序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇稅務(wù)籌劃方法范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

計(jì)稅依據(jù)，是指納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)。降低計(jì)稅依據(jù)，就會(huì)導(dǎo)致應(yīng)納稅額的降低。納稅人需要研究各個(gè)稅種計(jì)稅依據(jù)的不同稅法規(guī)定，來(lái)降低計(jì)稅依據(jù)，從而降低企業(yè)稅負(fù)。

籌劃思路：企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立銷(xiāo)售公司作為獨(dú)立的法人，先以較低但合理的價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品出廠(chǎng)銷(xiāo)售給該銷(xiāo)售公司，則消費(fèi)稅以此較低的銷(xiāo)售額作為計(jì)稅依據(jù)，從而降低了應(yīng)納消費(fèi)稅稅額；然后，該銷(xiāo)售公司再以較高的價(jià)格對(duì)外零售，該環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不再繳納消費(fèi)稅。于是消費(fèi)稅稅負(fù)下降，而增值稅稅負(fù)保持不變。

案例分析1：光明酒廠(chǎng)生產(chǎn)藥酒，出廠(chǎng)銷(xiāo)售給中間商的價(jià)格是2500元（不含稅）/箱，直接零售給消費(fèi)者的價(jià)格為3000元（不含稅）/箱。2012年預(yù)計(jì)零售戶(hù)直接到光明酒廠(chǎng)購(gòu)買(mǎi)藥酒約1000箱。藥酒屬于其他酒，其消費(fèi)稅比例稅率為10%。

方案一：光明酒廠(chǎng)直接零售給消費(fèi)者。

則應(yīng)納消費(fèi)稅=3000×1000×10%=30（萬(wàn)元）。

方案二：光明酒廠(chǎng)設(shè)立一個(gè)獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司，將產(chǎn)品以2500元/箱的價(jià)格出售給該銷(xiāo)售公司，銷(xiāo)售公司再以3000元/箱的價(jià)格零售給消費(fèi)者。則應(yīng)納消費(fèi)稅=2500×1000×10%=25（萬(wàn)元）。

方案二比方案一少納消費(fèi)稅5萬(wàn)元，因此，方案二最優(yōu)。

二、降低適用稅率

降低適用的稅率是在存在不同稅率的前提下，運(yùn)用一定的方法選擇適用相對(duì)較低的稅率，從而降低應(yīng)納稅額的方法。選擇該方法的前提條件是存在稅率差異以及存在選擇的機(jī)會(huì)。企業(yè)所得稅稅率一般情況下是25%，而小型微利企業(yè)運(yùn)用的稅率為20%。

籌劃思路：將規(guī)模較大、盈利較多的大企業(yè)分立為兩個(gè)或者多個(gè)小型微利企業(yè)，便可達(dá)到適用20%的企業(yè)所得稅低稅率的目的。

案例分析2：宏運(yùn)運(yùn)輸公司共有兩個(gè)相對(duì)獨(dú)立的運(yùn)輸車(chē)隊(duì)，預(yù)計(jì)2012年全年應(yīng)納稅所得額為58萬(wàn)元，但各自的應(yīng)納稅所得額恰好都為29萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)各為50人，資產(chǎn)總額各為600萬(wàn)元。

方案一：保持一個(gè)公司形態(tài)。應(yīng)納企業(yè)所得稅=58×25%=14.5（萬(wàn)元）。

方案二：將宏運(yùn)運(yùn)輸公司按照運(yùn)輸車(chē)隊(duì)分立為兩個(gè)獨(dú)立的小運(yùn)輸公司甲和乙。甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=29×20%=5.8（萬(wàn)元），乙公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=29×20%=5.8（萬(wàn)元），整個(gè)集團(tuán)共應(yīng)納企業(yè)所得稅=5.8+5.8=11.6（萬(wàn)元）。

由此可見(jiàn)，方案二比方案一少納企業(yè)所得稅2.9萬(wàn)元（14.5-11.6） ，因此，方案二最優(yōu)。

三、加大可抵扣稅額

加大可抵扣稅額就相當(dāng)于抵減了納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。具有法人資格的企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅人。分公司由于不具有法人資格，因此，與母公司匯總繳納企業(yè)所得稅；子公司由于具有法人資格，因此，單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。

籌劃思路：企業(yè)在打算新設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)盈利預(yù)測(cè)來(lái)選擇設(shè)立子公司或分公司，一般情況新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)在設(shè)立之初不會(huì)盈利，處于虧損狀態(tài)，因此，選擇設(shè)立分公司為好。

案例分析3：順達(dá)公司欲在外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)甲公司，預(yù)計(jì)2012年甲公司虧損100萬(wàn)元，順達(dá)公司盈利200萬(wàn)元。

方案一：將甲公司設(shè)立為子公司。則順達(dá)公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=200×25%=50（萬(wàn)元），甲公司不納稅，其虧損額100萬(wàn)元在以后5個(gè)年度納稅前彌補(bǔ)。

方案二：將甲公司設(shè)立為分公司。此時(shí)，甲公司匯總到順達(dá)公司統(tǒng)一納稅。順達(dá)公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=（200-100）×25%=25（萬(wàn)元）。由此可見(jiàn)，方案二比方案一少納企業(yè)所得稅25萬(wàn)元（50-25），因此，方案二最優(yōu)。

四、延遲納稅時(shí)間

延遲納稅的時(shí)間，屬于相對(duì)節(jié)稅的方法，基本思路可以歸結(jié)為：一是盡量推遲確認(rèn)收入，二是盡早確認(rèn)成本和費(fèi)用。

籌劃思路：企業(yè)在產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中，在貨款一時(shí)無(wú)法收回或部分無(wú)法收回的情況下，可選擇賒銷(xiāo)或分期收款結(jié)算方式，避免墊付稅款。這相當(dāng)于獲得了一筆無(wú)息銀行貸款利息，充分地利用了資金的時(shí)間價(jià)值。

案例分析4：信達(dá)公司屬于增值稅一般納稅人，2011年5月發(fā)生銷(xiāo)售業(yè)務(wù)3筆，共計(jì)應(yīng)收貨款2 000萬(wàn)元（不含稅價(jià)）。其中，第1筆收入為800萬(wàn)元，貨款兩清；第2筆收入為500萬(wàn)元，兩年后一次性收款；第3筆收入為700萬(wàn)元，一年后收款300萬(wàn)元，余款400萬(wàn)元兩年后結(jié)清。

方案一：采取直接收款方式。

本期增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=2000×17％=340（萬(wàn)元），

方案二：對(duì)第2筆和第3筆業(yè)務(wù)采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式，在合同中明確收款日期。

本期增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=800×17％=136（萬(wàn)元），

一年后支付的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=300×17％=51（萬(wàn)元），

兩年后支付的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（500+400）×17％=153（萬(wàn)元）。

由此可見(jiàn)，方案二比方案一甲企業(yè)本期少納稅204萬(wàn)元（340-136），因此，方案二最優(yōu)。

篇（2）

會(huì)計(jì)處理方法不同，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額也不盡相同。如企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊可采用直線(xiàn)法，符合一定條件可采用加速折舊法；存貨計(jì)價(jià)可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法等，而合理合法地選擇固定資產(chǎn)折舊方法和存貨計(jì)價(jià)方法，則可起到遞延繳納企業(yè)所得稅的作用。

（一）利用固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法實(shí)現(xiàn)遞延納稅 企業(yè)所得稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)按直線(xiàn)法計(jì)提折舊準(zhǔn)予稅前扣除，但在特殊情況下，如由于技術(shù)進(jìn)步等原因確需加速折舊的，可采用縮短折舊年限或者采用加速折舊方法計(jì)提折舊。不同的折舊方法表現(xiàn)為在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)，折舊的計(jì)提總額相同，但計(jì)入各會(huì)計(jì)期或納稅期的折舊額不同，從而影響到企業(yè)各期的成本和利潤(rùn)，進(jìn)而影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅稅額。因此，企業(yè)可以通過(guò)選擇不同的固定資產(chǎn)折舊方法，使企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅向以后各期延遲，從而實(shí)現(xiàn)遞延繳納企業(yè)所得稅帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益。就折舊年限而言，縮短折舊年限有利于加速回收成本，可使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)后移，在稅率穩(wěn)定的情況下，可實(shí)現(xiàn)延遲繳納企業(yè)所得稅。

（二）利用存貨計(jì)價(jià)方法實(shí)現(xiàn)遞延納稅 企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的原材料、庫(kù)存商品、周轉(zhuǎn)材料等存貨的計(jì)價(jià)應(yīng)以實(shí)際成本為準(zhǔn)，企業(yè)各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本的計(jì)算方法，可在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法等方法中任選一種。而會(huì)計(jì)核算中，若存貨計(jì)價(jià)方法不同，則存貨成本也不盡相同；當(dāng)期的存貨成本不同，則企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)也不一樣。因此，企業(yè)可根據(jù)自身的實(shí)際情況以及存貨的價(jià)格變動(dòng)、存貨的采購(gòu)時(shí)間等做出正確的選擇，以使稅前扣除的存貨成本盡可能最大，使前期應(yīng)納所得稅稅額最小，從而實(shí)現(xiàn)遞延納稅。

二、變更企業(yè)組織形式實(shí)現(xiàn)遞延納稅

根據(jù)現(xiàn)行稅法，消費(fèi)稅是針對(duì)特定的納稅人以及特定的納稅環(huán)節(jié)而征收的，因此，納稅人可通過(guò)企業(yè)分立或企業(yè)合并等組織形式的變更以實(shí)現(xiàn)遞延納稅。

（一）利用企業(yè)分立實(shí)現(xiàn)遞延納稅 企業(yè)分立，可增加一道流通環(huán)節(jié)，有利于流轉(zhuǎn)稅的抵扣和轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略的運(yùn)用。根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，消費(fèi)稅主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，因此，為減輕稅負(fù)，納稅人可設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。若納稅人以相對(duì)較低的價(jià)格銷(xiāo)售給銷(xiāo)售公司，銷(xiāo)售公司再以正常的市價(jià)銷(xiāo)售產(chǎn)品，則納稅人不僅可以直接節(jié)約消費(fèi)稅稅額，還可以將生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的部分增值稅推遲到銷(xiāo)售環(huán)節(jié)繳納，從而實(shí)現(xiàn)增值稅遞延納稅帶來(lái)的稅收利益。

（二）利用企業(yè)合并實(shí)現(xiàn)遞延納稅 企業(yè)可以通過(guò)分立達(dá)到節(jié)稅的目的，自然也可以通過(guò)合并進(jìn)行稅務(wù)籌劃。如對(duì)于兩個(gè)具有業(yè)務(wù)往來(lái)的消費(fèi)稅納稅人，通過(guò)企業(yè)合并，會(huì)使原來(lái)企業(yè)間的購(gòu)銷(xiāo)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延消費(fèi)稅稅款。若兩個(gè)合并企業(yè)之間存在原材料的供應(yīng)關(guān)系，在合并前，這筆原材料的轉(zhuǎn)讓關(guān)系為購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系，應(yīng)按正常的購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格繳納消費(fèi)稅；而在合并后，企業(yè)間的原材料供應(yīng)關(guān)系則轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)移關(guān)系，無(wú)須繳納消費(fèi)稅，而是遞延到銷(xiāo)售環(huán)節(jié)再繳納，從而實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅遞延納稅帶來(lái)的稅收利益。

三、改變銷(xiāo)售結(jié)算方式實(shí)現(xiàn)遞延納稅

納稅人銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)，可選擇不同的銷(xiāo)售方式和結(jié)算方式，而銷(xiāo)售方式和結(jié)算方式不同，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間也不盡相同。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，充分利用各種銷(xiāo)售結(jié)算方式來(lái)推遲納稅時(shí)間，給企業(yè)帶來(lái)間接收益。

（一）利用銷(xiāo)售方式實(shí)現(xiàn)遞延納稅 根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒(méi)有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。根據(jù)上述規(guī)定，納稅人可以收取包裝物押金的形式推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，取得稅款使用的時(shí)間價(jià)值，有時(shí)甚至可以把本屬作價(jià)銷(xiāo)售性質(zhì)的包裝物以收取押金的名義取得價(jià)款，從而獲得推遲納稅的好處。

（二）利用結(jié)算方式實(shí)現(xiàn)遞延納稅 根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，在不同的結(jié)算方式下，納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間分別為：采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天，未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天。根據(jù)上述規(guī)定，納稅人可利用結(jié)算方式的選擇權(quán)采用沒(méi)有收到貨款不開(kāi)發(fā)票的方法，以實(shí)現(xiàn)遞延納稅的目的。比如，對(duì)發(fā)貨后一時(shí)難以回籠的貨款，可作為委托代銷(xiāo)處理，待收到貨款再出具發(fā)票納稅；避免采用托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式銷(xiāo)售貨物，防止墊付稅款；在采用直接收款結(jié)算方式不能及時(shí)收到貨款的情況下，可采用賒銷(xiāo)或分期收款結(jié)算方式，在書(shū)面合同上注明收款日期，當(dāng)實(shí)際收到貨款時(shí)再開(kāi)具發(fā)票，則可以分期核算銷(xiāo)售收入，推遲納稅時(shí)間，獲取納稅期的遞延。

四、利用納稅期限及延期納稅權(quán)實(shí)現(xiàn)遞延納稅

根據(jù)現(xiàn)行稅法，納稅人可利用納稅期限及延期納稅權(quán)實(shí)現(xiàn)遞延納稅。

（一）利用納稅期限實(shí)現(xiàn)遞延納稅 增值稅、消費(fèi)稅及營(yíng)業(yè)稅三大流轉(zhuǎn)稅暫行條例對(duì)納稅期限及納稅申報(bào)繳庫(kù)期限均作了明確規(guī)定，以增值稅為例，其納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人可充分利用納稅期限的有關(guān)規(guī)定，盡可能推遲納稅以獲取資金的時(shí)間價(jià)值。如納稅人可通過(guò)各種合理合法途徑，盡量使自身的納稅期限被確認(rèn)為1個(gè)月或1個(gè)季度，以避免預(yù)繳稅款；同時(shí)，在納稅期限確認(rèn)后，納稅人可通過(guò)納稅申報(bào)繳庫(kù)期限的規(guī)定盡量推遲納稅。

（二）利用延期納稅權(quán)實(shí)現(xiàn)遞延納稅 為照顧某些納稅人由于缺乏資金或其他特殊原因造成繳稅困難，許多國(guó)家都在稅法中規(guī)定了有關(guān)延期繳納的稅收條款。由此可見(jiàn)，延期納稅權(quán)是許多國(guó)家稅收法律賦予納稅人的一項(xiàng)權(quán)利。在我國(guó)，《征管法》第三十一條規(guī)定，納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。由此可見(jiàn)，在符合《征管法》相關(guān)規(guī)定的前提下，納稅人可向省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局申請(qǐng)，行使延期納稅權(quán)，以獲得遞延納稅帶來(lái)的好處。

參考文獻(xiàn)：

篇（3）

對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)而言，屬于我國(guó)重要產(chǎn)業(yè)。通過(guò)房地產(chǎn)行業(yè)不斷發(fā)展，能夠充分帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)?；诖?，稅收籌劃具體實(shí)施階段，力求充分考慮國(guó)民經(jīng)濟(jì)實(shí)際，發(fā)展水平方面來(lái)說(shuō)，才能實(shí)現(xiàn)彼此相適應(yīng)。近年來(lái)，我國(guó)出臺(tái)若干政策，宏觀予以有效調(diào)控。房地產(chǎn)公司角度來(lái)說(shuō)，要想實(shí)現(xiàn)自身行業(yè)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)提升，籌劃工作需要充分落實(shí)，只有這樣，競(jìng)爭(zhēng)力方面，才能得到不斷增強(qiáng)，才能真正提高自身經(jīng)濟(jì)效益。

一、房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃概述

關(guān)于稅務(wù)籌劃，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)能夠得到優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)良好管理。對(duì)于企業(yè)納稅人來(lái)說(shuō)，規(guī)范指導(dǎo)作用，降低稅務(wù)支出，公司各項(xiàng)財(cái)務(wù)目標(biāo)，能夠得到充分實(shí)現(xiàn)。對(duì)于房地產(chǎn)公司，實(shí)際開(kāi)展稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)，組成部分較多，比如說(shuō)，避稅如何開(kāi)展，怎樣實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)，要想實(shí)現(xiàn)自身持續(xù)發(fā)展，需要充分做好稅收籌劃工作。通過(guò)開(kāi)展稅收籌劃，繳納稅務(wù)意識(shí)方面，能夠得到有效提高。與此同時(shí)，通過(guò)較為科學(xué)合理稅務(wù)籌劃，經(jīng)濟(jì)效益方面來(lái)說(shuō)，能夠?qū)崿F(xiàn)不斷增長(zhǎng)。企業(yè)核心價(jià)值方面來(lái)說(shuō)，能夠得到充分凸顯。經(jīng)營(yíng)管理模式角度而言，通過(guò)較為科學(xué)有效稅務(wù)籌劃，能夠?qū)崿F(xiàn)明顯改善。從我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面來(lái)說(shuō)，得到優(yōu)化升級(jí)，投資方向方面，實(shí)現(xiàn)更加合理。

二、房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀

（一）專(zhuān)業(yè)性不足問(wèn)題

稅收籌劃人員來(lái)說(shuō)，普遍存在素質(zhì)不高問(wèn)題。房地產(chǎn)企業(yè)角度而言，難以實(shí)現(xiàn)較為良好稅收籌劃。稅收籌劃人員難以真正做到專(zhuān)業(yè)，能力方面，普遍需要不斷提高。與此同時(shí)，稅務(wù)籌劃人員具體工作環(huán)節(jié)，稅務(wù)規(guī)定存在不熟悉問(wèn)題。這也就容易造成稅收籌劃難以真正實(shí)現(xiàn)良好開(kāi)展，經(jīng)常容易出現(xiàn)脫離實(shí)際狀況。

（二）內(nèi)容界定難以清晰

對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃實(shí)際階段，籌劃核心難以真正掌握。更有甚者，稅收籌劃概念難以清晰，偷稅或者進(jìn)行漏稅，成為違法行為，社會(huì)難以實(shí)現(xiàn)和諧，稅收籌劃需和法律政策方面實(shí)現(xiàn)有效吻合。對(duì)于房地產(chǎn)公司，利益固然重要，但是需要避免不擇手段。措施實(shí)施環(huán)節(jié)，稅負(fù)高低盡管非常重要，但是同時(shí)應(yīng)該考慮違規(guī)行為。比方說(shuō)，企業(yè)所得稅較為關(guān)鍵，稅收籌劃要想有效開(kāi)展，需要嚴(yán)格控制所得稅。然而，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)，普遍容易予以忽視。從利潤(rùn)降低方面予以考慮，實(shí)質(zhì)上，公司利潤(rùn)方面來(lái)說(shuō)，反而得到一定程度降低。

（三）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，要想真正實(shí)現(xiàn)較為良好稅收籌劃，籌劃風(fēng)險(xiǎn)需要力求嚴(yán)格控制。稅收籌劃活動(dòng)實(shí)施階段，受到外部不良因素作用，實(shí)際收益難以達(dá)到目標(biāo)，和預(yù)想收益之間對(duì)比，普遍存在一定出入。通常來(lái)說(shuō)，內(nèi)部各項(xiàng)事務(wù)管理方面存在風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)方面存在一定風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)稅收政策方面存在一定風(fēng)險(xiǎn)。然而，稅收籌劃環(huán)節(jié)，普遍存在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足問(wèn)題，重視程度不夠，風(fēng)險(xiǎn)一旦出現(xiàn)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)難以落實(shí)。

三、房地產(chǎn)稅收籌劃方法

（一）養(yǎng)成風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警

對(duì)于稅收籌劃來(lái)說(shuō)，屬于房地產(chǎn)企業(yè)較為重要工作，通過(guò)開(kāi)展合理有效稅收籌劃，企業(yè)能夠充分預(yù)測(cè)各項(xiàng)事務(wù)開(kāi)展。然而，風(fēng)險(xiǎn)性問(wèn)題不容忽視。尤其面對(duì)目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)方面，普遍得到，始終處于不斷變化之中。法律政策方面，普遍處于不斷完善階段。房地產(chǎn)企業(yè)角度來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)普遍存在?；诖?，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)方面，需要予以充分樹(shù)立。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工作等方面，需要充分貫徹落實(shí)。與此同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制方面，也應(yīng)力求實(shí)現(xiàn)科學(xué)有效建立。

（二）稅收籌劃人員方面，不斷提高綜合素質(zhì)

通過(guò)開(kāi)展合理有效稅收籌劃，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，能夠?qū)崿F(xiàn)較為良好財(cái)務(wù)管理。稅收籌劃人員方面，需要具備良好專(zhuān)業(yè)技能，同時(shí)具備一定綜合素質(zhì)。企業(yè)人才招聘環(huán)節(jié)，專(zhuān)業(yè)技能方面，應(yīng)該不斷加強(qiáng)重視。專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)應(yīng)該充分到位，企業(yè)人員應(yīng)注重加強(qiáng)這方面定期安排。只有這樣，員工才能真正進(jìn)步，稅務(wù)籌劃水平方面，才能得到有效提高。此外，職業(yè)道德同樣較為關(guān)鍵，需要不斷加強(qiáng)員工這方面培養(yǎng)。理財(cái)理念同樣不容忽視，因而應(yīng)引導(dǎo)其依法納稅，同時(shí)能夠做到合法節(jié)稅。

（三）關(guān)于稅收籌劃，應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)

目前處于21世紀(jì)，信息呈現(xiàn)爆炸增長(zhǎng)。房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，需要充分關(guān)注當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，掌握當(dāng)前出現(xiàn)變化。對(duì)于國(guó)家政策，需要充分了解存在何種變動(dòng)。只有這樣，稅務(wù)籌劃工作實(shí)施階段，才能對(duì)其予以時(shí)刻調(diào)整。風(fēng)險(xiǎn)方面問(wèn)題，才能得到充分減少。關(guān)于稅收籌劃，工作具體實(shí)施階段，需要充分保障具備一定靈活性，稅收籌劃人員需要充分具備敏銳觸覺(jué)，同時(shí)具備長(zhǎng)遠(yuǎn)目光。只有這樣，市場(chǎng)一旦發(fā)生重大變化，反應(yīng)才能及時(shí)，稅收籌劃方案方面，才能得到充分及時(shí)調(diào)整。對(duì)于稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，才能真正實(shí)現(xiàn)有效降低，從而充分促進(jìn)企業(yè)不斷發(fā)展，企業(yè)收益等方面，才能充分實(shí)現(xiàn)有效擴(kuò)大。

四、結(jié)語(yǔ)

本文著重探討稅收籌劃實(shí)施階段，對(duì)于房地產(chǎn)公司來(lái)說(shuō)，存在何種實(shí)際問(wèn)題，同時(shí)闡述一定解決措施。對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)而言，屬于我國(guó)重要產(chǎn)業(yè)。通過(guò)房地產(chǎn)行業(yè)不斷發(fā)展，各個(gè)行業(yè)來(lái)說(shuō)，能夠充分帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)。只有實(shí)現(xiàn)良好稅收籌劃，房地產(chǎn)企業(yè)才能充分保持旺盛活力，作為基礎(chǔ)行業(yè)，房地產(chǎn)公司來(lái)說(shuō)，才能真正實(shí)現(xiàn)提高自身效益，稅務(wù)成本方面，也能得到充分節(jié)約。關(guān)鍵競(jìng)爭(zhēng)力方面，也能得到不斷提升。參考文獻(xiàn)：

[1]穆北歌.房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃上的現(xiàn)狀及防范[J].財(cái)經(jīng)界，2014（29）：267-279.

[2]趙曉莉，趙德彥.利用稅務(wù)籌劃促進(jìn)房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的探究[J].山西建筑，2014（13）：257-258.

篇（4）

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）05-0-01

一、稅務(wù)籌劃的概述

(一)稅務(wù)籌劃的概念。稅務(wù)籌劃，是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益，有利于企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排。稅務(wù)籌劃有狹義與廣義之分。狹義的稅務(wù)籌劃僅指節(jié)稅，廣義的稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅，還包括避稅和稅務(wù)轉(zhuǎn)稼。稅務(wù)籌劃的行為主體是納稅人，其本身可以是稅務(wù)籌劃的行為人，也可以不是籌劃的行為人，而是聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)稅務(wù)籌劃。

(二)稅務(wù)籌劃的意義。從企業(yè)的角度來(lái)說(shuō)，進(jìn)行稅務(wù)籌劃起著積極意義：第一：減輕稅收負(fù)擔(dān)。第二：規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第三：有利提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。第四：有利于塑造企業(yè)的良好形象。

二、稅務(wù)籌劃的方法

納稅籌劃的方法非常多，可以從不同的角度來(lái)總結(jié)出各種各樣的方法。從大的方面來(lái)講，納稅籌劃的基本方法有以下四種。

(一)稅收優(yōu)惠籌劃方法。稅收優(yōu)惠，用現(xiàn)在比較通用的說(shuō)法叫做稅式支出或稅收支出，是政府為了扶持某些特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)和業(yè)務(wù)的發(fā)展，或者對(duì)某些具有實(shí)際困難的納稅人給予照顧，通過(guò)一些制度上的安排，給與某些特定納稅人以特殊的稅收政策。

(二)選擇最優(yōu)納稅方案法。納稅籌劃的第二個(gè)方法是在多種納稅方案中，選擇最優(yōu)的納稅方案。企業(yè)在開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前，需要有很多的替代方案。經(jīng)濟(jì)學(xué)實(shí)際上是“選擇”的概念，使得資源配置最合理，從而使投入產(chǎn)出比最佳，納稅籌劃遵循經(jīng)濟(jì)學(xué)的一些基本要求，不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)安排對(duì)應(yīng)不同的交稅。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選擇交稅最少、收益最大的方案。

(三)納稅時(shí)間籌劃法。納稅時(shí)間籌劃方法與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展聯(lián)系密切，強(qiáng)調(diào)納稅籌劃活動(dòng)要放在一個(gè)更加長(zhǎng)遠(yuǎn)的時(shí)期中，其依據(jù)是貨幣時(shí)間價(jià)值。由于貨幣時(shí)間價(jià)值的存在，相同數(shù)量的稅負(fù)在不同時(shí)點(diǎn)上的價(jià)值有差異，越是往后遞延，價(jià)值就越大，因此企業(yè)可以利用這部分未繳納的稅額減少自身流動(dòng)資金不足的損失，可以進(jìn)行賺取收益，從而形成遞延納稅的收益。

(四)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一種基本的納稅籌劃方法，其操作原理是轉(zhuǎn)移價(jià)格，包括提升和降低價(jià)格。但是稅負(fù)轉(zhuǎn)稼并不是越多越好，企業(yè)在籌劃時(shí)更應(yīng)關(guān)注與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收益的變化。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃方法的運(yùn)用

稅務(wù)籌劃是一種理財(cái)行為，是納稅人行使的一項(xiàng)基本權(quán)利。企業(yè)如果想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，除了要有良好的產(chǎn)品之外，還必須降低產(chǎn)品成本，包括降低稅務(wù)成本，避免多納稅。稅務(wù)籌劃不能僅僅靠財(cái)務(wù)人員，更需要全體管理者的關(guān)注和參與。因此，稅務(wù)籌劃是貫穿整個(gè)經(jīng)營(yíng)決定及日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中。

(一)稅收優(yōu)惠籌劃方法的運(yùn)用。充分利用國(guó)家現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，是納稅籌劃方法中最重要的一種。比如：A企業(yè)2012年6月欲將一套使用了2年的生產(chǎn)設(shè)備出售，該生產(chǎn)設(shè)備原值為2000，已計(jì)提累計(jì)折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)。此時(shí)有甲、乙兩個(gè)企業(yè)愿意分別以1980萬(wàn)、2010萬(wàn)的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以確定買(mǎi)主？

方案1：如果將生產(chǎn)設(shè)備銷(xiāo)售給甲企業(yè)，售價(jià)為1980萬(wàn)，低于原值，享受?chē)?guó)家稅收優(yōu)惠政策，免稅，A企業(yè)所獲得的收益為1980萬(wàn)。

方案2：如果將生產(chǎn)設(shè)備銷(xiāo)售給乙企業(yè)，售價(jià)為2010萬(wàn)，超過(guò)原值，按售價(jià)的4%減半征收。

應(yīng)納增值稅=2010÷(1+4%)×4%×50%=38.65(萬(wàn)元)

銷(xiāo)售給乙企業(yè)，A企業(yè)所獲得的收益為2010-38.65=1971.35(萬(wàn)元)

上述兩種方案中，從表面上覺(jué)得銷(xiāo)售給乙企業(yè)銷(xiāo)售額更多，而通過(guò)稅務(wù)籌劃，充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，果是銷(xiāo)售給甲企業(yè)獲得更多。

(二)選擇最優(yōu)納稅方案法的運(yùn)用。選擇最優(yōu)納稅方案在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中也是非常重要的。比如：A企業(yè)為一般納稅人，采購(gòu)部分預(yù)計(jì)全年的采購(gòu)費(fèi)用為100萬(wàn)，其中物料消耗20萬(wàn)，有兩種方案可供采購(gòu)部門(mén)選擇。一是自營(yíng)運(yùn)輸；二是外購(gòu)其他企業(yè)的運(yùn)輸勞務(wù)，從增值稅的角度考慮，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何組織運(yùn)輸？

方案1：自營(yíng)運(yùn)輸，企業(yè)可以按照物料消耗取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票作進(jìn)項(xiàng)稅額=20×17=3.4(萬(wàn)元)

方案2：外購(gòu)其他企業(yè)的運(yùn)輸勞務(wù)準(zhǔn)予按照運(yùn)費(fèi)的7%作進(jìn)項(xiàng)稅額，即進(jìn)項(xiàng)稅額=100×7%=7(萬(wàn)元)

由計(jì)算結(jié)果可知，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案2，可以合理地避稅。

(三)納稅時(shí)間籌劃法的運(yùn)用。折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｕ叟f作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。但是，由于資金受時(shí)間價(jià)值因素的影響，企業(yè)會(huì)因?yàn)檫x擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金時(shí)間價(jià)值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來(lái)最大稅收抵稅現(xiàn)值的折舊方法來(lái)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。比如：A企業(yè)有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，原值40000元，預(yù)計(jì)殘值率為3%，假設(shè)折舊年限為5年。

方案1：平均年限法：每年折舊額=40000×(1-3%)÷5=7760(萬(wàn)元)

方案2：雙倍余額遞減法：第1年折舊額=40000×2÷5×100%

=16000(萬(wàn)元)

方案3：年數(shù)總和法：第1年折舊額=40000×5÷15=12933(萬(wàn)元)

按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)于一些高腐蝕，強(qiáng)振動(dòng)的固定資產(chǎn)可以采取加速折舊的方法計(jì)提折舊。以第1年折舊額為例，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊金額最多，也說(shuō)是說(shuō)，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除的最多，比其他兩種方法要節(jié)稅。

(四)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法運(yùn)用。稅負(fù)轉(zhuǎn)稼，就是納稅通過(guò)購(gòu)入或賣(mài)出商品價(jià)格的變動(dòng)，將全部或部分稅收轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過(guò)程。稅款的直接納稅人通過(guò)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)給他人自己并不承擔(dān)納稅義務(wù)，僅僅是充當(dāng)了稅務(wù)部門(mén)與實(shí)際納稅人之間的中介橋梁。由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁沒(méi)有傷害國(guó)家利益，也不違法，因此，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃受到納稅人的普遍青睞，利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)，已成為普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。

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一、稅務(wù)籌劃概述

所謂稅務(wù)籌劃就是在不違反國(guó)家稅法的前提下，通過(guò)對(duì)企業(yè)融資、投資、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)進(jìn)行預(yù)先的籌劃、調(diào)整、安排，以達(dá)到減少稅費(fèi)支出，降低企業(yè)稅負(fù)的目的。稅務(wù)籌劃貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，其目的絕不是在某一個(gè)環(huán)節(jié)少繳納稅款，而是從企業(yè)全局出發(fā)，完善經(jīng)營(yíng)狀況，追求企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益最大化。稅務(wù)籌劃在規(guī)劃、設(shè)計(jì)、運(yùn)行時(shí)應(yīng)注意把握一些基本原則，主要包括：合法性原則、服從財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)原則、事前籌劃原則、效率原則等。

二、企業(yè)不同融資方式的稅負(fù)

融資是企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提條件，企業(yè)融資從方式上分為負(fù)債融資、權(quán)益融資、租賃融資、混合融資，具體的融資手段包括短期貸款融資、發(fā)行債券融資、長(zhǎng)期貸款融資、企業(yè)間資金拆借、企業(yè)內(nèi)部集資、股票融資、直接吸收投資融資、企業(yè)留存收益融資、可轉(zhuǎn)換公司債券融資等。不同的融資方式具有不同的資金成本，給企業(yè)帶來(lái)的稅負(fù)也不同。企業(yè)自我積累方式融資的稅負(fù)要重于向金融機(jī)構(gòu)貸款所承受的稅負(fù)，向金融機(jī)構(gòu)貸款的稅負(fù)要重于企業(yè)間拆借所承受的稅負(fù)。從稅務(wù)籌劃的角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部集資或企業(yè)間進(jìn)行資金拆借的成本最小，其次是向金融機(jī)構(gòu)結(jié)果，而自我累計(jì)資金的效果較差。當(dāng)然，企業(yè)在選擇融資方式的時(shí)候除了要關(guān)注對(duì)稅負(fù)的影響以外，還要綜合而全面的考慮企業(yè)的實(shí)際情況，從全局的角度出發(fā)，選擇適合自己的融資方式。

三、企業(yè)籌資活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃

1.企業(yè)債務(wù)籌資中的稅務(wù)籌劃

首先，通過(guò)發(fā)行債券的形式進(jìn)行籌資。企業(yè)發(fā)行債券進(jìn)行籌資，支付給債券持有人的固定利息是可以在稅前列支的，資金成本較低，且具有財(cái)務(wù)杠桿調(diào)節(jié)作用。企業(yè)債券的付息方式一般分為定期還本付息和分期付息兩種，其中定期付息是指企業(yè)在規(guī)定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)支付利息，平時(shí)則通過(guò)計(jì)提應(yīng)付債券利息，并在稅前列支債券發(fā)行時(shí)的折價(jià)、溢價(jià)，可達(dá)到減少企業(yè)資金占用的目的，所以企業(yè)可優(yōu)先選擇這種還款付息方式。目前我國(guó)對(duì)企業(yè)發(fā)行債券控制的較為嚴(yán)格，這種融資方式雖節(jié)稅效果較好，卻存在一定的局限性。

其次，通過(guò)銀行貸款的形式進(jìn)行籌資。貸款利息是這種融資方式的主要成本，企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的貸款利息可以稅前扣除，具有抵稅作用。例如：企業(yè)想購(gòu)置200萬(wàn)元設(shè)備，設(shè)備收益期為10年，每年預(yù)計(jì)盈利20萬(wàn)元，企業(yè)要用10年才能累積200萬(wàn)元資金，如果貸款融資，每年貸款20萬(wàn)元，共貸款10年，每年貸款利率10%，企業(yè)所得稅稅率為25%。（1）企業(yè)盈利累積籌資：每年盈利納稅20*25%=5萬(wàn)元，10年納稅5*10=50萬(wàn)元；（2）企業(yè)貸款籌資：每年納稅（20-20*10%）*25%=4.5萬(wàn)元，10年納稅4.5*10=45萬(wàn)元；（3）兩方法納稅差：50-45=5萬(wàn)元。從納稅籌劃的角度來(lái)看，企業(yè)自我累積籌資的方式稅負(fù)重于銀行貸款，銀行貸款方式籌資可提前籌集所需資金，且稅負(fù)相對(duì)較小。

2.企業(yè)權(quán)益資本在籌資中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)通過(guò)發(fā)行股票的形式進(jìn)行籌資，能夠提高企業(yè)在市場(chǎng)中的知名度和信譽(yù)，同時(shí)也能夠?yàn)槿蘸螳@得更多的債務(wù)資金提供支持。股票本身是沒(méi)有到期日和利息負(fù)擔(dān)的，也沒(méi)有還款的壓力，融資風(fēng)險(xiǎn)很小，但股票的發(fā)行門(mén)檻和發(fā)行費(fèi)用都較高，且需以股利作為對(duì)投資者的回報(bào)，股利要在稅后利潤(rùn)中支付。例如：?jiǎn)T工出資組建股份制企業(yè)，股份為1000萬(wàn)股，當(dāng)年公司獲利100萬(wàn)元。（1）企業(yè)以每股1元給股東配股，則股票持有者將為每股支付0.1元稅收，企業(yè)應(yīng)納稅額100萬(wàn)*20%=20萬(wàn)元；（2）如企業(yè)以四六開(kāi)形式配股，40%個(gè)人股，60%集體股，集體股免稅額100*60%*20%=12萬(wàn)元；（3）兩種配股形式納稅差20-12=8萬(wàn)元?？梢?jiàn)不同的配股形式，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)資金會(huì)帶來(lái)不同的影響。

3.企業(yè)其他融資方式的稅務(wù)籌劃

首先，通過(guò)融資租賃的形式進(jìn)行融資。所謂融資租賃是指融資租賃公司按照企業(yè)的要求出資購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，并在較長(zhǎng)的期間內(nèi)共承租企業(yè)使用的信用業(yè)務(wù)，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上來(lái)看，融資租賃形式購(gòu)入設(shè)備的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)和能夠產(chǎn)生的收益，實(shí)際上都已轉(zhuǎn)移給承租方。融資租賃可以使企業(yè)迅速的獲得自己所需要的設(shè)備，設(shè)備折舊所產(chǎn)生的費(fèi)用可在稅前抵減納稅基數(shù)，而融資租賃設(shè)備所支付的租金利息也可以在稅前扣除。例如：集團(tuán)下設(shè)A、B兩家子公司，兩家所得稅率分別為15%和25%，A公司處置一臺(tái)年經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)100萬(wàn)的設(shè)備給B公司，方法一是以300萬(wàn)元出售，方法二是以每年50萬(wàn)元出租。（1）方法一集團(tuán)需繳所得稅（300*15%）+（100*25%）=70萬(wàn)元；（2）方法二集團(tuán)需繳所得稅（30*15%）+（100-30）*25%=22萬(wàn)元；（3）兩種方法所得稅差異70-22=48萬(wàn)元。

其次，利用企業(yè)商業(yè)信用進(jìn)行融資。商業(yè)信用是企業(yè)進(jìn)行商品交易因延期付款而形成的借貸關(guān)系，在先付款后發(fā)貨的情況下，也就不存在賒購(gòu)行為，這樣企業(yè)就沒(méi)有利用商業(yè)信用的客觀條件；所以只有銷(xiāo)售方允許賒購(gòu)，并且在此期間對(duì)提前付款的購(gòu)貨方給予一定優(yōu)惠政策，企業(yè)才有可能利用商業(yè)信用進(jìn)行稅收籌劃。利用商業(yè)信用融資的優(yōu)點(diǎn)是容易取得，不負(fù)擔(dān)成本；其缺點(diǎn)是資金科占用期限較短，且需準(zhǔn)確與放棄的提前付款優(yōu)惠進(jìn)行比較權(quán)衡，避免因決策失誤給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。

參考文獻(xiàn)：

篇（6）

筆者在授課參閱《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)》(東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,蓋地主編,2005年1月第一版)時(shí),發(fā)現(xiàn)其中一案例存在問(wèn)題,本文在分析案例的基礎(chǔ)上,探討稅務(wù)籌劃的決策方法。

一、案例分析

案例如下(教材P107):甲公司為增值稅一般納稅人,2003年12月,公司將1000平方米的辦公樓出租給乙公司,負(fù)責(zé)供水、供電,每月供電8000度,水1600噸,電的購(gòu)進(jìn)價(jià)為0.4元/度,水的購(gòu)進(jìn)價(jià)為1.25元/噸,均取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃?教材解答如下:方案1,雙方簽署一個(gè)房屋租賃合同,租金為每月150元/平方米,租金包含水電費(fèi)。

則該公司房屋租賃行為應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為:150×1000×5%=7500元。同時(shí)購(gòu)進(jìn)水電的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,因此應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出,即相當(dāng)于負(fù)擔(dān)增值稅:8000×0.4×17%+1600×1.25×13%=804元。該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì)為:7500+804=8304元。

方案2,甲公司與乙公司分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同,分別核算水電收入、房屋租金收入,并分別作單獨(dú)的賬務(wù)處理。轉(zhuǎn)售水電的價(jià)格參照同期市場(chǎng)上轉(zhuǎn)售價(jià)格確定為:電每度0.6元,水每噸1.75元。房屋租賃價(jià)格折算為每月每平方米142.4元,當(dāng)月取得租金收入142400元,電費(fèi)收入4800元,水費(fèi)收入2800元。

收該企業(yè)的房屋租賃與轉(zhuǎn)售水電屬相互獨(dú)立且能分別準(zhǔn)確核算的兩項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為,應(yīng)分別繳納營(yíng)業(yè)稅:142400×5%=7120元,增值稅(4800×17%+2800×13%)-804=376元。

該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì):7120+376=7496元。兩方案稅負(fù)相差:8304-7496=808元。

該解答方法有以下問(wèn)題:

1.兩方案本身的問(wèn)題。按方案1,承租方共支付150000元;而按方案2,由題意承租方購(gòu)買(mǎi)水電要支付增值稅,所以共需支付租金及水電價(jià)稅合計(jì):142400+4800×(1+17%)+2800×(1+13%)=151180元。與方案1相比,多支付1180元,即水電的增值稅部分。而從題意來(lái)看,承租方購(gòu)買(mǎi)水電是用于辦公,而不是用于生產(chǎn),是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,即與方案1相比,承租方在方案2中要多負(fù)擔(dān)費(fèi)用1180元,所以對(duì)承租方來(lái)說(shuō),兩方案不具有可比性(若承租方購(gòu)買(mǎi)水電用于生產(chǎn),且為一般納稅人,則多支付這筆錢(qián)是可能的,兩方案具有可比性,但本案例中已明確是用于辦公,所以不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,兩方案不具有可比性)。要使兩方案對(duì)承租方是相同的,方案2中租金應(yīng)降為142400—1180=141220元。以下的分析,我們可以發(fā)現(xiàn),將方案2租金降為141220元,使兩方案對(duì)承租方相同時(shí),分別簽訂轉(zhuǎn)售合同和房屋租賃合同仍?xún)?yōu)于方案1。

2.假設(shè)承租方對(duì)兩個(gè)方案沒(méi)有偏好(或沒(méi)有選擇權(quán)),教材中的解答也是錯(cuò)誤的。教材的解答中方案1考慮的是“負(fù)擔(dān)”的營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì),而方案2考慮的實(shí)際是“繳納”的營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì)。對(duì)兩方案作不同的比較,只能得出錯(cuò)誤的結(jié)論;只有對(duì)同一項(xiàng)目進(jìn)行比較,才能得出正確的結(jié)論。

若比較兩方案“負(fù)擔(dān)”的兩稅合計(jì)。教材中方案1的思路是:支付給銷(xiāo)售方的增值稅不能抵扣,則也應(yīng)作為“負(fù)擔(dān)”的增值稅。若以此思路考慮方案2,則方案2中支付給銷(xiāo)售方的增值稅和支付給國(guó)家(即繳納稅款)可由轉(zhuǎn)售水電時(shí)收取的增值稅抵消,從購(gòu)買(mǎi)方收取1180元增值稅,抵消支付的增值稅804元和納稅376元,所以“負(fù)擔(dān)”的增值稅為804+376—1180=0元,即方案2“負(fù)擔(dān)”的兩稅合計(jì)為7120元,兩方案相差8304—7120=1184元。

若比較兩方案“繳納”的兩稅合計(jì)。繳納稅款指按稅法規(guī)定的應(yīng)支付國(guó)家的稅款,而購(gòu)買(mǎi)貨物時(shí)“支付”的增值稅并不是“繳納”的稅款。所以方案1只繳納營(yíng)業(yè)稅7500元,方案2繳納兩稅合計(jì)7496元,兩方案相差7500—7496=4元。但如前文所述,兩方案的差別不僅在于繳納稅款的多少,方案2中還向承租方多收增值稅款1180元,兩部分差額之和為1184元,與比較兩方案“負(fù)擔(dān)”的兩稅之和相等。筆者在講授增值稅時(shí)強(qiáng)調(diào)購(gòu)買(mǎi)購(gòu)買(mǎi)貨物時(shí)“支付”增值稅、銷(xiāo)售貨物時(shí)“收取”增值稅,而只有在將稅款交給國(guó)家時(shí)才能叫“繳納稅款”,從本案例也可以看出它們的區(qū)別。

如前文所述,兩方案不具有可比性,這樣的方案設(shè)計(jì)脫離了實(shí)際,在教學(xué)中只有比較可行的方案才有意義。若要使兩方案有可比性,方案2中租金應(yīng)降為141220元,這樣方案2比方案1節(jié)稅4元,仍?xún)?yōu)于方案1。

二、稅務(wù)籌劃的決策方法

稅務(wù)籌劃是通過(guò)事前的決策,實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最低化和稅后利潤(rùn)最大化的活動(dòng)。在稅務(wù)籌劃中,如何進(jìn)行決策,選擇適當(dāng)?shù)幕I劃方案,直接決定了稅務(wù)籌劃的成果。從上述案例中我們可以發(fā)現(xiàn)可以有多種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的選擇。

1.比較不同方案的現(xiàn)金流量。稅務(wù)籌劃本質(zhì)上是一種理財(cái)活動(dòng),可以借用財(cái)務(wù)管理中比較現(xiàn)金流量法進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策。

兩方案均要購(gòu)買(mǎi)水電支付價(jià)款5200元、增值稅804元,所以這部分為無(wú)關(guān)現(xiàn)金流量。方案1相關(guān)現(xiàn)金流量為:支付營(yíng)業(yè)稅7500元、收取租金150000元;方案2相關(guān)現(xiàn)金流量為:收取租金142400元、轉(zhuǎn)售水收取4800元、轉(zhuǎn)售電收取2800元、轉(zhuǎn)售水電收取增值稅1180元、繳納增值稅376元、繳納營(yíng)業(yè)稅7120元。兩方案差額現(xiàn)金流量為(142400+4800+2800+1180—376—7120)—(150000—7500)=1184元。

比較現(xiàn)金流量法是財(cái)務(wù)管理學(xué)科中的基本決策方法,它的的邏輯最嚴(yán)密,綜合考慮了各種因素,是最完善的方法。

2.比較不同方案的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。方案1的收入即為房租收入150000元;相關(guān)費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)稅、水電的成本5200元和購(gòu)買(mǎi)水電支付的不能抵扣的增值稅804總計(jì)13504元,利潤(rùn)為150000—13504=136496元。方案2的收入為房租142400元、轉(zhuǎn)售水電的收入7600元總計(jì)150000元,支付的增值稅可以抵扣,不影響損益,所以費(fèi)用為營(yíng)業(yè)稅7120元、購(gòu)買(mǎi)水電的成本5200元總計(jì)12320元,利潤(rùn)為150000—12320=137680元。兩方案之差為1184元,與前述結(jié)論相同。

在應(yīng)用比較會(huì)計(jì)利潤(rùn)法時(shí)要注意兩個(gè)問(wèn)題:

2.1方案的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量的差別是由于增值稅造成的。納稅人銷(xiāo)售貨物收取的增值稅不構(gòu)成其收入,采購(gòu)貨物時(shí)支付的可以抵扣的增值稅也不屬于費(fèi)用。這是增值稅獨(dú)特的稅制決定的,這一點(diǎn)也需要在增值稅的稅務(wù)籌劃中注意。

2.2在本例中,計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)沒(méi)有考慮其他如折舊等費(fèi)用,只考慮了與決策有關(guān)的費(fèi)用,這里的會(huì)計(jì)利潤(rùn)不是完整意義上的會(huì)計(jì)利潤(rùn),因此這種決策方法只可用于決策,但理論上并不嚴(yán)密。

3.比較不同方案的納稅額。這是稅務(wù)籌劃決策中應(yīng)用最多的一種方法。前文已計(jì)算出本案例中兩方案納稅差額為4元。但這種方法的缺陷是沒(méi)考慮其他尤其是影響現(xiàn)金流量的因素。所以這種方法適用于其他方面都相同,只有繳納稅額不同的情況下采用。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述,在稅務(wù)籌劃中,由于增值稅價(jià)外稅的特征,要注意區(qū)分負(fù)擔(dān)的稅款和應(yīng)繳納的稅款。稅務(wù)籌劃的決策可以比較各方案的現(xiàn)金流量、會(huì)計(jì)利潤(rùn)或納稅額,各方法有不同的適用范圍,其中最完善的方法是比較現(xiàn)金流量法。

篇（7）

為了開(kāi)展有效的稅務(wù)籌劃，企業(yè)可以從增值稅分?jǐn)偡椒ǖ慕嵌燃訌?qiáng)稅務(wù)工作。當(dāng)前，我國(guó)推出了較多的增值稅優(yōu)惠政策，企業(yè)要對(duì)這些稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了解，從而抓住稅收優(yōu)惠的機(jī)遇，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在國(guó)家推行的增值稅暫行管理?xiàng)l例中，規(guī)定了納稅人兼營(yíng)免稅的項(xiàng)目和非應(yīng)稅的項(xiàng)目，而在不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅方面的規(guī)定還不夠完善[1]。同時(shí)，在目前先征后返的稅收政策中，在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的分?jǐn)偡矫?，也缺乏明確的規(guī)定。因此，在企業(yè)的銷(xiāo)售活動(dòng)中，企業(yè)可以根據(jù)當(dāng)前增值稅征收的特點(diǎn)，科學(xué)選擇對(duì)自身最有利的稅收政策，進(jìn)行合理避稅。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)首先可以將增值稅的稅金進(jìn)行分?jǐn)?，分?jǐn)偟哪康氖亲屍髽I(yè)未享受增值稅優(yōu)惠政策的業(yè)務(wù)得到更多的稅金分?jǐn)偅瑥亩鴾p少相應(yīng)的應(yīng)稅業(yè)務(wù)稅款。同時(shí)，在企業(yè)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中，對(duì)與享受先征后返政策的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，企業(yè)要減少其增值稅稅金分?jǐn)?，通過(guò)這種做法可以使得這些業(yè)務(wù)多繳稅，并通過(guò)先征后返的政策，在繳稅后得到政府的財(cái)政返還。目前，在企業(yè)的銷(xiāo)售活動(dòng)中，管理進(jìn)項(xiàng)稅金的方法主要有以下幾種：①企業(yè)將當(dāng)月的銷(xiāo)售收入作為主要的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行稅務(wù)的分?jǐn)?，其中銷(xiāo)售收入包括享受了先征后返政策的收入以及沒(méi)有享受政策銷(xiāo)售收入；②企業(yè)依照當(dāng)月月末的各產(chǎn)品的成本作為主要的計(jì)稅依據(jù)來(lái)劃分進(jìn)項(xiàng)稅；③企業(yè)將當(dāng)月產(chǎn)品的實(shí)物數(shù)量作為主要的計(jì)稅依據(jù)，依照當(dāng)月月末產(chǎn)品的數(shù)量進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的分配。

二、從企業(yè)銷(xiāo)售方式的角度開(kāi)展稅務(wù)籌劃

在稅務(wù)改革中，良好的稅務(wù)籌劃工作對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有非常重要的作用。從企業(yè)銷(xiāo)售的角度來(lái)看，由于企業(yè)的銷(xiāo)售活動(dòng)有非常大的差別，因此本文主要選擇三種比較常見(jiàn)的銷(xiāo)售方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。

（一）企業(yè)采用送貨上門(mén)方式銷(xiāo)售貨物的稅務(wù)籌劃

目前，在企業(yè)的銷(xiāo)售活動(dòng)中，許多企業(yè)都采用了送貨上門(mén)的銷(xiāo)售方式，而在送貨的過(guò)程中，企業(yè)采取不同的貨物運(yùn)輸方式，會(huì)給企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來(lái)不同的效果。當(dāng)前，企業(yè)采用的主要產(chǎn)品運(yùn)輸方式主要有三種，分別是企業(yè)運(yùn)用自身的車(chē)隊(duì)進(jìn)行產(chǎn)品的運(yùn)輸，企業(yè)將產(chǎn)品委托給專(zhuān)業(yè)的運(yùn)輸公司進(jìn)行運(yùn)輸，以代墊運(yùn)費(fèi)的方式為企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品運(yùn)輸[2]。其中，對(duì)于企業(yè)采用自身車(chē)隊(duì)方式進(jìn)行產(chǎn)品運(yùn)輸?shù)姆绞絹?lái)說(shuō)，根據(jù)目前我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)為采用自身車(chē)隊(duì)運(yùn)輸是一種混合銷(xiāo)售方式，相應(yīng)產(chǎn)生的費(fèi)用是一種價(jià)外費(fèi)，需要和產(chǎn)品的銷(xiāo)售額儀器來(lái)計(jì)算增值稅。對(duì)于將產(chǎn)品委托給專(zhuān)業(yè)運(yùn)輸公司的銷(xiāo)售模式來(lái)說(shuō)，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)為產(chǎn)品在成功銷(xiāo)售后，要將運(yùn)輸費(fèi)用作為計(jì)稅依據(jù)，對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用的7%可以作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。對(duì)于代墊運(yùn)費(fèi)的送貨方式來(lái)說(shuō)，主要指的是企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品后，運(yùn)輸公司將開(kāi)具專(zhuān)業(yè)的運(yùn)輸發(fā)票給購(gòu)買(mǎi)單位，或者是銷(xiāo)售企業(yè)將運(yùn)輸公司開(kāi)具運(yùn)費(fèi)單交給購(gòu)買(mǎi)方，并由購(gòu)買(mǎi)單位進(jìn)行代墊。對(duì)于采用代墊送貨模式的銷(xiāo)售行為來(lái)說(shuō)，產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)用是不計(jì)入到銷(xiāo)售額中的，因此產(chǎn)生的費(fèi)用不計(jì)入到價(jià)外費(fèi)用中，也不用繳納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅。

下面通過(guò)簡(jiǎn)單的舉例來(lái)說(shuō)明三種銷(xiāo)售方式對(duì)增值稅征收稅額的影響。某超市在2015年度的不含稅銷(xiāo)售總額達(dá)到了1000萬(wàn)，超市不含稅的進(jìn)貨價(jià)格為800萬(wàn)，在銷(xiāo)售過(guò)程中，支付不含稅的運(yùn)輸費(fèi)用約為40萬(wàn)，如果采用三種不同的送貨方式，得到的納稅金額如下。

企業(yè)應(yīng)用自身車(chē)隊(duì)進(jìn)行運(yùn)輸：應(yīng)繳納增值稅=（1000+40）×17%-800×17%=40.8萬(wàn)元

企業(yè)委托專(zhuān)業(yè)運(yùn)輸公司進(jìn)行運(yùn)輸：應(yīng)繳納增值稅=（1000+40）×17%-800×17%-40×7%=38萬(wàn)元

以購(gòu)買(mǎi)企業(yè)代墊的方式進(jìn)行運(yùn)輸：應(yīng)繳納增值稅=1000×17%-800×17%=34萬(wàn)元

可見(jiàn)，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，采用第三種方式具有更好的稅收籌劃效果。但同時(shí)，也要承擔(dān)較高的款項(xiàng)收回風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)采用折扣銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物的稅務(wù)籌劃

折扣銷(xiāo)售也是企業(yè)采用個(gè)較多的銷(xiāo)售方式。目前，主要包括現(xiàn)金折扣和實(shí)物折扣兩種。在實(shí)物折扣方式中，對(duì)于采用贈(zèng)送同類(lèi)商品的折扣行為，企業(yè)要注意的是根據(jù)稅法規(guī)定，如果是在同一張發(fā)票上開(kāi)具折扣額和銷(xiāo)售額，那么折扣后的金額將作為計(jì)稅依據(jù)，而如果是開(kāi)在兩行發(fā)表上，那么折扣產(chǎn)品將不能按照折扣額進(jìn)行計(jì)算。對(duì)于將其他商品作為折扣的銷(xiāo)售行為來(lái)說(shuō)，按照規(guī)定贈(zèng)送商品可以算入到銷(xiāo)售額中，但需要按照“以贈(zèng)送他人”的條例規(guī)定進(jìn)行征稅工作。對(duì)于以現(xiàn)金折扣的方式進(jìn)行銷(xiāo)售的行為來(lái)說(shuō)，企業(yè)能夠通過(guò)這種銷(xiāo)售方法來(lái)刺激購(gòu)買(mǎi)方償還貸款。通常認(rèn)為，該方式產(chǎn)生的銷(xiāo)售費(fèi)用屬于理財(cái)費(fèi)用，因此在銷(xiāo)售活動(dòng)中要扣除相應(yīng)的銷(xiāo)售折扣，企業(yè)要將銷(xiāo)售額作為主要的計(jì)稅依據(jù)。另外，企業(yè)為了減小稅收負(fù)擔(dān)，可以采用分期收款的方式銷(xiāo)售貨物。分期收款方式在目前的銷(xiāo)售方式比較常見(jiàn)，實(shí)際上是一種購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的賒購(gòu)行為。但需要注意的是，在實(shí)際的銷(xiāo)售活動(dòng)中，分期和現(xiàn)金折扣銷(xiāo)售兩種方式還是不同的，具體表現(xiàn)為兩者的義務(wù)時(shí)間是不一樣的，這一點(diǎn)需要引起企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的注意[3]。具體來(lái)說(shuō)，根據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定，以直接收款的方式銷(xiāo)售貨物時(shí)，都是以合同規(guī)定的日期作為收款日期，而對(duì)于貨物是否已經(jīng)到達(dá)客戶(hù)手中不進(jìn)行考慮。因此，對(duì)于分期銷(xiāo)售行為來(lái)說(shuō)，能夠有效的降低延遲納稅和墊付稅款的情況，對(duì)于節(jié)約成本也具有較好的效果。而對(duì)于簽訂合約的方式銷(xiāo)售貨物的行為來(lái)說(shuō)，在銷(xiāo)售過(guò)程中，企業(yè)能夠通過(guò)簽訂的合約對(duì)購(gòu)買(mǎi)方進(jìn)行制約。需要注意的是，企業(yè)要在合同中加入還款日期，同時(shí)還要加入超過(guò)還款日期后的懲罰條款。通常來(lái)說(shuō)如果超出還款日期在10天內(nèi)，要支付固定的少量違約金，而如果超過(guò)10天可以按照2%追加違約金，如果超過(guò)了三十天，要按照3%來(lái)追加違約金。這種方式有效的督促了購(gòu)買(mǎi)方能夠盡早還款，同時(shí)，還可以將違約產(chǎn)生的折扣金額進(jìn)行增值稅的抵扣。

（三）企業(yè)采用委托代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物的稅務(wù)籌劃

委托代銷(xiāo)方式也是比較主要的一種銷(xiāo)售方式。目前，委托代銷(xiāo)主要有兩種方式，一是手續(xù)費(fèi)代銷(xiāo)方式，該方式的委托方要向受托方繳納手續(xù)費(fèi)；二是買(mǎi)斷代銷(xiāo)方式，該方式通過(guò)訂立合同，受托方按照合同規(guī)定向委托方繳納貨款。企業(yè)在選擇具體的代銷(xiāo)方式時(shí)，要根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行選擇，確保稅后籌劃的合理性。

三、從計(jì)算產(chǎn)品庫(kù)存損耗的角度開(kāi)展稅務(wù)籌劃

篇（8）

1 高新技術(shù)企業(yè)的主要特征

1.1 高投入、高風(fēng)險(xiǎn)與高收益性

作為高新技術(shù)性企業(yè)，具有一定的高風(fēng)險(xiǎn)性，成功因素比較少，因此需要進(jìn)行研究實(shí)驗(yàn)的作用，這就造成投入成本的提升，因此還具備相應(yīng)的高投入性特征；另外，由于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)屬于高附加值產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品的生命周期是有限的，從而造成高新技術(shù)企業(yè)具有一定的跳躍性。

1.2 知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)

人才與智力、知識(shí)屬于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的主要力量，因此具有一定的知識(shí)密集型特點(diǎn)，而人力資源也就是推動(dòng)產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展的主要因素。另外，高新技術(shù)產(chǎn)品的技術(shù)含量與附加值也比較高，人員的學(xué)歷、學(xué)識(shí)以及能力水平方面都比較強(qiáng)。

1.3 企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)比較激烈

由于高收益性特征的影響，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)比較激烈。而歸根到底還是人才的競(jìng)爭(zhēng)，高素質(zhì)、高水平的人才能夠促進(jìn)企業(yè)收益的增加，促使更多的具有高新技術(shù)的產(chǎn)品生產(chǎn)出來(lái)，所以企業(yè)之間爭(zhēng)奪人才與技術(shù)的競(jìng)爭(zhēng)比較激烈，這也造成了高新技術(shù)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)性特征。

1.4 創(chuàng)造市場(chǎng)的特性

高新技術(shù)企業(yè)要想能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得較大的市場(chǎng)份額，只要能夠?qū)M(mǎn)足市場(chǎng)需求的新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)出來(lái)，而且能夠依靠自身的獨(dú)特特征就能夠積極促進(jìn)其在市場(chǎng)中的發(fā)展，逐步走向規(guī)模化、市場(chǎng)化的大公司的經(jīng)營(yíng)模式。

2 高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要意義

2.1 能夠促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的自身發(fā)展

當(dāng)前隨著世界經(jīng)濟(jì)的一體化發(fā)展，每個(gè)企業(yè)自身都在發(fā)展方面面臨著一定的挑戰(zhàn)與危機(jī)，而如何積極面對(duì)當(dāng)今日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，已經(jīng)成為了當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)的自身生存發(fā)展要求。從目前來(lái)看，我國(guó)的籌劃稅務(wù)方面發(fā)展遲緩，而且也正處于不斷摸索階段，然而作為國(guó)外的稅務(wù)籌劃已經(jīng)走過(guò)了半個(gè)多世紀(jì)，因此這就使我國(guó)的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)處于國(guó)際上的劣勢(shì)地位。所以應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)掌握稅務(wù)籌劃方面的技能，積極將本地稅收環(huán)境考慮進(jìn)來(lái)，對(duì)本行業(yè)的稅收變化以及國(guó)家稅收政策變化進(jìn)行合理研究，從而促進(jìn)動(dòng)態(tài)管理的積極發(fā)展，使企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本得以降低。作為國(guó)家高度重視的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，國(guó)家在政策方面已經(jīng)給予了很大的支持。因此，企業(yè)應(yīng)該積極加強(qiáng)對(duì)國(guó)家相應(yīng)稅務(wù)政策的認(rèn)識(shí)與學(xué)習(xí)，并且從企業(yè)的發(fā)展角度加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的科學(xué)、合理安排，從而積極促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

2.2 促進(jìn)企業(yè)稅收的現(xiàn)金支出

對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失是稅收，而且稅負(fù)的高低對(duì)企業(yè)稅后利益具有直接性的影響。高新技術(shù)企業(yè)的資金投入受到稅收負(fù)擔(dān)的影響，這也使減輕稅負(fù)成為企業(yè)當(dāng)前的重要問(wèn)題之一。然而，應(yīng)該避免企業(yè)自身采取偷稅的非法行為，否則會(huì)給企業(yè)的聲譽(yù)帶來(lái)不良影響。所以說(shuō)，積極促進(jìn)稅務(wù)籌劃工作的發(fā)展，降低稅收支出成本具有重要的意義，這也是當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)的最佳選擇。

3 當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃方面存在的問(wèn)題

3.1 稅務(wù)籌劃意識(shí)比較薄弱

高新技術(shù)企業(yè)的一些稅收政策存在著一定的特殊性，而且專(zhuān)門(mén)針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收政策也已經(jīng)得以完善，尤其是關(guān)于增值稅政策、營(yíng)業(yè)稅政策、所得稅政策等。但是從當(dāng)前來(lái)看，一些高新技術(shù)企業(yè)不能積極重視申辦、新辦期間的稅務(wù)籌劃工作，僅僅關(guān)注手續(xù)的審判、融資方面的工作等，對(duì)稅務(wù)籌劃空間的利用率不足，而且也缺少對(duì)稅務(wù)顧問(wèn)的聘請(qǐng)，有的企業(yè)在項(xiàng)目開(kāi)始以前就來(lái)籌劃稅務(wù)，這也使得國(guó)家為其推行的稅務(wù)政策的積極作用沒(méi)有合理發(fā)揮出來(lái)。另外，對(duì)于某些高新技術(shù)企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)調(diào)整完成之前，積極籌劃稅務(wù)的準(zhǔn)備工作，這也在一定程度上對(duì)組織機(jī)構(gòu)的調(diào)整前的稅收籌劃工作有所忽視。

3.2 稅務(wù)籌劃水平有待提升

當(dāng)前我國(guó)的高新技術(shù)企業(yè)存在著較低的稅務(wù)籌劃水平。這主要是因?yàn)椋阂环矫?，高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃需要借助全方位的，具有一定的專(zhuān)業(yè)性與復(fù)雜性的活動(dòng)，因此積極促進(jìn)對(duì)稅務(wù)籌劃原理的積極掌握關(guān)乎稅務(wù)籌劃活動(dòng)的成敗。另外，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能使得對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的整體把握具有促進(jìn)作用，從而更好地促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)的開(kāi)展；另一方面，在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中應(yīng)該加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)稅務(wù)籌劃人員的綜合能力與素質(zhì)。受到專(zhuān)業(yè)稅務(wù)籌劃人員的影響，也就造成稅務(wù)籌劃活動(dòng)的開(kāi)展力度不夠，從而使高新技術(shù)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力得以削弱，無(wú)形中使得高新技術(shù)企業(yè)的收益下降。

3.3 財(cái)務(wù)管理的秩序混亂

當(dāng)前，高新技術(shù)企業(yè)在我國(guó)的發(fā)展存在著財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性有待提高，比如不規(guī)范的會(huì)計(jì)處理流程、不正確的會(huì)計(jì)處理方式等，從而造成稅務(wù)籌劃活動(dòng)的消極影響。另外，高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)具有一定的特殊性特征，從而造成企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)比較多且復(fù)雜，這都對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員方面提出了較高的要求，從而對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行正確處理。如果財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)水平不高，也就不能進(jìn)行正常的稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)核算；在高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算方面有待完善，從而造成出現(xiàn)較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

3.4 并購(gòu)重組出現(xiàn)的漏洞問(wèn)題

并合分立對(duì)企業(yè)的自身發(fā)展具有重要影響，但是當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)對(duì)資產(chǎn)重組方面缺少納稅籌劃工作的開(kāi)展，僅僅對(duì)并合分立以及資產(chǎn)重組過(guò)程造成的影響加以重視，這就造成高新技術(shù)企業(yè)對(duì)國(guó)家推行的重組政策等認(rèn)識(shí)不清，不能積極采取合理的國(guó)家稅收政策進(jìn)行合并，從而造成并購(gòu)重組時(shí)出現(xiàn)較多的問(wèn)題與麻煩。

4 促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃發(fā)展的方法

4.1 增強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃意識(shí)

作為高新技術(shù)企業(yè)，應(yīng)該加強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識(shí)的增強(qiáng)，而不是僅僅關(guān)注產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)。因此，第一，應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的稅務(wù)籌劃意識(shí)，對(duì)稅務(wù)籌劃的重要性給予高度重視，而且作為國(guó)家法律保護(hù)的正當(dāng)經(jīng)營(yíng)手段應(yīng)該積極加以利用；第二，應(yīng)該提高每個(gè)員工的稅務(wù)籌劃意識(shí)，樹(shù)立員工正確的稅務(wù)籌劃意識(shí)；第三，應(yīng)該既要對(duì)企業(yè)融資工作加以注重，還要提高對(duì)企業(yè)新辦、申辦時(shí)期的稅務(wù)籌劃工作的重視，從而積極減輕稅負(fù)，以此促進(jìn)企業(yè)收益水平的提升。除此以外，應(yīng)該加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)的納稅意識(shí)，積極采用科學(xué)有效手段籌劃稅務(wù)，使得企業(yè)能夠得到較大的納稅利益，積極促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。

4.2 積極提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃水平與能力

第一，作為一種高層次的理財(cái)活動(dòng)，不僅需要加強(qiáng)對(duì)稅收原理的正確認(rèn)識(shí)，還要努力促進(jìn)財(cái)務(wù)人員對(duì)各個(gè)領(lǐng)域知識(shí)的掌握，如法律、會(huì)計(jì)、金融以及稅收等，使其具有較強(qiáng)的邏輯思維能力、敏銳的應(yīng)變能力等。另外，還要加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)稅務(wù)籌劃知識(shí)的理解。第二，加強(qiáng)高素質(zhì)稅務(wù)籌劃人員的建設(shè)。努力培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的稅務(wù)籌劃人員，或者也可以將專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)籌劃顧問(wèn)邀請(qǐng)過(guò)來(lái)加以指導(dǎo)。第三，作為行政執(zhí)法機(jī)關(guān)應(yīng)該積極加強(qiáng)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)其法律意識(shí)，防止將稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅弄混?？傊鳛樾姓?zhí)法機(jī)關(guān)應(yīng)該發(fā)揮好自身的鼓勵(lì)、支持作用，切忌防止出現(xiàn)處罰稅務(wù)籌劃活動(dòng)的現(xiàn)象等。

4.3 促進(jìn)企業(yè)融資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃工作

當(dāng)前企業(yè)之間的融資規(guī)模不斷加大，而且在某種程度上能夠促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)該選擇恰當(dāng)?shù)娜谫Y渠道，針對(duì)稅收籌劃的角度，進(jìn)行融資渠道的選擇，以此能夠達(dá)到最佳的納稅效果。一般情況下，高新技術(shù)企業(yè)的內(nèi)部組織集資具有較少的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，而且自我積累的融資能夠產(chǎn)生較大的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。因此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該借助金融結(jié)構(gòu)的作用，使業(yè)務(wù)拓展得以實(shí)現(xiàn)，使各個(gè)資金鏈條之間能夠通過(guò)配合與交流，使企業(yè)的資金成本得以減少，實(shí)現(xiàn)一定的納稅效果。

4.4 營(yíng)造與構(gòu)建和諧的稅收法制環(huán)境

篇（9）

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.14 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）12-0-01

在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，我國(guó)企業(yè)在稅務(wù)籌劃的工作方面意識(shí)淡薄，特別是國(guó)有企業(yè)。很多人都認(rèn)為稅收是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，因此與企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)或其他工作人員沒(méi)有任何關(guān)系，這就導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)在一些重大的經(jīng)營(yíng)決策和改革上沒(méi)有對(duì)稅收進(jìn)行充分的考慮，只是單純?yōu)榱送瓿杉榷ǖ慕?jīng)營(yíng)活動(dòng)，而忽略了企業(yè)的稅務(wù)籌劃，不利于國(guó)有企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

一、國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要原則

稅務(wù)籌劃對(duì)每個(gè)企業(yè)的生存與發(fā)展有著十分重要的影響，特別是大型集團(tuán)的稅務(wù)籌劃工作。這在企業(yè)的改革和資源整合的過(guò)程中，要充分考慮自身的稅務(wù)問(wèn)題，明確有效的稅務(wù)籌劃方案，而不是單純地降低稅收的成本，從而導(dǎo)致對(duì)方案實(shí)施上的忽略，進(jìn)而在一定程度上影響了其他方面費(fèi)用的變化，因此企業(yè)必需用藥對(duì)自身的稅收籌劃方案進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)木C合考慮，為企業(yè)帶來(lái)更可觀的經(jīng)濟(jì)效益。所以，企業(yè)的決策者在進(jìn)行稅收籌劃方案的選擇時(shí)，一定要切實(shí)遵循既定的原則。

1.合法性的原則

合法性主要是要求企業(yè)按照相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的工作。第一，企業(yè)只能在相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)開(kāi)展相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作，并且多種納稅方案已定要按照相關(guān)法律來(lái)執(zhí)行，不能夠做違反法律規(guī)定的事情，以達(dá)到逃稅的目的。第二，企業(yè)的稅收籌劃工作一定要嚴(yán)格遵守國(guó)家的相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)法。第三，企業(yè)的稅收籌劃務(wù)必要與國(guó)家法律法規(guī)的環(huán)境換變相適應(yīng)。企業(yè)的稅收籌劃的方案一定要在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但隨著時(shí)間的前進(jìn)和社會(huì)的進(jìn)步，相關(guān)的法律法規(guī)可能會(huì)有所變化，所以企業(yè)的管理者一定要對(duì)自身的稅收籌劃方案進(jìn)行及時(shí)、有效的完善和糾正。

2.提前籌劃的原則

提前籌劃是需要企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的工作時(shí)，一定要有效了解和掌握相關(guān)稅收法律存在的差異性，因此對(duì)企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)?shù)幕顒?dòng)都要提前進(jìn)行科學(xué)合理的工作安排，盡量減少稅收行為，有效降低企業(yè)自身的稅收負(fù)擔(dān)真正實(shí)現(xiàn)稅收的籌劃。例如，企業(yè)已經(jīng)形成了相應(yīng)的投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)?shù)幕顒?dòng)，并且納稅義務(wù)也已經(jīng)產(chǎn)生了，這是要想降低企業(yè)自身的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)行欠稅、偷稅等不良行為，就不屬于真正的稅收籌劃。

3.成本的效益原則

效益是企業(yè)稅收籌劃的最終目的，但無(wú)論何種籌劃方案都存在兩面性。也就是說(shuō)在策劃案實(shí)施的過(guò)程中，納稅人在獲得稅收利益的時(shí)候，一定會(huì)也會(huì)付出一定的費(fèi)用，此外，還有由于方案選擇上存在的潛在利益的損失。因此，只有當(dāng)選擇的實(shí)施方案在損失或費(fèi)用上低于為采用的方案時(shí)，這個(gè)籌劃方案才是最合理的，反之，就是失敗的。一項(xiàng)最佳的稅務(wù)籌劃方案一定是多種方案的優(yōu)化，是綜合性的考慮。

二、國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃的有效性建議

企業(yè)是當(dāng)前稅務(wù)籌劃的主要操作者，而企業(yè)的籌劃技能和意識(shí)才是企業(yè)節(jié)約開(kāi)支和進(jìn)行稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵所在。國(guó)家的各種稅收政策不僅需要量良好的外部環(huán)境，而且需要一定的內(nèi)部環(huán)境配合。

1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與員工要樹(shù)立籌劃的意識(shí)

如何有效利用稅務(wù)籌劃的方法在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是系統(tǒng)性的問(wèn)題。相比較而言，企業(yè)需要樹(shù)立科學(xué)的籌劃意識(shí)，并將其真正納入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策中來(lái)，學(xué)會(huì)具體方法的運(yùn)用。因?yàn)橐庾R(shí)是行為最好的領(lǐng)路人，只有先具有稅收的籌劃意識(shí)，才能進(jìn)行稅收籌劃的行為實(shí)施。

但隨著而我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，需要依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行稅收的籌劃工作，同時(shí)企業(yè)也需要學(xué)習(xí)一定的政策法規(guī)，真正樹(shù)立依法納稅和節(jié)稅的科學(xué)理財(cái)觀念，注重并加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，從人員經(jīng)費(fèi)和組織上為企業(yè)的稅收籌劃工作提供有效的資源支持。企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員不僅要克服對(duì)自身工作的思維定位，逐漸向決策和管理者的角色轉(zhuǎn)變，所以要加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作人員的稅法知識(shí)和稅收籌劃的節(jié)稅意識(shí)，真正落實(shí)到企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)當(dāng)中，通過(guò)稅務(wù)籌劃活動(dòng)的開(kāi)展，進(jìn)而獲得領(lǐng)導(dǎo)的尊重和一定的職業(yè)地位。

2.規(guī)范稅務(wù)籌劃工作

規(guī)范、完整性的會(huì)計(jì)賬目及其編制以及財(cái)務(wù)報(bào)告不僅是國(guó)家相關(guān)法規(guī)的要求，而且也是企業(yè)配合稅務(wù)部門(mén)工作和依法納稅的需要，構(gòu)成了企業(yè)稅務(wù)的籌劃的技術(shù)基礎(chǔ)。可見(jiàn)，規(guī)范、完整性的會(huì)計(jì)資料有利于促進(jìn)企業(yè)對(duì)稅務(wù)信息進(jìn)行量化分析，為籌劃效率的提高提供了有效的信息依據(jù)。因此，作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和工作人員一定要嚴(yán)格依照國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)，有法可依，創(chuàng)建會(huì)計(jì)賬簿，不但規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，為企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃提供有效的基礎(chǔ)性條件，促進(jìn)稅務(wù)籌劃的健康發(fā)展。

企業(yè)還需要對(duì)內(nèi)部的收費(fèi)項(xiàng)目和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行細(xì)化分工，利用現(xiàn)有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)以及每項(xiàng)業(yè)務(wù)的依賴(lài)性和獨(dú)立性進(jìn)行有效性的分析，這不僅需要充分考慮企業(yè)管理和發(fā)展機(jī)遇，還需要對(duì)各種稅負(fù)影響進(jìn)行綜合性的考慮，從而為企業(yè)自身在稅務(wù)籌劃的改革重組工作做好稅負(fù)的基礎(chǔ)性分析準(zhǔn)備，盡可能減少企業(yè)自身的稅負(fù)。

總結(jié)

綜上所述，稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著十分重要的作用，尤其對(duì)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展有著關(guān)鍵性的作用。所以，在現(xiàn)代化社會(huì)中，在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，國(guó)有企業(yè)一定要注重并加強(qiáng)稅收籌劃工作，做到觀念和行動(dòng)的完美結(jié)合，采取有效的籌劃措施，在法律允許的范圍內(nèi)有效降低國(guó)有企業(yè)自身的稅負(fù)，保證企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中獲得更好的生存和發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，進(jìn)而獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)效益。

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篇（10）

存貨是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所共同指向的對(duì)象，是一個(gè)企業(yè)日常營(yíng)運(yùn)不可或缺的一項(xiàng)資產(chǎn)。盡管2006年財(cái)政部出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》對(duì)存貨盤(pán)存制度、計(jì)價(jià)方法等會(huì)計(jì)處理方式作出了明確限制，但該規(guī)定仍然保留了企業(yè)的自主性，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、所得稅以及企業(yè)利益相關(guān)方相應(yīng)決策的影響仍然不可小覷。

一、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響

資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益為企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況三要素。企業(yè)的存貨價(jià)值通常通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表上的“存貨”項(xiàng)目來(lái)反映，“存貨”項(xiàng)目的金額自然而然反映的是企業(yè)期末存貨成本。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，而選擇計(jì)價(jià)方法的關(guān)鍵在于判斷本企業(yè)主要材料的價(jià)格走勢(shì)。在主要材料價(jià)格持續(xù)攀高的情況下，三種方法期末存貨價(jià)值從大到小依次為：先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法或加權(quán)平均法，選擇先進(jìn)先出法高估了企業(yè)的凈資產(chǎn)。同理，在主要材料價(jià)格持續(xù)走低的情況下，順序相反，選擇先進(jìn)先出法則低估了企業(yè)的凈資產(chǎn)。

二、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響

收入、費(fèi)用和利潤(rùn)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果三要素，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響主要通過(guò)利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)成本”這一會(huì)計(jì)科目來(lái)反映。與此同時(shí)，營(yíng)業(yè)成本的高低又會(huì)影響企業(yè)的稅前利潤(rùn)，進(jìn)而影響企業(yè)利稅，最終對(duì)企業(yè)留存利潤(rùn)產(chǎn)生影響。利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目金額=期初存貨成本+本期購(gòu)進(jìn)存貨成本-期末存貨成本。一方面，期初存貨與當(dāng)期利稅成反比例關(guān)系，即期初存貨計(jì)價(jià)減小，當(dāng)期利稅增大，若期初存貨計(jì)價(jià)增大，當(dāng)期利稅減??；另一方面，期末存貨與當(dāng)期利稅成正比例關(guān)系，即期末存貨計(jì)價(jià)減小，當(dāng)期利稅減小，期末存貨計(jì)價(jià)增大，當(dāng)期利稅增大。

三、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的影響

存貨計(jì)價(jià)方法的選擇會(huì)對(duì)企業(yè)部分財(cái)務(wù)指標(biāo)（存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、毛利率、凈利率等）產(chǎn)生影響進(jìn)而影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。比如，在現(xiàn)今物價(jià)指數(shù)走高的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，采用先進(jìn)先出法則比較真實(shí)地反映了企業(yè)存貨的實(shí)際價(jià)值，庫(kù)存資金占用額度是最大的，存貨周轉(zhuǎn)率是最低的，但同時(shí)造成了利潤(rùn)的高估，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)來(lái)說(shuō)，往往使得企業(yè)更加關(guān)注實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，而對(duì)利潤(rùn)的形成欠缺深入的分析和客觀的評(píng)價(jià)。

既然存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)于企業(yè)來(lái)講如此關(guān)鍵，那么其作用機(jī)理何在？企業(yè)的財(cái)務(wù)人員又將如何利用該方法實(shí)現(xiàn)合理避稅呢？為此筆者以我國(guó)批發(fā)零售行業(yè)上市公司為例進(jìn)行了研究。

四、實(shí)例研究

（一）批發(fā)零售行業(yè)上市公司存貨計(jì)價(jià)方法研究

筆者通過(guò)對(duì)在上海證券交易所上市的60家批發(fā)零售企業(yè)2009年對(duì)外報(bào)告所采取的存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，得出了以下分析結(jié)果（圖1）：

從圖1可以看出，批發(fā)零售行業(yè)普遍采用加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法，分別占據(jù)企業(yè)總數(shù)的66.7%、30%。這是由2009年整體的物價(jià)水平所決定的。2009年全年消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)CPI下降0.7%，工業(yè)品出廠(chǎng)價(jià)格（PPI）下降5.4%。一方面，加權(quán)平均法可以使存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值，有利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理層制定決策方案；另一方面，先進(jìn)先出計(jì)價(jià)方法的選擇可以在某種程度上起到溢出存貨成本、適當(dāng)節(jié)稅的良好作用，因此也得到了不少上市公司的青睞。

（二）兩種存貨計(jì)價(jià)方法的作用機(jī)理與節(jié)稅公式推導(dǎo)

兩種存貨計(jì)價(jià)方法的作用機(jī)理何在呢？其節(jié)稅的效果又能否得以量化？筆者采用參數(shù)法作出以下分析。

例1： ××批發(fā)零售公司為北方某市一上市企業(yè)，近幾年來(lái)，該企業(yè)積極落實(shí)財(cái)政部及證監(jiān)會(huì)相關(guān)政策，建立起了齊備的財(cái)務(wù)管理制度，持續(xù)盈利，發(fā)展勢(shì)頭良好。因內(nèi)部成本涉及公司的商業(yè)機(jī)密，筆者采取參數(shù)法對(duì)先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法進(jìn)行了下列對(duì)比分析（注：c為上年度存貨單位成本，p為上年度存貨售價(jià)，CPI1、CPI2分別為公司1、2月份的物價(jià)水平）（見(jiàn)表1）。

分析過(guò)程：

1.案例假設(shè)

（1）長(zhǎng)期盈利性企業(yè)假設(shè)――只有盈利性的企業(yè)才有稅務(wù)籌劃的可能；

（2）完備的存貨管理制度假設(shè)――以保證獲取信息的真實(shí)可靠；

（3）CPI與企業(yè)存貨成本及銷(xiāo)售單價(jià)趨勢(shì)一致假設(shè)――將存貨計(jì)量與物價(jià)水平實(shí)現(xiàn)聯(lián)動(dòng)；

（4）成熟穩(wěn)定類(lèi)行業(yè)假設(shè)――具備穩(wěn)定的市場(chǎng)供求以滿(mǎn)足短期內(nèi)存貨生產(chǎn)、發(fā)出、結(jié)余的一致性假設(shè)。

2.兩種計(jì)量方法的利潤(rùn)對(duì)比分析

（1）先進(jìn)先出法下的利潤(rùn)對(duì)比分析

1月份利潤(rùn)＝p（1±CPI1）（a1+m1-n1）-［a1c+m1c（1±CPI1）-n1c（1±CPI1）］=（1±CPI1）［p（a1+m1-n1）+（n1-m1）c］-a1c2月份利潤(rùn)＝p（1±CPI1）（1±CPI2）（a2+m2-n2）-［a2c（1±CPI1）+（m2c-n2c） （1±CPI1）（1±CPI2）］=（1±CPI1）（1±CPI2）［p（a2+m2-n2）+（n2-m2）c］-a2c（1±CPI1）

（2）加權(quán)平均法下的利潤(rùn)對(duì)比分析

1月份利潤(rùn)＝p（1±CPI1）（a1+m1-n1）-（a1+m1-n1）=（a1+m1-n1）［p（1±CPI1）2月份利潤(rùn)＝p（1±CPI1）（1±CPI2）（a2+m2-n2） （a2+m2-n2）=（a2+m2-n2）［p（1±CPI1）（1±CPI2）3.綜合參數(shù)分析

令a1=a2=a，m1=m2=m，n1=n2=n可得：

在先進(jìn)先出法下，剔除通貨膨脹后的利潤(rùn)增量=2月份利潤(rùn)-（1±CPI2）×1月份利潤(rùn)=ac（±CPI2-±CPI1）=acΔCPI在加權(quán)平均發(fā)下，剔除通貨膨脹后的利潤(rùn)增量=2月份利潤(rùn)-（1±CPI2）×1月份利潤(rùn) 4.稅務(wù)籌劃分析（a1=a2，得a=n）

利潤(rùn)差量=1月份利潤(rùn)（先進(jìn)先出法）-1月份利潤(rùn)（加權(quán)平均法）

即，若在通貨膨脹情況下，存貨以加權(quán)平均法計(jì)價(jià)比以先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)可節(jié)稅×i （注：i為企業(yè)所適用的所得稅稅率）；同理，在通貨緊縮的情況下，先進(jìn)先出法的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)更加有利。

五、節(jié)稅公式應(yīng)用

下面以龍宇公司為例說(shuō)明：2011年8月份CPI同比上漲6.2%，環(huán)比上漲0.3%。假設(shè)龍宇公司年生產(chǎn)鉬精粉（45%品位）6 000噸，每噸價(jià)格約120 000元，由于供不應(yīng)求，所生產(chǎn)產(chǎn)品全部售出（成本利潤(rùn)率為20%，所得稅稅率為25%）。

解答：由條件可知，每月銷(xiāo)售500噸，每噸成本為12×（1-20%）=96 000元，運(yùn)用節(jié)稅公式公司每月可節(jié)稅

25%=18 000元，效果明顯。

總之，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇將對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響到企業(yè)的納稅所得。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在遵守會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)和職業(yè)道德的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的籌劃和安排，合理地進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

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