序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇消費(fèi)稅法論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

農(nóng)民消費(fèi)是我國(guó)消費(fèi)市場(chǎng)最重要的部分，只有農(nóng)民消費(fèi)水平的到提高，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)才能擺脫出口依賴型。目前農(nóng)村居民消費(fèi)水平較低，嚴(yán)重影響著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。由此必須提高農(nóng)民消費(fèi)水平，使其成為拉動(dòng)消費(fèi)的新增長(zhǎng)點(diǎn)，成為發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的重要途徑。

一、提高農(nóng)民消費(fèi)水平，對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用

消費(fèi)水平有狹義和廣義之分，我們通常所說(shuō)的消費(fèi)水平一般是狹義的消費(fèi)水平，它是指按人口平均的消費(fèi)品(包括服務(wù))的數(shù)量，反映人們物質(zhì)文化需要實(shí)際滿意程度。消費(fèi)水平的提高，不僅要求增加消費(fèi)品數(shù)量，而且要求不斷增加提高消費(fèi)質(zhì)量。因此，消費(fèi)水平是一個(gè)綜合指標(biāo)，最終會(huì)表現(xiàn)為人們的健康水平、科學(xué)文化水平和生活享受水平、消費(fèi)環(huán)境的質(zhì)量等等，反映人們物質(zhì)文化需要的滿意程度。

1.提高農(nóng)民的消費(fèi)水平，有利于形成農(nóng)村經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力

經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)依靠的是社會(huì)需求的拉動(dòng)，必須通過(guò)調(diào)節(jié)社會(huì)需求以調(diào)節(jié)社會(huì)生產(chǎn)而達(dá)到發(fā)展社會(huì)經(jīng)濟(jì)的要求?，F(xiàn)在政府正不斷的出臺(tái)種種方案來(lái)刺激內(nèi)需增長(zhǎng)，其中有一點(diǎn)就是要擴(kuò)大農(nóng)村居民的消費(fèi)，農(nóng)民消費(fèi)成為拉動(dòng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的首要?jiǎng)恿Α?/p>

2.提高農(nóng)民消費(fèi)水平，促進(jìn)農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)

農(nóng)民消費(fèi)水平的提高，可以改變消費(fèi)需求，促進(jìn)消費(fèi)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，通過(guò)消費(fèi)品生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈上附屬產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

3.提高農(nóng)民消費(fèi)水平，有利于促進(jìn)就業(yè)和提高農(nóng)民的科學(xué)文化素質(zhì)

在農(nóng)村，農(nóng)民消費(fèi)的提高勢(shì)必帶來(lái)消費(fèi)質(zhì)量的提高，促使文化教育消費(fèi)的增加，帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。提高消費(fèi)中的科技和知識(shí)文化中的比重，提高消費(fèi)質(zhì)量，就能從根本上提高消費(fèi)力，從而可以促進(jìn)消費(fèi)力和生產(chǎn)力之間、消費(fèi)和生產(chǎn)之間的良性循環(huán)。

二、農(nóng)民消費(fèi)水平較低的原因分析

1.農(nóng)民的可支配收入較低，消費(fèi)水平差距持續(xù)擴(kuò)大

弗里德曼認(rèn)為，居民的持久性收入是決定其消費(fèi)的重要因素，沒(méi)有可支配收入的增長(zhǎng)，消費(fèi)水平就不可能提高。我國(guó)現(xiàn)在還只是滿足了基本的生存需要，消費(fèi)水平還沒(méi)有升級(jí)、消費(fèi)結(jié)構(gòu)沒(méi)有優(yōu)化，消費(fèi)水平還未得到真正的提高。

2.農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施薄弱，抑制消費(fèi)水平提高

目前我國(guó)農(nóng)村消費(fèi)市場(chǎng)的公共配套尚處在低級(jí)水平，農(nóng)民購(gòu)物難、用點(diǎn)難、行路難、上網(wǎng)難等問(wèn)題突出，影響了農(nóng)民的購(gòu)買積極性，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:一是電力供應(yīng)跟不上、電壓不穩(wěn)定，收費(fèi)較高;二是電視、通訊、網(wǎng)絡(luò)等信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)滯后;三是交通道路建設(shè)有待完善。

3.農(nóng)村的社會(huì)保障體系不完善

目前，我國(guó)農(nóng)村社會(huì)保障體系建設(shè)還不完善，農(nóng)民儲(chǔ)蓄傾向較強(qiáng)?，F(xiàn)在農(nóng)村的醫(yī)療成本居高不下，農(nóng)村醫(yī)療保健型消費(fèi)出現(xiàn)被迫的大幅增長(zhǎng)，醫(yī)療保健費(fèi)用已成為農(nóng)民消費(fèi)支出中增幅最大的一項(xiàng)。近年來(lái)，隨著我國(guó)教育、醫(yī)療服務(wù)價(jià)格的上漲，農(nóng)民對(duì)未來(lái)支出的預(yù)期大大增加，進(jìn)一步降低了農(nóng)民的現(xiàn)時(shí)消費(fèi)，抑制了消費(fèi)水平的提高。

4.農(nóng)村市場(chǎng)體系尚未建成，商品流通渠道不暢

當(dāng)前，農(nóng)村市場(chǎng)體系尚未建成，商品的流通渠道也不暢，農(nóng)民買、賣難的問(wèn)題十分突出。一方面，許多商品在城市處于過(guò)剩狀態(tài)，而在農(nóng)村卻難買到;另一方面，農(nóng)民辛辛苦苦生產(chǎn)出來(lái)的農(nóng)副產(chǎn)品由于距中心城市相對(duì)較遠(yuǎn)，交易成本大，農(nóng)產(chǎn)品難以適時(shí)賣出，不能轉(zhuǎn)化為農(nóng)民的實(shí)際收入，制約了消費(fèi)水平的提高。

5.消費(fèi)環(huán)境不佳，嚴(yán)重侵害消費(fèi)者權(quán)益

當(dāng)前的消費(fèi)環(huán)境不樂(lè)觀，制約了居民需求擴(kuò)大，造成了居民消費(fèi)不安全和對(duì)消費(fèi)環(huán)境的缺乏誠(chéng)信，這些都直接影響到消費(fèi)者的消費(fèi)心理和購(gòu)買勇氣，抑制居民的消費(fèi)欲望，影響居民消費(fèi)力的提高。

三、提高農(nóng)民消費(fèi)水平的方法

1.增加農(nóng)民收入，建立促進(jìn)農(nóng)民增收的長(zhǎng)效機(jī)制

我國(guó)必須統(tǒng)籌城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，建立促進(jìn)農(nóng)民增收的長(zhǎng)效機(jī)制，切實(shí)增加農(nóng)民收入，提高農(nóng)民的消費(fèi)力。擴(kuò)大農(nóng)民就業(yè)機(jī)會(huì)，增加農(nóng)民收入，提高農(nóng)民的有效購(gòu)買力;加快農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，促進(jìn)農(nóng)村的現(xiàn)代化建設(shè)，擴(kuò)展農(nóng)民的消費(fèi)能力;建立完善農(nóng)村教育服務(wù)體系，提高農(nóng)民的素質(zhì)，讓農(nóng)民可以及時(shí)有效地掌握市場(chǎng)的信息，把握市場(chǎng)動(dòng)向，推進(jìn)農(nóng)村產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程。

2.改善農(nóng)村消費(fèi)環(huán)境，加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)

要加大農(nóng)村的電力、交通、通訊網(wǎng)絡(luò)、等基礎(chǔ)設(shè)施設(shè)的力度;還要加大力度整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，為廣大農(nóng)民營(yíng)造一個(gè)健康、安全的消費(fèi)環(huán)境。同時(shí)在農(nóng)村增加消費(fèi)者投訴網(wǎng)點(diǎn)，運(yùn)用法律武器維護(hù)農(nóng)民的消費(fèi)權(quán)益，為農(nóng)民消費(fèi)水平的提高提供可靠的社會(huì)保障。

3.完善農(nóng)村社會(huì)保障體系，增強(qiáng)農(nóng)民消費(fèi)信心

必須建立和完善農(nóng)村社會(huì)保障體系，提高農(nóng)村社會(huì)保障水平。首先要加快推進(jìn)新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度建設(shè)，保障農(nóng)民群眾的健康安全;其次要建立農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，使農(nóng)民消除后顧之憂，敢大膽消費(fèi);第三是要加大農(nóng)村救助幫困力度，加快建立農(nóng)村最低生活保障制度，使貧困農(nóng)民基本生活有所保障。

4.健全流通體制，加強(qiáng)農(nóng)村市場(chǎng)體系建設(shè)

必須加大農(nóng)村市場(chǎng)體系建設(shè)力度，形成多渠道全方位多層次的流通格局，搞活農(nóng)村市場(chǎng)，支持城市流通企業(yè)經(jīng)營(yíng)網(wǎng)絡(luò)向農(nóng)村延伸，從而全面提升農(nóng)村的綜合流通能力;以小城鎮(zhèn)建設(shè)為依托，鼓勵(lì)各類投資主體投資農(nóng)村商業(yè)設(shè)施建設(shè)，大力發(fā)展與農(nóng)村消費(fèi)直接相關(guān)的零售業(yè)。

5.大力發(fā)展農(nóng)村消費(fèi)服務(wù)業(yè)，增加消費(fèi)熱點(diǎn)

農(nóng)村消費(fèi)服務(wù)業(yè)是帶動(dòng)農(nóng)村消費(fèi)提高的重要領(lǐng)域，是促進(jìn)農(nóng)村消費(fèi)水平升級(jí)的重要方式。首先鼓勵(lì)支持企業(yè)面向農(nóng)村調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)適合農(nóng)民消費(fèi)需求特點(diǎn)以及消費(fèi)環(huán)境的產(chǎn)品系列;二是把向農(nóng)民提供商品和提供服務(wù)結(jié)合起來(lái)，鼓勵(lì)生產(chǎn)流通企業(yè)在農(nóng)村設(shè)立售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)，優(yōu)化農(nóng)村消費(fèi)環(huán)境;三是大力發(fā)展農(nóng)村休閑旅游，拓寬農(nóng)村消費(fèi)領(lǐng)域，刺激農(nóng)村形成新的消費(fèi)熱點(diǎn)。

篇（2）

 

包裝物是在生產(chǎn)流通過(guò)程中，為包裝企業(yè)產(chǎn)品而隨同產(chǎn)品一起出售、出借或出租給購(gòu)貨方而儲(chǔ)備的各種包裝容器，它包括桶、箱、瓶、壇、袋等用于起存儲(chǔ)及保管之用的各類材料。對(duì)出租或是出借用途的包裝物，銷貨方為了促使購(gòu)貨方將其盡早退回，通常需要向購(gòu)貨方收取一定金額的押金?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，在符合條件的情況下，包裝物押金會(huì)被征收相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅。關(guān)于對(duì)包裝物征收的流轉(zhuǎn)稅主要涉及增值稅和消費(fèi)稅兩類。

一、包裝物押金的相關(guān)稅法規(guī)定

（一）涉及增值稅的相關(guān)規(guī)定

根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)文件的要求：“納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，可不并入銷售額征稅。但對(duì)逾期未收回包裝物不再退回的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。”同時(shí)，國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)文件對(duì)涉及酒類包裝物的押金作出了更為詳細(xì)的說(shuō)明：“對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅中國(guó)知網(wǎng)論文數(shù)據(jù)庫(kù)。”

（二）涉及消費(fèi)稅的相關(guān)規(guī)定

財(cái)法字[1995]053號(hào)文指出：“實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)金融論文，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。”

從以上兩類涉稅法規(guī)可以看出，包裝物押金的涉稅處理關(guān)鍵是圍繞是否逾期的時(shí)間界定以及是否區(qū)分酒類產(chǎn)品兩個(gè)方面展開(kāi)的。這里用表一來(lái)說(shuō)明：

表一：

 

押金種類

收取時(shí)、未逾期

逾期時(shí)

非酒類產(chǎn)品包裝物押金

不繳納增值稅

繳納增值稅

啤酒、黃酒包裝物押金

不繳納增值稅

繳納增值稅

篇（3）

[論文關(guān)鍵詞]中小企業(yè) 稅務(wù)籌劃 增值稅

稅務(wù)籌劃可以表述為納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，憑借法律賦予的正當(dāng)權(quán)利，通過(guò)對(duì)投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排與規(guī)劃，以達(dá)到減少稅款繳納或遞延稅款繳納目的的一系列謀劃活動(dòng)。

一、中小企業(yè)創(chuàng)建環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

（一）中小企業(yè)設(shè)立形式的稅務(wù)籌劃

1.小規(guī)模納稅人和一般納稅人身份的選擇。這兩類納稅人在稅款計(jì)算方法、適用稅率以及管理辦法上都有所不同。從進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)看，一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額只能進(jìn)成本；從銷售來(lái)看，銷售方在銷售時(shí)，除了向買方收取貨款外，還要收取一筆增值稅款，其稅額要高于向小規(guī)模納稅人收取的款項(xiàng)。雖然收取的銷售稅額可以開(kāi)出專用發(fā)票供購(gòu)貨方抵扣，但對(duì)于一些不需專門發(fā)票或不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的買方來(lái)說(shuō)，從小規(guī)模納稅人進(jìn)貨是更好的選擇。

2.有限責(zé)任公司與個(gè)人獨(dú)資、合伙制企業(yè)的選擇。企業(yè)的組織形式一般包括個(gè)人企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)。我國(guó)稅法對(duì)不同企業(yè)規(guī)定的適用稅種是不同的。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，我國(guó)公司制企業(yè)適用稅率是：年應(yīng)稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的微利企業(yè)適用20%的稅率，其他企業(yè)適用25%的所得稅率，而個(gè)體工商戶適用個(gè)人所得稅的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。由于適用的稅率不同，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候不能簡(jiǎn)單地看名義稅率的高低，而應(yīng)根據(jù)不同形式稅率的計(jì)算方法計(jì)算出應(yīng)繳稅款后再比較實(shí)際稅負(fù)的高低。

例如：一家商店由兄弟兩人各投資50%合伙經(jīng)營(yíng)，資金規(guī)模及人員數(shù)量符合《企業(yè)所得稅法》對(duì)小型微利企業(yè)規(guī)定的要求，2010年年盈利200000元。若該店按合伙企業(yè)課征個(gè)人所得稅，稅后利潤(rùn)為200000 -（200000÷2×35%- 6750）×2=143500元；若該店按公司課征所得稅，稅率為20%，稅后利潤(rùn)為200000×

（1-20%）=160000元全部作為股息分配，納稅人還要繳納一次個(gè)人所得稅160000×20%=32000元，其稅后收益只有128000元<143500元。因此，公司制稅負(fù)重于合伙企業(yè)稅負(fù)，納稅人做出了不組建公司而辦合伙企業(yè)的決策。

（二）中小企業(yè)設(shè)立行業(yè)的稅務(wù)籌劃

1.高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、農(nóng)林牧漁業(yè)的選擇

我國(guó)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。第27條第（一）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征企業(yè)所得稅。

另外，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按照投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

2.廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的籌劃

根據(jù)規(guī)定，自2001年5月1日起，對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅。生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資、回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人收購(gòu)的廢舊物資，不能取得增值稅專業(yè)發(fā)票的，根據(jù)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)金額，按10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除。

例如：某造紙廠一年收購(gòu)共100萬(wàn)元的廢紙，但都無(wú)法取得合法的抵扣憑證。將廢紙?jiān)僭旒埡蟪鍪?，獲得銷售收入200萬(wàn)元，僅有電費(fèi)、水費(fèi)及少量修理用配件的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，購(gòu)進(jìn)的水、電費(fèi)取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為35萬(wàn)元，稅金約為6萬(wàn)元。

（1）籌劃前：

增值稅銷項(xiàng)稅額：200×17%=34萬(wàn)元；增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：6萬(wàn)元

應(yīng)納增值稅稅額：34-6=28萬(wàn)元；增值稅稅負(fù)：28÷200=14%

（2）籌劃后：將企業(yè)的廢品收購(gòu)業(yè)務(wù)分離出去成立回收公司，專門從事廢舊物資的回收經(jīng)營(yíng)，兩公司變成購(gòu)銷關(guān)系，回收公司收購(gòu)100萬(wàn)元廢舊物資并銷售給造紙廠?；厥展究梢悦饫U增值稅，造紙廠可以從回收公司取得其開(kāi)具的普通發(fā)票注明的金額為100萬(wàn)元，可按10%作進(jìn)項(xiàng)抵扣，加工生產(chǎn)的紙張銷售額，水電耗費(fèi)不變。

增值稅銷項(xiàng)稅額：200×17%=34萬(wàn)元；增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：10+6=16萬(wàn)元

應(yīng)納增值稅稅額：34-16=18萬(wàn)元；增值稅總體稅負(fù)率：18÷200=9%

此項(xiàng)稅務(wù)籌劃后，稅負(fù)率顯著降低。

二、中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃的內(nèi)容和方法

（一）中小企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃

1.購(gòu)貨環(huán)節(jié)中供貨商的選擇

對(duì)于只能采用小規(guī)模納稅人身份的中小企業(yè)，由于不存在稅款抵扣的環(huán)節(jié)，含稅價(jià)款中的增值稅稅額意味著單純的現(xiàn)金流出，所以，選擇供應(yīng)商時(shí)只需要比較供應(yīng)商產(chǎn)品的含稅價(jià)格，從含稅價(jià)格最低的供貨商處購(gòu)進(jìn)貨物即可。

對(duì)于中小企業(yè)中的一般納稅人，雖然增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以憑專用發(fā)票注明稅額抵扣，但不能將一般納稅人作為購(gòu)貨單位的唯一選擇，小規(guī)模納稅人也可以申請(qǐng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專用發(fā)票。假設(shè)在質(zhì)量和價(jià)格相同的情況下，從一般納稅人購(gòu)進(jìn)可以得到17%或13%增值稅稅率的專用發(fā)票，作為進(jìn)項(xiàng)稅額，可抵扣額最大，則應(yīng)納稅額最??；從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)，可獲得其從主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的征收率為3%的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行稅款抵扣；從個(gè)體工商戶購(gòu)進(jìn)，則不能抵扣。因此，選擇供應(yīng)商要計(jì)算比較各自的稅負(fù)和收益。

2.銷貨環(huán)節(jié)中兼營(yíng)銷售的選擇

兼營(yíng)在我國(guó)不僅僅是指同時(shí)經(jīng)營(yíng)增值稅不同適用稅率項(xiàng)目，同時(shí)經(jīng)營(yíng)增值稅應(yīng)稅、免稅、減稅項(xiàng)目，還包括同時(shí)經(jīng)營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目。增值稅納稅人應(yīng)分別核算應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對(duì)應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率繳納增值稅，對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按適用的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并繳納增值稅，就會(huì)增加稅負(fù)。

（二）中小企業(yè)消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃

1.自營(yíng)與委托加工方式的比較

不同加工方式的計(jì)稅依據(jù)不同，其繳納的消費(fèi)稅也就不同。在實(shí)際生產(chǎn)中，中小企業(yè)采用自營(yíng)方式生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，其計(jì)稅依據(jù)為產(chǎn)品的對(duì)外銷售價(jià)格；采用委托加工方式時(shí)，其計(jì)稅依據(jù)為受托方當(dāng)期同類商品的銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格，由受托方代扣代繳。

通常情況下，委托方以高于成本的價(jià)格銷售委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，而受托方代扣代繳消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格往往低于實(shí)際銷售價(jià)格，差額部分不繳納消費(fèi)稅。只有委托加工費(fèi)低于限額，收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格低于直接銷售價(jià)格，納稅人通過(guò)委托加工方式生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，繳納的稅負(fù)較輕。

2.包裝物押金

根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定：實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，要區(qū)分不同情況計(jì)算應(yīng)納稅額。

如果包裝物連同產(chǎn)品一同作價(jià)銷售，則包裝物的價(jià)格均并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中計(jì)征消費(fèi)稅；如果包裝物不作價(jià)銷售而是收取押金，只要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)（一般為1年）退回，就不必繳納消費(fèi)稅，酒類產(chǎn)品除外。因此，中小企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)省消費(fèi)稅，就不能將包裝物作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而應(yīng)采用收取押金的方式，但此押金必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)收回。這樣，一方面有助于降低計(jì)稅依據(jù)，減少稅收負(fù)擔(dān)，即使收取的押金超過(guò)一年未還，押金并入銷售額征稅，由于將納稅期限延緩了一年，充分利用了資金時(shí)間價(jià)值。

（三）中小企業(yè)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

本部分主要從扣除項(xiàng)目的籌劃來(lái)減少應(yīng)納稅所得額的角度進(jìn)行闡述。

1.利用工資、薪金支出進(jìn)行稅務(wù)籌劃

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第34條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予扣除，新企業(yè)所得稅法不再實(shí)行按計(jì)稅工資進(jìn)行扣除。我國(guó)中小企業(yè)中絕大多數(shù)是勞動(dòng)密集型企業(yè)，工資薪金支出占企業(yè)成本的很大一部分。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，加大職工的工資薪金支出或是職工福利支出，能夠減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額，從而減少繳納的企業(yè)所得稅。但是，工資薪金支出要真實(shí)、合理，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整工資扣除數(shù)。由于稅法沒(méi)有規(guī)定提供的勞務(wù)與報(bào)酬是否配比的量化指標(biāo)，在實(shí)務(wù)中，雇員對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)難以量化統(tǒng)計(jì)，判斷起來(lái)比較困難，因此，利用職工薪酬進(jìn)行稅務(wù)籌劃，能給企業(yè)帶來(lái)一定的稅收利益。

2.利用利息支出進(jìn)行稅務(wù)籌劃

根據(jù)規(guī)定，非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆解利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生額扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

可見(jiàn)，利息支出并非無(wú)條件的全部扣除，因此在籌劃時(shí)應(yīng)注意：（1）利息支出的合法性。企業(yè)應(yīng)取得合法憑證；（2）應(yīng)盡量向金融機(jī)構(gòu)貸款。如果向金融機(jī)構(gòu)以外的其他機(jī)構(gòu)借款，利率超過(guò)金融機(jī)構(gòu)的相應(yīng)利息則無(wú)法得到抵扣；（3）同業(yè)拆解的利息支出可以列支。企業(yè)之間相互融資，既保證了資金周轉(zhuǎn)，又可以就利息支出列支扣除，減小稅負(fù)。

篇（4）

稅收籌劃又稱為納稅籌劃，是指在遵循稅收法規(guī)的前提下，納稅人為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托納稅人，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先安排和策劃，以充分利用稅法所提到的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種稅。確切地說(shuō)，消費(fèi)稅是對(duì)特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅?，F(xiàn)行消費(fèi)稅的納稅范圍包括5類消費(fèi)品：(1)過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火、一次性筷子（2006新增）等。(2)奢侈品、非生活必需品，如化妝品、貴重首飾及高檔手表（2006新增）等。(3)高能耗及高檔消費(fèi)品，如小汽車、游艇（2006新增）等。(4)不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，如汽油、柴油等。(5)只具有財(cái)政意義的消費(fèi)品，如汽車輪胎等。

稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分，企業(yè)為了最大限度的降低稅負(fù)，謀求合法的經(jīng)濟(jì)利益，有必要在依法納稅的前提下，對(duì)稅負(fù)不同的多種納稅方案實(shí)施優(yōu)化選擇，能動(dòng)的利用稅收杠桿，充分發(fā)揮稅收籌劃作用。

在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，我國(guó)很多企業(yè)仍不具備消費(fèi)稅籌劃的技術(shù)和能力，而是以偷漏稅款等手段減輕稅負(fù)。而這一切恰恰說(shuō)明企業(yè)有必要對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行合理的籌劃，用法律武器維護(hù)自身利益。

另外，對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行合理的籌劃還有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。籌劃理論和實(shí)踐的發(fā)展程度實(shí)際上是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平的重要指標(biāo)。資金、成本和利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的三要素，而對(duì)消費(fèi)稅在內(nèi)的各種稅種的籌劃正是為了實(shí)現(xiàn)三要素的最佳效果。因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中進(jìn)行消費(fèi)稅籌劃，是維護(hù)企業(yè)利益，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的必由之路。對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行籌劃一般可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：

一、納稅人的籌劃

由于消費(fèi)稅是針對(duì)特定的納稅人，即僅僅對(duì)生產(chǎn)者、委托加工者和進(jìn)口者征稅，因此可以通過(guò)納稅人企業(yè)的設(shè)立、合并，遞延納稅時(shí)間，甚至減少納稅。

我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅是與增值稅配合而來(lái)的，在增值稅普遍調(diào)節(jié)的基礎(chǔ)上，發(fā)揮重點(diǎn)調(diào)節(jié)的功能。因此，消費(fèi)稅的征收范圍比較窄，僅僅局限在15類商品中。如果企業(yè)希望從源頭上節(jié)稅，不妨在投資決策的時(shí)候，就避開(kāi)上述消費(fèi)品，而選擇其他符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、在流轉(zhuǎn)稅及所得稅方面有優(yōu)惠措施的產(chǎn)品進(jìn)行投資。如高檔攝像機(jī)、高檔組合音響、裘皮制品、移動(dòng)電話、裝飾材料等。在市場(chǎng)前景看好的情況下，企業(yè)選擇這類項(xiàng)目投資，也可以達(dá)到規(guī)避消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)的目的。

合并會(huì)使原來(lái)企業(yè)間的購(gòu)銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費(fèi)稅稅款。如果兩個(gè)合并企業(yè)之間存在著原材料供應(yīng)關(guān)系，則在合并前，這筆原材料的轉(zhuǎn)讓關(guān)系為購(gòu)銷關(guān)系，應(yīng)按正常的購(gòu)銷價(jià)格繳納消費(fèi)稅稅款。而在合并后，企業(yè)之間的原材料購(gòu)銷關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓關(guān)系，因此這一環(huán)節(jié)不用再繳納消費(fèi)稅，而是遞延到銷售環(huán)節(jié)再繳納。

如果后一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一環(huán)節(jié)低，則可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。因?yàn)榍耙画h(huán)節(jié)應(yīng)該繳納的稅款延遲到后一環(huán)節(jié)再繳納，這樣由于后面環(huán)節(jié)稅率較低，合并前企業(yè)間的銷售額在合并后就可適用較低的稅率，因此能減輕稅負(fù)。

如A市某糧食白酒生產(chǎn)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“甲企業(yè)”）委托某酒廠（以下簡(jiǎn)稱“乙企業(yè)”）為其加工酒精6噸，糧食由委托方提供，發(fā)出糧食成本510000元，支付加工費(fèi)60000元，增值稅10200元，用銀行存款支付。受托方無(wú)同類酒精銷售價(jià)。收回的酒精全部用于連續(xù)生產(chǎn)套裝禮品白酒100噸，每噸不含稅售價(jià)30000元，當(dāng)月全部銷售。那么：

受托方應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅＝（510000＋60000）÷（1-5%）×5%＝30000（元）

由于委托加工已稅酒精不得予以抵扣，委托方支付的30000元消費(fèi)稅將計(jì)入原材料的成本。

銷售套裝禮品白酒應(yīng)納消費(fèi)稅＝100×30000×20%+100×2000×0.5＝700000（元）

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝700000×（7%＋3%）＝70000（元）

若不考慮銷售費(fèi)用，該筆業(yè)務(wù)盈利為：“銷售收入-銷售成本-銷售稅金＝100×30000-（510000＋60000＋30000）-（700000＋70000）＝3000000-600000-770000＝1630000（元）

如果改變方案，甲企業(yè)將乙企業(yè)吸收合并，甲企業(yè)在委托加工環(huán)節(jié)支付的30000元消費(fèi)稅將得到抵扣，節(jié)省的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加費(fèi)將轉(zhuǎn)化為公司利潤(rùn)。

以上只是白酒生產(chǎn)企業(yè)并購(gòu)上游企業(yè)的節(jié)稅效應(yīng)。在實(shí)際籌劃時(shí)還需要考慮許多問(wèn)題如乙企業(yè)股東是否愿意被并購(gòu)等等。此外，甲企業(yè)如果不采取兼并乙企業(yè)，而是籌資投資一個(gè)生產(chǎn)酒精的項(xiàng)目，也能達(dá)到節(jié)稅的目的，不過(guò)這需要增加投資成本。

二、計(jì)稅依據(jù)的籌劃

我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅計(jì)稅辦法分為從價(jià)計(jì)征，從量計(jì)征和復(fù)合計(jì)征三種類型，不同的計(jì)稅方法有不同的計(jì)稅依據(jù)。進(jìn)行消費(fèi)稅籌劃時(shí)，在計(jì)稅依據(jù)方面大有文章可做。

其一，包裝物押金的籌劃。對(duì)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果包裝物連同產(chǎn)品銷售，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)上如何處理，包裝物均應(yīng)并入銷售額中計(jì)征消費(fèi)稅。但如果包裝物并未隨同產(chǎn)品銷售，而是借給購(gòu)貨方周轉(zhuǎn)使用，僅僅收取包裝物押金的話，只要此項(xiàng)押金在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)（一般為1年）退回，可以不并入銷售額計(jì)算納稅。因此，企業(yè)可以在情況允許時(shí)采用出借包裝物的方式，一方面有助于減少計(jì)稅依據(jù)，降低稅收負(fù)擔(dān)，另一方面在歸還押金之前，企業(yè)可以占有這部分押金的利息。

如某企業(yè)銷售商品100件，每件售價(jià)500元，其中含木質(zhì)包裝箱價(jià)款50元，如果連同包裝物一并銷售，銷售額為50000元。若消費(fèi)稅稅率為10%，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為5000（50000×10%=5000）元。如果企業(yè)不將包裝物隨同消費(fèi)品出售，而采用收取包裝物押金的方法，規(guī)定要求購(gòu)貨方在6個(gè)月內(nèi)退還，就可以節(jié)稅427.35[50×100÷（1+17%）=427.35]元，實(shí)際納稅4572.65（5000-427.35）元，此外企業(yè)還可以從銀行獲得這5000元押金所孽生的利息。

其二，關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)籌劃。消費(fèi)稅的重要特點(diǎn)是單環(huán)節(jié)計(jì)稅，即僅對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)計(jì)稅，對(duì)流通環(huán)節(jié)和終極消費(fèi)環(huán)節(jié)則不計(jì)稅。因此，生產(chǎn)（委托加工，進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低的銷售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。而獨(dú)立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只需繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，這樣可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)減輕，但增值稅稅負(fù)不變。

如某企業(yè)生產(chǎn)鉑金首飾，今年初投資成立了獨(dú)立核算的首飾銷售公司，其產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)過(guò)程改變?yōu)楸静繉⑸a(chǎn)的鉑金首飾批發(fā)給首飾銷售公司，再由首飾銷售公司實(shí)施對(duì)外銷售。假設(shè)鉑金首飾市場(chǎng)價(jià)格是每克158元，而總部供應(yīng)給首飾銷售公司的批發(fā)價(jià)是每克128元，低于市場(chǎng)價(jià)格30元，其增設(shè)銷售環(huán)節(jié)的結(jié)果是消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)減少了30元。由于鉑金首飾是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的，且消費(fèi)稅稅率為10％，因此某企業(yè)的這項(xiàng)稅務(wù)籌劃取得了每克鉑金首飾減少消費(fèi)稅3元的節(jié)稅效果。

其三，稅率的籌劃。具體而言：

(1)選擇低稅率的原料及工藝進(jìn)行籌劃。不同原料生產(chǎn)的酒，消費(fèi)稅的稅率是不相同的，糧食白酒、薯類白酒最高，其他酒則低。所以，可盡量用其他酒的原料（如果品、野生植物等）生產(chǎn)酒，少用糧食白酒的原料生產(chǎn)酒。另外，同一種原料生產(chǎn)的工藝不同，其消費(fèi)稅的稅率也不同。一般蒸餾法要比過(guò)濾方法制出的酒稅率高。同樣是大米，經(jīng)加溫、糖化、發(fā)酵后，采用壓榨釀制的酒屬黃酒，如果經(jīng)糖化、發(fā)酵后，采用蒸餾方法釀制的酒卻屬于糧食白酒。為了降低稅負(fù)，在條件許可的情況下，改變舊工藝開(kāi)發(fā)新的流程，盡量采用非蒸餾方法生產(chǎn)酒。另外以白酒為酒基的配制酒、泡制酒相對(duì)應(yīng)的稅率過(guò)高，所以在配制酒、泡制酒（包括制藥酒）可盡量用黃酒作酒基。

（2）兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃。稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)分開(kāi)核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算的或?qū)⒉煌惵实膽?yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。這就要求企業(yè)健全會(huì)計(jì)核算，按不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品分開(kāi)核算。如果為達(dá)到促銷效果，采用成套銷售方式的，可以考慮將稅率相同或相近的消費(fèi)品組成成套銷售。如可以將不同品牌的化妝品套裝銷售，而如果將護(hù)膚護(hù)發(fā)品（消費(fèi)稅稅率為0）和化妝品（消費(fèi)稅稅率為30%）組成一套銷售，就會(huì)大大增加企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅。同樣，將稅率為20%的糧食白酒和稅率為10%的藥酒組成禮品套裝銷售也是不合算的。除非企業(yè)成套銷售所帶來(lái)的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于因此而增加的消費(fèi)稅及其他成本，或者企業(yè)是為了達(dá)到占領(lǐng)市場(chǎng)、宣傳新產(chǎn)品等戰(zhàn)略目的，否則單純從稅收角度看，企業(yè)應(yīng)將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品分開(kāi)核算，分開(kāi)銷售。

（3）混合銷售行為的籌劃。稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)的混合銷售行為，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。若貨物為應(yīng)稅消費(fèi)品，則計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額和計(jì)算增值稅的銷售額是一致的，都是向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)等諸多費(fèi)用。如摩托車生產(chǎn)企業(yè)既向客戶銷售摩托車，又負(fù)責(zé)運(yùn)送所售摩托車、并收取運(yùn)費(fèi)，則運(yùn)費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用，就應(yīng)并入銷售額計(jì)算征收消費(fèi)稅。如果將運(yùn)費(fèi)同應(yīng)稅消費(fèi)品分開(kāi)核算，則可以減少銷售額，少納消費(fèi)稅，運(yùn)費(fèi)部分只納3%的營(yíng)業(yè)稅，而無(wú)需按應(yīng)稅消費(fèi)品的高稅率納消費(fèi)稅?，F(xiàn)在由于客戶日益重視售后服務(wù)，企業(yè)可以考慮設(shè)立售后服務(wù)部、專業(yè)服務(wù)中心等來(lái)為客戶提供各種營(yíng)業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，將取得的各種勞務(wù)收入單獨(dú)核算、單獨(dú)納稅，以避免因消費(fèi)稅高稅率而帶來(lái)的額外負(fù)擔(dān)。例如，白酒生產(chǎn)企業(yè)就可以成立專門的運(yùn)輸中心來(lái)運(yùn)輸所售白酒，所收運(yùn)費(fèi)繳納3%的營(yíng)業(yè)稅，而不用按20%繳納消費(fèi)稅，這樣就節(jié)約了納稅支出。

第四，利用“臨界點(diǎn)籌劃”和稅收優(yōu)惠政策籌劃。具體包括：

一是避開(kāi)高稅率，選擇低稅率。如某啤酒廠2004年生產(chǎn)銷售某品牌啤酒，每噸出廠價(jià)格為3000元。2005年，該廠對(duì)該品牌啤酒的生產(chǎn)工藝進(jìn)行了改進(jìn)，使該種啤酒的質(zhì)量得到了較大提高。按常理產(chǎn)品質(zhì)量提高后，產(chǎn)品價(jià)格會(huì)相應(yīng)提高，但該廠沒(méi)有提高產(chǎn)品價(jià)格，反而降低了價(jià)格，每噸定為2980元。因?yàn)樵搹S在定價(jià)時(shí)充分考慮了啤酒消費(fèi)稅實(shí)行從量課稅制度，從2001年5月起，實(shí)行差別定額稅率，每噸啤酒出廠價(jià)格在3000元（含3000元）以上的，單位稅額250元/噸；3000元以下的，單位稅額220元/噸。雖然按原廠家3000元的定價(jià)每噸需要繳納250元消費(fèi)稅，收益2750元；但定價(jià)降為2980元后，每噸繳納220元消費(fèi)稅，收益增加為2760元，僅此項(xiàng)不僅增加了10元的收益，而且由于價(jià)格優(yōu)勢(shì)，可以增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。不過(guò)在本案中存在稅收臨界點(diǎn)問(wèn)題，即啤酒出廠價(jià)定價(jià)為每噸3000元以上或3000元以下時(shí)，就會(huì)因?yàn)槎▋r(jià)導(dǎo)致稅負(fù)上升或下降。

二是充分享受稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)注意把握稅收政策中的優(yōu)惠政策，盡量避開(kāi)高稅率和避免繳納消費(fèi)稅，最終達(dá)到節(jié)稅的目的。

目前我國(guó)許多企業(yè)不僅已有效實(shí)施了稅務(wù)籌劃并取得了一系列的成效，但是依然存在許多不足和違規(guī)之處。筆者認(rèn)為，要搞好稅務(wù)籌劃，實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化，在實(shí)踐中需注意以下幾個(gè)問(wèn)題:

首先，籌劃時(shí)應(yīng)把握好“度”。不應(yīng)把稅務(wù)籌劃演變?yōu)楸芏?、逃稅。避稅雖然不違法，但卻違背了國(guó)家立法意圖和道德，鉆法律空子。逃稅則是明顯違反了稅收法律規(guī)定，是國(guó)家不允許的。稅收籌劃的目的是節(jié)稅，使企業(yè)承擔(dān)較小的納稅成本，必須在稅收法律、制度規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行。

篇（5）

1引言

企業(yè)股權(quán)投資是企業(yè)發(fā)展中非常常見(jiàn)的一種投資方式，一般情況下，其通常發(fā)生在兩個(gè)不同的公司或者公司與風(fēng)投機(jī)構(gòu)之間。在股權(quán)投資及后續(xù)的管理過(guò)程中，目標(biāo)企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生了轉(zhuǎn)變，經(jīng)營(yíng)方式有可能隨著投資企業(yè)的管控而發(fā)生變化。企業(yè)的股權(quán)投資根據(jù)投資企業(yè)占被投資企業(yè)的股權(quán)比例，又可分為全資、控股和參股等幾種情況[1]。企業(yè)股權(quán)投資過(guò)程因涉及各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，牽扯稅種及稅負(fù)金額的計(jì)算，從減少稅負(fù)的角度，應(yīng)進(jìn)行必要的稅務(wù)籌劃。論文根據(jù)企業(yè)股權(quán)投資的過(guò)程，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)移過(guò)程中的稅收問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)單分析，希望能夠?yàn)橛泄蓹?quán)投資業(yè)務(wù)需求的企業(yè)提供參考。

2企業(yè)股權(quán)投資目標(biāo)的選擇

對(duì)投資企業(yè)來(lái)說(shuō)，目標(biāo)企業(yè)的選擇是企業(yè)股權(quán)投資的首要任務(wù)，需對(duì)投資標(biāo)的企業(yè)從行業(yè)前景、業(yè)務(wù)相關(guān)度、經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況及所在地的政策方面進(jìn)行深入的調(diào)研，為稅收籌劃提供依據(jù)。對(duì)企業(yè)投資方來(lái)說(shuō)，企業(yè)股權(quán)投資是實(shí)現(xiàn)企業(yè)資本增值的重要途徑之一，是企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)管理的重要組成部份。因此，企業(yè)投資方在選擇投資目標(biāo)企業(yè)時(shí)，首先應(yīng)考慮被投資企業(yè)的基本狀況，投資方更愿意將資本投向那些新興朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)或者與本公司經(jīng)營(yíng)有直接關(guān)系的企業(yè)。在投資的前期盡調(diào)過(guò)程中，投資企業(yè)應(yīng)對(duì)標(biāo)的企業(yè)的以下基本情況進(jìn)行評(píng)估與核實(shí)：被投資企業(yè)所處行業(yè)是否為國(guó)家政策支持產(chǎn)業(yè)，所提品或者服務(wù)在市場(chǎng)上的占有情況、是否被市場(chǎng)及消費(fèi)者認(rèn)可，品牌認(rèn)知度如何；企業(yè)近年的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)管理模式、人員結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化理念等，對(duì)標(biāo)的企業(yè)所處產(chǎn)業(yè)、地區(qū)的政府投資優(yōu)惠政策、稅收減免政策信息作全面的收集和分析，只有前期盡調(diào)結(jié)果表明被投資企業(yè)與企業(yè)戰(zhàn)略業(yè)務(wù)方向相符，企業(yè)質(zhì)地良好，能對(duì)企業(yè)發(fā)展起到正向支撐作用，方可列為投資目標(biāo)[2]。

3企業(yè)股權(quán)投資涉及稅種分析

企業(yè)股權(quán)在轉(zhuǎn)移過(guò)程中主要涉及印花稅、個(gè)人所得稅以及企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、契稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。接下來(lái)，論文將分別予以簡(jiǎn)單介紹。印花稅：根據(jù)1988年國(guó)務(wù)院頒布的《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》第2條規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)為應(yīng)納稅憑證。股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同屬于該條所指的“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”，應(yīng)當(dāng)按照所載金額萬(wàn)分之五貼花，依法繳納印花稅。個(gè)人所得稅：根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例之相關(guān)規(guī)定，自然人股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個(gè)人每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的比例稅率。企業(yè)所得稅：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局于2000年的“國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文”《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》規(guī)定，企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。對(duì)居民企業(yè)取得所有應(yīng)納稅收入及非居民年企業(yè)取得的除下述收入外的所有收入，按25%稅率繳納企業(yè)所得稅，具體計(jì)算公式為：應(yīng)納稅金=應(yīng)納稅所得額×25%；對(duì)非居民企業(yè)，在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。具體計(jì)算公式為：應(yīng)納稅金=應(yīng)納稅所得額×20%。增值稅、消費(fèi)稅：根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條，規(guī)定“將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者”屬視同銷售貨物行為。因此，投資者以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。屬消費(fèi)稅征稅范圍的，還應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅[3]。契稅：根據(jù)《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條規(guī)定，以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股，視同轉(zhuǎn)讓，對(duì)接收方按照3%~5%的稅率征收契稅。營(yíng)業(yè)稅：根據(jù)2003年1月1日起執(zhí)行的財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的財(cái)稅[2002]191號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》規(guī)定，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。

4股權(quán)投資中企業(yè)稅收籌劃策略分析

企業(yè)股權(quán)投資中可充分利用稅收政策，選擇適合的投資方式、投資時(shí)機(jī)制定投資方案，合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少稅務(wù)成本。以下簡(jiǎn)要分析幾種方式：

4.1選擇合適的股權(quán)投資比例

股權(quán)結(jié)構(gòu)選擇：財(cái)稅[2009]59條規(guī)定：符合相關(guān)條件的，適用特殊性稅務(wù)處理，企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)投資比例的選擇時(shí)可進(jìn)行參考。收購(gòu)100%股權(quán)可有效地規(guī)避目標(biāo)企業(yè)所涉及的債務(wù)、勞資關(guān)系、法律糾紛等一系列問(wèn)題，但會(huì)增大投資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加投資企業(yè)的資本支出；如投資方的資產(chǎn)占有不低于原企業(yè)25%，且股權(quán)支付比例不低于85%，投資企業(yè)能夠享有相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，暫免企業(yè)所得稅。根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，在實(shí)際的股權(quán)投資中，若股份支付比例大于85%或者同一控制不支付的情況下，雙方都可以免除并購(gòu)過(guò)程中所得稅，這對(duì)企業(yè)股權(quán)投資雙方來(lái)說(shuō)不失為一條良策。

4.2選擇合適的股權(quán)收購(gòu)對(duì)價(jià)支付方式

通常情況下，企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)投資時(shí)，選用的投資方式主要有：貨幣資金投資、實(shí)物資產(chǎn)投資、無(wú)形資產(chǎn)投資、換股投資以及債券投資等。企業(yè)在進(jìn)行投資對(duì)價(jià)支付方式選擇時(shí)，應(yīng)該根據(jù)自身真實(shí)狀況，選擇效益比較高的投資形式。假設(shè)企業(yè)直接以貨幣資金投資，不能起到節(jié)稅的效果。實(shí)物資產(chǎn)投資中，如企業(yè)以土地（房地產(chǎn)）作為對(duì)價(jià)，根據(jù)財(cái)稅字[1995]048號(hào)《關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》規(guī)定：對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。再如換股投資，它是指股權(quán)投資方以股權(quán)支付的方式收購(gòu)目標(biāo)企業(yè)的股權(quán)，雙方只需按照稅法約定繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅和印花稅即可，無(wú)需再另行繳納其他稅額，但這種投資方式有一定限制，根據(jù)稅法規(guī)定，股權(quán)投資方購(gòu)買被投資方的股權(quán)份額不得低于75%，而且股權(quán)支付比例不低于85%，才可以采用相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，所以在企業(yè)的股權(quán)投資中要特別注意這點(diǎn)。

4.3充分利用當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策

在我國(guó)現(xiàn)行的稅法中，對(duì)一些特殊地區(qū)有一定經(jīng)濟(jì)優(yōu)惠政策，例如，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、浦東新區(qū)以及民族自治區(qū)等地區(qū)。除此之外，一些當(dāng)?shù)卣疄榱送七M(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，也會(huì)單獨(dú)推行一些地區(qū)性的稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵(lì)企業(yè)投資入住，帶動(dòng)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。如果被投資企業(yè)在這些優(yōu)惠地區(qū)，能夠享有國(guó)家或者當(dāng)?shù)亟o予的稅收優(yōu)惠政策，則能提高被投資企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力[4]。

篇（6）

    目前教育界對(duì)稅法教學(xué)的討論廣泛，如何發(fā)揮學(xué)生在此課程中學(xué)習(xí)的主導(dǎo)地位是需要解決的問(wèn)題。本文就稅法教學(xué)的幾個(gè)主要問(wèn)題進(jìn)行初步研究。

一、對(duì)稅法教學(xué)的認(rèn)識(shí)

（一）稅法教學(xué)的重要性

    稅法教學(xué)的重要性是由稅法的重要性和市場(chǎng)對(duì)人才培養(yǎng)的要求決定的。稅收是財(cái)政收入的主要來(lái)源。并且隨著稅務(wù)復(fù)雜程度的提高，社會(huì)對(duì)稅務(wù)人才的需求增加。因此通過(guò)課程改革使學(xué)生掌握一定的稅收法律知識(shí)顯得尤為重要。

（二）目前稅法教學(xué)面臨的問(wèn)題

（1）《稅法》課程理論體系龐大，課時(shí)少，知識(shí)更新快使學(xué)生產(chǎn)生畏難情緒

    稅法包括稅收實(shí)體法和稅收程序法。稅法條例體系混亂，國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的通知在稅法體系中也占有舉足輕重的分量，并且很多稅種的改革與調(diào)整是不定期的，出臺(tái)的文件、通知等行政性法規(guī)很多。但是此課程課時(shí)較少，和龐大的知識(shí)體系和繁復(fù)的法律條文不匹配。

（2）課堂教學(xué)模式落后，傳統(tǒng)的講授法難以激發(fā)學(xué)生的興趣

目前，稅法教學(xué)多采用“講授+板書”模式。由于條文繁多，多數(shù)學(xué)生對(duì)案例分析更多是機(jī)械、被動(dòng)地接受知識(shí)，如何有效應(yīng)用案例教學(xué)法存在一定挑戰(zhàn)。

（3）傳統(tǒng)的課程考核體系過(guò)于單一，不利于培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)和綜合能力

傳統(tǒng)的筆閉卷考核無(wú)法全面地開(kāi)拓思維和提高學(xué)生的綜合素質(zhì)。

二、改革的理念及主要內(nèi)容

     《稅法》教學(xué)改革核心是應(yīng)用“自主學(xué)習(xí)”合作型教學(xué)模式，改變以“教師教材為中心”的模式，以培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)的能力為目標(biāo)，借鑒國(guó)外教學(xué)模式，展開(kāi)小組討論演講并改革單一的考核模式，整個(gè)教學(xué)將分成三個(gè)階段：教師布置引導(dǎo)，學(xué)生自主學(xué)習(xí)和評(píng)價(jià)反饋。

（一）、教師布置引導(dǎo)階段——發(fā)放學(xué)習(xí)指南，精選并介紹相關(guān)案例

1．發(fā)放學(xué)習(xí)指南，讓學(xué)生明確學(xué)習(xí)任務(wù)。

借鑒國(guó)外的教學(xué)模式，學(xué)期初發(fā)放學(xué)習(xí)指南，告知學(xué)生考核要求 和教學(xué)進(jìn)度并向?qū)W生提供本課程每章節(jié)的閱讀書目，學(xué)習(xí)指南包括：

a．課程簡(jiǎn)介：本課程是會(huì)計(jì)專業(yè)的核心課，內(nèi)容包括稅法構(gòu)成要素、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅及其他稅種。

      b．教學(xué)進(jìn)度：根據(jù)每學(xué)期的時(shí)間來(lái)安排

      c．考核要求：考勤（10%）案例演講 (10%) 案例論文(20%) 期中考試 (20%) 期末成績(jī)（40%）

案例演講：以3-4人小組為單位，針對(duì)某個(gè)案例介紹分析

案例論文：選擇近年發(fā)生的偷稅案，找出1-2個(gè)議題并用相關(guān)知識(shí)分析，800字以上

       d．以供案例演講和論文的備選案例

       e．參考書目

2. 教師精選并介紹教學(xué)案例，提出相關(guān)議題.

案例教學(xué)法使《稅法》枯燥的學(xué)科變得生動(dòng)起來(lái)，但在選擇案例時(shí)要注意：首先，選擇的案例要少而精，學(xué)生能在有限的時(shí)間進(jìn)行深入的分析。其次，選擇的案例要發(fā)生在近期并且貼近生活，例如近年來(lái)的個(gè)人所得稅的改革等。再次，選取的案例既要緊扣教材內(nèi)容并且有助于學(xué)生理解。

在此階段，教師要引導(dǎo)學(xué)生展開(kāi)小組討論，調(diào)動(dòng)學(xué)習(xí)積極性。

（二）、學(xué)生自主學(xué)習(xí)階段——以課堂討論為核心，引導(dǎo)學(xué)生展開(kāi)討論

此階段是中心環(huán)節(jié)，注重師生互動(dòng)，學(xué)生要在此環(huán)節(jié)中積極發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

首先，營(yíng)造寬松互動(dòng)的氛圍，上課前改變教室格局，把課桌變成環(huán)繞式的格局，改變?cè)u(píng)判性的    方式評(píng)價(jià)學(xué)習(xí)結(jié)果，允許學(xué)生自由討論，展開(kāi)聯(lián)想。

    其次，引導(dǎo)學(xué)生積極課堂討論，討論前， 教師要定出案例分析要解決的問(wèn)題和討論的步驟， 最好選擇開(kāi)放性話題。學(xué)生可分組進(jìn)行討論，并在每組安排思維較為活躍的學(xué)生。討論中，學(xué)生可自由發(fā)言，教師也可選擇同學(xué)發(fā)言，但應(yīng)該慎重挑選第一位發(fā)言者，起到有效的示范作用。 教師要適時(shí)鼓勵(lì)學(xué)生提出新觀點(diǎn)，培養(yǎng)創(chuàng)新意識(shí)。在討論的最后，教師可根據(jù)課程本身和學(xué)生的討論補(bǔ)充問(wèn)題，并鼓勵(lì)學(xué)生對(duì)討論中涌現(xiàn)的知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)歸納。

（三）、評(píng)價(jià)反饋階段——改變傳統(tǒng)單一的評(píng)價(jià)模式，考核方式多樣化

教師應(yīng)改變傳統(tǒng)的以考試為主要模式的考核方式，以開(kāi)放式的案例演講與案例論文為核心，細(xì)化評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，注重反饋，并在學(xué)期初告知學(xué)生考核體系。

       案例演講的評(píng)分內(nèi)容：演講內(nèi)容（議題相關(guān)性、回答準(zhǔn)確性）；PPT印象（內(nèi)容概括性與邏輯性）；演講技巧(語(yǔ)音語(yǔ)速、身體語(yǔ)言、觀眾互動(dòng)、語(yǔ)言邏輯性)

演講內(nèi)容和PPT印象同組成員分?jǐn)?shù)相同，但演講技巧同組成員分?jǐn)?shù)不同。

案例論文的設(shè)置：設(shè)置開(kāi)放性命題；學(xué)生自由選擇近幾年發(fā)生的偷稅漏稅案；找出幾個(gè)議題，用相關(guān)稅法知識(shí)分析，800字以上

案例論文的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)：格式標(biāo)準(zhǔn)、案例介紹、議題相關(guān)性、分析準(zhǔn)確性

總之，稅法教學(xué)應(yīng)實(shí)施以能力考核為主。從平時(shí)考察、作業(yè)評(píng)價(jià)、解決問(wèn)題等多個(gè)方面考核學(xué)生， 以改變片面依賴閉卷筆試的考核模式。

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篇（7）

一、環(huán)境稅的歷史演進(jìn)

近代工業(yè)革命使得人與自然的相互作用的頻率越來(lái)高，人類對(duì)自然探究和開(kāi)發(fā)的領(lǐng)域越來(lái)越廣，科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展使人類征服自然的能力空前的強(qiáng)化。對(duì)經(jīng)濟(jì)利益無(wú)休止的追求，對(duì)自然資源欲壑難填的索取，嚴(yán)重破壞著環(huán)境，生態(tài)越來(lái)越脆弱，而自然統(tǒng)統(tǒng)將其遭受的破壞結(jié)果反作用給人類。

面對(duì)全球環(huán)境的狀況和人類可持續(xù)發(fā)展的要求，人類開(kāi)始了反思而各國(guó)也開(kāi)始用各種手段解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的環(huán)境問(wèn)題，稅收就是其中范圍最廣、最有效的手段之一。

有關(guān)環(huán)境稅的理論淵源，世界學(xué)界普遍認(rèn)為是由英國(guó)福利經(jīng)濟(jì)學(xué)家、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家之創(chuàng)始人庇古（1877-1959年），最早是在1920年出版的《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》中提出。庇古的“政府利用宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為”思想，是環(huán)境稅得以產(chǎn)生的奠基理論。在上世紀(jì)六十年代，重大環(huán)境污染事件幾乎在許多國(guó)家逐漸發(fā)生，于是越來(lái)越多人們開(kāi)始反思傳統(tǒng)的行政手段在治理環(huán)境污染方面的蹩腳之處。于是，世界各國(guó)開(kāi)始逐步探討關(guān)于生態(tài)環(huán)境保護(hù)的稅收問(wèn)題，促使經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古的“宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為”的環(huán)境稅理論得以醞釀，順應(yīng)世界潮流的環(huán)境稅應(yīng)運(yùn)而生。20世紀(jì)30年代凱恩斯學(xué)派的興起，稅收不僅要為國(guó)家機(jī)器的運(yùn)作提供經(jīng)費(fèi)支持，還要為資源配置，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)提供服務(wù)，合理的制定稅收政策，利用稅率的調(diào)整，稅目的設(shè)立可以直接影響整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)資源配置，也會(huì)間接或者直接影響人們對(duì)開(kāi)發(fā)自然資源所付出的代價(jià)的態(tài)度。

二十世紀(jì)七十年代，西歐普遍采用排污稅和排污費(fèi)，這是環(huán)保稅收手段形成的第一次。環(huán)保稅在二十世紀(jì)八十年代得到重視，歐美各國(guó)開(kāi)始逐步開(kāi)征生態(tài)稅、綠色環(huán)境稅等稅種來(lái)維護(hù)生態(tài)環(huán)境，這是推行環(huán)保稅的第二次。二十世紀(jì)九十年代后，在聯(lián)合國(guó)環(huán)境規(guī)劃署等國(guó)際組織的大力推動(dòng)下，環(huán)境稅的研究又邁出重大一步。

二、環(huán)境稅概念的界定

關(guān)于環(huán)境稅的概念，學(xué)者的提法不一。有的將其稱之為庇古稅，以創(chuàng)始人的名字進(jìn)行命名。有的學(xué)者稱之為綠色稅（greentaxes）豍，用綠色環(huán)保的理念進(jìn)行美化。還有人將之界定為生態(tài)稅（ecologicaltaxes），經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織在其編寫的OECD環(huán)境經(jīng)濟(jì)與政策叢書——《稅收與環(huán)境：互補(bǔ)性政策》一書中就將該稅收類型稱之為生態(tài)稅豎。主流觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)該采納環(huán)境稅這一概念豏。作者認(rèn)為“庇古稅”是該理論形成的初期，人們對(duì)環(huán)境稅認(rèn)識(shí)尚淺時(shí)提出來(lái)的，“綠色稅”是對(duì)環(huán)保理念的美好詮釋，不適宜作為一個(gè)法律術(shù)語(yǔ)?！吧鷳B(tài)稅”雖然體現(xiàn)課稅的目的是維護(hù)生態(tài)環(huán)境，但就效應(yīng)來(lái)看，如果它對(duì)保護(hù)環(huán)境起到了重大作用則很可能被認(rèn)同，若要上升到維持生態(tài)平衡的高度，難免會(huì)牽強(qiáng)附會(huì)。即便有統(tǒng)一的稱謂，由于應(yīng)用時(shí)間短，各國(guó)實(shí)踐又有差距，因此學(xué)界和實(shí)務(wù)中沒(méi)有統(tǒng)一的內(nèi)涵。對(duì)環(huán)境稅概念的界定，學(xué)界分別持有狹義、中義、廣義三類觀點(diǎn)。狹義的觀點(diǎn)認(rèn)為環(huán)境稅即環(huán)境污染稅，國(guó)家為了控制環(huán)境污染之程度、范圍，而對(duì)環(huán)境污染的經(jīng)濟(jì)主體征收的特別稅種。王亮、吳俊杰在《開(kāi)征環(huán)境稅是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要舉措》。中義的環(huán)境稅，是指對(duì)一切開(kāi)發(fā)利用環(huán)境資源的主體，依照其對(duì)環(huán)境的開(kāi)發(fā)、利用強(qiáng)度以及造成的污染破壞程度進(jìn)行征收的稅種。廣義的環(huán)境稅，是政府為實(shí)現(xiàn)特定環(huán)境保護(hù)目的或籌集環(huán)境保護(hù)資金以及調(diào)節(jié)納稅人環(huán)境保護(hù)行為而征收的一系列稅收或采用的各種稅式支出的總稱。狹義說(shuō)簡(jiǎn)單地把環(huán)境稅等同于污染稅，于是資源稅被排除在外，環(huán)境稅的內(nèi)涵被大大縮小。中義說(shuō)僅包括了刺激型稅種，不包括收入型稅種和其它稅種中所體現(xiàn)的環(huán)境保護(hù)措施。因此，本文采廣義說(shuō)。

三、環(huán)境稅的理論基礎(chǔ)

關(guān)于環(huán)境稅的理論基礎(chǔ)，主要有一下幾種觀點(diǎn)：

（一）外部性理論

被贊譽(yù)為英國(guó)福利經(jīng)濟(jì)學(xué)之父的庇古，其創(chuàng)造的外部性理論是政府征收環(huán)境保護(hù)稅的主要經(jīng)濟(jì)學(xué)依據(jù)豐。外部經(jīng)濟(jì)效果是一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的行為對(duì)另一經(jīng)濟(jì)主體的福利所產(chǎn)生的效果，而這種效果并沒(méi)有從貨幣上或市場(chǎng)交易中反映出來(lái)豑。依照外部性理論不難推斷出以下結(jié)論：出企業(yè)或個(gè)人在追求利潤(rùn)或利益最大化時(shí)，往往會(huì)造成資源浪費(fèi)和環(huán)境污染，使得其他微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)中的主體——企業(yè)或個(gè)人的福利減少，形成外部經(jīng)濟(jì)。同時(shí)在，代際間也存在這樣的效應(yīng)，比如上代人對(duì)資源的過(guò)度消耗會(huì)透支下一代人的福利。庇古認(rèn)為自然環(huán)境為生產(chǎn)者提供的服務(wù)，造成生產(chǎn)企業(yè)的成本與社會(huì)花費(fèi)成本之間的差別，那么邊際凈私人產(chǎn)品和邊際凈社會(huì)產(chǎn)品的差額就是私人活動(dòng)的外部成本。假定政府征收與邊際污染成本的稅收相等，污染者的邊際私人成本就與邊際社會(huì)成本相等，邊際私人收益與邊際社會(huì)收益相等，污染者的外部性成本就被內(nèi)在化豒，使其認(rèn)清真實(shí)的的成本和收益。如果內(nèi)化不成功，一些行為的經(jīng)濟(jì)成本就會(huì)被忽略，如果外部費(fèi)用沒(méi)有成為服務(wù)和商品的價(jià)格要素，就會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)的扭曲豓。此后的學(xué)者西蒙斯提出了“社會(huì)成本”的概念，主張由企業(yè)來(lái)承擔(dān)社會(huì)成本，因此降低資源的社會(huì)成本，提高私人生產(chǎn)成本，促使其節(jié)約資源，減少污染，外部成本通過(guò)征收環(huán)境稅而使成本內(nèi)化，構(gòu)成了征收環(huán)境保護(hù)稅的理論框架。

（二）“稀缺資源”論

另一種關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論是“稀缺資源”論。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，資源的稀缺性，促使人們研究社會(huì)是怎樣從各種可能的物品與勞務(wù)中擇選、生產(chǎn)和定價(jià)，以及社會(huì)所生產(chǎn)的物品最終被誰(shuí)來(lái)消費(fèi)。布拉馬基[法]認(rèn)為只有稀缺的才有價(jià)值，他認(rèn)為世界上份額多余的，被隨意取得的資源，無(wú)論用處有多大，人們也不愿意花代價(jià)來(lái)獲得，因此，只有稀缺的資源才具有交換價(jià)值。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，人口數(shù)量得罪增加，資源的稀缺性特征逐漸明顯。環(huán)境資源的多元價(jià)值難以同時(shí)體現(xiàn)，如果一個(gè)要素在同一時(shí)間和空間很難滿足人們的生活要素就會(huì)很難滿足他們的生產(chǎn)要素。然而長(zhǎng)期以來(lái)，環(huán)境資源公有性和無(wú)價(jià)性被普遍接受，導(dǎo)致了公地悲劇的發(fā)生，對(duì)稀缺資源索取費(fèi)用有助于經(jīng)濟(jì)有效地使用資源。環(huán)境保護(hù)稅可以被認(rèn)為是一種變相的環(huán)境保護(hù)費(fèi)，通過(guò)征收環(huán)境保護(hù)稅來(lái)貫徹誰(shuí)污染誰(shuí)治理，誰(shuí)利用誰(shuí)補(bǔ)償?shù)脑瓌t。

四、完善我國(guó)環(huán)境稅法的立法建議

（一）設(shè)立專項(xiàng)環(huán)境稅

國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)證明，環(huán)境稅對(duì)保護(hù)環(huán)境、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，尤其是社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展有著重要作用。環(huán)境稅代替環(huán)境保護(hù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)是大勢(shì)所趨，其中專項(xiàng)稅收可以設(shè)立一下幾種：（1）大氣污染稅。即對(duì)排入大氣中的污染物進(jìn)行征稅。我國(guó)已經(jīng)對(duì)二氧化硫的排放物進(jìn)行收費(fèi)，用大氣污染稅代替環(huán)境保護(hù)費(fèi)，只不過(guò)是等一個(gè)合適的時(shí)機(jī)。（2）水污染稅。該稅旨在對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、城鎮(zhèn)居民向水中排放廢水進(jìn)行征稅。對(duì)個(gè)人和單位分別規(guī)定不同的征稅標(biāo)準(zhǔn)。（3）煤碳稅。作為發(fā)熱的主要元素，一氧化碳、甲烷等污染物的有機(jī)成分，我國(guó)可以參照瑞典的做法，對(duì)碳、硫的燃料征收碳稅。征收碳稅可以彌補(bǔ)消費(fèi)稅的缺陷，更好的發(fā)揮其調(diào)節(jié)功能，優(yōu)化資源，促進(jìn)資源的優(yōu)化，最大化的節(jié)約礦產(chǎn)資源，特別是抑制二氧化碳的排放量。對(duì)于煤炭稅的征收可以先試點(diǎn)，再推廣。兩種方式可以采納：一是對(duì)小排放量直接根據(jù)其消耗的含碳量作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)；一是對(duì)大排放源進(jìn)行定期檢查，根據(jù)檢測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)稅豔。（4）垃圾稅。該稅擬以我國(guó)境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、城鎮(zhèn)居民排放的固體廢物為征稅對(duì)象。但是需要區(qū)別不同種類、不同處理方式的垃圾。

當(dāng)然，對(duì)于環(huán)境稅的征收不是一個(gè)一蹴而就的過(guò)程，立法者需明確當(dāng)前我國(guó)環(huán)境出現(xiàn)的問(wèn)題，然后分階段、有計(jì)劃的進(jìn)行。

（二）完善現(xiàn)行稅種

1.完善資源稅

結(jié)合目前我國(guó)資源利用和環(huán)境污染的情況，在資源稅法律制度的完善過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)自然資源在社會(huì)生產(chǎn)和生活中的比重，發(fā)揮稅收宏觀調(diào)控作用。首先，拓寬資源稅的征稅范圍。將森林、草場(chǎng)、水等可再生資源納入征稅范圍，在調(diào)整范圍的同時(shí)可以適當(dāng)提高稅源的征收標(biāo)準(zhǔn)，并逐步將海洋、地?zé)?、?dòng)植物、土地納入征收范圍。其次，提高資源稅的征收標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)污染程度不同的資源采用不同的征收稅率，對(duì)不可再生的或者稀缺的資源可以提高稅率，以減少資源的浪費(fèi)。最后，合理設(shè)計(jì)計(jì)稅依據(jù)。

可將從量定額征收的應(yīng)稅資源的計(jì)稅依據(jù)改為實(shí)際開(kāi)采或者生產(chǎn)數(shù)量，這樣既可以讓納稅人衡量開(kāi)發(fā)自然資源的成本提高資源的開(kāi)發(fā)利用率，又方便從源頭控制稅收，以防稅款的流失豖。

2.改革消費(fèi)稅

消費(fèi)稅作為一種流轉(zhuǎn)稅，主要是調(diào)節(jié)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，對(duì)社會(huì)消費(fèi)具有引導(dǎo)作用。對(duì)于消費(fèi)稅，其改革也可以從一下幾方面進(jìn)行：第一，擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍。比如日常生活品：白色塑料袋，滅蟲(chóng)劑，電池等，倡導(dǎo)低碳消費(fèi)。第二，較大幅度的提高汽油、柴油等成品油的消費(fèi)稅率，從量定額征收改為從價(jià)依率征收，加大對(duì)石油的生產(chǎn)消費(fèi)控制力度。第三，對(duì)耗能低的產(chǎn)品給予更多稅收優(yōu)惠政策。對(duì)使用清潔能源和替代材料的車輛要減免消費(fèi)稅。第四，對(duì)消費(fèi)稅實(shí)施差別稅率。例如，對(duì)耗費(fèi)能源不同程度的消費(fèi)品，設(shè)置不同的消費(fèi)稅率。

篇（8）

【論文摘要】長(zhǎng)期以來(lái)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)是以資源的過(guò)度消耗和環(huán)境的嚴(yán)重破壞為代價(jià)的。這就要求我們實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的循環(huán)發(fā)展。循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是一個(gè)系統(tǒng)工程,需要全方面的支持,政府的推動(dòng)和積極倡導(dǎo)是發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的重要保證,而稅收作為政府宏觀調(diào)控的重要手段,無(wú)疑是推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最佳選擇,所以當(dāng)前如何利用稅收政策來(lái)推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的循環(huán)發(fā)展是一個(gè)值得深入研究的問(wèn)題。

循環(huán)經(jīng)濟(jì)是一種全新的經(jīng)濟(jì)模式,是一種生態(tài)經(jīng)濟(jì),它要求運(yùn)用生態(tài)學(xué)規(guī)律而不是機(jī)械論規(guī)律來(lái)指導(dǎo)人類社會(huì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。它關(guān)注的是資源減量、循環(huán)及再利用的問(wèn)題。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)需要綜合運(yùn)用各種政策手段,尤其是財(cái)政稅收政策,調(diào)節(jié)和影響市場(chǎng)主體的行為,建立起自覺(jué)節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的機(jī)制。

1稅收與發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的關(guān)系

稅收是調(diào)節(jié)收入分配和調(diào)控企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為最有效的措施,政府制定的推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策是企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)推動(dòng)力。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)必須由立法機(jī)構(gòu)和政府制定一系列強(qiáng)制性的法律和政策規(guī)則,規(guī)范企業(yè)和消費(fèi)者的市場(chǎng)行為。政府發(fā)揮作用的方式不是直接作為微觀的主體加入循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中,而是通過(guò)制度安排,制定法律、法規(guī)和政策,激勵(lì)生產(chǎn)者和消費(fèi)者通過(guò)循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式追求自身利益最大化,而其中政府制定的稅收政策起了重要的作用。比如,適當(dāng)提高資源稅和改進(jìn)計(jì)征辦法,使國(guó)家作為資源所有者獲得應(yīng)有的收益比如對(duì)一些嚴(yán)重污染環(huán)境的物品開(kāi)征環(huán)境稅,提高排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或?qū)①M(fèi)改稅,從嚴(yán)征收,使環(huán)境成本內(nèi)部化;比如擴(kuò)大綜合利用“三廢”稅收減免的范圍,對(duì)節(jié)約和綜合利用資源減免稅收;比如加強(qiáng)對(duì)資源性產(chǎn)品和開(kāi)發(fā)生產(chǎn)過(guò)程中高污染的產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅或出口退稅的調(diào)節(jié)力度,等等。總之,通過(guò)有增、有減的稅收調(diào)節(jié),起到限制和鼓勵(lì)某種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用,也是促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本性措施之一。

2我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策存在的主要問(wèn)題

2.1資源利用環(huán)節(jié)

2.1.1對(duì)資源課稅的目的局限于調(diào)節(jié)級(jí)差收入,其定位與當(dāng)前循環(huán)經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略不相符合

現(xiàn)階段我國(guó)自然資源由國(guó)家壟斷,而參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體無(wú)論是企業(yè)或個(gè)人,均是具有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益的,資源所有權(quán)和使用權(quán)的分離必然體現(xiàn)為一定的經(jīng)濟(jì)差別。而我國(guó)現(xiàn)行的資源課稅體系是通過(guò)制定定額稅率對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的級(jí)差收入進(jìn)行調(diào)節(jié),而對(duì)占用國(guó)有自然資源必然帶來(lái)的收益未納入資源課稅體系,使各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體競(jìng)相掠奪性地開(kāi)采和使用自然資源,從而影響我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略的實(shí)施。

2.1.2現(xiàn)行稅制對(duì)資源課稅的范圍窄,稅收的調(diào)控功能無(wú)法發(fā)揮到位

目前,我國(guó)對(duì)資源課稅范圍僅限定在土地資源和礦產(chǎn)資源,其他自然資源的開(kāi)發(fā)和利用不屬于資源課稅體系,仍然征收資源使用費(fèi),形成稅費(fèi)并存的局面。收取資源使用費(fèi),隨意性很大,社會(huì)效益低下;資源課稅和資源使用費(fèi)給經(jīng)營(yíng)者帶來(lái)的負(fù)擔(dān)不同,產(chǎn)生不公平的問(wèn)題;資源開(kāi)發(fā)過(guò)程中的浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重,生態(tài)效益低下。

2.1.3資源課稅的規(guī)定比較分散,未形成統(tǒng)一、協(xié)調(diào)的課稅體系

我國(guó)現(xiàn)行資源課稅的規(guī)定主要分布于《增值稅暫行條例》、《消費(fèi)稅暫行條例》、《資源稅暫行條例》、《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》和《土地增值稅暫行條例》等稅收法規(guī)之中,各個(gè)條例都有自己的立法目的,稅收政策體系不配套,無(wú)法形循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策研究成嚴(yán)密的調(diào)控體系。

2.1.4資源課稅的計(jì)稅依據(jù)不合理

資源課稅的計(jì)稅依據(jù)是銷售數(shù)量或自用數(shù)量,對(duì)企業(yè)已經(jīng)開(kāi)采但未銷售或未使用的資源不征稅,直接鼓勵(lì)了企業(yè)和個(gè)人對(duì)資源的無(wú)序開(kāi)采,造成大量的資源積壓和浪費(fèi)?！冻擎?zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定,計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際占用的土地(耕地)面積,基本未考慮土地所處的地理位置及以后該地段的土地價(jià)格及收益情況,刺激了企業(yè)和個(gè)人占用好地以及繁華地段的土地,加劇了人類生存空間與土地使用的矛盾。

2.1.5稅率的設(shè)計(jì)與價(jià)格機(jī)制不協(xié)調(diào),無(wú)法實(shí)現(xiàn)立法初衷

隨著人口的增加和人們生活質(zhì)量的提高,人類對(duì)自然資源的需求也會(huì)不斷增加,資源的供給與需求的矛盾將越來(lái)越突出。按照市場(chǎng)機(jī)制原理,資源的價(jià)格必然會(huì)提高。但我國(guó)現(xiàn)行資源課稅稅收制度大多數(shù)采用定額稅率,使應(yīng)納稅額與資源的價(jià)格相脫離,稅率、應(yīng)納稅額與價(jià)格沒(méi)有建立起相應(yīng)的聯(lián)系,稅收杠桿和價(jià)格杠桿均無(wú)法發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

2.2產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)

2.2.1增值稅存在的問(wèn)題

雖然新稅法規(guī)定符合條件的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣,但該項(xiàng)優(yōu)惠局限性很大。另外,當(dāng)前增值稅即征即退、減半征收的優(yōu)惠政策只集中在電力、水泥、新型墻體材料方面,僅涉及煤研石、石煤、爐渣、粉煤灰、油母頁(yè)巖等幾項(xiàng),這些只是循環(huán)經(jīng)濟(jì)的一小部分,還有很多其他的循環(huán)鏈及相應(yīng)的原料和產(chǎn)品未被納入。

2.2.2消費(fèi)稅存在的問(wèn)題

現(xiàn)行消費(fèi)稅對(duì)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)能夠發(fā)揮的作用十分有限。從范圍上看,沒(méi)有涉及我國(guó)消費(fèi)最主要的能源產(chǎn)品—煤炭,那些容易給環(huán)境帶來(lái)污染的日常消費(fèi)品如電池、一次性塑料包裝袋、一次性餐飲容器等,也沒(méi)有被列入征稅范圍。而且從力度上看,現(xiàn)行消費(fèi)稅很難對(duì)重要戰(zhàn)略資源(如石油)的消費(fèi)起到限制作用。

2.2.3企業(yè)所得稅存在的問(wèn)題

首先,現(xiàn)行的企業(yè)所得稅優(yōu)惠期限過(guò)短、優(yōu)惠方式單一。目前所得稅對(duì)循環(huán)利用資源的企業(yè)優(yōu)惠期限為5年或1年,不符合循環(huán)利用企業(yè)的運(yùn)行規(guī)律.因?yàn)檠h(huán)利用企業(yè)從正式投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)到形成一定規(guī)模并初見(jiàn)效益一般需要幾年的時(shí)間,維護(hù)正常生產(chǎn)的成本也比浪費(fèi)資源進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)成本高。所以,一旦優(yōu)惠期過(guò),企業(yè)面臨的是同其他非循環(huán)企業(yè)一樣的稅收政策以及高于這些企業(yè)的生產(chǎn)成本,很容易導(dǎo)致企業(yè)放棄資源節(jié)約循環(huán)利用的生產(chǎn)模式,轉(zhuǎn)向低成本利用原生材料生產(chǎn)的模式。同時(shí),優(yōu)惠方式單一,僅限于減免稅,缺乏針對(duì)性、靈活性和可持續(xù)性。其次,企業(yè)所得稅對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊及無(wú)形資產(chǎn)的攤銷管理很嚴(yán),對(duì)折舊方法,折舊年限,殘值比例,攤銷方法和年限都有嚴(yán)格的限定。

2.3資源再利用環(huán)節(jié)

2.3.1增值稅存在的問(wèn)題

在資源再利用環(huán)節(jié),增值稅沒(méi)有形成合理的稅負(fù)差距。對(duì)資源綜合利用企業(yè)來(lái)說(shuō),以低成本的廢渣等廢棄物為原料進(jìn)行生產(chǎn),產(chǎn)品增值部分所占比例較高,而使用的廢棄物又不能取得增值稅專用發(fā)票,或雖然取得相關(guān)票據(jù),但抵扣率低于征收率,在按增值的比例繳納增值稅時(shí),形成高征收低抵扣的狀況,與其他非循環(huán)利用資源的企業(yè)相比要繳納更高比例的稅收。另外,增值稅優(yōu)惠政策的設(shè)計(jì)思路遵循的是“末端治理”的資源化原則。比如對(duì)廢舊物資回收企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策,在一定程度上減輕了廢舊物資回收企業(yè)和以廢舊物資為原料的生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān),但其優(yōu)惠程度回收企業(yè)明顯高于生產(chǎn)利用企業(yè),具有鼓勵(lì)回收有余、促進(jìn)生產(chǎn)利用不足的嫌疑。國(guó)家對(duì)資源綜合利用的增值稅優(yōu)惠,促使一部分企業(yè)投資于對(duì)資源廢棄物的綜合治理中,提高了資源的利用效率,但這一政策只是促使企業(yè)把廢棄物再次變成資源以減少最終處理量,而沒(méi)有考慮從輸入端節(jié)約資源的減化和盡可能延長(zhǎng)產(chǎn)品使用周期的再利用原則。

2.3.2所得稅存在的問(wèn)題

在這個(gè)環(huán)節(jié),企業(yè)所得稅仍然存在著稅收優(yōu)惠期限過(guò)短、優(yōu)惠方式單一的問(wèn)題,缺乏針對(duì)性和靈活性。在廢棄物產(chǎn)生環(huán)節(jié),沒(méi)有設(shè)立適當(dāng)?shù)亩惙N。目前對(duì)企業(yè)的污染行為,是以循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策研究排污費(fèi)的形式對(duì)空氣污染、水污染、固體廢棄物排放進(jìn)行末端約束。現(xiàn)行排污費(fèi)制度存在收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低、征收面窄、征收依據(jù)不科學(xué)、征收效率低等一系列問(wèn)題,且專向收費(fèi)的收入功能在一些地區(qū)被異化,演變?yōu)槭杖氲谝弧⒅挝鄣诙?在制度安排上不利于環(huán)保及循環(huán)經(jīng)濟(jì)工作的開(kāi)展。由于總體上企業(yè)的排污負(fù)擔(dān)較低,一些社會(huì)責(zé)任感不強(qiáng)的企業(yè)在副產(chǎn)品綜合循環(huán)利用與排污兩者之間選擇排污。由此可見(jiàn),我國(guó)現(xiàn)行稅制中的優(yōu)惠政策本身沒(méi)有充分體現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收理念,不利于政策引導(dǎo)作用的充分發(fā)揮;而涉及循環(huán)經(jīng)濟(jì)的主要稅種調(diào)解力度不均衡、不到位,甚至缺位,不利于資源的節(jié)約、綜合利用和環(huán)境保護(hù)。

3我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策的完善

3.1資源利用環(huán)節(jié)相關(guān)稅收的完善

(1)生產(chǎn)和消費(fèi)要盡可能地從使用污染環(huán)境的原料和能源轉(zhuǎn)移到可再生利用的材料上來(lái),從而奠定了減少污染物排放和廢物資源化的基礎(chǔ),是再循環(huán)的前提。而且,進(jìn)一步分析可以得出,通過(guò)原材料和能源消耗的減量化,也可以使不可再生資源的循環(huán)周期拉長(zhǎng),為自然資源的再生和人類尋找替代資源提供了一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)間范圍,從而促進(jìn)自然和人類的可持續(xù)發(fā)展。

(2)生產(chǎn)者應(yīng)盡可能地生產(chǎn)可以滿足消費(fèi)需求的、可以直接再延用或回收再利用的包裝材料、容器和其他產(chǎn)品,減少?gòu)U棄物的產(chǎn)生量,為再利用原則創(chuàng)造條件。顯而易見(jiàn),通過(guò)再利用和再循環(huán)原則的實(shí)施,反過(guò)來(lái)又深化了減量化的實(shí)施。而循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收政策中,資源課稅是實(shí)現(xiàn)減量化的有效手段,所以,當(dāng)前對(duì)資源課稅的改革和完善也就成為了重點(diǎn)。

(3)建立一般性質(zhì)的資源稅,弱化其原有的調(diào)節(jié)級(jí)差收益的功能,向所有的自然資源開(kāi)采、生產(chǎn)單位和個(gè)人普遍征收。改革之初,建議先將水資源、森林資源和草場(chǎng)資源納入征稅范圍,以解決我國(guó)日益突出的缺水和森林、草場(chǎng)資源的生態(tài)破壞問(wèn)題。條件成熟時(shí),將現(xiàn)行的其他稅種如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅納入資源稅,并將其他資源(如海洋、地?zé)?、?dòng)植物等)納入其征稅范圍。

(4)調(diào)整稅率,對(duì)所有的資源應(yīng)普遍提高單位稅額或稅率,使之與目前資源市場(chǎng)的供求狀況相協(xié)調(diào)。通過(guò)對(duì)資源稅的改革,可以提高自然資源的價(jià)格,有利于從物質(zhì)輸入端對(duì)物質(zhì)的輸入量進(jìn)行控制,適當(dāng)減少對(duì)自然資源,尤其是不可再生資源的使用。同時(shí)也有利于縮小原生.資源與再生資源的價(jià)格差距,促進(jìn)對(duì)再生資源的再循環(huán)利用。

3.2產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)相關(guān)稅收的完善

3.2.1增值稅的完善

當(dāng)原材料投入生產(chǎn)環(huán)節(jié)后,稅源不容易控制。因此從效率角度看,不適宜作為重要的納稅環(huán)節(jié)。重點(diǎn)應(yīng)該放在對(duì)符合循環(huán)經(jīng)濟(jì)的行為給與相應(yīng)的稅收優(yōu)惠上。針對(duì)國(guó)家將要出臺(tái)的發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)品目錄,結(jié)合工藝流程特點(diǎn)、重要性、現(xiàn)實(shí)可操作性一要求,有選擇地?cái)U(kuò)大增值稅即征即退、減半征收的產(chǎn)品適用面。重點(diǎn)是重化工產(chǎn)業(yè)部分產(chǎn)業(yè)鏈上的產(chǎn)品,因?yàn)檫@些產(chǎn)業(yè)處于基礎(chǔ)性的地位,其稅收優(yōu)惠效應(yīng)將會(huì)得到有效擴(kuò)散,有利于推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,進(jìn)而引起我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和布局的變革。

3.2.2消費(fèi)稅的完善

要重點(diǎn)將非循環(huán)經(jīng)濟(jì)范疇的重要消費(fèi)品納入消費(fèi)稅范疇,以此拉開(kāi)其與循環(huán)經(jīng)濟(jì)范疇產(chǎn)品的稅負(fù)差距。應(yīng)把資源消耗量大的消費(fèi)品,如一次性生活用品、高檔建材等列入消費(fèi)稅的征收范圍;對(duì)高能耗的享受型交通工具,如大排量的小汽車、越野車、摩托車等征收較高的消費(fèi)稅,對(duì)使用新型或可再生能源的低能耗的交通工具實(shí)行低稅或免稅。為了保護(hù)煤炭這一寶貴的戰(zhàn)略資源,縮小其與石化能源的比價(jià),可增設(shè)煤炭資源消費(fèi)稅稅目。對(duì)于資源消耗量小、能循環(huán)利用資源的產(chǎn)品和不會(huì)對(duì)環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品、清潔產(chǎn)品不征收消費(fèi)稅。

3.2.3企業(yè)所得稅的完善

無(wú)論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè),只要在生產(chǎn)過(guò)程中積極購(gòu)置機(jī)器設(shè)備防止污染,改進(jìn)技術(shù)、工藝流程,生產(chǎn)高產(chǎn)出、低消耗產(chǎn)品,或者在資源開(kāi)采和利用中節(jié)約資源,提高資源回收率以減少環(huán)境污染、資源消耗等,均給予稅收減免優(yōu)惠。

3.3資源再利用環(huán)節(jié)相關(guān)稅收的完善

3.3.1增值稅的完善

對(duì)利用廢舊物資生產(chǎn)的產(chǎn)品,除繼續(xù)實(shí)行從廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位取得普通發(fā)票所注明金額的10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的政策外,在企業(yè)能按稅法規(guī)定或稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的核算條件下,再按利用廢舊物資的價(jià)值比例給予同比例減征增值稅的優(yōu)惠。對(duì)資源綜合利用企業(yè)從外部購(gòu)入的廢渣等原材料、循環(huán)利用的內(nèi)部廢棄物等納入增值稅抵扣鏈條。在核實(shí)購(gòu)入量、使用量等數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上準(zhǔn)予抵扣,從而降低企業(yè)稅負(fù),促進(jìn)資源的循環(huán)利用。對(duì)于意義重大、但回收成本高、經(jīng)營(yíng)虧損的資源綜合利用企業(yè),如垃圾電廠、廢舊電池處理廠等,可由他們?cè)诩凑骷赐撕兔舛惖葍?yōu)惠政策中自行選擇一種優(yōu)惠方式,并上報(bào)主管稅務(wù)局備案。

3.3.2企業(yè)所得稅的完善

對(duì)綜合利用資源的企業(yè),制定多種優(yōu)惠方式。例如對(duì)于新成立的以廢棄物為原材料的企業(yè),可以采用在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的五年內(nèi)減免稅收的方式;對(duì)于企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中綜合利用內(nèi)部生產(chǎn)形成的廢棄物,可以給予延期納稅或退稅的政策;也可以由符合條件的企業(yè)自行申請(qǐng)所得稅優(yōu)惠方式,稅務(wù)機(jī)關(guān)予以審批。另外,對(duì)按照循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)給予綜合稅收優(yōu)惠,以從源頭上鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行可持續(xù)性發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

[1]孟赤兵.循環(huán)經(jīng)濟(jì)要覽[M].北京:航空工業(yè)出版社,2005.

篇（9）

納稅遵從成本是納稅人在遵從稅法的活動(dòng)中不得不承擔(dān)的費(fèi)用。20世紀(jì)80年代，以英美為首的許多國(guó)家政府才真正開(kāi)始這一領(lǐng)域的研究，并將其納入稅收改革的考慮范圍。從各國(guó)對(duì)納稅遵從成本的調(diào)查研究來(lái)看，稅收遵從成本巨大而且具有累退性，會(huì)增加納稅人的不遵從行為，對(duì)經(jīng)濟(jì)有較大的扭曲作用。我國(guó)目前同樣也面臨稅收流失問(wèn)題的困擾，如何借鑒國(guó)外政府對(duì)該領(lǐng)域的探索和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，立足我國(guó)現(xiàn)狀，為稅收決策提供一個(gè)有跡可循的依據(jù)是本文所要研究的主要問(wèn)題。

一、相關(guān)概念

1．納稅遵從

納稅遵從是指納稅人按照稅法要求履行其納稅義務(wù)的行為，表現(xiàn)為及時(shí)填寫所有要求填寫的申報(bào)表，申報(bào)表上的應(yīng)納稅額應(yīng)按稅法規(guī)定和法院裁決要求正確計(jì)算。

西方納稅遵從理論認(rèn)為，納稅人會(huì)對(duì)遵從成本（包括填申報(bào)單的花費(fèi)、向稅務(wù)人咨詢的花費(fèi)等）和不遵從成本（罰款）進(jìn)行比較，從而做出決定。這種觀點(diǎn)對(duì)于解決納稅人不遵從問(wèn)題是具有建設(shè)意義的。沃爾舒茨斯基教授就認(rèn)為“從長(zhǎng)期來(lái)看，稅務(wù)當(dāng)局樹(shù)立為納稅人服務(wù)的意識(shí)比糾正納稅人的不納稅行為更為重要”。

2．納稅遵從成本

我國(guó)稅收界很多對(duì)稅收成本和稅收征管方面的研究文章都提及納稅遵從成本，目前學(xué)界對(duì)“遵從成本”或“奉行成本”的概念采用的是英國(guó)巴斯大學(xué)的錫德里克·桑福德(CedriSandford)教授在其《稅收遵從成本?押測(cè)量與政策》中對(duì)“遵從成本”下的定義，即?押納稅人(第三人，尤其是企業(yè))為遵從稅法或稅務(wù)機(jī)關(guān)要求而發(fā)生的費(fèi)用支出。這種費(fèi)用支出是指稅法及稅收所固有的扭曲成本(如工作與閑暇的扭曲，商品消費(fèi)或生產(chǎn)選擇的扭曲)以外的費(fèi)用支出。它不包括納稅人履行納稅義務(wù)時(shí)所支付的稅款。

3．納稅不遵從

納稅不遵從是指一切不符合稅收法規(guī)意圖和精神的納稅人行為，包括納稅人故意不申報(bào)、少申報(bào)和因?yàn)樾畔㈠e(cuò)誤、誤解、疏忽或其他原因引起的不申報(bào)、少申報(bào)。

二、國(guó)外納稅遵從成本研究情況

（一）對(duì)遵從成本的調(diào)查結(jié)果

1．遵從成本數(shù)額巨大。桑福德（Sandford)曾對(duì)1986－1987年大不列顛及愛(ài)爾蘭聯(lián)合王國(guó)稅收體系的遵從成本進(jìn)行了估算，結(jié)果是遵從成本占總稅收的3．91％。1995年度美國(guó)聯(lián)邦和州所得稅遵從成本約為676億美元，約占聯(lián)邦和州稅收收入的9％，占GDP的0．93％。2002年，印度國(guó)家財(cái)政部有關(guān)研究表明，2000－2001年度，印度個(gè)人所得稅的遵從成本（還只是納稅人所承受的“合法”成本）占到該項(xiàng)稅收的45％。富蘭塞斯·威廉歌德（FrancoisVaillancourt)研究了1989年加拿大個(gè)人所得稅發(fā)現(xiàn)，其遵從成本占該項(xiàng)稅收的6．9％。

2．遵從成本具有累退性。遵從成本的累退性表現(xiàn)在隨著納稅人（包括企業(yè)和個(gè)人）收入越高，遵從成本反而相對(duì)越小。低收入者與高收入者相比，前者承擔(dān)的遵從成本明顯高于后者；小型企業(yè)的遵從成本負(fù)擔(dān)重于大型企業(yè)。

3．遵從成本對(duì)經(jīng)濟(jì)有負(fù)影響。遵從成本會(huì)給社會(huì)增加資源成本，對(duì)于遵從成本的怨恨可能導(dǎo)致不遵從行為；遵從成本通過(guò)提高邊際稅率，可能扭曲或者阻礙國(guó)內(nèi)和國(guó)外的投資決策。印度財(cái)政部最近的研究發(fā)現(xiàn)，高額的遵從成本帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)影響還包括：扭曲生產(chǎn)決策、減少投資，帶來(lái)更高的赤字，減少稅收的公正性，減緩經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，影響價(jià)格運(yùn)動(dòng)規(guī)律，降低國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力等等。

4．高遵從成本引發(fā)不滿情緒。由此導(dǎo)致嚴(yán)重的偷稅問(wèn)題。特別是小型企業(yè)和個(gè)體戶，他們感到在稅收方面受到了不公正待遇，因此，他們規(guī)避高遵從成本，甚至偷稅逃稅的動(dòng)機(jī)也就相對(duì)比較強(qiáng)烈。

（二）關(guān)于稅制簡(jiǎn)化的問(wèn)題

稅收體系的繁瑣復(fù)雜是許多國(guó)家不堪其擾的問(wèn)題。例如1986年，美國(guó)個(gè)人所得稅申報(bào)單說(shuō)明書就長(zhǎng)達(dá)48頁(yè)，有28個(gè)可能的表格需要填寫，給納稅人帶來(lái)了極大的不方便。正如幽默大師拉賽爾·貝克(RussellBaker，1995)所言，“稅法的最可怕之處在于它無(wú)人能懂。它以深不可測(cè)聞名于世。”20世紀(jì)80年代以來(lái)，由美國(guó)率先開(kāi)展的稅制改革在全球范圍得到了回應(yīng)，稅制簡(jiǎn)化則是其中重要的改革動(dòng)力之一。稅制簡(jiǎn)化是一項(xiàng)系統(tǒng)化的工程，涉及到簡(jiǎn)化稅法、降低稅率、減少稅收檔次以及擴(kuò)展稅基等許多改革層面。根據(jù)鮑普（Pupe,1994）對(duì)遵從成本的研究結(jié)果表明，稅制簡(jiǎn)化應(yīng)更加關(guān)注在稅收最大化、公平與效率的傳統(tǒng)目標(biāo)之間做比較。

（三）一些國(guó)家的實(shí)踐

英國(guó)于1986年實(shí)行《納稅人》，明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)：“國(guó)內(nèi)收入局及關(guān)稅和消費(fèi)稅局應(yīng)關(guān)注不同的納稅人（包括較小企業(yè)的特殊情況）的遵從成本。在稅收管理過(guò)程中，他們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到使你的遵從成本最小化的必要性，應(yīng)根據(jù)職責(zé)要求經(jīng)濟(jì)、有效地征稅?！?/p>

美國(guó)國(guó)稅局提出改善納稅人遵從的措施。這些措施包括：（1）增加稅法的威懾力，通過(guò)立法、設(shè)計(jì)付稅程序等措施，使所得更加透明，使不遵從更容易被查出；（2）降低遵從成本，通過(guò)簡(jiǎn)化申報(bào)表、提供各種咨詢，解決納稅人的問(wèn)題；（3）提高遵從稅法的納稅人的社會(huì)地位，使不遵從稅法的人臭名遠(yuǎn)揚(yáng)；（4）加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人的管理等等。

這些國(guó)家對(duì)遵從成本的研究結(jié)果的確向我們呈現(xiàn)了一些觸目驚心的事實(shí)，有理由相信遵從成本確實(shí)很大程度上扭曲了政府和學(xué)者們?cè)O(shè)計(jì)稅收體系的初衷。

三、國(guó)外納稅遵從成本研究經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)的啟示

1．為納稅人遵從提供良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境

建立這樣一種制度——能充分保證“經(jīng)濟(jì)人”正當(dāng)權(quán)利的制度，這同時(shí)也保證著納稅人的正當(dāng)權(quán)利。在這樣的制度下，一切與交換相關(guān)的行為都將在“看不見(jiàn)的手”的指引下達(dá)到效用的最優(yōu)。

2．完善稅收征管制度

要改變機(jī)構(gòu)行政人員對(duì)整個(gè)稅制的看法與態(tài)度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部人員的人事培訓(xùn)，這一培訓(xùn)工作一部分可以由系統(tǒng)內(nèi)人員負(fù)責(zé)，而另一部分則交機(jī)構(gòu)以外的專家學(xué)者完成；加強(qiáng)改善納稅表格格式的工作，使納稅人填寫的表格更加簡(jiǎn)單明了；加強(qiáng)咨詢服務(wù)，以幫助稅務(wù)機(jī)構(gòu)與納稅群體之間的溝通等等。

3．保持稅法穩(wěn)定，減少稅種的遵從成本

稅法穩(wěn)定有利于降低稅收遵從的臨時(shí)成本。構(gòu)造寬稅基、少稅種、低稅率、少減免的稅制結(jié)構(gòu)，是我國(guó)稅制建設(shè)的發(fā)展方向。寬稅基可以保證稅收收入，并且促進(jìn)各種相互聯(lián)系的稅種采用共同稅基。少稅種可以防止納稅人在稅種之間的轉(zhuǎn)移，減少相應(yīng)的遵從成本，矯正經(jīng)濟(jì)扭曲。減少稅率檔次，降低臨界點(diǎn)稅率，可以最大限度地降低臨界點(diǎn)稅率附近生產(chǎn)者之間的不公平競(jìng)爭(zhēng)程度。少減免可以減少納稅人的稅收選擇活動(dòng)，從而降低其遵從成本。

4．增強(qiáng)公眾納稅意識(shí)

對(duì)我國(guó)而言，尤其在稅收征管中的納稅咨詢服務(wù)等方面需要體現(xiàn)出來(lái)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠提供充分便捷的納稅咨詢服務(wù)，如免費(fèi)提供通俗易懂的稅收手冊(cè)、配備足額稱職的稅務(wù)咨詢?nèi)藛T，那么納稅人的遵從成本就可相應(yīng)降低。完善納稅咨詢服務(wù)將是我國(guó)稅收征管改革的重要任務(wù)之一。

[參考文獻(xiàn)]

[1]范恩潔．國(guó)外稅收遵從成本研究：經(jīng)驗(yàn)與借鑒[D]．四川大學(xué)碩士論文，2003．

篇（10）

循環(huán)經(jīng)濟(jì)是一種全新的經(jīng)濟(jì)模式,是一種生態(tài)經(jīng)濟(jì),它要求運(yùn)用生態(tài)學(xué)規(guī)律而不是機(jī)械論規(guī)律來(lái)指導(dǎo)人類社會(huì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。它關(guān)注的是資源減量、循環(huán)及再利用的問(wèn)題。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)需要綜合運(yùn)用各種政策手段,尤其是財(cái)政稅收政策,調(diào)節(jié)和影響市場(chǎng)主體的行為,建立起自覺(jué)節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的機(jī)制。

1稅收與發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的關(guān)系

稅收是調(diào)節(jié)收入分配和調(diào)控企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為最有效的措施,政府制定的推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策是企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)推動(dòng)力。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)必須由立法機(jī)構(gòu)和政府制定一系列強(qiáng)制性的法律和政策規(guī)則,規(guī)范企業(yè)和消費(fèi)者的市場(chǎng)行為。政府發(fā)揮作用的方式不是直接作為微觀的主體加入循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中,而是通過(guò)制度安排,制定法律、法規(guī)和政策,激勵(lì)生產(chǎn)者和消費(fèi)者通過(guò)循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式追求自身利益最大化,而其中政府制定的稅收政策起了重要的作用。比如,適當(dāng)提高資源稅和改進(jìn)計(jì)征辦法,使國(guó)家作為資源所有者獲得應(yīng)有的收益比如對(duì)一些嚴(yán)重污染環(huán)境的物品開(kāi)征環(huán)境稅,提高排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或?qū)①M(fèi)改稅,從嚴(yán)征收,使環(huán)境成本內(nèi)部化;比如擴(kuò)大綜合利用“三廢”稅收減免的范圍,對(duì)節(jié)約和綜合利用資源減免稅收;比如加強(qiáng)對(duì)資源性產(chǎn)品和開(kāi)發(fā)生產(chǎn)過(guò)程中高污染的產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅或出口退稅的調(diào)節(jié)力度,等等?？傊?通過(guò)有增、有減的稅收調(diào)節(jié),起到限制和鼓勵(lì)某種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用,也是促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本性措施之一。

2我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策存在的主要問(wèn)題

2.1資源利用環(huán)節(jié)

2.1.1對(duì)資源課稅的目的局限于調(diào)節(jié)級(jí)差收入,其定位與當(dāng)前循環(huán)經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略不相符合

現(xiàn)階段我國(guó)自然資源由國(guó)家壟斷,而參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體無(wú)論是企業(yè)或個(gè)人,均是具有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益的,資源所有權(quán)和使用權(quán)的分離必然體現(xiàn)為一定的經(jīng)濟(jì)差別。而我國(guó)現(xiàn)行的資源課稅體系是通過(guò)制定定額稅率對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的級(jí)差收入進(jìn)行調(diào)節(jié),而對(duì)占用國(guó)有自然資源必然帶來(lái)的收益未納入資源課稅體系,使各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體競(jìng)相掠奪性地開(kāi)采和使用自然資源,從而影響我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略的實(shí)施。

2.1.2現(xiàn)行稅制對(duì)資源課稅的范圍窄,稅收的調(diào)控功能無(wú)法發(fā)揮到位

目前,我國(guó)對(duì)資源課稅范圍僅限定在土地資源和礦產(chǎn)資源,其他自然資源的開(kāi)發(fā)和利用不屬于資源課稅體系,仍然征收資源使用費(fèi),形成稅費(fèi)并存的局面。收取資源使用費(fèi),隨意性很大,社會(huì)效益低下;資源課稅和資源使用費(fèi)給經(jīng)營(yíng)者帶來(lái)的負(fù)擔(dān)不同,產(chǎn)生不公平的問(wèn)題;資源開(kāi)發(fā)過(guò)程中的浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重,生態(tài)效益低下。

2.1.3資源課稅的規(guī)定比較分散,未形成統(tǒng)一、協(xié)調(diào)的課稅體系

我國(guó)現(xiàn)行資源課稅的規(guī)定主要分布于《增值稅暫行條例》、《消費(fèi)稅暫行條例》、《資源稅暫行條例》、《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》和《土地增值稅暫行條例》等稅收法規(guī)之中,各個(gè)條例都有自己的立法目的,稅收政策體系不配套,無(wú)法形循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策研究成嚴(yán)密的調(diào)控體系。

2.1.4資源課稅的計(jì)稅依據(jù)不合理

資源課稅的計(jì)稅依據(jù)是銷售數(shù)量或自用數(shù)量,對(duì)企業(yè)已經(jīng)開(kāi)采但未銷售或未使用的資源不征稅,直接鼓勵(lì)了企業(yè)和個(gè)人對(duì)資源的無(wú)序開(kāi)采,造成大量的資源積壓和浪費(fèi)。《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定,計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際占用的土地(耕地)面積,基本未考慮土地所處的地理位置及以后該地段的土地價(jià)格及收益情況,刺激了企業(yè)和個(gè)人占用好地以及繁華地段的土地,加劇了人類生存空間與土地使用的矛盾。

2.1.5稅率的設(shè)計(jì)與價(jià)格機(jī)制不協(xié)調(diào),無(wú)法實(shí)現(xiàn)立法初衷

隨著人口的增加和人們生活質(zhì)量的提高,人類對(duì)自然資源的需求也會(huì)不斷增加,資源的供給與需求的矛盾將越來(lái)越突出。按照市場(chǎng)機(jī)制原理,資源的價(jià)格必然會(huì)提高。但我國(guó)現(xiàn)行資源課稅稅收制度大多數(shù)采用定額稅率,使應(yīng)納稅額與資源的價(jià)格相脫離,稅率、應(yīng)納稅額與價(jià)格沒(méi)有建立起相應(yīng)的聯(lián)系,稅收杠桿和價(jià)格杠桿均無(wú)法發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

2.2產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)

2.2.1增值稅存在的問(wèn)題

雖然新稅法規(guī)定符合條件的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣,但該項(xiàng)優(yōu)惠局限性很大。另外,當(dāng)前增值稅即征即退、減半征收的優(yōu)惠政策只集中在電力、水泥、新型墻體材料方面,僅涉及煤研石、石煤、爐渣、粉煤灰、油母頁(yè)巖等幾項(xiàng),這些只是循環(huán)經(jīng)濟(jì)的一小部分,還有很多其他的循環(huán)鏈及相應(yīng)的原料和產(chǎn)品未被納入。

2.2.2消費(fèi)稅存在的問(wèn)題

現(xiàn)行消費(fèi)稅對(duì)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)能夠發(fā)揮的作用十分有限。從范圍上看,沒(méi)有涉及我國(guó)消費(fèi)最主要的能源產(chǎn)品—煤炭,那些容易給環(huán)境帶來(lái)污染的日常消費(fèi)品如電池、一次性塑料包裝袋、一次性餐飲容器等,也沒(méi)有被列入征稅范圍。而且從力度上看,現(xiàn)行消費(fèi)稅很難對(duì)重要戰(zhàn)略資源(如石油)的消費(fèi)起到限制作用。

2.2.3企業(yè)所得稅存在的問(wèn)題

首先,現(xiàn)行的企業(yè)所得稅優(yōu)惠期限過(guò)短、優(yōu)惠方式單一。目前所得稅對(duì)循環(huán)利用資源的企業(yè)優(yōu)惠期限為5年或1年,不符合循環(huán)利用企業(yè)的運(yùn)行規(guī)律.因?yàn)檠h(huán)利用企業(yè)從正式投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)到形成一定規(guī)模并初見(jiàn)效益一般需要幾年的時(shí)間,維護(hù)正常生產(chǎn)的成本也比浪費(fèi)資源進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)成本高。所以,一旦優(yōu)惠期過(guò),企業(yè)面臨的是同其他非循環(huán)企業(yè)一樣的稅收政策以及高于這些企業(yè)的生產(chǎn)成本,很容易導(dǎo)致企業(yè)放棄資源節(jié)約循環(huán)利用的生產(chǎn)模式,轉(zhuǎn)向低成本利用原生材料生產(chǎn)的模式。同時(shí),優(yōu)惠方式單一,僅限于減免稅,缺乏針對(duì)性、靈活性和可持續(xù)性。其次,企業(yè)所得稅對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊及無(wú)形資產(chǎn)的攤銷管理很嚴(yán),對(duì)折舊方法,折舊年限,殘值比例,攤銷方法和年限都有嚴(yán)格的限定。

2.3資源再利用環(huán)節(jié)

2.3.1增值稅存在的問(wèn)題

在資源再利用環(huán)節(jié),增值稅沒(méi)有形成合理的稅負(fù)差距。對(duì)資源綜合利用企業(yè)來(lái)說(shuō),以低成本的廢渣等廢棄物為原料進(jìn)行生產(chǎn),產(chǎn)品增值部分所占比例較高,而使用的廢棄物又不能取得增值稅專用發(fā)票,或雖然取得相關(guān)票據(jù),但抵扣率低于征收率,在按增值的比例繳納增值稅時(shí),形成高征收低抵扣的狀況,與其他非循環(huán)利用資源的企業(yè)相比要繳納更高比例的稅收。另外,增值稅優(yōu)惠政策的設(shè)計(jì)思路遵循的是“末端治理”的資源化原則。比如對(duì)廢舊物資回收企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策,在一定程度上減輕了廢舊物資回收企業(yè)和以廢舊物資為原料的生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān),但其優(yōu)惠程度回收企業(yè)明顯高于生產(chǎn)利用企業(yè),具有鼓勵(lì)回收有余、促進(jìn)生產(chǎn)利用不足的嫌疑。國(guó)家對(duì)資源綜合利用的增值稅優(yōu)惠,促使一部分企業(yè)投資于對(duì)資源廢棄物的綜合治理中,提高了資源的利用效率,但這一政策只是促使企業(yè)把廢棄物再次變成資源以減少最終處理量,而沒(méi)有考慮從輸入端節(jié)約資源的減化和盡可能延長(zhǎng)產(chǎn)品使用周期的再利用原則。

2.3.2所得稅存在的問(wèn)題

在這個(gè)環(huán)節(jié),企業(yè)所得稅仍然存在著稅收優(yōu)惠期限過(guò)短、優(yōu)惠方式單一的問(wèn)題,缺乏針對(duì)性和靈活性。在廢棄物產(chǎn)生環(huán)節(jié),沒(méi)有設(shè)立適當(dāng)?shù)亩惙N。目前對(duì)企業(yè)的污染行為,是以循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策研究排污費(fèi)的形式對(duì)空氣污染、水污染、固體廢棄物排放進(jìn)行末端約束?，F(xiàn)行排污費(fèi)制度存在收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低、征收面窄、征收依據(jù)不科學(xué)、征收效率低等一系列問(wèn)題,且專向收費(fèi)的收入功能在一些地區(qū)被異化,演變?yōu)槭杖氲谝?、治污第?在制度安排上不利于環(huán)保及循環(huán)經(jīng)濟(jì)工作的開(kāi)展。由于總體上企業(yè)的排污負(fù)擔(dān)較低,一些社會(huì)責(zé)任感不強(qiáng)的企業(yè)在副產(chǎn)品綜合循環(huán)利用與排污兩者之間選擇排污。

由此可見(jiàn),我國(guó)現(xiàn)行稅制中的優(yōu)惠政策本身沒(méi)有充分體現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收理念,不利于政策引導(dǎo)作用的充分發(fā)揮;而涉及循環(huán)經(jīng)濟(jì)的主要稅種調(diào)解力度不均衡、不到位,甚至缺位,不利于資源的節(jié)約、綜合利用和環(huán)境保護(hù)。

3我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策的完善

3.1資源利用環(huán)節(jié)相關(guān)稅收的完善

(1)生產(chǎn)和消費(fèi)要盡可能地從使用污染環(huán)境的原料和能源轉(zhuǎn)移到可再生利用的材料上來(lái),從而奠定了減少污染物排放和廢物資源化的基礎(chǔ),是再循環(huán)的前提。而且,進(jìn)一步分析可以得出,通過(guò)原材料和能源消耗的減量化,也可以使不可再生資源的循環(huán)周期拉長(zhǎng),為自然資源的再生和人類尋找替代資源提供了一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)間范圍,從而促進(jìn)自然和人類的可持續(xù)發(fā)展。

(2)生產(chǎn)者應(yīng)盡可能地生產(chǎn)可以滿足消費(fèi)需求的、可以直接再延用或回收再利用的包裝材料、容器和其他產(chǎn)品,減少?gòu)U棄物的產(chǎn)生量,為再利用原則創(chuàng)造條件。顯而易見(jiàn),通過(guò)再利用和再循環(huán)原則的實(shí)施,反過(guò)來(lái)又深化了減量化的實(shí)施。而循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收政策中,資源課稅是實(shí)現(xiàn)減量化的有效手段,所以,當(dāng)前對(duì)資源課稅的改革和完善也就成為了重點(diǎn)。

(3)建立一般性質(zhì)的資源稅,弱化其原有的調(diào)節(jié)級(jí)差收益的功能,向所有的自然資源開(kāi)采、生產(chǎn)單位和個(gè)人普遍征收。改革之初,建議先將水資源、森林資源和草場(chǎng)資源納入征稅范圍,以解決我國(guó)日益突出的缺水和森林、草場(chǎng)資源的生態(tài)破壞問(wèn)題。條件成熟時(shí),將現(xiàn)行的其他稅種如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅納入資源稅,并將其他資源(如海洋、地?zé)?、?dòng)植物等)納入其征稅范圍。

(4)調(diào)整稅率,對(duì)所有的資源應(yīng)普遍提高單位稅額或稅率,使之與目前資源市場(chǎng)的供求狀況相協(xié)調(diào)。通過(guò)對(duì)資源稅的改革,可以提高自然資源的價(jià)格,有利于從物質(zhì)輸入端對(duì)物質(zhì)的輸入量進(jìn)行控制,適當(dāng)減少對(duì)自然資源,尤其是不可再生資源的使用。同時(shí)也有利于縮小原生.資源與再生資源的價(jià)格差距,促進(jìn)對(duì)再生資源的再循環(huán)利用。

3.2產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)相關(guān)稅收的完善

3.2.1增值稅的完善

當(dāng)原材料投入生產(chǎn)環(huán)節(jié)后,稅源不容易控制。因此從效率角度看,不適宜作為重要的納稅環(huán)節(jié)。重點(diǎn)應(yīng)該放在對(duì)符合循環(huán)經(jīng)濟(jì)的行為給與相應(yīng)的稅收優(yōu)惠上。針對(duì)國(guó)家將要出臺(tái)的發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)品目錄,結(jié)合工藝流程特點(diǎn)、重要性、現(xiàn)實(shí)可操作性一要求,有選擇地?cái)U(kuò)大增值稅即征即退、減半征收的產(chǎn)品適用面。重點(diǎn)是重化工產(chǎn)業(yè)部分產(chǎn)業(yè)鏈上的產(chǎn)品,因?yàn)檫@些產(chǎn)業(yè)處于基礎(chǔ)性的地位,其稅收優(yōu)惠效應(yīng)將會(huì)得到有效擴(kuò)散,有利于推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,進(jìn)而引起我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和布局的變革。

3.2.2消費(fèi)稅的完善

要重點(diǎn)將非循環(huán)經(jīng)濟(jì)范疇的重要消費(fèi)品納入消費(fèi)稅范疇,以此拉開(kāi)其與循環(huán)經(jīng)濟(jì)范疇產(chǎn)品的稅負(fù)差距。應(yīng)把資源消耗量大的消費(fèi)品,如一次性生活用品、高檔建材等列入消費(fèi)稅的征收范圍;對(duì)高能耗的享受型交通工具,如大排量的小汽車、越野車、摩托車等征收較高的消費(fèi)稅,對(duì)使用新型或可再生能源的低能耗的交通工具實(shí)行低稅或免稅。為了保護(hù)煤炭這一寶貴的戰(zhàn)略資源,縮小其與石化能源的比價(jià),可增設(shè)煤炭資源消費(fèi)稅稅目。對(duì)于資源消耗量小、能循環(huán)利用資源的產(chǎn)品和不會(huì)對(duì)環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品、清潔產(chǎn)品不征收消費(fèi)稅。

3.2.3企業(yè)所得稅的完善

無(wú)論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè),只要在生產(chǎn)過(guò)程中積極購(gòu)置機(jī)器設(shè)備防止污染,改進(jìn)技術(shù)、工藝流程,生產(chǎn)高產(chǎn)出、低消耗產(chǎn)品,或者在資源開(kāi)采和利用中節(jié)約資源,提高資源回收率以減少環(huán)境污染、資源消耗等,均給予稅收減免優(yōu)惠。

3.3資源再利用環(huán)節(jié)相關(guān)稅收的完善

3.3.1增值稅的完善

對(duì)利用廢舊物資生產(chǎn)的產(chǎn)品,除繼續(xù)實(shí)行從廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位取得普通發(fā)票所注明金額的10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的政策外,在企業(yè)能按稅法規(guī)定或稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的核算條件下,再按利用廢舊物資的價(jià)值比例給予同比例減征增值稅的優(yōu)惠。對(duì)資源綜合利用企業(yè)從外部購(gòu)入的廢渣等原材料、循環(huán)利用的內(nèi)部廢棄物等納入增值稅抵扣鏈條。在核實(shí)購(gòu)入量、使用量等數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上準(zhǔn)予抵扣,從而降低企業(yè)稅負(fù),促進(jìn)資源的循環(huán)利用。對(duì)于意義重大、但回收成本高、經(jīng)營(yíng)虧損的資源綜合利用企業(yè),如垃圾電廠、廢舊電池處理廠等,可由他們?cè)诩凑骷赐撕兔舛惖葍?yōu)惠政策中自行選擇一種優(yōu)惠方式,并上報(bào)主管稅務(wù)局備案。

3.3.2企業(yè)所得稅的完善

對(duì)綜合利用資源的企業(yè),制定多種優(yōu)惠方式。例如對(duì)于新成立的以廢棄物為原材料的企業(yè),可以采用在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的五年內(nèi)減免稅收的方式;對(duì)于企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中綜合利用內(nèi)部生產(chǎn)形成的廢棄物,可以給予延期納稅或退稅的政策;也可以由符合條件的企業(yè)自行申請(qǐng)所得稅優(yōu)惠方式,稅務(wù)機(jī)關(guān)予以審批。另外,對(duì)按照循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)給予綜合稅收優(yōu)惠,以從源頭上鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行可持續(xù)性發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

[1]孟赤兵.循環(huán)經(jīng)濟(jì)要覽[M].北京:航空工業(yè)出版社,2005.