序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇行政審計(jì)論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、資產(chǎn)損益原因分析

(一)資產(chǎn)盤盈原因分析

第一，購(gòu)置時(shí)只列費(fèi)用支出，未計(jì)入固定資產(chǎn)。部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算不規(guī)范，賬務(wù)處理不到位，忽視固定資產(chǎn)的日常管理，缺乏規(guī)范的購(gòu)置、驗(yàn)收、保管和使用制度。購(gòu)置后只列費(fèi)用支出，不能及時(shí)登記固定資產(chǎn)的臺(tái)賬、卡片賬，或一些單位根本沒(méi)有設(shè)置固定資產(chǎn)臺(tái)賬、卡片賬，本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)大于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤盈。

第二，政府及上級(jí)部門劃撥、配置的固定資產(chǎn)未入賬。在資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，政府無(wú)償劃撥的土地長(zhǎng)期未入賬，這種情況在鄉(xiāng)衛(wèi)生院中尤其突出，鄉(xiāng)衛(wèi)生院多成立于五六十年代，衛(wèi)生院占用土地多為成立時(shí)無(wú)償劃撥，多年來(lái)未估價(jià)入賬；上級(jí)部門劃撥、配置的電腦、打印機(jī)、汽車、家具用具、變壓器等在收到實(shí)物時(shí)未做賬務(wù)處理，未及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)賬，造成賬面未登記而實(shí)物已在用。

第三，自行建蓋、接受轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)未入賬。部分行政事業(yè)單位自行建蓋的辦公樓等固定資產(chǎn)已交付使用，由于未進(jìn)行決算或未取得發(fā)票等原因未計(jì)入固定資產(chǎn)。在資產(chǎn)清查審計(jì)中還發(fā)現(xiàn)有部分事業(yè)單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產(chǎn)建蓋時(shí)未計(jì)入固定資產(chǎn)，支付的工程款長(zhǎng)期掛在往來(lái)賬中，本次資產(chǎn)清查時(shí)才發(fā)現(xiàn)這些固定資產(chǎn)已被拆除或重建，由此可見(jiàn)其資產(chǎn)管理的混亂。部分行政事業(yè)單位取得轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)所有權(quán)后，未辦理過(guò)戶手續(xù)，也未入賬。

第四，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)未登記入賬。部分行政事業(yè)單位接受捐贈(zèng)的家具及電子設(shè)備等在受贈(zèng)時(shí)未計(jì)入固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)管理人員也不對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行管理。

（二）資產(chǎn)盤虧原因分析

第一，已報(bào)廢毀損資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位對(duì)使用年限較長(zhǎng)，已無(wú)修復(fù)價(jià)值或已損壞無(wú)法修復(fù)的汽車、電腦、傳真機(jī)、打印機(jī)等電子產(chǎn)品及無(wú)法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產(chǎn)，長(zhǎng)期未進(jìn)行清理、申報(bào)報(bào)廢并進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第二，已轉(zhuǎn)讓、出售資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓、出售汽車等固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓、出售收入已入賬，固定資產(chǎn)未做減少的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第三，已被拆除資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第四，劃拔資產(chǎn)及對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產(chǎn)，實(shí)物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理；贈(zèng)送給扶貧點(diǎn)或其他單位的電子產(chǎn)品及家具用具，實(shí)物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第五，其他原因。部分行政事業(yè)單位電腦等資產(chǎn)被盜，或人員調(diào)動(dòng)帶走電腦，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

二、資產(chǎn)清查中出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整情況

第一，已進(jìn)行房改的職工宿舍未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有兩個(gè)事業(yè)單位已進(jìn)行房改的職工宿舍，產(chǎn)權(quán)已屬于職工所有，固定資產(chǎn)未作減少的賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。

第二，固定資產(chǎn)重復(fù)入賬。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位設(shè)備、房屋等資產(chǎn)重復(fù)計(jì)入固定資產(chǎn)。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。

萬(wàn)平：行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計(jì)第三，歷年清倉(cāng)盤盈掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位存貨項(xiàng)目出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，存貨清倉(cāng)盤盈及進(jìn)銷差價(jià)多年未作處理，本次清查出現(xiàn)較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉(cāng)盤盈掛賬應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款中長(zhǎng)期不作處理。以上情況主要出現(xiàn)在鄉(xiāng)衛(wèi)生院。第四，收入長(zhǎng)期掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位的事業(yè)收入或房租收入掛賬在其他應(yīng)付款中，長(zhǎng)期未進(jìn)行賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。

第五，賬表不符。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位賬面上事業(yè)結(jié)余為負(fù)數(shù)，在年終決算報(bào)表中將事業(yè)結(jié)余反映為零，同時(shí)空增其他資產(chǎn)項(xiàng)目，造成賬表不符。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。

第六，未能規(guī)范使用會(huì)計(jì)科目。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位未能規(guī)范使用會(huì)計(jì)科目，例如向銀行、農(nóng)村信用社等金融機(jī)構(gòu)的貸款計(jì)入了“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”等科目，未按規(guī)定計(jì)入“借入款項(xiàng)”科目核算。

三、在資產(chǎn)清查審計(jì)工作中提出的有關(guān)改進(jìn)建議

第一，鑒于部分行政事業(yè)單位對(duì)各種資產(chǎn)存續(xù)狀態(tài)的動(dòng)態(tài)管理存在一定的缺陷，對(duì)資產(chǎn)的現(xiàn)狀掌握的信息滯后，建議每年年末對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以及時(shí)掌握本單位資產(chǎn)的實(shí)際情況。

第二，由于在實(shí)際工作中經(jīng)常出現(xiàn)漏記固定資產(chǎn)及固定基金的情況，建議在“事業(yè)支出”科目中設(shè)置“設(shè)備購(gòu)置”明細(xì)科目用于專門核算固定資產(chǎn)的購(gòu)入，便于在年末及時(shí)查對(duì)賬目，避免固定資產(chǎn)出現(xiàn)漏記。

第三，在資產(chǎn)清查專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位未辦理有關(guān)的房產(chǎn)證、土地證，或房產(chǎn)證、土地證不齊全，這種情況在鄉(xiāng)級(jí)行政事業(yè)單位特別突出，建議單位應(yīng)及時(shí)辦理有關(guān)土地及房屋的產(chǎn)權(quán)證書以便于明晰產(chǎn)權(quán)，更好地明確本單位的不動(dòng)產(chǎn)狀況。

第四，對(duì)上級(jí)配給或外單位捐贈(zèng)的實(shí)物，應(yīng)建立同時(shí)向財(cái)務(wù)部門報(bào)備的機(jī)制，及時(shí)將此類資產(chǎn)納入管理；建議在今后對(duì)劃入劃出固定資產(chǎn)，應(yīng)完備劃轉(zhuǎn)手續(xù)，根據(jù)相關(guān)文件及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

第五，對(duì)已完工建設(shè)項(xiàng)目及時(shí)辦理決算手續(xù)，對(duì)已交付使用固定資產(chǎn)及時(shí)根據(jù)相關(guān)結(jié)算手續(xù)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

第六，現(xiàn)行行政單位財(cái)務(wù)制度規(guī)定了固定資產(chǎn)的核算起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產(chǎn)。對(duì)于單位價(jià)值雖未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產(chǎn)管理。建議在今后會(huì)計(jì)處理中嚴(yán)格劃分固定資產(chǎn)及低值易耗品，對(duì)符合固定資產(chǎn)入賬條件的資產(chǎn)，及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)。

篇（2）

審計(jì)文化是審計(jì)群體在長(zhǎng)期審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中，逐步形成并被共同認(rèn)可、遵循，帶有審計(jì)取向、精神、道德、作風(fēng)、思想意識(shí)、行為方式、規(guī)范、制度及其具體化的物質(zhì)實(shí)體等因素的總和。從廣義上講是人類與審計(jì)相關(guān)的物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富的總和，是一個(gè)融物質(zhì)文化、精神文化于一體的綜合體；從狹義上講是指審計(jì)行為以及與之相適應(yīng)的審計(jì)制度和審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的總和。

從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)來(lái)看，審計(jì)文化是一個(gè)多層次要素的復(fù)合體，由三個(gè)層次組成：一是審計(jì)物質(zhì)文化，包括審計(jì)工作、審計(jì)環(huán)境、審計(jì)條件等，它外顯審計(jì)文化的發(fā)達(dá)程度；二是審計(jì)制度文化，包括審計(jì)規(guī)范、政府審計(jì)機(jī)構(gòu)組織方式等，它是審計(jì)物質(zhì)文化和精神文化的中介；三是審計(jì)精神文化，它是審計(jì)文化的核心，全體審計(jì)人員認(rèn)可、遵循的帶有職業(yè)特色的價(jià)值取向、行為方式、工作作風(fēng)、道德規(guī)范、職業(yè)習(xí)慣以及審計(jì)人員對(duì)審計(jì)事業(yè)的責(zé)任感、榮譽(yù)感等，構(gòu)成了審計(jì)文化的特定內(nèi)涵。[1]

，我國(guó)政府審計(jì)采取行政型模式，相對(duì)于社會(huì)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)，它的性質(zhì)與運(yùn)作模式?jīng)Q定了其所特有的審計(jì)文化。如果把各級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)當(dāng)作不同的審計(jì)主體，則其在審計(jì)中所體現(xiàn)出的政府審計(jì)文化又存在共性與差異性。

一、政府審計(jì)文化的共性

1、較強(qiáng)的權(quán)威性。對(duì)于政府審計(jì)，無(wú)論是采取立法型審計(jì)模式、司法型審計(jì)模式、行政型審計(jì)模式還是獨(dú)立型審計(jì)模式，其目標(biāo)主要是為了監(jiān)控國(guó)家運(yùn)行情況，審計(jì)活動(dòng)的重心越來(lái)越傾向于為宏觀的經(jīng)濟(jì)調(diào)控提供信息和經(jīng)濟(jì)控制服務(wù)。在這種情況下，政府審計(jì)實(shí)際上是主權(quán)者的代表——國(guó)家為整體經(jīng)濟(jì)局勢(shì)的平穩(wěn)運(yùn)行而進(jìn)行控制的一種手段，是主權(quán)者進(jìn)行國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的一部分。[2]同時(shí)，國(guó)家的又賦予了政府審計(jì)所特有的法律保證。這樣，政府審計(jì)文化勢(shì)必體現(xiàn)出較強(qiáng)的權(quán)威性。

2、較弱的獨(dú)立性。獨(dú)立性是審計(jì)人員客觀、公正地進(jìn)行審計(jì)和報(bào)告的前提，是審計(jì)的本質(zhì)和靈魂之所在。但是，我國(guó)現(xiàn)行的政府審計(jì)體制很難保證審計(jì)的獨(dú)立性，其原因在于：一是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)置在政府內(nèi)，監(jiān)督者與被監(jiān)督者同時(shí)隸屬于政府部門，具有濃厚的內(nèi)部監(jiān)督色彩，難以解決審計(jì)機(jī)關(guān)既要對(duì)同級(jí)行政首長(zhǎng)負(fù)責(zé)，又要獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)的矛盾；二是審計(jì)經(jīng)費(fèi)受制于其他政府部門，獨(dú)立性難以保證。三是審計(jì)機(jī)關(guān)的人事制度受制于政府，審計(jì)處理難。[3]因此，機(jī)構(gòu)設(shè)置、經(jīng)費(fèi)、人事這三個(gè)方面因素都制約著各級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，從而制約著政府審計(jì)文化的獨(dú)立性。

二、政府審計(jì)文化的差異性

政府審計(jì)文化的差異性是審計(jì)主體在審計(jì)過(guò)程中體現(xiàn)出來(lái)的特性，主要體現(xiàn)在時(shí)間和空間兩個(gè)方面。

1、時(shí)間上的差異性。審計(jì)文化因背景的不同而具有鮮明的特征，最明顯的表現(xiàn)就是政府審計(jì)職能的變遷。

我國(guó)的政府審計(jì)始于1983年，時(shí)值計(jì)劃經(jīng)濟(jì)末期，具有較強(qiáng)的行政色彩；同時(shí)，它又隸屬于行政部門，強(qiáng)調(diào)行政處理處罰手段，審計(jì)結(jié)果主要送達(dá)被審計(jì)單位，以突出合法性為主，強(qiáng)調(diào)為維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序服務(wù)。

1987年，“十三大”確立了有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)體制，即國(guó)家調(diào)節(jié)市場(chǎng)，市場(chǎng)引導(dǎo)。這種新的運(yùn)作方式已經(jīng)非常接近市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。1992年，“十四大”最終確認(rèn)了建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)，明確了市場(chǎng)對(duì)資源配置的基礎(chǔ)作用，真正開(kāi)始了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的歷程。1997年，“十五大”提出以公有制為主體，多種所有制經(jīng)濟(jì)的共同發(fā)展作為我國(guó)的基本經(jīng)濟(jì)制度，即強(qiáng)調(diào)加快市場(chǎng)化進(jìn)程，進(jìn)一步發(fā)揮市場(chǎng)對(duì)資源配置的基礎(chǔ)性作用。這樣，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府審計(jì)作為國(guó)家對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一種宏觀調(diào)控方式，其活動(dòng)重心也越來(lái)越轉(zhuǎn)向?yàn)楹暧^經(jīng)濟(jì)調(diào)控提供信息和經(jīng)濟(jì)控制服務(wù)。

加入WTO后，入世不僅對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)有著直接和顯著的影響，而且對(duì)社會(huì)的、法律和文化意識(shí)等方面均產(chǎn)生了重大影響。也就是說(shuō)，政府審計(jì)所依存的政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、管理環(huán)境和文化環(huán)境都發(fā)生了或多或少的變化。一方面經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，要求社會(huì)資源的節(jié)約和經(jīng)濟(jì)效益的提高，效益是所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)追求的目標(biāo)。審計(jì)作為專門的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，要在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮作用，必然要將效益作為工作的目標(biāo)之一。同時(shí)政府職能的轉(zhuǎn)變，要求政府及其他公共部門提高經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)效率，有效使用納稅人資金，這就在客觀上要求審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展效益審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)政府活動(dòng)有效性的監(jiān)督檢查。另一方面，人大、政府提出了開(kāi)展效益審計(jì)的要求，即“3E”審計(jì)（Economy， Efficiency， Effectiveness Audit）。審計(jì)法確立的兩個(gè)報(bào)告制度8年來(lái)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)向政府和人大作的審計(jì)結(jié)果報(bào)告和審計(jì)工作報(bào)告發(fā)揮了十分重要的作用，但是政府和人大對(duì)審計(jì)工作的要求也在提高。政府和人大不只希望通過(guò)審計(jì)機(jī)關(guān)了解一些有關(guān)部門單位執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的情況，同時(shí)還需要了解有關(guān)單位使用國(guó)家財(cái)政資金和管理使用國(guó)有資產(chǎn)的效益情況。政府審計(jì)開(kāi)始由傳統(tǒng)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)向效益審計(jì)轉(zhuǎn)變。

可見(jiàn)，隨著歷史的發(fā)展，政府審計(jì)文化帶上了鮮明的時(shí)代特征，審計(jì)文化中行政色彩開(kāi)始逐步淡化，而其為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的專業(yè)性、性色彩越來(lái)越鮮明。

2、空間上的差異性?？臻g上的差異性也稱地域上的差異性，作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)重要組成部分的政府審計(jì)，將受到地域差異性的影響。地域性的差異可以分為條件差異、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異和文化差異三個(gè)方面。這三方面對(duì)審計(jì)文化的影響不盡相同。自然環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異會(huì)因?yàn)榭茖W(xué)技術(shù)與生產(chǎn)力水平的發(fā)展而逐漸縮小，但文化差異就不同。

這里所指的文化是廣義的，它是指一個(gè)群體、一個(gè)地域的存在方式和價(jià)值觀念。不同的地域共同體面對(duì)不同的生存環(huán)境，使用不同的技術(shù)，就會(huì)產(chǎn)生不同的勞動(dòng)分工和分配形式，形成不同的價(jià)值和信仰體系，因此必然形成不同的文化區(qū)。[4]也就是說(shuō)區(qū)域經(jīng)濟(jì)決定地域文化的形成和發(fā)展。經(jīng)濟(jì)發(fā)展因自然條件和人文因素的差異，而呈現(xiàn)出區(qū)域特色。不同區(qū)域經(jīng)濟(jì)孕育了不同的地域文化，它的發(fā)展?fàn)顩r對(duì)地域文化發(fā)展起支撐作用，決定著地域文化發(fā)展水平的高低。同時(shí)，區(qū)域經(jīng)濟(jì)過(guò)程也決定著地域文化發(fā)展的結(jié)構(gòu)、類型、性質(zhì)等，從而形成了有著相似或相同文化特質(zhì)的文化地理區(qū)域，其居民的語(yǔ)言、宗教信仰、形式、生活習(xí)慣、道德觀念及心理、性格、行為等方面具有一致性，帶有濃厚的區(qū)域文化特征。

地域文化一旦形成，它又成為了經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展不可或缺的前提。在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，每一個(gè)活動(dòng)主體都不可避免地感受到文化背景的深沉力量。文化背景的差異，總是通過(guò)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方式、規(guī)模、層次曲折地反映出來(lái)。[5]這種影響在政府審計(jì)文化中，表現(xiàn)為政府審計(jì)文化的差異性，如從總體風(fēng)格上講，某些地域的審計(jì)人員，多習(xí)慣于從整體、宏觀、戰(zhàn)略上去考慮，談問(wèn)題一針見(jiàn)血，突出對(duì)全局的把握；某些地域的審計(jì)人員，則更多注重對(duì)具體審計(jì)證據(jù)的研究，更多強(qiáng)調(diào)證據(jù)的適當(dāng)性與充分性、審計(jì)證據(jù)與結(jié)論之間的關(guān)系等具體方面。可以說(shuō)，前者對(duì)戰(zhàn)略問(wèn)題考慮得較多，而后者對(duì)戰(zhàn)術(shù)問(wèn)題則考慮得較細(xì)，其結(jié)果形成了政府審計(jì)文化的不同風(fēng)格。

三、政府審計(jì)文化差異性的原因

審計(jì)文化的差異性來(lái)源于審計(jì)文化環(huán)境的差異性。審計(jì)文化環(huán)境主要包括以下四個(gè)要素：

1、政治環(huán)境。社會(huì)政治體制、法制環(huán)境和政治民主化的程度，影響著審計(jì)制度、審計(jì)行為，也影響著審計(jì)文化的建設(shè)和發(fā)展，對(duì)審計(jì)文化制度層起著決定性作用。審計(jì)文化運(yùn)行于特定的法律環(huán)境中，其作用的發(fā)揮必受所處法律環(huán)境完善程度的制約。對(duì)于我國(guó)的各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，基本的政治制度是相同的，只是在政治民主化程度和法制化程度方面有所差異，這也自然導(dǎo)致了審計(jì)文化的差異性。法制化環(huán)境越好，政治民主化程度越高，審計(jì)文化發(fā)揮的作用就越大。

2、經(jīng)濟(jì)環(huán)境。審計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它的發(fā)展變化受著不同歷史發(fā)展階段上不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境的深刻影響，審計(jì)文化也不例外。審計(jì)文化總是在一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下發(fā)揮作用，經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，審計(jì)文化發(fā)揮作用的廣度和深度也就不同。

經(jīng)濟(jì)環(huán)境是影響審計(jì)文化作用發(fā)揮的決定性因素，其影響力可從生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系兩方面來(lái)認(rèn)識(shí)。一是生產(chǎn)關(guān)系對(duì)審計(jì)文化的影響。主要包括所有制形式以及社會(huì)收入分配形式等。所有制的形式在一定程度上決定了對(duì)審計(jì)主體的選擇，這將對(duì)審計(jì)文化的、作用產(chǎn)生影響。若一國(guó)所有制的形式可以決定要不要審計(jì)，這個(gè)時(shí)候也就談不上審計(jì)文化的建設(shè)。二是生產(chǎn)力對(duì)審計(jì)文化的影響。一般來(lái)說(shuō)，一個(gè)地區(qū)的生產(chǎn)力越發(fā)達(dá)，其社會(huì)生產(chǎn)的規(guī)模就越大，社會(huì)生產(chǎn)的復(fù)雜程度也越高，因此，生產(chǎn)管理水平的高低就顯得尤為重要，監(jiān)督作為管理的一項(xiàng)職能將發(fā)揮著舉足輕重的作用。此時(shí)，政府審計(jì)作為社會(huì)監(jiān)督的一種主要方式，也顯得尤為重要。由于我國(guó)各地區(qū)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平不盡相同，這樣就制約著政府審計(jì)行為的物質(zhì)基礎(chǔ)，從而使政府審計(jì)文化必然受其控制和規(guī)定。

3、文化環(huán)境。文化環(huán)境主要是指社會(huì)大文化環(huán)境，既包括社會(huì)程度、文化發(fā)展水平，也包括由于社會(huì)文化的影響和作用，人們形成的各種思想觀念、社會(huì)公德意識(shí)取向、信念追求、思想素質(zhì)、職業(yè)道德等。它是一個(gè)民族的文化教育發(fā)展水平及傳統(tǒng)優(yōu)秀文化遺產(chǎn)，影響著一個(gè)行業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)群體的整體素質(zhì)、價(jià)值取向和精神面貌，因此它制約著審計(jì)文化。

我國(guó)傳統(tǒng)思想信奉儒教、佛教、道教和中庸主義，強(qiáng)調(diào)集體主義社會(huì)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)攬和忠誠(chéng)；強(qiáng)調(diào)家族主義、論資排輩等思想；強(qiáng)調(diào)精神力量、公共需要和工作取向；強(qiáng)調(diào)“成名”和非正式經(jīng)濟(jì)取向；強(qiáng)調(diào)傳統(tǒng)道德、義務(wù)和權(quán)威，在政治上表現(xiàn)為尊重政府及“官本位制”思想。[6]但是，地域的差異性又造成了對(duì)傳統(tǒng)文化的沖擊，一方面是對(duì)傳統(tǒng)文化遵循的程度不同，另一方面是各地沉淀了不同的地域文化，這兩方面直接戓間接地導(dǎo)致了審計(jì)文化差異性的產(chǎn)生與發(fā)展。

4、國(guó)際環(huán)境。從國(guó)際范圍看，審計(jì)文化是一個(gè)連續(xù)的整體，由此決定的審計(jì)文化也必然是一個(gè)國(guó)際性的有機(jī)整體。[7]我國(guó)政府審計(jì)制度的建立僅僅只有二十個(gè)年頭的歷程，無(wú)論是審計(jì)理念、審計(jì)思維、還是運(yùn)作模式、管理方式、以及有關(guān)的規(guī)則、準(zhǔn)則與國(guó)際上通行的還存在較大的差別。國(guó)外的政府審計(jì)經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)時(shí)期的，已形成了一系列值得我們借鑒和汲取的優(yōu)秀文化成果。因此，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)外優(yōu)秀審計(jì)文化的借鑒與汲取的積極性程度也導(dǎo)致了審計(jì)文化的差異性的進(jìn)一步發(fā)展。

深入以上四個(gè)因素，我們可以發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致政府審計(jì)文化差異性最根本的原因還是在于公共受托責(zé)任關(guān)系的不均衡發(fā)展。

公共受托責(zé)任指受托管理公共財(cái)富的單位或個(gè)人對(duì)經(jīng)營(yíng)管理那些資源所負(fù)有的責(zé)任。審計(jì)是起源于受托責(zé)任關(guān)系（accountability），并且伴隨著受托責(zé)任關(guān)系的發(fā)展而發(fā)展。受托責(zé)任不僅是一種普遍的關(guān)系，也是一種普遍的、動(dòng)態(tài)的社會(huì)關(guān)系。伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也伴隨著民智的開(kāi)發(fā)和民主制度的完善，受托責(zé)任遵循下列途徑發(fā)展：一是由受托財(cái)務(wù)責(zé)任向受托管理責(zé)任的發(fā)展；二是由程序性受托責(zé)任向結(jié)果性受托責(zé)任的發(fā)展。[8]對(duì)于政府審計(jì)而言也是一樣的，在我國(guó)，各級(jí)政府及其部門和眾多的國(guó)有企事業(yè)單位客觀上承擔(dān)著公共受托責(zé)任。建立在受托責(zé)任關(guān)系，尤其是公共受托責(zé)任關(guān)系基礎(chǔ)之上的資產(chǎn)所有者管理資產(chǎn)的需要是政府審計(jì)誕生和存在的根本原因。[9]

由于我國(guó)存在著不勻衡的經(jīng)濟(jì)與文化區(qū)域，作為基礎(chǔ)的公共受托責(zé)任的發(fā)展也必然不均衡，對(duì)各級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)而言，審計(jì)過(guò)程中審計(jì)工作重心、工作方式、制度設(shè)定、精神面貌等也有所差異，其體現(xiàn)出來(lái)的各地政府審計(jì)文化也必然存在差異性。

四、正視差異性，構(gòu)建新時(shí)期的政府審計(jì)文化

審計(jì)文化建設(shè)就是在審計(jì)具體的環(huán)境及條件下將人們的事業(yè)心和成功欲化作具體的奮斗目標(biāo)、信念和行為準(zhǔn)則，審計(jì)組織提倡什么，崇尚什么，審計(jì)人員的注意力必然轉(zhuǎn)向什么，這比強(qiáng)迫命令更有效。作為一個(gè)組織，規(guī)章制度對(duì)審計(jì)來(lái)說(shuō)是必要的；但即使有千萬(wàn)條規(guī)章制度，也很難規(guī)范到審計(jì)人員的每個(gè)行為。審計(jì)文化能使信念在審計(jì)人員的心理深層形成一種定勢(shì)，構(gòu)造出一種響應(yīng)機(jī)制，只要外部誘導(dǎo)信號(hào)發(fā)生，即可得到積極的響應(yīng)，并迅速轉(zhuǎn)化為預(yù)期行為。[10]

1、構(gòu)建新時(shí)期的政府審計(jì)文化的必要性與可行性

審計(jì)文化是審計(jì)實(shí)踐的升華，反過(guò)來(lái)又塑造和著審計(jì)實(shí)踐。進(jìn)入21世紀(jì)，我國(guó)政府審計(jì)面臨著機(jī)遇與挑戰(zhàn)，審計(jì)實(shí)踐面臨著許多新的課題，不僅需要新形勢(shì)下審計(jì)體制和的開(kāi)拓創(chuàng)新，更需要新型審計(jì)文化的同步發(fā)展?？梢哉f(shuō)，若沒(méi)有審計(jì)文化的創(chuàng)新相伴隨、相促進(jìn)，審計(jì)業(yè)務(wù)的創(chuàng)新進(jìn)程就會(huì)延緩。例如，從審計(jì)制度文化的角度看，由于我國(guó)現(xiàn)行政府審計(jì)體制中“主觀意志性”的色彩較濃，在一定程度上就削弱了審計(jì)執(zhí)法監(jiān)督的強(qiáng)度。再如，從包含審計(jì)人員素質(zhì)的審計(jì)精神文化角度看，審計(jì)隊(duì)伍的現(xiàn)狀與相互滲透發(fā)展的全球化經(jīng)濟(jì)難以適應(yīng)。主要表現(xiàn)為審計(jì)人員構(gòu)成比較單一，基本上是審計(jì)人員和人員；審計(jì)人員掌握和審計(jì)的水平與信息的要求還有一定距離。從某種意義上看，審計(jì)工作中出現(xiàn)的少數(shù)徇私枉法現(xiàn)象也與審計(jì)制度文化、精神文化和道德文化的弱勢(shì)有關(guān)。我國(guó)現(xiàn)行政府審計(jì)實(shí)務(wù)中的一些弱勢(shì)，其實(shí)質(zhì)上也是審計(jì)文化建設(shè)相對(duì)滯后所致，構(gòu)建新形勢(shì)政府審計(jì)文化十分必要。

目前，政府審計(jì)中存在著以下條件使新時(shí)期政府審計(jì)文化的構(gòu)建切實(shí)可行。一是審計(jì)物質(zhì)設(shè)備和技術(shù)的根本性變化為審計(jì)文化建設(shè)奠定了良好的基礎(chǔ)；二是形成的比較完整的審計(jì)組織體系為審計(jì)文化建設(shè)提供了組織保障；三是建立起的以審計(jì)法為核心的審計(jì)監(jiān)督規(guī)范體系使審計(jì)工作開(kāi)始走上法制化、制度化、規(guī)范化的軌道；四是在審計(jì)管理中出現(xiàn)的向文化管理的轉(zhuǎn)變有利于吸收相關(guān)組織文化已有的成果；五是新的審計(jì)價(jià)值觀、審計(jì)倫理規(guī)范和審計(jì)風(fēng)氣的逐步形成為審計(jì)文化建設(shè)創(chuàng)造了有利的條件。上述幾個(gè)方面為新時(shí)期政府審計(jì)文化的建設(shè)奠定了基礎(chǔ)，將降低政府審計(jì)文化的建設(shè)成本，大大提高政府審計(jì)文化建設(shè)的可行性。[11]

2、正視差異性，構(gòu)建新時(shí)期政府審計(jì)文化

新時(shí)期政府審計(jì)文化建設(shè)包括制度文化、精神文化、物質(zhì)文化三個(gè)層面的建設(shè)。

一是制度層面的建設(shè)。包括審計(jì)組織體系，審計(jì)法律、法規(guī)、準(zhǔn)則和職業(yè)道德的建設(shè)與完善。制度層面的審計(jì)文化是審計(jì)文化的關(guān)鍵，它把物質(zhì)文化與精神文化連為一體。同時(shí)，它是一種“規(guī)范性”文化，是審計(jì)組織為了實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)而予其成員的活動(dòng)以一定約束并使其具有適應(yīng)性的文化要求。從總體而言，政府審計(jì)中制度層面的審計(jì)文化建設(shè)由于在政府的直接管理下，更多體現(xiàn)出來(lái)的是規(guī)范性建設(shè)，無(wú)論是審計(jì)組織體系還是審計(jì)法律、法規(guī)、職業(yè)道德，一旦制定就由政府推廣，各級(jí)組織執(zhí)行。這樣，審計(jì)文化制度層面的差異性在這種強(qiáng)勢(shì)規(guī)范性的干預(yù)下將會(huì)逐漸減少。本文也認(rèn)為政府審計(jì)文化在這一層面的差異性應(yīng)該減少甚至消除。

二是物質(zhì)層面的建設(shè)。審計(jì)物質(zhì)文化決定審計(jì)精神文化，審計(jì)物質(zhì)文化的發(fā)展與完善將推動(dòng)審計(jì)精神文化的發(fā)展與完善。由于各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，我們必須承認(rèn)政府審計(jì)文化這一層面的差異性還是相當(dāng)大的，因此，必須減少物質(zhì)層面建設(shè)的差異性，縮小落后地區(qū)與發(fā)達(dá)地區(qū)在物質(zhì)文化上的差距，促進(jìn)審計(jì)文化的協(xié)調(diào)發(fā)展。

三是精神層面的建設(shè)。首先要建立一種積極向上，體現(xiàn)時(shí)代特征，為廣大審計(jì)人員所接受并樂(lè)于為之付出的審計(jì)價(jià)值觀；其次要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的道德和風(fēng)氣建設(shè)。精神層面的建設(shè)，不能推行“規(guī)范化”或“統(tǒng)一化”，這種做法既不，也不現(xiàn)實(shí)。對(duì)待精神層面審計(jì)文化的差異性，我們應(yīng)該做到：揚(yáng)棄、互補(bǔ)、借鑒、創(chuàng)新，拋棄消極的不適應(yīng)時(shí)展的因素，同時(shí)保留與發(fā)揚(yáng)其積極的因素，將整體性與層次性、共性與個(gè)性結(jié)合，進(jìn)一步創(chuàng)新與發(fā)展審計(jì)文化。

總之，政府審計(jì)文化建設(shè)的核心是審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)、審計(jì)精神培育、審計(jì)價(jià)值取向、審計(jì)形象樹(shù)立；重點(diǎn)是培育審計(jì)精神、樹(shù)立正確的價(jià)值觀、人生觀和世界觀。構(gòu)建新時(shí)期的政府審計(jì)文化，要用審計(jì)精神凝聚人心，使之成為全體審計(jì)人員的共同追求和行為準(zhǔn)則；要開(kāi)展理想信念和職業(yè)道德教育，使廣大審計(jì)人員樹(shù)立愛(ài)崗敬業(yè)、無(wú)私奉獻(xiàn)的精神，樹(shù)立恪盡職守、敢于負(fù)責(zé)的精神，樹(shù)立艱苦奮斗、廉潔自律的精神，樹(shù)立按章辦事、遵紀(jì)守法的精神；要通過(guò)提高審計(jì)人員的思想政治素質(zhì)和科學(xué)文化知識(shí)，為審計(jì)發(fā)展和創(chuàng)新提供精神動(dòng)力和智力支持；要要確立全新的國(guó)家審計(jì)理念，既審計(jì)工作必須始終堅(jiān)持以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心這個(gè)永恒主題，逐步建立起一整套激勵(lì)和約束機(jī)制，不斷增強(qiáng)創(chuàng)新意識(shí)、發(fā)展意識(shí)和全局意識(shí)。

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[1]陳正興、周生春。審計(jì)文化。北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2004，35-36.

[2]劉紅升。審計(jì)文化的定義及定位研究。審計(jì)理論與實(shí)踐，2002（12）：3.

[3]湖北省審計(jì)體制改革課題組。我國(guó)國(guó)家審計(jì)體制改革研究。審計(jì)理論與實(shí)踐，2003（10）：47-49.

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[5]徐建設(shè)。論區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的文化底蘊(yùn)。光明日?qǐng)?bào)，2000.10.27.

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[8]王光遠(yuǎn)。受托管理責(zé)任與管理審計(jì)。北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2004，14.

篇（3）

自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)中的市場(chǎng)化程度不斷提高，但政府的行政審批制度仍然存在；而且，市場(chǎng)化改革之后的政府行政審批制度，與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的行政審批制度保持了相當(dāng)大的連續(xù)性。以新建企業(yè)為例，目前新建企業(yè)所需行政審批事項(xiàng)與程序，盡管比計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期有所減少，但基本框架幾乎未發(fā)生變化（李郁芳，2001）。事實(shí)上，行政審批本身就是市場(chǎng)化改革的必要條件之一。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革在很大程度上是一種政府主導(dǎo)的強(qiáng)制性制度變遷，政府在催生市場(chǎng)、掃除市場(chǎng)化改革障礙方面的作用無(wú)可替代。有學(xué)者認(rèn)為，“特許式改革”是廣東市場(chǎng)化改革的特點(diǎn)。事實(shí)上，在“摸著石頭過(guò)河”的指導(dǎo)思想下，“特許式改革”貫穿于經(jīng)濟(jì)體制改革的各個(gè)方面。事情常常是這樣進(jìn)行的：先由企業(yè)或改革項(xiàng)目的實(shí)施者向政府主管部門提出申請(qǐng)，再由地方政府向上一級(jí)政府及中央有關(guān)部門申請(qǐng)，得到政府有關(guān)部門的層層審批、特許后方可實(shí)施某項(xiàng)改革。這種以行政手段強(qiáng)制性推動(dòng)改革的方式，客觀上必然強(qiáng)化政府的審批制度，使大量本應(yīng)由市場(chǎng)本身實(shí)現(xiàn)誘致性制度變遷的過(guò)程，如企業(yè)上市、市場(chǎng)準(zhǔn)入等，需要通過(guò)層層的政府審查、批準(zhǔn)程序方可實(shí)現(xiàn)。這樣，在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，政府的行政審批制度在形式上發(fā)生了變化，由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期直接指揮微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，轉(zhuǎn)變?yōu)槟壳巴ㄟ^(guò)審批標(biāo)準(zhǔn)來(lái)控制微觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的融資、市場(chǎng)準(zhǔn)入等關(guān)鍵性環(huán)節(jié)；然而，政府行政審批的實(shí)質(zhì)仍與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期一樣，是政府企圖控制微觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域資源配置的工具。

我國(guó)脫胎于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的行政審批制度，與西方國(guó)家的行政審批制度有本質(zhì)區(qū)別。西方國(guó)家的行政審批制度，其目的是彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈，保護(hù)市場(chǎng)機(jī)制；而我國(guó)的行政審批制度，其功能卻是保持政府在微觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域資源配置的權(quán)力。換句話說(shuō)，我國(guó)政府行政審批制度的起源，應(yīng)被理解為保持政府的微觀資源配置職能，不需要尋找“市場(chǎng)失靈”或“帕累托最優(yōu)”方面的原因。二者在性質(zhì)上的區(qū)別可以歸結(jié)為行政審批制度“為誰(shuí)服務(wù)”的問(wèn)題。西方國(guó)家的行政審批制度是政府為市場(chǎng)服務(wù)的工具；而我國(guó)的行政審批制度則是使市場(chǎng)機(jī)制服從政府意圖的工具。

可見(jiàn)，我國(guó)的政府行政審批制度還帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的烙印。出現(xiàn)這種局面的原因，與政府的公共選擇有關(guān)。具體說(shuō)，目前在我國(guó)政府的公共選擇規(guī)則方面，有三個(gè)問(wèn)題使當(dāng)前的政府行政審批制度長(zhǎng)期延續(xù)：

1.政府機(jī)構(gòu)和政府官員的利益結(jié)構(gòu)。正如布坎南所指出的，在行政領(lǐng)域或“政治市場(chǎng)”上，“個(gè)人是嚴(yán)格按經(jīng)濟(jì)人的方式行動(dòng)的……當(dāng)人們改變角色（即從市場(chǎng)交易主體變?yōu)楣策x擇主體——引者）時(shí)，并沒(méi)有變?yōu)槭ト恕?。（注：布坎?自由、市場(chǎng)與國(guó)家［M］.上海：上海三聯(lián)書店，1989，347。）也就是說(shuō)，政府并不是公共利益的天然代表，而是獨(dú)立的利益主體。在我國(guó)的行政審批制度下，政府部門在履行管理職責(zé)時(shí)可以運(yùn)用行政權(quán)力收取各種管理費(fèi)用，并與本部門的收入和個(gè)人利益發(fā)生了聯(lián)系。這就在客觀上推動(dòng)行政機(jī)關(guān)和公職人員謀求更多收費(fèi)項(xiàng)目，獲取更多審批權(quán)力。正由于政府官員的利益結(jié)果與審批所帶來(lái)的收益有關(guān)，行政審批由政府的監(jiān)督、管理職能演變?yōu)檎賳T追求本部門利益以及個(gè)人獎(jiǎng)金或福利的行為，形成政府本身不愿放棄行政審批的局面。如不久前廣州市清理出的1050項(xiàng)審批項(xiàng)目中，各部門自報(bào)要求保留的有949項(xiàng)，占90.4％，自報(bào)取消審批的只有10項(xiàng)，僅占0.95％（注：李郁芳.關(guān)于政府審批制度的思考［J］.管理世界，2001，（4）：197－208。）。

2.政府規(guī)模膨脹。公共選擇學(xué)派認(rèn)為，由于政府官員的名譽(yù)、地位、權(quán)利、酬金經(jīng)營(yíng)與其所在的政府機(jī)構(gòu)的規(guī)模大小成正比，因此政府官員必然千方百計(jì)地?cái)U(kuò)大政府機(jī)構(gòu)，爭(zhēng)取更多的職能和預(yù)算。這就在兩方面要求行政審批的加強(qiáng)：第一，膨脹的政府規(guī)模需要更多的行政開(kāi)支，在現(xiàn)有“吃飯財(cái)政”的狀況下，財(cái)政難以滿足政府機(jī)構(gòu)膨脹的要求，導(dǎo)致相當(dāng)多的地方政府因財(cái)政困難而發(fā)不出工資，迫使國(guó)家不得不默認(rèn)行政機(jī)構(gòu)審批收費(fèi)。第二，擴(kuò)大政府規(guī)模必然要求為新增加的公職人員提供工作機(jī)會(huì)，擴(kuò)充政府行政審批項(xiàng)目是“因人設(shè)事”的簡(jiǎn)便辦法。自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)政府規(guī)模持續(xù)膨脹，從1979年的505萬(wàn)人增長(zhǎng)至2001年的1104萬(wàn)人，在國(guó)有單位職工總數(shù)中的比例由1979年的5.8％增至2001的14.0％（注：參見(jiàn)，中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒（2001）［M］.北京：中國(guó)統(tǒng)計(jì)出版社，2002。），對(duì)政府的行政審批造成較大剛性壓力。

3.政府官員的“設(shè)租”和“尋租”。如果說(shuō)審批收費(fèi)還是政府官員以合法的理由獲取個(gè)人利益，那么“設(shè)租”就是以非法方式獲得個(gè)人利益了。尋租理論中的租金是指一種由政府官員帶來(lái)的非生產(chǎn)性收益，它的存在必然刺激人們“尋求租金”，就像利潤(rùn)的存在刺激人們“尋求利潤(rùn)”一樣。政府通過(guò)行政審批制度在許多領(lǐng)域制造了壟斷租金（即“設(shè)租”），而那些企圖進(jìn)入這些產(chǎn)業(yè)獲取壟斷租金的人會(huì)通過(guò)游說(shuō)、賄賂、雇傭官員的親屬等方式去討好、接近官員，以便通過(guò)行政審批獲取租金。在這里，行政審批變成了權(quán)錢交易的工具，而那些有行政審批權(quán)力的政府崗位則成為人們心目中的肥缺和爭(zhēng)奪對(duì)象。這同樣使行政審批制度形成長(zhǎng)期持續(xù)的剛性。

可見(jiàn)，我國(guó)的行政審批制度，在某種程度上已成為政府官員出于個(gè)人利益而選擇的控制微觀經(jīng)濟(jì)資源配置的工具。政府行政審批的這種性質(zhì)，產(chǎn)生了與西方國(guó)家行政審批制不同的政策后果。如在產(chǎn)業(yè)準(zhǔn)入問(wèn)題上，我國(guó)的行政審批缺席為企業(yè)（特別是民營(yíng)企業(yè)）進(jìn)入某產(chǎn)業(yè)制造了障礙；而西方國(guó)家的行政審批制度卻是要取消或削弱進(jìn)入障礙。當(dāng)然，在西方管制理論中也有關(guān)于利用進(jìn)入限制來(lái)防止新企業(yè)的“過(guò)度進(jìn)入”而引起“過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)”的討論，但這種討論的目的同樣也是要弄清“過(guò)度進(jìn)入”是否會(huì)偏離帕累托最優(yōu)，與我國(guó)行政審批制度企圖控制市場(chǎng)機(jī)制的精神實(shí)質(zhì)是不一致的。

二、政府行政審批制度的逆向選擇效應(yīng)

我國(guó)的政府行政審批制，阻礙了企業(yè)的產(chǎn)業(yè)進(jìn)入，這種阻礙是通過(guò)逆向選擇實(shí)現(xiàn)的。政府行政審批制的逆向選擇效應(yīng)，與常規(guī)的逆向選擇有區(qū)別。常規(guī)的逆向選擇，主要特點(diǎn)是當(dāng)事人雙方存在“信息不對(duì)稱”，迫使信息劣勢(shì)方對(duì)信息優(yōu)勢(shì)方采取一個(gè)武斷的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，低于此標(biāo)準(zhǔn)即停止交易；這使得高于此標(biāo)準(zhǔn)的信息優(yōu)勢(shì)方因不合算而退出交易，從而形成類似于“劣幣驅(qū)逐良幣”的逆向選擇效應(yīng)。而對(duì)于政府行政審批制，即使政府審批部門與申請(qǐng)進(jìn)入市場(chǎng)的企業(yè)之間是信息對(duì)稱的，同樣會(huì)出現(xiàn)逆向選擇現(xiàn)象。產(chǎn)生這種奇特現(xiàn)象的原因是，政府官員為尋求審批收費(fèi)、租金等自身利益，無(wú)論政企之間是否存在信息不對(duì)稱，也必須為企業(yè)制定一個(gè)武斷的審批標(biāo)準(zhǔn)，以便從企業(yè)那里獲得符合自己要求的收益，這就將產(chǎn)生阻礙企業(yè)進(jìn)入市場(chǎng)的逆向選擇效應(yīng)。下面我們利用信息經(jīng)濟(jì)學(xué)根據(jù)具體說(shuō)明這一問(wèn)題。

假定存在欲進(jìn)入市場(chǎng)A的企業(yè)i，它預(yù)期進(jìn)入市場(chǎng)后將獲得利潤(rùn)R；但如果企業(yè)i選擇進(jìn)入其他市場(chǎng)，可獲得平均利潤(rùn)S，即企業(yè)i進(jìn)入市場(chǎng)A的機(jī)會(huì)成本是S。假定S是一個(gè)常數(shù)且R＞S，即企業(yè)i進(jìn)入市場(chǎng)A后將獲得高于平均利潤(rùn)的利潤(rùn)率。這一假定意味著，由于政府通過(guò)行政審批對(duì)市場(chǎng)A的進(jìn)入管制，使市場(chǎng)A出現(xiàn)了高于平均利潤(rùn)的壟斷租金R—S，吸引新企業(yè)進(jìn)入該市場(chǎng)。但企圖進(jìn)入該市場(chǎng)的企業(yè)未必就能夠得到壟斷租金R—S，因?yàn)槠髽I(yè)i在進(jìn)入市場(chǎng)時(shí)必須接受政府有關(guān)部門的行政審批，這種行政審批將使企業(yè)i的成本增加W個(gè)單位，增加的成本包括三個(gè)方面：政府審批機(jī)構(gòu)的收費(fèi)；因行政審批而耗費(fèi)的時(shí)間；尋租過(guò)程中的成本。由于這些成本純粹是在進(jìn)入過(guò)程中遭遇行政審批而產(chǎn)生的，因此可視為進(jìn)入成本。政府審批機(jī)構(gòu)為了自身利益，將選擇一個(gè)符合自己收益的審批標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)將使企業(yè)i付出進(jìn)入成本W(wǎng)。在這種情況下，企業(yè)i是否選擇進(jìn)入市場(chǎng)A，將取決于R—S是否大于W，即進(jìn)入市場(chǎng)后獲得的壟斷租金是否足以抵償進(jìn)入成本而有余；如果R—S＜W，則企業(yè)i選擇不進(jìn)入；如果R—S＞W(wǎng)，則企業(yè)i選擇進(jìn)入。

不過(guò)，除上述壟斷租金、機(jī)會(huì)成本和進(jìn)入成本因素外，企業(yè)i是否進(jìn)入市場(chǎng)A，還需要考慮企業(yè)進(jìn)入市場(chǎng)后成功的概率。如果成功概率過(guò)低，則企業(yè)將無(wú)法獲得足夠的壟斷租金甚至虧損，它還是要選擇不進(jìn)入。而成功的概率則與企業(yè)的預(yù)期收益R有關(guān)，因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的普遍規(guī)律是，高收益的項(xiàng)目蘊(yùn)含著高風(fēng)險(xiǎn)（即低成功概率）。假定企業(yè)i存在連續(xù)多個(gè)投資項(xiàng)目，每個(gè)投資項(xiàng)目有兩種可能的結(jié)果：成功或失?。怀晒Φ捻?xiàng)目產(chǎn)生收益

從（4）式可以看出，政府的行政審批標(biāo)準(zhǔn)越高，企業(yè)i的進(jìn)入成本越高，則企業(yè)i所選擇的投資項(xiàng)目的平均成功概率越低。造成這種現(xiàn)象的原因是，隨著政府行政審批標(biāo)準(zhǔn)的提高，企業(yè)要進(jìn)入市場(chǎng)將不得不付出更多的審批收費(fèi)和尋租成本，耗費(fèi)更多的時(shí)間，這就要求企業(yè)在進(jìn)入市場(chǎng)后能夠獲得更高的利潤(rùn)或壟斷租金來(lái)加以補(bǔ)償。也就是說(shuō)，只有那些擁有高收益項(xiàng)目的企業(yè)才會(huì)進(jìn)入市場(chǎng)。只有低收益項(xiàng)目的企業(yè)，隨著行政審批標(biāo)準(zhǔn)的提高，將因?yàn)椴缓纤愣饾u被淘汰出局，放棄進(jìn)入市場(chǎng)的嘗試。但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，高收益就意味著高風(fēng)險(xiǎn)和較低的成功概率。行政審批標(biāo)準(zhǔn)的提高，實(shí)際效果將是越來(lái)越多的低風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)選擇不進(jìn)入市場(chǎng)，而越來(lái)越多的高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)選擇進(jìn)入市場(chǎng)，從而企業(yè)投資項(xiàng)目的平均成功概率將因此而逐步下降。這就是的形成機(jī)制?？梢?jiàn)，政府的行政審批標(biāo)準(zhǔn)在這里導(dǎo)致了“高風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)驅(qū)逐低風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)”，因此具有逆向選擇效應(yīng)。在這種體制下，優(yōu)質(zhì)企業(yè)有可能因?yàn)檫M(jìn)入成本過(guò)高而不愿再與審批部門糾纏，放棄進(jìn)入市場(chǎng)的努力；而只有那些擁有高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的劣質(zhì)企業(yè)才舍得花功夫和成本繼續(xù)向行政審批部門“公關(guān)”。顯然，政府行政審批制的這種效應(yīng)，在提高了企業(yè)進(jìn)入市場(chǎng)的難度的同時(shí)，也使進(jìn)入市場(chǎng)的企業(yè)的質(zhì)量發(fā)生了下降。從長(zhǎng)期來(lái)看，這是極不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的做法。

三、政府行政審批制度改革

從上述論述可以看出，要解決企業(yè)產(chǎn)業(yè)準(zhǔn)入問(wèn)題，改革行政審批制度是必要的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的市場(chǎng)失靈是不可避免的，因此政府對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)的管制，即政府的行政審批制是不可缺少的。問(wèn)題是我們目前的行政審批制不僅沒(méi)有彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈，反而在制造市場(chǎng)失靈，亟需通過(guò)改革，使其由政府控制微觀經(jīng)濟(jì)資源配置的工具轉(zhuǎn)為政府彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈的工具。在這方面，西方國(guó)家為我們提供了可以效仿的藍(lán)本。但是，在目前政府行政審批制長(zhǎng)期持續(xù)的深層次原因尚未解決的情況下，直接照搬西方的經(jīng)驗(yàn)不現(xiàn)實(shí)。目前要改革行政審批制，實(shí)際上需要對(duì)政府本身進(jìn)行改革。

1.重塑政府機(jī)構(gòu)及官員的利益結(jié)構(gòu)。據(jù)施蒂格勒對(duì)美國(guó)管制收費(fèi)的研究，1969年美國(guó)的反托拉斯司、國(guó)家勞工關(guān)系委員會(huì)、關(guān)稅委員會(huì)等基本不收費(fèi)，其他管制機(jī)構(gòu)的收費(fèi)也很低，僅占總開(kāi)支的0.022％—0.229％不等。這些費(fèi)用只能彌補(bǔ)一些變動(dòng)成本和手續(xù)費(fèi)，政府官員的主要收入來(lái)源是財(cái)政撥款。這種利益結(jié)構(gòu)足以保證官員不把審批收費(fèi)作為“創(chuàng)收”的目的。因此，改革行政審批制實(shí)際上就是官員的利益結(jié)構(gòu)的改革。政府官員的收入只能來(lái)源于財(cái)政撥款，不能與審批收費(fèi)掛鉤。如果做到這一點(diǎn)，就可大大消除審批項(xiàng)目的沖動(dòng)。這就要求通過(guò)財(cái)政撥款適當(dāng)提高政府工作人員的收入水平。

2.縮減政府規(guī)模。如果政府規(guī)模持續(xù)膨脹，財(cái)政開(kāi)支就難以滿足提高政府官員收入水平的需要，“因人設(shè)事”的現(xiàn)象也難以避免。如果僅僅取消審批事項(xiàng)，而機(jī)構(gòu)和人員編制不作相應(yīng)調(diào)整，行政審批制早晚會(huì)卷土重來(lái)。所以，縮減政府規(guī)模也是改革行政審批制的一個(gè)必要條件。目前我國(guó)的困難是事業(yè)單位規(guī)模、人員膨脹，占用的財(cái)政開(kāi)支過(guò)多，使財(cái)政缺乏提高政府官員收入水平的能力。這就形成了一個(gè)鏈條：要改革行政審批制，需要縮減政府規(guī)模，而后者又要求縮減事業(yè)單位規(guī)模，以及與此相關(guān)的社會(huì)保障體制改革和事業(yè)單位市場(chǎng)化改革。

3.建立制約政府行為的力量。改革政府行政審批制度，說(shuō)到底是要約束政府行為。但由于政府本身所具有的政治強(qiáng)制力和內(nèi)在的擴(kuò)張沖動(dòng)，只靠政府自身改革難以奏效，前述廣州市的審批項(xiàng)目改革就是例證。所以，改革行政審批制還需要建立外部的制約機(jī)制，即建立超越于市場(chǎng)和政府之上的力量。這就是法治。只有把政府行政審批制納入法治的軌道，真正做到依法審批，才能從根本上控制和遏止行政審批項(xiàng)目的擴(kuò)張。因此，必須盡快建立健全相關(guān)的法律法規(guī)體系，實(shí)現(xiàn)政府行政審批的法制化，進(jìn)而為實(shí)現(xiàn)法治社會(huì)創(chuàng)造條件。

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［4］BAUMOL,W.J.,ANDR.D.WILLIG.Fixedcosts.SunkCost,EntryBarriersand

篇（4）

我國(guó)的財(cái)政體制改革不斷深化，逐漸形成了財(cái)政預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督相分離的管理模式，構(gòu)建了較為完整的公共財(cái)政體制框架。這些改革改變了財(cái)政資金的流動(dòng)和管理，如果政府仍然按照過(guò)去的模式對(duì)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行常規(guī)審計(jì)，是很難達(dá)到實(shí)質(zhì)性效果的。而且，政府不能僅僅關(guān)注財(cái)政資金的使用而忽視了使用效率，這與審計(jì)方法息息相關(guān)。目前在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員傾向于重視財(cái)政資金的運(yùn)行狀況，沒(méi)有將資源配置與廣為職能相關(guān)聯(lián)，而且傳統(tǒng)的審計(jì)方法和審計(jì)理念沒(méi)有起到良好的監(jiān)督管理作用，導(dǎo)致財(cái)政預(yù)算執(zhí)行工作中效率底下，效果不明顯。

2.財(cái)政支出管理的需要

如今我國(guó)形成的財(cái)政政策對(duì)于穩(wěn)定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)運(yùn)行起到越來(lái)越重要的作用，推動(dòng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。此外，我國(guó)的財(cái)政管理工作也取得了一定程度的進(jìn)展，建立了一套相對(duì)規(guī)范穩(wěn)定的增長(zhǎng)機(jī)制，我國(guó)的財(cái)政預(yù)算規(guī)模也隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步逐漸擴(kuò)大。傳統(tǒng)的財(cái)政管理模式已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從而出現(xiàn)了一系列問(wèn)題，包括財(cái)政預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中資金被挪用、占有、滯留的情況，財(cái)政預(yù)算管理工作中缺乏監(jiān)管等，有損于國(guó)民經(jīng)濟(jì)和人民利益，不利于政府工作的執(zhí)行和工作效率的提高。所以，加強(qiáng)完善財(cái)政預(yù)算管理在當(dāng)前是十分必要和迫切的，而在財(cái)政預(yù)算管理體制中引入績(jī)效審計(jì)，能夠及時(shí)檢查預(yù)算的執(zhí)行情況和預(yù)算資金運(yùn)行情況，從而調(diào)整預(yù)算結(jié)構(gòu)，從根本上解決財(cái)政支出管理中的問(wèn)題。

3.社會(huì)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的需要

目前，我國(guó)根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際，明確了經(jīng)濟(jì)建設(shè)的目標(biāo)是全面建設(shè)小康社會(huì)，保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整取得較大進(jìn)展，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高我國(guó)綜合實(shí)力和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。在這種背景下，財(cái)政預(yù)算資金作為國(guó)家公共基礎(chǔ)建設(shè)的重要保障承擔(dān)了更大的社會(huì)責(zé)任。因此，審計(jì)工作要加大對(duì)預(yù)算資金的監(jiān)督控制，積極有效地開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作，實(shí)際發(fā)揮其在預(yù)算資金執(zhí)行工作中的效用，提升財(cái)政預(yù)算資金的使用效率和效益。而且，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革深化，經(jīng)濟(jì)社會(huì)領(lǐng)域的難點(diǎn)也反映到了預(yù)算執(zhí)行上，審計(jì)部門也要把握經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，重視改革過(guò)程中出現(xiàn)的新問(wèn)題，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算資金執(zhí)行過(guò)程中重點(diǎn)項(xiàng)目和領(lǐng)域的審計(jì)，充分發(fā)揮審計(jì)的制衡作用，保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。

二、提高財(cái)政預(yù)算績(jī)效審計(jì)水平的策略

1.加強(qiáng)對(duì)績(jī)效審計(jì)的理論研究

目前，我國(guó)對(duì)績(jī)效審計(jì)的理論研究仍處在探索階段，還需要對(duì)實(shí)際工作中出現(xiàn)的問(wèn)題加以研究。這方面需迫切解決的問(wèn)題有績(jī)效審計(jì)的原則、標(biāo)準(zhǔn)、方法，績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)和反饋以及結(jié)果和跟蹤等，包括前期中期和后期三個(gè)階段。只有對(duì)這些問(wèn)題深入分析研究，才能使理論聯(lián)系實(shí)際，更好的發(fā)揮理論的指導(dǎo)作用，從而解決操作層面的問(wèn)題。同時(shí)，還應(yīng)該借鑒國(guó)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，吸收他國(guó)優(yōu)秀理論，提高我國(guó)績(jī)效審計(jì)的理論研究水平。

2.完善績(jī)效審計(jì)法律法規(guī)

完備的法律法規(guī)對(duì)于績(jī)效審計(jì)的執(zhí)行具有基本的保障作用。我國(guó)在財(cái)政預(yù)算執(zhí)行中實(shí)行績(jī)效預(yù)算仍處于初級(jí)階段，還缺少配套的法律法規(guī)體系，績(jī)效預(yù)算的重要性不斷突顯，政府必須制定相關(guān)法律法規(guī)。首先應(yīng)該在《審計(jì)法》中明確對(duì)績(jī)效審計(jì)含義、內(nèi)容、對(duì)象的規(guī)定；其次，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家相對(duì)較為成熟的準(zhǔn)則制度，制定符合我國(guó)實(shí)際情況的標(biāo)準(zhǔn)和程序。

3.規(guī)范財(cái)政預(yù)算執(zhí)行管理和績(jī)效審計(jì)體系

財(cái)政預(yù)算執(zhí)行工作中的績(jī)效審計(jì)是適應(yīng)財(cái)政管理需要的，對(duì)于財(cái)政支出管理具有十分重要的作用。所以政府應(yīng)該對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的一系列不規(guī)范問(wèn)題加強(qiáng)管理，嚴(yán)格按照預(yù)算法的規(guī)定進(jìn)行工作，規(guī)范預(yù)算執(zhí)行程序和調(diào)整審批程序，完善預(yù)算執(zhí)行的激勵(lì)措施和監(jiān)督機(jī)制，以保證預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范化。同時(shí)，也要完善績(jī)效審計(jì)體系，強(qiáng)化績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督控制，推動(dòng)績(jī)效審計(jì)的信息化建設(shè)，以順應(yīng)社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)，滿足更大的財(cái)政預(yù)算規(guī)模。

4.明確績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，建立績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系

在財(cái)政預(yù)算的績(jī)效審計(jì)中，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確立十分關(guān)鍵，每一項(xiàng)財(cái)政支出都有不同的評(píng)價(jià)體系和標(biāo)準(zhǔn)，因此，政府需要在審計(jì)準(zhǔn)備階段就開(kāi)始明確評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。為此，審計(jì)機(jī)關(guān)要搜集財(cái)政預(yù)算資金相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)不同的審計(jì)機(jī)構(gòu)，分析不同審計(jì)目標(biāo)，建立相應(yīng)的合理的科學(xué)指標(biāo)。同時(shí)，要根據(jù)實(shí)際工作需要建立完善的評(píng)價(jià)體系，重點(diǎn)考察預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的工作效率、效果和經(jīng)濟(jì)效益，從定量和定性兩方面分析指標(biāo)，優(yōu)化績(jī)效審計(jì)效果。5.建設(shè)高素質(zhì)財(cái)政預(yù)算資金績(jī)效審計(jì)隊(duì)伍開(kāi)展績(jī)效審計(jì)對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求，需要他們擁有完備的知識(shí)理論和相應(yīng)的應(yīng)用技能，還應(yīng)具備法律意識(shí)和管理意識(shí)。因此，在績(jī)效審計(jì)的隊(duì)伍建設(shè)方面，必須優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，更新審計(jì)觀念，引入更多專業(yè)人才。同時(shí)，要定期對(duì)在崗工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，增強(qiáng)他們?cè)趯徲?jì)方面的專業(yè)知識(shí)和相關(guān)法律知識(shí)、經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，此外，還應(yīng)吸納其他相關(guān)專業(yè)人才，促進(jìn)審計(jì)人員構(gòu)成多元化和審計(jì)隊(duì)伍的發(fā)展壯大。

篇（5）

三是以會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)、維修費(fèi)、往來(lái)款等名義虛列支出。有的單位采用虛開(kāi)發(fā)票的方式以會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)、維修費(fèi)等各種名義虛列支出；有的單位利用其下屬二級(jí)單位，虛掛往來(lái)款，以達(dá)到套取財(cái)政資金目的。

四是將部分收入長(zhǎng)期掛往來(lái)賬，列收列支。有的單位將各種租賃收入、國(guó)有資產(chǎn)處置收入、代征代扣手續(xù)費(fèi)或違規(guī)收費(fèi)等收入計(jì)入“暫存款”科目長(zhǎng)期掛賬，逃避納稅和監(jiān)督檢查；有的單位將應(yīng)繳預(yù)算款或應(yīng)繳財(cái)政專戶款長(zhǎng)期掛在“暫存款”科目，列收列支，以達(dá)到隱瞞應(yīng)繳財(cái)政收入目的；有的單位將專項(xiàng)資金長(zhǎng)期掛在“暫存款”科目，造成專項(xiàng)資金被擠占或挪用。

五是經(jīng)費(fèi)列支超預(yù)算現(xiàn)象較為普遍。不少行政事業(yè)單位年終進(jìn)行收支結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)出現(xiàn)超支的現(xiàn)象。部分單位對(duì)支出控制不嚴(yán)，預(yù)算細(xì)化不夠和預(yù)算約束力不強(qiáng)，有的單位隨意擠占專項(xiàng)資金、占用代管資金。

造成上述現(xiàn)象屢禁不止的主要原因有：一是部分領(lǐng)導(dǎo)和人員法紀(jì)意識(shí)淡薄，加上小團(tuán)體利益驅(qū)動(dòng)，認(rèn)為集體研究，沒(méi)有揣個(gè)人腰包就沒(méi)有問(wèn)題；二是“收支兩條線”的執(zhí)行日趨嚴(yán)格，有的單位害怕將資金上繳財(cái)政后，財(cái)政不能及時(shí)、正常保證單位用款，影響到工作開(kāi)展；三是隨著國(guó)庫(kù)集中支付的逐步推行，有的單位為規(guī)避財(cái)政、審計(jì)的檢查監(jiān)督，將資金游離于體外；四是財(cái)務(wù)和相關(guān)人員缺乏必要的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，自身知識(shí)更新慢，不能適應(yīng)新情況、新要求。

為進(jìn)一步規(guī)范我區(qū)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，真正杜絕上述問(wèn)題發(fā)生，最大限度發(fā)揮財(cái)政資金的使用效益，審計(jì)建議：

篇（6）

精神分裂癥是一種病因未明的精神病，多于青壯年緩慢起病，具有思維、情感、行為等方面障礙及精神活動(dòng)不協(xié)調(diào)。在我國(guó)，精神分裂癥是涉及各種法律問(wèn)題最多的一組疾病，在精神疾病司法鑒定案中約占70%?；颊咄芫癜Y狀的支配，常常出現(xiàn)傷害、兇殺、、放火等嚴(yán)重危害的行為，成為刑事案件中的犯罪嫌疑人或被告人，而涉及刑事責(zé)任能力問(wèn)題；有的因外傷或其它原因而發(fā)病，而涉及法律關(guān)系評(píng)定問(wèn)題。以下，筆者試述之。

一、精神分裂癥概述

精神分裂癥屬于內(nèi)因性疾病。一般認(rèn)為，遺傳、個(gè)性缺陷等內(nèi)在病理因素是導(dǎo)致發(fā)病的主要原因，而軀體因素、社會(huì)因素等外在因素是誘發(fā)原因。

該癥患者通常意識(shí)清晰、智能良好，有的病人在疾病過(guò)程中可出現(xiàn)認(rèn)知功能損害。其病程分持續(xù)進(jìn)行和間斷發(fā)作兩種形式。持續(xù)進(jìn)行者病程往往遷延不愈，逐漸呈精神衰退狀態(tài)。間斷發(fā)作者在病情發(fā)作一段時(shí)間后，間隔以緩解期，緩解期精神活動(dòng)可基本恢復(fù)正常，也可遺留一定的精神癥狀或精神缺損。但隨著復(fù)發(fā)次數(shù)的增多，部分患者可逐漸出現(xiàn)精神衰退；也有的僅發(fā)作一次，緩解后不再發(fā)作且無(wú)精神缺損者。

二、精神分裂癥患者的刑事責(zé)任能力評(píng)定

刑事責(zé)任能力指行為人在實(shí)施危害行為時(shí)，對(duì)所實(shí)施行為的性質(zhì)、意義和后果的辨認(rèn)能力以及有意識(shí)的控制能力。達(dá)到法定責(zé)任年齡且精神正常的人都具有刑事責(zé)任能力。而對(duì)精神病患者的刑事責(zé)任能力評(píng)定，我國(guó)《刑法》第18條明確規(guī)定必須具有兩個(gè)要件：一是醫(yī)學(xué)要件，即必須是患有精神疾病的人；二是法學(xué)要件，即造成危害行為時(shí)是否具有辨認(rèn)或控制能力。據(jù)此，精神分裂癥患者的刑事責(zé)任能力的評(píng)定有以下三種分法：

（一）無(wú)刑事責(zé)任能力

我國(guó)《刑法》規(guī)定，精神病人在不能辨認(rèn)或不能控制自己行為時(shí)造成的危害結(jié)果，經(jīng)法定程序鑒定確認(rèn)的，不負(fù)刑事責(zé)任。精神分裂癥患者如果處于發(fā)病期且作案行為與精神疾病直接相關(guān)，喪失了對(duì)自己行為的辨認(rèn)或控制能力；或者患者處于衰退期，精神活動(dòng)不穩(wěn)或殘余病態(tài)觀念誘使，可能作出嚴(yán)重危害社會(huì)行為。在這些情況下，該患者不負(fù)刑事責(zé)任，即評(píng)定為無(wú)刑事責(zé)任能力。

（二）限定刑事責(zé)任能力

我國(guó)《刑法》規(guī)定，尚未喪失辨認(rèn)或控制自己行為的能力的精神病人犯罪的，應(yīng)當(dāng)負(fù)刑事責(zé)任，但是可以從輕或減輕處罰。即患者在實(shí)施危害行為時(shí)，辨認(rèn)或控制自己行為的能力并未完全喪失，但又因疾病的原因使這些能力有所減弱的，評(píng)定為限定刑事責(zé)任能力。精神分裂癥患者如果處于發(fā)病期，但作案行為與精神癥狀不直接相關(guān)；或間歇期緩解不全，遺留不同程度后遺癥的。在這些情況下作案，其辨認(rèn)能力或控制自己行為的能力削弱，應(yīng)評(píng)定為限定刑事責(zé)任能力。

（三）完全刑事責(zé)任能力

我國(guó)《刑法》規(guī)定，間歇期的精神病人在精神正常的時(shí)候犯罪，應(yīng)當(dāng)負(fù)刑事責(zé)任。精神分裂癥患者如果處于間歇期且無(wú)任何后遺癥狀；或者患者病情完全緩解，病程完全平息，在這些情況下，患者對(duì)自己的行為有辨認(rèn)和控制能力，應(yīng)評(píng)定為有完全刑事責(zé)任能力。

以上只是刑事責(zé)任能力評(píng)定的一般原則，但每個(gè)安靜都具有特殊性，要具體案件具體，依據(jù)我國(guó)《刑法》第18條的精神，首先確定醫(yī)學(xué)診斷，明確是否具有精神分裂癥，作案時(shí)處于何種病程階段。然后分析當(dāng)事人的精神狀態(tài)與作案時(shí)辨認(rèn)和控制自己行為的能力的因果關(guān)系進(jìn)行評(píng)定。

三、精神分裂癥法律關(guān)系的評(píng)定

法律關(guān)系是指公民涉及的精神損害及相關(guān)的問(wèn)題。精神損害是人體受機(jī)械、理化、生物或心理等致病因素作用后出現(xiàn)的精神障礙。法律關(guān)系的評(píng)定將直接關(guān)系到對(duì)加害人的法律責(zé)任及賠償問(wèn)題。其評(píng)定主要有以下兩種類型：

（一）精神損害與精神分裂癥存在直接因果關(guān)系的

如果重度顱腦損傷以后出現(xiàn)了精神分裂癥或分裂癥樣精神病，應(yīng)評(píng)定為重傷。后果較輕的，可根據(jù)實(shí)踐情況評(píng)定為輕傷或輕微傷。需要注意的是，對(duì)顱腦損害所致精神障礙程度評(píng)定，一般需由損失起經(jīng)過(guò)半年以上的觀察后方可作出評(píng)定。

（二）精神損害與精神分裂癥存在間接因果關(guān)系的

由于精神損害的特殊性，在評(píng)定只有間接因果關(guān)系的案件時(shí)，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，根據(jù)侵害手段、場(chǎng)合、行為方式、傷害后果、過(guò)錯(cuò)原則等具體情況，全面，綜合評(píng)定。如果輕微或輕度顱腦損傷，或軀體損傷后出現(xiàn)了精神分裂癥，則可參照《人體輕微傷的鑒定標(biāo)準(zhǔn)》和《人體輕傷鑒定標(biāo)準(zhǔn)（試行）》作出相應(yīng)評(píng)定。如果精神創(chuàng)傷后出現(xiàn)精神分裂癥且兩者之間有一定因果關(guān)系，則可評(píng)定為輕微傷，但加害人必須承擔(dān)“一次性”精神損害賠償金。

由于關(guān)系的評(píng)定十分復(fù)雜，而我國(guó)沒(méi)有統(tǒng)一的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)，只能根據(jù)“傷”與“病”的關(guān)系，并參照相關(guān)法律法規(guī)的有關(guān)條文，實(shí)事求是地作出評(píng)定。

結(jié)語(yǔ)

精神分裂癥是典型且高發(fā)的精神疾病，同時(shí)也是涉及各種法律最多的一組疾病。有效地探討和精神分裂癥及其刑事責(zé)任能力和法律關(guān)系等相關(guān)問(wèn)題，不僅能推動(dòng)我國(guó)司法實(shí)踐中各種相關(guān)問(wèn)題的解決，也能保障廣大公民及精神分裂癥患者的合法利益，更能推動(dòng)我國(guó)司法精神病學(xué)的，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)的法制建設(shè)。

【】

1、《司法精神病學(xué)》曾緒承主編群眾出版社2002年8月第一版

2、《司法精神醫(yī)學(xué)基礎(chǔ)》鄭瞻培主編上海醫(yī)科大學(xué)出版社1997年版

3、《精神疾病患者刑事責(zé)任能力和醫(yī)療監(jiān)護(hù)措施》林準(zhǔn)主編人民法院出版社1996年版

篇（7）

健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的前提，合理、獨(dú)立、完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以保證內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性及有效性，對(duì)于內(nèi)審質(zhì)量控制是必須的。而目前我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)在環(huán)境方面還存在許多不足之處，主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性是內(nèi)部審計(jì)順利開(kāi)展工作的客觀保證，我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定內(nèi)部審計(jì)必須獨(dú)立于所審計(jì)的活動(dòng)。但行政事業(yè)單位現(xiàn)有的內(nèi)審機(jī)構(gòu)卻呈現(xiàn)出多樣化的現(xiàn)象：一些單位將內(nèi)審機(jī)構(gòu)直接設(shè)置在人事部門，有的單位將內(nèi)審工作直接交由上層管理人員來(lái)進(jìn)行而不設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)崗位，有的單位則將內(nèi)審與監(jiān)督部門之間合并在一起了。這些不合理的設(shè)置都使內(nèi)部審計(jì)難以保證其運(yùn)作的獨(dú)立性。

(二)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高

內(nèi)審人員作為審計(jì)質(zhì)量控制的主體，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有著至關(guān)重要的作用。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員首先應(yīng)當(dāng)有足夠的專業(yè)知識(shí)，掌握必要的綜合分析能力，其次應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行審計(jì)時(shí)保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，而我國(guó)目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能、職業(yè)操守等方面還不夠令人滿意；此外，從事內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制人員的權(quán)責(zé)也沒(méi)有落實(shí)到位，使得內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的效率較低。主要表現(xiàn)在:行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)掌握不全面。現(xiàn)有內(nèi)審人員雖然掌握較多的懂財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，但并不了解相關(guān)的現(xiàn)代管理知識(shí)，缺乏計(jì)算機(jī)審計(jì)技能。職業(yè)道德不夠。受一些因素的制約，內(nèi)審人員在審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)不能保持客觀的態(tài)度而使審計(jì)結(jié)果往往不能體現(xiàn)審計(jì)的真實(shí)性。

(三)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制過(guò)程不規(guī)范

規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)過(guò)程是內(nèi)部審計(jì)工作的決定性因素。目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)在進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)的過(guò)程中仍存在許多不合理的因素。具體來(lái)講，在審計(jì)準(zhǔn)備的階段，有些單位在進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃時(shí)只是憑借自身經(jīng)驗(yàn)來(lái)主觀地判斷，而并沒(méi)有運(yùn)用科學(xué)方法進(jìn)行切實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這樣，一些高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目和環(huán)節(jié)就被排除在審計(jì)計(jì)劃之外。在審計(jì)計(jì)劃確定之后的審計(jì)實(shí)施階段，又由于缺乏質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致內(nèi)審質(zhì)量控制無(wú)章可循，難以進(jìn)行統(tǒng)一的質(zhì)量控制。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)策

(一)優(yōu)化內(nèi)審質(zhì)量控制的組織保障機(jī)制

行政事業(yè)部門可以從內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面來(lái)優(yōu)化內(nèi)審質(zhì)量控制的組織保障。從行政事業(yè)單位內(nèi)部來(lái)講，可以設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)單位領(lǐng)導(dǎo)班子議事決策報(bào)告制度。單位領(lǐng)導(dǎo)班子議事決策是行政事業(yè)單位的最高決策層，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立在最高決策層下可以在保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)威性的基礎(chǔ)上，與高層之間實(shí)現(xiàn)信息的及時(shí)傳遞，這樣可以使得其在內(nèi)審過(guò)程中遇到的問(wèn)題能夠讓上層重視。從外部來(lái)講，應(yīng)當(dāng)充分利用國(guó)家審計(jì)的指導(dǎo)、監(jiān)管作用，在促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范運(yùn)行的同時(shí)，大力提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主體地位，從而達(dá)到強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的目的。具體來(lái)講，首先應(yīng)當(dāng)完善有關(guān)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系，根據(jù)我國(guó)行政事業(yè)單位現(xiàn)有的基本情況來(lái)進(jìn)行完善，以提高內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的可行性；其次，可以設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量檢查委員會(huì)，定期對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行質(zhì)量檢查或者不定期抽查，并將檢查結(jié)果進(jìn)行公布、總結(jié)，來(lái)推廣優(yōu)秀的質(zhì)量控制經(jīng)驗(yàn)并對(duì)內(nèi)審質(zhì)量控制好的單位進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)不好的單位采取一定程度的懲罰。再次，實(shí)行行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)年度備案制度，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)故意遮掩、袒護(hù)不予披露或披露的問(wèn)題不進(jìn)行整改、不徹底整改的單位和個(gè)人，國(guó)家審計(jì)應(yīng)該依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)從嚴(yán)從重處理處罰。

(二)健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的人員控制機(jī)制

進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，在設(shè)置健全有效的組織機(jī)構(gòu)的前提下，應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)性。首先，應(yīng)實(shí)行內(nèi)審執(zhí)業(yè)資格制度，要保證錄用進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)的都是具備專業(yè)的審計(jì)知識(shí)與技能的人員，具有一定的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)。其次，在聘用內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)注重職業(yè)道德的考察，這一點(diǎn)可以通過(guò)在錄用考試時(shí)增加職業(yè)道德考核來(lái)實(shí)現(xiàn)。最后，行政事業(yè)單位應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)；應(yīng)當(dāng)定期對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)和職業(yè)道德培訓(xùn)，讓內(nèi)審人員及時(shí)吸納新知識(shí)。為確保培訓(xùn)事項(xiàng)的順利完成，單位可規(guī)定內(nèi)審人員每年要接受的強(qiáng)制性職業(yè)培訓(xùn)的最低時(shí)數(shù)，來(lái)不斷提高內(nèi)審人員執(zhí)業(yè)水平和道德規(guī)范。此外，在進(jìn)行人員控制時(shí)，應(yīng)根據(jù)行政事業(yè)單位的實(shí)際情況來(lái)考慮，例如若單位規(guī)模較小，審計(jì)業(yè)務(wù)量也不大，可以設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制人員或直接由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作。這樣，有助于將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的權(quán)責(zé)職責(zé)切實(shí)落實(shí)到每一個(gè)專業(yè)人員上。

篇（8）

    對(duì)行政非訴執(zhí)行案件需要進(jìn)行嚴(yán)格的合法性審查,類似啟動(dòng)了一次訴訟程序。這一過(guò)程中,申請(qǐng)執(zhí)行的行政行為接受與行政訴訟基本相同的合法性審查,準(zhǔn)予強(qiáng)制執(zhí)行的裁定實(shí)際上相當(dāng)于確認(rèn)行政行為合法的裁判,然后才是實(shí)際強(qiáng)制執(zhí)行階段。因此具有此類案件審查權(quán)的行政審判庭對(duì)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行的案件要全面貫徹合法性審查原則。對(duì)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行的案件,嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》的規(guī)定,從作出具體行政行為的主體是否合格,認(rèn)定事實(shí)的主要證據(jù)是否充分,程序是否合法,是否履行告知義務(wù),適用的法律、法規(guī)是否正確,具體行政行為是否已經(jīng)生效,有無(wú)書面申請(qǐng),有無(wú)超過(guò)法定申請(qǐng)執(zhí)行期限,有無(wú)可執(zhí)行內(nèi)容,受理法院有無(wú)管轄權(quán)等方面進(jìn)行全面嚴(yán)格審查。

    二、行政非訴執(zhí)行案件由何部門強(qiáng)制執(zhí)行,各地法院作法不盡統(tǒng)一。

    有的法院由執(zhí)行局執(zhí)行,有的法院由行政庭執(zhí)行,還有的法院專門設(shè)立一個(gè)行政非訴執(zhí)行案件的執(zhí)行機(jī)構(gòu)。筆者贊同由行政庭執(zhí)行的觀點(diǎn),主要有以下幾點(diǎn)理由:

    1、由行政庭執(zhí)行不違反法律規(guī)定?，F(xiàn)行法律規(guī)定并不排斥行政庭對(duì)行政非訴行政案件的執(zhí)行。根據(jù)《最高人民法院關(guān)于執(zhí)行〈中華人民共和國(guó)行政訴訟法〉若干問(wèn)題的解釋》第九十三條的規(guī)定“人民法院受理行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)執(zhí)行其具體行政行為的案件后,應(yīng)當(dāng)在30日內(nèi)由行政庭組成合議庭對(duì)具體行政行為的合法性進(jìn)行審查,并就是否準(zhǔn)予執(zhí)行作出裁定,需要采取強(qiáng)制執(zhí)行措施的,由本院負(fù)責(zé)強(qiáng)制執(zhí)行行政非訴行政行為的機(jī)構(gòu)執(zhí)行”,這里并未明確規(guī)定由法院執(zhí)行庭執(zhí)行。

    2、由行政庭執(zhí)行可以減少案件環(huán)節(jié),提高執(zhí)行效率。行政審判庭對(duì)行政非訴執(zhí)行案件進(jìn)行嚴(yán)格的審查后,了解了相對(duì)較具體的案情,案件執(zhí)行員就不需要對(duì)執(zhí)行案件進(jìn)行再次的審查,也無(wú)須審查已發(fā)生法律效力的法律文書,這樣可以節(jié)省辦案時(shí)間,緩解大多數(shù)基層法院案多人少的尷尬局面。

    3、在司法實(shí)踐中,由行政庭執(zhí)行的效果也確實(shí)比較好。因?yàn)樾姓ヘ?fù)責(zé)行政非訴執(zhí)行案件的審查,比較熟悉有關(guān)案情,如果在執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)一些程序性問(wèn)題,如:執(zhí)行中雙方當(dāng)事人達(dá)成了和解協(xié)議、債務(wù)人提供了執(zhí)行擔(dān)保、案外人提出異議等等,執(zhí)行員不需要對(duì)原決定進(jìn)行實(shí)質(zhì)審查,而僅就案外人提出的異議是否有理由進(jìn)行審查,根據(jù)審查結(jié)果,決定是駁回異議還是報(bào)院長(zhǎng)批準(zhǔn)中止執(zhí)行。這樣,能夠更好地保障執(zhí)行工作的完成。

    4、從行政審判庭的設(shè)置上看,一個(gè)合議庭至少要由三個(gè)審判員組成,但行政庭受理的行政訴訟案件不多,主要是一些行政非訴執(zhí)行案件,綜合本院近幾年案件受理情況來(lái)看, 2009年行政訴訟案件8件,行政非訴執(zhí)行案件39件;2010年行政訴訟案件10件,行政非訴執(zhí)行案件47件;2011年行政訴訟案件15件,行政非訴執(zhí)行案件53件,如果由執(zhí)行庭負(fù)責(zé)執(zhí)行行政非訴執(zhí)行案件,會(huì)使執(zhí)行庭工作壓力加大而影響行政非訴案件的執(zhí)行效率,相對(duì)而言行政庭的事務(wù)會(huì)更少,導(dǎo)致各庭室工作量分布不均,不利于執(zhí)行工作的開(kāi)展和法院的團(tuán)結(jié)。如果另外設(shè)立一個(gè)新的行政非訴案件執(zhí)行機(jī)構(gòu),會(huì)導(dǎo)致機(jī)構(gòu)增多,財(cái)政壓力增大,不利于法院的發(fā)展,加重基層法院案多人少的被動(dòng)局面。

    二、對(duì)完善行政非訴執(zhí)行案件審查機(jī)制和執(zhí)行機(jī)制的建議

篇（9）

一、鑒證服務(wù)：審計(jì)服務(wù)的拓展

在傳統(tǒng)的審計(jì)服務(wù)中，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是基礎(chǔ)的審計(jì)業(yè)務(wù)，其他性質(zhì)的審計(jì)只是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的延伸和發(fā)展。而今美國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的鑒證服務(wù)(AttestationServices)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)另一經(jīng)濟(jì)實(shí)體所編制并負(fù)責(zé)的書面認(rèn)定的可靠性進(jìn)行查證后，簽發(fā)一份書面報(bào)告，以反映其鑒證結(jié)果。鑒證服務(wù)可進(jìn)一步細(xì)分為四類：審計(jì)、審查、審閱、商定程序。明顯地，鑒證服務(wù)相對(duì)于審計(jì)服務(wù)范圍更廣，內(nèi)容更多。這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)在鑒證服務(wù)中的工作性質(zhì)和所起的作用與其在審計(jì)服務(wù)中的工作性質(zhì)和所起的作用就有重大不同，具體如下。

CPA在審計(jì)報(bào)告中，對(duì)被審計(jì)單位的書面認(rèn)定（會(huì)計(jì)報(bào)表）提供積極保證；而在審閱業(yè)務(wù)中，CPA只能提供中等水平的保證，即在審閱報(bào)告中，對(duì)被審閱單位的認(rèn)定提供消極保證——僅指出被審閱的信息不存在重要錯(cuò)報(bào)；在商定程序和編制業(yè)務(wù)中，CPA不提供任何保證，只在其提供的報(bào)告中分別指出實(shí)際發(fā)展的問(wèn)題和所編制信息的內(nèi)容。

近年來(lái)正在向知識(shí)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡的美國(guó)，除審計(jì)之外的鑒證服務(wù)已擴(kuò)展到其他種類的陳述或報(bào)告，諸如驗(yàn)資、盈利性預(yù)測(cè)、遵守有關(guān)法令法規(guī)和合同規(guī)定的報(bào)告、投資收益統(tǒng)計(jì)、電算化軟件的說(shuō)明，等等。這些鑒證服務(wù)不同于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則GAAS亦難以完全適用。正是由于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)邁進(jìn)，導(dǎo)致了鑒證服務(wù)內(nèi)容增多，不確定性因素加大，行為主體多樣化。為了規(guī)范鑒證服務(wù)行為，界定CPA的法律責(zé)任，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布了一套具有廣泛實(shí)用性的鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(Attestationstandards)來(lái)規(guī)范CPA對(duì)有關(guān)的陳述或報(bào)告執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)。

二、鑒證準(zhǔn)則：性質(zhì)、作用和結(jié)構(gòu)

類似于現(xiàn)行的審計(jì)準(zhǔn)則，鑒證準(zhǔn)則是用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取鑒證證據(jù)，形成鑒證結(jié)論，出具鑒證報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)過(guò)程中，必須遵守的行為準(zhǔn)則，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證工作質(zhì)量的權(quán)威性判斷標(biāo)準(zhǔn)。

鑒證準(zhǔn)則的制定和實(shí)施，使CPA及其從業(yè)人員在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)有了規(guī)范和指南，也便于考核鑒證工作質(zhì)量，推動(dòng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)的發(fā)展。鑒證準(zhǔn)則的作用主要包括以下幾方面：1.實(shí)施鑒證準(zhǔn)則，可以贏得社會(huì)公眾的廣泛信任；2.實(shí)施鑒證準(zhǔn)則，可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證工作質(zhì)量；3.實(shí)施鑒證準(zhǔn)則，可以維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益；4.實(shí)施鑒證準(zhǔn)則，可以促進(jìn)鑒證經(jīng)驗(yàn)的交流。

鑒證準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)類似于現(xiàn)行的審計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)，總體上也分為三個(gè)部分：一般原則，外勤工作準(zhǔn)則，報(bào)告準(zhǔn)則。其中：一般原則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格條件和執(zhí)行行為的準(zhǔn)則；外勤工作準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行鑒證過(guò)程中應(yīng)遵守的準(zhǔn)則；報(bào)告準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制鑒證報(bào)告、選擇表達(dá)方式和記載必要事項(xiàng)的準(zhǔn)則。

三、鑒證準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則的比較

與審計(jì)為了便于鑒證準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則的比較，現(xiàn)將二者內(nèi)容按結(jié)構(gòu)順序列表如下。

區(qū)別，從表中可見(jiàn)鑒證準(zhǔn)則與一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則有較大區(qū)別，主要表現(xiàn)在：

1.規(guī)范的范圍不同

鑒證準(zhǔn)則是所有執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中應(yīng)遵守的原則；審計(jì)準(zhǔn)則是CPA在執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)遵守的原則。

2.服務(wù)對(duì)象不同

鑒證準(zhǔn)則是針對(duì)所有的書面認(rèn)定；審計(jì)準(zhǔn)則僅限于對(duì)歷史性會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)。

3.判定書面認(rèn)定公允表達(dá)的原則不同

鑒證準(zhǔn)則就某一具體的鑒證業(yè)務(wù)而采納相應(yīng)特定的標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)定，并不限于公認(rèn)會(huì)計(jì)原則；而審計(jì)準(zhǔn)則則根據(jù)GAAP來(lái)判定書面認(rèn)定是否公允表達(dá)。

篇（10）

 

精神分裂癥患者住院期間常伴有沖動(dòng)和攻擊行為，具有很大的危險(xiǎn)性，日益受到精神科專業(yè)人員的重視。丙戊酸鈉，是一種不含氮的廣譜抗癲癇藥，屬GABA轉(zhuǎn)氨酶抑制劑，作為一種情緒穩(wěn)定劑被廣泛用于躁狂癥的治療，并取得了較滿意的效果，本文回顧分析我科2008年6月～2010年6月間住院用丙戊酸鈉治療的30例精神分裂癥且具有攻擊行為患者臨床資料，現(xiàn)將結(jié)果報(bào)告如下。

1 臨床資料與方法

1.1一般資料 選取2010年1月～2010年12月間我住院治療具攻擊行為、精神分裂癥患者30例，符合《中國(guó)精神障礙分類與診斷標(biāo)準(zhǔn)》第3版(CCMD-3)精神分裂癥診斷標(biāo)準(zhǔn)，簡(jiǎn)明精神病評(píng)定量表總分＞38分；外顯攻擊行為量表修訂版(MOAS)評(píng)分總分4分以上。≥2種抗精神病藥物治療8周以上；排除腦器質(zhì)性疾病，無(wú)嚴(yán)重心、肝、腎等軀體疾病、癲癇、藥物過(guò)敏、白細(xì)胞減少史及嚴(yán)重的慢性衰退癥狀等。男26例，女4例，患者平均年齡(32.4±5)歲。病程(1～8)年，平均病程(4.5±3)年，住院時(shí)間0.5～3年，平均住院時(shí)間(2±0.5)年。

1.2方法 治療以原用抗精神病藥物維持不變護(hù)理畢業(yè)論文護(hù)理畢業(yè)論文，其中氯丙嗪15例，氯氮平8例，利培酮5例，喹硫平2例。加用丙戊酸鈉，起始劑量為0.6g/d，平均劑量1～1.2g/d；

于治療前及治療后第4周用包括言語(yǔ)攻擊、對(duì)財(cái)物的攻擊、自身攻擊、對(duì)他人軀體攻擊4個(gè)分量表的MOAS各評(píng)定一次。簡(jiǎn)明精神病評(píng)定量表共18項(xiàng)，分別計(jì)算加權(quán)分及5個(gè)因子分，于治療前及治療后第4周各評(píng)定1次。分別于治療前及治療第2周、4周末各檢查心電圖、肝功能、腎功能及血常規(guī)1次。

2 結(jié) 果

2.1治療前后患者在焦慮憂郁、缺乏活力、思維障礙、激活性、敵對(duì)猜疑5個(gè)因子分比較無(wú)顯著變化。30例治療后MOAS比較：降至0分者8例，占26.7%，不同程度改善者10例，占33.3%，無(wú)改變12例，占40%，總有效18例，總有效率為60%。

2.2不良反應(yīng) 加用丙戊酸鈉后，檢查血常規(guī)、肝功能、尿常規(guī)、心電圖均無(wú)明顯異常。5例（16.67%）患者在治療開(kāi)始的2周出現(xiàn)輕度胃腸反應(yīng)，飲食差, 惡心，8例（26.67%）患者出現(xiàn)椎體外系癥狀，7例（23.33%）患者出現(xiàn)嗜睡、口干、頭痛，4例（13.33%）患者出現(xiàn)心動(dòng)過(guò)速等不良反應(yīng)，均經(jīng)對(duì)癥處理后減輕或消失。無(wú)因嚴(yán)重不良反應(yīng)而停藥者論文格式模板畢業(yè)論文格式范文。

3討論

有研究顯示精神病患者攻擊行為的發(fā)生率高于普通人群，而精神分裂癥患者的攻擊行為的發(fā)生率更高。精神分裂癥患者的攻擊行為，往往與命令性幻覺(jué)、被害妄想、易激惹、猜疑、敵意和怪異行為有關(guān)；經(jīng)抗精神病藥治療，大部分患者其攻擊暴力行為會(huì)好轉(zhuǎn)或消失，但對(duì)部分患者的沖動(dòng)攻擊行為療效不是很理想。臨床上常聯(lián)合應(yīng)用苯二氮革類藥物治療，可短時(shí)間治療精神分裂癥患者的攻擊行為和激惹，但苯二氮繭類藥物較快耐受、鎮(zhèn)靜和成癮性的問(wèn)題不易解決。有報(bào)道采用改良電休克(MECT)治療可快速有效治療精神分裂癥的沖動(dòng)攻擊行為[1]。另外，神經(jīng)松弛劑氯丙嗪、氟哌啶醇急性期應(yīng)用雖有良好效果，但較易出現(xiàn)錐體外系反應(yīng)。

近年來(lái)，抗癲癇藥丙戊酸鈉作為心境穩(wěn)定劑被廣泛應(yīng)用精神疾病治療中，丙戊酸鈉可強(qiáng)化抗精神病藥治療精神分裂癥的臨床效果[2]。本研究結(jié)果顯示：合用丙戊酸鈉治療具有興奮躁動(dòng)或攻擊暴力行為、對(duì)抗精神病藥物反應(yīng)不佳的患者，有效率為60%得以控制或顯著改善。Casey等通過(guò)多中心的雙盲研究實(shí)驗(yàn)也發(fā)現(xiàn)，用奧氮平或利培酮合并丙戊酸鈉比單一用奧氮平或利培酮治療精神分裂癥的起效速度快、療效好，可不增加抗精神病藥的劑量，縮短了住院時(shí)間護(hù)理畢業(yè)論文護(hù)理畢業(yè)論文，安全有效，患者有很好的依從性。丙戊酸鈉可強(qiáng)化不典型抗精神病藥治療精神分裂癥，單一治療時(shí)無(wú)效，這些效應(yīng)顯然不能為穩(wěn)定心境、減少?zèng)_動(dòng)或抑制攻擊所解釋，而是改善了精神分裂癥的核心癥狀，如陽(yáng)性癥狀和陰性癥狀。本組8例以氯氮平長(zhǎng)期治療，仍具有攻擊行為，加用丙戊酸鈉1～2周后攻擊行為得到控制。原因可能是合用丙戊酸鈉后提高氯氮平治療精神分裂癥陽(yáng)性癥狀的療效[3]，阻斷了電壓敏感鈉通道，減少神經(jīng)遞質(zhì)釋放，強(qiáng)化了不典型抗精神病藥阻斷D2和5-HT2A受體的效應(yīng)有關(guān)。本資料中加用丙戊酸鈉后，檢查血常規(guī)、肝功能、尿常規(guī)、心電圖均無(wú)明顯異常。常見(jiàn)輕度胃腸反應(yīng)，椎體外系癥狀，心動(dòng)過(guò)速等不良反應(yīng)，對(duì)癥處理后減輕。無(wú)因嚴(yán)重不良反應(yīng)而停藥者。

總之，丙戊酸鈉可強(qiáng)化抗精神病藥治療精神分裂癥的臨床效果，可不增加抗精神病藥的劑量，安全有效，患者有很好的依從性，值得臨床進(jìn)一步推廣應(yīng)用。

【參考文獻(xiàn)】

[1]楊孔軍，劉鐵榜，楊海晨，等．MECT聯(lián)合治療伴興奮攻擊行為的難治性分裂癥的對(duì)照研究[J]．中國(guó)民康醫(yī)學(xué)，2005，17(9)：485-486．

[2]左代英，吳英良.抗癲癇藥物在精神分裂癥治療中的應(yīng)用[J].山東精神醫(yī)學(xué)，2006，1（1）62-65