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篇（1）

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篇（2）

山西省的煤炭資源總量在全國排名第三，占全國煤炭資源總量的11.9%，煤炭產業(yè)在我國國民經濟發(fā)展中占有舉足輕重的地位。近年來，受到國家宏觀經濟的帶動，各地的煤炭企業(yè)都得到了快速發(fā)展，但是這種發(fā)展是以自然資源的大量消耗為基礎的。在山西這樣的煤炭資源大省，伴隨著煤炭產業(yè)的持續(xù)、高速發(fā)展，周邊的環(huán)境破壞與資源浪費等問題日益突出，所以，將環(huán)境會計引入煤炭企業(yè)的業(yè)務核算中，可以更加全面、客觀地反映企業(yè)收益，合理評價企業(yè)績效，對促進經山西省經濟健康發(fā)展有著重要的作用。

一、環(huán)境會計的發(fā)展

環(huán)境會計是會計學發(fā)展到20世紀70年代后出現的一個會計分支，它的出現與人類環(huán)境保護意識的覺醒密不可分，其核心是用于衡量和報告企業(yè)的環(huán)境保護活動及有關事項。它不光計算企業(yè)的內部成本與內部效益，還對企業(yè)相應的外部成本與社會效益進行核算，要求企業(yè)不僅對物化勞動和活勞動消耗進行補償，同時還要對資源環(huán)境的消耗與破壞進行補償。

1971年比蒙特斯的“控制污染的社會成本轉換研究”和1973年馬林的“污染的會計問題”兩篇文章的發(fā)表，使環(huán)境會計登上了歷史舞臺。但直到20世紀90年代初，環(huán)境會計問題才受到各國政府及組織的普遍關注，并陸續(xù)推出了相關研究成果。美國環(huán)境保護署支持并發(fā)表了《綠色分類賬：公司環(huán)境會計個案研究》、《環(huán)境會計個案研究：AT＆T綠色會計》等研究報告；丹麥通過了《綠色會計法》，在此法案下有1 200家丹麥企業(yè)必須公告綠色會計報告；日本先后了《環(huán)境會計制度架構》、《環(huán)境會計制度績效的衡量》與《環(huán)境會計制度報告的表達》三個重要的指導性文件。

我國在20世紀80年代，隨著改革開放帶來的經濟發(fā)展，政府部門和社會公眾對環(huán)境問題的日益重視，環(huán)境會計逐漸活躍起來。在此期間，頒布了《中華人民共和國環(huán)境保護法（試行）》，逐步明確了環(huán)境保護是我國的一項基本國策，一些企業(yè)也開始自行設項核算“環(huán)境保護費”、“綠化費”等。進入21世紀后，國家成立了“綠色會計委員會”，隨后，制定和頒布了《水污染保護法》、《大氣污染保護法》、《森林保護法》等一系列環(huán)境保護的法律法規(guī)。

二、山西煤炭企業(yè)實行環(huán)境會計的必要性

山西省隨著近年來煤礦資源的不斷開采，導致了當地含水層的永久破壞，形成了以礦井為中心的降落漏斗，致使水位下降，井泉干涸，地下水凈儲備量減少。這對水土資源嚴重缺乏的內陸省份來說，資源問題更顯突出。截至目前，由于采煤破壞砂巖含水層約4 996立方米，灰?guī)r含水層體積約為808.2億立方米，破壞地下水凈儲量71 388萬立方米。采煤排水一方面導致含水層破壞和地下水位下降；另一方面導致地表徑流急劇減少，水庫儲備量大幅下降。實際表現在：大同十里河、朔州七里河、懷仁小峪河、孝義兌鎮(zhèn)河、陽泉桃河、晉城河域的河量銳減，造成1 678個村鎮(zhèn)約81.27萬人口，10.82萬大牲畜飲水困難，97 802畝水澆地變成旱田。同時，導致土地沙化、水土流失、生態(tài)系統(tǒng)的不斷惡化。煤炭開采也對國土資源產生嚴重破壞。據統(tǒng)計，山西省礦區(qū)面積已達8 000多平方公里，煤礦開采總面積約為1 210平方公里，其中采空面積達5 000平方公里以上，地表塌陷面積464平方公里左右，引起嚴重地質災害的范圍超過2 940平方公里。山西省礦區(qū)土地破壞面積高達7 560平方公里，并且正在以每年50平方公里的速度遞增，成為了全國礦區(qū)土地破壞最嚴重的省份。

山西省在發(fā)展煤炭經濟的同時，如何做好環(huán)境保護工作，實現煤炭資源的有效利用和可持續(xù)發(fā)展，已成為當前煤炭經濟發(fā)展所面臨的首要問題。首先，煤炭資源是不可再生資源，只有在煤炭企業(yè)中開展環(huán)境會計核算，才能進一步明確資源成本、環(huán)保成本與可持續(xù)發(fā)展成本的界限和會計處理方法，進而實現煤炭產業(yè)的可持續(xù)化發(fā)展；其次，隨著資源有償使用改革的不斷推進和節(jié)能減排要求的不斷提高，新增的資源成本、環(huán)保成本等核算問題一直困擾著煤炭企業(yè)。對煤炭企業(yè)經營業(yè)績的評估不能再以單純的財務指標為標準，必須通過環(huán)境會計核算體系將煤炭開采過程中的相關環(huán)境指標一同考核，才能全面體現出煤炭企業(yè)的經營價值，并使企業(yè)轉變傳統(tǒng)的經營目標，逐步將礦區(qū)環(huán)境因素納入到經營決策中，從單純的追求經濟價值轉變?yōu)樽非筮m合現代化企業(yè)發(fā)展的生態(tài)經濟效益。所以，合理利用環(huán)境會計的核算程序對礦區(qū)環(huán)境治理、資源保護的成本和效益進行量化成為煤炭企業(yè)的必然選擇。

三、環(huán)境會計在山西煤炭企業(yè)中運用的措施

目前，我國的環(huán)境會計體系還不成熟，尚處于起步研究階段，在對環(huán)境會計的研究中還存在著如下問題：首先，尚未制定出與環(huán)境會計相關的、健全的法律、法規(guī)；其次，社會各界對環(huán)境會計的理論認識還不一致；最后，企業(yè)環(huán)境責任的理念尚未真正形成。所以，要將環(huán)境會計在山西煤炭企業(yè)中得到實施，并將環(huán)境會計信息披露工作有效開展，需要作出多方面的努力：

（一）加強宣傳教育工作

近年來，人們已經開始注意到環(huán)境給社會帶來的影響，但是公眾的環(huán)保意識仍然較為薄弱。環(huán)境會計的實施要作為一項系統(tǒng)的社會工程來進行，要不斷加強環(huán)境會計的宣傳和環(huán)保知識的普及。這一點在對環(huán)境資源破壞較為嚴重的煤炭企業(yè)來說尤為重要。只有加強宣傳教育工作，才能使煤炭企業(yè)的環(huán)保意識逐漸增強，才會有更多的人去研究和發(fā)展環(huán)境會計，推動煤炭企業(yè)環(huán)境會計理論和實務水平的提高。所以，應加強環(huán)境會計知識的宣傳和環(huán)保知識的教育，真正實現可持續(xù)發(fā)展。

（二）健全相關法規(guī)制度

首先，應該以法律形式確定環(huán)境會計的社會地位和作用，要使環(huán)境會計有法可依。環(huán)境會計必須建立一定的準則和制度來進行披露，這是對環(huán)境會計實施有效管理的重要措施。應該將已有的先進成果和現行的企業(yè)會計準則相結合，進行環(huán)境會計準則和制度的研究和制定。在構建環(huán)境會計的過程中，可以采取循序漸進的方法，由低級到高級、由簡單到復雜。

同時，結合山西省的實際情況，將條件成熟的大型煤炭企業(yè)作為案例進行試點工作，以兩本賬并行的方式進行。一本為基本賬，為不計環(huán)境資源損耗的原始賬；另一本為輔助賬，為記錄資源環(huán)境損耗的綠色賬。通過兩套賬并行，在實踐中不斷改進，逐步完善環(huán)境會計體系，最后擴大操作范圍。

（三）設置有關會計科目

在煤炭企業(yè)中設置環(huán)境會計的相關科目，應以《會計法》和《企業(yè)會計準則》為綱領性理論指導，同時結合山西省煤炭企業(yè)的特殊性，制定煤炭企業(yè)的會計具體規(guī)則與核算辦法，使其能夠適應煤炭企業(yè)的需求，體現出環(huán)境會計在煤炭企業(yè)會計中的信息特征。

1.資產類科目：應設置“遞耗資產”、“遞耗資產累計折耗”等科目，分別反映煤炭資源原始價值的增加變化、結存情況及煤炭資源由于開采、使用等累計折耗的價值。

2.負債類科目：應設置“應付環(huán)保費”一級科目，反映和監(jiān)督環(huán)境保護費用的計算與繳納情況，同時設置“應付單位排污費”、“應付個人排污費”、“應付包裝物排污費”、“ 應付廢棄物排污費”等二級科目，分別反映各自排污費的計算與繳納情況。

3.成本費用類科目：應設置“環(huán)境成本”一級科目，并下設“礦區(qū)環(huán)境安全成本”、“煤炭資源環(huán)境成本”、“礦區(qū)環(huán)境保護和預防成本”、“ 礦區(qū)環(huán)境治理和恢復成本”、“煤炭代替成本”、 “ 礦區(qū)環(huán)境管理和教育成本”等二級科目分別反映各自的內容。

4.損益類及利潤類科目：應設置“環(huán)境損失”、“環(huán)境收益”及“環(huán)境利潤”科目?！碍h(huán)境損失”科目反映企業(yè)污染和破壞環(huán)境而被勒令停產造成的損失；“環(huán)境收益”科目反映企業(yè)在改善環(huán)境資源和自然資源時取得的收益；“環(huán)境利潤”科目反映核算環(huán)境收益和扣除環(huán)境成本、環(huán)境損失及稅金后的凈額。

（四）提高財會人員素質

目前，山西省煤炭企業(yè)中大多數財會人員只具備基本的財務技能，整體素質不高，而對于環(huán)境會計這門多學科交叉的學科來說，它不僅要求財會人員具備會計學科的基礎知識與技能，同時還應具備環(huán)境會計的基本理論與方法。因此，環(huán)境會計要在企業(yè)中得到實施，財會人員的綜合素質必須得到提高。

首先，為了確保嚴格執(zhí)行國家相關煤炭環(huán)境政策，使得環(huán)境會計實務工作能正確開展，要讓相關人員充分了解環(huán)境會計基本理論與方法以及相關的學科知識；其次，為了進一步適應環(huán)境會計的要求，有效進行會計管理工作，要從根本上更新其傳統(tǒng)的知識結構，加強會計人員的后期教育；最后，要將環(huán)境會計的理論與煤炭企業(yè)的實際相結合，進一步完善煤炭企業(yè)環(huán)境會計理論。

（五）建立審計加強監(jiān)督

隨著人類與環(huán)境之間矛盾的日益激化，加強生態(tài)建設，維護生態(tài)安全，實現可持續(xù)發(fā)展迫在眉睫。在此背景下，環(huán)境資金的投入會逐漸加大，環(huán)境會計核算將日趨完善，環(huán)境審計建設的重要性也越來越強。煤炭企業(yè)作為一個會計主體，由于自身利益的限制，而不能對社會責任進行真實的披露。因此，應結合中國的實際國情，發(fā)揮相關部門的環(huán)境監(jiān)督職能。中國的環(huán)境審計法律監(jiān)督體系已初步形成，應該借鑒西方發(fā)達國家的有效經驗，建立有中國特色的環(huán)境審計法律監(jiān)督體系。一要實現有法可依，制定和完善相關立法和實施細則；二要有政府有關部門和社會中介機構來審核和披露企業(yè)的環(huán)境信息，以使煤炭企業(yè)環(huán)保意識增強，自愿地推廣環(huán)境會計工作，使保護環(huán)境成為整個社會的一種自覺行為，真正實現社會經濟的可持續(xù)發(fā)展。

四、結論

環(huán)境會計目前在我國還處于起步階段，環(huán)境會計的研究，有助于企業(yè)合理運用資源，促進環(huán)境協(xié)調，走可持續(xù)發(fā)展之路。本文結合山西省煤炭企業(yè)的實際情況，就環(huán)境會計在煤炭企業(yè)的具體應用、財務核算及相應的科目設置進行了初步的探討，并指出環(huán)境會計作為一個新領域，要注重加強環(huán)境會計的應用，為煤炭企業(yè)制定和實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略提供基礎支持，從而促進煤炭企業(yè)的發(fā)展。

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篇（3）

綠色會計的產生是經濟社會發(fā)展的必然。20世紀70年代，西方國家基于環(huán)境資源瓶頸及生態(tài)環(huán)境破壞等社會經濟現實問題，在利用會計方法核算環(huán)境問題時，將自然資源、人力資源納入企業(yè)的會計核算對象，借助于環(huán)境科學、現代經濟理論、可持續(xù)發(fā)展理論等，對企業(yè)的環(huán)境資源進行適當的貨幣計量和重要性判斷，綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務成果的影響，綠色會計應運而生。建立實施綠色會計不僅是一個會計問題，更是一個復雜的環(huán)境問題和社會問題。從發(fā)達國家綠色會計發(fā)展的經驗看，政府的高度重視和大力推動是綠色會計能否真正實施和快速發(fā)展的關鍵。本文就政府在綠色會計發(fā)展中的作用、問題和建議進行初探。

一、政府要在綠色會計發(fā)展中發(fā)揮主導作用

根據發(fā)達國家的經驗，政府必須而且有能力、有責任在綠色會計發(fā)展中起主導作用。

（一）政府有責任主導綠色會計發(fā)展，更好地貫徹可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略

改革開放以來，我國在經濟快速增長的同時，付出了沉重的資源和環(huán)境代價。首先，資源的粗放、浪費性使用，使自然資源日益匱乏。1980年以來，我國的能源總消耗量每年增長約5%，是世界平均增長率的近3倍。其次，自然生態(tài)環(huán)境日益惡化，承載能力不斷削弱。環(huán)境問題是工業(yè)化進程的伴生物。我國一些地區(qū)主要污染物排放量遠遠超過環(huán)境承載能力。因此，合理地開發(fā)和利用自然資源，保持良好的生態(tài)環(huán)境，促進經濟健康持續(xù)發(fā)展已成為我們共同關注的緊迫性問題。在此背景下，我們提出要發(fā)展低碳經濟，建設生態(tài)文明。這是國家為了應對氣候變化、實現溫室氣體減排、實現可持續(xù)發(fā)展的有效途徑，是國家的長遠戰(zhàn)略選擇。綠色會計是實現經濟健康持續(xù)發(fā)展的必要手段，能夠引導和監(jiān)督企業(yè)節(jié)約資源和保護環(huán)境，維護生態(tài)平衡。因此，政府有責任主導綠色會計發(fā)展，更好地貫徹可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。

同時，經濟全球化的發(fā)展，使各國間的經濟往來越來越多。一方面，一些發(fā)達國家的企業(yè)特別是跨國公司把一些資源耗費和環(huán)境污染嚴重的生產項目轉移到我國，致使國家蒙受長期的損失。另一方面，發(fā)達國家制定嚴于發(fā)展中國家的環(huán)境法規(guī)和環(huán)保標準，由此產生了綠色壁壘，給發(fā)展中國家的產品出口設置了障礙。作為國家利益的代言人，政府應該高度重視綠色會計，以便在國際經濟往來中維護自身權益，促進企業(yè)贏得市場競爭的主動權。

（二）政府有能力在實施綠色會計的發(fā)展中擔當主導角色

政府在推動綠色會計時，扮演著主導角色。以日本為例，日本綠色會計就是由政府通過持續(xù)的企業(yè)調查、咨詢專家意見等來推動的，首先設立了“環(huán)境會計制度綱領”、“統(tǒng)一遵循準則”，并提出了“發(fā)展環(huán)境會計系統(tǒng)2000年報告”，推動日本企業(yè)掀起了實施綠色會計的。我國作為社會主義國家，大部分資源都集中在國有企業(yè)。這就決定了政府可以通過對企業(yè)綠色會計進程的推動，來達到環(huán)境治理和資源合理利用的最終目標。我國的綠色會計體系在21世紀初逐步建立，2001年3月國家成立了“綠色會計委員會”，2001年6月中國會計學會又成立了“環(huán)境會計專業(yè)委員會”，綠色會計發(fā)展已邁出了重要一步。

二、政府推動綠色會計發(fā)展中存在的問題

政府對綠色會計推進重視不夠，對綠色會計的研究不足，對綠色會計制度的建設不足，對經濟主體未能進行全面的計量考核和獎懲監(jiān)督，導致各部門沒有形成合力來推動綠色會計發(fā)展。

（一）政府對綠色會計缺乏足夠重視

美國早在1992年，就認為環(huán)境會計將帶給企業(yè)正面影響，環(huán)保署便開始環(huán)境會計計劃，針對綠色會計設置專門網站，陸續(xù)推出綠色會計相關的使用工具冊和個案研究報告，推動了綠色會計的實施普及。美國一些企業(yè)也早就開始實施綠色會計，并社會責任報告。而在我國目前實行綠色會計的社會大環(huán)境尚未形成，我國的立法機構、環(huán)境保護部門、國有資產管理部門、工商稅務部門等都各行其責，對綠色會計的認識并未統(tǒng)一，有的忽視環(huán)保，只注重企業(yè)的經濟利益，忽視社會效益和生態(tài)效益。甚至在生產過程中，各利益方還會發(fā)生局部與全局在環(huán)境保護和資源利用上的沖突。由于傳統(tǒng)GDP的核算方法使得有的部門并未形成綠色政績觀，因此，對綠色會計缺乏足夠認識，更談不上積極形成合力，來共同研究措施、大力推進了。

（二）政府對綠色會計研究的推動不足

我國在2001年就成立了環(huán)境會計專業(yè)委員會，但是一直以來，社會各方對企業(yè)披露環(huán)境信息和社會責任報告的要求不迫切，致使社會和企業(yè)沒有實行綠色會計的迫切需求，綠色會計依然躺在教科書里，停留在“紙上談兵”階段。我國綠色會計體系的構建是在發(fā)達國家的基礎上，結合具體情況發(fā)展完善的，目前我們對于綠色會計的理論基礎、會計實踐方面都有很大爭議，且缺乏可操作性。

（三）政府對綠色會計制度建設不夠

目前，尚沒有完善的綠色會計法律制度，這使得綠色會計的推進缺乏制度保障。企業(yè)從自身利益出發(fā)，并不能如實披露其對資源環(huán)境的社會責任履行情況。2011年，道農研究院、中國企業(yè)家俱樂部、用友公司等為助力企業(yè)實現可持續(xù)增長戰(zhàn)略決策，發(fā)起了“企業(yè)綠色會計項目”，這為綠色會計實行提供一套切實可行的量化指標，但應者無幾，很少有企業(yè)愿意接受該公益項目，并以會計報表的方式公布環(huán)境影響和勞動權益。政府沒有以法律形式確定綠色會計的地位和作用，沒有強制性監(jiān)管經濟主體的綠色考核，以有效防止企業(yè)的短期行為，促使其更多承擔社會責任。

三、充分發(fā)揮政府在綠色會計發(fā)展中作用的建議

要從根本上改變我國綠色會計實施效果，政府就要通過各種舉措來推進綠色會計發(fā)展。

（一）政府要樹立綠色觀念，重視推進綠色會計

1.改變傳統(tǒng)政績觀，增強環(huán)保意識。政府各部門要充分認識經濟效益與社會效益和生態(tài)效益之間的關系，從長遠和大局著手，真正認識到實行綠色會計的重要性和緊迫性，投入更多的人力、物力、財力來推動綠色會計的發(fā)展，要真正從源頭、從基本數據入手，在綠色會計推進中取得一些突破，而不是口頭喊喊綠色GDP。

2.成立專門機構，制定切實可行的綠色會計實施規(guī)劃。政府的行政優(yōu)勢是各種學術機構、民間組織所不具備的，強制性是綠色會計發(fā)展的重要保障。政府要成立專門機構，制定綠色會計實施規(guī)劃，推行環(huán)保理念，在社會和企業(yè)中形成實施綠色會計的良好氛圍，促進企業(yè)承擔更多的社會責任。

（二）政府應加大對綠色會計的研究支持力度，推動綠色會計理論發(fā)展

1.作為推進的主導力量，政府應盡快在綠色會計理論上有所突破。要盡快成立由經濟、環(huán)境、資源、會計、法律等方面的專家組成綠色會計研究會，在綠色會計的理論基礎、確認與計量、會計記錄、會計報告的編制等方面達成共識，并盡快制定具有可操作性的實用方案來指導綠色會計的實踐。

2.選擇綠色會計推進試點，推出個案研究報告?？煽紤]選擇部分國有企業(yè)進行綠色會計試點，先行披露綠色會計報告，督促企業(yè)承擔更多社會責任。要不斷總結試點經驗，推出綠色會計個案研究報告，并且盡快向全社會推進。

（三）政府加快制定和完善相關法律法規(guī)，使綠色監(jiān)督有法可依

1.盡快修改《會計法》和完善會計準則。政府相關部門應將綠色會計的核算和監(jiān)督列入《會計法》，以法律形式確定其地位和作用，這是將綠色會計付諸實踐的最有力的手段。要將綠色會計的內容列入會計要素，統(tǒng)一規(guī)范綠色會計核算的對象、計量單位，并強制企業(yè)擴充報表體系，在會計報表中披露綠色會計的相關內容，以有效防止有關部門和企業(yè)的短期行為。

2.要建立相應的綠色監(jiān)督制度，確立綠色考核和獎懲制度。政府各相關部門要聯手進行綠色審計，考核經濟主體真實的經濟績效，并從政策上鼓勵積極推行綠色會計和取得成效的企業(yè)，包括減免稅收和在投融資上進行支持。同時，各部門加大環(huán)保執(zhí)法力度，對污染環(huán)境和資源損耗嚴重的企業(yè)進行相應的懲罰，只有做到獎懲分明，才能促使企業(yè)盡早考慮環(huán)境和資源成本，規(guī)范相應的會計處理方法，有效推動綠色會計的進展。

（四）政府進行綠色會計等知識的綜合培訓，提高人員素質

綠色會計的實施作為一項系統(tǒng)的社會工程，需要全民素質的不斷提高。首先，政府要進行廣泛的環(huán)境教育和培訓，只有公眾都具有較強的環(huán)境保護意識，綠色會計的實施才具有緊迫性。政府要將環(huán)境教育從基礎抓起，加大環(huán)保宣傳力度，不斷普及環(huán)境保護理念。其次，組織會計專業(yè)培訓，對專業(yè)領域人員進行綠色會計、環(huán)境生態(tài)、可持續(xù)發(fā)展等跨學科領域的培訓。在大專院校增設綠色會計、綠色審計專業(yè)課，培養(yǎng)能勝任綠色會計工作的復合型人才，特別是對在職會計人員進行綠色會計理論與實務的培訓。最后，企業(yè)領導者是確保綠色會計順利推進的關鍵，應該讓他們對綠色會計的作用有正確認識，能以戰(zhàn)略眼光推進綠色會計的實施。

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篇（4）

    序言

    知識經濟浪潮下，各國在發(fā)展經濟的同時更加關注人與自然的和諧發(fā)展。為了使人類經濟能建立在可持續(xù)發(fā)展的基礎上，既能滿足社會、經濟發(fā)展目標使經濟達到穩(wěn)定增長，又不使社會生態(tài)環(huán)境遭到破壞，使人類同自然資源統(tǒng)一協(xié)調、保持良好關系和最佳狀態(tài)的發(fā)展，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出不僅僅著眼于自然資源和諧利用的問題，更加強調在自然資源使用上的公平問題，這樣就必須把會計主體視野擴大到主體同環(huán)境之間的關系，將整個社會生產消費和相應的社會生態(tài)環(huán)境都反映到會計模式中，來計量和揭示會計主體的活動給社會生態(tài)環(huán)境帶來的經濟后果。這樣“綠色會計”就應運而生了。

    我國經濟持續(xù)高速度增長是以自然資源的高消耗為代價的，環(huán)境問題日益嚴重，隨著我國加入wto，在對外開放過程中必須建立與世界經濟接軌需要的綠色會計體系，只有這樣才能夠真正參與國際競爭合作，為我國企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造更好的融資環(huán)境。此時，綠色會計的建立就顯得尤為重要。

    一、綠色會計相關定義解析

    （一）綠色會計的定義與內涵

    綠色會計，又稱環(huán)境會計，是在環(huán)境資源惡化和修正傳統(tǒng)會計的基礎上產生的。是指以自然資源耗費應如何補償為中心而展開的會計，它將會計學和自然環(huán)境相結合，采用多元化的計量手段和屬性，以有關環(huán)境法律、法規(guī)為依據，研究經濟發(fā)展與環(huán)境資源之間的關系，并運用專門方法，對企業(yè)給社會資源環(huán)境造成的收益和損失進行確認、計量、揭示、分析以協(xié)調企業(yè)與環(huán)境的關系，其目的在于改善社會資源環(huán)境，提高社會總體效益。出其內涵應包括以下幾個方面：

    1、綠色會計處理中，資源和環(huán)境具有“資本”性質，這種資本的價值在于能向人造資本轉換，隨著這一轉換，它自身價值也在逐漸減少。因此，綠色會計要計量這兩種資本的轉換過程，并確定最佳的轉換比率，以利于保護社會總資產的平衡。

    2、綠色會計會計處理不僅包括與企業(yè)直接有關的信息、基金與物質商品，而且包括與企業(yè)有關的自然界各種物質資料、廢棄物以及隨后的處理。

    3、綠色會計的創(chuàng)建需要企業(yè)財務管理增加綠色財務管理的評價指標，需要揭示企業(yè)對資源環(huán)境的責任，要求企業(yè)站在社會的角度，考評企業(yè)財務管理的業(yè)績。

    4、通過綠色審計，幫助企業(yè)采取措施保護環(huán)境，確保所有的環(huán)境政策符合要求，促使我國社會經濟發(fā)展逐步納入可持續(xù)發(fā)展的軌道。

    （二）綠色會計的本質

    綠色會計是運用會計學、管理學、環(huán)境學、環(huán)境經濟學、可持續(xù)發(fā)展經濟學、發(fā)展經濟學和生態(tài)學等學科體系中的基本理論和研究方法，采用多種計量手段和屬性，對企業(yè)生產活動中所涉及的環(huán)境要素及其結果進行計量、記錄、披露與評價的信息控制系統(tǒng)。

    （三）綠色會計的目標

    會計目標是建立和完善會計理論體系的基石。總體說來綠色會計目標分主要有基本目標和具體目標兩個層次。

    1、基本目標，綠色會計的基本目標是可持續(xù)發(fā)展。即在促使企業(yè)提高經濟活動的經濟效益的同時，高度重視生態(tài)環(huán)境和物質循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用資源環(huán)境，努力提高社會效益和環(huán)境效益。

    2、具體目標，綠色會計的具體目標是組織相應的會計核算，確認和計量會計在一定期間的環(huán)境經濟效益和經濟損失，盡可能為社會提供企業(yè)環(huán)境披露的有關信息。

    （四）綠色會計核算的內容

    綠色會計核算于傳統(tǒng)的會計核算，它更強調自然資源的消耗和有償使用，具體而言其核算內容主要有：

    1、自然資源損耗

    主要包括自然資源超耗成本和“自然資本”消耗成本。前者指企業(yè)在生產、儲存、運輸等環(huán)節(jié)中對自然資源超定額消耗的損失；后者指除人造資本以外的可用貨幣計量的自然資源。

    2、環(huán)境污染損失

    主要指由于資源消耗失控、重大事故、三廢排放等所造成的環(huán)境污染、生態(tài)惡化的損失，如農田，漁塘及淡水、自然景觀、工農業(yè)、居民生活區(qū)污染所造成的損失。其損失數據可根據賠償費及罰款按歷史成本原則計價，也可按避免或重置成本核算取得。

    3、環(huán)境保護支出

    反映企業(yè)對環(huán)境保護所作貢獻，包括在“三廢”處理、控制、補救和減少自然資源耗費，美化工作、生活環(huán)境的各項支出，具體可以通過以下賬戶來進行歸結核算。①投入資本；②業(yè)務費用；③研究與開發(fā)費用；④環(huán)保行政與規(guī)劃費用；⑤補救措施費用；⑥復原或回收費用。

    4、環(huán)境保護收益

    反映企業(yè)從環(huán)保中所獲取的收益。通過對收益的核算，為企業(yè)決策者提供環(huán)保支出效益情況，從而鼓勵與鞭策企業(yè)改善環(huán)保工作收益，它主要包括：企業(yè)利用“三廢”生產的產品及對這些產品減免稅收所得到的收益；企業(yè)的綠色產業(yè)計劃對各項投資的吸引；消費者因樂意消費該企業(yè)的綠色產品而導致的利潤上升，以及股票價格上升而帶來的收益；企業(yè)實施環(huán)保措施后所帶來的一系列無形資產、社會效益及政府獎勵。

    二、我國實施綠色會計的必要性及可行性

    20世紀80年代以來，由于經濟發(fā)展帶來的環(huán)境問題日益引起人們的高度重視，迫切需要在會計體系中建立綠色會計，披露環(huán)境信息，推動政府和企業(yè)將環(huán)境與發(fā)展緊密聯系起來進行綜合決策，遏制環(huán)境污染和生態(tài)破壞，促進生態(tài)環(huán)境保護和建設。

    （一）我國建立綠色會計的必要性

    1、建立綠色會計是我國環(huán)境現狀提出的要求。

    隨著科學技術的發(fā)展，人口的增加，社會需求的膨脹，造成了自然資源被過度開采，環(huán)境污染日趨嚴重，這從根本上制約了經濟的發(fā)展和人們生活水平的提高。在市場經濟條件下，企業(yè)在追求自身利益最大化的同時，往往過度開發(fā)和污染自然資源，從而加劇了我國資源與環(huán)境的惡劣形勢。資源的枯竭和環(huán)境的惡化，從根本上制約著我國經濟的發(fā)展和人民生活質量的提高。而綠色會計則把維護生態(tài)平衡，優(yōu)化生態(tài)環(huán)境以及解決其它資源生態(tài)問題當作自己反映和控制的對象。引導和監(jiān)督企業(yè)通過一定的社會經濟活動去保護資源，維護生態(tài)環(huán)境。

    2、建立綠色會計是企業(yè)自身發(fā)展的需要。

    從企業(yè)發(fā)展內部環(huán)境而言，我國傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展模式是高投入低產出，即以原料、燃料的大量投入來推動產出。結果造成對自然資源的過度開發(fā)、過度消耗和過度污染，高污染、低效益必然造成生態(tài)環(huán)境補償能力嚴重滯后，致使環(huán)境極度惡化，從而阻礙了企業(yè)自身的發(fā)展。企業(yè)與環(huán)境關來密切，社會環(huán)境的惡化直接影響到企業(yè)自身的發(fā)展，通過綠色會計核算，積極協(xié)調企業(yè)與環(huán)境資源的關系，為企業(yè)創(chuàng)造良好的環(huán)境條件，可使企業(yè)健康發(fā)展，從企業(yè)長遠利益看，只有增大環(huán)保投入，重視綠色會計，通過綠色會計核算，積極協(xié)調企業(yè)與環(huán)境資源的關系，為企業(yè)創(chuàng)造良好的環(huán)境條件才可使企業(yè)健康發(fā)展。綠色會計的構建有賴于企業(yè)環(huán)境和資源意識的提高。

    從企業(yè)發(fā)展[論文之家外部環(huán)境而言，隨著社會文明的進步，人們對清新的生活環(huán)境要求日趨強烈，保持良好的環(huán)境已成為企業(yè)健康發(fā)展中函待解決的問題。企業(yè)應該為環(huán)境污染特別是由它自已導致的環(huán)境污染承擔責任。如果企業(yè)為環(huán)境保護作出諸如治理污染、采用符合環(huán)保標準的新型設備、研制新型綠色產品，那么企業(yè)將為自己的未來發(fā)展打下了堅實的基礎，社會公眾會把企業(yè)環(huán)境會計報告作為他們就一個企業(yè)的形象作出評判的依據之一，甚至會由此而影響他們的購買傾向，因此企業(yè)將過去的單純追求經濟增長速度變?yōu)樽非蠼洕⑸鐣?、自然環(huán)境的協(xié)調發(fā)展，已是勢在必行。

    3、建立綠色會計是正確衡量國民生產總值和企業(yè)生產成本的需要。

    傳統(tǒng)的國民經濟核算在衡量國民生產總值時，未將社會環(huán)境資源作為一種資產列入資產核算，從而使衡量經濟增長的指標不能如實反映經濟發(fā)展速度，衡量經濟增長的指標不能如實反映經濟發(fā)展速度，在某種程度上虛增國家富有程度，夸大人均收入和經濟福利。在衡量企業(yè)成本時，傳統(tǒng)會計只計算人造成本往往忽視不能計價的“自然資本”，使企業(yè)以犧牲環(huán)境質量為代價獲取“私利”，虛增其利潤。對企業(yè)來說，由于未考慮生產給自然環(huán)境造成的污染和社會帶來的危害，事實上內部損耗減少了，但費用轉嫁給了社會。而綠色會計通過核算企業(yè)的社會資源成本，在產品成本中加入環(huán)境資源成本，從而能較準確地核算國民生產總值和企業(yè)生產成本，促使企業(yè)挖掘內部潛力，降低生產成本，促使企業(yè)加快發(fā)明創(chuàng)造挖掘的步伐，使企業(yè)在少污染或不污染的情況下取得最大的產出，從而降低“自然成本”，維護社會資源環(huán)境。

   4、建立綠色會計是我國進一步對外開放，與世界經濟接軌的需要。     經濟全球化背景下世界上大多數國家，尤其是經濟發(fā)達國家，都提倡或要求其企業(yè)對外披露綠色會計信息。作為我國企業(yè)要和國際現代企業(yè)制度靠攏，那么就必須建立自已的綠色會計體系，并對外披露，這樣有利于國外對我國企業(yè)的了解，更有利于國際間的經濟合作。 具體而言：

    ①大量外資進人中國，要求我國建立綠色會計體系。由于發(fā)達國家越來越重視環(huán)境保護，其國內的一些污染嚴重、破壞、掠奪自然資源的企業(yè)和生產項目通過對外投資方式，轉移到發(fā)展中國家，把發(fā)展中國家當成其“污染避難所”，對發(fā)展中國家進行“環(huán)境剝削”。我國只有建立了自己的綠色會計體系，要求外資企業(yè)公開、披露其綠色會計信息，才能使我國免于發(fā)達國家的環(huán)境剝削。

    ②建立綠色會計體系可以防止外資企業(yè)資本流失。綠色會計要求把企業(yè)利用的“環(huán)境資源成本”計人其產品成本，這樣就可以正確地計算出外資企業(yè)所獲得的利潤。

    ③建立綠色會計體系可以促進我國企業(yè)對外投資。我國企業(yè)到其他國家建立企業(yè)，應自覺地公開，披露其環(huán)境信息，只有這樣才能使對外經濟合作更持久，更具效益。

    5、建立綠色會計體系是國家的宏觀調控及可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求。

    人類社會發(fā)展規(guī)律告訴我們，人類社會和經濟活動的可持續(xù)發(fā)展并產生良好的效益要依賴良好的生態(tài)環(huán)境，但是由于經濟活動效益與生態(tài)效益的聯系在最初階段卻表現的與實際情況相反，所以讓人們覺得似乎經濟效益的取得是建立在生態(tài)環(huán)境被破壞的基礎上是合乎情理的。然而，隨著時間的推移，人們逐漸認識到生態(tài)效益和經濟效益之間是一種相輔相成、互相促進的關系。但是，由于企業(yè)是一個理性的組織，追求的是經濟效益的最大化，所以它很難將眼光放得長遠，即使有一部分企業(yè)認識到這一點，由于生態(tài)建設和綠色會計持續(xù)運作模式單一，因此，靠一個或幾個企業(yè)的努力，也是難以實現的，因此我國的綠色會計需要在國家的宏觀調控、建立全國財政補償機制的基礎上實現。

    6、建立綠色會計體系是我國會計改革和發(fā)展的需要。

    隨著我國社會主義市場經濟體制的建立，市場經濟下會計不僅要為微觀經濟服務，而且要有助于宏觀經濟調控；不僅要考慮到企業(yè)自身的利益，而且要兼顧社會利益。綠色會計不僅只核算與企業(yè)直接有關的信息、資金與物質商品，而且對與企業(yè)有關的資源環(huán)境、廢棄物以及與生態(tài)環(huán)境的關來等進行反映和控制。其所提供的信息不僅有經濟性信息而且有社會性信息；不僅能為企業(yè)自身服務而且能為社會大眾服務。它是一種微觀自主、宏觀顧及的“微觀—一宏觀共振型”的會計模式，符合市場經濟的要求，有助于會計改革和發(fā)展。

    （二）我國建立綠色會計的可行性

    隨著經濟的發(fā)展，綠色會計的作用已經越來越明顯，在我國實施綠色會計的條件也已逐漸成熟，具備了實施綠色會計的可能性。

    1、我國實施綠色會計已具備了一定的會計環(huán)境

    我國先后制定了《環(huán)境保護法》、《自然資源防治法》等一系列環(huán)保法律。除此之外，我國還頒布了一系列與可持續(xù)發(fā)展和環(huán)境保護有關的政策、方案和計劃。總之，從會計環(huán)境的角度來說，這些法律、條例和政策已構成了綠色會計所需的法律規(guī)范環(huán)境，這表明綠色會計在我國的實施具備了一定的條件。

    2、我國提出了可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略，為綠色會計的發(fā)展指明了方向

    在總結經濟發(fā)展的經驗和教訓基礎上，我國政府和企業(yè)已經意識到優(yōu)化產業(yè)結構、調整生產力布局、改善生態(tài)環(huán)境和實現可持續(xù)發(fā)展的重要性，并制定了相應的政策措施，特別是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和科學發(fā)展觀的提出，這些為我國綠色會計的建立和實施指出了方向。

    3、市場經濟的建立，為綠色會計的建立創(chuàng)造了條件

    隨著我國經濟體制改革的深入進行和社會主義市場經濟體制的逐步確立，自然資源市場也開始逐步建立和健全。在自然資源市場上，國家或代表國家的國有資產管理部門，是自然資源的所有者和提供者，勘察企業(yè)和開發(fā)利用企業(yè)作為需求方，購買自然資源的使用權，實現資源的有償使用，并通過價格機制來進行調控。另外，隨著企業(yè)對環(huán)境保護所負責任的社會化，企業(yè)要從社會成本和社會效益方面來考慮其經營決策和管理方法，通過加強對自然環(huán)境的核算來真正提高效益，這些都為綠色會計的實行創(chuàng)造了條件。

    三、我國建立綠色會計的對策

    建立綠色會計對于我國經濟發(fā)展而言至關重要，是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略得以實施的重要保證，建立綠色會計是一個系統(tǒng)工程，需要多方面的共同努力。

    (一)建立綠色會計的規(guī)范標準

    1、在《會計法》中增加綠色會計的內容

    將綠色會計核算和監(jiān)督列入會計法，以法律形式確定了它的地位和作用，也是將它付諸實踐的最強有力的手段。自然環(huán)境是國民經濟的重要資源，無論是自然人，還是法人，都有使用環(huán)境的權利和保護環(huán)境的義務。如果法律規(guī)定企業(yè)必須對受侵害的人群給予相應賠償，那么該賠償必然導致企業(yè)經濟利益流出企業(yè)。這樣，企業(yè)的環(huán)境行為后果就應該納入會計核算系統(tǒng)，就能通過財務報告反映企業(yè)環(huán)境事項的合法性、真實性、公允性得到真實反映。為此應該進一步完善會計法、環(huán)境法規(guī)，使企業(yè)綠色會計內容納入會計法，這是實施綠色會計根本法律保障，是將會計理論付諸實踐的最強有力的手段。

    2、完善會計準則。

    將涉及環(huán)境的內容列入會計要素，成為綠色會計財務報告必須披露的內容，披露內容主要有：①環(huán)境問題類型企業(yè)關于環(huán)境保護的措施和方案；②企業(yè)自定的環(huán)境排放指標以及企業(yè)如何對待這些指標；③根據政府法律規(guī)定而采取的環(huán)境保護措施和按照政府要求達到的程度，環(huán)境保護措施對目前企業(yè)的資本支出和損益的影響以及對未來的影響；④環(huán)境經常性支出的數字，已資本化了的數字及攤銷情況。另外在會計報表附注中還可揭示環(huán)保措施對目前企業(yè)的資本支出和損益的影響以及對未來的影響，同時反映環(huán)境經常性支出的數字等內容。

    此外還要增強信息披露透明度。確定并公布重污染行業(yè)及重污染企業(yè)名單，對重污染行業(yè)的環(huán)境信息披露提出重點要求。建立全國性的上市公司環(huán)境報告數據庫，通過互聯網公布企業(yè)的環(huán)境信息。

    3、建立會計制度。

    會計制度依據會計準則所規(guī)定的有關環(huán)境原則進行設計，使綠色會計具有可操作性，便于會計人員掌握。

    (二) 提高企業(yè)環(huán)境和資源意識                                                                                                                     

    環(huán)境會計的最終目標是為了達到企業(yè)經濟效益、環(huán)境和社會效益的全面豐收。必須提高企業(yè)環(huán)境意識，使保護環(huán)境成為企業(yè)的自覺行為，為環(huán)境會計的實施創(chuàng)造良好的主客觀環(huán)境。只有企業(yè)在追求自身利益最大化的同時，合理地開發(fā)、利用自然資像并加強對環(huán)境的有效保護，才能真正達到綠色會計的最終目標，從而使企業(yè)追求經濟效益和社會需求的可持續(xù)發(fā)展之間協(xié)調一致

    （三）完善社會責任的考核體系，加強監(jiān)督

    綠色會計主要是以企業(yè)為會計主體核算企業(yè)對社會資源環(huán)境的社會責任的履行情況。企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往不能全面、如實的進行揭示，因此，政府有關部門和社會中介機構應加強監(jiān)督，包括行政管理、監(jiān)督和專項環(huán)境審計等方面的監(jiān)督。由會計師事務所或國家審計機關進行的專項環(huán)境審計，強化對綠色會計的再監(jiān)督。會計師事務所或國家審計機關應根據國家有關的環(huán)保法律、法規(guī)以及相關的會計法規(guī)、制度和準則，對企業(yè)綠色會計信息的合理性、合法性、全面性及真實性進行審查與鑒定，以取信于社會公眾，強化國家宏觀調控，并促使企業(yè)加強環(huán)境會計信息披露工作。

    （四）確立綠色考核和獎懲制度

    推行一項新制度必須以法律為依據，使其具有一定的約束強制性。一旦推行綠色會計制度，政府部門必須明確、強制性規(guī)定企業(yè)對環(huán)境資源信息做出最低限度的披露，通過獎懲制度將企業(yè)的自覺性和政府的強制性結合起來。但目前由于與綠色會計相關的法律法規(guī)不健全，所以應加大環(huán)境執(zhí)法力度，做到獎懲分明，用環(huán)保罰款籌集部分資金，建立綠色會計研究基金，用于獎勵舉報破壞、污染環(huán)境和研究綠色會計、治理污染等的有功人員，從而推動我國綠色會計早日實現。

    (五)加強專業(yè)人才的培養(yǎng)

    綠色會計是由會計學、環(huán)境學、生態(tài)經濟學、可持續(xù)發(fā)展學等多門科學交叉滲透而成。復雜的、多元化的產權關系，要求會計人員必須具有全面、扎實的基礎知識與專業(yè)知識。因此，必須不斷提高企業(yè)財會人員素質，讓企業(yè)財會人員充分了解綠色會計基本理論與方法以及交叉相關學科知識，從而使國家有關環(huán)境政策能夠被嚴格執(zhí)行，綠色會計實務工作能正確開展。

    四、結束語

    建立和實施綠色會計，不僅是一個會計問題，而且也是一個復雜的環(huán)境問題和社會問題，是一個系統(tǒng)工程，涉及面廣，內容復雜，為此要結合我國實際情況加緊制定綠色會計的規(guī)范標準，完善綠色會計的外部環(huán)境，加強社會的環(huán)境保護意識，建立一套可行的監(jiān)督機制。建立綠色會計對落實科學發(fā)展觀、實現社會可持續(xù)發(fā)展意義重大。

    參考文獻

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篇（5）

一、綠色會計概述

綠色會計，又名環(huán)境會計或環(huán)保會計，20世紀70年代在西方成為會計學的一個分支得到了快速的發(fā)展，我國綠色會計的發(fā)展始于20世紀90年代以葛家澍教授等為代表人物對其進行了相關的研究。綠色會計是在傳統(tǒng)會計的基礎上加入了環(huán)境要素，并以貨幣、事物單位或文字說明的形式計量的，現已成為一門新興會計分支。綠色會計的對象是在傳統(tǒng)的財務會計的基礎上考慮了環(huán)境因素帶來的影響，其核算范圍包括整個自然環(huán)境領域。綠色會計是通過核算來反映企業(yè)的資源消耗和環(huán)境污染的狀況，并由此來約束和強化企業(yè)的環(huán)保責任。

二、綠色會計研究研究現狀及必要性

改革開放以來我國實現了經濟發(fā)展模式的轉變，由計劃經濟轉到市場經濟，經濟發(fā)生了翻天覆地的變化，但是在經濟增長的同時也引發(fā)了對環(huán)境的思考。以犧牲環(huán)境為代價求得經濟發(fā)展的例子在我國并不少見，在我國經濟取得突飛猛進的發(fā)展的同時我國已經開始重視環(huán)境損益。

（一）綠色會計研究現狀。自從20世紀90年代以來雖然我國學術界對綠色會計進行了深入研究并形成了比較有實踐意義的理論體系，我國企業(yè)在生產經營過程中出現了一些“綠色會計”的苗頭，具有提供環(huán)境方面的信息能力和動力但尚顯不足，缺乏統(tǒng)一性和全面性，需要政府機構擔當起組織和帶領作用。我國還沒有單獨的或明確的綠色會計方面的準則和制度以及綠色會計處理指南，我國的綠色會計還處在研究探索階段，其對實務的指導作用還比較薄弱，雖然目前也有部分上市公司開始披露有關環(huán)境方面的信息。和以前相比，我國在綠色會計研究方面也取得了一定的成就，但相對發(fā)達國家取得的成績及我國環(huán)保實際需求來講，我國在綠色會計及實踐等方面尚需要加強。

（二）綠色會計研究的必要性。經濟的落后與貧窮是生態(tài)環(huán)境遭受破壞的主要根源，但依靠發(fā)展污染密集型產業(yè)和以破壞生態(tài)環(huán)境為代價的經濟增長不僅不能改善生態(tài)環(huán)境反而加重了污染的程度，當經濟增長達到一定階段時對環(huán)境資源的免費使用必然達到極限。環(huán)境污染在我國已十分嚴重，這說明我國經濟增長是以環(huán)境資源為代價的。綠色會計的引入能夠引導和監(jiān)督企業(yè)通過一定的社會經濟活動保護資源，維護生態(tài)平衡。同時綠色會計的引入還可以改變企業(yè)的生產經營模式，實現綠色生產綠色利潤。

三、綠色會計應用于企業(yè)會計核算中的可行性

隨著我國經濟發(fā)展格局的轉變，傳統(tǒng)的企業(yè)生產方式已不適應于現在的發(fā)展模式，不少企業(yè)在尋求綠色創(chuàng)新，在關注企業(yè)效益的同時也逐步開始放眼于企業(yè)的環(huán)境成本和環(huán)境收益。綠色會計在我國雖然起步較晚還沒有形成一套完整的核算體系，但是不少企業(yè)已經開始采用綠色會計進行核算。

（一）維護生態(tài)平衡實現可持續(xù)發(fā)展是我國的一項基本國策為綠色會計的實施提供制度保障。以來我國在憲法體系中加入了有關保護環(huán)境和自然資源的條款，加強了對環(huán)境保護的法律保障。提出了環(huán)境保護“誰污染誰治理、誰開發(fā)誰保護、誰利用誰補償、誰破壞誰回復”的環(huán)境政策，對環(huán)保生產的企業(yè)在稅收、融資等方面給予優(yōu)惠，對以破壞環(huán)境為代價的生產企業(yè)加大了懲處力度。

（二）綠色會計的理論研究為其實際應用提供了理論支撐。自從20世紀90年代綠色會計進入中國以來，以葛家澍教授為代表的一大批學者開始了對綠色會計的深入研究，形成了較為完整的理論體系。目前我國關于綠色會計的主要理論對綠色會計的定義、會計對象、計量基礎、會計原則、會計目標以及綠色會計信息披露已經有了較為完備的界定。

（三）我國會計制度的完善為綠色會計的應用提供了指導。隨著我國經濟的迅猛發(fā)展，我國傳統(tǒng)財務會計無論從法規(guī)的制定到其具體核算實施都基本實現了與國際并軌。綠色會計是在財務會計的基礎上發(fā)展起來的，其核算都可以在借鑒財務會計的基礎上考慮環(huán)境因素進而核算壞境損益形成綠色財務報告便于企業(yè)的利益相關者了解企業(yè)在環(huán)保方面做的努力以更好的展現企業(yè)的社會責任。

四、加強綠色會計核算的措施

傳統(tǒng)的財務會計核算的只是企業(yè)的經濟效益，綠色會計不僅反映了企業(yè)的經濟效益而且更加突出了社會效益。隨著我國經濟的持續(xù)高效的發(fā)展，企業(yè)的生產經營不能只是關注經濟效益而應該實現經濟效益和社會效益的有機結合走可持續(xù)發(fā)展的道路，實現經濟的跨越式發(fā)展為我國經濟的發(fā)展注入長久的動力。為此需要國家、企業(yè)、個人聯合起來走一條可持續(xù)發(fā)展之路，營造一種綠色經營的氛圍加強綠色會計的實施應用。

首先，政府要加強監(jiān)督，國家要做好宏觀調控的作用積極引導企業(yè)采用綠色會計對生產經營進行核算，出臺相應的政策制度；其次，企業(yè)自身要足夠的重視，要了解綠色經營對企業(yè)發(fā)展的重要性，放眼未來，采用更加環(huán)保的方式進行生產，對綠色經營要加大資金投入；第三，加大綠色會計人才的培養(yǎng)力度，可以建立對綠色會計學科的興趣，也可以使企業(yè)關注環(huán)境保護知識，建立良好的社會責任感，給綠色會計人員更大的發(fā)展空間；第四，積極宣傳將綠色會計的理念通過各種媒體普及到社會中去，讓綠色會計的觀念深入人心。最后在某些地區(qū)先行試點，特別是以社會各界關注的環(huán)境保護問題為主要內容 加大宣傳報導力度發(fā)現問題及時研究解決最終逐漸推廣普及完善的綠色會環(huán)保不是口號而是要付諸行動，企業(yè)采用綠色會計進行核算就能更加清楚自身的責任以及綠色生產為企業(yè)帶來的長遠利益。企業(yè)要轉變理念推行綠色會計，對外披露綠色會計和會計參與資源環(huán)境管理，都要求企業(yè)內部管理人員和會計人員轉變觀念、樹立節(jié)約環(huán)保意識、更新知識，從而適應新的形勢要求。

參考文獻：

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中圖分類號：F230文獻標識碼：A文章編號：16749944（2013）10023903

1引言

礦業(yè)是我國國民經濟中的基礎性和前導性產業(yè)，隨著我國工業(yè)化進程的加速發(fā)展，其地位和作用將更加強化，而目前的大部分礦山企業(yè)一方面高度重視資源采掘數量和一味追求經濟效益，另一方面卻有意無意忽視環(huán)境保護質量和積極主動承擔社會責任，采區(qū)生態(tài)破壞和環(huán)境污染的事件時有發(fā)生。

在世界范圍內“可持續(xù)發(fā)展”理念和我國貫徹落實“科學發(fā)展觀”、建立“資源節(jié)約型”、“環(huán)境友好型”社會等理念的指引下，礦山企業(yè)開始關注對資源開采活動導致的生態(tài)破壞和環(huán)境污染成本，綠色會計或環(huán)境會計的理念和方法也逐步進入大家的視野，并日益受到重視。本文探討了礦山企業(yè)建立綠色會計的必要性，分析了礦山企業(yè)建立綠色會計面臨的各種問題及其解決對策。

2綠色會計的內涵和發(fā)展歷程

綠色會計，又稱環(huán)境會計，是運用會計的原理和方法，以貨幣為單位，將生產過程中造成的生態(tài)破壞和環(huán)境污染以成本的形式加以計量，從而更全面地反映企業(yè)的生產成本和經濟效益的一門新興的會計分支。與傳統(tǒng)會計只關注人工材料和能量等硬資產和成本不同，綠色會計還特別重視和強調天然生態(tài)和環(huán)境等軟資產和成本，是可持續(xù)發(fā)展理念在會計領域中的具體反映。

從正式文獻看，世界范圍內綠色會計或環(huán)境會計的研究始于20個世紀70年代，以比蒙斯和馬林兩位學者公開發(fā)表的學術論文為代表。1971年， F.A.Beams 在《會計學月刊》上發(fā)表《控制污染的社會成本轉換研究》，首次提出了污染控制的“社會成本”與“企業(yè)成本”之間的轉換問題，探討了企業(yè)個體如何承擔污染成本的問題；1973年，J.T.Marlin在《會計學月刊》發(fā)表《污染的會計問題》，針對如何準確、合理計量企業(yè)造成的環(huán)境污染進行了論述。其后，歐盟和聯合國等相關機構，以及日本等國家也相繼在綠色會計方面開展了大量實踐活動，進行了相關研究。

1992年，我國的《會計研究》期刊發(fā)表了《九十年代西方會計理論的一個新思潮——綠色會計理論》一文，首次把西方的環(huán)境會計理論引入到中國，標志著我國也開始關注和重視綠色會計的理論探討。此后，我國開始參加相關的國際會議和活動（1995年3月），成立中國會計學會環(huán)境會計專業(yè)委員會（2001年6月），制定環(huán)境會計信息披露相關條款，并對綠色會計的基礎理論和方法問題進行了一系列討論。

3礦山企業(yè)綠色會計建立的必然性

3.1礦業(yè)經濟可持續(xù)發(fā)展的要求

正是因為全球性的資源短缺、生態(tài)破壞和環(huán)境污染，使得人類在用各種先進的生產工具征服和改造自然、取得輝煌工業(yè)文明成果的同時，人與自然的矛盾日益尖銳和激化?？沙掷m(xù)發(fā)展理念是人類對傳統(tǒng)生產、生活方式和行為進行深刻反思和檢討后作出的明智選擇。

就整個國民經濟而言，我國在計算GDP時，主要關注和計量的是人類耗費“正能量”所創(chuàng)造的財富，而忽略了在生產過程中出現的“副能量”對原本具有極高價值的自然生態(tài)的破壞和天然環(huán)境的污染——如果忽略這些成本，GDP就必然因水分太多而“虛高”；只有運用綠色會計的理論和方法，從GDP中扣除這些虛假的財富，才能獲得相對客觀和真實的 “綠色GDP”。

礦產資源是地質作用的產物，礦體和周圍環(huán)境在長期的地質歷史演化過程中，已經形成了相對穩(wěn)定的生態(tài)平衡。在采掘地下資源的過程中，必然要打破這種平衡狀態(tài)——只有停止采掘，礦區(qū)的生態(tài)破壞和環(huán)境污染問題才不會發(fā)生，因此，問題的核心和關鍵在于，如何在礦業(yè)經濟運行過程中形成一種真正重視和保護生態(tài)環(huán)境的機制。生態(tài)和環(huán)境不是無價的，是有價的；這種價值不是不能計量的，是可以計入成本的；采用經濟手段，可以激勵礦山企業(yè)保護生態(tài)和環(huán)境的行為，也可以懲罰礦山企業(yè)破壞生態(tài)和環(huán)境的行為。

3.2礦山企業(yè)增強自身競爭力的要求

從我國各類礦山企業(yè)來看，在通過采掘地下資源，不斷提供各種原料或原材料的同時，后備資源不足、礦山生態(tài)惡化、礦區(qū)環(huán)境污染等各種問題和矛盾越來越突出，直接影響到企業(yè)的社會形象和社會效益，并最終導致企業(yè)的自身競爭力下降。這種“一邊消耗資源，一邊污染環(huán)境”的礦山企業(yè)生產模式，已經無法適應現代市場經濟的競爭需要。

在嚴峻的形勢面前，礦山企業(yè)只有順應“綠色潮流”，將“綠色理念”貫穿和滲透于生產、經營的全過程，經濟效益和社會效益統(tǒng)一，企業(yè)發(fā)展和社會責任并重，真實、準確、客觀地向社會披露自己在生態(tài)和環(huán)境保護方面的擔當，才能贏得社會的認可，進而在在激烈的競爭中保持優(yōu)勢。

綠色會計對礦山企業(yè)的作用不僅僅是一種計量和核算手段，更重要的是促進企業(yè)提升管理水平和能力的重要工具。要考慮天然生態(tài)和環(huán)境等軟成本，就必須想方設法通過科技創(chuàng)新、改革傳統(tǒng)生產工藝、強化管理來降低人工材料和能量等硬成本，從而真正增強企業(yè)的實力和競爭力。

3.3礦山企業(yè)會計制度改革與發(fā)展的需要

目前，世界范圍內倡導綠色意識已經成為不可逆轉的趨勢，許多國家都有意識地采用綠色會計，對生態(tài)破壞和環(huán)境污染的成本進行計量和核算，但我國企業(yè)，特別是礦山企業(yè)在綠色會計的建立方面還相對滯后。隨著世界經濟一體化進程的加快，我國礦山企業(yè)與世界各國的貿易往來變得日益頻繁，礦山企業(yè)的會計制度必須與國際接軌，順應世界范圍內會計的改革與發(fā)展潮流，才能在國際競爭中立于不敗之地。

4礦山企業(yè)綠色會計面臨的問題及其解

決對策4.1 綠色會計理論和方法不成熟問題及其解決對策

我國綠色會計的理論和方法主要是通過學習和借鑒建立的，由于起步晚，研究力量薄弱，在許多重大的理論和方法問題上還存在爭議，還未形成一套較為完善的理論與方法體系。首先，綠色會計要素確認比較模糊，學術界有“三要素說”、“四要素論”等，跟傳統(tǒng)會計的“六要素論”（ 資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤）之間還存在不少尚需對接的問題。其次，綠色會計的計量方法尚不完善。傳統(tǒng)會計關注的人工材料和能量，是產權明晰的硬資產，其成本和收益完全可以用貨幣計量；而綠色會計重視和強調的天然生態(tài)和環(huán)境，是屬于公有產權的軟資產，其成本和收益很難甚至無法完全用貨幣計量。計量是實施綠色會計的重中之重，如果不解決計量問題，就無法真正實施綠色會計。

重視并加大綠色會計理論探索和研究的力度，是推行綠色會計的當務之急。國家應從戰(zhàn)略的角度，成立國家級的綠色會計研究機構，有條件的省份也要成立省級的綠色會計研究機構，重點財經大學的會計系也要設立相應的教研機構，組織各個領域的專家、學者深入研究綠色會計的理論和方法問題，并結合我國國情和企業(yè)的實際情況，在學習借鑒的基礎上，探討真正適合我國國情的環(huán)境會計理論和方法。同時還要積極主動地參與國際間綠色會計的交流與合作，逐步提升我國的綠色會計理論研究能力和水平。

4.2綠色會計法規(guī)制度不健全問題及其解決對策

現行《會計法》作為指導我國會計工作的基本準則，尚未明確涉及綠色會計方面的條款。雖然財政部于2006年頒布的《企業(yè)會計準則第1 3號——或有事項》、《企業(yè)會計準則第27 號——石油天然氣開采》中規(guī)定了土地污染修復治理等方面的環(huán)境會計條款，但從總體來看，尚未形成一套完整有效的法制體系。

環(huán)境會計信息的披露也缺乏強制性的統(tǒng)一規(guī)定.大多數礦山企業(yè)出于各種目的和考慮，會自覺不自覺地選擇低調處理環(huán)境會計信息，以減少這類信息披露對企業(yè)可能造成的負面社會影響，這在某種程度上影響了政府對環(huán)境政策的宏觀調整和決策，也侵害了社會公眾的環(huán)境知情權。

目前，在我國企業(yè)一味追求經濟發(fā)展速度和效益的大背景下，建立健全綠色會計法規(guī)制度體系，以確保企業(yè)綠色會計規(guī)范有序開展，具有十分重要的現實意義。各相關部門可考慮共同制定《環(huán)境會計準則》，闡明綠色會計的重要地位和積極作用，明確綠色會計要素和項目的確認，規(guī)定綠色會計的計量和核算準則，為企業(yè)實施綠色會計提供規(guī)范和標準，防止企業(yè)在具體操作過程中各行其事。

由于違法成本較低，全憑礦山企業(yè)自覺自愿的環(huán)境信息披露模式并不可取。政府相關部門應作出強制性規(guī)定，企業(yè)環(huán)境信息在環(huán)境報告中必須充分、真實、客觀地披露，不僅披露的具體內容，而且報告書的格式也要以法律法規(guī)的形式加以明確。

4.3綠色會計人才缺乏問題及其解決對策

綠色會計不僅是會計學的新分支，同時也涉及環(huán)境生態(tài)哲學、經濟學、環(huán)境科學和生態(tài)科學等多門社會和自然學科，但由于我國的會計專業(yè)教育還局限于傳統(tǒng)的會計理論和方法，會計從業(yè)人員也普遍缺乏相應的環(huán)境、生態(tài)、可持續(xù)發(fā)展等方面知識，從而制約了綠色會計的有效進行。

首先，要加強宣傳教育，使礦山企業(yè)會計人員樹立強烈的生態(tài)和環(huán)保意識，引起他們對綠色會計的高度重視。只有他們真正認識到了傳統(tǒng)會計的局限性和推行綠色會計的必要性，才能在具體的業(yè)務工作中有意識地建立和完善適應本企業(yè)的綠色管理系統(tǒng)，實施綠色會計，進而逐步主動地、自愿地進行綠色會計信息披露。

其次，要對會計專業(yè)教育，特別是重點大學的會計專業(yè)教育進行改革，增加綠色會計課程，開設環(huán)境生態(tài)哲學、經濟學、環(huán)境科學和生態(tài)科學等方面的選修課，使會計專業(yè)的學生在學習期間就能初步具有綠色會計的基本理論、基本知識和基本方法。一些有條件的大學，可以考慮培養(yǎng)會計學專業(yè)綠色會計方向的碩士和博士研究生。

最后，要加強礦山企業(yè)會計從業(yè)人員的在職培訓，在會計繼續(xù)教育課程和內容中增加綠色會計的知識，特別是要給礦山企業(yè)會計從業(yè)人員提供相關的典型案例，提升他們的綠色會計業(yè)務能力和操作技能。

4.4綠色會計監(jiān)督和審計力度不夠問題及其解決對策

因為要考慮自身的社會形象，不少礦山企業(yè)一般不會客觀、全面、真實地向社會和公眾披露對生態(tài)造成的破壞、對環(huán)境造成的污染情況和信息， 或者在片面追求經濟利潤最大化的經營觀指導下，不一定能自覺自愿地執(zhí)行既定的生態(tài)環(huán)保措施和政策。

政府在綠色會計的建立中起著主導作用，必須對企業(yè)實行嚴格、有力的環(huán)境監(jiān)督和檢查，否則，企業(yè)綠色會計的建立和實施將會流于形式，甚至成為一句口號。

引入第三方，對礦山企業(yè)綠色會計進行審計。有資質的社會環(huán)境審計機構，可以對礦山企業(yè)環(huán)境報告書、綠色會計的建立和實施情況進行獨立審計鑒定，做出審計報告，并在一定范圍內公布。從某種意義上說，引入綠色審計，就是對綠色會計的再監(jiān)督，有助于礦山企業(yè)綠色會計的規(guī)范運行和不斷完善。

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篇（7）

中圖分類號:F23

文獻標識碼:A

一、環(huán)境管理會計概述

(一)環(huán)境管理會計的定義

國際會計師聯合會對環(huán)境管理會計所做的定義如下:“環(huán)境管理會計通過開發(fā)和實施適當的、與環(huán)境相關的會計系統(tǒng)和實務,對環(huán)境和經濟業(yè)績實施的管理。雖然有些公司可能還包括報告和審計,但是,典型的環(huán)境管理會計包括生命周期成本計算、完全成本會計、收益評估和環(huán)境管理的戰(zhàn)略計劃。”

2001年,聯合國可持續(xù)發(fā)展委員會對環(huán)境管理會計提出了不同的解釋。其定義是:“環(huán)境管理會計信息主要是為組織內部核算和決策服務的,其為內部決策服務的程序既包括材料和能源消耗、流程及最終處置的實物程序,也包括與潛在環(huán)境影響活動相關的成本、節(jié)約和收益的貨幣計量程序?！?/p>

可見,不同組織對EMA的定義有所不同。聯合國的一份研究報告中指出,實施EMA“只是實施一種更好、更全面的管理會計。戴上環(huán)境的‘帽子’,便能睜開眼睛看到隱藏的成本。”可謂既通俗易懂,又鞭辟人理。

綜上所述,結合我國普遍認可的對管理會計的定義,筆者認為,EMA是為了同時提高企業(yè)或其他組織的環(huán)境業(yè)績和財務業(yè)績,為其內部與環(huán)境相關的管理提供財務信息和非財務信息的決策信息系統(tǒng)。

(二)環(huán)境管理會計的理論基礎

1.可持續(xù)發(fā)展理論

它強調人類應當通過發(fā)展與自然相和諧的方式追求健康而富有生產成果的生活,而不是破壞和污染生態(tài)環(huán)境來追求發(fā)展。可持續(xù)發(fā)展從為人類長遠利益角度賦予了環(huán)境管理會計迫切發(fā)展的理論基礎。

2.經濟的外部性理論

外部不經濟內部化的主要辦法,就是對企業(yè)的排污進行收費甚至罰款,這已經被許多國家的政府所采納并得到實施。外部性理論要求國家制定相應法規(guī)規(guī)范企業(yè)行為,使其承擔社會成本,督促其實行環(huán)境管理會計。

3.環(huán)境資源價值理論

作為國民財富的一部分,環(huán)境資源必然有其價值。此理論要求企業(yè)重視周圍環(huán)境的改善,將環(huán)境資源作為企業(yè)的一項資本對待。從而迫切要求環(huán)境管理會計對其價值進行核算。

二、環(huán)境管理會計的核算

(一)環(huán)境成本的計算

1.環(huán)境成本的定義

聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組第15次會議文件《環(huán)境會計和財務報告的立場公告》中曾經提出:“環(huán)境成本是指,本著對環(huán)境負責的原則,為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而被要求采取的措施成本,以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標和要求所付出的其他成本。”這一定義,以明確企業(yè)的環(huán)保責任為中心,將企業(yè)對環(huán)境的影響負荷費用和預防措施開支列入核算對象,提出環(huán)境成本的目標是管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響及執(zhí)行環(huán)境目標所應達到的要求。該定義是目前關于環(huán)境成本比較權威的觀點,本人建議采用此觀點。

2.環(huán)境成本的分類

關于環(huán)境成本的分類,美國的環(huán)境保護署,加拿大特許會計師協(xié)會,日本環(huán)境省等眾多機構都從不同的視角進行了不同的研究,我國的王立彥教授也曾提出過具有一定代表性的看法。本文更傾向于核算方面的不同而進行的分類,因為與財務聯系密切、直觀、可操作性強,便于企業(yè)核算。從歸集方式和計量范圍的不同來看,對環(huán)境成本又可以分為兩大類:

(1)內部成本。

在企業(yè)生產活動過程中,部分環(huán)境成本被歸集為期間費用核算,如企業(yè)的排污費以及一些違反環(huán)境法規(guī)的罰沒支出等,但是按照環(huán)境管理會計的觀點,它們應該屬于產品成本的一部分,與傳統(tǒng)的產品成本共同構成產品的內部成本,支出的流轉也應與實物流轉一致。傳統(tǒng)的歸集方法實際上歪曲了產品的實際生產成本,并影響了企業(yè)定價、投資決策。

(2)外部成本。

指本應該考慮而未考慮納入產品生產成本中去的那一部分環(huán)境支出,通常包括企業(yè)的現行生產對現在和未來的環(huán)境影響、企業(yè)生產的最終產成品因環(huán)保效能未達標而產生的潛在威脅。盡管企業(yè)也承擔著部分這種費用,如:環(huán)境監(jiān)測和檢驗成本,但這些支出現在大部分由整個社會所承擔。又因為這部分環(huán)境支出是產品生產導致的必然結果。理應作為環(huán)境成本納人產品成本核算,即通常所說的“外部成本內部化”。

3.環(huán)境成本核算的缺陷

隨著環(huán)境問題的日益嚴重和環(huán)保法律法規(guī)措施的加強,企業(yè)越來越難忽視其生產經營所造成的環(huán)境污染及破壞,同時,隨著法律的完善,越來越多的“外部成本”將不斷轉化為“內部成本”,由單個企業(yè)來承擔。所以,現行成本制度或計算方法越來越暴露出其缺陷,其核心就是對企業(yè)所消耗的成本歸集不完整和成本項目劃分不明確。具體表現在:

(1)現行成本歸集不完整,忽視了企業(yè)經濟活動所產生的環(huán)境污染及破壞的“外部成本”,沒有對企業(yè)環(huán)境污染及環(huán)境破壞所帶來的“外部不經濟成本”進行合理估計確認和計量,導致企業(yè)成本的虛減和經濟利益的虛增,一方面影響企業(yè)對“外部不經濟性成本”的管理,另一方面影響企業(yè)對“綠色競爭力”的重視和規(guī)劃,這一點在我國企業(yè)近期所遭受的“綠色壁壘”損失上就有所體現;

(2)產品成本項目劃分不明確,目前企業(yè)因環(huán)境污染和環(huán)境破壞以及環(huán)境保護等活動而發(fā)生的環(huán)境治理、預防以及罰款等綠色成本支出越來越大,但在現行的成本計算制度下,企業(yè)對發(fā)生的該類綠色成本并沒有引起足夠重視,其所有成本支出都掩蓋在企業(yè)制造成本、期間費用、營業(yè)外支出等現行成本費用項目中。

(二)環(huán)境收益的探討

1.環(huán)境收益的定義

在環(huán)境管理會計中,環(huán)境收益是指在一定時期內企業(yè)進行環(huán)境保護和環(huán)境治理所形成的經濟利益的流入,是采取環(huán)境保護措施所得到的經濟利益減去環(huán)境費用后的結果。

2.環(huán)境收益的核算

對于環(huán)境收益的核算研究,國內外可供參考的文獻較少,本論文擬從管理會計的側重角度研究環(huán)境管理會計的相關問題,并延續(xù)著管理會計以“成本”為主線的基本思路,因此,關于環(huán)境收益的核算方法不做深入的研究。

三、國內企業(yè)的應用現狀

在我國,無論是當前的環(huán)境管理會計制度,還是企業(yè)自愿實施的環(huán)境管理體系,都不能離開環(huán)境管理會計的信息支持,主要表現為:

1.對于建設項目,必須執(zhí)行環(huán)境影響評價制度和“三同時”制度。在編制經濟可行性報告時,需要同時對環(huán)境損益進行定性和定量的反映,從而把環(huán)境因素納入投資決策分析中,這需要使用環(huán)境管理會計信息。

2.在ISO14001環(huán)境管理體系的實施過程中,企業(yè)要制定環(huán)境目標,展開初始環(huán)境評審,以辨別環(huán)境因素,在此過程中要對企業(yè)的活動和過程進行壽命周期分析,考慮過去、現在和將來可能造成的環(huán)境影響。接著要對環(huán)境因素進行評價,以便確保重要的

環(huán)境因素。

四、促進環(huán)境管理會計在我國企業(yè)應用的途徑

(一)加快相關法規(guī)制定和完善

政府部門要努力創(chuàng)造有利于環(huán)境管理會計實施的法律環(huán)境。由于環(huán)境問題的負外部性,受經濟利益的驅動,大部分企業(yè)不會主動犧牲自身經濟利益去實現全社會的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)在對外報告的壓力下,才會研究環(huán)境因素,進而降低其經營對環(huán)境的影響。因此,必須研究制定高質量的環(huán)境會計報告、環(huán)境審計等方面的相關準則,不斷地完善相關的會計法規(guī)和環(huán)境標準,確保環(huán)境會計準則的順利實施。

(二)管理當局應轉變觀念

企業(yè)管理當局應該轉變觀念,要充分認識到在社會發(fā)展的今天,環(huán)境問題已成為一個經濟問題,將企業(yè)對環(huán)境的影響納入會計系統(tǒng)也是發(fā)展的一種必然。轉變觀念的一個有效方法是建立企業(yè)綠色文化,樹立企業(yè)綠色管理理念,制定和實施綠色經營戰(zhàn)略,采用綠色生產經營方式,實現綠色管理。微觀企業(yè)的努力,也有利于促進我國綠色GDP提高。

(三)加強理論研究

目前,國內相對忽視對管理會計的具體實施研究,引起管理會計的實施過程缺少理論指導,其目標與對象不明,職能與原則不清。對環(huán)境管理會計具體實施的理論結構與應用方法進行積極探索是克服這一不足的契機。我們應加強環(huán)境管理會計的國際交流,積極借鑒國外先進的研究成果。同時充分結合我國國情,不斷加強環(huán)境會計理論和方法的研究以指導我國環(huán)境會計實踐。

中國目前嚴峻的環(huán)境形勢要求我們必須全面保護環(huán)境,但是。在實際經濟生活中,各個行業(yè)、各個企業(yè)的實際情況不同,我們不能要求每個行業(yè)、每個企業(yè)的環(huán)境管理會計都處于同一水平上,因此,進行試點研究更符合我國國情,即選擇一些有代表性的環(huán)境敏感行業(yè),如石油、電力、化工等,通過案例研究,提出可供同行業(yè)企業(yè)選擇的應用方法。在選擇了行業(yè)之后,選擇某些對整個國民經濟影響較大的企業(yè),或當前社會各界較為關注的企業(yè),如在某些上市公司開展環(huán)境管理會計的試點研究,加強他們的環(huán)境管理會計工作,并起到帶頭作用,從易到難,從點到面,將理論在實踐中反復進行驗證、完善,以便以后更進一步的推廣實施。

參考文獻:

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[3]肖序,周志方.環(huán)境管理會計國際指南研究的最新進展.會計研究,2005,9

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“綠色出行，高鐵先行”。在不久的將來，隨著鐵路部門大運量、高密度、公交化的運輸組織模式的逐漸成熟和各項便民利民舉措的逐漸完善，乘坐低污染、高效率、安全綠色的高鐵出行將成為越來越多人的普遍選擇。綠色高鐵，就是指在運營階段經濟效益和環(huán)境保護相結合的高鐵，它不僅要防止環(huán)境污染，對其社會效益、生態(tài)效益和經濟效益也有更高的要求，我們要本著可持續(xù)發(fā)展的原則，在快速發(fā)展高鐵項目的同時不因當代人的急功近利而犧牲我們后代人的長遠福祉。

高鐵運營環(huán)境成本是高鐵運營企業(yè)在運輸生產過程中為了解決環(huán)境污染和生態(tài)破壞所需的全部費用。它是高鐵運營企業(yè)進行經營決策和盈虧分析的重要內容，也是高鐵建設前和運輸生產過程中環(huán)境評價的內容，所以，高鐵的綠色出行和良好的運營環(huán)境對其成本的影響非常值得我們研究。

1.1綠色高鐵運營環(huán)境成本的內容研究

本文的環(huán)境成本是“本著對環(huán)境負責的態(tài)度，為高鐵運營單位在高鐵運營過程中，為了預防和治理環(huán)境污染而采取的一系列措施的成本，以及因高鐵運營單位為了執(zhí)行環(huán)境目標和要求所付出的其他成本?！?/p>

1.1.1噪聲污染及電磁輻射成本。高速鐵路噪聲大致來源于高速列車產生的輪軌噪聲，列車受電弓和接觸網導線摩擦產生的集電系統(tǒng)的噪聲，高速運行列車的空氣動力噪聲，基礎建筑物受振動產生的二次輻射噪聲，來自動力源和車上設備的機械噪聲。

通過大量實測及運營實踐表明，電氣化鐵路運行產生的磁場不會對線路附近人員的身體健康產生有害影響，但列車運行產生的電磁輻射對沿線居民收看電視將產生不利影響。此外，牽引變電所等固定設施產生的工頻電磁場以及GSM-R基站的輻射，也會引起附近居民對電磁影響的擔憂。

1.1.2水污染的治理成本。高速鐵路沿線污水主要來自動車組、高速車站、動車段（動車運用維修所）、工務段（綜合維修段）、供電段等生產、維修場所，主要污水有含油污水、生活污水、洗車廢水和高濃度糞便污水，以 CODcr、BOD5為特征污染物。

1.1.3固體廢棄物的處理成本。沿線固體廢物主要來自到站列車下交的袋裝垃圾、站臺旅客丟放垃圾、車站廣場及候車室的垃圾、車站工作人員產生的垃圾、維修部門的垃圾和附屬車站的經營單位產生的垃圾。

因為鐵路客車垃圾的量比較大，分布范圍比較廣，所以將固體廢棄物做妥善處理是現在我們社會所面臨的難題之一，各國都在不斷尋求處理固體廢棄物的具體而有效的方法。目前固體廢棄物的處理技術主要有：焚燒法（Incineration），熱解法（Pyrolysis），堆肥法（Composing）和填埋法（Landfill）。

1.2運營環(huán)境成本的估算原則

1.2.1 內、外區(qū)分原則。區(qū)分內外環(huán)境成本是本文的基礎，哪些費用計入企業(yè)，哪些費用屬于社會影響，必須嚴格區(qū)分。內部環(huán)境成本由企業(yè)承擔，外部環(huán)境成本則是考察對社會造成的損失。例如，高鐵運行中產生的噪音應該按照相關標準，采取防護措施，產生的這部分費用由企業(yè)承擔，屬于內部環(huán)境成本。而如果高鐵在運營過程中盡管采取了措施，但是還是無法避免噪音超標，超標造成的影響就屬于外部成本。

1.2.2 邏輯系統(tǒng)原則。有些費用屬于環(huán)境成本，但是所發(fā)生的費用已經在其他項目中考慮了，雖然不再重復計算，但是在歸類時，本文仍然將其化為環(huán)境成本。之所以這樣劃分，一方面避免重復計算，另一方面保證了環(huán)境成本在邏輯和系統(tǒng)上的完整性。

1.2.3 方法適當原則。對于同一項環(huán)境成本特別是外部環(huán)境成本，經常有多種估算方法。外部環(huán)境成本的估算方法應該結合實際情況，選擇最符合實際、最貼近真實情況的方法。同時，還要考慮造價估算人員自身的技術水平，選擇適合的方法。

1.2.4 可獲性原則。在對環(huán)境成本進行估算時，所選擇和依據的數據和指標應該是可獲得的。否則，再好的方法沒有基礎數據也是沒用的。有些方法可能在發(fā)達國家能夠很好的使用，但是在我國現在的技術條件下沒法使用，硬性套用國外先進方法做出的估算是不可靠的。

1.3環(huán)境成本估算方法體系

1.3.1 防護費用法。防護費用法是指測算消除或減少環(huán)境破壞的有害影響而承擔的防護費。在高鐵建設和運營過程中，防護費用法很常用。例如，為了防止高鐵運營過程中的噪音污染而設置聲屏障，計算設置聲屏障的費用就是防護費用法的一種應用。

1.3.2 第三者裁定法。這種方法更多的應用于污染之后對利益相關者的補償。通常是由法院或者其他協(xié)商部門對污染的環(huán)境資源補償費用進行裁定。例如，對周邊居民的補償，就可以作為內部環(huán)境成本。對于一些外部環(huán)境成本難以計量的環(huán)境污染，可以采用專家意見法、德爾菲法等方法來確定其價格，這也可以歸為第三者裁定法。

1.3.3 替代市場法。替代市場法指的是用有市場價格的某種替代品來間接衡量沒有市場價格的環(huán)境物品的價值。替代市場法又主要包括了下面的三種方法：

（1）后果阻止法

為了阻止環(huán)境質量惡化對經濟發(fā)展的損害，通常需要改善環(huán)境質量。但遇到環(huán)境惡化到無法改善的情形時，就需要通過加大其它方面的投入或支出來降低或著抵消環(huán)境質量惡化的后果。我們把投入或支出的變動額作為環(huán)境價值變動的貨幣價值。

（2）資產價值法

資產價值法主要應用于那些與環(huán)境相關的資產上面。例如，鐵路兩旁的房子的價格要低于一般的房屋，這就是環(huán)境的變化引起的某一資產價值的變化。如果沒有其他因素影響，環(huán)境變化影響了消費者心里感受，進而影響了支付意愿，最后影響到相關資產的價格。資產價值法就是用因為周圍環(huán)境質量改變而引起的同類資產價值變動的金額來衡量環(huán)境質量變動的貨幣價值。

（3）工資差額法

由于高鐵的運營，使高鐵兩旁的企業(yè)、工廠等工作環(huán)境變差，如噪音污染、輻射等。鐵路附近的企業(yè)、工廠在招聘工人時就會陷入劣勢，不得不提高工資來吸引工人，工資差額法就是用工資的差異來衡量環(huán)境質量變動的貨幣價值。

本論文通過對綠色高鐵運營環(huán)境成本的內容和估算方法展開深入探討和研究，主要結論如下：①在總結高速鐵路項目在運營期間出現的環(huán)境問題基礎上，深入分析概括了解決這些問題的具體措施。得出在進行環(huán)境估算的過程中應該重視環(huán)境影響評價，還應該分清內外部環(huán)境成本的區(qū)別與聯系。②建立了條件估值法、防護費用法、恢復費用法、生產力變化法、人力資本法等對高鐵運營環(huán)境成本估算方法體系，提高了運營環(huán)境成本估算準確性和適用性。（作者單位：石家莊鐵道大學研究生學院）

參考文獻

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[2]前田達夫.日本高速鐵路沿線的環(huán)保技術[J].中國鐵路，2004（5）：64-67.

篇（9）

一、引言

隨著人類社會的發(fā)展和生活規(guī)模的擴大，環(huán)境問題也受到越來越大的危害。對于我國環(huán)境資源目前存在的問題，一方面要能夠有效地利用資源，另一方面應該認真治理環(huán)境污染，讓優(yōu)美的環(huán)境為人類提供良好的生活條件。發(fā)展低碳經濟，發(fā)展環(huán)境會計，我們事不宜遲。環(huán)境會計作為現代會計學的一個新興分支，在發(fā)現經濟的同時從資源、環(huán)境的角度出發(fā)，對企業(yè)各項相關的環(huán)境資源進行反應和核算，這將促使企業(yè)認真履行自身相應的環(huán)境責任，改變過去傳統(tǒng)會計中對環(huán)境資源無節(jié)制利用的錯誤觀念。

在可持續(xù)發(fā)展思想的指導下，通過借鑒國外相關經驗，完善環(huán)境會計的實施條件，在我國具有深刻而現實的意義。如果照成環(huán)境污染的相關企業(yè)都能夠重視自身環(huán)境會計的發(fā)展，保護環(huán)境，那么我們就可以獲得一個干凈整潔的生活環(huán)境。

二、低碳經濟環(huán)境下環(huán)境會計的發(fā)展

（一）我國走低碳經濟發(fā)展道路的必要性

1、低碳經濟的發(fā)展有助于降低我國的國際政治壓力

我國在1998年5月簽訂于2002年8月核準的《京都議定書》雖然未曾說明發(fā)展中國家在2012年前的標準減排要求，但該協(xié)定于2012年到期，我國在二十一世紀第一個十年中面臨著來自國際巨大的輿論壓力，將給我國帶來不小的政治影響，嚴重的話則會波及我國在國際上的地位。

2009年12月，在哥本哈根召開的世界氣候大會，商定了《聯合國氣候變化框架公約》這一繼《京都議定書》一期承諾到期后的后續(xù)方案。會上的問題集中在了"責任共擔"抑制氣候變暖，拯救人類賴以生存的家園，而中國走低碳經濟富國強國的道路，可以使我國在國際政治舞臺上有更多的話語權，不至處于被動地位。

2、低碳經濟的發(fā)展有助于提升環(huán)境水平

改革開放以來，我國經濟飛速發(fā)展，自然資源消耗量過大，生態(tài)環(huán)境有不同程度的破壞。自然資源的過度使用導致我國生態(tài)環(huán)境破壞，這嚴重威脅了我國經濟的可持續(xù)發(fā)展。

發(fā)展低碳經濟，就是要改善經濟發(fā)展過程中影響到的生態(tài)環(huán)境與資源狀況，實現經濟發(fā)展與環(huán)境保護的平衡。低污染、低能耗、低排放要求發(fā)展低碳經濟首先要考慮的就是自然生態(tài)環(huán)境狀況江河日下的問題。因此，實行低碳經濟的發(fā)展戰(zhàn)略，降低我國的溫室氣體排放量，現有的以消耗大量的能源和資源、以犧牲環(huán)境為代價來謀求經濟的高速發(fā)展的模式也將不斷改變。在低碳經濟的發(fā)展過程中，將不斷提高與改善我國的環(huán)境質量，有利于和諧社會的構建與經濟的可持續(xù)發(fā)展。 3、低碳經濟的發(fā)展有助于調整產業(yè)結構

此外，十報告中指出要推進經濟結構戰(zhàn)略性調整，低碳經濟發(fā)展戰(zhàn)略的有效實施也是調整產業(yè)結構不可或缺的手段，目前，我國作為經濟實力迅速增強的發(fā)展中國家，國民經濟總量的增長以第二、三產業(yè)為主要動力，其別是工業(yè)的發(fā)展成為我國經濟崛起的最主要動力。而發(fā)展低碳經濟，可提高資源利用率，降低能源的消耗總量，促進我國產業(yè)結構的調整與優(yōu)化、工業(yè)結構的完善與升級。而且，低碳經濟的發(fā)展在一定程度上優(yōu)化產業(yè)結構，尋求環(huán)保、低碳、綠色的經濟發(fā)展方式有利于催生新興技術產業(yè)的，進一步推動產業(yè)結構的調整。

（二）低碳經濟環(huán)境下環(huán)境會計的發(fā)展

《中華人民共和國環(huán)境保護法》中指出："本法所稱環(huán)境，是指影響人類生存和發(fā)展的各種天然的和經過人工改造的自然因素的總體。"由于自然環(huán)境資源惡化的現實狀況和傳統(tǒng)會計不夠完善的實際情況環(huán)境會計應運而生，然而傳統(tǒng)會計卻難以對類似于空氣、海洋等事物進行核算計量，會計核算主體并沒有對這些自然資源的使用和損害記入成本，沒有對其進行核算與監(jiān)督。會計報表中由于不會考慮這部分的成本費用，將會使企業(yè)利潤虛增，但這也是對以犧牲自然環(huán)境謀取經濟利益這一不良行為的默許。

在2012年12月十報告中明確指出："堅持節(jié)約資源和保護環(huán)境的基本國策，堅持節(jié)約優(yōu)先、保護優(yōu)先、自然恢復為主的方針，著力推進綠色發(fā)展、循環(huán)發(fā)展、低碳發(fā)展，形成節(jié)約資源和保護環(huán)境的空間格局、產業(yè)結構、生產方式、生活方式，從源頭上扭轉生態(tài)環(huán)境惡化趨勢，為人民創(chuàng)造良好生產生活環(huán)境，為全球生態(tài)安全作出貢獻。"

三、低碳經濟環(huán)境下環(huán)境會計現階段存在的問題

（一）用于規(guī)范環(huán)境會計的法律法規(guī)仍不完善

保護環(huán)境是我國的環(huán)境法律責任的要求，但是我國環(huán)境會計起步較晚，缺乏符合我國國情的、具有有實施性、參考性的環(huán)境會計準則和制度，法律法規(guī)以及完善的環(huán)境管理體系。另外社會各界和各類企業(yè)在早些年對環(huán)境保護意識較弱，所以自20世紀以來我國沒有形成的可直接拿來使用的環(huán)境會計法律法規(guī)，在企業(yè)會計制度和信息披露的相關法規(guī)中也很少涉及環(huán)境會計相關問題。

（二）環(huán)境會計研究缺乏系統(tǒng)性

社會化大生產要求企業(yè)轉變經濟發(fā)展模式，從原來的單一追求經濟發(fā)展，轉變?yōu)樽非蠼洕?、社會、自然環(huán)境三位一體，可持續(xù)發(fā)展，要求對與企業(yè)生產經營相關的環(huán)境資源、排放物、污染物等進行綜合研究考察和計量，確認企業(yè)為發(fā)展經濟犧牲的環(huán)境成本和得到的環(huán)境效益。

但是我國在環(huán)境會計領域的的研究還處于理論研討中，與環(huán)境會計核算、業(yè)績考核相匹配的會計研究系統(tǒng)有待完善，政府和企業(yè)未能有效了解到環(huán)境發(fā)展與經濟發(fā)展中形成的環(huán)境成本，所以環(huán)境會計的系統(tǒng)建設方面基本上還沒有最新研究。因此，環(huán)境會計在我國走低碳經濟發(fā)展道路的實際情況下進行推行需要合理的系統(tǒng)性作為支持。

（三）環(huán)境會計理論的應用亟待發(fā)展

環(huán)境會計的理論研究在現在得到了很大的突破，而面對日趨嚴重的自然環(huán)境與經濟建設問題，環(huán)境會計的研究大多數還是停留在了理論研究上，關于環(huán)境會計的學術論文較多。研究的重點也停留在理論上，可真正運用于實踐，對實務的操作性問題則缺乏系統(tǒng)的研究。理論和實務真正相結合的方面較少，在進行環(huán)境會計的實務操作存在一定難度，阻礙了環(huán)境會計可實施性的發(fā)展。

（四）環(huán)境會計核算體系不完善

環(huán)境會計的核算、計量、確認和記錄是環(huán)境會計有效實施的重中之重。核算環(huán)境會計的會計核算體系是環(huán)境會計得到應用的重點。而目前，沒有完善的一整套系統(tǒng)的關于環(huán)境會計核算的指導方針、核算體系、會計計量模式；眾多企業(yè)也只會把污染收費作為管理費用計入賬簿。并且學術界對環(huán)境會計計量問題還沒有統(tǒng)一的看法，環(huán)境會計核算體系的不完善，對企業(yè)在環(huán)境方面作出的支出、收益得不到有效的檢查和監(jiān)督。

（五）企業(yè)仍不接納"環(huán)境會計"

環(huán)境會計通過充分強調環(huán)境資源的不可再生性和環(huán)境數量的有限性，對其做以價值參考，對環(huán)境資源予以成本計量。若企業(yè)在進行經營活動的過程中，對生態(tài)環(huán)境產生了破壞，就應該受到相應的經濟處罰，若情節(jié)嚴重者，則應當承擔相應的法律責任。

但是很多年來，政府部門沒有正確引導企業(yè)，使得其在進行經營活動過程中，能夠將自身的經濟效益與實際生態(tài)效益綜合考慮，實現低碳經濟的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)進行環(huán)境會計的核算與計量，客觀上要求企業(yè)將自身發(fā)展與環(huán)境緊密的結合起來，可就是這樣的一種"轉變"，從短期看，這會增加企業(yè)核算的負擔，在環(huán)境會計的計量問題上要做多的功課。而有些企業(yè)目光短淺，沒有看到自然資源成本、環(huán)境影響成本、企業(yè)清潔生產、產品市場規(guī)律將會給企業(yè)未來發(fā)展帶來的經濟效益。

四、在低碳經濟環(huán)境下發(fā)展環(huán)境會計的對策

（一）完善相關法律法規(guī)及審計、稅務制度

我國環(huán)境會計是在20世紀80年代開始，由部分高校和研究機構開始將現代環(huán)境會計方面的資料和方法引入國內機關，并逐步在校園內展開了相關課程和進行相關人才的培養(yǎng)。但是到目前為止，只是簡單的引用外國文獻，并沒有真正形成符合我國實際國情的環(huán)境會計法律法規(guī)，同時我國沒有完善的環(huán)境管理體系。

基于以上原因，政府部門應該首先考慮完善相應的環(huán)境保護體系，同時，將環(huán)境會計體系納入法律保障體系范圍內，以法律的形式明確規(guī)定環(huán)境會計的使用范圍，并表明違反相關法律，將受到的處罰。如將環(huán)境會計核算和監(jiān)督規(guī)定列入《會計法》，并制定相應的會計準則和環(huán)境會計制度，強制各相關企業(yè)在會計實務處理中采用國家統(tǒng)一的環(huán)境會計核算標準。

并且要建立有效的審計、稅務檢查機制，為環(huán)境會計在低碳經濟模式下能夠正常運行創(chuàng)造條件。如對廢氣、廢物排放征收環(huán)境稅，對一般性廢棄物污染征收成本支付稅。對一些治理污染、綜合利用資源的非常優(yōu)秀的企業(yè)可以實行優(yōu)惠稅率，對破壞環(huán)境、浪費資源的行為加重稅收，鼓勵企業(yè)對環(huán)保做出貢獻。

（二）相關部門要進行監(jiān)督，明確責任

我國相應的環(huán)境保護法規(guī)定了地方政府保護和改善環(huán)境的職責，環(huán)境保護行政主管部門對環(huán)境保護工作實施統(tǒng)一監(jiān)督管理的職責，以及各有關部門在各自職責范圍內對環(huán)境保護工作實施統(tǒng)一監(jiān)督管理的職責，但長期以來以上職責在法律法規(guī)中界定不清晰、不明確，有關規(guī)定也散見于各相關法律法規(guī)，法律法規(guī)對此并沒有一個統(tǒng)一、明確的規(guī)定，造成了環(huán)境保護工作分工不明、職責不清的現狀，進而阻礙了環(huán)境保護工作的有效開展。為進一步貫徹落實科學發(fā)展觀，加強環(huán)境會計相關工作，明確界定地方政府和有關部門環(huán)境保護工作監(jiān)管職責，有效落實地方政府和有關部門環(huán)境保護行政責任。

與低碳經濟發(fā)展相關的環(huán)境保護部門也應當建立相應的監(jiān)察機構和制度，為企業(yè)主要污染指標數據并提供理論支持等，要政府部門和審計機關根據環(huán)境保護部門和資源部門提供的資料對企業(yè)進行更好的監(jiān)管和審核。

同時，政府應當將相關監(jiān)督責任具體到各個部門，使得每個責任點有相應的負責機構，以防在發(fā)生相應的環(huán)境問題時，不同機構間相互推諉，從根本上保障環(huán)境會計的順利實施，以實現政府部門的監(jiān)察責任。

（三）加強理論與實踐相結合，培養(yǎng)環(huán)境會計的專業(yè)人才

目前在我國國內，從事環(huán)境會計研究的主要還是相關的會計人員。他們大部分人受各自知識背景和各人研究習慣的制約，在環(huán)境會計理論方面研究相對較多，但是在環(huán)境會計實務方面和環(huán)境會計的另一分支即環(huán)境管理會計方面的研究卻相對貧乏。

并且這些人受財務會計概念框架的影響較大，研究環(huán)境會計的學者大多熱衷于探討環(huán)境會計的目標、假設、原則、對象和要素及其環(huán)境會計理論結構、框架、體系等相對空泛的命題。而對借鑒其他學科的技術方法來研究運用于環(huán)境會計實踐的操作性問題則缺乏實質性的研究。

如果將環(huán)境會計不僅需要我們熟練掌握會計學、經濟學等會計專業(yè)的基礎知識，同時要求我們應熟練掌握環(huán)境學、管理學、統(tǒng)計學等相關學科的綜合知識。這就要求現階段的大學生培養(yǎng)過程中，能夠培養(yǎng)一大批懂環(huán)境會計的綜合性人才，在對在校學生專業(yè)知識的培訓同時，加強他們對環(huán)境會計知識的理解和應用。同時積極加強在職會計人員關于環(huán)境會計的理論培訓工作，提高會計人員綜合素質。

（四）積極宣傳環(huán)境問題，進行環(huán)境會計試點推廣

現階段，我們都面臨一個日益嚴竣問題--環(huán)境資源緊缺，這就要求我們不能只是等待相關環(huán)境會計理論完善并且成熟后才在單位相關核算中實施審核，而應該兩手同時抓的方式--一手研究相關理論，完善相關體系；一手進行實踐研究，兩者缺一不可。

在進行環(huán)境會計的實施過程中，我們應該建立在對傳統(tǒng)財務管理體制和其核算成本理解的基礎上，同時應該積極主動去完善環(huán)境會計的核算體系，盡快出善的核算指南及相應生態(tài)業(yè)績考核指標。在進行試點企業(yè)的選擇適，應該選擇業(yè)績較好，服務范圍較廣的國有企業(yè)如中石油、中石化、煤炭局等企業(yè)單位，同時認真總結這些企業(yè)在施行過程中的經驗教訓，從而完善相應體系。在試點成功的基礎上逐步加以推廣，最終確立環(huán)境會計核算體系的主導地位。

（五）增強企業(yè)的環(huán)境保護意識

工業(yè)污染是城市的主要污染方面，增強企業(yè)的環(huán)保意識和守法意識，在防治污染方面可以起到事半功倍的作用。

國家應通過加強保護環(huán)境資源的立法，加強環(huán)境保護的教育和宣傳提高全社會的環(huán)保意識，尤其是增強企業(yè)環(huán)境保護意識，鼓勵企業(yè)實行綠色采購，清潔生產，環(huán)境會計核算，企業(yè)是國家經濟的細胞，每個企業(yè)做到了綠色經營，則我國可持續(xù)發(fā)展目標是可以實現的。我國企業(yè)環(huán)境保護意識薄弱，所以我們應該從根本上著手，應該加大執(zhí)法力度和處罰力度。讓環(huán)境污染企業(yè)承擔對社會造成的損失，或者付出巨大的經濟代價。

同時，政府部門應當以"教育、執(zhí)法、經濟杠桿"手段并行，加強企業(yè)的環(huán)保法規(guī)宣傳工作。在執(zhí)法過程中，注意發(fā)現環(huán)保工作做得較好的企業(yè)，組織企業(yè)之間觀摩學習，交流推廣環(huán)保經驗，提高企業(yè)整體環(huán)保水平。同時，認真做好環(huán)保服務，在一些企業(yè)出現排污超標現象時，不是一罰了之，而是仔細觀察、分析，幫助企業(yè)查找原因，協(xié)助企業(yè)完善污染防治措施。

（六）發(fā)揮社會監(jiān)督的作用

社會審計對企業(yè)環(huán)境報告書、環(huán)境會計進行審計鑒定，做出環(huán)境審計報告，通過對環(huán)境政策、環(huán)境活動、生產經營及其他正常本職活動的環(huán)境影響、環(huán)保機構的經濟性、效率和效果進行審查和監(jiān)控，以發(fā)現所存在的環(huán)境問題和違反環(huán)境法規(guī)的風險。

人類是經濟發(fā)展的受益者，同時也是因經濟發(fā)展帶來環(huán)境污染的直接受害者，所以社會大眾對環(huán)境問題最敏感，只要全國人民都動員起來采用低碳消費，抵制因資源、環(huán)境破壞而生產的產品，則視消費者為上帝的企業(yè)則會轉變經營理念，實現低碳經營，則環(huán)境會計的實務操作也將指日可待。

五、結語

本文為解決當下十召開對加快轉變經濟發(fā)展方式，針對我國現階段低碳經濟的發(fā)展要求，結合環(huán)境會計的研究方法，討論了中國在低碳經濟環(huán)境下，環(huán)境會計的發(fā)展、存在的問題、實施的必要性、以及對環(huán)境會計進一步有效施行的對策。將環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展、環(huán)境保護作為我國經濟高效、持久、有序、平穩(wěn)發(fā)展的理念在論文得到體現。具體研究工作過程中，綜合運用前述的各種原則和方法，進行了系統(tǒng)理解與探討。

《低碳經濟下的中國環(huán)境會計問題研究》是一個復雜的系統(tǒng)工程，在這里我只進行了小部分淺顯的研究分析和探討工作，論文尚有許多地方需要進一步進行完善。

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篇（10）

關鍵詞 財務管理 反腐 綠色財務管理 財務管理信息化 綠色GDP

2010年的今天回望去年乃至上半年的中國經濟,真可謂是千言萬語道不盡。當前中國正面臨著經濟轉型的新局面,如總理所說“去年是新世紀以來中國經濟發(fā)展最困難一年”,而現在一方面金融危機的余波還沒過去,剛剛開始的經濟復蘇又碰到了歐債危機的當頭一棒。一枝獨秀的中國經濟,也被這股突如其來的風險搞得人心惶惶;不光如此,當前我國國企存在的問題很多,如總書記在黨第十七屆中央紀律檢查委員會會議上發(fā)表重要講話也再一次表達了反腐的決心與信心;還有我黨對于科學發(fā)展觀、對于綠色GDP政策的推廣,這些都讓筆者陷入了深深的思考。這些點滴的問題,可以說都可以跟企業(yè)的財務管理工作密切相關,筆者作為財務管理工作者,想就新時期財務管理工作談談自己的認識。

一、財務管理的概念

是在一定的整體目標下,關于資產的購置(投資),資本的融通(籌資)和經營中現金流量(營運資金),以及利潤分配的管理。簡單的說,財務管理是企業(yè)管理的一個組成部分,它是根據財經法規(guī)制度,按照財務管理的原則,組織企業(yè)財務活動,處理財務關系的一項經濟管理工作。資金運動就是以價值形式綜合地反映企業(yè)的再生產過程,而企業(yè)財務管理是對價值量的管理,主要圍繞目標利潤,編制財務預算,鞏固財務目標在企業(yè)計劃指標體系中的中心地位,內容包括財務預算、資金耗費管理、財務制度、資金籌集管理、資金收入和分配管理,此外還包括其他特種業(yè)務財務管理。企業(yè)是以盈利為目的的經濟組織,企業(yè)財務的本質必然有別于其他非企業(yè)組織財務的本質,要能突出市場經濟條件下的“企業(yè)”特性,企業(yè)財務本質應是企業(yè)財務最具本源性的屬性。而企業(yè)財務關系是指企業(yè)在組織財務活動過程中與各有關方面發(fā)生的經濟關系,能夠歸納為以下幾個方面:企業(yè)與投資者之間的財務關系;企業(yè)與職工之間的財務關系;企業(yè)與債權人之間的財務關系;企業(yè)內部各單位之間的財務關系;企業(yè)與債務人之間的財務關系;企業(yè)與受資者之間的財務關系。對于企業(yè)來講應該建立并完善企業(yè)內部財務制度,能夠規(guī)范企業(yè)財務行為、協(xié)調企業(yè)同各方面財務關系,研究和改革企業(yè)財務管理體制也可以進一步加強財務管理、提高經濟效益,促進和配合財稅、金融、投資、計劃等改革。

理清了財務管理的概念,下面對新時期財務管理有關的問題進行討論。

二、新時期財務管理的目標問題

事物的本質是指事物本身所固有的、決定事物性質、面貌和發(fā)展的根本屬性,體現著該事物內在的特有矛盾運動。而財務管理的目標,正體現了財務管理的本質問題。財務管理目標具有層次性,決定著企業(yè)財務管理的基本方向。在充分研究財務管理活動客觀規(guī)律性的基礎上明確理財目標,是財務管理的一個重要理論問題。財務管理目標是指企業(yè)進行財務活動所要達到的根本目的,一般來說可劃分為籌資管理、投資管理、營運資金管理和利潤分配管理等幾個方面。

在傳統(tǒng)來講有如下的幾種:產值最大化。它是一種誤識,因為追求產值最大化就不可能是經濟效益最大化。進一步發(fā)展,由產值最大化轉變?yōu)槔麧欁畲蠡?由于目前我國的企業(yè)在經營規(guī)模、組織形式和管理水平等方面參差不齊,尤其是會計基礎工作普遍薄弱,財務管理不規(guī)范情況下,以“利潤最大化”作為我國企業(yè)財務管理的目標仍不失為一種現實的選擇,實際上對企業(yè)的財務管理工作更具有目標導向性的意義。所以這是一個進步,但利潤最大化又有其局限性。除此以外,還有資本利潤率最大化或每股利潤最大化。以及企業(yè)價值最大化或股東財富最大化、企業(yè)資本可持續(xù)有效增值。企業(yè)價值最大化目標能克服企業(yè)在追求利潤上的短期行為。因為不僅目前的利潤會影響企業(yè)的價值,而預期未來的利潤對企業(yè)價值的影響更大。企業(yè)價值最大化目標擴大了財務管理考慮問題的范圍。企業(yè)股東、債權人、各級管理者和一般職工等多邊利益的綜合,對企業(yè)的發(fā)展而言,共同參與構成企業(yè)的利益機制,這種價值最大化總的來說還是能夠協(xié)調到方方面面的利益。特別是,面對著當前國有企業(yè)股份制改革的深入,企業(yè)價值的最大化能夠協(xié)調民、國、企等多方面利益,尤其是上市國有企業(yè)。但是僅僅是這些是不夠的,在實現企業(yè)價值的同時,為了達到和諧社會、達到科學發(fā)展的黨的宗旨,企業(yè)財務管理必須可積極參與公益事業(yè),關注人均納稅額。

可以說選擇一個符合企業(yè)自身特點的財務管理目標是一項非常重要的工作,它直接影響著財務管理工作的具體執(zhí)行標準、工作方法和評價制度等,應該根據企業(yè)的發(fā)展水平、國家政策、行業(yè)特點靈活的去設計,要統(tǒng)籌協(xié)調多方面的利益,做到有利于民。

三、綠色財務管理問題

其實本部分內容,也隸屬于財務管理目標的內容,但是由于其本身的重要性,以及涵蓋多方面的內容,這里單獨做闡述。和諧發(fā)展就是根據社會――生態(tài)系統(tǒng)的特性和演替動力,遵照自然法則和社會發(fā)展規(guī)律,利用現代科學技術和系統(tǒng)自身控制規(guī)律,合理分配資源,積極協(xié)調社會關系和生態(tài)關系,實現生物圈穩(wěn)定和繁榮。實際上,西方國家把發(fā)展經濟、發(fā)展生產力長期建立在大量消耗自然資源的基礎上,自然資源長期處于被極度開采的狀態(tài)。70年代以來,隨著人口的劇增,更加劇了對自然資源的消耗,從而使能源緊張,自然災害頻繁發(fā)生,環(huán)境污染日趨嚴重。這不僅動搖了有關國家發(fā)展經濟的自然物質基礎發(fā)展經濟的同時注重生態(tài)問題已提上了人類發(fā)展日程。近年來,我國學者和統(tǒng)計專家也在積極開展綠色GDP核算方法的研究。綠色GDP的核算直接導致了對企業(yè)經營成果評價的改變,直接影響到企業(yè)的經營行為。所謂綠色財務管理是將資源的有限性(要充分利用有限的自然資源),社會的效益性(有利于人類的生存和發(fā)展),環(huán)境的保護性(使環(huán)境不受破壞,保持生態(tài)環(huán)境平衡)以及企業(yè)的盈利性綜合考慮的一種財務管理,其目的是在保持和改善生態(tài)資源環(huán)境的情況下,實現企業(yè)價值最大化以及企業(yè)與社會的協(xié)調和發(fā)展。從財務管理上,應該加強綠色項目吸引資金率,提高綠色項目吸引資金成本與非綠色項目成本相比(資本成本比較率)。將綠色內容融入到整個財務管理的各個方面。

四、財務管理中的反腐與規(guī)范化

考慮到當前人民群眾最為反感的的問題,在國有企業(yè)里屢見不鮮。為了能夠對其進行加強管理,可以從財務管理中入手。首先必須從認識上要求加強:把財務部門作為一個單位的支撐部門來看待。支持對財務管理的有關規(guī)章制度學習。一般職工對財務部門認識也不可以局限于出納水平上,要強調財務的管理和監(jiān)督職能。對于財會人員自身,由于參與決策的意識不強,需要對新制度、新規(guī)范的理解認識需要加強和提高。實行廉政建設是促進財務管理的根本措施。認真貫徹落實《建立健全教育、制度、監(jiān)督并重的懲治和預防腐敗體系實施綱要》,加大從源頭上預防和治理腐敗的力度,開展預防職務犯罪、促進廉政建設工作。

對于制度方面總之要狠抓財務管理制度建設。進一步落實財務工作方面的相關管理制度和基礎性規(guī)章,讓制度覆蓋到每一個人是加強財務內部控制、防范財務風險、提高資金管理效益的關鍵所在;不斷規(guī)范財務行為。按照財務工作范圍要求,強化對報帳的審核。審核的主要內容包括支出項目是否列入了當年財政批復的預算、是否超預算額度。原始憑證的真實性、完整性、合法性;應該加強預算編制管理,提高預算編制科學性。按照精細化管理的要求,不斷提高部門預算的編制質量,合理、真實、科學地編制部門預算。用制度規(guī)范工作程序,保證工作落實;加強財務的日常監(jiān)督。加強貨幣資金的內部控制和管理,保障貨幣資金的安全,防范和化解資金運行帶來的風險,不私設“小金庫”、不設賬外賬以及制定銀行存款、票據及印章管理等一系列制度,有效加強財務的日常監(jiān)督。

五、現代財務管理的信息化建設

現代信息技術是企業(yè)財務管理信息化的基礎。信息技術是應用信息科學的原理與方法來研究同信息有關的技術的統(tǒng)稱。為適應信息化環(huán)境的變化,加強信息化的企業(yè)的財務管理,樹立企業(yè)管理以信息化財務管理為中心的經營理念,是企業(yè)邁向新世紀的必由之路。具體這些方面是指有關信息的產生、檢測、變換、存儲、傳遞、處理、顯示通信等技術。只有通過到位的信息化的財務管理才能促進企業(yè)發(fā)展,從而促進企業(yè)經濟效益的提高。應該建立單位內部的會計核算、資產管理、合同管理等業(yè)務系統(tǒng)能夠有效集成的綜合網絡,使各項業(yè)務之間能夠有效的協(xié)同控制,各項財務統(tǒng)計信息得到充分共享。對各種現有合同進行電算化管理。對到期合同提供預警提示。能與會計核算系統(tǒng)的合同到款信息實現聯動。對合同提供要素自由組合的動態(tài)查詢和統(tǒng)計。在財務管理的信息化建設中,應該注意.標準化問題。網絡財管管理要求的是集權式管理和業(yè)務協(xié)同處理,就要做到國際網絡財務制度的標準化。就目前情況來看,就連國際會計準則都未能實現國際統(tǒng)一,網絡財務管理還面臨很大困難。企業(yè)還要加強網絡安全保障機制建設。保障網絡數據的安全性,建立嚴格的內部網絡安全控制。

六、總結及展望

本文從內容上來講,雖然比較松散,但是所有內容都是當前新時期財務管理所涉及的關鍵問題,筆者從自身工作實際出發(fā),結合對政策的學習,談了自己粗淺的看法,尤其是對國企內財務管理目標、綠色財務管理、財務管理的現代化與規(guī)范化進行了分析。所幸的是,當前國企的改革遇到了一個前所未有發(fā)展的良機,只要從各方面積極改革、提高管理水平,一定能提高我國企業(yè)的競爭力以及現代化水平。

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