序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇績(jī)效審計(jì)論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、審計(jì)判斷績(jī)效及績(jī)效函數(shù)

(一)審計(jì)判斷績(jī)效的涵義

什么是審計(jì)判斷績(jī)效(AuditJudgmentPerformance)?最為典型的當(dāng)屬Libby(1995)對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的定義，他認(rèn)為：審計(jì)判斷績(jī)效是審計(jì)判斷與一定的判斷標(biāo)準(zhǔn)相符。顯然，此定義是對(duì)一個(gè)好的判斷績(jī)效的定義，并不是對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的一般定義，因?yàn)閷徲?jì)判斷績(jī)效可能好，也可能差。筆者認(rèn)為，審計(jì)判斷績(jī)效是審計(jì)判斷結(jié)果與一定的標(biāo)準(zhǔn)的相符程度。這里所說的標(biāo)準(zhǔn)包括效果性和效率性兩個(gè)方面，一個(gè)績(jī)效好的審計(jì)判斷要同時(shí)滿足審計(jì)效果和審計(jì)效率兩方面的要求，既要有質(zhì)量上的保證成本，又不能過高。修正后的審計(jì)判斷績(jī)效的定義是符合一般的業(yè)績(jī)定義的精神的，是以審計(jì)判斷的效果性或效率性作為指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)來界定審計(jì)判斷績(jī)效的。然而，在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)判斷的效果性和效率性是比較難于確定的，從而也就導(dǎo)致了審計(jì)判斷績(jī)效的計(jì)量是比較困難的。

(二)審計(jì)判斷績(jī)效函數(shù)

在以往的研究中，涉及最多的是審計(jì)判斷績(jī)效的影響因素問題。比較有代表性的是Einhorn和Hogarth(1981a)以及Libby(1983)提出的等式(1)表示的審計(jì)判斷績(jī)效及其影響因素函數(shù)：

績(jī)效=f(能力，知識(shí)，激勵(lì)，環(huán)境)(1)

從等式(1)可以看出，他們認(rèn)為審計(jì)判斷績(jī)效受審計(jì)人員的能力、知識(shí)、激勵(lì)和環(huán)境因素的影響。此后，一些學(xué)者進(jìn)一步研究了知識(shí)與績(jī)效及其它影響因素的關(guān)系。Bonner(1990)研究了經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)判斷績(jī)效之間的關(guān)系，F(xiàn)rederick(1991)研究了經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)之間的關(guān)系，Bonner和Lewis(1990)研究了知識(shí)和能力與績(jī)效之間的關(guān)系。Libby(1995)指出，由于知識(shí)被其他三個(gè)因素及經(jīng)驗(yàn)決定，因而績(jī)效與四個(gè)影響要素之間的關(guān)系是復(fù)雜的。知識(shí)與其他影響因素的關(guān)系可以用以下公式表示：

知識(shí)=g(能力，經(jīng)驗(yàn)，激勵(lì)，環(huán)境)(2)

以此公式為基礎(chǔ)，Libby(1995)構(gòu)建了知識(shí)與績(jī)效及其它影響因素的模型，具體模型如圖1所示。這一模型被認(rèn)為是比較完善的模型。大量的研究都是以此模型和審計(jì)判斷績(jī)效函數(shù)為基礎(chǔ)的。在上述兩個(gè)公式中的環(huán)境因素都包括了任務(wù)的因素。

筆者認(rèn)為，等式(1)和知識(shí)的前因和后果模型基本上勾勒出了審計(jì)判斷績(jī)效及其影響因素的框架，也與Campbell(1990，1993，1996)提出的績(jī)效行為理論基本上是一致的。但我們也認(rèn)為Einhorn和Hogarth(1981)、Libby(1983)的績(jī)效函數(shù)存在著一些缺陷，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是績(jī)效的影響因素缺乏系統(tǒng)性和脈絡(luò)，比較零散；二是有些績(jī)效影響因素不恰當(dāng)；三是對(duì)環(huán)境因素理解得太窄。從已有的研究來看，大部分集中在第一個(gè)因素，對(duì)后三個(gè)因素，尤其是環(huán)境因素研究比較少。

二、審計(jì)判斷績(jī)效的主體因素

根據(jù)認(rèn)知心理學(xué)的觀點(diǎn)，審計(jì)判斷過程可以看作是一個(gè)心理過程，因此，審計(jì)人員是影響審計(jì)判斷績(jī)效最為直接的因素。任何一個(gè)審計(jì)判斷的都是針對(duì)一定的任務(wù)(客體)的判斷，因此，審計(jì)判斷任務(wù)就構(gòu)成了影響審計(jì)判斷績(jī)效的又一個(gè)因素。根據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，我們可以把審計(jì)人員判斷看作一個(gè)由審計(jì)人員和審計(jì)判斷任務(wù)系統(tǒng)構(gòu)成的系統(tǒng)。由于系統(tǒng)與其環(huán)境之間存在著相互作用的關(guān)系，因此，審計(jì)判斷環(huán)境同樣會(huì)影響審計(jì)判斷績(jī)效。根據(jù)以上論述可以看出，審計(jì)判斷績(jī)效是審計(jì)人員、審計(jì)任務(wù)和審計(jì)環(huán)境的函數(shù)。審計(jì)人員因素也稱為審計(jì)主體因素，是指由審計(jì)人員擁有的并帶到工作中去的因素；審計(jì)任務(wù)因素是指需要審計(jì)人員作出審計(jì)判斷的項(xiàng)目；審計(jì)環(huán)境因素也稱系統(tǒng)因素，是指與審計(jì)判斷績(jī)效有關(guān)的所有的審計(jì)判斷主體、審計(jì)判斷項(xiàng)目之外的因素，它們不受審計(jì)判斷主體的影響。據(jù)此，審計(jì)判斷績(jī)效函數(shù)可以表示如圖。(圖見11期雜志)

根據(jù)以上我們對(duì)主體因素的界定，影響審計(jì)判斷的因素是多方面的。Einhorn與Hogarth(1981)、Libby(1983)的績(jī)效函數(shù)中的前兩個(gè)因素知識(shí)和能力屬于主體因素。但用這兩個(gè)因素概括影響審計(jì)判斷績(jī)效的主體因素是不全面的，需要進(jìn)一步研究。我們認(rèn)為，審計(jì)判斷主體因素應(yīng)包括：性格、陳述性知識(shí)、智力技能或經(jīng)驗(yàn)、努力程度。

(一)性格

性格是個(gè)人在現(xiàn)實(shí)態(tài)度和行為方式中表現(xiàn)出來的穩(wěn)定的心理特征，是具有核心意義的人格心理特征，是在現(xiàn)實(shí)社會(huì)生活中，由于客觀事物對(duì)人的影響以及人對(duì)影響的反應(yīng)而形成的一定的態(tài)度體系和與之相應(yīng)的行為方式。性格最能表征一個(gè)人的個(gè)性差異。因此，它同樣能夠表征個(gè)體判斷績(jī)效方面的差異。許多心理學(xué)家從不同的角度對(duì)性格進(jìn)行了分類。如A·培因和T·查理按照理智、意志和情緒哪一種在性格結(jié)構(gòu)中占優(yōu)勢(shì)來把性格分為理智型、意志型和情緒型三種。H·A·威特金按照兩種對(duì)立的信息加工方式把人分為依從型和獨(dú)立型。

在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，根據(jù)人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度把人分為風(fēng)險(xiǎn)偏好型、風(fēng)險(xiǎn)中立型和風(fēng)險(xiǎn)厭惡型三種。審計(jì)人員在做出審計(jì)判斷的過程中，不可避免地要承擔(dān)判斷錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，但承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)的大小在相當(dāng)程度上取決于審計(jì)人員對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。如果一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)偏好者進(jìn)行審計(jì)判斷，其判斷結(jié)果往往具有很高的風(fēng)險(xiǎn)性，從而進(jìn)一步把其本身、會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及會(huì)計(jì)信息的使用者置于高風(fēng)險(xiǎn)的境地。風(fēng)險(xiǎn)厭惡者在進(jìn)行審計(jì)判斷過程中往往會(huì)設(shè)法使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，從而導(dǎo)致審計(jì)成本上升、效率下降。應(yīng)該說以上兩者的審計(jì)判斷績(jī)效都不好，但就兩者比較而言，后者的審計(jì)判斷績(jī)效強(qiáng)于前者。因此，我們認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)中立者，或者考慮審計(jì)效率的風(fēng)險(xiǎn)厭惡者，具有取得良好審計(jì)判斷績(jī)效的基本素質(zhì)。

(二)知識(shí)、技能、經(jīng)驗(yàn)、記憶

一般來說，知識(shí)是人們?cè)诟脑焓澜绲膶?shí)踐中所獲得的認(rèn)識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的總和。但對(duì)個(gè)體來說，知識(shí)是指儲(chǔ)存在記憶中的信息。顯然，這里所說的知識(shí)是指?jìng)€(gè)體已經(jīng)獲得的知識(shí)。認(rèn)知心理學(xué)家安德森認(rèn)為，人類的知識(shí)有兩種：一種是陳述性知識(shí)；另一種是程序性知識(shí)。陳述性知識(shí)是由人們所知道的事實(shí)組成，這些知識(shí)一般可以用語言進(jìn)行交流，它可以采取抽象和意象的形式；程序性知識(shí)是指人們所知道的如何去作的技能，此類知識(shí)很難用語言表達(dá)。比如，許多人都會(huì)騎自行車，但卻講不清這種知識(shí)；許多人能流利地說本族的語言，但卻說不清語法規(guī)則。在審計(jì)判斷過程也是如此，有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員雖然做出了正確的判斷，但卻說不清審計(jì)判斷是如何做出的。因此，程序性知識(shí)也就是智力技能，即完成各種智力程序的能力。顯然，程序性知識(shí)是長期實(shí)踐逐步積累形成的。審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)判斷，這兩方面的知識(shí)都是不可或缺的，審計(jì)判斷是一項(xiàng)專業(yè)性比較強(qiáng)的工作，審計(jì)人員從事此項(xiàng)工作必須具備一定的專業(yè)知識(shí)，無論在哪個(gè)國家，要成為勝任的審計(jì)人員，就必須首先通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試既是對(duì)要成為從事審計(jì)業(yè)務(wù)的人員的基本要求，也是對(duì)是否具備從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)的基本知識(shí)的檢驗(yàn)。同時(shí)，審計(jì)人員做出正確的審計(jì)判斷還需要具有程序性知識(shí)，也正是這些程序性知識(shí)很大程度上導(dǎo)致了審計(jì)人員的個(gè)體的判斷績(jī)效的差異。因此，陳述性知識(shí)和程序性知識(shí)都影響審計(jì)判斷績(jī)效，但后者影響更大。

在Einhorn與Hogarth以及Libby績(jī)效函數(shù)中，把能力(Ability)作為審計(jì)判斷績(jī)效的變量。這里所說的能力不是指普通心理學(xué)中所說的能力，而是指完成信息編碼、檢索和分析任務(wù)的能力。這一定義是從信息加上角度出發(fā)的。從普通心理學(xué)的角度看，我們認(rèn)為，這里所說的能力相當(dāng)于技能。技能是人在活動(dòng)中運(yùn)用有關(guān)的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)，通過練習(xí)而形成穩(wěn)定的、復(fù)雜的動(dòng)作方式系統(tǒng)，這里的動(dòng)作是廣義的既包括外顯的實(shí)際操作，也包括了內(nèi)隱的智力動(dòng)作。技能按其性質(zhì)和特點(diǎn)可以分為動(dòng)作技能和智力技能兩類，智力技能是借助于內(nèi)部語言在頭腦中進(jìn)行動(dòng)作的方式或智力活動(dòng)方式，包括感知、記憶、想象、思維，但以抽象思維為其主要成分。因此，Einhorn，Hogarth和Libby績(jī)效函數(shù)中的能力應(yīng)屬于智力技能范疇，而智力技能就是程序性知識(shí)。

一些研究審計(jì)判斷的西方學(xué)者(比如，Libby，1995等)把經(jīng)驗(yàn)作了更加廣泛的定義，認(rèn)為經(jīng)驗(yàn)是包括第一手和第二手與任務(wù)相關(guān)的能夠提供在審計(jì)環(huán)境中學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)的廣泛的境況。根據(jù)此定義，經(jīng)驗(yàn)不僅包括親自參與完成實(shí)際審計(jì)的境況，也包括復(fù)核其他人的工作、收到上級(jí)人員的復(fù)核評(píng)論、收到結(jié)果的反饋、與同事討論其他審計(jì)、閱讀審計(jì)指南和培訓(xùn)。此定義存在以下兩個(gè)不足之處：一是把經(jīng)驗(yàn)界定為可提供學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)的境況是不恰當(dāng)?shù)?，各種提供學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)的境況只能是為增加經(jīng)驗(yàn)提供了條件，或者說是積累經(jīng)驗(yàn)的過程，但不等于是經(jīng)驗(yàn)本身，經(jīng)驗(yàn)應(yīng)該是這一過程形成的結(jié)果；二是過于寬泛，包括了學(xué)習(xí)間接知識(shí)和獲取直接經(jīng)驗(yàn)的境況，很難劃清知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的界限，也不能體現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)的實(shí)踐性的特征。因此，我們認(rèn)為審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)應(yīng)界定為：直接通過實(shí)踐形成的技能，或者說是技能經(jīng)驗(yàn)的具體表現(xiàn)形式。它通過技能的形式影響審計(jì)判斷績(jī)效。Marchant(1990)也指出，間接經(jīng)驗(yàn)形成一般知識(shí)，直接經(jīng)驗(yàn)形成具體知識(shí)。依此就可以比較好的解釋為什么經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員能夠作出正確的審計(jì)判斷，因?yàn)樗鼈兙哂斜容^高的技能，而這些知識(shí)又需要長期的審計(jì)實(shí)踐的積累。

被認(rèn)為與審計(jì)判斷績(jī)效有關(guān)的另一個(gè)因素就是記憶。記憶是過去經(jīng)歷事物的反映。記憶與審計(jì)判斷績(jī)效之間是什么樣的關(guān)系呢?心理學(xué)家Hogarth(1985)指出，一個(gè)好的記憶可以被認(rèn)為是一個(gè)好的判斷的必要條件但不是充分條件。一些研究人員(Pumlee,1985;Moeckel和Plumlee,1989;Frederick,1991)研究了記憶與審計(jì)判斷績(jī)效的關(guān)系并指出：在完成一個(gè)具體任務(wù)期間，在收集審計(jì)證據(jù)的過程中，記憶對(duì)決策績(jī)效有著重要的影響。那么，記憶與經(jīng)驗(yàn)、技能等要素是什么關(guān)系?從已有的研究來看，它們是把記憶作為導(dǎo)致不同經(jīng)驗(yàn)差別的原因來看待的。大量有關(guān)記憶的研究是在有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員和新手之間進(jìn)行對(duì)比。有的研究(Frederick,1991)表明，經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員存在著一個(gè)圖表式的記憶結(jié)構(gòu)，對(duì)內(nèi)部控制優(yōu)先回應(yīng)，而新手只能根據(jù)線索回應(yīng)；也有的研究(Choo和Trotman，1991)表明，有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員能回憶起更多的與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不一致的信息。我們認(rèn)為，記憶既是形成經(jīng)驗(yàn)的手段，也是經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)在形式。

綜上所述，可以得出以下結(jié)論：審計(jì)人員的陳述性知識(shí)、智力技能或程序性知識(shí)是影響審計(jì)判斷績(jī)效的直接因素；智力技能是經(jīng)驗(yàn)的具體表現(xiàn)形式；記憶既是經(jīng)驗(yàn)的形成手段也是經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)容。當(dāng)然，陳述性知識(shí)和智力技能也還受其他因素的影響，雇員擁有的知識(shí)和技能是個(gè)體內(nèi)部因素(能力和性格等)、個(gè)體的外部因素(所受的教育、培訓(xùn)、經(jīng)歷等)的函數(shù)。上述各要素之間的關(guān)系及其與判斷績(jī)效之間的關(guān)系如圖。(圖見11期雜志)

(三)動(dòng)機(jī)和努力程度

動(dòng)機(jī)是激發(fā)個(gè)體和維持個(gè)體進(jìn)行活動(dòng)，并導(dǎo)致該活動(dòng)朝向某一目標(biāo)的心理傾向或動(dòng)力。因此，審計(jì)人員的判斷績(jī)效不可避免地要受其動(dòng)機(jī)的影響。正因如此，一些績(jī)效評(píng)價(jià)的研究者(Campbelletal,1993)把動(dòng)機(jī)作為影響績(jī)效的直接原因。我們并不否認(rèn)動(dòng)機(jī)在績(jī)效中的作用，但把它作為影響績(jī)效的直接因素是值得商榷的。

在影響審計(jì)判斷的績(jī)效的諸多主觀因素之外，還有一個(gè)因素，那就是審計(jì)人員的主觀努力程度，努力程度是一個(gè)主觀性最強(qiáng)的因素。在一項(xiàng)審計(jì)判斷中，審計(jì)人員努力和不努力、努力程度大小都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)判斷績(jī)效的不同。努力應(yīng)該是審計(jì)判斷績(jī)效的直接影響因素。而審計(jì)人員的努力程度來自于審計(jì)人員的動(dòng)機(jī)，動(dòng)機(jī)越強(qiáng)努力程度也就越高。一個(gè)特別重視個(gè)人聲譽(yù)的審計(jì)人員比一個(gè)不太重視個(gè)人聲譽(yù)的審計(jì)人員的審計(jì)判斷績(jī)效要好。由此，可以得出以下結(jié)論：努力程度是影響審計(jì)判斷績(jī)效的直接因素，動(dòng)機(jī)通過影響努力程度來影響審計(jì)判斷績(jī)效。審計(jì)人員的動(dòng)機(jī)受需要和激勵(lì)兩個(gè)因素的影響。努力程度除直接影響審計(jì)判斷績(jī)效以外，還影響陳述性知識(shí)和智力技能，審計(jì)人員的努力程度與其陳述性知識(shí)和技能的獲得成正向關(guān)系。努力程度、動(dòng)機(jī)、需要與審計(jì)判斷績(jī)效的關(guān)系如圖。(圖見11期雜志)

三、審計(jì)判斷績(jī)效的任務(wù)因素和環(huán)境因素

(一)任務(wù)因素

我們認(rèn)為，任務(wù)是影響審計(jì)判斷績(jī)效的主要因素之一。任務(wù)的特點(diǎn)不同，對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效影響是不一樣的。Hogarth(1985)指出，審計(jì)判斷的正確性是個(gè)體特點(diǎn)和任務(wù)環(huán)境結(jié)構(gòu)的函數(shù)。任務(wù)對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的影響主要表現(xiàn)在：任務(wù)的復(fù)雜性、任務(wù)的重復(fù)性、任務(wù)的規(guī)范化程度、任務(wù)的類型和任務(wù)質(zhì)量等，其中前兩項(xiàng)受到了廣泛關(guān)注。任務(wù)的復(fù)雜程度對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的影響如表。(表見11期雜志)

從上表可以看出，任務(wù)越復(fù)雜，其不確定性程度越高，需要的審計(jì)人員的判斷能力也就越強(qiáng)。因此，比較而言，復(fù)雜程度越低，或者說任務(wù)的結(jié)構(gòu)化程度越高，越容易取得好的判斷績(jī)效。審計(jì)人員不斷重復(fù)的參與同類審計(jì)項(xiàng)目有利于積累豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。

(二)環(huán)境因素

篇（2）

二、構(gòu)建地方財(cái)政科技資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的意義

建立地方財(cái)政科技資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系有利于科學(xué)有效的考核和評(píng)價(jià)科技資金使用產(chǎn)生的效益和效果，有利于審計(jì)人員做出客觀公正的審計(jì)評(píng)價(jià)，也為審計(jì)人員提出切實(shí)可行的審計(jì)意見提供有效依據(jù)，在指導(dǎo)和規(guī)范財(cái)政科技資金績(jī)效審計(jì)工作中具有重大意義。

（一）有利于規(guī)范和指導(dǎo)地方財(cái)政科技資金績(jī)效審計(jì)工作。當(dāng)前，我國試點(diǎn)地區(qū)開展的科技資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)工作大都處于試點(diǎn)階段，側(cè)重點(diǎn)各有不同、評(píng)價(jià)指標(biāo)各式各樣、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)差別很大，亟需一套相對(duì)科學(xué)完整的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行規(guī)范和指導(dǎo)。

（二）有利于節(jié)省審計(jì)人員工作時(shí)間，提高審計(jì)工作效率。以評(píng)價(jià)指標(biāo)體系為指導(dǎo)，可以規(guī)范績(jī)效審計(jì)基本工作流程，縮短審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作和數(shù)據(jù)分析時(shí)間，精準(zhǔn)提煉審計(jì)結(jié)論，節(jié)省審計(jì)工作成本。

（三）有利于相關(guān)部門開展資金績(jī)效管理和考核。科技主管部門和財(cái)政部門在項(xiàng)目、資金分配和管理過程中也在大力開展績(jī)效評(píng)價(jià)工作，但他們也同樣面臨著評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不健全、不規(guī)范的問題，審計(jì)部門建立的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系將發(fā)揮結(jié)果導(dǎo)向作用，以審計(jì)建議和意見方式為上述部門開展資金績(jī)效考核提供參考。

（四）有利于促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)，加快經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展。通過建立財(cái)政科技資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，可以對(duì)科技資金投入所產(chǎn)生的新技術(shù)、新產(chǎn)品、新項(xiàng)目，形成的新產(chǎn)業(yè)、新品牌做出客觀的分析評(píng)價(jià)，并將評(píng)價(jià)結(jié)果與政策管理結(jié)合起來，有利于優(yōu)化完善產(chǎn)業(yè)扶持政策，更加突出政策的針對(duì)性和導(dǎo)向性，發(fā)揮財(cái)政資金“四兩撥千斤”的作用，增強(qiáng)產(chǎn)業(yè)政策在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展過程中的引領(lǐng)和導(dǎo)向作用。

三、地方財(cái)政科技資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)置的原則

地方財(cái)政科技資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是對(duì)資金扶持項(xiàng)目所產(chǎn)生的效益和效果做出的標(biāo)準(zhǔn)性限定，可以為審計(jì)人員評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象的成績(jī)效能提供標(biāo)準(zhǔn)，一定程度上能保證績(jī)效審計(jì)工作的順利開展。因此，構(gòu)建財(cái)政科技資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系需要遵循以下原則：獨(dú)立客觀原則。評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)客觀存在，指標(biāo)內(nèi)容應(yīng)提前限定，不受任何人的主觀影響，完全客觀真實(shí)地反映并評(píng)價(jià)科技扶持資金使用效能和效果。相關(guān)有用原則。評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)定應(yīng)緊緊圍繞審計(jì)工作目標(biāo)，只有按照審計(jì)目標(biāo)來進(jìn)行設(shè)定和選擇使用，才能正確確定審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到預(yù)期的績(jī)效審計(jì)效果。定性指標(biāo)與定量指標(biāo)相結(jié)合的原則?？萍柬?xiàng)目開展過程中會(huì)涉及到社會(huì)經(jīng)濟(jì)、生態(tài)環(huán)境及政策規(guī)劃等各個(gè)方面，要全面的反映地方財(cái)政科技資金使用的績(jī)效情況，就要通過定性與定量相結(jié)合的方式，有效獲得使用各種指標(biāo)。易于操作原則?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)要具有可操作性，易于采集，易于理解，使用方法簡(jiǎn)便易行，合理控制成本，能滿足橫向與縱向分析研究需要。長短期效益相結(jié)合的原則?？萍柬?xiàng)目有的見效很快，有的需要長期才能見效，因此建立指標(biāo)體系要兼顧短期效益指標(biāo)和長期效益指標(biāo)相結(jié)合。

四、構(gòu)建地方財(cái)政科技資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建議

科技項(xiàng)目扶持資金績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系按能否量化可分為兩種：一種是計(jì)量性指標(biāo)，這類指標(biāo)值可以直接用數(shù)值或比率表示；另一種是說明性指標(biāo)，這類指標(biāo)不能通過計(jì)算分析評(píng)價(jià)內(nèi)容，一般采用專家評(píng)議、調(diào)查問卷、涉及對(duì)象評(píng)議等方法得出結(jié)論。對(duì)此，我們提出構(gòu)建符合我國國情的地方財(cái)政科技資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系應(yīng)采用“1C&3E”的模式，即：合規(guī)性(Compliance)、經(jīng)濟(jì)性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)，并以此模式來研究構(gòu)建審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

（一）合規(guī)性指標(biāo)。合規(guī)性是檢查有關(guān)主管部門或項(xiàng)目單位對(duì)法律法規(guī)及其他有關(guān)要求的遵守情況，是對(duì)履行遵守法律法規(guī)或承諾的評(píng)價(jià)。具體包括項(xiàng)目立項(xiàng)情況、項(xiàng)目承擔(dān)單位申報(bào)資料真實(shí)性、合規(guī)性以及企業(yè)誠信情況，主要采用定性指標(biāo)，但也應(yīng)設(shè)定一些定量指標(biāo)。1.計(jì)量性指標(biāo)。合規(guī)性定量指標(biāo)主要包括項(xiàng)目立項(xiàng)比、財(cái)政撥款到位率、項(xiàng)目進(jìn)度比、驗(yàn)收比例等。其中，項(xiàng)目立項(xiàng)比、財(cái)政撥款到位率和驗(yàn)收比例指標(biāo)反映的是科技主管部門的項(xiàng)目管理情況的指標(biāo)，項(xiàng)目立項(xiàng)比是項(xiàng)目立項(xiàng)數(shù)占企業(yè)申報(bào)項(xiàng)目數(shù)的比例，反映科技主管部門立項(xiàng)管理是否規(guī)范；財(cái)政資金到位率是實(shí)際撥付財(cái)政資金占應(yīng)撥付財(cái)政資金的比例，反映科技主管部門和財(cái)政部門資金撥付的效率；驗(yàn)收比例是項(xiàng)目驗(yàn)收數(shù)占項(xiàng)目立項(xiàng)數(shù)的比例，反映科技主管部門的驗(yàn)收管理情況。項(xiàng)目進(jìn)度比，是項(xiàng)目投資額占項(xiàng)目總投資額的比例，反映項(xiàng)目單位是否按照合同規(guī)定進(jìn)度開展項(xiàng)目研究。2.說明性指標(biāo)。主要關(guān)注項(xiàng)目立項(xiàng)的規(guī)范性、資金分配的合理性，審查設(shè)立的項(xiàng)目是否經(jīng)過集體討論、是否經(jīng)過可行性論證，資金分配是否按照政策規(guī)定在合理范圍內(nèi)；對(duì)申請(qǐng)的項(xiàng)目是否組織內(nèi)部審核、專家評(píng)審、中介機(jī)構(gòu)評(píng)估等；完工的項(xiàng)目是否經(jīng)過驗(yàn)收，是否按照合同在規(guī)定時(shí)間內(nèi)達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

（二）經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)。經(jīng)濟(jì)性是指以最低費(fèi)用取得預(yù)期效果或達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，檢查經(jīng)濟(jì)性，重點(diǎn)是分析審查科技項(xiàng)目的可行性，科技資金的投向合理性，以保證科技資金的投入能夠發(fā)揮出最大的效果，取得最大的收益。1.計(jì)量性指標(biāo)。經(jīng)濟(jì)性定量指標(biāo)主要包括項(xiàng)目資金使用率、財(cái)政投入乘數(shù)、內(nèi)部收益率、投資回收期等。其中，項(xiàng)目資金使用率反映項(xiàng)目實(shí)際使用金額占項(xiàng)目投資總額的比例，反映科技資金是否真正用于科技投入；財(cái)政投入乘數(shù)反映財(cái)政投入后帶動(dòng)其他資金投入總額占財(cái)政投入金額的比例，反映財(cái)政科技資金投入后起到的杠桿效應(yīng)；內(nèi)部收益率反映項(xiàng)目收益情況，根據(jù)行業(yè)基準(zhǔn)內(nèi)部收益率考核評(píng)定；投資回收期反映財(cái)政科技資金投入后回收彌補(bǔ)項(xiàng)目投入的期限，期限越短越好。2.說明性指標(biāo)。主要關(guān)注項(xiàng)目是否符合國家產(chǎn)業(yè)調(diào)整政策方向，是否緊密結(jié)合區(qū)域經(jīng)濟(jì)、社會(huì)可持續(xù)發(fā)展中重大的共性、關(guān)鍵性、公益性技術(shù)研究與開發(fā)的實(shí)際需要，是否具有先進(jìn)性、可行性和合理性，是否具有可持續(xù)發(fā)展性。

篇（3）

財(cái)務(wù)審計(jì)是社會(huì)發(fā)展的產(chǎn)物，它的產(chǎn)生是為了滿足人們希望了解政府部門、企事業(yè)單位的公共支出等情況的需求，政府部門等單位為了便于人們審查和發(fā)表意見，在日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，對(duì)相關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)信息加以詳細(xì)記錄，讓審計(jì)部門在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)能夠做到有據(jù)可依。然而伴隨著我國政府職能作用的不斷擴(kuò)大，在我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展過程中，涉及巨大的財(cái)政資金開支問題的發(fā)展任務(wù)也是由政府部門承擔(dān)，而政府資金的來源是普通民眾，即國家納稅人，在建設(shè)過程中，若是資金去向不明確，不但會(huì)加重納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，同時(shí)讓民眾對(duì)政府部門產(chǎn)生不信任，要發(fā)揮資金的經(jīng)濟(jì)效益性，財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)顯得很乏力，在這種形勢(shì)下，績(jī)效審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，目的是為了改變政府職能部門在財(cái)務(wù)上的浪費(fèi)現(xiàn)象，保障政府部門的經(jīng)濟(jì)性，確保資金落到實(shí)處，發(fā)揮資金的效益。

2.審計(jì)要素的差異

財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)在審計(jì)的要素上存在著很大的差異，主要包括審查目的、審查對(duì)象、審查范圍、審計(jì)所用的方法等方面，在審查目的上，財(cái)務(wù)審計(jì)的目的是審查財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)合法性，而績(jī)效審計(jì)針對(duì)的是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益和效率性；在審查對(duì)象上，績(jī)效審計(jì)的對(duì)象主體是人所在的單位(政府部門及其附屬部門和事業(yè)單位)，而財(cái)務(wù)審計(jì)的主體是財(cái)務(wù)收支活動(dòng)；從審計(jì)范圍上來看，績(jī)效審計(jì)范圍比財(cái)務(wù)審計(jì)范圍廣很多，財(cái)務(wù)審計(jì)僅僅局限于被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)資料，而績(jī)效審計(jì)的審計(jì)范圍具有很廣的輻射性和不可見的間接的社會(huì)效益；從審計(jì)所用的方法來看，財(cái)務(wù)審計(jì)方法程序模式已經(jīng)定型，而績(jī)效審計(jì)沒有特定的準(zhǔn)則可供參考，審計(jì)方法上更加復(fù)雜。

3.審計(jì)內(nèi)容的差異

財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容上存在著明顯差異，財(cái)務(wù)審計(jì)檢查的是政府部門的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，注重的是檢查會(huì)計(jì)資料是否完整、正確詳細(xì)，審計(jì)是財(cái)務(wù)中是否存在做假賬的違法違規(guī)行為，切入點(diǎn)和側(cè)重點(diǎn)是財(cái)務(wù)活動(dòng)本身的真實(shí)性，而績(jī)效審計(jì)注重的是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否發(fā)揮其本應(yīng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，是否實(shí)現(xiàn)了既定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)，切入點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，審查的是單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是否存在監(jiān)督失效、執(zhí)行不力等情況。

4.對(duì)審計(jì)人員職能的要求差異

財(cái)務(wù)審計(jì)針對(duì)的是既定事實(shí)的財(cái)務(wù)收支情況，對(duì)審計(jì)人員來說，主要發(fā)揮的是監(jiān)督職能，評(píng)價(jià)和檢查是的財(cái)務(wù)收支情況的真實(shí)合法性，編寫相關(guān)報(bào)告，為審計(jì)工作開展提供證據(jù)和便利?？?jī)效審計(jì)對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)要求更高，績(jī)效審計(jì)人員一般要求具備專業(yè)的財(cái)會(huì)知識(shí)，對(duì)我國政府工作環(huán)境相當(dāng)了解。在職能也更加復(fù)雜，績(jī)效審計(jì)人員不僅要評(píng)價(jià)單位績(jī)效，還要為如何提高績(jī)效提出一些建議和看法，以此來促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的未來經(jīng)濟(jì)效益，績(jī)效審計(jì)主要發(fā)揮的是建設(shè)職能。

二、財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的結(jié)合

財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)聯(lián)系緊密，彼此相互結(jié)合才能發(fā)揮審計(jì)工作的重要作用。在我國，當(dāng)前最主要的審計(jì)方式還是財(cái)務(wù)審計(jì)為主，績(jī)效審計(jì)為輔。在審計(jì)過程中，兩者要結(jié)合使用，才能使審計(jì)工作的作用發(fā)揮至最大：第一、在審計(jì)過程中要結(jié)合項(xiàng)目特點(diǎn)選擇審計(jì)方式。對(duì)于公共投資項(xiàng)目，其投入的資金往往不屬于個(gè)人財(cái)產(chǎn)或者集團(tuán)，在資金的利用過程中存在著效率低下的問題，財(cái)務(wù)審計(jì)可以確保資金落到實(shí)處，不被私人違法占有，而績(jī)效審計(jì)可以提高項(xiàng)目建設(shè)過程中資金的利用效率，保證資金產(chǎn)生更好的經(jīng)濟(jì)效益；第二、審計(jì)過程中要提前制定合理的審計(jì)計(jì)劃。我國績(jī)效審計(jì)發(fā)展并不完善，存在很大漏洞，因此，制定合理的審計(jì)計(jì)劃是十分必要的，對(duì)工程分不同時(shí)期制定明確詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，按計(jì)劃開展審計(jì)工作，可以有效提高審計(jì)工作效率；第三、設(shè)計(jì)合理完善審計(jì)程序。在審計(jì)過程中，財(cái)務(wù)審計(jì)是審計(jì)工作的前提，財(cái)務(wù)審計(jì)部門提供的財(cái)務(wù)審計(jì)信息要真實(shí)可靠、準(zhǔn)確無誤，績(jī)效審計(jì)工作的開展依賴于財(cái)務(wù)審計(jì)提供的數(shù)據(jù)，在審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)制定合理的審計(jì)程序，確保相關(guān)的采訪等信息能夠得到及時(shí)的處理，保障審計(jì)工作的開展；第四、選擇正確的審計(jì)人員。審計(jì)工作的開展需要人去完成，對(duì)審計(jì)人員的選擇上要考慮得當(dāng)，財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)人員要求相對(duì)更低，知識(shí)面要求更窄，但是從事審計(jì)工作的人員思想一定要正，道德修養(yǎng)要高。而績(jī)效審計(jì)對(duì)人員要求更高，在選擇上應(yīng)當(dāng)選擇經(jīng)濟(jì)財(cái)會(huì)知識(shí)專業(yè)、了解我國政府工作環(huán)境、道德修養(yǎng)高的人，以便于審計(jì)工作的順利開展。

篇（4）

一、建立政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的難點(diǎn)

(一)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的非絕對(duì)性。在對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行判別時(shí)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)所使用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)往往具有惟一性。財(cái)務(wù)收支合規(guī)性審計(jì)結(jié)論通?！胺菍?duì)即錯(cuò)”。而績(jī)效審計(jì)是以合規(guī)性審計(jì)為基礎(chǔ)，重點(diǎn)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)現(xiàn)的績(jī)效程度做出評(píng)價(jià)?？?jī)效審計(jì)的主要目的是對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評(píng)價(jià)，并提出改善管理、增強(qiáng)績(jī)效的建議。由于經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的涵蓋范圍和內(nèi)容的復(fù)雜和廣泛等特點(diǎn)，績(jī)效審計(jì)不能簡(jiǎn)單用一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來全面評(píng)價(jià)一個(gè)績(jī)效審計(jì)事項(xiàng)，往往需要將定性和定量結(jié)合起來評(píng)價(jià)。定性標(biāo)準(zhǔn)一般包括國家的法律法規(guī)、黨和政府的各項(xiàng)方針、政策、主管部門有關(guān)規(guī)定等。定量標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算往往表現(xiàn)為各種指標(biāo)，主要是物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)消耗的絕對(duì)量指標(biāo)以及反映工作效率、效果的相對(duì)量指標(biāo)。

(二)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的非單一性。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，評(píng)價(jià)一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)常常是以違紀(jì)違規(guī)金額的多少來衡量。而績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)除貨幣計(jì)量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)外，還需要大量的非貨幣計(jì)量指標(biāo)。績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的非單一性，主要原因是政府績(jī)效目標(biāo)的多樣性。除關(guān)注政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況外，還必須綜合考慮政府履行社會(huì)責(zé)任的情況。政府績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的確立還應(yīng)包含對(duì)政府社會(huì)責(zé)任的評(píng)價(jià)，包括合理利用自然環(huán)境資源，保護(hù)和改善自然環(huán)境，維護(hù)生態(tài)平衡，維護(hù)社會(huì)的安定團(tuán)結(jié)，充分就業(yè)，醫(yī)療住房，退休金等的保障程度等等。因此，績(jī)效狀況僅靠財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)無法全面涵蓋，除評(píng)價(jià)公共資金經(jīng)濟(jì)效益外，還包括許多其他方面內(nèi)容。

(三)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間的過程性。績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目往往涉及大額投資。這些項(xiàng)目不僅投資金額大，而且建設(shè)期很長，要分幾個(gè)階段才能完成。要對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，就涉及到如何看待長遠(yuǎn)績(jī)效和當(dāng)期績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)的問題。長遠(yuǎn)績(jī)效是指在較長時(shí)間里可能持續(xù)實(shí)現(xiàn)的績(jī)效，當(dāng)期績(jī)效是指在當(dāng)前實(shí)現(xiàn)的績(jī)效。兩者是對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系。在績(jī)效管理的實(shí)務(wù)中，當(dāng)前利益與長遠(yuǎn)利益常常會(huì)出現(xiàn)矛盾。如，某項(xiàng)目完成的周期較長，當(dāng)期可能收益不好，但項(xiàng)目可能在今后取得很好的效益。同理，一些項(xiàng)目當(dāng)期可能收益很好，但并不能說明今后效益一定很好。許多管理者常常為追求一時(shí)的績(jī)效而忽視甚至犧牲長遠(yuǎn)利益。因此，在評(píng)價(jià)時(shí)，既要重視反映短期績(jī)效，又要重視反映長期績(jī)效；既要注重經(jīng)濟(jì)發(fā)展，還要關(guān)注社會(huì)的可持續(xù)性發(fā)展。如何將長遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略與短期績(jī)效指標(biāo)有機(jī)結(jié)合成為績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)確立的難點(diǎn)。

二、建立我國政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的原則

(一)相關(guān)性。指審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與被審計(jì)對(duì)象的核心效用緊密相關(guān)。審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要能對(duì)具體審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行評(píng)價(jià)，并且保證績(jī)效審計(jì)提供的信息有助于做出正確決策。隨著審計(jì)的深入，審計(jì)目標(biāo)會(huì)層層細(xì)化。審計(jì)人員應(yīng)針對(duì)各具體目標(biāo)選擇相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，必須為每一項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目量體裁衣，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的具體特點(diǎn)和審計(jì)目標(biāo)，形成績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

(二)可操作性。指審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)必須簡(jiǎn)明、具體、易懂，便于審計(jì)人員進(jìn)行分析，易于判斷被審計(jì)對(duì)象績(jī)效的好壞，也有利于信息使用者的理解。審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)充分考慮客觀條件的影響，從被審計(jì)單位或項(xiàng)目的實(shí)際情況出發(fā)，反映現(xiàn)實(shí)的方法、管理能力、組織結(jié)構(gòu)、發(fā)展?jié)摿?，?duì)可控制因素進(jìn)行評(píng)價(jià)。

(三)科學(xué)性。指審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不受任何單位和個(gè)人的主觀意志左右，在相同的環(huán)境下，不同的評(píng)價(jià)人可使用該審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)得出相同的結(jié)論。審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)涵蓋特定條件下績(jī)效的所有重要事項(xiàng)和方面。即注意眼前利益和長遠(yuǎn)利益相結(jié)合，國家利益、集體利益和個(gè)人利益相結(jié)合，經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益相結(jié)合，預(yù)算和實(shí)際業(yè)績(jī)相結(jié)合，能全面、辯證地考慮分析問題。此外，績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)還必須保持一定的靈活性，能夠?qū)?jī)效環(huán)境的變化做出及時(shí)的調(diào)整。

三、我國政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)建

從審計(jì)評(píng)價(jià)的角度，政府績(jī)效的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該劃分為政府總體績(jī)效、政府公共部門績(jī)效和項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)三個(gè)層次。

(一)總體績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)。一是公共資源耗費(fèi)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。公共資源耗費(fèi)類指標(biāo)主要考察政府行為成本，包括政府人力、物力和財(cái)力的占用。具體指標(biāo)有基本建設(shè)支出、行政經(jīng)費(fèi)支出和社會(huì)綜合發(fā)展支出等指標(biāo)。二是政府管理績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。包括政府為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供的服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量、政府管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況、政策制定水平與實(shí)施效果、政府管理效益、政府管理社會(huì)效果等。三是政府行政潛能審計(jì)指標(biāo)。它包括定性和定量?jī)煞矫嬷笜?biāo)。定性指標(biāo)主要包括：政府戰(zhàn)略規(guī)劃能力、政府應(yīng)付突發(fā)事件能力、領(lǐng)導(dǎo)者基本素質(zhì)、政府服務(wù)環(huán)境與條件、機(jī)關(guān)工作作風(fēng)等。定量指標(biāo)主要包括：行政人員大專以上學(xué)歷所占比重、機(jī)關(guān)服務(wù)單位信息化程度、公務(wù)員處理事務(wù)速度、政府行政透明度、年行政復(fù)議次數(shù)、公眾支持率以及服務(wù)滿意度、廉政建設(shè)程度等。

(二)政府公共部門績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)。一是總體評(píng)價(jià)類指標(biāo)。包括國家的法律法規(guī)、方針政策、被審計(jì)單位制定的工作目標(biāo)、工作計(jì)劃、社會(huì)評(píng)議結(jié)果、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、部門職能的政策符合度、部門職能服務(wù)成本收益比較等。二是人力資源類指標(biāo)。包括機(jī)構(gòu)設(shè)置、個(gè)人崗位分析、職責(zé)說明、人力資源結(jié)構(gòu)、人均完成工作量、個(gè)人績(jī)效考核制度、工作人員學(xué)歷、年齡結(jié)構(gòu)狀況等。通過對(duì)這類指標(biāo)的分析，判斷被審計(jì)單位機(jī)構(gòu)設(shè)置是否科學(xué)，定崗定編是否符合有關(guān)規(guī)定，人員配備是否科學(xué)、合理，最終實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)人力資源的績(jī)效。三是資源投入類指標(biāo)。包括部門財(cái)政支出、人均財(cái)政負(fù)擔(dān)、部門財(cái)政支出與同級(jí)財(cái)政支出比、工資費(fèi)用占總支出比例、工資水平與社會(huì)平均工資水平比等指標(biāo)。四是資源管理類指標(biāo)。主要考核評(píng)價(jià)政府行政效率和政府機(jī)關(guān)效能。即制度是否完善、是否依法行政、是否政務(wù)公開、是否辦事高效、是否優(yōu)質(zhì)服務(wù)等。它們屬于定性指標(biāo)的范疇。定性指標(biāo)的資料一般只能通過問卷調(diào)查取得，將問卷調(diào)查的資料經(jīng)過量化處理作為評(píng)價(jià)的組成部分。五是機(jī)關(guān)管理指標(biāo)。包括決策水平、決策程序的科學(xué)化和民主化、決策實(shí)施過程中能否根據(jù)已變化了的主客觀情況適時(shí)修訂決策；機(jī)關(guān)是否以人為本，注意提高工作人員的凝聚力和向心力，是否有健康的行政文化，是否建立適當(dāng)?shù)募?lì)和約束機(jī)制；機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門內(nèi)部協(xié)調(diào)狀況，控制能力的強(qiáng)弱等。六是產(chǎn)出類指標(biāo)。由于政府部門的產(chǎn)出多為無形產(chǎn)品，其效果難以量化評(píng)價(jià)；部門承擔(dān)職能的不同使建立通用的效果評(píng)價(jià)指標(biāo)顯得十分困難。因此，可在結(jié)合部門職能的基礎(chǔ)上盡量形成可量化的指標(biāo)，同時(shí)輔之以定性指標(biāo)和社會(huì)滿意度、責(zé)任目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況等加以評(píng)價(jià)。

(三)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)。

1、一般類指標(biāo)。利用這一類指標(biāo)可完成對(duì)不同項(xiàng)目的對(duì)比評(píng)價(jià)。主要包括：項(xiàng)目所能提供的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益是否為社會(huì)所需要，或能提供一定的導(dǎo)向作用，有沒有更優(yōu)先層次的項(xiàng)目考慮；主要評(píng)價(jià)項(xiàng)目決策的合理性和可行性，項(xiàng)目從立項(xiàng)到最終完成是否做到有效運(yùn)用資源，項(xiàng)目的成本效益比如何，項(xiàng)目的最終效益質(zhì)量如何，包括評(píng)價(jià)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

篇（5）

2國內(nèi)研究現(xiàn)狀

2.1環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)視角

何芹（2009）針對(duì)目前環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)中的主流兩大類指標(biāo)，即經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和環(huán)境指標(biāo)提出質(zhì)疑，認(rèn)為兩者的獨(dú)立運(yùn)用都存在一定的缺陷，并建議采用生態(tài)效率的概念來衡量真實(shí)的績(jī)效。袁廣達(dá)（2007）建議以貨幣方式作為計(jì)量單位，從生態(tài)環(huán)境變化影響的視角，考察資源耗費(fèi)、環(huán)保成本等方面評(píng)價(jià)績(jī)效。并且參考《循環(huán)經(jīng)濟(jì)城市評(píng)價(jià)指標(biāo)體系》，從環(huán)境保護(hù)資金投入使用效益、環(huán)境保護(hù)能力建設(shè)、環(huán)境保護(hù)管理的監(jiān)督以及社會(huì)效益綜合評(píng)價(jià)等維度評(píng)價(jià)環(huán)境保護(hù)的效益。黃溶冰等（2012）從真實(shí)性、合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性和回應(yīng)性6個(gè)維度來定義績(jī)效，并且對(duì)每個(gè)維度的特征進(jìn)行了分析。賈卉（2013）建議可以運(yùn)用共性指標(biāo)與個(gè)性指標(biāo)，從項(xiàng)目決策、項(xiàng)目管理和項(xiàng)目績(jī)效三個(gè)方面對(duì)環(huán)境保護(hù)財(cái)政資金績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2.2環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

劉曄、竇國棟（2007）以山西省污染防治資金為例，強(qiáng)調(diào)制定了農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保資金與項(xiàng)目的效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的重要性，建議將標(biāo)準(zhǔn)劃分為定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)。其中，定性標(biāo)準(zhǔn)主要包括人大批準(zhǔn)的部門預(yù)算、健全的法規(guī)和管理制度、是否有利于發(fā)展的根本標(biāo)準(zhǔn)以及審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷等；定量標(biāo)準(zhǔn)主要包括計(jì)劃概算指標(biāo)、部門或行業(yè)績(jī)效指標(biāo)以及其他相關(guān)指標(biāo)等。何芹（2009）指出，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是判斷和衡量環(huán)境審計(jì)對(duì)象真實(shí)合法、環(huán)保公平以及經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的尺度，它主要包括與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法律法規(guī)、國家頒布的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)、績(jī)效指標(biāo)的具體標(biāo)準(zhǔn)等。劉長翠等（2007）通過調(diào)查問卷的形式對(duì)環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)的情況進(jìn)行了調(diào)查分析，問卷結(jié)果顯示，69.39%的被調(diào)查者參照其他行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，18.37%的被調(diào)查者將監(jiān)管人員的主觀判斷作為績(jī)效評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。

2.3環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法

劉曄、竇國棟（2007）以農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保效益審計(jì)為例，認(rèn)為效益審計(jì)分析評(píng)價(jià)的內(nèi)容復(fù)雜多樣，應(yīng)該采用一套有效的技術(shù)方法全面、深入的進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，例如價(jià)值分析法、因素分析法和對(duì)比分析法。程亮等（2012）在其構(gòu)建的中央環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金項(xiàng)目評(píng)估模型中建議，對(duì)項(xiàng)目效果層次的評(píng)估可選用系統(tǒng)分析、專家評(píng)議、文獻(xiàn)調(diào)查法、橫向?qū)Ρ确?、費(fèi)用效果法等；對(duì)項(xiàng)目影響層次的評(píng)估可以選用規(guī)制對(duì)比法、有無對(duì)比法、先后對(duì)比法、橫向?qū)Ρ确ㄒ约跋到y(tǒng)分析和專家評(píng)議等方法。楊玉楠等（2010）認(rèn)為績(jī)效的評(píng)估適宜采用對(duì)比分析的方法，評(píng)價(jià)中央環(huán)保專項(xiàng)資金項(xiàng)目的實(shí)施是否滿足保障環(huán)境保護(hù)規(guī)劃可持續(xù)運(yùn)行的需求。袁廣達(dá)（2007）認(rèn)為環(huán)境效益評(píng)價(jià)中，可以運(yùn)用“因素量化法”把一些與環(huán)保資金相關(guān)的非計(jì)量因素進(jìn)行量化，并且按照其影響和重要程度進(jìn)行排列，進(jìn)而運(yùn)用“對(duì)比分析法”與有關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，以便得到定性與定量相結(jié)合的綜合評(píng)價(jià)結(jié)論。王爽（2012）建議環(huán)保財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)可以選用沃爾評(píng)分法、模糊數(shù)學(xué)分法、綜合指數(shù)法、因素分析法以及方案比較法等，并且舉例說明了沃爾評(píng)分法和因素分析法的具體應(yīng)用。

2.4環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)模型

房巧玲等（2000）運(yùn)用系統(tǒng)論的觀點(diǎn)構(gòu)建環(huán)保項(xiàng)目財(cái)政支出評(píng)價(jià)模型。模型涵蓋了作為一個(gè)系統(tǒng)的財(cái)政資金運(yùn)作的全過程，績(jī)效的評(píng)價(jià)作為行之有效的系統(tǒng)反饋回路，由三級(jí)指標(biāo)構(gòu)成，一級(jí)指標(biāo)分別為關(guān)注環(huán)境保護(hù)支出系統(tǒng)運(yùn)作轉(zhuǎn)換過程的指標(biāo)———合規(guī)性、環(huán)境保護(hù)支出系統(tǒng)輸出的指標(biāo)———環(huán)保的效果和資金的使用效率。萬寅婧（2012）以江蘇省節(jié)能減排（重點(diǎn)污染排放治理）專項(xiàng)引導(dǎo)資金為例，基于邏輯框架法構(gòu)建了包括從投入、管理、產(chǎn)出和效益三個(gè)方面在內(nèi)的環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)模型，并且對(duì)應(yīng)模型的三個(gè)方面構(gòu)建了有三個(gè)級(jí)別構(gòu)成的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。程亮等（2013）運(yùn)用邏輯框架法從投入、產(chǎn)出、效果和影響四個(gè)方面構(gòu)建了包括評(píng)估內(nèi)容、評(píng)估指標(biāo)、評(píng)估信息來源、評(píng)估方法在內(nèi)的中央環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金項(xiàng)目評(píng)估模型。孫童等（2007）分析評(píng)價(jià)了河北省省級(jí)環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)辦法，該辦法堅(jiān)持從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)方面對(duì)環(huán)保專項(xiàng)資金的項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)容和功能情況、資金保障情況、經(jīng)濟(jì)社會(huì)效益情況以及實(shí)施管理情況建立分層次的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，取得了一定的效果。張芳麗（2007）認(rèn)為環(huán)保專項(xiàng)資金使用效益不僅包括經(jīng)濟(jì)效益，還要考慮社會(huì)效益和環(huán)境效益，在此基礎(chǔ)上，從經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益三個(gè)方面設(shè)計(jì)了相對(duì)系統(tǒng)的、涉及資金使用過程的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。袁廣達(dá)（2007）借鑒《循環(huán)經(jīng)濟(jì)城市評(píng)價(jià)指標(biāo)體系》，從環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目資金投入的使用效益、環(huán)境保護(hù)的能力建設(shè)、環(huán)境保護(hù)管理的監(jiān)督以及社會(huì)效益綜合評(píng)議等四個(gè)方面構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。李強(qiáng)（2012）將模糊綜合評(píng)判法運(yùn)用到環(huán)保專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)中，首先使用德爾菲法、文獻(xiàn)調(diào)研法以及層次分析法構(gòu)建一套由一級(jí)指標(biāo)、二級(jí)指標(biāo)和主要觀測(cè)點(diǎn)組成的綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并運(yùn)用層次分析法確定各級(jí)指標(biāo)的權(quán)重，基于此構(gòu)建基于模糊綜合評(píng)判法的綜合評(píng)價(jià)體系。

篇（6）

這里，有幾點(diǎn)需要指出：第一，政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生于受托環(huán)境責(zé)任，根本出發(fā)點(diǎn)在于評(píng)估公共環(huán)境資源是否被受托者經(jīng)濟(jì)、有效地管理和使用；第二，政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)是政府環(huán)境審計(jì)和政府績(jī)效審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)在邏輯上和內(nèi)涵上的必要延伸和補(bǔ)充；第三，政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)是一種以促進(jìn)為主的建設(shè)性審計(jì)，在環(huán)境監(jiān)督的基本功能之外，環(huán)境評(píng)價(jià)和環(huán)境建議功能也至為重要；第四，政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)的主體是國家審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)過程中聘請(qǐng)的外部專家或社會(huì)中介機(jī)構(gòu)不能代替審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)最終責(zé)任。

一、政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)的對(duì)象

環(huán)境績(jī)效審計(jì)是一種以環(huán)境管理活動(dòng)為對(duì)象的綜合性審計(jì)。這些環(huán)境管理活動(dòng)有資金性質(zhì)的，如環(huán)保專項(xiàng)資金的籌集、使用和管理情況；也有非資金性質(zhì)的，如環(huán)境規(guī)劃、環(huán)境政策的制定與執(zhí)行情況等。從一定意義上講，被審計(jì)單位的所有環(huán)境管理活動(dòng)都與績(jī)效有關(guān)，環(huán)境績(jī)效審計(jì)的客體就是被審計(jì)單位的環(huán)境管理活動(dòng)和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這在環(huán)境績(jī)效審計(jì)的范圍和內(nèi)涵中得到了直接體現(xiàn)。具體而言，政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)的對(duì)象主要包括：

第一，涉及資源利用和保護(hù)的環(huán)境管理活動(dòng)。指對(duì)森林水泊、草原灘涂、土地礦藏、江河岸線、海洋漁業(yè)等重要資源的開發(fā)利用和保護(hù)治理活動(dòng)，特別是針對(duì)亂采濫伐、無序開發(fā)、圍墾河湖、毀林圈地、能源高耗、不可再生資源枯竭等方面的環(huán)境管理活動(dòng)和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

第二，涉及污染防御和治理的環(huán)境管理活動(dòng)。指控制和防治廢水、廢渣、廢氣等污染物向大氣、水和土壤排放的活動(dòng)，特別是針對(duì)工業(yè)企業(yè)違法排污、城鄉(xiāng)居民飲用水質(zhì)不達(dá)標(biāo)、污水處理廠和垃圾填理場(chǎng)運(yùn)營不善、重點(diǎn)流域斷面水質(zhì)不達(dá)標(biāo)、農(nóng)村土壤污染等方面的環(huán)境管理活動(dòng)和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

第三，涉及生態(tài)恢復(fù)和建設(shè)的環(huán)境管理活動(dòng)。指對(duì)重點(diǎn)生態(tài)工程的建設(shè)和生態(tài)脆弱地區(qū)的恢復(fù)和保護(hù)活動(dòng)，特別針對(duì)植被退化、水土流失嚴(yán)重、土地沙漠化和荒漠化擴(kuò)展、生物多樣性減少、自然保護(hù)區(qū)萎縮破壞等方面的環(huán)境管理活動(dòng)和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

二、政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)

所謂政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)，是指政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)行為意欲達(dá)到的理想境地或狀態(tài)。陳正興認(rèn)為，環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)包括基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次，具體目標(biāo)又劃分為一般目標(biāo)、近期目標(biāo)和中長期目標(biāo)三個(gè)方面，環(huán)境績(jī)效審計(jì)屬于環(huán)境審計(jì)的中長期目標(biāo)。筆者認(rèn)為，環(huán)境績(jī)效審計(jì)和環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境合規(guī)審計(jì)一樣，是環(huán)境審計(jì)的組成部分，而不能算是目標(biāo)。政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)有自己的目標(biāo)體系，并且可以細(xì)分為三個(gè)層次：根本目標(biāo)、具體目標(biāo)和分項(xiàng)目標(biāo)：

環(huán)境績(jī)效審計(jì)的根本目標(biāo)與環(huán)境審計(jì)的根本目標(biāo)是一致的，即改善環(huán)境管理，提高環(huán)境效益，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資源、環(huán)境保護(hù)，達(dá)到可持續(xù)發(fā)展的目的。

環(huán)境績(jī)效審計(jì)的具體目標(biāo)可以概括為：對(duì)環(huán)境管理各環(huán)節(jié)、各步驟的績(jī)效情況進(jìn)行審查、分析和評(píng)價(jià)，找出影響環(huán)境管理績(jī)效的不利因素，提出針對(duì)性的改進(jìn)建議，從而推動(dòng)政府環(huán)境管理工作更加經(jīng)濟(jì)、高效的進(jìn)行。

根據(jù)出發(fā)點(diǎn)的不同，又可以進(jìn)一步地將具體目標(biāo)分解為各類分項(xiàng)目標(biāo)：（1）監(jiān)督和評(píng)價(jià)環(huán)境管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性，促進(jìn)環(huán)境管理在保證質(zhì)量的前提下耗費(fèi)最少的公共資源，實(shí)現(xiàn)投入成本的節(jié)約化；（2）監(jiān)督和評(píng)價(jià)環(huán)境管理活動(dòng)的效率性，促進(jìn)環(huán)境管理在相對(duì)一定的投入下，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品、服務(wù)或其他成果的產(chǎn)出最大化；（3）監(jiān)督和評(píng)價(jià)環(huán)境管理活動(dòng)的效果性，審查目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度，以及實(shí)際取得的效果與預(yù)期效果的關(guān)系，促進(jìn)環(huán)境政策、資金、項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)等。

三、政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容

最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織在《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南》中，列示的環(huán)境績(jī)效審計(jì)內(nèi)容包括：對(duì)政府監(jiān)督環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的審計(jì)、對(duì)政府環(huán)境項(xiàng)目的效益進(jìn)行審計(jì)、對(duì)其他政府項(xiàng)目的環(huán)境影響進(jìn)行審計(jì)、對(duì)環(huán)境管理系統(tǒng)的審計(jì)、對(duì)計(jì)劃的環(huán)境政策和環(huán)境項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估等。

當(dāng)然，確定環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容，還是要從環(huán)境績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)出發(fā)，對(duì)整個(gè)環(huán)境管理體系進(jìn)行分析研究，確定環(huán)境績(jī)效審計(jì)發(fā)揮作用的環(huán)節(jié)，進(jìn)而確定其內(nèi)容。筆者認(rèn)為，政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)目前主要包含以下幾方面內(nèi)容：

一是政府環(huán)境政策的績(jī)效審計(jì)。主要是對(duì)政府環(huán)境政策的制定和執(zhí)行情況進(jìn)行績(jī)效評(píng)估，包括環(huán)境政策制定的科學(xué)性、環(huán)境政策結(jié)構(gòu)的合理性、環(huán)境政策本身的可操作性和連續(xù)性、環(huán)境政策執(zhí)行中利益關(guān)系的共贏性、執(zhí)行環(huán)境政策、法規(guī)、制度的效果性等方面。典型案例如審計(jì)署20__年對(duì)鋼鐵、電力等重點(diǎn)行業(yè)“節(jié)能減排”政策執(zhí)行情況的審計(jì)調(diào)查。

二是政府環(huán)境資金的績(jī)效審計(jì)。國家撥付給各級(jí)政府及部門的環(huán)保專項(xiàng)資金是用于防治污染、治理環(huán)境的主要來源。審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)環(huán)境資金的真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)的基礎(chǔ)之上，還應(yīng)對(duì)環(huán)境資金的籌集、撥付和使用的效益性進(jìn)行審計(jì)，因?yàn)閱渭兊恼鎸?shí)合法，并不等于管理和使用的節(jié)約、優(yōu)質(zhì)、高效。典型案例如陜西省審計(jì)廳對(duì)秦嶺“退耕還林”專項(xiàng)資金的審計(jì)。

三是政府環(huán)境項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)。隨著環(huán)境問題的日益突出，政府對(duì)改善環(huán)境的投資也越來越大，項(xiàng)目范圍涵蓋水環(huán)境整治、生態(tài)效益補(bǔ)償、污水處理及垃圾填埋、沼氣建設(shè)等。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)關(guān)注政府環(huán)境項(xiàng)目的投資績(jī)效，審查項(xiàng)目落成后能否實(shí)現(xiàn)設(shè)計(jì)目標(biāo)，是否以最少的成本取得最大的經(jīng)濟(jì)和環(huán)境收益。典型案例如深圳市審計(jì)局對(duì)城市污水處理投資項(xiàng)目的審計(jì)。

四是政府環(huán)境信息系統(tǒng)的績(jī)效審計(jì)。計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展日新月異，被審計(jì)單位的環(huán)境管理活動(dòng)已經(jīng)高度依賴于各種類型的環(huán)境信息系統(tǒng)，如大氣監(jiān)測(cè)系統(tǒng)、 污水處理信息系統(tǒng)、排污費(fèi)征收管理系統(tǒng)等。審計(jì)人員應(yīng)檢查這些信息系統(tǒng)的安全性、穩(wěn)定性、可靠性和效率性，并對(duì)系統(tǒng)產(chǎn)生數(shù)據(jù)的真實(shí)有效性進(jìn)行核查。典型案例如審計(jì)署駐南京特派辦對(duì)唐山熱電公司煤煙自動(dòng)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)的審計(jì)。

四、政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)的方法

環(huán)境績(jī)效審計(jì)的技術(shù)方法有多種，有的在傳統(tǒng)審計(jì)中也經(jīng)常使用，如面談詢問法、調(diào)查問卷法、實(shí)地觀察法、分析復(fù)核法等；有的則是專業(yè)性的技術(shù)方法，常見的如環(huán)境費(fèi)用效益分析法、層次分析法、模糊綜合評(píng)價(jià)法等：環(huán)境費(fèi)用效益分析法，是指對(duì)環(huán)境建設(shè)項(xiàng)目的全部影響進(jìn)行計(jì)量分析，并對(duì)項(xiàng)目的整體費(fèi)用和效益加以權(quán)衡的方法；層次分析法，是指將各類環(huán)境因素進(jìn)行排序和分解，劃分為若干模塊化、數(shù)量化和遞階化的矩陣，再進(jìn)行多層次模型分析的方法；模糊綜合評(píng)價(jià)法，是指通過模糊數(shù)學(xué)原理將定性評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)化為定量評(píng)價(jià)，合理確定環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)要素的權(quán)重，再進(jìn)行總體綜合分析的方法。選用什么樣的審計(jì)方法，應(yīng)以獲取充分和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)、形成有說服力的績(jī)效審計(jì)報(bào)告為重。只有方法適當(dāng)，才能為準(zhǔn)確地描述和評(píng)價(jià)環(huán)境績(jī)效提供保證。

在現(xiàn)階段，除了繼續(xù)使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法外，審計(jì)人員也應(yīng)該注意調(diào)整思維定式，不斷嘗試和采用先進(jìn)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)技術(shù)和手段。例如，江蘇省審計(jì)機(jī)關(guān)在太湖流域水污染治理情況審計(jì)中，運(yùn)用歷史數(shù)據(jù)、現(xiàn)場(chǎng)勘察數(shù)據(jù)分析的方法，評(píng)價(jià)污水處理設(shè)施的運(yùn)行績(jī)效；運(yùn)用環(huán)境系統(tǒng)數(shù)據(jù)縱向、橫向?qū)Ρ鹊姆椒?，評(píng)價(jià)污染源在線監(jiān)控系統(tǒng)的投入產(chǎn)出績(jī)效；運(yùn)用微觀個(gè)體情況歸納分析的方法，評(píng)價(jià)區(qū)域環(huán)境治理的宏觀績(jī)效，都取得了很好的審計(jì)效果。同樣在太湖水污染治理審計(jì)中，浙江省審計(jì)機(jī)關(guān)運(yùn)用實(shí)地取樣檢測(cè)水質(zhì)的方法，分析水質(zhì)變化的影響程度；通過環(huán)境監(jiān)測(cè)專家咨詢法，對(duì)水污染物排放和處理數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算，有效地增加了績(jī)效評(píng)價(jià)的專業(yè)性和權(quán)威性。

五、政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)

篇（7）

二、投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)選擇

績(jī)效評(píng)價(jià)對(duì)于一個(gè)項(xiàng)目來說是非常重要的，所以如若想進(jìn)行系統(tǒng)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)，那么就需要構(gòu)建績(jī)效審計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，通過這一個(gè)指標(biāo)，可以對(duì)投資的各個(gè)環(huán)節(jié)和流程進(jìn)行嚴(yán)格的績(jī)效評(píng)價(jià)。但是目前的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)還不是很完善，還只是停留在對(duì)項(xiàng)目的資金的投入和利潤進(jìn)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)，還有就是對(duì)項(xiàng)目的管理階層進(jìn)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)。并且單個(gè)指標(biāo)的構(gòu)建不能對(duì)整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行說明，為了能夠更好地反應(yīng)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，就需要建立一個(gè)好的項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系。對(duì)于一般的績(jī)效審計(jì)都是分為三個(gè)階段的，分別是前期和中期以及后期的績(jī)效審計(jì)。在這三個(gè)階段對(duì)于審計(jì)的要求也不一樣。前期的績(jī)效審計(jì)就是對(duì)項(xiàng)目的資金的投入進(jìn)行預(yù)算的審計(jì)，以及對(duì)招投標(biāo)的項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)的績(jī)效審計(jì)。對(duì)于中期主要就是對(duì)項(xiàng)目的完成情況和完成的質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)，以及對(duì)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)情況進(jìn)行審計(jì)。后期的績(jī)效審計(jì)側(cè)重于對(duì)項(xiàng)目對(duì)于未來的影響。

三、投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

篇（8）

（一）審計(jì)目標(biāo)更高遠(yuǎn)在審計(jì)目標(biāo)上，第十二屆最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織會(huì)議發(fā)表的“關(guān)于績(jī)效審計(jì)、公營企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明”提出了績(jī)效審計(jì)的四個(gè)目標(biāo)：“①為公營部門改善一切資源的管理打好基礎(chǔ)；②使決策者、立法者和公眾所利用的公營部門管理成果方面的信息質(zhì)量得到提高；③促使公營部門管理人員采用一定的程序?qū)?jī)效作出報(bào)告；④確定更適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任?！币蚨鴮徲?jì)目標(biāo)顯得更為高遠(yuǎn)。

（二）審計(jì)目的更宏觀在審計(jì)目的上，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)主要是查錯(cuò)糾弊，保證財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性；而績(jī)效審計(jì)則是為了評(píng)估所投入各項(xiàng)資源的經(jīng)濟(jì)程度與有效程度，并以此找出進(jìn)一步提升組織績(jī)效的路徑，實(shí)現(xiàn)由查錯(cuò)糾弊上升到控制提高的目的。

（三）審計(jì)內(nèi)容更寬泛在審計(jì)內(nèi)容上，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)主要是審查組織的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；而績(jī)效審計(jì)除傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容外，還包括組織非經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的各項(xiàng)管理活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)

（四）審計(jì)方法更多樣在審計(jì)方法上，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)通常采取對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查的方法，如審查、查看、計(jì)算、分析，以及順查法、逆查法、詳查法、抽查法、核對(duì)法、盤點(diǎn)法等；而績(jī)效審計(jì)不僅要采用上述方法，而且還要運(yùn)用調(diào)查研究、統(tǒng)計(jì)分析和經(jīng)濟(jì)分析技術(shù)，并借助計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行輔助審計(jì)，采用業(yè)務(wù)測(cè)試、分析法、系統(tǒng)法、論證評(píng)價(jià)甚至模糊預(yù)測(cè)與評(píng)估等方法。

（五）審計(jì)作用更顯著在審計(jì)作用上，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)主要是保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、正確和合法，保護(hù)組織資產(chǎn)的安全完整，其功能是保護(hù)性的，作用有限；而績(jī)效審計(jì)不僅要監(jiān)督組織的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性與合法性，更重要的是要從全局的角度，評(píng)估組織經(jīng)營管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)程度和有效程度，探尋影響組織績(jī)效高低的原因，并提出改進(jìn)意見與建議，指出進(jìn)一步提高績(jī)效的路徑與方法，其建設(shè)性和控制性作用尤為突出，由于這種審計(jì)活動(dòng)已拓展到經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、政治等諸多方面，因而作用是無限的。

二、人民銀行開展績(jī)效審計(jì)的必要性

（一）順應(yīng)審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)的需要國家審計(jì)署在《2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中明確指出：“全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)，推動(dòng)建立健全政府績(jī)效管理制度，促進(jìn)提高政府績(jī)效管理水平和建立健全政府部門責(zé)任追究制?！币爸?gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)及方法體系。認(rèn)真研究，不斷摸索和總結(jié)績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和方法，2009年建立起中央部門預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，2010年建立起財(cái)政績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，2012年基本建立起符合我國發(fā)展實(shí)際的績(jī)效審計(jì)方法體系?！笨梢姟兑?guī)劃》已為全面推行績(jī)效審計(jì)明確了時(shí)間表，其發(fā)展趨勢(shì)將難以阻擋。

（二）提高人民銀行履職水平的需要績(jī)效審計(jì)通過評(píng)估人民銀行對(duì)公共資金和資源的管理效率與效果，揭示人民銀行在履行職責(zé)中存在的問題，同時(shí)對(duì)人民銀行資金和資源的管理情況進(jìn)行全面綜合評(píng)價(jià)，并與預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，分析差距產(chǎn)生的原因，提出改進(jìn)意見和建議，使各級(jí)人民銀行能正確、高效地履行職責(zé)，充分發(fā)揮宏觀調(diào)控作用，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康地發(fā)展。

（三）完善人民銀行內(nèi)控管理的需要績(jī)效審計(jì)的一大優(yōu)勢(shì)是將審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移，能有效改變目前人民銀行內(nèi)審以事后監(jiān)督為主的局面，將審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移到事前和事中，使人民銀行內(nèi)審實(shí)現(xiàn)從查錯(cuò)糾弊向預(yù)防和控制轉(zhuǎn)變，從而促進(jìn)人民銀行不斷健全和完善各項(xiàng)內(nèi)控管理制度，加強(qiáng)內(nèi)控管理，完善內(nèi)部控制和監(jiān)督體系，有利于各級(jí)人民銀行依法、合規(guī)、科學(xué)、高效地行使人民銀行職能，實(shí)現(xiàn)人民銀行工作目標(biāo)。

（四）建設(shè)節(jié)約型人民銀行的需要績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容是對(duì)資源的經(jīng)濟(jì)性、管理的效率性和工作的效果性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)。為響應(yīng)建設(shè)節(jié)約型社會(huì)的號(hào)召，人民銀行總行提出了建設(shè)節(jié)約型人民銀行的要求，各級(jí)人民銀行卓有成效地開展了創(chuàng)建活動(dòng)。并且從2006年開始，人民銀行已實(shí)行部門預(yù)算管理模式，中央財(cái)政削減人民銀行系統(tǒng)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，特別是基層人民銀行的經(jīng)費(fèi)預(yù)算大幅度縮減。因此，適時(shí)開展人民銀行績(jī)效審計(jì)，實(shí)現(xiàn)支出節(jié)約、支出合理、支出得當(dāng)?shù)目?jī)效管理目標(biāo)，既是各級(jí)人民銀行領(lǐng)導(dǎo)和員工關(guān)心關(guān)注的熱點(diǎn)問題，也是建設(shè)節(jié)約型人民銀行的客觀需求。

三、人民銀行績(jī)效審計(jì)的模式探索

（一）人民銀行績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)和立項(xiàng)原則

1.人民銀行績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)。通過審計(jì)，對(duì)被審計(jì)單位履行職責(zé)時(shí)資源使用的經(jīng)濟(jì)性、業(yè)務(wù)管理的效率性和職責(zé)履行的效果性進(jìn)行審核評(píng)價(jià)，確定其資源使用是否得當(dāng)，是否進(jìn)行了有效管理，是否實(shí)現(xiàn)了人民銀行的職責(zé)目標(biāo)。

2.人民銀行績(jī)效審計(jì)的立項(xiàng)原則。在績(jī)效審計(jì)立項(xiàng)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持重要性、時(shí)效性和周期性的立項(xiàng)原則。重要性是指選擇的項(xiàng)目是否舉足輕重，是否與人民銀行職責(zé)履行息息相關(guān)，并且是上級(jí)行關(guān)注和員工關(guān)心的。時(shí)效性是指項(xiàng)目的選擇時(shí)機(jī)是否恰當(dāng)，過早則可能問題尚未顯露出來，不利于作出客觀評(píng)價(jià)；過晚則可能時(shí)過境遷積重難返，不利于問題的糾正和績(jī)效改進(jìn)。周期性是指在一定的期間內(nèi)，對(duì)所有應(yīng)審計(jì)的單位進(jìn)行持續(xù)關(guān)注，周期性的有計(jì)劃隨機(jī)選擇績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目，從而保證審計(jì)的覆蓋面。

（二）人民銀行績(jī)效審計(jì)的任務(wù)和范圍

1.人民銀行績(jī)效審計(jì)的任務(wù)。主要是對(duì)各分支機(jī)構(gòu)及其部門財(cái)力、人力、物力及其他資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，從而促進(jìn)人民銀行持續(xù)改進(jìn)提高履職績(jī)效。

2.人民銀行績(jī)效審計(jì)的范圍。包括對(duì)各分支機(jī)構(gòu)履行職責(zé)或開展某一專項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行客觀、系統(tǒng)的檢查和評(píng)價(jià)。所謂經(jīng)濟(jì)性，是指以最低的資源投入取得一定質(zhì)量履職效果，即資源投入是否節(jié)約；效率性，是指以一定的資源投入取得最大的履職效果，即資源投入是否講究效率；效果性，是指在一定程度上達(dá)到預(yù)期履職結(jié)果，即資源投入是否得當(dāng)。

（三）人民銀行績(jī)效審計(jì)方法和技術(shù)

1.調(diào)查研究法。調(diào)查研究也是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)方法，只不過財(cái)務(wù)審計(jì)中處于從屬地位；而在績(jī)效審計(jì)中，由于需要大量了解和掌握被審計(jì)單位的績(jī)效信息，以及相關(guān)的行業(yè)資料等，因而調(diào)查研究法是績(jī)效審計(jì)的主要方法之一。調(diào)查研究的方式主要有問卷調(diào)查、績(jī)效面談、電話調(diào)查、函證調(diào)查等，在績(jī)效審計(jì)過程中，上述調(diào)查方式通常需要綜合運(yùn)用，單獨(dú)只運(yùn)用其中的一種方法不利于全面了解被審計(jì)單位的情況。此外，由于調(diào)查結(jié)果受人為因素的干擾較大，所以抽樣調(diào)查時(shí)一般要保證足夠的樣本量。

2.統(tǒng)計(jì)分析法。統(tǒng)計(jì)分析是績(jī)效審計(jì)中主要和常用方法，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性評(píng)價(jià)時(shí)，常用的統(tǒng)計(jì)分析方法有線性分析、回歸分析、相關(guān)性分析、假設(shè)檢驗(yàn)等，用以找出因果關(guān)系、目標(biāo)差距及影響原因。統(tǒng)計(jì)分析方法準(zhǔn)確性較高，結(jié)論相對(duì)科學(xué)可靠，但相應(yīng)地要求審計(jì)人員必須具備一定的數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識(shí)和數(shù)學(xué)分析能力。

3.經(jīng)濟(jì)分析法。除了調(diào)查研究和統(tǒng)計(jì)分析以外，績(jī)效審計(jì)中還要運(yùn)用經(jīng)濟(jì)分析技術(shù)方法進(jìn)行績(jī)效測(cè)評(píng)，通過分析財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，建立其評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，并進(jìn)行對(duì)比分析和總體評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以是定性的，也可以是定量的，并且把定性分析和定量評(píng)價(jià)結(jié)合起來，以保證審計(jì)結(jié)果的客觀性和審計(jì)評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)的公正性。

（四）人民銀行績(jī)效審計(jì)程序

1.準(zhǔn)備階段。一是制定內(nèi)部審計(jì)年度計(jì)劃時(shí)要明確績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目；二是在開展績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目前進(jìn)行審前調(diào)查，對(duì)被審計(jì)單位的基本情況和有關(guān)人員、要素指標(biāo)等進(jìn)行初步調(diào)查，為針對(duì)性地制定績(jī)效審計(jì)方案打好基礎(chǔ)；三是制定績(jī)效審計(jì)方案時(shí)，要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)管理進(jìn)行審查，確定審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)目標(biāo)。

2.實(shí)施階段。一是制定績(jī)效審計(jì)實(shí)施方案；二是與被審計(jì)單位進(jìn)行交流；三是收集信息和數(shù)據(jù)；四是進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)并得出績(jī)效審計(jì)結(jié)論。在這一階段中，審計(jì)人員必須依據(jù)績(jī)效審計(jì)目標(biāo)，充分收集相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，并對(duì)其進(jìn)行歸并、匯總、分析和評(píng)價(jià)，從而得出相應(yīng)的績(jī)效審計(jì)結(jié)論。

3.報(bào)告階段。一是撰寫績(jī)效審計(jì)的內(nèi)審初步意見并向被審計(jì)單位征求意見；二是對(duì)被審計(jì)單位的反饋意見和審計(jì)證據(jù)進(jìn)行綜合分析，提出審計(jì)結(jié)論和加強(qiáng)與改進(jìn)管理的意見建議，撰寫績(jī)效審計(jì)報(bào)告并向派出行或上級(jí)行報(bào)告；三是根據(jù)相關(guān)制度和保密規(guī)定在一定范圍內(nèi)實(shí)行審計(jì)公告；四是跟蹤績(jī)效審計(jì)報(bào)告，及時(shí)根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的批示意見搞好信息反饋，督促績(jī)效審計(jì)報(bào)告意見與建議的有效落實(shí)。

（五）人民銀行績(jī)效審計(jì)報(bào)告人民銀行績(jī)效審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括引言、主體、附錄三個(gè)部分。

1.引言。應(yīng)寫明審計(jì)依據(jù)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)期限、審計(jì)內(nèi)容和范圍、審計(jì)方法等事項(xiàng)。

2.主體。由5部分內(nèi)容組成，一是基本情況。主要介紹與績(jī)效相關(guān)的基本情況，如被審計(jì)單位的機(jī)構(gòu)人員狀況、職責(zé)履行情況、審計(jì)活動(dòng)的目的或總體目標(biāo)等。二是主要問題。問題反映應(yīng)從績(jī)效角度進(jìn)行定性，詳細(xì)陳述問題事實(shí)、數(shù)據(jù)及相關(guān)分析等，問題排序一般按對(duì)績(jī)效的影響程度大小排列。三是反饋意見。陳述被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)初步意見的反饋意見。四是審計(jì)評(píng)價(jià)。圍繞審計(jì)目標(biāo)，運(yùn)用相關(guān)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通過定量和定性分析，對(duì)被審計(jì)單位履行職責(zé)時(shí)資源使用的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)要客觀、公正、準(zhǔn)確、清楚、易懂。五是審計(jì)建議。圍繞完善制度、加強(qiáng)管理、解決問題、提升績(jī)效提出審計(jì)意見建議，所提意見建議要有針對(duì)性、控制性和可操作性。

3.附錄。與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的資料、數(shù)據(jù)、文件和具體分析過程與評(píng)價(jià)結(jié)果，如績(jī)效評(píng)價(jià)分析圖表、計(jì)算數(shù)據(jù)等。

（六）人民銀行績(jī)效審計(jì)注意事項(xiàng)

1.堅(jiān)持實(shí)事求是原則。對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，審計(jì)人員一定要具體問題具體分析，實(shí)事求是，要排除一切干擾因素，找準(zhǔn)問題的根本原因，以便對(duì)癥下藥。做到事實(shí)認(rèn)定清楚，問題定性準(zhǔn)確，原因分析透徹，審計(jì)建議可行。

篇（9）

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的目標(biāo)是通過效益審計(jì)所要達(dá)到的預(yù)期結(jié)果。什么是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)要達(dá)到的預(yù)期結(jié)果呢？

就政府審計(jì)而言，“政府審計(jì)也考慮政府組織是否達(dá)到了批準(zhǔn)項(xiàng)目和籌集資金所期望的目的，工作是否經(jīng)濟(jì)，是否有效率，是否遵循現(xiàn)行法規(guī)。”①據(jù)此，確定的經(jīng)濟(jì)性和效率性審計(jì)目標(biāo)包括：

1、被審機(jī)構(gòu)是否正在經(jīng)濟(jì)有效地管理和利用其資源，諸如人力、財(cái)產(chǎn)和場(chǎng)地；

2、工作效率不高和不經(jīng)濟(jì)的原因何在；

3、該機(jī)構(gòu)是否遵守了有關(guān)經(jīng)濟(jì)性和效率性問題的法律和規(guī)章制度。

確定的計(jì)劃項(xiàng)目效果審計(jì)目標(biāo)包括：

1、由權(quán)力機(jī)關(guān)確立的預(yù)期結(jié)果或效益是否正在實(shí)施；

2、該機(jī)構(gòu)是否考慮了可能以較低的成本達(dá)到預(yù)期效果的其他可供選擇的辦法。

最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織認(rèn)為，績(jī)效審計(jì)的主要目標(biāo)一是向政府中的決策者和社會(huì)并通過他們向人民提供信息來加強(qiáng)行政部門的責(zé)任；二是改進(jìn)政府部門的質(zhì)量，其方法是鼓勵(lì)和促進(jìn)更好的計(jì)劃工作得力的管理方法，建立適當(dāng)?shù)木C合信息系統(tǒng)，經(jīng)濟(jì)有效地使用資源。對(duì)原有方法不斷進(jìn)行評(píng)估，用適當(dāng)?shù)霓k法改進(jìn)缺點(diǎn)，以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。最高審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為通過績(jī)效審計(jì)為公營部門改善一切資源管理打好基礎(chǔ)，為經(jīng)濟(jì)更強(qiáng)、效率性更高和效果性更好的公營部門管理作出貢獻(xiàn)，并促使公營部門的信息和全面經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到改進(jìn)。

由此可見，政府績(jī)效審計(jì)不但要審查信息質(zhì)量，還要提出促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)管理質(zhì)量的目標(biāo)（建議），要求克服缺點(diǎn)，采取措施，經(jīng)濟(jì)有效地實(shí)現(xiàn)被審單位本身的目標(biāo)。它可以通過對(duì)政府項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)估，檢查國家資金的用途和使用范圍及其使用結(jié)果是否達(dá)到了預(yù)期目的，評(píng)估這些資金項(xiàng)目的實(shí)施對(duì)國家和整個(gè)社會(huì)將產(chǎn)生什么影響。

在我國，縣級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的效益審計(jì)與法定目標(biāo)相聯(lián)系，可將其經(jīng)濟(jì)效益總目標(biāo)概括為審查、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位或黨政領(lǐng)導(dǎo)干部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效履行情況。可分為一般目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)二個(gè)層次。

一般目標(biāo)就是審查、評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性（指節(jié)約地取得一定數(shù)量和質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)資源的程度）、效率性（指從投入與產(chǎn)出的比較關(guān)系上反映經(jīng)濟(jì)資源的有效利用程度）和效果性（指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)目標(biāo)和結(jié)果的實(shí)現(xiàn)程度），另外，還有收益性②。一般目標(biāo)是審計(jì)必須達(dá)到的目標(biāo)，適用于所有審計(jì)項(xiàng)目；項(xiàng)目目標(biāo)是按每個(gè)項(xiàng)目或每類業(yè)務(wù)分別確定的目標(biāo)。依據(jù)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的不同的表現(xiàn)的特殊性，在具體實(shí)施某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，應(yīng)確定的適用于某一特定項(xiàng)目的目標(biāo)。

二、縣級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任效益審計(jì)目標(biāo)的特點(diǎn)

具體到一個(gè)縣級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任效益審計(jì)目標(biāo)的特點(diǎn)來看，其審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)要受以下因素的影響：

1、審計(jì)目標(biāo)的高層次性。效益審計(jì)是建立在財(cái)政財(cái)務(wù)收支的基礎(chǔ)上的更高層次的審計(jì)，它要以預(yù)算執(zhí)行和決算，預(yù)算外資金、專項(xiàng)基金、固定資產(chǎn)、內(nèi)部控制制度、其它預(yù)算收支、重大投資及決策為主要審計(jì)事項(xiàng)，但它又高于財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，要在審查財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步審查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)、效率和效果性，分析原因，提出改進(jìn)的建議。他既是法定目標(biāo)的合理歸位，又是科學(xué)評(píng)價(jià)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的客觀需要。也是科學(xué)全面評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本環(huán)節(jié)和基本要求?！罢?jī)效審計(jì)是保證國家資金有效、正常、合規(guī)使用的有效方式。檢查國家資金使用不當(dāng)，重復(fù)建設(shè)及‘豆腐渣’工程績(jī)效遠(yuǎn)比檢查財(cái)政財(cái)務(wù)收支本身等給國家?guī)淼膿p失浪費(fèi)，和由于違反財(cái)經(jīng)法規(guī)所造成的損失要大得多?！雹?/p>

2、審計(jì)目標(biāo)的特殊性。黨政領(lǐng)導(dǎo)干部所在的單位效益表現(xiàn)與企業(yè)有很大的不同，企業(yè)一般是以利潤最大化為目標(biāo)，其效益主要表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)效益，且很容易用貨幣形式來反映，而黨政領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位是非盈利單位，其效益主要表現(xiàn)為其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的效果，這種效果大多表現(xiàn)為社會(huì)效益，往往很難用貨幣形式來反映。成果不是有形的產(chǎn)品，通常是一種無形的東西，如法律、法規(guī)、人才、技術(shù)專利、管理服務(wù)等。

3、審計(jì)目標(biāo)對(duì)象的多層次性。按國家有關(guān)規(guī)定，黨政干部可劃分為黨政、事業(yè)、縣（市）區(qū)或鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部，因?qū)徲?jì)對(duì)象的不同，一般在審計(jì)評(píng)價(jià)一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績(jī)時(shí)，即要確定宏觀目標(biāo)，又要確定具體目標(biāo)；既要考慮直接經(jīng)濟(jì)效益，又要考慮長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益，既要立足宏觀經(jīng)濟(jì)效益，又要放眼綜觀、微觀效益，既考慮定性標(biāo)準(zhǔn)又要考慮定量標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)價(jià)。

4、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)手段的復(fù)雜性。

（1）表現(xiàn)在審計(jì)的程序上，審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，包括制定計(jì)劃、組織實(shí)施、報(bào)告和后續(xù)審計(jì)四個(gè)階段。審計(jì)計(jì)劃階段依據(jù)審計(jì)目標(biāo)制定科學(xué)、合理的審計(jì)計(jì)劃。根據(jù)計(jì)劃有目的地進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)、取證，以便作出切實(shí)、正確的審計(jì)結(jié)論。實(shí)施階段，圍繞目標(biāo)，對(duì)內(nèi)控制度系統(tǒng)加以調(diào)查、測(cè)試，對(duì)形成經(jīng)濟(jì)效益的主要原因和因素加以分析，找出有利因素和不利因素，獲得確鑿的審計(jì)證據(jù)。報(bào)告階段：整理、評(píng)價(jià)、綜合審計(jì)過程收集到的審計(jì)證據(jù)；復(fù)核審計(jì)工作底稿；在分析經(jīng)濟(jì)效益基礎(chǔ)上，形成審計(jì)意見，提出進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益的方法、途徑、措施以及加強(qiáng)管理、提高管理水平的建議。后續(xù)階段，審計(jì)人員要跟蹤檢查審計(jì)建議執(zhí)行情況，看落實(shí)審計(jì)建議，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的程度。

（2）評(píng)價(jià)、論證方法的多樣性。

（3）審計(jì)建議的可操作性。

（4）審計(jì)目標(biāo)落實(shí)的不確定性。

（5）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的模糊性，由于黨政事業(yè)單位成果表現(xiàn)為一定的社會(huì)效果和影響，評(píng)價(jià)比較依據(jù)一般是顯得很模糊，沒有現(xiàn)成的帳戶和法定標(biāo)準(zhǔn)，難以量化。例如，政府部門政策制定的好壞，對(duì)國民經(jīng)濟(jì)會(huì)產(chǎn)生很大的影響，但某項(xiàng)具體政策究竟能產(chǎn)生多大的經(jīng)濟(jì)效益卻很難用明確的數(shù)字來表示。

（6）審計(jì)人員素質(zhì)及配備情況。

縣級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位效益審計(jì)目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。從其整個(gè)過程去分析，它也是以一定的投入，經(jīng)過業(yè)務(wù)過程的管理，最終產(chǎn)出一定成果的過程。

三、黨政領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位效益審計(jì)目標(biāo)及其內(nèi)容、范圍

行政機(jī)關(guān)的活動(dòng)是一種管理活動(dòng)。審查其效益應(yīng)側(cè)重領(lǐng)導(dǎo)干部管理的效率和管理的水平。因此，審查效益離不開對(duì)其所轄地區(qū)（部門）管理結(jié)果的分析和評(píng)價(jià)。一方面要對(duì)行政機(jī)關(guān)自身經(jīng)費(fèi)使用的經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，即審查行政機(jī)關(guān)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用是否節(jié)約；另一方面，更重要的是要對(duì)行政機(jī)關(guān)資金使用的效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)，也就是對(duì)行政機(jī)關(guān)管理活動(dòng)的績(jī)效進(jìn)行審查。其審查的要點(diǎn)包括：

（一）審查評(píng)價(jià)行政機(jī)關(guān)人員經(jīng)費(fèi)的使用效益，促進(jìn)行政機(jī)關(guān)合理使用干部，節(jié)約使用人員經(jīng)費(fèi)?？捎孟铝胸?cái)務(wù)指標(biāo)考核：

本年實(shí)際經(jīng)費(fèi)支出數(shù)

本年人均經(jīng)費(fèi)=——————————————

本年平均人數(shù)

將此數(shù)與歷史數(shù)據(jù)或同類先進(jìn)單位數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，即可得出結(jié)論。

（二）審查評(píng)價(jià)行政機(jī)關(guān)辦公經(jīng)費(fèi)的使用效益，促使行政機(jī)關(guān)有效地使用辦公經(jīng)費(fèi)，合理使用辦公設(shè)備。既不斷地提高單位管理的現(xiàn)代化水平，又不盲目追求購置現(xiàn)代化辦公設(shè)備，防止國家資金的浪費(fèi)?？梢韵铝兄笜?biāo)考核：

比上年經(jīng)本年實(shí)際支出總額-上年實(shí)際支出總額

=———————————————————×100%

費(fèi)節(jié)約率上年實(shí)際支出總額

比預(yù)算經(jīng)本年預(yù)算經(jīng)費(fèi)一本年實(shí)際經(jīng)費(fèi)

=——————————————×100%

費(fèi)節(jié)約率本年預(yù)算經(jīng)費(fèi)

自籌經(jīng)費(fèi)數(shù)

經(jīng)費(fèi)自給率=————————×100%

實(shí)際使用經(jīng)費(fèi)數(shù)

實(shí)際支出費(fèi)用數(shù)

單位工作量費(fèi)用率==————————×100%

實(shí)際完成工作量

（三）審查評(píng)價(jià)行政機(jī)關(guān)所轄地區(qū)（部門）經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃的合理性和實(shí)施的有效性，促進(jìn)行政機(jī)關(guān)優(yōu)化地區(qū)（部門）經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。該項(xiàng)內(nèi)容，審計(jì)人員可采用實(shí)地考察、聽取匯報(bào)及咨詢專家意見等方法進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（四）審查評(píng)價(jià)行政機(jī)關(guān)所轄地區(qū)（部門）管理效果，主要審查經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，促進(jìn)行政機(jī)關(guān)提高管理效率和管理水平，堅(jiān)持辦實(shí)事、辦群眾關(guān)心的事?？捎昧炕罁?jù)考核：

所屬地區(qū)社會(huì)本年社會(huì)總產(chǎn)值一上年社會(huì)總產(chǎn)值

=——————————————————×100%

總產(chǎn)值增長率上年社會(huì)總產(chǎn)值

所屬地區(qū)國民本年國民收入總額一上年國民收入總額

=——————————————————×100%

收入增長率上年國民收入總額

所屬地區(qū)引進(jìn)本年引進(jìn)外資總額一上年引進(jìn)外資總額

=——————————————————×100%

外資增長率上年引進(jìn)外資總額

所屬地區(qū)出口本年出口創(chuàng)匯總額一上年出口創(chuàng)匯總額

=————————————————————×100%

創(chuàng)匯增長率上年出口創(chuàng)匯總額

（五）審查評(píng)價(jià)所轄地區(qū)（部門）的利稅上繳的計(jì)劃完成情況，上繳是否及時(shí)和足額，促進(jìn)行政機(jī)關(guān)樹立全局觀念，努力完成國家預(yù)算?？捎帽灸昀愅瓿陕士己耍?/p>

本年實(shí)際上繳利稅數(shù)

本年利稅完成率=————————————————×100%

上年上級(jí)下達(dá)利稅指標(biāo)數(shù)

（六）審查行政機(jī)關(guān)對(duì)群眾來信來訪的處理情況，促進(jìn)行政機(jī)關(guān)樹立群眾觀念和公仆意識(shí)?？捎萌罕妬硇艁碓L率考核：

本年己處理來信來訪件數(shù)

群眾來信來訪處理率=——————————————×100%

本年來信來訪總件數(shù)

（七）縣（市）長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除審查以上內(nèi)容外，還應(yīng)對(duì)財(cái)政收入增長、稅費(fèi)上繳增長同GDP增長是否一致、財(cái)政結(jié)構(gòu)比率進(jìn)行分析；對(duì)貫徹落實(shí)國務(wù)院及國家其它法律法規(guī)條例規(guī)定情況進(jìn)行檢查。當(dāng)前要著重檢查關(guān)系國計(jì)民生的熱點(diǎn)，如社會(huì)保障、勞動(dòng)就業(yè)等問題展開調(diào)查分析。

（八）經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況。要審查農(nóng)民人均純收入、農(nóng)業(yè)、科技、教育投入、固定資產(chǎn)投資、用電變量、公路等級(jí)等，審計(jì)時(shí)要注明數(shù)字來源。

（九）重大經(jīng)濟(jì)決策情況。包括重大的對(duì)外投資、基本建設(shè)、引進(jìn)外資等宏觀經(jīng)濟(jì)管理措施及制度建設(shè)等。審查投資的程序是否合規(guī)合法，有無盲目投資、管理混亂，造成重大損失的。

注釋：

篇（10）

二、回收系統(tǒng)審計(jì)

關(guān)注廢棄物綜合利用水平和資源化水平，檢查是否建立城市垃圾處理廠與其他企業(yè)間的生態(tài)產(chǎn)業(yè)鏈，形成城市固體廢棄物在企業(yè)間的循環(huán)，實(shí)現(xiàn)固體廢棄物的價(jià)值增值；關(guān)注固體廢棄物處理基礎(chǔ)設(shè)施的服務(wù)供給能力，檢查焚燒和填埋處理能力是否落后于垃圾的生成數(shù)量，在處理能力有限的情況下，城市及農(nóng)村郊區(qū)的垃圾處理是否能達(dá)到無害化要求；關(guān)注固體廢棄物回收和再循環(huán)技術(shù)，特別是新型機(jī)械生物處理技術(shù)對(duì)填埋場(chǎng)的溫室氣體和滲瀝液處理的效果。

三、資金和項(xiàng)目審計(jì)

固體廢棄物處理的資金和項(xiàng)目審計(jì)包括：一是環(huán)衛(wèi)資金的籌集、分配、管理和使用；二是固體廢棄物處理工程項(xiàng)目的規(guī)劃、建設(shè)、運(yùn)行和管理。涉及到的審計(jì)對(duì)象主要是政府及其相關(guān)部門、相關(guān)企業(yè)。環(huán)衛(wèi)資金審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注垃圾處理費(fèi)的征收、入庫和撥付以及環(huán)衛(wèi)資金的籌集、分配、使用和管理的真實(shí)性、合法性、效益性。檢查資金籌集不到位、分配不合理、撥付不及時(shí)、擠占挪用、損失浪費(fèi)等問題，促進(jìn)環(huán)衛(wèi)資金足額籌集、合理分配、及時(shí)撥付、合規(guī)使用，提高資金使用效益。工程項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注固體廢棄物處理工程項(xiàng)目的規(guī)劃、建設(shè)、運(yùn)行、管理及其效益情況，檢查工程項(xiàng)目建設(shè)是否存在規(guī)劃不合規(guī)、浪費(fèi)資源、破壞環(huán)境等問題，促進(jìn)工程項(xiàng)目質(zhì)量達(dá)標(biāo)和滿足無害化處理要求，實(shí)現(xiàn)與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展。

四、監(jiān)管職責(zé)審計(jì)

我國固體廢棄物監(jiān)管涉及城管、環(huán)保、財(cái)政、發(fā)改委等多個(gè)部門，這些部門各自履行著相應(yīng)的監(jiān)督和管理職責(zé)。審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注政府及其相關(guān)部門環(huán)境管理、服務(wù)、監(jiān)督責(zé)任的履行情況，各級(jí)投資主管部門對(duì)達(dá)不到無害化處理要求的新建垃圾處理設(shè)施是否不予審批，環(huán)保部門是否不予審批環(huán)境影響報(bào)告書。環(huán)保部門是否制訂符合國情的污染控制標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對(duì)垃圾處理設(shè)施無害化運(yùn)行的監(jiān)督管理。城建城管部門是否加強(qiáng)建設(shè)過程中的監(jiān)管，制定建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)管、驗(yàn)收管理辦法；是否全面實(shí)行招投標(biāo)制、建設(shè)監(jiān)理制和工程質(zhì)量終身責(zé)任制；對(duì)于污染嚴(yán)重的企業(yè)，是否利用合理的政策和經(jīng)濟(jì)技術(shù)手段加強(qiáng)管理；是否開放城市生活垃圾無害化處理的投資、建設(shè)、運(yùn)營和作業(yè)市場(chǎng)，鼓勵(lì)多種所有制企業(yè)和外資企業(yè)參與城市生活垃圾無害化處理設(shè)施的建設(shè)和運(yùn)營。通過監(jiān)管職責(zé)審計(jì)促進(jìn)相關(guān)管理部門全面、科學(xué)、有效地履行固體廢棄物監(jiān)管職責(zé)。