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時(shí)間：2023-01-18 11:44:13
序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇總經(jīng)理離任審計(jì)報(bào)告范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。
第二條 本辦法所稱(chēng)證券投資基金行業(yè)高級(jí)管理人員（以下簡(jiǎn)稱(chēng)高級(jí)管理人員），是指基金管理公司的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、督察長(zhǎng)以及實(shí)際履行上述職務(wù)的其他人員，基金托管銀行基金托管部門(mén)的總經(jīng)理、副總經(jīng)理以及實(shí)際履行上述職務(wù)的其他人員。
第三條 高級(jí)管理人員的選任或者改任，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)）審核。
未經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)核準(zhǔn)，基金管理公司、基金托管銀行不得選任或者改任高級(jí)管理人員，不得違反規(guī)定決定代為履行高級(jí)管理人員職務(wù)的人員。
第四條 高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)和中國(guó)證監(jiān)會(huì)的規(guī)定，遵守公司章程和行業(yè)規(guī)范，恪守誠(chéng)信，審慎勤勉，忠實(shí)盡責(zé)，維護(hù)基金份額持有人的合法權(quán)益。
第五條 中國(guó)證監(jiān)會(huì)依法對(duì)高級(jí)管理人員進(jìn)行監(jiān)督管理，制定高級(jí)管理人員、董事、基金經(jīng)理等人員管理的具體規(guī)定。
基金管理公司的董事和基金經(jīng)理的任免，應(yīng)當(dāng)向中國(guó)證監(jiān)會(huì)報(bào)告。
第二章 任職條件和審核程序
第六條 申請(qǐng)高級(jí)管理人員任職資格，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：
（一） 取得基金從業(yè)資格；
（二） 通過(guò)中國(guó)證監(jiān)會(huì)或者其授權(quán)機(jī)構(gòu)組織的高級(jí)管理人員證券投資法律知識(shí)考試；
（三） 具有3年以上基金、證券、銀行等金融相關(guān)領(lǐng)域的工作經(jīng)歷及與擬任職務(wù)相適應(yīng)的管理經(jīng)歷，督察長(zhǎng)還應(yīng)當(dāng)具有法律、會(huì)計(jì)、監(jiān)察、稽核等工作經(jīng)歷；
（四）沒(méi)有《公司法》、《證券投資基金法》等法律、行政法規(guī)規(guī)定的不得擔(dān)任公司董事、監(jiān)事、經(jīng)理和基金從業(yè)人員的情形；
（五）最近3年沒(méi)有受到證券、銀行、工商和稅務(wù)等行政管理部門(mén)的行政處罰。
第七條 申請(qǐng)基金管理公司高級(jí)管理人員任職資格，應(yīng)當(dāng)由基金管理公司向中國(guó)證監(jiān)會(huì)報(bào)送下列申請(qǐng)材料：
（一） 對(duì)擬任高級(jí)管理人員（以下簡(jiǎn)稱(chēng)擬任人）任職資格進(jìn)行審核的申請(qǐng)及任職資格申請(qǐng)表；
（二） 相關(guān)會(huì)議的決議；
（三） 前條第（三）項(xiàng)規(guī)定的從業(yè)經(jīng)歷證明；
（四） 最近3年工作單位出具的離任審計(jì)報(bào)告、離任審查報(bào)告或者鑒定意見(jiàn)；
（五） 對(duì)擬任人的考察意見(jiàn)；
（六） 擬任人身份、學(xué)歷、學(xué)位證明復(fù)印件；
（七） 擬任人基金從業(yè)資格證明復(fù)印件；
（八） 擬任人高級(jí)管理人員證券投資法律知識(shí)考試合格證明復(fù)印件；
（九） 任職條件、任職程序符合法律、行政法規(guī)、中國(guó)證監(jiān)會(huì)規(guī)定和公司章程的法律意見(jiàn)書(shū)；
（十） 中國(guó)證監(jiān)會(huì)規(guī)定的其他材料。
申請(qǐng)基金托管部門(mén)高級(jí)管理人員任職資格，應(yīng)當(dāng)由基金托管銀行向中國(guó)證監(jiān)會(huì)報(bào)送前款除第（二）項(xiàng)、第（九）項(xiàng)以外的申請(qǐng)材料。
上述申請(qǐng)材料應(yīng)當(dāng)是中文文本，一式3份。原件是外文的，應(yīng)當(dāng)附中文譯本。
第八條 中國(guó)證監(jiān)會(huì)依法對(duì)申請(qǐng)材料進(jìn)行受理和審查。
中國(guó)證監(jiān)會(huì)可以通過(guò)考察、談話等方式對(duì)擬任人進(jìn)行審查。考察、談話應(yīng)當(dāng)由兩名工作人員進(jìn)行，談話應(yīng)當(dāng)作出記錄并經(jīng)考察人和擬任人簽字。
第九條 申報(bào)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自收到中國(guó)證監(jiān)會(huì)核準(zhǔn)文件之日起20個(gè)工作日內(nèi)，按照本機(jī)構(gòu)的章程等規(guī)定作出選任或者改任的決定，并辦理相關(guān)手續(xù)。
第十條 自取得任職資格之日起20個(gè)工作日內(nèi)，擬任人未按照擬任機(jī)構(gòu)的規(guī)定履行擬任職務(wù)的，除有正當(dāng)理由的外，其任職資格自動(dòng)失效。
高級(jí)管理人員離任的，其任職資格自離任之日起自動(dòng)失效。
第十一條 基金管理公司免去高級(jí)管理人員職務(wù)、任免董事和基金經(jīng)理，基金托管銀行免去基金托管部門(mén)高級(jí)管理人員職務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在作出決定之日起3個(gè)工作日內(nèi)向中國(guó)證監(jiān)會(huì)報(bào)告，報(bào)送任職、免職報(bào)告材料。
第十二條 基金管理公司董事應(yīng)當(dāng)具備本辦法第六條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)規(guī)定的條件。
獨(dú)立董事還應(yīng)當(dāng)具備下列條件：
（一） 具有5年以上金融、法律或者財(cái)務(wù)的工作經(jīng)歷；
（二） 有履行職責(zé)所需要的時(shí)間；
（三） 最近3年沒(méi)有在擬任職的基金管理公司及其股東單位、與擬任職的基金管理公司存在業(yè)務(wù)聯(lián)系或者利益關(guān)系的機(jī)構(gòu)任職；
（四） 與擬任職的基金管理公司的高級(jí)管理人員、其他董事、監(jiān)事、基金經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人沒(méi)有利害關(guān)系；
（五） 直系親屬不在擬任職的基金管理公司任職。
第十三條 基金管理公司董事任職報(bào)告材料應(yīng)當(dāng)包括：
（一） 董事任職報(bào)告和任職登記表；
（二） 相關(guān)會(huì)議的決議；
（三） 本辦法第七條第（四）項(xiàng)至第（六）項(xiàng)、第（九）項(xiàng)所列材料。
獨(dú)立董事任職報(bào)告材料還應(yīng)當(dāng)包括獨(dú)立董事具有5年以上金融、法律或者財(cái)務(wù)工作經(jīng)歷的證明，以及獨(dú)立董事作出的本人符合前條第二款第（二）項(xiàng)至第（五）項(xiàng)規(guī)定的書(shū)面承諾。
第十四條 基金管理公司基金經(jīng)理應(yīng)當(dāng)具有3年以上證券投資管理經(jīng)歷，并符合本辦法第六條第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)和第（五）項(xiàng)規(guī)定的條件。
第十五條 基金經(jīng)理任職報(bào)告材料應(yīng)當(dāng)包括：
（一） 基金經(jīng)理任職報(bào)告和任職登記表；
（二） 相關(guān)會(huì)議的決議；
（三） 具有3年以上證券投資管理經(jīng)歷的證明；
（四） 本辦法第七條第（四）項(xiàng)至第（七）項(xiàng)所列材料。
第十六條 基金管理公司免去高級(jí)管理人員、董事職務(wù)，基金托管銀行免去基金托管部門(mén)高級(jí)管理人員職務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向中國(guó)證監(jiān)會(huì)提交下列免職報(bào)告材料：
（一） 免職報(bào)告；
（二） 相關(guān)會(huì)議的決議；
（三） 免職程序符合法律、行政法規(guī)、中國(guó)證監(jiān)會(huì)規(guī)定和公司章程等規(guī)定的法律意見(jiàn)書(shū)。
基金管理公司免去基金經(jīng)理職務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向中國(guó)證監(jiān)會(huì)提交前款第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的免職報(bào)告材料。
第十七條 中國(guó)證監(jiān)會(huì)依法對(duì)高級(jí)管理人員免職報(bào)告材料進(jìn)行審查。免職程序不符合規(guī)定的，中國(guó)證監(jiān)會(huì)責(zé)令其任職機(jī)構(gòu)改正。
第十八條 中國(guó)證監(jiān)會(huì)依法對(duì)基金管理公司董事、基金經(jīng)理的任職和免職報(bào)告材料進(jìn)行審查。
董事、基金經(jīng)理不符合法定任職條件的，中國(guó)證監(jiān)會(huì)責(zé)令其任職的基金管理公司按照規(guī)定予以更換。任免程序不符合規(guī)定的，中國(guó)證監(jiān)會(huì)責(zé)令改正。
第三章 基本行為規(guī)范
第十九條 高級(jí)管理人員、基金管理公司基金經(jīng)理應(yīng)當(dāng)維護(hù)所管理基金的合法利益，在基金份額持有人的利益與基金管理公司、基金托管銀行的利益發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持基金份額持有人利益優(yōu)先的原則。
高級(jí)管理人員、基金管理公司基金經(jīng)理不得從事或者配合他人從事?lián)p害基金份額持有人利益的活動(dòng)，不得從事與所服務(wù)的基金管理公司或者基金托管銀行的合法利益相沖突的活動(dòng)。
第二十條 高級(jí)管理人員、基金管理公司基金經(jīng)理應(yīng)當(dāng)具有良好的職業(yè)道德，勤勉盡責(zé)，切實(shí)履行基金合同、公司章程和公司制度規(guī)定的職責(zé)，不得濫用職權(quán)，不得違反規(guī)定授權(quán)他人代為履行職務(wù)，不得利用職務(wù)之便謀取私利，未經(jīng)規(guī)定程序不得離職。
第二十一條 基金管理公司董事應(yīng)當(dāng)按照公司章程的規(guī)定出席董事會(huì)會(huì)議、參加公司的活動(dòng)，切實(shí)履行職責(zé)。
獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)審慎和客觀地發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)，切實(shí)保護(hù)基金份額持有人的合法權(quán)益。
第二十二條 基金管理公司總經(jīng)理應(yīng)當(dāng)認(rèn)真執(zhí)行董事會(huì)決議，有效執(zhí)行公司制度，防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，確保經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的穩(wěn)健運(yùn)行和所管理的基金財(cái)產(chǎn)安全完整，促進(jìn)公司持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。
基金管理公司副總經(jīng)理應(yīng)當(dāng)協(xié)助總經(jīng)理工作，忠實(shí)履行職責(zé)。
第二十三條 基金管理公司督察長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真履行職責(zé)，對(duì)公司各項(xiàng)制度、業(yè)務(wù)的合法合規(guī)性及公司內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)察、稽核。
第二十四條 基金管理公司基金經(jīng)理應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守基金合同及公司有關(guān)投資制度的規(guī)定，審慎勤勉，充分發(fā)揮專(zhuān)業(yè)判斷能力，不受他人干預(yù)，在授權(quán)范圍內(nèi)獨(dú)立行使投資決策權(quán)。
第二十五條 基金托管銀行基金托管部門(mén)的總經(jīng)理、副總經(jīng)理應(yīng)當(dāng)建立、健全本部門(mén)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)制度和管理制度，確保本部門(mén)切實(shí)履行托管人職責(zé)，監(jiān)督基金管理人的投資運(yùn)作，保障基金財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立與完整。
第二十六條 高級(jí)管理人員和基金管理公司董事、基金經(jīng)理應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，跟蹤行業(yè)發(fā)展動(dòng)態(tài)，按照中國(guó)證監(jiān)會(huì)的規(guī)定參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高管理水平和專(zhuān)業(yè)技能。
第四章 監(jiān)督管理
第二十七條 擬任人在高級(jí)管理人員證券投資法律知識(shí)考試中作弊，或者提交虛假任職資格申請(qǐng)材料的，中國(guó)證監(jiān)會(huì)3年內(nèi)不受理其任職資格申請(qǐng)。
第二十八條 基金管理公司和基金托管銀行應(yīng)當(dāng)建立高級(jí)管理人員考核制度，定期對(duì)高級(jí)管理人員進(jìn)行考核，建立考核檔案。
中國(guó)證監(jiān)會(huì)定期或者不定期對(duì)高級(jí)管理人員考核檔案進(jìn)行檢查，對(duì)高級(jí)管理人員守法合規(guī)情況等進(jìn)行考核。
第二十九條 中國(guó)證監(jiān)會(huì)建立高級(jí)管理人員管理信息系統(tǒng)，記錄高級(jí)管理人員從事基金業(yè)務(wù)的相關(guān)情況。
基金管理公司和基金托管銀行應(yīng)當(dāng)依法對(duì)高級(jí)管理人員的變動(dòng)情況予以披露。
第三十條 基金管理公司董事長(zhǎng)兼任其他職務(wù)的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，并自批準(zhǔn)之日起3個(gè)工作日內(nèi)向中國(guó)證監(jiān)會(huì)報(bào)告。其他高級(jí)管理人員不得在經(jīng)營(yíng)性機(jī)構(gòu)兼職。
基金管理公司董事不得擔(dān)任基金托管銀行或者其他基金管理公司的任何職務(wù)。董事兼職的，基金管理公司應(yīng)當(dāng)自其兼職之日起3個(gè)工作日內(nèi)向中國(guó)證監(jiān)會(huì)報(bào)告。
第三十一條 基金管理公司高級(jí)管理人員有下列情形之一的，督察長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)在知悉該信息之日起3個(gè)工作日內(nèi)，向中國(guó)證監(jiān)會(huì)報(bào)告：
（一） 因涉嫌違法違紀(jì)被有關(guān)機(jī)關(guān)調(diào)查或者處理；
（二） 辭職、離職、喪失民事行為能力或者因其他原因不能履行職務(wù)；
（三） 擬因私出境1個(gè)月以上或者出境逾期未歸；
（四） 直系親屬擬移居境外或者已在境外定居；
（五） 在非經(jīng)營(yíng)性機(jī)構(gòu)兼職；
（六） 其他可能影響高級(jí)管理人員正常履行職務(wù)的情形。
督察長(zhǎng)發(fā)生以上情形時(shí)，公司總經(jīng)理、其他高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)向中國(guó)證監(jiān)會(huì)報(bào)告。
第三十二條 基金管理公司被行業(yè)協(xié)會(huì)、證券交易所等自律組織紀(jì)律處分，或者被工商、稅務(wù)和審計(jì)等行政管理部門(mén)立案調(diào)查、行政處罰的，公司應(yīng)當(dāng)自知悉之日起3個(gè)工作日內(nèi)，將相關(guān)情況及負(fù)有責(zé)任的高級(jí)管理人員名單向中國(guó)證監(jiān)會(huì)報(bào)告。
第三十三條 基金管理公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理或者督察長(zhǎng)因故不能履行職務(wù)的，公司董事會(huì)應(yīng)當(dāng)在15個(gè)工作日內(nèi)決定由符合高級(jí)管理人員任職條件的人員代為履行職務(wù)，并在作出決定之日起3個(gè)工作日內(nèi)報(bào)中國(guó)證監(jiān)會(huì)報(bào)告。
董事會(huì)決定的人員不符合高級(jí)管理人員任職條件的，中國(guó)證監(jiān)會(huì)責(zé)令董事會(huì)限期另行決定代為履行職務(wù)的人員。
代為履行職務(wù)的時(shí)間不得超過(guò)90日，但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。
第三十四條 基金管理公司董事長(zhǎng)和總經(jīng)理因故同時(shí)不能履行職務(wù)，董事會(huì)不能按照前條規(guī)定決定代為履行職務(wù)人員的，主要股東應(yīng)當(dāng)召開(kāi)臨時(shí)股東會(huì)議，作出決定。
第三十五條 基金管理公司、基金托管銀行基金托管部門(mén)或者高級(jí)管理人員有下列情形之一的，中國(guó)證監(jiān)會(huì)依法對(duì)相關(guān)高級(jí)管理人員出具警示函、進(jìn)行監(jiān)管談話：
（一） 業(yè)務(wù)活動(dòng)可能?chē)?yán)重?fù)p害基金財(cái)產(chǎn)或者基金份額持有人的利益；
（二） 基金管理公司的治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制制度或者基金托管銀行基金托管部門(mén)的內(nèi)部控制制度不健全、執(zhí)行不力，導(dǎo)致出現(xiàn)或者可能出現(xiàn)重大隱患，可能影響其正常履行基金管理人、基金托管人職責(zé)；
（三）違反誠(chéng)信、審慎、勤勉、忠實(shí)義務(wù)；
（四）中國(guó)證監(jiān)會(huì)根據(jù)審慎監(jiān)管原則規(guī)定的其他情形。
第三十六條 高級(jí)管理人員有下列情形之一的，中國(guó)證監(jiān)會(huì)可以建議任職機(jī)構(gòu)暫?；蛘呙獬渎殑?wù)：
（一）最近1年內(nèi)中國(guó)證監(jiān)會(huì)出具警示函、進(jìn)行監(jiān)管談話兩次以上，或者在收到警示函、被監(jiān)管談話后不按照規(guī)定整改；
（二）最近1年內(nèi)受到行業(yè)協(xié)會(huì)紀(jì)律處分、證券交易所公開(kāi)譴責(zé)兩次以上；
（三）擅離職守；
（四）向中國(guó)證監(jiān)會(huì)提供虛假信息、隱瞞重大事項(xiàng)，或者拒絕配合中國(guó)證監(jiān)會(huì)履行監(jiān)管職責(zé)；
（五） 中國(guó)證監(jiān)會(huì)規(guī)定的其他情形。
第三十七條 中國(guó)證監(jiān)會(huì)按照前條規(guī)定作出建議之前，應(yīng)當(dāng)事先告知相關(guān)高級(jí)管理人員的任職機(jī)構(gòu)。相關(guān)高級(jí)管理人員可以在3個(gè)工作日內(nèi)向任職機(jī)構(gòu)作出說(shuō)明，任職機(jī)構(gòu)對(duì)中國(guó)證監(jiān)會(huì)擬作出的建議有異議的，應(yīng)當(dāng)在10個(gè)工作日內(nèi)向中國(guó)證監(jiān)會(huì)報(bào)告。
任職機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自收到中國(guó)證監(jiān)會(huì)建議之日起20個(gè)工作日內(nèi)，作出是否暫?；蛘呙獬嚓P(guān)高級(jí)管理人員職務(wù)的決定，并在作出決定之日起3個(gè)工作日內(nèi)向中國(guó)證監(jiān)會(huì)報(bào)告。
基金管理公司及基金托管銀行不得聘用被按照前款規(guī)定免職未滿兩年的人員擔(dān)任高級(jí)管理人員。
第三十八條 基金管理公司應(yīng)當(dāng)建立高級(jí)管理人員、董事和基金經(jīng)理的離任制度，對(duì)離任審查等事項(xiàng)作出規(guī)定。
基金托管銀行應(yīng)當(dāng)建立基金托管部門(mén)高級(jí)管理人員的離任制度，對(duì)離任審計(jì)、離任審查等事項(xiàng)作出規(guī)定。
第三十九條 基金管理公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理離任的，公司應(yīng)當(dāng)立即聘請(qǐng)具有從事證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行離任審計(jì)，并自離任之日起30個(gè)工作日內(nèi)將審計(jì)報(bào)告報(bào)送中國(guó)證監(jiān)會(huì)。
審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)附有被審計(jì)人的書(shū)面意見(jiàn)；被審計(jì)人員拒絕對(duì)審計(jì)報(bào)告發(fā)表意見(jiàn)的，應(yīng)當(dāng)注明。
第四十條 基金管理公司副總經(jīng)理、督察長(zhǎng)、基金經(jīng)理離任的，公司應(yīng)當(dāng)立即對(duì)其進(jìn)行離任審查，并自離任之日起30個(gè)工作日內(nèi)將審查報(bào)告報(bào)送中國(guó)證監(jiān)會(huì)。
基金托管部門(mén)高級(jí)管理人員離任的，基金托管銀行應(yīng)當(dāng)立即對(duì)其進(jìn)行離任審查，并自離任之日起30個(gè)工作日內(nèi)將審查報(bào)告報(bào)送中國(guó)證監(jiān)會(huì)。
審查報(bào)告應(yīng)當(dāng)附有被審查人的書(shū)面意見(jiàn)；被審查人員拒絕對(duì)審查報(bào)告發(fā)表意見(jiàn)的，應(yīng)當(dāng)注明。
第四十一條 高級(jí)管理人員、基金經(jīng)理離開(kāi)任職機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)配合原任職機(jī)構(gòu)完成工作移交，并接受離任審計(jì)或者離任審查；在離任審計(jì)或者離任審查期間，不得到其他基金管理公司、基金托管銀行基金托管部門(mén)任職。
第四十二條 高級(jí)管理人員、基金經(jīng)理離開(kāi)任職機(jī)構(gòu)后，不得泄漏原任職機(jī)構(gòu)的非公開(kāi)信息，不得利用非公開(kāi)信息為本人或者他人謀取利益。
基金管理公司不得聘用離任未滿3個(gè)月的高級(jí)管理人員、基金經(jīng)理從事證券投資業(yè)務(wù)。
第五章 法律責(zé)任
第四十三條 高級(jí)管理人員、基金管理公司的董事或者基金經(jīng)理違反法律、行政法規(guī)和中國(guó)證監(jiān)會(huì)的規(guī)定，依法應(yīng)予行政處罰的，依照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰；涉嫌犯罪的，依法移送司法機(jī)關(guān)，追究刑事責(zé)任。
第四十四條 未經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)審核批準(zhǔn)，基金管理公司、基金托管銀行擅自選任或者改任高級(jí)管理人員的，責(zé)令改正；對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處罰款。
基金管理公司違反本辦法的規(guī)定，決定代為履行高級(jí)管理人員職務(wù)人員的，責(zé)令改正；對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處罰款。
第四十五條 基金管理公司、基金托管銀行有下列情形之一的，責(zé)令改正，給予警告，并處罰款；對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處罰款：
（一）未按照本辦法的規(guī)定履行報(bào)告義務(wù)，或者報(bào)送的報(bào)告材料存在虛假內(nèi)容；
（二）違反程序免去高級(jí)管理人員職務(wù)或者任免基金管理公司董事、基金經(jīng)理；
（三）對(duì)中國(guó)證監(jiān)會(huì)作出的暫?；蛘呙獬呒?jí)管理人員職務(wù)的建議，未按照規(guī)定作出相應(yīng)處理；
（四）違反本辦法第四十二條第二款的規(guī)定，聘用從事投資業(yè)務(wù)的人員；
（五）不按照本辦法規(guī)定對(duì)離任人員進(jìn)行離任審計(jì)、離任審查。
第四十六條 高級(jí)管理人員和基金管理公司董事違反本辦法的規(guī)定兼任其他職務(wù)的，責(zé)令改正，給予警告，并處罰款。
第四十七條 高級(jí)管理人員違反法律、行政法規(guī)和中國(guó)證監(jiān)會(huì)的規(guī)定，情節(jié)嚴(yán)重的，依法暫停或者吊銷(xiāo)高級(jí)管理人員任職資格。
一、領(lǐng)導(dǎo)重視和支持，營(yíng)造良好的內(nèi)部環(huán)境，是搞好離任審計(jì)的關(guān)鍵。
過(guò)去，部門(mén)經(jīng)理崗位變動(dòng)時(shí)，通常是任、免決定在同一文件、同一時(shí)刻宣布，雖也對(duì)離任者作過(guò)審計(jì)，但多數(shù)是查查帳帳、帳貸相符，肯定成績(jī)，說(shuō)些好話，走走過(guò)場(chǎng)而已。這幾年，我公司領(lǐng)導(dǎo)深刻認(rèn)識(shí)到認(rèn)真搞好離任審計(jì)工作，對(duì)提高經(jīng)營(yíng)管理水平將起到極為重要的作用，從1997年起，將審計(jì)工作從原來(lái)的綜合管理部門(mén)——企管科獨(dú)立出來(lái)，專(zhuān)門(mén)組建了審計(jì)督查室，定為一級(jí)部室，授權(quán)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)、管理工作進(jìn)行審、督、查，直接對(duì)董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)，公開(kāi)選拔思想好、作風(fēng)正、事業(yè)心強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的人員充實(shí)內(nèi)審隊(duì)伍。還明確宣布：凡離任者，先調(diào)離原部門(mén)，暫不明確職務(wù)，在從事?tīng)I(yíng)業(yè)現(xiàn)場(chǎng)管理的督導(dǎo)臺(tái)邊工作，邊接受審計(jì)，邊配合做好任期內(nèi)遺留問(wèn)題的處理工作，待審計(jì)作出結(jié)論、遺留問(wèn)題解決得有眉目后，再安排到新的崗位。由于對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)定位明確、授權(quán)到位，對(duì)離任者實(shí)行離任即審，審后再定職，這樣做，增強(qiáng)了內(nèi)審人員不辱使命的責(zé)任感，強(qiáng)化了離任者積極配合審計(jì)、爭(zhēng)取過(guò)好“審計(jì)關(guān)”的緊迫感，促使接任者盡快進(jìn)入角色、弄清家底，也使其他在任的經(jīng)理從中受到強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)的啟發(fā)和鞭策，為審計(jì)工作的順利開(kāi)展?fàn)I造了良好的內(nèi)部環(huán)境。
二、針對(duì)內(nèi)部離任審計(jì)的特點(diǎn)，把把好審計(jì)工作的在京，是搞好離任審計(jì)的前提。
我們?cè)陂_(kāi)展離任審計(jì)的實(shí)踐中，將工作重點(diǎn)定為：
l、驗(yàn)證、評(píng)價(jià)離任者任期內(nèi)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況。
2．審核、驗(yàn)證部門(mén)掌管的資產(chǎn)狀況；揭示并處理不實(shí)資產(chǎn)和不良資產(chǎn)，夯實(shí)家底。
3．對(duì)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)活動(dòng)中涉及尚未進(jìn)行帳務(wù)處理的商品轉(zhuǎn)移、財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)損溢、債權(quán)債務(wù)等遺留的利或有的事項(xiàng)，作好銜接或處理。
4．驗(yàn)證和評(píng)價(jià)被審計(jì)部門(mén)內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況。
5、對(duì)離任者進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，提出必要的獎(jiǎng)勵(lì)或追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任的建議。
三、遵循審計(jì)規(guī)范，精心組組實(shí)施，是提高離任審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)。
L、成立審計(jì)小組、科學(xué)分工。根據(jù)工作量的大小，以審計(jì)督查室成員為主，必要時(shí)抽調(diào)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)人員參加。組成審計(jì)小組，明確審計(jì)組長(zhǎng)。審計(jì)組長(zhǎng)一般由一名副總經(jīng)理兼任，或由審計(jì)室主任擔(dān)任，具體負(fù)責(zé)審計(jì)方案的制定和人員分工，檢查審計(jì)人員的工作進(jìn)度和質(zhì)量；分析研究審計(jì)證據(jù)，協(xié)調(diào)、處理審計(jì)過(guò)程中的各種問(wèn)題和矛盾。負(fù)責(zé)把好審計(jì)質(zhì)量關(guān)。
2．按照審計(jì)程序；認(rèn)真實(shí)施審計(jì)。具體步驟是：
（l）、發(fā)出《審計(jì)通知書(shū)》。
（2）作好審前調(diào)查。聽(tīng)取離、接任雙方的意見(jiàn)和要求，召開(kāi)柜組長(zhǎng)、營(yíng)業(yè)員代表座談會(huì)，進(jìn)一步了解被審計(jì)部門(mén)情況，通報(bào)審計(jì)程序，聽(tīng)取職工群眾意見(jiàn)，提出配合審計(jì)的要求。
（3）、調(diào)閱會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)憑證和柜組管理臺(tái)帳及其他相關(guān)資料。
（4）、對(duì)柜組進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)，在盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中檢查商品質(zhì)量和存貸管理狀況。
（5）、集中精力，弄清以下情況；
a：有無(wú)虛報(bào)、瞞報(bào)利潤(rùn)情況。
B：向當(dāng)事人或責(zé)任人調(diào)查帳齡較長(zhǎng)的“應(yīng)收帳款”和“預(yù)付帳款”各債務(wù)單位經(jīng)營(yíng)情況及資信程度，逐筆審議債權(quán)的可靠性，債務(wù)的真實(shí)性，逐筆明確帳款清理、清收的時(shí)限和責(zé)任人，列表備案。對(duì)其中帳齡較長(zhǎng)、債務(wù)人已發(fā)生變化、收回?zé)o望的，確認(rèn)經(jīng)濟(jì)損失，對(duì)可能會(huì)形成呆壞帳損失的，在《審計(jì)報(bào)告》中作說(shuō)明。
C：弄清各柜組帳貨是否相符、庫(kù)存中有哪些有問(wèn)題商品、代銷(xiāo)商品有無(wú)退貨或付款過(guò)頭現(xiàn)象、柜組帳存總額中有帳無(wú)貨的“往來(lái)庫(kù)存”（包括來(lái)貨短少待查、退調(diào)貨未達(dá)帳、商品賒銷(xiāo)、批發(fā)應(yīng)收款未達(dá)帳）等問(wèn)題，查明原因，逐一落實(shí)責(zé)任人。
凡排查出來(lái)的冷背呆滯、質(zhì)次價(jià)高、殘損失效、銷(xiāo)小存大等有問(wèn)題商品，在了解其形成時(shí)間及原因的基礎(chǔ)上，組織離。接任雙方和財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等部門(mén)負(fù)責(zé)人，現(xiàn)場(chǎng)逐一鑒定，按當(dāng)前市場(chǎng)行情評(píng)估可變現(xiàn)的處理價(jià)，確定資產(chǎn)損失額，使這些潛虧因素浮出水面，待《審計(jì)報(bào)告》獲得認(rèn)可后，按程序進(jìn)行報(bào)批，調(diào)整損溢。
D：對(duì)各柜組進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)和進(jìn)銷(xiāo)差率進(jìn)行檢查驗(yàn)證，發(fā)現(xiàn)低于正常水平的，進(jìn)行差價(jià)核實(shí)，調(diào)整損溢。
E：抽查柜組物價(jià)臺(tái)帳、代銷(xiāo)臺(tái)帳、合同臺(tái)帳和平時(shí)的盤(pán)點(diǎn)表等，查證內(nèi)部管理有無(wú)失控現(xiàn)象。
（6）、分類(lèi)匯總，撰寫(xiě)《審計(jì)報(bào)告》。將審計(jì)證據(jù)及有關(guān)資料進(jìn)行分類(lèi)匯總，召開(kāi)審計(jì)小組成員會(huì)議，對(duì)照方針、政策、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)章制度；及任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，對(duì)被審計(jì)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行集體討論、評(píng)價(jià)；研究《審計(jì)報(bào)告》提綱和審計(jì)“建議”，做到對(duì)離任者和接任者負(fù)責(zé)，使離任者進(jìn)一步發(fā)揚(yáng)成績(jī)、克服缺點(diǎn)，讓繼任者從中吸取經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。在此基礎(chǔ)上撰寫(xiě)《審計(jì)報(bào)告》初稿，發(fā)送給離、接任者，再根據(jù)雙方反饋的意見(jiàn)，作進(jìn)一步調(diào)查論證和修改。
四、耐心細(xì)致地處理也離、接任雙方的意見(jiàn)和要求，是審計(jì)工作得以順利進(jìn)行的要求，是審計(jì)工作得以順利進(jìn)行的重要環(huán)節(jié)。
在審計(jì)過(guò)程中，多數(shù)接任者希望對(duì)有問(wèn)題商品和有問(wèn)題資金能一次性處理到位，盡快清倉(cāng)、平帳；輕裝上陣；而離任者則往往認(rèn)為商品削價(jià)損失幅度過(guò)大，對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和評(píng)價(jià)有影響，雙方互有爭(zhēng)議。如何準(zhǔn)確判斷有問(wèn)題商品和有問(wèn)題資金。合理認(rèn)定任期內(nèi)的各種損失，明確劃分離任者應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，這是審計(jì)工作中的一個(gè)難點(diǎn)。我們?cè)隍?yàn)證、取證過(guò)程中，凡發(fā)現(xiàn)利潤(rùn)不實(shí)、費(fèi)用開(kāi)支不當(dāng)。債權(quán)不夠可靠、債務(wù)有出入等問(wèn)題，都及時(shí)向離任者反饋，在認(rèn)真聽(tīng)取其陳述的同時(shí)，明確指出離任者的責(zé)任，要求其邊工作，邊清理、清收，爭(zhēng)取少遺留或不遺留給繼任者；在認(rèn)定有問(wèn)題商品削價(jià)、報(bào)廢損失和有問(wèn)題資金的壞帳時(shí)，離任者有時(shí)提出各種理由進(jìn)行辯解，甚至不肯簽字，我們堅(jiān)持耐心細(xì)致地聽(tīng)取離、接任雙方意見(jiàn)，反復(fù)組織討論，統(tǒng)一思想，達(dá)成共識(shí)；對(duì)離任者一時(shí)難以處理到位的遺留問(wèn)題，由離任者負(fù)責(zé)落．實(shí)責(zé)任人，交由接任者今后繼續(xù)催辦、落實(shí)，總之，通過(guò)審計(jì)，使離任者移交得清清楚楚，接任者接收得實(shí)實(shí)在在，對(duì)前任未盡事宜明明白白，做到雙方責(zé)任明確無(wú)疑。
五、落實(shí)《審計(jì)意見(jiàn)書(shū)》，延伸和深化審計(jì)成果，是離任審計(jì)工作價(jià)值的提升。
離任審計(jì)是一項(xiàng)綜合性審計(jì)，是多種審計(jì)形式的復(fù)合體。為了充分拓展這種綜合審計(jì)的綜合效應(yīng)，在審計(jì)小組的工作任務(wù)基本完成后，還開(kāi)展以下四項(xiàng)活動(dòng)：
1、董事長(zhǎng)召開(kāi)領(lǐng)導(dǎo)班子會(huì)議，專(zhuān)門(mén)聽(tīng)取審計(jì)小組匯報(bào)，研究離、接任者對(duì)《審計(jì)報(bào)告》的反饋意見(jiàn)，審定《審計(jì)報(bào)告》；根據(jù)離任者或當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任大小，確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任獎(jiǎng)賠金額，簽發(fā)《審計(jì)意見(jiàn)書(shū)》。
【關(guān)鍵詞】上海家化 內(nèi)控審計(jì) 否定意見(jiàn)
2014 年3 月12 日，上海家化（600315.SH）交出了原董事長(zhǎng)葛文耀離任后的首份年報(bào)，普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）對(duì)2013 年年報(bào)出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，但出具了否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，公司自身也出具了內(nèi)部控制無(wú)效的自我評(píng)價(jià)報(bào)告。年報(bào)顯示，上海家化2013 年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入同比增長(zhǎng)11.74%，歸屬于上市公司股東凈利潤(rùn)同比增長(zhǎng)28.76%，是近3 年來(lái)增長(zhǎng)速度最慢的一年。上海家化內(nèi)控被否公告當(dāng)日，其股價(jià)反而大漲6.58% ；而上海家化前董事長(zhǎng)宣布辭職當(dāng)日，其股價(jià)以跌?；貞?yīng)；上海家化宣布解聘其總經(jīng)理之日，股價(jià)下跌2.25%，次日續(xù)跌4.83%。對(duì)上海家化內(nèi)控及其審計(jì)問(wèn)題，市場(chǎng)走勢(shì)反復(fù)，眾說(shuō)紛紜。
一、上海家化內(nèi)部控制審計(jì)否定意見(jiàn)的相關(guān)背景上海家化作為國(guó)內(nèi)化妝品行業(yè)首家上市企業(yè)，是國(guó)內(nèi)日化行業(yè)中少有的能與跨國(guó)公司開(kāi)展全方位競(jìng)爭(zhēng)的本土企業(yè)。1898 年，上海家化的前身——香港廣生行創(chuàng)立。1999 年1 月，作為上海工業(yè)實(shí)施大集團(tuán)戰(zhàn)略的重大舉措，上海家化聯(lián)合公司吸收合并上海日用化學(xué)（集團(tuán)）公司，上海家化（集團(tuán)）有限公司正式成立。2001 年，上海家化在上海證券交易所成功上市。2011 年，上海家化國(guó)企改制，引入新的大股東平安信托。
（一）新控股東的指控
2011 年9 月，上海國(guó)資委掛牌出讓所持有的上海家化集團(tuán)100% 國(guó)有股權(quán)。2011 年11 月，在上海家化原董事長(zhǎng)葛文耀的支持下，平安旗下的平浦投資以51.09 億元奪得上海國(guó)資委出讓的家化集團(tuán)100% 股權(quán)。2013 年5 月，上海家化集團(tuán)召開(kāi)臨時(shí)董事會(huì)議，決議免去葛文耀上海家化集團(tuán)董事長(zhǎng)和總經(jīng)理職務(wù)，葛文耀炮轟上海家化集團(tuán)新進(jìn)大股東平安信托“搞政治”。平安信托向媒體聲明，指出罷免葛文耀的具體原因是，“上海家化集團(tuán)控股股東平安信托陸續(xù)接到上海家化內(nèi)部員工舉報(bào)，反映集團(tuán)管理層在經(jīng)營(yíng)管理中存在設(shè)立‘賬外賬、小金庫(kù)’、個(gè)別高管涉嫌私分小金庫(kù)資金、侵占公司和退休職工利益等重大違法違紀(jì)問(wèn)題，涉案金額巨大?！?013 年8 月，經(jīng)公司審計(jì)委員會(huì)討論決定，由普華永道接替安永，擔(dān)任公司內(nèi)控制度的審計(jì)單位。2013 年11 月，平安信托推薦的候選人謝文堅(jiān)通過(guò)上海家化董事會(huì)投票，成為新任董事長(zhǎng)。2014年5 月，上海家化五屆十五次董事會(huì)審議通過(guò)關(guān)于解除王茁總經(jīng)理的職務(wù)并提請(qǐng)股東大會(huì)解除王茁董事職務(wù)的議案以及關(guān)于聘請(qǐng)謝文堅(jiān)任公司總經(jīng)理的議案。2014 年6 月，上海家化召開(kāi)2014 年第三次臨時(shí)股東大會(huì)，審議通過(guò)罷免原總經(jīng)理王茁的議案。公司認(rèn)為，普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司內(nèi)部控制出具了否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，總經(jīng)理作為內(nèi)部控制制度的制定及執(zhí)行事宜的主要負(fù)責(zé)人，對(duì)因內(nèi)部控制重大缺陷依法公告引發(fā)的大量負(fù)面報(bào)道和評(píng)論而造成的形象及名譽(yù)重大損害負(fù)有不可推卸的責(zé)任。
（二）原任管理層的申辯
對(duì)上海家化內(nèi)控被出具否定意見(jiàn)，公司原董事長(zhǎng)葛文耀回應(yīng)稱(chēng)，“又是吳江廠的事引起內(nèi)審不達(dá)標(biāo)，可謂把吳江廠問(wèn)題發(fā)揮到極致”、“吳江工廠是家化供應(yīng)鏈上一個(gè)亮點(diǎn)，為家化節(jié)省了很多成本，給退休工人投資分紅補(bǔ)充點(diǎn)養(yǎng)老金，沒(méi)一點(diǎn)損害上市公司利益”、“由于眾所周知的原因，家化被判內(nèi)控制度不合格”，暗指上海家化內(nèi)控管理本身并不存在重大缺陷，是某些內(nèi)控之外的人為因素導(dǎo)致內(nèi)控被判不合格。此處的吳江工廠即吳江市黎里滬江日用化學(xué)品廠，主要生產(chǎn)六神等大流通產(chǎn)品，是占據(jù)上海家化外包業(yè)務(wù)量40% 以上的貼牌生產(chǎn)商，以下按大眾習(xí)慣簡(jiǎn)稱(chēng)其為滬江日化。原總經(jīng)理王茁則認(rèn)為，由于擠走了老董事長(zhǎng)，大股東必須為這一舉動(dòng)找到合理依據(jù)，于是其人就千方百計(jì)地論證原有的管理不規(guī)范，把治理規(guī)范當(dāng)成了家化事實(shí)上的首選行動(dòng)目標(biāo)。公司審計(jì)師普華永道中天出具的內(nèi)控否定意見(jiàn)，其獨(dú)立性和公正性備受爭(zhēng)議，尚需監(jiān)管機(jī)構(gòu)給出公正結(jié)論。公司內(nèi)控制度的制定是公司董事會(huì)的主要職責(zé)，即便審計(jì)意見(jiàn)是公正的，內(nèi)控被否也應(yīng)該是董事會(huì)、全體董事、管理層的全體人員以及各部門(mén)的共同責(zé)任，特別是審計(jì)委員會(huì)應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任，而不應(yīng)讓總經(jīng)理一個(gè)人來(lái)承擔(dān)所有的責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所指出的公司內(nèi)控缺陷是歷史遺留問(wèn)題，王茁自2012 年12 月18 日才開(kāi)始擔(dān)任總經(jīng)理。因此，王茁認(rèn)為：“公司內(nèi)部控制存在缺陷，本人無(wú)論是作為董事，還是總經(jīng)理，都并非主要責(zé)任人。”
二、上海家化內(nèi)部控制審計(jì)否定意見(jiàn)的理由及合理性普華永道在對(duì)上海家化出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告“導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)”中，指出其內(nèi)部控制重大缺陷：關(guān)聯(lián)交易管理中缺少主動(dòng)識(shí)別、獲取及確認(rèn)關(guān)聯(lián)方信息的機(jī)制；部分子公司尚未建立銷(xiāo)售返利和運(yùn)輸費(fèi)統(tǒng)計(jì)與預(yù)提的內(nèi)部控制；對(duì)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)尚不夠充分。
（一）關(guān)聯(lián)交易管理
普華永道在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中指出，上海家化關(guān)聯(lián)交易管理中缺少主動(dòng)識(shí)別、獲取及確認(rèn)關(guān)聯(lián)方信息的機(jī)制，也未明確關(guān)聯(lián)方清單維護(hù)的頻率；無(wú)法保證關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易被及時(shí)識(shí)別，并履行相關(guān)的審批和披露事宜，影響財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易完整性和披露準(zhǔn)確性，與之相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)失效。公司在2013 年12 月雖對(duì)上述存在重大缺陷的內(nèi)部控制進(jìn)行了整改，但整改后的控制尚未運(yùn)行足夠長(zhǎng)的時(shí)間。
（1）關(guān)聯(lián)方關(guān)系識(shí)別。上海家化2012 年度報(bào)告披露了母公司、子公司、合營(yíng)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)、其他關(guān)聯(lián)方四大類(lèi)關(guān)聯(lián)方共計(jì)64 家，但未披露滬江日化是其關(guān)聯(lián)方。上海家化退休工人管理委員會(huì)與上海家化集團(tuán)退休工人管理委員會(huì)（以下合稱(chēng)退管會(huì)）分別持有滬江日化15% 與10% 股權(quán)，后來(lái)增持至30% 與15%（見(jiàn)圖1）。雖然退管會(huì)和上海家化之間并不存在股權(quán)關(guān)系，但上海家化向滬江日化派駐了高管，并由此構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。
（2）關(guān)聯(lián)方交易披露。2008 年4 月至2013 年7 月，上海家化與發(fā)生采購(gòu)銷(xiāo)售、資金拆借等關(guān)聯(lián)交易，但未在相應(yīng)年度報(bào)告中對(duì)滬江日化及與其發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行披露；未對(duì)與滬江日化發(fā)生的采購(gòu)、銷(xiāo)售關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行審議并在臨時(shí)公告中披露；2009 年度未對(duì)與滬江日化發(fā)生的累計(jì)3000 萬(wàn)元資金拆借關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行臨時(shí)公告披露。上海家化公布的自查結(jié)果顯示，滬江日化是上海家化的關(guān)聯(lián)方，上海家化和滬江日化累計(jì)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易24.15 億元。其中，累計(jì)采購(gòu)金額為14.35 億元，累計(jì)銷(xiāo)售金額為9.80億元。2008 年，滬江日化是公司應(yīng)收賬款第一名，占應(yīng)收款比11.48%。2009-2010 年為預(yù)付款項(xiàng)第一名。2011年為應(yīng)收款項(xiàng)第四名；預(yù)付款項(xiàng)第一名。2012 年為應(yīng)收款項(xiàng)第三名。2013 年半年報(bào)為應(yīng)收款項(xiàng)第一名。
（二）銷(xiāo)售返利和運(yùn)輸費(fèi)的統(tǒng)計(jì)與預(yù)提
普華永道內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告指出，上海家化部分子公司在會(huì)計(jì)期末尚未建立對(duì)當(dāng)期應(yīng)付但未付的銷(xiāo)售返利和運(yùn)輸費(fèi)用總金額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)與預(yù)提的內(nèi)部控制。上述重大缺陷影響財(cái)務(wù)報(bào)表中銷(xiāo)售費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用的交易完整性、準(zhǔn)確性和截止性，與之相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)失效。公司尚未在 2013 年度完成對(duì)上述存在重大缺陷的內(nèi)部控制的整改工作，但在編制 2013 年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)已對(duì)銷(xiāo)售返利和運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用進(jìn)行了恰當(dāng)預(yù)提，并對(duì)前期對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)相應(yīng)進(jìn)行了追溯調(diào)整及重述。上海家化的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正公告顯示，與代加工廠的委托加工交易對(duì)凈利潤(rùn)的影響經(jīng)抵消為零，而銷(xiāo)售返利和運(yùn)輸費(fèi)的核算問(wèn)題對(duì)上海家化2012 年合并凈利潤(rùn)的影響金額為680.30 萬(wàn)元見(jiàn)表（1）。
上海家化2012 年合并報(bào)表利潤(rùn)、資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、所有者權(quán)益合計(jì)分別占比1.07%、0.18%、0.17% 和1.52%。其中所有者權(quán)益超過(guò)了1% 的錯(cuò)報(bào)上限見(jiàn)表（2）。
（三）財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)
普華永道內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告指出：上海家化內(nèi)部控制存在的另一項(xiàng)重大缺陷為：“對(duì)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)尚不夠充分、對(duì)最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的掌握不夠準(zhǔn)確、財(cái)務(wù)報(bào)告及披露流程中的審核存在部分運(yùn)行失效，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)對(duì)委外加工業(yè)務(wù)、銷(xiāo)售返利、可供出售的金融資產(chǎn)在長(zhǎng)期資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)的分類(lèi)、營(yíng)銷(xiāo)類(lèi)費(fèi)用在應(yīng)付賬款與其他應(yīng)付款的分類(lèi)等會(huì)計(jì)處理的差錯(cuò)，影響財(cái)務(wù)報(bào)表中多個(gè)會(huì)計(jì)科目的準(zhǔn)確性?！?公司尚未在 2013 年度完成對(duì)上述存在重大缺陷的內(nèi)部控制的整改工作，但在編制 2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)已對(duì)這些可能存在的會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以關(guān)注，并對(duì)前期對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)相應(yīng)進(jìn)行了追溯調(diào)整及重述。
上海家化的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正公告稱(chēng)：“在以前年度，部分與代加工廠的委托加工交易的會(huì)計(jì)處理采用銷(xiāo)售原材料并采購(gòu)產(chǎn)成品的方式分別確認(rèn)原材料的銷(xiāo)售收入以及產(chǎn)成品采購(gòu)。本年度本公司根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合對(duì)于該委托加工交易實(shí)質(zhì)的判斷，認(rèn)為該委托加工交易應(yīng)該確認(rèn)存貨的加工費(fèi)成本方法予以核算?！庇捎谏虾＜一酝鶎⑴c代加工廠滬江日化之間的委托加工業(yè)務(wù)，處理為由上海家化向滬江日化出售原材料、經(jīng)由滬江日化加工生產(chǎn)成產(chǎn)成品后由上海家化再買(mǎi)回，反映在賬上就同時(shí)虛增了收入和成本。盡管2012 年度對(duì)凈利潤(rùn)的影響為零，但單項(xiàng)影響金額大，屬重大錯(cuò)報(bào)（見(jiàn)表1）。此外，上海家化的會(huì)計(jì)人員將預(yù)計(jì)在一年內(nèi)出售的可供出售金融資產(chǎn)重分類(lèi)至其他流動(dòng)資產(chǎn)，導(dǎo)致流動(dòng)資產(chǎn)虛增及可供出售金融資產(chǎn)虛減。
三、上海家化內(nèi)部控制審計(jì)否定意見(jiàn)的進(jìn)一步釋疑
（一）與前任審計(jì)師結(jié)論的差異
2010-2012 年間為上海家化提供審計(jì)服務(wù)的前任審計(jì)師安永也是“四大”之一，為上海家化出具的意見(jiàn)歷年均為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。兩任審計(jì)師出具的意見(jiàn)截然不同，一是不同審計(jì)師的職業(yè)判斷必然存在差異，二是上市公司內(nèi)控審計(jì)為近年出現(xiàn)的新鮮事物，并沒(méi)有每個(gè)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型對(duì)應(yīng)的細(xì)則。2013 年11 月上海家化因內(nèi)控問(wèn)題收到證監(jiān)會(huì)的《調(diào)查通知書(shū)》，上海證監(jiān)局也下達(dá)《關(guān)于對(duì)上海家化聯(lián)合股份有限公司采取責(zé)令改正措施的決定》，指出上海家化在涉及滬江日化的關(guān)聯(lián)交易審議和信息披露存在違規(guī)，責(zé)令改正并予以立案調(diào)查。雖然公司前董事長(zhǎng)葛文耀一再?gòu)?qiáng)調(diào)滬江日化相關(guān)業(yè)務(wù)是為退休職工謀些福利，而且并未損害上市公司利益，但滬江日化的關(guān)聯(lián)交易確實(shí)存在重大違規(guī)并被監(jiān)管部門(mén)立案調(diào)查。上市公司是公眾公司，應(yīng)將股東利益放在第一位，并必須遵守上市公司相關(guān)監(jiān)管規(guī)則，按照“公開(kāi)、公平、公正”的原則行事。經(jīng)營(yíng)貢獻(xiàn)與信息披露違規(guī)，二者不能混為一談，也無(wú)法將功抵過(guò)。內(nèi)部控制關(guān)注的不僅僅是結(jié)果，更重要的強(qiáng)調(diào)過(guò)程，即使實(shí)現(xiàn)了良好結(jié)果，如果過(guò)程有嚴(yán)重缺陷，也應(yīng)當(dāng)及時(shí)揭示并予以糾正。如果審計(jì)師在公司內(nèi)部控制缺陷被監(jiān)管層坐實(shí)及公司管理層內(nèi)斗激化的事實(shí)基礎(chǔ)上，仍然出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，其職業(yè)精神和獨(dú)立性更易遭受外界的質(zhì)疑和批評(píng)。
（二）與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)論的差異
普華永道對(duì)上海家化出具內(nèi)部控制否定意見(jiàn)的同時(shí)，對(duì)2013 年財(cái)務(wù)報(bào)告出具了無(wú)保留意見(jiàn)。企業(yè)內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有很強(qiáng)的相關(guān)性，有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整提供合理保證，而內(nèi)控?zé)o效時(shí)年報(bào)業(yè)績(jī)的真實(shí)性則值得懷疑。盡管上海家化內(nèi)部控制部分失效，但以盡早發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷并及時(shí)整改為契機(jī)，公司有彌補(bǔ)、修正措施保證財(cái)務(wù)報(bào)表有效，對(duì)前期對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)也進(jìn)行了必要的追溯調(diào)整，編制2013 年年報(bào)時(shí)避免了可能存在的差錯(cuò)，因此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告有了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。
（三）審計(jì)師是否盡職的追問(wèn)
分析顯示，上海家化與代加工廠滬江日化之間的委托加工業(yè)務(wù)是以雙向買(mǎi)斷方式進(jìn)行，即由上海家化向滬江日化出售原材料，經(jīng)由滬江日化加工生產(chǎn)成產(chǎn)成品后由上海家化再買(mǎi)回。滬江日化分別出現(xiàn)在上海家化“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”等往來(lái)賬款的單位中，實(shí)際上涉及貿(mào)易融資。企業(yè)間通過(guò)商業(yè)信用向?qū)Ψ教峁┵Y金支持，是否涉及利益輸送，是否損害了上海家化的利益，普華永道的審計(jì)報(bào)告中并沒(méi)有加以關(guān)注。
上海家化的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中列示了其內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。其中定量標(biāo)準(zhǔn)為：（1）錯(cuò)報(bào)≥利潤(rùn)總額的5% ；（2）錯(cuò)報(bào)≥資產(chǎn)總額的3% ；（3）錯(cuò)報(bào)≥經(jīng)營(yíng)收入總額的1% ；（4）錯(cuò)報(bào)≥所有者權(quán)益總額的1%。如果錯(cuò)報(bào)金額≥所有者權(quán)益1% 即為重大缺陷，那么“錯(cuò)報(bào)金額≥資產(chǎn)總額的3%”就成為一項(xiàng)無(wú)效標(biāo)準(zhǔn)，此類(lèi)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性。審計(jì)師普華永道應(yīng)已審閱過(guò)相關(guān)內(nèi)部控制文件，如有異議應(yīng)向上海家化提出并要求其修正內(nèi)部控制重大缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
參考文獻(xiàn)：
1 研究意義
在我國(guó)，國(guó)有企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者是以經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)作為自己的使命，靠發(fā)展企業(yè)實(shí)現(xiàn)自己社會(huì)價(jià)值和社會(huì)地位的特殊群體。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)改革，要求建立對(duì)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)和約束機(jī)制，完善經(jīng)營(yíng)者績(jī)效管理體系，以確保企業(yè)發(fā)展方向符合社會(huì)主義建設(shè)要求，使得國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮重要作用。
2 影響因素分析
2.1 企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的選拔與優(yōu)化問(wèn)題。長(zhǎng)期以來(lái)，經(jīng)營(yíng)層、特別是總經(jīng)理的任免主要由董事決定。而某些職能部門(mén)總是將對(duì)企業(yè)的直接管理當(dāng)作自己的職責(zé)，委派的董事等也必須要時(shí)刻聽(tīng)命于自己。如此一來(lái)，董事會(huì)就成了政府職能部門(mén)的化身，自然不能真正按照市場(chǎng)化要求選聘和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)層了。而經(jīng)營(yíng)者也就不會(huì)對(duì)董事會(huì)、對(duì)企業(yè)、對(duì)員工負(fù)責(zé)，而是對(duì)政府職能部門(mén)負(fù)責(zé)了。所以，董事會(huì)的市場(chǎng)化水平和程度，將直接決定直選經(jīng)營(yíng)層和總經(jīng)理工作能否取得成功，能否有效推動(dòng)國(guó)有企業(yè)改革的深化。
2.2 企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在崗時(shí)績(jī)效考核和離崗后薪酬保障問(wèn)題。由于國(guó)有企業(yè)所有權(quán)缺位使得對(duì)經(jīng)營(yíng)者的考核評(píng)價(jià)始終停留在形式階段，國(guó)有企業(yè)現(xiàn)行績(jī)效考評(píng)體系缺乏有效的激勵(lì)手段，激勵(lì)措施僅限于在職經(jīng)營(yíng)者，而離職或轉(zhuǎn)崗的國(guó)企經(jīng)營(yíng)者不能享有該項(xiàng)權(quán)利。由于國(guó)企經(jīng)營(yíng)者離職后得不到有效的社會(huì)保障，直接造成其在崗期間使用各種手段以謀求離職后的生活保障的卑劣行徑。
2.3 企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督制約問(wèn)題。在我國(guó)，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)與約束機(jī)制不對(duì)稱(chēng)。政府及相關(guān)部門(mén)如果徹底放權(quán)，不參與企業(yè)管理活動(dòng)，就會(huì)造成監(jiān)督機(jī)制缺失，客觀上會(huì)造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)者欺上瞞下，使得政策信息不對(duì)稱(chēng)，并有可能利用職務(wù)之便中飽私囊。
3 對(duì)策措施的探討與研究
3.1 建立健全的國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制。企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)是經(jīng)營(yíng)者的內(nèi)在追求。要想使他們更有積極性和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的意愿，就必須建立以物質(zhì)激勵(lì)和精神激勵(lì)相結(jié)合的激勵(lì)機(jī)制。
3.1.1 逐步改變國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者收入偏低的狀況，尤其應(yīng)注重退休前后的收入反差。要承認(rèn)其人力資本的價(jià)值，使回報(bào)與業(yè)績(jī)相稱(chēng)；要調(diào)整經(jīng)營(yíng)者的收入結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的長(zhǎng)期激勵(lì)，行之有效的方式主要有：增值獎(jiǎng)股、直接購(gòu)股、虛擬股份、分紅權(quán)、股份期權(quán)等。同時(shí)需要輔之以精神激勵(lì)，以激發(fā)經(jīng)營(yíng)者的榮譽(yù)感和成就感。對(duì)經(jīng)營(yíng)者的管理不應(yīng)僅局限經(jīng)營(yíng)者在位時(shí)，也應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者退位后進(jìn)行考慮。適當(dāng)調(diào)高國(guó)企經(jīng)營(yíng)者的退休金和社保標(biāo)準(zhǔn)，提高其股票收入、股票期權(quán)收入比重，一方面對(duì)經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)是良好的激勵(lì)，另一方面可以調(diào)節(jié)其退休前后的收入差距，解除其后顧之憂。
3.1.2 建立競(jìng)爭(zhēng)上崗、優(yōu)勝劣汰、優(yōu)化用人的動(dòng)態(tài)機(jī)制。隨著國(guó)有企業(yè)改革的深入，現(xiàn)代的用人機(jī)制越來(lái)越靈活，企業(yè)間的人才流動(dòng)也越來(lái)越頻繁。要使經(jīng)營(yíng)者時(shí)刻保持緊迫感，企業(yè)就必須有一套靈活的用人機(jī)制，對(duì)員工實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，優(yōu)勝劣汰，建立公平競(jìng)爭(zhēng)上崗的經(jīng)營(yíng)者人力資本市場(chǎng)和自由流動(dòng)的經(jīng)營(yíng)者階層，推動(dòng)國(guó)企經(jīng)營(yíng)者任免機(jī)制由任命制向市場(chǎng)化選聘機(jī)制轉(zhuǎn)變。
3.1.3 進(jìn)一步完善資本市場(chǎng)，建立接管機(jī)制。有了較完善的資本市場(chǎng)就可建立接管機(jī)制，接管機(jī)制使得企業(yè)被接管的威脅始終存在。公平收購(gòu)或權(quán)的爭(zhēng)奪，將會(huì)改選現(xiàn)任經(jīng)營(yíng)者和董事會(huì)成員，從而激勵(lì)和控制經(jīng)營(yíng)者行為。
3.2 逐步完善對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督約束機(jī)制。激勵(lì)機(jī)制有助于激發(fā)經(jīng)營(yíng)者努力工作，取得最大經(jīng)營(yíng)績(jī)效的欲望。而約束機(jī)制則有助于防止經(jīng)營(yíng)者為謀取私利而損害公司和所有者利益的不良行為。兩者相輔相承，共同促使經(jīng)營(yíng)者盡心盡力地實(shí)現(xiàn)委托人的目標(biāo)，即實(shí)現(xiàn)資本增值和資本利益最大化。
3.2.1 加強(qiáng)法制建設(shè)，建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)和決策失誤責(zé)任追究制度。中國(guó)企業(yè)市場(chǎng)化最薄弱的環(huán)節(jié)是法制建設(shè)，因此應(yīng)當(dāng)建立起科學(xué)的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，對(duì)國(guó)企經(jīng)營(yíng)管理行為實(shí)施過(guò)程管理。按照其他所有制企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)營(yíng)層、特別是總經(jīng)理理應(yīng)由董事會(huì)來(lái)聘用，由董事會(huì)來(lái)對(duì)經(jīng)營(yíng)層和總經(jīng)理的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)與考核，由董事會(huì)決定經(jīng)營(yíng)層和總經(jīng)理的去留、獎(jiǎng)懲。而其他所有制企業(yè)所以能夠在這項(xiàng)工作上取得成功，其核心就是市場(chǎng)化。亦即一切按照市場(chǎng)規(guī)律、市場(chǎng)要求來(lái)辦事，而不是受制于某個(gè)人或某個(gè)部門(mén)。因?yàn)?，董事?huì)是由股東決定的，雖然股東有大小，但利益取向是一致的，那就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。在薪酬管理方面，一方面，經(jīng)營(yíng)者的薪酬要走市場(chǎng)化之路，一切按照效益和貢獻(xiàn)來(lái)決定，而不能像現(xiàn)在這樣居高不下、能漲不能降。另一方面，企業(yè)員工的薪酬決定，也要由經(jīng)營(yíng)層根據(jù)效益狀況來(lái)決定，董事會(huì)可以將相關(guān)的意見(jiàn)和要求通過(guò)委派董事表達(dá)，而不要過(guò)度干預(yù)。另外，建立決策失誤追究制度，可有效防止決策失誤或經(jīng)營(yíng)者為謀取私利而發(fā)生的有意決策失誤給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失，追究其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。同時(shí)，建立企業(yè)經(jīng)營(yíng)者個(gè)人信譽(yù)檔案，作為評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者信譽(yù)的一個(gè)依據(jù)。
3.2.2 建立對(duì)經(jīng)營(yíng)者嚴(yán)格而科學(xué)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系?？?jī)效考核是企業(yè)管理的重要手段，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容。董事會(huì)的市場(chǎng)化水平和程度，將是這項(xiàng)工作能否取得實(shí)效的關(guān)鍵。按照其他所有制企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)營(yíng)層、特別是總經(jīng)理理應(yīng)由董事會(huì)來(lái)聘用，由董事會(huì)來(lái)對(duì)經(jīng)營(yíng)層和總經(jīng)理的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)與考核，由董事會(huì)決定經(jīng)營(yíng)層和總經(jīng)理的去留、獎(jiǎng)懲。另外，正因?yàn)槎聲?huì)的市場(chǎng)化水平和程度將直接影響經(jīng)營(yíng)層直選工作的效果，因此，經(jīng)營(yíng)層選聘出來(lái)后是否具有相應(yīng)的權(quán)力、能否承擔(dān)好相應(yīng)的責(zé)任與履行好相應(yīng)的義務(wù)，也就成了一個(gè)值得觀察的問(wèn)題。如果董事會(huì)能夠一切按照市場(chǎng)化要求選聘和使用經(jīng)營(yíng)層、特別是總經(jīng)理，并賦予總經(jīng)理足夠的企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)，那么，包括總經(jīng)理在內(nèi)的經(jīng)營(yíng)層，就有可能按照市場(chǎng)化要求經(jīng)營(yíng)與管理企業(yè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。反之，則仍有可能換湯不換藥。
3.2.3 加強(qiáng)職工民主管理監(jiān)督，建立完善的監(jiān)督體系。①建立或完善國(guó)企經(jīng)營(yíng)者工作成果質(zhì)量評(píng)價(jià)機(jī)制。對(duì)于可以進(jìn)行質(zhì)量評(píng)價(jià)的工作成果，應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行評(píng)價(jià)，特別是業(yè)務(wù)工作的成果，更應(yīng)按全面質(zhì)量管理的要求進(jìn)行質(zhì)量評(píng)價(jià)。這項(xiàng)工作做好了，績(jī)效考核的質(zhì)量才能得到切實(shí)的保證。②年終考核時(shí)要注意傾聽(tīng)不同層面職工的意見(jiàn)，上級(jí)派下來(lái)的績(jī)效考核組除了聽(tīng)領(lǐng)導(dǎo)班子匯報(bào)一年來(lái)的工作、領(lǐng)導(dǎo)干部述職、民主測(cè)評(píng)、檢查工作痕跡材料之外，建議采取個(gè)別談話的方式，找不同層面的職工聽(tīng)取具體意見(jiàn)，名單由考核組確定。通過(guò)這種方式深入了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的情況，要特別注意聽(tīng)取批評(píng)和建議方面的意見(jiàn)。有了這些具體的意見(jiàn)，才能更準(zhǔn)確地判斷經(jīng)營(yíng)者的整體業(yè)績(jī)。
3.2.4 建立完善離任審計(jì)制度。離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)側(cè)重于對(duì)“人”的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要重點(diǎn)關(guān)注公費(fèi)出差等項(xiàng)目支出，將經(jīng)費(fèi)使用情況在審計(jì)報(bào)告中單獨(dú)提出據(jù)實(shí)反映，為經(jīng)費(fèi)公開(kāi)提供基礎(chǔ)。對(duì)審計(jì)對(duì)象存在違反有關(guān)法律法規(guī)行為，應(yīng)當(dāng)給予處罰的，由審計(jì)部門(mén)在法定職權(quán)范圍內(nèi)按照公司規(guī)定作出審計(jì)決定。依據(jù)審計(jì)決定，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者如有侵占企業(yè)資產(chǎn)、資金和資源等情況的，要責(zé)令有關(guān)人員如數(shù)退賠，構(gòu)成犯罪的可向相關(guān)行政機(jī)構(gòu)檢舉揭發(fā)，由司法機(jī)關(guān)依法處理；對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)提出的意見(jiàn)和建議，要提請(qǐng)董事會(huì)進(jìn)一步研究審議。應(yīng)當(dāng)由其他部門(mén)處理的問(wèn)題，依法移送有關(guān)部門(mén)處理。因罷免、職務(wù)終止等原因離職的責(zé)任人，未經(jīng)審計(jì)，不得解除任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
4 結(jié)論
加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)和約束機(jī)制建設(shè)是提高國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要舉措，是國(guó)有企業(yè)深化改革、可持續(xù)發(fā)展的必由之路。強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)和約束機(jī)制建，能夠增強(qiáng)國(guó)企經(jīng)營(yíng)者的緊迫感，提高其責(zé)任意識(shí)，從而充分調(diào)動(dòng)其的積極性，激勵(lì)其利用畢生所學(xué)指導(dǎo)國(guó)企發(fā)展方向，同時(shí)也有助于肅清國(guó)企經(jīng)營(yíng)層的不正之風(fēng)，永葆經(jīng)營(yíng)層清正廉潔。
參考文獻(xiàn)：
[1]陳佳貴.現(xiàn)代管理綜合專(zhuān)題[M].經(jīng)濟(jì)管理出版社，2000.
[2]中國(guó)社會(huì)科學(xué)院工業(yè)經(jīng)濟(jì)研究所，遼寧大學(xué)工商管理學(xué)院.企業(yè)改革與管理創(chuàng)新[M].經(jīng)濟(jì)管理出版社，2000.
[3]田志龍.經(jīng)營(yíng)者監(jiān)督與激勵(lì)[M].中國(guó)發(fā)展出版社，1996.
[4]王洛林.現(xiàn)代企業(yè)制度的理論與實(shí)踐[M].經(jīng)濟(jì)管理出版社，1997.
[5]黃群慧：企業(yè)家激勵(lì)約束與國(guó)有企業(yè)改革[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社，2000.125.
[6]論國(guó)有企業(yè)的特殊性與改革[J].體制改革，2003（9）.
防止或減少業(yè)務(wù)員離職后繼續(xù)以公司名義或其他名義與公司原有客戶(hù)從事相同或類(lèi)似業(yè)務(wù)，或轉(zhuǎn)移公司客戶(hù)，保護(hù)公司利益免受侵犯和損害。
二、
適用范圍
適用于本公司所有業(yè)務(wù)員，包括已離職但尚未辦理完離任審計(jì)和離職手續(xù)的業(yè)務(wù)員。
三、
離職審計(jì)主要事項(xiàng)
1、在離職前是否有“炒單”行為或損害公司利益的企圖；
2、離職后的審計(jì)期內(nèi)，是否與自己開(kāi)發(fā)或跟蹤的原有客戶(hù)繼續(xù)保持往來(lái)；
3、離職后的審計(jì)期內(nèi)，是否與自己聯(lián)系過(guò)的公司原有客戶(hù)有過(guò)實(shí)質(zhì)性接洽；
4、離職后的審計(jì)期內(nèi)，是否有與公司競(jìng)業(yè)的合同行為（含口頭合同）；
5、離職后的審計(jì)期內(nèi)，是否有詆毀公司形象的行為；
6、離職前后是否有轉(zhuǎn)移公司客戶(hù)的侵權(quán)預(yù)備或?qū)嵸|(zhì)行為；
7、到離職時(shí)止是否有私自帶走或毀損公司客戶(hù)資料的行為；
8、離職前后是否有以公司名義或假冒公司名義私自從事與公司業(yè)務(wù)相同或類(lèi)似業(yè)務(wù)的行為。
四、
侵權(quán)行為及其處理
1、禁止“炒單”。凡在離職前有炒單行為的，不予支付暫押工資；同時(shí)公司保留其追究離職人員經(jīng)濟(jì)與法律責(zé)任的權(quán)利。
2、禁止與原有客戶(hù)進(jìn)行業(yè)務(wù)交往。凡在離職后與客戶(hù)往來(lái)的，不論是否業(yè)務(wù)性質(zhì)，一律將三個(gè)月的離職審計(jì)期順延一個(gè)周期。
3、競(jìng)業(yè)禁止。凡在離職后與公司客戶(hù)有實(shí)質(zhì)性接洽或有合同行為的，一律不與離職者辦理離職審計(jì)手續(xù)，但公司所做的審計(jì)結(jié)論及相關(guān)證據(jù)將用來(lái)支持和保護(hù)自己的合法權(quán)益，除離職者的暫押工資等不予支付外，公司保留追究其經(jīng)濟(jì)與法律責(zé)任的權(quán)利。
4、不得破壞公司的客戶(hù)資源。凡擅自帶走或毀損公司客戶(hù)資料的，在離職審計(jì)結(jié)束時(shí)扣除其在公司暫押工資500元以上；離職前后實(shí)施轉(zhuǎn)移公司客戶(hù)的預(yù)備行為或?qū)嵸|(zhì)行為的，扣除其在公司暫押工資的1000元以上；如果轉(zhuǎn)移公司客戶(hù)成功的，除不予支付其未結(jié)算的工資外，公司仍保留依法追究其法律責(zé)任的權(quán)利。
5、凡詆毀公司形象的，不予發(fā)放公司暫押的離職人員最后一個(gè)月工資。
6、凡假冒公司名義從事業(yè)務(wù)的，一律不發(fā)放離職人員最后一個(gè)月工資，并依法提交公安、司法部門(mén)處理。
五、
離職審計(jì)的執(zhí)行
1、審計(jì)小組是負(fù)責(zé)離職審計(jì)的組織。離職審計(jì)小組由公司人事行政部、離職者原所在部門(mén)、公司財(cái)務(wù)部等部門(mén)人員組成，小組推舉一人為小組長(zhǎng)，對(duì)審計(jì)工作全面負(fù)責(zé)。離職審計(jì)小組在業(yè)務(wù)員離職時(shí)即成立，開(kāi)始相關(guān)審計(jì)事務(wù)。
2、人事行政部負(fù)責(zé)離職者辦公資材、設(shè)備審計(jì)并進(jìn)行相關(guān)人事調(diào)查；離職者原所在部門(mén)負(fù)責(zé)本辦法第三條內(nèi)容的調(diào)查與審計(jì)；財(cái)務(wù)部從其與公司的經(jīng)濟(jì)往來(lái)關(guān)系上進(jìn)行審計(jì)。
3、離職審計(jì)工作應(yīng)重事實(shí)，擺證據(jù)，合法理，不能模棱二可。
4、對(duì)離職者上述第三條審計(jì)事項(xiàng)的調(diào)查，在必要情況下，不排除由人事行政部配合，并尋求公安、司法部門(mén)的支持。
5、調(diào)查過(guò)程應(yīng)有記錄，并由相關(guān)人員或單位在調(diào)查資料上簽名或蓋章。
6、離職審計(jì)結(jié)果即《離職審計(jì)報(bào)告》由人事行政報(bào)匯報(bào)總經(jīng)理并存檔。
六、
審計(jì)流程
1、業(yè)務(wù)員在離職時(shí)應(yīng)向公司人事行政部呈送離職審計(jì)申請(qǐng)。
2、離職審計(jì)流程如下：①離職人員向人事行政部遞交離職申請(qǐng)；②人事行政部通知業(yè)務(wù)員原所在部門(mén)和財(cái)務(wù)部開(kāi)始審計(jì)；③業(yè)務(wù)員原所在部門(mén)、財(cái)務(wù)部、人事行政部各自履行審計(jì)職責(zé)；④業(yè)務(wù)員原在部門(mén)、財(cái)務(wù)部向人事行政部遞交審計(jì)報(bào)告；⑤人事行政部決定時(shí)間并通知相關(guān)人員召開(kāi)審計(jì)會(huì)議；⑥召開(kāi)審計(jì)會(huì)議并做出審計(jì)結(jié)論；⑦通知被審計(jì)人到公司辦理清結(jié)手續(xù)；⑧有關(guān)部門(mén)辦理清結(jié)手續(xù)并提交相關(guān)資料至人事行政部備案。
七、
注意事項(xiàng)
1、離職審計(jì)期限為三個(gè)月。除特殊情況外，相關(guān)部門(mén)一般應(yīng)在三個(gè)月內(nèi)完成審計(jì)工作并做出結(jié)論。
2、各部門(mén)在審計(jì)中應(yīng)本著對(duì)公司利益高度負(fù)責(zé)的精神嚴(yán)肅執(zhí)行審計(jì)。
3、業(yè)務(wù)員離職后一周內(nèi)，業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)完成與公司客戶(hù)的接洽，以文件或函件或通知的形式對(duì)客戶(hù)單位做出說(shuō)明，表明離職業(yè)務(wù)員的工作繼任者、今后的業(yè)務(wù)往來(lái)注意事項(xiàng)等內(nèi)容，并盡量取得對(duì)方簽章（名）或復(fù)函。
八、
附則
二、適用范圍
適用于本公司所有業(yè)務(wù)員，包括已離職但尚未辦理完離任審計(jì)和離職手續(xù)的業(yè)務(wù)員。
三、離職審計(jì)主要事項(xiàng)
1、在離職前是否有“炒單”行為或損害公司利益的企圖；
2、離職后的審計(jì)期內(nèi)，是否與自己開(kāi)發(fā)或跟蹤的原有客戶(hù)繼續(xù)保持往來(lái)；
3、離職后的審計(jì)期內(nèi)，是否與自己聯(lián)系過(guò)的公司原有客戶(hù)有過(guò)實(shí)質(zhì)性接洽；
4、離職后的審計(jì)期內(nèi)，是否有與公司競(jìng)業(yè)的合同行為（含口頭合同）；
5、離職后的審計(jì)期內(nèi)，是否有詆毀公司形象的行為；
6、離職前后是否有轉(zhuǎn)移公司客戶(hù)的侵權(quán)預(yù)備或?qū)嵸|(zhì)行為；
7、到離職時(shí)止是否有私自帶走或毀損公司客戶(hù)資料的行為；
8、離職前后是否有以公司名義或假冒公司名義私自從事與公司業(yè)務(wù)相同或類(lèi)似業(yè)務(wù)的行為。
四、侵權(quán)行為及其處理
1、禁止“炒單”。凡在離職前有炒單行為的，不予支付暫押工資；同時(shí)公司保留其追究離職人員經(jīng)濟(jì)與法律責(zé)任的權(quán)利。
2、禁止與原有客戶(hù)進(jìn)行業(yè)務(wù)交往。凡在離職后與客戶(hù)往來(lái)的，不論是否業(yè)務(wù)性質(zhì)，一律將三個(gè)月的離職審計(jì)期順延一個(gè)周期。
3、競(jìng)業(yè)禁止。凡在離職后與公司客戶(hù)有實(shí)質(zhì)性接洽或有合同行為的，一律不與離職者辦理離職審計(jì)手續(xù)，但公司所做的審計(jì)結(jié)論及相關(guān)證據(jù)將用來(lái)支持和保護(hù)自己的合法權(quán)益，除離職者的暫押工資等不予支付外，公司保留追究其經(jīng)濟(jì)與法律責(zé)任的權(quán)利。
4、不得破壞公司的客戶(hù)資源。凡擅自帶走或毀損公司客戶(hù)資料的，在離職審計(jì)結(jié)束時(shí)扣除其在公司暫押工資500元以上；離職前后實(shí)施轉(zhuǎn)移公司客戶(hù)的預(yù)備行為或?qū)嵸|(zhì)行為的，扣除其在公司暫押工資的1000元以上；如果轉(zhuǎn)移公司客戶(hù)成功的，除不予支付其未結(jié)算的工資外，公司仍保留依法追究其法律責(zé)任的權(quán)利。
5、凡詆毀公司形象的，不予發(fā)放公司暫押的離職人員最后一個(gè)月工資。
6、凡假冒公司名義從事業(yè)務(wù)的，一律不發(fā)放離職人員最后一個(gè)月工資，并依法提交公安、司法部門(mén)處理。
五、離職審計(jì)的執(zhí)行
1、審計(jì)小組是負(fù)責(zé)離職審計(jì)的組織。離職審計(jì)小組由公司人事行政部、離職者原所在部門(mén)、公司財(cái)務(wù)部等部門(mén)人員組成，小組推舉一人為小組長(zhǎng)，對(duì)審計(jì)工作全面負(fù)責(zé)。離職審計(jì)小組在業(yè)務(wù)員離職時(shí)即成立，開(kāi)始相關(guān)審計(jì)事務(wù)。
2、人事行政部負(fù)責(zé)離職者辦公資材、設(shè)備審計(jì)并進(jìn)行相關(guān)人事調(diào)查；離職者原所在部門(mén)負(fù)責(zé)本辦法第三條內(nèi)容的調(diào)查與審計(jì)；財(cái)務(wù)部從其與公司的經(jīng)濟(jì)往來(lái)關(guān)系上進(jìn)行審計(jì)。
3、離職審計(jì)工作應(yīng)重事實(shí)，擺證據(jù)，合法理，不能模棱二可。
4、對(duì)離職者上述第三條審計(jì)事項(xiàng)的調(diào)查，在必要情況下，不排除由人事行政部配合，并尋求公安、司法部門(mén)的支持。
5、調(diào)查過(guò)程應(yīng)有記錄，并由相關(guān)人員或單位在調(diào)查資料上簽名或蓋章。
6、離職審計(jì)結(jié)果即《離職審計(jì)報(bào)告》由人事行政報(bào)匯報(bào)總經(jīng)理并存檔。
六、審計(jì)流程
1、業(yè)務(wù)員在離職時(shí)應(yīng)向公司人事行政部呈送離職審計(jì)申請(qǐng)。
2、離職審計(jì)流程如下：①離職人員向人事行政部遞交離職申請(qǐng)；②人事行政部通知業(yè)務(wù)員原所在部門(mén)和財(cái)務(wù)部開(kāi)始審計(jì)；③業(yè)務(wù)員原所在部門(mén)、財(cái)務(wù)部、人事行政部各自履行審計(jì)職責(zé)；④業(yè)務(wù)員原在部門(mén)、財(cái)務(wù)部向人事行政部遞交審計(jì)報(bào)告；⑤人事行政部決定時(shí)間并通知相關(guān)人員召開(kāi)審計(jì)會(huì)議；⑥召開(kāi)審計(jì)會(huì)議并做出審計(jì)結(jié)論；⑦通知被審計(jì)人到公司辦理清結(jié)手續(xù)；⑧有關(guān)部門(mén)辦理清結(jié)手續(xù)并提交相關(guān)資料至人事行政部備案。新晨
七、注意事項(xiàng)
1、離職審計(jì)期限為三個(gè)月。除特殊情況外，相關(guān)部門(mén)一般應(yīng)在三個(gè)月內(nèi)完成審計(jì)工作并做出結(jié)論。
2、各部門(mén)在審計(jì)中應(yīng)本著對(duì)公司利益高度負(fù)責(zé)的精神嚴(yán)肅執(zhí)行審計(jì)。
3、業(yè)務(wù)員離職后一周內(nèi)，業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)完成與公司客戶(hù)的接洽，以文件或函件或通知的形式對(duì)客戶(hù)單位做出說(shuō)明，表明離職業(yè)務(wù)員的工作繼任者、今后的業(yè)務(wù)往來(lái)注意事項(xiàng)等內(nèi)容，并盡量取得對(duì)方簽章（名）或復(fù)函。
1、未確定的收入。
2004年施工企業(yè)開(kāi)始按照《建造合同》進(jìn)行帳務(wù)處理，但是施工企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)以及各種因素，使施工企業(yè)并沒(méi)有完全而徹底地執(zhí)行，因此在審計(jì)中遇到了很大的障礙，我們現(xiàn)在說(shuō)的未確定的收入，包括標(biāo)外工程、委托、洽商、設(shè)計(jì)變更、變更設(shè)計(jì)、材料差價(jià)、材料量差等原因形成的待建設(shè)單位審批的工作量收入；以及未確認(rèn)的機(jī)械租賃收入、拆、安裝、運(yùn)輸機(jī)械的收入、焊接費(fèi)用收入等。這些未確定的收入，能否結(jié)算回來(lái)，在合同中沒(méi)有明確的解釋?zhuān)袠?biāo)文件中也沒(méi)有明確的列示，往往成為了一個(gè)懸而未決的收入概念，可是對(duì)于內(nèi)審工作來(lái)說(shuō)，恰恰對(duì)離任者的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)起到關(guān)鍵的作用。
如何確認(rèn)這些收入，確認(rèn)多少，對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)判斷和業(yè)務(wù)能力都是一個(gè)考驗(yàn)，當(dāng)然還要掌握建設(shè)單位的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和態(tài)度等。
首先要制定確認(rèn)未確定收入的幾個(gè)原則，這樣就能夠在審計(jì)實(shí)施階段把握一條標(biāo)準(zhǔn)線和更加有的放矢：
(1)謹(jǐn)慎性原則，在審計(jì)實(shí)施階段，對(duì)于被審計(jì)單位提供的已施工但是建設(shè)單位尚未批準(zhǔn)的未確定的收入，沒(méi)有建設(shè)單位的認(rèn)可證明材料，審計(jì)時(shí)該收入將不予采納。但是在審計(jì)報(bào)告經(jīng)批準(zhǔn)尚未下發(fā)以前，被審計(jì)單位從建設(shè)單位取得了認(rèn)可該部分收入的證明材料，可以調(diào)整確認(rèn)該部分收入，修改審計(jì)報(bào)告。
(2)客觀性原則，由于在施工過(guò)程中為這些未確定的收入而發(fā)生的所有成本，無(wú)論如何列支，都必須在審計(jì)時(shí)確認(rèn)為成本。因?yàn)檫@部分成本無(wú)論收入取得與否，均已發(fā)生，無(wú)法逆轉(zhuǎn)。
(3)追認(rèn)性原則，在審計(jì)實(shí)施階段，未確定的事項(xiàng)影響了被審計(jì)單位的盈虧結(jié)論，一個(gè)施工項(xiàng)目的結(jié)算往往要跨幾個(gè)年度，待被審計(jì)單位完成該項(xiàng)目的結(jié)算后，再行對(duì)當(dāng)時(shí)審計(jì)時(shí)的未確定事項(xiàng)一一確認(rèn)。在后續(xù)的審計(jì)重新認(rèn)定時(shí)，對(duì)于審計(jì)實(shí)施階段的一個(gè)在建項(xiàng)目的未確定事項(xiàng)，涉及到原未確定事項(xiàng)實(shí)現(xiàn)后的劃分問(wèn)題，做如下規(guī)定：能夠按工程節(jié)點(diǎn)或工程項(xiàng)目劃分清楚的，按工程項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)收入和成本費(fèi)用；不能夠按工程節(jié)點(diǎn)或工程項(xiàng)目劃分清楚的，按完工百分比(即審計(jì)時(shí)前任領(lǐng)導(dǎo)完成的甲方確認(rèn)的工作量除以最后的結(jié)算量)來(lái)分劈這部分未確定收入的結(jié)算額。
其次，在審計(jì)實(shí)施階段，對(duì)被審計(jì)單位有證明資料表明能取得未確定收入，必須進(jìn)行初步估算該未確定收入的能夠回收數(shù)額，并且深入考證證明材料的效用性和把握性。
例如，我們?cè)趯?duì)某電力工程項(xiàng)目經(jīng)理部的任期審計(jì)時(shí)，該工程項(xiàng)目施工進(jìn)度大約進(jìn)行了56%，但是審計(jì)實(shí)施時(shí)已經(jīng)報(bào)電廠批準(zhǔn)的工作量為合同價(jià)的35%.由于電廠要求提前合同工期2個(gè)月，項(xiàng)目經(jīng)理部采取了加大勞動(dòng)強(qiáng)度和勞動(dòng)時(shí)間等措施。當(dāng)時(shí)，項(xiàng)目經(jīng)理部拿出了一份會(huì)議紀(jì)要，是建設(shè)單位召開(kāi)的動(dòng)員大會(huì)，投資方(大股東)的總經(jīng)理的報(bào)告中提出，如施工方能提前合同工期一個(gè)月獎(jiǎng)勵(lì)500萬(wàn)元，二個(gè)月1000萬(wàn)元，依次類(lèi)推。該項(xiàng)目部拿出這么一份會(huì)議紀(jì)要，按照審計(jì)時(shí)的工程進(jìn)度，比原來(lái)的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)度提前了1個(gè)月，因此他們要求確認(rèn)獎(jiǎng)勵(lì)收入500萬(wàn)元。
當(dāng)時(shí)，我們審計(jì)組認(rèn)真研究了會(huì)議紀(jì)要的每個(gè)細(xì)節(jié)。在報(bào)告中，獎(jiǎng)勵(lì)的條件就是提前合同工期這么一個(gè)要件，但是我們可以把它和合同，還有招標(biāo)文件聯(lián)系起來(lái)看，在合同中明確的表明了合同工期的截止日期，這份會(huì)議紀(jì)要只是起鼓動(dòng)干勁的激勵(lì)作用，沒(méi)有法律效力。從公司法的角度看，即使總經(jīng)理同意了會(huì)議紀(jì)要的內(nèi)容，但是還必須有股東會(huì)通過(guò)后才有效力。因此，盡管當(dāng)時(shí)施工進(jìn)度提前了一個(gè)月，我們也沒(méi)有確認(rèn)收入500萬(wàn)元。
又例如，在審計(jì)一個(gè)項(xiàng)目部時(shí)，該項(xiàng)目部對(duì)施工過(guò)程中發(fā)生的材料價(jià)差和量差的預(yù)算資料已經(jīng)裝訂整齊，尚未報(bào)送到建設(shè)單位。并且能夠查閱到建設(shè)單位為調(diào)整材料差而發(fā)的文件，從會(huì)議紀(jì)要中必須把握兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：一是時(shí)間段的概念，一是調(diào)整材料的范圍。必須掌握兩個(gè)具體的必要條件：一是購(gòu)買(mǎi)時(shí)的材料發(fā)票，一是標(biāo)準(zhǔn)的出庫(kù)領(lǐng)用單。
審計(jì)組用這份會(huì)議紀(jì)要中限定的條件和要求，對(duì)該項(xiàng)目部報(bào)送建設(shè)單位的預(yù)算資料進(jìn)行了檢查，把不符合要求部分進(jìn)行了剔除。通過(guò)審計(jì)的實(shí)施，被審計(jì)單位及時(shí)按審計(jì)要求進(jìn)行了整改和完善，重新整理了一份預(yù)算資料，不僅挽回了經(jīng)濟(jì)損失，而且提高了自身的管理水平。當(dāng)然，審計(jì)組對(duì)材料差的認(rèn)定是按初始的資料進(jìn)行了估算。
2、未確定的成本費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，另一個(gè)難點(diǎn)就是對(duì)未確定的成本費(fèi)用問(wèn)題如何去確認(rèn)，同樣會(huì)影響最后的經(jīng)營(yíng)評(píng)價(jià)結(jié)果。這里所說(shuō)的未確定的成本費(fèi)用，主要包括未結(jié)算的分包工程款、已使用未辦理出庫(kù)入庫(kù)手續(xù)的材料、未統(tǒng)計(jì)結(jié)算的機(jī)械臺(tái)班、應(yīng)攤未攤的其他直接費(fèi)、應(yīng)結(jié)未結(jié)的間接費(fèi)用等。本來(lái)這些成本費(fèi)用的支出很容易可以確認(rèn)的，但是施工企業(yè)的管理水平較低、資金狀況較差、施工地點(diǎn)比較分散等原因造成了這些未確定成本費(fèi)用的存在，而且由于單位的個(gè)體差異(領(lǐng)導(dǎo)決策、經(jīng)營(yíng)管理)使這種未確定的成本費(fèi)用不僅數(shù)額大，而且拖延時(shí)間較長(zhǎng)，給企業(yè)的盈虧狀況造成了一個(gè)模糊不清的概念。在審計(jì)實(shí)施階段，必須把這些費(fèi)用從前任領(lǐng)導(dǎo)的任期內(nèi)劃定一個(gè)界限，分清責(zé)任，明確盈虧，因此如何確認(rèn)這些未確定的成本費(fèi)用也就成了關(guān)鍵所在。
2.1未確定的人工費(fèi)，主要指分包工程尚未結(jié)算的部分。在審計(jì)實(shí)施階段，對(duì)于分包結(jié)算尚未完成而預(yù)估的成本，必須有分包合同、預(yù)付款證明、工程部門(mén)的簽證單，經(jīng)審計(jì)人員進(jìn)行估算后可對(duì)該成本予以采納。
分包工程部分發(fā)生的人工費(fèi)，一般占到總成本的25%，因此在審計(jì)時(shí)必須給以特別的關(guān)注。在施工過(guò)程中，對(duì)分包結(jié)算不及時(shí)，平時(shí)只是以預(yù)付款的方式給付工程款，所以在審計(jì)時(shí)就很難確定，前任領(lǐng)導(dǎo)在任期間發(fā)生的分包結(jié)算到底有多少，雖然可以通過(guò)分包合同看分包范圍、工程簽證單，但是僅有這些還是不能完全確定分包結(jié)算的數(shù)額。我們采取的確認(rèn)方式一般遵循如下原則：一是依據(jù)分包合同確認(rèn)完成的工作量，如果分包范圍內(nèi)的施工任務(wù)完成，那么該部分的分包成本就可以計(jì)?。欢歉鶕?jù)完成合同工期的百分比計(jì)算。
例如，某施工隊(duì)伍與被審計(jì)單位簽定了一份勞務(wù)分包合同，工程價(jià)款2150000元，并且規(guī)定了明確的施工范圍，合同工期10個(gè)月，截止到審計(jì)時(shí)，被審計(jì)單位已付施工隊(duì)伍工程款850000元，已施工時(shí)間為6個(gè)月，受建設(shè)單位的設(shè)備到貨影響及圖紙滯后等原因，實(shí)物工作量只完成了45%.在這種情況下，審計(jì)人員如何確認(rèn)施工分包成本，按照合同規(guī)定的分包范圍排查，幾乎所有的工序都沒(méi)有按施工網(wǎng)絡(luò)進(jìn)度結(jié)尾，屬于開(kāi)口等的狀態(tài)。盡管只完成了實(shí)物工作量的45%，但是實(shí)際的成本投入已經(jīng)發(fā)生了，因此確認(rèn)發(fā)生的成本時(shí)應(yīng)該按合同價(jià)款的60%考慮。
三是根據(jù)預(yù)付款的數(shù)額確認(rèn)分包成本。有些時(shí)候，工程中斷時(shí)間很長(zhǎng)沒(méi)有復(fù)工，在審計(jì)時(shí)確認(rèn)分包成本沒(méi)有辦法依據(jù)上述原則，只有按預(yù)付款的數(shù)額確認(rèn)了。
2.2未確定的材料費(fèi)，主要指施工過(guò)程中已投入使用，而尚未辦理入庫(kù)出庫(kù)手續(xù)的材料。為了強(qiáng)化材料管理，督促各單位加強(qiáng)材料成本的會(huì)計(jì)核算，在審計(jì)實(shí)施階段，對(duì)于預(yù)估的材料成本，必須有物資采購(gòu)合同、辦理了出庫(kù)手續(xù)，并對(duì)該批材料進(jìn)行了暫估入庫(kù)。否則，審計(jì)人員將對(duì)該材料成本不予采納。
2.3未確定的機(jī)械費(fèi)，主要指施工過(guò)程中已發(fā)生，而尚未辦理結(jié)算的機(jī)械費(fèi)成本。在審計(jì)實(shí)施階段，對(duì)于租用的機(jī)械預(yù)估成本時(shí)，必須有機(jī)械租用協(xié)議、臺(tái)班費(fèi)結(jié)算單、預(yù)付款證明等資料，經(jīng)審計(jì)人員估算后可對(duì)該成本予以采納。
【關(guān)鍵詞】金融資產(chǎn)管理公司 內(nèi)審策略 公司治理
一、商業(yè)轉(zhuǎn)型后資產(chǎn)管理公司內(nèi)審現(xiàn)狀綜述
2005年，公司審計(jì)分部撤銷(xiāo)，內(nèi)審職責(zé)歸于現(xiàn)在的各分公司。目前，分公司內(nèi)審體制主要為設(shè)置崗位：內(nèi)審崗位主要設(shè)在綜合管理部、資金財(cái)務(wù)部等部門(mén)。分公司還成立了審計(jì)小組，負(fù)責(zé)組織開(kāi)展分公司的日常審計(jì)工作。
分公司內(nèi)審的職責(zé)主要是根據(jù)總公司內(nèi)審有關(guān)制度要求，采用總公司標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)審工作表，對(duì)分公司的終極處置項(xiàng)目審計(jì)、定期（按季）財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)、離任審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，并牽頭配合監(jiān)管部門(mén)和總公司檢查等。
總體來(lái)看，各分公司都能按照總公司各項(xiàng)內(nèi)審制度的要求，按時(shí)完成各年度的審計(jì)任務(wù)，使內(nèi)控制度得到了實(shí)施，為資產(chǎn)處置項(xiàng)目等業(yè)務(wù)管理和財(cái)務(wù)收支提供了必不可少的監(jiān)督。但內(nèi)審工作還存在機(jī)制不健全、監(jiān)督缺位、執(zhí)行不到位等問(wèn)題。
二、把脈內(nèi)審癥結(jié)，切入具體相關(guān)薄弱環(huán)節(jié)
（一）內(nèi)審獨(dú)立性缺失
1.內(nèi)審部門(mén)設(shè)置及人員缺乏獨(dú)立性。各分公司均未設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審部門(mén)，分公司內(nèi)審崗位設(shè)在其他部門(mén)內(nèi)。由于管理體制的原因，內(nèi)審人員關(guān)系如人員編制、人事調(diào)配、工資福利待遇等均在分公司，同時(shí)分公司內(nèi)審人員均為兼職，有的還身兼數(shù)職，如重慶分公司內(nèi)審人員還要負(fù)責(zé)黨務(wù)、紀(jì)檢等工作，致使內(nèi)審人員在審計(jì)時(shí)主觀上心存顧慮，客觀上缺乏時(shí)間和精力。此外，多身份角度看待問(wèn)題，也有礙審計(jì)結(jié)果的公正、獨(dú)立。
2.內(nèi)審結(jié)果缺乏獨(dú)立性。內(nèi)審結(jié)果或報(bào)告路徑需經(jīng)各分公司總經(jīng)理簽發(fā)后上報(bào)總公司審計(jì)部門(mén)，造成內(nèi)審人員實(shí)際上更多的是向分公司總經(jīng)理負(fù)責(zé)，而不是向總公司審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)結(jié)果和如實(shí)報(bào)告方面受到制約，審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性無(wú)法得到體現(xiàn)。
（二）內(nèi)審質(zhì)量較低，審計(jì)結(jié)果未真正觸及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
從2010年審計(jì)表格報(bào)告顯示，檔案中資料缺失、項(xiàng)目?jī)?nèi)容填寫(xiě)不全、無(wú)簽名等合規(guī)性方面問(wèn)題反映較多，而對(duì)方案執(zhí)行不力、資產(chǎn)處置不及時(shí)、資產(chǎn)（特別是高風(fēng)險(xiǎn)高收益新業(yè)務(wù)）管理不當(dāng)、盡職調(diào)查是否盡職、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)是否到位等實(shí)質(zhì)性問(wèn)題卻鮮有涉及。其主要原因一是生存壓力大，加大了內(nèi)審的“容忍度”；二是內(nèi)審人員主要靠查閱項(xiàng)目檔案和詢(xún)問(wèn)項(xiàng)目經(jīng)理，而未能在項(xiàng)目進(jìn)行時(shí)及時(shí)了解項(xiàng)目的進(jìn)展情況，審計(jì)結(jié)果客觀性不能完全保證；三是雖然表格覆蓋多種業(yè)務(wù)審計(jì)內(nèi)容，從經(jīng)營(yíng)管理、盡職調(diào)查、營(yíng)銷(xiāo)推介、估值定價(jià)、處置方案選擇、方案實(shí)施、處置效益等方面對(duì)資產(chǎn)處置終結(jié)項(xiàng)目進(jìn)行整體評(píng)價(jià)，規(guī)范了審計(jì)行為，提高了審計(jì)效率，但評(píng)價(jià)結(jié)論只是通過(guò)對(duì)項(xiàng)目處置全流程進(jìn)行了打分評(píng)價(jià)，仍不能全面反映所扣分問(wèn)題的全貌和實(shí)質(zhì)。
（三）內(nèi)審覆蓋面滯后，存在較多空白地帶
轉(zhuǎn)型中各分公司面對(duì)不良資產(chǎn)“資源”枯竭的現(xiàn)實(shí)，都充分利用公司平臺(tái)開(kāi)拓了新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，如融資租賃、財(cái)務(wù)顧問(wèn)等，但并非所有的新業(yè)務(wù)都得到審計(jì)。如**分公司2010年開(kāi)展了三項(xiàng)中間業(yè)務(wù)，但只有一項(xiàng)業(yè)務(wù)在總公司進(jìn)行常規(guī)審計(jì)抽查時(shí)被審計(jì)，另外兩項(xiàng)業(yè)務(wù)未被審計(jì)。究其原因主要是一方面總公司未要求分公司對(duì)中間業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，另一方面分公司也未主動(dòng)開(kāi)展這些業(yè)務(wù)的審計(jì)，這就導(dǎo)致了有些業(yè)務(wù)的審計(jì)遺漏。長(zhǎng)此以往，將不利于中間業(yè)務(wù)下一步的穩(wěn)健發(fā)展。
（四）內(nèi)審的相關(guān)法律法規(guī)不完善，缺乏標(biāo)尺依據(jù)
雖然內(nèi)部審計(jì)的出現(xiàn)和設(shè)立是出于公司內(nèi)部管理的需要，但相關(guān)法律法規(guī)的完善是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展一個(gè)重要的外部因素。由于特殊的歷史背景，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)首先是站在國(guó)家的立場(chǎng)上，對(duì)企業(yè)保證國(guó)家財(cái)產(chǎn)保值增值進(jìn)行監(jiān)督，其次才是從公司的立場(chǎng)出發(fā)。因此國(guó)家的法律法規(guī)和政策引導(dǎo)在公司內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展上更是扮演了重要的角色，作為外部環(huán)境法律法規(guī)的規(guī)范必不可少。可事實(shí)上，到目前為止，我國(guó)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)方面的法律法規(guī)嚴(yán)重不足，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作的制度體系仍不完善。
（五）內(nèi)審的對(duì)外披露、報(bào)告機(jī)制仍然空缺
公司對(duì)各分公司進(jìn)行審計(jì)后，并未將報(bào)告抄送當(dāng)?shù)乇O(jiān)管部門(mén)，也未進(jìn)行溝通。外部監(jiān)管與內(nèi)部審計(jì)的溝通不暢，將影響到審計(jì)效率的提高，也有可能會(huì)影響到公司業(yè)務(wù)的發(fā)展。
三、探析內(nèi)審策略，多層面促升內(nèi)審質(zhì)量
（一）抓理念提升，重點(diǎn)提升高管層意識(shí)
公司領(lǐng)導(dǎo)首先要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)審在公司商業(yè)化轉(zhuǎn)型中的重要性和緊迫性，并且將其意識(shí)很好的貫徹落實(shí)，把內(nèi)審工作作為內(nèi)部自律和加強(qiáng)內(nèi)部控制的主要手段，不能因亟須發(fā)展業(yè)務(wù)而忽視內(nèi)審。同時(shí)，內(nèi)審部門(mén)也應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的“查錯(cuò)糾弊”的觀念，發(fā)揮審計(jì)的咨詢(xún)顧問(wèn)和審計(jì)增值作用，使內(nèi)審成為保障公司新業(yè)務(wù)穩(wěn)健發(fā)展的重要力量。
（二）抓審計(jì)獨(dú)立性，確保內(nèi)審權(quán)威和專(zhuān)業(yè)性
要積極探索建立獨(dú)立的內(nèi)審體制，確保內(nèi)審權(quán)威性和專(zhuān)業(yè)性，使其工作職能得到有效發(fā)揮。一是公司應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際，將內(nèi)審報(bào)告路線調(diào)整為直接向總公司內(nèi)審部門(mén)報(bào)送或同時(shí)向分公司總經(jīng)理和總公司內(nèi)審部門(mén)報(bào)送。二是公司應(yīng)通過(guò)引入各類(lèi)業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)內(nèi)審人員以提高內(nèi)審人員整體資質(zhì)和專(zhuān)業(yè)水平，使內(nèi)審人員配備與分公司業(yè)務(wù)發(fā)展相適應(yīng)。三是要建立內(nèi)審人員定期培訓(xùn)制度，有計(jì)劃、有組織地對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行培訓(xùn)，特別是對(duì)新型業(yè)務(wù)的審計(jì)進(jìn)行培訓(xùn)，提高內(nèi)審人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。
（三）抓內(nèi)審方式方法，注重差別化推動(dòng)和后期延伸追溯
1.要改善內(nèi)審手段。內(nèi)審人員要充分利用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)手段，對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、篩選，在此基礎(chǔ)上確定現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的重點(diǎn)，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的方式促進(jìn)審計(jì)效率和質(zhì)量的提高。
2.要注意發(fā)揮總公司和分公司兩個(gè)層面的作用。在內(nèi)審管理中，總公司與分公司審計(jì)人員要有所側(cè)重，總公司要注意抓宏觀，抓規(guī)章制度的完善，抓傾向性、苗頭性問(wèn)題，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)分公司內(nèi)審管理工作的指導(dǎo)、檢查與考核。分公司則應(yīng)注意針對(duì)本單位人員思想與工作實(shí)際，抓好對(duì)各項(xiàng)規(guī)章制度的執(zhí)行落實(shí)，實(shí)施跟蹤檢查，發(fā)揮監(jiān)督職能，有效地預(yù)防、化解和控制各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。如在對(duì)商業(yè)化處置終結(jié)項(xiàng)目審計(jì)中，分公司主要負(fù)責(zé)嚴(yán)格按照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)以及針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行處理與督促整改。而總公司則可根據(jù)各分公司內(nèi)審情況進(jìn)行分析比較，對(duì)處置中存在問(wèn)題較多的分公司或各分公司普遍存在的問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)解剖，對(duì)有爭(zhēng)議、有問(wèn)題的重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查與處理，幫助其分析原因，落實(shí)責(zé)任。對(duì)存在問(wèn)題較多、內(nèi)審人員不足或排查阻力較大的分公司，由總公司采取統(tǒng)一組織內(nèi)審組或者可以由總公司審計(jì)部門(mén)根據(jù)公司總經(jīng)理的授權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理的需要，抽調(diào)各分公司的審計(jì)人員，臨時(shí)組成審計(jì)小組，定期或不定期對(duì)分公司及所屬單位的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行交叉審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)以提高內(nèi)審質(zhì)量。
3.要結(jié)合歷年內(nèi)外部檢查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，注意分析風(fēng)險(xiǎn)的成因，尋找案件比較突出、內(nèi)控相對(duì)薄弱的地方和環(huán)節(jié)，將此作為今后內(nèi)審管理的重點(diǎn)。
4.要切實(shí)抓好制度的執(zhí)行與落實(shí)。內(nèi)審人員要緊密?chē)@各時(shí)期各階段業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)工作的中心，采取專(zhuān)項(xiàng)檢查、跟進(jìn)審計(jì)與后評(píng)價(jià)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、定期回訪等多種檢查監(jiān)督手段，力保各項(xiàng)制度的落實(shí)。
（四）抓內(nèi)審激勵(lì)問(wèn)責(zé)，以正反兩面促動(dòng)內(nèi)審發(fā)展
1.要堅(jiān)持原則，堅(jiān)持標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)審人員首先要認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)家與公司相關(guān)文件與制度，熟悉掌握業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理的盡職要求和執(zhí)紀(jì)標(biāo)準(zhǔn)。在內(nèi)審工作中，要嚴(yán)格依據(jù)這些標(biāo)準(zhǔn)，堅(jiān)持原則，不放松遷就，不搞下不為例。
2.要明確責(zé)任、嚴(yán)肅執(zhí)紀(jì)。按照授權(quán)經(jīng)營(yíng)、各部門(mén)及人員崗位責(zé)任和各項(xiàng)業(yè)務(wù)的工作流程，對(duì)未認(rèn)真履行職責(zé)、有章不循、違章操作、超權(quán)限、逆程序或減程序操作的當(dāng)事人和有關(guān)責(zé)任人進(jìn)行追究，堅(jiān)決查處各類(lèi)失職瀆職行為。
3.要建立內(nèi)審激勵(lì)約束機(jī)制。各分公司應(yīng)建立內(nèi)審的激勵(lì)約束機(jī)制，對(duì)內(nèi)審相關(guān)各方的履職情況進(jìn)行考評(píng)，對(duì)盡職盡責(zé)敢于反映真實(shí)問(wèn)題的審計(jì)人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)有違職業(yè)道德和標(biāo)準(zhǔn)的行為實(shí)行嚴(yán)格問(wèn)責(zé)。
4.建立排查責(zé)任制。內(nèi)審人員要從自身做起，認(rèn)真履行內(nèi)審職能，并對(duì)所審計(jì)的情況記錄備案，建立與妥善保管內(nèi)審管理的相關(guān)檔案資料，定期通報(bào)審計(jì)、整改與處理情況。要明確和落實(shí)內(nèi)審責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審工作的領(lǐng)導(dǎo)與對(duì)排查審計(jì)質(zhì)量的考核，形成有崗必有責(zé)、盡責(zé)必監(jiān)督、違責(zé)必追究、失責(zé)必處罰的氛圍和機(jī)制。
（五）抓內(nèi)審覆蓋面，不斷嘗試風(fēng)險(xiǎn)關(guān)口前移
公司應(yīng)根據(jù)公司業(yè)務(wù)發(fā)展情況，逐步漸進(jìn)擴(kuò)大審計(jì)覆蓋范圍，在保證人力資源的條件下，由事后審計(jì)向事前防范風(fēng)險(xiǎn)、事中控制風(fēng)險(xiǎn)和事后審計(jì)結(jié)合過(guò)渡，提高審計(jì)業(yè)務(wù)覆蓋的全面性，并對(duì)分公司的內(nèi)審業(yè)務(wù)加強(qiáng)指導(dǎo)。
1.要堅(jiān)持自查與排查相結(jié)合。分公司各部門(mén)結(jié)合自身實(shí)際，認(rèn)真搞好自查自糾，是實(shí)現(xiàn)“風(fēng)險(xiǎn)關(guān)口”前移、大幅度降低和有效控制風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。在事前風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)排查管理中，要重視和加強(qiáng)自查工作，科學(xué)界定自查的目標(biāo)、內(nèi)容和重點(diǎn)，明確各業(yè)務(wù)主管部門(mén)在自查中的職責(zé)，將自查與排查有機(jī)結(jié)合，統(tǒng)一管理，充分發(fā)揮各主管部門(mén)的作用。
2.要深入調(diào)查分析工作開(kāi)展中的新情況新問(wèn)題，查找日常管理和風(fēng)險(xiǎn)管控的薄弱環(huán)節(jié)，提出切實(shí)可行的風(fēng)險(xiǎn)管理思路，努力實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管控工作的主動(dòng)性和超前性。
（六）抓內(nèi)審相關(guān)法規(guī)建設(shè)，需注重“量體裁衣”
要進(jìn)一步完善有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律規(guī)范體系。雖然我國(guó)審計(jì)法及審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定中都有對(duì)內(nèi)部審計(jì)的闡述， 但這些規(guī)定僅僅是對(duì)國(guó)有企業(yè)事業(yè)單位和政府部門(mén)而言，多為原則性的條令，更多的是從輔助國(guó)家審計(jì)的角度來(lái)考慮。對(duì)于我公司來(lái)說(shuō)，其概念比較模糊，可操作性不強(qiáng)，因此，公司相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)組織審計(jì)工作者和法律工作者借鑒國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)，結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，加快金融資產(chǎn)管理公司內(nèi)部審計(jì)的法律規(guī)范的制訂。
（七）抓內(nèi)審信息披露制度，合理借用外部監(jiān)督力量
公司應(yīng)堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)管理與信息披露制度相結(jié)合，提高業(yè)務(wù)營(yíng)運(yùn)透明度。加強(qiáng)信息透明度建設(shè)，強(qiáng)化分析功能，實(shí)現(xiàn)信息對(duì)稱(chēng)、資源共享。凡涉及分公司的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，均應(yīng)在合規(guī)情況下及時(shí)向其屬地監(jiān)管部門(mén)抄報(bào)。同時(shí)，應(yīng)建立公司上下聯(lián)動(dòng)機(jī)制，從總-分層面均增進(jìn)與外部的溝通。讓外界更加了解轉(zhuǎn)型時(shí)期金融資產(chǎn)管理公司的業(yè)務(wù)現(xiàn)狀、運(yùn)營(yíng)狀況及各項(xiàng)綜合服務(wù)功能等，鼓勵(lì)社會(huì)各界積極關(guān)注金融資產(chǎn)管理公司發(fā)展改革，消除對(duì)金融資產(chǎn)管理公司的片面看法和誤解，并借用外部監(jiān)管和輿論監(jiān)督等“外部因素”來(lái)促進(jìn)資產(chǎn)管理公司的自身完善。
參考文獻(xiàn)
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過(guò)去,保險(xiǎn)企業(yè)有從海外選任CEO的慣例?？墒呛Ｍ馊瞬艑?duì)中國(guó)市場(chǎng)、本土資源、管理方式的了解,總是隔著一層障礙,甚至是無(wú)法逾越的鴻溝。關(guān)鍵是,海外人才任CEO的成本也是非常昂貴的。而本土CEO能夠帶來(lái)的是,競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息、政府關(guān)系、團(tuán)隊(duì)、客戶(hù)和訂單。因此,從其他保險(xiǎn)公司“挖人”,一舉多得。其“性?xún)r(jià)比”顯然要高得多。
對(duì)于那些想成為CEO的保險(xiǎn)公司高管們,是在自己的企業(yè)等待晉升,還是去其他保險(xiǎn)公司一步到位?
想要在自己的企業(yè)晉升為CEO,這個(gè)成本有多大?如果你是一家企業(yè)的副總經(jīng)理,你就會(huì)有切身的體會(huì)。和投資者及董事會(huì)的溝通、杰出的業(yè)績(jī)、背景,最大的成本就是時(shí)間,3年還是5年?最關(guān)鍵的因素,還得看運(yùn)氣是否光顧。一所大學(xué)需要你苦讀3年,并告訴你有可能拿到博士學(xué)位,而另一所大學(xué)許諾你明天就授予你博士稱(chēng)號(hào),并附帶贈(zèng)予安家費(fèi)50萬(wàn)元。你會(huì)做何選擇?答案是唯一的。
跳槽帶來(lái)的危害首先是人才流失的保險(xiǎn)公司。高管人才一走,市場(chǎng)、客戶(hù)、團(tuán)隊(duì)、核心機(jī)密都跟著走了,直接經(jīng)濟(jì)損失明顯。另外,跳槽的人走了,沒(méi)有挑槽的人還等待著跳槽的機(jī)會(huì)。骨干們心神不定,企業(yè)業(yè)績(jī)受到大幅度的影響。其次,是保險(xiǎn)公司與保險(xiǎn)公司之間的矛盾加大。雙方或者對(duì)簿公堂,或者惡性競(jìng)爭(zhēng),甚至造成打斗等社會(huì)事件。如果沒(méi)有有效的措施,保險(xiǎn)公司之間相互效尤,造成市場(chǎng)的混亂,監(jiān)管的難度大大增加。
保戶(hù)也隨之受到影響。今天業(yè)務(wù)經(jīng)理千言萬(wàn)語(yǔ)來(lái)勸說(shuō)我購(gòu)買(mǎi)甲公司的保險(xiǎn)產(chǎn)品。明天,他又來(lái)人告訴我買(mǎi)乙保險(xiǎn)公司的產(chǎn)品更好。這給客戶(hù)增加了麻煩,嚴(yán)重的會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失。
《保險(xiǎn)公司董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員任職資格管理規(guī)定》對(duì)于準(zhǔn)CEO跳槽做出了相應(yīng)的規(guī)范。主要體現(xiàn)在四個(gè)方面:一是對(duì)高管的任職標(biāo)準(zhǔn)更加嚴(yán)格,二是將原來(lái)的保險(xiǎn)公司高管人員任職資格的審批制和報(bào)告制統(tǒng)一為核準(zhǔn)制。三是要求對(duì)離任高管進(jìn)行審計(jì),四是對(duì)頻繁跳槽的高管進(jìn)行調(diào)查,要求其提供書(shū)面材料。
保監(jiān)會(huì)作為監(jiān)管行業(yè)部門(mén)來(lái)說(shuō),既不能對(duì)保險(xiǎn)高管頻繁跳槽無(wú)動(dòng)于衷,也不能過(guò)深地介入保險(xiǎn)公司的高管任留。因此,《規(guī)定》里既要提要求,但也沒(méi)有一刀切。對(duì)于符合市場(chǎng)規(guī)律的人才流動(dòng)不設(shè)限制,對(duì)于極不正常的惡性跳槽又必須要過(guò)問(wèn)。
準(zhǔn)CEO如果想跳槽到另外一家保險(xiǎn)公司擔(dān)任CEO,首先要符合《保險(xiǎn)公司董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員任職資格管理規(guī)定》中的規(guī)定,比如學(xué)歷、工作經(jīng)歷等其他方面的要求。如果有不符合的地方,也可以“以退為進(jìn)”,即到新公司后先任COO,主持工作,待符合條件后再向保監(jiān)會(huì)申報(bào)成為CEO;其二,就是審慎處理與“老東家”的關(guān)系。過(guò)去,高管跳槽之后,與原來(lái)的保險(xiǎn)公司不發(fā)生關(guān)系?，F(xiàn)在,“老東家”可以根據(jù)離任審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容,對(duì)跳槽者進(jìn)行處罰;第三,如果遇到保監(jiān)會(huì)的限制,準(zhǔn)CEO和保險(xiǎn)公司可以在向保監(jiān)會(huì)出示書(shū)面說(shuō)明做文章。因?yàn)檎f(shuō)明得有道理,保監(jiān)會(huì)就會(huì)批準(zhǔn)。說(shuō)明強(qiáng)詞奪理,保監(jiān)會(huì)就會(huì)否決。相信,所有保險(xiǎn)公司都會(huì)在這方面做文章。跳槽表面理由是很充分的,比如職位、收入、個(gè)人成長(zhǎng)空間。但也要向保監(jiān)會(huì)說(shuō)明,跳槽后會(huì)做好新舊銜接,穩(wěn)定市場(chǎng)秩序。
中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）04-00-01
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展與完善，絕大多數(shù)國(guó)有企業(yè)已經(jīng)建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，公司治理的水平也得到切實(shí)的提升。由于國(guó)有企業(yè)規(guī)模大、數(shù)量多、涉及部門(mén)廣，企業(yè)外部財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制存在一定的局限性，因此，健全包括內(nèi)部審計(jì)制度在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督，更有利于保障國(guó)企財(cái)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范性，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、確保國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益不受侵犯。但毋庸諱言的是，目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)存在著許多問(wèn)題，從而嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督作用的發(fā)揮。為了更好地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的財(cái)務(wù)監(jiān)督作用，完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體系，應(yīng)當(dāng)健全企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度。本文對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行了一些探討，并提出幾點(diǎn)具體的建議，完善內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)教育制度與考核激勵(lì)制度。
一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題和原因分析
1.內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)不一致
國(guó)有企業(yè)的所有權(quán)歸屬?lài)?guó)家，其內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上是國(guó)家對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行監(jiān)督的工具。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的主要職能是監(jiān)督企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)不流失。但與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)又在管理層的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，服務(wù)于企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)不一致時(shí)，內(nèi)審部門(mén)就不可避免地處于左右為難的境地。
2.內(nèi)部審計(jì)部門(mén)缺乏獨(dú)立性
在大多數(shù)國(guó)有企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)隸屬于管理層，運(yùn)行經(jīng)費(fèi)也來(lái)自組織內(nèi)部，這導(dǎo)致了審計(jì)者和被審計(jì)者處在同一利益鏈條之中。在共同利益的驅(qū)使下，審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性難免會(huì)受到影響。此外，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的人際關(guān)系比較復(fù)雜，內(nèi)審人員既要防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，又要平衡人際關(guān)系，更加大了所承受的壓力。
3.把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和離任審計(jì)作為工作重點(diǎn)存在許多弊端
目前，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要包括經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、離任審計(jì)和經(jīng)濟(jì)問(wèn)題審計(jì)等三種類(lèi)型，在審計(jì)時(shí)間上都屬于事后審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所占比重最高，一般可以達(dá)到四分之三，其次是離任審計(jì)，經(jīng)濟(jì)問(wèn)題審計(jì)所占比例最小。
在沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大違規(guī)事件的情況下，一般會(huì)在企業(yè)年終結(jié)算前，對(duì)各個(gè)部門(mén)進(jìn)行集中式的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。由于時(shí)間短，任務(wù)重，工作內(nèi)容相對(duì)重復(fù)，許多內(nèi)審人員為了完成計(jì)劃任務(wù)，忽視了審計(jì)質(zhì)量，有的人甚至在一天內(nèi)審多個(gè)部門(mén)，所出具的審計(jì)報(bào)告也十分格式化，沒(méi)有指出任何實(shí)質(zhì)性的問(wèn)題，當(dāng)然也提不出什么整改意見(jiàn)，使內(nèi)部審計(jì)變成形式主義的活動(dòng)。
而離任審計(jì)一般都是在被審計(jì)者升遷、調(diào)任或者退休后進(jìn)行。由于國(guó)企負(fù)責(zé)人多是國(guó)家指派，干幾年后會(huì)有調(diào)任或提升，一方面，剛到任的新領(lǐng)導(dǎo)對(duì)該企業(yè)情形不很清楚，審計(jì)工作難以深入；另一方面，前任負(fù)責(zé)人已經(jīng)得到了調(diào)任或提升，有的甚至調(diào)到直接管轄企業(yè)的行政機(jī)關(guān)，許多人本著多一事不如少一事的原則，只做些象征性的表面功夫，從而極大地影響了內(nèi)部審計(jì)的效果。
4.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)有待提高
目前，國(guó)企內(nèi)部審計(jì)人員多是由財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)行過(guò)來(lái)的，對(duì)財(cái)務(wù)以外的技能知之甚少，難以做好財(cái)務(wù)審計(jì)以外的其他審計(jì)工作。再加上國(guó)企給內(nèi)部審計(jì)部門(mén)提供的編制有限，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)找不到足夠的人員去參與實(shí)施重大項(xiàng)目的審計(jì)工作，在一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。
二、確定內(nèi)部審計(jì)的地位，保障其獨(dú)立性、規(guī)范性與客觀性
1.內(nèi)部審計(jì)部門(mén)歸誰(shuí)領(lǐng)導(dǎo)是關(guān)系到審計(jì)監(jiān)督能否有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵
而目前缺乏統(tǒng)一的模式應(yīng)由企業(yè)董事會(huì)之下設(shè)置專(zhuān)門(mén)的審計(jì)委員會(huì)，直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)并提交審計(jì)報(bào)告。
國(guó)企內(nèi)審部門(mén)歸誰(shuí)領(lǐng)導(dǎo)，是關(guān)系到審計(jì)監(jiān)督能否有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵點(diǎn)。目前，我國(guó)對(duì)于國(guó)內(nèi)審工作歸誰(shuí)領(lǐng)導(dǎo)并沒(méi)有明確的規(guī)定，在實(shí)踐中也沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的模式。從國(guó)企內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系看，主要有以下四種類(lèi)型：受企業(yè)董事會(huì)或董事會(huì)所設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)(內(nèi)審部門(mén)不受企業(yè)經(jīng)理人的管理)、由企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)者——董事長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)、由企業(yè)管理層代表總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)、由企業(yè)總會(huì)計(jì)師或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。
在現(xiàn)代企業(yè)制度條件下，為了更加有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)最好由企業(yè)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)來(lái)領(lǐng)導(dǎo)。從國(guó)外知名公司的常見(jiàn)做法來(lái)看，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)是董事會(huì)之下的一個(gè)常設(shè)委員會(huì)，人數(shù)一般為三人以上，直接由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，向董事會(huì)負(fù)責(zé)并提交審計(jì)工作報(bào)告。除審計(jì)委員會(huì)成員之外，其他人員無(wú)權(quán)參加審計(jì)委員會(huì)會(huì)議。公司董事長(zhǎng)、首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官、內(nèi)審主管、外部審計(jì)代表或具備相關(guān)經(jīng)驗(yàn)及專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人員可應(yīng)審計(jì)委員會(huì)的邀請(qǐng)參加審計(jì)委員會(huì)會(huì)議。審計(jì)委員會(huì)每年至少應(yīng)和外部審計(jì)師及內(nèi)審主管舉行兩次會(huì)談，討論審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。審計(jì)委員會(huì)每年至少應(yīng)該召開(kāi)四次會(huì)議，具體時(shí)間應(yīng)和公司財(cái)務(wù)匯報(bào)的重要日期吻合。
2.加大國(guó)家審計(jì)體系之間的互通性、互補(bǔ)性和認(rèn)證性
使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)構(gòu)成緊密的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，努力消除三種審計(jì)評(píng)價(jià)的差異性和排他性。
國(guó)家審計(jì)又稱(chēng)為政府審計(jì)，是指由專(zhuān)門(mén)設(shè)立的政府審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)公共資金的運(yùn)用狀況進(jìn)行的審計(jì)。國(guó)家審計(jì)具有法定性、強(qiáng)制性，其目的是對(duì)依法應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展。社會(huì)審計(jì)是指由社會(huì)審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)反映被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)績(jī)效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)碼的真實(shí)、客觀和公允性實(shí)施的審計(jì)。
摘要：目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)存在著許多問(wèn)題，從而嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督作用的發(fā)揮。主要表現(xiàn)在：內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)不一致；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)缺乏獨(dú)立性；把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和離任審計(jì)作為工作重點(diǎn)存在許多弊端；內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)有待提高。為解決這些問(wèn)題必須健全企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度，通過(guò)確定內(nèi)部審計(jì)的地位，保障其獨(dú)立性、規(guī)范性與客觀性，并不斷完善內(nèi)部審計(jì)人員的選拔、培訓(xùn)制度與考核激勵(lì)制度。
關(guān)鍵詞：國(guó)企；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)委員會(huì)；選拔機(jī)制；激勵(lì)機(jī)制
中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）04-00-01
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展與完善，絕大多數(shù)國(guó)有企業(yè)已經(jīng)建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，公司治理的水平也得到切實(shí)的提升。由于國(guó)有企業(yè)規(guī)模大、數(shù)量多、涉及部門(mén)廣，企業(yè)外部財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制存在一定的局限性，因此，健全包括內(nèi)部審計(jì)制度在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督，更有利于保障國(guó)企財(cái)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范性，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、確保國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益不受侵犯。但毋庸諱言的是，目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)存在著許多問(wèn)題，從而嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督作用的發(fā)揮。為了更好地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的財(cái)務(wù)監(jiān)督作用，完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體系，應(yīng)當(dāng)健全企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度。本文對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行了一些探討，并提出幾點(diǎn)具體的建議，完善內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)教育制度與考核激勵(lì)制度。
一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題和原因分析
1.內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)不一致
國(guó)有企業(yè)的所有權(quán)歸屬?lài)?guó)家，其內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上是國(guó)家對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行監(jiān)督的工具。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的主要職能是監(jiān)督企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)不流失。但與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)又在管理層的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，服務(wù)于企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)不一致時(shí)，內(nèi)審部門(mén)就不可避免地處于左右為難的境地。
2.內(nèi)部審計(jì)部門(mén)缺乏獨(dú)立性
在大多數(shù)國(guó)有企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)隸屬于管理層，運(yùn)行經(jīng)費(fèi)也來(lái)自組織內(nèi)部，這導(dǎo)致了審計(jì)者和被審計(jì)者處在同一利益鏈條之中。在共同利益的驅(qū)使下，審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性難免會(huì)受到影響。此外，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的人際關(guān)系比較復(fù)雜，內(nèi)審人員既要防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，又要平衡人際關(guān)系，更加大了所承受的壓力。
3.把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和離任審計(jì)作為工作重點(diǎn)存在許多弊端
目前，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要包括經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、離任審計(jì)和經(jīng)濟(jì)問(wèn)題審計(jì)等三種類(lèi)型，在審計(jì)時(shí)間上都屬于事后審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所占比重最高，一般可以達(dá)到四分之三，其次是離任審計(jì)，經(jīng)濟(jì)問(wèn)題審計(jì)所占比例最小。
在沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大違規(guī)事件的情況下，一般會(huì)在企業(yè)年終結(jié)算前，對(duì)各個(gè)部門(mén)進(jìn)行集中式的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。由于時(shí)間短，任務(wù)重，工作內(nèi)容相對(duì)重復(fù)，許多內(nèi)審人員為了完成計(jì)劃任務(wù)，忽視了審計(jì)質(zhì)量，有的人甚至在一天內(nèi)審多個(gè)部門(mén)，所出具的審計(jì)報(bào)告也十分格式化，沒(méi)有指出任何實(shí)質(zhì)性的問(wèn)題，當(dāng)然也提不出什么整改意見(jiàn)，使內(nèi)部審計(jì)變成形式主義的活動(dòng)。
而離任審計(jì)一般都是在被審計(jì)者升遷、調(diào)任或者退休后進(jìn)行。由于國(guó)企負(fù)責(zé)人多是國(guó)家指派，干幾年后會(huì)有調(diào)任或提升，一方面，剛到任的新領(lǐng)導(dǎo)對(duì)該企業(yè)情形不很清楚，審計(jì)工作難以深入；另一方面，前任負(fù)責(zé)人已經(jīng)得到了調(diào)任或提升，有的甚至調(diào)到直接管轄企業(yè)的行政機(jī)關(guān)，許多人本著多一事不如少一事的原則，只做些象征性的表面功夫，從而極大地影響了內(nèi)部審計(jì)的效果。
4.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)有待提高
目前，國(guó)企內(nèi)部審計(jì)人員多是由財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)行過(guò)來(lái)的，對(duì)財(cái)務(wù)以外的技能知之甚少，難以做好財(cái)務(wù)審計(jì)以外的其他審計(jì)工作。再加上國(guó)企給內(nèi)部審計(jì)部門(mén)提供的編制有限，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)找不到足夠的人員去參與實(shí)施重大項(xiàng)目的審計(jì)工作，在一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。
二、確定內(nèi)部審計(jì)的地位，保障其獨(dú)立性、規(guī)范性與客觀性
1.內(nèi)部審計(jì)部門(mén)歸誰(shuí)領(lǐng)導(dǎo)是關(guān)系到審計(jì)監(jiān)督能否有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵
而目前缺乏統(tǒng)一的模式應(yīng)由企業(yè)董事會(huì)之下設(shè)置專(zhuān)門(mén)的審計(jì)委員會(huì)，直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)并提交審計(jì)報(bào)告。
國(guó)企內(nèi)審部門(mén)歸誰(shuí)領(lǐng)導(dǎo)，是關(guān)系到審計(jì)監(jiān)督能否有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵點(diǎn)。目前，我國(guó)對(duì)于國(guó)內(nèi)審工作歸誰(shuí)領(lǐng)導(dǎo)并沒(méi)有明確的規(guī)定，在實(shí)踐中也沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的模式。從國(guó)企內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系看，主要有以下四種類(lèi)型：受企業(yè)董事會(huì)或董事會(huì)所設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)(內(nèi)審部門(mén)不受企業(yè)經(jīng)理人的管理)、由企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)者——董事長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)、由企業(yè)管理層代表總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)、由企業(yè)總會(huì)計(jì)師或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。
在現(xiàn)代企業(yè)制度條件下，為了更加有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)最好由企業(yè)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)來(lái)領(lǐng)導(dǎo)。從國(guó)外知名公司的常見(jiàn)做法來(lái)看，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)是董事會(huì)之下的一個(gè)常設(shè)委員會(huì)，人數(shù)一般為三人以上，直接由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，向董事會(huì)負(fù)責(zé)并提交審計(jì)工作報(bào)告。除審計(jì)委員會(huì)成員之外，其他人員無(wú)權(quán)參加審計(jì)委員會(huì)會(huì)議。公司董事長(zhǎng)、首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官、內(nèi)審主管、外部審計(jì)代表或具備相關(guān)經(jīng)驗(yàn)及專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人員可應(yīng)審計(jì)委員會(huì)的邀請(qǐng)參加審計(jì)委員會(huì)會(huì)議。審計(jì)委員會(huì)每年至少應(yīng)和外部審計(jì)師及內(nèi)審主管舉行兩次會(huì)談，討論審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。審計(jì)委員會(huì)每年至少應(yīng)該召開(kāi)四次會(huì)議，具體時(shí)間應(yīng)和公司財(cái)務(wù)匯報(bào)的重要日期吻合。
2.加大國(guó)家審計(jì)體系之間的互通性、互補(bǔ)性和認(rèn)證性
使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)構(gòu)成緊密的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，努力消除三種審計(jì)評(píng)價(jià)的差異性和排他性。
國(guó)家審計(jì)又稱(chēng)為政府審計(jì)，是指由專(zhuān)門(mén)設(shè)立的政府審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)公共資金的運(yùn)用狀況進(jìn)行的審計(jì)。國(guó)家審計(jì)具有法定性、強(qiáng)制性，其目的是對(duì)依法應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展。社會(huì)審計(jì)是指由社會(huì)審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)反映被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)績(jī)效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)碼的真實(shí)、客觀和公允性實(shí)施的審計(jì)。
存入我的閱覽室
國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)以第三者身份出現(xiàn)，相對(duì)于審計(jì)客體而言，在經(jīng)濟(jì)、組織、工作等方面都與被審計(jì)單位無(wú)關(guān)系，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。國(guó)家審計(jì)同內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系，同審計(jì)事務(wù)所是管理與被管理關(guān)系。國(guó)企內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一方面應(yīng)配合國(guó)家審計(jì)，另一方面可以將其審計(jì)范圍內(nèi)的事項(xiàng)聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)實(shí)施的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估，以便發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題和缺陷，完善內(nèi)部審計(jì)制度，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、完善內(nèi)部審計(jì)人員的選拔、培訓(xùn)制度與考核激勵(lì)制度
1.實(shí)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)源的多元化，改變?nèi)瞬胚x拔機(jī)制
企業(yè)應(yīng)優(yōu)先培養(yǎng)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，不斷更新他們的知識(shí)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)展他們的知識(shí)面，促使內(nèi)審人員成長(zhǎng)為復(fù)合型人才。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)注重引進(jìn)精通法律、計(jì)算機(jī)和工程造價(jià)等方面知識(shí)的專(zhuān)業(yè)人才，逐步改善內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)，使之趨向合理化，為做好審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。
2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)和專(zhuān)業(yè)技能培養(yǎng)，進(jìn)行職業(yè)生涯規(guī)劃，建立科學(xué)、有效的激勵(lì)機(jī)制，改進(jìn)薪酬體系
企業(yè)要多方面采取措施，努力打造學(xué)習(xí)型隊(duì)伍。首先，應(yīng)采取“請(qǐng)進(jìn)來(lái)、走出去”的辦法組織各種形式的培訓(xùn)。除了辦培訓(xùn)班之外，企業(yè)還可以邀請(qǐng)高等院校的教授、工程造價(jià)師等專(zhuān)家針對(duì)目前企業(yè)審計(jì)工作的難點(diǎn)和熱點(diǎn)問(wèn)題，有針對(duì)性地進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升專(zhuān)業(yè)水平和工作能力。其次，企業(yè)管理者應(yīng)營(yíng)造良好的學(xué)習(xí)氛圍，鼓勵(lì)內(nèi)審部門(mén)的員工自我充電。企業(yè)應(yīng)大力支持審計(jì)人員參加CIA、CPA、工程造價(jià)師等資格考試，并與績(jī)效考核掛鉤，從而激發(fā)他們學(xué)習(xí)的積極性和主動(dòng)性。第三，應(yīng)開(kāi)展以審代培，在實(shí)戰(zhàn)鍛煉中增加相關(guān)人員交流學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，開(kāi)拓思路，使之逐步具有高專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)。
建立內(nèi)部審計(jì)激勵(lì)制度也是十分重要的。建立和健全內(nèi)審人員的工作評(píng)價(jià)體系，定期或不定期的對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行評(píng)比和考核。根據(jù)考核結(jié)果，對(duì)那些工作成績(jī)斐然，表現(xiàn)突出的內(nèi)審人員進(jìn)行物質(zhì)和精神上的獎(jiǎng)勵(lì)。而對(duì)于那些違反職業(yè)道德和審計(jì)準(zhǔn)則，在工作上存在重大失誤或的審計(jì)人員進(jìn)行必要的處罰。同時(shí)建立科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、可預(yù)見(jiàn)的晉升制度，切實(shí)提升內(nèi)審人員的工作熱情。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉實(shí).企業(yè)內(nèi)部審計(jì)論[M].北京:中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2005.
[2]戴娟萍.國(guó)企公司治理層面財(cái)務(wù)監(jiān)督體系的建構(gòu)與完善[J].經(jīng)濟(jì)論壇,2006(22)．
[3]張紅英.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則——闡釋與應(yīng)用[M].北京:立信會(huì)計(jì)出版社,2007.
[4]劉建成.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)探討[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2008(8).
[5]王濤.強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的制度研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2010(10).
國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)以第三者身份出現(xiàn)，相對(duì)于審計(jì)客體而言，在經(jīng)濟(jì)、組織、工作等方面都與被審計(jì)單位無(wú)關(guān)系，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。國(guó)家審計(jì)同內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系，同審計(jì)事務(wù)所是管理與被管理關(guān)系。國(guó)企內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一方面應(yīng)配合國(guó)家審計(jì)，另一方面可以將其審計(jì)范圍內(nèi)的事項(xiàng)聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)實(shí)施的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估，以便發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題和缺陷，完善內(nèi)部審計(jì)制度，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、完善內(nèi)部審計(jì)人員的選拔、培訓(xùn)制度與考核激勵(lì)制度
1.實(shí)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)源的多元化，改變?nèi)瞬胚x拔機(jī)制
企業(yè)應(yīng)優(yōu)先培養(yǎng)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，不斷更新他們的知識(shí)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)展他們的知識(shí)面，促使內(nèi)審人員成長(zhǎng)為復(fù)合型人才。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)注重引進(jìn)精通法律、計(jì)算機(jī)和工程造價(jià)等方面知識(shí)的專(zhuān)業(yè)人才，逐步改善內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)，使之趨向合理化，為做好審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。
2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)和專(zhuān)業(yè)技能培養(yǎng)，進(jìn)行職業(yè)生涯規(guī)劃，建立科學(xué)、有效的激勵(lì)機(jī)制，改進(jìn)薪酬體系
企業(yè)要多方面采取措施，努力打造學(xué)習(xí)型隊(duì)伍。首先，應(yīng)采取“請(qǐng)進(jìn)來(lái)、走出去”的辦法組織各種形式的培訓(xùn)。除了辦培訓(xùn)班之外，企業(yè)還可以邀請(qǐng)高等院校的教授、工程造價(jià)師等專(zhuān)家針對(duì)目前企業(yè)審計(jì)工作的難點(diǎn)和熱點(diǎn)問(wèn)題，有針對(duì)性地進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升專(zhuān)業(yè)水平和工作能力。其次，企業(yè)管理者應(yīng)營(yíng)造良好的學(xué)習(xí)氛圍，鼓勵(lì)內(nèi)審部門(mén)的員工自我充電。企業(yè)應(yīng)大力支持審計(jì)人員參加CIA、CPA、工程造價(jià)師等資格考試，并與績(jī)效考核掛鉤，從而激發(fā)他們學(xué)習(xí)的積極性和主動(dòng)性。第三，應(yīng)開(kāi)展以審代培，在實(shí)戰(zhàn)鍛煉中增加相關(guān)人員交流學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，開(kāi)拓思路，使之逐步具有高專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)。
建立內(nèi)部審計(jì)激勵(lì)制度也是十分重要的。建立和健全內(nèi)審人員的工作評(píng)價(jià)體系，定期或不定期的對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行評(píng)比和考核。根據(jù)考核結(jié)果，對(duì)那些工作成績(jī)斐然，表現(xiàn)突出的內(nèi)審人員進(jìn)行物質(zhì)和精神上的獎(jiǎng)勵(lì)。而對(duì)于那些違反職業(yè)道德和審計(jì)準(zhǔn)則，在工作上存在重大失誤或的審計(jì)人員進(jìn)行必要的處罰。同時(shí)建立科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、可預(yù)見(jiàn)的晉升制度，切實(shí)提升內(nèi)審人員的工作熱情。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉實(shí).企業(yè)內(nèi)部審計(jì)論[M].北京:中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2005.
[2]戴娟萍.國(guó)企公司治理層面財(cái)務(wù)監(jiān)督體系的建構(gòu)與完善[J].經(jīng)濟(jì)論壇,2006(22)．
[3]張紅英.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則——闡釋與應(yīng)用[M].北京:立信會(huì)計(jì)出版社,2007.
[4]劉建成.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)探討[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2008(8).
[5]王濤.強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的制度研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2010(10).
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國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)以第三者身份出現(xiàn)，相對(duì)于審計(jì)客體而言，在經(jīng)濟(jì)、組織、工作等方面都與被審計(jì)單位無(wú)關(guān)系，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。國(guó)家審計(jì)同內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系，同審計(jì)事務(wù)所是管理與被管理關(guān)系。國(guó)企內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一方面應(yīng)配合國(guó)家審計(jì)，另一方面可以將其審計(jì)范圍內(nèi)的事項(xiàng)聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)實(shí)施的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估，以便發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題和缺陷，完善內(nèi)部審計(jì)制度，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、完善內(nèi)部審計(jì)人員的選拔、培訓(xùn)制度與考核激勵(lì)制度
1.實(shí)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)源的多元化，改變?nèi)瞬胚x拔機(jī)制
企業(yè)應(yīng)優(yōu)先培養(yǎng)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，不斷更新他們的知識(shí)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)展他們的知識(shí)面，促使內(nèi)審人員成長(zhǎng)為復(fù)合型人才。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)注重引進(jìn)精通法律、計(jì)算機(jī)和工程造價(jià)等方面知識(shí)的專(zhuān)業(yè)人才，逐步改善內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)，使之趨向合理化，為做好審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。
2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)和專(zhuān)業(yè)技能培養(yǎng)，進(jìn)行職業(yè)生涯規(guī)劃，建立科學(xué)、有效的激勵(lì)機(jī)制，改進(jìn)薪酬體系
企業(yè)要多方面采取措施，努力打造學(xué)習(xí)型隊(duì)伍。首先，應(yīng)采取“請(qǐng)進(jìn)來(lái)、走出去”的辦法組織各種形式的培訓(xùn)。除了辦培訓(xùn)班之外，企業(yè)還可以邀請(qǐng)高等院校的教授、工程造價(jià)師等專(zhuān)家針對(duì)目前企業(yè)審計(jì)工作的難點(diǎn)和熱點(diǎn)問(wèn)題，有針對(duì)性地進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升專(zhuān)業(yè)水平和工作能力。其次，企業(yè)管理者應(yīng)營(yíng)造良好的學(xué)習(xí)氛圍，鼓勵(lì)內(nèi)審部門(mén)的員工自我充電。企業(yè)應(yīng)大力支持審計(jì)人員參加CIA、CPA、工程造價(jià)師等資格考試，并與績(jī)效考核掛鉤，從而激發(fā)他們學(xué)習(xí)的積極性和主動(dòng)性。第三，應(yīng)開(kāi)展以審代培，在實(shí)戰(zhàn)鍛煉中增加相關(guān)人員交流學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，開(kāi)拓思路，使之逐步具有高專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)。
建立內(nèi)部審計(jì)激勵(lì)制度也是十分重要的。建立和健全內(nèi)審人員的工作評(píng)價(jià)體系，定期或不定期的對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行評(píng)比和考核。根據(jù)考核結(jié)果，對(duì)那些工作成績(jī)斐然，表現(xiàn)突出的內(nèi)審人員進(jìn)行物質(zhì)和精神上的獎(jiǎng)勵(lì)。而對(duì)于那些違反職業(yè)道德和審計(jì)準(zhǔn)則，在工作上存在重大失誤或的審計(jì)人員進(jìn)行必要的處罰。同時(shí)建立科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、可預(yù)見(jiàn)的晉升制度，切實(shí)提升內(nèi)審人員的工作熱情。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉實(shí).企業(yè)內(nèi)部審計(jì)論[M].北京:中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2005.
[2]戴娟萍.國(guó)企公司治理層面財(cái)務(wù)監(jiān)督體系的建構(gòu)與完善[J].經(jīng)濟(jì)論壇,2006(22)．
[3]張紅英.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則——闡釋與應(yīng)用[M].北京:立信會(huì)計(jì)出版社,2007.
