序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇五四征文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

青春美好，但也短暫，讓我們用短暫的青春擔(dān)負(fù)起歷史的使命，讓我們快樂的工作在礦山。

篇（2）

可曾記得1919年5月4日這個歷史性的日子？可曾記得在北京天安門前聚會的3000多學(xué)生？又可曾記得那“火燒趙家樓，痛打章宗祥”的一幕？

是的，這就是偉大的。

86年前的今天，3000多北京學(xué)生高呼“外爭國權(quán)，內(nèi)懲國賊”、“取消賣國的二十一條”、“誓死收回青島”、“拒絕合約簽字”等口號，游行示威、激慨萬分的學(xué)生們火燒趙家樓，痛打章宗祥。

這是一場影響深遠(yuǎn)的偉大的愛國運(yùn)動，思想解放的運(yùn)動和，它標(biāo)志著中國發(fā)展史翻開了新的一頁，標(biāo)志著中國青年成為反帝反封建斗爭的先鋒隊?！啊彼w現(xiàn)的“愛國、進(jìn)步、民主、科學(xué)”的精神，正是中華民族精神的生動寫照。

翻開歷史的史冊，每一頁光輝的史跡無不透視著偉大的中華民族精神。古有屈原、伍子胥為了祖國的安危悲痛欲絕，毅然以死殉國；王昭君、文成公主為了祖國的安定，遠(yuǎn)嫁他鄉(xiāng)，和異族人生活在一起；張衡、祖沖之刻苦學(xué)習(xí)，矢志不渝、堅忍不拔、孜孜不倦地開拓進(jìn)取，創(chuàng)造了光輝燦爛的業(yè)績……

“”正是中華民族傳統(tǒng)精神與時代相結(jié)合的一個交匯點(diǎn)。在“”精神的感染下，一代又一代中華兒女始終站在時代前列，不屈不撓地奮斗，歷盡艱辛地求索，創(chuàng)造了令人贊嘆的光輝業(yè)績。

在時期，無數(shù)熱血青年報著對革命必勝的信念翻雪山，走草地。在的烽火中，中華兒女住窯洞，吃粗飯，把荒蕪的南泥灣建成“陜北的好江南”。舍生炸碉堡，以死堵槍眼……

在新的21世紀(jì)中華民族的優(yōu)秀兒女不畏艱險、萬眾一心、眾志成城抗“非典”；勤于探索、善于借鑒、勇于創(chuàng)造、超越，瞄準(zhǔn)當(dāng)今世界航天科技發(fā)展的最前端，“神州五號”載人飛船第一次翱翔在太空。

篇（3）

人生從夢想開始  青春正起航

馬克思有名言“一個時代的精神，是青年代表的精神；一個時代的性格，是青春代表的性格。”平凡普通的我出生在上世紀(jì)八十年代末，是的，在眾多九零后，零零后的那一撥人群中，我是八零的尾巴，也是逐漸撐起社會的中堅力量的一份子。

小時候，我們都曾戴著鮮艷的紅領(lǐng)巾，稚氣地在老師同學(xué)面前演講過自己的夢想，收獲的是老師贊揚(yáng)的微笑、同學(xué)鼓勵的掌聲，現(xiàn)在回想起來小時候的夢想依舊明亮?；厥孜业某砷L過程，夢想一次次被現(xiàn)實(shí)擊倒，而我繼續(xù)在成長，屬于自己的夢想又重新點(diǎn)亮。

青春的美麗與珍貴，就在于它的無邪和無暇，在于它的可遇而不可求，在于它的永不重回?，F(xiàn)在的八零后正成為當(dāng)今社會的重要力量，時代給予我們的是使命，也是機(jī)遇。成長讓我明白，把夢想擺在眼前，是最快樂的生活方式。我曾是一名xxxx的工作人員，看到xxxx得到認(rèn)可，心里無比歡喜；也曾是一名圖書管理員，每天嗅著報紙的墨香，整理著一排排書架，翻閱著各類書籍，心里也是無限愉悅；如今，我是一名xx工作者，… …實(shí)現(xiàn)小我的價值時，內(nèi)心也是各種澎湃的。把夢想變成現(xiàn)實(shí)，就是一個奮斗實(shí)現(xiàn)的過程，我學(xué)會了把夢想擺在眼前，把夢想縮小，再用自己的實(shí)際行動去放大它、美化它。請原諒我，就是這么喜歡挑戰(zhàn)。青春被譽(yù)為生活賦予我們一種巨大的和無限高貴的禮品，就是因?yàn)樗錆M著力量，充滿著期待、志愿，充滿著求知和斗爭的志向，充滿著希望和信心。所以我接受大家給我年輕人的眼光，當(dāng)然也接受臉上隨機(jī)冒出的青春痘，年輕的時光都是美好的，生活給了我什么，那我就享受并感恩它。

哲學(xué)家塞涅卡不是這樣說嗎，青春不是人生的一段時期，而是心靈的一種狀態(tài)。是的，瀏覽著大大小小的活動賽事照片，總會有一群心態(tài)永遠(yuǎn)二十歲的叔叔阿姨活躍在最耀眼的地方，這樣的笑臉又豈是二十歲的年輕人能呈現(xiàn)的?，F(xiàn)在的我二十六歲，正值青年，十年二十年后，我是否依舊懷揣著美好的夢想努力工作呢，我想我是可以的，有夢想，誰說不可以呢。我會帶著現(xiàn)有的青春沖動前進(jìn)，也會裝著年輪給的智慧沉淀思考，人生的夢想之船，正起航！

篇（4）

我演講的題目是《生命的硬度》

茫茫大漠,一棵樹站不起來,展現(xiàn)出來的是一座豐碑的形象.

巍巍青山,千萬棵樹站起來,連成的是一條長城的宏偉.

悠悠河岸,所有的樹站起來,綴成的是一條蛟龍的雄風(fēng).

豐碑挺且直,長城綿延不絕,蛟龍凌架空中.那是它們的風(fēng)骨,那是他們的形象.而我們作為新時代的弄潮兒,我們的形象,我們的象征又是什么

我們象征著太多,又演繹著太多.但我相信,我的形象,絕不是"手若柔荑,膚如凝脂"的林黛玉,也絕不是"蓬頭垢面,衣衫襤褸"的現(xiàn)代"蘇乞兒".我們象征著希望,朝氣.所以我們展現(xiàn)在別人面前的就應(yīng)該是衣無褶,臉無垢,禮貌謙和的舉手投足間散發(fā)著一股英氣,朝氣和活力的現(xiàn)代新青年的形象,一個融入了大自然的精靈的化身.

有人曾說,生命有一種硬度,氣節(jié)和尊嚴(yán)是撐起生命硬度的骨骼."寧為玉碎,不為瓦全","仰不愧于天,俯不怍于地",這是歷來中國的傳統(tǒng)美德.李白的"安能摧眉折腰事權(quán)貴,使

篇（5）

在證券公司的內(nèi)部財務(wù)部門中設(shè)立營業(yè)部核算中心，對財務(wù)管理工作和日常會計信息進(jìn)行核算分析，在具體的運(yùn)作上按照公司內(nèi)部的管理標(biāo)準(zhǔn)，對具體的工作流程進(jìn)行明確的劃分，實(shí)行線條式管理，使各個崗位的分工更為科學(xué)優(yōu)化，貫徹了崗位責(zé)權(quán)制，這樣既保證了公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的精簡優(yōu)化，又促進(jìn)了管理的實(shí)效性提高，使財務(wù)工作更為高效，減少了人力、物力的成本費(fèi)用支出。

1.2核算工作的集中

集中管理模式下，證券公司的財務(wù)部門發(fā)生了深刻的變化，財務(wù)管理配套的系統(tǒng)建設(shè)為核算的集中化創(chuàng)造了良好的環(huán)境，對于日常的費(fèi)用會計計算形成了形式上的獨(dú)立、本質(zhì)上的集中，保證了各項資金核算的條理清晰。集中交易和集中清算體系的建立，為財務(wù)人員的工作提供了很大的便利，減少了時間及時性的束縛;三方存管的實(shí)現(xiàn)，為客戶的資金集中核算創(chuàng)造了條件;集團(tuán)化財務(wù)管理系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)，確保了公司內(nèi)部營業(yè)部可以在不同的所處地對各自營業(yè)部的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行及時的查詢;報賬系統(tǒng)的實(shí)施，對憑證傳遞的距離問題造成的財務(wù)核算和資金支付不及時、財務(wù)檔案傳遞的成本較高以及檔案的丟失風(fēng)險等問題都可以有效的解決，而且報賬系統(tǒng)逐漸采用先進(jìn)的電子技術(shù)，使整個工程自動化、電子化的進(jìn)行，大大提高了工作效率。另外，集中管理模式的實(shí)施必然會有健全的核算制度，這樣在嚴(yán)格的制度要求下，證券公司可以規(guī)范化會計工作的一系列內(nèi)容，對各種費(fèi)用的支出有詳細(xì)的報銷規(guī)定，使一系列財務(wù)管理工作有章可循，為財務(wù)管理模式的轉(zhuǎn)型奠定良好的基礎(chǔ)。

1.3資金的集中

資金的集中使用，由總的資金調(diào)度部門對資金的使用進(jìn)行合理的安排調(diào)撥，簡化了工作流程，保障了各項資金的使用效率，對各部門資金的需求有科學(xué)的定額，實(shí)行嚴(yán)格的控制。另外，也可以把公司的其他閑散資金進(jìn)行歸納整合，激活企業(yè)的全盤資金，取得最大化的經(jīng)濟(jì)效益，這樣就可以對資金在使用中出現(xiàn)的缺陷進(jìn)行及時的資金靈活調(diào)配，進(jìn)行修正。

1.4財務(wù)管理職能的集中

公司所有的財務(wù)管理職能都集中到公司的財務(wù)部，這樣可以有效地提升財務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)，使公司的預(yù)決算制定工作更為精確。

2集中式財務(wù)管理模式的實(shí)施要點(diǎn)

2.1獨(dú)立核算和納稅方面

獨(dú)立核算工作和納稅工作對于公司核算工作的效率以及稅務(wù)專業(yè)化水平的提高有著一定的阻礙性。從嚴(yán)格意義上來講，證券公司的營業(yè)部還不具有獨(dú)立的企業(yè)法人地位，從工商和稅務(wù)的角度來講卻屬于獨(dú)立的核算主體和納稅主體。目前，隨著證券公司的活躍發(fā)展，在營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的設(shè)置上逐漸增多，覆蓋的范圍越來越廣，如果還是按照獨(dú)立方式來開展核算和納稅工作，則必然會導(dǎo)致工作量的加大，也使工作的難度進(jìn)一步加大。

2.2專業(yè)化、線條化的人員分工造成工作量的失衡

在集中管理模式下，財務(wù)管理人員基本上采用的管理模式是專業(yè)化、線條化的方式，對各種的專業(yè)性要求很高，精簡了員工結(jié)構(gòu)，在任務(wù)量急劇增加的時候，很容易出現(xiàn)工作的失誤，會計核算出現(xiàn)差錯。

3證券公司財務(wù)管理集中模式的實(shí)施

3.1創(chuàng)新財務(wù)管理職能，提高專業(yè)化水平

現(xiàn)代證券公司中，很多企業(yè)缺乏對財務(wù)管理重要性的認(rèn)知，財務(wù)管理職能得不到有效的發(fā)揮。因此，一方面要從思想意識入手，提高對財務(wù)管理的深刻認(rèn)識，強(qiáng)化其在公司內(nèi)部管理中的核心地位;另一方面，對財務(wù)管理的職能進(jìn)行多樣化的創(chuàng)新，運(yùn)用IT技術(shù)，促進(jìn)工作效率的提高，加大對管理的重視，構(gòu)建以投資資金管理、營運(yùn)資金管理、成本資金管理、預(yù)決算資金管理等為核心職能的新型財務(wù)管理體系，從而提高專業(yè)化管理水平。

3.2財務(wù)管理和業(yè)務(wù)活動的協(xié)調(diào)配合

證券公司的業(yè)務(wù)活動開展需要各個部門的協(xié)調(diào)配合，特別是財務(wù)部門的配合，財務(wù)管理部門要對各項業(yè)務(wù)的開展有詳細(xì)的了解，這樣可以充分確保會計核算工作的精確完整，使財務(wù)信息與業(yè)務(wù)信息達(dá)到對稱，實(shí)現(xiàn)對會計監(jiān)督的有效控制，達(dá)到財務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

3.3提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)

財務(wù)管理工作關(guān)系著證券公司的良好健康發(fā)展，在財務(wù)人員的選擇上，要進(jìn)行專業(yè)化的考核，選取具備良好的專業(yè)素質(zhì)和思想素質(zhì)的人才，同時在后期的工作中，還要加強(qiáng)定期培訓(xùn)工作，不斷完善提高。

篇（6）

關(guān)鍵詞：上市公司財務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)

KeyWord：ListedcompanyFinancialcrisisPre-warningsystem

隨著經(jīng)濟(jì)一體化，經(jīng)營全球化的發(fā)展，企業(yè)的生存發(fā)展環(huán)境發(fā)生了很大變化，面臨著很大的風(fēng)險性和復(fù)雜性。作為企業(yè)改革先鋒的上市公司，同樣存在著潛在的危機(jī)。一旦財務(wù)危機(jī)無法化解，就會被戴上“ST”的帽子，以失敗告終。為了有效化解財務(wù)危機(jī)，亟待建立適合我國上市公司的財務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)。

1財務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)

財務(wù)危機(jī)是企業(yè)喪失償還到期債務(wù)的能力。財務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)正是為化解上市公司財務(wù)危機(jī)而建立起來的一種機(jī)制，財務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)還沒有公認(rèn)的定義，筆者在分析預(yù)警系統(tǒng)構(gòu)成要素的基礎(chǔ)上，將其定義為：財務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)是企業(yè)專門組織根據(jù)財務(wù)管理學(xué)、風(fēng)險管理和統(tǒng)計學(xué)的相關(guān)理論，以企業(yè)的財務(wù)報表、經(jīng)營計劃、相關(guān)經(jīng)營資料以及所收集的外部資料為依據(jù)，采用定性和定量的分析方法，建立預(yù)警分析機(jī)制，將企業(yè)所面臨的經(jīng)營波動情況和危險情況預(yù)先告知企業(yè)經(jīng)營者和其他利益相關(guān)方,并分析企業(yè)發(fā)生經(jīng)營非正常波動或財務(wù)危機(jī)的原因,挖掘企業(yè)財務(wù)運(yùn)營體系中所隱藏的問題，以督促企業(yè)管理部門提前采取防范或預(yù)防措施,為管理部門提供決策和風(fēng)險控制依據(jù)的組織手段和分析系統(tǒng)。簡單的說，它是企業(yè)專門組織預(yù)警-報警-排警的有機(jī)管理過程體系。

2構(gòu)建財務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)的重要性

從理論上看，上市公司財務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)的構(gòu)建是我國企業(yè)管理與控制理論的豐富和發(fā)展。本文所構(gòu)建的財務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)是基于我國上市公司相關(guān)理論和經(jīng)濟(jì)技術(shù)特點(diǎn)上的，為上市公司財務(wù)危機(jī)警兆的理論研究提供新思路，從而建立一套發(fā)現(xiàn)警兆-確認(rèn)警情-排警對策（預(yù)警-報警-排警）的邏輯機(jī)理，為我國上市公司提供一種危機(jī)預(yù)警管理新模式，在預(yù)防和化解危機(jī)，提高企業(yè)危機(jī)預(yù)警管理水平方面發(fā)揮作用。

從實(shí)踐上看，對于上市公司來說，借助財務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)，公司管理層能夠及時發(fā)現(xiàn)公司財務(wù)狀況的惡化，以及造成公司財務(wù)狀況惡化的原因，從而能夠及時地、有針對性的調(diào)整公司的經(jīng)營策略，扭轉(zhuǎn)公司經(jīng)營狀況惡化的勢頭，以避免淪為“ST”“PT”的行列。另外公司越早獲得危機(jī)信號，越可以減少其在會計、審計、律師等方面所支付的費(fèi)用。同時，有利于證監(jiān)部門加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督管理，以提高上市公司的經(jīng)濟(jì)效益。

3構(gòu)建財務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)的可行性

3.1理論依據(jù)

我國20世紀(jì)80年代初有了經(jīng)濟(jì)預(yù)警的概念，承認(rèn)經(jīng)濟(jì)的波動性和周期性。企業(yè)預(yù)警理論主要包括危機(jī)管理理論、策略震撼理論、企業(yè)逆境管理理論以及企業(yè)診斷理論。這就為財務(wù)預(yù)警理論的發(fā)展和成熟提供了理論基礎(chǔ)。財務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)是基于上市公司財務(wù)運(yùn)作的全過程，不斷成熟的財務(wù)管理學(xué)理論則成為其基礎(chǔ)；財務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)的預(yù)警分析是對大量原始信息和數(shù)據(jù)的處理，日益發(fā)展完善的信息傳遞理論和統(tǒng)計學(xué)為其提供了理論基礎(chǔ)；財務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)中的危機(jī)管理不僅是對危機(jī)全過程的監(jiān)測和控制，而且是對風(fēng)險的處理，那么現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)周期理論和風(fēng)險管理理論則為其提供了依據(jù)。另外，證監(jiān)部門于2001年11月《虧損上市公司暫停上市和終止上市實(shí)施辦法（修訂）》，表明我國證券市場退市機(jī)制不斷健全和完善。證券市場的退市機(jī)制是實(shí)現(xiàn)上市公司優(yōu)勝劣汰的重要途徑，增強(qiáng)上市公司的風(fēng)險防范意識，提高上市公司的質(zhì)量，引導(dǎo)證券市場朝良性方向發(fā)展。

3.2經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)

財務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)是在危機(jī)前建立的，這個時候上市公司的財務(wù)狀況良好，財力雄厚，完全可以滿足構(gòu)建財務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)的所有資金需求。同時，財務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)建立起來以后，為公司解決財務(wù)危機(jī)提供了有效分析手段和控制對策，使上市公司不至于破產(chǎn)，更甚是能及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，保證了公司經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)，可以彌補(bǔ)構(gòu)建財務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)的全部支出，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險收益，即危機(jī)管理支出小于危機(jī)管理所帶來的收益。3.3技術(shù)支撐

上市公司的財務(wù)資料相對容易搜集，財務(wù)數(shù)據(jù)趨于規(guī)范財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)以財務(wù)報表及其他相關(guān)的財務(wù)信息與非財務(wù)信息為依據(jù)，在建立財務(wù)預(yù)警模型和進(jìn)行預(yù)警分析時，要運(yùn)用大量的財務(wù)資料。大部分上市公司已經(jīng)能夠按照市場經(jīng)濟(jì)的基本規(guī)則進(jìn)入市場，完成了現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)，產(chǎn)權(quán)明晰，管理規(guī)范、科學(xué)，財務(wù)披露制度較為健全。同時，又處于公開的市場監(jiān)管之下，各種操作行為較為規(guī)范。同時，監(jiān)管部門監(jiān)管力度的加大，將進(jìn)一步抑制會計造假者的造假動機(jī)，提高財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量，從而更加有利于財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的順利運(yùn)行。

4構(gòu)建財務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)的新思路

財務(wù)危機(jī)有潛伏、發(fā)作、惡化三個階段，在各個階段應(yīng)該有相應(yīng)的管理對策，這一系列的對策就構(gòu)成了本文財務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)的基本框架。

財務(wù)危機(jī)的潛伏時期，上市公司處在一個多變的環(huán)境之中，公司的市場狀況、產(chǎn)品的升級換代速度、關(guān)聯(lián)企業(yè)的供貨和資金償付能力、競爭對手的價格政策變動、金融市場的波動、利率和外匯市場的變化、銀行信用和利率政策的改變等等，都會對企業(yè)的財務(wù)狀況、籌資能力、資金調(diào)度能力和償債能力等產(chǎn)生巨大的影響。為了及時準(zhǔn)確的識別財務(wù)危機(jī)，就需要有一個專門組織對企業(yè)內(nèi)外的財務(wù)信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行全面收集和有效傳遞，為預(yù)警分析機(jī)制提供信息數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，這就構(gòu)成了財務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)的信息處理機(jī)制。

財務(wù)危機(jī)的發(fā)作時期，在證監(jiān)部門的財務(wù)監(jiān)督下，上市公司為保證經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)，就必須對收集的內(nèi)外財務(wù)信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，選擇能夠明顯反映公司財務(wù)狀況特征的指標(biāo)體系，不僅要有財務(wù)指標(biāo)，而且要引入非財務(wù)指標(biāo)，如行業(yè)、企業(yè)規(guī)模、管理水平等，以全面反映公司財務(wù)狀況，然后用收集的數(shù)據(jù)和選定的指標(biāo)，通過現(xiàn)代建模方法（如主成分法，人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)方法）構(gòu)建預(yù)警分析模型，以準(zhǔn)確判斷財務(wù)危機(jī)是否已經(jīng)產(chǎn)生，將此分析結(jié)果及時反饋給企業(yè)管理者，便于其迅速采取對策。指標(biāo)分析和模型分析構(gòu)成了財務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)的預(yù)警分析機(jī)制。

財務(wù)危機(jī)的惡化時期，財務(wù)危機(jī)已經(jīng)存在，如果不能及時控制或有效化解，上市公司將面臨生死存亡的境地。為了化解危機(jī)，公司管理層就要立即啟動財務(wù)危機(jī)處理小組，迅速分析財務(wù)危機(jī)產(chǎn)生的原因，及時采取有效的管理措施，以恢復(fù)公司正常經(jīng)營。由于財務(wù)危機(jī)有突發(fā)性，要求公司管理層要有強(qiáng)烈的危機(jī)意識。

任何一項管理活動都離不開管理者，上市公司財務(wù)危機(jī)預(yù)警管理也不例外，要有一個專門組織為預(yù)警管理服務(wù)。構(gòu)建了以財務(wù)危機(jī)發(fā)展階段為基礎(chǔ)的預(yù)警-報警-排警的財務(wù)危機(jī)預(yù)警過程機(jī)理，還需要有實(shí)施財務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)的組織機(jī)制，它包含了組織體系和組織過程。組織體系就是構(gòu)建一個專門為危機(jī)預(yù)警管理服務(wù)的組織；組織過程則是在危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)實(shí)施中的預(yù)警-報警-排警邏輯過程。

此財務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)是以專門組織為保證，依次執(zhí)行預(yù)警-報警-排警三項活動，與前面的研究相比，克服了將組織機(jī)制、信息處理機(jī)制、預(yù)警分析機(jī)制、危機(jī)管理機(jī)制并列的不足，使預(yù)警系統(tǒng)結(jié)構(gòu)更為合理，為財務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)的實(shí)施提供了新思路。

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[2]StephenARoss.公司理財[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2000.

[3]張鳴，張艷，程濤.企業(yè)財務(wù)預(yù)警研究前沿[M].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2004.

[4]張友棠.財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)管理研究[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2004.

篇（7）

長期以來，在許多人的意識中“，原件”是一經(jīng)生成，無論是載體還是附著其上的信息內(nèi)容及各種標(biāo)記都是未曾改變的原始的文件。原始性使得文件在現(xiàn)行工作中具有特殊的憑證、依據(jù)作用，最可靠、最具權(quán)威性，是公認(rèn)的法律證據(jù)。然而，電子文件已不再有“原件”的概念。這是因?yàn)椋弘娮游募仨氁獧C(jī)器來識讀，致使“眼見為實(shí)”失效。電子文件增刪容易且不留痕跡“，原價”狀態(tài)很難保留。

電子文件可脫機(jī)保存在其它磁盤、光盤等載體上，或發(fā)送到網(wǎng)絡(luò)上“，原件”已不具備實(shí)際意義。由于系統(tǒng)不斷升級，讀取設(shè)備不斷更新，即使保存原件也是徒勞的；網(wǎng)絡(luò)平臺上電子文件的生成與傳輸實(shí)際上是數(shù)碼的邏輯組合，可以說電子文件在產(chǎn)生一開始和傳輸過程中，本來就不是什么原件。如電子郵件的傳輸就是先將信息拆散打包經(jīng)由不同的路徑傳送，然后在另一端重組整合。因此，實(shí)體文件的“原件”概念，事實(shí)上載電子文件中是不存在的。

但是，這不等于說電子文件不具備原始性。對電子文件而言，重要的不是它的原件形態(tài)，而是對復(fù)制件內(nèi)容原始性的認(rèn)證。這就是認(rèn)識電子文件證據(jù)性的出發(fā)點(diǎn)，也是電子文件管理保護(hù)的切入點(diǎn)。顯然，對電子文件的制作過程、生效程序和管理方法進(jìn)行有效的規(guī)范是非常必要的。目前，雖然也有了通過對產(chǎn)生電子文件的計算機(jī)做出規(guī)定、通過認(rèn)證信息提供者與記錄制作者的可靠性等方法判定電子文件的證據(jù)價值，但這畢竟是一種“頭疼醫(yī)頭，腳疼醫(yī)腳”的謹(jǐn)慎臨時應(yīng)對措施。電子政務(wù)要想從根本上解決這一問題，需要圍繞電子文件的生命周期建立起一整套法律法規(guī)。

篇（8）

關(guān)鍵詞：稅務(wù)行政處罰聽證簡要思考

聽證一般是指在國家機(jī)關(guān)作出決定之前，給利害關(guān)系人提供發(fā)表意見的機(jī)會，對特定事項進(jìn)行質(zhì)證，辯駁的程序。聽證的內(nèi)涵是聽取當(dāng)事人的意見，“聽取當(dāng)事人的意見”是英美普通法律追求自然公正原則的重要體現(xiàn)，自然公正原則要求給當(dāng)事人充分的辯護(hù)權(quán)。聽證制度和回避制度是構(gòu)成自然公正原則的兩個基本要件[1].可以毫不夸張地說，聽證制度是法治國家遵循正當(dāng)程序，力行程序法治的產(chǎn)物。較早確立行政聽證制度的是1946年的美國聯(lián)邦行政程序法。這個法律的制定，改變了傳統(tǒng)行政法上確立的“行政效率優(yōu)先”原則，而代之以保障公民基本權(quán)利和對行政權(quán)的行使加以控制的行政法原則。以后，很多國家在制定行政程序法的同時，都規(guī)定了聽證制度。

為了適應(yīng)世界的發(fā)展趨勢，完備我國的行政法體系，《行政處罰法》第一次以法律的形式確立了我國行政處罰的聽證制度。聽證制度的確立是我國行政法制建設(shè)的一個新的里程碑。稅務(wù)行政處罰作為行政處罰的一種，聽證程序在重大稅務(wù)行政處罰案件中有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)客觀、公正、全面地弄清案件事實(shí)，有利于減少行政復(fù)議和行政訴訟案件，強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的自我約束和自我監(jiān)督，有利于稅法宣傳和稅收法制教育，有利于促進(jìn)依法行政、依法治稅。當(dāng)然，稅務(wù)行政處罰聽證程序還存在很多不可忽視的問題，下面，筆者對其中的幾個問題進(jìn)行簡要思考。

一、關(guān)于稅務(wù)行政處罰聽證程序的適用范圍

行政處罰聽證范圍的大小，實(shí)際是公民權(quán)利在行政處罰上受保障程度和行政權(quán)力受限制程度的反映。聽證范圍廣，說明《行政處罰法》對公民權(quán)利的保障較充分和對行政權(quán)力的限制較充分。反之亦然。聽證范圍的確定，需要遵循一定的原則，即：個人利益原則與公共利益均衡原則，成本不大于效益原則。[2]

在上述原則的指導(dǎo)下，“各國界定聽證范圍的標(biāo)準(zhǔn)有兩大類，一是根據(jù)行政行為的性質(zhì)和種類適用聽證程序的范圍，我們稱之為行為標(biāo)準(zhǔn)；二是根據(jù)相對人在行政程序中的利益范圍確定適用聽證程序的范圍，我們稱之為利益標(biāo)準(zhǔn)?！盵3]我國《行政處罰法》規(guī)定，責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、吊銷許可證或者執(zhí)照、較大數(shù)額罰款等行政處罰決定適用聽證程序。可見，我國將聽證范圍僅限于個別嚴(yán)厲的行政處罰行為，采用的是行為標(biāo)準(zhǔn)。值得一提的是，《行政處罰法》聽證范圍的“等”是“等外等”還是“等內(nèi)等”，目前學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)部門爭論很大，有人認(rèn)為，既然《行政處罰法》以列舉的方式規(guī)定聽證范圍，則行政處罰法適用聽證范圍僅限于列舉的三種，“等”是一個毫無意義的虛詞，有些地方在制定聽證程序?qū)嵤┺k法時已經(jīng)把“等”字去掉了。[4]也有人認(rèn)為，適用聽證程序的范圍是難以一一列舉的，為防止掛一漏萬，這里的“等”字表明還有其他行政處罰可納入聽證范圍。筆者贊同第二種意見。

為了探討稅務(wù)行政處罰聽證范圍，首先要明晰稅務(wù)行政處罰的種類，根據(jù)國家稅務(wù)總局于2004年1月17日新修訂的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則（暫行）》（以下簡稱《復(fù)議規(guī)則》）第八條第（五）項，稅務(wù)行政處罰有罰款、沒收財物和違法所得、停止出口退稅權(quán)三種。但筆者認(rèn)為，除了上述三種稅務(wù)行政處罰種類外，就目前稅務(wù)實(shí)踐而論，還應(yīng)包括取消增值稅一般納稅人資格證、停止抵扣進(jìn)項稅額權(quán)、收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票三種（參見拙文《淺論稅務(wù)行政處罰構(gòu)成要素》）。為了明確稅務(wù)行政處罰的聽證范圍，《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法（試行）》（以下簡稱《稅務(wù)聽證實(shí)施辦法》）第3條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)對公民作出2000元以上（含本數(shù)）罰款或者對法人或者對其他組織作出1萬元以上（含本數(shù)）罰款的行政處罰之前，……并告知有要求舉行聽證的權(quán)利?！庇纱丝梢?，稅務(wù)行政處罰聽證范圍僅限于較大數(shù)額的罰款。筆者認(rèn)為，就稅務(wù)實(shí)踐來說，稅務(wù)行政處罰聽證范圍存在以下問題：

（一）聽證范圍太窄，不符合設(shè)立聽證程序的立法初衷

筆者所在單位南充市國稅系統(tǒng)共轄十個縣級稅務(wù)局，按《稅務(wù)聽證實(shí)施辦法》規(guī)定的聽證標(biāo)準(zhǔn)和范圍，自1996年《行政處罰法》實(shí)施近8年以來，共舉行了6次稅務(wù)行政處罰聽證，平均1年還不到1次，可見稅務(wù)行政處罰聽證案件是很少的。所以，進(jìn)一步擴(kuò)大稅務(wù)行政處罰聽證范圍，并不會降低稅務(wù)行政效率。此外，聽證是保障稅務(wù)行政管理相對人權(quán)益的一項重要制度，根據(jù)“行為標(biāo)準(zhǔn)”按理應(yīng)當(dāng)將最嚴(yán)厲的處罰行為全部納入聽證范圍之內(nèi)，否則就會失去聽證制度設(shè)立的意義。具體到稅務(wù)行政處罰來說，“停止出口退稅權(quán)”、“收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票”的行政處罰要比單純3萬元以上罰款的處罰要嚴(yán)厲得多，對大中型出口企業(yè)來說，停止其幾個月的出口退稅權(quán)，可能意味著上百萬、千萬元的巨額損失。而收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票將會嚴(yán)重影響納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營，甚至?xí)辜{稅人因不能開具發(fā)票而失去商品銷路導(dǎo)致關(guān)門歇業(yè)。由此可見，進(jìn)一步擴(kuò)大稅務(wù)行政處罰的聽證范圍存在理論與實(shí)踐上的依據(jù)，將“停止出口退稅權(quán)”和“收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票”納入聽證范圍是完全行得通的。

（二）對《行政處罰法》規(guī)定的“許可證或者執(zhí)照”的外延存在誤解

《稅務(wù)聽證實(shí)施辦法》并未將取消增值稅一般納稅人資格證納入聽證范圍值得商榷。筆者認(rèn)為，取消增值稅一般納稅人資格證屬于《行政處罰法》規(guī)定的“吊銷許可證或者執(zhí)照”的范圍。理由是這個證書是稅務(wù)機(jī)關(guān)依申請核發(fā)的，是允許稅務(wù)行政管理相對人享有某種活動資格和能力的證明文件。納稅人取得了增值稅一般納稅人資格證書，就意味著享有了領(lǐng)購、開具、取得增值稅專用發(fā)票的資格，可以憑增值稅進(jìn)項發(fā)票抵扣增值稅銷項稅金，反之，如果沒有增值稅一般納稅人資格證書，就不能抵扣增值稅銷項稅金，將導(dǎo)致納稅人多繳稅款，最終影響到納稅人經(jīng)濟(jì)效益。但是否所有取消增值稅一般納稅人資格證都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)聽證呢？筆者認(rèn)為，這需要具體問題具體分析。如果對全部取消增值稅一般納稅人資格證都進(jìn)行稅務(wù)聽證，又會影響到稅務(wù)行政效率。如果是對納稅人利益無影響的納稅人自身行為，例如，納稅人分立、合并、終止、注銷而主動提出取消增值稅一般納稅人資格證申請的（實(shí)際上這已不是一種稅務(wù)行政處罰，而是一種稅務(wù)管理行為），就不必舉行稅務(wù)聽證，如果是納稅人違反了有關(guān)涉稅法律、法規(guī)和規(guī)章，稅務(wù)機(jī)關(guān)憑職權(quán)單方面主動作出的行政處罰，就應(yīng)當(dāng)舉行聽證。

（三）停止抵扣進(jìn)項稅額權(quán)與取消增值稅一般納稅人資格、停止出口退稅權(quán)如出一轍，也應(yīng)將其納入聽證范圍

綜上所述，根據(jù)目前稅務(wù)行政處罰實(shí)踐，本著兼顧

行政效率和保障當(dāng)事人利益的原則，稅務(wù)行政處罰聽證范圍除較大數(shù)額罰款外，還應(yīng)當(dāng)包括停止出口退稅權(quán)、收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票、取消增值稅一般納稅人資格證和停止抵扣進(jìn)項稅額權(quán)四種處罰種類。

二、關(guān)于稅務(wù)行政處罰聽證程序中的主持人

聽證程序的實(shí)施質(zhì)量如何，在相當(dāng)程度上取決于聽證主持人，他與程序公正緊密相關(guān)。如果聽證主持人人選不當(dāng)，勢必影響到行政處罰結(jié)果的客觀公正性。所以，聽證主持人人選問題是一個十分重要的問題。正如美國學(xué)者伯納德。施瓦茨所說，“由公正、超黨派的審訊官員主持公正聽證是行政裁決程序的精髓。如同法院的法官所作出的裁決一樣，行政官員在聽證中所作出的裁決也必須由公正、超黨派的審訊官作出。如果審訊官或者行政機(jī)關(guān)受到法律的偏見和影響，那么行政裁決則是無效的”。[5]根據(jù)我國《行政處罰法》規(guī)定，聽證主持人由行政機(jī)關(guān)指定的非本案調(diào)查人員主持，當(dāng)事人認(rèn)為主持人與本案有直接利害關(guān)系的，有權(quán)申請回避。這表明我國《行政處罰法》在聽證主持人人選上確定了二項原則：職能分離原則和回避原則?；凇缎姓幜P法》的上述規(guī)定，《稅務(wù)聽證實(shí)施辦法》規(guī)定，稅務(wù)行政處罰的聽證，由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人指定非本案調(diào)查機(jī)構(gòu)的人員主持。這里值得注意的是，稅務(wù)行政處罰聽證主持人范圍較《行政處罰法》規(guī)定的窄，《行政處罰法》強(qiáng)調(diào)的是“非本案調(diào)查人員”，與調(diào)查人員同一機(jī)構(gòu)的其他人員可以作聽證主持人；而稅務(wù)聽證主持人強(qiáng)調(diào)的是“非本案調(diào)查機(jī)構(gòu)人員”。稅務(wù)實(shí)踐中，稅務(wù)行政處罰聽證往往由法制機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，而當(dāng)調(diào)查人員是法制機(jī)構(gòu)工作人員時，這就有違法之嫌。姑且不管上述區(qū)別，《行政處罰法》和《稅務(wù)聽證實(shí)施辦法》都確定了這樣的制度，即聽證主持人由行政違法案件調(diào)查所在行政機(jī)關(guān)有關(guān)工作人員擔(dān)任，換言之，《行政處罰法》與《稅務(wù)聽證實(shí)施辦法》在主持人人選上實(shí)行的均不是徹底的完全職能分離，而僅僅是行政機(jī)關(guān)內(nèi)部不同人員和不同工作部門的局部職能分離。由于實(shí)行局部職能分離，稅務(wù)聽證主持人與所屬行政機(jī)關(guān)具有從屬關(guān)系，他們的任命、提升和工作業(yè)績完全由稅務(wù)機(jī)關(guān)決定，沒有獨(dú)立地位，完全在稅務(wù)機(jī)關(guān)長官指揮下行動，因此，稅務(wù)聽證主持人在實(shí)踐上很難真正地獨(dú)立自主，更不能達(dá)到國家稅務(wù)總局所說的“超脫”地步。這樣，稅務(wù)聽證主持人在其向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的《聽證報告》完全可能是稅務(wù)機(jī)關(guān)長官意圖，從而使稅務(wù)聽證程序流于形式，其結(jié)果是聽證的公正性完全取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)長官的法學(xué)修養(yǎng)和法治意識的高低。此外，稅務(wù)聽證主持人一般為法制機(jī)構(gòu)工作人員，他們與案件調(diào)查人員同屬于一個稅務(wù)機(jī)關(guān)，勢必會造成在聽證會舉行前，與調(diào)查人員單方面接觸，就案件進(jìn)行反復(fù)磋商，形成先入為主，影響后來聽證會的公正性。為了解決聽證主持人有關(guān)問題，很多人認(rèn)為，我國的聽證制度可以借鑒美國的行政法官制度，即行政機(jī)關(guān)無權(quán)自由任命聽證審理官（我國稱為聽證主持人），只能根據(jù)需要，從文官事務(wù)委員會所確立合格人員名單中選擇任命若干聽證審查官。文官事務(wù)委員會只從具有律師資格和某種行政工作經(jīng)驗(yàn)的人選中，通過競爭考試認(rèn)為合格后才錄用為聽證審理官。筆者認(rèn)為，采取行政法官制度固然很好，但其成本太高，加之我國行政管理體制尚待改革，故不適應(yīng)我國國情。為保障聽證結(jié)果的公正性。筆者大膽認(rèn)為，我國的仲裁制度已十分成熟，且仲裁員的法律素養(yǎng)普遍比較高，建議聽證主持人可從仲裁員中選用，為此可以修改我國仲裁法，擴(kuò)大仲裁的受案范圍。需要說明的是，由于稅務(wù)行政權(quán)的特殊性，仲裁員在對稅務(wù)行政處罰聽證案件主持后，不能形成最終裁決，只能向行政機(jī)關(guān)提交《聽證報告》，并提出處罰建議。

三、關(guān)于稅務(wù)行政處罰聽證筆錄

聽證筆錄是行政機(jī)關(guān)對聽證過程所作的書面記錄。該記錄對行政決定的作出具有十分重要的作用。美國、奧地利、德國、日本等國《行政程序法》規(guī)定，聽證筆錄是行政決定的唯一依據(jù)。例如，奧地利《普通程序法》第15第規(guī)定，聽證筆錄對聽證過程與標(biāo)的有充分的證據(jù)力，除非有相反的證明。《美國聯(lián)邦程序法》第556條規(guī)定，聽證筆錄，證物以及在該程序中提出的全部文書和申請書是作出裁決的唯一案卷。這就是所謂的“案卷排他性原則”?！鞍妇砼潘栽瓌t”是美國正式聽證制度的核心。由于美國在世界上的廣泛影響，“案卷排他性原則”已成為聽證筆錄是行政處罰決定唯一依據(jù)的代名詞。

根據(jù)我國《行政處罰法》有關(guān)規(guī)定，聽證應(yīng)當(dāng)制作筆錄，筆錄應(yīng)當(dāng)交當(dāng)事人審核無誤后簽字或者蓋章。聽證結(jié)束后，行政機(jī)關(guān)依據(jù)本法第38條規(guī)定作出決定?？梢姟缎姓幜P法》對聽證筆錄的地位和作用并無明確規(guī)定?！抖悇?wù)聽證實(shí)施辦法》第18條規(guī)定，聽證的全部活動，應(yīng)當(dāng)由記錄員寫成筆錄，經(jīng)聽證主持人審閱并由聽證主持人和記錄員簽名后，封卷上交稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審閱。但對于聽證筆錄在稅務(wù)行政處罰決定中應(yīng)起何作用，也沒有明確，這就產(chǎn)生了以下兩個問題：聽證筆錄是稅務(wù)行政處罰決定的唯一依據(jù)還是主要依據(jù)或者僅作參考？稅務(wù)機(jī)關(guān)在聽證之外又獲得了新的有利證據(jù)該怎么辦？如果說，聽證筆錄不是稅務(wù)機(jī)關(guān)作出行政處罰決定的唯一的依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)未在聽證中出示的材料作出裁決的話，那么，聽證程序也就成為稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行法治的裝飾品罷了，當(dāng)事人的合法權(quán)益也就談不上得到充分尊重和保障。此外，聽證程序一般是在稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)已掌握的證據(jù)和相關(guān)規(guī)定，將擬予以處罰的通知告知納稅人后，由納稅人提出書面聽證申請才正式啟動的，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在聽證后根據(jù)新證據(jù)作出裁決，那么由于該新證據(jù)未經(jīng)當(dāng)事人質(zhì)證，當(dāng)事人的意見可能未得到充分聽取，將會根本上有悖于聽證是“聽取當(dāng)事人意見”的內(nèi)涵，行政處罰決定的作出就可能失去公正、公平。同時也會變相剝奪當(dāng)事人的陳述申辯權(quán)，導(dǎo)致行政處罰行為不能成立。欣喜的是，于今年7月1日實(shí)施的《行政許可法》也基本上確立了聽證筆錄排他性規(guī)則。該法第48條第2款規(guī)定，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)聽證筆錄，作出行政許可決定。綜上所述，筆者認(rèn)為，完全應(yīng)在現(xiàn)行的稅務(wù)聽證程序中加入“聽證筆錄排他性規(guī)則”。即在《稅務(wù)聽證實(shí)施辦法》中增加這樣的規(guī)定，“所有與認(rèn)定案件主要事實(shí)有關(guān)的證據(jù)必須在聽證中出示，并通過質(zhì)證和辯論進(jìn)行認(rèn)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)不得以未經(jīng)聽證的證據(jù)作為行政處罰的依據(jù)”。[6]只有強(qiáng)調(diào)聽證筆錄的排他性規(guī)則，才能充分發(fā)揮聽證制度在保障稅務(wù)行政管理相對人權(quán)益方面的積極作用，防止稅務(wù)機(jī)關(guān)“暗箱操作”，從而做到稅務(wù)行政處罰決定公正、公平和公開。

四、關(guān)于稅務(wù)行政處罰聽證申請人范圍

對于聽證申請人范圍的界定，《行政處罰法》沒有明文規(guī)定。但根據(jù)《行政處罰法》第23條、24條、27條、30條和31條規(guī)定進(jìn)行推論，聽證申請人僅指當(dāng)事人，而當(dāng)事人是被事先告知將受到行政機(jī)關(guān)作出聽證適用程序的行政處罰，并依法有權(quán)向該行政機(jī)關(guān)提出聽證要求的公民、法人或者其他組織。在立法中已有規(guī)章采取了這種推論觀點(diǎn)，例如，《四川行政處罰聽證程序暫行規(guī)定》第13條就對當(dāng)事人按上述推論進(jìn)行了明確界定。伴著現(xiàn)代行政進(jìn)程，行政關(guān)系中利害關(guān)系人的角色呈現(xiàn)多元化的發(fā)展趨勢，當(dāng)事人與案件存在利害關(guān)系的第三人的角色是不固定、一成不變的，而是呈現(xiàn)出相互轉(zhuǎn)換的趨勢。[7]聽證申請人僅限于行政處罰當(dāng)事人是否過于狹窄？在聽證制度出現(xiàn)最早

的美國，個人或者組織只要實(shí)質(zhì)利益受到不利的影響，而且這種不利的影響的發(fā)生和行政決定的關(guān)系不是過分間接，就應(yīng)允許受害人參加聽證程序。所謂影響不以經(jīng)濟(jì)利益為限，包括非經(jīng)濟(jì)利益在內(nèi)，有權(quán)參加行政裁決正式聽證程序的人，不限于對行政決定具有直接利害關(guān)系的明顯的當(dāng)事人，也包括間接利害關(guān)系人，例如競爭者和消費(fèi)者在內(nèi)。日本行政程序法第10條也有類似規(guī)定。在我國臺灣地區(qū)，因程序之進(jìn)行將影響第三人的權(quán)利或法律上利益者，行政機(jī)關(guān)得依職權(quán)或者依申請，通知其參加聽證為第三人。[8]具體到稅務(wù)行政處罰，利害關(guān)系人同樣是廣泛存在的。根據(jù)筆者稅務(wù)實(shí)踐，稅務(wù)行政處罰上的利害關(guān)系人基于以下幾種情形而存在：

（一）基于聽證申請權(quán)的移轉(zhuǎn)

例如，自然人甲是納稅人，因違法被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款2000元，依法可以申請聽證，但甲在聽證申請期內(nèi)死亡，甲的兒子乙是否有權(quán)利申請聽證？對此，《稅務(wù)聽證實(shí)施辦法》沒有明確規(guī)定，由于甲乙二人具有利害關(guān)系（繼承關(guān)系），根據(jù)聽證的精神意蘊(yùn)，甲的聽證申請權(quán)可以移轉(zhuǎn)至乙，乙完全可以成為聽證申請人。

（二）基于民法上的利益關(guān)聯(lián)

例如，丙和丁簽定了一份購銷合同，丙將付貨款給丁，但由于丙稅務(wù)違法，被行政機(jī)關(guān)處以較大數(shù)額罰款，這時，丙如果繳納罰款將會不能支付貨款從而影響到丁的合法權(quán)益，再設(shè)丙放棄聽證申請權(quán)，是否丁可以代位丙行使聽證申請權(quán)呢？筆者認(rèn)為，雖然丁和稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有直接構(gòu)成稅務(wù)行政法律關(guān)系，但由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對丙的處罰結(jié)果將會使丁的民事利益受到實(shí)際損失，換言之，丁與行政處罰案件的處理結(jié)果具有法律上的利害關(guān)系，是稅務(wù)行政處罰中的利害關(guān)系人，為了保護(hù)丁的正當(dāng)利益，丁應(yīng)當(dāng)有權(quán)代位丙申請稅務(wù)行政處罰聽證。

（三）基于受害人的原因

例如，某納稅人將偽造增值稅專用發(fā)票開具給另一納稅人，另一納稅人不知道發(fā)票的真?zhèn)危瑢儆谏埔馊〉迷撛鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，當(dāng)某納稅人被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處后不申請聽證，則另一納稅人則基于愛害人成為稅務(wù)行政處罰的利害關(guān)系人。

針對以上幾種情形，也許有人說利害關(guān)系人可以通過其他途徑來維護(hù)自己的權(quán)益，例如提起民事訴訟，但我們知道，利害關(guān)系人的利益受損的原因是稅務(wù)行政處罰行為，而非民事行為，為此，為利害關(guān)系人尋求行政法上的保護(hù)更能體現(xiàn)行政法治精神，符合聽證程序“廣泛聽取意見”的精神意蘊(yùn)。由于聽證程序是“舶來品”，所以，筆者建議，我國立法部門在立法時，對西方的法治文明成果應(yīng)充分吸收，不要只吸收其法治的形式，而失去法治的精神。

注釋：

[1]宋世杰主編：《中國行政法律制度》，湖南人民出版社，2003年1月第1版，第18頁。

[2][3]馬懷德：《論聽證程序的適用范圍》，載中國人民大學(xué)書報資料中心《憲法學(xué)、行政法學(xué)》，1998年第2期，第88頁和第89頁。

[4]參見交通部《交通行政處罰規(guī)定》第25條，該條規(guī)定，交通管理部門在做出責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、吊銷證照、較大數(shù)額罰款的行政處罰決定之前，當(dāng)事人要求聽證的，案件調(diào)查人員應(yīng)當(dāng)記錄在案。交通管理部門應(yīng)當(dāng)組織聽證。該條在列舉聽證范圍時，沒有“等”字。

[5]楊惠基：《試論聽證主持人》，載《行政法學(xué)研究》，1998年第2期，第54頁。

篇（9）

一、我國證券公司財務(wù)的現(xiàn)狀

(一)證券電子商務(wù)應(yīng)用程度高，對證券公司財務(wù)管理制度提出更高要求

我國證券市場起步較晚，但發(fā)展速度之快，目前我國證券市場變化快、交易頻繁、交易量大,導(dǎo)致了證券公司財務(wù)工作量加大，綜合性和實(shí)效性增強(qiáng)，手工工作已無法滿足工作需要，只能借助于電子商務(wù)系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來完成，使得交易過程簡化，但同時也存在一定的風(fēng)險，這就對證券公司財務(wù)管理制度提出更高要求。

(二)資金調(diào)度成為了證券公司日常財務(wù)管理工作的重點(diǎn)

自營業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)是證券公司主要的經(jīng)營業(yè)務(wù)，這就決定了交易過程中的證券清算和交易清算成為券商會計核算的常規(guī)性業(yè)務(wù),證券交易清算具有時效性，一般都是在當(dāng)天進(jìn)行，這就要求資金調(diào)度能夠快速、準(zhǔn)確，確保交易的順利進(jìn)行。

(撒恩)證券公司財務(wù)管理多樣化的特點(diǎn)要求財務(wù)管理人員要有較高的綜合素質(zhì)

目前，近百家證券公司應(yīng)用多達(dá)數(shù)十種的財務(wù)軟件但苦于沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，證券業(yè)務(wù)多樣化，而且財務(wù)工作多通過電子商務(wù)等網(wǎng)絡(luò)平成，這些都要求財務(wù)管理人員要有較高的綜合素質(zhì)。

(四)不可確定證券公司的資產(chǎn)規(guī)模及收益獲取

目前，證券公司的財務(wù)管理工作受到證券市場交易的影響，交易頻繁復(fù)雜，資產(chǎn)規(guī)模也處于不斷的變化當(dāng)中，自營業(yè)務(wù)波動性也較大，賬務(wù)處理不能體現(xiàn)其及時性，有效信息反映延拖。證券承銷業(yè)務(wù)受發(fā)行額度、上市時間、市場趨勢等多種因素的影響, 收益時間也存在不確定的因素,因此，出現(xiàn)證券公司資產(chǎn)規(guī)模及收益獲取的不確定狀態(tài)。

二、當(dāng)前證券公司財務(wù)管理工作中存在的問題

(一)證券業(yè)法規(guī)體系不完善, 導(dǎo)致證券公司財務(wù)管理工作出現(xiàn)盲點(diǎn)

我國到目前為止還未出臺證券會計準(zhǔn)則，在財務(wù)核算方面沒有實(shí)現(xiàn)企業(yè)統(tǒng)一會計制度，企業(yè)間在財務(wù)管理工作中沒有一個科學(xué)、完善的現(xiàn)代化證券財務(wù)制度，達(dá)不到統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，就無法保障證券交易過程有序的進(jìn)行。同時，監(jiān)管的多重性導(dǎo)致財政部門和證監(jiān)會的要求不一致, 使會計核算存在盲點(diǎn)。構(gòu)建科學(xué)的證券財務(wù)管理體系,是證券公司謀求發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。

(二)目前我國證券市場的交易復(fù)雜無序，存在潛在的財務(wù)危機(jī)

公司接受客戶的委托，客戶買賣債券、股票等有價證券而獲取到的款額是買賣證券款。財務(wù)人員在處理這部分款項時，有時容易和公司自己的資金核算混淆，在買賣證券款這一科目中的記錄不明確。有時也沒有根據(jù)客戶類別分類記錄、核算。這些都會對今后的具體核算工作帶來麻煩。

(三)證券公司財務(wù)報告不完整，財務(wù)信息披露存在不真實(shí)性

證券市場能否實(shí)現(xiàn)健康有序的運(yùn)作，主要取決于證券公司是否及時、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地披露其財務(wù)信息。當(dāng)下存在的問題主要有多層人員參與到財務(wù)信息的披露過程，不僅僅通過財務(wù)人員完成，在經(jīng)營目標(biāo)、彌補(bǔ)工作漏洞的基礎(chǔ)上，部分管理層人員也會對財務(wù)信息的披露加以干涉和控制；信息披露不完整，很多信息遺漏或模糊、籠統(tǒng)，無法揭示證券公司在一定時期的盈虧狀況及存在的風(fēng)險情況，失去了財務(wù)信息應(yīng)有的效用性。

(四)財務(wù)管理人員專業(yè)知識匱乏，守法意識薄弱

我國證券市場起步較晚，發(fā)展速度之快，導(dǎo)致專業(yè)性證券財務(wù)管理人才匱乏，現(xiàn)有的財務(wù)管理人員缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識的積淀，證券財務(wù)管理相關(guān)經(jīng)驗(yàn)不足，綜合素質(zhì)不高，對行業(yè)法律意識淡薄。同時我國證券公司的財務(wù)管理人員如會計人員附屬于本單位，從企業(yè)以及個人利益出發(fā)都將過于重視領(lǐng)導(dǎo)意志而忽略法律法規(guī)的限制，導(dǎo)致不能有效的對證券財務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督及管理，從而弱化了監(jiān)管機(jī)制。

三、針對規(guī)范我國證券財務(wù)管理，提出幾點(diǎn)建議

(一)制定適合我國當(dāng)前證券市場的證券財務(wù)制度及體系

隨著中國證券市場的不斷發(fā)展，證券財務(wù)管理工作難度也不斷加大，財務(wù)核算問題在證券市場交易中也屢次出現(xiàn)，需要相應(yīng)的證券財務(wù)制度及體系加以規(guī)范和解決。在此基礎(chǔ)上，也要從證券公司財務(wù)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)及財務(wù)管理現(xiàn)狀出發(fā)，建立起一整套適合我國證券市場發(fā)展的證券會計制度和財務(wù)制度，同時逐步建立完善的證券交易清算體系，目前，我國已實(shí)行了保證金三方存管，券商的客戶保證金和證券交易所、證券交易中心的證券清算資金轉(zhuǎn)移到清算銀行,削弱了券商對資金的使用權(quán)，有利于證券公司經(jīng)營的規(guī)范化發(fā)展，但還需要進(jìn)一步進(jìn)行改革，由人民銀行總行組織各家清算銀行進(jìn)行證券交易清算, 減少大量的中間環(huán)節(jié)，使我國的證券交易清算體系走向規(guī)范化和完善化。制定適合我國當(dāng)前證券市場的證券財務(wù)制度也是當(dāng)務(wù)之急，對行業(yè)財務(wù)管理行為進(jìn)行規(guī)劃，使財務(wù)工作有章可循、有法可依，同時規(guī)避一些財務(wù)風(fēng)險，提高經(jīng)營效率，促進(jìn)證券市場的有序發(fā)展及證券公司的利益最大化。

(二)建立完善的證券公司財務(wù)信息披露制度

篇（10）

1　前言

國務(wù)院辦公廳2004年《關(guān)于加強(qiáng)我國非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護(hù)工作的意見》([2004]18號)中指出：非物質(zhì)文化遺產(chǎn)(簡稱非遺)指各族人民世代相承的，與群眾生活密切相關(guān)的各種傳統(tǒng)文化表現(xiàn)形式(如民俗活動、表演藝術(shù)、傳統(tǒng)知識和技能以及與之相關(guān)的器具、實(shí)物、手工制品等)和文化空間。非遺文獻(xiàn)化就是對非遺開展田野調(diào)查，運(yùn)用文字、口述訪談、錄音、錄像、數(shù)字技術(shù)等手段手集，通過學(xué)術(shù)分類，加以整理、分析、存儲，保存文獻(xiàn)、圖片、聲音、影像及歷史資料。

非遺文獻(xiàn)化給學(xué)術(shù)界提出了新的研究課題，如：非文字、非實(shí)體的活態(tài)文化知識的采集與收藏。文獻(xiàn)化過程中對傳承人的保護(hù)，非遺原生態(tài)空間和模擬生態(tài)空間的轉(zhuǎn)換、數(shù)字化的技術(shù)開發(fā)與研究，文獻(xiàn)化后的知識產(chǎn)權(quán)問題，用戶使用層面的管理及服務(wù)模式，等等。要解決這些問題，首先需要應(yīng)用哲學(xué)方法對非遺概念中“非物質(zhì)”與“物質(zhì)”、非遺的生存時空、載體及文獻(xiàn)化實(shí)踐活動的目的進(jìn)行分析，認(rèn)識和把握文獻(xiàn)化的本質(zhì)和規(guī)律。理清這幾組關(guān)系對開展實(shí)踐工作具有普遍指導(dǎo)的意義。

2　非遺文獻(xiàn)化的幾組辯證關(guān)系

2.1　非遺概念的哲學(xué)理解：“非物質(zhì)”“物質(zhì)”之辯

首先，非遺屬于物質(zhì)觀的“物質(zhì)”范疇。物質(zhì)觀認(rèn)為：“物質(zhì)是標(biāo)志客觀存在的哲學(xué)范疇，這種客觀存在是人通過感覺感知的，它不依賴于我們的感覺而存在，為我們感覺所復(fù)寫、攝影、反映。”據(jù)此，客觀存在性是物質(zhì)的根本特性，在哲學(xué)里人類實(shí)踐也是一種客觀存在，被列人物質(zhì)的范疇。非遺的“非物質(zhì)”概念是針對載體形態(tài)而言，非遺作為人類創(chuàng)造的精神財富和文化遺產(chǎn)，是人類實(shí)踐的結(jié)果，屬于物質(zhì)觀的“物質(zhì)”范疇，同其他一切物質(zhì)一樣處在運(yùn)動之中，時間和空間是其存在形式。

其次，非遺概念中的“非物質(zhì)”依托“物質(zhì)”來表達(dá)和呈現(xiàn)?！拔镔|(zhì)形態(tài)”是促使非物質(zhì)文化得以流傳、使之成為遺產(chǎn)的不可缺少的因素，離開了物質(zhì)的成分，非物質(zhì)也就無從展示。從這個意義上說，沒有單一的超物質(zhì)的非遺，非遺依附于物質(zhì)遺產(chǎn)上，它與物質(zhì)文化遺產(chǎn)相依相存，相靠相生。甚至可以說，沒有物質(zhì)文化的層面就沒有非遺，脫離物質(zhì)層面來談非遺的保護(hù)顯然不科學(xué)，不合乎實(shí)際。

2.2　非遺傳承的時序：“古”“今”之辯

對非遺，它的存在形式、生存空間以及發(fā)生過程都是需要保護(hù)和傳承的內(nèi)容。在非遺文獻(xiàn)化過程中，不能單方面強(qiáng)調(diào)其某一階段的價值內(nèi)涵而否定或忽視其整體性。隨著時間的推移和社會的進(jìn)步。不同歷史階段、不同區(qū)域和族群的人對非遺的理解和認(rèn)知不同。隨著人類歷史的縱向推進(jìn)，受到不同主流文化思潮和政治的影響，一些非遺發(fā)生蛻變、甚至消亡，時間成了傳承非遺要經(jīng)受的最大考驗(yàn)。以昆曲為例。昆曲始于元代末年的江蘇昆山一帶，它興盛和稱霸劇壇的時間長達(dá)約二百三十年之久(1570—1800)，即從明代隆慶、萬歷之交開始，到清代嘉慶初年。從晚明開始，昆曲經(jīng)常在封建貴族及宮廷中演出，日益脫離群眾、脫離現(xiàn)實(shí)，形式主義的傾向日趨嚴(yán)重，到清代中葉便轉(zhuǎn)入衰落時期。由于后人大多不能理解它的唱腔，只偏重于曲詞的欣賞，導(dǎo)致其題材范圍日益狹小，限制了它的發(fā)展和改進(jìn)。到了十八世紀(jì)后期，劇壇上出現(xiàn)了“花部”與“雅部”之爭，直接導(dǎo)致了昆劇消衰。為了經(jīng)受時間的考驗(yàn)，人們嘗試將三維虛擬世界應(yīng)用于昆曲表演與保護(hù)，演員們在一個三維影像捕捉和投影的環(huán)境中演出，屏幕是一個隨著演員的動作、演唱以及伴奏樂器的變化而不斷改變的虛擬場景。昆曲與交互式三維立體影像技術(shù)相結(jié)合，最大限度地保留了昆曲的“古”貌，經(jīng)受住了時間對非遺的考驗(yàn)，讓“時間”停留，對“古”“今”之辯作了解答。昆曲的這一嘗試也為解決其他非遺的“古”“今”之疑提供了借鑒與參考。

2.3　非遺的生存環(huán)境：“自在世界”“人為世界”之辯

如果將非遺原始生存環(huán)境看作是“自在世界”，將信息交流頻繁、對其原始生存環(huán)境產(chǎn)生影響的外界看作是“人為世界”，不難發(fā)現(xiàn)，“自在世界”和“人為世界”在當(dāng)前人類交流頻繁的社會大環(huán)境下正在相互影響，“自在世界”不斷轉(zhuǎn)化為“人為世界”，“人為世界”不斷影響和改變著“自在世界”。非遺產(chǎn)生于特殊的區(qū)域和族群中，通過口傳身授得以延續(xù)傳承，相對封閉的地形保證了它的原汁原味，在這種環(huán)境中，非遺的原生形態(tài)與人和自然和諧相處。但同時也局限了它的發(fā)展，使之不得不面對諸如傳承中斷等問題。隨著社會進(jìn)步，信息交流頻繁、經(jīng)濟(jì)社會開放、商業(yè)化開發(fā)等新形勢促使非遺的生存環(huán)境發(fā)生變化，非遺在新環(huán)境中與“人為世界”產(chǎn)生沖突。通過環(huán)境構(gòu)建，將“人為世界”轉(zhuǎn)化成適于非遺生存的“自在世界”，形成擬原生環(huán)境，使其與人和自然重歸于和諧。反之，如果不重新構(gòu)建新環(huán)境，非遺在全新的環(huán)境下不再良性生存，假以時日，就面臨著損壞、甚至消亡。認(rèn)真思考非遺在新社會環(huán)境下的生存問題和價值問題，提高人們的遺產(chǎn)價值觀和保護(hù)意識，是解決“自在世界”和“人為世界”矛盾的首要條件?！叭藶槭澜纭碧峁┑奈墨I(xiàn)化手段更有利于保護(hù)與傳承非遺，力爭使其在保留原始屬性的同時實(shí)現(xiàn)文化價值和經(jīng)濟(jì)價值。

2.4　非遺的傳統(tǒng)栽體與文獻(xiàn)化后的載體：“言”“意”之辯

莊子對文藝創(chuàng)作客體的審美風(fēng)格這樣論述：“天地有大美而不言”(《莊子·知北游》)，“樸素而天下莫能與之爭美”(《莊子·天道》)。指出文藝創(chuàng)作應(yīng)該順合、恪守自然本性，尋求自然的最高境界之美；文藝創(chuàng)作的手段是為了取得素樸的效果，素樸的美超過天下任何一種美的類型。非遺出自民間，是最為素樸的天地之大美，在悠遠(yuǎn)的歲月之河中固執(zhí)地保留著它的“順物自然”之美。將非遺文獻(xiàn)化，即是將這種自然之美“既雕既琢”，能否“復(fù)歸于樸”，也是對非遺文獻(xiàn)化工作的一個挑戰(zhàn)。更何況，將非遺由活態(tài)性轉(zhuǎn)化成靜態(tài)性，由活態(tài)的人轉(zhuǎn)化成文字、影像，或是錄音等等，又會遇到另一個問題一“書不盡言，言不盡意”(《周易·系辭上》)。固化的文獻(xiàn)載體無法將非遺活態(tài)的“意”盡善盡美地表現(xiàn)出來，只有通過活態(tài)的人才能完美地演繹它的自然之美。

非遺的存在和傳承最顯著的特征是以人的智能及其表現(xiàn)形式為主體來實(shí)現(xiàn)的，其文化內(nèi)涵必須要由技藝擁有者個性化的表演或操作才能展現(xiàn)出來，如果作為傳承和載體的人不復(fù)存在，那么，這種以人的活動(不管是腦力活動還是體力活動)為主要體現(xiàn)形式的非遺就不可能存在。要解決“言”“意”之間的矛盾，在非遺原生環(huán)境發(fā)生改變和信息載體發(fā)生變化的情況下，可以通過數(shù)字化技術(shù)手段重構(gòu)非遺的信息特征，使其適應(yīng)現(xiàn)代信息環(huán)境，促進(jìn)非遺的信息化生存與發(fā)展。

2.5　非遺文獻(xiàn)化的目的：“藏”“用”之辯