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時(shí)間：2024-01-15 15:00:57
序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇無(wú)形資產(chǎn)稅收籌劃范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。
（一）企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定
依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十條，企業(yè)的開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)享受加計(jì)扣除。
（二）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例相關(guān)規(guī)定
依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條，企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。
（三）規(guī)范性文件相關(guān)規(guī)定
2008年12月20日國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)），作為《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》的配套法律依據(jù)，該辦法解決了企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除的主體資格以及扣除費(fèi)用范圍的執(zhí)行困難，為納稅人做好年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除填報(bào)工作以及企業(yè)所得稅年終匯算清繳提供了政策依據(jù)。
二、企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用“主體”的稅收籌劃及會(huì)計(jì)處理
（一）設(shè)立財(cái)務(wù)核算健全的居民企業(yè)作為研發(fā)主體
依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)）第二條，該辦法適用主體為財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。因此，對(duì)于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)，可以享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策；而非居民企業(yè)不得享受。
（二）成立專職研發(fā)機(jī)構(gòu)并對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行獨(dú)立核算
依據(jù)《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)）第九條，企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開(kāi)進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理地計(jì)算各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
為了準(zhǔn)確核算研發(fā)費(fèi)用，避免不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，建議企業(yè)應(yīng)成立專門(mén)的研發(fā)機(jī)構(gòu)，專職從事新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝研究開(kāi)發(fā)，這樣便于區(qū)分和歸集開(kāi)發(fā)研究費(fèi)用，以避免難以分清研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用而無(wú)法享受企業(yè)所得稅前的加計(jì)扣除。
三、企業(yè)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)“認(rèn)定”的稅收籌劃及會(huì)計(jì)處理
研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。
（一）必須是規(guī)定目錄的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用才可享受加計(jì)扣除
為保證能夠享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，企業(yè)應(yīng)注意有關(guān)界定研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)范圍的主要法律依據(jù)，具體包括：科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2008年4月14日的《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》（國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào)），2011年10月20日國(guó)家發(fā)展改革委、科學(xué)技術(shù)部、工業(yè)和信息化部、商務(wù)部、知識(shí)產(chǎn)權(quán)局聯(lián)合的2011年第10號(hào)公告《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2011年度）》。如果研發(fā)項(xiàng)目不在前述規(guī)定范圍內(nèi)，則企業(yè)不得享受這一稅收優(yōu)惠政策。
即使研發(fā)活動(dòng)已是規(guī)定的項(xiàng)目范圍，還須根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求對(duì)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)辦理認(rèn)定手續(xù)和企業(yè)所得稅減免備案手續(xù)，否則不能享受稅收優(yōu)惠。
此外，企業(yè)需要注意的是，目前《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》的最新版是2011年度指南，其會(huì)隨著年度或國(guó)家政策而變化，應(yīng)用中應(yīng)及時(shí)查閱更新版本，避免不必要的損失。
（二）注意研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的創(chuàng)新性界定
研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對(duì)本省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_(kāi)的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)。
企業(yè)如果購(gòu)買(mǎi)了其他企業(yè)具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的無(wú)形資產(chǎn)，然后對(duì)此項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)作了適應(yīng)性修改并大規(guī)模應(yīng)用到生產(chǎn)工藝中，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一般會(huì)認(rèn)定為對(duì)公開(kāi)科研成果的直接應(yīng)用，則該企業(yè)發(fā)生的適應(yīng)性研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不能享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。
（三）對(duì)不同項(xiàng)目和不同活動(dòng)的研發(fā)費(fèi)用要分開(kāi)核算
企業(yè)同時(shí)立項(xiàng)若干研發(fā)項(xiàng)目并開(kāi)展研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，會(huì)計(jì)核算一定要區(qū)分可加計(jì)扣除項(xiàng)目與不可加計(jì)扣除項(xiàng)目、可加計(jì)扣除活動(dòng)與不可加計(jì)扣除活動(dòng)的界限；否則將有涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
四、研究開(kāi)發(fā)“方式”的稅收籌劃及會(huì)計(jì)處理
（一）“合作開(kāi)發(fā)項(xiàng)目”的加計(jì)扣除
對(duì)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，凡符合稅法規(guī)定條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除；雙方的會(huì)計(jì)處理應(yīng)保持統(tǒng)一和配比。
（二）“委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目”的加計(jì)扣除
對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合稅法規(guī)定條件的，由委托方按照規(guī)定加計(jì)扣除，受托方不得再享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除。
企業(yè)需要特別注意的是，對(duì)委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得加計(jì)扣除。因此，建議企業(yè)在委托研究開(kāi)發(fā)合同中應(yīng)訂立專門(mén)條款，要求受托方在研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用核算中必須依據(jù)委托方的要求進(jìn)行。
（三）集團(tuán)公司“集中進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)”所發(fā)生的費(fèi)用加計(jì)扣除
企業(yè)涉及投資數(shù)額大、技術(shù)要求高的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，一般由集團(tuán)公司進(jìn)行統(tǒng)一立項(xiàng)并開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)。關(guān)于集團(tuán)公司實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，稅法允許按照合理的方法在集團(tuán)受益成員公司間進(jìn)行分?jǐn)偛⑾硎芗佑?jì)扣除。
企業(yè)集團(tuán)依據(jù)稅法合理分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)且謀求加計(jì)扣除的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)根據(jù)配比原則，合理確定研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǎ杉瘓F(tuán)母公司編制集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書(shū)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙?，并提供集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同（內(nèi)容須明確規(guī)定參與各方在該項(xiàng)目中的權(quán)利義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ龋?。同時(shí)建議參照《關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]86號(hào)）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行并開(kāi)具符合規(guī)定的發(fā)票。
五、“財(cái)政補(bǔ)貼”研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的稅收籌劃及會(huì)計(jì)處理
（一）補(bǔ)貼收入作為不征稅收入的稅收籌劃
為鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)調(diào)整，企業(yè)主管部門(mén)或各級(jí)政府往往會(huì)給予企業(yè)研究開(kāi)發(fā)補(bǔ)助。企業(yè)補(bǔ)貼收入的稅務(wù)處理一般作為應(yīng)稅收入，須繳納企業(yè)所得稅。但是，依據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)獲得的補(bǔ)貼收入符合條件也可作為不征稅收入。
那么，如何界定應(yīng)稅收入和不征稅收入？依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第七條第（三）項(xiàng)所稱國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]87號(hào)）明確規(guī)定，納稅人從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，可以作為不征稅收入，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但必須同時(shí)符合下列要求：（1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，并且文件中明確規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；（2）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對(duì)該資金以及使用該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
建議企業(yè)欲確認(rèn)研發(fā)補(bǔ)助為不征稅收入，就必須加強(qiáng)前述補(bǔ)貼相關(guān)資料的管理和申報(bào)，亦同時(shí)應(yīng)注意加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算管理。
此外，企業(yè)還應(yīng)注意的是將符合規(guī)定條件的財(cái)政研發(fā)補(bǔ)助作為不征稅收入處理后，如果五年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額。重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，企業(yè)為避免不必要的稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)注意在五年內(nèi)積極發(fā)生該研發(fā)補(bǔ)助支出以便完成研發(fā)目標(biāo)，及時(shí)向撥付部門(mén)繳回剩余的研發(fā)補(bǔ)助，同時(shí)應(yīng)保留與此類(lèi)支出業(yè)務(wù)相關(guān)的合法憑證，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
（二）補(bǔ)貼收入作為應(yīng)稅收入的稅收籌劃
所謂企業(yè)所得稅稅前扣除原則中的相關(guān)性原則，是指企業(yè)可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)；反之，與取得應(yīng)稅收入無(wú)關(guān)的支出在稅前不得扣除。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]87號(hào)）第二條規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，將企業(yè)獲得的研發(fā)補(bǔ)助作為不征稅收入固然可以減少稅負(fù)，但亦導(dǎo)致相關(guān)費(fèi)用不可在企業(yè)所得稅稅前扣除。
有鑒于此，企業(yè)應(yīng)該衡量補(bǔ)貼收入作為不征稅收入和作為征稅收入的稅負(fù)后果；尤其對(duì)于需要企業(yè)自己匹配資金的研發(fā)項(xiàng)目，更宜慎重選擇。由于核算管理和稅務(wù)管理的難度，如果企業(yè)不愿放棄財(cái)政補(bǔ)貼的不征稅待遇，可能導(dǎo)致相關(guān)費(fèi)用企業(yè)所得稅前不得扣除以及不得加計(jì)扣除，得不償失。
（三）補(bǔ)貼收入稅收籌劃的會(huì)計(jì)處理
作為補(bǔ)貼收入的稅收籌劃，要注意區(qū)分應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入，盡量減少不必要的納稅義務(wù)。為此需要在“營(yíng)業(yè)外收入”或“遞延收益”科目下設(shè)置：應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入明細(xì)賬，分別歸集以滿足稅前扣除費(fèi)用需要。
六、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算
（一）注意區(qū)分研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目?jī)?nèi)容
根據(jù)規(guī)定，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的明細(xì)應(yīng)包括：（1）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；（2）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；（3）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼；（4）專門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)；（5）專門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用；（6）專門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)；（7）勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)；（8）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。
試行辦法對(duì)可以加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用強(qiáng)調(diào)了與研發(fā)項(xiàng)目的直接相關(guān)性和關(guān)聯(lián)性，且采取了列舉的方式進(jìn)行界定。因此，不在上述范圍內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用支出不得作為加計(jì)扣除項(xiàng)目計(jì)算，例如研究人員的差旅費(fèi)就不屬于加計(jì)扣除的范圍。此外，就是列舉費(fèi)用，也要體現(xiàn)直接相關(guān)性，例如工薪津貼必須是在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工薪津貼，否則亦不能扣除。
此外，由于欠缺更詳細(xì)的加計(jì)扣除各類(lèi)費(fèi)用的明細(xì)及相關(guān)合法憑據(jù)的規(guī)定，企業(yè)極易與稅務(wù)機(jī)關(guān)就確認(rèn)允許加計(jì)扣除的費(fèi)用產(chǎn)生爭(zhēng)議，這也是企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃中必須慎重考慮的。
（二）加強(qiáng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算
企業(yè)在核算研究開(kāi)發(fā)費(fèi)支出時(shí)，建議結(jié)合財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定，在“研發(fā)支出”等相關(guān)發(fā)生研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)支出的科目下，設(shè)置“研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)支出”二級(jí)科目，在“研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)支出”二級(jí)科目下，設(shè)置人員薪酬、直接投入、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期費(fèi)用攤銷(xiāo)、設(shè)計(jì)費(fèi)、裝備調(diào)試費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、其他費(fèi)用、委托外部研究開(kāi)發(fā)投入額等三級(jí)科目，對(duì)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行核算、統(tǒng)計(jì)，以滿足“加計(jì)扣除”的需要。
（三）創(chuàng)新研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用歸集方法
從簡(jiǎn)化手續(xù)，有利于歸集，又有利于加強(qiáng)管理的角度出發(fā)，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)原則上應(yīng)按項(xiàng)目分別歸集，對(duì)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目比較多的企業(yè)可以按大項(xiàng)歸集。建議用“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)發(fā)生情況歸集表”來(lái)取代用會(huì)計(jì)科目進(jìn)行費(fèi)用歸集的辦法。對(duì)歸集表中的費(fèi)用類(lèi)別，可以按照上述幾項(xiàng)費(fèi)用類(lèi)別。如果有些設(shè)備或人員分別用于不同的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，或是分別用于研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目或生產(chǎn)的，可以采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
（四）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)對(duì)“會(huì)計(jì)信息”的影響
對(duì)于企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱《無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則》）要求區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。研究階段的有關(guān)支出，在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），如果企業(yè)能夠證明開(kāi)發(fā)支出符合無(wú)形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，則可將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。實(shí)際工作中，企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，無(wú)論是否滿足資本化條件，均應(yīng)在“研發(fā)支出” 科目中歸集，并分別在該科目下的“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”兩個(gè)二級(jí)科目下進(jìn)行明細(xì)核算，如果同時(shí)滿足《無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則》第九條規(guī)定的各項(xiàng)條件，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，否則計(jì)入當(dāng)期損益。
無(wú)形資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)會(huì)因?yàn)檠邪l(fā)費(fèi)用的處理而導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)“賬面價(jià)值”和“計(jì)稅基礎(chǔ)”的差異。比如假定內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值為1000萬(wàn)元，按10年攤銷(xiāo)，則稅法上每年攤銷(xiāo)的金額為1000/10×150%=150（萬(wàn)元），即每年允許稅前扣除的金額為150萬(wàn)元，整個(gè)使用期間總共可以稅前扣除的金額為1500萬(wàn)元。所以研發(fā)成功時(shí)，該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額=1500萬(wàn)元，產(chǎn)生“可抵扣暫時(shí)性差異”500萬(wàn)元。因該差異并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時(shí)在產(chǎn)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》規(guī)定，不確認(rèn)與該暫時(shí)性差異相關(guān)的所得稅影響。所以在會(huì)計(jì)處理上視同為每期的永久性差異直接調(diào)整當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，并確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。以上核算方式既滿足了稅收管理需要，又能準(zhǔn)確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，保證了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
七、企業(yè)申請(qǐng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅務(wù)申報(bào)管理
研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除盡管不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)專門(mén)審批，但是企業(yè)必須對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，這樣能夠準(zhǔn)確歸集填寫(xiě)年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。年度匯算清繳所得稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送如下資料：（1）自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算；（2）自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況及專業(yè)人員名單；（3）自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表；（4）企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；（5）委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議；（6）研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告等資料。
對(duì)于申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)申報(bào)的結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門(mén)的鑒定意見(jiàn)書(shū)。因此，建議企業(yè)在確定有關(guān)研發(fā)活動(dòng)項(xiàng)目時(shí)，盡量到相關(guān)科技部門(mén)取得有關(guān)鑒定意見(jiàn)書(shū)（該鑒定意見(jiàn)書(shū)主要是證明研發(fā)活動(dòng)符合重點(diǎn)領(lǐng)域的證明文件）。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)所備案資料進(jìn)行實(shí)地檢查。經(jīng)實(shí)地核實(shí)后，對(duì)納稅人申報(bào)不實(shí)或申報(bào)不符合稅收法規(guī)規(guī)定的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或抵扣的應(yīng)納稅所得額。
關(guān)鍵詞 農(nóng)村信用社 稅收籌劃 所得稅 營(yíng)業(yè)稅 個(gè)人所得稅
引言
農(nóng)村信用社是服務(wù)三農(nóng)的主要金融支持力量，進(jìn)行稅收籌劃符合各方利益，不僅是合法正當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)管理，也是含金量十足的經(jīng)營(yíng)技術(shù)。信用社作為經(jīng)濟(jì)主體，當(dāng)然就要涉及納稅的問(wèn)題，其中所得稅和營(yíng)業(yè)稅占總稅額的90%以上。探討農(nóng)村信用社在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的稅收籌劃，在稅法允許范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，使信用社稅收利益最大化、企業(yè)價(jià)值最大化，對(duì)信用社自身發(fā)展有利，對(duì)信用社職工有利，對(duì)提高信用社服務(wù)能力有利。因此，加強(qiáng)信用社稅收籌劃，是完全有必要的。
一、農(nóng)村信用社稅收籌劃的重要意義
稅收籌劃是納稅人根據(jù)現(xiàn)行稅法對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資、分配、結(jié)算等活動(dòng)進(jìn)行減輕稅負(fù)的謀劃和對(duì)策。稅收籌劃不是偷稅逃稅，而是在合法前提下，用合法手段對(duì)經(jīng)營(yíng)理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃。依法納稅是企業(yè)基本的守法行為準(zhǔn)則，體現(xiàn)的是社會(huì)責(zé)任。稅務(wù)籌劃的目的就是在遵循稅法的基礎(chǔ)上減少稅負(fù)，這對(duì)農(nóng)信社而言，就是通過(guò)科學(xué)籌劃，使信用社稅收利益最大化、企業(yè)價(jià)值最大化。稅收籌劃是農(nóng)信社對(duì)所得稅、貸款待賬準(zhǔn)備金、工資獎(jiǎng)金等的優(yōu)化管理。農(nóng)信社可以通過(guò)稅務(wù)收籌劃掌握各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行相關(guān)稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整。農(nóng)村信用社只有成功地做好稅收籌劃工作，在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)造一個(gè)健康的稅務(wù)環(huán)境，各項(xiàng)業(yè)務(wù)才能持續(xù)穩(wěn)定健康地發(fā)展。同時(shí)，農(nóng)村信用社還可以將因稅收籌劃所產(chǎn)生的節(jié)稅資源直接再投資于農(nóng)村信用社自身的發(fā)展，從而進(jìn)一步提高農(nóng)村信用社的資產(chǎn)質(zhì)量，促使農(nóng)村信用社能夠更好地為國(guó)家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型服務(wù)、為社會(huì)公眾服務(wù)。
二、稅收籌劃在農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)中的應(yīng)用
2.1農(nóng)村信用社所得稅稅收籌劃
國(guó)家對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠主要體現(xiàn)減免稅和稅前抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。減免稅是通過(guò)制定減免稅政策，對(duì)一些行業(yè)、產(chǎn)業(yè)、部門(mén)經(jīng)濟(jì)發(fā)展給予政策支持；稅前抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是通過(guò)擴(kuò)大扣除項(xiàng)目和提高扣除標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)給予稅務(wù)優(yōu)惠。農(nóng)信社企業(yè)所得稅的稅收籌劃，主要是圍繞爭(zhēng)取減免稅和加計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)惠政策進(jìn)行的。
2.1.1所得稅減免申報(bào)
信用社所得稅優(yōu)惠大多是指減免相應(yīng)稅負(fù)，國(guó)家稅務(wù)局在企業(yè)所得稅減免稅管理辦法中對(duì)相關(guān)減免進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)定，對(duì)符合減免范疇的企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，對(duì)減免的所得稅報(bào)批需要的材料、審批的權(quán)限、報(bào)批的時(shí)限、報(bào)批的方法程序等，都做出明確的規(guī)定。如果信用社沒(méi)有按照規(guī)定進(jìn)行報(bào)批，當(dāng)然就不能享受所得稅減免的優(yōu)惠政策。
2.1.2無(wú)形資產(chǎn)的籌劃
新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。農(nóng)村信用社大量無(wú)形資產(chǎn)的存在給稅收籌劃提供較大的空間，正確選擇自創(chuàng)還是購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)成為無(wú)形資產(chǎn)籌劃的關(guān)鍵，信用社在稅務(wù)上應(yīng)該正確處理無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)計(jì)量，才能充分享受到稅前加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。同時(shí)由于信用社無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)價(jià)并不是在賬簿中記錄越多對(duì)企業(yè)越有利，因此對(duì)信用社自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，要根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定將注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)、人工工資等費(fèi)用入賬，而對(duì)于購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，如果能夠?qū)⑵渥鳛橘M(fèi)用支出而不作為無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入，對(duì)信用社更為有利。假如購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)時(shí)又同時(shí)購(gòu)入有形資產(chǎn)，相關(guān)費(fèi)用的分?jǐn)偩陀幸恍椥?，采取什么樣的分?jǐn)偛呗詫?duì)減免稅負(fù)有利，要作出正確判斷。
2.1.3 申報(bào)過(guò)程的籌劃
農(nóng)村信用社在申報(bào)稅務(wù)時(shí)，如果以單個(gè)信用社作為納稅主體和以縣市聯(lián)社統(tǒng)一法人作為納稅主體效果是完全不一樣的。經(jīng)營(yíng)好的信用社是盈利的，經(jīng)營(yíng)不好的當(dāng)然就會(huì)出現(xiàn)虧損現(xiàn)象，要是用盈利水平高的信用社的利潤(rùn)沖抵其他虧損信用社虧空，就可以減少信用社所得稅稅額。農(nóng)村信用社在申報(bào)過(guò)程中進(jìn)行分期預(yù)繳年終匯算清繳的納稅籌劃。由于受季節(jié)影響，農(nóng)村信用社也分為淡季和旺季，在列支費(fèi)用時(shí)也會(huì)出現(xiàn)不平衡，采取分期預(yù)繳年終匯算清繳稅額，就可以避免突破稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)閲?guó)稅有相關(guān)規(guī)定，企業(yè)少繳納預(yù)繳的稅款不屬于偷稅行為。
2.2農(nóng)村信用社營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃
2.2.1逾期貸款稅收籌劃
按照國(guó)稅函（2002）960號(hào)文規(guī)定，企業(yè)向信用社借貸存在一個(gè)逾期的問(wèn)題，如果企業(yè)發(fā)放貸款逾期在90天以內(nèi)，要核算利息收入，計(jì)入當(dāng)期的所得稅稅基，要是貸款逾期超過(guò)90天，就不計(jì)入利息收入，等待實(shí)際收到時(shí)再計(jì)收入。而且前面90天內(nèi)多繳納的營(yíng)業(yè)稅要從后面申報(bào)營(yíng)業(yè)稅時(shí)進(jìn)行沖減。信用社一般會(huì)將相關(guān)貸款利息全部按照收付實(shí)現(xiàn)制核算，也就是存在一個(gè)延遲確認(rèn)的問(wèn)題，這樣可以少繳營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。由于存在未將逾期90天貸款利息收入計(jì)入收入總額缺陷，國(guó)稅函〔2007〕880號(hào)文件對(duì)企業(yè)所得稅做出了相應(yīng)修改，規(guī)定自2008年起逾期90天的貸款也要計(jì)入收入總額，如果信用社的信息系統(tǒng)未能及時(shí)更新貸款計(jì)息方法，則將有可能發(fā)生漏計(jì)利息收入而導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
2.2.1.1對(duì)貸款業(yè)務(wù)進(jìn)程籌劃
貸款業(yè)務(wù)籌劃主要通過(guò)降低貸款利率的方式減少納稅金額，可農(nóng)村信用社又不能單純?yōu)闇p少營(yíng)業(yè)稅而降低利率。因此，信用社就需要對(duì)信貸客戶進(jìn)行信用等級(jí)評(píng)定，對(duì)那些經(jīng)營(yíng)良好的優(yōu)質(zhì)客戶采取低利率政策。這不僅能夠減少營(yíng)業(yè)稅稅基，還能夠通過(guò)客戶吸引更多高信譽(yù)客戶加盟，這對(duì)降低信用社經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有重要作用。
2.2.2農(nóng)戶小額貸款稅收籌劃
根據(jù)財(cái)稅〔2010〕4號(hào)規(guī)定，自2009年1月1日至2013年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)5萬(wàn)元以下（含5萬(wàn)元）農(nóng)戶小額貸款的利息收入，免征營(yíng)業(yè)稅；在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。信用社作為主要服務(wù)“三農(nóng)”與縣域經(jīng)濟(jì)的金融機(jī)構(gòu)必然擁有大量的農(nóng)戶小額貸款，而準(zhǔn)確對(duì)農(nóng)戶小額貸款分類(lèi)、計(jì)價(jià)則是正確核算其利息收入、充分享受稅收優(yōu)惠的前提。信用社應(yīng)在做好正確核算農(nóng)戶小額貸款及其利息收入的同時(shí)，還須充分利用信用社營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)量多面廣優(yōu)勢(shì)加大對(duì)農(nóng)戶小額貸款的營(yíng)銷(xiāo)宣傳及投放力度，以擴(kuò)大市場(chǎng)份額、分散信貸資金的投放風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)開(kāi)源節(jié)流、增強(qiáng)信用社核心競(jìng)爭(zhēng)力目的。
2.3農(nóng)村信用社個(gè)人所得稅稅收籌劃
由于農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)良好，信用社職工工資水平普遍提升，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)繳納個(gè)人所得稅標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行個(gè)人所得稅稅收籌劃當(dāng)然有現(xiàn)實(shí)意義。個(gè)人所得稅籌劃主要圍繞收入量的標(biāo)準(zhǔn)、支付的方式和均衡收入等方面進(jìn)行。收入量不變，適當(dāng)降低名義收入，這樣可以降低稅率檔次?？梢詫⒐べY發(fā)放量安排在允許稅前扣除額以下但適當(dāng)提高職工的福利水平，這就是降低名義收入。還可以采取推延或者提前的方式，將各月的收入拉平，這就是均衡籌劃法。
2.4均攤發(fā)放降低個(gè)稅
發(fā)放獎(jiǎng)金是農(nóng)村信用社激勵(lì)職工的重要措施，相比工資收入，獎(jiǎng)金需要交納個(gè)稅顯然要少很多，這也是信用社為什么采取獎(jiǎng)金增加職工收入的原因。因?yàn)楣べY薪金交納所得稅是按照九級(jí)超額累進(jìn)稅率，薪金越高，應(yīng)納稅所得額就越多，適用的稅率就越高。職工獎(jiǎng)金分為月獎(jiǎng)、季獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)，這幾種獎(jiǎng)金發(fā)放形式的選擇很關(guān)鍵，對(duì)職工所交納個(gè)稅來(lái)說(shuō)，差異是很大的。采用均攤發(fā)放的形式，可以有效降低個(gè)稅。
2.5合理確定預(yù)發(fā)金額
農(nóng)村信用社職工發(fā)放一般采用每月預(yù)發(fā)年終集中統(tǒng)籌的方式，每月預(yù)發(fā)數(shù)要根據(jù)適應(yīng)的稅率確定，原則上，每個(gè)月預(yù)發(fā)數(shù)要比全年對(duì)應(yīng)稅率低1-2個(gè)檔次。這樣也可以減少個(gè)稅繳納數(shù)額。當(dāng)然，這只是理論設(shè)計(jì)籌劃，在實(shí)際操作中，一些單位經(jīng)營(yíng)情況有差異，職工績(jī)效不平衡，所得薪金自然就會(huì)存在一些差異，職工工資發(fā)放不均勻當(dāng)然就會(huì)造成稅率提升，如何解決這個(gè)問(wèn)題，還需要當(dāng)事職工和單位進(jìn)行相關(guān)協(xié)調(diào)解決。
2.6合理確定職工住房公積金金額
企業(yè)所得稅法及財(cái)稅〔2006〕10號(hào)文規(guī)定，單位為職工個(gè)人實(shí)際繳存的住房公積金，允許按照當(dāng)?shù)乜鄢龢?biāo)準(zhǔn)在企業(yè)應(yīng)納稅所得額和個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。信用社利用住房公積金進(jìn)行稅收籌劃的思路是在不增加單位及個(gè)人支出的情況下，通過(guò)調(diào)整職工工資水平和住房公積金的比例，提高住房公積金提取比例的同時(shí)，降低職工工資標(biāo)準(zhǔn)，節(jié)約企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，達(dá)到職工實(shí)際工資收入不降反增、企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)降低的目的。
三、結(jié)語(yǔ)
農(nóng)村信用社稅收籌劃是信用社經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容，通過(guò)科學(xué)籌劃，不但能夠有效規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，還為信用社贏得稅收實(shí)惠，從而全面提升信用社經(jīng)營(yíng)管理水平，為信用社發(fā)展增添動(dòng)力。良好的稅收籌劃，體現(xiàn)的是科學(xué)的財(cái)務(wù)管理，開(kāi)展相關(guān)研究也是非常有必要的。
參考文獻(xiàn)：
[1]王花榮.農(nóng)村信用社稅收籌劃淺析.財(cái)政監(jiān)督.2009（24）.
一、引言
在各種稅收籌劃方法中，會(huì)計(jì)政策選擇與納稅籌劃的關(guān)系最為密切，相輔相成。首先會(huì)計(jì)政策選擇是納稅籌劃的前提。其次，會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃行之有效的手段。在各種納稅籌劃中，通過(guò)選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，來(lái)實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目標(biāo)最為有效，且不受外部的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件約束。另外納稅籌劃與會(huì)計(jì)政策選擇同受稅法制約。稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是由國(guó)家機(jī)關(guān)制定的，但兩者的出發(fā)點(diǎn)和目的不同。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃必須符合國(guó)家的稅法規(guī)定，否則將因偷稅受到處罰，背離了納稅籌劃的宗旨。企業(yè)在會(huì)計(jì)政策可選擇的空間內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)也受稅法的約束，雖然其進(jìn)行的會(huì)計(jì)政策選擇符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，但因與稅法規(guī)定不符，需做納稅調(diào)整，仍無(wú)法達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)。企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇中進(jìn)行稅收籌劃，不能單純考慮自身利益的最大化，而必須兼顧方方面面。
二、企業(yè)所得稅稅收籌劃中的會(huì)計(jì)政策選擇
（一）銷(xiāo)售結(jié)算方式的選擇
銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同會(huì)導(dǎo)致收入確認(rèn)時(shí)間的不同。新企業(yè)所得稅規(guī)定，采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或取得銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天確認(rèn)收入；采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，確認(rèn)收入的時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。企業(yè)可根據(jù)產(chǎn)品銷(xiāo)售策略選擇適當(dāng)?shù)匿N(xiāo)售結(jié)算方式，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，來(lái)推遲銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)，合理歸屬所得年度，從而延遲繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)，企業(yè)要綜合運(yùn)用各種銷(xiāo)售方式，既使企業(yè)延遲繳納企業(yè)所得稅，又使企業(yè)的收入能平安收回。
（二）存貨計(jì)價(jià)方法的選擇
在企業(yè)所得稅納稅籌劃中，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇主要運(yùn)用在會(huì)計(jì)核算中。依據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)情況選用任意一種計(jì)價(jià)方法。不同的存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)成本、利潤(rùn)總額以及當(dāng)期應(yīng)繳稅款的多少是不同的，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇主要考慮價(jià)格變動(dòng)因素和稅率變動(dòng)因素。當(dāng)物價(jià)呈持續(xù)上漲趨勢(shì)時(shí)，企業(yè)宜采用加權(quán)平均法，因?yàn)榧訖?quán)平均法對(duì)于發(fā)出的材料、商品等按存貨中加權(quán)后的平均價(jià)格進(jìn)行核算，銷(xiāo)售成本中包含后期進(jìn)貨的部分成本，數(shù)額較高，相應(yīng)期末結(jié)存存貨成本較低，這樣就可以將利潤(rùn)和納稅遞延到以后年度，進(jìn)而達(dá)到延緩繳納企業(yè)所得稅的目的。當(dāng)物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí)，則采用先進(jìn)先出法較有利。因?yàn)椴捎么朔椒?，期末存貨成本較低，而銷(xiāo)貨成本則較高，同樣可以將凈利潤(rùn)遞延至以后年度，進(jìn)而達(dá)到遲延繳納企業(yè)所得稅的目的。
（三）固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)政策選擇
新企業(yè)所得稅法第十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。稅法認(rèn)可的折舊方案是按照不少于稅法規(guī)定的折舊年限使用直線法計(jì)算的折舊額。一般企業(yè)只能選擇既定的折舊方法，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可通過(guò)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本，從而獲取“節(jié)稅”的稅收收益。對(duì)于可采用加速折舊方法的企業(yè)，可以使企業(yè)加快投資的回收速度，又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于通過(guò)前期的折舊成本獲得更多的稅收利益。在企業(yè)未處于稅收優(yōu)惠期或稅收優(yōu)惠期利潤(rùn)為負(fù)時(shí)，企業(yè)采用加速折舊法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，在初期計(jì)算得較少的應(yīng)稅所得額，在后期計(jì)算得較多的應(yīng)稅所得額，可以取得遞延納稅的稅收收益。
（四）無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量的政策選擇
新稅法規(guī)定企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)，無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。此外，為了鼓勵(lì)和促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，國(guó)家先后出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策。按照準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)資本化和費(fèi)用化的規(guī)定，結(jié)合稅收優(yōu)惠政策，可以通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇決定將開(kāi)發(fā)支出計(jì)入當(dāng)期損益還是無(wú)形資產(chǎn)成本。如果將開(kāi)發(fā)支出計(jì)入當(dāng)期損益，則可直接通過(guò)“管理費(fèi)用”扣除項(xiàng)目一次性少計(jì)應(yīng)納稅所得額；如果計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，則通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷(xiāo)分期抵扣應(yīng)納稅所得額。
三、稅收籌劃中會(huì)計(jì)政策選擇應(yīng)注意的問(wèn)題
企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能只重視減少稅負(fù)而不考慮籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，如果企業(yè)在減輕稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，稅收風(fēng)險(xiǎn)卻大幅度提升，則應(yīng)衡量其利弊進(jìn)行決策。企業(yè)在選用會(huì)計(jì)政策時(shí)，要遵守會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法律法規(guī)，并且應(yīng)注意整體的協(xié)調(diào)性。會(huì)計(jì)政策選擇不是個(gè)別而是整體性的選擇。由于不同會(huì)計(jì)政策的作用點(diǎn)、作用方向和作用程度不同，進(jìn)行組合性會(huì)計(jì)政策選擇是為了既能最恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，又能與企業(yè)整體目標(biāo)相協(xié)調(diào)。因此，應(yīng)該以企業(yè)整體利益為出發(fā)點(diǎn)，細(xì)致分析一切影響和制約稅收籌劃的條件和因素，權(quán)衡會(huì)計(jì)政策選擇的利與弊，選擇可能使企業(yè)稅負(fù)并非最輕但卻使企業(yè)整體利益最大化的方案。
一、稅收籌劃
稅收籌劃，是指納稅人為實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、投融資等涉稅事項(xiàng)的安排或選擇，對(duì)納稅義務(wù)做出規(guī)劃；是合理使用稅法賦予的權(quán)利，通過(guò)積極的事前事后安排，減輕或延緩納稅人稅收負(fù)擔(dān)的理財(cái)行為。稅收籌劃是法律許可的合法行為，與偷稅、避稅有本質(zhì)區(qū)別。應(yīng)納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負(fù)的兩個(gè)基本要素，稅率既定時(shí), 企業(yè)應(yīng)納稅額取決于企業(yè)應(yīng)納稅所得額的多少；收入既定時(shí),在遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度的前提下,充分列支成本費(fèi)用可以達(dá)到減輕稅負(fù)，擴(kuò)大企業(yè)利潤(rùn)的目的。以下探討企業(yè)運(yùn)營(yíng)各階段，合法合理地利用成本費(fèi)用的計(jì)量來(lái)節(jié)稅的方法。
二、成本費(fèi)用在企業(yè)運(yùn)營(yíng)各階段的稅收籌劃
1.初創(chuàng)階段
(1)分公司的設(shè)立。不同于原來(lái)將內(nèi)資企業(yè)是否獨(dú)立核算作為是否作為獨(dú)立納稅人的規(guī)定，新稅法第五十條規(guī)定“企業(yè)設(shè)有多個(gè)不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總繳納企業(yè)所得稅?！逼髽I(yè)可以通過(guò)將其在各地的子公司變成分公司，使其失去獨(dú)立納稅資格來(lái)匯總繳納企業(yè)所得稅。這樣使得各分公司間的收入、成本費(fèi)用可以相互彌補(bǔ)，均衡各分公司稅負(fù)。這樣的調(diào)節(jié)可以加大企業(yè)當(dāng)期成本費(fèi)用，尤其是設(shè)立初期無(wú)法盈利的行業(yè),可以通過(guò)設(shè)置分公司，使總、分公司之間實(shí)行盈虧互抵,減少應(yīng)納稅額。
(2)開(kāi)辦費(fèi)的攤銷(xiāo)。開(kāi)辦費(fèi)的稅收籌劃重點(diǎn)在于確定攤銷(xiāo)比例，最大化開(kāi)辦費(fèi)用。稅法規(guī)定, 企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi), 應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份的次月起, 在不短于5年的期限內(nèi)分期攤銷(xiāo)。盡管稅法規(guī)定了攤銷(xiāo)期限,但并未限定攤銷(xiāo)方法是否必須為平均攤銷(xiāo)法。因此, 企業(yè)應(yīng)在前期提高開(kāi)辦費(fèi)的攤銷(xiāo)比例從而獲得資金的時(shí)間價(jià)值；或是在企業(yè)可以預(yù)期盈利年度時(shí)，在利潤(rùn)較多的年份多攤銷(xiāo)一些，彈性的利用攤銷(xiāo)比例，合理避稅。
2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段
(1)存貨的計(jì)量。不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法,會(huì)產(chǎn)生不同的企業(yè)利潤(rùn),進(jìn)而影響應(yīng)納所得稅額。在目前物價(jià)呈上升趨勢(shì)的情況下,采用后進(jìn)先出法符合穩(wěn)健原則，可以增加本期銷(xiāo)貨成本,降低期末存貨價(jià)值,減輕稅負(fù)。尤其是在資金流動(dòng)性較差時(shí),延緩納稅就等于是從國(guó)家獲取到一筆無(wú)息貸款,有利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，保障企業(yè)財(cái)務(wù)安全。
(2)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)量。折舊的核算過(guò)程是一個(gè)成本分?jǐn)偟倪^(guò)程，由不同折舊方法計(jì)算所得的年折舊額不同程度地沖減著累進(jìn)稅制下的納稅額，導(dǎo)致了應(yīng)納稅額的差異。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有直線法和加速折舊法，加速折舊發(fā)又有雙倍余額法、年數(shù)總和法等。在企業(yè)盈利的情況下，加速折舊法有利于加速成本的回收,使后期成本費(fèi)用前移,從而使前期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)后移，延緩了當(dāng)期所得稅稅款的繳納。在企業(yè)虧損時(shí)，考慮到企業(yè)虧損的稅前彌補(bǔ)的規(guī)定，如果某年度的虧損額不能在其后的納稅年度中得以彌補(bǔ)，那么加速折舊費(fèi)用的抵稅作用就不能發(fā)揮，此時(shí)需要合理延長(zhǎng)折舊年限，以充分發(fā)揮折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)。類(lèi)似的，享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，也應(yīng)選擇較長(zhǎng)的折舊年限，從而充分利用折舊的節(jié)稅效用，合理避稅。
(3)利息支出。稅法對(duì)企業(yè)籌資過(guò)程發(fā)生的利息支出有著不同的處理方式，分為費(fèi)用化的利息支出和資本化的利息支出。 但費(fèi)用化的利息支出并非可全部用于抵稅。當(dāng)企業(yè)處于減免稅期或虧損年度時(shí), 為最大化以后年度費(fèi)用化利息支出，應(yīng)盡早將利息支出資本化；而當(dāng)企業(yè)處于盈利年度時(shí),應(yīng)盡量費(fèi)用化利息支出, 以充分列支可稅前抵減的費(fèi)用。
(4)人工成本的計(jì)量。新稅法的實(shí)施使企業(yè)的所得稅稅率發(fā)生變化，這樣企業(yè)就可以通過(guò)調(diào)節(jié)發(fā)放年終獎(jiǎng)的時(shí)間來(lái)籌劃稅負(fù)。新稅法實(shí)施后，稅率提高的企業(yè)，應(yīng)將年終獎(jiǎng)延期發(fā)放，加大企業(yè)在高稅率年度的稅前可抵扣金額，即減少稅基以節(jié)稅；相反的，稅率降低的企業(yè)則可以提前發(fā)放。通過(guò)這樣的籌劃，不僅節(jié)約了人工成本的所得稅，還有以這部分人工成本為基礎(chǔ)計(jì)收的限額列支的費(fèi)用，如福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等的所得稅。另外，新稅法對(duì)安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠，企業(yè)可以通過(guò)聘用特殊就業(yè)人員減輕企業(yè)的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和社會(huì)的雙贏。
(5)非經(jīng)常性費(fèi)用。大型機(jī)器的修理費(fèi)用、廠房修繕費(fèi)用等不影響日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的非經(jīng)常費(fèi)用也可以通過(guò)像調(diào)節(jié)人工成本的支付時(shí)間那樣，來(lái)籌劃企業(yè)稅負(fù)。實(shí)行新稅法后稅率提高的企業(yè)，可以將修理、修繕推遲發(fā)生；反之可提前。
(6)無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)。新稅法保留了企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限的選擇權(quán),企業(yè)可以自行選擇有利于自身的攤銷(xiāo)期限,將無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)計(jì)入成本費(fèi)用中。企業(yè)初創(chuàng)階段并享有減免稅收的政策優(yōu)惠時(shí),可以將無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限延長(zhǎng),將資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額遞延到稅收優(yōu)惠期滿后的成本費(fèi)用,從而充分利用無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)可在稅前抵減的攤銷(xiāo)額。如果企業(yè)處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間,沒(méi)有享受上述優(yōu)惠政策時(shí)，則應(yīng)縮減攤銷(xiāo)期限,以加速無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的成本回收,前移后期成本、費(fèi)用獲得延期納稅的資金時(shí)間價(jià)值。
綜上所述, 成本費(fèi)用作為企業(yè)所得稅稅基的稅前扣除項(xiàng)，對(duì)企業(yè)所需承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)有著至關(guān)重要的影響，直接聯(lián)系著企業(yè)的利益。但無(wú)論是從數(shù)量、還是時(shí)點(diǎn)上對(duì)成本費(fèi)用的調(diào)節(jié)，都要綜合考量企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)，恪守在法律法規(guī)的范圍內(nèi)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化而進(jìn)行稅收籌劃。
參考文獻(xiàn)：
稅收籌劃是指納稅人在不違反稅收法規(guī)和其他法律的前提下，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)最大化的收益，在納稅行為發(fā)生之前，通過(guò)對(duì)納稅主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉及稅收的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)做出的事先安排，以盡可能節(jié)約稅款為目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。稅務(wù)籌劃并不是單純的一種財(cái)務(wù)行為,而是一種高層次的理財(cái)活動(dòng)，與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為息息相關(guān)的,它貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)，并且直接或間接對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響。對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，稅收是其必須支付的一項(xiàng)成本，在其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不變的情況下，稅收繳納的減少會(huì)提高企業(yè)的稅后收益，進(jìn)行合理的稅收籌劃可以更快地推動(dòng)企業(yè)向前發(fā)展，有利于提高企業(yè)的生存能力和發(fā)展能力。
一、稅收籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的意義
（1）有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)
實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)緊緊圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)展開(kāi)。企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的重要體現(xiàn)是最大化的降低成本（這里的成本包括直接的稅收負(fù)擔(dān)以及間接的稅收負(fù)擔(dān)）。企業(yè)在以最小的成本獲得最大的稅收收益的同時(shí)，一定要兼顧國(guó)家的利益，只有科學(xué)合理的稅收籌劃，才能使企業(yè)的財(cái)務(wù)分配政策平衡發(fā)展，進(jìn)而保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常運(yùn)行；實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。稅收籌劃的真正目的并不是“少繳稅款”，而是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。
（2）有利于提高財(cái)務(wù)管理水平
財(cái)務(wù)決策決定著財(cái)務(wù)管理水平的高低，企業(yè)財(cái)務(wù)決策都離不開(kāi)稅收籌劃，它已成為企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策必不可少的重要條件。企業(yè)進(jìn)行籌資決策時(shí)，要對(duì)企業(yè)的資金需求和籌資成本綜合進(jìn)行考慮。因此，要使企業(yè)獲得最為合理的籌資成本，就要對(duì)企業(yè)籌資活動(dòng)中的納稅影響因素、籌資方式以及籌資渠道作出合理的規(guī)劃。稅款是投資收益的抵減項(xiàng)目，其相關(guān)的法規(guī)政策在一定時(shí)期內(nèi)具有特定的規(guī)范性和適用性。企業(yè)如果想合理合法節(jié)稅，一定要建立健全相關(guān)財(cái)務(wù)制度，正確地進(jìn)行納稅調(diào)整和計(jì)稅,這樣才能實(shí)現(xiàn)使籌劃方案的最優(yōu)化。
（3）有利于企業(yè)更靈活地調(diào)動(dòng)資金
企業(yè)進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃（必須根據(jù)稅收政策的規(guī)定）,一是可以在納稅期間減少納稅金額，使其當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)享受盈虧互抵；二是可以通過(guò)對(duì)合理的會(huì)計(jì)核算方法的有效運(yùn)用，充分獲取資金的時(shí)間價(jià)值，從而充分享受賦稅延期的待遇。這樣，企業(yè)在無(wú)形之中就提高了其資金來(lái)源，從而企業(yè)資金可以更加靈活的調(diào)動(dòng)和使用。
（4）完善的稅收制度為企業(yè)稅收籌劃提供了制度方面的保證
國(guó)家要重視企業(yè)稅收籌劃，稅收制度必須是比較完善、相對(duì)穩(wěn)固的，要是企業(yè)所經(jīng)歷的稅收環(huán)境的變化不是很穩(wěn)定，那么這個(gè)企業(yè)選擇的納稅方案通常也會(huì)隨著國(guó)家稅收制度的變動(dòng)而變動(dòng)。1994年我國(guó)的稅收制度改革以后，其主要表現(xiàn)在法制化、系統(tǒng)化、穩(wěn)定化等，這不但把我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求充分的體現(xiàn)出來(lái)，而且還為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)向國(guó)際化發(fā)展提供了必要的外部環(huán)境保障，并且還為企業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行合理的稅收籌劃在制度上提供了選擇的空間和得到了保障。
二、企業(yè)稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用
企業(yè)稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用主要體現(xiàn)在籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)等方面除上述以外還有選擇低稅負(fù)籌資方法；利用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損；選擇外資企業(yè)比內(nèi)資企業(yè)有利等。
（1）選擇最有利的投資地區(qū)
為了調(diào)整生產(chǎn)力的戰(zhàn)略布局，我國(guó)實(shí)行區(qū)域性的稅收傾斜政策,例如：對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)，沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)，少數(shù)民族、邊遠(yuǎn)、貧困等地區(qū)的新辦企業(yè)采取較低的稅率，并且在一定時(shí)期內(nèi)進(jìn)行減免的稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)選擇投資地點(diǎn)時(shí)，應(yīng)在綜合考慮了投資環(huán)境和稅收差異等因素的前提下，根據(jù)自身的特點(diǎn)和發(fā)展戰(zhàn)略,精心策劃投資方向,優(yōu)先選擇低稅率地區(qū)投資,以獲得最大的節(jié)稅利益。
（2）最合理的投資方式的選擇
企業(yè)投資方式一般可分有形和無(wú)形資產(chǎn)投資。企業(yè)選擇不同的投資方式，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)不同的設(shè)立程序，從而企業(yè)的稅收待遇也是不同的。在諸多出資方式中，應(yīng)選擇無(wú)形資產(chǎn)的出資方式。首先，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)可以作為管理費(fèi)用在稅前進(jìn)行扣除，從而可以縮小所得稅的稅基。其次，在對(duì)投資資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)，如果設(shè)備的價(jià)值評(píng)估增值的話，不但可以節(jié)省投資的成本，而且還可以通過(guò)多列支攤銷(xiāo)費(fèi)用來(lái)縮小被投資企業(yè)的所得稅稅基，進(jìn)而達(dá)到節(jié)稅的目的。
（3）最適當(dāng)?shù)恼叟f方法的選擇
我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，不同的折舊方法計(jì)算出不同的固定資產(chǎn)成本，折舊的盤(pán)算與提取會(huì)直接影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平和稅負(fù)輕重。在稅率不變的前提下，企業(yè)可盡量選擇縮短折舊時(shí)間或加速折舊法來(lái)加快企業(yè)資產(chǎn)的折舊。這樣，在資產(chǎn)使用的前期，通過(guò)對(duì)資產(chǎn)折舊的多計(jì)提，就可以使企業(yè)所得稅少繳，進(jìn)而起到延后繳納稅款的好處。如果企業(yè)的規(guī)模一直擴(kuò)大，不斷增加自身投資，這樣企業(yè)延后繳納的稅款就可以保持下去，從而達(dá)到隱性減稅的效果。于此同時(shí)，因?yàn)樵谫Y產(chǎn)使用前期，從固定資產(chǎn)上轉(zhuǎn)移出來(lái)的比較多的資金變成企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金，所以導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流量的遞增，加快資金周轉(zhuǎn)、改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。
（4）最適用會(huì)計(jì)核算方法的選擇
不同的讓利促銷(xiāo)方式會(huì)涉及不同的稅種從而使納稅人承擔(dān)不同的稅收負(fù)擔(dān)。
1.折扣銷(xiāo)售，并在同一張發(fā)票上分別注明：稅法規(guī)定以扣除折扣后的實(shí)際銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅和所得稅，且該種方式不存在個(gè)人所得稅的繳納，因此該種方式稅負(fù)最輕。但若不在同一張發(fā)票上注明，則按未扣除折扣的全額銷(xiāo)售額計(jì)算繳納，因此企業(yè)應(yīng)盡量在同一張發(fā)票上注明。
2.贈(zèng)送實(shí)物：采取實(shí)物折扣的銷(xiāo)售方式，其實(shí)質(zhì)是將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的行為。根據(jù)規(guī)定，無(wú)論贈(zèng)送的貨物是自己生產(chǎn)的還是委托他人加工或購(gòu)進(jìn)的，折扣的實(shí)物不論會(huì)計(jì)上如何處理，均應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算繳納增值稅。并且企業(yè)要為消費(fèi)者繳納所得贈(zèng)品的個(gè)人所得稅。因此，比前一種方式稅負(fù)加重了。
3.返還現(xiàn)金：返還現(xiàn)金與直接捐贈(zèng)現(xiàn)金相似，按規(guī)定，直接捐贈(zèng)不允許稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納所得稅額。且存在繳納個(gè)人所得稅，因此該方式稅負(fù)最重。
二、購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃
1.貨物的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。即集團(tuán)公司利用其關(guān)聯(lián)公司之間的原材料供應(yīng)、產(chǎn)品銷(xiāo)售等貿(mào)易往來(lái)，通過(guò)采用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”等內(nèi)部作價(jià)辦法，將收入盡量轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)公司，而把費(fèi)用盡量轉(zhuǎn)移到高稅負(fù)公司，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)和減輕整體稅負(fù)的目的。
2.勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以利用勞務(wù)的內(nèi)部作價(jià)方式提供勞務(wù)，不計(jì)報(bào)酬或不按常規(guī)計(jì)收?qǐng)?bào)酬，轉(zhuǎn)移收入，來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移和減輕總體稅負(fù)。
3.有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)租賃機(jī)器設(shè)備實(shí)現(xiàn)避稅。一種是利用自定租金來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，如處在高稅國(guó)的公司借入資金購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備，以最低價(jià)格租給低稅國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，后者再以高價(jià)租給另一高稅國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，就可以達(dá)到一箭雙雕、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)避稅的目的;另一種是利用國(guó)家之間折舊規(guī)定的差異進(jìn)行避稅。有的國(guó)家按機(jī)器設(shè)備的法定所有權(quán)計(jì)提折舊，有的國(guó)家規(guī)定按機(jī)器設(shè)備經(jīng)濟(jì)所有權(quán)計(jì)提折舊。兩個(gè)處于不同規(guī)定的國(guó)家的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，就可以利用設(shè)備租賃業(yè)務(wù)重復(fù)計(jì)提兩次折舊。再一種是先賣(mài)后租用，購(gòu)進(jìn)設(shè)備投入生產(chǎn)后，即可提取折舊。如將投產(chǎn)不久的設(shè)備先出售再租回使用，這樣買(mǎi)賣(mài)雙方，對(duì)同一設(shè)備都可享受首年折舊免稅額，租用設(shè)備的承租方還可享受在利潤(rùn)中扣除設(shè)備租金的優(yōu)惠。
4.無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，采取不收?qǐng)?bào)酬或不按常規(guī)價(jià)格作價(jià)的方法，轉(zhuǎn)移收入和利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)避稅。因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)定缺乏可比性，很難有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。因此，與其他轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式相比，無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)更為方便。關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費(fèi)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，來(lái)調(diào)節(jié)其利潤(rùn)，以追求稅收負(fù)擔(dān)最小化。
三、利用電子商務(wù)進(jìn)行稅收籌劃
1.利用免稅條款進(jìn)行籌劃。目前，各國(guó)稅法對(duì)電子商務(wù)是否征稅有不同的規(guī)定，如美國(guó)1998年國(guó)會(huì)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)免稅法案。這樣在美國(guó)境內(nèi)或同美國(guó)公司開(kāi)展貿(mào)易活動(dòng)時(shí),就可能有很大的籌劃空間。我國(guó)規(guī)定: 外商投資企業(yè)的訂單，如使用電話、計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)訂貨,沒(méi)有開(kāi)具書(shū)面憑證的,暫不貼花。如某企業(yè)2002年1月～9月出口金額達(dá)4.6億元,如果按傳統(tǒng)方式銷(xiāo)售,應(yīng)繳納印花稅13.6萬(wàn)元，若通過(guò)電子郵件銷(xiāo)售,13.6萬(wàn)元的印花稅就合法地節(jié)省了。
2.利用稅收管轄權(quán)進(jìn)行籌劃。對(duì)于實(shí)行地域管轄權(quán)原則的國(guó)家,依照稅法規(guī)定,外國(guó)公司獲得的所得是否在該國(guó)繳稅,取決于該商品或勞務(wù)是否在該國(guó)銷(xiāo)售,以及是否在該國(guó)辦理過(guò)稅務(wù)登記。這就為依靠互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅籌劃提供了空間，比如香港目前實(shí)行地域管轄權(quán)原則,如果某企業(yè)不想就其在香港的交易向香港政府繳納稅款,可以不在香港注冊(cè),并通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易，香港政府無(wú)法征稅而不必納稅。
3.利用常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃。OECD稅收協(xié)定范本指出,僅僅是網(wǎng)站運(yùn)作不足以構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，然而,也不排除電腦設(shè)備構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的可能性,完全自支運(yùn)行的網(wǎng)站服務(wù)器可能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu);而自動(dòng)化程度較低，只行使準(zhǔn)備性和輔助的網(wǎng)站服務(wù)器可能不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu);根據(jù)網(wǎng)站提供服務(wù)的協(xié)議,在獨(dú)立的因特網(wǎng)服務(wù)提供商的服務(wù)上運(yùn)行的網(wǎng)站也不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，因此，我們盡量避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行商品交易則可免稅。
四、通過(guò)設(shè)立銷(xiāo)售公司進(jìn)行稅收籌劃
通過(guò)組建銷(xiāo)售公司除了可以獲得與轉(zhuǎn)讓定價(jià)有關(guān)的利益以外，還可以在某些稅種實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。
1.降低消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃。消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)發(fā)生在生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口和零售環(huán)節(jié)，因而如設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)，由于處于銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，只需繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，這樣可以使企業(yè)集團(tuán)的整體消費(fèi)稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。
2.擴(kuò)大費(fèi)用列支范圍的稅收籌劃。通過(guò)設(shè)立銷(xiāo)售公司再進(jìn)行一次銷(xiāo)售，增加了企業(yè)的銷(xiāo)售額，從而擴(kuò)大了法定扣除范圍，使企業(yè)所得稅負(fù)明顯下降。
五、簽訂合同中的稅收籌劃
中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）10-0-02
企業(yè)作為以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)的投資主體，在進(jìn)行投資決策時(shí)，首要關(guān)注的問(wèn)題就是投資收益。影響企業(yè)投資收益的因素有很多，而稅收是每個(gè)企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)都無(wú)法回避的問(wèn)題。稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，通過(guò)稅收工具強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)卣魇諈⑴c國(guó)民收入和社會(huì)產(chǎn)品的分配和再分配取得財(cái)政收入的一種形式。正是由于稅收強(qiáng)制性和無(wú)償性的特點(diǎn)，使得稅收成為企業(yè)投資活動(dòng)所必須面對(duì)的硬性外部約束條件。但這并不意味著企業(yè)在進(jìn)行投資活動(dòng)時(shí)，一面對(duì)稅收問(wèn)題就只能是被動(dòng)接受。稅收法律一方面為企業(yè)的投資活動(dòng)限制了一定范圍，但另一方面也為企業(yè)提供了在該范圍內(nèi)自由活動(dòng)的權(quán)利，由此便有了稅收的籌劃問(wèn)題。稅收籌劃，是納稅人遵照稅收法律的各項(xiàng)規(guī)章制度，在一定的范圍內(nèi)，充分利用稅法規(guī)定的各種稅收優(yōu)惠，通過(guò)對(duì)籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配等各項(xiàng)活動(dòng)的事前籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案，從而節(jié)約稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。
對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及利潤(rùn)分配，是貫穿企業(yè)存續(xù)期間不得不考慮的幾個(gè)基本事項(xiàng)。投資活動(dòng)在企業(yè)日?；顒?dòng)中具有承上啟下的關(guān)鍵性作用，因?yàn)橛辛送顿Y方向，企業(yè)才會(huì)有目的去進(jìn)行籌資；因?yàn)橛辛似髽I(yè)投資，才能形成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必須的各種資產(chǎn)，才會(huì)有后續(xù)的利潤(rùn)分配問(wèn)題。正是由于企業(yè)投資活動(dòng)在企業(yè)日?；顒?dòng)中的重要作用，所以本文旨在深入地探討企業(yè)籌資過(guò)程中的稅收籌劃問(wèn)題。
投資在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著不可替代的作用，而企業(yè)作為最主要的投資主體，其投資活動(dòng)國(guó)家自是非常重視，通過(guò)出臺(tái)了一系列的鼓勵(lì)性政策措施，引導(dǎo)企業(yè)將資金投向有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，能夠促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)等領(lǐng)域。如何結(jié)合企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，充分利用國(guó)家出臺(tái)的這一系列鼓勵(lì)性政策，是企業(yè)投資進(jìn)行稅收籌劃的題中之義。本文接下來(lái)就從以下幾方面詳細(xì)探討企業(yè)投資活動(dòng)中的稅收籌劃：
一、投資方向的稅收籌劃
企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)，首要考慮的一個(gè)問(wèn)題就是投資方向。投資不同的行業(yè)，不同的項(xiàng)目，國(guó)家規(guī)定的稅收政策不同。當(dāng)企業(yè)投資國(guó)家扶持、鼓勵(lì)的行業(yè)和項(xiàng)目時(shí)，國(guó)家會(huì)給予一些稅收上的優(yōu)惠政策。例如，根據(jù)財(cái)稅[2012]27號(hào)，進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知精神，相關(guān)規(guī)定如下：集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定，在2017年12月31日前子獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，適用兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策，并享受至期滿為止。又如，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。另外，如果企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用指定目錄中的專用設(shè)備的，該設(shè)備的投資額的 10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的可以在以后 5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。類(lèi)似這樣的優(yōu)惠政策非常多，所以，企業(yè)在選擇投資項(xiàng)目之前，要認(rèn)真的研究國(guó)家的稅收法律政策，再結(jié)合自身的實(shí)際條件，盡可能地投資那些有稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得最大的稅后利潤(rùn)。
二、投資地點(diǎn)的稅收籌劃
企業(yè)在解決了投資什么的問(wèn)題之后，接下來(lái)就需要考慮在哪投資的問(wèn)題。國(guó)家為了平衡區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)資源在全國(guó)范圍內(nèi)的合理配置，在一些特定區(qū)域制定了很多稅收優(yōu)惠政策。例如，為了促進(jìn)西部大開(kāi)發(fā)，國(guó)家出臺(tái)了一些在西部地區(qū)投資的稅收優(yōu)惠政策，包括減按15%征收企業(yè)所得稅，對(duì)特定的企業(yè)實(shí)施“兩免三減半”的優(yōu)惠政策等。又如，為了促進(jìn)民族自治地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國(guó)家給予民族自治地方政府一些稅收上的自，并且給予某些民族自治地方比照西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠等。另外，國(guó)家為了鼓勵(lì)對(duì)外貿(mào)易以及高新技術(shù)發(fā)展，在特定的地方設(shè)立了保稅區(qū)、保稅港口，以及高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)等，在這些地方的企業(yè)享受一系列的稅收優(yōu)惠政策。因此為了享受?chē)?guó)家在這些地區(qū)的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在進(jìn)行投資地點(diǎn)選擇的時(shí)候，不僅要考慮區(qū)位、資源、交通等一系列因素，也要考慮稅收的因素，盡最大可能地去利用這些稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。
三、投資方式的稅收籌劃
在解決了企業(yè)投資方向和投資地點(diǎn)的問(wèn)題之后，企業(yè)接下來(lái)就需要考慮如何投資的問(wèn)題?？傮w而言，企業(yè)進(jìn)行投資時(shí)，可以選擇的投資方式大體有四種：貨幣資金投資、實(shí)物資產(chǎn)投資、無(wú)形資產(chǎn)投資和股權(quán)、債權(quán)投資。不同的投資方式，所面臨的稅收問(wèn)題也不相同，能夠享受到的稅收優(yōu)惠自然也不盡相同。一般而言，如果僅考慮節(jié)稅，不考慮企業(yè)控制權(quán)等問(wèn)題，實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投資要優(yōu)于貨幣資金和股權(quán)、債權(quán)投資。其原因在于：首先，進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)和實(shí)物資產(chǎn)投資，可以將本企業(yè)閑置不用或利用效率不高的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到更適合的企業(yè)，從而提高資產(chǎn)利用效率。其次，以實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行投資，形成被投資企業(yè)的固定資產(chǎn)時(shí)，可以將折舊費(fèi)用在稅前扣除；以無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行投資，形成被投資企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，可以將攤銷(xiāo)費(fèi)用在稅前扣除。最后，進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)和實(shí)物資產(chǎn)投資時(shí)，需要對(duì)投資的資產(chǎn)重新進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，若能在資產(chǎn)評(píng)估的過(guò)程中合理地高估投資資產(chǎn)的價(jià)值，則可以增加被投資企業(yè)的折舊費(fèi)和攤銷(xiāo)費(fèi)，減少投資企業(yè)的投資成本。而如果直接進(jìn)行貨幣資金和股權(quán)、債權(quán)投資，則不能進(jìn)行相似的會(huì)計(jì)和稅收處理，起不到節(jié)稅的作用。因此，企業(yè)在投資方式的選擇上，一定要結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，選擇對(duì)自身而言能夠利潤(rùn)最大化的投資方式。
四、投資結(jié)構(gòu)的稅收籌劃
在解決了企業(yè)如何投資的問(wèn)題之后，還要考慮投資的結(jié)構(gòu)問(wèn)題。因?yàn)椴煌再|(zhì)的投資，企業(yè)獲得的投資收益性質(zhì)也不相同，按照投資收益的性質(zhì)劃分，企業(yè)投資收益可分為企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、股權(quán)投資收益和債權(quán)投資收益。而不同性質(zhì)的投資收益所適用的稅收政策也不相同，所以企業(yè)的投資結(jié)構(gòu)也需要進(jìn)行一定的稅收籌劃。首先，為了增加企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，不僅可以通過(guò)增加營(yíng)業(yè)額的方式實(shí)現(xiàn)，也可以通過(guò)增加稅前扣除項(xiàng)目來(lái)實(shí)現(xiàn)。所以，有時(shí)候企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，并不采取重新投資建廠的方式，而是采取合并虧損企業(yè)的方式。這是因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，“被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼 ，可由合并企業(yè)在被合并企業(yè)虧損的限額內(nèi)進(jìn)行彌補(bǔ)。通過(guò)這種方式的投資，企業(yè)可以增加稅前扣除項(xiàng)目，減少應(yīng)稅所得額。其次，企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資時(shí)，取得的股票分紅屬于稅后利潤(rùn)，免征企業(yè)所得稅。最后，企業(yè)進(jìn)行債權(quán)投資時(shí)，取得的利息收入是稅前收入，應(yīng)繳企業(yè)所得稅，但投資國(guó)債的利息收入免征企業(yè)所得稅。但債券市場(chǎng)和股票市場(chǎng)存在著很大的不確定性，企業(yè)進(jìn)行投資時(shí)往往會(huì)面臨很大的投資風(fēng)險(xiǎn)。所以，企業(yè)要統(tǒng)籌安排這三者的投資比例，充分考慮各種稅收因素，慎重權(quán)衡投資風(fēng)險(xiǎn)和收益的關(guān)系，認(rèn)真地進(jìn)行投資結(jié)構(gòu)的稅收籌劃。
五、投資期限的稅收籌劃
投資講求時(shí)間價(jià)值，因此在考慮完上述投資問(wèn)題之后，我們還要考慮投資的期限問(wèn)題。利用投資期限進(jìn)行稅收籌劃，主要可以從以下兩方面出發(fā)：一是分期投資的籌劃，一般而言企業(yè)投資應(yīng)選擇分期投資的方式進(jìn)行，我國(guó)的稅收相關(guān)法律規(guī)定，投資者的資本金可以一次或分期繳清，一次繳清需在簽發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日繳清，而分期投資在簽發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí)，只需繳清規(guī)定的比例，剩余投資在規(guī)定期限繳清就可以了。這樣，就能獲得剩余投資在規(guī)定期限里的時(shí)間價(jià)值。二是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)和成本，對(duì)股權(quán)和債權(quán)投資進(jìn)行籌劃。根據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定，負(fù)債的合法利息支出可以作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，在稅前扣除，因此負(fù)債利息就起到了抵稅的功能，但同時(shí)也增大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。所以，當(dāng)企業(yè)在成立初期，若處于免稅或減稅期，為了降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，可增加股權(quán)融資的比例；當(dāng)企業(yè)已經(jīng)步入正軌，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)降低，可適當(dāng)擴(kuò)大負(fù)債融資比例，用利息支出進(jìn)行抵稅。因此，企業(yè)在投資時(shí)，要充分考慮期限因素，最大限度地利用資本的時(shí)間價(jià)值，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃。
六、身份選擇的稅收籌劃
按照我國(guó)稅法的規(guī)定，企業(yè)可以劃分為三類(lèi)：公司制企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，不同身份的納稅主體會(huì)面對(duì)不同的稅收政策。因此企業(yè)在投資設(shè)立時(shí)，需要考慮納稅主體的身份與稅收的關(guān)系。我國(guó)對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)從2000年1月1日起，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率僅征收個(gè)人所得稅。而公司制企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅。如果向個(gè)人投資者分配股息、紅利的，還要代扣其個(gè)人所得稅（投資個(gè)人分回的股利、紅利，稅法規(guī)定適用20%的比例稅率）。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)設(shè)立時(shí)應(yīng)合理選擇納稅主體的身份，選擇的一般思路如下：第一，從總體稅負(fù)角度考慮，獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)一般要低于公司制企業(yè)，因?yàn)榍罢卟淮嬖谥貜?fù)征稅問(wèn)題，而后者一般涉及雙重征稅問(wèn)題。第二，在獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中，要充分考慮稅基、稅率和稅收優(yōu)惠政策等多種因素，最終稅負(fù)的高低與否是多種因素起作用的結(jié)果，不能只考慮一種因素。第三，在獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中，還要充分考慮可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)。
[案例]周先生自辦企業(yè)，年應(yīng)稅所得額為500000元，該企業(yè)如按個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅，依據(jù)現(xiàn)行稅制，稅收負(fù)擔(dān)實(shí)際為（500000×35%一14750）元=160250元。若該企業(yè)為公司制企業(yè)，其適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)全部作為股利分配給投資者，則該投資者的稅收負(fù)擔(dān)為500000×25%+500000×（1-25%）×20%=200000（元）投資于公司制企業(yè)比投資于獨(dú)資或合伙企業(yè)多承擔(dān)所得稅39750元。故在進(jìn)行公司組織形式的選擇時(shí)，應(yīng)在綜合權(quán)衡企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理模式及籌資額等因素基礎(chǔ)上，選擇稅負(fù)較小的組織形式。
綜上，企業(yè)進(jìn)行投資活動(dòng)時(shí)，能夠進(jìn)行稅收籌劃的環(huán)節(jié)特別多，由于篇幅限制，本文并不能全部窮盡。但企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，還需要注意一些問(wèn)題：首先，稅收制度是稅收籌劃的基礎(chǔ)。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需要詳盡地了解、掌握國(guó)家相關(guān)的各項(xiàng)稅收制度，
以免由于對(duì)稅收法律制度理解的偏差，造成非主觀故意，但事實(shí)上卻是偷稅、漏稅的行為發(fā)生，從而承擔(dān)相關(guān)的法律風(fēng)險(xiǎn)。其次，要綜合全面的考察稅收籌劃的成本與收益。這是因?yàn)槎愂栈I劃作為一項(xiàng)事前的決策，其決策過(guò)程也是會(huì)發(fā)生成本與費(fèi)用的。比如在某些情況下，稅收籌劃確實(shí)能帶來(lái)稅收成本的節(jié)約，但企業(yè)為此支付的稅收籌劃成本卻大于稅收成本的節(jié)約，這樣的籌劃往往是不可取的。所以企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不要只關(guān)注于稅收成本的節(jié)約，而忽視該稅收籌劃的實(shí)施，所引起的其他收入的減少和相關(guān)費(fèi)用的增加，必須綜合考慮稅收籌劃成本與收益的關(guān)系。最后，企業(yè)要注意稅收籌劃的合規(guī)、合法性。由于稅收籌劃的操作經(jīng)常會(huì)處于稅收法律的邊緣地帶，一旦操作不當(dāng)，越過(guò)合規(guī)、合法的臨界點(diǎn)，很有可能被稅務(wù)稽查部門(mén)認(rèn)定為偷稅、漏稅、騙稅等違法行為，從而給企業(yè)帶來(lái)法律上的懲處，經(jīng)濟(jì)上的損失。
參考文獻(xiàn)：
在依法經(jīng)營(yíng)的前提下,如何圍繞現(xiàn)行法律法規(guī)開(kāi)展適合電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的稅收籌劃方案,用好用足稅收政策,盡最大努力降低企業(yè)稅收成本,是當(dāng)期財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。本文結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)就主要稅種稅收籌劃談相應(yīng)對(duì)策。
一、增值稅稅收籌劃
增值稅作為電網(wǎng)企業(yè)最大稅種,稅收籌劃的關(guān)鍵是進(jìn)項(xiàng)稅額如何足額、及時(shí)抵扣。
(一)進(jìn)項(xiàng)稅的籌劃
電網(wǎng)企業(yè)涉及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的成本項(xiàng)目主要有購(gòu)電費(fèi)、材料費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品、辦公用品、運(yùn)輸費(fèi)、取暖費(fèi)等,其中加強(qiáng)修理費(fèi)和材料費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅的籌劃是增值稅稅收籌劃的重點(diǎn)。
1.改變大修理工程結(jié)算方式
目前電網(wǎng)企業(yè)部分單位大修理工程管理上主要采取包工包料結(jié)算方式委托給多經(jīng)工程公司。工程公司為建安企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅,自己取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票不能抵扣,也不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,使電網(wǎng)企業(yè)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
因此,應(yīng)改變大修理工程管理和結(jié)算方式,對(duì)大修理工程采取包工不包料的管理和結(jié)算方式,材料統(tǒng)一由電網(wǎng)企業(yè)自行采購(gòu),及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票,一方面公司增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,另一方面多經(jīng)工程公司通過(guò)節(jié)約工程材料成本可以增加利潤(rùn),實(shí)現(xiàn)雙贏。
2.改變多經(jīng)企業(yè)承包管理方式
電網(wǎng)企業(yè)與多經(jīng)企業(yè)大都簽訂了各種各樣的承包服務(wù)合同,且大部分為總包方式,統(tǒng)一開(kāi)具發(fā)票,由于大部分多經(jīng)企業(yè)為服務(wù)業(yè)(物業(yè)、運(yùn)輸業(yè)等),不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,減少了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。
因此,應(yīng)改變承包合同的結(jié)算方式,降低合同額,將可以抵扣的材料費(fèi)和修理費(fèi)項(xiàng)目由主業(yè)承擔(dān)。例如:運(yùn)輸承包服務(wù)合同,可以規(guī)定車(chē)輛燃油費(fèi)、修理費(fèi)由承租方承擔(dān),取得外部增值稅專用發(fā)票在承租方報(bào)銷(xiāo)抵扣。
3.購(gòu)進(jìn)商品或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)盡量采取商業(yè)匯票支付費(fèi)用
這樣可以得到兩點(diǎn)好處,一是可以推遲付款時(shí)間,減少現(xiàn)金流出量;二是可以視同支付費(fèi)用,獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,減少當(dāng)期應(yīng)納稅額,從而達(dá)到遞延納稅的效果。
4.加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票管理
一是加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票取得的考核力度,提高增值稅專用發(fā)票取得率。購(gòu)置貨物、接受勞務(wù)盡可能取得合法、完整的增值稅發(fā)票。在價(jià)格相同的情況下,要購(gòu)買(mǎi)具有增值稅發(fā)票的貨物。在發(fā)生運(yùn)費(fèi)時(shí),要取得合法的扣稅憑證。電網(wǎng)企業(yè)在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí),可以將部分附屬部件單獨(dú)作為材料或低值易耗品購(gòu)進(jìn),抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二是在取得增值稅專用發(fā)票后,“認(rèn)證”、“申報(bào)”和“抵扣”要及時(shí)有效。根據(jù)稅務(wù)部門(mén)的規(guī)定,增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票,必須自該專用發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此應(yīng)在最短的時(shí)間內(nèi)按照規(guī)定進(jìn)行專用發(fā)票認(rèn)證,及時(shí)抵扣當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅,為企業(yè)爭(zhēng)取資金的時(shí)間價(jià)值。
(二)銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅籌劃
按稅法規(guī)定,企業(yè)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于貨物的固定資產(chǎn),只要同時(shí)滿足以下條件,可以免征增值稅,條件一是屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物;二是按固定資產(chǎn)管理,并確認(rèn)已使用過(guò);三是銷(xiāo)售價(jià)格不超過(guò)原值。
電網(wǎng)企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)主要有更換固定資產(chǎn)變價(jià)處理和抵債收回固定資產(chǎn)的處理。應(yīng)注意事項(xiàng),一是對(duì)于電網(wǎng)企業(yè)取得抵債來(lái)的固定資產(chǎn),要先將該抵債資產(chǎn)入帳使用和管理一段時(shí)間后再出售,可以免繳增值稅;二是對(duì)于更換固定資產(chǎn)如果出現(xiàn)升值,需要繳納增值稅時(shí),應(yīng)確定適當(dāng)?shù)膬r(jià)格,計(jì)算凈收益增減平衡點(diǎn),保證銷(xiāo)售價(jià)格與原值之差大于應(yīng)繳納的增值稅稅額,提高凈收益。
通過(guò)以上分析可以看出,電網(wǎng)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)雖然單一,但是在增值稅稅收籌劃方面仍然有所作為,且非常必要。
二、企業(yè)所得稅稅收籌劃
企業(yè)所得稅由納稅人按照應(yīng)納稅所得額的一定比例計(jì)算繳納,其應(yīng)納稅額與收入、成本、費(fèi)用等密切相關(guān),降低應(yīng)納稅所得額的關(guān)鍵在于如何合法、合規(guī)地加大當(dāng)期成本費(fèi)用、減少當(dāng)期收入確認(rèn)。
(一)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的稅收籌劃
根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)項(xiàng)目,在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上,允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)的所得稅前加計(jì)扣除。
2006年國(guó)家對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)優(yōu)惠政策進(jìn)行了調(diào)整,一次性提足折舊進(jìn)成本的科研設(shè)備價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)由10萬(wàn)元提高到30萬(wàn)元,由于科研設(shè)備既可以一次性提足折舊及時(shí)收回資本性資金,又可以享受稅前加計(jì)扣除,因此電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)充分利用技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)優(yōu)惠政策,合理安排預(yù)算資金,一是適當(dāng)增加設(shè)備購(gòu)置的資本性支出預(yù)算,在實(shí)現(xiàn)所得稅加計(jì)扣除的同時(shí),解決公司資本性資金不足問(wèn)題,從而達(dá)到企業(yè)整體稅收優(yōu)惠利益最大化;二是改變目前技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)核算和管理模式,運(yùn)用科學(xué)合理的核算方法,將科技機(jī)構(gòu)人員工資、設(shè)備折舊、管理經(jīng)費(fèi)等其他直接費(fèi)用納入技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)管理,加大加計(jì)扣除金額。
(二)專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的稅收籌劃
稅法規(guī)定,企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
電網(wǎng)在安全生產(chǎn)、節(jié)能減排、環(huán)保方面投入持續(xù)增加,利用該項(xiàng)政策可以為電網(wǎng)企業(yè)節(jié)省大量所得稅支出。
(三)固定資產(chǎn)修理與改良支出的籌劃
《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定,納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出,需增加固定資產(chǎn)價(jià)值或作為遞延費(fèi)用,在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷(xiāo)。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理,應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出:1.發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值50%以上;2.經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)二年以上。
電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)修理支出能否稅前扣除,關(guān)鍵是發(fā)生的修理支出是否達(dá)到固定資產(chǎn)原值的50%以上,因此,為了加大當(dāng)期費(fèi)用扣除,修理工程支出要合理安排,盡量不要超過(guò)固定資產(chǎn)原值50%。
(四)固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的籌劃
新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步原因采用加速折舊的優(yōu)惠政策力度更大,規(guī)定確需加速折舊的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批,可以采用直接縮短折舊年限的方式實(shí)行加速折舊。
對(duì)于軟件攤銷(xiāo)年限問(wèn)題,新稅法也制訂了優(yōu)惠措施,按照《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》財(cái)稅[2008]1號(hào)規(guī)定,“企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件,凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的,可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),其折舊年限可以適當(dāng)縮短,最短可為2年?！?/p>
因此,電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)充分運(yùn)用優(yōu)惠政策,利用電網(wǎng)企業(yè)設(shè)備技術(shù)進(jìn)步較快的原因,與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通,征得同意后縮短折舊和攤銷(xiāo)年限。
三、營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃
電網(wǎng)企業(yè)涉及營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)較少,主要是降低電網(wǎng)工程涉及的營(yíng)業(yè)稅,以有效降低工程造價(jià)。
目前電網(wǎng)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃主要是落實(shí)建安企業(yè)不計(jì)營(yíng)業(yè)稅的設(shè)備清單。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》有關(guān)政策規(guī)定,通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件等物品均屬于設(shè)備,其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。另外還規(guī)定其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值,具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。
目前在實(shí)際工作中經(jīng)常有稅務(wù)部門(mén)對(duì)電網(wǎng)施工企業(yè)設(shè)備和材料劃分標(biāo)準(zhǔn)不理解,將電纜統(tǒng)一作為材料作為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù),加大了工程成本。電網(wǎng)企業(yè)要與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào),確認(rèn)電網(wǎng)企業(yè)不計(jì)入營(yíng)業(yè)額的設(shè)備清單,該稅收政策的落實(shí)有利于進(jìn)一步規(guī)范電力施工企業(yè)稅收管理,降低施工成本。
四、個(gè)人所得稅稅收籌劃
個(gè)人所得稅主要從以下兩個(gè)方面進(jìn)行籌劃:
(一)獎(jiǎng)金發(fā)放方式的稅收籌劃
個(gè)人所得稅由于采用九級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算,因此個(gè)稅稅收籌劃主要是從如何降低適用稅率入手,從目前執(zhí)行政策看主要包括兩個(gè)方面,一要盡量做到獎(jiǎng)金在各月均衡發(fā)放,減少季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、節(jié)日獎(jiǎng)等專項(xiàng)獎(jiǎng)致使個(gè)別月份稅率偏高的影響,從而達(dá)到均衡各月稅負(fù)的目的;二要合理利用全年年終獎(jiǎng)稅收特殊政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅,根據(jù)《國(guó)稅總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》,該通知一是規(guī)定了納稅人取得年終獎(jiǎng)獎(jiǎng)金,單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅;二是專門(mén)制訂了年終獎(jiǎng)適用稅率,比日常薪金適用稅率有所降低,因此當(dāng)年終獎(jiǎng)適用稅率比月工資收入適用稅率低一檔次時(shí),可以有效降低個(gè)稅。舉例說(shuō)明:
某職工收入如下:月實(shí)發(fā)工資1500元,月獎(jiǎng)4000元,扣除費(fèi)用1600元,應(yīng)納稅額為3900元,適用稅率15%,需繳個(gè)稅460元。
年終獎(jiǎng)7000元,年終獎(jiǎng)適用稅率為10%,需繳納個(gè)稅675元。
可見(jiàn)由于年終獎(jiǎng)使用稅率偏低,稅率差為5%,存在節(jié)稅空間。該職工年收入為73000元,在年收入不變的情況下,可減少發(fā)放月獎(jiǎng),每月減少1900元,共計(jì)22800元,將月獎(jiǎng)稅率降到10%,增加年終獎(jiǎng)發(fā)放22800元,可年節(jié)稅22800×5%=1140元。
(二)轉(zhuǎn)化所得或轉(zhuǎn)化所得類(lèi)型
把現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)化為提供非貨幣利,即通過(guò)提供各種補(bǔ)貼,降低名義收入,比如提供免費(fèi)工作午餐、手機(jī)話費(fèi)補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等,這樣既可以增加員工福利,又可少繳個(gè)人所得稅。
五、房產(chǎn)稅稅收籌劃
房產(chǎn)稅是電網(wǎng)企業(yè)的一項(xiàng)小稅種,稅率不高,造成對(duì)房產(chǎn)稅稅收籌劃不夠重視。由于房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)原值扣除一定比例后繳納,因此只要房產(chǎn)存在就必須納稅,構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期稅負(fù),假設(shè)房產(chǎn)使用壽命按50年左右測(cè)算,房產(chǎn)稅將達(dá)到房產(chǎn)原值的40%-50%,稅負(fù)很重。
房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定,房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房屋,包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備、一般不單獨(dú)計(jì)價(jià)的配套設(shè)施。因此房產(chǎn)稅稅收籌劃的關(guān)鍵是如何劃分和核算房產(chǎn)附屬設(shè)備。
即將實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些新變化,對(duì)房產(chǎn)稅稅收籌劃提供了空間,一是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定,土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑時(shí),土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算成本,而仍作為無(wú)形資產(chǎn)核算,土地使用權(quán)和地上建筑物分別進(jìn)行攤銷(xiāo)和提取折舊;二是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)》規(guī)定,對(duì)于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分,如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,適用不同折舊率或折舊方法的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。根據(jù)以上規(guī)定,房產(chǎn)稅稅收籌劃要把握好以下幾點(diǎn):
一是土地使用權(quán)要單獨(dú)作為無(wú)形資產(chǎn)核算,不再結(jié)轉(zhuǎn)到房屋建筑物價(jià)值。
二是減少列入房產(chǎn)價(jià)值的附屬設(shè)備價(jià)值。要準(zhǔn)確把握房產(chǎn)稅暫行條例所列舉房產(chǎn)附屬設(shè)備,對(duì)于所列舉以外的附屬設(shè)備盡量不計(jì)入房產(chǎn)價(jià)值。
三是要充分利用稅務(wù)總局對(duì)中央空調(diào)是否計(jì)入房產(chǎn)原值有關(guān)規(guī)定。根據(jù)規(guī)定,新建房屋交付使用時(shí),如中央空調(diào)設(shè)備已計(jì)算在房產(chǎn)設(shè)備中,則房產(chǎn)原值應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備;如中央空調(diào)作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬,單獨(dú)核算并提取折舊,則房產(chǎn)原值不包括中央空調(diào)。因此要按照新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)中央空調(diào)單獨(dú)入賬,減少房產(chǎn)稅支出。
總之,稅收籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過(guò)合理運(yùn)用國(guó)家稅收法規(guī)對(duì)企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)冉?jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排,以達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最小化的目的。企業(yè)在加強(qiáng)稅收籌劃,用足用好各種優(yōu)惠政策,有效降低納稅成本的同時(shí),還要樹(shù)立以風(fēng)險(xiǎn)控制為核心的安全理念,提高風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)和分析能力,切實(shí)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。一是充分借助會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所等外部力量,以稅法條款為依據(jù),通過(guò)深入研究各項(xiàng)稅收政策,制訂出合法合規(guī)的稅收籌劃方案,為企業(yè)的稅收籌劃營(yíng)造一個(gè)安全的環(huán)境。二是及時(shí)掌握政策變化,并適時(shí)對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整,保證稅收籌劃行為在稅收法律法規(guī)范圍內(nèi)實(shí)施。三是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制,充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn),在認(rèn)真考慮經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其他變數(shù)后,再做出決策,不能因?yàn)槎唐诶娑M(jìn)行盲目的稅收籌劃。
【參考文獻(xiàn)】
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[2]姚曉東.論個(gè)人所得稅的納稅籌劃[J].經(jīng)濟(jì)師,2006(12).
在依法經(jīng)營(yíng)的前提下,如何圍繞現(xiàn)行法律法規(guī)開(kāi)展適合電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的稅收籌劃方案,用好用足稅收政策,盡最大努力降低企業(yè)稅收成本,是當(dāng)期財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。本文結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)就主要稅種稅收籌劃談相應(yīng)對(duì)策。
一、增值稅稅收籌劃
增值稅作為電網(wǎng)企業(yè)最大稅種,稅收籌劃的關(guān)鍵是進(jìn)項(xiàng)稅額如何足額、及時(shí)抵扣。
(一)進(jìn)項(xiàng)稅的籌劃
電網(wǎng)企業(yè)涉及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的成本項(xiàng)目主要有購(gòu)電費(fèi)、材料費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品、辦公用品、運(yùn)輸費(fèi)、取暖費(fèi)等,其中加強(qiáng)修理費(fèi)和材料費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅的籌劃是增值稅稅收籌劃的重點(diǎn)。
1. 改變大修理工程結(jié)算方式
目前電網(wǎng)企業(yè)部分單位大修理工程管理上主要采取包工包料結(jié)算方式委托給多經(jīng)工程公司。工程公司為建安企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅,自己取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票不能抵扣,也不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,使電網(wǎng)企業(yè)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
因此,應(yīng)改變大修理工程管理和結(jié)算方式,對(duì)大修理工程采取包工不包料的管理和結(jié)算方式,材料統(tǒng)一由電網(wǎng)企業(yè)自行采購(gòu),及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票,一方面公司增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,另一方面多經(jīng)工程公司通過(guò)節(jié)約工程材料成本可以增加利潤(rùn),實(shí)現(xiàn)雙贏。
2. 改變多經(jīng)企業(yè)承包管理方式
電網(wǎng)企業(yè)與多經(jīng)企業(yè)大都簽訂了各種各樣的承包服務(wù)合同,且大部分為總包方式,統(tǒng)一開(kāi)具發(fā)票,由于大部分多經(jīng)企業(yè)為服務(wù)業(yè)(物業(yè)、運(yùn)輸業(yè)等),不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,減少了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。
因此,應(yīng)改變承包合同的結(jié)算方式,降低合同額,將可以抵扣的材料費(fèi)和修理費(fèi)項(xiàng)目由主業(yè)承擔(dān)。例如:運(yùn)輸承包服務(wù)合同,可以規(guī)定車(chē)輛燃油費(fèi)、修理費(fèi)由承租方承擔(dān),取得外部增值稅專用發(fā)票在承租方報(bào)銷(xiāo)抵扣。
3. 購(gòu)進(jìn)商品或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)盡量采取商業(yè)匯票支付費(fèi)用
這樣可以得到兩點(diǎn)好處,一是可以推遲付款時(shí)間,減少現(xiàn)金流出量;二是可以視同支付費(fèi)用,獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,減少當(dāng)期應(yīng)納稅額,從而達(dá)到遞延納稅的效果。
4. 加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票管理
一是加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票取得的考核力度,提高增值稅專用發(fā)票取得率。購(gòu)置貨物、接受勞務(wù)盡可能取得合法、完整的增值稅發(fā)票。在價(jià)格相同的情況下,要購(gòu)買(mǎi)具有增值稅發(fā)票的貨物。在發(fā)生運(yùn)費(fèi)時(shí),要取得合法的扣稅憑證。電網(wǎng)企業(yè)在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí),可以將部分附屬部件單獨(dú)作為材料或低值易耗品購(gòu)進(jìn),抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二是在取得增值稅專用發(fā)票后,“認(rèn)證”、“申報(bào)”和“抵扣”要及時(shí)有效。根據(jù)稅務(wù)部門(mén)的規(guī)定,增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票,必須自該專用發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此應(yīng)在最短的時(shí)間內(nèi)按照規(guī)定進(jìn)行專用發(fā)票認(rèn)證,及時(shí)抵扣當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅,為企業(yè)爭(zhēng)取資金的時(shí)間價(jià)值。
(二)銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅籌劃
按稅法規(guī)定,企業(yè)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于貨物的固定資產(chǎn),只要同時(shí)滿足以下條件,可以免征增值稅,條件一是屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物;二是按固定資產(chǎn)管理,并確認(rèn)已使用過(guò);三是銷(xiāo)售價(jià)格不超過(guò)原值。
電網(wǎng)企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)主要有更換固定資產(chǎn)變價(jià)處理和抵債收回固定資產(chǎn)的處理。應(yīng)注意事項(xiàng),一是對(duì)于電網(wǎng)企業(yè)取得抵債來(lái)的固定資產(chǎn),要先將該抵債資產(chǎn)入帳使用和管理一段時(shí)間后再出售,可以免繳增值稅;二是對(duì)于更換固定資產(chǎn)如果出現(xiàn)升值,需要繳納增值稅時(shí),應(yīng)確定適當(dāng)?shù)膬r(jià)格,計(jì)算凈收益增減平衡點(diǎn),保證銷(xiāo)售價(jià)格與原值之差大于應(yīng)繳納的增值稅稅額,提高凈收益。
通過(guò)以上分析可以看出,電網(wǎng)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)雖然單一,但是在增值稅稅收籌劃方面仍然有所作為,且非常必要。
二、企業(yè)所得稅稅收籌劃
企業(yè)所得稅由納稅人按照應(yīng)納稅所得額的一定比例計(jì)算繳納,其應(yīng)納稅額與收入、成本、費(fèi)用等密切相關(guān),降低應(yīng)納稅所得額的關(guān)鍵在于如何合法、合規(guī)地加大當(dāng)期成本費(fèi)用、減少當(dāng)期收入確認(rèn)。
(一)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的稅收籌劃
根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)項(xiàng)目,在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上,允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)的所得稅前加計(jì)扣除。
2006年國(guó)家對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)優(yōu)惠政策進(jìn)行了調(diào)整,一次性提足折舊進(jìn)成本的科研設(shè)備價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)由10萬(wàn)元提高到30萬(wàn)元,由于科研設(shè)備既可以一次性提足折舊及時(shí)收回資本性資金,又可以享受稅前加計(jì)扣除,因此電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)充分利用技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)優(yōu)惠政策,合理安排預(yù)算資金,一是適當(dāng)增加設(shè)備購(gòu)置的資本性支出預(yù)算,在實(shí)現(xiàn)所得稅加計(jì)扣除的同時(shí),解決公司資本性資金不足問(wèn)題,從而達(dá)到企業(yè)整體稅收優(yōu)惠利益最大化;二是改變目前技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)核算和管理模式,運(yùn)用科學(xué)合理的核算方法,將科技機(jī)構(gòu)人員工資、設(shè)備折舊、管理經(jīng)費(fèi)等其他直接費(fèi)用納入技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)管理,加大加計(jì)扣除金額。
(二)專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的稅收籌劃
稅法規(guī)定,企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
電網(wǎng)在安全生產(chǎn)、節(jié)能減排、環(huán)保方面投入持續(xù)增加,利用該項(xiàng)政策可以為電網(wǎng)企業(yè)節(jié)省大量所得稅支出。
(三)固定資產(chǎn)修理與改良支出的籌劃
《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定,納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出,需增加固定資產(chǎn)價(jià)值或作為遞延費(fèi)用,在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷(xiāo)。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理,應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出:1. 發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值50%以上;2. 經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)二年以上。
電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)修理支出能否稅前扣除,關(guān)鍵是發(fā)生的修理支出是否達(dá)到固定資產(chǎn)原值的50%以上,因此,為了加大當(dāng)期費(fèi)用扣除,修理工程支出要合理安排,盡量不要超過(guò)固定資產(chǎn)原值50%。
(四)固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的籌劃
新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步原因采用加速折舊的優(yōu)惠政策力度更大,規(guī)定確需加速折舊的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批,可以采用直接縮短折舊年限的方式實(shí)行加速折舊。
對(duì)于軟件攤銷(xiāo)年限問(wèn)題,新稅法也制訂了優(yōu)惠措施,按照《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》財(cái)稅[2008]1號(hào)規(guī)定,“企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件,凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的,可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),其折舊年限可以適當(dāng)縮短,最短可為2年?！?/p>
因此,電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)充分運(yùn)用優(yōu)惠政策,利用電網(wǎng)企業(yè)設(shè)備技術(shù)進(jìn)步較快的原因,與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通,征得同意后縮短折舊和攤銷(xiāo)年限。
三、營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃
電網(wǎng)企業(yè)涉及營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)較少,主要是降低電網(wǎng)工程涉及的營(yíng)業(yè)稅,以有效降低工程造價(jià)。
目前電網(wǎng)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃主要是落實(shí)建安企業(yè)不計(jì)營(yíng)業(yè)稅的設(shè)備清單。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》有關(guān)政策規(guī)定,通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件等物品均屬于設(shè)備,其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。另外還規(guī)定其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值,具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。
目前在實(shí)際工作中經(jīng)常有稅務(wù)部門(mén)對(duì)電網(wǎng)施工企業(yè)設(shè)備和材料劃分標(biāo)準(zhǔn)不理解,將電纜統(tǒng)一作為材料作為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù),加大了工程成本。電網(wǎng)企業(yè)要與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào),確認(rèn)電網(wǎng)企業(yè)不計(jì)入營(yíng)業(yè)額的設(shè)備清單,該稅收政策的落實(shí)有利于進(jìn)一步規(guī)范電力施工企業(yè)稅收管理,降低施工成本。
四、個(gè)人所得稅稅收籌劃
個(gè)人所得稅主要從以下兩個(gè)方面進(jìn)行籌劃:
(一)獎(jiǎng)金發(fā)放方式的稅收籌劃
個(gè)人所得稅由于采用九級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算,因此個(gè)稅稅收籌劃主要是從如何降低適用稅率入手,從目前執(zhí)行政策看主要包括兩個(gè)方面,一要盡量做到獎(jiǎng)金在各月均衡發(fā)放,減少季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、節(jié)日獎(jiǎng)等專項(xiàng)獎(jiǎng)致使個(gè)別月份稅率偏高的影響,從而達(dá)到均衡各月稅負(fù)的目的;二要合理利用全年年終獎(jiǎng)稅收特殊政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅,根據(jù)《國(guó)稅總局 關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》,該通知一是規(guī)定了納稅人取得年終獎(jiǎng)獎(jiǎng)金,單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅;二是專門(mén)制訂了年終獎(jiǎng)適用稅率,比日常薪金適用稅率有所降低,因此當(dāng)年終獎(jiǎng)適用稅率比月工資收入適用稅率低一檔次時(shí),可以有效降低個(gè)稅。舉例說(shuō)明:
某職工收入如下:月實(shí)發(fā)工資1 500元,月獎(jiǎng)4 000元,扣除費(fèi)用1 600元,應(yīng)納稅額為3 900元,適用稅率15%,需繳個(gè)稅460元。
年終獎(jiǎng)7 000元,年終獎(jiǎng)適用稅率為10%,需繳納個(gè)稅675元。
可見(jiàn)由于年終獎(jiǎng)使用稅率偏低,稅率差為5%,存在節(jié)稅空間。該職工年收入為73 000元,在年收入不變的情況下,可減少發(fā)放月獎(jiǎng),每月減少1 900元,共計(jì)22 800元,將月獎(jiǎng)稅率降到10%,增加年終獎(jiǎng)發(fā)放22800元,可年節(jié)稅22800×5%=1 140元。
(二)轉(zhuǎn)化所得或轉(zhuǎn)化所得類(lèi)型
把現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)化為提供非貨幣利,即通過(guò)提供各種補(bǔ)貼,降低名義收入,比如提供免費(fèi)工作午餐、手機(jī)話費(fèi)補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等,這樣既可以增加員工福利,又可少繳個(gè)人所得稅。
五、房產(chǎn)稅稅收籌劃
房產(chǎn)稅是電網(wǎng)企業(yè)的一項(xiàng)小稅種,稅率不高,造成對(duì)房產(chǎn)稅稅收籌劃不夠重視。由于房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)原值扣除一定比例后繳納,因此只要房產(chǎn)存在就必須納稅,構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期稅負(fù),假設(shè)房產(chǎn)使用壽命按50年左右測(cè)算,房產(chǎn)稅將達(dá)到房產(chǎn)原值的40%-50%,稅負(fù)很重。
房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定,房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房屋,包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備、一般不單獨(dú)計(jì)價(jià)的配套設(shè)施。因此房產(chǎn)稅稅收籌劃的關(guān)鍵是如何劃分和核算房產(chǎn)附屬設(shè)備。
即將實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些新變化,對(duì)房產(chǎn)稅稅收籌劃提供了空間,一是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定,土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑時(shí),土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算成本,而仍作為無(wú)形資產(chǎn)核算,土地使用權(quán)和地上建筑物分別進(jìn)行攤銷(xiāo)和提取折舊;二是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)》規(guī)定,對(duì)于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分,如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,適用不同折舊率或折舊方法的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。根據(jù)以上規(guī)定,房產(chǎn)稅稅收籌劃要把握好以下幾點(diǎn):
一是土地使用權(quán)要單獨(dú)作為無(wú)形資產(chǎn)核算,不再結(jié)轉(zhuǎn)到房屋建筑物價(jià)值。
二是減少列入房產(chǎn)價(jià)值的附屬設(shè)備價(jià)值。要準(zhǔn)確把握房產(chǎn)稅暫行條例所列舉房產(chǎn)附屬設(shè)備,對(duì)于所列舉以外的附屬設(shè)備盡量不計(jì)入房產(chǎn)價(jià)值。
三是要充分利用稅務(wù)總局對(duì)中央空調(diào)是否計(jì)入房產(chǎn)原值有關(guān)規(guī)定。根據(jù)規(guī)定,新建房屋交付使用時(shí),如中央空調(diào)設(shè)備已計(jì)算在房產(chǎn)設(shè)備中,則房產(chǎn)原值應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備;如中央空調(diào)作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬,單獨(dú)核算并提取折舊,則房產(chǎn)原值不包括中央空調(diào)。因此要按照新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)中央空調(diào)單獨(dú)入賬,減少房產(chǎn)稅支出。
總之,稅收籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過(guò)合理運(yùn)用國(guó)家稅收法規(guī)對(duì)企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)冉?jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排,以達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最小化的目的。企業(yè)在加強(qiáng)稅收籌劃,用足用好各種優(yōu)惠政策,有效降低納稅成本的同時(shí),還要樹(shù)立以風(fēng)險(xiǎn)控制為核心的安全理念,提高風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)和分析能力,切實(shí)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。一是充分借助會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所等外部力量,以稅法條款為依據(jù),通過(guò)深入研究各項(xiàng)稅收政策,制訂出合法合規(guī)的稅收籌劃方案,為企業(yè)的稅收籌劃營(yíng)造一個(gè)安全的環(huán)境。二是及時(shí)掌握政策變化,并適時(shí)對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整,保證稅收籌劃行為在稅收法律法規(guī)范圍內(nèi)實(shí)施。三是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制,充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn),在認(rèn)真考慮經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其他變數(shù)后,再做出決策,不能因?yàn)槎唐诶娑M(jìn)行盲目的稅收籌劃。
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中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-7712 （2013） 22-0000-01
一、做好前期規(guī)劃工作
高新技術(shù)企業(yè)的設(shè)立階段是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的起始階段，所以前期的規(guī)劃選擇是十分重要的，在這一階段企業(yè)將面臨在投資行業(yè)、掌握最新稅收信息、以及擬定獲取相應(yīng)資質(zhì)方面做出決策。這一階段的籌劃通常會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。
（一）確定有利的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。新《企業(yè)所得稅法》對(duì)現(xiàn)行的優(yōu)惠政策進(jìn)行整合，逐漸將現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)、行業(yè)為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔的新型稅收優(yōu)惠格局，重點(diǎn)向環(huán)保、高科技、資源綜合利用等領(lǐng)域的企業(yè)實(shí)行鼓勵(lì)政策。我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)涉及的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域很多，有電子信息技術(shù)，高技術(shù)服務(wù)業(yè)，生物與新醫(yī)藥技術(shù)，新材料技術(shù)，資源與環(huán)境技術(shù)，高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)技術(shù)，航空航天技術(shù)，新能源與節(jié)能技術(shù)。不同領(lǐng)域產(chǎn)業(yè)所涉及的稅收政策也不盡相同，這就要求投資者認(rèn)真考慮不同領(lǐng)域稅收政策的差異，具備長(zhǎng)遠(yuǎn)的投資眼光，進(jìn)行必要的稅收規(guī)劃。例如：對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅；企業(yè)從事公共環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水免稅項(xiàng)目，免征企業(yè)所得稅；創(chuàng)業(yè)投資型企業(yè)如果投資于中小型的高新技術(shù)企業(yè)滿兩年以上可以加計(jì)抵扣應(yīng)納所得稅額。上述優(yōu)惠政策是國(guó)家支持特定行業(yè)發(fā)展的最直接的體現(xiàn)，所以投資者應(yīng)根據(jù)自己產(chǎn)品服務(wù)特點(diǎn)，盡可能向給予稅收優(yōu)惠的行業(yè)靠攏，獲取價(jià)值最大化。
（二）辦理必要的資質(zhì)認(rèn)定。高新技術(shù)企業(yè)享受?chē)?guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，通常是建立在高新技術(shù)企業(yè)所認(rèn)定的資質(zhì)之上。對(duì)于達(dá)到了行業(yè)“特定質(zhì)量等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)”的企業(yè)，稅法又給與了更優(yōu)惠的政策。所以企業(yè)根據(jù)自身?xiàng)l件取得相關(guān)資質(zhì)，提供了更大的籌劃空間實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。其實(shí)，各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策最終能否獲得，主要是看當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和審批，其直接依據(jù)就是各類(lèi)資質(zhì)證書(shū)文件。所以，企業(yè)應(yīng)盡快申報(bào)自身的知識(shí)產(chǎn)權(quán)或提前安排以獨(dú)占使用方式擁有該自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，取得高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)、軟件企業(yè)證書(shū)等資質(zhì)，這也是稅收籌劃不得不把握的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
（三）與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通。由于稅收籌劃活動(dòng)是一項(xiàng)綜合性較高并且要求籌劃人員有相當(dāng)高的會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)管理，法律、金融等多方面的水平的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。所以只有掌握最新的稅收優(yōu)惠政策，才能為保證籌劃的超前性、時(shí)效性和成功性提高籌碼。一項(xiàng)稅收優(yōu)惠能否獲得，最終決定在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收優(yōu)惠的審批這一關(guān)上，這就要求籌劃人員要時(shí)常與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)保持良好的溝通，減少惡意避稅的嫌疑與風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)獲取相關(guān)信息，結(jié)合自身情況，適時(shí)改變籌劃方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
二、減少稅基的基本方法
根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。具體來(lái)說(shuō)，原計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)取消，工資可以按實(shí)際支出列支；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)、捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件放開(kāi)，對(duì)于內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō)，扣除限額得到大幅提升。高新技術(shù)企業(yè)在合理合法進(jìn)行稅收籌劃的前提下，在新所得稅法限制內(nèi)采用“就高不就低”的原則，即在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支捐贈(zèng)、工資、廣告費(fèi)及研發(fā)費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等，盡量使扣除數(shù)額最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。下面就以高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用為例：
新《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)生的符合規(guī)定的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。其中企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝（簡(jiǎn)稱三新），未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定實(shí)行據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。也就是說(shuō)前者按支出費(fèi)用可以直接當(dāng)期扣除，而后者則要作為資本化支出攤銷(xiāo)扣除；又根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十六條規(guī)定，自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，在開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的的支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)，其中符合資本化條件的資產(chǎn)指需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的構(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)的資產(chǎn)，從稅收籌劃的角度說(shuō)，將資產(chǎn)符合資本化條件作為分界點(diǎn)，把研發(fā)費(fèi)用等較多的費(fèi)用轉(zhuǎn)移至這個(gè)分界點(diǎn)之前支付，盡量減少符合資本化支出的數(shù)額，由此可見(jiàn)里面的時(shí)間價(jià)值作用還是不可忽視的。另外，在不影響研究質(zhì)量的前提下，盡量加快研發(fā)周期，把時(shí)間控制在所謂“相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)”。
根據(jù)上述結(jié)論并且結(jié)合過(guò)渡期稅收優(yōu)惠政策，比如：西部地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)“兩免三減半”的優(yōu)惠，特區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)“三免三減半”等等，對(duì)于研發(fā)費(fèi)用集中性的投產(chǎn)初期的企業(yè)可以做一定的選擇，以便能充分享受稅收優(yōu)惠①。
三、充分利用稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠是國(guó)家稅制的一個(gè)組成部分，是政府為了達(dá)到一定的政治、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)目的，而對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。
為促進(jìn)科技進(jìn)步與技術(shù)創(chuàng)新，在新《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》中，有利于高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策隨處可見(jiàn)。舉例如下：（1）凡是通過(guò)《高新技術(shù)認(rèn)定管理辦法》認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)均按15%征收所得稅。（2）對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)及上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日之后完成高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的，在特區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起實(shí)行“二免三減半”的優(yōu)惠政策。（3）在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得以500萬(wàn)為分界點(diǎn)，超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅；不超過(guò)500萬(wàn)元的部分免征企業(yè)所得稅。（4）對(duì)我國(guó)境內(nèi)新辦的軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起實(shí)行“二免三減半”的政策②。
根據(jù)上述的稅收優(yōu)惠政策，高新技術(shù)企業(yè)可針對(duì)自身業(yè)務(wù)將所適用的不同稅種的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合，以達(dá)到稅負(fù)最低，企業(yè)利潤(rùn)最大化的目的。
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注：
