序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇內(nèi)控調(diào)查報(bào)告范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、公路養(yǎng)護(hù)小修工程內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀

青島市公路管理局下屬八個(gè)公路分局、一個(gè)公路管理處，共九個(gè)公路養(yǎng)護(hù)管理單位（以下簡(jiǎn)稱(chēng)公路分局（處）），目前管養(yǎng)普通國(guó)省干線(xiàn)等公路總里程近2100公里，作為公路養(yǎng)護(hù)工作的重要組成部分和重中之重，小修工程的內(nèi)部控制管理顯得極為重要。

（一）范圍界定

公路養(yǎng)護(hù)小修工程是指根據(jù)《公路養(yǎng)護(hù)技術(shù)規(guī)范》（JTGH10-2009）所界定的規(guī)模較小的公路養(yǎng)護(hù)工程項(xiàng)目，且資金是從日常小修保養(yǎng)費(fèi)中“公路維修工程費(fèi)”列支的項(xiàng)目，其資金主要來(lái)源為成品油價(jià)稅費(fèi)轉(zhuǎn)移支付收入。日常小修養(yǎng)護(hù)工程的主要內(nèi)容是瀝青路面修補(bǔ)、橋涵維修加固工程、密封膠灌縫、病蟲(chóng)害防治、邊坡養(yǎng)護(hù)、排水設(shè)施養(yǎng)護(hù)、綠化補(bǔ)植及其他專(zhuān)項(xiàng)工程等。其目的和任務(wù)是對(duì)管養(yǎng)公路及其設(shè)施進(jìn)行預(yù)防性保養(yǎng)和修補(bǔ)其輕微損壞部位，使之經(jīng)常保持完好狀態(tài)、保障行車(chē)安全、舒適、暢通。

（二）資金基本內(nèi)控程序

公路養(yǎng)護(hù)小修工程實(shí)行項(xiàng)目法人負(fù)責(zé)制，公路分局（處）作為項(xiàng)目法人，對(duì)項(xiàng)目的質(zhì)量進(jìn)度、安全、費(fèi)用等負(fù)法人責(zé)任，公路分局（處）養(yǎng)護(hù)科負(fù)責(zé)小修保養(yǎng)具體工作，在工程管理中，小修工程根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算金額不同，實(shí)行分級(jí)審批制度，工程實(shí)行招投標(biāo)管理、合同管理、質(zhì)量管理、設(shè)計(jì)變更管理、交竣工驗(yàn)收管理等，驗(yàn)收后進(jìn)行工程審計(jì)，完工后公路分局（處）負(fù)責(zé)編制竣工文件、圖表、資料，并裝訂成冊(cè)，按照規(guī)定移交檔案室。

（三）資金撥付程序

目前，我市公路小修管養(yǎng)體制實(shí)行的是在市級(jí)交通部門(mén)行業(yè)管理、監(jiān)督和指導(dǎo)下，市公路局總體負(fù)責(zé)、公路分局（處）全面負(fù)責(zé)公路養(yǎng)護(hù)管理職能的模式。即市交通運(yùn)輸委對(duì)養(yǎng)護(hù)資金的收支進(jìn)行統(tǒng)一管理，市公路局匯總制定支出預(yù)算，各分局（處）編報(bào)支出預(yù)算并根據(jù)養(yǎng)護(hù)支出預(yù)算使用養(yǎng)護(hù)資金，養(yǎng)護(hù)資金的收入由市交通運(yùn)輸委統(tǒng)一管理，市公路局編報(bào)養(yǎng)護(hù)資金的支出預(yù)算并對(duì)當(dāng)季度實(shí)施的公路養(yǎng)護(hù)小修工程按批復(fù)預(yù)算的60%預(yù)撥資金，余款待工程項(xiàng)目交竣工驗(yàn)收合格后，根據(jù)審計(jì)值進(jìn)行結(jié)算撥付；養(yǎng)護(hù)資金的使用權(quán)在公路分局（處），其根據(jù)預(yù)算使用養(yǎng)護(hù)資金。即條塊結(jié)合、以塊為主。

二、調(diào)查的基本情況：

本次調(diào)查范圍為我局2014年公路養(yǎng)護(hù)小修工程內(nèi)控管理狀況。在綜合考慮了區(qū)域性特點(diǎn)及各區(qū)市（縣）公路分局（處）自身的管理情況后，重點(diǎn)選取及延伸了有代表性、資金量較大的工程項(xiàng)目。

我局公路養(yǎng)護(hù)小修工程管養(yǎng)基本按照分級(jí)管理的原則，從2005年起，我市公路養(yǎng)護(hù)資金全部納入市級(jí)財(cái)政預(yù)算管理，按公路管養(yǎng)里程和費(fèi)用定額編制年度預(yù)算，由市財(cái)政、市交通運(yùn)輸委下達(dá)到市公路局，資金由市公路局據(jù)預(yù)算明細(xì)下達(dá)各單位。養(yǎng)護(hù)經(jīng)費(fèi)由市公路局按季度申請(qǐng)，并撥付到各單位。

三、存在的問(wèn)題

近幾年，隨著公路建設(shè)的蓬勃發(fā)展，公路里程的增長(zhǎng)與養(yǎng)護(hù)管理滯后的矛盾也越來(lái)越突出，管理與養(yǎng)護(hù)存在的權(quán)責(zé)劃分，資金匱乏問(wèn)題制約著公路行業(yè)的發(fā)展，主要表現(xiàn)在：

（一）重建輕養(yǎng)依然突出

養(yǎng)護(hù)工作量大、機(jī)械化程度低，養(yǎng)護(hù)機(jī)械少，以人工養(yǎng)護(hù)為主，人工費(fèi)較大，養(yǎng)路工綜合素質(zhì)參差不齊。

（二）工程項(xiàng)目管理需進(jìn)一步規(guī)范

1、招投標(biāo)方面

材料采購(gòu)指定材料供貨方向依據(jù)不充分；材料采購(gòu)未進(jìn)行招投標(biāo)和詢(xún)價(jià)等程序；對(duì)于不需要招投標(biāo)、需進(jìn)行集體研究決策的項(xiàng)目，集體研究決策的證明材料（如會(huì)議紀(jì)要等）普遍沒(méi)有整理納入項(xiàng)目資料檔案。

2、合同簽訂方面

工程合同內(nèi)容不完善，項(xiàng)目實(shí)施具體范圍、工程款支付方式，質(zhì)量缺陷責(zé)任期等合同要件不齊全；合同存在描述不清晰的現(xiàn)象，對(duì)工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)描述不嚴(yán)謹(jǐn)，無(wú)法量化、文不對(duì)題填寫(xiě)錯(cuò)誤、對(duì)于支付方式缺少約定，計(jì)量支付的節(jié)點(diǎn)、支付比例不準(zhǔn)確等。合同執(zhí)行的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，費(fèi)率不明確。有執(zhí)行2002年建設(shè)部《工程勘察設(shè)計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)》的，有執(zhí)行《山東省公路養(yǎng)護(hù)工程預(yù)算編制方法》的。

監(jiān)理合同范本格式由監(jiān)理單位提供，抽查中發(fā)現(xiàn)對(duì)監(jiān)理方約束的條款少，合同中的監(jiān)理不盡責(zé)造成的損失如何進(jìn)行處罰雙方的約定不明確等。

（三）財(cái)務(wù)管理需進(jìn)一步規(guī)范

會(huì)計(jì)核算方面，列支不嚴(yán)謹(jǐn)，存在專(zhuān)款不專(zhuān)用現(xiàn)象，部分單位年底將尚未發(fā)生的公路養(yǎng)護(hù)資金進(jìn)行預(yù)提列支；

有關(guān)單位收取的“公路國(guó)有資源有償使用費(fèi)”收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和使用用途尚不明確，仍將其視為路產(chǎn)賠償使用費(fèi)，將返還資金繼續(xù)分配使用。

預(yù)算執(zhí)行、資金撥付與使用：未嚴(yán)格執(zhí)行計(jì)量支付，工程計(jì)量和工程進(jìn)度資料缺乏；在工程未交工驗(yàn)收情況下仍繼續(xù)支付工程款等。

四、建議與對(duì)策

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，市公路局在市交通運(yùn)輸委的領(lǐng)導(dǎo)下，認(rèn)真貫徹和執(zhí)行國(guó)家公路養(yǎng)護(hù)政策，結(jié)合自身實(shí)際，制定了一系列公路養(yǎng)護(hù)管理制度，加強(qiáng)公路養(yǎng)護(hù)資金的管理，規(guī)范養(yǎng)護(hù)資金的使用，按照市交通運(yùn)輸委下達(dá)計(jì)劃，資金及時(shí)分解撥付下屬單位，使得全市的公路養(yǎng)護(hù)小修工作得以順利進(jìn)行。各公路分局（處）在市公路局的領(lǐng)導(dǎo)、支持下，切實(shí)履行自身職責(zé)，制定了相關(guān)公路養(yǎng)護(hù)管理制度，努力抓好公路養(yǎng)護(hù)管理，較好地執(zhí)行上級(jí)下達(dá)的養(yǎng)護(hù)計(jì)劃，認(rèn)真完成公路養(yǎng)護(hù)目標(biāo)任務(wù)，保證了公路暢通，公路養(yǎng)護(hù)質(zhì)量得到較大提升。

調(diào)查同時(shí)發(fā)現(xiàn)，在成品油價(jià)費(fèi)稅改革后，一些養(yǎng)護(hù)責(zé)任單位仍存在資金監(jiān)管流于形式的狀況，在計(jì)劃管理、項(xiàng)目招投標(biāo)、工程款項(xiàng)支付方面存在一些普遍問(wèn)題，需要在今后的工作中引起高度重視，市局應(yīng)積極制定有針對(duì)性的內(nèi)部管理措施，積極推進(jìn)單位內(nèi)部管理水平的提升、增強(qiáng)自身拒腐防變的能力。

（一）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)養(yǎng)護(hù)方式，推進(jìn)規(guī)范化管養(yǎng)

公路養(yǎng)護(hù)的核心是提高路況質(zhì)量，保證公路的通達(dá)及通暢能力，發(fā)揮公路的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。必須按照市場(chǎng)化運(yùn)作方向，積極探索符合我市實(shí)際的公路養(yǎng)護(hù)運(yùn)行機(jī)制和管理模式。一是積極推進(jìn)公路養(yǎng)護(hù)市場(chǎng)化。建立競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，降低公路養(yǎng)護(hù)成本，提升養(yǎng)護(hù)質(zhì)量，提高養(yǎng)護(hù)資金的使用效益。公路日常養(yǎng)護(hù)項(xiàng)目應(yīng)抓緊時(shí)間制定道路小修保養(yǎng)的相關(guān)技術(shù)規(guī)范，特別是工程質(zhì)量驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，完善小修保養(yǎng)定額制度，有計(jì)劃、分步驟地推向市場(chǎng)。二是加快公路的養(yǎng)護(hù)機(jī)械化進(jìn)程。大力推廣公路養(yǎng)護(hù)機(jī)械化。三是提高公路養(yǎng)護(hù)標(biāo)準(zhǔn)。要加大公路安保工程建設(shè)，進(jìn)一步完善標(biāo)志、標(biāo)牌、標(biāo)線(xiàn)，完善相應(yīng)的安全防護(hù)和排水配套設(shè)施。發(fā)揮責(zé)任主體作用，使公路養(yǎng)護(hù)管理由單純的部門(mén)行為、行業(yè)行為變政府行為。

（二）完善項(xiàng)目過(guò)程管理

對(duì)于達(dá)到招投標(biāo)要求的施工、監(jiān)理及材料采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)及時(shí)組織招投標(biāo)或邀請(qǐng)招標(biāo)等程序。工程合同內(nèi)容嚴(yán)密，工程變更應(yīng)做到依據(jù)充分，工程項(xiàng)目款應(yīng)嚴(yán)格進(jìn)行計(jì)量支付，且避免重復(fù)計(jì)量，并完善相應(yīng)內(nèi)業(yè)資料，工程內(nèi)業(yè)資料整理人員盡量相對(duì)固定，注重業(yè)務(wù)人員新老交接。項(xiàng)目完工應(yīng)及時(shí)進(jìn)行交（竣）工驗(yàn)收。工程項(xiàng)目未經(jīng)審計(jì)，不得付清工程尾款。

對(duì)合同范本進(jìn)一步優(yōu)化，保留必要的基本要素，便于各單位操作，統(tǒng)一明確設(shè)計(jì)合同、監(jiān)理合同的取費(fèi)依據(jù)和費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)、違約條款、訂立合同的范本，避免由設(shè)計(jì)和監(jiān)理單位提供合同。

（三）完善財(cái)務(wù)管理，保障養(yǎng)護(hù)資金安全有效使用

建議各單位按青島市公路管理局財(cái)務(wù)管理相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)管理，嚴(yán)格科目核算。規(guī)范項(xiàng)目資金的列支和核算分類(lèi)，正確核算項(xiàng)目資金。避免職工個(gè)人大額借款現(xiàn)象，杜絕現(xiàn)金支付材料款及工程款現(xiàn)象。加強(qiáng)項(xiàng)目施工管理費(fèi)的開(kāi)支，堅(jiān)決遏止非項(xiàng)目人員列支項(xiàng)目支出。

“公路國(guó)有資源有償使用費(fèi)”支出方面：有關(guān)單位將該費(fèi)全部用于恢復(fù)路產(chǎn)支出，不能將其繼續(xù)分配使用，市局應(yīng)著手研究制定路產(chǎn)賠償資金使用管理辦法，規(guī)范資金使用范圍、流程，保障資金使用安全。

加大養(yǎng)護(hù)計(jì)劃執(zhí)行力度，合理配置優(yōu)化養(yǎng)護(hù)人員結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格控制管理成本。根據(jù)我市公路運(yùn)輸發(fā)展需要逐步加大日常養(yǎng)護(hù)的資金投入。整合目前不同來(lái)源渠道、不同管理部門(mén)的公路養(yǎng)護(hù)資金，統(tǒng)籌規(guī)劃，集中管理，促進(jìn)財(cái)政性資金在公路養(yǎng)護(hù)方面發(fā)揮更大效益；根據(jù)公路養(yǎng)護(hù)的特點(diǎn)，適當(dāng)增加一定的靈活性，提高資金使用效率；簡(jiǎn)化審批環(huán)節(jié)，縮短審批時(shí)間，確保資金使用計(jì)劃的可操作性和指導(dǎo)性，市局應(yīng)在市交通運(yùn)輸委領(lǐng)導(dǎo)下，加強(qiáng)與發(fā)改、財(cái)政等部門(mén)間的溝通協(xié)調(diào)，簡(jiǎn)化養(yǎng)護(hù)工程項(xiàng)目尤其是一些不影響公路建設(shè)整體規(guī)劃的路面修理、道路設(shè)施修整、應(yīng)急搶修等類(lèi)型項(xiàng)目的立項(xiàng)審批手續(xù)，提高養(yǎng)護(hù)工作的效率。加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的監(jiān)督檢查，完善工程預(yù)算結(jié)算審計(jì)制度，加強(qiáng)節(jié)余資金的管理，避免被占用或挪作他用，把公路養(yǎng)護(hù)資金納入規(guī)范化、法制化的軌道并接受財(cái)政審計(jì)等部門(mén)的監(jiān)督。從而逐步建立“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)督、預(yù)算完成有評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過(guò)程預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制。

（四）加大內(nèi)部審計(jì)力度

三分建七分養(yǎng)，建設(shè)花大錢(qián)，養(yǎng)護(hù)保效益，針對(duì)公路養(yǎng)護(hù)部門(mén)點(diǎn)多、線(xiàn)長(zhǎng)、面廣、資金分散的特點(diǎn)，單靠公路養(yǎng)護(hù)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)自我監(jiān)督與自我約束難以全面把握資金監(jiān)管和養(yǎng)護(hù)的進(jìn)展情況，需要內(nèi)審部門(mén)履行經(jīng)常性的能對(duì)小修工程的預(yù)算執(zhí)行及其各項(xiàng)內(nèi)控制度的落實(shí)情況實(shí)施有效的監(jiān)督檢查。

不斷提高財(cái)會(huì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素養(yǎng)，有計(jì)劃地吸收年輕的有會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)歷懂業(yè)務(wù)的人員充實(shí)到財(cái)會(huì)審計(jì)崗位上來(lái)，不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)力量，強(qiáng)化人員培訓(xùn)，更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高業(yè)務(wù)和政策水平。

公路養(yǎng)護(hù)是關(guān)系到人民群眾生產(chǎn)、生活和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，以及建設(shè)小康社會(huì)的重要基礎(chǔ)，也是一項(xiàng)地方性、政策性很強(qiáng)的工作。只有把國(guó)家和省、市有關(guān)公路管養(yǎng)體制改革法律法規(guī)和政策貫徹落實(shí)到位，地方政策完善配套保障到位，不斷完善和提升內(nèi)部控制管理，才能真正建立起全市公路管養(yǎng)的長(zhǎng)效機(jī)制，也只有這樣才能真正將公路管理好、養(yǎng)護(hù)好，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展提供強(qiáng)有力的公路交通支撐和保障。

參考文獻(xiàn)：

[1]《深化農(nóng)村公路管理養(yǎng)護(hù)體制改革，努力提高農(nóng)村公路服務(wù)水平》

[2]《交通行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》

篇（2）

    隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立和完善,我國(guó)企業(yè)之間的投資、融資、并購(gòu)等資本運(yùn)作行為已越來(lái)越普遍,而資本運(yùn)作順利進(jìn)行的基礎(chǔ)是對(duì)商業(yè)市場(chǎng)、資本市場(chǎng)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全方位周密考察,如果缺乏這一基礎(chǔ)的投資、融資、并購(gòu)活動(dòng),無(wú)疑會(huì)有高度的投機(jī)性和風(fēng)險(xiǎn)。從目前國(guó)內(nèi)資本運(yùn)作的案例來(lái)看,運(yùn)作的成功率卻不高。這背后的原因當(dāng)然有很多,但在資本運(yùn)作時(shí),缺乏有效的盡職調(diào)查卻是一個(gè)不容忽視的原因。美國(guó)學(xué)者布瑞德福特?康納爾就曾在《公司價(jià)值評(píng)估》中指出,如果對(duì)公司未來(lái)價(jià)值的變動(dòng)并不清楚就實(shí)施并購(gòu),就是一種瀆職。

    財(cái)務(wù)盡職調(diào)查概述

    盡職調(diào)查(DUE DILIGENCE INVESTIGATION)又稱(chēng)謹(jǐn)慎性調(diào)查,一般是指投資人在與目標(biāo)企業(yè)達(dá)成初步合作意向后,經(jīng)協(xié)商一致,投資人對(duì)目標(biāo)企業(yè)一切與本次投資有關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、資料分析的一系列活動(dòng)。其主要是在收購(gòu)(投資)等資本運(yùn)作活動(dòng)時(shí)進(jìn)行,但企業(yè)上市發(fā)行時(shí),也會(huì)需要事先進(jìn)行盡職調(diào)查,以初步了解是否具備上市的條件。盡職調(diào)查的內(nèi)容一般包括:目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)研究、企業(yè)所有者、歷史沿革、人力資源、營(yíng)銷(xiāo)與銷(xiāo)售、研究與開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)與服務(wù)、采購(gòu)、法律與監(jiān)管、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)、稅收、管理信息系統(tǒng)等,也正因此,調(diào)查小組的構(gòu)成包括了各方面的專(zhuān)家,有目標(biāo)企業(yè)相關(guān)行業(yè)的行業(yè)專(zhuān)家、特定業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)專(zhuān)家、營(yíng)銷(xiāo)與銷(xiāo)售專(zhuān)家、財(cái)務(wù)專(zhuān)家、法律專(zhuān)家等。透過(guò)有專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的獨(dú)立第三者對(duì)“目標(biāo)企業(yè)”的財(cái)務(wù)、法律、業(yè)務(wù)等問(wèn)題做出評(píng)析,在投資者對(duì)“目標(biāo)企業(yè)”做出投資決策之前,盡職調(diào)查可以幫助投資者了解“目標(biāo)企業(yè)”的情況,對(duì)投資項(xiàng)目的取舍做出判斷,確定交易的方式,及早發(fā)現(xiàn)影響交易完成的因素。

    在整個(gè)盡職調(diào)查體系中,財(cái)務(wù)盡職調(diào)查主要是指由財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)人員針對(duì)目標(biāo)企業(yè)中與投資有關(guān)財(cái)務(wù)狀況的審閱、分析等調(diào)查內(nèi)容。在調(diào)查過(guò)程中,財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)人員一般會(huì)用到以下一些基本方法:審閱,通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表及其他財(cái)務(wù)資料審閱,發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵及重大財(cái)務(wù)因素;分析性程序,如趨勢(shì)分析、結(jié)構(gòu)分析等,對(duì)各種渠道取得資料的分析,發(fā)現(xiàn)異常及重大問(wèn)題;訪(fǎng)談,與企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)、各職能人員,以及中介機(jī)構(gòu)的充分溝通;小組內(nèi)部溝通,調(diào)查小組成員來(lái)自不同背景及專(zhuān)業(yè),其相互溝通也是達(dá)成調(diào)查目的的方法。由于財(cái)務(wù)盡職調(diào)查與一般審計(jì)的目的不同,因此財(cái)務(wù)盡職調(diào)查一般不采用函證、實(shí)物盤(pán)點(diǎn)、數(shù)據(jù)復(fù)算等財(cái)務(wù)審計(jì)方法,而更多使用趨勢(shì)分析、結(jié)構(gòu)分析等分析工具。在企業(yè)的投資并購(gòu)等資本運(yùn)作流程中,財(cái)務(wù)盡職調(diào)查是投資及整合方案設(shè)計(jì)、交易談判、投資決策不可或缺的前提,是判斷投資是否符合戰(zhàn)略目標(biāo)及投資原則的基礎(chǔ)。對(duì)了解目標(biāo)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債、內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)管理的真實(shí)情況,充分揭示其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或危機(jī),分析盈利能力、現(xiàn)金流,預(yù)測(cè)目標(biāo)企業(yè)未來(lái)前景起到了重大作用。

    財(cái)務(wù)盡職調(diào)查內(nèi)容

    (一)對(duì)目標(biāo)企業(yè)總體財(cái)務(wù)信息的調(diào)查

    在進(jìn)行財(cái)務(wù)盡職調(diào)查時(shí),首先需要了解的是目標(biāo)企業(yè)的一些基本財(cái)務(wù)情況。通過(guò)取得目標(biāo)企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、驗(yàn)資報(bào)告、章程、組織架構(gòu)圖,財(cái)務(wù)調(diào)查人員可以了解目標(biāo)企業(yè)全稱(chēng)、成立時(shí)間、歷史沿革、注冊(cè)資本、股東、投入資本的形式、性質(zhì)、主營(yíng)業(yè)務(wù)等。對(duì)目標(biāo)企業(yè)的詳細(xì)了解還應(yīng)包括目標(biāo)企業(yè)本部以及所有具有控制權(quán)的公司,并對(duì)關(guān)聯(lián)方做適當(dāng)了解。另外,目前企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式以及財(cái)務(wù)部財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)、目標(biāo)企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化程度、企業(yè)管理系統(tǒng)的應(yīng)用情況也是需要了解的背景資料。

    在獲得上述信息之后,還應(yīng)對(duì)目標(biāo)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和稅費(fèi)政策進(jìn)行全面了解:目標(biāo)企業(yè)現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策、近3年會(huì)計(jì)政策的重大變化、現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的合并原則及范圍;及近3年會(huì)計(jì)師事務(wù)所名單和近3年審計(jì)報(bào)告的披露情況。目標(biāo)企業(yè)的稅費(fèi)政策包括:現(xiàn)行稅費(fèi)種類(lèi)、稅費(fèi)率、計(jì)算基數(shù)、收繳部門(mén);稅收優(yōu)惠政策;稅收減免/負(fù)擔(dān);關(guān)聯(lián)交易的稅收政策;集團(tuán)公司中管理費(fèi)、資金占用費(fèi)的稅收政策;稅收匯算清繳情況。

    (二)對(duì)目標(biāo)企業(yè)具體財(cái)務(wù)狀況的調(diào)查

    目標(biāo)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性會(huì)影響到財(cái)務(wù)盡職調(diào)查結(jié)果的可靠性。而財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性與企業(yè)本身內(nèi)控程序是否完善有關(guān),因此,一般情況下,進(jìn)行盡職調(diào)查時(shí)亦應(yīng)考慮內(nèi)控程序的情況。例如可以通過(guò)訪(fǎng)談、畫(huà)流程圖等方法對(duì)目標(biāo)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行總體把握。在了解目標(biāo)企業(yè)的內(nèi)部控制制度之后,就可以對(duì)其的財(cái)務(wù)狀況、盈利能力、現(xiàn)金流進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查。

    在對(duì)目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行調(diào)查時(shí),對(duì)貨幣資金除了核實(shí)它的真實(shí)性之外,還應(yīng)該關(guān)注是否有凍結(jié)資金的存在。對(duì)應(yīng)收賬款要進(jìn)行賬齡分析、逾期賬款及壞賬分析、近年變化趨勢(shì)及原因分析,要關(guān)注其是否被高估,另外對(duì)大額應(yīng)收賬款還應(yīng)調(diào)閱銷(xiāo)售合同。一般國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)將投資、開(kāi)辦費(fèi)、前期虧損或待攤費(fèi)用支出暫列其他應(yīng)收款,因此在對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行調(diào)查時(shí),應(yīng)具體查詢(xún)有關(guān)內(nèi)容,評(píng)析會(huì)計(jì)處理是否合適,并做出合適的建議會(huì)計(jì)調(diào)整。對(duì)存貨的調(diào)查,應(yīng)查閱最近一次盤(pán)點(diǎn)記錄,關(guān)注發(fā)出商品、分期付款發(fā)出商品,找出積壓、毀損、滯銷(xiāo)、過(guò)時(shí)以及有變現(xiàn)問(wèn)題的存貨,確定提取的準(zhǔn)備是否足夠,查詢(xún)存貨的計(jì)算方法,確定計(jì)算方法是否合適。進(jìn)行長(zhǎng)期投資調(diào)查時(shí),對(duì)控股企業(yè)要驗(yàn)證其投資比例及應(yīng)占有的權(quán)益,對(duì)參股企業(yè)了解其投資資料。對(duì)在建工程則要了解工程項(xiàng)目預(yù)算、完工程度、工程項(xiàng)目的用途,是否存在停工工程等。固定資產(chǎn)的調(diào)查,土地房屋則通過(guò)包括審閱房屋、土地的產(chǎn)權(quán)證明文件,如土地證、房產(chǎn)證等來(lái)調(diào)查,對(duì)機(jī)器、設(shè)備則要查詢(xún)有否應(yīng)報(bào)廢或需要提取減值準(zhǔn)備的機(jī)器設(shè)備,另外調(diào)查人員還應(yīng)關(guān)注折舊提取的方法是否合理,折舊率是否反映固定資產(chǎn)的消耗情況和使用年限,折舊是否按照設(shè)定的折舊提取方法和折舊率計(jì)算已入賬。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的調(diào)查,則要分析無(wú)形資產(chǎn)的種類(lèi)及取得途徑、無(wú)形資產(chǎn)的壽命、計(jì)價(jià)依據(jù)。而對(duì)于銀行貸款的調(diào)查,調(diào)查人員應(yīng)取得和查閱明細(xì)表,明細(xì)表應(yīng)注明利率、還款期、抵押、承諾等情況,還應(yīng)查閱貸款合同,了解有否資產(chǎn)抵押和擔(dān)保等情況,還應(yīng)測(cè)算貸款利息是否已足額提取,并已入賬,并查閱是否違反貸款合同條款的情況。對(duì)應(yīng)付賬款,調(diào)查人員應(yīng)取得明細(xì)表,并應(yīng)分析應(yīng)付賬款周期、供應(yīng)商分布情況。為了防止目標(biāo)企業(yè)存在有未入賬的負(fù)債,調(diào)查人員還應(yīng)查閱期后付款憑證,查閱董事會(huì)、股東會(huì)會(huì)議記錄,與有關(guān)律師盡職調(diào)查工作配合,分析對(duì)應(yīng)付稅金的調(diào)查,應(yīng)取得各項(xiàng)應(yīng)付稅金變動(dòng)明細(xì)表,并詢(xún)問(wèn)各項(xiàng)稅種是否均已如期申報(bào)、完稅,詢(xún)問(wèn)是否漏報(bào)、虛報(bào)、少報(bào)的情況,查閱與稅務(wù)機(jī)關(guān)的往來(lái)書(shū)信文件,分析所交稅金是否合理。

    對(duì)反映目標(biāo)企業(yè)盈利能力的銷(xiāo)售收入及成本進(jìn)行調(diào)查時(shí),調(diào)查人員應(yīng)計(jì)算近幾年銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售量、單位售價(jià)、單位成本、毛利率的變化趨勢(shì),近幾年產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化趨勢(shì),目標(biāo)企業(yè)大客戶(hù)的變化及銷(xiāo)售收入集中度,關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易的區(qū)別及對(duì)利潤(rùn)的影響,成本結(jié)構(gòu)、發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵成本因素,并就其對(duì)成本變化的影響做分析,對(duì)以上各因素的重大變化尋找合理的解釋。對(duì)目標(biāo)企業(yè)的銷(xiāo)售收入分析,可按主要地區(qū)、主要產(chǎn)品、主要客戶(hù)進(jìn)行分類(lèi)。結(jié)合上述的各項(xiàng)分析,可以對(duì)目標(biāo)企業(yè)的過(guò)去和將來(lái)的盈利前景有所啟示。對(duì)目標(biāo)企業(yè)的三項(xiàng)費(fèi)用分析,應(yīng)按照費(fèi)用明細(xì)表分析三項(xiàng)費(fèi)用處理的合理性和未來(lái)走勢(shì)與變化。對(duì)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn),調(diào)查人員應(yīng)該了解是否存在穩(wěn)定的其他業(yè)務(wù)收入來(lái)源,以及近幾年數(shù)據(jù)。對(duì)投資收益的調(diào)查,調(diào)查人員應(yīng)關(guān)注近年對(duì)外投資情況,及各項(xiàng)投資的報(bào)酬率。對(duì)營(yíng)業(yè)外收支的調(diào)查應(yīng)關(guān)注是否有異常情況的存在。

篇（3）

2多管齊下管控審計(jì)過(guò)程，提升審計(jì)調(diào)查質(zhì)量

2.1統(tǒng)籌運(yùn)用審計(jì)資源

按照統(tǒng)一部署、分級(jí)實(shí)施、層層負(fù)責(zé)原則開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，推行實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目統(tǒng)一立項(xiàng)、方案統(tǒng)一編制、調(diào)查統(tǒng)一實(shí)施，成果統(tǒng)一應(yīng)用、問(wèn)題統(tǒng)一整改，從組織形式上實(shí)現(xiàn)上下步調(diào)一致工作格局。

2.2周密部署審計(jì)調(diào)查

充分了解與調(diào)查事項(xiàng)相關(guān)的法規(guī)政策制度，調(diào)查對(duì)象的財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系、主要業(yè)務(wù)流程、資金管理使用的基本情況。制定內(nèi)容細(xì)致操作性強(qiáng)的審計(jì)調(diào)查方案，明確調(diào)查事項(xiàng)的范圍、內(nèi)容、工作步驟、人員分工、時(shí)間安排等，特別要明確關(guān)注重點(diǎn)和調(diào)查方式。

2.3靈活運(yùn)用調(diào)查方法

要運(yùn)用靈活多樣的審計(jì)調(diào)查方法，跨地域、跨單位、跨部門(mén)開(kāi)展調(diào)查，做到自查和互查相結(jié)合，全面調(diào)查和抽樣調(diào)查相結(jié)合，遠(yuǎn)程審計(jì)和實(shí)地走訪(fǎng)相結(jié)合。采取聽(tīng)匯報(bào)、現(xiàn)場(chǎng)抽樣、查資料、問(wèn)疑點(diǎn)、關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)比對(duì)、信息系統(tǒng)檔案查詢(xún)等多種方式，開(kāi)展內(nèi)控測(cè)試、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析性復(fù)核，充分利用各類(lèi)信息系統(tǒng)，利用網(wǎng)絡(luò)開(kāi)展在線(xiàn)審計(jì)，進(jìn)行數(shù)據(jù)查詢(xún)和挖掘，根據(jù)調(diào)查情況繪制各業(yè)務(wù)管理的流程圖，大量收集審計(jì)調(diào)查證據(jù)，揭示經(jīng)營(yíng)管理薄弱環(huán)節(jié)，節(jié)約審計(jì)時(shí)間和審計(jì)成本，提升審計(jì)工作質(zhì)量。

2.4總結(jié)提煉審計(jì)調(diào)查報(bào)告

通過(guò)橫向縱向?qū)Ρ确治稣{(diào)查結(jié)果，發(fā)現(xiàn)存在的普遍性、傾向性問(wèn)題，分析問(wèn)題要切中要害，要從大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)資料中歸納出規(guī)律性，分析問(wèn)題產(chǎn)生的主觀(guān)原因和客觀(guān)原因、歷史原因和現(xiàn)實(shí)原因，挖掘問(wèn)題根源所在，形成審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議，既要提出堵塞工作漏洞及薄弱環(huán)節(jié)，解決實(shí)際問(wèn)題的具體措施，又要注意標(biāo)本兼治，健全內(nèi)部控制措施，優(yōu)化業(yè)務(wù)管理流程。

3某大型國(guó)企駐省會(huì)辦事處審計(jì)調(diào)查的做法實(shí)例：

3.1自查與全面審計(jì)相結(jié)合，調(diào)查結(jié)果準(zhǔn)確、完整

審計(jì)調(diào)查按照統(tǒng)一部署、分級(jí)實(shí)施、層層負(fù)責(zé)原則，由公司統(tǒng)一立項(xiàng)，各單位自查，公司審計(jì)部在各單位自查的基礎(chǔ)上對(duì)各駐省會(huì)辦事處開(kāi)展全面現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)調(diào)查，并形成調(diào)查報(bào)告。在審計(jì)調(diào)查中采取了聽(tīng)匯報(bào)、現(xiàn)場(chǎng)抽樣、查資料、問(wèn)疑點(diǎn)、數(shù)據(jù)比對(duì)等多種方式，進(jìn)行了深入細(xì)致的調(diào)查分析，報(bào)告詳盡反映駐省會(huì)辦事處總體管理情況，內(nèi)控制度建設(shè)與執(zhí)行，資金安全管理，資產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)管理，勞動(dòng)用工及薪酬福利管理，費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)管理，債權(quán)債務(wù)管理，損益情況。

3.2制定標(biāo)準(zhǔn)化調(diào)查流程，加強(qiáng)橫向?qū)Ρ确治?/p>

審計(jì)組統(tǒng)一編制調(diào)查資料清單和調(diào)查表格，全面覆蓋駐省會(huì)辦事處涉及的資金、資產(chǎn)、人員等關(guān)鍵信息。通過(guò)各單位自查摸清各單位駐省會(huì)辦的管理模式和管理現(xiàn)狀，為開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作打好基礎(chǔ)。由于本次審計(jì)調(diào)查涉及所有地市單位，對(duì)同類(lèi)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)采取橫向?qū)Ρ确治?，同時(shí)綜合考慮各單位特殊因素，使審計(jì)組快速找尋審計(jì)突破口，有效提高審計(jì)效率。

3.3現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合，有效節(jié)約審計(jì)成本

針對(duì)審計(jì)資源不足問(wèn)題，創(chuàng)新建立遠(yuǎn)程審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)合工作機(jī)制，將審計(jì)項(xiàng)目分為在線(xiàn)遠(yuǎn)程核查和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)兩個(gè)階段。在線(xiàn)遠(yuǎn)程核查階段，審計(jì)人員通過(guò)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等信息系統(tǒng)，遠(yuǎn)程對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支、人力資源管理等進(jìn)行全面核查，記錄風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和疑點(diǎn)?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段，由審計(jì)組將有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和疑點(diǎn)的業(yè)務(wù)記錄表發(fā)送至被審計(jì)單位，要求被審計(jì)單位準(zhǔn)備資料，并開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。在實(shí)踐應(yīng)用中，審計(jì)時(shí)間較以往節(jié)省15天，審計(jì)人員減少3人，差旅費(fèi)、住宿費(fèi)及交通費(fèi)等節(jié)約近3.99萬(wàn)元。

3.4促進(jìn)項(xiàng)目信息資源共享

在督促檢查審計(jì)進(jìn)程的同時(shí)，通過(guò)電話(huà)詢(xún)問(wèn)、定期報(bào)告、疑難解答等方式掌握各小組在調(diào)查中的方式方法，發(fā)現(xiàn)的典型問(wèn)題，借助QQ群會(huì)話(huà)、收集審計(jì)典型案例等活動(dòng)載體，為信息共享構(gòu)筑交流平臺(tái)，不僅提高了審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，也為審計(jì)結(jié)果的真實(shí)、全面、準(zhǔn)確性奠定了基礎(chǔ)。

篇（4）

第二條本辦法中所稱(chēng)洗錢(qián)，是指將、黑社會(huì)性質(zhì)的組織犯罪、恐怖活動(dòng)犯罪、走私犯罪或其他犯罪的違法所得及其產(chǎn)生的收益，通過(guò)各種手段掩飾、隱瞞其來(lái)源和性質(zhì)，使其在形式上合法化的行為。

第二章工作責(zé)任

第三條××市農(nóng)村信用社辦理柜面業(yè)務(wù)的操作人員、主管人員及聯(lián)社反洗錢(qián)管理部門(mén)的相關(guān)工作人員負(fù)責(zé)履行反洗錢(qián)工作責(zé)任。具體劃分如下：

（一）柜面操作人員：負(fù)責(zé)為客戶(hù)辦理大額轉(zhuǎn)帳支付交易和大額現(xiàn)金存取的操作人員。

（二）柜面主管人員：負(fù)責(zé)柜面甄別大額和可疑交易的主管人員。

（三）反洗錢(qián)管理人員：指承擔(dān)反洗錢(qián)審查和報(bào)送的管理人員。包括聯(lián)社反洗錢(qián)管理部門(mén)工作人員，管理人員。

（四）反洗錢(qián)責(zé)任制實(shí)行過(guò)錯(cuò)與責(zé)任相對(duì)應(yīng)，教育與懲戒相結(jié)合的原則，并實(shí)行分崗責(zé)任制。

第三章責(zé)任追究

第五條柜面操作人員有下列行為之一者，將進(jìn)行責(zé)任追究

（一）違反規(guī)定對(duì)開(kāi)戶(hù)資料進(jìn)行審查或?qū)彶椴粐?yán)，致使單位開(kāi)立虛假銀行結(jié)算帳戶(hù)的；

（二）違反規(guī)定要求單位客戶(hù)提供有效證明文件和資料，進(jìn)行核對(duì)并登記的；

（三）違反規(guī)定將反洗錢(qián)工作信息泄露給客戶(hù)和其他人員的；

（四）違反規(guī)定登記、報(bào)告大額交易或者可疑交易或記載內(nèi)容不完整的；

（五）對(duì)存取大額現(xiàn)金異常情況不及時(shí)報(bào)告的；

（六）未按規(guī)定建立客戶(hù)身份登記制度或登記出現(xiàn)重大失誤的；

（七）在辦理開(kāi)戶(hù)、存款、結(jié)算等業(yè)務(wù)時(shí)未按規(guī)定認(rèn)真審查核對(duì)客戶(hù)的身份并登記；

（八）參與偽造開(kāi)戶(hù)資料。為存款人違規(guī)開(kāi)立銀行結(jié)算帳戶(hù)，協(xié)助進(jìn)行洗錢(qián)活動(dòng)的；

第六條柜面主管人員適用范圍

（一）未按規(guī)定對(duì)個(gè)人和單位帳戶(hù)進(jìn)行客戶(hù)盡職調(diào)查，致使虛假帳戶(hù)開(kāi)立的；

（二）未按規(guī)定甄別和及時(shí)處理報(bào)送大額和可疑交易的；

（三）未按規(guī)定完整保留原始會(huì)計(jì)檔案資料的；

第七條反洗錢(qián)管理人員適用范圍

（一）未按規(guī)定設(shè)立專(zhuān)門(mén)反洗錢(qián)負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)，或指定內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)反洗錢(qián)工作，及配備管理人員和技術(shù)人員的；

（二）未按規(guī)定建立反洗錢(qián)內(nèi)控制度的；

（三）未按規(guī)定開(kāi)展反洗錢(qián)活動(dòng)，對(duì)銀監(jiān)局，人民銀行和上級(jí)聯(lián)社的反洗錢(qián)精神未及時(shí)貫徹或落實(shí)不到位的；

（四）未按規(guī)定對(duì)反洗錢(qián)內(nèi)控制度執(zhí)行情況及其下屬分支機(jī)構(gòu)的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查的，對(duì)發(fā)現(xiàn)的缺陷、漏洞沒(méi)有完善的改進(jìn)措施的；

（五）未按規(guī)定組織反洗錢(qián)宣傳和業(yè)務(wù)培訓(xùn)的；

（六）未按規(guī)定甄別和報(bào)送可疑交易的。

第四章處罰

第八條追究反洗錢(qián)責(zé)任人分為以下方式：

（一）責(zé)令期限改正、書(shū)面檢查、誡勉談話(huà)、通報(bào)批評(píng)；

（二）罰款、扣發(fā)薪資、績(jī)效工作；

（三）承擔(dān)處罰損失；

（四）免職、解除勞動(dòng)合同、辭退、除名；

（五）政紀(jì)處分：包括警告、記過(guò)、記大過(guò)、降級(jí)、撤職、留用察看、開(kāi)除；

（六）法律責(zé)任：責(zé)任人的違規(guī)行為構(gòu)成犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

以上責(zé)任方式，可單獨(dú)或合并采用。

第九條根據(jù)情節(jié)輕重、造成經(jīng)濟(jì)損失和影響大小，反洗錢(qián)責(zé)任分為一般過(guò)錯(cuò)責(zé)任、嚴(yán)重過(guò)錯(cuò)責(zé)任、特別嚴(yán)重過(guò)錯(cuò)責(zé)任。

（一）情節(jié)輕微，造成的風(fēng)險(xiǎn)和影響較小，能在規(guī)定期限內(nèi)通過(guò)一定的方式彌補(bǔ)的過(guò)錯(cuò)，屬一般過(guò)錯(cuò)。

（二）情節(jié)嚴(yán)重，違反反洗錢(qián)相關(guān)管理規(guī)定，造成的風(fēng)險(xiǎn)和影響較大，人民銀行對(duì)其所在單位進(jìn)行直接處罰，通過(guò)一定方式彌補(bǔ)，使信用社損失和社會(huì)影響降到最低，屬?lài)?yán)重過(guò)錯(cuò)責(zé)任。

（三）情節(jié)特別嚴(yán)重，違反反洗錢(qián)相關(guān)管理規(guī)定，造成嚴(yán)重后果和社會(huì)影響很大，人民銀行對(duì)其所在單位或責(zé)任人進(jìn)行直接處罰，責(zé)任人已無(wú)力挽回和彌補(bǔ)經(jīng)濟(jì)損失，屬特別嚴(yán)重過(guò)錯(cuò)責(zé)任。

第十一條對(duì)于一般過(guò)錯(cuò)，視其情節(jié)對(duì)責(zé)任人單獨(dú)給予或者合并給予本辦法第八條（一）、（二）項(xiàng)中相關(guān)條款處理。

第十二條對(duì)于嚴(yán)重過(guò)錯(cuò)，視其情節(jié)對(duì)責(zé)任人單獨(dú)給予或者合并給予本辦法第八條（一）、（二）、（三）、（四）、（五）、項(xiàng)中相關(guān)條款問(wèn)責(zé)；對(duì)于需追究政紀(jì)責(zé)任的，監(jiān)察部門(mén)依照相關(guān)紀(jì)律規(guī)定，按照程序?qū)ω?zé)任人給予政紀(jì)處分。

第十三條對(duì)于特別嚴(yán)重過(guò)錯(cuò)，視其情節(jié)對(duì)責(zé)任人單獨(dú)給予或者合并給予本辦法第八條（一）、（二）、（三）、（四）、（五）、（六）項(xiàng)中相關(guān)條款責(zé)任追究；對(duì)于需追究政紀(jì)責(zé)任的，監(jiān)察部門(mén)依照相關(guān)紀(jì)律規(guī)定，按照程序?qū)ω?zé)任人給予政紀(jì)處分；對(duì)于需追究法律責(zé)任的，按規(guī)定將責(zé)任人移送司法機(jī)關(guān)追究責(zé)任。

第五章責(zé)任認(rèn)定程序

第十四條反洗錢(qián)責(zé)任人認(rèn)定按照分級(jí)管理、逐級(jí)認(rèn)定的原則。聯(lián)社對(duì)信用社及相關(guān)職能部門(mén)的責(zé)任進(jìn)行認(rèn)定，××市聯(lián)社對(duì)我聯(lián)社進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定。

（一）調(diào)查：在反洗錢(qián)工作中出現(xiàn)失誤必須進(jìn)行責(zé)任追究時(shí)，首先由反洗錢(qián)的主管部門(mén)組織相關(guān)人員對(duì)反洗錢(qián)責(zé)任人反洗錢(qián)責(zé)任情況，影響范圍、損失情況進(jìn)行調(diào)查、核實(shí)、評(píng)估，在15個(gè)工作日內(nèi)（如遇重大情況可適當(dāng)延長(zhǎng)）形成書(shū)面報(bào)告上報(bào)市聯(lián)社領(lǐng)導(dǎo)小組，提出調(diào)查報(bào)告。

（二）認(rèn)定：市聯(lián)社反洗錢(qián)主管部門(mén)做出責(zé)任調(diào)查建議后，自決定之日起7個(gè)工作日內(nèi)，由市聯(lián)社稽核部門(mén)根據(jù)調(diào)查報(bào)告進(jìn)行復(fù)查，負(fù)責(zé)起草并以稽核處名義向責(zé)任人送達(dá)事實(shí)認(rèn)定書(shū)，提出處理建議，按規(guī)定給予責(zé)任追究。涉及紀(jì)律處分的由紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)按照相關(guān)規(guī)定和程序進(jìn)行紀(jì)律處分。責(zé)任人對(duì)事實(shí)認(rèn)定不服的，可自收到事實(shí)認(rèn)定書(shū)之日起15個(gè)工作日內(nèi)向市聯(lián)社反洗錢(qián)領(lǐng)導(dǎo)小組提出書(shū)面申訴，反洗錢(qián)領(lǐng)導(dǎo)小組在收到申訴書(shū)后，應(yīng)當(dāng)在15個(gè)工作日內(nèi)（如遇重大情況可延長(zhǎng)15個(gè)工作日）進(jìn)行調(diào)查復(fù)核，形成書(shū)面報(bào)告。報(bào)經(jīng)市聯(lián)社研究，做出復(fù)核決定。

（三）處理：自復(fù)核決定之日起7個(gè)工作日內(nèi)，由市聯(lián)社稽核部門(mén)書(shū)面告知申訴人。涉及紀(jì)律處分的申訴由紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)按照相關(guān)規(guī)定和程序辦理。

第十六條市聯(lián)社反洗錢(qián)領(lǐng)導(dǎo)小組可根據(jù)實(shí)際情況責(zé)成聯(lián)社反洗錢(qián)管理部門(mén)對(duì)責(zé)任人進(jìn)行一般過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究。一般過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究可不需通過(guò)市聯(lián)社反洗錢(qián)領(lǐng)導(dǎo)小組，由聯(lián)社反洗錢(qián)管理部門(mén)直接進(jìn)行責(zé)任追究。

第十七條反洗錢(qián)免責(zé)認(rèn)定，由市聯(lián)社反洗錢(qián)領(lǐng)導(dǎo)小組依據(jù)下列情況對(duì)責(zé)任人進(jìn)行免責(zé)認(rèn)定：

（一）因突發(fā)事件、國(guó)家政策影響以及其他不可抗力造成反洗錢(qián)工作暫時(shí)不能落實(shí)，需要追究責(zé)任的。

（二）其他符合條件的免責(zé)認(rèn)定。

篇（5）

(一)積極開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)調(diào)查工作

我們根據(jù)本行的重點(diǎn)工作、簿弱環(huán)節(jié)及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)確定審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目二項(xiàng)。分別是《對(duì)瑞安支行集中采購(gòu)管理情況的調(diào)查》、《對(duì)瑞安支行外匯法規(guī)、內(nèi)控制度和業(yè)務(wù)操作規(guī)程執(zhí)行情況的調(diào)查》。

今年8月份對(duì)支行集中采購(gòu)管理情況進(jìn)行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)一些管理上的欠缺和不規(guī)范的操作，提出了整改意見(jiàn)和建議。

今年11月份對(duì)支行外匯法規(guī)、內(nèi)控制度和業(yè)務(wù)操作規(guī)程執(zhí)行情況進(jìn)行了調(diào)查，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)詢(xún)問(wèn)、調(diào)閱部分檔案資料和觀(guān)察臨柜操作情況，基本了解和掌握了瑞安支局外匯管理工作情況;從調(diào)查情況來(lái)看，瑞安支局能夠較好地執(zhí)行外匯法規(guī)，及時(shí)貫徹落實(shí)外匯政策，建立了比較健全的內(nèi)控管理制度，業(yè)務(wù)授權(quán)分責(zé)明確。并能根據(jù)上級(jí)局的內(nèi)控要求，結(jié)合自身特點(diǎn)，對(duì)各項(xiàng)內(nèi)控制度予以細(xì)化補(bǔ)充，及時(shí)修訂完善了各項(xiàng)外匯業(yè)務(wù)操作流程、外管股各崗位工作職責(zé)、外管股人員考核辦法，建立了《內(nèi)控督導(dǎo)檢查辦法》。但也發(fā)現(xiàn)了不少一問(wèn)題，根據(jù)問(wèn)題的不同性質(zhì)提出整改建議，基本得到整改落實(shí)。促進(jìn)了外匯管理部門(mén)更好地貫徹和執(zhí)行外匯法規(guī)政策，嚴(yán)格內(nèi)部管理制度，規(guī)范業(yè)務(wù)操作。

今年我們通過(guò)審計(jì)調(diào)查，共發(fā)現(xiàn)了違規(guī)現(xiàn)象20余項(xiàng)，提出整改建議20條，大部分已得到整改落實(shí)，分別撰寫(xiě)的調(diào)查報(bào)告已呈報(bào)給支行行長(zhǎng)和中支內(nèi)審科。

(二)積極開(kāi)展審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題“回頭看”活動(dòng)

在行長(zhǎng)親自督導(dǎo)下,我支行由內(nèi)審牽頭，認(rèn)真組織開(kāi)展了對(duì)XX年度以來(lái)審計(jì)查出問(wèn)題整改情況的檢查，做足做細(xì)“亡羊補(bǔ)牢”工作，強(qiáng)化了整改落實(shí)，鞏固了審計(jì)監(jiān)督成效。

1、領(lǐng)導(dǎo)重視，強(qiáng)化整改意識(shí)。布置安排對(duì)XX年度以來(lái)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和整改情況進(jìn)行檢查事宜。要求有關(guān)部門(mén)進(jìn)一步落實(shí)責(zé)任，制定切實(shí)可行的措施;強(qiáng)化整改意識(shí)，主動(dòng)查找風(fēng)險(xiǎn)隱患，堅(jiān)決杜絕同類(lèi)問(wèn)題的再次發(fā)生。

2、精心組織，確保整改實(shí)效。安排專(zhuān)人對(duì)所有審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行逐一梳理，認(rèn)真排查問(wèn)題整改情況;并要求各部門(mén)將自查情況、未整改原因及下一步具體整改措施報(bào)內(nèi)審部門(mén)。內(nèi)審在各部門(mén)自查的基礎(chǔ)上，組織人員進(jìn)行了再檢查。

3、強(qiáng)化責(zé)任，落實(shí)整改措施。制定了瑞安支行內(nèi)審整改責(zé)任追究制度，對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題經(jīng)過(guò)直接責(zé)任人、部門(mén)負(fù)責(zé)人認(rèn)定后，根據(jù)問(wèn)題的原因、性質(zhì)和情節(jié)等采取相應(yīng)的責(zé)任追究措施,并給予經(jīng)濟(jì)處罰。

篇（6）

我們根據(jù)本行的重點(diǎn)工作、簿弱環(huán)節(jié)及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)確定審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目二項(xiàng)。分別是《對(duì)瑞安支行集中采購(gòu)管理情況的調(diào)查》、《對(duì)瑞安支行外匯法規(guī)、內(nèi)控制度和業(yè)務(wù)操作規(guī)程執(zhí)行情況的調(diào)查》。

今年8月份對(duì)支行集中采購(gòu)管理情況進(jìn)行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)一些管理上的欠缺和不規(guī)范的操作，提出了整改意見(jiàn)和建議。

今年11月份對(duì)支行外匯法規(guī)、內(nèi)控制度和業(yè)務(wù)操作規(guī)程執(zhí)行情況進(jìn)行了調(diào)查，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)詢(xún)問(wèn)、調(diào)閱部分檔案資料和觀(guān)察臨柜操作情況，基本了解和掌握了瑞安支局外匯管理工作情況；從調(diào)查情況來(lái)看，瑞安支局能夠較好地執(zhí)行外匯法規(guī)，及時(shí)貫徹落實(shí)外匯政策，建立了比較健全的內(nèi)控管理制度，業(yè)務(wù)授權(quán)分責(zé)明確。并能根據(jù)上級(jí)局的內(nèi)控要求，結(jié)合自身特點(diǎn)，對(duì)各項(xiàng)內(nèi)控制度予以細(xì)化補(bǔ)充，及時(shí)修訂完善了各項(xiàng)外匯業(yè)務(wù)操作流程、外管股各崗位工作職責(zé)、外管股人員考核辦法，建立了《內(nèi)控督導(dǎo)檢查辦法》。但也發(fā)現(xiàn)了不少一問(wèn)題，根據(jù)問(wèn)題的不同性質(zhì)提出整改建議，基本得到整改落實(shí)。促進(jìn)了外匯管理部門(mén)更好地貫徹和執(zhí)行外匯法規(guī)政策，嚴(yán)格內(nèi)部管理制度，規(guī)范業(yè)務(wù)操作。

今年我們通過(guò)審計(jì)調(diào)查，共發(fā)現(xiàn)了違規(guī)現(xiàn)象20余項(xiàng)，提出整改建議20條，大部分已得到整改落實(shí)，分別撰寫(xiě)的調(diào)查報(bào)告已呈報(bào)給支行行長(zhǎng)和中支內(nèi)審科。

（二）積極開(kāi)展審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題“回頭看”活動(dòng)

在行長(zhǎng)親自督導(dǎo)下，我支行由內(nèi)審牽頭，認(rèn)真組織開(kāi)展了對(duì)20xx年度以來(lái)審計(jì)查出問(wèn)題整改情況的檢查，做足做細(xì)“亡羊補(bǔ)牢”工作，強(qiáng)化了整改落實(shí)，鞏固了審計(jì)監(jiān)督成效。

1、領(lǐng)導(dǎo)重視，強(qiáng)化整改意識(shí)。布置安排對(duì)20xx年度以來(lái)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和整改情況進(jìn)行檢查事宜。要求有關(guān)部門(mén)進(jìn)一步落實(shí)責(zé)任，制定切實(shí)可行的措施；強(qiáng)化整改意識(shí)，主動(dòng)查找風(fēng)險(xiǎn)隱患，堅(jiān)決杜絕同類(lèi)問(wèn)題的再次發(fā)生。

2、精心組織，確保整改實(shí)效。安排專(zhuān)人對(duì)所有審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行逐一梳理，認(rèn)真排查問(wèn)題整改情況；并要求各部門(mén)將自查情況、未整改原因及下一步具體整改措施報(bào)內(nèi)審部門(mén)。內(nèi)審在各部門(mén)自查的基礎(chǔ)上，組織人員進(jìn)行了再檢查。

3、強(qiáng)化責(zé)任，落實(shí)整改措施。制定了瑞安支行內(nèi)審整改責(zé)任追究制度，對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題經(jīng)過(guò)直接責(zé)任人、部門(mén)負(fù)責(zé)人認(rèn)定后，根據(jù)問(wèn)題的原因、性質(zhì)和情節(jié)等采取相應(yīng)的責(zé)任追究措施，并給予經(jīng)濟(jì)處罰。

篇（7）

盡職調(diào)查報(bào)告1有限公司：

上海市匯盛律師事務(wù)所接受貴司委托，指派中國(guó)執(zhí)業(yè)律師____、____對(duì)某有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“w公司”)進(jìn)行了盡職調(diào)查。

在與貴司的多輪磋商中，我們和貴司確定了本次盡職調(diào)查的工作范圍，并以《委托合同書(shū)》的形式確定下來(lái)(詳見(jiàn)附件一：盡職調(diào)查范圍)。

根據(jù)本案的工作范圍，本次盡職調(diào)查工作采用認(rèn)真閱讀w公司提供的文件(詳見(jiàn)附件二：w提供文件目錄)，進(jìn)行書(shū)面審查;與w公司相關(guān)負(fù)責(zé)人談話(huà)、向中國(guó)工商行政管理局調(diào)取資料等方式，在提供本盡職調(diào)查報(bào)告的同時(shí)，我們得到的承諾為：

1、w公司提交給我們的文件上的所有簽名、印鑒和公章都是真實(shí)的;提交給我們的所有文件的原件都是被認(rèn)可的和完整的;并且所有的復(fù)印件與原件是一致的;

2、我們審查的文件中所有的事實(shí)陳述都是真實(shí)的、正確的;

3、接受我們談話(huà)的相關(guān)負(fù)責(zé)人陳述的內(nèi)容沒(méi)有任何虛假和遺漏的，是客觀(guān)、真實(shí)的;

4、w公司沒(méi)有未披露的對(duì)外抵押、保證等擔(dān)保行為;

5、同時(shí)，我們沒(méi)有得到任何暗示表明以上承諾是不合法的。

基于以上的承諾和我們采集到的資料與信息，根據(jù)現(xiàn)行有效的中國(guó)法律、法規(guī)以及政策，根據(jù)w公司提供的文件，根據(jù)我們指派律師的工作經(jīng)驗(yàn)，我們作出以下盡職調(diào)查報(bào)告內(nèi)容：

一、w公司基本情況

1、基本信息(略)

2、w公司歷次變更情況(略)

(詳情見(jiàn)附件三：w公司變更詳細(xì))

3、w公司實(shí)際控制人(略)

二、w公司隱名投資風(fēng)險(xiǎn)

外國(guó)人某某通過(guò)中國(guó)自然人投資于w公司的行為屬于隱名投資行為。外國(guó)人某某為“隱名股東”，中國(guó)自然人、為“顯名股東”。

1、中國(guó)法律及司法實(shí)踐對(duì)于隱名投資的規(guī)定

根據(jù)中國(guó)法律及司法實(shí)踐，一個(gè)隱名投資行為如想得到法律的認(rèn)可，必需具備以下條件：

(1)隱名股東必需實(shí)際出資。 具體體現(xiàn)為，隱名股東有證據(jù)證明顯名股東投資于公司的財(cái)產(chǎn)屬于隱名股東所有;

(2)公司半數(shù)以上其他股東明知。這里的以上包括半數(shù);

(3)隱名股東以實(shí)際股東身份行使權(quán)利且被公司認(rèn)可。這里的以股東身份行使權(quán)利得并被公司認(rèn)可，既可以表現(xiàn)為隱名股東實(shí)際上擔(dān)任了執(zhí)行職務(wù)的董事，實(shí)際行使了管理職能;公司股東名冊(cè)等法律文件記載了隱名股東的實(shí)際股東身份，亦可以表現(xiàn)為顯名股東的決策均得到了隱名股東的同意或認(rèn)可等。

(4)不違反法律法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定。例如，外國(guó)投資者采用隱名投資的方式規(guī)避市場(chǎng)準(zhǔn)入的行為則亦違反了中國(guó)法律的強(qiáng)制性規(guī)定。

2、中國(guó)法律對(duì)于外商投資行業(yè)的準(zhǔn)入規(guī)定

根據(jù)《指導(dǎo)外商投資方向規(guī)定》以及《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》，中國(guó)對(duì)于外商投資的行業(yè)分為鼓勵(lì)類(lèi)、允許類(lèi)、限制類(lèi)和禁止類(lèi)。

貿(mào)易類(lèi)外商投資企業(yè)因?yàn)閷儆谥袊?guó)政府規(guī)定的逐步開(kāi)放的產(chǎn)業(yè)，而被納入“限制類(lèi)”進(jìn)行特別管理。

3、w公司隱名投資的法律風(fēng)險(xiǎn)

(1)中國(guó)法律確定股東身份應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)登記程序，這里所說(shuō)的登記是指登記于中國(guó)工商行政管理機(jī)關(guān)，沒(méi)有經(jīng)過(guò)登記的，不能對(duì)抗不知道隱名投資行為的第三人。也就是說(shuō)，目前外國(guó)人某某并非是經(jīng)過(guò)中國(guó)相關(guān)政府部門(mén)登記過(guò)的股東，登記過(guò)的股東是中國(guó)自然人、;

(2)中國(guó)自然人、具有實(shí)際支配w公司股權(quán)的權(quán)利，如果顯名股東不經(jīng)隱名股東的同意即轉(zhuǎn)讓股權(quán)，將造成隱名股東的投資失敗;

(3)當(dāng)顯名股東個(gè)人負(fù)有大額債務(wù)而不能清償時(shí)，他們的債權(quán)人可能會(huì)要求獲得w公司股份，從而影響隱名股東的利益;

(4)中國(guó)目前并無(wú)對(duì)于隱名投資的現(xiàn)行有效法律保護(hù)。在司法實(shí)踐中，一般認(rèn)為：外商隱名投資于限制類(lèi)和禁止類(lèi)行業(yè)的，法院會(huì)判決這種隱名投資行為無(wú)效，真正的股東為顯名投資者，隱名股東(外商)與顯名股東(中國(guó)自然人法人)的出資形成債權(quán)債務(wù)關(guān)系;w公司目前的主要經(jīng)營(yíng)范圍為限制類(lèi)，因此外國(guó)人某某的隱名投資行為，一旦與顯名股東發(fā)生爭(zhēng)議，法院將會(huì)判決外國(guó)人某某的隱名投資行為無(wú)效，外國(guó)人某某將失去對(duì)w公司的控制權(quán);

(5)根據(jù)我們處理類(lèi)似案例的經(jīng)驗(yàn)，外商利用中國(guó)人進(jìn)行隱名投資，初始時(shí)一般合作良好，但是當(dāng)公司做大做強(qiáng)并產(chǎn)生較大利潤(rùn)時(shí)，顯名股東(中國(guó)自然人或法人)常常會(huì)向隱名股東(外商)提出種種要求，從而產(chǎn)生爭(zhēng)議。

三、關(guān)于w公司的經(jīng)營(yíng)范圍

本次盡職調(diào)查的目標(biāo)是為實(shí)現(xiàn)對(duì)w公司的并購(gòu)、增資，增資之后，w公司將變更為外商投資企業(yè)。由于中國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)投資和行業(yè)實(shí)行準(zhǔn)入制，因此w公司一些經(jīng)營(yíng)范圍難以保留。

根據(jù)中國(guó)法律的規(guī)定以及我們的經(jīng)驗(yàn)，變更后的w公司的經(jīng)營(yíng)范圍將表述為：從事。。。。。。等食品的進(jìn)出口業(yè)務(wù)，國(guó)內(nèi)批發(fā)及相關(guān)配套業(yè)務(wù)。

四、w公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度

1、概述

w公司會(huì)計(jì)核算方面原則上執(zhí)行中國(guó)現(xiàn)行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，但未根據(jù)該項(xiàng)制度的有關(guān)規(guī)定，制定適合本公司具體情況的公司會(huì)計(jì)核算制度;會(huì)計(jì)核算制度是中國(guó)法律強(qiáng)制性要求建議的制度，而財(cái)務(wù)管理規(guī)定是一種內(nèi)控制度或稱(chēng)管理制度。

由于w公司沒(méi)有具體適合公司實(shí)際情況的公司會(huì)計(jì)核算制度，相關(guān)會(huì)計(jì)政策無(wú)法確定(目前實(shí)際由財(cái)務(wù)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)或習(xí)慣確定)，既不利于公司管理層對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行有效管理，又容易導(dǎo)致w公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的隨意性。

我們建議w公司根據(jù)中國(guó)現(xiàn)行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，制定出適合本公司具體情況的公司《會(huì)計(jì)核算制度》。

2、w公司的會(huì)計(jì)政策

(1)執(zhí)行中國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》;

根據(jù)中國(guó)法律規(guī)定，根據(jù)w公司的規(guī)模，可以使用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或者《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，w公司目前實(shí)際執(zhí)行的是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

(2)會(huì)計(jì)期間：公歷1月1日至12月31日;

(3)記賬本位幣及外幣核算方法：

記賬本位幣為人民幣;

外幣業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的中國(guó)外匯管理局公布的匯率中間價(jià)，折合成人民幣記賬;期末(包括月末、季末和年末)外幣賬戶(hù)余額未按期末中國(guó)外匯管理局公布的匯率中間價(jià)折合成人民幣金額進(jìn)行調(diào)整，相關(guān)匯兌損益待外幣實(shí)際支付結(jié)算時(shí)進(jìn)行一次性調(diào)整。

我們認(rèn)為，外幣賬戶(hù)未按期末匯率折算為記賬本位幣(人民幣)，匯率變動(dòng)形成的匯兌損益沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，既不符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，還將導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)核算的不真實(shí)。

我們建議w公司依照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，期末(包括月末、季末、年末)及時(shí)對(duì)各外幣賬戶(hù)進(jìn)行匯兌損益調(diào)整，以保證會(huì)計(jì)信息的合法性、真實(shí)性。

(4)記賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)原則：以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)，以歷史成本(實(shí)際取得價(jià)格)為計(jì)價(jià)原則。

(5)存貨核算原則及計(jì)價(jià)方法：

①取得和發(fā)出的計(jì)價(jià)方法：日常核算取得時(shí)按實(shí)際成本計(jì)價(jià);發(fā)出時(shí)按加權(quán)平均法計(jì)價(jià);

②低值易耗品攤銷(xiāo)方法：采用一次性攤銷(xiāo)法;

③存貨的盤(pán)點(diǎn)制度：采用永續(xù)盤(pán)點(diǎn)制，即按照賬面數(shù)據(jù)與實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)據(jù)結(jié)合確認(rèn)的方法。

(6)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法、折舊方法以及預(yù)計(jì)使用年限

固定資產(chǎn)是指為經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用年限超過(guò)一年、單位價(jià)值較高的資產(chǎn)。固定資產(chǎn)取得時(shí)按實(shí)際取得成本計(jì)價(jià)，按照平均年限法計(jì)算折舊。

(7)收入確認(rèn)原則：

①銷(xiāo)售商品：公司已經(jīng)將商品所有權(quán)上轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方;

②公司不再對(duì)該商品實(shí)施繼續(xù)管理權(quán)和實(shí)際控制權(quán)，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);

③相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量時(shí)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。

風(fēng)險(xiǎn)提示：w公司實(shí)際銷(xiāo)售收入的確認(rèn)方法與上述原則有差異，具體詳見(jiàn)本報(bào)告的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查部分。

五、w公司財(cái)務(wù)狀況調(diào)查(截止____年10月底)

1、會(huì)計(jì)報(bào)表

(1)資產(chǎn)負(fù)債表(所屬日期：____年10月31日;貨幣單位：人民幣，元)

(略)

(2)損益表(所屬期間：____年1-10月;貨幣單位：人民幣，元)

(略)

(3)會(huì)計(jì)報(bào)表提示：

(略)

2、相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的調(diào)查與分析(略)

六、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1、w公司存在由于延遲確認(rèn)銷(xiāo)售收入而引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，違反了中國(guó)現(xiàn)行增值稅和企業(yè)所得稅等相關(guān)法規(guī);

(1)w公司目前的銷(xiāo)售收入核算業(yè)務(wù)中，當(dāng)月銷(xiāo)售發(fā)出的貨物，

①____年9月份之前，該月全部銷(xiāo)售貨物一般都在次月10日左右才開(kāi)具增值稅發(fā)票并確認(rèn)銷(xiāo)售收入;

②____年9月份(包括)之后的貨物銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，該月25日以后的銷(xiāo)售貨物一般都在次月10日左右才開(kāi)具增值稅發(fā)票并確認(rèn)銷(xiāo)售收入;

(2)根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第19條，以及《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第38條的有關(guān)規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，采取賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的(w公司該類(lèi)業(yè)務(wù)目前沒(méi)有書(shū)面合同)(見(jiàn)本報(bào)告四、w公司的合同風(fēng)險(xiǎn)條款解釋)，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

另外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔____〕875號(hào))第一條第(一)款的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿(mǎn)足下列4個(gè)條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

①商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;

②企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制;

③收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

④已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。

(3)我們認(rèn)為，依照上述稅務(wù)法規(guī)，w公司的商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)屬于延遲確認(rèn)，可能存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)(即延遲申報(bào)納稅);

2、除上述風(fēng)險(xiǎn)外，我們未發(fā)現(xiàn)其他稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

七、本盡職調(diào)查報(bào)告的說(shuō)明

1、本盡職調(diào)查報(bào)告僅是在有限的時(shí)間內(nèi)，使用有限的手段，根據(jù)本案的特殊性進(jìn)行的調(diào)查工作。

因此，我們的盡職調(diào)查報(bào)告其內(nèi)容不可能窮盡w公司目前的或有風(fēng)險(xiǎn)，存在著可能對(duì)或有風(fēng)險(xiǎn)的錯(cuò)誤描述、偏差或遺漏，特予以說(shuō)明，請(qǐng)貴司予以充分注意。

2、本盡職調(diào)查報(bào)告內(nèi)容涉及法律、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，我們雖有中國(guó)執(zhí)業(yè)律師參與本案并負(fù)責(zé)調(diào)查，但與會(huì)計(jì)事務(wù)所全面的審計(jì)、評(píng)估和多位注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員協(xié)同工作的結(jié)果是不同的。

對(duì)于一些問(wèn)題例如財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整、公司整體估值等，是資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)師的責(zé)任，本報(bào)告并未涉及。

3、本盡職調(diào)查報(bào)告內(nèi)容的所有附件內(nèi)容與本報(bào)告組成完整的文件，不能單獨(dú)或割裂的引用、使用或理解。

4、本盡職調(diào)查報(bào)告是依據(jù)貴司與我們簽訂的《務(wù)委托合同書(shū)》的基礎(chǔ)上作出的。

本盡職調(diào)查報(bào)告除委托人為受讓w公司股權(quán)或?qū)公司增資作參考之用外，不得用于任何其他目的。

盡職調(diào)查報(bào)告2一、團(tuán)隊(duì)情況盡職調(diào)查

在vc投資中團(tuán)隊(duì)是最重要的，vc需要了解了團(tuán)隊(duì)成員的方方面面，包括團(tuán)隊(duì)成員的經(jīng)歷、學(xué)歷、背景以及各位創(chuàng)始人的股份比例。

1、公司組織結(jié)構(gòu)圖;

2、董事會(huì)、管理團(tuán)隊(duì)、技術(shù)團(tuán)隊(duì)簡(jiǎn)介;

3、管理/技術(shù)人員變動(dòng)情況;

4、企業(yè)勞動(dòng)力統(tǒng)計(jì)。

二、業(yè)務(wù)情況盡職調(diào)查

業(yè)務(wù)的盡職調(diào)查是個(gè)廣泛的主題，主要包括業(yè)務(wù)能否規(guī)模化、能否持久、企業(yè)內(nèi)部治理，管理流程、業(yè)務(wù)量化的指標(biāo)。

1、管理體制和內(nèi)部控制體系;

2、對(duì)管理層及關(guān)鍵人員的激勵(lì)機(jī)制;

3、是否與掌握關(guān)鍵技術(shù)及其它重要信息的人員簽訂競(jìng)業(yè)禁止協(xié)議;

4、是否與相關(guān)員工簽訂公司技術(shù)秘密和商業(yè)秘密的保密合同;

5、員工報(bào)酬結(jié)構(gòu)。

三、市場(chǎng)情況盡職調(diào)查

創(chuàng)業(yè)者商業(yè)計(jì)劃書(shū)中的那些關(guān)于市場(chǎng)的分析和預(yù)測(cè)，僅僅是參考。vc會(huì)獨(dú)立地對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行盡職調(diào)查，vc的市場(chǎng)分析工作是由專(zhuān)業(yè)人士來(lái)做的，是中立的，通常也是保守的。

1、產(chǎn)品生命周期(成長(zhǎng)期、穩(wěn)定期或是衰退期)及其發(fā)展趨勢(shì);

2、目標(biāo)產(chǎn)品市場(chǎng)規(guī)模與增長(zhǎng)潛力分析(自然更換、系統(tǒng)升級(jí)、擴(kuò)大應(yīng)用等);

3、核心競(jìng)爭(zhēng)力構(gòu)成(技術(shù)、品牌、市場(chǎng)份額、銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)、信息技術(shù)平臺(tái)等);

4、企業(yè)的銷(xiāo)售利潤(rùn)率和行業(yè)平均銷(xiāo)售利潤(rùn)率;

5、主要客戶(hù)構(gòu)成及其在銷(xiāo)售額中的比例。

四、技術(shù)情況盡職調(diào)查

1、核心技術(shù)名稱(chēng)、所有權(quán)人、來(lái)源方式、其他說(shuō)明;

2、公司參與制訂產(chǎn)品或技術(shù)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量檢測(cè)標(biāo)準(zhǔn)情況;

3、公司已往的研究與開(kāi)發(fā)成果，行業(yè)內(nèi)技術(shù)對(duì)企業(yè)的技術(shù)情況的評(píng)價(jià);

4、公司在技術(shù)開(kāi)發(fā)方面的資金投入明細(xì);

5、計(jì)劃再投入的開(kāi)發(fā)資金量及用途。

五、財(cái)務(wù)情況盡職調(diào)查

財(cái)務(wù)的盡職調(diào)查，可能要算是盡職調(diào)查中最重要的工作。它分為兩大塊:過(guò)去的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和未來(lái)的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)。

1、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表(注冊(cè)資金驗(yàn)資報(bào)告、往年經(jīng)審計(jì)年報(bào)，最近一期月報(bào));

2、分產(chǎn)品/地區(qū)銷(xiāo)售、成本、利潤(rùn)情況;

3、企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠說(shuō)明和資質(zhì);

4、對(duì)造成財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大變化影響因素的說(shuō)明。

六、法務(wù)情況盡職調(diào)查

提供公司總部、子公司、控股公司、關(guān)聯(lián)公司的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、公司章程、董事會(huì)決議、員工合約、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)條款、商標(biāo)備案、訴訟記錄等等。

1、國(guó)內(nèi)外與本企業(yè)相關(guān)的政治、法律環(huán)境;

2、影響企業(yè)的新法律法規(guī)和政策;

3、本企業(yè)簽訂的重大協(xié)議和有關(guān)合同;

4、本企業(yè)發(fā)生重大法律糾紛案件的情況;

5、企業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的知識(shí)產(chǎn)權(quán)情況。

盡職調(diào)查報(bào)告3山東經(jīng)信緯義律師事務(wù)所接受山東寶雅新能源汽車(chē)股份有限公司委托，指派尹義峰等5名律師于2011年9月1日前往武城縣，對(duì)收購(gòu)標(biāo)的公司山東齊魯汽車(chē)制造有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“標(biāo)的公司”)進(jìn)行盡職調(diào)查，現(xiàn)將9月1日至9月2日兩個(gè)工作日的工作情況向公司匯報(bào)如下：

2011年9月1日至9月2日，在縣政府的配合下，本所律師先后前往了工商局等十幾個(gè)部門(mén)對(duì)標(biāo)的公司的基本信息情況進(jìn)行了調(diào)查，現(xiàn)將在各部門(mén)的調(diào)查情況分述如下：

1、武城縣人民法院

武城縣人民法院立案庭庭長(zhǎng)李佃富出具《關(guān)于山東齊魯汽車(chē)制造有限公司情況說(shuō)明》一份，證明標(biāo)的公司在武城縣人民法院有涉訴案件一件，為案件原告，后撤訴，除此之外再無(wú)其他訴訟。根據(jù)企業(yè)人員介紹，該案后達(dá)成調(diào)解，但現(xiàn)法院與企業(yè)均不能提供有效法律文書(shū)證明該案，該情況還需公司配合提供調(diào)解結(jié)案的相關(guān)證明材料。

2、人社局

武城縣人力資源與社會(huì)保障局提供《武城縣人民政府關(guān)于下達(dá)2011社會(huì)保險(xiǎn)征繳計(jì)劃的通知》一份，證明標(biāo)的公司2011五險(xiǎn)(養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育保險(xiǎn)金)征繳計(jì)劃為：

武城縣社會(huì)勞動(dòng)保險(xiǎn)事業(yè)處提供的《2011年1至6月齊魯客車(chē)養(yǎng)老保險(xiǎn)名單》顯示，標(biāo)的公司僅有16位員工有養(yǎng)老保險(xiǎn)，共交納39888元，其中企業(yè)交納28492.8元，個(gè)人交納712.2元。

根據(jù)上述情況，標(biāo)的公司僅為其16位員工繳納了養(yǎng)老保險(xiǎn)，未繳納其他四險(xiǎn)，且現(xiàn)無(wú)法得知企業(yè)具體有多少員工，無(wú)法核實(shí)欠繳社會(huì)保險(xiǎn)金額，該情況還

需公司配合提供相關(guān)材料并及時(shí)繳納欠繳的社會(huì)保險(xiǎn)。

3、環(huán)保局

環(huán)境保護(hù)局提供2008年7月4日山東省環(huán)境保護(hù)局出具的魯環(huán)報(bào)告表

【2008102號(hào)審批意見(jiàn)一份，對(duì)《山東武城齊魯汽車(chē)有限公司搬遷改造客車(chē)廠(chǎng)項(xiàng)目一期工程環(huán)境影響報(bào)告表》提出如下審批意見(jiàn)：

1、同意項(xiàng)目建設(shè);

2、施工及運(yùn)營(yíng)應(yīng)符合相關(guān)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn);

3、落實(shí)施工期間的污染防治措施;

4、項(xiàng)目建成試運(yùn)行3個(gè)月內(nèi)，向環(huán)保局申請(qǐng)竣工環(huán)境保護(hù)驗(yàn)收;

5、如工程環(huán)保措施等發(fā)生重大變化，應(yīng)重新報(bào)批;

6、公司在受到本批復(fù)后10個(gè)工作日內(nèi)，將批準(zhǔn)后的環(huán)境影響報(bào)告表送德州

市、武城縣環(huán)保局。

根據(jù)武城縣環(huán)保局工作人員介紹，標(biāo)的公司在項(xiàng)目建成后，一直未向環(huán)保局申請(qǐng)竣工環(huán)境保護(hù)驗(yàn)收，因此，標(biāo)的公司搬遷改造客車(chē)廠(chǎng)項(xiàng)目一期工程一直未通過(guò)環(huán)保驗(yàn)收，該情況請(qǐng)公司特別注意，應(yīng)在收購(gòu)前要求標(biāo)的公司進(jìn)行環(huán)保驗(yàn)收。

4、房管局

武城縣房產(chǎn)管理局提供標(biāo)的公司所有的房產(chǎn)及土地情況一份，具體情況如下：

武城縣房產(chǎn)管理局出具《證明》一份，證明上述兩處房產(chǎn)不存在抵押、查封情況。

5、國(guó)土局

國(guó)土局出具《證明》一份，證明標(biāo)的公司所使用的位于武城縣城駐地北方街北運(yùn)河路東346668.66平方米工業(yè)用地不存在抵押、查封情況，但該局未提供相應(yīng)的地籍檔案，無(wú)法查證核實(shí)?，F(xiàn)所掌握的土地情況源自房管局所提供的《國(guó)有土地使用權(quán)證》復(fù)印件，該情況請(qǐng)公司與政府進(jìn)行協(xié)調(diào)，以便順利調(diào)取該宗土地的地籍檔案供查證核實(shí)，避免法律風(fēng)險(xiǎn)。

6、工商局

工商局提供標(biāo)的公司全套工商材料檔案，基本信息如下：

工商局提供《證明》兩份，分別證明標(biāo)的公司的動(dòng)產(chǎn)不存在抵押、查封情況;股權(quán)不存在質(zhì)押情況。據(jù)工商局工作人員介紹，該局不辦理股權(quán)查封登記，因此未提供股權(quán)查封情況的證明，該情況請(qǐng)公司與政府協(xié)商要求工商局配合提供相關(guān)證明。

工商局提供武城旅行車(chē)廠(chǎng)全套工商檔案材料，現(xiàn)該企業(yè)已經(jīng)吊銷(xiāo)，吊銷(xiāo)情況如下：

根據(jù)現(xiàn)有工商信息，無(wú)法查明標(biāo)的公司與武城旅行車(chē)廠(chǎng)的關(guān)系，該情況請(qǐng)公司特別注意并與政府商議查明老企業(yè)改制主管部門(mén)以便于查明標(biāo)的公司生產(chǎn)資質(zhì)的歷史沿革。

7、人民銀行

中國(guó)人民銀行武城縣支行出具《關(guān)于山東齊魯汽車(chē)制造有限公司貸款和擔(dān)保情況的證明》一份，證明標(biāo)的公司現(xiàn)有貸款余額2300萬(wàn)元，分別是2010年12月8日貸款1500萬(wàn)元、2010年12月23日貸款800萬(wàn)元，兩筆貸款到期日均為2011年12月7日。該情況與律師于2011年7月8日在該行調(diào)取的《企業(yè)基本信用信息報(bào)告》一致，但《信用報(bào)告》“未結(jié)清信貸信息”一欄中還顯示有承兌匯票50萬(wàn)元，此筆重大債務(wù)并未在本次證明中提及，該情況請(qǐng)公司特別注意并與政府商議要求人行提供最新的《企業(yè)基本信用信息報(bào)告》，以降低法律風(fēng)險(xiǎn)。

8、商標(biāo)局

根據(jù)國(guó)家工商行政管理總局商標(biāo)局網(wǎng)站查詢(xún)，標(biāo)的公司現(xiàn)有商標(biāo)情況如下：

9、經(jīng)信局

經(jīng)與縣經(jīng)信局馮局長(zhǎng)、劉局長(zhǎng)聯(lián)系，其稱(chēng)需與上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)系后方可協(xié)助調(diào)查，未能調(diào)查。在經(jīng)信局需調(diào)查有關(guān)武城旅行車(chē)廠(chǎng)與齊魯汽車(chē)公司之間的承繼關(guān)系、債權(quán)債務(wù)處理、國(guó)有職工處置等事宜。需進(jìn)一步調(diào)查

以上即為本次盡職調(diào)查之初步工作報(bào)告，請(qǐng)領(lǐng)導(dǎo)批閱，本所律師會(huì)根據(jù)工作進(jìn)程及時(shí)向公司匯報(bào)最新情況。

盡職調(diào)查報(bào)告4此盡職調(diào)查報(bào)告力求通過(guò)對(duì)企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)和文檔、管理人員的背景、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和資金風(fēng)險(xiǎn)做一個(gè)全面深入的審核，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值、判明潛在的缺陷及對(duì)上市的可能影響，為上市方案設(shè)計(jì)做準(zhǔn)備。內(nèi)容包括：

1.企業(yè)基本情況：

包括企業(yè)改制與設(shè)立情況、企業(yè)的歷史沿革、發(fā)起人和股東的出資情況、重大股權(quán)變動(dòng)情況、重大重組情況、主要股東情況、員工情況、發(fā)行人獨(dú)立情況、內(nèi)部職工股(如有)情況、商業(yè)信用情況。重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)改制后經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)能否連續(xù)計(jì)算、股東出資是否到位、實(shí)際控制人是否發(fā)生變化、控股股東是否存在改變的風(fēng)險(xiǎn)、員工持股問(wèn)題。

2.組織結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制：

公司章程及其規(guī)范運(yùn)行情況、組織結(jié)構(gòu)和股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)運(yùn)作情況、獨(dú)立董事制度及其執(zhí)行情況、內(nèi)部控制環(huán)境、業(yè)務(wù)控制、信息系統(tǒng)控制、會(huì)計(jì)管理控制、內(nèi)部控制的監(jiān)督情況。重點(diǎn)關(guān)注公司組織結(jié)構(gòu)是否符合上市要求、公司治理是否合規(guī)。

3.高管人員：

高管人員任職情況及任職資格、高管人員的經(jīng)歷及行為操守、高管人員勝任能力和勤勉盡責(zé)、高管人員薪酬及兼職情況、報(bào)告期內(nèi)高管人員變動(dòng)、高管人員是否具備上市公司高管人員的資格、高管人員持股及其他對(duì)外投資情況。重點(diǎn)關(guān)注報(bào)告期內(nèi)高管人員變動(dòng)情況、高管人員兼職情況

4.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)：

財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)財(cái)務(wù)資料、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)、評(píng)估報(bào)告、內(nèi)控鑒證報(bào)告、財(cái)務(wù)比率分析、銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本與銷(xiāo)售毛利、期間費(fèi)用、非經(jīng)常性損益、貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、主要債務(wù)、資金流量、或有負(fù)債、合并報(bào)表的范圍、納稅情況、盈利預(yù)測(cè)。重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)權(quán)屬問(wèn)題、是否正確申報(bào)納稅、是否存在稅費(fèi)補(bǔ)交風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)盈利是否持續(xù)增長(zhǎng)、主營(yíng)業(yè)務(wù)是否突出、主營(yíng)業(yè)務(wù)是否發(fā)生重大變化、是否存在行業(yè)依賴(lài)、是否存在客戶(hù)依賴(lài)

5.業(yè)務(wù)與技術(shù)：

包括企業(yè)所屬行業(yè)情況及競(jìng)爭(zhēng)狀況、采購(gòu)情況、生產(chǎn)情況、銷(xiāo)售情況、核心技術(shù)人員、技術(shù)與研況。重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的行業(yè)地位、企業(yè)的核心技術(shù)或業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)

6.同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)與關(guān)聯(lián)交易：

是否存在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)情況、公司關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易情況。重點(diǎn)關(guān)注公司控股股東或?qū)嶋H控制人及其控制的企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)性質(zhì)、客戶(hù)對(duì)象、與公司產(chǎn)品的可替代性等情況，判斷是否構(gòu)成同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。確認(rèn)公司的關(guān)聯(lián)方及與聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)情況，判斷是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易。

7.業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)：

發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)理念和經(jīng)營(yíng)模式、歷年發(fā)展計(jì)劃的執(zhí)行和實(shí)現(xiàn)情況、業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)、募集資金投向與未來(lái)發(fā)展目標(biāo)的關(guān)系。重點(diǎn)關(guān)注公司的商業(yè)模式是否清晰、發(fā)展計(jì)劃是否明確

8.募集資金運(yùn)用：

歷次募集資金使用情況、本次募集資金投向。重點(diǎn)關(guān)注本次募投項(xiàng)目是否符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃、募投項(xiàng)目擴(kuò)大的產(chǎn)能可否被消化。

9.風(fēng)險(xiǎn)因素及其他重要事項(xiàng)：

風(fēng)險(xiǎn)因素、重大合同、訴訟和擔(dān)保情況、信息披露制度的建設(shè)和執(zhí)行情況、中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)情況。重點(diǎn)關(guān)注公司潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、公司訴訟和擔(dān)保情況、過(guò)往是否有被行政處罰及影響評(píng)價(jià)

10.上市可行性分析：

對(duì)企業(yè)上市存在的潛在問(wèn)題進(jìn)行分析并提出整改建議

盡職調(diào)查報(bào)告5由中介機(jī)構(gòu)在企業(yè)的配合下，對(duì)企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)和文檔、管理人員的背景、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和資金風(fēng)險(xiǎn)做全面深入的審核，多發(fā)生在企業(yè)公開(kāi)發(fā)行股票上市和企業(yè)收購(gòu)中。

盡職調(diào)查的目的是使買(mǎi)方盡可能地發(fā)現(xiàn)有關(guān)他們要購(gòu)買(mǎi)的股份或資產(chǎn)的全部情況。從買(mǎi)方的角度來(lái)說(shuō)，盡職調(diào)查也就是風(fēng)險(xiǎn)管理。對(duì)買(mǎi)方和他們的融資者來(lái)說(shuō)，并購(gòu)本身存在著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，諸如，目標(biāo)公司過(guò)去財(cái)務(wù)賬冊(cè)的準(zhǔn)確性;購(gòu)并以后目標(biāo)公司的主要員工、供應(yīng)商和顧客是否會(huì)繼續(xù)留下來(lái);是否存在任何可能導(dǎo)致目標(biāo)公司運(yùn)營(yíng)或財(cái)務(wù)運(yùn)作分崩離析的任何義務(wù)。因而，買(mǎi)方有必要通過(guò)實(shí)施盡職調(diào)查來(lái)補(bǔ)救買(mǎi)賣(mài)雙方在信息獲知上的不平衡。一旦通過(guò)盡職調(diào)查明確了存在哪些風(fēng)險(xiǎn)和法律問(wèn)題，買(mǎi)賣(mài)雙方便可以就相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和義務(wù)應(yīng)由哪方承擔(dān)進(jìn)行談判，同時(shí)買(mǎi)方可以決定在何種條件下繼續(xù)進(jìn)行收購(gòu)活動(dòng)。

概述

對(duì)于一項(xiàng)大型的涉及多家潛在買(mǎi)方的并購(gòu)活動(dòng)來(lái)說(shuō)，盡職調(diào)查通常需經(jīng)歷以下程序：

1.由賣(mài)方指定一家投資銀行負(fù)責(zé)整個(gè)并購(gòu)過(guò)程的協(xié)調(diào)和談判工作。

2.由潛在買(mǎi)方指定一個(gè)由專(zhuān)家組成的盡職調(diào)查小組(通常包括律師、會(huì)計(jì)師和財(cái)務(wù)分析師)。

3.由潛在買(mǎi)方和其聘請(qǐng)的專(zhuān)家顧問(wèn)與賣(mài)方簽署“保密協(xié)議”。

4.由賣(mài)方或由目標(biāo)公司在賣(mài)方的指導(dǎo)下把所有相關(guān)資料收集在一起并準(zhǔn)備資料索引。

5.由潛在買(mǎi)方準(zhǔn)備一份盡職調(diào)查清單。

6.指定一間用來(lái)放置相關(guān)資料的房間(又稱(chēng)為“數(shù)據(jù)室”或“盡職調(diào)查室”)。

7.建立一套程序，讓潛在買(mǎi)方能夠有機(jī)會(huì)提出有關(guān)目標(biāo)公司的其他問(wèn)題并能獲得數(shù)據(jù)室中可以披露之文件的復(fù)印件。

8.由潛在買(mǎi)方聘請(qǐng)的顧問(wèn)(包括律師、會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)分析師)作出報(bào)告，簡(jiǎn)要介紹對(duì)決定目標(biāo)公司價(jià)值有重要意義的事項(xiàng)。

盡職調(diào)查報(bào)告應(yīng)反映盡職調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的實(shí)質(zhì)性的法律事項(xiàng)，通常包括根據(jù)調(diào)查中獲得的信息對(duì)交易框架提出建議及對(duì)影響購(gòu)買(mǎi)價(jià)格的諸項(xiàng)因素進(jìn)行的分析。

9.由買(mǎi)方提供并購(gòu)合同的草稿以供談判和修改。

咨詢(xún)公司盡職調(diào)查提綱

一、公司簡(jiǎn)介

1、公司成立背景及情況介紹;

2、公司歷史沿革;

3、公司成立以來(lái)股權(quán)結(jié)構(gòu)的變化及增資和資產(chǎn)重組情況;

4、公司成立以來(lái)主要發(fā)展階段，及每一階段變化發(fā)展的原因，

5、公司成立以來(lái)業(yè)務(wù)發(fā)展、生產(chǎn)能力、盈利能力、銷(xiāo)售數(shù)量、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的主要變化情況;

6、公司對(duì)外投資情況，包括投資金額，投資比例，投資性質(zhì)，投資收益等情況和被投資主要單位情況介紹;

7、公司員工狀況，包括年齡結(jié)構(gòu)、受教育程度結(jié)構(gòu)、崗位分布結(jié)構(gòu)和技術(shù)職稱(chēng)分布結(jié)構(gòu);

8、董事、監(jiān)事及高級(jí)管理人員的簡(jiǎn)歷;

9、公司歷年股利發(fā)放情況和公司現(xiàn)在的股利分配政策;

10、公司實(shí)施高級(jí)管理人員和職工持股計(jì)劃情況。

二、公司組織結(jié)構(gòu)

1、公司現(xiàn)在建立的組織管理結(jié)構(gòu);

2、公司章程;

3、公司董事會(huì)的構(gòu)成，董事。

高級(jí)管理人員和監(jiān)事會(huì)成員在外兼職情況;

4、公司股東結(jié)構(gòu)，主要股東情況介紹，包括背景情況、股權(quán)比例、主要業(yè)務(wù)、注冊(cè)資本、資產(chǎn)狀況、盈利狀況、經(jīng)營(yíng)范圍和法定代表人等;

5、公司和上述主要股東業(yè)務(wù)往來(lái)情況(如原材料供應(yīng)、合作研究開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、專(zhuān)利技術(shù)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)共同使用、銷(xiāo)售等)、資金往來(lái)情況，有無(wú)關(guān)聯(lián)交易合同規(guī)范上述業(yè)務(wù)和資金往來(lái)及交易;

6、公司主要股東對(duì)公司業(yè)務(wù)發(fā)展有哪些支持，包括資金，市場(chǎng)開(kāi)拓，研究開(kāi)發(fā)、技術(shù)投入等;

7、公司附屬公司(廠(chǎng))的有關(guān)資料、包括名稱(chēng)、業(yè)務(wù)、資產(chǎn)狀況、財(cái)務(wù)狀及收入和盈利狀況、對(duì)外業(yè)務(wù)往來(lái)情況;

8、控股子公司的有關(guān)資料、包括名稱(chēng)、業(yè)務(wù)、資產(chǎn)狀況、財(cái)務(wù)狀及收入和盈利狀況、對(duì)外業(yè)務(wù)往來(lái)情況、內(nèi)資金河谷業(yè)務(wù)往來(lái)情況;

9、公司與上述全資附屬公司(廠(chǎng))、控股子公司在行政上、銷(xiāo)售上、材料

供應(yīng)上、人事上如何統(tǒng)一進(jìn)行管理;

10、主要參股公司情況介紹。

三、供應(yīng)

1、公司在業(yè)務(wù)中所需的原材料種類(lèi)及其他輔料，包括用途及在原材料中需求中的比重;

2、上述原材料主要供應(yīng)商的情況，公司有無(wú)與有關(guān)供應(yīng)商簽訂長(zhǎng)期供貨合同，若有，請(qǐng)說(shuō)明合同的主要條款;

3、請(qǐng)列出各供應(yīng)商所提供的原材料在公司總采購(gòu)中所占的比例;

4、公司主要外協(xié)廠(chǎng)商名單及基本情況，外協(xié)部件明細(xì)，外協(xié)模具明細(xì)及分布情況，各外協(xié)件價(jià)格及供貨周期，外協(xié)廠(chǎng)商資質(zhì)認(rèn)證情況;

5、公司有無(wú)進(jìn)口原材料，若有，該進(jìn)口原材料的比重，國(guó)家對(duì)進(jìn)口該原材料有無(wú)政策上的限制;

6、公司與原材料供應(yīng)商交易的結(jié)算方式、有無(wú)信用交易;

7、公司對(duì)主要能源的消耗情況。

四、業(yè)務(wù)和產(chǎn)品

1、公司目前所從事的主要業(yè)務(wù)及業(yè)務(wù)描述，各業(yè)務(wù)在整個(gè)業(yè)務(wù)收入中的重要性;

2、主要業(yè)務(wù)所處行業(yè)的的該行業(yè)背景資料;

3、該業(yè)務(wù)的發(fā)展前景;

4、主要業(yè)務(wù)近年來(lái)增長(zhǎng)情況，包括銷(xiāo)量、收入、市場(chǎng)份額、銷(xiāo)售價(jià)格走勢(shì)，各類(lèi)產(chǎn)品在公司銷(xiāo)售收入及利潤(rùn)中各自的比重;

5、公司產(chǎn)品系列，產(chǎn)品零部件構(gòu)成細(xì)分及明細(xì);

6、公司產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，分類(lèi)介紹公司目前所生產(chǎn)主要產(chǎn)品情況和近年來(lái)銷(xiāo)售情況;產(chǎn)品需求狀況;

7、上述產(chǎn)品的產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)含量、功能和用途、應(yīng)用的主要技術(shù)、技術(shù)性能指標(biāo)、產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力等情況;針對(duì)的特定消費(fèi)群體;

8、公司是否有專(zhuān)利產(chǎn)品，若有，公司有那些保護(hù)措施;

9、公司產(chǎn)品使用何種商標(biāo)進(jìn)行銷(xiāo)售，上述商標(biāo)是否為公司注冊(cè)獨(dú)家使用;

10、上述產(chǎn)品所獲得的主要獎(jiǎng)勵(lì)和榮譽(yù)稱(chēng)號(hào);

11、公司對(duì)提高產(chǎn)品質(zhì)量、提升產(chǎn)品檔次、增強(qiáng)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力等方面將采取那些措施;

12、公司新產(chǎn)品開(kāi)況;

五、銷(xiāo)售

1、簡(jiǎn)述公司產(chǎn)品國(guó)內(nèi)外銷(xiāo)售市場(chǎng)開(kāi)拓及銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)的建立歷程;

2、公司主要客戶(hù)有哪些，并介紹主要客戶(hù)的有關(guān)情況，主要客戶(hù)在公司銷(xiāo)售總額中的比重;公司主要客戶(hù)的地域分布狀況;

3、公司產(chǎn)品國(guó)內(nèi)主要銷(xiāo)售地域，銷(xiāo)售管理及銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)分布情況;

4、公司產(chǎn)品國(guó)內(nèi)外銷(xiāo)售比例，外銷(xiāo)主要國(guó)家和地區(qū)分布結(jié)構(gòu)及比例;

5、公司是否有長(zhǎng)期固定價(jià)格銷(xiāo)售合同;

6、公司擴(kuò)大銷(xiāo)售的主要措施和營(yíng)銷(xiāo)手段;

7、銷(xiāo)售人員的結(jié)構(gòu)情況，包括人數(shù)、學(xué)歷、工作經(jīng)驗(yàn)、分工等;

8、公司對(duì)銷(xiāo)售人員的主要激勵(lì)措施;

9、公司的廣告策略如何，廣告的主要媒體及在每一媒體上廣告費(fèi)用支出比例，公司每年廣告費(fèi)用總支出數(shù)額及增長(zhǎng)情況，廣告費(fèi)用總支出占公司費(fèi)用總支出的比例;

10、請(qǐng)列出公司在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)上主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手名單及主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手主要資料，公司和主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)上各自所占的市場(chǎng)比例;

11、公司為消費(fèi)者提供哪些售后服務(wù)，具體怎樣安排;

12、公司的賒銷(xiāo)期限一般多長(zhǎng)，賒銷(xiāo)部分占銷(xiāo)售總額的比例多大;歷史上是否發(fā)生過(guò)壞帳，每年實(shí)際壞帳金額占應(yīng)收帳款的比例如何;主要賒銷(xiāo)客戶(hù)的情況及信譽(yù);

13、公司是否擁有進(jìn)出口權(quán)，若無(wú)，公司主要委托那家外貿(mào)公司，該外貿(mào)公司主要情況介紹;

14、我國(guó)加入WTO后，對(duì)公司產(chǎn)品有哪些影響;

六、研究與開(kāi)發(fā)

1、請(qǐng)?jiān)敿?xì)介紹公司研究所的情況，包括成立的時(shí)間，研究開(kāi)發(fā)實(shí)力、已經(jīng)取得的研究開(kāi)發(fā)成果，主要研究設(shè)備、研究開(kāi)發(fā)手段、研究開(kāi)發(fā)程序、研究開(kāi)發(fā)組織管理結(jié)構(gòu)等情況;

2、公司技術(shù)開(kāi)發(fā)人員的結(jié)構(gòu)，工程師和主要技術(shù)開(kāi)發(fā)人員的簡(jiǎn)歷;

3、與公司合作的主要研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)名單及合作開(kāi)況;合作單位主要情況介紹;

4、公司目前自主擁有的主要專(zhuān)利技術(shù)、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)、專(zhuān)利情況，包括名稱(chēng)、用途、應(yīng)用情況，獲獎(jiǎng)情況;

5、公司每年投入的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用及占公司營(yíng)業(yè)收入比例;

6、公司目前正在研究開(kāi)發(fā)的新技術(shù)及新產(chǎn)品有哪些;

7、公司新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)周期，

8、未來(lái)計(jì)劃研究開(kāi)發(fā)的新技術(shù)和新產(chǎn)品;

七、公司主要固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)設(shè)施

1、公司主要固定資產(chǎn)的構(gòu)成情況，包括主要設(shè)備名稱(chēng)、原值、凈值、數(shù)量、使用及折舊情況、技術(shù)先進(jìn)程度;

2、按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途、輔助生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途、辦公用途、運(yùn)輸用途和其他用途分類(lèi)，固定資產(chǎn)分布情況;

3、公司所擁有的房屋建筑物等物業(yè)設(shè)施情況，包括建筑面積、占地面積、原值、凈值、折舊情況以及取得方式;

4、公司目前主要在建工程情況，包括名稱(chēng)、投資計(jì)劃、建設(shè)周期、開(kāi)工日期、竣工日期、進(jìn)展情況和是否得到政府部門(mén)的許可;

5、公司目前所擁有的土地的性質(zhì)、面積、市場(chǎng)價(jià)格、取得方式和當(dāng)時(shí)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格(租賃價(jià)格);

八、公司財(cái)務(wù)

1、公司收入、利潤(rùn)來(lái)源及構(gòu)成;

2、公司主營(yíng)業(yè)務(wù)成本構(gòu)成情況，公司管理費(fèi)用構(gòu)成情況;

3、公司銷(xiāo)售費(fèi)用構(gòu)成情況;

4、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占總收入的比例;

5、公司主要支出的構(gòu)成情況;

6、公司前三年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、凈資產(chǎn)收益率、毛利率、資產(chǎn)負(fù)債比率等財(cái)務(wù)指標(biāo);

7、公司前三年資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表;

8、對(duì)公司未來(lái)主要收入和支出的有重大影響的因素有哪些。

9、公司目前執(zhí)行的各種稅率情況;

九、主要債權(quán)和債務(wù)

1、公司目前主要有哪些債權(quán)，該債權(quán)形成的原因;

2、公司目前主要的銀行貸款，該貸款的金額、利率、期限、到期日及是否有逾期貸款;

3、公司對(duì)關(guān)聯(lián)人(股東、員工、控股子公司)的借款情況;

4、公司對(duì)主要股東和其他公司及企業(yè)的借款進(jìn)行擔(dān)保及低抵押情況;

十、投資項(xiàng)目

1、本次募集資金投資項(xiàng)目的主要情況介紹，包括項(xiàng)目可行性、立項(xiàng)情況、用途、投資總額、計(jì)劃開(kāi)工日期、項(xiàng)目背景資料、投資回收期、財(cái)務(wù)收益率，達(dá)產(chǎn)后每年銷(xiāo)售收入和盈利情況;

2、投資項(xiàng)目的技術(shù)含量，技術(shù)先進(jìn)程度，未來(lái)市場(chǎng)發(fā)展前景和對(duì)整個(gè)公司發(fā)展的影響;

3、公司目前已經(jīng)完成主要投資項(xiàng)目有哪些，完成的主要投向項(xiàng)目情況介紹。

十

一、其他

1、公司現(xiàn)在所使用技術(shù)和生產(chǎn)工藝的先進(jìn)程度、成熟程度、特點(diǎn)、性能和優(yōu)勢(shì);

2、與同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比，公司目前主要的經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)、管理優(yōu)勢(shì)、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)和技術(shù)優(yōu)勢(shì);

3、公司、公司主要股東和公司董事、高級(jí)管理人員目前涉及有法律訴訟，如有，對(duì)公司影響如何;

十二.行業(yè)背景資料

1、請(qǐng)介紹近年來(lái)行業(yè)發(fā)展的情況;

2、國(guó)家對(duì)該行業(yè)的有關(guān)產(chǎn)業(yè)政策，管理措施，及未來(lái)可能發(fā)生的政策變化;

3、該行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度，并介紹同行業(yè)主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況，包括年生產(chǎn)能力、年實(shí)際產(chǎn)量、年銷(xiāo)售數(shù)量、銷(xiāo)售收入、市場(chǎng)分額、在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)地位;

篇（8）

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和制度的完善，有競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)會(huì)選擇以并購(gòu)的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)橫向或縱向擴(kuò)張、規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等目的。但并購(gòu)活動(dòng)相對(duì)復(fù)雜，是一種高度市場(chǎng)化的行為，其本身也存在風(fēng)險(xiǎn)，這就需要企業(yè)在進(jìn)行并購(gòu)之前組織并實(shí)施有效的盡職調(diào)查，為企業(yè)做出并購(gòu)決策提供可靠依據(jù)。通常來(lái)說(shuō)，企業(yè)的盡職調(diào)查應(yīng)該從業(yè)務(wù)、人力、財(cái)務(wù)、法律等方面進(jìn)行，而財(cái)務(wù)盡職調(diào)查是盡職調(diào)查報(bào)告的重要組成部分。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)盡職調(diào)查的作用

企業(yè)財(cái)務(wù)盡職調(diào)查是指并購(gòu)企業(yè)財(cái)務(wù)人員通過(guò)訪(fǎng)談、考察、報(bào)表分析等方式對(duì)被并購(gòu)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行判斷的過(guò)程，該過(guò)程將通過(guò)規(guī)避并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、確定交易對(duì)價(jià)、設(shè)計(jì)并購(gòu)方案等途徑來(lái)幫助并購(gòu)企業(yè)管理層完成企業(yè)并購(gòu)決策。

（一）規(guī)避并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)并購(gòu)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的主要原因是并購(gòu)企業(yè)和被并購(gòu)企業(yè)的信息不對(duì)稱(chēng)，而科學(xué)有效的財(cái)務(wù)盡職調(diào)查可以揭示并規(guī)避潛在風(fēng)險(xiǎn)。作為并購(gòu)交易的對(duì)手方，被并購(gòu)企業(yè)出于自身經(jīng)濟(jì)利益的考量，往往會(huì)對(duì)本企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和缺點(diǎn)進(jìn)行掩蓋。比如提交不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行掩飾。筆者曾在對(duì)一家民營(yíng)建筑公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“W公司”）的盡職調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，W公司針對(duì)不同的機(jī)構(gòu)分別提供不同的財(cái)務(wù)報(bào)表，有管理層報(bào)表、稅務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)表，且報(bào)表未全部涵蓋由其承建的工程項(xiàng)目，理由是對(duì)于部分工程項(xiàng)目，公司僅作為管理平臺(tái)收取管理費(fèi)，同時(shí)也不保留工程項(xiàng)目的具體資料。在這種核算體系和管理模式下，并購(gòu)企業(yè)無(wú)法對(duì)被并購(gòu)企業(yè)的歷史財(cái)務(wù)信息做出準(zhǔn)確判斷，并且無(wú)法了解被并購(gòu)企業(yè)承接的工程項(xiàng)目的施工、驗(yàn)收和風(fēng)險(xiǎn)情況。所以，財(cái)務(wù)盡職調(diào)查可以幫助并購(gòu)企業(yè)認(rèn)清被并購(gòu)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和管理模式，并且有效地規(guī)避并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）確定交易對(duì)價(jià)

企業(yè)并購(gòu)的核心問(wèn)題之一是交易對(duì)價(jià)的確定，而交易對(duì)價(jià)是并購(gòu)活動(dòng)給并購(gòu)企業(yè)帶來(lái)的未來(lái)預(yù)期收益、可能承受的整合風(fēng)險(xiǎn)和被并購(gòu)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值等要素的綜合體現(xiàn)。通過(guò)財(cái)務(wù)盡職調(diào)查，并購(gòu)企業(yè)可以充分了解交易對(duì)價(jià)的決定要素。首先，并購(gòu)企業(yè)可以調(diào)查被并購(gòu)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式和盈利模式，從而更準(zhǔn)確有效地了解其內(nèi)在價(jià)值，判斷并購(gòu)后可能產(chǎn)生的協(xié)同效應(yīng)，估算并購(gòu)活動(dòng)可以帶來(lái)的未來(lái)預(yù)期收益。其次，并購(gòu)不可避免地會(huì)產(chǎn)生整合風(fēng)險(xiǎn)。并購(gòu)后整合失敗的案例比比皆是，例如TCL并購(gòu)阿爾卡特，上汽并購(gòu)韓國(guó)雙龍汽車(chē)等。并購(gòu)企業(yè)在選擇并購(gòu)標(biāo)的企業(yè)時(shí)，要分析可能面臨的整合風(fēng)險(xiǎn)以及需要應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)而產(chǎn)生的成本。最后，被并購(gòu)企業(yè)為了抬高交易價(jià)格，在粉飾收入利潤(rùn)水平、虛增資產(chǎn)價(jià)值方面有很強(qiáng)的動(dòng)力。并購(gòu)企業(yè)要結(jié)合業(yè)務(wù)模式和經(jīng)營(yíng)情況，通過(guò)財(cái)務(wù)分析來(lái)判斷被并購(gòu)企業(yè)的實(shí)際盈利能力和不良資產(chǎn)及債權(quán)債務(wù)的實(shí)際情況，從而還原出真實(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)表，為估算被并購(gòu)企業(yè)的真實(shí)資產(chǎn)價(jià)值提供依據(jù)。

（三）設(shè)計(jì)并購(gòu)方案

通過(guò)財(cái)務(wù)盡職調(diào)查，并購(gòu)企業(yè)可以掌握被并購(gòu)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上的不足和潛在的風(fēng)險(xiǎn)，為并購(gòu)團(tuán)隊(duì)設(shè)計(jì)并購(gòu)方案提供重要的參考依據(jù)。經(jīng)營(yíng)管理水平如何提高、潛在的風(fēng)險(xiǎn)是規(guī)避還是承受、并購(gòu)交易對(duì)價(jià)的確定以及并購(gòu)后的整合方案等問(wèn)題，都需要在并購(gòu)方案中提前考慮周全。財(cái)務(wù)盡職調(diào)查對(duì)并購(gòu)后的財(cái)務(wù)整合方案尤其重要，財(cái)務(wù)整合是必須與業(yè)務(wù)整合相輔相成的，否則就意味著并購(gòu)失敗，德隆系產(chǎn)業(yè)整合不利和長(zhǎng)短期投資錯(cuò)配導(dǎo)致資金鏈斷裂便是一個(gè)活生生的例子。并購(gòu)方案應(yīng)該在并購(gòu)交易達(dá)成之前設(shè)計(jì)完成，盡職調(diào)查是設(shè)計(jì)并購(gòu)方案的基礎(chǔ)性工作，其中財(cái)務(wù)盡職調(diào)查的重要性不言而喻。沒(méi)有盡職調(diào)查而設(shè)計(jì)的并購(gòu)方案是“空中樓閣”，沒(méi)有財(cái)務(wù)盡職調(diào)查而設(shè)計(jì)的并購(gòu)方案更是“海市蜃樓”。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)盡職調(diào)查的程序和方法

企業(yè)財(cái)務(wù)盡職調(diào)查的整體安排一般分為三個(gè)階段：進(jìn)場(chǎng)前準(zhǔn)備、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查和編寫(xiě)財(cái)務(wù)盡調(diào)報(bào)告，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在各個(gè)階段都可以借鑒會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序和方法。

（一）進(jìn)場(chǎng)前準(zhǔn)備

1.背景調(diào)查

并購(gòu)活動(dòng)有并購(gòu)企業(yè)和被并購(gòu)企業(yè)，因此背景調(diào)查可以分為兩個(gè)維度。第一個(gè)維度是并購(gòu)企業(yè)本身進(jìn)行盡職調(diào)查的背景資料。企業(yè)財(cái)務(wù)人員要了解并購(gòu)活動(dòng)的背景情況，知曉盡職調(diào)查的原因和意圖，才能有的放矢，抓住財(cái)務(wù)盡職調(diào)查的重點(diǎn)，進(jìn)而明確財(cái)務(wù)盡職調(diào)查需要關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容。另一個(gè)維度是被并購(gòu)企業(yè)的背景調(diào)查，財(cái)務(wù)人員可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、行業(yè)報(bào)告等渠道了解被并購(gòu)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域和行業(yè)信息，確定相關(guān)業(yè)務(wù)流程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

2.資料清單準(zhǔn)備

根據(jù)盡調(diào)團(tuán)隊(duì)的整體時(shí)間安排，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該提前向被并購(gòu)企業(yè)發(fā)送財(cái)務(wù)盡職調(diào)查的資料清單，以節(jié)約現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的時(shí)間。資料清單一般包括以下內(nèi)容：①公司歷史經(jīng)營(yíng)情況相關(guān)資料；②審計(jì)報(bào)告及管理建議書(shū)，通常包括近兩到三年的審計(jì)報(bào)告及管理建議書(shū)和最新一期的財(cái)務(wù)報(bào)表；③最近期間的稅審報(bào)告、評(píng)估報(bào)告及其他第三方機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告等；④資產(chǎn)權(quán)證、納稅記錄等其他資料。

3.制訂盡調(diào)計(jì)劃

財(cái)務(wù)人員在初步了解被并購(gòu)企業(yè)的情況后，應(yīng)該制訂一個(gè)可行的財(cái)務(wù)盡調(diào)查計(jì)劃。根據(jù)初步情況的分析和后續(xù)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)擬完成的工作，財(cái)務(wù)盡調(diào)計(jì)劃中應(yīng)該包括但不限于如下內(nèi)容：①財(cái)務(wù)盡調(diào)人員的安排和任務(wù)的分配；②編制訪(fǎng)談提綱，確定擬訪(fǎng)談對(duì)象和訪(fǎng)談內(nèi)容；③對(duì)被并購(gòu)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的工作安排；④財(cái)務(wù)盡調(diào)報(bào)告的編寫(xiě)重點(diǎn)和時(shí)間安排；⑤對(duì)各項(xiàng)工作出現(xiàn)變化的應(yīng)對(duì)預(yù)案。

（二）現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查

1.現(xiàn)場(chǎng)訪(fǎng)談

在開(kāi)始現(xiàn)場(chǎng)訪(fǎng)談之前，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該提前編制訪(fǎng)談提綱，根據(jù)被并購(gòu)企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員結(jié)構(gòu)確定訪(fǎng)談對(duì)象和訪(fǎng)談問(wèn)題。訪(fǎng)談問(wèn)題要具有指向性，可以包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)基本情況、會(huì)計(jì)核算政策及方法、會(huì)計(jì)信息化水平、內(nèi)部控制是否健全、資產(chǎn)配置和資金周轉(zhuǎn)情況等各方面的信息?，F(xiàn)場(chǎng)訪(fǎng)談的主要目的在于對(duì)被并購(gòu)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)狀況、會(huì)計(jì)核算規(guī)范性、內(nèi)部控制程度、企業(yè)文化等方面的基本情況取得初步了解。

在進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)訪(fǎng)談時(shí)切忌按部就班，要根據(jù)訪(fǎng)談過(guò)程靈活應(yīng)變，對(duì)臨時(shí)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和關(guān)注點(diǎn)進(jìn)行深入挖掘，并且通過(guò)后期報(bào)表分析和調(diào)查進(jìn)行印證。訪(fǎng)談也不可拘泥于財(cái)務(wù)，可以與其他盡調(diào)人員同步進(jìn)行，交叉訪(fǎng)談，這樣能更有效地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。在對(duì)W公司財(cái)務(wù)經(jīng)理的訪(fǎng)談中，筆者與人力資源盡調(diào)人員采用交叉訪(fǎng)談的方式，發(fā)現(xiàn)W公司存在為掛靠人員代繳社保的問(wèn)題，其管理費(fèi)用――社保費(fèi)用中列支的繳納社保人數(shù)與實(shí)際合同職工人數(shù)嚴(yán)重不符。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表分析

受限于時(shí)間要求和人力成本，財(cái)務(wù)盡職調(diào)查的報(bào)表分析不需要對(duì)被并購(gòu)企業(yè)重新實(shí)施完整的審計(jì)程序，只需要在審計(jì)報(bào)告和管理建議書(shū)的基礎(chǔ)上，對(duì)被并購(gòu)企業(yè)的歷年審定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。財(cái)務(wù)人員要運(yùn)用財(cái)務(wù)分析方法重點(diǎn)比較和分析歷年審計(jì)報(bào)告中的重要科目余額變化情況和財(cái)務(wù)指標(biāo)的波動(dòng)情況，同時(shí)結(jié)合管理建議書(shū)對(duì)被并購(gòu)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出判斷和總結(jié)。同時(shí)，在必要的時(shí)候，運(yùn)用某些特定的審計(jì)程序來(lái)對(duì)重要或特殊的財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行審定。

對(duì)于重要科目和財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析，可以按照資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的科目排列按序梳理。下文將結(jié)合本人的盡職調(diào)查實(shí)際案例，選取部分計(jì)科目進(jìn)行舉例說(shuō)明。

（1）貨幣資金。關(guān)注貨幣資金余額情況和凍結(jié)資金現(xiàn)象，從現(xiàn)金收支記錄和余額的合理性判斷企業(yè)管理規(guī)范程度。以W公司為例，其各年末現(xiàn)金余額從40萬(wàn)到200萬(wàn)不等，經(jīng)檢查現(xiàn)金賬和收支記錄，發(fā)現(xiàn)W公司大部分資金通過(guò)出納個(gè)人賬戶(hù)進(jìn)行轉(zhuǎn)付，大額的現(xiàn)金收支和庫(kù)存嚴(yán)重違反現(xiàn)金管理?xiàng)l例，存在較大的管理風(fēng)險(xiǎn)。

（2）往來(lái)款項(xiàng)。關(guān)注重點(diǎn)供應(yīng)商與客戶(hù)的往來(lái)款項(xiàng)余額變動(dòng)情況和賬齡結(jié)構(gòu)，核對(duì)大額款項(xiàng)的合同和協(xié)議，分析收回欠款和發(fā)生壞賬的可能性以及潛在的大額負(fù)債。在對(duì)一家工程公司G公司的盡調(diào)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)該公司的往來(lái)款項(xiàng)情況極為復(fù)雜，不僅對(duì)其集團(tuán)內(nèi)部和外部公司存在相互關(guān)聯(lián)的大額長(zhǎng)賬齡掛賬，涉及應(yīng)收應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收應(yīng)付款和應(yīng)收應(yīng)付股利等各個(gè)科目，而且由于歷史原因一直未能清理，嚴(yán)重影響資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)性。最終在收購(gòu)過(guò)程中，通過(guò)管理層的協(xié)調(diào)和相關(guān)人員的努力，設(shè)計(jì)出多方抹賬的解決方案，優(yōu)化G公司的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，為完成并購(gòu)清理了障礙。

（3）存貨和固定資產(chǎn)。檢查存貨盤(pán)點(diǎn)表和實(shí)地盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的相符程度，判斷存貨實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售和獲取合理毛利的可能性；檢查固定資產(chǎn)的權(quán)屬證明、使用期限，比較設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力和實(shí)際生產(chǎn)能力的差異。在對(duì)一家機(jī)械設(shè)備生產(chǎn)公司Z公司的存貨盤(pán)點(diǎn)中，發(fā)現(xiàn)Z公司實(shí)物存貨與賬面存貨嚴(yán)重不符，原因是產(chǎn)品完工提供給客戶(hù)后，由于質(zhì)量糾紛、客戶(hù)違約等原因?qū)е逻t遲未能結(jié)算，導(dǎo)致庫(kù)存虛高，并且剩余存貨很難完成銷(xiāo)售，減值情況嚴(yán)重；另外，Z公司的固定資產(chǎn)主要為大型機(jī)械生產(chǎn)設(shè)備，停產(chǎn)多年，由于設(shè)備老化、工藝進(jìn)步等原因，要重新啟動(dòng)并維持正常生產(chǎn)，需要進(jìn)行技術(shù)更新，投入大量運(yùn)營(yíng)資金。這些情況使得Z公司的賬面資產(chǎn)價(jià)值遠(yuǎn)高于其實(shí)際資產(chǎn)價(jià)值，對(duì)估值產(chǎn)生很大影響。

（4）收入成本核算。判斷收入成本會(huì)計(jì)核算的合理性和規(guī)范性；分析單位售價(jià)、成本、毛利率的變化趨勢(shì)和產(chǎn)品銷(xiāo)售結(jié)構(gòu)的變化趨勢(shì)；關(guān)注客戶(hù)集中度和關(guān)聯(lián)方交易依賴(lài)程度。W公司在對(duì)工程項(xiàng)目的核算分為兩類(lèi)，一類(lèi)是掛靠項(xiàng)目，公司確認(rèn)管理費(fèi)收入，另一類(lèi)是自行建造項(xiàng)目，公司以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)核算收入成本。這種核算方式不符合建造合同準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)根本無(wú)法反應(yīng)公司實(shí)際收入、成本、工程施工、工程結(jié)算和工程稅金等事項(xiàng)，存在很大的會(huì)計(jì)核算和稅收方面的風(fēng)險(xiǎn)。另外，G公司的主要收入來(lái)源是集團(tuán)內(nèi)的一兩家業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)公司，雖然表明其與關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)互補(bǔ)性強(qiáng)，但也從側(cè)面反映出G公司的市場(chǎng)自行開(kāi)拓能力較差，收入來(lái)源單一。

（5）財(cái)務(wù)指標(biāo)。通過(guò)歷年主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的波動(dòng)情況，分析公司近些年的盈利能力、償債能力、運(yùn)營(yíng)能力的變化趨勢(shì)；與同行業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的平均水平進(jìn)行比較，分析公司在行業(yè)內(nèi)所處的地位和預(yù)期未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。主要的財(cái)務(wù)指標(biāo)有資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、銷(xiāo)售毛利率、凈資產(chǎn)報(bào)酬率、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流和市場(chǎng)占有率等。在各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)中，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)營(yíng)性?xún)衄F(xiàn)金流的變動(dòng)情況，因?yàn)槟壳罢w經(jīng)濟(jì)處于經(jīng)濟(jì)危機(jī)后的復(fù)蘇期，企業(yè)更應(yīng)該秉持“現(xiàn)金為王”的理念，只有能持續(xù)獲得經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流入的企業(yè)才是值得投資的。

3.編寫(xiě)財(cái)務(wù)盡職調(diào)查報(bào)告

企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)訪(fǎng)談和財(cái)務(wù)報(bào)表分析的結(jié)果，整理工作底稿并編寫(xiě)財(cái)務(wù)盡職調(diào)查書(shū)面報(bào)告。財(cái)務(wù)盡職調(diào)查報(bào)告可以獨(dú)立成文，也可以作為企業(yè)盡職調(diào)查報(bào)告的一部分，但一般都應(yīng)該包括以下內(nèi)容：工作的范圍和基礎(chǔ)；財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的來(lái)源和局限性；被并購(gòu)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算情況、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；與財(cái)務(wù)相關(guān)的內(nèi)控制度建設(shè)情況和執(zhí)行的有效性；財(cái)務(wù)方面存在的風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)建議；或有負(fù)債和潛在風(fēng)險(xiǎn)等。

篇（9）

據(jù)中國(guó)第一部災(zāi)害學(xué)專(zhuān)著《災(zāi)害學(xué)》（1994年）指出：“自本世紀(jì)20年代以來(lái)，世界民用航空發(fā)生事故近萬(wàn)次，死亡達(dá)50萬(wàn)人。在1980～1988年的9年中，全世界發(fā)生民用航空事故321次，死亡8952人?！睆脑摃?shū)披露的統(tǒng)計(jì)資料看，僅1985年就發(fā)生空難39次，死亡人數(shù)居然高達(dá)1800人（一說(shuō)為1948人）。

土航“3?3”大空難

1974年3月3日，土耳其國(guó)家航空公司的一架“麥克唐納?道格拉斯DC-10”型客機(jī)，在執(zhí)行法國(guó)巴黎飛往英國(guó)倫敦的981航班任務(wù)時(shí)，因機(jī)體部件損壞，導(dǎo)致爆炸失事；在巴黎奧利機(jī)場(chǎng)附近墜毀，死亡346人。

失事紀(jì)實(shí)：12時(shí)31分，航班按時(shí)起飛，并迅速進(jìn)入正常飛行高度，以475英里/小時(shí)速度全速飛行。起飛后8分鐘后，機(jī)身突然失去平衡，機(jī)頭猛然向下，并從4000米高空直往下狂墜，轟然一聲震天巨響，客機(jī)墜毀在奧利機(jī)場(chǎng)東北41公里外埃默隆維爾森林中。

據(jù)法、土聯(lián)合空事調(diào)查報(bào)告稱(chēng)：導(dǎo)致981航班突然墜機(jī)失事的主要原因是，客機(jī)下層部位的貨艙門(mén)被強(qiáng)大的高壓飛行氣流吹落。艙門(mén)洞開(kāi)，氣流直往艙內(nèi)猛灌。于是，“艙內(nèi)驟然減壓，引起貨艙上方鐵板破裂”；加之“貨艙與其上部客艙之間的壓力不同，門(mén)一脫落就將客艙的地板頂部撞破”，以致使“6位乘客連同座位一起從裂縫中墜落下去”；從而徹底摧毀并破壞了飛機(jī)的整個(gè)飛行控制程序，如機(jī)內(nèi)控制尾翼的鋼絲繩被氣浪切斷，發(fā)動(dòng)機(jī)和飛行操縱裝置也相繼失靈，所以飛機(jī)在飛行不到8分鐘，就迅速失事墜毀。

荷航“3?27”大空難

1977年3月27日，荷蘭航空公司的一架“波音747”型客機(jī)，在圣克魯斯機(jī)場(chǎng)空中交通控制系統(tǒng)混亂之際擅自起飛，導(dǎo)致在跑道上與另一架客機(jī)高速相撞，共造成583人死亡。

失事紀(jì)實(shí)：14時(shí)47分左右，滯留在圣克魯斯國(guó)際機(jī)場(chǎng)的一架荷蘭航空公司“波音747”型客機(jī)，在未經(jīng)機(jī)場(chǎng)總調(diào)任何許可的情況下，突然擅自啟動(dòng)四臺(tái)渦輪機(jī)，以300公里/小時(shí)的速度沖向跑道。就在飛機(jī)快要脫離地面升空的霎那間，一架美國(guó)泛美航空公司的“波音747”型客機(jī)突然沖出。兩機(jī)躲閃不及，一聲巨響，頓時(shí)變成了一大堆金屬殘骸，碎片四處飛濺，數(shù)百人被大火燒成焦炭，就連機(jī)場(chǎng)跑道收縮縫中的瀝青也被燒化了。

濃烈的煙霧迅速蔓延開(kāi)來(lái)，影響并阻礙了整個(gè)特內(nèi)里費(fèi)島的航空交通。據(jù)后來(lái)的空事調(diào)查報(bào)告稱(chēng)：由于荷航客機(jī)時(shí)速太快，在兩機(jī)相撞后又慣性向前沖出了200多米；旋即又連續(xù)發(fā)生爆炸，以致全機(jī)無(wú)一人生還。

萬(wàn)幸的是，兩機(jī)相撞后，泛美航客機(jī)的機(jī)艙前頂部撞開(kāi)一個(gè)大缺口，計(jì)有68人從此間爬出并攀上機(jī)翼才得以?xún)e幸逃生。據(jù)統(tǒng)計(jì)，兩機(jī)共有583人（一說(shuō)576人）死亡。這是20世紀(jì)以來(lái)，也是世界航空史上最大最慘烈的一次特大空難，直接經(jīng)濟(jì)損失高達(dá)4.25億美元。

印航“6?23”大空難

1985年6月23日，印度航空公司的一架“波音747”客機(jī)，在執(zhí)行印度孟買(mǎi)飛往加拿大多倫多的航班任務(wù)時(shí)，在愛(ài)爾蘭海上空遭到暴力炸機(jī)，導(dǎo)致飛機(jī)粉碎性解體，死亡329人。

失事紀(jì)實(shí)：當(dāng)班機(jī)從多倫多飛抵介于英國(guó)大不列顛島與愛(ài)爾蘭島之間的愛(ài)爾蘭海海域上空時(shí)，地面導(dǎo)航雷達(dá)屏幕上突然不見(jiàn)該機(jī)的蹤影，所有訊息聯(lián)絡(luò)完全中斷。

與此同時(shí)，在9000米高空傳來(lái)震聾發(fā)聵的巨大爆炸聲，猶如晴天霹靂；頓時(shí)，在西北部的深海海域上空，飄落下七零八落的飛機(jī)殘骸。

據(jù)后來(lái)的空事調(diào)查報(bào)告稱(chēng)，飛機(jī)是被數(shù)顆定時(shí)炸彈炸毀的；共計(jì)有329人被炸死，無(wú)一人生還。印度警方懷疑是當(dāng)時(shí)猖獗橫行在南亞次大陸旁遮普等地區(qū)的錫克教（易行派、獅子派）中的極端所為。這是20世紀(jì)以來(lái)，極端用暴力恐怖手段在空中犯下的一起最大最殘酷的特大空難。

日航“8?12”大空難

1985年8月12日，日本國(guó)航空公司的一架“波音747”型客機(jī)，在執(zhí)行東京飛往大阪的123航班任務(wù)時(shí)，因機(jī)尾折斷，機(jī)身破裂，導(dǎo)致飛機(jī)失控，在日本國(guó)群馬縣墜毀，死亡520人。

失事紀(jì)實(shí)：這是一架分上下兩層艙、可載員550人的特大超寬體客機(jī)，素有“空中公共汽車(chē)”的美譽(yù)。18時(shí)25分，也就是客機(jī)在東京羽田機(jī)場(chǎng)起飛后13分鐘，客機(jī)尾部突然發(fā)生爆炸，尾部頂端炸出了一個(gè)直徑約1.5米的大窟窿。

有篇紀(jì)實(shí)報(bào)道也這樣描繪說(shuō)：“包括飛機(jī)方向舵在內(nèi)的飛機(jī)垂直尾翼的大部分，已在空中分解脫落，但在機(jī)艙內(nèi)的高濱機(jī)長(zhǎng)并不知道是尾翼已失去，以為是后機(jī)艙門(mén)脫落或是液壓系統(tǒng)出了毛病，因而使飛機(jī)失控?！逼鋾r(shí)的飛機(jī)，完全“像落葉一樣上下飄動(dòng)”著。18時(shí)30分?？团撌聞?wù)長(zhǎng)向乘客宣布面罩氧氣全部耗完，下令作好應(yīng)急自救準(zhǔn)備。18時(shí)40分，驚恐萬(wàn)狀的乘客，已能透過(guò)機(jī)尾洞口清楚地看到富士山。18時(shí)57分，123航班“像喝醉酒打著‘8’字”闖進(jìn)群馬縣西南的山谷中，并從東京空中交通控制中心的雷達(dá)屏幕上消失；但在“控制中心仍然能聽(tīng)到高濱機(jī)長(zhǎng)同佐佐木（駕駛員）的對(duì)話(huà)，‘抬高機(jī)頭’、‘向左’、‘向右’，顯然飛機(jī)在急劇下降。他們的對(duì)話(huà)越來(lái)越驚恐，接著是‘轟’的一聲……”，機(jī)頭朝下，墜落在海拔1648米的大岳山上。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，此次空難，除川上慶子（12歲）等4名女性奇跡般死里逃生外，其余520人全部罹難。這是20世紀(jì)以來(lái)，也是世界航空史上的第二大事故和單機(jī)死亡人數(shù)最多的一次特大空難。

美宇航“1?28”大空難

1986年1月28日，美國(guó)的一架“挑戰(zhàn)者號(hào)”航天飛船，在執(zhí)行美國(guó)國(guó)家航空和宇宙航行局“24號(hào)太空使命”任務(wù)時(shí)，因“右側(cè)火箭助推器聯(lián)接處環(huán)形密封圈在火箭點(diǎn)火后破裂”，導(dǎo)致飛船碎裂性劇烈爆炸，造成7名宇航員全部罹難，12億美元付之一炬。

篇（10）

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制是指一個(gè)單位的各級(jí)管理層，為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。

根據(jù)內(nèi)部控制的要求，單位在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)相分離的原則。所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人或一個(gè)部門(mén)擔(dān)任，既可能弄虛作假，又能夠自己掩蓋其舞弊行為的職務(wù)。單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通?？梢詣澐治鍌€(gè)步驟，即：授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄。一般情況下，如果上述每一步驟均由相對(duì)獨(dú)立的人員或部門(mén)實(shí)施操作，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

企業(yè)內(nèi)部控制制度可分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度兩大類(lèi)。內(nèi)部管理控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性沒(méi)有直接影響的內(nèi)部控制。例如，單位的內(nèi)部人事管理。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。例如，現(xiàn)金收付的復(fù)核制，物資收發(fā)的復(fù)秤制、復(fù)點(diǎn)制等，一個(gè)崗位人員完成清點(diǎn)工作，必須由另一個(gè)崗位人員進(jìn)行復(fù)核后，才作出收付的動(dòng)作，兩個(gè)以上獨(dú)立的崗位合作參與才能完成，就是一種內(nèi)部控制，通過(guò)這種控制，可提高貨物、現(xiàn)金交易的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性，維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。內(nèi)部控制要貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)方面，只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理，就需要建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制。

二、商業(yè)銀行貸后管理的現(xiàn)狀及原因

1.定義：商業(yè)銀行貸后管理，是指從客戶(hù)實(shí)際使用商業(yè)銀行貸款到該信貸業(yè)務(wù)完全終止前，信貸人員對(duì)客戶(hù)及項(xiàng)目可能影響信貸資產(chǎn)安全的有關(guān)因素進(jìn)行跟蹤和分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)警信號(hào)，并采取相應(yīng)措施的信貸管理過(guò)程，包括貸后檢查、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管與預(yù)警、貸款本息收回、貸款展期、借新還舊、不良貸款管理、信貸業(yè)務(wù)檔案管理等內(nèi)容，是信貸管理的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作和重要的一環(huán)。

2.貸后管理的現(xiàn)狀及成因：

目前，貸后管理工作從上到下的不重視，非常薄弱，薄弱到似有若無(wú)的程度，好像是有，但是具體管理了什么，管理的成效在哪里，顯現(xiàn)不出來(lái)。因此每一次摸底檢查，都會(huì)突然冒出來(lái)一大塊的不良資產(chǎn)，潛在威脅銀行生存，可能引發(fā)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)或最終導(dǎo)致跨掉。

（1）從做貸后管理工作的人員客戶(hù)經(jīng)理的心態(tài)、工作過(guò)程，能夠剖析出貸后工作的薄弱的原因?？蛻?hù)經(jīng)理既要做貸前、貸中工作，又要做貸后工作，任務(wù)繁多，對(duì)于他來(lái)說(shuō)，工作是要分清主次，掂量輕重的。對(duì)貸前、貸中工作竭盡全力，不惜一切甚至制造虛假，幫助客戶(hù)成功做成貸款業(yè)務(wù)，因?yàn)槌晒ν瓿梢还P貸款業(yè)務(wù)能夠帶來(lái)相當(dāng)大的業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)利益。對(duì)貸前的調(diào)查包括對(duì)客戶(hù)的企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)分析、經(jīng)營(yíng)情況、高管的情況、行業(yè)分析等的調(diào)查到最后形成貸款調(diào)查報(bào)告的過(guò)程中，客戶(hù)經(jīng)理發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在一些問(wèn)題時(shí)，受到業(yè)績(jī)甚至升遷的利益驅(qū)動(dòng)，一般情況下會(huì)和企業(yè)一起想方設(shè)法掩蓋瑕疵，弄虛作假，做出所謂的調(diào)整，進(jìn)行粉飾，把企業(yè)做秀成一朵花，達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)部的合規(guī)控制要求，最終能夠放款。只要款放出去了，業(yè)績(jī)經(jīng)濟(jì)利益全有了。

貸款發(fā)放過(guò)程中，就單看銀監(jiān)會(huì)2010年出臺(tái)的《三法一指引》文件指示，要求貸款必須發(fā)放到企業(yè)的交易對(duì)手帳戶(hù)上，力求達(dá)到監(jiān)管貸款的用途目的，執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)監(jiān)管是上有政策下有對(duì)策，里面不乏客戶(hù)經(jīng)理對(duì)企業(yè)的幫助，在制作貸款的《調(diào)查報(bào)告》前期就已經(jīng)安排好款項(xiàng)出來(lái)打到哪些帳戶(hù)上， 在與該企業(yè)相關(guān)聯(lián)的企業(yè)轉(zhuǎn)一圈，然后再回到該企業(yè)的帳戶(hù)上，這些違規(guī)行為都是在客戶(hù)經(jīng)理的手筆下運(yùn)做完成的?？蛻?hù)經(jīng)理是這樣對(duì)待貸前、貸中工作。

客戶(hù)經(jīng)理在時(shí)間、精力分配上是不可能對(duì)貸后工作給予重視的，因?yàn)闃I(yè)績(jī)經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，貸前貸中的工作比做貸后檢查管理要實(shí)惠得多，再者認(rèn)為貸前進(jìn)行過(guò)深入細(xì)致的調(diào)查、分析、論證，切實(shí)落實(shí)了第二還款來(lái)源，萬(wàn)無(wú)一失，無(wú)形之中產(chǎn)生不重視貸后管理工作，對(duì)貸后管理工作敷衍了事，認(rèn)為只要平時(shí)按時(shí)交付利息，貸款到期時(shí)，一般從小額貸款企業(yè)借高利貸把貸款回收，就完成貸后的實(shí)質(zhì)性的工作。一年最多去企業(yè)兩三次，按照企業(yè)送來(lái)報(bào)表，在貸前《調(diào)查報(bào)告》基礎(chǔ)上進(jìn)行復(fù)制、粘貼，改動(dòng)報(bào)表的數(shù)字，對(duì)自己貸前、貸中的種種弄虛作假，守口如瓶，不可能泄露給行里一點(diǎn)風(fēng)聲的，必須努力維護(hù)好自己，繼續(xù)涂脂抹粉，好上加好，報(bào)喜不報(bào)憂(yōu)，完成《貸后報(bào)告》上交風(fēng)險(xiǎn)部。至于上級(jí)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)要求的貸款真正做什么用途，貸款的效果如何，貸款的風(fēng)險(xiǎn)、貸款客戶(hù)資產(chǎn)負(fù)債、現(xiàn)金流量等重要財(cái)務(wù)指標(biāo)的異常變動(dòng)，工商、稅務(wù)、公安法院對(duì)貸款客戶(hù)的動(dòng)態(tài)信息，只要不是駭人聽(tīng)聞的大案要案，根本不會(huì)占用時(shí)間和精力去關(guān)注跟蹤，更談不上采取監(jiān)管措施，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)揭示、預(yù)警控制，客戶(hù)經(jīng)理就是這樣對(duì)待貸后管理工作的，造成對(duì)貸款風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管不力。

（2）銀行雖然重視建立前、中、后臺(tái)垂直的三道防線(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)防范控制機(jī)制建設(shè)，但是不重視平行崗位的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范控制機(jī)制建設(shè)，從崗位分工制度設(shè)計(jì)來(lái)看，表現(xiàn)出對(duì)貸后管理工作的不重視，把貸后工作的和貸前、貸中工作放在一起，由同一個(gè)前臺(tái)客戶(hù)經(jīng)理崗位獨(dú)自承擔(dān)，粗放式的管理方式，對(duì)銀行百害而無(wú)一利，造成客戶(hù)經(jīng)理思想上不重視貸后管理工作 ，行動(dòng)上不能認(rèn)真履行貸后檢查職責(zé)、操作上不全面監(jiān)管貸后與不能做出預(yù)警提示，能力上不匹配貸后管理工作。

貸前、貸中和貸后一體化的管理，不僅帶來(lái)很多弊病，更為嚴(yán)重的后果是貸后工作本來(lái)是對(duì)貸前、貸中業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的審核、制約，必須與貸前、貸中相分離的前臺(tái)崗位的工作，但是，實(shí)踐中，仍由他自己承擔(dān)，恰恰給了他一個(gè)對(duì)貸前貸中制造虛假、貸后進(jìn)行掩蓋的大好機(jī)會(huì)，在業(yè)務(wù)上客戶(hù)經(jīng)理，實(shí)際上失去了監(jiān)控，為其制造虛假、掩蓋虛假提供出足夠大的自由偏離空間；自己給自己做貸后工作不但沒(méi)有對(duì)其貸前、貸中的工作實(shí)施有效的復(fù)核，反而助長(zhǎng)了做下一筆業(yè)務(wù)弄虛作假的膽量，更加肆無(wú)忌憚，造成惡性循環(huán)，膽子越來(lái)越大，給銀行提供企業(yè)虛假的經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告，大開(kāi)方便之門(mén)；貸前、貸中和貸后一體化的管理，客戶(hù)經(jīng)理的業(yè)務(wù)操作流程線(xiàn)過(guò)于狹長(zhǎng)，在行內(nèi)，上通行長(zhǎng)，下達(dá)客戶(hù)，瞞天過(guò)海，雖然是提高了工作效率，但是權(quán)利高度集中到客戶(hù)經(jīng)理手中；在行外，尤其是小企業(yè)幾乎能夠決定企業(yè)的生死存亡的命運(yùn)。自己給自己做貸后工作造成偏離空間很大，造假膽子很大，業(yè)務(wù)權(quán)利很大，操作過(guò)程中的垂直的監(jiān)管容易蒙混過(guò)關(guān)，最有力的崗位平行的不相容職務(wù)分工的內(nèi)部制約、監(jiān)管缺失，內(nèi)部控制作用沒(méi)有發(fā)揮，給信貸資產(chǎn)的安全造成極大威脅，不難理解，這就是為什么每一次摸底檢查都會(huì)突然冒出來(lái)一大塊的不良資產(chǎn)和客戶(hù)經(jīng)理隊(duì)伍為什么經(jīng)常會(huì)有人出問(wèn)題的重要原因之一。

總之，我們進(jìn)行崗位設(shè)計(jì)時(shí)，違背不相容職務(wù)相分離的原則，忽視內(nèi)部控制管理制度，崗位設(shè)置的弊病造成的對(duì)貸后管理工作的薄弱的現(xiàn)狀。因此，我們一定要糾偏，遵循不相容職務(wù)相分離的原則， 進(jìn)行科學(xué)合理的崗位分工設(shè)計(jì)，切實(shí)落實(shí)內(nèi)部控制制度。

三、設(shè)立獨(dú)立的專(zhuān)職貸后客戶(hù)經(jīng)理

現(xiàn)階段真正威脅銀行的生存甚至是跨掉的，一定是信貸的質(zhì)量的問(wèn)題。我們應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)貸后管理工作的重要性，絕不能坐等不良資產(chǎn)暴露甚至成為損失，一定要做到先下手為強(qiáng)，為確保銀行信貸資產(chǎn)的質(zhì)量，提高貸后檢查工作的質(zhì)量，積極推進(jìn)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，風(fēng)險(xiǎn)關(guān)口前移，加強(qiáng)前臺(tái)第一道防線(xiàn)的內(nèi)部控制建設(shè)，按照不相容職務(wù)相分離的原則，在前臺(tái)客戶(hù)經(jīng)理崗位內(nèi)部工作內(nèi)容之間進(jìn)行科學(xué)細(xì)化分工，貸后管理工作從客戶(hù)經(jīng)理崗位獨(dú)立分化出來(lái)，設(shè)立獨(dú)立的專(zhuān)職貸后客戶(hù)經(jīng)理崗位，進(jìn)行合理的職責(zé)分工，實(shí)施精細(xì)化管理，組建貸后風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部控制制度對(duì)銀行的信貸資產(chǎn)的管理作用，編織平行的內(nèi)控機(jī)制與垂直的控制機(jī)制相結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)防范網(wǎng)，確保信貸資產(chǎn)的安全。

1.必須建立相對(duì)獨(dú)立于貸款審批風(fēng)險(xiǎn)部門(mén)的貸后風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)

健全和強(qiáng)化內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，是銀行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制的組織基礎(chǔ)，其核心問(wèn)題是合理的職責(zé)分工。在一般情況下，處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，或者在全過(guò)程的某幾個(gè)重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個(gè)部門(mén)或兩個(gè)以上部門(mén)、兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到相互控制的作用，在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域我們必須遵循客觀(guān)規(guī)律辦事情，遵照內(nèi)部牽制制度，組建專(zhuān)門(mén)的貸后風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，相對(duì)獨(dú)立于貸款審批風(fēng)險(xiǎn)管理最高管理層的，作為全行執(zhí)行層的風(fēng)險(xiǎn)管理最高管理層，形成貸前、貸中、貸后各層級(jí)獨(dú)立向風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)報(bào)告的工作制度，改變目前一筆業(yè)務(wù)的貸前、貸中、貸后一體化管理的現(xiàn)狀，設(shè)立專(zhuān)職的貸后經(jīng)理崗位，按照不相容職務(wù)相分離的原則，將貸后管理職能從客戶(hù)經(jīng)理處剝離出來(lái)，把放貸款的崗位和檢查放貸的貸后崗位分割開(kāi)來(lái)，把放貸款的客戶(hù)經(jīng)理和檢查貸后的客戶(hù)經(jīng)理分別設(shè)置成為兩個(gè)相對(duì)獨(dú)立的崗位，形成內(nèi)部相互合作、相互制約、相互牽制、相互監(jiān)督機(jī)制的內(nèi)部控制管理制度。

2. 明確規(guī)定貸后經(jīng)理的職責(zé)分工

貸后經(jīng)理對(duì)貸款發(fā)放后進(jìn)行全過(guò)程管理。貸后管理部門(mén)負(fù)責(zé)貸后檢查、抵押管理，授信檔案和客戶(hù)的工商、稅務(wù)、法院等相關(guān)信息的及時(shí)收集維護(hù)、貸款回收等貸后管理職責(zé)。

明確貸后管理考核目標(biāo)。把貸款從發(fā)放到回收前的每一個(gè)工作環(huán)節(jié)標(biāo)定出來(lái)，并把客戶(hù)檢查、賬戶(hù)監(jiān)管、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、貸款檔案管理、資產(chǎn)保全、貸款清理回收等大項(xiàng)進(jìn)行細(xì)化，建立明確的管理標(biāo)準(zhǔn)，形成全程管理路標(biāo)，并依標(biāo)施管。

3. 建立橫向約束機(jī)制。