序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇審計問題匯總范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

二、要搞好專項、專題、行業(yè)審計和審計調(diào)查方案。新確定的項目，制訂方案一定要深入搞好調(diào)查研究，在調(diào)查的基礎(chǔ)上搞一個切實可行的方案。近期或以前搞過的項目，即便是過去有方案，也不能照搬照套，要與時俱進(jìn)，調(diào)查研究，補(bǔ)充資料。目前我們新制定的方案存在的主要問題是，調(diào)查研究不深人，制定的方案操作性不強(qiáng)；對老方案，有照搬、照套，沒有與時俱進(jìn)，補(bǔ)充調(diào)查、補(bǔ)充資料、下工夫不夠的問題。這兩方面的問題，都應(yīng)克服。無論是新制定的方案，還是與時俱進(jìn)補(bǔ)充修改的方案，都要注意四點：一是要有統(tǒng)一的時間，包括開始審計或?qū)徲嬚{(diào)查的時間，結(jié)束的時間，以及上報材料、報表的時間；二是要有一定的審計或?qū)徲嬚{(diào)查的覆蓋面，包括一級單位的審計覆蓋而，二、三級單位的審計覆蓋面；三是要有一定的資金量。光有覆蓋面是不行的，有的10個單位甚至加個單位還沒有一個單位、一個項目管理使用的資金多。所以在審計的資金量上也應(yīng)有要求。如果有50億國債資金，我們只審計5億元，難以說明50億元的整體情況。所以要有一定的資金量。四是要提供統(tǒng)一的政策規(guī)定，最好是要在方案的附件上附上適用的法規(guī)政策目錄，以便在工作中應(yīng)用。

三、要搞一套簡單實用的專項、專題、行業(yè)審計和審計調(diào)查的統(tǒng)計表格，以便于匯總情況。要從工作需要出發(fā)，要在審計署的統(tǒng)計報表的基礎(chǔ)上，在保留審計署有關(guān)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，加上專題、專項、行業(yè)審計的特殊情況，特殊指標(biāo)，再高一套統(tǒng)計報表。這樣統(tǒng)計的情況既滿足了填寫審計署統(tǒng)計報表的需要，又滿足了我們自身工作的需要。我們設(shè)計的統(tǒng)計表要簡單、實用，統(tǒng)計指標(biāo)不能太少，也不能太多。統(tǒng)計指標(biāo)太少了，統(tǒng)計出來其他欄的數(shù)字太大。統(tǒng)計指標(biāo)考慮特殊性過多，指標(biāo)過多也不好操作，因此，必須以便于工作為原則，必須以簡單實用為原則，必須以便于匯總為原則。

篇（2）

【關(guān)鍵詞】

審計報告;互動教學(xué);小組合作

一、引言

會計學(xué)專業(yè)的學(xué)生往往要學(xué)到《審計學(xué)》這門課，而《審計學(xué)》這門課中的一個重要內(nèi)容是審計報告，在審計報告的教學(xué)中運(yùn)用師生互動的教學(xué)方法，不僅能使學(xué)生從理論上了解在哪種情況下出具:無保留意見我審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告、無法表示意見的審計報告，也能使學(xué)生通過動手操作互動掌握審計報告的實際編制方法;更能通過學(xué)生的演講展示，使每個同學(xué)都留下深刻印象。

二、教學(xué)前的準(zhǔn)備工作

教學(xué)前要做好必要的準(zhǔn)備工作，由教師搜集四組可能出具無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見公司的審計工作底稿的資料，這些資料包括四個公司各科目的審計工作底稿;四個公司各科目的調(diào)整分錄、未調(diào)整分錄、重分類調(diào)整分錄;審計計劃、風(fēng)險評估、控制測試的工作底稿;以及公司基本資料。

三、學(xué)生預(yù)習(xí)及教師指導(dǎo)并監(jiān)控

在教學(xué)開始前將學(xué)生分組，每組5人左右，每組設(shè)組長———項目負(fù)責(zé)人，副組長———項目合伙人，將教師所準(zhǔn)備資料提前一周下發(fā)給各組學(xué)生，要求學(xué)生們仔細(xì)閱讀，并要求第一做出:賬項調(diào)整分錄匯總表、重分類調(diào)整分錄匯總表、未更正錯報匯總表、列報調(diào)整匯總表;第二做出:利潤表試算平衡表、資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表;第三做出:重要事項概要匯總表;第四做出:審計報告;第五做出:會計報表附注。上述工作完成后由組長———項目經(jīng)理復(fù)核工作底稿并修改、副組長完成項目合伙人復(fù)核工作底稿并修改。要求每組做成PPT。上課前教師應(yīng)通過微信或QQ與學(xué)生及時溝通，解決學(xué)生自學(xué)操作過程中存在的問題，并達(dá)到監(jiān)控過程和進(jìn)度的目的。

四、課堂上分組展示演講及教師總審計點評

第一，上課時，教師簡要介紹審計工作底稿匯總的基本方法、審計報告編制的基本方法。第二，由各小組上臺匯報演講，演講的內(nèi)容應(yīng)包括:公司基本情況、風(fēng)險評估的情況、賬項調(diào)整分錄匯總的情況及理由、重分類調(diào)整分錄匯總的情況及理由、未更正錯報匯總情況及理由、列報匯總調(diào)整情況及理由、利潤試算平衡表及資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表、審計報告初稿及會計報表注釋初稿。第三，由各小組長介紹項目經(jīng)理復(fù)核情況，副組長介紹項目合伙人復(fù)核情況。第四，由教師作為總審對各組工作底稿及PPT演講進(jìn)行總審點評，并列明所需改進(jìn)的地方，由各小組課后再修改，并完成正式審計報告及會計報表注釋，連同修改后的審計工作底稿一并交給教師作為評定教學(xué)效果的依據(jù)。

篇（3）

二是要進(jìn)行規(guī)范轉(zhuǎn)換。各級審計機(jī)關(guān)要針對統(tǒng)一采集的數(shù)據(jù)，根據(jù)國家審計署關(guān)于數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的技術(shù)要求，利用上級審計機(jī)關(guān)配發(fā)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換軟件或模塊，圍繞每個單位的各類數(shù)據(jù)，組織專人及時進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換。在數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換過程中，要做到：有現(xiàn)成轉(zhuǎn)換軟件或模塊的，就應(yīng)根據(jù)軟件或模塊實施轉(zhuǎn)換；沒有現(xiàn)成轉(zhuǎn)換軟件或模塊的，就應(yīng)采取聯(lián)合攻關(guān)的形式，開發(fā)相應(yīng)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換軟件或模塊，然后進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換。

三是要進(jìn)行上報集中。地方各級審計機(jī)關(guān)要按照審計署規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、方式和要求，將采取轉(zhuǎn)換的數(shù)據(jù)逐級匯總上報?？h級審計機(jī)關(guān)將本級數(shù)據(jù)上報市級審計機(jī)關(guān)，市級審計機(jī)關(guān)將本級數(shù)據(jù)及各縣級審計機(jī)關(guān)上報數(shù)據(jù)匯總后，上報省級審計機(jī)關(guān)，省級審計機(jī)關(guān)將本級數(shù)據(jù)及各市級審計機(jī)關(guān)上報數(shù)據(jù)匯總后，上報國家審計署，實行統(tǒng)一集中管理。

一是要利用統(tǒng)計分析，搜索疑點。要建立統(tǒng)計分析模型，如回歸分析、因子分析和判別分析等模型，對數(shù)據(jù)進(jìn)行分類和預(yù)測。通過分類，挖掘出其數(shù)據(jù)的描述值，通過對被審計單位的大量財務(wù)或業(yè)務(wù)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測分析，得到其預(yù)測值；然后將描述值、預(yù)測值和審計值進(jìn)行比較，幫助審計人員從中發(fā)現(xiàn)審計疑點，從而將其列為審計重點。

二是要利用關(guān)聯(lián)分析，搜索疑點。通過利用關(guān)聯(lián)規(guī)則，從被審計單位數(shù)據(jù)庫的所有細(xì)節(jié)或事務(wù)中抽取頻繁出現(xiàn)的事項，挖掘隱藏在數(shù)據(jù)間的相互關(guān)系，從而發(fā)現(xiàn)存在異常聯(lián)系的數(shù)據(jù)項，如發(fā)現(xiàn)在財政、稅務(wù)等各領(lǐng)域間，在部門單位上下級間、財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)間、各被審計單位與宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)異常關(guān)系，在此基礎(chǔ)上通過進(jìn)一步分析，發(fā)現(xiàn)審計疑點。

三是要利用比對分析，搜索疑點。要根據(jù)被審計單位可能出現(xiàn)的問題為導(dǎo)向，將可以比對的問題列出清單；針對問題清單，逐項確定比對方式，如有的利用被審計單位自身提供的兩組或兩組以上數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，有的利用被審計單位自身提供的數(shù)據(jù)與其他部門單位提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對；通過比對，發(fā)現(xiàn)審計疑點。

四是要利用邏輯分析，搜索疑點。要根據(jù)被審計單位可能出現(xiàn)的問題為導(dǎo)向，將可以進(jìn)行邏輯分析的問題列出清單；針對問題清單，逐項確定邏輯分析的方式，如有的可用因果分析，有的可用投入產(chǎn)出分析，有的可用充要條件分析等，圍繞每種邏輯分析方式，確定分析的流程模型，利用信息化技術(shù)進(jìn)行操作，從而發(fā)現(xiàn)異常，得到審計疑點。

五是要利用程序性分析，搜索疑點。要根據(jù)被審計單位可能出現(xiàn)的問題為導(dǎo)向，將可以進(jìn)行程序性分析的問題列出清單；針對問題清單，逐項確定程序性分析的方式，如有的可用法律法規(guī)規(guī)定的程序進(jìn)行分析，有的可用政策、規(guī)范性文件、合同協(xié)議所確定的程序性條款進(jìn)行分析，圍繞每項程序性分析方式，確定分析的流程模型，利用信息化技術(shù)進(jìn)行操作，從而發(fā)現(xiàn)異常，得到審計疑點。

六是要利用要素分析，搜索疑點。要根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，在被審計單位可能出現(xiàn)的問題中，梳理出違反法律法規(guī)規(guī)定的問題，也即要素違反的問題，列出問題清單；圍繞清單中的每一個問題，確定與法律法規(guī)核對的方式，通過該核對的方式，利用信息化技術(shù)進(jìn)行操作，從而發(fā)現(xiàn)審計疑點。

篇（4）

編制審計小結(jié)是用于實施項目的人員總結(jié)審計工作，以及與各級審核人員進(jìn)行溝通，以便達(dá)到下述目的：

1、通過考查審計范圍，被審計企業(yè)以及審計證據(jù)是否為審計意見的形成提供充分依據(jù)，從而確保我們的審計是根據(jù)獨(dú)立審計準(zhǔn)則實施的。

2、通過小結(jié)檢查審計過程中所作的重要會計和審計事項處理情況，考查會計報表是否已根據(jù)企業(yè)會計制度和有關(guān)規(guī)定公允地表述。

3、通過小結(jié)使經(jīng)理/審計風(fēng)險管理部/主任室了解重要會計事項的取證，處理及判斷。

對審計小結(jié)編制者而言，重要的是扼要地報告必要的數(shù)據(jù)，而不必過分注重以前的東西或會計問題、審計問題等，這樣反而會掩蓋實質(zhì)性的問題。過分簡略是不足取的，而太過周詳也并不合適。

二、審計小結(jié)編寫一般要求

編寫

審計小結(jié)應(yīng)由項目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)編制，在審計小結(jié)中論述的每一個項目應(yīng)由充分了解該事項的人員提供相關(guān)資料。盡管負(fù)責(zé)項目的項目經(jīng)理通常是主要的編寫人，但部門經(jīng)理作為編寫人或補(bǔ)充其中某些部分并不少見，而且在許多情況下也是必要的。

僅作小結(jié)

審計小結(jié)的目的是對已包含于審計工作底稿的信息進(jìn)行小結(jié)，并不是產(chǎn)生一個新的文檔。如果編制審計小結(jié)出現(xiàn)新的審計證據(jù)，那么應(yīng)將這些證據(jù)列入相關(guān)的工作底稿中。

雖然審計小結(jié)中通常不必列入詳細(xì)的計算過程，但有時候由于事項的復(fù)雜性，需要一個或多個附件。不過我們不提倡過多過長的附件，因為這種形式可能會影響其重要性。

內(nèi)容

每個審計小結(jié)應(yīng)包含以下內(nèi)容：

審計范圍與審計人員

已識別的重大錯報風(fēng)險應(yīng)對措施實施情況

審計策略、審計方法與質(zhì)量控制的實施情況；

重要會計和審計事項及其處理情況

與管理層、治理層溝通情況

經(jīng)營成果匯總評述

審計調(diào)整事項

總體結(jié)論

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審計小結(jié)應(yīng)予打?。ㄒ话愀粜写蛴。?/p>

篇幅

審計小結(jié)的篇幅取決于項目的復(fù)雜性，而與公司的規(guī)模無關(guān)。對于許多并不復(fù)雜的項目而言，幾頁就足夠；但對于大型復(fù)雜的項目，通常需要十至二十張雙行距紙才能達(dá)到目的。如果篇幅將要超過這種程度，就應(yīng)考慮刪略審計小結(jié)的內(nèi)容。

例外

上市公司的審計小結(jié)，應(yīng)根據(jù)各地監(jiān)管部門的監(jiān)管要求進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷?，以便涵蓋監(jiān)管部門所需的信息。

三、對審計小結(jié)具體內(nèi)容的論述

1、已識別的重大錯報風(fēng)險應(yīng)對措施實施情況

審計小結(jié)中應(yīng)當(dāng)逐次簡述針對風(fēng)險評估匯總表中已識別的重大錯報風(fēng)險，審計小組實施進(jìn)一步審計程序及情況，審計程序?qū)嵤┙Y(jié)果是否能排除重大錯報風(fēng)險，若未排除則對財務(wù)報表的影響及形成的審計意見。

2、重要會計和審計事項

下列幾種事項應(yīng)列入審計小結(jié)的“重要會計和審計事項及其處理情況”部分：

（1） 審計程序須進(jìn)行附加獨(dú)立性 / 主觀分析的判斷領(lǐng)域，如：

某公司的存貨估價調(diào)整或壞帳準(zhǔn)備；某項目的工程完工百分比估算；某保險公司的賠償準(zhǔn)備金；或某銀行的貸款呆帳準(zhǔn)備。其他已對資產(chǎn)價值產(chǎn)生重大影響的損失準(zhǔn)備

（2） 復(fù)雜的或性質(zhì)異常的一項或一系列交易，如：會計估計變更或會計差錯變更 非持續(xù)經(jīng)營。

（3） 影響審計報告的、或若不解決將影響審計報告的事項，如：對無明確商業(yè)目的的交易需獲得令人滿意的解釋和資料 對重大不確定事項（如實際發(fā)生或即將發(fā)生的訴訟）的充分披露

已與管理層或律師進(jìn)行一次或多次會談的會計或?qū)徲嬍马棧纾?/p>

-

-最終獲得了一份理想的律師函某事項的財務(wù)報表披露問題已圓滿解決

需要技術(shù)輔助和咨詢的會計報告事項，如：

-

- 確定企業(yè)合并是屬于權(quán)益聯(lián)合法還是購買法 清算或持續(xù)經(jīng)營問題

需要特殊審計程序的或補(bǔ)充審計程序的情況，如：

-

- 聘請評估師輔助建筑價值的評估工作 對違規(guī)、違法行為的懷疑

（4） 對是否已查證關(guān)聯(lián)交易的說明，以及對未按正常交易程序或需要考慮予以披露的關(guān)聯(lián)交易的說明

（5） 有關(guān)對補(bǔ)充資料事實的有限度審計程序的下列有關(guān)事項：

-

-

- 需于年度股東報告中披露信息的類型和出處 需對審計報告作出改動的情況 其他關(guān)于附加披露適當(dāng)性的重大決定

（6） 對審計底稿中有關(guān)內(nèi)控重大弱點之論述的總結(jié)

上述各項是對“重要會計和審計事項及其處理情況”中論述的各個事項的說明。至于實務(wù)工作中的其他領(lǐng)域不重要的項目無需列入，但對其重要性存在的疑問事項，亦應(yīng)予以論及。

2、審計差異匯總表（SAD）

在審計中發(fā)現(xiàn)的差異，而客戶未進(jìn)行調(diào)整的，應(yīng)予以匯總，以便評價他們對財務(wù)報表產(chǎn)生影響的程度。我們的評價應(yīng)該在“審計差異匯總表”中予以列明，作為“審計小結(jié)”的一個部分，或一個附件。

匯總表格式

匯總表應(yīng)詳細(xì)匯總本年度的差異（錯誤和判斷差異），可逐項列式每一個項目（如存貨計價錯誤，存貨計量錯誤），亦可將項目合并（如：影響所有存貨項目的總和）。對于一個以上地點的企業(yè)，匯總表可按地點列示各處審計差異的總和，其目的是為了對審計差異作出一個有意義的匯總。

重要性評估

我們應(yīng)判斷，由于單個差異或合并差異的影響，是否會引起財務(wù)報表產(chǎn)生重大誤述，或是否需考慮作出附加披露。此種判斷涉及質(zhì)和量的考慮，并需要我們運(yùn)用專業(yè)判斷。除了差異對凈收益的影響，我們還應(yīng)考慮它們對其他項目產(chǎn)生的重要影響，如流動資金、股東權(quán)益，收益趨勢及債務(wù)契約的相關(guān)數(shù)額等。其他的考慮因素包括：①重復(fù)出現(xiàn)的差異；②在某些情況下采取較謹(jǐn)慎立場的適當(dāng)性。

結(jié)論綜述

最后應(yīng)編寫“結(jié)論綜述”，說明我們對審計差異匯總表中各項目之重要性的評估，包括對其他相關(guān)因素（如上述各項）的考慮。

3、編制人意見

審計小結(jié)編制人的意見應(yīng)涉及：

篇（5）

審計標(biāo)準(zhǔn)委員會(ISAs)《審計準(zhǔn)則第240號(2008年修訂)――“財務(wù)報告錯誤與舞弊的考慮及審計責(zé)任”規(guī)定，審計師確定重要性水平時一般需要考慮如下幾個方面：①被審計單位及其環(huán)境的基本情況；②審計目標(biāo)的要求程度。③財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及變化的程度，④財務(wù)報表各項目的金額及其波動情況。鑒于錯弊報源自于被審計單位、但是否重大還依賴于審計師職業(yè)判斷，重要性考慮應(yīng)從被審計單位和審計師兩方面人手，見圖1。

二、各種錯報的識別與審計處理

錯報、錯誤的產(chǎn)生剖析如下：

1　已識別錯報

(IM：identified misstatement)

是指經(jīng)過審計師審查發(fā)現(xiàn)在被審計單位財務(wù)報告中存在的錯報，如，某被審計單位存貨總額為680000元，共301個存貨項目，審計師隨機(jī)抽取30個存貨項目作為樣本進(jìn)行監(jiān)盤，30個存貨項目中有一項屬于“已銷未提”性質(zhì)，而被審計單位未予結(jié)轉(zhuǎn)認(rèn)定，仍記人存貨資產(chǎn)1500元。這1500元即為已識別錯報。

2　推定錯報

(LM：likely misstatement)

是審計師根據(jù)樣本錯報差額或比例推定得出財務(wù)信息總體真實數(shù)據(jù)的差額。接上例，假設(shè)30個存貨項目的賬面金額為84000元，審計師已識別錯報數(shù)是1500元，樣本錯報比率為1.79％(1500／84000x100％)，對存貨總體總額680000元來說，通過比率估計法可推斷其存在12142.86元的錯報(680000x1.79％)。透過推定錯報我們可以推演出其中隱含著一定的推斷風(fēng)險，只要采取抽樣審計推斷就必然存在推斷風(fēng)險。

3　推定匯總錯報

(LAM：likely aggregate misstatement)。

是代表性樣本已識別出來的錯報加上推定錯報再加上以前年度所有未調(diào)整的錯報，即LAM=IM+LM+以前年度未調(diào)差錯，如被審計單位應(yīng)收賬款項目總額為1080000元，共有213家客戶，審計師決定對被審計單位期末余額偏大或期間交易量偏大的8家客戶進(jìn)行詳查，這8家客戶賬面應(yīng)收賬款為648000元，即剩余205家應(yīng)收賬款余額為432000元。又從剩余205家客戶中抽取20家進(jìn)行業(yè)務(wù)函證，作為樣本的20家客戶賬面應(yīng)收賬款為51875元。

審計結(jié)果是：

(1)8家大客戶審計發(fā)現(xiàn)一家客戶退回購貨而被審計單位未予結(jié)轉(zhuǎn)，多計應(yīng)收賬款1730元。

(2)對20家客戶函證發(fā)現(xiàn)，多計收入625元，審計師將以此作為已識別錯報據(jù)此推斷205家總體錯報金額：625／51875x432 000=1.21％x432000=5204.82(元)；

(3)推定匯總錯報LAM=1730+5204.82=6934.82(元)。

(4)財務(wù)報告層次推定匯總錯報(LAM)。財務(wù)報告層次的推定匯總錯報應(yīng)等于當(dāng)期推定匯總錯報加上期初所有者權(quán)益推定錯報，即：財務(wù)報表層次LAM=當(dāng)期LAM+期初所有者權(quán)益LAM。

接上例，假定被審計單位期初有9100.49元以前年度未調(diào)整錯報，那么，該審計客戶財務(wù)報告層次推定匯總錯報=6934.82+12142.86+9100.49=28178.17(元)

已識別錯報、推定錯報和推定匯總錯報是被審計單位存在的真實錯報或最大可能錯報，被稱做未調(diào)整錯報或未更正錯報。

4　進(jìn)一步可能差錯

(FPM：further possible misstatement；FPM=SR+NSR，SR為抽樣風(fēng)險；NSR為非抽樣風(fēng)險)。

進(jìn)一步可能差錯是由于審計測評出現(xiàn)偏離而形成的差錯，受審計可容忍誤差和審計檢查風(fēng)險等因素影響?？扇萑陶`差水平類比于審計風(fēng)險模型中的審計風(fēng)險(AR)水平，它受被審計單位重大錯報風(fēng)險(MMR)和審計師檢查風(fēng)險(DR)兩大因素同比關(guān)系影響。在審計鑒證保證程度一定時，可容忍誤差水平得以確定(如5％、7％或2％、3％)，之后，審計師就要考慮審計測試誤差。一般地講，可容忍誤差水平越小，意味著可容忍的重大錯報水平越低，為實現(xiàn)同樣的保證程度所接受的檢查風(fēng)險亦越小。

5　最大可能錯報

(MPM：maximum possible missta―tement)。

被審計單位最大可能錯報等于財務(wù)報告層次推定匯總錯報(LAM)加上進(jìn)一步可能錯報(FPM)，即MPM=LAM+FPM。

上述各種錯報列示在審計差異調(diào)整表中，見表1。

從表中數(shù)字可以看出，審計師認(rèn)定被審計單位錯報數(shù)額40000元以下則不會導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報情況，40000元即為可容忍錯報數(shù)額――重要性水平，而審計測算被審計單位的總體錯報數(shù)為28175.76元，低于確定的重要性水平，這樣，確定的重要性水平與總體差錯數(shù)就存在11824.24元的差額，該差額數(shù)值可從兩方面理解：一方面，若審計目標(biāo)、審計程序、審計證據(jù)不存在問題，審計效果理想，即被審計單位錯報確實低于重要性水平，那么，按一般情況下審計差錯可容忍水平為5％左右，該案例的審計測試錯誤就有可能偏高(該案例審計測試可能錯誤占確定重要性水平的29.56％(11824.24／40000)，說明確定的重要性水平也不夠合適，另一方面，若重要性水平的確合適，該案側(cè)的審計測試錯誤數(shù)值反而襯托出審計程序設(shè)計可能不合理，審計證據(jù)不充分適當(dāng)，審計效果不好，即審計師沒能將被審計單位錯報的真實值查證出來，需要審計師執(zhí)行進(jìn)一步擴(kuò)大的審計程序。

三、錯報、重要性與審計報告意見

傳統(tǒng)財務(wù)審計在確定初始重要性水平時多用5％規(guī)則，如加拿大以稅前利潤5～10％、流動資產(chǎn)5～10％，流動負(fù)債5～10％、總資產(chǎn)0.5～2％、總營業(yè)額0.5～2％、所有者權(quán)益1～5％比例。但5％規(guī)則本身就帶有極大的假設(shè)性，美國薩班斯法案302條款、404條款對被審計單位內(nèi)部控制財務(wù)信息有效性要求極為嚴(yán)格，要求確定初始重要性水平時應(yīng)量、質(zhì)并重，側(cè)重質(zhì)的考量，需要對如下幾大方面進(jìn)行考慮：①被審計單位及其環(huán)境的基本情況；②審計目標(biāo)，包括特定報告要求；③財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；④財務(wù)報表項目金額及其波動幅度等。有些國家審計確定初始重要性水平將錯報容忍程度降低下來，如澳大利亞以凈利潤5～10％、總營業(yè)額0.5～1％、總資產(chǎn)的0.5～1％、所有者權(quán)益1～2％等確定。

對于審計終結(jié)階段的重要性水平，ISA《審計準(zhǔn)則第240號――財務(wù)報表錯誤與舞弊的考慮》提示如下考慮：①錯報對遵守法律法規(guī)要求的影響程度，②錯報對遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度；③錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度，④錯報對用于評價被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度，⑤錯報對財務(wù)報表中列報的分部信息的影響程度。⑥錯報對管理層薪酬的影響程度，⑦錯報對某些賬戶余額之間錯誤分類的影響程度。⑧相對于審計師了解以前向報表使用者傳達(dá)信息錯報的重大程度，⑨錯報是否與涉及特定方的項目有關(guān)。⑩錯報對信息列報的影響程度。

審計查證的各種未調(diào)整錯報與審計師確定的財務(wù)報表層次重要性水平關(guān)系圖2所示。

篇（6）

審計人員在對地稅征管平臺有一個基本了解的前提下，現(xiàn)場登錄“山東地稅綜合信息管理系統(tǒng)”，從而獲取了“基本信息庫”、“征收庫”、“申報庫”、“登記庫”及“票證庫”等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，然后存儲到審計人員的移動硬盤，利用SQLserver或Access軟件將數(shù)據(jù)庫表導(dǎo)入Access數(shù)據(jù)庫中，初步建立起計算機(jī)輔助審計的工作環(huán)境。隨后，審計人員對獲取電子數(shù)據(jù)的真實性、完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行檢查和測試，將拷貝的地稅數(shù)據(jù)與地稅會計統(tǒng)報表、金庫報表分別驗證一致后，依托計算機(jī)數(shù)據(jù)處理技術(shù)實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享和數(shù)據(jù)處理成果共享，再根據(jù)審計分工對相應(yīng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、甄別，確定審計重點，從而加快了審計數(shù)據(jù)的分析處理和傳遞速度，實現(xiàn)了與地稅征收、管理、申報、登記等主體業(yè)務(wù)的全流程貫通和融合。

二、圍繞審計重點，搞好數(shù)據(jù)整理分析

一是對納稅人已繳入庫稅款的詳細(xì)數(shù)據(jù)庫，采用數(shù)據(jù)篩選、分類匯總、數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)查詢、分析、對比等輔助審計方法，對所有納稅人的已入庫稅款分稅種匯總、排序，取得全部納稅人繳納各項稅款的詳細(xì)資料。二是通過對欠稅原始數(shù)據(jù)庫進(jìn)行欠稅時期篩選、數(shù)據(jù)透視分稅種匯總、數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)查詢等數(shù)據(jù)處理，分清欠稅期限，摸清欠稅規(guī)模，全面掌握地稅部門陳欠、新欠稅收的增減變化趨勢。三是通過取得的納稅人納稅詳細(xì)資料，對稅源大戶進(jìn)行重點抽樣檢查，與納稅信息進(jìn)行對比，找出稅收增減變動的原因，針對稅款整數(shù)入庫現(xiàn)象及對流轉(zhuǎn)稅和城建稅的對比分析，發(fā)現(xiàn)異常比率，確定疑點納稅戶，再手工查閱征管資料，掌握其應(yīng)繳各項稅額，對照已入庫稅額，發(fā)現(xiàn)少征漏征稅款問題，進(jìn)而審查地稅部門是否征收預(yù)交稅、重復(fù)稅和人情稅、過頭稅等問題。四是針對近幾年各地相繼出臺“引稅”政策、相互挖擠稅源、侵占其他區(qū)域稅收的問題，通過入庫稅票數(shù)據(jù)庫，對特殊單位代碼進(jìn)行分析和篩選，查出未在征收稅務(wù)機(jī)關(guān)登記而在其區(qū)域納稅的情況，掌握挖擠侵占其他區(qū)域稅收的審計線索，維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性。五是通過對入庫日期超過限繳日期的納稅記錄的分析處理，掌握延壓企業(yè)稅收的規(guī)模、各稅種情況，查出地稅部門延期積壓當(dāng)期稅款和人為調(diào)節(jié)稅收的問題。

三、抓住審計重點，開展輔助審計

（一）對少征稅收的輔助審計

通過獲取的入庫稅票數(shù)據(jù)，確定下載數(shù)據(jù)中稅款的所屬期，要求與納稅單位征管資料反映的稅款所屬期時間相一致，再通過對入庫稅票數(shù)據(jù)進(jìn)行分單位分稅種的匯總處理，取得“重點稅源戶征管情況表”，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行抽樣分析，確定少征稅收審計疑點，形成“審計疑點情況表”，作為審查地稅部門是否存在少征漏征稅收的重要依據(jù)。具體操作步驟是：一是對數(shù)據(jù)在6萬條以下的入庫數(shù)據(jù)的處理。首先用Excel的“數(shù)據(jù)透視”功能，按納稅人識別碼（以下簡稱“單位代碼”）分類匯總，單位代碼作為電腦識別的唯一分類標(biāo)識，用以匯總納稅人繳納各項稅款的數(shù)據(jù)最為精確。而且在戶管清冊表中，一個單位代碼也只對應(yīng)一個單位名稱，利用Access數(shù)據(jù)庫軟件，將上述已經(jīng)按單位代碼分類匯總的電子表格與戶管清冊表格，通過連接查詢功能，將與單位代碼一一對應(yīng)的單位名稱顯示出來，按順序排列在分單位分稅種表格中，使審計人員能一目了然地掌握所有納稅人繳納各項稅款的情況資料，并從中發(fā)現(xiàn)疑點，找出問題。二是對數(shù)據(jù)量在6萬條以上的入庫數(shù)據(jù)處理。因為數(shù)據(jù)容量無法在一張Excel電子表格中完成，為此下載數(shù)據(jù)時應(yīng)采用選擇稅種分段下載保存的方法完成。對用稅種分段方式下載的數(shù)據(jù)量巨大的入庫數(shù)據(jù)，在操作過程中要分別對分段下載的入庫數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)透視和連接查詢，產(chǎn)生若干“分單位分稅種匯總表”，然后在Access查詢中將各個分段稅種表進(jìn)行連接查詢，顯示各表中所有稅種字段，將分開的稅種合并到一張“分單位分稅種匯總表”中，完成“重點稅源戶征管情況表”的數(shù)據(jù)處理。

（二）對欠稅的輔助審計

對欠稅數(shù)據(jù)庫，即開票未入庫數(shù)據(jù)，采用劃分欠稅所屬日期、數(shù)據(jù)透視分類匯總等計算機(jī)輔助審計方法，摸清欠稅規(guī)模，分析欠稅成因，真實反映欠稅總體概況。下載的欠稅數(shù)據(jù)庫應(yīng)為系統(tǒng)中原有的開票未入庫稅票數(shù)據(jù)，即從審計開始年度以前存在、至下載之日止的開票未入庫稅票數(shù)據(jù)。具體操作方法和步驟是：打開欠稅數(shù)據(jù)表，找出審計期間內(nèi)欠稅期限比較長，從系統(tǒng)開始運(yùn)行到下載日為止的開票未入庫數(shù)據(jù)，用Excel的自動篩選功能，分清欠稅時段，將新增欠稅和以前的陳欠分開，掌握陳欠和新欠的規(guī)模，了解地稅部門壓欠管理水平，反映欠稅突出、壓欠力度不夠的問題。

（三）對挖擠侵占其他區(qū)域稅款的輔助審計

通過對入庫稅票數(shù)據(jù)庫殊單位代碼進(jìn)行分析、篩選等進(jìn)行計算機(jī)輔助審計，查出納稅人未在征收稅務(wù)機(jī)關(guān)登記而在該稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅的其他區(qū)域繳納稅款的情況，取得挖擠侵占其他區(qū)域稅款的審計線索。地稅系統(tǒng)納稅人單位代碼是按區(qū)（縣）局、分局等要素有規(guī)律制定的，對納稅人而言是唯一的，計算機(jī)開票的前提是必須有納稅代碼。但地稅部門有時對臨時發(fā)生的納稅行為以“**”開頭作為特別號。對此通過入庫稅票數(shù)據(jù)，對單位代碼中的臨時編碼或異常編碼進(jìn)行篩選，分析在“空號”中征稅的原因，剔除正常情況下列入“空號”入庫的納稅人，即臨時建筑安裝隊和開具完稅證集中入庫的個體納稅人等因素，篩選出未在征收稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，而在該稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅的其他區(qū)域稅源戶，取得挖擠侵占其他區(qū)域稅款的審計線索。

（四）對延期積壓稅收的輔助審計

延期積壓稅收輔助審計是對入庫稅票數(shù)據(jù)，利用Excel的數(shù)據(jù)篩選功能，將入庫日期超過限繳日期的納稅記錄進(jìn)行分析處理，掌握延壓企業(yè)稅收的規(guī)模及稅種，查出地稅部門延期積壓當(dāng)期稅款，人為調(diào)節(jié)稅收的問題?；痉椒ㄊ牵ㄒ?003、2004年度數(shù)據(jù)為例）：如打開一張2004年入庫稅票電子表格，關(guān)注“稅款所屬期”和“入庫日期”兩個字段，正常情況下，稅款所屬期為2003年1－11月份稅款，限繳日期（入庫日期）應(yīng)該為2003年1－12月。在入庫稅票數(shù)據(jù)中，若發(fā)現(xiàn)稅款所屬日期為2003年1－11月的稅款，入庫日期顯示為2004年，即可斷定其入庫日期超過了限繳日期。具體操作步驟：

1、篩選限繳期以內(nèi)的稅票記錄。用電子表格打開入庫稅票數(shù)據(jù)庫，點擊“數(shù)據(jù)”選項下“篩選-自動篩選”功能，每個字段右邊會出現(xiàn)一個帶箭頭的復(fù)選框，在“稅款所屬期”字段點擊復(fù)選框，選擇“自定義篩選”，設(shè)置查詢條件為“不包含”2003年12月“與”“不包含”2004年，點“確定”顯示篩選結(jié)果。

2、篩選入庫日期超過限繳日期的稅票記錄。在“入庫日期”字段點擊復(fù)選框，選擇“自定義篩選”，設(shè)置查詢條件為“大于”2003年12月25日，（該日期為2003年的限繳日期），點“確定”顯示篩選結(jié)果。

3、剔除查補(bǔ)稅款情況。由于查補(bǔ)稅收入庫日期滯后，在次年入庫屬正?，F(xiàn)象，因此暫時應(yīng)在超過限繳入庫期稅票記錄中予以剔除。在“申報類型”字段點擊復(fù)選框，選擇“自定義篩選”，設(shè)置查詢條件為“正常一般”與“正常代扣”，點“確定”顯示篩選結(jié)果。

4、保存為另一張工作表。將上述篩選結(jié)果復(fù)制，粘貼到另一張工作表中，取名為“延壓入庫稅票記錄”。

5、處理整理“延壓入庫稅票記錄”，分析對比延壓稅款情況。對“延壓入庫稅票記錄”進(jìn)行分單位分稅種匯總，取得延壓入庫稅款的詳細(xì)情況，并與上年同期進(jìn)行對比，分析延壓企業(yè)及稅種等情況，掌握人為調(diào)節(jié)稅收進(jìn)度的原因。

（五）對未按屬地征管的輔助審計

運(yùn)用Excel在全系統(tǒng)的入庫稅票總表中，將“市直”和“所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)”兩個字段的編碼進(jìn)行對照分析，“市直”字段由2位數(shù)的編碼組成，代表納稅人的地理區(qū)域即經(jīng)營地點所在區(qū)域，“所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)”字段由2位數(shù)的編碼組成，篩選出地理區(qū)域和征收稅務(wù)機(jī)關(guān)區(qū)域不相符的納稅人，即為未按屬地征管的納稅人。

（六）對漏征漏管的輔助審計

漏征漏管輔助審計的基本方法，就是通過運(yùn)用Access查詢，將一個年度入庫數(shù)據(jù)資料和其中的正常戶管資料進(jìn)行對照分析（即對兩表中的“納稅人識別號”進(jìn)行對照），在征管清冊資料中剔除“已納稅戶”、“零申報戶”、“注銷戶”、“非正常戶”，篩選出既未申報又未納稅的經(jīng)營戶，這些既未申報，又未納稅的經(jīng)營戶反映出地稅局對漏征漏管戶的控管環(huán)節(jié)存在漏洞，具體步驟是：

1、導(dǎo)入數(shù)據(jù)并調(diào)整數(shù)據(jù)類型。打開Access數(shù)據(jù)庫，點擊“文件”選項下“獲取外部數(shù)據(jù)”，導(dǎo)入“入庫數(shù)據(jù)表”和“正常戶管清冊數(shù)據(jù)表”，在Access表的“設(shè)計”狀態(tài)下，將兩表的“納稅人代碼”的數(shù)據(jù)類型調(diào)整一致，均調(diào)整為“文本”型，建立兩表之間的連接查詢。

2、篩選“未入庫的正常戶管資料”。在Access查詢中，點擊“查找不匹配項查詢”，按照向?qū)崾静僮?，先雙擊“戶管清冊數(shù)據(jù)表”，再雙擊“入庫數(shù)據(jù)表”，下一步選擇兩表的匹配字段中的“納稅人代碼”，點擊“＜＝＞”符號，“在查詢結(jié)果中所需字段”框中選擇所有字段，指定查詢名稱為“未入庫的正常戶管資料”，完成查詢，并生成“未入庫的正常戶管情況表”，此表中已經(jīng)剔除了“注銷戶”、“非正常戶”和“已納稅戶”。

3、剔除“未入庫的正常戶管情況表”表中“零申報戶”。將已經(jīng)拷貝的“零申報情況表”導(dǎo)入到Access表中，將“納稅人識別號”數(shù)據(jù)類型改為“文本”型，在“查找不匹配查詢向?qū)А敝须p擊“未入庫的正常戶管情況表”和“零申報情況表”，選擇兩表的匹配字段中的“納稅人代碼”，點擊“＜＝＞”符號，生成查詢結(jié)果為“未申報未納稅正常戶管”的資料，點擊“運(yùn)行”顯示查詢結(jié)果。

4、生成表查詢。點擊“查詢”選項下的“生成表查詢”，對上述查詢結(jié)果進(jìn)行查詢，重新取名為“未申報未納稅正常戶管情況表”，然后再運(yùn)行一遍查詢結(jié)果，將新表保存在Access表中。

5、初步分析。在上述表中，發(fā)現(xiàn)“稅管員”字段名下有“非正常”戶，同時還發(fā)現(xiàn)有“社?！睉艉托碌怯洃簦ㄎ创_定稅管員，顯示為“征收所”），剔除這些非正常因素，才能初步確定漏征漏管戶。

6、剔除非正常因素。新建查詢，添加“未申報未納稅正常戶管情況表”，雙擊該表中“*”，再雙擊“稅管員”，取消顯示欄中“√”標(biāo)識，條件欄內(nèi)輸入“<>非正常”、或“<>征收所”，運(yùn)行查詢結(jié)果，顯示相應(yīng)的記錄數(shù)據(jù)。

篇（7）

關(guān)鍵詞:分包工程 竣工結(jié)算 效益審計

Key words:Subpackage project completion settlement effectiveness audit

【中圖分類號】F239 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A【文章編號】1004-7069(2009)-09-0095-01

200X年7月份在對國有大、中型企業(yè)某成員單位200X年的分包工程“XX工程14B標(biāo)段土建、水工保護(hù)、線路土石方”工程審計中,審計核減69.98萬元。

一、工程概況

該項分包工程基本概況:合同編號GDF14-2,合同工期2002年4月1日―2003年3月30日,合同造價2100萬元,該工程主要工程量:管溝石方爆破、土方開挖、回填土壓重塊預(yù)制安裝運(yùn)輸、管溝回填、混凝土連續(xù)覆蓋、水工保護(hù)、水工建筑物。

二、審計依據(jù)及疑點

審計人員依據(jù)線路施工圖紙及補(bǔ)充設(shè)計、相關(guān)設(shè)計文件、施工方案、施工措施、設(shè)計變更單、工程量簽認(rèn)單等內(nèi)容對該工程進(jìn)行了審計,該工程定額執(zhí)行1999年《XX省建筑安裝工程綜合概預(yù)算定額》,定額不足部分參照《全國統(tǒng)一市政工程預(yù)算定額X省價目表》(2001年)中油計字(2000)第106號文件關(guān)于印發(fā)《石油建設(shè)安裝工程概算定額》的通知。

在對該項工程實施審查時,發(fā)現(xiàn)該分包工程結(jié)算全部以工程量簽認(rèn)單形式確認(rèn)工程量,且每份簽認(rèn)單又單獨(dú)編制結(jié)算,總計360多張簽認(rèn)單,形成360多份結(jié)算羅列匯總,應(yīng)用excel電子表格自行編制結(jié)算書。這個過程產(chǎn)生兩個疑點;1、由于沒有使用預(yù)算系統(tǒng)軟件,因此對以電子表格生成的匯總金額作為各取費(fèi)類別基價產(chǎn)生懷疑,2、對360多份結(jié)算,每份結(jié)算書里的工程量是否填寫正確產(chǎn)生懷疑。

三、審計線索和方法

審計人員針對以上情況采用了以下全面審查的方法。

首先,把每份簽認(rèn)單上的工程量與結(jié)算書上的工程量進(jìn)行核對,同時核對結(jié)算書里定額使用情況,發(fā)現(xiàn)第32號簽認(rèn)單挖掘機(jī)挖土定額單位換算小數(shù)點錯誤多計5616m3土方,合計金額多計2.2萬元,、自卸車運(yùn)土定額單位換算小數(shù)點錯誤多計5616m3,合計金額多計14.08萬元。沒有發(fā)現(xiàn)高套定額、重復(fù)套用定額等定額使用不合理情況。

其次,審計人員根據(jù)以上問題,要求分包隊伍提供了電子版結(jié)算書,然后應(yīng)用電子表格里的自動篩選功能,按照定額編號查找各項工程量,再與結(jié)算書里的工程量一一 核對,修改電子版第32號簽認(rèn)單結(jié)算書里錯誤工程量,形成新的工程量匯總,應(yīng)用新工程量編制一份正確分包結(jié)算與原上報結(jié)算比較,經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)以下不符事項,1、定額2:8灰土夯填工程量匯總多計6228 m3,合計金額多計24.12萬元,2、定額素土回填工程量匯總多計6228 m3,合計金額多計9.74萬元。

最后,核對材料價差、材料運(yùn)輸和分包工程管理費(fèi)的計算,經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)以下事項,1、5t汽車運(yùn)輸水泥合計錯誤多計12.89萬元,導(dǎo)致材料運(yùn)輸匯總多計12.89萬元,2、由于工程量核減產(chǎn)生數(shù)量差異核減材料價差3.01萬元,核減材料運(yùn)輸2.74萬元,3、將套用預(yù)算定額的現(xiàn)場預(yù)制構(gòu)件作為外委成品構(gòu)件沖減計取管理費(fèi)基數(shù),少扣管理費(fèi)1.2萬元。審計沒發(fā)現(xiàn)工程類別劃分不合理、取費(fèi)費(fèi)率及計算過程錯誤情況。

四、工程存在的主要問題

經(jīng)過分析,該項分包工程主要存在以下問題:(一)多計工程量,(二)材料運(yùn)輸計算結(jié)果錯誤導(dǎo)致匯總錯誤。經(jīng)過與分包隊伍溝通、協(xié)商,統(tǒng)一意見、消除分歧,最后確定核減額為69.98萬元。

五、案例具體分析

通過審計,審計人員認(rèn)為該項分包工程存在以下不足之處:1、主要工程量以簽認(rèn)單形式確認(rèn),對其真實性與可靠性存在懷疑,2、初次使用XX省預(yù)算定額和費(fèi)用定額,加上時間短,對于個別定額使用難免出現(xiàn)認(rèn)知上的偏差,文件精神沒能透徹理解。3、部分主材單價和機(jī)械臺班單價依據(jù)不十分充分。4、該項工程審計時間緊,工程量大,分包隊伍催促急,難免有考慮不周的地方。

六、審計經(jīng)驗及總結(jié)

1、從對該項工程審查過程看,分包工程結(jié)算審計屬于合規(guī)性審計,但從審查結(jié)果看,分包工程審計是管理效益審計。

2、對分包工程審計要堅持審計原則,即公平、公正、客觀、勝任原則,以事實為依據(jù),個人做到不偏不倚,不損害客觀事實,具備良好的從業(yè)道德。

3、分包工程結(jié)算審計重點應(yīng)審查以下內(nèi)容:

⑴、工程量審核。它是形成工程造價的基礎(chǔ)數(shù)據(jù),直接影響直接費(fèi)和其他各項費(fèi)用的計算。工程量計算規(guī)則多,工作量大,是編制結(jié)算最繁雜的環(huán)節(jié),最容易出現(xiàn)多算、重算或漏算情況。

⑵、定額子目套用審查。要了解施工工序,熟練掌握定額子目所包含的工作內(nèi)容及人工、材料、機(jī)械消耗。避免工程量分開計算,重復(fù)套用兩個定額單價,也要避免結(jié)構(gòu)相似,定額分別定價,就高不就低,高套定額單價。

⑶、定額未計價主材量價審查。建筑材料占工程造價60%以上,且施工淡季、旺季建筑材料價格相差很大。核對主材數(shù)量計算的準(zhǔn)確性,主材單價是否控制在相關(guān)文件規(guī)定上限以內(nèi),或者有審批權(quán)限機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)價格。

篇（8）

二、審計人員應(yīng)具備計算機(jī)數(shù)據(jù)審計的相應(yīng)知識

使用計算機(jī)數(shù)據(jù)審計必須掌握計算機(jī)軟件功能。以計算機(jī)硬、軟件提供的工具，實施計算機(jī)數(shù)據(jù)審計必須以計算機(jī)硬、軟件及網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用等知識為依托。靈活運(yùn)用EXCEL、ACCESS、SQLServer2008、ORACLE等數(shù)據(jù)庫應(yīng)用軟件，對數(shù)據(jù)處理形成最佳方案，達(dá)到計算機(jī)軟件與審計思路的融會貫通，有效解決實際審計工作問題。

三、計算機(jī)數(shù)據(jù)審計流程及要點

計算機(jī)數(shù)據(jù)審計主要是對被審計單位的電子檔財務(wù)會計數(shù)據(jù)以及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計。無論是財務(wù)會計數(shù)據(jù)，還是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，都能以二維表來表示，而二維表又是數(shù)據(jù)庫構(gòu)成的重要部分，因此在數(shù)據(jù)庫中對二維表分析查詢，成為計算機(jī)審計的要點。

（一）采集和轉(zhuǎn)換財務(wù)會計數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)

1.被審計單位提供財務(wù)會計備份數(shù)據(jù)、審計部門具有審計專門軟件及財務(wù)軟件對應(yīng)的轉(zhuǎn)換模板。審計人員找到財務(wù)會計備份數(shù)據(jù)存放位置，通過直接拷貝方式，將備份數(shù)據(jù)直接導(dǎo)入審計專門軟件。此類情況多現(xiàn)于會計軟件的單機(jī)版情況或者部分網(wǎng)絡(luò)版會計軟件。

2.被審計單位使用網(wǎng)絡(luò)版會計系統(tǒng)的財務(wù)軟件，或者審計部門審計專門軟件沒有被審計單位財務(wù)軟件對應(yīng)的轉(zhuǎn)換模板。

（1）采集被審計單位電子財務(wù)數(shù)據(jù)。審計人員可以從使用系統(tǒng)管理者的授權(quán)登錄數(shù)據(jù)庫，建立與數(shù)據(jù)庫服務(wù)器連接，找到審計專門軟件可以重建電子財務(wù)賬套三張表會計科目表，科目余額表以及憑證表所在的數(shù)據(jù)庫，以用友T3/T6為例，（code），（GL_accsum）及（GL_accvouch）分別存放會計科目表，科目余額表及憑證表，審計人員利用SQL Server的導(dǎo)入導(dǎo)出功能項，選擇相應(yīng)的數(shù)據(jù)源及導(dǎo)出的數(shù)據(jù)類型（EXCEL、ACCESS），導(dǎo)出以上三張表。

（2）采集被審計單位電子業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。審計人員可以從數(shù)據(jù)庫服務(wù)器中，找到存放被審計單位的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)庫，以用友U8 ERP數(shù)據(jù)庫為例，存放業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的二維表主要有：SaleBillVouch（銷售主表）、SaleBillVouchs（銷售子表）、DispatchList（發(fā)貨單主表）、DispatchLists（發(fā)貨單子表）、SO_SOMain（銷售訂單主表）及SO_SODetails（銷售訂單子表）等。同樣利用SQL Server的導(dǎo)入導(dǎo)出功能項，導(dǎo)出上述業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。

（二）電子財務(wù)數(shù)據(jù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)整理與驗證

1.空值（NULL）處理。原始數(shù)據(jù)為空的記錄值不等同于“0”，不能參加分類匯總等，數(shù)據(jù)處理過程中會被遺漏。憑證表的借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額若存在空值，則不能通過上述三張表的數(shù)據(jù)導(dǎo)入審計專門軟件，故必須對部分空值進(jìn)行數(shù)據(jù)清理。

2.數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換，確保采集數(shù)據(jù)值便于審計工作。被審計單位信息系統(tǒng)的多樣性帶來了數(shù)據(jù)的不一致性，數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換，是為了利于審計篩選匯總計算，得出正確審計結(jié)果數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換必須利用各種應(yīng)用軟件的功能，如TXT記事本數(shù)據(jù)導(dǎo)入EXCEL、ACCESS、SQLServer后的整理。

（三）電子財務(wù)數(shù)據(jù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析審計

采集，整理并通過驗證的電子財務(wù)數(shù)據(jù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)可導(dǎo)入審計專用軟件，或者數(shù)據(jù)庫SQLServer2008進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。無論是審計專用軟件擬或是數(shù)據(jù)庫應(yīng)用軟件，對于財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析查詢均需要數(shù)據(jù)庫軟件的支持。

1.財務(wù)數(shù)據(jù)的分析審計。

（1）審計基本的財務(wù)數(shù)據(jù)。通過數(shù)據(jù)庫語言對科目表、余額表及憑證表的查詢，可生成出某個會計期間的收入或者支出明細(xì)表，生成包含各級科目的匯總表，某個科目的全部會計分錄，某個科目的全部發(fā)生記錄等等基本財務(wù)數(shù)據(jù)。

（2）會計處理合法合規(guī)性審計。在數(shù)據(jù)庫查詢，會計處理是否符合對應(yīng)的會計制度、準(zhǔn)則的規(guī)定。即審查是否存在異常的會計分錄，并將查出全部分錄以及匯總同類問題的發(fā)生金額。例如行政事業(yè)單位審計中，審查有無收入現(xiàn)金直接沖減費(fèi)用（坐收坐支）會計憑證，審查有無付現(xiàn)支出列掛往來款項的會計分錄。

2.財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)兩者的比對分析審計。以企業(yè)審計用友U8 ERP財務(wù)軟件，通過對其財務(wù)數(shù)據(jù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入審計人員的數(shù)據(jù)庫為例。

（1）銷售收入真實性審計。查詢是否所有銷售收入交易均是真實的，即查詢每一筆記錄銷售收入的會計憑證（財務(wù)數(shù)據(jù)）是否均開具了銷貨發(fā)發(fā)票（業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)）以及記錄對應(yīng)的發(fā)貨記錄（業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)），查詢匯總未開具銷售發(fā)票或者發(fā)貨單的銷售記錄及金額。

（2）銷售收入完整性審計。發(fā)貨單記錄的銷售貨物對應(yīng)的處理均是完整的，即查詢每項發(fā)貨單是否均開具了相應(yīng)的銷售發(fā)票，并做了相應(yīng)的會計分錄。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)之間記錄的銷售金額是否相等，查詢匯總未開具銷售發(fā)票或者做出相應(yīng)銷售會計分錄的發(fā)貨記錄及金額。

3.業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)兩者的比對分析審計。

（1）業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)之間的比對分析審計。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)兩者的比對分析審計的基本思路：首先獲取行業(yè)業(yè)務(wù)的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)，然后將被審計單位的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入同一數(shù)據(jù)庫。兩者代碼相關(guān)聯(lián)后，篩選匯總得出業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)高于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的信息以及超標(biāo)準(zhǔn)金額。例如，公立醫(yī)院的醫(yī)療費(fèi)用，將查詢審計的醫(yī)療收費(fèi)數(shù)據(jù)與物價收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)比對，審計匯總出超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的金額。

篇（9）

審計項目計劃管理的指導(dǎo)思想是：堅持著眼宏觀、統(tǒng)籌全局、求真務(wù)實、探索創(chuàng)新，服務(wù)和服從于審計工作“圍繞中心，服務(wù)大局”的總體目標(biāo)。

審計項目計劃管理的目標(biāo)任務(wù)是：整合審計資源，科學(xué)管理計劃，擴(kuò)大審計覆蓋面，突出審計重點，促進(jìn)成果利用，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督的整體效能。

二、計劃管理的主要內(nèi)容和基本原則

審計項目計劃管理的主要內(nèi)容包括審計項目計劃的編制、下達(dá)、執(zhí)行、調(diào)整、檢查、考核和綜合分析。

審計項目計劃管理實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級負(fù)責(zé)”。市審計局負(fù)責(zé)統(tǒng)一組織全市的審計項目計劃工作，并指導(dǎo)區(qū)縣審計局審計項目計劃管理工作。各區(qū)縣審計局負(fù)責(zé)本地區(qū)審計計劃工作。

三、計劃的組成和職責(zé)分工

審計項目計劃由1個匯總計劃和4個分類計劃組成，匯總計劃為《審計機(jī)關(guān)審計項目計劃》，分類計劃分別為《財政預(yù)算執(zhí)行審計計劃》、《國家建設(shè)審計計劃》、《國有企業(yè)審計計劃》、《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計劃》。

市局成立預(yù)算執(zhí)行審計、國家建設(shè)項目審計、國有企業(yè)審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計4個協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組，分別負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)有關(guān)分類審計計劃。

綜合處為全市審計項目計劃工作主管部門，負(fù)責(zé)統(tǒng)籌管理項目計劃工作。

財政處、投資處、經(jīng)貿(mào)處、經(jīng)內(nèi)處分別負(fù)責(zé)牽頭制定《預(yù)算執(zhí)行審計計劃》、《國家建設(shè)項目審計計劃》、《國有企業(yè)審計計劃》和《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計劃》。

各處室負(fù)責(zé)提出審計項目計劃建議，按下達(dá)的審計項目計劃實施審計，及時反饋計劃項目執(zhí)行進(jìn)度。

各區(qū)縣審計局制定《區(qū)縣審計機(jī)關(guān)審計項目計劃》，并按市局下達(dá)的審計項目計劃實施審計，及時反饋計劃項目執(zhí)行進(jìn)度。

四、編制下達(dá)計劃的原則和要求

編制下達(dá)計劃遵循突出重點、分類編制、綜合平衡、匯總下達(dá)的原則。

各處室和各區(qū)縣審計局要深入開展計劃調(diào)研工作，認(rèn)真分析宏觀經(jīng)濟(jì)形勢，了解當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和體制改革中黨委政府和人民群眾關(guān)注的熱點難點問題；要加強(qiáng)與審計署對口業(yè)務(wù)司溝通聯(lián)系，了解審計署的業(yè)務(wù)工作思路和初步計劃安排；要走訪有關(guān)市級綜合經(jīng)濟(jì)管理部門、行業(yè)主管部門，聽取對審計工作的建議，在此基礎(chǔ)上，提出項目計劃建議。編制項目計劃中要注意征求市級有關(guān)部門意見，科學(xué)確定審計項目計劃。

五、編制下達(dá)計劃的程序

（一）綜合處根據(jù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，按照市政府的工作要求和審計署的工作部署，結(jié)合審計機(jī)關(guān)的工作職責(zé)，于每年月日前提出編制次年審計項目計劃的指導(dǎo)意見，經(jīng)局長辦公會審定后下發(fā)。

（二）各處室根據(jù)指導(dǎo)意見提出下年審計項目計劃建議，并逐項填寫《審計項目立項建議書》，經(jīng)分管局領(lǐng)導(dǎo)同意后，于月日前分送綜合處和有關(guān)牽頭業(yè)務(wù)處。

（三）財政處、投資處、經(jīng)貿(mào)處和經(jīng)內(nèi)處分別匯總編制《預(yù)算執(zhí)行審計計劃》、《國家建設(shè)項目審計計劃》、《國有企業(yè)審計計劃》和《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計劃》，征求有關(guān)部門意見，經(jīng)有關(guān)協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組同意后，于月日前報送綜合處。

（四）綜合處匯總4個分類計劃形成市局審計項目計劃于月日前報局辦公會審定，其中《預(yù)算執(zhí)行審計計劃》經(jīng)局辦公會審定后，有關(guān)處室應(yīng)當(dāng)抓緊實施當(dāng)年的預(yù)算執(zhí)行審計項目。

（五）綜合處匯總4個分類計劃有關(guān)行業(yè)審計項目，于月日前向各區(qū)縣審計局征求意見。

（六）各區(qū)縣審計局編制審計項目計劃于月日前報送綜合處。

（七）綜合處匯總?cè)袑徲嬳椖坑媱?，按照整合力量，避免交叉的原則，綜合平衡后形成全市審計項目計劃，于月日前提交局長辦公會審定，報市政府或市分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，于次年全市審計工作會議上正式下達(dá)。

六、計劃的執(zhí)行和調(diào)整

審計項目計劃一經(jīng)下達(dá)，必須認(rèn)真執(zhí)行，確保按時完成。法規(guī)處根據(jù)正式下達(dá)的審計項目計劃，審核處室的審計通知書、審計方案、審計報告、審計決定書等審計業(yè)務(wù)文書。市局辦公室根據(jù)正式下達(dá)的審計項目計劃，檢查審計檔案的立卷歸檔工作。

市局各處室每月日前，區(qū)縣審計局每季末日前向綜合處報送《審計機(jī)關(guān)審計（調(diào)查）項目計劃執(zhí)行情況表》，綜合處匯總審計項目執(zhí)行情況，于次月日前就上月計劃執(zhí)行情況向局長書面匯報。

市局各處室、各區(qū)縣審計局調(diào)整市局委托或統(tǒng)一組織項目計劃時，應(yīng)當(dāng)填寫《調(diào)整審計（調(diào)查）項目計劃審批表》（見附表9）報分管局領(lǐng)導(dǎo)同意后，由綜合處提交局長辦公會，經(jīng)局長辦公會議審批，方可調(diào)整審計項目計劃。

各區(qū)縣審計局每年月日前將調(diào)整當(dāng)年自定審計項目計劃的情況，報綜合處備案。

市局接受審計署、市委、市政府、紀(jì)檢（監(jiān)察）、組織部門臨時交辦審計任務(wù)，由綜合處提出意見，報局長或局長辦公會審定后，調(diào)整相應(yīng)審計項目計劃。

綜合處每年月日前匯總?cè)袑徲嬳椖坑媱澱{(diào)整情況，報局長辦公會審定后下達(dá)，作為市局各處室和各區(qū)縣審計局年度考核依據(jù)。

七、計劃的檢查考核和綜合評價

篇（10）

【摘要】本文通過對企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析，結(jié)合外部監(jiān)管和企業(yè)發(fā)展的要求提出基于大數(shù)據(jù)能力應(yīng)用實現(xiàn)企業(yè)在線審計的目標(biāo)，提出在線審計項目的定位、架構(gòu)和技術(shù)關(guān)鍵點，以及在線審計項目的功能和應(yīng)用，最后對項目效果進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞 大數(shù)據(jù)；內(nèi)部審計；應(yīng)用

1.企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及項目目標(biāo)?

1.1企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析和項目實施的必要性。?

（1）信息化變革適應(yīng)度低：高度信息化給企業(yè)運(yùn)營所帶來的的風(fēng)險不能被有效識別和評估；審計人員業(yè)務(wù)技能不能適應(yīng)公司信息化變革、海量數(shù)據(jù)信息化的現(xiàn)狀；?

（2）審計管理標(biāo)準(zhǔn)化程度低：內(nèi)部審計的管理沒有形成完全的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、信息化，造成過程中手續(xù)繁瑣、效率較低；難以對審計發(fā)現(xiàn)形成閉環(huán)管理。?

（3）審計方式落后：大部分審計工作還停留在人工方式。審計管理和作業(yè)管理亟需數(shù)字化；審計質(zhì)量管控缺乏電子化手段；海量數(shù)據(jù)的處理需求與當(dāng)前審計手段不適應(yīng)。?

（4）審計事前事中控制手段缺乏：審計工作僅僅停留在事后控制的階段，為了更大的發(fā)揮內(nèi)審合規(guī)的職能，需要利用信息化的手段使得審計工作從事后走向事中和事前。?

（5）基于外部監(jiān)管和公司發(fā)展的要求、結(jié)合審計工作現(xiàn)狀，審計信息化建設(shè)需求迫切。這不僅是履行審計監(jiān)督職責(zé)的基本保障和有力支撐，也是審計工作適應(yīng)信息技術(shù)快速發(fā)展的必然選擇。?

1.2在線審計項目目標(biāo)。

建設(shè)"集中在線風(fēng)險監(jiān)控預(yù)警+現(xiàn)場重點審計"相結(jié)合的審計信息化應(yīng)用，支撐內(nèi)部審計管理模式、審計方式和方法的轉(zhuǎn)型，實現(xiàn)不同層級的工作目標(biāo)（見圖1）。

2.項目定位、架構(gòu)及關(guān)鍵點?

2.1項目定位。

與企業(yè)內(nèi)部審計未來工作方向緊密結(jié)合，項目涵蓋兩大部分，其中：

在線審計：通過風(fēng)險預(yù)警和在線監(jiān)控手段，快速準(zhǔn)確定位審計關(guān)注風(fēng)險點并定位問題；

現(xiàn)場審計：指對審計工作重點和風(fēng)險預(yù)警的審計發(fā)現(xiàn)開展審計工作（見圖2）。?

2.2系統(tǒng)架構(gòu)。

充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)平臺建設(shè)成果，將DW中集中系統(tǒng)的橫向數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的縱向數(shù)據(jù)按照業(yè)務(wù)域進(jìn)行分類，再按照時間、地域維度進(jìn)行輕度匯總，最終在數(shù)據(jù)倉庫側(cè)形成封裝好的DWA輕度匯總視圖、以及M域、B域公共指標(biāo)，并遵循統(tǒng)一數(shù)據(jù)管控的要求（見圖3）。?

2.3項目實現(xiàn)關(guān)鍵點。?

（1）數(shù)據(jù)采集：按照審計業(yè)務(wù)對過程數(shù)據(jù)的關(guān)注，需要由DW通過擴(kuò)展數(shù)據(jù)源方式提供。?

（2）數(shù)據(jù)服務(wù)支撐平臺數(shù)據(jù)準(zhǔn)備：充分利用大數(shù)據(jù)平臺形成的數(shù)據(jù)服務(wù)能力，結(jié)合審計所需數(shù)據(jù)范圍進(jìn)行DWD、DWA層模型設(shè)計實施，通過相應(yīng)的數(shù)據(jù)清洗、轉(zhuǎn)換、整合并進(jìn)行數(shù)據(jù)稽核保障數(shù)據(jù)質(zhì)量，根據(jù)上層應(yīng)用方約定的數(shù)據(jù)接口方式對各類數(shù)據(jù)進(jìn)行封裝提供數(shù)據(jù)服務(wù)，并對接口進(jìn)行配置、監(jiān)控以及調(diào)度管理。?

（3）數(shù)據(jù)稽核：通過技術(shù)手段使審計系統(tǒng)和統(tǒng)一數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)數(shù)據(jù)保持一致性。數(shù)據(jù)處理過程為（見圖4）：

3.項目功能及應(yīng)用?

3.1風(fēng)險預(yù)警全景展示。

集團(tuán)審計人員、省分審計人員通過全景展示功能將風(fēng)險預(yù)警和在線監(jiān)控關(guān)聯(lián)，通過風(fēng)險預(yù)警模型鎖定省分、本地網(wǎng)后，使用在線監(jiān)控模型進(jìn)一步鎖定問題。

可以對基礎(chǔ)指標(biāo)和預(yù)警指標(biāo)經(jīng)行配置、管理。并根據(jù)實際業(yè)務(wù)情況，對要預(yù)警的基礎(chǔ)指標(biāo)或計算指標(biāo)進(jìn)行閥值設(shè)定。當(dāng)指標(biāo)數(shù)據(jù)超過設(shè)置的閥值時，產(chǎn)生相應(yīng)的告警信息。?

3.2在線監(jiān)控模型。

在線預(yù)警監(jiān)控模塊是對風(fēng)險預(yù)警監(jiān)控指標(biāo)宏觀上發(fā)現(xiàn)的問題點進(jìn)行深度挖掘，通過對用戶級、甚至詳單級明細(xì)級數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗、挖掘、分析、對比、分類匯總，來判斷風(fēng)險是否真實存在，以及風(fēng)險的規(guī)模、程度、涉及到的范圍，并判定帶來的影響。?

3.3審計報告管理。

對各個監(jiān)控模型產(chǎn)生的異常問題點，按照不同維度，將監(jiān)控點異常問題匯總，并以分析報告方式進(jìn)行輸出。以便全面了解一個時間范圍內(nèi)，某一地域在一個業(yè)務(wù)專題方面發(fā)現(xiàn)的問題。?

3.4財務(wù)查賬管理。

多維度明細(xì)賬查詢：審計人員通過多維度對erp總賬明細(xì)賬及憑證數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢。

查賬工具通常是需要對核算單位，使用分析核查等方法對關(guān)注的交易信息進(jìn)行核查。查賬工具應(yīng)支持審計人員根據(jù)查詢條件和自己需要的表單，查詢出異常交易信息，進(jìn)行圖表展示。

3.5智能化建模工具。

通過智能化建模方式，審計人員可根據(jù)審計項目方案和審計關(guān)注重點，通過手動編寫SQL和分析模型向?qū)ё詣由蒘QL兩種方式自行設(shè)計建立數(shù)據(jù)分析模型，以滿足現(xiàn)場審計作業(yè)過程中不斷變化的數(shù)據(jù)分析需求。智能化建模工具創(chuàng)建的分析模型可以在一點生成，全集團(tuán)范圍內(nèi)共享使用。?

3.6審計跟蹤管理。

審計跟蹤監(jiān)控：集團(tuán)、省分公司、本地網(wǎng)用戶查看風(fēng)險預(yù)警及在線監(jiān)控分析結(jié)果，將重點關(guān)注內(nèi)容標(biāo)記為需跟蹤問題，系統(tǒng)持續(xù)跟蹤該問題，并按一定周期記錄問題點預(yù)警情況，提供對比分析功能。

4.項目取得的效果?

通過在線審計項目的建設(shè)，建立"在線預(yù)警+實時審計"的聯(lián)網(wǎng)審計平臺，助力企業(yè)內(nèi)部審計實現(xiàn)跨越式發(fā)展。?

（1）從工作視角，轉(zhuǎn)變審計工作方式。由以往"到現(xiàn)場找線索"的審計方式轉(zhuǎn)變?yōu)?帶著線索到現(xiàn)場"；由事后抽查，到全面、實時監(jiān)控；實現(xiàn)對經(jīng)營、財務(wù)的整體監(jiān)控，基于企業(yè)集中數(shù)據(jù)支撐，實現(xiàn)跨系統(tǒng)、跨業(yè)務(wù)流程的聯(lián)動審計。?

（2）從發(fā)展視角，推動審計工作轉(zhuǎn)型。由傳統(tǒng)審計逐步向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)型；由周期性的現(xiàn)場審計向"在線實時預(yù)警監(jiān)控+現(xiàn)場重點審計"轉(zhuǎn)型；真正聚焦到高風(fēng)險、高重要性的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。?

（3）從管理視角，實現(xiàn)內(nèi)審價值創(chuàng)造。建立覆蓋公司業(yè)務(wù)流程的審計信息化管理系統(tǒng)，使公司各業(yè)務(wù)線在統(tǒng)一、透明、標(biāo)準(zhǔn)的審計監(jiān)控下陽光運(yùn)行；提高審計工作針對性，聚焦企業(yè)重點、熱點、難點問題，充分發(fā)揮審計在決策支持中的作用。

參考文獻(xiàn)

［1］國務(wù)院國資委《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》.

［2］國家審計署《"十二五"信息化發(fā)展規(guī)劃》.