序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇稅法改革方向范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

(一)稅制模式方面

當(dāng)前世界各國對稅制模式的選擇不外乎3種:分類制、綜合制及混合制。我國采用的分類制有違背稅收公平的原則,隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展,這種模式的弊端也隨之顯露出來。

我國現(xiàn)行的稅收分類制把征稅對象分為11類,并對不同的所得采取不同的稅率征收。其優(yōu)點是規(guī)定明確,征管方便,可以從每項所得的源泉上進行扣繳,既可以控制稅源,又可以節(jié)約征收成本。但隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展,分類所得稅制已不能全面、真實地反映納稅人的稅負能力,在這種情況下,人們對個人所得稅的收入調(diào)節(jié)功能以及量能課稅原則的要求也越來越高。

(二)費用扣除方面

從各國實踐來看,費用扣除主要有3種方法:定額扣除法、定率扣除法、定額與定率相結(jié)合扣除法。費用扣除的標(biāo)準(zhǔn)體現(xiàn)了政府的經(jīng)濟政策傾向,各國對于費用扣除的標(biāo)準(zhǔn)和方法都很不一致。從理論上說,個人所得稅的稅基應(yīng)該是納稅人的凈所得而不是毛所得。凈所得的計算就必須在毛所得的基礎(chǔ)上考慮到相關(guān)因素。而我國目前現(xiàn)行費用扣除規(guī)則過于簡單,沒有考慮影響負稅能力的相關(guān)因素,根據(jù)修改后的個人所得稅法,對納稅義務(wù)人的工資、薪金所得實行一刀切的扣除辦法,每月的扣除額均是2 000元,不考慮納稅義務(wù)人的住房、養(yǎng)老、失業(yè)等因素,也不考慮納稅義務(wù)人贍養(yǎng)人口的多寡、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小甚至殘疾以及地區(qū)差異、物價等情況,這樣有違背稅收公平原則。因此,現(xiàn)行費用扣除規(guī)則實際上是對倫理公平的扭曲。

(三)稅率方面

近年來,世界不少國家下調(diào)個人所得稅累進級數(shù)及邊際稅率,可以說減少級距及邊際稅率已成為世界稅率改革的趨勢,而我國最高邊際稅率為45%,累進級數(shù)最多為9級,不太符合世界稅改趨勢。

我國目前的這種稅率結(jié)構(gòu)容易引起以下問題:對同屬勞動所得的工資、薪金所得采用9級超額累進稅率,最高邊際稅率為45%,而對個體工商戶和承包經(jīng)營所得則采取5%～35%的5級超額累進稅率,最高邊際稅率為35%。同是勞動所得,稅負不一樣容易造成稅收歧視,進而產(chǎn)生稅收漏洞,難以體現(xiàn)公平稅負原則;工薪所得的9級超額累進稅率,級距過多并且差額小,使得稅額計算繁瑣,工作效率低,不符合世界范圍“簡稅制”的發(fā)展趨勢;各類所得邊際稅率過大,不利于吸引投資且最高邊際稅率過高,在現(xiàn)實中極少運用,形同虛設(shè)。

(四)稅收征管方面

個人所得稅的征管直接影響到稅收收入的多少,因而對一國財政收入有著至關(guān)重要的作用。而我國由于征管方面的不力,使得個人所得稅的流失規(guī)模大大超過個人所得稅的增長速度。

1.稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小。按理說,掌握社會較多財富的人,應(yīng)為個人所得稅的主要納稅人,而我國的現(xiàn)狀是:處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金階層繳納的個人所得稅占全部個人所得稅收入的46.4%;應(yīng)作為個人所得稅繳納主要群體的納稅人(包括在改革開放中發(fā)家致富的民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實的富人群體),繳納的個人所得稅只占個人所得稅收入總額的5%左右。

2.對隱形收入、高收入者缺乏有效的監(jiān)管措施。由于我國經(jīng)濟正處于轉(zhuǎn)型期,收入分配渠道不規(guī)范,導(dǎo)致現(xiàn)實生活中個人收入的貨幣化程度較低,現(xiàn)金交易頻繁,并產(chǎn)生大量的隱形收入、灰色收入。而對這部分收入往往缺乏有效的稅收征管。

3.全社會依法納稅的意識依然淡薄。相當(dāng)多的人,當(dāng)自己的勞動所得在免稅范圍內(nèi)時高唱“納稅光榮”,一旦應(yīng)繳納稅款時,便使出渾身解數(shù)進行逃稅。越是高收入者逃稅的越多,他們或利用權(quán)力自定納稅標(biāo)準(zhǔn),或化整為零,以實物、債權(quán)、股權(quán)分配等方式逃稅。

二、我國個人所得稅制度改革建議

經(jīng)過以上分析,我們有必要對現(xiàn)行個人所得稅制度進行適當(dāng)?shù)母母?使之更加科學(xué)合理,更加健全完善,從而更好的發(fā)揮聚集財政收入和調(diào)節(jié)收入分配方面的作用。

(一)建立合理的稅制模式

我國個人所得稅在建立之初就實行分類所得稅模式,這種模式在當(dāng)時還是比較符合我國國情的。但是隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展,個人收入分配形式多樣化,大量隱性收入的出現(xiàn),這種分類所得稅模式的弊端越來越突出。因此,應(yīng)盡快修改我國個人所得稅的課稅模式以適應(yīng)我國政治經(jīng)濟的發(fā)展需要。

隨著我國國際地位的日益提高及國際交往能力的發(fā)展,從長遠來看,建立綜合所得稅模式是我國個人所得稅改革的目標(biāo)。但是,由于綜合所得稅對征管的外部條件和內(nèi)部能力都要求較高,需要高納稅意識的納稅人、高素質(zhì)的征管人員以及完善的稅收征管體系,需要稅務(wù)管理、稅收環(huán)境和社會經(jīng)濟發(fā)展水平的綜合協(xié)調(diào)。具體來說,可在原有的分類稅制的基礎(chǔ)上,逐步推進,采用分類綜合課稅制,然后擴大綜合所得范圍,過渡到綜合課稅制。在具體操作中,可以列入綜合征稅的項目包括工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、財產(chǎn)租賃所得4項;列入分類征稅的項目包括特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得、其他所得等5項。實行這種較為規(guī)范的分類綜合個人所得稅制模式比分類稅制復(fù)雜一些,但比綜合稅制簡單,它既可以保持我們傳統(tǒng)上的源泉扣繳方法,又能通過實行簡單的附加稅來實現(xiàn)支付能力原則,以靈活的機制強化個人所得稅的征收管理,增強納稅人主動申報納稅的意識,為今后向個人所得稅模式轉(zhuǎn)化打下基礎(chǔ)。

(二)建立合理的費用扣除制度

理論上講,不同地區(qū)、不同家庭,費用開支不同,費用扣除額也應(yīng)該不同。但是,考慮到我國納稅人或家庭的數(shù)量較多,目前征管力量不足,難以按各個納稅人或家庭的實際開支確定費用扣除額,鑒于此,我們可以根據(jù)各地區(qū)存在的差異,實行基準(zhǔn)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的辦法。由國家根據(jù)各省的經(jīng)濟發(fā)展情況,考慮到地區(qū)收入、消費水平的差距,根據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)可計算出各省(直轄市、自治區(qū))的基準(zhǔn)費用扣除額;而具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市根據(jù)當(dāng)?shù)氐慕y(tǒng)計數(shù)據(jù)實際確定。為防止各地競相提高費用扣除額,國家以基準(zhǔn)費用扣除額對各省、自治區(qū)、直轄市確定的費用扣除額進行監(jiān)督。

費用扣除額有兩部分,即生計費用和必要費用扣除。在這里,生計費用就是城鎮(zhèn)職工的人均月負擔(dān)消費支出,即全國城鎮(zhèn)居民月均消費支出與人均負擔(dān)率(平均每一就業(yè)者負擔(dān)人數(shù))的乘積。所以,費用扣除額就是在平均每一就業(yè)者負擔(dān)的月消費支出的基礎(chǔ)上增加一定的必要費用扣除額。

同時,個人所得稅的征繳必須考慮通貨膨脹因素,使費用扣除額能夠隨物價因素的變化而調(diào)整,以保證納稅人的實際生活水平不下降。

(三)優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)

我國目前實行的累進稅率是9級超額累進稅率,最高稅率是45%,名義稅率是比較高的,但是能達到最高稅率的納稅人很少,所以造成名義稅率與實際稅率嚴(yán)重不符。我國超額累進稅率優(yōu)化設(shè)計重點在于要設(shè)計好累進級數(shù)、級距和邊際稅率。就累進級數(shù)來說,累進級數(shù)越少則征管越簡便,但有損稅收公平;反過來,累進級數(shù)越多,征管越復(fù)雜,但稅收比較公平。我國個人所得稅累進級數(shù)應(yīng)當(dāng)適中,可借鑒現(xiàn)行稅制中的生產(chǎn)經(jīng)營所得采用5級累進為宜。在確定累進級距時,一方面要符合所得分布的實際情況,另一方面要符合公平負擔(dān)的要求。一般來說,在所得額小時,級距的分布相應(yīng)小些;所得額大時,級距的分布則相應(yīng)大些。對于邊際稅率的設(shè)計,理論分析的結(jié)果是最優(yōu)邊際稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)呈倒U型結(jié)構(gòu),即低收入段的邊際稅率由零開始漸趨爬升,到中收入段時達到最高并趨于穩(wěn)定,收入在爬升到一定高度時,邊際稅率則漸趨下降,接近于零。雖然該理論是在完全競爭的假定條件下做出的分析,但在不完全競爭經(jīng)濟條件下仍具有意義,而且從世界各國近20年來的稅制改革中也可以看出這種理論的適用性。因此,我國的個人所得稅的超額累進稅率設(shè)計也應(yīng)與該規(guī)律相符。適當(dāng)降低邊際稅率,可以使我國作為一個發(fā)展中國家更好地吸引國際資金和人才,以提高納稅家庭工作、投資和納稅的積極性。實際上現(xiàn)行稅法規(guī)定的35%、40%和45%這最高的3檔稅率適用的納稅人非常少。如果把稅率調(diào)低一點、合并幾級,就可以降低高收入者逃稅的收益預(yù)期,自然可以減少一部分逃稅行為。根據(jù)我國目前的狀況,建議超額累進稅率級數(shù)設(shè)置不超過5級,最高邊際稅率不超過40%,以體現(xiàn)合理稅負。

(四)建立完善的征管機制

征管問題的本質(zhì)在于,沒有建立有效的稅源監(jiān)控體系,也沒有多少有效的技術(shù)手段來監(jiān)控納稅人的稅源,特別是高收入群體的稅源。因此繼續(xù)加強和完善對高收入個人所得稅的管控是當(dāng)務(wù)之急。

1.要求高收入者自行申報納稅。2006年11月,國家稅務(wù)總局印發(fā)了《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》的通知,規(guī)定年所得12萬元以上的、從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資薪金所得的、從中國境外取得所得的、取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的,均應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報。其主要目的:一是為了加強對高收入者的稅收征管:二是為今后實行全員全額自行納稅申報、實施綜合與分類相結(jié)合的征稅模式奠定良好的基礎(chǔ)。這樣一來,稅務(wù)機關(guān)就可以按照《稅收征管法》的規(guī)定,對不申報或申報不實的納稅人處以不繳或者少繳的稅款5O%以上5倍以下的罰款,構(gòu)成犯罪的,依法追究其刑事責(zé)任。

篇（2）

引言

房地產(chǎn)稅是在房地產(chǎn)的保有環(huán)節(jié)對擁有房產(chǎn)所有權(quán)和土地使用權(quán)的單位和個人開征的一種財產(chǎn)稅，以評估價格為計稅依據(jù)。房地產(chǎn)稅改革，進一步貫徹適應(yīng)市場變化和發(fā)展、貫徹公平、合理的稅負原則，一方面可以科學(xué)完善房地產(chǎn)稅制，有利于房地產(chǎn)市場的健康穩(wěn)步發(fā)展；另一方面，也幫助地方財政確立一個穩(wěn)定的收入來源，增加地方稅的收入比重。2003年10月，黨的十六屆三中全會在通過的《關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》中就提出“實施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費改革”的改革設(shè)想，國務(wù)院同意發(fā)展改革委《關(guān)于2010年深化經(jīng)濟體制改革重點工作的意見》；2010年，發(fā)展改革委《關(guān)于2010年深化經(jīng)濟體制改革重點工作的意見》獲得國務(wù)院的同意。在應(yīng)對國際金融危機的關(guān)鍵時期，我們應(yīng)順應(yīng)全球經(jīng)濟形勢的變化，切實履行科技興國戰(zhàn)略，以科技手段逐步推進房地產(chǎn)稅改革，促進我國經(jīng)濟的穩(wěn)定、快速發(fā)展。

一、房產(chǎn)稅改革的重點

（一）擴大房產(chǎn)稅的征稅范圍

現(xiàn)行房產(chǎn)稅存在的弊端其一是：征收范圍有限，僅限于城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn)，而不包括農(nóng)村房產(chǎn)；其二，房產(chǎn)稅的征收有失公允，像政府機關(guān)、軍隊組織、事業(yè)團體、個人居住房等都在征稅范圍以外，被列為免稅對象。然而，我國經(jīng)過多年的改革和發(fā)展，市場環(huán)境和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大變化，從稅制完善角度看，擴大房產(chǎn)稅征稅范圍代表了改革的趨勢。從我國各大城市陸續(xù)出臺的相關(guān)政策，如：北京出臺的“限購”政策，重慶出臺的提高土地增值稅預(yù)征率政策，以及最近引起激烈討論的上海醞釀已久房產(chǎn)稅等政策推論，將事業(yè)單位和非經(jīng)營性住房納入房產(chǎn)稅征收范圍可能是未來改革的重要發(fā)展方向。至于具體對哪些住宅進行征收，則需要國家根據(jù)地方細則統(tǒng)籌規(guī)劃。

（二）計稅依據(jù)以科學(xué)的市場評估為基礎(chǔ)

目前，我國的計稅依據(jù)為依價計征和依租計征。這兩種計稅依據(jù)有其明顯的缺陷：一是影響和削弱了房地產(chǎn)稅對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控作用，二是違背了公平稅負的原則。因此，急需通過房地產(chǎn)稅改革，對不科學(xué)的計稅依據(jù)進行合理的調(diào)整。在發(fā)達國家，將房地產(chǎn)市場評估值的一定比例作為房地產(chǎn)稅計稅依據(jù)已成功融入和適應(yīng)市場的變化。在實際操作時，根據(jù)不同房地產(chǎn)對應(yīng)的不同等級的土地市值和房產(chǎn)市值，可在綜合核算市場評估值后給予一定的折扣。事實證明，真實、合理且體現(xiàn)“公平負擔(dān)”的原則，按市場評估值為計稅依據(jù)，不僅是科學(xué)完善房地產(chǎn)稅改革的重要一步，也能使稅收與國家市場經(jīng)濟發(fā)展水平、物價水平和消費水平同步增長、和諧共存。

（三）根據(jù)國家宏觀稅負水平采取差別稅基

不同房地產(chǎn)，處于不同的城市，其在經(jīng)濟活動中獲得的收益是也不同的，所能接受和承受的稅負能力也是不同的。如商場、寫字樓、工廠等房地產(chǎn)所能承受的稅負能力就遠高于其它如住宅類型的房地產(chǎn)?？紤]到我國不同地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平的差異，應(yīng)該選擇幅度比例稅率。因此，建議根據(jù)國家宏觀稅負水平采取差別稅率，即不同房地產(chǎn)的類型科學(xué)設(shè)置不同的稅率。在這方面，地方政府也應(yīng)當(dāng)被賦予一定的自主權(quán)限，在國家規(guī)定、允許的范圍內(nèi)，根據(jù)本地的實際情況，對稅率和計稅價值比例進行適當(dāng)調(diào)整。

二、房產(chǎn)稅改革的發(fā)展方向

  （一）精簡稅種，統(tǒng)一內(nèi)外稅制

目前，我國在房產(chǎn)稅方面實行的內(nèi)外兩套稅制，已嚴(yán)重影響了“公平稅收”的原則，不利于正確處理稅和費的關(guān)系。因此，我國首先應(yīng)針對不動產(chǎn)把房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅三個稅種合并為一個統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅，開征全國統(tǒng)一房地產(chǎn)稅。利好在于能促進企業(yè)的公平合理競爭、促進科學(xué)規(guī)范計稅依據(jù)，促進房地產(chǎn)市場的穩(wěn)定健康發(fā)展。

  （二）以市場房地產(chǎn)評估值為計稅依據(jù)

在市場經(jīng)濟條件下，根據(jù)不同的社會需求，會對商業(yè)用房和住房等不動產(chǎn)進行不同的價值評估方法。而在相當(dāng)多的情況下，受市場環(huán)境變化的影響，資產(chǎn)價值評估和資產(chǎn)實際價值也可能是背道而馳的。所以，評估價格背離供求關(guān)系認(rèn)可的交易價格，以當(dāng)時大環(huán)境下房地產(chǎn)市場的房地產(chǎn)評估值為計稅依據(jù)，也是一種必要選擇。

  （三）開征房地產(chǎn)稅應(yīng)采用低稅率

根據(jù)我國各階層、各類型房地產(chǎn)的宏觀稅負水平，同時綜合考慮政府的財政收入狀況等因素，房產(chǎn)稅稅負不宜偏高。因此，我國在制定稅率時應(yīng)考慮到各地經(jīng)濟發(fā)展水平和房地產(chǎn)發(fā)展程度的高低不同，采用低稅率、寬稅基的稅收思路，確保房地產(chǎn)稅收入的穩(wěn)步增長。同時適當(dāng)放權(quán)地方政府在國家規(guī)定的稅率幅度內(nèi)自行決定適合當(dāng)?shù)貙嶋H情況的適用稅率。

三、結(jié)語

綜上，房地產(chǎn)稅改革的廣度和深度，決定了改革必會引起一系列相關(guān)制度的變革，它的成功也必將歷經(jīng)一段磨難。但從國家的整體發(fā)展環(huán)境考量，房地產(chǎn)稅的統(tǒng)籌規(guī)劃改革必會進一步優(yōu)化、完善我國稅制結(jié)構(gòu)。因此，我們應(yīng)以房地產(chǎn)稅改革為契機，抓緊建設(shè)和完善與我國市場經(jīng)濟相適應(yīng)的現(xiàn)代化財稅制度，促進和諧市場經(jīng)濟環(huán)境。

參考文獻：

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篇（3）

隨著財政體制改革的不斷深化，研究和加強非稅收入規(guī)范化管理，盡快建立起以規(guī)范的政府非稅收入為財政收入補充的公共財政基本框架，已成為擺在我們面前不容回避的重要課題。而非稅收入收支脫鉤是非稅收入規(guī)范化管理的重要環(huán)節(jié)和難點，也是按照公共財政的要求，轉(zhuǎn)換財政職能，強化財政管理，提高財政資金使用效率的必然結(jié)果。從規(guī)范的部門預(yù)算角度來講，也要求我們財政部門做到對財政性資金統(tǒng)一調(diào)度、統(tǒng)籌安排、“收支”脫鉤管理，即預(yù)算單位的支出與其的收入沒有必然聯(lián)系，單位的支出依據(jù)其工作職能、工作項目的重要性來確定。但實際上，由于傳統(tǒng)的管理模式根深蒂固，對現(xiàn)行的非稅理念認(rèn)識不到位，在利益面前，仍有不少單位、部門在思想上對此難以接受，所以到目前為止基本上還是多收多支、少收少支，從而導(dǎo)致單位、部門之間分配不公，苦樂不均的現(xiàn)象依舊存在，財政僅僅成了非稅資金的“中轉(zhuǎn)站”，政府的宏觀調(diào)控能力難以發(fā)揮。但是反過來講，如果收支真正脫鉤，又將影響單位執(zhí)收的積極性，致使非稅收入不能應(yīng)收盡收，導(dǎo)致收入任務(wù)難以完成。這就是非稅收入實行“收支脫鉤”管理改革的最大困擾和難度所在。

我縣非稅收入資金管理改革從清理銀行賬戶、取消收入過渡戶、實行財政專戶管理，規(guī)范執(zhí)收執(zhí)罰票據(jù)管理、推行“票款分離”、“以票管費”，積極推行計算機網(wǎng)絡(luò)化管理、實施“金財工程”、從全面監(jiān)控收入收繳等多方面人手，在全縣范圍內(nèi)初步形成了權(quán)責(zé)分明、機制合理、管理科學(xué)的征管格局，實現(xiàn)了單位入戶率和資金繳存率“兩個百分之百”的目標(biāo)?，F(xiàn)在面臨的工作難度就是非稅“收支脫鉤”的改革工作的逐步展開。針對我縣的實際情況和我對非稅收入管理工作的了解，簡析以下非稅“收支脫鉤”具體思路構(gòu)想以供參考.

一、認(rèn)真框算預(yù)測實行非稅收入“收支脫鉤”的資金總需求量和資金欠缺量，據(jù)以決定我縣非稅“收支脫鉤”的方案和步伐

首先，按照綜合預(yù)算的要求測算出我縣總的預(yù)算支出量Q1和剔除國有資產(chǎn)變價收入、定向使用的政府性基金、有定向使用的捐贈收入等不可用非稅資金量后的可用財政收入Q2（包括專戶管理的非稅收入）.總的預(yù)算支出Q1就是我縣實行非稅“收支脫鉤”的資金總需求量，Q2-Q1之間的差額A就是非稅收入“收支脫鉤”管理的資金欠缺量。

其次，按照資金欠缺量的大小來確定實施非稅“收支脫鉤”的具體方案和步伐

1. 如果資金欠缺量A≥0,表明我縣實行收支脫鉤的資金比較寬裕，則可以全面推行“收支脫鉤”管理改革，采取不同單位同樣對待的原則一步到位的開展此項工

2.如果資金欠缺量A≤0,表明我縣實行“收支脫鉤的資金比較欠缺，在資金保證上有一定的難度，則應(yīng)根據(jù)欠缺量的大小采取不同單位區(qū)別對待的原則分步實施的開展“收支脫鉤”工作。

二、針對不同單位制定嚴(yán)格、準(zhǔn)確、科學(xué)的非稅收入測算方法，保證非稅收入測算的正確性

1.有固定標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)量金額的非稅收入，一定要把數(shù)量測算精確，保證非稅收入的準(zhǔn)確測算。如：殘疾人保證金的測算、教育部門的勤工儉學(xué)的測算，編制部門的編制年審費的測算等等，均可以按照相關(guān)部門核定的人數(shù)和金額進行準(zhǔn)確測算。

2.有一定基數(shù)的非稅收入可以采用趨勢分析法，按照相關(guān)基數(shù)的測算進行準(zhǔn)確測算。如:教育費附加的測算則可以按照稅務(wù)部門的稅基測算進行相關(guān)測算。

3.有一定發(fā)展趨勢的非稅收入，可以按照合理的估算方法進行測算。如：國有資產(chǎn)有償使用收入等具有發(fā)展前景的收入可以根據(jù)經(jīng)濟的發(fā)展情況給以合理的增減計算。

4.其他難以合理估算的非稅收入，可以采取近年平均值來進行估算。如：罰沒收入和民政部門沒有指定用途的捐贈收入則可以采用近三年來的平均數(shù)來進行估算。

5.在合理估算的同時必須剔除必要的、合理的特殊因素。

三、編制合理的非稅收支預(yù)算并嚴(yán)格執(zhí)行，保證非稅收支算執(zhí)行的嚴(yán)肅性

確定好非稅收入“收支脫鉤”方案后，要求預(yù)算單位參照預(yù)算內(nèi)資金編制嚴(yán)格的非稅收支預(yù)算，并在實際操作中嚴(yán)格執(zhí)行，以保證非稅預(yù)算的約束性，逐步規(guī)范非稅“收支脫鉤”的改革工作

四、做好非稅“收支脫鉤”的配套措施，保證非稅“收支脫鉤”改革工作順利進行

1.確保“收支脫鉤”的預(yù)算單位正常運轉(zhuǎn)，不影響單位的工作職能、工作項目的正常開展；

2.建立健全政府非稅收入約束、激勵機制，實現(xiàn)政府非稅收入管理的均衡、協(xié)調(diào)發(fā)展。此項工作應(yīng)從政府非稅收入取得的總規(guī)模上進行設(shè)計,在對執(zhí)收執(zhí)罰單位或部門進行量化考核的基礎(chǔ)上,對完成預(yù)算的政府非稅收入,除給予一定的征收成本補償外,還要給予適當(dāng)獎勵,補償或獎勵均在預(yù)算內(nèi)進行安排，具體做法為:

一是加大監(jiān)督檢查力度。對取得獎勵的部門或單位,增加對征收結(jié)果的跟蹤檢查,重點是查有無亂收或隨意少收等情況,以確保政府非稅收入超收部分是恰當(dāng)靠和合法的,從而建立政府非稅收入的激勵機制。

二是制定政府非稅收入減免管理辦法和政府非稅收入超收獎勵辦法,充分調(diào)動收支脫鉤后執(zhí)收部門和單位的積極性,促進非稅收入總量做大,彌補一般預(yù)算資金不足,實現(xiàn)既鼓勵執(zhí)收部門自覺增收,又增加政府可調(diào)劑財力的雙贏目的。

三是健全約束與激勵制衡機制。為促進激勵機制有效發(fā)揮作用,給予征收主體以利益的驅(qū)動,調(diào)動其積極性,實現(xiàn)政府非稅收入應(yīng)收盡收的同時,應(yīng)充分考慮到激勵機制所產(chǎn)生的負效應(yīng),需要構(gòu)建一個對征收主體的權(quán)力、行政自由度等的約束體系,形成一個穩(wěn)定而又嚴(yán)格的約束機制。

3.做好日常的非稅收入管理工作，防止非稅收入的短收和流失。做好非稅收入的日常管理的規(guī)范工作是開展“收支脫鉤”改革的基礎(chǔ)性工作，也是非稅改革工作的重要有力保障。在日常的非稅收入管理工作中我們財政部門要以“票據(jù)管理”為出發(fā)點做好非稅收入的規(guī)范工作，嚴(yán)把非稅收入票據(jù)關(guān)，堅持以舊換新，限量發(fā)放票據(jù)，利用“非稅收入征收管理系統(tǒng)”，對各執(zhí)收執(zhí)罰單位的票據(jù)種類、票據(jù)數(shù)量、執(zhí)收金額、繳存情況隨時進行梳理，在保證各執(zhí)收單位工作順利開展的同時，對不按時繳庫的單位，停止領(lǐng)購新票據(jù)，對單位欠繳的金額，及時催繳入庫，并按有關(guān)規(guī)定進行處理，充分發(fā)揮票據(jù)在非稅收入征收管理過程中的源頭控制作用。

4.不斷拓寬非稅收入的管理領(lǐng)域，加大對前景非稅收入的管理，保證非稅收入的穩(wěn)定和可持續(xù)性增長。

5.其他配套措施

篇（4）

一、基尼系數(shù)下的中國收入分配現(xiàn)狀

基尼系數(shù)是用于衡量居民收入差距的常用指標(biāo)，目前全球平均水平為0.44。2012年我國官方居民基尼系數(shù)為0.474。證實了我國居民收入差距拉大的事實。由于市場經(jīng)濟快速發(fā)展，土地、資源、資本三要素顛覆了傳統(tǒng)的收入分配模式，城鄉(xiāng)之間、行業(yè)之間的貧富差距被快速拉大，資源分配不公，資本投機盛行，使得社會財富分配更加不公，這一切都是我國改革開放以來不可回避的事實，也是影響我國經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展的危險因素。

發(fā)揮個人所得稅（以下稱個稅）調(diào)節(jié)功能是調(diào)整個人收入分配，維持社會公平的重要手段。在財稅法治改革的大環(huán)境下，個稅改革應(yīng)該走在最前端。因此，在目前收入分配現(xiàn)狀下探討我國個稅調(diào)節(jié)功能是很有意義的。

二、我國收入分配與個稅稅制的現(xiàn)狀

擺在個稅調(diào)節(jié)面前的首要問題是認(rèn)清現(xiàn)狀，數(shù)額巨大的隱性收入在我國中高收入群體中普遍存在，但這在工資條上卻很難被發(fā)現(xiàn)。生活中，高級名酒名煙普遍存在，奢侈商品華美外包，普通居民購買力有限，在人均收入偏低的情況下，什么人、什么途徑有錢是不可把握的因素，相對缺乏的法治環(huán)境、關(guān)系文化泛濫，紅包問題，購物卡問題，有數(shù)據(jù)顯示已發(fā)到兩萬億張。隱形收入不再遮遮掩掩。逐步擴大的貧富差距是現(xiàn)實，但隱藏在公權(quán)力背后的腐敗更讓人不能容忍，個稅調(diào)節(jié)之手伸不進大量隱性收入的口袋是造成收入分配不公，個稅調(diào)節(jié)不利的重要原因。

收入分配改革的現(xiàn)實緊迫性把個稅改革推向了我國財稅法治改革的前沿，從目前改革呼聲來看，仍是單一地繼續(xù)提高個稅起征點，這使得低收入人群并沒有減輕負擔(dān)，反而讓高收入者占了便宜。這不僅不能發(fā)揮個稅調(diào)節(jié)功能，卻讓社會矛盾更加激化。

三、國外個稅對收入分配調(diào)節(jié)作用的分析

發(fā)達國家的個稅是政府調(diào)節(jié)收入分配的重要手段，美國政府已把一個次要稅種變?yōu)槊缆?lián)邦財政收入的主要來源，近幾年一直占到聯(lián)邦稅收的40%左右。發(fā)達國家多采取家庭整體課稅，即根據(jù)家庭經(jīng)濟狀況好壞，繳納的不同的所得稅。日本實施“所得稅控除制度”，對于納稅者本人生活所需的各項最低費用免征所得稅。

以家庭為單位扣除個稅的做法在我國地方遭到強烈反對，有關(guān)專家認(rèn)為，目前中國對個人的收入狀況尚無法做到完全透明，要對家庭中所有成員的收入作總體的衡量是困難重重的。即使在現(xiàn)在這種簡單的稅收制度下，仍然不能保證達到條件的人都能納稅，仍然有很多人通過各種手段偷稅漏稅。稅務(wù)機關(guān)的職責(zé)在于對個人收入統(tǒng)計，無論是工資收入，還是所謂的隱形收入，并督促納稅人及時交稅。如果能做到，即能體現(xiàn)納稅的公平性，又能藏富于民、促進社會的和諧與穩(wěn)定，也是發(fā)揮個稅調(diào)節(jié)功能的基礎(chǔ)條件。

發(fā)展中國家的個稅很難改善收入分配不公問題， 累進個稅稅制的成本高昂， 個稅稅制顯示出較低效率。政府想利用個稅來消除貧困和不公平現(xiàn)象， 難上加難。從我國目前現(xiàn)實情況來看，個稅調(diào)節(jié)收入分配的效果不明顯時可以配合采取以低收入者為目標(biāo)的財政支出計劃和其他政策措施，也不失為明智之舉。

四、我國個稅功能的調(diào)整方向

我國現(xiàn)行稅制下，絕大多數(shù)是向企業(yè)征收的，直接向個人征收的主要是個稅。我國個稅目前實行的是分類所得稅，名義上是一個稅種，實質(zhì)上分為11個征稅項目：不同的征稅所得項目，采取不同的計征辦法、適用不同的稅率表格。這樣安排雖有利于稅收征管，有助于防范偷稅漏稅，但這種稅制不利于調(diào)節(jié)收入分配。我們國家的個人收入差距本來是綜合而非單一性的差距。我國的個稅存在著稅率形式過多，不同所得使用不同的邊際稅率有失公平。稅負不合理，征管手段落后，稅收信息共享制度尚未完成，都是我國個稅無法發(fā)揮完全調(diào)節(jié)功能的關(guān)鍵原因。

保證個稅調(diào)節(jié)功能的正常發(fā)揮，要有一個科學(xué)可行的個稅調(diào)整改革方案。我們必須在現(xiàn)有基礎(chǔ)上重新定義我國個稅的特征，明確調(diào)整方向，為財稅法治改革打下基礎(chǔ)。

（一）重新認(rèn)識個稅福利特征

個稅應(yīng)純粹是一種收入調(diào)節(jié)稅和福利稅，而不應(yīng)當(dāng)是一種財政稅。它不應(yīng)當(dāng)以政府增收為目的，而應(yīng)以財富在老百姓之間的二次分配為目標(biāo)。近年來，隨著經(jīng)濟繁榮、擴大內(nèi)需是保持經(jīng)濟持續(xù)較快增長的重要任務(wù)。居民消費水平與居民收入分配聯(lián)系緊密。從提高居民對未來收入的預(yù)期做起，那么個稅改革的意義才有價值。我國個稅每年占國家總稅收比例通常保持在7%左右，這部分收入即便全部用于社會保障福利事業(yè)，也無以彌合貧富差距。這并非是稅制本身的問題，而是我國個稅調(diào)整不徹底，稅制設(shè)計不科學(xué)的表現(xiàn)。如果不從分配結(jié)構(gòu)的改善入手，個稅的調(diào)節(jié)功能只能是象征意義大于實際價值。

（二）個稅改革的前提與完善

實現(xiàn)個稅改革離不開幾個前提：

其一，區(qū)分真正的窮人和富人，而這需要政府部門不僅僅是加強稅收的征管，更要健全國民收入的監(jiān)控體系，切實規(guī)范法外收入，密切監(jiān)控法外收入；

其二，個稅收入的增長幅度不應(yīng)高于居民收入的增長幅度，并在這個基礎(chǔ)上重新考慮個稅免征額的調(diào)整，為居民收入與經(jīng)濟增長同步助力。

研究整個國家財富分配影響力問題要從個稅所涉及人群的人口比重、個稅收入占國家總稅務(wù)收入的比重及對人們心理等多方面考慮。在起征點為2000元時，涉及的納稅人群約占總勞動人數(shù)的7.5%左右，而在起征點到3500后使納稅人比例從28%降到了12%，換句話說，新標(biāo)準(zhǔn)下的工薪所得人群中只有12%的人交納個稅，不到我國總勞動人口總數(shù)的4%，納稅面過窄。

應(yīng)該明確個稅對于增加國家財力意義，發(fā)揮它的調(diào)節(jié)功能。從國家稅制來看，個稅由于比例低，算不上嚴(yán)格意義的主稅種。在此基礎(chǔ)上的個稅免征額的調(diào)整，對實現(xiàn)國家財政收入增長的影響有限。個稅既然是一種福利和收入調(diào)節(jié)稅種，應(yīng)該不影響中低收入階層生活為前提。所以個稅征收應(yīng)當(dāng)根據(jù)中低收入群體的實際生活負擔(dān)來定，而不是僅僅根據(jù)工資高低來定。說簡單點，就是個稅應(yīng)當(dāng)按照家庭整體為參考、以實際生活負擔(dān)為依據(jù)來征收。

（三）加快我國個稅稅制的調(diào)整

中國個稅法改革的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)在發(fā)揮其組織收入和穩(wěn)定經(jīng)濟、兼顧公平和效率的同時，在逐步提高其收入規(guī)模的基礎(chǔ)上，側(cè)重于強化其調(diào)節(jié)收入分配的功能；在課稅模式選擇上，必須統(tǒng)籌考慮側(cè)重于發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配功能、符合我國征管條件、順應(yīng)國際改革趨勢等因素，以綜合與分類相結(jié)合的課稅模式為宜。在個稅立法中，實體制度建構(gòu)的重點是完善費用扣除制度，改革和優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)。為了體現(xiàn)分配正義，我國對于綜合征收中生計費用扣除，應(yīng)當(dāng)摒棄現(xiàn)行“一刀切”的定量扣除制度，采用基礎(chǔ)扣除和特別扣除相結(jié)合以反映納稅人的實際情況，體現(xiàn)“以人為本”精神；征管程序制度變革的關(guān)鍵是建立源泉扣繳與自行申報相結(jié)合的征管模式，健全個人收入信息監(jiān)控制度，從制度上扼殺灰色收入，隱性收入，保證社會分配公平合理。

針對我國個稅改革存在懶政的現(xiàn)狀，應(yīng)該提前做好個稅的利用率和偷稅漏稅的規(guī)制，加強稅收征管的力度，逐步加大個稅收入，要把個稅增長應(yīng)與經(jīng)濟增長同步進行，將個稅由大眾稅向富人稅轉(zhuǎn)變，主要針對收入分配的二次分配，有意識的擴大個稅助力消費需求，擴大居民收入，保證社會公平。

（四）辯證借鑒發(fā)達國家可靠方法

為了加強稅收源頭控制，堵塞稅收漏洞，可以借鑒美國的稅務(wù)號碼制度。所謂稅務(wù)號碼制度，實際上就是“個人經(jīng)濟身份證”制度。相應(yīng)建立的中國“個人經(jīng)濟身份證”制度意義重大，使我國個人的一切收入、支出都在“個人經(jīng)濟身份證”賬號下進行，限制現(xiàn)金交易，加快個人信息與銀行儲蓄對接，進一步增強個人收入的透明度，使公民的各項收入均處于稅務(wù)機關(guān)的有效監(jiān)控之下。

國外在采用“以家庭申報為主，個人為輔”的辦法。當(dāng)然，在這之前先要建立稅收征管信息的大量工作。目前來看，我國可以先搞試點，或者先嘗試“夫妻聯(lián)合申報”，在時機成熟時再逐步推行“家庭申報”。我國已逐漸步入老齡化社會，家庭養(yǎng)老負擔(dān)情況將越來越復(fù)雜，如果個稅完全不考慮家庭因素，就很難體現(xiàn)社會公平。通過試運行可以發(fā)現(xiàn)矛盾、解決矛盾，逐步向全國推廣。個稅改革應(yīng)該體現(xiàn)公平稅負的原則，這應(yīng)是個稅稅制改革和發(fā)展的主流方向。

五、結(jié)論

我國目前稅制形式簡單，實際復(fù)雜。為了更加充分發(fā)揮個稅優(yōu)勢，個稅修改應(yīng)對所得項目中經(jīng)常性的、大量發(fā)生的且最能體現(xiàn)納稅能力的收入項進行綜合，其余項分類征收。我們應(yīng)該踏實推進稅收改革，形成綜合性區(qū)分所得稅制，在稅收征管，稅收信息管理上多下功夫，打好財稅法治改革的基礎(chǔ)。

我們應(yīng)該看到，伴隨著中國稅收法治的完善，個稅立法必有更大的進步，無論是法律文本的規(guī)范程度，還是其所體現(xiàn)出的稅法理念，都在不斷的完善。只有稅收法制得到完善，個稅才會發(fā)揮更大的調(diào)節(jié)功能，才能進一步控制好收入分配。財稅法治精神下的稅制改革應(yīng)該在堅持社會正義的同時，注重效率原則，尤其是在收入調(diào)節(jié)、縮小貧富差距方面有替代手段的情形下，應(yīng)當(dāng)針對稅法的社會效益、確定改革的內(nèi)容和步驟，這是我們當(dāng)前所應(yīng)該做的基礎(chǔ)工作。

參考文獻：

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[3]施正文.稅法要論[M].北京：中國稅務(wù)出版社，2007.

篇（5）

高職財稅法學(xué)科建設(shè)的內(nèi)涵包括：教材建設(shè)和教學(xué)水平、教學(xué)隊伍人才建設(shè)、教學(xué)氣氛與學(xué)術(shù)環(huán)境、學(xué)術(shù)研究內(nèi)容及大學(xué)生財稅實訓(xùn)建設(shè)等等。其中的“項目導(dǎo)向”教學(xué)改革法是把實踐工作過程作為教學(xué)基礎(chǔ)的探究式教學(xué)方法，該方法要求由教師組織一個或幾個實踐工作項目，并以之為導(dǎo)向，將所要學(xué)習(xí)的多、散、碎的新知識隱含在這些項目之中,通過學(xué)生的認(rèn)真分析、在老師的指導(dǎo)和幫助下找出解決問題的方法。

總結(jié)烏蘭察布職業(yè)學(xué)院的財稅法學(xué)科建設(shè)，理論基礎(chǔ)是我們的強項，但實踐工作的能力卻少之又少，僅僅表現(xiàn)在一些課堂案例的學(xué)習(xí)上。所以目前教學(xué)改革的首要任務(wù)是使實踐教學(xué)方法發(fā)揮其作用，將這一項目列為教學(xué)的重點，以此來帶動財稅法教學(xué)改革的開展，進而促進財稅法課程教學(xué)水平的提高，使財稅法成為我們學(xué)院的品牌課程，從而進一步促進財稅法整體教學(xué)水平和科研水平的提升。

二、“項目導(dǎo)向”教學(xué)改革法在財稅法中的設(shè)計

“項目導(dǎo)向”教學(xué)改革法在財稅法教學(xué)中應(yīng)設(shè)計為：一是確定一個或幾個目標(biāo)；二是提出財稅法教學(xué)任務(wù)；三是分析實踐工作任務(wù)；四是解決提出的任務(wù)；五是總結(jié)評價項目執(zhí)行過程。

在進行項目設(shè)計的同時具體需要作以下事情：

1、轉(zhuǎn)變思想觀念,重視財稅法教學(xué)；

2、開拓創(chuàng)新,編寫優(yōu)秀財稅法教材；

3、與時俱進,提高財稅法教師素質(zhì)；

4、優(yōu)化整合，改革財稅法教學(xué)方法。

通過對以上項目的實施，可以有效的培養(yǎng)學(xué)生通過法律尺度來評價社會現(xiàn)實的思維模式，還可以使學(xué)生對前面講授過的財稅法及相關(guān)知識掌握的更加牢固。

三、應(yīng)用項目導(dǎo)向教學(xué)改革方法時需要注意的問題

1、以點帶面全面提高財稅法項目教學(xué)質(zhì)量

從學(xué)院目前情況看，財稅法項目教學(xué)的師資力量、年齡結(jié)構(gòu)、學(xué)術(shù)梯隊這幾項都比較合理，符合最基本的軟件要求。但是在實訓(xùn)條件上卻還有不足之處，需要對實訓(xùn)場所、實訓(xùn)輔助器材進行加強，并應(yīng)增加科研經(jīng)費的投入。在進行財稅法項目教學(xué)中不僅要進行理論課和多媒體的教學(xué)，同時還應(yīng)該成立活動小組或俱樂部等，通過各種渠道宣傳財稅法、普及財稅法。只有這樣才能全面的提高財稅法的教學(xué)質(zhì)量。

2、設(shè)計有針對性和適用性的項目導(dǎo)向教學(xué)實訓(xùn)項目

財稅法教學(xué)中每個項目的提出，要求任課教師按照財稅工作崗位所需要的理論知識、綜合素質(zhì)、實踐能力來設(shè)計具體的項目。提出的項目一定要做到另辟蹊徑，有吸引力、有針對性，既能準(zhǔn)確地說明要研究的問題，又能涵蓋所學(xué)的基礎(chǔ)知識。

3、關(guān)于財稅法課程設(shè)置

我們進行項目導(dǎo)向式的教學(xué)改革，目的就是要進行創(chuàng)造性教育。既然要進行創(chuàng)新，就應(yīng)該全方位的進行改革，財稅法教學(xué)應(yīng)該實施“減少理論基礎(chǔ)課，加大實訓(xùn)實踐課”的教學(xué)模式，這樣就有助于激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)財稅法的積極性。現(xiàn)在我們天天講要進行實踐性教學(xué)，但某種程度上財稅課仍然是基礎(chǔ)理論課，那么我們就很難將實實在在的本領(lǐng)傳授給即將從學(xué)校畢業(yè)走向社會的大學(xué)生。因此在課程的設(shè)置上，也一定要進行改革。對高職院校的學(xué)生來說,不可能過多地探討財稅法理論并取得較深的造詣，因為學(xué)時數(shù)是有限的。財稅法學(xué)習(xí)難度大而實際意義有限,它研究的是財稅法的產(chǎn)生、發(fā)展及其在法律體系中的地位等問題,涉及諸多較深的法學(xué)原理和理論爭鳴等學(xué)術(shù)問題，所以，一味地要求會對學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情會產(chǎn)生負面影響。因此,當(dāng)前高職院校經(jīng)濟法課程教學(xué)內(nèi)容改革的方向和重點應(yīng)輕理論體系。財稅法課程基礎(chǔ)理論部分更需要注重實用性。高職院校經(jīng)濟管理類專業(yè)的學(xué)生在課程安排上，一般不學(xué)習(xí)基本法理常識,因為他們將來主要從事經(jīng)濟和管理方面的實務(wù)工作。他們在學(xué)習(xí)財稅法時需要了解和掌握財稅法的概念、調(diào)整對象、法

轉(zhuǎn)貼于

律體系等與后續(xù)學(xué)習(xí)內(nèi)容相關(guān)的簡要知識點。為學(xué)生構(gòu)建一個結(jié)構(gòu)清晰的財稅法理論體系，這比較符合市場經(jīng)濟運行的內(nèi)在邏輯,然后按照這一體系深入地去學(xué)習(xí)具體的部門法,這樣一來，學(xué)生的思路就會非常清晰,會更加深刻地認(rèn)識財稅立法的現(xiàn)實意義。

4、對“項目導(dǎo)向”教學(xué)法的實施應(yīng)給予充分的支持，應(yīng)當(dāng)改革現(xiàn)有的教學(xué)評價體系

以前，烏蘭察布職業(yè)學(xué)院進行教學(xué)評價時，首要的一點是看教師在課堂上是否嚴(yán)格按照課本的要求來教授學(xué)生，其次在進行期中或期末考試時要看試卷內(nèi)容是否符合規(guī)定的格式要求等，最后再看課堂的教學(xué)秩序，這些舊的教學(xué)評價方式顯然不利于新的教學(xué)改革模式的展開。因此，為了鼓勵“項目導(dǎo)向”教學(xué)改革模式的實施，必須重新建立起一套切實可行的教學(xué)評價體系，支持教師在教學(xué)模式創(chuàng)新上作大膽的嘗試、使其能夠?qū)Σ捎眯陆虒W(xué)模式的教師和學(xué)生產(chǎn)生激勵作用。

四、高校財稅法教學(xué)改革的意義

篇（6）

2010 年1 月，國務(wù)院學(xué)位委員會第27 次會議審議通過了稅務(wù)碩士等19種碩士專業(yè)學(xué)位設(shè)置方案，決定在我國設(shè)置稅務(wù)碩士專業(yè)學(xué)位，培養(yǎng)稅務(wù)專門人才?？梢晕覈亩惙ń逃咴诟母锏闹匾致房谏?，稅法教育對我國相關(guān)交叉法學(xué)學(xué)科的教育改革具有重要的借鑒意義，同時，改革過程中遇到的問題和困難也必將成為未來我國法學(xué)教育交叉學(xué)科改革的重要經(jīng)驗。

一、法學(xué)教育的現(xiàn)狀

高等教育中把培養(yǎng)人才的目標(biāo)進行了劃分，在1983年召開的世界大學(xué)校長會議提出了明確的衡量標(biāo)準(zhǔn)：第一，掌握所學(xué)知識和基本方法，這是對大學(xué)生的基本要求；第二，能夠把自己所學(xué)習(xí)的專業(yè)知識和方法與實際結(jié)合，即能夠在實際中運用自己做學(xué)的知識；第三，在成為一個專業(yè)工作者的基礎(chǔ)上，運用自己掌握的方法和能力不斷學(xué)習(xí)新的知識，并有所突破。即：會知識，會做事，會做人，會有所創(chuàng)新。我國的高等教育是伴隨著擴招在發(fā)展的，在1999年擴大內(nèi)需，緩解就業(yè)壓力，同時也是為國家培養(yǎng)更多的優(yōu)秀人才的背景下，教育部公布了《面向21實際教育振興行動計劃》，計劃在2010年實現(xiàn)大學(xué)毛入學(xué)率達到15%，到時大學(xué)生在校人數(shù)將達到1600萬人①。但實際制定“十五”計劃時，由于宏觀經(jīng)濟的樂觀形式，這個目標(biāo)被提前到了2005年，而實際上2008年高校在校大學(xué)生達到了1050萬人的最高點。②這是一次影響深遠的改革，也是對教育理念的一次探索。伴隨著經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的加快，各個學(xué)科都面臨著一個亟待解決的問題，我們要培養(yǎng)什么樣的學(xué)生來適應(yīng)國家發(fā)展對人才的需要。

從1999年開始的高等教育擴招是伴隨著我國經(jīng)濟發(fā)展的需要而進行的，普遍性的提高了我國高等教育水平和公民的受教育程度。與此同時，我國的稅法教育也是一直向大眾化方向改變?！胺▽W(xué)教育人才培養(yǎng)的目標(biāo)不是職業(yè)訓(xùn)練，而是職業(yè)批判；豐富知識，訓(xùn)練獨立思維，樹立人生的理想。法學(xué)必須關(guān)心、提出并試圖回答困擾我們社會的一些基本問題；故而必須堅持學(xué)術(shù)獨立，與法治及一切功利目標(biāo)保持距離，才能建立起學(xué)術(shù)傳統(tǒng)和話語權(quán)威。”③目前的法學(xué)教育形式屬于部分專業(yè)的法學(xué)知識的全面教育，也就是說，學(xué)生需要學(xué)習(xí)全部的14門主干課程，但每一門主干課其中的內(nèi)容只是全部主干課程知識的一部分，這可能會造成學(xué)而不精的問題，再就業(yè)上也會給法學(xué)畢業(yè)生造成困擾。

稅法在法學(xué)課程分類中屬于民商法中的一個，是非法學(xué)主干課程，屬于選修課，稅法的教育也更多地是由學(xué)生來自行選擇。但稅法確是在整個法學(xué)教育中非常獨特的一種，在高等教育方面稅法還不是主流，但是未來稅法教育可能成為整個法學(xué)教育的實驗范本。從影響力上來說，稅法雖然不是主干課目，但卻時時刻刻影響每個人的現(xiàn)實生活。在大學(xué)畢業(yè)后，進入工作中每個人都要繳納個人所得稅；在財務(wù)方面，個人買賣房產(chǎn)，投資理財都要涉及先關(guān)稅費和票據(jù)?？梢哉f現(xiàn)在的稅法深入生活的各個方面，國家也一直在強調(diào)要提高公民的納稅意識，在維護國家稅收的基礎(chǔ)上，維護公民的基本權(quán)益，進行稅法的普法教育。但是在實際中，無論是學(xué)習(xí)過說法知識的，還是沒有經(jīng)過專業(yè)訓(xùn)練的都很難直接與稅務(wù)機關(guān)進行平的知識溝通和探討。從稅法學(xué)科上，稅法屬于典型的交叉學(xué)科，既是法律又包含財政學(xué)、會計學(xué)相關(guān)知識，同時在學(xué)習(xí)的過程中還要涉及票據(jù)法、民法等其他法律和經(jīng)濟學(xué)等相關(guān)學(xué)科。交叉學(xué)科的教育一直是法學(xué)教育的難點，但是這種復(fù)合知識的教育可能恰恰是社會所需要的。所以解決稅法教育的問題，可以給其他法律交叉學(xué)科教育作為一種借鑒。

稅法與人民生活相關(guān)性的密切，造成了繁復(fù)的法律制度；交叉學(xué)科的特點也造成了在教學(xué)上難度的提高。第一，學(xué)科交叉性需要復(fù)合型的授課教師。要求教師須具有法法和經(jīng)濟學(xué)的復(fù)合知識背景，如果可以稅法教師應(yīng)該具有一定的稅收實務(wù)經(jīng)驗。目前我國的稅法教育的任課教師主要來自于兩個方面：法學(xué)院培養(yǎng)出的民商法背景下的稅法學(xué)畢業(yè)生和經(jīng)濟學(xué)中財政學(xué)、會計學(xué)以及稅務(wù)背景下培養(yǎng)的稅務(wù)學(xué)畢業(yè)生，這兩種畢業(yè)生所帶來的都是單一從“法”或“稅”方面進行教學(xué)。任課教師單一的教育背景與知識結(jié)構(gòu)決定了其在教學(xué)過程中只能從其本身能力出發(fā)，側(cè)重一個方面來講稅法，這種授課方式不僅無法提高稅法教育水平還可能帶來知識上的誤解。在各高校法學(xué)院中稅法的地位也一直處于邊緣化的地位，稅法教學(xué)的研究也得不到應(yīng)有的重視，不利于稅法教育水平的提高；第二，法學(xué)院的稅法教學(xué)與經(jīng)濟學(xué)下的稅法教學(xué)經(jīng)常被混為一談，讓學(xué)生無法了解學(xué)習(xí)的基本方向是“稅”還是“法”。在教學(xué)實踐中，稅法教師究竟在講“稅”還是在講“法”一直是一個教育難題，在其他交叉性的學(xué)科中也有類似問題的出現(xiàn)。法學(xué)院所講的稅法應(yīng)該首先在教學(xué)目的和教學(xué)計劃中對這一問題有所考慮，才能對癥下藥。有的稅法學(xué)者認(rèn)為，稅法教學(xué)應(yīng)該只講法不講稅，認(rèn)為“稅”是屬于經(jīng)濟學(xué)的內(nèi)容，在其編寫的適用于法學(xué)專業(yè)的稅法教材體系中，只有與稅法有關(guān)的法律原理、原則，有關(guān)稅收的基本內(nèi)容不寫或者制作基本介紹。稅法實際應(yīng)用廣泛的法律，脫離稅收和稅務(wù)管理來談法律是不切合實際的，也不符合稅法教育的目標(biāo)，對于培養(yǎng)實際需要的稅法人才來說是不利的，很可能造成學(xué)生學(xué)而不會用，脫離實際的法律也失去了法律原有的意義和本質(zhì)；但稅法教育畢竟是法學(xué)教育，目的是傳授稅法的精神與原則，不應(yīng)讓經(jīng)濟學(xué)過多的侵入稅法本身，而應(yīng)該側(cè)重方法的吸收。目前，更多的稅法教師出身于經(jīng)濟學(xué)，這種教學(xué)只教給學(xué)生“稅”的概念，稅中的法律理念、法律推理和法律制度構(gòu)架沒有傳授給學(xué)生。（3）稅法課程的復(fù)雜性與授課時間不相符。由于稅法在整個法律部門法中屬于邊緣狀態(tài)，所以就稅法本身來說，法學(xué)院的設(shè)置基本為選修課，時間都相對比較短，但是作為以部門交叉學(xué)科，學(xué)生需要學(xué)習(xí)的內(nèi)容并不比一般部門法律要少。從稅法本身來說，稅法的更新速度非?？?，由于近幾年我國經(jīng)濟發(fā)展迅速，稅法也隨之適應(yīng)新的經(jīng)濟環(huán)境而修改，使得稅法教學(xué)的難度加大，對于基本稅法知識都難以完成教學(xué)的稅法教師來說，維持自己課堂知識的更新度是更為困難的，但是對于未來踏入社會的學(xué)生來說最新的稅法知識確實非常必要的。在未來的工作中即使學(xué)生不做稅法方面的工作，他們也離不開稅法知識，畢竟依法納稅是每個公民的基本義務(wù)之一，授課時間不足所導(dǎo)致的可能導(dǎo)致教學(xué)的“無用功”，造成教學(xué)目的無法完成。（4）稅法的基本科目的缺失為稅法教學(xué)帶來了很多困難。作為交叉學(xué)科的典型代表，稅法的學(xué)習(xí)需要基本的數(shù)學(xué)和經(jīng)濟學(xué)知識，但在我國法學(xué)教育中，法學(xué)院是不開設(shè)數(shù)學(xué)和經(jīng)濟學(xué)基礎(chǔ)課程的，這對我國的稅法教育造成了很深刻的影響。數(shù)學(xué)和經(jīng)濟學(xué)的教學(xué)對于稅法教學(xué)是極為重要的，這也是為什么我國稅法人才越來越多的出自經(jīng)濟學(xué)而非法學(xué)的重要原因。在稅法領(lǐng)域中，更多的需要用數(shù)據(jù)來說話，稅法的基本調(diào)差手段也是需要會計學(xué)知識作為支撐，經(jīng)濟學(xué)的基礎(chǔ)也能使學(xué)生更好的掌握制定稅法的目的和稅法的基本原則，對學(xué)習(xí)稅法有重要的促進作用。稅法教學(xué)所需要的數(shù)學(xué)和經(jīng)濟學(xué)知識本不多，但是基本知識的從新講授需要更多課時來完成，增加了稅法教學(xué)的困難。

從以上可以看出，稅法教育采用普遍性的法學(xué)教學(xué)方式很難達到教學(xué)目標(biāo)，這需要我們對現(xiàn)在的普遍性教學(xué)目標(biāo)做出修正。

二、 稅法教育的教學(xué)目標(biāo)

在對稅法教育的討論中，我們看到一些觀點：一方面，源于稅法應(yīng)用范圍的廣泛性，很多學(xué)者都認(rèn)為應(yīng)該擴大稅法的教務(wù)范圍，同時，通過案例教學(xué)的方法把稅法變簡單，讓更多的人熟悉稅法。這部分人的目的很簡單，讓大家都了解每個人的納稅義務(wù)，了解自己應(yīng)該如何納稅。這是一種類似普法宣傳一樣目的教學(xué)目標(biāo)與高等教育的目標(biāo)并不完全相符，很多人有這樣一種誤區(qū)：因為我們會用到稅法，所以我們應(yīng)該學(xué)習(xí)。這個理由看上去合理，但在實踐中我們很難達到這樣的目標(biāo)，首先，由于我國一直沒有出臺《稅收基本法》，更多地是借用經(jīng)濟學(xué)中對稅法的定義，所以學(xué)生學(xué)到的更多的是“稅”的概念，而非“法”的內(nèi)涵，在學(xué)習(xí)的過程中沒有培養(yǎng)納稅意識，不是主動的學(xué)習(xí)，而是不能不了解。這與我們稅法教育的初始目標(biāo)是不一致的。其次，對于大學(xué)中的法學(xué)院的學(xué)生來說，稅法和他們所學(xué)習(xí)的其他法律有很大的不同，“從法學(xué)的角度概括， 稅法的基本原則應(yīng)當(dāng)是稅收法定原則和稅收公平原則兩項。稅法的教學(xué)應(yīng)從法律理論的角度闡述這兩項原則。例如稅法的法定原則產(chǎn)生的根源以及法定原則在法律思想史上是如何演進和變遷的， 如何理解和界定稅收法定的權(quán)限范圍和含義， 如何在法定原則下合理分配稅權(quán)， 等等。”④這些是傳統(tǒng)法學(xué)的教學(xué)方法，學(xué)習(xí)淵源變遷，掌握法律制定的思想、目的和基本原則。但是，稅法教育可能是不同的，因為制定稅法的思想、目的和基本原則可能是來源于其他學(xué)科，比如，財政學(xué)。法學(xué)院的學(xué)生很難適應(yīng)這一點，因為這種交叉學(xué)科的背景，他們需要新的學(xué)習(xí)方法和知識技能，這對法學(xué)院的學(xué)生來說是很難迅速適應(yīng)的。

另一種觀點則傾向于專業(yè)化的大學(xué)教育，稅法雖然不在14門主干法律課程之中，但它的重要性卻是毋庸置疑的，與財政學(xué)、預(yù)算法等國家的根本制度和法律都有重要的聯(lián)系；而且稅法從分類上看，越來越多的稅法門類需要更加專業(yè)的知識技能來從事這些稅法法律的實踐。很多學(xué)者把這種需要叫做應(yīng)用型本科稅法教育。越來越多的財經(jīng)類學(xué)校開設(shè)了稅務(wù)專業(yè)或稅法專業(yè)，從“稅”的角度培養(yǎng)在實踐中的應(yīng)用型人才，那么法學(xué)院應(yīng)該制定和中目標(biāo)呢？首先，法學(xué)院是進行法學(xué)教育的，法學(xué)院需要按照稅法的特殊要求給相關(guān)專業(yè)開設(shè)數(shù)學(xué)、經(jīng)濟學(xué)的相關(guān)課程；其次，學(xué)生可能需要更多的時間結(jié)合財政學(xué)、會計學(xué)或者預(yù)算法等學(xué)習(xí)稅法的基本制度；最后，稅法具有多領(lǐng)域性，就像法律中的部門法一樣，稅法本身具有多個稅種，每個稅種需要分別學(xué)習(xí)一定的專業(yè)知識才能掌握。這三個層次是完全不同的，可以看出，每一步都需要堅實的基礎(chǔ)來完成，稅法教育是一個新系統(tǒng)工程，不同于傳統(tǒng)的法學(xué)教育，對教師、教材、教學(xué)方法和課程設(shè)計都提出了新的要求，但是本非不可能達到。

無論是普遍性的稅法教育還是應(yīng)用型的稅法教育，稅法本身的重要性都受到承認(rèn)。重要性在于稅法應(yīng)用于什么？稅法是現(xiàn)代國家的基本法律之一，是國家制度的重要基石，專業(yè)高效的稅法人才不僅有利于國家的發(fā)展和穩(wěn)定，也是維護稅收公平與效率的基本保障。現(xiàn)代稅法更加復(fù)雜，甚至在美國比較簡單的個人所得稅法律都需要專業(yè)的報稅人員，因為這樣可以享受更多的稅收優(yōu)惠的同時避免自己偷稅漏稅而降低個人信用。由此可見，從稅法發(fā)展的趨勢上看，稅法將會變得越來越復(fù)雜，稅法的專業(yè)化促使稅法教育也需要培養(yǎng)出更加專業(yè)的稅法人才。稅法作為非法律主干課程，其重要性在于它交叉于經(jīng)濟學(xué)和法學(xué)兩個領(lǐng)域，法與經(jīng)濟的交叉造就了稅法非法學(xué)主干課目的地位，但是同時也給了我們一個實踐交叉學(xué)科教育的重要平臺。在實踐中我們已經(jīng)看到一些改變，中國政法大學(xué)法學(xué)院及法與經(jīng)濟研究中心等，在開設(shè)《稅法》課的同時，也相應(yīng)開設(shè)了《稅法實務(wù)》、《會計學(xué)與會計法 》、《會計法實務(wù)》、《金融法》及《金融法實務(wù)》，并在實驗班開設(shè)了經(jīng)濟學(xué)基礎(chǔ)課程⑤。專業(yè)性的稅法教育既要培養(yǎng)專業(yè)性的稅法人才，又要能夠把重心擺正，在選好主次的問題上下功夫。稅法教育是一門具有廣泛影響力的一門交叉學(xué)科，交叉學(xué)科的特點所賦予的，是在學(xué)習(xí)復(fù)合制式的條件下，以法為主，吸收相關(guān)學(xué)科的研究和學(xué)習(xí)方法，促進本學(xué)科法律的嚴(yán)謹(jǐn)高效，并能夠在社會實踐中達到更好的實施效果。法與經(jīng)濟的交叉需要不同學(xué)科的綜合學(xué)習(xí)，需要一步一步的逐步漸進的培養(yǎng)模式，雖然復(fù)雜，但卻可以成為復(fù)雜社會環(huán)境下，培養(yǎng)新型法律人才的一種有效的教育模式的探索。

三、 結(jié)語

我國法律教育一直無法擺脫低就業(yè)的影響，交叉學(xué)科的教學(xué)改革將會成為法律就業(yè)提升的一個良好嘗試。要做要法學(xué)交叉學(xué)科的教育改革，稅法教育應(yīng)該可以作為一個很好的范例，現(xiàn)在相關(guān)的經(jīng)驗還在積累，新的稅法碩士等專業(yè)教育也才剛剛起步，稅法教育由于稅法的邊緣化等原因也沒有引起法學(xué)教育人士的高度重視。但是基于新的稅法改革和稅法在我國經(jīng)濟中的影響力，我們有理由相信，稅法教育將走向一條專業(yè)化和系統(tǒng)化的路徑，越來越多的法學(xué)教育者將會開始重視這一領(lǐng)域，并提出更多的合理化建議。（作者單位：1.中國政法大學(xué)法與經(jīng)濟研究中心；2.遼寧省阜新市國家稅務(wù)局）

項目：中國政法大學(xué)法學(xué)研究生教育模式改革研究

注解

①鄧科：《高校擴招陷入尷尬境地》， 《南方周末》，2002 年 7 月19 日

②葉鐵橋：《 高校生源危機說到底是質(zhì)量危機》， 《中國青年報》2012 年1 月6 日第 3 版

篇（7）

`一、引言

財險業(yè)“營業(yè)稅改增值稅”是我國商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)稅改革中的一項重要內(nèi)容。國家稅務(wù)總局和保監(jiān)會等部門也已經(jīng)進行了深入的調(diào)研與論證工作，改革的籌備過程正在進行中。而國內(nèi)學(xué)者對我國金融保險業(yè)“營改增”的態(tài)度分為兩類，一類是認(rèn)為應(yīng)該對保險業(yè)繼續(xù)征收營業(yè)稅或者采用簡易計稅辦法，另一類是認(rèn)為我國保險業(yè)營業(yè)稅改革在一定程度上滯后，不利于促進我國保險業(yè)的發(fā)展，主張加快營業(yè)稅改增值稅的進程并借鑒西方保險業(yè)商品流轉(zhuǎn)稅的相關(guān)經(jīng)驗建立健全保險業(yè)增值稅體系、降低保險業(yè)稅負，以促進保險業(yè)的繁榮發(fā)展。本文主要通過比較國外幾種不同的財險業(yè)增值稅的計稅方法，以期提出對我國財險業(yè)營改增有益的政策建議。

二、國際經(jīng)驗：幾種財險業(yè)增值稅計稅方法

（一）基本免稅法

由于保險行業(yè)本身的收益難以確定，財產(chǎn)險的任務(wù)是分散風(fēng)險、不以盈利為目的，加之保險行業(yè)競爭激勵，歷史上大部分歐盟成員國曾經(jīng)對財產(chǎn)險免征增值稅。根據(jù)歐盟第六號增值稅指令（article135），27個歐盟成員國對保險業(yè)收入全部免增值稅{1}，但這項規(guī)定實際上是不將保險業(yè)納入增值稅的征稅范圍，這是因為大部分歐洲國家實行的是中間型增值稅稅收體系。大部分歐洲國家都單獨征收流轉(zhuǎn)稅形式的保險稅，真正意義上的完全免稅基本沒有，只有瑞士將金融服務(wù)和保險事務(wù)排除在增值稅之外而沒有任何形式的流轉(zhuǎn)稅。丹麥對財險公司征收保費收入0.331‰的保險稅，也可以看作是免稅。

基本免稅法的應(yīng)用曾經(jīng)產(chǎn)生了重大影響，它規(guī)避了保險服務(wù)難以確定稅基這一最棘手的問題，使得財險業(yè)可以像其他行業(yè)一樣開征增值稅，降低了征稅納稅的成本。但其最大的缺陷在于免稅會造成稅負不公平。由于保險環(huán)節(jié)規(guī)定免稅，財險公司購進增值稅應(yīng)稅商品的進項稅額無法得到抵扣，造成增值稅抵扣鏈條中斷。此外，當(dāng)接受保險服務(wù)的對象為企業(yè)時，企業(yè)相應(yīng)的進項稅額不能獲得抵免，造成企業(yè)稅負過重，而接受保險服務(wù)的對象為自然人時，消費者可以完全享受免稅帶來的福利，沒有任何稅收負擔(dān)，稅收負擔(dān)不公平。

（二）進項稅額允許抵扣的免稅法

進項稅額允許抵扣的免稅法也是一種過渡性的保險業(yè)征稅方法，其實質(zhì)是不完全的增值稅抵扣方法。新加坡和澳大利亞都曾經(jīng)在借鑒歐盟免稅法的基礎(chǔ)上，實施過該種改進后的免稅法，兩國規(guī)定財險公司向國內(nèi)客戶提供的保險服務(wù)時免征增值稅，同時允許服務(wù)提供者按照一定比例申報抵扣進項稅額，這種方法解決了財險公司進項稅額無法抵扣的問題。具體而言，新加坡規(guī)定財險公司根據(jù)其投保人將業(yè)務(wù)分為零稅率、免稅、應(yīng)稅等項目，享受不同的稅收待遇。根據(jù)新加坡商品和服務(wù)稅法案，當(dāng)客戶享受免稅待遇時，財險公司簽訂合同時無需繳納商品和服務(wù)稅，支付保險賠償金時也不能抵扣進項稅額。但是由于財險公司同時面對著零稅率、免稅、應(yīng)稅的客戶，因此在購進固定資產(chǎn)等應(yīng)稅商品和服務(wù)時，則允許財險公司按進項稅總額的一定比例申報和抵扣。澳大利亞則規(guī)定：財險公司同其他金融服務(wù)提供者一樣，可以按照25%的進項稅額抵扣增值稅。

進項稅額允許抵扣的免稅法具有稅收征管簡便、方法相對合理等優(yōu)點，同時解決了消除免稅法重復(fù)課稅的問題，是相當(dāng)先進的保險業(yè)征稅模式。但是其也有不可忽略的缺點，究其根本，主要是人為設(shè)定的比例不一定合理，不能完全消除重復(fù)征稅的問題，并且沒能從根本上解決進項稅額如何在免稅服務(wù)與應(yīng)稅服務(wù)之間分?jǐn)偟膯栴}。

（三）反計還原法

所謂“反計還原法”，是指一種由新西蘭首先采用的、將財產(chǎn)保險完全納入增值稅征收體系、完全適應(yīng)保險業(yè)“先收后支”特點、對保險賠款給予稅收抵免的一種特殊征稅方法。具體而言，就是在簽訂保險合同也就是保險公司取得收入時，由財險公司代收代繳營業(yè)稅構(gòu)成其銷項稅額；如果發(fā)生保險事故，投保人按照保險合同提出索賠要求，財險公司除了支付約定好的保險賠償金外，還要向投保人支付一定比例的增值稅，這部分進項稅額在當(dāng)月允許抵扣，減少本月實際需要交納的增值稅{2}。

新西蘭對包括保險在內(nèi)的商業(yè)企業(yè)征收商品和服務(wù)稅（GST-Goods and Services Tax），當(dāng)前普通商品的稅率為15%。就火災(zāi)保險和通用保險來說，注冊了GST的保險公司向投保人收取的款項包括保費和增值稅，向投保人支付的款項包括賠款和增值稅，且如果境內(nèi)保險公司直接與供應(yīng)商處取得相關(guān)維修服務(wù)、替換貨物并取得發(fā)票時，也可抵扣相應(yīng)的進項稅額。

新加坡也在“允許抵扣的免稅法”基礎(chǔ)上進一步改革保險業(yè)流轉(zhuǎn)稅，改革的方向就是“反計還原法”。新加坡新的方案規(guī)定：按照保險服務(wù)的增值額（訂立保險合同收到的總保費和賠償金之差）收取商品和服務(wù)稅，保險公司允許將賠償金作為進項稅額進行抵扣，但是作為進項稅額抵扣必須是要滿足以下條件：

（1）必須已經(jīng)依照保單進行了現(xiàn)金賠付。

（2）投保人必須滿足以下條件之一：①沒有注冊GST的企業(yè)。②雖然注冊但是根據(jù)GST法案26和27條，醫(yī)療保險、意外保險、乘客保險不能將賠償金作為進項稅額抵扣。③獨資經(jīng)營者以其私人財產(chǎn)購買保單，且不以保障經(jīng)營為目的。

（3）保單必須使用GST標(biāo)準(zhǔn)稅率。滿足的險種有：汽車保險、人身意外保險、健康和醫(yī)療保險、工傷保險、火災(zāi)和財產(chǎn)保險、公眾責(zé)任保險。

（4）保留憑證或證據(jù){3}。

新加坡的改革方向側(cè)面說明了“反計還原法”與“可以抵扣的免稅法”相比更具優(yōu)勢。它真正的將財險業(yè)全面納入了增值稅的征收范圍，增強了整個稅收體系的統(tǒng)一性和完整性。同時糾正了免稅法的扭曲效應(yīng)，綜合平衡了保險人、被保險人、政府的利益，真正的貫徹了稅收中性原則。可以看出，“反計還原法”是相對有效的保險業(yè)征稅方法，但同時也是對整個國家稅收征管體系要求最高的一種方法。

三、我國財險業(yè)“營改增”的政策建議

（一）區(qū)分財險業(yè)和非財險業(yè)，財險業(yè)單獨征稅

財險業(yè)和壽險業(yè)在稅收領(lǐng)域存在著較大的差別。人壽保險的購買者往往是保險產(chǎn)品的最終消費者，即使實行免稅的辦法也不會造成服務(wù)購買方稅收重疊的問題，因此世界上大多數(shù)國家都對壽險實施免稅。而財產(chǎn)保險存在著分保的問題，并且對整個保險行業(yè)實施免稅也不具有可行性，財險業(yè)應(yīng)該實施更為合適的征收模式。就壽險業(yè)稅收征管的國際現(xiàn)狀來看，歐盟部分國家如德國、瑞士、盧森堡、荷蘭、西班牙都將壽險業(yè)務(wù)列入免稅項目，另一些國家雖然對壽險業(yè)務(wù)征收，但是規(guī)定的稅率極低，可以視同為免稅。免稅或低稅率一定是我國壽險業(yè)務(wù)改革的方向，現(xiàn)階段可能實施增值稅簡易征稅辦法。同時將壽險和財產(chǎn)險劃分為不同稅目，使用不同的征稅方法和稅率。

（二）財險分步推進、最終實行新西蘭“反計還原法”

我國財產(chǎn)保險的增值稅模式可以分階段逐步推進，最終以新西蘭“反計還原法”為藍本?，F(xiàn)階段，鑒于我國的征收能力，可能先推行“進項稅額允許抵扣的免稅法”，即采取增值稅一般征稅辦法，在對財產(chǎn)險業(yè)務(wù)保持免稅的同時，允許對外購商品或服務(wù)的進項稅額進行抵扣。長期來看，以10年或15年為期限，逐步完善我國稅務(wù)系統(tǒng)的征收能力，向新西蘭“反計還原”的模式轉(zhuǎn)移。

（三）深化財稅改革、合理確定中央與地方政府稅收共享的比例

目前，國家稅務(wù)總局直屬征收機構(gòu)負責(zé)征收保險總公司的營業(yè)稅，并且納入中央預(yù)算收入；地方稅務(wù)局負責(zé)征收各分公司的營業(yè)稅，納入地方財政收入。但是由于保險業(yè)的監(jiān)管、調(diào)控及風(fēng)險承擔(dān)責(zé)任主要集中在中央政府，按照稅收貢獻與稅源對等的原則，保險業(yè)改征增值稅后，應(yīng)該由國家稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一負責(zé)征收增值稅，然后再將其在中央和地方政府之間進行分配。具體來說，可以通過新一輪的財稅體制改革，改變目前中央地方75：25的稅收分成比例，相對提高地方分享比例是很好的選擇，比如，比例可以調(diào)整為60：40或50：50。此外，綜合利用財政稅收政策，解決營改增造成的地方財政收入減少問題，如加大政府間轉(zhuǎn)移支付力度，提高資源稅、房產(chǎn)稅等地方主體稅種的征管效能等。

注釋

{1}任小燕.金融服務(wù)業(yè)增值稅的三種課征模式及對我國的啟發(fā)[J].涉外稅務(wù)，2010年，34-37頁。

{2}數(shù)據(jù)來源：新西蘭政府官網(wǎng)，https：//govt.nz/。

{3}數(shù)據(jù)來源：新加坡政府官網(wǎng)，http：//gov.sg/government/ web/content/govsg/classic/home。

參考文獻

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[3]Donald J，Should Financial Services Be Taxed under a Consumption Tax[J].National Tax Journal，2002.

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中圖分類號：D922.22 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）01-0-01

一、引言

隨著新會計準(zhǔn)則的頒布和實施，我國的會計管理制度模式也發(fā)生了翻天覆地的變化，從制度型向準(zhǔn)則型逐步轉(zhuǎn)化，此項改革具有重大意義，不僅能夠規(guī)范企業(yè)的會計事項處理，而且還能有效提高會計信息質(zhì)量，也是我國從計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)換的重大舉措。新型的具體的會計準(zhǔn)則的頒布，必須對原有的財務(wù)制度與稅法政策進行改革，平衡三者之間的關(guān)系具有重要意義。

二、財務(wù)制度、稅法與會計準(zhǔn)則是企業(yè)利益與社會利益之間關(guān)系的平衡點

從不同的角度入手可以發(fā)現(xiàn)財務(wù)制度、稅收和會計準(zhǔn)則之間的關(guān)系也會存在差別，但始終有一個共同點就是三者在平衡企業(yè)利益與社會利益關(guān)系上所起的作用是至關(guān)重要的。盡管隨著改革開放的不斷深入，我國市場經(jīng)濟體制日漸成熟，這個結(jié)論照樣適用，只是在不同的所有制結(jié)構(gòu)下三者的結(jié)合方式會有所不同。

在實行改革開放以前，國有企業(yè)是我國經(jīng)濟的基本成分，計劃經(jīng)濟體制下的按勞分配制度來實現(xiàn)社會資源的配置以及社會總產(chǎn)品的分配。這種經(jīng)濟運作方式也被許多的集體企業(yè)等非國有企業(yè)競相模仿。按照馬克思經(jīng)典理論中所闡釋的社會主義分配原則，首先對社會總產(chǎn)品同意進行分配，以國家為分配的主體，從而形成補償基金和消費發(fā)展基金，使社會實現(xiàn)再生產(chǎn)。財務(wù)制度作為基金分割的直接依據(jù)，已經(jīng)形成了資金投入、成本補償?shù)戎T多標(biāo)準(zhǔn)。國家稅收的基礎(chǔ)是財務(wù)制度，其包含的補償標(biāo)準(zhǔn)和收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是稅收基礎(chǔ)的最直接的依據(jù)。會計制度歸根到底來說是在財務(wù)制度和稅法要求下的報告格式和核算內(nèi)容，其本質(zhì)就是薄記制度。

多年的實踐證實，在計劃經(jīng)濟體制下所建立的財務(wù)制度、稅收和會計準(zhǔn)則的定位缺點甚多。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.分配權(quán)力掌握在國家手中，權(quán)力過于集中，導(dǎo)致企業(yè)對補償基金和消費、發(fā)展基金無法掌握自，從職工的福利分配到企業(yè)的設(shè)施的更換再到項目建設(shè)都無法自行解決，都必須經(jīng)由政府部門決定。

2.分配過程制約不明顯。國家在進行分配時對于社會總產(chǎn)品的總體分配，比如有多少用于補償基金，多少用于發(fā)展并沒有一個明確的計劃和預(yù)算，有時甚至違背了經(jīng)濟生活的自身發(fā)展規(guī)律。

無論在何種社會和經(jīng)濟體制下，社會總產(chǎn)品都是在補償基金、消費基金和發(fā)展基金之間進行分配，所不同的是不同的經(jīng)濟體制下三者分配的主體、層次和根據(jù)會有所不同。計劃經(jīng)濟體制下，這種分配的層次是國家，這是弊端產(chǎn)生的最根本的原因，改革的主要方向是要將這種分配層次改為以企業(yè)，由企業(yè)掌握主動權(quán)和自。

三、財務(wù)制度與會計準(zhǔn)則的關(guān)系

1.會計準(zhǔn)則是人們經(jīng)過市場經(jīng)濟的長期實踐得來的，經(jīng)過數(shù)百年的市場的催化，準(zhǔn)則的邏輯越來越嚴(yán)密，概念體系也越來越規(guī)范。會計確認(rèn)和計量的固有方式的形成原則例如真實公允、謹(jǐn)慎等時刻地規(guī)范著會計事務(wù)，使會計工作在市場經(jīng)濟中發(fā)揮著不可替代的作用，使資本的存量與增量的分割更加科學(xué)合理。

2.會計準(zhǔn)則是處理投資者、債權(quán)人、管理者、企業(yè)職工、政府部門等諸多關(guān)系的內(nèi)在穩(wěn)定器和平衡點。而企業(yè)則是所有利益關(guān)系的紐帶和結(jié)合點。廣泛的經(jīng)濟利益既包含直接的經(jīng)濟利益，也包含以經(jīng)濟信息形式存在的間接利益，即擁有更多的信息者則掌握了更多了決策權(quán)，也就間接獲得了更高的經(jīng)濟利益。

在資源的配置和分配基礎(chǔ)上發(fā)展起來的財務(wù)活動和財務(wù)管理。在市場經(jīng)濟體制下，由國家法律對資源進行配制和優(yōu)化，都是在國家的計劃和指導(dǎo)下進行的。所有者或者是管理部門決定資金的投入方向和多少以及利潤的分配原則。國家主要是考慮社會秩序、保障債權(quán)人的利益作出一系列的宏觀調(diào)控。而國有企業(yè)卻與上述情況有很大區(qū)別，在國企中，國家是所有者，也是財務(wù)的管理者，對企業(yè)掌控全部的決策權(quán)，行使所有的職能。主要原因有以下三個方面：

1.資本的管理和控制對于市場經(jīng)濟的正常運行至關(guān)重要。國有企業(yè)的所有者即是國家，因此國家管理和執(zhí)行全部資本的投放和收益。

2.國有經(jīng)濟成分作為市場經(jīng)濟體制下特殊的經(jīng)濟成分，不僅是實現(xiàn)社會主義經(jīng)濟最終目標(biāo)的重要手段，也負擔(dān)著許多其他的社會目標(biāo)，例如形成合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、解決就業(yè)問題等。

3.國有企業(yè)比私有企業(yè)的約束機制要弱得多，所承受的經(jīng)營風(fēng)險也要大得多。非國營企業(yè)大多由自己授權(quán)，風(fēng)險意識要遠遠高于國有企業(yè)。

四、稅法與會計準(zhǔn)則的關(guān)系

在傳統(tǒng)的經(jīng)濟體制下，財務(wù)制度是稅法和會計準(zhǔn)則的依據(jù)，會計準(zhǔn)則根據(jù)其制定資產(chǎn)計價和收益標(biāo)準(zhǔn)，稅法則根據(jù)財務(wù)制度確定稅基。

關(guān)于會計準(zhǔn)則和稅法之間關(guān)系的討論主要分為了兩種觀點，一種觀點認(rèn)為稅收屬于會計學(xué)科的一個分支，主要是集中處理與稅收相關(guān)的會計業(yè)務(wù)，包括增值稅的會計處理、所得稅和消費稅的會計處理。另一種觀點是根據(jù)稅收會計與財務(wù)會計的目的的不同性以及現(xiàn)實差異建立獨立的稅收學(xué)科。

五、結(jié)語

隨著市場經(jīng)濟體制的逐步完善和日趨成熟，企業(yè)具體的會計準(zhǔn)則的陸續(xù)頒布和實施，企業(yè)的會計準(zhǔn)則體系必將越來越成熟和完善。財務(wù)制度和會計制度的有機結(jié)合會使會計準(zhǔn)則更加適用，也會進一步促進稅法的不斷完善，與會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)起來，共同促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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國民待遇又稱無差別待遇，是世界貿(mào)易組織最基本的原則，其實質(zhì)是非歧視原則。它一方面要求在同等條件下，外商所享受的稅收待遇不低于本國居民；另一方面外商也不能要求享受任何高于本國國民的稅收待遇。從我國目前的情況來看，稅收非國民待遇和超國民待遇同時并存。一方面外資企業(yè)享受了許多國內(nèi)企業(yè)不能享受的稅收待遇；另一方面，由于內(nèi)外資企業(yè)所得稅沒有統(tǒng)一，外資企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠待遇的同時，也存在一些非國民待遇，適用于內(nèi)資企業(yè)的某些稅收優(yōu)惠，如福利性、照顧性稅收優(yōu)惠，外資企業(yè)不能享受。各國稅法一般是以區(qū)分居民和非居民來確定不同的納稅義務(wù)，而不是以資金來源的不同實行不同的稅制，采取不同稅收待遇。

2.兩套稅制違反稅負公平原則，不利于企業(yè)公平競爭。

外商投資和外國企業(yè)法規(guī)定，外資企業(yè)享有2年免稅、3年減半征稅、再投資退稅等大量的稅收優(yōu)惠政策。而內(nèi)資企業(yè)不能享受同等的稅收優(yōu)惠政策。目前內(nèi)資企業(yè)的實際稅負大約為25%，遠高于外資企業(yè)實際稅負大約為15%的水平。這對內(nèi)資企業(yè)是一種極不公平的待遇，特別是我國加入世界貿(mào)易組織后，外資將會大量進入我國，使我國內(nèi)資企業(yè)將面臨極為不平等的競爭環(huán)境，在國內(nèi)外激烈的市場競爭中處于極為不利的地位，不僅不利于各種類型企業(yè)的公平競爭，而且嚴(yán)重影響內(nèi)資企業(yè)和民族工業(yè)的生存和發(fā)展。

3.兩套稅制違反稅收效率原則，不利于降低費用和提高效益。

一方面，效率原則要求稅務(wù)機關(guān)講究行政管理效率，盡可能節(jié)約稅收征管費用，包括節(jié)約稅務(wù)機關(guān)的征管費用和納稅人申報交納的費用。由于實行兩套所得稅制，有國稅、地稅兩個稅務(wù)機關(guān)、兩套稅務(wù)人馬分別征收同一種稅，不僅極大地增加了征收成本，而且加大了兩個稅務(wù)機關(guān)之間、稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間的摩擦和矛盾，降低了征收效率。

另一方面，效率原則要求稅收的額外負擔(dān)最小。所謂額外負擔(dān)，是指由征稅造成的、超過稅收成本以外的經(jīng)濟損失。由于實行兩套所得稅制，不僅導(dǎo)致稅收優(yōu)惠過多過濫，稅收收入白白流失，而且因?qū)?nèi)外企業(yè)的稅收待遇不同，背離了稅收中性原則，扭曲了市場經(jīng)濟行為，影響了市場經(jīng)濟的運行效率和資源配置的效益。

4.稅制不規(guī)范既加大了稅收征管難度，又影響企業(yè)深化改革。

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，資金的流入，流出日趨頻繁，資本流動超越國界。中國企業(yè)到境外投資再回國內(nèi)投資和上市籌集境內(nèi)外資金的現(xiàn)象日益增多，由于兩套稅制極不規(guī)范，不僅愈來愈難以區(qū)分“內(nèi)資”、“外資”企業(yè)，而且增多了企業(yè)避稅的途徑和稅收流失的漏洞，加大了稅收征管的難度，不利于強化稅收征管，堵塞收入流失。同時，由于內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負相差很大，導(dǎo)致企業(yè)更多的根據(jù)稅收待遇選擇經(jīng)營組織形式，不利于企業(yè)按現(xiàn)代企業(yè)制度要求深化改革。

5.稅收待遇不同導(dǎo)致所得稅執(zhí)法不嚴(yán)，稅收流失嚴(yán)重。

由于內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)享有不同的稅收待遇，使企業(yè)之間互相攀比，要求給予更多的稅收優(yōu)惠。加上所得稅為中央與地方共享稅，受利益驅(qū)動和地方保護主義影響，為了吸引外來投資，亂開口子時有發(fā)生，許多地方擴大稅前列支范圍，放寬稅收優(yōu)惠政策，隨意減免稅現(xiàn)象屢禁不止，這是造成稅收優(yōu)惠過多過濫、稅收流失嚴(yán)重的一個重要原因。

二、我國企業(yè)所得稅制度改革的主要原則和重點

為了解決上述問題，我國企業(yè)所得稅制改革的方向應(yīng)當(dāng)是，通過統(tǒng)一所得稅法，公平所得稅負，規(guī)范所得稅制，建立和完善既符合國際慣例、又適合我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的企業(yè)所得稅制。我們改革企業(yè)所得稅制總的要求是，遵循WTO規(guī)則和國際通行規(guī)則，結(jié)合中國國情，認(rèn)真借鑒世界各國的有益經(jīng)驗，以保證我國稅制的規(guī)范性、科學(xué)性。具體地說，所得稅制改革應(yīng)當(dāng)遵循以下主要原則：

1.按照公平稅負原則，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。

公平稅負包括兩層含義：一是橫向公平，即要求具有相同能力的納稅人必須繳納相同的稅，而不再區(qū)分納稅人的資金來源、組織形式、經(jīng)濟類型等有何不同；二是縱向公平，即對具有不同的納稅能力的納稅人必須繳納不同的稅，具有較高納稅能力的納稅人必須繳納較高的稅。所得稅制缺乏橫向公平，主要產(chǎn)生于兩套不同的稅制和將稅收制度用于某些非籌集收入的目的，如以優(yōu)惠的稅率吸引外商來華投資；所得稅制缺乏縱向公平，主要產(chǎn)生于稅收優(yōu)惠過多過濫，導(dǎo)致所得稅的實際稅率與名義稅率的差距過大。按照公平原則，必須統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，包括合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅，調(diào)整和統(tǒng)一稅前列支項目，調(diào)整和統(tǒng)一所得稅率，調(diào)整和統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，以取消內(nèi)外資企業(yè)不同的稅收待遇，縮小所得稅實際稅率與名義稅率之間的過大差距。

2.按照適度征稅原則，適當(dāng)降低稅率、拓寬稅基。

適度征稅原則是指政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運用，都要兼顧國家財力的需要和稅收負擔(dān)的可能，做到取之有度。遵循適度原則，要求稅收負擔(dān)適中，稅收收入既能滿足國家財政支出的正常需要，又能與國民經(jīng)濟發(fā)展同步協(xié)調(diào)，并在此基礎(chǔ)上，使社會稅收負擔(dān)盡量從輕。

目前我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率為33%，但對特殊地區(qū)和企業(yè)，分別實行27%、18%、15%的優(yōu)惠稅率。由于存在較多的稅收優(yōu)惠，實際稅負與名義稅率的差距較大，內(nèi)資企業(yè)實際稅負為25%左右，外資企業(yè)實際稅負為15%左右。按照適度征稅原則，根據(jù)世界各國稅制改革的發(fā)展趨勢，考慮到我國周邊國家所得稅率的情況，從我國的實際需要和可能出發(fā)，所得稅從33%降到25%左右為宜。同時適當(dāng)減少稅前扣除項目，嚴(yán)格限制費用扣除，將資本利得納入征稅范圍，拓寬所得稅稅基。限制費用扣除的原則：一是與取得收入沒有直接聯(lián)系的；二是收入與費用發(fā)生期不配比的；三是交易的目的是避稅的；四是稅收政策已有規(guī)定的。通過上述措施，不僅可以保證國家財政收入發(fā)生大幅度變化，而且有利于提高我國企業(yè)的國際競爭能力。

3.按照適度原則和效益原則，調(diào)整優(yōu)惠政策，轉(zhuǎn)變優(yōu)惠方式。

稅收優(yōu)惠的適度原則，是指稅收優(yōu)惠的量應(yīng)以最能恰當(dāng)?shù)貙崿F(xiàn)稅收優(yōu)惠的目的為標(biāo)準(zhǔn)，同時考慮國家財政的承受能力和企業(yè)的稅收負擔(dān)狀況。效益原則則要求以盡量少的稅收優(yōu)惠量達到對特定行業(yè)、活動最有效的鼓勵和扶持。

我國現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠的主要問題：一是稅收優(yōu)惠量過大，稅收優(yōu)惠的管理權(quán)限雖集中在中央，但實際操作中，許多地方各級政府為了吸引外資、發(fā)展本地經(jīng)濟，仍以種種形式和手段，越權(quán)減免稅，使稅收優(yōu)惠規(guī)模難以控制，不僅導(dǎo)致了稅收的大量流失，提高了稅收的征收成本，而且也易誤導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟行為，增加了稅收的額外損失；二是稅收優(yōu)惠的結(jié)構(gòu)不合理，主要集中在對外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠方面，不僅嚴(yán)重影響了內(nèi)外資企業(yè)的公平競爭，而且由于國家間稅收的管轄權(quán)的差異，國際間雙重征稅的存在，使外國投資者往往享受不到所得稅的實際優(yōu)惠，影響了稅收優(yōu)惠的效果；三是稅收優(yōu)惠偏重于直接形式，以減免形式為主，很少運用加速折舊、加計扣除、投資抵免等間接優(yōu)惠形式，不利于提高稅收優(yōu)惠的效益；四是稅收優(yōu)惠的范圍不科學(xué)，經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)享受較多的稅收優(yōu)惠，拉大了沿海發(fā)達地區(qū)與經(jīng)濟落后地區(qū)的發(fā)展差距，不利于地區(qū)經(jīng)濟的均衡發(fā)展。

遵循適度原則和經(jīng)濟效益原則，一要在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的同時，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策；二要盡量大幅度減少優(yōu)惠總量，對需要保留的優(yōu)惠政策，必須經(jīng)過充分的科學(xué)論證，突出優(yōu)惠重點；三要調(diào)整稅收優(yōu)惠方向，由以區(qū)域優(yōu)惠為主，轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主；四要轉(zhuǎn)變優(yōu)惠形式，盡量減少定期減免稅，較多采用間接方式，如加速折舊、加計扣除、稅收抵免等多種形式，以提高經(jīng)濟運行效率，促進國民經(jīng)濟的發(fā)展。

4.按照避免重復(fù)課稅原則，實行歸集抵免制，協(xié)調(diào)好兩個所得稅。

按現(xiàn)行稅法規(guī)定，對個人從企業(yè)取得的股息、紅利征收20%的個人所得稅，盡管企業(yè)對該項股息、紅利已經(jīng)交納了企業(yè)所得稅，但這是對同一所得額征收兩種所得稅的重復(fù)課稅。為了解決這個問題，必須協(xié)調(diào)好兩個所得稅：一是實行歸集抵免制，即將企業(yè)分配利潤時所繳納的企業(yè)所得稅款歸屬到其股東的股息中，給予股東稅收抵免，以消除對股息的雙重課稅問題。對公司股東分得的股息全部抵免后不再交企業(yè)所得稅，對個人股東分得的股息在征個人所得稅時給予部分抵免，比如，企業(yè)所得稅的稅率為25%，個人所得稅為35%，對分得的股息只需補交10%的個人所得稅。二是對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)取得的利潤歸集到每個合伙個人名下征收個人所得稅，對獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不再征收企業(yè)所得稅。三是縮小企業(yè)所得稅稅率和個人所得稅最高邊際稅率之間的差距，搞好兩個所得稅的協(xié)調(diào)銜接。

5.按照節(jié)約費用原則，改革征管模式，提高征管效率。

1994年以來，我國企業(yè)所得稅是按照企業(yè)的預(yù)算級次、投資主體、所有制性質(zhì)的不同而劃分為中央收入和地方收入，并分別由國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局征收管理。從2002年起，企業(yè)所得稅改為中央與地方按比例分享，在保證各地基數(shù)的基礎(chǔ)上，逐步提高中央在超收部分中的比例。但目前仍有國稅局、地稅局兩套稅務(wù)機構(gòu)對同一稅源進行征管，這不僅造成稅收征管費用的極大浪費，而且加大了兩個稅務(wù)系統(tǒng)的矛盾，降低了征管效率，必須盡快改變這種模式。應(yīng)當(dāng)按照節(jié)約原則，在統(tǒng)一稅基、統(tǒng)一要求的基礎(chǔ)上，由國稅局或地稅局一個稅務(wù)局系統(tǒng)負責(zé)征收管理，由另一個稅務(wù)局系統(tǒng)負責(zé)稅收稽查，以盡可能降低繳納費用，提高征管效率。同時，積極創(chuàng)造條件，努力實現(xiàn)稅收征管電子化，盡快做到網(wǎng)上申報、網(wǎng)上計稅、網(wǎng)上繳納。

三、制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法的主要原則和目標(biāo)

我國制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，應(yīng)當(dāng)遵循以下主要原則和目標(biāo)：

1.根據(jù)我國國情，借鑒國外所得稅立法的有益經(jīng)驗，保證稅法的科學(xué)性和完備性。

以稅法名稱為例，統(tǒng)一后的稅法應(yīng)改為法人所得稅法為好，其主要理由：首先，建立法人稅制，是我國企業(yè)所得稅制的發(fā)展方向。目前世界絕大多數(shù)國家的企業(yè)所得稅均實行公司稅制或法人稅制，以法人作為基本納稅單位，建立法人稅制也是我國發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟、建立企業(yè)現(xiàn)代制度的必然要求。第二，從我國現(xiàn)實情況來看，以企業(yè)所得稅命名稅種存在不少問題：由于納稅主體不夠清晰，企業(yè)所得稅和個人所得稅交叉錯位，容易發(fā)生錯征、重征，而對一些不以“企業(yè)”冠名營利性組織單位，則易出現(xiàn)漏征；由于企業(yè)是以盈利為目的的組織單位，但在征稅中難以判斷一個組織單位是否以營利為目的，給執(zhí)行帶來隨意性，不利于嚴(yán)格征管和依法治稅；第三，我國民法通則把民事主體劃分為法人和自然人，相應(yīng)設(shè)立法人所得稅法和個人所得稅法，不僅符合法理依據(jù)，而且涵蓋所有納稅人，法人范圍包括企業(yè)法人、機關(guān)事業(yè)單位法人、社會團體法人。第四，符合國際通行做法，法人具備法律規(guī)定的條件，法人成立必須辦理嚴(yán)格的核準(zhǔn)登記手續(xù)，因而不僅容易識別是否是法人，有利于對納稅人的界定和劃分，而且可根據(jù)注冊地與住所標(biāo)準(zhǔn)，將法人分為居民法人和非居民法人，分別承擔(dān)無限、有限的納稅義務(wù)，有利于與國際稅制的銜接和稅務(wù)合作。

2.把握國際上所得稅改革的發(fā)展趨勢，增強稅法的統(tǒng)一性和前瞻性。

目前，世界所得稅制改革呈現(xiàn)以下發(fā)展趨勢：一是降低稅率。在經(jīng)濟合作和發(fā)展組織29個國家中，除了奧地利以外，其他所有成員國家都程度不同地降低了公司所得稅的稅率，1995年與1986年相比，平均削減了近10個百分點，近幾年一些國家又進一步下調(diào)了稅率。二是拓寬稅基。外延拓寬主要是將企業(yè)附加福利和資本利得納入應(yīng)稅所得；內(nèi)涵拓寬主要是減少稅收優(yōu)惠和稅收支出。三是減少優(yōu)惠。包括減少費用扣除、資產(chǎn)折舊、投資抵免、稅率減免等，以利于減少稅收對經(jīng)濟的過度干預(yù)，緩解稅負不公。四是嚴(yán)格征管。主要是通過加強稅收征管，降低征管成本，提高征管效率，減少稅收流失。

在世界經(jīng)濟向一體化方向發(fā)展和各國稅制改革呈現(xiàn)趨同化的情況下，我國制定企業(yè)所得稅法，必須順應(yīng)稅制改革“低稅率、寬稅基、少優(yōu)惠、嚴(yán)管理”的發(fā)展潮流，以增強我國所得稅法的統(tǒng)一性和前瞻性。

3.正確處理簡化稅制和完善稅法的關(guān)系，增強稅法的透明度和可操作性。

許多國家稅收制度非常復(fù)雜，主要原因：一是稅法必須用法律語言清楚地定義稅收的各種要素及其特點；二是政府把稅制用于非收入籌集目的的某些方面。由于稅制過于復(fù)雜、繁瑣，反而降低了透明度和可操作性，不僅增加納稅成本，影響納稅人的投資、經(jīng)營決策，而且加大稅收征管的難度和征收成本，因而西方發(fā)達國家出現(xiàn)簡化稅制的趨勢。但由于這些國家采用成文法和判例法相結(jié)合的法律制度，其條文的不足，往往可以判例彌補。而我國沒采取判例制度，必須正確處理簡化稅制和完善稅法的關(guān)系，注重增強透明度和可操作性。稅法應(yīng)當(dāng)詳略得當(dāng)，既不能過于繁瑣，也不能過于簡單，該詳實的要詳實，該簡化的要簡化。

篇（10）

國民待遇又稱無差別待遇，是世界貿(mào)易組織最基本的原則，其實質(zhì)是非歧視原則。它一方面要求在同等條件下，外商所享受的稅收待遇不低于本國居民；另一方面外商也不能要求享受任何高于本國國民的稅收待遇。從我國目前的情況來看，稅收非國民待遇和超國民待遇同時并存。一方面外資企業(yè)享受了許多國內(nèi)企業(yè)不能享受的稅收待遇；另一方面，由于內(nèi)外資企業(yè)所得稅沒有統(tǒng)一，外資企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠待遇的同時，也存在一些非國民待遇，適用于內(nèi)資企業(yè)的某些稅收優(yōu)惠，如福利性、照顧性稅收優(yōu)惠，外資企業(yè)不能享受。各國稅法一般是以區(qū)分居民和非居民來確定不同的納稅義務(wù)，而不是以資金來源的不同實行不同的稅制，采取不同稅收待遇。

2.兩套稅制違反稅負公平原則，不利于企業(yè)公平競爭。

外商投資和外國企業(yè)法規(guī)定，外資企業(yè)享有2年免稅、3年減半征稅、再投資退稅等大量的稅收優(yōu)惠政策。而內(nèi)資企業(yè)不能享受同等的稅收優(yōu)惠政策。目前內(nèi)資企業(yè)的實際稅負大約為25%，遠高于外資企業(yè)實際稅負大約為15%的水平。這對內(nèi)資企業(yè)是一種極不公平的待遇，特別是我國加入世界貿(mào)易組織后，外資將會大量進入我國，使我國內(nèi)資企業(yè)將面臨極為不平等的競爭環(huán)境，在國內(nèi)外激烈的市場競爭中處于極為不利的地位，不僅不利于各種類型企業(yè)的公平競爭，而且嚴(yán)重影響內(nèi)資企業(yè)和民族工業(yè)的生存和發(fā)展。

3.兩套稅制違反稅收效率原則，不利于降低費用和提高效益。

一方面，效率原則要求稅務(wù)機關(guān)講究行政管理效率，盡可能節(jié)約稅收征管費用，包括節(jié)約稅務(wù)機關(guān)的征管費用和納稅人申報交納的費用。由于實行兩套所得稅制，有國稅、地稅兩個稅務(wù)機關(guān)、兩套稅務(wù)人馬分別征收同一種稅，不僅極大地增加了征收成本，而且加大了兩個稅務(wù)機關(guān)之間、稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間的摩擦和矛盾，降低了征收效率。

另一方面，效率原則要求稅收的額外負擔(dān)最小。所謂額外負擔(dān)，是指由征稅造成的、超過稅收成本以外的經(jīng)濟損失。由于實行兩套所得稅制，不僅導(dǎo)致稅收優(yōu)惠過多過濫，稅收收入白白流失，而且因?qū)?nèi)外企業(yè)的稅收待遇不同，背離了稅收中性原則，扭曲了市場經(jīng)濟行為，影響了市場經(jīng)濟的運行效率和資源配置的效益。

4.稅制不規(guī)范既加大了稅收征管難度，又影響企業(yè)深化改革。

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，資金的流入，流出日趨頻繁，資本流動超越國界。中國企業(yè)到境外投資再回國內(nèi)投資和上市籌集境內(nèi)外資金的現(xiàn)象日益增多，由于兩套稅制極不規(guī)范，不僅愈來愈難以區(qū)分“內(nèi)資”、“外資”企業(yè)，而且增多了企業(yè)避稅的途徑和稅收流失的漏洞，加大了稅收征管的難度，不利于強化稅收征管，堵塞收入流失。同時，由于內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負相差很大，導(dǎo)致企業(yè)更多的根據(jù)稅收待遇選擇經(jīng)營組織形式，不利于企業(yè)按現(xiàn)代企業(yè)制度要求深化改革。

5.稅收待遇不同導(dǎo)致所得稅執(zhí)法不嚴(yán)，稅收流失嚴(yán)重。

由于內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)享有不同的稅收待遇，使企業(yè)之間互相攀比，要求給予更多的稅收優(yōu)惠。加上所得稅為中央與地方共享稅，受利益驅(qū)動和地方保護主義影響，為了吸引外來投資，亂開口子時有發(fā)生，許多地方擴大稅前列支范圍，放寬稅收優(yōu)惠政策，隨意減免稅現(xiàn)象屢禁不止，這是造成稅收優(yōu)惠過多過濫、稅收流失嚴(yán)重的一個重要原因。

二、我國企業(yè)所得稅制度改革的主要原則和重點

為了解決上述問題，我國企業(yè)所得稅制改革的方向應(yīng)當(dāng)是，通過統(tǒng)一所得稅法，公平所得稅負，規(guī)范所得稅制，建立和完善既符合國際慣例、又適合我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的企業(yè)所得稅制。我們改革企業(yè)所得稅制總的要求是，遵循WTO規(guī)則和國際通行規(guī)則，結(jié)合中國國情，認(rèn)真借鑒世界各國的有益經(jīng)驗，以保證我國稅制的規(guī)范性、科學(xué)性。具體地說，所得稅制改革應(yīng)當(dāng)遵循以下主要原則：

1.按照公平稅負原則，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。

公平稅負包括兩層含義：一是橫向公平，即要求具有相同能力的納稅人必須繳納相同的稅，而不再區(qū)分納稅人的資金來源、組織形式、經(jīng)濟類型等有何不同；二是縱向公平，即對具有不同的納稅能力的納稅人必須繳納不同的稅，具有較高納稅能力的納稅人必須繳納較高的稅。所得稅制缺乏橫向公平，主要產(chǎn)生于兩套不同的稅制和將稅收制度用于某些非籌集收入的目的，如以優(yōu)惠的稅率吸引外商來華投資；所得稅制缺乏縱向公平，主要產(chǎn)生于稅收優(yōu)惠過多過濫，導(dǎo)致所得稅的實際稅率與名義稅率的差距過大。按照公平原則，必須統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，包括合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅，調(diào)整和統(tǒng)一稅前列支項目，調(diào)整和統(tǒng)一所得稅率，調(diào)整和統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，以取消內(nèi)外資企業(yè)不同的稅收待遇，縮小所得稅實際稅率與名義稅率之間的過大差距。

2.按照適度征稅原則，適當(dāng)降低稅率、拓寬稅基。

適度征稅原則是指政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運用，都要兼顧國家財力的需要和稅收負擔(dān)的可能，做到取之有度。遵循適度原則，要求稅收負擔(dān)適中，稅收收入既能滿足國家財政支出的正常需要，又能與國民經(jīng)濟發(fā)展同步協(xié)調(diào)，并在此基礎(chǔ)上，使社會稅收負擔(dān)盡量從輕。

目前我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率為33%，但對特殊地區(qū)和企業(yè)，分別實行27%、18%、15%的優(yōu)惠稅率。由于存在較多的稅收優(yōu)惠，實際稅負與名義稅率的差距較大，內(nèi)資企業(yè)實際稅負為25%左右，外資企業(yè)實際稅負為15%左右。按照適度征稅原則，根據(jù)世界各國稅制改革的發(fā)展趨勢，考慮到我國周邊國家所得稅率的情況，從我國的實際需要和可能出發(fā)，所得稅從33%降到25%左右為宜。同時適當(dāng)減少稅前扣除項目，嚴(yán)格限制費用扣除，將資本利得納入征稅范圍，拓寬所得稅稅基。限制費用扣除的原則：一是與取得收入沒有直接聯(lián)系的；二是收入與費用發(fā)生期不配比的；三是交易的目的是避稅的；四是稅收政策已有規(guī)定的。通過上述措施，不僅可以保證國家財政收入發(fā)生大幅度變化，而且有利于提高我國企業(yè)的國際競爭能力。

3.按照適度原則和效益原則，調(diào)整優(yōu)惠政策，轉(zhuǎn)變優(yōu)惠方式。

稅收優(yōu)惠的適度原則，是指稅收優(yōu)惠的量應(yīng)以最能恰當(dāng)?shù)貙崿F(xiàn)稅收優(yōu)惠的目的為標(biāo)準(zhǔn)，同時考慮國家財政的承受能力和企業(yè)的稅收負擔(dān)狀況。效益原則則要求以盡量少的稅收優(yōu)惠量達到對特定行業(yè)、活動最有效的鼓勵和扶持。

我國現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠的主要問題：一是稅收優(yōu)惠量過大，稅收優(yōu)惠的管理權(quán)限雖集中在中央，但實際操作中，許多地方各級政府為了吸引外資、發(fā)展本地經(jīng)濟，仍以種種形式和手段，越權(quán)減免稅，使稅收優(yōu)惠規(guī)模難以控制，不僅導(dǎo)致了稅收的大量流失，提高了稅收的征收成本，而且也易誤導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟行為，增加了稅收的額外損失；二是稅收優(yōu)惠的結(jié)構(gòu)不合理，主要集中在對外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠方面，不僅嚴(yán)重影響了內(nèi)外資企業(yè)的公平競爭，而且由于國家間稅收的管轄權(quán)的差異，國際間雙重征稅的存在，使外國投資者往往享受不到所得稅的實際優(yōu)惠，影響了稅收優(yōu)惠的效果；三是稅收優(yōu)惠偏重于直接形式，以減免形式為主，很少運用加速折舊、加計扣除、投資抵免等間接優(yōu)惠形式，不利于提高稅收優(yōu)惠的效益；四是稅收優(yōu)惠的范圍不科學(xué)，經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)享受較多的稅收優(yōu)惠，拉大了沿海發(fā)達地區(qū)與經(jīng)濟落后地區(qū)的發(fā)展差距，不利于地區(qū)經(jīng)濟的均衡發(fā)展。

遵循適度原則和經(jīng)濟效益原則，一要在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的同時，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策；二要盡量大幅度減少優(yōu)惠總量，對需要保留的優(yōu)惠政策，必須經(jīng)過充分的科學(xué)論證，突出優(yōu)惠重點；三要調(diào)整稅收優(yōu)惠方向，由以區(qū)域優(yōu)惠為主，轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主；四要轉(zhuǎn)變優(yōu)惠形式，盡量減少定期減免稅，較多采用間接方式，如加速折舊、加計扣除、稅收抵免等多種形式，以提高經(jīng)濟運行效率，促進國民經(jīng)濟的發(fā)展。

4.按照避免重復(fù)課稅原則，實行歸集抵免制，協(xié)調(diào)好兩個所得稅。

按現(xiàn)行稅法規(guī)定，對個人從企業(yè)取得的股息、紅利征收20%的個人所得稅，盡管企業(yè)對該項股息、紅利已經(jīng)交納了企業(yè)所得稅，但這是對同一所得額征收兩種所得稅的重復(fù)課稅。為了解決這個問題，必須協(xié)調(diào)好兩個所得稅：一是實行歸集抵免制，即將企業(yè)分配利潤時所繳納的企業(yè)所得稅款歸屬到其股東的股息中，給予股東稅收抵免，以消除對股息的雙重課稅問題。對公司股東分得的股息全部抵免后不再交企業(yè)所得稅，對個人股東分得的股息在征個人所得稅時給予部分抵免，比如，企業(yè)所得稅的稅率為25%，個人所得稅為35%，對分得的股息只需補交10%的個人所得稅。二是對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)取得的利潤歸集到每個合伙個人名下征收個人所得稅，對獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不再征收企業(yè)所得稅。三是縮小企業(yè)所得稅稅率和個人所得稅最高邊際稅率之間的差距，搞好兩個所得稅的協(xié)調(diào)銜接。

5.按照節(jié)約費用原則，改革征管模式，提高征管效率。

1994年以來，我國企業(yè)所得稅是按照企業(yè)的預(yù)算級次、投資主體、所有制性質(zhì)的不同而劃分為中央收入和地方收入，并分別由國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局征收管理。從2002年起，企業(yè)所得稅改為中央與地方按比例分享，在保證各地基數(shù)的基礎(chǔ)上，逐步提高中央在超收部分中的比例。但目前仍有國稅局、地稅局兩套稅務(wù)機構(gòu)對同一稅源進行征管，這不僅造成稅收征管費用的極大浪費，而且加大了兩個稅務(wù)系統(tǒng)的矛盾，降低了征管效率，必須盡快改變這種模式。應(yīng)當(dāng)按照節(jié)約原則，在統(tǒng)一稅基、統(tǒng)一要求的基礎(chǔ)上，由國稅局或地稅局一個稅務(wù)局系統(tǒng)負責(zé)征收管理，由另一個稅務(wù)局系統(tǒng)負責(zé)稅收稽查，以盡可能降低繳納費用，提高征管效率。同時，積極創(chuàng)造條件，努力實現(xiàn)稅收征管電子化，盡快做到網(wǎng)上申報、網(wǎng)上計稅、網(wǎng)上繳納。

三、制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法的主要原則和目標(biāo)

我國制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，應(yīng)當(dāng)遵循以下主要原則和目標(biāo)：

1.根據(jù)我國國情，借鑒國外所得稅立法的有益經(jīng)驗，保證稅法的科學(xué)性和完備性。

以稅法名稱為例，統(tǒng)一后的稅法應(yīng)改為法人所得稅法為好，其主要理由：首先，建立法人稅制，是我國企業(yè)所得稅制的發(fā)展方向。目前世界絕大多數(shù)國家的企業(yè)所得稅均實行公司稅制或法人稅制，以法人作為基本納稅單位，建立法人稅制也是我國發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟、建立企業(yè)現(xiàn)代制度的必然要求。第二，從我國現(xiàn)實情況來看，以企業(yè)所得稅命名稅種存在不少問題：由于納稅主體不夠清晰，企業(yè)所得稅和個人所得稅交叉錯位，容易發(fā)生錯征、重征，而對一些不以“企業(yè)”冠名營利性組織單位，則易出現(xiàn)漏征；由于企業(yè)是以盈利為目的的組織單位，但在征稅中難以判斷一個組織單位是否以營利為目的，給執(zhí)行帶來隨意性，不利于嚴(yán)格征管和依法治稅；第三，我國民法通則把民事主體劃分為法人和自然人，相應(yīng)設(shè)立法人所得稅法和個人所得稅法，不僅符合法理依據(jù)，而且涵蓋所有納稅人，法人范圍包括企業(yè)法人、機關(guān)事業(yè)單位法人、社會團體法人。第四，符合國際通行做法，法人具備法律規(guī)定的條件，法人成立必須辦理嚴(yán)格的核準(zhǔn)登記手續(xù)，因而不僅容易識別是否是法人，有利于對納稅人的界定和劃分，而且可根據(jù)注冊地與住所標(biāo)準(zhǔn)，將法人分為居民法人和非居民法人，分別承擔(dān)無限、有限的納稅義務(wù)，有利于與國際稅制的銜接和稅務(wù)合作。

2.把握國際上所得稅改革的發(fā)展趨勢，增強稅法的統(tǒng)一性和前瞻性。

目前，世界所得稅制改革呈現(xiàn)以下發(fā)展趨勢：一是降低稅率。在經(jīng)濟合作和發(fā)展組織29個國家中，除了奧地利以外，其他所有成員國家都程度不同地降低了公司所得稅的稅率，1995年與1986年相比，平均削減了近10個百分點，近幾年一些國家又進一步下調(diào)了稅率。二是拓寬稅基。外延拓寬主要是將企業(yè)附加福利和資本利得納入應(yīng)稅所得；內(nèi)涵拓寬主要是減少稅收優(yōu)惠和稅收支出。三是減少優(yōu)惠。包括減少費用扣除、資產(chǎn)折舊、投資抵免、稅率減免等，以利于減少稅收對經(jīng)濟的過度干預(yù)，緩解稅負不公。四是嚴(yán)格征管。主要是通過加強稅收征管，降低征管成本，提高征管效率，減少稅收流失。

在世界經(jīng)濟向一體化方向發(fā)展和各國稅制改革呈現(xiàn)趨同化的情況下，我國制定企業(yè)所得稅法，必須順應(yīng)稅制改革“低稅率、寬稅基、少優(yōu)惠、嚴(yán)管理”的發(fā)展潮流，以增強我國所得稅法的統(tǒng)一性和前瞻性。

3.正確處理簡化稅制和完善稅法的關(guān)系，增強稅法的透明度和可操作性。

許多國家稅收制度非常復(fù)雜，主要原因：一是稅法必須用法律語言清楚地定義稅收的各種要素及其特點；二是政府把稅制用于非收入籌集目的的某些方面。由于稅制過于復(fù)雜、繁瑣，反而降低了透明度和可操作性，不僅增加納稅成本，影響納稅人的投資、經(jīng)營決策，而且加大稅收征管的難度和征收成本，因而西方發(fā)達國家出現(xiàn)簡化稅制的趨勢。但由于這些國家采用成文法和判例法相結(jié)合的法律制度，其條文的不足，往往可以判例彌補。而我國沒采取判例制度，必須正確處理簡化稅制和完善稅法的關(guān)系，注重增強透明度和可操作性。稅法應(yīng)當(dāng)詳略得當(dāng)，既不能過于繁瑣，也不能過于簡單，該詳實的要詳實，該簡化的要簡化。