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篇（1）

隨著經(jīng)營權(quán)與管理權(quán)的漸漸分離，企業(yè)的所有人將其企業(yè)交由經(jīng)理人來管理經(jīng)營，所有人則對(duì)經(jīng)理人的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核，而所有人獲得關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的主要手段則是看其財(cái)務(wù)報(bào)表。因此所有人必須聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師來審計(jì)其企業(yè)或公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，以斷定其是否真實(shí)可靠。按照J(rèn)ensenandMeckling的產(chǎn)權(quán)理論和理論的觀點(diǎn)，審計(jì)服務(wù)的本質(zhì)是所有者和債權(quán)人為了減少經(jīng)理人的人的成本所付出的一種監(jiān)督成本。前幾年發(fā)生的美國的安然事件以及我國的瓊民源、紅光實(shí)業(yè)、銀廣夏、大慶聯(lián)誼等惡性造假事件，引發(fā)了一系列有關(guān)關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性受到影響、喪失職業(yè)道德的探討。

一、被審計(jì)單位直接委托事務(wù)所審計(jì)是造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性受到影響的外在原因

目前，在我們國家，很多上市公司的審計(jì)是被審計(jì)單位直接委托事務(wù)所來對(duì)其經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)的。原本是企業(yè)的所有人基于了解自己企業(yè)的業(yè)績的需要而對(duì)其審計(jì)，因此應(yīng)由企業(yè)所有人來委托事務(wù)所對(duì)自己的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，但是目前我們國家很多上市公司的股東是分散開來的，如果要每年由其集合起來商定聘請(qǐng)哪個(gè)事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，其成本過于昂貴，因此都簡化成由企業(yè)的經(jīng)理人來決定委托誰來審計(jì)自己經(jīng)營的公司。由此以來，被審計(jì)單位反而成了委托人，聘請(qǐng)哪個(gè)事務(wù)所、以及支付事務(wù)所審計(jì)的費(fèi)用也是由其來決定的，被審計(jì)單位反倒成了事務(wù)所的衣食父母。這種委托模式對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性造成了很大影響，表現(xiàn)在：

1.事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)利益上依賴于被審計(jì)單位。被審計(jì)單位自己來選擇聘請(qǐng)哪個(gè)事務(wù)所來進(jìn)行審計(jì)，由于其在審計(jì)業(yè)務(wù)這個(gè)買賣交易中屬于買者，處于主動(dòng)地位，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師這個(gè)賣者處于被動(dòng)地位，由此便會(huì)使其獨(dú)立性受到影響，如果其堅(jiān)持保持獨(dú)立性，很可能保不住自己的飯碗，其代價(jià)過于昂貴，在面對(duì)造假的收益與保持獨(dú)立性的成本時(shí)，很可能會(huì)選擇前者。

2.事務(wù)所之間容易形成惡性競爭，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性受到影響。現(xiàn)在的大小事務(wù)所存在的不少，由于其都屬于審計(jì)業(yè)務(wù)這個(gè)交易的賣方，有可能為了招攬生意而造成惡性競爭，過度的市場競爭將會(huì)使審計(jì)市場的競爭結(jié)構(gòu)和手段變的復(fù)雜，審計(jì)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員可能用不正當(dāng)?shù)氖侄螤幦幦】蛻簦讵?dú)立性方面做出讓步。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自身的缺陷是導(dǎo)致其獨(dú)立性受到影響的內(nèi)在原因

對(duì)于我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，其自身行業(yè)存在一些缺陷，是其獨(dú)立性受到影響的內(nèi)在因素。

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的素質(zhì)不高。大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其一貫所審計(jì)的行業(yè)較熟，但往往換一行業(yè)則不熟悉，在業(yè)務(wù)上不熟練，造成很多該發(fā)現(xiàn)的問題沒有發(fā)現(xiàn)。比如近幾年基金公司發(fā)展的比較迅速，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于對(duì)該行業(yè)不清楚，造成審計(jì)成了走走形式，沒有認(rèn)真仔細(xì)的核實(shí)其收入、成本的核算等。另外，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的差錯(cuò)后，面對(duì)被審計(jì)單位給予的利益誘惑無法抗拒，并且其考慮到造假后被發(fā)現(xiàn)而受懲處的幾率很小，因此“權(quán)衡利弊”，也會(huì)在獨(dú)立性方面做出讓步。

2.事務(wù)所的管理模式不合理。目前，我們國家的很多事務(wù)所，管理比較混亂，對(duì)自己的員工的激勵(lì)措施不夠，無法留住優(yōu)秀人才。隨著“四大”在中國的安營扎寨，其對(duì)國內(nèi)的事務(wù)所沖擊甚大，使國內(nèi)的事務(wù)所的發(fā)展空間受到了限制。國內(nèi)的很多事務(wù)所，會(huì)計(jì)師在其工作時(shí)間一般都不長，工作1年～2年便會(huì)跳槽到企業(yè)或其他待遇更高的所里，究其原因便是對(duì)員工的激勵(lì)措施不當(dāng)，而且長時(shí)間的無報(bào)酬的加班是家常便飯，晉升又是難上加難，很多會(huì)計(jì)師便形成了“跳一槽，升一職”的慣性思維。3.缺乏完善的法律制度。在我國，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則被當(dāng)作行業(yè)規(guī)范，出現(xiàn)的很多案件中，由于其判決都需要較高的專業(yè)知識(shí)和較準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，因此很多法官都很難判決，專業(yè)性質(zhì)的法官更是少之又少，因此對(duì)于會(huì)計(jì)師造假的懲處方面的法律便難以落實(shí)，使其成了表面文章。

4.監(jiān)管體制沒有力度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊被查處的風(fēng)險(xiǎn)較低。目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法尚不完善，行業(yè)自律監(jiān)管力不從心。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，其被查處的風(fēng)險(xiǎn)比較低，造假被發(fā)現(xiàn)而受懲罰的成本比較低，因此很可能在保持獨(dú)立性方面做出讓步。

三、對(duì)影響會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的因素的改進(jìn)措施

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師自覺提高自身的能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該完善自己的綜合素質(zhì)，在各個(gè)行業(yè)都要了解其業(yè)務(wù)流程。在審計(jì)業(yè)務(wù)之前，提前參加培訓(xùn)，關(guān)注被審計(jì)單位所在行業(yè)的流程，收入、成本的核算等，清楚其基本操作后，再去有針對(duì)性的審計(jì)則容易的多，而且也比較容易發(fā)現(xiàn)問題。

2.事務(wù)所完善其對(duì)員工的激勵(lì)措施。目前，我國在向國際趨同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則都在向國際趨同，那么對(duì)員工的管理也應(yīng)借鑒國外的好的經(jīng)驗(yàn)。在事務(wù)所工作比較忙于奔波，工作比較累，因此各個(gè)事務(wù)所在待遇方面應(yīng)加強(qiáng)對(duì)員工的激勵(lì)。很多優(yōu)秀人才因不滿自己的薪酬，而向四大進(jìn)軍，這在另一方面也阻礙了國內(nèi)的所的發(fā)展。國內(nèi)的很多所出現(xiàn)了員工免費(fèi)加班的情況，這樣的待遇想留住優(yōu)秀人才很難，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師在面對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，作出讓步也可想而知。

3.完善相關(guān)專業(yè)方面的法律制度。依法治理行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)業(yè)提供法律保障。

4.確認(rèn)協(xié)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部、審計(jì)署在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)督中的職能與分工，建立完善的監(jiān)管體系，加大事務(wù)所和會(huì)計(jì)師違規(guī)被查處的風(fēng)險(xiǎn)，也就是加大其違規(guī)成本，使其違規(guī)成本大于其即得利益，增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)的民事賠償范圍，在外在因素上促使其保持獨(dú)立性。

5.逐漸改變審計(jì)委托模式。由現(xiàn)在的被審計(jì)單位委托事務(wù)所審計(jì)改為有證監(jiān)會(huì)來公開招標(biāo)聘請(qǐng)事務(wù)所來對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，各個(gè)地方可以設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，其對(duì)證監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)。由證監(jiān)會(huì)向被審計(jì)單位收取審計(jì)費(fèi)用，避免事務(wù)所與被審計(jì)單位有直接的利益接觸，從客觀方面來保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性。

總之，對(duì)于影響會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性的因素，要從外在的影響和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身加強(qiáng)兩個(gè)方面來避免，改變我國現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性受到影響的現(xiàn)狀。

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篇（2）

根據(jù)行政辦公樓所提供的能耗數(shù)據(jù)，該建筑單位面積耗電量不是很高，這一方面由于其建筑本身采用了較好的節(jié)能設(shè)計(jì)與措施。建筑主體為框架結(jié)構(gòu)，外窗為鋁合金單玻窗，均有內(nèi)遮陽措施，外墻采用外保溫復(fù)合墻體構(gòu)造，自然采光、遮陽和自然通風(fēng)等效果較好;另一方面由于節(jié)能措施實(shí)行得很好，大部分燈具都為節(jié)能燈具并且有健全的建筑能源管理制度。西華大學(xué)行政辦公樓2013年每月用電量見圖1。根據(jù)每月的電費(fèi)賬單得到西華大學(xué)行政辦公樓的每月耗電量，從圖1可以看出每月電耗量有明顯的特征，用電最高峰期在冬季，特別是12月份，因采用空調(diào)機(jī)制熱，空調(diào)機(jī)開啟時(shí)間較長。8月用電量實(shí)際為7、8月份總用電量，8月單位面積能耗較大，主要是由于空調(diào)開機(jī)時(shí)間較長。2013年西華大學(xué)行政辦公樓的總用電量為437240kW•h，月平均用電量為36436.67kW•h。從圖2可以看出2013年西華大學(xué)行政辦公樓全年的單位面積電耗圖和月電量變化圖基本相同，全年單位面積電耗為51.36kW•h/m2。

1.2建筑各項(xiàng)能耗指標(biāo)

本次審計(jì)計(jì)算所采用數(shù)據(jù)均以2013年數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。由于不同類型耗能設(shè)備沒有分項(xiàng)計(jì)量，可能存在各耗能設(shè)備統(tǒng)計(jì)不完全的情況，故只對(duì)空調(diào)、照明、辦公設(shè)備等不同類型的電耗情況進(jìn)行大致的拆分。各項(xiàng)用電指標(biāo)見表1。西華大學(xué)行政辦公樓由于沒有安裝計(jì)量設(shè)備，建筑的能耗拆分只能簡單拆為采暖空調(diào)、照明、辦公和其他。照明部分和辦公部分每天運(yùn)行時(shí)間基本一致，沒有較大波動(dòng)，所以這部分能耗具有一定的穩(wěn)定性和規(guī)律性，根據(jù)其設(shè)備額定功率以及使用時(shí)間大致可計(jì)算得到其電耗。

2建筑能源服務(wù)水平

2.1建筑室內(nèi)熱濕環(huán)境

因建筑內(nèi)部未特別安裝加濕和除濕設(shè)備，建筑室內(nèi)空氣絕對(duì)濕度與室外空氣絕對(duì)濕度無差異。因?yàn)槭切姓k公樓，對(duì)環(huán)境溫度要求較高，采暖和制冷均采用VRV空調(diào)系統(tǒng)制熱與制冷。在辦公期間，上班時(shí)間才開啟空調(diào)機(jī)，而在周末與中午等休息時(shí)間，一般房間都未開空調(diào)制冷或采暖，空調(diào)機(jī)主要是間歇式采暖和制冷。冬季工作日室內(nèi)氣溫與非工作日室內(nèi)氣溫分別見圖3～4。冬季工作日工作時(shí)間控制室內(nèi)氣溫不超過18℃，非工作時(shí)間室內(nèi)氣溫平均為10.4℃。從圖3～4中可以看出在工作日中，中午空調(diào)機(jī)處于關(guān)閉狀態(tài)，說明工作人員節(jié)能意識(shí)較強(qiáng)。

2.2建筑圍護(hù)結(jié)構(gòu)分析

通過現(xiàn)場實(shí)測和查閱建筑設(shè)計(jì)資料，對(duì)建筑的圍護(hù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行了測試分析。測試地點(diǎn):西華大學(xué)行政樓北向四樓某辦公室;測試時(shí)間:2013年12月22日0時(shí)～2013年12月24日24時(shí)(共4d);測試工況:室內(nèi)白天上班時(shí)間采用空調(diào)機(jī)采暖;測試方法:圍護(hù)結(jié)構(gòu)傳熱系數(shù)現(xiàn)場檢測采用熱流計(jì)法。熱流和溫度測量采用Agilent34970A自動(dòng)數(shù)據(jù)記錄儀采集存儲(chǔ)數(shù)據(jù)。溫度、熱流測點(diǎn)處于墻體、屋面主置，未靠近冷、熱橋部位，避免了受加熱、風(fēng)扇設(shè)備氣流和輻射的直接影響。熱流片直接緊貼在被測圍護(hù)結(jié)構(gòu)的內(nèi)表面，溫度傳感器安裝在被測圍護(hù)結(jié)構(gòu)兩側(cè)表面，內(nèi)、外表面測點(diǎn)分別為3個(gè)。內(nèi)表面溫度傳感器靠近熱流計(jì)安裝，外表面溫度傳感器在熱流計(jì)相對(duì)應(yīng)的位置安裝。采用NEC7100紅外熱成像儀測試外墻熱缺陷;測試內(nèi)容:外墻傳熱系數(shù)、外墻熱缺陷測試。

2.2.1傳熱系數(shù)檢測期間逐時(shí)記錄熱流密度和內(nèi)、外表面溫度、室內(nèi)空氣溫度。數(shù)據(jù)采樣間隔時(shí)間取5min。使用全天數(shù)據(jù)按下式計(jì)算圍護(hù)結(jié)構(gòu)熱阻。

2.2.2外墻熱缺陷采用NEC7100紅外熱成像儀測試了外墻各部位的表面輻射溫度。紅外圖及對(duì)比可見光圖片見圖7，外墻不同部位的表面溫度見圖8。從圖7～8中未發(fā)現(xiàn)熱橋等熱工缺陷。

3節(jié)能潛力分析和建議

西華大學(xué)行政辦公樓通過現(xiàn)場觀察、詢問調(diào)研及對(duì)設(shè)備運(yùn)行記錄的分析，發(fā)現(xiàn)該行政辦公樓的各用電系統(tǒng)運(yùn)行情況如下:

3.1照明和辦公系統(tǒng)部分

1)照明電耗有一定節(jié)能潛力。建議在滿足辦公照明效果及使用功能的情況下采取以下措施:(1)定期清洗照明燈具。燈具久未清洗時(shí)，燈管及反射罩等逐漸聚積塵埃，導(dǎo)致輸出效率降低，故燈具至少每3個(gè)月定期清潔一次，以維持燈具輸出效率;(2)少用或不用普通熒光燈;(3)若將普通電感鎮(zhèn)流器改為電子鎮(zhèn)流器或節(jié)能電感鎮(zhèn)流器，每盞燈可節(jié)電4～5W;(4)選用三基色熒光燈管，比鹵粉熒光燈光效高約1/3，同樣的照度情況下可減少燈管。電子式鎮(zhèn)流器燈具具有多項(xiàng)優(yōu)點(diǎn):例如免用起動(dòng)器、立即起動(dòng)、不閃爍、發(fā)熱量少等，與傳統(tǒng)鎮(zhèn)流器比較可減少耗電20%～30%，故選購燈具時(shí)，應(yīng)優(yōu)先選擇具電子式鎮(zhèn)流器的高品質(zhì)燈具;(5)走廊等自然采光好的區(qū)域白天盡量少開燈，充分利用自然光，采用分區(qū)按時(shí)控制可達(dá)到一定的節(jié)能效果;(6)部分光照度高的房間，應(yīng)逐步減少燈具或降低燈具功率。2)建議記錄低壓配電各重要用電設(shè)備及大功率設(shè)備回路計(jì)量表讀數(shù)，以便對(duì)高耗能設(shè)備或不良運(yùn)行設(shè)備進(jìn)行節(jié)能分析。3)在加強(qiáng)節(jié)能宣傳的同時(shí)，加大節(jié)能措施的執(zhí)行力度。完善節(jié)能責(zé)任考核制度，充分調(diào)動(dòng)值班人員的積極性。4)該建筑的圍護(hù)結(jié)構(gòu)方面未采取節(jié)能措施。建議在投資許可的情況下對(duì)空調(diào)房間的外墻和外窗進(jìn)行改造，如增加遮陽措施降低外窗的遮陽系數(shù)。辦公電耗能耗較高，節(jié)能潛力較大。建議在滿足辦公要求的情況下，盡量減少辦公設(shè)備的開啟，設(shè)備開啟的瞬間用電量是平常的2～3倍，休息時(shí)可使辦公設(shè)備處于待機(jī)狀態(tài)。

3.2日常管理節(jié)能部分

1)設(shè)備定期維護(hù)保養(yǎng);2)重點(diǎn)用能設(shè)備運(yùn)行數(shù)據(jù)的正確記錄和分析整理;3)能耗的分項(xiàng)計(jì)量。設(shè)備系統(tǒng)是日常管理節(jié)能的主要內(nèi)容，對(duì)空調(diào)系統(tǒng)、給水(消防)和排水系統(tǒng)均應(yīng)定期檢查、檢修和保養(yǎng)。對(duì)于該建筑而言，能源消耗情況非常復(fù)雜。建筑物的空調(diào)、照明、辦公設(shè)備耗電三者性質(zhì)不同。例如空調(diào)系統(tǒng)用電決定于運(yùn)行方式和物業(yè)管理水平，而照明和辦公設(shè)備用電則在很大程度上和辦公使用者的節(jié)能意識(shí)有關(guān)。對(duì)上述三者應(yīng)采用不同的政策和管理手段。但是該建筑基本上是只安裝一個(gè)總電表和一個(gè)總水表計(jì)量，所獲數(shù)據(jù)也僅是該行政辦公樓總電耗的一個(gè)數(shù)據(jù)，對(duì)于節(jié)能工作需要的各耗能環(huán)節(jié)的狀況往往難以了解，能耗不合理的問題被掩蓋了。因此，對(duì)既有建筑而言，應(yīng)逐步推行能耗的分項(xiàng)計(jì)量。

3.3節(jié)能宣傳及改造

1)請(qǐng)專家為全體工作人員傳授節(jié)電、節(jié)水經(jīng)驗(yàn);2)安排工程人員閱讀節(jié)電、節(jié)水相關(guān)技術(shù)書籍;3)工程人員維修時(shí)給客戶講述用電和用水的節(jié)能技術(shù);4)訂閱節(jié)能周報(bào);5)張貼“節(jié)約用水電”的宣傳牌;6)張貼“公共衛(wèi)生間管理制度”;7)控制景觀綠化用水;8)宣傳推廣節(jié)能先進(jìn)典型。要把典型作為推動(dòng)節(jié)能工作的一項(xiàng)重要措施，拓寬視野和渠道，積極總結(jié)宣傳各部門節(jié)能降耗、自主創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、強(qiáng)化管理中的典型，宣傳推廣各行各業(yè)的節(jié)能經(jīng)驗(yàn)和有效成果，充分發(fā)揮典型示范作用。

4審計(jì)結(jié)論

4.1建筑能耗指標(biāo)

西華大學(xué)行政辦公樓主要用能設(shè)備為電力設(shè)備，包括照明辦公設(shè)備用電系統(tǒng)、空調(diào)用電系統(tǒng)和其他用電系統(tǒng)。該行政辦公樓2013年用電量為1535400kW•h/年;單位建筑面積能耗指標(biāo)為12.84kW•h/m2見表2。

4.2管理制度

該行政辦公樓建成于2009年，相關(guān)的能源管理制度建設(shè)方面較為健全，職責(zé)較為分明，對(duì)于空調(diào)、配電、電梯等都有詳細(xì)的管理制度和操作規(guī)程，各個(gè)耗能系統(tǒng)并未進(jìn)行詳盡的分項(xiàng)計(jì)量。照明設(shè)備在一年中的大部分時(shí)間開啟，一般一年開啟時(shí)間為10個(gè)月?？照{(diào)根據(jù)全年實(shí)際氣象參數(shù)確定開啟臺(tái)數(shù)及開啟時(shí)間。建議:1)該行政辦公樓的照明及辦公設(shè)備、空調(diào)系統(tǒng)、動(dòng)力系統(tǒng)用電設(shè)備分別有單獨(dú)的支路。建議行政辦公樓安裝能耗實(shí)時(shí)監(jiān)測系統(tǒng)，便于后期節(jié)能降耗工作的開展。2)在低壓配電系統(tǒng)的用電量記錄中，增加照明及辦公設(shè)備用電、空調(diào)系統(tǒng)的用電量記錄。3)部分回路增設(shè)自動(dòng)控制系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)部分用電設(shè)備的智能控制。

4.3運(yùn)行管理

篇（3）

1.1.1薄型抓斗薄型抓斗的技術(shù)主要是應(yīng)用在小型的挖掘機(jī)構(gòu)成坑體之后，澆筑混凝土，之后便形成了方身前。這種技術(shù)需要使用挖掘機(jī)對(duì)布標(biāo)區(qū)域畸形挖掘，而挖掘機(jī)的寬度最好是30cm。挖掘機(jī)在作業(yè)時(shí)，能對(duì)著土壁持續(xù)噴發(fā)泥漿，從而構(gòu)成了保護(hù)土壁。而利用薄型抓斗技術(shù)制成的防滲墻最大限度為40m?，F(xiàn)在薄型抓斗技術(shù)已經(jīng)被廣泛應(yīng)用在地質(zhì)砂土含量高的區(qū)域。

1.1.2鋸槽法鋸槽法技術(shù)的操作方法是，先找到先導(dǎo)位，這是關(guān)鍵所在。然后將鋸槽機(jī)的刀桿的角度設(shè)置正確，將刀桿深入到先導(dǎo)孔之中，之后再利用鋸槽機(jī)將土地分割。一般在鋸槽機(jī)運(yùn)行的過程中，運(yùn)行速度是由水利建筑工程所在地的地質(zhì)決定的，要根據(jù)實(shí)際的土層和巖石的結(jié)構(gòu)來決定鋸槽機(jī)的速率。鋸槽機(jī)能夠向槽外不斷地輸送分割下來的土，還能將泥漿噴射在土上，由此就形成了一個(gè)泥漿護(hù)壁。在形成的泥漿護(hù)壁滿足了工程的條件之后，就可以進(jìn)行混凝土的澆灌了。澆灌混凝土的厚度一般大約在25cm左右。

1.1.3多頭深層攪拌法多頭深層攪拌法主要的優(yōu)勢是價(jià)格低廉，污染環(huán)境的幅度小，所以現(xiàn)在的水利建筑工程中，多頭深層攪拌法的應(yīng)用最為廣泛。多頭深層攪拌法能夠有效地應(yīng)用在各種地形地質(zhì)中，而且防滲漏的效果也比較理想。這個(gè)技術(shù)使用的方法是先由多頭深層型攪拌機(jī)構(gòu)建水泥土樁，之后再在水泥土樁之間構(gòu)造水泥防滲墻。由于多頭深層型攪拌機(jī)能夠一次性地進(jìn)行多個(gè)鉆土成樁，與此同時(shí)還能進(jìn)行不間斷地培江和攪拌，所以這種技術(shù)的造價(jià)一般都比較低廉。而形成的防滲墻的厚度也比較厚，最厚能夠達(dá)到23m。這樣就更加能夠防止水利建筑工程的滲漏現(xiàn)象。

1.2應(yīng)用灌漿技術(shù)

1.2.1高壓噴射技術(shù)在灌漿技術(shù)中，其中之一就是高壓噴射技術(shù)。高壓噴射技術(shù)必須要使用專業(yè)的鉆機(jī)來鉆孔，才能達(dá)到工程要求的深度。達(dá)到工程要求的深度之后還要利用高壓的泥漿泵鉆桿來噴射泥漿。這樣的技術(shù)可以使凝結(jié)體更加強(qiáng)化，并改善土層的構(gòu)成部分。而且高壓噴射技術(shù)的優(yōu)勢是不但價(jià)格低廉，設(shè)備簡單，工作的效率也很高，可以有效地加快水利建筑工程的建設(shè)速度。而這種技術(shù)的劣勢在于，操作起來較為復(fù)雜，使用起來有一定的難度。

1.2.2壩體劈裂灌漿這個(gè)技術(shù)是利用壩體自身的規(guī)律來承受灌漿的壓力，讓壩體有規(guī)律性地沿著壩軸線開裂，之后再將定量的泥漿灌注到壩體的裂縫之中，形成防滲墻，這樣就能夠有效地阻擋壩體的裂縫，將壩體的漏洞及時(shí)補(bǔ)充，進(jìn)而能夠有效地控制滲漏的系數(shù)，并避免壩體破損等損害工程質(zhì)量的現(xiàn)象出現(xiàn)。

篇（4）

近年來，國內(nèi)外出現(xiàn)了一系列上市公司財(cái)務(wù)欺詐案，致使投資者遭受重大損失，嚴(yán)重動(dòng)搖了社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)報(bào)告的信任。從暴露的問題看，這些上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)造假肆無忌憚，而提供審計(jì)服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不按準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，也難辭其咎。美國的安然公司和我國的銀廣夏公司進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐就是很典型的兩個(gè)例證。安然公司在清盤過程中，不得不對(duì)其編造的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行修正，將近三年來的利潤額削減20%，約5.86億美元。安然公司作為美國的能源巨頭，在追求高速增長的狂熱中操縱會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)行表外融資的游戲，并通過關(guān)聯(lián)交易操縱利潤。作為出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，正在接受美國司法部門的調(diào)查。值得注意的是，在過去三年中，美國涉及盈利報(bào)告數(shù)據(jù)失真并予以修正的大公司數(shù)量達(dá)到了233家。美國證券交易委員會(huì)前首席會(huì)計(jì)師特納說，在過去6年中，金融欺詐和隨之而來的公司會(huì)計(jì)報(bào)表修正等行為已使投資者的損失超過1000億美元。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性問題已引起美國社會(huì)的廣泛關(guān)注，公眾開始對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生懷疑。應(yīng)當(dāng)說，美國的審計(jì)準(zhǔn)則還是比較完整的，但為什么還會(huì)出現(xiàn)象安然公司那樣的審計(jì)失敗呢？除了審計(jì)準(zhǔn)則存在的缺陷外，是否與美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)出現(xiàn)的與其行業(yè)職責(zé)不符的行為有關(guān)：一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以期加強(qiáng)與客戶的關(guān)系，發(fā)掘更多的咨詢業(yè)務(wù)。在收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)方面，咨詢服務(wù)要比審計(jì)服務(wù)高得多；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了跳槽到客戶去工作，在執(zhí)業(yè)期間遷就客戶，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見；三是審計(jì)制度阻礙了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析和調(diào)查，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了降低成本往往使用新手或?qū)?huì)計(jì)報(bào)表的檢查流于形式。

我國出現(xiàn)的銀廣夏等上市公司財(cái)務(wù)欺詐案，目前正在審理中，據(jù)已公開的案情分析，雖其根源在于上市公司管理層舞弊，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)出具的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告也負(fù)有審計(jì)責(zé)任。不可否認(rèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出現(xiàn)審計(jì)失敗，除了自身職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力存在問題外，還有一些外部因素的影響：一是有些公司法人治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，一旦與管理層發(fā)生分歧，容易發(fā)生公司購買審計(jì)意見行為;二是有些公司對(duì)高質(zhì)量的獨(dú)立審計(jì)缺乏內(nèi)在需要，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，考慮的是誰能以低價(jià)快速出具無保留意見審計(jì)報(bào)告;三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在著“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象，有些違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有受到應(yīng)有的處罰;四是有的地方或部門出于不同目的，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)進(jìn)行不恰當(dāng)干涉。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能由于存在著種種不利的外部環(huán)境而去遷就現(xiàn)狀，隨波逐流，甚至同流合污。我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的是更加復(fù)雜的執(zhí)業(yè)環(huán)境，就更需要有針對(duì)性的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和道德規(guī)范。

國內(nèi)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)出現(xiàn)的新問題，使得獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)面臨著新的形勢。最近發(fā)生的一系列審計(jì)失敗案件雖還沒有涉及審計(jì)準(zhǔn)則問題，但濫用審計(jì)意見類型、審計(jì)意見避重就輕的問題是存在的，隨著司法的介入，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的考究難以避免。我們有責(zé)任也有義務(wù)制定出高質(zhì)量的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，向社會(huì)公眾表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)和承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任，以引導(dǎo)社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)有一個(gè)合理的期望。因此，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)起到規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師恪守獨(dú)立、客觀、公正的基本原則，有效發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證和服務(wù)功能的作用；同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)為社會(huì)公眾衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量提供依據(jù)，從而使司法部門能夠作出公正合理的判斷，維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。

二、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)亟需研究的幾個(gè)問題

第一，關(guān)于原則和規(guī)則的關(guān)系。當(dāng)前，國外在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)主要有“原則導(dǎo)向型會(huì)計(jì)方法”和“規(guī)則導(dǎo)向型會(huì)計(jì)方法”兩種做法。原則導(dǎo)向型會(huì)計(jì)方法適用性強(qiáng)，能夠應(yīng)付日漸復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但不夠詳細(xì)。規(guī)則導(dǎo)向型會(huì)計(jì)方法針對(duì)性強(qiáng)，具體明確，但只能在特定法律環(huán)境下才會(huì)起作用，容易受到操縱。因此，安然事件發(fā)生后，許多人士建議將兩種方法結(jié)合起來，趨利避害。在制定審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，我們同樣要處理好原則和規(guī)則的關(guān)系。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則既要有原則性的規(guī)定，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，又要有可操作性的程序，便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)，以保證獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則得到貫徹和落實(shí)。

第二，關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性問題。在近期國內(nèi)外證券市場發(fā)生的一系列重大案件中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性倍受關(guān)注。我國雖然頒布了職業(yè)道德基本準(zhǔn)則，但還比較原則，需要制定具體準(zhǔn)則和指南。當(dāng)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在著一些與獨(dú)立性有關(guān)的現(xiàn)象急需規(guī)范和明確。例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶存在經(jīng)濟(jì)利益、親屬和個(gè)人關(guān)系;曾在審計(jì)客戶中工作或準(zhǔn)備到審計(jì)客戶中工作;長期為同一客戶提供審計(jì)服務(wù);在提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)還提供非鑒證服務(wù)；等等。

第三，關(guān)于社會(huì)公眾期望差距。當(dāng)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更多的是公司管理層舞弊行為，由此導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)失敗越來越多。社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師期望很大，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)現(xiàn)公司管理層舞弊行為上發(fā)揮更為積極的作用。因此，滿足社會(huì)公眾的期望并維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益就顯得非常重要。我們既要堅(jiān)持審計(jì)準(zhǔn)則，保證審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)還要加大宣傳力度，讓社會(huì)公眾更多地了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)，縮小社會(huì)公眾與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界之間的期望差距。

第四，關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)點(diǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師既可以把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，又可以提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)成本。雖然風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論和實(shí)務(wù)尚不成熟，但已經(jīng)引起國際職業(yè)界的注意，包括國際審計(jì)與可信性保證準(zhǔn)則理事會(huì)在內(nèi)許多職業(yè)組織都在對(duì)此進(jìn)行研究，并取得了初步研究成果。隨著我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)的提高，有必要適時(shí)出臺(tái)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的指導(dǎo)意見，引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在一些公司試用。

三、進(jìn)一步搞好獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)工作

從1995年起，中注協(xié)先后制定了5批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，共46個(gè)項(xiàng)目?？偟膩砜?，中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系已基本建立，它為規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，發(fā)揮著重要的作用。為應(yīng)對(duì)證券市場和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨的新形勢，有必要做好以下工作：

篇（5）

1概述

2003年7月1日，我國建設(shè)工程造價(jià)改革中出臺(tái)的國家標(biāo)準(zhǔn)———《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》（GB50500—2003）開始施行。它改變了以“量、價(jià)、費(fèi)”定額為主的靜態(tài)工程造價(jià)管理方式，推出了“控制量、指導(dǎo)價(jià)、競爭費(fèi)”的動(dòng)態(tài)管理方式，規(guī)范工程量清單計(jì)價(jià)行為，調(diào)整建設(shè)工程出資人、發(fā)包人和承包人各種關(guān)系的依據(jù)。財(cái)政投資評(píng)審要積極適應(yīng)這一變化，努力創(chuàng)新工程方式。

2工程量清單計(jì)價(jià)的特點(diǎn)

長期以來，工程預(yù)算定額是衡量我國建設(shè)工程造價(jià)的法定依據(jù)和基礎(chǔ)，是為完成單位建筑產(chǎn)品所需消耗的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。定額計(jì)價(jià)法就是根據(jù)有關(guān)部門頒發(fā)的預(yù)算定額、費(fèi)率、指標(biāo)等，通過編制建設(shè)概算或施工圖預(yù)算來計(jì)算、確定建安工程造價(jià)，并以此作為國家財(cái)政控制基建投資和監(jiān)督基本建設(shè)撥款的主要手段。傳統(tǒng)的定額計(jì)價(jià)是對(duì)建筑產(chǎn)品價(jià)格的國家定價(jià)，具有統(tǒng)一性、指令性和強(qiáng)制性，對(duì)于加強(qiáng)計(jì)劃管理，減少投資浪費(fèi)等方面有一定的積極作用。但這種量價(jià)合一的計(jì)價(jià)方式也暴露出一些問題，如定額不能體現(xiàn)個(gè)別成本，約束了企業(yè)的自主報(bào)價(jià)；缺乏市場競爭力，難以達(dá)到合理低價(jià)中標(biāo)；竣工決算則是工程價(jià)款結(jié)算加簽證審核，往往造成“四算”分離，“三超”現(xiàn)象嚴(yán)重。近年來，投資多元化、多渠道的出現(xiàn)客觀上要求企業(yè)能夠根據(jù)自身狀況和市場供求來決定建筑產(chǎn)品價(jià)格，定額計(jì)價(jià)方式已不能適應(yīng)建設(shè)市場的變化。因此，引入競爭機(jī)制，按照國家宏觀調(diào)控，企業(yè)自主報(bào)價(jià)，市場形成價(jià)格的原則，實(shí)行量價(jià)分離的工程量清單計(jì)價(jià)方式勢在必行。

工程量清單計(jì)價(jià)是由招標(biāo)方根據(jù)國家統(tǒng)一的工程量計(jì)算規(guī)則提供工程數(shù)量，由投標(biāo)方根據(jù)工程量清單和市場價(jià)格信息自主報(bào)價(jià)，經(jīng)評(píng)審合理低價(jià)中標(biāo)的計(jì)價(jià)方式。實(shí)行工程量清單計(jì)價(jià)的工程總造價(jià)包括完成招標(biāo)文件規(guī)定的工程量清單項(xiàng)目所需的全部費(fèi)用，由工程清單項(xiàng)目費(fèi)、措施項(xiàng)目費(fèi)、其他項(xiàng)目費(fèi)和稅金組成。其中工程清單項(xiàng)目費(fèi)是指為完成施工設(shè)計(jì)要求的各分項(xiàng)工程量所需的費(fèi)用，采用綜合單價(jià)計(jì)價(jià)，包括完成該工程清單項(xiàng)目所發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、管理費(fèi)、利潤等；措施項(xiàng)目費(fèi)是指按照國家現(xiàn)行有關(guān)建筑規(guī)范、規(guī)程要求必須配套完成的工程內(nèi)容所需的費(fèi)用；其他項(xiàng)目費(fèi)是預(yù)留金、總承包服務(wù)費(fèi)等經(jīng)有關(guān)方面批準(zhǔn)列入工程造價(jià)的費(fèi)用；稅金是指按照稅法的規(guī)定列入工程造價(jià)的費(fèi)用。

工程量清單計(jì)價(jià)的主要特點(diǎn)：一是統(tǒng)一計(jì)價(jià)規(guī)則。即工程量清單的項(xiàng)目劃分、計(jì)量規(guī)則、計(jì)量單位以及清單項(xiàng)目編碼都要統(tǒng)一，以規(guī)范計(jì)價(jià)行為。二是控制消耗量。統(tǒng)一的社會(huì)平均消耗量指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)，避免企業(yè)盲目或隨意大幅度減少或擴(kuò)大消耗量，保證工程質(zhì)量。三是放開價(jià)格。將工程消耗量定額中的工、料、機(jī)價(jià)格和利潤、管理費(fèi)全面放開，由市場供求關(guān)系自行確定價(jià)格。四是企業(yè)自主報(bào)價(jià)。投標(biāo)企業(yè)根據(jù)自身的技術(shù)專長、材料采購渠道和管理水平等，制定企業(yè)自己的報(bào)價(jià)定額，自主報(bào)價(jià)。五是競爭形成價(jià)格。有效引入競爭機(jī)制，淡化標(biāo)底的作用，在保證質(zhì)量、工期的前提下，以不低于成本的合理低價(jià)中標(biāo)。

3財(cái)政投資評(píng)審工作要向縱深發(fā)展

財(cái)政投資評(píng)審工作是運(yùn)用專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢，通過對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的概算、施工圖預(yù)算和竣工（結(jié)）決算進(jìn)行評(píng)估和審查，實(shí)施財(cái)政投資的監(jiān)督、管理和控制，為部門預(yù)算編制、執(zhí)行和決策的科學(xué)化提供基礎(chǔ)。面對(duì)建設(shè)工程造價(jià)改革和工程量清單計(jì)價(jià)的實(shí)施，財(cái)政投資評(píng)審要積極適應(yīng)這種變化，采取切實(shí)步驟，實(shí)現(xiàn)評(píng)審工作由初始階段向縱深發(fā)展的轉(zhuǎn)換。

31轉(zhuǎn)變觀念，嚴(yán)格監(jiān)管，學(xué)會(huì)運(yùn)用市場手段。工程量清單計(jì)價(jià)的推出一方面是放開價(jià)格，鼓勵(lì)競爭，在工程造價(jià)管理上更多地采取市場手段，以達(dá)到節(jié)約投資，提高效益的目的；另一方面國有企業(yè)、建設(shè)單位面對(duì)不斷加劇的競爭，對(duì)于如何建立公平合理的游戲規(guī)則，如何發(fā)揮政府的支持、幫助和仲裁作用會(huì)有更多的要求。應(yīng)該說，放開價(jià)格，企業(yè)自主報(bào)價(jià)的同時(shí)就意味著嚴(yán)格的監(jiān)管，不能因建筑產(chǎn)品價(jià)格隨著市場的變化而變動(dòng)就忽略了評(píng)審的作用。評(píng)審工作要從駕輕就熟的政府指令性方式中解脫出來，學(xué)習(xí)運(yùn)用市場知識(shí)和手段，積極地從制度和方法上研究實(shí)施工程量清單計(jì)價(jià)前提下的新思路、新方法，引入政府投資項(xiàng)目公眾參與和專家評(píng)審機(jī)制，加大決策咨詢力度，以適應(yīng)政府投資管理的需要。

32嚴(yán)格界定適用范圍，加大評(píng)審力度。《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》中明確規(guī)定“全部使用國有資金投資或國有資金投資為主的大中型建設(shè)工程應(yīng)執(zhí)行本規(guī)范”。國有資金包括了財(cái)政預(yù)算內(nèi)（外）資金，國家機(jī)關(guān)、國有企事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體的自有資金、借貸資金以及發(fā)行政府債券和舉借外債所籌集的資金。國有資金投資為主是指國有資金占工程總投資50%以上，或雖不足50%但事實(shí)上擁有控股權(quán)的工程。據(jù)此，凡是實(shí)行招投標(biāo)的建設(shè)工程，不論招標(biāo)主體是什么性質(zhì)，只要資金來源符合上述國有資金的界定，其工程量清單、招標(biāo)標(biāo)底、投標(biāo)報(bào)價(jià)的編制、合同價(jià)款的確定與調(diào)整、工程（結(jié)）決算都應(yīng)按照新的要求進(jìn)行嚴(yán)格評(píng)審。尤其要通過介入工程量清單的編制和審查來確定工程造價(jià)，掌握合同中對(duì)工程量變更的約定及其執(zhí)行中的增減變，為竣工決算打好基礎(chǔ)；要對(duì)最低投標(biāo)價(jià)進(jìn)行評(píng)審，以保證建設(shè)工期、質(zhì)量和成本支出，防止欺詐行為；要在審查環(huán)節(jié)杜絕缺項(xiàng)、漏項(xiàng)、少報(bào)工程量，避免中標(biāo)后再結(jié)算中補(bǔ)報(bào)工程差額的“釣魚”現(xiàn)象。

篇（6）

【關(guān)鍵詞】建筑施工；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，并采取應(yīng)對(duì)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。風(fēng)險(xiǎn)管理旨在為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，包括三個(gè)階段：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注組織所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)是否得到充分適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)，并采取必要的措施參與風(fēng)險(xiǎn)管理。大家都知道，工程項(xiàng)目是建筑施工企業(yè)利潤的主要來源，也是建筑施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)源，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從工程項(xiàng)目人手參與風(fēng)險(xiǎn)管理。

一、在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別中參與風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別包括三個(gè)方面內(nèi)容：一是組織有哪些風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)加以考慮或重點(diǎn)關(guān)注；二是引發(fā)這些風(fēng)險(xiǎn)的主要因素有哪些；三是描述這些風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的嚴(yán)重后果。經(jīng)過識(shí)別，工程項(xiàng)目應(yīng)考慮或重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)如下：

1．工期風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)生的主要因素有：由于業(yè)主開工手續(xù)不全而影響工程項(xiàng)目正常開工；由于業(yè)主分包出去的基礎(chǔ)挖土等工程遲遲不能完工，影響我方工程的正常進(jìn)行；由于工程本身屬于邊設(shè)計(jì)邊施工工程，且設(shè)計(jì)圖紙不齊，造成我方施工總體組織設(shè)計(jì)無法及時(shí)全面地完成，也影響我方工程的正常進(jìn)行；因業(yè)主原因工程延期施工，但業(yè)主故意刁難，不認(rèn)可我方出具的延期報(bào)告，仍要以合同開工日期為實(shí)際開工日期。這些因素引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)主要是，如果確認(rèn)為工期拖延，可能要按合同規(guī)定支付一定比例的違約金。有的合同規(guī)定，每拖延一天按合同造價(jià)的萬分之三或萬分之五承擔(dān)違約金；有的合同規(guī)定了每拖延一天的處罰金額。如果一個(gè)工程造價(jià)為1000萬元人民幣，按拖延一天承擔(dān)萬分之三違約金來計(jì)算，每拖延一天將承擔(dān)3000元人民幣的違約金，更何況現(xiàn)在的工程項(xiàng)目一般都在1000萬元以上，可見工期拖延造成的損失是相當(dāng)大的。

2．收款風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)生的主要因素有：有的業(yè)主雖然為政府部門，由財(cái)政撥款，但撥款手續(xù)復(fù)雜，需要逐級(jí)上報(bào)，一筆款往往一個(gè)月也到不了施工單位賬上，工程竣工后往往形成長期拖欠，雖然形成呆壞賬的可能性小，但企業(yè)需為此支付高額利息，減少了企業(yè)利潤；有的業(yè)主資金來源為自籌資金，而為該項(xiàng)目所準(zhǔn)備的資金不足，大部分要靠貸款來支付工程款，但貸款手續(xù)復(fù)雜，需要一個(gè)過程，一旦貸不到款，則形成長期拖欠，甚至成為呆壞賬，造成企業(yè)損失；有的業(yè)主采取的是“釣魚策略”，工程剛開始時(shí)工程款支付得很好，雙方配合得也很好，待工程竣工交付使用后就變臉了，提出各種理由，拒絕支付剩余的工程款，有的倒打一耙，將施工企業(yè)告上法庭，提出質(zhì)量、工期等方面的各種子虛烏有的問題，有可能造成呆壞賬。這些因素所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)如下：一是長期拖欠，導(dǎo)致企業(yè)墊付高額利息，降低利潤；二是故意拖欠，當(dāng)企業(yè)倒閉或經(jīng)法院判決后，工程款不能全部收回，造成呆壞賬；三是用價(jià)高質(zhì)次的物資來抵償工程款，給企業(yè)造成損失。

3．結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)生的主要因素有：有的業(yè)主在承擔(dān)工程之初，便提出降低取費(fèi)級(jí)別要求，比如從甲級(jí)降到乙級(jí)，甚至丙級(jí)，從而降低了結(jié)算價(jià)格；有的業(yè)主雖然答應(yīng)按原級(jí)別取費(fèi)，但在結(jié)算造價(jià)時(shí)提出讓利要求，將總造價(jià)降低；有的業(yè)主在工程施工過程中拒絕承認(rèn)相應(yīng)的變更簽證。這些因素引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)有：工程項(xiàng)目付出的成本不能在結(jié)算中得到補(bǔ)償，降低了項(xiàng)目利潤，甚至造成虧損。

4．成本風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)生的主要因素有：從客觀上看，物價(jià)上漲導(dǎo)致人工費(fèi)、材料費(fèi)價(jià)格上漲，高于合同價(jià)或投標(biāo)價(jià)；從主觀上看，一是在工程投標(biāo)或簽訂合同時(shí)未考慮到物價(jià)上漲因素或低估了物價(jià)上漲因素，二是采購了質(zhì)次價(jià)高的材料，需要工程返工。這些因素所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)為，實(shí)際成本高于預(yù)算成本，形成工程虧損。

要在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別中參與風(fēng)險(xiǎn)管理，應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：一是及時(shí)獲取與工程項(xiàng)目有關(guān)的各種信息，包括投標(biāo)報(bào)價(jià)書，施工合同及其補(bǔ)充協(xié)議，監(jiān)理開具的開工令或我方提供的開工報(bào)告，月度工程量報(bào)告，付款申請(qǐng)報(bào)告，材料價(jià)格詢價(jià)報(bào)告，我方出具的簽證，是否已由監(jiān)理、業(yè)主認(rèn)可等所有與該項(xiàng)目有關(guān)的信息。二是研究上述各種信息，與項(xiàng)目部及時(shí)溝通，探討可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因素。一要注意投標(biāo)報(bào)價(jià)書上是否存在漏項(xiàng)或套錯(cuò)項(xiàng)，將預(yù)算價(jià)格與市場價(jià)格進(jìn)行對(duì)比，如果存在潛虧因素，要及時(shí)探討相應(yīng)措施。二要探討工期風(fēng)險(xiǎn)是否可以規(guī)避。三要注意收款策略，盡量多收取工程進(jìn)度款。四要注意收集業(yè)主駐工地代表的職權(quán)范圍、監(jiān)理與業(yè)主的職權(quán)等書面文件。

二、在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中參與風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)由企業(yè)相應(yīng)管理部門來執(zhí)行，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，對(duì)其所采用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法進(jìn)行審查。應(yīng)當(dāng)采用的評(píng)估方法一般有定性和定量兩種。目前應(yīng)用較多的還是定性方法，今后應(yīng)加強(qiáng)定量評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注兩個(gè)要素：一是風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性；二是風(fēng)險(xiǎn)對(duì)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的嚴(yán)重程度，或是否經(jīng)常發(fā)生。企業(yè)和項(xiàng)目部提供的工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估如下：

內(nèi)部審計(jì)人員在工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中參與風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)做到以下兩點(diǎn)：一是要結(jié)合專業(yè)知識(shí)，做出各種風(fēng)險(xiǎn)可能性、嚴(yán)重性和經(jīng)常性的判斷；二是要及時(shí)提供對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的再評(píng)估報(bào)告，提出意見和建議。

三、在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)中參與風(fēng)險(xiǎn)管理

針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)相應(yīng)管理部門須提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。審計(jì)人員的職責(zé)是評(píng)價(jià)這些應(yīng)對(duì)措施的適當(dāng)性、有效性。應(yīng)對(duì)措施主要包括4個(gè)方面：回避、接受、降低和分擔(dān)。企業(yè)相應(yīng)管理部門所做的工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)及具體措施如下：

內(nèi)部審計(jì)人員在工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中參與風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)做到以下兩點(diǎn)：一是根據(jù)所掌握的有關(guān)信息，對(duì)所提出的具體應(yīng)對(duì)措施的適當(dāng)性、有效性進(jìn)行評(píng)估，出具風(fēng)險(xiǎn)測評(píng)報(bào)告，提出意見和建議。二是就如何有效克服工程項(xiàng)目目前存在的不利因素、降低潛在損失、擴(kuò)大項(xiàng)目收益提出建議，形成工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策報(bào)告。

四、內(nèi)部審計(jì)人員參與風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)注意的問題

工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理既有階段性(與具體某個(gè)工程的工期有關(guān))，又有長期性(風(fēng)險(xiǎn)因素將長期存在)，因此，內(nèi)部審計(jì)人員參與工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理還應(yīng)注意以下問題：

1．風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)要提高。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是企業(yè)主動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵，對(duì)工程項(xiàng)目而言，更是如此。風(fēng)險(xiǎn)雖然無法完全避免，但應(yīng)被控制在最小范圍內(nèi)。審計(jì)人員的職責(zé)就是在識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)中提供服務(wù)。因此，審計(jì)人員要有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，時(shí)刻關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)因素，更要提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，即要在審計(jì)實(shí)務(wù)中提高識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，并能適時(shí)提出規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的相應(yīng)措施。

2．要實(shí)施內(nèi)部控制制度健全性和符合性測試。實(shí)施工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是對(duì)項(xiàng)目內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行的再監(jiān)督，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的不足之處，提出改進(jìn)意見，修訂和完善內(nèi)部控制制度，消除風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)損失控制在最低限度。

3．要在日常工作當(dāng)中時(shí)刻關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)。一是在獲得工程項(xiàng)目各種資料后，要仔細(xì)閱讀，傾聽項(xiàng)目部有關(guān)人員的介紹，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)絕不放過，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)因素。二是在進(jìn)行項(xiàng)目兌現(xiàn)或返還項(xiàng)目部成員保證金審計(jì)時(shí)，對(duì)所審計(jì)的項(xiàng)目要增加風(fēng)險(xiǎn)分析，通過多方了解和自身判斷、仔細(xì)閱讀截至審計(jì)日的全部電子財(cái)務(wù)賬簿和其他資料，對(duì)項(xiàng)目是否存在收款風(fēng)險(xiǎn)、成本風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行必要的分析，提出相應(yīng)的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的措施。

4．要在項(xiàng)目過程審計(jì)中時(shí)刻關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)。一是增設(shè)一個(gè)表格，即項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)因素調(diào)查表，先由項(xiàng)目部成員自己來分析該項(xiàng)目所存在的風(fēng)險(xiǎn)，然后實(shí)施必要的審計(jì)程序，對(duì)項(xiàng)目是否存在收款風(fēng)險(xiǎn)、成本風(fēng)險(xiǎn)、結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行必要的分析，提出相應(yīng)的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的措施。二是多與項(xiàng)目經(jīng)理、項(xiàng)目主任工程師、材料負(fù)責(zé)人等項(xiàng)目部成員研究，從中發(fā)現(xiàn)各種風(fēng)險(xiǎn)因素。三是過程審計(jì)時(shí)莫忘審閱電子賬簿及其他項(xiàng)目管理資料，不能只聽陪同審計(jì)人員的一面之詞。重點(diǎn)是注意以下幾個(gè)方面是否存在風(fēng)險(xiǎn)：勞力、設(shè)備和材料的取得；勞力和設(shè)備的生產(chǎn)率、不合格的材料、勞工糾紛、安全、物價(jià)上漲、項(xiàng)目部工作能力、工程變更情況及相關(guān)簽證、工程質(zhì)量、工期延誤、分公司對(duì)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)控制情況、工程結(jié)算情況等等。

篇（7）

1966年，瓦茨大學(xué)本科畢業(yè)于澳大利亞的紐卡斯?fàn)柎髮W(xué)并獲得學(xué)士學(xué)位，后分別于1968年和1971年在芝加哥大學(xué)獲工商管理碩士學(xué)位和博士學(xué)位。

1960年～1966年間，瓦茨曾在澳大利亞紐卡斯?fàn)柕母Ｙ愃脊救沃聿橘~員，后任執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師。但瓦茨在1966年被聘為紐卡斯?fàn)柎髮W(xué)的會(huì)計(jì)兼職教師后，即將主要精力用于從事會(huì)計(jì)教育工作：1969年～1970年，任芝加哥大學(xué)商業(yè)研究生院講師；1971年開始到羅切斯特大學(xué)威廉·西蒙工商管理研究生院任教，1971～1978年任助理教授，1978年～1984任副教授，1984后任教授。在此期間，瓦茨還曾先后出任羅切斯特大學(xué)教學(xué)委員會(huì)主任、西蒙商學(xué)院院長遴選委員會(huì)主席、金融研究與政策項(xiàng)目主任和院長顧問等職。

此外，瓦茨還到多個(gè)學(xué)校訪問講學(xué)或出任客座教授：1981年與1984年，兩次前往澳大利亞莫納什大學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系任特派講師與客座教授；1984年，曾任澳大利亞新南威爾士大學(xué)澳大利亞管理學(xué)研究所客座教授；1995年曾到伊利諾伊州埃文斯頓西北大學(xué)J.L.凱洛格管理研究生院任訪問學(xué)者；1995年受聘擔(dān)任香港中文大學(xué)兼職教授；1998年受聘擔(dān)任廈門大學(xué)兼職教授。

瓦茨也曾多次出席美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的年會(huì)和世界各地召開的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)會(huì)議。 此外，還受聘擔(dān)任許多著名會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)期刊的編委及審稿人：1978年至今，一直擔(dān)任《會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)學(xué)雜志》的創(chuàng)刊聯(lián)合編輯之一； 1972年～1978年， 任《會(huì)計(jì)研究雜志》副主編；1983年～1985年， 任《當(dāng)代會(huì)計(jì)研究》編委會(huì)成員； 1995年～1997年， 任其發(fā)起建立的社會(huì)科學(xué)研究網(wǎng)（簡稱SSRN）和《會(huì)計(jì)研究網(wǎng)絡(luò)》的主編等。

瓦茨因其學(xué)術(shù)成就而多次獲獎(jiǎng)：他與杰羅爾德·L·齊默爾曼教授合作發(fā)表在《會(huì)計(jì)評(píng)論》1978年第1期和1979年第2期上的《決定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)證理論》與《會(huì)計(jì)理論的供給與需求：理論解釋》兩篇論文，連續(xù)獲得1999年、2000年美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）頒發(fā)的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)杰出貢獻(xiàn)獎(jiǎng)；1985年，他與齊默爾曼教授因《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》一書對(duì)會(huì)計(jì)理論發(fā)展的重要貢獻(xiàn)獲得當(dāng)年的Alpha Kappa Psi會(huì)計(jì)獎(jiǎng)；1996年5月，獲羅切斯特大學(xué)威廉·西蒙工商管理研究生院授予其杰出教授稱號(hào)；2000年，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)授予其美國杰出會(huì)計(jì)教育獎(jiǎng)；2004年，他與齊默爾曼教授合作的著名論文——《決定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)證理論》，獲得美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）自1986年開始設(shè)立的一個(gè)特殊獎(jiǎng)項(xiàng)——會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)文獻(xiàn)重大貢獻(xiàn)獎(jiǎng)。

二、理論與實(shí)務(wù)主要貢獻(xiàn)

幾十年來，瓦茨的著述頗豐，曾在《會(huì)計(jì)評(píng)論》、《會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)學(xué)雜志》、《財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)》、《會(huì)計(jì)研究雜志》、《亞太會(huì)計(jì)雜志》和《英國會(huì)計(jì)評(píng)論》等著名專業(yè)學(xué)術(shù)期刊上獨(dú)撰或與人合撰了近60篇論文。當(dāng)然，最著名的則是他與齊默爾曼合作的《決定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)證理論》和《會(huì)計(jì)理論的需求與供給：市場解釋》兩文，以及兩人于1986年合著的《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》一書。

三、主要論著簡析

（一）《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》（1986） 20世紀(jì)60年代，由于受到經(jīng)濟(jì)學(xué)和理財(cái)學(xué)對(duì)有效市場假說（簡稱EMH）和資本資產(chǎn)定價(jià)模型（簡稱CAPM）進(jìn)行大量經(jīng)驗(yàn)性檢驗(yàn)的影響和啟發(fā)，以及當(dāng)時(shí)芝加哥大學(xué)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家、1976年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獲得者米爾頓·弗里德曼所開創(chuàng)的實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)研究范式的影響，美國一些年輕會(huì)計(jì)學(xué)者在研究方法上另辟蹊徑，開始嘗試實(shí)證會(huì)計(jì)理論的研究。早期從事實(shí)證會(huì)計(jì)研究的年輕學(xué)者，多數(shù)來自實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)研究較強(qiáng)的芝加哥大學(xué)，這其中就包括雷蒙德·約翰·鮑爾、邁克爾·C·詹森、威廉·亨利·比弗、羅斯·L·瓦茨和杰羅爾德·L·齊默爾曼等人，都是在芝加哥大學(xué)取得博士學(xué)位。

1986年，瓦茨和齊默爾曼合著并公開出版了《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》一書，該書不僅全面、系統(tǒng)、深入地回顧、總結(jié)和評(píng)價(jià)了實(shí)證會(huì)計(jì)研究的經(jīng)典文獻(xiàn)，而且提出了實(shí)證會(huì)計(jì)理論的初步研究框架，為實(shí)證會(huì)計(jì)理論的發(fā)展和普及奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。書中詳盡介紹了有代表性的實(shí)證研究領(lǐng)域所取得的進(jìn)展和成果。此外，還就信息披露的管制理論、契約理論在審計(jì)中的應(yīng)用、會(huì)計(jì)研究的作用等進(jìn)行了較為全面的評(píng)述?！秾?shí)證會(huì)計(jì)理論》一書共分為四大部分，設(shè)15章，各章大致內(nèi)容如下：

第1章為“會(huì)計(jì)理論的作用”。作者明確指出，會(huì)計(jì)理論概念具有一套與之相聯(lián)系的研究方法，這套方法是注重實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的研究人員在多年理論研究探索中經(jīng)驗(yàn)累積的結(jié)果。會(huì)計(jì)理論概念不僅范圍較廣，而且與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教科書中的側(cè)重點(diǎn)也不盡相同，構(gòu)成了日益增多的以經(jīng)驗(yàn)為依據(jù)的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)。該書是為了增進(jìn)人們對(duì)以經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的經(jīng)驗(yàn)性會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中重要理論與方法的認(rèn)識(shí)，而增進(jìn)這種認(rèn)識(shí)的關(guān)鍵是掌握方法論對(duì)會(huì)計(jì)理論演變的影響。

篇（8）

申請(qǐng)參加高級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試的人員，須符合《會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)試行條例》規(guī)定的高級(jí)會(huì)計(jì)師職務(wù)任職資格評(píng)審條件，或省級(jí)人事、財(cái)政部門或中央單位批準(zhǔn)的本地區(qū)、本部門申報(bào)高級(jí)會(huì)計(jì)師任職資格評(píng)審的破格條件。同時(shí)規(guī)定，各地區(qū)、各中央單位可根據(jù)本地區(qū)、本部門會(huì)計(jì)專業(yè)人員的實(shí)際情況，在全國會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試辦公室確定的使用標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，確定當(dāng)年評(píng)審有效的使用標(biāo)準(zhǔn)。這意味著，2007年各地區(qū)、各中央單位仍有權(quán)制定本地區(qū)、本部門評(píng)審的破格條件和當(dāng)年參評(píng)的使用標(biāo)準(zhǔn)，但全國會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室將劃定一個(gè)當(dāng)年參評(píng)的最低分?jǐn)?shù)線，各地區(qū)、各中央單位在這個(gè)最低分?jǐn)?shù)線內(nèi)確定本地區(qū)、本部門當(dāng)年參評(píng)的使用標(biāo)準(zhǔn)。

把握考試內(nèi)容

1.外語（包括日語等小語種）考試

這里主要是英語――職稱綜合英語B級(jí)。從其內(nèi)容看，因?yàn)榭紤]到考生對(duì)象，難度不會(huì)很大，相當(dāng)于英語四級(jí)考試。在題型方面，沒有聽力和寫作部分，只有選擇題?？荚噦?cè)重于考查考生的閱讀能力，只包含少量的語法知識(shí)。如果有一定的基礎(chǔ)，經(jīng)過較好的準(zhǔn)備，通過一般是沒問題的。

2.計(jì)算機(jī)考試

一共考查可選擇的三個(gè)內(nèi)容（模塊）。大多數(shù)考生一般會(huì)選Word、 網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)知識(shí)和會(huì)計(jì)電算化（用友軟件），其中會(huì)計(jì)電算化是必選模塊。通過考試的難度不大。

3.高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試

這個(gè)考試主要是針對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)師評(píng)審中，評(píng)的份量過重，考的內(nèi)容過輕，受到大量的質(zhì)疑而采取的一項(xiàng)舉措?？荚嚥捎瞄_卷的形式，時(shí)間為210分鐘，內(nèi)容為會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、財(cái)稅法規(guī)等相關(guān)知識(shí)。主要考核應(yīng)試者運(yùn)用會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅收等相關(guān)的理論知識(shí)、政策法規(guī)，對(duì)所提供的有關(guān)背景資料進(jìn)行分析、判斷和處理業(yè)務(wù)的綜合能力。從考試的內(nèi)容看，難度適中。對(duì)于平時(shí)重視學(xué)習(xí)，特別是參加CPA考試的人員相對(duì)來講比較容易通過。

兼顧三大要素

參評(píng)高級(jí)會(huì)計(jì)師，除了考試外，更重要的是論文和資質(zhì)?？梢哉f，考試、論文和資質(zhì)是參評(píng)高會(huì)的三大要素。

1.論文要求

高會(huì)評(píng)審有一項(xiàng)重要標(biāo)準(zhǔn)就是學(xué)術(shù)水平，既然是高級(jí)職稱，學(xué)術(shù)水平當(dāng)然要比中級(jí)高。學(xué)術(shù)水平主要是依據(jù)參評(píng)者所發(fā)表的論文。這里的發(fā)表是指在省市級(jí)以上刊物發(fā)表過的。對(duì)一般的財(cái)會(huì)人員來講，要寫出高質(zhì)量的論文，并刊登是很不容易的。如果要為評(píng)高會(huì)寫論文，平時(shí)就要做有心人，提前做好準(zhǔn)備。單位里訂的財(cái)會(huì)雜志要多看，了解別人都在寫些什么內(nèi)容；爭取參加會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)這一類的組織，這樣可以結(jié)識(shí)不少會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界的人士；閑暇之余，可以選擇當(dāng)前財(cái)會(huì)方面的熱點(diǎn)進(jìn)行研究，嘗試寫一些文章并投稿?？蓪⒆约喝粘５墓ぷ髯鳛檎擃}，因?yàn)槊總€(gè)企業(yè)都有每個(gè)企業(yè)的特點(diǎn)，寫有自己企業(yè)特色的東西比較容易，比較熟悉。另外在確定了一個(gè)論文題目后，要充分利用網(wǎng)絡(luò)和各方面的條件，盡量將有關(guān)的資料收集齊全，研究透徹，深入思考。即使寫出的論文不能被錄用，它對(duì)學(xué)術(shù)水平的提高也是很有幫助的。

2.資質(zhì)要求

資質(zhì)包括工作經(jīng)歷、工作業(yè)績和現(xiàn)在的職位，這三個(gè)方面能較為合理地展現(xiàn)參評(píng)者在會(huì)計(jì)師任職期間做了哪些工作，取得了哪些成績。這些工作成績應(yīng)能體現(xiàn)出其具備一名高級(jí)會(huì)計(jì)師所應(yīng)具備的經(jīng)歷和條件。一般情況下，以下這些人比較容易被評(píng)為高級(jí)會(huì)計(jì)師：大型企業(yè)的財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)負(fù)責(zé)人、財(cái)政局或?qū)徲?jì)局的工作人員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師一級(jí)、高校教授一級(jí)。這些參評(píng)者如果其他條件具備或基本具備，評(píng)上高級(jí)會(huì)計(jì)師是十拿九穩(wěn)的。

3.其他業(yè)績的證明材料

參評(píng)者應(yīng)在日常的工作中盡可能多地去體現(xiàn)和證明自己對(duì)會(huì)計(jì)事業(yè)的熱愛。如被財(cái)政局評(píng)為“優(yōu)秀會(huì)計(jì)工作者”，被地方政府和企業(yè)評(píng)為“勞動(dòng)模范”，將工作中有關(guān)會(huì)計(jì)工作方面的建議和意見及時(shí)向上級(jí)反應(yīng)，參加會(huì)計(jì)知識(shí)競賽并得獎(jiǎng)，編寫企業(yè)的財(cái)會(huì)制度，參與學(xué)術(shù)交流等。這些材料對(duì)評(píng)高會(huì)都具有較強(qiáng)的輔助作用。

解析考試特點(diǎn)

這里所說的考試是指高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試。首先要花一定的時(shí)間研讀考試大綱，在此基礎(chǔ)上把主要精力放在解題訓(xùn)練上，按套路快速解題，力求在最短的時(shí)間內(nèi)起到最好的復(fù)習(xí)效果。

高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試總體上說有“開卷考、層面高、題量大、時(shí)間緊、難度不大”的特點(diǎn)。我們針對(duì)這些考試特點(diǎn)逐一解決進(jìn)行分析，求解備考的最佳對(duì)策。

1.正確對(duì)待開卷考試

很多應(yīng)試者認(rèn)為，高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試是開卷考試，沒必要下太大功夫復(fù)習(xí)，對(duì)考試的知識(shí)點(diǎn)只要有印象就行。其實(shí)，持有這種觀點(diǎn)的人顯然存在著嚴(yán)重的思想誤區(qū)，因?yàn)榭荚囶}量大，如果對(duì)考試內(nèi)容不熟悉，在考場上只憑翻書抄寫很難做完考題，甚至有的連位置都找不到。千萬不要以為是開卷考試就掉以輕心，開卷考試也需要認(rèn)真對(duì)待。

2.準(zhǔn)確把握考試層面

高級(jí)會(huì)計(jì)師是企業(yè)的高級(jí)管理人才，作為現(xiàn)階段的高級(jí)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備很強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，相關(guān)年度高級(jí)會(huì)計(jì)師資格考評(píng)結(jié)合的通知指出“考試主要考核應(yīng)試者運(yùn)用會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅收等相關(guān)的理論知識(shí)、政策法規(guī)、對(duì)所提供的有關(guān)背景資料進(jìn)行分析、判斷和處理業(yè)務(wù)的綜合能力?！笨梢?，高級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試側(cè)重于對(duì)分析、判斷和處理業(yè)務(wù)的綜合能力的考察，這與中級(jí)會(huì)計(jì)師考試以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試有不同的層面，一般不要求作具體會(huì)計(jì)分錄，應(yīng)試者應(yīng)把主要精力放在分析、判斷和處理業(yè)務(wù)能力的訓(xùn)練上。

3.重視新增知識(shí)點(diǎn)

高級(jí)會(huì)計(jì)師考試與國內(nèi)其他考試一樣也有“喜新厭舊”的特點(diǎn)。每年新增知識(shí)點(diǎn)較多地體現(xiàn)在考題中，所以應(yīng)試者應(yīng)重視新增知識(shí)點(diǎn)，對(duì)新增知識(shí)點(diǎn)必須準(zhǔn)確把握。

4.題量大、時(shí)間緊

高級(jí)會(huì)計(jì)師考試一般有8～9道試題，全部為案例分析題，題干的信息量大，對(duì)答題速度不太快、知識(shí)點(diǎn)不太熟悉的應(yīng)試者來說，最大遺憾莫過于在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)來不及答完試題。

5.難度不大

從開考至今幾年的考試情況來看，高級(jí)會(huì)計(jì)師考試的難度不大，只要認(rèn)真?zhèn)淇?，考試時(shí)能把試題中已掌握的部分答到考卷上，通過考試的可能性就比較大。

對(duì)比注冊(cè)會(huì)計(jì)師

簡單而言，高級(jí)會(huì)計(jì)師與注冊(cè)會(huì)計(jì)師最大的區(qū)別在于前者是專業(yè)技術(shù)職稱,后者是執(zhí)業(yè)資格。

高級(jí)會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職稱的一種，會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職稱分為高級(jí)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師、助理會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)員。其中會(huì)計(jì)師是要參加會(huì)計(jì)中級(jí)專業(yè)技術(shù)資格考試取得，助理會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)員要通過會(huì)計(jì)初級(jí)專業(yè)技術(shù)資格考試取得（大專學(xué)歷的為助理會(huì)計(jì)師，中專學(xué)歷的為會(huì)計(jì)員），而高級(jí)會(huì)計(jì)師則采取考試與評(píng)審相結(jié)合的方式，是會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職稱的最高層次。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師則是一項(xiàng)執(zhí)業(yè)資格。我國《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，具有高等?？埔陨蠈W(xué)歷、或者具有會(huì)計(jì)或相關(guān)專業(yè)中級(jí)以上技術(shù)職稱的人，可以報(bào)名參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試。按照規(guī)定，考試成績合格者，頒發(fā)由全國注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)統(tǒng)一印制的全科合格證書，并可申請(qǐng)加入中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，完成后續(xù)教育，成績長期有效；否則，其全科合格成績僅在自取得全科合格證書后的5年內(nèi)有效。

現(xiàn)在,一般來說,大型國有企業(yè)比較認(rèn)同高級(jí)會(huì)計(jì)師，而大中型企業(yè)（非國企）和外企在招聘時(shí)則傾向于注冊(cè)會(huì)計(jì)師。原因不難理解，高級(jí)會(huì)計(jì)師采用考評(píng)結(jié)合的方式，含有一定的水分，使大家對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)師的真才實(shí)學(xué)產(chǎn)生了懷疑。同時(shí)，高級(jí)會(huì)計(jì)師的權(quán)限僅適用于本部門或本系統(tǒng)，與受到國際認(rèn)同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師相比，接觸和處理的業(yè)務(wù)量相對(duì)較小。就考試難度而言，高級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試明顯比注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試容易。雖然只有大專學(xué)歷就可以報(bào)考注冊(cè)會(huì)計(jì)師，但由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要地位以及行業(yè)對(duì)其綜合素質(zhì)的較高要求使得考試難度非常大，因此通過的人也寥寥無幾。另外，僅管兩者在業(yè)務(wù)水平上相差不多，但高級(jí)會(huì)計(jì)師不具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定審計(jì)業(yè)務(wù)，只具備一些其他服務(wù)業(yè)務(wù)。

高級(jí)會(huì)計(jì)師在報(bào)考注冊(cè)會(huì)計(jì)師的同時(shí)，可根據(jù)自己的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，向當(dāng)?shù)貓?bào)考部門申請(qǐng)免試一或兩科考試科目。

申報(bào)高級(jí)會(huì)計(jì)師應(yīng)附資料

1.學(xué)歷證書、專業(yè)技術(shù)資格證書、外語統(tǒng)一考試合格證書（或?qū)I(yè)技術(shù)骨干外語免試證明）及獲獎(jiǎng)證書原件和復(fù)印件。

2.所在單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化證書。

3.《專業(yè)技術(shù)資格評(píng)審表》一式3份。

4.任現(xiàn)專業(yè)技術(shù)職務(wù)后的歷年考績卡片。

5.《申報(bào)專業(yè)技術(shù)資格人員情況簡表》一式2份。

6.對(duì)破格申報(bào)的人員，所在單位需提交破格報(bào)告一份。

篇（9）

當(dāng)今高等教育越來越多地朝著大眾化、市場化、國際化、信息化的方向發(fā)展，建立一個(gè)具有中國特色的會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)體系，使應(yīng)用型本科會(huì)計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)適應(yīng)時(shí)展的要求，已成為會(huì)計(jì)教育界面臨的重大課題。在眾多教改項(xiàng)目中，課程建設(shè)與改革是重點(diǎn)和難點(diǎn)項(xiàng)目，更是提高教學(xué)質(zhì)量的核心。

一、我國應(yīng)用型本科會(huì)計(jì)課程體系模式的現(xiàn)狀

當(dāng)前應(yīng)用型會(huì)計(jì)專業(yè)課程建設(shè)存在的最大問題在于課程與實(shí)踐脫節(jié)，簡單照搬一本高校的課程模式，重理論輕實(shí)踐，從而導(dǎo)致課程所覆蓋的知識(shí)技能與就業(yè)崗位要求的知識(shí)技能脫節(jié)，使得學(xué)生在校期間由于缺乏高仿真訓(xùn)練而導(dǎo)致就業(yè)后無法立即開展業(yè)務(wù)工作，給應(yīng)屆畢業(yè)生就業(yè)帶來困難。關(guān)于當(dāng)前高校會(huì)計(jì)專業(yè)課程建設(shè)存在的問題，李麗君，姚雨晴（2013）認(rèn)為存在理論課程安排不夠合理，授課模式單一，實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)薄弱的問題，秦海敏（2011）認(rèn)為存在課程體系設(shè)置與培養(yǎng)目標(biāo)不一致、課程之間內(nèi)容重復(fù)等問題；關(guān)于課程建設(shè)的目標(biāo)和方向，鄧孫棠（2013）提出構(gòu)建一個(gè)與"應(yīng)用型會(huì)計(jì)本科教育"相應(yīng)的科學(xué)完善的課程體系，胡瓊（2013）提出多角度構(gòu)建"多元化"的理實(shí)一體的應(yīng)用型人才培養(yǎng)體系，李傳憲（2013）提出CPA考試與會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)融合，藍(lán)文永、許蔚君、孟凡芳、羅小明（2011）等學(xué)者提出了能力導(dǎo)向（本位）的課程建設(shè)體系等等。學(xué)者們提出了課程建設(shè)方案的多重理論，但是尚缺乏具有可操作性的課程建設(shè)方案。

二、應(yīng)用型本科“崗證課賽”的融合的教學(xué)模式

（一）會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系中的“崗課融合”

為了更好地適應(yīng)就業(yè)的需求，在課程設(shè)置中要改變以知識(shí)點(diǎn)安排所學(xué)課程，所學(xué)內(nèi)容普遍使用性強(qiáng)，崗位針對(duì)性不足的現(xiàn)狀。根據(jù)學(xué)生就業(yè)時(shí)崗位群的任職要求，在保證學(xué)生職業(yè)能力的基礎(chǔ)上，兼顧本校學(xué)生就業(yè)方向，加強(qiáng)對(duì)學(xué)生崗位能力的培養(yǎng)，確定課程的內(nèi)容，設(shè)置與就業(yè)崗位的基本要求相適應(yīng)的課程體系。例如針對(duì)會(huì)計(jì)核算崗位設(shè)置會(huì)計(jì)學(xué)原理、財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用等課程；針對(duì)出納員崗位設(shè)置出納實(shí)務(wù)；針對(duì)成本核算崗設(shè)置成本管理實(shí)務(wù)等課程；針對(duì)納稅申報(bào)崗設(shè)置稅收實(shí)務(wù)、稅務(wù)會(huì)計(jì)等課程；針對(duì)企業(yè)理財(cái)崗設(shè)置財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)分析、證券投資等課程；針對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)崗設(shè)置審計(jì)實(shí)務(wù)等課程，并在課程教學(xué)的實(shí)踐環(huán)節(jié)增加崗位群實(shí)操教學(xué)內(nèi)容，讓學(xué)生對(duì)各崗位職責(zé)有初步的認(rèn)識(shí)。

（二）會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系中的“證課融合”

根據(jù)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，會(huì)計(jì)專業(yè)的從業(yè)人員必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，會(huì)計(jì)人員級(jí)別和職稱的提高也需要通過考試來獲取相應(yīng)的證書，此外學(xué)生畢業(yè)后從事會(huì)計(jì)相關(guān)的專業(yè)工作，也要求有不同的資格證書。會(huì)計(jì)專業(yè)相關(guān)資格證書分為國內(nèi)考證和國外考證兩大板塊，歸納起來國內(nèi)考證包括會(huì)計(jì)從業(yè)資格、初級(jí)會(huì)計(jì)師、中級(jí)會(huì)計(jì)師、高級(jí)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師、注冊(cè)稅務(wù)師、房地產(chǎn)估價(jià)師、土地造價(jià)師、造價(jià)工程師、價(jià)格鑒證師、初級(jí)審計(jì)師、中級(jí)審計(jì)師等，國外考證包括英國特許會(huì)計(jì)師、國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師、美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師、加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)金融分析師、英國特許管理會(huì)計(jì)師、英國特許注冊(cè)會(huì)計(jì)師、美國管理會(huì)計(jì)師、英國國際會(huì)計(jì)師、澳大利亞注冊(cè)會(huì)計(jì)師等。學(xué)生為了能順利地獲取就業(yè)相關(guān)的證書，在校期間的知識(shí)儲(chǔ)備尤為重要，這就要求會(huì)計(jì)專業(yè)的課程設(shè)置的內(nèi)容應(yīng)盡量包括各類別、各層次的資格、職稱考試所涉及的內(nèi)容，由易到難、由基礎(chǔ)到專業(yè)，循序漸進(jìn)地安排專業(yè)課，應(yīng)用型本科會(huì)計(jì)專業(yè)的課程體系設(shè)置應(yīng)配合學(xué)生在校期間參與考試的時(shí)間，從而有效助考。有條件的高校還可以開設(shè)國際合作班開展課程相關(guān)課程建設(shè)，幫助學(xué)生考取國外的資格證書，以便學(xué)生在畢業(yè)時(shí)能進(jìn)入更高層次的就業(yè)平臺(tái)。

（三）會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系中的“賽課融合”

鼓勵(lì)和組織學(xué)生參與各級(jí)競賽，使課堂自然延伸到課外，通過競賽集中訓(xùn)練學(xué)生某一方面的特殊技能，讓學(xué)生能鞏固和深化課堂所學(xué)知識(shí)，提升學(xué)生的專業(yè)的綜合素質(zhì)，鍛煉實(shí)際操作能力，提高利用課堂知識(shí)分析和解決實(shí)際問題的能力。在會(huì)計(jì)專業(yè)的課程建設(shè)中，把“賽”作為“課”的有效補(bǔ)充，通過“賽”提高“課”的實(shí)際效果，進(jìn)而提升應(yīng)用型本科會(huì)計(jì)專業(yè)整體的人才培養(yǎng)質(zhì)量，使學(xué)生在未來的就業(yè)市場中脫穎而出。目前會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生在校期間能夠參加的課外競賽主要有珠算大賽、點(diǎn)鈔大賽、綜合計(jì)算技術(shù)技能競賽、會(huì)計(jì)操作實(shí)務(wù)大賽、會(huì)計(jì)分錄大賽、會(huì)計(jì)百題知識(shí)競賽、會(huì)計(jì)電算化技能競賽、“用友”杯全國大學(xué)生創(chuàng)業(yè)設(shè)計(jì)暨沙盤模擬經(jīng)營大賽、科技創(chuàng)新與職業(yè)技能競賽會(huì)計(jì)技能比賽、大學(xué)生數(shù)學(xué)建模競賽、大學(xué)生創(chuàng)新計(jì)劃競賽、“挑戰(zhàn)杯”競賽等，教師可根據(jù)學(xué)生的基礎(chǔ)和特長進(jìn)行引導(dǎo)。

三、“崗證賽課”四位一體課程體系的建設(shè)路徑

（一）通過校企合作開發(fā)會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系

“崗證賽課”四位一體的的會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系真正落到實(shí)處，就必須使“崗”能夠體現(xiàn)企業(yè)單位的真實(shí)需求，因此在課程體系的開發(fā)上需要企業(yè)的參與，最好采用校企合作的模式。積極建立校企合作的平臺(tái)，以“必需、夠用”為原則，建立培養(yǎng)高質(zhì)量的應(yīng)用型專業(yè)技術(shù)人才的目標(biāo)，以實(shí)際工作崗位和任務(wù)為載體，進(jìn)行課程體系的開發(fā)。同時(shí)通過設(shè)立校企合作平臺(tái)，也有利于建立校外實(shí)訓(xùn)基地、開展多項(xiàng)社會(huì)培訓(xùn)和專題講座、組隊(duì)參加各種會(huì)計(jì)知識(shí)技能大賽、合作等項(xiàng)目的開展，既能為學(xué)生創(chuàng)造實(shí)踐機(jī)會(huì)，又能提升教師科研和解決實(shí)際問題的能力，推動(dòng)企業(yè)員工形成創(chuàng)新意識(shí)，實(shí)現(xiàn)多贏。

（二）在課程體系的開發(fā)上充分考慮到實(shí)際的工作過程

在“崗證賽課”四位一體的課程體系的開發(fā)中，首要的工作就是要深入企業(yè)調(diào)研，將會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理以及審計(jì)崗位群的工作過程拆分為具體任務(wù)，明確完成這些工作任務(wù)需要具備的職業(yè)能力，以便確定課程設(shè)計(jì)內(nèi)容?；诠ぷ鬟^程的課程開發(fā)流程如圖1所示：

圖1 基于工作過程的課程開發(fā)流程圖

（三）將職業(yè)證書、競賽獲獎(jiǎng)計(jì)入學(xué)分，實(shí)現(xiàn)課證賽相融合

學(xué)生為了取得珠算證書、會(huì)計(jì)電算化證書、會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書、助理會(huì)計(jì)師證書（初級(jí)會(huì)計(jì)職稱）職業(yè)資格證書，將投入大量的時(shí)間和精力，在現(xiàn)行學(xué)分制下，將證書量化計(jì)入學(xué)分，實(shí)現(xiàn)與相關(guān)專業(yè)課的學(xué)分互認(rèn)，有利于提高學(xué)生學(xué)習(xí)的主觀能動(dòng)性。此外，學(xué)生通過校內(nèi)外實(shí)踐取得學(xué)校和企業(yè)共同頒發(fā)的會(huì)計(jì)崗位技能鑒定證書、企業(yè)工作經(jīng)歷證書，及拓展取得會(huì)計(jì)師證書、注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書、信息化工程師證書，可作為額外的加分，代替選修課程學(xué)分。學(xué)生參加各種競賽活動(dòng)獲取獎(jiǎng)勵(lì)的，可按照獎(jiǎng)勵(lì)類別、獎(jiǎng)勵(lì)級(jí)別計(jì)入相應(yīng)的學(xué)分，或者作為相關(guān)課程考試成績的加分項(xiàng)目，提高學(xué)生參與課外競賽活動(dòng)的興趣。

（四）建立系統(tǒng)化的實(shí)踐教學(xué)體系，改進(jìn)畢業(yè)論文撰寫方式

鑒于校外企業(yè)財(cái)會(huì)部門會(huì)計(jì)崗實(shí)踐機(jī)會(huì)有限的現(xiàn)實(shí)條件，學(xué)校在實(shí)驗(yàn)室建設(shè)中，需投資引入先進(jìn)的模擬實(shí)訓(xùn)平臺(tái)，模擬企業(yè)內(nèi)外部職業(yè)環(huán)境分崗位角色進(jìn)行混崗、輪崗實(shí)訓(xùn)，將事將實(shí)踐教學(xué)貫徹到系列專業(yè)課程中，延生到定崗實(shí)訓(xùn)階段，為學(xué)生構(gòu)建“基礎(chǔ)技能實(shí)訓(xùn)崗位虛擬實(shí)訓(xùn)會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)企業(yè)頂崗實(shí)習(xí)（含畢業(yè)論文）”系統(tǒng)化的實(shí)踐教學(xué)體系。當(dāng)前應(yīng)用型本科專業(yè)學(xué)生在畢業(yè)論文撰寫上，重視程度不夠，理論功底不足，抄襲現(xiàn)象嚴(yán)重，論文流于形式。在畢業(yè)論文設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，根據(jù)應(yīng)用型本科會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生特點(diǎn)，改進(jìn)畢業(yè)論文撰寫方式，畢業(yè)論文選題和行文應(yīng)結(jié)合校外頂崗實(shí)訓(xùn)的實(shí)踐撰寫，改變畢業(yè)論文的寫作模式，鼓勵(lì)學(xué)生深入企業(yè)實(shí)踐，發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)工作中存在的不足，提出改進(jìn)建議，采用實(shí)踐報(bào)告，調(diào)查報(bào)告的形式完成畢業(yè)設(shè)計(jì)，使學(xué)生的畢業(yè)論文具備一定的應(yīng)用價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

篇（10）

0 引言 

審計(jì)學(xué)課程是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生的核心課程，該課程體系中既包括審計(jì)的理論又包括了審計(jì)的實(shí)務(wù)，課程的技術(shù)性及實(shí)踐性極強(qiáng)。審計(jì)教學(xué)的根本目的是要求學(xué)生掌握審計(jì)基本理論，掌握審計(jì)的基本技能和方法，理論結(jié)合實(shí)踐，提高學(xué)生應(yīng)用能力。但由于審計(jì)的基本理論、基本方法和基本技能在學(xué)生看來比較抽象，難以理解，要求學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)有較好的靈活運(yùn)用的能力，教學(xué)中普遍存在著老師難教、學(xué)生難學(xué)的問題。為提高審計(jì)課程的教學(xué)效果，就必須對(duì)傳統(tǒng)理論教學(xué)模式進(jìn)行改革，把案例教學(xué)進(jìn)入課堂教學(xué)過程中。 

1 審計(jì)案例教學(xué)實(shí)施中仍然存在的問題 

經(jīng)過實(shí)踐，發(fā)現(xiàn)審計(jì)案例教學(xué)法的實(shí)施仍有如下問題： 

（1）審計(jì)案例的選用不恰當(dāng)。 

目前課堂教學(xué)的案例均存在著針對(duì)性不強(qiáng)，不夠系統(tǒng)的問題。教師們?cè)趥湔n時(shí)所選用的案例多半都是國外的案例或者是上個(gè)世紀(jì)的案例，要么不能夠有效的跟中國實(shí)際相結(jié)合，要么就是與現(xiàn)階段的實(shí)際情況不相符，而且很多只注重了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的考核，反而忽略了審計(jì)的實(shí)務(wù)操作。 

（2）師資能力不足。 

進(jìn)行案例教學(xué)需要授課教師具有淵博的專業(yè)的學(xué)識(shí)、豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但現(xiàn)實(shí)情況是，目前高校的審計(jì)授課教師大多缺乏審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不了解審計(jì)的實(shí)際工作流程和技巧，很難將較為抽象、晦澀難懂的審計(jì)理論放在實(shí)際例子中使之具體化、形象化，使之通俗易懂，這是審計(jì)課程枯燥、難懂、難學(xué)的原因之一，也是制約審計(jì)案例教學(xué)實(shí)施效果的主要原因之一。 

（3）學(xué)生不習(xí)慣、不配合。 

長期的應(yīng)試教育導(dǎo)致學(xué)生缺乏學(xué)習(xí)的主動(dòng)性、自覺性，學(xué)生不僅積極性較差，而且市場經(jīng)濟(jì)的商業(yè)化氣息更使學(xué)業(yè)也帶上了某種功利主義色彩。學(xué)生們學(xué)好一門課程通常有種種目的，或是為了拿到高分，或?yàn)榱藢砟苷业揭环莺霉ぷ?，這導(dǎo)致學(xué)生注重追逐高分而忽視能力的培養(yǎng)、注重死記硬背而忽視知識(shí)的靈活運(yùn)用。其結(jié)果就是案例教學(xué)的參與熱情不高或參與了也不配合，導(dǎo)致教師的提問、啟示、分析、點(diǎn)評(píng)全成了唱“獨(dú)角戲”，最終又回歸到傳統(tǒng)教學(xué)模式的老路上。 

2 審計(jì)案例課堂教學(xué)模式的改進(jìn) 

（1）精選審計(jì)案例，建立審計(jì)案例庫。 

審計(jì)案例一般可分為審計(jì)理論案例和審計(jì)實(shí)務(wù)案例，前者一般可獨(dú)立成例，側(cè)重于對(duì)審計(jì)理論的闡釋，不需要有較多的審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，教師可以通過查閱中、外文獻(xiàn)資料，搜集電視、新聞等媒體報(bào)道，或?yàn)g覽相關(guān)網(wǎng)站等方式收集；后者則需要具備較豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)際業(yè)務(wù)較熟悉，并具備綜合運(yùn)用多門學(xué)科的能力。這部分案例最好是根據(jù)授課教師本人的親自實(shí)踐編成，或由授課教師對(duì)來源于審計(jì)實(shí)踐的第一手資料加工、整理，使之符合教學(xué)要求。總之，審計(jì)案例的編寫不能僅靠若干個(gè)教師的個(gè)人努力，更需要大家齊心協(xié)力、集思廣益、互通有無，建立比較成熟、系統(tǒng)的審計(jì)案例庫。 

（2）科學(xué)設(shè)置課程，保證充分的課時(shí)。 

目前，審計(jì)課程并沒有象會(huì)計(jì)課程那樣，分為初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)會(huì)計(jì)等不同級(jí)次，以反映教學(xué)內(nèi)容的不同難度，而在實(shí)際中，由于課時(shí)、專業(yè)、學(xué)生層次等的不同，授課教師經(jīng)常將同一門審計(jì)課講成審計(jì)基礎(chǔ)與原理、審計(jì)技術(shù)與實(shí)務(wù)、審計(jì)理論與實(shí)務(wù)等多門課程。建議獨(dú)立開設(shè)審計(jì)學(xué)原理，以講授最基本、最必要的審計(jì)基礎(chǔ)理論，其課時(shí)應(yīng)盡量壓縮；再單獨(dú)開設(shè)審計(jì)案例課，其課時(shí)應(yīng)充分保證課堂討論的需要。兩門課程之間應(yīng)注意適當(dāng)銜接。 

（3）采取多種方式，提高師資水平。 

針對(duì)審計(jì)教師大多缺乏審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、實(shí)際動(dòng)手能力差的現(xiàn)狀，建議采取以下多種途徑提高師資能力和水平：①鼓勵(lì)教師每隔二年或三年，即運(yùn)用一學(xué)期時(shí)間到大型企業(yè)的內(nèi)審部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所或政府審計(jì)機(jī)構(gòu)做兼職或脫產(chǎn)實(shí)踐，以增強(qiáng)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。這要求改變以往主要以課時(shí)考核教師工作量的做法，適當(dāng)壓縮課堂教學(xué)工作量，增加一定的實(shí)踐工作量。②加強(qiáng)“雙師型”隊(duì)伍建設(shè)，鼓勵(lì)教師參加cia（國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師）或cpa考試，取得cia或cpa資格。③通過網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)等方式，補(bǔ)充專業(yè)理論方面的新知識(shí)，了解市場環(huán)境變化給審計(jì)帶來的影響。④適時(shí)聘請(qǐng)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬的審計(jì)實(shí)務(wù)高手來校進(jìn)行專題講座。只有師資隊(duì)伍的整體素質(zhì)提高了，審計(jì)案例教學(xué)有了好的“牽頭人”、“領(lǐng)航人”，才能達(dá)到好的教學(xué)效果。 

（4）改變考核方式，獲得學(xué)生認(rèn)同。 

傳統(tǒng)審計(jì)課程考核主要采取帶有標(biāo)準(zhǔn)答案的期末閉卷考試形式，平時(shí)成績形同虛設(shè)，期末試卷的卷面成績幾乎決定了審計(jì)課程的最終成績，這種考核制度不能不導(dǎo)致學(xué)生“唯分是圖”。以我校為例，專業(yè)必修課的平時(shí)成績和期末考試成績的比例為3∶7，而平時(shí)成績主要依據(jù)平時(shí)到課率、平時(shí)作業(yè)的完成情況、課堂回答問題情況等打出，學(xué)生之間分?jǐn)?shù)幾乎沒有差別，根本無法反映課堂討論情況，更沒有包括審計(jì)實(shí)驗(yàn)、實(shí)訓(xùn)等環(huán)節(jié)。建議改變傳統(tǒng)的審計(jì)考核形式，專門給課題實(shí)踐成績一個(gè)固定的比例，在平時(shí)成績、課堂講授、案例研討、審計(jì)實(shí)驗(yàn)等之間建立一個(gè)合適的比例。相信以能力培養(yǎng)為核心的考核方式必然會(huì)導(dǎo)致學(xué)生對(duì)能力的重視，最終引起他們對(duì)審計(jì)案例教學(xué)模式的傾心認(rèn)同。 

3 課堂案例教學(xué)建議模式 

（1）課堂講授方式。 

以學(xué)生為講授主體，教師進(jìn)行總結(jié)。例如在審計(jì)理論課之后開設(shè)的審計(jì)案例分析課程中，教師提供國內(nèi)外發(fā)生的一些典型審計(jì)案件，讓學(xué)生以課程小組為單位，選取某個(gè)案件，查找相關(guān)資料，小組內(nèi)進(jìn)行討論、分工協(xié)作，并推選代表在課堂上進(jìn)行該案例的分析。教師對(duì)整個(gè)分析過程及問題進(jìn)行概括總結(jié)，幫助學(xué)生將審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)踐有機(jī)地結(jié)合起來，培養(yǎng)和提高學(xué)生的綜合分析問題和解決問題的能力。 

（2）課堂討論方式。 

該種教學(xué)形式主要運(yùn)用于審計(jì)實(shí)務(wù)部分的課程講授。為使學(xué)生充分領(lǐng)會(huì)及掌握會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)及審計(jì)意見出具類型等知識(shí)點(diǎn)，教師根據(jù)教學(xué)要求編制不同內(nèi)容的審計(jì)案例?？梢愿鶕?jù)課程內(nèi)容，分別編制采購與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、貨幣資金及會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)等不同內(nèi)容的綜合性審計(jì)實(shí)務(wù)案例。在案例編寫過程中，力求既與課程知識(shí)點(diǎn)相結(jié)合，又貼近實(shí)際的審計(jì)工作，并在教學(xué)實(shí)踐中不斷進(jìn)行修訂。在教學(xué)使用時(shí)，為節(jié)約時(shí)間，可以將審計(jì)案例提前發(fā)到學(xué)生手上，讓課程小組先進(jìn)行課下討論。課堂上再組織案例討論，然后教師抽選某個(gè)小組進(jìn)行課堂發(fā)言，其他小組進(jìn)行提問。在這個(gè)過程中教師要注意引導(dǎo)，可以就關(guān)鍵問題或容易產(chǎn)生混淆的問題讓小組之間展開辯論。教師最后對(duì)整個(gè)過程進(jìn)行講評(píng)，對(duì)案例分析結(jié)果進(jìn)行總結(jié)，并就學(xué)生們?cè)诜治鲋写嬖诘膯栴}及注意事項(xiàng)進(jìn)行講評(píng)。 

（3）案例情景模擬形式。 

即借助模擬現(xiàn)實(shí)場景，通過設(shè)身處地、寓教于樂的教習(xí)方式來強(qiáng)化學(xué)生對(duì)審計(jì)理論、審計(jì)程序、審計(jì)技能的理解和掌握。主要運(yùn)用于審計(jì)理論課程后的綜合案例分析課程。在實(shí)際操作時(shí)，讓每個(gè)課程小組編制一個(gè)5-10分鐘的審計(jì)案例情景劇，在劇情中穿插一些違反審計(jì)準(zhǔn)則的錯(cuò)誤行為，然后以小組為單位，模擬演示該案例。其他小組則以搶答方式指出情景劇中的問題，教師最后進(jìn)行總結(jié)。在案例考核時(shí)，可以從內(nèi)容、表演、參與情況等幾個(gè)方面對(duì)表演小組予以評(píng)價(jià)，從搶答情況及指出問題正誤方面對(duì)其他小組作出評(píng)價(jià)。在教學(xué)實(shí)踐中，學(xué)生所模擬的案例情景涉及到業(yè)務(wù)承接、職業(yè)道德、貨幣資金審計(jì)、存貨審計(jì)等諸多方面。角色涉及被審計(jì)單位經(jīng)理、會(huì)計(jì)、出納等不同崗位職員及會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人、項(xiàng)目經(jīng)理、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)助理等不同層次審計(jì)人員。 

在教學(xué)過程中，實(shí)現(xiàn)了情景表演時(shí)小組全員參與，問題搶答時(shí)全班參與，既活躍了課堂的氣氛，又調(diào)動(dòng)了學(xué)生參與課程教學(xué)的積極性，同時(shí)又在輕松的環(huán)境下達(dá)到了掌握知識(shí)的目的。在前述教學(xué)形式過程中，教師的引導(dǎo)、總結(jié)與評(píng)價(jià)是極其重要的?！笆谌艘贼~，不如授人以漁”，不能僅僅局限于某一個(gè)案例上，而是要通過教師的總結(jié)，將案例分析的目的定位在對(duì)相應(yīng)的審計(jì)理論的理解上，以及具體審計(jì)技術(shù)、審計(jì)方法的掌握上。 

4 課后實(shí)踐教學(xué) 

（1）校內(nèi)模擬審計(jì)。 

模擬審計(jì)是在案例教學(xué)的基礎(chǔ)上對(duì)審計(jì)實(shí)踐各環(huán)節(jié)的一次綜合模擬。目的是為學(xué)生創(chuàng)造一個(gè)極為方便的接觸實(shí)際的條件，使學(xué)生無須走出校門也能在較短的時(shí)間內(nèi)親身體驗(yàn)到比較系統(tǒng)、全面的審計(jì)工作全過程，掌握財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本程序和具體方法，有利于加強(qiáng)對(duì)審計(jì)基本理論的理解、基本方法的運(yùn)用和基本技能的訓(xùn)練，將專業(yè)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)緊密結(jié)合。 

校內(nèi)模擬審計(jì)包括兩個(gè)部分：手工審計(jì)模擬和計(jì)算機(jī)審計(jì)模擬。其中，手工審計(jì)模擬主要是結(jié)合審計(jì)學(xué)原理、內(nèi)部控制、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等專業(yè)主干課的學(xué)習(xí)，重點(diǎn)模擬審計(jì)技術(shù)方法在實(shí)際中的應(yīng)用。審計(jì)模擬中使用的指導(dǎo)教材可以是教師自主編寫的教材，強(qiáng)調(diào)審計(jì)檢查、計(jì)算、分析程序的基本功訓(xùn)練。模擬實(shí)習(xí)資料取材于公司的實(shí)務(wù)，并根據(jù)其大量真實(shí)的核算資料分析、篩選、增補(bǔ)而成。要求審計(jì)實(shí)習(xí)者完成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本程序，即從取證到編制審計(jì)工作底稿，直至撰寫審計(jì)報(bào)告，完成審計(jì)工作底稿歸檔的全部過程。學(xué)生的模擬實(shí)習(xí)安排在大四上學(xué)期進(jìn)行，共安排8周的時(shí)間。這為沒有真正接觸過審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)中的審查程序、專業(yè)技術(shù)方法、職能崗位缺乏感性認(rèn)識(shí)的學(xué)生提供了極好的鍛煉機(jī)會(huì)。計(jì)算機(jī)審計(jì)模擬則是模擬操作相關(guān)審計(jì)軟件，要求學(xué)生完成審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告的編制復(fù)核、整理任務(wù)，掌握相關(guān)審計(jì)證據(jù)的獲取方法，模擬審計(jì)檔案的歸檔管理。當(dāng)然，這部分也可以穿插在課堂教學(xué)過程中進(jìn)行，起到理論結(jié)合實(shí)踐的效果。 

（2）校外審計(jì)實(shí)習(xí)。 

審計(jì)實(shí)習(xí)可以幫助學(xué)生進(jìn)一步接觸社會(huì)、了解社會(huì)，實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐更好的結(jié)合。一方面通過在校期間階段性的審計(jì)實(shí)習(xí)，可以讓學(xué)生更好地將課堂上學(xué)到的知識(shí)和實(shí)際相結(jié)合，及時(shí)了解課本理論與現(xiàn)實(shí)工作的差異，彌補(bǔ)理論學(xué)習(xí)中存在的不足；另一方面畢業(yè)實(shí)習(xí)是學(xué)生就業(yè)前的一項(xiàng)重要準(zhǔn)備工作，可以讓學(xué)生熟悉將來可能承擔(dān)的工作，盡快把知識(shí)轉(zhuǎn)化成生產(chǎn)力。 

審計(jì)實(shí)習(xí)包括在校期間階段性實(shí)習(xí)和畢業(yè)實(shí)習(xí)。其中，在校期間階段性實(shí)習(xí)主要是根據(jù)本課程的進(jìn)度和學(xué)生的不同學(xué)習(xí)情況及興趣取向，將學(xué)生分批、分期送入審計(jì)實(shí)踐基地接觸真實(shí)審計(jì)實(shí)務(wù)；畢業(yè)實(shí)習(xí)則是在畢業(yè)前（一般在大四上學(xué)期期末安排兩個(gè)月時(shí)間）安排學(xué)生實(shí)習(xí)，可以由學(xué)校統(tǒng)一安排學(xué)生到實(shí)習(xí)基地參與審計(jì)，也可以由學(xué)生自己選擇實(shí)習(xí)單位進(jìn)行實(shí)習(xí)。在實(shí)習(xí)期內(nèi)，每位學(xué)生至少參與一個(gè)完整的審計(jì)業(yè)務(wù)，從而切實(shí)提高其對(duì)審計(jì)問題的分析與處理能力。 

參考文獻(xiàn)