序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇存貨審計論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

 

審計計劃是指審計人員為完成各項審計業(yè)務(wù)、達(dá)到預(yù)期的審計目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”是審計計劃的指導(dǎo)思想，要想制定完善的審計計劃，以合理保證審計人員收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，保持合理的審計成本，提高審計工作的效率和質(zhì)量，就必須做好審計計劃前期的調(diào)查工作。

一、計劃前期調(diào)查的主要內(nèi)容

1、確定進(jìn)行前期調(diào)查的時間。按照相關(guān)審計法規(guī)，對被審計單位實施審計，必須提前3日下達(dá)審計通知書。因此，進(jìn)行前期調(diào)查的時間應(yīng)確定在下達(dá)審計通知后進(jìn)駐被審計單位后進(jìn)行。

2、前期調(diào)查的主要內(nèi)容包括被審單位經(jīng)營及所屬行業(yè)基本情況，索取會計報表、合同、會議記錄等經(jīng)濟(jì)資料利用分析性復(fù)核程序，初步評價重要性水平?？紤]審計固有風(fēng)險，從而確定審計重點領(lǐng)域，制定具體審計計劃。

二、前期調(diào)查的重點和方法

（一）了解被審計單位經(jīng)營及其所屬行業(yè)的基本情況

1、審計人員在制定審計計劃前要重點了解被審計單位的業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品或服務(wù)類別及經(jīng)營特點；了解被審計單位的行業(yè)類型、主要產(chǎn)業(yè)政策和具體會計制度以及影響被審計單位的法律法規(guī)；了解其關(guān)聯(lián)方和內(nèi)部控制情況。畢業(yè)論文，內(nèi)容。

2、了解基本情況的基本方法

（1）查閱行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營材料。對被審計單位所屬行業(yè)情況可通過以往的審計案例和行業(yè)報刊資料來獲取行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點、相關(guān)的成本、平均利潤率等情況。對被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營情況可通過查閱公司章程、會議記錄、對重大經(jīng)營問題的決策程序、查閱正在履行的合同、分析近幾年度的會計報表和納稅申請表來進(jìn)行了解。

（2）查閱以前年度審計工作底稿。通過查閱以前年度審計工作底稿，判斷期初余額對本期財務(wù)狀況的影響，并要重點了解上期期末已經(jīng)存在的或有事項，所采用的會計政策是否一貫性。例如了解被審計單位的未決訴訟、未決索賠、稅務(wù)糾紛、產(chǎn)品質(zhì)量保證、商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)等對本期會計報表的影響。

（3）閱讀會計報表的同時，實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施。依據(jù)報表中存貨與主營業(yè)業(yè)務(wù)成本及預(yù)收賬款項目的對應(yīng)關(guān)系。實地察看被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施，產(chǎn)成品、在制品的數(shù)量與資產(chǎn)負(fù)債表列示存貨余額的適當(dāng)性，通過與被審計單位工作人員的交談，可以初步了解人員結(jié)構(gòu)、人工成本、物料消耗及單位成本和目標(biāo)利潤的情況。畢業(yè)論文，內(nèi)容。

（4）詢問內(nèi)部審計人員。了解被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)所屬行業(yè)的基本情況。例如，從內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獲取企業(yè)部門機(jī)構(gòu)設(shè)置，得知某些特點部門或下屬企業(yè)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，了解有關(guān)企業(yè)管理層和機(jī)構(gòu)的重大變化及決策程序，確定關(guān)聯(lián)方及其交易的存在，對于已經(jīng)確認(rèn)的關(guān)聯(lián)方，在制定審計計劃時，要讓每位審計人員都了解并注意收集有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易的證據(jù)。

（二）利用分析性復(fù)合程序?qū)媹蟊磉M(jìn)行分析，為制定審計計劃做好準(zhǔn)備。

1、計劃審計前期使用分析性復(fù)合程序的主要目地是使審計人員對被審計單位的經(jīng)營情況獲取更多的了解及其確認(rèn)會計報表數(shù)據(jù)間的異常關(guān)系和異常波動，以便查找出存在潛在的錯報風(fēng)險領(lǐng)域。

2、使用分析性復(fù)合程序的方法

（1）確定將要執(zhí)行的計算與比較。①絕對數(shù)比較。比如將本期金額（如應(yīng)收帳款，主營業(yè)務(wù)收入等賬戶余額）和預(yù)期（上年數(shù)或本年計劃數(shù)）金額進(jìn)行簡單比較，如相差較大，可在制定審計計劃時預(yù)以重點考慮。②會計報表的縱向垂直分析，比如計算本期毛利率與預(yù)期數(shù)比較，以發(fā)現(xiàn)異常變化。畢業(yè)論文，內(nèi)容。③比率分析。比率分析是審計人員和財務(wù)分析人員常用的分析方法。比如用速動比率、流動比率、資產(chǎn)負(fù)債率，初步判斷被審計單位的償債能力和財務(wù)風(fēng)險；用應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存活周轉(zhuǎn)率、產(chǎn)值利潤率來評價企業(yè)經(jīng)營情況。

（2）估計期望值。①根據(jù)本期間內(nèi)會計要素之間的關(guān)系估計期望值。例如負(fù)債平均數(shù)額的增加會導(dǎo)致利息費(fèi)用的增加，應(yīng)收帳款的增加，可能會導(dǎo)致壞賬費(fèi)用的增加。②根據(jù)會計信息同相關(guān)非會計信息之間的關(guān)系估計期望值。例如，非會計信息指標(biāo)的工人數(shù)、產(chǎn)品數(shù)量、生產(chǎn)經(jīng)營場所的規(guī)模與可以預(yù)計會計信息指標(biāo)工資費(fèi)用、制造成本與主營業(yè)務(wù)收入的賬戶余額。

（3）執(zhí)行計算比較。對于發(fā)現(xiàn)的重大差異或波動，判斷其重要性，同時確定差異或波動對審計計劃的影響。

（三）編制審計計劃前要重視對重要性水平評估。

1、編制審計計劃時，必須對重要性水平做出初步判斷，以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。在制定具體審計計劃時，要考慮審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。畢業(yè)論文，內(nèi)容。

2、審計人員在審計計劃前期調(diào)查時要關(guān)注會計報表、賬戶余額和交易額兩個層次的重要性。①會計報表層次重要性評估，一般采用固定比率法和變動比率法。例如，國外知名的會計事務(wù)所，習(xí)慣上用的固定比率法是以凈利潤的5%―10%、總資產(chǎn)的0.5‰―1‰，營業(yè)收入的0.5‰―1‰作為重要性判斷基礎(chǔ)。采用變動比率法時，對于規(guī)模越大的企業(yè)允許的錯報或漏報的金額比率就越小。②對賬戶余額和交易額進(jìn)行重要性評估時，把審計時間重點分配到錯報或漏報可能性較大的賬戶。

（四）審計計劃前期對審計固有風(fēng)險的調(diào)查是制定審計計劃、關(guān)注和規(guī)避審計風(fēng)險的前提。

1、調(diào)查的重點是管理人員的品行、能力、承受外界的壓力及其業(yè)務(wù)性質(zhì)、容易錯報的會計報表項目和賬戶交易額。

2、調(diào)查的方法。①通過詢問合同執(zhí)行情況以及對訴訟案的調(diào)查了解，確定管理人員的誠信度，如果管理人員的經(jīng)營誠信度高，那么固有風(fēng)險就低。②通過對報表的閱讀和查閱借款合同來了解管理人員是否遭受著異常壓力，如果被審計單位資產(chǎn)負(fù)債率高、被銀行逼迫還貸、企業(yè)已連續(xù)幾年亞種虧損，那么管理人員受到的異常壓力大，固有風(fēng)險較高。③關(guān)注被審計單位容易錯報的的會計項目，例如，被審計單位常常以待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、存貨和其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤，因此很容易產(chǎn)生錯報或者漏報。④運(yùn)用專業(yè)判斷，確定賬戶余額的可靠程度。例如，或有損失，壞賬準(zhǔn)備，存活跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊等賬戶金額，出錯的概率比較大，審計人員要重點關(guān)注其固有風(fēng)險的水平。畢業(yè)論文，內(nèi)容。⑤關(guān)注被審計單位的會計期間，尤其是臨近會計期末發(fā)生的異常和復(fù)雜交易。例如會計年度即將結(jié)束確定的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、關(guān)聯(lián)方交易以及下一會計年度初的銷售退貨交易，可能意味著被審計單位有“粉飾”會計報表之嫌，相應(yīng)的固有風(fēng)險較大，在制定審計計劃時期要特別關(guān)注。畢業(yè)論文，內(nèi)容。

篇（2）

1916年，布洛德獲得奎恩大學(xué)（Queen's University）的學(xué)士學(xué)位，并于同年進(jìn)入畢馬威會計事務(wù)所（Peat Marwick Main & Co.）在加拿大的卡爾加里辦事處任職。他在1915年取得公認(rèn)執(zhí)業(yè)會計師的資格，并于1921年成為注冊會計師。1920年，他轉(zhuǎn)入畢馬威會計事務(wù)所在紐約的辦事處，1926年成為畢馬威會計公司的合伙人，爾后即以合伙人的身份經(jīng)營，并一直從事會計執(zhí)業(yè)服務(wù)工作，1947年被選為畢馬威會計公司的資深合伙人代表，1959年從該職位退休。

布洛德一生在各種會計職業(yè)組織中極為活躍，不僅擔(dān)任了相關(guān)職務(wù)并做出了相應(yīng)的貢獻(xiàn)。特別是在美國注冊會計師協(xié)會（American Institute of certified public accountants，簡稱AICPA）中，他先后在多個部門任職：1939～1940年間擔(dān)任副會長，1940～1944年擔(dān)任財務(wù)主管，1944～1945年擔(dān)任會長；1934～1935年任執(zhí)行委員會（Executive Committee）下屬會計原則研究部（Development of Accounting Principles）成員；1938～1944年任審計程序委員會（Auditing Procedure）主席；1939～1947年任執(zhí)行委員會成員；1946～1948年為會計程序委員會（Committee of AccountingProcedure，簡稱CAP）成員，1948～1950任主席；1955～1958年任職業(yè)道德顧問委員會（Advisory Committee on Professional Ethics）成員。

在其它政府機(jī)構(gòu)與民間組織中，他也多有貢獻(xiàn)：1934～1935年任聯(lián)邦儲備委員會刊物修訂委員會（Revision of Federal Reserve Board Pamphlet）成員，1935～1936年任主席；1934～1939年、1942～1944年和1947～1950年間三次出任美國證券交易委員會合作關(guān)系委員會（the committee on cooperation with the SEC）的成員，1936～1937年擔(dān)任技術(shù)信息委員會（Technical Information）成員，1937～1938年任主席；1940～1944年擔(dān)任預(yù)算和財政委員會（Budget & Finance）成員，1945～1946年任提名委員會（Nominations）主席；1948～1950年任審判委員會（Trial Board）成員；1950～1952年任社論顧問委員會（Editorial Advisory Board）成員；1952～1955年任會計人事委員會（Accounting Personnel）主席；1959～1961年任公立事務(wù)所委員會（Public Affairs）成員；1947～1959年任美國會計師協(xié)會慈善基金組織（the AICPA Benevolent Fund）的理事；1952～1953年任公眾聯(lián)系委員會（Committee on Public Relations）的顧問；1962～1963年任公立小學(xué)教科書委員會（Public School Brochure Committee）顧問。

布洛德還曾擔(dān)任過美國會計學(xué)會（American Accounting Association， AAA）的副會長（1950）和美國紐約州注冊會計師（New York State Society of Certified Public Accountants，簡稱NYSSCPA）會長等職。由于其出色的學(xué)術(shù)成就，1952年獲得美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）頒發(fā)的金質(zhì)獎?wù)?。布洛德的會計名言是：“會計人員的道德底線就是知法、守法與執(zhí)法?！庇捎谄鋵嬙瓌t與審計程序方面的貢獻(xiàn)，會計學(xué)家約翰?L. 凱里（Johy. L. Carey）在評價布洛德時感嘆道：“他是對審計目標(biāo)最富思考的學(xué)者之一。”

布洛德還經(jīng)常為專業(yè)期刊撰寫論文，一生共發(fā)表各種演講與論文40多篇，其中主要有：1936年，在紐約州注冊會計協(xié)會（NYSSCPA）上發(fā)表的演講――“會計師對財務(wù)報表的獨(dú)立審查問題”（Examination of Financial Statements by Independent Public Accountants），1948年，在美國全國成本會計師協(xié)會（National Association of Cost Accountants，簡稱NACA）第29屆國際學(xué)術(shù)會議上發(fā)表的著名演講――“物價水平變動對財務(wù)報表的影響“（The Effects of Price Level Changes on Financial Statements）；1939年，發(fā)表于《會計帳簿》（Accounting Ledger）第4期上的“審計程序可以標(biāo)準(zhǔn)化”（Can Audit Programs be Standardized）；在《會計雜志》（Journal of Accountancy）上發(fā)表的主要論文有1941年第11期上的“審計準(zhǔn)則”（Auditing Standards）和1945年第10期上的“為什么需要會計師”（Why do we need Accountants?）等；在《會計評論》（The Accounting Review）發(fā)表的主要論文，有1942年第1期上的“資本原理”（The Capital Principle）和1950年發(fā)表于第3期上的“存貨計價”（Valuation of inventories）等。下面擇其要者介紹兩個方面的學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)。

第一，關(guān)于存貨計價理論方面的學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)。布洛德于1949年在密爾沃基市舉辦的威斯康星州注冊會計師稅務(wù)論壇上發(fā)表了題為“存貨計價”（Valuation of inventories）的論文。文中討論了成本、成本的偏差、市價、成本分配方法、后進(jìn)先出法、存貨的臨時性清算、采用后進(jìn)先出法存貨的成本與市價孰低法的成本以及一貫性等問題，該文發(fā)表于《會計評論》（The Accounting Review）1950年第3期，全文分為三個層次來論述存貨計價的相關(guān)原理。首先，論述了存貨資產(chǎn)的重要性。其次，論述了存貨配比原則與常用計價方法。最后，圍繞存貨計價這一主題，主要談了以下八個方面的學(xué)術(shù)認(rèn)識：

（1）成本的性質(zhì)。成本定義為“為達(dá)到存在條件和場所在某個項目上發(fā)生的直接或間接的支出和費(fèi)用”。實務(wù)中經(jīng)常會出現(xiàn)許多技術(shù)問題和難題，尤其是在某些項目的正確分配上。

（2）存貨成本的偏差。存貨成本也有不能正確配比的時候。存貨減值不僅是物理上受耗損，還有市價下跌產(chǎn)生的損失。保持歷史成本的困難是存貨會有價格下跌，在正常利潤應(yīng)該減少直到貨物賣出的這個預(yù)期中，實際存在一個對未來利潤的抵押。在貨物的有效性降至成本以下時，如果成本因為貨物的有效性降至成本以下致使數(shù)字并沒有正確地記錄在某賬目上以與未來收入相配比，這會使將失去效用的部分包括進(jìn)入存貨計價的一部分變得很難評判。

（3）存貨的市價。市價主要與重置成本有關(guān)，但是對它的選擇規(guī)定了上限和下限。上、下限都與可實現(xiàn)凈值有關(guān)，上限是可實現(xiàn)凈值，下限是可實現(xiàn)凈值減去正常毛利后的差額。一個重要的考慮因素是重置成本下降是否會導(dǎo)致售價的下滑。

（4）存貨發(fā)出計價方法。發(fā)出存貨成本可以用先進(jìn)先出法確定，也可以用后進(jìn)先出法，折中的方法是先進(jìn)先出法的變更即加權(quán)平均法，即以一段時期內(nèi)的全部購進(jìn)或生產(chǎn)的貨物與期初存貨的成本計算出加權(quán)單位成本的方法。個別計價法適用于由于產(chǎn)品種類不同而質(zhì)量不同的公司，這種情況下平均成本不能反映最精確的經(jīng)營成果。

（5）后進(jìn)先出法。后進(jìn)先出法能迅速反映原材料成本變化，它假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與其實務(wù)流轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)一致即以后收進(jìn)的存貨先發(fā)出為假定前提。后進(jìn)先出法公認(rèn)的支持觀點是，后進(jìn)先出法代表當(dāng)前收入與當(dāng)前費(fèi)用配比的實務(wù)方法。因此，它被看作是一種將先進(jìn)先出法下由于存貨價格上漲而造成的收益從收入中剔除的方法。采用后進(jìn)先出法的結(jié)果是將由于存貨價格變化而引起的收益或損傷從收入中剔除。

（6）存貨的臨時性清算。若后進(jìn)先出法的目標(biāo)是當(dāng)期收入與當(dāng)期費(fèi)用配比，但將產(chǎn)生一個問題，即產(chǎn)品現(xiàn)銷大于現(xiàn)產(chǎn)以及部分正常儲備時存貨成本的清算。在直接針對利潤確認(rèn)的會計原則下，僅僅依靠正常儲備是否自發(fā)來判定不同的處理是很難的。若后進(jìn)先出法是對當(dāng)期收入和當(dāng)期成本正確配比，那么用重置成本似乎也可。重置的預(yù)期成本數(shù)據(jù)可能很難估計，但在此情況下當(dāng)期重置成本可能是一個合理的選擇。

（7）采用后進(jìn)先出法與市價孰低法計算的存貨成本。有時面臨的問題是：在后進(jìn)先出法情況下，當(dāng)市價低于后進(jìn)先出法成本時是否采用市價。在當(dāng)期成本與當(dāng)期收入費(fèi)用配比的原則下，與當(dāng)期成本無關(guān)的費(fèi)用將明顯擾亂關(guān)聯(lián)程度。不管在哪種計價基礎(chǔ)下，在此期間發(fā)生與舊成本不相干費(fèi)用價格的下降會將存貨效用減至成本以下的數(shù)字。

（8）一致性問題。一致性是與存貨確認(rèn)相關(guān)的稅務(wù)規(guī)則的基本要求。如果年初采用后進(jìn)先出法年末采用先進(jìn)先出法，若不披露存貨影響則披露的經(jīng)營結(jié)果是毫無意義的。

第二，關(guān)于資金運(yùn)營理論方面的學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)。20世紀(jì)40年代初期，美國開始對會計原則的基本問題進(jìn)行全面研究。針對AAA所屬執(zhí)行委員會（the Executive Committee）于1941年的專題 研究報告――《企業(yè)財務(wù)報表的會計原則》（Accounting Principles Underlying Corporate Financial Statement，以下簡稱“報告”）中，對有關(guān)“資本”內(nèi)容的提法與學(xué)術(shù)爭論觀點的介紹，布洛德選擇了幾個認(rèn)為需要進(jìn)一步討論的話題進(jìn)行研究，所形成的認(rèn)識以“資本原理”（The Capital Principle）為題發(fā)表在《會計評論》（The Accounting Review）1942年第1期上。在該文中，他主要探討了與資本營運(yùn)密切相關(guān)的五個問題，指出他所認(rèn)為的會計報表中關(guān)于資本賬目的弱點和不一貫性，通過列出反對方的有力論據(jù)及他自己的觀點，使其論點的有效性得到盡可能的檢驗。本文以評述“報告”觀點為切入點，主要論述如下：

（1）關(guān)于再獲得股票的溢價。文中指出，公司資本是所有股東的權(quán)益，公司對股東的經(jīng)營責(zé)任并不是用資產(chǎn)衡量的資本，也不是從股東立場看的資本。它的概念是作為一個公司的權(quán)益純粹與公司相關(guān)。文中指出，認(rèn)為公司的存在與股東相脫離的觀點，并未注意到“聲明”第7段中明顯期望公司對不同的股東采取單獨(dú)的會計核算。布洛德認(rèn)為，任何將收益分配插入資本交易的法律意見會導(dǎo)致部分區(qū)別消失。從法律角度和從公司權(quán)益角度看，公司有且只有一項資本金。法律的要求毫無疑問地被認(rèn)為是最低而不是最高標(biāo)準(zhǔn)。會計概念與法律概念不同的是：必須有證據(jù)支持而不是僅僅有定義。會計實務(wù)在有些情況下會超出法律概念之外，這種情況是有合理理由的，如繳入公積和所獲盈余的差異僅僅是會計概念上的，只是后來才被法律所認(rèn)可。

（2）關(guān)于分配股利的盈余來源。公司法允許從實收股本中支付股利，實收股本的可支付限度應(yīng)在財務(wù)說明中列示。布洛德認(rèn)為這樣處理在實務(wù)中很危險。其一，盈余是“可用來”分配股利的，假如公司處在現(xiàn)金和資產(chǎn)都可以用來支付股利的情況下，用資本盈余來分配股利是允許的，但卻可能是“不可用”的。其二，這種要求會使會計人員脫離會計領(lǐng)域。會計目標(biāo)實現(xiàn)的基本基礎(chǔ)是成本，成本不僅是資產(chǎn)還是盈余的基礎(chǔ)。除非資產(chǎn)價值超過負(fù)債和法定資本，股利是不可以支付的。

（3）關(guān)于虧損彌補(bǔ)?！奥暶鳌敝姓J(rèn)同彌補(bǔ)虧損是實收資本的減少，并且要求補(bǔ)虧應(yīng)有股東批準(zhǔn)。股東的批準(zhǔn)對會計原則沒有什么影響。既不能使壞的現(xiàn)實好轉(zhuǎn)，也不能使好的現(xiàn)實轉(zhuǎn)壞。

（4）關(guān)于盈余限制。許多州的法律不允許公司的股東分配股利，除非總資產(chǎn)大于負(fù)債和法定資本；購買重獲股份，法定資本不會減少，直到股票被償還；法定資本作為一個重要數(shù)字應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示。布洛德認(rèn)為，若僅僅從資本總額和盈余中推導(dǎo)重獲的股份，而沒有更進(jìn)一步的詳述，股東將沒有清楚地被告知其局限性。

（5）關(guān)于披露。布洛德認(rèn)為，“聲明”中的第5段關(guān)于財務(wù)報表的內(nèi)容，第6段關(guān)于清算時攤派優(yōu)先股，第7段關(guān)于重獲股份和盈余限制的條例，很難稱為會計原則甚至原則的解釋說明。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] Broad. Samuel J.，The Capital Principle. The Accounting Review， Jan，1942，pg.28~41.

篇（3）

大學(xué)成人高等教育畢業(yè)設(shè)計(論文)要求",但在寫作目的,選題等方面,應(yīng)符合以下要求

:

〖BT1〗一,畢業(yè)設(shè)計(論文)的目的

1.提高學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)專業(yè)理論知識的能力,探討會計,財務(wù)管理前沿理論問題;



2.運(yùn)用所學(xué)基礎(chǔ)知識,專業(yè)知識,提高學(xué)生綜合分析問題,解決問題的能力,提出并

解決財務(wù),會計實務(wù)中存在的問題;

4.培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神,進(jìn)一步提高學(xué)生的思想和業(yè)務(wù)素質(zhì).

〖BT1〗二,畢業(yè)設(shè)計(論文)的選題

1.論文選題應(yīng)盡量理論結(jié)合實際,達(dá)到能運(yùn)用所學(xué)專業(yè)知識,解決會計實踐中的問題;

2.應(yīng)注意選題的創(chuàng)新性,題目應(yīng)盡量避免與往屆重復(fù);

3.選題的難易程度,工作量應(yīng)適當(dāng),避免過于簡單,達(dá)不到本科畢業(yè)論文要求的工作量;

也盡量避免難度過大,影響完成質(zhì)量;更應(yīng)避免選題面過寬,過大,無法縱深探討.

以下論文寫作方向和題目,可供大家在選題時參考:

1.標(biāo)準(zhǔn)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用研究

2.目標(biāo)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用研究

3.責(zé)任會計在企業(yè)中的應(yīng)用研究

4.作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用

5.企業(yè)成本控制體系的建立

6.企業(yè)責(zé)任成本管理問題研究

7.企業(yè)成本管理中存在的問題及對策

8.上市公司信息披露問題研究

9.上市公司關(guān)聯(lián)方交易問題的實證研究

10.激勵股票期權(quán)理論及應(yīng)用研究

11.上市公司利潤操縱的行為與動機(jī)

12.資產(chǎn)減值對上市公司的影響?yīng)?/p>

13.企業(yè)重組的會計問題研究

14.上市公司會計報表信息質(zhì)量管理

15.企業(yè)兼并中的財務(wù)分析與財務(wù)決策

16.企業(yè)財務(wù)控制機(jī)制研究

17.企業(yè)激勵機(jī)制的建立

18.企業(yè)并購的會計處理方法研究

19.企業(yè)存貨管理中存在的問題及對策

20.資本結(jié)構(gòu)理論與應(yīng)用研究

21.優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的實證研究

22.激勵和約束機(jī)制在企業(yè)成本控制中的應(yīng)用

23.集權(quán)式財務(wù)管理體制在企業(yè)中的應(yīng)用

24.分權(quán)式財務(wù)管理體制在企業(yè)中的應(yīng)用

25.會計準(zhǔn)則的國際比較

26.企業(yè)財務(wù)網(wǎng)絡(luò)化管理研究

27.企業(yè)成本核算系統(tǒng)設(shè)計

28.計算機(jī)輔助教學(xué)系統(tǒng)設(shè)計

29.會計會計報表系統(tǒng)設(shè)計

30.計算機(jī)會計學(xué)中總賬的設(shè)計分析

31.企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善

32.獨(dú)立審計質(zhì)量控制

33.會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理

34.企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題及對策

35.獨(dú)立審計風(fēng)險的實證分析

36.審計風(fēng)險及防范的實證研究

37.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下的審計模式研究

38.電子商務(wù)下的審計風(fēng)險及控制

39.人力資源會計研究

40.環(huán)境會計理論研究

41.債轉(zhuǎn)股問題及對策研究

42.風(fēng)險投資問題研究

43.商業(yè)銀行貸款資產(chǎn)管理

44.會計師事務(wù)所審計項目質(zhì)量控制研究

45.企業(yè)質(zhì)量成本管理研究

46.集團(tuán)公司內(nèi)部審計問題探討?yīng)?/p>

47.企業(yè)對外投資財務(wù)控制研究

篇（4）

例

一、選題的目的

存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等，包括材料、商品、在產(chǎn)品等。存貨管理是企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)財產(chǎn)安全完整、確保存貨會計信息資料的真實可靠，所采取的一系列相互聯(lián)系及相互制約的方法、措施和程序。企業(yè)庫存存貨是為了保證生產(chǎn)和經(jīng)營的順利進(jìn)行，因此應(yīng)當(dāng)保證企業(yè)生產(chǎn)或銷售所需原料的充足、及時供應(yīng)，也就是說企業(yè)的存貨資源應(yīng)當(dāng)足以滿足實際生產(chǎn)經(jīng)營的需要。但是企業(yè)擁有大量的存貨必然會占用較多的資金，保證生產(chǎn)所需要的足夠存貨與盡可能減小資金的機(jī)會成本成為企業(yè)管理的突出矛盾的關(guān)鍵，就是解決好企業(yè)物流的管理中對存貨的管理。

在企業(yè)的存貨管理中，一方面，企業(yè)要保證正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，就必須保持一定的存貨水平，存貨儲備不足會中斷企業(yè)的生產(chǎn)、銷售活動或者因臨時采購而增加企業(yè)的經(jīng)營成本；另一方面，過多的存貨會增加與存貨有關(guān)的各種開支如采購成本、倉儲成本、管理成本等，從而會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營成本上升、利潤下降。存貨管理的目的在于既滿足需要，又能在不同情況下使相關(guān)總成本最低。因此，企業(yè)存貨管理的目標(biāo)就是在存貨成本與效益之間進(jìn)行綜合平衡，確定最佳的存貨量既能滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要、保證企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營，又不會因存貨積壓而增加企業(yè)的成本費(fèi)用支出，并且有利于在日常的存貨管理中完善存貨入庫、出庫控制，保證存貨的完整性和質(zhì)量。

二、選題的意義

一個企業(yè)若要保持較高的盈利能力，應(yīng)當(dāng)十分重視存貨的管理。在不同的存貨管理水平下，企業(yè)的平均資金占用水平差別是很大的。存貨核算與管理正確與否不僅直接影響到資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)價值的真實性，還會影響到成本和利潤的高低，影響到其他會計賬項，同時也影響到損益的確定是否正確可靠，最終將影響企業(yè)財務(wù)報表的正確性和應(yīng)稅利潤的計算，因此在其企業(yè)管理中加強(qiáng)存貨管理顯得尤為重要。

加強(qiáng)存貨管理，可以避免存貨過多造成資金積壓，以及缺貨所帶來的威脅。存貨作為企業(yè)的一項重要流動資產(chǎn)，一般情況下占總資產(chǎn)的30%左右，其管理利用情況，直接關(guān)系到企業(yè)的資金占用水平以及資金運(yùn)作效率。另外，從市場營銷的角度來看，存貨作為企業(yè)物流的重要成份，據(jù)營銷學(xué)家估算，其成本降低的潛力比任何其它市場營銷環(huán)節(jié)要大得多。存貨又是企業(yè)流動性最差的流動資產(chǎn)，存貨的大量積壓會占用企業(yè)資金，降低其的流動性。因此，

完善的存貨管理對于保證企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營、提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)效率等方面意義重大。

三、選題理由

根據(jù)以上所述，本人認(rèn)為選擇“中小企業(yè)存貨管理存在的問題及對策分析”作為我畢業(yè)論文題目，有比較重要的現(xiàn)實意義。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，存貨管理在中小企業(yè)的地位將越來越重要，可以說，存貨管理已經(jīng)成為中小企業(yè)經(jīng)營管理機(jī)制的重要組成部分?，F(xiàn)在我還只是一名剛剛接觸會計工作的新人，平時工作中涉及最多的就是存貨的收發(fā)，經(jīng)過工作的實踐經(jīng)歷，我對這個內(nèi)容產(chǎn)生了興趣，經(jīng)過查閱相關(guān)資料，現(xiàn)對它有一定了解，我想以后通過深入思考，就中小企業(yè)存貨管理存在的問題及其原因進(jìn)行分析和對策分析和探討，在此基礎(chǔ)上提出一些對策措施。

四、論文提要

因此，本文主要是針對浦江天豐日用品廠在存貨管理上存在的問題進(jìn)行討論:

第一部分為引言，并介紹公司的基本概況。

第二部分分析了公司存貨管理上存在的問題：

1.從存貨采購制度不完善，沒有制定合理的存貨管理制度，不相容崗位沒有相互分離。

2.存貨保管不科學(xué)，各種材料混淆在一起，賬目混亂。

3.崗位分工不合理，實現(xiàn)電算化程度不高。

第三部分提出的四點相應(yīng)的對策：

1.加強(qiáng)采購管理制度。分別從選擇好供應(yīng)商，采用授權(quán)批準(zhǔn)控制，不相容職務(wù)相互分離控制三個方面分析。

2.實施科學(xué)的保管方法。分別從做好存貨的分類工作，采用ABC分類法進(jìn)行管理；做好存貨的保管工作兩方面分析。

3.做好崗位分工工作，采用不相容崗位相互分離控制。

4．建立適合自身發(fā)展需要的計算機(jī)存貨管理系統(tǒng)。

第四部分為結(jié)束語。

參考文獻(xiàn)（6篇）要求真實，選用近三年雜志、近五年書籍有關(guān)資料。期末考完離校前打印出來先審閱。并列出提綱。

論文結(jié)構(gòu)要求清晰完整，可以采用一、現(xiàn)狀，二、原因，三、決策。（僅供參考） 摘要書寫注意要點（見例）

現(xiàn)狀中要寫企業(yè)背景資料

原因及決策中要有企業(yè)具體數(shù)據(jù)、表格、圖表等

初稿最晚截止日3月1日。

注意記錄指導(dǎo)過程（論文、實習(xí)、就業(yè)），有電子書面材料

如下：

關(guān)于強(qiáng)化企業(yè)會計監(jiān)督的思考（小三，加粗）

——從“浙江中塑在線有限公司”會計監(jiān)督現(xiàn)狀入手分析（四號，加

粗）

摘要：（五號，加粗）隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，會計信息質(zhì)量已成為各界所關(guān)心的話題,而眾所周知，會計信息質(zhì)量在很大程度上取決于企業(yè)的會計監(jiān)督制度，沒有正確的企業(yè)會計監(jiān)督就很難產(chǎn)生真實合法規(guī)范的會計信息。本文以強(qiáng)化企業(yè)會計監(jiān)督作為論題，闡述了強(qiáng)化企業(yè)會計監(jiān)督的現(xiàn)實意義,分析了現(xiàn)行企業(yè)中會計監(jiān)督弱化的現(xiàn)狀與原因，并在此基礎(chǔ)上提出了強(qiáng)化企業(yè)會計監(jiān)督的對策。

關(guān)鍵詞：（五號，加粗） 企業(yè)，會計監(jiān)督，弱化，現(xiàn)狀， 對策

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和整個會計工作的狀況發(fā)生了很大變化，從而賦予了

一、強(qiáng)化企業(yè)會計監(jiān)督的意義（小四，加粗，下同）

對于企業(yè)來說，真實有效的會計信息是很重要的。沒有真實的會計信息管理者就很難做出正確

????

二、“中塑在線”會計監(jiān)督弱化的現(xiàn)狀及原因分析

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，我國經(jīng)濟(jì)體制正處在轉(zhuǎn)軌階段，???? 我實習(xí)的單位“浙江中塑在線有限公司”位于????

三、強(qiáng)化企業(yè)會計監(jiān)督的對策

企業(yè)要發(fā)展，就必須有良好的經(jīng)營氛圍，但是良好的經(jīng)營氛圍在很大程度上依賴于正確的會計監(jiān)督制度，針對“中塑在線”的現(xiàn)狀，我們認(rèn)為應(yīng)通過以下途徑來強(qiáng)化企業(yè)會計監(jiān)督。

（一）建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

1、明確企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項和會計人員職責(zé)。????

參考文獻(xiàn)：（五號，加粗）

1．張以寬，論有中國特色的會計監(jiān)督體系，《審計與經(jīng)濟(jì)研究》，2003年第1期

篇（5）

2 公路施工企業(yè)會計信息失真的原因

2.1 比較落后的會計實務(wù)

自從進(jìn)入改革開放以后，我國開始不斷引進(jìn)西方先進(jìn)的會計理論以及會計方法。在20世紀(jì)80年代我國成立了會計學(xué)術(shù)參考網(wǎng)專業(yè)提供論文寫作、寫作論文的服務(wù)，歡迎光臨dylw.net學(xué)，并且在我國的會計工作計劃中引入國外的會計理論以及會計方法。在1992年，我國將中外會計進(jìn)行比較，并且比較中國與國際的會計準(zhǔn)則，促使我國會計實務(wù)的順利發(fā)展。在一些高等院校中開始開設(shè)會計專業(yè)相關(guān)的課程，并且也翻譯了國外的與會計相關(guān)的著作。在1993年，我國建立起會計平衡公式，即資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，確立起資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表為根本的會計報告體系。在我國會計核算方法中，要引入國外先進(jìn)的財務(wù)管理的定量分析方法，并且充分結(jié)合我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，確保財務(wù)管理向著科學(xué)化、實用化的方向發(fā)展，這便使得我國的審計體系變得更加完善，大大加快了我國會計的國際化進(jìn)程。

雖然我國的會計理論比較超前，但是我國的會計實務(wù)是比較落后的。由于我國會計理論比較注重研究會計實務(wù)，根據(jù)目前的發(fā)展趨勢，可能會遇到種種困難，比如：近幾年來，我國企業(yè)改制以及重組的相關(guān)情況、兼并、破產(chǎn)等情況。由于在研究會計理論對一些特點問題比較重視，并且對會計實務(wù)操作的問題不夠重視，例如：會計工作不夠規(guī)范、監(jiān)督力度比較小以及會計信息失真等情況。

2.2 有學(xué)術(shù)參考網(wǎng)專業(yè)提供論文寫作、寫作論文的服務(wù)，歡迎光臨dylw.net關(guān)會計實務(wù)法規(guī)比較落后

目前，我國已經(jīng)了30多項會計法規(guī)制度，并且這些法規(guī)制度不僅能夠監(jiān)管科學(xué)管理會計資料，而且能夠使得會計工作人員的利益得到保護(hù)以及工作人員的素質(zhì)不斷提高，從而使得我國會計工作與國際接軌得以實現(xiàn)，以便我國的會計工作能夠適應(yīng)當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況。在會計工作中，要進(jìn)行系統(tǒng)化的管理，大大推動我國經(jīng)濟(jì)體系的改革，促使我國的財務(wù)管理工作取得較快的發(fā)展。

現(xiàn)階段，會計實務(wù)的法規(guī)比較落后，雖然一些綱領(lǐng)性的法規(guī)已經(jīng)出臺，但是一些配套的法規(guī)不能緊跟上法規(guī)的步伐，這就要加大會計具體操作的困難。從理論上來講，會計法規(guī)應(yīng)該與會計法、企業(yè)會計準(zhǔn)則以及企業(yè)會計核算制度等方面要統(tǒng)一起來，但是目前我國的會計法律卻不是這樣的，在《會計法》中對會計法規(guī)的發(fā)展不夠重視。由于我國的財務(wù)會計與所得稅法存在不一致性，并且在會計法與審計法之間存在一定的溝通障礙，致使會計實務(wù)工作無法得以順利開展。

在新的財務(wù)會計制度中，選擇會計政策的備選方案的機(jī)會相對較多，在一定程度上加大了會計實務(wù)工作的隨意性。根據(jù)新的財務(wù)會計制度相關(guān)規(guī)定，并且在一致性原則的基礎(chǔ)下，要選擇一種科學(xué)的、合理的方案。比如：在進(jìn)行存貨計價工作的時候，要從先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法以及月末移動加權(quán)平均法中選擇一種計價方法；然而在提取固定資產(chǎn)累計折舊的時候，要從年限平均法、雙倍余額遞減法、工作量法以及年數(shù)總和法中選擇一種折舊方法；在選取方案的時候都沒有較為嚴(yán)格的限制條件。在會計實務(wù)操作過程中，為了能夠增加企業(yè)的利潤，這就要求企業(yè)要選擇合理的、科學(xué)的方案，并且在選擇方案的過程中，要充分考慮到統(tǒng)一性的原則。

2.3 不合理使得成本以及資本的管理

在公路整個項目中，由于涉及的資金較大，公路工程的生產(chǎn)周期較長，這就使得對成本和資金的管理存在一定的難度。在財務(wù)管理中，成本管理是一個非常重要的部分。在公路工程中，原材料、半成品以及存貨等材學(xué)術(shù)參考網(wǎng)專業(yè)提供論文寫作、寫作論文的服務(wù)，歡迎光臨dylw.net料都需要進(jìn)行控制和管理，從而可以抑制公路工程的成本。如果不能很好地管理原材料等，這就容易出現(xiàn)資源浪費(fèi)的情況。影響成本的因素除了成本的控制，還有工程款項是否能夠及時收回，在公路工程行業(yè)中出現(xiàn)拖欠款項會使得企業(yè)所承擔(dān)的利息增加。由于在公路工程行業(yè)中資金比較分散，這就使得公路工程行業(yè)對資金的管理較為困難。除此之外，在公路工程企業(yè)中，會出現(xiàn)諸多無法收回的賬，進(jìn)而使得這些賬目變成了壞賬，導(dǎo)致公路工程行業(yè)中的資金外流。

3 解決公路施工企業(yè)會計失真問題的具體措施

3.1 做好新舊銜接，從而能夠順利實現(xiàn)平穩(wěn)過渡

對于公路施工企業(yè)的管理層來說，要不斷提高自身對新制度的認(rèn)識，并且要充分發(fā)揮新制度在提高會計信息以及推動公路施工企業(yè)管理發(fā)展發(fā)面的作用。與此同時公路施工企業(yè)的管理層要制定相關(guān)的政策，從而能夠使得新制度在企業(yè)的日常會計工作中發(fā)揮應(yīng)有的作用。在新舊銜接的時候，①要全面清查公路施工企業(yè)的資產(chǎn)，并且要核算企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)的原價以及其他方面；②按照新的制度建立新的賬目，并且要原有賬目的金額過渡到新賬目中；③正確運(yùn)用新會計科目，并且要按照新的會計制度來編制資產(chǎn)負(fù)債表，確保過渡工作的順利完成。

3.2 加強(qiáng)信息化建設(shè)，不斷提高會計電算化水平

近幾年，隨著信息化技術(shù)的不斷發(fā)展，這就要求企業(yè)在財務(wù)會計管理工作中充分利用新的會計制度，并且要不斷提高會計的電算化技術(shù)水平，從而能夠建立起完善的網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)。在新的財務(wù)會計制度中，在管理學(xué)術(shù)參考網(wǎng)專業(yè)提供論文寫作、寫作論文的服務(wù)，歡迎光臨dylw.net成本的時候要建立精細(xì)化的管理模式，并且要更新管理軟件，從而能夠使得企業(yè)的信息得以共享。除此之外，在新的財務(wù)會計制度下，要對固定資產(chǎn)進(jìn)行計提折舊，并且要通過信息化技術(shù)對固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，從而能夠使得固定資產(chǎn)的計提折舊變得更加清楚。

3.3 不斷完善成本核算體系，對預(yù)算實施全面管理

為了能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益以及社會效益，這就要求企業(yè)不斷完善成本核算體系，而且要不斷降低由于業(yè)務(wù)活動而產(chǎn)生的各項費(fèi)用支出。除此之外，還要實施全面的預(yù)算管理，這樣可以充分調(diào)動各個部門員工對成本管理的積極性，從而能夠使得預(yù)算管理得以完善。

4 結(jié)束語

總而言之，在激烈的市場競爭 中，公路施工企業(yè)要不斷加強(qiáng)會計信息的管理，保證會計信息的真實性，同時還應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化監(jiān)督職能，以便于確保會計信息具有真實性以及可靠性。

篇（6）

【關(guān)鍵詞】

上市公司;財務(wù)報表舞弊;審計

自從中國建立證券市場以來，上市公司的財務(wù)舞弊行為層出不窮，其造成的損害異常驚人，許多學(xué)者開始更多地關(guān)注財務(wù)報表審計在上市公司財務(wù)舞弊中的效應(yīng)，如何完善公司財務(wù)報表審計以抑制中國上市公司的財務(wù)舞弊行為、保護(hù)中小股東的利益。

一、上市公司財務(wù)報表舞弊的形式與動機(jī)

上市公司財務(wù)報表舞弊簡化就是財務(wù)報表中的故意錯報和遺漏，其形式主要包括：1、虛構(gòu)交易或事項。常見造假手段包括虛構(gòu)銷售對象、填制假入庫單、假成本計算單、假發(fā)票、假出庫單等。2、會計“擺弄”?；煜杩钯M(fèi)用資本化與費(fèi)用化邊界，在股權(quán)投資核算上做手腳，隨意確認(rèn)收入、成本和費(fèi)用或收入確認(rèn)的時間差，虛擬資產(chǎn)掛賬。3、掩飾交易或事項。掩飾交易或事項的常見作假手段有對于重大事項隱瞞或推遲披露。4、利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行的盈余管理。比如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提比例不當(dāng)，變更資產(chǎn)減值準(zhǔn)備比例，沖回上年計提等。

上市公司對報表進(jìn)行粉飾，往往帶著明確清晰的目的，使其能在證券市場中更好地發(fā)展。其主要動機(jī)可分為：1、為獲得上市資格條件。一些業(yè)績并不是十分好的企業(yè)，為了達(dá)到上市資格條件，必然通過各種舞弊手段進(jìn)行會計處理。2、為提高股票發(fā)行價格。在利潤指標(biāo)為基礎(chǔ)的定價模式下.公司必然會以種舞弊手段虛增利潤，以期達(dá)到抬高發(fā)行價，使公司籌集到更多資金的目的。3、為獲得再融資資格條件。一些達(dá)不到凈資產(chǎn)收益率要求、但有著強(qiáng)烈再融資動機(jī)的上市公司就通過操縱利潤來達(dá)到目的。4、避免被特別處理或退市。出于逃避懲罰，不愿意因連續(xù)三年虧損而退市的公司，具有巨大的利益驅(qū)動粉飾財務(wù)報告，甚至是舞弊的手段，來使公司扭虧為盈，隱瞞虧損，避免被ST或PT處理。

二、上市財務(wù)報告舞弊審計的意義

加強(qiáng)舞弊審計不僅是落實憲法、審計法的要求，也是建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟(jì)，加強(qiáng)社會主義法制化建設(shè)和黨風(fēng)廉政建設(shè)的需要。

（一）舞弊審計對被審計單位的威懾作用

舞弊審計作為一種有效的監(jiān)督機(jī)制，對防范舞弊行為具有良好的作用。審計委員會在對防止公司財務(wù)報告舞弊方面起到一定的積極作用，重點表現(xiàn)在它的威懾作用上。舞弊審計的存在，舞弊審計的定期或不定期進(jìn)行，都會對那些企圖進(jìn)行舞弊行為的人形成強(qiáng)大的心理壓力，從而可以有效地減少舞弊行為的發(fā)生。

（二）審計機(jī)構(gòu)更好地識別審計風(fēng)險，提高了審計質(zhì)量

內(nèi)部審計查處舞弊得天獨(dú)厚的條件和內(nèi)部審計與外部審計工作上的一致性，為外部審計利用內(nèi)部審計資源創(chuàng)造了條件，也成為外部審計應(yīng)對審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量的有效途徑。為此，外部審計開展工作時，通過內(nèi)部審計報告了解企業(yè)財務(wù)狀況和管理情況，對內(nèi)部審計揭示的管理缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，予以重點關(guān)注，執(zhí)行更為詳盡的審計程序，有效地控制審計風(fēng)險。由于外部審計盡可能地保證了審計的獨(dú)立性和公正性，舞弊審計在內(nèi)部的良好發(fā)揮即可為審計機(jī)構(gòu)起到支持和指導(dǎo)的關(guān)鍵作用，減少了重大錯報，使審計質(zhì)量更穩(wěn)健。

三、上市財務(wù)報告舞弊審計的措施和策略

（一）保持職業(yè)謹(jǐn)慎，識別財務(wù)報表舞弊風(fēng)險

紅旗標(biāo)志是一種有效評估舞弊風(fēng)險的評估工具。包括壓力方面的紅旗標(biāo)志、機(jī)會方面的紅旗標(biāo)志、自我合理化方面的紅旗標(biāo)志。當(dāng)上市公司存在上述一個或多個風(fēng)險因素，則說明舞弊風(fēng)險較大，審計師應(yīng)搜集更多的審計證據(jù)以防范審計風(fēng)險，該理論對于指導(dǎo)審計人員對舞弊風(fēng)險的判斷具有很強(qiáng)的指導(dǎo)意義。

（二）針對識別的財務(wù)報表舞弊風(fēng)險，實施重點審計程序

注冊會計師在財務(wù)報表審計中，應(yīng)當(dāng)格外注意對重要審計程序的實施，這將有助于發(fā)現(xiàn)和查處財務(wù)報表舞弊。第一，分析檢查記錄或文件。由于企業(yè)的會計業(yè)務(wù)繁多且復(fù)雜，我們在檢查會計記錄或文件時就需要關(guān)注各種奇異事項，利用奇異分析技巧迅速的發(fā)現(xiàn)舞弊。第二，函證。通過函證，注冊會計師可以獲取重要的外部證據(jù)，這是對付財務(wù)報表舞弊的銳利武器，同時遵循重要外部證據(jù)親自獲取原則。第三，監(jiān)盤。注冊會計師必須重視實物監(jiān)盤，在盤點時，注冊會計室必須到場，親自監(jiān)督盤點人員的盤點和計數(shù)，必要時應(yīng)該親自抽盤部分存貨。第四，分析程序。當(dāng)注冊會計師懷疑存在舞弊時，分析程序顯得更加重要，會增加發(fā)現(xiàn)虛假財務(wù)報表的可能性，如果通過分析程序發(fā)現(xiàn)重大差異應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查。

（三）關(guān)注財務(wù)報表舞弊重點領(lǐng)域的審計

重點賬戶的審計是審計人員關(guān)注的重點，這些賬戶的審計顯得尤為重要。我們可以著眼于銀行賬戶、存貨、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、待攤費(fèi)用和八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶等的審計，采取不同的審計措施，審查各賬戶反映的業(yè)務(wù)是否一致，有無在各銀行賬戶之間串戶的行為，存貨監(jiān)盤是否實施到位，有無利用“應(yīng)收賬款”轉(zhuǎn)移資金，壞賬損失的確認(rèn)及其賬務(wù)處理是否符合制度規(guī)定，待攤費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計量方法是否被任意改變。另外，建議監(jiān)管部門要督促公司建立和完善相關(guān)資產(chǎn)核銷管理制度，使資產(chǎn)核銷更加規(guī)范化和程序化。

（四）財務(wù)報表舞弊審計的注意事項

首先，審計人員要面對公司內(nèi)部管理者以及注冊會計師對上市公司的信任度，使得審計人員要加強(qiáng)其專業(yè)判斷能力。其次，在企業(yè)組織內(nèi)部，要關(guān)注內(nèi)部控制的狀況和有一定權(quán)限接近企業(yè)資產(chǎn)的員工的個人審計期間表現(xiàn)，并“換位思考”一些最常見的舞弊預(yù)兆信號。最后，注重項目質(zhì)量控制復(fù)核在舞弊審計中的應(yīng)用，判斷財務(wù)報表中列報的所有信息的變化是否與舞弊相關(guān)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]黃金鳳.論上市公司舞弊審計策略[J].中國總會計師，2011，3

篇（7）

二、地勘單位應(yīng)制定《內(nèi)部審計質(zhì)量考核辦法》，建立考核指標(biāo)體系

當(dāng)前地勘單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)，受單位負(fù)責(zé)人的個人意愿指揮。內(nèi)審人員違規(guī)或者失職的懲罰成本太低，基本處于“無風(fēng)險狀態(tài)”，僅靠內(nèi)審人員的道德自律軟指標(biāo)來約束，沒有建立審計責(zé)任倒查追究制度，上升到制度硬指標(biāo)層次，使得內(nèi)審工作質(zhì)量大打折扣。為改變這種狀況，筆者建議地勘單位制定《內(nèi)部審計質(zhì)量考核辦法》。該辦法從工作態(tài)度、工作業(yè)績、創(chuàng)新管理方面出發(fā)，設(shè)立一級指標(biāo)，予以量化考核。在一級指標(biāo)下，再細(xì)化出各項二級質(zhì)量性指標(biāo)，每個質(zhì)量性指標(biāo)2-5分，總分值100分。三個部分分別占總分值的30%、40%、30%。按照考核得分排名，確定考核等級：優(yōu)秀（占20%）、良好（占40%），一般（占30%）和較差（占10%）?？己私Y(jié)果與獎懲掛鉤，優(yōu)秀人員予以獎勵，一般人員進(jìn)行再培訓(xùn)教育，較差人員考慮轉(zhuǎn)崗，不再從事內(nèi)審工作?！秲?nèi)部審計質(zhì)量考核辦法》可由考核指導(dǎo)思想與原則、考核內(nèi)容與計分辦法、考核依據(jù)、組織領(lǐng)導(dǎo)、獎懲規(guī)定等五章組成,后附設(shè)計的百分考核表。工作態(tài)度考核內(nèi)容主要包括：是否按照審計設(shè)計要求，認(rèn)真參與并及時報送審計項目成果資料，報送資料滿足規(guī)定要求；是否按時報送審計工作計劃、總結(jié)、報表；是否主動參與審計理論、審計課題研究，完成分工任務(wù)，是否在省級以上期刊登載發(fā)表審計專業(yè)論文、課題成果，積累經(jīng)驗；是否積極參加審計培訓(xùn)；是否對上級部門下達(dá)的審計任務(wù)提供積極配合，及時、準(zhǔn)確提供審計組需要的資料、數(shù)據(jù)，保證審計工作順利開展；是否重視審計人員隊伍建設(shè)；對審計任務(wù)開展組織是否得力。工作業(yè)績考核的內(nèi)容主要包括審計目標(biāo)、審計工作方案、審計程序、審計方法、審計成果和審計責(zé)任追究六個方面。具體考核通過審計工作程序?qū)嵤徲媽嵤┓桨?，獲得的審計成果是否使審計目標(biāo)得以實現(xiàn)；審計成果是否產(chǎn)生良好的審計效果，審計建議采納情況；審計程序是否規(guī)范；審計技術(shù)方法是否得當(dāng)；是否有審計差錯造成重大審計風(fēng)險的情況發(fā)生；是否重視審計成果運(yùn)用，建立審計成果運(yùn)用機(jī)制；審計整改率是否達(dá)到100%。創(chuàng)新管理考核的內(nèi)容主要包括審計工作標(biāo)準(zhǔn)化、信息化、集約化方面。審計制度建設(shè)是否完善，執(zhí)行是否有力；是否在日常管理中全面貫徹落實審計制度相關(guān)規(guī)定和要求；是否積極利用現(xiàn)代信息手段，為提高審計工作質(zhì)量提供技術(shù)支持、資源支持，完善本單位的審計信息系統(tǒng)建設(shè)；優(yōu)秀審計人才在本單位使用情況，是否發(fā)揮作用；審計工作合理化建議利用情況。地勘單位可由隊領(lǐng)導(dǎo)、各部門負(fù)責(zé)人、職工代表組成考核小組，采取打分的辦法，對審計項目質(zhì)量進(jìn)行考核。部門領(lǐng)導(dǎo)打分結(jié)果占60%，其他人員占40%，加權(quán)平均計算出考核結(jié)果，并對外予以公布。

篇（8）

目前中小企業(yè)財務(wù)控制的現(xiàn)狀：在眾多中小企業(yè)中，有相當(dāng)一部分忽視了財務(wù)管理的核心地位，管理思想僵化落后，使企業(yè)管理局限于生產(chǎn)經(jīng)營型管理格局之中，企業(yè)財務(wù)管理的作用沒有得到充分發(fā)揮。致使不少中小企業(yè)會計賬目不清，信息失真，財務(wù)管理混亂；營私舞弊、違法亂紀(jì)的現(xiàn)象時有發(fā)生；企業(yè)設(shè)置賬外賬，弄虛作假，造成虛盈實虧，資產(chǎn)流失嚴(yán)重等。為解決好上述財務(wù)管理方面的問題，必須從加強(qiáng)財務(wù)管理基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度建設(shè)入手，加強(qiáng)財會隊伍建設(shè)，增強(qiáng)財會人員監(jiān)督意識。以內(nèi)部控制制度來規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、不斷提高全員法律意識，增強(qiáng)法制觀念。只有依靠企業(yè)全體員工的共同努力，才有可能改善企業(yè)管理狀況，搞好財務(wù)管理，提高企業(yè)的競爭實力。

1中小企業(yè)財務(wù)控制中存在的突出問題

1.1財務(wù)管理工作基礎(chǔ)薄弱一是對現(xiàn)金管理不嚴(yán)，生產(chǎn)經(jīng)營過程中坐支、大額使用現(xiàn)金購物，借用銀行賬戶，個人借款長期掛賬而不清理的現(xiàn)象屢見不鮮。資金使用缺少計劃安排，過量生產(chǎn)或購置實物資產(chǎn)，無法應(yīng)付經(jīng)營急需的資金，陷入財務(wù)困境。二是應(yīng)收賬款清收乏力，周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金回收困難。原因是沒有建立嚴(yán)格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應(yīng)收賬款不能收回形成呆賬、壞賬。三是存貨失控，造成資金呆滯。很多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)收入的三倍以上，原因是重生產(chǎn)、輕銷售、重產(chǎn)量、輕質(zhì)量，管理混亂，白條抵庫、質(zhì)次價高。

1.2成本費(fèi)用管理水平低下相當(dāng)數(shù)量的中小企業(yè)普遍存在成本費(fèi)用核算不實，控制不嚴(yán)，控制體系不健全等問題。在成本費(fèi)用管理過程中，往往片面追求利潤，人為造成成本費(fèi)用不實。企業(yè)會計基礎(chǔ)工作不健全，成本核算缺乏真實準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資料，企業(yè)內(nèi)部缺乏科學(xué)有效的成本費(fèi)用控制體系。

1.3企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全目前，多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，使中小企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。

1.4內(nèi)部審計職能弱化內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分。據(jù)調(diào)查，為數(shù)不少的中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，即使設(shè)有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其職能也已嚴(yán)重弱化，行同虛設(shè)，不能正確評價財務(wù)會計信息及各級管理部門的績效。于是，各級管理部門更加有恃無恐，趁機(jī)鉆了內(nèi)部控制的空子。另外，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)職能的發(fā)揮從很大程度上取決于企業(yè)負(fù)責(zé)人的主觀意愿。

2解決中小企業(yè)財務(wù)管理中存在問題的對策

我國中小企業(yè)數(shù)量眾多，規(guī)模大小不一，業(yè)務(wù)性質(zhì)特點各自不同，建立一套完整、科學(xué)并行之有效的企業(yè)財務(wù)管理制度是必不可少的。企業(yè)可以根據(jù)實際情況，結(jié)合自身的組織結(jié)構(gòu)，形成縱橫聯(lián)系的分工、協(xié)調(diào)、制約和監(jiān)督機(jī)制。這樣必然會堵塞漏洞，強(qiáng)化管理，減少違法違紀(jì)現(xiàn)象，防止貪污盜竊行為和各種舞弊行為的發(fā)生，必然會使企業(yè)走上規(guī)范運(yùn)作，持續(xù)、高效的健康發(fā)展之路。

2.1建立健全內(nèi)控體系①建立組織內(nèi)部控制機(jī)制，內(nèi)部牽制是指對具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時，不能由一個部門或一個人完成一項業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動地對前面已完成工作進(jìn)行正確性檢查。它由適當(dāng)授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、接近控制、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)組成。②健全實物資產(chǎn)控制制度，一是應(yīng)嚴(yán)格控制對實物資產(chǎn)的接觸人員，如限制接近現(xiàn)金、存貨等，以減少資產(chǎn)的損失；二是定期進(jìn)行財產(chǎn)清查，做到賬實相符。中小企業(yè)可以安排專門的部門和人員來實施內(nèi)部控制、監(jiān)督和評價，提出建議，督促各個內(nèi)控環(huán)節(jié)不斷改進(jìn)控制，增強(qiáng)規(guī)范內(nèi)控制度與有效執(zhí)行制度的自覺性，使企業(yè)干部職工積極參與到內(nèi)部控制的體系中去。

2.2切實完善財務(wù)管理內(nèi)控制度的設(shè)計原則①政策剛性原則。中小企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計必須首先符合并嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，然后結(jié)合企業(yè)自身特點和財務(wù)管理的要求進(jìn)行設(shè)計。②賬、錢、物分管原則。從目前中小企業(yè)財務(wù)管理的主要問題來看，嚴(yán)格貫徹賬、錢、物分管原則是內(nèi)控制度設(shè)計的重中之重。任何一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要按照既定的程序和手續(xù)辦理，多人經(jīng)手，共同負(fù)責(zé)，努力克服貨幣資金、財產(chǎn)物資及有關(guān)賬簿的管理混亂現(xiàn)象，防止企業(yè)資產(chǎn)的流失。③努力做到責(zé)權(quán)利結(jié)合，實行責(zé)任追究制度企業(yè)各級管理部門和人員必須明確各自的職能和責(zé)任，建立責(zé)任追究制度?？梢园沿攧?wù)指標(biāo)落實到單位和個人（采取直線制組織結(jié)構(gòu)的指標(biāo)可直接落實到個人），并賦予財務(wù)管理責(zé)任人相應(yīng)的管理權(quán)限，根據(jù)履行職責(zé)的情況在年末進(jìn)行考評，依據(jù)考評結(jié)果，分別給予物質(zhì)、精神獎勵或處罰。對于履行職責(zé)差的人員，一定要有追究責(zé)任的過程。④加強(qiáng)內(nèi)部審計控制，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)直接對企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，并保持相對獨(dú)立性與權(quán)威性。企業(yè)通過內(nèi)部審計制度對各級管理層的財務(wù)活動和管理活動進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價，包括企業(yè)經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行情況、經(jīng)營目標(biāo)的完成情況、企業(yè)財務(wù)會計信息的真實性和可靠性、各級管理人員的績效、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況等。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的組成人員應(yīng)該由企業(yè)最高層直接聘任，讓業(yè)務(wù)能力 強(qiáng)、思想素質(zhì)高、敢說真話、敢于堅持原則的員工從事內(nèi)部審計工作。

篇（9）

學(xué)術(shù)界對審計委員會有效性的研究可分為兩大類：一類從審計委員會的內(nèi)部構(gòu)成出發(fā)，考察審計委員會的獨(dú)立性、專業(yè)性、權(quán)威性以及勤勉程度等特征對財務(wù)報告質(zhì)量的影響，即研究有哪些因素影響了審計委員會的治理效率；另一類將審計委員會視為一個整體，分析審計委員會的設(shè)立所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果，即設(shè)立審計委員會后對訴訟、盈余管理、財務(wù)報告質(zhì)量等因素的影響以及市場反應(yīng)等，而從這些因素出發(fā)也可以研究審計委員會的治理效率，例如設(shè)立審計委員會后財務(wù)報告質(zhì)量的提高就表明審計委員會是能發(fā)揮一定作用的。本文的研究就屬于這一類。

對于審計委員會與審計收費(fèi)問題，夏文賢和陳漢文（2006）進(jìn)行了很好的總結(jié)。從邏輯上講，關(guān)于審計委員會與審計收費(fèi)的關(guān)系，存在三種可能。一種可能是，審計委員會對上市公司財務(wù)報告的質(zhì)量要負(fù)一定的簽字責(zé)任，出于自身風(fēng)險的控制，往往需要更高質(zhì)量的外部審計服務(wù)，或擴(kuò)大外部審計范圍，從而增加審計收費(fèi)。相關(guān)研究表明，審計委員會的存在會導(dǎo)致外部審計收費(fèi)的增加：審計委員會往往說服管理層聘任具有更高專業(yè)能力和聲譽(yù)的外部審計師（Kunitake，1983；EicheneherandShields,1985；AbbotandParker，2000）；審計委員會往往需求現(xiàn)任外部審計師提供更多的審計服務(wù)，如擴(kuò)大其審計范圍等（SimunicandStein，1996）。

另一種可能是，審計委員會有助于審計收費(fèi)的下降，主要原因是審計委員會是上市公司內(nèi)部控制的重要機(jī)構(gòu)，審計委員會負(fù)責(zé)審查公司的財務(wù)報告質(zhì)量（Walker，2004）。審計委員會的職責(zé)范圍不只局限于選擇外部審計，而是對財務(wù)報告過程進(jìn)行全面監(jiān)控，包括監(jiān)督公司的內(nèi)部審計制度及其實施，以及審查公司的內(nèi)控制度等，這都增強(qiáng)了公司內(nèi)部控制的可靠性。公司內(nèi)部控制機(jī)制是外部審計師確定控制風(fēng)險水平和審計范圍的重要基礎(chǔ)，從而是審計收費(fèi)的重要影響因素（Wallace，1989；DeZoort，etal.，2002）。Knapp（1987）發(fā)現(xiàn)，當(dāng)審計過程中出現(xiàn)爭端時，審計委員會更可能支持審計師，而不是公司管理層，支持的程度與審計委員會的成員構(gòu)成有關(guān)。Klein(2002)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)審計委員會的獨(dú)立性降低時，這些公司的可操控性應(yīng)計顯著增加；Xie等(2003)也發(fā)現(xiàn)審計委員會中外部董事所占比例越高、至少擁有一名財務(wù)專家或公司明確規(guī)定審計委員會對財務(wù)報告與外部審計的監(jiān)督權(quán)時，公司進(jìn)行激進(jìn)型盈余管理的可能性越低。這些研究說明，審計委員會在一定程度上降低了公司盈余作的可能性，從而降低了審計風(fēng)險，最終降低了審計收費(fèi)。

還有可能是，審計委員會對審計收費(fèi)上述正、反兩方面的影響會相互抵消，使得審計委員會對審計收費(fèi)的影響總體上不顯著（O''''Sullivan，1999）。但是，也有一些人認(rèn)為存在這種不顯著關(guān)系的原因是審計委員會公司治理的無效性。Menon和Williams（1994）的研究發(fā)現(xiàn)，審計委員會的成立只是表面上的，成立審計委員會并不意味著董事會實際上依賴審計委員會來提高其監(jiān)管能力和股東的管理控制。Kalbers和Fogarty（1993）等也認(rèn)為，有關(guān)審計委員會有效性的證據(jù)是有限的。既然審計委員會是無效的，那么也就不能推斷外部審計能夠信賴審計委員會的存在，從而降低審計收費(fèi)。

國內(nèi)學(xué)者也對審計委員會的有效性問題進(jìn)行了一定的研究。關(guān)于審計委員會與審計收費(fèi)的關(guān)系，李補(bǔ)喜、王平心（2005）的研究表明，審計委員會的設(shè)立與審計收費(fèi)負(fù)相關(guān)，但相關(guān)性不顯著。他們認(rèn)為審計委員會為加強(qiáng)內(nèi)部控制、降低審計風(fēng)險等提供了一定的條件，但處于起步階段的審計委員所起的作用仍然有限。夏文賢和陳漢文（2006）的研究結(jié)果表明，在控制了影響審計收費(fèi)的其他因素后，無論從變化方向和變化數(shù)量上，公司設(shè)立審計委員會與外部審計師變更時審計收費(fèi)的變化之間都存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。這說明從外部審計師的角度看，審計委員會的設(shè)立降低了外部審計的控制風(fēng)險。陳漢文等（2004）對我國上市公司審計委員會所進(jìn)行的案例研究也表明，審計委員會加強(qiáng)了內(nèi)部審計的作用。

我國上市公司審計委員會制度還處于不成熟階段，還未建立完善的獨(dú)立董事和審計委員會責(zé)任機(jī)制，在這種背景下對審計委員會的有效性及其治理效果的研究，對于我們正確了解中國上市公司審計委員會治理的狀況、決定其有效性以及治理效率的影響因素，進(jìn)一步完善上市公司的董事會制度，提高公司治理績效，有著積極的作用?；诖?，本文要考察的問題有三個：相對于沒有設(shè)立審計委員會的上市公司，審計委員會設(shè)立的當(dāng)年是否對審計收費(fèi)產(chǎn)生了顯著影響？審計委員會設(shè)立前后，上市公司的審計費(fèi)用是否減少？審計委員會是否有顯著的治理效率？

二、研究設(shè)計

本文的研究主要考察上市公司設(shè)立審計委員會的前后，外部審

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本篇文章來源于我愛轉(zhuǎn)載請以鏈接形式注明出處網(wǎng)址：/Article/paper/accountant/audit/200903/3926.html計收費(fèi)的變化情況?；谏鲜龇治觯绻鲜泄驹O(shè)立審計委員會后，審計收費(fèi)顯著下降或顯著低于同行業(yè)平均水平，那么在控制其他因素影響的情況下，我們可以合理地推斷審計委員會的確存在一定的治理效率，至少在公司的內(nèi)部控制方面起到了一定的作用。與夏文賢等人從審計師變更的角度考察審計委員會與審計收費(fèi)關(guān)系的方法不同，本文選取那些新設(shè)立審計委員會的上市公司作為樣本進(jìn)行研究。

（一）樣本

本文選取2003年和2004年新設(shè)立審計委員會的上市公司作為樣本，剔除銀行等金融類企業(yè)、ST公司以及審計信息披露不完全的上市公司，共獲得169個樣本，其中2003年有109家，2004年有60家。然后，按照同行業(yè)規(guī)模相近的原則為這些上市公司選取沒有設(shè)立審計委員會的配對樣本。因此，最終的數(shù)據(jù)集合共有338家上市公司的數(shù)據(jù)。本文的數(shù)據(jù)來自于Wind數(shù)據(jù)庫和CSMAR數(shù)據(jù)庫。

（二）變量設(shè)計與回歸模型

對于國內(nèi)上市公司審計收費(fèi)決定因素的問題，劉斌等（2003）的實證研究表明：上市公司的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度以及上市公司所在地是影響我國上市公司審計收費(fèi)的主要因素，而存貨與資產(chǎn)總額之比、長期負(fù)債與資產(chǎn)總額之比、盈虧情況、審計任期和事務(wù)所規(guī)模對審計收費(fèi)并不具有重要影響。韓厚軍等（2003）對影響我國上市公司審計收費(fèi)因素的實證分析結(jié)果表明，上市公司審計收費(fèi)與公司總資產(chǎn)、子公司個數(shù)、資產(chǎn)負(fù)債率、審計意見類型等因素顯著相關(guān)，與應(yīng)收賬款和存貨之和與總資產(chǎn)的比率、凈資產(chǎn)收益率不相關(guān)。伍利娜（2003）發(fā)現(xiàn)公司盈余管理的表現(xiàn)之司規(guī)模、是否由國際4大所審計顯著正向影響年度財務(wù)審計費(fèi)用。魏素艷等（2005）也有類似的發(fā)現(xiàn)。但是朱等（2003）以滬市公司為樣本對審計費(fèi)用的總體情況及影響審計費(fèi)用的因素進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)事務(wù)所的規(guī)模、上市公司的規(guī)模、盈利情況等因素對審計費(fèi)用具有顯著影響。結(jié)合上述國內(nèi)研究，并參考Keefe、Simunic和Stein（1994）提出的審計定價模型，本文將審計委員會的設(shè)立情況納入了審計收費(fèi)模型（1）：

Fee=α+β1Asset+β2Lev+β3Stock+β4Liquidity+β5Comm+β6Opinion+β7Big4+ε

模型(1)中各變量的含義為：

Fee：審計費(fèi)用的自然對數(shù)；

Asset：公司總資產(chǎn)的自然對數(shù)；

Lev：資產(chǎn)負(fù)債率；

Stock：存貨與總資產(chǎn)之比；

Liquidity：流動資金與總資產(chǎn)之比；

Comm：虛擬變量，公司當(dāng)年新設(shè)立審計委員會時，取值為1，否則為0；

Opinion：虛擬變量，公司年報的審計意見為非標(biāo)準(zhǔn)清潔意見時，取值為1，否則為0；

Big4：虛擬變量，當(dāng)會計師事務(wù)所為國際四大事務(wù)所時，取值為1，否則為0。

為考察上市公司設(shè)立審計委員會對審計費(fèi)用產(chǎn)生的動態(tài)影響，本文使用Logistic回歸方法建立模型（2）：

Logit(ΔFee)=b+γ1ΔAsset+γ2ΔLev+γ3ΔStock+γ4ΔLiquid+γ5ΔOpinion+γ6Comm+γ7ΔFirm+ε

模型(2)中各變量的含義為：

Fee：虛擬變量，審計委員會設(shè)立的當(dāng)年與設(shè)立前一年，審計費(fèi)用自然對數(shù)值（經(jīng)行業(yè)均值調(diào)整）對審計費(fèi)用進(jìn)行行業(yè)均值調(diào)整是為了控制公司規(guī)模增長、通貨膨脹等因素對審計費(fèi)用增加產(chǎn)生的影響。之差如果為負(fù)，則取值為1，否則為0；

Asset：審計委員會設(shè)立的當(dāng)年與設(shè)立前一年，總資產(chǎn)自然對數(shù)值之差；

Lev：審計委員會設(shè)立的當(dāng)年與設(shè)立前一年，資產(chǎn)負(fù)債率之差；

Stock：審計委員會設(shè)立的當(dāng)年與設(shè)立前一年，存貨與總資產(chǎn)比率之差；

Liquid：審計委員會設(shè)立的當(dāng)年與設(shè)立前一年，流動資金與總資產(chǎn)比率之差；

Opinion：虛擬變量，如果審計意見從標(biāo)準(zhǔn)清潔意見變?yōu)榉乔鍧嵰庖?，取值?，否則為0；

Comm：虛擬變量，設(shè)立審計委員會，取值為1，否則為0；

Firm：虛擬變量，公司更換會計師事務(wù)所，取值為1，否則為0。

（三）描述性統(tǒng)計

模型(1)變量的描述性統(tǒng)計如表1和表2所示。

描述性統(tǒng)計結(jié)果顯示，設(shè)立審計委員會的上市公司平均審計費(fèi)用為13.03211，顯著低于未設(shè)立審計委員會的上市公司13.07226的審計費(fèi)用水平（注：對兩個樣本組的平均審計費(fèi)用之差進(jìn)行顯著性檢驗，后者大于前者的T統(tǒng)計值為3.0475。），前者的中位數(shù)也顯著低于后者（注：T統(tǒng)計值為2.7824。）。考慮到兩個樣本組在資產(chǎn)規(guī)模方面并無重大差異，上述結(jié)果表明審計委員會的設(shè)立對上市公司的外部審計收費(fèi)產(chǎn)生了顯著影響。兩個樣本組中，其他變量如資產(chǎn)負(fù)債率（Lev）、存貨與總資產(chǎn)的比率（Stock）、流動資金與總資產(chǎn)的比率（Liquidity）在描述性統(tǒng)計結(jié)果中并未顯現(xiàn)出有重大差異。

模型（2）變量的描述性統(tǒng)計結(jié)果見表3和表4。

從上述結(jié)果可以看出，設(shè)立審計委員會的樣本組，審計費(fèi)用（經(jīng)行業(yè)均值調(diào)整）比前一年平均下降了-0.00410，而對應(yīng)的未設(shè)立審計委員會的樣本組，審計費(fèi)用（經(jīng)行業(yè)均值調(diào)整）則平均上漲了0.01083，兩個樣本組審計費(fèi)用的動態(tài)變化差異明顯，顯示審計委員會的設(shè)立產(chǎn)生了重大影響。值得注意的是，前者審計費(fèi)用的平均值下降的幅度很小，原因是隨著公司的正常經(jīng)營，公司規(guī)模、負(fù)債等一般都是在不斷一，即公司的凈資產(chǎn)收益率（ROE）處于“保牌”區(qū)間，是年度財務(wù)審計費(fèi)用的顯著影響因素；此外，公增長的，再加上審計服務(wù)價格的“粘性”，在不考慮行業(yè)平均水平的情況下，審計費(fèi)用有一定程度的增長是合理的，其他變量的統(tǒng)計結(jié)果支持這一結(jié)論。因此，審計委員會設(shè)立是

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（四）回歸結(jié)果

模型⑴是對審計費(fèi)用的靜態(tài)比較。從回歸結(jié)果（表5）來看，代表公司規(guī)模水平的總資產(chǎn)對審計費(fèi)用有顯著的影響，兩者之間存在很強(qiáng)的正相關(guān)關(guān)系。而資產(chǎn)負(fù)債率、存貨比率以及流動資金水平的影響并不顯著，表明在我國審計市場，公司的規(guī)模大小是審計收費(fèi)的關(guān)鍵定價因素，這一結(jié)果與其他研究相一致。本文所關(guān)注的審計委員會變量（Committee）與審計費(fèi)用之間存在負(fù)的相關(guān)關(guān)系，變量系數(shù)為-0.0435，T統(tǒng)計值的絕對值為1.9665，接近于2的顯著臨界值，因此可以認(rèn)為審計委員會對審計費(fèi)用的影響是顯著的。系數(shù)的符號為負(fù)，說明設(shè)立審計委員會的公司，支付的審計服務(wù)費(fèi)在統(tǒng)計上顯著小于未設(shè)立審計委員會的公司，這與描述性統(tǒng)計結(jié)果一致?？梢院侠淼赝茢?，外部審計師在對上市公司進(jìn)行審計時，對公司審計委員會的存在給予了一定程度的信賴。需要指出的是，變量Committee的系數(shù)只有-0.0435，對審計費(fèi)用的影響雖然在統(tǒng)計上顯著，但是產(chǎn)生的影響很小，是否成立審計委員會還不能成為審計收費(fèi)的重要定價因素。此外，審計意見（Opinion）的系數(shù)并不顯著，這可能與樣本選擇偏差有關(guān)。而公司聘任的會計師事務(wù)所是否是國際“四大”事務(wù)所則有顯著的影響，這表明如果不考慮審計質(zhì)量問題，國際“四大”所的審計收費(fèi)要顯著高于國內(nèi)會計師事務(wù)所。

模型⑵是從動態(tài)的角度分析上市公司設(shè)立審計委員會前后審計費(fèi)用的變化，考察公司審計委員會的設(shè)立是否會增加審計費(fèi)用（經(jīng)行業(yè)均值調(diào)整）降低的可能性。從結(jié)果來看，公司規(guī)模的變化（Asset）與審計費(fèi)用的降低有負(fù)的相關(guān)關(guān)系，表明公司規(guī)模的增加會帶來審計費(fèi)用的增加，減少審計費(fèi)用降低的可能性，這與上述結(jié)果一致。存貨比率的變化對審計費(fèi)用的降低有重要的正面影響，而資產(chǎn)負(fù)債率、流動資金比率和審計意見三個因素的變化對審計費(fèi)用降低的影響很小。審計委員會的設(shè)立與否再次產(chǎn)生了顯著影響，設(shè)立審計委員會的公司顯著地增加了審計費(fèi)用（經(jīng)行業(yè)均值調(diào)整）降低的可能性，也就是說上市公司設(shè)立審計委員會后，會計師事務(wù)所在行業(yè)平均意義上降低了審計收費(fèi)（盡管降低的程度非常?。?。此外，F(xiàn)irm的系數(shù)顯著為負(fù)說明，在設(shè)立審計委員會的當(dāng)年，更換會計師事務(wù)所的上市公司，審計費(fèi)用增加的可能性顯著高于其他公司。模型⑴和模型⑵的回歸結(jié)果，從靜態(tài)和動態(tài)的角度證明，上市公司設(shè)立審計委員會的行為確實對會計師事務(wù)所的收費(fèi)產(chǎn)生了顯著影響，審計委員會的設(shè)立在很小的程度上降低了審計收費(fèi)。如果假定會計師事務(wù)所是嚴(yán)格按照《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》合理有效地執(zhí)行審計程序，那么可以合理地推斷審計委員會在改善公司內(nèi)部控制、保證財務(wù)報告質(zhì)量、減少公司內(nèi)部違規(guī)與舞弊方面，起到了一定的作用。

三、結(jié)論

本文從上市公司設(shè)立審計委員會前后審計費(fèi)用變化的角度，間接考察了審計委員會在改善內(nèi)部控制、保證財務(wù)報告質(zhì)量、減少違規(guī)與舞弊等方面的治理效率。控制了其他可能影響審計費(fèi)用的因素，本文建立了審計費(fèi)用以及審計費(fèi)用變化的回歸模型?；貧w結(jié)果表明，設(shè)立審計委員會的上市公司支付的審計費(fèi)用低于未設(shè)立審計委員會的上市公司（同行業(yè)，資產(chǎn)規(guī)模相近）；上市公司設(shè)立審計委員會的當(dāng)年支付的審計費(fèi)用少于前一年支付的審計費(fèi)用（經(jīng)行業(yè)平均值調(diào)整），而配對樣本組支付的審計費(fèi)用顯著增加。這些結(jié)果與本文前面的理論分析相一致。對外部審計師來說，一般情況下外部審計很大程度上依賴于公司的內(nèi)部控制，而審計委員會在改善內(nèi)部控制和公司治理方面具有一定的效率?？梢哉f審計委員會的設(shè)立在一定程度上降低了外部審計的控制風(fēng)險，對審計委員會的信任也減少了一定的審計程序，降低了審計成本，這將促使外部審計師降低審計收費(fèi)。研究結(jié)果證實了審計委員會在公司治理方面具有一定的效率。另一方面，盡管審計委員會的設(shè)立與否能顯著影響審計費(fèi)用，但從變量系數(shù)來看，這種影響還相當(dāng)微弱?？赡艿脑蚴?，本文只考慮了審計委員會設(shè)立當(dāng)年的情況，而審計委員會作用的發(fā)揮需要一定的時間，其長期作用可能更顯著。

參考文獻(xiàn)：

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篇（10）



一、清產(chǎn)核資專項審計

根據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》（以下簡稱“辦法”）所謂清產(chǎn)核資，是指國有資產(chǎn)監(jiān)視治理機(jī)構(gòu)根據(jù)國家專項工作要求或者企業(yè)特定經(jīng)濟(jì)行為需要，按照規(guī)定的工作程序、方法和政策，組織企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)清理、財產(chǎn)清查，并依法認(rèn)定企業(yè)的各項資產(chǎn)損溢，從而真實反映企業(yè)的資產(chǎn)價值和重新核定企業(yè)國有資本金的活動。清產(chǎn)核資的內(nèi)容包括帳務(wù)清理、資產(chǎn)清查、價值重估、損益認(rèn)定、資金核實和完善制度等。清產(chǎn)核資工作可根據(jù)國有資產(chǎn)治理部分的要求或企業(yè)實際情況提出申請實施。例如，企業(yè)分立、合并、重組、改制、撤銷等經(jīng)濟(jì)行為涉及資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)重大變動情況的；企業(yè)會計政策發(fā)生重大更改，涉及資產(chǎn)核算方法發(fā)生重要變化情況的；均可進(jìn)行清產(chǎn)核資工作。

企業(yè)要聘請社會中介機(jī)構(gòu)對清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行專項財務(wù)審計和對有關(guān)損溢提出鑒證證實；社會中介機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)清產(chǎn)核資的結(jié)果，出具經(jīng)注冊會計師簽字的清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計報告并編制清產(chǎn)核資后的企業(yè)會計報表。所以清產(chǎn)核資專項審計是特殊目的審計，作為社會中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立、客觀、公正的原則，履行必要的審計程序，認(rèn)真核實企業(yè)的各項清產(chǎn)核資材料，并按規(guī)定進(jìn)行實物盤點和賬務(wù)核對。對企業(yè)資產(chǎn)損溢按照國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定的損溢確定標(biāo)準(zhǔn)，在充分調(diào)查研究、論證的基礎(chǔ)上進(jìn)行職業(yè)推斷和合規(guī)評判，提出經(jīng)濟(jì)鑒證意見，并出具鑒證證實。

二、清產(chǎn)核資專項審計與年報審計的區(qū)別

清產(chǎn)核資專項審計與年報審計不同，它是在企業(yè)會計報表審計的基礎(chǔ)上，著重對企業(yè)清產(chǎn)核資的范圍、內(nèi)容、過程、法律依據(jù)、清產(chǎn)核資資料和資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)真實性以及財產(chǎn)損失依據(jù)進(jìn)行鑒證。清產(chǎn)核資專項審計是伴隨著清產(chǎn)核資工作而展開的，主要與年報審計有以下區(qū)別：

1、審計目的不同

年報審計的目的是對公司或企業(yè)的年度會計報表的公允性、正當(dāng)性、一貫性等“三性”發(fā)表審計意見：即會計報表的編制是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定；會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；會計處理方法的選用是否符合一貫性原則。而清產(chǎn)核資審計的目的是對企業(yè)清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日的相關(guān)資料進(jìn)行審計核實，并對企業(yè)核查出的各項資產(chǎn)損失及申報待核銷凈損失的處理預(yù)案的真實性、合規(guī)性發(fā)表審計意見。

2、審計范圍不同

年報審計的范圍為公司或企業(yè)的年度會計報表、帳簿及憑證等會計資料及其他資料，包含合并報表及母公司報表；清產(chǎn)核資審計的范圍為國有企業(yè)的基準(zhǔn)日會計報表以及涉及資產(chǎn)治理、財產(chǎn)損失認(rèn)定、勘查、資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、價值鑒定和資金核實、債權(quán)驗證等多方面的資料。即清產(chǎn)核資所審計的范圍要比年度審計范圍更加廣泛、更加細(xì)致和明確。

3、審計依據(jù)不同

年報審計的依據(jù)是《中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及相應(yīng)會計制度、審計業(yè)務(wù)約定書等；清產(chǎn)核資審計的依據(jù)除上述依據(jù)外，還有《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》、《關(guān)于印發(fā)中心企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國有企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實工作規(guī)定>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證工作規(guī)則>的通知》（、《關(guān)于國有企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)會計制度>有關(guān)財務(wù)政策題目的通知》、《企業(yè)財產(chǎn)損失財務(wù)處理暫行辦法》以及其他相關(guān)文件。

4、審計的重點和要求不同

清產(chǎn)核資審計中，我們在計劃時不確定重要性水平，而是在基準(zhǔn)日會計報表帳面審計的基礎(chǔ)上，重點對企業(yè)實物資產(chǎn)的清查和企業(yè)債權(quán)債務(wù)的核對、詢證以及對企業(yè)損失掛帳進(jìn)行核實，協(xié)助和督促企業(yè)取得損失掛帳所必須的外部具有法律效力的證據(jù)，其他中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證實，以及提供特定事項的內(nèi)部證實，并對其真實性和合規(guī)性進(jìn)行審計。具體審計重點包括（1）貨幣資金：帳實是否相符，是否存在帳外現(xiàn)金；銀行未達(dá)帳是否正常。（2）應(yīng)收款項：是否真實存在，壞帳損失按新、老制度確認(rèn)依據(jù)等。（3）存貨：帳實是否相符，存貨所有權(quán)認(rèn)定，是否有積存、殘次存貨等。（4）固定資產(chǎn)：帳實是否相符，清理出已提足折舊的固定資產(chǎn)、待報廢和提前報廢固定資產(chǎn)的數(shù)額及固定資產(chǎn)損失、待核銷數(shù)額，對盤盈、盤虧、租出、借出和未按規(guī)定手續(xù)批準(zhǔn)報廢或轉(zhuǎn)讓出往的資產(chǎn)的清查等。（5）在建工程：長期掛帳但實際已經(jīng)報廢項目等的清查。（6）對各項待處理資產(chǎn)損失形成的原因，申報審批程序及處理意見是否符合企業(yè)內(nèi)部控制制度及相關(guān)政府部分的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清查。（7）資產(chǎn)損失、資金掛帳的認(rèn)定工作。

5、審計的方法和程序多

年報審計是按照業(yè)務(wù)循環(huán)或會計報表科目在符合性測試的基礎(chǔ)上進(jìn)行實質(zhì)性測試，采取抽查方式對會計報表余額進(jìn)行認(rèn)定；清產(chǎn)核資審計，主要是在企業(yè)年度會計報表審計的基礎(chǔ)上，重點進(jìn)行帳務(wù)清理審查，資產(chǎn)核實清查，重估價值鑒證，損益認(rèn)定審計，結(jié)果申報審計，資金核實審計，帳務(wù)處理審計，完善制度審計等。特別是對資產(chǎn)損失按原制度和新制度分別就確認(rèn)證據(jù)、條件等要進(jìn)行認(rèn)定。

6、重視資金核實、實物資產(chǎn)的盤點、價值鑒證工作

年報審計時，由于時間等因素，我們通常依據(jù)公司或企業(yè)提供的資產(chǎn)盤點清單認(rèn)定帳面的存貨、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)；清產(chǎn)核資審計時，我們重視實物資產(chǎn)的抽查盤點工作，關(guān)注因?qū)嵨镔Y產(chǎn)的毀損、報廢及其他原因形成的潛虧情況，同時，年報審計時對往來款項一般是函證部分大額款項，在清產(chǎn)核資審計時，我們要對往來款項逐一函證，落實款項的真實性和存在性，對有爭議的債權(quán)要認(rèn)真清理、查證、核實，重新確認(rèn)債權(quán)關(guān)系。

7、審計調(diào)整

年報審計中，我們對于超出重要性水平的事項提請公司或企業(yè)調(diào)整有關(guān)帳目，并相應(yīng)調(diào)整年度會計報表。假如公司或企業(yè)拒盡調(diào)整，我們將視未調(diào)整事項對整個會計報表的影響程度出具不同意見的審計報告；清產(chǎn)核資審計時，我們不考慮重要性水平一律按要求調(diào)整，但企業(yè)要根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)視治理委員會清產(chǎn)核資資金核實批復(fù)文件以及國家現(xiàn)行的財務(wù)、會計制度的規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理，處理完畢后要上報處理結(jié)果。

三、結(jié)束語

清產(chǎn)核資工作是政策性很強(qiáng)的工作清產(chǎn)核資工作的目的是為了全面摸清企業(yè)經(jīng)營性資產(chǎn)“家底”；全面清查核實各項資產(chǎn)損失情況，依據(jù)清產(chǎn)核資政策規(guī)定解決企業(yè)歷史遺留題目，為促進(jìn)國有企業(yè)改革和加強(qiáng)國有資產(chǎn)監(jiān)視治理創(chuàng)造條件；全面清查核實非經(jīng)營性國有