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時間：2023-06-19 16:14:50
序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇新的事業(yè)單位會計準則范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
一、事業(yè)單位實行新事業(yè)單位會計準則對于內(nèi)部控制的意義
第一，有利于加強對事業(yè)單位利用資金的監(jiān)察度。新會計準則對原來舊的會計準則進行了一定的修訂，有利于加強對單位資金的監(jiān)察。加強對資金安全的流動保護，以及利用資金的用途進行規(guī)范，有利于加強對單位資金的進一步監(jiān)管，從而有利于加強對事業(yè)單位的內(nèi)部控制，也有利于保障事業(yè)單位的進一步良好發(fā)展。第二，提高了對會計信息質(zhì)量的要求。新事業(yè)單位會計準則對會計信息質(zhì)量的要求進一步加強，更加注重對會計信息質(zhì)量的準確度，要求更加準確的實際會計信息。因此高質(zhì)量的會計信息對于事業(yè)單位的內(nèi)部控制具有很重要的意義，會計信息質(zhì)量的提高有利于事業(yè)單位對內(nèi)部控制度的提高。第三，有利于加強對事業(yè)單位的內(nèi)部控制。新會計準則更加注重對事業(yè)單位的內(nèi)部控制，對于事業(yè)單位的內(nèi)部控制有更高的要求和規(guī)定，并且制定了更加完備的方法策略。這就為事業(yè)單位進行內(nèi)部控制提供了很好的外部環(huán)境，有利于推動事業(yè)單位內(nèi)部控制的進一步發(fā)展。新會計準則在推行中要根據(jù)事業(yè)單位的內(nèi)部具體情況進行操作執(zhí)行，這樣有利于事業(yè)單位內(nèi)部更加和諧，有利于內(nèi)部更好的協(xié)動發(fā)展從而推進事業(yè)單位的進一步良好發(fā)展。
二、事業(yè)單位采用舊會計準則存在的問題
(一)內(nèi)部控制規(guī)范不夠完善
舊會計制度準則對于內(nèi)部控制的規(guī)范不夠明確，對于內(nèi)部控制的規(guī)定特別寬泛，缺乏明確的針對性，這樣使事業(yè)單位在進行資金的運轉(zhuǎn)時沒有準確的規(guī)章制度可以遵循，這樣就會使內(nèi)部控制系統(tǒng)受到影響從而影響內(nèi)部控制的進一步實行，這樣內(nèi)部控制體系就會出現(xiàn)漏洞、缺口。
(二)會計信息質(zhì)量有待進一步提高
舊的會計制度主要是采用收付實現(xiàn)制的形式，這種制度存在一定的缺陷，在大的背景下已經(jīng)不能夠很好的實行，所以就會造成事業(yè)單位會計信息質(zhì)量不高。會計信息質(zhì)量的提高有利于更好的提高內(nèi)部控制能力，加強會計信息質(zhì)量有利于增強企業(yè)內(nèi)部管理力度，促進企業(yè)更好的發(fā)展，推動企業(yè)的進步。
(三)審查監(jiān)督機制不完善
事業(yè)單位不同于普通的企業(yè)單位，它的資金來源比較特殊，主要來源于財政的撥款，因此它的資金用途要進行公示，資金使用要公開化，使大眾能夠了解其資金的使用動向。但是舊的會計制度對于這一方面的公開公示缺乏明確的規(guī)定要求，這就使得事業(yè)單位的資金用途不明確，造成這一現(xiàn)象的根本原因是事業(yè)單位采用的舊會計制度審查監(jiān)督機制不夠完善，不完善的檢查監(jiān)督機制就會造成事業(yè)單位資金使用不夠公開透明，從而造成事業(yè)單位內(nèi)部控制失調(diào)。
三、采用新事業(yè)單位會計制度的措施
為了進一步改善舊的會計準則制度從而頒布了新事業(yè)單位會計制度這樣有利于改善舊會計準則制度的漏洞，彌補舊會計準則制度的不足，進一步加強事業(yè)單位的內(nèi)部控制，主要措施有以下幾個方面：
(一)完善內(nèi)部控制機制規(guī)范
在新的會計準則制度下要加強內(nèi)部控制機制，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)。建立健全完善的內(nèi)部控制部門，制定完善的規(guī)章制度使內(nèi)部控制部門能夠按照規(guī)章制度嚴格依法辦事，這樣可以使內(nèi)部控制系統(tǒng)可以更加有序的進行管控，明確內(nèi)控部門的職責、規(guī)范權(quán)力，制定完善的內(nèi)控管理流程使內(nèi)控部門能夠按照流程順序進行，這樣有利于加強內(nèi)部控制進一步完善事業(yè)單位的規(guī)章制度，促進事業(yè)單位的進一步發(fā)展。
(二)提高會計信息質(zhì)量
舊的會計信息制度下會計信息質(zhì)量不高，但是會計信息質(zhì)量對于內(nèi)部控制具有很重要的意義，因此新的事業(yè)單位會計準則對會計信息質(zhì)量進行了嚴格要求，這樣能夠很好的提高會計信息質(zhì)量。會計信息質(zhì)量對于內(nèi)部控制是極其重要的一部分，新的會計制度對于會計信息質(zhì)量的要求有了明確的規(guī)定，這樣就有利于會計信息質(zhì)量的進一步完善與提高，形成良好的會計信息，有利于促進內(nèi)部控制的完善。
(三)加強審查監(jiān)督機制
第一，事業(yè)單位的上層管理人員要在自我意識上有提高，加強內(nèi)部管理控制，在自我意識提高的情況下進行制度的規(guī)范，加強內(nèi)部管理控制使內(nèi)部的審查監(jiān)督機制更加完善，彌補監(jiān)察漏洞，加強內(nèi)部控制。第二，進一步加強事業(yè)單位資金利用情況的公開公示，使大眾能夠更好更清楚的了解事業(yè)單位資金的利用動向，從而使資金利用更加透明化更加有效率，這樣能夠從源頭上防范腐敗，也可以采用民主選舉的方式選舉內(nèi)部管理人員，通過民主選舉了解民眾的意向從而能夠更好的做出合理的決策。這樣能夠很好的加強內(nèi)部控制促進事業(yè)單位的進一步發(fā)展進步。
四、結(jié)束語
在大的經(jīng)濟環(huán)境下舊的會計準則制度已經(jīng)不能適應社會的發(fā)展從而頒布了新事業(yè)單位會計準則。新事業(yè)單位會計準則對于內(nèi)部控制具有很重要的意義，有利于完善內(nèi)部控制管理機制體系，促進會計信息質(zhì)量的提高，也有利于完善內(nèi)部審計監(jiān)察制度加強內(nèi)部監(jiān)察力度，從而推動事業(yè)單位內(nèi)部控制的進一步發(fā)展，促進事業(yè)單位永久的運轉(zhuǎn)，從而有利于我國社會經(jīng)濟的進一步發(fā)展，完善我國社會經(jīng)濟體制。
參考文獻:
[1]宋曉東.新事業(yè)單位會計制度下事業(yè)單位的內(nèi)部控制[J].科技與企業(yè),2015,(10):50-50
一、會計主體有所改變
在《原制度》中，將事業(yè)單位的會計主體認為是預算資金活動，即“以預算資金活動作為記賬主體”。這使得事業(yè)單位變成了是國家財政的一個報銷單位，事業(yè)單位加強自身經(jīng)濟管理的觀念淡薄。《事業(yè)單位會計準則》第四條明確規(guī)定“會計核算應當以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務為對象，記錄和反映事業(yè)單位自身的各項經(jīng)濟活動?！边@就從概念上明確了事業(yè)單位是一個會計主體。事業(yè)單位會計主體的確立，有利于事業(yè)單位加強自身的經(jīng)濟管理，提高資金使用效益，同時也有利于事業(yè)單位以主體的身分參與市場競爭，謀求自身發(fā)展。可以認為，事業(yè)單位會計主體地位的確立，是這次事業(yè)單位會計改革的最主要的內(nèi)容之一，事業(yè)單位會計要素的改變、會計核算平衡公式的改變、預算內(nèi)外資金核算方法的改革以及會計報表的改變等，都在某種程度上體現(xiàn)了事業(yè)單位的會計主體地位。
二、確定了會計核算的一般原則
在《原制度》中，只注重對具體會計核算方法的規(guī)定，沒有對指導會計核算工作的一般原則作出全面而系統(tǒng)的規(guī)定。這種情況對提高事業(yè)單位會計信息的質(zhì)量帶來很多不利的因素。《事業(yè)單位會計準則》第一次集中、全面而又系統(tǒng)地提出了11條會計核算的一般原則。這11條一般原則是：客觀性原則、適應性原則、可比性原則、一致性原則、及時性原則、清晰性原則、收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制原則、配比原則、?？顚Ｓ迷瓌t、實際成本原則、重要性原則。會計核算一般原則的確定，對于統(tǒng)一協(xié)調(diào)各部門、各行業(yè)事業(yè)單位的會計核算具有重要的作用。
三、會計要素有所改變
在《原制度》中，設置了三個會計要素，即資金來源、資金運用和資金結(jié)存。很明顯，這是計劃經(jīng)濟體制下的產(chǎn)物，事業(yè)單位圍繞資金運動組織會計核算，不確立事業(yè)單位會計地位?！缎轮贫取穼Υ俗髁烁拘缘母淖?，確定了資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個會計要素。這五個會計要素的設置，體現(xiàn)了事業(yè)單位的會計主體地位，有利于事業(yè)單位的會計信息更好地滿足各有關(guān)方面的需要，也有利于國際交流。
四、記賬方法有所改變
在《原制度》中，記賬方法規(guī)定采用資金收付記賬法。這與當時事業(yè)單位的資金主要依賴財政預算資金以及由此采用收付實現(xiàn)制的記賬基礎相關(guān)?！妒聵I(yè)單位會計準則》第八條規(guī)定“會計記賬采用借貸記賬法”。改變記賬方法的原因可以歸納為以下兩個方面：
（1）目前的事業(yè)單位已經(jīng)形成收人來源多渠道、支出使用多用途的基本格局，經(jīng)濟業(yè)務越來越復雜，資金收付記賬法難以適應，而借貸記賬法有一套完整、嚴密而科學的方法體系，能適應新形勢下經(jīng)濟與社會事業(yè)發(fā)展的需要。
（2）目前，企業(yè)會計通過改革，已經(jīng)全部采用了借貸記賬法，國際上也普遍使用借貸記賬法，為與國內(nèi)企業(yè)會計以及與國際會計交流方便起見，事業(yè)單位也采用借貸記賬法非常有必要。
五、會計科目的設置有所改變
在《原制度》中，事業(yè)單位的會計科目按全額預算管理、差額預算管理和自收自支預算管理單位分別設置三套會計科目，并且還按預算內(nèi)資金和預算外資金分別設置兩套會計科目。會計科目的設置不可謂不復雜。在《新制度》中，所有事業(yè)單位統(tǒng)一設置一套會計科目，即會計科目不再按三類預算管理單位設置，也不再按預算內(nèi)外資金設置，而是按新的會計要素設置。這樣設置會計科目的原因，可以歸納為以下兩個方面：
（1）《事業(yè)單位財務規(guī)則》取消了三類預算管理單位的區(qū)別，所有事業(yè)單位可以認為全部是接受財政的補助，無非是補助金額的多少，補助的金額也可以為零。這樣，在各事業(yè)單位之間，就不再是階梯式的差別了，而是平滑式的差別，這有利于國家對各事業(yè)單位進行更為科學的經(jīng)濟管理。由此，事業(yè)單位的會計科目也沒有必要再區(qū)分三類預算管理單位，分設三套會計科目。
（2）《事業(yè)單位財務規(guī)則》對事業(yè)單位實行“事業(yè)單位預算應當自求收支平衡”的做法，即事業(yè)單位預算內(nèi)外的資金實行統(tǒng)一運行，綜合平衡的做法。因此，會計科目也沒有必要再區(qū)分預算內(nèi)外，分設兩套會計科目了。應該說，《新制度》科目的設置，比《原制度》更科學更簡明。
六、預算內(nèi)外資金的核算方法有所改變
《原制度》實行預算內(nèi)外資金分別運行，各自平衡的做法。這與計劃經(jīng)濟體制下國家包辦事業(yè)單位，事業(yè)單位的絕大部分資金來源于國家財政，預算外資金數(shù)字極小相關(guān)。《新制度》對預算內(nèi)外資金實行統(tǒng)一核算，綜合平衡的做法。這是因為，著市場經(jīng)濟的發(fā)展，政府支持和鼓勵事業(yè)單位合理組織業(yè)務收入，增強了單位自我發(fā)展的能力。由此，預算外收入較大幅度的上升，并直接影響到事業(yè)單位的生存和發(fā)展。事業(yè)單位大量的預算外收入通過抵支收入轉(zhuǎn)入預算內(nèi)，抵頂事業(yè)經(jīng)費的不足。預算內(nèi)外資金的分別核算、各自平衡就好像是一個單位有兩套賬，各自分別記賬、算賬和報賬。預算內(nèi)外資金不能統(tǒng)籌安排和合理調(diào)度，已經(jīng)影響了資金的有效使用，也影響了會計信息的真實性。為此，《新制度》規(guī)定，事業(yè)單位實行預算內(nèi)外資金統(tǒng)一核算、綜合平衡。事業(yè)單位對各項資金統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，形成資金合力，這不僅有利于國家加強財政的宏觀調(diào)控能力，而且也有利于事業(yè)單位更合理更有效地使用資金，保證事業(yè)活動的需要。同時，這樣做也可以使事業(yè)單位提供全面、合理、真實、準確和完整的會計信息。預算內(nèi)外資金統(tǒng)一核算，綜合平衡的作法，也體現(xiàn)了事業(yè)單位的會計主體地位。
七、會計報表體系有所改變
《原制度》的會計報表，主要有資金活動情況表、經(jīng)費支出明細表、撥入經(jīng)費增減情況表、預算外收支明細表、差額單位收支情況表、專用基金收支明細表、產(chǎn)品收益表等。這些報表主要為財政服務，區(qū)分三類預算管理單位，區(qū)分預算內(nèi)外資金?！缎轮贫取芬?guī)定，事業(yè)單位的會計報表主要包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等。事業(yè)單位會計報表的改變，突出了基本會計報表的地位，同時也簡化了事業(yè)單位的會計報表，會計報表所提供的信息更加符合國際慣例。《新制度》規(guī)定的會計報表，體現(xiàn)了事業(yè)單位的會計主體地位，對政府加強宏觀管理，促進事業(yè)發(fā)展必將起到十分重要的作用。
【參考文獻】
隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展以及經(jīng)濟體制的深化，舊事業(yè)單位會計會計準則已不再適應其發(fā)展，尤其是企業(yè)新會計準則于2006的成功頒布與實施，事業(yè)單位會計準則的改革呼聲更是一浪高于一浪。在此基礎上，我國財政部于 2012 年 2 月 15 日公布了《事業(yè)單位會計準則（征求意見稿）》，經(jīng)過一系列的探討研究，于12月5日修訂通過，在2013年1月1日起正式實施，自此新《事業(yè)單位會計準則》將在一定程度上解決了事業(yè)單位發(fā)展的需要。
一、新會計準則與舊會計準則的對比
（一）準則的地位和適用對象的轉(zhuǎn)變
對比新舊會計準則的行文可以發(fā)現(xiàn)，兩者在準則的定位和適用對象上都有一定不同，舊會計準則的定位是事業(yè)單位會計制度，其適用對象主要是各級國有事業(yè)單位。而新會計準則的定位是事業(yè)單位會計制度體系，并將舊會計準則的“規(guī)定”改為“原則”，其適用對象為在我國境內(nèi)設立的各類事業(yè)單位，去除舊準則里的“國有”兩字。通過對比可以發(fā)現(xiàn)，新準則在界定范圍上有所擴展，對制度的內(nèi)容進行了更全面的概括，并對具體制度只提供指導而不作具體規(guī)定。此外去掉“國有”則表明只要在我國境內(nèi)設立不管是國有的還是非國有的都將使用同一會計準則。
（二）財務報告目標的轉(zhuǎn)變
舊會計準則在財務報告目標上的規(guī)定還處于空白階段，而新頒布事業(yè)單位會計準則對事業(yè)單位財務報告的目標和使用群體都做了一定的規(guī)定，其中第四條明確指出了事業(yè)單位財務報告目標不但要“反映事業(yè)單位受托責任的履行情況”，還要“為財務報告使用者合理配置資源、進行社會及經(jīng)濟決策服務”，爭取使“受托責任”和“決策有用”兩者兼具。此外還指定了財務報告的使用群體，具體包括政府及其有關(guān)部門、舉辦單位、債權(quán)人、事業(yè)服務的接受者和社會公眾等。
（三）關(guān)于會計核算基礎的變化
舊會計準則除對事業(yè)單位的經(jīng)營性收支業(yè)務采取權(quán)責發(fā)生制外，其他會計核算一律采取首付實現(xiàn)制，新的會計準則規(guī)定“事業(yè)單位的會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分業(yè)務或事項可以采用權(quán)責發(fā)生制”外，還規(guī)定“部分行業(yè)可以在行業(yè)事業(yè)單位會計制度中采用權(quán)責發(fā)生制”。自此，科學、測繪、地質(zhì)勘探等事業(yè)單位會計制度以及修訂后的醫(yī)院會計制度將都可以采取權(quán)責發(fā)生制基礎。
二、新會計準則的強化因素體現(xiàn)
（一）保證各行業(yè)事業(yè)單位會計準則的統(tǒng)一
對于以往的舊會計準則中，對各行業(yè)事業(yè)單位沒有形成統(tǒng)一的準則，尤其是在會計核算、會計基礎、會計信息質(zhì)量等方面沒有建立統(tǒng)一的標準，使得各事業(yè)單位在會計準則上存在一定的差異化，這導致各事業(yè)單位的報表格式、內(nèi)容也存在一定的差異，從而不利于比較各單位之間的會計情況，為了建立科學的合并報表制度，新會計準則統(tǒng)一的各事業(yè)單位的會計準則，這一統(tǒng)一的會計準則對所有事業(yè)單位不管是何種行業(yè)都做了統(tǒng)一的標準，改變了舊準則的種種弊端，使所有事業(yè)單位的會計信息得到了統(tǒng)一的管理。
（二）提高會計信息的質(zhì)量
新的會計準則改變了舊準則對會計要素定義上存在的不完整性，尤其是對會計要素的定義上結(jié)合了各要素的經(jīng)濟特征，對其確認條件進行了一定的規(guī)定，并充分實現(xiàn)了會計要素的信息可靠性的要求，此外對權(quán)責發(fā)生制的運用也有所加強，并建立了統(tǒng)一的事業(yè)單位會計概念框架，從而完善了會計理論體系，強化了會計理論的全面性，并進一步提高了會計信息的質(zhì)量。
（三）提供未來政府會計準則的制定基礎
會計準則的制定是一個不斷強化完善的過程，與國家的經(jīng)濟的體制和發(fā)展程度有著密不可分的關(guān)聯(lián)，因此，隨著我國國情的不斷變化會計準則也應當不斷完善已迎合國家發(fā)展的需要。根據(jù)以往國際上對會計準則的制定情況來看，一個國家的“會計概念框架”對會計準則體系的制定起著至關(guān)重要的作用，我國對會計制定也必將順應國際慣例的經(jīng)驗規(guī)律，因此將來會計準則制定必將囊括現(xiàn)行的基本準則和若干具體準則，因此新準則的確定進一步為我國政府在會計準則體系建設中提供了一定的理論經(jīng)驗，這就為將來的會計準則制定打下了一定的理論基礎。
三、對事業(yè)單位會計準則改革的進一步思考
新的會計準則的成功實施為我國事業(yè)單位的發(fā)展奠定了一定的會計基礎，但是隨著當前會計準則全球一體化的趨勢蔓延，這種國際化的步伐對我國的事業(yè)單位會計準則的發(fā)展提出了更廣闊的要求。由于是事業(yè)單位是從事社會服務的組織，是我國當前特有的組織機構(gòu)，其經(jīng)營目的不是實現(xiàn)盈利，而是為社會提供服務的機構(gòu)，因此事業(yè)單位的資金大部分是來自于政府的撥款與補助，因此政府對于事業(yè)單位資金的運用就提出了相應的要求，因此事業(yè)單位的會計職能不是實現(xiàn)利益的最大化而是對資金的使用情況進行一定的核算與監(jiān)管。此外，事業(yè)單位的會計準則制定需要大量的成本，但相比事業(yè)單位中存在信用問題、資金問題、會計信息質(zhì)量問題等，會計準則的制定的會計任務必須要與市場經(jīng)濟的發(fā)展相適應。所以事業(yè)單位在完善會計準則時必須要順應經(jīng)濟發(fā)展的需要，要著重強調(diào)其經(jīng)濟適用性。目前我國經(jīng)濟發(fā)展正處于非常中國的階段，事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量也正受到特別廣泛的重視，是目前事業(yè)單位會計制度發(fā)展中一個特別值得深思熟慮的問題。有合理的解決好上述兩種問題，我國事業(yè)單位會計準則體系才能地和國際其他國家相趨同，從而建立其一個統(tǒng)一的事業(yè)單位會計理論體系。
近年來，我國的國民經(jīng)濟伴隨著社會主義市場經(jīng)濟的深入快速發(fā)展也得到了極大的發(fā)展，綜合國力不斷提升，社會各項事業(yè)不斷進步，事業(yè)單位在經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定中發(fā)揮的作用越來越大，事業(yè)單位對外經(jīng)濟項目不斷增加，為了適應社會發(fā)展需要，規(guī)范事業(yè)單位的會計核算工作，提高事業(yè)單位會計工作效率，財政部頒布了新的《事業(yè)單位會計準則》，新事業(yè)單位會計準則指的是2012年12月中華人民共和國財政部頒布的自2013年1月1日起在全國范圍全面施行的事業(yè)單位會計準則。作為國家財政制度的重要組成部分，事業(yè)單位財務制度是全國120多萬個事業(yè)單位財務行為的規(guī)范準則，制度內(nèi)容涵蓋了事業(yè)單位的所有財務活動。
該準則符合了當代中國的發(fā)展需要，符合事業(yè)單位新的管理和業(yè)務要求，能夠有效提升事業(yè)單位會計信息的真實性和完整性，有利于建立規(guī)范、完善的事業(yè)單位會計核算體系。同時，該準則的實施也能夠有效推進事業(yè)單位自身的發(fā)展改革，有利于事業(yè)單位自身改革發(fā)展，對于深化改革我國現(xiàn)行的公共財政體制有促進作用。對于新事業(yè)單位會計準則的實行，必須要認真學習，領(lǐng)會新會計制度的不同，提高事業(yè)單位會計工作水平，努力做好工作使得國有資產(chǎn)的完整性和安全性得到保障，提高事業(yè)單位財務管理水平，有助于單位會計財務管理目標的實現(xiàn)。對于事業(yè)單位的范圍界定，在國務院第252、411號令《事業(yè)單位登記管理暫行條例》有明確說明：事業(yè)單位指的是國家以社會公益為目的，由國家機關(guān)舉辦或其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務組織，包括各級黨政機關(guān)、科教文衛(wèi)、新聞出版、體育、環(huán)境監(jiān)測等，還有一些機關(guān)的附屬機構(gòu)和法律服務等。
一、事業(yè)單位新會計準則的執(zhí)行優(yōu)勢
（一）新會計準則適應我國公共財政體制改革的需要
改革開放以來，我國經(jīng)濟發(fā)展取得了很大的成就，在經(jīng)濟全球化的趨勢下和我國加入世貿(mào)組織之后，國內(nèi)外環(huán)境的變化對我國的改革發(fā)展提出了新的要求。事業(yè)單位作為我國的公共服務組織，是改革的重點。原有的會計制度已經(jīng)不能適應現(xiàn)代公共財政體制改革的要求了，我國事業(yè)單位的財務制度改革從2000年開始逐步開展。國庫集中收付、政府收支分類和部門預算等制度的實施對我國事業(yè)單位財務管理工作產(chǎn)生了重要的影響。
（二）新會計準則涵蓋的會計信息更加完整
原有的《事業(yè)單位財務規(guī)則》核算中并不包括事業(yè)單位基建項目，基建項目另設帳套核算，在事業(yè)單位會計報表中沒有反映出這些基建項目相關(guān)的資產(chǎn)負債信息，單位的會計信息并不完整，降低了事業(yè)單位資產(chǎn)負債管理水平，增加了財政風險漏洞。財政部頒發(fā)的新《事業(yè)單位財務規(guī)則》（68號令）中明確指出了事業(yè)單位的資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和對外投資等。事業(yè)單位應當建立健全單位資產(chǎn)管理制度，加強資產(chǎn)管理力度，提高資產(chǎn)管理水平，保持單位資產(chǎn)的安全性和完整性，保障事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展。新事業(yè)單位會計制度規(guī)定：基本建設投資應當按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定定期并入“在建工程”科目反映，同時事業(yè)單位應當在“在建工程”科目下設置“基建工程”的明細科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。新會計制度對“基建工程”的規(guī)定增加了建設內(nèi)容，擴大了事業(yè)單位會計核算的范圍，提高了事業(yè)單位會計核算信息的完整性和準確性。
（三）新會計準則能夠反映固定資產(chǎn)的真實價值
新會計準則對固定資產(chǎn)的定義是事業(yè)單位擁有的預計使用年限在一年以上（不含一年）、單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般包括：房屋及構(gòu)建物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。固定資產(chǎn)的價值會隨著資產(chǎn)使用和時間流逝有一些損耗，最后固定資產(chǎn)會以報廢或其他方式處置。但是現(xiàn)在許多事業(yè)單位的會計核算體系并沒有納入固定資產(chǎn)折舊，對于固定資產(chǎn)在報告期間的損耗信息無法準確地了解和提供，無法如實反映固定資產(chǎn)在報告時點的實際價值，對事業(yè)單位會計信息的真實性造成一定影響。新會計準則中明確規(guī)定了事業(yè)單位固定資產(chǎn)按月計提折舊，借記“固定基金-資產(chǎn)折耗”科目，貸記“累計折舊”科目。當月增加的固定資產(chǎn)，折舊計提從從下月算起；當月減少的固定資產(chǎn)，當月還要計提折舊，下月不再計提折舊。在固定資產(chǎn)提足折舊之后，不管能否繼續(xù)使用，都不用在計提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)，不用在補提折舊。事業(yè)單位在出售固定資產(chǎn)時，要按照資產(chǎn)折舊后的價值出售。新會計準則對固定資產(chǎn)核算的規(guī)定更加規(guī)范、更加科學，有利于事業(yè)單位的成本核算和資產(chǎn)管理。
（四）新會計制度完善了財務報告體系
新事業(yè)單位財務規(guī)則對財務報告的定義如下：財務報告是反映事業(yè)單位一定時期財務狀況和事業(yè)成果的總結(jié)性書面文件。原有會計制度下的事業(yè)單位科目體系并不完整，核算的計量標準并不明確，而且沒有對事業(yè)單位財務報告內(nèi)容給予規(guī)定。改革前事業(yè)單位會計制度采用收付實現(xiàn)制的會計核算方式，這種核算方式涵蓋的財務信息并不全面，對事業(yè)單位財務信息的全面性和客觀性會產(chǎn)生影響，新會計制度是在以前收付實現(xiàn)制的基礎上，部分經(jīng)濟業(yè)務或事項增加了權(quán)責發(fā)生制核算，新核算方式對事業(yè)單位財務信息的準確性和完整性有增強和提升，提高了事業(yè)單位資金使用效益。新事業(yè)單位財務規(guī)則要求年度財務報告必須包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、財政撥款收入支出表和固定資產(chǎn)投資決算報表等主表，還要報送有關(guān)附表及財務情況說明書等。報表的格式也進行了相應的調(diào)整，更加符合現(xiàn)代事業(yè)單位財務改革的要求，與國際會計準則相接軌，進一步完善了事業(yè)單位會計報告體系，更能準確的反映事業(yè)單位的財務狀況。
二、貫徹和執(zhí)行新事業(yè)單位會計準則的方法
（一）充分認識到新制度執(zhí)行的意義，高度重視新制度的執(zhí)行
新事業(yè)單位會計準則的執(zhí)行符合當前公共財政體制改革的需要，符合人民群眾發(fā)展的根本需要，有利于事業(yè)單位的進一步改革發(fā)展，提高事業(yè)單位會計工作效率；有助于提高事業(yè)單位會計信息的全面性和真實性，防止財務漏洞的出現(xiàn)；有助于提高事業(yè)單位財務管理水平，加強成本控制和績效評價。新會計準則的執(zhí)行有利于推動我國會計市場的國際化。隨著中國企業(yè)的發(fā)展壯大，許多國內(nèi)企業(yè)踏上了國外市場的征程，原有的會計制度不能適應國外市場的發(fā)展要求，新制度是舊制度的更新和完善，能夠與發(fā)達國家的會計準則相協(xié)調(diào)，促進中國企業(yè)走向國際市場。新制度的執(zhí)行對國家、事業(yè)單位和企業(yè)來說都具有重要意義，單位領(lǐng)導必須充分認識到新規(guī)則執(zhí)行的意義，高度重視新制度的執(zhí)行，認真學習新事業(yè)單位會計準則，確保新規(guī)則的順利實施。
（二）單位組織新制度統(tǒng)一培訓，提高本單位會計人員專業(yè)水平
財務工作對于事業(yè)單位來說非常重要，事業(yè)單位在高度重視新規(guī)則執(zhí)行的基礎上，要組織本單位財務部門進行統(tǒng)一培訓學習，認真研究新規(guī)則，學習新規(guī)則，為新規(guī)則的順利實施打下堅實的基礎。單位領(lǐng)導應帶頭學習新規(guī)則，并形成學習新規(guī)則的良好氛圍，同時對工作人員的學習情況進行考核，確保單位人員全面掌握了新事業(yè)單位會計準則，全面提升本單位財務人員的專業(yè)水平。財務部門工作人員的專業(yè)素質(zhì)與本單位財務工作水平有很大的關(guān)系，事業(yè)單位會計人員的專業(yè)素養(yǎng)較高能夠提高本單位會計審核工作，提高會計信息質(zhì)量，促進本單位會計工作水平的提高。深入學習新事業(yè)單位會計準則，能夠幫助本單位會計人員專業(yè)水平的提高，更好進行事業(yè)單位的會計工作，全面提升單位財務工作效率。
（三）以新制度的執(zhí)行為契機，加快事業(yè)單位財務制度的制定步伐
各級事業(yè)單位應該以新制度的執(zhí)行為契機，認真貫徹落實新規(guī)則，全面推薦本單位財務管理工作，提高本單位財務管理水平，加強內(nèi)部控制，提高事業(yè)單位預算資金的使用率和收益率。我國事業(yè)單位涉及的行業(yè)較多，各個行業(yè)的情況又不相同，情況比較復雜。各級事業(yè)單位可以根據(jù)本單位財務管理的實際情況向所在地財政部門要求建立本單位會計制度，財政部門應該積極配合和幫助事業(yè)單位建立自身的財務制度。制定本單位財務制度，能夠有效防止單位會計工作出現(xiàn)漏洞。事業(yè)單位在加強內(nèi)部人員學習的同時，可以引進高素質(zhì)和高學歷的會計人才，促進本單位財務制度的制定。建立本單位財務制度有助于增強單位財務管理工作質(zhì)量，規(guī)范本單位的會計核算；有利于增強事業(yè)單位的發(fā)展活力，有助于事業(yè)單位財務工作目標的實現(xiàn)。
結(jié)論
新事業(yè)單位會計準則是在原有會計制度的基礎上進行進一步完善，標志著我國事業(yè)單位會計準則的新突破，為完善我國事業(yè)單位會計體系，促使事業(yè)單位會計工作適應時展奠定了堅實的基礎，有利于我國會計改革的進一步推行。各級事業(yè)單位必須高度重視新會計準則的實施，在單位內(nèi)部進行新會計準則的統(tǒng)一培訓，提高本單位會計人員專業(yè)素質(zhì)，以新會計準則的實施為契機，建立本單位的財務制度和管理方法，提高本單位資產(chǎn)管理、預算控制和績效評價水平。（作者單位：青島市公路管理局萊西分局）
參考文獻
事業(yè)單位其本質(zhì)是為廣大人民群眾服務的，具有一定的綜合性和服務性，最早我國是1997年頒布的《事業(yè)單位會計準則》雖然在我國事業(yè)單位財務工作上開展的很順利，但是隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，面臨的經(jīng)濟市場環(huán)境也發(fā)生了極其重大的變化，原有的會計準則和制度已不適應現(xiàn)在事業(yè)單位的發(fā)展。因此年出臺的會計準則已經(jīng)不能夠滿足事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展的需要了，所以我國在2013年1月1日開始頒布了新的《事業(yè)單位會計準則》并且在各事業(yè)單位加大其實施性，這對其管理及加大內(nèi)控控制有著非常關(guān)鍵的作用，也進一步促進了事業(yè)單位的發(fā)展。新的會計準則基本框架還沿用以前的會計準則，但是對絕大部分的條款都進行重新修訂了。這當中就包括會計假設、財務報表、信息質(zhì)量規(guī)定以及核算基礎等等。跟舊的會計準則比較起來，新開始落實的會計準則的修訂具體可以從以下幾個方面進行歸類，首先是對于事業(yè)單位的會計核算目標進行確定，需要反映受托責任，與此同時還必須兼顧決策有效。其次是對于會計核算基礎進行合理劃分，然后對于會計信息質(zhì)量標準進行強化。最后確保單位對于固定資產(chǎn)的計提折舊以及對于無形資產(chǎn)的攤銷，通過財務部門落實在相關(guān)規(guī)定制度當中。
二、現(xiàn)階段我國職業(yè)院校內(nèi)部控制中的不足
我國職業(yè)院校內(nèi)部普遍存在嚴重的問題，由于社會經(jīng)濟體制的不斷的發(fā)展，而我國高校卻一直使用舊的事業(yè)單位會計準則，這樣在內(nèi)部控制上難免就會出現(xiàn)明顯的漏洞，出現(xiàn)違法亂紀、貪贓枉法等現(xiàn)象。根據(jù)對我國職業(yè)院校長期的工作實踐過程和實際的調(diào)研中可以簡單的歸納為以下幾個方面。
首先，我國職業(yè)類院校和企業(yè)相比較，其內(nèi)控控制制度不完善，主要因為職業(yè)類院校在具體實施事業(yè)單位會計準則的過程當中，根本就沒有去實施內(nèi)部控制，就是要求去實施內(nèi)控制度了，還只是停留在表面現(xiàn)象，其內(nèi)控相當落后。其主要表現(xiàn)在嚴重缺乏部門預算、固定資產(chǎn)的政府采購流程、集中支付和核算等等重點項目都沒有相對明確的規(guī)定，這就導致職業(yè)院校的領(lǐng)導和財務人員在具體業(yè)務過程中沒有辦法去內(nèi)控，只是對該需要的物品進行直接采購和購買，這樣就會出現(xiàn)一些作弊現(xiàn)象，進行會計內(nèi)部控制的措施上就顯的無憑無據(jù)。
其次，我國職業(yè)類院校嚴重缺乏內(nèi)部審計控制和外部監(jiān)管機制，我國比較綜合的職業(yè)類院校大部分都屬于公辦，由于公辦職業(yè)院校的資金主要來源是國家財政的補助，是我國公民所繳納的稅收為依據(jù)，職業(yè)院校在性質(zhì)上具有一定的公益性和綜合性，應該取之于民，服務于民，那么我國人民就應該對其資質(zhì)的支出要有一定的知情權(quán)，但是根據(jù)我國現(xiàn)實狀況，高職院校的資金使用信息情況透明度不高。同時，雖然我國職業(yè)院校在內(nèi)部機構(gòu)組織方面，設置紀檢和監(jiān)察審計部門，但是由于機制和準則的缺陷，使這些部門沒有獨立性，領(lǐng)導層也不是特別重視其內(nèi)部審計和監(jiān)控，更多關(guān)注教學和學生生源身上，還在考核上，審計監(jiān)察部門的工作人員考核也是由領(lǐng)導和其他相關(guān)部門來評價和考核，這樣就會使這些部門的工作人員多一些顧忌，難以客觀公正的進行審計，最終造成他們只是一個擺設。
最后，與企業(yè)會計制度相比，職業(yè)院校的會計信息要求不夠明確。其實行的是收付實現(xiàn)制，這種制度主要把職業(yè)類院校在進行業(yè)務時，只能把資金的動向真實有效的反映出來，沒有企業(yè)那樣嚴格，最終造成了會計信息不夠準確，這樣其真實性就會影響會計信息的整體水平，由此不難看出，如果職業(yè)院校的內(nèi)部控制的問題得不到有效解決，那么內(nèi)部的會計信息所具有的真實性以及可比性將會大打折扣。
三、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的解決對策
首先，職業(yè)院校要建立一套完整的會計核算操作規(guī)程。由于新制度在核算基礎，科目設置和報表設置上都有了大幅的修改，在原制度下建立的會計核算操作規(guī)程已經(jīng)不能適應新的財政改革。因此，職業(yè)類院校應當根據(jù)自身財務核算狀況，以新制度為基礎，重新建立一套完整的會計核算操作規(guī)程，其中包括會計核算實施辦法和會計核算操作手冊。實施辦法可以分為總則、基本職責、會計核算規(guī)則、會計監(jiān)督和附則五個部分?？倓t部分說明該辦法的適用范圍和編制依據(jù)；基本職責部分說明職業(yè)院校財務部門的具體職責；會計核算規(guī)則部分用來說明會計核算的核算基礎、記賬貨幣、會計分期以及對原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、年終結(jié)算、財務報告和財務分析的要求；附則部分各職業(yè)院校依據(jù)本單位財務狀況進行附加說明。
其次，優(yōu)化職業(yè)院校會計核算管理制度，在快速發(fā)展的市場經(jīng)濟時代，職業(yè)院校若想發(fā)展壯大，建立健全會計核算管理監(jiān)督體制是必要條件。但如今職業(yè)院校將要面對一大課題，即為改變并完善內(nèi)部的監(jiān)督管理制度，并保證會計數(shù)據(jù)的真實可靠性。比如職業(yè)院校的監(jiān)管部門由于直接受單位領(lǐng)導層管理，其他職能部門不得干預和約束監(jiān)管部門的監(jiān)督管理工作，因此其有權(quán)直接向單位領(lǐng)導層反應相關(guān)的工作情況，以保證監(jiān)管部門工作的獨立性。還有為了確保財政監(jiān)管能發(fā)揮其制度性作用，各事業(yè)單位需對各監(jiān)管部門的權(quán)利和責任進行明確的劃分，同時建立全面完善的監(jiān)督管理體制，并以此為依托。同時，在監(jiān)督管理工作中若有違章亂紀的行為，相關(guān)部門必須對其進行嚴格的調(diào)查和嚴厲的處分，情節(jié)嚴重的，需公示其負責人和相關(guān)責任人，以此來加強監(jiān)督管理體制的法律嚴肅性，強化并保障制度的執(zhí)行力；最后，建立全方位的立體監(jiān)督管理網(wǎng)絡，并于各部門實施，便于各部門之間相互監(jiān)督，共同促進，以保證財政工作的真實性和規(guī)范性。
關(guān)鍵詞 ：新《事業(yè)單位會計準則》；固定資產(chǎn)；折舊核算
一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊的特點及現(xiàn)狀
（一）事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的特點
2013 版《事業(yè)單位會計準則》（以下簡稱新《準則》）明確了事業(yè)單位對固定資產(chǎn)需要計提折舊，這一規(guī)定的提出改變了我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)不提折舊的歷史，同時反映了事業(yè)單位固定資產(chǎn)的新舊程度，使固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值保持一致。任何固定資產(chǎn)，不管是不是事業(yè)單位的，都必然會發(fā)生價值損耗。行政事業(yè)單位辦公大樓及設施等的翻修重建說明其固定資產(chǎn)仍存在著服務能力的降低和價值損耗。固定資產(chǎn)相對于流動資產(chǎn)的特點，決定了其價值損耗是逐步進行的。這是固定資產(chǎn)價值損耗的特征。對“計提折舊”的完整理解應是：計量固定資產(chǎn)價值損耗程度，并據(jù)以提取固定資產(chǎn)補償基金。
（二）事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊的現(xiàn)狀
從以上對事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊的特點分析
中我們可以看到，對事業(yè)單位而言，固定資產(chǎn)作為其經(jīng)濟資源的重要組成部分，支撐著單位業(yè)務活動的有效開展，是單位賴以生存的重要資源，因此加強對事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊的會計核算更加能反映固有資產(chǎn)運作過程中的耗用和補償情況，成本核算更加明晰。新《準則》明確事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。應當對除文物和陳列品；動植物；圖書、檔案；以名義金額計量的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計提折舊。
二、新《準則》下固定資產(chǎn)計提折舊核算規(guī)則的不足
（一）事業(yè)單位動植物固定資產(chǎn)未計提折舊
新《準則》中規(guī)定事業(yè)單位固定資產(chǎn)中只有房屋及構(gòu)筑物、專用設備、通用設備和家具用具裝具計提折舊，當然這一點是毫無疑問的。文物和陳列品因為其本身存在的特殊性，雖然能夠通過貨幣計量的方式反映其價值，但由于不能使用所以其使用價值并沒有通過耗用而逐步降低，在商品經(jīng)濟條件下，它的價值與使用價值屬性被分割開，因此，不需計提折舊；圖書檔案因為在相當長的使用時間里價值降低極少，所以也不需計提折舊；以名義金額計量的固定資產(chǎn)價值幾乎可以忽略不計，不需計提折舊。但是動植物作為生物性資產(chǎn)，實際上在科研和高校類事業(yè)單位中實驗消耗量是比較大的，再加上現(xiàn)今市場經(jīng)濟條件下某些動植物單位價值不菲，在事業(yè)單位固定資產(chǎn)中占有一定比重。如果對于這類動植物固定資產(chǎn)不計提折舊將不能全面體現(xiàn)事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊的初衷。
（二）事業(yè)單位固定資產(chǎn)應折舊金額中不考慮殘值
事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應折舊金額為其成本，計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預計凈殘值。固定資產(chǎn)殘值收入一般相對于其原始價值來說所占比例很小，即使企業(yè)中也不過3%-5%，并不屬于事業(yè)單位的主要“盈利”，但是積少成多也會是一筆金額較大的收入，如果對這一部分金額不進行登記、計量，可能會是某些固定資產(chǎn)管理人員為中飽私囊提前報廢固定資產(chǎn)，造成國有資產(chǎn)流失。另外，常用的固定資產(chǎn)折舊方法中有些需要使用殘值作為計算應計折舊基礎的計算依據(jù)，如果不計算殘值，計提累計折舊的方法將受很大程度限制。
（三）固定資產(chǎn)計提折舊方法過于單一
新《準則》事業(yè)單位一般應當采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊。平均年限法假定折舊是由于時間的推移而不是使用的關(guān)系，認為服務潛力降低的決定因素是隨時間推移所造成的陳舊和破壞，而不是使用所造成的有形磨損，所以每個期間計提折舊的金額是相等的。工作量法是平均年限法的延伸和補充。這兩種方法強調(diào)固定資產(chǎn)使用時間長短或工作量的大小，完全符合事業(yè)單位的社會公益性這一特征，也符合多數(shù)事業(yè)單位是享受國家全額或部分撥款的實際情況。近些年自收自支事業(yè)單位逐漸增多，這些單位雖然具有事業(yè)單位的形態(tài)，但是本身卻和企業(yè)性質(zhì)十分相似，作為事業(yè)單位改革的重點，這部分事業(yè)單位應該選擇更為靈活的固定資產(chǎn)折舊方法。
三、新《準則》下固定資產(chǎn)計提折舊核算規(guī)則的完善
（一）事業(yè)單位動植物固定資產(chǎn)應計提折舊
針對使用動植物作為研究對象，且其價值符合規(guī)定標準的固定資產(chǎn)，科研院所應該納入事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊計提范圍。通過預算管理、制定固定資產(chǎn)的配置標準等措施從源頭上控制購買。對于價值大的動植物固定資產(chǎn)按照一般固定資產(chǎn)的管理方法，設置事業(yè)單位固定資產(chǎn)卡片對固定資產(chǎn)的名稱、原值、可使用年限、折舊方法、已計提折舊金額等進行登記，加強對固定資產(chǎn)的實物管理，突出重點，提高固定資產(chǎn)的管理效率和效果。
（二）固定資產(chǎn)應折舊金額中應減去殘值
事業(yè)單位的房屋及構(gòu)筑物、專用設備、通用設備和家具裝具已不能再繼續(xù)使用，沒有使用價值，將其分解后變賣銅、鐵從而獲取一定經(jīng)濟收入。這一行為并不違背事業(yè)單位的非營利性，反而能夠提高固定資產(chǎn)的管理效率、節(jié)約資源，避免出現(xiàn)一些可能出現(xiàn)的經(jīng)濟犯罪問題。所以當會計期滿事業(yè)單位處置固定資產(chǎn)時，殘值應當作如下會計處理：借記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損益科目”。
（三）事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊方法中應增加年數(shù)總和法
事業(yè)單位固定資產(chǎn)按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照應計提折舊金額，借記“非流動資產(chǎn)基金-- 固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目?！胺橇鲃淤Y產(chǎn)基金-- 固定資產(chǎn)”屬于凈資產(chǎn)類科目，從會計科目的使用上我們也能看出事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊不同于企業(yè)固定資產(chǎn)的消耗及補償過程，沒有體現(xiàn)在費用的金額上。自收自支事業(yè)單位的固定資產(chǎn)既然也需記錄非流動資產(chǎn)占用的金額，那么可以依據(jù)它與企業(yè)性質(zhì)的相似性選用年數(shù)總和法。年數(shù)總和法的使用既能解決事業(yè)單位對固定資產(chǎn)使用時間的關(guān)注，也能解決自收自支事業(yè)單位兼具企業(yè)的特點，前期非流動資產(chǎn)占用的金額多，后期占用的少。尤其對一些科技含量高、技術(shù)進步快、腐蝕性大、損耗快的專業(yè)設備年數(shù)總和法更加適用。
據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，事業(yè)單位固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比重達50%甚至更高，但是長期以來事業(yè)單位固定資產(chǎn)不提折舊的規(guī)定阻礙了會計核算對業(yè)務工作的全過程反映，新《準則》的實施使這一缺失環(huán)節(jié)得到彌補。隨著新《準則》逐步走向正軌，針對目前事業(yè)單位固定資產(chǎn)累計折舊核算中出現(xiàn)的不足，我們應該注意及時修改，通過日常會計核算的完善將事業(yè)單位財務管理落到實處。
一、事業(yè)單位會計核算方法概述
（一）會計核算基礎
會計核算基礎決定經(jīng)濟主體的核算標準以及核算方法。目前，我國主要兩種會計核算基礎：一種是收付是限制，另一種是權(quán)責發(fā)生制。收付實現(xiàn)制是指按照本期所實際收付的現(xiàn)金或款項來確定本期的實際收入和費用，收付實現(xiàn)制主要強調(diào)“現(xiàn)實性”，即不論款項是否在同一會計期間，只要是實際發(fā)生的都做作為本期的收入或費用進行核算入賬。而權(quán)責發(fā)生制則是對一個會計期間的應當發(fā)生的各種收入和費用作為核算標準，權(quán)責發(fā)生制主要強調(diào)“期間性”，即無論款項是否發(fā)生，只要是屬于本期的賬務往來都必須計入本期的會計核算中。
（二）收付實現(xiàn)制的弊端
隨著我國事業(yè)單位改革的深入、國家集中支付制度、采購制度以及國有資產(chǎn)管理等政策的不斷推進，在新會計準則環(huán)境下，收付實現(xiàn)制在我國事業(yè)單位核算中所表現(xiàn)的弊端也愈加明顯。
1.收付實現(xiàn)制在政府采購制度以及資金集中支付下的弊端
在我國實行政府采購制度以及資金集中支付之后，收付實現(xiàn)制的采用就不能真實地反映出事業(yè)單位真實的會計信息。首先，以往事業(yè)單位的各項運作資金都是通過財政撥款，主要是貨幣資金。而國家實行資金集中支付之后，事業(yè)單位的各項資金的劃撥不再是貨幣現(xiàn)金，而是反應為收入的增加和費用或非貨幣性資金的增加，而收付實現(xiàn)制并不能反映出資金的流向變化。其次，事業(yè)單位在進行材料采購時，需要確定何時進行資產(chǎn)的確認入賬。在收付實現(xiàn)制的核算方法下，事業(yè)單位根據(jù)實際發(fā)生款項時的單據(jù)作為入賬核算的依據(jù)，如果出現(xiàn)跨年采購，那么該項會計信息就不可能被完整地記錄在事業(yè)單位的會計賬簿中。
2.收付實現(xiàn)制不能反映出真實的固定資產(chǎn)狀況
事業(yè)單位在收付實現(xiàn)制下對于固定資產(chǎn)是不計提折舊的，不能準確核算固定資產(chǎn)的實際凈值，最終使得固定資產(chǎn)的實際價值與賬面價值相差甚遠。雖然目前事業(yè)單位會將收入的一定比例作為對固定資產(chǎn)耗費的進行一定補償?shù)摹皞溆媒稹薄５沁@種方法既不科學，也給某些妄圖謀取私利之人提供了可趁之機。另外，收付實現(xiàn)制的實際核算方法，使得一些已經(jīng)歸入事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不能及時反映在賬面上，造成賬實不符的現(xiàn)象，給事業(yè)單位財務管理工作造成困擾。
3.收付實現(xiàn)制下會計報表信息不全
目前，事業(yè)單位采用收付實現(xiàn)制進行會計核算并不編制現(xiàn)金流量表，單位內(nèi)部資金的使用狀況和運作效率不能得到完整地反映。另外，事業(yè)單位在編制資產(chǎn)負債表的同時還要編制收入支出表，單位內(nèi)部收支狀況出現(xiàn)重復列支。而且，由于對于資產(chǎn)、負債的核算都存在一定的偏差，最終由這些會計信息所整合而成編制的資產(chǎn)負債表也就失去了其作為事業(yè)單位進行績效評價依據(jù)的意義。
二、事業(yè)單位引入權(quán)責發(fā)生制的必要性
逐步引入權(quán)責發(fā)生制是我國事業(yè)單位未來會計核算的必然發(fā)展趨勢。全面推行權(quán)責發(fā)生制在事業(yè)單位會計核算中的運用，可以有效解決目前事業(yè)單位會計核算基礎混亂的現(xiàn)象，規(guī)范事業(yè)單位核算基礎，增強事業(yè)單位會計信息的可比性。另外，權(quán)責發(fā)生制相比較收付實現(xiàn)制擁有更多優(yōu)點，也更適應未來事業(yè)單位改革發(fā)展對于財務管理的更高要求。
（一）保證會計信息的真實性和完整性
上文中，我們分析了收付實現(xiàn)制的一個很大缺點就是不能真實地反映事業(yè)單位的各項財務信息，不管是對于固定資產(chǎn)、負債以及收入成本、費用等的核算都限于其核算方法的缺陷而存在一定的偏差。而實行權(quán)責發(fā)生制則可以有效避免這類問題，進而保證會計信息的完整性和真實性。權(quán)責發(fā)生不僅可以解決跨期收支不清的問題，還可以全面及時地記錄事業(yè)單位內(nèi)部的各項費用支出等，保證資金的?？顚Ｓ谩Ｖ挥斜ＷC會計信息的真實性和完整性，才能為事業(yè)單位績效評價以及未來財務目標的制定提供科學的決策依據(jù)。
（二）能夠更好地反映政府的財政信息
政府的財政報告是政府財政狀況真實的反映，但是政府的財政信息缺乏透明性一直是我國政府財政管理中存在的一個比較大的問題。隨著我國逐步推行政府采購制度以及國庫集中支付，如何提高政府財務管理效率，提高財政透明度成為了政府會計工作的重點內(nèi)容。引入權(quán)責發(fā)生制可以為政府提供全面的財政信息，保證資金的安全性。同時，運用權(quán)責發(fā)生制可以有效反應出政府資產(chǎn)負債的真實情況，避免政府將相關(guān)的運營成本轉(zhuǎn)移。這不僅增加了政府財政信息的真實度，也有助于推動我國政府財政機制的進一步改革，促使事業(yè)單位更好地服務于我國社會主義制度的建設。
（三）有利于規(guī)范事業(yè)單位的會計核算體系
一、新舊財務準則、財務制度主要變化
總括新舊《財務規(guī)則》、《會計準則》、《會計制度》相比的變化，主要體現(xiàn)在：
（一）引入權(quán)責發(fā)生制
事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項采用權(quán)責發(fā)生制核算的，由財政部在會計制度中具體規(guī)定。行業(yè)事業(yè)單位的會計核算采用權(quán)責發(fā)生制的，由財政部在相關(guān)會計制度中規(guī)定。
（二）建立了“費用”要素
考慮行業(yè)事業(yè)單位會計制度有些采用權(quán)責發(fā)生制，有些采用收付實現(xiàn)制，且事業(yè)單位會計制度也非純粹的收付實現(xiàn)制，為增強準則統(tǒng)馭性，新準則將舊準則中的“支出”要素修改為“支出或費用”。
（三）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)確認與后續(xù)計量的管理
隨著經(jīng)濟的發(fā)展和物價水平的普遍提高，原規(guī)則固定資產(chǎn)標準明顯偏低，新規(guī)則將普通固定資產(chǎn)價值標準由單價500元以上提高到1000元以上，專用設備由800元提高到1500元。新準則首次引入了折舊和攤銷要求，新制度創(chuàng)新設計虛提折舊和攤銷，即在計提折舊和攤銷時沖減非流動資產(chǎn)基金，而非計入支出。這一處理促進事業(yè)單位落實“實物管理與價值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則，為事業(yè)單位進行內(nèi)部成本核算提供會計數(shù)據(jù)支持。
（四）基建及財政投入的核算
新規(guī)則、準則在資產(chǎn)構(gòu)成中增加了“在建工程”項目，新制度要求事業(yè)單位對于基建投資，在按照基建會計核算規(guī)定單獨建賬、單獨核算的同時，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會計“大賬”。這一規(guī)定有助于提高事業(yè)單位會計信息的完整性，為事業(yè)單位全面加強資產(chǎn)負債管理、防范和降低財務風險發(fā)揮會計信息支撐作用。新制度重新界定了財政補助收入的核算口徑，要求在“事業(yè)支出”科目下單獨對財政補助支出進行明細核算，增設了“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”兩個凈資產(chǎn)科目，對于財政補助收入、支出情況以及財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的形成過程設計了清晰的賬務處理流程。
二、部分經(jīng)濟業(yè)務的思考
（一）新會計制度對資產(chǎn)損溢的會計處理
1.“待處置資產(chǎn)損溢”只核算存貨、固定資產(chǎn)盤虧，而盤盈并不通過該科目核算。即當存貨、固定資產(chǎn)盤虧時，應先轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)：借：待處置資產(chǎn)損溢；貸：存貨―材料 、應繳稅費―應繳增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）；借：待處置資產(chǎn)損溢、累計折舊；貸：固定資產(chǎn)。經(jīng)批準予以處理時，借：其他支出；貸：待處置資產(chǎn)損溢；借：非流動資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)；貸：待處置資產(chǎn)損溢。當存貨、固定資產(chǎn)盤盈時，則借：存貨―材料；貸：其他收入；借：固定資產(chǎn)；貸：非流動資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)。
“待處置資產(chǎn)損溢”應該既包括“損”也包括“溢”。 新《會計制度》增設的“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算的是待處置的財產(chǎn)價值和損溢，處置的財產(chǎn)既然包括盤虧，那也應該包括盤盈，因為只要清查財產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)賬實不符（不論是盤盈或是盤虧） ，就應該先對賬面數(shù)字進行調(diào)整， 然后盡快查明原因，及時處理。即存貨盤盈時 借：存貨―材料（產(chǎn)成品）；貸：待處置資產(chǎn)損溢―材料（產(chǎn)成品）。
查明原因經(jīng)批準作相應會計處理，如無法查明原因，經(jīng)批準可借：待處置資產(chǎn)損溢―材料（產(chǎn)成品） ；貸：其他收入；固定資產(chǎn)盤盈時，借：固定資產(chǎn)；貸：待處直資產(chǎn)損溢―固定資產(chǎn)，待查明原因作相應賬務處理，如無法查明原因經(jīng)批準借：待處直資產(chǎn)損溢―固定資產(chǎn)；貸：非流動資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)。
2.“待處置資產(chǎn)損溢”只核算存貨、固定資產(chǎn)盤虧而庫存現(xiàn)金的余缺并不通過該科目核算?！按幹觅Y產(chǎn)損溢”中的資產(chǎn)應該既包括存貨、固定資產(chǎn)，也包括庫存現(xiàn)金。即貨幣資金盤盈時借：庫存現(xiàn)金；貸：待處置資產(chǎn)損溢―現(xiàn)金溢余。待查明原因作相應賬務處理，如無法查明原因，經(jīng)批準作借：處置資產(chǎn)損溢―現(xiàn)金溢余；貸：其他收入。貨幣資金盤虧時，借：待處置資產(chǎn)損溢―現(xiàn)金短缺；貸：庫存現(xiàn)金，待查明原因作相應賬務處理，如無法查明原因，經(jīng)批準，借：其他支出；貸：待處置資產(chǎn)損溢―現(xiàn)金短缺。
目前，事業(yè)單位逐漸朝著企業(yè)的方向發(fā)展，事業(yè)單位自身也開始不斷的認識到財務管理制度完善的意義，財務管理改革成為企業(yè)的主旋律，但是由于財務管理改革過程缺乏統(tǒng)計性，缺少監(jiān)督，因此整個過程中缺點明顯，對《事業(yè)單位會計準則》的理解不全是造成這一問題的主要原因。新的《準則》出臺后，企業(yè)如何解讀新的準則，就成為決定事業(yè)單位發(fā)展的主要任務。
一、新《準則》中體現(xiàn)的優(yōu)勢
舊的《事業(yè)單位會計準則》在企業(yè)發(fā)展過程中的劣勢逐漸體現(xiàn)出來，主要問題在于會計制度與市場經(jīng)濟的發(fā)揮存在偏差，制度不夠完善，會計科目的設置也較為簡單。另外在事業(yè)單位執(zhí)行過程中，缺乏必要的監(jiān)管。為了改善這一問題，國家出臺了新的會計準則，其具體的優(yōu)勢和特征主要體現(xiàn)在以下幾個方面。
(一)確立會計報表體系
舊《準則》中，關(guān)于企業(yè)報表的制定并未給出具體的規(guī)定，導致的問題就是不同企業(yè)的報表差異較大，很多報表很難正確的顯示資產(chǎn)特征。新的會計準則在這一基礎上采用了固定的表格，并要求每個單位必須定期進行負債表和相關(guān)費用表的建立，并給出了適當?shù)牟呗裕瑥亩鴰椭髽I(yè)正確的收集和反映自身的資產(chǎn)使用狀況。
(二)新準則的目的性較強
新準則的出臺從事業(yè)單位的現(xiàn)行管理制度出發(fā)，具有更強的目的性。在遵循基本原則的前提下，對我國會計體系進行了全面的分析，以會計法為基本準則，提出了更科學、更準確的會計信息，并且加強了對會計行業(yè)的監(jiān)督。政府在會計核算中的作用更加明顯，資金流動和去向得到了更好的把握。
(三)完善預算體系，加強會計核算工作
經(jīng)濟市場是快速變化的，會計核算也應與時俱進。舊的準則對于變化因素的考慮不足，因此隨著經(jīng)濟的發(fā)展，其劣勢就逐漸體現(xiàn)出來。新的會計準則出臺后，事業(yè)單位必須對資金流動狀況進行把握，并且及時的進行公布，并且公布的對象較為全面。
二、新《準則》中具體規(guī)定的對財務管理的作用
(一)對財務報告的作用
新《準則》對財務報告管理造成一定的影響，在稅收上將原有的事業(yè)成果和經(jīng)營成果，這使得事業(yè)單位的非盈利性質(zhì)得到了很好的體現(xiàn)。新的準則優(yōu)勢還體現(xiàn)在資金利用效率得到提高，財務報表制度對原有的資金管理進行強化，并且增添了諸多的新項目，包括對企業(yè)財務管理的績效考核，與我國經(jīng)濟市場的發(fā)展相適應。
(二)收入及支出的轉(zhuǎn)變與作用分析
在收入方面，新《準則》也進行了一定的調(diào)整，主要在兩個方面發(fā)生轉(zhuǎn)變。其中主要的表現(xiàn)就是事業(yè)經(jīng)費代替了政府撥款這項進步使得事業(yè)單位的資金走向更加明確，也使得社會保障和住房改革也作為收入出現(xiàn)，很好的規(guī)避了資金的重復支出。
三、新《準則》未來發(fā)展趨勢
新《準則》已經(jīng)在各大事業(yè)單位得以推廣，事業(yè)單位的財務管理制度更加完善，當然其實現(xiàn)是具有一定困難的。在保證收益群體的基礎上，如何查找原因，逐步促進會計新準則的實現(xiàn)，我們對這一問題進行具體的分析如下。
(一)計量屬性的單一性將得到改善
隨著我國新的會計準則的推出，計量屬性更加豐富。在傳統(tǒng)的財務管理過程中，財務管理的計量屬性較為單一。新的會計制度則不同，出現(xiàn)了多種評價方式，如歷史成本、公允價值以及重置成本等，事業(yè)單位與企業(yè)之間的差距逐漸減少，新的會計準則弱化二者之間的差距。多元化的計量體系是事業(yè)單位未來發(fā)展的必然趨勢，將為事業(yè)單位財務信息的準確性，財務管理的高效性提供基礎。
(二)資產(chǎn)的定義將進一步拓寬
我們知道，財務管理完善的基礎在于資產(chǎn)的正確分析。而新的會計準則的出臺正是從原有的企業(yè)中的管理問題出發(fā)，使得資產(chǎn)的定義更加廣泛，未來這一范圍將隨著經(jīng)濟的發(fā)展進一步拓展。我國資源具有多元性特征，事業(yè)單位的很多資產(chǎn)是無法只應用有型資產(chǎn)進行闡述的。因此，未來企業(yè)單位會計準則將進一步完善，企業(yè)的財務制度也隨著更改。
四、結(jié)束語
與舊的會計準則相比，新的會計準則具有明顯的優(yōu)勢。我們新的會計準則使得企業(yè)資產(chǎn)流動方向更加明確，事業(yè)單位的財務管理體系更加完善，在新的會計準則指導下，資產(chǎn)的貨幣計量得以弱化，但是事業(yè)單位對于新的會計準則的影響認識不深，因此對于我國事業(yè)單位來說，未來一段時間內(nèi)的主要任務就是認真解讀新的會計準則，并對企業(yè)內(nèi)部的財務管理、會計核算進行調(diào)整，促進企業(yè)的快速發(fā)展。
參考文獻:
為進一步規(guī)范事業(yè)單位財務管理，財政部對事業(yè)單位會計準則進行重新修訂，并于2013年1月1日起正式實施，標志著我國事業(yè)單位會計管理制度全面轉(zhuǎn)變。事業(yè)單位財務管理，必須要積極適應新轉(zhuǎn)變，更好推動事業(yè)單位發(fā)展。
一、新會計準則下的事業(yè)單位會計挑戰(zhàn)
新會計準則對事業(yè)單位會計管理提出了許多新的要求，會計核算目標更加明確、財務報表及會計工作協(xié)調(diào)性更高、會計分工更加明確。具體而言，新會計準則下的事業(yè)單位會計面臨挑戰(zhàn)體現(xiàn)在以下幾個方面：
(一)單位會計核算目標要求更高
會計準則要為適應單位內(nèi)外發(fā)展環(huán)境而不斷發(fā)展。近年來，我國經(jīng)濟社會快速發(fā)展，事業(yè)單位面臨的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生重大變化。新會計準則的實施，對于我國事業(yè)單位會計工作產(chǎn)生很大影響，面臨較大挑戰(zhàn)。在新的事業(yè)單位會計準則中，要求會計核算工作必須要向會計信息使用者提供本單位的預算執(zhí)行情況、財務發(fā)展狀況等相關(guān)會計信息，對事業(yè)單位的受托責任履行情況進行真實體現(xiàn)，便于會計信息使用者更好作出決策。新會計準則對事業(yè)單位的會計工作目標的要求，與市場經(jīng)濟條件下對事業(yè)單位會計信息需求增加形勢相適應，對會計工作不僅要為單位內(nèi)部管理服務，也要滿足利益相關(guān)者的信息使用要求。在事業(yè)單位會計準則中，首次明確提出兼顧決策有用和受托責任原則，對于事業(yè)單位會計制度的創(chuàng)新和轉(zhuǎn)變都有很高的要求。
(二)適度引入權(quán)責發(fā)生制基礎
在事業(yè)單位原有會計準則中，僅僅規(guī)定經(jīng)營性收支可以采用權(quán)責發(fā)生制。但是，在新會計準則中，則明確規(guī)定，對于部分行業(yè)的事業(yè)單位會計制度，需要采用權(quán)責發(fā)生制，其引入對于事業(yè)單位決策科學性具有很強的推動性，特別是提高了會計管理工作水平，降低事業(yè)單位運營成本。會計核算基礎直接決定會計信息決策有用性。事業(yè)單位新會計準則中，引入某些行業(yè)事業(yè)單位會計工作中的權(quán)責發(fā)生制，對于事業(yè)單位成本核算，有很大推動作用，而且也為事業(yè)單位財務管理體制改革預留了一些空間，例如在權(quán)責發(fā)生制的具體應用，在當前財務管理體制還不充分的前提下，留等財政部進一步明確。
(三)會計工作協(xié)調(diào)性要求更高
和原有會計準則對會計工作、會計報表協(xié)調(diào)性的要求相比，新會計準則對事業(yè)單位會計工作以及財務報表提出了更高的要求，這必將對事業(yè)單位會計工作和會計信息的質(zhì)量直接產(chǎn)生影響。在事業(yè)單位新會計準則中，會計工作必須要通過信息共享的方式，不斷提高工作質(zhì)量，促進事業(yè)單位的發(fā)展。而且，在新會計準則中，對于會計工作流程進行規(guī)范和優(yōu)化，對于事業(yè)單位會計制度建立健全產(chǎn)生直接推動作用。
二、新會計準則下事業(yè)單位會計制度的轉(zhuǎn)變
面對新會計準則實施帶來的諸多挑戰(zhàn)，事業(yè)單位會計制度必須要著力從以下三個方面加以應對和完善：
(一)建立健全事業(yè)單位會計核算工作制度
在新會計準則實施以后，事業(yè)單位會計管理必須要不斷優(yōu)化和完善，首先就是要建立健全會計核算工作制度。特別是在新會計準則下，收付實現(xiàn)制更加明確，事業(yè)單位必須要更加重視現(xiàn)金支付工作，必須要及時發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位會計財務風險，提前做好預警和應對。在新會計準則實施以后，各個事業(yè)單位會計核算流程必須不斷改進和優(yōu)化，更加注重債務統(tǒng)計管理工作，全面準則掌握事業(yè)單位債務狀況，使單位管理者更加重視債務，更好避免事業(yè)單位財務風險，為單位領(lǐng)導決策提供更科學和更準確的信息，及時做好事業(yè)單位發(fā)展規(guī)劃。
(二)完善事業(yè)單位現(xiàn)金流量表編制管理制度
事業(yè)單位雖然不是企業(yè)，但是在其發(fā)展過程中，在某些業(yè)務環(huán)節(jié)同樣會產(chǎn)生現(xiàn)金流?，F(xiàn)金流是否明確，是否準確，這些無疑都影響到事業(yè)單位現(xiàn)金流量。在傳統(tǒng)會計準則下，事業(yè)單位的會計管理工作，對現(xiàn)金流重視程度不夠，甚至在月末、季末乃至年末的現(xiàn)金流量匯總后，總現(xiàn)金流量與實際現(xiàn)金流量差距較大，事業(yè)單位會計工作質(zhì)量不高直接體現(xiàn)。但是，新會計準則實施以后，事業(yè)單位會計工作質(zhì)量要求更高，特別是在現(xiàn)金管理方面，要求現(xiàn)金記錄匯總必須與實際收入相符。因此，新會計準則實施以后，各個事業(yè)單位必須要積極做好現(xiàn)金流量表編制工作，通過現(xiàn)金流量表的編制，為單位籌資、融資、投資提供依據(jù)，也有利于事業(yè)單位對自身現(xiàn)金情況更好掌握，不斷提高單位資金利用效率。因此，事業(yè)單位財務管理部門要根據(jù)新會計準則要求，結(jié)合財務報表格式，把財務報表和現(xiàn)金流量表結(jié)合使用，對現(xiàn)金流量進行細化明確，強化單位財務風險控制，不斷推動事業(yè)單位發(fā)展。
(三)建立健全事業(yè)單位財務人員培訓管理制度
新會計準則的實施，對于事業(yè)單位財務管理人員的素質(zhì)和能力要求更高。特別是在傳統(tǒng)會計準則下，財務管理人員素質(zhì)不高，技能單一，會計職能難以有效發(fā)揮。在新會計準則實施以后，必須要不斷培養(yǎng)和加強會計人員專業(yè)技能，培養(yǎng)他們的職業(yè)道德和綜合素質(zhì)，推動事業(yè)單位會計人員整體水平。單位也要制定相應的鼓勵措施和政策，支持會計人員通過進修和自學等方式，不斷提高自身能力和素質(zhì)，促進事業(yè)單位會計隊伍整體素質(zhì)提升。
作者:林迎秋 單位:濟寧市政府投融資管理中心
參考文獻：
