序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇出口稅務(wù)處理范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

（一）“免、抵、退”稅的具體計(jì)算方法與計(jì)算公式 具體包括：（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算，當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額），其中，免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）。若當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)，即為當(dāng)期期末留抵稅額。（2）免抵退稅的計(jì)算，免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額，其中，出口貨物離岸價(jià)以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)，免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率，免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算，如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額；如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額＝0。

（二）“免、抵、退”稅政策分析 具體而言：（1）若企業(yè)只有內(nèi)銷，沒有出口，則：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的增值稅銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）若企業(yè)既有出口又有內(nèi)銷業(yè)務(wù)，且出口產(chǎn)品的增值稅采用免、抵、退的方式，則：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額―（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額―當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）―上期留抵稅額。由于出口商品的銷項(xiàng)稅額免稅，所以當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額只體現(xiàn)內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額是包括出口和內(nèi)銷商品在內(nèi)的總的進(jìn)項(xiàng)稅額，在一般情況下二者是難以準(zhǔn)確界定和劃分的。內(nèi)銷產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵減銷項(xiàng)稅額，同時(shí)出口產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額也可抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)繳納的增值稅，只不過出口產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額是采用退稅率來退還企業(yè)的，由于征稅率與退稅率不一致，導(dǎo)致出口貨物對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅不能全部被退還，需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，即“當(dāng)期免、抵、退不得免征和抵扣的稅額”。另一方面，如果存在免稅進(jìn)口料件，由于免稅進(jìn)口料件不存在進(jìn)項(xiàng)稅，也就不存在把不能退還的進(jìn)項(xiàng)稅差額轉(zhuǎn)出的問題，因此，在有免稅購進(jìn)材料的情況下計(jì)算當(dāng)期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額時(shí)必須在一般貿(mào)易計(jì)算公式的基礎(chǔ)上再計(jì)算出免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額，即無征不退。同時(shí)，也體現(xiàn)在免抵退稅額中的“免抵退稅額抵減額”。 （3）免抵退稅額并非指企業(yè)實(shí)際可以退稅的額度，其經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵的實(shí)質(zhì)是規(guī)定出口退稅的最高限額。這是因?yàn)槿绻髽I(yè)一次性進(jìn)料而分次使用，進(jìn)項(xiàng)稅額必然較大，其中部分是庫存材料的進(jìn)項(xiàng)稅額，不屬于退稅范疇，而按上述公式計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額無法解決這一問題，因此必須通過規(guī)定一個(gè)退稅的最高限額加以限制。即最后要比較“當(dāng)期應(yīng)納稅額”與“退稅限額（免抵退稅稅額）”的大小，退絕對(duì)值較小的那一個(gè)。如果當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則退較小的“當(dāng)期期末留抵稅額”。如果當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則退較小的“當(dāng)期免抵退稅額”，意味著全額退稅，剩余的金額是真正的下期留抵稅額。

（三）“免、抵、退”稅的相關(guān)會(huì)計(jì)處理退稅處理時(shí)，借記“其他應(yīng)收款――應(yīng)收出口退稅款（增值稅）”（當(dāng)期應(yīng)退稅額），“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”（差額，倒擠），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（出口退稅）”（免抵退稅額）；“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)入成本中，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。

（四）企業(yè)“免、抵、退稅”實(shí)例分析某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。當(dāng)月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如表1所示，按照計(jì)算公式得到的相關(guān)計(jì)算結(jié)果如表2所示。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如表3所示。

二、“先征后退”的計(jì)算方法及會(huì)計(jì)處理

（一）外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算方法外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征，其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨款的同時(shí)也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該類商品的企業(yè)已納的增值稅稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅率計(jì)算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計(jì)入企業(yè)成本。外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)稅額和退稅率計(jì)算。其計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額×退稅率=出口貨物的進(jìn)項(xiàng)金額－出口貨物不予退稅的稅額，出口貨物不予退稅的稅額=購進(jìn)貨物的購進(jìn)金額×（征稅率－退稅率）。

（二）外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算實(shí)例及會(huì)計(jì)處理2008年2月，某外貿(mào)公司（具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)）從乙日用化妝品公司購進(jìn)出口用商品1000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，貨款已用銀行存款支付。當(dāng)月該批商品已全部出口，售價(jià)折合人民幣為200萬元，申請(qǐng)退稅的單證齊全。該商品的增值稅退稅率為9%。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如表4所示。

參考文獻(xiàn)：

［1］中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：《2009年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材――稅法》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2009版。

［2］中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：《2009年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材――會(huì)計(jì)》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2009年版。

篇（2）

第三條國家稅務(wù)總局規(guī)定的出口退稅審核系統(tǒng)審核配置內(nèi)容，未經(jīng)國家稅務(wù)總局允許，各地不得擅自改動(dòng)。對(duì)審核系統(tǒng)內(nèi)由各地自定的退（免）稅審核配置內(nèi)容，各地應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況自行設(shè)定，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。

第四條出口貨物退稅率文庫由國家稅務(wù)總局確定。未經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，任何單位和個(gè)人不得自行調(diào)整出口貨物退稅率文庫。

第五條出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口貨物退（免）稅的相關(guān)電子數(shù)據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)向出口企業(yè)反饋出口退（免）稅電子數(shù)據(jù)審核情況和處理結(jié)果。

第二章出口貨物退（免）稅認(rèn)定管理

第六條稅務(wù)機(jī)關(guān)接受并審核出口貨物退（免）稅認(rèn)定申請(qǐng)資料，根據(jù)審核無誤的認(rèn)定申請(qǐng)資料，在出口退稅審核系統(tǒng)中根據(jù)現(xiàn)行出口退（免）稅有關(guān)規(guī)定將出口貨物退（免）稅認(rèn)定內(nèi)容補(bǔ)充完整。

第七條當(dāng)出口貨物退（免）稅認(rèn)定的內(nèi)容發(fā)生變更時(shí)，出口企業(yè)應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相應(yīng)的變更或注銷申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無誤后，在出口退稅審核系統(tǒng)中做相關(guān)認(rèn)定內(nèi)容的變更或注銷，并出具相應(yīng)變更或注銷手續(xù)。對(duì)申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記的出口企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要先注銷其出口貨物退（免）稅認(rèn)定，再按規(guī)定辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。

第三章出口貨物退（免）稅申報(bào)受理

第八條出口企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定時(shí)限和要求，將符合申報(bào)條件的退稅單證錄入出口退稅申報(bào)系統(tǒng)生成電子申報(bào)數(shù)據(jù)。申報(bào)數(shù)據(jù)和申報(bào)表的內(nèi)容須與原始單證的有關(guān)內(nèi)容一致。

第九條為提高申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量，保證正式申報(bào)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，出口企業(yè)在正式申報(bào)之前，應(yīng)通過出口退稅申報(bào)系統(tǒng)生成當(dāng)期（批次）預(yù)申報(bào)明細(xì)電子數(shù)據(jù)，將預(yù)申報(bào)明細(xì)電子數(shù)據(jù)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)或通過遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)上傳出口退稅審核系統(tǒng)進(jìn)行預(yù)審核，取得預(yù)審核反饋數(shù)據(jù)，并依照反饋數(shù)據(jù)對(duì)申報(bào)系統(tǒng)中的申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

第十條出口企業(yè)應(yīng)按有關(guān)規(guī)定將通過出口退稅申報(bào)系統(tǒng)生成的正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)直接報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)或通過遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)上傳出口退稅審核系統(tǒng)，并按有關(guān)規(guī)定將裝訂成冊(cè)的匯總申報(bào)表、明細(xì)申報(bào)表、紙質(zhì)資料報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)受理崗位人員應(yīng)按申報(bào)期接收企業(yè)申報(bào)資料，對(duì)企業(yè)申報(bào)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行病毒檢測，確認(rèn)數(shù)據(jù)安全后讀入審核系統(tǒng)；檢查企業(yè)申報(bào)報(bào)表的種類、內(nèi)容、聯(lián)次、數(shù)量、印章等是否齊全；檢查企業(yè)申報(bào)紙質(zhì)憑證的種類和數(shù)量是否與匯總表所列一致；檢查紙質(zhì)憑證和報(bào)表是否按規(guī)定裝訂成冊(cè)。對(duì)企業(yè)提供的申報(bào)資料準(zhǔn)確、紙質(zhì)憑證齊全的，受理人員出具《接單登記回執(zhí)》，確認(rèn)受理正式申報(bào)。對(duì)提供的申報(bào)資料不準(zhǔn)確、紙質(zhì)憑證不齊全的，退稅部門不予接受該筆出口貨物的退稅申報(bào)，并要當(dāng)即向申報(bào)人提出改正、補(bǔ)充資料的要求。受理人員接受出口企業(yè)正式申報(bào)后，將所接收的申報(bào)資料移交初審崗位，并辦理資料交接手續(xù)。

第四章出口貨物退（免）稅審核管理

第十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依照現(xiàn)行出口貨物退（免）稅規(guī)定，審核出口企業(yè)的正式申報(bào)出口退稅紙質(zhì)憑證的合法、有效、完整性，與電子申報(bào)數(shù)據(jù)的一致性。

第十三條稅務(wù)機(jī)關(guān)在人工審核環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的一般問題，經(jīng)出口企業(yè)簽章認(rèn)可，可直接對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行更正。對(duì)審發(fā)現(xiàn)問題較多，應(yīng)退還出口企業(yè)要求其重新申報(bào)。

人工審核通過的數(shù)據(jù)提交計(jì)算機(jī)審核環(huán)節(jié)。

第十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)審核人員在接到初審轉(zhuǎn)來申報(bào)數(shù)據(jù)后，應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)對(duì)其進(jìn)行審核。審核的內(nèi)容包括邏輯關(guān)系審查和外部信息對(duì)審。審核通過的數(shù)據(jù)，生成退稅待審批表，并提交審批環(huán)節(jié)。在審核中應(yīng)符合以下要求：

（一）在審核時(shí)應(yīng)以企業(yè)為單位，退稅數(shù)據(jù)范圍應(yīng)控制到申報(bào)年月及申報(bào)批次；

（二）每戶企業(yè)每一次審核出口退稅應(yīng)由一人負(fù)責(zé)操作完成，中途不得更換。

第十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)在計(jì)算機(jī)審核中需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整的，應(yīng)遵循以下原則：（一）對(duì)于發(fā)生申報(bào)錯(cuò)誤較少的企業(yè)，應(yīng)及時(shí)告知企業(yè)，并退還初審環(huán)節(jié)依據(jù)紙質(zhì)憑證對(duì)申報(bào)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)經(jīng)辦人員和稅務(wù)機(jī)關(guān)初審人員需在企業(yè)申報(bào)表上更正處簽字蓋章確認(rèn)；（二）對(duì)于發(fā)生申報(bào)錯(cuò)誤較多的企業(yè)，應(yīng)退還申報(bào)受理環(huán)節(jié)并及時(shí)通知企業(yè)改正后再次申報(bào)。

第十六條稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)退稅審核未通過的申報(bào)數(shù)據(jù)，按照下列方式進(jìn)行處理。

（一）對(duì)審核產(chǎn)生的疑點(diǎn)，根據(jù)出口企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行核實(shí)。核實(shí)無誤且屬于政策規(guī)定可以退稅的，予以人工挑過；

（二）對(duì)錄入的錯(cuò)誤數(shù)據(jù)，退還受理申報(bào)環(huán)節(jié)進(jìn)行核實(shí)調(diào)整后，重新提交審核環(huán)節(jié)；

（三）屬于應(yīng)該進(jìn)行出口貨物稅收函調(diào)的，轉(zhuǎn)至檢查環(huán)節(jié)進(jìn)行函調(diào)。

第五章出口貨物退（免）稅審批、退庫

第十七條稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批退稅的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審批人員上報(bào)的擬審批結(jié)果及特殊審批項(xiàng)目，應(yīng)進(jìn)行綜合審定，在不突破本地出口退稅計(jì)劃的前提下進(jìn)行審批。

第十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)填開出口退稅收入退還書的人員對(duì)領(lǐng)導(dǎo)審批的情況，應(yīng)進(jìn)行邏輯關(guān)系檢測，將檢測無誤的已審批數(shù)據(jù)在出口退稅審核系統(tǒng)或綜合征管系統(tǒng)生成出口退稅收入退還書（或稅收繳款書），辦理退（入）庫及已退庫核銷。

第六章退稅證明管理

第十九條出口企業(yè)申請(qǐng)開具《進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》、《來料加工貿(mào)易免稅證明》、《出口貨物證明》等有關(guān)退稅證明時(shí)，應(yīng)按照出口退稅申報(bào)系統(tǒng)要求將需要開具單證的內(nèi)容進(jìn)行錄入，生成開具單證的申報(bào)數(shù)據(jù)，并按規(guī)定提供相應(yīng)紙質(zhì)資料，報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第二十條稅務(wù)機(jī)關(guān)接到出口企業(yè)報(bào)送的退稅證明單證申請(qǐng)表和相關(guān)數(shù)據(jù)后，應(yīng)核對(duì)申請(qǐng)表和錄入數(shù)據(jù)是否相符，并對(duì)申報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行審核。經(jīng)審核，對(duì)確認(rèn)無誤的數(shù)據(jù)，提交至單證審核環(huán)節(jié)；核對(duì)未通過的數(shù)據(jù)應(yīng)退還企業(yè)進(jìn)行調(diào)整。

第二十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)審核人員對(duì)申報(bào)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)來的單證數(shù)據(jù)應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)審核，審核通過的數(shù)據(jù)提交至單證出具環(huán)節(jié)；未通過的數(shù)據(jù)應(yīng)退回申報(bào)環(huán)節(jié)進(jìn)一步核實(shí)。審核環(huán)節(jié)不允許直接更改數(shù)據(jù)。

第二十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)出具退稅證明的人員只能對(duì)機(jī)審已通過的單證數(shù)據(jù)出具有關(guān)證明，并加蓋公章。

第七章核查評(píng)估

第二十三條稅務(wù)機(jī)關(guān)在開展日常檢查工作中，應(yīng)定期完成審核系統(tǒng)中提供的異常發(fā)票核查、出口收匯核銷情況核查、小規(guī)模納稅人不予免稅出口貨物核查等。

第二十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)利用出口退稅各類信息、數(shù)據(jù)，定期完成對(duì)出口企業(yè)一定時(shí)期的出口貨物退（免）稅情況的評(píng)估。

第二十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)使用出口貨物稅收函調(diào)系統(tǒng)對(duì)退（免）稅審核中需函調(diào)核實(shí)的貨源情況進(jìn)行函調(diào)。

第八章出口退稅系統(tǒng)維護(hù)

第二十六條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)國家信息管理相關(guān)規(guī)定和稅務(wù)系統(tǒng)有關(guān)要求做好出口退稅系統(tǒng)的信息安全保障工作，強(qiáng)化權(quán)限管理，保障數(shù)據(jù)安全，確保系統(tǒng)安全、正常運(yùn)行。

第二十七條系統(tǒng)維護(hù)人員負(fù)責(zé)按時(shí)接收、安裝、維護(hù)并且不得隨意更改國家稅務(wù)總局下發(fā)的電子信息及出口退稅率文庫等，定期（月、季、年）備份數(shù)據(jù)并將備份數(shù)據(jù)納入數(shù)據(jù)檔案管理。其他非指定人員未獲授權(quán)不得維護(hù)。

第二十八條系統(tǒng)維護(hù)人員負(fù)責(zé)按時(shí)生成上報(bào)總局各類數(shù)據(jù)。

第二十九條系統(tǒng)維護(hù)人員應(yīng)定期對(duì)以下方面進(jìn)行檢查。

（一）基礎(chǔ)性檢查：按統(tǒng)一規(guī)范檢查清理各地業(yè)務(wù)實(shí)際處理中的具體規(guī)定，檢查系統(tǒng)的特殊約定，確定系統(tǒng)的版本、系統(tǒng)配置、系統(tǒng)參數(shù)、審核配置、單證的起始編號(hào)、宏觀調(diào)控特殊審核條件等。

（二）標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)檢查：外部信息是否完整準(zhǔn)確，出口貨物退稅率文庫的調(diào)整是否符合規(guī)定等檢查。

（三）用戶數(shù)據(jù)檢查：用戶權(quán)限設(shè)置制約性檢查。

第三十條系統(tǒng)維護(hù)人員不應(yīng)從事出口退稅計(jì)算機(jī)審核、審批、退庫環(huán)節(jié)工作。

第九章附則

篇（3）

(一)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率計(jì)算

出口貨物離岸價(jià)(FOB)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)(委托出口的,出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的),若以其他價(jià)格條件成交的,應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。若申報(bào)數(shù)與實(shí)際支付數(shù)有差額的,在下次申報(bào)退稅時(shí)調(diào)整(或年終清算時(shí)一并調(diào)整)。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià),企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)申報(bào)“免、抵、退”稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。

(二)當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算

當(dāng)期免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià) × 外匯人民幣牌價(jià) × 出口貨物退稅率 - 免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格 × 出口貨物退稅率

免稅購進(jìn)原材料包括國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件,其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)格 + 海關(guān)實(shí)征關(guān)稅 + 海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅

(三)當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算

1.當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí),當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額 - 當(dāng)期應(yīng)退稅額

2.當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí),當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=0

“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”。

(四)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià) × 外匯人民幣牌價(jià) × (出口貨物征稅稅率 - 出口貨物退稅率) - 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格 × (出口貨物征稅稅率 - 出口貨物退稅率)

(五)新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù),不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額,當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額;未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額,結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,從第13個(gè)月開始按免抵退稅計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。

二、生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

(一)一般貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算

1.貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí),根據(jù)出口銷售額(FOB價(jià))做賬務(wù)處理:

借:應(yīng)收賬款(或銀行存款)

貸:主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)

2.月末根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做賬務(wù)處理:

借:主營業(yè)務(wù)成本

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

3.次月根據(jù)上期《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的應(yīng)退稅額做賬務(wù)處理:

借:其他應(yīng)收款――應(yīng)收出口退稅(增值稅)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口退稅)

4.次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的免抵稅額做賬務(wù)處理(一般企業(yè)不做此筆會(huì)計(jì)處理,因其是稅務(wù)機(jī)關(guān)免抵調(diào)庫的依據(jù),不影響增值稅的核算):

借:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口退稅)

5.收到出口退稅款時(shí),做賬務(wù)處理:

借:銀行存款

貸:其他應(yīng)收款――應(yīng)收出口退稅(增值稅)

(二)進(jìn)料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)處理

1.貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí),根據(jù)出口銷售額(FOB價(jià))作賬務(wù)處理:

借:應(yīng)收賬款(或銀存)

貸:主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入等)

2.月末根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做賬務(wù)處理:

借:主營業(yè)務(wù)成本

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

3.次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的應(yīng)退稅額做賬務(wù)處理:

借:其他應(yīng)收款――應(yīng)收出口退稅(增值稅)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口退稅)

4.次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的免抵稅額做賬務(wù)處理(一般企業(yè)不做此筆會(huì)計(jì)處理,因其是稅務(wù)機(jī)關(guān)免抵調(diào)庫的依據(jù),不影響增值稅的核算,筆者建議及時(shí)做此分錄,作為計(jì)提城建稅及附加的依據(jù)):

借:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口退稅)

5.收到出口退稅款時(shí),做賬務(wù)處理:

借:銀行存款

貸:其他應(yīng)收款――應(yīng)收出口退稅(增值稅)

(三)來料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

來料加工貿(mào)易方式下銷售收入是免稅的,不計(jì)提銷項(xiàng)稅額,用于來料加工的原材料、零部件等的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,直接計(jì)入成本。應(yīng)稅和免稅共用的進(jìn)項(xiàng)稅額要作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。

(四)出口貨物視同內(nèi)銷征稅的會(huì)計(jì)處理

1.本年出口貨物,在本年視同內(nèi)銷征稅(沖減出口銷售收入,增加內(nèi)銷銷售收入)

(1)一般貿(mào)易方式下

借:主營業(yè)務(wù)收入――出口收入(以紅字登記在該賬戶貸方)

貸:主營業(yè)務(wù)收入――內(nèi)銷收入

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

(2)進(jìn)料加工貿(mào)易方式下

借:主營業(yè)務(wù)收入――出口收入(以紅字登記在該賬戶貸方)

貸:主營業(yè)務(wù)收入――內(nèi)銷收入

應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅

兩種貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅賬務(wù)處理不同,但以下處理方式相同:

①對(duì)于本年單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物,在賬務(wù)上沖減出口銷售收入的同時(shí),應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào),沖減出口銷售收入。

②對(duì)于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的,由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”時(shí)已包含該貨物,所以在賬務(wù)處理上可以不對(duì)該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減“主營業(yè)務(wù)成本”,而是在月末將《生產(chǎn)企業(yè)免抵退匯總申報(bào)表》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”中。

2.上年出口貨物,在本年視同內(nèi)銷征稅

一般貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅

(1)計(jì)提銷項(xiàng)稅額

借:以前年度損益調(diào)整

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

(2)進(jìn)料加工貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅按征收率計(jì)算應(yīng)納稅額

借:以前年度損益調(diào)整

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅

(3)按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

借:以前年度損益調(diào)整(紅字)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)

對(duì)于上年出口貨物單證不齊,在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物,在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào),沖減出口銷售收入。

在填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料》時(shí),不要將上年單證不齊出口貨物沖減的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”混在一起,應(yīng)分別體現(xiàn)。

在錄入“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中《增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入》中的“不得抵扣稅額”時(shí),只錄入本年數(shù)。

(五)退關(guān)退運(yùn)貨物的會(huì)計(jì)處理

實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口后,發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的,應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行不同的賬務(wù)處理:

1.本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)

(1)用退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入

借:應(yīng)收賬款(或銀存等科目)(紅字)

貸:主營業(yè)務(wù)收入――出口收入(紅字)

(2)調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物成本

借:主營業(yè)務(wù)成本(紅字)

貸:庫存商品(紅字)

2.以前年度出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)

(1)按退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額記入“以前年度損益調(diào)整”

借:應(yīng)付賬款(或銀存等科目)(紅字)

貸:以前年度損益調(diào)整(紅字)

(2)調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物銷售成本

借:以前年度損益調(diào)整(紅字)

貸:庫存商品(紅字)

(3)按退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計(jì)算補(bǔ)交免抵退稅款

篇（4）

    隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,商品的快速流通,以前簡單的買賣交易已經(jīng)逐步地被取代,伴隨的是各種各樣的特殊銷售方式。因?yàn)槭袌龈偁幵絹碓郊ち?某些企業(yè)會(huì)采取一些特殊、靈活的銷售方式,以此擴(kuò)大銷售額,占領(lǐng)市場。本文簡單介紹一下現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣這兩種比較常見的銷售方式的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理。

    一、現(xiàn)金折扣

    (一)現(xiàn)金折扣的定義?，F(xiàn)金折扣,是指債權(quán)人為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款,而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售貨物及提供勞務(wù)的交易之中,企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶提前償付貨款,通常與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議,債務(wù)人在不同的期限內(nèi)可以享受不同比例的折扣。現(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣/付款日期”表示。例如,3/10表示買方在10日內(nèi)付款,可以享受售價(jià)的3%的折扣;2/20表示買方在20日內(nèi)付款,可以按售價(jià)享受2%的折扣;n/30表示這筆交易額付款期限為30日之內(nèi),若20日之后30日之內(nèi)付款,不享受任何的折扣。

    (二)現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)處理方法。現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理方式有總價(jià)法與凈價(jià)法兩種。我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中通常采用總價(jià)法?？們r(jià)法,是在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),應(yīng)收賬款和銷售收入按未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為對(duì)購貨方提前付款的鼓勵(lì)性支出。

    (三)現(xiàn)金折扣的稅務(wù)處理規(guī)則。《我國增值稅處理?xiàng)l例》規(guī)定,現(xiàn)金折扣(銷售折扣)的折扣額不得從銷售額中扣除,折扣額應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?！端枚惙ā芬?guī)定,債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣,銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額,現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。其實(shí)通俗地說,就是稅法才不管你什么時(shí)候收款,以什么樣的方式收款,反正你的商品值這么多錢,你就要按這個(gè)價(jià)錢交這么多的稅。不過也確實(shí)發(fā)生了損失,就把它記在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中,等交所得稅的時(shí)候再給你扣除了。

    (四)舉例說明現(xiàn)金折扣在會(huì)計(jì)和稅務(wù)當(dāng)中的處理

    例:甲公司為增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅率為17%,2009年3月1日,甲公司向乙公司銷售商品一批,按價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算,不含增值稅的售價(jià)總額為20,000元,為鼓勵(lì)乙公司及早付清款項(xiàng),甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,n/30。按總價(jià)法的會(huì)計(jì)分錄為:

    借:應(yīng)收賬款 23,400

    貸:主營業(yè)務(wù)收入 20,000

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)3,400

    1、現(xiàn)金折扣含增值稅額的計(jì)算:

    假定乙公司3月10日付款:

    借:銀行存款 22,932

    財(cái)務(wù)費(fèi)用 468

    貸:應(yīng)收賬款 23,400

    假定乙公司3月20日付款:

    借:銀行存款 23,166

    財(cái)務(wù)費(fèi)用 234

    貸:應(yīng)收賬款 23,400

    假定乙公司3月30日付款:

    借:銀行存款 23,400

    貸:應(yīng)收賬款 23,400

    2、現(xiàn)金折扣不含增值稅額的計(jì)算:

    假定乙公司3月10付款:

    借:銀行存款 23,000

    財(cái)務(wù)費(fèi)用 400

    貸:應(yīng)收賬款 23,400

    假定乙公司3月20日付款:

    借:銀行存款 23,200

    財(cái)務(wù)費(fèi)用 200

    貸:應(yīng)收賬款 23,400

    假定乙公司3月30日付款:

    借:銀行存款 23,400

    貸:應(yīng)收賬款 23,400

    二、商業(yè)折扣

    (一)商業(yè)折扣的定義。商業(yè)折扣,又稱“折扣銷售”,是指實(shí)際銷售商品或提供勞務(wù)時(shí),將價(jià)目單中的報(bào)價(jià)打一個(gè)折扣后提供給客戶,這個(gè)折扣就叫商業(yè)折扣。商業(yè)折扣通常以百分?jǐn)?shù)明列出來的,如5%、10%的形式表示出來,買方只需按照標(biāo)明價(jià)格的百分比付款即可。

    (二)商業(yè)折扣會(huì)計(jì)處理規(guī)則。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)原則第14號(hào)——收入》的規(guī)則,銷售商品涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)該遵照扣除商業(yè)折扣后的金額肯定銷售商品收入金額。在商業(yè)折扣的狀況下,企業(yè)銷售收入入賬金額應(yīng)按扣除銷售折扣以后的實(shí)踐銷售金額加以確認(rèn),即以整個(gè)銷售凈額除稅后貸記主營業(yè)務(wù)收入,以整個(gè)銷售凈額借記應(yīng)收賬款或銀行貸款,以應(yīng)收賬款與產(chǎn)品銷售收入二者的差額貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)。

    (三)商業(yè)折扣稅務(wù)處理規(guī)則

    1、國家稅務(wù)總局《對(duì)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號(hào))規(guī)則。企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣、商品銷售觸及商業(yè)折扣的,應(yīng)該遵照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。對(duì)于商業(yè)折扣,現(xiàn)行增值稅稅法規(guī)定,假如銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的(普通發(fā)票或增值稅發(fā)票的開具方法雷同),能夠按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅;假如將折扣額另開發(fā)票,不管其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額計(jì)算增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

    2、稅法中認(rèn)可的銷售折扣僅指銷售折扣與銷售額在同一張發(fā)票注明的狀況?！秶叶悇?wù)局對(duì)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問題的批復(fù)》(國稅函[1997]472號(hào))規(guī)定:納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣,假如銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的,可按折扣后的銷售額計(jì)算交納所得稅;假如將折扣額另開發(fā)票,則不得從銷售額中減除折扣額。另外,在增值稅處理上,國家稅務(wù)總局對(duì)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知(國稅發(fā)[1993]第154號(hào))規(guī)定:征稅人采取折扣方法銷售貨物,假如銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅;假如將折扣額另開發(fā)票,不管其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。

    商業(yè)折扣僅限于貨物價(jià)錢的折扣,假如銷貨方將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物用于實(shí)物折扣的,則該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除,且該實(shí)物應(yīng)按《增值稅暫行條例實(shí)行細(xì)則》“視同銷售貨物”中的“無償贈(zèng)予別人”的規(guī)則,計(jì)算交納增值稅,同時(shí)計(jì)入應(yīng)征稅所得額。

    (四)案例解析商業(yè)折扣會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理

    例:某市一家樂家超市,是增值稅一般納稅人企業(yè),增值稅稅率為17%。為搶抓商機(jī),增加銷量,2012年1月開展節(jié)前促銷活動(dòng),母嬰柜節(jié)期開展“折扣銷售”方式出售“大華牌全脂嬰幼兒奶粉”,售(標(biāo))價(jià)23.4元/袋(200g),成本為13.5元/袋。規(guī)定在促銷期內(nèi)凡在本柜消費(fèi)者一次購買5袋的,按七折優(yōu)惠價(jià)格成交,并將折扣部分與銷售額開具在同一張發(fā)票上。月末結(jié)賬前,經(jīng)核算1月份消費(fèi)者一次購買5袋的有200次,共出售了1,000袋,錢貨當(dāng)時(shí)兩清(不考慮其他零售數(shù)額)。

    1、假定折扣部分與銷售額開具在同一張發(fā)票上的會(huì)計(jì)處理:

    借:庫存現(xiàn)金 16,380

    貸:主營業(yè)務(wù)收入 14,000(23.4×1000×70%/1.17)

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 2,380(14000×17%)

    同時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本:

    借:主營業(yè)務(wù)成本 13,500

    貸:庫存商品 13,500

    2、價(jià)格折扣假定折扣部分與銷售額開具在兩張發(fā)票上的會(huì)計(jì)處理:

    借:庫存現(xiàn)金 16,380

    銷售費(fèi)用 7,020

    貸:主營業(yè)務(wù)收入 20,000(23.4×1000/1.17)

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3,400 (20000×17%)

    同時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)的會(huì)計(jì)處理:

    借:主營業(yè)務(wù)成本 13,500

    貸:庫存商品 13,500

    隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,各種各樣的銷售方式都會(huì)隨時(shí)產(chǎn)生,不再是以前的簡單交易,你買,就掏錢;我賣,就給你貨物。各種不同目的銷售方式的產(chǎn)生,能夠增加我們產(chǎn)品的競爭力,才能更快地帶動(dòng)我們社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,更加迅速地積累我們的財(cái)富。當(dāng)然了,萬變不離其宗,無論何種銷售方式的目的都是為了盈利,都要確認(rèn)收入,都得交稅。

篇（5）

《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，對(duì)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的確認(rèn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定有所不同，產(chǎn)生差異的主要是內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對(duì)于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，一般情況下初始確認(rèn)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本與其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是相同的。對(duì)于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出，在形成無形資產(chǎn)時(shí)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的成本為研究開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，而所得稅稅法則規(guī)定按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，則其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)在會(huì)計(jì)入賬價(jià)值的基礎(chǔ)上加計(jì)50%，因而產(chǎn)生其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異?，F(xiàn)將這種差異，也就是研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的賬務(wù)處理和稅務(wù)處理分述如下：

1.研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的賬務(wù)處理

企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行費(fèi)用化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：

1.1研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記“研發(fā)支出――費(fèi)用化支出”科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目；未形成無形資產(chǎn)時(shí)，借記：“管理費(fèi)用――研究開發(fā)費(fèi)”，貸記：“研發(fā)支出――費(fèi)用化支出”科目。按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，不做賬務(wù)處理。

1.2研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。費(fèi)用發(fā)生時(shí)：借記“研發(fā)支出―― 資本化支出”科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目；形成無形資產(chǎn)時(shí),借記：“無形資產(chǎn)”科目，貸記：“研發(fā)支出――資本化支出”科目。每年按其賬面價(jià)值攤銷時(shí)，借記：“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記：“累計(jì)攤銷”科目；按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，不做賬務(wù)處理。

2.研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅務(wù)處理

2.1企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

2.2企業(yè)從事《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除：①新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。②從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。③在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。④專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。⑤專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。⑥專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。⑦勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。⑧研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。

2.3對(duì)企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。

2.4對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。對(duì)委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。

【例】某公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)從2011年1月1日至2011年12月31日研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，該董事會(huì)認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠地技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該公司在研發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)500萬元，人工工資200萬元，其他費(fèi)用400萬元。年底該項(xiàng)專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。其中，未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用為100萬元；形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用為1000萬元。假設(shè)無形資產(chǎn)按10年進(jìn)行攤銷。

某公司的賬務(wù)處理：

（1） 發(fā)生研發(fā)支出：

借：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出 100

研發(fā)支出――資本化支出 1000

貸：原材料 500

應(yīng)付職工薪酬 200

銀行存款 400

（2）2011年12月31日，該項(xiàng)專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途：

借：管理費(fèi)用――研究開發(fā)費(fèi) 100

無形資產(chǎn) 1000

貸：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出 100

研發(fā)支出――資本化支出 1000

（3）2011年12月31日該項(xiàng)專利技術(shù)攤銷：

借：制造費(fèi)用 100

貸：累計(jì)攤銷 100

某公司的稅務(wù)處理：

計(jì)算該公司當(dāng)年此研究開發(fā)項(xiàng)目可以進(jìn)行稅前扣除的金額：

（1）當(dāng)年稅前扣除金額=100×（1+50%）+（1000×150%/10）=300（萬元）

計(jì)算該公司當(dāng)年此研究開發(fā)項(xiàng)目可以進(jìn)行加計(jì)扣除的費(fèi)用：

（2）加計(jì)扣除的費(fèi)用=100×50%+1000÷10×50%=100（萬元）

從本例的賬務(wù)處理看，研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除（100萬元）不體現(xiàn)在賬簿上，也就無需進(jìn)行賬務(wù)處理，只是在當(dāng)年匯算清繳所得稅時(shí)，才計(jì)算研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除金額，在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除。所形成的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值1000元，按稅法規(guī)定可在未來10年期間稅前扣除的金額為1500萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1500萬元，二者之間產(chǎn)生的500萬元可抵扣暫時(shí)性差異，可視為一項(xiàng)資產(chǎn)，因該資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時(shí)在其初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，也無需進(jìn)行賬務(wù)處理。

參考文獻(xiàn)：

[1]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――具體準(zhǔn)則》2006，北京，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社

篇（6）

一、各級(jí)國稅部門要高度重視并切實(shí)加強(qiáng)出口貨物專用稅票電子信息的管理工作，進(jìn)一步明確部門分工及崗位職責(zé)，指定專人負(fù)責(zé)出口貨物專用稅票的開具及其電子信息的錄入、核對(duì)、傳輸及接收工作。

二、各市主管出口貨物征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照國家稅務(wù)總局國稅函[*]117號(hào)文件的相關(guān)要求，統(tǒng)一使用計(jì)算機(jī)開具出口貨物專用稅票。開具內(nèi)容要完整、準(zhǔn)確規(guī)范、清晰。

三、自*年11月起，各市局應(yīng)按照下列時(shí)間要求上傳和下載專用稅票電子信息。

（一）每月12日前上傳本地開具的專用稅票電子信息，以及出口退稅審核系統(tǒng)產(chǎn)生的專用稅票疑點(diǎn)數(shù)據(jù)和疑點(diǎn)核查反饋信息；上傳路徑、內(nèi)容、名稱、格式同以前。

（二）每月20日后從省局服務(wù)器（75.16.16.20）\退稅分局\_部門公用文件\省局下傳文件\退稅\ts+年份\ts+月份下載本地使用的專用稅票電子信息、專用稅票錯(cuò)誤數(shù)據(jù)。

四、對(duì)*年9月至*年8月期間存在以下疑點(diǎn)的專用稅票電子信息，容許按以下原則進(jìn)行人工挑過處理：（此款已廢止，冀國稅發(fā)〔*〕150號(hào)）

（一）對(duì)于已組織到審核區(qū)的專用稅票電子信息，僅“填發(fā)日期”、“稅種”、“銷貨發(fā)票號(hào)碼”、“課稅數(shù)量”、“計(jì)量單位”、“單位價(jià)格”、“法定稅率”、“征稅率”字段中的一項(xiàng)或多項(xiàng)與紙制單證內(nèi)容不符的。

篇（7）

審計(jì)實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)很多會(huì)計(jì)人員對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的含義、計(jì)算及其會(huì)計(jì)處理的理解一知半解，導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理不正確，出現(xiàn)少繳城建稅、教育費(fèi)附加等情況。下文就免抵退稅的含義、計(jì)算和會(huì)計(jì)處理進(jìn)行解析。

一、免抵退稅的含義

出口貨物退（免）稅是國際貿(mào)易中通常采用并為世界各國普遍接受的、目的在于鼓勵(lì)各國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。我國的出口貨物退（免）稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)報(bào)關(guān)出口的貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按照稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費(fèi)稅，或免征應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅。按照現(xiàn)行規(guī)定，出口貨物退（免）稅的方式主要有免、退稅，免、抵、退稅，免稅三種。免、退稅方式主要適用于外貿(mào)出口企業(yè)；免、抵、退稅方式適用于生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口貨物。

免、抵、退稅辦法的“免”稅是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)和視同自產(chǎn)貨物，免征企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含的應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物，在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)未抵頂完的稅額予以退稅。

二、免、抵、退稅的計(jì)算

1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

2.免、抵、退稅額的計(jì)算

免、抵、退稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免、抵、退稅額抵減額

注意事項(xiàng)：出口貨物離岸價(jià)格為截至當(dāng)期已收齊單證銷售額，包括本期銷售本期收齊單證銷售額和前期銷售本期收齊單證銷售額。

免、抵、退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免、抵稅額的計(jì)算

當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免、抵、退稅額時(shí)：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免、抵稅額=當(dāng)期免、抵、退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免、抵、退稅額時(shí)：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免、抵、退稅額

當(dāng)期免、抵稅額=0

注意事項(xiàng)：“期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”。

4.免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算

免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

注意事項(xiàng)：出口貨物離岸價(jià)格為當(dāng)期報(bào)關(guān)出口貨物離岸價(jià)格，不論是否收齊單證。

三、免、抵、退稅的會(huì)計(jì)處理

在進(jìn)行免、抵、退稅的會(huì)計(jì)處理時(shí)，企業(yè)需要涉及“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）”和“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”兩個(gè)明細(xì)科目。具體會(huì)計(jì)處理如下：

（一）貨物報(bào)關(guān)出口后，按時(shí)收齊單證的會(huì)計(jì)處理

1.企業(yè)報(bào)關(guān)出口貨物后，根據(jù)當(dāng)月報(bào)關(guān)出口有關(guān)單據(jù)和外銷出口發(fā)票等作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款或應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

2.根據(jù)經(jīng)主管稅務(wù)局批準(zhǔn)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中計(jì)算出的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

3.根據(jù)經(jīng)主管稅務(wù)局批準(zhǔn)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中計(jì)算出的“應(yīng)退稅額”作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款（出口退稅）

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)

4.根據(jù)經(jīng)主管稅務(wù)局批準(zhǔn)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中計(jì)算出的“免抵稅額”作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)

注意事項(xiàng)：部分會(huì)計(jì)人員認(rèn)為免、抵稅額因?yàn)椴挥绊憫?yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅的余額可以不作會(huì)計(jì)處理，這種觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。因?yàn)楦鶕?jù)財(cái)稅[2005]25號(hào)文件規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

（二）貨物報(bào)關(guān)出口后，逾期沒有收齊相關(guān)單證的，須視同內(nèi)銷征稅。

1.本年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅

（1）沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷收入

借：主營業(yè)務(wù)收入-出口收入

貸：主營業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入

（2）按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

注意事項(xiàng)：

① 單證不齊銷售額計(jì)提銷項(xiàng)稅額時(shí)，銷項(xiàng)稅額=單證不齊銷售額/(1+征稅率)×征稅率。

②對(duì)于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在賬務(wù)上沖減出口銷售收入的同時(shí)，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷售收入。

③對(duì)于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時(shí)已包含該貨物，所以在賬務(wù)處理上可以不對(duì)該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減“主營業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將匯總計(jì)算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”中。

2.上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅（1）按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（2）按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

借：以前年度損益調(diào)整（紅字）

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

（3）按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額。

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（紅字）

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅字）

注意事項(xiàng)：

①對(duì)于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在賬務(wù)上不進(jìn)行收入的調(diào)整，在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中也不進(jìn)行調(diào)整。

②注意在填報(bào)《增值稅納稅人報(bào)表》（附表二）時(shí)，不要將上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。

篇（8）

出口貨物退（免）稅是國際貿(mào)易中通常采用并為世界各國普遍接受的、目的在于鼓勵(lì)各國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。我國的出口貨物退（免）稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)報(bào)關(guān)出口的貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按照稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費(fèi)稅，或免征應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅。按照現(xiàn)行規(guī)定，出口貨物退（免）稅的方式主要有免、退稅，免、抵、退稅，免稅三種。免、退稅方式主要適用于外貿(mào)出口企業(yè)；免、抵、退稅方式適用于生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口貨物。

免、抵、退稅辦法的“免”稅是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)和視同自產(chǎn)貨物，免征企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含的應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物，在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)未抵頂完的稅額予以退稅。

二、免、抵、退稅的計(jì)算

1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

2.免、抵、退稅額的計(jì)算

免、抵、退稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免、抵、退稅額抵減額

注意事項(xiàng)：出口貨物離岸價(jià)格為截至當(dāng)期已收齊單證銷售額，包括本期銷售本期收齊單證銷售額和前期銷售本期收齊單證銷售額。

免、抵、退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免、抵稅額的計(jì)算

當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免、抵、退稅額時(shí)：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免、抵稅額=當(dāng)期免、抵、退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免、抵、退稅額時(shí)：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免、抵、退稅額

當(dāng)期免、抵稅額=0

注意事項(xiàng)：“期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”。

4.免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算

免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

注意事項(xiàng)：出口貨物離岸價(jià)格為當(dāng)期報(bào)關(guān)出口貨物離岸價(jià)格，不論是否收齊單證。

三、免、抵、退稅的會(huì)計(jì)處理

在進(jìn)行免、抵、退稅的會(huì)計(jì)處理時(shí)，企業(yè)需要涉及“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）”和“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”兩個(gè)明細(xì)科目。具體會(huì)計(jì)處理如下：

（一）貨物報(bào)關(guān)出口后，按時(shí)收齊單證的會(huì)計(jì)處理

1.企業(yè)報(bào)關(guān)出口貨物后，根據(jù)當(dāng)月報(bào)關(guān)出口有關(guān)單據(jù)和外銷出口發(fā)票等作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款或應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

2.根據(jù)經(jīng)主管稅務(wù)局批準(zhǔn)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中計(jì)算出的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

3.根據(jù)經(jīng)主管稅務(wù)局批準(zhǔn)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中計(jì)算出的“應(yīng)退稅額”作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款（出口退稅）

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)

4.根據(jù)經(jīng)主管稅務(wù)局批準(zhǔn)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中計(jì)算出的“免抵稅額”作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)

注意事項(xiàng)：部分會(huì)計(jì)人員認(rèn)為免、抵稅額因?yàn)椴挥绊憫?yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅的余額可以不作會(huì)計(jì)處理，這種觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。因?yàn)楦鶕?jù)財(cái)稅[2005]25號(hào)文件規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

（二）貨物報(bào)關(guān)出口后，逾期沒有收齊相關(guān)單證的，須視同內(nèi)銷征稅。

1.本年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅

（1）沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷收入

借：主營業(yè)務(wù)收入-出口收入

貸：主營業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入

（2）按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

注意事項(xiàng)：

①單證不齊銷售額計(jì)提銷項(xiàng)稅額時(shí)，銷項(xiàng)稅額=單證不齊銷售額/(1+征稅率)×征稅率。

②對(duì)于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在賬務(wù)上沖減出口銷售收入的同時(shí)，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷售收入。

③對(duì)于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時(shí)已包含該貨物，所以在賬務(wù)處理上可以不對(duì)該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減“主營業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將匯總計(jì)算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”中。

2.上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅（1）按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（2）按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

借：以前年度損益調(diào)整（紅字）

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

（3）按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額。

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（紅字）

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅字）

注意事項(xiàng)：

①對(duì)于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在賬務(wù)上不進(jìn)行收入的調(diào)整，在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中也不進(jìn)行調(diào)整。

②注意在填報(bào)《增值稅納稅人報(bào)表》（附表二）時(shí)，不要將上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。

篇（9）

消費(fèi)稅是對(duì)我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。為了避免重復(fù)征稅，現(xiàn)行消費(fèi)稅法規(guī)定，用外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用的外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅。

一、應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款抵扣范圍

用外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予抵扣應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的項(xiàng)目有：1.外購或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；2.外購或委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；3.外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；4.外購或委托加工收回的已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；5.外購或委托加工收回的已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；6.外購或委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；7.外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；8.外購或委托加工收回的已稅油為原料生產(chǎn)的油；9.外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；10.外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；11.外購或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。

需要說明的是，納稅人用外購或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒及酒精，在計(jì)稅時(shí)不得扣除外購或委托加工酒和酒精的已納稅款；納稅人用外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除珠寶玉石的已納稅款。

二、應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款抵扣的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

（一）外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款抵扣的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

用外購應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)加工其他應(yīng)稅消費(fèi)品，在稅法規(guī)定允許抵扣的范圍內(nèi)，可以抵扣外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款。因而，在購入應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，不應(yīng)將全部買價(jià)作為外購材料的成本，而是將準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅單獨(dú)反映，購貨價(jià)款扣除允許抵扣的消費(fèi)稅后的余額計(jì)入采購成本。由于稅法規(guī)定外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款抵扣應(yīng)當(dāng)按領(lǐng)用扣稅法計(jì)算，為了清晰地反映消費(fèi)稅抵扣過程，對(duì)于準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅先在“待抵扣消費(fèi)稅”科目中核算。其借方登記企業(yè)當(dāng)期購入的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，貸方登記企業(yè)領(lǐng)用的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，期末借方余額表示期末庫存的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅。外購應(yīng)稅消費(fèi)品若用于其他方面或直接銷售，購入時(shí)支付的消費(fèi)稅應(yīng)直接計(jì)入采購成本。

例1：淮海卷煙廠期初無庫存煙絲，當(dāng)期從紅星煙絲廠購進(jìn)已稅煙絲20噸，每噸不含稅單價(jià)2萬元，取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款40萬元、增值稅6.8萬元，煙絲已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)未支付；本月生產(chǎn)領(lǐng)用外購已稅煙絲15噸生產(chǎn)乙種卷煙，共生產(chǎn)2 000標(biāo)準(zhǔn)箱，銷售給卷煙專賣商18箱，取得不含稅銷售額36萬元，煙絲的消費(fèi)稅稅率30%。

（1）購入煙絲時(shí)：

借：原材料 280 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 68 000

待抵扣消費(fèi)稅 120 000

貸：應(yīng)付賬款 468 000

（2）生產(chǎn)領(lǐng)用煙絲時(shí)：

可抵扣的消費(fèi)稅=（400 000×30%×15）/20=90 000（元）

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 90 000

貸：待抵扣消費(fèi)稅 90 000

借：生產(chǎn)成本 210 000

貸：原材料 210 000

（3）銷售卷煙時(shí)：

單價(jià)=360 000/（18×250）=80（元），卷煙每標(biāo)準(zhǔn)箱250條，每標(biāo)準(zhǔn)條價(jià)格在70元以上的卷煙比例稅率為56%，每標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙的定額稅率為150元。

消費(fèi)稅=360 000×56%+18×150=204 300（元）

借：營業(yè)稅金及附加 204 300

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅204 300

（4）下月初繳納消費(fèi)稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 114 300

貸：銀行存款 114 300

（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款抵扣的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

稅法規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅稅款，其消費(fèi)稅稅款一般可以按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，可以按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

1.委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理。稅法規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，在允許抵扣的范圍內(nèi)，所納消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣，否則不予抵扣。

例2：大眾汽車公司委托濱湖橡膠廠加工A汽車輪胎一批，大眾汽車公司提供主要材料，發(fā)出材料成本62 450元，支付加工費(fèi)20 000元。該批A汽車輪胎收回后將全部用于連續(xù)生產(chǎn)B汽車輪胎，并實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，不含稅銷售收入為120 000元，汽車輪胎消費(fèi)稅稅率為3%。

組成計(jì)稅價(jià)格（計(jì)稅價(jià)格）=（62 450+20 000）/（1-3%）=85 000（元）

代收代繳的消費(fèi)稅=85 000×3%=2 550（元）

（1）大眾汽車公司支付加工費(fèi)、消費(fèi)稅和增值稅時(shí)：

借：委托加工物資 20 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400

――應(yīng)交消費(fèi)稅 2 550

貸：銀行存款 25 950

（2）對(duì)外銷售時(shí)：

應(yīng)納消費(fèi)稅=120 000×3%=3 600（元）

借：營業(yè)稅金及附加 3 600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 3 600

稅法規(guī)定委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額應(yīng)當(dāng)按領(lǐng)用扣稅法計(jì)算，即：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款。

假設(shè)期初庫存委托加工應(yīng)稅A汽車輪胎已納消費(fèi)稅1 500元，期末庫存委托加工應(yīng)稅A汽車輪胎已納消費(fèi)稅2 380元。大眾汽車公司當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額=1 500+2 550-2 380=1 670（元），下月初實(shí)際上繳的消費(fèi)稅稅額為3 600-1 670=1 930（元）。

下月初繳納消費(fèi)稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 1 930

貸：銀行存款 1 930

2.委托方收回后用于銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉有關(guān)條款的通知》（財(cái)法[2012]8號(hào)）規(guī)定，自2012年9月1日起，委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為“直接出售”，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于“直接出售”，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。因而，委托方收回后銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，如果不屬于“直接銷售”，就存在已納消費(fèi)稅稅款抵扣的情況。

例3：（接例2）大眾汽車公司委托濱湖橡膠廠加工的A汽車輪胎，收回后直接以90 000元（不含稅）的價(jià)格出售給甲公司。由于出售價(jià)格90 000元（不含稅）高于受托方的計(jì)稅價(jià)格85 000元，不屬于“直接出售”，按稅法規(guī)定，需申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅2 550元（85 000×3%），因而受托方已代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)單獨(dú)反映，記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶的借方。

（1）大眾汽車公司支付加工費(fèi)、消費(fèi)稅和增值稅時(shí)：

借：委托加工物資 20 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400

――應(yīng)交消費(fèi)稅 2 550

貸：銀行存款 25 950

（2）對(duì)外銷售時(shí)：

應(yīng)納消費(fèi)稅=90 000×3%=2 700（元）

借：營業(yè)稅金及附加 2 700

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅2 700

（3）繳納當(dāng)期消費(fèi)稅時(shí)：

當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅=2 700-2 550=150（元）

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 150

貸：銀行存款 150

若大眾汽車公司以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格85 000元出售的，為“直接出售”，不再繳納消費(fèi)稅，由受托方已代收代繳的消費(fèi)稅不予抵扣，直接計(jì)入委托加工物資的成本。該公司支付加工費(fèi)、消費(fèi)稅和增值稅時(shí)：

借：委托加工物資 22 550

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400

貸：銀行存款 25 950

篇（10）

借：銀行存款

80000000

貸：工程結(jié)算收入

60000000

應(yīng)付賬款——分公司20000000

2、計(jì)提營業(yè)稅金及代扣營業(yè)稅時(shí)，

應(yīng)納營業(yè)稅＝（8000－2000）x3％＝180（萬元）

應(yīng)扣營業(yè)稅＝2000x3％＝60（萬元）

借：工程結(jié)算稅金及附加

1800000

應(yīng)付賬款——分公司

600000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅

2400000

3、繳納營業(yè)稅時(shí)，

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅

2400000

貸：銀行存款　 　2400000

4、撥付分包工程款時(shí)，

借：應(yīng)付賬款——分公司

1940000

貸：銀行存款

1940000

其第二種會(huì)計(jì)處理如下：

1、收到總承包款時(shí)，

借：銀行存款

80000000

貸：工程結(jié)算收入

80000000

2、計(jì)提營業(yè)稅金及代扣營業(yè)稅時(shí)，

應(yīng)納營業(yè)稅＝（8000－2000）x3％＝180（萬元）

應(yīng)扣營業(yè)稅＝2000x3％＝60（萬元）

借：工程結(jié)算稅金及附加

2400000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅

2400000

3、繳納營業(yè)稅時(shí)，

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅

2400000

貸：銀行存款　 　2400000

4、分包工程驗(yàn)工時(shí)，

借：工程施工 20000000

貸：應(yīng)付帳款 20000000

5、支付工程款時(shí)，

借：應(yīng)付帳款 20000000

貸：銀行存款 19400000

工程施工 600000

我對(duì)第二種的改進(jìn)：

1、收到總承包款時(shí)，

借：銀行存款

80000000

貸：工程結(jié)算收入

80000000

2、計(jì)提營業(yè)稅金及代扣營業(yè)稅時(shí)，

應(yīng)納營業(yè)稅＝（8000－2000）x3％＝180（萬元）

應(yīng)扣營業(yè)稅＝2000x3％＝60（萬元）

借：工程結(jié)算稅金及附加

1800000

應(yīng)付賬款 600000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅

2400000

3、繳納營業(yè)稅時(shí)，

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅

2400000

貸：銀行存款　 　2400000

4、分包工程驗(yàn)工時(shí)，

借：工程施工 19400000

工程結(jié)算稅金及附加 600000

貸：應(yīng)付帳款 20000000