序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇稅源經(jīng)濟范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、引言

稅收是一個國家的重要的財政收入，也是國家的重要經(jīng)濟來源。經(jīng)濟稅源簡稱“稅源”，即稅收收入的經(jīng)濟來源，它主要是指國民經(jīng)濟各個部門當年創(chuàng)造的國民收入或往年累積的國民收入。稅源的種類繁多，涉及人們社會和經(jīng)濟生活的各個領域，遍布城鄉(xiāng)各地，其數(shù)據(jù)與地理空間信息密切相關，在以往的稅源管理中，大多數(shù)都采用表格，對空間數(shù)據(jù)缺乏規(guī)范的管理，難以進行有效的管理和分析，更不要說輔助決策了。GIS技術可以將復雜的稅源數(shù)據(jù)疊加到電子地圖等空間數(shù)據(jù)上，建立空間數(shù)據(jù)和稅源數(shù)據(jù)的關聯(lián)，采用面向對象的操作方式，具有更直觀、靈活、高效的優(yōu)點。

二、GIS技術概述

地理信息系統(tǒng)（Geographic　Information　System，GIS）是一門集計算機科學、信息科學、地理學等多門科學為一體的新興學科，它是在計算機軟件和硬件支持下，運用系統(tǒng)工程和信息科學的理論，科學管理和綜合分析具有空間內涵的地理數(shù)據(jù)，以提供對規(guī)劃、管理、決策和研究所需信息的空間信息系統(tǒng)。自20世紀70年代地理信息系統(tǒng)產(chǎn)生以來，在短短的三四十年中得到了迅速的發(fā)展，是因為地理信息系統(tǒng)可以管理多種地理空間實體數(shù)據(jù)及其關系，包括定位數(shù)據(jù)、圖形數(shù)據(jù)、遙感數(shù)據(jù)和屬性數(shù)據(jù)等，并能對空間數(shù)據(jù)進行分析的功能，它的出現(xiàn)為各行各業(yè)繁雜的數(shù)據(jù)管理、多源的成果表達形式和空間數(shù)據(jù)分析提供了最為快速、方便、準確的方法和手段。GIS技術被廣泛的應用于城市規(guī)劃與管理、電力與電信、土地管理、環(huán)境保護等方面，而在財務管理與經(jīng)濟領域的應用則遠遠落后于在其他領域的應用。隨著國家稅收法規(guī)和制度的建立與完善，提高稅務管理的水平與效率必然要求更新的技術支持，GIS則將成為今后在這一領域重要的應用技術。稅源經(jīng)濟管理工作可以充分利用GIS的可視化、易分析、易統(tǒng)計、易操作的優(yōu)勢和特點，豐富、完善和拓展稅務管理的查詢統(tǒng)計功能，滿足區(qū)域化管理需求，進一步強化新時期的稅務征管工作，保證稅收任務圓滿完成。在稅源經(jīng)濟管理中可以運用的GIS的優(yōu)點和特點有如下幾條。

（一）圖形和屬性相結合的數(shù)據(jù)管理方式

GIS中圖形數(shù)據(jù)是根據(jù)其分類分層管理的，每個圖層包含不同種類的圖形數(shù)據(jù)，各個圖層疊加到一起構成了電子地圖和各類專題地圖，屬性數(shù)據(jù)與圖形數(shù)據(jù)是通過唯一標識的關鍵字段相鏈接。稅源工作是以多層級的按行政或者經(jīng)濟區(qū)劃進行分割的地域為單位的，包括企業(yè)點位、樓宇、網(wǎng)格、片區(qū)、城區(qū)等等區(qū)域，不同的區(qū)域所繳納稅率各不相同，比如飲食區(qū)和商業(yè)區(qū)所上交稅率就存在很大差異，為了方便管理可以將其劃分為不同的圖層。納稅人必須具有工商登記，其注冊和經(jīng)營地址均具有地理意義上的唯一性和固定性。納稅人的戶籍、預警、稅收等涉及稅源管理工作的各類數(shù)據(jù)均可完整依附于確定的地理點位上。

（二）查詢和分析功能

地理信息系統(tǒng)具有多種查詢功能，其中最常見的就是從圖形到屬性的查詢和從圖形到屬性的查詢。利用GIS的查詢功能和對圖形數(shù)據(jù)的唯一標識，我們在地圖上可以快速查到每個單位、企業(yè)的基本納稅信息，也可以進行條件查詢，即是查找符合某一條件的對象，例如，查詢繳納稅金在一定范圍之內的單位，并在電子地圖上把這些單位高亮度顯示出來，從而分析出區(qū)域的納稅大戶人數(shù)和稅金的大概分布情況。地理信息查詢功能是最有用的功能，也是用戶使用最多的功能，稅務稽查人員、征收人員等各種用戶都要使用查詢功能。

（三）輔助決策功能

以GIS為基礎的空間決策支持系統(tǒng)（SDSS）是GIS應用的最高層次，在這一層次，GIS與專業(yè)模型已成為一個有機的整體，共同納入SDSS的框架之中，實現(xiàn)了多源數(shù)據(jù)的無縫融合、GIS基本功能與專業(yè)分析模型功能的有機結合、GIS與決策支持系統(tǒng)的一體化運行，將服務于不同領域的決策支持，這一應用層次將成為今后發(fā)展的方向。GIS稅源經(jīng)濟管理的決策功能包括稅源征管分析、納稅人分析等功能，揭示稅源收入等重大指標的長期增長趨勢、波動規(guī)律、發(fā)展速度、地區(qū)分布、行業(yè)分布等。

（四）三維GIS技術

GIS技術、計算機技術、三維數(shù)據(jù)獲取技術、虛擬現(xiàn)實技術等相關技術的發(fā)展，使得三維逐歩從理論范疇走向專題應用范疇。相對于二維GIS，三維GIS對客觀世界的表達能給人以更真實的感受，它以立體造型技術給用戶展現(xiàn)地理空間現(xiàn)象，不僅能夠表達空間對象間的平面關系，而且能描述和表達它們之間的垂向關系。隨著稅務系統(tǒng)的信息化建設日益普及，大多數(shù)稅務機關都已建立起了屬于他們自己的稅源經(jīng)濟管理信息系統(tǒng)，但是還是存在不夠直觀的問題，尤其是在房產(chǎn)稅管理中，不可能通過查看地圖的方式來查看當前房屋的位置、建筑面積和價格以判斷稅收是否正確。基于三維GIS的房產(chǎn)稅收地理信息系統(tǒng)能夠有效的集成地理空間數(shù)據(jù)和稅收數(shù)據(jù)，將三維GIS應用與稅收，清晰直觀的將不動產(chǎn)信息展現(xiàn)出來，為不動產(chǎn)的稅源信息提供了全新的空間地理參考。

（五）網(wǎng)絡GIS技術

Web　GIS是GIS技術與web技術集成的產(chǎn)物，繼承了GIS的部分功能，側重于地理信息與空間處理的共享，是一個基于web平臺實現(xiàn)地理信息處理與地理信息的網(wǎng)絡化軟件。網(wǎng)絡GIS技術可提供強大、靈活、可擴展的平臺，形成一個開放和一致的接口，實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源的集成和共享。將Web　GIS應用到稅源經(jīng)濟管理信息系統(tǒng)中，可實現(xiàn)多種稅源管理之間的相互協(xié)調，同時也可以在主機上進行稅源信息的大規(guī)模更新和錄入，而成果為各個與之相連接系統(tǒng)共享，便于稅源信息管理和擴展，也極大的提高了系統(tǒng)的安全性。

三、基于GIS的稅源經(jīng)濟管理信息系統(tǒng)

基于GIS的稅源經(jīng)濟管理信息系統(tǒng)是GIS技術在稅源經(jīng)濟管理中的應用。整個系統(tǒng)以電子地圖為載體，為用戶提供信息查詢、圖像顯示、數(shù)據(jù)分析等多項功能。通過該電子地圖，可以加強對稅源的監(jiān)控，加大對征管一線工作的監(jiān)管力度，并為決策層提供準確、精細、迅速的稅源分布信息，對外可以直觀顯示所有納稅戶的繳稅信息，讓納稅人有知情權、監(jiān)督權，從而增強辦稅透明度。

稅源經(jīng)濟管理系統(tǒng)功能模塊一般包括基本操作、查詢、統(tǒng)計分析和決策支持四個部分，除此之外目前網(wǎng)絡地理信息系統(tǒng)和三維地理信息系統(tǒng)也被廣泛的應用與稅源管理中。web技術可以實現(xiàn)稅源數(shù)據(jù)大規(guī)模的更新和傳輸，方便系統(tǒng)操作人員維護數(shù)據(jù)。三維地理信息系統(tǒng)多用于房地產(chǎn)稅源管理中，三維直觀顯示全區(qū)房產(chǎn)、企業(yè)分布以及樓宇稅收等功能需求。

基本操作模塊包括了電子地圖的一般功能：地圖的放大、縮小和漫游；文件的輸入、輸出以及各種格式之家的轉換；地圖的輸出打印功能，可以將生產(chǎn)的專題圖以任意比例尺輸出。這是稅源經(jīng)濟管理系統(tǒng)最基本也是最常用的功能。

稅源信息的查詢實際上是屬于地理信息系統(tǒng)空間分析功能的一部分，查詢模塊主要有屬性查詢、條件查詢和模糊區(qū)查詢三種方法。屬性查詢和模糊查詢實現(xiàn)的主要功能包括：基本信息查詢、用地信息查詢、納稅信息查詢、減免稅信息、申報與測繪面積對比查詢等。條件查詢可以隨意設定查詢項與查詢條件，查詢條件主要有：時間、稅務科（所）、金庫、行業(yè)、稅源單位、納稅代碼、納稅人名稱、經(jīng)濟性質、納稅方式、所屬行政區(qū)劃等。

在稅源經(jīng)濟管理中，常常需要對某個行業(yè)或者轄區(qū)的數(shù)據(jù)進行趨勢分析，常見的趨勢分析包括：單個稅源戶稅收趨勢分析、稅種收入趨勢分析、行業(yè)收入趨勢分析、轄區(qū)收入趨勢分析等。對于趨勢分析所產(chǎn)生的結果，常常在相應的表格或者圖表中表示出來，如生成報表、柱狀圖、餅狀圖、統(tǒng)計圖、點密度圖等，這就涉及到專題圖制作的問題。專題圖就是重點表示某個或者某些信息，把這些數(shù)字的、內在的信息以及它們之間的關系生動地表現(xiàn)在人們的眼前，讓讀者快速直觀地了解信息內容，達到輔助人們獲取信息和挖掘知識的目的。對稅源信息進行趨勢分析實際上就是對稅源信息按某個特定的字段（比如稅收金額等）制作專題圖。

決策支持以數(shù)據(jù)庫、模型庫和知識庫為基礎，把計算機強大的數(shù)據(jù)存儲、邏輯運算能力和管理人員所獨有的實踐經(jīng)驗結合在一起，將管理信息系統(tǒng)與運籌學、統(tǒng)計學的數(shù)學方法、計算模型和有關專業(yè)技術聯(lián)結在一起，輔助支持相關部門各級管理人員進行決策，是推進管理現(xiàn)代化與決策科學化的有力工具。稅源經(jīng)濟管理信息系統(tǒng)利用GIS提供的決策支持功能可以分析近幾年某些區(qū)域的稅源和稅款變化情況，從而監(jiān)測可能出現(xiàn)的偷漏稅情況，同時預測未來幾年稅源的發(fā)展情況和趨勢，輔助相關的政策和措施的制定。

四、結束語

隨著GIS技術的深入發(fā)展，GIS已經(jīng)被廣泛應用到資源清查，城鄉(xiāng)規(guī)劃，災害監(jiān)測，土地調查，環(huán)境管理，城市管網(wǎng)，作戰(zhàn)指揮，稅收征管等各個行業(yè)，其在國民經(jīng)濟建設中發(fā)揮著越來越重要的作用。將稅源經(jīng)濟管理與GIS技術結合，為稅源提供了全新的空間地理參考，既提高了稅收的管理和使用效率，又避免了因重復建設等原因而造成的資源浪費，實現(xiàn)稅源經(jīng)濟的高效管理，有利于稅源信息的再利用和再類比分析。隨著三維技術和網(wǎng)絡技術的推廣，三維稅源信息管理系統(tǒng)和網(wǎng)絡稅務管理等新型智能化稅源經(jīng)濟管理系統(tǒng)是目前稅源經(jīng)濟管理系統(tǒng)發(fā)展的趨勢。

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篇（2）

總部經(jīng)濟作為世界經(jīng)濟的新亮點，在我國也已成為發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟的一種新思路、新視角，目前北京、上海、廣州、深圳、杭州、青島、西安、武漢等中心城市都在吸引總部企業(yè)，發(fā)展總部經(jīng)濟，其主要原因在于總部經(jīng)濟作為發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟的一種新的經(jīng)濟形態(tài)，不僅可以促進區(qū)域經(jīng)濟的快速、健康和可持續(xù)發(fā)展，還能對區(qū)域稅收做出貢獻，同時，一個區(qū)域的稅收規(guī)模又會對該區(qū)域的經(jīng)濟產(chǎn)生影響。正因為如此，各中心城市在發(fā)展總部經(jīng)濟的同時，特別關注總部經(jīng)濟對區(qū)域稅收的貢獻，這也使得分析總部經(jīng)濟模式下的稅源特點具有十分重要的現(xiàn)實意義。

一、總部企業(yè)與總部經(jīng)濟

（一）總部企業(yè)及其分類

總部經(jīng)濟是因總部企業(yè)在某一區(qū)域聚集，并帶動該區(qū)域相關產(chǎn)業(yè)的發(fā)展而形成的一種區(qū)域經(jīng)濟形態(tài)，目前對總部企業(yè)存在諸多的界定，尚無統(tǒng)一的定義，筆者認為總部企業(yè)是指企業(yè)高層管理人員所在的機構，是一個企業(yè)或集團的戰(zhàn)略決策中心、投融資中心和行政管理中心。總部承擔戰(zhàn)略性決策并直接控制投資、融資、財務、人事、法律等經(jīng)營活動，同時在企業(yè)或集團內部統(tǒng)一配置研發(fā)、銷售、采購、廣告等業(yè)務?？偛科髽I(yè)可以是一個功能中心，也可以是多個功能中心的不同組合，可以說，非制造業(yè)的功能中心就是總部企業(yè)。

總部企業(yè)可按不同的分類標準劃分為多種類型，諸如：（1）按管轄的區(qū)域范圍分類，可分為區(qū)域性總部和全球性總部；（2）按資金控制權分類，可分為戰(zhàn)略導向性總部、資產(chǎn)導向性總部和操作導向性總部； （3）按價值鏈分工分類，可分為管理總部、投融資總部、研發(fā)總部、營銷總部、采購總部和生產(chǎn)總部等，或者是以上各種功能總部的排序組合；（4）按企業(yè)縱向管理結構分類，可分為一級總部、二級總部、三級總部等；（5）按企業(yè)橫向管理結構分類，可分為行政總部、投資總部、融資總部、研發(fā)總部、銷售總部、采購中心、（跨國公司）地區(qū)總部、辦事處、代表處等。

（二）總部經(jīng)濟形成的原因

總部經(jīng)濟是伴隨著經(jīng)濟全球化和信息技術的快速發(fā)展以及經(jīng)濟市場化程度的不斷加深而出現(xiàn)的一種新的經(jīng)濟理念，是中心城市由于其獨特的資源優(yōu)勢吸引企業(yè)將總部在該區(qū)域集結，而將其加工制造基地向具有一般資源比較優(yōu)勢的區(qū)域集中，使得企業(yè)內部不同組織結構與區(qū)域資源實現(xiàn)最優(yōu)空間組合，它不僅會降低企業(yè)的成本，增加企業(yè)的競爭力，同時還會對區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生重要影響。

企業(yè)將其總部和加工制造基地實現(xiàn)空間上的分離，是企業(yè)內部組織結構合理、有效配置的結果，這是因為企業(yè)可以同時利用發(fā)達地區(qū)和欠發(fā)達地區(qū)各自的比較優(yōu)勢資源，實現(xiàn)稅后利潤的最大化。發(fā)達地區(qū)擁有信息廣泛、靠近政策決策中心、高級人才大量聚集等企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略性資源，欠發(fā)達地區(qū)擁有土地、能源、一般加工工人等常規(guī)性資源。發(fā)達地區(qū)和欠發(fā)達地區(qū)資源的稟賦差異較大，通常在發(fā)達的中心城市，戰(zhàn)略資源密集成本低，常規(guī)資源稀缺成本高；在欠發(fā)達地區(qū)，常規(guī)資源密集成本低，戰(zhàn)略資源稀缺成本高。如果企業(yè)將總部布局在發(fā)達的中心城市，而將加工制造基地布局在欠發(fā)達地區(qū)，可以使企業(yè)以較低的成本價格同時取得中心城市的戰(zhàn)略資源和欠發(fā)達地區(qū)的常規(guī)資源，實現(xiàn)兩個不同區(qū)域的優(yōu)勢資源在同一個企業(yè)的重新配置。多個總部企業(yè)聚集在中心城市，并由此衍生出金融、保險、戰(zhàn)略咨詢等一系列知識型服務業(yè)集群，知識型服務業(yè)集群又進一步帶動了一般服務業(yè)的發(fā)展，由此形成總部經(jīng)濟。

總部經(jīng)濟形成的理論可以歸納為以下幾個方面：價值鏈分工理論、比較優(yōu)勢理論、企業(yè)戰(zhàn)略理論、企業(yè)組織理論、產(chǎn)業(yè)集群理論、區(qū)域發(fā)展理論、中心效應理論等，其中價值鏈分工理論構成了總部經(jīng)濟理論的重要基礎。從價值鏈分工理論的角度看，總部經(jīng)濟是在知識經(jīng)濟條件下誕生的，經(jīng)濟的全球化演化為市場的全球化，市場的全球化又明顯地表現(xiàn)為價值鏈的重組。企業(yè)價值鏈的形成過程，也是邊際利潤的形成過程，這是因為企業(yè)價值鏈上的每一項價值增值活動，都會對企業(yè)最終實現(xiàn)的利潤產(chǎn)生影響。價值鏈分為企業(yè)內部價值鏈與企業(yè)外部價值鏈，內部價值鏈是指企業(yè)在提供其所經(jīng)營的產(chǎn)品和服務時，研發(fā)產(chǎn)品、制造產(chǎn)品、市場營銷和提供服務等的各個環(huán)節(jié)。企業(yè)集團內部的各項經(jīng)營活動分別處于價值鏈的各個環(huán)節(jié)，而各個環(huán)節(jié)的價值增值活動所需要投入的資源是不同的。比如技術開發(fā)環(huán)節(jié)和售后服務環(huán)節(jié)是知識密集型或者是技術密集型的價值創(chuàng)造過程，在這些環(huán)節(jié)中，企業(yè)更多投入的是人力資本，即企業(yè)經(jīng)營中所需要的戰(zhàn)略性資源。而產(chǎn)品的加工制造環(huán)節(jié)是資源密集型和勞動密集型的價值創(chuàng)造過程，在這一環(huán)節(jié)中，企業(yè)更多投入的是土地、能源、機器設備和一般加工工人等資本，即企業(yè)經(jīng)營中所需要的常規(guī)性資源。企業(yè)（集團）為了追求價值的最大化，就必須提高價值鏈各環(huán)節(jié)的邊際利潤，而價值鏈各環(huán)節(jié)邊際利潤的提高，是以降低價值鏈各環(huán)節(jié)投入的資源成本為前提的。因此，按照價值鏈分工理論，企業(yè)（集團）將高級人才資本投入多的環(huán)節(jié)安排在戰(zhàn)略資源密集的中心城市，將土地、能源、機器設備和一般加工工人等資本投入多的環(huán)節(jié)，安排在常規(guī)資源密集的欠發(fā)達地區(qū)，就可以使總部企業(yè)和加工制造基地分別獲取到各自所需的較低的資源成本，實現(xiàn)價值鏈各環(huán)節(jié)的最大增值。

二、總部經(jīng)濟對區(qū)域稅收的貢獻

從經(jīng)濟到稅源再到稅收，是組織稅收收入的基本路徑，所以談及總部經(jīng)濟對區(qū)域稅收的貢獻，就不能不談及經(jīng)濟和稅源。在總部經(jīng)濟模式下，總部經(jīng)濟對區(qū)域稅收的貢獻在很大程度上取決于總部經(jīng)濟對區(qū)域經(jīng)濟增長做出的貢獻?？偛拷?jīng)濟對區(qū)域經(jīng)濟增長的貢獻主要表現(xiàn)在總部企業(yè)在自身直接創(chuàng)造GDP的同時，還通過帶動相關產(chǎn)業(yè)的發(fā)展間接創(chuàng)造GDP，這也是一個區(qū)域根據(jù)本地資源優(yōu)勢發(fā)展總部經(jīng)濟的重要依據(jù)之一。我們知道，未來在國家和地區(qū)之間展開的經(jīng)濟競爭，不是僅僅發(fā)生在孤立的產(chǎn)業(yè)之間，更多的是發(fā)生在產(chǎn)業(yè)集聚上，總部經(jīng)濟就可以實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)集聚效應，總部企業(yè)作為產(chǎn)業(yè)集聚的初端，它可以導致相關產(chǎn)業(yè)的新生和集聚，從而實現(xiàn)該區(qū)域GDP的乘數(shù)增長，珠三角、長三角兩大經(jīng)濟區(qū)域的產(chǎn)業(yè)集聚就充分證實了這一點。經(jīng)過改革開放20多年的發(fā)展，珠三角已形成了主要以輕工制造業(yè)、交通運輸業(yè)、與貿易相關的服務業(yè)和物流業(yè)組成的產(chǎn)業(yè)集群，長三角也已經(jīng)形成了包括集成電路產(chǎn)業(yè)、電腦制造業(yè)、重化學工業(yè)等一系列產(chǎn)業(yè)聚集群。廣州、上海作為這兩大經(jīng)濟區(qū)域吸引總部企業(yè)的中心城市，其產(chǎn)業(yè)集聚的乘數(shù)效應對GDP的貢獻是不庸置疑的。總部經(jīng)濟的產(chǎn)業(yè)集聚效應不僅表現(xiàn)在某一產(chǎn)業(yè)對GDP的貢獻，更表現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)集聚的乘數(shù)效應對GDP的貢獻。因為，隨著總部經(jīng)濟的發(fā)展，會帶來第三產(chǎn)業(yè)與第一、第二產(chǎn)業(yè)的高效鏈接與融合，使第三產(chǎn)業(yè)得以大力發(fā)展，同時，第三產(chǎn)業(yè)的內部結構也會得到調整，新興第三產(chǎn)業(yè)在第三產(chǎn)業(yè)中將居于主導地位，一般服務業(yè)會受到新興第三產(chǎn)業(yè)的進一步推動?？偛拷?jīng)濟將通過總部企業(yè)自身創(chuàng)造的GDP及其帶動的相關產(chǎn)業(yè)創(chuàng)造的GDP，共同推動區(qū)域GDP的快速增長。

經(jīng)濟增長為稅收增長提供源泉和動力，經(jīng)濟增長對稅收增長的影響最為直接，也最為顯著。一定時期三次產(chǎn)業(yè)的增加值之和等于同期的GDP，同樣，一定時期的稅收主要來源于該時期三次產(chǎn)業(yè)的增加值或GDP.有關研究資料表明，在正常的經(jīng)濟運行狀況下，經(jīng)濟稅源提供的稅收收入應占到稅收收入總額的70-80%或以上；稅收收入增長應當與經(jīng)濟增長基本保持同步。有的學者在對我國1998-2001年四年間稅收增收情況進行量化分析后認為，四年間稅收收入的增收有55.2%來自經(jīng)濟發(fā)展的因素。由此可以推斷，總部經(jīng)濟的發(fā)展作為區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展中新的經(jīng)濟增長點，其發(fā)展必然會對所在區(qū)域的稅收做出貢獻。以廣州市東山區(qū)為例，2002年占該區(qū)企業(yè)總數(shù)2%的總部企業(yè)，其自身直接創(chuàng)造的利潤總額達10億元，占全區(qū)企業(yè)利潤的70%左右；總部企業(yè)繳納的稅收占全區(qū)地稅總收入的80%，成為該區(qū)稅收收入的主要來源。同時，由于總部企業(yè)的聚集，使得同期東山區(qū)第三產(chǎn)業(yè)的增加值占全區(qū)GDP的90%多，三產(chǎn)的從業(yè)人員超過全區(qū)從業(yè)人員的80%.

該區(qū)總部經(jīng)濟直接創(chuàng)造的企業(yè)利潤達10億元，占全區(qū)企業(yè)利潤的七成多。雖然總部企業(yè)數(shù)量僅占全區(qū)企業(yè)總數(shù)的2%，但其繳納的稅額卻占了全區(qū)地稅總收入的八成，成為該區(qū)稅收的主要來源。同期東山區(qū)第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP九成多，從業(yè)人員比重超過八成。廣州東山區(qū)的上述數(shù)據(jù)還表明，在總部經(jīng)濟模式下，總部經(jīng)濟對區(qū)域稅收的貢獻，不僅包括總部企業(yè)自身創(chuàng)造的直接稅收，而且還包括其帶動的相關產(chǎn)業(yè)創(chuàng)造的間接稅收。

三、總部經(jīng)濟稅源特點分析

（一）總部企業(yè)自身稅源特點分析

總部企業(yè)對所在區(qū)域貢獻的主要稅種包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、企業(yè)所得稅（外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅）、個人所得稅、房產(chǎn)稅、契稅、資源稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅等，從這些稅種對區(qū)域稅收的貢獻上看，有的稅種表現(xiàn)為不確定性和流動性，有的稅種則表現(xiàn)為相對穩(wěn)定性。

1.增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種稅源具有不確定性和流動性

在總部經(jīng)濟模式下，總部企業(yè)貢獻的增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種的稅源具有不確定性和流動性。這是因為，企業(yè)可以將企業(yè)（集團）創(chuàng)造的大部分稅收，這里主要是指設在總部企業(yè)所在區(qū)域以外地區(qū)（以下簡稱“其他地區(qū)”）的子公司、分公司創(chuàng)造的稅收轉移至總部企業(yè)，也可以將總部企業(yè)自身創(chuàng)造的稅收轉移至其他地區(qū)的子公司、分公司，這完全取決于企業(yè)（集團）的整體經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略，但無論哪種方式的選擇都會對總部企業(yè)所在區(qū)域的稅收產(chǎn)生影響。上述稅種的稅源不確定和流動的具體表現(xiàn)為：

（1）與總部企業(yè)地域上形成分離的子公司、分公司貢獻的稅收可以通過一定的方式轉移到企業(yè)總部，形成總部企業(yè)對其所在區(qū)域的稅收貢獻。稅源轉移的方式主要有兩種，一是轉移收入，即總部企業(yè)通過建立銷售控制體系（銷售總部），將設在其他地區(qū)的子公司、分公司的產(chǎn)品以低于市場價、成本價，甚至低于成本價銷售給母公司或總公司，將銷售收入轉移到總部企業(yè)，形成總部企業(yè)的收入，進而形成總部企業(yè)貢獻的增值稅等流轉稅和企業(yè)所得稅。二是合并納稅，此方法不通過轉移銷售收入，而直接通過匯總合并繳納企業(yè)所得稅的方式，將其他地區(qū)的子公司、分公司的利潤匯總至企業(yè)總部，形成總部企業(yè)向其所在區(qū)域貢獻的企業(yè)所得稅。這兩種稅源轉移方式的運用，會使總部企業(yè)對其所在區(qū)域稅收的貢獻超過其自身創(chuàng)造的稅收。

（2）總部企業(yè)可以通過資金的控制權、通過轉移定價等方式，將總部企業(yè)自身創(chuàng)造的稅收，從總部企業(yè)轉移至其他地區(qū)的子公司、分公司。比如，總部企業(yè)將研發(fā)成果低價銷售給其他地區(qū)的子公司、分公司，將其應繳納的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅中的一部分稅收轉移給子公司、分公司，形成子公司、分公司向其所在地貢獻的稅收。在這種情況下，總部企業(yè)對其所在區(qū)域稅收的貢獻可能會低于其自身創(chuàng)造的稅收。

造成總部企業(yè)貢獻的增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅等稅種稅源不確定和流動的原因，主要是由于企業(yè)是“經(jīng)濟人”，即每個企業(yè)都有其各自的經(jīng)濟利益，在不違反法律法規(guī)的前提下，企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營活動，都是為了獲取自身稅后利潤的最大化，稅后利潤的最大化就意味著企業(yè)成本的最小化。為了降低企業(yè)的整體稅負，企業(yè)會通過各種方式將稅收轉移到低稅地區(qū)，同時我國各地區(qū)適用稅收政策的差異、非稅政策的差異以及企業(yè)自身組織結構的調整等，也都使這種稅源轉移成為可能。具體原因表現(xiàn)在：一是稅收優(yōu)惠政策及優(yōu)惠期限的產(chǎn)業(yè)?？偛科髽I(yè)與設在其他地區(qū)的子公司、分公司或常設機構享受的稅收優(yōu)惠政策以及優(yōu)惠期限存在差異，總部企業(yè)可以通過改變與子公司、分公司的收入結算方式，將利潤轉移到低稅地區(qū)。二是企業(yè)在不同經(jīng)營周期所做的動態(tài)稅收籌劃。企業(yè)的經(jīng)營周期包括初創(chuàng)、成長、繁榮和衰退四個周期，企業(yè)在這四個周期的獲利能力是不同的，創(chuàng)造的稅收也是不同的，為了降低稅負，企業(yè)必須進行動態(tài)稅收籌劃。以從屬機構不同形式的選擇為例，總部企業(yè)是經(jīng)過成長期走向成熟期的企業(yè)，在初創(chuàng)時期，企業(yè)可以選擇設立分公司的形式，因為企業(yè)在設立初期，其產(chǎn)生虧損的可能性很大，運用分公司這種形式從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，可以用其產(chǎn)生的虧損沖減總公司的利潤，從而減少總公司的應納稅額。當企業(yè)進入成熟期后，企業(yè)可以選擇設立子公司的形式，這樣可以充分利用國家對新建企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進行籌劃。三是企業(yè)整體經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略的實施。為了實施整體經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)可以根據(jù)需要進行逆向避稅籌劃，在這種情況下納稅人不僅不減少稅收負擔，反而會加重稅收負擔。納稅人在運用這種方法時，減輕稅負已不是其主要目的，而尋求企業(yè)整體經(jīng)營策略等其他目的則成為運用此方法的決定因素。比如，企業(yè)為了擴大規(guī)模和占領市場，或為了滿足政府有關部門的要求以及上級部門的考核指標，往往要實施一些特定的經(jīng)營管理戰(zhàn)略，采用逆向避稅可以促使戰(zhàn)略的成功實施，由此會形成稅源向高稅地區(qū)流動。例如某總部企業(yè)設在中心城市的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，本應享受國家對高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，但在采用逆向避稅籌劃時，總部企業(yè)創(chuàng)造的一部分稅收也可能轉移至其他地區(qū)的子公司或分公司，形成對其他地區(qū)的稅收貢獻?？偛拷?jīng)濟的特點，就是企業(yè)的總部與其從事加工制造的子公司、分公司形成地域上的分離，這就使得企業(yè)（集團）創(chuàng)造的稅收，會在企業(yè)總部與設在其他地區(qū)的子公司、分公司所在區(qū)域之間進行流動。總部企業(yè)對其所在區(qū)域貢獻稅收的大小，取決于企業(yè)追求利潤最大化的市場經(jīng)濟行為，而我國各地區(qū)間稅收政策的差異又會為這種稅源的流動提供可能。

2.個人所得稅和其他各稅稅源具有相對穩(wěn)定性

總部企業(yè)從功能上看，可以有管理型總部、投資和融資型總部、產(chǎn)品研發(fā)型總部、市場營銷型總部、采購型總部和生產(chǎn)型總部等，總部企業(yè)也可以是上述不同功能型總部企業(yè)的不同排列組合。這些總部企業(yè)從人員構成來看，主要是由大量的高級管理人員、高級技術人員、高級營銷人員等組成。有資料表明，這些高級人才的平均工資水平大約高出全國職工平均工資的三倍，這對于我國個人所得稅近一半的收入來自工資、薪金所得來說，這些高級人才的工資、薪金所得繳納的個人所得稅，無疑對區(qū)域稅收貢獻是較大的。此外總部企業(yè)的一些高管人員還會有股息、紅利所得，而根據(jù)我國現(xiàn)行個人所得稅法的規(guī)定，無論是工資、薪金所得還是股息、紅利所得，其應繳納的個人所得稅，都應由總部企業(yè)代扣稅款，并向總部企業(yè)所在地的主管稅務機關代為繳納?？偛科髽I(yè)代扣代繳的個人所得稅對區(qū)域稅收來說，不僅是一筆可觀的稅收收入，而且稅源穩(wěn)定，即總部企業(yè)代扣的個人所得稅，不會像總部企業(yè)創(chuàng)造的增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅那樣，有可能轉移到其他地區(qū)的子公司、分公司，形成對其他區(qū)域的稅收貢獻。

總部企業(yè)繳納的其他各稅，如房產(chǎn)稅、契稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅等，雖然與主體稅種相比，這些稅種稅額較少，但它們通常不會受到總部企業(yè)經(jīng)濟效益好壞的影響，也不會像主體稅種那樣具有不確定性和流動性。總部企業(yè)創(chuàng)造的這些稅收，稅源穩(wěn)定，可以全部表現(xiàn)為對總部企業(yè)所在區(qū)域稅收的貢獻。

（二）總部企業(yè)帶動的相關產(chǎn)業(yè)稅源特點分析

總部企業(yè)在某區(qū)域的聚集會帶動該區(qū)域相關產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，特別是第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。帶動的第三產(chǎn)業(yè)具體包括：由銀行、證券、信托、保險、租賃等組成的金融服務業(yè)；由通信、網(wǎng)絡、傳媒、咨詢等組成的信息服務業(yè)；由會計、審計、評估、法律服務等組成的中介服務業(yè)；由教育、培訓、會議展覽、國際商務、現(xiàn)代物流等組成的新型服務業(yè)等，此外還包括房地產(chǎn)業(yè)、交通運輸業(yè)、餐飲業(yè)、娛樂健身業(yè)等。

這些相關產(chǎn)業(yè)創(chuàng)造的稅收包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、企業(yè)所得稅、個人所得稅以及房產(chǎn)稅、契稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅等稅種，這些稅種的稅源對總部企業(yè)所在區(qū)域的貢獻是相對穩(wěn)定的，但不同行業(yè)也有其不同的特點。

1.金融保險業(yè)稅源特點

金融保險業(yè)繳納的主要稅種是營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。其中營業(yè)稅的納稅人是指：（1）銀行，包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行；（2）信用合作社；（3）證券公司；（4）金融租賃公司、證券基金管理公司、財務公司、信托投資公司、證券投資基金；（5）保險公司。金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率為5%，其計稅依據(jù)則根據(jù)金融保險企業(yè)提供的服務項目不同分別進行規(guī)定。金融保險企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，適用稅率為33%，其納稅地點為國家政策性銀行和商業(yè)性銀行系統(tǒng)，分別以獨立核算的總行、分行為納稅人；中國人民保險公司系統(tǒng)的所得稅，分別以獨立核算的總公司、分公司為納稅人；地方銀行和保險公司、信托投資公司、證券公司及城市信用社等非銀行金融企業(yè)，均以獨立核算的企業(yè)為納稅人?？偛科髽I(yè)衍生的金融保險企業(yè)，其創(chuàng)造的營業(yè)稅通?？梢载暙I給總部企業(yè)所在區(qū)域，但企業(yè)所得稅則視衍生的金融保險企業(yè)是否是獨立核算的總行、分行或總公司、分公司而定，只有獨立核算的總行、分行或總公司、分公司，其創(chuàng)造的企業(yè)所得稅，才能貢獻給總部企業(yè)所在區(qū)域。

2.信息服務業(yè)、中介服務業(yè)、新型服務業(yè)（除現(xiàn)代物流業(yè)）稅源特點

信息服務業(yè)、中介服務業(yè)、新型服務業(yè)（除現(xiàn)代物流業(yè)）以及房地產(chǎn)業(yè)、交通運輸業(yè)、餐飲業(yè)、娛樂健身業(yè)等企業(yè)繳納的主要稅種是營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，其中5%的營業(yè)稅均貢獻給總部企業(yè)所在區(qū)域，而企業(yè)所得稅在通常情況下，也會貢獻給總部企業(yè)所在區(qū)域。但一些規(guī)模較大的企業(yè)在總部企業(yè)所在區(qū)域設立的是分公司，如果分公司不是獨立核算的納稅人，且總公司設在其他地區(qū)，則其繳納的企業(yè)所得稅要匯總到總公司，不體現(xiàn)為對總部企業(yè)所在區(qū)域的稅收貢獻。

3.現(xiàn)代物流業(yè)的稅源特點

現(xiàn)代物流業(yè)繳納的主要稅種是增值稅和企業(yè)所得稅，其中按17%的稅率征收的增值稅，通常會貢獻給總部企業(yè)所在區(qū)域，而企業(yè)所得稅則根據(jù)該物流企業(yè)是否是獨立核算的納稅人，如果是獨立核算的納稅人，則其繳納的企業(yè)所得稅，應貢獻給總部企業(yè)所在區(qū)域。

現(xiàn)代物流業(yè)繳納的主要稅種是增值稅和企業(yè)所得稅，其中按17%的稅率征收的增值稅，通常會貢獻給總部企業(yè)所在區(qū)域，而企業(yè)所得稅則根據(jù)該物流企業(yè)是否是獨立核算的納稅人，如果是獨立核算的納稅人，則其繳納的企業(yè)所得稅，應貢獻給總部企業(yè)所在區(qū)域。

參考文獻：

[1]李鳳民，王宇 總部經(jīng)濟與洛陽高新區(qū)經(jīng)濟發(fā)展[M] 洛陽高新網(wǎng)

[2]趙弘 總部經(jīng)濟[M] 中國經(jīng)濟出版社，2004

篇（3）

一、新一輪稅制改革以來靖江地稅收入情況分析

（一）優(yōu)勢行業(yè)稅源增長

從主要行業(yè)情況看，金屬制品、化工、電氣機械等行業(yè)整體形勢較好，增幅較快。其中，金屬制品業(yè)入庫3107萬元，同比增長13.3%，化工行業(yè)入庫1472萬元，同比增長29.9%。電氣機械業(yè)入庫2981萬元，同比增長7.2%。

（二）宏觀環(huán)境影響行業(yè)增收

受宏觀環(huán)境、產(chǎn)業(yè)轉型等影響，船舶制造業(yè)、醫(yī)藥制造業(yè)、金屬冶煉等行業(yè)明顯減收。其中，船舶制造業(yè)減收超過5000萬元，入庫稅收8726萬元，同比下降45.1%。今年以來，新世紀造船集團已實現(xiàn)交船17艘，計135.98萬載重噸，在當前全球造船業(yè)行情低迷的形勢下，業(yè)績已屬不錯，船舶訂單列全國船企第五位，但利潤微薄，增值空間有限，稅收難以與銷售同步增長。金屬冶煉業(yè)入庫1629萬元，同比下降14.3%，主要是江蘇揚子江金屬加工有限公司入庫253萬元，同比下降4.5%。醫(yī)藥制造業(yè)入庫671萬元，同比下降57.6%，剔除去年同期江山制藥個人分紅一次性入庫1015萬元，則同比增長18.3%，其中帝斯曼江山制藥入庫640萬元，同比凈增560萬元。

（三）“營改增”影響下的建筑業(yè)與房地產(chǎn)業(yè)稅源收入情況

2015年，營改增范圍逐步擴大到了建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等各個領域，至該年年底基本實現(xiàn)營改增全覆蓋，相應廢止營業(yè)稅。由于營業(yè)稅占靖江市地方稅收的比重較高，“營改增”全面到位后，對地稅收入的影響較大。

今年我市建筑業(yè)積極拓展市場空間，提升發(fā)展檔次，產(chǎn)值保質增長態(tài)勢，但受“營改增”影響，地稅收入E減。1-9月建筑業(yè)入庫地方稅收50159萬元，同比減收7022萬元，下降12.3%?！盃I改增”后，地稅建筑業(yè)失去主體稅種，兩個所得稅也不隨開票附征，預計建筑業(yè)稅收占總稅收比重將越來越小。

今年以來我市房地市場僅有綠城花園和新世紀壹號兩個大的樓盤，其他都是一些小樓盤或者是掃尾盤，盡管近兩月“金九銀十”成交量和成交價格同比稍有上升，但地稅稅收受“營改增”影響，只降不升。“營改增”后，房地產(chǎn)業(yè)最大的增收亮點是土地增值稅，1-9月入庫11509萬元，同比增收3414萬元，增長42.2%。

二、地稅收入形勢分析

隨著營業(yè)稅徹底退出歷史舞臺，地稅系統(tǒng)的稅源極度萎縮，地稅收入占地方財政的比重大幅削弱，地稅部門職能被弱化，稅收征管難度加大。綜上所述，“營改增”將導致地方稅收大幅度下滑。

原來隨營業(yè)稅附征的城建稅、教育費附加等小稅種，如果與國稅部門的信息無法實時交換，漏征漏管的風險增大。加之增值稅稅負比營業(yè)稅低，營改增行業(yè)增值稅達不到原來征收營業(yè)稅的稅收總量和體量，同樣將導致附征小稅種的下降。

新辦企業(yè)的所得稅管轄權全部劃歸國稅征管，地稅部門管轄的戶數(shù)將面臨萎縮。隨著企業(yè)的優(yōu)勝劣汰，原來企業(yè)所得稅在地稅繳納的戶數(shù)將越來越少，而新辦戶的企業(yè)所得稅都是在國稅繳納，這將直接導致地稅企業(yè)所得稅的稅源不斷減少，企業(yè)所得稅稅收將逐步下降。

由于缺乏營改增戶的管理手段，實行核定征收的個體工商戶附征的所得稅必將流失，地稅部門代征的政府性基金的收入隨之下降。預計“營改增”后，地稅總稅收將減收14億元。

建筑房地產(chǎn)企業(yè)主稅種劃歸國稅管理，地稅無法直接獲取開票信息，個人所得稅和企業(yè)所得稅的征收難度加大，稅款流失嚴重。

三、對策建議

突出房土兩稅清理，堵建筑房地產(chǎn)稅收漏洞。利用“房土兩稅明細申報軟件”，建立管理促收動態(tài)機制，提高房土兩稅管理水平。開展土地增值稅清算，對外出施工項目加強跟蹤管理，實現(xiàn)稅款及時催繳入庫。加強與國稅的聯(lián)系，通過國稅前臺取得建筑業(yè)自開票信息，工作合力，足額征收稅款，清理歷史陳欠，彌補稅收漏洞。

篇（4）

我戔戔域經(jīng)濟發(fā)展有很多優(yōu)勝前提。首要表現(xiàn)在：一是區(qū)位優(yōu)勢。我區(qū)處于南昌經(jīng)濟實力最強的南昌縣、西湖區(qū)、青山湖區(qū)三強交匯之中間，屬“三強”之中心，具有強壯的輻射效果。二是交通優(yōu)勢。全區(qū)由城市中環(huán)、二環(huán)圍繞，內部交通成網(wǎng)，到火車站車程約5—10分鐘，距昌北方地區(qū)際機場車程約30分鐘，擁有江西省最大的鐵路貨運站—青云譜貨場（南昌火車南站）。三是工業(yè)優(yōu)勢。我區(qū)是進步前輩制造業(yè)基地，擁有洪都集團、江鈴集團等20多家中心及省、市屬企業(yè)，是我國第一輛摩托車、第一枚海防導彈、第一架飛機、第一輛輪式遷延機的降生地。四是旅行優(yōu)勢。我區(qū)自古以來就有“城南勝地，人世蓬島”之佳譽，區(qū)內擁有象湖、梅湖等“三湖”、“三河”天然景色資本，和山人留念館、徐孺子桑梓、朱橋梅村明清古建筑群等人文景象。

我區(qū)是南昌市的一個老工業(yè)城區(qū)，工業(yè)是我區(qū)的支柱財產(chǎn)。年全區(qū)地域生產(chǎn)總值打破117.71億元，人均GDP打破5300美元；規(guī)劃以上工業(yè)添加值打破64億元；出口創(chuàng)匯打破1.5億美元。三次財產(chǎn)比例為：0.5：71.2：28.3。當前，已注冊注銷的巨細工商企業(yè)6000余家。規(guī)劃以上工業(yè)企業(yè)67家（個中：在地計算21家），工業(yè)產(chǎn)物首要有：飛機、汽車、摩托車、電動車、機械、汽鍋、壓力容器、非標制造、建材、紡織服裝、電線電纜、啤酒、乳成品、肉類成品、食物保健品加工、飼料、禽蛋加工、醫(yī)療健身器材、化工原料等財產(chǎn)。商貿企業(yè)中，限額以上的商業(yè)業(yè)、住宿餐飲業(yè)有50余家。轄區(qū)內年買賣額有億元以上市場有6個，大型農(nóng)貿市場9個。

二、影響區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的制約要素

近年來，我區(qū)經(jīng)濟有了長足提高，經(jīng)濟規(guī)劃不時擴展。還，也該當看到經(jīng)濟總量依然偏小，運轉質量不高，當?shù)刎斄乐氐葐栴}比擬突出等問題，還制約著區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的要素。

1、財產(chǎn)構造不盡合理。從區(qū)計算局供應的材料顯示剖析，我區(qū)三次財產(chǎn)比例為：0.5：71.2：28.3，三產(chǎn)比重未到達30%，弱勢分明。與“銀三心”昌盛板塊位置不協(xié)調，曾經(jīng)成為制約我戔戔域經(jīng)濟發(fā)展的首要要素。

2、經(jīng)濟總量不大，質量不高。年，全區(qū)完陋習模以上工業(yè)添加值64億元,和2007年同期比擬有較大的增幅，但和兄弟縣區(qū)比擬，這個產(chǎn)值照樣偏低。緣由是現(xiàn)有工業(yè)企業(yè)中上規(guī)劃的企業(yè)偏少,不足具有市場帶舉措用的龍頭企業(yè)、大型集團企業(yè)，對整個經(jīng)濟的拉舉措用不夠大。

3、企業(yè)不足品牌計謀的運作。在規(guī)劃以上企業(yè)中，品牌型企業(yè)太少，大局部企業(yè)照樣在貼牌生產(chǎn)。沒有屬于本人的牌子，就不成能去開辟市場，做大做強企業(yè)，還，也輕易發(fā)生膠葛。

4、發(fā)展情況不足系統(tǒng)性。經(jīng)過開通“陽光驛道”，開展政企對接、服務企業(yè)工作，為企業(yè)處理了一些實踐堅苦和問題，獲得了必然成效。但工作中還存在一些問題：一是單個部分單個人對服務企業(yè)的主要性看法不夠。服務企業(yè)認識不強，工作不夠自動，存在遷延、扯皮、有意刁難企業(yè)的景象。二是縣政府部分之間信息共享效率不高。某些部分從本單元好處思索，不肯給其它部分供應已把握的信息材料，形成資本得不到充分應用。局部條塊治理的縣政府本能機能部分為企業(yè)服務認識較差，工作上存在有意刁難企業(yè)景象，障礙了企業(yè)發(fā)展。如昌南工業(yè)園內各企業(yè)反映供電部分拉閘停電前不事前通知，嚴厲影響企業(yè)生產(chǎn)，形成企業(yè)生產(chǎn)損掉，要求供電部分停電事前通知。三是部分協(xié)調停決問題本能機能有限。有些企業(yè)生產(chǎn)和非生產(chǎn)問題超出部分權柄范圍，難以知足企業(yè)的要求。

三、加速區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的幾點考慮

1、優(yōu)化提拔第二財產(chǎn)，打造進步前輩制造業(yè)基地

從全區(qū)工業(yè)總量不足，財產(chǎn)、產(chǎn)物構造不合理、技能含量不高的實踐狀況動身，應依托科技提高大力調整工業(yè)構造，積極推進“工業(yè)強區(qū)”計謀。一是重點抓好昌南工業(yè)園區(qū)建立。要進一步加快財產(chǎn)集聚，增強園區(qū)配套，強大園區(qū)“一體兩翼”（即機械制造業(yè)為主體，現(xiàn)代物流業(yè)和食物加工業(yè)為兩翼），不時進步園區(qū)競爭力。二是支撐優(yōu)勢企業(yè)做強做優(yōu)。鼓舞工業(yè)發(fā)展由制造向發(fā)明、智造改變，努力在供應優(yōu)質服務，營建優(yōu)越情況上下功夫，支撐江鈴、洪都、陽光乳業(yè)等大中型企業(yè)發(fā)展強大，并經(jīng)過這些企業(yè)的輻射和帶動，激起全區(qū)工業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展。三是積極發(fā)展都會工業(yè)。依照“銀三心”的定位，我們曾經(jīng)是中間城區(qū)之一，地盤本錢高、可用面積非常有限。依據(jù)這個實踐狀況，要積極發(fā)展以產(chǎn)物設計、技能開拓和加工制造為主體，可以在中間城區(qū)生活和發(fā)展，與城市功用和生態(tài)情況相協(xié)調的現(xiàn)代都會工業(yè)。

2、加速發(fā)展第三財產(chǎn)，做旺商氣

市委、市縣政府把我區(qū)定位“銀三心”昌盛板塊之一，面臨如許的時機，我們要在發(fā)展第三財產(chǎn)上有新思緒和行動。一是增補發(fā)展傳統(tǒng)商貿業(yè)。因為我區(qū)傳統(tǒng)商貿業(yè)發(fā)育不足，必需要經(jīng)過大力發(fā)展社區(qū)貿易，擴展商貿、餐飲等傳統(tǒng)服務業(yè)項目，促使我區(qū)傳統(tǒng)商貿服務業(yè)的成熟。重點要抓住我區(qū)大開放、大開拓的時機，抓住批發(fā)市場、樓宇經(jīng)濟等服務項目轉移的時機，充分應用好企業(yè)改制和行政單元搬家所“騰”出的空間，建立一批大的超市、購物中間、提拔人氣和商氣。二是大力發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)。依據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的需求，提拔服務業(yè)全體層次和程度，推進服務業(yè)的晉級。要大力發(fā)展以現(xiàn)代物流業(yè)、金融業(yè)、房地財產(chǎn)、信息服務業(yè)、科研和綜合技能服務業(yè)等新的服務業(yè)態(tài)。我們的市場物流業(yè)有著很強的比擬優(yōu)勢，當前，昌南工業(yè)園及其周邊華東國際工業(yè)博覽城，華東裝飾建材博覽城，華東國際汽車配件物流中間，深圳家居產(chǎn)物昌南物流中間，九州通醫(yī)藥物流中間，新地冷藏物流中間等已初具物流財產(chǎn)的集群效應。然則在凝集人氣、供應優(yōu)秀服務方面還要下功夫。還，我們還要積極建立一個共享信息平臺、服務平臺，經(jīng)過引進國表里知名物流企業(yè)來整合伙源，進步各市場物流企業(yè)的聯(lián)系關系度，真正構成集聚效應。三是培養(yǎng)文明旅行會展等特征服務業(yè)。要加速文明旅行財產(chǎn)發(fā)展規(guī)劃的制定，突出人文、天然兩主題，大力發(fā)展旅行業(yè)。充分培養(yǎng)和發(fā)掘山人留念館、《審訊》的主人公梅汝王敖的家鄉(xiāng)朱橋梅村、徐孺子桑梓、鐵柱萬壽宮等一批歷史文明深沉的人文景象，把它們包含的文明底蘊展示給廣闊的旅客。打響山人梅湖景區(qū)品牌，使之成為全市、全省甚至全都城有名的旅行景區(qū)。經(jīng)過對山人書畫藝術的深化開拓，延長出一系列的相關文明財產(chǎn)群，促進書畫藝術的傳達，推進經(jīng)濟的發(fā)展。一是經(jīng)過按期舉行名家信畫的展現(xiàn)、交流、買賣，構成區(qū)域性的書畫藝術中間；二是經(jīng)過建立平臺，吸引知名書畫藝術家入駐，構成畫家村，帶動文字紙硯、裝裱資料等配套財產(chǎn)及相關商貿業(yè)的發(fā)展。三是建立山人書畫研討院和有關畫院，提拔書畫研討程度，開展書畫教育，帶動修學旅行的發(fā)展。四是以規(guī)劃中的梅湖景區(qū)的文明財產(chǎn)園為依托，吸引有實力的企業(yè)入駐，發(fā)展動漫、影視、出書等文明構思財產(chǎn)。還，要經(jīng)過華東國際工業(yè)博覽城，華東裝飾建材博覽城等平臺，帶動會展業(yè)的發(fā)展。

3、加大招商引資力度，強力推進重點項目建立

有關部分要積極搜集一批以世界500、國內200強以及省級龍頭企業(yè)為首的國表里包羅港、臺知名企業(yè)有關材料，研討其主營營業(yè)，調查其發(fā)展計謀，搜集其投資部分擔任人有關信息，從中選擇出與我區(qū)財產(chǎn)政策相對接或能夠對接的知名大企業(yè)，匯編成材料供應各有關部分。具體發(fā)起尋覓對接路子，力爭盡快與一批知名企業(yè)投資部分開展對接。要讓專業(yè)人員進入招商引資步隊，甚至可以思索營建專職的招商引資中介機構和生意人，區(qū)里在招商引資上的獎勵政策相同也合適他們，如許就可以防止機關人員參于招商干好了有獎勵，干欠好也沒緊要的形態(tài)。還，要把引來的資金集中投入到具有推進聯(lián)帶效果的重點項目。

4、發(fā)揚縣政府服務本能機能，營建企業(yè)發(fā)展優(yōu)越情況。

篇（5）

為保證新世紀高等教育健康發(fā)展，從1999年12月至20__年12月，國務院辦公廳先后4次召開全國高校后勤社會化改革工作會議，部署推動改革工作。在國務院的推動下，經(jīng)過各地、各高校的共同努力，全國高校后勤社會化改革取得了巨大成績。

學生公寓等高校后勤服務設施的建設，采取利用社會力量和社會資金的新機制，取得了歷史性進展。據(jù)統(tǒng)計，自1999年至20__年年底，4年內全國新建、改造大學生公寓共計4800萬平方米；新建、改造學生食堂共計630萬平方米。幾年新建的學生公寓，超過了1999年以前50年建設量的總和。河北省和浙江省最近三年來建設的學生公寓，分別超過了各自前50年建設總量的3倍和5倍。

（一）湖南高校學生公寓的發(fā)展狀況

按照擴招的要求，“十五”期間，湖南高校每年需要新建學生公寓70萬平方米，其建設任務之艱巨可想而知。20__年政府繼續(xù)由省財政提供專項經(jīng)費3000萬元，對改革的進展情況繼續(xù)進行督查，而且要每半個月督查一次。領導小組一年里先后8次召開辦公會議，專題研究和協(xié)調解決改革中出現(xiàn)的問題。如岳麓山大學城居民拆遷安置工作，周伯華省長曾兩次出面協(xié)調、現(xiàn)場辦公，促使長沙市政府投資4.4億元整治和改善了大學城的基礎設施建設。領導小組還組織出臺了一系列稅費減免政策，以鼓勵各學校加大引資力度，鼓勵有實力的公司投資高校后勤工作。20__年引進社會資金6億元，新建學生公寓53萬平方米。

筆者通過調查，了解到目前高校學生公寓確實取得了很大的發(fā)展，逐步解決了學生的住宿問題，改善了學生的居住環(huán)境，為學生的學習和生活提供了有利條件。

（1）中南大學學生公寓成長勢態(tài)良好

我們在中南大學了解到學校學生公寓的建造和管理呈現(xiàn)出一派良好的勢頭，學教兩方雙贏。該校在校學生人數(shù)3萬多，已入住學生7800人，每個學生每學年的住宿費是1200元；按已入住公寓的學生人數(shù)計算，該校每年收取學生住宿費936萬，如果3萬多人全部入住公寓，那么中南大學每年將收取學生住宿費3600多萬元，如果對這一收入開征營業(yè)稅的話，稅率是5.6，那么該校一年要繳稅200多萬。

該校學生公寓的建造和管理由后勤集團負責，招標的建筑公司是省教委下屬的一個注冊公司。

據(jù)該校稅收專管員介紹：如果就學生公寓建造一塊開征稅收的話，房產(chǎn)稅和營業(yè)稅兩項相加稅率是17.6，那么每年可征收200多萬元。

（2）湖南大學學生公寓比較分散

擁有25000多學生的湖南大學后勤社會化改革取得了很大的成績，學生公寓分別由天馬村、龍王港及凱利公司建造和管理，現(xiàn)已入住學生14590人，湖大代收住宿管理費，然后全數(shù)分別交給上面三個單位。通過“學校”這個中間環(huán)節(jié)逃避了稅收的管理，造成不公平的競爭環(huán)境使稅收流失。政府對學校后勤服務社會化的優(yōu)惠政策沒有真正體現(xiàn)在教育層面。

（3）湖南商學院學生公寓基本照舊

湖南商學院現(xiàn)有學生10000人，學生公寓由學生處宿管科管理，每名學生每年交管理費1000元，包括住宿和水電。據(jù)該校后勤人員介紹：學校嘗試過引進社會資本建造和管理學生公寓，但是建造學生公寓成本回收期長，管理和維修也是問題，所以該校學生公寓的發(fā)展舉步維艱。

（二）外省高校學生公寓的發(fā)展狀況

高校擴招帶來巨大商機，學生公寓成為房市新亮點。隨著社會的不斷進步，現(xiàn)代大學生對居住條件的要求高了，傳統(tǒng)8人一間的老宿舍要被4人一間、帶衛(wèi)浴設施的新公寓所代替，大多數(shù)高校在自身無法解決新生“安居”的情況下，必然要將“商機”轉移給社會，從而直接帶動房產(chǎn)的開發(fā)，那么大學生公寓無疑將會成為未來幾年內房產(chǎn)開發(fā)的新亮點。

（1）北京大學生公寓三年增長60

經(jīng)過幾年的高校后勤社會化改革，北京高校后勤已經(jīng)全部與學校行政系統(tǒng)分離。為緩解擴招后學生住宿緊張的矛盾，北京市在城市用地十分緊張的情況下，市政府在中關村等地段為高校規(guī)劃建設大學生公寓約160萬平方米。據(jù)市教委后勤處有關負責人介紹，按照北京市的規(guī)劃，到20__年，爭取使高校學生公寓總面積比20__年增長兩倍，學生食宿條件得到根本改善，后勤服務質量和管理水平全面提高；高校校園環(huán)境更加優(yōu)美，成為首都城市建設和“綠色奧運、人文奧運”建設的重要標志和亮點。

（2）廣州啟用規(guī)模最大的高校學生公寓

五山大學生公寓總占地面積達231畝，是廣東省內規(guī)模最大的高校學生公寓，已有近1000名來自華南師范大學、廣州 體育學院的學生入住。像五山學生公寓這類不同學校學生共享生活資源、統(tǒng)一管理的模式在廣東還是第一次，這也是高校后勤社會化改革的最新成果。1999年以來，國家出臺了關于禁止繼續(xù)利用校園內土地資源興建學生宿舍的政策，而廣東省高校的持續(xù)擴招又使學生住宿問題日益突出。到20__年，廣州地區(qū)在校大學生將達60萬人，按照教育部的“421”標準(即人均8-10平方米，實現(xiàn)本?？?人一間，碩士生2人一間，博士生1人一間)，需增學生宿舍面積約180萬平方米。

為此，由省教育廳牽頭，廣東省跨校大型學生公寓建設全面展開。在五山地區(qū)，華南農(nóng)業(yè)大學無償提供231畝土地，廣東華盛建設有限公司投資2.2億元建設首個跨校學生公寓，主要供周邊華工、華農(nóng)、華師、廣工大五山校區(qū)、廣州體育學院以及一些成人高校的學生使用。目前第一期工程已經(jīng)完成，按照“421標準”可入住學生5000多人，從這里騎自行車到華農(nóng)只要5分鐘、到華師需15分鐘左右，學校有穿梭車，現(xiàn)在又添了公交車，學習和生活都不成問題。這里的住宿費是每人每學年1500元，與在校內引入社會資金建設的學生公寓價格相同。

廣州市的其它兩個同類學生公寓都在籌建選址階段。其一在河南，以中山大學和廣東商學院為中心，由省教育廳組織實施；其二在廣州城西部，以廣州大學和廣東中醫(yī)藥大學等學校為中心，由廣州市教委負責規(guī)劃建設。

（3）廈門大學學子首享國際標準服務

廈門大學學生公寓服務中心日前通過ISO9001認證，成為我國首家獲得這一國際質量管理體系認證的高校后勤社會化管理單位。

廈門大學學生公寓位于廈大校區(qū)3公里外的曾厝桉村，總建筑面積67000多平方米，入住學生5000人。學生宿舍上床下桌，配有家具、熱水器、寬帶網(wǎng)、有線電視等設備。室內寬敞明亮，本科生每間4人，碩士生每間兩人，博士生則一人一間。

為了給入住公寓的學生提供更加科學、標準、周到的服務，廈門大學學生公寓辦公室和廈門東部建設開發(fā)公司及當?shù)嘏沙鏊?lián)合簽署協(xié)議，決定全面導入ISO9001國際質量管理體系對公寓管理進行規(guī)范。如今，公寓有了自己的警務室、自行車維修點、理發(fā)店、書店、配鏡店等社區(qū)服務點，學生們普遍覺得生活在這里既安全又方便。

二、利用國家減免稅政策，積極扶植高校學生公寓的建設和發(fā)展

(一)財政部國家稅務總局關于高校學生公寓社會化改革的有關稅收政策

20__年2月28日財稅字[20__]25號文件精神通知如下：

（1）、對從原高校后勤部門剝離出來而成立的進行獨立核算并有法人資格的高校后勤經(jīng)濟實體（以下簡稱高校后勤實體），經(jīng)營學生公寓和教師公寓及為高校教學提供后勤服務而獲得的租金和服務性收入免征營業(yè)稅；但利用學生公寓或教師公寓等高校后勤服務設施向社會人員提供服務而獲得的租金和其他各種服務性收入，應按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。

對社會性投資建立的為高校學生提供住宿服務并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費標準收取租金的學生公寓，其取得的租金收入免征營業(yè)稅；但利用學生公寓向社會人員提供住宿服務而取得的租金收入應按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。

（2）、對高校后勤實體的所得，暫免征收企業(yè)所得稅。

（3）、對高校后勤實體，免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。

（4）、高校后勤實體及享受上述優(yōu)惠政策的其他經(jīng)濟實體，應對享受優(yōu)惠政策的經(jīng)營活動進行單獨核算，分別進行納稅申報。不進行單獨核算和納稅申報的，不得享受上述政策。

（5）、本通知自20__年1月1日起執(zhí)行。

由于政府對學生公寓的開發(fā)和建設給予鼓勵政策，積極支持教育事業(yè)的發(fā)展，在征地、貸款和稅收等方面采取了一系列的扶持和優(yōu)惠政策，吸引了更多的開發(fā)商參與學生公寓的開發(fā)建設。湖南、遼寧、重慶、山東、河南、浙江、天津、北京都紛紛制訂優(yōu)惠政策，對學生公寓建設特事特辦，加快了高校后勤社會化改革的步伐。

我國高等院校后勤社會化改革經(jīng)過幾年的積極推進，如今已有了突破性進展，20__年和20__年全國完成新建學生公寓1900多萬平方米，改造450萬平方米；完成新建學生食堂260萬平方米，改造81萬平方米，從而基本解決200多萬名學生的食宿問題，大大改善學校的后勤保障條件。

（二）湖南省人民政府辦公廳關于高校后勤服務設施建設有關問題的通知

為確保實現(xiàn)我省高校后勤社會化改革目標，進一步支持高校學生公寓等后勤服務設施建設，20__年5月23日湘政辦發(fā)[20__]23號文件就有關問題通知如下：

（1）、各市、州要把高校后勤社會化改革納入本地區(qū)綜合改革之中，將后勤服務設施建設納入城市建設發(fā)展規(guī)劃、土地利用總體規(guī)劃和年度用地計劃。要抓緊組織具有城市規(guī)劃設計資質的單位編制高校校園建設規(guī)劃和學生公寓區(qū)建設規(guī)劃，同時對高校校園內現(xiàn)有學生宿舍和教師住宅情況進行清查，對不符合校園規(guī)劃的，應考慮分期分批調整用地和建設使用性質。今后，高校需增建的學生宿舍和教師住宅及其他后勤服務設施，原則上不再建在校園內，應本著方便師生、方便管理的原則，在校外統(tǒng)一規(guī)劃，集中連片開發(fā)建設，保證高等學校教學科研發(fā)展 所需用地。各市、州計劃、建設、財政等部門在安排市政、公用等城市基礎設施項目時，應優(yōu)先考慮高校后勤服務設施項目的配套工程，統(tǒng)一規(guī)劃建設好學生公寓區(qū)外的水、電、路、排污等公用設施。

（2）、對經(jīng)省高校后勤社會化改革領導小組辦公室審核認定的高校后勤服務設施建設項目，需另征土地的，按行政劃撥的方式提供，免征耕地占用稅，耕地開墾費按標準的70執(zhí)行。

（3）、高校后勤服務設施建設項目比照經(jīng)濟適用房收取工程建設有關費用。

（4）、對由社會企業(yè)投資興建并經(jīng)營的學生公寓、學生食堂以及其他后勤設施在為高校提供后勤服務中所獲得的租金收入和服務性收入的稅收，按照財政部、國家稅務總局財稅字[20__]25號文件中對高校后勤實體的稅收規(guī)定執(zhí)行。

（5）、高校學生公寓（學生宿舍）用電按居民照明電價執(zhí)行，后勤服務設施用電按非居民照明電價執(zhí)行。

（6）、對經(jīng)省級教育行政部門認定，由高校后勤服務實體或社會企業(yè)開發(fā)建設的學生公寓、學生食堂以及其他后勤服務設施項目，各金融部門可采取以學生公寓收費權質押等方式，提供貸款支持，貸款利率按照中國人民銀行規(guī)定的同期同檔次貸款利率執(zhí)行。

（7）、高校后勤服務實體或社會企業(yè)建設的高校后勤服務設施，只能面向高校提供服務，不得面向社會出租、出售或改作其他用途，否則，取消已享受的各項優(yōu)惠政策并追繳有關費用。

（8）、各市、州政府及有關部門要切實加強對高校后勤服務設施建設的指導和協(xié)調，確保各項優(yōu)惠政策落實到位。各級教育、計劃、財政、建設、國土資源、物價、稅務等部門要簡化審批程序，及時為高校后勤服務設施建設提供優(yōu)質、高效的服務。

高校后勤社會化改革，政策性強，牽涉到方方面面，政府的統(tǒng)籌主導作用非常關鍵，政府不動，改革難動。湖南省政府在高校后勤社會化改革中發(fā)揮積極的主導作用。為了改善岳麓山大學城的基礎設施，長沙市政府投資1.8億元完成了瀟湘大道拓改工程，并投資2.6億元，開始治理拓改連接中南大學、湖南大學和湖南師大的麓山路和麓山南路。在湖南，對校外大學生公寓和教職工住宅開發(fā)建設項目，是按行政劃撥的方式提供土地，同時實行比經(jīng)濟適用房更加優(yōu)惠的稅費減免政策，切實降低了成本，減輕了高校師生的經(jīng)濟負擔。

（三）財政部國家稅務總局關于經(jīng)營高校學生公寓有關稅收政策的通知

為支持我國高等學校辦學模式改革，提高辦學效益和辦學質量，為學生提供良好的學習生活環(huán)境，根據(jù)國務院領導同志指示精神，20__年10月8日財政部和國家稅務總局下發(fā)財稅[20__]147號文件，對高校后勤實體及社會性投資建設、經(jīng)營的高校學生公寓（以下簡稱學生公寓），在經(jīng)營過程中涉及的有關稅收政策問題通知如下：

（1）、對為高校學生提供住宿服務并按高教系統(tǒng)收費標準收取租金的學生公寓，免征房產(chǎn)稅；

（2）、對按高教系統(tǒng)收費標準向高校學生出租學生公寓所取得的租金收入，免征企業(yè)所得稅；

（3）、對與高校學生簽定的學生公寓租賃合同，免征印花稅。

（4）、對高校后勤實體及社會性投資者經(jīng)營學生公寓，獲得租金所涉及的營業(yè)稅，按照財稅字[20__]25號文件通知的政策執(zhí)行。

享受上述優(yōu)惠政策的納稅人，應對享受優(yōu)惠政策的經(jīng)營活動進行單獨核算，分別進行納稅申報。不進行單獨核算和納稅申報的，不得享受上述政策。利用學生公寓向社會人員提供住宿服務或將學生公寓挪作他用的，應按現(xiàn)行規(guī)定繳納相關稅款，已享受免稅優(yōu)惠免征的稅款應予以補繳。

（5）、本通知自20__年10月1日起至20__年12月31日止執(zhí)行。此前未征稅款不再補繳，已征稅款不再退還。

（四）財政部國家稅務總局關于繼續(xù)執(zhí)行高校后勤社會化改革有關稅收政策的通知

20__年7月11日財政部和國家稅務總局下發(fā)財稅[20__]152號文件:為支持高校后勤社會化改革,根據(jù)&ltlt;國務院辦公廳轉發(fā)教育部等部門關于進一步加快高等學校后勤社會化改革意見的通知&gtgt;([20__]1號)的精神,財政部、國家稅務總局《關于高校后勤社會化改革有關稅收政策的通知》（財稅字[20__]25號）規(guī)定的有關政策，繼續(xù)執(zhí)行到20__年底。

三、制定稅收政策，運用稅收杠桿使高校學生公寓社會化改革向健康、有序的方向發(fā)展

（一）以高校學生公寓為主的大學城房產(chǎn)開發(fā)成了精明的開發(fā)商眼中誘人的“經(jīng)濟蛋糕”。

在大學生、研究生擴招的同時，一個迫在眉睫的難題也困擾著各高校，那就是如何解決新生的“安居”問題。一方面，各高校多年來已習慣了循序漸進增加招生數(shù)量的做法，宿舍“擴容”速度遠跟不上形勢的發(fā)展；另一方面，大學生對居住條件的要求高了，傳統(tǒng)8人一間的老宿舍要被4人一間、帶衛(wèi)浴設施的新公寓代替。大多數(shù)高校在自身無法解決新生“安居”的情況下，必然要將“商機”轉移給社會，大學生公寓無疑將會成為未來幾年內房產(chǎn)開發(fā)的新亮點。

對于房產(chǎn)開發(fā)中的這個“大蛋糕”，精明的開發(fā)商已經(jīng)看到，在房產(chǎn)開發(fā)已進入微利時代的現(xiàn)狀下，大學生公寓建設只要上規(guī)模，同樣可以有很大的利益。特別是這些公寓屬于“量身定做”不愁銷售，而且在用地、稅費以及銀行貸款方面享受很多優(yōu)惠政策，經(jīng)營的風險較小。誰能把握這一新“商機”，誰就會獲得長遠、可觀的收益。

于是同幾年前各地大建開發(fā)區(qū)的現(xiàn)象如出一轍，如今大學城的建設風起云涌。據(jù)不完全統(tǒng)計，全國已建和在建的大學城已有50多個，而且爭先恐后做“大”文章。大學城，被一些業(yè)內人士稱為“教育地產(chǎn)”與知識經(jīng)濟時代的黃金組合。在高等教育產(chǎn)業(yè)化的改革背景下，各地對興建大學城熱情高漲。據(jù)調查，全國大多數(shù)省份都在興建或擬建大學城項目，少則一兩個，多則八九個，而且是集教育、商貿、房地產(chǎn)、娛樂等于一體。

目前大學城的開發(fā)建設，已經(jīng)脫離了稅收政策進行優(yōu)惠傾斜的初衷，成了誘人的“經(jīng)濟蛋糕”。在不少房地產(chǎn)商的眼中，開發(fā)大學城房地產(chǎn)的利潤空間大、賣點多，什么“中央智力區(qū)”“高等教育文化圈”，這無疑是業(yè)界升級的新捷徑。

有關專家認為，對于大學城問題應理性看待，既不要全部封殺，也不要夸成一朵花。他們認為，真正的大學城需要有許多的配套設施，需要更多的文化底蘊。簡單地圈地擴建，對于大學城來說，是支離破碎的，對于學生來說，接受的教育是不完整的。建設一個大學城不僅要為一個城市服務，而且是為一個區(qū)域甚至全國服務的。大學城規(guī)模應嚴格實行規(guī)劃用地，其核心功能在于教育，盡量淡出企業(yè)主導大學城的模式，政府要發(fā)揮好主導作用。目前， 歐美的大學城有兩種模式：一種是美國的波士頓，英國的牛津大學、劍橋大學等大學城，它們都經(jīng)過百年以上的歷史自然形成；另一種是依靠政府的力量建設起來的，如美國規(guī)模數(shù)萬人的州立大學、日本的筑波大學，這又與當?shù)卣呢斄γ芮邢嚓P。

（二）對高校學生公寓的管理，采取與社會房產(chǎn)開發(fā)同樣的稅收政策

（1）目前經(jīng)營高校學生公寓可以免征四種稅收項目：

對為高校學生提供住宿服務并按高教系統(tǒng)收費標準收取租金的學生公寓，免征房地產(chǎn)稅；對按高教系統(tǒng)收費標準向高校學生出租學生公寓所取得的租金收入，免征企業(yè)所得稅；對與高校學生簽訂的學生公寓租賃合同，免征印花稅；對高校后勤實體及社會性投資者經(jīng)營學生公寓，獲得租金所涉及的營業(yè)稅也予以免征。

享受上述優(yōu)惠政策的納稅人，應對享受優(yōu)惠政策的經(jīng)營活動進行單獨核算，分別進行納稅申報。不進行單獨核算和納稅申報的，不得享受上述政策。利用學生公寓向社會人員提供住宿服務或將學生公寓挪作他用的，應按現(xiàn)行規(guī)定繳納相關稅款，已享受免稅優(yōu)惠免征的稅款應予以補繳。

這項稅收政策實施截止到20__年12月31日止，對于在這之前未征稅款的不再補繳，已征稅款的不再退還。

（2）分清學校與企業(yè)合作開發(fā)的學生公寓應征、免征營業(yè)稅的概念

1.學校出地，企業(yè)（個人）出資共同開發(fā)學生公寓，學校自公寓建成驗收之日起享有所有權，出資者享有20——30年不等的收取學生住宿費的權利，對出資者按照縣（含）以上物價、教育、財政部門制定的收費標準收取的學生住宿費，可比照《財政部、國家稅務總局關于經(jīng)營高校學生公寓有關稅收政策的通知》（財稅[20__]147號）第四條的規(guī)定，給予免征營業(yè)稅。

2.對學校出地、出資者出資共同開發(fā)學生公寓，學校取得學生公寓所有權，出資者取得一定年限的收取學生住宿費權利的行為，應當分別不同情況征稅。對學校應按“服務業(yè)——租賃業(yè)”征收營業(yè)稅，對出資者應按“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅；二者的營業(yè)稅計稅依據(jù)均應根據(jù)出資者建設學生公寓的投資額按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十五條第三款的規(guī)定予以核定。

（三）運用法律手段抓緊制定相應稅收政策開征物業(yè)稅

運用稅收等經(jīng)濟杠桿，建立土地管理和耕地保護的長效機制。目前開征的耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅稅額過低，不足以遏制亂占濫用土地之風。從目前看，需要根據(jù)不同地區(qū)、不同情況提高稅額。從長遠看，可借鑒其他國家的一些經(jīng)驗，在完善土地統(tǒng)一登記的基礎上，改革有關稅制，如實行物業(yè)稅，以加大占用者的土地保有成本，促使其自覺建立合理用地、集約用地的自我約束機制。

（1）專家學者主張征收物業(yè)稅

近年來，一些地方政府將土地作為最重要的投資，不斷地擴大土地儲備規(guī)模，已經(jīng)造成了4,000多萬的農(nóng)民失去土地。國家有關統(tǒng)計資料顯示，在現(xiàn)行土地收益分配框架下，農(nóng)民僅僅得到5到10的土地收益，村一級可以得到25到30，而各級政府則可以得到60到70的收益。從1987年到20__年，全國非農(nóng)業(yè)建設占用耕地3,300多萬畝，近70是政府用行政方式征占的土地，如果每畝地的最終使用價格為100,000元，農(nóng)民分得10計算，那么，近20年來全國農(nóng)民最少喪失了3萬億元的土地增值收益。

地方政府為什么如此熱衷于土地經(jīng)營？這是因為，在中央政府控制了稅收的主要來源，并且緊縮銀根之后，地方政府除了土地之外再沒有其它的資金供給渠道。他們?yōu)榱税l(fā)展地方經(jīng)濟，不得不千方百計地炒作房地產(chǎn)，通過拉高房價帶動本地相關產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，并且從中獲取財政收入。這是一種竭澤而漁的經(jīng)營模式，它將不可再生的土地資源作為賭注，進行經(jīng)濟上的大賭博。所以，控制中國經(jīng)濟過熱的問題，首先就是要解決地方政府在土地資源利用上的不受節(jié)制問題。

當前，中央政府主要通過行政手段千方百計地制止地方政府亂占耕地行為。從短期來看，中央政府的政策和行政命令會發(fā)揮一定的效用，但是從長期來看，由于利益上的沖突并沒有解決，所以還會出現(xiàn)直接的或者變相的亂占耕地問題。在北方一些城市，城市規(guī)模不斷擴大，城市地價不斷攀升，已經(jīng)直接影響了當?shù)赝顿Y的成本。所以，如果沒有和中國的經(jīng)濟發(fā)展水平相適應的土地控制制度，那么，土地泡沫破滅之日，就是中國的經(jīng)濟災難到來之時。

抑制土地價格增長過快的問題，有三個途徑：一是通過經(jīng)濟手段加大土地的供給，保證市場源源不斷的土地需要。這種手段在我國根本行不通。二是通過行政手段控制土地批租的速度，防止地方政府參與房地產(chǎn)的開發(fā)。由于地方利益決定了地方政府不可能不打折扣地執(zhí)行中央的行政命令，所以行政手段作用十分有限。三是通過法律的手段制定合理的稅收和財產(chǎn)分配制度，保證利益的各方都能獲得理性的預期收入。

現(xiàn)在看來，征收物業(yè)稅已經(jīng)成為當務之急。首先，征收物業(yè)稅可以從消費環(huán)節(jié)抑制需求。在中國的城市發(fā)展中，已經(jīng)出現(xiàn)了房地產(chǎn)投資熱的現(xiàn)象，一些城市居民購買房產(chǎn)并不是為了生活消費，而是為了進行投資。浙江溫州炒房團的出現(xiàn)，從一個側面說明房地產(chǎn)市場已經(jīng)發(fā)展到新的階段，以消費型為主的購房行為已經(jīng)逐漸地被投資性的購房行為所替代。在這種情況下，國家鼓勵房地產(chǎn)開發(fā)的一系列制度都應該調整。具體到稅收制度方面，國家應該對占用土地資源而進行的房產(chǎn)投資活動征收特別的資源稅。其次，征收物業(yè)稅可以有效地遏制開發(fā)商的投資沖動。當商品房交易市場趨于理性化的時候，開發(fā)商必定會對商品房的建設規(guī)模有一個合理的計算。他們不會輕易接受地方政府提出的開發(fā)項目，將自己的資本集中投入到城市房地產(chǎn)開發(fā)中去。第三，征收物業(yè)稅還有利于解決中央和地方政府財產(chǎn)分配不公的問題，從根本上控制地方政府參與房地產(chǎn)開發(fā)的利益需求。征收物業(yè)稅可以有效地在中央和地方政府[:請記住我站域名/]之間進行資源稅的重新劃分，保證地方政府運行所必需的財政資金，防止地方政府千方百計地截留國家收入。

征收物業(yè)稅是一個系統(tǒng)工程。它要求國家的立法部門必須首先確定合理的征收范圍。對那些以消費為目的而購買的房屋，不應該征收物業(yè)稅，對那些投資性購買的房屋，應該征收物業(yè)稅。由于我國目前尚未建立科學的資產(chǎn)申報體系，因此，在實際操作中可能會面臨許多問題。其中一個最主要的問題是，如何確定房屋業(yè)主購買的目的，在稅收制度設計上，可以采取一刀切的方式，對物業(yè)實行普遍征收原則，然后再通過補貼的方式，對那些城市的貧困者進行合理的補償。在此基礎上，國家大力推動經(jīng)濟適用房的建設，并且通過廉租房的方式保證城市貧困人口擁有必要的住房條件。

當然，物業(yè)稅的征收還面臨著其它許多問題，譬如，在征收的過程中，如何防止不法商人與政府勾結逃避或者變相逃避國家的稅收？從目前的情況來看，加快民主改革步伐是解決這個問題的唯一正確途徑。因為只有在政府時刻受到公眾有效監(jiān)督的情況下，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營活動中的暗箱操作才能避免。

筆者非常反對那種以缺乏經(jīng)驗為由而阻撓稅收制度改革的觀點。因為經(jīng)驗的欠缺不能成為延緩推行某一項制度的理由。在征收物業(yè)稅方面，有關部門固然沒有經(jīng)驗，但是，只要有利于維護公眾的利益，有利于中國經(jīng)濟的長遠發(fā)展，我們就應該加快前進的步伐。

（2）中國稅收改革已“箭在弦上”

“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”這是新一輪稅改的基本原則乃至主要內容。根據(jù)國稅總局的安排，“條件具備時對不動產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅”,20__年將“模擬房地合一按評估值征稅的工作，推進房地產(chǎn)稅的改革試點?！?/p>

廣東省財政廳廳長劉昆在全省財政工作會議上透露，廣東有可能在20__年對不動產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅。

據(jù)了解，物業(yè)稅又稱財產(chǎn)稅或地產(chǎn)稅，主要針對土地、房屋等不動產(chǎn)，要求其承租人或所有者每年都要繳付一定稅款，而應繳納的稅值會隨著其市值的升高而提高。比如公路、地鐵通車后，沿線的土地價格就會提高，而每年應繳的物業(yè)稅也會跟著提高。

據(jù)中 國人民銀行行長周小川日前的說法，從物業(yè)稅的角度看，實際上涉及到兩種不同的城市管理方式：一種是城市土地采用批租形式，在這種形式下，政府必然希望土地能夠賣出較好的初始價錢，以便于政府改善公共服務和城市基礎設施；另外一種是，土地的供應和交易基本上沒有限制，但是土地的使用要定期進行評估，在此基礎上，征收財產(chǎn)稅，會使土地初始價格比較低，但每年都要承擔一定的物業(yè)稅。據(jù)稱，開征物業(yè)稅的做法有利于承租人的優(yōu)化資源配置。

業(yè)內人士認為，開征物業(yè)稅是目前房地產(chǎn)稅費改革的信號。試行物業(yè)稅改革，將對未來中國城市土地管理產(chǎn)生重大影響。

其實，物業(yè)稅，國外早已有之，中國在1986年也設立了類似的“房產(chǎn)稅”。房產(chǎn)稅也已經(jīng)成為地方稅收的第三大來源，但是為什么沒有起到應有的調控作用？

根據(jù)財政部財科所的一份研究報告：現(xiàn)行房產(chǎn)稅的主要弊端有四：一是房產(chǎn)稅征收范圍過窄。例如，“把行政機關、個人居住用房等房產(chǎn)列入免稅范疇。”而隨著近些年來住房商品化程度的不斷提高，個人購房比例逐漸提高，其中大部分屬于中、高收入階層。高收入者購房本質上是一種財富形態(tài)的轉換?！懊獬慨a(chǎn)稅等于是國家放棄了調整收入分配的一種手段。”二是房產(chǎn)稅計稅依據(jù)不合理?，F(xiàn)行的規(guī)定是按“房產(chǎn)余值”或“房產(chǎn)租金收入”計稅。這種規(guī)定帶有“靜態(tài)考慮問題的色彩”，導致稅基不能隨經(jīng)濟條件的變化而正常增長，也使政府損失了相當一部分收入。比較科學的辦法是按照房產(chǎn)現(xiàn)值計稅。三是房地產(chǎn)稅費過于混亂對房產(chǎn)稅增長的抑制。不僅稅種繁多，而且費大于稅的情況在房地產(chǎn)業(yè)遠比其它行業(yè)突出。在北京市房價構成中，收費已占20左右，還有一個弊端是“內外兩套稅制”。

正因為如此，新一輪稅改要提“統(tǒng)一規(guī)范物業(yè)稅”。這種改革設想還有另一個重要出發(fā)點，就是讓“物業(yè)稅”成為地市級政府的主要稅源?！艾F(xiàn)在，地方政府的收入主要依靠增值稅。為了籌集稅源，地方政府可能比較偏向于上加工行業(yè)，比如現(xiàn)在比較熱門的汽車、鋼鐵?！笨梢钥吹贸?，在這兩個領域也已經(jīng)出現(xiàn)了“泡沫”。周小川認為，這對于處理中央和地方之間的關系、對保證中央的宏觀調控的有效性都會產(chǎn)生積極作用。

事實上，從1994年的增值稅分享到20__年的所得稅分享(以前，企業(yè)所得稅是地稅收入)，地方政府的收入空間有進一步縮減的趨勢，這雖然增強了中央的宏觀調控能力，但是相對也造成了地方政府財政收入支付能力的下降，長此以往，地方政府自然會有抵觸情緒。以此觀之，“物業(yè)稅”改革的提出似乎有“照顧”地方政府“情緒”的味道。而這次稅改的另一項內容也與此相關，“在統(tǒng)一稅政的前提下，賦予地方適當?shù)亩愓芾頇??！?/p>

回到“物業(yè)稅”本身。普通居民可能關心：我自用的住房將來也要征“物業(yè)稅”嗎？按照國外的做法，會有一個免征額，把中低收入者尤其是低收入者排除在外。但像現(xiàn)在這樣，不管個人擁有多少住房，不管是豪宅，還是普通住宅，都不征稅的做法肯定不行。從復雜性上來講，“物業(yè)稅”的改革可能超過了其它任何一個這次稅改中涉及的稅種。

（2）開征物業(yè)稅勢在必行

開征物業(yè)稅不但能夠減少房地產(chǎn)投資開發(fā)風險，均衡稅負，而且還能降低消費者購房“門檻”，增強百姓改善住房的機會和能力。但是，物業(yè)稅作為一項系統(tǒng)工程，涉及很多方面，對一些有可能出現(xiàn)的新情況如何處理，亦應引起思考。

篇（6）

稅源管理是以現(xiàn)行稅法為基礎，實現(xiàn)納稅人的納稅申報的稅收收入最大化所進行的管理活動，既是稅收征管的基礎性工作，也是稅收征管工作的核心。世界各國普遍重視稅源管理工作，積累了很多寶貴經(jīng)驗，這些國際經(jīng)驗對中國的稅源管理工作有著很大的借鑒作用。

一、國外稅源管理的經(jīng)驗

1.科學配置機構，降低稅收成本。國際上，稅務管理機構的設置不完全按照行政區(qū)劃進行，通常根據(jù)經(jīng)濟區(qū)域范圍、稅源集中和分散程度、納稅大戶的分布情況、納稅人的分類情況，設置區(qū)域性稅務機關及其派出機構以及若干稅收征收（服務）中心。新加坡設立常規(guī)的稅源評估部門，有對個人評估的納稅人服務部、對公司法人評估的公司服務部、對重大稅案調查的稅務調查部等，是按照納稅人對象來設置機構。阿根廷國家稅務局下轄24個分局，其中在稅源集中、經(jīng)濟發(fā)達的布宜諾斯艾利斯省設9個，依據(jù)稅源分布跨省設15個，其設置稅務機構的根據(jù)就是稅源分布和經(jīng)濟區(qū)域來劃分。 對納稅人分類管理、提高稅收效率。很多國家為提高稅收管理效率，通常對納稅人進行分類管理，對不同的類別采用不同的管理辦法。澳大利亞稅務局按照規(guī)模將公司分為三類（大企業(yè)、中小企業(yè)、更小企業(yè)）進行監(jiān)控。成立專門的機構對大型企業(yè)進行管理，一方面為這些大公司提供優(yōu)質的納稅咨詢服務；另一方面增強對其監(jiān)控的力度。荷蘭把納稅人分為個人、中小公司、大公司、從事進出口業(yè)務的公司等四種類型，并分別設置管理機構進行管理，使管理更有針對性，強化了對重點稅源的監(jiān)控。阿根廷是將納稅人按大、中、小戶歸類，側重抓好年納稅額占全國稅收總額過半的大戶，不僅成本低而且效果好。 強調納稅風險評估和分析。納稅風險評估被作為新加坡稅務局的稅源管理核心工作，貫穿于稅款征收、日常管理等各環(huán)節(jié)，是對納稅人進行稅源管理和監(jiān)控的最有效手段。澳大利亞國稅局認為納稅人實行自行申報、自行審核后，效率提高的同時風險也增大了，因此必須對納稅人資料進行分析，重點是進行納稅風險評估，評估人員將來自稅務當局數(shù)據(jù)信息庫、銀行、海關、移民局、證券市場的內、外部信息輸入由專家設定的標準模型中，自動生成評估報告，主要有財務分析、欠稅情況分析、征收情況分析、營業(yè)行為報表等，得出分析結論。把納稅人按風險大小分級，實行區(qū)別管理。對遵從度高的納稅人主要是自我管理、自行申報、自行審核的策略，稅務機關只是簡單的監(jiān)督與觀察；而對于抵觸稅法、遵從度較低的納稅人，管理具有強制性。 多渠道交換信息，重視稅源管理信息化。澳大利亞不但在全國稅務機關內部全面運用計算機系統(tǒng)管理納稅申報、辦理出口退稅、處理公文流轉等日常管理工作并實現(xiàn)了全國聯(lián)網(wǎng)，而且與政府的有關部門如海關、保險、金融及大企業(yè)實現(xiàn)了互聯(lián)，為其有效實施稅源管理及有針對性地開展稅務審計打下了堅實的基礎。美國稅源管理智能化程度比較高，計算機電子化系統(tǒng)由東海岸國家計算中心和按地區(qū)設立的十個稅務征收中心組成，納稅人的報稅資料輸入電腦后，電腦會自動進行邏輯審核，并以此估算其稅款，自動進行評估，旨在追求納稅評估的有效性、公平性和權威性。 加強宣傳、實現(xiàn)納稅服務經(jīng)?；c多元化。為納稅人提供廣泛、周到、多元化的稅法宣傳和優(yōu)質納稅服務，為稅源管理創(chuàng)造條件，提高納稅遵從度是世界上許多國家常用的做法。除德國成立了納稅人協(xié)會，辦有《納稅人》月刊，并建立了專業(yè)數(shù)據(jù)庫，每天24小時不間斷地為會員提供稅務信息服務。

二、對中國稅源管理的啟示

1.以稅收風險管理為導向，合理配置機構和資源。稅收風險管理是稅務機關以納稅遵從最大化為目標，科學實施風險目標規(guī)劃、識別排序、應對處理和績效考評，力求最具效率地運用有限征管資源不斷降低納稅遵從風險、減少稅收流失的過程。結合社會環(huán)境、經(jīng)濟發(fā)展程度、經(jīng)營者素質、企業(yè)效益等因素綜合評價確定高風險稅源點的區(qū)域、行業(yè)、企業(yè)。分行業(yè)、分稅種、分區(qū)域進行橫向縱向比較，確認為稅源管理風險點。根據(jù)風險發(fā)生的規(guī)律，通過建立風險特征指標和風險特征庫，對風險數(shù)據(jù)信息進行掃描、分析和篩選，找出遵從風險易發(fā)生的領域、環(huán)節(jié)和納稅人群體。按照稅收風險管理的需要，建立起適應風險管理的稅源管理機構和崗位，在合理的稅源管理機構和崗位的基礎上，建立縱向互動、橫向聯(lián)動、內外協(xié)作、運行順暢的立體化運行機制，實現(xiàn)有限征管資源的有效整合、優(yōu)化配置。以是否有助

于促進稅收征管質量和效率的不斷提高，是否有利于最具效率地降低納稅風險、促進納稅遵從來規(guī)劃和展開，并以此作為衡量、檢驗資源整合配置、流程改造是否成功的標準。 加強稅源信息交換，實現(xiàn)信息來源多元化。與納稅人稅源相關的信息多種多樣，由許多不同層次和不同地區(qū)的稅務機關以及相關部門掌握的，涉及到工商、海關、財政、統(tǒng)計、土管等行政部門以及銀行、電力、審計、評估等機構和企業(yè)的數(shù)據(jù)。因此，加強稅源管理必須保證相關部門所掌握信息的有效交換傳遞。目前，中國稅務部門已著手于稅源管理手段的信息化進程，也取得了一定的成效，如金稅工程、評估系統(tǒng)、防偽稅控、稅控收款機等。但是，由于中國稅源管理信息化工程起步較晚，與西方國家相比還存在一定的差距，主要體現(xiàn)在：現(xiàn)有稅源管理采集數(shù)據(jù)的深度和廣度都不夠、稅源管理信息分析應用水平較低、對數(shù)據(jù)的挖掘利用程度不高。為了更好地應用信息化手段對稅源管理進行強化，建議主要從以下幾個方面著手：（1）加快網(wǎng)絡社會化進程。網(wǎng)絡社會化，就是使計算機網(wǎng)絡從稅務部門向社會各部門延伸，實現(xiàn)各部門的數(shù)據(jù)共享，使稅務機關充分了解納稅人的各項納稅資料。（2）建立稅源管理信息系統(tǒng)。建立以稅源信息采集、加工、利用（包括稅收風險評估分析）為主線的稅源管理信息系統(tǒng)，以增強稅務部門的信息采集、利用、管理能力，加強稅收風險的分析和評估。（3）建立稅務決策分析系統(tǒng)。建立起功能齊備、協(xié)調高效、信息共享、監(jiān)控嚴密、安全穩(wěn)定的稅務決策分析系統(tǒng)，充分利用采集、整理的數(shù)據(jù)資料，向決策層提供有價值的決策信息。 專業(yè)化的分類管理。按照納稅人的稅源規(guī)模、稅收風險、納稅遵從的不同進行稅源分類，進行分類管理，將有利于提高管理效率，降低管理成本。把納稅人按風險大小分級，實行區(qū)別管理，將稅源管理指向由管理所有納稅人轉為管理有風險的納稅人，將有限的稅收管理資源由用于管好所有納稅人轉為優(yōu)先用于遵從風險較高的納稅群體和領域，可加強管理的有效性和針對性。針對不同稅收風險的納稅人進行不同的稅收監(jiān)控和審計措施。對遵從度高的納稅人采取寬松措施，由納稅人進行自我管理、自行評估，稅務機關只是簡單的監(jiān)督與觀察；對稅收風險高、納稅遵從度低的納稅人采取嚴厲措施，實行全程監(jiān)控、全面跟蹤、全面審計。針對不同規(guī)模的納稅人設計不同的稅源監(jiān)控、管理方案。將大型企業(yè)集團集中到國家稅務總局進行管理，對他們實行稅務審計為主的管理措施。對中、小型企業(yè)實行以納稅風險評估為主的稅源監(jiān)控辦法，對這些企業(yè)仍然采用屬地管理辦法。 加大宣傳力度，提供優(yōu)質納稅服務。涉稅宣傳近年來在中國得到不斷改進，涉稅宣傳的方式也發(fā)生了不少變化，充分學習借鑒發(fā)達國家這方面的經(jīng)驗，運用免費電話服務、免費提供納稅手冊、利用廣播電視等宣傳媒介、開設稅務課程等方式，為納稅人提供全方位和詳盡周到的納稅服務，真正建立起“為納稅人服務”的現(xiàn)代稅收征管基礎。稅源管理的最終對象是納稅人，要高度重視納稅人納稅主體地位，沒有良好的服務體系作保障，沒有廣大納稅人的積極配合，就不可能搞好稅源管理。因此要建立以納稅服務為中心的工作模式，將現(xiàn)有的重征管、輕服務的征管模式，轉變?yōu)橹胤?、重稽查的模式，加快由單純?zhí)法者向執(zhí)法服務者角色的轉換；為納稅人提供經(jīng)常化和多元化的全程涉稅服務。傳統(tǒng)宣傳方式以外，稅法宣傳廣泛運用高科技手段，如多媒體、flash、dvd軟件、網(wǎng)絡等，還注重個性化的宣傳。在澳大利亞，稅務機關每年都會派出高級官員與前三十名的集團公司進行溝通，討論公司重大經(jīng)營活動及稅收遵從問題。稅務機關還定期邀請行業(yè)和經(jīng)濟方面的專家參與稅源管理工作，使稅務官員們更好地了解大公司在經(jīng)營中所處的經(jīng)濟和行業(yè)環(huán)境，以增強稅務官員的管理能力。

在稅務局與納稅人所打交道中，應加強與納稅人的溝通，充分了解納稅人的愿望與要求，對納稅人進行細分，使納稅服務在普遍化的基礎上兼顧個性化，為納稅人提供個性化服務。

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李中華.發(fā)展中國家稅源控管的經(jīng)驗借鑒[j].當代財經(jīng)，2004，(4):54-56.

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顧長虹.借鑒國外經(jīng)驗 強化中國稅源管理[j].涉外稅務，2009，(2):22-25.

篇（7）

稅源管理是以現(xiàn)行稅法為基礎，實現(xiàn)納稅人的納稅申報的稅收收入最大化所進行的管理活動，既是稅收征管的基礎性工作，也是稅收征管工作的核心。世界各國普遍重視稅源管理工作，積累了很多寶貴經(jīng)驗，這些國際經(jīng)驗對中國的稅源管理工作有著很大的借鑒作用。

一、國外稅源管理的經(jīng)驗

1.科學配置機構，降低稅收成本。國際上，稅務管理機構的設置不完全按照行政區(qū)劃進行，通常根據(jù)經(jīng)濟區(qū)域范圍、稅源集中和分散程度、納稅大戶的分布情況、納稅人的分類情況，設置區(qū)域性稅務機關及其派出機構以及若干稅收征收（服務）中心。新加坡設立常規(guī)的稅源評估部門，有對個人評估的納稅人服務部、對公司法人評估的公司服務部、對重大稅案調查的稅務調查部等，是按照納稅人對象來設置機構。阿根廷國家稅務局下轄24個分局，其中在稅源集中、經(jīng)濟發(fā)達的布宜諾斯艾利斯省設9個，依據(jù)稅源分布跨省設15個，其設置稅務機構的根據(jù)就是稅源分布和經(jīng)濟區(qū)域來劃分。

2.對納稅人分類管理、提高稅收效率。很多國家為提高稅收管理效率，通常對納稅人進行分類管理，對不同的類別采用不同的管理辦法。澳大利亞稅務局按照規(guī)模將公司分為三類（大企業(yè)、中小企業(yè)、更小企業(yè)）進行監(jiān)控。成立專門的機構對大型企業(yè)進行管理，一方面為這些大公司提供優(yōu)質的納稅咨詢服務；另一方面增強對其監(jiān)控的力度。荷蘭把納稅人分為個人、中小公司、大公司、從事進出口業(yè)務的公司等四種類型，并分別設置管理機構進行管理，使管理更有針對性，強化了對重點稅源的監(jiān)控。阿根廷是將納稅人按大、中、小戶歸類，側重抓好年納稅額占全國稅收總額過半的大戶，不僅成本低而且效果好。

3.強調納稅風險評估和分析。納稅風險評估被作為新加坡稅務局的稅源管理核心工作，貫穿于稅款征收、日常管理等各環(huán)節(jié)，是對納稅人進行稅源管理和監(jiān)控的最有效手段。澳大利亞國稅局認為納稅人實行自行申報、自行審核后，效率提高的同時風險也增大了，因此必須對納稅人資料進行分析，重點是進行納稅風險評估，評估人員將來自稅務當局數(shù)據(jù)信息庫、銀行、海關、移民局、證券市場的內、外部信息輸入由專家設定的標準模型中，自動生成評估報告，主要有財務分析、欠稅情況分析、征收情況分析、營業(yè)行為報表等，得出分析結論。把納稅人按風險大小分級，實行區(qū)別管理。對遵從度高的納稅人主要是自我管理、自行申報、自行審核的策略，稅務機關只是簡單的監(jiān)督與觀察；而對于抵觸稅法、遵從度較低的納稅人，管理具有強制性。

4.多渠道交換信息，重視稅源管理信息化。澳大利亞不但在全國稅務機關內部全面運用計算機系統(tǒng)管理納稅申報、辦理出口退稅、處理公文流轉等日常管理工作并實現(xiàn)了全國聯(lián)網(wǎng)，而且與政府的有關部門如海關、保險、金融及大企業(yè)實現(xiàn)了互聯(lián)，為其有效實施稅源管理及有針對性地開展稅務審計打下了堅實的基礎。美國稅源管理智能化程度比較高，計算機電子化系統(tǒng)由東海岸國家計算中心和按地區(qū)設立的十個稅務征收中心組成，納稅人的報稅資料輸入電腦后，電腦會自動進行邏輯審核，并以此估算其稅款，自動進行評估，旨在追求納稅評估的有效性、公平性和權威性。

5.加強宣傳、實現(xiàn)納稅服務經(jīng)常化與多元化。為納稅人提供廣泛、周到、多元化的稅法宣傳和優(yōu)質納稅服務，為稅源管理創(chuàng)造條件，提高納稅遵從度是世界上許多國家常用的做法。除傳統(tǒng)宣傳方式以外，稅法宣傳廣泛運用高科技手段，如多媒體、FLASH、DVD軟件、網(wǎng)絡等，還注重個性化的宣傳。在澳大利亞，稅務機關每年都會派出高級官員與前三十名的集團公司進行溝通，討論公司重大經(jīng)營活動及稅收遵從問題。稅務機關還定期邀請行業(yè)和經(jīng)濟方面的專家參與稅源管理工作，使稅務官員們更好地了解大公司在經(jīng)營中所處的經(jīng)濟和行業(yè)環(huán)境，以增強稅務官員的管理能力。

德國成立了納稅人協(xié)會，辦有《納稅人》月刊，并建立了專業(yè)數(shù)據(jù)庫，每天24小時不間斷地為會員提供稅務信息服務。

二、對中國稅源管理的啟示

1.以稅收風險管理為導向，合理配置機構和資源。稅收風險管理是稅務機關以納稅遵從最大化為目標，科學實施風險目標規(guī)劃、識別排序、應對處理和績效考評，力求最具效率地運用有限征管資源不斷降低納稅遵從風險、減少稅收流失的過程。結合社會環(huán)境、經(jīng)濟發(fā)展程度、經(jīng)營者素質、企業(yè)效益等因素綜合評價確定高風險稅源點的區(qū)域、行業(yè)、企業(yè)。分行業(yè)、分稅種、分區(qū)域進行橫向縱向比較，確認為稅源管理風險點。根據(jù)風險發(fā)生的規(guī)律，通過建立風險特征指標和風險特征庫，對風險數(shù)據(jù)信息進行掃描、分析和篩選，找出遵從風險易發(fā)生的領域、環(huán)節(jié)和納稅人群體。按照稅收風險管理的需要，建立起適應風險管理的稅源管理機構和崗位，在合理的稅源管理機構和崗位的基礎上，建立縱向互動、橫向聯(lián)動、內外協(xié)作、運行順暢的立體化運行機制，實現(xiàn)有限征管資源的有效整合、優(yōu)化配置。以是否有助于促進稅收征管質量和效率的不斷提高，是否有利于最具效率地降低納稅風險、促進納稅遵從來規(guī)劃和展開，并以此作為衡量、檢驗資源整合配置、流程改造是否成功的標準。

2.加強稅源信息交換，實現(xiàn)信息來源多元化。與納稅人稅源相關的信息多種多樣，由許多不同層次和不同地區(qū)的稅務機關以及相關部門掌握的，涉及到工商、海關、財政、統(tǒng)計、土管等行政部門以及銀行、電力、審計、評估等機構和企業(yè)的數(shù)據(jù)。因此，加強稅源管理必須保證相關部門所掌握信息的有效交換傳遞。目前，中國稅務部門已著手于稅源管理手段的信息化進程，也取得了一定的成效，如金稅工程、評估系統(tǒng)、防偽稅控、稅控收款機等。但是，由于中國稅源管理信息化工程起步較晚，與西方國家相比還存在一定的差距，主要體現(xiàn)在：現(xiàn)有稅源管理采集數(shù)據(jù)的深度和廣度都不夠、稅源管理信息分析應用水平較低、對數(shù)據(jù)的挖掘利用程度不高。為了更好地應用信息化手段對稅源管理進行強化，建議主要從以下幾個方面著手：（1）加快網(wǎng)絡社會化進程。網(wǎng)絡社會化，就是使計算機網(wǎng)絡從稅務部門向社會各部門延伸，實現(xiàn)各部門的數(shù)據(jù)共享，使稅務機關充分了解納稅人的各項納稅資料。（2）建立稅源管理信息系統(tǒng)。建立以稅源信息采集、加工、利用（包括稅收風險評估分析）為主線的稅源管理信息系統(tǒng)，以增強稅務部門的信息采集、利用、管理能力，加強稅收風險的分析和評估。（3）建立稅務決策分析系統(tǒng)。建立起功能齊備、協(xié)調高效、信息共享、監(jiān)控嚴密、安全穩(wěn)定的稅務決策分析系統(tǒng)，充分利用采集、整理的數(shù)據(jù)資料，向決策層提供有價值的決策信息。

篇（8）

中圖分類號:F81文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)22-0013-02

國務院《關于2010年深化經(jīng)濟體制改革重點工作的意見》確定了2010年九大重點改革任務,其中一項就是要求深化財稅體制改革,出臺資源稅改革方案,完善企業(yè)所得稅和消費稅制度。這一舉措將極大地推動資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會的建設,有效提高資源開采使用效率、降低社會成本、促進環(huán)境改善,實現(xiàn)經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展。

一、資源稅改革的主要內容

資源稅改革主要包括三項內容,即擴大資源稅的覆蓋范圍、提高資源稅稅率、改變資源稅計征方式。

首先,進一步擴大資源稅的范圍,對開發(fā)、利用應稅自然資源的中外納稅人統(tǒng)一征稅。資源稅涉及的內容不僅包括自然資源,還包括了以自然資源為基礎開發(fā)產(chǎn)生的能源。征稅范圍將涉及石油、煤炭、天然氣、礦產(chǎn)、鹽、土地、森林、草原、灘涂、地熱、水、電等能源和資源。

其次,逐步提高資源稅稅負水平。結合資源產(chǎn)品價格調整和收費制度改革,適時取消不適當?shù)臏p免稅,提高資源稅稅率,調節(jié)資源開采企業(yè)的資源級差收入。

最后,完善資源稅計征方式。改革“從量定額”征稅為“從價定率”征稅。從量征收的方式不僅不能反映價格波動,還導致資源收益分配不合理,而從價征收的方式可以有效改變這一現(xiàn)狀,并實現(xiàn)私人成本和社會成本之間的平衡。

二、資源稅改革對企業(yè)等微觀主體的影響

1.加大企業(yè)經(jīng)營運作成本

資源稅稅制改革無疑將加大資源類生產(chǎn)企業(yè)的營運成本,尤其是資源開采企業(yè)和資源、能源消耗大戶。因為按照從價計征,其資源稅可能比原來按從量計征高出很多,財政部財科所一份關于資源稅的研究報告建議,資源稅改為從價定率征收后,具體稅率應為銷售價格的5%～15%。提高資源稅還將提升下游產(chǎn)品的制造成本,減少下游產(chǎn)品的利潤空間,降低相關產(chǎn)業(yè)的投資收益率。這將迫使企業(yè)對產(chǎn)品進行更新?lián)Q代,加大技術創(chuàng)新力度、改進生產(chǎn)流程,實施循環(huán)生產(chǎn)和清潔生產(chǎn),從而進一步規(guī)范企業(yè)的資源開發(fā)和使用行為,有利于節(jié)約資源和保護環(huán)境。

2.促進人們生活方式的轉變

資源稅實施價外征稅,通過稅負傳導,必然提高資源類產(chǎn)品如煤電油氣的價格,加大居民或消費者的生活成本,使消費者成為資源稅稅負增加的重要承擔者。這將對人們的資源消費行為產(chǎn)生較大影響,有效遏制嚴重破壞生態(tài)環(huán)境的生活方式,促進人們節(jié)約用電、合理用水,引導更加節(jié)能、環(huán)保的消費行為和健康的生活方式。

三、資源稅改革的宏觀影響

1.增加財政收入,縮小地區(qū)差異

資源稅改革有利于增加國家稅源,因為資源稅征稅范圍和力度都將增加,不僅對企業(yè)也對消費者征稅,所以稅源將會大幅度提高,且稅收收入與資源價格上漲同步增長,有利于增加財政收入。此外,除了海洋、石油外,大部分資源存量在中西部地區(qū),而資源的利用主要在東部地區(qū),資源稅的改革能夠增加地方的財政收入,有利于中西部和東部地區(qū)的財富轉移,從而縮小地區(qū)差異。

2.轉變經(jīng)濟增長方式,推動“兩型社會”建設

資源稅稅制改革后,資源和能源依賴型企業(yè)的營運成本增加,這將有效抑制高耗能行業(yè)的過快增長,有效轉變“高投入、高耗能、高污染”的粗放型經(jīng)濟增長方式。中國是一個資源總量大國,但又是一個人均資源小國,無論是不可再生資源還是可再生資源都相對短缺,與其他一些發(fā)展較快的國家相比而言,中國的資源供需矛盾更加突出,資源的稀缺性更為嚴重,資源稅稅率提高后,可以很好地調控中國資源開采浪費的現(xiàn)狀,使資源得到合理的開采,避免過度開采導致的非可持續(xù)發(fā)展。資源稅改革后,包括企業(yè)和消費者在內的整個社會都會自覺主動地關心節(jié)能環(huán)保問題,從而極大地推動“資源節(jié)約型、環(huán)境友好型”社會的建設。

四、完善資源稅稅制改革的建議

資源稅的改革是一個艱難的多方博弈過程,可謂“牽一發(fā)而動全身”。因為資源從“無價”到“有價”,從近乎免費使用到有償使用,這一變動過程牽涉到許多重大利益關系需要重新調整。新的資源稅制度的推出仍然面臨著很多困難,為此,筆者提出以下建議:

1.綜合考量,逐步實施

資源稅改革的兩個重要變化就是計征方式改為“從價計征”和提高資源稅稅率,這將給資源相關企業(yè)造成較大的壓力,增加其運營成本,甚至超出部分企業(yè)的承受能力,造成企業(yè)破產(chǎn)、工人失業(yè)等不良后果,增加社會不穩(wěn)定因素。為此,相關部門在設計資源稅改革具體細節(jié)時,盡可能綜合考慮各種因素,統(tǒng)一設計和考量,逐步實施,以保證各相關行業(yè)和企業(yè)持續(xù)發(fā)展的能力。

2.合理設計稅率和確定計征方式

本著實現(xiàn)價值目標和符合本國國情相統(tǒng)一的原則,科學合理地進行稅率設計,使其既能實現(xiàn)資源開采的外部成本內部化,又不至于負擔過高影響納稅企業(yè)的高品質發(fā)展。首先,要全面提高資源稅的稅率,并形成與市場相聯(lián)系的浮動的資源稅率,體現(xiàn)稅收的彈性調節(jié)作用;其次,稅率設計還要考慮資源對生態(tài)環(huán)境可持續(xù)影響,對不可再生資源、非替代資源、稀缺性資源要課以重稅,以限制掠奪性開采。再次,資源稅率的確定要使資源開采企業(yè)形成一定的成本意識,把企業(yè)的盈利模式轉移到強化管理、提高資源開采率和資源深加工上來,而不是像過去一樣單純的靠擴大產(chǎn)量來增加利潤總額。另外,對不同性質的資源分別采用不同的計征方式,如,對部分價格變化比較頻繁、幅度比較大的應稅產(chǎn)品,如,煤炭、石油、礦產(chǎn)品等直接實施“從價計征”,而對價格相對比較穩(wěn)定,變化不太頻繁的資源,如水、電等可先行實施“從量計征”,再逐步實施“從價計征”。

3.與其他配套措施相結合

圍繞資源稅的改革將會牽涉到許多重大利益關系需要重新調整,改革時需要發(fā)揮配套政策的協(xié)調作用。

首先,要完善稅收優(yōu)惠政策。將回采率或資源開采后污染的處理情況與資源稅稅負水平相聯(lián)系,制定鼓勵回收利用的優(yōu)惠政策,促進節(jié)能減排;對引進耗能少、污染小的先進設備和用于循環(huán)生產(chǎn)、清潔生產(chǎn)的設備實行優(yōu)惠政策(如采用加速折舊、退稅等);對于用于節(jié)約資源和能源、環(huán)境保護方面的支出,在計算所得稅時進行優(yōu)惠扣除;建立和并逐步推行資源耗竭補貼制度。

其次,盡快設立環(huán)境稅,完善中國的環(huán)境稅收體系。歐美國家征收的環(huán)境稅有:(1)對排放污染所征收的稅,如二氧化碳稅、水污染稅、化學品稅;(2)對高耗能、高耗材行為征收的稅,如油稅、舊輪胎稅、飲料容器稅、電池稅;(3)為減少自然資源開采、保護自然資源與生態(tài)資源而征收的稅,如:開采稅、地下水稅、森林稅、土壤保護稅;(4)對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為征稅,如:噪音稅、擁擠稅、垃圾稅;(5)對農(nóng)村或農(nóng)業(yè)污染所征收的稅,如:超額糞便稅、化肥稅、農(nóng)藥稅;(6)為防止核污染而開征的稅,主要有鈾稅。與發(fā)達國家相比,中國在環(huán)境與資源保護方面雖然也采取了一些稅收措施,但比較零散且在整個稅收體系中所占比重較小,無法充分起到調節(jié)作用,也無法滿足環(huán)境保護所需資金。所以,中國應盡快設立環(huán)境稅,完善環(huán)境稅收體系,使能源資源的產(chǎn)品價格體現(xiàn)環(huán)境成本,理順稀缺資源的價格,從而降低資源的消耗速度,促進生產(chǎn)和消費向可持續(xù)方向發(fā)展。

最后,要完善稅收管理體制,理順地方和中央的責權利關系。自然資源歸國家所有,而中國現(xiàn)行的資源稅作為地方稅種,在管理體制上是由地稅征收、地方獨占資源稅收入,這與資源稅設置的目的相違背。從公平分配的角度出發(fā),資源稅管理體制改革的方向應當是“國稅征收,稅收共享”。地方政府要有效監(jiān)督各類資源的儲量和計稅情況,并和國家有關部門一起制定完善資源稅稅負標準,中央應賦予地方政府一定的權利,在一定范圍內上下浮動稅率。

參考文獻:

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篇（9）

關于政績?yōu)檎l創(chuàng)的問題，我認為，認真實踐“三個代表”，代表人民的根本利益，為人民辦實事、好事，才是政績。具體到稅務工作，就是要不斷提高服務意識，優(yōu)化經(jīng)濟環(huán)境，不斷塑造服務型稅務機關。一個黨員領導干部，為人民辦了實事、好事，在工作中創(chuàng)出了政績，必然受到人民群眾的贊揚和擁護。現(xiàn)在有些干部，創(chuàng)政績不是為群眾辦實事，而是做給上級領導看，為個人撈取政治資本，于是怎么“顯眼”怎么做，怎么有利于突出個人怎么做，怎么能博得領導歡心怎么做，一切圍繞頭上的“烏紗帽”做文章，我認為應堅決杜絕。要想全心全意為人民謀利益，不能只掛在嘴上，搞“虛功”，而是要實實在在地為群眾辦事，要從群眾最關心、最迫切需要解決的實際問題入手開展工作，創(chuàng)造政績，把我們黨的根本宗旨切實落實到各項工作中。

篇（10）

國務院《關于2010年深化經(jīng)濟體制改革重點工作的意見》確定了2010年九大重點改革任務，其中一項就是要求深化財稅體制改革，出臺資源稅改革方案，完善企業(yè)所得稅和消費稅制度。這一舉措將極大地推動資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會的建設，有效提高資源開采使用效率、降低社會成本、促進環(huán)境改善，實現(xiàn)經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展。

一、資源稅改革的主要內容

資源稅改革主要包括三項內容，即擴大資源稅的覆蓋范圍、提高資源稅稅率、改變資源稅計征方式。

首先，進一步擴大資源稅的范圍，對開發(fā)、利用應稅自然資源的中外納稅人統(tǒng)一征稅。資源稅涉及的內容不僅包括自然資源，還包括了以自然資源為基礎開發(fā)產(chǎn)生的能源。征稅范圍將涉及石油、煤炭、天然氣、礦產(chǎn)、鹽、土地、森林、草原、灘涂、地熱、水、電等能源和資源。

其次，逐步提高資源稅稅負水平。結合資源產(chǎn)品價格調整和收費制度改革，適時取消不適當?shù)臏p免稅，提高資源稅稅率，調節(jié)資源開采企業(yè)的資源級差收入。

最后，完善資源稅計征方式。改革“從量定額”征稅為“從價定率”征稅。從量征收的方式不僅不能反映價格波動，還導致資源收益分配不合理，而從價征收的方式可以有效改變這一現(xiàn)狀，并實現(xiàn)私人成本和社會成本之間的平衡。

二、資源稅改革對企業(yè)等微觀主體的影響

1.加大企業(yè)經(jīng)營運作成本

資源稅稅制改革無疑將加大資源類生產(chǎn)企業(yè)的營運成本，尤其是資源開采企業(yè)和資源、能源消耗大戶。因為按照從價計征，其資源稅可能比原來按從量計征高出很多，財政部財科所一份關于資源稅的研究報告建議，資源稅改為從價定率征收后，具體稅率應為銷售價格的5%～15%。提高資源稅還將提升下游產(chǎn)品的制造成本，減少下游產(chǎn)品的利潤空間，降低相關產(chǎn)業(yè)的投資收益率。這將迫使企業(yè)對產(chǎn)品進行更新?lián)Q代，加大技術創(chuàng)新力度、改進生產(chǎn)流程，實施循環(huán)生產(chǎn)和清潔生產(chǎn)，從而進一步規(guī)范企業(yè)的資源開發(fā)和使用行為，有利于節(jié)約資源和保護環(huán)境。

2.促進人們生活方式的轉變

資源稅實施價外征稅，通過稅負傳導，必然提高資源類產(chǎn)品如煤電油氣的價格，加大居民或消費者的生活成本，使消費者成為資源稅稅負增加的重要承擔者。這將對人們的資源消費行為產(chǎn)生較大影響，有效遏制嚴重破壞生態(tài)環(huán)境的生活方式，促進人們節(jié)約用電、合理用水，引導更加節(jié)能、環(huán)保的消費行為和健康的生活方式。

三、資源稅改革的宏觀影響

1.增加財政收入，縮小地區(qū)差異

資源稅改革有利于增加國家稅源，因為資源稅征稅范圍和力度都將增加，不僅對企業(yè)也對消費者征稅，所以稅源將會大幅度提高，且稅收收入與資源價格上漲同步增長，有利于增加財政收入。此外，除了海洋、石油外，大部分資源存量在中西部地區(qū)，而資源的利用主要在東部地區(qū)，資源稅的改革能夠增加地方的財政收入，有利于中西部和東部地區(qū)的財富轉移，從而縮小地區(qū)差異。

2.轉變經(jīng)濟增長方式，推動“兩型社會”建設

資源稅稅制改革后，資源和能源依賴型企業(yè)的營運成本增加，這將有效抑制高耗能行業(yè)的過快增長，有效轉變“高投入、高耗能、高污染”的粗放型經(jīng)濟增長方式。中國是一個資源總量大國，但又是一個人均資源小國，無論是不可再生資源還是可再生資源都相對短缺，與其他一些發(fā)展較快的國家相比而言，中國的資源供需矛盾更加突出，資源的稀缺性更為嚴重，資源稅稅率提高后，可以很好地調控中國資源開采浪費的現(xiàn)狀，使資源得到合理的開采，避免過度開采導致的非可持續(xù)發(fā)展。資源稅改革后，包括企業(yè)和消費者在內的整個社會都會自覺主動地關心節(jié)能環(huán)保問題，從而極大地推動“資源節(jié)約型、環(huán)境友好型”社會的建設。

四、完善資源稅稅制改革的建議

資源稅的改革是一個艱難的多方博弈過程，可謂“牽一發(fā)而動全身”。因為資源從“無價”到“有價”，從近乎免費使用到有償使用，這一變動過程牽涉到許多重大利益關需要重新調整。新的資源稅制度的推出仍然面臨著很多困難，為此，筆者提出以下建議:

1.綜合考量，逐步實施

資源稅改革的兩個重要變化就是計征方式改為“從價計征”和提高資源稅稅率，這將給資源相關企業(yè)造成較大的壓力，增加其運營成本，甚至超出部分企業(yè)的承受能力，造成企業(yè)破產(chǎn)、工人失業(yè)等不良后果，增加社會不穩(wěn)定因素。為此，相關部門在設計資源稅改革具體細節(jié)時，盡可能綜合考慮各種因素，統(tǒng)一設計和考量，逐步實施，以保證各相關行業(yè)和企業(yè)持續(xù)發(fā)展的能力。

2.合理設計稅率和確定計征方式

本著實現(xiàn)價值目標和符合本國國情相統(tǒng)一的原則，科學合理地進行稅率設計，使其既能實現(xiàn)資源開采的外部成本內部化，又不至于負擔過高影響納稅企業(yè)的高品質發(fā)展。首先，要全面提高資源稅的稅率，并形成與市場相聯(lián)系的浮動的資源稅率，體現(xiàn)稅收的彈性調節(jié)作用；其次，稅率設計還要考慮資源對生態(tài)環(huán)境可持續(xù)影響，對不可再生資源、非替代資源、稀缺性資源要課以重稅，以限制掠奪性開采。再次，資源稅率的確定要使資源開采企業(yè)形成一定的成本意識，把企業(yè)的盈利模式轉移到強化管理、提高資源開采率和資源深加工上來，而不是像過去一樣單純的靠擴大產(chǎn)量來增加利潤總額。另外，對不同性質的資源分別采用不同的計征方式，如，對部分價格變化比較頻繁、幅度比較大的應稅產(chǎn)品，如，煤炭、石油、礦產(chǎn)品等直接實施“從價計征”，而對價格相對比較穩(wěn)定，變化不太頻繁的資源，如水、電等可先行實施“從量計征”，再逐步實施“從價計征”。

3.與其他配套措施相結合

圍繞資源稅的改革將會牽涉到許多重大利益關系需要重新調整，改革時需要發(fā)揮配套政策的協(xié)調作用。

首先，要完善稅收優(yōu)惠政策。將回采率或資源開采后污染的處理情況與資源稅稅負水平相聯(lián)系，制定鼓勵回收利用的優(yōu)惠政策，促進節(jié)能減排；對引進耗能少、污染小的先進設備和用于循環(huán)生產(chǎn)、清潔生產(chǎn)的設備實行優(yōu)惠政策(如采用加速折舊、退稅等)；對于用于節(jié)約資源和能源、環(huán)境保護方面的支出，在計算所得稅時進行優(yōu)惠扣除；建立和并逐步推行資源耗竭補貼制度。

其次，盡快設立環(huán)境稅，完善中國的環(huán)境稅收體系。歐美國家征收的環(huán)境稅有:(1)對排放污染所征收的稅，如二氧化碳稅、水污染稅、化學品稅；(2)對高耗能、高耗材行為征收的稅，如油稅、舊輪胎稅、飲料容器稅、電池稅；(3)為減少自然資源開采、保護自然資源與生態(tài)資源而征收的稅，如:開采稅、地下水稅、森林稅、土壤保護稅；(4)對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為征稅，如:噪音稅、擁擠稅、垃圾稅；(5)對農(nóng)村或農(nóng)業(yè)污染所征收的稅，如:超額糞便稅、化肥稅、農(nóng)藥稅；(6)為防止核污染而開征的稅，主要有鈾稅。與發(fā)達國家相比，中國在環(huán)境與資源保護方面雖然也采取了一些稅收措施，但比較零散且在整個稅收體系中所占比重較小，無法充分起到調節(jié)作用，也無法滿足環(huán)境保護所需資金。所以，中國應盡快設立環(huán)境稅，完善環(huán)境稅收體系，使能源資源的產(chǎn)品價格體現(xiàn)環(huán)境成本，理順稀缺資源的價格，從而降低資源的消耗速度，促進生產(chǎn)和消費向可持續(xù)方向發(fā)展。

最后，要完善稅收管理體制，理順地方和中央的責權利關系。自然資源歸國家所有，而中國現(xiàn)行的資源稅作為地方稅種，在管理體制上是由地稅征收、地方獨占資源稅收入，這與資源稅設置的目的相違背。從公平分配的角度出發(fā)，資源稅管理體制改革的方向應當是“國稅征收，稅收共享”。地方政府要有效監(jiān)督各類資源的儲量和計稅情況，并和國家有關部門一起制定完善資源稅稅負標準，中央應賦予地方政府一定的權利，在一定范圍內上下浮動稅率。

參考文獻:

[1]商藝.資源稅改革——綠色稅收的嶄新一頁[J].當代經(jīng)濟，2008，(6):124-125.