序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)與管理論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理理念相對(duì)落后。農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理在長期發(fā)展中并沒有更上時(shí)代管理的步伐，其存在條件管理的落后，但更重要的是管理理念的落后。例如，農(nóng)產(chǎn)品常出現(xiàn)的質(zhì)量問題、市場問題及再加工問題等等，根本原因是農(nóng)業(yè)缺乏系統(tǒng)的管理，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的產(chǎn)生沒有進(jìn)行嚴(yán)格的把關(guān)，或是不重視農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量問題，在其產(chǎn)生過程中缺乏一定的技術(shù)評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，生產(chǎn)的流程不規(guī)范等等，同時(shí)仍然處于被動(dòng)銷售的狀態(tài)，沒有對(duì)市場需求進(jìn)行詳細(xì)的分析及銷售的手段多是停留在人工在市場被動(dòng)銷售，沒有積極采取一些營銷的手段或是增加銷售的手段，如網(wǎng)上銷售，或是加工成品的銷售等等，這些都表明了農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理理念的落后。

農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理技術(shù)手段落伍。科學(xué)技術(shù)是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的第一動(dòng)力。特別信息化快速發(fā)展的今天，農(nóng)業(yè)的信息科學(xué)技術(shù)的發(fā)展顯得非常重要。然而，我國農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)本身發(fā)展相對(duì)落后，同時(shí)農(nóng)業(yè)多是分布在偏遠(yuǎn)的農(nóng)村及小鎮(zhèn)，基礎(chǔ)設(shè)施非常落后，不能正確認(rèn)識(shí)信息科學(xué)的用處，甚至沒有接觸過信息科學(xué)的發(fā)展。同時(shí)，農(nóng)業(yè)的發(fā)展不均衡，缺乏必要的技術(shù)管理人員，不能滿足農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的發(fā)展要求，同時(shí)也是限制農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的一種重要因素。

農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理隊(duì)伍發(fā)展落后。國家重視農(nóng)業(yè)的管理與發(fā)展，并對(duì)農(nóng)業(yè)的發(fā)展投入了一定的人才與資金。但是，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的好壞取決于領(lǐng)導(dǎo)農(nóng)業(yè)管理發(fā)展的團(tuán)隊(duì)。管理者受教育水平及擁有的管理技術(shù)決定了農(nóng)業(yè)管理發(fā)展的程度。社會(huì)的進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，教育水平的不斷提高，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的知識(shí)已經(jīng)不只是農(nóng)業(yè)這一學(xué)科，其中還包含了管理、法律、經(jīng)濟(jì)等各方面的知識(shí)，這對(duì)于管理者提出了更高的要求。若是管理者自身沒有與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)補(bǔ)充自己的不足之處，自身的發(fā)展落后與農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化管理的發(fā)展，如何促進(jìn)農(nóng)業(yè)管理的發(fā)展的進(jìn)步，如何推動(dòng)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)中加強(qiáng)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的措施

建立建全農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理體制。建立建全農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理體制是推進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展的前提。首先，過去的農(nóng)業(yè)發(fā)展主要是以傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)為主，在農(nóng)業(yè)的建設(shè)中可能會(huì)產(chǎn)生大量的廢物等，并且是一昧的追求產(chǎn)量。這需要對(duì)農(nóng)業(yè)發(fā)展的理念進(jìn)行改革，向綠色、低碳、環(huán)保、循環(huán)發(fā)展的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理模式進(jìn)軍。因此，目前需要解決農(nóng)產(chǎn)品種類單一的問題，創(chuàng)新并開發(fā)出新的農(nóng)產(chǎn)品品種，拓展農(nóng)產(chǎn)品的銷售渠道，擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品的銷售市場，策劃多種營銷手段，建設(shè)多元化、多層次、多方向的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈。其次，需要提升農(nóng)業(yè)科技水平，以創(chuàng)新型的技術(shù)提高農(nóng)業(yè)的價(jià)值，真正在技術(shù)水平上提高農(nóng)業(yè)在市場中的核心競爭力，使其在市場中國占據(jù)重要的地位；最后，需要對(duì)加工后的農(nóng)產(chǎn)品或是其他直銷的產(chǎn)品進(jìn)行嚴(yán)格的食品安全嚴(yán)查，保證其綠色、健康、無污染，不會(huì)對(duì)人體健康造成任何危害。這是農(nóng)產(chǎn)品可以長期的根本。

全面實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理信息化。農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理信息化是推進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展的動(dòng)力。隨著時(shí)代的發(fā)展，自動(dòng)化的農(nóng)業(yè)發(fā)展將成為主流，而信息化的技術(shù)及設(shè)備則是核心。這需要在農(nóng)業(yè)范圍內(nèi)大量傳播管理的信息化，應(yīng)用先進(jìn)的技術(shù)及時(shí)獲取有關(guān)于農(nóng)業(yè)的信息，以提高農(nóng)業(yè)發(fā)展的效率。在過去，傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)發(fā)展獲取的信息主要是天氣現(xiàn)象，諺語及先輩的經(jīng)驗(yàn)等等。但是，在如今，傳統(tǒng)獲取信息的方式已經(jīng)不適應(yīng)與跨時(shí)代的農(nóng)業(yè)發(fā)展，必須依靠智能的手段獲取。國家應(yīng)對(duì)農(nóng)業(yè)管理的發(fā)展投入一定的信息技術(shù)的支持，盡可能在農(nóng)業(yè)范圍內(nèi)普及計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)。同時(shí)，為其配備專業(yè)的信息管理人員，以便更好的服務(wù)于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理信息化的全面實(shí)施。

篇（2）

農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營管理學(xué)是一門邊緣性學(xué)科。它的內(nèi)容隨社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，以及相關(guān)學(xué)科的發(fā)展，得到不斷地充實(shí)和完善。農(nóng)業(yè)企業(yè)管理學(xué)還廣泛地吸取了現(xiàn)代管理學(xué)的理論和方法，經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、法學(xué)、心理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)和運(yùn)籌學(xué)等學(xué)科為農(nóng)業(yè)企業(yè)管理學(xué)提供豐富的養(yǎng)料，使它的內(nèi)容更加豐富、更加完善。

在20世紀(jì)初，歐美的農(nóng)場經(jīng)營學(xué)和農(nóng)場管理學(xué)，主要研究勞動(dòng)力諸要素的選擇和利用、生產(chǎn)組織與管理等問題。本世紀(jì)50年代以來，它們的研究內(nèi)容和體系發(fā)生了很大變化。為了生產(chǎn)發(fā)展的需要在企業(yè)管理中廣泛地運(yùn)用決策理論和技術(shù)，確定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo);為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營計(jì)劃和目標(biāo)，運(yùn)用投入產(chǎn)出理論和數(shù)量分析方法來考查和評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營效果;運(yùn)用信息和市場預(yù)測，掌握市場動(dòng)態(tài)，以便按市場需求組織生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)等。

社會(huì)主義農(nóng)業(yè)企業(yè)管理的內(nèi)容主要包括：研究農(nóng)業(yè)企業(yè)的形式、特征，企業(yè)經(jīng)營管理的目的、任務(wù)，企業(yè)管理的體制與組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)的經(jīng)營預(yù)測和決策，企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略與計(jì)劃，生產(chǎn)諸要素的合理結(jié)合和利用，生產(chǎn)過程的合理組織、農(nóng)產(chǎn)品的銷售，企業(yè)的財(cái)務(wù)、成本和收入分配的管理以及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析等。

由此可見農(nóng)業(yè)企業(yè)管理學(xué)研究的內(nèi)容是十分廣泛，遠(yuǎn)超過了經(jīng)濟(jì)學(xué)科的范圍，我們了解這門學(xué)科的研究范圍和內(nèi)容，是為了更好地去掌握它、研究它，以便更好地為農(nóng)業(yè)企業(yè)管理實(shí)踐服務(wù)。

農(nóng)業(yè)企業(yè)管理學(xué)研究對(duì)象

農(nóng)業(yè)企業(yè)管理學(xué)研究的對(duì)象主要是：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中生產(chǎn)力的合理組織，生產(chǎn)要素的合理利用，生產(chǎn)關(guān)系的調(diào)整及上層建筑的協(xié)調(diào)等。

在研究生產(chǎn)力的組織方面，主要是研究生產(chǎn)力諸要素的結(jié)合在質(zhì)上的相互聯(lián)系性和量上的比例性。如企業(yè)內(nèi)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)布局、生產(chǎn)調(diào)度、不同生產(chǎn)要素在時(shí)問和空間上的合理組織和利用等。

在研究生產(chǎn)關(guān)系的調(diào)節(jié)方面，主要是研究企業(yè)中人與人的關(guān)系。如生產(chǎn)資料的所有制關(guān)系，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)。生產(chǎn)責(zé)任制中的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，產(chǎn)品分配中的三者利益關(guān)系等。

在研究上層建筑的協(xié)調(diào)方面，主要是研究企業(yè)管理體制、企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)制度、領(lǐng)導(dǎo)作風(fēng)、領(lǐng)導(dǎo)方法，以及國家方針、政策、經(jīng)濟(jì)法規(guī)的貫徹執(zhí)行等。同時(shí)還包括企業(yè)的政治思想教育、企業(yè)精神文明建設(shè)等方面的內(nèi)容。

農(nóng)業(yè)企業(yè)管理學(xué)是在企業(yè)管理實(shí)踐活動(dòng)基礎(chǔ)上產(chǎn)生的科學(xué)，它具有很強(qiáng)的實(shí)踐性和應(yīng)用性。它所研究的對(duì)象必須是密切聯(lián)系生產(chǎn)實(shí)際。中國正在建設(shè)具有中國特色的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，正由過去的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)過渡，企業(yè)管理的理論和方法，必須適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，在管理上必須自覺運(yùn)用價(jià)值規(guī)律，接受市場調(diào)節(jié)的推動(dòng)，積極參與市場競爭，在競爭中不斷發(fā)展壯大。

企業(yè)管理的性質(zhì)也決定了企業(yè)管理研究的對(duì)象，一方面是社會(huì)化大生產(chǎn)要求合理組織生產(chǎn)力，體現(xiàn)管理的一般職能，另一方面又是生產(chǎn)關(guān)系性質(zhì)決定的，起調(diào)節(jié)生產(chǎn)關(guān)系的職能，即管理的特殊職能，這一點(diǎn)，在不同的社會(huì)制度下，是有根本區(qū)別的。因此，農(nóng)業(yè)企業(yè)管理學(xué)必須在生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)與上層建筑的相互作用中，去研究企業(yè)管理的規(guī)律性。人們可以運(yùn)用這些規(guī)律再去指導(dǎo)企業(yè)管理的實(shí)踐活動(dòng)。

農(nóng)業(yè)企業(yè)管理學(xué)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的應(yīng)用科學(xué)，除了研究農(nóng)業(yè)企業(yè)管理的規(guī)律和理論外，還必須研究管理的方法、技巧及其由過去的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)過渡，企業(yè)管理的理論和方法，必須適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，在管理上必須自覺運(yùn)用價(jià)值規(guī)律，接受市場調(diào)節(jié)的推動(dòng)，積極參與市場競爭，在競爭中不斷發(fā)展壯大。

企業(yè)管理的性質(zhì)也決定了企業(yè)管理研究的對(duì)象，一方面是社會(huì)化大生產(chǎn)要求合理組織生產(chǎn)力，體現(xiàn)管理的一般職能，另一方面又是生產(chǎn)關(guān)系性質(zhì)決定的，起調(diào)節(jié)生產(chǎn)關(guān)系的職能，即管理的特殊職能，這一點(diǎn)，在不同的社會(huì)制度下，是有根本區(qū)別的。因此，農(nóng)業(yè)企業(yè)管理學(xué)必須在生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)與上層建筑的相互作用中，去研究企業(yè)管理的規(guī)律性。人們可以運(yùn)用這些規(guī)律再去指導(dǎo)企業(yè)管理的實(shí)踐活動(dòng)。

農(nóng)業(yè)企業(yè)管理學(xué)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的應(yīng)用科學(xué)，除了研究農(nóng)業(yè)企業(yè)管理的規(guī)律和理論外，還必須研究管理的方法、技巧及其應(yīng)用。把力量、方法與管理實(shí)踐聯(lián)系起來，以解決企業(yè)管理中的實(shí)際問題。

 

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篇（3）

主要欄目

中國宏觀經(jīng)濟(jì)論：主要刊登國家權(quán)威部門、著名學(xué)者所做的中國宏觀經(jīng)濟(jì)形勢分析和宏觀管理熱點(diǎn)問題的實(shí)證性研究，具有對(duì)國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策前瞻性的特點(diǎn)。

中國金融·財(cái)政研究：本著理論性和實(shí)證性相結(jié)合的辦刊方針，對(duì)中國金融、財(cái)政體制改革、金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理、資本市場發(fā)展等熱點(diǎn)問題進(jìn)行研究，并及時(shí)探討現(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)的難點(diǎn)問題。為國家職能部門的決策、金融機(jī)構(gòu)的改革與發(fā)展和有關(guān)社會(huì)研究機(jī)構(gòu)的理論與政策研究提供理論依據(jù)和政策信息。

中國對(duì)外經(jīng)濟(jì)關(guān)系論壇：主要刊登圍繞中國對(duì)外貿(mào)易、FDI、對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作等方面理論與實(shí)證相結(jié)合的研究成果。

中國公共管理論壇：主要圍繞中國公共管理現(xiàn)實(shí)問題進(jìn)行理論性研究，以及針對(duì)中國公共管理現(xiàn)實(shí)問題進(jìn)行實(shí)證性的案例分析。推動(dòng)公共管理的理論研究向規(guī)范性、實(shí)證性的方向拓展。

中國就業(yè)·分配論壇：主要刊登中國經(jīng)濟(jì)改革和發(fā)展中所面臨的就業(yè)和收入分配問題的研究成果，以期在深入了解問題所在的基礎(chǔ)之上，尋求解決中國就業(yè)、收入分配問題的方案。

中國區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展論壇：主要刊載中國區(qū)域發(fā)展、區(qū)域性經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)以及區(qū)域發(fā)展比較研究的學(xué)術(shù)論文。

中國農(nóng)村經(jīng)濟(jì)論壇：主要刊載有關(guān)中國農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)和農(nóng)村發(fā)展問題的理論探討、政策研究、案例分析等研究成果，以期加快中國農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，并使其成為政府了解中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的紐帶和橋梁。

中國產(chǎn)業(yè)發(fā)展論壇：針對(duì)中國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)升級(jí)等現(xiàn)實(shí)狀況，本欄目著重關(guān)注有關(guān)中國產(chǎn)業(yè)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)發(fā)展的前景分析、國家產(chǎn)業(yè)管理體制改革和政策的調(diào)整等方面研究成果。

工商管理理論論壇：結(jié)合中國工商管理的實(shí)際狀況，以理論分析和實(shí)證分析為主，著重研究、探討切實(shí)符合中國工商企業(yè)管理實(shí)際的管理理論、管理理念與管理方法。

中國上市公司研究：以中國上市公司為主要研究對(duì)象，探討中國上市公司的管理體制、上市公司的發(fā)展前景、上市公司與資本市場的關(guān)系等方面問題，以求全面、準(zhǔn)確掌握中國上市公司的發(fā)展?fàn)顩r，促進(jìn)中國上市公司的健康、持續(xù)發(fā)展。

中國工商管理評(píng)論：以中國企業(yè)管理的案例分析形式，探索、總結(jié)、推廣符合中國企業(yè)管理實(shí)際的經(jīng)營理論與經(jīng)營戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)與組織行為，以及管理方法等。

 

投稿須知

1、論點(diǎn)明確,文字精煉,論據(jù)充分,數(shù)據(jù)可靠.每篇論文(含圖、表)一般按各刊物要求不同而不同,但必須依次包括:文題,作者姓名,作者單位及郵編,中文摘要,關(guān)鍵詞(3～8個(gè)),中圖分類號(hào),英文摘要和英文關(guān)鍵詞,正文,參考文獻(xiàn).文稿首頁請(qǐng)?jiān)诘啬_處注明:第一作者簡介,包括姓名(出生年月～)、性別、學(xué)歷、職稱、主要研究方向、E-mail;資助基金項(xiàng)目(若有的話,并注明項(xiàng)目號(hào))。

2、文題一般不宜超過20個(gè)字,正文層次標(biāo)題應(yīng)簡短明確。

3、中文摘要一般以200字為宜。摘要分為三種:報(bào)道性摘要、指示性摘要、報(bào)道-指示性摘要.報(bào)道性摘要側(cè)重寫本項(xiàng)研究的最具價(jià)值和創(chuàng)造性的結(jié)果和結(jié)論,指示性摘要主要寫研究的方法、手段及研究的方向、內(nèi)容范圍,報(bào)道-指示性摘要?jiǎng)t介于兩者之間.研究性論文應(yīng)寫成報(bào)道性摘要或報(bào)道-指示性摘要,少數(shù)綜述性論文在不便于寫成報(bào)道性摘要時(shí)才考慮寫成報(bào)道-指示性摘要或指示性摘要.

4、英文摘要一般和中文摘要對(duì)應(yīng)(即應(yīng)為譯文),包括文題、作者姓名(漢語拼音)、作者單位、摘要正文、關(guān)鍵詞。

篇（4）

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）12-0-01

一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)與低碳經(jīng)濟(jì)的背景介紹

知識(shí)經(jīng)濟(jì)（Knowledge Economy、Knowledge Based Economy），是以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)，與農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念，是一種新型的富有生命力的經(jīng)濟(jì)形態(tài)；工業(yè)化、信息化和知識(shí)化是現(xiàn)代化發(fā)展的三個(gè)階段；創(chuàng)新是知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力，教育、文化和研究開發(fā)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的先導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，教育和研究開發(fā)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代最主要的部門，知識(shí)和高素質(zhì)的人力資源是最為重要的資源。而所謂低碳經(jīng)濟(jì)，是指在可持續(xù)發(fā)展理念指導(dǎo)下，通過技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、新能源開發(fā)等多種手段，盡可能地減少煤炭石油等高碳能源消耗，減少溫室氣體排放，達(dá)到經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)雙贏的一種經(jīng)濟(jì)發(fā)展形態(tài)。

知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起將對(duì)投資模式、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、增長方式和教育的職能與形式產(chǎn)生深刻的影響。在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面，一方面，電子貿(mào)易、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、在線經(jīng)濟(jì)等新型產(chǎn)業(yè)將大規(guī)模興起；另一方面，農(nóng)業(yè)等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)將越來越知識(shí)化。

低碳經(jīng)濟(jì)，是指在可持續(xù)發(fā)展理念指導(dǎo)下，通過技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、新能源開發(fā)等多種手段，盡可能地減少煤炭石油等高碳能源消耗，減少溫室氣體排放，達(dá)到經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)雙贏的一種經(jīng)濟(jì)發(fā)展形態(tài)。

二、我國會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)理論界對(duì)于會(huì)計(jì)理論的主流觀點(diǎn)

1.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論

1966年，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在紀(jì)念該學(xué)會(huì)成立50周年的文獻(xiàn)《論會(huì)計(jì)基本理論》中提出會(huì)計(jì)基本上是一個(gè)信息系統(tǒng)。所謂會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論，不過是運(yùn)用信息系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，重新認(rèn)識(shí)、界定會(huì)計(jì)的本質(zhì)。這逐步被學(xué)術(shù)界所接受，并與管理活動(dòng)論共同列為我國80年代有關(guān)會(huì)計(jì)本質(zhì)討論的兩大主流派觀點(diǎn)。

2.會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論

在1980年中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立大會(huì)上，閻達(dá)五教授與楊紀(jì)琬教授合作發(fā)表了題為《開展我國會(huì)計(jì)理論研究的幾點(diǎn)意見——兼論會(huì)計(jì)學(xué)的科學(xué)屬性》的學(xué)術(shù)論文，首次提出了“會(huì)計(jì)管理”概念，視會(huì)計(jì)為一種管理活動(dòng)。

三、新經(jīng)濟(jì)形勢下對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)觀點(diǎn)的解析

1.在當(dāng)今新經(jīng)濟(jì)形式背景下，信息的使用者不僅僅需要了解本單位的財(cái)務(wù)方面的信息，還要了解企業(yè)所賴以生存的大背景信息和更豐富的前瞻性信息。而且，在當(dāng)今的大環(huán)境背景下，這些非財(cái)務(wù)的信息在企業(yè)所需的信息比重中所占的比重越來越重，例如企業(yè)的核心技術(shù)、管理團(tuán)隊(duì)的背景資料、產(chǎn)品的市場占有率、產(chǎn)業(yè)的競爭形式、國家對(duì)于自身企業(yè)的政策支持（特別是一些特殊的行業(yè)如采掘業(yè)等）、節(jié)能環(huán)保政策技術(shù)、國際大環(huán)境的形勢變化（世界經(jīng)濟(jì)格局變化如經(jīng)濟(jì)危機(jī)）等，而這些信息是在財(cái)務(wù)信息上是無法得到體現(xiàn)的。

2.根據(jù)會(huì)計(jì)管理論的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)被視為為一種管理活動(dòng)，這一概念的提出與“管理工具論”相比，“管理活動(dòng)論”在理論上是一個(gè)重大突破，為會(huì)計(jì)工作適應(yīng)改革開放，適應(yīng)企業(yè)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)軌變型的要求，提供了理論依據(jù)，是我國會(huì)計(jì)歷史上的歷史性的進(jìn)步。在當(dāng)今的新經(jīng)濟(jì)形勢下，企業(yè)管理的范圍得到擴(kuò)大，也神話了管理的內(nèi)涵。同時(shí)，由于信息化處理程度的提高，企業(yè)管理的手段更為豐富。所以，以前對(duì)于會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)有點(diǎn)模糊，范圍過大，無法區(qū)分好會(huì)計(jì)管理和其他管理活動(dòng)的界限。因此這一概念應(yīng)該更為具體地規(guī)定。

3.控制是會(huì)計(jì)所表現(xiàn)出的重要的特征，它正在逐步成為會(huì)計(jì)的重要職能之一，但是不能用控制去籠統(tǒng)的概括會(huì)計(jì)的本質(zhì)。新經(jīng)濟(jì)形勢下知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展豐富了控制手段，夸大了控制的界限。由于互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，管理的金字塔越來越扁平，控制的界限早已不再局限于地域，遠(yuǎn)程控制成為了可能。因此，這種技術(shù)的發(fā)展使得企業(yè)財(cái)務(wù)控制在經(jīng)營控制中的作用得到了弱化，而片面強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的控制職能只會(huì)以偏概全，應(yīng)該使得其意義更為深化。

四、會(huì)計(jì)本質(zhì)應(yīng)將其放置在新經(jīng)濟(jì)形勢下進(jìn)行考量

新經(jīng)濟(jì)形勢的改變，改變的是社會(huì)的大環(huán)境，改變的是會(huì)計(jì)環(huán)境，改善的是會(huì)計(jì)手段。在這一全新的環(huán)境下，我們有必要重新去考量會(huì)計(jì)的本質(zhì)。傳統(tǒng)的“管理活動(dòng)論”、“信息系統(tǒng)論”、“控制系統(tǒng)論”雖然都不能很完整地概括新形勢下會(huì)計(jì)的本質(zhì)，但卻各自在某一方面抓住了會(huì)計(jì)本質(zhì)的精髓，而這僅僅是由于認(rèn)識(shí)角度的不同，而這三種理論都需要對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)不斷深化和豐富。

正如前文所例舉的，知識(shí)經(jīng)濟(jì)與低碳經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)本質(zhì)應(yīng)對(duì)新經(jīng)濟(jì)形勢更加快速地適應(yīng)，加快對(duì)虛擬衍生金融工具、網(wǎng)絡(luò)企業(yè)、電子商務(wù)等新生事物的理論解釋，并要在世界當(dāng)今大環(huán)境下不斷深化與所屬特殊歷史背景的融合，使得會(huì)計(jì)本質(zhì)更能體現(xiàn)現(xiàn)代新經(jīng)濟(jì)形勢下的時(shí)代特色。

同時(shí)，在當(dāng)今世界局勢新一輪變換之中，我國的會(huì)計(jì)理論研究應(yīng)有意識(shí)地根據(jù)我國當(dāng)今經(jīng)濟(jì)社會(huì)現(xiàn)狀，緊扣時(shí)代脈搏，不斷與新興的經(jīng)濟(jì)社會(huì)內(nèi)涵相結(jié)合，走出一條由我國特色的、承接我國發(fā)展脈絡(luò)的新的道路。

參考文獻(xiàn)：

篇（5）

2.國防科研事業(yè)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理應(yīng)遵守價(jià)值規(guī)律

3.中國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期計(jì)劃管理的若干問題

4.加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理 推動(dòng)計(jì)劃體制改革——全國宏觀經(jīng)濟(jì)管理問題討論會(huì)綜述

5.市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)計(jì)劃管理面臨的難點(diǎn)與對(duì)策

6.關(guān)于不同計(jì)劃管理形式下計(jì)劃經(jīng)濟(jì)與市場調(diào)節(jié)相結(jié)合的研究

7.適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)情況 改進(jìn)計(jì)劃管理體制——在計(jì)劃管理體制改革討論會(huì)上的書面發(fā)言

8.淺析資本主義國家對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的計(jì)劃管理——兼談?dòng)?jì)劃機(jī)制與市場機(jī)制兼施并用的必要性

9.略論社會(huì)主義宏觀經(jīng)濟(jì)計(jì)劃管理

10.正確貫徹計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為主、市場調(diào)節(jié)為輔的原則,搞好計(jì)劃管理工作

11.加強(qiáng)我國國民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃管理的幾個(gè)問題

12.不同計(jì)劃管理形式下計(jì)劃經(jīng)濟(jì)與市場調(diào)節(jié)的結(jié)合

13.加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理 推動(dòng)計(jì)劃體制改革——全國宏觀經(jīng)濟(jì)管理問題討論會(huì)紀(jì)要

14.第四章 國民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃管理體制

15.計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的兩種宏觀控制理論——計(jì)劃管理體制改革的若干問題

16.論高度集中統(tǒng)一的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理體制在建國初期的歷史作用及其局限

17.計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為主市場調(diào)節(jié)為輔是價(jià)格管理的基本原則

18.市場經(jīng)濟(jì)條件下的車材計(jì)劃管理

19.市場經(jīng)濟(jì)中企業(yè)的計(jì)劃管理

20.電力市場環(huán)境下電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析及綜合計(jì)劃管理

21.國有林場經(jīng)濟(jì)計(jì)劃管理存在的問題及對(duì)策探討 

22.發(fā)展橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)合與計(jì)劃管理體制改革淺探

23.計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為主市場調(diào)節(jié)為輔是一種管理方法

24.社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)與宏觀經(jīng)濟(jì)計(jì)劃管理

25.山東省縣(市)級(jí)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理研究會(huì)一屆一次年會(huì)在平度市召開

26.市場經(jīng)濟(jì)體制下的計(jì)劃管理

27.淺談海洋石油開發(fā)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)與計(jì)劃管理

28.政府在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中的作用——“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理在全球的變化”國際研討會(huì)紀(jì)要

29.適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)形勢 搞好建筑企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃管理

30.第六講 經(jīng)濟(jì)管理過程(三)——編制和實(shí)施計(jì)劃

31.正確處理經(jīng)濟(jì)管理體制中的計(jì)劃與自由的關(guān)系

32.世界銀行經(jīng)濟(jì)發(fā)展學(xué)院與我院聯(lián)合舉辦的中級(jí)干部一般項(xiàng)目計(jì)劃管理講習(xí)班結(jié)業(yè)

33.計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為主、市場調(diào)節(jié)為輔是我國經(jīng)濟(jì)管理的重要原則

34.計(jì)劃經(jīng)濟(jì)理論在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的應(yīng)用

35.宏觀經(jīng)濟(jì)計(jì)劃在宏觀經(jīng)濟(jì)管理中的地位和作用

36.以企業(yè)資源計(jì)劃為核心構(gòu)建經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)綜合實(shí)驗(yàn)平臺(tái)

37.國民經(jīng)濟(jì)管理講座 第八講 國民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃管理

38.企業(yè)計(jì)劃管理與市場經(jīng)濟(jì)

39.印度的計(jì)劃管理——印度宏觀經(jīng)濟(jì)管理情況之一

40.適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革的要求,搞好計(jì)劃管理

41.電力市場環(huán)境下電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析及綜合計(jì)劃管理

42.國民經(jīng)濟(jì)學(xué)在中國的發(fā)展:一個(gè)文獻(xiàn)回顧

43.計(jì)劃經(jīng)濟(jì)與市場調(diào)節(jié)相結(jié)合下的計(jì)劃管理工作探討

44.加強(qiáng)計(jì)劃管理 提高經(jīng)濟(jì)效益

45.“計(jì)劃”必須緊隨“變化”——談新形勢下的企業(yè)計(jì)劃管理

46.堅(jiān)持計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制度提高計(jì)劃管理的科學(xué)性——讀《中國財(cái)政問題》

47.關(guān)于《社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)管理學(xué)原理》中計(jì)劃管理部分的改寫思路

48.推行綜合計(jì)劃管理,實(shí)現(xiàn)電力企業(yè)持續(xù)發(fā)展

49.計(jì)劃經(jīng)濟(jì)要求財(cái)政加強(qiáng)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的管理

50.關(guān)于有計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)的貨幣管理問題  

51.社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)和計(jì)劃管理

52.試論市場經(jīng)濟(jì)下的生產(chǎn)計(jì)劃管理

53.從計(jì)劃到規(guī)劃:宏觀經(jīng)濟(jì)管理手段的邏輯建構(gòu)

54.社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)下的農(nóng)業(yè)科研計(jì)劃管理

55.計(jì)劃和市場相結(jié)合是我國經(jīng)濟(jì)管理改革的基本途徑

56.市場經(jīng)濟(jì)條件下 必須加強(qiáng)企業(yè)的計(jì)劃管理工作

57.市場經(jīng)濟(jì)與企業(yè)計(jì)劃管理

58.電力經(jīng)濟(jì)發(fā)展中計(jì)劃管理的優(yōu)缺點(diǎn)分析

59.論電力經(jīng)濟(jì)發(fā)展中計(jì)劃管理的優(yōu)缺點(diǎn)

60.在商業(yè)管理體制改革中如何堅(jiān)持計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為主、市場調(diào)節(jié)為輔的原則

61.試論經(jīng)濟(jì)合同在計(jì)劃管理中的作用

62.試論科研的經(jīng)濟(jì)效果與科技計(jì)劃管理

63.在市場經(jīng)濟(jì)中企業(yè)更要加強(qiáng)計(jì)劃管理

64.論慈善事業(yè)的管理方式及其轉(zhuǎn)型

65.適應(yīng)建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)新體制 努力辦好《宏觀經(jīng)濟(jì)管理》

66.社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)如何進(jìn)行計(jì)劃管理

67.計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期計(jì)劃管理的若干問題

68.計(jì)劃管理體制初探

69.總會(huì)計(jì)師制度遭遇人才瓶頸國家衛(wèi)生計(jì)生委實(shí)施經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)軍者培養(yǎng)計(jì)劃

70.計(jì)劃管理與經(jīng)濟(jì)杠桿

71.民主德國的國民經(jīng)濟(jì)管理、計(jì)劃和經(jīng)濟(jì)核算

72.企業(yè)計(jì)劃管理在市場經(jīng)濟(jì)體制下的新視角

73.關(guān)于建立市場經(jīng)濟(jì)下計(jì)劃管理新體制的幾個(gè)問題

74.華東經(jīng)濟(jì)管理·青年學(xué)者培育計(jì)劃(Ⅳ期)

75.我院經(jīng)濟(jì)管理系在省“挑戰(zhàn)杯”創(chuàng)業(yè)計(jì)劃大賽中摘得銀牌

76.推進(jìn)與鞏固建設(shè)監(jiān)理制的重要條件是改革計(jì)劃經(jīng)濟(jì)建設(shè)管理體制

77.榮享副省級(jí)城市級(jí)格 譽(yù)享在國家計(jì)劃中單列模式 高享省一級(jí)經(jīng)濟(jì)管理權(quán)限

78.我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)與市場調(diào)節(jié)相結(jié)合的經(jīng)濟(jì)管理方式

79.質(zhì)量管理:“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)”或“市場經(jīng)濟(jì)”

80.華東經(jīng)濟(jì)管理·青年學(xué)者培育計(jì)劃(Ⅳ期) 

81.華東經(jīng)濟(jì)管理·青年學(xué)者培育計(jì)劃(Ⅰ期)

82.市場經(jīng)濟(jì)與計(jì)劃管理

83.談?wù)勆唐贩诸惻c價(jià)格管理

84.慈善事業(yè)的管理方式及其轉(zhuǎn)型

85.市場調(diào)節(jié)為基礎(chǔ) 計(jì)劃調(diào)節(jié)為主導(dǎo)——試論我國經(jīng)濟(jì)管理中的計(jì)劃與市場

86.對(duì)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)計(jì)劃管理問題的探討

87.蘇聯(lián)新計(jì)劃體制下的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理

88.關(guān)于法國控制通貨膨脹的幾個(gè)問題——中國計(jì)劃部門宏觀經(jīng)濟(jì)管理研討團(tuán)

89.建立計(jì)劃調(diào)節(jié)和市場調(diào)節(jié)相結(jié)合的經(jīng)濟(jì)管理體制

90.以利益機(jī)制協(xié)調(diào)計(jì)劃與市場的關(guān)系——強(qiáng)化當(dāng)前我國宏觀經(jīng)濟(jì)管理的思考

91.更新思想觀念 轉(zhuǎn)入有計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)的軌道

92.適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展改革運(yùn)輸計(jì)劃管理模式

93.30年來國家計(jì)劃實(shí)踐與理論互動(dòng):從計(jì)劃到規(guī)劃

94.農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)教學(xué)計(jì)劃改革的幾個(gè)問題

95.印度的計(jì)劃管理體制及其改革趨勢

96.華東經(jīng)濟(jì)管理·青年學(xué)者培育計(jì)劃(Ⅰ期)

97.建立計(jì)劃調(diào)節(jié)為主、自發(fā)調(diào)節(jié)為輔的市場經(jīng)濟(jì)管理體制

篇（6）

知識(shí)經(jīng)濟(jì)是相對(duì)于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)新時(shí)代概念。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)在1996年題為《以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)》的報(bào)告中所提出的定義是：“知識(shí)經(jīng)濟(jì)是建立在知識(shí)和信息的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟(jì)”，其主要特征是以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化為基礎(chǔ)。以信息和通訊技術(shù)為條件。以人力資源和知識(shí)資本為首要生產(chǎn)要素等。知識(shí)將在社會(huì)生產(chǎn)和社會(huì)資源配置中發(fā)揮主體作用。并為社會(huì)創(chuàng)造出巨大的財(cái)富。人類經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展歷史中的任何一次變革都會(huì)引發(fā)會(huì)計(jì)的變革。“會(huì)計(jì)主要是適應(yīng)一定時(shí)期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)?！?M?查特菲爾德《會(huì)計(jì)思想史》)由于知識(shí)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致世界產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)從物質(zhì)型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向知識(shí)和信息型經(jīng)濟(jì)，信息與通訊技術(shù)的空前發(fā)展和全球網(wǎng)絡(luò)的形成，將創(chuàng)造出許多過去完全想象不到的新產(chǎn)業(yè)、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新服務(wù)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)理論的沖擊是全方位的，包括會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)管理體制、會(huì)計(jì)技術(shù)方法和會(huì)計(jì)政策規(guī)范。國內(nèi)學(xué)者在研究知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)影響時(shí)，往往多集中于闡述知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量四大假設(shè)的沖擊影響。研究的邏輯起點(diǎn)無非是從會(huì)計(jì)的內(nèi)、外部環(huán)境變化出發(fā)，闡述它的不適用性。有的學(xué)者如殷志剛、邱景忠提及到其對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)、歷史成本、資產(chǎn)概念的沖擊。但都淺嘗輒止。對(duì)作為會(huì)計(jì)研究重要方面的會(huì)計(jì)本質(zhì)，卻很少有文章系統(tǒng)論述知識(shí)經(jīng)濟(jì)帶來的影響。

一、我國會(huì)計(jì)理論界對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的三種認(rèn)識(shí)

本質(zhì)是決定一事物區(qū)別于另一事物的根本屬性。會(huì)計(jì)本質(zhì)是由會(huì)計(jì)的內(nèi)在矛盾所決定的，是會(huì)計(jì)這一事物比較深刻的一貫的和穩(wěn)定的方面，它從整體上規(guī)定會(huì)計(jì)的性能和發(fā)展方向。會(huì)計(jì)本質(zhì)也是確定和解釋其他會(huì)計(jì)概念的依據(jù)，會(huì)計(jì)研究首先應(yīng)解決會(huì)計(jì)本質(zhì)問題。這一觀點(diǎn)從20世紀(jì)50年代就開始風(fēng)靡我國，并在會(huì)計(jì)研究實(shí)踐中得到廣泛應(yīng)用。目前存在于我國會(huì)計(jì)理論界的對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的三種認(rèn)識(shí)即“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”、“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”和“會(huì)計(jì)控制論”，這是對(duì)其進(jìn)行長期研究的邏輯起點(diǎn)。人們對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)和內(nèi)涵的探討一直沒有停止過，迄今為止仍是三派鼎立，沒有能夠達(dá)成一致。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的日新月異，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)信息需求的多樣化以及人們價(jià)值意識(shí)的轉(zhuǎn)變，都迫切要求我們對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)重新加以思考。

(一)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論

余緒纓教授自20世紀(jì)80年代從國外引進(jìn)并主張會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，他認(rèn)為：“根據(jù)當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)及其今后的發(fā)展，應(yīng)把會(huì)計(jì)看作是一個(gè)信息系統(tǒng)，它主要通過客觀而真實(shí)的信息，為管理提供咨詢服務(wù)”(金緒纓，1980，1982)。此后，這種觀點(diǎn)得到了葛家澍教授等人的支持。他們給會(huì)計(jì)所下的定義是：“旨在提高企業(yè)和各單位活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”(葛家澍等，1983)。

(二)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論

“管理活動(dòng)論”這一觀點(diǎn)是我國學(xué)者首創(chuàng)的提法，由楊紀(jì)琬教授利閻達(dá)五教授率先提出。1980年，在中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立大會(huì)上。兩位教授合作發(fā)表了題為“開展我國會(huì)計(jì)理論研究的幾點(diǎn)意見――兼論會(huì)計(jì)學(xué)的科學(xué)屬性”的論文，首先提出了“會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一種管理活動(dòng)”的觀點(diǎn)，并認(rèn)為：會(huì)計(jì)管理在微觀經(jīng)濟(jì)中是企業(yè)管理的重要組成部分，是一種重要的價(jià)值管理；在宏觀經(jīng)濟(jì)中是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。在社會(huì)主義條件下。企業(yè)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)就是個(gè)別資金的運(yùn)用，會(huì)計(jì)管理是對(duì)這種運(yùn)動(dòng)進(jìn)行管理的一種重要形式。

(三)控制活動(dòng)論

“控制活動(dòng)論”是20世紀(jì)90年代初為調(diào)和上述兩派的論戰(zhàn)而出現(xiàn)的一個(gè)新興學(xué)派，其代表人物是楊時(shí)展和郭道揚(yáng)兩位教授。楊時(shí)展教授的會(huì)計(jì)控制論側(cè)重于會(huì)計(jì)微觀領(lǐng)域，其建立的基礎(chǔ)是受托責(zé)任觀，并在此基礎(chǔ)上提出了會(huì)計(jì)控制論。他認(rèn)為：自古以來，會(huì)計(jì)最根本的目的就在于反映、控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，離開現(xiàn)代會(huì)計(jì)這一控制系統(tǒng)的運(yùn)行，要提高經(jīng)濟(jì)效益是根本不可能的。郭道揚(yáng)教授的會(huì)計(jì)控制論側(cè)重于宏觀會(huì)計(jì)領(lǐng)域，他從會(huì)計(jì)史學(xué)視角出發(fā)，縱觀世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史與現(xiàn)狀，提出了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的全面控制觀點(diǎn)。他認(rèn)為：會(huì)計(jì)是人類為實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的控制所進(jìn)行的一項(xiàng)基本活動(dòng)，因而現(xiàn)代會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一個(gè)全面控制系統(tǒng)，必須把過去、現(xiàn)在與未來結(jié)合在一起；必須把事前、事中、事后的控制結(jié)合在一起。尤其到了現(xiàn)代社會(huì)，會(huì)計(jì)更是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)控制工程中的重要組成部分，是信息社會(huì)中通過對(duì)包括財(cái)務(wù)信息在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)信息的優(yōu)化與利用，以期對(duì)即定目標(biāo)的控制和最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。將會(huì)計(jì)界定為一種控制活動(dòng)，優(yōu)勢在于：從外延和內(nèi)涵兩方面揭示了會(huì)計(jì)的本質(zhì)，闡明了現(xiàn)代會(huì)計(jì)是一個(gè)控制系統(tǒng)。并且將受托責(zé)任與會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)相結(jié)合，同時(shí)明確了受托責(zé)任與決策的關(guān)系。

二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)下對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)三種觀點(diǎn)的辨析

(一)按照會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)活動(dòng)確實(shí)是生產(chǎn)制造信息的行為，但知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下這種信息的內(nèi)涵卻在不斷地?cái)U(kuò)大

具體表現(xiàn)為：1、知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，信息的使用者不僅要了解財(cái)務(wù)信息，還要了解企業(yè)的背景信息和前瞻性信息。另外，非財(cái)務(wù)信息的地位越來越重要，如企業(yè)的核心技術(shù)、管理團(tuán)隊(duì)的背景、產(chǎn)品的市場占有率、產(chǎn)業(yè)的競爭形式等，這些信息單純依靠財(cái)務(wù)信息是不能充分反映出來的，而這些信息往往只是信息使用者進(jìn)行決策時(shí)考慮的重要因素。2、在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下誕生的新的信息記錄、采集、聚合、分析、整理、傳輸、公示技術(shù)等均產(chǎn)生了質(zhì)的飛躍，現(xiàn)在的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通訊技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)使海量的信息能夠得到處理，并且能夠即時(shí)為使用者所取得。大大提高了信息的質(zhì)量和時(shí)效性。3、知識(shí)經(jīng)濟(jì)下單純認(rèn)為會(huì)計(jì)是確認(rèn)、計(jì)量和傳遞經(jīng)濟(jì)信息的過程的看法只體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的反映職能，忽略了監(jiān)督、預(yù)測和分析等控制職能。因?yàn)樨?cái)務(wù)人員每天要依靠自己的職業(yè)判斷去分析確認(rèn)各種資產(chǎn)，選擇不同資產(chǎn)的計(jì)量屬性等等，這種判斷性決策本身就是一種管理活動(dòng)。

(二)會(huì)計(jì)被界定為一種管理活動(dòng)

會(huì)計(jì)是管理經(jīng)濟(jì)的一種工具，這是對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)上的一次質(zhì)的飛躍，它強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)具有反映和監(jiān)督的雙重職能，是我國進(jìn)行會(huì)計(jì)改革以來。體現(xiàn)在會(huì)計(jì)基本理論問題研究中的一個(gè)歷史性的進(jìn)步。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下。擴(kuò)大了企業(yè)管理的范圍。也深化了管理的內(nèi)涵。企業(yè)信息化程度的提高更加豐富了管理的手段。所以。原有的會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)有點(diǎn)模糊，范圍過大，無法區(qū)分會(huì)計(jì)管理和其他管理的界限。因?yàn)闀?huì)計(jì)管理畢竟不同于企業(yè)的人力資源管理、戰(zhàn)略管理、生產(chǎn)管理、知識(shí)管理等等，會(huì)計(jì)管理也非財(cái)務(wù)管理，所以該概念應(yīng)該予以深化、細(xì)化。

(三)會(huì)計(jì)被界定為一項(xiàng)控制活動(dòng)

篇（7）

中圖分類號(hào) G726 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 A 文章編號(hào) 1008-3219（2013）07-0072-05

一、引言

不同研究者對(duì)農(nóng)民工的概念界定是不一致的，有的研究者認(rèn)為，農(nóng)民工就是指擁有農(nóng)業(yè)戶口但離開土地從事非農(nóng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的雇傭勞動(dòng)者，因?yàn)檫M(jìn)城農(nóng)民工引發(fā)的社會(huì)問題遠(yuǎn)比在鄉(xiāng)農(nóng)民工突出，也有研究者把農(nóng)民工研究的視角主要放在進(jìn)城的那部分農(nóng)民工上。本文中所說的“農(nóng)民工”主要是指那些戶口仍在農(nóng)村，但已完全脫離或基本脫離傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，主要依靠在城市所有制企業(yè)打工或從事其他服務(wù)行業(yè)為生的人群。

農(nóng)民工職業(yè)技能培訓(xùn)的必要性和重要性是隨著我國工業(yè)化進(jìn)程的逐步深入和三大產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整升級(jí)而日益凸顯出來的。20世紀(jì)80年代，農(nóng)民工外出（或進(jìn)入本地鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)）務(wù)工主要以“體力型”輸出為主，但進(jìn)入20世紀(jì)90年代，隨著市場競爭的加劇，城市企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)對(duì)農(nóng)民工的素質(zhì)要求越來越高，推動(dòng)農(nóng)村勞動(dòng)力由“體力型”輸出為主加快向以“技能型”和“復(fù)合型”輸出為主轉(zhuǎn)變[1]。但是，由于我國農(nóng)民工整體素質(zhì)不高，缺乏適應(yīng)二、三產(chǎn)業(yè)的職業(yè)技能，加之社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高和新興產(chǎn)業(yè)的興起，城市就業(yè)面臨由原來單純的數(shù)量型轉(zhuǎn)變?yōu)橘|(zhì)量型的升級(jí)階段，迫切需要加大對(duì)農(nóng)民工培訓(xùn)力度[2]。珠三角區(qū)域的“民工荒”現(xiàn)象，表面上看是由于農(nóng)民工待遇低造成的，其根源卻在于珠三角產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)與農(nóng)民工文化素質(zhì)低之間的矛盾[3]。已有理論和實(shí)證研究表明，農(nóng)民工培訓(xùn)來源于內(nèi)源和外生的需求，一方面，表現(xiàn)在低素質(zhì)農(nóng)村富余勞力的“無限供給”與相對(duì)高素質(zhì)勞動(dòng)力的需求增長之間的矛盾日益尖銳；另一方面，城鎮(zhèn)化建設(shè)進(jìn)程的加快催生了對(duì)農(nóng)民工教育培訓(xùn)的現(xiàn)實(shí)緊迫性[4]。

可見，農(nóng)民工培訓(xùn)是繼農(nóng)民工在城鎮(zhèn)“準(zhǔn)入問題”以及“權(quán)益維護(hù)問題”之后的又一前沿課題。早期研究側(cè)重于事實(shí)描述和對(duì)培訓(xùn)必要性與意義的淺層分析；近期研究主要從對(duì)農(nóng)民工職業(yè)技能培訓(xùn)的供給主體、需求內(nèi)容與培訓(xùn)方式進(jìn)行細(xì)致解構(gòu)，同時(shí)從現(xiàn)實(shí)和所得實(shí)地調(diào)查結(jié)果入手，形成對(duì)農(nóng)民工職業(yè)技能培訓(xùn)供給效率、培訓(xùn)體系和效果的反詰。如果以農(nóng)民工職業(yè)技能培訓(xùn)的供求研究為主線，可以清晰地揭示目前學(xué)術(shù)界相關(guān)研究間的內(nèi)在聯(lián)系。這一聯(lián)系可以歸納為圖1。

圖1 農(nóng)民工職業(yè)技能培訓(xùn)問題研究間的聯(lián)系

二、農(nóng)民工職業(yè)技能培訓(xùn)的供給問題

目前國內(nèi)對(duì)農(nóng)民工職業(yè)技能培訓(xùn)的研究都將政府作為培訓(xùn)開展與服務(wù)提供的主導(dǎo)者，目前開展的農(nóng)民工培訓(xùn)在很大程度上都依賴于政府的行政干預(yù)[5]。但是，近幾年針對(duì)進(jìn)城務(wù)工農(nóng)民職業(yè)技能培訓(xùn)教育開展的“陽光工程”、“春風(fēng)行動(dòng)”和“雨露計(jì)劃”等政府培訓(xùn)工程的失效[6]，暴露出政府在農(nóng)民工職業(yè)技能培訓(xùn)供給方面的低效率與力不從心。曾晉瑩、李錫元指出，如果由政府直接提供農(nóng)民工培訓(xùn)產(chǎn)品和服務(wù)，則極有可能出現(xiàn)“政府失靈”[7] 的現(xiàn)象。

目前農(nóng)民工職業(yè)技能培訓(xùn)未能綜合考慮農(nóng)民工的實(shí)際需求，造成供求失衡，主要表現(xiàn)在培訓(xùn)內(nèi)容、培訓(xùn)方式等方面。首先，培訓(xùn)方式較為單一，仍以傳統(tǒng)的教師課堂講授為主，而已有調(diào)查顯示，農(nóng)民工偏好“師傅帶徒弟式”的培訓(xùn)方式。其次，培訓(xùn)內(nèi)容落后，隨著新生代農(nóng)民工的增加，農(nóng)民工對(duì)培訓(xùn)內(nèi)容的需求也發(fā)生了新的變化，他們不僅注重對(duì)生存技能的掌握，也注重對(duì)發(fā)展技能的學(xué)習(xí)，而目前的農(nóng)民工職業(yè)技能培訓(xùn)內(nèi)容仍以教授生存技能為主。對(duì)此，有研究者指出，在農(nóng)村公共產(chǎn)品的供給中，把政府作為唯一供給主體使得公共產(chǎn)品的供給渠道過于單一，采取“公辦民助”、“民辦公助”、“公退民進(jìn)”等辦法吸引企業(yè)和其他社會(huì)成員參與到某些農(nóng)村公共產(chǎn)品的供給中來，將有助于解決農(nóng)村公共產(chǎn)品供給機(jī)制的失衡。E.C薩瓦斯的研究也表明，擺脫政府公共服務(wù)低效率和資金不足困境的最好出路是打破政府的壟斷地位，積極實(shí)行公共服務(wù)的民營化，建立起公私機(jī)構(gòu)之間的競爭[8]。由此來看，我國農(nóng)民工職業(yè)技能培訓(xùn)供給問題的關(guān)鍵在于，農(nóng)民工職業(yè)技能培訓(xùn)供給機(jī)制、模式本身必須創(chuàng)新，而這種創(chuàng)新包括農(nóng)民工職業(yè)技能培訓(xùn)服務(wù)、產(chǎn)品的民間供給和私人產(chǎn)品化。

在這方面，學(xué)者研究已經(jīng)取得了較為豐富的理論成果：其一是成立專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)；其二是由用工單位為在本單位就業(yè)的農(nóng)民工開展培訓(xùn)。也有學(xué)者研究了新時(shí)期高校和其他非營利性組織參與農(nóng)民工培訓(xùn)的可行性[9][10]。總體來說，盡管目前已經(jīng)大量存在農(nóng)民工職業(yè)技能培訓(xùn)民間供給和私人產(chǎn)品化的現(xiàn)實(shí)，但已有研究主要還是限于對(duì)政府供給主體的考察，對(duì)于民間供給主體則尚處于理論論證階段，缺乏實(shí)證分析。

三、農(nóng)民工職業(yè)技能培訓(xùn)的需求問題

針對(duì)農(nóng)民工職業(yè)技能培訓(xùn)需求的已有研究，大多集中在影響農(nóng)民工職業(yè)技能培訓(xùn)參與意愿因素的分析和歸納上[11]。不同學(xué)者的研究都表明，農(nóng)民工對(duì)職業(yè)技能培訓(xùn)有較高需求。許東風(fēng)、眭鴻明對(duì)江蘇省3個(gè)城市農(nóng)民工學(xué)習(xí)情況進(jìn)行的抽樣調(diào)查顯示，93%參與調(diào)查的農(nóng)民工希望參加不同形式的教育培訓(xùn)活動(dòng)[12]。苑國棟、李彤分別對(duì)上海、山東兩地農(nóng)民工參與職業(yè)技能培訓(xùn)的情況進(jìn)行了調(diào)研，其結(jié)果也表明農(nóng)民工對(duì)參與職業(yè)技能培訓(xùn)有較高的需求[13][14]。

然而，目前對(duì)具體培訓(xùn)需求內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)性研究的較少。實(shí)際上，在農(nóng)民工職業(yè)技能培訓(xùn)的供給中，供給者必須以農(nóng)民工的需求內(nèi)容為出發(fā)點(diǎn)提供培訓(xùn)服務(wù)，如果無視農(nóng)民工的真實(shí)需求，那么，就難以實(shí)現(xiàn)農(nóng)民工職業(yè)技能培訓(xùn)的供求均衡，從而難以達(dá)到農(nóng)民工職業(yè)技能培訓(xùn)的最優(yōu)供給。隨著新生代農(nóng)民工群體的出現(xiàn)和不斷擴(kuò)大，農(nóng)民工的求職需要正在發(fā)生深刻變化，農(nóng)民工群體正在由亦工亦農(nóng)兼業(yè)為主向全職從事非農(nóng)就業(yè)為主轉(zhuǎn)變，由在城鄉(xiāng)雙向流動(dòng)向更多融入城市轉(zhuǎn)變，由謀生存向注重追求平等轉(zhuǎn)變。陳微指出，與改革開放初進(jìn)入城市的農(nóng)民工相比，第二代農(nóng)民工更向往在城市工作，參與培訓(xùn)的內(nèi)在動(dòng)因更多地是為了提高職業(yè)穩(wěn)定性和發(fā)展自我[15]。楊艷紅、熊剛、戴烽指出，盡管目前農(nóng)民工對(duì)生存性知識(shí)的需求仍占很大比例，但法律常識(shí)、實(shí)施政策、醫(yī)療保健、經(jīng)營管理、創(chuàng)收致富經(jīng)驗(yàn)等發(fā)展性知識(shí)，也進(jìn)入了廣大農(nóng)民工的選擇范圍[16]。李雪調(diào)研分析了新生代農(nóng)民工參與職業(yè)技能培訓(xùn)的需求，發(fā)現(xiàn)目前新生代農(nóng)民工對(duì)職業(yè)技能培訓(xùn)的需求量最大（68.5%），但對(duì)與勞動(dòng)就業(yè)相關(guān)的法律知識(shí)（57.8%）、創(chuàng)業(yè)知識(shí)（56.5%）也產(chǎn)生了濃厚興趣[17]。

總之，隨著農(nóng)民收入水平和自身素質(zhì)的提高，農(nóng)民工對(duì)職業(yè)技能培訓(xùn)內(nèi)容有了新的需求，不再僅僅局限于生存技能層面；而且新一代農(nóng)民工與第一代農(nóng)民工之間表現(xiàn)出了對(duì)職業(yè)技能培訓(xùn)內(nèi)容的需求差異。

四、農(nóng)民工職業(yè)技能培訓(xùn)的資金籌措問題

在關(guān)于農(nóng)民工職業(yè)技能培訓(xùn)籌資問題的已有研究中，學(xué)者們發(fā)現(xiàn)農(nóng)民工職業(yè)技能培訓(xùn)的資金籌措以國家投入為主，并且存在總量不足、資金使用效率不高等問題。有關(guān)資料顯示，2006～2008年間，各級(jí)財(cái)政安排的用于農(nóng)村勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移就業(yè)培訓(xùn)的資金支出累計(jì)達(dá)到80億元，培訓(xùn)人數(shù)為2650多萬，人均補(bǔ)貼約301.89元，這與實(shí)際掌握一門技術(shù)所需要的經(jīng)費(fèi)（平均大概在800～1000元）相差很大[18]。政府投入資金的低效率主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)往往浪費(fèi)在一些培訓(xùn)質(zhì)量低、培訓(xùn)效果不理想的項(xiàng)目上；二是經(jīng)費(fèi)存在被挪用的問題。

針對(duì)此，學(xué)者們普遍認(rèn)同應(yīng)當(dāng)建立政府、用人單位和個(gè)人共同承擔(dān)，以及社會(huì)力量捐助的多元化投入機(jī)制。李培林建議，國家應(yīng)建立健全政府主導(dǎo)、企業(yè)支持、個(gè)人自愿、社會(huì)參與的農(nóng)民工培訓(xùn)投入機(jī)制，采取“個(gè)人拿一點(diǎn)、企業(yè)出一點(diǎn)、政府補(bǔ)一點(diǎn)”的方式籌措培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)[19]。姜長云基于農(nóng)民工培訓(xùn)需求和供給的研究視角，認(rèn)為我國目前的農(nóng)民工培訓(xùn)存在供求錯(cuò)位問題，應(yīng)該致力于建立多元化的農(nóng)民工培訓(xùn)融資渠道[20]。張揚(yáng)從農(nóng)民工培訓(xùn)準(zhǔn)公共產(chǎn)品屬性的角度出發(fā)，指出國家是農(nóng)民工職業(yè)技能培訓(xùn)的最大受益者，理應(yīng)承擔(dān)投入的大部分，但企業(yè)和個(gè)人作為培訓(xùn)的直接受益者，也應(yīng)承擔(dān)一定份額的教育投入責(zé)任[21]。何筠、徐冬梅、吳學(xué)平等認(rèn)為，解決農(nóng)民工培訓(xùn)資金不足的關(guān)鍵是建立培訓(xùn)投資分?jǐn)倷C(jī)制，應(yīng)按照“誰投資、誰受益”的原則進(jìn)行，形成多元化投資格局。同樣，張翠蓮認(rèn)為，解決農(nóng)民工培訓(xùn)現(xiàn)實(shí)困境的理性選擇應(yīng)該是，發(fā)揮農(nóng)民工、企業(yè)、政府三方合力，統(tǒng)一參與意愿，使農(nóng)民工培訓(xùn)投資主體多元化，培訓(xùn)成本三方分?jǐn)?，最大化地發(fā)揮三大利益主體的協(xié)同效應(yīng)[22]。

以上研究大多是從理論上闡述、論證了農(nóng)民工職業(yè)技能培訓(xùn)多元化投入機(jī)制的可能性，建立在實(shí)證基礎(chǔ)上的研究比較少，也沒有成功的案例研究作為支撐。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府、用人單位、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和農(nóng)民工等各方主體在某種程度上處于相互“博弈”的狀態(tài)，彼此之間有著復(fù)雜的利益關(guān)系，這就需要對(duì)各方應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和扮演的角色進(jìn)行準(zhǔn)確界定，制定出針對(duì)性較強(qiáng)的多重制度和對(duì)策。而這些問題都尚未引起研究者的注意，在今后的研究中必須予以重點(diǎn)關(guān)注和突破。

五、解決農(nóng)民工培訓(xùn)問題的對(duì)策與思路

歸納起來，學(xué)者們普遍認(rèn)為，解決我國農(nóng)民工培訓(xùn)問題需要從以下五方面入手：一是完善頂層制度設(shè)計(jì)[23][24]。如引入市場競爭機(jī)制，努力形成政府買單、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)自由競爭、農(nóng)民工自主選擇培訓(xùn)點(diǎn)和培訓(xùn)內(nèi)容的格局；建立“補(bǔ)償教育”制度，為那些未能在義務(wù)教育階段接受全部教育的人提供補(bǔ)償性教育。二是完善農(nóng)民工培訓(xùn)供給體系[25]。在發(fā)揮政府主辦的各類學(xué)校在農(nóng)民工培訓(xùn)中主渠道作用的過程中，鼓勵(lì)和支持社會(huì)力量尤其是具有特色的民辦機(jī)構(gòu)開展農(nóng)民工培訓(xùn)；同時(shí)，在國家層面建立一個(gè)組織協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，整合各種培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢。三是創(chuàng)新培訓(xùn)內(nèi)容和培訓(xùn)方式[26]。充分了解農(nóng)民工的需求，從農(nóng)民工的普遍利益出發(fā)，抓住農(nóng)民工最主要的需求及他們所渴望的培訓(xùn)方式。在實(shí)踐中，可以借鑒紹興市首創(chuàng)的“三單制”培訓(xùn)模式：“學(xué)校出單”，即學(xué)校根據(jù)農(nóng)民工的不同文化程度、不同年齡、不同就業(yè)要求和企業(yè)的不同需求，開發(fā)超市化的培訓(xùn)菜單，力求培訓(xùn)與市場結(jié)合；“企業(yè)接單”，即力求培訓(xùn)與就業(yè)結(jié)合；“政府買單”，即力求培訓(xùn)與經(jīng)費(fèi)保障結(jié)合。四是創(chuàng)新培訓(xùn)投入機(jī)制[27][28]。一方面，堅(jiān)持政府在農(nóng)民工培訓(xùn)投入中的主體地位；另一方面，根據(jù)農(nóng)民工培訓(xùn)的準(zhǔn)公共產(chǎn)品屬性，采用公共和個(gè)人聯(lián)合供給且聯(lián)合融資模式，實(shí)行國家補(bǔ)貼機(jī)制，如發(fā)放教育培訓(xùn)券等。五是構(gòu)建科學(xué)的培訓(xùn)效果評(píng)價(jià)機(jī)制[29][30]。首先，加速專項(xiàng)立法工作，加快建立農(nóng)民工培訓(xùn)監(jiān)測評(píng)估機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制和職業(yè)資格證書認(rèn)證機(jī)制。其次，設(shè)置農(nóng)民工培訓(xùn)服務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，并設(shè)立專門的監(jiān)督管理部門，定期對(duì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的培訓(xùn)內(nèi)容、專業(yè)設(shè)置、招生情況、學(xué)員結(jié)業(yè)率、學(xué)員技能鑒定通過率、就業(yè)率、工資水平等狀況進(jìn)行調(diào)查統(tǒng)計(jì)，與目標(biāo)規(guī)劃進(jìn)行對(duì)比，看其指標(biāo)完成情況，并據(jù)此進(jìn)行評(píng)級(jí)。最后，政府部門應(yīng)出臺(tái)相應(yīng)的細(xì)則和標(biāo)準(zhǔn)，建立長期跟蹤考察制度，再結(jié)合科學(xué)的技術(shù)方法和手段，真正做好有效的農(nóng)民工培訓(xùn)效果評(píng)估。

六、結(jié)論

以上主要是以農(nóng)民工職業(yè)技能培訓(xùn)的供給和需求為主線，總結(jié)了我國農(nóng)民工職業(yè)技能培訓(xùn)方面的已有研究成果。相關(guān)研究既指出了開展農(nóng)民工職業(yè)技能培訓(xùn)的必要性、重要性和迫切性，分析了目前農(nóng)民工職業(yè)技能培訓(xùn)供給、資金投入機(jī)制、需求等方面存在的問題，又從各層面和維度提出了相應(yīng)建議，對(duì)促進(jìn)農(nóng)民工職業(yè)技能培訓(xùn)實(shí)踐的健康發(fā)展大有裨益。但總體來看，已有研究還存在一些不足或薄弱之處，這應(yīng)當(dāng)成為今后研究的方向。

首先，已有研究傾向于將政府作為農(nóng)民工職業(yè)技能培訓(xùn)的當(dāng)然供給主體。但是，在我國勞動(dòng)力資源配置日益走向市場化的條件下，把政府作為主要乃至唯一的供給主體將使得農(nóng)民工職業(yè)技能培訓(xùn)的供給渠道過于單一，必須將企業(yè)、民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等非政府力量納入到農(nóng)民工職業(yè)技能培訓(xùn)的供給研究中來，特別是要加強(qiáng)這方面的實(shí)證分析和案例研究。

其次，與改革開放初進(jìn)入城市的農(nóng)民工相比，當(dāng)代農(nóng)民工更加年輕，學(xué)歷層次普遍提高，對(duì)職業(yè)技能培訓(xùn)的需求也與第一代農(nóng)民工大不相同。增強(qiáng)新一代農(nóng)民工職業(yè)技能培訓(xùn)需求內(nèi)容的研究，應(yīng)成為農(nóng)民工職業(yè)技能培訓(xùn)研究中的新課題。

第三，農(nóng)民工職業(yè)技能培訓(xùn)的資金籌措問題直接關(guān)系到農(nóng)民工培訓(xùn)的供給效率和供求均衡，應(yīng)該成為農(nóng)民工培訓(xùn)問題研究中的一個(gè)重要組成部分。農(nóng)民工職業(yè)技能培訓(xùn)投資主體多元化的研究思路，為今后的相關(guān)研究指明了方向。但是，對(duì)于操作層次上的具體問題，目前仍缺乏深入研究，也沒有實(shí)證性分析。這應(yīng)成為今后研究的一個(gè)方向。

第四，已有研究大多是從農(nóng)民工個(gè)體或政府的視角來考察和分析農(nóng)民工職業(yè)技能培訓(xùn)問題。但是，由于統(tǒng)籌各大利益主體的研究理念對(duì)于解決農(nóng)民工職業(yè)技能培訓(xùn)中存在的“有效供給不足和需求不旺并存”以及“‘政府失靈’和‘市場失靈’并存”等問題是非常重要的。因而，如何統(tǒng)籌各大利益主體積極參與到農(nóng)民工職業(yè)技能培訓(xùn)體系中來，也應(yīng)在今后的研究中予以重視。

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Peasant Workers’ Vocational Skills Training： Based on Analysis on Supply-demand Framework

MA Kai， PAN Huan-xue， QIN Tao

篇（8）

一、引言：資本在全球的第三次擴(kuò)張激發(fā)了無形資產(chǎn)的活力

從世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展歷程來看，全球經(jīng)濟(jì)一體化已經(jīng)成為不可逆轉(zhuǎn)的發(fā)展潮流。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程，資本又一次走出國門，實(shí)現(xiàn)全球的第三次擴(kuò)張①。與以18世紀(jì)末19世紀(jì)初的第一次產(chǎn)業(yè)革命和19世紀(jì)末以電力的發(fā)明和重化工業(yè)為中心的第二次產(chǎn)業(yè)革命為標(biāo)志的兩次資本擴(kuò)張不同，第二次世界大戰(zhàn)后，尤其是20世紀(jì)90年代中后期以來，隨著以電子計(jì)算機(jī)、激光、生物技術(shù)等先進(jìn)科技為標(biāo)志的第三次科技革命和產(chǎn)業(yè)革命，資本又在全球范圍內(nèi)進(jìn)行了它的第三次擴(kuò)張。這一次的資本擴(kuò)張不是用堅(jiān)船利炮和武力打開世界市場的大門，而是充分依靠知識(shí)資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、市場資產(chǎn)、人力資源和組織資產(chǎn)等無形資本實(shí)現(xiàn)擴(kuò)張，無形資產(chǎn)緊密配合有形資本進(jìn)入世界市場，在世界市場范圍內(nèi)配置資源和進(jìn)行價(jià)值創(chuàng)造，其擴(kuò)張的速度和所產(chǎn)生的效果已經(jīng)超過了前兩次資本擴(kuò)張。如微軟、可口可樂等就是典型的例證。但問題是，什么是無形資產(chǎn)？無形資產(chǎn)與相關(guān)資產(chǎn)的邊界如何界定？隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無形資產(chǎn)本身的內(nèi)涵發(fā)生了哪些變化，其外延又有哪些延伸？無形資產(chǎn)到底是如何為企業(yè)價(jià)值進(jìn)行貢獻(xiàn)等問題，需要從理論上予以澄清。限于篇幅，本文主要對(duì)無形資產(chǎn)的邊界予以限定，并對(duì)相關(guān)概念的關(guān)系予以厘清。

眾所周知，任何事物由于其質(zhì)的規(guī)定性，都有相應(yīng)的內(nèi)涵和外延，以保持該事物的獨(dú)立性與穩(wěn)定性。如果某事物的外延過小，無疑不利于對(duì)該事物的全面認(rèn)識(shí)和把握；相反，如果事物的外延過大甚至無限大，勢必侵犯其他相關(guān)領(lǐng)域，甚至異化為另一事物。目前，人們對(duì)無形資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)既具有無限擴(kuò)大的趨勢，又存在限定范圍過窄的問題。因此，科學(xué)而合理地界定無形資產(chǎn)的邊界，維護(hù)無形資產(chǎn)的嚴(yán)謹(jǐn)性與嚴(yán)肅性，對(duì)無形資產(chǎn)理論的進(jìn)一步深化研究和應(yīng)用研究都具有十分重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

二、法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)無形資產(chǎn)內(nèi)涵的初步界定

無形資產(chǎn)作為財(cái)產(chǎn)的一種類型，最早源自法學(xué)對(duì)財(cái)產(chǎn)的研究②。奴隸社會(huì)的羅馬法把財(cái)產(chǎn)分為“動(dòng)產(chǎn)”和“不動(dòng)產(chǎn)”。在羅馬法的條文中，尚無“無形財(cái)產(chǎn)”的明確規(guī)定，但是從公元二世紀(jì)羅馬法學(xué)家蓋尤斯（Gaius）所著的《蓋尤斯法學(xué)原理》（Institutes of Gaius）一書中，已經(jīng)出現(xiàn)“無形財(cái)產(chǎn)”的雛形。該書第一次把民法分為“人法”、“財(cái)產(chǎn)法”、“債法”三個(gè)部分，在財(cái)產(chǎn)法中，則明確地把財(cái)產(chǎn)分為“有形財(cái)產(chǎn)”與“無形財(cái)產(chǎn)”兩部分。在無形產(chǎn)權(quán)的取得方式上，蓋尤斯認(rèn)為，無形產(chǎn)權(quán)的取得方式與有形的不動(dòng)產(chǎn)及動(dòng)產(chǎn)都不同，既不能憑借時(shí)效取得，也不能通過傳統(tǒng)的買賣方式取得③。1890年，美國法院通過審理明尼蘇達(dá)鐵路委員會(huì)減低鐵路運(yùn)費(fèi)一案時(shí)，宣布這是一種“財(cái)產(chǎn)剝奪”行為，雖然所剝奪的不是有形體的財(cái)產(chǎn)，但它是無形的財(cái)產(chǎn)――規(guī)定價(jià)格的權(quán)利。通過這次宣判，美國最高法院賦予“財(cái)產(chǎn)”這一概念以新的涵義，即在原先那些“有形”財(cái)產(chǎn)的意義上，增加了“無形”財(cái)產(chǎn)的意義。于是，從十九世紀(jì)末開始，“無形資產(chǎn)”概念被司法實(shí)踐所承認(rèn)，以后在一系列其它經(jīng)濟(jì)糾紛案中進(jìn)一步得到強(qiáng)化。

經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)無形資產(chǎn)的研究，更多側(cè)重把無形資產(chǎn)作為一類生產(chǎn)要素來解釋經(jīng)濟(jì)增長，而并不關(guān)心無形資產(chǎn)的具體存在形式和范圍。盡管早在1776年亞當(dāng)?斯密就在其名著《國富論》中闡述了把國民所有的有用能力當(dāng)作資本的思想，馬歇爾（Marshall）和費(fèi)雪（Fisher）進(jìn)一步把知識(shí)也納入資產(chǎn)的范疇，即無形資產(chǎn)，但無形資產(chǎn)真正作為一種生產(chǎn)要素，則是隨著無形資產(chǎn)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的作用日益顯現(xiàn)而被明確。所以，經(jīng)濟(jì)學(xué)家把無形資產(chǎn)納入生產(chǎn)函數(shù)，來解釋經(jīng)濟(jì)增長現(xiàn)象。當(dāng)今社會(huì)財(cái)富和經(jīng)濟(jì)的增長主要受無形資產(chǎn)的驅(qū)動(dòng)，開始成為社會(huì)的共識(shí)（葛家澍，杜興強(qiáng)，2004）④。

無形資產(chǎn)概念在微觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的運(yùn)用，受到會(huì)計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)的推動(dòng)。作為反映和計(jì)量微觀經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程及成果的工具，會(huì)計(jì)不僅關(guān)注無形資產(chǎn)對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)主體的功能發(fā)揮和價(jià)值貢獻(xiàn)，而且關(guān)注無形資產(chǎn)的具體存在形式和范圍。關(guān)于無形資產(chǎn)概念的定義，早期主要借助于列舉無形資產(chǎn)的內(nèi)容。如美國會(huì)計(jì)學(xué)家哈特菲爾德1927年就提出：無形資產(chǎn)的涵義是指專利權(quán)、版權(quán)、秘密制作法和配方、商譽(yù)、商標(biāo)、專營權(quán)及其他類似的資產(chǎn)。然而，列舉無形資產(chǎn)的各項(xiàng)內(nèi)容的這種定義方法既沒有說明無形資產(chǎn)的特征，也沒有表述無形資產(chǎn)的本質(zhì)，就連哈特菲爾德本人也不得不承認(rèn)這一點(diǎn)。我國旅美學(xué)者楊汝梅（眾先）先生在其1926年出版的專著《無形資產(chǎn)論》（Goodwill and other Intangible Assetes）中，把無形資產(chǎn)定義為，特定企業(yè)所具有額外收益能力之表示，無形資產(chǎn)的價(jià)值，依據(jù)企業(yè)盈利之剩余，將其超過之?dāng)?shù)，依照相當(dāng)利率，化為資產(chǎn)的價(jià)值是也。⑤這一定義揭示了無形資產(chǎn)能為其主體帶來超額收益能力的本質(zhì)特征。以后的定義大多以此為基礎(chǔ)，對(duì)無形資產(chǎn)的內(nèi)涵和范圍進(jìn)行拓展。

三、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與無形資產(chǎn)邊界的動(dòng)態(tài)演變

前已述及，對(duì)無形資產(chǎn)的邊界限定，法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)等相鄰學(xué)科對(duì)此有不同的界定，但都是從其內(nèi)涵和外延兩個(gè)方面展開的。前者通過關(guān)注無形資產(chǎn)的基本特征，以區(qū)別于有形資產(chǎn)，后者則列舉實(shí)際運(yùn)用中無形資產(chǎn)的具體存在形式和范圍。雖然無形資產(chǎn)這一術(shù)語具有較為悠久的歷史，但對(duì)無形資產(chǎn)的定義尚未達(dá)成共識(shí)。不同學(xué)科和學(xué)者出于不同的關(guān)注焦點(diǎn)和研究目的，對(duì)無形資產(chǎn)的定義有不同的認(rèn)識(shí)和見解。

經(jīng)濟(jì)學(xué)提供了關(guān)于資產(chǎn)的廣義解釋，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)是一種稀缺的資源，表現(xiàn)為一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)富存量，由一定數(shù)量的物質(zhì)資料和權(quán)利構(gòu)成，并著眼于資產(chǎn)的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)價(jià)值，強(qiáng)調(diào)其能為主體帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益。邁克爾?波特將無形資產(chǎn)稱為“高等生產(chǎn)要素”和“特殊生產(chǎn)要素”，認(rèn)為相比屬于“通常生產(chǎn)要素”和“一般生產(chǎn)要素”的有形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)競爭更具決定意義。有形資產(chǎn)如何利用以及利用的成效，取決于企業(yè)無形資產(chǎn)積累和開發(fā)利用的狀況，受到無形資產(chǎn)的制約⑥。Romer（1986），Lucas（1988）等人提出的內(nèi)生增長理論認(rèn)為，技術(shù)、人力資本等無形資產(chǎn)具有顯著的外部性，與實(shí)物資產(chǎn)邊際報(bào)酬遞減特征不同，技術(shù)、人力資本等無形資產(chǎn)的外部性往往使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有規(guī)模收益遞增的特點(diǎn)。巴魯?列弗在所著的《無形資產(chǎn)：管理、計(jì)量和呈報(bào)》一書中指出，將成本效益原理用于無形資產(chǎn)的分析就是無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)學(xué)涵義，無形資產(chǎn)和實(shí)物資產(chǎn)、金融資產(chǎn)一樣都是遵循最基本的成本效益均衡經(jīng)濟(jì)學(xué)規(guī)律，并把無形資產(chǎn)分為發(fā)明創(chuàng)造（創(chuàng)新活動(dòng)）型無形資產(chǎn)、組織資本型無形資產(chǎn)和人力資本型無形資產(chǎn)⑦。

盡管會(huì)計(jì)學(xué)的理論大多建立在經(jīng)濟(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)之上，但與經(jīng)濟(jì)學(xué)從生產(chǎn)要素觀點(diǎn)理解無形資產(chǎn)不同，會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域更多的是從資產(chǎn)的定義出發(fā)來理解無形資產(chǎn)內(nèi)涵。格林沃爾德主編的《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)詞典》中將“資產(chǎn)”定義為：由企業(yè)或個(gè)人擁有并具有價(jià)值的有形的財(cái)產(chǎn)或無形的權(quán)利。資產(chǎn)之所以對(duì)擁有它的主體有用，或是因?yàn)樗俏磥硎聵I(yè)的源泉，或是由于它可以用于取得未來的經(jīng)濟(jì)利益。因此，無形資產(chǎn)作為資產(chǎn)的一種類型，也同樣具有效用性、稀缺性和未來收益性特征。受會(huì)計(jì)計(jì)量和信息披露功能影響，會(huì)計(jì)學(xué)關(guān)于無形資產(chǎn)的理解和認(rèn)識(shí)，更強(qiáng)調(diào)其具體存在形式和范圍。美國著名會(huì)計(jì)學(xué)專家西德尼?戴維森（1983）在其主編的《現(xiàn)代會(huì)計(jì)手冊(cè)》中認(rèn)為：無形資產(chǎn)沒有公認(rèn)的定義，因而常常用實(shí)例來解釋，無形資產(chǎn)是指專利權(quán)、版權(quán)、秘密制作法和配方、商譽(yù)、專營權(quán)以及其它類似的財(cái)產(chǎn)。⑧A.Nikolai和D.Bazley（1991）在其《中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》中指出：有形資產(chǎn)是以可以看到和觸摸的物質(zhì)實(shí)體為特征的。然而，無形資產(chǎn)是不具物質(zhì)實(shí)體卻一般從法定或合同權(quán)利中形成的資產(chǎn)。無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)有著某些共同的特點(diǎn)，它們都是為使用而擁有而不是為投資而擁有，它們都有大于一年的壽命，它們都依據(jù)其可以為擁有者帶來的收益而確定其價(jià)值，它們都將在其收益獲得期內(nèi)被消耗掉⑨。

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將無形資產(chǎn)定義為：用于產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售、出租或管理而持有的，沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣資產(chǎn)。無形資產(chǎn)應(yīng)滿足可辨認(rèn)性、對(duì)資源的控制性和未來經(jīng)濟(jì)利益性。其中，強(qiáng)調(diào)可辨認(rèn)性旨在區(qū)別于商譽(yù)⑩。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）認(rèn)為：無形資產(chǎn)指沒有物質(zhì)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)資源，其價(jià)值是由其占有權(quán)及其他未來利益所決定的；但貨幣性資源（如現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和投資等）不認(rèn)為是無形資產(chǎn)。美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（FASB的前身）將無形資產(chǎn)歸類為一項(xiàng)特定資產(chǎn)，并將無形資產(chǎn)劃分為可確指（Identifiable）無形資產(chǎn)和不可確指（Unidentifiable）無形資產(chǎn)兩類。凡是具有專門名稱，可單獨(dú)取得、轉(zhuǎn)讓或出售的無形資產(chǎn)，稱為可確指的無形資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等；那些不可辨認(rèn)、不可單獨(dú)取得，離開企業(yè)整體就不復(fù)存在的無形資產(chǎn)，稱為不可確指的無形資產(chǎn)，如商譽(yù)。英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《商譽(yù)和無形資產(chǎn)》中將無形資產(chǎn)定義為“無形資產(chǎn)指無實(shí)物形態(tài)、性質(zhì)上屬于非貨幣性的固定資產(chǎn)。我國1993年頒布實(shí)施的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》中，將無形資產(chǎn)定義為：無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、商譽(yù)等?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―無形資產(chǎn)》（2000）進(jìn)一步把無形資產(chǎn)定義為：企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，通常包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)（版權(quán)）、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、特許權(quán)和商譽(yù)等⑾。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)―無形資產(chǎn)》（2006）則把無形資產(chǎn)定義為：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。因商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不在無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)范。⑿

再從相鄰的資產(chǎn)評(píng)估學(xué)來看，資產(chǎn)評(píng)估側(cè)重于強(qiáng)調(diào)無形資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益，而并不注重其取得成本是否可確指?！秶H評(píng)估準(zhǔn)則評(píng)估指南―無形資產(chǎn)》指出，無形資產(chǎn)是以其經(jīng)濟(jì)特性而顯示其存在的一種資產(chǎn)。無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)，但為其擁有者獲取了權(quán)益和特權(quán)，而且通常為其擁有者帶來收益。該評(píng)估準(zhǔn)則還根據(jù)無形資產(chǎn)產(chǎn)生的來源，把無形資產(chǎn)分為權(quán)利類（Rights）、關(guān)系（Relationships）類、組合類無形資產(chǎn)（Grouped Intangibles）、知識(shí)產(chǎn)權(quán)（Intellectual Property）等四大類無形資產(chǎn)。權(quán)利類無形資產(chǎn)是由書面或非書面契約的條款產(chǎn)生的，對(duì)于契約方具有經(jīng)濟(jì)利益，如供貨合同、銷售合同以及其它的特許授權(quán)；關(guān)系類無形資產(chǎn)通常是非契約性的，能短期存在但對(duì)于關(guān)系方具有巨大的價(jià)值，如員工的組合、與顧客的關(guān)系、與供應(yīng)商的關(guān)系、與分銷商的關(guān)系等；組合類無形資產(chǎn)是指從無形資產(chǎn)總體價(jià)值中減去可確指無形資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值后所剩余的部分。與組合類無形資產(chǎn)相關(guān)的有顧客光顧率、超額收入和剩余價(jià)值等，組合類無形資產(chǎn)通常被稱為商譽(yù)；知識(shí)產(chǎn)權(quán)是無形資產(chǎn)中的一個(gè)特殊類型，通常受法律保護(hù)，未經(jīng)授權(quán)不得使用，如品牌名稱和商號(hào)、著作權(quán)，專利權(quán)，商標(biāo)，商業(yè)秘密或非專利技術(shù)等。

我國財(cái)政部2001年7月頒布的《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則―無形資產(chǎn)》對(duì)無形資產(chǎn)的界定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致，認(rèn)為，無形資產(chǎn)是指特定主體所控制的，不具有實(shí)物形態(tài)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營長期發(fā)揮作用且能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，它可分為可確指無形資產(chǎn)和不可確指無形資產(chǎn)。前者包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等；后者是指商譽(yù)。但這一定義僅給出了無形資產(chǎn)所包含的范圍的一般框架，而對(duì)非專利技術(shù)、特許權(quán)所包含的具體存在形式?jīng)]有做出明確規(guī)定。從上述定義中可以發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)評(píng)估學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)無形資產(chǎn)的界定也略有差別。比如：會(huì)計(jì)學(xué)主要是以企業(yè)主體為調(diào)整對(duì)象，強(qiáng)調(diào)無形資產(chǎn)的持有主體為企業(yè)，而資產(chǎn)評(píng)估中無形資產(chǎn)的主體既可能是企業(yè)，也可能是企業(yè)以外的其他主體，因此特別強(qiáng)調(diào)特定主體所控制。

比較不同國家，不同學(xué)科領(lǐng)域?qū)o形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)含義的探討，我們可以發(fā)現(xiàn)，無形資產(chǎn)的內(nèi)涵和外延在不斷的變化。這種變化，一方面是受社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜和企業(yè)競爭日趨激烈的影響，不僅凸現(xiàn)無形資產(chǎn)的重要性，而且不斷產(chǎn)生新型的無形資產(chǎn)，例如現(xiàn)代企業(yè)競合關(guān)系、虛擬經(jīng)營及網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展，使得客戶關(guān)系、供銷網(wǎng)絡(luò)等成為獲得超額盈利能力的重要要素⒀。另一方面，隨著社會(huì)對(duì)無形資產(chǎn)關(guān)注和研究的深入，社會(huì)法律規(guī)范的變化，信息技術(shù)的發(fā)展，大量過去無法滿足無形資產(chǎn)定義要求的無形資源能夠被特定經(jīng)濟(jì)主體固化和控制，過去不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)被獨(dú)立確認(rèn)并計(jì)量。例如，《專利法》、《商標(biāo)法》的頒布，使得專利、商標(biāo)從商譽(yù)中分離出來，權(quán)利能夠得到法律的保護(hù)。計(jì)算機(jī)、通信系統(tǒng)的發(fā)展，電子商務(wù)的出現(xiàn)，使得網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)具有了獨(dú)立確指的條件。

四、無形資產(chǎn)的邊界拓展及具體存在形式的界定

無形資產(chǎn)范圍的動(dòng)態(tài)演變分析表明，人們對(duì)無形資產(chǎn)內(nèi)涵的理解已達(dá)成共識(shí)，但無形資產(chǎn)所包含的具體存在形式和范圍則更具動(dòng)態(tài)性。對(duì)無形資產(chǎn)具體存在形式和范圍的界定，大多采用分類列舉方式。雖然列舉方式無法窮盡無形資產(chǎn)的具體存在形式，但從這些研究中可以發(fā)現(xiàn)無形資產(chǎn)范圍的動(dòng)態(tài)擴(kuò)展及其變化趨勢，并對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)關(guān)于無形資產(chǎn)范圍的界定的完善起到促進(jìn)和修正作用。王廣慶（2004）指出，目前我國無形資產(chǎn)準(zhǔn)則存在的主要問題包括無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍過窄，應(yīng)當(dāng)拓展無形資產(chǎn)內(nèi)容⒁。馬德林、朱元午（2005）對(duì)近兩年我國無形資產(chǎn)研究做了總結(jié)評(píng)述后指出，目前國內(nèi)對(duì)傳統(tǒng)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)研究基本的結(jié)論之一就是無形資產(chǎn)范圍應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大⒂。

唐雪松（1999）認(rèn)為，知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)于無形資產(chǎn)計(jì)量的影響主要體現(xiàn)在計(jì)量范圍和計(jì)量基礎(chǔ)兩方面。一方面，知識(shí)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致無形資產(chǎn)種類和數(shù)量急劇擴(kuò)大，使得目前的無形資產(chǎn)計(jì)量范圍受到?jīng)_擊。具體來說，無形資產(chǎn)的范圍將擴(kuò)充到知識(shí)資本的范疇，包括市場資產(chǎn)如企業(yè)品牌、長期客戶關(guān)系等，知識(shí)產(chǎn)權(quán)如專利權(quán)，人力資產(chǎn)如員工業(yè)務(wù)能力，以及組織管理資產(chǎn)如企業(yè)文化、融資關(guān)系等⒃。另一方面，是無形資產(chǎn)計(jì)量基礎(chǔ)的選擇。為此，經(jīng)濟(jì)學(xué)家和會(huì)計(jì)學(xué)家有著不同的理解。經(jīng)濟(jì)學(xué)家看重內(nèi)在經(jīng)濟(jì)價(jià)值，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)為企業(yè)能夠帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益，偏于資產(chǎn)計(jì)量的產(chǎn)出價(jià)值基礎(chǔ)。而會(huì)計(jì)學(xué)家則更偏重于資產(chǎn)的實(shí)際計(jì)量價(jià)值，認(rèn)為形成無形資產(chǎn)的交易或事項(xiàng)所依據(jù)的金額是無形資產(chǎn)計(jì)量的基礎(chǔ)，偏于投入價(jià)值基礎(chǔ)。

吉全貴（2001）將無形資產(chǎn)按性質(zhì)分為五類⒄：一是智力成果及應(yīng)用類無形資產(chǎn)。主要包括著作權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)、管理訣竅、現(xiàn)代電子信息網(wǎng)絡(luò)等。該類無形資產(chǎn)的共同特征都是開發(fā)智力獲得的成果并將其應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)實(shí)踐。二是特種權(quán)利類無形資產(chǎn)。特種權(quán)利，是指政府或某種人（如組織、企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)等）特別授予享受這些特權(quán)利益主體的各種特種權(quán)利和優(yōu)惠條件。如稅收減免優(yōu)惠、土地使用優(yōu)惠、外匯管制放松以及其他各種優(yōu)惠政策、便利條件、特許經(jīng)營權(quán)等。三是組織關(guān)系類無形資產(chǎn)。主要是指各種經(jīng)濟(jì)利益主體在組織和從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中與其他國家、地區(qū)、往來經(jīng)濟(jì)單位所形成的良好經(jīng)濟(jì)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)。該種經(jīng)濟(jì)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)多是由于長期合作而形成的工作默契關(guān)系，也有的是通過合約加以規(guī)定的。屬于此類的無形資產(chǎn)主要有經(jīng)濟(jì)利益主體的經(jīng)濟(jì)決策專家網(wǎng)、采購網(wǎng)絡(luò)、銷售網(wǎng)絡(luò)及其與其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體之間的穩(wěn)定而協(xié)調(diào)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，企業(yè)內(nèi)部穩(wěn)定與和諧的組織和人事關(guān)系。四是信譽(yù)類無形資產(chǎn)。是指特定經(jīng)濟(jì)利益主體在組織和從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)方面取得了卓越成果和優(yōu)異成績而贏得社會(huì)、同行、客戶的高度評(píng)價(jià)和贊賞。如馳名商標(biāo)、獲得的各種獎(jiǎng)牌、榮譽(yù)證書，長期形成的一定的知名度。應(yīng)該指出的是，商譽(yù)不是一種單純性質(zhì)的無形資產(chǎn)，不能簡單地將其包括在信譽(yù)類，它是企業(yè)形象的綜合代表。五是其他類無形資產(chǎn)。指以上四類無法包括但又具備無形資產(chǎn)特征的其他各種經(jīng)濟(jì)資源。

湯湘希（1997，2004）認(rèn)為，無形資產(chǎn)應(yīng)是不具有實(shí)物形態(tài)，卻能為企業(yè)長期帶來收益的法律或契約所賦予的特殊權(quán)利、超收益能力的資本化價(jià)值以及有關(guān)特殊經(jīng)濟(jì)資源的集合。此種定義強(qiáng)調(diào)特殊經(jīng)濟(jì)資源也是一種無形資產(chǎn)，例如稅收減免優(yōu)惠、土地使用優(yōu)惠以及其他各種優(yōu)惠政策、便利條件⒅，并進(jìn)一步引入知識(shí)資本、人力資源等理論把無形資產(chǎn)分為經(jīng)典無形資產(chǎn)、邊緣無形資產(chǎn)、組合無形資產(chǎn)、合力無形資產(chǎn)等四類⒆。經(jīng)典無形資產(chǎn)，即現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系中包括的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)等，這類無形資產(chǎn)的表現(xiàn)形態(tài)主要是知識(shí)產(chǎn)權(quán)，而且其使用價(jià)值可以由多個(gè)主體使用和重復(fù)使用；邊緣無形資產(chǎn)，如土地使用權(quán)，這類無形資產(chǎn)的表現(xiàn)形態(tài)更類似于固定資產(chǎn)，其使用價(jià)值只能是單一主體使用，或使用價(jià)值具有獨(dú)占性；組合無形資產(chǎn)，其表現(xiàn)形態(tài)為商譽(yù)，按照目前一般公認(rèn)的會(huì)計(jì)理論，商譽(yù)是超額利潤的價(jià)值表示，不能離開某一特定主體而存在；合力無形資產(chǎn)，即企業(yè)核心競爭力，其表現(xiàn)形態(tài)是企業(yè)通過各種技術(shù)、技能和知識(shí)進(jìn)行整合而獲得的能力，它與商譽(yù)的共同點(diǎn)都是不能離開某一特定主體而存在。

喻曉宏等（2005）把無形資產(chǎn)劃分為市場類無形資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)類無形資產(chǎn)、組織管理類無形資產(chǎn)等三類⒇。市場類無形資產(chǎn)，指一個(gè)企業(yè)通過其所擁有的與市場相關(guān)聯(lián)的無形資產(chǎn)而可能獲得的潛在利益的總和，包括品牌的信譽(yù)（如企業(yè)品牌、服務(wù)品牌），與客戶的關(guān)系（如銷售網(wǎng)、分銷渠道、長期客戶），合同（如特許經(jīng)營權(quán)協(xié)定、專利使用權(quán)協(xié)定、經(jīng)常性合同等）；有助于生產(chǎn)、銷售的資格認(rèn)證（如IS09000質(zhì)量體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系認(rèn)證、綠色食品標(biāo)志使用權(quán)、信用等級(jí)評(píng)定等類似項(xiàng)目）。知識(shí)產(chǎn)權(quán)類無形資產(chǎn)，指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐和科學(xué)實(shí)驗(yàn)等創(chuàng)新過程中所發(fā)明創(chuàng)造的高新技術(shù)和技術(shù)訣竅而形成的精神產(chǎn)品的一種產(chǎn)權(quán)形式，包括專利權(quán)、版權(quán)、計(jì)算機(jī)軟件、技術(shù)秘密、商業(yè)秘密等；組織管理類無形資產(chǎn)，指企業(yè)管理層在組織、協(xié)調(diào)、管理、溝通等方面存在的優(yōu)勢而可能獲得的潛在利益。如企業(yè)文化、企業(yè)管理方法、信息技術(shù)交流、網(wǎng)絡(luò)工作系統(tǒng)、融資關(guān)系等要素。

孫艷霞（2006）將無形資產(chǎn)劃分為人力型無形資產(chǎn)、智力型無形資產(chǎn)、市場及顧客型無形資產(chǎn)、組織管理型無形資產(chǎn)等四類（21）。人力型無形資產(chǎn)，指有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和員工素質(zhì)提高的無形資產(chǎn)。如員工教育狀況、業(yè)務(wù)技能、創(chuàng)新精神、對(duì)知識(shí)的運(yùn)用能力等。智力型無形資產(chǎn)，指人們通過智力勞動(dòng)形成成果的無形資產(chǎn)。如專利、商標(biāo)權(quán)、電腦軟件等。市場及顧客型無形資產(chǎn)，指企業(yè)與市場、顧客之間形成的無形資產(chǎn)。如市場營銷網(wǎng)絡(luò)、顧客忠誠度等。組織管理型無形資產(chǎn)，指企業(yè)在組織、管理、協(xié)調(diào)等方面存在的優(yōu)勢，將帶來未來經(jīng)濟(jì)利益超額增收。如企業(yè)管理方法、資本運(yùn)營能力。

我國臺(tái)灣學(xué)者大多將無形資產(chǎn)等同于智慧資本，認(rèn)為智慧資本是一種隱藏在企業(yè)內(nèi)部、無形但卻能創(chuàng)造價(jià)值與持續(xù)保持競爭優(yōu)勢的無形資產(chǎn)。包括人力資本、創(chuàng)新資本、流程資本和關(guān)系資本等四類（22）。

上述研究表明，無形資產(chǎn)的邊界在逐步拓展。其具體存在形式與范圍，除了專利權(quán)、著作權(quán)（版權(quán)）、非專利技術(shù)（秘密制作法和配方）、商譽(yù)、特許權(quán)（專營權(quán)）等這些國際公認(rèn)的經(jīng)典無形資產(chǎn)外，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展而出現(xiàn)一些新興的無形資產(chǎn)。盡管從會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量角度而言，囿于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量規(guī)則，許多在經(jīng)濟(jì)學(xué)上已經(jīng)確認(rèn)的無形資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)學(xué)中則因無法計(jì)量和記錄而游離于會(huì)計(jì)報(bào)表之外，諸如良好的企業(yè)形象、高素質(zhì)的員工隊(duì)伍、企業(yè)的公共關(guān)系網(wǎng)絡(luò)、企業(yè)的營銷網(wǎng)絡(luò)等等，但是現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的發(fā)展，不斷開發(fā)出一些新型的計(jì)量模式，如斯堪的那維亞智力資本模型，智力資本計(jì)分板、平衡計(jì)分卡等，這些模式用以反映和揭示新型的、日益重要的無形資產(chǎn)類型，在一定程度上解決了會(huì)計(jì)上的這一難題。

總的看來，從會(huì)計(jì)學(xué)的角度而言，擴(kuò)展無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍已是大勢所趨，在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論框架下，除經(jīng)典無形資產(chǎn)外，人力資產(chǎn)（或人力資本）、智力資產(chǎn)、市場資產(chǎn)和顧客資產(chǎn)應(yīng)納入會(huì)計(jì)核算體系，予以確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。同時(shí)，使法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等相鄰學(xué)科對(duì)無形資產(chǎn)質(zhì)的規(guī)定性具有相同的邊界限定。

五、對(duì)無形資產(chǎn)具體存在形式問卷調(diào)查的結(jié)果顯示

“實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)”，我們?cè)诨谇笆隼碚摲治龅幕A(chǔ)上，以歐盟2003年的關(guān)于無形資產(chǎn)計(jì)量和報(bào)告實(shí)踐的研究報(bào)告中關(guān)于無形資產(chǎn)存在形式的調(diào)查問卷為指導(dǎo)，設(shè)計(jì)了相關(guān)問卷進(jìn)行實(shí)地調(diào)研。共發(fā)出問卷300份，回收201份，回收率約為67%，其中有效問卷195份。調(diào)查對(duì)象既有企業(yè)的中高級(jí)管理人員，又有會(huì)計(jì)和評(píng)估中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員，其工作與企業(yè)無形資產(chǎn)的管理實(shí)踐高度相關(guān)。因此，具有較強(qiáng)的代表性。有效問卷的具體構(gòu)成情況如表1所示（23）。

我們根據(jù)無形資產(chǎn)的廣義定義，列舉了一些我國當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未予以確認(rèn)的無形資產(chǎn)。被調(diào)查對(duì)象認(rèn)為諸如品牌、各種資質(zhì)、人力資本等無形資源應(yīng)被納入無形資產(chǎn)范疇，其認(rèn)同度和相應(yīng)的比例如表2所示。

從表2的調(diào)查結(jié)果可知，被調(diào)查者中有84.08%的人認(rèn)為無形資產(chǎn)中應(yīng)包括廣告、品牌、顧客名冊(cè)、分銷渠道等營銷類無形資產(chǎn)，所占比重最大；其次為資質(zhì)類和客戶類無形資產(chǎn)，占到了72.64%；再次為客戶類無形資產(chǎn)，占到了64.68%；第四為人力資本類無形資產(chǎn)，占到了54.23%；第五為組織資本類無形資產(chǎn)，占到了52.74%；最后是生產(chǎn)運(yùn)作類無形資產(chǎn)，占到了45.77%。

上述結(jié)果反映，實(shí)踐中對(duì)營銷類無形資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)比較一致，且該類無形資產(chǎn)在我國企業(yè)受關(guān)注的程度比較高。盡管當(dāng)前無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)各種生產(chǎn)資質(zhì)、認(rèn)證、許可證等不作為無形資產(chǎn)給予確認(rèn)，但調(diào)查中該類無形資產(chǎn)的認(rèn)可率比較高。

對(duì)人力資本類、生產(chǎn)運(yùn)作類和組織資本類的無形資產(chǎn)應(yīng)納入無形資產(chǎn)，其認(rèn)同度還較低（不足60%），說明我國企業(yè)當(dāng)前在人力資本和生產(chǎn)運(yùn)作控制體系方面的重視不夠。在國外有關(guān)無形資產(chǎn)的研究文獻(xiàn)中，人力資本和組織資本已成為無形資產(chǎn)的重要內(nèi)容，但從我們的調(diào)查結(jié)果中分析，這類無形資產(chǎn)被選擇的比例并不很高。究其原因可能是這些無形資產(chǎn)形成的原因較為復(fù)雜，或者難以被企業(yè)所控制。比如集合勞動(dòng)力，非競爭協(xié)議等，在我國商業(yè)實(shí)踐中盡管已出現(xiàn)相關(guān)的訴訟案例，卻仍然未受到足夠的重視。但從實(shí)地調(diào)查的總體結(jié)果來看，無形資產(chǎn)邊界的擴(kuò)大已經(jīng)是不爭的事實(shí)，同時(shí)客觀上也要求會(huì)計(jì)上擴(kuò)大無形資產(chǎn)的核算范圍。

六、與無形資產(chǎn)相關(guān)概念的關(guān)系辨析

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起，智力資本、知識(shí)資本、人力資本等與無形資產(chǎn)具有密切關(guān)系的概念應(yīng)運(yùn)而生，這些資產(chǎn)或資本越來越成為企業(yè)營運(yùn)的生產(chǎn)要素或價(jià)值貢獻(xiàn)的主體，它們與無形資產(chǎn)有著千絲萬縷的聯(lián)系。從經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)的角度而言，資產(chǎn)（Assets）與資本（Capital）是兩個(gè)性質(zhì)完全不同的概念。就一般的表述而言，資本是能夠帶來剩余價(jià)值的價(jià)值，資產(chǎn)是能夠?yàn)橹黧w帶來收益的資源。但多數(shù)學(xué)者在研究無形資產(chǎn)、智力資本、人力資產(chǎn)等相關(guān)范疇時(shí)，未將“資產(chǎn)”、“資本”與“資源”等概念嚴(yán)格區(qū)分，而是經(jīng)?；煊?，有的稱知識(shí)資本或知識(shí)資產(chǎn)、智力資本或智力資產(chǎn)、人力資源或人力資本等。從其本質(zhì)來看，無論采用何種稱謂，所使用的都是資產(chǎn)的“收益”屬性概念。本文在此也不過多地區(qū)分“資產(chǎn)”或“資本”，也是強(qiáng)調(diào)其“收益”的性質(zhì)。

（一）智力資本與知識(shí)資本

智力資本理論來源于知識(shí)管理，故不少學(xué)者將智力資本（Intellectual Capital）等同于知識(shí)資本（Knowledge Capital）。智力資本的概念由著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家加爾布雷思于1969年首次提出，經(jīng)過日本學(xué)者弘之伊丹（1980年）、美國學(xué)者戴維?提斯（1986年）、美國學(xué)者斯圖爾特（1994年）、沙利文（1998年）等的系統(tǒng)研究后認(rèn)為，智力資本是一種獨(dú)特的資產(chǎn)，沒有其他的公司具備和它完全一樣的技能、能力、知識(shí)、創(chuàng)新成果、知識(shí)體系、專利、商標(biāo)、版權(quán)和商業(yè)秘密等。斯圖爾特將知識(shí)資本概括為人力資本（Human Capital）、結(jié)構(gòu)性資本（Structural Capital）和顧客資本（Customer Capital），簡稱H－S－C結(jié)構(gòu)。沙利文將智力資本進(jìn)一步劃分為人力資本、客戶資本、股東資本、文化資本、關(guān)系資本、組織資本、結(jié)構(gòu)資本、流程資本和經(jīng)濟(jì)資本（沙利文，2002）。我國著名會(huì)計(jì)學(xué)家余緒纓教授把智力資產(chǎn)分為隱性智力資產(chǎn)和顯性智力資產(chǎn)兩大類。顯性的智力資產(chǎn)，還可大致地分為兩大類別：一類是個(gè)體化的由人才的超常才智物化在某種物質(zhì)性載體如書稿、光盤、實(shí)物中的顯性智力資產(chǎn)，如版權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件等。另一類是組織化的由較長期的集體經(jīng)營而形成的獨(dú)特優(yōu)勢。包括市場資產(chǎn)、基礎(chǔ)性結(jié)構(gòu)資產(chǎn)和企業(yè)文化。雖然不同學(xué)者對(duì)智力資本的具體構(gòu)成要素上劃分有所差異，但對(duì)其本質(zhì)的認(rèn)識(shí)基本一致。

（二）人力資本與智力資本

關(guān)于人力資源或人力資本，由美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家西奧多?舒爾茨和與他同時(shí)代的雅各布?明瑟爾、加里?貝克爾、愛德華?丹尼森、F?H?哈比森等于20世紀(jì)60年代提出。舒爾茨（Schultz，1975）認(rèn)為，人力資本是指體現(xiàn)在人的身上的各種知識(shí)和能力，可以被用來提供未來的收入，其范圍包括天生具有的才能和后天獲得的能力，還包括運(yùn)用和繼續(xù)傳授這些知識(shí)的能力、運(yùn)用知識(shí)時(shí)間和身體狀況，它是相對(duì)于物質(zhì)資本或非人力資本而言的。從企業(yè)的角度看，人力資本應(yīng)該包含三個(gè)方面的能力：生產(chǎn)能力、科研創(chuàng)新能力、資源配置能力。簡而言之，人力資本是指企業(yè)的員工所具有的各種技能、知識(shí)與健康水平，是企業(yè)知識(shí)資本的重要基礎(chǔ)，代表企業(yè)解決問題的個(gè)人能力。這種能力以潛含的、未編碼的形式附著于員工個(gè)人，作為人力資本的載體，員工個(gè)人對(duì)其自身人力資本具有完全的所有權(quán)和控制權(quán)；當(dāng)人力資本經(jīng)過編碼化為企業(yè)的知識(shí)資產(chǎn)，即正式注冊(cè)的企業(yè)技術(shù)、專利、品牌和商標(biāo)等時(shí)，員工個(gè)人便失去了對(duì)其原有人力資本的所有權(quán)和控制權(quán)（韓經(jīng)綸，2002）。一般認(rèn)為，智力資本包括人力資本。當(dāng)然也有學(xué)者如譚勁松（2001）等認(rèn)為，智力資本其實(shí)是人力資本的核心，主要指具有創(chuàng)新意識(shí)的高科技人才和具備資源配置能力的企業(yè)家身上所體現(xiàn)的資本，它并不等于人力資本。這里，智力資本體現(xiàn)的是狹義的概念。

（三）無形資產(chǎn)與知識(shí)產(chǎn)權(quán)

相對(duì)而言，作為法律概念的知識(shí)產(chǎn)權(quán)得到的共識(shí)則較多。知識(shí)產(chǎn)權(quán)源于18世紀(jì)的法國，1791年法國第一部專利法起草人德布孚拉首先使用“工業(yè)產(chǎn)權(quán)”一詞來概括精神財(cái)產(chǎn)專有權(quán)，后來比利時(shí)法學(xué)界把一切來自智力活動(dòng)的權(quán)利概括為“知識(shí)產(chǎn)權(quán)”。劉春田在其著作《知識(shí)產(chǎn)權(quán)》中認(rèn)為，知識(shí)產(chǎn)權(quán)是指智力成果的創(chuàng)造人或工商業(yè)標(biāo)記的所有人依法享有的權(quán)利的統(tǒng)稱?，F(xiàn)有的研究可以得出的結(jié)論是，知識(shí)產(chǎn)權(quán)是無形資產(chǎn)的重要組成部分，但并不能囊括無形資產(chǎn)的全部，兩者不能簡單地等同。

簡而言之，上述相關(guān)資產(chǎn)的關(guān)系體現(xiàn)在如下三個(gè)方面：

一是繼承與發(fā)展的關(guān)系。湯湘希（2004）認(rèn)為，智力資本、知識(shí)資本與人力資源是對(duì)無形資產(chǎn)的發(fā)展和繼承。它們的內(nèi)容既有相通之處又有交叉。相通之處在于它們都是具有能帶來經(jīng)濟(jì)效益的長期使用的沒有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源；交叉之處在于知識(shí)資本與智力資本無實(shí)質(zhì)性差異，人力資本是智力資本的核心內(nèi)容。

二是相關(guān)概念具有等效的關(guān)系。于玉林（2005）認(rèn)為，在學(xué)術(shù)界，無形資產(chǎn)、智力資產(chǎn)、知識(shí)資產(chǎn)、人力資源和無形資本、知識(shí)資本、智力資本、人力資本等幾個(gè)概念，是從不同方面對(duì)同一內(nèi)容進(jìn)行研究而經(jīng)常出現(xiàn)的，在會(huì)計(jì)學(xué)的研究中，一般較多地使用無形資產(chǎn)或無形資本的概念，在經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究中一般較多地使用知識(shí)資本或知識(shí)資產(chǎn)的概念，在管理學(xué)的研究中一般較多地使用智力資產(chǎn)和智力資本的概念。它們是同義詞，這些概念所指的本質(zhì)涵義都是相同的。

三是知識(shí)資產(chǎn)是無形資產(chǎn)的延伸關(guān)系。黃申（2006）以法學(xué)的視角，從知識(shí)產(chǎn)權(quán)的角度，對(duì)無形資產(chǎn)與知識(shí)資產(chǎn)進(jìn)行分析比較后認(rèn)為，用知識(shí)資產(chǎn)代替無形資產(chǎn)這一概念更能體現(xiàn)無形資產(chǎn)的本質(zhì)。

可以說，無形資產(chǎn)涵蓋了智力資本，而廣義的智力資本又涵蓋了人力資本，狹義上智力資本又只是人力資本的一部分。它們之間具有明顯的交叉性和包容性特征。

當(dāng)世界經(jīng)濟(jì)從農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代后，產(chǎn)業(yè)發(fā)展形態(tài)也隨之由資本密集型（以物質(zhì)資本為主體）向勞動(dòng)密集型（以人力資本為主體）發(fā)展，進(jìn)一步過渡到知識(shí)密集型（以智力資本為主體）。無論是人力資本，還是智力資本，都是從本質(zhì)上表達(dá)無形資產(chǎn)的內(nèi)涵，它們都是企業(yè)形成無形資產(chǎn)的源泉。企業(yè)只有重視人力資本或者智力資本的投入，才會(huì)產(chǎn)生源源不斷的無形資產(chǎn)，提高自身競爭力。

七、基本研究結(jié)論

無形資產(chǎn)，因其不具有實(shí)物形態(tài)而得名，但并非所有不具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)都可界定為無形資產(chǎn)。通過上述的研究，可以得出如下幾點(diǎn)明確的結(jié)論：

（一）無形資產(chǎn)從其歷史發(fā)展演進(jìn)過程來看，可以分為經(jīng)典無形資產(chǎn)、邊緣無形資產(chǎn)、組合無形資產(chǎn)和合力無形資產(chǎn)等四類

其中，經(jīng)典無形資產(chǎn)，即現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系中已經(jīng)確認(rèn)的無形資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)（版權(quán)）等。邊緣無形資產(chǎn)，是指具有無形資產(chǎn)的某些特性，但不具有無形資產(chǎn)的典型特征的資產(chǎn)，且多來源于國家的特殊政策或行政許可。包括土地使用權(quán)、特許權(quán)（如專營權(quán)、各種政府授予的資質(zhì)、采礦權(quán)、取水權(quán)等）、政府給予的各種優(yōu)惠政策等。組合無形資產(chǎn)，即商譽(yù)。雖然《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)―無形資產(chǎn)》（2006）不再涵蓋商譽(yù)，但并不否認(rèn)商譽(yù)的無形資產(chǎn)性質(zhì)。合力無形資產(chǎn)，即企業(yè)核心競爭力資產(chǎn)，它是企業(yè)擁有的各種資源和能力經(jīng)協(xié)同作用而產(chǎn)生的合力。包括前已述及的人力資產(chǎn)、市場資產(chǎn)、組織資產(chǎn)等多種資源。在會(huì)計(jì)處理時(shí)，可以采用層次分析法將其價(jià)值予以量化和與其他資產(chǎn)的貢獻(xiàn)予以分割（24）。

（二）無形資產(chǎn)的邊界必須進(jìn)行合理的限定

既不能囿于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則偏窄的限定，也不能任其“泛化”。在現(xiàn)行社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景條件下，將人力資產(chǎn)、智力資產(chǎn)、市場資產(chǎn)、組織資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)既是時(shí)代的要求，同時(shí)在會(huì)計(jì)上也具有可行性。與此同時(shí)，經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)和資產(chǎn)評(píng)估學(xué)等相鄰學(xué)科對(duì)無形資產(chǎn)的邊界應(yīng)適當(dāng)統(tǒng)一，即無形資產(chǎn)內(nèi)涵應(yīng)具有同一性。從涵蓋的關(guān)系上可界定為：無形資產(chǎn)>智力資產(chǎn)（知識(shí)資產(chǎn)、智慧之本）>知識(shí)產(chǎn)權(quán)>人力資產(chǎn)（源）>市場資產(chǎn)>組織資產(chǎn)。即是說，無形資產(chǎn)中最核心的是智力資產(chǎn)（知識(shí)資產(chǎn)，或稱智慧之本），知識(shí)資產(chǎn)中受法律保護(hù)的部分形成知識(shí)產(chǎn)權(quán)，未形成知識(shí)產(chǎn)權(quán)的部分則衍生為人力資產(chǎn)、市場資產(chǎn)和組織資產(chǎn)等。

（三）應(yīng)改進(jìn)現(xiàn)行無形資產(chǎn)信息的披露方式和內(nèi)容

之所以法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等不同學(xué)科對(duì)無形資產(chǎn)這一相同的命題有不同的解釋，主要是因?yàn)槭苤朴诂F(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的約束。尤其是現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露的主要是僅從會(huì)計(jì)角度而言的可計(jì)量的無形資產(chǎn)存量信息，其信息含量和傳遞的信號(hào)并不完全具有相關(guān)性。為此，可以借鑒財(cái)務(wù)報(bào)告的“彩色”（25）方法來解決這一問題。即無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息含量應(yīng)包括如下四個(gè)層次：

第一層次：核心層。在會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)時(shí)充分披露符合所有確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的無形資產(chǎn)信息。

第二層次：在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中揭示目前可靠性尚嫌不足，但符合部分會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的無形資產(chǎn)信息。如人力資產(chǎn)、市場資產(chǎn)、組織資產(chǎn)等。

第三層次：在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明那些目前尚不完全符合資產(chǎn)的可定義性而具備其它信息特征的無形資產(chǎn)信息。比如，重要的研究開發(fā)活動(dòng)及其投入概況等。

第四層次：在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露所有無法進(jìn)入以上三個(gè)層次的其它相關(guān)無形資產(chǎn)項(xiàng)目。由于只要求具備相關(guān)性，所以其披露方法可以靈活，原則是最大限度地反映出該部分資產(chǎn)的狀態(tài)。

總之，無形資產(chǎn)的邊界限定及其與相關(guān)概念的關(guān)系是無形資產(chǎn)研究領(lǐng)域的一大難題，本文通過上述的梳理與總結(jié)，并提出一些看法，目的是為進(jìn)一步研究無形資產(chǎn)的價(jià)值貢獻(xiàn)奠定一定的理論基礎(chǔ)。

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注：

① 馬傳兵：經(jīng)濟(jì)全球化與無形資本的擴(kuò)張，《理論前沿》2003年第2期。

② 參見王海粟等：國家自然科學(xué)基金項(xiàng)目“信息不對(duì)稱條件下無形資產(chǎn)減值測度研究”研究報(bào)告，2006。

③ B.尼古拉斯（Nieholas）著：《羅馬法導(dǎo)論》（An Introduction to Roman Law），1967年牛津英文版，第105－123頁，轉(zhuǎn)引自鄭成思著《知識(shí)產(chǎn)權(quán)法論》，第40－第41頁，法律出版社1998年版。

④ 葛家澍、杜興強(qiáng)：無形資產(chǎn)的相關(guān)問題：綜述與探討（上），《財(cái)會(huì)通訊》，2004（9）：10－12。

⑤ 楊汝梅著，施仁夫譯：《無形資產(chǎn)論》，立信出版社（1926年版），中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1993年版。楊汝梅先生對(duì)無形資產(chǎn)的定義，是將商譽(yù)等同于無形資產(chǎn)，并未對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確定義。

⑥ 轉(zhuǎn)引自施本植：無形資產(chǎn)：不可等閑視之，《上海經(jīng)濟(jì)研究》，1996年第6期。

⑦ 巴魯?列弗著：《無形資產(chǎn)―管理、計(jì)量和呈報(bào)》，中國勞動(dòng)社會(huì)保障出版社，2003年，第25頁。

⑧ Sidney Davidson：Handbook of Accounting，Third Edition，McGraw－Hill Book Company，1983。

⑨ A.Nikolai and D.Bazley：Intermediate Accounting，PWS-KENT Publishing Company，Boston，1991。

⑩ 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)：《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)―無形資產(chǎn)》，1998年10月1日。

⑾ 將土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)，是我國相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范的一種顯著特征，能否將土地使用權(quán)界定為無形資產(chǎn)，是很值得研究的問題。因?yàn)橥恋厥褂脵?quán)并不具有一般無形資產(chǎn)的主要特征，我們將其界定為“邊緣無形資產(chǎn)”。參見汪海粟、王同律、湯湘希：《國有無形資產(chǎn)資本化問題研究》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2000年版等有關(guān)著述。

⑿ 財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)―無形資產(chǎn)》（應(yīng)用指南），中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006年版，第13頁。

⒀ 隨著人們對(duì)無形資產(chǎn)認(rèn)識(shí)的加深，“關(guān)系、人力、制度以及“綜合協(xié)同力”作為新時(shí)代的無形資產(chǎn)要素，已經(jīng)成為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造不可缺少的能量源。參見：謝志華、鄭職權(quán)：無形資產(chǎn)價(jià)值：創(chuàng)造與實(shí)現(xiàn)，載《會(huì)計(jì)之友》，2006年第20期。

⒁ 王廣慶：對(duì)我國無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的一些思考，《會(huì)計(jì)研究》，2004年第5期。

⒂ 馬德林、朱元午：無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)研究中的問題與改進(jìn)，《會(huì)計(jì)研究》，2005年4期。

⒃ 唐雪松：知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)量的影響，《會(huì)計(jì)研究》，1999年第2期。

⒄ 吉全貴：論無形資產(chǎn)范疇，《理論與現(xiàn)代化》，2001年第1期。

⒅ 湯湘希：論無形資產(chǎn)范圍的界定，《中南財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)》，1997第1期。

⒆ 湯湘希：無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)研究的誤區(qū)及其相關(guān)概念的關(guān)系研究，《財(cái)會(huì)通訊》，2004年第7期。

⒇ 曉宏等：對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)性質(zhì)與內(nèi)容的探討，《企業(yè)技術(shù)開發(fā)》，2005年第5期，第84頁。

（21） 孫艷霞：無形資產(chǎn)的范圍界定及其計(jì)量，《科技咨詢導(dǎo)報(bào)》，2006年第2期。

（22） 參見政治大學(xué)鄭丁旺教授“臺(tái)灣智慧資本的發(fā)展概況”，2007海峽兩岸現(xiàn)代會(huì)計(jì)論壇演講稿以及施志成：“智慧資本、智慧資本附加值與企業(yè)績效之整合分析――以臺(tái)灣資訊電子業(yè)為例”《2006 TOYOTA管理論文獎(jiǎng)得獎(jiǎng)?wù)撐募罚?006）。