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時(shí)間：2023-03-29 09:18:19
序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇上市公司會計(jì)論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
二、調(diào)查結(jié)果
1.橫截面差異
我們檢驗(yàn)了管理會計(jì)實(shí)務(wù)是否因區(qū)域、行業(yè)、以及公司規(guī)模的不同而存在差異。對比經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的地區(qū)和經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū),僅發(fā)現(xiàn)一個重要的(p=0.05)區(qū)別:經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的地區(qū)的公司更傾向于采用以業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的薪酬計(jì)劃。不同行業(yè)在采用以下實(shí)務(wù)中存在顯著的區(qū)別:成本分?jǐn)?、目?biāo)成本、生產(chǎn)預(yù)算的編制、業(yè)績評價(jià)中使用平衡記分卡、內(nèi)部流程評價(jià)指標(biāo)、學(xué)習(xí)和創(chuàng)新評價(jià)指標(biāo)、在企業(yè)層層落實(shí)業(yè)績指標(biāo)。與非制造業(yè)企業(yè)相比,制造業(yè)企業(yè)更多地應(yīng)用了13種方法,如目標(biāo)成本、質(zhì)量成本報(bào)告、銷售預(yù)算、平衡記分卡。同時(shí)與我們的期望相符,公司規(guī)模的不同導(dǎo)致了更多的差異,管理會計(jì)方法在大公司中應(yīng)用得更加廣泛。
2.缺乏相關(guān)性。相關(guān)性是要求企業(yè)提供的會計(jì)信息需要和投資者等使用方經(jīng)濟(jì)決策需要相互關(guān)聯(lián)，我國很多上市公司的報(bào)表附注在披露方面存在相關(guān)性不足的現(xiàn)象。首先，很多上市公司對于一些沒有必要進(jìn)行過多披露的方面進(jìn)行了多余的闡述，另外對于一些應(yīng)該披露的信息卻存在不足的現(xiàn)象?；螂m然在表面上是按照了規(guī)定了一些會計(jì)報(bào)表附注，但是實(shí)質(zhì)上這個報(bào)表卻沒有真實(shí)地披露公司主要的業(yè)務(wù)收入以及利潤的具體來源。而是對于一些其他的信息進(jìn)行了多余的論述，避重就輕，隱瞞事實(shí)。而且，會計(jì)法規(guī)對于會計(jì)報(bào)表附注披露的內(nèi)容不能進(jìn)行細(xì)致的規(guī)范，缺乏一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來對于其他的經(jīng)營狀況等進(jìn)行披露，所以這也是導(dǎo)致很多上市企業(yè)會計(jì)報(bào)表附注披露缺乏相關(guān)性的重要原因之一。
3.缺乏可理解性?？衫斫庑灾傅氖且笊鲜泄舅峁┑男畔ⅲ軌蚍奖阃顿Y者等對于報(bào)表的理解和使用。但很多附注目前并沒有正規(guī)的規(guī)范來進(jìn)行闡述，附注的內(nèi)比較繁多，卻沒有按統(tǒng)一的邏輯順序來進(jìn)行排列，導(dǎo)致披露的信息存在條理不清的情況，使得使用者不能清楚地理解表內(nèi)的信息。
二、對策研究
1.建立完整的會計(jì)信息披露體系。我國應(yīng)該建立完整的會計(jì)信息披露體系，對會計(jì)報(bào)表附注信息的披露應(yīng)該進(jìn)行基本性的規(guī)范，并且保證其質(zhì)量。建立完善的會計(jì)信息披露體系是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及促進(jìn)和國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的重要方面，同時(shí)還要解決會計(jì)報(bào)表信息失真的問題，采取相關(guān)的措施來處理和遏制造假問題的出現(xiàn)。
2.完善評估制度。為了解決上市公司會計(jì)信息報(bào)表的有用性問題，相關(guān)部門需要建立一個完善的評估制度，能夠有效提高會計(jì)信息決策的有用性，這就有必要建立一個完善的信息披露信用考核制度，定期地對上市公司會計(jì)信息報(bào)表的披露情況進(jìn)行等級評定，并及時(shí)公布評定結(jié)果，讓投資者及時(shí)了解到真實(shí)的信息。評定的主要內(nèi)容可以是會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及單位的年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告等情況。
3.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理。企業(yè)的內(nèi)部管理問題也是導(dǎo)致是上市公司會計(jì)信息報(bào)表附注披露問題出現(xiàn)的主要原因之一，因此，為了體現(xiàn)企業(yè)報(bào)表披露信息的真實(shí)性，相關(guān)的企業(yè)還需要在企業(yè)的內(nèi)部加強(qiáng)管理。此外，企業(yè)還需要完善企業(yè)內(nèi)部的董事會制衡以及決策機(jī)制問題，保證企業(yè)在披露信息的同時(shí)也能夠保證民主性和公開性。對于監(jiān)事會的監(jiān)督工作也需要進(jìn)行相關(guān)的整改，保證企業(yè)會計(jì)報(bào)表附注披露信息的完整性和真實(shí)性。
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十二條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整”，會計(jì)信息的真實(shí)性是會計(jì)信息質(zhì)量要求的最根本要求。而當(dāng)前會計(jì)信息失真的現(xiàn)象仍極為普遍，會計(jì)信息失真不僅給會計(jì)信息使用者造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，而且還擾亂社會經(jīng)濟(jì)秩序、阻礙社會經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展，其失真程度之深、范圍之廣、危害之大，引起了社會各界的密切關(guān)注，造成了對會計(jì)信息的“誠信危機(jī)”。會計(jì)信息失真涵蓋的范圍很廣，只要企業(yè)所披露的會計(jì)信息與企業(yè)實(shí)際情況不符，都可以稱之為會計(jì)信息失真。因此，深入分析會計(jì)信息失真的影響因素，進(jìn)而尋找治理會計(jì)信息失真的對策就成為當(dāng)前會計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則改革進(jìn)程中頗具現(xiàn)實(shí)意義的問題。
一、上市公司會計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式及其危害
(一)上市公司會計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式。當(dāng)前在上市公司中，雖然新的會計(jì)準(zhǔn)則的頒布及其實(shí)施在一定程度上遏制了會計(jì)信息的失真現(xiàn)象，但我國會計(jì)信息質(zhì)量總體上來說還不盡人意，存在的問題較多，對近年我國所發(fā)生的大量會計(jì)信息失真案例進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)，會計(jì)信息失真主要有以下幾種表現(xiàn)形式：
1.上市公司違規(guī)造假，出于經(jīng)營管理上的特殊目的，故意隱瞞或虛構(gòu)交易事項(xiàng)；蓄意歪曲或不愿披露詳細(xì)、真實(shí)的信息；低估損失，高估收益，使得上市公司財(cái)務(wù)信息不夠真實(shí)，或上市公司運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理辦法，提供帶有明顯誤導(dǎo)性的財(cái)務(wù)報(bào)告，以粉飾經(jīng)營業(yè)績，使得會計(jì)信息不真實(shí)，會計(jì)信息披露不充分、不及時(shí)等。
2.會計(jì)人員濫用判斷，利用其職業(yè)判斷能力，對會計(jì)事項(xiàng)作出非公允的表達(dá)，致使會計(jì)信息扭曲。例如：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十七條規(guī)定“企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)”。即企業(yè)在提供會計(jì)信息時(shí)應(yīng)遵循重要性原則，重要性原則允許對不重要的事項(xiàng)可以簡單處理、例外處理，但對于重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)，無論是從質(zhì)的方面還是從量的方面新準(zhǔn)則均未能作出規(guī)定。這樣對業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否重要的判斷就將由會計(jì)人員處理，不同的會計(jì)人員對同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所作出的重要性判斷就可能產(chǎn)生差異，這種差異將直接導(dǎo)致對同一事項(xiàng)會計(jì)處理方法的不一致。許多會計(jì)事項(xiàng)正是由于會計(jì)人員的隨意判斷導(dǎo)致會計(jì)信息大量失真。
3.會計(jì)人員在核算過程中的差錯失誤。由于會計(jì)人員專業(yè)知識欠缺，或者粗心大意，在會計(jì)核算過程中出現(xiàn)差錯，造成會計(jì)信息不準(zhǔn)確。例如：新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布對會計(jì)行業(yè)的影響很大。與原有會計(jì)制度相比，內(nèi)容更新較多，許多會計(jì)人員習(xí)慣于執(zhí)行會計(jì)制度，會計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)要告知“借”與“貸”的相應(yīng)科目，但新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的是確認(rèn)計(jì)量和列報(bào)的一般原則，甚至沒有具體的科目名稱，這就使得部分會計(jì)人員在核算過程中容易出現(xiàn)差錯，濫用會計(jì)科目，虛列會計(jì)明細(xì)，致使會計(jì)信息失真。
4.會計(jì)準(zhǔn)則存在一定的局限性，一些上市公司就利用會計(jì)準(zhǔn)則等有關(guān)財(cái)務(wù)核算規(guī)則存在的缺陷及其企業(yè)自身較大的會計(jì)政策選擇權(quán)，大搞“特技表演”，導(dǎo)致會計(jì)信息未能公正地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。利用壞賬準(zhǔn)備計(jì)提隨意性強(qiáng)；發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法多種選擇；各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與沖回；折舊政策的調(diào)整；利用會計(jì)差錯更正；提前確認(rèn)收入等等制造失真會計(jì)信息。
例如：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》第十四條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本”。新的存貨記賬方法，取消“后進(jìn)先出”法，對于原先采用后進(jìn)先出，存貨較大，周轉(zhuǎn)率較低的公司，如一家采用后進(jìn)先出法的電器設(shè)備制造的公司，在原材料價(jià)格不斷下跌過程中，一旦變革為先進(jìn)先出法，成本將大幅上升，毛利率快速下滑，當(dāng)期利潤便會顯著下降。而對以生產(chǎn)電纜線、變壓器的公司而言，由于當(dāng)前國際市場有色金屬的價(jià)格不斷上漲，改變計(jì)價(jià)方法就會出現(xiàn)相反的結(jié)果。這種計(jì)量屬性的改變，也會產(chǎn)生會計(jì)信息的失真。
(二)上市公司會計(jì)信息失真的危害。上市公司會計(jì)信息失真會給社會帶來嚴(yán)重的危害：
1.對于國家和社會來說，會計(jì)信息失真將造成國有資產(chǎn)的大量流失，國民收入無序分配，導(dǎo)致國家宏觀調(diào)控政策及其稅收政策無法正常執(zhí)行，嚴(yán)重?cái)_亂社會經(jīng)濟(jì)秩序、社會經(jīng)濟(jì)正常發(fā)展受阻，證券市場及其整個國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)混亂，出現(xiàn)嚴(yán)重的信用危機(jī)。還將造成不良的社會影響，為經(jīng)濟(jì)犯罪活動提供方便，滋生腐敗，影響社會穩(wěn)定，滋長浮夸之風(fēng)和腐敗現(xiàn)象，敗壞黨風(fēng)和社會風(fēng)氣，增加社會的不安定因素。
2.對于上市公司自身來說，會計(jì)信息失真將使企業(yè)的會計(jì)工作喪失其職能，從而失去會計(jì)對企業(yè)經(jīng)營管理的重要指導(dǎo)作用，會影響企業(yè)經(jīng)營者管理和科學(xué)決策，企業(yè)會因家底不清無法作出合理的經(jīng)濟(jì)預(yù)測而發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)或其他重大損失，另外，信息失真會使現(xiàn)有的和潛在的投資者和債權(quán)人喪失向企業(yè)融資的信心。如此情況下的企業(yè)，長期下去，必將削弱其市場競爭力，制約其發(fā)展、壯大。
3.對現(xiàn)有的和潛在的投資者和債權(quán)人來說，上市公司會計(jì)信息失真將給投資者和債權(quán)人帶來信息投資風(fēng)險(xiǎn)，將會誤導(dǎo)社會公眾對證券投資作出錯誤的抉擇，出現(xiàn)投資得不到回報(bào)，最終喪失投資熱情。
二、上市公司會計(jì)信息失真的成因
上市公司會計(jì)信息失真一是非故意性原因造成的，例如：會計(jì)人員在提供會計(jì)資料及其數(shù)據(jù)的過程中，由于專業(yè)水平不夠，經(jīng)驗(yàn)不足，導(dǎo)致計(jì)量出錯，主觀判斷失誤；二是故意性原因造成的，例如為了某種意圖和目的，通過弄虛造假，人為地、故意地隱瞞收入與支出等，導(dǎo)致會計(jì)信息嚴(yán)重失真。具體可以從下面幾點(diǎn)來分析：
(一)各方利益的推動
1.投資方利益的推動。在證券市場中，相當(dāng)一部分證券市場的投資者喜歡獵取小道消息，只關(guān)心股票價(jià)格的升降，對會計(jì)信息的真假缺乏研究，從而造成市場對虛假會計(jì)信息的大量需求。
2.上市公司利益的推動。某些上市公司為了在當(dāng)前證券市場中樹立其良好形象，并能在競爭中立于不敗之地，以致于利用會計(jì)造假、操縱利潤的各種利益沖動一直有增無減。上市公司管理當(dāng)局出于經(jīng)營管理上的特殊目的，蓄意歪曲或不愿披露詳細(xì)、真實(shí)的信息；低估損失，高估收益，使得上市公司財(cái)務(wù)信息不夠真實(shí)。再者，上市公司運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理辦法，提供帶有明顯誤導(dǎo)性的財(cái)務(wù)報(bào)告，以粉飾經(jīng)營業(yè)績。
3.政府行為的不規(guī)范對會計(jì)信息失真的影響。市場經(jīng)濟(jì)體制要求政府對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的調(diào)控通過市場以間接方式進(jìn)行，但某些政府官員為了自己的“政績”，直接干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營管理，左右企業(yè)管理人員的經(jīng)濟(jì)決策，甚至授意企業(yè)管理人員報(bào)列虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，人為夸大當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)增長速度，造成國家統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)與地方統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)相差懸殊，企業(yè)會計(jì)信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)注水嚴(yán)重。這種由于政府行為的不規(guī)范導(dǎo)致會計(jì)信息的失真，在當(dāng)前國有企業(yè)中普遍存在。(二)公司治理結(jié)構(gòu)不科學(xué)。在我國，由于上市公司多數(shù)是由原國企改制而來，導(dǎo)致＂掏空＂、＂造假＂等現(xiàn)象屢有發(fā)生，目前上市公司治理面臨的主要問題有三個：“一股獨(dú)大”、“內(nèi)部人控制”以及相關(guān)的法律法規(guī)尚不完善。這樣的公司治理結(jié)構(gòu)使得公司治理中的約束機(jī)制和激勵機(jī)制完全喪失效力，形成了自我評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，不僅嚴(yán)重?fù)p害了中小股東的利益，同時(shí)也損害了大股東自身的利益。這種上市公司治理結(jié)構(gòu)，使得公司的實(shí)際經(jīng)營決策大權(quán)主要由公司高管人員掌握，造成部分公司信息不透明，內(nèi)部人控制和操作不規(guī)范等弊端，其缺陷嚴(yán)重制約著我國上市公司會計(jì)信息質(zhì)量的提高，是會計(jì)信譽(yù)度低的根本原因。
(三)會計(jì)監(jiān)督環(huán)境對會計(jì)信息失真的影響
1.企業(yè)外部的會計(jì)監(jiān)督，如財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等各種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督之間監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，管理上各自為政，功能上互相交叉，無法有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效發(fā)揮監(jiān)督作用。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督軟弱，許多單位迫于《審計(jì)法》，才不得不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，這樣內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在運(yùn)行中不能被單位真正接納，反而受排斥。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員不能過多地參與單位的經(jīng)營決策，擔(dān)心自己的工作被領(lǐng)導(dǎo)誤解，采取明哲保身的態(tài)度，在工作中處處小心翼翼，對單位違法違紀(jì)的財(cái)務(wù)活動視而不見。
2.作為社會力量的注冊會計(jì)師事務(wù)所，雖然有了較大發(fā)展，但還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。(1)注冊會計(jì)師缺乏獨(dú)立性。注冊會計(jì)師審計(jì)被譽(yù)為最超脫、獨(dú)立性最強(qiáng)的審計(jì)，因?yàn)槁殬I(yè)規(guī)范要求它在形式上和實(shí)質(zhì)上都獨(dú)立于審計(jì)委托人和被審計(jì)人，而在現(xiàn)實(shí)工作中要完全做到這一點(diǎn)卻很難，從而使會計(jì)信息失真成為了普遍現(xiàn)象。(2)注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量差。一些原則性差的事務(wù)所為了承接業(yè)務(wù)，出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)證報(bào)告，不僅監(jiān)督職能喪失，反而滋長了造假的風(fēng)氣。對違反會計(jì)法規(guī)的處罰力度不夠，盡管我國的會計(jì)法及相關(guān)法規(guī)對違反會計(jì)法規(guī)的行為均有相應(yīng)的處罰措施，但其處罰力度遠(yuǎn)不足以威懾會計(jì)造假者，使得造假成本很小。此外，執(zhí)法不嚴(yán)，也在某種程度上縱容了對會計(jì)信息的造假。低廉的造假成本，高額的造假回報(bào)和利益趨動，使得一些人敢于鋌而走險(xiǎn)，以身試法，置國家的法律法規(guī)于不顧，使會計(jì)信息失真現(xiàn)象屢禁不止。
(四)會計(jì)人員素質(zhì)對會計(jì)信息失真的影響。會計(jì)行業(yè)古來有之，且一直在管理工作中居于高位。我國現(xiàn)有1200萬會計(jì)人員，一個縣一般也有1000多名會計(jì)人員。另外，我國的會計(jì)學(xué)教育也已開展了半個多世紀(jì)，許多高學(xué)歷的會計(jì)人才分布在各個會計(jì)崗位上，但是，當(dāng)前仍存在三個主要問題：(1)合格的會計(jì)人員數(shù)量不夠；(2)會計(jì)人員素質(zhì)不高；(3)風(fēng)氣不好，做假賬、造假賬，違反財(cái)會制度和職業(yè)道德，這都將嚴(yán)重影響會計(jì)信息的真實(shí)性。
三、治理上市公司會計(jì)信息失真的對策
(一)完善公司治理結(jié)構(gòu)。通過強(qiáng)化董事會和監(jiān)事會職能、限定國有大股東持股比例、推行股權(quán)激勵、完善投資者權(quán)益保護(hù)等治理措施，使得國有上市公司治理結(jié)構(gòu)和機(jī)制進(jìn)一步完善，提高會計(jì)基礎(chǔ)工作，理順會計(jì)管理體制，強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督，完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能，從而提高我國上市公司信息的透明度、會計(jì)信息的質(zhì)量及其會計(jì)信譽(yù)度。
(二)強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督機(jī)制。建立以單位內(nèi)部監(jiān)督、注冊會計(jì)師社會監(jiān)督、政府部門國家監(jiān)督為主體的會計(jì)監(jiān)督體系。發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢，加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)信息的共享，防止會計(jì)信息的提供者炮制不同口徑的失真了的會計(jì)信息，保證會計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施。加強(qiáng)法制建設(shè)和監(jiān)督，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，也是會計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵。對那些提供虛假會計(jì)信息的會計(jì)單位和個人要嚴(yán)懲不貸，決不姑息。特別是對會計(jì)信息嚴(yán)重失真的典型單位、典型案例、典型責(zé)任人，應(yīng)依法從重處理并公諸于眾，以形成巨大的輿論壓力和威懾力量。只有這樣，才能加大會計(jì)造假的機(jī)會成本，有效扼制非法會計(jì)信息的失真，同時(shí)也是給那些堅(jiān)持原則的會計(jì)人員法律上的保護(hù)。
(三)加強(qiáng)會計(jì)人員的后續(xù)教育，提升會計(jì)人員素質(zhì)。我國的經(jīng)濟(jì)體制改革由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟(jì)增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變。要求現(xiàn)代會計(jì)必須隨之轉(zhuǎn)軌變型，適應(yīng)形勢，更新知識，會計(jì)從業(yè)人員不斷進(jìn)行后續(xù)教育培訓(xùn)學(xué)習(xí)。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)形式多樣化，會計(jì)主體多元化，在企業(yè)錯綜復(fù)雜、激烈競爭的新形勢下，同樣也要求會計(jì)人員具有較高的綜合素質(zhì)和能力：(1)具有較高的政治素質(zhì)。(2)具有強(qiáng)烈的市場經(jīng)濟(jì)意識。(3)具有合理的知識結(jié)構(gòu)。(4)具有較高的職業(yè)道德。只有具備這些素質(zhì)和能力的會計(jì)人員，我們所獲得的會計(jì)信息質(zhì)量才有保障。
(四)應(yīng)進(jìn)一步完善會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容。2006年2月15日我國新的39項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則正式頒布，這標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，自2007年1月1日起在上市公司施行；注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系，自2007年1月1日起在境內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所施行。但新準(zhǔn)則也存在一些問題，例如：本次準(zhǔn)則修訂過程中引入了多種會計(jì)計(jì)量屬性，這就不可避免地增加了會計(jì)人員對會計(jì)計(jì)量屬性會計(jì)政策的選擇范圍，而會計(jì)政策和會計(jì)處理方法的可選擇性是導(dǎo)致會計(jì)信息失真的重要因素。我國正在建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要求給予企業(yè)較大的會計(jì)政策選擇權(quán)，而且這也是目前國際上通行的做法，是我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同所邁出的重要一步，所以我們不能通過限制企業(yè)的選擇權(quán)來解決這一問題。由于會計(jì)政策的可選擇性在目前情況下是不可缺少的，我們應(yīng)通過內(nèi)部審計(jì)及外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)來制止企業(yè)鉆會計(jì)政策可選擇性的空子，此外，在會計(jì)準(zhǔn)則、制度的制定過程中，應(yīng)對會計(jì)政策的選擇范圍加以限制。
四、結(jié)束語
會計(jì)伴隨商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，而且，“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計(jì)越重要”。會計(jì)作為通用的“商業(yè)語言”，尤其是我國新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布意味著從2007年起，中國企業(yè)將使用國際通用的商業(yè)語言與國際企業(yè)對話。這種對話在經(jīng)濟(jì)全球化、國際間的經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁的今天也日顯重要。但同時(shí)，會計(jì)信息失真也會伴隨著這個發(fā)展過程，如何更好地杜絕它的存在，是我們現(xiàn)在值得探討的課題。
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根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第5號———企業(yè)文化》的定義，企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐中逐步形成的、為整體團(tuán)隊(duì)所認(rèn)同并遵守的價(jià)值觀、經(jīng)營理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱。企業(yè)文化的核心是員工共有的價(jià)值觀，企業(yè)文化是指導(dǎo)一個企業(yè)管理活動的靈魂，必然也對整個企業(yè)的會計(jì)管理活動產(chǎn)生巨大影響。企業(yè)若能構(gòu)建優(yōu)秀的企業(yè)文化，即企業(yè)全體成員具有統(tǒng)一的價(jià)值觀、認(rèn)可企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和經(jīng)營決策，具有積極向上、勇于進(jìn)取、開拓創(chuàng)新、團(tuán)隊(duì)協(xié)作的企業(yè)精神，共同遵從誠實(shí)守信的經(jīng)營理念，真正統(tǒng)一思想和行為，就能為會計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行打下堅(jiān)實(shí)的精神基礎(chǔ)，企業(yè)負(fù)責(zé)人和會計(jì)人員便能很好地接受和學(xué)習(xí)會計(jì)準(zhǔn)則，在企業(yè)各部門的積極配合下嚴(yán)格按照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范進(jìn)行核算，保證會計(jì)準(zhǔn)則得到有效實(shí)施。
（二）企業(yè)人員
會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行最后必須由人去落實(shí)，企業(yè)相關(guān)人員的能力及態(tài)度影響著會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行。首先是企業(yè)負(fù)責(zé)人的態(tài)度。企業(yè)負(fù)責(zé)人是整個企業(yè)的掌舵者，特別是對于數(shù)量眾多的非上市小企業(yè)，往往由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)沒有分離或分離得不徹底，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者集各種權(quán)力于一身，領(lǐng)導(dǎo)者的態(tài)度決定性地影響著會計(jì)準(zhǔn)則在一個企業(yè)的貫徹實(shí)施。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者高度重視，能從企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的角度出發(fā)，認(rèn)識到企業(yè)執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則的重要性和必要性，積極配合財(cái)政部門的各項(xiàng)工作，全力支持和組織會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，自覺學(xué)習(xí)和了解企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，并積極派送會計(jì)人員參與各種相關(guān)培訓(xùn)，主動要求會計(jì)人員掌握并運(yùn)用準(zhǔn)則規(guī)范，這便如同給會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行開啟了綠色通道。其次是會計(jì)人員的能力。會計(jì)人員綜合職業(yè)能力的高低決定著會計(jì)準(zhǔn)則能否得到順利推行：若會計(jì)人員具備較強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力，則能快速接受和學(xué)習(xí)會計(jì)準(zhǔn)則；若會計(jì)人員具備較強(qiáng)的專業(yè)能力，則能快速掌握并靈活運(yùn)用到具體的業(yè)務(wù)核算中。其中，非上市大中型企業(yè)對財(cái)會人員職業(yè)判斷能力的要求尤為突出。因?yàn)楫?dāng)前《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的制定采用了原則導(dǎo)向模式，許多具體的會計(jì)準(zhǔn)則都涉及到職業(yè)判斷，而判斷恰當(dāng)與否又直接關(guān)系到準(zhǔn)則的執(zhí)行效果。若會計(jì)人員具備較強(qiáng)的社會能力，則能堅(jiān)守誠實(shí)守信、堅(jiān)持準(zhǔn)則、客觀公正等職業(yè)道德嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則，擁有足夠的溝通交流能力，在與其他財(cái)會人員或注冊會計(jì)師的溝通過程中能獲取會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的新知和經(jīng)驗(yàn)。當(dāng)然，綜合職業(yè)能力與會計(jì)人員的職稱及學(xué)歷水平成一定的正相關(guān)關(guān)系。一般而言，職稱及學(xué)歷水平越高，所具備能力就越強(qiáng)，越有利于會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行。事實(shí)亦如此，被調(diào)查的216家珠三角地區(qū)的小企業(yè)中執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的112家企業(yè)其會計(jì)人員學(xué)歷為本科及以上學(xué)歷的占51.78%，而未執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的104家企業(yè)其會計(jì)人員學(xué)歷為本科及以上學(xué)歷的僅占18.63%（舟，2014）。顯而易見，通過學(xué)校培養(yǎng)、后續(xù)教育和培訓(xùn)全面提升會計(jì)人員的綜合職業(yè)能力是會計(jì)準(zhǔn)則得以有效執(zhí)行的重要保障。
（三）企業(yè)機(jī)制
在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)兩權(quán)分離、信息不對稱和企業(yè)契約不完全的背景下，科學(xué)的內(nèi)部控制與公司治理是保證會計(jì)準(zhǔn)則得到有效實(shí)施的兩種重要機(jī)制（章永奎，2012）。1.內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)科學(xué)合理的公司治理結(jié)構(gòu)能對非上市的公司制企業(yè)的準(zhǔn)則執(zhí)行起到強(qiáng)有力的監(jiān)督、約束和保障作用。在公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中，通常遵循決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立的框架，股東大會、董事會、監(jiān)事會以及經(jīng)理層權(quán)利、職責(zé)和義務(wù)架構(gòu)決定了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營運(yùn)作模式，不同的架構(gòu)模式對企業(yè)執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則的監(jiān)督和制約機(jī)制各不相同，起到的作用也不相同。例如股東大會的股東構(gòu)成和股權(quán)分散程度會影響準(zhǔn)則的執(zhí)行，如果國家股所占比例過大而法人股和流通股占比太小，就容易形成所有權(quán)缺位的狀態(tài)，難以形成企業(yè)內(nèi)部對準(zhǔn)則執(zhí)行的監(jiān)督；如果股權(quán)過于集中，就容易形成一股獨(dú)大、內(nèi)部人控制現(xiàn)象，太過分散，又難以形成集中影響，這都可能給會計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施帶來負(fù)面影響。又如董事會規(guī)模的大小會影響到會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行決策的效率性，董事會構(gòu)成中執(zhí)行董事和獨(dú)立董事的比例會影響到會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行決策的科學(xué)性、客觀性。再如監(jiān)事會能否真正履行檢查公司賬簿及其他會計(jì)資料等職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部經(jīng)濟(jì)警察的作用，將影響會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的質(zhì)量。最后經(jīng)理層激勵機(jī)制的設(shè)置是否合理、能否規(guī)避基于委托關(guān)系而可能出現(xiàn)的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”，都將直接影響經(jīng)理層對會計(jì)準(zhǔn)則的遵從度及執(zhí)行質(zhì)量。2.內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)內(nèi)部控制具有很強(qiáng)的規(guī)范性，能確保會計(jì)準(zhǔn)則得到有效執(zhí)行，保證會計(jì)信息的真實(shí)可靠。根據(jù)美國COSO委員會的定義，內(nèi)部控制是指“公司的董事會、管理層及其他人士為實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)提供合理保證而實(shí)施的程序：運(yùn)營的效益和效率，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)”?？梢姡瑑?nèi)部控制在企業(yè)制度中擔(dān)任著內(nèi)部管理監(jiān)控的角色，規(guī)范著企業(yè)高層管理者與中層管理者以及中層管理者與一般員工之間形成的企業(yè)內(nèi)部委托關(guān)系，為會計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)的運(yùn)行提供良好的內(nèi)部平臺。因此，非上市公司應(yīng)在評估風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上合理設(shè)計(jì)會計(jì)系統(tǒng)的控制：結(jié)合自身特點(diǎn)設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)或配備會計(jì)人員，會計(jì)人員的聘用符合會計(jì)法律法規(guī)的規(guī)定，會計(jì)人員之間合理分工，遵循不相容職務(wù)相分離的原則，安排專人關(guān)注會計(jì)相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的變化以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)的最新規(guī)定，并及時(shí)對企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)規(guī)章制度和財(cái)務(wù)報(bào)告流程等作出相應(yīng)更新。另外，作為內(nèi)部控制特殊形式的內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)在保持相對獨(dú)立的前提下對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，促進(jìn)會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。
（四）企業(yè)規(guī)模及所屬行業(yè)
一般而言，企業(yè)規(guī)模越大，其業(yè)務(wù)往往越復(fù)雜，利益相關(guān)人也越多，企業(yè)自身管理要求也越高。因此，無論是出于滿足企業(yè)內(nèi)部管理的要求，還是滿足對外提供高質(zhì)量會計(jì)信息以發(fā)展企業(yè)業(yè)務(wù)的需要，其對執(zhí)行最新會計(jì)準(zhǔn)則的需求越強(qiáng)烈；與此同時(shí)，企業(yè)規(guī)模越大往往意味著企業(yè)實(shí)力越強(qiáng)，其承擔(dān)準(zhǔn)則執(zhí)行成本的能力也更高，為執(zhí)行新準(zhǔn)則提供了可能。另外，每個行業(yè)均有各自的特點(diǎn)，不同行業(yè)對會計(jì)信息要求不一，行業(yè)性質(zhì)在一定程度上影響著企業(yè)對會計(jì)準(zhǔn)則的選擇及執(zhí)行，比如制造業(yè)業(yè)務(wù)繁多、內(nèi)部流程復(fù)雜、管理要求較高，對會計(jì)信息要求較高，對執(zhí)行新準(zhǔn)則的積極性自然也就較高。企業(yè)規(guī)模及所屬行業(yè)間接地影響著企業(yè)執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則的決策，這恰好為會計(jì)準(zhǔn)則的組織實(shí)施提供了依據(jù)：可按照企業(yè)規(guī)模大小或行業(yè)特性逐層要求執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則，逐步提高會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行率。
二、會計(jì)準(zhǔn)則制定及組織實(shí)施者的影響
會計(jì)準(zhǔn)則制定及組織實(shí)施者對會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的影響主要體現(xiàn)在會計(jì)準(zhǔn)則本身質(zhì)量、會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施機(jī)制和會計(jì)準(zhǔn)則宣傳培訓(xùn)三個方面。
（一）會計(jì)準(zhǔn)則本身質(zhì)量
AutherLevitt曾形象地把會計(jì)準(zhǔn)則比喻為照相機(jī)，而包括財(cái)務(wù)報(bào)告在內(nèi)的會計(jì)信息是用照相機(jī)拍攝的，可反映公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的圖像。高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則好比性能良好的照相機(jī)，高質(zhì)量的會計(jì)信息則是真實(shí)、清晰的財(cái)務(wù)圖像。為了拍到真實(shí)、清晰的圖像，拍攝者更愿意選擇性能良好的照相機(jī)。同理，為了產(chǎn)生高質(zhì)量的會計(jì)信息，作為準(zhǔn)則執(zhí)行者的企業(yè)自然更愿意選擇高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則。高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系包括一個核心標(biāo)準(zhǔn)以及準(zhǔn)則制定和準(zhǔn)則內(nèi)容兩個方面九個細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)（羅映紅，2010）。從執(zhí)行的角度看，可操作性和可理解性是最為重要的兩個標(biāo)準(zhǔn)，特別是對于非上市公司中數(shù)量眾多的中小企業(yè)，由于會計(jì)人員的綜合職業(yè)能力較低，對可操作性和可理解性的要求更高。因此，首先，會計(jì)準(zhǔn)則要易于實(shí)務(wù)操作。會計(jì)準(zhǔn)則的制定部門在制定和完善會計(jì)準(zhǔn)則體系的過程中，要充分考慮會計(jì)人員的整體素質(zhì)尤其是職業(yè)判斷能力，如果會計(jì)準(zhǔn)則采用原則導(dǎo)向的制定模式，則必須出臺一些嚴(yán)格的解釋和詳細(xì)的指引去指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)，或總結(jié)上市公司實(shí)施準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)形成經(jīng)典案例庫，加深會計(jì)人員對會計(jì)原則的理解，從而增強(qiáng)會計(jì)準(zhǔn)則的可操作性。其次，會計(jì)準(zhǔn)則要易于理解。會計(jì)準(zhǔn)則的語言表述必須簡潔、明確、本土化，在不影響科學(xué)性的前提下盡量通俗易懂，只有當(dāng)會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容容易被理解時(shí)，會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行者才能正確執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則，注冊會計(jì)師才能準(zhǔn)確判斷所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告是否遵循了會計(jì)準(zhǔn)則，監(jiān)管部門才能有效監(jiān)督會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行，才能確保全方位推進(jìn)會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行。毋庸置疑，晦澀難懂、難以操作的會計(jì)準(zhǔn)則只會讓人望而卻步，阻礙執(zhí)行。
（二）會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施機(jī)制
大量事實(shí)證明，會計(jì)準(zhǔn)則屬于一種會計(jì)技術(shù)性契約，自動執(zhí)行的效率是有限的，從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來看，保障會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的正式制度安排十分必要（劉慧鳳，2007），因此，蓋地（2009）認(rèn)為在非上市公司中執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則更要依賴強(qiáng)制執(zhí)行機(jī)制。誠然，完全依靠非上市公司自覺選擇執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則并非易事，非上市公司總會從自身利益出發(fā)基于各種各樣的理由逃避執(zhí)行新的會計(jì)準(zhǔn)則。目前財(cái)政部并沒有強(qiáng)制要求非上市公司中的大中型企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》（強(qiáng)制執(zhí)行的四類公司除外）?，F(xiàn)實(shí)情況已經(jīng)表明，會計(jì)準(zhǔn)則在非上市公司的執(zhí)行率及執(zhí)行效果并不理想。調(diào)查結(jié)果顯示，非上市公司不愿執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的主要原因是缺乏動因（蓋地，2010）。常言道，沒有壓力就沒有動力，企業(yè)既然缺乏內(nèi)在動因，則可從外界施予一定壓力！因此，筆者認(rèn)為會計(jì)準(zhǔn)則在非上市公司的實(shí)施應(yīng)采用強(qiáng)制執(zhí)行，當(dāng)然，必須同時(shí)考慮以下兩個問題：一是執(zhí)行的壓力應(yīng)逐層釋放，強(qiáng)制執(zhí)行勢在必行，但應(yīng)制定強(qiáng)制執(zhí)行的時(shí)間計(jì)劃表，可以分行業(yè)、地區(qū)以及企業(yè)規(guī)模分批有序執(zhí)行，如經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)、業(yè)務(wù)復(fù)雜的行業(yè)以及規(guī)模較大的企業(yè)可先強(qiáng)制執(zhí)行；二是處理好執(zhí)行成本問題，執(zhí)行成本高是非上市公司不選擇執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則的重要原因，為了順利推動會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行，政府應(yīng)承擔(dān)企業(yè)的執(zhí)行成本，一方面為提高綜合職業(yè)能力加大對非上市公司財(cái)會人員的培訓(xùn)，培訓(xùn)費(fèi)用由政府直接支付，另一方面為企業(yè)執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則而進(jìn)行會計(jì)信息系統(tǒng)的轉(zhuǎn)換提供支持，轉(zhuǎn)換成本政府以補(bǔ)貼的形式負(fù)擔(dān)，讓企業(yè)在被強(qiáng)制執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)沒有后顧之憂。很顯然，在處理好執(zhí)行批次和執(zhí)行成本的前提下，強(qiáng)制執(zhí)行的壓力自然就變成執(zhí)行的動力，推動會計(jì)準(zhǔn)則在非上市公司得到順利執(zhí)行。
（三）會計(jì)準(zhǔn)則的宣傳培訓(xùn)
非上市公司中中小企業(yè)數(shù)量眾多，而其會計(jì)人員職稱和學(xué)歷水平普遍較低，綜合職業(yè)能力也較低，完全依賴會計(jì)人員自身去學(xué)習(xí)、領(lǐng)悟并加以執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則難度較大，此時(shí)會計(jì)準(zhǔn)則的宣傳培訓(xùn)顯得極其重要，宣傳培訓(xùn)是否到位直接影響著會計(jì)準(zhǔn)則能否有效實(shí)施。會計(jì)準(zhǔn)則組織實(shí)施者應(yīng)自上而下進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，做好以下工作：一是宣傳培訓(xùn)的時(shí)間安排，既要重視實(shí)施前也要關(guān)注實(shí)施過程中的培訓(xùn)。實(shí)施之前進(jìn)行的大量宣傳和培訓(xùn)固然重要，但筆者認(rèn)為實(shí)施過程中的培訓(xùn)更加實(shí)用，因?yàn)闀?jì)人員往往在具體的執(zhí)行過程中才能發(fā)現(xiàn)問題，此時(shí)組織有針對性的培訓(xùn)及時(shí)解決問題，將起到事半功倍的效果。二是宣傳培訓(xùn)的方案制定，組織實(shí)施部門應(yīng)該通盤考慮，針對企業(yè)負(fù)責(zé)人、會計(jì)人員、銀行、稅務(wù)、工商等相關(guān)部門的所有相關(guān)人員制定具體細(xì)致的培訓(xùn)方案，并真正付諸行動，切實(shí)讓每個準(zhǔn)則執(zhí)行者受益，讓各相關(guān)部門人員有能力全方位支持會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行。三是關(guān)注宣傳培訓(xùn)的實(shí)效，不能只走形式，為宣傳而宣傳，不能僅僅局限于對會計(jì)準(zhǔn)則的一般宣講，而應(yīng)該做到有的放矢，可按地區(qū)、按行業(yè)組織實(shí)務(wù)界專家結(jié)合執(zhí)行中出現(xiàn)的問題進(jìn)行深入的交流和培訓(xùn)。
三、會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行監(jiān)管者的影響
我國《會計(jì)法》（1999）規(guī)定，我國會計(jì)監(jiān)督制度是單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督三位一體的會計(jì)監(jiān)督體系，國家財(cái)政部門主管全國的會計(jì)工作。單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督主要包括會計(jì)分工、內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)等內(nèi)容，前述會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行者的企業(yè)機(jī)制里已經(jīng)談及，在此重點(diǎn)分析政府監(jiān)管和社會監(jiān)管對非上市公司執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則的影響。
（一）政府監(jiān)管
蓋地（2009）認(rèn)為，非上市公司的會計(jì)信息具有壟斷性和非對稱性兩個特征。壟斷性特征導(dǎo)致非上市公司在作出是否執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則及是否遵從準(zhǔn)則要求、提供高質(zhì)量的會計(jì)信息方面的決策時(shí)具有完全壟斷的地位；非對稱性特征導(dǎo)致非上市公司會出于“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”的考慮，決定是否選擇及如何執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。為了避免壟斷性和非對稱性給會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行帶來低效率和無效率的情況，政府對非上市公司的準(zhǔn)則執(zhí)行率和執(zhí)行質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)管成為一種必然。對于非上市公司而言，政府監(jiān)管主要包括財(cái)政部門、稅務(wù)部門的直接監(jiān)管以及銀監(jiān)會的間接監(jiān)管，其監(jiān)管態(tài)度、監(jiān)管組織、監(jiān)管協(xié)調(diào)及監(jiān)管結(jié)果的處理都將影響非上市公司對會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行。1.監(jiān)管態(tài)度政府部門對會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行監(jiān)管的重視與否直接決定監(jiān)管效果，進(jìn)而影響非上市公司的準(zhǔn)則執(zhí)行率及執(zhí)行質(zhì)量。眾所周知，近幾年企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在上市公司的平穩(wěn)有效執(zhí)行離不開財(cái)政部、證監(jiān)會等政府部門的高度重視和得力監(jiān)管。如成立專門的執(zhí)行小組和專家小組，采取“逐日盯市，逐戶分析”的方式嚴(yán)密監(jiān)管上市公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的一舉一動，每年財(cái)政部會計(jì)司執(zhí)行情況分析報(bào)告，證監(jiān)會執(zhí)行監(jiān)管報(bào)告，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題和解決問題。非上市公司雖然數(shù)量眾多，但只要政府部門給予足夠的重視，同樣能推動會計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行。2.監(jiān)管組織非上市公司數(shù)量眾多無疑給政府各部門的監(jiān)管增加了難度，必然對監(jiān)管組織提出新的要求。首先，要遵循成本效益原則，做到降低監(jiān)管成本，提高監(jiān)管效率；其次，建立合理規(guī)范的非上市公司執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則的監(jiān)管法規(guī)，使監(jiān)管有法可依；再次，制定不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同規(guī)模企業(yè)的差異性檢查標(biāo)準(zhǔn)，做到有的放矢，節(jié)約人力、物力、財(cái)力的投入；最后，提高監(jiān)管人員的意識及水平，加強(qiáng)學(xué)習(xí)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，全面掌握并靈活運(yùn)用準(zhǔn)則規(guī)定，提高監(jiān)管效果。3.監(jiān)管協(xié)調(diào)非上市公司數(shù)量眾多，監(jiān)管工作量大，為了提高監(jiān)管效率，政府各部門之間必須進(jìn)行協(xié)調(diào)。財(cái)政部門是全國會計(jì)工作的主管部門，在政府監(jiān)管中，可由財(cái)政部牽頭組建非上市公司會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行監(jiān)管機(jī)構(gòu)，全盤統(tǒng)籌安排和負(fù)責(zé)非上市公司準(zhǔn)則執(zhí)行的監(jiān)管工作，避免出現(xiàn)重復(fù)監(jiān)管或無人監(jiān)管的情況。其中，稅務(wù)部門和銀監(jiān)會應(yīng)發(fā)揮重要作用。首先，非上市公司中大約99%為中小企業(yè)，縱觀各監(jiān)管部門，與中小企業(yè)往來最多的屬于稅務(wù)部門，兩者存在基于納稅的密切利益關(guān)系，中小企業(yè)是納稅人，稅務(wù)部門是征稅人，自然也是非上市中小企業(yè)會計(jì)信息的主要使用者，因此，稅務(wù)部門在稅收征管過程中應(yīng)努力引導(dǎo)、積極推進(jìn)中小企業(yè)執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則，建賬建制，并監(jiān)督其準(zhǔn)則執(zhí)行情況。對于有效執(zhí)行的企業(yè)，給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，而對于未執(zhí)行或執(zhí)行不好的企業(yè)，通過各部門之間的聯(lián)動機(jī)制，及時(shí)反饋給財(cái)政部門或?qū)ｉT的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，由它們按規(guī)定作出相應(yīng)處理。其次，銀監(jiān)會通過各地商業(yè)銀行發(fā)揮間接監(jiān)管的作用。商業(yè)銀行是非上市中小企業(yè)會計(jì)信息的另一主要使用者，中小企業(yè)最大的發(fā)展瓶頸是資金困難，為了發(fā)展，非上市中小企業(yè)必須向商業(yè)銀行申請貸款，在借貸關(guān)系中，中小企業(yè)屬于資金需求方，而商業(yè)銀行屬于資金供給方，特別在資金向緊的情形下，商業(yè)銀行作為資金供給方完全占據(jù)優(yōu)勢地位。此時(shí)若由銀監(jiān)會統(tǒng)一規(guī)定在中小企業(yè)的貸款審批及存續(xù)期間：第一，審批貸款時(shí)必須關(guān)注中小企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，關(guān)注中小企業(yè)提交的按新準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，將其作為放款與否的重要條件；第二，將準(zhǔn)則執(zhí)行的審查結(jié)果計(jì)入企業(yè)征信系統(tǒng)，作為信用等級評價(jià)的一個指標(biāo)，則商業(yè)銀行一方面可以更好地控制貸款風(fēng)險(xiǎn)，另一方面也可大大提高中小企業(yè)執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則的積極性，最終實(shí)現(xiàn)雙贏。4.監(jiān)管結(jié)果處理政府部門對非上市公司的監(jiān)管結(jié)果必須進(jìn)行及時(shí)、合理的處理，從而樹立榜樣或形成警示作用。處理時(shí)應(yīng)啟動各部門之間的聯(lián)動機(jī)制，監(jiān)管結(jié)果直接與銀行信貸政策、稅收優(yōu)惠政策和工商行政管理等政策掛鉤。對不執(zhí)行或執(zhí)行質(zhì)量差的企業(yè)，除了由財(cái)政部門給予相應(yīng)的行政處罰外，還可通過在報(bào)紙或管理部門網(wǎng)站進(jìn)行行業(yè)通報(bào)，降低其信用等級，取消稅收優(yōu)惠，增加其不執(zhí)行或執(zhí)行差的成本。對有效執(zhí)行的企業(yè)，給予全行業(yè)乃至全社會的通報(bào)表揚(yáng)，或授予會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行示范企業(yè)，給予財(cái)政補(bǔ)貼，提升其信用等級，提高貸款的授信額度，享受稅收優(yōu)惠，增加其執(zhí)行的收益。總之，目的是讓企業(yè)感到有利可圖，從而提高執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則的積極性。
就目前而言，由于上市公司中的治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重的缺陷，因而對會計(jì)部門缺少應(yīng)有的限制與監(jiān)管，以至于會計(jì)信息失真的情況時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重影響了會計(jì)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，并對整個公司的發(fā)展造成了極其嚴(yán)重的影響?；谝陨犀F(xiàn)象，本文先對我國上市公司出現(xiàn)的會計(jì)信息失真問題進(jìn)行闡述，再進(jìn)一步提出我國上市公司出現(xiàn)會計(jì)信息失真的主要對策。
一、我國上市公司出現(xiàn)的會計(jì)信息失真問題
上市公司主要的治理結(jié)構(gòu)為董事會、股東大會、監(jiān)事會與經(jīng)理層，整個上市公司便是通過各層結(jié)構(gòu)之間的相互制衡與協(xié)調(diào)來得以運(yùn)行。就目前而言，我國許多上市公司在治理結(jié)構(gòu)方面普遍出現(xiàn)了“一股獨(dú)大”的局面，因而弱化了其他股東成員對企業(yè)管理者的約束力度，與此同時(shí)，控股較多的股東不僅在股東大會上擁有絕對的話語權(quán)，并且還可以憑此優(yōu)勢順利進(jìn)入到董事會當(dāng)中。而董事會在結(jié)構(gòu)上也存在嚴(yán)重的不合理性，主要表現(xiàn)為股權(quán)過于集中，與此同時(shí)，在我國許多上市公司中小股東和大股東之間的信息還存在不對稱的現(xiàn)象，當(dāng)其他的中小股東與控股的大股東出現(xiàn)利益上的沖突時(shí)，大股東往往可以利用信息的不對稱性使自己的利益得以實(shí)現(xiàn)，因而需要編撰一些不真實(shí)的會計(jì)信息，并對外進(jìn)行披露，這樣便犧牲了公司其他股東的利益。還有一些上市公司中，有人兼任數(shù)職，不僅是公司高管，同時(shí)還是董事會的成員，這樣就使得董事會原本的監(jiān)管作用得不到充分發(fā)揮，甚至是缺失，也從根本上影響了會計(jì)信息在對外披露時(shí)的質(zhì)量。
在上市公司中對會計(jì)人員錄用還是由本公司來選聘，有公司的財(cái)務(wù)部門對其進(jìn)行審核之后便可上崗，同時(shí)，會計(jì)人員各方面的福利也全由該公司掌握，因此，會計(jì)人員完全聽命于公司的管理者，常常違背會計(jì)的準(zhǔn)則，遵照公司領(lǐng)導(dǎo)的意見對賬目進(jìn)行隨意修改與處理。在這一過程中，會計(jì)人員不僅不能發(fā)揮主要的監(jiān)督作用，更成為會計(jì)信息造假的“幫兇”。
二、我國上市公司出現(xiàn)會計(jì)信息失真的主要對策
（一）健全上市公司現(xiàn)行的治理機(jī)制
為了使上市公司現(xiàn)行的治理機(jī)制得以完善，就必須對“一股獨(dú)大”的問題引起高度重視，解決這一問題也是健全治理結(jié)構(gòu)的重要任務(wù)。具體做法主要有兩點(diǎn)，第一，有針對性的減少上市公司中大股東所持有的股份比例，以削弱其掌權(quán)的局面；第二，吸引更多的投資者，保證一些中小股東能夠在董事會上發(fā)揮一定的作用。
在我國上市公司中，企業(yè)管理員兼任董事會成員的現(xiàn)象相當(dāng)普遍，而證監(jiān)會對卻只對上市公司的獨(dú)立董事人數(shù)提出了相關(guān)規(guī)定，對獨(dú)立董事的責(zé)任與選聘等方面沒有具體規(guī)定與說明，使得獨(dú)立董事制度在我國目前狀況下非常難以實(shí)施與展開，因此，對上市公司會計(jì)信息的披露上，不能充分發(fā)揮出獨(dú)立董事的監(jiān)督作用。為了保證獨(dú)立董事的監(jiān)管作用，從而確保會計(jì)信息的真實(shí)性，應(yīng)從以下三方面著手：
第一，在錄用上市公司的獨(dú)立董事時(shí)，應(yīng)規(guī)范選聘機(jī)制，以增強(qiáng)企業(yè)中、小股東成員在董事大會上所享有的話語權(quán)。
第二，在錄用上市公司的獨(dú)立董事時(shí)，應(yīng)規(guī)范選人機(jī)制，務(wù)必要選擇能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高以及社會責(zé)任感較強(qiáng)的人，這樣才能有效保證董事會的監(jiān)督作用。
第三，對獨(dú)立董事的責(zé)任與權(quán)力進(jìn)行規(guī)范，使上市公司的獨(dú)立董事能夠在會計(jì)信息披露過程中發(fā)表出獨(dú)立的意見。
（二）完善上市企業(yè)的會計(jì)管理制度
上市企業(yè)中現(xiàn)行的一些會計(jì)制度，極有可能導(dǎo)致使會計(jì)人員對上市企業(yè)產(chǎn)生依附心理。當(dāng)企業(yè)中出現(xiàn)一些經(jīng)濟(jì)違法問題時(shí)，財(cái)務(wù)人員往往不能履行自身的監(jiān)督職責(zé)。為了確保會計(jì)信息的真實(shí)性與客觀性，對上市企業(yè)的財(cái)務(wù)部門務(wù)必要健全控制與監(jiān)督，并對現(xiàn)行的會計(jì)管理制度加以完善。
（1）積極實(shí)施會計(jì)委派制度。政府會計(jì)的主管部門依據(jù)相關(guān)法律向企業(yè)之間派遣會計(jì)的制度即為會計(jì)委派制度，被委派到上市公司的會計(jì)人員在工作調(diào)動、聘用與任免、工資晉升、職稱評定以及獎金發(fā)放等方面都由政府負(fù)責(zé)，與上市公司分離，因此，也不受到企業(yè)負(fù)責(zé)人的限制，在最大程度上保證了會計(jì)人員工作上的獨(dú)立性，這樣便從根本上消除了會計(jì)人員對企業(yè)的依附，因而也不需要為其提供虛假的信息。
（2）對會計(jì)人員的隊(duì)伍結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。會計(jì)人員在上崗之前，務(wù)必對其職業(yè)素質(zhì)與道德素質(zhì)加強(qiáng)考核，通過考核之后還應(yīng)經(jīng)過嚴(yán)格的培訓(xùn)，培訓(xùn)合格之后才能上崗。與此同時(shí)，還應(yīng)增加適當(dāng)?shù)莫剳痛胧?，對工作中認(rèn)真負(fù)責(zé)、時(shí)刻堅(jiān)持原則的會計(jì)人員進(jìn)行物質(zhì)獎勵與精神獎勵，而對于一些在工作做不負(fù)責(zé)任、嚴(yán)重缺乏職業(yè)道德的人也決不能姑息，除了嚴(yán)厲的懲罰之外，還應(yīng)吊銷從業(yè)資格證書。
（三）完善上市公司會計(jì)隊(duì)伍的自我建設(shè)
為了完善上市公司內(nèi)會計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)應(yīng)注重培養(yǎng)會計(jì)人員的職業(yè)道德與職業(yè)素質(zhì)。首先應(yīng)結(jié)合企業(yè)的具體情況，有針對性的展開一些道德培訓(xùn)活動，讓會計(jì)人員充分了解到誠信對整個企業(yè)生存以及個人職業(yè)進(jìn)步的重要性。其次還應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)人員對專業(yè)知識與法規(guī)政策的學(xué)習(xí)，使其樹立合理正確的職業(yè)觀與道德觀，這樣才能從根源上解決會計(jì)信息的失真問題。
三、結(jié)語
總而言之，我國上市公司中出現(xiàn)的信息失真問題，已經(jīng)嚴(yán)重影響到我國經(jīng)濟(jì)科學(xué)有序的發(fā)展，更動搖了我國市場經(jīng)濟(jì)秩序的規(guī)范，同時(shí)也在一定程度上制約了公司的發(fā)展，并犧牲了公司許多中小股東與投資者的經(jīng)濟(jì)利益。因此，社會各方面務(wù)必聯(lián)手合作，一起為凈化市場環(huán)境而努力，以保證我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)得以健康穩(wěn)定的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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在完美資本市場上，由于信息是完全對稱的，企業(yè)會投資于所有凈現(xiàn)值為正的項(xiàng)目，不存在過度投資行為（Jensen，Meckling，1976）。然而在現(xiàn)實(shí)中，由于委托問題、信息不對稱以及管理層“帝國建造”等原因，過度投資普通存在于企業(yè)中。國內(nèi)外關(guān)于過度投資的研究主要集中在過度投資產(chǎn)生原因、過度投資計(jì)量方法、過度投資影響及制約因素等，而關(guān)于過度投資制約因素的研究是當(dāng)前的重點(diǎn)也是難點(diǎn)。當(dāng)前的研究主要是從公司治理的各個角度來探討過度投資的制約，如從薪酬契約、債務(wù)契約、所有權(quán)結(jié)構(gòu)、獨(dú)董制度、自由現(xiàn)金流量等角度進(jìn)行的研究。
會計(jì)穩(wěn)健性是會計(jì)信息質(zhì)量的一個重要特征。Basu（1997）提出的“會計(jì)人員在財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)好消息比確認(rèn)壞消息有更高程度的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)”，即盈余反映壞消息要比好消息更及時(shí)。Watts （1993）最早建議對穩(wěn)健性進(jìn)行系統(tǒng)研究，他認(rèn)為會計(jì)穩(wěn)健性主要來自于會計(jì)的契約作用，并同時(shí)受到管制及法律的影響。企業(yè)股東、經(jīng)理和債權(quán)人之間的利益的合理分配是會計(jì)穩(wěn)健性產(chǎn)生的最重要的契約原因。同時(shí)，Watts也提出了對穩(wěn)健性進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)的一些方向。但直到Basu（1997）首次提出會計(jì)穩(wěn)健性的計(jì)量方法，針對會計(jì)穩(wěn)健性的實(shí)證研究才大量涌現(xiàn)出來。我國2006年新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定謹(jǐn)慎性（穩(wěn)健性）為“企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用”。目前關(guān)于會計(jì)穩(wěn)健性的研究主要集中在會計(jì)穩(wěn)健性的存在性及變化、會計(jì)穩(wěn)健性的影響因素、會計(jì)穩(wěn)健性計(jì)量方法、會計(jì)穩(wěn)健性經(jīng)濟(jì)后果等方面。2008年在FASB和IASB的聯(lián)合概念框架中，穩(wěn)健性不再作為會計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)必須的性質(zhì)，這項(xiàng)決定帶來了國內(nèi)外關(guān)于穩(wěn)健性會計(jì)經(jīng)濟(jì)后果研究的另一個熱潮。
通過從會計(jì)穩(wěn)健性角度探討企業(yè)過度投資的制約作用，不僅是從一個新的視角來研究過度投資制約因素，同時(shí)也豐富了當(dāng)前會計(jì)穩(wěn)健性經(jīng)濟(jì)后果的研究。
二、會計(jì)穩(wěn)健性對過度投資制約作用的理論分析
現(xiàn)代企業(yè)制度中所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離導(dǎo)致了管理層和企業(yè)其他利益團(tuán)體的利益沖突（Jensen，Meckling，1976）。這些沖突不能完全通過契約來解決，因?yàn)椴淮嬖谕耆钠跫s，以及考慮到契約的成本問題。因此，在不完全契約條件下，公司治理機(jī)制可用來減緩這些沖突。公司治理機(jī)制的最優(yōu)組合目的在于最大化企業(yè)的價(jià)值，且公司治理機(jī)制隨著企業(yè)特征如投資機(jī)會、負(fù)債率等的變化而系統(tǒng)的變化（Watts，2006）。為了有效監(jiān)督上市公司，外部利益相關(guān)者需要可驗(yàn)證的會計(jì)信息。而財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)是可驗(yàn)證信息的關(guān)鍵來源，這些信息有利于監(jiān)督和評價(jià)管理層的決策和戰(zhàn)略（Watts，Zimmerman，1986）。對于會計(jì)信息質(zhì)量在公司治理中發(fā)揮的作用，國內(nèi)外已經(jīng)有學(xué)者進(jìn)行了研究。如Biddle、 Hilary（2006）、李青原（2009）均發(fā)現(xiàn)高質(zhì)量會計(jì)信息能通過改善契約和監(jiān)督，降低道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇來提高公司運(yùn)作效率。
會計(jì)穩(wěn)健性是會計(jì)信息質(zhì)量的一個重要特征，同樣在公司治理中發(fā)揮著重要的作用。Watts（2003）認(rèn)為會計(jì)穩(wěn)健性作為協(xié)調(diào)公司各契約參與方利益沖突、保證契約有效執(zhí)行的機(jī)制，能顯著降低信息不對稱條件下契約各方的道德風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會主義行為，穩(wěn)健性有助于約束管理層的機(jī)會主義行為，降低成本。Ball、Shivakumar（2005）認(rèn)為，由于會計(jì)穩(wěn)健性要求及時(shí)確認(rèn)損失，這就使得管理層不能將由于投資決策帶來的損失轉(zhuǎn)嫁到下一屆的管理層。在這種情況下，會計(jì)穩(wěn)健性可以在事前限制管理層投資于NPV為負(fù)的項(xiàng)目，同時(shí)也可以加大事后管理層從不利的項(xiàng)目中及時(shí)撤出的程度，進(jìn)而提高投資效率。Bushman、Piotroski、Smith（2006）認(rèn)為當(dāng)企業(yè)面臨下降的投資機(jī)會時(shí)，及時(shí)確認(rèn)損失有助于抑制管理層的過度投資。這一結(jié)果在控制住國家層面、行業(yè)層面和公司層面的那些影響企業(yè)投資決策的數(shù)據(jù)后仍然成立。Ahmed、Duellman（2007）研究發(fā)現(xiàn)穩(wěn)健性有助于事先減少管理層投資于NPV為負(fù)的項(xiàng)目，以及有助于事后監(jiān)督管理層投資行為，且更加穩(wěn)健性的企業(yè)具有更高的未來現(xiàn)金流量和毛利率，以及更少的未來特殊項(xiàng)目變動。這一結(jié)論與Watts（2003）的觀點(diǎn)一致，即穩(wěn)健性有利于緩解與管理層投資相關(guān)的問題。而與準(zhǔn)則制定者的觀點(diǎn)不一致，準(zhǔn)則制定者認(rèn)為穩(wěn)健性不是財(cái)務(wù)報(bào)告的一個必要的特征。Garcia Lara（2010）等認(rèn)為穩(wěn)健性有助于監(jiān)督管理層的投資決策，降低管理層過度投資行為，穩(wěn)健性與未來盈利性有顯著的正向關(guān)系，未發(fā)現(xiàn)更穩(wěn)健的公司趨向于投資風(fēng)險(xiǎn)更低的項(xiàng)目。
從理論上分析，會計(jì)穩(wěn)健性對管理層過度投資的抑制作用可以從兩個方面來理解：首先，會計(jì)穩(wěn)健性通過及時(shí)確認(rèn)損失，使得管理層不能將由于投資決策帶來的損失轉(zhuǎn)嫁給下一屆管理層。在這種情況下，會計(jì)穩(wěn)健性可以在事前限制管理層投資于NPV為負(fù)的項(xiàng)目，以及加大事后管理層從不利的項(xiàng)目中及時(shí)撤出的程度。其次，會計(jì)穩(wěn)健性推遲確認(rèn)不確定的收入，可以抑制管理層進(jìn)行過度投資的條件和機(jī)會，因?yàn)樵谶@種情況下，可以限制管理層夸大公司的經(jīng)營狀況和盈利情況，而抑制其進(jìn)行過度投資。
以西方成熟資本市場為前提，即資本市場和公司治理相對完善、投資者理性等條件下，會計(jì)穩(wěn)健性可以發(fā)揮其治理作用，抑制企業(yè)過度投資行為。由于我國還處于轉(zhuǎn)軌和新興市場階段，上市公司所處的信息環(huán)境還有待完善，會計(jì)穩(wěn)健性是否能夠發(fā)揮治理功能，抑制管理層的機(jī)會主義行為，限制其過度投資行為還有待進(jìn)一步研究。筆者結(jié)合我國制度背景的分析來探討會計(jì)穩(wěn)健性對上市公司過度投資的制約作用。
三、會計(jì)穩(wěn)健性對過度投資制約作用的現(xiàn)實(shí)分析
我國資本市場中上市公司政府監(jiān)管力度不夠、管理層機(jī)會主義等行為導(dǎo)致嚴(yán)重的問題和信息不對稱，使得上市公司過度投資現(xiàn)象較嚴(yán)重。經(jīng)驗(yàn)證據(jù)也驗(yàn)證了這一點(diǎn)，如唐雪松等（2007），張功富、宋獻(xiàn)中（2009），李青原（2009）通過實(shí)證研究均發(fā)現(xiàn)，由于信息不對稱和問題等的影響，公司過度投資非效率現(xiàn)象嚴(yán)重。而另一方面，由于我國采用以盈余為基礎(chǔ)的監(jiān)管和評價(jià)制度，如IPO、配股、扭虧摘帽等都是以盈余作為評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使得我國上市公司存在大量的盈余操縱行為，損害了外部投資者和債權(quán)人的利益。為了更好地監(jiān)督上市公司和保護(hù)自身利益，外部利益相關(guān)者加大了對會計(jì)信息穩(wěn)健性的需求，會計(jì)穩(wěn)健性治理功能也不斷凸顯。
首先，從股東――管理層沖突角度來分析，我國資本市場中上市公司大部分為國有企業(yè)，而國有企業(yè)中一股獨(dú)大、內(nèi)部人控制現(xiàn)象很普遍，我國企業(yè)內(nèi)部管理層和外部廣大股東、特別是中小股東之間存在嚴(yán)重的信息不對稱，股東對上市公司的監(jiān)督不夠，且我國的投資者保護(hù)意識不夠、監(jiān)管部門保護(hù)措施不完善，我國管理層存在著濫用投資者的資金而肆意進(jìn)行投資的行為，而會計(jì)穩(wěn)健性通過及時(shí)確認(rèn)和報(bào)告“壞消息”、對“好消息”有所保留，可以向公司外部股東傳遞有關(guān)企業(yè)現(xiàn)存的潛在風(fēng)險(xiǎn)，減少融資證券有可能在資本市場上被投資者高估的可能性，從而限制管理層濫用資金，抑制了上市公司投資決策中過度投資行為的發(fā)生。其次，在不考慮股東――管理層沖突的情況下，由于股東與債權(quán)人收益及風(fēng)險(xiǎn)的不對稱性，股東（管理層）為了滿足自身利益最大化，存在犧牲債權(quán)人利益而進(jìn)行過度投資的傾向。從債務(wù)契約的角度來分析，債權(quán)人為了保證自身的利益，使債務(wù)人能夠按時(shí)歸還本息，對會計(jì)穩(wěn)健性需求較大，如債權(quán)人會要求債務(wù)人對經(jīng)濟(jì)損失及時(shí)確認(rèn)，充分傳遞公司當(dāng)前可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，這促使債務(wù)人盡快從凈現(xiàn)值為負(fù)的項(xiàng)目中撤出（抑制事后過度投資），同時(shí)也避免投資于其他凈現(xiàn)值為負(fù)的項(xiàng)目（抑制事前過度投資）。
可見，即使沒有會計(jì)準(zhǔn)則等法規(guī)的強(qiáng)制性，外部利益相關(guān)者對于穩(wěn)健性的需求很大，穩(wěn)健性原則在保證企業(yè)契約得以有效執(zhí)行、抑制管理層機(jī)會主義行為、制約過度投資中扮演了重要的角色。因此，為了有效抑制上市公司的過度投資行為，外部利益相關(guān)者可以要求上市公司采取穩(wěn)健的會計(jì)政策，如及時(shí)確認(rèn)損失、推遲實(shí)現(xiàn)利得的確認(rèn)、不允許夸大盈余和盈余平滑、及時(shí)計(jì)提資產(chǎn)損失準(zhǔn)備等。會計(jì)穩(wěn)健性對于上市公司過度投資的抑制作用歸納如圖1所示。
參考文獻(xiàn)：
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［10］Watts，R L..1993，A Proposal for Research on Conservatism，Unpublished working paper，University of Rochester.
國有企業(yè)改革的不徹底，國有控股上市公司中政府對經(jīng)理層、公司對政府、公司對債權(quán)人的契約關(guān)系仍未完全理順，呈現(xiàn)出薪酬管制、政府干預(yù)和債務(wù)軟約束的治理特征，這些仍不明確的契約安排使國有控股上市公司的問題和信息不對稱比較突出，由此引發(fā)的過度投資很普遍。過度投資指資金被用于凈現(xiàn)值為負(fù)的新投資項(xiàng)目，或者不主動從已處于凈現(xiàn)值為負(fù)的項(xiàng)目中退出，甚至盲目進(jìn)行多元化投資。過度投資行為使得許多生產(chǎn)要素和資源被浪費(fèi)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也增加很多，企業(yè)價(jià)值被損壞，廣大股東、債權(quán)人等利益相關(guān)者的利益也被損害。本文從影響公司投資行為的一個新的角度——會計(jì)穩(wěn)健性來研究對國有控股上市公司過度投資的制約作用。
一、會計(jì)穩(wěn)健性原則與過度投資行為治理的研究概況
Basu(1997)[1]關(guān)于會計(jì)穩(wěn)健性的定義在學(xué)術(shù)界還比較認(rèn)可即“會計(jì)人員在財(cái)務(wù)報(bào)告中對于好消息的確認(rèn)比壞消息的確認(rèn)有更高程度的標(biāo)準(zhǔn)”，即在事項(xiàng)基本確定發(fā)生的情況下才確認(rèn)“好消息”，或者采取在后續(xù)一段期間內(nèi)確認(rèn)“好消息”帶來的收益；而應(yīng)盡早積極的確認(rèn)“壞消息”帶來的損失。會計(jì)穩(wěn)健性是會計(jì)處理的一項(xiàng)基本原則和會計(jì)信息的一個重要特征，其產(chǎn)生的最重要的契約原因是為了合理分配管理層、股東和債權(quán)人之間的利益沖突Watts，1993)[2]。會計(jì)穩(wěn)健性是一項(xiàng)可以協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各契約參與方之間的利益沖突、使契約得以有效執(zhí)行的機(jī)制，有助于顯著減少信息不對稱條件下各契約參與方的機(jī)會主義行為和道德風(fēng)險(xiǎn)；此外，穩(wěn)健性能夠約束管理層的機(jī)會主義行為，降低成本(Watts，2003)[3]。目前我國對于會計(jì)穩(wěn)健性的研究還主要集中在會計(jì)穩(wěn)健性的影響因素，如銀企關(guān)系、股權(quán)性質(zhì)和結(jié)構(gòu)、董事會特征等對會計(jì)穩(wěn)健性的影響(朱茶芬、李志文，2008[12]；孫錚等，2005[11]；劉運(yùn)國等，2010[14]；黎文靖，2009[13])。此外，我國在金融危機(jī)的宏觀背景及新準(zhǔn)則與國際會計(jì)趨同的背景下，有些學(xué)者研究公允價(jià)值計(jì)量方法與會計(jì)穩(wěn)健性原則的權(quán)衡(姜國華、張然，2007[15]；毛新述、戴德明，2009[17]；張榮武、伍中信，2010[17])。雖然目前已有很多文獻(xiàn)研究會計(jì)穩(wěn)健性，但關(guān)于會計(jì)穩(wěn)健性的經(jīng)濟(jì)后果的研究的文獻(xiàn)還很少。
在完美資本市場上，信息是完全對稱的，企業(yè)會將資金投資于所有凈現(xiàn)值為正的項(xiàng)目，不會存在過度投資行為（Jensen，Meckling，1976）[4]。但在現(xiàn)實(shí)中，由于信息不對稱、委托問題以及管理層“帝國建造”等原因，過度投資在企業(yè)中很普遍。國內(nèi)外對于過度投資的研究主要集中在過度投資產(chǎn)生的原因、過度投資影響及制約因素及過度投資的計(jì)量方法等，而當(dāng)前重點(diǎn)和難點(diǎn)是過度投資制約因素的研究。當(dāng)前主要是從公司治理的各個角度來研究過度投資的制約，如從債務(wù)契約、薪酬契約、獨(dú)董制度、所有權(quán)結(jié)構(gòu)、自由現(xiàn)金流量等角度進(jìn)行的研究。
二、會計(jì)穩(wěn)健性對我國國有控股上市公司過度投資的制約作用的理論分析
國有控股上市公司中管理者的過度投資行為，必然損害外部投資者利益，導(dǎo)致所有者和管理者之間的利益沖突。這些沖突并不能完全通過契約來解決，因?yàn)椴⒉淮嬖谕耆钠跫s，以及考慮到契約的成本問題。因此，在不完全契約條件下，這些沖突可以用公司治理機(jī)制來減緩。為了有效監(jiān)督國有控股上市公司，可驗(yàn)證的會計(jì)信息被外部利益相關(guān)者需要。而財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的關(guān)鍵來源是可驗(yàn)證信息，這些信息有利于評價(jià)和監(jiān)督管理層的戰(zhàn)略和決策（Watts，Zimmerman，1986）[5]。國內(nèi)外已經(jīng)有學(xué)者對會計(jì)信息質(zhì)量在公司治理中的作用進(jìn)行了研究。如Biddle、Hilary（2006）[6]、李青原（2009）[18]均發(fā)現(xiàn)高質(zhì)量會計(jì)信息能通過監(jiān)督和改善契約，降低逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)來提高公司運(yùn)作效率。而高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)必須具有穩(wěn)健性。
關(guān)鍵詞：頂崗實(shí)踐；收獲；會計(jì)專業(yè)建設(shè)；建議
一、 教師頂崗實(shí)踐目的
陶行知先生對職業(yè)教育者的三點(diǎn)要求：職業(yè)教師之第一要事，即在生利之經(jīng)驗(yàn)；職業(yè)教師之第二要事，即在生利之學(xué)識；職業(yè)教師之第三要事，為生利之教授法。生利即職業(yè)學(xué)院培養(yǎng)的學(xué)生營生之技能，我們要培養(yǎng)出優(yōu)秀的學(xué)生，必須先造就出合格的教師。
生利之學(xué)識，我們通過已接受的高等教育和工作中的不斷學(xué)習(xí)已掌握，生利之教授法也通過專門的高校教師崗位培訓(xùn)已基本獲得，生利之經(jīng)驗(yàn)則是從實(shí)際的工作崗位中獲得。基于以上情況，學(xué)院規(guī)定本暑假專職教師到企業(yè)進(jìn)行為期一月的頂崗實(shí)訓(xùn)。盡量做到“生利之經(jīng)驗(yàn)、生利之學(xué)識、生利之教授法”，帶著做好師傅型老師的決心和拓展實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的目的，已有15年會計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的筆者又來到了企業(yè)。
二、 頂崗實(shí)踐公司的基本情況與崗位
筆者實(shí)訓(xùn)的單位名稱叫重慶××稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司。它是企業(yè)和稅務(wù)的一個橋梁，主要經(jīng)營范圍是企業(yè)所得稅匯算，土地增值稅匯算，稅務(wù)咨詢、納稅籌劃，稅務(wù)等。碩士論文筆者在本企業(yè)頂崗的崗位是項(xiàng)目經(jīng)理，主要負(fù)責(zé)現(xiàn)場匯算，稅務(wù)咨詢，與稅務(wù)溝通，項(xiàng)目的談判。
三、頂崗實(shí)踐的收獲
本次頂崗實(shí)踐，站在會計(jì)專業(yè)教師的角度充分感受到了理論與實(shí)踐的高度融合。
第一，采集了很多教學(xué)中有用的案例。本學(xué)期筆者講授《企業(yè)納稅實(shí)務(wù)》課程，在授課時(shí)就經(jīng)常順手拈來我外出中碰到的很多案例感覺教學(xué)效果很好。如重慶某知名蛋糕生產(chǎn)廠家，其員工過生日時(shí)，就發(fā)本廠生產(chǎn)的生日蛋糕一個（其生產(chǎn)成本為50元，售價(jià)100元，不含稅）。該廠賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬50貸：庫存商品50這種做賬方法，嚴(yán)重違返了稅法，稅法明確定規(guī)定，用自產(chǎn)、或委托加工的產(chǎn)品用于職工福利應(yīng)視同銷售，公允價(jià)值計(jì)稅。正確的做法應(yīng)該是：借：應(yīng)付職工薪酬117貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17借：主營業(yè)務(wù)成本50貸：庫存商品50這個公司有員工近兩千人，全年下來，共計(jì)漏掉增值稅金34000元，所得稅25000元（漏掉10萬元的利潤，25%的所得稅率）。經(jīng)我們的發(fā)現(xiàn)，提出調(diào)整意見，該企業(yè)及時(shí)補(bǔ)交了稅款。否則的話，被稅務(wù)發(fā)現(xiàn)后若定性為偷稅，重則追究法律責(zé)任，輕則按偷稅金額罰款50%-500%并補(bǔ)稅。如果在課堂教學(xué)中講授到增值稅視同銷售的會計(jì)處理這一內(nèi)容時(shí)，將該案例中企業(yè)做賬方法以情境教學(xué)的方式拋出來，讓學(xué)生站在稅務(wù)顧問角度來糾錯，學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情肯定會空前高漲。通過這種情景式的案例教學(xué)，相信學(xué)生一定會深刻理解這個知識點(diǎn)。
第二，發(fā)現(xiàn)大多數(shù)工業(yè)企業(yè)涉稅過程中普遍存在用銷售成本作為利潤調(diào)節(jié)池的現(xiàn)象。成本的計(jì)算直接影響到所得稅稅金的交納，如有的企業(yè)因?yàn)楸酒阡N售較好，利潤較高，就人為的將在產(chǎn)品成本降低，提高當(dāng)期完工產(chǎn)品成本，從而減少當(dāng)期的利潤，減少所得稅。如某公司本期的利潤總額為100萬元，應(yīng)交納所得稅為25萬元，但這公司的老板認(rèn)為只交10萬元的所得稅就行了，財(cái)務(wù)人員只好重新調(diào)整成本，將本期的產(chǎn)成品成本加大60萬元，減少在產(chǎn)品成本60萬元，從而利潤總額變?yōu)?0萬元（假設(shè)沒有上期庫存商品），只交納所得稅10萬元了。這種情況在企業(yè)中是屢禁不止，屢見不鮮的。這是一個多計(jì)成本而少計(jì)利潤進(jìn)而少交所得稅的一個典型的例子。隨意調(diào)節(jié)商品銷售成本率以達(dá)到調(diào)整當(dāng)期應(yīng)交所得稅 的做法是 明令禁止的。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同類別的產(chǎn)品確定合理的商品銷售成本率并在一定的會計(jì)期間保持穩(wěn)定，到年末根據(jù)盤點(diǎn)所得的實(shí)際結(jié)存成本再對本年的商品銷售成本進(jìn)行調(diào)整。
第三，向同事學(xué)習(xí)到稅務(wù)匯算方面的知識。從事匯算方面會計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文的工作，與筆者原來從事的工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)工作，側(cè)重點(diǎn)不一樣。所以，遇到不懂的就向同事請教，從而學(xué)到了很多知識。如匯算的切入點(diǎn)，不同行業(yè)企業(yè)的匯算側(cè)重點(diǎn)等。所得稅匯算清繳一直是會計(jì)教學(xué)的一個重難點(diǎn)。通過這樣的一次實(shí)踐，所得稅匯算步驟與程序更形象生動，匯算中的重點(diǎn)關(guān)注問題也更清晰。
第四，向房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)了該行業(yè)的會計(jì)知識。注冊稅務(wù)師的法定業(yè)務(wù)還有土地增值稅的匯算，這就關(guān)系到房地產(chǎn)企業(yè)。雖然有在工業(yè)企業(yè)從事會計(jì)工作15年的經(jīng)驗(yàn)，但對房地產(chǎn)企業(yè)卻相對比較陌生。為此，在匯算房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅前，碩士論文筆者先行將各種理論特別是房地產(chǎn)業(yè)的成本核算熟悉了一遍，到房地產(chǎn)企業(yè)后，再向該企業(yè)的財(cái)務(wù)部門每一個崗位的人員學(xué)習(xí)。通過努力，基本上掌握了房地產(chǎn)企業(yè)的各種操作模式和核算模式，甚至進(jìn)一步熟悉了他們常用的避稅方式。
第五，了解社會對會計(jì)人員用人要求，以及現(xiàn)階段會計(jì)人員綜合素質(zhì)的實(shí)際情況，對以后有的放矢地授課很幫助。在現(xiàn)實(shí)的企業(yè)中，許多高難度的知識基本用不上或沒機(jī)會用上，如企業(yè)的關(guān)停并轉(zhuǎn)會計(jì)，以及上市公司會計(jì)，很多會計(jì)人員也許一生也用不上。特別是高職學(xué)生，更應(yīng)鞏固其基本的專業(yè)知識，加強(qiáng)其動手能力。
四、對會計(jì)專業(yè)建設(shè)改進(jìn)的建議
第一，強(qiáng)化稅務(wù)知識的教育。
本次實(shí)訓(xùn)，筆者發(fā)現(xiàn)很多可以說在重慶較為知名的企業(yè)，財(cái)務(wù)人員的基本稅務(wù)知識是非常欠缺的，更不用說能給企業(yè)納稅籌劃，產(chǎn)生籌劃利潤。所以，我們以后應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)知識講授，尤其是稅務(wù)實(shí)務(wù)操作練習(xí)，教會每個學(xué)生如何申請報(bào)稅、計(jì)稅、繳稅、尤其是幾個主要稅種，如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、印花稅等更要重點(diǎn)講授。
第二，加強(qiáng)會計(jì)電算化知識的教育。
現(xiàn)在大部分企業(yè)已實(shí)現(xiàn)用電腦做賬，而且大部分企業(yè)都是采用金蝶、金算盤、用友等財(cái)務(wù)軟件做賬，有的大型企業(yè)還用上了進(jìn)銷存（erp）軟件和遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)系統(tǒng)。故此，我們應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)這方面知識講授，讓每位同學(xué)都能達(dá)到熟練運(yùn)用這幾個財(cái)務(wù)軟件。
第三，強(qiáng)化材料會計(jì)方面知識的教育。
高職學(xué)生畢業(yè)后進(jìn)入社會，大多數(shù)是從材料會計(jì)開始做起的，因此我們應(yīng)強(qiáng)化這方面知識的教育。材料會計(jì)的主要工作內(nèi)容，如材料建賬、材料購進(jìn)、領(lǐng)用、材料成本的分?jǐn)?，供貨廠家的掛賬，材料的盤存以及戰(zhàn)略性成本管理零庫存管理等，都應(yīng)該分項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)訓(xùn)。
第四，加強(qiáng)財(cái)經(jīng)法規(guī)的學(xué)習(xí)。
在很多企業(yè)自然人股東向公司借款并長期掛在“其他應(yīng)收款”上，這樣一來，稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬時(shí)，就認(rèn)為有兩種可能，一種是抽資行為，一種是利潤分配的實(shí)質(zhì)，前種是違法的，后者是要補(bǔ)交個人所得稅的。有的企業(yè)保險(xiǎn)柜里有很多白條抵庫的現(xiàn)象，有些企業(yè)只要老板要錢，也不管這些錢老板拿去做什么，直接不履行程序就支付了。還有的企業(yè)出納家里用錢的時(shí)候就從企業(yè)拿，認(rèn)為適時(shí)補(bǔ)上就行。殊不知，這些都是違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的。
第五，著重培養(yǎng)學(xué)生的綜合能力。
現(xiàn)很多企業(yè)提倡的是會計(jì)向管理進(jìn)軍，即管理型的會計(jì)人員較為搶手。管理
--> 型的會計(jì)就要求會計(jì)人員對內(nèi)能與企業(yè)內(nèi)其他部門溝通，對外能與稅務(wù)、銀行、工商等溝通。表達(dá)能力太差的學(xué)生和親和力太差的學(xué)生是不受社會歡迎的。
五、結(jié)束語
一、引言
會計(jì)發(fā)展的歷史告訴我們，社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和會計(jì)信息使用者需求的變化是推動財(cái)務(wù)會計(jì)發(fā)展的兩大動力。進(jìn)入21世紀(jì)，世界經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入了一種全球化，信息化，網(wǎng)絡(luò)化和以知識驅(qū)動為基本特征的嶄新的社會經(jīng)濟(jì)形態(tài)--知識經(jīng)濟(jì)（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）對其的定義是以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)，指以現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)為核心，建立在知識和信息的生產(chǎn)、存儲、使用和消費(fèi)之上的經(jīng)濟(jì)。）。知識經(jīng)濟(jì)與以往經(jīng)濟(jì)的最大不同在于，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與繁榮不再直接取決于資源、資本、硬件技術(shù)的數(shù)量、規(guī)模和增量，而是直接有賴于知識或有效信息的積累和利用。它強(qiáng)調(diào)人力資源開發(fā)，尤其是人力資源創(chuàng)造力的開發(fā)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的價(jià)值；它強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品和服務(wù)的數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化與智能化。與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化相適應(yīng)，企業(yè)的財(cái)務(wù)環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，主要表現(xiàn)在：企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜化；物價(jià)變動較以往更加頻繁和激烈；行業(yè)的競爭加劇；互聯(lián)網(wǎng)在財(cái)務(wù)會計(jì)中廣泛應(yīng)用；金融衍生工具飛速發(fā)展，且由于衍生工具具有以小博大的杠桿作用，由此可能帶來暴利的同時(shí)也蘊(yùn)藏著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，因此人們高度關(guān)注衍生工具的報(bào)告問題；以知識為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)也日益成為企業(yè)未來現(xiàn)金流量與企業(yè)市場價(jià)值的關(guān)鍵所在。
現(xiàn)行的報(bào)告體系已不能滿足信息使用者對會計(jì)信息的需求。2001年1月1日實(shí)施的《企業(yè)會計(jì)制度》中規(guī)定，企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告由會計(jì)報(bào)表、會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告遵循著特定的會計(jì)準(zhǔn)則，采用規(guī)范、通用的格式進(jìn)行編制，具有綜合性、規(guī)范性等優(yōu)點(diǎn)，但是隨著知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。本文通過對新環(huán)境下傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告存在的弊端及局限性的分析，就財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的發(fā)展趨勢談一下自己的拙見。
二、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告變革的必要性與可行性
（一）財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告變革的必要性
會計(jì)的發(fā)展與企業(yè)的財(cái)務(wù)環(huán)境息息相關(guān)，20世紀(jì)90年代以來，高科技推動了國際經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，金融創(chuàng)新的日新月異則帶來了極大的風(fēng)險(xiǎn)。由于一些資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù)和表外項(xiàng)目不斷增加，人們紛紛指出，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表已不能充分披露有用的會計(jì)信息了論文寫作，現(xiàn)有財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的缺陷與不足越來越顯現(xiàn)出來，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1、無法滿足信息使用者的不同需求
隨著社會經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜，企業(yè)組織形式及其在社會和市場競爭中的地位不斷發(fā)生變化，除了直接投資者、債權(quán)人外，企業(yè)內(nèi)外還出現(xiàn)了大量不同的會計(jì)信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會部門等等。企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的變化，致使信息使用者對財(cái)務(wù)報(bào)告提出了與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下完全不同的新需求寫作畢業(yè)論文，傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)下信息使用者注重的是財(cái)務(wù)信息，而在知識經(jīng)濟(jì)下不僅要獲取財(cái)務(wù)信息，還要獲取非財(cái)務(wù)信息；不僅要獲取定量信息，還要更多地獲取定性信息；不僅要獲取確定的信息，還要更多地獲取不確定的信息；不僅要獲取歷史信息，還要更多地獲取預(yù)測信息；不僅要獲取企業(yè)整體信息，還要獲取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的內(nèi)容，在信息的質(zhì)量上強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性、一致性與及時(shí)性。
2、無法滿足信息的時(shí)效性需求
信息的最大特點(diǎn)就在于時(shí)效性，及時(shí)有效的信息能為商家?guī)頋L滾利潤，而延遲滯后的信息則可能導(dǎo)致商家喪失商機(jī)?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的披露無法達(dá)到會計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性，披露的周期、時(shí)限過長，如企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告要求在年度末4個月內(nèi)報(bào)出，而中期財(cái)務(wù)報(bào)告要求在中期結(jié)束后兩個月內(nèi)報(bào)出，這樣長時(shí)間后報(bào)出的信息又有多少是有用的呢，能說明企業(yè)現(xiàn)在的何種價(jià)值？在瞬息萬變的現(xiàn)代社會，兩個月的時(shí)間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況可能會發(fā)生巨大的變化。英國的巴林銀行就是一個活生生的例子，1994年底其賬面凈資產(chǎn)為450億--500億美元，而到1995年2月底，該銀行已進(jìn)入破產(chǎn)境地，此時(shí)其1994年的財(cái)務(wù)報(bào)告還未完成。由此可見，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系已跟不上現(xiàn)代社會的發(fā)展步伐。同時(shí)較長的報(bào)告周期為企業(yè)進(jìn)行各種幕后交易創(chuàng)造了時(shí)間條件，如在我國的上市公司中，資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)象一般發(fā)生在年底編制報(bào)表前。依據(jù)過時(shí)的、經(jīng)過調(diào)整的信息做決策，成功的不確定性大大增加。
3、無法反映非貨幣信息
隨著信息化技術(shù)的飛速發(fā)展，人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等信息顯得越來越重要。另外，企業(yè)的聲譽(yù)、其能源的來源及產(chǎn)品的銷售渠道等也會對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生很大的影響。但由于這些因素?zé)o法用貨幣形式進(jìn)行描述，所以無法在財(cái)務(wù)報(bào)告中列示。信息的競爭在某種程度上就意味著企業(yè)生死的競爭，但是由于現(xiàn)有會計(jì)報(bào)表主要是反映以貨幣計(jì)量的歷史成本數(shù)據(jù)，在會計(jì)報(bào)表中絕大多數(shù)是有形資產(chǎn)的信息，而對大量無形資產(chǎn)的信息無法體現(xiàn)，從而大大消弱了會計(jì)信息的決策有用性。
4、無法滿足對前瞻性信息的需求
傳統(tǒng)收益表是建立在傳統(tǒng)會計(jì)收益概念和收入費(fèi)用觀基礎(chǔ)之上的財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)告形式，它在物價(jià)基本穩(wěn)定、市場經(jīng)濟(jì)活動單一、外部風(fēng)險(xiǎn)低的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下是適當(dāng)?shù)模芑緶?zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)營活動的收益。但是，隨著經(jīng)濟(jì)市場化程度的提高，物價(jià)的波動已成為各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中無法擺脫的現(xiàn)象。二戰(zhàn)以后，持續(xù)的通貨膨脹曾經(jīng)席卷全球，受其影響，一些技術(shù)含量低的資產(chǎn)如原材料以及一些稀缺性資源如土地等的價(jià)格急速攀升，另一方面，技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致那些技術(shù)含量高的資產(chǎn)如電子設(shè)備等價(jià)格直線下跌。20世紀(jì)80年代所興起的金融創(chuàng)新，出現(xiàn)了價(jià)格波動性強(qiáng)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，改變了傳統(tǒng)資產(chǎn)的價(jià)值是由社會必要勞動時(shí)間所決定，因而價(jià)值相對穩(wěn)定的觀念。會計(jì)界對于這些問題的討論使人們逐漸認(rèn)識到，以歷史成本為計(jì)量模式的傳統(tǒng)收益表缺乏相關(guān)性，特別是上個世紀(jì)80年代美國2000多家金融機(jī)構(gòu)因從事金融工具交易而陷入財(cái)務(wù)困境，但其財(cái)務(wù)報(bào)告在危機(jī)之前仍顯示"良好"的經(jīng)營業(yè)績。許多投資者認(rèn)為，歷史成本財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏前瞻性、預(yù)測性的信息，不僅未能為金融監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預(yù)警信號，甚至還誤導(dǎo)了投資者，使其判斷失誤。
5、無法滿足信息的可靠性需求
現(xiàn)有企業(yè)會計(jì)報(bào)表的局限性還表現(xiàn)在會計(jì)人員對會計(jì)報(bào)表信息可靠性的影響，即會計(jì)人員傾向于粉飾報(bào)表。為了合理地反映收入與費(fèi)用的關(guān)系，報(bào)告企業(yè)的經(jīng)營管理成果，在期末，企業(yè)要根據(jù)配比原則進(jìn)行大量的調(diào)整和轉(zhuǎn)賬處理，雖然對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理是以發(fā)生交易事項(xiàng)為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的，但是由于這種轉(zhuǎn)賬和配比處理帶有主觀性，加上企業(yè)的會計(jì)報(bào)表對外是提供給企業(yè)的投資者和債權(quán)人使用的，從企業(yè)的管理層到財(cái)會人員都希望會計(jì)報(bào)表能夠反映企業(yè)良好的經(jīng)營業(yè)績，會計(jì)人員帶著這種心態(tài)來編制會計(jì)報(bào)表，就使得會計(jì)報(bào)表帶有粉飾的色彩。
（二）財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表變革的可行性
知識經(jīng)濟(jì)的興起,網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)同時(shí)也為財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的發(fā)展變革提供了技術(shù)支持，表現(xiàn)在：
1、會計(jì)數(shù)據(jù)的載體由紙張變?yōu)榇沤橘|(zhì)和光電介質(zhì)載體。
從理論上講，數(shù)據(jù)載體的改變，從根本上消除了信息處理過程中諸多分類與再分類的技術(shù)環(huán)節(jié)；利用同一基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可實(shí)現(xiàn)信息的多維重組，從而為會計(jì)數(shù)據(jù)的分類、重組、再分類、再重組提供了無限的自由空間。
2、會計(jì)數(shù)據(jù)處理工具由算盤、草稿紙變?yōu)楦咚龠\(yùn)算的計(jì)算機(jī)，并且可以進(jìn)行遠(yuǎn)程計(jì)算。
計(jì)算機(jī)的使用數(shù)據(jù)處理、加工速度成千上萬倍的提高，不同人員、部門之間數(shù)據(jù)處理、加工的相互合作、信息共享不再受到空間范圍的局限。這種改變將使會計(jì)人員從傳統(tǒng)的日常業(yè)務(wù)中解脫出來，進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)信息的深加工，注重信息的分析，為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供高效率和高質(zhì)量的信息支持。
3、會計(jì)信息輸入輸出模式由慢速、單向向高速、雙向轉(zhuǎn)變。
互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，不僅改慢速、單向?yàn)楦咚?、雙向，而且能適應(yīng)網(wǎng)上交易的需要，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)的直接輸入輸出。利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)企業(yè)愈來愈多地通過網(wǎng)絡(luò)與業(yè)務(wù)伙伴進(jìn)行經(jīng)濟(jì)信息的交換與從事各種商業(yè)活動，更多地利用Intranet（企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)）進(jìn)行內(nèi)部協(xié)同工作與信息管理。其結(jié)果是會計(jì)所需處理的各種數(shù)據(jù)越來越多地以電子形式直接存儲于網(wǎng)絡(luò)與計(jì)算機(jī)之中，這樣將會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)化為Intranet的一部分對企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行實(shí)時(shí)地處理與反映，并利用Internet向企業(yè)外部相關(guān)的信息使用者，通過網(wǎng)絡(luò)完成會計(jì)對內(nèi)對外的目標(biāo)成為了可能。
三、財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展趨勢展望
企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的發(fā)展變化使得要求變革現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告的呼聲越來越高，盡管這些呼聲多半來自會計(jì)學(xué)術(shù)界，但也有不少來自會計(jì)信息的使用者。改進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的建議眾說紛紜，莫衷一是，最引人注意的是美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）的財(cái)務(wù)報(bào)告特別委員會（即JenkinsCommittee）發(fā)表的《改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告--面向用戶》（ImprovingBusinessReporting-ACustomFocus）(1994)；StevenM.H.Wallman的《財(cái)務(wù)會計(jì)與報(bào)告的未來：彩色報(bào)告方法》（1996）；由索特的事項(xiàng)會計(jì)發(fā)展而來的事項(xiàng)式報(bào)告也成為未來財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展方向之一；理論界討論的十分熱烈的還有：電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告；分部報(bào)告；交互式報(bào)告；差別報(bào)告等。
理論界對未來財(cái)務(wù)報(bào)告的種種預(yù)測，部分解決了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷和不足，對財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展具有重要的意義，但因其片面性和局限性，不能從根本上解決傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告存在和面臨的問題。筆者認(rèn)為，我們研究財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的發(fā)展趨勢，可從對其目標(biāo)、報(bào)告方式的分析入手，充分借鑒理論界對財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展趨勢的種種預(yù)測，確立一種適應(yīng)未來財(cái)務(wù)環(huán)境，從根本上克服傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告弊端的財(cái)務(wù)報(bào)告模式。
（一）未來財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)與報(bào)告方式
1、未來財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)
關(guān)于會計(jì)目標(biāo)，當(dāng)前理論界主要有兩種觀點(diǎn)，一是受托責(zé)任觀，認(rèn)為反映經(jīng)營者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是會計(jì)的基本目標(biāo)；二是決策有用觀，認(rèn)為向投資者等信息使用者提供有助于決策的會計(jì)信息是會計(jì)的主要目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的變化寫作會計(jì)論文，會計(jì)的目標(biāo)逐漸由受托責(zé)任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)變，同樣未來財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)也將繼續(xù)鎖定在為企業(yè)各利益相關(guān)者決策提供快捷靈敏的相關(guān)財(cái)務(wù)信息，在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著資本市場的發(fā)展與完善，企業(yè)的股東結(jié)構(gòu)日趨多元化，這就要求企業(yè)不僅要考慮現(xiàn)有投資者的信息需求，更要將企業(yè)推向潛在的投資者，吸引潛在投資者的注意。為做到這些，企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告要向使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景，盈利預(yù)測，現(xiàn)金流量的信息。充分利用網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢隨時(shí)向外提供信息，同時(shí)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征仍然要堅(jiān)持可靠性、相關(guān)性、及時(shí)性與可比性，尤其是在可靠性與相關(guān)性的權(quán)衡中更偏向于相關(guān)性。歷史（事后）信息滿足可靠性，同時(shí)也是相關(guān)性的基礎(chǔ)；未來預(yù)測（事前）信息滿足相關(guān)性，同時(shí)應(yīng)強(qiáng)調(diào)對預(yù)測信息的規(guī)范，盡可能提高預(yù)測信息的可信度和可靠性。達(dá)到這樣的境界之后，相關(guān)性與可靠性的矛盾就減緩了。兩者的相互關(guān)系應(yīng)該是相輔相成的。
2、未來財(cái)務(wù)報(bào)告方式
未來財(cái)務(wù)報(bào)告在信息載體（存儲介質(zhì)）、傳遞方式與表述方式等方面都將與傳統(tǒng)方式作不同程度的告別。隨著信息技術(shù)的普及應(yīng)用與提高，企業(yè)總有一天會取消紙質(zhì)（書面、報(bào)紙）財(cái)務(wù)報(bào)告的印刷與傳遞，而是在網(wǎng)上信息；信息使用者也不必等待寄送或親自去獲取財(cái)務(wù)報(bào)告。在信息的表述方式上，不再僅限于文字與表格方式，而是更多地運(yùn)用圖形與音像方式恰如其分地表達(dá)信息內(nèi)涵，做到圖文并茂，音像俱全，使信息的表達(dá)更形象、直觀、更易于被使用者接受和理解。因此，未來財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)是在網(wǎng)絡(luò)上轉(zhuǎn)輸?shù)?、表式信息與音像化信息相結(jié)合的，更為簡明易懂的一種實(shí)時(shí)報(bào)告。中國證監(jiān)會在2000年1月1日發(fā)出通告，要求上市公司除在證監(jiān)會指定的報(bào)刊雜志上登載年報(bào)摘要外，必須上網(wǎng)公告，而且對于在網(wǎng)上的年報(bào)信息要承擔(dān)同樣的責(zé)任。
（二）未來財(cái)務(wù)報(bào)告模式展望
筆者認(rèn)為未來的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是一種以事項(xiàng)會計(jì)為基礎(chǔ)的，可以向信息使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景，盈利預(yù)測，現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息的更為簡明易懂的一種交互式的實(shí)時(shí)報(bào)告。這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式借鑒與融合了現(xiàn)有的幾種對未來財(cái)務(wù)報(bào)告的預(yù)測，它以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表及全面收益報(bào)表（第四財(cái)務(wù)報(bào)表）為支柱。
首先，未來的財(cái)務(wù)報(bào)告由于信息量的不斷擴(kuò)大，會顯得更加冗長，很可能出現(xiàn)信息混亂甚至污染，給會計(jì)信息使用者帶來使用上的不便。事實(shí)上外部信息使用者總是試圖索取更多的信息，源于他們不了解企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營狀況，企業(yè)對于他們來說是一個黑匣子寫作經(jīng)濟(jì)論文，而他們作為投資者或債權(quán)人卻不得不與企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系。因此他們在信息不對稱的情況下只能一味要求增加信息量，而面對鋪天蓋地的信息他們又顯得束手無策。實(shí)際上他們真正需要的是走進(jìn)黑匣子，隨時(shí)獲得自己所需的信息。因此，要完全滿足他們的需要，我們可以借鑒交互式按需報(bào)告模式，打開企業(yè)這個黑匣子，讓外部信息使用者有限進(jìn)入企業(yè)內(nèi)部，使之在規(guī)定的范圍內(nèi)與企業(yè)進(jìn)行信息交流，從而改變用戶被動接受會計(jì)信息的現(xiàn)狀。同時(shí)通過雙向的信息傳遞，使信息的提供者與使用者做到知己知彼，減輕信息的不對稱現(xiàn)象，提高資本市場的效率。這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式可以使信息使用者通過反饋系統(tǒng)參與報(bào)告的生成過程，能更好的滿足他們對信息的不同需求。另外，通過交互式報(bào)告模式還可以將企業(yè)的財(cái)務(wù)信息置于使用者的監(jiān)督之下，從而增強(qiáng)信息的可靠性和真實(shí)性。
其次，這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式是一種實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)，有效地解決了信息的時(shí)效性問題。它通過提供實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)信息，為經(jīng)營決策者和信息使用者做出正確的判斷服務(wù)。這里所講的"實(shí)時(shí)"有相對實(shí)時(shí)和絕對實(shí)時(shí)之分。企業(yè)可以根據(jù)成本效益原則，視企業(yè)自身的情況而定，可以每發(fā)生一筆交易就報(bào)告一次，實(shí)施絕對的實(shí)時(shí)報(bào)告，也可以一天，十天，半個月，一個月報(bào)告一次，實(shí)施相對的實(shí)時(shí)報(bào)告。當(dāng)然，實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)對企業(yè)的IT技術(shù)有較高的要求，但它對于適時(shí)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，做出正確的決策具有重要的作用。
再次，這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式通過增加全面收益報(bào)表，可以讓報(bào)表使用者更清楚地得到有關(guān)一個企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績的全部信息，更好的滿足信息使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)信息特別是反映企業(yè)未來現(xiàn)金流量的預(yù)測信息的要求。
最后，未來財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告在計(jì)價(jià)模式上將向多元計(jì)價(jià)模式發(fā)展，由歷史成本計(jì)量到公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)考慮通貨膨脹的因素；在披露信息的范圍上將有很大的擴(kuò)展，將多多反映非貨幣性的信息，像關(guān)于企業(yè)人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等方面的信息。
未來的財(cái)務(wù)報(bào)告包含大量的非財(cái)務(wù)信息，這些信息都由會計(jì)部門披露，必然會影響會計(jì)部門的工作效率。而非財(cái)務(wù)信息的可靠性至今未有一個有效的保障機(jī)制，把非財(cái)務(wù)信息納入會計(jì)披露內(nèi)容必然影響會計(jì)信息質(zhì)量。為此，在未來的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中，可以借鑒分部式報(bào)告的觀點(diǎn)，可以考慮讓相關(guān)部門參與非財(cái)務(wù)信息的披露。比如，有關(guān)人力資源方面的信息由會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，同時(shí)可由人事部門協(xié)助披露人事政策及其變動方面的最新信息;有關(guān)銷售協(xié)議方面的信息由銷售部門披露;有關(guān)社會責(zé)任方面的信息由公關(guān)部門協(xié)助會計(jì)部門披露。在未來的財(cái)務(wù)報(bào)告中，披露部門從會計(jì)部門拓展到人事、銷售、公關(guān)等部門。借鑒彩色報(bào)告的觀點(diǎn)，把這些部門的信息分為核心與非核心信息。非核心信息作為公共產(chǎn)品具有及時(shí)使用性，不需保密，可以對外公開，核心信息只由財(cái)務(wù)部門、企業(yè)高層管理當(dāng)局和董事會主要成員壟斷使用，不對外公開。
（三）幾點(diǎn)建議
隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度改革的不斷深化，我國的資本市場必將獲得充分的發(fā)展，廣大的投資者將逐漸成為上市公司會計(jì)信息重要的使用者之一。他們的經(jīng)濟(jì)決策越來越復(fù)雜，對會計(jì)信息的質(zhì)量要求也越來越高，因此，從長遠(yuǎn)來看，我們需要將為投資者提供決策有用的信息擺在核心和重要的位置上，相應(yīng)的改變會計(jì)信息重可靠輕相關(guān)的現(xiàn)狀，提高會計(jì)信息披露的真實(shí)性、充分性和及時(shí)性，更好的為會計(jì)信息使用者服務(wù)。
不論將選擇何種未來財(cái)務(wù)報(bào)告的模式，在推行之前，首先要完善它的外部環(huán)境：
第一，制定相應(yīng)的會計(jì)準(zhǔn)則，為確認(rèn)和計(jì)量提供依據(jù)。尤其是要根據(jù)我國市場經(jīng)濟(jì)的實(shí)際發(fā)展情況，適當(dāng)拓展現(xiàn)行價(jià)值或公允價(jià)值運(yùn)用的范圍。
第二，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)相分離，為突破實(shí)現(xiàn)原則創(chuàng)造條件。從根本上說，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的目的是不同的，如上所述，財(cái)務(wù)會計(jì)是向信息使用者提供決策有用的信息，要考慮信息的相關(guān)性和可靠性，稅務(wù)會計(jì)的目的則是保證國家能夠公平、足額的征稅，要考慮收益的實(shí)現(xiàn)性和確定性。鑒于現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告的附注越來越長，企業(yè)在處理權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的沖突時(shí)能夠有制度和法律可循。
第三，充分發(fā)揮注冊會計(jì)師的審計(jì)作用，為真實(shí)可靠的提供財(cái)務(wù)報(bào)告提供外在的保證。規(guī)范注冊會計(jì)師"市場經(jīng)濟(jì)守門員"的作用。
第四，會計(jì)作為一門規(guī)范性很強(qiáng)的學(xué)科，拓展財(cái)務(wù)報(bào)告的模式，特別是大量表外信息的披露，必須在政府出臺會計(jì)準(zhǔn)則加以規(guī)范的前提下進(jìn)行，同時(shí)獨(dú)立審計(jì)工作也要隨之改進(jìn)，拓展審計(jì)范圍，增加對前瞻性信息的審計(jì)，以防企業(yè)因提供不確定性的信息而陷入訴訟危機(jī)之中，也防止企業(yè)管理當(dāng)局操縱會計(jì)信息。
知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在促進(jìn)社會發(fā)展的同時(shí)對社會提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，如何面對挑戰(zhàn)，適應(yīng)環(huán)境的變化，找尋一種恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)報(bào)告模式，是時(shí)代賦予會計(jì)人員的使命，以上我就財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展趨勢談了自己的看法，謹(jǐn)希望對會計(jì)報(bào)告的發(fā)展有所裨益。
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