序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇貨幣資金審計(jì)難點(diǎn)范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

集團(tuán)公司工程項(xiàng)目具有分布廣、工作面分散、資金分布不均衡、施工周期較長(zhǎng)的特點(diǎn),其貨幣資金在集團(tuán)公司工程項(xiàng)目中的流動(dòng)具有行業(yè)特點(diǎn),難以進(jìn)行管理。如何加強(qiáng)集團(tuán)公司貨幣資金管理,確保貨幣資金的安全完整和有序流動(dòng),提高其使用效率,是集團(tuán)公司內(nèi)部控制的重點(diǎn)。本文擬對(duì)集團(tuán)公司特別是其工程項(xiàng)目部的貨幣資金內(nèi)部控制的管理與建設(shè)談?wù)勛约旱囊恍┛捶ā?/p>

一、貨幣資金與貨幣資金內(nèi)部控制

貨幣資金是指單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和組織經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中,處于貨幣形態(tài)的那一部分資產(chǎn),它包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款和信用證保證金存款等。貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分,其具有較強(qiáng)的流動(dòng)性。任何企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都必須擁有貨幣資金,持有貨幣資金是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本條件。

貨幣資金的內(nèi)部控制主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容:1.規(guī)定貨幣資金使用的職權(quán)和責(zé)任,保證權(quán)責(zé)密切結(jié)合。2.規(guī)定貨幣資金核算和管理的處理程序及手續(xù)制度,使貨幣資金運(yùn)轉(zhuǎn)正常。3.健全和完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度,使貨幣資金業(yè)務(wù)建立在相互聯(lián)系和相互制約的基礎(chǔ)上。貨幣資金內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理中的內(nèi)部控制的重點(diǎn),也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。貨幣資金內(nèi)部控制的有效實(shí)施, 能夠保證貨幣資金的安全、完整和合法使用以及提高貨幣資金的使用效率。

二、集團(tuán)公司貨幣資金內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

(一)對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足

集團(tuán)公司工程項(xiàng)目部的管理人員多以工程類(lèi)專業(yè)出身,在財(cái)務(wù)管理方面可能不夠?qū)I(yè),以致有些工程項(xiàng)目部的領(lǐng)導(dǎo)在管理理念和思想認(rèn)識(shí)上就有所束縛。在管理理念上,以本工程項(xiàng)目部資金的使用與管理為主,很少站在影響公司生存的戰(zhàn)略高度上重視項(xiàng)目部貨幣資金內(nèi)部控制制度建設(shè)。在思想上,部分項(xiàng)目部的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制制度的建設(shè)是對(duì)自己權(quán)力的分解,不利于自身利益的維護(hù),可謂是讓自己去改革自己,自然就難以將此項(xiàng)工作落到實(shí)處。

(二)職責(zé)分工和職權(quán)分離制度存在的問(wèn)題

“堡壘最容易從內(nèi)部攻克”,內(nèi)部控制的疏忽帶來(lái)的危害性往往是致命的,不難發(fā)現(xiàn)大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)失敗的原因都與其內(nèi)部控制失效密切相關(guān)。集團(tuán)公司工程項(xiàng)目部的會(huì)計(jì)和出納在崗位分工時(shí)往往沒(méi)有嚴(yán)格按會(huì)計(jì)制度執(zhí)行,現(xiàn)金和銀行存款的收付,應(yīng)必須通過(guò)經(jīng)辦會(huì)計(jì)在審核原始憑證無(wú)誤后填制記賬憑證,然后由出納員檢查所附原始憑證是否完整后辦理收付款,并在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記。出納員沒(méi)有按制度而直接辦理收付,又將財(cái)務(wù)私章和個(gè)人名章、發(fā)票、收據(jù)、支票、信匯等重要空白憑證,都交出納一人保管,從而為企業(yè)的資產(chǎn)流失埋下隱患。如:公司分布在省外的各分支下屬單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員是老板的直系親屬,財(cái)務(wù)印章全由她一人保管,當(dāng)公司有大量工程款到賬后,利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞,出納員可以隨意支取,完全沒(méi)有監(jiān)督。利用種種手段,套取公司現(xiàn)金,以致公司資金運(yùn)作困難,工程難以為繼……因此,建立與健全貨幣資金內(nèi)部控制對(duì)集團(tuán)公司的健康快速發(fā)展具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

(三)授權(quán)、批準(zhǔn)和核對(duì)制度存在的問(wèn)題

公司各駐外辦事處及辦事機(jī)構(gòu)資金使用審批也是企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中的一大難點(diǎn),按照有關(guān)規(guī)定所有貨幣資金的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須按權(quán)限進(jìn)行調(diào)查審批,各級(jí)工作人員,必須經(jīng)過(guò)授權(quán)和批準(zhǔn),才能對(duì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理,然而在現(xiàn)實(shí)的工作中,因工程工期緊,工作人員已將有關(guān)資金計(jì)劃申報(bào)老板批準(zhǔn)但由于老板事務(wù)繁忙,沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行審批,于是寶貴的時(shí)間便在等待中消耗殆盡,以致工期延誤,企業(yè)利益受損。這中等待中造成的集團(tuán)公司利益損失,實(shí)際上自己分析不難發(fā)現(xiàn)是其貨幣資金內(nèi)部控制方面出了問(wèn)題,具體來(lái)說(shuō)是其貨幣資金的授權(quán)、批準(zhǔn)和核對(duì)制度方面存在缺陷。

(四)資金監(jiān)控方面存在的問(wèn)題

近些年來(lái),因集團(tuán)公司的不斷發(fā)展壯大,不少集團(tuán)公司已在多個(gè)省市設(shè)立分支機(jī)構(gòu),但同時(shí)也帶來(lái)一些新的問(wèn)題。分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)部門(mén)可能更多從自身利益角度的考慮,并不將其內(nèi)部存在的問(wèn)題完全反應(yīng)給集團(tuán)總公司,容易出現(xiàn)信息不對(duì)稱的問(wèn)題,加上地域因素,集團(tuán)總公司很難對(duì)分支機(jī)構(gòu)的方方面面進(jìn)行監(jiān)控與管理,另外,分支機(jī)構(gòu)工程項(xiàng)目部的資金使用與管理又有其自身的特點(diǎn)和局限,這給集團(tuán)公司的資金監(jiān)控帶來(lái)諸多困難。

(五)資金預(yù)算方面存在的問(wèn)題

集團(tuán)公司往往都未建立預(yù)算管理和績(jī)效考核來(lái)提高分支機(jī)構(gòu)或者分公司的工作質(zhì)量,而是把很大的資金運(yùn)作權(quán)交給了分支機(jī)構(gòu)或分公司經(jīng)理,不少分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)理具有絕對(duì)的資金使用權(quán)力,這不僅不符合財(cái)政部關(guān)于貨幣資金管理的相關(guān)規(guī)定,同時(shí)也會(huì)造成中層經(jīng)營(yíng)者與高層經(jīng)營(yíng)者之間固有的不完全契約關(guān)系更加突出。分支機(jī)構(gòu)管理者的權(quán)力過(guò)大,會(huì)造成其違約成本小于獲得的收益,這也就是為什么一些分支機(jī)構(gòu)經(jīng)理不愿放權(quán)的原因所在。這一不完全契約關(guān)系的存在,會(huì)對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制產(chǎn)生影響,特別是一旦資金控制失控,就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不利后果。

(六)審計(jì)與會(huì)計(jì)監(jiān)督力度不夠

集團(tuán)公司日常審計(jì)、財(cái)務(wù)監(jiān)察大都停留在公司一級(jí),而未能把擔(dān)負(fù)貨幣資金核算重任的工程項(xiàng)目部作為重點(diǎn)。其主要原因主要包括:1.地域的因素。如前面所分析的,分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)人員可能并沒(méi)有將分支機(jī)構(gòu)的真實(shí)情況匯報(bào)給總公司,總公司往往只能看到其匯報(bào)的數(shù)據(jù)資料,只要這些資料表面上沒(méi)有問(wèn)題,總公司也就不再長(zhǎng)途跋涉去追究。2.內(nèi)部控制制度不健全。分支機(jī)構(gòu)項(xiàng)目部的管理者與財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的相關(guān)人員,不少是總公司老板的親信和親戚,總公司給予其充分的信任。總公司往往只關(guān)注分支機(jī)構(gòu)的業(yè)績(jī),只要完成規(guī)定的任務(wù)就可獲得免于內(nèi)部審查的權(quán)利。此外,部分集團(tuán)公司出于自身利益考慮,不愿讓稅務(wù)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)去各項(xiàng)目部檢查,影響了監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。

三、完善集團(tuán)公司貨幣資金內(nèi)部控制的建議

(一)提高工程項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)

事實(shí)表明,大部分項(xiàng)目部如果貨幣資金管理出問(wèn)題,都與項(xiàng)目部領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)部控制制度建設(shè)有關(guān)。要強(qiáng)化項(xiàng)目部領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)計(jì)法規(guī)意識(shí),使之自覺(jué)遵守法律規(guī)定要建立貨幣資金內(nèi)部控制制度領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制,將貨幣資金內(nèi)部控制制度執(zhí)行的好壞與項(xiàng)目部主要領(lǐng)導(dǎo)的政績(jī)業(yè)績(jī)考核結(jié)合起來(lái),一級(jí)抓一級(jí),層層負(fù)責(zé),將貨幣資金內(nèi)部控制制度工作落到實(shí)處要結(jié)合《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-貨幣資金(試行)》第五條規(guī)定,向項(xiàng)目部領(lǐng)導(dǎo)大力宣傳建設(shè)和實(shí)施貨幣資金內(nèi)部控制制度的意義以及他們應(yīng)負(fù)的責(zé)任要加強(qiáng)宣傳,使項(xiàng)目部人員特別是領(lǐng)導(dǎo)要明確貨幣資金內(nèi)部控制制度在保護(hù)貨幣資金的安全、完整及對(duì)其的有效使用和項(xiàng)目部管理方面的重要作用。

(二)職務(wù)分工控制

僅僅依靠會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)貨幣資金的內(nèi)部控制是不夠的。職務(wù)分工控制是基礎(chǔ)。按照不相容職務(wù)相互分離原則,合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位明確職責(zé)權(quán)限,形成相互制衡機(jī)制。在實(shí)際操作中,應(yīng)將會(huì)計(jì)核算職能和財(cái)務(wù)管理職能分離開(kāi)來(lái)。會(huì)計(jì)人員專門(mén)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理,對(duì)收入、支出的形式合法性進(jìn)行審核。而財(cái)務(wù)管理人員有資金調(diào)度職能,重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)資金的預(yù)算、資金收支結(jié)算這方面的管理控制。具體方法是根據(jù)企業(yè)的各自情況,在財(cái)務(wù)管理部門(mén)設(shè)置資金調(diào)度崗、資金管理處或資金結(jié)算中心。負(fù)責(zé)的工作主要有統(tǒng)一管理分支機(jī)構(gòu)或子公司的銀行賬戶、調(diào)劑各個(gè)會(huì)計(jì)主體之間的資金余缺、核定分支機(jī)構(gòu)或子公司備用金定額、對(duì)整個(gè)企業(yè)的流動(dòng)資金實(shí)施管理,提高企業(yè)資金的整體效益的發(fā)揮。

同時(shí),財(cái)會(huì)人員實(shí)行委派制。財(cái)會(huì)人員委派制的核心是財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)與中層單位經(jīng)理經(jīng)營(yíng)權(quán)的分權(quán)制衡,確保財(cái)務(wù)人員對(duì)中層經(jīng)營(yíng)者在使用貨幣資金中違紀(jì)違規(guī)行為進(jìn)行有效的制約。例如報(bào)銷(xiāo)審核,必須控制報(bào)銷(xiāo)比例和金額,對(duì)每一筆報(bào)銷(xiāo)款核實(shí)其真實(shí)性、必要性、合理性,杜絕私人購(gòu)置物品公款報(bào)銷(xiāo)。

(三)采用收支兩條線管理

資金收支結(jié)算實(shí)行收支兩條線管理,指各分支機(jī)構(gòu)的收入全部上劃到總部,開(kāi)支全部由總部撥付。它能夠有效集中企業(yè)各分支機(jī)構(gòu)的臨時(shí)閑置資金,調(diào)劑余缺,降低對(duì)外投資的規(guī)模和成本,同時(shí),有效控制分支機(jī)構(gòu)的費(fèi)用開(kāi)支,能夠較好地防范分支機(jī)構(gòu)的各種資金違規(guī)行為,降低資金風(fēng)險(xiǎn)。由于收支兩條線管理控制嚴(yán)格,防止了資金體外循環(huán)。

1.貨幣資金收入控制。企業(yè)的每一筆收入都上繳總部。禁止私開(kāi)帳戶,轉(zhuǎn)移或藏匿資金。具體方法有:收款開(kāi)票控制,對(duì)銷(xiāo)售的發(fā)票存根一一檢查;信息系統(tǒng)控制,建立網(wǎng)上銀行,對(duì)銷(xiāo)售和收款一體化管理。以應(yīng)收帳款為例,分支機(jī)構(gòu)或分公司將現(xiàn)金或支票存入所在地分帳戶,總部進(jìn)行網(wǎng)上劃款,根據(jù)分公司的銀行進(jìn)帳單和銀行劃款回單入帳,并同時(shí)在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中做應(yīng)收帳款清帳處理;實(shí)物盤(pán)點(diǎn)控制,通過(guò)定期或不定期的盤(pán)點(diǎn)存活,核實(shí)銷(xiāo)售量,明確分支機(jī)構(gòu)是否有隱瞞應(yīng)上繳收入的行為。

2.貨幣資金支出控制。企業(yè)的每筆支出都應(yīng)有相關(guān)負(fù)責(zé)人的審批。主體企業(yè)統(tǒng)一撥付分支機(jī)構(gòu)或分公司所需的資金。分支機(jī)構(gòu)或分公司基本由三種支出:小額支出、大額支出和備用金支出。對(duì)于小額支出,即平時(shí)小額的費(fèi)用報(bào)銷(xiāo),嚴(yán)格控制授權(quán)審批工作的同時(shí)輸入財(cái)務(wù)系統(tǒng)中。大額支出,必須向總部提出申請(qǐng),說(shuō)明用途、數(shù)額、時(shí)間,由總部批準(zhǔn)后撥出。備用金,主要靠總部實(shí)施預(yù)算管理來(lái)控制,根據(jù)業(yè)務(wù)計(jì)劃制定預(yù)算,并由專人保管。

(四)全面預(yù)算管理與績(jī)效考核控制

預(yù)算管理是企業(yè)進(jìn)行整合的有效途徑。企業(yè)采用上下結(jié)合式預(yù)算編制模式,堅(jiān)持以“以收定支,與成本費(fèi)用匹配”的原則,強(qiáng)化預(yù)算審批權(quán),加強(qiáng)對(duì)各子公司預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)估與考核。

首先,加強(qiáng)對(duì)資金流水控制。實(shí)現(xiàn)整體的聯(lián)網(wǎng),即企業(yè)在某銀行開(kāi)設(shè)一個(gè)賬戶,所有分支機(jī)構(gòu)所在地都開(kāi)設(shè)該賬戶的分賬戶。開(kāi)通網(wǎng)上銀行,保證總部隨時(shí)可以掌握各個(gè)分支機(jī)構(gòu)的銀行存款余額,如發(fā)現(xiàn)異常變動(dòng),查找原因。檢查中,對(duì)分支機(jī)構(gòu)的開(kāi)戶銀行對(duì)賬單要給予重視,查其是否有挪用資金的情況。

其次,設(shè)立資金結(jié)算中心,全局管控貨幣資金運(yùn)動(dòng)。實(shí)踐證明,在大中型施工企業(yè)設(shè)立資金結(jié)算中心,以結(jié)算中心為紐帶,使企業(yè)能夠全面把握貨幣資金的流動(dòng)情況,既保證了項(xiàng)目資金的安全,又能集中優(yōu)勢(shì)、減少資金淤積,促進(jìn)貨幣資金在企業(yè)內(nèi)部的活躍流動(dòng),也保證了招投標(biāo)資金的需要量。

最后,建立考核指標(biāo)體系。如對(duì)分之機(jī)構(gòu)或分公司上劃資金計(jì)息,利息收入計(jì)入分支機(jī)構(gòu)或分公司利潤(rùn);將應(yīng)收賬款回收情況納入考核中等。結(jié)合激勵(lì)機(jī)制。一方面,調(diào)動(dòng)分支機(jī)構(gòu)或子公司積極性,有效完成企業(yè)考核目標(biāo);另一方面,對(duì)貨幣資金失控的違規(guī)行為,堅(jiān)決給以行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰,并與職務(wù)升降、職稱聘任掛鉤,解決資金內(nèi)控失效的問(wèn)題。

(五)建立財(cái)務(wù)人員崗位輪換制度

不相容職務(wù)相分離反映了在組織上的控制要求,財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-貨幣資金(試行)》規(guī)定了辦理貨幣資金業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)配備合格人員并根據(jù)單位具體情況進(jìn)行崗位輪換。長(zhǎng)期在某一財(cái)務(wù)崗位上工作,會(huì)有意無(wú)意形成對(duì)貨幣資金的安全隱患。實(shí)踐中因長(zhǎng)期從事一項(xiàng)固定財(cái)務(wù)工作而出現(xiàn)的違法犯罪情況屢見(jiàn)不鮮,有的還屬于合伙犯罪。施工企業(yè)由于工程項(xiàng)目分散,工期長(zhǎng),長(zhǎng)期不換崗,很容易滋生懶散氣息和小團(tuán)體勢(shì)力,通過(guò)輪崗,既能使財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù),掌握新知識(shí),經(jīng)驗(yàn)更多,閱歷更豐富,綜合能力進(jìn)一步提高,也使得一些長(zhǎng)期隱蔽的違法犯罪活動(dòng)因人動(dòng)、新任接手而暴露出來(lái)。當(dāng)然,人員輪崗也必須注意工作的連續(xù)性和相對(duì)的穩(wěn)定性。

(六)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作

很多案例表明,一些問(wèn)題的發(fā)生,并不是因?yàn)闆](méi)有制度,而是沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行制度。在項(xiàng)目部貨幣資金內(nèi)部控制制度的運(yùn)行過(guò)程中,內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用,它既可以通過(guò)監(jiān)督制度的執(zhí)行,幫助項(xiàng)目部更有效的實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo),同時(shí)又可以發(fā)現(xiàn)控制的薄弱點(diǎn),為改進(jìn)控制制度提供建設(shè)性建議。因此,應(yīng)定期或不定期地對(duì)項(xiàng)目部貨幣資金內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查,且重點(diǎn)檢查貨幣資金收入與支出兩個(gè)方面,即一方面重點(diǎn)檢查票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)、使用與保管制度是否健全,另一方面,重點(diǎn)檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)制度、業(yè)務(wù)辦理的內(nèi)部控制制度方面。另外總公司要配備專門(mén)內(nèi)部審計(jì)人員,對(duì)其相關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行警示、防范和監(jiān)督,發(fā)現(xiàn)和處理經(jīng)營(yíng)管理中存在的弊端和問(wèn)題,提出薄弱環(huán)節(jié)的改進(jìn)措施,以達(dá)到貨幣資金內(nèi)部控制的作用,從而集團(tuán)公司的健康可持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

具有多分支機(jī)構(gòu)的集團(tuán)公司,因地域等因素,對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制存在著難以監(jiān)控的問(wèn)題,委托人與人之間容易產(chǎn)生不完全契約,如何加強(qiáng)對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制的建設(shè)與管理顯得十分關(guān)鍵,加強(qiáng)相關(guān)人員的認(rèn)識(shí),做好職務(wù)分工、采取全面預(yù)算、收支兩條線管理、財(cái)務(wù)輪崗制度、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作等措施不失為有效解決這一問(wèn)題的良策。

參考文獻(xiàn):

[1]王祥生,張海俠.施工企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制[J].現(xiàn)代企業(yè),2008,(06).

篇（2）

中圖分類(lèi)號(hào)：F275.1 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）027-000-02

一、加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的意義

（一）確保企業(yè)貨幣資金的運(yùn)行安全。企業(yè)之所以要對(duì)貨幣資金進(jìn)行內(nèi)部控制和管理，其目的之一就是更好地確保企業(yè)貨幣資金在使用過(guò)程中的安全性，最大限度地減少企業(yè)貨幣資金在使用過(guò)程中出現(xiàn)的各種隱患。

（二）確保企業(yè)貨幣資金管理過(guò)程符合相關(guān)的法律法規(guī)。實(shí)際工作中，挪用公款現(xiàn)象在企業(yè)時(shí)有發(fā)生，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制就是為了更好地避免這些現(xiàn)象的出現(xiàn)，以免影響企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)，妨礙企業(yè)健康發(fā)展。

（三）推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)定地實(shí)現(xiàn)自己的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)所做的任何決定都是為了更好地確保企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)獲得更多的盈利，加強(qiáng)企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制，可以讓企業(yè)的貨幣資金管理更加地科學(xué)化和規(guī)范化。

二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)控制度中存在的問(wèn)題

（一）資金重要崗位未徹底分離。目前，我國(guó)多數(shù)企業(yè)出于人力成本考慮，貨幣資金重要崗位并未執(zhí)行徹底分離與定期輪崗，給個(gè)別工作人員貪污舞弊、侵吞資金提供土壤。例如，出納人員不但負(fù)責(zé)登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬，而且負(fù)責(zé)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制、復(fù)核工作，使企業(yè)無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)銀行實(shí)有資金與單位資金賬簿之間的差異;再如，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將銀行預(yù)留名章、法人章、公章全部交由出納員一人保管，出納員可以在無(wú)人監(jiān)管情況下辦理貨幣資金支付全過(guò)程，給企業(yè)資金安全帶來(lái)巨大隱患。

（二）授權(quán)審批制度執(zhí)行不到位。目前，授權(quán)審批制度在我國(guó)多數(shù)企業(yè)中得到普遍執(zhí)行，并有效的控制了企業(yè)費(fèi)用開(kāi)支規(guī)模。但在一些中小企業(yè)中，由于財(cái)務(wù)人員數(shù)量少，所有開(kāi)支項(xiàng)目只要有領(lǐng)導(dǎo)簽字，財(cái)務(wù)部門(mén)就可給予報(bào)銷(xiāo)，導(dǎo)致其他財(cái)務(wù)人員的審核作用弱化，一些不合理費(fèi)用項(xiàng)目順利得到審批通過(guò)。同時(shí)，對(duì)于一些重大資產(chǎn)采購(gòu)、投資項(xiàng)目也未進(jìn)行集體決策，導(dǎo)致決策結(jié)果極易受到個(gè)人主觀判斷影響且造成決策失誤，給企業(yè)造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）票據(jù)、印鑒未按規(guī)定程序領(lǐng)用、使用與保管。一是票據(jù)領(lǐng)用與保管方面。個(gè)別企業(yè)未對(duì)票據(jù)領(lǐng)用、管理指定專人進(jìn)行登記，各部門(mén)自行根據(jù)業(yè)務(wù)量購(gòu)買(mǎi)票據(jù)，并且票據(jù)未連續(xù)編號(hào)，財(cái)務(wù)部門(mén)無(wú)法及時(shí)、準(zhǔn)確地掌握各部門(mén)真實(shí)收入情況，給各部門(mén)隱瞞、緩繳收入提供可能，甚至造成個(gè)人貪污舞弊行為的發(fā)生。二是印鑒使用與保管方面。企業(yè)為追求暫時(shí)的便利，將公章、法人章等辦理銀行支付全部印鑒由一人保管，在使用印鑒時(shí)也未進(jìn)行審批、登記，加大了印鑒保管人公款私吞、挪用公款的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)人員業(yè)務(wù)水平不高。企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，是企業(yè)市場(chǎng)占有率的競(jìng)爭(zhēng)，也是企業(yè)內(nèi)部人才的競(jìng)爭(zhēng)。一個(gè)企業(yè)擁有先進(jìn)的工作人才，就擁有良好的發(fā)展前景。財(cái)務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)能力、綜合素質(zhì)的高低直接關(guān)系到整個(gè)企業(yè)的精神面貌，以及資金規(guī)劃管理的能力。優(yōu)秀的財(cái)務(wù)管理人員是企業(yè)抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有力后盾。但是從目前部分企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的情況來(lái)看，許多企業(yè)在聘請(qǐng)財(cái)務(wù)管理人員時(shí)，對(duì)硬性設(shè)備要求較多，例如畢業(yè)院校，現(xiàn)有的資格證等。但是對(duì)他們的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)要求較少，或者沒(méi)能在選拔中體現(xiàn)出來(lái)。除此之外，“任人唯親”的思想在企業(yè)選拔財(cái)務(wù)管理人員時(shí)體現(xiàn)的較為普遍，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)人員選拔時(shí)等情況頻出，為企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)埋下了極其嚴(yán)重的導(dǎo)火線。

三、導(dǎo)致貨幣資金管理問(wèn)題的原因

目前，導(dǎo)致我國(guó)多數(shù)企業(yè)資金內(nèi)控管理問(wèn)題的主要原因?yàn)椋阂皇瞧髽I(yè)重視不足。多數(shù)企業(yè)為了應(yīng)付檢查，照抄、照搬其他企業(yè)內(nèi)部控制制度，致使制度無(wú)法適應(yīng)本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的需要。同時(shí)，企業(yè)出于成本考慮，未從人、財(cái)、物方面給予內(nèi)部制度運(yùn)行保障，加之其他部門(mén)對(duì)內(nèi)控制度知識(shí)相對(duì)缺乏及漠視，使內(nèi)控制度形同虛設(shè)。二是個(gè)別企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表、取得銀行貸款或偷漏稅款等目的，授意財(cái)務(wù)人員編制虛假憑證或個(gè)別工作人員之間串通舞弊，違反企業(yè)內(nèi)控制度，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控制度無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有作用。三是個(gè)別企業(yè)財(cái)務(wù)人員存在學(xué)歷低、能力差、結(jié)構(gòu)老化等問(wèn)題，財(cái)務(wù)人員對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》等知識(shí)掌握不足，無(wú)法真正適應(yīng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)管理工作的需要。

四、解決企業(yè)貨幣資金內(nèi)控問(wèn)題的途徑

（一）成立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，加大貨幣資金內(nèi)控制度審計(jì)力度。一是企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部成立審計(jì)機(jī)構(gòu)，定期對(duì)貨幣資金收付、核算是否合規(guī)及內(nèi)控制度設(shè)計(jì)、執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，并在匯報(bào)管理層后督促各部門(mén)認(rèn)真按照審計(jì)建議進(jìn)行整改，保證企業(yè)內(nèi)部控制的各項(xiàng)管理制度順利實(shí)施。二是為保證審計(jì)獨(dú)立性、公正性，企業(yè)可聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算、制度執(zhí)行進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的財(cái)經(jīng)違規(guī)問(wèn)題。

（二）樹(shù)立資金集中管理理念。企業(yè)對(duì)資金安全管理的目標(biāo)就是在保障企業(yè)安全運(yùn)行的基礎(chǔ)上，增加企業(yè)收益。為此就必須要把企業(yè)現(xiàn)在的所有資金進(jìn)行集中規(guī)劃管理。特別是在集團(tuán)制企業(yè)當(dāng)中，集中管理資金能夠保障企業(yè)內(nèi)部的團(tuán)結(jié)統(tǒng)一。集中管理能夠充分發(fā)揮資金的協(xié)同效應(yīng)，使資金分配最優(yōu)化，增加企業(yè)收益。筆者提出的措施，就是企業(yè)建立一個(gè)完善的資金調(diào)度中心，對(duì)每個(gè)部門(mén)的資金周轉(zhuǎn)情況進(jìn)行詳細(xì)地調(diào)查，并加強(qiáng)對(duì)資金使用過(guò)程的監(jiān)管，杜絕將資金挪為他用的行為。這樣不僅能夠保障企業(yè)資金的安全，還能為企業(yè)資金分配實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）提高財(cái)務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)能力。設(shè)計(jì)科學(xué)、有效的內(nèi)控制度需由具備專業(yè)技術(shù)及擁有良好職業(yè)道德的財(cái)務(wù)人員執(zhí)行，因此在企業(yè)內(nèi)，可以通過(guò)定期對(duì)員工的培訓(xùn)來(lái)增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。及時(shí)組織企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)新時(shí)期的財(cái)政政策、法律、法規(guī)以及財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí)，并在每年的會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育中，結(jié)合實(shí)際工作中的重點(diǎn)、難點(diǎn)，以及薄弱環(huán)節(jié)來(lái)確定培訓(xùn)的內(nèi)容。除此之外，保證企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的人員必須持證上崗，并培養(yǎng)他們良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)與職業(yè)道德。

（四）建立健全企業(yè)貨幣資金內(nèi)控制度。

1.建立資金審批制度。一是審核制度。企業(yè)每筆支出業(yè)務(wù)需由辦理人以外的工作人員進(jìn)行審核，審核內(nèi)容應(yīng)包括經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否真實(shí)、合理，票據(jù)類(lèi)型與金額是否準(zhǔn)確，相關(guān)手續(xù)是否齊全等，審核后需在記賬憑證上簽字予以確認(rèn)，提高會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性。另外，如果企業(yè)采用會(huì)計(jì)電算化進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，應(yīng)單獨(dú)設(shè)立審核崗位，保證每筆會(huì)計(jì)憑證必須經(jīng)過(guò)審核后方可登記相關(guān)總賬、明細(xì)賬。二是審批制度。企業(yè)須建立嚴(yán)格的審批制度，對(duì)于不同金額的支付申請(qǐng)分別規(guī)定由不同層級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審批，對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)必須執(zhí)行集體決策，以保證企業(yè)資金安全、有效及投資項(xiàng)目決策可行。

2.建立票據(jù)、印鑒的使用與管理制度。一是票據(jù)方面。企業(yè)應(yīng)制定詳細(xì)的票據(jù)領(lǐng)用、保管制度，并由專門(mén)人員負(fù)責(zé)登記票據(jù)領(lǐng)用記錄，規(guī)定各部門(mén)在領(lǐng)用票據(jù)時(shí)必須填寫(xiě)用途、編號(hào)，對(duì)于各部門(mén)作廢票據(jù)需加蓋作廢章后收回，定期根據(jù)編號(hào)與賬務(wù)部門(mén)進(jìn)行核對(duì)，防止票據(jù)被盜用給企業(yè)造成不必要的損失。二是印鑒方面。嚴(yán)格將辦理業(yè)務(wù)全過(guò)程印鑒由一人保管，可規(guī)定由出納人員保管支票及法人章，其他人員負(fù)責(zé)保管財(cái)務(wù)章、公章等印鑒。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)印鑒安全防范，對(duì)于重要公章、法人章必須存放于保險(xiǎn)柜中，并且保險(xiǎn)柜需由兩把鑰匙方可打開(kāi)。對(duì)于各項(xiàng)印鑒使用必須得到領(lǐng)導(dǎo)簽字審批及登記，避免個(gè)人編制虛假票據(jù)騙取資金。

3.建立不相容崗位分離制度。企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的貨幣資金崗位分離及輪崗制度，首先，企業(yè)應(yīng)將制定的資金支付流程張貼于財(cái)務(wù)部門(mén)醒目位置，并規(guī)定出納人員只能負(fù)責(zé)辦理現(xiàn)金、銀行存款收付及保管各種收據(jù)、支票等業(yè)務(wù)，對(duì)于其他如往來(lái)款項(xiàng)、收支項(xiàng)目賬簿記錄及會(huì)計(jì)復(fù)核等業(yè)務(wù)必須由出納以外人員負(fù)責(zé)，同時(shí)，辦理資金支付相關(guān)印鑒必須由兩人以上保管，以減少個(gè)人挪用公款的機(jī)率。其次，企業(yè)應(yīng)明確各個(gè)貨幣資金管理重要崗位輪換年限，并保證輪崗制度得到合理執(zhí)行，通過(guò)定期輪崗及時(shí)發(fā)現(xiàn)前任工作人員存在的不足及降低個(gè)人發(fā)生違反財(cái)經(jīng)法規(guī)行為的機(jī)率。

參考文獻(xiàn)：

篇（3）

（一）崗位分工

工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)規(guī)模較大，必須要有明確的崗位分工、合理機(jī)制指導(dǎo)員工合理分擔(dān)自身任務(wù)、職責(zé)才能完成上級(jí)或單位業(yè)績(jī)指標(biāo)。所以，崗位分工是貨幣資金控制體系中的必要組成部分，對(duì)促進(jìn)貨幣資金管理有著莫大作用與現(xiàn)實(shí)意義。也就是說(shuō)，在分配到具體崗位上的會(huì)計(jì)行為主體，必須要依據(jù)自身職責(zé)、從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)去辦理各種會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，正確處理好會(huì)計(jì)信息、報(bào)表、原始憑證等。為此，在資金貨幣管理工作所推崇的崗位分工執(zhí)行方式，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持以下幾點(diǎn)執(zhí)行原則。首先，凡涉及到的賬務(wù)類(lèi)、登記類(lèi)、會(huì)計(jì)信息原始憑證、以及接收到的憑證編制等，都應(yīng)該認(rèn)真落實(shí)與執(zhí)行。其次，出納要明確自身職責(zé)，嚴(yán)格執(zhí)行不相容工作分離規(guī)定，如簽發(fā)支票、每日記賬、負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)信息復(fù)核等工作，而存款余額調(diào)節(jié)表工作應(yīng)由其他崗位財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)。再者，貨幣資金審計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)全面負(fù)責(zé)現(xiàn)金盤(pán)查、清點(diǎn)、定期組織抽查、以及負(fù)責(zé)好會(huì)計(jì)信息披露等。最后，會(huì)計(jì)主管人員應(yīng)當(dāng)保證必要的審核工作質(zhì)量，即確認(rèn)好收支、檢查單位主要負(fù)責(zé)人印章等檢核工作，同時(shí)在一定周期時(shí)間內(nèi)組織對(duì)賬、查賬、并確保存款余額調(diào)節(jié)表的編制工作質(zhì)量等。

（二）收支控制

1、收入。凡是涉及與財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)相關(guān)方面的資金活動(dòng)處理必須要求有票據(jù)，并在此基礎(chǔ)上及時(shí)結(jié)算，為現(xiàn)金結(jié)算與及時(shí)向銀行運(yùn)送現(xiàn)金款提供方便。此外，對(duì)于結(jié)算而言，要防范壞賬、爛賬的可能，避免形成賒銷(xiāo)負(fù)擔(dān)，保證資金回籠輸出力度；同時(shí)，對(duì)資金收支進(jìn)行控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)把各種資金及時(shí)遞交到單位出納人員，并對(duì)坐支、坐收現(xiàn)象加以避免。

2、支出控制。企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的每筆支出必須經(jīng)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人審批，一般是會(huì)計(jì)工作人員負(fù)責(zé)復(fù)核，會(huì)計(jì)主管負(fù)責(zé)審核，出納負(fù)責(zé)付款事宜。另外，也要確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)支出是在預(yù)算編制計(jì)劃之內(nèi)。

3、貨幣資金保管控制。貨幣資金收付和保管只能由出納員負(fù)責(zé)，其他任何人員(包括單位負(fù)責(zé)人)，不得接觸貨幣資金；要嚴(yán)格執(zhí)行庫(kù)存現(xiàn)金限額制度；出納員要自覺(jué)進(jìn)行經(jīng)常性的對(duì)賬，每日結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額與自己所保管的現(xiàn)金核對(duì)相符，經(jīng)常與會(huì)計(jì)核對(duì)賬目；所有收付款原始憑證必須事先連續(xù)編號(hào)并按順序使用，已開(kāi)出的收付款原始憑證必須全部及時(shí)入賬。

二、工業(yè)企業(yè)貨幣資金管理重點(diǎn)

（一）不相容人員分離機(jī)制資金貨幣控制是財(cái)務(wù)活動(dòng)處理、管理、控制的重點(diǎn)內(nèi)容，所以必然涉及到人員分配、職責(zé)明確、合理分工等諸多問(wèn)題。而不相容人員分離機(jī)制是工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)遵行的重要機(jī)制。即涉及到付款、結(jié)算、業(yè)務(wù)手續(xù)等一切的財(cái)務(wù)活動(dòng)，必須落實(shí)權(quán)責(zé)一體。

（二）加強(qiáng)運(yùn)作資金管理只有企業(yè)的資金具備高效、快速的流動(dòng)周轉(zhuǎn)能力，才能切實(shí)發(fā)揮流動(dòng)資金或投資的切實(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值與社會(huì)效益，實(shí)現(xiàn)資金的保值和增值。為此，控制資金流動(dòng)、提高資金使用率，必須要從貨幣資金控制的“三率”著手，即“流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金比率”。其中，現(xiàn)金比率這項(xiàng)資金控制財(cái)務(wù)指標(biāo)既是重點(diǎn)亦是難點(diǎn)，它能夠直觀反映工業(yè)企業(yè)最近所投項(xiàng)目、或者近期從事某項(xiàng)投資活動(dòng)的具體償還能力高低。即流轉(zhuǎn)收入和流轉(zhuǎn)支出要確保達(dá)到“差值余額為零”，實(shí)現(xiàn)逐步提高資金使用率。

篇（4）

關(guān)鍵詞：流動(dòng)資產(chǎn)  貨幣資金  應(yīng)收賬款  存貨  內(nèi)部控制

 

流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或使用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、待攤費(fèi)用等。流動(dòng)資產(chǎn)是資產(chǎn)中變現(xiàn)能力較強(qiáng)的一部分，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有極其重要的影響，因此，加強(qiáng)企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的內(nèi)部控制對(duì)保證企業(yè)正常有效運(yùn)轉(zhuǎn)具有重要意義。本文就流動(dòng)資產(chǎn)中貨幣資金、應(yīng)收賬款及存貨在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中所存在的問(wèn)題和原因，根據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，結(jié)合實(shí)際情況談筆者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的理解。

一、企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題的思考

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性較強(qiáng)的一種資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不可缺少的條件。貨幣資金既是資本運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)，又是資本運(yùn)動(dòng)的終點(diǎn)。由于貨幣資金具有高度的流動(dòng)性和極大的風(fēng)險(xiǎn)性，因此貨幣資金也是最容易被貪污、偷竊或挪用的資產(chǎn)。加強(qiáng)貨幣資金的控制與核算，從而保證貨幣資金在對(duì)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的恰當(dāng)披露，保證貨幣資金的安全和正常有效運(yùn)轉(zhuǎn)，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序運(yùn)行，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略具有重要意義。

（一）企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)存在的漏洞及原因分析

一般而言，企業(yè)所涉及的貨幣資金業(yè)務(wù)主要是貨幣資金收入、支出、貨幣資金在其不同項(xiàng)目之間的流動(dòng)以及零星備用金業(yè)務(wù)。企業(yè)貨幣資金收入業(yè)務(wù)是指企業(yè)通過(guò)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等方式取得貨幣資金的業(yè)務(wù)。企業(yè)貨幣資金支出的業(yè)務(wù)涉及的范圍很廣，主要包括：各項(xiàng)資產(chǎn)的購(gòu)入、絕大多數(shù)費(fèi)用的開(kāi)支、向投資者支付的股息以及向國(guó)家繳納各種稅款。因此，在這些日常業(yè)務(wù)中容易出現(xiàn)的問(wèn)題和原因有以下幾種：

1、坐支現(xiàn)金、庫(kù)存現(xiàn)金較多。企業(yè)為使用方便將以現(xiàn)金形式收入的款項(xiàng)直接支付出去，形成現(xiàn)金坐支；庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額超過(guò)銀行核定限額，增加了現(xiàn)金不安全因素。主要原因是出納員未嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金管理?xiàng)l例造成的。

2、印鑒保管責(zé)任不明確。企業(yè)未對(duì)預(yù)留印鑒的保管人員明確分工，容易造成非管理人員私自蓋章，使資金損失的嚴(yán)重后果。主要原因是未對(duì)印鑒、空白支票等分開(kāi)保管。

3、辦理銀行匯票等業(yè)務(wù)沒(méi)有統(tǒng)一管理。企業(yè)需要辦理的電匯、銀行匯票等付款業(yè)務(wù)沒(méi)有專人負(fù)責(zé)，由客戶自己去銀行辦理，這樣就不能確保匯款安全、及時(shí)支付。主要是因?yàn)樨?fù)責(zé)銀行收付業(yè)務(wù)人員責(zé)任認(rèn)定不清。

4、審核、對(duì)賬不及時(shí)。會(huì)計(jì)人員所做的收、付款憑證未經(jīng)審核直接付出；月末對(duì)賬工作拖拉，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬、舞弊現(xiàn)象。主要原因是忽視內(nèi)部審核工作，未履行審核職責(zé)。  

5、出票填列不齊全。支票填列不全會(huì)使持票人將支票不存入指定收款人帳戶，而將資金轉(zhuǎn)移；如若丟失，有可能引起經(jīng)濟(jì)糾紛。主要原因是票據(jù)制度執(zhí)行不嚴(yán)造成的。

（二）解決貨幣資金業(yè)務(wù)存在的問(wèn)題的辦法

要減少或消除貨幣資金管理中的錯(cuò)弊行為，除了依法加強(qiáng)外部監(jiān)督外，還需要眼睛向內(nèi)，依據(jù)貨幣資金的管理和控制應(yīng)當(dāng)遵循的原則，結(jié)合實(shí)際情況找出有效的解決辦法。無(wú)論是設(shè)計(jì)貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，還是實(shí)施貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，其目的都是保證貨幣資金的合法、真實(shí)和安全、完整。對(duì)以上出現(xiàn)的問(wèn)題可采取的相應(yīng)措施有：

（1）管住現(xiàn)金盤(pán)存。將現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)和現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)分開(kāi)進(jìn)行處理，防止將現(xiàn)金收入真接用于現(xiàn)金支出的坐支行為。對(duì)于業(yè)務(wù)量較大的現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)，不能因?yàn)榕氯ャy行取款麻煩而一次取款過(guò)多，造成日庫(kù)存量超過(guò)銀行核定標(biāo)準(zhǔn)，增加貨幣資金安全性控制風(fēng)險(xiǎn)。

（2）管好票據(jù)印章。加強(qiáng)與貨幣資金有關(guān)票據(jù)的管理工作，防止空白票據(jù)的遺失和盜用。同時(shí)，加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理工作，支付款項(xiàng)所需要的印章應(yīng)分別讓不同的人保管。對(duì)確需帶印鑒出廠的情況，需經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)同意，由兩人共同辦理。 

（3）專人辦理銀行業(yè)務(wù)。對(duì)日常業(yè)務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)的外地客戶或采購(gòu)貨款需要辦理電匯、銀行匯票等情況，由出納人員根據(jù)簽批齊全的記賬憑證填制銀行申請(qǐng)單，統(tǒng)一辦理。這一方法使每一筆款項(xiàng)都能及時(shí)、準(zhǔn)確支付。

（4）設(shè)置憑證審核關(guān)。對(duì)會(huì)計(jì)人員所做現(xiàn)金、銀行存款收、付款憑證由專人負(fù)責(zé)審核，對(duì)不符合規(guī)定的業(yè)務(wù)堅(jiān)決不予報(bào)銷(xiāo)，減少會(huì)計(jì)人員與客戶惡意串通、違章報(bào)銷(xiāo)事情的發(fā)生。

（5）出票齊全，防止公款私存。對(duì)本單位開(kāi)出的每張支票，都要填列齊全，特別注意借用空白支票的情況，一定要將收款單位及限額填好，并催促其及時(shí)報(bào)帳。對(duì)故意拖延不報(bào)帳的，應(yīng)上報(bào)借款單位領(lǐng)導(dǎo)，并停止該單位再次借款，直至還清欠款為止。

（三）要管理好貨幣資金，應(yīng)加強(qiáng)貨幣資金的支出控制。

加強(qiáng)貨幣資金的支出控制，即把好貨幣資金支出關(guān)。常言道，節(jié)流等于開(kāi)源。因此，控制非法和不合理的資金流出，等于為單位帶來(lái)了等量資金流入。一個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)在每天若干筆資金的支付中，如何判定哪筆支出合法、合理，而哪筆支出有問(wèn)題呢？關(guān)鍵的一點(diǎn)是看支出程序是否合法、合理。為此要做到“四審四看”。即：一是審支付申請(qǐng)，看是否有理有據(jù)。單位有關(guān)部門(mén)或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請(qǐng)，注明使用人、款項(xiàng)的用途、金額、用款日期、支付方式等內(nèi)容，并附有效相關(guān)文件。二是審支付程序，看審批程序、權(quán)限是否正確，審批手續(xù)是否完備。審批人應(yīng)根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限對(duì)支付申請(qǐng)進(jìn)行審批。對(duì)不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請(qǐng)，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。三是審支付復(fù)核，看復(fù)核工作是否到位。財(cái)務(wù)部應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核無(wú)誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。四是審支付辦理，看是否按審批意見(jiàn)和規(guī)定程序、途徑辦理。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無(wú)誤的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。

（四）做好憑證的管理及賬目的核對(duì)工作。

編制完成的會(huì)計(jì)憑證要有專人負(fù)責(zé)按編號(hào)裝訂、保管，裝訂好的憑證不得隨意拆封、外借。財(cái)務(wù)內(nèi)部人員查閱憑證，要按規(guī)定履行借閱手續(xù)，用后及時(shí)歸還，防止會(huì)計(jì)憑證丟失。利用銀行對(duì)賬清單及時(shí)與企業(yè)銀行存款日記賬進(jìn)行核對(duì)，通過(guò)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，可以發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，分析其原因，發(fā)現(xiàn)其是否存在錯(cuò)弊。

（五）加強(qiáng)對(duì)與貨幣資金有關(guān)的人員和制度的督促檢查。財(cái)會(huì)人員要具有政治思想好、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、職業(yè)道德好的良好素質(zhì)，還要具備從業(yè)資格和任職資格。同時(shí)，在可能的范圍內(nèi)，定期適當(dāng)?shù)貙?duì)有關(guān)人員進(jìn)行工作崗位的變動(dòng)或輪換，防止一個(gè)人在財(cái)會(huì)部門(mén)長(zhǎng)時(shí)期做同一個(gè)工作，這樣可使財(cái)會(huì)人員能學(xué)到新的業(yè)務(wù)，掌握新的知識(shí)。 

二、企業(yè)應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題的思考

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因賒銷(xiāo)產(chǎn)品或勞務(wù)而形成的應(yīng)收款項(xiàng)，是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)重要項(xiàng)目。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商業(yè)信用的推行，企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額普遍明顯增多，應(yīng)收賬款的管理已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中日益重要的問(wèn)題。

（一）企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因分析

企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款的主要原因是企業(yè)為擴(kuò)大銷(xiāo)售，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。但應(yīng)收賬款內(nèi)部控制不好就很容易出現(xiàn)問(wèn)題：

 1、客戶資信調(diào)查不清。企業(yè)為了多銷(xiāo)售貨物，在尚未對(duì)客戶資信情況作深入調(diào)查情況下與客戶簽定購(gòu)銷(xiāo)合同，只注重眼前利益，盲目賒銷(xiāo)，未考慮可能帶來(lái)的收款難度。

2、信用管理機(jī)構(gòu)不明確。企業(yè)一般以財(cái)務(wù)部門(mén)擔(dān)當(dāng)信用管理的主要角色進(jìn)行賒銷(xiāo)管理，這已不能適應(yīng)完善企業(yè)信用管理的需要。企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性和綜合性較強(qiáng)的工作，須由特定的部門(mén)協(xié)同配合才能完成。

3、對(duì)賬不及時(shí)。由于銷(xiāo)售人員與財(cái)務(wù)部門(mén)工作脫節(jié)，不主動(dòng)對(duì)賬，使得銷(xiāo)售人員不能做到心中有數(shù)；與購(gòu)貨單位不對(duì)賬，對(duì)雙方債權(quán)債務(wù)關(guān)系不明了。

4、內(nèi)部管理制度不健全。企業(yè)內(nèi)部管理制度不健全，未將責(zé)任落實(shí)到人，使銷(xiāo)售人員存在依賴心理，不能將追收欠款當(dāng)作自己的責(zé)任，得過(guò)且過(guò)，延誤收款時(shí)機(jī)，形成壞賬。

5、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用不明顯。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)大部分還停留在對(duì)經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)等方面，而對(duì)于在銷(xiāo)售和收款過(guò)程中出現(xiàn)的差錯(cuò)、舞弊、故意不收回帳款等情況，進(jìn)行得遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

（二）加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法

對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)講，應(yīng)收賬款的存在本身就是一個(gè)矛盾的統(tǒng)一體，企業(yè)一方面想借助于它來(lái)促進(jìn)銷(xiāo)售，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，同時(shí)又希望盡量避免由于應(yīng)收賬款的存在而給企業(yè)帶來(lái)的資金周轉(zhuǎn)困難、壞帳損失等弊端。因此，需要企業(yè)制定合理有效的應(yīng)收賬款內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法，擴(kuò)大銷(xiāo)售的同時(shí)，減少損失的發(fā)生。

 1、做好應(yīng)收賬款的日常管理工作,減少應(yīng)收賬款的發(fā)生。應(yīng)收賬款的日常管理主要側(cè)重于對(duì)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制：

（1）事前控制。企業(yè)應(yīng)成立專門(mén)的客戶信用評(píng)定機(jī)構(gòu) ,對(duì)客戶進(jìn)行信用評(píng)估，了解客戶的財(cái)務(wù)狀況，客戶在本行業(yè)的地位以及以往在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中與其他單位交往的誠(chéng)信情況等，以便確定客戶的信用等級(jí)以及最高的賒銷(xiāo)額度，努力把好第一關(guān)。

（2）事中控制。加大對(duì)貨款的催收工作建立崗位責(zé)任制，信用機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)及銷(xiāo)售部門(mén)進(jìn)行檢查考核。業(yè)務(wù)部門(mén)賒銷(xiāo)貨物后，面臨的一個(gè)最直接的問(wèn)題就是如何對(duì)形成的應(yīng)收賬款進(jìn)行監(jiān)控，是否有專人在貨款形成的早期進(jìn)行適度催收，同時(shí)維持良好的客戶關(guān)系；財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)定期與業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)賬，不能使管理脫節(jié)，造成互相推諉、責(zé)任不清；詳細(xì)記錄每筆貨款的回款情況，并經(jīng)常進(jìn)行賬齡分析。

（3）事后控制。建立標(biāo)準(zhǔn)的收款系統(tǒng)，保證不會(huì)因自身原因而延誤應(yīng)收帳款的收回；銷(xiāo)售人員定期與客戶核對(duì)應(yīng)收帳款結(jié)存數(shù)，做到雙方在應(yīng)收帳款的時(shí)間上、數(shù)量上無(wú)差錯(cuò)；掌握用戶已過(guò)信用期限的債務(wù)，密切監(jiān)控用戶已到期債務(wù)的增減動(dòng)態(tài)，以便及時(shí)采取措施與用戶聯(lián)系提醒其盡快付款。對(duì)拖欠賬款的追收，要采用多種方法清欠，催收賬款責(zé)任到人，制定責(zé)任追究制度。

2、做好應(yīng)收帳款的回收控制

企業(yè)發(fā)生應(yīng)收帳款后，應(yīng)采取各種措施，爭(zhēng)取按期收回款項(xiàng)，避免因拖欠時(shí)間過(guò)長(zhǎng)形成壞帳，并制定收回措施。

（1）公司在銷(xiāo)售貨物后，就應(yīng)該啟動(dòng)監(jiān)控程序，根據(jù)不同的信用等級(jí)實(shí)施有效措施。

（2）經(jīng)常與客戶保持聯(lián)絡(luò)。銷(xiāo)售人員應(yīng)經(jīng)常走訪客戶，跟蹤管理。提醒付款到期日，催促付款，使他們意識(shí)到雙方有著長(zhǎng)期友好的合作關(guān)系，不應(yīng)因小失大，喪失長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。

（3）將應(yīng)收賬款改為應(yīng)收票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)具有較強(qiáng)的追索權(quán)，且到期前可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)，在一定程度上能夠減少壞賬的損失。所以，當(dāng)客戶到期不能償還貨款時(shí)，企業(yè)可要求客戶開(kāi)出承兌匯票以抵銷(xiāo)應(yīng)收賬款。

（4）建立銷(xiāo)售人員獎(jiǎng)勵(lì)制度和責(zé)任制。把銷(xiāo)售人員的個(gè)人收入與收回應(yīng)收帳款數(shù)額掛鉤，誰(shuí)銷(xiāo)貨誰(shuí)負(fù)責(zé)收回貨款，使銷(xiāo)售人員時(shí)刻保持責(zé)任心，努力催收貨款。

3、做好應(yīng)收賬款的追收控制

（1） 企業(yè)為保證貨款能收回，減少壞賬的發(fā)生，應(yīng)成立清欠組，對(duì)發(fā)生時(shí)間較長(zhǎng)的、回收難度大的應(yīng)收賬款由專門(mén)人員采取不同方式負(fù)責(zé)催要。清欠機(jī)構(gòu)的業(yè)績(jī)要有考核指標(biāo)，有計(jì)劃、有進(jìn)度，并同個(gè)人收益掛鉤，鼓勵(lì)其采取多種渠道、多種方式，達(dá)到降低應(yīng)收款目的。

（2）與公司法律部門(mén)及時(shí)溝通，共同攜手，對(duì)惡意拖欠、信用品質(zhì)惡劣的客戶可運(yùn)用法律手段清收；對(duì)進(jìn)入破產(chǎn)清算的客戶也不要輕易放棄，盡最大可能追回貨款，減少損失。

 4、建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度

不管企業(yè)采取怎樣嚴(yán)格的信用政策及內(nèi)部控制體系，只要存在商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生總是不可避免的。因此，企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對(duì)壞賬損失的可能性進(jìn)行估計(jì)，積極建立彌補(bǔ)壞賬損失的準(zhǔn)備制度。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，應(yīng)收賬款可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少在年終對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，以促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

通過(guò)以上措施的建立及在實(shí)際中的實(shí)施、運(yùn)用，使企業(yè)的應(yīng)收賬款發(fā)生額控制在合理的范圍內(nèi)，使企業(yè)現(xiàn)金回款率明顯上升，企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)趨于合理。通過(guò)各種手段加大清欠力度，使企業(yè)的呆、死賬盡可能收回，減少了壞賬損失。

三、企業(yè)存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題的思考

存貨是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)重要組成部分，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的物質(zhì)基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)至關(guān)重要。存貨所涉及的業(yè)務(wù)主要包括原材料、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品、包裝物及低值易耗品等。存貨在流產(chǎn)資產(chǎn)中所占比重較大，種類(lèi)數(shù)量繁多，盤(pán)點(diǎn)比較困難，是資產(chǎn)管理的難點(diǎn)。為了保證存貨的安全，就要求企業(yè)加強(qiáng)對(duì)存貨的管理和核算，建立完善的存貨內(nèi)部控制制度，對(duì)存貨重要環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，嚴(yán)防企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的毀損和流失。存貨業(yè)務(wù)可分為采購(gòu)、入庫(kù)、領(lǐng)用、盤(pán)點(diǎn)和保管等多方面，因此，要完善存貨的內(nèi)部控制應(yīng)將工作重點(diǎn)放在存貨的采購(gòu)、領(lǐng)用和庫(kù)存管理上。

（一）存貨管理過(guò)程中存在的問(wèn)題及原因分析

存貨采購(gòu)是存貨管理的第一環(huán)節(jié)，是企業(yè)生產(chǎn)的準(zhǔn)備階段，是成本控制的重點(diǎn)。企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)部門(mén)都對(duì)存貨的購(gòu)入給予極大的關(guān)注，是因?yàn)椴少?gòu)不僅影響生產(chǎn)成本，也存在舞弊行為的可能。企業(yè)購(gòu)進(jìn)物資是為了生產(chǎn)的需要，用于生產(chǎn)的存貨的領(lǐng)用也是企業(yè)應(yīng)控制的重點(diǎn)。領(lǐng)用手續(xù)、制度不健全會(huì)給存貨的管理帶來(lái)一系列的問(wèn)題。存貨的盤(pán)存能隨時(shí)掌握材料物資的最高、最低庫(kù)存量，確保生產(chǎn)的正常進(jìn)行。筆者所在單位是國(guó)有大型化工生產(chǎn)企業(yè)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有自己特有的存貨管理模式，但其中不乏有不合理之處：

1、部門(mén)監(jiān)管職能不明確。存貨采購(gòu)環(huán)節(jié)存在者沒(méi)有專門(mén)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)控制全盤(pán)

作，使采購(gòu)業(yè)務(wù)處于無(wú)序狀態(tài)，使采購(gòu)的存貨可能重復(fù)，需要的物資沒(méi)有及時(shí)購(gòu)進(jìn)，從而影響生產(chǎn)。

2、物資驗(yàn)收入庫(kù)制度不嚴(yán)。采購(gòu)的物資到廠后直接進(jìn)入請(qǐng)購(gòu)單位，不經(jīng)過(guò)入庫(kù)環(huán)節(jié)，這樣就不能確定購(gòu)入物資是否確實(shí)進(jìn)入生產(chǎn)，存在著因制度不嚴(yán)帶來(lái)的漏洞。

3、存貨計(jì)價(jià)方式問(wèn)題。企業(yè)對(duì)存貨的計(jì)價(jià)方式采用計(jì)劃價(jià)格核算法，采用這種方法核算，存在者人為調(diào)整存貨成本的弊端，使得存貨成本反映不準(zhǔn)確，影響企業(yè)利潤(rùn)。

4、存貨領(lǐng)用手續(xù)簡(jiǎn)單，超額領(lǐng)用材料手續(xù)不全。存貨領(lǐng)用部門(mén)只由材料員一人簽章即可領(lǐng)用材料，這樣極易發(fā)生材料員、倉(cāng)庫(kù)管理員惡意串通，私自領(lǐng)用情況的出現(xiàn)，存在極大的管理漏洞；領(lǐng)用部門(mén)在未經(jīng)材料部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)同意情況下超額領(lǐng)用，日積月累也造成損失。

5、存貨期末盤(pán)存缺乏監(jiān)督。一般情況下，企業(yè)能按照賬實(shí)稽核制度對(duì)存貨進(jìn)行盤(pán)存，但在實(shí)際工作中仍有重視帳面數(shù)字，缺少實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的情況。不實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，不能準(zhǔn)確核查損耗物資數(shù)量，使存貨實(shí)際庫(kù)存與帳面記錄有誤差。

（二）解決存貨在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在問(wèn)題的對(duì)策

針對(duì)存貨管理過(guò)程中出現(xiàn)的不良現(xiàn)象，公司結(jié)合實(shí)際情況，將采購(gòu)內(nèi)部控制制度更加深化，使存在的問(wèn)題得以解決。

1、針對(duì)沒(méi)有專門(mén)的職能部門(mén)對(duì)公司所有的采購(gòu)活動(dòng)進(jìn)行控制問(wèn)題，各部門(mén)協(xié)同配合，建立了以市場(chǎng)部為核心，負(fù)責(zé)監(jiān)管和市場(chǎng)調(diào)研，供應(yīng)部負(fù)責(zé)申請(qǐng)簽批，財(cái)務(wù)部準(zhǔn)確核算的管理體系，對(duì)企業(yè)采購(gòu)活動(dòng)進(jìn)行全面管理。嚴(yán)格執(zhí)行采購(gòu)審批程序，對(duì)所有采購(gòu)合同必須先報(bào)批準(zhǔn)再實(shí)行。使各部門(mén)都能發(fā)揮職能，并且能互相監(jiān)督。

2、材料物資到廠后都應(yīng)驗(yàn)收入庫(kù)，物資的驗(yàn)收由非采購(gòu)員本人驗(yàn)收完成，并在送貨單上簽名。物管部負(fù)責(zé)驗(yàn)收工作。驗(yàn)收者應(yīng)對(duì)物品的品種、數(shù)量及質(zhì)量等與訂貨單記載的情況核實(shí)后才能準(zhǔn)予入庫(kù)，入庫(kù)物資應(yīng)據(jù)實(shí)登記。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)對(duì)采購(gòu)人員提交的付款資料進(jìn)行財(cái)務(wù)審核，審核無(wú)誤后辦理付款手續(xù)。

 3、為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的要求，采用的存貨的計(jì)價(jià)方法應(yīng)更加合理、準(zhǔn)確。存貨計(jì)價(jià)方法是指對(duì)發(fā)出存貨和每次發(fā)出后的存貨價(jià)值進(jìn)行計(jì)算和確定的方法。發(fā)出存貨價(jià)值的確定是否正確，直接影響到當(dāng)期的銷(xiāo)售成本，也直接影響到各期期末存貨價(jià)值的確定?！耙苿?dòng)加權(quán)平均法”是企業(yè)可采用的計(jì)價(jià)方法，能反映企業(yè)庫(kù)存狀況和成本水平，只是其工作量較大。隨著計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)在企業(yè)實(shí)際運(yùn)用，手工記賬產(chǎn)生的計(jì)算不準(zhǔn)確、任務(wù)繁雜等問(wèn)題可逐步解決。使原來(lái)手工核算被先進(jìn)的計(jì)算機(jī)核算代替，不僅減少了工作量，更主要的是提高了工作效率，減少了出錯(cuò)率。

4、健全領(lǐng)用手續(xù)，材料發(fā)出按單執(zhí)行。存貨的領(lǐng)用須經(jīng)領(lǐng)用部門(mén)負(fù)責(zé)人簽章審批，由材料員按制定的定額在領(lǐng)料單上蓋章，才能領(lǐng)用。倉(cāng)庫(kù)保管員嚴(yán)格審核領(lǐng)料單，確定領(lǐng)用業(yè)務(wù)記錄真實(shí)無(wú)誤，手續(xù)齊全后，按領(lǐng)料單發(fā)貨。并在材料發(fā)出后，及時(shí)登記存貨臺(tái)賬，結(jié)出余額。同時(shí)，還要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，由審計(jì)人員定期對(duì)存貨臺(tái)賬、盤(pán)點(diǎn)表進(jìn)行抽查，并與財(cái)務(wù)部門(mén)核算記錄核對(duì)，審查有無(wú)違反規(guī)定的舞弊行為。

5、重視存貨期末盤(pán)點(diǎn)，加強(qiáng)盤(pán)存監(jiān)督。定期盤(pán)存、賬實(shí)核對(duì)是及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的捷徑，倉(cāng)庫(kù)保管員應(yīng)定期盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存存貨，并編制盤(pán)點(diǎn)表，財(cái)務(wù)人員要核對(duì)盤(pán)點(diǎn)表是否與帳面數(shù)相同，對(duì)出現(xiàn)的錯(cuò)誤及時(shí)查找原因并進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)存貨的盤(pán)存方法應(yīng)采用永續(xù)盤(pán)存制，在永續(xù)盤(pán)存法下，可以通過(guò)設(shè)置詳細(xì)的存貨明細(xì)分類(lèi)賬，逐筆記錄存貨收入、發(fā)出的數(shù)量和金額，隨時(shí)結(jié)出結(jié)余存貨數(shù)量，從帳面求出期末結(jié)存金額。因而，可以用會(huì)計(jì)帳簿監(jiān)督存貨的實(shí)際情況，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全方面的作用，是一種企業(yè)常用的盤(pán)存方法。

此外，凡采購(gòu)進(jìn)廠的材料物資，如果發(fā)生由于質(zhì)量、產(chǎn)品規(guī)格不符的情況，為避免損失，均應(yīng)及時(shí)通知供應(yīng)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)辦理退貨手續(xù)，拒付采購(gòu)款項(xiàng)，對(duì)已造成的損失，應(yīng)向?qū)Ψ剿髻r。

通過(guò)以上改進(jìn)措施，經(jīng)過(guò)公司實(shí)際運(yùn)行，基本上解決了存貨業(yè)務(wù)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題，公司成本有較明顯的下降，存貨的管理按公司即定的一系列控制措施有序進(jìn)行，顯現(xiàn)出健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所帶來(lái)的良好效果。

總之，在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，流動(dòng)資產(chǎn)因其自身流動(dòng)性大、收支頻繁的特點(diǎn)，很容易出現(xiàn)損失浪費(fèi)和貪污盜竊。建立健全流動(dòng)資產(chǎn)內(nèi)部控制制度對(duì)于保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠，減少工作差錯(cuò)，加強(qiáng)工作人員責(zé)任心，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、經(jīng)營(yíng)秩序，防止或抑制營(yíng)私舞弊行為發(fā)生，以及事后審計(jì)工作具有重要作用。

參考文獻(xiàn)：

1、杜毅，《如何加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理 》，《審計(jì)理論與實(shí)踐》，  2003年7月

2、喬占斌，《企業(yè)貨幣資金管理的漏洞》，《財(cái)會(huì)月刊》，2002年第1期

3、李平，《貨幣資金內(nèi)部控制簡(jiǎn)介》，《財(cái)會(huì)月刊》，2002年第9期

篇（5）

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和完善是單位各項(xiàng)工作和諧開(kāi)展的前提保證。首先，建立健全農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，能明確相關(guān)財(cái)務(wù)人員的職責(zé)和權(quán)限，并相互分離和制約；其次，能有效提高單位農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)的質(zhì)量；再次，能擴(kuò)大內(nèi)部會(huì)計(jì)控制范圍，有效控制農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位相關(guān)財(cái)政性經(jīng)費(fèi)，進(jìn)一步優(yōu)化資金的使用，提高國(guó)家投入資金的使用效率。

二、農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的飛速發(fā)展，國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)的資金投入不斷增加，農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位資產(chǎn)總量和比重也隨之增加。隨著資金投入的增加，再加上內(nèi)部監(jiān)督的薄弱和管理方面的松弛，單位內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題不斷凸現(xiàn)，通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)主要存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題。

1．內(nèi)部會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄由于國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)投入不斷增加，部分單位在購(gòu)買(mǎi)相關(guān)固定設(shè)備等方面盲目求大求全，且缺乏有效單據(jù)和證明，在很大程度上造成了資金的浪費(fèi)。特別是對(duì)設(shè)備購(gòu)置成本或預(yù)期效益的分析都沒(méi)有，使許多大型設(shè)備購(gòu)置時(shí)費(fèi)用過(guò)高，投資后使用率過(guò)低。在清理資產(chǎn)時(shí)估價(jià)不實(shí)，尤其是一般設(shè)備報(bào)損回收不及時(shí)，丟失嚴(yán)重，隨意進(jìn)行資產(chǎn)變賣(mài)和處置，造成固定資產(chǎn)賬面不符。固定資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)制度流于形式，不能做到定期盤(pán)點(diǎn)、重點(diǎn)盤(pán)點(diǎn)、全面盤(pán)點(diǎn)。對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)缺乏有效財(cái)務(wù)監(jiān)督，造成流動(dòng)資產(chǎn)投入產(chǎn)出比例失調(diào)，資產(chǎn)流失嚴(yán)重，如辦公用品采購(gòu)的合理性，日常用品存貨的最佳訂購(gòu)批量和最佳訂購(gòu)時(shí)間，這在農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位中很少考慮。

2．內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制環(huán)節(jié)薄弱監(jiān)督機(jī)制是任何單位和企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的一項(xiàng)措施。對(duì)一些農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位而言，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制雖然建立了，但是由于單位工作人員的經(jīng)濟(jì)利益和隸屬關(guān)系都在一定程度上受到單位的制約，結(jié)果弱化了監(jiān)督機(jī)制的實(shí)質(zhì)，監(jiān)督機(jī)制未能充分發(fā)揮其效能。部分工作人員為了自己的利益而不敢得罪領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)一些腐敗行為也就睜只眼、閉只眼，間接造成單位資產(chǎn)流失。同時(shí)，單位外部的監(jiān)督機(jī)制的控制力度也不強(qiáng)，在工作中各行其是，沒(méi)有形成合力監(jiān)督的體系。如審計(jì)、財(cái)政等政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)，他們對(duì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，在處理上就事不就人，重人情而輕規(guī)定，直接弱化了監(jiān)督控制的力度。而財(cái)政部門(mén)又把監(jiān)督重點(diǎn)放在了預(yù)算資金使用方面，對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)的具體管理情況沒(méi)有引起重視。

3．內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度極不健全在有些農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度極不健全，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）沒(méi)有建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，會(huì)計(jì)與出納的崗位沒(méi)有相互分離、制約和監(jiān)督；（2）沒(méi)有建立嚴(yán)格的貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度，審批人在授權(quán)范圍內(nèi)審批不嚴(yán)格；（3）貨幣資金收入、支出的憑據(jù)存在不合理、不合法因素；（4）辦理貨幣資金的支付業(yè)務(wù)沒(méi)有嚴(yán)格按照“申請(qǐng)、審批、復(fù)核、支付”的程序進(jìn)行；（5）現(xiàn)金的開(kāi)支范圍執(zhí)行不嚴(yán)格，存在現(xiàn)金坐支現(xiàn)象；（6）銀行賬戶管理不嚴(yán)，沒(méi)有按照《支付結(jié)算辦法》等規(guī)定辦理存款、取款結(jié)算；（7）對(duì)銀行賬戶和編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，沒(méi)有定期核定盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金；（8）票據(jù)、印章和銀行預(yù)留印鑒的管理混亂。

三、完善農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的措施

健全的會(huì)計(jì)控制制度包含財(cái)務(wù)相關(guān)工作的各種監(jiān)督、檢查和復(fù)核，它能在一定程度上防止資產(chǎn)的浪費(fèi)和損失，控制相關(guān)工作人員發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，進(jìn)而防止單位資產(chǎn)流失和無(wú)效使用。農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題，主要是由于其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全引起的。為此，建立健全農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度具有極其重要的意義。

1．建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的自我規(guī)范體系社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的建立，現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的快速發(fā)展，促使農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位培訓(xùn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，農(nóng)民培訓(xùn)教育業(yè)務(wù)量不斷增多，必將使單位內(nèi)部分工更為復(fù)雜。單位領(lǐng)導(dǎo)要有效地組織、協(xié)調(diào)和管理本單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，其中一個(gè)有效途徑就是建立起單位自我規(guī)范的行為機(jī)制，使單位內(nèi)部各部門(mén)及工作人員恪盡職守，各負(fù)其責(zé)，相互制約，相互促進(jìn)。既能最大地發(fā)揮出主觀能動(dòng)性，又能使整個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)處于有序、高效的良性循環(huán)中，實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。各單位應(yīng)以《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等相關(guān)法律法規(guī)為指導(dǎo)，使農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位所制定的各項(xiàng)規(guī)章制度和管理辦法既體現(xiàn)國(guó)家的方針、政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)的精神，又不與其相抵觸，確保國(guó)家方針、政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)有效貫徹落實(shí)。同時(shí)，會(huì)計(jì)制度應(yīng)結(jié)合本部門(mén)或本系統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)定，自行制定適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并組織實(shí)施以規(guī)范其會(huì)計(jì)核算工作。

2．建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的監(jiān)督體系在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，要加強(qiáng)農(nóng)業(yè)事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。同時(shí)，要強(qiáng)化外部監(jiān)督與約束機(jī)制：一是要發(fā)揮國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)在建立事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的作用，按照有關(guān)法律法規(guī)來(lái)規(guī)范單位建立健全內(nèi)部控制制度并使之有效實(shí)施，引導(dǎo)和督促單位逐步建立行之有效的內(nèi)部控制制度，加大責(zé)任追究力度；二是通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，站在公正的立場(chǎng)上對(duì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位有關(guān)“公允”及其他不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)行為，對(duì)單位實(shí)施會(huì)計(jì)控制。

3．建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制約體系建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制約體系，可以從以下幾個(gè)方面入手：首先，不相容職務(wù)分離控制，對(duì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時(shí)，不能由一個(gè)部門(mén)或一個(gè)人獨(dú)立完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，必須有其他部門(mén)或人員參與，并且與之銜接的部門(mén)能對(duì)前面已完成工作的正確性進(jìn)行檢查。不相容職務(wù)分離機(jī)制包括上下級(jí)之間的相互制約，相關(guān)部門(mén)之間的相互制約。其次，要建立適合本事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄和財(cái)務(wù)報(bào)告的處理程序，建立會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接的辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，還要建立預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制等制度。

4．建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的單位部門(mén)預(yù)算管理體系部門(mén)預(yù)算管理工作涉及預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行及預(yù)算考核等多個(gè)方面，是財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)。農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合本行業(yè)的實(shí)際，做到事前有預(yù)算，事中有控制，事后有考核，實(shí)現(xiàn)“重大事項(xiàng)有標(biāo)準(zhǔn)”、“重大決策民主化”，科學(xué)編制部門(mén)預(yù)算，硬化預(yù)算約束，做好預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作，從而為農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展提供資金保障。

5．建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的貨幣資金管理體系農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，絕大部分涉及貨幣資金的收支，因此控制好貨幣資金的收支不僅有利于保證資金本身的安全完整，而且對(duì)其他的一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也能起到較好的控制作用。針對(duì)貨幣資金流動(dòng)性強(qiáng)、使用范圍廣、容易發(fā)生問(wèn)題等特點(diǎn)，對(duì)其加強(qiáng)管理和控制應(yīng)主要側(cè)重以下幾個(gè)方面：（1）充分利用公務(wù)卡代替有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算，盡量杜絕使用現(xiàn)金支出，明確現(xiàn)金的開(kāi)支范圍并嚴(yán)格執(zhí)行，杜絕現(xiàn)金坐支；（2）嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等規(guī)定，加強(qiáng)銀行賬戶管理，并按規(guī)定辦理存款、取款結(jié)算；（3）建立嚴(yán)格的貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度，保證審批人在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批；（4）貨幣資金的收入、支出要有合理、合法的憑據(jù)；（5）嚴(yán)格按照“申請(qǐng)、審批、復(fù)核、支付”的程序辦理貨幣資金的支付業(yè)務(wù)，并及時(shí)準(zhǔn)確入賬；（6）定期核對(duì)銀行賬戶，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，定期盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，做到賬實(shí)相符；（7）加強(qiáng)票據(jù)、印章和銀行預(yù)留印鑒的管理，票據(jù)必須由專人負(fù)責(zé)。凡是預(yù)留銀行印鑒的印章，無(wú)論何種情況，絕對(duì)不能由一個(gè)人保管，各種作廢的印章必須封存，以后不再使用的必須銷(xiāo)毀。

篇（6）

1工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的必要性

工程項(xiàng)目能否取得好的經(jīng)濟(jì)效益，不僅涉及工程項(xiàng)目本身，而且影響著企業(yè)的資金、管理和信譽(yù)，甚至可能會(huì)影響企業(yè)的生存和發(fā)展前景。我企業(yè)前幾年也曾先后啟動(dòng)過(guò)兩個(gè)工程項(xiàng)目，投入資金約1200萬(wàn)元，因管理經(jīng)營(yíng)失誤，投入資金無(wú)法收回，影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，制約企業(yè)的發(fā)展。這些事例也使我們深刻體會(huì)到，企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存必需加強(qiáng)工程項(xiàng)目管理，提高工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，認(rèn)真開(kāi)展工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。而工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)又能幫助我們找漏洞、挖潛力，改進(jìn)管理，提高經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性，建立控制制度，減少經(jīng)營(yíng)管理失誤，從而增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。因此，我們認(rèn)為開(kāi)展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是非常必要的。

2建立和完善指標(biāo)評(píng)價(jià)和法規(guī)體系是工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基礎(chǔ)

（1）正確確定工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。指標(biāo)評(píng)價(jià)體系對(duì)于真實(shí)反映、合理評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益至關(guān)重要。我們?cè)诮瓿醪介_(kāi)展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的實(shí)踐中，所使用的評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)大多數(shù)是沿襲財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，如投資回報(bào)率、資金利潤(rùn)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、材料利用率和資產(chǎn)報(bào)酬率等等。從實(shí)際使用的情況來(lái)看，單靠財(cái)務(wù)指標(biāo)不能全面客觀反映工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，而且往往容易形成一種財(cái)務(wù)分析報(bào)告而非工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)評(píng)價(jià)。因此，我們迫切希望通過(guò)借鑒國(guó)內(nèi)外的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和我們已有的實(shí)踐成果，建立適合我行業(yè)的工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)科學(xué)的、規(guī)范的、權(quán)威的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。

（2）規(guī)范工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本準(zhǔn)則，建立和完善法規(guī)體系。為使工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有條不紊，依法依規(guī)的進(jìn)行，應(yīng)盡快建立和完善相關(guān)的法規(guī)體系?，F(xiàn)在《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》、《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》等早已頒布實(shí)施，但針對(duì)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方面的法律法規(guī)極少且不健全。如有關(guān)工程項(xiàng)目審計(jì)方面的法規(guī)、管理?xiàng)l例、工作程序、實(shí)施細(xì)則等規(guī)章制度。特別是缺乏以工程項(xiàng)目各施工管理環(huán)節(jié)為核心的工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的具體法律法規(guī)實(shí)施細(xì)則。

（3）完善財(cái)務(wù)制度，制定切實(shí)可行的各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)。工程項(xiàng)目在具體實(shí)施過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生對(duì)應(yīng)的材料、費(fèi)用、效益，如果沒(méi)有完善的財(cái)務(wù)制度及科學(xué)的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和程序，經(jīng)營(yíng)者隨心所欲，工程效益就無(wú)從談起，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也無(wú)從下手。針對(duì)初步開(kāi)展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)過(guò)程中遇到的情況與問(wèn)題，我們先后制定和完善工程市場(chǎng)管理、內(nèi)部管理、財(cái)務(wù)管理、人事管理、生產(chǎn)設(shè)備管理等各項(xiàng)規(guī)章制度，嚴(yán)格規(guī)范了各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和程序，即規(guī)范了工程項(xiàng)目施工過(guò)程中的各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支，嚴(yán)格控制各項(xiàng)成本，又提高了工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，為開(kāi)展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)打下了基礎(chǔ)。

3工程項(xiàng)目各施工管理環(huán)節(jié)和相應(yīng)經(jīng)濟(jì)合同是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重點(diǎn)

工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要審查項(xiàng)目投資決策的科學(xué)性、管理的有效性及投資效益水平高低等。因此，工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)是各施工管理環(huán)節(jié)的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，可分成三個(gè)階段：項(xiàng)目開(kāi)工前、建設(shè)中和決算投產(chǎn)后的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，每個(gè)階段的審計(jì)都應(yīng)有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)合同。前兩個(gè)階段工作的好壞，決定了項(xiàng)目投入使用后的經(jīng)濟(jì)效益的高低。因此，工程項(xiàng)目各施工環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)合同是工程施工管理和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要合法依據(jù)，在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的實(shí)質(zhì)操作中，對(duì)每個(gè)階段的審計(jì)不僅局限于各施工管理環(huán)節(jié)的審計(jì)，更重要的是對(duì)相應(yīng)經(jīng)濟(jì)合同的審計(jì)。我們初步開(kāi)展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的過(guò)程中，對(duì)前幾年遺留的工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，從審計(jì)的情況來(lái)看，都是在項(xiàng)目決算完工后，項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)失敗后才進(jìn)行審計(jì)，而且更多的是從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，而對(duì)各施工管理環(huán)節(jié)和經(jīng)濟(jì)合同沒(méi)有進(jìn)行審計(jì)與監(jiān)督，這也是個(gè)別工程項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)失敗的一個(gè)重要原因。因此，總結(jié)以往的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，我們認(rèn)為工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，要特別注重把握好各施工管理環(huán)節(jié)及相應(yīng)經(jīng)濟(jì)合同的審計(jì)，缺一不可。

（1）工程項(xiàng)目開(kāi)工前的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。主要包括：①工程項(xiàng)目的立項(xiàng)審計(jì)，主要審查投資項(xiàng)目決策程序的合法性，項(xiàng)目可行性論證的充分性和可靠性，投入資金是否已到位，預(yù)測(cè)的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)是否科學(xué)合理；②設(shè)計(jì)和施工的招標(biāo)審計(jì)。通過(guò)招標(biāo)審計(jì)，促使設(shè)計(jì)者和施工者在保證工程項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量的前提下，降低項(xiàng)目的總體造價(jià)和提高工程經(jīng)濟(jì)效益。

（2）工程項(xiàng)目建設(shè)中的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。實(shí)質(zhì)上是監(jiān)督工程項(xiàng)目質(zhì)量和核實(shí)工程項(xiàng)目的成本造價(jià)。工程項(xiàng)目質(zhì)量關(guān)系到工程項(xiàng)目的壽命和投入使用后的效益，如果工程項(xiàng)目質(zhì)量合格或者達(dá)到優(yōu)良，就為工程項(xiàng)目投入使用后充分發(fā)揮效率奠定了基礎(chǔ)。因此，工程項(xiàng)目建設(shè)中的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)要注重：①工程量的真實(shí)性審計(jì)；②材料使用情況的審計(jì)；③結(jié)構(gòu)層次、施工工藝等有可能牽涉到工程造價(jià)的情況；④審計(jì)分項(xiàng)工程預(yù)算定額選套是否合理，選用是否恰當(dāng)；⑤審計(jì)工程質(zhì)量；⑥審查建設(shè)項(xiàng)目資金到位情況、建設(shè)單位支付工程款的情況及有無(wú)擠占、挪用、轉(zhuǎn)移資金的現(xiàn)象；⑦審查索賠的合理性，對(duì)索賠事件的起因責(zé)任歸屬進(jìn)行劃分，按索賠程序賠償，拒絕不合理賠償；⑧審查影響項(xiàng)目成本造價(jià)變動(dòng)的事項(xiàng)，如設(shè)計(jì)變更和材料市場(chǎng)價(jià)格變化等；⑨審查現(xiàn)場(chǎng)簽證及工期執(zhí)行和工程質(zhì)量控制情況等。

（3）工程項(xiàng)目決算投產(chǎn)后的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。工程項(xiàng)目投產(chǎn)后的經(jīng)濟(jì)效益主要體現(xiàn)在工程項(xiàng)目是否達(dá)到設(shè)計(jì)能力、投資回收期長(zhǎng)短、投資利潤(rùn)率高低等方面。工程項(xiàng)目建成投產(chǎn)后，達(dá)到設(shè)計(jì)能力要求，迅速形成新的生產(chǎn)能力，投資回收期短，利潤(rùn)率高，說(shuō)明工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益好。通過(guò)對(duì)工程項(xiàng)目決算投產(chǎn)后的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，一方面可以評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的投資決策是否正確，并對(duì)工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益做出全面準(zhǔn)確、客觀公正的評(píng)價(jià)；另一方面，可以針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出提高工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的途徑，促使被審計(jì)工程項(xiàng)目的施工管理企業(yè)改善管理。

4工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)遇到的難點(diǎn)

我們初步開(kāi)展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)近三年，曾用大量精力對(duì)前幾年遺留的工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)審計(jì)反映出許多問(wèn)題，遇到一些難點(diǎn)，這些問(wèn)題與難點(diǎn)主要集中反映在審計(jì)介入難；審計(jì)確認(rèn)難；缺乏專業(yè)人才等。這些問(wèn)題與難點(diǎn)阻礙了工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作的開(kāi)展。也是工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)過(guò)程中應(yīng)予重點(diǎn)解決與研究的問(wèn)題。

（1）項(xiàng)目開(kāi)工前和建設(shè)中審計(jì)介入難。這即有認(rèn)識(shí)問(wèn)題，也存在法律空白。因工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)有著不可分割的聯(lián)系，我們往往容易用財(cái)務(wù)審計(jì)的思維方式解決處理工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的問(wèn)題，財(cái)務(wù)收支審計(jì)一般均在年底、期末或項(xiàng)目完工后進(jìn)行，因此，由于存在這種認(rèn)識(shí)和思維方式，影響著工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，導(dǎo)致目前我們對(duì)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)幾乎均在項(xiàng)目完工后或經(jīng)營(yíng)失敗后進(jìn)行，開(kāi)工前與建設(shè)中兩個(gè)重要施工管理環(huán)節(jié)的審計(jì)幾乎沒(méi)有介入。另外，工程項(xiàng)目開(kāi)工前和建設(shè)中的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)還存在法律空白，針對(duì)這兩個(gè)重要施工管理環(huán)節(jié)的審計(jì)，目前還缺乏具體的法規(guī)操作細(xì)則和有關(guān)政策規(guī)定。

（2）流動(dòng)性資金審計(jì)確認(rèn)難。①債權(quán)債務(wù)確認(rèn)難。工程項(xiàng)目債權(quán)債務(wù)往來(lái)頻繁，應(yīng)收應(yīng)付款等債權(quán)性資金在工程項(xiàng)目中所占比重較大，拖欠時(shí)間較長(zhǎng)的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，有的已影響到工程項(xiàng)目資金的周轉(zhuǎn)，甚至影響到企業(yè)的發(fā)展。主要原因：一是開(kāi)工前、建設(shè)中的審計(jì)均未介入；二是企業(yè)與行業(yè)特點(diǎn)，導(dǎo)致工程項(xiàng)目類(lèi)型多、數(shù)量多且復(fù)雜，相應(yīng)經(jīng)濟(jì)合同不配套不完善，審計(jì)工作深入難；三是應(yīng)收應(yīng)付款等債權(quán)性資金量大，回饋率低，審計(jì)確認(rèn)難。②存貨審計(jì)確認(rèn)難。工程項(xiàng)目決算完工后，賬面都會(huì)反映有較大存貨，經(jīng)過(guò)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)會(huì)發(fā)現(xiàn)存在許多賬實(shí)不符的現(xiàn)象，其中盤(pán)虧較多。一是管理不善出現(xiàn)跑、冒、漏現(xiàn)象；二是通過(guò)存貨這一會(huì)計(jì)科目人為調(diào)節(jié)成本和利潤(rùn)，造成存貨與利潤(rùn)虛增。雖然賬面反映有存貨價(jià)值不少，但實(shí)際存貨價(jià)值出入較大，甚至是年久存放的報(bào)廢物品，因而形成審計(jì)確認(rèn)難。影響著工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)結(jié)果與評(píng)價(jià)。③貨幣資金審計(jì)確認(rèn)難。工程項(xiàng)目的貨幣資金是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)非常重要的內(nèi)容，由于企業(yè)與行業(yè)特點(diǎn)，受工程項(xiàng)目類(lèi)型多、數(shù)量多且復(fù)雜等因素影響，導(dǎo)致工程項(xiàng)目貨幣資金流動(dòng)性強(qiáng)，收支業(yè)務(wù)頻繁，使用過(guò)程中容易發(fā)生游離正常使用渠道，而被擠占，挪用的現(xiàn)象。這是目前工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中值得非常關(guān)注的問(wèn)題，也是難以審計(jì)確認(rèn)的問(wèn)題。④材料成本審計(jì)確認(rèn)難。目前材料市場(chǎng)及價(jià)格不規(guī)范。材料材質(zhì)相同，價(jià)格不同；產(chǎn)地不同，價(jià)格不同；渠道不同，價(jià)格不同。市場(chǎng)價(jià)格差異較大。⑤工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)合同簽訂不規(guī)范，工程結(jié)算計(jì)價(jià)審計(jì)確認(rèn)難。我們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，許多工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)合同簽訂不規(guī)范。合同內(nèi)容未逐一填寫(xiě)，存在少填或者不填的現(xiàn)象，給工程計(jì)價(jià)取費(fèi)留下活口，為竣工結(jié)算計(jì)價(jià)埋下伏筆，使得原本十分嚴(yán)肅的工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)合同失去約束作用，容易造成決算價(jià)格偏差，給工程項(xiàng)目結(jié)算計(jì)價(jià)審計(jì)帶來(lái)難度和風(fēng)險(xiǎn)。

（3）專業(yè)人才尋找較難。工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng)、難度較大的全新工作。需要審計(jì)人員具有多方面的專業(yè)知識(shí)，創(chuàng)新審計(jì)方法等。目前，我們內(nèi)審隊(duì)伍總體狀況是對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)比較豐富，具有較好的工作技能與基礎(chǔ)，但對(duì)工程項(xiàng)目效益審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)相對(duì)來(lái)說(shuō)還比較欠缺，特別是即懂財(cái)務(wù)收支審計(jì)又懂工程管理的專業(yè)審計(jì)人才較難尋找。再加上目前我們內(nèi)審部門(mén)的審計(jì)人員與工程管理部門(mén)的預(yù)算審核人員全部分設(shè)在兩個(gè)不同的管理部門(mén)，這即不利工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作的開(kāi)展，也給工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)人才的使用培養(yǎng)造成影響。因此，加強(qiáng)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)人才的培訓(xùn)與選拔，是提高工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作技能和工作水平，更好發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作用的重要保證。

5注重審計(jì)方法，提高審計(jì)效率

工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法運(yùn)用的科學(xué)、合理，能夠較為順利的解決審計(jì)過(guò)程中反映出來(lái)的問(wèn)題。能夠處理好各專業(yè)審計(jì)關(guān)系；突出審計(jì)重點(diǎn)和難點(diǎn)；提高審計(jì)成效和質(zhì)量。開(kāi)展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，應(yīng)重視審計(jì)方法的研究和運(yùn)用，不斷創(chuàng)新技術(shù)方法、促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)和任務(wù)的完成。

（1）把握財(cái)務(wù)收支審計(jì)與工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的關(guān)系。財(cái)務(wù)收支審計(jì)是目前內(nèi)審工作中的主要類(lèi)型，其主要內(nèi)容是對(duì)財(cái)務(wù)的真實(shí)、合法進(jìn)行審計(jì)，其目的是通過(guò)審計(jì)，確定被審計(jì)單位資源管理和利用是否節(jié)約、有效，抓住典型的財(cái)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行分析，指出原因，提出意見(jiàn)建議，促進(jìn)規(guī)范管理。而開(kāi)展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是財(cái)務(wù)收支審計(jì)的深入和發(fā)展，必須與財(cái)務(wù)收支審計(jì)等其他審計(jì)結(jié)合起來(lái)，積極探索工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的途徑。財(cái)務(wù)收支審計(jì)主要從審查會(huì)計(jì)賬簿，財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)。分析財(cái)務(wù)指標(biāo)著手；而我們認(rèn)為工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)更注重施工環(huán)節(jié)及其經(jīng)濟(jì)合同的審核，審計(jì)的范圍更廣，難度更大，要求更高，更注重從決策、分析、評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，對(duì)反映的問(wèn)題要突出重點(diǎn)，有說(shuō)服力，須經(jīng)得起各方面的檢驗(yàn)。

（2）突出重點(diǎn)難點(diǎn)，規(guī)范作業(yè)行為。工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)范圍廣，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)更嚴(yán)，審計(jì)難度更大。因此，必須突出重點(diǎn)和難點(diǎn)，規(guī)范審計(jì)作業(yè)行為，確保審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容是緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)效益而展開(kāi)的，可能影響工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的問(wèn)題，就應(yīng)該成為審計(jì)關(guān)注的對(duì)象，成為審計(jì)工作重點(diǎn)。開(kāi)展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的難點(diǎn)，主要以貨幣性資金或流動(dòng)性資金為主，抓住各階段各環(huán)節(jié)及相應(yīng)經(jīng)濟(jì)合同的審計(jì)，注重資源投入的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性。

開(kāi)展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，還沒(méi)有現(xiàn)成的操作指南及作業(yè)規(guī)范。對(duì)此，我們要以嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的作風(fēng)，大膽實(shí)踐。要借鑒和學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)外開(kāi)展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和做法，做到邊實(shí)踐，邊總結(jié)，邊規(guī)范。切實(shí)提高工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的質(zhì)量。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，注意分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，提出有價(jià)值的意見(jiàn)和建議，立足于整改，堵塞漏洞，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)的職能作用。

（3）選擇審計(jì)方法，提高審計(jì)成效。開(kāi)展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)要靈活選擇與被審計(jì)事項(xiàng)相適應(yīng)的技術(shù)方法，掌握重要性、時(shí)效性、可行性原則。要重視運(yùn)用審計(jì)調(diào)查方式，對(duì)一些共性問(wèn)題和傾向性問(wèn)題迅速地作出反映，提出解決問(wèn)題的建議，從而解決我們?cè)趯徲?jì)工作中的滯后性和單一性問(wèn)題，增強(qiáng)超前性和綜合性，及時(shí)提供準(zhǔn)確的信息，有助于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)做出重要決策。要加強(qiáng)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)技術(shù)方法的利用，有選擇地利用好審計(jì)實(shí)踐中使用過(guò)的各種方法，提高工程項(xiàng)目審計(jì)效能。

總之，提高經(jīng)濟(jì)效益是一切經(jīng)濟(jì)工作的重心，開(kāi)展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有助于補(bǔ)充和完善內(nèi)審理論，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理提高經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)加速企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，擴(kuò)展工程市場(chǎng)，承攬工程項(xiàng)目起著重要促進(jìn)作用。

參考文獻(xiàn)

［1］楊巍.淺談投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)［J］.審計(jì)理論與實(shí)踐，2001，(2).

篇（7）

【關(guān)鍵詞】

中小企業(yè);營(yíng)運(yùn)資金;管理

營(yíng)運(yùn)資金是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中被占用在流動(dòng)資產(chǎn)上的資金。中小企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金是否科學(xué)合理，直接關(guān)系到中小企業(yè)的生存與發(fā)展，它在很大程度上影響企業(yè)一定時(shí)期資金盈利水平的高低與企業(yè)短期償債能力。

一、中小企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理存在的主要問(wèn)題

（一）貨幣資金管理弱化

1.貨幣資金利用效率較低

中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平低，缺乏優(yōu)秀的管理人才，加之先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理技術(shù)和方法都得不到運(yùn)用，難以進(jìn)行科學(xué)的投資分析和市場(chǎng)論證，所以經(jīng)常導(dǎo)致貨幣資金管理效率低下，資金閑置或不足。中小企業(yè)很少編制現(xiàn)金收支計(jì)劃，沒(méi)有明確企業(yè)的最佳現(xiàn)金持有量，使得流動(dòng)性最強(qiáng)、獲利能力最差成為現(xiàn)金資產(chǎn)的特點(diǎn)。

2.現(xiàn)金管理混亂

不少中小企業(yè)為了減少經(jīng)營(yíng)成本，出納、會(huì)計(jì)由一人兼任，崗位職責(zé)不清，出納不僅擔(dān)任現(xiàn)金收付、銀行存款的本職工作，同時(shí)還兼任保管會(huì)計(jì)憑證、賬簿及所有的會(huì)計(jì)印章和編制銀行對(duì)賬單等工作。根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)除發(fā)放工資、獎(jiǎng)金、收購(gòu)單位向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品的，向個(gè)人支付勞動(dòng)報(bào)酬和各種福利、勞保等零星支出可以使用現(xiàn)金外，開(kāi)戶單位間的業(yè)務(wù)往來(lái)，必須通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬進(jìn)行結(jié)算，但目前中小企業(yè)使用現(xiàn)金結(jié)算極為普遍，尤其是對(duì)于一些供應(yīng)緊俏的商品和原材料，非現(xiàn)金不供貨，造成企業(yè)現(xiàn)金購(gòu)貨、收現(xiàn)銷(xiāo)貨的現(xiàn)象非常盛行和普遍。

（二）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢

1.缺乏科學(xué)的客戶信用管理

企業(yè)對(duì)往來(lái)客戶的信用狀況進(jìn)行科學(xué)的分析與評(píng)估是從源頭上扼制應(yīng)收賬款急劇增加和預(yù)防壞賬的一種重要途徑，但目前，面對(duì)復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境，一些企業(yè)為了占領(lǐng)市場(chǎng)份額，片面追求銷(xiāo)售額的增加，不顧自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力，大量向客戶賒銷(xiāo)產(chǎn)品，對(duì)于客戶的信譽(yù)程度、支付貨款能力、財(cái)務(wù)狀況等缺乏必要的科學(xué)分析和評(píng)估。對(duì)于不同的往來(lái)客戶未制定不同的信用政策，使得企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額較大，壞賬損失概率增大。

2.收賬政策不完善

合理的收賬政策，既能使應(yīng)收賬款及時(shí)足額的收回，又能節(jié)約收款的成本，同時(shí)還能避免得罪對(duì)方影響日后的銷(xiāo)售工作。但多數(shù)中小企業(yè)由于缺少一套迅速、果斷、力度遞進(jìn)的收賬政策和手段，催收人員的工作主動(dòng)性和積極性不高，應(yīng)收賬款的控制管理上存在較大的盲目性和隨意性，業(yè)務(wù)部門(mén)盲目放賬、濫用信用資源，經(jīng)常發(fā)生未授權(quán)銷(xiāo)售減免的情況，使得企業(yè)遭受應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)損失加大。很多中小企業(yè)應(yīng)收賬款凈額居高不下，給企業(yè)帶來(lái)了諸多不便。

（三）存貨內(nèi)部管理混亂

1.存貨資金占用過(guò)大

目前，很多中小企業(yè)仍然完全憑借經(jīng)驗(yàn)管理，對(duì)所有存貨采用統(tǒng)一的庫(kù)存控制方式。對(duì)重點(diǎn)存貨未進(jìn)行重點(diǎn)管理，仍是一種粗放的庫(kù)存管理。采購(gòu)人員往往憑借經(jīng)驗(yàn)、訂單和季節(jié)因素等來(lái)確定目前企業(yè)所需的物資，為了預(yù)防預(yù)期外需求，企業(yè)只能設(shè)置較高的庫(kù)存量，而不是根據(jù)對(duì)不同存貨的最佳進(jìn)貨量來(lái)確定的。較高的存貨存儲(chǔ)量，容易導(dǎo)致企業(yè)存貨積壓，使得流動(dòng)資金嚴(yán)重短缺，在無(wú)形中擠壓了大量資金，造成資金周轉(zhuǎn)速度明顯減緩，在一定程度上影響了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，成為不少企業(yè)發(fā)展的難點(diǎn)。

2.存貨管理人員崗位職責(zé)劃分不明

中小企業(yè)對(duì)于存貨的管理還是更多的停留在原始貨物管理方面，缺少應(yīng)有的科學(xué)規(guī)劃。首先，大多中小企業(yè)由于機(jī)構(gòu)設(shè)置不完整，每個(gè)職員往往身兼數(shù)職，崗位職責(zé)劃分不明。有的管理者只注重存貨的采購(gòu)環(huán)節(jié)，卻忽視了存貨的倉(cāng)儲(chǔ)與保管、領(lǐng)用與報(bào)廢等環(huán)節(jié)，造成資源的大量浪費(fèi)。其次，對(duì)于原材料的采購(gòu)價(jià)格，一般由采購(gòu)人員與供應(yīng)商協(xié)商確定，企業(yè)沒(méi)有專門(mén)人員對(duì)市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行調(diào)研，僅單純憑借供應(yīng)商與采購(gòu)人員簽發(fā)的發(fā)票進(jìn)行入賬、報(bào)賬，這就在客觀上給采購(gòu)人員與供應(yīng)商提供了勾結(jié)的機(jī)會(huì)。最后，很多倉(cāng)庫(kù)主管對(duì)倉(cāng)庫(kù)管理較為熟悉，卻對(duì)原材料質(zhì)量知識(shí)比較欠缺，在原材料驗(yàn)收入庫(kù)這一重要環(huán)節(jié)，僅是單純的從數(shù)量上進(jìn)行驗(yàn)收，對(duì)于原材料質(zhì)量是否達(dá)標(biāo)也只是從表面上去觀察，只有原料投入生產(chǎn)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題時(shí)才要求和供應(yīng)商退貨，這在很大程度上阻礙了企業(yè)的正常生產(chǎn)。

（四）流動(dòng)負(fù)債不合理

1.流動(dòng)負(fù)債總額較高

每個(gè)行業(yè)都有適合自己的一個(gè)資金結(jié)構(gòu)。中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)所處行業(yè)與自身實(shí)際情況，選擇一個(gè)適合企業(yè)自身發(fā)展的資金結(jié)構(gòu)，合理安排盈利性和安全性資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)，適當(dāng)調(diào)整流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比例，保持一個(gè)彈性較大的資金配置結(jié)構(gòu)，使企業(yè)能夠通過(guò)優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)來(lái)保持良好的財(cái)務(wù)狀況。目前，許多中小企業(yè)不知怎樣才能將營(yíng)運(yùn)資金安排的井然有序，也不知如何處理好營(yíng)運(yùn)資金與其他形式資金的關(guān)系，對(duì)營(yíng)運(yùn)資金的管理更多的側(cè)重于資金的安全性、收益性和充足性等方面，而對(duì)于營(yíng)運(yùn)資金結(jié)構(gòu)的管理卻不太重視，導(dǎo)致企業(yè)資金結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失衡，不利于企業(yè)流動(dòng)資金的正常運(yùn)作。

2.短期借款相對(duì)較高

中小企業(yè)一般規(guī)模相對(duì)較小，自身資金十分有限，為了保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的順利進(jìn)行，企業(yè)不得不通過(guò)各種渠道進(jìn)行融資，短期借款就是最常見(jiàn)的一種。短期借款與其他籌資方式相比，資本成本較高，且風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大，一旦企業(yè)資金調(diào)動(dòng)不周，就有可能出現(xiàn)無(wú)力按期還本付息，甚至被迫破產(chǎn)。

二、中小企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理問(wèn)題的成因分析

（一）營(yíng)運(yùn)資金投資能力較弱

中小企業(yè)所有者提供的資金一般僅能滿足其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，沒(méi)有多少閑置資金可供投資。銀行和其他金融機(jī)構(gòu)是中小企業(yè)資金來(lái)源的又一渠道，但是由于中小企業(yè)規(guī)模有限、信用度不高等原因，很難吸引金融機(jī)構(gòu)的投資或借款，即使銀行同意給中小企業(yè)貸款，也會(huì)因風(fēng)險(xiǎn)較高而提高貸款利率，從而增加了中小企業(yè)融資的成本。另一方面，中小企業(yè)缺乏優(yōu)秀的管理人才，總是追求短期利潤(rùn)，不考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，投資方向不明確，很多時(shí)候只是跟著感覺(jué)走，具有較大的盲目性。

（二）企業(yè)管理者缺乏理財(cái)觀念

中小企業(yè)中相當(dāng)部分屬于個(gè)體私營(yíng)的性質(zhì)，由于受到企業(yè)規(guī)模人員素質(zhì)的限制，其最常見(jiàn)的管理模式是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的高度統(tǒng)一。企業(yè)的管理者在進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)和處理各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系時(shí)，注重技術(shù)和銷(xiāo)售，輕視理財(cái)?shù)淖饔?，認(rèn)為企業(yè)效益靠的是業(yè)務(wù)發(fā)展，不是“管”出來(lái)的，忽視財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指導(dǎo)作用。由于中小企業(yè)管理者受自身學(xué)識(shí)的限制，其管理思想相對(duì)落后，缺乏現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理念，管理能力和管理素質(zhì)較差，專業(yè)性也不強(qiáng)，未能將資金管理納入到企業(yè)管理的有效機(jī)制中，大大制約了中小企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不健全

中小企業(yè)人力、財(cái)力有限，建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制將會(huì)加大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，所以，中小企業(yè)很少聘用高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，有相當(dāng)一部分企業(yè)聘用兼職會(huì)計(jì)，致使中小企業(yè)內(nèi)部控制薄弱。有的企業(yè)即使設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，也層次不清，崗位責(zé)任劃分不明，內(nèi)部管理職責(zé)分配不當(dāng)，使得會(huì)計(jì)管理工作在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中無(wú)法真正發(fā)揮作用。中小企業(yè)出于成本因素的考慮，極少設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。隨著中小企業(yè)的發(fā)展，即使有些企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但一般都得不到重視與支持，而且其獨(dú)立性較差，加之內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)管不力，因此不能發(fā)揮其應(yīng)有的職能，往往形同虛設(shè)。

（四）企業(yè)自身資金來(lái)源有限

中小企業(yè)是一個(gè)相對(duì)的、發(fā)展的概念，但總的來(lái)說(shuō)它是與所處行業(yè)的大企業(yè)相比資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)規(guī)模與人員規(guī)模都比較小的經(jīng)濟(jì)單位。一般情況下，中小企業(yè)的投資者不會(huì)太多，企業(yè)自身資金來(lái)源相對(duì)有限，為了企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，有的中小企業(yè)老板在資金短缺時(shí)會(huì)向親戚朋友借錢(qián)，但更多的時(shí)候，企業(yè)通過(guò)銀行貸款或向其他資金盈余的中小企業(yè)進(jìn)行資金籌集，所以一般中小企業(yè)的負(fù)債率較高，企業(yè)負(fù)債經(jīng)營(yíng)。

三、加強(qiáng)中小企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的對(duì)策

（一）加強(qiáng)貨幣資金管理

1.建立貨幣資金業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制

任何企業(yè)都應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的責(zé)任權(quán)限。出納、會(huì)計(jì)不能由一人兼任，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。出納人員負(fù)責(zé)保管庫(kù)存現(xiàn)金和各種有價(jià)證券，辦理現(xiàn)金和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)，嚴(yán)格審核有關(guān)原始憑證，簽發(fā)銀行有關(guān)票據(jù)和登記日記賬等工作;會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)原始單據(jù)的復(fù)核、分類(lèi)賬的登記和記賬憑證的編制;會(huì)計(jì)主管主要負(fù)責(zé)各收支項(xiàng)目的審核、保管單位負(fù)責(zé)人的印章和單位預(yù)留銀行的財(cái)務(wù)專用章;單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)審批收支預(yù)算、決算的各項(xiàng)支出;內(nèi)部審計(jì)人員負(fù)責(zé)對(duì)現(xiàn)金的突出盤(pán)點(diǎn)和定期審計(jì)企業(yè)賬目等。

2.提高貨幣資金的利用效率

第一，適當(dāng)?shù)馁?gòu)買(mǎi)國(guó)債。如果企業(yè)預(yù)計(jì)其貨幣資金閑置時(shí)間較長(zhǎng)，提高資金收益率的一個(gè)有效方法就是購(gòu)買(mǎi)國(guó)債。眾所周知，國(guó)債的發(fā)行主體是國(guó)家，它是以國(guó)家信用為基礎(chǔ)，是中央政府為籌集資金向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行的一種到期還本付息的政府債券，且企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)債后可以享受免除利息所得稅的優(yōu)惠政策。因此，它的風(fēng)險(xiǎn)較小，具有良好的信用度，被公認(rèn)為是最安全的投資工具。第二，利用銀行不同期限的存款進(jìn)行資金運(yùn)作。目前銀行為了吸收更多的企業(yè)存款同時(shí)滿足企業(yè)的資金需求，推出了一種靈活便捷、開(kāi)戶便利的通知存款方式，即企業(yè)一次性存入銀行較大數(shù)額的款項(xiàng)，針對(duì)分批次使用的資金，只需提前幾天和存款銀行取得聯(lián)系，通知銀行將該筆款項(xiàng)轉(zhuǎn)入企業(yè)活期賬戶，余額的利息從原存款日開(kāi)始計(jì)算，且仍使用原來(lái)的利率。這樣，既可以滿足企業(yè)靈活的資金需求，又可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）加速應(yīng)收賬款回收

1.加強(qiáng)信用管理

第一，科學(xué)確定賒銷(xiāo)對(duì)象。企業(yè)應(yīng)建立客戶的信用檔案，先對(duì)客戶進(jìn)行全面的資信調(diào)查，在此基礎(chǔ)上，評(píng)估客戶的償付能力，然后再?zèng)Q定是否提供賒銷(xiāo)。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)控制員的設(shè)置，對(duì)客戶和供應(yīng)商以往的信用情況進(jìn)行深入的調(diào)查，并設(shè)置信用等級(jí)，對(duì)處于不同等級(jí)的客戶和供應(yīng)商實(shí)行不同的信用政策，以降低購(gòu)貨和賒銷(xiāo)的風(fēng)險(xiǎn)。第二，嚴(yán)格控制信用期。企業(yè)最好能以合同的形式規(guī)定賒銷(xiāo)貨款的收款時(shí)間，如果對(duì)方有意拖欠貨款，未在約定的期限內(nèi)付款，企業(yè)可以在必要的時(shí)候依據(jù)合同，通過(guò)法律措施來(lái)解決。第三，充分發(fā)揮信用折扣政策的作用。企業(yè)應(yīng)通過(guò)信用折扣政策，調(diào)動(dòng)欠款企業(yè)的還款積極性，提高應(yīng)收賬款的回收率。

2.制定合理的收賬程序

對(duì)于即將到期的應(yīng)收賬款，企業(yè)的信用管理部門(mén)應(yīng)及時(shí)通過(guò)電話、信函等方式禮貌的提醒對(duì)方予以付款，并告知對(duì)方這是一種善意提醒，是企業(yè)收款管理的必要程序。貨款到期后，感覺(jué)對(duì)方企業(yè)明顯拖欠，應(yīng)及時(shí)尋找合理的催收政策。如果對(duì)方企業(yè)以往的信用狀況良好，因?yàn)橐粫r(shí)資金周轉(zhuǎn)緊張而提出延期支付貨款的要求，企業(yè)應(yīng)盡量滿足其合理的要求，以期和對(duì)方建立友好的長(zhǎng)期合作關(guān)系。如果對(duì)方惡意拖欠，在收款政策和條件上與企業(yè)明顯不能達(dá)成共識(shí)、，且通過(guò)一般的收賬程序都無(wú)法收回的，企業(yè)應(yīng)通過(guò)法律來(lái)保護(hù)合法權(quán)益，使損失降到最低。

（三）加強(qiáng)存貨的庫(kù)存管理

1.確定合理的庫(kù)存量

適量的存貨是企業(yè)順利進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提，過(guò)少的存貨會(huì)使企業(yè)面臨缺貨的風(fēng)險(xiǎn)，而過(guò)多的存貨將會(huì)加大企業(yè)的存儲(chǔ)和管理成本，影響企業(yè)的利潤(rùn)水平。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)存貨的管理，及時(shí)了解追蹤存貨量的變化，盡量使存貨不足、存儲(chǔ)成本引起的短缺成本及訂貨和裝運(yùn)等費(fèi)用降到最低，確定企業(yè)的最佳進(jìn)貨時(shí)間和批量，使企業(yè)能夠確定一個(gè)安全保障庫(kù)存量。

2.明確存貨管理人員崗位職責(zé)

第一，建立存貨管理崗位責(zé)任制，明確各部門(mén)職責(zé)與權(quán)力。對(duì)存貨的采購(gòu)、驗(yàn)收、保管工作安排不同的人擔(dān)任，明確其權(quán)限，使得不相容崗位相互分離、相互制約。第二，加強(qiáng)存貨的采購(gòu)管理。首先要求對(duì)存貨采購(gòu)實(shí)行授權(quán)批準(zhǔn)控制，無(wú)論是采購(gòu)原材料、商品或其他物資，都應(yīng)經(jīng)過(guò)有關(guān)人員的審批，分析其價(jià)格及所耗費(fèi)成本的合理性，防止有的采購(gòu)人員與供應(yīng)商勾結(jié)，給企業(yè)造成損失。第三，企業(yè)應(yīng)提高庫(kù)存管理人員的素質(zhì)。對(duì)原材料的驗(yàn)收不僅僅從表面去觀察，更要注重其質(zhì)量。對(duì)入庫(kù)的原材料根據(jù)屬性和特點(diǎn)進(jìn)行合理存放，盡量保證存貨在保管過(guò)成中數(shù)量和質(zhì)量不變，降低因保管不力給企業(yè)造成的直接經(jīng)濟(jì)損失。

（四）加強(qiáng)流動(dòng)負(fù)債管理

1.優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)

按照傳統(tǒng)的營(yíng)運(yùn)資金管理理論，企業(yè)在一定時(shí)期的流動(dòng)負(fù)債規(guī)模應(yīng)該小于流動(dòng)資產(chǎn)的規(guī)模，這樣企業(yè)既可以減少因流動(dòng)負(fù)債而支付的利息等費(fèi)用，又可以保持一個(gè)較為穩(wěn)健的財(cái)務(wù)狀況，使企業(yè)擁有良好的償債能力，不會(huì)因債務(wù)到期還不上而影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。企業(yè)還可以從流動(dòng)負(fù)債與長(zhǎng)期負(fù)債的持有比例來(lái)優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)。在營(yíng)運(yùn)資金管理中應(yīng)根據(jù)中小企業(yè)一定時(shí)期的資金來(lái)源、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)狀況等綜合因素，確定出既能使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最小，又能使企業(yè)盈利能力最大化的流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債結(jié)構(gòu)，使企業(yè)充分利用財(cái)務(wù)杠桿價(jià)值，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.減少短期借款數(shù)額

由于從銀行取得短期借款是中小企業(yè)最常采用的一種短期籌資方式，因此短期借款的管理關(guān)鍵在于與銀行保持良好的關(guān)系。企業(yè)可以選擇與一家或者兩家銀行建立良好的關(guān)系，由它們處理企業(yè)的日常資金往來(lái)業(yè)務(wù)，在與銀行往來(lái)的過(guò)程中建立企業(yè)的信用。如果企業(yè)由于臨時(shí)性或者季節(jié)性資金需求等原因，確實(shí)無(wú)力支付短期借款時(shí)，可以利用與銀行良好的信用關(guān)系，努力獲得延期支付的機(jī)會(huì)。

參考文獻(xiàn)：

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篇（8）

一、酒店企業(yè)內(nèi)部控制存在的難點(diǎn)

（1）收入構(gòu)成差異大，會(huì)計(jì)核算方法不一；收入流程環(huán)節(jié)復(fù)雜，不易保證收入的真實(shí)準(zhǔn)確。收入構(gòu)成比重差異大：酒店企業(yè)服務(wù)范圍一般包含餐飲、住宿、旅游購(gòu)物、娛樂(lè)休閑，而這些服務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法存在較大差異，各自的關(guān)注點(diǎn)也不同。一般而言客房與餐飲收入是酒店收入的重要組成部分，占據(jù)酒店收入的絕大部分江山。其中客房具有消耗低、利潤(rùn)高、消費(fèi)后無(wú)痕跡的特點(diǎn)，其對(duì)收入的核算要求高，對(duì)成本的核算要求相對(duì)較低；相比于客房收入，餐飲收入則是高消耗性的，其對(duì)成本的核算要求較高。收入流程環(huán)節(jié)復(fù)雜：酒店企業(yè)普遍具有餐廳種類(lèi)多、服務(wù)項(xiàng)目多、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不一，客房數(shù)量多、檔次不一，價(jià)格差異較大的特點(diǎn)。且酒店企業(yè)不同于一般企業(yè)，酒店企業(yè)往來(lái)的客人數(shù)量多，消費(fèi)后即離去，流動(dòng)性很強(qiáng)，不便于后續(xù)的跟蹤聯(lián)系，這些為保證收入的真實(shí)、準(zhǔn)確增加了一定的難度。（2）現(xiàn)金交易比重較大，發(fā)票管理相對(duì)較差。目前，在貨幣資金管理上，我國(guó)酒店企業(yè)面臨著以下難點(diǎn)：個(gè)人消費(fèi)比例大，現(xiàn)金交易比重大且交易頻繁，不易控制；個(gè)人由于消費(fèi)習(xí)慣和消費(fèi)結(jié)算“去零頭”的考慮，個(gè)人往往不索取發(fā)票，發(fā)票控制薄弱；基于酒店業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力，酒店企業(yè)往往默許相關(guān)部門(mén)為消費(fèi)單位開(kāi)具超過(guò)實(shí)際消費(fèi)的發(fā)票，更不用說(shuō)普遍存在的發(fā)票內(nèi)容上的篡改，比如餐飲發(fā)票開(kāi)成住宿發(fā)票等。凡此種種，帶來(lái)了貨幣資金管理上的隱患。（3）員工流動(dòng)性大、企業(yè)文化缺失，內(nèi)部控制形協(xié)調(diào)性差。用“鐵打的營(yíng)盤(pán)，流水的兵”來(lái)形容酒店企業(yè)一點(diǎn)也不為過(guò)，不僅是客人，服務(wù)員經(jīng)常處于流動(dòng)之中，員工離職率高。由于員工經(jīng)常流動(dòng)，不易形成企業(yè)文化，內(nèi)部控制環(huán)境較差，而內(nèi)部環(huán)境恰恰是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。因此，酒店企業(yè)內(nèi)部控制基本上是流于形式，往往執(zhí)行不到位，內(nèi)部控制協(xié)調(diào)性差，內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

二、酒店企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)

（1）貨幣資金和發(fā)票控制。鑒于酒店企業(yè)現(xiàn)金交易比重大且交易頻繁、發(fā)票管理差的現(xiàn)狀，加強(qiáng)控制活動(dòng)中收款環(huán)節(jié)的票據(jù)和貨幣資金控制顯得十分重要。具體而言，首先要加強(qiáng)票據(jù)管理。不僅收據(jù)、發(fā)票要做到連續(xù)編號(hào)妥善保管，但凡涉及收入的如結(jié)算單、點(diǎn)菜單等也都要預(yù)先連續(xù)編號(hào)，并要做好領(lǐng)用、領(lǐng)出的登記，用完要核對(duì)銷(xiāo)賬。對(duì)一些不涉及收入的憑證，也要妥善保管，如入住客人的入住登記表、客房衛(wèi)生清理記錄、餐飲部留存的點(diǎn)菜單等，建立、健全并妥善保管這些憑證有利于酒店企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤檢查。其次，要加強(qiáng)應(yīng)收賬款控制。對(duì)應(yīng)收賬款制定一套事前、事中、事后控制的程序，建立客戶檔案，加強(qiáng)客戶管理。三要嚴(yán)格現(xiàn)金控制。嚴(yán)禁前臺(tái)座支現(xiàn)金和代辦代支，防止資金出現(xiàn)越權(quán)循環(huán)或體外循環(huán)。規(guī)定結(jié)算限額以上的業(yè)務(wù)采用銀行結(jié)算，減少現(xiàn)金交易的比例，這樣銀行對(duì)賬單就可以反映企業(yè)大部分的營(yíng)業(yè)收入，降低了內(nèi)部人員舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。（2）內(nèi)部環(huán)境控制。內(nèi)部環(huán)境可以說(shuō)是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)所在，它包括內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、人力資源政策、企業(yè)文化等多方面內(nèi)容。對(duì)酒店企業(yè)而言，首先，在內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)上，酒店企業(yè)的業(yè)主方應(yīng)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)者隊(duì)伍，改變過(guò)去經(jīng)營(yíng)者隊(duì)伍幾人甚至僅一人的情況，以遏制“內(nèi)部人控制”和“管理者越權(quán)”現(xiàn)象。其次，應(yīng)明確經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和激勵(lì)約束機(jī)制，定期考核，形成長(zhǎng)效機(jī)制，減少經(jīng)營(yíng)者隊(duì)伍的短期行為。再次，要建設(shè)相對(duì)穩(wěn)定的員工隊(duì)伍，為培育良好的企業(yè)文化創(chuàng)造條件。無(wú)論是物流還是資金流的控制，最終都要依賴人來(lái)執(zhí)行。在提高內(nèi)部控制效率方面，沒(méi)有比配備誠(chéng)實(shí)的員工更重要的控制要素。（3）內(nèi)部監(jiān)督控制。內(nèi)部監(jiān)督要求企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的完整性和執(zhí)行的有效性，以便發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)。在具體實(shí)施上，內(nèi)部監(jiān)督主要分為日?；丝刂坪蛢?nèi)部審計(jì)。酒店企業(yè)的日?；丝刂品譃槿諏徍鸵箤彙Ｔ谶M(jìn)行日審和夜審時(shí)要注意對(duì)各種原始憑證進(jìn)行交叉比對(duì)，關(guān)注一些非正常項(xiàng)目，如免費(fèi)房、打折房等，要關(guān)注這些項(xiàng)目是否有依據(jù)，審批程序是否完整。要關(guān)注客房部作業(yè)記錄、旅客登記表是否與房態(tài)一致；關(guān)注電子門(mén)禁開(kāi)卡、開(kāi)門(mén)的時(shí)間與房態(tài)是否一致；關(guān)注餐飲部留存的菜單聯(lián)與財(cái)務(wù)部采購(gòu)的物品是否具有相關(guān)性等，這些都是對(duì)收入完整性的稽核。另外，還有重點(diǎn)關(guān)注一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如要檢查收據(jù)、發(fā)票開(kāi)具的正確性，重點(diǎn)關(guān)注票據(jù)是否斷號(hào)、涂改；關(guān)注總臺(tái)收入是否及時(shí)上交，是否被截留等等。內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制制度得以實(shí)施的重要保障，要確保內(nèi)部控制取得良好的效果，恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部監(jiān)督必不可少。基于酒店企業(yè)現(xiàn)金交易頻繁比重大，收入環(huán)節(jié)復(fù)雜等特點(diǎn)，內(nèi)部監(jiān)督對(duì)酒店企業(yè)尤為重要。

篇（9）

隨著國(guó)家對(duì)學(xué)科專業(yè)設(shè)置的改革，雖然各大財(cái)經(jīng)類(lèi)高校已普遍重視會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)的研究開(kāi)發(fā)與實(shí)施，但未能重視對(duì)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)設(shè)計(jì)與組織的探討，更不用說(shuō)投入足夠的資金、人力進(jìn)行開(kāi)發(fā)研究與實(shí)施了。因此，探討關(guān)于會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)如何設(shè)計(jì)得巧妙合理，如何組織得高質(zhì)高效就顯得十分重要，其意義在于：第一，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)的審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程在明確教學(xué)目標(biāo)、梳理和規(guī)范教學(xué)體系、靈活運(yùn)用教學(xué)方法方面具有直接的指導(dǎo)意義。第二，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)的審計(jì)學(xué)課程的教學(xué)效果具有積極的促進(jìn)作用，因?yàn)閷徲?jì)學(xué)課程是審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程的先導(dǎo)課程，后者的教學(xué)需要在前者理論知識(shí)良好掌握的前提之下，對(duì)理論知識(shí)進(jìn)行模擬實(shí)踐與運(yùn)用，幫助學(xué)生更好地將審計(jì)學(xué)理論與實(shí)踐緊密地結(jié)合起來(lái)，更好地對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)知識(shí)體系進(jìn)行構(gòu)建，完成本科學(xué)習(xí)任務(wù)。本文主要從審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)內(nèi)容及環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)與教學(xué)的組織管理這兩個(gè)方面展開(kāi)討論。

一、審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程的課程性質(zhì)

審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程是會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)的一門(mén)專業(yè)必修課程，也是一門(mén)集中實(shí)踐教學(xué)課程，學(xué)生能夠根據(jù)每個(gè)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目的資料，運(yùn)用審計(jì)的原則和方法，親自進(jìn)行審計(jì)程序和步驟，進(jìn)而培養(yǎng)學(xué)生洞察問(wèn)題、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題的實(shí)際技能；提高學(xué)生判斷能力、表達(dá)能力和解決問(wèn)題的能力，并為理解所學(xué)理論打下堅(jiān)實(shí)的感性認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)。該課程主要是對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)工作中從審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的簽訂到審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告的整個(gè)過(guò)程開(kāi)展模擬操作，使學(xué)生在實(shí)驗(yàn)環(huán)境中模擬操作審計(jì)業(yè)務(wù)，從而間接接觸實(shí)際、認(rèn)識(shí)實(shí)踐，進(jìn)而提高審計(jì)實(shí)務(wù)工作能力。

二、審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程的教學(xué)難點(diǎn)

（一）教學(xué)內(nèi)容及環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)。審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)內(nèi)容的選擇與設(shè)計(jì)是教學(xué)成敗的首要難點(diǎn)。從審計(jì)教學(xué)的實(shí)踐來(lái)看，教學(xué)內(nèi)容的選擇與規(guī)劃在審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)中起著非常重要的作用。高校審計(jì)專業(yè)教師應(yīng)按照規(guī)定程序收集、整理審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)所需資料，力求設(shè)計(jì)與安排具有代表性的實(shí)驗(yàn)教學(xué)模塊，使之符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、邏輯性、全面性。審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程知識(shí)涉及面廣、時(shí)間跨度大、技術(shù)性強(qiáng)等特點(diǎn)對(duì)教學(xué)資料的準(zhǔn)備提出了很高的要求。到目前為止，審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教材仍然較少，教學(xué)內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單，難以適應(yīng)審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的需要。

（二）教學(xué)組織與管理。審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)與組織方面往往缺乏創(chuàng)新性。指導(dǎo)教師在指導(dǎo)學(xué)生時(shí)，往往將自己的觀點(diǎn)、做法直接灌輸給學(xué)生，將實(shí)習(xí)過(guò)程簡(jiǎn)單化，整個(gè)模擬實(shí)驗(yàn)的過(guò)程相當(dāng)于一次理論課的教學(xué)，學(xué)生盲目被動(dòng)地編制最終需要的審計(jì)工作底稿等材料，在實(shí)驗(yàn)過(guò)程中缺乏主動(dòng)性、創(chuàng)新性。

因此，教師需要：第一，對(duì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行精心篩選，安排代表典型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的、緊密結(jié)合實(shí)際工作的實(shí)驗(yàn)內(nèi)容。第二，對(duì)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)環(huán)節(jié)進(jìn)行合理的設(shè)計(jì)與組織，使之符合學(xué)生掌握知識(shí)、探索知識(shí)、提升能力的學(xué)習(xí)規(guī)律，以期取得良好的實(shí)驗(yàn)效果，達(dá)到培養(yǎng)人才的目的。

三、審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)內(nèi)容及環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)

（一）審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)內(nèi)容的設(shè)計(jì)要求。第一，按教學(xué)大綱和課程要求組織教學(xué)，內(nèi)容充實(shí)，能反映學(xué)科前沿知識(shí)，及時(shí)更新課程內(nèi)容，融知識(shí)傳授、能力培養(yǎng)、素質(zhì)教育于一體。第二，綜合性實(shí)驗(yàn)比例達(dá)100%，注重利用科研成果更新實(shí)驗(yàn)教學(xué)內(nèi)容，能進(jìn)行開(kāi)放式教學(xué)。第三，課程組織與安排能理論聯(lián)系實(shí)際，課內(nèi)課外結(jié)合；鼓勵(lì)學(xué)生積極開(kāi)展寒暑期的相關(guān)實(shí)習(xí)（比如到會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)）、社會(huì)調(diào)查以及其他實(shí)踐活動(dòng)，不僅為學(xué)生盡早熟悉社會(huì)實(shí)際會(huì)計(jì)、審計(jì)實(shí)務(wù)工作打下基礎(chǔ)，更為畢業(yè)之前要完成的本科畢業(yè)論好選題方向及論據(jù)搜集等鋪墊。審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程內(nèi)容主要包括：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的簽訂、審計(jì)計(jì)劃工作、審計(jì)技術(shù)與方法、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)、銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)、購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)、生產(chǎn)與薪酬循環(huán)審計(jì)、籌資與投資循環(huán)審計(jì)、貨幣資金審計(jì)、終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告。

（二）審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)要求。教師在篩選了難度深淺適宜的實(shí)驗(yàn)內(nèi)容之后，根據(jù)教學(xué)內(nèi)容精心設(shè)計(jì)邏輯體系清晰、符合教學(xué)規(guī)律的實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)就顯得十分重要。本文提出以下四種思路：第一，按審計(jì)流程設(shè)計(jì)?？煞譃椋河?jì)劃審計(jì)、實(shí)施審計(jì)、報(bào)告審計(jì)等3個(gè)環(huán)節(jié)。第二，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)計(jì)?？煞譃椋夯I資與投資、購(gòu)貨與付款、生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)、銷(xiāo)售與收款、貨幣資金等5個(gè)環(huán)節(jié)。第三，按開(kāi)展實(shí)驗(yàn)的項(xiàng)目?jī)?nèi)容設(shè)計(jì)?？煞譃椋簩徲?jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的簽訂、審計(jì)計(jì)劃工作、審計(jì)技術(shù)與方法的運(yùn)用、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)、銷(xiāo)售與收款循環(huán)的控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試、購(gòu)貨與付款循環(huán)的控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試、生產(chǎn)與薪酬循環(huán)的控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試、籌資與投資循環(huán)的控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試、貨幣資金的控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試、終結(jié)審計(jì)工作與審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)。第四，按開(kāi)展實(shí)驗(yàn)的形式設(shè)計(jì)?？煞譃椋喊窗咐治觯▽?shí)訓(xùn)）、獨(dú)立實(shí)驗(yàn)、綜合實(shí)驗(yàn)等不同形式。

四、審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程的教學(xué)組織與管理

（一）教師在課前的準(zhǔn)備工作。第一，通過(guò)對(duì)已有研究文獻(xiàn)資料的查閱和梳理，分析得出審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程的教學(xué)內(nèi)容、環(huán)節(jié)設(shè)置以及組織安排。第二，通過(guò)分析總結(jié)同行以往承擔(dān)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)任務(wù)的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)授課教師們的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分析、總結(jié)，吸取優(yōu)秀的實(shí)驗(yàn)教學(xué)經(jīng)驗(yàn)。

（二）審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)過(guò)程中的組織與管理。

1.分組開(kāi)展實(shí)驗(yàn)。將學(xué)生按3―5人組為一組，將全部學(xué)生劃分成若干實(shí)驗(yàn)小組開(kāi)展實(shí)驗(yàn)。每一實(shí)驗(yàn)小組可以推選出一名“固定”的組長(zhǎng)，也可以由組內(nèi)成員按實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目的不同“輪流”當(dāng)選組長(zhǎng)，以負(fù)責(zé)實(shí)驗(yàn)組任務(wù)的合理分工及實(shí)驗(yàn)內(nèi)容的按時(shí)完成。教師在課堂上講授實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目相關(guān)理論，布置了實(shí)驗(yàn)任務(wù)之后，各小組開(kāi)始進(jìn)行小組討論部分及實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目組織實(shí)施部分。實(shí)驗(yàn)組組長(zhǎng)此時(shí)承擔(dān)了本組開(kāi)展實(shí)驗(yàn)的組織任務(wù)，將需要完成的任務(wù)與組內(nèi)成員一起做好實(shí)驗(yàn)資料相關(guān)信息的搜集工作、任務(wù)的劃分、進(jìn)度的把控，最終實(shí)現(xiàn)組內(nèi)實(shí)驗(yàn)任務(wù)的及時(shí)完成和成果遞交。

2.個(gè)人開(kāi)展實(shí)驗(yàn)。由每一位同學(xué)獨(dú)立完成所有的實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目?jī)?nèi)容，并以個(gè)人為單位遞交實(shí)驗(yàn)成果。這種方式使得每一位學(xué)生沒(méi)有可以“搭便車(chē)”的機(jī)會(huì)，在教師講授實(shí)驗(yàn)相關(guān)理論并布置了當(dāng)次實(shí)驗(yàn)任務(wù)后，完全由個(gè)人主動(dòng)搜集實(shí)驗(yàn)資料相關(guān)信息，充分回顧所學(xué)審計(jì)理論，積極尋找解決問(wèn)題的方案，厘清思路，最終完成實(shí)驗(yàn)任務(wù)，遞交每次實(shí)驗(yàn)成果。

（三）課后對(duì)學(xué)生的意見(jiàn)搜集與教學(xué)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。

1.課后對(duì)學(xué)生的意見(jiàn)搜集。在課程的開(kāi)設(shè)過(guò)程中，通過(guò)積極觀察實(shí)驗(yàn)效果，搜集學(xué)生對(duì)本實(shí)驗(yàn)課程的意見(jiàn)，在師生教學(xué)互動(dòng)的同時(shí)，不斷總結(jié)和吸取經(jīng)驗(yàn)，以提升實(shí)驗(yàn)教學(xué)效果。例如，可在本課程的全部實(shí)驗(yàn)結(jié)束且學(xué)生已遞交所有的實(shí)驗(yàn)成果之后，要求學(xué)生撰寫(xiě)一份“實(shí)驗(yàn)報(bào)告”，該報(bào)告至少包括以下要素：實(shí)驗(yàn)時(shí)間、實(shí)驗(yàn)?zāi)康呐c意義、實(shí)驗(yàn)內(nèi)容、實(shí)驗(yàn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及解決的方法、對(duì)本實(shí)驗(yàn)教學(xué)的意見(jiàn)和建議，以及實(shí)驗(yàn)收獲及心得。再如，可以請(qǐng)學(xué)生在實(shí)驗(yàn)結(jié)束后填寫(xiě)一份表格（見(jiàn)表1）來(lái)搜集學(xué)生對(duì)本實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)的意見(jiàn)和建議：

2.審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)。第一，需要從實(shí)驗(yàn)內(nèi)容及環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)方面、教學(xué)組織與管理方面以及其他方面來(lái)積極總結(jié)分析。第二，由于審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)會(huì)分若干項(xiàng)目進(jìn)行開(kāi)展，會(huì)因教學(xué)內(nèi)容的安排及環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)不同而分為若干階段，因此，教學(xué)經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)應(yīng)該在每一階段實(shí)驗(yàn)完成之后及時(shí)總結(jié)，以便下一階段實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目開(kāi)展時(shí)收效更好。第三，在每一輪次的審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程的全部實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目完成之后，將本輪審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程的經(jīng)驗(yàn)體會(huì)進(jìn)行系統(tǒng)分析總結(jié)，并積極與同行“交流切磋”，開(kāi)展教學(xué)研討，撰寫(xiě)教學(xué)論文。

五、結(jié)束語(yǔ)

審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程是一門(mén)具有一定專業(yè)技術(shù)難度、且理論性和實(shí)踐性緊密結(jié)合的綜合性課程，講授難度大，對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)本科人才的培養(yǎng)具有重要的意義。本文圍繞實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)的教學(xué)設(shè)計(jì)與組織，精心規(guī)劃教學(xué)內(nèi)容，合理而巧妙地設(shè)計(jì)各個(gè)教學(xué)環(huán)節(jié)，組織學(xué)生按實(shí)驗(yàn)教師預(yù)設(shè)的思路完成實(shí)驗(yàn)內(nèi)容的同時(shí)，探究如何做到更好地引導(dǎo)學(xué)生發(fā)揮主觀能動(dòng)性，在模擬實(shí)踐鍛煉中主動(dòng)探索之前所學(xué)理論知識(shí)的運(yùn)用，自覺(jué)對(duì)先前所學(xué)的知識(shí)加以鞏固，同時(shí)提高學(xué)生的實(shí)踐動(dòng)手能力以及與同學(xué)合作完成任務(wù)的協(xié)作能力，進(jìn)而有益于學(xué)生提升綜合素質(zhì)。希望通過(guò)不斷的探索研究，能夠使審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)這門(mén)課程的教學(xué)內(nèi)容更為豐富，教學(xué)環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)與組織更為合理，實(shí)驗(yàn)效果更利于學(xué)生全面掌握審計(jì)學(xué)的理論與實(shí)踐知識(shí)。

參考文獻(xiàn)：

[1]呂B，池玉蓮，楊元貴，何玉嶺.審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程建設(shè)的探索[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2016，（04）.

篇（10）

隨著我國(guó)醫(yī)療體系改革的不斷深入與發(fā)展，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下，醫(yī)院只有不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理措施，爭(zhēng)取以最低消耗獲得最大價(jià)值，才能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。因此，醫(yī)院必須樹(shù)立與時(shí)俱進(jìn)的精神，積極改進(jìn)財(cái)務(wù)管理觀念，以獲得更多市場(chǎng)份額，構(gòu)建全面化、標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)管理體系，對(duì)實(shí)現(xiàn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展意義重大。一方面，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理人員意識(shí)。財(cái)務(wù)管理人員作為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的具體組織與實(shí)施方，既要具備豐富的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，也要注意不斷提升管理觀念，實(shí)現(xiàn)專業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí)與管理理念的有機(jī)融合;另一方面，強(qiáng)化醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)。對(duì)于醫(yī)院發(fā)展來(lái)說(shuō)，大多領(lǐng)導(dǎo)者來(lái)自醫(yī)學(xué)專家，但是不具備財(cái)務(wù)管理的專業(yè)知識(shí)。因此，這就需要財(cái)務(wù)人員向領(lǐng)導(dǎo)滲透更多的專業(yè)知識(shí)與先進(jìn)理念，讓領(lǐng)導(dǎo)從思想上加強(qiáng)重視，理解并支持財(cái)務(wù)管理工作的開(kāi)展，不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)管理策略，將理財(cái)觀念滲透到醫(yī)院所有工作人員，形成醫(yī)院理財(cái)?shù)淖杂X(jué)性、有效性。

構(gòu)建內(nèi)部控制體系

強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，對(duì)規(guī)范財(cái)務(wù)管理行為，提高財(cái)務(wù)管理質(zhì)量具有重要意義。若想完善醫(yī)院內(nèi)部控制體系，應(yīng)以規(guī)章制度的完善作為基本途徑，同時(shí)明確控制重點(diǎn)與難點(diǎn)。其一，完善內(nèi)部牽制體系，實(shí)現(xiàn)不相容崗位之間的相互分離、相互監(jiān)督與相互制約，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展，都需要至少2個(gè)人參與，如報(bào)銷(xiāo)、復(fù)核、采購(gòu)、庫(kù)存等。只有不斷強(qiáng)化約束體系，發(fā)揮外部監(jiān)督的作用，才能順利實(shí)現(xiàn)內(nèi)部牽制目標(biāo)。其二，不斷完善醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)務(wù)管理者的責(zé)任體系，定期或者不定期地開(kāi)展內(nèi)控檢查，加強(qiáng)監(jiān)督與考核力度，確保內(nèi)控的各項(xiàng)措施落實(shí)到位，同時(shí)制定并完善獎(jiǎng)懲措施，提供相關(guān)人員工作主動(dòng)性與積極性;其三，完善內(nèi)部審計(jì)管理，發(fā)揮審計(jì)職能在內(nèi)部控制中的作用，實(shí)現(xiàn)事前審核與事中負(fù)責(zé)、事后監(jiān)督相結(jié)合，降低經(jīng)濟(jì)損失;其四，強(qiáng)化會(huì)計(jì)稽核體系，通過(guò)加強(qiáng)稽核制度，有效提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)問(wèn)題，有針對(duì)性地加以處理。

重視資金管理

首先，醫(yī)院若想擴(kuò)大規(guī)模并實(shí)現(xiàn)新項(xiàng)目的發(fā)展，就需要大量的資金支持，因此醫(yī)院發(fā)展中應(yīng)注意拓寬融資渠道，實(shí)現(xiàn)資金結(jié)構(gòu)的合理化，降低籌資成本;其次，加強(qiáng)對(duì)存貨資金的重視程度，盡量降低醫(yī)療設(shè)備、藥品的采購(gòu)成本與庫(kù)存成本;可通過(guò)比價(jià)采購(gòu)、招投標(biāo)采購(gòu)等方式，再加上現(xiàn)代化物流配送技術(shù)的支持，盡量控制存儲(chǔ)定額，合理規(guī)劃訂貨量，實(shí)現(xiàn)存貨采購(gòu)、庫(kù)存成本的最低化。再次，落實(shí)貨幣資金管理工作，提高資金流動(dòng)效率與使用價(jià)值。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，如果醫(yī)院流動(dòng)現(xiàn)金不足，將影響日常業(yè)務(wù)的順利開(kāi)展。因此，通過(guò)強(qiáng)化貨幣資金管理，提高資產(chǎn)流動(dòng)性，同時(shí)提高醫(yī)院營(yíng)利水平，以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。