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篇（1）

資金池僅僅從字面上進(jìn)行理解，就是將各個(gè)部分的資金進(jìn)行匯集之后，形成像蓄水池一樣進(jìn)行資金儲(chǔ)蓄的空間。而資金池實(shí)際上最早是出現(xiàn)于跨國(guó)集團(tuán)與國(guó)際銀行之間所開(kāi)發(fā)的一種資金管理模式，通過(guò)該方式，能夠?qū)θ蚋鱾€(gè)部分的資金進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)撥，使得集團(tuán)本身的凈頭寸得以降低。資金池業(yè)務(wù)，實(shí)際上主要包含了企業(yè)集團(tuán)旗下的成員余額上劃、下屬企業(yè)透支、主動(dòng)撥付以及收款、成員企業(yè)委托借貸以及部分成員向集團(tuán)進(jìn)行上存、下借等方面的計(jì)息行為等。而如何對(duì)于這其中所存在的財(cái)務(wù)預(yù)算、資金管理、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面的情況進(jìn)行管理，也就成為了其中較為重要的問(wèn)題。

一、明確組織架構(gòu)、管理關(guān)系

明確集團(tuán)公司財(cái)務(wù)中心具有管理職能，母公司對(duì)子公司的財(cái)務(wù)集權(quán)管理。

集團(tuán)成員企業(yè)自身的財(cái)務(wù)，實(shí)際上接受著兩重領(lǐng)導(dǎo)，其集團(tuán)成員企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中所涉及到的重大資金運(yùn)作、重要財(cái)務(wù)、重大融資等方面工作，基本上都是服從集團(tuán)的財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)指揮。集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心，主要是對(duì)于下屬企業(yè)的資金支出、歸集的劃撥，以及資金長(zhǎng)短期內(nèi)的投資和內(nèi)部統(tǒng)籌的資金拆借業(yè)務(wù)進(jìn)行管理；同時(shí)，集團(tuán)財(cái)務(wù)中心還具備了下屬企業(yè)財(cái)務(wù)責(zé)任人的相應(yīng)任免權(quán)利、財(cái)務(wù)預(yù)算審批權(quán)利等。而集團(tuán)之下的成員企業(yè)，必須要在自身所具有的權(quán)限內(nèi)、程序內(nèi)，來(lái)執(zhí)行短期規(guī)劃工作，最大限度的確保各個(gè)方面的日常管理工作。

只有對(duì)各個(gè)不同環(huán)節(jié)的管理關(guān)系進(jìn)行明確之后，才能夠最大限度的發(fā)揮出集團(tuán)本身所具有的整體效益，同時(shí)圍繞著公司本身的發(fā)展戰(zhàn)略來(lái)展開(kāi)相應(yīng)的活動(dòng)、業(yè)務(wù)等，最大限度的避免各個(gè)成員企業(yè)受到了領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人的意志影響，當(dāng)各個(gè)不同部分的財(cái)務(wù)人員自身素質(zhì)在受限的情況下，盲目的進(jìn)行投資、資金挪用都會(huì)導(dǎo)致集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)利益受損。

二、實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理

要實(shí)現(xiàn)資金統(tǒng)一歸集，收支二條錢(qián)，必須實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理。

集團(tuán)成員務(wù)必要對(duì)于資金預(yù)算工作做好相應(yīng)的統(tǒng)一工作：并且嚴(yán)格的按照相應(yīng)的責(zé)任主體，來(lái)針對(duì)各個(gè)不同環(huán)節(jié)的預(yù)算進(jìn)行層層分解；并且嚴(yán)格的按照相應(yīng)的內(nèi)容方向，來(lái)執(zhí)行采購(gòu)、工資、稅金、日常支出、財(cái)務(wù)費(fèi)率等；嚴(yán)格按照資金實(shí)際需求，來(lái)對(duì)于現(xiàn)金、銀行承兌匯票等幾個(gè)方面進(jìn)行區(qū)分；嚴(yán)格的按照相應(yīng)的主體，來(lái)充分的滿足各個(gè)方面的資金使用需求以及母公司的借款需求等。

執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作，能夠切實(shí)有效的對(duì)于各個(gè)方面的成本費(fèi)用、開(kāi)支進(jìn)行控制，從而最大限度的降低各個(gè)不同部分的預(yù)算外成本以及不確定因素對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)造成的影響。同時(shí)，在資金的使用方面，成員企業(yè)本身的資金預(yù)算工作，也是母公司對(duì)于其所執(zhí)行的管理措施。

三、統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理制度

整個(gè)集團(tuán)公司，針對(duì)集團(tuán)成員企業(yè)，實(shí)行統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范財(cái)務(wù)部職責(zé)、對(duì)資金、資產(chǎn)、收入、成本核算、費(fèi)用、稅收、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配、財(cái)務(wù)報(bào)告及披露、財(cái)產(chǎn)清查、發(fā)票及收據(jù)、會(huì)計(jì)電算化、內(nèi)部信息ERP等管理模塊實(shí)行統(tǒng)一規(guī)定，集團(tuán)各成員企業(yè)，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，必須按財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行。

財(cái)務(wù)管理制度的統(tǒng)一，有利于集團(tuán)公司統(tǒng)計(jì)口徑的一致，提高財(cái)務(wù)處理效率，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、子公司支出按預(yù)算劃撥、內(nèi)部資金拆借、資金占用費(fèi)的結(jié)算等方式，收繳子公司的擔(dān)保權(quán)，向外融資權(quán)等。

集團(tuán)公司所運(yùn)用的資金池本身有著較為積極的作用，但是資金池在實(shí)際運(yùn)用的過(guò)程中，我國(guó)稅務(wù)并沒(méi)有提出相對(duì)明確的資金池概念，企業(yè)本身也對(duì)于相應(yīng)的稅務(wù)政策，不夠了解，這就導(dǎo)致資金池之中存在著一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)，必須要從企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅、所得稅、印花稅等幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行深入的研究。

資金池實(shí)際上就是銀行本身所展開(kāi)的一個(gè)中間業(yè)務(wù)。母子公司之間所進(jìn)行的資金轉(zhuǎn)移工作，實(shí)際上是各個(gè)不同法人的實(shí)體賬戶資金進(jìn)行的轉(zhuǎn)移。假如，僅僅只是單純的資金流上來(lái)對(duì)運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程加以體現(xiàn)，那么就應(yīng)當(dāng)要與貿(mào)易背景加以區(qū)別。資金池的轉(zhuǎn)移，實(shí)際上是沒(méi)有貿(mào)易來(lái)作為背景支持，所構(gòu)成的一種公司內(nèi)部借貸結(jié)構(gòu)。但人民銀行《貸款通則》第六十一條規(guī)定：“企業(yè)之間不得違反國(guó)家規(guī)定辦理借貸或者變相借貸融資業(yè)務(wù)。”在這樣的情況下，集團(tuán)成員企業(yè)之間，在沒(méi)有貿(mào)易背景來(lái)作為資金劃轉(zhuǎn)條件的情況下，僅僅只能夠通過(guò)銀行來(lái)作為其中的中間方，并且利用委托貸款的形式來(lái)對(duì)各個(gè)方面加以運(yùn)作。資金池以及委托貸款之中所涉及到的稅收問(wèn)題，同樣需要深入的進(jìn)行研究。

四、企業(yè)所得稅

集團(tuán)內(nèi)部的資金池在運(yùn)作的過(guò)程中，主要是將各個(gè)子公司資金進(jìn)行歸集，從而產(chǎn)生大量的利息收入，或者說(shuō)通過(guò)母公司來(lái)向子公司進(jìn)行撥款，從而形成借款，同樣為企業(yè)產(chǎn)生相應(yīng)的利息支出，其中多個(gè)方面都必須要分開(kāi)進(jìn)行核算，不能夠直接與內(nèi)部進(jìn)行抵銷(xiāo)以及內(nèi)部軋差結(jié)算操作。

對(duì)內(nèi)部資金結(jié)算過(guò)程中，利息支出在所得稅的稅前扣除從利率水平及規(guī)模水平上，都有所限定。集團(tuán)公司一般會(huì)采取不高于同期銀行貸款利率的方式，來(lái)進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，資金池模式的應(yīng)用，實(shí)際上幫助集團(tuán)公司在資金管理方面，起到了極大的便利作用，同時(shí)也對(duì)于各個(gè)不同環(huán)節(jié)所包含的相應(yīng)經(jīng)濟(jì)利益，起到了歸集的作用。但在實(shí)際使用的過(guò)程中，務(wù)必要對(duì)于其中所涉及到的多個(gè)方面加以管理，防止稅務(wù)方面所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，如此以來(lái)，才能夠使得集團(tuán)公司得到更好的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇（2）

良好的資金運(yùn)營(yíng)是集團(tuán)公司正常運(yùn)轉(zhuǎn)最基本的保障，其債權(quán)債務(wù)問(wèn)題會(huì)直接影響到集團(tuán)公司內(nèi)部資金的周轉(zhuǎn)速度。集團(tuán)公司由于結(jié)構(gòu)復(fù)雜，業(yè)務(wù)量繁多，設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)崗位也是非常必要的。所以，本文分別就集團(tuán)公司的債權(quán)債務(wù)工作問(wèn)題和稅務(wù)策劃工作來(lái)進(jìn)行解析和思考。

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)逐漸走向一體化，市場(chǎng)上的原材料和能源相關(guān)產(chǎn)品的價(jià)格也在急速上漲，使得集團(tuán)公司的利潤(rùn)空間變得越來(lái)越小。因此通過(guò)對(duì)公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)加強(qiáng)管理和稅務(wù)工作的策劃，挖掘集團(tuán)公司資金，提高對(duì)其使用效益的方式來(lái)保障集團(tuán)公司在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中謀得發(fā)展。根據(jù)管理學(xué)上的一個(gè)經(jīng)典原則，即“不損失就是最大的盈利方式”。集團(tuán)公司的相關(guān)業(yè)務(wù)人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)，深入研究和調(diào)查，爭(zhēng)取把握經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，對(duì)強(qiáng)化集團(tuán)公司的債權(quán)債務(wù)管理，優(yōu)化稅務(wù)策劃，促進(jìn)公司發(fā)展，提升公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)有著重大的現(xiàn)實(shí)意義。

一、集團(tuán)公司債權(quán)債務(wù)管理中的問(wèn)題

不少集團(tuán)公司對(duì)債權(quán)債務(wù)管理的職責(zé)劃分不明，公司各部門(mén)間在債權(quán)債務(wù)的管理上還缺乏有效的合作。對(duì)債權(quán)債務(wù)的管理屬于集團(tuán)公司內(nèi)部的綜合管理，不但和財(cái)務(wù)部門(mén)緊密相連，還與工程管理、計(jì)劃經(jīng)營(yíng)、銷(xiāo)售、采購(gòu)等部門(mén)都密不可分。公司應(yīng)加強(qiáng)各執(zhí)行部門(mén)對(duì)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的管理，只有提高了公司各部門(mén)間的整體意識(shí)和團(tuán)結(jié)協(xié)作，才能提高對(duì)應(yīng)債權(quán)債務(wù)管理的效率和質(zhì)量，從而降低壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。目前，不少集團(tuán)公司在債權(quán)債務(wù)的管理中主要有以下幾個(gè)問(wèn)題。

(一)粗放型的債權(quán)債務(wù)管理

不少集團(tuán)公司在債權(quán)債務(wù)管理中無(wú)明確分工，也沒(méi)有配備專(zhuān)人來(lái)管理，造成集團(tuán)公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的管理混雜，掛賬時(shí)間長(zhǎng)，如此就容易出現(xiàn)死賬、呆賬和難以消化的成本支出，導(dǎo)致大額資金因長(zhǎng)期掛賬而無(wú)法為公司正常周轉(zhuǎn)所用，制約了公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常開(kāi)展。

(二)管理者忽視對(duì)信用的管理，缺少防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)

集團(tuán)公司應(yīng)參照相應(yīng)的合同管理制度，并結(jié)合本公司經(jīng)營(yíng)的實(shí)際狀況，建立有針對(duì)性的高效合同管理機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)客戶資產(chǎn)和信用評(píng)估的重視，完善合同審批的程序，減少合同履行中的風(fēng)險(xiǎn)。還要加強(qiáng)對(duì)交易過(guò)程的控制和管理，并對(duì)各種交易資料進(jìn)行妥善保管。

(三)管理機(jī)制有待健全，職責(zé)尚不明晰

有些集團(tuán)公司對(duì)于債權(quán)債務(wù)的內(nèi)部管理沒(méi)有明確的職責(zé)劃分，導(dǎo)致相關(guān)工作落實(shí)不到位，因此，必須加強(qiáng)集團(tuán)公司內(nèi)部各部門(mén)間在債權(quán)債務(wù)管理方面的有效協(xié)作。

二、集團(tuán)公司加強(qiáng)稅務(wù)策劃工作的必要性

隨著公司規(guī)模的不斷擴(kuò)大，稅收成本的數(shù)量也在逐年增加，集團(tuán)公司可以通過(guò)稅務(wù)策劃達(dá)到延期納稅的目的，以獲得最大限度的利潤(rùn)。如果公司可以通過(guò)加強(qiáng)稅務(wù)策劃對(duì)投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和利潤(rùn)分配等方面進(jìn)行有效的控制，不但有利于降低公司的納稅成本，還可以實(shí)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)利益的最大化。

集團(tuán)公司稅務(wù)的策劃，應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)，從集團(tuán)公司全局出發(fā)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)的最大化，充分利用稅法提供的優(yōu)惠政策，獲得最大的稅后利益。如果稅務(wù)策劃工作到位，可以使集團(tuán)公司享受稅收政策上的多種好處；如果潛在的問(wèn)題不能解決，就可能會(huì)帶來(lái)麻煩。因此，集團(tuán)公司的構(gòu)建過(guò)程需要稅收策劃的參與，這是集團(tuán)公司籌建的最佳方式。

三、關(guān)于加強(qiáng)集團(tuán)公司債權(quán)債務(wù)稅務(wù)策劃工作管理的思考

(一)加強(qiáng)債權(quán)債務(wù)管理的幾點(diǎn)思考

加強(qiáng)集團(tuán)公司債權(quán)債務(wù)的管理是有效避免債權(quán)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的保障。集團(tuán)公司根據(jù)公司的發(fā)展方向，業(yè)務(wù)特點(diǎn)和職責(zé)分工，設(shè)立公司的債權(quán)債務(wù)管理模式，將所有的債權(quán)債務(wù)分別落實(shí)到各個(gè)責(zé)任部門(mén)，通過(guò)債務(wù)的清償減少公司的資金風(fēng)險(xiǎn)。

1、加強(qiáng)公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的橫向管理

債權(quán)債務(wù)的橫向管理即是公司內(nèi)部根據(jù)發(fā)展方向和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，交易事項(xiàng)和交易金額的大小，組建成有債權(quán)債務(wù)相關(guān)部門(mén)共同參與的管理機(jī)構(gòu)。按照不同的處理方法和程序，使問(wèn)題得到解決。

⑴要按交易事項(xiàng)劃分有關(guān)責(zé)任部門(mén)。主辦經(jīng)濟(jì)往來(lái)事項(xiàng)的部門(mén)是債權(quán)債務(wù)的主要責(zé)任部門(mén)，主要是指與對(duì)方聯(lián)系，簽約和辦理收付款業(yè)務(wù)的部門(mén)。責(zé)任部門(mén)的負(fù)責(zé)人要對(duì)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行有效地管理。直接經(jīng)辦人要負(fù)責(zé)所辦的債權(quán)債務(wù)工作的清理。次要責(zé)任人是負(fù)責(zé)部門(mén)的直接參與者和審批人。

⑵要明確劃分各部門(mén)間的責(zé)任。債權(quán)債務(wù)的發(fā)生不是由一個(gè)部門(mén)就能夠促成的，對(duì)債權(quán)債務(wù)不但要?jiǎng)澢遑?zé)任歸屬，更要明確各部門(mén)間的職責(zé)和分工。各管理部門(mén)間相互合作，各司其職才能有效地降低債權(quán)債務(wù)的管理風(fēng)險(xiǎn)，確保公司的財(cái)產(chǎn)安全。

⑶集團(tuán)公司內(nèi)各部門(mén)在簽訂合同時(shí)要嚴(yán)格按照合同制度來(lái)簽署。對(duì)于重要的合同要提交給公司財(cái)務(wù)部門(mén)或公司法律事務(wù)部門(mén)來(lái)進(jìn)行審查。對(duì)于所簽的各項(xiàng)條款要逐條審查，在確定付款時(shí)間和違約條款時(shí)，也要考慮縮短債權(quán)債務(wù)期限的問(wèn)題，以便于及時(shí)清理債權(quán)債務(wù)。

2、加強(qiáng)公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的縱向管理

債權(quán)債務(wù)的縱向管理即是建立債權(quán)債務(wù)的事前、事中和事后管理。根據(jù)公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)所處的不同階段，分別制定不同的管理策略。事前管理主要是要明確管理職責(zé)；事中管理是通過(guò)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分析；事后管理是針對(duì)債權(quán)債務(wù)后期所進(jìn)行的清算和管理。

⑴債權(quán)債務(wù)的事前管理。首先要加強(qiáng)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立起一套科學(xué)合理的資信評(píng)價(jià)系統(tǒng)，來(lái)規(guī)范合同的簽訂。訂立完備規(guī)范、科學(xué)合理的合同是有效預(yù)防債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)的前提。提高簽訂人員的法律意識(shí)，把對(duì)合同的管理深入到公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的每一環(huán)節(jié)。本著小心謹(jǐn)慎的態(tài)度在合同訂立前，對(duì)合同對(duì)方的資信狀況進(jìn)行全面地了解。

⑵債權(quán)債務(wù)的事中控制。集團(tuán)公司要加強(qiáng)對(duì)其所屬的債權(quán)債務(wù)的日常管理，最好是按掛賬期限、金額大小、種類(lèi)等對(duì)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分類(lèi)，并推行動(dòng)態(tài)管理，特別是當(dāng)自身處于不利市場(chǎng)地位時(shí)，更應(yīng)隨時(shí)關(guān)注客戶資金的動(dòng)態(tài)以及償還的能力，及時(shí)更新風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)，一旦出現(xiàn)了不利的因素，要盡快采取相應(yīng)的訴訟措施。

⑶債權(quán)債務(wù)的事后管理。集團(tuán)公司要建立起債權(quán)清理的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，把債權(quán)清欠的責(zé)任下劃到具體負(fù)責(zé)人，讓債權(quán)清欠工作成為由領(lǐng)導(dǎo)帶頭，各個(gè)業(yè)務(wù)部積極配合的綜合性工作，打破過(guò)去管理者意識(shí)中那種債權(quán)債務(wù)的清理歸財(cái)務(wù)部門(mén)管，而讓財(cái)務(wù)部門(mén)孤軍作戰(zhàn)的片面思想和做法。

(二)加強(qiáng)集團(tuán)公司稅務(wù)策劃管理工作的對(duì)策

針對(duì)集團(tuán)公司稅務(wù)策劃的特點(diǎn)，綜合目前的稅務(wù)策劃情況，我們對(duì)加強(qiáng)集團(tuán)公司的稅務(wù)策劃提出以下建議：

1、轉(zhuǎn)變?cè)械募瘓F(tuán)公司稅收管理理念

由于集團(tuán)公司內(nèi)部和外部都有較強(qiáng)的監(jiān)督控制機(jī)構(gòu)，不僅要受到國(guó)家稅務(wù)有關(guān)部門(mén)的監(jiān)督檢查，還要受到集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督，所以，納稅遵從度也是很高的。

2、完善集團(tuán)公司管理崗位責(zé)任的設(shè)置，實(shí)現(xiàn)與管理服務(wù)的結(jié)合

根據(jù)集團(tuán)公司稅收收入比重大的特征，我們需要配備素質(zhì)高的稅收策劃人員，為集團(tuán)公司提供深層次的管理和服務(wù)，充分考慮集團(tuán)公司的差別需求，做到一站式的服務(wù)。及時(shí)評(píng)估集團(tuán)公司稅收業(yè)務(wù)，使其做到及時(shí)核算，及時(shí)報(bào)稅，還要將法律和服務(wù)有效地結(jié)合起來(lái)，建立和諧的征稅納稅關(guān)系。

3、加強(qiáng)集團(tuán)公司稅收策劃人員的培訓(xùn)

強(qiáng)化集團(tuán)公司稅務(wù)策劃人員的素質(zhì)，是滿足稅收工作策劃需要的目的。要積極大力地開(kāi)展專(zhuān)業(yè)技能崗位的培訓(xùn)，針對(duì)集團(tuán)公司的特點(diǎn)，培訓(xùn)財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)分析、稅務(wù)稅收等方面的內(nèi)容，特別是要熟練掌握集團(tuán)公司的各類(lèi)財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用和操作，從而提高稅務(wù)策劃工作的能力。

4、加強(qiáng)集團(tuán)公司稅務(wù)策劃工作的措施具體有

堅(jiān)持納稅原則，通過(guò)設(shè)置財(cái)務(wù)管理部門(mén)來(lái)提高稅務(wù)的管理水平；對(duì)集團(tuán)公司投資，籌資和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)管理；加強(qiáng)集團(tuán)公司稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理。

四、結(jié)束語(yǔ)

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下，加強(qiáng)集團(tuán)公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)稅務(wù)的策劃管理工作，不僅能夠促進(jìn)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的規(guī)范化，還能降低公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并合理使用資金。集團(tuán)企業(yè)是國(guó)家稅收收入的主要來(lái)源，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著十分重要的作用，推進(jìn)集團(tuán)公司債權(quán)債務(wù)稅務(wù)策劃工作的科學(xué)化和專(zhuān)業(yè)化是必然的要求，也是順應(yīng)國(guó)際財(cái)務(wù)的管理機(jī)制。因此，有效的對(duì)集團(tuán)公司進(jìn)行債權(quán)債務(wù)稅務(wù)策劃工作的管理，是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的工作任務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張梅芳.我國(guó)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理存在問(wèn)題及對(duì)策分析[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)）.2007(10)

[2]張世義.淺析我國(guó)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)及現(xiàn)狀[J].職業(yè)圈.2007(17)

篇（3）

從本質(zhì)上出發(fā)，公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以說(shuō)是一種法律風(fēng)險(xiǎn)，而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所引發(fā)的后果可以說(shuō)對(duì)公司是致命的，只要公司在運(yùn)營(yíng)，那么就應(yīng)該承擔(dān)一定的稅務(wù)，稅務(wù)是伴隨著公司的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生而產(chǎn)生的，而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就隱藏在其中。隨著稅收管理體制的不斷完善，存在公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也漸漸的浮出水面，所以說(shuō)，如何解決這些隱藏的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)公司的發(fā)展，已經(jīng)成為了公司應(yīng)該注意的問(wèn)題，筆者針對(duì)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因及影響進(jìn)行分析，從而找出合理的防范策略。

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義

稅收是每個(gè)能夠創(chuàng)造利益的公司應(yīng)盡的責(zé)任與義務(wù)，而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是由于國(guó)家對(duì)稅收的宏觀調(diào)控上以及政策的管理上還存在著一些漏洞，同時(shí)還存在著一些不確定因素，導(dǎo)致了國(guó)家在進(jìn)行稅收的過(guò)程中出現(xiàn)損失，導(dǎo)致了財(cái)政收入的減少。公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指的是由于公司內(nèi)部出現(xiàn)了被認(rèn)定為是違法的行為或者并未能按照國(guó)家稅務(wù)法的有關(guān)規(guī)定及時(shí)的進(jìn)行納稅行為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能夠嚴(yán)重的造成公司的經(jīng)濟(jì)損失，而國(guó)家的稅收又是通過(guò)公司的納稅行為完成，可以說(shuō)，公司的國(guó)家的稅務(wù)關(guān)系是相輔相成的，如果公司內(nèi)部存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，那么所影響的不僅僅是公司的自身利益，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)講，很多公司如果都存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)嚴(yán)重的影響國(guó)家的利益。稅收的目的也是為了國(guó)家的發(fā)展，但是究其根本，需要公司的稅收穩(wěn)定。

二、稅收風(fēng)險(xiǎn)的成因及對(duì)公司的影響

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展與進(jìn)步，競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，一個(gè)公司要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)舞臺(tái)中立于不敗之地，最重要的一點(diǎn)就是保證公司的經(jīng)濟(jì)效益，只有創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，才能夠保證公司不在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中出現(xiàn)問(wèn)題，同時(shí)也能保證公司的發(fā)展。稅收是國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一項(xiàng)重要組成部分，而稅收在公司的經(jīng)濟(jì)體系中又占有著很重要的一部分，稅收能夠直接影響到公司的經(jīng)濟(jì)利益，但是由于稅收是具有強(qiáng)制性的，因此，公司在能夠保證國(guó)家稅收的同時(shí)，將公司利益最大化，在這一過(guò)程中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)存在于國(guó)家對(duì)公司稅收的過(guò)程中，公司為了能夠?qū)⒗孀畲蠡?，就?dǎo)致了在稅收的過(guò)程中出現(xiàn)一些不確定因素，這些不確定因素同時(shí)也是公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能夠直接影響到公司的利益，因此，如何防止與控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，已經(jīng)成為了公司內(nèi)部的工作重點(diǎn)。以下針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行分析。

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因

1）公司納稅人的納稅意識(shí)不強(qiáng)。由于很多公司的高層管理者對(duì)納稅的意識(shí)不是很強(qiáng)，為了公司自身利益，會(huì)為能夠減少交稅做很多努力，因此，就會(huì)導(dǎo)致在納稅的過(guò)程中難免會(huì)觸碰到法律，對(duì)于所產(chǎn)生的后果沒(méi)有詳細(xì)考慮，當(dāng)這種違法行為被發(fā)現(xiàn)時(shí)，那么所產(chǎn)生的后果與影響將是巨大的。這種情況已經(jīng)在之前的古井貢酒案中表現(xiàn)出來(lái)，古井貢酒公司領(lǐng)導(dǎo)為了逃避或者減稅，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)弄虛作假，以致今天的結(jié)果，究其根本原因，也是公司納稅人對(duì)納稅的意識(shí)不強(qiáng)。

2）公司對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有足夠的預(yù)防意識(shí)。由于公司納稅人對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還不是非常的了解甚至是不了解，導(dǎo)致了在公司經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，片面的認(rèn)為，只要不偷稅漏稅，就不會(huì)有出現(xiàn)任何問(wèn)題，這種想法是錯(cuò)誤的，也是不切合實(shí)際的?，F(xiàn)如今有一種稅務(wù)關(guān)系叫做稅務(wù)，公司通過(guò)的形式依法進(jìn)行納稅，但是，人會(huì)根據(jù)公司的整體利益出發(fā)，游走在違法的邊緣，這種情況就會(huì)導(dǎo)致，人所提供給稅務(wù)部門(mén)的稅務(wù)籌劃不符合國(guó)家的法律規(guī)定，那么公司將會(huì)承擔(dān)一切風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重的還會(huì)承擔(dān)一定的法律責(zé)任。

3）公司為了自身利益進(jìn)行“少繳稅”。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因中，還會(huì)有這樣一種情況，那就是公司在納稅的過(guò)程中少繳稅，造成這種情況的原因不僅僅是公司納稅人的納稅意識(shí)不強(qiáng)，這主要也與納稅機(jī)關(guān)在稅收的過(guò)程中監(jiān)督與管理不夠嚴(yán)格，由于現(xiàn)階段我國(guó)的納稅制度是根據(jù)納稅人的實(shí)際情況，而不同的公司也有不同的納稅管理形式，也正是因?yàn)檫@種原因，在執(zhí)行納稅的過(guò)程中，難免會(huì)出現(xiàn)一些漏洞，這就使得納稅人有了“可趁之機(jī)”，少繳或漏繳。定額征收是納稅管理形式上常用的一種，如果一個(gè)公司利用定額征收，那么公司只要按照規(guī)定，繳納了一定的稅，也就算完成了納稅的責(zé)任與義務(wù)，但是公司的經(jīng)濟(jì)效益是不確定的，造成這種情況的主要兩點(diǎn)原因就是納稅機(jī)關(guān)的監(jiān)管不嚴(yán)與納稅人的納稅意識(shí)不強(qiáng)，一旦被查，那么所承擔(dān)的后果是極其嚴(yán)重的。雖然這種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并不多見(jiàn)，但是公司納稅人一定要有依法納稅的意識(shí)，從而預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)公司的影響

可以說(shuō)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的嚴(yán)重后果是公司無(wú)法承擔(dān)的，當(dāng)公司出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，不僅會(huì)給公司的信譽(yù)帶來(lái)極其嚴(yán)重的損害，同時(shí)也會(huì)給公司帶來(lái)很大的經(jīng)濟(jì)損失，我國(guó)《稅務(wù)法》中明文規(guī)定，公司如果出現(xiàn)偷稅漏稅的行為，不僅要將所逃稅款全部補(bǔ)齊，還要繳納所逃稅款50%的罰款。更重要的是，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能夠給公司帶來(lái)嚴(yán)重的法律責(zé)任，當(dāng)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，公司內(nèi)部人員一定會(huì)受到牽連，并會(huì)關(guān)系到法律責(zé)任的問(wèn)題，可以說(shuō)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能夠給公司帶來(lái)的不僅僅是經(jīng)濟(jì)上的損失，同時(shí)在公司人員上也會(huì)有變動(dòng)，可能還會(huì)造成公司倒閉的嚴(yán)重后果。

三、如何對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不但會(huì)給公司帶來(lái)沉重的經(jīng)濟(jì)損失，同時(shí)也會(huì)給公司的信譽(yù)帶來(lái)極壞的影響。因此，公司一定要對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，以免給公司帶來(lái)?yè)p失。

1）提高納稅人的納稅意識(shí)。為了有效的防范稅收風(fēng)險(xiǎn)給公司帶來(lái)的損失，在保證公司利益的同時(shí)，也要樹(shù)立依法納稅的正確意識(shí)。要將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與公司的發(fā)展有機(jī)的融合在一起，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提升到公司發(fā)展的戰(zhàn)略高度。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是公司內(nèi)部的主要風(fēng)險(xiǎn)之一，因此，如何正確的預(yù)防與控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也成為了公司工作的重中之重。在國(guó)家進(jìn)行稅收的過(guò)程中，公司一定要依法納稅，不能為了眼前的利益而影響了公司的今后發(fā)展，在公司進(jìn)行涉及稅務(wù)問(wèn)題的業(yè)務(wù)時(shí)，一定要嚴(yán)格將每一項(xiàng)工作妥善處理，比如說(shuō)，在與其他公司合作時(shí)，就會(huì)有合同的產(chǎn)生，那么就必須要對(duì)合同的所有條款做了解，從而能夠有效的避免與國(guó)家的法律法規(guī)想抵觸，進(jìn)而有效的預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2）合理有效的進(jìn)行稅務(wù)統(tǒng)籌。每個(gè)公司在其創(chuàng)造價(jià)值的同時(shí)，一定要將稅務(wù)統(tǒng)籌納入到工作的重點(diǎn)，稅務(wù)統(tǒng)籌能夠有效的在不違反國(guó)家相關(guān)規(guī)定下，最大程度的減少稅務(wù)成本。值得注意的是，稅務(wù)統(tǒng)籌也產(chǎn)生一定的成本費(fèi)用，并且公司還需要承擔(dān)所統(tǒng)籌的結(jié)果會(huì)與統(tǒng)籌的成本不符的風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)然，稅務(wù)統(tǒng)籌一定要在合理合法的前提下，如果公司的稅務(wù)統(tǒng)籌不合理，那么就會(huì)被認(rèn)定為違法行為，所以說(shuō)，公司在進(jìn)行稅務(wù)統(tǒng)籌的過(guò)程中，一定要對(duì)統(tǒng)籌的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制及預(yù)防。

四、總結(jié)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為了現(xiàn)今公司內(nèi)部重要風(fēng)險(xiǎn)之一，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給公司帶來(lái)的影響是極其嚴(yán)重的，因此，每個(gè)公司都要樹(shù)立起正確的納稅意識(shí)，并對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行積極的預(yù)防及控制。

參考文獻(xiàn)：

篇（4）

最近幾年，市場(chǎng)上出現(xiàn)了較多偷稅漏稅現(xiàn)象，社會(huì)也開(kāi)始關(guān)注納稅的重要性。尤其是上市公司，一旦被卷入稅務(wù)事件就會(huì)影響整個(gè)公司的發(fā)展。像波司登的偷稅漏稅的事件、四川長(zhǎng)虹的偷稅漏稅行為，都對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了重大負(fù)面影響，并最終導(dǎo)致了公司的股價(jià)大幅度的下降。近幾年來(lái)，我國(guó)經(jīng)過(guò)了多次稅務(wù)改革，稅務(wù)部門(mén)普遍引入了納稅風(fēng)險(xiǎn)管理方法，從而最大限度地防范企業(yè)稅務(wù)違規(guī)現(xiàn)象。納稅風(fēng)險(xiǎn)不僅僅是企業(yè)的稅務(wù)問(wèn)題，同時(shí)還可以引出一個(gè)企業(yè)信譽(yù)的問(wèn)題，由此出現(xiàn)的連續(xù)性事件，最終將有可能導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

一、房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)總類(lèi)

人們的生活包括四件事，其中房地產(chǎn)業(yè)是關(guān)系到人們住的方面，也可以稱之為不動(dòng)資產(chǎn)[1]。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)從購(gòu)買(mǎi)土地、到開(kāi)發(fā)建設(shè)期，一直到最后銷(xiāo)售或出租，期間它涉及了多種稅種。在購(gòu)買(mǎi)土地階段，主要需要繳納契稅、印花稅；在建設(shè)階段，主要需要繳納土地使用稅、印花稅；在房屋銷(xiāo)售銷(xiāo)售階段，主要需要繳納增值稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅、企業(yè)所得稅；在房屋出租階段，主要需要繳納增值稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加、印花稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅。當(dāng)然，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，還會(huì)涉及個(gè)人所得稅、印花稅等稅種。

二、恒大集團(tuán)的稅務(wù)交納情況及現(xiàn)狀

恒大集團(tuán)是一個(gè)以房地產(chǎn)為主的公司，它是集地產(chǎn)、金融、健康、旅游及體育為一體的現(xiàn)代化企業(yè)集團(tuán)，公司已在香港聯(lián)合交易所上市。其全年合約銷(xiāo)售額已超3000億元，總資產(chǎn)已達(dá)萬(wàn)億，根據(jù)恒大集團(tuán)的相關(guān)年報(bào)可知每年納稅也達(dá)到了一百多個(gè)億。在恒大集團(tuán)的財(cái)務(wù)部中有一個(gè)專(zhuān)門(mén)處理稅務(wù)的科室，配有專(zhuān)業(yè)的繳稅人員。這個(gè)稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)日常的稅務(wù)事件進(jìn)行有效的管理，包括納稅申報(bào)、與稅務(wù)部門(mén)的溝通等。同時(shí)需要對(duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)稅收政策進(jìn)行及時(shí)地了解，讓公司可以及時(shí)做出相應(yīng)的調(diào)整。對(duì)于重大的涉稅項(xiàng)目的進(jìn)行策劃，以防止稅務(wù)事件的發(fā)生[4]，以此來(lái)減少公司的納稅風(fēng)險(xiǎn)與壓力。

三、恒大集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的問(wèn)題及原因

在恒大集團(tuán)的企業(yè)內(nèi)部也存在著納稅的風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)，第一，納稅的管理機(jī)構(gòu)不完善。集團(tuán)的管理模式是采用事業(yè)部財(cái)務(wù)部門(mén)的垂直管理，事業(yè)部門(mén)是根據(jù)產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)和地區(qū)來(lái)區(qū)分的[5]。劃分后的模式是建立了多個(gè)事業(yè)部，再按照地區(qū)把多個(gè)事業(yè)部集中起來(lái)，設(shè)立一個(gè)負(fù)責(zé)人來(lái)獨(dú)立管理，每個(gè)事業(yè)部采用獨(dú)立方式核算業(yè)務(wù)。此管理模式為樹(shù)形模式，在管理方面有著一定的問(wèn)題。如果一個(gè)事業(yè)部沒(méi)有重視整體的利益，或者是違反當(dāng)?shù)氐姆删蜁?huì)增大企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槠錇榉稚⒐芾斫?jīng)營(yíng)，所以在企業(yè)的成本支出上會(huì)有很大的增加。且人員素質(zhì)不同，讓企業(yè)加大了納稅風(fēng)險(xiǎn)。雖然在集團(tuán)內(nèi)部已經(jīng)增加了稅務(wù)部門(mén)，但這是歸于賬務(wù)部門(mén)下屬單位，也就是說(shuō)稅務(wù)部門(mén)的每一個(gè)決策都要經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)的審批。在日常的工作中受到財(cái)務(wù)部門(mén)的管轄，這樣就會(huì)讓稅務(wù)部門(mén)因?yàn)樯霞?jí)部門(mén)的原因，造成納稅信息的人為篡改，極易造成風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)過(guò)對(duì)比我們可以看出，恒大集團(tuán)的稅務(wù)部門(mén)的工作是屬于稅務(wù)管理之后工作，沒(méi)有在前期的籌劃工作。一個(gè)正規(guī)的稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該在前期就開(kāi)始管理，再到中間的掌控，最后才是核算等后期相關(guān)處理的全面化工作流程。它應(yīng)該是涵蓋了整個(gè)集團(tuán)的業(yè)務(wù)，是為了降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而存在的。第二，管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不重視。現(xiàn)在恒大集團(tuán)的管理層還是停留在傳統(tǒng)的籌劃方面，即以減少納稅為目的的層次上。沒(méi)有對(duì)整個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)的納稅風(fēng)險(xiǎn)做出合理、詳細(xì)的評(píng)估，管理層的目光還只是停留在政府稅務(wù)部門(mén)的懲罰階段。沒(méi)有一個(gè)提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理意識(shí)，不利于公司戰(zhàn)略發(fā)展。第三，納稅的制度不完善。沒(méi)有一個(gè)完善的納稅風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，沒(méi)有合理的管理制度，就會(huì)使公司的納稅風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。由于對(duì)一些小問(wèn)題完全忽視其存在，很可能最后造成公司非常嚴(yán)重的納稅風(fēng)險(xiǎn)后果。仍然以減少稅務(wù)為目的的籌劃方案，反而會(huì)加大企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。第四，評(píng)估體系不完善。集團(tuán)內(nèi)部的稅務(wù)只是對(duì)內(nèi)部的日常納稅進(jìn)行管理，對(duì)公司的稅務(wù)進(jìn)行籌劃減少納稅，沒(méi)有對(duì)賬務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的分析評(píng)估。特別是在事前的掌控風(fēng)險(xiǎn)上沒(méi)有合理的管理，缺少完整的體系。第五，稅務(wù)信息缺少交流。交流是一個(gè)企業(yè)的重要的生存方式，可以讓一個(gè)企業(yè)在信息交流中獲取大量的外部政策情況及其他相關(guān)信息，從而達(dá)到有效的納稅風(fēng)險(xiǎn)管理。根據(jù)相關(guān)的文獻(xiàn)了解到，雖然集團(tuán)也有信息方面的交流，但是同稅務(wù)機(jī)關(guān)之間沒(méi)有一個(gè)良好的交流，沒(méi)有及時(shí)對(duì)新的法律進(jìn)行詳細(xì)了解，存在著很大的稅務(wù)方面的爭(zhēng)議，造成了納稅的巨大風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)導(dǎo)致了納稅款項(xiàng)發(fā)生錯(cuò)誤的情況。第六，集團(tuán)內(nèi)部的監(jiān)管不完善。在集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部雖然已經(jīng)成立了監(jiān)管部門(mén)，但他們的主要工作是監(jiān)督公司內(nèi)部的各個(gè)經(jīng)營(yíng)部門(mén)，對(duì)各個(gè)部門(mén)的工作進(jìn)行監(jiān)督，依據(jù)評(píng)估結(jié)果做出獎(jiǎng)懲措施。把評(píng)估后的結(jié)果成了納稅風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，并且將公司的風(fēng)險(xiǎn)管理、信息、環(huán)境分析等做了相應(yīng)的披露。使公司的稅務(wù)成了雞肋，稅務(wù)部門(mén)的評(píng)估當(dāng)下發(fā)給下屬部門(mén)時(shí)，全都由財(cái)務(wù)直接了，沒(méi)有一個(gè)完善的納稅流程，沒(méi)有一個(gè)合理的納稅監(jiān)督，沒(méi)有一個(gè)真實(shí)性的納稅風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告。同時(shí)，在公司內(nèi)部沒(méi)有一個(gè)獨(dú)立的財(cái)務(wù)進(jìn)行合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，使公司管理力度大大減少，也讓公司面臨很大的納稅風(fēng)險(xiǎn)，以上種種全是由于公司內(nèi)部的監(jiān)督力度不夠而造成的損失。

四、完善恒大集團(tuán)稅務(wù)管理體系

針對(duì)上述恒大集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)，筆者給出了相應(yīng)的納稅風(fēng)險(xiǎn)避開(kāi)方法，即通過(guò)進(jìn)行相關(guān)策略性的分析，從而提高公司全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)工作。第一，實(shí)行財(cái)務(wù)分析法和流程D方法。通過(guò)對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行合理分析，對(duì)所交納的稅費(fèi)，及過(guò)去的納稅情況，完成相應(yīng)的計(jì)算后，再和同行業(yè)中的其他公司做一下比較，完成對(duì)本公司的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警[6]。公司可以把每個(gè)事業(yè)部所在地的稅務(wù)部門(mén)納稅情況做為預(yù)警值來(lái)對(duì)其進(jìn)行標(biāo)注，從而降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。流程圖法是將工作流程詳細(xì)化，把各項(xiàng)工作進(jìn)行有效的拆分，在納稅時(shí)可以分部的進(jìn)行處理，逐步地施行風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的流程管理，重視其小問(wèn)題存在性，防止造成納稅風(fēng)險(xiǎn)。第二，建立評(píng)估模型。對(duì)企業(yè)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有條理的綜合評(píng)定，通過(guò)一定指標(biāo)，把公司的大概的風(fēng)險(xiǎn)做出相關(guān)的模型，分析到詳細(xì)的部分。根據(jù)公司每個(gè)年度的指標(biāo)與同行之間進(jìn)行比較分析，采用企業(yè)的負(fù)擔(dān)率作為評(píng)估指標(biāo)，此項(xiàng)指標(biāo)也是稅檢機(jī)關(guān)的重要指標(biāo)。建立評(píng)估模型圖表把相關(guān)數(shù)據(jù)寫(xiě)上，在通過(guò)負(fù)擔(dān)率的分析，減少企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)納稅。負(fù)擔(dān)率是指：納稅人在一定時(shí)期內(nèi)所交的依率計(jì)征稅額占其實(shí)際收益的比例。一般來(lái)說(shuō)，它是收益課稅中衡量納稅人負(fù)擔(dān)程度的主要標(biāo)志，是研究和制定稅收政策的重要依據(jù)。第三，建立整體風(fēng)險(xiǎn)模型。在做整體的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，通過(guò)企業(yè)的償債能力，利潤(rùn)及營(yíng)業(yè)額等來(lái)間接的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。建立一個(gè)整體數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)圖表，把償債能力數(shù)據(jù)及利潤(rùn)與營(yíng)業(yè)額數(shù)據(jù)都寫(xiě)在圖表上面，在加上每年應(yīng)交納稅后的收入，及相關(guān)的成本來(lái)分析。

五、結(jié)論

隨著世界經(jīng)濟(jì)的全球化，各個(gè)公司之間在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形式下競(jìng)爭(zhēng)變得日趨嚴(yán)重。所以有的公司就在納稅上做手腳，特別是最近幾年，出現(xiàn)了很多稅務(wù)門(mén)事件，我國(guó)對(duì)此現(xiàn)狀做了處理，使風(fēng)險(xiǎn)管理的識(shí)別、評(píng)估和險(xiǎn)控都做了相關(guān)的研究。本文通過(guò)對(duì)恒大集團(tuán)的案例分析，分析了房地產(chǎn)業(yè)在管理上的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，進(jìn)行了合理化建議，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的可觀收入，減少風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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[3]谷麗.我國(guó)金融風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題及對(duì)策分析[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014，11（20）：47-48.

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篇（5）

許多國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)已將采用XBRL進(jìn)行納稅申報(bào)作為法定要求，也有的國(guó)家已開(kāi)始實(shí)施自愿申報(bào)計(jì)劃，即采用XBRL描述信息。例如：在英國(guó)，自2011年上半年開(kāi)始，所有公司，包括私營(yíng)公司和上市公司，均必須以XBRL的形式進(jìn)行納稅申報(bào)。在德國(guó)、丹麥、日本、中國(guó)，以及荷蘭，也都有類(lèi)似要求或自愿申報(bào)計(jì)劃?？傊?，成千上萬(wàn)的公司均受到了影響，而且這個(gè)數(shù)字仍在繼續(xù)攀升。

在其他國(guó)家，包括美國(guó)和愛(ài)爾蘭，稅務(wù)機(jī)關(guān)也在探索采用XBRL進(jìn)行納稅申報(bào)的種種好處。其中包括：簡(jiǎn)化了報(bào)告流程（無(wú)論對(duì)于公司涉稅人員，還是監(jiān)管人員，均簡(jiǎn)化了報(bào)告流程）；減輕了報(bào)告負(fù)擔(dān)。越來(lái)越多的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)始要求采用XBRL進(jìn)行納稅申報(bào)，這表明公司的涉稅部門(mén)很快也會(huì)發(fā)現(xiàn)它們需要一套XBRL解決方案，幫助它們編制、分析稅務(wù)信息，以及與利益相關(guān)者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)共享稅務(wù)信息。當(dāng)然，利益相關(guān)者可能包括公司的高管團(tuán)隊(duì)、財(cái)務(wù)部門(mén)，以及董事會(huì)等。

推動(dòng)XBRL的興起和發(fā)展的還有：結(jié)構(gòu)化信息標(biāo)準(zhǔn)促進(jìn)組織（Organization for the Advancement of Structured Information Standards，OASIS）的稅務(wù)可擴(kuò)展標(biāo)記語(yǔ)言（Tax XML）技術(shù)委員會(huì)的支持。該組織致力于發(fā)展可擴(kuò)展標(biāo)記語(yǔ)言標(biāo)準(zhǔn)及其在稅務(wù)機(jī)關(guān)和與其交換信息的利益相關(guān)者之間的通用性。XBRL還贏得了經(jīng)合組織（OECD）“納稅人服務(wù)小組”（Taxpayer Services Subgroup）的支持，它所代表的是來(lái)自最發(fā)達(dá)國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)。

三項(xiàng)原則

知識(shí)就是力量。采用XBRL進(jìn)行納稅申報(bào)已成定局，開(kāi)弓沒(méi)有回頭箭！越早掌握XBRL，就會(huì)越早了解它所帶來(lái)的好處（例如：簡(jiǎn)化了數(shù)據(jù)收集、分析和報(bào)告；改進(jìn)了分析工具；提高了透明度，改善了風(fēng)險(xiǎn)管理），擁有的力量就越大，越能將這種知識(shí)更好地轉(zhuǎn)化為收益。公司財(cái)務(wù)人員和涉稅人員需要進(jìn)行XBRL方面的培訓(xùn)。涉稅部門(mén)的管理人員必須采用XBRL表述數(shù)據(jù)、編制內(nèi)部報(bào)告和外部納稅申報(bào)表，并與公司內(nèi)部和外部的利益相關(guān)者共享相關(guān)報(bào)告和納稅申報(bào)表。

尋找適合自己的解決方案。選擇符合自身納稅申報(bào)需要的XBRL解決方案的方法，無(wú)所謂對(duì)錯(cuò)，在有些情況下，公司甚至采用“生搬硬套”式的解決方案表述其稅務(wù)信息，即在數(shù)據(jù)收集后、報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)之前表述為報(bào)告的軟件。

還有一些情況下，公司的涉稅部門(mén)選擇集成一項(xiàng)XBRL解決方案，在內(nèi)部源頭對(duì)信息進(jìn)行表述。這樣，就為公司提供了更大的靈活性，可輸出滿足任何需要的報(bào)告，而無(wú)需擔(dān)心在準(zhǔn)備分發(fā)時(shí)再采用XBRL表述數(shù)據(jù)。

過(guò)去，條形碼常常是在制造商發(fā)貨后再由零售商附加。隨著供應(yīng)鏈參與者認(rèn)識(shí)到在制造商前端就印上條形碼不僅令人難以置信地提高了效率，而且提高了成本效益，因此，條形碼模式才有了進(jìn)一步發(fā)展。這樣一來(lái)，條形碼所包含的數(shù)據(jù)就可靠地?cái)y帶到配送流程的各個(gè)環(huán)節(jié)，無(wú)論產(chǎn)品運(yùn)往何地，或是發(fā)給哪個(gè)零售商。這樣，流程就實(shí)現(xiàn)了一致性和標(biāo)準(zhǔn)化，也處處都實(shí)現(xiàn)了節(jié)約。

您所選擇的解決方案應(yīng)與公司組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜程度協(xié)調(diào)一致，即與您是一家上市公司，還是地方小企業(yè)，或是跨國(guó)公司相關(guān)；此外，還應(yīng)符合納稅申報(bào)要求。XBRL不是“一方治百病”。因此要認(rèn)真做調(diào)查研究，尋找最適合本公司的方案。

時(shí)間就是金錢(qián)。XBRL為公司帶來(lái)的一個(gè)最重要的好處就是：它能夠簡(jiǎn)化流程，包括信息收集、匯總、編制、分析與報(bào)告。因?yàn)閄BRL讓信息可被機(jī)器讀取，所以公司內(nèi)部信息報(bào)告系統(tǒng)和分析工具也就更易于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題；它采用直接的信息處理方式，既可靠，又準(zhǔn)確無(wú)誤；此外，也無(wú)需剪切和粘貼，也不會(huì)發(fā)生因人工操縱數(shù)據(jù)而造成的重大差錯(cuò)。流程的簡(jiǎn)化還有助于減輕收集稅務(wù)信息、編制報(bào)告供內(nèi)部和外部使用的負(fù)擔(dān)，既包括人力負(fù)擔(dān)，也包括經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。例如：如果是跨國(guó)公司，XBRL就能幫助公司更好地管理各經(jīng)營(yíng)實(shí)體的資源，以及各國(guó)的納稅申報(bào)要求。它還能提高公司涉稅部門(mén)的勞動(dòng)生產(chǎn)率。所有這一切都能帶來(lái)時(shí)間和金錢(qián)上的節(jié)約。

沒(méi)有孤島

誠(chéng)如英國(guó)偉大的詩(shī)人約翰?鄧恩所言：沒(méi)有人是孤島！組織也同樣如此，而且也應(yīng)該如此。當(dāng)諸如財(cái)務(wù)、投資者關(guān)系、運(yùn)營(yíng)和市場(chǎng)/營(yíng)銷(xiāo)之類(lèi)的職能團(tuán)隊(duì)盡情享受XBRL所帶來(lái)的碩果之際，公司涉稅部門(mén)也應(yīng)該把握時(shí)機(jī)，打破故步自封的重重壁壘，跨過(guò)與這些團(tuán)隊(duì)相互聯(lián)系的種種障礙，使其與公司的溝通更加順暢。

我們還應(yīng)該牢記：在實(shí)現(xiàn)XBRL所帶來(lái)的種種好處的過(guò)程中，公司的涉稅部門(mén)也不是孤軍奮戰(zhàn)。由于公司內(nèi)部與外部廣泛的信息需要，全球信息標(biāo)準(zhǔn)也日益在公司的其他領(lǐng)域推廣應(yīng)用。如今，世界各地已了一些XBRL法令，要求基本財(cái)務(wù)報(bào)表及其詳細(xì)附注、年度決算、共同基金風(fēng)險(xiǎn)收益匯總，以及其他資產(chǎn)類(lèi)別采用XBRL。在公司行為、權(quán)、信用報(bào)告機(jī)構(gòu)等領(lǐng)域，也在積極制定XBRL法律法規(guī)。另外，還請(qǐng)您牢記：XBRL是一項(xiàng)通用性的標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)論您使用什么樣的平臺(tái)或系統(tǒng)，均適用。

所有這一切都意味著XBRL為公司涉稅部門(mén)提供了一個(gè)無(wú)與倫比的機(jī)會(huì)，即通過(guò)信息系統(tǒng)中奔流的公共數(shù)據(jù)線與組織的其他部門(mén)更好地整合。

篇（6）

思想決定行為，不能從思想上真正的認(rèn)可和接受，就不能從行為上完美的融合與體現(xiàn)。為此，時(shí)時(shí)刻刻提醒自己：我是#人，心中牢固樹(shù)立了#的經(jīng)營(yíng)理念和價(jià)值觀。

其次，在行為上改變自己。

剛?cè)牍緯r(shí)，不重視公司規(guī)章制度，現(xiàn)在，嚴(yán)格要求自己遵守公司各項(xiàng)規(guī)章制度，從行為上不斷完善，得到了主管領(lǐng)導(dǎo)的肯定。

第二，通過(guò)認(rèn)真履行職責(zé)，較為圓滿地完成了各項(xiàng)工作和領(lǐng)導(dǎo)交辦的任務(wù)。在本次企業(yè)運(yùn)作仿真實(shí)驗(yàn)中，我擔(dān)任a24組科世佳電子股份有限公司總經(jīng)理秘書(shū)一職，屬行政部管理人員，負(fù)責(zé)行政部的內(nèi)部管理工作以及協(xié)助總經(jīng)理處理公司日常事務(wù)。同時(shí)，由于財(cái)務(wù)部人手不足，我還兼任公司的稅務(wù)員，負(fù)責(zé)稅務(wù)發(fā)票的管理、各項(xiàng)稅款的申報(bào)和繳納工作。

第九年的主要工作職責(zé)分別有秘書(shū)工作和稅務(wù)員工作。在公司行政部的日常工作中，我的職責(zé)具體包括：負(fù)責(zé)起草工作、總結(jié)、有關(guān)上報(bào)材料和公文，負(fù)責(zé)公司正式文件、決議的編號(hào)、登記、存檔工作，做好公司的會(huì)議記錄，負(fù)責(zé)有關(guān)文件、資料的打印、校對(duì)、分發(fā)工作，負(fù)責(zé)公司內(nèi)部管理工作，努力做好公司的宣傳工作，提高公司的影響力，協(xié)調(diào)溝通公司內(nèi)部各部門(mén)的聯(lián)系，加強(qiáng)行政部與人力資源部、財(cái)務(wù)部、市場(chǎng)部、生產(chǎn)部、物流部等部門(mén)的聯(lián)系，落實(shí)上述部門(mén)布置的工作任務(wù)，及時(shí)、準(zhǔn)確地向各部門(mén)傳達(dá)相關(guān)信息，積極、穩(wěn)妥的做好與其他公司的聯(lián)系工作。至于稅務(wù)員的工作主要是負(fù)責(zé)管理增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票，負(fù)責(zé)增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、附加稅、印花稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅的申報(bào)和繳納工作，負(fù)責(zé)出口退稅的工作，負(fù)責(zé)高新科技企業(yè)所得稅享受優(yōu)惠政策的申請(qǐng)工作，負(fù)責(zé)專(zhuān)利產(chǎn)品增值稅返還工作。

第九年工作職責(zé)履行情況

(一) 秘書(shū)工作職責(zé)履行情況

1、負(fù)責(zé)公司正式文件、決議的編號(hào)、登記、存檔工作。雖然公司是虛擬的，公司的運(yùn)作也是虛擬的，但是，在虛擬運(yùn)作的過(guò)程還是會(huì)產(chǎn)生一定數(shù)量的文件，有各種合同、申請(qǐng)表、登記表、公司內(nèi)部記錄文件等等，有電子版的也有紙質(zhì)版的，第八、第九年的業(yè)務(wù)都結(jié)束了，兩年的文件加起來(lái)也不少，作為秘書(shū)，我首先把這些資料文件收集起來(lái)，

再分各個(gè)部門(mén)加以整理。

2、做好每一次的會(huì)議記錄

本公司第九年一共召開(kāi)了五次全體會(huì)議，其中有一次是有關(guān)公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略事宜的全局性會(huì)議，這一次會(huì)議是對(duì)公司在第九年的經(jīng)營(yíng)策略轉(zhuǎn)變方向的討論。會(huì)議過(guò)程中，我都能對(duì)每個(gè)人發(fā)言的做好記錄，總結(jié)出高層中認(rèn)為最有效同時(shí)也最有利于公司的決策，協(xié)助總經(jīng)理做出會(huì)議的總結(jié)、得出最優(yōu)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃總方案。

3、協(xié)助總經(jīng)理做好公司內(nèi)部管理工作，及時(shí)、準(zhǔn)確地向各部門(mén)傳達(dá)相關(guān)信息，積極、穩(wěn)妥的做好與其他公司的聯(lián)系工作。我根據(jù)季度計(jì)劃，跟蹤每個(gè)部門(mén)的工作是否按照計(jì)劃執(zhí)行，并做好業(yè)務(wù)記錄。

篇（7）

一、保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管的必要性

保險(xiǎn)業(yè)自由化和全球一體化的趨勢(shì)使得保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管成為必要。保險(xiǎn)的自由化表現(xiàn)為保險(xiǎn)險(xiǎn)種在過(guò)去幾十年不斷創(chuàng)新，新險(xiǎn)種打破保險(xiǎn)與金融、壽險(xiǎn)與非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的界限，保險(xiǎn)市場(chǎng)與其他金融市場(chǎng)如銀行信貸市場(chǎng)、股票證券市場(chǎng)呈現(xiàn)出很強(qiáng)的相互融合與滲透的發(fā)展趨勢(shì)。發(fā)展中國(guó)家受外部壓力或自身發(fā)展需要不得不減少甚至取消保險(xiǎn)市場(chǎng)準(zhǔn)入的障礙，放松對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的管制并按國(guó)際慣例的原則進(jìn)行監(jiān)管。保險(xiǎn)業(yè)全球一體化主要表現(xiàn)為發(fā)達(dá)國(guó)家保險(xiǎn)業(yè)在經(jīng)濟(jì)一體化的巨浪下，向其他國(guó)家尤其是新興市場(chǎng)國(guó)家滲透，在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)處于極限之際，向海外尋求新的發(fā)展空間和高額利潤(rùn)來(lái)源。

這種趨勢(shì)意味著一方面跨國(guó)保險(xiǎn)公司可以在各個(gè)國(guó)家金融保險(xiǎn)市場(chǎng)上投資，獲取高額利潤(rùn)；另一方面跨國(guó)公司可以通過(guò)母子公司內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易將所獲取的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到國(guó)外，通過(guò)會(huì)計(jì)技術(shù)使得利潤(rùn)來(lái)源地國(guó)家保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)變小甚至產(chǎn)生負(fù)利潤(rùn)。轉(zhuǎn)移的利潤(rùn)將流向母公司或者是稅負(fù)較低的其他子公司，導(dǎo)致投資所在國(guó)稅收流失，而利潤(rùn)流向國(guó)也可能因?yàn)槠涠愂阵w系與投資所在國(guó)的不同最終致使所轉(zhuǎn)移利潤(rùn)在流向國(guó)也無(wú)需納稅，造成無(wú)稅收灰色地帶。

國(guó)際稅法中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指跨國(guó)公司為了謀求整體利益的最大化，在集團(tuán)內(nèi)部對(duì)貨物銷(xiāo)售、資金借貸、勞務(wù)提供或技術(shù)交易、有形財(cái)產(chǎn)租賃和無(wú)形財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)制訂不同于市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)的價(jià)格或就費(fèi)用的分?jǐn)傔M(jìn)行不合理的分配。它不受?chē)?guó)際市場(chǎng)供求關(guān)系的影響，只服從于跨國(guó)公司的全球戰(zhàn)略目標(biāo)和跨國(guó)公司全球利益最大化目標(biāo)。保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管，就是要使關(guān)聯(lián)保險(xiǎn)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)定價(jià)有章可循，稅收在國(guó)際間合理分配，同時(shí)也有利于維護(hù)國(guó)家正常的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，保障市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展。

二、保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管的發(fā)展綜述

關(guān)于關(guān)聯(lián)交易和轉(zhuǎn)讓定價(jià)監(jiān)管的稅法規(guī)制，最早始于1915年的英國(guó)，隨后美國(guó)于1917年頒布了類(lèi)似的法規(guī)。20世紀(jì)50年代，國(guó)際貿(mào)易和跨國(guó)公司對(duì)外直接投資(FDI)活動(dòng)日益頻繁，西方發(fā)達(dá)國(guó)家關(guān)于關(guān)聯(lián)交易和轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅法規(guī)制不斷完善，執(zhí)法也日趨嚴(yán)格，這些國(guó)家在此過(guò)程中積累了不少可取的經(jīng)驗(yàn)。

經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)借鑒美國(guó)的做法，于1979年提出了著名的《轉(zhuǎn)讓定價(jià)與跨國(guó)企業(yè)》報(bào)告，該報(bào)告堅(jiān)持了正常交易原則，并對(duì)確定有形財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)、資金及無(wú)形資產(chǎn)等方面正常交易價(jià)格的方式方法作出了明確的規(guī)定。1984年，OECD出版了《轉(zhuǎn)讓定價(jià)與跨國(guó)公司：三個(gè)稅收問(wèn)題》報(bào)告，作為1979年指導(dǎo)方針的補(bǔ)充。而后，OECD對(duì)1979年《轉(zhuǎn)讓定價(jià)與跨國(guó)公司》報(bào)告進(jìn)行了修改補(bǔ)充。該補(bǔ)充修訂的新的指導(dǎo)方針《對(duì)跨國(guó)公司和稅務(wù)當(dāng)局的轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》于1995年公布。1996年，該《轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》又新增了有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)和勞務(wù)兩章。1997年，OECD《轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》又吸收了《關(guān)于成本分?jǐn)偟膱?bào)告》作為第八章。OECD對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題一般性指導(dǎo)方針對(duì)理論研究和實(shí)務(wù)操作的探討是持續(xù)的和領(lǐng)先的，它以一個(gè)全球性知名國(guó)際組織的綱領(lǐng)性文件形式將其基本原則固定下來(lái)，對(duì)全球的關(guān)聯(lián)交易和轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題研究具有劃時(shí)代意義。

盡管?chē)?guó)際上對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易與轉(zhuǎn)讓定價(jià)的監(jiān)管經(jīng)過(guò)近百年的發(fā)展已經(jīng)相對(duì)完備，但是在金融服務(wù)領(lǐng)域內(nèi)對(duì)關(guān)聯(lián)交易與轉(zhuǎn)讓定價(jià)的確定卻沒(méi)有明確統(tǒng)一的觀點(diǎn)。迄今為止，對(duì)國(guó)際保險(xiǎn)業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)模型的構(gòu)建仍處在討論階段，著手領(lǐng)導(dǎo)這一討論的仍然是國(guó)際經(jīng)濟(jì)與合作組織。OECD于2005年6月發(fā)表的《保險(xiǎn)公司長(zhǎng)期外設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)分配報(bào)告的討論初稿》(以下簡(jiǎn)稱《討論初稿》)成為最新研究保險(xiǎn)業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的文獻(xiàn)。然而該文獻(xiàn)重點(diǎn)分析了保險(xiǎn)公司所涉及到的主要業(yè)務(wù)及其功能，對(duì)構(gòu)建一個(gè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)體系并沒(méi)有提出相應(yīng)的建議。

由于保險(xiǎn)業(yè)與其他行業(yè)有著截然不同的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，因此OECD對(duì)保險(xiǎn)公司的主要業(yè)務(wù)及其功能的論證有助于分析跨國(guó)公司內(nèi)部可轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)交易的主要業(yè)務(wù)，同時(shí)也為進(jìn)一步完善保險(xiǎn)公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管提供了必要的理論基礎(chǔ)。

三、保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易的主要業(yè)務(wù)與定價(jià)監(jiān)管

保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部交易的主要業(yè)務(wù)，既包括一般跨國(guó)公司常見(jiàn)的關(guān)聯(lián)方交易業(yè)務(wù)，也包括保險(xiǎn)公司特有的業(yè)務(wù)。具體地講，這些業(yè)務(wù)主要是跨國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)部的借貸款業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、母子企業(yè)間對(duì)無(wú)形資產(chǎn)特許權(quán)的使用費(fèi)和跨國(guó)保險(xiǎn)公司中心服務(wù)費(fèi)。

(一)保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部的借貸業(yè)務(wù)

融資對(duì)保險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō)意義十分重大。從監(jiān)管的角度看，保險(xiǎn)公司需要具備一定的保險(xiǎn)償還準(zhǔn)備金，滿足監(jiān)管部門(mén)規(guī)定的償付能力標(biāo)準(zhǔn)；從評(píng)級(jí)的角度看，保險(xiǎn)公司需要保持一定的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，以獲取穩(wěn)定或者更好的評(píng)級(jí)；從經(jīng)營(yíng)的角度看，保險(xiǎn)公司需要大量的流動(dòng)資金，保證公司的正常運(yùn)營(yíng)。對(duì)此，保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方一般通過(guò)集團(tuán)內(nèi)部的借貸款業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)資金的國(guó)際流動(dòng)，這也使得借貸業(yè)務(wù)成為保險(xiǎn)公司進(jìn)行稅收籌劃、轉(zhuǎn)移稅負(fù)的一種常見(jiàn)手段之一。

直接簽訂借貸款合同是保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部之間借貸業(yè)務(wù)最直接的表現(xiàn)形式。實(shí)踐操作中存在著許多隱性的方式，這些方式也應(yīng)該歸類(lèi)于借貸業(yè)務(wù)。常見(jiàn)的隱性借貸業(yè)務(wù)比如：母公司授權(quán)子公司可以使用其資金，使得子公司可以得到更優(yōu)惠利息的銀行貸款；母公司聲明子公司可以使用母公司的評(píng)級(jí)結(jié)果，但是出于稅收籌劃的目的子公司必須為此付給母公司一定的費(fèi)用。除此之外，財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)也是借貸業(yè)務(wù)的一種重要表現(xiàn)形式。保險(xiǎn)集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)是指母公司與子公司雙方約定，一方支付再保險(xiǎn)費(fèi)給另外一方，收取再保險(xiǎn)費(fèi)的一方為另外一方提供財(cái)務(wù)融通，并對(duì)于原保險(xiǎn)一方因風(fēng)險(xiǎn)所致?lián)p失，負(fù)擔(dān)賠償責(zé)任的行為。因?yàn)樵俦ｋU(xiǎn)人融通的資金與保險(xiǎn)人整體財(cái)務(wù)狀況有顯著關(guān)系，且其現(xiàn)金流量應(yīng)大于保險(xiǎn)人傳統(tǒng)再保險(xiǎn)安排的現(xiàn)金流量，所以實(shí)際操作中一般母公司為再保險(xiǎn)人，子公司為原保險(xiǎn)人。將融資為目的的再保險(xiǎn)歸類(lèi)于借貸業(yè)務(wù)，是因?yàn)閺哪康?、手段和效果?lái)看，財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)都具有顯著的借貸業(yè)務(wù)特點(diǎn)。

通常來(lái)講，保險(xiǎn)公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)方借貸業(yè)務(wù)的定價(jià)都不同于無(wú)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借貸業(yè)務(wù)定價(jià)。這種差異使得合理避稅成為可能，但是合理避稅的前提同樣要求定價(jià)的合理性。這種合理性在借貸業(yè)務(wù)中可以通過(guò)運(yùn)用以下因素進(jìn)行審核與監(jiān)管，即假設(shè)無(wú)關(guān)聯(lián)貸方的貸款價(jià)值(stand-aloneBasis)、貸款貨幣、貸款時(shí)間、還款方式、信用風(fēng)險(xiǎn)和其他權(quán)利(比如優(yōu)先還款約定)等。

(二)保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)

再保險(xiǎn)主要是指?jìng)鹘y(tǒng)的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，即保險(xiǎn)人將其承擔(dān)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以承保形式部分轉(zhuǎn)移給其他保險(xiǎn)人。再保險(xiǎn)的合同關(guān)系中，再保險(xiǎn)分出人分出一定的保費(fèi)給再保險(xiǎn)接受人，再保險(xiǎn)接受人對(duì)再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償。由于各個(gè)國(guó)家之間的稅制存在著許多差別，利用保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)交易無(wú)疑可以優(yōu)化保險(xiǎn)集團(tuán)的稅收結(jié)構(gòu)；同時(shí)還可以調(diào)整集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，降低責(zé)任準(zhǔn)備金壓力，甚至可以將仲裁地轉(zhuǎn)移到監(jiān)管更為有利的地區(qū)。

如何界定保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部再保險(xiǎn)交易定價(jià)的合理性是保險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)的難題。因?yàn)榇罅康呐R時(shí)再保險(xiǎn)合同都是針對(duì)特定的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定價(jià)，使得運(yùn)用“無(wú)關(guān)聯(lián)第三方定價(jià)”方法難度較大。國(guó)際經(jīng)合組織《討論初稿》將再保險(xiǎn)的功能定義為無(wú)關(guān)聯(lián)兩方確保通過(guò)一個(gè)再保險(xiǎn)合同來(lái)保證必要的人力和財(cái)力，實(shí)現(xiàn)再保險(xiǎn)交易風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和轉(zhuǎn)移。利用這一定義實(shí)現(xiàn)對(duì)保險(xiǎn)公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)方再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)定價(jià)的難度是非常高的，因?yàn)閺亩愂罩行栽瓌t看很難以通過(guò)第三方來(lái)證明在什么條件下的人力和在什么條件下的物力對(duì)于再保險(xiǎn)交易風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和轉(zhuǎn)移為充分的。

實(shí)踐中采用無(wú)關(guān)聯(lián)第三方定價(jià)的設(shè)想仍然是可以實(shí)現(xiàn)的，即不考慮自己投入必要人力和財(cái)力的費(fèi)用，而是考慮轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的費(fèi)用(即預(yù)期的可預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)資金值)。監(jiān)管部門(mén)可要求保險(xiǎn)公司提供關(guān)聯(lián)企業(yè)間基于風(fēng)險(xiǎn)資金值翔實(shí)的，可利于比較的建檔定價(jià)文件，用于確認(rèn)轉(zhuǎn)移定價(jià)的合理性。

(三)保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)的使用費(fèi)

無(wú)形資產(chǎn)對(duì)所有服務(wù)性企業(yè)都有著無(wú)可或缺的意義。所謂無(wú)形資產(chǎn)包括：使用工業(yè)資產(chǎn)(如專(zhuān)利、商標(biāo)、商號(hào)、設(shè)計(jì)或模型)的權(quán)利，文學(xué)和藝術(shù)財(cái)產(chǎn)權(quán)利和諸如專(zhuān)有技術(shù)、行業(yè)秘密之類(lèi)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。就保險(xiǎn)公司而言，典型的保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易物包括代表著公司整體實(shí)力和信譽(yù)統(tǒng)一的商號(hào)，使子公司可以更有效地控制風(fēng)險(xiǎn)和保證集團(tuán)的最大利益的由母公司依借其豐厚實(shí)力與經(jīng)驗(yàn)制定的《保險(xiǎn)指南》，母公司設(shè)計(jì)的用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、定價(jià)等軟件程序或者保險(xiǎn)合同的樣本。

子保險(xiǎn)公司使用母公司的無(wú)形資產(chǎn)，通常都是有償?shù)?。但是?duì)轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)該如何定價(jià)，是實(shí)務(wù)中的難點(diǎn)。在無(wú)形資產(chǎn)交易中，一方面很難找到可比交易，另一方面即使找到可比交易，由于無(wú)形資產(chǎn)交易時(shí)價(jià)值難以確定，并且即便當(dāng)時(shí)是確定的，在其后的轉(zhuǎn)讓期間中也很可能發(fā)生變化，使得其正常交易價(jià)格難以確定。無(wú)形資產(chǎn)一般缺乏可比財(cái)產(chǎn)或交易，評(píng)估相當(dāng)困難，而跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部目標(biāo)，可以隨意地確定無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)格，使得利潤(rùn)來(lái)源國(guó)稅收可能流失。

對(duì)保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的監(jiān)管，可以參照各國(guó)和國(guó)際組織近年來(lái)發(fā)展的新轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法——比較利潤(rùn)法。比較利潤(rùn)法的基本特征是根據(jù)可比的無(wú)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間獨(dú)立交易的利潤(rùn)水平，而并不是根據(jù)價(jià)格水平，來(lái)決定關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部交易中應(yīng)得的利潤(rùn)?？杀壤麧?rùn)法的理論基礎(chǔ)是，盡管可比交易的價(jià)格可能存在較大差距，但其利潤(rùn)水平卻應(yīng)該是基本一致的。不少學(xué)者致力于研究關(guān)聯(lián)企業(yè)利潤(rùn)水平的確定，德國(guó)學(xué)者Knoppe提出關(guān)于許可證使用費(fèi)在許可證所有人和許可證使用人之間利潤(rùn)分配比例公式。該公式認(rèn)為，支付給許可證所有人的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)介于許可證使用人在扣除支付許可證特許費(fèi)之前利潤(rùn)的1/3到1/4之間。該結(jié)論已經(jīng)被許多實(shí)證數(shù)據(jù)證明是可行的。

(四)保險(xiǎn)公司中心服務(wù)費(fèi)

跨國(guó)公司習(xí)慣于由母公司統(tǒng)一提供某種服務(wù)，以節(jié)省成本和提高競(jìng)爭(zhēng)力。典型的中心服務(wù)包括定期的會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)和法律的咨詢、信息技術(shù)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)和企業(yè)運(yùn)營(yíng)等管理活動(dòng)。對(duì)于直接單一的服務(wù)，監(jiān)管部門(mén)和保險(xiǎn)公司內(nèi)部都不難用傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法確定交易成本。

保險(xiǎn)公司的中心服務(wù)還包括保險(xiǎn)業(yè)務(wù)直接由海外關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行承保。對(duì)于信用保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)、D&O保險(xiǎn)(Director&OfficerInsurance)、非傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移(AlternativeRiskTransfer)和巨災(zāi)保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)，跨國(guó)公司內(nèi)部往往設(shè)有專(zhuān)門(mén)統(tǒng)一負(fù)責(zé)處理承保和索賠業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，為投保人提供最優(yōu)化的保險(xiǎn)方案。基于跨國(guó)公司專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)化程度，他們所提供的保險(xiǎn)方案一般都綜合考慮了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和稅收籌劃等因素。

對(duì)該類(lèi)費(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)監(jiān)管需要解決兩個(gè)問(wèn)題，即稅收的歸屬權(quán)和價(jià)格的確定問(wèn)題。由于主要的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)都由海外的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)完成，而利潤(rùn)來(lái)源國(guó)的保險(xiǎn)公司僅僅負(fù)責(zé)市場(chǎng)的推廣和交易過(guò)程的協(xié)調(diào)，利潤(rùn)來(lái)源國(guó)如何依據(jù)現(xiàn)有法律或國(guó)際慣例對(duì)本國(guó)利潤(rùn)實(shí)施征稅是問(wèn)題的癥結(jié)。許多國(guó)家均采用利潤(rùn)來(lái)源地征稅原則，那么應(yīng)該將利潤(rùn)來(lái)源國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)方看作是跨國(guó)保險(xiǎn)公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)。參照《OECD國(guó)際稅收協(xié)定范本》第5條的規(guī)定，利潤(rùn)來(lái)源國(guó)有權(quán)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)在該國(guó)取得的利潤(rùn)進(jìn)行征稅。由于風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移主要通過(guò)海外專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)完成，因此看作常設(shè)機(jī)構(gòu)的保險(xiǎn)公司實(shí)際上扮演著保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人的角色。對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)額確定的合理性，監(jiān)管部門(mén)可以參照國(guó)際保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)收取的傭金予以評(píng)估。

四、保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易的常規(guī)監(jiān)管措施

上文分析了保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)重要業(yè)務(wù)和定價(jià)合理性監(jiān)管的主要方法。本部分將重點(diǎn)從整體的角度分析如何對(duì)保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行常規(guī)監(jiān)管?；诒ｋU(xiǎn)業(yè)的特殊性，監(jiān)管部門(mén)轉(zhuǎn)讓定價(jià)常規(guī)監(jiān)管措施主要包括跨國(guó)保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南、單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)與保險(xiǎn)公司內(nèi)部的費(fèi)用分?jǐn)倕f(xié)定的訂立與報(bào)告。

(一)保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南

監(jiān)管部門(mén)必須首先要求保險(xiǎn)公司建立關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南，將定價(jià)體系標(biāo)準(zhǔn)化、定價(jià)依據(jù)合理化。規(guī)范轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南是單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)和費(fèi)用分?jǐn)傁到y(tǒng)的基礎(chǔ)。關(guān)聯(lián)方內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南應(yīng)當(dāng)首先將跨國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)部可能出現(xiàn)的各種交易業(yè)務(wù)進(jìn)行分類(lèi)匯總，根據(jù)分類(lèi)匯總的各項(xiàng)業(yè)務(wù)分析其無(wú)關(guān)聯(lián)第三方定價(jià)，即規(guī)定計(jì)價(jià)依據(jù)，并且保證計(jì)價(jià)依據(jù)與同行業(yè)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方的定價(jià)具備可比性。作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)監(jiān)管的依據(jù)，定價(jià)指南必須規(guī)定單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)和費(fèi)用分?jǐn)傁到y(tǒng)的內(nèi)容，并且保證關(guān)聯(lián)方內(nèi)部在實(shí)踐操作中能夠易于執(zhí)行，保險(xiǎn)和稅收監(jiān)管部門(mén)在審核環(huán)節(jié)中有據(jù)可依。

保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)形式各異，總體來(lái)講可以歸納為以下幾種業(yè)務(wù)：跨國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)部的投保業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)企業(yè)間再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、母公司總部精算業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、公司總部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、法律與稅務(wù)和計(jì)算機(jī)信息業(yè)務(wù)，等等。值得注意的是，保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南可能無(wú)法涵蓋所有的業(yè)務(wù)，對(duì)于內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南沒(méi)有涉及到的業(yè)務(wù)，保險(xiǎn)公司應(yīng)該通過(guò)單獨(dú)建檔加以說(shuō)明。

(二)單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)

監(jiān)管部門(mén)必須加強(qiáng)對(duì)單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)的規(guī)范。單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)主要針對(duì)大規(guī)模的再保險(xiǎn)合同或者大型融資交易。單一建檔義務(wù)的目的是便于保險(xiǎn)公司內(nèi)部管理、外部審計(jì)、稅務(wù)監(jiān)管部門(mén)的稅務(wù)稽查和保險(xiǎn)監(jiān)管。單一業(yè)務(wù)建檔需要說(shuō)明交易雙方在法律上和商業(yè)往來(lái)中的關(guān)系，具體采用的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和定價(jià)是否與無(wú)關(guān)聯(lián)第三方具有可比性。

具體而言，大規(guī)模再保險(xiǎn)合同的建檔需要披露以下要件：包含再保險(xiǎn)詳細(xì)內(nèi)容的再保險(xiǎn)合同、標(biāo)準(zhǔn)的原保險(xiǎn)合同、精算定價(jià)模型和保費(fèi)的具體計(jì)算方法、足以證明定價(jià)具備與無(wú)關(guān)聯(lián)第三方交易價(jià)格可比性的各項(xiàng)指標(biāo)。如果保險(xiǎn)公司自身存在著與無(wú)關(guān)聯(lián)第三方類(lèi)似的再保險(xiǎn)交易，應(yīng)該將與無(wú)關(guān)聯(lián)第三方類(lèi)似交易的價(jià)格模型和合同也一并存檔。對(duì)于大型融資交易，建檔內(nèi)容應(yīng)該至少包括以下要件：融資交易合同、公司之間的法律結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)、交易的基本數(shù)據(jù)和交易價(jià)格具有第三方可比性的各項(xiàng)指標(biāo)。

(三)保險(xiǎn)公司內(nèi)部費(fèi)用分?jǐn)倕f(xié)定的訂立與披露

監(jiān)管部門(mén)必須規(guī)范保險(xiǎn)公司訂立內(nèi)部費(fèi)用分?jǐn)倕f(xié)定和要求嚴(yán)格執(zhí)行該協(xié)定并且予以披露。保險(xiǎn)公司內(nèi)部費(fèi)用分?jǐn)偘腹居糜谧庸镜膶?zhuān)屬費(fèi)用或共同費(fèi)用。專(zhuān)屬費(fèi)用是指專(zhuān)門(mén)為某一歸屬對(duì)象發(fā)生的，能夠全部歸屬于該歸屬對(duì)象的費(fèi)用。共同費(fèi)用是指并非為專(zhuān)門(mén)某一歸屬對(duì)象發(fā)生的，其費(fèi)用也不能全部歸屬于某歸屬對(duì)象的費(fèi)用。典型的保險(xiǎn)公司共同費(fèi)用例如由母公司開(kāi)發(fā)的集團(tuán)保險(xiǎn)指南(UndewritingGuideline)、索賠處理軟件、公司評(píng)級(jí)等開(kāi)銷(xiāo)。這些費(fèi)用一般都由母公司先予以支付，但是母公司和所有子公司都可以從中享受到實(shí)實(shí)在在的優(yōu)惠。要求保險(xiǎn)公司建立費(fèi)用分?jǐn)傁到y(tǒng)并且予以披露，就是要確立共同費(fèi)用在跨國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)部合理化地分?jǐn)?，?guī)范跨國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)部的利潤(rùn)分配，提供保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)的基本依據(jù)。

篇（8）

關(guān)鍵詞：

內(nèi)部控制；上市公司；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)防范

在經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)下，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上涌現(xiàn)大批私營(yíng)企業(yè)，這些企業(yè)通過(guò)自身的努力，逐漸擴(kuò)大發(fā)展規(guī)模，投資需求日益提高，更多的企業(yè)想要利用IPO的方式首先企業(yè)融資。但是我們知道公司上市并不簡(jiǎn)單，需要面對(duì)、財(cái)務(wù)、內(nèi)控、稅務(wù)等多方面的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)此我們需要對(duì)其進(jìn)行深入研究，更加順利的實(shí)現(xiàn)上市，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)融資目的。

一、概述

上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指的是公司自身的稅務(wù)活動(dòng)相關(guān)途徑缺乏正確性，或是沒(méi)有根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定進(jìn)行繳稅，而導(dǎo)致公司利益可能受損的風(fēng)險(xiǎn)，含有公司資金受損、名譽(yù)受損以及受到法律處罰等[1]。這一風(fēng)險(xiǎn)指的是公司在上市運(yùn)營(yíng)過(guò)程和稅務(wù)活動(dòng)使，因?yàn)閮?nèi)控以及外部等各種因素作用下導(dǎo)致公司受損的可能性[2]。當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)瞬息萬(wàn)變，上市公司所處發(fā)展形勢(shì)非常嚴(yán)峻，上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一方面和稅收政策息息相關(guān)，另一方面還和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)缺乏較強(qiáng)的穩(wěn)定性相關(guān)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)其自身的戰(zhàn)略規(guī)劃以及經(jīng)營(yíng)決策發(fā)揮直接的影響，上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是公司管理層重點(diǎn)討論的話題，也是上市公司面對(duì)的重要問(wèn)題。因此上市公司必須對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)，并結(jié)合自身的發(fā)展實(shí)際，制定高效的防范措施。

二、上市公司面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

1.缺乏完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)

首先，上市公司缺乏完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制交雜在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，沒(méi)有建立健全風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、預(yù)測(cè)、防范、管理等相應(yīng)的機(jī)制以及流程，也沒(méi)有從整體進(jìn)行合理的規(guī)劃，相關(guān)工作無(wú)法切實(shí)落實(shí)到公司的日常生產(chǎn)活動(dòng)中，缺乏高效的溝通機(jī)制。部分公司對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題給予了充分的重視，同時(shí)建立一定的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，但是相關(guān)機(jī)制缺乏一定的執(zhí)行性，最終流于形式，其稅務(wù)風(fēng)范作用并沒(méi)有得到有效發(fā)揮。其次，缺乏較為完善的組織機(jī)構(gòu)。上市公司確實(shí)安排了相應(yīng)的稅務(wù)工作者，但是并沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，稅務(wù)人員常常是由會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)人員本職工作非常繁雜，難以分出充足的經(jīng)歷去應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，同時(shí)也無(wú)法有效把握稅法的變更，尤其是現(xiàn)在我國(guó)稅務(wù)改革的情況下，相關(guān)工作人員缺乏較為專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)工作能力。機(jī)構(gòu)設(shè)置的缺失使得稅務(wù)管理工作難以落實(shí)到位。

2.沒(méi)有建立高效的內(nèi)部審計(jì)制度

現(xiàn)階段，上市公司審計(jì)主要對(duì)象是財(cái)務(wù)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范較少涉獵。比如沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，日常稅務(wù)防控工作并沒(méi)有得到有效的監(jiān)督；缺乏完善的內(nèi)部審計(jì)制度，審計(jì)工作重點(diǎn)、辦法、頻率結(jié)果等沒(méi)有進(jìn)行明確的規(guī)定，監(jiān)督工作無(wú)從做起，規(guī)劃和管理工作不到位；日常審計(jì)以及管理工作通常是由外部審計(jì)部門(mén)完成，但是外部審計(jì)部門(mén)無(wú)法系統(tǒng)、全面的了解公司的經(jīng)營(yíng)狀況，導(dǎo)致審計(jì)缺乏較強(qiáng)的準(zhǔn)確性以及全面性。加之審計(jì)部門(mén)是在上市公司聘用下工作，常常會(huì)受到利益的驅(qū)動(dòng)，無(wú)法對(duì)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行客觀審計(jì)，只是為了滿足稅務(wù)部門(mén)的要求，公司自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法得到全面體檢，也難以獲得合理的風(fēng)險(xiǎn)防范建議。

3.缺乏順暢的信息交流

首先在公司內(nèi)部，部門(mén)和公司利益之間產(chǎn)生沖突。比如在企業(yè)沒(méi)有構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理原則時(shí)，各個(gè)部門(mén)均是從各自部門(mén)利益角度出發(fā)，在經(jīng)營(yíng)中實(shí)施各種手段從而促進(jìn)自身利益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，但是這種情況往往加重了公司的整體稅負(fù)，使得公司的整體效益明顯下降。其次，上市公司和稅務(wù)部門(mén)二者因?yàn)槎悇?wù)利益出發(fā)點(diǎn)相對(duì)立，所以二者之間的信息溝通存在不暢通的情況。比如，公司缺乏較強(qiáng)的納稅意識(shí)，對(duì)于稅務(wù)機(jī)構(gòu)的檢查工作常常存在不配合的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)也只進(jìn)行被動(dòng)的咨詢，并不會(huì)積極主動(dòng)的對(duì)企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的指導(dǎo)等，常常出現(xiàn)由于多種因素而出現(xiàn)繳稅申報(bào)漏洞，導(dǎo)致企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、內(nèi)部控制框架下防范上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法

1.創(chuàng)造良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控環(huán)境

首先，建立健全公司自身的稅務(wù)內(nèi)部控制制度。涵蓋合理設(shè)置專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，安排特定的稅務(wù)管理職務(wù)，配置相應(yīng)的工作人員，明確規(guī)定工作人員職責(zé)，給予工作以充分的權(quán)力，同時(shí)積極的組織培訓(xùn)教育加強(qiáng)稅務(wù)人員的素養(yǎng)[3]；建立健全規(guī)章制度，確定相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范制度，比如納稅申報(bào)程序、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制等，與此同時(shí)，合理的梳理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)警示，完善操作手冊(cè)等。其次，關(guān)于上市公司的管理結(jié)構(gòu)，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及管理層三者形成一定的制約和平衡，規(guī)避管理層人員為了一己私利采取不法手段降低公司稅負(fù)，釀成公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。董事會(huì)以及管理層在進(jìn)行企業(yè)自身戰(zhàn)略規(guī)劃以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)決策的過(guò)程中，需要對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合考核。與此同時(shí)，上市公司機(jī)構(gòu)間需要對(duì)自身的職責(zé)進(jìn)行明確劃分，涉及稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)以及業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)，確定各個(gè)部門(mén)職責(zé)，建立統(tǒng)一管理原則。最后，形成優(yōu)異的企業(yè)文化，提高工作人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范思想，建立規(guī)范操作、稅務(wù)價(jià)值的觀念，從思想上防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.健全稅務(wù)審計(jì)制度

首先，合理行駛自身的審計(jì)委員會(huì)權(quán)限，在委員會(huì)內(nèi)部安排專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)審計(jì)人員，定期對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)工作進(jìn)行研究，同時(shí)對(duì)其進(jìn)行防范進(jìn)行部署，確保機(jī)構(gòu)自身的絕對(duì)獨(dú)立性，對(duì)董事會(huì)直接負(fù)責(zé)。其次，對(duì)公司內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)范疇以及頻率進(jìn)行有效的規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)需要切實(shí)履行相關(guān)稅法，積極的建立公司稅務(wù)防控制度，促進(jìn)其制度的執(zhí)行和落實(shí)。與此同時(shí)，需要采取各種手段促進(jìn)其審計(jì)工作者能力的提升，結(jié)合公司需求，設(shè)置合理的審理范疇以及頻率，保障內(nèi)審作用的充分發(fā)揮。

3.建立系統(tǒng)、高效的信息溝通體系

首先，公司需要構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，及時(shí)了解最新的稅務(wù)法律，保障公司財(cái)會(huì)處理，降低稅務(wù)信息傳遞失誤引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，要切實(shí)提升涉稅機(jī)構(gòu)及其高管、其他部門(mén)和企業(yè)同稅務(wù)機(jī)構(gòu)的溝通和聯(lián)系。涉稅部門(mén)必須具有絕對(duì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)敏感度，準(zhǔn)確識(shí)別、評(píng)價(jià)公司戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)決策等事務(wù)中的水無(wú)法風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)及時(shí)上報(bào)，引起公司高層管理者足夠的重視，及時(shí)做出反應(yīng)，采取有效的措施予以應(yīng)對(duì)[4]。部門(mén)之間同樣需要強(qiáng)化聯(lián)系和溝通，尤其是組織稅收籌劃的過(guò)程中，要求各個(gè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行積極配合，必須加強(qiáng)相互之間的溝通。最后，強(qiáng)化和外部監(jiān)管部門(mén)的聯(lián)系。企業(yè)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范具有極大的幫助，尤其是因?yàn)檎J(rèn)定差異形成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，積極的聯(lián)系涉稅機(jī)構(gòu)，掌握納稅籌劃方案，由此促進(jìn)稅務(wù)處罰風(fēng)險(xiǎn)的降低。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，私營(yíng)企業(yè)的規(guī)模的壯大，其融資需求進(jìn)一步提升，更多的公司想要借助IPO的形式實(shí)現(xiàn)融資目標(biāo)。但是在為了取得更好的上市效益，我們需要切實(shí)了解上市之后公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而針對(duì)相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出了合理的內(nèi)控手段。

參考文獻(xiàn)：

[1]張麗華.上市公司存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防范對(duì)策探析[J].新經(jīng)濟(jì)，2016，（18）：90.

[2]徐敏.淺論上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2016，（10）：246-247.

篇（9）

一、準(zhǔn)確定位，打造好良好的發(fā)展模式

公司自成立以來(lái)不斷加強(qiáng)和完善內(nèi)部管理、提高員工業(yè)務(wù)素質(zhì)、每年積極參加省稅協(xié)舉辦的各類(lèi)培訓(xùn)，熟知各項(xiàng)稅法及政策法規(guī)，嚴(yán)格按稅收政策法規(guī)各種涉稅業(yè)務(wù)。公司聚集了一批知識(shí)層次高、業(yè)務(wù)素質(zhì)強(qiáng)、專(zhuān)門(mén)從事稅收、財(cái)務(wù)、審計(jì)工作多年的注冊(cè)稅務(wù)師等專(zhuān)業(yè)服務(wù)人員。公司目前已開(kāi)展了如下涉稅業(yè)務(wù)：

企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失涉稅鑒證、連續(xù)三年虧損彌補(bǔ)涉稅簽證、納稅申報(bào)、稅務(wù)咨詢、稅務(wù)顧問(wèn)、稅收籌劃、稅務(wù)服務(wù)、所得稅清繳培訓(xùn)、一機(jī)多卡開(kāi)票、土地增值稅清算等業(yè)務(wù)。

二、注重提升員工專(zhuān)業(yè)知識(shí)，堅(jiān)持以人為本經(jīng)營(yíng)理念

公司創(chuàng)造員工成長(zhǎng)空間、協(xié)助客戶提升價(jià)值，矢志成為湖南最具規(guī)模和專(zhuān)業(yè)影響力的稅務(wù)專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)始終秉承

獨(dú)立、客觀、公正

的執(zhí)業(yè)原則，堅(jiān)持

以人為本、質(zhì)量求生存、信譽(yù)求發(fā)展

的經(jīng)營(yíng)理念，構(gòu)建

互信共贏、相融共生

的企業(yè)文化，xx年xx積極組織稅務(wù)師們參加省注稅協(xié)會(huì)組織的各類(lèi)學(xué)習(xí)及遠(yuǎn)程培訓(xùn)，并參加考試，取得了優(yōu)異成績(jī)，公司內(nèi)部也舉辦多次涉稅業(yè)務(wù)方面新知識(shí)學(xué)習(xí)交流互動(dòng)活動(dòng)，全面提升了公司人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)素養(yǎng)，并將所學(xué)習(xí)的新知識(shí)運(yùn)用到工作當(dāng)中，為廣大客戶排憂解難。

三、積極主動(dòng)交納會(huì)費(fèi)

公司對(duì)個(gè)人會(huì)員能?chē)?yán)格按照《中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)會(huì)員會(huì)費(fèi)交納使用管理辦法》按時(shí)足額繳納會(huì)費(fèi)、后續(xù)教育培訓(xùn)費(fèi)、遠(yuǎn)程教育培訓(xùn)費(fèi)等;團(tuán)體會(huì)員也能?chē)?yán)格按照《中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)會(huì)員會(huì)費(fèi)交納使用管理辦法》按時(shí)足額繳納。

篇（10）

一、保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管的必要性

保險(xiǎn)業(yè)自由化和全球一體化的趨勢(shì)使得保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管成為必要。保險(xiǎn)的自由化表現(xiàn)為保險(xiǎn)險(xiǎn)種在過(guò)去幾十年不斷創(chuàng)新，新險(xiǎn)種打破保險(xiǎn)與金融、壽險(xiǎn)與非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的界限，保險(xiǎn)市場(chǎng)與其他金融市場(chǎng)如銀行信貸市場(chǎng)、股票證券市場(chǎng)呈現(xiàn)出很強(qiáng)的相互融合與滲透的發(fā)展趨勢(shì)。發(fā)展中國(guó)家受外部壓力或自身發(fā)展需要不得不減少甚至取消保險(xiǎn)市場(chǎng)準(zhǔn)人的障礙，放松對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的管制并按國(guó)際慣例的原則進(jìn)行監(jiān)管。保險(xiǎn)業(yè)全球一體化主要表現(xiàn)為發(fā)達(dá)國(guó)家保險(xiǎn)業(yè)在經(jīng)濟(jì)一體化的巨浪下，向其他國(guó)家尤其是新興市場(chǎng)國(guó)家滲透，在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)處于極限之際，向海外尋求新的發(fā)展空間和高額利潤(rùn)來(lái)源。

這種趨勢(shì)意味著一方面跨國(guó)保險(xiǎn)公司可以在各個(gè)國(guó)家金融保險(xiǎn)市場(chǎng)上投資，獲取高額利潤(rùn)；另一方面跨國(guó)公司可以通過(guò)母子公司內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易將所獲取的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到國(guó)外，通過(guò)會(huì)計(jì)技術(shù)使得利潤(rùn)來(lái)源地國(guó)家保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)變小甚至產(chǎn)生負(fù)利潤(rùn)。轉(zhuǎn)移的利潤(rùn)將流向母公司或者是稅負(fù)較低的其他子公司，導(dǎo)致投資所在國(guó)稅收流失，而利潤(rùn)流向國(guó)也可能因?yàn)槠涠愂阵w系與投資所在國(guó)的不同最終致使所轉(zhuǎn)移利潤(rùn)在流向國(guó)也無(wú)需納稅，造成無(wú)稅收灰色地帶。

國(guó)際稅法中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指跨國(guó)公司為了謀求整體利益的最大化，在集團(tuán)內(nèi)部對(duì)貨物銷(xiāo)售、資金借貸、勞務(wù)提供或技術(shù)交易、有形財(cái)產(chǎn)租賃和無(wú)形財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)制訂不同于市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)的價(jià)格或就費(fèi)用的分?jǐn)傔M(jìn)行不合理的分配。它不受?chē)?guó)際市場(chǎng)供求關(guān)系的影響，只服從于跨國(guó)公司的全球戰(zhàn)略目標(biāo)和跨國(guó)公司全球利益最大化目標(biāo)。保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管，就是要使關(guān)聯(lián)保險(xiǎn)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)定價(jià)有章可循，稅收在國(guó)際間合理分配，同時(shí)也有利于維護(hù)國(guó)家正常的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，保障市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展。

二、保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管的發(fā)展綜述

關(guān)于關(guān)聯(lián)交易和轉(zhuǎn)讓定價(jià)監(jiān)管的稅法規(guī)制，最早始于1915年的英國(guó)，隨后美國(guó)于1917年頒布了類(lèi)似的法規(guī)。20世紀(jì)50年代，國(guó)際貿(mào)易和跨國(guó)公司對(duì)外直接投資(FDI)活動(dòng)日益頻繁，西方發(fā)達(dá)國(guó)家關(guān)于關(guān)聯(lián)交易和轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅法規(guī)制不斷完善，執(zhí)法也日趨嚴(yán)格，這些國(guó)家在此過(guò)程中積累了不少可取的經(jīng)驗(yàn)。

經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)借鑒美國(guó)的做法，于1979年提出了著名的《轉(zhuǎn)讓定價(jià)與跨國(guó)企業(yè)》報(bào)告，該報(bào)告堅(jiān)持了正常交易原則，并對(duì)確定有形財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)、資金及無(wú)形資產(chǎn)等方面正常交易價(jià)格的方式方法作出了明確的規(guī)定。1984年，OECD出版了《轉(zhuǎn)讓定價(jià)與跨國(guó)公司：三個(gè)稅收問(wèn)題》報(bào)告，作為1979年指導(dǎo)方針的補(bǔ)充。而后，OECD對(duì)1979年《轉(zhuǎn)讓定價(jià)與跨國(guó)公司》報(bào)告進(jìn)行了修改補(bǔ)充。該補(bǔ)充修訂的新的指導(dǎo)方針《對(duì)跨國(guó)公司和稅務(wù)當(dāng)局的轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》于1995年公布。1996年，該《轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》又新增了有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)和勞務(wù)兩章。1997年，OECD《轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》又吸收了《關(guān)于成本分?jǐn)偟膱?bào)告》作為第八章。OECD對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題一般性指導(dǎo)方針對(duì)理論研究和實(shí)務(wù)操作的探討是持續(xù)的和領(lǐng)先的，它以一個(gè)全球性知名國(guó)際組織的綱領(lǐng)性文件形式將其基本原則固定下來(lái)，對(duì)全球的關(guān)聯(lián)交易和轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題研究具有劃時(shí)代意義。

盡管?chē)?guó)際上對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易與轉(zhuǎn)讓定價(jià)的監(jiān)管經(jīng)過(guò)近百年的發(fā)展已經(jīng)相對(duì)完備，但是在金融服務(wù)領(lǐng)域內(nèi)對(duì)關(guān)聯(lián)交易與轉(zhuǎn)讓定價(jià)的確定卻沒(méi)有明確統(tǒng)一的觀點(diǎn)。迄今為止，對(duì)國(guó)際保險(xiǎn)業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)模型的構(gòu)建仍處在討論階段，著手領(lǐng)導(dǎo)這一討論的仍然是國(guó)際經(jīng)濟(jì)與合作組織。OECD于2005年6月發(fā)表的《保險(xiǎn)公司長(zhǎng)期外設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)分配報(bào)告的討論初稿》（以下簡(jiǎn)稱《討論初稿》）成為最新研究保險(xiǎn)業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的文獻(xiàn)。然而該文獻(xiàn)重點(diǎn)分析了保險(xiǎn)公司所涉及到的主要業(yè)務(wù)及其功能，對(duì)構(gòu)建一個(gè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)體系并沒(méi)有提出相應(yīng)的建議。

由于保險(xiǎn)業(yè)與其他行業(yè)有著截然不同的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，因此OECD對(duì)保險(xiǎn)公司的主要業(yè)務(wù)及其功能的論證有助于分析跨國(guó)公司內(nèi)部可轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)交易的主要業(yè)務(wù)，同時(shí)也為進(jìn)一步完善保險(xiǎn)公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管提供了必要的理論基礎(chǔ)。

三、保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易的主要業(yè)務(wù)與定價(jià)監(jiān)管

保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部交易的主要業(yè)務(wù)，既包括一般跨國(guó)公司常見(jiàn)的關(guān)聯(lián)方交易業(yè)務(wù)，也包括保險(xiǎn)公司特有的業(yè)務(wù)。具體地講，這些業(yè)務(wù)主要是跨國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)部的借貸款業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、母子企業(yè)間對(duì)無(wú)形資產(chǎn)特許權(quán)的使用費(fèi)和跨國(guó)保險(xiǎn)公司中心服務(wù)費(fèi)。

（一）保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部的借貸業(yè)務(wù)

融資對(duì)保險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō)意義十分重大。從監(jiān)管的角度看，保險(xiǎn)公司需要具備一定的保險(xiǎn)償還準(zhǔn)備金，滿足監(jiān)管部門(mén)規(guī)定的償付能力標(biāo)準(zhǔn)；從評(píng)級(jí)的角度看，保險(xiǎn)公司需要保持一定的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，以獲取穩(wěn)定或者更好的評(píng)級(jí)；從經(jīng)營(yíng)的角度看，保險(xiǎn)公司需要大量的流動(dòng)資金，保證公司的正常運(yùn)營(yíng)。對(duì)此，保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方一般通過(guò)集團(tuán)內(nèi)部的借貸款業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)資金的國(guó)際流動(dòng)，這也使得借貸業(yè)務(wù)成為保險(xiǎn)公司進(jìn)行稅收籌劃、轉(zhuǎn)移稅負(fù)的一種常見(jiàn)手段之一。

直接簽訂借貸款合同是保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部之間借貸業(yè)務(wù)最直接的表現(xiàn)形式。實(shí)踐操作中存在著許多隱性的方式，這些方式也應(yīng)該歸類(lèi)于借貸業(yè)務(wù)。常見(jiàn)的隱性借貸業(yè)務(wù)比如：母公司授權(quán)子公司可以使用其資金，使得子公司可以得到更優(yōu)惠利息的銀行貸款；母公司聲明子公司可以使用母公司的評(píng)級(jí)結(jié)果，但是出于稅收籌劃的目的子公司必須為此付給母公司一定的費(fèi)用。除此之外，財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)也是借貸業(yè)務(wù)的一種重要表現(xiàn)形式。保險(xiǎn)集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)是指母公司與子公司雙方約定，一方支付再保險(xiǎn)費(fèi)給另外一方，收取再保險(xiǎn)費(fèi)的一方為另外一方提供財(cái)務(wù)融通，并對(duì)于原保險(xiǎn)一方因風(fēng)險(xiǎn)所致?lián)p失，負(fù)擔(dān)賠償責(zé)任的行為。因?yàn)樵俦ｋU(xiǎn)人融通的資金與保險(xiǎn)人整體財(cái)務(wù)狀況有顯著關(guān)系，且其現(xiàn)金流量應(yīng)大于保險(xiǎn)人傳統(tǒng)再保險(xiǎn)安排的現(xiàn)金流量，所以實(shí)際操作中一般母公司為再保險(xiǎn)人，子公司為原保險(xiǎn)人。將融資為目的的再保險(xiǎn)歸類(lèi)于借貸業(yè)務(wù)，是因?yàn)閺哪康?、手段和效果?lái)看，財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)都具有顯著的借貸業(yè)務(wù)特點(diǎn)。

通常來(lái)講，保險(xiǎn)公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)方借貸業(yè)務(wù)的定價(jià)都不同于無(wú)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借貸業(yè)務(wù)定價(jià)。這種差異使得合理避稅成為可能，但是合理避稅的前提同樣要求定價(jià)的合理性。這種合理性在借貸業(yè)務(wù)中可以通過(guò)運(yùn)用以下因素進(jìn)行審核與監(jiān)管，即假設(shè)無(wú)關(guān)聯(lián)貸方的貸款價(jià)值(Stand-aloneBasis)、貸款貨幣、貸款時(shí)間、還款方式、信用風(fēng)險(xiǎn)和其他權(quán)利（比如優(yōu)先還款約定）等。

（二）保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)

再保險(xiǎn)主要是指?jìng)鹘y(tǒng)的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，即保險(xiǎn)人將其承擔(dān)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以承保形式部分轉(zhuǎn)移給其他保險(xiǎn)人。再保險(xiǎn)的合同關(guān)系中，再保險(xiǎn)分出人分出一定的保費(fèi)給再保險(xiǎn)接受人，再保險(xiǎn)接受人對(duì)再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償。由于各個(gè)國(guó)家之間的稅制存在著許多差別，利用保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)交易無(wú)疑可以優(yōu)化保險(xiǎn)集團(tuán)的稅收結(jié)構(gòu)，同時(shí)還可以調(diào)整集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，降低責(zé)任準(zhǔn)備金壓力，甚至可以將仲裁地轉(zhuǎn)移到監(jiān)管更為有利的地區(qū)。

如何界定保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部再保險(xiǎn)交易定價(jià)的合理性是保險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)和稅

務(wù)部門(mén)的難題。因?yàn)榇罅康呐R時(shí)再保險(xiǎn)合同都是針對(duì)特定的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定價(jià)，使得運(yùn)用“無(wú)關(guān)聯(lián)第三方定價(jià)”方法難度較大。國(guó)際經(jīng)合組織《討論初稿》將再保險(xiǎn)的功能定義為無(wú)關(guān)聯(lián)兩方確保通過(guò)一個(gè)再保險(xiǎn)合同來(lái)保證必要的人力和財(cái)力，實(shí)現(xiàn)再保險(xiǎn)交易風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和轉(zhuǎn)移。利用這一定義實(shí)現(xiàn)對(duì)保險(xiǎn)公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)方再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)定價(jià)的難度是非常高的，因?yàn)閺亩愂罩行栽瓌t看很難以通過(guò)第三方來(lái)證明在什么條件下的人力和在什么條件下的物力對(duì)于再保險(xiǎn)交易風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和轉(zhuǎn)移為充分的。

實(shí)踐中采用無(wú)關(guān)聯(lián)第三方定價(jià)的設(shè)想仍然是可以實(shí)現(xiàn)的，即不考慮自己投人必要人力和財(cái)力的費(fèi)用，而是考慮轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的費(fèi)用（即預(yù)期的可預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)資金值）。監(jiān)管部門(mén)可要求保險(xiǎn)公司提供關(guān)聯(lián)企業(yè)間基于風(fēng)險(xiǎn)資金值翔實(shí)的，可利于比較的建檔定價(jià)文件，用于確認(rèn)轉(zhuǎn)移定價(jià)的合理性。

（三）保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)的使用費(fèi)

無(wú)形資產(chǎn)對(duì)所有服務(wù)性企業(yè)都有著無(wú)可或缺的意義。所謂無(wú)形資產(chǎn)包括：使用工業(yè)資產(chǎn)（如專(zhuān)利、商標(biāo)、商號(hào)、設(shè)計(jì)或模型）的權(quán)利，文學(xué)和藝術(shù)財(cái)產(chǎn)權(quán)利和諸如專(zhuān)有技術(shù)、行業(yè)秘密之類(lèi)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。就保險(xiǎn)公司而言，典型的保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易物包括代表著公司整體實(shí)力和信譽(yù)統(tǒng)一的商號(hào)，使子公司可以更有效地控制風(fēng)險(xiǎn)和保證集團(tuán)的最大利益的由母公司依借其豐厚實(shí)力與經(jīng)驗(yàn)制定的《保險(xiǎn)指南》，母公司設(shè)計(jì)的用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、定價(jià)等軟件程序或者保險(xiǎn)合同的樣本。

子保險(xiǎn)公司使用母公司的無(wú)形資產(chǎn)，通常都是有償?shù)?。但是?duì)轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)該如何定價(jià)，是實(shí)務(wù)中的難點(diǎn)。在無(wú)形資產(chǎn)交易中，一方面很難找到可比交易，另一方面即使找到可比交易，由于無(wú)形資產(chǎn)交易時(shí)價(jià)值難以確定，并且即便當(dāng)時(shí)是確定的，在其后的轉(zhuǎn)讓期間中也很可能發(fā)生變化，使得其正常交易價(jià)格難以確定。無(wú)形資產(chǎn)一般缺乏可比財(cái)產(chǎn)或交易，評(píng)估相當(dāng)困難，而跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部目標(biāo)，可以隨意地確定無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)格，使得利潤(rùn)來(lái)源國(guó)稅收可能流失。

對(duì)保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的監(jiān)管，可以參照各國(guó)和國(guó)際組織近年來(lái)發(fā)展的新轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法——比較利潤(rùn)法。比較利潤(rùn)法的基本特征是根據(jù)可比的無(wú)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間獨(dú)立交易的利潤(rùn)水平，而并不是根據(jù)價(jià)格水平，來(lái)決定關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部交易中應(yīng)得的利潤(rùn)。可比利潤(rùn)法的理論基礎(chǔ)是，盡管可比交易的價(jià)格可能存在較大差距，但其利潤(rùn)水平卻應(yīng)該是基本一致的。不少學(xué)者致力于研究關(guān)聯(lián)企業(yè)利潤(rùn)水平的確定，德國(guó)學(xué)者Knoppe提出關(guān)于許可證使用費(fèi)在許可證所有人和許可證使用人之間利潤(rùn)分配比例公式。該公式認(rèn)為，支付給許可證所有人的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)介于許可證使用人在扣除支付許可證特許費(fèi)之前利潤(rùn)的1／3到1/4之間。該結(jié)論已經(jīng)被許多實(shí)證數(shù)據(jù)證明是可行的。

（四）保險(xiǎn)公司中心服務(wù)費(fèi)

跨國(guó)公司習(xí)慣于由母公司統(tǒng)一提供某種服務(wù)，以節(jié)省成本和提高競(jìng)爭(zhēng)力。典型的中心服務(wù)包括定期的會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)和法律的咨詢、信息技術(shù)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)和企業(yè)運(yùn)營(yíng)等管理活動(dòng)。對(duì)于直接單一的服務(wù)，監(jiān)管部門(mén)和保險(xiǎn)公司內(nèi)部都不難用傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法確定交易成本。

保險(xiǎn)公司的中心服務(wù)還包括保險(xiǎn)業(yè)務(wù)直接由海外關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行承保。對(duì)于信用保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)、D&O保險(xiǎn)(Director＆OfficerInsurance)、非傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移(AltemativeRiskTransfer)和巨災(zāi)保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)，跨國(guó)公司內(nèi)部往往設(shè)有專(zhuān)門(mén)統(tǒng)一負(fù)責(zé)處理承保和索賠業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，為投保人提供最優(yōu)化的保險(xiǎn)方案?；诳鐕?guó)公司專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)化程度，他們所提供的保險(xiǎn)方案一般都綜合考慮了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和稅收籌劃等因素。

對(duì)該類(lèi)費(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)監(jiān)管需要解決兩個(gè)問(wèn)題，即稅收的歸屬權(quán)和價(jià)格的確定問(wèn)題。由于主要的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)都由海外的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)完成，而利潤(rùn)來(lái)源國(guó)的保險(xiǎn)公司僅僅負(fù)責(zé)市場(chǎng)的推廣和交易過(guò)程的協(xié)調(diào)，利潤(rùn)來(lái)源國(guó)如何依據(jù)現(xiàn)有法律或國(guó)際慣例對(duì)本國(guó)利潤(rùn)實(shí)施征稅是問(wèn)題的癥結(jié)。許多國(guó)家均采用利潤(rùn)來(lái)源地征稅原則，那么應(yīng)該將利潤(rùn)來(lái)源國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)方看作是跨國(guó)保險(xiǎn)公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)。參照《OECD國(guó)際稅收協(xié)定范本》第5條的規(guī)定，利潤(rùn)來(lái)源國(guó)有權(quán)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)在該國(guó)取得的利潤(rùn)進(jìn)行征稅。由于風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移主要通過(guò)海外專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)完成，因此看作常設(shè)機(jī)構(gòu)的保險(xiǎn)公司實(shí)際上扮演著保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人的角色。對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)額確定的合理性，監(jiān)管部門(mén)可以參照國(guó)際保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)收取的傭金予以評(píng)估。

四、保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易的常規(guī)監(jiān)管措施

上文分析了保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)重要業(yè)務(wù)和定價(jià)合理性監(jiān)管的主要方法。本部分將重點(diǎn)從整體的角度分析如何對(duì)保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行常規(guī)監(jiān)管?；诒ｋU(xiǎn)業(yè)的特殊性，監(jiān)管部門(mén)轉(zhuǎn)讓定價(jià)常規(guī)監(jiān)管措施主要包括跨國(guó)保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南、單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)與保險(xiǎn)公司內(nèi)部的費(fèi)用分?jǐn)倕f(xié)定的訂立與報(bào)告。

（一）保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南

監(jiān)管部門(mén)必須首先要求保險(xiǎn)公司建立關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南，將定價(jià)體系標(biāo)準(zhǔn)化、定價(jià)依據(jù)合理化。規(guī)范轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南是單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)和費(fèi)用分?jǐn)傁到y(tǒng)的基礎(chǔ)。關(guān)聯(lián)方內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南應(yīng)當(dāng)首先將跨國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)部可能出現(xiàn)的各種交易業(yè)務(wù)進(jìn)行分類(lèi)匯總，根據(jù)分類(lèi)匯總的各項(xiàng)業(yè)務(wù)分析其無(wú)關(guān)聯(lián)第三方定價(jià)，即規(guī)定計(jì)價(jià)依據(jù)，并且保證計(jì)價(jià)依據(jù)與同行業(yè)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方的定價(jià)具備可比性。作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)監(jiān)管的依據(jù)，定價(jià)指南必須規(guī)定單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)和費(fèi)用分?jǐn)傁到y(tǒng)的內(nèi)容，并且保證關(guān)聯(lián)方內(nèi)部在實(shí)踐操作中能夠易于執(zhí)行，保險(xiǎn)和稅收監(jiān)管部門(mén)在審核環(huán)節(jié)中有據(jù)可依。

保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)形式各異，總體來(lái)講可以歸納為以下幾種業(yè)務(wù)：跨國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)部的投保業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)企業(yè)間再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、母公司總部精算業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、公司總部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、法律與稅務(wù)和計(jì)算機(jī)信息業(yè)務(wù)，等等。值得注意的是，保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南可能無(wú)法涵蓋所有的業(yè)務(wù)，對(duì)于內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南沒(méi)有涉及到的業(yè)務(wù)，保險(xiǎn)公司應(yīng)該通過(guò)單獨(dú)建檔加以說(shuō)明。

（二）單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)

監(jiān)管部門(mén)必須加強(qiáng)對(duì)單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)的規(guī)范。單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)主要針對(duì)大規(guī)模的再保險(xiǎn)合同或者大型融資交易。單一建檔義務(wù)的目的是便于保險(xiǎn)公司內(nèi)部管理、外部審計(jì)、稅務(wù)監(jiān)管部門(mén)的稅務(wù)稽查和保險(xiǎn)監(jiān)管。單一業(yè)務(wù)建檔需要說(shuō)明交易雙方在法律上和商業(yè)往來(lái)中的關(guān)系，具體采用的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和定價(jià)是否與無(wú)關(guān)聯(lián)第三方具有可比性。

具體而言，大規(guī)模再保險(xiǎn)合同的建檔需要披露以下要件：包含再保險(xiǎn)詳細(xì)內(nèi)容的再保險(xiǎn)合同、標(biāo)準(zhǔn)的原保險(xiǎn)合同、精算定價(jià)模型和保費(fèi)的具體計(jì)算方法、足以證明定價(jià)具備與無(wú)關(guān)聯(lián)第三方交易價(jià)格可比性的各項(xiàng)指標(biāo)。如果保險(xiǎn)公司自身存在著與無(wú)關(guān)聯(lián)第三方類(lèi)似的再保險(xiǎn)交易，應(yīng)該將與無(wú)關(guān)聯(lián)第三方類(lèi)似交易的價(jià)格模型和合同也一并存檔。對(duì)于大型融資交易，建檔內(nèi)容應(yīng)該至少包括以下要件：融資交易合同、公司之間的法律結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)、交易的基本數(shù)據(jù)和交易價(jià)格具有第三方可比性的各項(xiàng)指標(biāo)。

（三）保險(xiǎn)公司內(nèi)部費(fèi)用分?jǐn)倕f(xié)定的訂立與披露

監(jiān)管部門(mén)必須規(guī)范保險(xiǎn)公司訂立內(nèi)部費(fèi)用分?jǐn)倕f(xié)定和要求嚴(yán)格執(zhí)行該協(xié)定并且予以披露。保險(xiǎn)公司內(nèi)部費(fèi)用分?jǐn)偘腹居糜谧庸镜膶?zhuān)屬費(fèi)用或共同費(fèi)用。專(zhuān)屬費(fèi)用是指專(zhuān)門(mén)為某一歸屬對(duì)象發(fā)生的，能夠全部歸屬于該歸屬對(duì)象的費(fèi)用。共同費(fèi)用是指并非為專(zhuān)門(mén)某一歸屬對(duì)象發(fā)生的，其費(fèi)用也不能全部歸屬于某歸屬對(duì)象的費(fèi)用。典型的保險(xiǎn)公司共同費(fèi)用例如由母公司開(kāi)發(fā)的集團(tuán)保險(xiǎn)指南(UnderwritingGuideline)、索賠處理軟件、公司評(píng)級(jí)等開(kāi)銷(xiāo)。這些費(fèi)用一般都由母公司先予以支付，但是母公司和所有子公司都可以從中享受到實(shí)實(shí)在在的優(yōu)惠。要求保險(xiǎn)公司建立費(fèi)用分?jǐn)傁到y(tǒng)并且予以披露，就是要確立共同費(fèi)用在跨國(guó)

保險(xiǎn)公司內(nèi)部合理化地分?jǐn)?，?guī)范跨國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)部的利潤(rùn)分配，提供保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)的基本依據(jù)。