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序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇小規(guī)模納稅范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
本年累計數(shù)據(jù)本年累計數(shù)據(jù)就是從當(dāng)年年初截止到所屬日期的數(shù)據(jù)，這是一個合計數(shù)據(jù)，包含了本期數(shù)據(jù)。所以填寫申報表的時候，要分清楚數(shù)據(jù)是本期數(shù)，還是本年累計數(shù)。
填寫專用發(fā)票數(shù)據(jù)小規(guī)模納稅人本身是不可以開具增值稅專用發(fā)票的，但是可以讓稅局的工作人員幫忙開具。此部分增值稅專用發(fā)票的數(shù)據(jù)填寫在第二欄，第一欄填寫：第二欄和第三欄的合計數(shù)，小規(guī)模納稅人自己開具的普通季度超過9萬的，數(shù)據(jù)填寫在第三欄。
填寫普通發(fā)票數(shù)據(jù)小規(guī)模納稅人自己開具的普通發(fā)票數(shù)據(jù)，填寫在報表的第十欄，第九欄填寫：第十欄，第11欄，第12欄的合計數(shù)。強(qiáng)調(diào)一下：第十欄是填寫季度不超過9萬的普票數(shù)據(jù)，超過9萬的填寫在第3欄。
一是起征點偏低?，F(xiàn)行增值稅起點規(guī)定，銷售貨物的為日銷售額2000元～5000元，銷售應(yīng)稅勞務(wù)的為月銷售額1500元～3000元，按次納稅的為每次（日）銷售額150元～200元。按照這一起點規(guī)定，一個從事 商業(yè)零售的小商販，一般毛利率為15％左右，也就是說，其稅后收入水平是相對低的，還不到一般城市的最低生活保障線，這顯然不公平、不合理。
二是征收率偏高?，F(xiàn)行規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人的征收率，工業(yè)企業(yè)為6％，商業(yè)企業(yè)為4％。表面上看，比增值稅的法定稅率17％、13％低得多，但是由于小規(guī)模納稅人的進(jìn)項稅不能抵扣，實際稅負(fù)要大大超過一般納稅人。
不得使用增值稅專用發(fā)票，使小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)、銷售人受到雙重影響，進(jìn)項稅金不能抵扣，使其進(jìn)貨成本增加；購貨方因不能足額抵扣進(jìn)項稅額而不愿購買小規(guī)模納稅人的貨物，交易便發(fā)生困難，使其在激烈的市場競爭中與一般納稅人相比處于不利地位。同時，小規(guī)模納稅人采用固定征收率，不得抵扣進(jìn)項稅額，使其稅收負(fù)擔(dān)與其經(jīng)營情況不能發(fā)生直接關(guān)聯(lián)，而進(jìn)項稅額不能抵扣而變成含稅成本，也使其成本高于一般納稅人。在銷售時，又要在含進(jìn)項稅額成本的基礎(chǔ)上再加上依征收率計收的增值稅，等于征了兩道稅，導(dǎo)致小規(guī)模納稅人的產(chǎn)品價格明顯高于一般納稅人，顯然不利于其正常參與市場競爭活動。
作為小規(guī)模納稅人主體的小企業(yè)，或比小企業(yè)更小的微型企業(yè)，是吸收勞動力就業(yè)的最基礎(chǔ)的組織單元。從國外的企業(yè)結(jié)構(gòu)與勞動力就業(yè)的關(guān)系看，發(fā)展中國家每千人一般為20個～30個企業(yè)，發(fā)達(dá)國家每千人一般為45個～55個企業(yè)。其中95% 的企業(yè)是中小企業(yè)或微型企業(yè)。每個企業(yè)的平均就業(yè)規(guī)模為9人～15人，全社會有65%～80%的勞動力在這些企業(yè)中就業(yè)。根據(jù)我國2004年進(jìn)行的一項普查，包括微型企業(yè)和中小企業(yè)的個體經(jīng)濟(jì)，每千人只有3.1個企業(yè)，大大低于國外的一般水平。小企業(yè)和個體工商戶的數(shù)量近年來下降很快，與中國經(jīng)濟(jì)增長很不相配，對提升就業(yè)率很不利。
據(jù)官方數(shù)據(jù)，全國2008年上半年67000家規(guī)模以上的中小企業(yè)倒閉。作為勞動密集型產(chǎn)業(yè)代表的紡織行業(yè)中小企業(yè)倒閉超過10000多家，有三分之二的紡織企業(yè)面臨重整。全國約十分之一的規(guī)模以上中小企業(yè)在2008年上半年工業(yè)增加值增長率接近30％，較2007年同比減少15％。2008年中小企業(yè)面臨的融資瓶頸尤為突出。據(jù)銀監(jiān)會統(tǒng)計，2008年第一季度各大商業(yè)銀行貸款額超過22000億元，其中只有約3000億元貸款落實到中小企業(yè)，只占全部商業(yè)貸款的15％，比2007年同期減少300億元。中小企業(yè)融資面臨前所未有的困難。
這是一個危險的信號。大批中小企業(yè)的倒閉只是經(jīng)濟(jì)衰退的開始跡象之一，隨著經(jīng)濟(jì)形勢繼續(xù)惡化，還將會有更多的企業(yè)倒閉，一旦形成某種骨牌效應(yīng)，將后悔不迭。
中小企業(yè)的大量減少不能不說與稅收有著直接的關(guān)系。有調(diào)查數(shù)據(jù)表明，人們普遍認(rèn)為，政府對中小企業(yè)扶持最好的體現(xiàn)是“降低稅負(fù)”，占被調(diào)查企業(yè)的77%；另一項對上海480家小企業(yè)的調(diào)查也顯示，“企業(yè)對政府的希望”依次是減輕小企業(yè)負(fù)擔(dān)、減少稅負(fù)和解決融資問題。在人們看來，政府減稅比融資更重要，更急迫。
因此，增值稅轉(zhuǎn)型涉及小規(guī)模納稅人這塊改革，采取以下調(diào)整措施為好：
隨著增值稅由生產(chǎn)型到消費型的這一轉(zhuǎn)變，增值稅納稅人的稅負(fù)水平有所下降，一般納稅人的稅收征管也逐漸趨于合理、完善。但隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，越來越多的按照增值稅小規(guī)模納稅人核算的企業(yè)開始出現(xiàn)。試圖找出增值稅小規(guī)模納稅人在征收管理辦法中的不完善之處，能夠更加有效的保護(hù)小規(guī)模納稅人的權(quán)益，促進(jìn)其健康發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】
增值稅；小規(guī)模納稅人；征管辦法
一、增值稅小規(guī)模納稅人的產(chǎn)生
我國的稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅為主的，而增值稅則是流轉(zhuǎn)稅的一大稅源。為了既能夠簡化增值稅的計算和征收，又能有利于減少稅收征管漏洞，將增值稅納稅人按會計核算水平和經(jīng)營規(guī)模分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，從而采用不同的增值稅計稅方法。對增值稅納稅人的劃分，能夠很好地適應(yīng)納稅人經(jīng)營規(guī)模、財務(wù)核算水平有差距的實際情況，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)重點稅源的管理，也簡化了生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模比較小的納稅人稅款的計算繳納。但僅從稅負(fù)均衡，促進(jìn)各類納稅人公平競爭，以及從整體上規(guī)范增值稅管理的角度來看，在現(xiàn)實的稅收征管中，在一定程度上對小規(guī)模納稅人的征收規(guī)范上存在一定的問題有待去解決，在以后的稅制改革變化中能夠得以調(diào)整和完善。
二、增值稅小規(guī)模納稅人的定義
根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。具體來說就是，從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下的；或者從事貨物批發(fā)或零售，年應(yīng)納稅銷售額在80萬元以下的且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。
三、當(dāng)前小規(guī)模納稅人征管中存在的問題
1.比重過大導(dǎo)致優(yōu)越性難以體現(xiàn)。隨著我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展變化，小規(guī)模納稅人的隊伍愈加龐大。這影響了增值稅課稅機(jī)制的正常運作及其積極作用的有效發(fā)揮。雖然我們不能夠按照兩類納稅人的比例來判定增值稅的征管是否處于一個合理的狀態(tài)，但是小規(guī)模納稅人是按照3%的征稅率在征收增值稅，這個隊伍的擴(kuò)大，實質(zhì)上卻是把占著增值稅納稅人絕大多數(shù)比例的小規(guī)模納稅人排除在了增值稅規(guī)范化課稅的范圍之外。這使得增值稅的一些優(yōu)越性很難在小規(guī)模納稅人身上體現(xiàn)出來，在某種程度上來說，這使得增值稅的實施失去了一定的意義。
2.對增值稅專用發(fā)票的使用限制。根據(jù)現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票的使用規(guī)定，小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。如果在經(jīng)營過程中出現(xiàn)必須開具增值稅專用發(fā)票的，就要到有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開，并且只能夠按照其相應(yīng)的征收率填寫開具應(yīng)納稅額。如果增值稅一般納稅人在小規(guī)模納稅人處購買貨物，并且取得了有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，他也只能按照相應(yīng)的征收率計算出的納稅額來抵扣。而如果在增值稅一般納稅人處購進(jìn)相同貨物，就能夠按照取得貨物的稅率17%來進(jìn)行抵扣。這使得增值稅一般納稅人在小規(guī)模納稅人處購買貨物時會造成稅負(fù)的明顯加重。這也間接使得小規(guī)模納稅人在同增值稅一般納稅人進(jìn)行交易的過程中處于一定的劣勢地位，由于缺乏與一般納稅人進(jìn)行交易中起到銜接作用的增值稅專用發(fā)票，其交易發(fā)生困難，購貨方會因為不能足額抵扣進(jìn)項稅額而不愿意同小規(guī)模納稅人進(jìn)行交易，在小規(guī)模納稅人處購買貨物等。
3.征收過程的漏洞。根據(jù)劃分標(biāo)準(zhǔn)的我們可知，增值稅一般納稅人大多數(shù)是一些具有一定規(guī)模的大企業(yè)，而且在目前稅收征管的具體實施情況下，一般納稅人由于其規(guī)模以及稅收數(shù)額的巨大，使得其稅款相對小規(guī)模納稅人來說比較容易征收，還有在金稅工程的管理實施中，使得一般納稅人使用的專用發(fā)票很難出現(xiàn)什么問題。而小規(guī)模納稅人使用的普通發(fā)票還存在一定的空白和漏洞。偷稅、漏稅的情況也就比較容易發(fā)生。
四、增值稅一般納稅人征管辦法的改進(jìn)建議
1.合理界定小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。在對小規(guī)模納稅人進(jìn)行劃分的標(biāo)準(zhǔn)中，應(yīng)該改變這種用銷售額的多少來進(jìn)行劃分的生硬規(guī)定。比如對于從事生產(chǎn)加工和經(jīng)營生產(chǎn)資料的納稅人，由于他們處于商品流轉(zhuǎn)的中間環(huán)節(jié)，起著非常重要的銜接作用。為了能夠使得增值稅的鏈條保持一定的完整性，應(yīng)該使生產(chǎn)場所比較固定，產(chǎn)銷環(huán)節(jié)比較容易控制，并且基本能夠按照會計制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額的，都核定為增值稅一般納稅人。
2.降低開具增值稅專用發(fā)票的要求。對于小規(guī)模納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營上確實需要開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)該允許其按照17%或者13%的稅率計算銷項稅額開具發(fā)票進(jìn)行相應(yīng)的抵扣。
3.實行科學(xué)的征收管理。要加大稅法宣傳力度，針對增值稅小規(guī)模納稅人的法人代表以及主要負(fù)責(zé)人等及時宣傳有關(guān)小規(guī)模納稅人的相應(yīng)政策，并及時接受小規(guī)模納稅人在執(zhí)行過程中產(chǎn)生的問題以及建議。明確發(fā)票使用以及偷稅漏稅的法律責(zé)任。對小規(guī)模納稅人要進(jìn)行定期的訪查，根據(jù)其實際固定資產(chǎn)的規(guī)模、從業(yè)人員的數(shù)量以及工資的水平、存貨的多少等進(jìn)行科學(xué)的估測，看看估計出的銷售額與實際申報銷售額是否有較大差異，并進(jìn)行相應(yīng)調(diào)查。
4.規(guī)范票據(jù)信息的管理。對納稅人取得的由稅控開票系統(tǒng)開具的普通發(fā)票，要及時在發(fā)票信息庫進(jìn)行核銷，否則不得抵扣稅款或者作為成本劣質(zhì)。要堅決杜絕納稅人不開、拒開等行為，進(jìn)一步加強(qiáng)納稅人的稅收管理。了防止小規(guī)模納稅企業(yè)濫用專用發(fā)票，我們可以大力推行防偽稅控系統(tǒng)，將小規(guī)模生產(chǎn)批發(fā)企業(yè)統(tǒng)統(tǒng)納入防偽稅控系統(tǒng)管理，從源頭上解決這一問題。
五、結(jié)語
中小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)著越來越重要的地位和作用。不僅穩(wěn)定了財政的收支，還創(chuàng)造了大量的就業(yè)機(jī)會。但中小企業(yè)在發(fā)展過程中面臨著非常大的挑戰(zhàn)和壓力，我們有必要非常準(zhǔn)確完善的為小規(guī)模納稅人改進(jìn)征管辦法，消除稅負(fù)不公平的現(xiàn)象。
參考文獻(xiàn)：
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［2］尤克洋.試論增值稅小規(guī)模納稅人政策的完善［D］.浙江工商大學(xué)財務(wù)與會計學(xué)院，2006（6）
個人不得代開專用發(fā)票。
個人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)，不能代開增值稅專用發(fā)票，只能申請代開增值稅普通發(fā)票。
政策依據(jù)：
《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法的通知》第二條規(guī)定，本辦法所稱代開專用發(fā)票，指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為所轄范圍內(nèi)的增值稅納稅人代開專用發(fā)票，其他單位和個人不得代開。 第五條規(guī)定，本辦法所稱增值稅納稅人，指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個體經(jīng)營者）以及國家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
“一四六小”的網(wǎng)絡(luò)化管理思路,充分體現(xiàn)了國家稅務(wù)總局對小規(guī)模納稅人的高度重視,按照稅收征管“科學(xué)化、精細(xì)化”的要求,如何進(jìn)一步加強(qiáng)小規(guī)模納稅人的管理,是擺在我們面前的一項新課題。筆者結(jié)合自己在稅務(wù)所的實習(xí)經(jīng)歷,就目前小規(guī)模納稅人稅收管理中存在的問題以及如何進(jìn)一步加強(qiáng)小規(guī)模納稅人的稅收管理,談一下粗淺的想法。
一、小規(guī)模納稅人存在的幾種主要形式
(一)年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下,會計核算不健全,不能按時完整報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。這部分納稅人由于未能達(dá)到一般納稅人認(rèn)定條件,被稅務(wù)機(jī)關(guān)視為小規(guī)模納稅人進(jìn)行管理。
(二)年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下,會計核算健全,能夠按時完整報送有關(guān)稅務(wù)資料,生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)品或商品的增值額比較高,可抵扣稅款部分在產(chǎn)品(商品)成本構(gòu)成中所占比重較低,按照一般納稅人繳稅,實際稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于按小規(guī)模納稅人繳稅的稅負(fù),這樣納稅人會選擇按小規(guī)模納稅人繳稅,不主動申請認(rèn)定一般納稅人資格。有的納稅人即使達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn),也會人為采取化整為零的手段,以達(dá)到按小規(guī)模納稅人繳稅的目的。
(三)由于違反稅務(wù)相關(guān)規(guī)定或其他原因而被稅務(wù)機(jī)關(guān)取消一般納稅人資格,而轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人。
(四)實行定期定額征收的個體工商戶。
二、小規(guī)模納稅人稅收管理中存在的主要問題
(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)對小規(guī)模納稅人管理缺乏剛性
自1994年稅制改革以來,小規(guī)模納稅人的稅收收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于增值稅一般納稅人,致使稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部無論是在政策制定,還是在征管手段方面對小規(guī)模納稅人缺乏足夠的重視,在賬簿憑證管理、發(fā)票管理、納稅人申報管理等方面都缺少行之有效的措施和手段。稅務(wù)稽查、納稅評估重點都是針對增值稅一般納稅人。稅務(wù)稽查針對小規(guī)模納稅人的比例微乎其微,納稅評估對小規(guī)模企業(yè)和實行定期定額的個體工商戶還是盲區(qū)一片。在開展對小規(guī)模納稅人舉報案件檢查時,由于納稅人賬證混亂、涉稅資料殘缺、不及時深入調(diào)查取證等原因,對涉嫌偷稅的小規(guī)模納稅人難以加大打擊力度。
(二)小規(guī)模納稅人財務(wù)核算不健全,賬簿設(shè)置不規(guī)范,計稅依據(jù)虛假現(xiàn)象比較嚴(yán)重
實際工作中,稅務(wù)機(jī)關(guān)要求小規(guī)模納稅人根據(jù)征管法規(guī)定設(shè)置賬簿、憑證,但是從目前來看,小規(guī)模納稅人的賬簿、憑證設(shè)置的不夠完善、規(guī)范,不能如實反映實際經(jīng)營狀況。由于企業(yè)規(guī)模較小,一般單位為節(jié)約經(jīng)營成本,很少聘請專職財務(wù)人員,而是聘請其他人員代賬,有的代賬會計兼管少則一兩家、多則四五家的財務(wù)工作,平時根本不到企業(yè)工作,往往只是月底做賬和月初納稅申報時才到企業(yè),直接影響了賬簿的準(zhǔn)確性與及時性,部分單位負(fù)責(zé)人不能及時地將有關(guān)結(jié)算手續(xù)傳遞,代賬人員為平衡會計科目,多采用現(xiàn)金等賬戶進(jìn)行平衡,造成財務(wù)賬目混亂。更有甚者竟然設(shè)立了對內(nèi)和對外兩套賬,編制虛假的計稅依據(jù),人為編制銷售收入和成本費用,以達(dá)到不繳或少繳稅款的目的。
(三)小規(guī)模納稅人在發(fā)票的規(guī)定和使用方面不規(guī)范
目前,隨著稅務(wù)部門網(wǎng)絡(luò)化管理進(jìn)度的加快,增值稅專用發(fā)票、“四小票”已基本納入網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控,并得到有效控制,但作為增值稅鏈條中重要的普通發(fā)票卻一直游離于監(jiān)控之外。小規(guī)模納稅人在發(fā)票使用方面極不規(guī)范,不開、拒開、大頭小尾、違規(guī)開具現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重。
? 另外,對小規(guī)模納稅人在使用增值稅專用發(fā)票方面的規(guī)定也不恰當(dāng)。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票;經(jīng)營上必須開具增值稅專用發(fā)票的,要到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開,而且只能按“征收率”填開應(yīng)納稅額,一般納稅人購進(jìn)小規(guī)模納稅人貨物也只能按此抵扣,相對于從其他一般納稅人購進(jìn)取得的稅率為17%的抵扣發(fā)票來說,購買小規(guī)模納稅人商品的一般納稅人的稅負(fù)明顯加重。這對小規(guī)模納稅人,尤其是那些達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)而又必須參與增值稅鏈條的企業(yè)(主要是一些以生產(chǎn)批發(fā)為主的企業(yè))的一個直接影響是,由于缺乏與一般納稅人進(jìn)行交易中起鏈條作用的增值稅專用發(fā)票,其交易發(fā)生困難,購貨方因不能足額抵扣進(jìn)項稅額而不愿購買小規(guī)模納稅人的貨物,使小規(guī)模納稅人在激烈的市場競爭中處于極為不利的地位,也嚴(yán)重地影響到正常的生產(chǎn)經(jīng)營。同時,由于小規(guī)模納稅人采用固定征收率,不得抵 抵扣進(jìn)項稅額,使得小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)相對一般納稅人而言是不合理的。而小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項稅額,進(jìn)項稅額進(jìn)入成本,變成含稅成本,成本高于一般納稅人;在銷售時,又要在含進(jìn)項稅額成本的基礎(chǔ)上再加上依征收率計征的增值稅,變成了含兩道稅,價格中變成稅上加稅,價格也高于一般納稅人。
(四)小規(guī)模納稅人的非正常戶數(shù)逐年遞增,嚴(yán)重沖擊了稅收征管秩序
目前,小規(guī)模納稅人特別是實行定期定額的個體工商戶,由于經(jīng)營規(guī)模比較小、經(jīng)營方式靈活多變等原因,非正常戶(也就是失蹤戶)呈上升趨勢。以長春市南關(guān)區(qū)國稅局的四個稅務(wù)所為例,2006年1—8月份共出現(xiàn)非正常戶137戶,而這四個稅務(wù)所現(xiàn)有管戶3 888戶,1—8月份的非正常戶占同期管戶的3.5%。非正常戶的上升趨勢,對稅收征管秩序造成了很大沖擊。首先,非正常戶的發(fā)生,降低了納稅申報率,直接影響征管質(zhì)量。其次,非正常戶的發(fā)生,導(dǎo)致大量的發(fā)票流失,其中還有許多大面額萬元版發(fā)票,這部分發(fā)票無法按規(guī)定驗銷,脫離監(jiān)管,流失到社會當(dāng)中,給和諧的稅收環(huán)境直接造成負(fù)面影響。此外,非正常戶的發(fā)生,也造成了大量的稅款流失,形成了稅收黑洞,減少稅收收入,影響了公平競爭。
三、加強(qiáng)小規(guī)模納稅人稅收管理的幾點設(shè)想
(一)完善增值稅運行機(jī)制,逐步縮小小規(guī)模納稅人的范圍
為保持增值稅“鏈條”的規(guī)范性和完整性,應(yīng)逐步擴(kuò)大增值稅一般納稅人的比重,對小規(guī)模納稅人放寬標(biāo)準(zhǔn),能夠認(rèn)定為一般納稅人的及時認(rèn)定,并按適用稅率征稅,允許
使用增值稅專用發(fā)票。在認(rèn)定一般納稅人的同時,對稅款抵扣權(quán)進(jìn)行嚴(yán)格審批。對財務(wù)核算健全,能夠準(zhǔn)確核算銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額的,實行進(jìn)項稅額抵扣制度。對于財務(wù)制度不夠健全、財務(wù)核算不夠準(zhǔn)確的,取消稅款抵扣權(quán),統(tǒng)一按適用稅率征稅。對稅款抵扣權(quán)嚴(yán)格審批,一方面,保證納稅人對增值稅專用發(fā)票的需求,減少稅收政策制約納稅人經(jīng)營行為;另一方面,真正體現(xiàn)增值稅稅種的設(shè)計理念,避免重復(fù)課稅和稅負(fù)不公。對納稅人而言,健全財務(wù)核算、取得稅款抵扣權(quán)成為加強(qiáng)內(nèi)部管理的自身要求,這樣可以保證增值稅“鏈條”不斷,促進(jìn)納稅人誠信納稅。 (二)積極探索新型稅收管理手段,不斷加強(qiáng)對小規(guī)模納稅人的日常管理
稅收征管也應(yīng)樹立“與時俱進(jìn)”的理念,針對小規(guī)模納稅人經(jīng)營形式的不斷發(fā)展變化,積極探索新型的稅收管理手段。對小規(guī)模納稅人制訂納稅申報定期分析制度,仔細(xì)審核、認(rèn)真分析納稅人的計稅依據(jù),發(fā)現(xiàn)問題及時處理。參照稅收管理員制度,制訂對小規(guī)模納稅人的定期巡查制度,最大限度地避免非正常戶的發(fā)生。對于個體業(yè)戶以外的小規(guī)模納稅人是采用核定征收還是查賬征收,應(yīng)盡快制定一套統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),這個標(biāo)準(zhǔn)一定要行之有效、切合實際,便于操作。對達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人一律實行核定征收,徹底根除小規(guī)模納稅人以虛假計稅依據(jù)申報納稅的現(xiàn)象。
(三)規(guī)范發(fā)票開具行為,實現(xiàn)普通發(fā)票管理網(wǎng)絡(luò)化,放寬開具增值稅專用發(fā)票的限制
盡快取消手工版普通發(fā)票,制定稅控發(fā)票和定額發(fā)票相結(jié)合的管理辦法,對納稅人利用稅控裝置開具的普通發(fā)票信息實行電子采集,每月納稅申報時必須將上月開具的所有發(fā)票信息通過網(wǎng)絡(luò)或軟盤報送稅務(wù)機(jī)關(guān)。同時,利用信息化建設(shè)成果,以因特網(wǎng)為平臺,在全國建立普通發(fā)票信息庫,按行政區(qū)劃代碼以省級為單位進(jìn)行清分,建立省級普通發(fā)票信息庫。同時,加大對發(fā)票違章行為的處罰力度,真實實現(xiàn)“以票管稅”。
放寬開具增值稅專用發(fā)票的限制。對小規(guī)模納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營上確需開具增值稅專用發(fā)票的,應(yīng)允許其按17%或13%的稅率計算銷項稅額開具發(fā)票并進(jìn)行抵扣。對于實行定額征收的小規(guī)模納稅人,核定其年營業(yè)額,開票額度在核定營業(yè)額之內(nèi)的,按6%的征收率征稅,按17%或13%的稅率開票;開票額度超過核定營業(yè)額的,要調(diào)整其納稅定額,繼續(xù)按6%征稅,按17%或13%的稅率開票,如果不調(diào)整定額,超過核定營業(yè)額部分,按17%或13%的稅率征稅、開票。
使用發(fā)票不同 一般納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，也可以開具4檔稅率的增值稅發(fā)票，同時收票方也能抵扣13%-6%的進(jìn)項稅額；小規(guī)模納稅人只能自行開具增值稅普通發(fā)票，收票方不能抵扣進(jìn)項稅額；小規(guī)模需要開具專用發(fā)票時，需要去稅局才能開具，只能開具3%的專票。
稅收優(yōu)惠不同 一般納稅人在增值稅方面一般很少有優(yōu)惠征策；2019年起小規(guī)模納稅人在增值稅方面可以享受：季度收入30萬以免交增值稅的優(yōu)惠征策，同時附加稅減半征收入的征策。
1994年稅制改革,為了配合增值稅專用發(fā)票的管理,我國將增值稅的納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種,根據(jù)稅法規(guī)定,對這兩類納稅人在稅款的計算方法,適用稅率以及管理辦法上都有所不同,即對一般納稅人實行憑增值稅專用發(fā)票扣稅的計征辦法,應(yīng)納稅額=銷售額(不含增值稅)×17%(13%)-進(jìn)項稅額;對小規(guī)模納稅人則實行按征收率計算的簡易征管辦法,應(yīng)納稅額=銷售額(不含增值稅)×6%或4%,6%為工業(yè)企業(yè),4%為商業(yè)企業(yè)。
稅法規(guī)定劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的基本依據(jù),原則上是納稅人的年應(yīng)稅銷售額的大小和會計核算的健全程度,但最主要的是以下2個標(biāo)準(zhǔn):
第一,從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主、并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)征增值稅銷售額在100萬元以下的。
第二,從事貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的;年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人,非企業(yè)性單位,不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),視同小規(guī)模納稅人納稅。
作為企業(yè)來講由于不同的納稅人稅率不同,相同的銷售收入兩種計算方法應(yīng)繳納的增值稅肯定不同,企業(yè)用何種方式計征關(guān)鍵是要看企業(yè)的“增值率”,即企業(yè)增值額(增值額=不含稅銷貨金額-不含稅進(jìn)貨金額)與不含稅進(jìn)貨金額的比例。
設(shè)“稅負(fù)無差異點”的增值率為R,根據(jù)“稅負(fù)無差異”原理列出方程求解如下:
(1+R)×17%-1×17%=(1+R)×6%
則:
R=54.55%
當(dāng)征收率為4%(商業(yè)小規(guī)模納稅人),稅率為17%(經(jīng)營普通稅率項目)時,企業(yè)的“稅負(fù)無差異點”增值率為30.77%;當(dāng)征收率為6%(工業(yè)小規(guī)模納稅人),稅率為13%(經(jīng)營低稅率項目)時,企業(yè)的“稅負(fù)無差異點”增值率為85.71%;當(dāng)征收率為4%(商業(yè)小規(guī)模納稅人),稅率為13%(經(jīng)營低稅率項目)時,企業(yè)的“稅負(fù)無差異點”增值率為44.44%。如果是工業(yè)企業(yè)增值率高于30.77%時,適用簡易征收率方法對納稅人有利。增值率低于30.77%時,則適用憑票抵扣計稅方法即一般納稅人有利。只要找出增值率的“稅負(fù)無差異點”,在這一增值率水平之上,企業(yè)適用簡易征收率比較合適。在這一增值率水平之下,企業(yè)適用憑票抵扣方式即一般納稅人比較有利。
2008年底,為應(yīng)對金融危機(jī),國家實施增值稅轉(zhuǎn)型,新增值稅條例及其實施細(xì)則相繼出臺,自2009年1月1日起施行。新條例及其細(xì)則調(diào)低了一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),新條例實施細(xì)則第28條規(guī)定小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為:從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下;其余納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下。銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的,應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票。同時規(guī)定:小規(guī)模納稅人會計核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定,不作為小規(guī)模納稅人。同時根據(jù)新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定,小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。對于小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設(shè)置兩檔征收率,將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降至目前的3%。
自2009年起,小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%,假定某企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營對象是普通稅率的商品,銷項稅額適用稅率為17%,且進(jìn)項稅額適用的抵扣稅率(進(jìn)項稅額÷不含稅進(jìn)貨成本)也是17%,設(shè)“稅負(fù)無差異點”的增值率為R,根據(jù)“稅負(fù)無差異”原理列出方程求解如下:
(1+R)×17%-1×17%=(1+R)×3%
則:
R=21.43%
即當(dāng)企業(yè)的增值率R(增值額與不含稅進(jìn)貨金額的比例)大于21.43%時,作為小規(guī)模納稅人比作為一般納稅人更為有利。同理可以求出,當(dāng)企業(yè)進(jìn)銷適用稅率為13%時,企業(yè)的增值率如果大于30%,則作為小規(guī)模納稅人比作為一般納稅人更為有利。
從企業(yè)的角度而言,可以根據(jù)自身生產(chǎn)特點,對照以上的“稅負(fù)無差異點”增值率選擇增值稅納稅人的身份;從國家的角度來看,如果不考慮一般納稅人固定資產(chǎn)抵扣政策的變化,那么,征收率降為3%的單個政策,勢必導(dǎo)致眾多納稅人通過稅收籌劃,趨于選擇作為小規(guī)模納稅人來遵從稅法。
企業(yè)選擇理想的納稅方式,是為了在稅法允許的范圍內(nèi),把資金沉淀于企業(yè),增強(qiáng)活力和發(fā)展后勁,最終達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。但是,納稅方式的選擇,也會影響客戶的經(jīng)濟(jì)利益。選擇增值稅納稅方式應(yīng)當(dāng)慎重,應(yīng)當(dāng)全方位考慮,綜合比較分析,這不僅涉及本企業(yè)的稅負(fù)和經(jīng)濟(jì)利益,而且影響到客戶的稅負(fù)和經(jīng)濟(jì)利益。既要考慮本企業(yè)情況,又要考慮供應(yīng)商及客戶的實際情況;不僅要考慮自身稅負(fù)高低,而且要考慮降低采購成本,贏得客戶擴(kuò)大銷售,提高市場占有率。只有這樣,才能使納稅方式的選擇達(dá)到提高企業(yè)產(chǎn)品競爭能力,最大限度地提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。
參考文獻(xiàn):
1、馬海濤.中國稅制[M].中國人民大學(xué)出版社,2008.
1、填寫申報時，先登陸電子稅務(wù)局，點擊稅費申報及繳納。
2、進(jìn)入申報頁面，找到增值稅報表，點擊后面的填寫申報表。
3、報表填寫好后，點擊申報表頁面右上角的下一步，點擊下一步后，就申報成功了，點擊繳稅就可以了。
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增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。目前已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一。在實際的經(jīng)濟(jì)生活中，我國增值稅納稅人眾多，會計核算的水平差異較大。為了簡化增值稅的計算與征收，我國將增值稅納稅人劃分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人。一般納稅人根據(jù)稅法規(guī)定可以開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項稅的抵扣；而小規(guī)模納稅人采用簡易的計稅方法，一般只能開具普通發(fā)票，不能進(jìn)行進(jìn)項稅的抵扣。
一、兩類納稅人概念的劃分與應(yīng)納稅額的說明
一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全（不能正確核算增值稅的銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額）不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。一般納稅人與小規(guī)模納稅人在應(yīng)納稅額，征收管理和負(fù)擔(dān)稅率上都有很大的差別。這決定了兩類納稅人在面對相同金額的銷售時所要計算繳納的增值稅金額不同。
1.一般納稅人適用的計稅方法
一般納稅人銷售貨物或者提供勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅來進(jìn)行計算，其公式為：
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額
2.小規(guī)模納稅人適用的計稅方法
小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅。其公式為：
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額（不含增值稅）×征收率
二、兩類納稅人針對同一實際問題的案例
現(xiàn)在我們以銷售例子進(jìn)行計算證明，一般納稅人與小規(guī)模納稅人在面對同一銷售事項時的不同稅負(fù)及對利潤的影響。
1.進(jìn)銷差價為50萬元時
假設(shè)某商貿(mào)企業(yè)一批貨物以不含稅價50萬元購入，以100萬元不含稅價將貨物售出。無別的因素干擾。
一般納稅人的增值稅額計算如下：
當(dāng)期銷項稅額=當(dāng)期銷售額×適用稅率=100×17%=17萬元
當(dāng)期進(jìn)項稅額=當(dāng)期進(jìn)項額×適用稅率=50×17%=8.5萬元
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額=17-8.5=8.5萬元
一般納稅人的利潤為：
利潤=銷售收入-進(jìn)貨成本=100-50=50萬元
小規(guī)模納稅人的增值稅額計算如下：
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額×征收率=100×3%=3萬元
小規(guī)模納稅人的利潤為：
利潤=銷售收入-進(jìn)貨成本=100-（50×1.17）=41.5萬元
2.進(jìn)銷差價為25萬元時
假設(shè)某商貿(mào)企業(yè)一批貨物以不含稅價75萬元購入，以100萬元不含稅價將貨物售出。無別的因素干擾。
一般納稅人的增值稅額計算如下：
當(dāng)期銷項稅額=當(dāng)期銷售額×適用稅率=100×17%=17萬元
當(dāng)期進(jìn)項稅額=當(dāng)期進(jìn)項額×適用稅率=75×17%=12.75萬元
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額--當(dāng)期進(jìn)項稅額=17-12.75=4.25萬元
一般納稅人的利潤為：
利潤=銷售收入-進(jìn)貨成本=100-75=25萬元
小規(guī)模納稅人的增值稅額計算如下：
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額×征收率=100×3%=3萬元
小規(guī)模納稅人的利潤為：
利潤=銷售收入-進(jìn)貨成本=100-（75×1.17）=12.25萬元
三、針對計算數(shù)據(jù)得出結(jié)論與分析
從上述計算中我們可以看出，由于不含稅的銷售價為100萬元，因此小規(guī)模納稅人的稅負(fù)不論進(jìn)貨的成本為多少，其稅負(fù)固定由3%的征收率計算所得為3萬元；而一般納稅人的稅負(fù)則隨著進(jìn)銷差價的逐漸減少而減少，這主要是因為進(jìn)項稅額的增多，從而抵減了更多的銷項稅稅額。造成了應(yīng)納稅額的減少。當(dāng)納稅人的進(jìn)銷差價為25萬元時，一般納稅人的利潤多于小規(guī)模納稅人的利潤為25-12.25=12.75萬元；當(dāng)納稅人的進(jìn)銷差價成倍增長為50萬元時，一般納稅人的利潤多于小規(guī)模納稅人為50-41.5=8.5萬元。我們可以看出，進(jìn)銷差價增長了兩倍，但是一般納稅人的稅后利潤卻縮小了約1.5倍。這說明了一般納稅人的納稅優(yōu)勢隨著進(jìn)銷差價的增大而減少，并且這里面還存在一定的杠桿效應(yīng)，成倍的縮小了一般納稅人的優(yōu)勢。但是本文只分析了進(jìn)銷差價逐步變大的情況，隨著進(jìn)銷差價的減少會有不同的納稅結(jié)果，但在無差別平衡抵扣點，兩類納稅人稅收負(fù)擔(dān)會相同。增值稅的納稅人應(yīng)根據(jù)自身的特點，進(jìn)行選擇。
四、帶給我們的啟示
小規(guī)模納稅人的數(shù)量在納稅人中占有很大的比重，在實際的生活中大多數(shù)小規(guī)模納稅人都是小企業(yè)與個體工商戶，因此加強(qiáng)小規(guī)模納稅人的管理對于保證國家稅收具有重要的意義。
對于會計核算健全的小規(guī)模納稅人，并符合其他的條件的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請不作為小規(guī)模納稅人。這也在啟示我們，對于企業(yè)選擇納稅人身份時，應(yīng)該根據(jù)自身企業(yè)進(jìn)銷差價的特點，隨著進(jìn)銷的增大，一般納稅人的優(yōu)勢逐漸減少，來進(jìn)行選擇。
企業(yè)選擇合理的納稅方式，是因為稅收因素始終是影響企業(yè)凈利潤的重要因素，在法律允許的條件內(nèi)，減少稅收支出。將更多的資金留在企業(yè)里，對于企業(yè)的后續(xù)發(fā)展，無論是購進(jìn)固定資產(chǎn)升級生產(chǎn)水平還是進(jìn)行其他投資，都是一股不能忽視的幫助力量。
企業(yè)同時也需要從其他方面來考慮，全方面的分析自身企業(yè)的情況。比如購進(jìn)貨物時考慮根據(jù)貨物的性質(zhì)，是否能取得增值稅專用發(fā)票，比如考慮與供應(yīng)商的性質(zhì)與關(guān)系，盡自己的所能去降低企業(yè)的進(jìn)貨成本。又比如在小企業(yè)努力提高自己的會計核算質(zhì)量去達(dá)到稅務(wù)機(jī)關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)時去建立會計制度，聘請專業(yè)的財務(wù)人員，建立賬套，都是需要付出成本的。一般納稅人的納稅流程與納稅計算較為復(fù)雜，需要小企業(yè)為此投入更多的人力，財力和物力，這些都在無形中增加著納稅人的納稅成本。
總之，在選擇納稅身份時，由于一般納稅人不能更改為小規(guī)模納稅人，該選擇具有不可反悔性。因此在企業(yè)選擇時進(jìn)行全方位多方面的考慮，是再謹(jǐn)慎也不為過的。
參考文獻(xiàn)：
[1]中國注冊會計師協(xié)會.稅法[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2007.
2.華南理工大學(xué)風(fēng)險投資研究中心資助項目――“有效稅務(wù)籌劃研究”（SCUT-VC-0528）
【摘要】增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人實行的不同稅收政策為稅務(wù)籌劃提供了可能。本文通過選用稅后現(xiàn)金流量比較法，在考慮到供應(yīng)商和購買方不同身份的情況下，對增值稅納稅人的身份選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃，科學(xué)合理地選擇納稅人身份，以降低稅負(fù)，實現(xiàn)稅后現(xiàn)金流量最大化，并指出籌劃過程中還應(yīng)考慮法律限制，相關(guān)會計成本與收益和對銷售的影響等問題。
增值稅納稅人有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分。一般納稅人實行憑專用發(fā)票抵扣的購進(jìn)扣稅法按17％或13％的稅率計稅，小規(guī)模納稅人采用按征收率4％或6%簡易征收的辦法，不能抵扣進(jìn)項稅額。
兩類納稅人的不同待遇為增值稅納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。以一個供銷鏈條來看，供應(yīng)商、銷售方、購貨方都既可能是一般納稅人，也可能是小規(guī)模納稅人，如此便存在著如圖1所示的關(guān)系：
因此，對銷售方B來說，在進(jìn)行增值稅的稅務(wù)籌劃時，必須考慮到上一環(huán)節(jié)的供應(yīng)商與下一環(huán)節(jié)的購買方的不同納稅人身份所帶來的影響。銷售方在銷售時，一般納稅人向購買方收取的增值稅要大于小規(guī)模納稅人收取的稅款。雖然一般納稅人可以開出增值稅專用發(fā)票供購貨方抵扣，但對一些不需要專用發(fā)票或不能抵扣進(jìn)項稅的買方來說，就寧愿從小規(guī)模納稅人那里進(jìn)貨，在商品零售環(huán)節(jié)尤其如此。
由于增值稅是價外稅，不反映在利潤表中，難以用利潤衡量，所以在對增值稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)以稅后現(xiàn)金流量作為判斷指標(biāo)，計算交易應(yīng)納的增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加來決定方案的取舍。筆者通過對銷售方B在四種不同情況下選擇不同納稅人身份的稅后現(xiàn)金流量比較來選擇較優(yōu)方案，從而進(jìn)行納稅籌劃。
一、模型假定
銷售方B為一般納稅人時的不含稅售價為y，含稅售價y（1+T1），
不含稅進(jìn)價為x，含稅進(jìn)價為x(1+ T3)；其為小規(guī)模納稅人時的不含稅售價為z，含稅售價z（1+T2），不含稅進(jìn)價為x，含稅進(jìn)價為x(1+ T3)。企業(yè)所得稅稅率33％，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加分別為7％和3％。本文中假定從小規(guī)模納稅人處不能取得專用發(fā)票，進(jìn)項稅額不能抵扣。
當(dāng)購買方C為一般納稅人的時候，購買方能夠接受從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物的含稅價與從一般納稅人購進(jìn)貨物的含稅價的比率為R
二、推導(dǎo)分析
（一）供應(yīng)商A為一般納稅人的情況
1.銷售方B從一般納稅人購進(jìn)貨物，且購買方C為一般納稅人的情況下銷售方B的增值稅納稅人身份選擇
對購買方C來說，它在采購貨物時，可以選擇不同納稅身份的供貨商，從而所負(fù)擔(dān)的稅負(fù)不同。假定C的不含稅銷售額為S，銷售貨物適用的稅率是T4，從一般納稅人購進(jìn)貨物后銷售的稅后現(xiàn)金流量為：
從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物后銷售的稅后現(xiàn)金流量為：
當(dāng)兩者稅后現(xiàn)金流量相等時，得出
即y和z應(yīng)滿足上述關(guān)系時，購買方C從一般納稅人購進(jìn)貨物和從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物的稅后現(xiàn)金流量相等，也就是說銷售方B的定價y和z符合上述關(guān)系時，不會影響購買方C的選擇。
下面討論銷售方B的納稅人身份選擇，當(dāng)B選擇一般納稅人身份的時候：
將①代入上式得：
稅后現(xiàn)金流量＝[z(1+T2) －x(1－10％T3) ]×（1－33％）
當(dāng)銷售方B選擇小規(guī)模納稅人身份的時候：
因為z(1+T2)> z（1－10％T2），x(1－10％T3)< x（1+ T3），所以銷售方B選擇一般納稅人身份稅后現(xiàn)金流量更大。
2.銷售方B從一般納稅人購進(jìn)貨物，且購買方C為小規(guī)模納稅人的情況下，銷售方B的增值稅納稅人身份選擇
當(dāng)購買方C為小規(guī)模納稅人的時候，其在購進(jìn)貨物時，含稅價款中的增值稅稅額對其意味著單純的現(xiàn)金流出，因為不能在其銷項稅額中得到抵扣。所以小規(guī)模納稅人對含稅購價敏感，但對于不含稅購價不敏感。購買方能夠接受從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物的含稅價與從一般納稅人購進(jìn)貨物的含稅價的比率R為1，所以：y(1+T1)＝z(1+T2)
當(dāng)銷售方選擇一般納稅人身份的時候：
將納稅人不同稅率代入可求得銷售方選擇兩類納稅人身份的稅后現(xiàn)金凈流量相等時的平衡點：
表1 銷售方B選擇兩類納稅人身份的稅后現(xiàn)金凈流量平衡點的增值率
當(dāng)實際增值率大于稅后現(xiàn)金凈流量平衡點的增值率時，小規(guī)模納稅人稅后現(xiàn)金凈流量高于一般納稅人，所以銷售方應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人身份。當(dāng)實際增值率小于稅后現(xiàn)金凈流量平衡點的增值率時，一般納稅人稅后現(xiàn)金凈流量平衡點的增值率高于小規(guī)模納稅人，銷售方應(yīng)選擇一般納稅人身份。當(dāng)實際增值率等于稅后現(xiàn)金凈流量平衡點的增值率時，小規(guī)模納稅人稅后現(xiàn)金凈流量等于一般納稅人。
（二）供應(yīng)商A為小規(guī)模納稅人的情況
1．銷售方B從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物，且購買方C為一般納稅人的情況下銷售方的增值稅納稅人身份選擇
當(dāng)購買方C為一般納稅人的時候，購買方能夠接受從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物的含稅價與從一般納稅人購進(jìn)貨物的含稅價的比率為R
當(dāng)銷售方選擇一般納稅人身份的時候：
當(dāng)銷售方選擇小規(guī)模納稅人身份的時候：
因為z(1+T2)> z(1－z×T2)，因此銷售方選擇一般納稅人身份可獲得更多稅后現(xiàn)金流量。
2.銷售方B從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物，且購買方C為小規(guī)模納稅人的情況下銷售方的增值稅納稅人身份選擇
當(dāng)購買方C為小規(guī)模納稅人的時候，購買方能夠接受從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物的含稅價與從一般納稅人購進(jìn)貨物的含稅價的比率R為1，所以
當(dāng)銷售方選擇一般納稅人身份的時候：
當(dāng)銷售方選擇小規(guī)模納稅人身份的時候：
因為已推出y z×T2，所以此時銷售方選擇小規(guī)模納稅人身份稅后現(xiàn)金流量更大。
綜合上面的分析，可以對銷售方B的增值稅納稅人身份選擇歸納如表2：
表2 銷售方B的增值稅納稅人身份選擇
三、籌劃方法的應(yīng)用
由于前述1、3、4種情況下均為確定的結(jié)果，現(xiàn)以第二種情況為例，說明增值稅納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃方法。
某生產(chǎn)企業(yè)，年含稅銷售收入117萬元，會計核算制度健全，有條件被認(rèn)定為一般納稅人，適用17％的稅率。該企業(yè)購入材料50萬元（不含稅），進(jìn)項稅率17％，取得增值稅專用發(fā)票。如何從認(rèn)定增值稅納稅人身份角度為該企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃？
從表1可知相應(yīng)的無差別平衡點增值率＝63.82％
該企業(yè)實際增值率>無差別平衡點增值率，根據(jù)前面得出的結(jié)論，應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人身份有利于節(jié)稅。
因此，該企業(yè)可以通過將企業(yè)分設(shè)為兩個獨立核算的企業(yè)，假定一分為二的兩個企業(yè)年含稅銷售額均為58.5萬元，都符合小規(guī)模納稅人條件，適用6％的征收率。
再通過具體的計算來驗證：
如選擇小規(guī)模納稅人，分立后的兩個企業(yè)的稅后現(xiàn)金流量合計
從而，選擇小規(guī)模納稅人可增加稅后現(xiàn)金流量1.39萬元。
通過無差別平衡點增值率進(jìn)行判定后，小規(guī)模納稅人可通過聯(lián)合的方式使銷售額符合一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人；而一般納稅人則可以通過分立的方式，縮小分立后各自的銷售額，使其具備小規(guī)模納稅人的條件，進(jìn)而轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，從而取得節(jié)稅收益。
四、納稅人身份選擇應(yīng)注意的問題
稅收政策的差別客觀上造成了兩類納稅人稅收負(fù)擔(dān)與稅收利益的差別，這也為納稅人選擇何種身份進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。但是，這并不意味著增值稅納稅人可以任意地選擇納稅人身份。納稅人如何進(jìn)行籌劃應(yīng)慎重行事，否則如果考慮不周全，則可能得不償失。在進(jìn)行增值稅納稅人身份選擇時還須考慮以下問題：
第一，必須考慮法律限制。稅法對某些納稅人的身份作了限定，如“年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位以及從事貨物批發(fā)或者零售為主，并兼營貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位，無論財務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人”。又如“小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人”。企業(yè)在選擇納稅人身份進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，必須考慮到自己是否屬于稅法限制轉(zhuǎn)換的范圍內(nèi)。
第二，必須考慮納稅人身份轉(zhuǎn)換過程中的相關(guān)會計成本與收益。由小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換為一般納稅人后，稅法要求一般納稅人的會計核算必須準(zhǔn)確、規(guī)范，故轉(zhuǎn)換后的會計核算成本將增加，例如增設(shè)會計賬簿、培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。而一般納稅人轉(zhuǎn)換為小規(guī)模納稅人后，在會計核算方面的要求降低，相應(yīng)的成本可能會有所降低。這種成本與收益之間的平衡達(dá)到什么樣的水平時，才能進(jìn)行身份轉(zhuǎn)換，也是需要考慮的。如果轉(zhuǎn)換之后帶來的節(jié)稅收益不足以抵銷增加的成本支出，則企業(yè)仍可保持原來的納稅人身份。