序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇非營利組織會計(jì)論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

(1)資財(cái)供應(yīng)者提供的各種資源既不指望返還,也不期望取得經(jīng)濟(jì)利益上的回報(bào)。

(2)對外提供服務(wù)或商品不以營利或獲取某種營利等價(jià)物作為目的。

(3)不存在可以出售、轉(zhuǎn)讓、贖買或一旦清算可以分享一份剩余資財(cái)明確的所有者利益。

我國《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》中,將事業(yè)單位會計(jì)定義為：以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象,記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會計(jì),是預(yù)算會計(jì)的一個(gè)組成部分。與西方非營利組織會計(jì)概念相比,我國的事業(yè)單位會計(jì)概念能直觀地體現(xiàn)會計(jì)管理和預(yù)算管理的聯(lián)系,簡潔明了,概念與內(nèi)涵一致?！妒聵I(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》僅僅適用于國有事業(yè)單位,對于民辦非企業(yè)單位、社會團(tuán)體則適用于《民間非營利組織會計(jì)制度》。

首先,西方非營利組織通常采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。以西方會計(jì)界較為公認(rèn)的美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會的第93號公告《非營利組織折舊的確認(rèn)》要求,非營利組織的大部分固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊;非營利組織收到資源提供者規(guī)定在將來期間方可使用的資源時(shí),不能將其確認(rèn)為收入,應(yīng)確認(rèn)為遞延收入。收到限定用途的資源時(shí),不能馬上確認(rèn)為收入,要等到這部分資源滿足其所附限制條件時(shí)才可確認(rèn)為收入。

我國《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制,但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實(shí)現(xiàn)制具有簡便易行、可直觀反映預(yù)算執(zhí)行情況、人工成本低等優(yōu)點(diǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入,收付實(shí)現(xiàn)制的局限性也日益顯現(xiàn)。

其次,西方非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則比起企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和政府會計(jì)準(zhǔn)則要簡單得多。西方對非營利組織會計(jì)報(bào)告卻比較重視。以美國為例,1993年財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會公布的第117號公告《非營利組織財(cái)務(wù)報(bào)表》,對非營利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告作了比較詳細(xì)的說明。其內(nèi)容有：

(1)鼓勵(lì)非營利組織編制和公布資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和現(xiàn)金流量表。

(2)在資產(chǎn)負(fù)債表中對資產(chǎn)、負(fù)債和基金余額按照永久限定用途基金、暫時(shí)限定用途基金、未限定用途基金分類列示。

(3)收入支出表按照資產(chǎn)負(fù)債表中劃分的各類基金來報(bào)告與其相關(guān)的收入、費(fèi)用、結(jié)余。

(4)現(xiàn)金流量表可以按直接法和間接法編制。

篇（2）

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篇（3）

一、引言

管理會計(jì)誕生于19世紀(jì)西方紡織、鋼鐵等重型制造企業(yè)中。二戰(zhàn)后，管理會計(jì)正式成為哈佛商學(xué)院的一門專業(yè)學(xué)科，并得到學(xué)術(shù)界的公認(rèn)。幾十年來，西方管理會計(jì)研究伴隨著眾多企業(yè)的生存與競爭不斷地突破自我和創(chuàng)新，研究內(nèi)容不斷增加，研究方法日趨多樣，理論基礎(chǔ)也不斷擴(kuò)展?？梢哉f，這門學(xué)科的研究目前在西方已經(jīng)比較成熟。

我國的管理會計(jì)研究是20世紀(jì)80年代初在引進(jìn)西方管理會計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的?？梢哉f，早期的中國管理會計(jì)研究還沒有自己的體系和重點(diǎn)。但是，隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會計(jì)研究逐漸與實(shí)務(wù)相結(jié)合，并經(jīng)過20多年的研究和摸索，取得了許多豐富的成果。時(shí)至今日，與國外相比我國管理會計(jì)研究還存在哪些差距?如何能夠使中國的管理會計(jì)研究走向世界?我們以相關(guān)文獻(xiàn)為依據(jù)，從研究主題、研究背景、研究方法和研究內(nèi)容等方面來分析管理會計(jì)研究所必須面對的關(guān)鍵性問題，為中國管理會計(jì)研究走向世界提供建議。

二、管理會計(jì)研究面臨的關(guān)鍵性問題

(一)管理會計(jì)的研究背景與研究主題管理會計(jì)研究起源于西方傳統(tǒng)的制造性企業(yè)，其研究的歷史也是伴隨著產(chǎn)品的制造成本和成本控制發(fā)展起來的。早期的研究關(guān)注于制造性環(huán)境中的問題，如改進(jìn)生產(chǎn)成本和改善制造成本管理。但是，隨著制造性的企業(yè)逐漸意識到越來越多的利潤來自于非制造性環(huán)節(jié)時(shí)(例如產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段、售后服務(wù)階段等等)，而且這些非制造性生產(chǎn)環(huán)節(jié)逐漸成為北美經(jīng)濟(jì)的主流，?管理會計(jì)的研究背景逐漸向制造前與制造后活動∞、服務(wù)行業(yè)②和政府部門@等領(lǐng)域擴(kuò)展。人們對于非制造環(huán)境的關(guān)注，帶來了基于價(jià)值管理的管理控制系統(tǒng)的科學(xué)設(shè)計(jì)與應(yīng)用的研究，而價(jià)值管理的理念又促使人們開始關(guān)注成本核算與成本管理的科學(xué)性，因此又有了ABC與ABM的研究。而近年來企業(yè)戰(zhàn)略的重要作用使得人們又意識到許多管理工具具有戰(zhàn)略管理的功能，例如平衡記分卡。這便帶來了戰(zhàn)略管理會計(jì)的研究風(fēng)潮。而當(dāng)管理會計(jì)逐漸突破單一組織和一國的邊界，集團(tuán)與跨國公司變得越來越重要時(shí)，對于價(jià)值鏈管理(包括供應(yīng)鏈、專利與特許使用權(quán)安排、外部采購、有效的客戶反應(yīng)系統(tǒng)以及競爭者分析等等)、轉(zhuǎn)移定價(jià)等主題的研究便成為了關(guān)注的焦點(diǎn)。由此，我們不難發(fā)現(xiàn)，研究背景對于研究的主題或者說研究的內(nèi)容具有十分重要的影響。

(二)管理會計(jì)的研究方法管理會計(jì)研究方法的運(yùn)用要與研究問題的本身以及當(dāng)時(shí)的外在環(huán)境相適應(yīng)，正確地運(yùn)用管理會計(jì)研究方法是提高會計(jì)理論研究水平的保證①。西方管理會計(jì)研究的主流方法是經(jīng)驗(yàn)研究。正是管理會計(jì)研究的務(wù)實(shí)性才使得基于企業(yè)的實(shí)彤案例研究一直以來成為西方管理會計(jì)研究的主要方法。我國管理會計(jì)的系統(tǒng)研究實(shí)際上是從上世紀(jì)80年代引入西方研究的成果開始的，起初主要是翻譯和介紹類的規(guī)范性研究，還沒有深入到企業(yè)實(shí)地進(jìn)行研究，而那時(shí)西方已經(jīng)開始盛行問卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究的方法，尤其是近幾年，問卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究幾乎成為了西方管理會計(jì)研究的主要方法②。再看我國的管理會計(jì)研究，目前經(jīng)驗(yàn)研究還不占主流，即使是經(jīng)驗(yàn)研究，大多也屬于實(shí)彤案例研究，問卷調(diào)查的比重相當(dāng)少。即使是案例研究，研究水平也與國外存在著較大的差距，國外成熟的案例研究都有自己的理論框架或者理論模型③，而國內(nèi)多數(shù)案例研究還局限于講述一個(gè)故事。盡管案例研究具有許多優(yōu)點(diǎn)，但是案例研究的桎梏在于其不具有普遍性。因此，如果要在更加廣闊的環(huán)境中檢驗(yàn)理論，就應(yīng)該采用大樣本的研究，而對于管理會計(jì)研究所需的內(nèi)部數(shù)據(jù)，問卷調(diào)查便有著不可替代的優(yōu)勢。

問卷凋查有兩個(gè)很重要的技術(shù)：抽樣技術(shù)和問卷設(shè)計(jì)技術(shù)。國內(nèi)現(xiàn)有的問卷凋查與國外<上海立信會計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)>(雙月刊)2008年第5期成熟的問卷調(diào)查還存在極大的差距，成功的問卷設(shè)計(jì)一定是基于理論基礎(chǔ)，再結(jié)合前人的研究設(shè)計(jì)進(jìn)行調(diào)整和完善而成的。但是從我國現(xiàn)有的問卷調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)研究并不是驗(yàn)證某種理論，而只是說明一種現(xiàn)象，往往是需要了解什么問題就直接設(shè)計(jì)什么問題，而對于研究問題的計(jì)量還缺乏足夠的理論依據(jù)和科學(xué)性④。

另一個(gè)研究的差距就是實(shí)驗(yàn)研究。實(shí)驗(yàn)研究方法就是由研究者根據(jù)研究問題的本質(zhì)內(nèi)容設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)，控制某些環(huán)境因素的變化，使得實(shí)驗(yàn)環(huán)境比現(xiàn)實(shí)相對簡單，通過對可重復(fù)的實(shí)驗(yàn)現(xiàn)象進(jìn)行觀察，從中發(fā)現(xiàn)規(guī)律的研究方法。在管理會計(jì)研究中，實(shí)驗(yàn)法常常用于預(yù)算、激勵(lì)機(jī)制和轉(zhuǎn)移定價(jià)等問題?？偟恼f來，實(shí)驗(yàn)研究相比經(jīng)驗(yàn)研究有更多的困難，它除了需要經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、會計(jì)學(xué)、金融學(xué)等專業(yè)知識外，還需要心理學(xué)的理論指導(dǎo)。同時(shí)，它要求大量的實(shí)驗(yàn)參與者，以及實(shí)驗(yàn)經(jīng)費(fèi)和計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)的實(shí)驗(yàn)室環(huán)境。這種研究方法可以得到許多在現(xiàn)實(shí)環(huán)境中無法得到的數(shù)據(jù)，從而在理論的檢驗(yàn)上就有了更加廣闊的范圍和比較獨(dú)特的視角，能夠捕捉到更為主觀的影響因素。因此，在理論基礎(chǔ)上與心理學(xué)和行為學(xué)的結(jié)合更加地緊密。

(三)管理會計(jì)的理論基礎(chǔ)在理論基礎(chǔ)方面，西方管理會計(jì)的經(jīng)驗(yàn)研究一般采用經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)、心理學(xué)和社會學(xué)理論。經(jīng)濟(jì)學(xué)(如信息經(jīng)濟(jì)學(xué)和制度經(jīng)濟(jì)學(xué))對于財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)以及審計(jì)學(xué)的進(jìn)步和發(fā)展起到了不可磨滅的貢獻(xiàn)。管理科學(xué)是一門研究人類管理活動規(guī)律及其應(yīng)用的綜合叉學(xué)科，其基礎(chǔ)是數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和行為科‰管理會計(jì)與企業(yè)管理密切結(jié)合的特性也使得管理學(xué)成為其主要理論之一。而近些年，以權(quán)變理論為代表的社會學(xué)以及組織行為學(xué)、心理學(xué)的重要作用也更多地體現(xiàn)出來。權(quán)變理論對管理會計(jì)的研究建立在這樣一個(gè)前提上：不存在廣泛適用于所有環(huán)境所有組織的會計(jì)系統(tǒng)。應(yīng)該明確會計(jì)系統(tǒng)的具體特征與某種確定的環(huán)境相聯(lián)系，并且是恰當(dāng)匹配的。OJ而組織行為學(xué)與會計(jì)學(xué)相結(jié)合形成了一門新的科學(xué)行為會計(jì)學(xué)，它通過應(yīng)用行為科學(xué)的理論和方法論來檢驗(yàn)會計(jì)信息、過程和人的(包括組織的)行為的交互作用。Ho而心理學(xué)的研究體現(xiàn)在諸如個(gè)人對于管理控制系統(tǒng)的公平性感知(包括程序和結(jié)果的公平性)以及對于組織的信任和忠誠度等等，而這些因素對于組織的業(yè)績都有相應(yīng)的影響。

總之，這些理論的作用是不可以互相替代和比較的，只能通過結(jié)合它們所研究的背景、主題以及研究方法來論證其研究價(jià)值。而實(shí)際上，越是高水平的管理會計(jì)研究，越是在研究主題、研究方法和理論基礎(chǔ)方面做到了較好的契合。

三、中外管理會計(jì)研究的現(xiàn)狀分析

(一)管理會計(jì)論文的標(biāo)準(zhǔn)為證明上述分析的合理性，我們選擇了兩本雜志各自代表國內(nèi)外研究的水平和發(fā)展方向。據(jù)統(tǒng)計(jì)，國內(nèi)的《會計(jì)研究》是權(quán)威期刊中發(fā)表管理會計(jì)研究比例最高的雜志，而且《會計(jì)研究》也是國內(nèi)最具權(quán)威性的會計(jì)專業(yè)期刊。舊1國外對管理會計(jì)的研究起步較早，而且有自己專門的管理會計(jì)期刊《管理會計(jì)研究》

(JournalofManagementAccountingResearch)，該雜志在國際上有較高的聲望。所以，我們選擇這兩本雜志作為我們研究的樣本，樣本的時(shí)間從1996至2006年共11年。

為了挑選出管理會計(jì)的論文，首先要確定管理會計(jì)的研究主題。根據(jù)Shields(1997)以及Scapens和Bromwich(2001)的分類，我們將管理會計(jì)研究分為管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會計(jì)理論體系、資本預(yù)算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會計(jì)幾個(gè)方面。其中，管理控制系統(tǒng)又包括激勵(lì)機(jī)制、預(yù)算、業(yè)績評價(jià)、轉(zhuǎn)移定價(jià)與綜合控制系統(tǒng)。在選擇管理會計(jì)的論文時(shí)，基于管理會計(jì)要為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值這一基本原則，我們挑選出符合上述內(nèi)容的論文，對于財(cái)務(wù)會計(jì)也會涉及的問題(如薪酬機(jī)制)，要看其應(yīng)用的理論與視角是否屬于管理會計(jì)①。如果研究涉及的是會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告職能(現(xiàn)在也包括披露)，我們不視其為管理會計(jì)的論文。

(二)研究主題和研究背景

1．研究主題的分布根據(jù)論文的具體內(nèi)容，我們將管理會計(jì)研究樣本分為七個(gè)領(lǐng)域(見表2)：管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會計(jì)理論體系、資本預(yù)算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會計(jì)和其他。其中其他指管理會計(jì)的新興領(lǐng)域，在我國主要指環(huán)境管理會計(jì)；在國外主要指行為管理會計(jì)?？紤]到我國這一時(shí)期發(fā)表了大量的介紹戰(zhàn)略管理會<上海立信會計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)>(雙月刊)2008年第5期計(jì)的論文，我們將戰(zhàn)略管理會計(jì)單獨(dú)列出。

2．研究背景的分布我們將研究背景劃分為三類。

盡管大多數(shù)的管理會計(jì)研究適合于制造性的行業(yè)環(huán)境，但是很多研究成果是可以推廣和通用的①，不限于任何一個(gè)企業(yè)或行業(yè)的研究屬于通用型的(genericsettings)，這類背景一般比較抽象或程序化。如果論文表明研究結(jié)論是針對企業(yè)或某個(gè)行業(yè)的，我們則將其劃分為企業(yè)背景。這些企業(yè)主要包括制造性企業(yè)，還有交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融機(jī)構(gòu)以及壟斷性企業(yè)。最后一類是醫(yī)院、政府和公共事業(yè)部門等非盈利組織?？梢钥闯?，針對非營利組織的研究在國內(nèi)外的比例都很低，而國外大多是通用型的研究。

3．分析我們可以發(fā)現(xiàn)，以企業(yè)界為背景的研究主題非常廣闊，而非盈利組織和通用性的研究背景則更為關(guān)注管理會計(jì)理論體系的研究。

JMAR中非盈利組織背景的比例幾乎是《會計(jì)研究》的兩倍。并且，《會計(jì)研究》通用性的研究比例較低，而JMAR有相當(dāng)數(shù)量的研究是針對所有組織的(45篇)，這將是未來我國管理會計(jì)學(xué)者努力的方向。中外研究相同的一點(diǎn)是，管理控制系統(tǒng)不管在什么樣的背景下都是研究的重點(diǎn)，這表明了管理控制系統(tǒng)在管理會計(jì)中的重要性。另外，我們還發(fā)現(xiàn)，戰(zhàn)略管理會計(jì)研究在國內(nèi)占有相當(dāng)?shù)谋戎?，這與JMAR極為不同。

(三)理論基礎(chǔ)西方對組織行為學(xué)、心理學(xué)、管理學(xué)和社會學(xué)的應(yīng)用比例明顯超越我國；而我國只有在戰(zhàn)略管理理論上占有優(yōu)勢，而在組織行為學(xué)與社會學(xué)方面尤為欠缺，大多數(shù)采用行為學(xué)的國內(nèi)論文只是從規(guī)范的角度進(jìn)行論述，實(shí)際上在國外的研究中，行為學(xué)研究大多是與問卷調(diào)查或?qū)嶒?yàn)研究相結(jié)合，提出有關(guān)行為學(xué)或心理學(xué)的變量并建立模型進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。因此，盡管也是應(yīng)用了同一的理論，但是研究的深度和結(jié)論的價(jià)值還是存在較大的差距。另外，根據(jù)相關(guān)研究，我國管理會計(jì)的經(jīng)驗(yàn)研究有38．89％缺乏理論基礎(chǔ)，是國外17．98％的兩倍還多，與本文的數(shù)據(jù)結(jié)果基本一致(見表3)。這使我們感到與世界學(xué)術(shù)主流的差距并不只是技術(shù)方法的應(yīng)用。在國內(nèi)其他類中的研究，大多缺乏理論基礎(chǔ)，規(guī)范性和介紹性的研究過多；而JMAR其他類中的研究則有相應(yīng)的理論基礎(chǔ)，并且多采用經(jīng)驗(yàn)研究方法。JMAR對于綜合理論的應(yīng)用比例也高于《會計(jì)研究》。(四)研究方法現(xiàn)代哲學(xué)按照他們以理性或經(jīng)驗(yàn)為知識的來源或規(guī)則而被劃分為理性主義和經(jīng)驗(yàn)主義。

根據(jù)方法論的不同，現(xiàn)代管理會計(jì)的研究方法可分為兩大類：

1．經(jīng)驗(yàn)研究方法(廣義經(jīng)驗(yàn)研究，包括經(jīng)驗(yàn)實(shí)證)。經(jīng)驗(yàn)研究是尋求對客觀現(xiàn)象解釋和預(yù)測的某些具體研究方法的總稱，包括檔案法、問卷調(diào)查法、實(shí)驗(yàn)法和實(shí)地調(diào)查法等等。經(jīng)驗(yàn)研究區(qū)別于規(guī)范研究的最大特點(diǎn)是它關(guān)注實(shí)務(wù)如何進(jìn)行的，而不是關(guān)注實(shí)務(wù)應(yīng)該如何進(jìn)行；不采用價(jià)值判斷的方法，而是采取價(jià)值中立的立場，并且側(cè)重于對命題進(jìn)行證偽。

2．非經(jīng)驗(yàn)研究方法(包括理論研究)。指除了經(jīng)驗(yàn)研究以外的其他研究方法，包括分析性研究和規(guī)范研究、最優(yōu)化等等。其中，規(guī)范研究以一定的價(jià)值判斷為基礎(chǔ)，圍繞經(jīng)濟(jì)政策行為的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行邏輯推理，提出政策建議和制定行為標(biāo)準(zhǔn)。隨著研究方法的不斷發(fā)展，國外還出現(xiàn)了大量的分析性研究，分析性研究幾乎無不例外地基于理論和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論和模型，它是建立在嚴(yán)格的理論假設(shè)和模型推導(dǎo)基礎(chǔ)之上的，是連接理論與實(shí)證的橋梁。

我們把非經(jīng)驗(yàn)研究分為分析性研究與其他(包括規(guī)范研究等)。因此，我們將研究方法劃分為經(jīng)驗(yàn)研究與非經(jīng)驗(yàn)研究(見表4)。而經(jīng)驗(yàn)研究又可以劃分為：問卷調(diào)查、檔案研究、實(shí)彤案例研究、實(shí)驗(yàn)研究以及綜合方法(見表5)。統(tǒng)計(jì)結(jié)果證明了我們前述的分析，在國內(nèi)的管理會計(jì)研究中，非經(jīng)驗(yàn)研究占有絕對的優(yōu)勢，而國外管理會計(jì)采用的卻是以經(jīng)驗(yàn)研究為主流的研究方法。尤其是實(shí)驗(yàn)研究方法，還沒有出現(xiàn)在《會計(jì)研究》中，但是在JMAR中的比例卻相當(dāng)?shù)母?。另外，國外與國內(nèi)在研究方法上的發(fā)展階段的確存在差距，國外已經(jīng)以不再以案例研究為主，相反國內(nèi)還處在實(shí)地／案例研究的階段，這一階段對于國內(nèi)管理會計(jì)的發(fā)展極為必要，也使我們更加期待問卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究得到應(yīng)有的重視。四、我國管理會計(jì)研究走向世界的建議

(一)培植良好的企業(yè)文化國內(nèi)一些學(xué)者認(rèn)為管理會計(jì)研究之所以還處于較低的水平，一個(gè)重要的原因在于中國還缺少優(yōu)質(zhì)的企業(yè)。優(yōu)質(zhì)的企業(yè)不僅僅具有良好的業(yè)績，更重要的是擁有先進(jìn)的企業(yè)文化與管理理念，包括先進(jìn)的管理思想、員工公認(rèn)的價(jià)值觀、嚴(yán)格的管理制度以及激勵(lì)機(jī)制。這些因素極大地影響了管理會計(jì)對企業(yè)實(shí)踐的指導(dǎo)作用，進(jìn)而也影響了研究的范圍和水平。例如在國外，作業(yè)成本核算與管理已經(jīng)相當(dāng)普遍，作業(yè)成本法的研究也可以采用大樣本，而在國內(nèi)，目前大多數(shù)企業(yè)并沒有采用作業(yè)成本法，只能作實(shí)彤案例研究。因此，應(yīng)更加注重企業(yè)文化的建設(shè)，通過培育更多的優(yōu)質(zhì)企業(yè)，為未來管理會計(jì)的研究提供更多的空間。

(二)成立管理會計(jì)師協(xié)會由于我國缺乏一個(gè)將學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界都包括在內(nèi)的管理會計(jì)職業(yè)組織，學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界溝通的機(jī)會很少，學(xué)術(shù)界難有機(jī)會深入到企業(yè)中開展調(diào)查研究，因而對企業(yè)在實(shí)際工作中應(yīng)用管理會計(jì)的情況缺乏了解；而實(shí)務(wù)界對學(xué)術(shù)界發(fā)表的科研成果感到理論性太強(qiáng)，與企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況不相符合，不能有效地解決企業(yè)中的實(shí)際問題①。因此，我們應(yīng)該著手建立中國管理會計(jì)師協(xié)會，推動中國的管理會計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)應(yīng)用的發(fā)展。成立管理會計(jì)師協(xié)會不僅能夠促進(jìn)管理會計(jì)在企業(yè)實(shí)踐中的運(yùn)用和發(fā)展，而且也能夠加強(qiáng)管理會計(jì)師的社會地位。

篇（4）

以目標(biāo)作為財(cái)務(wù)會計(jì)與報(bào)告研究的邏輯起點(diǎn)是規(guī)范會計(jì)理論中的主流理論，而會計(jì)目標(biāo)受其所處的會計(jì)環(huán)境的影響。我國目前的預(yù)算會計(jì)改革中，并未提出明確的預(yù)算會計(jì)目標(biāo)，但“政府會計(jì)改革和政府會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)應(yīng)當(dāng)理論先行，能使我國政府會計(jì)改革有的放矢，少走彎路，才能使我國政府會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定和政府會計(jì)改革能夠真正解決我國實(shí)際問題”（劉玉廷，2004）。因此，明確政府會計(jì)目標(biāo)，是我國政府會計(jì)改革必須解決的首要問題之一，這對于構(gòu)建適合我國國情的政府會計(jì)準(zhǔn)則體系和政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度有著非常重要的意義。本文對國內(nèi)外政府會計(jì)目標(biāo)的理論研究現(xiàn)狀進(jìn)行了評述，并立足我國國情，對我國政府會計(jì)目標(biāo)的定位進(jìn)行了探討。

一、政府會計(jì)目標(biāo)的涵義

會計(jì)目標(biāo)即提供財(cái)務(wù)信息或編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)或目的。理論上，會計(jì)目標(biāo)有受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”兩種不同觀點(diǎn)。受托責(zé)任的概念起源于兩權(quán)分離，當(dāng)所有者把經(jīng)營權(quán)委托給人時(shí)，人就承擔(dān)了受托責(zé)任，他們要管理好委托人的財(cái)產(chǎn)，并就財(cái)產(chǎn)的管理和使用情況如實(shí)地向委托人報(bào)告。因此受托責(zé)任觀認(rèn)為，會計(jì)的目標(biāo)就是以適當(dāng)?shù)姆绞接行Х从呈芡腥说氖芡胸?zé)任及其履行情況，委托人關(guān)注的是信息的可靠性。其后，由于資本市場的日益發(fā)達(dá)，很多的委托受托關(guān)系都是通過資本市場來完成委托人和受托人并不直接接觸。此時(shí)，委托人除了關(guān)心受托責(zé)任的履行外，開始更加關(guān)注受托人所提供的信息是否有利于其在資本市場上進(jìn)行決策，故產(chǎn)生了“決策有用觀”，信息的有用性和相關(guān)性成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。政府會計(jì)目標(biāo)即為政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)或目的，目前，國內(nèi)外關(guān)于政府會計(jì)目標(biāo)的論述也主要有“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”兩種。但由于會計(jì)環(huán)境的不同，各國的政府會計(jì)目標(biāo)在不同程度上也呈現(xiàn)出差異。下文對國內(nèi)外政府會計(jì)目標(biāo)的理論研究現(xiàn)狀進(jìn)行述評。

二、國外政府會計(jì)目標(biāo)研究述評

國外對政府財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的表述，大體上可以歸納為兩種：美英模式和德法模式。

1、美英模式。這種模式包括美國、英國、加拿大、澳大利亞、新西蘭等國在內(nèi)。其特點(diǎn)是：會計(jì)信息主要為外部使用者提供，范圍廣，內(nèi)容多且細(xì)，重點(diǎn)是提供財(cái)務(wù)方面的信息，提供會計(jì)信息的目的是闡明政府的受托責(zé)任和滿足決策需要。例如，美國政府會計(jì)準(zhǔn)則委員會（GASB）在其第1號概念公告“財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)”中明確提出：“政府財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息應(yīng)當(dāng)有助于使用者：

（1）評價(jià)政府的受托責(zé)任；

（2）做出經(jīng)濟(jì)的、社會的，以及政治的決策，而評價(jià)受托責(zé)任是政府財(cái)務(wù)報(bào)告的最高目標(biāo)，所有其他目標(biāo)都必須與它相符合。

該準(zhǔn)則委員會還認(rèn)為，政府會計(jì)的具體目標(biāo)包括以下三個(gè)方面：

（1）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)幫助政府完成政府向公民陳述受托責(zé)任的義務(wù)，并且應(yīng)當(dāng)有助于使用者評價(jià)政府的受托責(zé)任；

（2）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)能夠幫助使用者評價(jià)政府當(dāng)年的業(yè)務(wù)活動成果；

（3）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)幫助使用者評價(jià)由政府提供的服務(wù)及其履行義務(wù)的能力。由此可見，美國政府將反映政府的受托責(zé)任作為政府會計(jì)的基本目標(biāo)，并通過具體目標(biāo)來實(shí)現(xiàn)。

2.德法模式。除德國和法國外，歐洲大陸國家如意大利、西班牙也都采用這種模式，其特點(diǎn)是：會計(jì)信息主要向立法機(jī)關(guān)、行政部門提供，主要提供財(cái)政預(yù)算信息，這些信息主要供議會和政府管理部門決策使用。如德國規(guī)定，政府會計(jì)的主要目的是滿足立法機(jī)關(guān)的信息需要，政府會計(jì)屬“立法導(dǎo)向”型會計(jì)，其信息用于“財(cái)政”目的而非“管理”目的；法國規(guī)定，所有的信息使用者不具有同等的重要性，政府會計(jì)信息首先必須確認(rèn)政府部門自己的需要是最重要的（北京市預(yù)算會計(jì)研究會政府會計(jì)課題組，2006）。

形成上述兩種模式差異的主要原因在于其所處的會計(jì)環(huán)境不同。實(shí)行美英模式的國家，大多政治比較開明，集權(quán)程度較低，資本市場比較發(fā)達(dá)，文化也比較開放，注重個(gè)性化需求，國家對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)較少；而采用德法模式的國家，大多實(shí)行集權(quán)管理，國家對經(jīng)濟(jì)活動干預(yù)較多，資本市場不很發(fā)達(dá)，屬于成文法國家，文化較為傳統(tǒng)和保守，往往比較注重集體主義，權(quán)力距離也相對較大，等級較為森嚴(yán)，注重按規(guī)章辦事。

三、國內(nèi)政府會計(jì)目標(biāo)研究述評

我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則、制度對政府會計(jì)目標(biāo)沒有明確的規(guī)定，只是在《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》、《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則(試行)》和《事業(yè)單位會計(jì)制度》中對政府財(cái)務(wù)報(bào)告的會計(jì)信息質(zhì)量提出了要求。如，1998年的《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》指出：“總預(yù)算會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合預(yù)算法的要求，適應(yīng)國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和上級財(cái)政部門及本級政府對財(cái)務(wù)管理的需要?！薄缎姓挝粫?jì)制度》指出“：會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解行政單位財(cái)務(wù)狀況及收支結(jié)果的需要，有利于單位加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理?！?/p>

由此可知，我國目前的準(zhǔn)則、制度對政府會計(jì)信息的要求著重強(qiáng)調(diào)合法性和對宏觀經(jīng)濟(jì)管理的決策有用性，帶有明顯的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)烙印。但“經(jīng)過20多年的改革開放，市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大變化，政府職能的轉(zhuǎn)換、公共財(cái)政體制的改革、政府收支分類科目的變化、政府績效評價(jià)制度的建設(shè)以及政府監(jiān)督的加強(qiáng)等，均對反映政府經(jīng)濟(jì)活動的政府會計(jì)信息提出了更高要求，從而需要與時(shí)俱進(jìn)，積極推進(jìn)政府會計(jì)改革”(劉玉廷，2004)。而政府會計(jì)改革首先要解決的問題就是政府會計(jì)目標(biāo)的定位。因此，根據(jù)我國政府會計(jì)改革的需要，國內(nèi)理論界和實(shí)務(wù)工作者對政府會計(jì)目標(biāo)定位問題進(jìn)行了熱烈的探討，下文選取大部分的觀點(diǎn)進(jìn)行述評。陳立齊、李建發(fā)（2003）認(rèn)為，政府會計(jì)的基本目標(biāo)在于檢查、防范舞弊和貪污，以保護(hù)公共財(cái)政資金的安全；中級目標(biāo)是促進(jìn)健全的財(cái)務(wù)管理，使得政府提供公共服務(wù)的成本是最小的或服務(wù)的更好；最高目標(biāo)是幫助政府履行公共受托責(zé)任。

陳小悅（2005）認(rèn)為，政府會計(jì)的目標(biāo)應(yīng)表述為：實(shí)現(xiàn)政府履行職責(zé)的高經(jīng)濟(jì)透明度。時(shí)津（2006）認(rèn)為，在政府會計(jì)中，向諸如公民、立法機(jī)關(guān)和監(jiān)察機(jī)關(guān)及投資者和信貸者等使用者提供有助于他們評價(jià)政府受托責(zé)任的信息，是政府會計(jì)的最高目標(biāo)。

張慧、高春（2006）認(rèn)為，政府會計(jì)的運(yùn)行環(huán)境決定了政府會計(jì)應(yīng)該以反映和解除政府的財(cái)務(wù)受托責(zé)任為目標(biāo)。政府財(cái)務(wù)報(bào)告的根本目的就是為信息使用者評價(jià)政府受托責(zé)任的履行提供信息，從而解脫政府受托責(zé)任，同時(shí)增加政府財(cái)政的透明度。

王湛（2006）認(rèn)為，政府會計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)定位于提供政府公共部門受托使用社會資源的責(zé)任履行的信息。金希萍（2007）認(rèn)為，政府會計(jì)目標(biāo)劃分為基本和具體兩個(gè)不同層次，基本目標(biāo)是政府會計(jì)服務(wù)于政府整體受托責(zé)任的全面真實(shí)反映；具體目標(biāo)為：促進(jìn)政府單位建立健全財(cái)務(wù)管理機(jī)制，幫助使用者評價(jià)政府的受托責(zé)任，幫助使用者確定政府單位提供服務(wù)的水準(zhǔn)；通過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)交易，將交易過程和結(jié)果記錄在財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)中，保證公共財(cái)政資源或其他資源真正用于限定的用途，以體現(xiàn)資源的專用性，防范舞弊和貪污，保護(hù)公共財(cái)政資金的安全；檢查政府財(cái)務(wù)業(yè)績和受托責(zé)任的履行情況。

陳穗紅、石英華（2007）認(rèn)為，我國政府會計(jì)目標(biāo)可以定位為兩個(gè)層次，首先，我國政府會計(jì)的基本目標(biāo)，或言最高層次目標(biāo)，是提供說明受托責(zé)任的信息。其次，我國政府會計(jì)的具體目標(biāo)應(yīng)是為以下四個(gè)方面提供和報(bào)告會計(jì)信息：第一，反映財(cái)政收支活動的合規(guī)性。第二，評價(jià)政府財(cái)務(wù)狀況。第三，反映政府運(yùn)營績效。第四，提供反映政府可持續(xù)履責(zé)能力的信息。

陳勁松、石道金、彭玨（2008）認(rèn)為，我國一般政府財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)應(yīng)分階段來確定。在未來3～5年的時(shí)間內(nèi)，我國政府財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)在完善財(cái)政收支分類改革的基礎(chǔ)上，著手完善基于現(xiàn)金制基礎(chǔ)或修正的現(xiàn)金制基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會計(jì)體系，提供反映政府整體的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營情況和現(xiàn)金流量信息，滿足政府管理部門、立法機(jī)關(guān)和審計(jì)機(jī)關(guān)在做出政治、經(jīng)濟(jì)、文化和法律決策時(shí)的信息需要，從而解脫政府的公共受托責(zé)任。

在未來5～20年的時(shí)間內(nèi)，我國一般政府財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)應(yīng)定位為在修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上提供反映政府財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營情況和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)信息，以滿足政府管理部門、立法機(jī)關(guān)和審計(jì)機(jī)關(guān)在做出政治、經(jīng)濟(jì)、文化和法律決策時(shí)的信息需要，同時(shí)滿足投資人及其他利益相關(guān)者做出相應(yīng)決策的信息需要，并有利于社會公眾了解政府公共受托責(zé)任的履行情況，從而解脫其公共受托責(zé)任。

在未來20～50年甚至更長的時(shí)間里，我國一般政府財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)可表述為提供以應(yīng)計(jì)制為基礎(chǔ)的反映政府財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營情況和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)信息，以滿足政府管理部門、立法機(jī)關(guān)和審計(jì)機(jī)關(guān)在做出政治、經(jīng)濟(jì)、文化和法律決策時(shí)的信息需要，同時(shí)滿足投資人及其他利益相關(guān)者做出相應(yīng)決策的信息需要，并有利于社會公眾了解政府公共受托責(zé)任的履行情況，從而解脫其公共受托責(zé)任。