序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇審計重要性論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、信用社審計稽核的重要性分析

首先，農(nóng)村信用社在法人治理結(jié)構(gòu)改制過程中，按照“所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)和監(jiān)督權(quán)適當(dāng)分離，相互制約”的要求，其目的是要促成農(nóng)村信用社內(nèi)部機制的轉(zhuǎn)換，建立一個合理、有效的營運管理機制。而建立有效的激勵與約束相互結(jié)合的經(jīng)營機制和經(jīng)營業(yè)績、風(fēng)險控制的考核體系，是農(nóng)村信用社改革成功與否的重點和難點問題。而內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和完善，是確保農(nóng)村信用社內(nèi)部機制有序轉(zhuǎn)換，經(jīng)營機制和考核體系有序建立的根本保證。那么，如何完善信用社內(nèi)審監(jiān)督管理體系，進一步落實對信用社的風(fēng)險防范和處置責(zé)任，使信用社真正成為自主經(jīng)營、自我約束、自我發(fā)展，自擔(dān)風(fēng)險的市場主體，確保各項經(jīng)營活動合法合規(guī)、穩(wěn)健發(fā)展就成為當(dāng)前農(nóng)村信用社自我約束機制中內(nèi)審監(jiān)督管理工作的迫切問題。

其次，農(nóng)村信用社進行新的改制后，特別是有些信用社更名為銀行后，在自身的經(jīng)營管理要素中，將會按照銀行的管理要求和經(jīng)營手段進行改革和創(chuàng)新。如:變革傳統(tǒng)的經(jīng)營管理制度、搶占金融市場份額、注重業(yè)務(wù)贏利能力、優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、合理配置人才資源等，使改制后農(nóng)村信用社的金融競爭手段多樣化，競爭能力和創(chuàng)新意識將進一步增強，這就給農(nóng)村信用社的經(jīng)營活動增加了許多不確定因素和風(fēng)險性。那么，如何在信用社引入新的營運管理機制，把經(jīng)營活動中的一些不確定因素和風(fēng)險因素及時得到有效控制和消除，促進農(nóng)村信用社經(jīng)營機制順利有序地運行，就成為農(nóng)村信用社內(nèi)部監(jiān)督管理工作中新的重要課題，也是信用社內(nèi)部監(jiān)督管理工作所面臨的迫切任務(wù)。面對新的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營機制，信用社內(nèi)部監(jiān)督工作就如何跟上形勢發(fā)展的需要，不斷創(chuàng)新自身監(jiān)督手段、監(jiān)督方式等提出了新的要求。

二、信用社審計稽核存在的問題分析

（一）審計稽核管理體系的建設(shè)較為落后，制約了其獨立性、客觀性和權(quán)威性職能的表現(xiàn)。

農(nóng)村信用社經(jīng)過幾年的發(fā)展，其業(yè)務(wù)經(jīng)營的范圍和規(guī)模都有了很大的變化，與國內(nèi)其他的金融機構(gòu)相比，己經(jīng)沒有了多大的差別，但是在審計稽核制度的建設(shè)上卻落后于其他金融機構(gòu)，主要表現(xiàn)在：

1.審計稽核工作自身缺乏獨立性，導(dǎo)致審計工作無法真正履行審計監(jiān)督的職能。般來說，審計稽核工作的領(lǐng)導(dǎo)組織層次越高，其獨立性和有效性才越有保障，而目前實行的上收下派制的管理模式方面不能保證審計隊伍的穩(wěn)定性，另一方面無法保證審計稽核工作的獨立性和有效性。加之，審計稽核工作的領(lǐng)導(dǎo)一般由各縣市級聯(lián)社負責(zé)組織和管理，在業(yè)務(wù)上接受上級主管部門審計機構(gòu)的指導(dǎo)，相對于外部審計而言，其內(nèi)部審計的獨立性較弱。

2.審計稽核工作缺乏完整的制度管理，使審計工作的開展存在一定的盲目性。信用社目前的審計稽核工作只有部較為抽象的《農(nóng)村信用社稽核管理辦法》，無具體實施細則，而其作為信用社內(nèi)控制度的一個重要組成部分，對審計稽核工作的職能、職責(zé)、工作程序等缺乏明確細致的責(zé)權(quán)范圍，使審計工作在其執(zhí)行的過程中缺乏嚴肅性。

(二)審計稽核工作的稽核對象范圍較為狹窄，不符合審計稽核作為監(jiān)督部門的全面性原則

按照現(xiàn)有《農(nóng)村信用社稽核管理(試行)辦法》的要求，信用社的審計稽核工作一般包括內(nèi)部控制制度的評價、自有資金的稽核、負債業(yè)務(wù)的稽核、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的稽核、結(jié)算業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的稽核、經(jīng)營效益的稽核、會計賬務(wù)和出納業(yè)務(wù)的稽核、干部離任稽核審計等八個方面的內(nèi)容，而對人事部門尤其是工資調(diào)級、養(yǎng)老保險資金的計提等涉及職工具體利益等方面的行為無明確決定，，導(dǎo)致對這一部分資金缺乏有效的監(jiān)督。

(三)審計稽核工作缺乏完善的

對信用社各項業(yè)務(wù)活動和管理工作進行評價和簽證的指標體系。審計稽核工作除了對個企業(yè)的各項業(yè)務(wù)進行審計監(jiān)督外，它的另一個重要的職能就是對個企業(yè)的整體經(jīng)營實力做出評價和簽證。因此，信用社的審計稽核工作除了進行監(jiān)督和風(fēng)險防范外，每個會計年度必須對信用社的整體經(jīng)營實力進行綜合考核和評價。

但是，從現(xiàn)有信用社審計工作的開展情況看，因缺乏一套具體細致的評價和簽證指標體系，使長期以來審計稽核只停留在查缺補漏的工作層面上，無法對信用社的整體經(jīng)營狀況做出客觀、公正的評價，每個會計年度的考核或是基層信用社的管理人員的離任審計，也僅僅只是根據(jù)報表和賬簿反映的情況，核實下在這一會計年度或主任任期內(nèi)其各項業(yè)務(wù)經(jīng)營的真實性，而不能對經(jīng)營成果的好壞做出實質(zhì)性的評價。

三、加強信用社審計稽核對策分析

（一）建立適度集中的稽核監(jiān)督機制

建立完善的、有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，是金融風(fēng)險防范和控制的重要保證。審計稽核監(jiān)督機構(gòu)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和核心機構(gòu)，它能為企業(yè)管理層實現(xiàn)既定目標，起到內(nèi)部控制和自我約束的管理作用。農(nóng)村信用社改革后，應(yīng)建立較合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)，并在經(jīng)營理念、用人機制、業(yè)務(wù)范圍、服務(wù)方式等方面發(fā)生相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，將稽核監(jiān)督機制貫穿于現(xiàn)代經(jīng)營管理的整個理念中。

(二)建立和完善審計工作規(guī)章制度，構(gòu)建安全、快捷、高效的審計監(jiān)督體系

必須在現(xiàn)有制度的基礎(chǔ)上建立一套執(zhí)行性強的適合信用社審計工作需要的規(guī)章制度，使其涵蓋信用社的所有業(yè)務(wù)，方而盡快將信用社信貸資產(chǎn)的內(nèi)外核對工作納入信用社的審計工作日程，使審計工作不留死角；另一方面，建立和完善一套適合信用社審計監(jiān)督工作的審計監(jiān)督指標體系，使審計工作能從簡單的審計監(jiān)督到綜合評價。信用社現(xiàn)有的審計監(jiān)督指標僅僅依賴于會計指標體系中的貸款收息率、存款付息率、盈虧金額等幾個相對獨立的數(shù)據(jù)進行評價，缺乏一個統(tǒng)一、綜合、科學(xué)的指標體系，片面的依據(jù)這些數(shù)據(jù)，會導(dǎo)致一些信用社為急攻近利而出現(xiàn)拔苗助長或殺雞取卵的經(jīng)營行為，不利于信用社的長遠發(fā)展。

因此信用社應(yīng)該從財務(wù)效益狀況、信貸資產(chǎn)運營狀況、存款支付能力狀況、發(fā)展能力狀況等定量指標和領(lǐng)導(dǎo)班子基本素質(zhì)、存貸款市場占有率、基礎(chǔ)管理水平、業(yè)務(wù)水平、經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略、長期能力預(yù)測等定性指標方面建立一套綜合、科學(xué)的績效考核和監(jiān)管制度，科學(xué)解析和真實反映信用社資產(chǎn)運營的效果和財務(wù)效益狀況。

(三)加大對審計基礎(chǔ)設(shè)施的投入，提高審計稽核工作的效率和工作質(zhì)量

現(xiàn)階段，隨著國有商業(yè)銀行逐步向大城市收縮，農(nóng)村信用社的整體經(jīng)濟實力有了很大的提高。業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，也使信用社的經(jīng)濟案件發(fā)案率比以前高出很多。因此，信用社應(yīng)加大對審計稽核工作基礎(chǔ)設(shè)施的投入，加強審計稽核工作的電子化進程，充分發(fā)揮遠程非現(xiàn)場審計的作用，建立非現(xiàn)場審計和現(xiàn)場審計、序時審計和專項審計的立體審計體系，提高審計稽核工作的效率和質(zhì)量，防范和杜絕經(jīng)濟案件的發(fā)生，使信用社的審計稽核工作為農(nóng)村合作金融事業(yè)的發(fā)展提供更好更全面的服務(wù)。

參考文獻：

篇（2）

國際會計和審計界都很重視重要性原則的運用,它自被引入會計和審計領(lǐng)域后,便成為會計審計理論與實務(wù)中一個重要的基礎(chǔ)概念和應(yīng)用原則。它的引用對于強化對經(jīng)濟活動和經(jīng)營決策有重大影響的關(guān)鍵性問題的核算,簡化核算工作、提高會計工作效率、保證會計信息質(zhì)量,以及實施以評審內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的現(xiàn)代審計方法等均具有十分重要的意義。因此研究現(xiàn)代會計審計理論與方法必須首先研究重要性原則及其應(yīng)用。

目前,世界各國對于重要性原則(Materiality)的表述雖不盡相同,但對重要性概念的認識卻是基本一致的:都認為信息的錯報或漏報可能影響到會計報表使用者的決策就是重要的。國際會計準則委員會(ALSC)認為:“如果信息的錯報或漏報會影響使用者根據(jù)財務(wù)報表采取的經(jīng)濟決策,信息就具有重要性。重要性取決于在發(fā)生遺漏或錯報的特定環(huán)境下所判斷的項目或錯誤的大小?！眹H審計實務(wù)委員會1987年10月公布的《國際審計準則第25號》指出:“重要性涉及財務(wù)資料誤報(包括遺漏)的數(shù)量或性質(zhì),不論是個別的還是合計的,根據(jù)周圍的環(huán)境,作為這種誤報的結(jié)果將會對人們依據(jù)這些資料做出盡可能合理的判斷或決策產(chǎn)生影響?！?/p>

在我國,企業(yè)會計準則亦要求企業(yè)會計核算必須遵循重要性原則,但并未對其作出明確的定義,只是規(guī)定:對于重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)分別核算、單獨反映、力求準確、作重點說明;對于不重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在不影響會計信息真實性的情況下,可以簡化核算、合并反映。根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會于1996年的《獨立審計具體準則—審計重要性》的定義,重要性是指:“被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度,這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策?！?/p>

顯然,(1)重要性概念總是針對會計報表而言的。判斷一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否重要應(yīng)視其在會計報表中的錯報或漏報對會計報表使用者所作決策的影響而定。若一項業(yè)務(wù)在報表中的錯報或漏報足以改變或影響報表使用者的判斷,則其是重要的;否則就不重要。(2)重要性必須從會計報表使用者角度考慮,因為會計報表是為了滿足其使用者的信息需要編制的。當(dāng)然,會計報表使用者應(yīng)是具有一定的理解能力并能夠理性的做出判斷和決策的人。(3)重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。企業(yè)不同或時間不同判斷重要性的標準也就不同,重要不重要是相對的,對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷。(4)重要性與相關(guān)性雖都要考慮信息對決策者的影響或引起的差別,而且決策者需要了解的(即相關(guān)性的)信息往往就是重要的信息,但二者間仍存在著重大區(qū)別,不能混淆:相關(guān)性取決于決策者對信息是否感興趣,而重要性則取決于信息是否對決策者起作用,不披露此類信息是否足以引起重大的差別。有些信息可能與決策相關(guān),但因其金額過小,不予披露不至影響使用者的決策,此類信息即為不重要的信息。(5)運用重要性原則是為了把握住問題的實質(zhì),抓住關(guān)鍵點,兼顧效率和效果,以實現(xiàn)較小的成本、較大的效益之目的。

重要性判斷標準的確定是運用重要性原則的關(guān)鍵。重要性標準應(yīng)針對會計報表使用者來確定。由于會計報表使用者的多元性和多層次性,他們對會計報表信息的使用要求各不相同,因而對重要性的判斷就有了多重標準。西方各國自70年代以來長期致力于統(tǒng)一重要性標準的研究。在美國,重要性標準的確定主要來自四方面的努力:政府宏觀調(diào)控機構(gòu)、民間會計職業(yè)團體、司法判例和學(xué)術(shù)界的長期實證研究,也已取得了一些階段性成果。然而,即使在今天,世界各國的會計界和審計界也未能就重要性劃定一個統(tǒng)一的標準,都只是針對各種具體情形制定了一些較模糊的標準或只是規(guī)范了確定重要性標準的基本原則與方法。雖然各國尚未對重要性標準形成統(tǒng)一的認識,但都認同重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩方面的規(guī)定性,重要性有數(shù)量和質(zhì)量兩種標準。重要性的數(shù)量標準是指重要性的金額界限,它主要是通過大量的實證調(diào)查研究得到的經(jīng)驗數(shù)據(jù)或數(shù)量指南,又稱重要性水平。比如國際著名“六大”會計公司使用的數(shù)量指南為:(1)稅前凈利的5～10%(凈利大時用5%,凈利小時用10%);(2)總資產(chǎn)的0.5%～1%;(3)權(quán)益(凈資產(chǎn))的1%;(4)營業(yè)收入的0.5～1%;(5)根據(jù)資產(chǎn)總額與營業(yè)收入中較大的一項確定一個變動比率,并選取同期會計報表中都最小的重要性水平作為會計報表層的重要性水平(即最低原則)。而重要性的質(zhì)量標準往往是通過對各種影響報表使用者決策的因素進行定性分析之后得出的結(jié)論,又稱定性標準。由于重要不重要是相對的,不存在絕對標準,對重要性判斷標準的確定只能以定量為主、定性為輔。在實務(wù)中,由于定性標準比定量標準更難操作、更難把握,故定性標準在實務(wù)中也較少使用。

會計中重要性原則的運用體現(xiàn)于會計核算的全過程,在會計估計及會計政策的選用等需要會計人員主觀判斷的各個方面均有廣泛的運用。現(xiàn)將有關(guān)法規(guī)規(guī)定的重要性標準簡列如下表:項目法規(guī)及其頒發(fā)機構(gòu)重要性標準每股收益的稀釋美國會計原則委員會(APB)第15號意見書降低每股收益低于3%時視為不重要。分部(店)報表及分部的確認美國財務(wù)會計委員會(FASB)第14號財務(wù)會計準則其收入不低于合并收入10%者應(yīng)視為分部披露。資本性租賃的認定美國FASB第13號財務(wù)會計準則租賃期不低于資產(chǎn)使用年限的75%或租賃最低付款現(xiàn)值不低于資產(chǎn)公平市價的90%(不含租賃契約規(guī)定的執(zhí)行成本)者應(yīng)作為資本性租賃。資產(chǎn)負債表項目的單獨列示美國證券委員會(SEC)第41號會計公告占資產(chǎn)總額5%以上或本類合計10%以上的項目為重要項目應(yīng)單獨披露。應(yīng)收本公司高級員工及股東款項美國SEC規(guī)章S—X第5-04規(guī)則應(yīng)收高級職員及主要股東款項如超過2萬美元或資產(chǎn)總額的1%者詳細披露。非資本化的融資租賃,約定責(zé)任的現(xiàn)值資料美國SEC第147號會計公告現(xiàn)值如為長期負債、股東權(quán)益和約定責(zé)任現(xiàn)值三者之和的5%或本金化對收益的影響為最近三年平均收益的3%或以上者,應(yīng)予披露。長期債權(quán)投資相關(guān)費用的處理我國《企業(yè)會計準則———投資》(指南)(1998年)所發(fā)生的相關(guān)費用數(shù)額不大,可采用一次攤銷法,于取得時直接計入當(dāng)期投資收益;所發(fā)生的相關(guān)費用數(shù)額較大的,可采用分次攤銷法。長期股權(quán)投資的會計核算國際會計準則(IAS)第28號———對聯(lián)營企業(yè)投資的會計、我國《企業(yè)會計準則———投資》如果投資者直接擁有或通過附屬公司間接擁有被投資者20%或以上的表決權(quán),除非能夠清楚的表明并非如此,即認為投資者具有重大影響,應(yīng)采用權(quán)益法核算其投資。合并會計報表的合并范圍國際會計準則第27號—

——合并財務(wù)報表和對子公司投資的會計、我國財政部頒發(fā)的《合并會計報表暫行規(guī)定》(1995年)如母公司直接或通過子公司間接控制一個企業(yè)過50%的表決權(quán),或雖不足50%但能實施控制時,應(yīng)編制合并會計報表。相表,如某子公司資產(chǎn)總額、營業(yè)收入及凈利潤按有關(guān)標準得出的比例均在10%以下,可以不納入合并范圍。主要投資者個人的確定及關(guān)聯(lián)方交易的披露要求我國《企業(yè)會計準則———關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》直接或間接地控制一個企業(yè)10%或以上表決權(quán)資本的個人投資者,應(yīng)認定為主要投資者個人;零星的關(guān)聯(lián)方交易可不予披露,重大的交易應(yīng)分關(guān)聯(lián)方及交易類型披露。主營業(yè)務(wù)收入與附營業(yè)務(wù)收入的區(qū)分與科目設(shè)置我國《企業(yè)會計準則———收入》(指南)主營業(yè)務(wù)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標而從事日?；顒又械闹饕顒?是企業(yè)的重要業(yè)務(wù),應(yīng)重點加以核算;附營業(yè)務(wù)屬于企業(yè)日常活動中次要的交易,可設(shè)“其他業(yè)務(wù)收入”予以核算。資產(chǎn)負債表日后銷售折扣與折讓的處理我國《企業(yè)會計準則———資產(chǎn)負債表日后事項》(講解)對于資產(chǎn)負債表日后的銷售折扣和折讓,由于這兩種情況在企業(yè)發(fā)生得較少,對企業(yè)影響不大,可以作為非調(diào)整事項在報表附注中進行說明,也可以在發(fā)生年度的會計報表中反映。重大會計差錯的定義我國企業(yè)會計準則《會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯為重大的會計差錯。固定資產(chǎn)與低值易耗品的區(qū)分我國工業(yè)企業(yè)會計制度(1993年)不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品,單位價值在2000元以上且使用期限超過兩年的也作為固定資產(chǎn),不具備固定資產(chǎn)條件的列作低值易耗品。財務(wù)情況說明書應(yīng)說明的事項我國工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度第85條對本期或下期財務(wù)狀況發(fā)生影響的事項,資產(chǎn)負債日后至財務(wù)報告批準報出日期發(fā)生的對企業(yè)財務(wù)狀況變動有重大影響的事項等。一年內(nèi)到期的長期債券投資的披露我國分行業(yè)企業(yè)會計制度(1993年)對于將在一年內(nèi)到期收回的長期債券投資應(yīng)從“長期投資”帳戶余額中扣除并單列在資產(chǎn)負債表的流動資產(chǎn)項目中。一年內(nèi)到期的長期負債的披露同上對于將在一年內(nèi)到期應(yīng)償付的長期負債應(yīng)分別從“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”等帳戶中扣除并單列在流動負債項目中。內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并抵銷問題我國財政部《合并會計報表的暫行規(guī)定》內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生不多,或其交易對企業(yè)集團財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響不大的,也可以將其視為企業(yè)集團外交易不進行抵銷處理。固定資產(chǎn)大修理支出等待攤費用項目我國《工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度》(1993年)企業(yè)發(fā)生的大修理支出一般可直接計入當(dāng)期成本費用,但對于不均衡、數(shù)額較大的,可以采用預(yù)提或待攤的辦法?；蛴胸搨椖康呐段覈中袠I(yè)企業(yè)會計制度及《外商投資企業(yè)會計制度》(1992年)對于“由企業(yè)負責(zé)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”即“已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票”等項目應(yīng)列示于資產(chǎn)負債表的補充資料中。上市公司重大事件的披露要求中國證監(jiān)會《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細則》抵押、出售或報廢公司營業(yè)用主要資產(chǎn)一次超過該資產(chǎn)的30%時,應(yīng)編制重大事件公告書向社會披露。借款利息的會計核算我國分行業(yè)企業(yè)會計制度(1993年)短期借款利息不通過“短期借款”科目核算;而長期借款利息應(yīng)預(yù)提,且需通過“長期借款”并專設(shè)明細科目反映。

另外,我國企業(yè)財會法規(guī)中規(guī)定的對“應(yīng)付債券”、“長期債權(quán)投資”、“長期股權(quán)投資”分設(shè)明細帳予以核算,將企業(yè)的各種往來款項分為“應(yīng)付帳款”與“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)收帳款”與“其他應(yīng)收款”,有關(guān)存貨如包裝物的核算,實務(wù)中存貨管理的ABC分類法、成本控制中的例外管理原則等均體現(xiàn)了重要性原則的要求。

在審計中,重要性原則的運用也貫穿于審計工作過程的始終。主要表現(xiàn)在:

1.規(guī)劃審計工作,編制審計計劃時,合理評估重要性水平,據(jù)以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。

由于計劃重要性水平越低,意味著可容忍的會計報表或帳戶余額中的錯報、漏報的金額越小;而可容忍的錯報金額越小,為保證審計工作能發(fā)現(xiàn)所有超過或容忍錯報的重大錯誤所需要的審計工作量和證據(jù)就越多。因而,重要性水平與審計證據(jù)間呈反向變動關(guān)系,計劃重要性水平越低,所需獲取的審計證據(jù)越多。美國“審計標準說明書”和我國獨立審計準則均規(guī)定:審計人員在計劃審計工作時,應(yīng)當(dāng)綜合考慮有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求、被審單位的規(guī)模與業(yè)務(wù)性質(zhì)、相關(guān)內(nèi)控等因素,結(jié)合自身的經(jīng)驗對重要性水平作出初步評估即確定“計劃重要性”(Planningmateriality),其目的是確定所需審計證據(jù)的數(shù)量及其決定的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

2.評價審計結(jié)果時,重要性水平有助于合理確定審計意見類型和審計報告的種類。

審計人員在評價審計結(jié)果,確定應(yīng)發(fā)表審計意見的類型時,應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但被審單位尚未調(diào)整的錯報或漏報,將其同會計報表層次的重要性水平相比較,確定該匯總數(shù)是否超過重要性水平或其性質(zhì)是否重要。如匯總數(shù)超過重要性水平或?qū)傩再|(zhì)重要,審計人員應(yīng)考慮擴大實質(zhì)性測試的范圍或提請客戶調(diào)整報表;如客戶拒絕調(diào)整,或?qū)嵤U大測試后,該匯總數(shù)仍超過重要性水平,應(yīng)發(fā)表保留意見(比較重要時)或否定意見(非常重要時);如匯總數(shù)接近重要性水平,審計人員應(yīng)實施追加審計程序或提請被審單位進一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報,以降低審計風(fēng)險;如匯總數(shù)遠低于重要性水平且性質(zhì)不重要,可發(fā)表無保留意見。在具體確定審計意見類型時應(yīng)進行定性判斷,充分考慮影響審計意見類型的各種因素的重要程度。

3.在審計過程中,重要性判斷直接影響對審計風(fēng)險的評估。

根據(jù)《國際審計準則》的定義,審計風(fēng)險是指當(dāng)會計報表存在重要錯報或漏報時審計人員發(fā)表不當(dāng)審計意見的可能性。由于重要性是審計人員從報表使用者角度進行判斷的結(jié)果,因而重要性水平確定的越低,審計人員通過審計不能查出會計報表中重要錯報的可能性(機會)越大,審計風(fēng)險就越大。此時,審計人員只能通過執(zhí)行更詳細的符合性測試或?qū)嵸|(zhì)性測試程序來降低審計風(fēng)險?？梢?審計風(fēng)險與重要性水平間呈反向變動關(guān)系。即重要性水平越高,審計風(fēng)險越低;反之亦反。把握重要性與審計風(fēng)險之間的這種反向關(guān)系可使審計人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎,合理確定重要性水平,保證審計工作的效率與效果。

篇（3）

在審計過程中運用重要性概念的目的主要在于：一是為了提高審計效率。二是為了保證審計質(zhì)量。

在審計過程中，需要運用重要性概念的情形有二：一是在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，重要性被看作是審計所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯誤或漏報的程度，即審計人員在運用審計程序以檢查會計報表的錯報或漏報是所允許的誤差范圍。二是在評價審計結(jié)果時，重要性被看作是某一錯報或漏報(或匯總的錯報或漏報)是否影響會計報表使用者判斷和決策的標志。重要性的運用步驟應(yīng)包括如下幾步：

一、對重要性作出初步判斷對重要性作出初步判斷就是對會計報表中允許出現(xiàn)的(即可容忍的)錯誤作出上限規(guī)定，對于超過上限規(guī)定的錯誤，即被認為是重要錯誤，不能被接受。一般來說，在實際工作中對重要性作初步判斷時要考慮以下幾個因素：

1.企業(yè)規(guī)模。企業(yè)規(guī)模的大小對重要性的判斷有重要影響。一般來說，規(guī)模大的企業(yè)，重要性的絕對數(shù)較大，相對數(shù)較??；規(guī)模小的企業(yè)，重要性的絕對數(shù)較小，相對數(shù)較大。

2.審計項目。對于不同項目，就有不同的重要性標準。審計人員在對重要性作出初步判斷時，應(yīng)對數(shù)額高、波動幅度大、會計報表使用者比較關(guān)心的項目，從嚴制定重要性水平。需要說明的是，由于會計報表各項目之間是相互聯(lián)系的，盡管我們可以對不同的項目作出不同的判斷，并用不同的重要性標準來評價不同的錯誤，但如果某項錯誤涉及不同的項目，還是應(yīng)該采用統(tǒng)一的、這些項目中最小的重要性標準來評價該項錯誤。只有這樣，審計人員才能保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎。

3.錯誤的性質(zhì)。如果錯誤的性質(zhì)嚴重，即使錯誤的金額較小，也應(yīng)看作是重要的錯誤。例如，存貨缺短了100公斤，價值1000元，如果短缺是由于盤點差錯引起的，則屬于不重要錯誤；如果短缺是由于保管人員監(jiān)守自盜引起的，就屬于重要錯誤。總之，故意的錯誤比無意的錯誤重要。因為故意的錯誤說明管理不善，而管理不善往往隱含著更嚴重的問題。此外，可能引起嚴重后果的錯誤，也可看作是重要錯誤。

4.內(nèi)部控制。由于被審計單位建立的內(nèi)部控制只能為會計報表的公允性提供合理的保證，并存在固有的限制，這就要求審計人員必須注意內(nèi)部控制對審計的影響。如果內(nèi)部控制比較健全，可依賴程度高，可以將重要性水平定得高一些，以節(jié)省審計成本；反之，應(yīng)把審計重要性水平定得低一些，以保證審計的質(zhì)量。

5.有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求。財務(wù)會計法規(guī)越來越要求企業(yè)必須采取更加穩(wěn)健的會計政策，糾正、斬斷企業(yè)粉飾財務(wù)報告的路子。如果有新的財務(wù)會計法規(guī)需要企業(yè)去實施，那么這些法規(guī)的目的無外是為了真實反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因此，當(dāng)有關(guān)法規(guī)對被審計單位存在特別的要求時，審計人員應(yīng)從嚴確定審計重要性水平。

二、將重要性的初步判斷在會計報表的各個項目中進行分配

分配重要性初步判斷時，須考慮下述三個因素：一是被審計項目的重要程度。被審計項目愈重要，分配的重要性初步判斷數(shù)就愈少。如債務(wù)人的固定資產(chǎn)已經(jīng)抵押給某債權(quán)人，審計人員可能把固定資產(chǎn)的重要性初步判斷數(shù)定的低一些，這樣有利于審計人員避免法律訴訟。二是被審項目審計成本的高低。重要性的初步判斷越大，可能忽略的問題越多，審計成本就越低，重要性的初步判斷越小，即可容忍的錯誤越少，需要深究的問題越多，審計成本就越高。因此，在其他條件相似的情況下，審計成本高的項目，分配的重要性初步判斷數(shù)(即確定的可容忍錯誤)可大一些，以適當(dāng)降低成本；審計成本低的項目，分配的重要性初步判斷數(shù)(即確定的可容忍錯誤)可相對小一些。三是被審計項目出現(xiàn)錯弊可能性的大小。錯弊可能性愈大，分配的重要性初步判斷數(shù)就愈低，以便降低審計風(fēng)險。

三、審計會計報表的各個項目，并推斷各項目的錯誤額

對重要性進行初步判斷，并將其在報表各項目中進行分配后，審計人員對報表各項目進行審查，以確定各項目的實際錯誤數(shù)。審查結(jié)束后，應(yīng)根據(jù)本審查結(jié)果推斷各項目數(shù)的錯誤總額。例如，審計人員對某企業(yè)的會計報表各項目進行審查。該企業(yè)存貨項目金額1500萬元，共有250個明細賬。審計人員通過統(tǒng)計抽樣方法，審查了其中50個明細賬，金額為1000萬元，從中發(fā)現(xiàn)高估錯誤30萬元。至此，審計人員可以采取以下步驟推斷存貨項目錯誤總額：

1.計算樣本金額錯誤率。樣本金額錯誤率等于樣本錯誤額除以項目總額。根據(jù)上例，存貨樣本金額錯誤率為3％(30÷1000)。

2.推斷項目錯誤總額。項目錯誤總額等于項目總額乘以樣本金額錯誤率。根據(jù)上例，存貨項目錯誤總額為45萬元(1500×3％)。

篇（4）

日前，“十八屆三中全會與民營經(jīng)濟的機遇”論壇暨溫州（中國）商人聯(lián)誼會年會在北京昆侖飯店舉行。令人感到耳目一新的是，年會上聯(lián)誼會的工作報告言簡意賅只用了20分鐘，而請國務(wù)院發(fā)展研究中心研究員、國資委高級職稱專家評審委員會主任徐東華和北京大學(xué)光華管理學(xué)院原副院長、北京大學(xué)金融與證券研究中心主任曹鳳岐以及溫州市經(jīng)濟學(xué)會會長、溫州大學(xué)教授馬津龍所做專題報告以及與企業(yè)家互動環(huán)節(jié)，從上午九點多一直延續(xù)到晚上。無論是演講者還是聽課者，無論是作報告還是在互動環(huán)節(jié)的提問與解答，大家都非常投入，直到結(jié)束還意猶未盡。

溫州是一方古老、美麗、神奇的熱土，是中國民營經(jīng)濟的發(fā)祥地和改革試驗區(qū)。改革開放以來，受溫州“其貨纖靡，其人善賈”的傳統(tǒng)影響，溫州商人發(fā)揚“走遍千山萬水，歷盡千辛萬苦，說了千言萬語，想出千方百計”的溫州“四千精神”，白手起家、艱苦奮斗；不等不靠、依靠自己；闖蕩天下、四海為家；敢于創(chuàng)新、善于創(chuàng)新，闖出了一片片天地，創(chuàng)造了一個個奇跡。溫州人的創(chuàng)業(yè)精神、自主精神、開拓精神、創(chuàng)造精神長期以來為世人所稱贊和頌揚。但近年來溫州受金融危機和部分企業(yè)過度投資的影響，溫州經(jīng)濟在較大程度上受到了制約，一些民營企業(yè)的發(fā)展受到了阻礙，需要理清思路，邁出新步。

黨的十八屆三中全會要召開的消息傳出后，就引起了溫州（中國）商人聯(lián)誼會的充分關(guān)注。爾后公報提出的“要緊緊圍繞使市場在資源配置中起決定性作用深化經(jīng)濟體制改革，堅持和完善基本經(jīng)濟制度，加快完善現(xiàn)代市場體系、宏觀調(diào)控體系、開放型經(jīng)濟體系，加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，加快建設(shè)創(chuàng)新型國家，推動經(jīng)濟更有效率、更加公平、更可持續(xù)發(fā)展?！钡葍?nèi)容更令他們感到歡欣鼓舞。因此，他們經(jīng)過商量，將11月底要舉行的聯(lián)誼會年會內(nèi)容做了精簡，決定請幾位著名的經(jīng)濟學(xué)家舉行“十八屆三中全會與民營經(jīng)濟的機遇”論壇。

上午論壇上，徐東華研究員就全球經(jīng)濟形勢、國內(nèi)宏觀經(jīng)濟、產(chǎn)業(yè)政策、工業(yè)經(jīng)濟、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)等情況和政策性工作做了多方面的講解，精到的分析、詳實的數(shù)據(jù)和今后民營企業(yè)要把握的方向等內(nèi)容，引起了與會者強烈的共鳴。下午，曹鳳岐主任就中小微企業(yè)在中國經(jīng)濟發(fā)展中得地位、作用與困難，建立多層次金融機構(gòu)體系及民間金融合法化、規(guī)范化等內(nèi)容作了講解。他的精彩演講不時引來熱烈的掌聲。之后曹鳳岐、徐東華和馬津龍三位經(jīng)濟學(xué)家現(xiàn)場回答了與會企業(yè)家提出的有關(guān)溫州歷史上的金融改革、最近浙江省人大常委會通過的《溫州民間融資管理條列》的意義、具體操作以及如何使以溫州中小微企業(yè)為典型的中國民營經(jīng)濟如何走出困境等問題?，F(xiàn)場企業(yè)家提問非常活躍，經(jīng)濟學(xué)家解答也很認真、到位，收到了良好的效果。

溫州現(xiàn)有780萬人口中，有175萬人在全國各地創(chuàng)業(yè)，有60萬人在世界各地奮斗。2013年1月6日，一批溫州商界精英和溫州籍在京知名人士匯聚北京釣魚臺國賓館，舉行了溫州（中國）商人聯(lián)誼會成立大會，北京世紀天鼎投資有限公司董事長、北京市第三屆優(yōu)秀中國特色社會主義事業(yè)建設(shè)者、北京市政協(xié)委員林余存經(jīng)推選和批準，擔(dān)任首。林余存表示，溫商（中國）聯(lián)誼會成立后先后舉辦了幾場論壇，尤其是這次論壇結(jié)合十八屆三中全會精神，就民營經(jīng)濟的機遇做了深入的分析和互動，意義尤為重大。通過學(xué)習(xí)，大家對十八屆三中全會精神有了更深刻的理解，有利于更好地促進企業(yè)把握好方向，推動民營經(jīng)濟創(chuàng)新發(fā)展。他說，今后聯(lián)誼會每年都將不定期地舉行有關(guān)經(jīng)濟、科技、國學(xué)論壇和報告會，不斷提升聯(lián)誼會主席團成員的綜合修養(yǎng)，把聯(lián)誼會打造成一個學(xué)習(xí)型、創(chuàng)新型、緊密合作型的組織，為地方經(jīng)濟和我國的民營經(jīng)濟發(fā)展做出積極的貢獻。

篇（5）

論文摘要：正確理解和運用重要性原則對成本會計核算工作的重大意義和作用，以及重要性原則在成本會計中的運用，以及重要性原則對會計人員的職業(yè)要求。

論文關(guān)鍵詞：重要性原則,成本會計,運用

一、引言

重要性是會計、審計理論與實務(wù)中的一個基礎(chǔ)概念和基本原則， 在會計和審計中有著十分廣泛的運用，以及重要性原則在實際工作中的應(yīng)用。

二、重要性原則的內(nèi)涵

(一) 重要性的判定

(二) 對重要性原則的進一步分析

1. 運用重要性原則是“成本效益原則” 的要求。

2. 運用重要性原則， 有利于把握住問題的實質(zhì)， 抓住關(guān)鍵點。

3. 運用重要性原則需合理運用會計職業(yè)判斷。

三、成本會計信息的成本構(gòu)成及效益構(gòu)成

(一)成本會計信息的成本構(gòu)成

1、處理和提供成本會計信息的成本。

2、傳遞成本會計信息的成本。

3、訴訟成本。

4、競爭和談判劣勢。

5、管理和業(yè)績評價的機會成本。

6、其他成本。

(二)、成本會計信息的效益構(gòu)成

(1)降低成本。

(2)增加企業(yè)的利潤。

(3)為企業(yè)戰(zhàn)略提供支持。

以上成本會計信息的成本與效益分析的啟示如下：

第一，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，無論是企業(yè)的外部信息需求者還是企業(yè)的管理當(dāng)局對成本會計信息的需求加強。

第二、成本會計信息的成本與效益大部分是難以計量的。

第三、成本會計信息是一個動態(tài)的、相對的概念

第三、重要性原則在成本會計中的運用分析

重要性原則在成本會計中的運用較為普遍， 主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

(一) 賬戶設(shè)置

(二) 輔助生產(chǎn)費用的分配

1. 直接分配法符合重要性原則。

2. 計劃成本分配法按重要性原則可以簡化核算。

3. 順序分配法，充分體現(xiàn)出了重要性原則的思想。

(三) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配

1. 不計算在產(chǎn)品成本法。

2. 在產(chǎn)品按所消耗原材料費用計價法。

3. 在產(chǎn)品按年初固定成本計價法。

4. 在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算。

5. 定額成本法計算在產(chǎn)品成本

(四) 聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品成本的計算

(五) 制造費用計劃分配率分配法

(六) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算

四、結(jié)束語

重要性原則在成本會計中的運用是非常普遍的， 重要性標準離不開信息使用者的具體需要， 離不開每個企業(yè)所處的特定環(huán)境， 重要性原則在實務(wù)中的適度運用依賴于會計人員高度的職業(yè)敏感性與良好的職業(yè)判斷能力， 可見提高會計人員的素質(zhì)， 增強職業(yè)判斷能力已成為新形勢下會計發(fā)展的緊迫任務(wù)。另外， 在成本核算中運用重要性原則畢竟會使得成本信息的準確性受到一定的影響， 因此加強信息披露是必不可少的。

參考文獻：

〔1〕費倫蘇.對重要性原則內(nèi)涵的思考〔j〕.財會月刊(綜合)，2006(9).

〔2〕金未.重要性原則在我國會計中的運用〔j〕.發(fā)展研究，2006(4).

〔3〕歐陽清，萬壽義.成本會計〔m〕.大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2002.

謝詞：

相關(guān)推薦：

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一、明確審計人才培養(yǎng)目標

我國高等審計專業(yè)的教育目標是：“培養(yǎng)能在企事業(yè)單位、師事務(wù)所、管理部門、單位、機構(gòu)從事審計實際工作的高級專門人才”。按照這一要求，我們長期以來把教育目標定位在培養(yǎng)從事審計職業(yè)的工作者。然而，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和環(huán)境的變化，審計作為一種職業(yè)在工作范圍、服務(wù)本質(zhì)和上迅速擴張，出現(xiàn)了審計畢業(yè)學(xué)生與需求的不適應(yīng)性。原因在于：所需要的不僅僅是合格的審計人員，而且需要具有良好職業(yè)道德修養(yǎng)和豐富的知識技能、善于發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的復(fù)合型人才?；谝陨闲枰?，筆者認為審計專業(yè)教育教學(xué)論文目標應(yīng)是培養(yǎng)他們作為一名審計人員所應(yīng)具備的能力、創(chuàng)新能力、實踐能力、創(chuàng)業(yè)能力和職業(yè)道德修養(yǎng)，使其具有終生學(xué)習(xí)的能力，以適應(yīng)審計環(huán)境的變化，而不是訓(xùn)練學(xué)生在畢業(yè)時即成為一名專業(yè)審計人員。

審計學(xué)科具有很強的性、實踐性及其與相關(guān)學(xué)科的滲透性。審計專業(yè)教學(xué)論文工作注重培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神、實踐能力和創(chuàng)業(yè)能力，努力實現(xiàn)高素質(zhì)審計創(chuàng)新人才的培養(yǎng)目標；教育部大力實施“高等學(xué)校教學(xué)論文質(zhì)量和教學(xué)論文改革工程”，強調(diào)以質(zhì)量建設(shè)為核心，積極推進高等教育的質(zhì)量建設(shè)和人才培養(yǎng)工作。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，對審計人才的要求也越來越高，一方面由于經(jīng)濟環(huán)境的日益復(fù)雜，機和技術(shù)的廣泛應(yīng)用，審計的難度增大，審計風(fēng)險大增；另一方面，對會計信息質(zhì)量和及時性的要求越來越高，進而提高了對審計工作質(zhì)量客觀性和公正性的要求。面對日益復(fù)雜的業(yè)務(wù)，審計人員不僅要系統(tǒng)掌握本專業(yè)知識，具備從事本專業(yè)的工作能力，而且還要具備適應(yīng)未來復(fù)雜多變的會計、審計環(huán)境的能力和運用所學(xué)的知識解決新問題的能力；同時還要求審計人員具備較高的職業(yè)道德水準和團隊互助精神。培養(yǎng)一批理論知識、實踐能力、綜合素質(zhì)協(xié)調(diào)發(fā)展和適應(yīng)能力強、知識結(jié)構(gòu)完整、職業(yè)道德素質(zhì)高的審計人才，是審計教育工作的主要目標。

二、改革審計教學(xué)論文傳統(tǒng)模式

審計作為一門綜合性很強的應(yīng)用型學(xué)科，有著獨特的教學(xué)論文，而我國高校審計專業(yè)教學(xué)論文辦法，還是傳統(tǒng)的以教師講授為主的講授法，課堂教學(xué)論文基本上是以教師為中心、以教材為中心，重理論、輕實踐，忽略了教師和學(xué)生的充分交流，學(xué)生缺少主動提出新問題的探索能力。盡管大多數(shù)教師很清楚素質(zhì)教育的重要性，但在實際教學(xué)論文工作中，往往還是走“填鴨式、滿堂灌”的老路子，嚴重壓縮了學(xué)生的思維空間，導(dǎo)致學(xué)生走向工作崗位不能很快適應(yīng)審計環(huán)境及審計業(yè)務(wù)的需要。這種傳統(tǒng)教學(xué)論文模式不能很好地順應(yīng)審計專業(yè)教學(xué)論文規(guī)律，直接制約著審計專業(yè)教學(xué)論文改革，未來審計人員綜合素質(zhì)的提高，它已不適應(yīng)教育發(fā)展的要求，必代之以先進的、合理的、適合學(xué)生發(fā)展的、能夠培養(yǎng)學(xué)生應(yīng)用能力、實踐能力的辦法，案例教學(xué)論文法的實施勢在必行。

由于審計行業(yè)是一個高智力行業(yè)，對審計人員與一般財會人員在專業(yè)素質(zhì)方面具有更高的要求，集中體現(xiàn)在審計工作的全過程對審計職業(yè)判斷的依賴性，而職業(yè)判斷的依賴性又很大程度上依賴于審計人員的專業(yè)實踐經(jīng)驗，這種職業(yè)的特點使得審計專業(yè)教學(xué)論文比其他學(xué)科更加注重基于實踐的案例教學(xué)論文。根據(jù)聯(lián)合國教科文組織對各國有關(guān)專家意見的調(diào)查，案例研究對能力、人際關(guān)系能力的培養(yǎng)、知識的傳授、學(xué)生對知識的接受程度、知識保留的持久性方面都具有獨特的作用。隨著教育教學(xué)論文觀念的更新和知識信息時代的到來，審計教學(xué)論文改革已成為審計教育工作者面臨的重大課題，深入探索審計教學(xué)論文規(guī)律，廣泛實施案例教學(xué)論文辦法，以便在教學(xué)論文辦法和教學(xué)論文內(nèi)容安排上適應(yīng)全面培養(yǎng)審計專業(yè)高素質(zhì)人才的需要。

三、運用審計案例教學(xué)論文

學(xué)校不能滿足學(xué)生到師事務(wù)所進行直接實習(xí)的要求，但可以積極采取間接實踐形式，如校內(nèi)審計模擬操作、課堂案例教學(xué)論文等有效形式。案例教學(xué)論文法是指審計專業(yè)教師以案例為基本素材，提煉和采用審計實踐中的一些典型例子，對原理、和道理進行解釋，將審計理論知識描述以案例的形式呈現(xiàn)給學(xué)生，讓學(xué)生進入審計情境現(xiàn)場，通過學(xué)生的實際操作，從理論到實踐，再從實踐到理論，突破教學(xué)論文中的難點，提高學(xué)生發(fā)現(xiàn)、問題、解決問題的能力的一種專門技術(shù)辦法。案例教學(xué)論文主要不是研討理論本身，而是運用理論知識來解決實踐問題，它要求學(xué)生實現(xiàn)從理論到實踐體驗的飛躍，在于它不僅使學(xué)生能夠獲得知識，而且在運用知識解決問題的過程中受到多方面的鍛煉，它適合對審計專業(yè)學(xué)生實踐能力、能力的培養(yǎng)。

審計專業(yè)教師在應(yīng)用案例教學(xué)論文法時，適當(dāng)?shù)剡x用案例教學(xué)論文形式，可以根據(jù)不同的教學(xué)論文目的、不同的教學(xué)論文階段、不同的教學(xué)論文課程選用不同的審計案例教學(xué)論文模式。一般有以下三種：

（一）案例教學(xué)論文與理論教學(xué)論文相結(jié)合，以理論講述為主，再結(jié)合相關(guān)理論講案例。比如在講授《審計學(xué)原理》課程時，由于學(xué)生剛接觸專業(yè)知識，可以理論講授為主；教材中對審計業(yè)務(wù)約定書的講解，只是寫明應(yīng)包括的和層次，學(xué)生學(xué)習(xí)時感到抽象，又不好掌握。教師如果將一份真實的審計業(yè)務(wù)約定書或帶有一些不完善、有毛病的審計業(yè)務(wù)約定書交給學(xué)生判斷，學(xué)生學(xué)習(xí)時就會感到直觀實際，教學(xué)論文效果明顯提高。

（二）以案例講述為主，將理論融于案例之中，通過對案例講授、分析和討論，歸納理論。比如在講授《效益審計》課程時，可以案例講述為主，將理論融于案例之中。如講解對企業(yè)進行財務(wù)報表延伸的效益審計時，教師可以先從案例庫中選用某單位連續(xù)三年真實合法的財務(wù)報表及有關(guān)資料，要求學(xué)生根據(jù)案例資料做好編制動態(tài)比較財務(wù)報表、測算各項評價指標、對比標準進行評價等多項工作；在此基礎(chǔ)上教師適當(dāng)?shù)靥崾緦W(xué)生們自己分析，獨立完成上述業(yè)務(wù)操作過程；接著在小組相互交流，在班內(nèi)討論，評選出學(xué)生完成情況的等級；最后由教師對這次實際業(yè)務(wù)的操作進行講評，總結(jié)出學(xué)生們的優(yōu)缺點及注意事項。

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1.考核方式較為單一

目前國內(nèi)大部分高校對學(xué)生的考核實行考試制，有的院校期末成績占到學(xué)生總成績的100%，而有的學(xué)校采用期中成績、平時成績與期末成績相結(jié)合的模式，不管是哪種方式，都只是用一張或幾張卷子評判學(xué)生對知識的掌握程度。這種考核模式的最大弊端之一就是容易讓學(xué)生產(chǎn)生應(yīng)付考試的心理，造成學(xué)生為考試而學(xué)習(xí)的現(xiàn)狀，同時也不利于學(xué)生其它方面能力的發(fā)展。

2.考試內(nèi)容局限于課本

目前，多數(shù)高校對學(xué)生的考核都只局限于課本中的內(nèi)容，導(dǎo)致很多學(xué)生平日上課聽課并不認真，而是在考試前突擊背誦重點內(nèi)容、閱讀教師的課件獲得及格的分數(shù)。這樣考試的弊端之一就是助長了學(xué)生的投機取巧心理，平日對學(xué)習(xí)敷衍了事、考前突擊式學(xué)習(xí)。另外，僅限于課本的考試內(nèi)容不利于培養(yǎng)學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、解決問題以及實踐能力的培養(yǎng)。

二、對新的考核方式的探索

針對現(xiàn)在我國高校對學(xué)生的考核模式存在的問題，可以考慮從以下兩個方面探索新的考核方式：多樣化的考核模式和靈活的考核內(nèi)容。

1.多樣化的考核模式

我國高?？梢越梃b國外高校較為成熟的考核模式。目前，在美國、澳洲和歐洲很多高校，對學(xué)生的考核采用多種模式，除了大家熟知的期中和期末考試，個人論文、小組論文、小組演講和個人演講均占據(jù)學(xué)生最終考核結(jié)果很大的比例。如與公司財務(wù)分析相關(guān)的課程中，論文選題通常是讓學(xué)生選擇兩個自己感興趣的處于同行業(yè)的上市公司，然后對兩個公司數(shù)據(jù)進行分析，最終以論文的形式呈現(xiàn)給教師；而在審計課程中，論文的題目選擇通常是教師為學(xué)生指定上市公司，要求學(xué)生識別審計重點，并給出對應(yīng)的審計方法。

（1）加入論文的考核形式

對某些課程的考核，我國高校也可以考慮使用論文的考核模式，使論文成績占據(jù)學(xué)生總成績一定的百分比，并且使論文的選題側(cè)重于實。以審計課為例，審計教師可以通過討論確定讓學(xué)生分析的上市公司，讓學(xué)生自己去搜索與該公司相關(guān)的財務(wù)信息以及非財務(wù)信息，并結(jié)合課本中的知識對審計方案作出設(shè)計與分析。又如：關(guān)于公司策略管理等方面的課程，教師可以要求學(xué)生在論文的尾部提出公司應(yīng)向何種方向努力，如何改善企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，以此激發(fā)學(xué)生將課本中的知識運用到實際，以及主動思考問題、解決問題的能力；再如管理會計課程中的產(chǎn)品定價問題，可以讓學(xué)生研究自己感興趣的品牌以及這些品牌的定價策略。

（2）加入小組演講和小組論文的考核形式

對于學(xué)生來說，團隊合作能力的重要性主要體現(xiàn)在兩個方面。首先，在很多大型企業(yè)的招聘環(huán)節(jié)中，都設(shè)有小組作業(yè)的環(huán)節(jié)。如在四大會計師事務(wù)所的招聘中，小組合作完成任務(wù)的環(huán)節(jié)對求職者能否拿到工作offer起著至關(guān)重要的作用，如果某個小組成員合作能力差，很可能就會造成整個小組的分析結(jié)果不理想，導(dǎo)致小組的大部分甚至所有成員都有可能面臨被淘汰的可能。其次，在學(xué)生參加工作后，團隊合作能力也顯得至關(guān)重要，很多工作都不是一個人能獨立完成的，需要各個部門同事之間的溝通交流。較強的合作能力可以加快工作的完成，提高工作效率并有利于就職者的職業(yè)發(fā)展。

小組論文和小組演講的考核方式非常有利于學(xué)生團隊合作能力的培養(yǎng)。例如：在國外高校里，學(xué)生為了完成論文和演講，會在論文和演講的準備過程當(dāng)中舉行很多次小組會議，對論文內(nèi)容和演講內(nèi)容進行分工，共同討論，甚至爭論，最終確定論文內(nèi)容和演講內(nèi)容。在小組成員共同溝通的過程當(dāng)中，必然會存在不同的看法，意見上會出現(xiàn)分歧，這個時候就需要學(xué)生思考如何說服其他的小組成員、如何說服自己改變想法以及反省自己想法的不足，以有效地完成團隊任務(wù)。這些過程無疑都對學(xué)生團隊合作能力的培養(yǎng)有很大的幫助。

但是，小組論文的考核模式存在一個弊端。由于小組任務(wù)由整個小組所有成員共同完成，因此可能會存在某個成員依賴于其他成員，對自己被分配到的任務(wù)敷衍了事，小組內(nèi)其他成員為了保證小組任務(wù)的順利進行，可能會把較為懶惰的那位成員的任務(wù)一同完成，因此，如何防止這種現(xiàn)象成為使用小組考核形式必須要思考和解決的問題。目前，在國外的一些高校，小組論文在上交前，教師會讓學(xué)生填一個打分表，打分表中讓小組每個成員對其他的成員進行“貢獻打分”，教師在評分的過程中會考慮此項貢獻打分，因此雖然小組論文由一個小組共同完成，因此如果小組中有某個成員貢獻過少，這名成員并不能得到理想的分數(shù)。

（3）加入個人演講和小組演講的考核形式

我國高校教育的考核模式忽略了對學(xué)生口頭表達以及溝通交流能力的培養(yǎng)，并不像很多國外的高校，會要求學(xué)生在對一些案例進行完書面的分析后，還要求學(xué)生將分析結(jié)果制作成PPT，通過在全班學(xué)生面前演講的方式展示自己的分析結(jié)果。加強對學(xué)生口頭表達能力的培養(yǎng)對于學(xué)生以后的就業(yè)有很重要的意義，例如：很多大學(xué)生在進行求職面試的時候不僅心理上非常緊張，而且肢體語言以及與面試官的眼神交流都做不到位。經(jīng)常演講的學(xué)生經(jīng)過講臺上的鍛煉，在面試環(huán)節(jié)中的緊張情緒會得以緩解，肢體語言更加得體，在面試環(huán)節(jié)中也懂得運用適當(dāng)?shù)难凵窠涣鳌?/p>

2.靈活的考核內(nèi)容

（1）加入能夠培養(yǎng)學(xué)生發(fā)散性與批判性思維的題目

目前國內(nèi)高校絕大多數(shù)學(xué)科的考核內(nèi)容都只局限課本，應(yīng)該考慮適當(dāng)加入能刺激學(xué)生發(fā)散性與批判性思維的題目。例如：很多美國高校的考試會加入考察學(xué)生思考和綜合運用各方面知識能力的題目，有一些題目并沒有標準答案，學(xué)生根據(jù)自己的理解和分析回答問題，只要言之有理，都會獲得理想的分數(shù)；而德國大學(xué)的考試題目當(dāng)中沒有選擇題，有些科目的考試學(xué)生可以攜帶教材、課堂筆記及其它材料。

（2）針對通過證照考試的學(xué)生，進行部分課程的免修

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1. 審計成本含義及構(gòu)成

1.1 審計成本的含義

審計成本的一般含義是指由于事務(wù)所承接審計項目所發(fā)生的相關(guān)費用，即審計項目成本。審計項目的成本是由于事務(wù)所接受審計業(yè)務(wù)所增加的一切人力、資金和物力的消耗的貨幣化,也就是普遍意義上理解的審計成本。審計項目成本控制是事務(wù)所審計成本控制的重點,研究它的構(gòu)成具有重要意義?？萍颊撐?。

1.2審計成本的構(gòu)成

審計項目成本由直接成本和間接成本構(gòu)成。直接成本是直接構(gòu)成審計項目成本的費用,它包括業(yè)務(wù)承接費用(即審前調(diào)查成本)、審計計劃費用、現(xiàn)場審計的外勤審計成本、非現(xiàn)場審計的內(nèi)勤審計成本。其中有必要強調(diào)的是現(xiàn)場審計的外勤審計成本,它主要由審計時間成本、審計取證費用以及專家聘請費用等組成。而間接成本主要是指為審計業(yè)務(wù)服務(wù)的費用,如與被審計單位協(xié)調(diào)的成本、城市間以及市內(nèi)交通費等。

2. 審計成本影響因素分析

本文認為,影響審計成本的因素主要有以下幾個方面:

2.1 審計風(fēng)險

審計風(fēng)險是影響審計成本的核心因素。它對審計成本的影響體現(xiàn)在兩個方面:一是在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的過程當(dāng)中,在一定的期望審計風(fēng)險下,固有風(fēng)險和控制風(fēng)險大小的評價將直接影響可接受的檢查風(fēng)險的大小。二是較高的審計風(fēng)險將增大事務(wù)所出具不恰當(dāng)審計報告的可能性,因而遭受損失的可能性也隨之增大?？萍颊撐摹４藭r,審計風(fēng)險雖然沒有增加審計風(fēng)險損失的數(shù)量,但是增加了風(fēng)險損失成本發(fā)生的概率。

2.2 審計技術(shù)方法

先進高效的審計技術(shù)方法能明顯地降低審計成本,提高審計效率。目前審計技術(shù)方法對審計成本的影響體現(xiàn)在“硬件”和“軟件”兩方面。“硬件”方面主要是指電子計算機技術(shù)、現(xiàn)代通信技術(shù)在審計領(lǐng)域的應(yīng)用,通用審計軟件的開發(fā)等極大地提高了審計的效率,使得注冊會計師在更短的時間內(nèi)完成更多的工作,從而大大降低了審計項目成本。“軟件”方面主要是指更有效地分配審計資源于風(fēng)險審計領(lǐng)域的審計方法的應(yīng)用,如風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法的應(yīng)用,大大提高了審計效率,為降低審計成本提供了廣闊的空間。

2.3 注冊會計師事務(wù)所的經(jīng)營管理水平

經(jīng)營管理水平較高的事務(wù)所一般具有嚴格的質(zhì)量控制制度和完備的時間、資金預(yù)算,能夠在保證審計質(zhì)量的前提下,努力提高審計效率,降低審計成本。同時,較為嚴格的質(zhì)量控制制度降低了出具不恰當(dāng)審計報告的可能性,降低了風(fēng)險損失成本發(fā)生的概率。

2.4 審計項目的規(guī)模

審計項目的規(guī)模一般與被審計單位規(guī)模相聯(lián)系,被審計單位的規(guī)模越大資產(chǎn)規(guī)?；驁蟊眄椖恳?guī)模也就越大,發(fā)生的事項越多,賬戶余額越大。注冊會計師事務(wù)所在進行審計時投入的審計資源相對與小規(guī)模的單位也就越多審計成本也就相應(yīng)地會加大。由此可以看出,審計項目的規(guī)模與審計成本之間正相關(guān)。

3. 審計成本的控制

3.1 辨證地引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝艘环N既能保持審計效果又能使審計效率較高的全新思路。引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N執(zhí)業(yè)理念的改變。在選擇審計戰(zhàn)略時,注重在審計效果和審計效率之間選擇一個均衡點。其根本目標是將審計風(fēng)險降低到審計人員和社會可以接受的水平。具體為:

1、明確客戶服務(wù)及其他規(guī)劃目標。具體內(nèi)容為:明確客戶服務(wù)及其他規(guī)劃目標,取得或更新對客戶業(yè)務(wù)與產(chǎn)業(yè)的了解,執(zhí)行全面控制環(huán)境的評估,對重要性作初步判斷,決定要審查的重要賬戶,確認影響這些賬戶的資料來源,編制審計計劃。

2、了解和評估重要的資料來源,目的是尋找并確定控制弱點。一般在期中時進行,具體包括:確認重要的估計和資料過程,對各項過程取得了解,考慮何處可能出錯,確認與評估相關(guān)的控制。

3、執(zhí)行初步風(fēng)險評估,目的是通過風(fēng)險評估選擇可靠的、有效益的審計查核程序即首先考慮固有風(fēng)險,再對控制風(fēng)險做出初步評估。具體內(nèi)容包括:確認重要的作業(yè)和交易;了解重要交易的流程,繪制流程圖;研究判斷錯誤可能發(fā)生的所在,一是要辨認流程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié),二是要控制目標與流程中的重要環(huán)節(jié)串聯(lián),三是要確認交易流程中可能發(fā)生的錯誤。

3.2 節(jié)約時間資源,降低審計成本

時間資源=∑時間+∑勞動(知識)，時間資源能夠產(chǎn)生價值,增加經(jīng)濟效益。同樣浪費時間資源,勞動的成本就會增加。首先,要嚴格時間資源的管理。時間資源的管理,就是研究如何根據(jù)每種資源的差異,研究高值、低值時間資源的分布,調(diào)配時間資源與人力資源以達到很好的結(jié)合,使之產(chǎn)生的資源價值最大。其次,優(yōu)選審計程序,減少中間環(huán)節(jié)。審計程序越繁瑣,審計成本就越高,因此,必須在保證最佳資源配置的前提下,慎重選擇恰當(dāng)審計程序。科技論文。主要包括:設(shè)計提出各項具體支出在總支出中所占的比率。從某種意義上講,在政府職能部門和人員編制既定的條件下,是可以試行按比例規(guī)范行政成本投入的,凡是支出超過規(guī)定比率、幅度的,應(yīng)該視為支出過大或不當(dāng)。在政府投資項目的效益審計評價上,主要依據(jù)國家關(guān)于建設(shè)工程的有關(guān)規(guī)定和定額標準,既要看工程造價、預(yù)決算是否真實、合法,有無高估冒算、損失浪費等問題,又要看工程質(zhì)量是否達到設(shè)計標準,同時還要看項目竣工后能否真正發(fā)揮作用和產(chǎn)生預(yù)期效益,有無潛在隱患或重大決策失誤等問題。在轉(zhuǎn)移支付,社會保障費以及其他各類非生產(chǎn)性財政支出的效益評價上,可考慮以定性評價為主,主要看是否按資金的性質(zhì)、用途和規(guī)定使用,有無截留、擠占、挪用、滯撥等現(xiàn)象。因為對這類支出只要按政策執(zhí)行到位,其效益性也就得到了實現(xiàn)。

3.3 加強審計成本控制,合理轉(zhuǎn)嫁成本

加強審計成本控制,可以采用合理轉(zhuǎn)嫁成本的方式,促進審計資源的充分利用。降低審計成本的最佳方式是節(jié)約審計時間同時擴大審計成果。審計成果數(shù)量越多,審計成本越低,而單個審計平均單位審計成果就越大。反之則相反。利用和擴大審計成果,可以采取增強服務(wù)效果,幫助被審計單位制定有效措施來解決問題,堵塞漏洞,擴大審計成果。

對審計經(jīng)費實行定額預(yù)算。審計經(jīng)費是由審計項目決定的。在審計前,可采用由審計項目定人員、由人員定預(yù)算、由時間和預(yù)算定工作量、由工作量定經(jīng)費,實現(xiàn)審計經(jīng)費使用的計劃性和科學(xué)性。例如澳大利亞審計署,政府年度審計計劃的編制就包括審計經(jīng)費預(yù)算。審計經(jīng)費預(yù)算來源于每個具體項目成本費用的總和。每個具體項目的成本費用又是根據(jù)項目要達到預(yù)期目標所需的工作量計算得出的。由于審計項目的多樣性和不可測性, 特別是一些審計項目較為復(fù)雜或有較強變化性,給定額的確定帶來很大困難。因此,對于一些特殊的審計項目,可以采取經(jīng)費包干,節(jié)約獎勵的方式。

【參考資料】

[1]萬寶璋.中國審計史稿.福建人民出版社,2006.

[2]呂先锫.審計成本論.西南財經(jīng)大學(xué)出版社,2006.

[3]林萬祥.成本論[M].北京:財政經(jīng)濟出版社,2001.

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中圖分類號:F23文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)31-0106-02

一、會計的重要性

1.審計員在會計中的重要性。(1)規(guī)劃審計工作,編制審計計劃時,合理評估重要性水平,據(jù)以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。由于計劃重要性水平越低,意味著可容忍的會計報表或賬戶余額中的錯報、漏報的金額越小;而可容忍的錯報金額越小,為保證審計工作能發(fā)現(xiàn)所有超過或容忍錯報的重大錯誤所需要的審計工作量和證據(jù)就越多。因而,重要性水平與審計證據(jù)間呈反向變動關(guān)系,計劃重要性水平越低,所需獲取的審計證據(jù)越多。美國“審計標準說明書”和中國獨立審計準則均規(guī)定:審計人員在計劃審計工作時,應(yīng)當(dāng)綜合考慮有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求、被審單位的規(guī)模與業(yè)務(wù)性質(zhì)、相關(guān)內(nèi)控等因素,結(jié)合自身的經(jīng)驗對重要性水平作出初步評估,即確定“計劃重要性”(Planningmateriality),其目的是確定所需審計證據(jù)的數(shù)量及其決定的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。(2)評價審計結(jié)果時,重要性水平有助于合理確定審計意見類型和審計報告的種類。審計人員在評價審計結(jié)果,確定應(yīng)發(fā)表審計意見的類型時,應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但被審單位尚未調(diào)整的錯報或漏報,將其同會計報表層次的重要性水平相比較,確定該匯總數(shù)是否超過重要性水平或其性質(zhì)是否重要。如匯總數(shù)超過重要性水平或?qū)傩再|(zhì)重要,審計人員應(yīng)考慮擴大實質(zhì)性測試的范圍或提請客戶調(diào)整報表;如匯總數(shù)接近重要性水平,審計人員應(yīng)實施追加審計程序或提請被審單位進一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報,以降低審計風(fēng)險;如匯總數(shù)遠低于重要性水平且性質(zhì)不重要,可發(fā)表無保留意見。在具體確定審計意見類型時應(yīng)進行定性判斷,充分考慮影響審計意見類型的各種因素的重要程度。(3)在審計過程中,重要性判斷直接影響對審計風(fēng)險的評估。根據(jù)《國際審計準則》的定義,審計風(fēng)險是指當(dāng)會計報表存在重要錯報或漏報時審計人員發(fā)表不當(dāng)審計意見的可能性。由于重要性是審計人員從報表使用者角度進行判斷的結(jié)果,因而重要性水平確定的越低,審計人員通過審計不能查出會計報表中重要錯報的可能性(機會)越大,審計風(fēng)險就越大。把握重要性與審計風(fēng)險之間的這種反向關(guān)系可使審計人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎,合理確定重要性水平,保證審計工作的效率與效果。(4)重要性原則的建立與運用。解決了如何確定會計報表總體和各報表項目的可容忍誤差及如何評價審計效果的問題,從而為各種審計測試方法尤其是審計抽樣方法的運用創(chuàng)造了條件。現(xiàn)代審計抽樣技術(shù)主要包括判斷抽樣和統(tǒng)計抽樣兩種,無論是判斷抽樣還是統(tǒng)計抽樣,在抽樣規(guī)模的確定、樣本量的設(shè)計、抽樣方法的選用及抽樣結(jié)果的評價等方面都要運用重要性原則。所確定的可容忍誤差過低,勢必會使審計抽樣規(guī)模過大,使審計無效率;過高則會使審計樣本量過少,無代表性而使審計工作無效果。另外,在審計抽樣中,分層方法的運用也體現(xiàn)了重要性原則的基本要求。

2.會計人員對會計的重要性。經(jīng)濟越發(fā)展,會計越重要,會計涉及到社會的各個方面,凡是有經(jīng)濟活動的地方就有會計工作,就有會計人員,就有會計職業(yè)。外界能夠通過溝通交流對會計人員的工作范圍與能力要求進行了解,同時使會計人員可以明確自己的職業(yè)能力層次,指導(dǎo)日后的發(fā)展前進。會計中重要性原則的運用體現(xiàn)于會計核算的全過程,在會計估計及會計政策的選用等需要會計人員主觀判斷的各個方面均有廣泛的運用。

3.會計內(nèi)外部重要性的差異。隨著經(jīng)濟的發(fā)展,企業(yè)內(nèi)部與外部對信息需求差異越發(fā)明顯,財務(wù)會計表主要務(wù)于企業(yè)外部對企業(yè)信息的需求,企業(yè)內(nèi)部非凡是治理人員對企業(yè)信息的需求更多地轉(zhuǎn)向簿記或內(nèi)部表。

4.簿記對會計重要性的體現(xiàn)。(1)簿記是否只是記錄重要會計信息。所謂的重要與不重要只是一個相對的概念,在一定的條件下,它們是可以相互轉(zhuǎn)化的。如企業(yè)購置一項設(shè)備,價值2 000元,是納入固定資產(chǎn)核算還是納入低值易耗品核算,這就有一個重要性原則的運用問題。(2)簿記遺漏會計信息。簿記中也可能遺漏一些會計信息,但這種遺漏主要考慮的是成本效益原則。首先,這一定義直接受到了判例法系國家法官判案影響。因此,它只是法官判案時判定企業(yè)治理當(dāng)局或會計人員應(yīng)否承擔(dān)法律者責(zé)任的原則,或者是審計人員審計時,據(jù)以確定審計意見類型的原則,而不應(yīng)以此作為會計人員日常會計行為的原則。其次,會計行為不可避免地會發(fā)生差錯――錯記或漏記,并最終在會計表中產(chǎn)生錯或漏。這種錯漏既可能有主觀故意也可能出于疏漏。從法律上來講,只要這種錯漏對信息使用者造成傷害,就應(yīng)當(dāng)追究信息提供者的法律責(zé)任。第三,會計表編與簿記是有區(qū)別的,這種區(qū)別表現(xiàn)在:1) 簿記要考慮“重要”與“不重要”之間的相對變化;2) 治理人員需要從簿記中獲取信息。例如,在簿記中將原材料、產(chǎn)成品、低值易耗品分類反映,而表中將這些信息合并為存貨反映,就是為了滿足企業(yè)內(nèi)外不同信息使用者對會計信息的不同需求。因此,簿記不能有因成本因素以外的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的量的漏記。則在將其作為會計人員的行為準則時,只能理解為量的信息不能漏,而會計表中數(shù)據(jù)的性質(zhì)變化不重要時可以不披露。

二、會計的理論研究

1.會計理論研究方法的對比。規(guī)范研究方法是指通過強調(diào)演繹方法對會計理論進行研究,并由此形成規(guī)范會計理論。1976年,美國著名會計學(xué)家詹森在斯坦福大學(xué)主持會計講座期間,首先提出應(yīng)以實證方法從事會計研究。1978年,美國會計學(xué)家瓦茨和齊默爾曼合作發(fā)表了“關(guān)于決定會計準則的實證理論”一文,1979年,兩人又合作發(fā)表了“會計理論的供給與需求”一文,這是最早關(guān)于實證會計研究的論文。此后,這一理論逐漸系統(tǒng)化。1986年,瓦茨和齊默爾曼出版了《實證會計理論》一書,提出了這一理論的基本框架,并把它提高到了一個嶄新的水平。兩位教授所在的羅徹斯特大學(xué)也因此脫穎而出,實證會計研究碩果累累,因而人們將實證會計學(xué)派稱之為“羅徹斯特學(xué)派”。

2.實證會計理論研究的內(nèi)容。實證會計理論研究的目的是解釋所觀察到的會計現(xiàn)象,并找出這些會計現(xiàn)象發(fā)生的原因。它是以經(jīng)驗與實證法為基礎(chǔ),以數(shù)學(xué)模型為工具所形成的新理論。 在應(yīng)用實證法時,應(yīng)關(guān)注以下幾個方面可能出現(xiàn)的問題:(1)選題的適應(yīng)性。(2)實證會計研究的規(guī)范性。(3)數(shù)據(jù)的質(zhì)量。(4)模型和方法的適應(yīng)性。(5)驗證結(jié)果的客觀性。(6)避免研究對象過于集中。

3.實證會計理論研究的局限性。實證會計理論的局限性是客觀存在的。主要表現(xiàn)在以下幾個方面:(1)利用粗略的替代變量來表示契約成本與政治成本。(2)限定的線性模型缺乏依據(jù),在所假設(shè)的模型中,預(yù)測能力較低。(3)契約中的變量都是線性的,忽視了相互之間存在著共線性。(4)大部分實證會計理論進行的研究多限于某一時點上的對比。(4)規(guī)范研究和實證研究的關(guān)系

以上分析可得出這樣的結(jié)論:規(guī)范研究和實證研究并不是互相排斥而是互相補充的。

三、會計與社會經(jīng)濟發(fā)展的重要性

企業(yè)都將經(jīng)濟效益視為生命線,竭力從企業(yè)內(nèi)外部、特別是企業(yè)內(nèi)部,在經(jīng)營中通過諸如計劃、預(yù)測、調(diào)查、控制等方面尋找措施,提高經(jīng)濟效益。那么,會計作為兼容管理、控制、反映等職能的一種經(jīng)濟行為,與經(jīng)濟效益的關(guān)系如何呢?這是近年來會計界和經(jīng)濟理論界一直在探討和思考的問題。

1.會計與社會經(jīng)濟發(fā)展的重要性的觀點。(1)認為會計與經(jīng)濟效益兩者是主體與客體的關(guān)系。(2)認為會計與經(jīng)濟效益兩者是目的與手段的關(guān)系。(3)認為會計與經(jīng)濟效益兩者是理論與實踐的關(guān)系。(4)認為會計與經(jīng)濟效益是一種“血緣”關(guān)系。

2.分析會計的發(fā)展與經(jīng)濟效益的關(guān)系。(1)會計產(chǎn)生初期與經(jīng)濟效益的內(nèi)在聯(lián)系。會計是生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。產(chǎn)生初期是生產(chǎn)管理職能的附帶部分,其表現(xiàn)形式是由管理者承擔(dān)著一種原始計量、記錄工作。(2)會計發(fā)展過程中與經(jīng)濟效益的關(guān)系。人們開始對原始計量記錄方法進行變革,出現(xiàn)了單式簿記法。當(dāng)資本主義性質(zhì)的商品貨幣關(guān)系在12世紀末和13世紀初的意大利北方幾個城市開始萌芽的時候,便為復(fù)式簿記的產(chǎn)生和初步發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。復(fù)式簿記從它的萌發(fā)形態(tài)發(fā)展到初步完備的形態(tài),大致經(jīng)歷了三百年左右,正是意大利的商人、銀行家、資本家考慮所得與所費,講求經(jīng)濟效益的三百年。股份有限公司的經(jīng)營形式對會計提出了比過去更高的要求。于是,注冊會計師事業(yè)發(fā)展起來了。證―賬―表這個會計循環(huán)也就形成了,而這些又為會計學(xué)的完善打下了堅實的基礎(chǔ)。(3)現(xiàn)階段講求經(jīng)濟效益也離不開會計。首先,從現(xiàn)階段經(jīng)濟效益的衡量方面來看,它離不開會計。經(jīng)濟效益這一經(jīng)濟范疇具有豐富的內(nèi)容,這就決定了在量的方面必須有多種多樣的表現(xiàn)形式同它相適應(yīng)。其次,會計可以能動地為講求經(jīng)濟效益服務(wù)。會計是以貨幣的形式反映和控制企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金及其運動的,就可以直接為企業(yè)的經(jīng)營決策、為取得最佳的經(jīng)濟效益服務(wù)。

會計與經(jīng)濟效益關(guān)系密切,會計的產(chǎn)生是基于對經(jīng)濟效益的追求,會計的發(fā)展是講求和提高經(jīng)濟效益的客觀需要,經(jīng)濟效益的衡量要借助于會計,經(jīng)濟效益的最佳化需要會計為其服務(wù),這就是會計和經(jīng)濟效益與生俱來的一種同生的“血緣”關(guān)系。無視這一關(guān)系,將不利于我們充分發(fā)揮會計工作的主觀能動性,以努力提高經(jīng)濟效益。

參考文獻:

[1]宋希亮.強化企業(yè)財務(wù)監(jiān)督機制措施的幾點看法[J].財務(wù)與會計,2005,(6).

[2]淺析固定資產(chǎn)進項稅額的會計處理――基于增值稅轉(zhuǎn)型背景的探討分析[J].商業(yè)會計:下半月,2007,(7):24-25.

[3]劉力強.高級會計師務(wù)[M].北京:企業(yè)管理出版社,2005.

篇（10）

3、參考文獻格式：字體：楷體 GB_2312 字號：小四

4、參考文獻要求：

(1) 參考文獻應(yīng)列出30篇以上，英文參考文獻不少于5篇，不含一般性教材。

(2) 按論文中參考文獻出現(xiàn)的先后順序用阿拉伯?dāng)?shù)字連續(xù)編號(中文參考文獻在前，英文參考文獻在后)，將序號置于方括號內(nèi)，并視具體情況將序號作為上角標，或作為論文的組成部分。如：“……李××對此作了研究，數(shù)學(xué)模型見文獻[2]。”

(3)參考文獻中每條項目應(yīng)齊全。文獻中的作者不超過三位時全部列出;超過三位時只列前三位，后面加“等”字或“et.al”;作者姓名之間用逗號分開。

5、參考文獻示例：

①連續(xù)出版物(期刊)

[序號] 作者，《文章題目》，《刊物名稱》，出版年份，期號，起止頁碼

如：[1]陳曉、 江東，《股權(quán)多元化、公司業(yè)績與行業(yè)競爭性》，《經(jīng)濟研究》，2019， 第8期，第22-23頁(以下類同)

②專著

[序號] 作者，《書名》，版本(第1版不標注)，出版地，出版者，出版年份，起止頁碼

③論文集

[序號] 作者，《論文題目》，論文集名，出版地，出版者，出版年份，起止頁碼

④學(xué)位論文

[序號]作者，《論文題目》，【學(xué)位論文】(英文用【Dissertation】)，保存地，保存單位，年份

⑤專利文獻

[序號]專利所有者，《專利題名》，專利國別，專利號， 日期

⑥技術(shù)標準

[序號]標準代號，《標準名稱》，出版地，出版者，出版年

⑦報紙文章

[序號]作者，《文章名稱》，報紙名，出版日期(版次)

⑧電子文獻

[序號]作者，《電子文獻題目》，文獻網(wǎng)址或出處，發(fā)表或更新日期/引用日期(任選)

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養(yǎng)老保險基金管理中需要加強的幾個問題

一、立題依據(jù)

1.1研究背景

自20世紀90年代以來，中國加快建立以社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合的城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險為主體的社會養(yǎng)老保障體系，覆蓋范圍不斷擴大，社會保險基金和財政投入規(guī)模持續(xù)增長，社會化養(yǎng)老保障體系不斷完善。

1.2理論依據(jù)

養(yǎng)老保險基金管理是為實現(xiàn)養(yǎng)老保險制度正常穩(wěn)定運行，對基金運營的全過程進行的管理。目前，我國的基本養(yǎng)老保險制度正處于現(xiàn)收現(xiàn)付制向部分積累制轉(zhuǎn)型的階段，在養(yǎng)老保險基金運行管理過程中，仍存在著諸多風(fēng)險，嚴重威脅著基金的安全。本論文通過結(jié)合當(dāng)今我國社會現(xiàn)狀分析養(yǎng)老保險基金管理中存在的問題，對此提出相應(yīng)的看法及對策。論證了養(yǎng)老保險基金管理的重要性。加強基金管理水平，切實做到保值增值，對緩解養(yǎng)老保險基金支付壓力，保證我國基本保險制度的平穩(wěn)運行有著重要的作用。

1.3立題意義

面對日益嚴重的老齡化問題，我國的社會養(yǎng)老保障體系還不健全，制度運行還需要進一步完善。本文通過對加強養(yǎng)老保險基金管理的對策的研究來進一步的加強理論的學(xué)習(xí)，并學(xué)以致用的運用到實踐中去。這樣既可以豐富理論知識，又可以為養(yǎng)老保險基金的管理做點研究，為建立健全社會保障體系，發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟，做點力所能及的事情。

二、研究內(nèi)容及方案

(一)研究內(nèi)容

隨著我國人口老齡化的逐步加劇，養(yǎng)老保險基金的支付壓力越來越大，現(xiàn)今養(yǎng)老保險基金管理中卻存在著各種問題，我國的社會養(yǎng)老保險制度與實際執(zhí)行不合規(guī)、管理尚不規(guī)范、基金積累缺口等問題逐漸顯現(xiàn)，養(yǎng)老保險基金管理已顯得更為重要和迫切。因此，加強基金管理水平，切實做到保值增值，對緩解養(yǎng)老保險基金支付壓力，保證我國基本保險制度的平穩(wěn)運行有著重要的作用。本文就現(xiàn)養(yǎng)老保險基金中存在的幾個問題加以分析，結(jié)合我國的現(xiàn)狀提出了幾點對策。

(二)論文提綱

1.前言

1.1研究背景

1.2理論依據(jù)

1.3立題意義

2.養(yǎng)老保險基金管理中存在的問題

2.1急于求成的制度轉(zhuǎn)軌帶來了超重的歷史債務(wù)

2.2基金征繳不力導(dǎo)致的新債務(wù)

2.2.1征繳難度大

2.2.2基金擴面步履艱難

2.2.3繳費基數(shù)偏低

2.2.4養(yǎng)老保險制度不統(tǒng)一

2.3人口老齡化、高齡化趨勢，養(yǎng)老保險負擔(dān)系數(shù)提高

2.4提前退休帶來的養(yǎng)老保險基金的收支差

2.5基金投資管理不善，無法滿足養(yǎng)老保險基金剛性調(diào)節(jié)增長的需求

3.完善我國養(yǎng)老基金管理的建議

3.1變當(dāng)前的“統(tǒng)賬結(jié)合”制度為“統(tǒng)賬分離”制度

3.2加強養(yǎng)老保險基金的征繳，拓寬融資渠道、提高基金供給

3.2.1加強基金征繳工作

3.2.2強化征管體系、規(guī)范征繳基數(shù)、杜絕滲漏

3.2.3拓寬融資渠道

3.3改革退休制度、降低當(dāng)期支付規(guī)模

3.3.1應(yīng)當(dāng)杜絕提前退休

3.3.2要適當(dāng)提高退休年齡，實行彈性退休制度

3.4加強養(yǎng)老基金的管理，增進基金安全，促進保值增值

3.4.1養(yǎng)老基金的管理

3.4.2按國家現(xiàn)行政策規(guī)定

結(jié)論

后記

參考文獻

(三)完成論文所具備的條件

已具備的條件：

1 、師從名家便于交流與學(xué)習(xí);

2、自身學(xué)習(xí)專業(yè)知識有所感悟;

3、在平時的教學(xué)過程中有所總結(jié)。

未具備的條件：缺少文字的記載;

解決方案：進一步查找，向名家與老師請教，然后得出結(jié)論進行文字總結(jié)。

(四)參考文獻

[1]彭華彰。社會保障審計理論與實務(wù)。中國時代經(jīng)濟出版社，2019

[2]張慧群。加強社?；饘徲嫶龠M和諧社會建設(shè)。江南論壇，2019

[3]吳宏洛。我國養(yǎng)老基金投資運營的制約性因素。當(dāng)代經(jīng)濟研究， 2019

[4]李珍，孫永勇，張昭華。中國社會養(yǎng)老保險基金管理體制選。 北京人民出版社，2019

[5]肖漢平。“謹慎人”規(guī)則在中國養(yǎng)老金投資監(jiān)管中適應(yīng)性研究。中國銀河證券研究中心報，2019

[6]詹偉哉。社會保險基金財務(wù)研究。武漢大學(xué)出版社，2019.

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[8]林義。社會保險基金管理。中國勞動社會保障出版社，2019.

[9]鄭功成。社會保障學(xué)：理念、制度、實踐與思辨。商務(wù)印書館，2019.

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[11]張秋霞，蔣建華。保險基金審計。北京經(jīng)濟管理出版社，2019.

三、進度安排

2019.06.01--2019.06.15，登陸平臺申請畢業(yè)論文(設(shè)計)

2019.06.22--2019.07.21，選定論文題目，提交論文開題報告

2019.07.28--2019.08.27，收集資料，提交初稿

2019.09.03--2019.09.17，經(jīng)過修改，提交二稿