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時(shí)間：2022-09-14 11:20:07
序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇小型企業(yè)會(huì)計(jì)制度范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。
一、小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題
1.小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作相對(duì)薄弱
在小企業(yè),很多會(huì)計(jì)沒(méi)有會(huì)計(jì)證就上崗,在這些企業(yè),主管會(huì)計(jì)很多都不具備相關(guān)技術(shù)資格。并且,他們也不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育和培訓(xùn)工作加以關(guān)注。更嚴(yán)重的是,小企業(yè)在會(huì)計(jì)人員的通常是內(nèi)部家屬,公司老總的親戚等,因?yàn)樗麄儗?duì)外人不放心。以上這些問(wèn)題的存在,導(dǎo)致小企業(yè)的錄帳,出賬不規(guī)范或不合法,會(huì)計(jì)核算常有違規(guī)操作的現(xiàn)象。
2.內(nèi)部監(jiān)督職能未能發(fā)揮作用
會(huì)計(jì)監(jiān)督是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確和保證會(huì)計(jì)行為合理、合法的重要保證。內(nèi)部監(jiān)督需要會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督,但小企業(yè)的管理者經(jīng)常干預(yù)會(huì)計(jì)工作,會(huì)計(jì)人員受制于管理者的壓力,往往按管理者的吩咐去做,不能按照規(guī)章制度辦事。
3.內(nèi)部監(jiān)督制度不健全
小企業(yè)內(nèi)部稽核制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)務(wù)清查制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等基本制度,并不健全,雖制定了幾項(xiàng)制度,但實(shí)際工作卻從來(lái)沒(méi)有認(rèn)真執(zhí)行。尤其是內(nèi)控制度的不健全給企業(yè)帶來(lái)了很多負(fù)面的作用,這樣問(wèn)題的存在損害了企業(yè)自身的根本利益,造成企業(yè)資產(chǎn)流失、浪費(fèi)嚴(yán)重、經(jīng)營(yíng)管理出現(xiàn)混亂,同時(shí)也導(dǎo)致企業(yè)外部監(jiān)督困難很大。
4.對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)
一般情況下人們對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督就是壓榨,對(duì)會(huì)計(jì)人員充滿著不信任感和敵視態(tài)度;另一種認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督就是一種形式,沒(méi)有什么真實(shí)的權(quán)利,最后還是老板說(shuō)了算,不存在什么監(jiān)督不監(jiān)督的問(wèn)題。因此,會(huì)計(jì)監(jiān)督能否步入良性循環(huán),不僅取決于會(huì)計(jì)監(jiān)督人員監(jiān)督的態(tài)度,并且更大程度上取決于領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)被監(jiān)督的態(tài)度和對(duì)監(jiān)督人員的配合和支持。在現(xiàn)代企業(yè)管理體制下,需要造就一個(gè)被監(jiān)督者能主動(dòng)接受和歡迎會(huì)計(jì)監(jiān)督的氛圍,這個(gè)是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督必須解決的問(wèn)題。
5. 內(nèi)部審計(jì)制度不完善
有些小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)手段落后,審計(jì)方式過(guò)于傳統(tǒng)、老套。很多企業(yè)將審計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)監(jiān)督相混淆,而事實(shí)上審計(jì)監(jiān)督是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督,然而它側(cè)重于事后監(jiān)督,兩者之間有著本質(zhì)的區(qū)別,兩者對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督有著截然不同的效果。因此隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展,如果會(huì)計(jì)制度和核算體系還不健全,就很難適應(yīng)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
6.機(jī)構(gòu)不規(guī)范,缺乏內(nèi)部監(jiān)督制度
在許多小企業(yè),規(guī)模較小,人員較少,根本不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。有一些單位雖然設(shè)置了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),但考慮到費(fèi)用開(kāi)支問(wèn)題,現(xiàn)實(shí)實(shí)現(xiàn)等問(wèn)題,因此會(huì)計(jì)監(jiān)督仍不能按規(guī)定設(shè)崗。在小企業(yè)崗位設(shè)置上,本應(yīng)嚴(yán)格按照回避制度實(shí)行。但有些小企業(yè)崗位人員的安排卻恰好違背了這一點(diǎn),公司老板的直系親屬在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)擔(dān)任出納工作,出納人員兼管會(huì)計(jì)檔案的保管和收入、費(fèi)用及債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。
7.核算混亂,會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真
小企業(yè)由于不按規(guī)章制度操作,必然會(huì)帶來(lái)會(huì)計(jì)核算方面的問(wèn)題:企業(yè)賬戶設(shè)置很不規(guī)范。很多的企業(yè)只設(shè)一本賬簿,類似于流水賬;有些企業(yè)濫用會(huì)計(jì)科目進(jìn)行簡(jiǎn)化核算;也有的企業(yè)不設(shè)賬簿,不做記賬憑證。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真,經(jīng)營(yíng)者為了個(gè)人利益或?qū)崿F(xiàn)短期效益,不讓會(huì)計(jì)人員進(jìn)行規(guī)范操作,使會(huì)計(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則不能夠得到徹底的落實(shí),出現(xiàn)人為操控企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的做法,不僅影響國(guó)家的宏觀管理,同時(shí)影響企業(yè)自身發(fā)展,使小企業(yè)的壯大受到嚴(yán)重的限制,損人不利己。
二、完善小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策
1.政府應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展
近年來(lái)國(guó)家對(duì)小企業(yè)的發(fā)展給予了較多的關(guān)注,相關(guān)法律的執(zhí)行改善了小型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境,促進(jìn)了小型企業(yè)的健康發(fā)展,更加有利于發(fā)揮小型企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要作用,從根本上解決小型企業(yè)資金來(lái)源渠道單一、創(chuàng)新力不足和管理水平不高的問(wèn)題。各級(jí)政府部門都要按照相關(guān)規(guī)定,不斷地將促進(jìn)小型企業(yè)發(fā)展的具體措施落到實(shí)處。
2.重視會(huì)計(jì)制度的控制
為達(dá)到會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的,企業(yè)應(yīng)根據(jù)小企業(yè)的特點(diǎn),采用集核算的會(huì)計(jì)核算方式。同時(shí)還要有嚴(yán)密的憑證制度。設(shè)計(jì)出合適的憑證的格式及傳遞程序。再次,為使小企業(yè)的會(huì)計(jì)控制順利進(jìn)行,在充分考慮企業(yè)運(yùn)營(yíng)基數(shù)的基礎(chǔ)上,需要建立一套適合小企業(yè)特點(diǎn)的、可操作性的會(huì)計(jì)記錄程序。
3.加強(qiáng)外部監(jiān)管力度
發(fā)現(xiàn)不符合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范要求的,應(yīng)及時(shí)嚴(yán)肅處理。財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)工作指導(dǎo),幫助小企業(yè)依法建帳。其次應(yīng)加強(qiáng)對(duì)小型企業(yè)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督。
4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德
高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才首先要主動(dòng)的學(xué)習(xí)新的知識(shí)和技能,提高業(yè)務(wù)操作的能力,同時(shí)國(guó)家、社會(huì)也要提供相關(guān)的人力、財(cái)力和物力對(duì)這些會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培養(yǎng),使得小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督能夠有效的得以執(zhí)行。
總結(jié):會(huì)計(jì)監(jiān)督是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。從宏觀角度來(lái)講有效發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能,可以維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。而對(duì)小企業(yè)來(lái)說(shuō)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督有利于健全會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、建立規(guī)范的會(huì)計(jì)工作秩序,促進(jìn)小企業(yè)的健康快速發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
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會(huì)計(jì)的基本職能是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督。會(huì)計(jì)的核算職能就是為經(jīng)濟(jì)管理搜集、處理、存儲(chǔ)和輸送各種會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)監(jiān)督是指通過(guò)調(diào)節(jié)、指導(dǎo)、控制等方式，對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理、合法有效笥進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)，并采取措施施加一定的影響，以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。
然而會(huì)計(jì)監(jiān)督是我國(guó)會(huì)計(jì)界一個(gè)長(zhǎng)期爭(zhēng)論的問(wèn)題，雖然有《會(huì)計(jì)法》的約束，但是實(shí)踐中仍存在企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力的狀況，企業(yè)各種違法違紀(jì)行為屢查不止，會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失真，許多經(jīng)濟(jì)犯罪多與會(huì)計(jì)監(jiān)督力量薄弱有關(guān)。一般地，會(huì)計(jì)監(jiān)督可以定義為：經(jīng)授權(quán)的會(huì)計(jì)人員按照本單位的相關(guān)規(guī)章制度使用特定的程序和方法，對(duì)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的壘過(guò)程進(jìn)行綜合監(jiān)督和督促，以確保會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，為管理和決策服務(wù)，從而達(dá)到提高單位經(jīng)濟(jì)效益的目的”。由此可以看出，會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體應(yīng)該是經(jīng)授權(quán)的會(huì)計(jì)人員而不是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。監(jiān)督是一種權(quán)力機(jī)制，會(huì)計(jì)監(jiān)督的客體即監(jiān)督的對(duì)象是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的壘過(guò)程。會(huì)計(jì)人員通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等手段全面反映企業(yè)活動(dòng)，監(jiān)督的依據(jù)是企業(yè)的相關(guān)規(guī)章制度。國(guó)家的法律法規(guī)是對(duì)企業(yè)和會(huì)計(jì)人員的外部約束力量，監(jiān)督的直接目的是為企業(yè)管理者做出決策服務(wù)，最終是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
二、會(huì)計(jì)監(jiān)督的特點(diǎn)
會(huì)計(jì)監(jiān)督作為會(huì)計(jì)的兩大基本職能之一，具有許多特點(diǎn)，具體表現(xiàn)如下：
2.1基礎(chǔ)性、完整性以及連續(xù)性
會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)性、完整性和連續(xù)性特點(diǎn)是由于會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)核算同時(shí)進(jìn)行所決定的。會(huì)計(jì)監(jiān)督貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)括動(dòng)壘過(guò)程，不但反映企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還審查它們是否符合法律、制度，規(guī)定和計(jì)劃，從而壘面完整地監(jiān)督每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，它是外部監(jiān)督的基礎(chǔ)，其它監(jiān)督形式都是在會(huì)計(jì)監(jiān)督之后借助會(huì)計(jì)已監(jiān)督過(guò)的資料進(jìn)行再監(jiān)督。
2.2綜合性
會(huì)計(jì)監(jiān)督的綜合性主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)監(jiān)督以財(cái)務(wù)活動(dòng)為主，綜合利用各種價(jià)值指標(biāo)。會(huì)計(jì)主要使用貨幣度量，并利用資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等指標(biāo)，綜合反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果，也就可以利用這些指標(biāo)總體監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
2.3強(qiáng)制性、嚴(yán)肅性
會(huì)計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性主要是因?yàn)樗且試?guó)家的財(cái)經(jīng)紀(jì)律和法規(guī)為約束而進(jìn)行的會(huì)計(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)監(jiān)督是借助國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律所賦予的權(quán)力，因此，這種監(jiān)督具有強(qiáng)制性?！稌?huì)計(jì)法》不僅賦予會(huì)計(jì)人員實(shí)行監(jiān)督的權(quán)力，而且規(guī)定了被檢查單位必須如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、其它會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況，如有拒絕、隱慝、謊報(bào)等情況，則屬違法行為，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任。
三、對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的誤解
大多數(shù)中小型企業(yè)側(cè)重干會(huì)計(jì)的核算職能，并不是十分重視會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，從而導(dǎo)致了一些企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)監(jiān)督這一職能存在各種誤解，主要體現(xiàn)在以下兩方面：
3.1未嚴(yán)格區(qū)分會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督
一些企業(yè)及其會(huì)計(jì)從業(yè)人員沒(méi)有講會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督嚴(yán)格地區(qū)分開(kāi)來(lái)，甚至將二者混為一談。這主要是由于建國(guó)之后，我國(guó)長(zhǎng)期沒(méi)有審計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員被賦予了監(jiān)督的權(quán)責(zé)，兼代審計(jì)職能。1983年重建審計(jì)機(jī)構(gòu)至今，由于種種原因，尚不能對(duì)企業(yè)壘面進(jìn)行合法性審計(jì)，使得客觀上仍是讓會(huì)計(jì)發(fā)揮審計(jì)作用，以至于會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督混淆。但是，事實(shí)上會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督是兩種不同性質(zhì)的工作，‘應(yīng)該分別由不同的主體來(lái)完成，將它們混為一談的做法是十分嚴(yán)重的錯(cuò)誤。
3.2未嚴(yán)格區(qū)分會(huì)計(jì)監(jiān)督和財(cái)務(wù)監(jiān)督
另外，也存在著一些企業(yè)沒(méi)有嚴(yán)格區(qū)分會(huì)計(jì)監(jiān)督和財(cái)務(wù)監(jiān)督，甚至將二者混為一談的現(xiàn)象。但是，財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)管理是本質(zhì)不同的兩項(xiàng)工作，財(cái)務(wù)管理是圍繞資金的籌集、投入和分配進(jìn)行的預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、控制、分析等管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)管理則是以價(jià)值信息為主要形式服務(wù)并參與經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。由此可見(jiàn)，財(cái)務(wù)管理同會(huì)計(jì)管理之間存在很大的差異，二者當(dāng)然也應(yīng)具有不同的職能。因此，將會(huì)計(jì)監(jiān)督與財(cái)務(wù)監(jiān)督混為一談是不正確的做法。
四、如何更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能
4.1.正視會(huì)計(jì)的地位，積極改善會(huì)計(jì)履行職能的環(huán)境
從現(xiàn)代企業(yè)制度的構(gòu)成來(lái)看，會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)該是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的一個(gè)重要組成部分，其目的是為了幫助企業(yè)管理者合法有效地完成受托責(zé)任，并利用真實(shí)公允的會(huì)計(jì)信息向社會(huì)有關(guān)職能部門及利益相關(guān)者證明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及成果分配的合法有效性。但為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，真正發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，除了需要來(lái)自企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督，還需要財(cái)政稅務(wù)部門、政府審計(jì)部門、民間中介機(jī)構(gòu)甚至司法監(jiān)督部門對(duì)企業(yè)行為的監(jiān)督與控制，從而營(yíng)造一個(gè)良好的外部監(jiān)督環(huán)境，促使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
4.2.實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)管理社會(huì)化
小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中具有舉足輕重的作用，是促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、結(jié)構(gòu)調(diào)整、保持社會(huì)穩(wěn)定不可或缺的因素。一直以來(lái)沒(méi)有專門適用于小企業(yè)自身特點(diǎn)的會(huì)計(jì)制度，以往的會(huì)計(jì)制度對(duì)于小企業(yè)來(lái)說(shuō)，不符合成本效益原則，所以制定實(shí)施適應(yīng)小企業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)制度勢(shì)在必行。在國(guó)際上，很多國(guó)家對(duì)小企業(yè)都有單獨(dú)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)樾∑髽I(yè)具有很多自身的特點(diǎn)，比如規(guī)模較小，不對(duì)外籌資，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一等等。我國(guó)小企業(yè)眾多，統(tǒng)一執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是不現(xiàn)實(shí)的。2005年1月1日《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在全國(guó)小企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施，對(duì)于提高小企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平、規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為、提高小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、促進(jìn)小企業(yè)的健康發(fā)展均起到良好的效果。
一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施的必要性
一般意義的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上是以上市公司和大型企業(yè)為主要服務(wù)對(duì)象。但在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，存在著更大量的中小企業(yè)， 而且我國(guó)小企業(yè)的規(guī)模小，數(shù)量多。由于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)并未完全分離，使得小企業(yè)的利益與所有者個(gè)人的利益高度相干，創(chuàng)業(yè)者大多控制企業(yè)絕對(duì)把持權(quán)，這樣小企業(yè)在決策上高度集權(quán)，企業(yè)的戰(zhàn)略企圖和目標(biāo)的制定往往帶有很明顯的隨便性和非科學(xué)性。它們更需要適應(yīng)自身發(fā)展的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度。而且中小企業(yè)發(fā)展中面臨著許多問(wèn)題。如設(shè)備和技術(shù)落后、投入不足、籌資困難、管理基礎(chǔ)薄弱、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)相對(duì)較低，各項(xiàng)管理制度不夠規(guī)范。因此，加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的科學(xué)管理是很重要，而科學(xué)的管理又必須以健全的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，所以，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的頒布和履行是及時(shí)的、必要的。
二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)用性的具體表現(xiàn)
與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的設(shè)計(jì)充分考慮了小企業(yè)規(guī)模小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量少、交易簡(jiǎn)單和不對(duì)外籌資等特點(diǎn)和會(huì)計(jì)信息使用者相對(duì)單調(diào)的現(xiàn)實(shí)。為適應(yīng)小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較為單一、資金規(guī)模不大、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)略等特性，切實(shí)簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算，始終體現(xiàn)了成本效益原則、稅務(wù)兼容原則和管理效用原則，從而大大簡(jiǎn)化小企業(yè)會(huì)計(jì)核算，具有很強(qiáng)的實(shí)用性。
1、簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)科目體系
會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)滿足企業(yè)對(duì)各項(xiàng)交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄的要求。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》主要針對(duì)大中型企業(yè)，職工人數(shù)較多、年銷售額較大或資產(chǎn)總額較大，所以會(huì)計(jì)科目設(shè)置類別較多、級(jí)別較細(xì)，共設(shè)置五類85個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，二級(jí)及三級(jí)會(huì)計(jì)科目74個(gè)；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》主要針對(duì)小企業(yè)，生產(chǎn)規(guī)模小、業(yè)務(wù)往來(lái)少、交易額相對(duì)簡(jiǎn)單，資金量較小，與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比科目體系設(shè)置簡(jiǎn)化了很多，共設(shè)置五類60個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，二級(jí)及三級(jí)會(huì)計(jì)科目56個(gè)。取消了小企業(yè)一般不可能發(fā)生或發(fā)生頻率較小的交易或事項(xiàng)所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目；取消了小企業(yè)因簡(jiǎn)化或改變會(huì)計(jì)程序而不再涉及的會(huì)計(jì)科目；合并了一些小企業(yè)沒(méi)有必要?jiǎng)澐诌^(guò)細(xì)的交易或事項(xiàng)所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目；保留了小企業(yè)可能發(fā)生的與大中型企業(yè)同性質(zhì)的交易或事項(xiàng)所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。
2、簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算制度
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)對(duì)于所得稅的核算，可以采用應(yīng)付稅款法，也可以采用納稅影響會(huì)計(jì)法。在核算方法上，可以采用實(shí)際成本法，也可以采用計(jì)劃成本法，由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)核算依據(jù)較多，很復(fù)雜，導(dǎo)致征納雙方相對(duì)成本提高；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》針對(duì)小企業(yè)自身的特點(diǎn)，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算。規(guī)定材料核算一般采用實(shí)際成本法核算，并設(shè)置了“在途物資”科目核算小企業(yè)已支付貨款但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的材料或商品的實(shí)際成本。在附注中規(guī)定，如果采用計(jì)劃成本法核算，可以增設(shè)“物資采購(gòu)”和“材料成本差異”科目使會(huì)計(jì)核算盡量與稅法靠攏，方便企業(yè)申報(bào)納稅和國(guó)家稅收征管，降低征納雙方成本。值得注意的是，由于小企業(yè)是相對(duì)的，可以與大中企業(yè)相互轉(zhuǎn)換，因此《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》充分考慮了與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)核算的銜接，而不是一味地求簡(jiǎn)。
3、簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)報(bào)表體系
會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要部分，是企業(yè)向外傳遞會(huì)計(jì)信息的主要手段。大中型企業(yè)尤其是上市公司根據(jù)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)報(bào)表獲得他們所要的有關(guān)決策的重要信息，會(huì)計(jì)報(bào)表的目標(biāo)是向眾多的會(huì)計(jì)信息使用者提供詳細(xì)準(zhǔn)確的判斷信號(hào)。因此《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中會(huì)計(jì)報(bào)表體系較復(fù)雜，分類較多，包括三張基本報(bào)表(資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表)和五張附表(資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、利潤(rùn)分配表、應(yīng)交增值稅表、股東權(quán)益增減變動(dòng)表、分部報(bào)表)，手續(xù)繁雜，工作量大；而小企業(yè)則不然，由于其規(guī)模小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量少、交易簡(jiǎn)單和不對(duì)外籌資等特點(diǎn)，會(huì)計(jì)信息使用者沒(méi)有那么復(fù)雜，也不需要繁雜的手續(xù)，因此《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只要求提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表兩張基本報(bào)表和應(yīng)交增值稅一張附表，按需選擇現(xiàn)金流量表。而且減少了資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收補(bǔ)貼款”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“應(yīng)付債券”等項(xiàng)目。利潤(rùn)表也減少了“補(bǔ)貼收入”項(xiàng)目，對(duì)補(bǔ)充資料，也只保留“當(dāng)期分配給投資者的利潤(rùn)”這一項(xiàng)。
4、簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)管理制度
隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，要求企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)是管理層次及中間管理人員少，并具有靈敏、高效、快速的特征。所以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)要單獨(dú)設(shè)置，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)各司其職，不允許多項(xiàng)會(huì)計(jì)工作集于一身，且會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理相對(duì)獨(dú)立，互不干擾；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》考慮到相當(dāng)部分小企業(yè)資本和技術(shù)構(gòu)成較低、競(jìng)爭(zhēng)力弱、受傳統(tǒng)體制和外部宏觀經(jīng)濟(jì)影響大等因素，企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不很健全，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)相對(duì)不高，沒(méi)有經(jīng)過(guò)專門化、系統(tǒng)化的知識(shí)教育，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)不分，管理制度不夠規(guī)范，財(cái)務(wù)管理的職能由會(huì)計(jì)人員或企業(yè)主管人員兼職，導(dǎo)致內(nèi)部管理混亂，責(zé)任不明確，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的嚴(yán)重弊端。所以，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 要求小企業(yè)根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)需要設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，也可以在其他某些相關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員 并指定會(huì)計(jì)主管，對(duì)于業(yè)務(wù)量少的會(huì)計(jì)工作可以一人從事多項(xiàng)，會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理聯(lián)系緊密，必要時(shí)允許不具備設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)條件的小企業(yè)，由中介機(jī)構(gòu)。
結(jié)束語(yǔ)
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為小企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、規(guī)范內(nèi)部控制提供了良好的外部條件和制度規(guī)范，它的與執(zhí)行，適應(yīng)了小企業(yè)的一些基本情況，減少了職業(yè)判斷的空間，降低了會(huì)計(jì)核算的難度。我國(guó)小企業(yè)有望通過(guò)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，有效加強(qiáng)企業(yè)自身財(cái)務(wù)管理，強(qiáng)化內(nèi)部控制，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)．并使小企業(yè)的整體管理水平有一個(gè)較大幅度的提高。
1.內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題
在中小型企業(yè)的內(nèi)部控制中主要存在兩方面的問(wèn)題，一是由于企業(yè)規(guī)模較小，受資金短缺和人力資源匱乏等因素的限制，大多數(shù)中小企業(yè)缺少或者減化內(nèi)部控制制度；另一方面由于中小企業(yè)內(nèi)部人員素質(zhì)參差不齊，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度缺乏執(zhí)行力。
2.應(yīng)對(duì)措施
同規(guī)模型批量生產(chǎn)企業(yè)不同，中小型模具生產(chǎn)企業(yè)一般采用單件訂單式生產(chǎn)。結(jié)合工作實(shí)踐，針對(duì)上述企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中易造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失的企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)、存貨、采購(gòu)與付款、成本費(fèi)用等幾個(gè)重要方面的內(nèi)部控制制度建設(shè)中采取的應(yīng)對(duì)措施做簡(jiǎn)要論述。
2.1內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的控制制度
內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制的組織基礎(chǔ)，其核心問(wèn)題是合理的職責(zé)分工。在一般情況下，處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，或者在全過(guò)程的某幾個(gè)重要環(huán)節(jié)均規(guī)定應(yīng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到相互控制的作用。下面是某中小型模具生產(chǎn)企業(yè)材料采購(gòu)流程：
技術(shù)部門根據(jù)與甲方會(huì)簽后設(shè)計(jì)向生產(chǎn)部門傳遞模具設(shè)計(jì)——生產(chǎn)部門根據(jù)工藝向部門提出原材料的生產(chǎn)采購(gòu)計(jì)劃同時(shí)傳遞財(cái)務(wù)部門備案——采購(gòu)部門根據(jù)計(jì)劃采購(gòu)原材料——原材料經(jīng)質(zhì)檢部門檢驗(yàn)合格、倉(cāng)庫(kù)保管員驗(yàn)收后由財(cái)務(wù)部門審核計(jì)劃——計(jì)劃內(nèi)合格材料入庫(kù)登記原材料明細(xì)賬同時(shí)財(cái)務(wù)部門登記原材料總賬。
2.2存貨的內(nèi)部控制
存貨是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，針對(duì)模具生產(chǎn)企業(yè)的存貨品種多、流動(dòng)性高等特點(diǎn)采用如下控制措施：
（1）設(shè)置專門的倉(cāng)庫(kù)‘專人負(fù)責(zé)倉(cāng)庫(kù)業(yè)務(wù)和記錄’也就是貨物進(jìn)入或支出倉(cāng)庫(kù)者要有正式的手續(xù)、記錄和負(fù)責(zé)人。
（2）采用永續(xù)盤存制度‘由會(huì)計(jì)部門控制總帳’倉(cāng)庫(kù)部門設(shè)分類明細(xì)賬的方法進(jìn)行內(nèi)部控制‘在貨物收、發(fā)、存業(yè)務(wù)中’所有有關(guān)收發(fā)業(yè)務(wù)的手續(xù)憑證都應(yīng)有一聯(lián)送交會(huì)計(jì)部門進(jìn)行記錄‘從而形成一個(gè)完整的倉(cāng)庫(kù)內(nèi)部控制。
（3）定期對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)‘查明庫(kù)存數(shù)量和金額‘并將賬面同實(shí)物盤存的結(jié)果相對(duì)照以開(kāi)成一種牽制關(guān)系。
（4）對(duì)某些長(zhǎng)期末用或不用的存貨‘因其賬面長(zhǎng)時(shí)間沒(méi)有變化容易會(huì)計(jì)人員麻痹’疏于對(duì)賬及實(shí)物的盤點(diǎn)‘為倉(cāng)管人員貪污、挪用企業(yè)資產(chǎn)造成可乘之機(jī)。對(duì)于這部分資產(chǎn)’會(huì)計(jì)人員應(yīng)更加重要強(qiáng)實(shí)物的核查。對(duì)長(zhǎng)期末用并不需用存貨及時(shí)報(bào)企業(yè)管理層批準(zhǔn)處置。
2.3采購(gòu)與付款的控制
采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)是各單位經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，其關(guān)鍵控制點(diǎn)包括：
(1)建立采購(gòu)與付款的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。
(2)建立嚴(yán)格的采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)制度，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求，同時(shí)保證審批人在授權(quán)范圍內(nèi)審批。
(3)對(duì)于重要的采購(gòu)付款業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)組織專業(yè)人員進(jìn)行可行性分析論證。并實(shí)行單位領(lǐng)導(dǎo)集體決策和審批。
(4)建立采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的預(yù)算管理制度，實(shí)行限量采購(gòu)管理，節(jié)約資金使用。對(duì)于可公用設(shè)施的采購(gòu)，應(yīng)合理確定采購(gòu)量。
(5)嚴(yán)格按請(qǐng)購(gòu)、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款的程序辦理采購(gòu)付款業(yè)務(wù)，并及時(shí)準(zhǔn)確人賬。
(6)建立健全驗(yàn)收制度，根據(jù)制度驗(yàn)收所購(gòu)物資或勞務(wù)并出具驗(yàn)收單據(jù)或驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，實(shí)行驗(yàn)收與入庫(kù)責(zé)任追究制度。
(7)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)貨款支付的控制，嚴(yán)格核對(duì)采購(gòu)發(fā)票、驗(yàn)收單、入庫(kù)單、合同等有關(guān)憑證，檢查其真實(shí)性、合法性、合規(guī)性，對(duì)符合付款條件的采購(gòu)業(yè)務(wù)及時(shí)辦理付款手續(xù)。
成本費(fèi)用控制成本費(fèi)用是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的耗費(fèi)，包括直接成本、營(yíng)業(yè)成本、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。成本費(fèi)用的控制的核心目標(biāo)是要盡可能地合理地節(jié)約開(kāi)支，以最小的資源耗費(fèi)取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。
3.設(shè)立專項(xiàng)部門監(jiān)督管理內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況
3.1擬定稽核計(jì)劃：
查核依據(jù)、查核對(duì)象、查核目的、查核范圍、查核方法、查核日期、查核資料搜集準(zhǔn)備、查核通知等計(jì)劃準(zhǔn)備工作。
3.2稽核工作實(shí)施執(zhí)行：
初步查核：系全面性，內(nèi)容包括受查單位各種業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制措施；搜集資料后應(yīng)抽查驗(yàn)證。
深入查核：就初步查核所發(fā)掘的問(wèn)題，再作進(jìn)一步的查核，以了解問(wèn)題的癥結(jié)點(diǎn)。概分為以下二類：
(1)制度系統(tǒng)查核重點(diǎn)：
例行作業(yè)是否已制度系統(tǒng)化？并有明文規(guī)定可資遵循？
現(xiàn)行制度系統(tǒng)是否合理？是否與公司政策一致？流程是否明確？執(zhí)行、記錄、檢查是否由不同人員執(zhí)行？現(xiàn)有資源是否有效運(yùn)用？
隨公司內(nèi)外環(huán)境改變，是否需要修定或建立制度系統(tǒng)？
(2)執(zhí)行作業(yè)查核重點(diǎn)：
實(shí)際執(zhí)行作業(yè)與制度規(guī)定是否相符一致？
各項(xiàng)原始憑證是否有案可循？
執(zhí)行作業(yè)方式是否前后一致？
查核工作底稿記錄要點(diǎn)：查核對(duì)象、日期、編號(hào)、目的、范圍、依據(jù)數(shù)據(jù)來(lái)源、處理事實(shí)、取樣范圍、種類、數(shù)量、憑證、查核經(jīng)過(guò)及事實(shí)說(shuō)明。
3.3查核結(jié)果分析研究：
小型企業(yè)是我國(guó)企業(yè)的主力軍，占我國(guó)企業(yè)總數(shù)的絕大多數(shù)，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出了卓越的貢獻(xiàn)。盡管如此，我國(guó)的小型企業(yè)卻普遍存在內(nèi)部控制制度不理想的難題，并由此導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不斷惡化甚至出現(xiàn)倒閉現(xiàn)象。具體而言，我國(guó)小型企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：
(一）管理者的認(rèn)識(shí)薄弱
小型企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的缺陷是由小型企業(yè)本身的性質(zhì)決定的。首先，小型企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)較為簡(jiǎn)單，因而經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)有著高度集中的特性，企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)者的指令可以快速地得到相應(yīng)的落實(shí)，導(dǎo)致管理者認(rèn)為企業(yè)沒(méi)有建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要。其次，小型企業(yè)規(guī)模有限，資金也有限，因此，為了節(jié)約成本，小型企業(yè)也會(huì)傾向于不建立內(nèi)部控制制度。最后，有些小型企業(yè)的管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)不全面，片面地認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是內(nèi)部成本控制或者內(nèi)部資產(chǎn)安全控制，還有很多管理者甚至認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是一堆文件、手冊(cè)或者制度，具體問(wèn)題的處理還是領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算，沒(méi)法按照程序辦理，因而導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)，從而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)控制殘缺不全。
(二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不完善
雖然有些小型企業(yè)開(kāi)始認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，并且逐步建立了相應(yīng)的控制制度，但是總的來(lái)說(shuō)依然缺乏科學(xué)性和連貫性，導(dǎo)致無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的功效。比如，有的企業(yè)雖然建立了會(huì)計(jì)控制制度，卻仍然用傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式進(jìn)行管理，沒(méi)有建立自我約束機(jī)制，偏重事后控制而忽視事前防范，導(dǎo)致內(nèi)部控制成本高而效果卻不顯著。
(三）機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，管理職責(zé)不明確
為了節(jié)約成本，小型企業(yè)往往存在用人不足的問(wèn)題，從而出現(xiàn)分工不明確，一人分擔(dān)多種工作的現(xiàn)象。因此，對(duì)于這種小型企業(yè)而言，按照功能劃分部門、確立權(quán)責(zé)從而實(shí)現(xiàn)相互制衡的管理辦法比較難以實(shí)施，導(dǎo)致崗位設(shè)置缺乏牽制性。另外，相對(duì)于橫向的協(xié)調(diào)而言，小型企業(yè)更加重視縱向的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，導(dǎo)致統(tǒng)計(jì)部門之間缺乏必要的交流。以會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)為例，一方面，有的小型企業(yè)甚至不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，一人兼任會(huì)計(jì)、出納，或者將企業(yè)的會(huì)計(jì)工作全權(quán)委托給會(huì)計(jì)事務(wù)所；另一方面，有的小型企業(yè)即使設(shè)置了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，也是層次不清，權(quán)責(zé)不明，形同虛設(shè)，難以發(fā)揮其應(yīng)有的效用。
(四）會(huì)計(jì)信息和資產(chǎn)方面的控制缺乏有效性
1.會(huì)計(jì)信息失真。對(duì)于小型企業(yè)而言，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象非常的普遍。比如，常規(guī)性的印單分管制度或者重要空白憑證的保管和使用制度沒(méi)能得到真正的落實(shí)；會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏有效的原始憑證；捏造成本或者虛報(bào)利潤(rùn)，甚至偽造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿以及會(huì)計(jì)報(bào)表等。
2.資產(chǎn)安全完整系數(shù)低。（1)對(duì)現(xiàn)金管理不嚴(yán)，造成資金閑置或資金不足。有的小型企業(yè)的管理者由于沒(méi)有資金使用計(jì)劃或預(yù)算，對(duì)外投資均由一人作決定，造成資金周轉(zhuǎn)不靈，陷入財(cái)務(wù)困境。有的小企業(yè)管理者認(rèn)為現(xiàn)金越多越好，造成資金閑置。（2)應(yīng)收賬款控制不嚴(yán)，造成資金回收困難。小型企業(yè)一般沒(méi)有嚴(yán)格的賒銷政策，又缺少有力的催款措施。造成應(yīng)收賬款無(wú)法回收或形成壞賬，導(dǎo)致企業(yè)形成資金損失或應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢。（3)重錢不重物，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)管理不嚴(yán)。小型企業(yè)管理者一般很重視現(xiàn)金管理，收支嚴(yán)格，但對(duì)存貨特別是對(duì)固定資產(chǎn)管理不嚴(yán)，長(zhǎng)期不盤點(diǎn)，造成財(cái)產(chǎn)損失。
(五）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制
會(huì)計(jì)制度的監(jiān)管向來(lái)都非常重要，除了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管以外，還有以政府社會(huì)監(jiān)督為主的外部監(jiān)督體系，但是盡管如此，不管是內(nèi)部監(jiān)督還是外部監(jiān)督，對(duì)于我國(guó)小型企業(yè)而言，其效果都不盡如人意。以內(nèi)部監(jiān)督為例，出于成本等因素的考慮，小型企業(yè)一般很少涉及內(nèi)部審計(jì)部門。對(duì)于處于創(chuàng)業(yè)期的企業(yè)，一般都不設(shè)有特定的監(jiān)控部門，也沒(méi)有專門行使監(jiān)控智能的工作人員；隨著企業(yè)的發(fā)展，即使有了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，也存在獨(dú)立性較差、內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低等問(wèn)題，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)管效力低下。
二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容及方法
(一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容
1.貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位對(duì)貨幣資金的收支和報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)建立一個(gè)比較嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，其目的是為了確保貨幣資金的安全完整，準(zhǔn)確反映貨幣資金的變動(dòng)情況和結(jié)存情況。貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本要求是，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位要嚴(yán)格分離，而相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)和人員也要相互制約。具體而言，貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括：?jiǎn)挝滑F(xiàn)金、銀行存款、票據(jù)、印章和備用金制度等。
2.實(shí)物資產(chǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。實(shí)物資產(chǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也是企業(yè)非常重要的一項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容，是指對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫(kù)、物資領(lǐng)用、發(fā)出、盤點(diǎn)以及保管和處置等實(shí)物資產(chǎn)流動(dòng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，主要的方法是建立實(shí)物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制度，目的在于防止實(shí)物資產(chǎn)的毀損和流失，其內(nèi)容包括單位存貨和固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制。
3.采購(gòu)與付款的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。采購(gòu)與付款的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要求設(shè)置采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和崗位，建立和完善相應(yīng)的窺覬控制程序，其目的在于規(guī)范包括請(qǐng)購(gòu)、審批、訂立合同、采購(gòu)、驗(yàn)收和付款等各環(huán)節(jié)中可能存在的舞弊行為。
4.籌資的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。預(yù)測(cè)資金需求，綜合研究籌資渠道、方式和成本，以按需定籌、收支平衡為原則，實(shí)現(xiàn)籌資結(jié)構(gòu)的最優(yōu)配置，防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這主要包括執(zhí)行籌資計(jì)劃、收取款項(xiàng)和還本付息等。
5.銷售和收款的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。建立、組織和實(shí)施符合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)的銷售與收款內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的作用，規(guī)范銷售與收款行為，避免或減少壞賬損失，防范銷售與收款過(guò)程中的差錯(cuò)與風(fēng)險(xiǎn)。
6.成本和費(fèi)用的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng)，制定成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)，做好各項(xiàng)成本費(fèi)用管理工作，控制成本費(fèi)用差異，嚴(yán)格落實(shí)獎(jiǎng)懲措施，提高資金使用效率。主要內(nèi)容包括：制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用等。
(二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法
1.不相容職務(wù)相互分離控制。不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)審批與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、授權(quán)審批與監(jiān)督檢查、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查以及會(huì)計(jì)記錄與財(cái)
產(chǎn)保管等。企業(yè)要嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)相互分析的原則。設(shè)計(jì)相關(guān)工作崗位時(shí)要明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡的機(jī)制。
2.授權(quán)審批控制。授權(quán)審批控制方法要求單位有明確的涉及會(huì)計(jì)相關(guān)工作的授權(quán)審批權(quán)限、范圍、程序和責(zé)任等內(nèi)容。單位在辦理各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須經(jīng)過(guò)規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。
3.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。會(huì)計(jì)系統(tǒng)也可以說(shuō)是一個(gè)信息系統(tǒng)，一方面對(duì)內(nèi)向管理者提供經(jīng)營(yíng)管理信息，另一方面對(duì)外向投資者和債權(quán)人提供決策信息。因此，會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制是非常重要的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法。
4.預(yù)算控制。預(yù)算控制要求單位加強(qiáng)管理預(yù)算的貶值、執(zhí)行、分析和考核等環(huán)節(jié)，對(duì)于預(yù)算內(nèi)的資金，要實(shí)行責(zé)任人限額審批制度，同時(shí)，嚴(yán)格控制無(wú)預(yù)算資金的支出。
5.財(cái)產(chǎn)保全控制。財(cái)產(chǎn)保全控制主要是限制未經(jīng)授權(quán)的工作人員對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的直接接觸?？梢圆扇《ㄆ诒P點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄以及賬實(shí)核對(duì)等措施來(lái)確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全和完整。
6.風(fēng)險(xiǎn)控制。對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制而言，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)非常重要。企業(yè)要針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)建立相應(yīng)的有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，并通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估、分析和報(bào)告等措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的全面防范和控制。
7.內(nèi)部報(bào)告控制。建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，要求企業(yè)及時(shí)提供經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要信息，從而全面反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，最終增強(qiáng)內(nèi)部控制的時(shí)效性。
8.電子信息系統(tǒng)控制。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，電子信息系統(tǒng)控制在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的運(yùn)用越來(lái)越廣泛，電子信息系統(tǒng)控制的建立，可以減少人為操縱因素的影響，更好地確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施。
以上八種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法并不是相互分離、相互排斥的，在同一單位或者同一控制環(huán)節(jié)可以交叉使用多種控制方法。
三、小型企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建立
小型企業(yè)應(yīng)本著合法性、一貫性、整體性、針對(duì)性、適應(yīng)性、發(fā)展性等原則，根據(jù)本企業(yè)自身性質(zhì)和特點(diǎn)，建立適合本企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)。所建立的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不一定面面?zhèn)樀?，但以下三個(gè)方面的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制一定要建立:
(一）貨幣資金控制要點(diǎn)及流程
貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)資金中最活躍的部分，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金循環(huán)一般包括對(duì)銀行存款、借款和租賃以及處理公司股本和債務(wù)等交易事項(xiàng)進(jìn)行授權(quán)、執(zhí)行和記錄的程序，與其他業(yè)務(wù)循環(huán)存在著直接或間接的聯(lián)系。具體而言，貨幣資金的內(nèi)部控制包括對(duì)預(yù)算審核、付款和收入、庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和備用金等要點(diǎn)和環(huán)節(jié)的控制。為簡(jiǎn)單起見(jiàn)，也可以將其分為收款、付款和備用金三個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。
1.支付申請(qǐng)：企業(yè)的有關(guān)部門或個(gè)人需要用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付的申請(qǐng)，申請(qǐng)中注明所需款項(xiàng)的金額、用途、預(yù)算和支付方式等內(nèi)容，同時(shí)要附有效合同或相關(guān)證明。
2.支付審批:收到支付申請(qǐng)后，審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限以及相應(yīng)程序?qū)ζ溥M(jìn)行審批，并拒絕批準(zhǔn)那些不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請(qǐng)。
3.支付復(fù)核:經(jīng)批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請(qǐng)需要再經(jīng)復(fù)核人復(fù)核，復(fù)核的內(nèi)容包括貨幣資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍和權(quán)限、批準(zhǔn)的程序是否正確、手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備以及金額計(jì)算是否正確等。
4.辦理支付：出納員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無(wú)誤的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，并加蓋“現(xiàn)金付訖”或“銀行付訖”并將原始憑證交會(huì)計(jì)。
5.憑證編制：會(huì)計(jì)主管根據(jù)原始憑證編制會(huì)計(jì)憑證
6.憑證審核：會(huì)計(jì)主管審核憑證后登記明細(xì)賬和總賬。
7.銀行存款管理:會(huì)計(jì)主管應(yīng)在每月末復(fù)核出納員編制的銀行余額調(diào)節(jié)表，實(shí)現(xiàn)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)的吻合。如不吻合，就需要查明原因。會(huì)計(jì)主管復(fù)核銀行余額調(diào)節(jié)表，對(duì)需要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整的調(diào)節(jié)項(xiàng)目及時(shí)進(jìn)行處理。
8.票據(jù)管理：財(cái)務(wù)部門設(shè)置銀行票據(jù)登記簿，防止票據(jù)遺失或盜用。出納員登記銀行票據(jù)的購(gòu)買、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓及注銷等事項(xiàng)。空白票據(jù)存放在保險(xiǎn)柜中。每月末，會(huì)計(jì)主管對(duì)空白票據(jù)、未辦理收款和承兌的票據(jù)進(jìn)行盤點(diǎn)，編制銀行票據(jù)盤點(diǎn)表，并與銀行票據(jù)登記簿進(jìn)行核對(duì)。會(huì)計(jì)主管復(fù)核庫(kù)存銀行票據(jù)盤點(diǎn)表，如果存在差異，就需查明原因。
9.印章管理：財(cái)務(wù)專用章由會(huì)計(jì)主管保管，個(gè)人名章由出納員保管。
(二）采購(gòu)與付款控制要點(diǎn)及流程
采購(gòu)與付款循環(huán)是企業(yè)為保證持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而進(jìn)行的各種材料等采購(gòu)并支付貨款的過(guò)程，其內(nèi)容包括購(gòu)買存貨、其他資產(chǎn)或勞務(wù)費(fèi)，發(fā)出訂貨單，檢查所收貨物和開(kāi)具驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，記錄應(yīng)付銷貨款，核準(zhǔn)付款，支付款項(xiàng)和記錄現(xiàn)金支出等的程序。具體的控制要點(diǎn)和流程如下：
1.采購(gòu)申請(qǐng)：生產(chǎn)部門根據(jù)需要填寫請(qǐng)購(gòu)單（一式三聯(lián)），請(qǐng)購(gòu)單包括物資名稱、規(guī)格型號(hào)、單位、數(shù)量等
2.采購(gòu)審批:根據(jù)相應(yīng)的職責(zé)、權(quán)限和程序，審批人對(duì)采購(gòu)申請(qǐng)進(jìn)行審批。
3.驗(yàn)收入庫(kù)：采購(gòu)物資到達(dá)之后，倉(cāng)儲(chǔ)保管員要及時(shí)進(jìn)行驗(yàn)收工作。倉(cāng)儲(chǔ)保管員要嚴(yán)格按訂購(gòu)單上要求的名稱、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、到貨時(shí)間等進(jìn)行驗(yàn)收。
驗(yàn)收單要連續(xù)編號(hào)。倉(cāng)儲(chǔ)保管員應(yīng)填制驗(yàn)收單（一式三聯(lián))，將存根聯(lián)以外的其他聯(lián)交采購(gòu)員。
4.付款申請(qǐng)和審批:采購(gòu)員收到發(fā)票后填寫付款申請(qǐng)單，由會(huì)計(jì)將發(fā)票內(nèi)容與采購(gòu)訂單和驗(yàn)收單進(jìn)行核對(duì)后，在發(fā)票上加蓋‘相符”章后，交審批人進(jìn)行付款審批。
5.辦理支付：支付申請(qǐng)復(fù)核無(wú)誤后，出納人員應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，同時(shí)加蓋“現(xiàn)金付訖”或“銀行付訖”等印章，并將原始憑證交會(huì)計(jì)。
6.存貨管理:倉(cāng)庫(kù)保管員應(yīng)該對(duì)其所保管的物資經(jīng)常進(jìn)行安全檢查、定期盤點(diǎn)（至少每季一次），并主動(dòng)與財(cái)務(wù)部進(jìn)行核對(duì)，防止物資霉?fàn)€變質(zhì)、毀損丟失。
財(cái)務(wù)部門應(yīng)該不定期對(duì)倉(cāng)庫(kù)保管的物資進(jìn)行抽查，發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符，應(yīng)交有關(guān)部門查明原因，及時(shí)處理。
(三）銷售與收款控制要點(diǎn)及流程
銷售與收款循環(huán)是企業(yè)的產(chǎn)品或勞務(wù)實(shí)現(xiàn)銷售并取得經(jīng)濟(jì)利益的一個(gè)流入過(guò)程，其涉及的主要業(yè)務(wù)包括：接受顧客訂單、批準(zhǔn)賒銷信用、編制銷貨通知單、按銷售通知單供貨、按銷貨通知裝運(yùn)貨物、向顧客開(kāi)具銷售發(fā)票（記錄銷售）、辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入，辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓、注銷壞賬、提取壞賬準(zhǔn)備等。具體的控制要點(diǎn)和流程如下：
1.銷售申請(qǐng)：業(yè)務(wù)部門根據(jù)訂貨單（一式三聯(lián))，訂貨單包括物資名稱、規(guī)格型號(hào)、單位、數(shù)量等信息。
2.銷售審批:根據(jù)相應(yīng)的職責(zé)、權(quán)限和程序，審批人對(duì)訂貨單進(jìn)行審批，經(jīng)過(guò)審核后，編制銷貨通知單。
3.發(fā)貨:倉(cāng)庫(kù)根據(jù)運(yùn)輸部門持有的經(jīng)批準(zhǔn)的銷貨單核發(fā)貨物。
4.開(kāi)票：業(yè)務(wù)部門開(kāi)票員，根據(jù)銷貨單開(kāi)具銷貨發(fā)票，并將開(kāi)具發(fā)票轉(zhuǎn)交會(huì)計(jì)主管。
5.編制憑證:會(huì)計(jì)根據(jù)開(kāi)票員具銷貨發(fā)票及經(jīng)批準(zhǔn)的有關(guān)憑證，編制記賬憑證。
6.應(yīng)收賬款的核對(duì)：會(huì)計(jì)定期編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，并主動(dòng)與客戶核對(duì)。對(duì)于長(zhǎng)期不能收回的應(yīng)收賬款，會(huì)計(jì)部門應(yīng)催收、清理貨款并及時(shí)處理壞賬。
四、小型企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的完善
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)得再完善，如果沒(méi)有效的手段和稱職人員來(lái)執(zhí)行，便不能有效發(fā)揮作用。因此，小型企業(yè)要想保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得到很好的執(zhí)行，就要采取以下措施：
(一）企業(yè)管理者加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視程度
對(duì)于小企業(yè)而言，企業(yè)管理者的作用至關(guān)重要，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著決定性的作用。企業(yè)的管理者可以說(shuō)是決定著企業(yè)整個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方向。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性無(wú)法超越這些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督企業(yè)制度的相關(guān)管理者的操守和價(jià)值觀。因此，管理層的管理風(fēng)格和管理哲學(xué)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的成效有重要影響。企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制越重視，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建立和實(shí)施就將越有效。因此，要加強(qiáng)企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視程度。
(二)提高企業(yè)人員的自身素質(zhì)
企業(yè)員工是企業(yè)的血液，其業(yè)務(wù)素質(zhì)直接影響到企業(yè)的行為，從而進(jìn)一步影響到企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效率和效果。因此，對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，要建立一個(gè)良好的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，首先就要有明確的行為準(zhǔn)則，同時(shí)注重提高各級(jí)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)和技能。
(三）財(cái)政部門應(yīng)指導(dǎo)督促小型企業(yè)依法建賬
企業(yè)應(yīng)該對(duì)其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行職責(zé)分工，并建立財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)崗位責(zé)任制，分工原則是《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定的“錢賬分管”以及“出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作”同時(shí)，還需外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)部門的財(cái)會(huì)工作進(jìn)行審計(jì)。
隨著我國(guó)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，我國(guó)會(huì)計(jì)體系不斷完善和發(fā)展，更加的科學(xué)化、準(zhǔn)確化和精細(xì)化，促使會(huì)計(jì)核算內(nèi)容更加豐富，會(huì)計(jì)核算對(duì)于企業(yè)、機(jī)構(gòu)都是不可缺少的重要環(huán)節(jié)[1-2]。隨著會(huì)計(jì)的在企業(yè)和機(jī)構(gòu)中的重要地位日益突出，有更多的人熱衷于對(duì)會(huì)計(jì)的教學(xué)、實(shí)務(wù)的研究等等，目前關(guān)于會(huì)計(jì)學(xué)的理論實(shí)例分析都比較完善和豐富，但是大多都研究企業(yè)會(huì)計(jì)制度，而忽視高校會(huì)計(jì)制度。本文就針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和高校會(huì)計(jì)制度的區(qū)別和共通性進(jìn)行了分析和研究，內(nèi)容如下。
一、會(huì)計(jì)規(guī)范體系
西方將非盈利組織會(huì)計(jì)和盈利組織會(huì)計(jì)納入會(huì)計(jì)理論，但是西方國(guó)家的國(guó)情與我國(guó)國(guó)情相差甚遠(yuǎn)，因此根據(jù)我國(guó)國(guó)情特點(diǎn)將預(yù)算會(huì)計(jì)體系和企業(yè)會(huì)計(jì)體系納入會(huì)計(jì)體系中，而在2004年，我國(guó)就已經(jīng)提出了會(huì)計(jì)體系構(gòu)成框架，預(yù)算會(huì)計(jì)體系是以預(yù)算管理為重點(diǎn)的工作，能對(duì)行政管理和事業(yè)單位的會(huì)計(jì)情況進(jìn)行管理，而高校會(huì)計(jì)制度雖然也是屬于我國(guó)會(huì)計(jì)體系的組成部分，但是從經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和管理方式等等方面都與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)體系大相徑庭。
二、企業(yè)會(huì)計(jì)制度與高校會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部差異
盡管企業(yè)會(huì)計(jì)制度和高校會(huì)計(jì)制度都屬于我國(guó)會(huì)計(jì)體系的組成部分，但是兩者存在差異，總的來(lái)說(shuō)，高校會(huì)計(jì)制度的多樣性低于企業(yè)會(huì)計(jì)制度，兩者主要在會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)要素及會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)三個(gè)方面存在差異，具體差異如下。
（一）會(huì)計(jì)科目的差異
探究企業(yè)會(huì)計(jì)制度和高校會(huì)計(jì)制度的差異，一項(xiàng)重點(diǎn)研究問(wèn)題為兩者會(huì)計(jì)科目的不同。會(huì)計(jì)科目是根據(jù)經(jīng)濟(jì)管理的要求和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，對(duì)會(huì)計(jì)要素中的每項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行核算的項(xiàng)目，高校一級(jí)會(huì)計(jì)科目只有38個(gè)，而企業(yè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目有85個(gè)，兩者在一級(jí)會(huì)計(jì)科目的比較上，企業(yè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目較多，由此可見(jiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容不斷的完善和細(xì)分，更能適應(yīng)日益變化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通過(guò)一級(jí)會(huì)計(jì)科目的比較我們也能看出兩者的科目設(shè)置也存在很大差異，企業(yè)會(huì)計(jì)為了適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展更加的復(fù)雜和精細(xì)。高校在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，要以自身規(guī)定的制度為基礎(chǔ)，如果核算的內(nèi)容沒(méi)有涉及到相關(guān)制度，可以適當(dāng)?shù)脑鰷p和結(jié)合，需要對(duì)每一項(xiàng)內(nèi)容設(shè)置項(xiàng)目編號(hào)，這是為了方便進(jìn)行下一步工作，對(duì)項(xiàng)目編號(hào)不得隨意編改。企業(yè)會(huì)計(jì)科目主要是由負(fù)債類、成本類、權(quán)益類、損益類及資產(chǎn)類組成，從本質(zhì)上講兩者的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是大致相同，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括：銀行存款、無(wú)形資產(chǎn)、應(yīng)交稅金、應(yīng)付票據(jù)等等。企業(yè)會(huì)計(jì)中的科目高校會(huì)計(jì)制度不會(huì)涉及，目的和方向不同，因此會(huì)計(jì)科目也會(huì)不同。
（二）會(huì)計(jì)要素的不同
高校會(huì)計(jì)的要素包括：凈資產(chǎn)、負(fù)債、支出、收入和資產(chǎn)，而企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的負(fù)債、支出、收入和資產(chǎn)與高校會(huì)計(jì)制度具有共通性外，還增加了費(fèi)用和權(quán)益兩方面。就組成要素來(lái)講，兩者之間的差異比較明顯[3-4]。高校會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有明確關(guān)于所有者權(quán)益的概念，因?yàn)獒槍?duì)于高校而言，最核心的內(nèi)容為凈資產(chǎn)，而高校的凈資產(chǎn)由高校的財(cái)政制度決定，我國(guó)國(guó)內(nèi)大部分高校的資金大多都由政府部分撥款，所有不會(huì)有與轉(zhuǎn)讓權(quán)相關(guān)的問(wèn)題，并且高校的性質(zhì)并不是經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，高校的存在是為國(guó)家提供人才，具有重要的社會(huì)價(jià)值。除此之外，高校會(huì)計(jì)制度不會(huì)涉及“費(fèi)用”，因此不會(huì)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)不會(huì)出現(xiàn)債券問(wèn)題。
（三）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的不同
具有關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)成果和業(yè)績(jī)的影響因素是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要是指對(duì)企業(yè)的支出、收入及費(fèi)用的確定標(biāo)準(zhǔn)，需結(jié)合整體會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)報(bào)告制度和會(huì)計(jì)核算制度的共同作用下才能發(fā)揮會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的作用。高校的會(huì)計(jì)核算制度在通常情況下采取收付實(shí)現(xiàn)制，但是涉及到經(jīng)營(yíng)性的業(yè)務(wù)在核算方面需要進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。企業(yè)核算制度要以權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上對(duì)報(bào)告、計(jì)量進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)。兩者都需采取各自獨(dú)立的核算制度，費(fèi)用的計(jì)量基礎(chǔ)。高校黏度預(yù)算會(huì)嚴(yán)重制約其財(cái)務(wù)支出，而會(huì)計(jì)核算時(shí)對(duì)資金的收入、使用及剩余，采取收付實(shí)現(xiàn)制是目前高校會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，高校使用收付現(xiàn)實(shí)制能有效發(fā)揮資金流轉(zhuǎn)的作用。
三、企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)高校會(huì)計(jì)制度的共通性
企業(yè)會(huì)計(jì)制度與高校會(huì)計(jì)制度有著明顯的差異，但是企業(yè)會(huì)計(jì)制度更加切合與現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)高校會(huì)計(jì)制度具有借鑒意義[5]。企業(yè)會(huì)計(jì)制度的最新準(zhǔn)則有效推進(jìn)高校會(huì)計(jì)制度的改革，我國(guó)高校教育由于資金大多來(lái)自于政府撥款，所以到多以社會(huì)效益為主，所以一直采用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的收付實(shí)現(xiàn)制，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高校的不單單是由政府撥款，而是更加多元化的財(cái)務(wù)核算環(huán)境。影響高校會(huì)計(jì)制度的其中一個(gè)表現(xiàn)為資產(chǎn)折舊，目前高校的會(huì)計(jì)制度中的固定資產(chǎn)還是按照賬面原值核算，未涉及折舊，因此沒(méi)有實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的價(jià)值，這就會(huì)造成高校的固定基金不實(shí)際、凈資產(chǎn)中的固定基金也不實(shí)際，這就違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性和客觀性，特別是高校在后勤方面進(jìn)行社會(huì)化改革，其中要求有償使用固定資產(chǎn)，因此用于有償使用的租金又可以彌補(bǔ)固定資產(chǎn)中的開(kāi)支，如果高校會(huì)計(jì)制度忽視這一環(huán)節(jié)，將會(huì)造成高校資產(chǎn)嚴(yán)重流失，缺乏對(duì)人才的培養(yǎng)資金而造成人才的流失，通過(guò)借鑒企業(yè)的會(huì)計(jì)制度對(duì)高校自身的制度進(jìn)行完善和改革，能促進(jìn)高校的發(fā)展。
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一、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算與市場(chǎng)價(jià)值的統(tǒng)一
1992年財(cái)政部頒布了《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,2001年又相繼出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。目前,國(guó)家大型企業(yè)《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)停用,中小型企業(yè)兩種制度并存。因?yàn)槲覈?guó)中小企業(yè)占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%,創(chuàng)造的GDP占全國(guó)GDP總量的60%,上繳國(guó)稅占全國(guó)稅收金額的50%,全國(guó)有2/3的就業(yè)崗位在中小型企業(yè),65%的專利、75%的技術(shù)創(chuàng)新、80%的新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)都在中小型企業(yè)。因此中小型企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的好壞,直接影響著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的基本面。
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》科目設(shè)置更趨合理,會(huì)計(jì)核算依據(jù)更注重與市場(chǎng)變化的一致性。在科目設(shè)置上,《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》重于法律形式,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則重于經(jīng)濟(jì)交易實(shí)質(zhì)。例如:企業(yè)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,按《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定應(yīng)列入“遞延資產(chǎn)”科目,而在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中取消了這一科目,改為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目,科目設(shè)置更趨合理。
科目設(shè)置的合理性是由會(huì)計(jì)核算的基本原則決定的,而這個(gè)基本原則的科學(xué)性,在于它符合了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)。譬如:企業(yè)在籌建時(shí)期所發(fā)生的費(fèi)用,不可否認(rèn)有部分屬于資產(chǎn),也有一部分不屬于資產(chǎn)。如果按著《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定應(yīng)列“遞延資產(chǎn)”科目使資產(chǎn)數(shù)額虛升,使本應(yīng)該在會(huì)計(jì)當(dāng)期攤銷的費(fèi)用當(dāng)作資產(chǎn)長(zhǎng)期分?jǐn)?。因?將這類經(jīng)濟(jì)交易劃為資產(chǎn)有失公允,而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的核算原則就做了這樣的規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)”。由此看出《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》核算更注重符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)。
二、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)中期的設(shè)置,使會(huì)計(jì)報(bào)表及時(shí)地反映投資的市場(chǎng)價(jià)值的變化,使企業(yè)決策者能更好的管理過(guò)程預(yù)期
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》增加了會(huì)計(jì)中期的概念,半年度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期?！豆I(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有中期的概念,核算和報(bào)表只反映初始投資成本,不反映現(xiàn)市值的變化,投資者往往只能在報(bào)表的附注中了解市值的變化。因不是規(guī)范的要求,附注的數(shù)據(jù)往往不能準(zhǔn)確的反映市場(chǎng)的價(jià)格,投資者無(wú)法根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)做好過(guò)程控制,因此,不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》設(shè)置了會(huì)計(jì)中期,作為一項(xiàng)規(guī)范要求,中期報(bào)表必須準(zhǔn)確反映投資市場(chǎng)現(xiàn)值,把期末關(guān)口前移可有效的為決策者提供及時(shí)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù),使決策者能更好的做好過(guò)程管理。
三、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的計(jì)提準(zhǔn)備制,使會(huì)計(jì)核算更符合市場(chǎng)的變化而更科學(xué)
1.短期投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,使會(huì)計(jì)報(bào)表反映了短期投資值隨著市場(chǎng)價(jià)格的變化而變化。
投資者完成投資后其資產(chǎn)隨著市場(chǎng)的價(jià)格的起伏或增值或減值?！豆I(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)短期投資只做初始成本的反映,不反映市場(chǎng)的變化。因此,會(huì)計(jì)報(bào)表與市場(chǎng)脫節(jié),是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思維的產(chǎn)物。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以計(jì)提投資跌價(jià)準(zhǔn)備金的方式反映了這一市場(chǎng)變化,它規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量,對(duì)市價(jià)低于成本的差額,計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)單列核算,在資產(chǎn)負(fù)債表中,短期投資項(xiàng)目按照減去其跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額反映。中期和期末的會(huì)計(jì)報(bào)表及時(shí)反映了市場(chǎng)的變化的曲線,符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。
2.新增委托貸款科目及利息的計(jì)提減值準(zhǔn)備,是我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的結(jié)果。
根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的進(jìn)一步深化企業(yè)融資方式多種多樣,委托貸款是其中之一。在會(huì)計(jì)核算上《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》增加了委托貸款的內(nèi)容,并規(guī)定企業(yè)的委托貸款應(yīng)視同短期投資進(jìn)行核算。但是,委托貸款應(yīng)按期計(jì)提利息計(jì)入損益;企業(yè)按期計(jì)提的利息到付息期不能收回的,應(yīng)當(dāng)停止計(jì)提利息,并沖回原已計(jì)提的利息。期末企業(yè)的委托貸款應(yīng)按資產(chǎn)減值的要求,計(jì)提減值準(zhǔn)備,沖減資產(chǎn)反映凈值,該科目本身就是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。
3.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》完善了計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的外延,更符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)化的實(shí)際,使壞帳處理更加科學(xué)。
企業(yè)的壞賬按原有的會(huì)計(jì)制度,只限于應(yīng)收款范疇。隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的深入,企業(yè)破產(chǎn)或其他原因無(wú)法履行合同,收取了預(yù)付款后無(wú)能力供貨成為經(jīng)常發(fā)生的事。預(yù)付款回收無(wú)望也成為壞賬的原因之一?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》根據(jù)市場(chǎng)這一現(xiàn)實(shí)將這類應(yīng)付款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款,列入計(jì)提壞賬準(zhǔn)備范圍。轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的預(yù)付帳款可以計(jì)提壞帳準(zhǔn)備,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由原來(lái)的按制度規(guī)定計(jì)提變?yōu)槠髽I(yè)可以自行確定,確定的方法為按照以往經(jīng)驗(yàn)及債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況,并在壞賬核算上取消了直接轉(zhuǎn)銷法。這樣通過(guò)會(huì)計(jì)制度的改變,使企業(yè)壞帳得以及時(shí)處理而能及時(shí)反映資產(chǎn)的凈值。
4.存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的規(guī)定反映了企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)在市場(chǎng)中的真實(shí)性。
企業(yè)存貨在流動(dòng)資產(chǎn)及全部資產(chǎn)中占有較大比重,其價(jià)值的準(zhǔn)確反映直接關(guān)系到資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性。《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)存貨只反映其初始成本,不反映其發(fā)生的毀損、陳舊或跌價(jià)減值?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》則對(duì)存貨因各種原因造成的減值作了反映。它規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對(duì)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量,對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額,計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表中,存貨項(xiàng)目按照減去存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額反映,會(huì)計(jì)報(bào)表及時(shí)的反映了存貨在市場(chǎng)中的現(xiàn)值。
5.長(zhǎng)期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備反映了投資回收效果。
為了使投資者了解投資的回收效果和真實(shí)價(jià)值,根據(jù)投資回收的情況《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》增加了長(zhǎng)期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備。企業(yè)的長(zhǎng)期投資應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照其賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量,對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。
四、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)購(gòu)建固定資產(chǎn)借款費(fèi)用的資本化更完善
對(duì)于購(gòu)建固定資產(chǎn)借款發(fā)生利息的資本化,《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,交付前可化為資產(chǎn),之后即為費(fèi)用。但是對(duì)經(jīng)常遇到的資本化的準(zhǔn)確分?jǐn)偂①Y本化暫停都沒(méi)有明確規(guī)定,為會(huì)計(jì)核算帶來(lái)混亂。為了彌補(bǔ)這一缺陷《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》制定了借款費(fèi)用資本化的準(zhǔn)確分?jǐn)傆?jì)算方法,并明確規(guī)定了固定資產(chǎn)的購(gòu)建發(fā)生非正常中斷,且連續(xù)中斷時(shí)間超過(guò)3個(gè)月(含3個(gè)月),就暫停借款費(fèi)用的資本化,直至購(gòu)建重新開(kāi)始,這樣就使購(gòu)建固定資產(chǎn)借款費(fèi)用的資本化更完善。
一、引言
中小型企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有十分重要的地位。數(shù)據(jù)表明，目前中小企業(yè)對(duì)我國(guó)GDP的貢獻(xiàn)已經(jīng)超過(guò)50%，中小企業(yè)為我國(guó)解決了80%的就業(yè)崗位。然而，就在中小型企業(yè)得到快速發(fā)展的同時(shí)，我國(guó)的中小企業(yè)也面臨著許多財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題的困擾，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)規(guī)范等問(wèn)題已經(jīng)開(kāi)始影響我國(guó)中小型企業(yè)的發(fā)展與壯大。2005年1月1日，我國(guó)開(kāi)始在全國(guó)范圍內(nèi)正式實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。但隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和我國(guó)新的會(huì)計(jì)制度的頒布，我國(guó)中小型企業(yè)的會(huì)計(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了很大的變化，再加上《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》本身就存在著不完善、不統(tǒng)一和不規(guī)范的問(wèn)題，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)成為制約我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展的瓶頸。因此，在這種時(shí)代背景下探討中小型企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定問(wèn)題具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
二、制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必要性
（一）統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范的客觀需要
會(huì)計(jì)規(guī)范的制定形貌和準(zhǔn)則形式曾是會(huì)計(jì)理論界爭(zhēng)論的焦點(diǎn)話題。目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)核算仍然堅(jiān)持會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并行的雙軌制，筆者認(rèn)為，為了與世界先進(jìn)國(guó)家的做法接軌，我國(guó)應(yīng)該從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度出發(fā)，打破會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并存的局面，采用目前各國(guó)通行的會(huì)計(jì)規(guī)范的形式，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這樣才能建立適合我國(guó)中小型企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
（二）實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的客觀要求
發(fā)達(dá)國(guó)家都十分重視中小型企業(yè)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，這些國(guó)家在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)核算時(shí)會(huì)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的不同制定了差別報(bào)告的要求。如今，加拿大、英國(guó)、新西蘭等國(guó)家已經(jīng)制定了針對(duì)中小型企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，德國(guó)、澳大利亞等國(guó)在商法中作出了差別財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)定，美國(guó)也已經(jīng)開(kāi)始注意到這一問(wèn)題。2009年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)也了《中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》。因此，建立符合我國(guó)國(guó)情的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程具有重要意義。
三、中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的參考模式
根據(jù)西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，不同的國(guó)家應(yīng)根據(jù)本國(guó)的國(guó)情建立不同的會(huì)計(jì)核算形式。例如加拿大和新西蘭等國(guó)就是在一個(gè)大的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架下處理和考慮中小型企業(yè)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，而有的國(guó)家則專門建立單獨(dú)的中小型企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。根據(jù)先前學(xué)者的研究和筆者的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，我們認(rèn)為中國(guó)中小型企業(yè)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，可以參考以下三種具體形式。
第一種模式，把中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一個(gè)與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系相并列的單獨(dú)的體系。第二種模式是把中小型企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。第三種模式是不單獨(dú)建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，只是在非中小型企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系框架下，考慮到中小型企業(yè)的實(shí)際，簡(jiǎn)化信息披露，簡(jiǎn)化計(jì)量與確認(rèn)。即把中小型企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則看作是具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的簡(jiǎn)化，在非中小型企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，增加中小企業(yè)的應(yīng)用要求這一內(nèi)容。
筆者認(rèn)為，第一種模式要求獨(dú)立于現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》另設(shè)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不符合成本效益的原則。第三種模式并未考慮到我國(guó)中小企業(yè)與國(guó)有大型企業(yè)之間存在的諸多差異，因而，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下作簡(jiǎn)單的簡(jiǎn)化并不適合我國(guó)中小型企業(yè)。第二種模式既在內(nèi)容結(jié)構(gòu)方面可以避開(kāi)與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的雷同，又能讓中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一項(xiàng)具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而存在。我國(guó)完全可以在參考和借鑒《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上，制定出具體的適合我國(guó)國(guó)情的中小型企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。值得注意的是，鑒于我國(guó)中小型企業(yè)在會(huì)計(jì)目標(biāo)、組織形式等方面的差異，我們制定的中小型企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)有獨(dú)立的理論基礎(chǔ)，這包括會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)確定與計(jì)量等，有了獨(dú)立的理論基礎(chǔ)，才能規(guī)范地指導(dǎo)具體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。
四、制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本原則
（一）決策有用的原則
我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確指出，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者提供與企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。[1]我國(guó)中小型企業(yè)本身所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)合一、權(quán)益資本構(gòu)成單一、規(guī)模較小，相應(yīng)地，管理層的受托責(zé)任也較小，在這種情況下，中小型企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)更應(yīng)該體現(xiàn)出決策有用的原則。
（二）簡(jiǎn)化的原則
不論中小型企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采取何種具體形式，簡(jiǎn)化原則應(yīng)該是制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則始終堅(jiān)持的原則。中小型企業(yè)與大企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)核算的詳細(xì)程度、報(bào)告方式、報(bào)告對(duì)象等方面有著較大差異，因而，其會(huì)計(jì)信息的披露，會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量都應(yīng)該允許簡(jiǎn)化。我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》就從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)計(jì)量、會(huì)計(jì)科目到會(huì)計(jì)報(bào)表都對(duì)小企業(yè)進(jìn)行了不同程度的簡(jiǎn)化，這很好地體現(xiàn)了制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該堅(jiān)持的簡(jiǎn)化原則。我們?cè)谥贫ㄖ行⌒推髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候應(yīng)該保留這些做法。
（三）與稅法相協(xié)調(diào)的原則
制定中小型企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還應(yīng)該考慮到與稅法相互協(xié)調(diào)的問(wèn)題。因?yàn)闆Q策有用是中小企業(yè)的重要會(huì)計(jì)目標(biāo)。而中小型企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者主要包括債權(quán)人、企業(yè)所有者和稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)是這三類會(huì)計(jì)信息使用者中最主要的使用者。因?yàn)閭鶛?quán)人比較關(guān)注的是企業(yè)會(huì)計(jì)信息中資產(chǎn)的流動(dòng)性問(wèn)題，對(duì)于企業(yè)的盈利性和成長(zhǎng)性并不十分關(guān)注。中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)往往是合一的，經(jīng)營(yíng)者和所有者信息不對(duì)稱的矛盾在中小企業(yè)中并不突出。相比之下，最關(guān)心中小企業(yè)的賬簿是否真實(shí)、是否足額、及時(shí)繳納各種稅款的是稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須依據(jù)會(huì)計(jì)信息來(lái)進(jìn)行稅收檢查，因此，制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還必須堅(jiān)持與稅法相協(xié)調(diào)的原則。
一、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算與市場(chǎng)價(jià)值的統(tǒng)一
1992年財(cái)政部頒布了《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,2001年又相繼出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。目前,國(guó)家大型企業(yè)《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)停用,中小型企業(yè)兩種制度并存。因?yàn)槲覈?guó)中小企業(yè)占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%,創(chuàng)造的GDP占全國(guó)GDP總量的60%,上繳國(guó)稅占全國(guó)稅收金額的50%,全國(guó)有2/3的就業(yè)崗位在中小型企業(yè),65%的專利、75%的技術(shù)創(chuàng)新、80%的新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)都在中小型企業(yè)。因此中小型企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的好壞,直接影響著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的基本面。
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》科目設(shè)置更趨合理,會(huì)計(jì)核算依據(jù)更注重與市場(chǎng)變化的一致性。在科目設(shè)置上,《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》重于法律形式,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則重于經(jīng)濟(jì)交易實(shí)質(zhì)。例如:企業(yè)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,按《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定應(yīng)列入“遞延資產(chǎn)”科目,而在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中取消了這一科目,改為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目,科目設(shè)置更趨合理。
科目設(shè)置的合理性是由會(huì)計(jì)核算的基本原則決定的,而這個(gè)基本原則的科學(xué)性,在于它符合了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)。譬如:企業(yè)在籌建時(shí)期所發(fā)生的費(fèi)用,不可否認(rèn)有部分屬于資產(chǎn),也有一部分不屬于資產(chǎn)。如果按著《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定應(yīng)列“遞延資產(chǎn)”科目使資產(chǎn)數(shù)額虛升,使本應(yīng)該在會(huì)計(jì)當(dāng)期攤銷的費(fèi)用當(dāng)作資產(chǎn)長(zhǎng)期分?jǐn)?。因?將這類經(jīng)濟(jì)交易劃為資產(chǎn)有失公允,而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的核算原則就做了這樣的規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)”。由此看出《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》核算更注重符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)。
二、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)中期的設(shè)置,使會(huì)計(jì)報(bào)表及時(shí)地反映投資的市場(chǎng)價(jià)值的變化,使企業(yè)決策者能更好的管理過(guò)程預(yù)期
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》增加了會(huì)計(jì)中期的概念,半年度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期?！豆I(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有中期的概念,核算和報(bào)表只反映初始投資成本,不反映現(xiàn)市值的變化,投資者往往只能在報(bào)表的附注中了解市值的變化。因不是規(guī)范的要求,附注的數(shù)據(jù)往往不能準(zhǔn)確的反映市場(chǎng)的價(jià)格,投資者無(wú)法根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)做好過(guò)程控制,因此,不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》設(shè)置了會(huì)計(jì)中期,作為一項(xiàng)規(guī)范要求,中期報(bào)表必須準(zhǔn)確反映投資市場(chǎng)現(xiàn)值,把期末關(guān)口前移可有效的為決策者提供及時(shí)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù),使決策者能更好的做好過(guò)程管理。
三、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的計(jì)提準(zhǔn)備制,使會(huì)計(jì)核算更符合市場(chǎng)的變化而更科學(xué)
1.短期投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,使會(huì)計(jì)報(bào)表反映了短期投資值隨著市場(chǎng)價(jià)格的變化而變化。
投資者完成投資后其資產(chǎn)隨著市場(chǎng)的價(jià)格的起伏或增值或減值?！豆I(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)短期投資只做初始成本的反映,不反映市場(chǎng)的變化。因此,會(huì)計(jì)報(bào)表與市場(chǎng)脫節(jié),是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思維的產(chǎn)物。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以計(jì)提投資跌價(jià)準(zhǔn)備金的方式反映了這一市場(chǎng)變化,它規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量,對(duì)市價(jià)低于成本的差額,計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)單列核算,在資產(chǎn)負(fù)債表中,短期投資項(xiàng)目按照減去其跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額反映。中期和期末的會(huì)計(jì)報(bào)表及時(shí)反映了市場(chǎng)的變化的曲線,符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。
2.新增委托貸款科目及利息的計(jì)提減值準(zhǔn)備,是我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的結(jié)果。
根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的進(jìn)一步深化企業(yè)融資方式多種多樣,委托貸款是其中之一。在會(huì)計(jì)核算上《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》增加了委托貸款的內(nèi)容,并規(guī)定企業(yè)的委托貸款應(yīng)視同短期投資進(jìn)行核算。但是,委托貸款應(yīng)按期計(jì)提利息計(jì)入損益;企業(yè)按期計(jì)提的利息到付息期不能收回的,應(yīng)當(dāng)停止計(jì)提利息,并沖回原已計(jì)提的利息。期末企業(yè)的委托貸款應(yīng)按資產(chǎn)減值的要求,計(jì)提減值準(zhǔn)備,沖減資產(chǎn)反映凈值,該科目本身就是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。
3.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》完善了計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的外延,更符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)化的實(shí)際,使壞帳處理更加科學(xué)。
企業(yè)的壞賬按原有的會(huì)計(jì)制度,只限于應(yīng)收款范疇。隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的深入,企業(yè)破產(chǎn)或其他原因無(wú)法履行合同,收取了預(yù)付款后無(wú)能力供貨成為經(jīng)常發(fā)生的事。預(yù)付款回收無(wú)望也成為壞賬的原因之一。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》根據(jù)市場(chǎng)這一現(xiàn)實(shí)將這類應(yīng)付款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款,列入計(jì)提壞賬準(zhǔn)備范圍。轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的預(yù)付帳款可以計(jì)提壞帳準(zhǔn)備,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由原來(lái)的按制度規(guī)定計(jì)提變?yōu)槠髽I(yè)可以自行確定,確定的方法為按照以往經(jīng)驗(yàn)及債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況,并在壞賬核算上取消了直接轉(zhuǎn)銷法。這樣通過(guò)會(huì)計(jì)制度的改變,使企業(yè)壞帳得以及時(shí)處理而能及時(shí)反映資產(chǎn)的凈值。
4.存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的規(guī)定反映了企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)在市場(chǎng)中的真實(shí)性。
企業(yè)存貨在流動(dòng)資產(chǎn)及全部資產(chǎn)中占有較大比重,其價(jià)值的準(zhǔn)確反映直接關(guān)系到資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性?！豆I(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)存貨只反映其初始成本,不反映其發(fā)生的毀損、陳舊或跌價(jià)減值?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》則對(duì)存貨因各種原因造成的減值作了反映。它規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對(duì)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量,對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額,計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表中,存貨項(xiàng)目按照減去存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額反映,會(huì)計(jì)報(bào)表及時(shí)的反映了存貨在市場(chǎng)中的現(xiàn)值。
5.長(zhǎng)期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備反映了投資回收效果。
為了使投資者了解投資的回收效果和真實(shí)價(jià)值,根據(jù)投資回收的情況《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》增加了長(zhǎng)期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備。企業(yè)的長(zhǎng)期投資應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照其賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量,對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。
四、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)購(gòu)建固定資產(chǎn)借款費(fèi)用的資本化更完善
對(duì)于購(gòu)建固定資產(chǎn)借款發(fā)生利息的資本化,《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,交付前可化為資產(chǎn),之后即為費(fèi)用。但是對(duì)經(jīng)常遇到的資本化的準(zhǔn)確分?jǐn)?、資本化暫停都沒(méi)有明確規(guī)定,為會(huì)計(jì)核算帶來(lái)混亂。為了彌補(bǔ)這一缺陷《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》制定了借款費(fèi)用資本化的準(zhǔn)確分?jǐn)傆?jì)算方法,并明確規(guī)定了固定資產(chǎn)的購(gòu)建發(fā)生非正常中斷,且連續(xù)中斷時(shí)間超過(guò)3個(gè)月(含3個(gè)月),就暫停借款費(fèi)用的資本化,直至購(gòu)建重新開(kāi)始,這樣就使購(gòu)建固定資產(chǎn)借款費(fèi)用的資本化更完善。
五、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》避免了債權(quán)人豁免債務(wù)的核算給企業(yè)信息失實(shí)提供的口實(shí)。
債權(quán)是企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn),其債權(quán)豁免債務(wù)應(yīng)是資產(chǎn)核算范疇。以往的會(huì)計(jì)制度將債權(quán)人豁免的債務(wù)列入“營(yíng)業(yè)外收入”,有可能成為部分企業(yè)粉飾企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、提供虛假信息的借口。為此,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將其列入“資本公積”進(jìn)行核算,為債權(quán)正本清源,從而避免了債權(quán)人豁免債務(wù)的核算給企業(yè)信息失實(shí)提供的口實(shí)。
六、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》制定了符合我國(guó)現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)處理及固定資產(chǎn)折舊的審批權(quán)限
《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是以國(guó)有企業(yè)為主的經(jīng)濟(jì)體制制定的會(huì)計(jì)制度,國(guó)有資產(chǎn)的處理權(quán)在國(guó)家,經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn),對(duì)于防止國(guó)有資產(chǎn)流失具有積極意義。但是,目前全國(guó)中小型企業(yè)占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%,并絕大多數(shù)是民營(yíng)企業(yè)或是股份制企業(yè),企業(yè)的資產(chǎn)屬于個(gè)人或股東,受物權(quán)法保護(hù)。所以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》依據(jù)這個(gè)現(xiàn)實(shí)將上述事項(xiàng)的批準(zhǔn)權(quán)限改為,經(jīng)股東大會(huì)或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),符合物權(quán)法的要求,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的頒布和落實(shí)體現(xiàn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的進(jìn)程。
七、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》核算內(nèi)容涵蓋了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)新的交易內(nèi)容
1.我國(guó)加入了WTO以后,企業(yè)的金融業(yè)務(wù)也逐步與國(guó)際接軌而趨于多種多樣,交易內(nèi)容的增加要求會(huì)計(jì)核算內(nèi)容與之相適應(yīng)。于是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》應(yīng)運(yùn)而生增加了信用卡存款、存出投資款、債務(wù)重組、非貨幣交易、專項(xiàng)應(yīng)付款、外商投資企業(yè)和中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)等企業(yè)形式所有者權(quán)益、建造合同收入、補(bǔ)貼收入、會(huì)計(jì)調(diào)整、外幣業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)方交易等核算內(nèi)容,這些都是《工業(yè)企業(yè)為會(huì)計(jì)制度》所沒(méi)有的,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》彌補(bǔ)了這一不足。
2.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)長(zhǎng)期投資的權(quán)益的核算更適應(yīng)市場(chǎng)化的要求。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》使投資收益更加明確,完善了固定資產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)的核算,調(diào)增應(yīng)交稅金明細(xì)項(xiàng)目,調(diào)整了資本公積和盈余公積明細(xì)項(xiàng)目,改變了收入確認(rèn)方法和計(jì)量,調(diào)整了“以前年度損益調(diào)整”的結(jié)轉(zhuǎn)并明確了涉及所得稅的核算。核算內(nèi)容的進(jìn)一步完善使制度對(duì)市場(chǎng)化的適應(yīng)性大大增強(qiáng)。
我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)改革的推進(jìn)速度不慢，但還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于小企業(yè)自身業(yè)務(wù)的需要和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。在實(shí)際工作中，小企業(yè)選擇執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度亂象叢生、參差不齊，有的仍沿用原來(lái)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，有的執(zhí)行與自身相適應(yīng)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，有的脫離實(shí)際執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。這既有悖于“國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度”的法律規(guī)定；又嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的可比性，增加了鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展、加強(qiáng)和改善宏觀調(diào)控的難度。因此，遵循會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)建的總體框架，研究制定符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，滿足小企業(yè)業(yè)務(wù)需要，有利于加強(qiáng)和改善宏觀調(diào)控的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》就顯得尤為必要，更為迫切?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》共同構(gòu)成的企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，實(shí)現(xiàn)了由會(huì)計(jì)制度主導(dǎo)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主導(dǎo)的重大轉(zhuǎn)變，為進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)秩序的深化改革奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。意義重大，影響深遠(yuǎn)。
二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的內(nèi)容設(shè)計(jì)積極借鑒與采納了《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的合理主張
我國(guó)多數(shù)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度、核算方法、信息披露的選擇泛化傾向明顯，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、會(huì)計(jì)人員的配置、執(zhí)業(yè)人員的水平等良莠不齊。內(nèi)容決定形式，表現(xiàn)的形式越多，內(nèi)容的價(jià)值就越大，適用的范圍就越廣，約束力就越強(qiáng)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》基于現(xiàn)實(shí)、瞻前顧后、左顧右盼，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告適用主體的原則、方法與體系在繼承中發(fā)展、在發(fā)展中創(chuàng)新，為小型企業(yè)量身打造。更為重要的是借勢(shì)外力，順勢(shì)而為，借鑒了《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》簡(jiǎn)化處理的理念，吸收了結(jié)合各國(guó)實(shí)際加以應(yīng)用的共識(shí)，運(yùn)用了不同的主體應(yīng)遵循不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)則，采納了實(shí)行差別報(bào)告制度的主張?？傮w上顯得既積極又穩(wěn)妥。
三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其應(yīng)用指南共同構(gòu)成較為完整的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系
經(jīng)過(guò)深入的調(diào)研和充分的論證，同時(shí)積極借鑒制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系積累的豐富經(jīng)驗(yàn)，充分采納《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的積極主張，一個(gè)比較完整的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系終于面世，在運(yùn)行測(cè)試的實(shí)驗(yàn)中取得了相當(dāng)成功。實(shí)現(xiàn)了由被動(dòng)應(yīng)付向制度堵漏的重大突破，受到了業(yè)界的認(rèn)同，社會(huì)的贊譽(yù)，普遍認(rèn)為內(nèi)容完整、易于掌握、操作簡(jiǎn)便、適用監(jiān)管。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和應(yīng)用指南兩部分組成，構(gòu)成一個(gè)子系統(tǒng)，從屬于會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》主要規(guī)范小企業(yè)通常發(fā)生的交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，為處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供具體而統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)用指南則主要是規(guī)定會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，財(cái)務(wù)處理，財(cái)務(wù)報(bào)表的種類、格式及編制說(shuō)明，提供操作性規(guī)范。二者各有倚重，珠聯(lián)璧合。
四、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍給小型企業(yè)自身的業(yè)務(wù)拓展留有充足的“端口”
符合新的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的小企業(yè)自2013年1月1日起必須執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》同時(shí)廢止。但是股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)以及企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司與子公司三類小企業(yè)不得執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。同時(shí)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行了有序銜接，作出了制度安排，留有充足的“端口”。小企業(yè)一旦公開(kāi)發(fā)行股票債券或因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，則轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中沒(méi)有作出規(guī)定的業(yè)務(wù)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定處理。這些強(qiáng)制規(guī)定旨在規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為，夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，統(tǒng)一會(huì)計(jì)信息披露的要求。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還積極鼓勵(lì)有條件的微型企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行。
五、小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用側(cè)重于稅務(wù)、銀行等外部使用者的需求
