序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇審計相關(guān)專業(yè)知識范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

專職稽核員是指社會保險經(jīng)辦機構(gòu)（以下簡稱經(jīng)辦機構(gòu)）稽核部門具有稽核資格、專門從事稽核業(yè)務(wù)工作的人員。

兼職稽核員是指經(jīng)辦機構(gòu)從稽核部門以外具有稽核資格的人員中聘用的、非專門從事稽核業(yè)務(wù)工作的人員。

稽核監(jiān)督員是經(jīng)辦機構(gòu)聘請的、對稽核工作進行指導(dǎo)和監(jiān)督的人員。

第三條實行全省統(tǒng)一的稽核員資格和聘用分開的管理制度。

第四條稽核員共分四個等級，依次是：主管稽核員、主辦稽核員、稽核員、助理稽核員。

第五條主管稽核員的資格條件：

（一）具有副科級以上行政職劣、或者具有會計、審計等相關(guān)專業(yè)中級以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格；

（二）熟練掌握財務(wù)、審計、勞動工資、社會保險稽核理論和專業(yè)知識及相關(guān)法律法規(guī)，具有較強的綜合分析和文字表達能力；

（三）具有較高的社會保險政策水平和豐富的稽核工作經(jīng)驗，能勝任社會保險稽核管理工作；

（四）具有大專以上或相當學(xué)歷，從事社會保險稽核或財務(wù)、審計工作己年以上；

（五）任主辦稽核員三年以上。

第六條主辦稽核員的資格條件：

（一）具有科員以上行政職務(wù)或者具有會計、審計等相關(guān)專業(yè)初級以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格；

（二）較為系統(tǒng)地掌握財務(wù)、審計、勞動工資、社會保險稽核理論和專業(yè)知識及相關(guān)法律法規(guī)，具有一定的綜合分析和文字表達能力；

（三）具有一定的社會保險政策水平和稽核工作經(jīng)驗，能較好地完成社會保險稽核管理工作；

（四）具有大專以上或相當學(xué)歷，從事社會保險稽核或財務(wù)、審計工作三年以上；

（五）任稽核員三年以上。

第七條稽核員的資格條件：

（一）具有辦事員以上行政職務(wù)或者具有會計、審計等相關(guān)專業(yè)初級以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格；

（二）掌握一定的財務(wù)、審計、勞動工資、社會保險稽核理論和專業(yè)知識及相關(guān)法律法規(guī)，具有一定的綜合分析和文字表達能力；

（三）具有一定的社會保險政策水平和稽核工作經(jīng)驗，能擔(dān)負一定的社會保險稽核管理工作；

（四）具有大專以上或相當學(xué)歷，從事社會保險稽核或財務(wù)、審計工作兩年以上；

（五）任助理稽核員兩年以上。

第八條助理稽核員的資格條件：

（一）具有會計、審計等相關(guān)專業(yè)從業(yè)資格；

（二）掌握一定的財務(wù)、審計、社會保險稽核理論和專業(yè)知識；

（三）能擔(dān)負一個方面或某個崗位的社會保險稽核工作；

（四）具有中專以上或相當學(xué)歷，從事社會保險稽核或財務(wù)、審計工作兩年以上。

第九條對長期從事社會保險工作、成績顯著、貢獻突出的人員，稽核員的資格條件可適當放寬

第十條稽核監(jiān)督員由經(jīng)辦機構(gòu)根據(jù)稽核工作需要聘請。

第十一條按照下列程序獲得和晉升稽核員資格，且一般不得越級晉升：

（一）各級經(jīng)辦機構(gòu)組織報名，并進行初審；

（二）初審合格的，報上級經(jīng)辦機構(gòu)審核；

（三）審核通過的，由省級經(jīng)辦機構(gòu)會同省勞動保障行政部門統(tǒng)一進行培訓(xùn)和考試；

（四）考試合格的，頒發(fā)資格證書。

第十二條對獲得資格的稽核員，由同級經(jīng)辦機構(gòu)根據(jù)情況進行聘用。

對巳聘用的專職稽核員，頒發(fā)全省統(tǒng)一的社會保險稽核執(zhí)法證件。

對已聘請的稽核監(jiān)督員，頒發(fā)全省統(tǒng)一的社會保險稽核監(jiān)督員證書。

第十三條各級經(jīng)辦機構(gòu)應(yīng)建立稽核員培訓(xùn)制度，制定培訓(xùn)計劃，進行廉政規(guī)定、社會保險政策、財會審計稽核專業(yè)知識等各方面的教育和培訓(xùn)，不斷提高稽核員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

省級經(jīng)辦機構(gòu)每年至少組織一次稽核員培訓(xùn)，并對新增和晉升的稽核員進行資格考試。

第十四條經(jīng)辦機構(gòu)應(yīng)按照客觀公正的原則，采取領(lǐng)導(dǎo)與群眾相結(jié)合、平時與定期相結(jié)合的辦法，對稽核員的德、能、勤、績進行年度考核，重點考核工作實績。

第十五條對表現(xiàn)突出、有顯著成績和貢獻的稽核人員應(yīng)當給予獎勵。稽核人員的獎勵種類有：

（一）通報表揚；

（二）嘉獎；

（三）授予模范稽核人員榮譽稱號。

第十六條各級經(jīng)辦機構(gòu)應(yīng)設(shè)立稽核專項獎勵基金，對受獎勵的稽核人員給予一定的物質(zhì)獎勵。

第十七條各級經(jīng)辦機構(gòu)應(yīng)加強對社會保險稽核人員的監(jiān)督。對越權(quán)或非公務(wù)場合使用社會保險稽核執(zhí)法證件，或利用職權(quán)謀取私利、違法亂紀的社會保險稽核人員，應(yīng)給予批評教育；情節(jié)嚴重的，撤銷聘任、收繳其社會保險稽核證件，并給予行政處分；觸犯刑律的，由司法機關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

第十八條對稽核人員的證件實行每年一次的審核驗證制度。

審核驗證合格的，在證件上加蓋驗證專用章。

審核驗證不合格，且持證人不能通過或不參加全省統(tǒng)一的培訓(xùn)考核的，收回其證件并注銷。

省級經(jīng)辦機構(gòu)負責(zé)全省稽核人員證件的審核驗證工作。

篇（2）

關(guān)鍵詞 ：高校；內(nèi)部審計；外部化

一、我國高校內(nèi)部審計的不足

（一）高校內(nèi)審制度建設(shè)不到位，監(jiān)督職能弱化制度建設(shè)是高校內(nèi)部審計中的一項長期性、基礎(chǔ)性工作。而我國高校內(nèi)審制度建設(shè)不到位，沒有覆蓋高校的所有經(jīng)濟活動，現(xiàn)有的制度建設(shè)更多的停留在財務(wù)審計方面。高校內(nèi)部審計工作的重點隨著高等教育體制改革的深入，在不斷地調(diào)整著，審計工作重點從財務(wù)審計，逐步向合同審核、基本建設(shè)、修繕審計等方面拓展。原有的制度已無法滿足新的內(nèi)審業(yè)務(wù)的要求，制度的修訂與制定存在滯后，使內(nèi)審工作沒有與之相適應(yīng)的制度來保駕護航。

（二）高校內(nèi)部審計人才匱乏，人員配置不合理

高校內(nèi)部審計部門大多人手不足，崗位配備及專業(yè)知識構(gòu)成不合理。大部分高校內(nèi)審部門均只設(shè)有財務(wù)審計崗，而沒有設(shè)置工程審計崗。有工程造價專業(yè)背景的審計人才在高校十分稀缺，這樣的人員配置結(jié)構(gòu)難以滿足內(nèi)審越來越高的需求。而高校的財務(wù)審計人員，由于自身專業(yè)背景的局限性，對基本建設(shè)、修繕等專業(yè)技能知識的了解和把握嚴重不足。此外由于對內(nèi)審工作重要性的認識不足，高校內(nèi)審人員的后續(xù)教育時常跟不上審計專業(yè)發(fā)展的要求，從而內(nèi)審人員的知識更新速度大大滯后于會計制度及相關(guān)法規(guī)的更新速度。

（三）高校內(nèi)審業(yè)務(wù)范圍較窄，審計方法落后

高校內(nèi)審業(yè)務(wù)范圍主要偏重收支合法性審計等常規(guī)審計，較少涉及建設(shè)項目預(yù)決算等專項審計。由于高校資金的大規(guī)模投入，常規(guī)審計和傳統(tǒng)的事后審計監(jiān)督已經(jīng)無法適應(yīng)目前的審計需求，單靠常規(guī)審計已經(jīng)難以使教育審計應(yīng)有的作用得以充分發(fā)揮。

目前高校內(nèi)審仍主要以財務(wù)預(yù)決算執(zhí)行情況審計為基礎(chǔ)，但基本上都沒能實現(xiàn)采用專用的審計軟件輔助審計，大多數(shù)高校采用的都還是傳統(tǒng)的手工查賬法。這種審計方法既耗時費力，審計效率又低。而實現(xiàn)計算機輔助審計和聯(lián)網(wǎng)賬套審計的高校十分有限。

（四）高校審計部門獨立性不強，自主性較差

目前教育部所屬高校審計部門的組織模式設(shè)置獨立的審計機構(gòu)、與紀檢監(jiān)察部門合署辦公、僅設(shè)有內(nèi)審人員等幾種模式并存，不同的組織模式下，內(nèi)部審計工作的獨立性和權(quán)威性保障程度不同。通過對比，這三種組織模式的獨立性和權(quán)威性保障程度依次遞減。

二、強化高校內(nèi)部審計的途徑分析

（一）完善審計制度建設(shè)，提高監(jiān)督職能

在原有的規(guī)章制度的基礎(chǔ)上進行修訂和完善，并及時建立原來欠缺的模塊制度，比如基建修繕工程管理辦法等，逐步完善高校內(nèi)審制度，并結(jié)合高校實際制定可行性高的實施細則。通過完善制度建設(shè)，使審計工作有法可依，有據(jù)可查，為審計監(jiān)督職能的充分發(fā)揮提供了有利的條件。

（二）加強審計隊伍建設(shè)，優(yōu)化人員配置

加強學(xué)習(xí)，提高高校內(nèi)審人員的專業(yè)知識及審計實務(wù)技能。高校應(yīng)組織審計人員學(xué)習(xí)有關(guān)法規(guī)、制度，并在實際工作中嚴格貫徹執(zhí)行制度的有關(guān)規(guī)定；不斷更新審計專業(yè)知識，認真學(xué)習(xí)現(xiàn)代審計理論和實務(wù)；抓好審計人員的后續(xù)教育，鼓勵審計人員參加培訓(xùn)，積極考取相關(guān)專業(yè)技術(shù)資格，不斷提高審計處中級以上技術(shù)資格人員的比例，進一步優(yōu)化人員配置。

（三）拓展專項審計范圍，深化審計內(nèi)容

高校應(yīng)在常規(guī)審計的基礎(chǔ)上，探索其他專項審計項目的開展，進一步深化審計內(nèi)容。要以財務(wù)預(yù)決算審計為主線，分清層次，突出重點，逐步探索固定資產(chǎn)經(jīng)濟責(zé)任、基本建設(shè)、修繕工程、科研經(jīng)費、“三公”經(jīng)費等專項審計的開展，使審計免疫系統(tǒng)功能得以充分發(fā)揮。

（四）推進內(nèi)部審計外部化，補償獨立性缺失

高校內(nèi)部審計外部化指的是高校從外部聘請會計師事務(wù)所及相關(guān)專業(yè)審計人員完成內(nèi)審工作。針對我國高校內(nèi)部審計獨立性不強的情況，通過引入外部審計力量可得到彌補。高校的內(nèi)審部門作為學(xué)校的一個職能部門，在審計中可能會受到多方利益的牽制和影響，難以開展獨立的監(jiān)督活動，從而使審計獨立性難以得到保障。而從外部聘請會計師事務(wù)所及相關(guān)專業(yè)人員完成內(nèi)審工作，由于其具有相對獨立性，審計結(jié)果和報告會更為客觀，而且其可以利用事務(wù)所的各種審計資源和先進的審計方法，相應(yīng)地節(jié)省了人力成本，有效地緩解了高校內(nèi)審人員不足的情況。

三、高校內(nèi)部審計外部化的可行性及方式選擇

（一）高校內(nèi)部審計外部化的可行性

高校內(nèi)部審計外部化一方面可以有效節(jié)約審計成本，減少內(nèi)審人員招聘及培訓(xùn)等各項成本；另一方面借助外部審計的專業(yè)力量，可以更有效地維護審計的獨立性及權(quán)威性，也有益于審計質(zhì)量的提高，還最大限度優(yōu)化了資源配置，通過對社會人力資源的利用，有效地彌補了高校內(nèi)部審計人才匱乏的狀況。外部審計的專業(yè)力量，擁有比較系統(tǒng)及全面的理論知識，而且通過日常的工作，接觸了大量的具體業(yè)務(wù)，實踐經(jīng)驗更為豐富。無論是從水平及能力，還是實踐經(jīng)驗上來看，高校內(nèi)部審計外部化都更具有優(yōu)勢。

（二）高校內(nèi)部審計外部化的方式選擇

1.外聘審計人員雖然具有很強的專業(yè)技能和豐富的實踐經(jīng)驗，但很難和內(nèi)部審計人員一樣熟悉高校的具體情況，不能有針對性的制定最實用的審計策略，從而無法更好地為學(xué)校長遠發(fā)展提供適用的咨詢服務(wù)。通過依靠內(nèi)審人員的協(xié)調(diào)和輔助，能夠使與高校各部門之間的溝通更為順暢，同時利用其部分工作成果，也有益于審計工作效率及審計質(zhì)量的提高。

2.內(nèi)部審計是強化高校管理的組成部分，也是高校組織文化的組成部分。成為高校的一員，真正站在高校本身的立場上，內(nèi)審人員才能更好地為決策服務(wù)，為高校的長遠發(fā)展著想。

3.高校內(nèi)部審計主要有財務(wù)預(yù)決算執(zhí)行情況審計、設(shè)備采購審計、基建修繕工程審計和經(jīng)濟責(zé)任審計等業(yè)務(wù)，內(nèi)容多，人力和物力的耗費都比較大，通過內(nèi)部審計外部化的方式，利用事務(wù)所的各種審計資源和先進的審計方法，相應(yīng)地節(jié)省了人力成本，提高了內(nèi)審工作的效率。

參考文獻：

[1]姚仲明.內(nèi)審?fù)獍獜娀咝?nèi)部審計的必然選擇[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2013,(4)．

篇（3）

1、審計是對資料作出證據(jù)搜集及分析，以評估企業(yè)財務(wù)狀況，然后就資料及一般公認準則之間的相關(guān)程度作出結(jié)論及報告。進行審計的人員必需有獨立性及具相關(guān)專業(yè)知識。常見的財務(wù)審計有以下3種：

2、運作審計（作業(yè)審計）：檢討組織的運作程序及方法以評估其效率及效益；履行審計（遵行審計）：評估組織是否遵守由更高權(quán)力機構(gòu)所訂的程序、守則或規(guī)條；財務(wù)報表審計：評估企業(yè)或團體的財務(wù)報表是否根據(jù)公認會計準則編制，一般由獨立會計師進行。資訊科技審計：評估企業(yè)或機構(gòu)的資訊系統(tǒng)的安全性，完整性、系統(tǒng)可靠性及一致性。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇（4）

在審計過程中，一個審計項目往往要由幾個層次的審計人員共同完成，如具體實施審計取證的外勤人員、對該項目直接負責(zé)的項目經(jīng)理、進行復(fù)核審查的部門經(jīng)理及主任會計師等。這些人員都需要在各自的職責(zé)范圍內(nèi)進行相應(yīng)的職業(yè)判斷。而且在整個審計程序中，后者都要對前者的判斷進行復(fù)核與檢查，這就形成了審計判斷的多元性和層次性?？梢姡瑢徲嬋藛T對被審計事項的各種職業(yè)判斷并不完全是由某一個審計人員獨立完成的。影響審計判斷的因素有責(zé)任、競爭壓力、職業(yè)風(fēng)險、職業(yè)意識、職業(yè)技能、職業(yè)道德等。但就審計人員的不同層次而言，情況卻有所區(qū)別。要改善審計判斷，提高對整個審計項目的審計判斷水平，就應(yīng)該根據(jù)不同層次審計人員的具體情況，對影響其職業(yè)判斷能力的主要因素進行分析，以求加以改進。

一、對項目經(jīng)理和主任會計師應(yīng)主要提高其職業(yè)道德素質(zhì)

主任會計師和項目經(jīng)理是會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)骨干和行政領(lǐng)導(dǎo)，他們往往并不缺乏專業(yè)技術(shù)能力，在知識結(jié)構(gòu)、實踐經(jīng)驗、思維方式、分析和解決問題能力、對審計環(huán)境的認識等諸多方面堪稱會計師事務(wù)所的佼佼者。也正因為如此，他們對一個審計項目審計風(fēng)險的評估、重要性水平的確定以及審計意見類型的把握起著決定性作用。這樣的審計人員一旦出現(xiàn)客觀的審計判斷失誤，常常比一般審計人員的判斷誤差對審計質(zhì)量的危害更大。那么，這些業(yè)務(wù)能力優(yōu)秀的審計人員出現(xiàn)審計判斷失誤的原因何在呢？我國大量的審計失敗案例解答了這個問題———主要是缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德素質(zhì)。會計師事務(wù)所的項目經(jīng)理和主任會計師作為事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)骨干，與其所在的會計師事務(wù)所之間的利害關(guān)系往往比普通的審計人員更密切，具體表現(xiàn)在會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入與他們本人的利益緊密相連。為追逐最大利益，這些高層次的審計人員更看重審計效率，往往略去明知應(yīng)有的審計環(huán)節(jié)，從而導(dǎo)致審計項目沒能按照正常的審計程序進行，造成取證不足或不準，最終形成失真的審計報告。這部分審計人員的問題不在于不熟悉審計判斷過程，而是指導(dǎo)思想上出現(xiàn)了偏差。指導(dǎo)其開展審計工作的審計判斷完全受利益驅(qū)使，把能夠保證審計質(zhì)量的審計判斷結(jié)果即應(yīng)該遵從的審計判斷結(jié)果放棄了。其次，部門經(jīng)理和主任會計師對審計工作底稿的復(fù)核，是遠離審計現(xiàn)場的復(fù)核，項目負責(zé)人往往擔(dān)負著過多的審計工作，而且完成審計任務(wù)總有一定的時間限制，審計的時間預(yù)算有時定得太緊，項目負責(zé)人沒有時間對報表進行深入分析和捕捉審計重點，從而使項目負責(zé)人的現(xiàn)場復(fù)核流于形式。

鑒于以上分析，筆者認為，改善、提高審計判斷能力，重點是提高會計師事務(wù)所部門經(jīng)理和主任會計師的職業(yè)道德素質(zhì)。同時，建立起對職業(yè)界的嚴格監(jiān)督措施，對那些錯誤指導(dǎo)審計過程的部門經(jīng)理和主任會計師進行嚴懲，切實讓其承擔(dān)責(zé)任，提高失真審計報告的成本，從而迫使其在具體的審計過程中按照正確的審計判斷結(jié)果開展審計工作，保證審計質(zhì)量。

二、對一般審計人員應(yīng)側(cè)重培養(yǎng)其職業(yè)意識和職業(yè)技能

會計師事務(wù)所一般審計人員的審計判斷能力是其知識和實踐經(jīng)驗的函數(shù)。他們在日常的審計工作中需要對自身所負責(zé)的審計項目進行職業(yè)判斷，但不承擔(dān)對其他審計人員職業(yè)判斷的復(fù)核和檢查任務(wù)。所以，本層次的審計人員為提高職業(yè)判斷能力，只需提高和增強自身的職業(yè)技能及職業(yè)意識。

（一）完善注冊會計師制度

職業(yè)判斷能力是知識的函數(shù)。具有較寬知識面的人能夠全面系統(tǒng)地考慮問題，作出正確的判斷和決策。世界上許多國家為了保證審計工作質(zhì)量，都相繼制定了較為完善的注冊會計師考試制度。它們的做法值得我國借鑒。

對于報考資格，美國已把考生的學(xué)歷資格提高到碩士研究生水平。日本的公認會計士考試要求更為嚴格，考試共有三次，只有通過前兩次考試者才有資格參加第三次的公認會計士考試。而我國于1991年建立的注冊會計師全國統(tǒng)一考試制度，根據(jù)《注冊會計師法》及《注冊會計師全國統(tǒng)一考試辦法》的規(guī)定，符合下列條件之一者即可報名參加考試：一是高等專科以上學(xué)歷；二是會計或者相關(guān)專業(yè)（指審計、統(tǒng)計、）中級以上專業(yè)技術(shù)職稱。相比較而言，我國注冊會計師考試考生報考要求是很低的，每年的通過率也特別低。從進一步提高注冊會計師素質(zhì)考慮，建議將注冊會計師考試報名條件修改為：高等院校會計或相關(guān)專業(yè)本科以上學(xué)歷，或者高等院校其他專業(yè)本科以上學(xué)歷、具有會計或相關(guān)專業(yè)知識。這里的“具有會計或相關(guān)專業(yè)知識”是指取得會計或相關(guān)專業(yè)技術(shù)資格。大專學(xué)歷以及不具有學(xué)歷條件但有會計或相關(guān)專業(yè)中級以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)的不能報考。他們可以通過自學(xué)考試、成人取得本歷后再報考注冊會計師。

科目也反映了一個國家對注冊師素質(zhì)的要求。美國在1994年以前的考試科目有財務(wù)會計和報告-營利，會計核算與報告-稅務(wù)、管理、政府部門和非營利機構(gòu)，商法和職業(yè)責(zé)任。日本的公認會計士考試分為第一次考試、第二次考試及第三次考試。第一次考試主要對國語、數(shù)學(xué)、論文進行筆試；第二次考試要對會計學(xué)（簿籍、財務(wù)報表、成本核算及審計理論）、經(jīng)營學(xué)、學(xué)及商法（海事商法、票據(jù)及支票的部分除外）進行筆試；第三次考試是用筆試的對有關(guān)財務(wù)的審計、及其他實務(wù)（包括有關(guān)稅收實務(wù)）進行測試。當前我國注冊會計師統(tǒng)一考試的科目是會計、審計、財務(wù)成本管理、經(jīng)濟法和稅法。相比之下，我國的考試科目比較簡單，實務(wù)性東西太少。今后，我國考試科目應(yīng)該設(shè)計得更有實務(wù)性，理論上的東西應(yīng)該減少，畢竟注冊會計師行業(yè)面對的實務(wù)性的東西比較多。另外，可以考慮增加對職業(yè)道德方面的考察，形式可以多樣化，以防止道德敗壞的考生混入我國注冊會計師隊伍。

（二）嚴格注冊會計師的注冊登記

質(zhì)量是經(jīng)驗的函數(shù)。注冊會計師只有懂行才能做好審計工作。按照《注冊會計師法》的規(guī)定，參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試成績合格并從事審計業(yè)務(wù)工作兩年以上的，可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會申請注冊。注冊會計師協(xié)會應(yīng)當將準予注冊的人員名單報國務(wù)院財政部門備案。國務(wù)院財政部門發(fā)現(xiàn)注冊會計師協(xié)會的注冊不符合《注冊會計師法》規(guī)定的，應(yīng)當通知有關(guān)的注冊會計師協(xié)會撤銷注冊。這樣規(guī)定的目的在于使進入注冊會計師隊伍的人員具有審計工作所需要的相應(yīng)知識和經(jīng)驗，掌握一定的職業(yè)判斷能力。但在實際操作中，由于國務(wù)院財政部門的人力有限、地方保護普遍存在，能夠注冊登記的人員往往就是那些參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試成績合格者，而對于其是否符合“從事審計業(yè)務(wù)兩年以上”這一要求的把關(guān)工作根本沒有落實到位，結(jié)果很多注冊會計師沒有任何審計實務(wù)經(jīng)驗。建議注冊會計師協(xié)會切實負起責(zé)任，嚴把注冊登記關(guān)；國務(wù)院財政部門加大注冊審查力度，為注冊會計師隊伍整體業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高作好基礎(chǔ)工作。

（三）加強會計師事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制

內(nèi)部質(zhì)量控制能夠促使會計師事務(wù)所正確把握審計風(fēng)險，避免業(yè)務(wù)人員因主觀或客觀因素給事務(wù)所造成損失。個別企業(yè)的造假能力很強，事務(wù)所應(yīng)該建立、健全內(nèi)部質(zhì)量控制制度，對每一個審計項目、每一位從業(yè)人員切實做到事前指導(dǎo)、事中監(jiān)督和事后復(fù)核，時刻防止業(yè)務(wù)人員發(fā)生工作疏忽，使其保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，敦促其作出正確的職業(yè)判斷，以貫徹落實獨立審計準則。在目前會計師事務(wù)所規(guī)模比較小的現(xiàn)實情況下，每個事務(wù)所最好能具有自身的專業(yè)特長。國際會計行業(yè)除了有安達信等五大會計師事務(wù)所外，還有許多具有專業(yè)特長的事務(wù)所。會計師事務(wù)所如果能夠充分了解本所自身的業(yè)務(wù)能力，統(tǒng)籌規(guī)劃其專業(yè)方向，通過專業(yè)化的服務(wù)，建立專業(yè)的內(nèi)部質(zhì)量控制體系，就能夠整體提高注冊會計師的職業(yè)判斷能力。

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[1]秦榮生。論注冊會計師專業(yè)判斷及其因素[J].注冊會計師，1999，（5）。

篇（5）

中圖分類號:G642文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)03-134-02

一、引言

在第一節(jié)講授會計專業(yè)英語課時,筆者曾這樣形容會計專業(yè)英語:“Accounting is difficult, and English is difficult. They are two(too)difficult.”。會計專業(yè)英語是難上加難,但是作為新時代會計專業(yè)的合格人才,會計專業(yè)英語又是必備的知識之一。“Accounting is the language of business”這是全世界都認可的一句話。中國作為經(jīng)濟大國,在國際經(jīng)濟中的地位也越來越重要,英語不只在生活中,在社會工作中的重要性也越加明顯。對英語在我國教育中的重要性也得到了充分的肯定,特別是在高等教育階段,幾乎所有的專業(yè)都設(shè)立了相應(yīng)的專業(yè)英語課程。

現(xiàn)在外語好、懂專業(yè)人才的需求已上升為一種國家需求。為了培養(yǎng)出更多適合社會發(fā)展的綜合型人才,高校也都明確了英語在教學(xué)中的重要性,許多高校會計專業(yè)都將會計英語作為專業(yè)必修課程。在山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院07版的人才培養(yǎng)方案中,明確指出會計專業(yè)英語作為必修課程,要從理論和實務(wù)兩方面培養(yǎng)學(xué)生的會計英語能力。會計專業(yè)英語課程目的是學(xué)生通過兩種語言的協(xié)調(diào)運用更好地掌握會計專業(yè)知識,同時也希望通過會計專業(yè)英語課程使學(xué)生能初步掌握如何通過英文相關(guān)專業(yè)文獻的閱讀及時了解專業(yè)發(fā)展的動態(tài)。

二、會計專業(yè)英語的重要性

1.會計在社會經(jīng)濟的重要地位。毋庸置疑,隨著世界經(jīng)濟一體化進程的加快和會計準則的國際趨同,要求會計人才應(yīng)具備一定的國際化思維,熟悉國際會計準則,具有進行國際會計文化交流的能力。高校的各個專業(yè)都有自己的特點,每個單詞在不同的專業(yè)領(lǐng)域代表的含義都是不同的。單純的大學(xué)英語課程強調(diào)的是語言的學(xué)習(xí),與專業(yè)知識聯(lián)系甚少。很多會計專業(yè)學(xué)生專業(yè)課程和英語都不錯,但是對相關(guān)的專業(yè)英語知識確知之甚少。學(xué)生在以后實際工作中,如果遇到英語環(huán)境,很難運用專業(yè)知識。因此,有必要開設(shè)會計專業(yè)英語課程,使學(xué)生了解相關(guān)專業(yè)英語知識,為以后的工作或進一步深造打下良好的基礎(chǔ)。

2.會計專業(yè)英語的重要性已經(jīng)得到了社會的肯定。從2007年開始,中國注冊會計師考試中,就將英語作為會計、審計和財務(wù)成本管理的附加題并計入總成績,同時開設(shè)專業(yè)英語測試。為了迎合國際化會計的需求,我國已經(jīng)逐漸提高了對會計人才英語能力的要求。許多高校還專門開設(shè)國際會計、涉外會計等涉外型的會計專業(yè)或課程,目標是培養(yǎng)出具備國際相關(guān)專業(yè)知識和業(yè)務(wù)技能的人才,同時具備熟練運用專業(yè)英語從事專業(yè)工作的能力。

由此可見,會計專業(yè)英語對于學(xué)生而言,不論是從理論上,還是實務(wù)中都是非常重要的。

三、會計專業(yè)英語教學(xué)中存在的問題

1.會計專業(yè)英語的教學(xué)目標不明確。會計專業(yè)英語的教學(xué)目標不能簡單地理解成教授會計的英文單詞,或用英文講會計知識。會計專業(yè)英語的教學(xué)目標應(yīng)該是訓(xùn)練學(xué)生利用會計中文知識進行英語交流的能力。能讀懂英文的專業(yè)文獻,并能用英文解決相關(guān)的專業(yè)問題。很多高校認為會計專業(yè)英語教學(xué)就是用英語講授會計內(nèi)容,把是否采用英語教學(xué)作為評價會計專業(yè)英語課程的唯一標準。會計專業(yè)英語或是成為會計課程的延伸,或是成為英語課程的延伸,完全沒有體現(xiàn)出綜合性。沒有自己的教學(xué)特點,很難引起學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣,也無法達到預(yù)期的效果。

2.會計專業(yè)英語對學(xué)生是一個很大的挑戰(zhàn)。會計專業(yè)英語教學(xué),不僅對教師的英語水平和會計知識水平提出了較高的要求,對學(xué)生來講也是相當大的挑戰(zhàn)。由于現(xiàn)在的大學(xué)生基本上還無法擺脫“啞巴英語”,這使得在會計專業(yè)英語的教學(xué)中師生之間的交流存在困難,而且專業(yè)知識本身具有相當?shù)碾y度,使得學(xué)生對會計專業(yè)英語有一種望而生畏的感覺。學(xué)生們的學(xué)習(xí)興趣不是很高,往往開始幾堂課學(xué)習(xí)的積極性較高,時間一長,隨著課程難度的深入,就喪失了持久學(xué)習(xí)的動機與興趣。甚至很多學(xué)生往往將課本當成英語的閱讀理解,學(xué)習(xí)的重心偏向了單純的英語理解,而忽略了自己的會計專業(yè)知識。這些情況的出現(xiàn)違背了會計專業(yè)英語的教學(xué)目標。

3.教師成為會計專業(yè)英語教學(xué)的關(guān)鍵問題。教師在教學(xué)過程的重要性時不言而喻的。會計專業(yè)英語教學(xué)對教師的要求比較高,要求教師不僅有全面的會計專業(yè)知識,還必須具備扎實的英語交際能力,要能夠流利地運用英語表述專業(yè)知識、解析專業(yè)詞匯。目前,教師大都具備扎實的專業(yè)知識,但缺少專業(yè)知識與英語交叉融合,不能全面駕馭英語。在會計專業(yè)英語課堂上,英語作為一種表達工具,要求教師的外語水平不僅可以講授課程,還能講解、辨析、例證會計專業(yè)內(nèi)容,并開展相關(guān)會計實務(wù)的教授。但多數(shù)教師讀懂專業(yè)英語教材不難,而用英語講解、論證和答疑的困難卻很大。

4.教材選用存在較大困難。會計專業(yè)英語的教材選用是非常重要的。原版教材雖然是一種很好的選擇,通過學(xué)習(xí)原版教材,學(xué)生可以接觸到“原汁原味”的英語。但是,我國的會計體制和會計處理程序和歐美國家還存在較大差異。學(xué)生學(xué)過之后會對專業(yè)知識產(chǎn)生一些混淆,而且也無法應(yīng)用于實務(wù)中。此外,由于文化差異,國外教材的編寫體系和編寫形式都與國內(nèi)的教材存在差異,學(xué)生需要更長的時間去適應(yīng)國外的教材;國內(nèi)的教材又普遍將會計專業(yè)英語定位于財務(wù)會計,許多學(xué)生就曾經(jīng)反映會計專業(yè)英語教材是一本英文版的財務(wù)會計。選擇合適的英文教材是會計專業(yè)英語教學(xué)中首先要解決的問題之一。

四、針對相關(guān)問題的建議

1.明確符合會計專業(yè)培養(yǎng)目標的教學(xué)目標。專業(yè)的培養(yǎng)目標不同決定了不同的教學(xué)目標。會計專業(yè)英語教學(xué)也不例外,根據(jù)會計專業(yè)的培養(yǎng)目標的特點,制定適當?shù)慕虒W(xué)目標是非常重要的。

要根據(jù)商院學(xué)生的實務(wù)能力比較強的特點,將培養(yǎng)目標定為培養(yǎng)掌握國內(nèi)會計專業(yè)知識,也能了解國際會計慣例的復(fù)合型人才或培養(yǎng)具備國內(nèi)會計專業(yè)知識,又能讀懂涉外的財務(wù)會計信息的國內(nèi)財會人才。會計專業(yè)英語的教學(xué)目標應(yīng)側(cè)重于使學(xué)生能掌握某一具有代表性的發(fā)達國家(如美國、加拿大)會計慣例和具體做法,使學(xué)生能基本掌握我國與發(fā)達國家會計慣例的異同之處,能看懂國外的相關(guān)財務(wù)會計信息,增強學(xué)生的就業(yè)競爭力。

2.在全面考慮學(xué)生專業(yè)水平的基礎(chǔ)上進行會計專業(yè)英語教學(xué)。會計專業(yè)英語教學(xué)的目標,首先是會計的專業(yè)教學(xué)而不是英語語言教學(xué)。因此,會計專業(yè)英語教學(xué)應(yīng)該在學(xué)生基本掌握財務(wù)會計、財務(wù)管理、管理會計、審計等相關(guān)專業(yè)知識的基礎(chǔ)上進行。在授課初期,應(yīng)根據(jù)學(xué)生的實際情況調(diào)整授課內(nèi)容的難易程度,由淺入深。為了提高學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性,會計專業(yè)英語的教學(xué),應(yīng)該從學(xué)生普遍熟悉的基礎(chǔ)會計知識逐漸拓展到財務(wù)管理等較難較深的專業(yè)知識。通過會計專業(yè)英語課程,加深學(xué)生對已學(xué)的專業(yè)知識的了解,同時了解國外會計專業(yè)的先進理念、會計專業(yè)未來發(fā)展趨勢。同時,應(yīng)注意向?qū)W生講明國內(nèi)外會計方面的差異,避免學(xué)生產(chǎn)生認識上的混淆。

3.培養(yǎng)適合的教師,并配備充分的教學(xué)資源。會計專業(yè)英語的教學(xué)過程中,教師的作用更加突出。會計專業(yè)英語本身就是會計和英語兩門學(xué)科的有機結(jié)合。因此,要求教師不僅要具備全面、深入的會計專業(yè)知識,同時也要具備優(yōu)秀的英語能力,能夠用英語對會計專業(yè)知識進行教授。在教學(xué)過程中不能只局限于選定的教材,應(yīng)該廣泛閱讀會計相關(guān)方面的原文教材和相關(guān)書籍文獻。此外,教師要對外國文化有足夠的了解,了解東西方文化差異,便于豐富教學(xué)內(nèi)容,更好地解決學(xué)生的問題。

教學(xué)資源也是完成會計專業(yè)英語教學(xué)不可或缺的關(guān)鍵要素之一,任何專業(yè)的教學(xué)都需要配備相應(yīng)的教學(xué)資源,會計專業(yè)英語教學(xué)也不例外。在漢語環(huán)境中,學(xué)生學(xué)習(xí)厚重的英文教材是很困難的。在教學(xué)過程中,教師可以向?qū)W生提供與課堂內(nèi)容相關(guān)的學(xué)習(xí)資料,推薦與課程相關(guān)的書籍。充分利用多媒體教學(xué)設(shè)施向?qū)W生展示會計專業(yè)英語的魅力,同時還可以建立相關(guān)的BBS和博客論壇供師生之間進行交流。

4.選擇符合教學(xué)目標、適合學(xué)生的教材。教材是教學(xué)內(nèi)容的載體,合適的教材是實施會計專業(yè)英語教學(xué)的必要條件。目前,大部分高校都認為原版教材比較好,筆者認為這種認識存在很大的盲目性。應(yīng)該全面考慮教學(xué)目標、學(xué)生的實際情況,以及教學(xué)內(nèi)容和特點。特別是學(xué)生的接受能力應(yīng)作為選取教材時首先要考慮的問題,盲目地選用原版教材只會增大學(xué)生的學(xué)習(xí)難度以及教學(xué)難度。

目前,會計專業(yè)英語教材主要是國內(nèi)相關(guān)優(yōu)秀學(xué)校出版的英文教材和國外原版教材。國內(nèi)的英文教材的編寫思路符合中國人的思維習(xí)慣,比較符合國內(nèi)的實際情況,這些教材都是在參考了相當多的國外原版教材的基礎(chǔ)上編著的。例如,李少華教授編著的《會計英語》具有很高的綜合性,教材內(nèi)容豐富,幾乎涵蓋了會計專業(yè)所有重點知識。如果選用國內(nèi)的教材,學(xué)生學(xué)習(xí)起來會容易一些,但是會走入一個誤區(qū),覺得會計專業(yè)英語是英文版的會計教材,缺乏學(xué)習(xí)興趣。相對而言,原版教材比較能吸引學(xué)生的眼球。國外的原版教材對相關(guān)會計知識的介紹比較全面并附有相當多的案例,還介紹了相關(guān)專業(yè)前沿問題的研究。學(xué)生從中可以領(lǐng)略到英語和會計的完美結(jié)合,同時也可以了解到會計專業(yè)前沿問題的發(fā)展動態(tài)。但是,由于文化差異和思維差異以及相關(guān)會計認識的差異,學(xué)生可能覺得原版教材很難理解,教學(xué)的難度更大。

綜上所述,會計專業(yè)英語課程是一門綜合性非常強的課程,它對教師和學(xué)生的要求比較高。因此,在教學(xué)過程中,教師應(yīng)該考慮的更全面一些,才能夠更好地開展會計專業(yè)英語的教學(xué)活動。

參考文獻:

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4.朱靖.對提高會計專業(yè)英語教學(xué)質(zhì)量的探討[J].會計之友,2009(2)

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二、注冊會計師專業(yè)判斷存在問題的對策

（一）要改善外部審計環(huán)境

1.建立健全法律法規(guī)。注冊會計師完成整個審計業(yè)務(wù)，依據(jù)個人的專業(yè)判斷給出審計意見都要依靠審計法律法規(guī)的條例，法律法規(guī)是注冊會計師公正有序的進行審計工作的有效保證。我國的審計事業(yè)起步較晚，審計相關(guān)的法律法規(guī)并不完善，還有許多模糊不清的地方，只有建立健全標準完善的法律法規(guī)，注冊會計師的專業(yè)判斷才能做到有法可依。完善有效的法律環(huán)境也更加有利于注冊會計師做出正確公允的審計專業(yè)判斷，同時有了公正有力的法律法規(guī)的保障，注冊會計師可以避免外界的干擾影響因素，充分發(fā)揮自身的專業(yè)知識做出正確可靠的專業(yè)判斷。

2.加強外部監(jiān)管。近年來注冊會計師因為審計失敗而被的案例日益增多，在這些審計失敗的案例中，一些情況是由于注冊會計師個人未能熟練運用審計知識，積累相關(guān)實踐經(jīng)驗?zāi)芰λ斐傻膶徲嬍?。但與此同時，被審計單位存在許多造假行為，不積極配合注冊會計師工作，出具偽證和不真實的會計數(shù)據(jù)，注冊會計師通過正常的審計過程并不能發(fā)現(xiàn)其中的漏洞，最后導(dǎo)致注冊會計師不能做出正確的專業(yè)判斷。還有一些情況是注冊會計師因為貪圖私人利益而違背自身的職業(yè)道德，出具虛假的審計報告。因此應(yīng)當成立相關(guān)的機構(gòu)或完善相關(guān)法律，加強外部監(jiān)管給審計業(yè)務(wù)帶來的約束性，強化各自責(zé)任意識，一方面約束被審計單位工作，盡量保證其出具會計數(shù)據(jù)的真實性和可靠性，避免給注冊會計師帶來不必要的干擾；另一方面進一步約束注冊會計師提高其對職業(yè)道德的重視，凈化注冊會計師行業(yè)風(fēng)氣，不斷提高整體審計團隊素質(zhì)。加強注冊會計師和企業(yè)的銜接工作，強化各自法律責(zé)任，使得注冊會計師能在一個良好的審計環(huán)境下做出專業(yè)判斷。

（二）提高注冊會計師整體素質(zhì)

1.完善注冊會計師考核制度。我國在審計專業(yè)方面發(fā)展并不是非常成熟，現(xiàn)階段還是通過注冊會計師考試的方式授予注會的職稱。而近年來由于注冊會計師行業(yè)的高收入高回報吸引了越來越多的不相關(guān)專業(yè)的人員報考參加注冊會計師考試。而在現(xiàn)階段通過注冊會計師的考試便可以一勞永逸，這種死板陳舊的考試模式不僅不能保證注冊會計師的個人修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)是否適合注冊會計師的職業(yè)性質(zhì)，同時對注冊會計師不斷提高個人專業(yè)知識的積極性帶來了不良的影響，這無疑也給注冊會計師做出專業(yè)的審計判斷帶來了風(fēng)險。因此完善注冊會計師考試制度有著非常重要的意義，每年要對已經(jīng)通過注冊會計師資格考試的人員進行年審考核，對于考核不合格的注冊會計師暫停其執(zhí)業(yè)資格，接受相關(guān)的專業(yè)知識培訓(xùn)，保證其考核通過后再恢復(fù)其執(zhí)業(yè)資格。通過這種考核約束政策能有效提高注冊會計師的專業(yè)素質(zhì)，保證其主動學(xué)習(xí)專業(yè)知識，提高個人修養(yǎng)，這樣才能保證注冊會計師做出正確的專業(yè)判斷。

2.完善注冊會計師培訓(xùn)制度。我國規(guī)定執(zhí)業(yè)注冊會計師接受執(zhí)業(yè)繼續(xù)教育的時間三年累計不少于180學(xué)時,其中每年接受職業(yè)后續(xù)教育時間不少于40學(xué)時,但是在實際操作中難以保證培訓(xùn)學(xué)時及培訓(xùn)質(zhì)量。目前我國還沒有提高注冊會計師專業(yè)判斷水平的專門培訓(xùn)，因此這導(dǎo)致了我國注冊會計師專業(yè)判斷水平普遍不高。為了我國審計事業(yè)的進一步發(fā)展，完善注冊會計師的專業(yè)判斷培訓(xùn)制度顯得尤為重要。注冊會計師協(xié)會應(yīng)該建立健全培訓(xùn)制度，組織各個地區(qū)的注冊會計師培訓(xùn)。各注冊會計師事務(wù)所也要積極配合實施，積極組織注冊會計師參加培訓(xùn)班，進一步提高注冊會計師專業(yè)判斷的能力，避免過高的審計風(fēng)險，做出正確的審計意見。接受統(tǒng)一培訓(xùn)的注冊會計師再將培訓(xùn)內(nèi)容傳達到各自會計師事務(wù)所的各審計人員。注冊會計師協(xié)會及時有效的做好監(jiān)督工作，確保注冊會計師專業(yè)培訓(xùn)的順利進行。

3.加強會計師事務(wù)所內(nèi)部經(jīng)驗交流。注冊會計師事務(wù)所內(nèi)部審計人員專業(yè)素養(yǎng)和經(jīng)驗?zāi)芰λ絽⒉畈积R，因此事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)該定期召開經(jīng)驗交流會，分享資深注冊會計師積累多年的提高專業(yè)判斷的經(jīng)驗教訓(xùn)。通過幻燈片等形式把一些典型復(fù)雜的審計案例在會議上讓各個審計小組詳細討論，得出解決方案。事后可以把一些經(jīng)典的案例出版成冊供其他會計事務(wù)所或其他地區(qū)的注冊會計師分享學(xué)習(xí)。這樣的經(jīng)驗交流能不斷提高注冊會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)，積極加強自身專業(yè)知識的積累運用，從而提高整個注冊會計師事務(wù)所的整體人員的專業(yè)素質(zhì)。

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2005年6月，中國注冊會計師協(xié)會了《關(guān)于加強行業(yè)人才培養(yǎng)工作的指導(dǎo)意見》(以下簡稱《指導(dǎo)意見》)，明確提出了加強行業(yè)人才培養(yǎng)的指導(dǎo)思想、總體思路和具體措施，在業(yè)內(nèi)外引起了強烈反響。《指導(dǎo)意見》強調(diào)依據(jù)注冊會計師勝任能力框架體系的要求，構(gòu)建資格前教育、繼續(xù)教育培訓(xùn)和在職學(xué)位教育相結(jié)合的科學(xué)的人才培養(yǎng)體系和培養(yǎng)機制，全面指導(dǎo)注冊會計師教育、考試、培訓(xùn)等人才建設(shè)工作。因此，建立科學(xué)的注冊會計師勝任能力框架體系，以此為標準加強注冊會計師隊伍職業(yè)能力的教育顯得十分重要。本文擬對這兩個相互聯(lián)系的方面進行探討，一是如何建立科學(xué)的注冊會計師勝任能力框架，二是如何搞好注冊會計師資格前審計學(xué)專業(yè)學(xué)生的學(xué)歷教育。

一、國際注冊會計師能力框架研究的啟示

早在20世紀60年代，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)就開始了對會計人員能力的研究，并于1967年了《職業(yè)知識框架》。1968年，AICPA了《會計職業(yè)的院校教育準備》，此后兩次更新，對美國的會計教育產(chǎn)生了深遠影響。1986年，美國會計學(xué)會(AAA)發(fā)表了《未來的會計教育:為日益擴展的職業(yè)做準備》，倡導(dǎo)大學(xué)教育應(yīng)強調(diào)技能的培養(yǎng)。為響應(yīng)AAA的報告，當時的“”于1989年聯(lián)合了《教育的視野:會計職業(yè)成功的能力》，提出了注冊會計師所需具備的能力和知識框架，同時資助AAA成立了會計教育改革委員會(AECC)。AECC通過調(diào)查，于1990年了《會計教育的目標:第1號立場申明》，指出會計教育的目的是培養(yǎng)學(xué)生具備專業(yè)人員應(yīng)有的素質(zhì)，包括表達能力、信息處理能力、決策能力、基礎(chǔ)知識(會計、審計和稅務(wù))、經(jīng)營知識、職業(yè)道德及領(lǐng)導(dǎo)能力。AICPA于1998年了《新財務(wù)職業(yè)的能力模式》，于1999年了《進入會計職業(yè)的核心勝任能力框架》，從影響注冊會計師行業(yè)的政治、經(jīng)濟、社會、技術(shù)、人力資源和規(guī)范等因素入手，歸納出注冊會計師的核心價值、核心服務(wù)及核心能力，為會計教育由知識型轉(zhuǎn)向技能型提供了理論支持。

加拿大、英國、澳大利亞、新西蘭、南非等國家的注冊會計師組織都先后于上世紀80年代、90年代對勝任能力框架進行了研究，并了相應(yīng)的文告。國際會計師聯(lián)合會(IFAC)也于上世紀90年代中期開始相應(yīng)的文告和研究成果。聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家組于1999年了《職業(yè)會計師資格要求指南》，以IFAC在1996年的第9號國際教育指南《預(yù)備教育、專業(yè)勝任能力評價及職業(yè)會計師的實踐要求》為基本框架，向各國推薦關(guān)于職業(yè)知識教育的大綱。

以上各國及各相關(guān)組織所采用的研究方法大致有三種:一是從工作角色的角度分析職業(yè)，然后按任務(wù)或子任務(wù)細分;二是分析職業(yè)人員個體所必須具備的知識、技能或職業(yè)態(tài)度;三是上述兩種方法的結(jié)合。研究的結(jié)果主要體現(xiàn)在的文告中的職能定位和能力構(gòu)成兩方面。例如，美國主要采用能力法。AICPA在前述《新財務(wù)職業(yè)的能力模式》中區(qū)分了內(nèi)部審計、法定財務(wù)報告與會計原則、財務(wù)分析、控制環(huán)境、預(yù)算預(yù)測與業(yè)務(wù)策劃、成本管理、稅務(wù)、現(xiàn)金管理、人力資源以及信息技術(shù)等10項職能;在前述《進入會計職業(yè)的核心勝任能力框架》中列示了3種能力，包括職能性勝任能力(決策模型、風(fēng)險分析、計量、報告、研究及運用科技強化職能的能力)、個人勝任能力(職業(yè)風(fēng)度、問題解決與決策制定、協(xié)作、領(lǐng)導(dǎo)、交流、項目管理及運用科技強化個人能力的能力)和廣泛的經(jīng)營視野(戰(zhàn)略及批判性思維、行業(yè)或分部的視野、全球或國際視野、資源管理、統(tǒng)計及規(guī)章視野、市場和客戶關(guān)注以及運用科技強化經(jīng)營視野的能力)。

加入WTO使我國的職業(yè)會計師行業(yè)壁壘消除，提高我國注冊會計師勝任能力已刻不容緩。而我國會計的高等教育、職業(yè)會計師的考核和后續(xù)教育均缺乏職業(yè)能力框架的支持。國際會計師聯(lián)合會早在1996年就指出，會計教育和實踐的目的是培養(yǎng)勝任的職業(yè)會計師。沒有完整的能力框架，就不會有適當?shù)臅嫿逃?、準入標準和后續(xù)培訓(xùn)體系，也就不利于職業(yè)會計師的培養(yǎng)。因此，構(gòu)建注冊會計師勝任能力框架在我國是一個亟待研究的課題。

二、我國注冊會計師職業(yè)能力體系的構(gòu)成

《指導(dǎo)意見》的第26條談到了注冊會計師專業(yè)勝任能力有關(guān)的專業(yè)知識、專業(yè)技能、專業(yè)態(tài)度和職業(yè)道德等方面。實際上可以把以上三個方面作為注冊會計師專業(yè)勝任能力應(yīng)該包含的一個基本能力框架。

(一)注冊會計師應(yīng)該具有的專業(yè)知識

注冊會計師應(yīng)該具有的專業(yè)知識包括:會計、審計、財務(wù)管理、金融、法律、稅務(wù)、信息技術(shù)、管理等方面以及外語等。

(二)注冊會計師應(yīng)該具有的專業(yè)技能

注冊會計師應(yīng)該具有的專業(yè)技能應(yīng)該包括:1. 對變革和發(fā)展的應(yīng)對能力。包括持續(xù)學(xué)習(xí)能力、對變革的適應(yīng)能力、自我發(fā)展能力、自我管理能力。2.溝通能力。包括口頭及書面溝通能力、說服他人技巧、講演、談判能力。3.決策能力。包括戰(zhàn)略洞察力、分析能力、智力能力、挑戰(zhàn)性思維、良好的判斷力。4.協(xié)作能力。包括團隊建設(shè)能力、領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)能力、處理人際關(guān)系的能力以及指導(dǎo)、監(jiān)督和授權(quán)能力。5.市場開拓能力。注冊會計師在執(zhí)業(yè)的過程中能夠建立信譽，提供超越客戶期望的工作成果，同客戶保持良好的關(guān)系，并能把握時機拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域。6.戰(zhàn)略管理能力。指注冊會計師應(yīng)有商業(yè)前瞻眼光，能夠制定綜合性戰(zhàn)略計劃，確立目標，并能根據(jù)行業(yè)內(nèi)最佳實務(wù)標準改進工作、確定任務(wù)和時間，同時具有安排優(yōu)先順序的能力。

(三)專業(yè)態(tài)度和職業(yè)道德是指會計人員作為專業(yè)人士應(yīng)具有的專業(yè)態(tài)度和行為規(guī)范

會計人員作為專業(yè)人士應(yīng)具有的專業(yè)態(tài)度和行為規(guī)范包括:1.正直誠信。這是注冊會計師應(yīng)具備的最基本的品質(zhì)，它使得會計人員值得信賴，使得雇主和客戶在面對重大問題時對會計人員提供的信息具有信心。 2.社會責(zé)任。注冊會計師應(yīng)關(guān)注公眾利益和具有社會責(zé)任感。它要求注冊會計師認識到在商業(yè)環(huán)境中遵守職業(yè)道德的重要性，保證所做出的決定自始至終保護公眾的利益。3.職業(yè)道德。注冊會計師應(yīng)在執(zhí)業(yè)時保持形式及實質(zhì)上的獨立性、遵守職業(yè)規(guī)范、避免利益沖突、具備專業(yè)勝任能力，承擔(dān)對社會公眾、同行及客戶的責(zé)任。 4.職業(yè)審慎。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中必須遵循審慎態(tài)度，保持健康的職業(yè)懷疑精神，并采取適當?shù)拇胧┮韵蜃C實這種懷疑。這要求審慎選擇客戶、深入了解客戶業(yè)務(wù)、嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求。5.良好的職業(yè)風(fēng)范。注冊會計師應(yīng)表現(xiàn)出與專業(yè)人士的職業(yè)特點相符合的儀表和行為方式，自覺維護注冊會計師的令人信賴的職業(yè)形象。6.追求卓越。注冊會計師應(yīng)當為所服務(wù)部門的成長和發(fā)展做出貢獻。它要求會計人員勝任本職工作，對自己的專業(yè)發(fā)展負責(zé)并不斷地學(xué)習(xí)，永不落伍以確保會計人員了解市場的發(fā)展及其對他們所服務(wù)的企業(yè)或客戶的影響。

三、學(xué)歷教育中完善注冊會計師能力體系培育的途徑

《指導(dǎo)意見》把開辦行MPAcc和EMBA在職學(xué)位教育作為培養(yǎng)行業(yè)高層次、國際化專業(yè)人才和管理人才的主要途徑，因此管理層、注冊會計行業(yè)和教育界主要把注意力集中在注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育對職業(yè)能力框架體系的培育上。大學(xué)審計、會計專業(yè)學(xué)歷教育中對未來職業(yè)能力的培養(yǎng)一直以來被忽視了。但筆者認為，學(xué)歷教育是每個行業(yè)職業(yè)人員教育的起點，大學(xué)階段的學(xué)歷教育決定了一個行業(yè)未來職業(yè)人才知識體系和能力框架的基礎(chǔ)，審計會計專業(yè)的大學(xué)本科生為注冊會計師行業(yè)培養(yǎng)了絕大多數(shù)的行業(yè)中堅力量。《指導(dǎo)意見》也把資格前教育作為注冊會計師職業(yè)能力教育的一個方面，因此，學(xué)歷教育應(yīng)該是資格前教育的一個重要環(huán)節(jié)，應(yīng)該對在學(xué)歷教育中引入并強化學(xué)生職業(yè)能力教育引起足夠的重視。作為培養(yǎng)未來注冊會計師職業(yè)人才的審計學(xué)(注冊會計師)等相關(guān)專業(yè)，應(yīng)該根據(jù)《中國注冊會計師勝任能力指南》的要求，在教學(xué)課程開發(fā)、教學(xué)方法與教學(xué)手段、教學(xué)管理等環(huán)節(jié)探索培育學(xué)生職業(yè)勝任能力的途徑。

(一)完善審計等相關(guān)專業(yè)課程設(shè)置體系

課程研究與開發(fā)是注冊會計師能力教育工作的核心，關(guān)系到教育的效果和成敗。教學(xué)設(shè)施先進與否不是最重要的，關(guān)鍵的是能否開發(fā)出一流的、適合業(yè)務(wù)需求的、能夠提高注冊會計師勝任能力的課程。課程開發(fā)應(yīng)以提高注冊會計師勝任能力為前提，以學(xué)習(xí)和掌握會計財務(wù)相關(guān)知識、組織和企業(yè)知識與信息技術(shù)知識，提高注冊會計師執(zhí)業(yè)水平為目標，強調(diào)目的性、計劃性和可操作性?，F(xiàn)行的許多高等學(xué)校的審計相關(guān)專業(yè)課程設(shè)置中，對專業(yè)知識課程的設(shè)置基本達到了要求，但培養(yǎng)學(xué)生能力體系的課程設(shè)置基本是空白。注冊會計師審計需要與企業(yè)相關(guān)人員進行溝通，根據(jù)了解的被審計單位的環(huán)境及內(nèi)部控制進行風(fēng)險推斷，因此筆者建議設(shè)置《人際交往與溝通藝術(shù)》、《邏輯學(xué)》、《公共關(guān)系》、《社會調(diào)查》等相關(guān)課程。

(二)采用案例教學(xué)與模擬教學(xué)

審計與鑒證案例教學(xué)旨在配合課堂理論教學(xué)的內(nèi)容和進度，通過教師講授審計與鑒證理論知識、組織審計與鑒證案例討論，引導(dǎo)和督促學(xué)員由易到難、由淺到深、由個別到一般、由局部到全面，經(jīng)過調(diào)查研究、獨立思考、獨立決策，有序地完成審計與鑒證案例教學(xué)規(guī)定的全部內(nèi)容，使學(xué)員能融會貫通、學(xué)以致用。審計具有一些特殊的技術(shù)知識，學(xué)生掌握其內(nèi)容更多地依靠實踐。同時，有些活動受條件局限，不易在社會實踐中獲得，這就必須借助科技的力量，在模擬環(huán)境中進行了解。模擬教育一方面可以幫助學(xué)員對課堂教學(xué)的部分內(nèi)容獲得感性認識;另一方面，它可以說是開展注冊會計師繼續(xù)教育的一個便捷、有效的方式。

(三)加強相關(guān)課程的師資隊伍的建設(shè)

審計是一門實踐性很強的學(xué)科，而培養(yǎng)注冊會計師職業(yè)能力尤其如此。因此學(xué)生學(xué)習(xí)不能單純地從書本到書本，必須由實踐經(jīng)驗豐富的老師進行指導(dǎo)。因此，能力教學(xué)中師資隊伍建設(shè)顯得尤為重要。而這正是目前許多學(xué)校審計師資的弱項。加強教師實踐知識和實踐能力的方法只有一種，即采用走出去的策略，定期選派教師到會計師事務(wù)所進行實際工作，培養(yǎng)“雙師型”教師，讓教師掌握審計實踐技術(shù)，在實踐中感受注冊會計師勝任能力的內(nèi)涵與形成過程，再把自己的感受帶到課堂，以此促進教學(xué)。

(四)聘請會計師事務(wù)所資深人員進行專題講座和指導(dǎo)

學(xué)生在學(xué)歷教育中接受的大部分是書本知識，缺乏對審計實務(wù)學(xué)習(xí)和鍛煉的機會，因此對審計具體過程和能力要求難以形成思維上的感性認識。雖然這一點可以在以后的執(zhí)業(yè)過程中慢慢領(lǐng)悟，但在時間上和深度上延誤了學(xué)生對審計實踐的認識。因此，在學(xué)歷教育中，可以開設(shè)專題講座形式的小學(xué)分課程，聘請經(jīng)驗較豐富的注冊會計師給學(xué)生做審計實務(wù)方面的指導(dǎo)，以使學(xué)生在學(xué)校教育中就能掌握基本的審計實踐技能，培養(yǎng)學(xué)生的未來職業(yè)能力。

參考文獻

篇（8）

2005年6月,中國注冊會計師協(xié)會了《關(guān)于加強行業(yè)人才培養(yǎng)工作的指導(dǎo)意見》(以下簡稱《指導(dǎo)意見》),明確提出了加強行業(yè)人才培養(yǎng)的指導(dǎo)思想、總體思路和具體措施,在業(yè)內(nèi)外引起了強烈反響?！吨笇?dǎo)意見》強調(diào)依據(jù)注冊會計師勝任能力框架體系的要求,構(gòu)建資格前教育、繼續(xù)教育培訓(xùn)和在職學(xué)位教育相結(jié)合的科學(xué)的人才培養(yǎng)體系和培養(yǎng)機制,全面指導(dǎo)注冊會計師教育、考試、培訓(xùn)等人才建設(shè)工作。因此,建立科學(xué)的注冊會計師勝任能力框架體系,以此為標準加強注冊會計師隊伍職業(yè)能力的教育顯得十分重要。本文擬對這兩個相互聯(lián)系的方面進行探討,一是如何建立科學(xué)的注冊會計師勝任能力框架,二是如何搞好注冊會計師資格前審計學(xué)專業(yè)學(xué)生的學(xué)歷教育。

一、國際注冊會計師能力框架研究的啟示

早在20世紀60年代,美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)就開始了對會計人員能力的研究,并于1967年了《職業(yè)知識框架》。1968年,AICPA了《會計職業(yè)的院校教育準備》,此后兩次更新,對美國的會計教育產(chǎn)生了深遠影響。1986年,美國會計學(xué)會(AAA)發(fā)表了《未來的會計教育:為日益擴展的職業(yè)做準備》,倡導(dǎo)大學(xué)教育應(yīng)強調(diào)技能的培養(yǎng)。為響應(yīng)AAA的報告,當時的“”于1989年聯(lián)合了《教育的視野:會計職業(yè)成功的能力》,提出了注冊會計師所需具備的能力和知識框架,同時資助AAA成立了會計教育改革委員會(AECC)。AECC通過調(diào)查,于1990年了《會計教育的目標:第1號立場申明》,指出會計教育的目的是培養(yǎng)學(xué)生具備專業(yè)人員應(yīng)有的素質(zhì),包括表達能力、信息處理能力、決策能力、基礎(chǔ)知識(會計、審計和稅務(wù))、經(jīng)營知識、職業(yè)道德及領(lǐng)導(dǎo)能力。AICPA于1998年了《新財務(wù)職業(yè)的能力模式》,于1999年了《進入會計職業(yè)的核心勝任能力框架》,從影響注冊會計師行業(yè)的政治、經(jīng)濟、社會、技術(shù)、人力資源和規(guī)范等因素入手,歸納出注冊會計師的核心價值、核心服務(wù)及核心能力,為會計教育由知識型轉(zhuǎn)向技能型提供了理論支持。

加拿大、英國、澳大利亞、新西蘭、南非等國家的注冊會計師組織都先后于上世紀80年代、90年代對勝任能力框架進行了研究,并了相應(yīng)的文告。國際會計師聯(lián)合會(IFAC)也于上世紀90年代中期開始相應(yīng)的文告和研究成果。聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家組于1999年了《職業(yè)會計師資格要求指南》,以IFAC在1996年的第9號國際教育指南《預(yù)備教育、專業(yè)勝任能力評價及職業(yè)會計師的實踐要求》為基本框架,向各國推薦關(guān)于職業(yè)知識教育的大綱。

以上各國及各相關(guān)組織所采用的研究方法大致有三種:一是從工作角色的角度分析職業(yè),然后按任務(wù)或子任務(wù)細分;二是分析職業(yè)人員個體所必須具備的知識、技能或職業(yè)態(tài)度;三是上述兩種方法的結(jié)合。研究的結(jié)果主要體現(xiàn)在的文告中的職能定位和能力構(gòu)成兩方面。例如,美國主要采用能力法。AICPA在前述《新財務(wù)職業(yè)的能力模式》中區(qū)分了內(nèi)部審計、法定財務(wù)報告與會計原則、財務(wù)分析、控制環(huán)境、預(yù)算預(yù)測與業(yè)務(wù)策劃、成本管理、稅務(wù)、現(xiàn)金管理、人力資源以及信息技術(shù)等10項職能;在前述《進入會計職業(yè)的核心勝任能力框架》中列示了3種能力,包括職能性勝任能力(決策模型、風(fēng)險分析、計量、報告、研究及運用科技強化職能的能力)、個人勝任能力(職業(yè)風(fēng)度、問題解決與決策制定、協(xié)作、領(lǐng)導(dǎo)、交流、項目管理及運用科技強化個人能力的能力)和廣泛的經(jīng)營視野(戰(zhàn)略及批判性思維、行業(yè)或分部的視野、全球或國際視野、資源管理、統(tǒng)計及規(guī)章視野、市場和客戶關(guān)注以及運用科技強化經(jīng)營視野的能力)。

加入WTO使我國的職業(yè)會計師行業(yè)壁壘消除,提高我國注冊會計師勝任能力已刻不容緩。而我國會計的高等教育、職業(yè)會計師的考核和后續(xù)教育均缺乏職業(yè)能力框架的支持。國際會計師聯(lián)合會早在1996年就指出,會計教育和實踐的目的是培養(yǎng)勝任的職業(yè)會計師。沒有完整的能力框架,就不會有適當?shù)臅嫿逃?、準入標準和后續(xù)培訓(xùn)體系,也就不利于職業(yè)會計師的培養(yǎng)。因此,構(gòu)建注冊會計師勝任能力框架在我國是一個亟待研究的課題。

二、我國注冊會計師職業(yè)能力體系的構(gòu)成

《指導(dǎo)意見》的第26條談到了注冊會計師專業(yè)勝任能力有關(guān)的專業(yè)知識、專業(yè)技能、專業(yè)態(tài)度和職業(yè)道德等方面。實際上可以把以上三個方面作為注冊會計師專業(yè)勝任能力應(yīng)該包含的一個基本能力框架。

(一)注冊會計師應(yīng)該具有的專業(yè)知識

注冊會計師應(yīng)該具有的專業(yè)知識包括:會計、審計、財務(wù)管理、金融、法律、稅務(wù)、信息技術(shù)、管理等方面以及外語等。

(二)注冊會計師應(yīng)該具有的專業(yè)技能

注冊會計師應(yīng)該具有的專業(yè)技能應(yīng)該包括:1. 對變革和發(fā)展的應(yīng)對能力。包括持續(xù)學(xué)習(xí)能力、對變革的適應(yīng)能力、自我發(fā)展能力、自我管理能力。2.溝通能力。包括口頭及書面溝通能力、說服他人技巧、講演、談判能力。3.決策能力。包括戰(zhàn)略洞察力、分析能力、智力能力、挑戰(zhàn)性思維、良好的判斷力。4.協(xié)作能力。包括團隊建設(shè)能力、領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)能力、處理人際關(guān)系的能力以及指導(dǎo)、監(jiān)督和授權(quán)能力。5.市場開拓能力。注冊會計師在執(zhí)業(yè)的過程中能夠建立信譽,提供超越客戶期望的工作成果,同客戶保持良好的關(guān)系,并能把握時機拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域。6.戰(zhàn)略管理能力。指注冊會計師應(yīng)有商業(yè)前瞻眼光,能夠制定綜合性戰(zhàn)略計劃,確立目標,并能根據(jù)行業(yè)內(nèi)最佳實務(wù)標準改進工作、確定任務(wù)和時間,同時具有安排優(yōu)先順序的能力。

(三)專業(yè)態(tài)度和職業(yè)道德是指會計人員作為專業(yè)人士應(yīng)具有的專業(yè)態(tài)度和行為規(guī)范

會計人員作為專業(yè)人士應(yīng)具有的專業(yè)態(tài)度和行為規(guī)范包括:1.正直誠信。這是注冊會計師應(yīng)具備的最基本的品質(zhì),它使得會計人員值得信賴,使得雇主和客戶在面對重大問題時對會計人員提供的信息具有信心。 2.社會責(zé)任。注冊會計師應(yīng)關(guān)注公眾利益和具有社會責(zé)任感。它要求注冊會計師認識到在商業(yè)環(huán)境中遵守職業(yè)道德的重要性,保證所做出的決定自始至終保護公眾的利益。3.職業(yè)道德。注冊會計師應(yīng)在執(zhí)業(yè)時保持形式及實質(zhì)上的獨立性、遵守職業(yè)規(guī)范、避免利益沖突、具備專業(yè)勝任能力,承擔(dān)對社會公眾、同行及客戶的責(zé)任。 4.職業(yè)審慎。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中必須遵循審慎態(tài)度,保持健康的職業(yè)懷疑精神,并采取適當?shù)拇胧┮韵蜃C實這種懷疑。這要求審慎選擇客戶、深入了解客戶業(yè)務(wù)、嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求。5.良好的職業(yè)風(fēng)范。注冊會計師應(yīng)表現(xiàn)出與專業(yè)人士的職業(yè)特點相符合的儀表和行為方式,自覺維護注冊會計師的令人信賴的職業(yè)形象。6.追求卓越。注冊會計師應(yīng)當為所服務(wù)部門的成長和發(fā)展做出貢獻。它要求會計人員勝任本職工作,對自己的專業(yè)發(fā)展負責(zé)并不斷地學(xué)習(xí),永不落伍以確保會計人員了解市場的發(fā)展及其對他們所服務(wù)的企業(yè)或客戶的影響。

三、學(xué)歷教育中完善注冊會計師能力體系培育的途徑

《指導(dǎo)意見》把開辦行MPAcc和EMBA在職學(xué)位教育作為培養(yǎng)行業(yè)高層次、國際化專業(yè)人才和管理人才的主要途徑,因此管理層、注冊會計行業(yè)和教育界主要把注意力集中在注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育對職業(yè)能力框架體系的培育上。大學(xué)審計、會計專業(yè)學(xué)歷教育中對未來職業(yè)能力的培養(yǎng)一直以來被忽視了。但筆者認為,學(xué)歷教育是每個行業(yè)職業(yè)人員教育的起點,大學(xué)階段的學(xué)歷教育決定了一個行業(yè)未來職業(yè)人才知識體系和能力框架的基礎(chǔ),審計會計專業(yè)的大學(xué)本科生為注冊會計師行業(yè)培養(yǎng)了絕大多數(shù)的行業(yè)中堅力量。《指導(dǎo)意見》也把資格前教育作為注冊會計師職業(yè)能力教育的一個方面,因此,學(xué)歷教育應(yīng)該是資格前教育的一個重要環(huán)節(jié),應(yīng)該對在學(xué)歷教育中引入并強化學(xué)生職業(yè)能力教育引起足夠的重視。作為培養(yǎng)未來注冊會計師職業(yè)人才的審計學(xué)(注冊會計師)等相關(guān)專業(yè),應(yīng)該根據(jù)《中國注冊會計師勝任能力指南》的要求,在教學(xué)課程開發(fā)、教學(xué)方法與教學(xué)手段、教學(xué)管理等環(huán)節(jié)探索培育學(xué)生職業(yè)勝任能力的途徑。

(一)完善審計等相關(guān)專業(yè)課程設(shè)置體系

課程研究與開發(fā)是注冊會計師能力教育工作的核心,關(guān)系到教育的效果和成敗。教學(xué)設(shè)施先進與否不是最重要的,關(guān)鍵的是能否開發(fā)出一流的、適合業(yè)務(wù)需求的、能夠提高注冊會計師勝任能力的課程。課程開發(fā)應(yīng)以提高注冊會計師勝任能力為前提,以學(xué)習(xí)和掌握會計財務(wù)相關(guān)知識、組織和企業(yè)知識與信息技術(shù)知識,提高注冊會計師執(zhí)業(yè)水平為目標,強調(diào)目的性、計劃性和可操作性?，F(xiàn)行的許多高等學(xué)校的審計相關(guān)專業(yè)課程設(shè)置中,對專業(yè)知識課程的設(shè)置基本達到了要求,但培養(yǎng)學(xué)生能力體系的課程設(shè)置基本是空白。注冊會計師審計需要與企業(yè)相關(guān)人員進行溝通,根據(jù)了解的被審計單位的環(huán)境及內(nèi)部控制進行風(fēng)險推斷,因此筆者建議設(shè)置《人際交往與溝通藝術(shù)》、《邏輯學(xué)》、《公共關(guān)系》、《社會調(diào)查》等相關(guān)課程。

(二)采用案例教學(xué)與模擬教學(xué)

審計與鑒證案例教學(xué)旨在配合課堂理論教學(xué)的內(nèi)容和進度,通過教師講授審計與鑒證理論知識、組織審計與鑒證案例討論,引導(dǎo)和督促學(xué)員由易到難、由淺到深、由個別到一般、由局部到全面,經(jīng)過調(diào)查研究、獨立思考、獨立決策,有序地完成審計與鑒證案例教學(xué)規(guī)定的全部內(nèi)容,使學(xué)員能融會貫通、學(xué)以致用。審計具有一些特殊的技術(shù)知識,學(xué)生掌握其內(nèi)容更多地依靠實踐。同時,有些活動受條件局限,不易在社會實踐中獲得,這就必須借助科技的力量,在模擬環(huán)境中進行了解。模擬教育一方面可以幫助學(xué)員對課堂教學(xué)的部分內(nèi)容獲得感性認識;另一方面,它可以說是開展注冊會計師繼續(xù)教育的一個便捷、有效的方式。

(三)加強相關(guān)課程的師資隊伍的建設(shè)

審計是一門實踐性很強的學(xué)科,而培養(yǎng)注冊會計師職業(yè)能力尤其如此。因此學(xué)生學(xué)習(xí)不能單純地從書本到書本,必須由實踐經(jīng)驗豐富的老師進行指導(dǎo)。因此,能力教學(xué)中師資隊伍建設(shè)顯得尤為重要。而這正是目前許多學(xué)校審計師資的弱項。加強教師實踐知識和實踐能力的方法只有一種,即采用走出去的策略,定期選派教師到會計師事務(wù)所進行實際工作,培養(yǎng)“雙師型”教師,讓教師掌握審計實踐技術(shù),在實踐中感受注冊會計師勝任能力的內(nèi)涵與形成過程,再把自己的感受帶到課堂,以此促進教學(xué)。

(四)聘請會計師事務(wù)所資深人員進行專題講座和指導(dǎo)

學(xué)生在學(xué)歷教育中接受的大部分是書本知識,缺乏對審計實務(wù)學(xué)習(xí)和鍛煉的機會,因此對審計具體過程和能力要求難以形成思維上的感性認識。雖然這一點可以在以后的執(zhí)業(yè)過程中慢慢領(lǐng)悟,但在時間上和深度上延誤了學(xué)生對審計實踐的認識。因此,在學(xué)歷教育中,可以開設(shè)專題講座形式的小學(xué)分課程,聘請經(jīng)驗較豐富的注冊會計師給學(xué)生做審計實務(wù)方面的指導(dǎo),以使學(xué)生在學(xué)校教育中就能掌握基本的審計實踐技能,培養(yǎng)學(xué)生的未來職業(yè)能力。

【主要參考文獻】

篇（9）

關(guān)鍵詞：

基層審計機關(guān)；資源環(huán)境審計；審計工作

資源審計工作對于我國社會經(jīng)濟實現(xiàn)長期穩(wěn)定的發(fā)展有著十分重大的時機影響，其能夠為我國社會經(jīng)濟與生態(tài)環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展起到一定的積極作用。因此，基層審計機關(guān)要在資源環(huán)境審計過程中融入環(huán)保理念，通過資源環(huán)境審計來幫助建立國家環(huán)境管理體系，推動資源環(huán)境審計工作評價標準的建立。

一、優(yōu)化組織形式，整合審計資源

由于資源環(huán)境審計工作所涉及的工作范圍廣泛，擁有較強的專業(yè)性，因此如果僅僅依賴審計機關(guān)的工作力量難以獲得理想的工作成效，因此審計機關(guān)需要強化對各方面資源的整合。首先，需要積極組織省市縣審計機關(guān)，協(xié)調(diào)其他相關(guān)部門來對生態(tài)環(huán)境內(nèi)容進行審計，一同研究探析相關(guān)解決問題的方式，從而實現(xiàn)審計成果公共分享[1]。其次，積極建立由審計、財政、水利、建設(shè)等相關(guān)部門一同協(xié)調(diào)配合機制，切實落實跨部門之間的配合合作，充分利用豐富的適合資源，邀請現(xiàn)相關(guān)專家參與其中，重點實施影響力大的資源環(huán)境審計。最后，基層審計機關(guān)內(nèi)部方面要積極將資源環(huán)境審計與財政審計、投資審計、經(jīng)濟責(zé)任審計等工作中，使得資源環(huán)境審計工作變得日?；?，從而實現(xiàn)資源整合，整體出動，最大程度的擴大資源環(huán)境審計的社會與經(jīng)濟效應(yīng)。

二、選擇合適方法，突出重點審計內(nèi)容

首先，積極聯(lián)系環(huán)保、農(nóng)業(yè)、林業(yè)等各個部門，獲取各個部門的專業(yè)書籍，建立審計分析平臺，在這一基礎(chǔ)上對各個部門已經(jīng)使用的監(jiān)測方式與相關(guān)數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計研究，利用計算機技術(shù)與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)對生態(tài)環(huán)境中所涉及的相關(guān)數(shù)據(jù)進行共享與審計。其次，基層審計機關(guān)要選擇資金金額大、社會公眾關(guān)注度高、社會影響明顯的項目來進行重點審計。在審計過程中要詳細的關(guān)注項目的規(guī)劃布局、設(shè)計施工、運作管理、資金使用、環(huán)境保護等各個環(huán)節(jié)。最后，基層審計審計機關(guān)所需要審計的各個項目中所涉及的資源環(huán)境審計內(nèi)容需要根據(jù)不同的種類來進行側(cè)重點的劃分，尤其是要重點關(guān)注土地、大氣、生態(tài)建設(shè)等方面的落實情況，建立高效的管理機制[2]。例如，在固定資產(chǎn)投資審計項目過程中重點關(guān)注項目建設(shè)的環(huán)境評價相關(guān)文件是否完整，是否存在違反國家相關(guān)政策的行為。在經(jīng)濟責(zé)任審計的項目中，要關(guān)注基層領(lǐng)導(dǎo)干部是否正確妥善履行資源管理管理職責(zé)，是否完成生態(tài)環(huán)境保護，節(jié)能減排的工作目標。

三、強化隊伍建設(shè)，提升審計能力

首先，切實落實審計、環(huán)保、財政、建筑等各個部門之間的協(xié)調(diào)工作與溝通機制，讓基層審計機關(guān)的審計人員可以從綜合角度，多方面對生態(tài)環(huán)境保護的相關(guān)政策與資源環(huán)境審計目標進行了解，全面為培養(yǎng)審計人員的環(huán)境保護意識與參與環(huán)境保護審計的工作能力。其次，持續(xù)加重資源環(huán)境審計相關(guān)專業(yè)知識與能力的培訓(xùn)工作，優(yōu)化當前資源環(huán)境審計工作人員的知識結(jié)構(gòu)，定期組織相關(guān)專業(yè)知識與能力考查，邀請著名審計專家開展講座，從而幫助資源環(huán)境審計工作人員不斷的優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)，提高自身素質(zhì)。再次，資源環(huán)境審計工作人員要熟悉我國當前實施資源環(huán)境保護規(guī)定與調(diào)理，在全面理解社會主義生態(tài)文明建設(shè)的理念下，熟悉掌握資源環(huán)境審計工作的重點核心與工作流程，厘清當前資源環(huán)境審計工作中的重難點，以推動資源環(huán)境審計工作順利進行[3]。最后，積極邀請對環(huán)境保護知識、環(huán)境保護技術(shù)十分熟悉的人才，使得基層審計機關(guān)資源環(huán)境審計工作隊伍變得更加強大，為日后的資源環(huán)境審計奠定堅實的基礎(chǔ)。

四、強化實踐探索，完善工作機制

探索與實踐工作的完善是強化基層審計機關(guān)資源環(huán)境審計工作的重點與核心?；鶎訉徲嫏C關(guān)需要定期開展獨立型的資源環(huán)境審計工作，同時還需要有目的的開展結(jié)合型的資源環(huán)境審計項目[4]。在上述資源環(huán)境審計項目的工作過程中，基層審計機關(guān)要積極探索，累積經(jīng)驗，總結(jié)資源環(huán)境審計工作中的相關(guān)做法，完善資源環(huán)境審計工作的操作過程、相關(guān)評價體系以及審計工作規(guī)范等，持續(xù)推動基層資源環(huán)境審計工作的規(guī)范化。同時，基層審計機關(guān)要制定責(zé)任獎懲制度，與相關(guān)部門積極配合，當資源環(huán)境審計過程中出現(xiàn)任何問題，要嚴格按照相關(guān)標準公告、通知審計建議等方式來督促相關(guān)部門予以改進，從而最終實現(xiàn)全面提升資源環(huán)境審計工作成效的目的[5]。

五、結(jié)束語

從當前我國基層審計機關(guān)的資源環(huán)境審計工作現(xiàn)狀來看，其在強化資源環(huán)境保護，推動可持續(xù)發(fā)展等方面還需要長時間的探索與努力。但是只要基層審計機關(guān)能夠始終認清楚資源環(huán)境審計的重點，明確資源環(huán)境審計核心，勇于實踐，累積經(jīng)驗，創(chuàng)新開拓，必定能夠推動我國資源環(huán)境審計工作邁向新的臺階。

參考文獻：

[1]李曉紅.關(guān)于在新時期基層審計機關(guān)做好資源環(huán)境審計的幾點思考[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2013,(06):215.

[2]許松濤,劉蘇雨,唐小明.基層審計機關(guān)環(huán)境審計工作機制研究——以鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟區(qū)為例[J].商業(yè)經(jīng)濟,2011,(11):79-80.

[3]吳宏新.淺論縣級審計機關(guān)深化資源環(huán)境審計的途徑[J].現(xiàn)代商業(yè),2013,(25),pp.80-81

篇（10）

（一）審計機關(guān)適當利用社會中介機構(gòu)的資源可以實現(xiàn)優(yōu)勢互補

我們通常所說的社會中介機構(gòu)，主要是指獨立經(jīng)營，自負盈虧、具有獨立法人資格的工程造價事務(wù)所、會計師事務(wù)所、評估事務(wù)所等機構(gòu)。這些機構(gòu)聚集了精通工程投資審計的造價工程師、會計師、以及具有設(shè)計及項目管理經(jīng)驗的高級工程師，專業(yè)知識結(jié)構(gòu)配備相對齊全，這正好彌補了審計機關(guān)人力資源、專業(yè)知識結(jié)構(gòu)失衡的不足，同時通過參與政府投資審計也促進了社會中介機構(gòu)自身的極大發(fā)展。

（二）緩解了投資專業(yè)知識結(jié)構(gòu)失衡的矛盾

審計機關(guān)利用社會中介機構(gòu)參與政府投資建設(shè)項目審計工作后，極大地緩解了投資審計人員專業(yè)技術(shù)力量不足的矛盾，為及時完成政府投資審計任務(wù)提供了人才保障。首先，由于政府投資審計是一項全過程審計，它涉及到整個建設(shè)項目的各個環(huán)節(jié)，是一項非常細致而繁鎖的工作，同時要求也很高。除要求審計人員對可以描述清楚的長度、寬度、高度、厚度、規(guī)格、型號、等級、數(shù)量、重量、部位等內(nèi)容都要進行認真計量、計價、套項、換價等外。

（三）促進了投資審計技術(shù)手段的提高

由于多種原因，一些基層審計機關(guān)開展投資審計工作時，審計手段依然傳統(tǒng)、落后，大部分時間里，審計人員在圖紙堆里和定額書中苦熬，一個項目需要一、兩個月，甚至更多，滯后的審計手段，嚴重地制約著投資審計工作效率的提高。

二、利用社會中介力量參與政府投資審計存在不容忽視的弊端

國家審計署《政府投資項目審計管理辦法》規(guī)定：“審計機關(guān)實施政府投資審計，遇有審計力量不足或者相關(guān)專業(yè)知識局限等情況時，可根據(jù)有關(guān)經(jīng)費預(yù)算情況，聘請具有法定資格的注冊會計師或者其他具有與審計事項相關(guān)專業(yè)知識的人員參加審計。

（一）審計理念和操作規(guī)范存的差異

社會中介機構(gòu)的人員從事的是社會審計工作，由于在審計目標、審計重點、規(guī)范準則、行為準則等方面社會審計與國家審計存在著較大差異，必然會造成社會中介機構(gòu)參審人員的審計理念與審計機關(guān)的要求存在一定的差距，由于社會中介機構(gòu)對上述情況忽視，給審計帶來較大的風(fēng)險。再次，由于社會中介機構(gòu)的逐利性特點，力爭核減施工單位的工程結(jié)算金額，便于取得更多的報酬，以實現(xiàn)自身的經(jīng)營目標，在這種指導(dǎo)思想下進行審計，必然造成有失公允性、客觀性，給審計帶來負面影響。

（二）參審人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)良莠不齊帶來隱患

社會中介機構(gòu)是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其社會經(jīng)濟定位決定了其參與投資審計的根本目的和主觀目標是獲取經(jīng)濟利益，他的主要職能是提供服務(wù)、取得報酬。當其經(jīng)濟利益與審計機關(guān)的要求相沖突時，因利益的驅(qū)動，很難自覺地保持其立場正確、理直氣壯，部分社會中介機構(gòu)往往要將各自的經(jīng)濟利益放在第一位，為審計質(zhì)量埋下了安全隱患。

（三）審計機關(guān)專業(yè)觀念淡化、功利思想膨脹、約束機制力不從心

由于社會中介力量的加盟，政府投資審計工作中一些迫在眉睫的問題得到暫時解決，審計工作局面取得良好的發(fā)展勢頭，誘使少數(shù)審計機關(guān)僅集中精力去應(yīng)對眼前其他事務(wù)，而放松了對自身投資審計專業(yè)人才的培養(yǎng)和儲備，審計機關(guān)如果沒有人懂得投資專業(yè)知識，就喪失了對社會中介機構(gòu)審計結(jié)果的復(fù)核能力，實際上是將政府投資建設(shè)項目的審計監(jiān)督權(quán)拱手相讓，很可能出現(xiàn)“被人拐賣了還幫著數(shù)錢”的悲慘結(jié)局。有的審計人員將審計收繳看作評估審計成果的唯一、最終目標，忘記了審計的職責(zé)，輕責(zé)任重利益，甚至為了使人家“就范”，通常利用社會中介力量緊緊抓住被審單位“小辮子”，作為收繳談判的籌碼，經(jīng)過一番討價還價達成某種默契，功利思想膨脹，真正受損的往往還是政府資金。 （下轉(zhuǎn)第62頁）（上接第60頁）

三、審計機關(guān)規(guī)避風(fēng)險的對策

為了規(guī)避社會中介參與政府投資審計的風(fēng)險，審計機關(guān)必須采取了以下措施：

（一）加強社會中介參與政府投資審計的制度建設(shè)

1.對社會中介機構(gòu)實行招標準入機制，要在全社會范圍內(nèi)選擇了社會信譽好、審計質(zhì)量高的社會中介機構(gòu)參與政府投資審計工作，規(guī)避審計風(fēng)險。

2.簽訂相關(guān)的法律文書，明確參審或委托審計事項、內(nèi)容、時限、質(zhì)量要求、標準及雙方的權(quán)責(zé)利，從法律層次上對社會中介機構(gòu)的審計行為和審計結(jié)果進行約束。統(tǒng)一社會中介審計收費標準，避免因利益關(guān)系影響社會中介機構(gòu)的執(zhí)業(yè)獨立。

3.根據(jù)審計項目選擇社會中介參與審計，盡量避免地域性，關(guān)系性等可能導(dǎo)致審計風(fēng)險的因素。

（二）加強社會中介參與政府投資審計過程的監(jiān)督管理

1.審計部門加大參與審計過程，對社會中介機構(gòu)在審計過程中無法解決的問題，由審計部門牽頭協(xié)調(diào)解決問題；

2.對于大型及重要的審計項目，建立以國家審計人員為主審，全程參與審計過程；

3.加強委托審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查。

對社會中介機構(gòu)的審計結(jié)果進行有選擇性監(jiān)督抽查，對于社會中介機構(gòu)審計結(jié)果誤差較大、問題較多的，審計機關(guān)有權(quán)單方面解除合同，審計結(jié)果不予采納，審計費用不予支付，今后不再委托其進行政府投資建設(shè)項目的審計。