時(shí)間:2022-08-31 07:34:44
序論:好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程,我們?yōu)槟扑]十篇現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)論文范例,希望它們能助您一臂之力,提升您的閱讀品質(zhì),帶來(lái)更深刻的閱讀感受。
企業(yè)的生存和發(fā)展存在一個(gè)生態(tài)系統(tǒng)當(dāng)中,企業(yè)的利益關(guān)系涉及到政府、股東、債權(quán)人、客戶和供應(yīng)商等多方面的利益關(guān)系。企業(yè)的利益關(guān)系是以企業(yè)的組建為起點(diǎn),整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)貫穿于企業(yè)生存發(fā)展的全過(guò)程。而企業(yè)的會(huì)計(jì)管理在整個(gè)利益關(guān)系的確立,各方產(chǎn)權(quán)的界定,經(jīng)營(yíng)成果的確定、企業(yè)凈收益的分配當(dāng)中發(fā)揮著關(guān)鍵的作用,這些活動(dòng)是企業(yè)的利益關(guān)系的表現(xiàn)形式。當(dāng)企業(yè)在解散時(shí)處理剩余財(cái)產(chǎn)時(shí),企業(yè)會(huì)計(jì)管理確認(rèn)各股東之間的權(quán)益劃分并對(duì)企業(yè)的利益關(guān)系進(jìn)行清算。這些活動(dòng)的主要操作者都是企業(yè)的會(huì)計(jì)管理部門,企業(yè)的會(huì)計(jì)管理工作貫穿于企業(yè)的各項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)環(huán)節(jié),通過(guò)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)將企業(yè)與股東之間的利益緊密的相連接。
2.會(huì)計(jì)管理是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理的重要工具。
企業(yè)的投資者為了追求企業(yè)利益的最大化,尋求或者其他投資方式以獲取更好的利益,必須加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理,降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本,以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。會(huì)計(jì)管理是企業(yè)內(nèi)部管理水平提高的重要職能,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高的重要工具就是企業(yè)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)。企業(yè)的會(huì)計(jì)管理與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高具有密切的關(guān)系,因此,企業(yè)應(yīng)該充分地發(fā)揮會(huì)計(jì)管理的職能,更好地為企業(yè)的股東權(quán)益的實(shí)現(xiàn)而服務(wù)。企業(yè)的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)通過(guò)利用會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)和決策職能,為企業(yè)的投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供依據(jù),通過(guò)科學(xué)的核算、分析、反饋、考核企業(yè)的經(jīng)濟(jì)往來(lái)數(shù)據(jù),為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供控制職能,并通過(guò)決算和會(huì)計(jì)報(bào)告形式,對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)成果進(jìn)行反映,從而促進(jìn)企業(yè)投資目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
二、當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作中的問(wèn)題
1.會(huì)計(jì)管理規(guī)范化程度低。
會(huì)計(jì)管理工作在企業(yè)管理中的地位日益凸顯,但是由于企業(yè)會(huì)計(jì)管理在企業(yè)中還不夠規(guī)范,影響到了企業(yè)會(huì)計(jì)管理效率的提升。首先是企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度尚未建設(shè)和完善。不健全的會(huì)計(jì)管理制度影響企業(yè)會(huì)計(jì)管理方法的實(shí)施和會(huì)計(jì)管理流程的規(guī)范。其次是會(huì)計(jì)管理工作流程的不規(guī)范。由于企業(yè)缺乏健全的會(huì)計(jì)工作流程設(shè)計(jì),造成企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作存在混亂,影響會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能的發(fā)揮,造成企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況難以真實(shí)反映。再次,企業(yè)會(huì)計(jì)管理的工作模式不合理,企業(yè)的管理者在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開(kāi)展當(dāng)中,不按照流程辦事,忽視會(huì)計(jì)工作,影響企業(yè)會(huì)計(jì)管理水平提升。最后,企業(yè)的會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置和企業(yè)會(huì)計(jì)管理人員的配置存在不合理的地方,造成企業(yè)會(huì)計(jì)管理人員的責(zé)任和權(quán)利無(wú)法明確,制約了會(huì)計(jì)管理工作的開(kāi)展。
2.會(huì)計(jì)管理人員的素質(zhì)參差不齊。
現(xiàn)代企業(yè)管理離不開(kāi)優(yōu)秀的管理人才,企業(yè)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)亦是如此,現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理需要一批高素質(zhì)的、具有綜合素質(zhì)和品德的會(huì)計(jì)管理人員。但是,許多企業(yè)在會(huì)計(jì)管理人員的引進(jìn)和培養(yǎng)方面存在諸多問(wèn)題,企業(yè)會(huì)計(jì)管理隊(duì)伍的素質(zhì)嚴(yán)重不足,欠缺具有經(jīng)濟(jì)、金融、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、管理、法律等綜合知識(shí)的高素質(zhì)會(huì)計(jì)管理人員,會(huì)計(jì)人員的財(cái)經(jīng)職業(yè)法規(guī)和自身品德修養(yǎng)意識(shí)淡薄,容易給企業(yè)的會(huì)計(jì)管理帶來(lái)違法亂紀(jì)的現(xiàn)象和巨大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。另外,一些企業(yè)在會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)方面缺乏足夠重視,對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)管理人員的培訓(xùn)工作嚴(yán)重缺乏,會(huì)計(jì)管理人員也缺乏自主學(xué)習(xí)的熱情和積極性,影響現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作開(kāi)展。
3.現(xiàn)代管理方法的應(yīng)用不夠。
科學(xué)的會(huì)計(jì)管理方法是推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)管理效率提升的重要手段。但是目前許多企業(yè)在會(huì)計(jì)管理中,缺少對(duì)科學(xué)的會(huì)計(jì)管理方法的運(yùn)用,例如作業(yè)成本法、全面質(zhì)量控制法等先進(jìn)的會(huì)計(jì)管理方法得不到重視和利用,企業(yè)的會(huì)計(jì)管理依舊是傳統(tǒng)的記賬、核算和報(bào)告,忽視了對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的分析、預(yù)測(cè)功能的運(yùn)用。另外,企業(yè)在會(huì)計(jì)管理活動(dòng)中忽視了先進(jìn)的管理技術(shù)的運(yùn)用,諸如會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)軟件等,造成企業(yè)的會(huì)計(jì)管理工作效率和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得不到提升,影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的改善。
4.會(huì)計(jì)核算方法簡(jiǎn)單。
企業(yè)的會(huì)計(jì)管理工作具有嚴(yán)謹(jǐn)性、科學(xué)性和完整性的要求,但是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程當(dāng)中,由于企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法過(guò)于簡(jiǎn)單,企業(yè)會(huì)計(jì)核算過(guò)分重視記賬和核算,忽視了會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)分析,造成企業(yè)的會(huì)計(jì)信息存在失真的情況,不利于企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)原始數(shù)據(jù)的有效控制,影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。
三、推動(dòng)會(huì)計(jì)管理方法在企業(yè)中有效應(yīng)用的對(duì)策
1.完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)治理環(huán)境。
為了提高企業(yè)的會(huì)計(jì)管理在企業(yè)中的運(yùn)用效果,必須重視加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理,完善企業(yè)內(nèi)部治理環(huán)境,加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)管理作為企業(yè)管理的重要構(gòu)成部分,能夠科學(xué)有效地發(fā)揮作用。首先,企業(yè)應(yīng)設(shè)置科學(xué)的內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)并且明確各機(jī)構(gòu)的職能及相互關(guān)系。嚴(yán)格按照公司法的相關(guān)規(guī)定,確立股東大會(huì)和董事會(huì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的決策權(quán),落實(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策機(jī)構(gòu)對(duì)于企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)的決策權(quán)。保證監(jiān)事會(huì)對(duì)企業(yè)董事會(huì)的經(jīng)營(yíng)管理決策的執(zhí)行實(shí)施監(jiān)督權(quán),其中應(yīng)該重點(diǎn)加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能的發(fā)揮。其次,企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步完善企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)管理的流程,建立并完善企業(yè)會(huì)計(jì)管理的相關(guān)制度,完善企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度,通過(guò)科學(xué)合理的會(huì)計(jì)職能部門設(shè)置并強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度的監(jiān)督和制約機(jī)制,促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的監(jiān)督權(quán)和信息支持作用發(fā)揮,推動(dòng)現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理水平和地位的提高。
2.強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員職業(yè)意識(shí),提高職業(yè)素養(yǎng)。先進(jìn)的會(huì)計(jì)管理水平的提高和科學(xué)的會(huì)計(jì)管理方法的運(yùn)用離不開(kāi)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)管理人員。因此,企業(yè)應(yīng)該重視提高會(huì)計(jì)管理人員的職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)。首先,
為了促進(jìn)會(huì)計(jì)管理人員勝任現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作,必須重視和加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí),還要提高會(huì)計(jì)人員對(duì)金融、經(jīng)濟(jì)、企業(yè)制度、證券市場(chǎng)等專業(yè)知識(shí)的掌握,促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)管理與國(guó)際慣例的接軌。另外,為了進(jìn)一步提高企業(yè)會(huì)計(jì)管理方法在現(xiàn)代企業(yè)管理中的運(yùn)用,必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理人員對(duì)于先進(jìn)的會(huì)計(jì)管理方法的運(yùn)用,例如經(jīng)濟(jì)增加值,全面質(zhì)量管理方法、資產(chǎn)評(píng)估方法、企業(yè)盈利預(yù)測(cè)的方法等。現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理人員應(yīng)該不斷地加強(qiáng)自身學(xué)習(xí),掌握多方面的綜合知識(shí),才能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)方法的有效實(shí)施和會(huì)計(jì)管理工作的順利開(kāi)展。另外,現(xiàn)代企業(yè)管理面臨諸多的風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī),企業(yè)會(huì)計(jì)管理人員應(yīng)該重視加強(qiáng)對(duì)國(guó)家有關(guān)的法律、法規(guī)、政策的學(xué)習(xí),加強(qiáng)自身職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng),從而降低企業(yè)會(huì)計(jì)管理的道德風(fēng)險(xiǎn)和法律政策風(fēng)險(xiǎn),推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。
3.強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度,重視會(huì)計(jì)核算。
企業(yè)會(huì)計(jì)管理是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益為根本目的的。因此,必須重視加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算,降低企業(yè)成本。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中,應(yīng)該重視加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的建設(shè),依照國(guó)家的財(cái)經(jīng)會(huì)計(jì)法規(guī),結(jié)合企業(yè)管理的實(shí)際情況,開(kāi)展企業(yè)會(huì)計(jì)制度的完善和落實(shí)。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是企業(yè)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)最基礎(chǔ)、最重要的環(huán)節(jié),為了提高企業(yè)的資金管理水平、提升企業(yè)資金運(yùn)營(yíng)效率,強(qiáng)化對(duì)企業(yè)資金安全的監(jiān)督,必須提高企業(yè)的會(huì)計(jì)核算水平,采用科學(xué)的會(huì)計(jì)核算方法,推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量提升,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的目標(biāo)。
二、管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的作用
1.降低成本,增加效益。
對(duì)管理會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō),主要是運(yùn)用成本管理技術(shù)和現(xiàn)代質(zhì)量管理技術(shù)、現(xiàn)代制造技術(shù)等,對(duì)成本控制系統(tǒng)進(jìn)行設(shè)計(jì),進(jìn)而對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)營(yíng)銷服務(wù)等業(yè)務(wù)流程進(jìn)行改進(jìn),減少一些非增值的作業(yè)流程,對(duì)產(chǎn)品的盈利性進(jìn)行分析,控制產(chǎn)品的成本,降低產(chǎn)品的費(fèi)用支出,完善部門業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系,促使企業(yè)業(yè)績(jī)水平逐漸達(dá)到最佳水平。
2.提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
管理會(huì)計(jì)應(yīng)是以客戶的滿意度為導(dǎo)向的。通過(guò)對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的管理以改進(jìn)產(chǎn)品的質(zhì)量,降低產(chǎn)品的單位成本,從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)生產(chǎn)到銷售等一些列環(huán)節(jié)進(jìn)行控制使其滿足內(nèi)部客戶及外部客戶的需求,不斷的開(kāi)發(fā)出市場(chǎng)需要的產(chǎn)品,這樣既迎合了客戶也為企業(yè)賺取了利益和市場(chǎng)。
3.擴(kuò)展企業(yè)的會(huì)計(jì)職能。
對(duì)于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō),主要是通過(guò)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行記錄和反映,編制公允的財(cái)務(wù)報(bào)表以外部利益相關(guān)者評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)前景和提供經(jīng)營(yíng)決策支持等;而管理會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)大量的資源進(jìn)行分析和比較,開(kāi)展預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和考核工作,使各種資源在經(jīng)營(yíng)管理中以最佳效率進(jìn)行配置,做到人、財(cái)、物、崗位的高效搭配,達(dá)到提高企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理效率的目的。
4.調(diào)動(dòng)企業(yè)的積極因素。
管理會(huì)計(jì)是以責(zé)權(quán)利相互統(tǒng)一作為依據(jù)的,對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)就是通過(guò)把各個(gè)部門和單位進(jìn)行劃分,包括成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心,并且通過(guò)編制責(zé)任預(yù)算,進(jìn)一步確定企業(yè)的責(zé)任目標(biāo),對(duì)工作績(jī)效進(jìn)行考核,建立相應(yīng)的懲罰力度。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中,不同層次的管理人員都有一定的決策權(quán),這樣可以充分的調(diào)動(dòng)管理人員的積極性和創(chuàng)造性。
三、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理應(yīng)用中存在的問(wèn)題
1.管理意識(shí)有待提高。
管理會(huì)計(jì)的行為和企業(yè)的核算行為不一樣,是對(duì)企業(yè)的一種管理行為。但是受到傳統(tǒng)觀念的影響,會(huì)計(jì)對(duì)管理的參與意識(shí)都比較薄弱。企業(yè)治理層對(duì)管理會(huì)計(jì)工作的重視程度也不夠高,對(duì)管理會(huì)計(jì)沒(méi)有一個(gè)正確的定位,管理會(huì)計(jì)所提供的方案資料也沒(méi)有的得到充分的重視和利用。這些因素大大影響了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)當(dāng)中的應(yīng)用。
2.管理會(huì)計(jì)理論體系不健全。
當(dāng)前我國(guó)的管理會(huì)計(jì)理論還沒(méi)有形成一個(gè)和我國(guó)的實(shí)際情況相契合的理論體系,主要是我國(guó)的管理會(huì)計(jì)的理論和方法都是從西方引進(jìn)的,本土化的吸收和利用尚不充分。國(guó)內(nèi)有影響的管理會(huì)計(jì)前沿理論研究成果也比較少,導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)的整體發(fā)展與發(fā)達(dá)國(guó)家相比尚有差距;研究方法和技術(shù)過(guò)于墨守成規(guī),缺乏一定的創(chuàng)造力。此外,雖然引進(jìn)了西方的一些理論,但是應(yīng)用過(guò)于盲目沒(méi)有和我國(guó)的實(shí)際情況進(jìn)行結(jié)合。
3.管理會(huì)計(jì)智能化水平低下。
我國(guó)管理會(huì)計(jì)目前智能化水平還比較落后,軟件系統(tǒng)還比較少?,F(xiàn)階段的企業(yè)會(huì)計(jì)電算化軟件大多只適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系,且使用程度不高、效率低下,沒(méi)有事前預(yù)測(cè)、事中控制,只是被動(dòng)的進(jìn)行事后記賬。管理會(huì)計(jì)的智能化水平的缺乏導(dǎo)致工作效率太低,不能達(dá)到企業(yè)規(guī)定的要求。
4.企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)與管理會(huì)計(jì)要求有一定差距。
因?yàn)閲?guó)內(nèi)的一些企業(yè)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)的重要性,所以沒(méi)有招聘一些高水平的專職管理會(huì)計(jì)員工,放手給普通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兼職,導(dǎo)致工作成果沒(méi)達(dá)到要求。部分管理會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)陳舊老化、應(yīng)用水平不高;大部分的企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)日常財(cái)務(wù)資料的處理僅限于事后記賬且分析能力較差,不能把有效的信息及時(shí)的通知給企業(yè)的決策者,這樣企業(yè)決策者就不能有效發(fā)揮自己的作用。
四、加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的對(duì)策
1.強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)的理論研究。
從國(guó)內(nèi)外的研究來(lái)看,我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論研究還比較薄弱,學(xué)校的教學(xué)和理論研究還放在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)上,停留在西方的理論介紹上。值得注意的是,中國(guó)的國(guó)情和西方國(guó)家的是不一樣的,西方的管理會(huì)計(jì)在中國(guó)是否適用還需要實(shí)踐的檢驗(yàn)。需要強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)的理論研究以推廣前沿的管理會(huì)計(jì)方法,建立適合我國(guó)國(guó)情的管理會(huì)計(jì)體系。
2.積極推行管理會(huì)計(jì)規(guī)范化。
管理會(huì)計(jì)要規(guī)范化,這樣才能更好的在企業(yè)的管理中普及和更好的發(fā)揮作用。對(duì)于初學(xué)者和一般會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō),在教材的選擇上應(yīng)盡量選擇規(guī)范化的教材。美國(guó)、英國(guó)等一些管理會(huì)計(jì)應(yīng)用比較成熟的國(guó)家,有專門的管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),不定期相關(guān)的公告和指南,以助力管理會(huì)計(jì)規(guī)范化,有利于更多的人從事相關(guān)的實(shí)務(wù)和研究工作,對(duì)促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展也起到重要的作用。
3.逐步開(kāi)發(fā)、應(yīng)用管理會(huì)計(jì)智能化技術(shù)。
管理會(huì)計(jì)涉及到許許多多的數(shù)據(jù)模型,如果單單使用人工進(jìn)行分析會(huì)導(dǎo)致工作難度大大加強(qiáng),所以管理會(huì)計(jì)采用智能化的技術(shù)非常重要。通過(guò)把管理會(huì)計(jì)分析問(wèn)題的思路、模型、方法經(jīng)驗(yàn)都固化到計(jì)算機(jī)軟件之中,將企業(yè)管理和財(cái)務(wù)管理軟件的功能,由采集型、核算型向管理型轉(zhuǎn)變,使其功能越來(lái)越強(qiáng),來(lái)滿足信息化條件下管理會(huì)計(jì)的需求,大大提高企業(yè)的工作效率,也提高工作的精度。
4.加快培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍。
管理會(huì)計(jì)人的人才隊(duì)伍建設(shè)是管理會(huì)計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵組成部分之一。管理會(huì)計(jì)人才必須具備較寬的知識(shí)面和較強(qiáng)的應(yīng)變能力,具有較強(qiáng)的分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力。要使管理會(huì)計(jì)人員具備以上能力需要大力加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn),建立高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)師資隊(duì)伍。此外還需要強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員管理方面的意識(shí),改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只負(fù)責(zé)核算的觀念,從企業(yè)管理的角度提出財(cái)務(wù)建議。
關(guān)鍵詞:現(xiàn)代管理會(huì)計(jì);執(zhí)行會(huì)計(jì);決策會(huì)計(jì)
一、 管理會(huì)計(jì)發(fā)展歷史的簡(jiǎn)要回顧
從歷史上看,管理會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)發(fā)展先于管理會(huì)計(jì)的理論。從實(shí)務(wù)上看,如果我們把管理會(huì)計(jì)看成是內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)的話,那在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離之前的會(huì)計(jì)基本都是管理會(huì)計(jì)。根據(jù)史料記載,世界上第一個(gè)真正所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的公司是“東印度公司”,如果我們把1494年11月1日意大利著名數(shù)學(xué)家luca pacioli所著的《算數(shù)、幾何、比及比例概要》(潘序倫先生翻譯為《數(shù)學(xué)大全》),其中第三部分是簿記(葛家澍教授翻譯為《簿記論》以下用此名)作為會(huì)計(jì)學(xué)開(kāi)始真正成為一門學(xué)科(郭道揚(yáng),2008)的話,那么自1494年到東印度公司成立的1601年的近一百多年的歷史里,會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基本上是管理會(huì)計(jì),為內(nèi)部管理者(基本也是所有者)服務(wù)的會(huì)計(jì)。對(duì)于管理會(huì)計(jì)學(xué)科的形成和發(fā)展,根據(jù)余緒纓教授(1999)的分類,可以劃分為三個(gè)歷史階段:第一階段是20世紀(jì)初到20世紀(jì)50年代的執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段。這個(gè)階段的管理會(huì)計(jì)的重要特征是以泰羅的科學(xué)管理學(xué)說(shuō)為基礎(chǔ)的執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),管理會(huì)計(jì)主要內(nèi)容實(shí)際上是成本會(huì)計(jì),即標(biāo)準(zhǔn)成本控制與預(yù)算會(huì)計(jì);管理會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)和任務(wù)是幫助制造企業(yè)提高生產(chǎn)效率,即提高原材料利用率、勞動(dòng)生產(chǎn)率、設(shè)備利用率;強(qiáng)調(diào)執(zhí)行和把事情做好。第二個(gè)階段是20世紀(jì)50年代到20世紀(jì)80年代末90年代初,這個(gè)階段是決策性管理會(huì)計(jì)階段,管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容發(fā)展到幫助企業(yè)預(yù)測(cè),進(jìn)行短期和長(zhǎng)期決策,甚至應(yīng)用很復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型(比如線性規(guī)劃模型、動(dòng)態(tài)規(guī)劃模型、網(wǎng)絡(luò)規(guī)劃模型等)幫助企業(yè)進(jìn)行決策分析,強(qiáng)調(diào)先把事情做對(duì),然后再把事情做好。第三個(gè)階段是20世紀(jì)90年代初至今發(fā)展起來(lái)的創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)階段。這個(gè)階段以robert s. kaplan為代表,以作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)管理(abc and abm)和平衡計(jì)分卡(bsc)、經(jīng)濟(jì)增加值(eva)、適時(shí)制(jit)、全面質(zhì)量管理(tqm)等新型的基于戰(zhàn)略的管理會(huì)計(jì)方法和工具為核心。該階段重新審視了管理會(huì)計(jì)理論對(duì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)作用,擺脫了與管理決策相關(guān)性越來(lái)越差,遠(yuǎn)離管理實(shí)踐的復(fù)雜數(shù)學(xué)模型,構(gòu)建了一系列實(shí)用易懂的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)新方法。//html/jianli/
二、關(guān)于現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)
現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)到底是什么?目前很多教科書與相關(guān)文獻(xiàn)都不討論,或者討論不清楚。許多新版的西方管理會(huì)計(jì)教材都把現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)目標(biāo)表達(dá)為“幫助企業(yè)價(jià)值增值”。比如1997年美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ima)關(guān)于管理會(huì)計(jì)定義以及由美國(guó)著名管理會(huì)計(jì)學(xué)家robert s.kaplan, banker, atkinson & mark young四教授合著的《管理會(huì)計(jì)(第3版)》中為管理會(huì)計(jì)所下的新的定義為:“管理會(huì)計(jì)是提供價(jià)值增值,為企業(yè)規(guī)劃設(shè)計(jì)、計(jì)量和管理財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的持續(xù)改進(jìn)過(guò)程,通過(guò)此過(guò)程指導(dǎo)管理行動(dòng)、激勵(lì)行為、支持和創(chuàng)造達(dá)到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所必須的文化價(jià)值”。這里對(duì)于現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的闡述歸結(jié)一點(diǎn)就是幫助組織提供價(jià)值增值。胡玉明教授認(rèn)為:“21世紀(jì)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)是為企業(yè)(組織)核心能力的診斷、分析、培植和提升提供相關(guān)信息支持的信息系統(tǒng)”(2000)。胡玉明教授的定義對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)的新認(rèn)識(shí),即認(rèn)為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的核心目標(biāo)是幫助企業(yè)創(chuàng)建其核心競(jìng)爭(zhēng)能力。那到底現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)應(yīng)該以什么為目標(biāo)呢?
我們還是從管理會(huì)計(jì)歷史發(fā)展的規(guī)律來(lái)看。在20世紀(jì)50年代以前,社會(huì)主要問(wèn)題是主要的商品都很匱乏,大部分產(chǎn)品供不應(yīng)求。主要矛盾是生產(chǎn)不出來(lái),這個(gè)時(shí)候管理會(huì)計(jì)主要目標(biāo)是幫助企業(yè)提高生產(chǎn)效率;后來(lái),社會(huì)生產(chǎn)力普遍提高,生產(chǎn)能力大大超過(guò)需求,生產(chǎn)什么才是顧客需要的決策問(wèn)題才是企業(yè)面臨的主要核心問(wèn)題,因此決策會(huì)計(jì)成為管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容。/
現(xiàn)代企業(yè)所處的環(huán)境與過(guò)去相比有了很大的變化。主要體現(xiàn)在競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈,不僅是國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng),也體現(xiàn)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng),去年來(lái)美國(guó)發(fā)生金融危機(jī)對(duì)我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的影響就是一個(gè)明證;其次是變化越來(lái)越快;再就是顧客化時(shí)代的到來(lái)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,是顧客說(shuō)了算的時(shí)代。一個(gè)企業(yè)要想取得成功并不斷地繁榮發(fā)展,必須設(shè)計(jì)和提供顧客滿意的產(chǎn)品和服務(wù),建立高效率的分銷渠道,開(kāi)展富有成效的市場(chǎng)營(yíng)銷活動(dòng),快速地將產(chǎn)品和服務(wù)提供給顧客。盡管管理會(huì)計(jì)信息不能保證這些至關(guān)重要的活動(dòng)取得成功,但是匱乏和扭曲的管理會(huì)計(jì)信息將使企業(yè)面臨嚴(yán)重的困難。高效的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)通過(guò)及時(shí)而準(zhǔn)確地提供信息,將為企業(yè)創(chuàng)造巨大的財(cái)富。未來(lái)的企業(yè)管理者必須牢固樹(shù)立顧客第一的思想,急顧客之所急,想顧客之所想,一切以顧客為中心,努力提高顧客的滿意度和忠誠(chéng)度,用顧客價(jià)值的最大化換來(lái)企業(yè)價(jià)值的持續(xù)最大化。因此,現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)作為主要為企業(yè)(或組織)提供管理信息支持的信息系統(tǒng),應(yīng)該以顧客價(jià)值最大化為其根本目標(biāo)。這個(gè)觀念適合任何運(yùn)用管理會(huì)計(jì)信息的組織,營(yíng)利性企業(yè)組織的顧客是企業(yè)提品或勞務(wù)的消費(fèi)者;非營(yíng)利的組織,比如學(xué)校顧客是學(xué)生,醫(yī)院顧客是患者,政府的顧客是政府所服務(wù)的公民或者居民,即使是祠廟和教會(huì)等民間非營(yíng)利組織,也有它的顧客,就是它的信徒。沒(méi)有顧客的組織終將消亡。有顧客的組織必將存在。組織的顧客越多,這個(gè)組織就越興旺。一個(gè)企業(yè)組織,只有服務(wù)好它的顧客,讓顧客滿意,使它的顧客價(jià)值得到增值,才能使企業(yè)價(jià)值得到增值,使股東價(jià)值得到增值。當(dāng)然,對(duì)于企業(yè)價(jià)值增值可以繼續(xù)用財(cái)務(wù)指標(biāo),比如經(jīng)濟(jì)增加值eva來(lái)衡量,也可以用非財(cái)務(wù)指標(biāo),比如核心競(jìng)爭(zhēng)能力指標(biāo)來(lái)衡量。/
三、 關(guān)于現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的學(xué)科屬性
余緒纓教授(1999)曾闡述過(guò)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的學(xué)科屬性,認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng),其學(xué)科屬性是信息科學(xué)的一個(gè)組織部分。我們認(rèn)為,這個(gè)論斷依然成立。因?yàn)楝F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)和現(xiàn)代管理學(xué)相結(jié)合的交叉學(xué)科,是現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支?,F(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)仍然是一個(gè)信息學(xué)科。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)為組織外部利害關(guān)系人提供其決策有用的財(cái)務(wù)信息。管理會(huì)計(jì)為組織內(nèi)部利害關(guān)系人提供其決策有用的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息。這一點(diǎn)國(guó)內(nèi)外目前絕大多數(shù)學(xué)者已經(jīng)形成一個(gè)基本共識(shí)。
談到學(xué)科屬性問(wèn)題,不得不談管理會(huì)計(jì)學(xué)的上一級(jí)基礎(chǔ)學(xué)科是什么的問(wèn)題。根據(jù)管理會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)科性質(zhì),我們不難推斷管理會(huì)計(jì)學(xué)的上一級(jí)學(xué)科應(yīng)該是會(huì)計(jì)學(xué)和管理學(xué);會(huì)計(jì)學(xué)的上級(jí)學(xué)科應(yīng)該是信息經(jīng)濟(jì)學(xué),然后是經(jīng)濟(jì)學(xué)(包括宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)學(xué));管理學(xué)的前級(jí)學(xué)科應(yīng)該是社會(huì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、人類學(xué)、心理學(xué)、組織行為學(xué)。//sixianghuibao/
現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)目標(biāo)定位在使會(huì)計(jì)工作為組織創(chuàng)造更高的價(jià)值提供管理和決策信息,設(shè)計(jì)方法強(qiáng)調(diào)了業(yè)務(wù),管理和信息過(guò)程的集成,從而使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)具有了新的體系結(jié)構(gòu)。在IT環(huán)境下,會(huì)計(jì)學(xué)作為一門獨(dú)立的學(xué)科將逐步向邊緣學(xué)科轉(zhuǎn)化,隨著時(shí)代的發(fā)展會(huì)計(jì)的內(nèi)涵與外延都在不斷擴(kuò)大,延展其目的不再是由受托責(zé)任決定的對(duì)數(shù)據(jù)信息的核算,而是為決策有用而進(jìn)行的管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)不僅僅是提供財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果方面的信息,而是在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí),實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理的信息化,即借助于會(huì)計(jì)軟件的輔助核算功能,部分地履行會(huì)計(jì)管理職能為會(huì)計(jì)管理信息化打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
一、會(huì)計(jì)管理信息化是理論和實(shí)踐相結(jié)合的,需發(fā)揮信息系統(tǒng)整體優(yōu)勢(shì)
會(huì)計(jì)管理信息化是指基于信息技術(shù)平臺(tái),對(duì)企業(yè)資金、成本和利潤(rùn)進(jìn)行預(yù)算、控制和評(píng)價(jià),并與企業(yè)管理信息系統(tǒng)集成,既處理企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的信息,也為其提供戰(zhàn)術(shù)決策所需要的相關(guān)信息。會(huì)計(jì)管理信息化是相對(duì)于會(huì)計(jì)核算信息化而言的,它們的區(qū)別在于內(nèi)容上的不同。從內(nèi)容上講,會(huì)計(jì)管理包括資金管理.成本管理和利潤(rùn)管理;從職能上講,會(huì)計(jì)管理包括全面預(yù)算、過(guò)程控制和和分析評(píng)價(jià)從階段上講,會(huì)計(jì)管理信息化屬于會(huì)計(jì)信息化的中級(jí)階段,即面向系統(tǒng)階段。在企業(yè)管理信息化的過(guò)程中,面向系統(tǒng)階段是企業(yè)內(nèi)過(guò)程集成的階段,此時(shí)信息系統(tǒng)的目標(biāo)是提高信息處理的實(shí)時(shí)程度,為企業(yè)提供戰(zhàn)術(shù)決策的相關(guān)信息。會(huì)計(jì)管理信息化的內(nèi)涵反映在兩個(gè)層面在微觀經(jīng)濟(jì)層面,建立適合未來(lái)變化的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng);建立適應(yīng)信息化發(fā)展的企業(yè)內(nèi)部控制和審計(jì):在宏觀管理層面對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理信息化和對(duì)會(huì)計(jì)信息的管理。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是企業(yè)全面管理信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng),在系統(tǒng)運(yùn)作過(guò)程中,一方面要運(yùn)用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)全部財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)同時(shí)要調(diào)用其他子系統(tǒng)提供的業(yè)務(wù)管理數(shù)據(jù),這樣把財(cái)務(wù)管理與其他方面的業(yè)務(wù)管理密切配合.才能管好財(cái)務(wù),實(shí)現(xiàn)資本的保值、增值.不斷提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。建立企業(yè)全面管理信息系統(tǒng),會(huì)計(jì)作為其中的一個(gè)子系統(tǒng),實(shí)行統(tǒng)一全面管理.發(fā)揮信息系統(tǒng)整個(gè)優(yōu)勢(shì)。
二.提高會(huì)計(jì)管理信息化水平的意義和環(huán)境
會(huì)計(jì)信息管理是會(huì)計(jì)行為主體對(duì)物資流、資金流、業(yè)務(wù)流和會(huì)計(jì)信息流之間統(tǒng)一性認(rèn)識(shí)的能動(dòng)反映,它是社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物.強(qiáng)調(diào)以會(huì)計(jì)管理為中心的意義是:(1)明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任.調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的積極性(2)加速資金周轉(zhuǎn).提高資金使用效率;(3)強(qiáng)調(diào)以人為本,重視人力資源控制:(4)為顧客創(chuàng)造價(jià)值:(5)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息在企業(yè)管理中的作用。會(huì)計(jì)管理信息化就必須建立以現(xiàn)代信息技術(shù)為平臺(tái)的會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng).以提高會(huì)計(jì)管理信息化的水平.從而提高企業(yè)的管理水平。提高會(huì)計(jì)信息化水平不但是我國(guó)社會(huì)發(fā)展的需要,也是國(guó)際間協(xié)作的必要條件。會(huì)計(jì)信息化水平的提高有利于加強(qiáng)國(guó)際間的協(xié)作。加入WTO后我國(guó)對(duì)外貿(mào)易增加,會(huì)計(jì)作為一門傳遞經(jīng)濟(jì)信息的語(yǔ)言備受關(guān)注會(huì)計(jì)信息水平提高使國(guó)外信息用戶方便快捷的獲取所需的信息,有利于海外融資,實(shí)現(xiàn)資源在全球范圍內(nèi)優(yōu)化配置。在硬件方面今后隨著國(guó)力的增強(qiáng)和應(yīng)用水平的不斷提高,繼續(xù)引進(jìn)國(guó)際先進(jìn)技術(shù),力爭(zhēng)跟上國(guó)際計(jì)算機(jī)技術(shù)前進(jìn)步伐。在系統(tǒng)軟件方面,包括操作系統(tǒng),數(shù)據(jù)庫(kù),軟件結(jié)構(gòu),網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等等,隨著日新月異的飛速發(fā)展,需要不斷地更新?lián)Q代,保持系統(tǒng)軟件方面的先進(jìn)性。另外還需創(chuàng)造我國(guó)新的軟件開(kāi)發(fā)模式,加快開(kāi)發(fā)速度,縮短開(kāi)發(fā)周期.減少開(kāi)發(fā)投資,促進(jìn)我國(guó)軟件行業(yè)壯大成長(zhǎng),提高他們的競(jìng)爭(zhēng)能力,以適應(yīng)我國(guó)新形勢(shì)下對(duì)財(cái)務(wù)軟件發(fā)展的需要。
三、會(huì)計(jì)信息化實(shí)踐需要研究解決的問(wèn)題和建議
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),是指用會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)為指導(dǎo)思想,用計(jì)算機(jī)和通訊技術(shù)及其所構(gòu)架的網(wǎng)絡(luò)為物質(zhì)基礎(chǔ),以計(jì)算機(jī)程序軟件和數(shù)據(jù)庫(kù)為工具的信息技術(shù),以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)聯(lián)系中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)信息為資源,進(jìn)行會(huì)計(jì)加工處理的一種經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行集成,使業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)能夠?qū)崟r(shí)傳遞到會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)中,以便提高工作效率和信息的及時(shí)性,需要研究解決的問(wèn)題和建議如下。
1.會(huì)計(jì)軟件問(wèn)題
有的軟件價(jià)格、售后服務(wù)費(fèi)用高昂,使有些企業(yè)單位難以承受,從而軟件在我國(guó)推廣應(yīng)用也受到一定影響。如用友軟件、金蝶財(cái)務(wù)軟件,費(fèi)用都較高,關(guān)于財(cái)會(huì)軟件的管理和應(yīng)用,國(guó)家也頒布了一些規(guī)章制度如會(huì)計(jì)電算化管理辦法》、《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》、《商品化會(huì)計(jì)核算軟件評(píng)審視則》等外資企業(yè)方面,外國(guó)軟件不完全符合我國(guó)規(guī)章制度的要求,沒(méi)有通過(guò)國(guó)家評(píng)審.因此用戶需在有關(guān)部門專家的指導(dǎo)下使用外國(guó)軟件。
2.區(qū)分電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)”與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)審計(jì)的關(guān)系
電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)不應(yīng)該是一個(gè)傻瓜型”的仿真系統(tǒng),而應(yīng)該是一個(gè)人機(jī)交互作用的智能型的管理信息系統(tǒng)。正確處理好會(huì)計(jì)電算化與審計(jì)的關(guān)系會(huì)計(jì)電算化是對(duì)傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)進(jìn)行了改造和革新后產(chǎn)生的,它將在企業(yè)現(xiàn)代化管理中扮演重要角色。為了盡可能減少風(fēng)險(xiǎn).尤其是打擊計(jì)算機(jī)舞弊我們?cè)俨荒苤胤赴l(fā)達(dá)國(guó)家過(guò)去先研究電算化會(huì)計(jì)再研究電算化審計(jì)而造成巨大損失的錯(cuò)誤。隨著會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)向網(wǎng)絡(luò)化、智能化的方向發(fā)展,其內(nèi)部控制的模式也就更加重要,對(duì)其內(nèi)部控制的研究也會(huì)日益重要并越來(lái)越細(xì)致,對(duì)內(nèi)部控制中時(shí)間控制的研究.除了保證會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的正確運(yùn)行,提高系統(tǒng)的使用效率外,對(duì)減少系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)、保證系統(tǒng)的安全等方面,也會(huì)起著重要的作用.同時(shí)對(duì)于信息系統(tǒng)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)也是一個(gè)重要的審查線索。
3.實(shí)現(xiàn)預(yù)算、控制、考核評(píng)價(jià)的信息化
在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中,全面預(yù)算、過(guò)程控制和考核評(píng)價(jià)是會(huì)計(jì)事前控制、事中控制和事后控制的具體體現(xiàn)。全面預(yù)算是規(guī)劃經(jīng)營(yíng)目標(biāo),過(guò)程控制是保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的措施.分析評(píng)價(jià)是檢查經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度三者相互依存、相互作用構(gòu)成了會(huì)計(jì)管理的有機(jī)整體。會(huì)計(jì)管理的信息化在某種意義上講,首先就是要實(shí)現(xiàn)事前控制、事中控制和事后控制的信息化。
4.應(yīng)用SCM,ERP和CRM提高會(huì)計(jì)管理信息化水平
利用SCM(供應(yīng)鏈管理)構(gòu)建會(huì)計(jì)管理信息化的平臺(tái)供應(yīng)鏈管理((SupplyChainManagement,簡(jiǎn)稱SCM))它是對(duì)供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)及各種伙伴關(guān)系進(jìn)行計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)和控制的一體化管理。利用ERP(企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng))全面提升會(huì)計(jì)管理信息化水平,企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)(EnterpriseResourcePlanning簡(jiǎn)稱ERP)是指建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上以系統(tǒng)化的管理思想。為企業(yè)決策層及員工提供決策運(yùn)行手段的管理平臺(tái)。利用CRM(客戶關(guān)系管理)對(duì)會(huì)計(jì)管理信息化作必要的補(bǔ)充;客戶關(guān)系管理((/CustomerRelationshipManagement,簡(jiǎn)稱CRM)是指企業(yè)通過(guò)與客戶之間及時(shí)而多方面的溝通與交流,進(jìn)而與客戶建立長(zhǎng)期良好的關(guān)系。
四、提高會(huì)計(jì)管理信息化水平的途徑與措施
我國(guó)很重視會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展進(jìn)程,企業(yè)爭(zhēng)先恐后的上ERP系統(tǒng),其收效并不明顯,這說(shuō)明提高信息化水平要通過(guò)合理的途徑據(jù)我國(guó)的特殊國(guó)情,提高會(huì)計(jì)管理信息化水平要從宏觀管理和微觀經(jīng)濟(jì)兩個(gè)方面進(jìn)行。
1.從微觀經(jīng)濟(jì)層面提高會(huì)計(jì)管理信息化水平的措施
建立能適應(yīng)不同會(huì)計(jì)信息使用者需求的新的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)/AIS),確保AIS的有效運(yùn)行,建立健全的內(nèi)部控制制度,建立AIS和內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì),促進(jìn)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展和加快對(duì)復(fù)合型人才的培養(yǎng)。
2.從宏觀管理層面提高會(huì)計(jì)管理信息化的措施
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1.中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究述評(píng)與展望
2.內(nèi)嵌于組織管理活動(dòng)的管理會(huì)計(jì):邊界、信息特征及研究未來(lái)
3.基于環(huán)境不確定性的管理會(huì)計(jì)對(duì)策研究
4.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的結(jié)合優(yōu)勢(shì)探究
5.管理會(huì)計(jì)的變遷管理與創(chuàng)新探索
6.清單管理嵌入管理會(huì)計(jì)體系探索
7.管理會(huì)計(jì)邊界與管理會(huì)計(jì)報(bào)告的理論定位
8.論管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用中存在的問(wèn)題及對(duì)策
9.呈報(bào)格式、個(gè)人能力與管理會(huì)計(jì)信息決策價(jià)值:一項(xiàng)定價(jià)決策的實(shí)驗(yàn)研究
10.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)發(fā)展的理論研究
11.環(huán)境管理會(huì)計(jì)的PDCA循環(huán)研究
12.企業(yè)引進(jìn)管理會(huì)計(jì)方法的排斥效應(yīng)、后續(xù)變革與影響因素——基于國(guó)有企業(yè)情景的案例調(diào)查
13.國(guó)有商業(yè)銀行在管理會(huì)計(jì)變革中的“西學(xué)東漸”與外資的知識(shí)傳授
14.管理會(huì)計(jì):基本理論、內(nèi)容與方法
15.基于“元素流-價(jià)值流”分析的環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究
16.基于EVA的價(jià)值管理會(huì)計(jì)整合框架——一種系統(tǒng)性與針對(duì)性視角的探索
17.管理會(huì)計(jì)變革與創(chuàng)新的實(shí)地研究
18.淺析管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用
19.中國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)研究框架
20.論行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建
21.行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)用研究
22.管理會(huì)計(jì)現(xiàn)狀與發(fā)展方向探討
23.淺析管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合
24.中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究述評(píng)
25.行為動(dòng)機(jī)、環(huán)境不確定性與管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)
26.管理會(huì)計(jì)研究評(píng)述與邊界擴(kuò)展——基于理論與實(shí)務(wù)焦點(diǎn)對(duì)比分析的研究
27.我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展中存在的問(wèn)題和對(duì)策
28.管理會(huì)計(jì)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造價(jià)值的問(wèn)題及對(duì)策
29.管理會(huì)計(jì)研究方法體系框架的構(gòu)建與應(yīng)用——基于國(guó)內(nèi)外現(xiàn)有研究成果的初步分析
30.中國(guó)管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐:過(guò)去、現(xiàn)在與未來(lái)
31.管理會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展現(xiàn)狀與展望——先進(jìn)管理會(huì)計(jì)方法在中國(guó)應(yīng)用狀況調(diào)查
32.會(huì)計(jì)-稅收差異、盈余管理與證券市場(chǎng)估值
33.管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合——基于會(huì)計(jì)價(jià)值評(píng)價(jià)的視角
34.基于高校管理會(huì)計(jì)的研究
35.我國(guó)管理會(huì)計(jì)信息化發(fā)展存在的問(wèn)題與對(duì)策
36.理論、經(jīng)理層行為與管理會(huì)計(jì)研究——基于理論的管理會(huì)計(jì)研究綜述
37.基于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的管理會(huì)計(jì)框架重構(gòu)
38.論管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用
39.大數(shù)據(jù)時(shí)代管理會(huì)計(jì)的機(jī)遇、挑戰(zhàn)與應(yīng)對(duì)
40.財(cái)務(wù)共享服務(wù)下管理會(huì)計(jì)信息化有效實(shí)施策略
41.經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的管理會(huì)計(jì)發(fā)展思路
42.試論企事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)信息化發(fā)展路徑
43.供給側(cè)改革與管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新
44.我國(guó)管理會(huì)計(jì)人才體系建設(shè)存在問(wèn)題和對(duì)策
45.政府干預(yù)下的會(huì)計(jì)權(quán)力配置與管理會(huì)計(jì)信息決策有用性
46.基于價(jià)值鏈的管理會(huì)計(jì)決策方法研究
47.中國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展和亟待解決的幾個(gè)問(wèn)題
48.以人為本、行為價(jià)值與人本管理會(huì)計(jì)機(jī)制研究
49.管理會(huì)計(jì)理論研究的現(xiàn)狀與前瞻
50.大數(shù)據(jù)時(shí)代管理會(huì)計(jì)的變革
51.加快發(fā)展中國(guó)特色管理會(huì)計(jì) 促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)
52.當(dāng)代管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用
53.管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)與研究范式
54.新形勢(shì)下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合
55.大數(shù)據(jù)時(shí)代環(huán)境管理會(huì)計(jì)發(fā)展探究
56.管理會(huì)計(jì)的發(fā)展動(dòng)態(tài)與評(píng)析
57.環(huán)境管理會(huì)計(jì)國(guó)際指南研究的最新進(jìn)展
58.喪失相關(guān)性的會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)的持續(xù)性變革
59.在公立醫(yī)院精細(xì)化管理中實(shí)施管理會(huì)計(jì)
60.管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行的應(yīng)用研究
61.中國(guó)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐:1978年至2008年
62.組織文化、環(huán)境不確定性與管理會(huì)計(jì)信息認(rèn)知
63.管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)困境與對(duì)策
64.“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代管理會(huì)計(jì)信息化研究——基于財(cái)務(wù)共享服務(wù)視角
65.管理會(huì)計(jì)信息化的應(yīng)用現(xiàn)狀和成功實(shí)踐
66.提高會(huì)計(jì)信息可比性能抑制盈余管理嗎?
67.基于仿生學(xué)原理的人本管理會(huì)計(jì)工藝的構(gòu)建——一個(gè)三維立體結(jié)構(gòu)分析范式
68.管理會(huì)計(jì)在我國(guó)實(shí)際應(yīng)用中存在的問(wèn)題
69.非經(jīng)常性損益、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更與ST公司盈余管理
70.論高水平管理會(huì)計(jì)的本土研究
71.實(shí)證管理會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀及中國(guó)未來(lái)的研究方向——基于價(jià)值管理視角
72.論管理會(huì)計(jì)的“中國(guó)特色”
73.管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)實(shí)應(yīng)用中的問(wèn)題及對(duì)策
74.管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中存在的問(wèn)題及對(duì)策
75.依托內(nèi)部控制建設(shè) 提升企業(yè)管理會(huì)計(jì)水平
76.中國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)應(yīng)用的發(fā)展
77.管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中的問(wèn)題及對(duì)策
78.管理會(huì)計(jì)在財(cái)政治理中的應(yīng)用現(xiàn)狀與思路
79.我國(guó)大學(xué)管理會(huì)計(jì)課程教了什么?——基于國(guó)內(nèi)主流管理會(huì)計(jì)教材的內(nèi)容分析
80.論推進(jìn)高校管理會(huì)計(jì)教學(xué)轉(zhuǎn)型
81.論管理會(huì)計(jì)工具整合系統(tǒng)
82.中國(guó)管理會(huì)計(jì)的歷史演進(jìn)、現(xiàn)狀與未來(lái)
83.改善和提高公共部門績(jī)效的會(huì)計(jì)使命——關(guān)于建立公共部門管理會(huì)計(jì)的基本思考
84.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)方法體系研究
85.加大管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用的思考
86.加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的研究
87.我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中的問(wèn)題及對(duì)策
88.完善公司治理與管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新
89.管理會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史演進(jìn)
90.論管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用
91.管理會(huì)計(jì)信息化國(guó)內(nèi)研究綜述
92.國(guó)外環(huán)境管理會(huì)計(jì)發(fā)展綜述
93.管理會(huì)計(jì)之演進(jìn):基于價(jià)值鏈視角的研究
94.管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用探討
95.會(huì)計(jì)理論和制度在自然資源管理中的系統(tǒng)應(yīng)用——澳大利亞水會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究及其對(duì)我國(guó)的啟示
96.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合研究
97.管理會(huì)計(jì)的時(shí)間評(píng)價(jià)與應(yīng)用
在《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》中多處提到了要發(fā)揮有關(guān)會(huì)計(jì)團(tuán)體的作用。從會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(協(xié)會(huì))的性質(zhì)看,它是會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體和會(huì)計(jì)行業(yè)組織;從其職能看,它具有組織會(huì)員開(kāi)展會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)交流,會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)、會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)等功能。因此,會(huì)計(jì)團(tuán)體必須走在會(huì)計(jì)改革發(fā)展的前列,引導(dǎo)和支持會(huì)員單位及全體會(huì)員為推進(jìn)我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)做出貢獻(xiàn)。而基層會(huì)計(jì)團(tuán)體,除了具有一般會(huì)計(jì)團(tuán)體的性質(zhì)職能外,又往往是單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的延伸,它更加貼近管理會(huì)計(jì)的實(shí)施主體,更應(yīng)在推進(jìn)管理會(huì)計(jì)中發(fā)揮積極作用。
基層會(huì)計(jì)團(tuán)體應(yīng)該在推進(jìn)管理會(huì)計(jì)中發(fā)揮什么樣的作用?本文聯(lián)系S機(jī)電會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的實(shí)踐進(jìn)行探討。
S機(jī)電會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(以下簡(jiǎn)稱“機(jī)電會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)”或“學(xué)會(huì)”)的會(huì)員單位涵蓋了S機(jī)電行業(yè)的企事業(yè)單位,而S電氣集團(tuán)是在原S市機(jī)電工業(yè)管理局及其管轄單位的基礎(chǔ)上改制設(shè)立,機(jī)電會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的會(huì)員單位與S電氣集團(tuán)及其下屬各單位(以下統(tǒng)稱“會(huì)員單位”)一致,面向S電氣集團(tuán)的全體財(cái)會(huì)人員(以下統(tǒng)稱“會(huì)員”)。在集團(tuán)財(cái)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)(兼學(xué)會(huì)領(lǐng)導(dǎo),以下統(tǒng)稱“集團(tuán)財(cái)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)”)的協(xié)調(diào)下,會(huì)同集團(tuán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),在推進(jìn)S機(jī)電行業(yè)管理會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用中發(fā)揮了重要作用。
一、發(fā)揮宣傳培訓(xùn)的主渠道作用
在我國(guó)會(huì)計(jì)改革發(fā)展中,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際趨同及持續(xù)趨同,而管理會(huì)計(jì)的發(fā)展相對(duì)滯后。S電氣集團(tuán)雖然推行管理會(huì)計(jì)較早,但依舊停留在部分管理會(huì)計(jì)工具方法的運(yùn)用,還沒(méi)有引起各單位的足夠重視。在推進(jìn)管理會(huì)計(jì)中,做好宣傳培訓(xùn)成為首要任務(wù)。S電氣集團(tuán)的財(cái)會(huì)工作實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo),即從集團(tuán)總部到產(chǎn)業(yè)集團(tuán),從產(chǎn)業(yè)集團(tuán)到企業(yè),從企業(yè)到下屬子企業(yè);而機(jī)電會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)直接面向各會(huì)員單位。集團(tuán)財(cái)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)為擴(kuò)大管理會(huì)計(jì)的宣傳培訓(xùn)面,發(fā)揮了學(xué)會(huì)的主渠道作用。
(一)利用會(huì)刊和微信公眾號(hào)宣傳管理會(huì)計(jì)
基層會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的會(huì)刊有著在業(yè)內(nèi)發(fā)行量大、閱讀面廣及免費(fèi)贈(zèng)閱等優(yōu)勢(shì),是向廣大會(huì)員傳遞信息的重要載體。機(jī)電會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在《上海機(jī)電財(cái)會(huì)》月刊開(kāi)辟了“管理會(huì)計(jì)”、“知識(shí)之窗”專欄,集中宣傳發(fā)展管理會(huì)計(jì)的意義、作用及管理會(huì)計(jì)的先進(jìn)工具方法。同時(shí),在“專題報(bào)道”欄目及時(shí)宣傳集團(tuán)開(kāi)展管理會(huì)計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目和會(huì)員單位聯(lián)系本單位實(shí)際實(shí)施管理會(huì)計(jì)的動(dòng)態(tài)。
基層會(huì)計(jì)團(tuán)體的微信公眾號(hào)雖然受眾面沒(méi)有其他社會(huì)公眾號(hào)廣泛,但由于它的內(nèi)容貼近本行業(yè)實(shí)際,受到廣大會(huì)員的青睞。機(jī)電會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在《上海機(jī)電財(cái)會(huì)》微信公眾號(hào),及時(shí)管理會(huì)計(jì)微新聞、微論文、微視頻,進(jìn)一步提高了廣大會(huì)員的關(guān)注度。微信公眾號(hào)的及時(shí)性、可讀性與期刊的全面性、深入性相結(jié)合,營(yíng)造了學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)、運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的氛圍。
(二)通過(guò)講座和辦班培訓(xùn)管理會(huì)計(jì)知識(shí)
基層會(huì)計(jì)團(tuán)體在管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)中,一方面要開(kāi)展現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的新理念、新知識(shí)、新方法的培訓(xùn),更新會(huì)員的知識(shí);一方面要緊密結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和需求開(kāi)展有針對(duì)性的培訓(xùn)。
機(jī)電會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)先后舉辦了《管理會(huì)計(jì)與價(jià)值創(chuàng)造》、《管理會(huì)計(jì)信息化》、《管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新與應(yīng)用》等大型講座,邀請(qǐng)著名教授做精彩演講,與會(huì)會(huì)員參與互動(dòng)。每次講座的聽(tīng)講人員均多達(dá)400多人,廣大會(huì)員一致反映,這樣的講座使大家開(kāi)闊了視野,增長(zhǎng)了知識(shí),拓展了思路,加深了對(duì)管理會(huì)計(jì)的理解。
學(xué)會(huì)還連續(xù)三年承辦了集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)培訓(xùn)班,每年對(duì)產(chǎn)業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)、二級(jí)企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)、部分三級(jí)企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)近100人進(jìn)行24學(xué)時(shí)的培訓(xùn)。在培訓(xùn)內(nèi)容上,第一年突出了“財(cái)務(wù)共享中心”的培訓(xùn)主題,促進(jìn)S電氣的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè);第二年突出了“新常態(tài)下全面預(yù)算管理與績(jī)效管理”的培訓(xùn)主題,促進(jìn)S電氣完善戰(zhàn)略、規(guī)劃、預(yù)算、績(jī)效四位一體的全面預(yù)算管理;第三年突出了“信息化、精細(xì)化管理會(huì)計(jì)”的培訓(xùn)主題,促進(jìn)S電氣完善財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)融合的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),并充分運(yùn)用系統(tǒng)數(shù)據(jù),展開(kāi)“數(shù)據(jù)透視”,深入分析影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和健康程度的具體因素,推動(dòng)集團(tuán)的可持續(xù)發(fā)展。
為了擴(kuò)大管理會(huì)計(jì)知識(shí)的普及面,學(xué)會(huì)舉辦了由廣大會(huì)員參與的“管理會(huì)計(jì)知識(shí)競(jìng)賽”;為了增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)知識(shí)輔導(dǎo)的針對(duì)性,學(xué)會(huì)舉辦了“管理會(huì)計(jì)咨詢會(huì)”,組織專家解答會(huì)員在實(shí)際運(yùn)用管理會(huì)計(jì)中的具體問(wèn)題,并將微信公眾號(hào)與騰訊的“部落”功能相連接,在公眾號(hào)頁(yè)面開(kāi)辟了“咨詢平臺(tái)”,隨時(shí)解答會(huì)員提問(wèn)。
(三)采用多種形式培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)人才
目前,我國(guó)的會(huì)計(jì)團(tuán)體尚不具備考核認(rèn)證管理會(huì)計(jì)資質(zhì)的職能,國(guó)家也是將管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)納入整體會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)工程。會(huì)計(jì)團(tuán)體應(yīng)該支持政府的會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)工程,并探索與國(guó)際會(huì)計(jì)團(tuán)體合作培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)人才?;鶎訒?huì)計(jì)團(tuán)體重在為會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)工程推薦人才和組織會(huì)員參加適合本行業(yè)需要的合作項(xiàng)目。
機(jī)電會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)同S電氣集團(tuán)每年推薦優(yōu)秀財(cái)會(huì)干部參加地方會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才培養(yǎng);適時(shí)推薦更優(yōu)秀的人才參加全國(guó)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)。根據(jù)S電氣集團(tuán)境外業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)大、境外分公司及境外并購(gòu)企業(yè)不斷增加,而對(duì)國(guó)際化管理會(huì)計(jì)人才的需求,學(xué)會(huì)選擇了比較成熟的、由國(guó)家人力資源和社會(huì)保障部與中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合引進(jìn)的國(guó)際財(cái)務(wù)管理師項(xiàng)目(IFM),組織并資助業(yè)內(nèi)70多名財(cái)會(huì)骨干參加了高級(jí)國(guó)際財(cái)務(wù)管理師課程的培訓(xùn)和考試,并輔導(dǎo)他們撰寫職業(yè)能力評(píng)估材料。目前,參考人員均已通過(guò)考評(píng)審核,獲得了SIFM證書,為集團(tuán)培養(yǎng)和儲(chǔ)備了一批國(guó)際化的管理會(huì)計(jì)人才。
二、發(fā)揮研究交流的組織推動(dòng)作用
管理會(huì)計(jì)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科,需要不斷總結(jié)研究實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),把感性的認(rèn)識(shí)上升到理性,再回到實(shí)踐中檢驗(yàn),在進(jìn)一步解決新問(wèn)題的過(guò)程中再創(chuàng)新方法、總結(jié)新經(jīng)驗(yàn),不斷提升和創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)?;鶎訒?huì)計(jì)團(tuán)體既有行業(yè)專家的理論支持,又有會(huì)員單位的實(shí)踐,應(yīng)該充分利用自身優(yōu)勢(shì),在管理會(huì)計(jì)的研究交流中發(fā)揮組織推動(dòng)作用。
(一)組織管理會(huì)計(jì)課題研究
課題研究對(duì)發(fā)展管理會(huì)計(jì)理論具有重要的推動(dòng)作用?;鶎訒?huì)計(jì)團(tuán)體應(yīng)將管理會(huì)計(jì)理論與會(huì)員單位實(shí)施管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐相結(jié)合選定研究課題。在課題研究中發(fā)動(dòng)廣大會(huì)員積極參與,吸取會(huì)員單位的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),支持課題研究的主要論點(diǎn);促進(jìn)會(huì)員單位把管理會(huì)計(jì)的探索應(yīng)用上升到理論高度。努力形成源于實(shí)踐、高于實(shí)踐的理論創(chuàng)新成果。
機(jī)電會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)近年來(lái)每年組織管理會(huì)計(jì)課題研究,先后開(kāi)展了《管理會(huì)計(jì)發(fā)展動(dòng)力與實(shí)施機(jī)制研究》、《工業(yè)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)信息化研究》、《轉(zhuǎn)型發(fā)展期大型裝備制造業(yè)企業(yè)的全面預(yù)算管理》、《創(chuàng)新管理會(huì)計(jì),促進(jìn)企業(yè)去產(chǎn)能穩(wěn)增長(zhǎng)》等課題研究。學(xué)會(huì)的各項(xiàng)課題研究分別在S市社會(huì)科學(xué)界聯(lián)合會(huì)、上級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)立項(xiàng)或在專業(yè)雜志發(fā)表,形成了研究成果,產(chǎn)生了良好的社會(huì)影響。
(二)舉辦管理會(huì)計(jì)征文活動(dòng)
管理會(huì)計(jì)論文是課題研究的必要補(bǔ)充,可以發(fā)動(dòng)更多會(huì)員、從更廣泛的角度來(lái)研究探討管理會(huì)計(jì)?;鶎訒?huì)計(jì)團(tuán)體應(yīng)該動(dòng)員廣大會(huì)員參加上級(jí)的管理會(huì)計(jì)征文活動(dòng),并組織開(kāi)展行業(yè)內(nèi)的管理會(huì)計(jì)征文活動(dòng)。
2015年機(jī)電會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)響應(yīng)財(cái)政部開(kāi)展的管理會(huì)計(jì)征文活動(dòng),并舉辦了業(yè)內(nèi)的管理會(huì)計(jì)征文活動(dòng),共評(píng)出優(yōu)秀征文29篇,有多篇在《新會(huì)計(jì)》、《中國(guó)總會(huì)計(jì)師》、《財(cái)經(jīng)研究》等雜志發(fā)表,其中《“一鍵式”管理會(huì)計(jì)信息化探析》一文被評(píng)為財(cái)政部管理會(huì)計(jì)征文活動(dòng)優(yōu)秀征文。2016年學(xué)會(huì)再次舉辦了“新常態(tài)下管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新”征文活動(dòng),已收到會(huì)員來(lái)稿30多篇。通過(guò)征文活動(dòng),進(jìn)一步激發(fā)了廣大會(huì)員理論聯(lián)系實(shí)際撰寫管理會(huì)計(jì)論文的積極性。
(三)開(kāi)展管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流
盡管不少國(guó)際國(guó)內(nèi)知名企業(yè)有著應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的典型經(jīng)驗(yàn),但是這些企業(yè)各自的內(nèi)外部環(huán)境和性質(zhì)、行業(yè)、規(guī)模、發(fā)展階段等與其他企業(yè)不一定相同?;鶎訒?huì)計(jì)團(tuán)體要根據(jù)“適應(yīng)性”的原則,組織好本行業(yè)的管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流,提高交流效果。
機(jī)電學(xué)會(huì)組織了多次業(yè)內(nèi)管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流會(huì),讓廣大會(huì)員分享同行業(yè)先進(jìn)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)。如S電氣電站集團(tuán)“開(kāi)展目標(biāo)成本管理提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益”的經(jīng)驗(yàn)、S三菱電梯公司“加強(qiáng)績(jī)效管理促進(jìn)企業(yè)由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)型向經(jīng)營(yíng)服務(wù)型轉(zhuǎn)變”的經(jīng)驗(yàn)、S集優(yōu)股份公司“運(yùn)用管理會(huì)計(jì)整合境外購(gòu)并企業(yè)”的經(jīng)驗(yàn)、S海立股份公司“開(kāi)展全員全過(guò)程成本控制提高競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)”的經(jīng)驗(yàn)、S汽輪發(fā)電機(jī)廠“以管理會(huì)計(jì)信息化推進(jìn)精細(xì)化管理”的經(jīng)驗(yàn)等,在交流會(huì)上介紹后,符合集團(tuán)戰(zhàn)略、貼近行業(yè)實(shí)際的管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)在其他會(huì)員單位得到了推廣或借鑒。
三、發(fā)揮推廣應(yīng)用的助手作用
基層會(huì)計(jì)團(tuán)體要成為單位財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)的助手,成為單位財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)的延伸,在管理會(huì)計(jì)實(shí)際應(yīng)用中用好自身平臺(tái),當(dāng)好參謀助手,發(fā)揮積極作用。
(一)宣貫和解讀《管理會(huì)計(jì)基本指引》
管理會(huì)計(jì)基本指引是管理會(huì)計(jì)指引體系的統(tǒng)領(lǐng),也是單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的指針。基層會(huì)計(jì)團(tuán)體在發(fā)揮管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的參謀助手作用中,首先要引導(dǎo)會(huì)員學(xué)好基本指引。
機(jī)電會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)召開(kāi)專題學(xué)習(xí)會(huì),組織會(huì)員單位學(xué)習(xí)財(cái)政部的《管理會(huì)計(jì)基本指引》,宣貫和詳細(xì)解讀管理會(huì)計(jì)目標(biāo)、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用原則、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境、管理會(huì)計(jì)活動(dòng)要素、管理會(huì)計(jì)工具方法及應(yīng)用領(lǐng)域,并從《基本指引(草稿)》、《基本指引(征求意見(jiàn)稿)》到《基本指引》正式稿的完善過(guò)程,強(qiáng)調(diào)了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用必須以戰(zhàn)略為導(dǎo)向,適應(yīng)單位內(nèi)外部環(huán)境,合理運(yùn)用相關(guān)工具方法,參與單位規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)并為之提供有用信息。通過(guò)《基本指引》的宣貫和解讀,使與會(huì)會(huì)員進(jìn)一步明確了管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的方向和方法。
(二)征集和匯編管理會(huì)計(jì)案例
案例示范是管理會(huì)計(jì)指引體系的輔助,也是單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的活教材。如果說(shuō)管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流材料還只是“毛坯”或“半成品”的話,那么管理會(huì)計(jì)案例就是精雕細(xì)刻的“產(chǎn)成品”。基層會(huì)計(jì)團(tuán)體要做好管理會(huì)計(jì)案例的整理、修改、挖掘、提煉,使其真正能起到示范作用。
機(jī)電學(xué)會(huì)開(kāi)展了管理會(huì)計(jì)案例征集,收集整理了會(huì)員單位的20多個(gè)案例,從不同側(cè)面反映管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用。并按財(cái)政部《管理會(huì)計(jì)工具方法應(yīng)用案例格式文本(征求意見(jiàn)稿)》對(duì)案例進(jìn)行補(bǔ)充調(diào)查及修改整理,匯編了業(yè)內(nèi)的示范案例集。管理會(huì)計(jì)案例有效促進(jìn)了各會(huì)員單位的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用。
(三)為管理會(huì)計(jì)應(yīng)用項(xiàng)目提供支持
同時(shí)我們也感到,管理會(huì)計(jì)研究始終面臨著來(lái)自外界環(huán)境和其他學(xué)科的挑戰(zhàn),為了能夠給我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究提供較好的建議,我們以相關(guān)文獻(xiàn)為依據(jù),從研究主題、研究背景、研究方法和研究?jī)?nèi)容等方面來(lái)分析管理會(huì)計(jì)研究所必須面對(duì)的關(guān)鍵性問(wèn)題,為中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究走向世界提供建議。
一、管理會(huì)計(jì)研究面臨的關(guān)鍵性問(wèn)題
(一)管理會(huì)計(jì)的研究背景與研究主題
管理會(huì)計(jì)研究起源于西方傳統(tǒng)的制造性企業(yè),其研究的歷史也是伴隨著產(chǎn)品的制造成本和成本控制發(fā)展起來(lái)的。一直到上世紀(jì)60年代,絕大多數(shù)管理會(huì)計(jì)的教科書還是以制造性活動(dòng)為案例(Anthony,1989)。早期的研究之所以關(guān)注于制造性環(huán)境中的問(wèn)題是因?yàn)檫@樣的研究主題能夠帶來(lái)改進(jìn)生產(chǎn)成本和改善制造成本管理的機(jī)會(huì)。但是,隨著制造性的企業(yè)逐漸意識(shí)到越來(lái)越多的利潤(rùn)來(lái)自于非制造性環(huán)節(jié)時(shí)(例如產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段、售后服務(wù)階段等等),而且這些非制造性生產(chǎn)環(huán)節(jié)逐漸成為北美經(jīng)濟(jì)的主流(Shields,1997),于是便帶來(lái)了更多的管理會(huì)計(jì)研究機(jī)會(huì)和研究主題。隨著研究的背景逐漸向制造前與制造后活動(dòng)(如財(cái)務(wù)、娛樂(lè)、保健、教育、交通、零售等)、服務(wù)行業(yè)(如財(cái)務(wù)、娛樂(lè)、保健、教育、交通、零售等)和政府部門以及金融機(jī)構(gòu)等領(lǐng)域擴(kuò)展,人們對(duì)于非制造環(huán)境的關(guān)注使得諸如對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本研究的興趣降低,而增強(qiáng)了對(duì)促進(jìn)銷售的價(jià)值鏈管理環(huán)節(jié)的研究興趣,因此又帶來(lái)了基于價(jià)值管理的管理控制系統(tǒng)的科學(xué)設(shè)計(jì)與應(yīng)用的研究,而價(jià)值管理的理念又促使人們開(kāi)始關(guān)注成本核算與成本管理的科學(xué)性,因此又有了ABC與ABM的研究。隨著近年來(lái)企業(yè)戰(zhàn)略的重要作用,使得人們又意識(shí)到許多管理工具具有戰(zhàn)略管理的功能,例如平衡記分卡不僅是業(yè)績(jī)計(jì)量的工具,更是戰(zhàn)略實(shí)施和管理的手段。因此人們更加關(guān)注管理會(huì)計(jì)在戰(zhàn)略管理中的作用,這便帶來(lái)了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究風(fēng)潮。當(dāng)管理會(huì)計(jì)逐漸突破單一組織和一國(guó)的邊界,集團(tuán)與跨國(guó)公司變得越來(lái)越重要時(shí),對(duì)于價(jià)值鏈管理(包括供應(yīng)鏈、專利與特許使用權(quán)安排、外部采購(gòu)、有效的客戶反應(yīng)系統(tǒng)以及競(jìng)爭(zhēng)者分析等等)、轉(zhuǎn)移定價(jià)等主題的研究便成為了關(guān)注的焦點(diǎn)。由此,我們不難發(fā)現(xiàn),研究背景對(duì)于研究的主題或者說(shuō)研究的內(nèi)容具有十分重要的影響。如果中國(guó)與西方的經(jīng)濟(jì)背景和企業(yè)背景不同,或者經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段存有差異,研究背景也會(huì)存在差異,而這又會(huì)直接影響到研究主題選擇的差異。
(二)管理會(huì)計(jì)的研究方法
巴甫洛夫曾經(jīng)說(shuō)過(guò),“初期研究的障礙,乃在于缺乏研究法?!薄耙虼耍覀冾^等重要的大事乃是制定研究方法”。管理會(huì)計(jì)研究方法的運(yùn)用要與研究問(wèn)題的本身以及當(dāng)時(shí)的外在環(huán)境相適應(yīng),正確地運(yùn)用管理會(huì)計(jì)研究方法是提高會(huì)計(jì)理論研究水平的保證(吳水澎)。西方管理會(huì)計(jì)研究的主流方法是經(jīng)驗(yàn)研究(潘飛等,2007),這與最初管理會(huì)計(jì)的功能密切相關(guān),即幫助制造性企業(yè)核算成本與管理成本,正是管理會(huì)計(jì)研究的務(wù)實(shí)性才使得基于企業(yè)的案例/實(shí)地研究一直以來(lái)成為西方管理會(huì)計(jì)研究的主要方法。相對(duì)于西方管理會(huì)計(jì)的起源,我國(guó)管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)研究,實(shí)際上是從80年代引入西方研究的成果開(kāi)始的,所以起初的研究主要是翻譯和介紹類的規(guī)范性研究,還沒(méi)有深入到企業(yè)實(shí)地進(jìn)行研究,而那時(shí)西方的經(jīng)驗(yàn)研究已經(jīng)開(kāi)始盛行問(wèn)卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究的方法,尤其是近幾年,問(wèn)卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究幾乎成為了西方管理會(huì)計(jì)研究的主要方法(潘飛等,2007)。再看我國(guó)的管理會(huì)計(jì)研究,目前經(jīng)驗(yàn)研究還不占主流,即使是經(jīng)驗(yàn)研究,大多也屬于實(shí)地/案例研究,問(wèn)卷調(diào)查的比重相當(dāng)少。即使是案例研究,研究水平也與國(guó)外存在著較大的差距,國(guó)外成熟的案例研究都有自己的理論框架或者理論模型,而國(guó)內(nèi)多數(shù)案例研究還局限于講述一個(gè)“故事”,這與國(guó)外的研究水平還存在較大的差距。而且盡管案例研究具有許多優(yōu)點(diǎn),比如檢驗(yàn)實(shí)踐中的理論應(yīng)用,為理論假設(shè)的提出提供初步的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)以及在管理會(huì)計(jì)教學(xué)中的重要作用等等,但是案例研究的桎梏在于其不具有普遍性,如果是真理,那么在所有的企業(yè)中都應(yīng)該適用,即使是指在某一類企業(yè)中適用,也不能只通過(guò)一家企業(yè)來(lái)證明理論的正確性。因此,如果要在更加廣闊的環(huán)境中檢驗(yàn)理論,就應(yīng)該采用大樣本的研究,而對(duì)于管理會(huì)計(jì)研究所需的內(nèi)部數(shù)據(jù),問(wèn)卷調(diào)查便有著不可替代的優(yōu)勢(shì)。
問(wèn)卷調(diào)查有兩個(gè)很重要的技術(shù):抽樣技術(shù)和問(wèn)卷設(shè)計(jì)技術(shù)。這兩個(gè)方面做到科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)對(duì)調(diào)查的效度和信度都十分重要(胡玉明,2005)。國(guó)內(nèi)現(xiàn)有的問(wèn)卷調(diào)查與國(guó)外成熟的問(wèn)卷調(diào)查還存在極大的差距,成功的問(wèn)卷設(shè)計(jì)一定是基于理論基礎(chǔ),再結(jié)合前人的研究設(shè)計(jì)進(jìn)行調(diào)整和完善而成的。例如,對(duì)于環(huán)境不確定性的計(jì)量一般從原材料的供應(yīng)、競(jìng)爭(zhēng)者的動(dòng)態(tài)、市場(chǎng)需求、制造技術(shù)、政府監(jiān)督和干預(yù)以及原材料的價(jià)格共六個(gè)方面進(jìn)行評(píng)分(GulandChia,1994),再通過(guò)信度和效度的檢驗(yàn)來(lái)證明其計(jì)量的合理性。但是從我國(guó)現(xiàn)有的問(wèn)卷調(diào)查中發(fā)現(xiàn),大多數(shù)研究并不是驗(yàn)證某種理論,而只是說(shuō)明一種現(xiàn)象,或者某種管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的程度和狀況,往往是需要了解什么問(wèn)題就直接設(shè)計(jì)什么問(wèn)題,而對(duì)于研究問(wèn)題的計(jì)量還缺乏足夠的理論依據(jù)和科學(xué)性(2005《會(huì)計(jì)研究》:《企業(yè)成本戰(zhàn)略管理與持續(xù)發(fā)展相關(guān)性實(shí)證研究》采用統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)方法使用得到的數(shù)據(jù)。但在國(guó)內(nèi)樣本中,這樣的問(wèn)卷調(diào)查并不占主流)。所以,即便都是問(wèn)卷調(diào)查,問(wèn)題設(shè)計(jì)的水平和研究的深度也是不可同日而語(yǔ)的。
另一個(gè)研究的差距就是實(shí)驗(yàn)研究,起源于西方的實(shí)驗(yàn)方法最早廣泛應(yīng)用于物理、化學(xué)、生物等自然科學(xué)研究之中。大約20世紀(jì)中期,經(jīng)濟(jì)學(xué)家開(kāi)始把實(shí)驗(yàn)研究方法引入經(jīng)濟(jì)研究,建立了實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)。實(shí)驗(yàn)研究方法就是由研究者根據(jù)研究問(wèn)題的本質(zhì)內(nèi)容設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn),控制某些環(huán)境因素的變化,使得實(shí)驗(yàn)環(huán)境比現(xiàn)實(shí)相對(duì)簡(jiǎn)單,通過(guò)對(duì)可重復(fù)的實(shí)驗(yàn)現(xiàn)象進(jìn)行觀察,從中發(fā)現(xiàn)規(guī)律的研究方法。在管理會(huì)計(jì)研究中,實(shí)驗(yàn)法常常用于預(yù)算、激勵(lì)機(jī)制和轉(zhuǎn)移定價(jià)等問(wèn)題??偟恼f(shuō)來(lái),實(shí)驗(yàn)研究相比經(jīng)驗(yàn)研究有更多的困難,它除了需要經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、金融學(xué)等專業(yè)知識(shí)外,還需要心理學(xué)的理論指導(dǎo)。同時(shí),它要求大量的實(shí)驗(yàn)參與者,以及實(shí)驗(yàn)經(jīng)費(fèi)和計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)的實(shí)驗(yàn)室環(huán)境。這種研究方法可以得到許多在現(xiàn)實(shí)環(huán)境中無(wú)法得到的數(shù)據(jù),從而在理論的檢驗(yàn)上就有了更加廣闊的范圍和比較獨(dú)特的視角,能夠捕捉到更為主觀的影響因素,因此,在理論基礎(chǔ)上與心理學(xué)和行為學(xué)的結(jié)合更加地緊密。
(三)管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)
在理論基礎(chǔ)方面,西方管理會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)研究一般采用經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)、心理學(xué)和社會(huì)學(xué)理論。經(jīng)濟(jì)學(xué)(如信息經(jīng)濟(jì)學(xué)和制度經(jīng)濟(jì)學(xué))對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)以及審計(jì)學(xué)的進(jìn)步和發(fā)展起到了不可磨滅的貢獻(xiàn)。管理科學(xué)是一門研究人類管理活動(dòng)規(guī)律及其應(yīng)用的綜合叉學(xué)科,其基礎(chǔ)是數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和行為科學(xué)。由于管理會(huì)計(jì)與企業(yè)管理密切結(jié)合的特性也使得管理學(xué)成為其主要理論之一。
近些年,以權(quán)變理論為代表的社會(huì)學(xué)以及組織行為學(xué)、心理學(xué)的重要作用也更多地體現(xiàn)出來(lái)。權(quán)變理論對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究是建立在這樣一個(gè)前提上:不存在廣泛適用于所有環(huán)境所有組織的會(huì)計(jì)系統(tǒng)(Otley,1980)。應(yīng)該明確會(huì)計(jì)系統(tǒng)的具體特征與某種確定的環(huán)境相聯(lián)系,并且是恰當(dāng)匹配的(Emmanueletal,1990)。而組織行為學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)相結(jié)合形成了一門新的科學(xué)——行為會(huì)計(jì)學(xué),它通過(guò)應(yīng)用行為科學(xué)的理論和方法論來(lái)檢驗(yàn)會(huì)計(jì)信息、過(guò)程和人的(包括組織的)行為的交互作用,它與會(huì)計(jì)學(xué)的其他分支相區(qū)別之處就在于它關(guān)注行為科學(xué),其發(fā)展受到了經(jīng)濟(jì)學(xué)、政治學(xué)、組織理論、心理學(xué)和社會(huì)學(xué)的影響(BirnbergandShields,1989)。例如管理控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì),產(chǎn)生的重要經(jīng)濟(jì)后果就是對(duì)組織中個(gè)人和群體行為的影響。這種影響產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果是積極的還是消極的,在很大程度上取決于對(duì)行為研究的透徹程度。而心理學(xué)的研究體現(xiàn)在諸如個(gè)人對(duì)于管理控制系統(tǒng)的公平性感知(包括程序和結(jié)果的公平性)以及對(duì)于組織的信任和忠誠(chéng)度等等,而這些因素對(duì)于組織的業(yè)績(jī)都有相應(yīng)的影響。可以確定的是,任何管理控制系統(tǒng)如果不尊重個(gè)人和群體的行為規(guī)律,決不會(huì)發(fā)揮有效的作用。
總之,這些理論的作用是不可以互相替代的,只能通過(guò)結(jié)合它們所研究的背景、主題以及研究方法來(lái)論證其研究?jī)r(jià)值。而實(shí)際上,越是高水平的研究,總是在研究主題、研究方法和理論基礎(chǔ)方面做到了較好的契合。
二、中外管理會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)狀分析
(一)管理會(huì)計(jì)論文的標(biāo)準(zhǔn)
為證明上述分析的合理性,我們選擇了兩本各自代表國(guó)內(nèi)外研究水平和發(fā)展方向的雜志。據(jù)統(tǒng)計(jì),國(guó)內(nèi)的《會(huì)計(jì)研究》是權(quán)威期刊中發(fā)表管理會(huì)計(jì)研究比例最高的雜志(潘飛等,2007),而且也是國(guó)內(nèi)最具權(quán)威性的會(huì)計(jì)專業(yè)期刊,其他權(quán)威期刊發(fā)表管理會(huì)計(jì)論文的比例相對(duì)過(guò)低(我國(guó)還沒(méi)有管理會(huì)計(jì)研究的專業(yè)期刊)。因此我們選擇《會(huì)計(jì)研究》作為國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)研究水平的代表性樣本。國(guó)外的選擇了專門的管理會(huì)計(jì)期刊:《管理會(huì)計(jì)研究》(JournalofManagementAccountingResearch),該雜志在國(guó)際上有較高的聲望,而且發(fā)表的論文都是管理會(huì)計(jì)的論文,因此可以較好地代表國(guó)外管理會(huì)計(jì)研究的水平和發(fā)展的方向。我們選定這兩本雜志,并從幾個(gè)方面來(lái)比較分析國(guó)內(nèi)與國(guó)外的異同之處。樣本的時(shí)間從1996年至2006年共11年。
為了從眾多論文中挑選出管理會(huì)計(jì)的論文,首先要確定管理會(huì)計(jì)的研究主題。根據(jù)Shields(1997)以及Scapens和Bromwich(2001)的分類,我們將管理會(huì)計(jì)研究分為管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會(huì)計(jì)理論體系、資本預(yù)算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)幾個(gè)大的方面。其中,管理控制系統(tǒng)又包括激勵(lì)機(jī)制、預(yù)算、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、轉(zhuǎn)移定價(jià)與綜合控制系統(tǒng)。在選擇管理會(huì)計(jì)的論文時(shí),我們基于管理會(huì)計(jì)要為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值這一基本原則,挑選出符合上述內(nèi)容的論文,對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也會(huì)涉及的問(wèn)題(如薪酬機(jī)制),要看其應(yīng)用的理論與視角是否屬于管理會(huì)計(jì)。如果研究涉及的是會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告職能(現(xiàn)在也包括披露),我們不視其為管理會(huì)計(jì)的論文。
統(tǒng)計(jì)顯示,1996年-2006年在《會(huì)計(jì)研究》上,總共發(fā)表了174篇管理會(huì)計(jì)的論文,JMAR總共發(fā)表了88篇管理會(huì)計(jì)論文。我們將從以下幾個(gè)方面對(duì)中外管理會(huì)計(jì)研究的差異進(jìn)行分析。
(二)研究主題和研究背景
1.研究主題的分布。根據(jù)論文的具體內(nèi)容,我們將管理會(huì)計(jì)研究樣本分為七個(gè)領(lǐng)域。這一分類主要是參考了Shields(1997)對(duì)管理會(huì)計(jì)研究的分類,將管理會(huì)計(jì)研究分為管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會(huì)計(jì)理論體系、資本預(yù)算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)和其他。其中“其他”指管理會(huì)計(jì)的新興領(lǐng)域,在我國(guó)主要指環(huán)境管理會(huì)計(jì);在國(guó)外主要指行為管理會(huì)計(jì)。但是考慮到我國(guó)這一時(shí)期發(fā)表了大量的介紹戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的論文,我們將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)單獨(dú)列出。
2.研究背景的分布。參照Wagenhofer(2006)的研究,我們將研究背景劃分為三類:盡管大多數(shù)的管理會(huì)計(jì)研究適合于制造性的行業(yè)環(huán)境,但是很多研究成果是可以推廣和通用的,不限于任何一個(gè)企業(yè)或行業(yè)的研究屬于通用型的(genericsettings),這類背景一般比較抽象或程序化。如果論文表明研究結(jié)論是針對(duì)企業(yè)或某個(gè)行業(yè)的,或針對(duì)某個(gè)企業(yè)或者行業(yè)進(jìn)行分析的,我們則將其劃分為企業(yè)背景。這些企業(yè)主要包括制造性企業(yè),還有交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融機(jī)構(gòu)以及壟斷性企業(yè)。最后一類是醫(yī)院、政府和公共事業(yè)部門等非盈利組織??梢钥闯觯槍?duì)非營(yíng)利組織的研究在國(guó)內(nèi)外的比例都很低,而國(guó)外大多是通用型的研究。
3.分析。我們可以發(fā)現(xiàn),如前文所述研究背景的確影響著研究主題的分布,以企業(yè)界為背景的研究主題非常廣闊,而非盈利組織和通用性的研究背景則更為關(guān)注管理會(huì)計(jì)理論體系的研究。JMAR中非盈利組織背景的比例幾乎是會(huì)計(jì)研究的兩倍。實(shí)際上,非盈利組織也可以在成本核算與成本管理上向企業(yè)界學(xué)習(xí),例如可以在醫(yī)院建立病患費(fèi)用的作業(yè)成本核算方法。并且,會(huì)計(jì)研究通用性的研究比例較低,而JMAR有相當(dāng)數(shù)量的研究是針對(duì)所有組織的(45篇),這將是未來(lái)我國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)者努力的方向。中外研究相同的一點(diǎn)是,管理控制系統(tǒng)不管在什么樣的背景下都是研究的重點(diǎn),這表明了管理控制系統(tǒng)在管理會(huì)計(jì)中的重要性。另外,我們還發(fā)現(xiàn),戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究在國(guó)內(nèi)占有相當(dāng)?shù)谋戎?,這與JMAR極為不同。
(三)理論基礎(chǔ)
西方對(duì)組織行為學(xué)、心理學(xué)、管理學(xué)和社會(huì)學(xué)的應(yīng)用比例明顯超越我國(guó);而我國(guó)只有在戰(zhàn)略管理理論上占有優(yōu)勢(shì),而在組織行為學(xué)與社會(huì)學(xué)方面尤為欠缺,大多數(shù)采用行為學(xué)的國(guó)內(nèi)論文只是從規(guī)范的角度進(jìn)行論述,實(shí)際上在國(guó)外的研究中,行為學(xué)研究大多是與問(wèn)卷調(diào)查或?qū)嶒?yàn)研究相結(jié)合,提出有關(guān)行為學(xué)或心理學(xué)的變量并建立模型進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。因此,盡管也是應(yīng)用了同一的理論,但是研究的深度和結(jié)論的價(jià)值還是存在較大的差距。另外,根據(jù)《管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)研究方法述評(píng):比較與借鑒》的研究(潘飛等,2007),我國(guó)管理會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)研究有38.89%沒(méi)有理論基礎(chǔ),是國(guó)外17.98%的兩倍還多,與本文的數(shù)據(jù)結(jié)果基本一致。這使我們感到與世界學(xué)術(shù)主流的差距并不只是技術(shù)方法的應(yīng)用。因此,對(duì)于國(guó)內(nèi)的管理會(huì)計(jì)學(xué)者而言,如果要使自己的研究達(dá)到國(guó)際水平,首先要在理論基礎(chǔ)上有所突破,不僅依靠經(jīng)濟(jì)學(xué),還要奠定更廣泛的理論基礎(chǔ),擴(kuò)展研究的視野。而在國(guó)內(nèi)“其他”類中的研究,大多缺乏理論基礎(chǔ),規(guī)范性和介紹性的研究過(guò)多;而JMAR“其他”類中的研究則有相應(yīng)的理論基礎(chǔ),并且多采用經(jīng)驗(yàn)研究方法。并且,JMAR對(duì)于綜合理論的應(yīng)用比例也高于《會(huì)計(jì)研究》。這反映了我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究理論基礎(chǔ)的薄弱與狹隘,也指明了未來(lái)中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究努力的方向。
另外,我們把管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)與經(jīng)驗(yàn)研究方法相結(jié)合進(jìn)行分析,結(jié)果發(fā)現(xiàn),國(guó)內(nèi)檔案研究多數(shù)采用經(jīng)濟(jì)學(xué)理論,這與JMAR的結(jié)果一致。而國(guó)內(nèi)的問(wèn)卷調(diào)查研究多數(shù)卻沒(méi)有理論基礎(chǔ),而國(guó)外的問(wèn)卷調(diào)查研究均有理論基礎(chǔ),這一差異印證了我們前述的分析。國(guó)內(nèi)的實(shí)地/案例研究應(yīng)用的基本上是經(jīng)濟(jì)學(xué)和戰(zhàn)略管理理論,而國(guó)外是以經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)為主,并且在各種研究方法上對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)的應(yīng)用比較均勻(除綜合研究外)。另一個(gè)顯著的差別就是國(guó)外對(duì)于綜合理論的應(yīng)用水平顯著高于我國(guó)。因此,國(guó)內(nèi)外理論應(yīng)用的水平還存在較大的差距,而這不僅影響研究的深度,也影響研究的價(jià)值。
(四)研究方法
國(guó)內(nèi)一些學(xué)者認(rèn)為,當(dāng)前對(duì)于研究方法的爭(zhēng)論,根源在于哲學(xué)中的認(rèn)識(shí)論,即何謂真理知識(shí)和如何獲得的爭(zhēng)論(李連軍,2006)?,F(xiàn)代哲學(xué)按照他們以理性或經(jīng)驗(yàn)為知識(shí)的來(lái)源或規(guī)則而被劃分為理性主義和經(jīng)驗(yàn)主義(梯利,1995)。理性主義認(rèn)為:原因與結(jié)果之間有必然的聯(lián)系,如果我們知道原因,就可以依靠思維和推理的力量立即確定其結(jié)果,而不需要依靠任何經(jīng)驗(yàn)。經(jīng)驗(yàn)主義卻堅(jiān)守科學(xué)唯一的目的就是發(fā)現(xiàn)自然規(guī)律,只有通過(guò)觀察和經(jīng)驗(yàn)才能得到。因此,根據(jù)方法論的不同,現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的研究方法可分為兩大類:
(1)經(jīng)驗(yàn)研究方法(廣義經(jīng)驗(yàn)研究,包括經(jīng)驗(yàn)實(shí)證)。經(jīng)驗(yàn)研究是尋求對(duì)客觀現(xiàn)象解釋和預(yù)測(cè)的某些具體研究方法的總稱,包括檔案法、問(wèn)卷調(diào)查法、實(shí)驗(yàn)法和實(shí)地調(diào)查法等等(張朝宓,熊焰韌,2006)。經(jīng)驗(yàn)研究區(qū)別于規(guī)范研究的最大特點(diǎn)是它關(guān)注實(shí)務(wù)如何進(jìn)行的,而不是關(guān)注實(shí)務(wù)應(yīng)該如何進(jìn)行;不采用價(jià)值判斷的方法,而是采取價(jià)值中立的立場(chǎng),并且側(cè)重于對(duì)命題進(jìn)行證偽。
(2)非經(jīng)驗(yàn)研究方法(包括理論研究)。指除了經(jīng)驗(yàn)研究以外的其他研究方法,包括分析性研究和規(guī)范研究、最優(yōu)化等等。其中,規(guī)范研究以一定的價(jià)值判斷為基礎(chǔ),圍繞經(jīng)濟(jì)政策行為的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行邏輯推理,提出政策建議和制定行為標(biāo)準(zhǔn),也是我國(guó)一直以來(lái)會(huì)計(jì)研究最主要的研究方法。隨著研究方法的不斷發(fā)展,國(guó)外還出現(xiàn)了大量的分析性研究,分析性研究幾乎無(wú)例外地基于理論和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論和模型(Shields,1997),它是建立在嚴(yán)格的理論假設(shè)和模型推導(dǎo)基礎(chǔ)之上的,是連接理論與實(shí)證的橋梁。我們把非經(jīng)驗(yàn)研究分為分析性研究與其他(包括規(guī)范研究等)。
因此,我們將研究方法劃分為經(jīng)驗(yàn)研究與非經(jīng)驗(yàn)研究。而經(jīng)驗(yàn)研究又可以劃分為:?jiǎn)柧碚{(diào)查、檔案研究、實(shí)地/案例研究、實(shí)驗(yàn)研究以及綜合方法。統(tǒng)計(jì)結(jié)果證明了我們前述的分析,在國(guó)內(nèi)的管理會(huì)計(jì)研究中,非經(jīng)驗(yàn)研究占有絕對(duì)的優(yōu)勢(shì),而國(guó)外管理會(huì)計(jì)卻是以經(jīng)驗(yàn)研究為主流的研究方法。尤其是實(shí)驗(yàn)研究方法,還沒(méi)有出現(xiàn)在會(huì)計(jì)研究中,但是在JMAR中的比例卻相當(dāng)?shù)母?。?dāng)然,國(guó)內(nèi)一些學(xué)者已經(jīng)在從事實(shí)驗(yàn)法的研究,但是這一方法對(duì)絕大多數(shù)研究者而言還是相當(dāng)陌生的。另外可以看到,國(guó)外與國(guó)內(nèi)在研究方法上的發(fā)展階段的確存在差距,國(guó)外已經(jīng)以不再以案例研究為主,相反國(guó)內(nèi)還處在案例/實(shí)地研究的階段,這一階段對(duì)于國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展極為必要,也使我們更加期待問(wèn)卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究得到應(yīng)有的重視。
三、我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究走向世界的建議
(一)培植良好的企業(yè)文化
國(guó)內(nèi)一些學(xué)者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)研究之所以還處于較低的水平,一個(gè)重要的原因在于中國(guó)還缺少優(yōu)質(zhì)的企業(yè)。優(yōu)質(zhì)的企業(yè)不僅僅具有良好的業(yè)績(jī),更重要的是擁有先進(jìn)的企業(yè)文化與管理理念,包括先進(jìn)的管理思想、員工公認(rèn)的價(jià)值觀、嚴(yán)格的管理制度以及激勵(lì)機(jī)制。這些因素極大地影響了管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)實(shí)踐的指導(dǎo)作用,進(jìn)而也影響了研究的范圍和水平。例如在國(guó)外,作業(yè)成本核算與管理已經(jīng)相當(dāng)普遍,作業(yè)成本法的研究也可以采用大樣本,而在國(guó)內(nèi),目前大多數(shù)企業(yè)并沒(méi)有采用作業(yè)成本法,只能作案例/實(shí)地研究。那么因此采用的研究方法、統(tǒng)計(jì)技術(shù)和研究結(jié)論的價(jià)值就不可同日而語(yǔ)。因此,研究的水平受到了實(shí)務(wù)發(fā)展水平的影響。應(yīng)在實(shí)現(xiàn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展的同時(shí),更加注重企業(yè)文化的建設(shè),通過(guò)培育更多的優(yōu)質(zhì)企業(yè),為未來(lái)管理會(huì)計(jì)的研究提供更多的空間。
(二)成立管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)
由于我國(guó)缺乏一個(gè)將學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界都包括在內(nèi)的管理會(huì)計(jì)職業(yè)組織,學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界溝通的機(jī)會(huì)很少,學(xué)術(shù)界難有機(jī)會(huì)深入到企業(yè)中開(kāi)展調(diào)查研究,因而對(duì)企業(yè)在實(shí)際工作中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的情況缺乏了解;而實(shí)務(wù)界對(duì)學(xué)術(shù)界發(fā)表的科研成果感到理論性太強(qiáng),與企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況不相符合,不能有效地解決企業(yè)中的實(shí)際問(wèn)題。因此,我們應(yīng)該著手建立中國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),推動(dòng)中國(guó)的管理會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)應(yīng)用的發(fā)展。目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究者和實(shí)踐者基本還處在相互分離的狀態(tài),理論研究和實(shí)踐應(yīng)用都發(fā)生了障礙。成立管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不僅能夠促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)實(shí)踐中的運(yùn)用和發(fā)展,而且也能夠加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位。因此,應(yīng)該借鑒西方的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情,組建中國(guó)的管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),使其成為我國(guó)管理會(huì)計(jì)師交流理論和實(shí)踐應(yīng)用的場(chǎng)所。
(三)加強(qiáng)與國(guó)外學(xué)者的交流與合作
西方對(duì)于管理會(huì)計(jì)的研究目前依然處于領(lǐng)先,尤其是他們具有較高的研究水平以及對(duì)綜合理論的應(yīng)用能力。對(duì)國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)學(xué)界而言,“走出去”之前應(yīng)該先“引進(jìn)來(lái)”,通過(guò)加大與國(guó)外尤其是北美教育背景的海外學(xué)者交流和溝通的機(jī)會(huì),了解和掌握國(guó)外管理會(huì)計(jì)研究的最新動(dòng)態(tài),不斷將新的理論和方法與中國(guó)的實(shí)務(wù)相結(jié)合,才能使國(guó)際學(xué)術(shù)界更好地接受和了解中國(guó)的管理會(huì)計(jì)研究。交流的形式可以通過(guò)邀請(qǐng)海外學(xué)者講授博士研究生專業(yè)課程、舉辦國(guó)際管理會(huì)計(jì)研討會(huì)以及共同進(jìn)行課題研究等等。通過(guò)這些交流與合作,在研究水平和研究方法上更容易被國(guó)際認(rèn)可,加之有中國(guó)經(jīng)濟(jì)特色的研究?jī)?nèi)容更能得到國(guó)際學(xué)術(shù)界的青睞。
(四)擴(kuò)大管理會(huì)計(jì)的研究范圍
首先,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)論文與管理會(huì)計(jì)它們同屬于一種管理活動(dòng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)都是企業(yè)管理的重要組成部分,都是通過(guò)收集、整理、加工和處理企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息,為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供數(shù)據(jù)支持。它們是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的兩大分支,既相互獨(dú)立,又相互依存,既互相制約、又互相補(bǔ)充。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),是按照會(huì)計(jì)法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度的要求,通過(guò)對(duì)企業(yè)“生產(chǎn)過(guò)程的控制和觀念的總結(jié)”,即通過(guò)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督來(lái)參與企業(yè)經(jīng)管理的。管理會(huì)計(jì)則是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要,運(yùn)用一些專門的方法和技術(shù),通過(guò)預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)前景、參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策,制定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及過(guò)程進(jìn)行控制和評(píng)價(jià)來(lái)參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理的。
其次,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)一致,都是為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)服務(wù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)同處于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下的現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境中,它們的工作對(duì)象基本相同,都是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的記錄、核算、監(jiān)督、控制和報(bào)告來(lái)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果,為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供決策依據(jù)。管理會(huì)計(jì)則是利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的各種經(jīng)濟(jì)信息,通過(guò)一些專門的技術(shù)和方法,進(jìn)一步加工和利用,以預(yù)測(cè)和規(guī)劃企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),并對(duì)其過(guò)程加以控制和評(píng)價(jià)。它們共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)和滿足外部的信息需要服務(wù)。
1.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的基本理論
認(rèn)識(shí)事物的關(guān)鍵還是要弄清事物之間的區(qū)別于聯(lián)系,在具體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)工作中,管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的專業(yè)術(shù)語(yǔ)和概念,既有區(qū)別又有聯(lián)系,往往使人對(duì)它們之間的若干概念弄之不清,因此在對(duì)兩者進(jìn)行研究之前先要把管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一些基本問(wèn)題弄清楚。
1.2.1管理會(huì)計(jì)的基本理論
現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是一門以決策研究為核心的高度綜合的“軟科學(xué)”的一個(gè)分支。因?yàn)闆Q策是管理的核心和首要職能。因而從事決策研究的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)自然就成為與管理融為一體的一個(gè)專門領(lǐng)域。它的性質(zhì)是與現(xiàn)代化管理的性質(zhì)為轉(zhuǎn)移,并隨著現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)性質(zhì)的發(fā)展而發(fā)展。研究管理會(huì)計(jì)基本理論的目的在于建立一套嚴(yán)密的概念框架,用來(lái)指導(dǎo)和發(fā)展管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐。
1.2.2管理會(huì)計(jì)的概念
管理會(huì)計(jì)主要是通過(guò)一系列專門方法利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料及其他有關(guān)資料進(jìn)行整理、計(jì)算、對(duì)比和分析,使企業(yè)各級(jí)管理人員能據(jù)以對(duì)日常發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制,并幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)做出各種專門決策的一整套信息處理系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)的服務(wù)主要是內(nèi)向的,側(cè)重于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要,幫助各級(jí)管理人員預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景,判斷經(jīng)營(yíng)環(huán)境,確定最優(yōu)的經(jīng)營(yíng)和投資方案分析差異,控制成本,挖掘潛力,消除浪費(fèi)劃清企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任,并在評(píng)價(jià)和考核業(yè)績(jī)的基礎(chǔ)上獎(jiǎng)勤罰懶,以便調(diào)動(dòng)廣大職工的積極性和創(chuàng)造性,為獲得更大的利益而工作。
1.2.3管理會(huì)計(jì)的基本職能
由于管理會(huì)計(jì)是企業(yè)管理的一個(gè)分支,所以管理的職能也是管理會(huì)計(jì)的職能。為實(shí)現(xiàn)這些職能,需采取運(yùn)籌學(xué)中的一些先進(jìn)技術(shù)方法,作為預(yù)測(cè)和決策的手段,其中以預(yù)算的形式將決策所選擇的方案具體表現(xiàn)出來(lái),在執(zhí)行預(yù)算過(guò)程中,以責(zé)任會(huì)計(jì)制度作為對(duì)預(yù)算的控制體系。按其職能分類可分為計(jì)劃會(huì)計(jì)和控制會(huì)計(jì)兩大類,決策與業(yè)績(jī)考核也是管理的職能,也可劃分為“決策與計(jì)劃會(huì)計(jì)”和“控制與業(yè)績(jī)考核會(huì)計(jì)”兩大類。管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的,只要能夠滿足本企業(yè)管理上的需要,可以不拘方法和內(nèi)容。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)l958年度委員會(huì)報(bào)告書說(shuō)明管理會(huì)計(jì)的方法包括標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)核管理、本量利分析、差別成本分析、彈性預(yù)算、分析、責(zé)任會(huì)計(jì)等七個(gè)方面。
1.2.4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論
企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支,與管理會(huì)計(jì)同為企業(yè)會(huì)計(jì)的兩大分支。因其沿用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式,故稱“傳統(tǒng)會(huì)計(jì)”;因其側(cè)重于滿足企業(yè)外部有關(guān)方面的決策需要,以外提供財(cái)務(wù)報(bào)告,故也稱“對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)”。
1.2.5財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易或信息事項(xiàng)。通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等程序進(jìn)行加工處理,并借助于以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要內(nèi)容的財(cái)務(wù)報(bào)告形式,向企業(yè)外部的利益集團(tuán)提供以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息。這種信息是以貨幣作為主要計(jì)量尺度并結(jié)合文字說(shuō)明來(lái)表述的,反映了企業(yè)過(guò)去的資金運(yùn)動(dòng)或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)歷史。
二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)比分析
首先,它們的工作主體不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作主體,通常只有一個(gè)層次,即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),主要以整個(gè)企業(yè)作為一個(gè)主體,以實(shí)現(xiàn)完整的反映和監(jiān)督整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程需要。管理會(huì)計(jì)的工作主體則可以是多元化的,既可以是整個(gè)企業(yè),也可以是企業(yè)的一個(gè)部分,如車間、部門,班組、甚至個(gè)人。
其次,提供信息的范圍不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息的使用人除了企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者外,還包括宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門和債權(quán)人等利害關(guān)系人。管理會(huì)計(jì)所提供的信息的使用人,則主要是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理者。
此外,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)在工作的側(cè)重點(diǎn)、作用時(shí)效、遵循的原則、信息特征和載體、方法體系、工作程序,觀念取向和對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求方面也有所不同。
2.1差異性分析
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)之間的區(qū)別主要是從核算目的、核算重點(diǎn)、核算依據(jù)、核算對(duì)象、核算程序等方面體現(xiàn)出來(lái)的,現(xiàn)以下具體說(shuō)明了二者的差異。
2.1.1兩者核算的目的不同
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)定期編制財(cái)務(wù)報(bào)表,提供一定日期的財(cái)務(wù)狀況,以及一定期間的經(jīng)營(yíng)成果和資金流動(dòng)情況的財(cái)務(wù)信息,主要為企業(yè)外界有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的團(tuán)體或個(gè)人服務(wù)而管理會(huì)計(jì)則通過(guò)選用靈活多樣的專門方法和技術(shù),不定期地編制各種管理報(bào)表,提供有效經(jīng)營(yíng)和最優(yōu)管理決策的有用信息,主要為企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員服務(wù)。
2.1.2兩者核算的重點(diǎn)不同
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)著重反映過(guò)去的記賬、算賬、報(bào)賬,單純地提供信息而管理會(huì)計(jì)雖然也要算賬,但著重點(diǎn)在于能動(dòng)地利用已發(fā)生的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及其他有關(guān)資料預(yù)測(cè)前景、參與決策、規(guī)劃未來(lái)和控制現(xiàn)在。
2.1.3兩者核算的依據(jù)不同
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó),要嚴(yán)格遵守國(guó)家制定的會(huì)計(jì)法和頒發(fā)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度而管理會(huì)計(jì)只服從管理人員的需要,依據(jù)經(jīng)濟(jì)決策理論和數(shù)學(xué)公式,沒(méi)有強(qiáng)制性的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。
2.1.4兩者的對(duì)象不同
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó),要嚴(yán)格遵守國(guó)家制定的會(huì)計(jì)法和頒發(fā)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度而管理會(huì)計(jì)只服從管理人員的需要,依據(jù)經(jīng)濟(jì)決策理論和數(shù)學(xué)公式,沒(méi)有強(qiáng)制性的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。
2.1.5兩者的核算程序不同
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算程序比較固定,有強(qiáng)制性,憑證賬簿、報(bào)表有規(guī)定格式而管理會(huì)計(jì)核算程序不固定,可自由選擇,一般不涉及填制憑證和復(fù)式記賬問(wèn)題,報(bào)表沒(méi)有一定格式,可按管理需要自行設(shè)計(jì)。兩者核算方法不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在一定時(shí)期內(nèi),統(tǒng)一以貨幣計(jì)量單位系用同一種核算方法,反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。核算時(shí)只需應(yīng)用簡(jiǎn)單的算術(shù)方法和原始的計(jì)算工具而管理會(huì)計(jì)在一定時(shí)期內(nèi)可采用多種核算方法,提出不同的選擇方案。核算時(shí)大量應(yīng)用運(yùn)籌學(xué)和電子計(jì)算機(jī)技術(shù)來(lái)確定最優(yōu)方案。
2.1.6兩者核算要求不同
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)力求準(zhǔn)確而管理會(huì)計(jì)不要求絕對(duì)精確,一般只要求計(jì)算近似值。
2.1.7兩者編表時(shí)間不同
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是定期編制月、季、年報(bào)表而管理會(huì)計(jì)不定期編制, 根據(jù)管理需要,可能天天編,甚至每隔幾小時(shí)就編,也有些報(bào)表可能長(zhǎng)達(dá)數(shù)年編一次。
從以上情況可以看出,管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在很多方面有所不同。但它們之間也經(jīng)常互相滲透,密切聯(lián)系。
2.2關(guān)聯(lián)性分析
2.2.1它們的原始資料很多是相同的
管理會(huì)計(jì)一般不涉及填制憑證和按復(fù)式記賬法和登記賬簿的問(wèn)題,它經(jīng)常直接用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的記賬、算賬和報(bào)賬的資料進(jìn)行分析研究有時(shí)根據(jù)這些資料進(jìn)行必要的加工、調(diào)整、改制或延伸, 再結(jié)合其他有關(guān)信息進(jìn)行計(jì)算,對(duì)比分析,編成各種管理報(bào)表, 為改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。
2.2.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有時(shí)也把一些原屬于管理會(huì)計(jì)的內(nèi)部報(bào)表列入對(duì)外會(huì)開(kāi)發(fā)表的范圍。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有時(shí)還把塑業(yè)內(nèi)部管理需要的主要產(chǎn)品的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本、實(shí)際利潤(rùn)與目標(biāo)利潤(rùn)的對(duì)比數(shù)作為對(duì)外報(bào)表的補(bǔ)充資料。隨著全球經(jīng)濟(jì)的不斷創(chuàng)新和發(fā)展, 兩大會(huì)訓(xùn)體系必將發(fā)揮更重要的作用。
三、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有效融合
會(huì)計(jì)系統(tǒng)是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)耦合而成的,它是企業(yè)管理系統(tǒng)的核心子系統(tǒng)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下,隨著信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展及其在會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)進(jìn)一步融合不僅必然、可能,而且有其特定的理論基礎(chǔ)。
3.1管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的必然性
隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展?會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與靈活性的要求日益提高。美國(guó)注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)告特別委員會(huì)在《改進(jìn)企業(yè)報(bào)告——著眼于用戶》中提出了企業(yè)報(bào)告綜合模型?要求必須從面向過(guò)去的回顧型系統(tǒng)向以未來(lái)的預(yù)期與設(shè)想為主的預(yù)期型系統(tǒng)轉(zhuǎn)變?更多地關(guān)注非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等信息?而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合是解決這個(gè)問(wèn)題的重要前提。作為會(huì)計(jì)系統(tǒng)的兩個(gè)分支?財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)所提供的信息在很多方面具有相同的質(zhì)量特征?嚴(yán)格區(qū)分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的界限顯得越來(lái)越困難。
3.2管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的可行性
3.2.1.融合的技術(shù)基礎(chǔ)
反映分析對(duì)象的同一性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的技術(shù)基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)反映和分析的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)過(guò)程是同一的?都是以企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)與物質(zhì)運(yùn)動(dòng)為基礎(chǔ)?以信息為載體?反映與監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。二者反映分析對(duì)象的一致性為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合提供了技術(shù)基礎(chǔ)。
3.2.2.融合的理論基礎(chǔ)
會(huì)計(jì)理論的不斷發(fā)展為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合提供了條件。首先?在現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)法下?財(cái)務(wù)報(bào)告直接提供現(xiàn)金流量和未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的信息?使得投資決策與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)相結(jié)合?投資效益與經(jīng)濟(jì)效益相聯(lián)系?從而使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)達(dá)到了融會(huì)貫通。其次?增值會(huì)計(jì)模式使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象和目標(biāo)有機(jī)地統(tǒng)一起來(lái)?由此進(jìn)一步形成了信息通用、方法互補(bǔ)的有機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)?這為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合創(chuàng)造了前提條件。再次?資本成本會(huì)計(jì)統(tǒng)一了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的成本口徑?協(xié)調(diào)了投資項(xiàng)目的配置效益與使用效益?為建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)相互貫通的統(tǒng)一會(huì)計(jì)體系邁出了重要的一步。最后?事項(xiàng)會(huì)計(jì)的迅速發(fā)展為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的融合提供了對(duì)接的平臺(tái)。事項(xiàng)會(huì)計(jì)所要求的多重計(jì)量屬性以及將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行共享并提供以事項(xiàng)為主的信息?在計(jì)算機(jī)技術(shù)得到廣泛運(yùn)用的今天?可以較好地滿足信息使用者多樣化的信息需求?這就徹底打破了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的界限?預(yù)示著未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)將走向融合。
3.2.3.融合的人才支持