序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇稅費征管論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、征收力度不大，應(yīng)收盡收不到位。

1、缺乏過硬的征收手段，征收成本大，效果差。如：墻體材料專項基金和散裝水泥專項資金，因執(zhí)收主體自已征收效果甚微，只能采取委托代征方式，按征收數(shù)超額累進(jìn)支付代征手續(xù)費，代征手續(xù)費一般要超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。

2、行政干預(yù)大，隨意減免。執(zhí)收單位未按規(guī)定程序越權(quán)減免基(資)金收入，有的由領(lǐng)導(dǎo)出面批條子，隨意減免或緩交，導(dǎo)致應(yīng)收不收或少收。再加上各地政府為招商引資，確保重點項目而頒布的一系列規(guī)費減免的非稅優(yōu)惠政策，收入流失較大。

3、征管部門不重視、不跟蹤問效，導(dǎo)致非稅收入流失。部分征管部門對改制、轉(zhuǎn)制和國有股本投資等國資企業(yè)無償占有專營權(quán)、經(jīng)營權(quán)及其他無形資產(chǎn)，擅自處置國有資產(chǎn)、降低國有股權(quán)比例、不同股同利分紅等現(xiàn)象不及時關(guān)注、跟蹤問效，致使國有資產(chǎn)和國有資源收益流失較大，有的甚至還將國有資產(chǎn)經(jīng)營收益任意處置，謀取小集體利益。

二、票據(jù)使用不規(guī)范。

1、混用票據(jù)。少數(shù)單位對收費(基金)票據(jù)和內(nèi)部往來結(jié)算收據(jù)的使用規(guī)定的政策界限分不清楚，收費不開具規(guī)定的收費(基金)收據(jù)，而是用內(nèi)部往來結(jié)算收據(jù)和地稅部門的服務(wù)性統(tǒng)一結(jié)算收據(jù)收費，人為混用、串用票據(jù)。

2、自印票據(jù)。個別單位收費不按規(guī)定使用財政部門統(tǒng)一印制的票據(jù)，而是自印票據(jù)或從市場上買來的收款收據(jù)收費。

3、票據(jù)填列不全。經(jīng)抽查，相當(dāng)部分票據(jù)未列明收費項目、代碼、性質(zhì)、標(biāo)準(zhǔn)等基本要素。

三、統(tǒng)計工作未建全，非稅收入核算過于籠統(tǒng)。

1、未建立非稅收入統(tǒng)計報告制度。財政部門對種類繁雜、管理分散的非稅收入統(tǒng)計工作還未啟動，沒有形成專門的統(tǒng)計報告反映非稅總體征管情況，對非稅收入的總體概貌不清。

2、對非稅收入核算不具體，欠科學(xué)。目前開發(fā)的非稅收入管理核算模塊，對非稅收入的核算沒有分清具體的收入性質(zhì)、管理方式及收費明細(xì)項目，從數(shù)據(jù)庫中無法識別某個單項收費的入庫及管理情況，整個非稅收入核算體系比較籠統(tǒng)、粗放。

四、資金管理分散，方式未定型。

1、統(tǒng)管范疇不清，資金管理分散。由于財政部門對非稅資金的統(tǒng)管主要采取分類操作、歸口管理的方式，有些管理人員對非稅收入管理的總體概念不清晰，整個非稅資金未完全納入財政預(yù)算及專戶管理的總盤子，相當(dāng)部分非稅資金游離于歸口部門或直接坐支。

2、預(yù)算資金人為調(diào)劑。財政部門對國家規(guī)定要納入預(yù)算管理的非稅收入不是依據(jù)資金性質(zhì)劃分確定管理范圍，而是根據(jù)財政預(yù)算總規(guī)模和稅負(fù)比重來確定非稅收入的預(yù)算入庫額，有意識地調(diào)劑非稅收入預(yù)算管理規(guī)模。

五、使用結(jié)構(gòu)不合理，專款專用落實不到位。

1、用于投放生產(chǎn)性支出比例小，用于單位經(jīng)費比例相對較高。所征收入基本用于養(yǎng)人，投放生產(chǎn)項目的比重很小。

2、人員經(jīng)費擠占了專項基(資)金。按規(guī)定，專項基(資)金應(yīng)設(shè)專帳，?？顚Ｓ茫行﹩挝蝗藛T經(jīng)費和專項基(資)金捆梆使用，人為地擠占了專項基(資)金。

以上現(xiàn)象，原因是多方面的，但筆者認(rèn)為最重要的還是要引起政府有關(guān)部門的重視和支持，從以下幾方面著手，進(jìn)一步完善非稅收入制度，規(guī)范資金管理行為：

（一）強化措施，進(jìn)一步加大征收力度。

1、加大宣傳力度。各執(zhí)收單位要多渠道、多形式地開展非稅收入政策宣傳和解釋工作，在全社會形成共識，進(jìn)—步增強繳費義務(wù)人的繳費意識，為依法執(zhí)收創(chuàng)造良好的環(huán)境。

2、全面推行非稅網(wǎng)絡(luò)信息化管理系統(tǒng)。執(zhí)收單位與市財政、銀行聯(lián)網(wǎng)，對非稅收入征收過程中的票據(jù)填開、資金繳存、劃解國庫或財政專戶的全過程，實行計算機網(wǎng)絡(luò)管理，實現(xiàn)財政部門與銀行、執(zhí)收單位之間的數(shù)獲據(jù)共享和信息交換，以加強對非稅收入征收監(jiān)管，確保依法征收，應(yīng)收盡收。

3、規(guī)范執(zhí)收行為，從嚴(yán)減免。嚴(yán)格執(zhí)行國家政策法規(guī)，依法征收、依標(biāo)準(zhǔn)征收，規(guī)范非稅收入緩減免審批程序，明確減免權(quán)限，堅決禁止隨意減免、越權(quán)減免和收“人情費”、“關(guān)系費”的行為。未經(jīng)財政部和省、自治區(qū)、直轄市財政部門批準(zhǔn)，執(zhí)收單位不得減免行政事業(yè)性收費；未經(jīng)國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)，執(zhí)收單位不得減免政府性基金。

4、對改制企業(yè)及重點項目進(jìn)行一次專門的非稅收入清理活動，對國有股權(quán)及資產(chǎn)進(jìn)行評估確認(rèn)，既要體現(xiàn)政策優(yōu)惠，又要避免財政性資金流失，對惡意賤估國有資產(chǎn)價值的行為進(jìn)行糾正，并追究有關(guān)人員的責(zé)任。

（二）改進(jìn)非稅收入核算管理系統(tǒng)，進(jìn)一步規(guī)范核算行為。

1、建立健全項目管理庫或統(tǒng)計臺帳、報表制度。按照《<湖南省非稅收入管理條例>釋義》規(guī)定的分類口徑，把稅收之外的財政性資金都納入非稅收入管理范疇,完善項目管理庫和統(tǒng)計報告體系，提高收入統(tǒng)計信息的準(zhǔn)確性和及時性。

2、改進(jìn)非稅收入管理核算系統(tǒng)。通過系統(tǒng)升級，全面實現(xiàn)非稅收入收繳、撥付、核算的信息化和具體化管理，改進(jìn)收入明細(xì)核算和對賬辦法，提高管理效率和管理質(zhì)量，確保非稅收入安全、公開、透明。

3、進(jìn)一步規(guī)范非稅收入票據(jù)使用與核銷的日常管理，票據(jù)的開具必須規(guī)范、字跡清楚、項目齊全、內(nèi)容完整，嚴(yán)把票據(jù)核銷關(guān)，及時糾正票據(jù)使用中的違規(guī)行為。

4、加強非稅收入管理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和技能鍛煉，熟悉國家政策法規(guī)，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和核算水平。

（三）改進(jìn)非稅收入管理方式，進(jìn)一步強化財政部門統(tǒng)管力度。

1、將目前分散在財政部門內(nèi)部各職能處（科、股）室管理的非稅收入逐步歸口集中非稅收入管理處（局）統(tǒng)一核算管理，提高資金管理效率。

2、對照非稅收入的有關(guān)政策法規(guī)，按規(guī)定要求納入預(yù)算管理的非稅收入要嚴(yán)格實行預(yù)算管理，未明確納入預(yù)算管理的要逐步納入預(yù)算管理。

3、結(jié)合部門預(yù)算和國庫集中支付改革，改善“誰收誰用、多收多用、多罰多返”的分配格局，統(tǒng)一編制部門預(yù)算和財政預(yù)算、統(tǒng)一支出口徑和標(biāo)準(zhǔn)核定單位支出，將財政專戶直接返撥逐步轉(zhuǎn)為國庫集中支付，由國庫按使用計劃或進(jìn)度撥款，真正做到繳撥分離。

（四）合法使用專項資金，切實做到?？顚Ｓ谩?/p>

1、理順財政體制，實行人事改革，定編定崗，將單位工作經(jīng)費納入財政部門預(yù)算管理并予以保障，從根本上解決因財力不足，“以費養(yǎng)人”運行現(xiàn)狀，預(yù)防征收單位合理擠占、挪用專項資金。

篇（2）

政府非稅收入作為財政收入的重要組成部分，是政府參與國民收入分配和再分配的一種重要形式。在政府收支管理、特別是基層政府收支管理中占有舉足輕重的地位。加強和規(guī)范政府非稅收人管理，是構(gòu)建公共財政體制的重要內(nèi)容之一，同時也是整頓和規(guī)范財經(jīng)秩序，從源頭上防治腐敗的重要舉措。但改革至今，尚未形成一套規(guī)范化的管理體制，文章擬結(jié)合工作實踐，就進(jìn)一步加強和規(guī)范政府非稅收人管理提出粗淺見解。

一、政府非稅收入的歷史沿革和特點

加強和規(guī)范政府非稅收入管理，必須對政府非稅收入本身的歷史和特點進(jìn)行研究。只有掌握了政府非稅收入的發(fā)展規(guī)律、特點和管理要求，才能正確地加強和規(guī)范政府非稅收入管理。

(一)政府非稅收入的歷史沿革

政府非稅收入的概念和范圍在《財政部關(guān)于加強政府非稅收入管理的通知》(財綜[2004]53號)中已經(jīng)有了明確界定，這里不再贅述。政府非稅收入概念源起于預(yù)算外資金概念，預(yù)算外資金最初泛指各種行政事業(yè)性收費、政府性基金、專項收人、主管部門集中收入等，因為管理較為松散，多數(shù)未納入預(yù)算管理甚至未納入財政管理，故名之“預(yù)算外資金”。隨著改革的推進(jìn)，管理的加強，部分行政事業(yè)性收費納入了預(yù)算管理。捐贈收入、彩票公益金、國有資產(chǎn)和國有資源有償使用收入等也涵蓋納入財政管理的范圍。預(yù)算外資金的概念漸漸不能適應(yīng)改革的需要，政府非稅收入概念應(yīng)運而生。政府非稅收人概念及其范疇的提出，是深化改革的結(jié)果。標(biāo)志著我國在建立公共財政體系、規(guī)范政府收人機制上向其邁出了可喜的一步。政府非稅收入與預(yù)算外資金相比，不簡單是范圍的擴展，管理方式的改變，而是一個質(zhì)的飛躍。政府非稅收入與稅收并列，這樣從理論上就把政府非稅收入擺到了與稅收同等的高度，提高了政府非稅收入的重要性。

(二)政府非稅收入的特點

政府非稅收人是指除稅收以外，巾各級政府、周家機關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會體及其他組織依法利用政府權(quán)力、政府信譽、國家資源、國有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)、準(zhǔn)公共服務(wù)取得并用于滿足社會公共需要或準(zhǔn)公共需要的財政資金，是政府財政收人的重要組成部分，是政府參與國民收入分配和再分配的一種形式。

相對于稅收的強制性、無償性和固定性來說，政府非稅收入具有靈活性、補償性、專用性、不穩(wěn)定性、非普遍性和自主性等特點：靈活性：靈活性是指政府非稅收入在實現(xiàn)政府財政職能上具有方便、靈活的特點。補償性：按照公共財政理論，社會需要分為純公共需要和準(zhǔn)公共需要，純公共需要由政府通過稅收全部滿足，社會準(zhǔn)公共需要則只能由政府稅收部分滿足，不足的部分則要收取一定補償費用，這就是政府非稅收入的由來。專用性：政府非稅收入是政府提供準(zhǔn)公共服務(wù)取得的收入，帶有一定的補償性。不穩(wěn)定性：稅收具有固定的稅率、征收范圍，調(diào)整變動一般較小。非普遍性：政府非稅收入的普遍性，是指征收政府非稅收入不帶有普遍性，只是向需要政府提供準(zhǔn)公共服務(wù)的人群征收政府非稅收入，而不需要政府提供準(zhǔn)公共服務(wù)的人群則不需要繳納政府非稅收入。自主性：府非稅收入的自主性包括兩個方面：一是地方政府設(shè)立的自主性；二是繳納的自主性。

由于政府非稅收入內(nèi)容廣泛，性質(zhì)不完全相同，歸納的特點，對于政府非稅收入主體是適用的，但不一定完全適用于每一項政府非稅收入。充分認(rèn)識和深刻領(lǐng)會政府非稅收人的特點，對于加強和規(guī)范政府非稅收人管理，提高政府非稅收入使用效益，具有積極的指導(dǎo)作用。

二、政府非稅收入管理改革的進(jìn)展情況

政府非稅收入管理改革是對預(yù)算外資金管理改革的深化和拓展，同時也對改革提出了更高的要求。**年，財政部《關(guān)于加強政府非稅收入管理的通知》(財綜[20o4153號)，正式吹響了政府非稅收入管理改革的號角?！锻ㄖ返南掳l(fā)，對政府非稅收人管理改革起到了很大的促進(jìn)作用，進(jìn)一步明確了政府非稅收入管理范圍，確定了大的指導(dǎo)方針。從地方到中央，對于政府非稅收入管理都有了不同程度的加強。制定了一系列政策，采取了一些有效措施，對于強化政府非稅收入管理起到了一定的積極作用。一是很多地方財政部門都陸續(xù)成立了政府非稅收入專職管理機構(gòu)，為加強政府非稅收人管理提供了組織保障。二是制定了一些地方性政府非稅收人管理法規(guī)和文件，為全國性立法作出了有益探索。三是將政府非稅收人納入部門預(yù)算編制范圍，通過編制綜合財政預(yù)算，實現(xiàn)了財政收入的統(tǒng)籌安排。四是建立了政府非稅收入年度稽查制度，加大了政府非稅收人的監(jiān)督管理。五是強化征管措施，加強了征收管理。實行了收繳分離制度，有效地杜絕了執(zhí)收環(huán)節(jié)截留坐支行為的發(fā)生。改革推行幾年來，取得了一定的成績，但也存在不足。主要表現(xiàn)為，改革尚沒有形成一套完整的理論，沒有統(tǒng)一同定的管理模式，政府非稅收入管理水平參差不齊，認(rèn)識不一，很多地方還停留在預(yù)算外資金管理的觀念和模式上。離規(guī)范化、科學(xué)化的要求還有很大的差距。

三、政府非稅收入管理中存在的主要問題及原因分析

(一)當(dāng)前政府非稅收入管理存在的主要問題

結(jié)合管理實踐，筆者認(rèn)為，當(dāng)前政府非稅收入管理中存在的主要問題有三：一是法律依據(jù)不足。政府非稅收入管理缺乏全國性的法律、法規(guī)，在實踐中沒有具體的法律法規(guī)可以依據(jù)執(zhí)行，加強政府非稅收入管理經(jīng)常要到處尋找法律依據(jù)，出現(xiàn)無法可依的尷尬局面。二是機構(gòu)職能不明。政府非稅收入改革起源于地方，很多地方為加強管理成立了專職管理機構(gòu)。地方成立機構(gòu)本無可厚非，但財政體制基本是垂直對口管理，由于在機構(gòu)設(shè)置上，地方設(shè)置在前，導(dǎo)致下級和上級機構(gòu)設(shè)置不統(tǒng)一．上下級不對口，造成管理關(guān)系不順暢。三是管理體制落后。目前政府非稅收入管理的各個環(huán)節(jié)包括設(shè)立管理、征收管理、資金管理、支出管理等仍然基本沿襲原來預(yù)算外資金管理的模式和體制，沒有隨著政府非稅收入管理的提升麗完善，存在分散、脫節(jié)現(xiàn)象。

(二)主要原因分析

改革推行這么多年，依然存在上述問題不得不引人深思，造成這種局面的原因是多方面的，主要原因是改革的推動力不足：改革的推動力主要來自以下幾個方面：一是黨委政府的重視；二是職能部門的工作；三是社會各界的輿論。三者中以黨委政府的推動力為首，起著決定性的作用，其次是職能部門的工作，再次是社會各界的輿論推動。三者之間既可以相互制約，也可以相互促進(jìn)。改革的阻力主要來自一些既得利益部門的反對，任何一項改革都會引起利益的重新劃分。一些既得利益者當(dāng)然不會輕易放棄自己的既得利益，會想方設(shè)法阻撓改革的進(jìn)行。推動力與阻力的對比程度決定著改革的進(jìn)程。

四、加強和規(guī)范政府非稅收入管理的幾點建議

根據(jù)政府非稅收入的特點，結(jié)合政府非稅收人管理中存在的問題，加強和規(guī)范政府非稅收入管理，積極推進(jìn)政府非稅收入管理改革，應(yīng)重點做好以下幾項工作。:

(一)加大宣傳力度．營造良好氛圍

改革要以輿論為導(dǎo)向，通過輿論宣傳，提高社會各界對政府非稅收人管理重要性的認(rèn)識，爭取得到黨委政府的重視和社會各界的支持。統(tǒng)一思想，形成改革的合力，減少改革的阻力。

(二)加強機構(gòu)建設(shè)，組建專業(yè)化管理隊伍

對政府非稅收入實施專門管理是加強政府非稅收入管理的需要，也是社會化分工發(fā)展的客觀要求。按照整合資源、職能統(tǒng)一的原則，中央、省應(yīng)組建政府非稅收入專職管理機構(gòu)，整合各項管理職能，做到機構(gòu)和職能相對應(yīng)，并對下級管理機構(gòu)提出明確要求。從而理順管理關(guān)系，強化管理職能。做到上下暢通，規(guī)范高效。

(三)加強法制建設(shè)。做到有法可依

篇（3）

非稅收入是政府參與國民收入初次分配和再分配的一種形式,屬于財政資金范疇。廣義地說,非稅收入是指政府通過合法程序獲得的除稅收以外的一切收入,具體來看,主要包括行政事業(yè)性收費、政府性基金、社會保障繳款、財產(chǎn)經(jīng)營收入、出售商品及服務(wù)收入、罰款和罰沒收入、贈與收入、特許收入、主管部門集中收入及其它收入等。

長期以來,我國一直使用“預(yù)算外資金”的概念和口徑。在國家正式文件里,最早出現(xiàn)“非稅收入”一詞是在《財政部、中國人民銀行關(guān)于印發(fā)財政國庫管理制度改革試點方案的通知》即財庫[2001]24號文件中。其后,《關(guān)于2009年中央和地方預(yù)算執(zhí)行情況及2009年中央和地方預(yù)算草案的報告》提出要“確實加強各種非稅收入的征收管理”,2009年5月的《財政部、國家發(fā)展和改革委員會、監(jiān)察部、審計署關(guān)于加強中央部門和單位行政事業(yè)性收費等收入“收支兩條線”管理的通知》的(財綜[2003]29號)文件中,第一次對 “非稅收入”概念提出了一個較明確的界定:“中央部門和單位按照國家有關(guān)規(guī)定收取或取得的行政事業(yè)性收費、政府性基金、罰款和罰沒收入、彩票公益金和發(fā)行費、國有資產(chǎn)經(jīng)營收益、以政府名義接受的捐贈收入、主管部門集中收入等屬于政府非稅收入。” 這種從“預(yù)算外資金”到“非稅收入”的轉(zhuǎn)變,標(biāo)志著我國在建立公共財政體系、規(guī)范政府收入機制上認(rèn)識的深化。

非稅收入與預(yù)算外資金相比,既有區(qū)別又有聯(lián)系。非稅收入是按照收入形式對政府收入進(jìn)行的分類;預(yù)算外資金則是對政府收入按照資金管理方式進(jìn)行的分類。現(xiàn)在提非稅收入概念,表明隨著預(yù)算管理制度改革(部門預(yù)算和綜合預(yù)算的實施)和政府收入機制的規(guī)范,可以逐漸淡化預(yù)算外資金概念。目前非稅收入的主體還是預(yù)算外資金,但有相當(dāng)一部分非稅收入已經(jīng)被納入預(yù)算內(nèi)管理,今后的改革目標(biāo)是要隨著部門預(yù)算和綜合預(yù)算的深入推進(jìn),將預(yù)算外資金全部納入預(yù)算管理。

二、我國非稅收入的現(xiàn)狀、管理存在的問題及原因分析

(一) 基本情況和存在的問題——非稅收入數(shù)額大、征收主體多元化、管理欠規(guī)范

建國初期,我國預(yù)算外資金主要是為數(shù)較少的稅收附加和零星的收費收入。1953年,預(yù)算外資金只有 8.91億元 ,相當(dāng)于預(yù)算內(nèi)收入的 4.2 %.改革開放前的1978年全國預(yù)算外資金為347億元,相當(dāng)于預(yù)算內(nèi)收入的 30.[，！]6 %;在體制轉(zhuǎn)軌和財政分權(quán)改革的過程中,我國預(yù)算外資金迅速膨脹,非稅收入在整個政府收入體系中的地位由“拾遺補缺”,演變?yōu)檎紦?jù)“半壁河山”,成為與預(yù)算內(nèi)收入、稅收收入并駕齊驅(qū)的財力資源。1992年預(yù)算外資金為 3855億元 ,相當(dāng)于當(dāng)年預(yù)算內(nèi)收入的 97.7% .1993年調(diào)整口徑后,預(yù)算外資金收縮到相當(dāng)于預(yù)算內(nèi)1/3左右,但增長仍迅速, 1996年預(yù)算外資金決算數(shù)為 3893億元 ,仍相當(dāng)于財政收入的一半。

根據(jù)下表反映的情況,我國非稅收入由1978年的960.09億元增長到2000年的4640.15億元,增長了4.83倍。 由于轉(zhuǎn)軌過程中,還存在大量的既非預(yù)算內(nèi)也非預(yù)算外的灰色財力(制度外收入),但是考慮到其法律地位的不合理性,此估算結(jié)果中并未將其納入“非稅收入”規(guī)模。

即使這樣,根據(jù)上表數(shù)據(jù),我國非稅收入占財 政性資金的比重在1985年為42%,1990年達(dá)到了50%,世紀(jì)之交也在接近40%的水平。

我國非稅收入超常規(guī)膨脹的問題,突出表現(xiàn)在地方層次。例如湖南省2009年非稅收入總額達(dá)到278億元,相當(dāng)于同期地方財政收入的1.36倍;而且從增長速度也超過地方財政收入,1998-2001年,該省非稅收入分別較上年增長15.25%、9.22%、13.22%,比同期地方財政收入的增幅分別高出5.33、3.01和6.89個百分點,比同期各項稅收的增幅分別高出10.55、4.76和6.46個百分點。廣東省2009年預(yù)算外資金收入達(dá)499.42億元 ,比上年增長36.6%,占一般預(yù)算收入的41.56%,但考慮到非稅收入的口徑比預(yù)算外資金的概念要大,其非稅收入所占的比重要也要超過50%.非稅收入大于稅收的情況,在經(jīng)濟發(fā)達(dá)的地區(qū)一般要平緩一些,這可能是因為經(jīng)濟發(fā)達(dá)地區(qū)政府地方稅源相對充裕,不必像欠發(fā)達(dá)地區(qū)的政府那樣,要更大程度上依賴非稅的途徑籌資。

地方非稅收入的過度膨脹和無序混亂有其直接的體制背景。收費主體多元化、管理政出多門。現(xiàn)行地方收費主體主要有地方財政部門、交通部門、國土管理部門、工商部門、衛(wèi)生監(jiān)督部門、

公安、司法、檢查、城建、環(huán)保、教育等管理部門,每個部門都有收費名目,而且一個部門收取多種費,同時管理上職權(quán)分散,亂收費的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。盡管經(jīng)過多年對收費項目的清理、減并、撤銷,根據(jù)財政部綜合司的有關(guān)數(shù)據(jù),2000年全國性的收費項目仍有200多項,2009年為335項,地方每個省的收費項目平均在100多項目以上,其中仍不乏有不合理和欠規(guī)范的收費項目。此外,更嚴(yán)重的是,盡管中央三令五申,向企業(yè)和居民的亂收費、亂罰款和亂攤派仍然屢禁不止,秩序混亂,有的地方和部門的收費罰款甚至沒有基本的標(biāo)準(zhǔn),由具體執(zhí)行人員掌握,收多收少、收與不收彈性大,隨意性強。再有,盡管有關(guān)收費規(guī)定對收入的用途有明確規(guī)定,但由于監(jiān)管上的疏松薄弱,許多費用存在收用不符。 (二) 原因分析

體制轉(zhuǎn)軌是我國非稅收入膨脹的大背景。非稅收入(尤其是預(yù)算外非稅收入)的產(chǎn)生以是以統(tǒng)收統(tǒng)支財政管理體制的打破為背景,其發(fā)展則以體制轉(zhuǎn)型時期各類經(jīng)濟主體釋放其長期受到抑制的自主性與創(chuàng)造性的強烈需求為依托,其無序膨脹則是以轉(zhuǎn)軌時期監(jiān)督和約束機制薄弱為基本條件。

在轉(zhuǎn)軌過程中我國政府收入來源渠道多元化、非稅收入迅速增長的原因相當(dāng)復(fù)雜,其中既有體制性因素,也有非體制性壓力。歸納起來,成因主要有以下幾點:

第一,分權(quán)式改革連帶出了事權(quán)財權(quán)化意識,激活了原先受壓抑的局部利益,中央各部門和地方各級政府機構(gòu)總是試圖通過多渠道籌資來落實自己擴展了的事權(quán)。改革過程中自上而下逐步把經(jīng)濟管理權(quán)分散給各級政府和主管部門,其目的在于充分調(diào)動地方政府及有關(guān)部門促進(jìn)發(fā)展的積極性并加快實現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的升級優(yōu)化。與此同時,政府各部門也強化了自己的事權(quán)。中央政府在向地方、部門分散事權(quán)的同時,相應(yīng)大大降低了自己的資金分配能力。一方面,由于預(yù)算內(nèi)稱之為收入上解或支出補助的轉(zhuǎn)移支付存在較嚴(yán)重的非客觀性而苦樂不均、“鞭打快?！?因而地方政府就不再把更多的希望寄托在預(yù)算內(nèi)資金的轉(zhuǎn)移支付上,而是走“自力更生”的道路,擴張預(yù)算外資金和非預(yù)算外資金,走非規(guī)范之路來落實資金以履行職能(職能合理與否姑且不論)。另一方面,由于各部門并不愿僅通過政策的制定、調(diào)整權(quán)來樹立自己的威望,而是希望利用實實在在的資金分配權(quán)來強化自己的地位,因此,各部門的預(yù)算外資金和非預(yù)算外資金也快速膨脹。事權(quán)趨向于演變?yōu)樨敊?quán),財權(quán)反過來又支撐事權(quán)擴大。

第二,各級政府間彼此戒備,盡可能擴大不納入體制約束的資金。轉(zhuǎn)軌時期,我國先后進(jìn)行過四次較大的財政體制改革(1980、1985、1988、1994年),每次改革的目的都包括規(guī)范政府間財政資金分配原則并強化各級政府的協(xié)調(diào)。應(yīng)當(dāng)看到,改革效應(yīng)是遞增的,初始目的的實現(xiàn)程度逐步加深,但也必須承認(rèn),各級政府間的彼此戒備和算計從未消除。其根源在于,“一級政府、一級事權(quán)”規(guī)則的存在勢必促使各級政府維護(hù)本級利益并盡可能擴張收入,而已有的制度規(guī)范遠(yuǎn)不足以保證上下雙方利益邊界的清晰和穩(wěn)定。在確定政府間財力分配時,決策中往往是上級說了算,下級只能提建議,并沒有實際決策權(quán)。這樣,下級政府 干脆就把資金劃到預(yù)算外乃至制度外。正是因為政府之間的資金分配尚未走入法治化和客觀、公正、合理的道路,各級政府盡可能通過擴張預(yù)算外收入和非預(yù)算收入來不斷加大自己的可支配財力。當(dāng)然,這種情況在經(jīng)歷了1994年比較徹底、具有突破性的財稅改革之后,已有所改變。

第三,“正稅”的稅源流失較嚴(yán)重,導(dǎo)致預(yù)算內(nèi)資金增長乏力,迫使各級政府通過非規(guī)范之策籌措預(yù)算外、體制外資金。我國的名義稅率始終遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于實際稅率,各種納稅主體都在通過多種辦法規(guī)避稅收,稅收征管機構(gòu)依法治稅水平和努力程度也低于合理標(biāo)準(zhǔn),因而偷漏稅和越權(quán)、濫行減免稅普遍存在,預(yù)算內(nèi)收入難以隨經(jīng)濟發(fā)展同步增長。這也使各部門、地方政府傾向于通過收費和自主政策來籌措所需資金來緩解收支矛盾。

第四,政府系統(tǒng)各部門、各權(quán)利環(huán)節(jié)在本位利益驅(qū)動下,通過擴張可供他們掌握支配的預(yù)算外收入和非預(yù)算收入,來尋求其福利最大化。在市場經(jīng)濟大潮沖擊下,政府系統(tǒng)及財政供養(yǎng)的事業(yè)單位幾度出現(xiàn)“創(chuàng)收”,其方式手段五花八門,除創(chuàng)辦出來的經(jīng)濟實體要以種種方式對政府部門的權(quán)力環(huán)節(jié)上交部分收入之外(這種情況即使在名義上雙方“脫鉤”之后,仍普遍存在),也包括巧立名目直接收取各種“費”,以“辦公(辦案、辦事等)需要”為名索要錢物,等等。所有這些政府系統(tǒng)創(chuàng)收而來的收入,一部分歸入預(yù)算外,另外相當(dāng)可觀的一部分,曾歸入“制度外”。在非稅收入在部門、單位收支掛鉤的情況下,利益驅(qū)動尤甚。收費資金收支掛鉤大致有兩種形式:一是差額返還。收費單位將收費資金實行專戶儲存之后,財政部門扣除10%一30%的比例,分批返還給收費主體,收得越多,返還的越多;二是全額返還。財政部門根據(jù)收費單位編制用款計劃將專戶儲存的收費資金分批撥付給收費主體。近年在推行“收支兩條線”改革之后,還有不少暗中的“掛鉤”關(guān)系。這種收支掛鉤的收費體制,使收費的多少與單位的福利水平、個人收入息息相關(guān),這是收費過多過濫、膨脹不止、企業(yè)和居民不堪重負(fù)的重要動因。

第五,在我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌變型時期市場、技術(shù)和體制諸條件發(fā)生較大變化的情況下,必然發(fā)生某些公共產(chǎn)品向“半公共產(chǎn)品”乃至私人產(chǎn)品的轉(zhuǎn)變,使公共產(chǎn)品邊界模糊漂移,進(jìn)而公共服務(wù)與商業(yè)邊界相應(yīng)模糊漂移,不同性質(zhì)的收費魚龍混雜,于是原本就具有擴張非規(guī)范收入動機的政府部門及權(quán)力環(huán)節(jié),更借勢巧立名目增加收費,擴張這類收入。

第六,根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定,行政事業(yè)性收費實行中央和省級兩級管理,按隸屬關(guān)系分別由國務(wù)院和省級物價、財政部門組織實施。其中項目管理以財政部門為主會同物價部門;征收標(biāo)準(zhǔn)以物價部門為主會同財政部門;涉及到農(nóng)民利益的重點收費項目需報經(jīng)國務(wù)院或省、自治區(qū)、直轄市人民政府同意;政府基金則由財政部門會同有關(guān)部門管理。在一些相關(guān)文件中還賦予了地方政府審批附加費、建設(shè)費的職權(quán)。這種相互交叉、多頭控制的運行機制,在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中執(zhí)行起來漏洞很多:一是把收費項目和標(biāo)準(zhǔn)管理分開,收費管理和政府性基金分開,人為地割裂了收費管理的內(nèi)在聯(lián)系;二是行政性收

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【論文關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)企業(yè)稅收征管

房地產(chǎn)稅收是國家和地方政府財政收入的一個重要組成部份。近年來，房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，成為拉動經(jīng)濟發(fā)展的重要力量和地方稅收新的稅源增長點，其稅收征管也日益成為了稅務(wù)部門關(guān)注的重點和難點。由于其范圍廣、稅費項目繁多、重復(fù)課稅、稅負(fù)不公、收入分散且隱蔽性強，給稅收征管帶來了很多的困難。漏征漏管的多，稅收流失嚴(yán)重，已成為制約產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的“瓶頸”。以北京為例，2007年北京市地稅部門共清繳歷年稽查欠稅4.59億元，其中房地產(chǎn)行業(yè)就達(dá)2.56萬元，占欠稅總量的55.8%。本文根據(jù)房地產(chǎn)稅收征管問題的成因，針對如何解決這些問題進(jìn)行了初步探討，以期進(jìn)一步規(guī)范和促進(jìn)房地產(chǎn)行業(yè)的稅收征管。

一、房地產(chǎn)企業(yè)稅收征管的現(xiàn)狀和問題

1、相關(guān)的稅收法規(guī)制度不完善

據(jù)了解，我國現(xiàn)行的有關(guān)房地產(chǎn)稅收方面的權(quán)威大法還是1951年頒布實施的《中華人民共和國城市房地產(chǎn)稅暫行條例》，盡管后來根據(jù)不同的歷史時期做過各種各樣的補充和修改，但作為上位法已經(jīng)不能滿足現(xiàn)實社會的變化和需求，尤其是我國財產(chǎn)評估制度、財產(chǎn)登記制度不健全，而私人財產(chǎn)登記制度還沒有明確的法律規(guī)定。房產(chǎn)、土地、戶籍等有關(guān)管理部門與稅務(wù)機關(guān)的協(xié)作配合不夠，影響了稅收征管的力度，造成財產(chǎn)稅收的流失。同時目前在土地使用權(quán)的出讓和房地產(chǎn)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、保有諸環(huán)節(jié)涉及到的稅（費）種有10多個，相關(guān)的稅收政策正在不斷的修訂完善中，政策變化快難以掌握。

2、房地產(chǎn)企業(yè)納稅意識不強

一方面，有些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的財務(wù)人員對稅收政策學(xué)習(xí)不夠、理解不透。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)大多數(shù)都是在取得土地開發(fā)權(quán)后，注冊登記的，財務(wù)人員就地聘請，開發(fā)企業(yè)的股東也只是房地產(chǎn)行業(yè)的行家里手，對稅收法規(guī)和政策了解不多、學(xué)習(xí)不多，加上工程開發(fā)前期投入較大，資金周轉(zhuǎn)較緊，造成了企業(yè)欠交稅款情況較為普遍。另一方面，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般具有一定社會背景和社會活動能力，他們?yōu)榱俗非蟾哳~利潤，利用其自身影響力和擁有的各種社會資源干擾和影響著房地產(chǎn)稅收的征管。因此，他們在稅收上往往是能偷則偷，能逃則逃，“勇”于以身試法，納稅意識比一般的納稅人更差。

3、財務(wù)管理比較混亂

在房地產(chǎn)企業(yè)，不做賬、做假賬、記流水賬、賬務(wù)混亂等現(xiàn)象普遍存在。還有些房地產(chǎn)公司不按規(guī)定設(shè)置賬簿；將部分收入或預(yù)收賬款直接存入老板私人賬戶，不及時在會計上反映該部分收入，或?qū)⑵浠烊肫渌鶃碣~戶；將預(yù)繳的營業(yè)稅、土地增值稅等記入預(yù)繳年度的扣除項目，違背了配比原則，減少了企業(yè)當(dāng)年的利潤；與往來單位交叉攤計費用，將對方成本費用在本企業(yè)賬上反映，虛增成本費用，偷逃稅款；多頭開戶，隱瞞收入。這些不規(guī)范的會計核算，為其偷漏稅提供了方便，加大了稅務(wù)稽查的難度。

4、房地產(chǎn)經(jīng)營項目難以管理

房地產(chǎn)企業(yè)對房屋的開發(fā)，要涉及規(guī)劃、國土、建設(shè)、房管等部門。但是目前這些部門相互之間的合作只處于相互約定和協(xié)商的狀態(tài)，遇到問題不能及時解決，必須召開部門問的協(xié)調(diào)會議才可解決，缺乏相應(yīng)的激勵制約手段，未能實現(xiàn)信息共享，難以實現(xiàn)房地產(chǎn)行業(yè)稅源的源泉控制。使得一些房地產(chǎn)企業(yè)有機可乘，造成國家稅款的大量流失。

5、稅務(wù)征管能力不強

一是稽查人員配備不足，業(yè)務(wù)水平有待提高，稽查工作效率不高，查處力度不強，違規(guī)違法行為得不到及時糾正，也在一定程度上助長了違規(guī)者的僥幸心理。其次是稅務(wù)部門出于扶植企業(yè)發(fā)展、維護(hù)稅源的考慮，征管力度較弱，對于發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)行為，持“仁慈”心理，處罰較弱，以補代罰，以罰代刑，處罰決定得不到嚴(yán)格執(zhí)行，往往流于形式。第三是行業(yè)征管手段滯后。目前，許多地方對房地產(chǎn)行業(yè)的稅收征管還處于“粗放”階段，特別是征管手段上還不能適應(yīng)科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求，信息共享難、操作處理慢。

二、加強我國房地產(chǎn)企業(yè)稅收征管的措施

1、完善相關(guān)稅收政策

我們要針對房地產(chǎn)稅收政策的一些缺陷，加大改進(jìn)力度，力求每項政策科學(xué)、合理、可操作性強，不留漏洞。對自用沒有同類可比價開發(fā)產(chǎn)品的房地產(chǎn)企業(yè)，要求其提供法定評估機構(gòu)的評估證明嚴(yán)格界定拆遷補償費，建立拆遷補償費列支的管理和審批制度；制定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建筑安裝計稅成本的基準(zhǔn)定額，加強審核、管理力度，有效堵塞偷逃稅漏洞。

2、提高納稅意識

一個良好的納稅企業(yè)服務(wù)體系和精心策劃而有目標(biāo)的稅法宣傳活動，對促進(jìn)納稅企業(yè)守法至關(guān)重要。為了促進(jìn)自覺守法。稅務(wù)機關(guān)必須通過良好的宣傳方法向納稅企業(yè)提供持之以恒、公正、禮貌和快捷的服務(wù)。宣傳方法應(yīng)該是通俗簡明，達(dá)到即使是沒有受過多少教育的納稅人也能夠理解。同時稅務(wù)人員對不同的納稅人應(yīng)采取不同的方法來宣傳稅法、規(guī)章、規(guī)定和通告，以便提高其遵章守法水平，從而減少對稅收的誤解。把申報納稅變成公民的自覺行為。還有加強稅務(wù)的信息化建設(shè)。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，稅務(wù)機關(guān)不但可以通過網(wǎng)絡(luò)獲取企業(yè)和個人房地產(chǎn)方面的信息，為稅收征管其他環(huán)節(jié)提供基礎(chǔ)，而且可以通過與銀行等其他相關(guān)部門的聯(lián)網(wǎng)了解納稅人的收入及經(jīng)營情況。而納稅人也可以通過網(wǎng)絡(luò)獲得多數(shù)納稅相關(guān)信息。尤其是電子郵件的廣泛使用可大大縮小征納雙方之間的交往成本?？梢姡瑢崿F(xiàn)信息化管理對于稅收征管的各個環(huán)節(jié)，都有促進(jìn)作用。

3、加大房地產(chǎn)稅收稽查力度

為了防止房地產(chǎn)企業(yè)的偷稅漏稅，稽查人員在對房地產(chǎn)業(yè)開展檢查時，應(yīng)做好以下工作：第一，實行主查人責(zé)任制，明確職責(zé)，加大考核力度。第二，每年都應(yīng)重點安排若干戶房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)作為重點檢查對象，在開展全面性的稅收檢查基礎(chǔ)上，分析、剖析加強稅收管理的對策和措施，提出有效的辦法和建議。第三，加大對存量房交易完稅憑證的檢查力度，依法追繳應(yīng)納稅。對違法行為，要加大曝光和懲罰力度。第四，各稅種檢查相結(jié)合，加強對實行核定征收方式的納稅人的稽查力度。國稅、地稅、財政、金融、審計等機構(gòu)應(yīng)加強聯(lián)手配合，互通營業(yè)稅、所得稅及其他稅種的納稅評估情況，相互印證，聯(lián)合開展對房地產(chǎn)的重點、交叉稽查。

4、實現(xiàn)房地產(chǎn)稅收一體化

在房地產(chǎn)稅收征管工作中，各級地方稅務(wù)、財政部門應(yīng)以存量房交易環(huán)節(jié)所涉及的稅收征管工作為切入點，主動與當(dāng)?shù)氐姆康禺a(chǎn)管理部門取得聯(lián)系，建立有效的協(xié)作機制，加強信息溝通，整合征管資源，優(yōu)化納稅服務(wù)。首先，各級地方稅務(wù)、財政部門應(yīng)與房地產(chǎn)管理部門建立緊密的工作聯(lián)系，充分利用房地產(chǎn)交易與權(quán)屬登記信息，建立、健全房地產(chǎn)稅收稅源登記檔案和稅源數(shù)據(jù)庫，并根據(jù)變化情況及時更新稅源登記檔案和稅源數(shù)據(jù)庫的信息；定期將稅源數(shù)據(jù)庫的信息與房地產(chǎn)稅收征管信息進(jìn)行比對，查找漏征稅款，建立催繳制度，及時查補稅款。其次要開展科技創(chuàng)新，開發(fā)“房地產(chǎn)稅費一體化管理”軟件，多方采集房地產(chǎn)企業(yè)的涉稅信息。同時建立健全部門間的協(xié)調(diào)與配合機制，明確部門職責(zé)。

5、提高稅務(wù)征管能力

一是要提高稽查人員的業(yè)務(wù)水平和政治素質(zhì)。要在人員錄用上力爭吸收一些專業(yè)水平較高的人才，并定時組織培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高工作效率；同時對稽查人員加強服務(wù)意識和職業(yè)道德方面的教育。二是改進(jìn)征管手段，提高科技含量。要不斷提高房地產(chǎn)稅收征管的科技含量，在稅務(wù)機關(guān)之間、部門之間、稅企之間充分實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)、信息共享。可由房地產(chǎn)稅收一體化管理領(lǐng)導(dǎo)小組或政府信息管理部門牽頭，在政府共享平臺上搭建“房地產(chǎn)稅收一體化管理信息共享系統(tǒng)”，規(guī)劃、國土、房管、財政、稅務(wù)等部門相關(guān)信息要實現(xiàn)共享。同時加大以票管稅力度，全面推廣使用電腦版建安、不動產(chǎn)發(fā)票。

【參考文獻(xiàn)】

[1]趙晉林：當(dāng)前我國房地產(chǎn)稅制中存在的主要問題[J]．涉外稅務(wù)，2004（4）.

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一、引言

20世紀(jì)70年代以來，環(huán)境稅逐步從理論走向?qū)嵺`，許多西方國家特別是北歐國家都引入了專門的環(huán)境稅種，取得了良好的環(huán)境效果和財政效果。環(huán)境稅同時具備約束和激勵的雙重功能，既可以涵蓋生產(chǎn)活動，也可以涵蓋消費活動，能有效地引導(dǎo)企業(yè)和家庭以有利于環(huán)境的方式生產(chǎn)和消費；同時環(huán)境稅順應(yīng)了從命令強制手段向經(jīng)濟手段轉(zhuǎn)變解決環(huán)境問題的趨勢，作為柔性手段被各國政府所青睞；在國際貿(mào)易中，環(huán)境稅也經(jīng)常被作為貿(mào)易保護(hù)的工具來使用。經(jīng)過多年的研究和推動，開征環(huán)境稅已經(jīng)被列入我國環(huán)境保護(hù)發(fā)展規(guī)劃和“十二五”規(guī)劃綱要，可以預(yù)見，環(huán)境稅即將邁入實施階段，必將在我國資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會建設(shè)中發(fā)揮重要作用。我國的環(huán)境稅理論研究已經(jīng)邁過了介紹與論證階段，正處于融合、創(chuàng)新、制度創(chuàng)建的新的時期，有關(guān)機構(gòu)和院校聯(lián)合組成的課題組已經(jīng)開始環(huán)境稅具體稅種的設(shè)計，這些研究的重點是環(huán)境稅的作用機制、實施效應(yīng)分析、環(huán)境稅種的選擇、稅制要素的設(shè)計等。雖然目前對環(huán)境稅的理論研究成果頗豐，但對環(huán)境稅的保障性制度還沒有展開充分研究，一方面是因為當(dāng)前環(huán)境稅研究的焦點是主體稅種的確定及實施路線圖，征管問題研究滯后于稅制設(shè)計也就在所難免，另一方面則可能是對環(huán)境稅征管的特殊性認(rèn)識不足，對環(huán)境稅特殊的征管要求還不夠重視。 環(huán)境稅的征管工作是環(huán)境稅實施的基礎(chǔ)工作，是環(huán)境稅政策效果實現(xiàn)的重要保證，而環(huán)境稅的主體稅種污染排放稅的征管要求與現(xiàn)有稅種有明顯差異，要保證環(huán)境稅在十二五期間順利推出，就必須對環(huán)境稅的征管特點展開分析，對國內(nèi)外環(huán)境稅（費）征管經(jīng)驗進(jìn)行借鑒，然后有針對性地進(jìn)行征管制度設(shè)計和征管能力建設(shè)。

二、環(huán)境稅分類、征管特征現(xiàn)狀分析

（一）環(huán)境稅的定義和分類

環(huán)境稅的定義和分類是研究環(huán)境稅征管問題的起點。國際上對環(huán)境稅的定義較為寬泛，如經(jīng)濟合作與發(fā)展組織、國際能源署和歐洲委員會將環(huán)境稅稱為“與環(huán)境相關(guān)的稅收”（Environmentally Related Taxes），可以看出，國際上通常所稱的“環(huán)境稅”不是一個獨立稅種，而是以環(huán)境保護(hù)作為設(shè)計目標(biāo)的稅種的集合。國內(nèi)學(xué)界關(guān)于環(huán)境稅的定義，根據(jù)其內(nèi)涵的不同，存在狹義說、中義說、廣義說之分，但綜合來講，環(huán)境稅是國家基于環(huán)境保護(hù)目的，籌集環(huán)境保護(hù)資金，調(diào)節(jié)納稅人環(huán)境保護(hù)行為而征收的稅收和采取的稅收措施，具體包括：污染排放稅、污染產(chǎn)品（服務(wù)）稅、環(huán)境收入稅、與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅收措施。有學(xué)者將資源稅也納入環(huán)境稅的研究范疇，因為資源稅更多的是體現(xiàn)資源租稅和級差租稅，并且已經(jīng)存在與之相配套的征管制度，因此本文未涉及資源稅的征管問題。污染排放稅是指對直接排放到環(huán)境中的污染物所征收的稅，是一種同所導(dǎo)致的污染的實際數(shù)值（或估計量）直接相關(guān)的環(huán)境稅類，如二氧化硫稅、二氧化碳稅、水污染物排放稅、固體廢棄物排放稅、噪音稅等。按污染物命名的污染排放稅又稱為獨立環(huán)境稅，這一稅類對排污的控制性較強，但征管成本較高。污染產(chǎn)品（服務(wù)）稅，是指對使用過程（服務(wù)）中容易造成環(huán)境污染的產(chǎn)品（服務(wù)），或者使用以后殘留物造成環(huán)境污染的產(chǎn)品所征收的稅。是一種針對污染產(chǎn)品生產(chǎn)或消費金額以及造成污染后果的服務(wù)行為營業(yè)額按比例稅率或定額稅率征收的環(huán)境稅類，是一種間接稅，如能源稅、汽車稅、農(nóng)藥稅等。環(huán)境收入稅是指以籌集環(huán)境保護(hù)資金為主要目的而征收的稅，是一種財政性稅收，一般是隨已有的主體稅種加成征收，類似于城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅收措施，是指能產(chǎn)生環(huán)境保護(hù)刺激或激勵作用的稅收手段，如差別稅率、稅收優(yōu)惠等。

（二）環(huán)境稅的征管特點

污染產(chǎn)品（服務(wù)）稅可以通過增加消費稅稅目、營業(yè)稅稅目的方式開征，其征管制度是比較健全的；環(huán)境收入稅隨主稅種一起征收，在征管上并沒有特殊要求；只有污染排放稅是一類新穎的稅種，有著獨特的征管特性：（1）征管對象的特殊性。污染排放稅屬于行為稅，發(fā)生排污行為的組織和個人都是環(huán)境稅的納稅人，排污行為的廣泛性決定了污染排放稅納稅人的廣泛性。生產(chǎn)過程中的污染排放可能涉及很多行業(yè)、眾多企業(yè)，消費過程中的污染排放更加面廣量大，大量非企業(yè)單位、家庭甚至個人都可能成為污染排放稅的納稅人。（2）征管環(huán)節(jié)的特殊性。污染排放稅的計稅依據(jù)是納稅人的排污量，而排污量一般只能在排污行為發(fā)生時才能記錄下來，如一些有害氣體的排污量是通過記錄排放濃度、排放時間等測算出來的，如果未及時記錄很難再推算出排污量。有些污染事件事后甚至難以確定排污者，更無法確定計稅依據(jù)。（3）征管規(guī)模的特殊性。從學(xué)者們提出的各種設(shè)計方案來看，結(jié)合現(xiàn)有排污費的征收情況，污染排放稅的收入規(guī)模不會很大，戶均稅額也不會太高；隨著治污技術(shù)的提高和納稅人治污能力的增強，污染排放稅稅基趨于收縮，納稅人總體稅負(fù)還有進(jìn)一步下降的趨勢。（4）征管技術(shù)的特殊性。污染排放稅計稅依據(jù)即排污量的確定有三種方法，收入法是根據(jù)產(chǎn)品的產(chǎn)量核定排污量，投入法是根據(jù)生產(chǎn)投入物中的化合物或污染物含量核定排污量，監(jiān)測法是根據(jù)生產(chǎn)過程中監(jiān)測設(shè)備記錄的數(shù)據(jù)確定排污量。根據(jù)理論研究的結(jié)果，通過監(jiān)測設(shè)備確定排污量是最準(zhǔn)確，而且是環(huán)境效應(yīng)最顯著的方法，這種方法直接刺激排污者采取各種手段減少排污量，有效實現(xiàn)環(huán)保目標(biāo)，因此在實際征收中應(yīng)廣泛采用。但監(jiān)測法的技術(shù)性很強，需要配備專業(yè)的測試設(shè)備和計算設(shè)備，需要專業(yè)技術(shù)人員，需要定期監(jiān)測和采集數(shù)據(jù)；由于排污量數(shù)據(jù)不是建立在財務(wù)核算基礎(chǔ)之上，沒有上下游企業(yè)可以調(diào)查比對，一旦數(shù)據(jù)丟失，計稅依據(jù)難以確定。（5）征管目的的特殊性。開征污染排放稅是為了將納稅人的邊際生產(chǎn)成本提高到社會邊際成本之上，促使納稅人在權(quán)衡得失后開展排污治理減少污染排放，因此環(huán)境稅的環(huán)境目的高于組織收入目的，即使單位稅款征管成本很高，仍然需要加強征管以保證排污行為機會成本的存在。（6）稅收優(yōu)惠的多樣性。為了通過市場信號，合理地引導(dǎo)微觀經(jīng)濟主體自發(fā)地實施有利于環(huán)境保護(hù)的行為，以達(dá)到環(huán)境效果，環(huán)境稅通常都規(guī)定有許多稅收差別和稅收優(yōu)惠政策，納稅人如采取了規(guī)定的措施或排放達(dá)到了規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)將會獲得稅收差別對待或稅收優(yōu)惠。污染排放稅是環(huán)境稅的主要稅種，是一個國家稅制是否綠化的重要標(biāo)志，也是我國引入環(huán)境稅初期計劃開征的主體稅種，因此在征管上必須予以特別的保障?，F(xiàn)行的征管制度對行為課稅的管理制度較少，缺乏必須的制度建設(shè)，同時征稅機關(guān)缺乏專業(yè)設(shè)備和專業(yè)人才，納稅人的檢測設(shè)備安裝遠(yuǎn)未普及，征納雙方的硬件條件不能滿足征管技術(shù)需求，在征管準(zhǔn)備上市場價格傳導(dǎo)機制還不完善，征納雙方乃至整個社會對開征新稅種的心理建設(shè)非常不充分，這些都將會對污染排放稅的征收產(chǎn)生負(fù)面影響。

（三）我國排污費征管制度分析

排污費是我國現(xiàn)行環(huán)保收費制度中規(guī)模最大征管最為規(guī)范的一種收費，也是污染排放稅征收前的過渡形式。2003年，國務(wù)院了《排污費征收使用管理條例》，以行政法規(guī)的形式確立了排污收費制度；在《條例》的基礎(chǔ)上，有關(guān)部委陸續(xù)出臺了《排污費征收標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》、《排污費資金收繳使用管理辦法》、《關(guān)于排污費征收核定有關(guān)工作的通知》和《污染源自動監(jiān)控設(shè)施運行管理辦法》等一系列配套法規(guī)與規(guī)章，與《條例》一起構(gòu)成了較為完整的排污費征管制度。現(xiàn)行的排污費征管制度既有著鮮明的優(yōu)點，也存在明顯的缺陷。（1）現(xiàn)行排污費征管制度的優(yōu)點。第一，實現(xiàn)了按污染物的種類、數(shù)量以污染當(dāng)量為單位實行總量多因子排污收費。即實現(xiàn)了由單一濃度收費向濃度與總量相結(jié)合的收費轉(zhuǎn)變；由單因子收費向多因子收費轉(zhuǎn)變。第二，規(guī)定了儀器監(jiān)測數(shù)據(jù)可以作為征收的依據(jù)?！杜盼圪M征收使用管理條例》第十條規(guī)定，國家規(guī)定強制檢定的污染物排放自動監(jiān)控儀器對污染物排放的監(jiān)測數(shù)據(jù)可以作為核定污染物排放種類、數(shù)量的依據(jù)；并規(guī)定排污者安裝的污染物排放自動監(jiān)控儀器，應(yīng)當(dāng)依法定期進(jìn)行校驗。2008年3月環(huán)境保護(hù)部頒布的《污染源自動監(jiān)控設(shè)施運行管理辦法》對污染源自動監(jiān)控設(shè)施的運行管理作出了詳細(xì)的規(guī)定。第三，建立了較為完善的環(huán)境監(jiān)測體系。全國性的環(huán)境監(jiān)測網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)建成并逐漸完善。污染物排放監(jiān)測技術(shù)水平得到不斷改進(jìn)，監(jiān)控手段已日漸成熟，國家污染源自動監(jiān)控計劃穩(wěn)步推進(jìn)。第四，實行了收支兩條線管理。按照“環(huán)保開票、銀行代收、財政統(tǒng)管”的原則，征收的排污費一律上繳財政，納入財政預(yù)算，列入環(huán)境保護(hù)專項資金進(jìn)行管理。第五，規(guī)定了罰款和責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)整頓的處罰手段。《排污費征收使用管理條例》規(guī)定：對不繳或者欠繳排污費的，責(zé)令限期繳納，逾期拒不繳納的，處應(yīng)繳納排污費數(shù)額1倍以上3倍以下的罰款，并報經(jīng)有批準(zhǔn)權(quán)的人民政府批準(zhǔn)，責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)整頓。（2）現(xiàn)行排污費征管制度的缺點。第一，征管規(guī)定以部門規(guī)章的形式頒布，法律層次較低，且不具有完全的強制性，導(dǎo)致在征收時阻力大，協(xié)議收費、人情收費、行政干預(yù)收費現(xiàn)象嚴(yán)重；同時收費的性質(zhì)容易與其他經(jīng)營性費用相混淆，在公眾意識中也沒有稅收的地位高，因此排污費難免會受到繳費人的排斥。第二，征收成本高，收費項目多而雜，緩繳、減免范圍各地不一，征收效率較低；對一些生產(chǎn)工藝復(fù)雜、排污節(jié)點和污染因子多的大型企業(yè)，排放的污染物種類不清，排放量核定不準(zhǔn)確，計征的污染因子不夠，如對燃煤鍋爐，只征收煙塵一項，而污染當(dāng)量數(shù)較多的氮氧化物和二氧化硫卻沒有計征。第三，沒有明確規(guī)定排污單位的申報義務(wù)。作為收費依據(jù)的排污量均由征收部門通過監(jiān)測主動獲取，繳費人不但不需要主動申報排污量，還想方設(shè)法隱瞞排污量，導(dǎo)致漏征逃費現(xiàn)象非常普遍，也嚴(yán)重挫傷了依法繳費人的積極性。第四，目前環(huán)保性收費還存在“多部門征收”和入庫級次不一的情況，政出多門導(dǎo)致征管較為混亂。

三、我國環(huán)境稅征管的政策建議

（一）加強稅款征收

（1）征收主體的選擇。主要有三種模式，第一種是全部由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征管，第二種是稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收和執(zhí)法，環(huán)保部門配合，負(fù)責(zé)監(jiān)測和提供排污數(shù)據(jù)，第三種是環(huán)保部門代征，稅務(wù)部門只負(fù)責(zé)稅款核算。本文傾向于第三種意見，原因主要有四點：一是其他部門如海關(guān)、財政代征稅收已有先例，二是因為環(huán)保部門已經(jīng)有大批專業(yè)技術(shù)人員和專業(yè)監(jiān)測設(shè)備，有完善的監(jiān)測體系，稅務(wù)部門再重復(fù)投入會造成極大浪費，三是因為環(huán)保部門有征收排污費的場所和經(jīng)驗，征收的軟硬件都有一定的基礎(chǔ)，四是征收和監(jiān)管集中于環(huán)保部門，有利于職責(zé)和權(quán)力的統(tǒng)一，便于提高行政效率，降低行政成本，也有利于形成環(huán)保部門和稅務(wù)部門相互監(jiān)督的良好機制。（2）申報和征收方式的選擇。稅收的征收方式有核定征收、查驗征收、查賬征收、委托代征、定期定額征收等幾種方式，申報方式有自行申報、定額征收、源泉扣繳等幾種方式。環(huán)境稅的申報和征收方式應(yīng)實行以自行申報、查驗征收加核定征收為主，委托代征為輔的申報征收方式，慎用定期定額征收方式。同其他稅種一樣，環(huán)境稅要以納稅人自行申報為主，在對排污信息的掌握上，納稅人比征收部門更具信息優(yōu)勢，要吸取排污費征收的經(jīng)驗教訓(xùn)，賦予環(huán)境稅納稅人自行申報義務(wù)才能解決面廣量大的排污者排污數(shù)據(jù)采集問題，征稅機關(guān)定期查驗納稅人申報數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。當(dāng)納稅人無法準(zhǔn)確計量排污量，或排污量信息丟失時，征稅部門采用合理的方法核定排污量作為征稅的依據(jù)；對分布廣泛稅額不大的納稅人，可以采取委托代征的方式，提高征管效率，降低征稅成本。定期定額征收方式對生產(chǎn)型納稅人要慎用，因為對于生產(chǎn)型納稅人，定期定額方式實際上是同意這些排污人在繳納固定費用后就可以無限制排放污染物，顯然這種方式不但沒有收到環(huán)境效果，反而起到鼓勵污染排放的作用，對按照實際排放量征稅的納稅人也不公平，對這一類納稅人可以按照用水、用電量或者營業(yè)額核定征收。（3）計稅依據(jù)的確定。有監(jiān)測條件的，從自行檢測、委托檢測、環(huán)保部門監(jiān)測中選擇一種方式，沒有監(jiān)測條件的，按物料衡算法確定。自行檢測是指排污人購入指定的或符合一定標(biāo)準(zhǔn)的檢測設(shè)備并安裝后，經(jīng)征收部門測試認(rèn)可，按照設(shè)備記錄的數(shù)據(jù)征稅；自行檢測設(shè)備投入較大，需要做好數(shù)據(jù)保管工作，防止檢測數(shù)據(jù)被篡改或丟失。委托檢測是指排污人委托經(jīng)過資質(zhì)認(rèn)證的社會中介機構(gòu)或?qū)I(yè)組織，對排污人的排污情況進(jìn)行檢測，經(jīng)征收部門認(rèn)可后，按照受托人提供的檢測數(shù)據(jù)征稅；委托檢測可以減少初期檢測設(shè)備投入成本，由專業(yè)人員進(jìn)行管理能提高檢測效率，但委托檢測需要定期支付費用，而且防范排污人和受托人串通篡改數(shù)據(jù)也是一個難題。環(huán)保部門檢測是指由環(huán)保部門購買并安裝檢測設(shè)備，數(shù)據(jù)由環(huán)保部門實時獲取或定期采集并傳送給征收部門；這種方式可以減少納稅人負(fù)擔(dān)，但國家的征稅成本較高。

（二）修訂征管法律

按照稅收法定原則的要求，國家向人民課稅必須要有法律的規(guī)定。征收環(huán)境稅不僅要制訂實體性的環(huán)境稅法，還要根據(jù)環(huán)境稅征管的特點，制訂必要的程序性的法律法規(guī)。本文認(rèn)為，可以通過對現(xiàn)行的《稅收征管法》及其《實施細(xì)則》進(jìn)行修訂來實現(xiàn)法律完備。一方面可以提高環(huán)境稅征管制度的法律層次，另一方面可以避免另立新法，浪費立法資源。內(nèi)容包括：一是明確環(huán)境稅的征管適用《稅收征管法》；二是如果選擇環(huán)保部門作為征收部門，要將征收部門在環(huán)境稅征管中的權(quán)力和義務(wù)以法律的形式固定下來；三是增加納稅人負(fù)有提供或妥善保管檢測數(shù)據(jù)的法律義務(wù)和法律責(zé)任條款；四是增加納稅人故意破壞監(jiān)測設(shè)備或者篡改監(jiān)測數(shù)據(jù)的法律責(zé)任的條款；五是增加受托檢測的中介機構(gòu)法律義務(wù)和法律責(zé)任的條款；六是增加征收部門有責(zé)令違法納稅人停產(chǎn)停業(yè)整頓的處罰權(quán)的條款，這樣可以不削弱環(huán)保部門已有的執(zhí)法權(quán)。除了法律的修改完善，還要根據(jù)環(huán)境稅征管的實際需要制訂配套的征稅制度，如必須制訂環(huán)境稅特有的監(jiān)測設(shè)備安裝使用制度、委托檢測制度等。

（三）征管能力建設(shè) 環(huán)境稅征管必須要有與其相適應(yīng)的環(huán)境監(jiān)測水平。環(huán)境監(jiān)測是指運用物理、化學(xué)或者生物等方法，間斷或連續(xù)地測定環(huán)境中污染物的含量（水平），并跟蹤觀察、分析其變化及對環(huán)境影響的過程；環(huán)境監(jiān)測是環(huán)境保護(hù)的一項基礎(chǔ)工作，為環(huán)境管理提供基礎(chǔ)性資料，同時為環(huán)境稅的征收提供計稅依據(jù)。環(huán)境監(jiān)測是環(huán)境稅征管的基礎(chǔ)工作之一，從某種意義上說，環(huán)境監(jiān)測水平就反映了環(huán)境稅征管水平。只有大力開展技術(shù)創(chuàng)新，加快監(jiān)測網(wǎng)絡(luò)及點位、監(jiān)測分析方法標(biāo)準(zhǔn)化、連續(xù)自動監(jiān)測系統(tǒng)、數(shù)據(jù)傳送和處理的研究，引入物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等最新科技成果，才能不斷提高環(huán)境稅征管水平。

（四）提供納稅服務(wù)

加大環(huán)境稅法宣傳力度，使廣大納稅人全面了解環(huán)境稅的稅制要求，了解在環(huán)保和納稅上的權(quán)利和義務(wù)。環(huán)境稅法宣傳存在指引作用，告知納稅人哪些是國家鼓勵的，哪些是國家限制的，從而引導(dǎo)納稅人改變行為模式，順應(yīng)環(huán)保需要，同樣有利于實現(xiàn)環(huán)境稅的政策目的。環(huán)境稅法宣傳還要和環(huán)保宣傳相結(jié)合，廣泛宣傳環(huán)境稅的環(huán)保功能，使環(huán)境稅獲得納稅人的認(rèn)可，促進(jìn)納稅人的納稅遵從。征稅機關(guān)還要經(jīng)常開展環(huán)境稅稅收優(yōu)惠政策的宣講，便于納稅人及時了解政策，避免不必要的損失。

（五）增加執(zhí)法剛性

我國環(huán)境收費的強制性一直較弱，環(huán)境稅實施后要充分利用稅收強制性的特點，加強征管、嚴(yán)格執(zhí)法，通過執(zhí)法剛性體現(xiàn)出稅法的嚴(yán)肅性。環(huán)境稅的計稅依據(jù)儲存在監(jiān)測設(shè)備中，容易丟失或被篡改，監(jiān)測設(shè)備也容易被關(guān)閉或破壞，因此征收部門要加強對數(shù)據(jù)異常企業(yè)的監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)偷稅行為及時查處；對故意破壞監(jiān)測設(shè)備或者改變監(jiān)測數(shù)據(jù)的行為要按照法律規(guī)定，單獨予以處罰；對逃避繳納欠稅的，按照征管法的規(guī)定給予處罰并依法采取強制執(zhí)行措施。

（六）提升征管效率

制度設(shè)計能夠有效提升環(huán)境稅的征管效率，而且?guī)缀鯖]有實施成本，因此應(yīng)非常注重通過制度設(shè)計來提升征管效率、降低征管成本和征管難度。一般來說，制度設(shè)計越簡單、納稅人越少的稅種，偷逃稅的可能性就越低，征收率也就越高，因此環(huán)境稅的稅種不宜設(shè)置過多，主要選擇排放量大、對環(huán)境破壞嚴(yán)重的污染物和污染產(chǎn)品征稅；設(shè)定較高的起征點或免征額，可以大幅度削減納稅人的數(shù)量；通過稅收優(yōu)惠或稅收差別引導(dǎo)納稅人主動安裝檢測儀器，提供準(zhǔn)確的排污數(shù)據(jù)。當(dāng)然環(huán)境稅的制度設(shè)計也不是越簡單越好，環(huán)境稅制度設(shè)計越細(xì)致，它所帶來的環(huán)境效果越好，因此需要尋找環(huán)境效果和征管效率的平衡點。

（七）做好開征準(zhǔn)備

（1）加快市場體系建設(shè)。只有健全的市場，才能使環(huán)境稅的變化通過價格波動及時將信息傳遞給微觀經(jīng)濟主體，然后微觀經(jīng)濟主體再根據(jù)價格的變化調(diào)整經(jīng)濟決策，從而使政府能夠利用環(huán)境稅實現(xiàn)環(huán)保目的。如果市場不健全，傳導(dǎo)機制中的任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會使政策落空。（2）提高環(huán)境稅制的透明度。借鑒國外經(jīng)驗，開征環(huán)境稅前必須提前一段時間公布環(huán)境稅改革的細(xì)節(jié)，高度重視環(huán)境稅稅制的透明度，公眾對環(huán)境稅傳導(dǎo)機制的理解和認(rèn)知有助于環(huán)境稅引導(dǎo)生產(chǎn)和消費功能的實現(xiàn)。環(huán)境稅的征管工作對于征稅機關(guān)來說非常具有挑戰(zhàn)性，除上述談?wù)鞴苤贫群痛胧┮酝?，還需要加強專業(yè)人才的培養(yǎng)和引進(jìn)、加強稅務(wù)機關(guān)和環(huán)保機關(guān)、財政機關(guān)之間的交流和協(xié)作等，只有做好充分的征管安排，才能保證環(huán)境稅平穩(wěn)順利地付諸實施。

參考文獻(xiàn)：

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篇（6）

一、社會保險費稅式征管的必要性和可行性

1、社會保險費稅式征管的必要性

社會保險費征收稅式管理是社保費籌資制度發(fā)展的必然這既是擴大參保覆蓋面、提高統(tǒng)籌層次、增強基金抗風(fēng)險能力的需要，同時也是有效控制參保單位和職工在參保和繳費問題上的逆向選擇、防止參保繳費上的道德風(fēng)險的需要，除此之外還有如下兩點。

(1)稅式征管是進(jìn)一步明確社會保險各主體之間法律責(zé)任的需要。目前，社會保險費征繳環(huán)節(jié)中的核定制度帶來的突出問題是：申報主體、核定主體和征繳主體三方之間的法律責(zé)任不明確。參保單位都不同程度的存在少報、漏報社保費現(xiàn)象，還有一些社會保險機構(gòu)(包括行業(yè)垂直管理系統(tǒng)的代辦機構(gòu))將歸集的社保費不按期如實向核定機關(guān)和征收機關(guān)申報解繳，而是占壓(有的跨月份短期占壓，有的跨年度長期占壓)，有的甚至挪用于炒股；有的把社保費作為收入當(dāng)工資發(fā)放等現(xiàn)象。檢查機關(guān)發(fā)現(xiàn)這些問題時，因法律責(zé)任難以界定而無法處罰。因為繳費人在繳納社會保險費之前需由社會保險經(jīng)辦機構(gòu)對參保人數(shù)和繳費基數(shù)進(jìn)核定，核定確認(rèn)的繳費數(shù)是征收機關(guān)依法征繳的依據(jù)，企業(yè)未申報的，但又確實是那些代辦機構(gòu)歸集的社保費。面對參保人利益受到損害和社保費隱性流失等情況，檢查機關(guān)無處罰的法律依據(jù)，只好不了了之。執(zhí)法部門在劃分上述三者之間的法律責(zé)任時，感到有些無奈，即繳費人本應(yīng)承擔(dān)的如實申報的責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給了核定機關(guān)和征收機關(guān)，核定機關(guān)沒有足額核定，應(yīng)核定盡核；征收機關(guān)沒有足額征收，應(yīng)收盡收。如果對繳費人不如實申報事實進(jìn)行處罰也不妥，因為參保單位和個人申報的繳費數(shù)是經(jīng)過社會保險經(jīng)辦機構(gòu)核定蓋章認(rèn)可的，這種認(rèn)可具有法律效率。如要繳費人承擔(dān)不如實申報的法律責(zé)任，則法律依據(jù)不足，因為征收機關(guān)以核定機關(guān)的核定數(shù)為征收依據(jù)，企業(yè)申報不實，核定機關(guān)有責(zé)任。實行稅式征管后，建立參保單位和繳費個人自行申報制度，征收機關(guān)將參保單位和個人申報數(shù)作為征收依據(jù)。如果參保繳費單位不如實申報，一旦發(fā)現(xiàn)，就可以追究申報主體的法律責(zé)任。所以，實行稅式征管，建立自行申報制度，自核自繳，既有利于明確社會保險費征納雙方的法律責(zé)任，又能提高全社會參保繳費的法律責(zé)任和意識，還能強化府保險費足額征收，使地稅部門和社保部門真正做到各負(fù)其責(zé)，相互協(xié)調(diào)。

(2)稅式征管是完善社會保險制度，實施規(guī)范管理，進(jìn)一步提高社?；鹫骼U率的需要。目前社會保險繳費制度安排導(dǎo)致企業(yè)申報核定的工資總額與企業(yè)的實際工資總額不相符。以湖北省省直統(tǒng)籌為例，社會保險費申報不足核定不足情況普遍存在。沒有做到應(yīng)核盡核，應(yīng)征盡征，30％費源流失(見表1)。國家政策規(guī)定了申報繳費的下限和上限，即參保人申報繳費工資基數(shù)按參保的上年度職工平均工資的60％至300％進(jìn)行保底和封項。社保費實施地稅全責(zé)征收后，通過實行“雙基數(shù)”申報，能解決社保費舊征繳辦法中基數(shù)核定欠規(guī)范的問題，并能按企業(yè)的實際用工情況和實際工資水平確定企業(yè)應(yīng)繳社保費數(shù)額，確保所產(chǎn)生的原始應(yīng)征數(shù)據(jù)真實可靠，從而有效抑制目前社保費申報和征繳中出現(xiàn)的費源流失問題。

2、社會保險費稅式管理的可行性

(1)現(xiàn)行社會保險制度已具備“準(zhǔn)稅收”的屬性。國家是社會保險費的唯一管理主體，有比較完備而且具備一定立法層次的政策制度體系，確定了專門的管理機構(gòu)，征收管理具有一定的強制性、固定性和規(guī)范性。從養(yǎng)老保險制度改為統(tǒng)賬分離，統(tǒng)籌賬戶要向個人賬戶劃撥的問題得到破解。社保費實行稅式管理，稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)企業(yè)工資總額據(jù)實征收，有效調(diào)節(jié)平衡參保人員利益分配，發(fā)揮社會統(tǒng)籌與個人賬戶的優(yōu)勢?，F(xiàn)有養(yǎng)老保險制度為社會保險費稅式管理創(chuàng)造了有利的條件。

(2)稅務(wù)機關(guān)征收的實踐為實行社保費稅式管理奠定了工作基礎(chǔ)。全國已有20個省、市、區(qū)實行由稅務(wù)機關(guān)征收社會保險費，稅務(wù)機關(guān)充分利用稅收征收管理資源、優(yōu)勢和經(jīng)驗，對社會保險費實行費式管理，建立費源臺賬，實行源泉控制；建立了社會保險費費源管理制度，開展征繳稽查，清收各類欠費；開發(fā)了征繳軟件，對社會保險費實行了科學(xué)化和精細(xì)化管理。實行稅務(wù)征收省市較之以前普遍征繳率和收入總量都大幅提高，即社?；鹫骼U率相比由社會保險經(jīng)辦機構(gòu)征收的省份，其征繳率要高出10％以上，每年征繳率均高達(dá)95％以上。稅務(wù)機關(guān)是專業(yè)化的、社會化的征收組織，基礎(chǔ)設(shè)施好，管理規(guī)范，特別是“金稅工程”的實施，大大提高了科技化、精細(xì)化管理的水平，全國形成了統(tǒng)一的征管信息網(wǎng)絡(luò)。稅務(wù)機關(guān)可以借用稅收征管平臺實現(xiàn)信息共享，稅務(wù)機構(gòu)遍布全國，擁有經(jīng)驗豐富的稅務(wù)人員、嚴(yán)格的管理機制和完善的征管手段，便于規(guī)?；?、集約化管理，降低稅費征收成本。

(3)國內(nèi)一些省份率先推行地稅機關(guān)全責(zé)征收社保費的實踐為全面推行稅式征管提出了可能性。如廣東省于2005年就在全省范圍內(nèi)實行地稅機關(guān)全責(zé)征收社保費，勞動社保部門將不再負(fù)責(zé)社保費的申報、核定、追繳工作，建立起了地稅部門負(fù)責(zé)社保費申報、核定、征收、追欠、查處、統(tǒng)計和化解，社保部門負(fù)責(zé)社保費登記、計賬、待遇審批和基金發(fā)放管理的新模式。這種模式真正實現(xiàn)了社保費“收支兩條線”。廣東省還建立“繳費人自行申報繳納，地稅機關(guān)重點稽查、以查促管”的社會保險費征繳模式，明確企業(yè)應(yīng)按有關(guān)繳費政策規(guī)定和要求自行計算、如實申報繳納社會保險費的法律責(zé)任，強化了繳費人自覺申報繳費意識，明確征繳雙方法律責(zé)任，理順征繳雙方關(guān)系。

(4)國際經(jīng)驗也證明了社保費稅式征管在實踐上的可行性。世界上已經(jīng)建立了社會保障制度的170多個國家和地區(qū)中，有132個國家和地區(qū)是由稅務(wù)部門征收社保稅或費。許多國家社?；鸹I資形式的主要部分是“費”而非“稅”，但征管體制則歸屬于稅務(wù)部門。如英國上議院決定于1999年4月1日將原社會保障部的社會保障繳款征收機構(gòu)及其征收職能并入稅務(wù)署，國家養(yǎng)老保險的社會保障繳款政策由稅務(wù)署制定。俄羅斯也實行了社會保險“費改稅”的改革。2000年8月5日普京簽署新《稅法典》，將社會保險費的社會付費部分改為統(tǒng)一的社會稅，養(yǎng)老保險費由改革前的繳費形式變?yōu)橐越y(tǒng)一社會稅形式繳納，其征收機關(guān)由原來的社會保障部門改為稅務(wù)部門。國外的經(jīng)驗為我國改革社保費籌資方式、實行社會保險費稅式征管提供了可行性參考。

二、推行社會保險費稅式征管的建議

1、理順和完善社會保險費的征繳體制

首先，要從國家決策層上統(tǒng)一認(rèn)識，盡快改變目前在征管上的“雙軌制”，在全國明確稅務(wù)機關(guān)征收社保費的主體地位。其次，賦予稅務(wù)機關(guān)全責(zé)征收的職能。按照謀其事、負(fù)其責(zé)、授其權(quán)的原則，實行事、責(zé)、權(quán)的高度統(tǒng)一，明確授予稅務(wù)部門社會保險費參保登記、申報繳費和計費工資基數(shù)核定以及檢查、處罰等征收管理各個環(huán)節(jié)完整的管轄權(quán)，以利于稅務(wù)部門充分發(fā)揮征收管理優(yōu)勢，強化社保費的征收管理。

2、在繳費工資基數(shù)上，實行“雙基數(shù)”申報制度

分為企業(yè)繳費工資基數(shù)和個人繳費工資基數(shù)。其中，企業(yè)繳費工資基數(shù)，應(yīng)按本單位全部職工申報繳費工資之和，實行保底不封頂進(jìn)行申報核定，即取消按社會平均工資或按職工平均工資為核定依據(jù)的做法，改為以企業(yè)全部工資(包括各種津補貼、獎金、加班工資，年薪等貨幣化收入)作為申報的依據(jù)，據(jù)實申報征收。個人繳費工資基數(shù)按原政策規(guī)定，實行按職工平均工資的60％一300％保底和封頂進(jìn)行申報核定。既避免高收入者逃繳個人所得稅，也避免把初次分配的差距帶入再分配領(lǐng)域。

3、實行社會保險費與稅收一體化管理

一是強化登記管理。企業(yè)在辦理稅務(wù)登記的同時，必須辦理參保登記；稅務(wù)部門每年對企業(yè)進(jìn)行年審時，應(yīng)一并審查企業(yè)是否已納入?yún)⒈７秶?，加大強制參保的力度，做到?yīng)保盡保。二是強化征收管理。稅務(wù)部門在征收企業(yè)所得稅和個人所得稅時，一并對社保費的計費工資基數(shù)加強管理，確保計費工資基數(shù)的真實、準(zhǔn)確，確保如實計算。三是強化稽查管理，把社保費一并納入稅務(wù)稽查范圍，查稅必查費。

4、建立簡潔、便民等多元化繳費方式

參保企業(yè)直接到稅務(wù)繳費大廳申報繳費；對靈活就業(yè)人員應(yīng)按照便民原則，由稅務(wù)部門委托國有商業(yè)銀行，讓參保者就地選檔劃卡繳費。即凡屬參保范圍的繳費人在社區(qū)區(qū)點辦理了參保登記手續(xù)后，自行確定一張用于繳費的有效銀行卡，實行劃卡繳費，這樣既可以方便繳費人交款，又可以節(jié)約征繳成本，提高征繳效率。

5、加快建立和完善社會保險費用省級統(tǒng)籌制度的步伐

不僅養(yǎng)老保險應(yīng)當(dāng)實行省級統(tǒng)籌，醫(yī)療保險等其他險種也應(yīng)當(dāng)實行省級統(tǒng)籌，這樣才能形成完整的具有較強抗風(fēng)險能力的社會保障制度。社會保險費的稅式征管是達(dá)到這個目標(biāo)的必要選擇、必然要求和必備條件。超級秘書網(wǎng)

6、加快社保費征收的信息化建設(shè)

篇（7）

一、國外研究

全球升溫、大氣污染等環(huán)境問題的日益嚴(yán)重使學(xué)術(shù)界對環(huán)境稅問題的關(guān)注越來越多，有關(guān)環(huán)境稅的研究也呈現(xiàn)加速趨勢?？偟膩碚f，目前西方有關(guān)環(huán)境稅的研究主要集中于最優(yōu)環(huán)境環(huán)境稅率“雙重紅利“理論與環(huán)境稅制改革等方面。

（一）最優(yōu)環(huán)境稅率研究

1920年庇古率先提出征收環(huán)境稅可以用來修正市場外部性問題，當(dāng)征收得每單位環(huán)境稅費與邊際社會損失相同時，環(huán)境稅率就達(dá)到了最優(yōu)，他稱的這個最優(yōu)稅率被稱為“pigou稅率”庇古最優(yōu)環(huán)境稅的理論前提是征收環(huán)境稅的目的是內(nèi)化外部成本，修正市場外部性，而不是籌集財政收入。Ramsey在十九世紀(jì)二十年代提出了另一種理論，即最優(yōu)的環(huán)境稅率是用最有效的方式籌集財政收入。稅收造成的市場外部性在實際市場中幾乎無可避免，市場在資源配置過程中由于稅收非效率性進(jìn)而導(dǎo)致了社會福利水平得下降。Ramsey在著作中指出，一個“廣稅基、低稅率”的環(huán)境稅收體系相比于一個“窄稅基、高稅率”的環(huán)境體系更為有效率。根據(jù)Ramsey的最優(yōu)環(huán)境稅率理論，學(xué)者們對如何根據(jù)邊際社會成本和邊際財政收益來確定最優(yōu)環(huán)境稅率進(jìn)行了探討。當(dāng)環(huán)境稅收并非旨在籌集財政收入而是為了修正外部性問題時，最優(yōu)環(huán)境稅率就是指“庇古稅率”，即單位稅收等于邊際社會損失時的稅率；如果征收環(huán)境稅旨在籌集財政收入，則需要更深入得研究稅收收入的運用中是否存在一定的循環(huán)效應(yīng)。當(dāng)稅收循環(huán)效應(yīng)存在時，最優(yōu)環(huán)境稅率將高于“庇古稅率”，并且隨著環(huán)境稅收征收量的增加，最優(yōu)環(huán)境稅率也將不斷提高，反之亦然。Jaeger運用了具體模型證明了上述結(jié)論，他得出在近似于美國得經(jīng)濟體中，ramsey提出的稅率比pigou稅率還要低很多。而另一種說法認(rèn)為當(dāng)循環(huán)效應(yīng)存在時最優(yōu)環(huán)境稅比庇古稅率還要低一些。

庇古稅率與ramsey提出的所謂最優(yōu)稅率孰高孰低決定于不同的前提假設(shè)條件和對“最優(yōu)“的定義，并且最優(yōu)環(huán)境稅率有逐步升高的趨勢。在學(xué)術(shù)界有人用稅收相互作用效應(yīng)解釋了上述問題，在稅收循環(huán)效應(yīng)下最優(yōu)環(huán)境稅率反而低于“庇古稅率”的情況，并且該學(xué)說指出我們?nèi)绻紤]環(huán)境質(zhì)量對勞動供給會產(chǎn)生巨大影響則結(jié)果會有很大不同。但并非全部研究者都贊同稅收相互作用效應(yīng)得存在，這個理論的提出是對過往經(jīng)濟學(xué)理論中局部均衡理論的挑戰(zhàn)，在默認(rèn)一般均衡角度下討論問題對于分析問題大有裨益，它考慮到了環(huán)境稅對不同市場得影響，同時也對例如福利損失做了大量的預(yù)測。

（二）“雙重紅利”理論與經(jīng)驗研究

Tulock首先創(chuàng)造了“額外收益”理論，該理論后來漸漸被發(fā)展為“雙重紅利”理論?？偠灾半p重紅利”是指環(huán)境稅既能保護(hù)環(huán)境、改善h境情況，也能對經(jīng)濟社會的發(fā)展提供助力。

對“雙重紅利”到底能否實現(xiàn)，一類研究者認(rèn)為，“雙重紅利”并不是能真正廣泛成立的。這些學(xué)者認(rèn)為所謂相對俠義的雙重紅利是存在的。但在一個小型開放型經(jīng)濟體這種情況并不能普遍存在，所謂“強”形式的“雙重紅利”情況要在幾乎不可能的前提假設(shè)情況下才能成立。Hollund和Kolme 驗證了不完全壟斷市場和自然失業(yè)情況下的小型開放經(jīng)濟體，如果成立能進(jìn)行交易和不能進(jìn)行交易兩個部門，當(dāng)進(jìn)行交易部門能“溢價”的情況下，對能源征稅才能減少失業(yè)，但在這種情況下，社會福利也并不一定會提高，總二言之能源稅會提升環(huán)境品質(zhì)，但會使國內(nèi)生產(chǎn)總值下降，表示沒有進(jìn)一步所謂的紅利。因為研究的出發(fā)點不盡相同，“雙重紅利”的概念并不十分明確，對于“雙重紅利”是否成立的爭論仍然存在。究其根源采用不同的實證模型以及對理論假設(shè)前提的不同導(dǎo)致了結(jié)論的差異，這是雙重紅利爭論的本源。

二、國內(nèi)研究

（一）環(huán)境稅體系構(gòu)建研究

對于我國環(huán)境稅體系的構(gòu)建方案，學(xué)者們有各自不同的主張，大致可以概括為下列幾種：

1.李摯萍教授自己的著作《經(jīng)濟法的生態(tài)化》書中，征收的環(huán)境稅分為大致以下四個部分：

（1）排放到環(huán)境中并對之產(chǎn)生傷害的污染物如廢氣、廢水等。

（2）對會產(chǎn)生傷害環(huán)境物質(zhì)或行為的商品和行為征稅如能源稅、汽車稅、化工制品稅等。

（3）對于自然資源會有傷害的行為征稅例如石油稅、煤炭稅等。

（4）廣泛意義的環(huán)境稅還包括對于稅款減免和稅收的差別征收。

2.在《建立和完善我國生態(tài)環(huán)境稅收體系》一文中，車君教授將環(huán)境稅具體分為以下三種：

（1）與污染物排放量直接相關(guān)的稅。但因為這些污染物已經(jīng)是終端副產(chǎn)品所以這種環(huán)境稅對污染的預(yù)防效果較差。

（2）產(chǎn)品或者原料稅，從源頭上制止污染環(huán)境的行為，但需要產(chǎn)品與污染行為有穩(wěn)定的間接關(guān)系才能保證對污染的控制，易造成對于個別商品的不合理加重稅負(fù)。

（3）稅收優(yōu)惠指對于減輕污染行為的政府的支持與鼓勵。

而還有學(xué)者認(rèn)為，新構(gòu)建的環(huán)境稅體系理應(yīng)由下列幾部分構(gòu)成：

①產(chǎn)品污染稅，排污稅、噪音稅、空氣污染稅。

②油稅。

③資源稅。

3.李慧玲在《環(huán)境稅費法律制度研究》這本書中提到，我國環(huán)境稅體系的框架有三部分構(gòu)成：

（1）獨立的環(huán)境稅稅種。其中一類是環(huán)境保護(hù)目的稅，而另一類是環(huán)境收入稅。第一類的稅費帶有懲罰性質(zhì)刺激、倒逼生產(chǎn)企業(yè)放棄污染環(huán)境的行為。而另一類環(huán)境收入稅則是為保護(hù)環(huán)境的行為提供財力支持，使保護(hù)環(huán)境的行為具有可持續(xù)性。

（2）環(huán)境收費。李教授認(rèn)為在我國現(xiàn)有情況下不應(yīng)完全取消環(huán)境“費”而應(yīng)有所保留，這種性質(zhì)的收費也是環(huán)境稅的一種特殊形式。

（二）環(huán)境稅征收模式的研究

國內(nèi)對于環(huán)境稅征收研究中很重要的一個方面就是對于即將到來的環(huán)境稅征收模式的討論通過對論文的梳理大致可以分為以下的幾種意見。

1.獨立型環(huán)境稅模式。在王金南教授的論文中對于獨立型環(huán)境稅模式的闡述重點在于其得針對性與效率上。所謂獨立性環(huán)境稅模式是指本著誰受益者付費或者使用者付費的原則為指導(dǎo)的環(huán)境稅征收模式。因為其指導(dǎo)思想為誰受益者付費或者使用者付費，所以這種征收模式的計稅依據(jù)和納稅對象較為清楚。但也有其自身的一些問題，首先要協(xié)調(diào)好與以往設(shè)計到的有關(guān)環(huán)境稅范疇的稅費之間的關(guān)系，不僅要在局部比原來的稅費更為優(yōu)化合理更要在整體上體現(xiàn)出優(yōu)化合理性。并且要注意的一個方面是在獨立型環(huán)境稅的征收實施過程過應(yīng)注意其可操作性，提高其征收效率。顯而易見，只能在環(huán)境稅體系健全這一假設(shè)前提下實行獨立型環(huán)境稅收模式才能發(fā)揮其優(yōu)勢。

2.融入型環(huán)境稅模式。付伯穎教授在對于融入型環(huán)境稅模式的研究中指出融入型環(huán)境稅模式是指在現(xiàn)有環(huán)境稅費的基礎(chǔ)上加以改進(jìn)，而不單獨設(shè)立新的環(huán)境保護(hù)稅稅種。這種模式最大的優(yōu)勢在于其可操作性強，且操作成本較第一種模式大大降低，并且在各方利益協(xié)調(diào)困難的情況下能夠很好的協(xié)調(diào)各方利益間的關(guān)系。但這總模式也有其很大的缺陷，比較明顯的有兩個，第一其針對性不強，不能對污染行為形成強有力的遏制。第二從稅收收入方面考慮，其很難為保護(hù)環(huán)境的持續(xù)行動提供長期有效的財政支持。

3.環(huán)境稅費并存模式。張欣葉在其綠色稅收理論及我國綠色稅收體系構(gòu)建一文中指出所謂稅費并存型環(huán)境稅模式是指在開征環(huán)境稅的時候并不將以往的環(huán)境污染收費全部改為環(huán)境稅而是將一部分“費”改為稅，而另一部分繼續(xù)以費的形式進(jìn)行征收，這種征收模式主要考慮到我國現(xiàn)有的征管水平，我們知道客觀的來講我國的稅收征管水平處于一個偏低的水平，這種稅費結(jié)合的模式能夠較好的克服這個問題。并且這個模式在操作性上也較為可行。這種模式與我國現(xiàn)行的制度較為相似。但它也存在很大問題，“費”在形式上與稅相比缺乏規(guī)范性，很難在具體執(zhí)行中對其進(jìn)行約束，易造成該“交”的少“交”甚至不“交”，而不該“交”的多“交”的情況。而且我國基層執(zhí)法機構(gòu)缺少專業(yè)性，對于這些“費”的稽查工作不一定在其能力范圍內(nèi)。

三、評述

從上述中外文獻(xiàn)可以得到一些結(jié)論，現(xiàn)在西方國家對于環(huán)境稅的研究基于大量的實踐基礎(chǔ)但因為對環(huán)境稅問題探究的時間早且理論體系較為完整因而側(cè)重于τ諞恍┚典理論延伸與市場切合度問題的討論之上，西方國家研究環(huán)境稅因為自身經(jīng)濟發(fā)展程度等原因有一定優(yōu)勢，不像發(fā)展中國家存在例如對于經(jīng)濟發(fā)展影響程度的考量因而能夠較為“理想”化的進(jìn)行環(huán)境稅問題的研究。但也存在一些問題，例如西方國家對環(huán)境稅問題理論研究中更偏重微觀方面，但對于宏觀視角方面的研究并不是太充足，還有對效率研究過于注重，卻對在稅收活動中至關(guān)重要的公平問題關(guān)注程度不夠等一系列問題。但西方對于環(huán)境稅的研究確實領(lǐng)先于我國，應(yīng)該予以借鑒，特別是在一些較為“根本”性了問題上，西方學(xué)者有其獨到而深入的見解。

由于我國整體環(huán)境稅體制尚未健全，這使得國內(nèi)研究我國環(huán)境稅問題的學(xué)者造成了客觀意義上的局限性。由于我國是世界上最大發(fā)展中國家的客觀事實使我國對于環(huán)境稅的研究必須考慮一些無法回避的問題，例如對經(jīng)濟發(fā)展的影響程度一定要控制在一定程度，征收環(huán)境稅可能將會導(dǎo)致的區(qū)域性競爭問題，特別是在當(dāng)前我國稅制進(jìn)行大幅度調(diào)整，在“營改增”背景下地方財力急需補充而征收環(huán)境稅又會使區(qū)域內(nèi)對于資本吸引力減弱這一客觀事實相“矛盾”的情況也必須被考慮。而且由于我國對于環(huán)境保護(hù)的意識是最近這一時段所強調(diào)的，因而國內(nèi)研究者不得不考慮很多歷史因素，因而研究者們多關(guān)注我國排污費的實施效果以及“費改稅”等政策效果的探討或者某個具體稅種在我國開征的可行性等微觀方面的問題。缺乏站在一定高度對我國整個環(huán)境稅體系研究的思考，這將使我國的環(huán)境稅體系過于“接地氣”，而缺乏一些前瞻性，畢竟理論研究并不完全是為了確?！翱尚行浴倍?wù)的。在對于環(huán)境稅的研究中我們既要在稅制設(shè)計、稅收征管模式上切合中國的國情，循序漸進(jìn)的構(gòu)建我國的環(huán)境稅收體系，也要積極的借鑒西方發(fā)達(dá)國家在大量稅收時間后的經(jīng)驗教訓(xùn)。

參考文獻(xiàn)

[1]李摯萍.經(jīng)濟法的生態(tài)化，2009.

篇（8）

一、河南小微企業(yè)的情況調(diào)查

小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合一定條件如資產(chǎn)總額、應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)額在一定數(shù)額以下的企業(yè)。至2012年底，河南省小微企業(yè)總數(shù)達(dá)到了38萬家，占全省企業(yè)總數(shù)的99%以上，總產(chǎn)出、營業(yè)收入、實交稅等重要指標(biāo)均比上年增長20%以上。數(shù)量眾多的小微企業(yè)貢獻(xiàn)了河南省61%的GDP、51%的稅收和85%以上的新增就業(yè)崗位。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，民營企業(yè)提供了社會70%的工作崗位、50%的稅收，但是只占有社會大約30%的資源。

河南省中小企業(yè)局的統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，2012年，由于生產(chǎn)資料價格上漲，工資水平提高，小微企業(yè)生產(chǎn)成本上升較快，其中工業(yè)企業(yè)主管業(yè)務(wù)成本同比上升36.5%，造成部分小微企業(yè)盈利狀況不佳，處于“持平”或“虧損”狀態(tài)。

當(dāng)前河南省的小微企業(yè)中，商貿(mào)企業(yè)手中無拳頭產(chǎn)品、制造企業(yè)沒有品牌優(yōu)勢、經(jīng)營單位沒有渠道優(yōu)勢的現(xiàn)象普遍存在。更為顯著的問題還在于不少小微企業(yè)主目光短淺、誠信缺失，這些都是違背市場發(fā)展規(guī)律的企業(yè)初創(chuàng)時期的典型性格，它制約了小微企業(yè)成長壯大。

盡管2011年以來，國家出臺扶持小微企業(yè)發(fā)展的扶持政策，設(shè)立150億元的中小企業(yè)發(fā)展基金，三年內(nèi)對小型微型企業(yè)免征管理類、登記類、證照類等22項行政事業(yè)性收費。河南省也調(diào)高了增值稅和營業(yè)稅起征點，發(fā)放小額貸款給小微企業(yè)，據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)：小微企業(yè)主對政策環(huán)境變化不關(guān)注、對政策研究沒興趣、對政府部門的認(rèn)識較為片面，缺乏信任。

招人難，培養(yǎng)員工也難。小微企業(yè)沒錢、沒有培訓(xùn)團(tuán)隊，更不能讓員工走出去與外界進(jìn)行交流，小微企業(yè)規(guī)模小、實力弱、抗風(fēng)險能力差的特性，不少小微企業(yè)在人才管理上的短視、缺少投入都是其用人難的原因，招不來人更留不住人，缺乏企業(yè)發(fā)展的創(chuàng)新型人才。

現(xiàn)行的金融體制和計劃經(jīng)濟的模式相適應(yīng)，以工農(nóng)中建為主的國有銀行基本上與以大企業(yè)為主的國有經(jīng)濟相匹配，村鎮(zhèn)銀行、小額貸款公司等新型金融機構(gòu)也沒能完全填補空白，沒有專業(yè)為小微企業(yè)服務(wù)的銀行或部門來負(fù)責(zé)小微企業(yè)的融資。營銷、貸前調(diào)查、上報材料、簽訂合同，貸款發(fā)放后還有貸后檢查，小微企業(yè)貸款占用的人力資源、執(zhí)行的金融流程一點不比大企業(yè)少；貸款給小微企業(yè)的金融風(fēng)險也讓銀行更謹(jǐn)慎從事。

政府部門的低效率和經(jīng)常性的檢查等行為增加了小微企業(yè)的經(jīng)營成本，這筆成本很多時候遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于每年需要支付的行政事業(yè)性收費。減免的行政事業(yè)性收費對小微企業(yè)影響不大。

河南利用產(chǎn)糧大省的優(yōu)勢，決意做全國人的“廚房”，三全食品，方便面為中國的餐桌提供方便食品，但新出臺的速凍米面制品食品新國標(biāo)和乳業(yè)新國標(biāo)都被爆料初稿由大型企業(yè)起草甚至被大企業(yè)“綁架”。在行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定方面小微企業(yè)缺少發(fā)言權(quán)，當(dāng)?shù)卣诎l(fā)放貸款、技術(shù)支持、政府采購、市場準(zhǔn)入等政策扶持方面，小微企業(yè)和當(dāng)?shù)卣募{稅大戶相比，小微企業(yè)獲得的補助都顯得微不足道。

截至2011年底，全省各類市場主體總量超過250萬戶，其中，中小企業(yè)占各類市場主體總數(shù)的99%以上；全省私營企業(yè)超過34萬戶，個體工商戶實有戶數(shù)已突破200萬大關(guān)。龐大的群體有著龐大的需求，能滿足需求的卻是少數(shù)。

小微企業(yè)的生存狀況依然陷于困境：流動資金短缺，通貨膨脹造成材料人工運輸成本居高不下，企業(yè)難以招到技術(shù)過硬的員工，訂單減少，小微企業(yè)稅費依然過重，實際稅負(fù)已經(jīng)超過其收入的30%。數(shù)量眾多的小微企業(yè)在搞活經(jīng)濟，吸納就業(yè)，科技創(chuàng)新，促進(jìn)社會和諧穩(wěn)定等方面具有不可替代的作用。

二、國家現(xiàn)行對小微企業(yè)的稅費減免和金融扶持政策及其效應(yīng)

2009年爆發(fā)全球金融危機之后，在寬松的貨幣政策和積極的財政政策等經(jīng)濟刺激政策下，國家經(jīng)濟形勢依然先陷入滯漲后開始進(jìn)入下行通道。小微企業(yè)經(jīng)營壓力大、成本上升、融資困難和稅費偏重等問題突出。為提振經(jīng)濟，增加就業(yè)，改善小微企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，近兩年國家陸續(xù)密集一系列有利于降低小微企業(yè)負(fù)擔(dān)的降稅免費政策。

國家調(diào)整對小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，從2011年2月開始對小微企業(yè)實行所得稅優(yōu)惠稅率減按50%征收，后又將小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策延長至2015年底并擴大范圍；財政部連同國家發(fā)改委印發(fā)通知，決定從2012年1月1日至2014年12月31日，對小型微型企業(yè)免征管理類、登記類、證照類行政事業(yè)性收費，具體包括22項收費；在更多的地方和領(lǐng)域開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅的試點，提高增值稅和營業(yè)稅起征點；對金融機構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂的借款合同三年內(nèi)免征印花稅，將貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策延長至2013年底；銀行業(yè)金融機構(gòu)對小型微型企業(yè)貸款的增速不低于全部貸款平均增速，對達(dá)到要求的小金融機構(gòu)執(zhí)行較低存款準(zhǔn)備金率，適當(dāng)提高對小型微型企業(yè)貸款不良率的容忍度，完善小企業(yè)貸款呆賬核銷規(guī)定、支持商業(yè)銀行發(fā)行專項用于小型微型企業(yè)貸款的金融債等。

2012年4月27日，國務(wù)院又《關(guān)于進(jìn)一步支持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見》，出臺8個方面29條支持小微企業(yè)健康發(fā)展的政策措施。《意見》提出：進(jìn)一步加大對小型微型企業(yè)的財稅支持力度、緩解融資困難、推動創(chuàng)新發(fā)展、支持開拓市場、提高管理水平，促進(jìn)集聚發(fā)展、加強公共服務(wù)。在強調(diào)落實2011年10月12日國務(wù)院常務(wù)會議確定的支持小型微型企業(yè)發(fā)展九條財稅金融政策的同時，進(jìn)一步提出將2012年中小企業(yè)專項資金規(guī)模擴大到141.7億元，并向小型微型企業(yè)傾斜；中央財政安排150億元資金，依法設(shè)立國家中小企業(yè)發(fā)展基金，引導(dǎo)地方、創(chuàng)業(yè)投資機構(gòu)及其他社會資金支持處于初創(chuàng)期的小型微型企業(yè)，對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個人等向基金捐贈資金，在一定比例內(nèi)給予稅收優(yōu)惠。規(guī)定負(fù)有編制部門預(yù)算職責(zé)的各部門，應(yīng)安排不低于年度政府采購項目預(yù)算總額18%的份額給小型微型企業(yè)，在政府采購評審中對小型微型企業(yè)產(chǎn)品給予6%～10%的價格扣除；繼續(xù)減免部分涉企收費并清理取消各種不合規(guī)收費等。

小微企業(yè)對這些優(yōu)惠政策的反應(yīng)如何？這些政策落實的效果如何？小微企業(yè)目前最需要國家在哪些方面給予政策支持？據(jù)中國經(jīng)濟時報調(diào)查組對全國6省16市、不同行業(yè)的113家小微企業(yè)主走訪調(diào)研后發(fā)現(xiàn)，大部分小微企業(yè)不知道有這么多扶持政策；不同城市、不同行業(yè)的小微企業(yè)對政策扶持以及稅費減少的感知略有差異。只有少數(shù)企業(yè)認(rèn)為政策落實到位，這些企業(yè)主要是科技型小微企業(yè)。有相當(dāng)多的小微企業(yè)反映，“知道有優(yōu)惠政策，但從未享受過”。有些“奶酪”政策附帶著諸多限制性條款使得小微企業(yè)無法享受，“雞肋”政策又不具吸引力，且“享受”政策過程中的高成本使得很多小微企業(yè)沒有精力去爭取。政策執(zhí)行欠靈活，好政策沒有落實好，中央扶持政策應(yīng)落地有聲，地方政府應(yīng)把中央政策貫徹到底，別找借口，相關(guān)細(xì)則應(yīng)及時出臺，有效執(zhí)行。制度的不健全，也使得好政策沒有得到有效的落實。

三、促進(jìn)河南小微企業(yè)健康發(fā)展的財稅金融政策的建議

2012年以河南為核心的中原經(jīng)濟區(qū)建設(shè)成為國家戰(zhàn)略。中原經(jīng)濟區(qū)是以全國主體功能區(qū)規(guī)劃明確的重點開發(fā)區(qū)域為基礎(chǔ)、中原城市群為支撐、涵蓋河南全省、延及周邊地區(qū)的經(jīng)濟區(qū)域，地理位置重要，糧食優(yōu)勢突出，市場潛力巨大，文化底蘊深厚，在全國改革發(fā)展大局中具有重要戰(zhàn)略地位。

在中原經(jīng)濟區(qū)建設(shè)上升為國家戰(zhàn)略的大背景下，國家賦予河南中原經(jīng)濟區(qū)許多“先行先試”的權(quán)力。河南是人力資源大省，近40萬家的小微企業(yè)在活躍經(jīng)濟、吸納就業(yè)方面具有不可估量的作用，具有吸容就業(yè)能力強、創(chuàng)業(yè)探索能力強、促進(jìn)自由競爭能力強三個特點，成為主體經(jīng)濟的有益補充。因此，關(guān)于促進(jìn)河南省小微企業(yè)發(fā)展的財稅政策研究，成為政府學(xué)界熱議的問題。

政府應(yīng)成立專門主管小微企業(yè)融資的職能部門，各級政府把大中銀行對小微企業(yè)放貸的規(guī)模作為績效評價的指標(biāo)之一。在現(xiàn)行以計劃經(jīng)濟為主的金融框架體系內(nèi)，成立專門針對小微企業(yè)的融資部門，簡化放貸程序，節(jié)約銀行人力成本，在縣鄉(xiāng)村成立農(nóng)村銀行，加強對現(xiàn)有的擔(dān)保公司和小額貸款公司的監(jiān)督，規(guī)范民間借貸，避免這些擔(dān)保公司和小額貸款公司成為漁利小微企業(yè)的政府衙門。著重培育一大批能與小微企業(yè)“對接”的民營小銀行，同時在利率上給予更加靈活方便的政策，從而建立與市場經(jīng)濟相適應(yīng)的金融體系，進(jìn)一步深化農(nóng)村信用社改革，積極培育面向小型微型企業(yè)和‘三農(nóng)’的金融機構(gòu)”，這一政策也給小微企業(yè)發(fā)展帶來了積極的信號。

（一）設(shè)立與小微企業(yè)融資需求相適應(yīng)的金融機構(gòu)

如何培育“面向小型微型企業(yè)和‘三農(nóng)’的金融機構(gòu)”？它們應(yīng)當(dāng)具有哪些特點？和當(dāng)前的商業(yè)銀行不同，這些金融機構(gòu)首先要符合小微企業(yè)的生產(chǎn)特點和運作模式。從世界各國的做法來看，小型微利企業(yè)基本上靠的是無抵押、無擔(dān)保的信用貸款，為小型微利企業(yè)服務(wù)的金融機構(gòu)要根據(jù)小微企業(yè)的特點，建立自己的一套信用體系。只有有了自己的專屬資融平臺，小型微利企業(yè)才能擺脫和大企業(yè)“搶食”、“喊渴”的尷尬局面。

河南省政府組織27家銀行搭建的小微企業(yè)“融資超市”、以及河南省銀行業(yè)開展2012年小微企業(yè)金融服務(wù)宣傳月等活動有效緩解小微企業(yè)的資金緊張問題。小微企業(yè)也要主動加強與行業(yè)協(xié)會等相關(guān)組織的聯(lián)系。因為銀企雙方信息的不對稱，不少銀行都是通過行業(yè)協(xié)會來開發(fā)客戶，有組織的小微企業(yè)更容易獲得貸款，融資成本也會更低。建立銀行業(yè)和小微企業(yè)之間對接的長效機制，為銀企雙方提供相互了解更加廣泛的信息平臺和通道，改進(jìn)小微企業(yè)融資的成本和效率。

建議：許昌銀行在2013年初推出“小微時貸”短期融資品種，主要服務(wù)河南的小微企業(yè)，滿足小微企業(yè)短期融資的需要?！靶∥r貸”是指借款人為生產(chǎn)經(jīng)營主體（微型企業(yè)、小型企業(yè)、中型企業(yè)或個體工商戶）與個人生活主體（家庭）高度關(guān)聯(lián)的自然人或法人，用途為生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)，并采用基于重視非財務(wù)因素分析的專門技術(shù)辦理的一種創(chuàng)新型貸款業(yè)務(wù)。

“小微時貸”的特點集中體現(xiàn)為“快捷、方便、靈活”。流程簡化、放款迅速是首位的。三到五天放款，用時短是“微時貸”最大的特色?！靶∥r貸”概括起來就是“一個核心，兩個基點”。一個核心就是速度快，時間短。兩個基點一個是發(fā)放額度小，單戶或單筆最高額度不超過500萬元；另一個是面向草根，目標(biāo)客戶群是生產(chǎn)經(jīng)營與家庭生活一體化的小型企業(yè)和微型企業(yè)。另外，我們實行“積分定價”制，客戶與本行發(fā)生的存款、取款、貸款、還款、結(jié)算等業(yè)務(wù)量和誠信記錄均形成貢獻(xiàn)度積分，客戶貢獻(xiàn)度決定貸款時利率優(yōu)惠的程度。其期限最長為1年，由客戶的生產(chǎn)經(jīng)營周期決定；額度最高500萬元，由客戶生產(chǎn)經(jīng)營的資金需求量決定；利率在法定最高利率限額內(nèi)靈活定價，由客戶對本行的貢獻(xiàn)積分決定；其擔(dān)保破除“抵押物崇拜”，以有效擔(dān)保為目標(biāo)，由客戶自身條件和現(xiàn)金流特征、風(fēng)險特征決定。還款方式實行按月還款，靈活約定，由客戶現(xiàn)金流速度和及時減負(fù)的意愿決定?？傊靶∥r貸”是一道主要由客戶自己決定的自助大餐，及時滿足小微企業(yè)短期小額便捷的臨時資金需求。

對小微企業(yè)從金融機構(gòu)的借款不但免除印花稅，而且高于同期的貸款利率可以據(jù)實扣除，或者高出同期銀行貸款的部分財政貼息。同時利用社會誠信體系，作為小額擔(dān)保公司和政府的融資租賃公司向小微企業(yè)提供金融服務(wù)的質(zhì)量和數(shù)量的資格審查標(biāo)準(zhǔn)，避免對貸款申請人煩瑣的資格審查程序。

（二）實行單一所得稅制，制訂級距較大超額累進(jìn)稅制

因為小微企業(yè)原來的稅制設(shè)計就適應(yīng)比較低檔的稅率，降稅免稅帶來的經(jīng)濟利益也不大。免除對小微企業(yè)的各種行政類收費，工商年檢。據(jù)不完全統(tǒng)計，目前向小微企業(yè)征收行政性收費的部門就有18個，收費項目達(dá)69個大類?？梢試L試建立針對“小微企業(yè)”的便利化稅費征管機制，如由一個稅務(wù)機關(guān)征收所有稅費，避免出現(xiàn)多個征管機關(guān)對小微企業(yè)進(jìn)行“走馬燈”重復(fù)征管的情況；由于小微企業(yè)大多會計核算不規(guī)范，賬冊不全，稅務(wù)機關(guān)一般采用核定征收的方式，核定征收可以考慮一年或者半年一核定的方式，以避免經(jīng)濟形勢已經(jīng)變壞，還是按經(jīng)濟形勢好的時候核定的稅額對小微企業(yè)征稅。

建議：考慮采用單一的綜合定額或綜合征收率征收所有稅費，歸屬不同政府部門的稅費在征收稅費后，按照各自相應(yīng)的分配比例在入庫環(huán)節(jié)再進(jìn)行分配。這樣也可避免部門爭相收費的預(yù)算外資金成為財政難以監(jiān)管的“第二國庫”。也可有效阻止亂收費的現(xiàn)象，鏟除腐敗滋生的溫床。

（三）改善創(chuàng)業(yè)環(huán)境，在教育培訓(xùn)、社會保障、公共信息服務(wù)等方面加大支持力度

為促進(jìn)小微企業(yè)從業(yè)人員素質(zhì)的提高，提高小微企業(yè)經(jīng)營管理者的水平，提高資源配置效率，改善小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)的社會環(huán)境，提供企業(yè)發(fā)展需要的工程師和熟練技工，促進(jìn)小微企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，產(chǎn)品的升級換代，促進(jìn)中原經(jīng)濟區(qū)建設(shè)的步伐。

建議：為保證家庭作坊式的小微企業(yè)用工的勞動技能，提高小微企業(yè)資本技術(shù)的構(gòu)成，通過稅收優(yōu)惠鼓勵創(chuàng)業(yè)，提高勞動者技能水平，對個人的家庭教育支出列入個體經(jīng)營企業(yè)的個人所得稅的扣除項目，對小微企業(yè)的教育培訓(xùn)支出給予一定的稅收優(yōu)惠，對失業(yè)者提供就業(yè)培訓(xùn)的機構(gòu)給予一定的稅收優(yōu)惠，從培訓(xùn)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額中扣除，延長創(chuàng)業(yè)者的免稅期限，從目前的三年免征三稅（營業(yè)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，所得稅）的期限延長至5年甚至更長。

對小微企業(yè)接受一定比例的高校畢業(yè)生、殘疾人員等新增就業(yè)人員，加大政策優(yōu)惠力度，政府免費提供職工培訓(xùn)費和承擔(dān)各項社會保險，產(chǎn)品研發(fā)費用雙倍從稅前扣除，職工的社會保障資金由政府支付。

對自謀職業(yè)自主創(chuàng)業(yè)的高校畢業(yè)生，對個體經(jīng)營的每戶年經(jīng)營所得由現(xiàn)在的每戶8 000元的扣除限額提高到每戶40 000元，也同個人所得稅持平，并且依次扣除營業(yè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅，所得稅延長至5年。

（四）加大對科技研發(fā)的財政支持，對小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新進(jìn)行引導(dǎo)

生存競爭的壓力促使小微企業(yè)開發(fā)具有競爭力的產(chǎn)品，占領(lǐng)各種市場縫隙，從而使不少小微企業(yè)成為新技術(shù)開發(fā)的重要來源，各級政府在編制年度政府預(yù)算加大政府采購的份額，尤其是公共服務(wù)領(lǐng)域。家居裝修、家政服務(wù)、快遞業(yè)、信息服務(wù)等。加大對小型微型企業(yè)產(chǎn)品的政府采購份額，保證科技創(chuàng)新性企業(yè)產(chǎn)品的銷售。值得提及的是小微企業(yè)自主探索發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)，主要依靠自籌資金并承擔(dān)市場風(fēng)險，顯示出了政府扶持成本低、政府稅源擴大的優(yōu)勢。

建議：政府可考慮建立重要技術(shù)的研究開發(fā)費補助金制度，對一般項目政府補助二分之一的研發(fā)經(jīng)費，對環(huán)保節(jié)能項目、有利于產(chǎn)品出口型項目、能提高行業(yè)國際競爭力的項目政府補助四分之三的研發(fā)經(jīng)費。還需通過加大政府采購份額支持小微企業(yè)產(chǎn)品銷售。

（五）加強對小型微型企業(yè)的公共信息服務(wù)平臺的建設(shè)

國家規(guī)劃到2015年，支持建立和完善4 000個為小型微型企業(yè)服務(wù)的公共服務(wù)平臺，重點培育認(rèn)定500個國家中小企業(yè)公共服務(wù)示范平臺，支持小型微型企業(yè)技術(shù)改造，提升創(chuàng)新能力和經(jīng)營管理水平，為小型微型企業(yè)創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境。河南是人口大省，小微企業(yè)數(shù)以萬計，急需共建小微企業(yè)財稅政策，材料人工、出口、科技信息交流平臺，創(chuàng)設(shè)利于創(chuàng)業(yè)發(fā)展的社會環(huán)境。

建議：設(shè)立專屬小微企業(yè)的信息平臺，做為小微企業(yè)提供供求信息，宣傳國家政策的窗口，更有利于發(fā)揮小微企業(yè)“船小好調(diào)頭”的優(yōu)勢。

篇（9）

一、稅收公平原則的含義

稅收公平原則是當(dāng)今社會普遍接受的稅收的首要原則，人們對稅收的公平原則做出了多種解釋，大體上可以分為兩類：受益原則和納稅能力原則。

(一)受益原則

受益原則要求每個納稅者根據(jù)他從公共服務(wù)中獲得的利益水平來相應(yīng)納稅量，就是說稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)與他從政府服務(wù)中獲得的受益水平對等。這種稅收原則是很理想的方法，但這一方法有很大的缺陷。從理論上來說，可以用每個納稅者的偏好程度來說明其受益水平，而客觀上受益多少只能是由他自己來呈報。在每個人都知道他們所承擔(dān)的納稅份額取決于自己呈報的受益時，就會出現(xiàn)隱瞞或者歪曲自己獲得真實收益的現(xiàn)象。

(二)納稅能力原則

納稅能力原則是要求根據(jù)納稅人的能力來確定他們的稅收負(fù)擔(dān)的原則。目前對于納稅能力的衡量也沒有定論，客觀說認(rèn)為應(yīng)以能從客觀角度觀察的某種數(shù)量指標(biāo)為衡量納稅的依據(jù)，如收入、消費或者財產(chǎn)等作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，但是對于這些 指標(biāo)的統(tǒng)計口徑不一，爭議很多；主觀說認(rèn)為納稅人應(yīng)以因納稅而感到的犧牲程度的大小作為測定其納稅能力的尺度，同樣的，納稅能力也是不能簡單測定的。

二、我國個人所得稅存在的公平問題分析

依據(jù)稅收公平的原則，結(jié)合我國個人所得稅征收的實際情況，本文認(rèn)為當(dāng)前我國的個人所得稅還存在如下問題，不利于公平原則的體現(xiàn)。

(一)目前的分類所得稅制不能體現(xiàn)稅收公平原則

我國個人所得稅制把征稅對象分成了11類，分項制定征收標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)點是規(guī)定明確，能從所得的源泉上進(jìn)行扣繳稅費，缺點則是不能全面、真實的反映納稅人的稅負(fù)能力，容易造成收入來源豐富且不在法定范圍內(nèi)的綜合收入高的群體可以繳較少的稅甚至不交稅，而綜合收入少、來源常規(guī)的群體反而多繳稅的現(xiàn)象。這樣就無法體現(xiàn)稅收的公平性。

(二)當(dāng)前我國實行的個人所得稅稅收征管效率低下，不能很好的體現(xiàn)稅收的公平性

代扣代繳和自行申報的征收方式，由于制度不夠健全、手段太落后，不能達(dá)到預(yù)期的效果。信息傳遞不準(zhǔn)確，信息不能共享，時效性差等造成了外部信息來源不暢，容易出現(xiàn)征管漏洞，從而產(chǎn)生偷稅漏稅，不利于稅收的公平體現(xiàn)。

(三)當(dāng)前我國實行的個人所得稅稅基比較狹窄，無法體現(xiàn)公平性

稅收減免有的并不合理，比如我國的附加福利在個人收入中占有一定的比例，但不同行業(yè)附加福利有很大的差異，特別是那些壟斷行業(yè)或者利潤很高的企業(yè)的附加福利占很大的比重。因此，個人收入福利化侵蝕了稅基，同時加大了居民之間的稅收差距。

(四)當(dāng)前我國實行的個人所得稅在費用扣除方面也有失公平

我國個人所得稅費用扣除的標(biāo)準(zhǔn)非常簡單，沒有區(qū)分必要費用和生計費用。除此之外，我國費用扣除標(biāo)準(zhǔn)中也沒考慮納稅人贍養(yǎng)人口的多少、健康狀況等引起的不同水平的開支，全都按照一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行定額或定率扣稅，這樣對于那些收入相同但所發(fā)生的必要費用和生計費用多的納稅人來說是不公平的。

(五)當(dāng)前我國實行的個人所得稅稅率設(shè)置不合理

我國個人所得稅稅率實行比例稅率和累進(jìn)稅率并行的方式，還設(shè)計了兩種超額累進(jìn)的稅率制度，從征稅的實際情況來看，工資薪金所得大多采用5%―25%的稅率檔，因此第五級到第九級的累進(jìn)稅率基本用不到，而且45%的最高稅率從國際上來說是非常少的，而且稅率越高越容易使高收入者產(chǎn)生逃稅的動機，進(jìn)而影響收入者的工作和投資積極性，這是非常不利的，不能體現(xiàn)稅收的公平性。

三、針對我國個人所得稅稅收不公平性的對策建議

(一)相關(guān)部門應(yīng)選用適合國情的個人所得稅稅制模式

目前，世界上多數(shù)國家采用綜合的所得稅制，只有少數(shù)國家是分類和綜合相結(jié)合的稅制。其中綜合所得稅制對各種所得在減除法定的優(yōu)惠后進(jìn)行累進(jìn)加征，因此被認(rèn)為是比較理想的模式。但我國現(xiàn)階段個人所得稅的稅收征管和配套條件均不能達(dá)到要求，因此完善個人所得稅應(yīng)與我國國情結(jié)合，在個稅的修改中采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅制模式，乃并最終實現(xiàn)完全的綜合制，這應(yīng)是我國個人所得稅制度的改革方向。改革之后既能包含個人所有收入,擴大稅基，避免分類稅制可能出現(xiàn)的漏洞,又能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則,也能與征管水平和征管力量相適應(yīng)。采用混合制的稅制模式，可以將納稅人的所得劃分為二類:勞動所得和資本所得。勞動所得主要包括工資、薪金、生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃所得等有較強連續(xù)性或經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收項目，采取按月或按季預(yù)繳、年終匯算清繳的辦法征收個人所得稅；對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然所得、利息、紅利、股息等其他所得，仍按比例稅率采用分類的方法征收個稅。

(二)相關(guān)部門應(yīng)規(guī)范稅收優(yōu)惠項目

現(xiàn)在我國的稅收支持方向已改為照顧低收入者、鼓勵就業(yè)、技術(shù)創(chuàng)新等方面，現(xiàn)行稅法中關(guān)于津貼、補貼、獎金、個人取得的國債及金融債券利息等方面的免稅優(yōu)惠應(yīng)予取消，全部計入征稅范圍。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展和安定團(tuán)結(jié)的社會局面，來中國尋求發(fā)展的外國人會越來越多，可以取消他們費用扣除方面的優(yōu)厚待遇。根據(jù)我國實際情況，有些減免項目可保留，如失業(yè)救濟金及其他救濟金、撫恤金，保險賠款，以及遵循國際慣例必需免稅所得的部分。

(三)相關(guān)部門應(yīng)減少稅率級距，降低邊際稅率

調(diào)整個稅起征點中低收入者得不到更多實惠，實行個稅綜合征收條件又不成熟，個稅調(diào)整應(yīng)該落腳在稅率累進(jìn)制度上，可以通過改進(jìn)現(xiàn)行所得稅稅率來減輕中等收入階段的稅負(fù)。在高收入那個層面應(yīng)該繼續(xù)高稅收，低收入繼續(xù)低稅收，而在中等收入那塊稅收要讓出來，降下來，有利于形成橄欖型社會結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)行個人所得稅的稅率和稅率檔次已經(jīng)不能適應(yīng)我國市場經(jīng)濟的發(fā)展需要,因此建議作如下修改：工資薪金、特許權(quán)使用費、生產(chǎn)經(jīng)營、承包承租、稿酬、勞務(wù)報酬、財產(chǎn)租賃等綜合所得采用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，調(diào)整稅率級距，同時擴大低稅率的級距，實行3%―35%的5級超額累進(jìn)稅率，而對于利息、股息、股票轉(zhuǎn)讓所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然所得等分類計稅所得適用比例稅率，稅率仍然為20%。在稅制設(shè)計上，累進(jìn)稅率對高收入者征收較高的邊際稅率并不能真正地體現(xiàn)稅收的縱向公平，反而有可能抑制有能力者的工作積極性而減少收入及財富的創(chuàng)造，從而對一國整體經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生不利影響。同時，過高的邊際稅率會導(dǎo)致偷逃稅的現(xiàn)象越發(fā)嚴(yán)重，導(dǎo)致個人所得稅征收效率的低下，稅收公平缺失。

(四)相關(guān)部門應(yīng)調(diào)整費用扣除的項目

世界上很多國家稅法一般都把生計費用扣除分為基本扣除、配偶扣除和撫養(yǎng)(贍養(yǎng))扣除三部分，并對殘疾、孤寡、老人予以附加寬免。在個人所得稅的費用扣除方面,應(yīng)借鑒外國成熟的經(jīng)驗，并綜合我國國情，堅持以個人為基本納稅單位為前提，同時兼顧家庭生計費用。

參考文獻(xiàn)：

[1]殷慧娟.我國個人所得稅法律制度完善研究，華東政法大學(xué)，2008；4

[2]孫同行.中國個人所得稅稅制研究，東北師范大學(xué)碩士學(xué)位論文，2008；10

[3]殷慧娟.我國個人所得稅法律制度完善研究， 華東政法大學(xué)碩士論文，2008 ；4

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中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2012年9月2日

一、國外理論研究情況

（一）關(guān)于資源稅理論基礎(chǔ)。馬克思以科學(xué)的勞動價值理論和平均利潤理論，批判的吸收了李嘉圖等人的古典地租理論，創(chuàng)立了馬克思的級差地租理論。這也是資源稅制的最根本的理論基礎(chǔ)。馬克思指出，礦產(chǎn)所有權(quán)的壟斷是產(chǎn)生礦山絕對地租的原因；資源稟賦及分布是產(chǎn)生級差地租的源泉。

英國經(jīng)濟學(xué)家阿瑟?塞西爾?庇古是最早提出用外部性思想解決環(huán)境污染的學(xué)者。他在其老師馬歇爾外部性理論的基礎(chǔ)上，完善了外部性理論。庇古建議，政府應(yīng)當(dāng)根據(jù)排污者對環(huán)境的污染程度對其征稅，用以彌補私人成本與社會成本的差距，后人稱此稅為“庇古稅”。

科斯則認(rèn)為造成環(huán)境外部性的原因是產(chǎn)權(quán)不明確的原因，他主張在交易成本為零的假定條件下，污染者與受污染者雙方通過談判，明確產(chǎn)權(quán)，將外部性問題內(nèi)在化，這個過程不需要政府的干預(yù)。

美國著名資源經(jīng)濟學(xué)家阿蘭?蘭德爾從福利經(jīng)濟學(xué)的角度利用效用函數(shù)建立帕累托外部效應(yīng)模型，對自然資源與環(huán)境問題進(jìn)行了經(jīng)濟分析，闡述了污染與價格之間的關(guān)系，提出通過交易解決污染的可行性分析。

美國經(jīng)濟學(xué)家曼昆用寓言“共有地悲劇”說明一個問題：當(dāng)一個人用共有資源時，他減少了其他人對這種資源的享用。由于這種負(fù)外部性，共有資源往往被過度使用。政府可以利用管制或者稅收減少共有資源的使用來解決這個問題。

韋斯利?D?塞茨、杰拉爾德?C?納爾遜、哈羅德?G?哈爾克羅在《資源、農(nóng)業(yè)與食品經(jīng)濟學(xué)》一書中寫到：所有的資源最初都是公用的，只要資源不稀缺，公用的原則就不會產(chǎn)生問題。當(dāng)公用資源的潛在使用不可兼容或者其他人認(rèn)為某一群人的資源使用率過高時，就會產(chǎn)生問題，政府就會采取措施。

（二）關(guān)于資源稅制問題研究。國外對資源稅制的研究目的主要是為減少自然資源開采、保護(hù)自然資源與生態(tài)資源而征收的稅，如資源稅、開采稅、地下水稅、森林稅、土壤保護(hù)稅。對于資源稅不同國家之間課征標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，甚至同一個國家的不同州之間也不相同?？傮w來看大致可歸納為三種：一是產(chǎn)出型資源稅。以加工后的礦石或未經(jīng)加工的原礦為課稅對象，或者從量定額征收，或者從價定率征收；二是利潤型資源稅。以開采企業(yè)的盈利為課稅對象，對虧損企業(yè)不征稅；三是財產(chǎn)型資源稅。以礦產(chǎn)財富為課稅對象，按價值征收，是一種從價稅。

國外經(jīng)濟學(xué)者對于資源稅制的研究往往借助相關(guān)的模型對現(xiàn)行的稅收征管情況進(jìn)行分析，結(jié)合相關(guān)稅種的具體征收現(xiàn)實，對原有模型進(jìn)行完善，從而得出完善或新設(shè)稅種的政策建議。

Hotelling（1931）最早研究了可耗竭資源的最優(yōu)開采問題。他提出：“在最優(yōu)的耗竭條件下，資源的價格與開采成本之差（所謂的“租”）的增長率等于其他資產(chǎn)的利息率。最終，由于租的上漲和開采成本的增加，資源產(chǎn)品的市場價格上升并導(dǎo)致礦產(chǎn)品的需求下降，按照最優(yōu)的耗竭率，資源將在需求下降到零時完全耗盡，生產(chǎn)也就因此完全停止。”因此，政府可以通過制定相關(guān)的資源稅收政策控制可耗竭資源的開采速度。

以Hotelling模型為基礎(chǔ)，P.Dasgup等（1980）通過總結(jié)過去50年石油利潤稅和銷售稅的變化，發(fā)現(xiàn)稅收對資源的開采影響主要依賴于人們對未來稅收的期望。結(jié)論認(rèn)為，競爭市場中資源價格變化越快，人們對資源的生產(chǎn)和消費速度也就越快。所以，政府可以通過制定稅收政策影響資源價格的變化速度，從而達(dá)到控制資源開采速度的目標(biāo)。

Stefan Giljum，Arno Behrens等認(rèn)為通過對自然資源課稅能影響資源性產(chǎn)品的價格，從而對其經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生影響，因而課征自然資源稅有助于實現(xiàn)自然資源的可持續(xù)發(fā)展。

二、國內(nèi)理論研究情況

（一）是否征收資源稅。隨著自然資源耗竭的威脅，人們保護(hù)資源的呼聲越來越高，國內(nèi)專家對資源稅的研究也越來越多，總的來說，關(guān)于是否應(yīng)該征收資源稅，國內(nèi)學(xué)者對資源稅的研究有三種觀點和意見。鮑榮華等（1998）認(rèn)為我國礦產(chǎn)資源在開采時已經(jīng)征收了增值稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，再征收資源稅就會造成重復(fù)征稅，違背了公平原則，增加了礦山開采企業(yè)的成本，起不到調(diào)節(jié)級差收益的目的，因此建議取消征收資源稅。肖興志（2006）不僅認(rèn)為應(yīng)當(dāng)對礦產(chǎn)資源征稅，而且對水資源也應(yīng)該征收資源稅，擴大資源稅征收范圍，提高資源稅稅負(fù)水平，將礦產(chǎn)資源補償費并入資源稅中，一并征收資源稅。張曉東等（2004）認(rèn)為，由于資源的不可再生性，資源會逐漸減少，而需求卻隨經(jīng)濟的發(fā)展越來越大，這種資源供不應(yīng)求的局面必然導(dǎo)致資源價格的不斷攀升，資源稅負(fù)過低導(dǎo)致煤炭行業(yè)進(jìn)入門檻過低，現(xiàn)行資源稅已經(jīng)不能將資源級差收入及時足額轉(zhuǎn)化為國家稅收，這使得資源開采者取得暴利，造成國家稅收的流失。

（二）資源稅制度問題研究。張新安比較分析了40多個國家的礦業(yè)稅費制度，對市場經(jīng)濟國家礦業(yè)稅費制度的主要目標(biāo)、演變過程、稅制模式、稅費種類、稅收優(yōu)惠以及近年來一些重要礦業(yè)國對礦業(yè)稅費制度的調(diào)整等內(nèi)容進(jìn)行了比較，發(fā)現(xiàn)他們雖然礦業(yè)稅費制度不盡相同，但其核心大致相同，都是以權(quán)利金制度為核心的財政制度，這不僅有利于保證國權(quán)益和區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展，還提高了投資者的積極性，促進(jìn)礦業(yè)的發(fā)展。

劉曉鳳（2009）在對中國、印度、俄羅斯和巴西四國的資源稅費歷史演進(jìn)及現(xiàn)狀比較分析后，針對我國資源稅中存在的征稅范圍、稅源劃分、稅費標(biāo)準(zhǔn)等問題，提出了相應(yīng)的改革建議，以期對我國資源稅的完善有所裨益。

先福軍（2010）針對2010年6月1日在新疆實施的資源稅改革，對改革前后稅制變化進(jìn)行了分析，并對資源稅改革深層次問題進(jìn)行探討，為進(jìn)一步深化改革提出建議。他建議原油的計稅價格由結(jié)算價改為由基準(zhǔn)價計算，及時調(diào)整中外合資開采石油天然氣的資源稅政策，建議進(jìn)一步提高資源稅稅率。

賈康（2011）認(rèn)為我國原有的從量課征的資源稅已不適應(yīng)我國的經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀，應(yīng)盡快推進(jìn)資源稅價的聯(lián)動改革。文章主要分析了資源稅價改革的必要性、資源稅價改革與民生之間的關(guān)系問題、配套制度改革與改革難點問題、資源稅價改革的時機問題等涉及資源稅價聯(lián)動改革的幾個重要問題。

李志學(xué)等（2010）介紹中國和世界石油業(yè)發(fā)達(dá)國家石油資源稅費制度，從性質(zhì)上對國內(nèi)外石油資源稅費制度進(jìn)行對比分析，認(rèn)為我國現(xiàn)行資源稅制度存在稅費體系過于復(fù)雜、資源稅費重復(fù)征收，企業(yè)負(fù)擔(dān)較重、礦產(chǎn)資源補償費定位不夠準(zhǔn)確等問題，需要進(jìn)行改革，并給出改革建議。

總結(jié)國內(nèi)外研究情況可以看到，外國專家學(xué)者對資源稅制的研究主要是從不可再生資源為出發(fā)點，無論是對資源稅制理論還是實際制度分析都有了比較成熟的結(jié)論，采用定性分析與定量分析相結(jié)合的方法建立模型對資源稅制進(jìn)行改革和完善，形成了完善的資源稅制度。但也有其不足之處，由于社會背景不同，西方國家是以發(fā)達(dá)國家為研究背景的，因此我們在借鑒時就不能照搬，應(yīng)該根據(jù)中國國情有選擇的參考。而國內(nèi)專家學(xué)者對自然資源稅制的研究側(cè)重于理論分析和政策方面，主要是從制度建設(shè)的角度考慮，缺乏定量分析。另外，國內(nèi)學(xué)者的研究主要是對國內(nèi)資源稅現(xiàn)有稅種的改進(jìn)，對于現(xiàn)階段國內(nèi)不征稅的自然資源的研究較少。本文想通過對資源稅理論基礎(chǔ)深層次的理解，分析資源稅在我國國民經(jīng)濟發(fā)展中的作用，提出我國資源稅制改革的對策。

主要參考文獻(xiàn)：

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