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時間：2024-02-24 09:49:54
序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇一般納稅人稅收政策范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。
二、施工企業(yè)“營改增”稅收政策的基本內容
營改增稅收政策在施工企業(yè)全面實施之后，就將用稅率為11%的增值稅來代替過去稅率為3%的營業(yè)稅。主要區(qū)別在于：營改增稅收政策改革之前，施工企業(yè)的營業(yè)稅征稅依據(jù)為施工企業(yè)提供勞務的全部收入；而營改增稅收政策改革之后，施工企業(yè)的增值稅征稅依據(jù)為增值稅專用發(fā)票，進項稅額是通過施工企業(yè)在市場上購買材料、設備等獲得的增值稅發(fā)票金額來予以確定，而銷項稅額則是由施工企業(yè)向業(yè)主提供的增值稅專用發(fā)票金額予以確認。
三、“營改增”帶給施工企業(yè)財務會計工作的變化
1.兩種稅的含義不同
增值稅和營業(yè)稅雖然都屬于流轉稅，但是對于施工企業(yè)的意義卻各不相同，增值稅屬于國家所收取的款項，計稅依據(jù)是增值額；而營業(yè)稅則屬于一種納稅單位的費用，計稅依據(jù)為營業(yè)額。
2.納稅主體身份及計稅方式的變化
(1)在過去的營業(yè)稅體制下，無論納稅人的規(guī)模大小，應納稅額通過“稅率3%”乘以“營業(yè)額”即可得出。
(2)在實行“營改增”稅收政策之后，納稅人應該要首先予以納稅資格的認定。第一，資格認定標準。實行“營改增”稅收政策之后，國家稅務部門基于納稅人的規(guī)模大小來分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人是指年應征增值稅銷售額低于500萬元人民幣的納稅人，以及高于500萬元人民幣的其他個人；一般納稅人是指年應征增值稅銷售額高于500萬元人民幣的納稅人；不經常提供應稅服務的個體工商戶、企業(yè)，以及非企業(yè)性單位均屬于小規(guī)模納稅人。值得注意的是，一般納稅人不能轉為小規(guī)模納稅人，而小規(guī)模納稅人若所提供的稅務資料準確、會計核算健全，那么可以向有關部門申請一般納稅人資格認定。第二，計稅方式。小規(guī)模納稅人：計稅方式采用簡易計稅方法，應納稅額不得對進項稅額進行抵扣，應納稅額為增值稅征收率和銷售額一同計算出來的增值稅額。一般納稅人：計稅方式采用一般計稅方法計稅，應納稅額為當期進項稅額被當期銷項稅額抵扣之后所剩余下來的余額。
3.稅率的變化
在過去的營業(yè)稅體制下，無論納稅人的規(guī)模大小，應納稅率均為“稅率3%”。而在實行“營改增”稅收政策之后，小規(guī)模納稅人的應納稅率為“稅率3%”，而一般納稅人的應納稅率為“稅率11%”。
4.收入和稅負確認的變化
本文舉例說明收入和稅負確認的變化，合同總價款設定為9990萬元人民幣。在過去的營業(yè)稅體制下，營業(yè)稅=9990萬元×3%=299.7萬元。再加上3%教育費、7%城建稅共計29.97萬元，那么實際稅負率為3.3%，本項稅負為329.67萬元。而在實行“營改增”稅收政策之后，首先要進行價稅分離，分兩種情況：(1)若納稅人為小規(guī)模納稅人，那么9990萬元除以(1+3%)，可得出確認收入為9699萬元，那么增值稅額=9699×3%=290.97萬元，再加上3%教育費、7%城建稅共計29.097萬元，那么合計本項稅負為320.067萬元，實際稅負率為3,204%。(2)若納稅人為一般納稅人，那么9990萬元除以(1+11%)，可得出確認收入為9000萬元，那么增值銷項稅額=9000×11%=990萬元，而實際稅負率則由納稅人所擁有的可抵扣增值稅進項稅額來決定。經過相應計算，營業(yè)稅及附加稅負=增值稅及附加的實際稅負，只有在“6.91%×合同額=可抵扣增值稅進項稅額”的情況下才可成立；若可抵扣增值稅進項稅額小于“6.91%×合同額”，那么營業(yè)稅及附加稅負>增值稅及附加的實際稅負；若可抵扣增值稅進項稅額大于“6.91%×合同額”，那么營業(yè)稅及附加稅負<增值稅及附加的實際稅負。
5.涉稅申報所需設備有重大變化
營業(yè)稅申報是不會特殊要求軟件設備及硬件設備，但是若申報增值稅，那么一般納稅人在具有通用的掃描儀、打印機、計算機等設備之外，還需要有專用設備，包括報稅盤、金稅卡、讀卡器金稅盤、IC卡等。按國家財稅機關規(guī)定，增值稅一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。
二、建筑設計企業(yè)在“營改增”政策實施過程中的應對體會
（一）小規(guī)模納稅人
建筑設計企業(yè)“營改增”政策實施過程中從應納稅額的計算分析是受益的。缺點是小規(guī)模納稅人按簡易計稅方法計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，企業(yè)開具的增值稅普通發(fā)票給付款方（甲方），付款方不能抵扣增值稅。如果由國務局代開增值稅專用發(fā)票，可抵扣稅率為3%。從抵扣稅角度來說小規(guī)模納稅人在“營改增”實施過程中與一般納稅人相比是缺乏市場競爭力的。但建筑設計費用是直接計入在建工程予以資本化，工程驗收后轉入固定資產，形成不動產。目前不動產未列入“營改增”政策試點行業(yè)范圍，建筑設計發(fā)票不需要增值稅專用發(fā)票用于抵扣增值稅。實際運行中不得抵扣進項對于建筑設計行業(yè)的小規(guī)模納稅人企業(yè)來說，從目前的稅收政策來看并不影響市場競爭力。稅收籌劃上，建筑設計行業(yè)營業(yè)額未達到500萬元的企業(yè)，可不需申請成為一般納稅人。在營業(yè)額累計達到500萬元時，按國稅局要求申請成為一般納稅人。這樣，500萬元內的營業(yè)額按3%征收率納稅，合理降低了稅收成本。
（二）一般納稅人
企業(yè)累計營業(yè)額超過500萬元的，按規(guī)定從小規(guī)模納稅轉為增值稅一般納稅人。企業(yè)成為一般納稅人后，增值稅稅率為6%，可以抵扣進項稅。前面筆者分析過了，一般納稅人企業(yè)如何在“營改增”中受益，關鍵在于取得可抵扣進項稅額的多與少。建筑設計行業(yè)一般納稅人企業(yè)如何獲得更多的進項稅額相對應的可抵扣發(fā)票，可從以下幾方面權衡分析。
1．可推遲購進相關的資產和勞務建筑設計企業(yè)成本構成中包括：辦公設備、工作軟件、設計用材料、辦公用品、設計業(yè)務分包等均屬于增值稅納稅范圍。企業(yè)在成為增值稅一般納稅人后，購進的上述固定資產、材料費用和勞務合作取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣，企業(yè)可利用稅收政策變動前后不同稅務處理，合理安排資產購進和勞務合作，盡可能地推遲到成為增值稅一般納稅人后購進上述資產和勞務。
2．選擇一般納稅人資格企業(yè)購進資產和勞務合作在篩選供應商時，首先明確是否可開具增值稅專用發(fā)票，應盡量取得合法的增值稅專用發(fā)票用于進項抵扣，以降低企業(yè)稅負。簽訂合同時，合同內容需注明相關的稅收方面的信息，包括合同金額是否含稅，提供增值稅專用發(fā)票的稅率，增值稅專用發(fā)票提供時間。
3．對員工進行增值稅相關稅收政策的培訓企業(yè)成為增值稅一般納稅人后，對涉稅管理、會計核算發(fā)生了較大的改變，財務人員需要加強相關稅收政策培訓學習，及時掌握并充分利用稅收政策做好會計核算，稅收籌劃工作。同時，企業(yè)財務部門和相關部門要及時對全體員工進行增值稅相關稅收政策的培訓，做好“營改增”政策宣傳、引導、落實。增強公司人員在購進相關資產和勞務時獲取增值稅專用發(fā)票的意識。通過培訓讓公司人員明白取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣稅款，熟悉取得增值稅專用發(fā)票需向供應商提供的哪些資料，如何保管增值稅專用發(fā)票。
4．調整財務核算系統(tǒng)，做好增值稅相關會計處理“營改增”政策實施后，建筑設計企業(yè)一般納稅人的會計核算有所改變?！盃I改增”政策施前，企業(yè)取得的成本發(fā)票全額計入“主營業(yè)務成本”，繳納的營業(yè)稅計入“營業(yè)稅金及附加”，可以作為成本在企業(yè)所得稅前扣除。“營改增”政策實施后，企業(yè)取得的成本發(fā)票中可以抵扣的進項稅，計入到“應交稅金——應交增值稅——進項稅額”，應交納的增值稅計入“應交稅金——未交增值稅”，增值稅的計提不計入損益類科目，不引起利潤總額的變動。另外，對于經營業(yè)務涉及多種行業(yè)的企業(yè)，不同稅率的營業(yè)收入應分別核算，例如，建筑裝飾業(yè)既經營裝飾施工，也經營裝飾設計，目前，建筑施工尚未列入“營改增”政策范圍，企業(yè)既有增值稅，也涉及營業(yè)稅，不同稅種稅率營業(yè)收入一定要分別核算，分別按適用稅率做納稅處理。
（一）對新辦商貿企業(yè)一般納稅人認定實行分類管理違反了稅收公平主義原則?，F(xiàn)行政策規(guī)定，對于注冊資本在500萬元以上、人員在50人以上的大中型商貿企業(yè)，可直接認定為一般納稅人，不實行輔導期一般納稅人管理。對具有一定經營規(guī)模，擁有固定的經營場所，有相應的經營管理人員，有貨物購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業(yè)證明），預計年銷售額可達到180萬元以上的新辦商貿企業(yè)，可認定為輔導期一般納稅人管理。對不符合上述條件的其他新辦小型商貿企業(yè)則要求要先按小規(guī)模納稅人管理，待一年內銷售額達到180萬元以后方可認定為輔導期一般納稅人管理。這樣的政策規(guī)定不利于構建公平的稅收環(huán)境，也不利于企業(yè)之間的公平競爭，更限制了小型商貿企業(yè)的發(fā)展壯大。
（二）稅收政策制定不夠嚴謹，政策執(zhí)行的連續(xù)性不強。
總局在國稅發(fā)明電[20*]37號文中規(guī)定小型商貿企業(yè)在辦理稅務登記1年內銷售額達180萬元后才能申請認定輔導期一般納稅人，同時對注冊資本在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿企業(yè)在進行稅務登記時，可直接進入輔導期，實行輔導期一般納稅人管理，但在國稅發(fā)明電[20*]62號文件中更正為只對具有一定規(guī)模、有固定場所、預計銷售額達到180萬元能申請認定輔導期一般納稅人以及對注冊資本在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿企業(yè)符合條件可直接認定為一般納稅人，后下發(fā)國稅函[20*]1097號明確如何解決預繳稅款占用企業(yè)資金問題，從以上三個文件可看出該政策制定不夠嚴謹，政策無連續(xù)性，常常在基層稅務機關及納稅人強烈反映問題時，總局才下文明確，給人造成哪里有征管漏洞哪里堵漏感覺，難以反映稅法的剛性及嚴肅性。
（三）認定政策較模糊，政策界定難度較大。1、總局在國稅發(fā)明電[20*]37號文中規(guī)定，對經營規(guī)模較大，擁有固定經營場所，固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中開型商貿企業(yè)可直接認定為一般納稅人，但又沒有給定一定的標準，如何為規(guī)模較大？在國稅發(fā)明電[20*]62號文件中第三點中指出確認符合規(guī)定條件的，可直接認定，具體是指哪些"規(guī)定條件"沒有明確；2、總局在國稅發(fā)明電[20*]37號、國稅發(fā)明電[20*]51號及62號文件中規(guī)定輔導期一般納稅人領用增值稅專用發(fā)票按規(guī)定預繳稅款，但如果納稅人不需用增值稅專用發(fā)票而只領用普通發(fā)票要不要按4%預繳稅款總局文件中未明確，造成各地的執(zhí)行過程中不一致。
（四）《國家稅務總局關于廢舊物資回收經營企業(yè)使用增值稅防偽稅控一機多票系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票有關問題的通知》（國稅發(fā)[20*]43號）中規(guī)定，凡年銷售額超過180萬元的廢舊物資回收經營企業(yè)必須認定為增值稅一般納稅人。財務核算健全，銷售額在180萬元以下的，經企業(yè)申請，也可認定為增值稅一般納稅人。新辦的廢舊物資回收經營企業(yè)，按國家稅務總局關于新辦商貿企業(yè)增值稅一般納稅人資格認定、申報征收、發(fā)票管理等規(guī)定辦理。對從事廢舊物資回收經營的增值稅一般納稅人符合《國家稅務總局關于廢舊物資回收經營單位和使用廢舊物資生產企業(yè)增值稅征收管理的通知》（國稅發(fā)〔20*〕60號）規(guī)定免征增值稅條件的，其銷售廢舊物資必須使用防偽稅控一機多票系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，因此，對于從事廢舊物資回收經營企業(yè)的輔導期增值稅一般納稅人而言，由于其銷售貨物免征增值稅，因此對其認定為輔導期增值稅一般納稅人并無實質意義，現(xiàn)行商貿企業(yè)認定為輔導期一般納稅人需進行改進。
二、完善商貿企業(yè)認定中的對策：
由于商貿企業(yè)認定增值稅一般納稅人門檻提高，使一大批商貿企業(yè)銷售的商品無法進入增值稅抵扣鏈。為此，稅務機關應根據(jù)商貿企業(yè)的經營特點，制定出既符合企業(yè)經營特點又能將其經營活動全面納入稅務管理的管理措施，使盡可能多的商品能夠進入增值稅的抵扣鏈。筆者認為，稅務機關應從完善政策、強化管理上入手，對商貿企業(yè)認定一般納稅人實行認定從寬，管理從嚴的原則，不斷提高商貿企業(yè)征管水平。
（一）進一步完善增值稅稅收政策，放寬商貿企業(yè)增值稅一般納稅人的認定標準，使增值稅一般納稅人的認定政策趨于合理。建議總局適當降低一般納稅人銷售額標準，科學劃分兩類納稅人，將生產貨物或提供勞務的工業(yè)企業(yè)一般納稅人的年應稅銷售額降為30萬元，將批發(fā)、零售的一般納稅人年應稅銷售額降為50萬元。同時，還應對小型商貿企業(yè)的認定標準以及只領用普通發(fā)票的企業(yè)是否預繳稅款等問題做出更明確的規(guī)定。
改革開放后,伴隨著民營經濟和個體經濟的崛起,我國中小企業(yè)數(shù)量迅速增加。中小企業(yè)已構成我國國民經濟的重要組成部分,在社會經濟發(fā)展過程中有著許多大企業(yè)所不能替代的作用,在緩解社會就業(yè)壓力、為社會化大生產提供必需的協(xié)作服務、創(chuàng)新技術、帶動中小城鎮(zhèn)建設等方面發(fā)揮了獨特作用。同時中小企業(yè)還成為了國家稅收新的增長點。但是,由于目前中小企業(yè)存在融資難度大、社會負擔重、政策支持力度小及其自身缺陷等問題,中小企業(yè)的發(fā)展受到嚴重制約。稅收政策對中小企業(yè)發(fā)展有著密切的關系,總體來說,目前我國的中小企業(yè)稅收政策和措施,不論是在形式上還是在內容上、力度上,都難以對中小企業(yè)的生存與發(fā)展起到應有的扶持作用,因此需要進一步改革和完善我國扶持中小企業(yè)的稅收政策,營造有利于中小企業(yè)生存發(fā)展的稅收環(huán)境,加大稅收對中小企業(yè)的支持力度,促進中小企業(yè)的成長。
我國現(xiàn)行中小企業(yè)稅收政策中存在的問題
目前我國對中小企業(yè)的有關稅收政策規(guī)定主要限于稅率和減免稅上,無法適應不同性質、不同規(guī)模企業(yè)的要求,而諸如加速折舊、延期納稅等做法并不常見,程序又過于嚴格繁瑣,并且優(yōu)惠主要集中在企業(yè)開辦之時,缺乏降低投資風險、籌集資金、引導人才流向等方面的扶持政策,忽視了對中小企業(yè)來說很重要的競爭能力的培育問題。具體而言,我國現(xiàn)行中小企業(yè)稅收政策存在的不足如下:
(一)現(xiàn)行增值稅制度對中小企業(yè)的限制
第一,增值稅兩類納稅人的界定標準不合理,把中小企業(yè)大量地劃為小規(guī)模納稅人,而小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人的稅負。現(xiàn)行增值稅制度把納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,而且從1998年7月起,凡工業(yè)企業(yè)年銷售額達不到100萬元、商業(yè)企業(yè)年銷售額達不到180萬元的納稅人,不管企業(yè)會計核算是否健全,一律不得認定為一般納稅人,而劃為小規(guī)模納稅人征稅。小規(guī)模納稅人征稅時,不得使用增值稅專用發(fā)票,進項稅額不允許抵扣(2009年增值稅轉型后對小規(guī)模納稅人的這些規(guī)定沒有變化),經營上必須開具專用發(fā)票的,要到稅務機關申請代開,而且只能按“征收率”填開應納稅額,這些政策加重了小規(guī)模納稅人的稅收負擔。
第二,一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分使得二者之間的市場交易受到阻礙。一般納稅人發(fā)生購銷業(yè)務可以使用增值稅專用發(fā)票,而小規(guī)模納稅人不得領購使用,只能使用普通發(fā)票。與普通發(fā)票不同的是,增值稅專用發(fā)票不僅是商事憑證,更重要的是它具有抵扣稅款的功能。一般納稅人作為銷售方,發(fā)生銷售貨物或應稅勞務可以開具增值稅專用發(fā)票,其購買方(一般納稅人)可以根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額抵扣本期的銷項稅額;一般納稅人作為購買方從銷售方(一般納稅人)購進貨物或應稅勞務,取得增值稅專用發(fā)票,可按稅法規(guī)定以當期進項稅額抵扣當期銷項稅額。當期應納稅額的大小與當期可以抵扣進項稅額的多少有直接關系。
而小規(guī)模納稅人不得使用增值稅專用發(fā)票,作為購買方時,即使取得的是增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進項稅額;作為銷售方時,不得自行開具增值稅專用發(fā)票,大多使用普通發(fā)票,而一般納稅人從小規(guī)模納稅人購進貨物或應稅勞務,如果不能取得增值稅專用發(fā)票,就不能抵扣進項稅額。在實際中,根據(jù)國家稅務總局有關規(guī)定,如果小規(guī)模納稅人符合一定條件,可以由稅務所為其代開增值稅專用發(fā)票,但多數(shù)小企業(yè)無法取得“正規(guī)”增值稅專用發(fā)票,割斷了中小企業(yè)與大企業(yè)的經營鏈條。小規(guī)模納稅人使購貨方因不能足額抵扣進項稅額而不愿購買小規(guī)模納稅人的貨物,使占總納稅戶80%甚至90%以上的小規(guī)模納稅人在激烈的市場競爭中處于極為不利的地位,阻斷了一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的正常經濟交往。
(二)現(xiàn)行所得稅制度對中小企業(yè)的限制
1.小型微利企業(yè)的條件定的較低,優(yōu)惠稅率20%較高。現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度規(guī)定,對小型微利企業(yè)減按20% 的稅率征收企業(yè)所得稅,而小型微利企業(yè)的條件是:工業(yè)企業(yè),年應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產總額不超過3000萬元;其他企業(yè),年應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產總額不超過1000萬元。這一優(yōu)惠稅率仍然較高,而適用優(yōu)惠稅率的應納稅所得額標準則定得較低,使得應予扶持的中小企業(yè)得不到照顧。
2.固定資產折舊年限偏長。目前科學技術發(fā)展迅速,固定資產更新?lián)Q代加快,加上中小企業(yè)機器設備超負荷運轉,磨損快,采用直線折舊,年限偏長,但要加速折舊,按照國家稅務總局《稅前扣除管理辦法》,須報國家稅務總局審批,實際操作比較困難。
3.在廣告費、業(yè)務宣傳費方面按營業(yè)收入的一定比例稅前列支,由于企業(yè)經營規(guī)模不同,勢必對中小企業(yè)不利。
4.個人股東再投資還要交納一道個人所得稅?，F(xiàn)行稅法規(guī)定對屬于個人股東分得并再投入公司轉增注冊資本的部分,應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。如果中小企業(yè)股東為擴大生產規(guī)模,準備將未分配利潤全部轉為實收資本,按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定,就要繳納20%的個人所得稅,加大了擴大投資的稅負,從而影響到中小企業(yè)再投資的積極性。
(三)現(xiàn)行稅收征收管理中不利于中小企業(yè)發(fā)展的方面
1.擴大了“核定征收”的范圍。國家稅務總局關于《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(試行)的通知(國稅發(fā)[2008]30號)規(guī)定:納稅人具有下列情形之一的,核定征收企業(yè)所得稅:依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的;依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的;擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;雖設置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以查賬的;發(fā)生納稅義務,未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報,經稅務機關責令限期申報,逾期仍不申報的;申報的計稅依據(jù)明顯偏低,又無正當理由的。但有些基層稅務機關往往對中小企業(yè)不管是否設置賬簿,不管財務核算是否健全,都采用“核定征收”辦法,擴大了“核定征收”的范圍。有的甚至不管有無利潤,一律按核定的征收率征所得稅,加重了中小企業(yè)的稅收負擔,不利于中小企業(yè)的發(fā)展。
2.對中小企業(yè)的稅收管理和服務存在不足。不少地方只重視對稅源大戶、大型企業(yè)的服務和監(jiān)管,對中小企業(yè)要么管得過嚴,要么只重結果不重過程,出了問題一味處罰,導致中小企業(yè)在建立健全財務管理、依法納稅等方面得不到及時有力的指導和幫助。
3.中小企業(yè)沒有充分享有稅收優(yōu)惠的知情權。由于稅務機關對稅收政策宣傳落實不到位,不少中小企業(yè)對自己應該享受的優(yōu)惠政策不知道或知之較少。盡管現(xiàn)在對新辦中小型企業(yè)、對申辦高科技企業(yè)、第三產業(yè)企業(yè)、資源利用企業(yè)和勞動就業(yè)服務企業(yè)等制定了若干稅收優(yōu)惠政策,但很多企業(yè)并不知道這些政策或不清楚操作程序,不少中小企業(yè)沒有享受到這些稅收優(yōu)惠政策。
完善我國中小企業(yè)稅收政策的建議
(一)完善現(xiàn)行增值稅制度
1.改革劃分增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準,降低一般納稅人的“門檻”,擴大增值稅一般納稅人的征收比重,適當縮小小規(guī)模納稅人的征收范圍,拓寬增值稅抵扣鏈條的覆蓋面,才能真正消除增值稅制度對中小企業(yè)的限制。對于從事工業(yè)生產加工和經營生產資料的中小企業(yè),處于商品流轉的中間環(huán)節(jié),為保持增值稅抵扣鏈條的完整性,凡生產場所比較固定、產銷環(huán)節(jié)便于控制、能按會計制度和稅務機關要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額的,都可核定為增值稅一般納稅人,適用增值稅進項稅額抵扣的規(guī)定。對于從事商業(yè)經營中小企業(yè),可以適當降低年銷售額標準,對未達到銷售額標準,但會計核算健全,能夠提供準確稅務資料的,經主管稅務機關批準可以視為一般納稅人。
2.提高小規(guī)模納稅人的稅基標準,可考慮中小企業(yè)折舊部分免征增值稅。
3.放寬小規(guī)模納稅人開具增值稅專業(yè)發(fā)票的限制。對小規(guī)模納稅人在生產經營上的確需要開具增值稅專用發(fā)票的,應允許按17%或13%的稅率計算銷項稅額開具發(fā)票并進行抵扣,以促進小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的正常經濟交往,使得中小企業(yè)能公平地參與市場競爭。
(二)改革現(xiàn)行所得稅制度
1.對中小企業(yè)實行較低稅率的企業(yè)所得稅。在當前中小企業(yè)外部融資困難的條件下,主要應依賴其內部融資,而提高內部融資能力的重要途徑就是增強內部積累。所以,我國應降低現(xiàn)行中小企業(yè)所得稅率。加拿大等發(fā)達國家中小企業(yè)的所得稅率一般不及大企業(yè)的一半,而我國對中小企業(yè)的減免力度低于這一水平。根據(jù)我國國情,對中小企業(yè),尤其是高科技型中小企業(yè),利潤沒有達到一定額度的,可考慮只實行10%的優(yōu)惠稅率。
2.縮短固定資產的折舊年限。當今世界科技進步很快,中小企業(yè)必須不斷更新設備,不斷開發(fā)新產品,才能滿足市場的需要。對中小企業(yè)特別是科技型中小企業(yè)的機器設備,允許實行加速折舊,縮短折舊年限,提高折舊率,促進中小企業(yè)加快設備更新和技術改造。
3.允許中小企業(yè)定額列支廣告費、業(yè)務宣傳費。可以給中小企業(yè)規(guī)定一個年利潤額界限,界限之下,在廣告費、業(yè)務宣傳費方面按營業(yè)收入的一定額度稅前列支;界限之上,廣告費、業(yè)務宣傳費方面按營業(yè)收入的一定比例稅前列支,適當降低中小企業(yè)稅負。
4.完善中小企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。繼續(xù)保留對安置待業(yè)人員、安置下崗職工、安置殘疾人和對高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。適當擴大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍,不要僅限于部分第三產業(yè)可以減免,對生產領域新辦的中小企業(yè)也可給予定期減免稅扶持;對于需要扶持的并且符合國家產業(yè)政策的中小企業(yè),自開辦之日起先免稅再減稅,例如第1-5年免征企業(yè)所得稅,第6-10年減半征收企業(yè)所得稅,真正體現(xiàn)對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠。為鼓勵中小企業(yè)增加自有資金(不含本企業(yè)的利潤作為注資),擴大企業(yè)生產規(guī)模,提高企業(yè)效益,對增加自有資金的中小企業(yè),可在一定期間內給予一定比例的減、免稅或降低適用稅率的照顧,以引導民間資本向企業(yè)注資。虧損結轉。中小企業(yè)的虧損可以延長結轉期,建議后轉至 10年;準許企業(yè)投資的凈資產損失,從應稅所得額中抵扣;對中小企業(yè)轉讓帶來的損失,購買企業(yè)可在5年內從應納稅所得額中扣減,以促進資本的快速自由流動,使中小企業(yè)能夠迅速增加資本,擴大規(guī)模。允許稅種自由選擇。允許個人獨資和合伙中小企業(yè)在企業(yè)所得稅和個人所得之間自主選擇,選擇前者的企業(yè)應稅所得,只納企業(yè)所得稅,不納個人所得稅;選擇后者的企業(yè)不納企業(yè)所得稅,而股東應得份額并入股東個人所得中,繳納個人所得稅,避免重復課稅。在中小企業(yè)及時、足額繳納稅收的前提下,允許其在增長額中提取一定比例創(chuàng)建中小企業(yè)科技風險投資基金,專門用于中小企業(yè)的科學研究和技術開發(fā),并對應用結果進行檢查評估;同時,對企業(yè)用于科學研究和技術開發(fā)支出,允許在所得稅前列支,同時對中小企業(yè)之間轉讓科研成果,給予一定時期(如三年)免征所得稅照顧。
(三)優(yōu)化稅收征收管理服務
優(yōu)化服務主要體現(xiàn)在稅務機關執(zhí)法公平、方便中小企業(yè)納稅、節(jié)省中小企業(yè)納稅成本,為中小企業(yè)營造良好的納稅環(huán)境。
1.樹立服務優(yōu)先的理念。要樹立服務意識,認真推行全程服務,改變目前稅務機關為完成稅收任務而存在的“抓大棄小”的錯誤做法,糾正在稅收服務上的“重大輕小”傾向,將中小企業(yè)置于與大企業(yè)平等的地位。歧視和貶損中小企業(yè)的地位,限制和刁難其經營,不但不利于中小企業(yè)的發(fā)展,而且會損傷整個國民經濟的發(fā)展。要從中小企業(yè)不同經營方式和組織形式的實際出發(fā),因地制宜實行分類管理,把優(yōu)化服務和強化管理結合起來,促使中小企業(yè)在提高管理水平和經濟效益的基礎上提高稅收貢獻率。
2.加強稅收宣傳與納稅輔導,利用多種媒體宣傳稅收知識,免費提供納稅指南等,讓中小企業(yè)及時了解稅收政策;廣泛開展稅法宣傳,借鑒西方國家做法,在辦稅大廳免費提供納稅指南,利用媒體廣泛開展稅法宣傳,提供優(yōu)質的稅務咨詢服務,使中小企業(yè)能及時獲得稅收法規(guī)變動的可靠信息,以利其依法遵章納稅;大力加強中小企業(yè)稅法知識和建賬建制等的輔導培訓,以利擴大中小企業(yè)建賬面。
3.簡化辦稅程序。中小企業(yè)往往缺乏處理復雜會計報表的專業(yè)技術人員,當前對大、中、小型企業(yè)按同一納稅期限、納稅程序進行管理,中小企業(yè)要承受更大的壓力。而規(guī)模小、賬簿不規(guī)范更增加了中小企業(yè)報稅繳稅的成本和難度。簡化中小企業(yè)納稅申報程序和納稅申報時附送的資料,延長納稅期,以利節(jié)省其納稅時間和納稅成本。
4.擴大實行查賬征收所得稅的征收范圍,盡量縮小核定征收的比重,同時對核定征收的“應稅所得率”和“納稅定額”,一定要調查核定準確,以維護中小企業(yè)的合法權益。對建賬和核算能力弱的中小企業(yè),要按照市場化運作,引導中小企業(yè)開展稅務,認真搞好建賬建證工作,使中小企業(yè)所得稅符合其實際盈利水平,以兼顧不同層次納稅人稅負公平的需要。
5.要建立健全中小企業(yè)的納稅預約服務制度、定期納稅輔導制度、定期上門聯(lián)系制度、稅企聯(lián)系卡制度,切實做好稅前、稅中、稅后的全方位服務。
6.推行中小企業(yè)稅收制度,充分發(fā)揮稅務機構的作用,為中小企業(yè)提供稅務咨詢、稅務,盡量減少納稅人對納稅細則不了解而造成的納稅失誤。
7.建立中小企業(yè)稅收服務中心,設立稅收網(wǎng)站和納稅信用專頁,開通中小企業(yè)稅收咨詢熱線,積極傳播稅收政策信息。稅務部門應根據(jù)目前我國中小企業(yè)財務管理水平低、賬證不全、經營管理水平相對滯后的特點,充分利用其接觸面廣、信息快、人才多的優(yōu)勢,建立中小企業(yè)稅收服務中心,為中小企業(yè)提供建賬建制、信息咨詢、納稅輔導、會計指導等各種優(yōu)質服務。
參考文獻:
一、稅收籌劃概述
稅收籌劃，又稱納稅籌劃、稅務規(guī)劃等，是指納稅人為實現(xiàn)稅后利益最大化，在法律許可的范圍內，通過財務、經營、投融資等涉稅事項的安排或選擇，對納稅義務做出規(guī)劃。
稅收籌劃既是經濟學范疇，也是管理學和法學范疇。經濟學是一種選擇的科學，其假設提前是資源的稀缺性。稅收是政府配置資源的重要工具，它對稀缺的資源配置會產生明顯影響，納稅人在納稅中通過尋求有效資源配置的政策條件，選擇收稅政策，是經濟學基本規(guī)律的應有之意，是符合經濟學基本要求的；稅收籌劃是一項企業(yè)經營管理活動，是企業(yè)財務管理的重要組成部分，在企業(yè)管理尤其是財務管理中，開征稅收籌劃，可以降低稅收成本，增加企業(yè)收益；稅收籌劃是一種納稅的法律行為，在法律許可的范圍內進行稅收籌劃，是符合法律要求的。
二、企業(yè)重組概述
企業(yè)重組，是對企業(yè)的資金、資產、勞動力、技術、管理等要素進行重新配置，構建新的生產經營模式，使企業(yè)在變化中保持競爭優(yōu)勢的過程。企業(yè)重組貫穿于企業(yè)發(fā)展的每一個階段。
廣義的企業(yè)重組，包括企業(yè)的所有權、資產、負債、人員、業(yè)務等要素的重新組合和配置。狹義的企業(yè)重組是指企業(yè)以資本保值增值為目標，運用資產重組、負債重組和產權重組方式，優(yōu)化企業(yè)資產結構、負債結構和產權結構，以充分利用現(xiàn)有資源，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。
企業(yè)是各種生產要素的有機組合。企業(yè)的功能在于把各種各樣的生產要素進行最佳組合，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置和利用。在市場經濟條件下，企業(yè)的市場需求和生產要素是不斷變化的，特別是在科學技術突飛猛進、經濟日益全球化、市場競爭加劇的情況下,企業(yè)生存的內外環(huán)境的變動趨于加快，企業(yè)要在這種變動的環(huán)境中保持競爭優(yōu)勢，就必須不斷地及時進行競爭力要素再組合，企業(yè)重組就是要素再組合的一種手段。在市場競爭中，對企業(yè)長遠發(fā)展最有意義的是建立在企業(yè)核心競爭力基礎之上的持久的競爭優(yōu)勢。企業(yè)的競爭優(yōu)勢是企業(yè)盈利能力的根本保證，沒有競爭力的企業(yè)連基本的生存都得不到保證，更談不上發(fā)展。所以，通過企業(yè)內部各種生產經營活動和管理組織的重新組合以及通過從企業(yè)外部獲得企業(yè)發(fā)展所需要的各種資源和專長，培育和發(fā)展企業(yè)的核心競爭力，是企業(yè)重組的最終目的。
三、企業(yè)重組的納稅策略與方法
企業(yè)通過合并、分立等方式進行重組，是在經營過程中的重大決策。企業(yè)重組雖然有各種不同的原因或目標選擇，但是稅收政策是必須考慮的重要因素或選擇目標。其中，稅收政策分為重組的長期目標選擇和重組過程中的目標選擇。企業(yè)重組的長期稅收政策目標選擇，主要是考慮增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅等稅的有關政策的選擇問題。在企業(yè)重組過程中的稅收政策選擇，主要是指通過何種方式進行重組而對稅收政策的選擇。
1.企業(yè)合并長期稅收政策目標的選擇
(1)企業(yè)合并對增值稅長期政策目標的選擇。①如果經測算稅負，將原有小規(guī)模納稅人改為一般納稅人更有利，除通過健全會計核算制度達到一般納稅人的標準外，也可以通過企業(yè)合并的辦法實現(xiàn)這一目標。其中，經營農產品的商業(yè)小規(guī)模納稅人，通過一定形式合并為一般納稅人，一般可以享受“計稅差價減稅”利益。②如果集團內部有的子公司用購進的免稅農產品繼續(xù)生產屬于增值稅規(guī)定的農產品的，且長期存在抵扣不完的進項稅，長期有較大留抵稅額，一般是由于“計稅差價減稅”政策原因所導致，可以考慮將該企業(yè)與其他納稅較多的企業(yè)進行合并。
(2)企業(yè)合并對企業(yè)所得稅長期政策目標的選擇。對于集團公司而言，如果所屬企業(yè)有比較多的虧損，可以考慮通過合并的方式，將虧損企業(yè)與盈利企業(yè)按法律程序進行合并，實現(xiàn)遞延繳納企業(yè)所得稅的目的，同時這也是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。這種合并必須符合財稅[2009]59號文第五條、第六條規(guī)定的相關條件，其中，條件之一是“具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的?！备鶕?jù)該規(guī)定，這種合并至少具備以下三個條件：①必須以合理的商業(yè)目的為前提，以企業(yè)發(fā)展的整體戰(zhàn)略為考量；②不以已經發(fā)生的納稅義務作為合并的實質性內容；③必須是實質性的企業(yè)合并。
2.企業(yè)分立長期稅收政策目標的選擇
(1)企業(yè)分立對企業(yè)所得稅長期政策目標的選擇。某些大企業(yè)通過分立，縮小企業(yè)規(guī)模，可以降低適用稅率。
(一) 營改增企業(yè)需要通過籌劃來降低納稅風險營改增
從部分省份、部分行業(yè)試點開始，按照計劃，截至2015 年底營業(yè)稅所有行業(yè)徹底改征增值稅。在營改增的過程中，相關稅收政策實施方案也在不斷出臺。作為營改增的企業(yè)在實現(xiàn)納稅人身份轉變后，必須要做到依法納稅，才能實現(xiàn)涉稅零風險。而依法納稅的前提是營改增納稅人必須熟悉并正確掌握現(xiàn)行的稅法。然而營改增納稅人并不能夠及時全面地掌握當前的稅法政策，短時間內很難熟練掌握并靈活運用營改增的相關政策、納稅申報程序，這必然會導致營改增企業(yè)無法按照國家現(xiàn)行稅法規(guī)定正確抵扣進項稅額、開具增值稅專用發(fā)票、按時繳納稅額、履行納稅義務等問題。這些非主觀故意的偷稅、漏稅，延遲納稅情況的出現(xiàn)會極大增加企業(yè)的納稅風險，進而對企業(yè)的經營產生重要影響。因此，作為營改增企業(yè)急需進行稅收籌劃，要加大對會計人員的培訓，盡快熟知現(xiàn)行增值稅法，并按照增值稅法要求設賬、記賬，全面及時了解掌握營改增的相關政策和納稅申報程序，增值稅納稅申報表填寫，不斷提高企業(yè)增值稅納稅能力，在此基礎上合理安排企業(yè)納稅活動，在正確履行納稅義務的同時，還能獲得節(jié)稅收益。
( 二) 營改增企業(yè)需要通過籌劃來降低稅收負擔
營改增稅制改革之后，對于原有的增值稅一般納稅人來說，稅負總體是下降的，因為原有增值稅納稅人企業(yè)在營改增之前，所購買的各類營業(yè)稅勞務都只能取得營業(yè)稅發(fā)票，進項稅都不可抵扣，營改增后，原有增值稅納稅人就可以取得增值稅專用發(fā)票，進項稅大都可以抵扣，所以，稅負普遍下降。但對于營改增的一般納稅人企業(yè)而言，稅率卻是普遍上升的。由于增值稅實行進項稅抵扣制度，營改增一般納稅人企業(yè)稅負的高低就取決于可抵扣的進項?，F(xiàn)有文獻研究表明，交通運輸業(yè)一般納稅人企業(yè)稅負上升較多，原因是交通運輸業(yè)一般納稅人企業(yè)在營改增之前大部分都已購置了運輸工具和設備，導致當前可抵扣進項稅額小，再加上高速公路收費無法獲取增值稅發(fā)票及部分加油站使用普通發(fā)票等。而其他行業(yè)營改增一般納稅人企業(yè)也會不同程度出現(xiàn)進項抵扣較少，導致稅負上升的問題。營改增的小規(guī)模納稅人企業(yè)由于是按照 3% 的征收率來征收增值稅，相比營改增之前，稅率都普遍下降，加上增值稅是價外稅，營業(yè)額要進行轉換，稅負就會進一步降低。因此，營改增一般納稅人企業(yè)稅負的上升就會推動這些企業(yè)產生主動通過稅收籌劃安排，合理安排企業(yè)的經營活動和納稅行為來減輕稅收負擔的需求。
二、營改增后企業(yè)增值稅籌劃策略分析
1、加強現(xiàn)有的稅收政策的貫徹執(zhí)行力度，深化流轉稅管理。
2、完善減免稅管理，嚴格執(zhí)行相關減免規(guī)定，堵塞管理漏洞。
三、加強調研工作。做好增值稅轉型的調研和準備工作，積極應對流轉稅制改革。一要科學測算增值稅轉型改革稅收收入的影響，按要求進行測算上報，為上級機關決策服務；二要加強對環(huán)境保護稅收政策以及中部崛起稅收鼓勵政策的研究；三要清理、規(guī)范流轉稅優(yōu)惠政策。
四、按照精細化的要求抓好日常管理。1、加強稅源管理，重點是稅源監(jiān)控和對本地區(qū)重點稅源的管理；2、加強增值稅一般納稅人管理。首先，要加強對一般納稅人的認定管理，嚴格按照總局規(guī)定的標準認定一般納稅人，堅持“三約談一核實”的要求,把好實地核查、領導審核關，同時做好一般納稅人核查、審批等環(huán)節(jié)的工作，將年審納入到日常管理中來；3、鞏固和提高金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)運行質量。強化考核，以考核促管理。責任落實到具體崗位具體責任人，如有重大事件發(fā)生要向分局金稅工程領導小組及時書面報告情況，確保金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)運行質量在全市名列前矛。4、加強發(fā)票管理，在一般納稅人中大力推廣防偽稅控系統(tǒng)版普通發(fā)票使用，提高個體工商戶發(fā)票使用率；五是完善增值稅一般納稅人納稅申報“一窗式”管理。嚴格依照總局《增值稅一般納稅人納稅申報“一窗式”管理操作規(guī)程》規(guī)范操作行為，積極探索，及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，逐步完善“一窗式”管理模式。重點是做好其他抵扣憑證審核檢查工作。
五、推進流轉稅信息化建設。
1、做好建立流轉稅工作平臺的準備，根據(jù)分局實際向上級
提出流轉稅工作平臺的各項需求的建議，確保明年九月份前完成；
2、進一步提高金稅工程數(shù)據(jù)采集和傳輸質量；
3、積極推行“一機多票”系統(tǒng)，認真核實一般納稅人增值
稅普通發(fā)票（不含商業(yè)零售）的用量，做好企業(yè)DOS版開票金稅卡的更換工作；
4、協(xié)助技服單位搞好企業(yè)端開票系統(tǒng)升級培訓工作；
5、做好前期準備，有計劃的在增值稅專用發(fā)票月認證量在100份以上的一般納稅人中推行“網(wǎng)上認證”工作。
（二）所得稅管理
一、進一步加強企業(yè)所得稅政策管理，做好稅收政策的宣傳、輔導和培訓工作。
二、進一步加強企業(yè)所得稅稅源管理,進一步做好各項基礎性工作。主要包括政策、稅源、征收、減免稅和資料管理五方面的內容。
（1）在政策管理上，做好所得稅政策宣傳、政策執(zhí)行落實、政策執(zhí)行情況檢查三個環(huán)節(jié)的工作。
（2）在稅源管理上搞好所得稅稅源冊籍管理，抓好稅源普查工作，掌握稅源動態(tài)變化情況。
（3）在征收管理上，健全納稅申報、征收方式的確定到稅款入庫等一整套管理程序。
（4）在減免稅管理上，做到“三個嚴格”，即嚴格執(zhí)行政策、嚴格申報程序、嚴格按權限辦理。
（5）完善資料管理。使資料管理貫穿于所得稅規(guī)范管理的全過程，建立所得稅納稅資料的收集、整理、傳遞、歸檔保管、反饋等制度。
三、根據(jù)稅收管理精細化的要求，進一步搞好所得稅規(guī)范管理。建立稅源登記制度，加強部門配合，主動取得工商、國稅部門支持，定期核對納稅人的登記資料，發(fā)現(xiàn)漏征漏管戶應及時補辦稅務登記并納入正常管理。并及時對企業(yè)的各項有效數(shù)據(jù)進行收集、整理、歸類，并將這些資料進行適當數(shù)據(jù)處理。
四、嚴格加強對納稅人的收入管理，監(jiān)督企業(yè)如實反映收入，嚴格按權責發(fā)生制原則確定收入的實現(xiàn)；
五、加強預征管理，根據(jù)納稅人的具體情況確定預繳的期限和金額，并嚴格按確定的金額預征企業(yè)所得稅。
六、大力清理欠稅，建立臺賬，逐戶逐月落實收入進度和壓欠情況
七、根據(jù)匯繳清繳改革要求，落實好20__年度企業(yè)所得稅匯繳清繳工作，組織召開了一次由企業(yè)所得稅納稅單位的財務負/:請記住我站域名/責人、辦稅人員參加的專門會議。安排布置二0__年度的匯算清繳工作。
八、進一步加強對納稅人的減免稅、財產損失及稅前扣除項目的審核報批，對按稅收法規(guī)及有關規(guī)定需經稅務機關審批后方執(zhí)行的稅前扣除項目，必須嚴格按照審批權限對照有關規(guī)定認真審查，未經稅務機關批準的，一律進行納稅調整，不得稅前扣除。做到及時調查核實，嚴把政策關口，嚴格報批程序。
（三）征收管理
一、以提高征管“六率”為主要目標，圍繞“征管六率”分析、查補征管漏洞，加強稅源的有效控管，不斷提高分局征管質量，認真做好催報催繳工作，如實編報征管質量考核表。
二、加強與其他部門的信息交換與溝通，繼續(xù)加大對轄區(qū)內漏征漏管戶的清理，及時做好新辦戶的稅務登記工作，及時、妥善地解決稅收議，提高管轄爭工作效率。
三、核實在冊的稅務登記戶和注冊登記戶，及時發(fā)現(xiàn)和處理準備逃跑或已失蹤納稅人，清理非正常戶，追繳相關證件，并配合稽查部門追繳流失的稅款。
四、認真做好個體稅收的管理，積極探索科學的個體經營信息采集方式和公平、公正、先進的定稅方法，完善電子定稅管理辦法， 及時調整行業(yè)參數(shù)水平。
五、結合實際推行經濟、靈活、便利的多元化申報方式，做好同城辦稅各環(huán)節(jié)的協(xié)調工作，認真落實好下崗再就業(yè)個體經營者的稅收優(yōu)惠政策，公正執(zhí)法，優(yōu)質服務。
六、加強稅收征管基礎工作，繼續(xù)完善稅收管理員職能，提高征管工作的信息化水平，提高工作效率。
七、加強納稅服務。進一步改進服務手段，提高服務水平，把公開、公平、公正執(zhí)法作為管理與服務的結合點，以優(yōu)質的稅收服務引導納稅人提高依法納稅的意識。
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Abstract: This paper analyzes the tax planning and tax implications, solutions to our country small and medium-sized enterprise value-added tax planning in the existing problems and to solve the problem from different angles proposed. Taxpayers should be flexible, suit one's measures to local conditions to choose tax planning methods, but also must pay attention to the problem of risk, to achieve a win-win business and government. Countries should actively adopt reasonable policies, to better promote the enthusiasm of the planning work of tax of small and medium-sized enterprises, so as to provide health platform for SMEs to economic prosperity.
Key words: small and medium-sized enterprises; value-added tax; tax planning; solutions
中圖分類號：DF432文獻標識碼A 文章編號
一、納稅籌劃及增值稅的概述：
1、納稅籌劃的概述：
廣義的納稅籌劃，是指納稅人在不違背稅法法律的前提下，運用一定的技巧和方法，對自己的生產經營活動進行科學、合理和周密的安排，以達到少繳稅款目的的一種財務管理活動。
狹義的納稅籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內以適應政府稅收政策導向為前提，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠政策，對經營、投資和分配等財務活動進行科學、合理的事先規(guī)劃與安排，以達到節(jié)稅目的的一種財務管理活動。
2 、增值稅的概述：
增值稅是對納稅人在生產經營活動中的增值額征收的一種間接稅。它是一種價外稅，其征收范圍包括所有的工業(yè)生產過程商業(yè)批發(fā)和零售過程及提供加工、修理修配的勞務以及進口貨物。增值稅的納稅人被分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩大類，并實行不同的計稅方法和征管。一般納稅人基本稅率為17％或13％，同時有權領購使用增值稅專用發(fā)票和按規(guī)定取得進項稅額的抵扣。小規(guī)模納稅人則按6％的征收率征收，不能領購增值稅稅收籌劃專用發(fā)票，不得抵扣進項稅額。d2 ~+ s5 y* T6 V- V
3 e# I1 R% }7 W2一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進行納稅籌劃提供了一定的籌劃空間。
二、中小企業(yè)納稅籌劃存在的問題及解決方案
1、中小企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀及問題
{1}我國中小企業(yè)納稅籌劃工作存在誤區(qū)，總體上發(fā)展很緩慢。
第一個誤區(qū)是認為納稅籌劃是企業(yè)自己的事情，與稅務部門無關。納稅籌劃是納稅人對國家稅收政策的一種積極回應，這種回應使稅收宏觀調控作用得以發(fā)揮，完善的納稅籌劃有利于政府相關部門通過減少稅務稽查頻率，提高行政辦公效率，從而降低征稅的成本。
第二個誤區(qū)是認為納稅籌劃是打稅法的球，主要是想達到企業(yè)的避稅目的?；I劃體現(xiàn)的是稅收的宏觀調控職能，符合國家政策導向，體現(xiàn)了依法治稅的原則。避稅則是利用稅收政策的漏洞進行一些不合理的安排，用不正當?shù)氖侄芜_到減少稅負的目的，明顯有悖于國家稅收政策的導向，違背了依法治稅的原則。
第三個誤區(qū)是認為納稅籌劃減少了國家稅收收入。從表面上看，在一定時間內，納稅籌劃的確使國家稅收收入相應減少。但從長遠看，納稅籌劃會使企業(yè)生產經營更加科學規(guī)范，收入和利潤不斷提高，必然會促進依法納稅社會環(huán)境的逐步形成，從而帶動稅收收入的穩(wěn)步增長。{2}.我國中小企業(yè)納稅籌劃工作的實施面臨著很多的風險。我國中小企業(yè)行業(yè)種類繁雜，所有制形式多樣化，投資規(guī)模小，資金人員少，競爭力、抗風險能力差，個別企業(yè)的投資人和經營管理者為了企業(yè)或個人的利益，往往重經營、重效益，忽視對國家稅收政策的研究和運用。再加上這些企業(yè)往往經營規(guī)模不大，在企業(yè)內部的經營機構和內部組織機構的設置上都比較簡單。各項管理制度不夠規(guī)范，會計核算的隨意性大，造成對國家的各項稅收政策理解不夠，致使中小企業(yè)稅收籌劃存在各種各樣的稅收風險。
2 、中小企業(yè)納稅籌劃問題的解決方案
（1）微觀角度（中小企業(yè)自身）而言，要解決上述問題主要應從以下幾個方面著手：
1) 正確認識納稅籌劃，規(guī)范會計核算基礎工作。中小企業(yè)經營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展納稅籌劃的前提。納稅籌劃只是全面提高企業(yè)財務管理水平的一個環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)的盈利空間寄希望于納稅籌劃。
2) 明確納稅籌劃的目的，貫徹成本效益原則。任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當納稅籌劃成本小于所得的收益時，該項納稅籌劃方案才是合理的和可以接受的。
3) 建立良好的稅企關系。中小企業(yè)需要加強對稅務機關工作程序的了解，加強聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致。只有企業(yè)的稅收籌劃方案可行，并能得到當?shù)刂鞴芏悇諜C關的認可，才能使稅收籌劃方案得以順利實施。
4) 借助社會中介機構、稅收專家的力量。納稅籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程，中小企業(yè)不一定能獨立完成，可以聘請具有專業(yè)勝任能力的稅收籌劃專家來進行操作，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成納稅籌劃方案的制定和實施，從而進一步減少納稅籌劃的風險。
（2）宏觀角度的建議。針對我國中小企業(yè)發(fā)展中存在的問題并借鑒國外的成功經驗，我們應主要從以下幾方面進一步完善稅收扶持政策。
1) 稅收政策要有針對性。中小企業(yè)在促進就業(yè)、再就業(yè)和吸納特殊人士就業(yè)方面具有無可比擬的優(yōu)勢。稅收政策應根據(jù)中小企業(yè)靈活多變、適應性強等特點，適當放寬對中小企業(yè)的稅務登記、稅收申報等方面的嚴格管制。使中小企業(yè)充分利用自身優(yōu)勢組織生產經營活動，給予中小企業(yè)以自由發(fā)展的空間，使之處于社會公平競爭地位。
2) 稅收優(yōu)惠政策必須規(guī)范化法制化。我國目前對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施散見于各種法規(guī)文件和補充規(guī)定之中，很不系統(tǒng)規(guī)范。由于中小企業(yè)在社會中自我保護能力、承受能力和談判能力都處于弱勢地位，這些優(yōu)惠措施往往很難落到實處。因此，應對目前已執(zhí)行的一些優(yōu)惠政策進行清理、規(guī)范和完善。
3) 嚴格按照標準，嚴控核定征收范圍。要嚴格按照法定程序，特別要注意根據(jù)各個企業(yè)所處的不同發(fā)展階段，實事求是、公正客觀、科學地核定應納稅額，嚴禁隨意擴大“人為約定”，實行核定征收，切實維護中小企業(yè)的權益。
三 、中小企業(yè)增值稅籌劃存在的問題及解決方法
1、中小企業(yè)增值稅籌劃存在的問題
1）生產型增值稅制度嚴重影響中小企業(yè)發(fā)展
我國這幾年稅收增長的速度遠遠超過GDP增長速度。為保證財政收入遏制固定資產投資規(guī)模膨脹，根據(jù)規(guī)定，我國企業(yè)購入固定資產所支付的增值稅稅收籌劃直接計入固定資產成本，在這種生產型增值稅法的制度下，企業(yè)購進生產設備的支出不能抵扣，造成企業(yè)負擔沉重，不利于企業(yè)擴大投資、促進設備更新和技術進步。
2） 騙購、虛開增值稅發(fā)票的犯罪行為猖獗
增值稅專用發(fā)票一直是不法納稅人進行欠稅、偷稅、騙稅的主要切入點。此類犯罪活動嚴重干擾了社會正常經濟秩序，導致國家稅收說如的大量減少。暴露出稅務機關目前在對增值稅納稅籌劃一般納稅人的認定和管理方面存在著較大的漏洞，同時也正考驗著中小企業(yè)是否有規(guī)范的財務制度和嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L。
3）.增值稅納稅人分兩類的做法對中小企業(yè)來說顯失公平
作為一般納稅人需要：年應稅銷售額（工業(yè)企業(yè)100萬元以上，商業(yè)企業(yè)180萬元以上）和財務制度健全、核算準確。有的中小企業(yè)因為銷售規(guī)模不達標而不能被認定為一般納稅人，從而喪失了使用增值稅稅收籌劃專用發(fā)票的權利，致使企業(yè)的生產經營不能正常開展，而且大多小規(guī)模納稅人的征收率遠遠高于一般納稅人的稅負率。
2、中小企業(yè)增值稅收籌劃實例
1）利用固定資產投資進行納稅籌劃增值稅稅收籌劃轉型后，直接受益人為納稅人，由于新購固定資產進項稅額準予抵扣，在固定資產購置價款保持不變的情況下，固定資產的成本減少，各期折舊額減少，利潤額增加。同時，企業(yè)的流動資金狀況也會得到明顯改善，企業(yè)的利潤也將因此得到提高。
2）改變購貨方式進行納稅籌劃目前《增值稅暫行條例》規(guī)定，對企業(yè)收購農副產品和收購廢舊物資的，分別可以按照農副產品收購價的13%和廢舊物資收購價的10%計算進項稅額進行抵扣。那么，中小企業(yè)在收購農副產品和廢舊物資時要盡量創(chuàng)造條件來適應稅收政策的要求，以享受國家規(guī)定的減免稅規(guī)定，達到少繳稅款的目的。
3）對實物折扣銷售方式的增值稅籌劃實物折扣是商業(yè)折扣的一種。一般情況下采取實物折扣方法銷售貨物，折扣的實物不論會計上如何處理，均應按規(guī)定視同銷售計算繳納增值稅稅收籌劃。但是，如果將實物折扣“轉化”為價格折扣，則可達到節(jié)省納稅的目的。例如某客戶購買10件商品，應給1件的折扣，在開具發(fā)票時，按銷售11件開具銷售數(shù)量和金額，然后在同一張發(fā)票上的另一行用紅字開具折扣1件的折扣金額。這樣處理后，按照稅法的相關規(guī)定，折扣的部分在計稅時就可以從銷售額中扣減，不需計算增值稅，節(jié)約了納稅支出。在產品的銷售過程中，企業(yè)對銷售有自主選擇權，這為利用不同銷售方式進行納稅籌劃提供了可能。銷售方式的籌劃可以與銷售收入實現(xiàn)時間的籌劃來結合起來，因為產品銷售收入的實現(xiàn)時間在很大程度上決定了企業(yè)納稅義務發(fā)生的時間，納稅義務發(fā)生時間的早晚又為利用稅收屏蔽、減輕稅負提供了籌劃機會。
3 、解決中小企業(yè)增值稅納稅籌劃問題的方案
1）改生產型增值稅為消費型增值稅
借鑒國際經驗，逐步實現(xiàn)增值稅稅收籌劃轉型，由于生產型增值稅稅收籌劃向消費型增值稅稅收籌劃轉變。這一轉型將對我國企業(yè)的生產產生重大的推動作用，也將進一步增強我國企業(yè)在國際市場上的競爭力。這樣做有利于均衡稅負，使企業(yè)在同一起跑線上開展公平競爭。并且消費型增值稅納稅籌劃可以徹底消除流轉稅重復征稅帶來的弊端。另外，實行消費型增值稅稅收籌劃將使非抵扣項目大為減少，征收和繳納將變得相對簡便易行，從而有助于減少偷逃稅行為的發(fā)生，有利于降低稅收管理成本，提高征收管理的效率。
2）依法嚴厲查處利用增值稅專用發(fā)票的違法行為
由于增值稅納稅籌劃專用發(fā)票是兼記銷貨方銷項稅額和購貨方進項稅額進行抵扣的憑證，它對增值稅稅收籌劃的計算起著決定性的作用，直接決定著納稅人應納稅額的多少。因此，所有違法違規(guī)的處理當中虛開增值稅專用發(fā)票的處理后果是最嚴重的。
3)嚴格落實復審年檢和清理制度要嚴格落實復審年檢和清理制度，認真執(zhí)行有關法律規(guī)定的納稅人認定標準，對不符合一般納稅人標準的企業(yè)，或者按照規(guī)定取消其一般納稅人資格，并實行重點監(jiān)控，堵塞一般納稅人異常申報的源頭。
4)加強發(fā)票管理，實行以票控稅
將異常申報企業(yè)每月列出清單，重點稽核其發(fā)票有無虛開、代開、大頭小尾等違反發(fā)票管理、造成發(fā)生偷漏稅的行為。
5)形成“管、查互動”制度
通過在征收、管理和稽查各部門之間建立以查促管、以管促查的查管協(xié)作機制，進一步加強納稅申報管理和日常評估、稽查工作。數(shù)據(jù)評析崗要重點評析納稅人零、負申報的行為，在評析過程中發(fā)現(xiàn)有偷稅嫌疑的及時轉稽查部門重點稽查，稽查部門根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題及時進行分析和總結，并有針對性地提出管理建議和對策，讓管理機關做到有的放矢，減少異常申報行為的發(fā)生。
四、結論：
納稅籌劃的方法基本多是從目前已得到成功運用的案例中總結出來的，因而并不是唯一的，其運用也不是單一的。在企業(yè)經營的實際運用中要根據(jù)具體情況來運用納稅籌劃的方法。另外，在進行納稅籌劃時，也不應拋開企業(yè)的經營風險、經營規(guī)模、管理模式及籌資金額等因素單純的討論稅收負擔的大小，而應綜合各方面的因素，加以權衡，進而決定所投資的企業(yè)組織形式。最為關鍵的是企業(yè)在運用稅收籌劃的各種技術方法時，必須切合企業(yè)經營的實際情況和需要加以綜合應用。
我們講的稅務籌劃決不是為了逃稅漏稅,而是堅持正確合理地納稅。我國目前的稅賦水平比較高,國有企業(yè)、外資企業(yè)稅賦還不平等,鞭打快牛的現(xiàn)象依然存在。因此,合理納稅,為企業(yè)營造一個良好的經營環(huán)境是非常重要的。所以,從發(fā)展的意義上講,納稅籌劃的節(jié)稅不僅不會減少國家稅收的總量,甚至可能增加國家的稅收總量,有利于企業(yè),也有利于貫徹國家的宏觀調控政策。企業(yè)進行納稅籌劃,雖然降低了稅負,但隨著產業(yè)布局的合理,可以促進生產進一步發(fā)展,企業(yè)收入和利潤增加了,從整體和發(fā)展上看,國家的稅收收入也將同步增長,從而使經濟效益與社會效益緊密有機地結合。
參考文獻：
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3錢光明.對增值稅稅收籌劃方法的若干探討［J］.商場現(xiàn)代化,2006,（3）.
一、前言
交通運輸業(yè)是國民生產體系中舉足輕重的社會生產部門，承擔著經濟的樞紐作用，尤其隨著社會的發(fā)展，信息的傳播廣泛，經濟往來的增加，使得交通運輸業(yè)的地位得到了更大的提升。
自1994年稅制改革以來，交通運輸業(yè)一直作為服務性行業(yè)被征收營業(yè)稅，而與交通運輸業(yè)聯(lián)系更緊密的實則為制造業(yè)，是生產鏈條的一個環(huán)節(jié)。另外，營業(yè)稅是以取得的全部營業(yè)額為計稅依據(jù)的稅種，無法避免生產、銷售、服務過程中的重復課稅，而增值稅則是以在本環(huán)節(jié)取得的增值額為計稅依據(jù)，避免了重復課稅，因此，為了完善國民經濟生產體系，促進交通運輸業(yè)的持續(xù)高速發(fā)展，營業(yè)稅改增值稅可謂是一項勢在必行的國策。
2011年11月16日，財政部及國家稅務總局《關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，“營改增”政策開始在試點范圍推行開來，經過2年的試行，財政部及國家稅務總局于2013年5月29日《關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》，《通知》明確，自2013年8月1日起廢止前期試點的相關稅收政策。
兩項通知在征稅范圍上變動幅度較小，但是計稅依據(jù)上發(fā)生了較大的變化，顯然，兩項通知前后，交通運輸業(yè)的稅收負擔是有所變化的。因此，本文在研究“營改增”之前，及“營改增”試點政策實施后即當前實施的計稅辦法以及8月1日全國實施之后，交通運輸業(yè)的稅負發(fā)生的變化，探討“營改增”的系列措施后，是否達到初衷，完成了減輕交通運輸業(yè)稅收負擔的歷史責任。
二、“營改增”前后交通運輸業(yè)的稅負變化分析
（一）“營改增”前后交通運輸業(yè)稅收政策變化
1.“營改增”之前，交通運輸業(yè)進行營業(yè)稅的征收，相關政策規(guī)定如表1所示：
表1 “營改增”之前交通運輸業(yè)進行營業(yè)稅征收的相關政策規(guī)定
征收范圍 陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運
稅率 3%
計稅依據(jù) （1）納稅人提供交通勞務所取得的全部價款和價外費用。
（2）聯(lián)運業(yè)務為收到的收入扣除支付給以后的承運者的運費、裝卸費、換裝費等費用的余額。
應納稅額 應納稅額=交通運輸業(yè)計稅營業(yè)額×3%
2.“營改增”后，實施試點通知后交通運輸業(yè)相關政策規(guī)定如表2所示：
表2 “營改增”后實施試點通知后交通運輸業(yè)的相關政策規(guī)定
征收范圍 陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸
稅率 11%、3%
計稅依據(jù) （1）試點納稅人提供交通提供服務取得的全部價款和價外費用。
（2）試點納稅人按照原營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。
應納稅額 （1）一般納稅人應納稅額=銷項稅額-進項稅額
（2）小規(guī)模納稅人應納稅額=營業(yè)額（銷售額）×3%
3.全國試點“營改增”后的交通運輸業(yè)相關政策規(guī)定如表3所示：
表3 全國試點“營改增”后交通運輸業(yè)的相關政策規(guī)定
征收范圍 陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸
稅率 11%、3%及零稅率
計稅依據(jù) 試點納稅人提供交通提供服務取得的全部價款和價外費用。
應納稅額 （1）一般納稅人應納稅額=銷項稅額-進項稅額
（2）小規(guī)模納稅人應納稅額=營業(yè)額（銷售額）×3%
（二）“營改增”前后交通運輸業(yè)應納稅額比較分析
1.交通運輸業(yè)一般業(yè)務的應納稅額比較
我們假設改革前某企業(yè)應納營業(yè)稅以及城市維護建設稅及教育費附加為，改革后企業(yè)應納增值稅以及城市維護建設稅和教育費附加為，勞務收入為A，可抵扣的項目之和為B，B主要指當期購進的固定資產或固定資產折舊額以及取得增值稅發(fā)票的物料消耗。
若該企業(yè)稅改后為一般納稅人，稅改前該企業(yè)應繳納營業(yè)稅，稅率為3%，稅改后應繳納增值稅，稅率為11%，增值稅應納稅額=銷項稅額-進項稅額。
則：稅改前應納稅額=A×3%+A×3%×7%+A×3%×3%=A×3.3%
稅改后應納稅額：
若稅改前后應納稅額保持不變，即：，解得：，那么，B>0.4765A，Y1>Y2，反之Y1
通過以上核算可以看出，“營改增”后，交通運輸業(yè)稅負是否發(fā)生變化的關鍵點在于可抵扣項目的金額與營業(yè)額的比例，若比重超過47.65%，則稅改后交通運輸業(yè)將承擔更小的稅收負擔。
但若該企業(yè)是小規(guī)模納稅人，稅改后應納稅額=×（1+3%+7%）=A×3.2%。
2.交通運輸業(yè)聯(lián)運業(yè)務的應納稅額比較
聯(lián)運業(yè)務是交通運輸業(yè)常見業(yè)務，稅法中也對該業(yè)務有具體條例規(guī)定，稅改中，也對此類業(yè)務的納稅依據(jù)作出了詳細說明，此類業(yè)務在稅改中，應納稅額是否有所變化，本文將通過案例的形式進行說明。
（三）案例
上海天恒貨物運輸企業(yè)為生產企業(yè)大成公司提供運輸勞務，大成公司共需支付天恒貨物運輸公司1110萬元。天恒貨物運輸公司將承攬大成公司的部分運輸業(yè)務分給非上海貨物運輸企業(yè)十方運輸公司，天恒運輸公司共需支付十方公司555萬元運輸費用（不考慮其他進項稅額抵扣）。
本文將分析天恒貨物運輸公司在“營改增”之前，試點通知之后，全國改革通知之后，該企業(yè)納稅負擔的增減情況。
1.若上海天恒貨物運輸企業(yè)認定為一般納稅人
（1）稅改前，該企業(yè)屬于交通運輸業(yè)，應繳納營業(yè)稅，稅法規(guī)定，納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額，因此該企業(yè)應繳納的營業(yè)稅為：
（1110-555）×3%=16.65（萬元）
（2）試點改革后，上海市屬于試點范圍，對于試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。因此該企業(yè)應繳納的增值稅為：
（1110-555）/（1+11%）×11%=55（萬元）
（3）全國試點通知中明示，之前的試點通知全部廢止，全國的交通運輸業(yè)都要繳納增值稅，因此若聯(lián)運業(yè)務中支出的運輸發(fā)票取得了增值稅專用發(fā)票，該企業(yè)應繳納的增值稅應為：
1110（1+11%）×11%-555（1+11%）×11%=55（萬元）
而如果十方運輸公司是小規(guī)模納稅人，或者該企業(yè)因為其他原因未取得增值稅專用發(fā)票，則應繳納的增值稅為：
1110（1+11%）×11%=110（萬元）
2.若上海天恒貨物運輸企業(yè)認定為小規(guī)模納稅人
（1）稅改前，該企業(yè)應繳納的營業(yè)稅為：
（1110-555）×3%=16.65（萬元）
（2）試點改革后，該企業(yè)應繳納的增值稅為：
（1110-555）/（1+3%）×3%=16.2（萬元）
（3）全國試點后，該企業(yè)應繳納的增值稅為：
1110/（1+3%）×3%=32.33
由上面的計算結果我們可以清楚的看到，對于交通運輸業(yè)的一般納稅人來講，若有發(fā)生的聯(lián)運業(yè)務，進行試點改革后，稅收負擔是增加的，8月1日之后進行全國推廣，一般納稅人的稅收負擔相對于改革前是增加的，相對于試點政策，總體依然是增加的。
對于交通運輸業(yè)的小規(guī)模納稅人而言，進行試點改革后，若有發(fā)生的聯(lián)運業(yè)務，稅收負擔是有所減輕的，但是幅度很小，而全國推廣后，小規(guī)模納稅人的稅收負擔是大大上升的。
三、“營改增”前后稅負變化的原因
通過上面的分析我們發(fā)現(xiàn)，“營改增”后，不但沒有達到降低納稅人納稅負擔的目的，反而造成了部分納稅人稅收負擔的加重，這顯然是違背“營改增”的初衷的。那么，分析稅負增加的原因以對“營改增”政策的完善做出指導是非常必要的。
總的來說，造成“營改增”后稅收負擔加重的原因主要有以下幾個：
（一）稅率的變化
稅率顯著提高。對于一般納稅人來說，交通運輸業(yè)稅率由3%提高到11%，即便銷售額不含增值稅，也就是說，實際稅率為1/（1+11%）×11%=9.91%，稅率依然增加了6.91%；若被認定為小規(guī)模納稅人，稅率變化不大。
（二）可扣除項目
對于一般納稅人來講，如果在經濟往來中取得增值稅的專用發(fā)票，是可以抵扣進項稅額的，但是一旦合作方是小規(guī)模納稅人，不能取得增值稅專用發(fā)票，將不能進行進項稅額的抵扣?！盃I改增”前，聯(lián)運業(yè)務的的營業(yè)額可以扣除支付給聯(lián)運方的運費，試點政策規(guī)定，試點納稅人支付給非試點納稅人的運費也可以扣除，而全國試點后，則沒有聯(lián)運業(yè)務的可扣除項目。因此，對于小規(guī)模納稅人而言，即使取得增值稅專用發(fā)票，聯(lián)運業(yè)務的支出費用也是無法抵扣的。這就導致了小規(guī)模納稅人銷售額的增加，進而增加了納稅負擔。
（三）可抵扣的進項稅額
對交通運輸業(yè)的增值稅一般納稅人而言，可以抵扣的進項稅額非常有限。交通運輸業(yè)的可抵扣的進項主要來源于交通工具的購置費用、維修費用、燃料費用等。而交通運輸業(yè)是不會發(fā)生頻繁的交通工具的購置的，而維修費用與燃油費用也是非常小額的支出，即便經常發(fā)生這兩項費用，一般納稅人在加油站、修理廠取得的專用發(fā)票的可能性也很小。而對于交通運輸業(yè)納稅人支出非常多的費用，例如過路費、過橋費、折舊費、保險費等，又屬于不能抵扣的進項。
四、對交通運輸業(yè)的建議與對策
（一）避免盲目認定一般納稅人
“營改增”后，申請認定為一般納稅人的企業(yè)稅率有大幅增加，而與增加的稅率相抵消的就是大量的進項稅額的抵扣，因此，對于交通運輸企業(yè)來講，如果企業(yè)進項較多，可以申請認定一般納稅人以減輕稅負。而對于進項較少的企業(yè)，申請認定一般納稅人則是較不可取的，小規(guī)模納稅人一般業(yè)務與繳納營業(yè)稅時比較，稅率還是有所降低的。而對于聯(lián)運業(yè)務較多的企業(yè)，若認定為一般納稅人，聯(lián)運支付的運費則可作為進項稅額抵扣，不失為減輕稅負的一種方法。
（二）注重對財稅人員的培訓
“營改增”政策8月1日起將在全國實施，因此，對于原非試點范圍內的企業(yè)，尤其需要注重對相關財稅人員的培訓，要求財稅人員既要掌握國家稅務總局、財政部的相關政策，又要掌握改革之后會計核算的處理，只有建立健全完整科學的財務核算體系，才能使企業(yè)健康運行，才能使得“營改增”政策有序推行。同時，只有進行正確的核算，才能在工作實踐中發(fā)現(xiàn)問題，進而利于“營改增”政策的完善。
（三）加強索要增值稅專用發(fā)票意識
由于原營業(yè)稅納稅人不需要索要增值稅專用發(fā)票，所以在試點期間，發(fā)現(xiàn)很多實施“營改增”的企業(yè)索要增值稅專用發(fā)票的意識不強，導致無法進行進項稅額的抵扣，使得企業(yè)多納稅的情形。而對于一般納稅人與小規(guī)模納稅人進行業(yè)務往來的情形，因通知明確規(guī)定“小規(guī)模納稅人提供應稅服務，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務機關申請代開”，所以為減輕納稅負擔，一般納稅人也要盡量要求小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票。
參考文獻
[1]財政部、國家稅務總局.關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知.財稅[2011]111號.
[2]財政部、國家稅務總局.關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知.財稅[2013]37號.
自2013年8月1日起，經國務院批準，在全國范圍內開展了部分現(xiàn)代服務業(yè)的營改增試點。2016年5月1日，營改增迎來了收官之戰(zhàn)，將試點范圍擴大到了建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)。此次“營改增’'稅收政策旨在讓各行各業(yè)的稅負只減不增。各級地方政府積極響應中央號召，出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策。隨著稅收體制的不斷完善，面臨“營改增”帶來的挑戰(zhàn)，作為現(xiàn)代服務行業(yè)的企業(yè)，更應不斷加強自身稅務籌劃意識，進行稅務籌劃方案選擇，充分利用稅收的優(yōu)惠政策，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的終極目標。
一、現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”后面臨的稅務籌劃風險
（一）改變了現(xiàn)代服務企業(yè)的經營管理模式
“營改增”政策實施后，使得很多現(xiàn)代服務企業(yè)在一定程度上改變了原有的經營管理模式與運營模式，現(xiàn)代服務企業(yè)不斷地進行自身的創(chuàng)新發(fā)展，這對于任何形式的現(xiàn)代服務企業(yè)都是一大改進。很多現(xiàn)代服務企業(yè)在“營改增”的過渡期間對于發(fā)票的管理使用不完善，服務人員素質一般，這都給現(xiàn)代服務企業(yè)進行稅務籌劃帶來了一系列問題。
（二）現(xiàn)代服務企業(yè)人員對“營改增”政策的掌握不熟練
現(xiàn)代服務企業(yè)經營的特殊性，使得“營改增”政策的實施面臨著很大的銜接問題。現(xiàn)代服務企業(yè)的管理和財會人員對“營改增”政策的掌握運用直接關系著該企業(yè)的稅務籌劃、經濟利益。而目前一部分現(xiàn)代服務企業(yè)的財會稅收人員沒有掌握“營改增”的具體政策，使企業(yè)在發(fā)票管理、稅收優(yōu)惠運用方面存在嚴重的問題，制約了企業(yè)的健康發(fā)展。同時，“營改增”前后，現(xiàn)代服務企業(yè)分別繳納營業(yè)稅和增值稅，兩者在納稅時間、課稅對象及發(fā)票管理方面存在著很大差異。
（三）企業(yè)納稅人身份選擇不當?shù)亩悇栈I劃風險
納稅人身份的選擇對于一個企業(yè)進行稅務籌劃是至關重要的。“營改增”政策實施之后，現(xiàn)代服務企業(yè)步入繳納增值稅的時代。如果現(xiàn)代服務企業(yè)被劃分為一般納稅人，則其增值稅稅率會明顯提高。但是作為一般納稅人，增值稅進項稅額是可以抵扣的，因此，應納稅額會相應減少。如果現(xiàn)代服務企業(yè)符合小規(guī)模納稅人的條件并選擇作為小規(guī)模納稅人，則其增值稅率會低于一般納稅人，但是不能夠抵扣進項稅額，會影響企業(yè)的健康長遠發(fā)展。而對于現(xiàn)代服務企業(yè)中人力資本成本所占比重較大的企業(yè)來說，幾乎沒有進項稅額的，無法進行抵扣。
（四）節(jié)稅收益與納稅籌劃成本的不匹配風險
每一項經濟活動都需要考慮成本和收益的關系，權衡利弊，納稅籌劃也不例外?，F(xiàn)代服務企業(yè)由過去交營業(yè)稅改成現(xiàn)在繳納增值稅，其原先所使用的稅務籌劃方案已不再滿足企業(yè)目前的籌劃需要。為適應“營改增”的政策環(huán)境，需要進行重新規(guī)劃方案，投入相應的人力、物力、時間等。而新的籌劃方案是否能給企業(yè)帶來預期的經濟利益或者是否能夠彌補為此而付出的成本尚不確定。稅務籌劃的成本過高甚至會導致企業(yè)盲目地追逐經濟利益，以彌補其付出的成本代價。
二、現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”后的稅務籌劃策略
“營改增”政策給現(xiàn)代服務企業(yè)帶來優(yōu)惠的同時也帶來了一系列的弊端。因此，現(xiàn)代服務企業(yè)應根據(jù)自身的具體經營狀況，合理進行稅務籌劃，降低稅收負擔，享受稅收優(yōu)惠。下面講述幾項具體的稅務籌劃策略：
（一）轉變現(xiàn)代服務企業(yè)的經營管理模式
對于大型的現(xiàn)代服務企業(yè)來說，在設立新公司時，可以通過設置新公司的形式來進行稅務籌劃。比如，新成立的分公司初期可能成本支出大于收益而產生虧損，總公司可以借助總公司的收益與分公司的虧損，進行互補。同時，還可以通過進行特殊的合法關聯(lián)交易節(jié)約稅收。
（二）有效利用各項稅收優(yōu)惠政策
“營改增”政策涉及了大量的增值稅優(yōu)惠政策，包括稅率、特殊涉稅事項、即征即退項目等。在“營改增”過程中，國家會推出一系列的稅收扶持政策，對于現(xiàn)代服務企業(yè)來說，應該積極創(chuàng)造稅收優(yōu)惠政策條件并充分利用增值稅的優(yōu)惠政策，在法規(guī)允許的情況下不損害國家稅收利益的前提下充分享受稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)自身的稅收負擔。當然，企業(yè)在進行稅務籌劃時，應從企業(yè)整體的稅負角度進行考慮。此外，不管國家出臺了哪些優(yōu)惠的營改增政策，現(xiàn)代服務企業(yè)均應適度關注，進行稅務籌劃。
（三）選擇合適的納稅人身份
對于納稅人身份的選擇是企業(yè)進行稅務籌劃方案的首要考慮事項。為此納稅人可以進行納稅臨界額的計算，以確定本企業(yè)應采用一般納稅人身份還是小規(guī)模納稅人身份?！盃I改增”政策實施之后，現(xiàn)代服務企業(yè)的很多納稅者變?yōu)榱嗽鲋刀惣{稅人。企業(yè)可以借鑒盈虧臨界點計算原理，并假設企業(yè)作為一般納稅人和小規(guī)模納稅人時的稅負平衡點。納稅人還應注意申請認定的時間，而不是隨意進行選擇。納稅人還可以通過分立來轉換納稅人身份。如果規(guī)模不太大的一般納稅人可以通過分立為兩個小規(guī)模納稅人轉換納稅人身份，進行稅務籌劃。
（四）構建規(guī)范的財務會計核算體系，加強稅務管理
在全面實施“營改增”的背景下，現(xiàn)代服務企業(yè)應積極構建健全的財務會計核算體系，在日常的會計核算、增值稅繳納過程中應特別關注增值稅的繳納計算方式，并準確掌握營改增后增值稅核算繳納方式的改變。對于現(xiàn)代服務企業(yè)來說，其會計核算體系會有重大的調整，尤其是對于發(fā)票的正確管理使用方面。因此，企業(yè)應將財務工作的重心放在財務會計核算體系的構建上，尤其是企業(yè)的稅務管理人員更應定期學習“營改增”的具體政策、相關知識，提高企業(yè)的稅務管理水平，積極應對稅收政策的變更。
（五）科W安排納稅時間節(jié)點
