序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇財(cái)稅法學(xué)論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

北京大學(xué)賀衛(wèi)方教授在《南都周刊》撰文指出：由于鄒恒甫使用了全稱判斷，舉凡北大男性院長、教授、主任都是適格的原告人，北大作為法人，依據(jù)《民法通則》第101條，也有權(quán)提起民事侵權(quán)訴訟。然則，北大是否為本案中名譽(yù)權(quán)受損的當(dāng)事人呢？依據(jù)最高人民法院1998年頒布的《關(guān)于審理名譽(yù)權(quán)案件若干問題的解釋》等司法文件，凡法人提訟者，大都因?yàn)槠渖虡I(yè)信譽(yù)受到了實(shí)際損害。北京大學(xué)法學(xué)博士侯健在其博士學(xué)位論文修改成的著作《輿論監(jiān)督與名譽(yù)權(quán)問題研究》中也明確提出：“針對政府機(jī)構(gòu)的批判性言論，不論真假不論主觀意圖，皆免卻其侵害名譽(yù)的民事責(zé)任?！北本┐髮W(xué)乃是中國公立高等學(xué)校之“翹楚”，其經(jīng)費(fèi)來自財(cái)政撥款；鄒恒甫教授的“批評性言論”顯然不會侵害到其“商業(yè)信譽(yù)”或給其帶來經(jīng)濟(jì)損失，從目前來看也未對北大的教學(xué)科研秩序構(gòu)成任何困擾。北大在鄒恒甫“爆料”之后作適當(dāng)、理性之回應(yīng)，足以消除“微博事件”的消極影響；若反應(yīng)過于激烈，反而有悖于北大“自由”、“兼容”的傳統(tǒng)聲譽(yù)。

篇（2）

量能課稅原則最初起源于西方的稅收思想，其核心在于如何實(shí)現(xiàn)稅收公平。貧富差距拉大越來越成為我國急需解決的社會問題，稅收不僅是實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入的重要手段，同時(shí)對于調(diào)節(jié)國民收入差距也具有重要作用。量能課稅便是貫徹稅收公平價(jià)值的一項(xiàng)重要手段，尤其是在所得稅法制度中，量能課稅原則更是直接體現(xiàn)著稅收公平原則。量能課稅對于反映納稅人的負(fù)擔(dān)能力以及實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)的公平、平等都具有重要意義，對于稅收法制及執(zhí)法也會有指導(dǎo)作用。

一、量能課稅原則的基本內(nèi)涵

量能課稅原則首先源于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，即能力賦稅原則，隨著時(shí)代的發(fā)展，能力賦稅原則不再停留在經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域而逐漸為法學(xué)界所關(guān)注，特別是稅法學(xué)學(xué)者對此有了較為詳細(xì)的闡釋。在法學(xué)理論界，學(xué)者對量能課稅原則的解讀不盡相同。盡管不同的學(xué)者有著不一樣的解讀，但我們可以從中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)學(xué)者都將實(shí)質(zhì)的平等以及公平等價(jià)值作為量能課稅原則的出發(fā)點(diǎn)以及追求。另外，加上對量能課稅原則字面含義即“估量能力征收賦稅”的解讀，我們可以對量能課稅原則進(jìn)行一下釋義：量能課稅原則以公平為奠基，它指的是稅收的征納不應(yīng)該僅僅以形式上的依法征稅及滿足財(cái)政需要為目的，而且應(yīng)在實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)在全體納稅人之間公平分配，使所有納稅人按照其實(shí)質(zhì)納稅能力負(fù)擔(dān)其應(yīng)繳納的稅收額度，即納稅負(fù)擔(dān)能力相同者負(fù)擔(dān)相同的稅收，納稅能力不同者負(fù)擔(dān)不同的稅收，也就是能力強(qiáng)者多負(fù)擔(dān)，能力弱者少負(fù)擔(dān)，無能力者不負(fù)擔(dān)。

對于量能課稅原則的理解，一個(gè)基礎(chǔ)的問題就是“能”的解讀，即衡量納稅人稅收負(fù)擔(dān)能力的標(biāo)準(zhǔn)。這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)既能夠全面衡量不同納稅人的不同納稅能力，又能夠用以在稅收征收活動中具體操作并能夠征得廣大納稅人廣泛認(rèn)同和接受。對于此點(diǎn)，大多數(shù)學(xué)者都認(rèn)為一般可以采用的主要有所得、財(cái)產(chǎn)及消費(fèi)等三個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)，而在其中所得更為合理可取。對于“能”的理解，筆者同樣贊成多數(shù)學(xué)者的觀點(diǎn)，以所得為標(biāo)準(zhǔn)，此處的所得應(yīng)為財(cái)產(chǎn)凈增加，它應(yīng)當(dāng)包含這樣一些內(nèi)容：一是一定時(shí)期內(nèi)從他人處獲得的收入，二是同一時(shí)期所擁有的財(cái)產(chǎn)的增值。另外，我們認(rèn)為所得不僅包括合法所得也應(yīng)該包含非法所得，我國法律規(guī)定的征稅對象僅僅指合法收入我們認(rèn)為存在局限。

二、量能課稅原則的定位

量能課稅原則如何定位，近年來，隨著法學(xué)界尤其是稅法學(xué)界對量能課稅原則的研究不斷升溫，關(guān)于這一原則的定位也越來越稱為大家的關(guān)注。學(xué)者們對此存在著不同的認(rèn)識，主要圍繞著量能課稅究竟是一種財(cái)稅思想還是法律原則而展開。

盡管學(xué)者對量能課稅原則的法律定位認(rèn)識不同，但對量能課稅這一原則的指導(dǎo)作用都做出肯定。關(guān)于量能課稅原則的定位，首先，可以從我國憲法中找到量能課稅原則的依據(jù)，如憲法對公民私有財(cái)產(chǎn)的保護(hù)；我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的現(xiàn)實(shí)即公平與效率的博弈中更加注重公平也需要確立量能課稅的法律原則的地位；我國稅收改革的方向一步步朝著納稅人之法也要求確立量能課稅稱為法律原則。但是考慮到量能課稅原則的適用范圍適用條件等的限制以及它本身所體現(xiàn)出的公平價(jià)值，筆者認(rèn)為將量能課稅原則置于稅收公平之下更為合適。

三、量能課稅原則的法律適用

量能課稅原則在實(shí)踐中如何具體適用，不同的學(xué)者從不同的角度探討了自己

的想法。有的從宏觀總體的層面，如量能課稅原則對當(dāng)代中國稅法變革的影響，從稅法變革的方向以及稅法模式究竟應(yīng)該采取美國式的立法模式還是德國式的司法模式進(jìn)行了論述，量能課稅原則的適用條件以及適用范圍應(yīng)該怎么樣界定，量能課稅原則在稅收立法層面、稅法解釋和適用層面的運(yùn)用等等；有的從微觀具體的視角來說明自己對該原則的理解，如量能課稅原則與我國個(gè)人所得稅法的改革與完善，量能課稅原則視域下的企業(yè)所得稅法的不足與完善以及該原則下我國財(cái)產(chǎn)稅的缺失與改革等等。

無論上述學(xué)者從怎樣的角度出發(fā)，都期望量能課稅原則對我國稅法的實(shí)踐發(fā)揮其應(yīng)有的指導(dǎo)作用，追求公平的美好價(jià)值理念。在吸收眾多不同觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上，筆者試從量能課稅原則的適用范圍以及適用條件談?wù)勛约旱囊稽c(diǎn)想法。

眾所周知，與商品流通有關(guān)的間接稅是我國稅收收入的主體，所得稅等直接稅并不占主要部分。很多學(xué)者認(rèn)為，量能課稅原則并不適用于間接稅，而只是局限于所得稅領(lǐng)域。但筆者認(rèn)為，對于間接稅的征收，涉及到對法的社會價(jià)值判斷問題，即一個(gè)原則的適用范圍不僅僅受到法律技術(shù)上的限制，也受到價(jià)值沖突情況下價(jià)值選擇的限制，而且這種限制并未完全剝奪量能課稅原則的適用領(lǐng)域。比如在主要體現(xiàn)稅收效率原則的商品稅中，亦要選擇合適的征收環(huán)節(jié)以盡量避免重復(fù)征稅，對于奢侈品的消費(fèi)征收消費(fèi)稅在某種程度上包含了對負(fù)擔(dān)能力的考慮，間接稅的征收仍然需要考慮納稅義務(wù)人的最低生活需求等等，這些都考慮到了量能課稅原則這一要素。因此，量能課稅原則對于間接稅仍然適用。但考慮到量能課稅原則中以所得為衡量納稅人的負(fù)擔(dān)能力標(biāo)注，所以所得稅仍然是該原則適用的主要范圍。

在所得稅領(lǐng)域適用量能課稅原則時(shí)，筆者認(rèn)為可以借鑒我國臺灣地區(qū)的法律，如確立合理的所得范圍，對于個(gè)人課征綜合所得稅；建立完善的扣除制度：臺灣的所得稅扣除制度最引人注目也最值得我們借鑒的是它兼顧納稅人的家庭扶養(yǎng)開支；實(shí)現(xiàn)兩稅合一制度，即學(xué)理上所說的設(shè)算抵扣法，改變我國所實(shí)行的企業(yè)所得與個(gè)人所得雙重征稅制度等等。

量能課稅原則的充分實(shí)現(xiàn)還需要比較理想的制度環(huán)境的建立。要想完全實(shí)現(xiàn)量能課稅的理想，筆者認(rèn)為，首先需要完善稅制結(jié)構(gòu)：稅制結(jié)構(gòu)的改進(jìn)有利于量能課稅原則的采行，量能課稅原則的主體適用領(lǐng)域?yàn)樗枚?，所以所得稅要不斷發(fā)展強(qiáng)大；其次，需要高水平的稅收征管能力：量能課稅原則的適用會給稅收征管帶來一些技術(shù)性問題，需要不斷提高征管的水平和質(zhì)量來保障，比如，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該擁有一套完備的信息系統(tǒng)，將納稅人的信息盡可能地納入該系統(tǒng)的管理之中，需要建立起合理的納稅申報(bào)制度，更便于掌握納稅人的納稅事由；再次，謹(jǐn)慎采取稅收特別措施：稅收特別措施是基于特定的社會目的或政策性考慮而采取的減輕或加重特定納稅人稅收負(fù)擔(dān)而采取的，表現(xiàn)為稅收優(yōu)惠措施和稅收重課措施。量能課稅原則最容易受到稅收特別措施的侵害，因此對于稅收特別措施需要設(shè)立嚴(yán)格的程序機(jī)制加以約束，它不僅要符合稅收法定主義的形式合法性的要求，而且在實(shí)質(zhì)上也要符合法治理念的要求，不能超越必要限度和違背實(shí)質(zhì)公平理念。

量能課稅原則符合廣大納稅人的利益，它對納稅人之法的稅法改革以及實(shí)現(xiàn)社會公平都將發(fā)揮積極的作用。但是不可忽視的是，量能課稅原則由一種財(cái)稅思想發(fā)展而來，其由理念走向制度并在具體實(shí)踐發(fā)揮指導(dǎo)作用仍然需要時(shí)間和不斷的實(shí)踐加以推進(jìn)、演繹。

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篇（3）

一、我國貸款損失稅收法律制度的現(xiàn)狀

為了適應(yīng)國內(nèi)和國際經(jīng)濟(jì)金融形勢的發(fā)展變化，我國的貸款損失稅收制度一直以來也在不斷的進(jìn)行調(diào)整，目前我國貸款損失稅收制度的規(guī)定主要散見于一些規(guī)范性文件，主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：

（一）貸款損失的認(rèn)定

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔200957號)首次將貸款損失從以往的壞賬損失中分列出來單獨(dú)明確，同時(shí)還明確將應(yīng)收賬款和預(yù)付款分為貸款類和非貸款類，同時(shí)，該通知還明確列舉了十一種具體確認(rèn)貸款損失的條件，并將“國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件”作為兜底條款寫入，這也為以后財(cái)政稅務(wù)部門應(yīng)對經(jīng)濟(jì)生活中的新形勢和新問題做好政策上的準(zhǔn)備。

（二）我國貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提的具體方法

長期以來，我國商業(yè)銀行普遍實(shí)行的都是與貸款分類相適應(yīng)的五級分類計(jì)提法，近年來，隨著新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，我國少數(shù)大型股份制商業(yè)銀行開始與國際接軌，采取未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金。下面對兩種計(jì)提方法進(jìn)行具體分析：

1、五級分類計(jì)提法

五級分類計(jì)提法是以對貸款資產(chǎn)進(jìn)行分類為基礎(chǔ)的。它是由銀行內(nèi)部人員根據(jù)借款人的還款能力與財(cái)務(wù)狀況來判斷貸款質(zhì)量，將貸款劃分為正常、關(guān)注、次級、可疑、損失五類。然后根據(jù)貸款的不同類別對應(yīng)的比例計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金?，F(xiàn)行的規(guī)定是除正常貸款外，后四類貸款依次按照2%、25%、50%和100%的比例計(jì)提，其中次級類和可疑類貸款的計(jì)提比例可以上下浮動20%。

2、未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法

新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了與國際接軌的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，目前已有部分上市銀行采取該種方法進(jìn)行貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提。未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法是將貸款的賬面價(jià)值減記至根據(jù)未來現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)的現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為貸款損失撥備，計(jì)入當(dāng)期損益[1]。根據(jù)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，在對貸款質(zhì)量進(jìn)行評估時(shí)，應(yīng)考慮借款人的獲利能力，根據(jù)借款人以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境等未來變化因素，以及借款人償還貸款本息的情況，對貸款的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)計(jì)算出貸款現(xiàn)值。

（三）貸款損失稅前扣除的審批

根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的規(guī)定，貸款損失的稅前扣除需要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批。該辦法還對各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批權(quán)限作了規(guī)定，反映到貸款損失的扣除方面，主要內(nèi)容為：因國務(wù)院相關(guān)決定事項(xiàng)而導(dǎo)致的貸款損失在國家稅務(wù)總局規(guī)定具體的審批事項(xiàng)后，由各省省級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批；其他原因?qū)е碌馁J款損失則由銀行所在地的省級稅務(wù)機(jī)關(guān)按損失金額、證據(jù)涉及地區(qū)等因素劃分審批權(quán)限。

（四）貸款損失的稅前扣除比例

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》明確當(dāng)期允許稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金額度為期末允許計(jì)提準(zhǔn)備金資產(chǎn)余額的1%與上期末已在稅前扣除的準(zhǔn)備金余額之差。

另外，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》中規(guī)定金融機(jī)構(gòu)對農(nóng)業(yè)和中小企業(yè)發(fā)放的貸款按風(fēng)險(xiǎn)程度劃分后計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金可以在稅前扣除，上述貸款按風(fēng)險(xiǎn)程度分為關(guān)注類貸款、次級類貸款、可疑類貸款和損失類貸款這四類，相應(yīng)的準(zhǔn)備金計(jì)提比例分別為2%、25%、50%和100%，同時(shí)貸款損失不足沖減準(zhǔn)備金的部分經(jīng)審批后可以在稅前扣除。

（五）對收回已扣除貸款損失的處理

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》第十一條規(guī)定，“企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時(shí)，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額”。故銀行在以后年度收回己在稅前扣除的貸款損失時(shí)，必須將其納入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

二、我國貸款損失稅收制度存在的問題

（一）從總體上看，制度設(shè)計(jì)偏離稅收中性原則

我國目前的商業(yè)銀行貸款損失稅收制度中實(shí)行的是核銷法與一般準(zhǔn)備金法相結(jié)合的方法。根據(jù)一般準(zhǔn)備金法，在計(jì)算允許稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備時(shí)只考慮貸款資產(chǎn)的數(shù)量而不考慮貸款資產(chǎn)所包含的風(fēng)險(xiǎn)程度，這就導(dǎo)致允許稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備無法與實(shí)際的不良貸款相匹配，無法真實(shí)的反應(yīng)信貸風(fēng)險(xiǎn)。因此，從理論上來說，一般準(zhǔn)備金是不符合稅收中性的。[2]而核銷法的運(yùn)用會諸如核銷標(biāo)準(zhǔn)、核銷程序、產(chǎn)權(quán)關(guān)系、司法效率以及會計(jì)審計(jì)制度等方面的影響。因此在實(shí)踐中，核銷法也偏離了稅收中性原則。

（二）從法制方面看，相關(guān)法律規(guī)范不完善。

一方面，我國目前的關(guān)于商業(yè)銀行貸款損失稅收制度的規(guī)定分散于企業(yè)所得稅法統(tǒng)領(lǐng)下的各種國家財(cái)政稅務(wù)部門的通知和辦法之中，顯得比較混亂。另一方面，這些規(guī)范性文件層級較低、統(tǒng)計(jì)和規(guī)范口徑存在差異，相互之間缺乏溝通協(xié)調(diào)、具體運(yùn)用混亂。大部分相關(guān)的規(guī)定都是以“通知”的形式的，而且每一個(gè)通知就會有一個(gè)新的規(guī)定，而且，部分政策的有效時(shí)間還有限定，往往舊政策的執(zhí)行期限已經(jīng)結(jié)束，新的相關(guān)規(guī)定還沒有及時(shí)出臺，政策缺乏穩(wěn)定性與連貫性。同時(shí)，金融法規(guī)與會計(jì)法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)統(tǒng)計(jì)與規(guī)范的口徑不同，銀行需為應(yīng)對不同的管理部門做不同的安排，使商業(yè)銀行在實(shí)際操作中成本加大。

（三）從具體制度上看，相關(guān)制度設(shè)計(jì)有待完善

1.貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除比例過低

根據(jù)財(cái)稅〔2009〕64號文件，允許稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金額度不得超過允許計(jì)提準(zhǔn)備金貸款資產(chǎn)的l%，而銀行根據(jù)貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指引，將貸款資產(chǎn)劃分為五大類，并對應(yīng)這五大類貸款資產(chǎn)計(jì)提相應(yīng)的損失準(zhǔn)備金，具體比例為:正常類貸款為l%、關(guān)注類貸款為2%、次級類貸款為25%、可疑類貸款為50%、損失類貸款為 100%，其中次級類貸款和可疑類貸款資產(chǎn)的準(zhǔn)備金計(jì)提比率可以根據(jù)具體情況再上下浮動20%。這部分準(zhǔn)備金可以作為費(fèi)用列支。由此看出，稅法規(guī)定的貸款損失準(zhǔn)備金的扣除比例明顯低于銀行根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度劃分計(jì)提的準(zhǔn)備金的比例。

2.貸款損失的認(rèn)定與核銷標(biāo)準(zhǔn)過于嚴(yán)格

我國貸款損失的認(rèn)定方法在一定程度上脫離了實(shí)際。財(cái)稅[2009]57號文件中列舉了十二種可以確認(rèn)貸款損失發(fā)生的情況，仔細(xì)分析就會發(fā)現(xiàn)，在確認(rèn)貸款損失時(shí)銀行往往必須提供很多法律方面的證據(jù)和證明，由于法律的程序性，銀行在獲得這些證明時(shí)，往往需要巨大的時(shí)間和成本，導(dǎo)致貸款損失不能及時(shí)在稅前扣除。另一方面，《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)[2009]88號) 規(guī)定了企業(yè)實(shí)際發(fā)生的貸款損失應(yīng)該經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除，這樣一來也加大了銀行的成本。

3.貸款損失的確認(rèn)與核銷不及時(shí)

其實(shí)這正是由于貸款損失的認(rèn)定與核銷標(biāo)準(zhǔn)過于嚴(yán)格導(dǎo)致的。貸款損失的確認(rèn)與核銷不及時(shí)，導(dǎo)致會計(jì)和稅收在將貸款損失作為費(fèi)用處理時(shí)存在時(shí)間上的差異，直接造成銀行因而被提早征稅；但是又由于遞延稅資產(chǎn)（主要由上述貸款損失準(zhǔn)備引起）轉(zhuǎn)回的不充分，這種時(shí)間性的差異變成了永久性差異，使得提早征稅變成了過度征稅。

三、我國貸款損失稅收制度的完善

根據(jù)上文的分析，我國現(xiàn)行的貸款損失稅收制度還存在著不足，一定程度上侵占了銀行的利益，阻礙了銀行業(yè)的健康發(fā)展，因此，需要從以下幾個(gè)方面思考完善。

（一）完善貸款損失稅收法制

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，專門制定《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)貸款損失稅收處理辦法》，在該辦法中規(guī)定貸款資產(chǎn)的范圍、貸款損失的認(rèn)定條件、貸款損失的稅前扣除審批程序、準(zhǔn)予計(jì)提準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)的范圍、貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除額度及其計(jì)算方法，收回已扣除貸款損失的處理等相關(guān)問題。同時(shí)，取消對上述政策執(zhí)行期限的限制，使政策在時(shí)間上具有連續(xù)性，減少納稅人的不確定性預(yù)期。

（二）貸款損失稅收具體法律制度的完善

1.完善貸款損失認(rèn)定制度

首先，在《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)貸款損失稅收處理辦法》的基礎(chǔ)上簡化貸款損失的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，賦予銀行一定的自。其次，明確貸款資產(chǎn)損失稅前扣除的認(rèn)定口徑。目前的各個(gè)政策文件對貸款損失的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不一，有必要進(jìn)行統(tǒng)一和規(guī)范。

2.完善貸款損失稅收處理法律制度

首先，維持現(xiàn)行的銀行貸款損失準(zhǔn)備金扣除方式，但要對扣除比例進(jìn)行改革。在扣除比例的確定上，體現(xiàn)差異化原則，具體制度安排為：五大國有商業(yè)銀行具有經(jīng)濟(jì)和政治上的雙重優(yōu)勢，貸款資產(chǎn)的質(zhì)量均較高，而且化解不良貸款的能力很強(qiáng)，故可以規(guī)定其貸款損失稅前扣除的比例仍然為l%；考慮到股份制商業(yè)銀行對繁榮我國金融市場和促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的貢獻(xiàn)，以及他們自身承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力，可以提高這些銀行貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除的比例，城市商業(yè)銀行和農(nóng)村信用合作社貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除比例則應(yīng)該高于上述兩類銀行，以鼓勵(lì)這些金融機(jī)構(gòu)為所在區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。

其次，對部分特定性質(zhì)和用途的貸款損失施行特定準(zhǔn)備金法，為將來我國銀行貸款損失稅收制度施行特定準(zhǔn)備金法提供可供參考的經(jīng)驗(yàn)。這些“特殊貸款”的范圍可以擴(kuò)大到包括“三農(nóng)”貸款、中小企業(yè)貸款、個(gè)人助學(xué)貸款、扶貧貸款、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)貸款等在內(nèi)所有關(guān)乎國計(jì)民生的貸款。這種制度安排既能引導(dǎo)信貸資金的合理流動，還能提高財(cái)政支出(稅收支出)資金的使用效率，更好地發(fā)揮公共財(cái)政的職能。

再次，最終建立特定準(zhǔn)備金制度。由于中國人民銀行早在2001年就了《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》，所以目前我國商業(yè)銀行的貸款資產(chǎn)己經(jīng)全部實(shí)行五級分類制度，這就為特定準(zhǔn)備金制度的建立在財(cái)務(wù)會計(jì)制度上打下了良好而堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，一旦條件成熟我國的銀行貸款損失制度就可以施行特定準(zhǔn)備金法。

最后，在制定貸款損失政策時(shí)主要應(yīng)該本著縮小稅法與會計(jì)制度差異，調(diào)和不同利益相關(guān)者矛盾的原則，對貸款資產(chǎn)的范圍進(jìn)行科學(xué)、合理、實(shí)際的界定，對貸款損失的認(rèn)定條件和扣除的審批程序做到細(xì)致而又不繁瑣，精確而又不苛刻，實(shí)現(xiàn)既矯正了市場失靈而有不傷及資源配置效率的目標(biāo)。

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篇（4）

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）07-0134-04

引言

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅[1995]48號）（以下簡稱“48號文”）規(guī)定：“三、關(guān)于企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的征免稅問題：在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅?！备鶕?jù)上述規(guī)定，企業(yè)為了規(guī)避轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)過程中發(fā)生的土地增值稅，常常會以股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)。然而本文認(rèn)為根據(jù)土地增值稅稅額隨流轉(zhuǎn)而生以及使用四級累進(jìn)稅率的特點(diǎn)，前一環(huán)節(jié)暫免繳納的土地增值稅會在后續(xù)的交易環(huán)節(jié)中予以填補(bǔ)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的方式并不能夠真正達(dá)到節(jié)約稅收成本的目的。

一、以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅相關(guān)規(guī)定梳理

中國自1994年實(shí)施《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》（國務(wù)院令[1993]第138號），開征土地增值稅。土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入為計(jì)稅依據(jù)向國家繳納的一種稅賦。課稅對象是指有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)所取得的增值額。

對于企業(yè)兼并過程中的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，根據(jù)48號文的規(guī)定，可暫免征收土地增值稅。當(dāng)時(shí)恰逢20世紀(jì)90年代中期國企改革的浪潮，大量的小型國企被大國企或經(jīng)營良好的民營企業(yè)兼并。國家對于企業(yè)兼并中的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓暫免征收土地增值稅的規(guī)定是對于企業(yè)兼并的鼓勵(lì)措施。①

但是，48號文在實(shí)施的過程中卻遇到了大量企業(yè)或個(gè)人以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的問題。2000年，廣西壯族自治區(qū)地稅曾就此請示國家稅務(wù)總局。而國家稅務(wù)總局在其《國家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復(fù)》（國稅函[2000]687號）中回復(fù)稱：《關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的請示》（桂地稅報(bào)[2000]32 號）收悉。鑒于深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股份有限公司一次性共同轉(zhuǎn)讓深圳能源（欽州）實(shí)業(yè)有限公司100%的股權(quán)，且這些以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物，經(jīng)研究，對此應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅。

根據(jù)該批復(fù)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓之名行房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓之實(shí)的行為是應(yīng)當(dāng)按照土地增值稅的規(guī)定進(jìn)行征稅的。但是該文件有兩個(gè)問題：一是其自身的效力問題，二是該文件所規(guī)范的行為界定問題。

第一，國稅函[2000]687號是國家稅務(wù)總局答復(fù)廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局的文件，對廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局及抄送的機(jī)關(guān)有法律效力，但其他稅務(wù)機(jī)關(guān)遇到相同情形事項(xiàng)是否參照執(zhí)行一直存在爭議。依據(jù)相關(guān)行政法規(guī)和國稅發(fā)[2004]132號規(guī)定，國稅函屬部門規(guī)范性文件，具有一定的法律效力，效力位階在稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章之后。批復(fù)是用于答復(fù)下級機(jī)關(guān)請示事項(xiàng)的公文。因此嚴(yán)格地來說687號文只是對請示稅務(wù)機(jī)關(guān)所請示的事項(xiàng)具有法律效力，同時(shí)也對抄送的機(jī)關(guān)也有法律效力，但是其他稅務(wù)機(jī)關(guān)遇到性質(zhì)相同的事項(xiàng)也是可以選擇參照執(zhí)行的?，F(xiàn)在全國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對該文件執(zhí)行口徑不一致，有參照執(zhí)行的，也有未按照執(zhí)行的。①執(zhí)行與不執(zhí)行的選擇權(quán)力在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第二，該批復(fù)僅是根據(jù)個(gè)案的批復(fù)，并未給出適用情形的界定標(biāo)準(zhǔn)。例如，在一定期間多次轉(zhuǎn)讓是否會認(rèn)定為“一次性”？轉(zhuǎn)讓 100%以下股權(quán)就可以不征？“以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物”的“主要”如何界定？

在該文件效力不明且文件所規(guī)范的行為界定不清的情況下，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于2006年出臺了規(guī)范土地增值稅稅收優(yōu)惠問題的規(guī)定。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財(cái)稅[2006]21號）規(guī)定，“五、關(guān)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資或聯(lián)營的征免稅問題：對于以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的，均不適用《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1995]048號）第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定?！?/p>

然而，該文件只對財(cái)稅 [1995]48號文的第一條以房地產(chǎn)進(jìn)行投資或聯(lián)營的征免稅問題進(jìn)行了重新明確，但有關(guān)合作建房、企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的征免稅問題新文件并沒有包括其中。也就是說，48號文中的關(guān)于企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的暫免征收土地增值稅的規(guī)定依然有效。那么在2000年已經(jīng)出現(xiàn)相關(guān)批復(fù)的情況下，為何財(cái)稅[2006]21號文未將這種“以股權(quán)轉(zhuǎn)讓之名行轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)之實(shí)”的行為明確排除在48號文“暫免征收”的情形之外呢？下文通過對土地增值稅的性質(zhì)以及中國稅法中關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓中土地增值稅的規(guī)定分析，認(rèn)為上述行為無法達(dá)到節(jié)約稅收成本的目的。

二、土地增值稅的特征及股權(quán)轉(zhuǎn)讓中享受的稅收優(yōu)惠分析

（一）土地增值稅隨“流轉(zhuǎn)”而生，適用四級超率累進(jìn)稅率

土地增值稅是國家對房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第4條、第6條的規(guī)定，土地增值稅中的“增值”可以簡單地描述成轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除依法扣除的取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的成本費(fèi)用等項(xiàng)目金額后的余額。這里的“增值”發(fā)生在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，其承擔(dān)的稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁，亦即在房地產(chǎn)交易中如果上個(gè)環(huán)節(jié)（因?yàn)榉稀凹{稅必要資金的原則”等優(yōu)惠條件）免征，在下個(gè)環(huán)節(jié)必須補(bǔ)上或者有收益時(shí)再收。

土地增值稅的計(jì)稅公式可以簡單地表示為：應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)，其中，土地增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入-規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額，土地增值稅稅額的扣除項(xiàng)目，主要有取得土地使用權(quán)所應(yīng)支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用以及所有與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的其他稅金，其中包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)所上繳的營業(yè)稅、印花稅、城市建設(shè)稅等。在這些扣除項(xiàng)目中，取得土地使用權(quán)所應(yīng)支付的金額占較大比重。在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入一定的情況下，如果取得土地使用權(quán)所應(yīng)支付的成本高，則扣除的金額增多，則土地增值額較低，反之土地增值額較高。

同時(shí)，土地增值稅實(shí)行四級累進(jìn)稅率，即增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%的部分，稅率為30%；增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%、未超過扣除項(xiàng)目金額100%的部分，稅率為40%；增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%、未超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為50%；超過200%部分，稅率為60%。

因此，土地增值額越高，則適用的稅率可能越高。故在房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓取得收入一定的情況下，如果取得土地使用權(quán)所支付的成本越高，則扣除的金額越多，由此土地增值額越低，導(dǎo)致適用的稅率就可能越低。反之，如果取得土地使用權(quán)所支付的成本低，則土地增值額高，故可能導(dǎo)致適用較高稅率而多納稅款。

（二）48號文規(guī)定對于企業(yè)兼并中的土地增值稅“暫免征收”

“暫免征稅”屬于一種稅收優(yōu)惠措施。稅收優(yōu)惠，是指國家在稅收方面給予納稅人和征稅對象的各種優(yōu)待的總稱，是政府通過稅收制度，按照預(yù)定目的，減除或減輕納稅義務(wù)人稅收負(fù)擔(dān)的一種形式。稅收優(yōu)惠政策通常是為了實(shí)現(xiàn)一定的經(jīng)濟(jì)調(diào)控目標(biāo)而實(shí)施的，根據(jù)納稅人的納稅能力依法進(jìn)行稅收減免，以體現(xiàn)量能課稅原則，并起到對特定產(chǎn)業(yè)或行業(yè)的鼓勵(lì)、扶持作用。中國在稅收法律制度中建立了大量詳細(xì)的關(guān)于享受稅收優(yōu)惠的對象、范圍、條件和申報(bào)審批程序的規(guī)定，但是并未建立系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠制度。通常而言，稅收優(yōu)惠包括減稅、免稅、優(yōu)惠稅率和延遲納稅等。本文所探討的“暫免征收”即為“延遲納稅”的稅收優(yōu)惠，在臺灣的稅捐制度中又被稱之為“緩課”。

48號文第3條關(guān)于企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的征免稅問題規(guī)定：“在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。”首先，這種暫免征收不等于免稅，即對于該部分的土地增值稅不是被直接免除，免稅條文的表述如48號文中的第5條關(guān)于個(gè)人互換住房的征免稅問題規(guī)定“對個(gè)人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，可以免征土地增值稅?！逼浯?，這種暫免征收的具有期限性、臨時(shí)性。48號文第3條僅規(guī)定暫免征收而未規(guī)定后續(xù)征收的時(shí)間，根據(jù)前面分析的土地增值稅因其流轉(zhuǎn)而征稅的性質(zhì)，我們認(rèn)為后續(xù)征收應(yīng)發(fā)生在下一次土地流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)，由于下一次的土地流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生時(shí)間不確定，因此法律不就暫免征收作出固定的時(shí)限規(guī)定具有合理性。當(dāng)然，也有對于暫免征收的期限規(guī)定明確的稅收優(yōu)惠制度，如臺灣《促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級條例》第十九條之二第一項(xiàng)規(guī)定：“個(gè)人或營利事業(yè)以其所有之專利權(quán)或?qū)ｉT技術(shù)作價(jià)認(rèn)股者，其所得稅得選擇緩課五年?！?/p>

通過上述分析可知48號文第3條僅是規(guī)定土地增值稅的暫免征收，不等于該部分稅收被直接免除。同時(shí)，暫免征收的稅收優(yōu)惠期限持續(xù)到土地的下一次流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)為止。

三、常見的以股權(quán)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)案例分析

A公司是房地產(chǎn)開發(fā)公司，實(shí)收資本5 000萬元。2012年A公司通過拍賣取得一宗土地使用權(quán)，支付土地出讓金3 000萬元。該宗地?cái)M投資6 000萬元開發(fā)非普通住宅項(xiàng)目。2013年A公司投入該項(xiàng)目開發(fā)成本1 500萬元，發(fā)生期間費(fèi)用200 萬元。后因資金原因無力開發(fā)，欲將該在建項(xiàng)目以 8 500萬元轉(zhuǎn)讓給 B公司。公司無其他經(jīng)營業(yè)務(wù)。A 公司為減少稅費(fèi)，要求以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)目。交易前兩家公司對兩種交易方式進(jìn)行了測算（兩家企業(yè)所得稅稅率均為25%，單位：萬元）。

（一）交易環(huán)節(jié)稅賦測算

1.以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式應(yīng)納稅金額

2.以房地產(chǎn)直接轉(zhuǎn)讓方式應(yīng)納稅金額

從兩張計(jì)算表可看出，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)較直接以房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易方式少納稅金。

（二）后續(xù)開發(fā)銷售應(yīng)納稅額

房地產(chǎn)在企業(yè)后續(xù)經(jīng)營過程中必然會進(jìn)行流轉(zhuǎn)。設(shè)定B公司受讓后投入7 500萬元繼續(xù)修建，發(fā)生期間費(fèi)用800萬元。銷售收入26 000萬元，均為非普通住宅項(xiàng)目收入。

1.當(dāng)上個(gè)環(huán)節(jié)以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式進(jìn)行時(shí)本環(huán)節(jié)主要應(yīng)納稅額

2.當(dāng)上個(gè)環(huán)節(jié)以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)方式轉(zhuǎn)讓時(shí)本環(huán)節(jié)主要應(yīng)納稅額

（三）兩開發(fā)環(huán)節(jié)稅賦分析

結(jié)合受讓后繼續(xù)開發(fā)銷售環(huán)節(jié)來看，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式進(jìn)行交易前后兩環(huán)節(jié)納稅額共計(jì)7 196萬元，而以房地產(chǎn)直接轉(zhuǎn)讓的方式納稅額共計(jì)5 817萬元。其中納稅的差額主要產(chǎn)生于土地增值稅環(huán)節(jié)，采股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式比房地產(chǎn)直接轉(zhuǎn)讓方式多納929萬元稅額。由此可以看出，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)實(shí)際上并不能節(jié)省稅費(fèi)。房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)采股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式暫免繳納土地增值稅，得到的結(jié)果是整個(gè)環(huán)節(jié)繳納的稅金最多。

結(jié)論

48號文規(guī)定企業(yè)兼并過程中的土地增值稅暫免征收，而以股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并不能依據(jù)該條文達(dá)到節(jié)約稅收成本的目的。因?yàn)橥恋卦鲋刀愲S土地的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)而生，交易環(huán)節(jié)的免征部分會在下一環(huán)節(jié)進(jìn)行遞延征稅，且由于土地增值稅適用四級超率累進(jìn)稅率，上一環(huán)節(jié)暫免征稅部分可能導(dǎo)致可扣減稅額的減少，進(jìn)而導(dǎo)致適用更高的稅率，導(dǎo)致最終納稅數(shù)額的增加。

股權(quán)收購與資產(chǎn)收購相比，有負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)、政府審批、第三方權(quán)益影響等諸多差異，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身情況、通過充分的盡職調(diào)查，基于對目標(biāo)公司主體資格、經(jīng)營管理合法性、主要資產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)權(quán)利、債權(quán)債務(wù)、稅務(wù)等情況的盡職調(diào)查，謹(jǐn)慎合理地選擇并購方式。在房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，轉(zhuǎn)、受讓雙方應(yīng)當(dāng)進(jìn)行全面的稅負(fù)分析，將日后目標(biāo)公司開發(fā)或繼續(xù)開發(fā)該房地產(chǎn)項(xiàng)目所產(chǎn)生的稅負(fù)特別是土地增值稅等體現(xiàn)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格當(dāng)中，以確定合理的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式及價(jià)格。

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篇（5）

中圖分類號：G642文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：2096-000X（2020）25-0010-06

微課、慕課、翻轉(zhuǎn)課堂是隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、信息技術(shù)等技術(shù)的進(jìn)步而發(fā)展起來的新興新型教學(xué)方式。

作為金融法學(xué)、經(jīng)濟(jì)法學(xué)等精品在線開放課程的主持者或者主要建設(shè)者，一直在經(jīng)濟(jì)法學(xué)課程中推行微課、慕課、翻轉(zhuǎn)課堂三課混合教學(xué)法，現(xiàn)在將這些年的混合教學(xué)改革心得體會付梓成文，希冀對同類法學(xué)課程的教學(xué)會有所啟發(fā)。

一、經(jīng)濟(jì)法學(xué)的混合教學(xué)法

（一）經(jīng)濟(jì)法學(xué)的微課

經(jīng)濟(jì)法學(xué)的微課，又稱微視頻課堂，是指綜合運(yùn)用攝錄、信息、軟件、圖像編輯等技術(shù)，將經(jīng)濟(jì)法學(xué)內(nèi)容碎片化、微型化、結(jié)構(gòu)化、體系化的視頻課堂，也就是經(jīng)濟(jì)法學(xué)教師以視頻為載體圍繞經(jīng)濟(jì)法學(xué)某個(gè)知識點(diǎn)進(jìn)行的教學(xué)活動過程。微課可以在網(wǎng)絡(luò)線上調(diào)用，也可以在傳統(tǒng)課堂使用。

（二）經(jīng)濟(jì)法學(xué)的慕課

慕課的英文簡稱MOOC（massiveopenonlinecourses），即大規(guī)模開放在線課程。經(jīng)濟(jì)法學(xué)的慕課，就是經(jīng)濟(jì)法學(xué)的網(wǎng)絡(luò)在線開放課程。經(jīng)濟(jì)法學(xué)的慕課，是線上課程，可以集聚經(jīng)濟(jì)法學(xué)教學(xué)的所有必要資源，在網(wǎng)絡(luò)上展示開放，有興趣者均可以選用。

（三）經(jīng)濟(jì)法學(xué)的翻轉(zhuǎn)課堂

美歐國家的“FlippedClassroom”、“InvertedClassroom”，我國翻譯為“顛倒課堂”或者“翻轉(zhuǎn)課堂”。經(jīng)濟(jì)法學(xué)的翻轉(zhuǎn)課堂，是指學(xué)生利用微課或者慕課來學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)法學(xué)的基本知識，線下課堂則是老師用來開展針對性答疑、解決課程重點(diǎn)難點(diǎn)的理解、實(shí)務(wù)操作訓(xùn)練、案例剖析、未來趨勢分析、理念提升、思想升華等教學(xué)活動。

（四）經(jīng)濟(jì)法學(xué)的混合教學(xué)法

混合教學(xué)法，就是將微課、慕課、翻轉(zhuǎn)課堂結(jié)合起來進(jìn)行經(jīng)濟(jì)法學(xué)課程教學(xué)。

經(jīng)濟(jì)法學(xué)課程組，先將經(jīng)濟(jì)法學(xué)的教學(xué)進(jìn)行規(guī)劃，將教學(xué)的全過程進(jìn)行系統(tǒng)策劃，制定完整的教學(xué)計(jì)劃，形成全面的教學(xué)方案，準(zhǔn)備教學(xué)資源和教學(xué)資料。再將經(jīng)濟(jì)法學(xué)的知識點(diǎn)全部制作成為微視頻課堂，所有的微視頻課程形成一門完整的視頻課程。而后將經(jīng)濟(jì)法學(xué)微課視頻、教學(xué)資源和資料傳送到網(wǎng)絡(luò)平臺，形成慕課。然后引導(dǎo)學(xué)生使用微課堂和慕課進(jìn)行知識學(xué)習(xí)，教師施行翻轉(zhuǎn)課堂教學(xué)。

經(jīng)濟(jì)法學(xué)的微課、慕課和翻轉(zhuǎn)課堂三位一體的混合式教學(xué)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)法學(xué)課程的線下和線上混合教育，通過互聯(lián)網(wǎng)+教學(xué)的方式，將經(jīng)濟(jì)法學(xué)課堂變成網(wǎng)絡(luò)課堂與傳統(tǒng)課堂融合性課堂。

二、經(jīng)濟(jì)法學(xué)課程的設(shè)計(jì)與教學(xué)資源準(zhǔn)備

無論是傳統(tǒng)課堂，還是網(wǎng)絡(luò)課堂，課程的設(shè)計(jì)和準(zhǔn)備是經(jīng)濟(jì)法學(xué)課程成功的前提。重過程，輕設(shè)計(jì)，課程要成功很難。重設(shè)計(jì)，重過程，重反饋，重修改，環(huán)環(huán)相扣，課程成功機(jī)會才大。

（一）課程設(shè)計(jì)

1.課程設(shè)計(jì)的原則

經(jīng)濟(jì)法學(xué)課程設(shè)計(jì)的原則是以學(xué)生為中心，便利教師教學(xué)；理論精深，案例新鮮，以案說法；以內(nèi)容取勝，注重形式，形神合一；微課精致，慕課完備，線下實(shí)踐，線上線下混合教學(xué)。

2.課程的十化

經(jīng)濟(jì)法學(xué)課堂將實(shí)現(xiàn)十化：內(nèi)容主題化；載體問題化；視頻微型化；資源網(wǎng)絡(luò)化；體系完整化；任務(wù)多維化；幫助多元化；交流社區(qū)化；績效能力化；互動及時(shí)化。

內(nèi)容主題化，就是將經(jīng)濟(jì)法學(xué)知識細(xì)化為一個(gè)一個(gè)主題，每一次微課講授一兩個(gè)主題，主題突出，內(nèi)容精細(xì)。

載體問題化，就是每次課程解決一個(gè)或幾個(gè)問題，以問題為導(dǎo)向，講解問題的解決之道，務(wù)求問題切實(shí)解決，學(xué)生掌握解決問題方法。

視頻微型化，就是每個(gè)微課講授一兩個(gè)知識點(diǎn)或者技能點(diǎn)，時(shí)間在五至十五分鐘，視頻大小在幾個(gè)MB，節(jié)省空間有利于流媒體播放。

資源網(wǎng)絡(luò)化，就是將所有的教學(xué)資源均傳送至網(wǎng)絡(luò)平臺，在網(wǎng)絡(luò)傳播，感興趣者均可以選用經(jīng)濟(jì)法學(xué)網(wǎng)絡(luò)課程隨時(shí)隨地進(jìn)行在線學(xué)習(xí)。

體系完整化，是指所有的主題、問題、視頻、教學(xué)資源等內(nèi)容都上傳至網(wǎng)絡(luò)課堂，形成一門體系完整、結(jié)構(gòu)合理、科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)哪秸n。

任務(wù)多維化，就是學(xué)生學(xué)習(xí)的任務(wù)不僅限于視頻觀看，還包括案例分析、論文書寫、測驗(yàn)考試、實(shí)驗(yàn)實(shí)務(wù)操作、口才辯論、模擬法庭等，改變過去看書做題的教學(xué)法。

幫助多元化，是指教師幫助學(xué)生的渠道和方法多元化，教師既可以通過面對面方式幫助，也可以通過網(wǎng)絡(luò)平臺討論區(qū)答疑、直播、視頻、網(wǎng)絡(luò)會議等方式對學(xué)生進(jìn)行幫助。也可以是同學(xué)與同學(xué)在慕課討論區(qū)互相答疑解惑，懂的同學(xué)在線幫助不懂的同學(xué)。教師與學(xué)生之間、學(xué)生與學(xué)生之間，線上和線下幫助結(jié)合，幫助的方式多種多樣，不受空間限制。

交流社區(qū)化，一般指在網(wǎng)絡(luò)慕課平臺建立專門的如討論區(qū)等交流社區(qū)，或者建立釘釘群、QQ群、微信群，學(xué)生成為這些虛擬社區(qū)的成員，在社區(qū)里進(jìn)行交流，人天各一方，卻能集中互動。

績效能力化，就是考核不是一張卷子定分?jǐn)?shù)，考核的不僅是學(xué)習(xí)能力，還要考核實(shí)踐能力、合作能力、溝通能力、未來預(yù)測能力等，從知識考核為主轉(zhuǎn)向以能力為主的綜合考核和全面考核，以此促進(jìn)學(xué)生綜合素質(zhì)的提高。

互動及時(shí)化，在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代能較好的實(shí)現(xiàn)。經(jīng)濟(jì)法學(xué)慕課建設(shè)好，社區(qū)形成后，學(xué)生可以隨時(shí)提問，而教師即時(shí)就可以看到學(xué)生的問題，教師或者助教就可以及時(shí)作出解答，甚至可以實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)在天邊答在眼前的效果，甚至于即問即答，實(shí)時(shí)互動，不必在同一空間，卻可在同一時(shí)間心連心。線下課堂也是互動為主，改變灌鴨式教育，增強(qiáng)學(xué)生的積極性和主動性。

（二）教學(xué)規(guī)則、資料與資源的準(zhǔn)備

1.教學(xué)規(guī)范

混合教學(xué)也要實(shí)現(xiàn)法治化，經(jīng)濟(jì)法學(xué)教學(xué)的各類規(guī)則要齊全，課程組要制定一系列規(guī)則，如混合教學(xué)實(shí)施方案、微課制作規(guī)范、慕課教學(xué)規(guī)范、考核評價(jià)方法、實(shí)踐教學(xué)規(guī)則、法律診所規(guī)則、法律實(shí)務(wù)操作規(guī)范等。教學(xué)規(guī)范，規(guī)范教學(xué)。

2.資料完整

經(jīng)濟(jì)法學(xué)教學(xué)資料準(zhǔn)備，包括且不限于教學(xué)大綱、教學(xué)計(jì)劃、教材、參考期刊與書籍、電子教案、PPT課件、多媒體課件、視頻素材、音頻素材、圖像素材、案例庫、試卷庫、習(xí)題庫、思考題庫、司法文書庫、論文庫等，教學(xué)資料是混合教學(xué)的原料，越充足越好。很多材料還要PDF化、媒體化，以便于傳輸和網(wǎng)絡(luò)傳播。

3.空間建設(shè)

混合教學(xué)的空間資源建設(shè)。混合教學(xué)要有物理空間資源，如多媒體教室、模擬法庭、法律診所、會議室、集體活動場所、專門的錄播教室、辯論室等。國家綜合實(shí)力的提高和對教學(xué)的充分投入，這些空間的資源一般的大學(xué)都完全能滿足混合教學(xué)需求。

4.網(wǎng)絡(luò)資源

教學(xué)網(wǎng)絡(luò)資源的建設(shè)與引用。中國互聯(lián)網(wǎng)的大發(fā)展，為經(jīng)濟(jì)法學(xué)混合教學(xué)提供了豐富的網(wǎng)絡(luò)教學(xué)資源，政法委、監(jiān)察委、公安部、檢察院、法院、司法部及國務(wù)院各部委署辦都建立了網(wǎng)站，法學(xué)會、學(xué)術(shù)組織、科研院所、高等院校、出版社、期刊雜志社等都有自己的網(wǎng)站，MOOC平臺也蓬勃發(fā)展。這些國內(nèi)網(wǎng)絡(luò)資源，加上世界各國的網(wǎng)絡(luò)資源，為經(jīng)濟(jì)法學(xué)混合教學(xué)提供了豐富的網(wǎng)絡(luò)資源。

5.實(shí)踐基地

實(shí)踐基地建設(shè)，經(jīng)濟(jì)法學(xué)課程組與法院、檢察院、律師事務(wù)所、法制辦、司法部門、公司等單位建立了五十多個(gè)實(shí)習(xí)基地，為翻轉(zhuǎn)課堂的實(shí)踐教學(xué)提供了方便。

6.技術(shù)支持

經(jīng)濟(jì)法課程組與一部分網(wǎng)絡(luò)公司和科技、軟件公司建立了聯(lián)系，為本課程建設(shè)提供外部技術(shù)支持。浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)現(xiàn)代教學(xué)技術(shù)中心及其工作人員也為本課程提供平臺和技術(shù)支持。課程組的負(fù)責(zé)人和成員也積極學(xué)習(xí)和了解微課、慕課、翻轉(zhuǎn)課堂所需的基礎(chǔ)技術(shù)知識，為順利開展混合教學(xué)積累技術(shù)和技能。

三、經(jīng)濟(jì)法學(xué)微課的制作

微課資源建設(shè)一般要經(jīng)過規(guī)劃、課程團(tuán)隊(duì)組建、經(jīng)費(fèi)籌集、技術(shù)團(tuán)隊(duì)選擇或者制作公司簽約、技術(shù)培訓(xùn)、課程設(shè)計(jì)、視頻拍攝錄制、剪輯加工、微視頻審核修改、課堂或網(wǎng)絡(luò)、教師和學(xué)生應(yīng)用、評價(jià)反饋等環(huán)節(jié)。

微課堂，重在原創(chuàng)，勝在創(chuàng)新。重在內(nèi)容，案例教學(xué)。講授流暢，理論系統(tǒng)，重點(diǎn)突出，形神兼?zhèn)?。場景美觀，富有意境。

（一）課程知識的碎片化和系統(tǒng)性

經(jīng)濟(jì)法學(xué)的微課是由系列的微視頻課堂構(gòu)成的一門完整的課程，具有知識點(diǎn)的碎片化和系列微視頻構(gòu)成課程的完整性特點(diǎn)，即單個(gè)視頻知識碎片化，系列視頻則鏈接成體系化的課程。教材、教學(xué)計(jì)劃、教學(xué)大綱、教學(xué)方案、教學(xué)標(biāo)準(zhǔn)、教學(xué)設(shè)計(jì)方案是碎片化依據(jù)，也是系統(tǒng)性化的保證。

微觀上，為便于網(wǎng)絡(luò)媒體傳播和學(xué)生學(xué)習(xí)，課程組把經(jīng)濟(jì)法學(xué)的知識點(diǎn)碎片化，形成一個(gè)一個(gè)的知識點(diǎn)或技能點(diǎn)。一個(gè)微視頻課堂教學(xué)內(nèi)容少，講授一兩個(gè)知識點(diǎn)或技能點(diǎn)。中國經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，中國的經(jīng)濟(jì)法律越來越多，中國的經(jīng)濟(jì)法學(xué)知識點(diǎn)也越來越多，將全部的知識點(diǎn)都講授并不實(shí)際也不必要。課程組將經(jīng)濟(jì)法學(xué)最基本、最核心、最重要而又是體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)法特色不可少的知識點(diǎn)或技能點(diǎn)解析出來，對每個(gè)知識點(diǎn)的內(nèi)容、素材、案例、場景、情境等進(jìn)行精心細(xì)致的設(shè)計(jì)，務(wù)求每個(gè)知識點(diǎn)都精致、對應(yīng)的案例都經(jīng)典、展示場景都美觀、蘊(yùn)含的情境都深刻。

從系統(tǒng)性看，一個(gè)個(gè)微視頻課堂展示的一系列知識點(diǎn)，組成了一門全面完整的經(jīng)濟(jì)法學(xué)課程。經(jīng)濟(jì)法學(xué)微課結(jié)構(gòu)，至少包括經(jīng)濟(jì)法學(xué)基本理論、市場主體法、市場規(guī)制法、宏觀調(diào)控法、經(jīng)濟(jì)糾紛的解決等板塊。經(jīng)濟(jì)法基本理論部分的內(nèi)容涵蓋經(jīng)濟(jì)法的定義、特征、調(diào)整對象、基本原則、法律關(guān)系、法律淵源等內(nèi)容。市場規(guī)制法律主要為產(chǎn)品質(zhì)量法、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法、反不正當(dāng)競爭法、反壟斷法、廣告法、房地產(chǎn)法、食品安全法、藥品管理法等。宏觀調(diào)控法律分為金融法律和財(cái)稅法律，金融法律包括貨幣法、中國人民銀行法、商業(yè)銀行法、金融公司法規(guī)、證券法、證券投資基金法、保險(xiǎn)法、信托法、票據(jù)法等，財(cái)稅法律則涵蓋預(yù)算法、政府采購法、國債法、社會保險(xiǎn)法、增值稅法、消費(fèi)稅法、關(guān)稅法、企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、車船稅法、車輛購置稅法、稅收征管法等。

經(jīng)濟(jì)法學(xué)課程知識廣泛豐富，受經(jīng)費(fèi)、視頻容量、時(shí)間等因素的限制，不可能將所有的知識點(diǎn)和技能點(diǎn)都制作為視頻，課程組僅能將經(jīng)濟(jì)法學(xué)課程主要的知識點(diǎn)和技能點(diǎn)制作成微課視頻。微視頻課堂是經(jīng)濟(jì)法學(xué)課程的骨骼框架、五臟六腑、大部分血肉組織、主要經(jīng)絡(luò)動脈，至于細(xì)枝末節(jié)則要慕課來完善補(bǔ)充了。

（二）微課的設(shè)計(jì)、制作、修改

微視頻課堂成功，五成靠內(nèi)容和案例的設(shè)計(jì)，三成靠授課視頻講授，兩成靠制作與修改。沒有內(nèi)容的課程是沒有靈魂的，有了內(nèi)容講授不好難以吸引學(xué)生，而制作精良的微課視頻備受學(xué)生青睞。

1.微課的內(nèi)容和形式設(shè)計(jì)

（1）內(nèi)容取勝

微視頻課靠內(nèi)容取勝，沒有內(nèi)容的微視頻課是沒有生命力的。微視頻內(nèi)容要包含經(jīng)濟(jì)法學(xué)的主要知識點(diǎn)和技能點(diǎn)，也要包括案例、習(xí)題等內(nèi)容，要將經(jīng)濟(jì)法學(xué)理論、經(jīng)濟(jì)法律知識、經(jīng)濟(jì)法律案例、經(jīng)濟(jì)法習(xí)題、幽默故事、法律趣話等提煉出來，要設(shè)計(jì)適合網(wǎng)絡(luò)傳播的網(wǎng)絡(luò)語言、音頻語言、視頻語言、肢體動作等表達(dá)方式，這個(gè)事前設(shè)計(jì)過程的成功與否決定著微課視頻的成功與否，微課的好壞則決定則慕課的成功與否。從這個(gè)意義上講，教師必須是課程設(shè)計(jì)師。

從這幾年的改革來看，案例教學(xué)比純粹講理論的效果要好得多，如果能做到每個(gè)微視頻課程講一個(gè)小案例，與經(jīng)濟(jì)法學(xué)理論與知識結(jié)合起來，那么這種微視頻是很受學(xué)生歡迎的。

（2）場景和意境

微視頻的內(nèi)容有了，微視頻的形式，如場景、情境等，也是不可少的，好的形式對微視頻課是錦上添花。同樣的知識點(diǎn)、學(xué)識和教學(xué)技能相近的教師，在不同的場景和情境中，會給學(xué)生帶來不同的學(xué)習(xí)體驗(yàn)。設(shè)計(jì)和選擇一個(gè)與課程相適宜的場景，營造一個(gè)引人入勝的情境，將會大大增加課程的體驗(yàn)度和吸引力。

經(jīng)濟(jì)法學(xué)課程的場景可以布置成法庭模式、律師事務(wù)所模式、法律顧問室模式等，在場景中可以增加國徽、獨(dú)角獸、寶劍、天平、法官袍、法槌、律師袍、警徽等徽記或者標(biāo)識，一般在場景中都會擺放一些書籍，增加課程書香氣息。如果在場景里增加一些綠色植物，既美化，又增加輕松愉悅的意境，則在嚴(yán)肅中不失活潑。

2.微課的制作

（1）微課教師的選擇

微課教師既要是經(jīng)濟(jì)法學(xué)的專家，又要是授課高手，還要熟諳視頻講課方法，語言如果幽默風(fēng)趣，說不定就成為網(wǎng)紅教師，帶動一門課程的走紅。

視頻課程主講教師首要對經(jīng)濟(jì)法學(xué)專業(yè)理論和法律知識有較深入的研究，對本課程的知識有系統(tǒng)的深刻認(rèn)識和掌握，對教學(xué)的內(nèi)容要手到捏來，口出成章，深入淺出，對度的把握恰到好處。

要想微視頻課堂引人入勝，優(yōu)選適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)教學(xué)和有嫻熟視頻教學(xué)技能的教師進(jìn)入教學(xué)團(tuán)隊(duì)將是微視頻課堂成功與否的最關(guān)鍵一步。沒有好教師，就沒有好的微視頻課堂?？蒲泻玫慕處熢诰€下課堂教學(xué)的效果有的好有的不盡如人意，同樣的，科研好的教師如果網(wǎng)絡(luò)教學(xué)技能不強(qiáng)的話，也難以勝任視頻課程教學(xué)。線下課堂教學(xué)效果好的教師也未必都能勝任網(wǎng)絡(luò)視頻教學(xué)，線下課堂教學(xué)有些技巧未必都能用于網(wǎng)絡(luò)視頻教學(xué)，如果這些教學(xué)技巧恰恰是線下課堂致勝法寶的那些教師，在網(wǎng)絡(luò)視頻教學(xué)時(shí)就會失望了，因?yàn)檫@些教學(xué)技能在網(wǎng)絡(luò)視頻教學(xué)中效果不明顯甚或失效了。

選用有較厚實(shí)專業(yè)經(jīng)濟(jì)法法學(xué)理論和法律功底而又掌握了嫻熟的網(wǎng)絡(luò)視頻教學(xué)技能的教師就顯得非常重要了，網(wǎng)絡(luò)視頻教學(xué)教師選好了，視頻課程也就成功了十分之三了。

（2）微視頻課的講授

如果一門課程，一種講課套路到底，微視頻課堂將會呆板化，學(xué)生很快會視覺疲勞，因?yàn)椴皇敲鎸γ?，教師不會看到學(xué)生，也不會當(dāng)場覺察到學(xué)生的這種疲勞，即便通過網(wǎng)絡(luò)互動知道了學(xué)生的視覺疲勞和其他需求，也很難做出及時(shí)調(diào)整，視頻授課講師就需要把學(xué)生的視覺疲勞考慮在前，在拍攝視頻過程中就要注意盡量避免學(xué)生的這種疲勞，以熟練的視頻教學(xué)技能激發(fā)學(xué)生的課程興趣是一門微視頻課堂的生命力所在。

視頻課程講授技巧不同于傳統(tǒng)的課堂教學(xué)，傳統(tǒng)線下課堂教學(xué)過程中，學(xué)生和教師面對面，教師和學(xué)生都可以迅速觀察到對方的神態(tài)和反應(yīng)，并洞察對方的心理，教師可以即刻調(diào)整教學(xué)方法和講授內(nèi)容，馬上適應(yīng)學(xué)生微妙變化，掌控教學(xué)節(jié)奏，也可以講些趣事和笑話，調(diào)節(jié)課堂氣氛，因?yàn)槿藬?shù)少線下傳播面窄，有些話講得大膽些也無傷大雅，有時(shí)候教師講錯(cuò)了，也可以當(dāng)場及時(shí)糾正錯(cuò)誤。

視頻課程的非現(xiàn)場教學(xué)，一方面不容教學(xué)內(nèi)容諸如教學(xué)知識點(diǎn)有任何錯(cuò)誤，視頻中顯示的教學(xué)內(nèi)容、文字表述、專業(yè)知識絕對不能出現(xiàn)任何差錯(cuò)，任何一點(diǎn)差錯(cuò)，眼光雪亮的成千上萬人馬上就會揪出錯(cuò)來，課程的嚴(yán)謹(jǐn)性、嚴(yán)肅性、正確性和權(quán)威性立刻就會被質(zhì)疑，乃至于被棄選。另一方面，傳統(tǒng)的課堂教學(xué)人少，課堂教學(xué)內(nèi)容和方法調(diào)整比較容易，而且學(xué)生對教學(xué)內(nèi)容和方法的教學(xué)方法適應(yīng)也比較快，但慕課選修人數(shù)眾多且口味不同，學(xué)生的需求差異性對比于傳統(tǒng)課堂教學(xué)可以用“十分巨大”形容并不為過，設(shè)計(jì)適用于一百人以內(nèi)的教學(xué)內(nèi)容和設(shè)計(jì)要適應(yīng)千萬人的課程內(nèi)容，后者的難度顯然更大，這不僅對教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)老師提出了巨大的挑戰(zhàn)，也對視頻教學(xué)老師提出了很高的要求，相對于百人以內(nèi)的線下課堂講課，視頻授課無疑更難，視頻主講教師不僅要具備線下課堂教學(xué)的所有教學(xué)技能，還要掌握網(wǎng)絡(luò)視頻課程講授的新技能，不僅要學(xué)會在鏡頭面前講課，而且要熟練掌握鏡頭面前講課技巧，甚至有必要進(jìn)修下影視表演技能。

線下課堂教學(xué)語言與網(wǎng)絡(luò)視頻教學(xué)語言有共同的地方，也有很大的差異。線下課堂教學(xué)語言口頭化，相對可以隨意些。網(wǎng)絡(luò)視頻教學(xué)語言既要有口頭化又有偏書面性，同樣一個(gè)笑話，在線下課堂就很有趣，在網(wǎng)絡(luò)視頻里可能就很突兀，不僅不好笑，甚至適得其反。同樣一句話，線下課堂表述會很成功，在視頻課堂教學(xué)同樣表述可能會很失敗，同樣一個(gè)專業(yè)知識點(diǎn)，網(wǎng)絡(luò)表述的技巧就與線下課堂的表述不同，視頻主講教師要適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)視頻教學(xué)的獨(dú)特性，嫻熟運(yùn)用網(wǎng)路語言、視頻語言和影視表演技能來授課。

用通俗的語言、網(wǎng)絡(luò)化的語言、一定的表演技巧對著鏡頭來熟練表述講授專業(yè)的經(jīng)濟(jì)法學(xué)知識，是考驗(yàn)教師功力的。從網(wǎng)絡(luò)視野看，線下老教師碰到的是新問題和新技能，線下老教師的多年教學(xué)功力是線上教學(xué)的基礎(chǔ)之一，學(xué)習(xí)和掌握線上教學(xué)技能，才能適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)化教學(xué)要求。視頻主講教師不僅是個(gè)教師，而且是個(gè)演員，既要掌握教學(xué)技能，也要掌握一定的表演技能，這樣的視頻主講教師才有可能講授好微視頻課堂，其主講的課程相對就有吸引力。在知識點(diǎn)相對比較固定的情境下，授課教師的教學(xué)技能是維系和提振課程吸引力的關(guān)鍵因素，能熟練使用網(wǎng)絡(luò)語言、視頻語言和授課技能強(qiáng)的教師將是微視頻課堂生動化、趣味化、可持續(xù)性的師資保障。

3.微課的制作、反饋、修改

微視頻課程是慕課和翻轉(zhuǎn)課堂的基礎(chǔ)。內(nèi)容是微視頻課程的基礎(chǔ)，設(shè)計(jì)是微視頻課程成功的前提，講授是微視頻課堂的關(guān)鍵，場景是微視頻課堂的形式要件，技術(shù)團(tuán)隊(duì)是微視頻課堂的技術(shù)保障，應(yīng)用和反饋是微視頻課堂的質(zhì)量提升過程。

微視頻課程實(shí)際上就是個(gè)小電影，就是一集短電視劇。經(jīng)濟(jì)法學(xué)專業(yè)教師不懂?dāng)z像、攝影、后期制作等專業(yè)影視技術(shù)。經(jīng)濟(jì)法學(xué)課程組就花費(fèi)巨資委托專門的視頻課程制作公司和專業(yè)技術(shù)人員進(jìn)行視頻制作。這樣的微課才會在視頻質(zhì)量上有保障。微課的設(shè)計(jì)、講授固然重要，一個(gè)好的拍攝和制作技術(shù)團(tuán)隊(duì)則能保證視頻的質(zhì)量。

微視頻課制作好了后，可以先讓教師和學(xué)生進(jìn)行使用。教師和學(xué)生使用后，會提出很多意見。課程組可以用問卷調(diào)查、座談會、約談等形式征集教師和學(xué)生的意見。教師和學(xué)生的應(yīng)用、評價(jià)、反饋意見則有助于微課視頻的優(yōu)化，根據(jù)教師和學(xué)生的意見，對微課視頻進(jìn)行修改。七分拍出來，三分改出來。

四、經(jīng)濟(jì)法學(xué)慕課的建設(shè)和運(yùn)營

（一）慕課平臺的選擇

慕課常見的問題有：登陸不了慕課，掉線，卡頓，做了測驗(yàn)沒成績，看視頻沒計(jì)分，發(fā)不出帖，抑或資料錯(cuò)亂，視頻播放不了，缺乏互動，技術(shù)人員不見了，諸如此類。好的平臺，運(yùn)行平穩(wěn)、流暢，技術(shù)支持及時(shí)。學(xué)生看得舒服，用得清爽，做得安心，投訴少，老師煩心事少。選擇一個(gè)好的平臺是慕課傳播的前提。

近些年，慕課平臺如雨后春筍出現(xiàn)。教育部門和社會組織成立的平臺較知名的就有50多個(gè)。全國性平臺有愛課程（中國大學(xué)MOOC）、學(xué)堂在線、超星爾雅、好大學(xué)在線、MOOC中國、智慧樹、優(yōu)課在線、學(xué)銀在線等。有些省、直轄市、自治區(qū)或單獨(dú)或聯(lián)合建立了慕課平臺，如粵港澳大灣區(qū)高校在線開放課程聯(lián)盟、浙江省高等學(xué)校在線課程共享平臺、福建省高校在線教育聯(lián)盟網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺等。一些公司也建立了慕課平臺，如騰訊課堂、網(wǎng)易云課堂等。

慕課平臺的建設(shè)是漸入佳境，愛課程等慕課平臺的資源不斷豐富，技術(shù)支持越來越強(qiáng)。平臺的資源、板塊設(shè)計(jì)、各種軟件、小程序等都與大學(xué)的在線教育相適應(yīng)。慕課平臺越來越成熟。

經(jīng)濟(jì)法學(xué)課程作為浙江省高校本科課程，課程組選擇在浙江省高等學(xué)校在線課程共享平臺建設(shè)經(jīng)濟(jì)法學(xué)課程慕課，浙江省平臺還算比較平穩(wěn)。經(jīng)濟(jì)法學(xué)中的金融法和財(cái)稅法學(xué)部分的內(nèi)容已經(jīng)在愛課程（中國大學(xué)MOOC）上線。愛課程平臺，無論從穩(wěn)定性和技術(shù)支持，還是生源新引力上，都是個(gè)非常好的平臺。

（二）慕課的建設(shè)

一門好慕課相當(dāng)于一門課的百科全書，只要是經(jīng)濟(jì)法學(xué)的教學(xué)資料、教學(xué)資源都齊全、全面完整、新穎前沿、精深細(xì)致、案例豐富、習(xí)題充足。

經(jīng)濟(jì)法學(xué)慕課大致包括課程信息、教學(xué)計(jì)劃、課程資料、班級管理、練習(xí)考試、討論區(qū)、課程評價(jià)等板塊。

經(jīng)濟(jì)法學(xué)課程信息包括課程名稱、課程學(xué)分、課程簡介、課程概述、課程目錄、教學(xué)團(tuán)隊(duì)、教學(xué)設(shè)置等內(nèi)容。

經(jīng)濟(jì)法學(xué)課程教學(xué)計(jì)劃和課程資料，包括教學(xué)大綱、教學(xué)方案、電子教材、章節(jié)教學(xué)內(nèi)容、微視頻、教學(xué)案例、PPT課件、教學(xué)標(biāo)準(zhǔn)、教學(xué)安排、教學(xué)網(wǎng)站匯集、實(shí)驗(yàn)方案、實(shí)習(xí)規(guī)則等。

班級管理則是分班管理、名單導(dǎo)入、學(xué)生日常管理等內(nèi)容。練習(xí)考試板塊包括試卷庫、網(wǎng)絡(luò)練習(xí)題、復(fù)習(xí)思考題庫等。討論區(qū)是學(xué)生提問、教師答疑、教師發(fā)起專題討論、學(xué)生之間交流的板塊。課程評價(jià)板塊則是對學(xué)生的慕課使用情況進(jìn)行考核、統(tǒng)計(jì)成績等。

課程組將已經(jīng)準(zhǔn)備好的教學(xué)資源和教學(xué)資料上傳至慕課平臺，準(zhǔn)備充分的話，花費(fèi)一些時(shí)間，就可以完成經(jīng)濟(jì)法學(xué)課程的慕課建設(shè)。

（三）慕課的運(yùn)行和維護(hù)

1.組建團(tuán)隊(duì)每天維護(hù)

課程組中專門設(shè)立慕課的運(yùn)行和互動小組。課程負(fù)責(zé)人作組長，專業(yè)教師為骨干，研究生為助教。小組專門負(fù)責(zé)慕課的運(yùn)行、維護(hù)和互動，做到每天有人值班，學(xué)生的問題不過夜，做到日事日畢。而使用課程的各個(gè)學(xué)校的教師則采用SPOC的方式來負(fù)責(zé)自己學(xué)生的管理、互動和考核。

2.課程內(nèi)容及教學(xué)資料的持續(xù)更新

課程組根據(jù)社會發(fā)展、法律修訂、法院新判例，更新教學(xué)內(nèi)容，作出新的教學(xué)設(shè)計(jì)，及時(shí)制作新視頻、編寫新習(xí)題。網(wǎng)絡(luò)慕課內(nèi)容實(shí)時(shí)更新，及時(shí)將新理論、新法律、新案例、新視頻、新課件、新習(xí)題、新資料更新上線。

3.良好的互動

課程組將優(yōu)選多平臺上線，分平臺建立網(wǎng)課服務(wù)團(tuán)隊(duì)。制定服務(wù)管理辦法，設(shè)值班人員，實(shí)時(shí)維護(hù)，在線維護(hù)，時(shí)時(shí)互動，在線答疑，及時(shí)解決學(xué)員學(xué)習(xí)中的問題與困難。

建立問題分層解決機(jī)制。慕課教學(xué)需要組建足夠數(shù)量網(wǎng)絡(luò)維護(hù)團(tuán)隊(duì)和互動人員，可以將一部分經(jīng)濟(jì)法學(xué)專業(yè)研究生吸收為團(tuán)隊(duì)成員，負(fù)責(zé)解答一部分網(wǎng)絡(luò)論壇的問題，研究生可以對簡單的問題及時(shí)進(jìn)行解答，對較難的問題則提交給教師回答，如果教師單人還不能回答的，則提交教學(xué)團(tuán)隊(duì)集體討論后回答。問題回答得越及時(shí)，互動多互動強(qiáng)，學(xué)生對課程的興趣會越濃，學(xué)生的興趣越濃就對課程的黏性越強(qiáng)，對課程感興趣的學(xué)生越多課程的傳播面會越來越廣，課程的可持續(xù)性就越好，課程的良性循環(huán)生態(tài)就越好，課程的生命力就越強(qiáng)。

五、經(jīng)濟(jì)法學(xué)翻轉(zhuǎn)課堂的實(shí)施

翻轉(zhuǎn)課堂的策略是，線上學(xué)知識、線下翻轉(zhuǎn)課堂、課外學(xué)做法律人。

（一）教師和學(xué)生的角色與習(xí)慣轉(zhuǎn)變

教師是課堂設(shè)計(jì)者、團(tuán)隊(duì)組織者、關(guān)系協(xié)調(diào)者、答疑解惑者、思維引導(dǎo)者、意見傾聽者、程序矯正者、課外活動聯(lián)系者，教師切實(shí)成為學(xué)習(xí)資源的整合者和學(xué)生掌握知識與能力的促進(jìn)者。

學(xué)生是知識自學(xué)者、能動者，提前觀看視頻，預(yù)習(xí)和學(xué)習(xí)微課視頻，自主學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)法律理論和知識。學(xué)生也是課堂主體參與者、提問者、實(shí)踐者。

傳統(tǒng)的線下課堂，學(xué)生在課堂聽課，平時(shí)游戲玩樂，平時(shí)不學(xué)習(xí)或者少學(xué)習(xí)，不做或者少做作業(yè)、測驗(yàn)和考試，習(xí)慣于在期末考試月或者考試周拼命。翻轉(zhuǎn)課堂教學(xué)后，慕課就是本課程的百科全書。教師要求學(xué)生做出嚴(yán)格的時(shí)間計(jì)劃和完成進(jìn)度表，關(guān)注學(xué)生進(jìn)度，督促學(xué)生，幫助學(xué)生養(yǎng)成課外學(xué)習(xí)、平時(shí)學(xué)習(xí)、平時(shí)考試、時(shí)時(shí)學(xué)習(xí)、持續(xù)學(xué)習(xí)的習(xí)慣，進(jìn)而養(yǎng)成終身學(xué)習(xí)習(xí)慣。

（二）教學(xué)組織、教學(xué)方式、教學(xué)安排

在教學(xué)組織上，根據(jù)學(xué)生人數(shù)，實(shí)施分班次、分組教學(xué)，推行小班教學(xué)、小班翻轉(zhuǎn)或者大班教學(xué)、小班翻轉(zhuǎn)三種教學(xué)班級組織方法。

在教學(xué)方式上，運(yùn)用混合式教學(xué)模式，發(fā)揮教師引導(dǎo)、啟發(fā)作用，激發(fā)學(xué)生作為學(xué)習(xí)主體的主動性、積極性與創(chuàng)造性，充分利用在線教學(xué)和課堂教學(xué)的優(yōu)勢互補(bǔ)提高學(xué)生的學(xué)習(xí)效果。

教學(xué)安排上，教師按照教學(xué)進(jìn)度和固定周期，一般在學(xué)期初就將全部視頻等教學(xué)資料在網(wǎng)絡(luò)課堂上，并保證在整個(gè)課程教學(xué)周期內(nèi)可供學(xué)生隨時(shí)查看。學(xué)生課前根據(jù)教師安排進(jìn)行知識點(diǎn)的預(yù)習(xí)。線下課堂上，教師組織針對特定知識單元或?qū)ｎ}的教學(xué)研討或?qū)嵺`教學(xué)。有針對視頻知識點(diǎn)的深入剖析，也有擴(kuò)展性、前沿性的介紹與引導(dǎo)。

（三）線上線下混合教學(xué)

1.線上學(xué)知識

學(xué)期初教師建立釘釘群、QQ群或者微信群，將學(xué)生加入群，將當(dāng)學(xué)期的教學(xué)計(jì)劃和安排發(fā)給學(xué)生。老師每周布置下周視頻觀看任務(wù)和課外任務(wù)、發(fā)放本周實(shí)務(wù)案卷材料或者案件分析材料，學(xué)生在課外登錄慕課平臺學(xué)習(xí)各章節(jié)經(jīng)濟(jì)法學(xué)理論和經(jīng)濟(jì)法律知識，線上完成視頻觀看、測驗(yàn)考試、筆記發(fā)帖、專題討論等任務(wù)。

時(shí)下，很多大學(xué)都在縮減課程的線下課堂授課課時(shí)量。教師無法在較少的時(shí)間內(nèi)講授海量的專業(yè)知識。慕課是百科全書式的課程，涵蓋了經(jīng)濟(jì)法學(xué)的基本理論、法律知識、典型案例、習(xí)題考試等，應(yīng)有盡有。學(xué)生認(rèn)真學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)法學(xué)慕課，可以系統(tǒng)完整學(xué)習(xí)選修課程的理論、知識，把握學(xué)科趨勢，形成系統(tǒng)完整科學(xué)的專業(yè)理論和知識體系，逐漸掌握預(yù)測未來的能力。

2.線下翻轉(zhuǎn)課堂

線下課堂，教師通過提問、測試方式，檢查學(xué)生網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)情況。在教室里，學(xué)生可以提問，將線上慕課沒有搞懂的問題，面對面與老師交流，老師答疑解惑。線下課堂老師就可以講解重點(diǎn)難點(diǎn)，針對性輔導(dǎo)。線下課堂，老師可以講解最新的理論、知識、案例。

線下課堂，教師可以鍛煉學(xué)生的技能，進(jìn)行法律實(shí)務(wù)操作訓(xùn)練。課程組準(zhǔn)備了法院、律師事務(wù)所和公司法務(wù)常碰到的60個(gè)案例材料，包括訴訟案件和非訴訟案件。每周課堂上進(jìn)行案例經(jīng)辦實(shí)務(wù)訓(xùn)練。課堂組織學(xué)生分析、討論、演講、論辯、模擬庭審、證據(jù)質(zhì)證等實(shí)務(wù)訓(xùn)練。學(xué)生通過翻轉(zhuǎn)，分析能力、辯論技能、證據(jù)調(diào)取技能、法律實(shí)務(wù)技能、合作能力、溝通能力等能力都得到了很大提高。

教師還可以組織學(xué)生到律師事務(wù)所交流、法院旁聽、與檢察院進(jìn)行法庭對抗賽、公司見習(xí)法務(wù)，將各種實(shí)習(xí)基地利用起來，讓實(shí)習(xí)基地的社會導(dǎo)師與學(xué)生多接觸，開闊學(xué)生的眼界，提高學(xué)生的社會實(shí)踐能力。

線上學(xué)知識，線下做實(shí)務(wù)，兩者結(jié)合，學(xué)生的知識面廣了，眼界開闊了，理念提升了，技能也得到了很好的鍛煉。

篇（6）

中圖分類號： D922.22 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A

“營改增”是一項(xiàng)“牽一發(fā)而動全身”的改革，所謂“營改增”是營業(yè)稅改征增值稅的簡稱，增值稅作為中國第一大稅種，營業(yè)稅改征增值稅能消除重復(fù)征稅的現(xiàn)象，從而減輕社會的稅負(fù)壓力，但是營改增牽扯到中央和地方稅收分成、地方新增稅種的開辟，以及機(jī)構(gòu)和人員的變動等問題。

一、營業(yè)稅改征增值稅的作用

增值稅是我國的第一大稅種，而營業(yè)稅是我國的地方的第一大稅種，長期以來，我國的營業(yè)稅與增值稅并行征收的，工業(yè)和商業(yè)企業(yè)主要征收增值稅，服務(wù)業(yè)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)等主要征收營業(yè)稅，但隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，兩稅并存的弊端日益顯現(xiàn)。

第一,“營改增”起到的作用是減稅的作用。營改增全面推開，以增值稅替代營業(yè)稅，預(yù)估減稅規(guī)模達(dá)到了1200億。中國的增值稅營業(yè)稅并行體制下，營業(yè)稅按照企業(yè)的銷售額或營業(yè)額征收，無法抵扣，這就是造成了重復(fù)征稅。對一些中間環(huán)節(jié)偏多的行業(yè)，因每一道環(huán)節(jié)都征收營業(yè)稅，會增加企業(yè)的是稅負(fù)，企業(yè)為減免稅負(fù)，偏向大而全的企業(yè)發(fā)展方向，這也阻礙了社會專業(yè)化分工的發(fā)展進(jìn)程。

第二，“營改增”實(shí)現(xiàn)了稅收制度的改革，簡單說是“改制”——改革了稅收制度。這怎么去理解？只涉及到兩個(gè)稅種怎么能說是改制呢？其實(shí)它的影響不僅是這兩個(gè)稅種，而是對整個(gè)稅收制度產(chǎn)生影響。原來征收營業(yè)稅，替代了營業(yè)稅后，整個(gè)稅制得到進(jìn)一步簡化，稅制改革的基本方向是簡化稅制，盡可能減少稅種?，F(xiàn)代的稅制是復(fù)合稅制，多層次、多環(huán)節(jié)征收，非單一稅制。但復(fù)合稅制并不意味著要很多稅種，如此會使稅制非常復(fù)雜。所以簡化稅制有利于降低征管成本，有利于溝通，尤其是便于社會理解此稅制。在這個(gè)角度上，營改增實(shí)現(xiàn)了我們整個(gè)稅制的進(jìn)一步簡化。

第三，對中小微企業(yè)稅負(fù)減輕的力度最大?！盃I改增”本身對中小微企業(yè)有減稅效果。對中小微企業(yè)減稅效果和對大企業(yè)減稅的效果是不一樣的——一是就業(yè)。中小微企業(yè)是就業(yè)的主力軍，把他們激活了意味著穩(wěn)定了就業(yè)；二是不僅穩(wěn)定了就業(yè)，更有利于擴(kuò)大就業(yè)。為何？稅負(fù)減輕了，等于創(chuàng)業(yè)的門檻降低了，任何創(chuàng)業(yè)都是從小到大，不可能創(chuàng)業(yè)就是大企，從小企開始創(chuàng)業(yè)，創(chuàng)業(yè)門檻降低意味著潛在的創(chuàng)業(yè)者增多，從潛在的創(chuàng)業(yè)者變成現(xiàn)實(shí)的創(chuàng)業(yè)者更容易了。此意義上崗位多了，就業(yè)就擴(kuò)大了。所以不僅是穩(wěn)定現(xiàn)有企業(yè)的崗位、穩(wěn)定就業(yè)，同時(shí)有利于擴(kuò)大就業(yè)。由此還可以推出一個(gè)結(jié)論：有創(chuàng)業(yè)的激勵(lì)作用。門檻降低了，原來不想創(chuàng)業(yè)的人想創(chuàng)業(yè)了，想創(chuàng)業(yè)的人真的創(chuàng)業(yè)了?，F(xiàn)在強(qiáng)調(diào)微觀搞活了，實(shí)際是激活它，“營改增”在這方面產(chǎn)生的效果相當(dāng)明顯。

二、營業(yè)稅改征增值稅所造成的問題

第一，需要解決的一個(gè)問題是地方可用財(cái)力減少的問題。營業(yè)稅改增值稅是1994年分稅制改革的歷史遺留問題。在目前的分稅制體制下，營業(yè)稅是地方第一大稅種，營業(yè)稅改征增值稅后，中央分享75%，地方分享25%，營業(yè)稅又是地方政府收入，即便稅收收入不變，地方政府收入也會減少75%?；诂F(xiàn)實(shí)，中央決定試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，暫時(shí)擱置了在收入分配上的爭議，而優(yōu)先考慮了增值稅制度變革目標(biāo)，但這并不是長遠(yuǎn)之計(jì)，當(dāng)試點(diǎn)推向全國，或是要進(jìn)行增值稅立法時(shí)，這一分享比例就不得不塵埃落定了，這是增值稅擴(kuò)圍將要面臨的最大問題。而此時(shí)地方將缺乏能提供穩(wěn)定收入的主體稅種，雖然從理論上，房產(chǎn)稅能擔(dān)當(dāng)?shù)胤街黧w稅種的角色，但我國房產(chǎn)稅尚處于試點(diǎn)階段，短期內(nèi)難以在全國范圍內(nèi)普遍推廣，而呼聲很高的資源稅也不足以在全國范圍內(nèi)擔(dān)任地方稅種的龍頭。或者按照現(xiàn)行試點(diǎn)的方案，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，那么理論上也存在地方財(cái)力小幅缺口彌補(bǔ)問題，是開征新的地方稅源，還是加大中央的財(cái)政轉(zhuǎn)移力度，還需要進(jìn)一步討論。

第二，分設(shè)國、地兩套機(jī)構(gòu)是推行分稅制的產(chǎn)物，在我國的稅收征管系統(tǒng)中，存在國稅和地稅兩套人馬，營業(yè)稅改征增值稅以后，如何協(xié)調(diào)兩套系統(tǒng)之間的關(guān)系。營業(yè)稅原來都是地方稅務(wù)局征的，現(xiàn)在如果一部分營業(yè)稅改成增值稅的話，到底是由國稅局還是地稅局征，在征收管理方面還需要協(xié)調(diào)一下。稅務(wù)機(jī)構(gòu)“合二為一”，固然能夠從根本上降低稅收征管成本、減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，避免“搶稅”矛盾，而且納稅人、企業(yè)要同時(shí)到兩個(gè)稅務(wù)局注冊登記，而且同時(shí)有兩個(gè)稅務(wù)局上門找你收稅，或者同時(shí)要到兩個(gè)稅務(wù)局大廳報(bào)稅，納稅成本比較高。從降低納稅成本和經(jīng)濟(jì)學(xué)界的角度來說，合并比較好，但涉及到人怎么安排的問題，稅務(wù)機(jī)構(gòu)將要面臨的是減員，還有領(lǐng)導(dǎo)干部的重新配置安排問題也很棘手，這也許才正是國稅地稅合并的難點(diǎn)之所在。

第三，現(xiàn)行的分稅制是中央先行決定與省以下分稅，然后是省決定與市以下分稅?？h域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r如何，直接關(guān)系到中國經(jīng)濟(jì)和社會的整體發(fā)展?fàn)顩r。到后來，特別是農(nóng)村稅費(fèi)改革之后，基層政府失去了最重要的財(cái)源。目前其實(shí)就是要通過“省管縣”的財(cái)政體系的調(diào)整，來保障縣一級在公共服務(wù)和社會管理上的財(cái)力投入。財(cái)力是當(dāng)務(wù)之急，用財(cái)政體制，保障縣一級在公共服務(wù)上的投入，約束縣一級財(cái)力的濫用。因此，當(dāng)我們在研究如何改革和完善省以下財(cái)政體制的同時(shí)，更應(yīng)該關(guān)注涉及營業(yè)稅轉(zhuǎn)征增值稅的整個(gè)財(cái)政體制的問題。

在增值稅“擴(kuò)圍”后，為了彌補(bǔ)地方財(cái)政收入的損失，一個(gè)思路是相應(yīng)提高增值稅的地方分享比例。然而，這顯然會進(jìn)一步加劇現(xiàn)行增值稅收入分享體制的弊病。鑒于此，希望能夠借著增值稅“擴(kuò)圍”這一契機(jī)，重新構(gòu)建我國政府間財(cái)政體制。但是，建立這樣一個(gè)新的體制對既有利益分配格局的沖擊也是顯而易見的，在這一體制中如何兼顧各方面的利益，從而獲取地方政府的支持，將是增值稅“擴(kuò)圍”改革能否取得成功的關(guān)鍵。

最后，“營改增”可能只是拉開未來中國改革帷幕的一點(diǎn)，從經(jīng)濟(jì)發(fā)展角度，地方政府越來越要求多中心治理的架構(gòu)和當(dāng)前中央集權(quán)的經(jīng)濟(jì)治理架構(gòu)有矛盾沖突，所以開啟了分稅制的大幕，但僅僅有“營改增”是不夠的，還將出現(xiàn)更多的稅制的改革。

參考文獻(xiàn)：

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【2】劉尚希，《分稅制的是與非》，《經(jīng)濟(jì)研究參考》2012年第7期

【3】周飛舟，《以利為利，財(cái)政關(guān)系與地方》，上海三聯(lián)書店，2012年

篇（7）

中圖分類號：G642.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1674-9324（2012）03-0203-02

《經(jīng)濟(jì)法》是本科院校經(jīng)濟(jì)、金融、財(cái)政、會計(jì)、工商管理、稅務(wù)等財(cái)經(jīng)管理類專業(yè)普遍開設(shè)的一門基礎(chǔ)課，該課程的教學(xué)質(zhì)量好壞，直接關(guān)系到培養(yǎng)“懂經(jīng)濟(jì)、通法律、會管理”的復(fù)合型人才的目標(biāo)能否真正實(shí)現(xiàn)，但目前的經(jīng)濟(jì)法課程教學(xué)與實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)之間還有很大的距離，在教材建設(shè)、教學(xué)方法、教學(xué)內(nèi)容安排、教學(xué)考核等方面都還需要做出進(jìn)一步的改進(jìn)。

一、財(cái)經(jīng)類專業(yè)《經(jīng)濟(jì)法》課程教學(xué)的現(xiàn)狀

1.課程內(nèi)容多，涉及面非常寬泛。在財(cái)經(jīng)類專業(yè)開設(shè)的經(jīng)濟(jì)法課程中，其“經(jīng)濟(jì)法”不同于法學(xué)專業(yè)所講的“規(guī)范和保障國家干預(yù)經(jīng)濟(jì)之法”，而采用的是大經(jīng)濟(jì)法的概念，泛指“調(diào)整經(jīng)濟(jì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱”，或者說泛指“與經(jīng)濟(jì)有關(guān)的法律規(guī)范”，所以在經(jīng)濟(jì)法教材中至少包括了合同法、企業(yè)法、證券法、破產(chǎn)法、票據(jù)法、競爭法、銀行法、財(cái)稅法、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法、產(chǎn)品質(zhì)量法等調(diào)整經(jīng)濟(jì)關(guān)系的法律制度。從部門法角度講，經(jīng)濟(jì)法課程的內(nèi)容橫跨民法、商法、經(jīng)濟(jì)法、行政法、訴訟法等部門法，其學(xué)習(xí)內(nèi)容的寬泛由此可見一斑。

2.教學(xué)時(shí)間少，任務(wù)重。雖然財(cái)經(jīng)類專業(yè)經(jīng)濟(jì)法課程的學(xué)習(xí)內(nèi)容非常龐雜，但課時(shí)很少，一般為32學(xué)時(shí)，少數(shù)專業(yè)是48個(gè)學(xué)時(shí)。在很短時(shí)間內(nèi)，既要讓學(xué)生掌握民法、商法、經(jīng)濟(jì)法、行政法中與經(jīng)濟(jì)有關(guān)的主要法律制度的基本原理和基本規(guī)范，又要使學(xué)生能夠深入理解，靈活運(yùn)用，任務(wù)很重，困難也很大。

3.教學(xué)對象的法學(xué)基礎(chǔ)知識薄弱。財(cái)經(jīng)類專業(yè)的學(xué)生在學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)法之前，法學(xué)課程僅學(xué)習(xí)過《法學(xué)通論》（或《法律基礎(chǔ)與思想政治道德修養(yǎng)》）。《法學(xué)通論》的教材安排雖然包括了法學(xué)類專業(yè)核心課程的主要內(nèi)容，但在實(shí)際教學(xué)中，也只能是有選擇性地對其中的部分內(nèi)容進(jìn)行講授，而與經(jīng)濟(jì)法課程相關(guān)的一些前提性法律知識，學(xué)生掌握得并不牢靠，甚至根本沒有學(xué)習(xí)過。比如合同法、公司法、反不正當(dāng)競爭法等的學(xué)習(xí)都要以民事法律基本知識為基礎(chǔ)，但學(xué)生對民事主體、民事權(quán)利義務(wù)、民事行為、物權(quán)、債權(quán)等知識掌握得很有限，而行政主體、行政行為、行政責(zé)任等知識是學(xué)習(xí)理解產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)管、金融監(jiān)管與調(diào)控、反壟斷與反不正當(dāng)競爭執(zhí)法的基礎(chǔ)，可財(cái)經(jīng)管理類專業(yè)的學(xué)生們甚至沒有接觸過這些知識。

二、財(cái)經(jīng)類專業(yè)《經(jīng)濟(jì)法》課程教學(xué)中存在的主要問題

首先，教學(xué)目標(biāo)不夠明確。雖然很多學(xué)校對本科生的人才培養(yǎng)目標(biāo)明確定位為培養(yǎng)“懂經(jīng)濟(jì)、通法律、會管理”的復(fù)合型、應(yīng)用性人才，但在觀念上，教師在教學(xué)中并沒有意識到經(jīng)濟(jì)法課程是實(shí)現(xiàn)上述人才培養(yǎng)目標(biāo)的重要一環(huán)，特別是沒有意識到經(jīng)濟(jì)法課程教學(xué)是財(cái)經(jīng)類專業(yè)學(xué)生“通法律”的重要途徑。因而，在經(jīng)濟(jì)法課程教學(xué)目標(biāo)上存在或多或少的模糊認(rèn)識，尤其是有意無意地把財(cái)經(jīng)類專業(yè)經(jīng)濟(jì)法課程與法學(xué)專業(yè)經(jīng)濟(jì)法學(xué)課程的教學(xué)目標(biāo)混同起來，以為是在培養(yǎng)法學(xué)人才，結(jié)果導(dǎo)致課程教學(xué)中主要沿習(xí)了法學(xué)專業(yè)的教學(xué)理念、教學(xué)方式和手段，從而不能適應(yīng)培養(yǎng)財(cái)經(jīng)類專業(yè)復(fù)合型人才的需要。其次，教學(xué)內(nèi)容安排不合理。經(jīng)濟(jì)法課程涉及的范圍非常廣泛，在有限的時(shí)間內(nèi)，不可能面面俱到，但一些重要的經(jīng)濟(jì)法律制度，如合同法律制度、企業(yè)法律制度、競爭法律制度等，與財(cái)經(jīng)類不同專業(yè)學(xué)生將來的工作和生活都有緊密聯(lián)系，都應(yīng)該學(xué)習(xí)。再者，教學(xué)方法比較陳舊。長期以來，經(jīng)濟(jì)法課程主要的教學(xué)方法仍然是教師滿堂灌，學(xué)生聽記背的填鴨式教學(xué)。在教學(xué)過程中，教師注重解釋概念，注釋條文，歸納原理，這一方法原本所適用的教學(xué)對象是系統(tǒng)學(xué)習(xí)過法學(xué)基本理論的法學(xué)專業(yè)的學(xué)生，對于沒有系統(tǒng)學(xué)習(xí)過法學(xué)基本理論課程的財(cái)經(jīng)類專業(yè)學(xué)生而言未必合適。最后，考核設(shè)計(jì)不夠科學(xué)。經(jīng)濟(jì)法課程的考核方式主要是考試，從鼓勵(lì)和強(qiáng)制學(xué)生牢固掌握基本的經(jīng)濟(jì)法律知識角度而言，考試是必要的，但在設(shè)計(jì)考試題目時(shí)，教師往往忘記了考核對象不是法學(xué)專業(yè)的學(xué)生，而是沒有系統(tǒng)掌握基本法學(xué)理論知識的財(cái)經(jīng)類專業(yè)學(xué)生，從而過多設(shè)計(jì)了解釋題、論述題、法條闡釋題。這種題目重理論輕技能，對非法學(xué)專業(yè)學(xué)生而言是不合適的，也與經(jīng)濟(jì)法課程教學(xué)的目標(biāo)乃至學(xué)校人才培養(yǎng)目標(biāo)相脫節(jié)。

三、財(cái)經(jīng)類專業(yè)《經(jīng)濟(jì)法》課程教學(xué)的體系化改革措施

1.重視《經(jīng)濟(jì)法》課程教學(xué)，明確經(jīng)濟(jì)法課程教學(xué)的具體目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)法課程為財(cái)經(jīng)類專業(yè)學(xué)生開設(shè)，教學(xué)人員來自于法學(xué)專業(yè)教師，在經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)類眾多課程中，經(jīng)濟(jì)法是“外來戶”，在法學(xué)專業(yè)教師所講授的課程中，經(jīng)濟(jì)法又是針對非專業(yè)對象的。這就會導(dǎo)致兩頭不重視，學(xué)生認(rèn)為經(jīng)濟(jì)法是非核心課程，通過考試就“萬歲”；對教師來講，為非法學(xué)專業(yè)學(xué)生講授經(jīng)濟(jì)法律基本知識，也不必太過用心。在這種思想指導(dǎo)下，經(jīng)濟(jì)法課程的不受重視也就可想而知。為此，教師從思想上高度認(rèn)同經(jīng)濟(jì)法課程的重要性是必要和必須的。這種重要性的認(rèn)同與學(xué)校人才培養(yǎng)目標(biāo)乃至國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要是聯(lián)系在一起的。目前，“懂經(jīng)濟(jì)、通法律、會管理”的復(fù)合型、應(yīng)用型人才培養(yǎng)目標(biāo)在很多學(xué)校已經(jīng)得到明確確立，所謂“通法律”，僅靠《法學(xué)通論》的教學(xué)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，經(jīng)濟(jì)法課程是其中重要且必不可少的一環(huán)。而且在當(dāng)前社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)已經(jīng)取得重大成就，人們普遍認(rèn)識到“市場經(jīng)濟(jì)就是法治經(jīng)濟(jì)”的背景下，要求財(cái)經(jīng)類專業(yè)學(xué)生懂法律已經(jīng)是國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)對高素質(zhì)人才培養(yǎng)的要求。具體而言，經(jīng)濟(jì)法課程教學(xué)目標(biāo)應(yīng)從以下方面定位：首先，掌握基本的經(jīng)濟(jì)法律知識，培養(yǎng)經(jīng)濟(jì)法律意識。通過經(jīng)濟(jì)法的課程教學(xué)，使學(xué)生掌握一定的經(jīng)濟(jì)法律知識是最基本的，在此基礎(chǔ)上，還要培養(yǎng)學(xué)生的法律意識和法治觀念，這樣才能使學(xué)生在將來的工作生活中真正對法律具有尊崇信仰之感。

2.為學(xué)生提供高質(zhì)量的教材。法學(xué)教師集體編寫一本經(jīng)濟(jì)法教材，在知識水平上是不成問題的，關(guān)鍵是要有認(rèn)真負(fù)責(zé)的精神，要舍得花時(shí)間花功夫去精心準(zhǔn)備。此外，教材編寫還要注意幾個(gè)技術(shù)問題：第一，“調(diào)整經(jīng)濟(jì)關(guān)系的法律規(guī)范”包括的內(nèi)容非常廣泛，不能把相關(guān)法律制度全部納入教材中，只能選取一些重要的、基本的、與財(cái)經(jīng)類專業(yè)聯(lián)系較為緊密的內(nèi)容，而其他的一些內(nèi)容最好痛下決心割舍掉。否則，一本包羅萬象、五花八門的教材，不僅重點(diǎn)不突出，而且也會讓教師的教學(xué)以及學(xué)生的學(xué)習(xí)無所適從。第二，教材編寫風(fēng)格要統(tǒng)一。由于經(jīng)濟(jì)法教材一般是多位教師共同編寫，不同的人寫作風(fēng)格不一樣，有的喜愛簡明，有的喜好繁瑣，這就要求做好組織工作，風(fēng)格要大致一樣，在內(nèi)容上要前后一致。第三，在平衡理論分析與制度介紹的關(guān)系時(shí)，不要過分追求一些純理論問題，特別是法學(xué)專業(yè)經(jīng)濟(jì)法學(xué)課程中的一些基本理論沒有必要在這里加以詳細(xì)介紹，而要將大量篇幅留給對基本制度的分析和介紹，要突出應(yīng)用性。

3.教學(xué)內(nèi)容安排要統(tǒng)一性與針對性相結(jié)合。經(jīng)濟(jì)法課程包括的內(nèi)容多，涉及的范圍廣，即使為學(xué)生提供一本風(fēng)格簡明的教材，仍然不可能在有限時(shí)間內(nèi)把教材都講完，因此，需要合理分配教學(xué)時(shí)間，確定教師講授的內(nèi)容與學(xué)生自學(xué)的內(nèi)容。一般來說，合同法律制度、企業(yè)法律制度、競爭法律制度等是市場經(jīng)濟(jì)活動最基礎(chǔ)的法律制度，與財(cái)經(jīng)類不同專業(yè)學(xué)生將來的工作和生活都有緊密聯(lián)系，可以統(tǒng)一起來，確定為必講的部分。除此之外，教師可以根據(jù)本班、本專業(yè)學(xué)生知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)特點(diǎn)，靈活掌握要重點(diǎn)講授的內(nèi)容，比如金融專業(yè)可以增加證券法、保險(xiǎn)法、銀行法，財(cái)稅專業(yè)可以補(bǔ)充票據(jù)法、會計(jì)法和審計(jì)法，但鑒于專業(yè)核心課中已經(jīng)有《中國稅制》這樣一門課程，在經(jīng)濟(jì)法課程中就可以不再重復(fù)講授稅法的內(nèi)容。

4.課堂教學(xué)要生動，重點(diǎn)是要掌握好案例教學(xué)法。由于財(cái)經(jīng)類專業(yè)學(xué)生沒有系統(tǒng)學(xué)習(xí)相關(guān)法學(xué)課程，法律基礎(chǔ)知識比較缺乏，所以在課堂教學(xué)中針對某些重點(diǎn)問題展開討論就會受到限制，通過討論活躍課堂氣氛并促進(jìn)學(xué)生主動學(xué)習(xí)的愿望不能很好實(shí)現(xiàn)。因此，教師在課堂教學(xué)時(shí)，要安排好案例教學(xué)，既讓學(xué)生通過實(shí)例深入理解相關(guān)知識要點(diǎn)，又要提高課堂教學(xué)的生動性和趣味性，從而增加對學(xué)生的吸引力。在使用案例教學(xué)法時(shí)，要注意以下幾點(diǎn)：第一，精選案例。案例的收集和選擇是案例教學(xué)的基礎(chǔ)。一個(gè)好的案例，要貼近學(xué)生的生活環(huán)境或者將來可能從事的職業(yè)。選擇這類案例，會提高他們的學(xué)習(xí)興趣，引發(fā)他們更多的思考。此外，要盡量選擇本地的案例，選擇新近發(fā)生的案例。一般來說，人們普遍在心理上認(rèn)為，本地發(fā)生的事情與自己聯(lián)系更緊密，新近發(fā)生的事情會更有新鮮感，會引起學(xué)生們更高程度的關(guān)注。還有，在具體操作中，案例的難易程度要適當(dāng)。案例太簡單，不能激發(fā)學(xué)生思考，案例中涉及的法律關(guān)系過于復(fù)雜，脫離學(xué)生的知識和能力實(shí)際，學(xué)生會產(chǎn)生畏難情緒，反而會降低興趣。第二，案例運(yùn)用與知識講授要配合恰當(dāng)。案例教學(xué)是為解釋、理解和運(yùn)用法學(xué)理論、法律知識服務(wù)的，要根據(jù)具體的教學(xué)內(nèi)容選擇案例的導(dǎo)入方式。第三，教師要善于引導(dǎo)和歸納總結(jié)。案例教學(xué)效果的好壞，關(guān)鍵在于教師的組織和引導(dǎo)。在教學(xué)實(shí)施過程中，教師要為學(xué)生創(chuàng)造寬松的環(huán)境，鼓勵(lì)大膽表達(dá)自己的觀點(diǎn)。教師可以逐步采用設(shè)問、提問、反問、暗示、懸念、提示等形式引導(dǎo)學(xué)生參與討論、分析，同時(shí)還要注意及時(shí)調(diào)控討論的方向和節(jié)奏，掌握主動權(quán)。在案例討論結(jié)束后，教師都要做一些點(diǎn)評，把零散的知識條理化、系統(tǒng)化，對隱藏在案例背后的規(guī)律性和必然性予以總結(jié)闡釋，以引導(dǎo)學(xué)生完成從具體到抽象的過渡，達(dá)到深入理解并能實(shí)際運(yùn)用相關(guān)知識的目的。

5.考核內(nèi)容的設(shè)計(jì)要與教學(xué)對象的實(shí)際情況相符合。目前的經(jīng)濟(jì)法課程教學(xué)主要采用考試方式對學(xué)生進(jìn)行考核，對非法學(xué)專業(yè)學(xué)生來講，提交論文、考查、口試都不太合適，考試這種方式本身是比較合理的。問題是，在設(shè)計(jì)考試題目時(shí)，教師往往忘記了考核對象不是法學(xué)專業(yè)的學(xué)生，而是沒有系統(tǒng)掌握基本法學(xué)理論知識的財(cái)經(jīng)類專業(yè)學(xué)生，從而設(shè)計(jì)了論述題、法條闡釋題這類明顯偏重理論的題目。其實(shí)，這種沿襲法學(xué)專業(yè)做法的考核題目設(shè)計(jì)，也與經(jīng)濟(jì)法課程教學(xué)的目標(biāo)乃至學(xué)校人才培養(yǎng)目標(biāo)相脫節(jié)。因此，教師在設(shè)計(jì)考核內(nèi)容時(shí)，要重基礎(chǔ)知識，重應(yīng)用能力的培養(yǎng)。

參考文獻(xiàn)：

篇（8）

一、逃稅罪初犯免責(zé)條款的適用主體

(一)扣繳義務(wù)人

《刑法修正案(七)》第三條第四款[1]明確規(guī)定“有第一款行為”,而第一款的主體為納稅人。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為,從第四款條文中所用“補(bǔ)救”專業(yè)名詞可以看出,逃稅罪初犯免責(zé)條款不適用于扣繳義務(wù)人,因?yàn)榧{稅人補(bǔ)繳或者少繳應(yīng)納稅款,應(yīng)予以補(bǔ)繳,扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳或者少繳已扣或者已收稅款,應(yīng)予以解繳。[2]第二種觀點(diǎn)認(rèn)為,逃稅罪免責(zé)條款的適用主體包括了納稅人和扣繳義務(wù)人(自然人與單位)。[3]筆者贊成第二種觀點(diǎn)。理由如下:第一,雖然逃稅罪免責(zé)條款規(guī)定了“有第一款行為”,第一款是納稅人的逃稅罪狀,而扣繳義務(wù)人不繳或者少繳已扣、已收稅款構(gòu)成犯罪的,以逃稅罪定罪處罰,對納稅人和扣繳義務(wù)人是同樣適用的;第二,第四款雖然針對第一款行為,但并未限定主體范圍,第四款的規(guī)定作為一項(xiàng)特別規(guī)定,對于初犯來說則是一般規(guī)定,無論第一款納稅人的行為還是第二款扣繳義務(wù)人的行為,本質(zhì)上都是逃稅行為,其初犯可適用第四款初犯免責(zé)條款;第三,即使是《稅收征管法》,對于納稅人和扣繳義務(wù)人逃稅行為,都是“由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其補(bǔ)繳或者少繳的稅款,滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下罰款,構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任;[4]第四,“有第一款行為”的規(guī)定并不能得出只有納稅人主體的結(jié)論。2002年出臺的《關(guān)于審理逃稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》第一條第三款規(guī)定:“實(shí)施本條第一款、第二款規(guī)定的行為,偷稅數(shù)額在5萬元以下納稅人、扣繳義務(wù)人在公安機(jī)關(guān)立案偵查以前已經(jīng)足額補(bǔ)繳應(yīng)納稅款和滯納金,犯罪情節(jié)輕微,不需要判處刑罰的,可以免予刑事處罰?！边@里也使用了“補(bǔ)繳應(yīng)納稅款和滯納金”的表述,但其卻包括了扣繳義務(wù)人在內(nèi)。因此,扣繳義務(wù)人可以適用逃稅罪的初犯免責(zé)條款。

(二)、代征人、無證經(jīng)營人

代征人,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)委托以稅務(wù)機(jī)關(guān)名義辦理各種稅款征收業(yè)務(wù)的單位或個(gè)人。根據(jù)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第32條的規(guī)定:“稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定可以委托有關(guān)單位代征少數(shù)零星分散的稅收,并發(fā)給委托代征證書。1992年《關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》和1997年《刑法》都明確規(guī)定了逃稅罪的主體,只規(guī)定納稅人、代扣代繳、代收代繳義務(wù)人,沒有規(guī)定代征代繳義務(wù)人,所以,代征人不能成為逃稅罪的主體?！按魅说男再|(zhì)應(yīng)屬于‘依法受委托從事公務(wù)的人員’”代征人不能成為逃稅罪的主體,因而無法適用逃稅罪免責(zé)條款。但是對于無證經(jīng)營者可以成為逃稅罪的主體,根據(jù)《稅收征收管理法》第25條規(guī)定:“對未取得營業(yè)執(zhí)照從事經(jīng)營的單位和個(gè)人,除由工商行政管理機(jī)關(guān)依法處理外,由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額,責(zé)令繳納?！睂τ跓o證經(jīng)營的單位和個(gè)人,如果符合第四款逃稅罪初犯免責(zé)條款的條件,無證經(jīng)營人可以適用逃稅罪免責(zé)條款。

(三)、單位適用逃稅罪初犯免責(zé)條款的困惑

刑法第二百一十一條的規(guī)定,單位是逃稅的主體。當(dāng)單位構(gòu)成逃稅罪時(shí),對單位判處罰金,并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員按照逃稅罪的法定刑處罰。而逃稅罪單位犯罪雙罰制規(guī)定導(dǎo)致了適用第四款出現(xiàn)一些困惑。

第一,單位符合逃稅罪初犯免責(zé)條款的規(guī)定,而相關(guān)責(zé)任人員卻不屬于逃稅罪初犯免責(zé)條款如何處理。當(dāng)單位在初次犯逃稅罪之后,補(bǔ)繳了應(yīng)納稅款和滯納金,且已受到行政處罰,則按照第四款的規(guī)定不予追究單位的刑事責(zé)任。但該單位的相關(guān)責(zé)任人員在五年之內(nèi)因逃稅罪受過刑事處罰或者已被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予了兩次以上的行政處罰。此種情況下是否應(yīng)當(dāng)追究相關(guān)責(zé)任人員的刑事責(zé)任。筆者認(rèn)為當(dāng)單位符合逃稅罪初犯免責(zé)條款的規(guī)定時(shí),對單位將不予以追究刑事責(zé)任。單位不構(gòu)成逃稅罪,那么也就失去了追究相關(guān)責(zé)任人員刑事責(zé)任的法律依據(jù)。即使相關(guān)責(zé)任人員符合第四款免責(zé)條件,但畢竟是單位犯罪,主體是單位而不是相關(guān)責(zé)任人員,不能在單位不構(gòu)成犯罪的情況下還追究相關(guān)責(zé)任人員的刑事責(zé)任。此種情況下,不能追究相關(guān)責(zé)任人員的刑事責(zé)任。

第二,單位不符合逃稅罪初犯免責(zé)條款的規(guī)定,而相關(guān)責(zé)任人員符合逃稅罪初犯免責(zé)條款如何處理?即單位不符合第四款的規(guī)定,應(yīng)當(dāng)依法追究單位的刑事責(zé)任,而相關(guān)責(zé)任人員卻符合第四款的規(guī)定。此種情況下是否應(yīng)該追究相關(guān)責(zé)任人員的刑事責(zé)任。筆者認(rèn)為,在這種情況下應(yīng)按照罪行法定原則,單位構(gòu)成逃稅罪的應(yīng)當(dāng)依法追究其刑事責(zé)任,對單位判處罰金,并對相關(guān)責(zé)任人員判處逃稅罪的法定刑。但應(yīng)當(dāng)按照逃稅罪立法中所反映的“寬嚴(yán)相濟(jì)”的刑事政策精神,該種情況下的相關(guān)責(zé)任人員屬于初犯,主體是自然人,則應(yīng)適用第四款規(guī)定不予追究刑事責(zé)任。但另一方面,單位規(guī)定的雙罰制又不得不適用,否則有違背罪行法定原則之嫌。對于單位判處罰金的同時(shí),應(yīng)盡量的對相關(guān)責(zé)任人員從輕處罰,甚至可以對相關(guān)責(zé)任人員適用刑法總則第三十七條的規(guī)定免予刑事處罰。因此,此種情況下,對相關(guān)責(zé)任人員減輕或者免除處罰。

二、應(yīng)納稅款的認(rèn)定及逃稅罪免責(zé)條款適用效力

(一)、應(yīng)納稅款的認(rèn)定

“應(yīng)納稅款”的認(rèn)定有不同的理解:第一種觀點(diǎn)認(rèn)為,應(yīng)納稅款是指納稅人發(fā)生一項(xiàng)應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為所應(yīng)繳納的稅款;第二種觀點(diǎn)認(rèn)為,應(yīng)納稅款是指逃稅行為起止期間納稅人應(yīng)當(dāng)繳納稅款;第三種觀點(diǎn)認(rèn)為,應(yīng)納稅款是指納稅人實(shí)施逃稅行為所屬的那個(gè)納稅期限內(nèi)實(shí)際應(yīng)納的稅款,對該觀點(diǎn)贊同的人較多。[5]首先認(rèn)定納稅額必須有應(yīng)納稅行為的產(chǎn)生。應(yīng)納稅額只能是納稅人逃稅所屬的個(gè)人應(yīng)納稅行為的應(yīng)納稅額。在一個(gè)納稅期限內(nèi)或者逃稅行為的起止期間內(nèi),納稅人可能實(shí)施數(shù)個(gè)應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為,但并非每一應(yīng)稅行為中的納稅人都逃稅。因此,上面提到的第二種、第三種觀點(diǎn)增大應(yīng)納稅額的基數(shù)存在放縱犯罪的嫌疑,因此其合理性值得懷疑。因此,第一種和第二種觀點(diǎn)有一定的合理性,不贊成第三種觀點(diǎn)。筆者認(rèn)為,對于應(yīng)納稅額的認(rèn)定,應(yīng)將逃稅行為期間的數(shù)個(gè)自然行為視為一整體,將每一逃稅所屬應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的應(yīng)納稅額累計(jì)相加,其總和應(yīng)納稅額是逃稅罪量刑的“應(yīng)納稅額”。

(二)逃稅罪免責(zé)條款的適用效力

逃稅罪免責(zé)條款能否溯及既往,我國刑法理論上法律適用原則是從舊兼從輕。即新法原則上不適用此前發(fā)生的犯罪行為,但對以前發(fā)生的犯罪行為如果適用新法對當(dāng)事人處罰更輕,則適用新法的規(guī)定。對《刑法修正案(七)》實(shí)施以前發(fā)生的逃稅行為,適用從舊兼從輕原則,也就是說,如1997年刑法認(rèn)為是犯罪,《刑法修正案(七)》也認(rèn)為是犯罪,依照刑法總則第四章第八節(jié)關(guān)于時(shí)效的規(guī)定應(yīng)當(dāng)追訴的,依照1997年刑法追究刑事責(zé)任;如果《刑法修正案(七)》不認(rèn)為是犯罪或者規(guī)定的處刑較輕的,適用《刑法修正案(七)》不認(rèn)為是犯罪或者規(guī)定的處刑較輕的,適用《刑法修正案(七)》第三條的規(guī)定,到底適用偷稅罪罪名還是逃稅罪罪名。

一是應(yīng)當(dāng)看行為人是否符合逃稅罪免責(zé)條款的三個(gè)條件。對于符合條件的,不予追究刑事責(zé)任;對于不符合條件的,應(yīng)當(dāng)追究刑事責(zé)任。二是看行為人逃避繳納稅款的數(shù)額是否達(dá)到“數(shù)額較大”的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定的比例。2010年5月7日《最高人民檢察院、公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定(二)》,其中對逃稅罪的立案標(biāo)準(zhǔn)也作了規(guī)定:逃避繳納稅款,數(shù)額在五萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后,不補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的。三是比較處刑輕重,由于逃稅罪和偷稅罪的主刑均相同,且均處罰金。不同之處在于偷稅罪并處偷稅罪一倍以上五倍以下罰金,而逃稅罪則僅規(guī)定并處罰金。因此處刑較重的比較在于罰金刑方面。逃稅罪罰金理論上無限金額,但具體適用時(shí)并非任意確定其數(shù)額。適當(dāng)考慮稅收征管法中對相關(guān)行為的罰款規(guī)定,決定應(yīng)當(dāng)判處的罰金數(shù)額,即其最高罰金數(shù)額不應(yīng)超過逃稅數(shù)額的5倍。在罰金數(shù)額上限相同的情況下,偷稅罪的下限為偷稅數(shù)額的一倍即1萬元或者10萬元以上,人民法院判決罰金最低額為1000元,因此,逃稅罪的處刑輕于偷稅罪,應(yīng)適用逃稅罪的罪名。

三、逃稅罪初犯免責(zé)條款適用的其它問題

(一)、稅務(wù)機(jī)關(guān)能否不給予逃稅人免責(zé)機(jī)會

第四款規(guī)定,有第一款行為,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后,補(bǔ)繳應(yīng)納稅款,繳納滯納金,已受行政處罰的不予追究刑事責(zé)任;但是,五年內(nèi)因逃避繳納稅款受到刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。稅務(wù)機(jī)關(guān)能否不給予當(dāng)事人免責(zé)機(jī)會,也就是說稅務(wù)機(jī)關(guān)能否將不給予逃稅行為人行政處罰直接提交司法機(jī)關(guān)處理。第四款已經(jīng)明確規(guī)定,因?yàn)樾姓幜P在逃稅罪中擁有特殊的地位,也是認(rèn)定逃稅罪初犯免責(zé)的重要條件。雖然逃稅罪的行政處罰不是刑事追訴前置程序。第四款逃稅罪免責(zé)條款的設(shè)置目的在于給予初次逃稅的行為人改過自新的機(jī)會,如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對符合逃稅罪免責(zé)條款的行為人不給予免責(zé)機(jī)會就違背了立法的宗旨。因此,作者認(rèn)為,稅務(wù)機(jī)關(guān)對于符合逃稅罪免責(zé)條款的當(dāng)事人也應(yīng)該追究其責(zé)任但給予其免責(zé)的機(jī)會。

(二)、超過行政處罰時(shí)效未超過刑事追訴時(shí)效法律適用

根據(jù)稅收征管法第八十六條的規(guī)定“違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為,在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的,不再給予行政處罰”,即逃稅行為的行政處罰時(shí)效是5年。逃稅罪的法定最高刑是七年,法定最高刑為5年以上不滿10年有期徒刑的,追訴期限為10年。如果逃稅行為在5年后才被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)就依法不能給予行政處罰,因此不能適用逃稅罪初犯免責(zé)條款,而該行為符合逃稅罪第一款的規(guī)定,又未過追訴時(shí)效,就應(yīng)當(dāng)直接依逃稅罪第一款對其追究刑事責(zé)任。另一種解釋認(rèn)為,“逃稅罪是行政犯,而行政犯罪之刑事可罰性,取決于行政法規(guī)范的規(guī)定或行政機(jī)關(guān)的行政決定?！豹6]單純從文理上解釋,導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)案件的時(shí)間成為決定追究刑事責(zé)任的關(guān)鍵因素。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對逃稅行為5年之后才發(fā)現(xiàn),就不能給予行政處罰,行為人就得適用第一款追究刑事責(zé)任;而如果發(fā)現(xiàn)得早,行為人就有機(jī)會適用第四款,接受行政處罰而免于刑事追究。后者,基于逃稅罪屬于行政犯,依據(jù)所謂的“行政刑法之行政從屬性或行政依賴性”理論,認(rèn)為行政犯具有行政和刑事雙重違法性,行政法以行政違法為前提。[7]當(dāng)行為人因超過行政訴訟時(shí)效而不受行政處罰時(shí),其仍需繳納滯納金,其行為的行政違法性并未被否定,更不能以此作為不予追究刑事責(zé)任的理由。

因此,對于逃避繳納稅款數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅款30%以上的,逃稅5年之后10年之內(nèi)被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn),應(yīng)當(dāng)移交公安機(jī)關(guān),如果行為人已繳納稅款和滯納金,并且符合免予追究刑事責(zé)任的條件,應(yīng)當(dāng)適用第四款不予追究刑事責(zé)任;如果行為人不繳納稅款和滯納金,應(yīng)依法追究刑事責(zé)任。

注釋:

[1]《刑法修正案(七)》第三條第一、二、三、四款,本文以下簡稱為第一款,第二款,第三款,第四款。

[2]參見林雄:《新設(shè)立逃避繳納稅款罪研究》,載《中國法學(xué)會財(cái)稅法學(xué)研究會2009年年會暨第十一屆海峽兩岸財(cái)稅法學(xué)術(shù)研討會論文集(下)》,第815頁。

[3]參見胡江洪:《逃稅罪研究》,西南政法大學(xué)2010屆碩士論文,第49頁。

[4]參見逢錦溫:《逃稅罪的立法修正與司法適用》,《庭審研究》2009年第5期。

篇（9）

27　 B020204會計(jì)　 00162　 會計(jì)制度設(shè)計(jì)　 00149

00058　 國際貿(mào)易理論與實(shí)務(wù)

市場營銷學(xué)　 00159

00150

00160　 高級財(cái)務(wù)會計(jì)

金融理論與實(shí)務(wù)

審計(jì)學(xué)　 00161　 財(cái)務(wù)報(bào)表分析（一）　 28　 B020208市場營銷　 00186　 國際商務(wù)談判　 00149　 國際貿(mào)易理論與實(shí)務(wù)　 00055

00150　 企業(yè)會計(jì)學(xué)

金融理論與實(shí)務(wù)　 00098

00183　 國際市場營銷學(xué)

消費(fèi)經(jīng)濟(jì)學(xué)　 29　 C030106法律　 00230

05678

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金融法（選）

國際私法　 00262

00227

00257　 法律文書寫作

公司法

票據(jù)法（選）　 05680

00263

00246

00258

婚姻家庭法

外國法制史（選）

國際經(jīng)濟(jì)法概論

保險(xiǎn)法（選）

00233

00169

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環(huán)境與資源保護(hù)法學(xué)　 30　 B020115經(jīng)濟(jì)學(xué)　 00143　 經(jīng)濟(jì)思想史　 00142　 計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)　 00138　 中國近現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)史

31　 B030302行政管理學(xué)　 00320

00067

00318　 領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)

財(cái)務(wù)管理學(xué)（加）

公共政策　 00319　 行政組織理論　 00144

00321

00315

00316　 企業(yè)管理概論（加）

中國文化概論（選）

當(dāng)代中國政治制度

西方政治制度　 00322

00312　 中國行政史（選）

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00812

外國文學(xué)史

中國現(xiàn)當(dāng)代作家作品專題研究（選）　 00814　 中國古代文論選讀（選）　 00820

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中國古代文學(xué)史（一）

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數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)原理　 02333　 軟件工程　 35　 B020102統(tǒng)計(jì)　 00056　 國民經(jīng)濟(jì)核算與綜合統(tǒng)計(jì)分析　 00058

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00054

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金融市場學(xué)　 00053　 對外經(jīng)濟(jì)管理概論　 38　 B020110國際貿(mào)易　 00100　 國際運(yùn)輸與保險(xiǎn)　 00101　 外經(jīng)貿(mào)經(jīng)營與管理　 00055

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世界市場行情　 00099

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金融理論與實(shí)務(wù)

40　 B040108教育學(xué)　 00464

06159　 中外教育簡史

教育社會學(xué)（加）　 00451

00469

00471　 教育經(jīng)濟(jì)學(xué)（加）

教育學(xué)原理

認(rèn)知心理（選）　 00465

00472

00449

00466　 心理衛(wèi)生與心理輔導(dǎo)

比較教育（選）

教育管理原理

發(fā)展與教育心理學(xué)　 00467

00456

00453　 課程與教學(xué)論

教育科學(xué)研究方法（二）

教育法學(xué)　 41　 B050410美術(shù)教育　 00688　 設(shè)計(jì)概論（加）　 00745　 中國畫論　 00744　 美術(shù)鑒賞　 00743　 雕塑　 42　 C050305新聞學(xué)　 00662

00529

00643　 新聞事業(yè)管理（加）

文學(xué)概論（一）（加）

公關(guān)心理學(xué)（加）　 00659　 新聞攝影　 00661

00321

00182　 中外新聞作品研究

中國文化概論

公共關(guān)系學(xué)　 00660

00312　 外國新聞事業(yè)史

政治學(xué)概論　 43　 B050104秘書學(xué)　 00320　 領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)　 00261　 行政法學(xué)　 00321

00528　 中國文化概論

管理信息的收集與處理（加）　 00312

00526　 政治學(xué)概論

秘書參謀職能概論　 44　 B040107教育管理　 00454

06159　 教育預(yù)測與規(guī)劃

教育社會學(xué)（加）　 00451

00458　 教育經(jīng)濟(jì)學(xué)

中小學(xué)教育管理　 00449

00465

00466　 教育管理原理

心理衛(wèi)生與心理輔導(dǎo)（加）

發(fā)展與教育心理學(xué)（加）　 00456

00453　 教育科學(xué)研究方法（二）

教育法學(xué)　 45　 B040102學(xué)前教育　 00409

00401

00403　 美育基礎(chǔ)（加）

學(xué)前比較教育

學(xué)前兒童家庭教育　 00883

00881　 學(xué)前特殊兒童教育

學(xué)前教育科學(xué)研究與論文寫作　 00399　 學(xué)前游戲論　 00467

00885　 課程與教學(xué)論

學(xué)前教育診斷與咨詢　 46　 C030108律師　 00230

05678

00249　 合同法

金融法（加）

國際私法　 00993

00227　 法院與檢察院組織制度

公司法（加）　 00229

00924

00247

00246　 證據(jù)法學(xué)

婚姻家庭法原理與實(shí)務(wù)

國際法

國際經(jīng)濟(jì)法概論　 00233

00228

00925　 稅法（加）

環(huán)境與資源保護(hù)法學(xué)

公證與基層法律服務(wù)實(shí)務(wù)（選）　 47　 B080307機(jī)電一體化工程　 02245

02194

02199　 機(jī)電一體化系統(tǒng)設(shè)計(jì)

工程經(jīng)濟(jì)

復(fù)變函數(shù)與積分變換　 02240　 機(jī)械工程控制基礎(chǔ)　 02200

02202

02197　 現(xiàn)代設(shè)計(jì)方法

傳感器與檢測技術(shù)

概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)（二）　 02241

02238　 工業(yè)用微型計(jì)算機(jī)

模擬、數(shù)字及電力電子技術(shù)　 48　 B100702護(hù)理學(xué)　 03006

03007

03201　 護(hù)理管理學(xué)

急救護(hù)理學(xué)（加）

護(hù)理學(xué)導(dǎo)論　 03008

03009　 護(hù)理學(xué)研究

精神障礙護(hù)理學(xué)　 00182

03005　 公共關(guān)系學(xué)

護(hù)理教育導(dǎo)論　 03010

03011

04436　 婦產(chǎn)科護(hù)理學(xué)（二）

兒科護(hù)理學(xué)（二）（加）

康復(fù)護(hù)理學(xué)（加）　 49　 B020121調(diào)查與分析

00058

00142　 市場營銷學(xué)

計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)（加）

00051　 管理系統(tǒng)中計(jì)算機(jī)應(yīng)用　 50　 B020119餐飲管理　 00989　 國外飲食文化（選）　 00986　 中國飲食文化　 00182

00987　 公共關(guān)系學(xué)（加）

餐飲美學(xué)（選）

51　 B020232勞動和社會保障　 00147

03323　 人力資源管理（一）

勞動經(jīng)濟(jì)學(xué)　 03325　 勞動關(guān)系學(xué)　 03322　 勞動和社會保障法　 03326　 社會保障國際比較　 52　 B080709計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)　 02331

04747　 數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)

Java語言程序設(shè)計(jì)（一）　 04749

04741　 網(wǎng)絡(luò)工程

計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)原理　 04735

02379

04751　 數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)原理

計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理

計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全　 03142　 互聯(lián)網(wǎng)及其應(yīng)用　 53　 B082208計(jì)算機(jī)信息管理　 02142

00910

02323　 數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)導(dǎo)論

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)與企業(yè)管理

操作系統(tǒng)概論　 04741　 計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)原理　 04737

04735　 C++程序設(shè)計(jì)

數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)原理　 04757

03173　 信息系統(tǒng)開發(fā)與管理

軟件開發(fā)工具　 54　 B020229物流管理　 05374

00147　 物流企業(yè)財(cái)務(wù)管理（選）

人力資源管理（一）（選）

00098　 國際市場營銷學(xué)（選）　 55　 B040125義務(wù)教育

（初中語文方向）　 09291　 初中語文課程與教學(xué)　 00407

00458

09289　 小學(xué)教育心理學(xué)（加）

中小學(xué)教育管理（選）

有效教學(xué)的理論與方法　 09339

09292　 中小學(xué)生品德發(fā)展與道德教育（選）

初中語文教學(xué)實(shí)踐與反思　 00456　 教育科學(xué)研究方法（二）（選）　 56　 B040125義務(wù)教育

（初中數(shù)學(xué)方向）　 09294　 初中數(shù)學(xué)課程與教學(xué)　 00407

00458

09289　 小學(xué)教育心理學(xué)（加）

中小學(xué)教育管理（選）

有效教學(xué)的理論與方法　 09339

09295　 中小學(xué)生品德發(fā)展與道德教育（選）

初中數(shù)學(xué)教學(xué)實(shí)踐與反思　 00456　 教育科學(xué)研究方法（二）（選）　 57　 B040125義務(wù)教育

（初中英語方向）　 09297　 初中英語課程與教學(xué)　 00407

00458

09289　 小學(xué)教育心理學(xué)（加）

中小學(xué)教育管理（選）

有效教學(xué)的理論與方法　 09339

09298　 中小學(xué)生品德發(fā)展與道德教育（選）

初中英語教學(xué)實(shí)踐與反思　 00456　 教育科學(xué)研究方法（二）（選）　 58　 B040125義務(wù)教育

（小學(xué)教育方向）　 00464　 中外教育簡史　 00407

00458

09289

小學(xué)教育心理學(xué)（加）

中小學(xué)教育管理（選）

有效教學(xué)的理論與方法　 09339　 中小學(xué)生品德發(fā)展與道德教育（選）　 00456

09335　 教育科學(xué)研究方法（二）（選）

義務(wù)教育班級管理

合作開考專業(yè)

59　 A030103監(jiān)所管理

（?？疲?00241　 警察管理學(xué)　 00236

00852　 監(jiān)獄學(xué)基礎(chǔ)理論

勞教管理學(xué)　 00237　 勞教學(xué)基礎(chǔ)理論　 00917　 民法原理與實(shí)務(wù)　 60　 C030403公安管理

（基礎(chǔ)科段）　 00359　 保衛(wèi)學(xué)　 00361

00354

00245　 公安法規(guī)

公安學(xué)基礎(chǔ)理論

刑法學(xué)　 00356　 公安管理學(xué)　 00358　 刑事偵查學(xué)　 61　 C030401公安管理

（本科段）　 00372　 公安信息學(xué)　 00235　 犯罪學(xué)（一）　 00860　 公安行政訴訟（加）　 00373　 涉外警務(wù)概論　 62　 B030109監(jiān)所管理

（獨(dú)本）　 00928　 罪犯勞動改造學(xué)　 00932

00918　 獄內(nèi)偵查學(xué)

民事訴訟原理與實(shí)務(wù)（一）（加）　 00924

00935　 婚姻家庭法原理與實(shí)務(wù)

西方監(jiān)獄制度概論（加）　 00933　 罪犯改造心理學(xué)

篇（10）

一、引言

經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式主要是指所有能夠讓經(jīng)濟(jì)增長的方法和措施，其包含的內(nèi)容十分豐富，如經(jīng)濟(jì)增長方式、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境以及環(huán)境保護(hù)等。由此可見，經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變必然會對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量帶來很大影響，甚至還能夠促進(jìn)中華民族實(shí)現(xiàn)偉大復(fù)興的中國夢。不過，由于當(dāng)下我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制還存在一定的缺陷，因此在該階段經(jīng)濟(jì)法的完善對經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的有效促進(jìn)有著非常顯著的意義。而且，經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變也能夠?qū)?jīng)濟(jì)法的進(jìn)一步完善帶來一定推動效果，二者之間屬于一種相互統(tǒng)一、相互影響的互動關(guān)系。

二、對經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變與經(jīng)濟(jì)法的互動進(jìn)行加強(qiáng)的必要性研究

隨著改革開發(fā)的不斷深入和發(fā)展，生態(tài)環(huán)境日益嚴(yán)峻，黨和國家已經(jīng)對傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式所帶來的不利影響有所醒悟，因此對經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變速度進(jìn)行加快，如何對科學(xué)發(fā)展觀做到嚴(yán)格貫徹落實(shí)已然成為了當(dāng)下我國的重要課題。自黨的十七大召開至今，黨的每一次重要會議以及國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃都在不斷強(qiáng)調(diào)，要以經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變?yōu)榛A(chǔ)，推動科學(xué)發(fā)展的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)[1]。因此我們需要對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)變方式進(jìn)行不斷研究和分析，突破重點(diǎn)難點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)跨越式的進(jìn)步，必須不斷對經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變與經(jīng)濟(jì)法的互動進(jìn)行加強(qiáng)。我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式在以往都是運(yùn)用傳統(tǒng)的粗放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，因此存在較大的缺陷，例如：過高的投入、較為嚴(yán)重的資源浪費(fèi)現(xiàn)象、能源消耗以及污染程度較高等，而且這種傳統(tǒng)的粗放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式還缺乏一定的平衡性，例如：投資和消費(fèi)之間缺乏協(xié)調(diào)性、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)缺乏平衡性以及區(qū)域發(fā)展和國家收支等存在失衡現(xiàn)象。因此，當(dāng)下我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重點(diǎn)并不在于數(shù)量，而是應(yīng)該對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量進(jìn)行全面提升。為了讓經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式得到轉(zhuǎn)變，促使經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量得到進(jìn)一步提高，就必須以相關(guān)法律和政策為指導(dǎo)依據(jù)，從而促使我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的弊端和問題得到根本上的消除和解決，從這個(gè)角度上來講，經(jīng)濟(jì)法身為推動經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的核心法律基礎(chǔ)，在對經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變上有著非常關(guān)鍵的、無可替代的作用[2]。經(jīng)濟(jì)法能夠讓經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律得到有效展現(xiàn)，因此其對轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式有著非常有效的指導(dǎo)意義。借助于經(jīng)濟(jì)法，能夠讓我國經(jīng)濟(jì)市場主體的相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為得到一定的約束，指引經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式能夠從以往的重視數(shù)量逐漸轉(zhuǎn)變成重視質(zhì)量，因此轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式與經(jīng)濟(jì)法的互動是必然行為，也是必要行為。對經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變與經(jīng)濟(jì)法的互動進(jìn)行不斷加強(qiáng)，不但能夠讓我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變速度得到進(jìn)一步提升，而且還能對經(jīng)濟(jì)法的完善和創(chuàng)新帶來很大程度的促進(jìn)作用。

三、通過經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變與經(jīng)濟(jì)法的互動讓經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式良好轉(zhuǎn)變的目的得以實(shí)現(xiàn)

1.經(jīng)濟(jì)法的完善能夠?qū)οM(fèi)市場帶來一定促進(jìn)作用，從而拉動我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展消費(fèi)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的核心內(nèi)容之一，也是推動國民經(jīng)濟(jì)水平得到提升的重要措施，只有當(dāng)越來越多的人參與到消費(fèi)中，才能夠讓人們的日常生活水平和質(zhì)量得到進(jìn)一步提高，而且消費(fèi)也是推動我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要渠道之一，只有擴(kuò)大消費(fèi)才能讓需求得到擴(kuò)大，從而才能夠推動社會生產(chǎn)，拉動我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展[3]。為了讓正常的消費(fèi)得到有效保障，我國所頒布的眾多經(jīng)濟(jì)法中，很多都是為了讓正常的消費(fèi)行為得到全方位的保障，以此來擴(kuò)大消費(fèi)市場需求，如《食品安全法》、《產(chǎn)品質(zhì)量法》、《財(cái)稅法》、《社會保障法》以及《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》等。借助于《社會保障法》能夠讓人們消費(fèi)時(shí)的“后顧之憂”得到有效消除，促使消費(fèi)者能放心大膽的進(jìn)行消費(fèi)；借助于《財(cái)稅法》能夠讓人們的收支分配得到有效保障，促使人們能夠有資本、有能力的去進(jìn)行一系列消費(fèi)；而借助于《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》則能夠讓消費(fèi)者在面對一些黑心商家時(shí)，確保自身的權(quán)益不會遭受侵犯，將一個(gè)更加安全的消費(fèi)環(huán)境帶給廣大消費(fèi)者。由此可見，不斷完善的經(jīng)濟(jì)法能夠推動我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式由以往的投資和出口為主向消費(fèi)、投資以及出口共同發(fā)展的方式轉(zhuǎn)變。2.不斷完善的經(jīng)濟(jì)法能夠推動我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式由傳統(tǒng)粗放型轉(zhuǎn)變成集約型從粗放型的傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的角度而言，不僅存在較高的投入、能耗，而且還會造成嚴(yán)重的生態(tài)環(huán)境污染，這種方式在當(dāng)下我國倡導(dǎo)可持續(xù)發(fā)展道路上明顯存在著很大不足之處，必須逐步轉(zhuǎn)變成集約型的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式。集約型的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式是借助于不斷進(jìn)步的現(xiàn)代科技水平而逐步發(fā)展的一種低碳經(jīng)濟(jì)和綠色經(jīng)濟(jì)模式，以此來讓我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到進(jìn)一步調(diào)整，實(shí)現(xiàn)能源的節(jié)約利用，讓生態(tài)環(huán)境污染能夠得到有效改善[4]。不斷完善的經(jīng)濟(jì)法有利于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，使其能夠從傳統(tǒng)粗放型逐漸轉(zhuǎn)變成集約型。例如：我國《企業(yè)所得稅法》中的第三十四條規(guī)定：“企業(yè)為了保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源，實(shí)現(xiàn)安全生產(chǎn)等目的所購置的設(shè)備費(fèi)用，能夠按照一定比例進(jìn)行稅額抵免”。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)法內(nèi)容對現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展低碳生產(chǎn)和綠色生產(chǎn)起到了很大的激勵(lì)效果，對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式由傳統(tǒng)粗放型轉(zhuǎn)變成集約型創(chuàng)造了非常有利的條件。3.完善的經(jīng)濟(jì)法能夠推動我國經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展就目前而言，當(dāng)下我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展依舊還存在著缺乏平衡性、協(xié)調(diào)性問題，其主要表現(xiàn)在區(qū)域發(fā)展、城鄉(xiāng)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)以及社會經(jīng)濟(jì)等多個(gè)方面上。而造成這種不協(xié)調(diào)現(xiàn)象的發(fā)生的主要原因就是因?yàn)槭袌鼋?jīng)濟(jì)過于自由化，亟需相關(guān)政府部門對宏觀的調(diào)控措施進(jìn)行加強(qiáng)，從而才能推動我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展[5]。介于此，可以通過制定出具有針對性的經(jīng)濟(jì)法來推動我國經(jīng)濟(jì)能夠向協(xié)調(diào)發(fā)展方向上轉(zhuǎn)變，例如：《企業(yè)所得稅法》中，加入了一項(xiàng)新的稅收優(yōu)惠政策，以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為核心，以區(qū)域優(yōu)惠為基礎(chǔ)，并結(jié)合科技進(jìn)步和社會事業(yè)，積極配合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展重點(diǎn)逐漸向中西部進(jìn)行戰(zhàn)略性的轉(zhuǎn)移，促使優(yōu)惠政策從沿海地區(qū)轉(zhuǎn)移向中西部的目的得以實(shí)現(xiàn)，推動我國區(qū)域經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。由此可見，通過對經(jīng)濟(jì)法進(jìn)行不斷完善和改進(jìn)，對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變成可持續(xù)發(fā)展有著非常重要的促進(jìn)作用和現(xiàn)實(shí)意義。

四、通過經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變與經(jīng)濟(jì)法的互動讓經(jīng)濟(jì)法不斷完善的目的得以實(shí)現(xiàn)

經(jīng)濟(jì)法身為一種“上層建筑”，是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的重要體現(xiàn)，因此經(jīng)濟(jì)法總是會伴隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展而得到進(jìn)一步完善和豐富。緊密的聯(lián)系起經(jīng)濟(jì)法和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，從中找出所存在的問題和缺陷，然后在解決問題的過程中，不斷地豐富和完善自身。1.金融法美國2008年發(fā)生金融危機(jī)，嚴(yán)重?fù)p害了當(dāng)時(shí)美國甚至其他國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，美國政府為了矯正自身經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式，創(chuàng)建了《金融改革法案》，并創(chuàng)設(shè)了專門的金融監(jiān)管委員會，以此來對全國金融系統(tǒng)的穩(wěn)定和安全負(fù)責(zé)，而且《金融改革法案》還在一定程度上限制了金融衍生品的交易，嚴(yán)格指出其必須在交易所內(nèi)，借助于第三方清算平臺才能進(jìn)行交易。由此可見，經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中所出現(xiàn)的一系列不良現(xiàn)象和問題，以及對問題的解決和處理過程，都在很大程度上促使經(jīng)濟(jì)法變得更加完善和豐富。2.企業(yè)法國有企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的重要核心組成部分，其有責(zé)任、有義務(wù)作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的“領(lǐng)頭人”。雖然對于每個(gè)企業(yè)而言，其本質(zhì)目的都是為了實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，但是由于我國國有企業(yè)的特殊性，其必須在實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的同時(shí)，承擔(dān)起保障國家經(jīng)濟(jì)安全、反饋公共產(chǎn)品以及服務(wù)民生的重要職責(zé)[6]。近幾年來，我國國有企業(yè)中，有一部分為了與民營企業(yè)競爭或獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益，占據(jù)在壟斷地位上進(jìn)行壟斷生產(chǎn)，這在很大程度上影響到了市場上的公平競爭。介于此，我國未來應(yīng)使部分國有企業(yè)的一系列不良行為得到有效限制，不斷完善和改進(jìn)企業(yè)法，在新出臺的企業(yè)法中對國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)進(jìn)行明確標(biāo)注，對國有企業(yè)的經(jīng)營宗旨進(jìn)行適當(dāng)?shù)某C正。由此可見，這對我國經(jīng)濟(jì)法的進(jìn)一步完善帶來了很大程度的推動效果。3.產(chǎn)業(yè)法隨著2008年金融危機(jī)的全面爆發(fā)，不僅對美國本土的經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成了極大影響，甚至對世界各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展都或多或少的帶來了一定程度影響。我國在2008年金融危機(jī)爆發(fā)以后，先后頒布了十大產(chǎn)業(yè)的振興計(jì)劃，借此來應(yīng)對美國金融危機(jī)對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來的不利影響。但是由于政策執(zhí)行力度較為薄弱，我國政府又以十大產(chǎn)業(yè)政策為依據(jù)，將產(chǎn)業(yè)法制定了出來，并交由國家來進(jìn)行強(qiáng)制實(shí)施，以此來保證其執(zhí)行力度[7]。由此可見，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，所呈現(xiàn)的一系列弊端，能夠在一定程度上完善我國產(chǎn)業(yè)法，促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)法的進(jìn)一步發(fā)展和創(chuàng)新，從而給我國經(jīng)濟(jì)法的全面完善和豐富帶來了極其重要的意義。

五、結(jié)語

綜上所述，經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變與經(jīng)濟(jì)法的互動是無法避免的，二者之間的良好互動能夠?qū)崿F(xiàn)其彼此之間的相互支撐和依存，在讓我國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展得到保障的同時(shí)，促使我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的法律依據(jù)得到提高，推動我國經(jīng)濟(jì)法中相關(guān)法律政策的不斷完善。因此，經(jīng)濟(jì)法與經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變之間的互動，是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，不可避免的重要階段和發(fā)展過程。全面掌握和了解經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變與經(jīng)濟(jì)法之間的互動關(guān)系，能夠?qū)Χ咧g的共同發(fā)展帶來一定程度的促進(jìn)作用，讓我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平得到進(jìn)一步提升，從而使我國國民經(jīng)濟(jì)水平和質(zhì)量得到有效加強(qiáng)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]張繼恒.社會中間層的經(jīng)濟(jì)法主體地位析辯———由“三元框架”引發(fā)的思考[J].法制與社會發(fā)展,2013（06）.