序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇稅務(wù)籌劃方法范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

計稅依據(jù)，是指納稅人計算應(yīng)納稅額的依據(jù)。降低計稅依據(jù)，就會導(dǎo)致應(yīng)納稅額的降低。納稅人需要研究各個稅種計稅依據(jù)的不同稅法規(guī)定，來降低計稅依據(jù)，從而降低企業(yè)稅負。

籌劃思路：企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立銷售公司作為獨立的法人，先以較低但合理的價格將應(yīng)稅消費品出廠銷售給該銷售公司，則消費稅以此較低的銷售額作為計稅依據(jù)，從而降低了應(yīng)納消費稅稅額；然后，該銷售公司再以較高的價格對外零售，該環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不再繳納消費稅。于是消費稅稅負下降，而增值稅稅負保持不變。

案例分析1：光明酒廠生產(chǎn)藥酒，出廠銷售給中間商的價格是2500元（不含稅）/箱，直接零售給消費者的價格為3000元（不含稅）/箱。2012年預(yù)計零售戶直接到光明酒廠購買藥酒約1000箱。藥酒屬于其他酒，其消費稅比例稅率為10%。

方案一：光明酒廠直接零售給消費者。

則應(yīng)納消費稅=3000×1000×10%=30（萬元）。

方案二：光明酒廠設(shè)立一個獨立核算的銷售公司，將產(chǎn)品以2500元/箱的價格出售給該銷售公司，銷售公司再以3000元/箱的價格零售給消費者。則應(yīng)納消費稅=2500×1000×10%=25（萬元）。

方案二比方案一少納消費稅5萬元，因此，方案二最優(yōu)。

二、降低適用稅率

降低適用的稅率是在存在不同稅率的前提下，運用一定的方法選擇適用相對較低的稅率，從而降低應(yīng)納稅額的方法。選擇該方法的前提條件是存在稅率差異以及存在選擇的機會。企業(yè)所得稅稅率一般情況下是25%，而小型微利企業(yè)運用的稅率為20%。

籌劃思路：將規(guī)模較大、盈利較多的大企業(yè)分立為兩個或者多個小型微利企業(yè)，便可達到適用20%的企業(yè)所得稅低稅率的目的。

案例分析2：宏運運輸公司共有兩個相對獨立的運輸車隊，預(yù)計2012年全年應(yīng)納稅所得額為58萬元，但各自的應(yīng)納稅所得額恰好都為29萬元，從業(yè)人數(shù)各為50人，資產(chǎn)總額各為600萬元。

方案一：保持一個公司形態(tài)。應(yīng)納企業(yè)所得稅=58×25%=14.5（萬元）。

方案二：將宏運運輸公司按照運輸車隊分立為兩個獨立的小運輸公司甲和乙。甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=29×20%=5.8（萬元），乙公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=29×20%=5.8（萬元），整個集團共應(yīng)納企業(yè)所得稅=5.8+5.8=11.6（萬元）。

由此可見，方案二比方案一少納企業(yè)所得稅2.9萬元（14.5-11.6） ，因此，方案二最優(yōu)。

三、加大可抵扣稅額

加大可抵扣稅額就相當(dāng)于抵減了納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。具有法人資格的企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅人。分公司由于不具有法人資格，因此，與母公司匯總繳納企業(yè)所得稅；子公司由于具有法人資格，因此，單獨繳納企業(yè)所得稅。

籌劃思路：企業(yè)在打算新設(shè)立分支機構(gòu)的時候，應(yīng)當(dāng)根據(jù)對盈利預(yù)測來選擇設(shè)立子公司或分公司，一般情況新設(shè)立的分支機構(gòu)在設(shè)立之初不會盈利，處于虧損狀態(tài)，因此，選擇設(shè)立分公司為好。

案例分析3：順達公司欲在外地設(shè)立分支機構(gòu)甲公司，預(yù)計2012年甲公司虧損100萬元，順達公司盈利200萬元。

方案一：將甲公司設(shè)立為子公司。則順達公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=200×25%=50（萬元），甲公司不納稅，其虧損額100萬元在以后5個年度納稅前彌補。

方案二：將甲公司設(shè)立為分公司。此時，甲公司匯總到順達公司統(tǒng)一納稅。順達公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=（200-100）×25%=25（萬元）。由此可見，方案二比方案一少納企業(yè)所得稅25萬元（50-25），因此，方案二最優(yōu)。

四、延遲納稅時間

延遲納稅的時間，屬于相對節(jié)稅的方法，基本思路可以歸結(jié)為：一是盡量推遲確認收入，二是盡早確認成本和費用。

籌劃思路：企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，避免墊付稅款。這相當(dāng)于獲得了一筆無息銀行貸款利息，充分地利用了資金的時間價值。

案例分析4：信達公司屬于增值稅一般納稅人，2011年5月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)3筆，共計應(yīng)收貨款2 000萬元（不含稅價）。其中，第1筆收入為800萬元，貨款兩清；第2筆收入為500萬元，兩年后一次性收款；第3筆收入為700萬元，一年后收款300萬元，余款400萬元兩年后結(jié)清。

方案一：采取直接收款方式。

本期增值稅銷項稅額=2000×17％=340（萬元），

方案二：對第2筆和第3筆業(yè)務(wù)采取賒銷和分期收款結(jié)算方式，在合同中明確收款日期。

本期增值稅銷項稅額=800×17％=136（萬元），

一年后支付的增值稅銷項稅額=300×17％=51（萬元），

兩年后支付的增值稅銷項稅額=（500+400）×17％=153（萬元）。

由此可見，方案二比方案一甲企業(yè)本期少納稅204萬元（340-136），因此，方案二最優(yōu)。

篇（2）

會計處理方法不同，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額也不盡相同。如企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊可采用直線法，符合一定條件可采用加速折舊法；存貨計價可采用先進先出法、加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法等，而合理合法地選擇固定資產(chǎn)折舊方法和存貨計價方法，則可起到遞延繳納企業(yè)所得稅的作用。

（一）利用固定資產(chǎn)折舊計提方法實現(xiàn)遞延納稅 企業(yè)所得稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)按直線法計提折舊準(zhǔn)予稅前扣除，但在特殊情況下，如由于技術(shù)進步等原因確需加速折舊的，可采用縮短折舊年限或者采用加速折舊方法計提折舊。不同的折舊方法表現(xiàn)為在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)，折舊的計提總額相同，但計入各會計期或納稅期的折舊額不同，從而影響到企業(yè)各期的成本和利潤，進而影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅稅額。因此，企業(yè)可以通過選擇不同的固定資產(chǎn)折舊方法，使企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅向以后各期延遲，從而實現(xiàn)遞延繳納企業(yè)所得稅帶來的經(jīng)濟效益。就折舊年限而言，縮短折舊年限有利于加速回收成本，可使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤后移，在稅率穩(wěn)定的情況下，可實現(xiàn)延遲繳納企業(yè)所得稅。

（二）利用存貨計價方法實現(xiàn)遞延納稅 企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的原材料、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料等存貨的計價應(yīng)以實際成本為準(zhǔn)，企業(yè)各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實際成本的計算方法，可在先進先出法、加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法等方法中任選一種。而會計核算中，若存貨計價方法不同，則存貨成本也不盡相同；當(dāng)期的存貨成本不同，則企業(yè)的當(dāng)期利潤也不一樣。因此，企業(yè)可根據(jù)自身的實際情況以及存貨的價格變動、存貨的采購時間等做出正確的選擇，以使稅前扣除的存貨成本盡可能最大，使前期應(yīng)納所得稅稅額最小，從而實現(xiàn)遞延納稅。

二、變更企業(yè)組織形式實現(xiàn)遞延納稅

根據(jù)現(xiàn)行稅法，消費稅是針對特定的納稅人以及特定的納稅環(huán)節(jié)而征收的，因此，納稅人可通過企業(yè)分立或企業(yè)合并等組織形式的變更以實現(xiàn)遞延納稅。

（一）利用企業(yè)分立實現(xiàn)遞延納稅 企業(yè)分立，可增加一道流通環(huán)節(jié)，有利于流轉(zhuǎn)稅的抵扣和轉(zhuǎn)讓定價策略的運用。根據(jù)消費稅暫行條例規(guī)定，消費稅主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，因此，為減輕稅負，納稅人可設(shè)立獨立核算的銷售公司銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品。若納稅人以相對較低的價格銷售給銷售公司，銷售公司再以正常的市價銷售產(chǎn)品，則納稅人不僅可以直接節(jié)約消費稅稅額，還可以將生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的部分增值稅推遲到銷售環(huán)節(jié)繳納，從而實現(xiàn)增值稅遞延納稅帶來的稅收利益。

（二）利用企業(yè)合并實現(xiàn)遞延納稅 企業(yè)可以通過分立達到節(jié)稅的目的，自然也可以通過合并進行稅務(wù)籌劃。如對于兩個具有業(yè)務(wù)往來的消費稅納稅人，通過企業(yè)合并，會使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延消費稅稅款。若兩個合并企業(yè)之間存在原材料的供應(yīng)關(guān)系，在合并前，這筆原材料的轉(zhuǎn)讓關(guān)系為購銷關(guān)系，應(yīng)按正常的購銷價格繳納消費稅；而在合并后，企業(yè)間的原材料供應(yīng)關(guān)系則轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)移關(guān)系，無須繳納消費稅，而是遞延到銷售環(huán)節(jié)再繳納，從而實現(xiàn)消費稅遞延納稅帶來的稅收利益。

三、改變銷售結(jié)算方式實現(xiàn)遞延納稅

納稅人銷售產(chǎn)品時，可選擇不同的銷售方式和結(jié)算方式，而銷售方式和結(jié)算方式不同，其納稅義務(wù)發(fā)生時間也不盡相同。因此，企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時應(yīng)考慮貨幣的時間價值，充分利用各種銷售結(jié)算方式來推遲納稅時間，給企業(yè)帶來間接收益。

（一）利用銷售方式實現(xiàn)遞延納稅 根據(jù)消費稅暫行條例實施細則的規(guī)定，應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中繳納消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅。對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅。根據(jù)上述規(guī)定，納稅人可以收取包裝物押金的形式推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時間，取得稅款使用的時間價值，有時甚至可以把本屬作價銷售性質(zhì)的包裝物以收取押金的名義取得價款，從而獲得推遲納稅的好處。

（二）利用結(jié)算方式實現(xiàn)遞延納稅 根據(jù)增值稅暫行條例實施細則規(guī)定，在不同的結(jié)算方式下，納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間分別為：采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，其納稅義務(wù)發(fā)生時間均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天，未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。根據(jù)上述規(guī)定，納稅人可利用結(jié)算方式的選擇權(quán)采用沒有收到貨款不開發(fā)票的方法，以實現(xiàn)遞延納稅的目的。比如，對發(fā)貨后一時難以回籠的貨款，可作為委托代銷處理，待收到貨款再出具發(fā)票納稅；避免采用托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式銷售貨物，防止墊付稅款；在采用直接收款結(jié)算方式不能及時收到貨款的情況下，可采用賒銷或分期收款結(jié)算方式，在書面合同上注明收款日期，當(dāng)實際收到貨款時再開具發(fā)票，則可以分期核算銷售收入，推遲納稅時間，獲取納稅期的遞延。

四、利用納稅期限及延期納稅權(quán)實現(xiàn)遞延納稅

根據(jù)現(xiàn)行稅法，納稅人可利用納稅期限及延期納稅權(quán)實現(xiàn)遞延納稅。

（一）利用納稅期限實現(xiàn)遞延納稅 增值稅、消費稅及營業(yè)稅三大流轉(zhuǎn)稅暫行條例對納稅期限及納稅申報繳庫期限均作了明確規(guī)定，以增值稅為例，其納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人可充分利用納稅期限的有關(guān)規(guī)定，盡可能推遲納稅以獲取資金的時間價值。如納稅人可通過各種合理合法途徑，盡量使自身的納稅期限被確認為1個月或1個季度，以避免預(yù)繳稅款；同時，在納稅期限確認后，納稅人可通過納稅申報繳庫期限的規(guī)定盡量推遲納稅。

（二）利用延期納稅權(quán)實現(xiàn)遞延納稅 為照顧某些納稅人由于缺乏資金或其他特殊原因造成繳稅困難，許多國家都在稅法中規(guī)定了有關(guān)延期繳納的稅收條款。由此可見，延期納稅權(quán)是許多國家稅收法律賦予納稅人的一項權(quán)利。在我國，《征管法》第三十一條規(guī)定，納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月。由此可見，在符合《征管法》相關(guān)規(guī)定的前提下，納稅人可向省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局申請，行使延期納稅權(quán)，以獲得遞延納稅帶來的好處。

參考文獻：

篇（3）

對于房地產(chǎn)行業(yè)而言，屬于我國重要產(chǎn)業(yè)。通過房地產(chǎn)行業(yè)不斷發(fā)展，能夠充分帶動經(jīng)濟。基于此，稅收籌劃具體實施階段，力求充分考慮國民經(jīng)濟實際，發(fā)展水平方面來說，才能實現(xiàn)彼此相適應(yīng)。近年來，我國出臺若干政策，宏觀予以有效調(diào)控。房地產(chǎn)公司角度來說，要想實現(xiàn)自身行業(yè)發(fā)展，經(jīng)濟利潤提升，籌劃工作需要充分落實，只有這樣，競爭力方面，才能得到不斷增強，才能真正提高自身經(jīng)濟效益。

一、房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃概述

關(guān)于稅務(wù)籌劃，對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，財務(wù)能夠得到優(yōu)化，實現(xiàn)良好管理。對于企業(yè)納稅人來說，規(guī)范指導(dǎo)作用，降低稅務(wù)支出，公司各項財務(wù)目標(biāo)，能夠得到充分實現(xiàn)。對于房地產(chǎn)公司，實際開展稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)，組成部分較多，比如說，避稅如何開展，怎樣實現(xiàn)節(jié)稅。對于房地產(chǎn)企業(yè)，要想實現(xiàn)自身持續(xù)發(fā)展，需要充分做好稅收籌劃工作。通過開展稅收籌劃，繳納稅務(wù)意識方面，能夠得到有效提高。與此同時，通過較為科學(xué)合理稅務(wù)籌劃，經(jīng)濟效益方面來說，能夠?qū)崿F(xiàn)不斷增長。企業(yè)核心價值方面來說，能夠得到充分凸顯。經(jīng)營管理模式角度而言，通過較為科學(xué)有效稅務(wù)籌劃，能夠?qū)崿F(xiàn)明顯改善。從我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面來說，得到優(yōu)化升級，投資方向方面，實現(xiàn)更加合理。

二、房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀

（一）專業(yè)性不足問題

稅收籌劃人員來說，普遍存在素質(zhì)不高問題。房地產(chǎn)企業(yè)角度而言，難以實現(xiàn)較為良好稅收籌劃。稅收籌劃人員難以真正做到專業(yè)，能力方面，普遍需要不斷提高。與此同時，稅務(wù)籌劃人員具體工作環(huán)節(jié)，稅務(wù)規(guī)定存在不熟悉問題。這也就容易造成稅收籌劃難以真正實現(xiàn)良好開展，經(jīng)常容易出現(xiàn)脫離實際狀況。

（二）內(nèi)容界定難以清晰

對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，稅務(wù)籌劃實際階段，籌劃核心難以真正掌握。更有甚者，稅收籌劃概念難以清晰，偷稅或者進行漏稅，成為違法行為，社會難以實現(xiàn)和諧，稅收籌劃需和法律政策方面實現(xiàn)有效吻合。對于房地產(chǎn)公司，利益固然重要，但是需要避免不擇手段。措施實施環(huán)節(jié)，稅負高低盡管非常重要，但是同時應(yīng)該考慮違規(guī)行為。比方說，企業(yè)所得稅較為關(guān)鍵，稅收籌劃要想有效開展，需要嚴格控制所得稅。然而，對于房地產(chǎn)企業(yè)，普遍容易予以忽視。從利潤降低方面予以考慮，實質(zhì)上，公司利潤方面來說，反而得到一定程度降低。

（三）風(fēng)險意識不強

對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，要想真正實現(xiàn)較為良好稅收籌劃，籌劃風(fēng)險需要力求嚴格控制。稅收籌劃活動實施階段，受到外部不良因素作用，實際收益難以達到目標(biāo)，和預(yù)想收益之間對比，普遍存在一定出入。通常來說，內(nèi)部各項事務(wù)管理方面存在風(fēng)險，經(jīng)營方面存在一定風(fēng)險，同時稅收政策方面存在一定風(fēng)險。然而，稅收籌劃環(huán)節(jié)，普遍存在風(fēng)險意識不足問題，重視程度不夠，風(fēng)險一旦出現(xiàn)，規(guī)避風(fēng)險難以落實。

三、房地產(chǎn)稅收籌劃方法

（一）養(yǎng)成風(fēng)險意識，加強風(fēng)險預(yù)警

對于稅收籌劃來說，屬于房地產(chǎn)企業(yè)較為重要工作，通過開展合理有效稅收籌劃，企業(yè)能夠充分預(yù)測各項事務(wù)開展。然而，風(fēng)險性問題不容忽視。尤其面對目前市場經(jīng)濟，經(jīng)濟形勢方面，普遍得到，始終處于不斷變化之中。法律政策方面，普遍處于不斷完善階段。房地產(chǎn)企業(yè)角度來說，風(fēng)險普遍存在?；诖?，風(fēng)險意識方面，需要予以充分樹立。風(fēng)險預(yù)警工作等方面，需要充分貫徹落實。與此同時，風(fēng)險監(jiān)督機制方面，也應(yīng)力求實現(xiàn)科學(xué)有效建立。

（二）稅收籌劃人員方面，不斷提高綜合素質(zhì)

通過開展合理有效稅收籌劃，對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，能夠?qū)崿F(xiàn)較為良好財務(wù)管理。稅收籌劃人員方面，需要具備良好專業(yè)技能，同時具備一定綜合素質(zhì)。企業(yè)人才招聘環(huán)節(jié)，專業(yè)技能方面，應(yīng)該不斷加強重視。專業(yè)技能培訓(xùn)應(yīng)該充分到位，企業(yè)人員應(yīng)注重加強這方面定期安排。只有這樣，員工才能真正進步，稅務(wù)籌劃水平方面，才能得到有效提高。此外，職業(yè)道德同樣較為關(guān)鍵，需要不斷加強員工這方面培養(yǎng)。理財理念同樣不容忽視，因而應(yīng)引導(dǎo)其依法納稅，同時能夠做到合法節(jié)稅。

（三）關(guān)于稅收籌劃，應(yīng)與時俱進

目前處于21世紀，信息呈現(xiàn)爆炸增長。房地產(chǎn)企業(yè)來說，需要充分關(guān)注當(dāng)前經(jīng)濟形勢，掌握當(dāng)前出現(xiàn)變化。對于國家政策，需要充分了解存在何種變動。只有這樣，稅務(wù)籌劃工作實施階段，才能對其予以時刻調(diào)整。風(fēng)險方面問題，才能得到充分減少。關(guān)于稅收籌劃，工作具體實施階段，需要充分保障具備一定靈活性，稅收籌劃人員需要充分具備敏銳觸覺，同時具備長遠目光。只有這樣，市場一旦發(fā)生重大變化，反應(yīng)才能及時，稅收籌劃方案方面，才能得到充分及時調(diào)整。對于稅務(wù)籌劃風(fēng)險，才能真正實現(xiàn)有效降低，從而充分促進企業(yè)不斷發(fā)展，企業(yè)收益等方面，才能充分實現(xiàn)有效擴大。

四、結(jié)語

本文著重探討稅收籌劃實施階段，對于房地產(chǎn)公司來說，存在何種實際問題，同時闡述一定解決措施。對于房地產(chǎn)行業(yè)而言，屬于我國重要產(chǎn)業(yè)。通過房地產(chǎn)行業(yè)不斷發(fā)展，各個行業(yè)來說，能夠充分帶動經(jīng)濟。只有實現(xiàn)良好稅收籌劃，房地產(chǎn)企業(yè)才能充分保持旺盛活力，作為基礎(chǔ)行業(yè)，房地產(chǎn)公司來說，才能真正實現(xiàn)提高自身效益，稅務(wù)成本方面，也能得到充分節(jié)約。關(guān)鍵競爭力方面，也能得到不斷提升。參考文獻：

[1]穆北歌.房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃上的現(xiàn)狀及防范[J].財經(jīng)界，2014（29）：267-279.

[2]趙曉莉，趙德彥.利用稅務(wù)籌劃促進房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的探究[J].山西建筑，2014（13）：257-258.

篇（4）

中圖分類號：F810.42 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）05-0-01

一、稅務(wù)籌劃的概述

(一)稅務(wù)籌劃的概念。稅務(wù)籌劃，是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益，有利于企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排。稅務(wù)籌劃有狹義與廣義之分。狹義的稅務(wù)籌劃僅指節(jié)稅，廣義的稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅，還包括避稅和稅務(wù)轉(zhuǎn)稼。稅務(wù)籌劃的行為主體是納稅人，其本身可以是稅務(wù)籌劃的行為人，也可以不是籌劃的行為人，而是聘請稅務(wù)顧問稅務(wù)籌劃。

(二)稅務(wù)籌劃的意義。從企業(yè)的角度來說，進行稅務(wù)籌劃起著積極意義：第一：減輕稅收負擔(dān)。第二：規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。第三：有利提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。第四：有利于塑造企業(yè)的良好形象。

二、稅務(wù)籌劃的方法

納稅籌劃的方法非常多，可以從不同的角度來總結(jié)出各種各樣的方法。從大的方面來講，納稅籌劃的基本方法有以下四種。

(一)稅收優(yōu)惠籌劃方法。稅收優(yōu)惠，用現(xiàn)在比較通用的說法叫做稅式支出或稅收支出，是政府為了扶持某些特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)和業(yè)務(wù)的發(fā)展，或者對某些具有實際困難的納稅人給予照顧，通過一些制度上的安排，給與某些特定納稅人以特殊的稅收政策。

(二)選擇最優(yōu)納稅方案法。納稅籌劃的第二個方法是在多種納稅方案中，選擇最優(yōu)的納稅方案。企業(yè)在開展各項經(jīng)營活動之前，需要有很多的替代方案。經(jīng)濟學(xué)實際上是“選擇”的概念，使得資源配置最合理，從而使投入產(chǎn)出比最佳，納稅籌劃遵循經(jīng)濟學(xué)的一些基本要求，不同的經(jīng)濟活動安排對應(yīng)不同的交稅。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選擇交稅最少、收益最大的方案。

(三)納稅時間籌劃法。納稅時間籌劃方法與企業(yè)的長遠發(fā)展聯(lián)系密切，強調(diào)納稅籌劃活動要放在一個更加長遠的時期中，其依據(jù)是貨幣時間價值。由于貨幣時間價值的存在，相同數(shù)量的稅負在不同時點上的價值有差異，越是往后遞延，價值就越大，因此企業(yè)可以利用這部分未繳納的稅額減少自身流動資金不足的損失，可以進行賺取收益，從而形成遞延納稅的收益。

(四)稅負轉(zhuǎn)嫁。稅負轉(zhuǎn)嫁是一種基本的納稅籌劃方法，其操作原理是轉(zhuǎn)移價格，包括提升和降低價格。但是稅負轉(zhuǎn)稼并不是越多越好，企業(yè)在籌劃時更應(yīng)關(guān)注與之相關(guān)的經(jīng)濟活動收益的變化。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃方法的運用

稅務(wù)籌劃是一種理財行為，是納稅人行使的一項基本權(quán)利。企業(yè)如果想在激烈的市場競爭中立于不敗之地，除了要有良好的產(chǎn)品之外，還必須降低產(chǎn)品成本，包括降低稅務(wù)成本，避免多納稅。稅務(wù)籌劃不能僅僅靠財務(wù)人員，更需要全體管理者的關(guān)注和參與。因此，稅務(wù)籌劃是貫穿整個經(jīng)營決定及日常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中。

(一)稅收優(yōu)惠籌劃方法的運用。充分利用國家現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃，是納稅籌劃方法中最重要的一種。比如：A企業(yè)2012年6月欲將一套使用了2年的生產(chǎn)設(shè)備出售，該生產(chǎn)設(shè)備原值為2000，已計提累計折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬。此時有甲、乙兩個企業(yè)愿意分別以1980萬、2010萬的價格購買，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何進行稅務(wù)籌劃，以確定買主？

方案1：如果將生產(chǎn)設(shè)備銷售給甲企業(yè)，售價為1980萬，低于原值，享受國家稅收優(yōu)惠政策，免稅，A企業(yè)所獲得的收益為1980萬。

方案2：如果將生產(chǎn)設(shè)備銷售給乙企業(yè)，售價為2010萬，超過原值，按售價的4%減半征收。

應(yīng)納增值稅=2010÷(1+4%)×4%×50%=38.65(萬元)

銷售給乙企業(yè)，A企業(yè)所獲得的收益為2010-38.65=1971.35(萬元)

上述兩種方案中，從表面上覺得銷售給乙企業(yè)銷售額更多，而通過稅務(wù)籌劃，充分運用稅收優(yōu)惠政策，果是銷售給甲企業(yè)獲得更多。

(二)選擇最優(yōu)納稅方案法的運用。選擇最優(yōu)納稅方案在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中也是非常重要的。比如：A企業(yè)為一般納稅人，采購部分預(yù)計全年的采購費用為100萬，其中物料消耗20萬，有兩種方案可供采購部門選擇。一是自營運輸；二是外購其他企業(yè)的運輸勞務(wù)，從增值稅的角度考慮，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何組織運輸？

方案1：自營運輸，企業(yè)可以按照物料消耗取得的增值稅專用發(fā)票作進項稅額=20×17=3.4(萬元)

方案2：外購其他企業(yè)的運輸勞務(wù)準(zhǔn)予按照運費的7%作進項稅額，即進項稅額=100×7%=7(萬元)

由計算結(jié)果可知，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案2，可以合理地避稅。

(三)納稅時間籌劃法的運用。折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。折舊作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。但是，由于資金受時間價值因素的影響，企業(yè)會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金時間價值收益和承擔(dān)不同的稅負水平。在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大稅收抵稅現(xiàn)值的折舊方法來計提固定資產(chǎn)折舊。比如：A企業(yè)有一臺機器設(shè)備，原值40000元，預(yù)計殘值率為3%，假設(shè)折舊年限為5年。

方案1：平均年限法：每年折舊額=40000×(1-3%)÷5=7760(萬元)

方案2：雙倍余額遞減法：第1年折舊額=40000×2÷5×100%

=16000(萬元)

方案3：年數(shù)總和法：第1年折舊額=40000×5÷15=12933(萬元)

按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，對于一些高腐蝕，強振動的固定資產(chǎn)可以采取加速折舊的方法計提折舊。以第1年折舊額為例，采用雙倍余額遞減法計提折舊金額最多，也說是說，在計算企業(yè)所得稅時準(zhǔn)予扣除的最多，比其他兩種方法要節(jié)稅。

(四)稅負轉(zhuǎn)嫁方法運用。稅負轉(zhuǎn)稼，就是納稅通過購入或賣出商品價格的變動，將全部或部分稅收轉(zhuǎn)移給他人負擔(dān)的過程。稅款的直接納稅人通過轉(zhuǎn)嫁稅負給他人自己并不承擔(dān)納稅義務(wù)，僅僅是充當(dāng)了稅務(wù)部門與實際納稅人之間的中介橋梁。由于稅負轉(zhuǎn)嫁沒有傷害國家利益，也不違法，因此，稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃受到納稅人的普遍青睞，利用稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃減輕納稅人稅收負擔(dān)，已成為普遍的經(jīng)濟現(xiàn)象。

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一、稅務(wù)籌劃概述

所謂稅務(wù)籌劃就是在不違反國家稅法的前提下，通過對企業(yè)融資、投資、經(jīng)營等活動進行預(yù)先的籌劃、調(diào)整、安排，以達到減少稅費支出，降低企業(yè)稅負的目的。稅務(wù)籌劃貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，其目的絕不是在某一個環(huán)節(jié)少繳納稅款，而是從企業(yè)全局出發(fā)，完善經(jīng)營狀況，追求企業(yè)整體經(jīng)濟效益最大化。稅務(wù)籌劃在規(guī)劃、設(shè)計、運行時應(yīng)注意把握一些基本原則，主要包括：合法性原則、服從財務(wù)管理總體目標(biāo)原則、事前籌劃原則、效率原則等。

二、企業(yè)不同融資方式的稅負

融資是企業(yè)開展經(jīng)營活動的前提條件，企業(yè)融資從方式上分為負債融資、權(quán)益融資、租賃融資、混合融資，具體的融資手段包括短期貸款融資、發(fā)行債券融資、長期貸款融資、企業(yè)間資金拆借、企業(yè)內(nèi)部集資、股票融資、直接吸收投資融資、企業(yè)留存收益融資、可轉(zhuǎn)換公司債券融資等。不同的融資方式具有不同的資金成本，給企業(yè)帶來的稅負也不同。企業(yè)自我積累方式融資的稅負要重于向金融機構(gòu)貸款所承受的稅負，向金融機構(gòu)貸款的稅負要重于企業(yè)間拆借所承受的稅負。從稅務(wù)籌劃的角度來說，企業(yè)內(nèi)部集資或企業(yè)間進行資金拆借的成本最小，其次是向金融機構(gòu)結(jié)果，而自我累計資金的效果較差。當(dāng)然，企業(yè)在選擇融資方式的時候除了要關(guān)注對稅負的影響以外，還要綜合而全面的考慮企業(yè)的實際情況，從全局的角度出發(fā)，選擇適合自己的融資方式。

三、企業(yè)籌資活動中的稅務(wù)籌劃

1.企業(yè)債務(wù)籌資中的稅務(wù)籌劃

首先，通過發(fā)行債券的形式進行籌資。企業(yè)發(fā)行債券進行籌資，支付給債券持有人的固定利息是可以在稅前列支的，資金成本較低，且具有財務(wù)杠桿調(diào)節(jié)作用。企業(yè)債券的付息方式一般分為定期還本付息和分期付息兩種，其中定期付息是指企業(yè)在規(guī)定的時間節(jié)點支付利息，平時則通過計提應(yīng)付債券利息，并在稅前列支債券發(fā)行時的折價、溢價，可達到減少企業(yè)資金占用的目的，所以企業(yè)可優(yōu)先選擇這種還款付息方式。目前我國對企業(yè)發(fā)行債券控制的較為嚴格，這種融資方式雖節(jié)稅效果較好，卻存在一定的局限性。

其次，通過銀行貸款的形式進行籌資。貸款利息是這種融資方式的主要成本，企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中的貸款利息可以稅前扣除，具有抵稅作用。例如：企業(yè)想購置200萬元設(shè)備，設(shè)備收益期為10年，每年預(yù)計盈利20萬元，企業(yè)要用10年才能累積200萬元資金，如果貸款融資，每年貸款20萬元，共貸款10年，每年貸款利率10%，企業(yè)所得稅稅率為25%。（1）企業(yè)盈利累積籌資：每年盈利納稅20*25%=5萬元，10年納稅5*10=50萬元；（2）企業(yè)貸款籌資：每年納稅（20-20*10%）*25%=4.5萬元，10年納稅4.5*10=45萬元；（3）兩方法納稅差：50-45=5萬元。從納稅籌劃的角度來看，企業(yè)自我累積籌資的方式稅負重于銀行貸款，銀行貸款方式籌資可提前籌集所需資金，且稅負相對較小。

2.企業(yè)權(quán)益資本在籌資中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)通過發(fā)行股票的形式進行籌資，能夠提高企業(yè)在市場中的知名度和信譽，同時也能夠為日后獲得更多的債務(wù)資金提供支持。股票本身是沒有到期日和利息負擔(dān)的，也沒有還款的壓力，融資風(fēng)險很小，但股票的發(fā)行門檻和發(fā)行費用都較高，且需以股利作為對投資者的回報，股利要在稅后利潤中支付。例如：員工出資組建股份制企業(yè)，股份為1000萬股，當(dāng)年公司獲利100萬元。（1）企業(yè)以每股1元給股東配股，則股票持有者將為每股支付0.1元稅收，企業(yè)應(yīng)納稅額100萬*20%=20萬元；（2）如企業(yè)以四六開形式配股，40%個人股，60%集體股，集體股免稅額100*60%*20%=12萬元；（3）兩種配股形式納稅差20-12=8萬元。可見不同的配股形式，對企業(yè)的稅務(wù)資金會帶來不同的影響。

3.企業(yè)其他融資方式的稅務(wù)籌劃

首先，通過融資租賃的形式進行融資。所謂融資租賃是指融資租賃公司按照企業(yè)的要求出資購買設(shè)備，并在較長的期間內(nèi)共承租企業(yè)使用的信用業(yè)務(wù)，從經(jīng)濟實質(zhì)上來看，融資租賃形式購入設(shè)備的預(yù)期風(fēng)險和能夠產(chǎn)生的收益，實際上都已轉(zhuǎn)移給承租方。融資租賃可以使企業(yè)迅速的獲得自己所需要的設(shè)備，設(shè)備折舊所產(chǎn)生的費用可在稅前抵減納稅基數(shù)，而融資租賃設(shè)備所支付的租金利息也可以在稅前扣除。例如：集團下設(shè)A、B兩家子公司，兩家所得稅率分別為15%和25%，A公司處置一臺年經(jīng)營利潤100萬的設(shè)備給B公司，方法一是以300萬元出售，方法二是以每年50萬元出租。（1）方法一集團需繳所得稅（300*15%）+（100*25%）=70萬元；（2）方法二集團需繳所得稅（30*15%）+（100-30）*25%=22萬元；（3）兩種方法所得稅差異70-22=48萬元。

其次，利用企業(yè)商業(yè)信用進行融資。商業(yè)信用是企業(yè)進行商品交易因延期付款而形成的借貸關(guān)系，在先付款后發(fā)貨的情況下，也就不存在賒購行為，這樣企業(yè)就沒有利用商業(yè)信用的客觀條件；所以只有銷售方允許賒購，并且在此期間對提前付款的購貨方給予一定優(yōu)惠政策，企業(yè)才有可能利用商業(yè)信用進行稅收籌劃。利用商業(yè)信用融資的優(yōu)點是容易取得，不負擔(dān)成本；其缺點是資金科占用期限較短，且需準(zhǔn)確與放棄的提前付款優(yōu)惠進行比較權(quán)衡，避免因決策失誤給企業(yè)帶來損失。

參考文獻：

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筆者在授課參閱《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實務(wù)》(東北財經(jīng)大學(xué)出版社,蓋地主編,2005年1月第一版)時,發(fā)現(xiàn)其中一案例存在問題,本文在分析案例的基礎(chǔ)上,探討稅務(wù)籌劃的決策方法。

一、案例分析

案例如下(教材P107):甲公司為增值稅一般納稅人,2003年12月,公司將1000平方米的辦公樓出租給乙公司,負責(zé)供水、供電,每月供電8000度,水1600噸,電的購進價為0.4元/度,水的購進價為1.25元/噸,均取得增值稅專用發(fā)票。甲公司應(yīng)如何進行稅務(wù)籌劃?教材解答如下:方案1,雙方簽署一個房屋租賃合同,租金為每月150元/平方米,租金包含水電費。

則該公司房屋租賃行為應(yīng)繳納營業(yè)稅為:150×1000×5%=7500元。同時購進水電的進項稅額不能抵扣,因此應(yīng)作為進項轉(zhuǎn)出,即相當(dāng)于負擔(dān)增值稅:8000×0.4×17%+1600×1.25×13%=804元。該企業(yè)最終應(yīng)負擔(dān)營業(yè)稅和增值稅合計為:7500+804=8304元。

方案2,甲公司與乙公司分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同,分別核算水電收入、房屋租金收入,并分別作單獨的賬務(wù)處理。轉(zhuǎn)售水電的價格參照同期市場上轉(zhuǎn)售價格確定為:電每度0.6元,水每噸1.75元。房屋租賃價格折算為每月每平方米142.4元,當(dāng)月取得租金收入142400元,電費收入4800元,水費收入2800元。

收該企業(yè)的房屋租賃與轉(zhuǎn)售水電屬相互獨立且能分別準(zhǔn)確核算的兩項經(jīng)營行為,應(yīng)分別繳納營業(yè)稅:142400×5%=7120元,增值稅(4800×17%+2800×13%)-804=376元。

該企業(yè)最終應(yīng)負擔(dān)營業(yè)稅和增值稅合計:7120+376=7496元。兩方案稅負相差:8304-7496=808元。

該解答方法有以下問題:

1.兩方案本身的問題。按方案1,承租方共支付150000元;而按方案2,由題意承租方購買水電要支付增值稅,所以共需支付租金及水電價稅合計:142400+4800×(1+17%)+2800×(1+13%)=151180元。與方案1相比,多支付1180元,即水電的增值稅部分。而從題意來看,承租方購買水電是用于辦公,而不是用于生產(chǎn),是不能抵扣進項稅額的,即與方案1相比,承租方在方案2中要多負擔(dān)費用1180元,所以對承租方來說,兩方案不具有可比性(若承租方購買水電用于生產(chǎn),且為一般納稅人,則多支付這筆錢是可能的,兩方案具有可比性,但本案例中已明確是用于辦公,所以不能抵扣進項稅,兩方案不具有可比性)。要使兩方案對承租方是相同的,方案2中租金應(yīng)降為142400—1180=141220元。以下的分析,我們可以發(fā)現(xiàn),將方案2租金降為141220元,使兩方案對承租方相同時,分別簽訂轉(zhuǎn)售合同和房屋租賃合同仍優(yōu)于方案1。

2.假設(shè)承租方對兩個方案沒有偏好(或沒有選擇權(quán)),教材中的解答也是錯誤的。教材的解答中方案1考慮的是“負擔(dān)”的營業(yè)稅和增值稅合計,而方案2考慮的實際是“繳納”的營業(yè)稅和增值稅合計。對兩方案作不同的比較,只能得出錯誤的結(jié)論;只有對同一項目進行比較,才能得出正確的結(jié)論。

若比較兩方案“負擔(dān)”的兩稅合計。教材中方案1的思路是:支付給銷售方的增值稅不能抵扣,則也應(yīng)作為“負擔(dān)”的增值稅。若以此思路考慮方案2,則方案2中支付給銷售方的增值稅和支付給國家(即繳納稅款)可由轉(zhuǎn)售水電時收取的增值稅抵消,從購買方收取1180元增值稅,抵消支付的增值稅804元和納稅376元,所以“負擔(dān)”的增值稅為804+376—1180=0元,即方案2“負擔(dān)”的兩稅合計為7120元,兩方案相差8304—7120=1184元。

若比較兩方案“繳納”的兩稅合計。繳納稅款指按稅法規(guī)定的應(yīng)支付國家的稅款,而購買貨物時“支付”的增值稅并不是“繳納”的稅款。所以方案1只繳納營業(yè)稅7500元,方案2繳納兩稅合計7496元,兩方案相差7500—7496=4元。但如前文所述,兩方案的差別不僅在于繳納稅款的多少,方案2中還向承租方多收增值稅款1180元,兩部分差額之和為1184元,與比較兩方案“負擔(dān)”的兩稅之和相等。筆者在講授增值稅時強調(diào)購買購買貨物時“支付”增值稅、銷售貨物時“收取”增值稅,而只有在將稅款交給國家時才能叫“繳納稅款”,從本案例也可以看出它們的區(qū)別。

如前文所述,兩方案不具有可比性,這樣的方案設(shè)計脫離了實際,在教學(xué)中只有比較可行的方案才有意義。若要使兩方案有可比性,方案2中租金應(yīng)降為141220元,這樣方案2比方案1節(jié)稅4元,仍優(yōu)于方案1。

二、稅務(wù)籌劃的決策方法

稅務(wù)籌劃是通過事前的決策,實現(xiàn)稅收負擔(dān)最低化和稅后利潤最大化的活動。在稅務(wù)籌劃中,如何進行決策,選擇適當(dāng)?shù)幕I劃方案,直接決定了稅務(wù)籌劃的成果。從上述案例中我們可以發(fā)現(xiàn)可以有多種方法進行稅務(wù)籌劃方案的選擇。

1.比較不同方案的現(xiàn)金流量。稅務(wù)籌劃本質(zhì)上是一種理財活動,可以借用財務(wù)管理中比較現(xiàn)金流量法進行稅務(wù)籌劃決策。

兩方案均要購買水電支付價款5200元、增值稅804元,所以這部分為無關(guān)現(xiàn)金流量。方案1相關(guān)現(xiàn)金流量為:支付營業(yè)稅7500元、收取租金150000元;方案2相關(guān)現(xiàn)金流量為:收取租金142400元、轉(zhuǎn)售水收取4800元、轉(zhuǎn)售電收取2800元、轉(zhuǎn)售水電收取增值稅1180元、繳納增值稅376元、繳納營業(yè)稅7120元。兩方案差額現(xiàn)金流量為(142400+4800+2800+1180—376—7120)—(150000—7500)=1184元。

比較現(xiàn)金流量法是財務(wù)管理學(xué)科中的基本決策方法,它的的邏輯最嚴密,綜合考慮了各種因素,是最完善的方法。

2.比較不同方案的會計利潤。方案1的收入即為房租收入150000元;相關(guān)費用包括營業(yè)稅、水電的成本5200元和購買水電支付的不能抵扣的增值稅804總計13504元,利潤為150000—13504=136496元。方案2的收入為房租142400元、轉(zhuǎn)售水電的收入7600元總計150000元,支付的增值稅可以抵扣,不影響損益,所以費用為營業(yè)稅7120元、購買水電的成本5200元總計12320元,利潤為150000—12320=137680元。兩方案之差為1184元,與前述結(jié)論相同。

在應(yīng)用比較會計利潤法時要注意兩個問題:

2.1方案的會計利潤與現(xiàn)金流量的差別是由于增值稅造成的。納稅人銷售貨物收取的增值稅不構(gòu)成其收入,采購貨物時支付的可以抵扣的增值稅也不屬于費用。這是增值稅獨特的稅制決定的,這一點也需要在增值稅的稅務(wù)籌劃中注意。

2.2在本例中,計算會計利潤時沒有考慮其他如折舊等費用,只考慮了與決策有關(guān)的費用,這里的會計利潤不是完整意義上的會計利潤,因此這種決策方法只可用于決策,但理論上并不嚴密。

3.比較不同方案的納稅額。這是稅務(wù)籌劃決策中應(yīng)用最多的一種方法。前文已計算出本案例中兩方案納稅差額為4元。但這種方法的缺陷是沒考慮其他尤其是影響現(xiàn)金流量的因素。所以這種方法適用于其他方面都相同,只有繳納稅額不同的情況下采用。

三、結(jié)語

綜上所述,在稅務(wù)籌劃中,由于增值稅價外稅的特征,要注意區(qū)分負擔(dān)的稅款和應(yīng)繳納的稅款。稅務(wù)籌劃的決策可以比較各方案的現(xiàn)金流量、會計利潤或納稅額,各方法有不同的適用范圍,其中最完善的方法是比較現(xiàn)金流量法。

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為了開展有效的稅務(wù)籌劃，企業(yè)可以從增值稅分攤方法的角度加強稅務(wù)工作。當(dāng)前，我國推出了較多的增值稅優(yōu)惠政策，企業(yè)要對這些稅收優(yōu)惠政策進行了解，從而抓住稅收優(yōu)惠的機遇，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。在國家推行的增值稅暫行管理條例中，規(guī)定了納稅人兼營免稅的項目和非應(yīng)稅的項目，而在不能抵扣的進項稅方面的規(guī)定還不夠完善[1]。同時，在目前先征后返的稅收政策中，在增值稅進項稅額的分攤方面，也缺乏明確的規(guī)定。因此，在企業(yè)的銷售活動中，企業(yè)可以根據(jù)當(dāng)前增值稅征收的特點，科學(xué)選擇對自身最有利的稅收政策，進行合理避稅。具體來說，企業(yè)首先可以將增值稅的稅金進行分攤，分攤的目的是讓企業(yè)未享受增值稅優(yōu)惠政策的業(yè)務(wù)得到更多的稅金分攤，從而減少相應(yīng)的應(yīng)稅業(yè)務(wù)稅款。同時，在企業(yè)銷售業(yè)務(wù)中，對與享受先征后返政策的銷售業(yè)務(wù)，企業(yè)要減少其增值稅稅金分攤，通過這種做法可以使得這些業(yè)務(wù)多繳稅，并通過先征后返的政策，在繳稅后得到政府的財政返還。目前，在企業(yè)的銷售活動中，管理進項稅金的方法主要有以下幾種：①企業(yè)將當(dāng)月的銷售收入作為主要的計稅依據(jù)進行稅務(wù)的分攤，其中銷售收入包括享受了先征后返政策的收入以及沒有享受政策銷售收入；②企業(yè)依照當(dāng)月月末的各產(chǎn)品的成本作為主要的計稅依據(jù)來劃分進項稅；③企業(yè)將當(dāng)月產(chǎn)品的實物數(shù)量作為主要的計稅依據(jù)，依照當(dāng)月月末產(chǎn)品的數(shù)量進行增值稅進項稅額的分配。

二、從企業(yè)銷售方式的角度開展稅務(wù)籌劃

在稅務(wù)改革中，良好的稅務(wù)籌劃工作對于企業(yè)的發(fā)展具有非常重要的作用。從企業(yè)銷售的角度來看，由于企業(yè)的銷售活動有非常大的差別，因此本文主要選擇三種比較常見的銷售方式進行稅務(wù)籌劃工作。

（一）企業(yè)采用送貨上門方式銷售貨物的稅務(wù)籌劃

目前，在企業(yè)的銷售活動中，許多企業(yè)都采用了送貨上門的銷售方式，而在送貨的過程中，企業(yè)采取不同的貨物運輸方式，會給企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來不同的效果。當(dāng)前，企業(yè)采用的主要產(chǎn)品運輸方式主要有三種，分別是企業(yè)運用自身的車隊進行產(chǎn)品的運輸，企業(yè)將產(chǎn)品委托給專業(yè)的運輸公司進行運輸，以代墊運費的方式為企業(yè)進行產(chǎn)品運輸[2]。其中，對于企業(yè)采用自身車隊方式進行產(chǎn)品運輸?shù)姆绞絹碚f，根據(jù)目前我國稅法的相關(guān)規(guī)定，認為采用自身車隊運輸是一種混合銷售方式，相應(yīng)產(chǎn)生的費用是一種價外費，需要和產(chǎn)品的銷售額儀器來計算增值稅。對于將產(chǎn)品委托給專業(yè)運輸公司的銷售模式來說，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，認為產(chǎn)品在成功銷售后，要將運輸費用作為計稅依據(jù)，對運輸費用的7%可以作為增值稅進項稅額進行抵扣。對于代墊運費的送貨方式來說，主要指的是企業(yè)在銷售產(chǎn)品后，運輸公司將開具專業(yè)的運輸發(fā)票給購買單位，或者是銷售企業(yè)將運輸公司開具運費單交給購買方，并由購買單位進行代墊。對于采用代墊送貨模式的銷售行為來說，產(chǎn)生的運輸費用是不計入到銷售額中的，因此產(chǎn)生的費用不計入到價外費用中，也不用繳納增值稅銷項稅。

下面通過簡單的舉例來說明三種銷售方式對增值稅征收稅額的影響。某超市在2015年度的不含稅銷售總額達到了1000萬，超市不含稅的進貨價格為800萬，在銷售過程中，支付不含稅的運輸費用約為40萬，如果采用三種不同的送貨方式，得到的納稅金額如下。

企業(yè)應(yīng)用自身車隊進行運輸：應(yīng)繳納增值稅=（1000+40）×17%-800×17%=40.8萬元

企業(yè)委托專業(yè)運輸公司進行運輸：應(yīng)繳納增值稅=（1000+40）×17%-800×17%-40×7%=38萬元

以購買企業(yè)代墊的方式進行運輸：應(yīng)繳納增值稅=1000×17%-800×17%=34萬元

可見，對于企業(yè)來說，采用第三種方式具有更好的稅收籌劃效果。但同時，也要承擔(dān)較高的款項收回風(fēng)險。

（二）企業(yè)采用折扣銷售方式銷售貨物的稅務(wù)籌劃

折扣銷售也是企業(yè)采用個較多的銷售方式。目前，主要包括現(xiàn)金折扣和實物折扣兩種。在實物折扣方式中，對于采用贈送同類商品的折扣行為，企業(yè)要注意的是根據(jù)稅法規(guī)定，如果是在同一張發(fā)票上開具折扣額和銷售額，那么折扣后的金額將作為計稅依據(jù)，而如果是開在兩行發(fā)表上，那么折扣產(chǎn)品將不能按照折扣額進行計算。對于將其他商品作為折扣的銷售行為來說，按照規(guī)定贈送商品可以算入到銷售額中，但需要按照“以贈送他人”的條例規(guī)定進行征稅工作。對于以現(xiàn)金折扣的方式進行銷售的行為來說，企業(yè)能夠通過這種銷售方法來刺激購買方償還貸款。通常認為，該方式產(chǎn)生的銷售費用屬于理財費用，因此在銷售活動中要扣除相應(yīng)的銷售折扣，企業(yè)要將銷售額作為主要的計稅依據(jù)。另外，企業(yè)為了減小稅收負擔(dān)，可以采用分期收款的方式銷售貨物。分期收款方式在目前的銷售方式比較常見，實際上是一種購買企業(yè)的賒購行為。但需要注意的是，在實際的銷售活動中，分期和現(xiàn)金折扣銷售兩種方式還是不同的，具體表現(xiàn)為兩者的義務(wù)時間是不一樣的，這一點需要引起企業(yè)財務(wù)部門的注意[3]。具體來說，根據(jù)我國稅法的規(guī)定，以直接收款的方式銷售貨物時，都是以合同規(guī)定的日期作為收款日期，而對于貨物是否已經(jīng)到達客戶手中不進行考慮。因此，對于分期銷售行為來說，能夠有效的降低延遲納稅和墊付稅款的情況，對于節(jié)約成本也具有較好的效果。而對于簽訂合約的方式銷售貨物的行為來說，在銷售過程中，企業(yè)能夠通過簽訂的合約對購買方進行制約。需要注意的是，企業(yè)要在合同中加入還款日期，同時還要加入超過還款日期后的懲罰條款。通常來說如果超出還款日期在10天內(nèi)，要支付固定的少量違約金，而如果超過10天可以按照2%追加違約金，如果超過了三十天，要按照3%來追加違約金。這種方式有效的督促了購買方能夠盡早還款，同時，還可以將違約產(chǎn)生的折扣金額進行增值稅的抵扣。

（三）企業(yè)采用委托代銷方式銷售貨物的稅務(wù)籌劃

委托代銷方式也是比較主要的一種銷售方式。目前，委托代銷主要有兩種方式，一是手續(xù)費代銷方式，該方式的委托方要向受托方繳納手續(xù)費；二是買斷代銷方式，該方式通過訂立合同，受托方按照合同規(guī)定向委托方繳納貨款。企業(yè)在選擇具體的代銷方式時，要根據(jù)自身的實際情況進行選擇，確保稅后籌劃的合理性。

三、從計算產(chǎn)品庫存損耗的角度開展稅務(wù)籌劃

篇（8）

1 高新技術(shù)企業(yè)的主要特征

1.1 高投入、高風(fēng)險與高收益性

作為高新技術(shù)性企業(yè)，具有一定的高風(fēng)險性，成功因素比較少，因此需要進行研究實驗的作用，這就造成投入成本的提升，因此還具備相應(yīng)的高投入性特征；另外，由于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)屬于高附加值產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品的生命周期是有限的，從而造成高新技術(shù)企業(yè)具有一定的跳躍性。

1.2 知識密集型產(chǎn)業(yè)

人才與智力、知識屬于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的主要力量，因此具有一定的知識密集型特點，而人力資源也就是推動產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展的主要因素。另外，高新技術(shù)產(chǎn)品的技術(shù)含量與附加值也比較高，人員的學(xué)歷、學(xué)識以及能力水平方面都比較強。

1.3 企業(yè)間的競爭比較激烈

由于高收益性特征的影響，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)之間的競爭比較激烈。而歸根到底還是人才的競爭，高素質(zhì)、高水平的人才能夠促進企業(yè)收益的增加，促使更多的具有高新技術(shù)的產(chǎn)品生產(chǎn)出來，所以企業(yè)之間爭奪人才與技術(shù)的競爭比較激烈，這也造成了高新技術(shù)企業(yè)的競爭性特征。

1.4 創(chuàng)造市場的特性

高新技術(shù)企業(yè)要想能夠在激烈的市場競爭中取得較大的市場份額，只要能夠?qū)M足市場需求的新產(chǎn)品開發(fā)出來，而且能夠依靠自身的獨特特征就能夠積極促進其在市場中的發(fā)展，逐步走向規(guī)?；?、市場化的大公司的經(jīng)營模式。

2 高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要意義

2.1 能夠促進高新技術(shù)企業(yè)的自身發(fā)展

當(dāng)前隨著世界經(jīng)濟的一體化發(fā)展，每個企業(yè)自身都在發(fā)展方面面臨著一定的挑戰(zhàn)與危機，而如何積極面對當(dāng)今日益激烈的市場競爭，已經(jīng)成為了當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)的自身生存發(fā)展要求。從目前來看，我國的籌劃稅務(wù)方面發(fā)展遲緩，而且也正處于不斷摸索階段，然而作為國外的稅務(wù)籌劃已經(jīng)走過了半個多世紀，因此這就使我國的企業(yè)競爭處于國際上的劣勢地位。所以應(yīng)該加強企業(yè)掌握稅務(wù)籌劃方面的技能，積極將本地稅收環(huán)境考慮進來，對本行業(yè)的稅收變化以及國家稅收政策變化進行合理研究，從而促進動態(tài)管理的積極發(fā)展，使企業(yè)運營成本得以降低。作為國家高度重視的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，國家在政策方面已經(jīng)給予了很大的支持。因此，企業(yè)應(yīng)該積極加強對國家相應(yīng)稅務(wù)政策的認識與學(xué)習(xí)，并且從企業(yè)的發(fā)展角度加強對企業(yè)經(jīng)營活動的科學(xué)、合理安排，從而積極促進企業(yè)的健康發(fā)展。

2.2 促進企業(yè)稅收的現(xiàn)金支出

對于納稅人來說，納稅人的經(jīng)濟利益損失是稅收，而且稅負的高低對企業(yè)稅后利益具有直接性的影響。高新技術(shù)企業(yè)的資金投入受到稅收負擔(dān)的影響，這也使減輕稅負成為企業(yè)當(dāng)前的重要問題之一。然而，應(yīng)該避免企業(yè)自身采取偷稅的非法行為，否則會給企業(yè)的聲譽帶來不良影響。所以說，積極促進稅務(wù)籌劃工作的發(fā)展，降低稅收支出成本具有重要的意義，這也是當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)的最佳選擇。

3 當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃方面存在的問題

3.1 稅務(wù)籌劃意識比較薄弱

高新技術(shù)企業(yè)的一些稅收政策存在著一定的特殊性，而且專門針對高新技術(shù)企業(yè)的稅收政策也已經(jīng)得以完善，尤其是關(guān)于增值稅政策、營業(yè)稅政策、所得稅政策等。但是從當(dāng)前來看，一些高新技術(shù)企業(yè)不能積極重視申辦、新辦期間的稅務(wù)籌劃工作，僅僅關(guān)注手續(xù)的審判、融資方面的工作等，對稅務(wù)籌劃空間的利用率不足，而且也缺少對稅務(wù)顧問的聘請，有的企業(yè)在項目開始以前就來籌劃稅務(wù)，這也使得國家為其推行的稅務(wù)政策的積極作用沒有合理發(fā)揮出來。另外，對于某些高新技術(shù)企業(yè)的組織機構(gòu)調(diào)整完成之前，積極籌劃稅務(wù)的準(zhǔn)備工作，這也在一定程度上對組織機構(gòu)的調(diào)整前的稅收籌劃工作有所忽視。

3.2 稅務(wù)籌劃水平有待提升

當(dāng)前我國的高新技術(shù)企業(yè)存在著較低的稅務(wù)籌劃水平。這主要是因為：一方面，高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃需要借助全方位的，具有一定的專業(yè)性與復(fù)雜性的活動，因此積極促進對稅務(wù)籌劃原理的積極掌握關(guān)乎稅務(wù)籌劃活動的成敗。另外，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的復(fù)雜的經(jīng)營活動能使得對企業(yè)經(jīng)營狀況的整體把握具有促進作用，從而更好地促進企業(yè)稅務(wù)籌劃活動的開展；另一方面，在財務(wù)管理活動中應(yīng)該加強專業(yè)稅務(wù)籌劃人員的綜合能力與素質(zhì)。受到專業(yè)稅務(wù)籌劃人員的影響，也就造成稅務(wù)籌劃活動的開展力度不夠，從而使高新技術(shù)企業(yè)的市場競爭力得以削弱，無形中使得高新技術(shù)企業(yè)的收益下降。

3.3 財務(wù)管理的秩序混亂

當(dāng)前，高新技術(shù)企業(yè)在我國的發(fā)展存在著財務(wù)管理問題，財務(wù)管理的規(guī)范性有待提高，比如不規(guī)范的會計處理流程、不正確的會計處理方式等，從而造成稅務(wù)籌劃活動的消極影響。另外，高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營具有一定的特殊性特征，從而造成企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)比較多且復(fù)雜，這都對高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)會計人員方面提出了較高的要求，從而對涉稅業(yè)務(wù)進行正確處理。如果財務(wù)人員的素質(zhì)水平不高，也就不能進行正常的稅務(wù)籌劃與財務(wù)核算；在高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)核算方面有待完善，從而造成出現(xiàn)較大的財務(wù)風(fēng)險問題。

3.4 并購重組出現(xiàn)的漏洞問題

并合分立對企業(yè)的自身發(fā)展具有重要影響，但是當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)對資產(chǎn)重組方面缺少納稅籌劃工作的開展，僅僅對并合分立以及資產(chǎn)重組過程造成的影響加以重視，這就造成高新技術(shù)企業(yè)對國家推行的重組政策等認識不清，不能積極采取合理的國家稅收政策進行合并，從而造成并購重組時出現(xiàn)較多的問題與麻煩。

4 促進高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃發(fā)展的方法

4.1 增強高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃意識

作為高新技術(shù)企業(yè)，應(yīng)該加強稅務(wù)籌劃意識的增強，而不是僅僅關(guān)注產(chǎn)品的研究開發(fā)。因此，第一，應(yīng)該加強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的稅務(wù)籌劃意識，對稅務(wù)籌劃的重要性給予高度重視，而且作為國家法律保護的正當(dāng)經(jīng)營手段應(yīng)該積極加以利用；第二，應(yīng)該提高每個員工的稅務(wù)籌劃意識，樹立員工正確的稅務(wù)籌劃意識；第三，應(yīng)該既要對企業(yè)融資工作加以注重，還要提高對企業(yè)新辦、申辦時期的稅務(wù)籌劃工作的重視，從而積極減輕稅負，以此促進企業(yè)收益水平的提升。除此以外，應(yīng)該加強高新技術(shù)企業(yè)的納稅意識，積極采用科學(xué)有效手段籌劃稅務(wù)，使得企業(yè)能夠得到較大的納稅利益，積極促進企業(yè)的良性發(fā)展。

4.2 積極提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃水平與能力

第一，作為一種高層次的理財活動，不僅需要加強對稅收原理的正確認識，還要努力促進財務(wù)人員對各個領(lǐng)域知識的掌握，如法律、會計、金融以及稅收等，使其具有較強的邏輯思維能力、敏銳的應(yīng)變能力等。另外，還要加強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對稅務(wù)籌劃知識的理解。第二，加強高素質(zhì)稅務(wù)籌劃人員的建設(shè)。努力培養(yǎng)專業(yè)性較強的稅務(wù)籌劃人員，或者也可以將專業(yè)的稅務(wù)籌劃顧問邀請過來加以指導(dǎo)。第三，作為行政執(zhí)法機關(guān)應(yīng)該積極加強對高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃活動的認識，增強其法律意識，防止將稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅弄混?？傊鳛樾姓?zhí)法機關(guān)應(yīng)該發(fā)揮好自身的鼓勵、支持作用，切忌防止出現(xiàn)處罰稅務(wù)籌劃活動的現(xiàn)象等。

4.3 促進企業(yè)融資過程中的稅務(wù)籌劃工作

當(dāng)前企業(yè)之間的融資規(guī)模不斷加大，而且在某種程度上能夠促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)該選擇恰當(dāng)?shù)娜谫Y渠道，針對稅收籌劃的角度，進行融資渠道的選擇，以此能夠達到最佳的納稅效果。一般情況下，高新技術(shù)企業(yè)的內(nèi)部組織集資具有較少的稅務(wù)負擔(dān)，而且自我積累的融資能夠產(chǎn)生較大的稅務(wù)負擔(dān)。因此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該借助金融結(jié)構(gòu)的作用，使業(yè)務(wù)拓展得以實現(xiàn)，使各個資金鏈條之間能夠通過配合與交流，使企業(yè)的資金成本得以減少，實現(xiàn)一定的納稅效果。

4.4 營造與構(gòu)建和諧的稅收法制環(huán)境

篇（9）

中圖分類號：F810.14 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-01

在很長一段時間內(nèi)，我國企業(yè)在稅務(wù)籌劃的工作方面意識淡薄，特別是國有企業(yè)。很多人都認為稅收是財務(wù)部門的工作，因此與企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)或其他工作人員沒有任何關(guān)系，這就導(dǎo)致國有企業(yè)在一些重大的經(jīng)營決策和改革上沒有對稅收進行充分的考慮，只是單純?yōu)榱送瓿杉榷ǖ慕?jīng)營活動，而忽略了企業(yè)的稅務(wù)籌劃，不利于國有企業(yè)的進一步發(fā)展。

一、國有企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要原則

稅務(wù)籌劃對每個企業(yè)的生存與發(fā)展有著十分重要的影響，特別是大型集團的稅務(wù)籌劃工作。這在企業(yè)的改革和資源整合的過程中，要充分考慮自身的稅務(wù)問題，明確有效的稅務(wù)籌劃方案，而不是單純地降低稅收的成本，從而導(dǎo)致對方案實施上的忽略，進而在一定程度上影響了其他方面費用的變化，因此企業(yè)必需用藥對自身的稅收籌劃方案進行嚴謹?shù)木C合考慮，為企業(yè)帶來更可觀的經(jīng)濟效益。所以，企業(yè)的決策者在進行稅收籌劃方案的選擇時，一定要切實遵循既定的原則。

1.合法性的原則

合法性主要是要求企業(yè)按照相關(guān)的法律法規(guī)進行稅務(wù)籌劃的工作。第一，企業(yè)只能在相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)開展相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作，并且多種納稅方案已定要按照相關(guān)法律來執(zhí)行，不能夠做違反法律規(guī)定的事情，以達到逃稅的目的。第二，企業(yè)的稅收籌劃工作一定要嚴格遵守國家的相關(guān)經(jīng)濟法規(guī)和會計法。第三，企業(yè)的稅收籌劃務(wù)必要與國家法律法規(guī)的環(huán)境換變相適應(yīng)。企業(yè)的稅收籌劃的方案一定要在法律允許的范圍內(nèi)進行一定的企業(yè)經(jīng)營活動，但隨著時間的前進和社會的進步，相關(guān)的法律法規(guī)可能會有所變化，所以企業(yè)的管理者一定要對自身的稅收籌劃方案進行及時、有效的完善和糾正。

2.提前籌劃的原則

提前籌劃是需要企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃的工作時，一定要有效了解和掌握相關(guān)稅收法律存在的差異性，因此對企業(yè)的投資、經(jīng)營和理財?shù)幕顒佣家崆斑M行科學(xué)合理的工作安排，盡量減少稅收行為，有效降低企業(yè)自身的稅收負擔(dān)真正實現(xiàn)稅收的籌劃。例如，企業(yè)已經(jīng)形成了相應(yīng)的投資、經(jīng)營和理財?shù)幕顒?，并且納稅義務(wù)也已經(jīng)產(chǎn)生了，這是要想降低企業(yè)自身的稅收負擔(dān)，進行欠稅、偷稅等不良行為，就不屬于真正的稅收籌劃。

3.成本的效益原則

效益是企業(yè)稅收籌劃的最終目的，但無論何種籌劃方案都存在兩面性。也就是說在策劃案實施的過程中，納稅人在獲得稅收利益的時候，一定會也會付出一定的費用，此外，還有由于方案選擇上存在的潛在利益的損失。因此，只有當(dāng)選擇的實施方案在損失或費用上低于為采用的方案時，這個籌劃方案才是最合理的，反之，就是失敗的。一項最佳的稅務(wù)籌劃方案一定是多種方案的優(yōu)化，是綜合性的考慮。

二、國有企業(yè)稅務(wù)籌劃的有效性建議

企業(yè)是當(dāng)前稅務(wù)籌劃的主要操作者，而企業(yè)的籌劃技能和意識才是企業(yè)節(jié)約開支和進行稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵所在。國家的各種稅收政策不僅需要量良好的外部環(huán)境，而且需要一定的內(nèi)部環(huán)境配合。

1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與員工要樹立籌劃的意識

如何有效利用稅務(wù)籌劃的方法在市場經(jīng)濟的環(huán)境下降低企業(yè)的稅收負擔(dān)是系統(tǒng)性的問題。相比較而言，企業(yè)需要樹立科學(xué)的籌劃意識，并將其真正納入企業(yè)的經(jīng)營決策中來，學(xué)會具體方法的運用。因為意識是行為最好的領(lǐng)路人，只有先具有稅收的籌劃意識，才能進行稅收籌劃的行為實施。

但隨著而我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，需要依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)進行稅收的籌劃工作，同時企業(yè)也需要學(xué)習(xí)一定的政策法規(guī)，真正樹立依法納稅和節(jié)稅的科學(xué)理財觀念，注重并加強企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，從人員經(jīng)費和組織上為企業(yè)的稅收籌劃工作提供有效的資源支持。企業(yè)的財務(wù)工作人員不僅要克服對自身工作的思維定位，逐漸向決策和管理者的角色轉(zhuǎn)變，所以要加強財務(wù)工作人員的稅法知識和稅收籌劃的節(jié)稅意識，真正落實到企業(yè)的財務(wù)活動當(dāng)中，通過稅務(wù)籌劃活動的開展，進而獲得領(lǐng)導(dǎo)的尊重和一定的職業(yè)地位。

2.規(guī)范稅務(wù)籌劃工作

規(guī)范、完整性的會計賬目及其編制以及財務(wù)報告不僅是國家相關(guān)法規(guī)的要求，而且也是企業(yè)配合稅務(wù)部門工作和依法納稅的需要，構(gòu)成了企業(yè)稅務(wù)的籌劃的技術(shù)基礎(chǔ)?？梢姡?guī)范、完整性的會計資料有利于促進企業(yè)對稅務(wù)信息進行量化分析，為籌劃效率的提高提供了有效的信息依據(jù)。因此，作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和工作人員一定要嚴格依照國家相關(guān)的法律法規(guī)，有法可依，創(chuàng)建會計賬簿，不但規(guī)范企業(yè)的會計核算，為企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃提供有效的基礎(chǔ)性條件，促進稅務(wù)籌劃的健康發(fā)展。

企業(yè)還需要對內(nèi)部的收費項目和業(yè)務(wù)流程進行細化分工，利用現(xiàn)有的財務(wù)數(shù)據(jù)對企業(yè)的各項業(yè)務(wù)以及每項業(yè)務(wù)的依賴性和獨立性進行有效性的分析，這不僅需要充分考慮企業(yè)管理和發(fā)展機遇，還需要對各種稅負影響進行綜合性的考慮，從而為企業(yè)自身在稅務(wù)籌劃的改革重組工作做好稅負的基礎(chǔ)性分析準(zhǔn)備，盡可能減少企業(yè)自身的稅負。

總結(jié)

綜上所述，稅務(wù)籌劃對企業(yè)的發(fā)展有著十分重要的作用，尤其對國有企業(yè)的發(fā)展有著關(guān)鍵性的作用。所以，在現(xiàn)代化社會中，在競爭日益激烈的市場經(jīng)濟中，國有企業(yè)一定要注重并加強稅收籌劃工作，做到觀念和行動的完美結(jié)合，采取有效的籌劃措施，在法律允許的范圍內(nèi)有效降低國有企業(yè)自身的稅負，保證企業(yè)在市場經(jīng)濟中獲得更好的生存和發(fā)展，促進企業(yè)的長遠發(fā)展，進而獲得更多的經(jīng)濟利益和社會效益。

參考文獻：

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篇（10）

存貨是企業(yè)日常經(jīng)營活動所共同指向的對象，是一個企業(yè)日常營運不可或缺的一項資產(chǎn)。盡管2006年財政部出臺了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號――存貨》對存貨盤存制度、計價方法等會計處理方式作出了明確限制，但該規(guī)定仍然保留了企業(yè)的自主性，存貨計價方法的選擇對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、所得稅以及企業(yè)利益相關(guān)方相應(yīng)決策的影響仍然不可小覷。

一、存貨計價方法的選擇對企業(yè)財務(wù)狀況的影響

資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益為企業(yè)的財務(wù)狀況三要素。企業(yè)的存貨價值通常通過資產(chǎn)負債表上的“存貨”項目來反映，“存貨”項目的金額自然而然反映的是企業(yè)期末存貨成本。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本，而選擇計價方法的關(guān)鍵在于判斷本企業(yè)主要材料的價格走勢。在主要材料價格持續(xù)攀高的情況下，三種方法期末存貨價值從大到小依次為：先進先出法、個別計價法或加權(quán)平均法，選擇先進先出法高估了企業(yè)的凈資產(chǎn)。同理，在主要材料價格持續(xù)走低的情況下，順序相反，選擇先進先出法則低估了企業(yè)的凈資產(chǎn)。

二、存貨計價方法的選擇對企業(yè)經(jīng)營成果的影響

收入、費用和利潤為企業(yè)的經(jīng)營成果三要素，存貨計價方法的選擇對企業(yè)經(jīng)營成果的影響主要通過利潤表中“營業(yè)成本”這一會計科目來反映。與此同時，營業(yè)成本的高低又會影響企業(yè)的稅前利潤，進而影響企業(yè)利稅，最終對企業(yè)留存利潤產(chǎn)生影響。利潤表中“營業(yè)成本”項目金額=期初存貨成本+本期購進存貨成本-期末存貨成本。一方面，期初存貨與當(dāng)期利稅成反比例關(guān)系，即期初存貨計價減小，當(dāng)期利稅增大，若期初存貨計價增大，當(dāng)期利稅減?。涣硪环矫?，期末存貨與當(dāng)期利稅成正比例關(guān)系，即期末存貨計價減小，當(dāng)期利稅減小，期末存貨計價增大，當(dāng)期利稅增大。

三、存貨計價方法的選擇對企業(yè)經(jīng)營決策的影響

存貨計價方法的選擇會對企業(yè)部分財務(wù)指標(biāo)（存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、毛利率、凈利率等）產(chǎn)生影響進而影響企業(yè)的經(jīng)營管理和業(yè)績評價。比如，在現(xiàn)今物價指數(shù)走高的經(jīng)濟環(huán)境下，采用先進先出法則比較真實地反映了企業(yè)存貨的實際價值，庫存資金占用額度是最大的，存貨周轉(zhuǎn)率是最低的，但同時造成了利潤的高估，對企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績評價來說，往往使得企業(yè)更加關(guān)注實現(xiàn)的利潤，而對利潤的形成欠缺深入的分析和客觀的評價。

既然存貨計價方法的選擇對于企業(yè)來講如此關(guān)鍵，那么其作用機理何在？企業(yè)的財務(wù)人員又將如何利用該方法實現(xiàn)合理避稅呢？為此筆者以我國批發(fā)零售行業(yè)上市公司為例進行了研究。

四、實例研究

（一）批發(fā)零售行業(yè)上市公司存貨計價方法研究

筆者通過對在上海證券交易所上市的60家批發(fā)零售企業(yè)2009年對外報告所采取的存貨計價方法進行了統(tǒng)計，得出了以下分析結(jié)果（圖1）：

從圖1可以看出，批發(fā)零售行業(yè)普遍采用加權(quán)平均法和先進先出法，分別占據(jù)企業(yè)總數(shù)的66.7%、30%。這是由2009年整體的物價水平所決定的。2009年全年消費者物價指數(shù)CPI下降0.7%，工業(yè)品出廠價格（PPI）下降5.4%。一方面，加權(quán)平均法可以使存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場價值，有利于企業(yè)的經(jīng)營管理層制定決策方案；另一方面，先進先出計價方法的選擇可以在某種程度上起到溢出存貨成本、適當(dāng)節(jié)稅的良好作用，因此也得到了不少上市公司的青睞。

（二）兩種存貨計價方法的作用機理與節(jié)稅公式推導(dǎo)

兩種存貨計價方法的作用機理何在呢？其節(jié)稅的效果又能否得以量化？筆者采用參數(shù)法作出以下分析。

例1： ××批發(fā)零售公司為北方某市一上市企業(yè)，近幾年來，該企業(yè)積極落實財政部及證監(jiān)會相關(guān)政策，建立起了齊備的財務(wù)管理制度，持續(xù)盈利，發(fā)展勢頭良好。因內(nèi)部成本涉及公司的商業(yè)機密，筆者采取參數(shù)法對先進先出法和加權(quán)平均法進行了下列對比分析（注：c為上年度存貨單位成本，p為上年度存貨售價，CPI1、CPI2分別為公司1、2月份的物價水平）（見表1）。

分析過程：

1.案例假設(shè)

（1）長期盈利性企業(yè)假設(shè)――只有盈利性的企業(yè)才有稅務(wù)籌劃的可能；

（2）完備的存貨管理制度假設(shè)――以保證獲取信息的真實可靠；

（3）CPI與企業(yè)存貨成本及銷售單價趨勢一致假設(shè)――將存貨計量與物價水平實現(xiàn)聯(lián)動；

（4）成熟穩(wěn)定類行業(yè)假設(shè)――具備穩(wěn)定的市場供求以滿足短期內(nèi)存貨生產(chǎn)、發(fā)出、結(jié)余的一致性假設(shè)。

2.兩種計量方法的利潤對比分析

（1）先進先出法下的利潤對比分析

1月份利潤＝p（1±CPI1）（a1+m1-n1）-［a1c+m1c（1±CPI1）-n1c（1±CPI1）］=（1±CPI1）［p（a1+m1-n1）+（n1-m1）c］-a1c2月份利潤＝p（1±CPI1）（1±CPI2）（a2+m2-n2）-［a2c（1±CPI1）+（m2c-n2c） （1±CPI1）（1±CPI2）］=（1±CPI1）（1±CPI2）［p（a2+m2-n2）+（n2-m2）c］-a2c（1±CPI1）

（2）加權(quán)平均法下的利潤對比分析

1月份利潤＝p（1±CPI1）（a1+m1-n1）-（a1+m1-n1）=（a1+m1-n1）［p（1±CPI1）2月份利潤＝p（1±CPI1）（1±CPI2）（a2+m2-n2） （a2+m2-n2）=（a2+m2-n2）［p（1±CPI1）（1±CPI2）3.綜合參數(shù)分析

令a1=a2=a，m1=m2=m，n1=n2=n可得：

在先進先出法下，剔除通貨膨脹后的利潤增量=2月份利潤-（1±CPI2）×1月份利潤=ac（±CPI2-±CPI1）=acΔCPI在加權(quán)平均發(fā)下，剔除通貨膨脹后的利潤增量=2月份利潤-（1±CPI2）×1月份利潤 4.稅務(wù)籌劃分析（a1=a2，得a=n）

利潤差量=1月份利潤（先進先出法）-1月份利潤（加權(quán)平均法）

即，若在通貨膨脹情況下，存貨以加權(quán)平均法計價比以先進先出法計價可節(jié)稅×i （注：i為企業(yè)所適用的所得稅稅率）；同理，在通貨緊縮的情況下，先進先出法的存貨計價方法對企業(yè)更加有利。

五、節(jié)稅公式應(yīng)用

下面以龍宇公司為例說明：2011年8月份CPI同比上漲6.2%，環(huán)比上漲0.3%。假設(shè)龍宇公司年生產(chǎn)鉬精粉（45%品位）6 000噸，每噸價格約120 000元，由于供不應(yīng)求，所生產(chǎn)產(chǎn)品全部售出（成本利潤率為20%，所得稅稅率為25%）。

解答：由條件可知，每月銷售500噸，每噸成本為12×（1-20%）=96 000元，運用節(jié)稅公式公司每月可節(jié)稅

25%=18 000元，效果明顯。

總之，存貨計價方法的選擇將對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生影響，進而影響到企業(yè)的納稅所得。企業(yè)的會計人員在遵守會計相關(guān)法規(guī)和職業(yè)道德的同時，應(yīng)當(dāng)通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥幕I劃和安排，合理地進行稅務(wù)籌劃。

【參考文獻】

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