序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇稅務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

經(jīng)濟(jì)正在快速發(fā)展，這種趨勢(shì)下的會(huì)計(jì)地位受到了更多的重視。從類型來(lái)看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及稅務(wù)會(huì)計(jì)都屬于會(huì)計(jì)體系中不可缺少的部分。為促進(jìn)整體的經(jīng)濟(jì)進(jìn)步，有必要推進(jìn)財(cái)會(huì)和稅務(wù)層面的改革。全球化影響下，稅務(wù)以及財(cái)務(wù)兩個(gè)層面都在發(fā)生著改變。與此相應(yīng)，財(cái)務(wù)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的日常管理也逐漸趨向于完善。從總體上看，財(cái)會(huì)改革能夠提高會(huì)計(jì)信息的整體質(zhì)量，進(jìn)而為各類的經(jīng)濟(jì)決策提供必要的參照。然而不應(yīng)當(dāng)忽視：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)這兩種類型的會(huì)計(jì)是存在差異的。為了完善管理，就有必要詳細(xì)劃分二者。只有明確了二者關(guān)系，才可以妥善處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系，提高整體的管理水準(zhǔn)。

一、兩種類型會(huì)計(jì)的聯(lián)系

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及稅務(wù)會(huì)計(jì)從本質(zhì)上看是密不可分的，聯(lián)系十分密切。具體而言，稅務(wù)會(huì)計(jì)延伸了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，同時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又構(gòu)成了稅務(wù)會(huì)計(jì)的根基。完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，就能夠完善日常性的企業(yè)監(jiān)督。作為企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)方式，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及稅務(wù)會(huì)計(jì)通?？梢赃m用同樣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在具體方法上，二者也可以選擇同樣的核算流程以及方式。詳細(xì)而言，稅務(wù)會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具備了如下的聯(lián)系：

首先，在信息處理中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能夠用來(lái)提供基本參考，提供了處理信息所需的根據(jù)。從企業(yè)角度看，內(nèi)部管理的要點(diǎn)就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，這是由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)密切關(guān)系到各階段內(nèi)的企業(yè)運(yùn)營(yíng)。利用稅務(wù)會(huì)計(jì)，能夠用來(lái)查驗(yàn)各階段的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，統(tǒng)計(jì)各類型的經(jīng)營(yíng)信息，同時(shí)還可以據(jù)此編制明確的稅務(wù)表。具體在操作時(shí)，財(cái)務(wù)計(jì)算得出的數(shù)值和結(jié)論都可以用來(lái)提供稅務(wù)會(huì)計(jì)的必要參考。依照核算結(jié)果，選擇相應(yīng)的措施予以處理。在財(cái)務(wù)過(guò)程中，稅法應(yīng)當(dāng)用來(lái)約束日常性的資金周轉(zhuǎn)。在這種基礎(chǔ)上，確保穩(wěn)定有序的運(yùn)營(yíng)環(huán)境。

其次，企業(yè)制作的財(cái)務(wù)報(bào)告代表了稅務(wù)會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)現(xiàn)狀。為了完善管理，確保經(jīng)濟(jì)的整體平衡，稅務(wù)會(huì)計(jì)必須密切協(xié)助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，二者應(yīng)當(dāng)共同運(yùn)轉(zhuǎn)。在財(cái)務(wù)報(bào)告中，就可以體現(xiàn)出現(xiàn)階段的兩種會(huì)計(jì)關(guān)系。有些情況下，稅務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)制約財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的進(jìn)展，這種情況應(yīng)當(dāng)格外注意。例如：在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)遞延稅款的現(xiàn)象。受到差異的影響，稅務(wù)會(huì)計(jì)相應(yīng)的法規(guī)就必須適用于企業(yè)內(nèi)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，二者因此遵從了同種法規(guī)。為了協(xié)調(diào)合作，有必要妥善管理兩類會(huì)計(jì)流程。這樣做，才能夠服務(wù)于企業(yè)的整體進(jìn)步和發(fā)展。

二、兩種類型會(huì)計(jì)的差異

全球化趨勢(shì)下，不同類型的會(huì)計(jì)表現(xiàn)出緊密的聯(lián)系。與此同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)以及相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也表現(xiàn)出特定的差異。這是因?yàn)?，二者并不是同種的會(huì)計(jì)類型；雖然具備了緊密的關(guān)系，但仍是有差異的。為了推進(jìn)改革，有必要明確兩個(gè)類型會(huì)計(jì)之間的差異。只有明確了差異，才可以為企業(yè)平日的經(jīng)營(yíng)以及運(yùn)行提供更精確的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作為參照，推進(jìn)科學(xué)會(huì)計(jì)的具體落實(shí)。實(shí)際上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及相關(guān)的稅務(wù)會(huì)計(jì)表現(xiàn)出如下層面的差異：

第一點(diǎn)，是會(huì)計(jì)目標(biāo)差異。從基本目標(biāo)來(lái)講，稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)依照稅法予以執(zhí)行，在計(jì)稅和納稅的全過(guò)程中都有必要遵從稅收類的法律。只有遵照法規(guī)，才能夠切實(shí)減小綜合性的稅收成本，服務(wù)于日常的征稅活動(dòng)。在落實(shí)稅收過(guò)程中，企業(yè)還需要監(jiān)督并且了解實(shí)時(shí)性的稅收情況。在這種基礎(chǔ)上，擬定必要的稅收標(biāo)準(zhǔn)，用標(biāo)準(zhǔn)化的方式來(lái)監(jiān)管稅務(wù)會(huì)計(jì)的具體施行。從整體上看，稅務(wù)會(huì)計(jì)也更能夠確保企業(yè)獲得精準(zhǔn)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和信息，為稅收提供保證。在最大化范圍內(nèi)，稅務(wù)會(huì)計(jì)可以用來(lái)優(yōu)化稅收的實(shí)效性，確保收益的提高。與之相應(yīng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更多重視宏觀層次的監(jiān)管，重視整體式的經(jīng)濟(jì)監(jiān)管。具體來(lái)看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能夠記錄實(shí)時(shí)性的業(yè)務(wù)狀態(tài)以及核算狀態(tài)，這樣做也滿足了內(nèi)部的企業(yè)監(jiān)管需要。了解了經(jīng)營(yíng)狀態(tài)之后，企業(yè)才能夠設(shè)置可行的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

第二點(diǎn)，是核算的差異。從核算對(duì)象來(lái)看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也區(qū)別于稅務(wù)會(huì)計(jì)，二者表現(xiàn)出核算對(duì)象上的差別。具體在核算時(shí)，先要?jiǎng)澐植煌匦缘暮怂銓?duì)象。針對(duì)各類型的會(huì)計(jì)信息都需要予以必要的監(jiān)管和處理。經(jīng)過(guò)有效的信息處理，落實(shí)企業(yè)設(shè)置的財(cái)會(huì)目標(biāo)。通常情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)把經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作為自身的核算對(duì)象，分析經(jīng)營(yíng)狀況和現(xiàn)階段的運(yùn)營(yíng)狀況。經(jīng)過(guò)分析之后，就能夠?yàn)楣芾碚咛峁﹨⒖?。與之相應(yīng)，稅務(wù)會(huì)計(jì)針對(duì)于減免稅收和資金計(jì)價(jià)等具體的核算事項(xiàng)，重點(diǎn)是各類的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。通過(guò)詳細(xì)的核算，就可以分離不同類型的財(cái)會(huì)職務(wù)，同時(shí)又緊密結(jié)合了多類型的職務(wù)。通過(guò)控制和監(jiān)督，防控會(huì)計(jì)流程的作弊現(xiàn)象，進(jìn)而確?？陀^和真實(shí)。

第三點(diǎn)，是形式的差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通常的形式包含了現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)表以及資產(chǎn)負(fù)債表。通過(guò)編制報(bào)表，管理者就可以更加了解現(xiàn)今階段的會(huì)計(jì)形勢(shì)，了解經(jīng)營(yíng)狀況。由此可見(jiàn)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上，管理者就可以設(shè)置正確的決策，推進(jìn)企業(yè)的宏觀進(jìn)步。不同類型的會(huì)計(jì)設(shè)置了差異性的目標(biāo)，形式也并不相同。管理者在擬定決策時(shí)，需要考慮到形式的差異。通過(guò)設(shè)置不同的形式，落實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)管的總體目標(biāo)。

三、妥善處理兩類會(huì)計(jì)的關(guān)系

在企業(yè)的內(nèi)部，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是存在差異的，然而并不能夠割裂二者。企業(yè)要確保整體的協(xié)調(diào)，就有必要更重視妥善處理稅務(wù)和財(cái)務(wù)兩類會(huì)計(jì)的關(guān)系。妥善協(xié)調(diào)二者，才可以確保會(huì)計(jì)流程的精確性，獲得精確的信息。有序處理多層次的會(huì)計(jì)信息，才能夠提升企業(yè)現(xiàn)有的管理水準(zhǔn)。與此同時(shí)，促進(jìn)企業(yè)獲得更高額的利潤(rùn)，維持稅收的穩(wěn)定性。通常情況下，要協(xié)調(diào)處理稅務(wù)會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系，應(yīng)當(dāng)依照如下的流程和方式：

（一）明確差異性

針對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，應(yīng)當(dāng)更重視二者表現(xiàn)出來(lái)的差異性。這樣做，才可以促成會(huì)計(jì)基本目標(biāo)的落實(shí)，減少二者的交叉領(lǐng)域。針對(duì)兩類會(huì)計(jì)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置必要的分離原則。在具體監(jiān)管中，應(yīng)當(dāng)妥善分離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及稅務(wù)會(huì)計(jì)，確保兩條線的財(cái)務(wù)監(jiān)管。避免兩類會(huì)計(jì)的互相混淆，只有明確了二者的差異，才可以更好區(qū)分二者。對(duì)于企業(yè)管理者而言，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)擴(kuò)大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異，而不應(yīng)當(dāng)忽視這種差異甚至混淆二者。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上就可以給出正確的決策，推進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)期進(jìn)步。各類的會(huì)計(jì)在具體目標(biāo)和形式方面都具備差異性，在擬定決策時(shí)也需要考慮到差異的形式。

（二）促進(jìn)關(guān)系的協(xié)調(diào)

針對(duì)財(cái)務(wù)和稅收的不同政策有必要加以協(xié)調(diào)。在這種基礎(chǔ)上，促成二者關(guān)系的協(xié)調(diào)。從根本上看，財(cái)務(wù)以及稅務(wù)分屬不同的企業(yè)監(jiān)管領(lǐng)域。企業(yè)既需要財(cái)務(wù)政策，同時(shí)又不可缺少必要的稅收政策。對(duì)于兩類不同政策應(yīng)當(dāng)加以協(xié)調(diào)，明確不同的職責(zé)。近些年，宏觀經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出更快的發(fā)展趨勢(shì)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)因地制宜，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理流程中妥善協(xié)調(diào)稅務(wù)政策以及財(cái)務(wù)政策。針對(duì)二者的時(shí)間差異，也需要妥善加以控制。這樣做，才能推進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)的進(jìn)步。

四、結(jié)語(yǔ)

稅務(wù)會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既是密切相關(guān)的，同時(shí)又是彼此區(qū)分的，不可以混淆二者。在各個(gè)層面上，二者都表現(xiàn)出差異性。在具體的會(huì)計(jì)流程中，相關(guān)人員有必要詳細(xì)區(qū)分不同類型的會(huì)計(jì)。只有這樣做，才可以確保實(shí)時(shí)性的會(huì)計(jì)處理，進(jìn)而確保會(huì)計(jì)相關(guān)信息的完整和可靠性。在明確了差異后，也可以致力于完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及稅務(wù)會(huì)計(jì)，從整體上優(yōu)化宏觀的財(cái)會(huì)環(huán)境。這樣做，有助于確保平穩(wěn)的稅收和財(cái)政環(huán)境，推進(jìn)了平穩(wěn)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇（2）

BT模式是當(dāng)今國(guó)際上開(kāi)展基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)比較普遍采用的投資運(yùn)營(yíng)模式。在我國(guó)，城市化進(jìn)程加快給我國(guó)城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)提出了迫切的需求，然而，政府的財(cái)政資金有限。為解決這個(gè)矛盾，近些年來(lái)我國(guó)政府采用BT模式，運(yùn)用非政府資金進(jìn)行高速公路、大型場(chǎng)館、港口、橋梁等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)的案例越來(lái)越多，但在外部環(huán)境上，相應(yīng)法律法規(guī)略顯滯后，特別是相關(guān)的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理的規(guī)定更是鮮見(jiàn)。本文從BT模式的概念及特點(diǎn)著手，探討了BT項(xiàng)目公司在BT項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理相關(guān)問(wèn)題。

一、BT模式的概念及特點(diǎn)

BT模式是政府特許經(jīng)營(yíng)中較為典型的一種形式，其經(jīng)營(yíng)方式為“建造―轉(zhuǎn)移（Build-Transfer）”，即由業(yè)主通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)的方式確定投資建設(shè)方，由投資建設(shè)方負(fù)責(zé)項(xiàng)目資金籌措和工程建設(shè)，項(xiàng)目建成竣工驗(yàn)收合格后移交業(yè)主，業(yè)主根據(jù)回購(gòu)協(xié)議在規(guī)定的期限內(nèi)支付回購(gòu)資金，投資建設(shè)者由此回收投資并獲得合理的資金回報(bào)。

BT模式下的主要參與方包括：業(yè)主、投資建設(shè)方、項(xiàng)目公司、建設(shè)單位、回購(gòu)單位。業(yè)主一般為政府部門及其有關(guān)部門或政府授權(quán)進(jìn)行招標(biāo)的企業(yè)，項(xiàng)目所有權(quán)屬于政府，政府僅將項(xiàng)目的融資和建設(shè)特許權(quán)轉(zhuǎn)讓給投資建設(shè)方。投資建設(shè)方為按照有關(guān)程序取得項(xiàng)目融資及建設(shè)特許權(quán)的企業(yè)。為方便操作，在BT項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)時(shí)，業(yè)主一般會(huì)要求投資建設(shè)方設(shè)立項(xiàng)目公司進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)。項(xiàng)目公司除取得建造有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利以外，在基礎(chǔ)設(shè)施建造完成以后并不提供后續(xù)經(jīng)營(yíng)。建設(shè)單位是實(shí)際進(jìn)行該項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的單位，若項(xiàng)目公司同時(shí)承擔(dān)建設(shè)施工，那么項(xiàng)目公司和建設(shè)單位是合一的。若項(xiàng)目公司不自行建設(shè)施工，則項(xiàng)目公司與建設(shè)單位是分離的。回購(gòu)單位是指最后項(xiàng)目建設(shè)完畢后，接收工程項(xiàng)目，并支付約定的工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用及項(xiàng)目收益的單位，一般來(lái)講，回購(gòu)單位即業(yè)主。

從BT模式的特點(diǎn)以及參與各方的權(quán)利義務(wù)來(lái)看，BT模式具有如下特點(diǎn)：（1）業(yè)主利用的是非政府資金，即通過(guò)投資建設(shè)方來(lái)進(jìn)行融資；（2）投資建設(shè)方在建成后不存在經(jīng)營(yíng)行為，而是將項(xiàng)目移交給業(yè)主；（3）項(xiàng)目建成移交后，業(yè)主一次性或按比例分期支付合同約定價(jià)款。

BT和BOT（Build-Operarte-Transfer）建設(shè)―運(yùn)營(yíng)―移交，有相似之處，與BOT比較，BT模式除少了一個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)外，其建設(shè)和移交環(huán)節(jié)是類似的。

二、BT項(xiàng)目公司的會(huì)計(jì)核算探討

（一）BOT模式會(huì)計(jì)核算對(duì)BT模式會(huì)計(jì)核算的借鑒

BT項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理的核心問(wèn)題在于BT項(xiàng)目公司如何進(jìn)行收入確認(rèn)和計(jì)量，目前我國(guó)還沒(méi)有對(duì)BT建設(shè)方式會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。不過(guò)財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》對(duì)BOT方式的會(huì)計(jì)處理作了較詳細(xì)的規(guī)定。盡管BOT與BT不盡相同，BT模式的會(huì)計(jì)處理不能照搬BOT模式，但我們可以借鑒《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》，對(duì)BT模式BT項(xiàng)目公司的會(huì)計(jì)核算做出規(guī)范。

（二）BT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算

BT項(xiàng)目可以分為兩種模式：投資建設(shè)方既做投資又提供建造服務(wù)；投資建設(shè)方僅進(jìn)行投資，不直接提供建造服務(wù)。兩種模式下，會(huì)計(jì)核算方式不同。

1.項(xiàng)目公司提供建造服務(wù)模式下的會(huì)計(jì)核算。此種模式下，項(xiàng)目公司作為建設(shè)期間的“業(yè)主”，自行進(jìn)行項(xiàng)目的建設(shè)。根據(jù)BOT模式會(huì)計(jì)核算的結(jié)論，建造期間，項(xiàng)目公司若同時(shí)提供建造服務(wù)的，對(duì)于其所提供的建造服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)――建造合同準(zhǔn)則》確認(rèn)相關(guān)收入和費(fèi)用；建造合同收入則應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，即合同總收入要包括合同價(jià)，資金成本及投資回報(bào)等其他應(yīng)收價(jià)格的公允價(jià)值，按完工進(jìn)度計(jì)算各期應(yīng)確認(rèn)的收入時(shí)，應(yīng)以該總收入為計(jì)算基數(shù)；建造過(guò)程中發(fā)生的借款利息，也應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》的規(guī)定處理，即估算預(yù)計(jì)總成本時(shí)，將借款利息考慮在內(nèi)。該模式下，BT項(xiàng)目公司的一般會(huì)計(jì)處理如下：

（1）發(fā)生建設(shè)費(fèi)用開(kāi)支時(shí)，借記“工程成本”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付賬款”等科目。

（2）發(fā)生與合同未來(lái)活動(dòng)有關(guān)的合同成本時(shí)，借記“工程成本”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，投資建設(shè)方確定建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“工程成本――合同毛利”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。

（4）建設(shè)期滿，基本確定很可能收回合同價(jià)款的是，確認(rèn)應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，并同時(shí)考慮建造過(guò)程中發(fā)生的借款利息），借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“工程結(jié)算”科目。

（5）回購(gòu)期滿時(shí)，投資建設(shè)方收回全部?jī)r(jià)款，對(duì)沖工程成本和工程結(jié)算。借記“工程結(jié)算”科目，貸記“工程成本”科目。

2.項(xiàng)目公司不提供建造服務(wù)模式下的會(huì)計(jì)核算。這種模式下，項(xiàng)目公司將項(xiàng)目的建造工作進(jìn)行發(fā)包，由另外的建設(shè)單位進(jìn)行建造，項(xiàng)目公司作為建設(shè)期間的“業(yè)主”進(jìn)行項(xiàng)目管理。根據(jù)BOT模式會(huì)計(jì)核算的結(jié)論，項(xiàng)目公司不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，而應(yīng)當(dāng)按照建造過(guò)程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，確認(rèn)金融資產(chǎn)。實(shí)踐中，按照金融資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)和確認(rèn)原則，在項(xiàng)目建設(shè)的不同階段應(yīng)在不同科目中進(jìn)行核算。項(xiàng)目建造過(guò)程中，由于項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)，大多都超過(guò)1年，且在項(xiàng)目完工并進(jìn)入回購(gòu)期前，項(xiàng)目公司是不能收到項(xiàng)目建設(shè)的相關(guān)款項(xiàng)的，且回購(gòu)基數(shù)在完工審價(jià)前不確定，為此，在建設(shè)期應(yīng)在“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目中核算，核算內(nèi)容則包括實(shí)際發(fā)生的成本和資本化的借款利息（即實(shí)際投資額）。在項(xiàng)目完工回購(gòu)前的每一會(huì)計(jì)期間，項(xiàng)目公司暫不確認(rèn)損益。在項(xiàng)目建設(shè)完工并審價(jià)后，由于最終收回的回購(gòu)款的到期日固定、回收金額固定，且項(xiàng)目公司有明確意圖和能力持有至到期（即最后的回購(gòu)款支付日），符合金融資產(chǎn)中“持有至到期投資”的定義。因此此時(shí)，應(yīng)從“長(zhǎng)期應(yīng)收款”轉(zhuǎn)入“持有至到期投資”科目進(jìn)行核算，即以審核后確定的回購(gòu)基數(shù)將“長(zhǎng)期應(yīng)收款”轉(zhuǎn)入“持有至到期投資”科目；兩者之間的差額則一次性記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目中。在項(xiàng)目回購(gòu)的持續(xù)期間內(nèi)，每期項(xiàng)目公司應(yīng)按照收到的回購(gòu)款占全部回購(gòu)款的比例計(jì)算應(yīng)沖減的持有至到期投資，差額部分計(jì)入“投資收益”中。該模式下，BT項(xiàng)目公司的一般會(huì)計(jì)處理如下：

（1）BT項(xiàng)目公司支付工程成本、資本化利息以及其他費(fèi)用（如項(xiàng)目規(guī)劃費(fèi)、招標(biāo)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等）時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款――回購(gòu)資金――預(yù)付工程款――總包單位”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款――回購(gòu)資金――資本化利息”科目，貸記“銀行存款”科目；借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款――回購(gòu)資金――其他”科目，貸記“銀行存款”科目。

（2）項(xiàng)目建設(shè)完工并審價(jià)后，以審計(jì)確定的回購(gòu)基數(shù)計(jì)入到“持有至到期投資”，與“長(zhǎng)期應(yīng)收款”的差額計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。借記“持有至到期投資――其他債權(quán)投資――項(xiàng)目”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款――回購(gòu)資金――項(xiàng)目成本”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――項(xiàng)目”等科目。

（3）工程竣工后按照回購(gòu)協(xié)議分期收到回購(gòu)資金，按照收到的回購(gòu)款占全部回購(gòu)款的比例計(jì)算應(yīng)沖減的持有至到期投資的差額，計(jì)入投資收益。借記“銀行存款”科目，貸記“持有至到期投資――其他債權(quán)投資――項(xiàng)目”、“投資收益”等科目。

三、BT項(xiàng)目公司的營(yíng)業(yè)稅稅收處理探討

對(duì)于BT項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)模式下，經(jīng)營(yíng)收入究竟該如何納稅，尤其是營(yíng)業(yè)稅該如何繳納，國(guó)家尚未有明確的規(guī)定，為此，就需要投建建設(shè)方在簽訂項(xiàng)目之初，就與項(xiàng)目所在地政府及稅務(wù)部門進(jìn)行積極的溝通，爭(zhēng)取合理利益。

（一）目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)BT項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)稅及附加征稅的一般考慮

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為BT項(xiàng)目的回購(gòu)是一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，即在建設(shè)期間，工程資產(chǎn)所有權(quán)歸BT項(xiàng)目公司所有，回購(gòu)?fù)瓿珊?，工程資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給業(yè)主所有，為此，在業(yè)主向BT項(xiàng)目公司支付項(xiàng)目回購(gòu)款時(shí)，項(xiàng)目公司需要繳納全額資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的營(yíng)業(yè)稅及附加，執(zhí)行的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。

但若按照這種征收思路，對(duì)BT項(xiàng)目全額征收營(yíng)業(yè)稅的話，BT項(xiàng)目公司必將承擔(dān)沉重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，項(xiàng)目大多將出現(xiàn)虧損。

（二）BT項(xiàng)目公司的營(yíng)業(yè)稅及附加的稅務(wù)處理

根據(jù)上文，BT項(xiàng)目公司的實(shí)施模式包括兩種：BT項(xiàng)目公司提供建造服務(wù)模式以及項(xiàng)目公司不提供建造服務(wù)模式。這兩種模式下，項(xiàng)目公司所提供的服務(wù)種類其實(shí)是不一樣的，為此應(yīng)該計(jì)征的營(yíng)業(yè)稅種類及依據(jù)也是不一樣的，若簡(jiǎn)單按照資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，繳納全額資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的營(yíng)業(yè)稅及附加是不適當(dāng)?shù)摹?/p>

1.項(xiàng)目公司提供建造服務(wù)模式下的營(yíng)業(yè)稅征收。在這種模式下，項(xiàng)目公司所提供的實(shí)質(zhì)服務(wù)，可以認(rèn)為是為項(xiàng)目業(yè)主（即相關(guān)政府部門）進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)服務(wù)，無(wú)非是在建設(shè)過(guò)程中，項(xiàng)目公司同時(shí)提供了相關(guān)的墊資。從這種認(rèn)識(shí)出發(fā)，BT項(xiàng)目公司所取得的營(yíng)業(yè)收入（即會(huì)計(jì)上確認(rèn)的全額的建造收入），應(yīng)按照“建筑業(yè)――建筑”繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率3%。

2.項(xiàng)目公司不提供建造模式下的營(yíng)業(yè)稅征收。在這種模式下，項(xiàng)目公司所提供的實(shí)質(zhì)服務(wù)，在于為項(xiàng)目業(yè)主（即相關(guān)政府部門）進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施代建服務(wù)，所建設(shè)的項(xiàng)目由政府立項(xiàng)，項(xiàng)目公司受托投資建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，建成后，政府又進(jìn)行回購(gòu)，項(xiàng)目公司實(shí)質(zhì)是同時(shí)為項(xiàng)目業(yè)主提供墊資以及項(xiàng)目建設(shè)管理的服務(wù)，對(duì)于發(fā)生的建設(shè)成本，本質(zhì)而言是代收代付業(yè)務(wù)，可以認(rèn)為是提供業(yè)務(wù)，所以應(yīng)按照BT項(xiàng)目公司所取得的營(yíng)業(yè)收入（收支差額部分），按照“服務(wù)業(yè)――業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率5%。Z

篇（3）

一、工程項(xiàng)目管理中會(huì)計(jì)工作存在的問(wèn)題

1. 忽視工程項(xiàng)目“質(zhì)量成本”的管理和控制

質(zhì)量成本的概念在項(xiàng)目工程管理中往往會(huì)被忽視，由于工程施工中要保證工程的質(zhì)量，而在實(shí)際施工中會(huì)出現(xiàn)工程質(zhì)量不達(dá)標(biāo)的狀況。無(wú)論企業(yè)是加大質(zhì)量監(jiān)督能力還是對(duì)未達(dá)標(biāo)的工程進(jìn)行修整都需要耗費(fèi)企業(yè)一定的施工成本，甚至由于工程項(xiàng)目未達(dá)標(biāo)造成工程合同失約的經(jīng)濟(jì)損失。同時(shí)對(duì)于施工完成后，企業(yè)對(duì)整個(gè)工程的后期維護(hù)以及項(xiàng)目維修費(fèi)用都屬于工程質(zhì)量成本的部分。目前，很多企業(yè)都沒(méi)有重視到工程質(zhì)量和整個(gè)成本之間的關(guān)系，常常都忽略了質(zhì)量成本。企業(yè)的質(zhì)量成本是個(gè)潛在的成本，一旦企業(yè)的質(zhì)量達(dá)不到工程要求的標(biāo)準(zhǔn)，就會(huì)造成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的降低，同時(shí)對(duì)企業(yè)的信譽(yù)造成很壞的影響。

2. 忽視工程項(xiàng)目“工期成本”的管理和控制

工程項(xiàng)目的兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，一個(gè)是項(xiàng)目的質(zhì)量，一個(gè)是項(xiàng)目的進(jìn)度。工程合同中必須要保證的就是這兩點(diǎn)，有一個(gè)出現(xiàn)問(wèn)題，企業(yè)都要承擔(dān)相應(yīng)的損失。工程進(jìn)度的控制對(duì)企業(yè)的信譽(yù)影響非常的重要。而我國(guó)很多的施工企業(yè)在成本計(jì)算時(shí)沒(méi)有考慮到工程合同中簽訂的工期要求。企業(yè)的工期成本是非常大的。因?yàn)槊總€(gè)工程都有相應(yīng)的工期要求，工期的進(jìn)度影響因素非常多，無(wú)論是天氣因素，還是工程質(zhì)量因素，以及企業(yè)資金因素等等都會(huì)影響到工期。企業(yè)在工期中投入的成本是巨大的，無(wú)論是加快工程速度還是對(duì)拖延工期的所付出的經(jīng)濟(jì)損失都會(huì)影響到企業(yè)成本變化。然而很多施工企業(yè)在對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行預(yù)算時(shí)，都沒(méi)有對(duì)工期成本進(jìn)行合理的嚴(yán)格的考慮，只是估算而已，沒(méi)有對(duì)其影響因素進(jìn)行嚴(yán)格的調(diào)查研究。

3. 會(huì)計(jì)工作邏輯不清晰

目前我國(guó)很多的施工企業(yè)的會(huì)計(jì)部門不是很專業(yè)，會(huì)計(jì)部門的工作人員組成不完善，工作人員的能力水平和工作素質(zhì)參差不齊。這在一定程度上影響了會(huì)計(jì)工作能力的總體提高。同時(shí)會(huì)計(jì)工作部門缺乏完善的會(huì)計(jì)核算體系，在項(xiàng)目進(jìn)行之前的會(huì)計(jì)預(yù)算中也沒(méi)有嚴(yán)格的按照會(huì)計(jì)工作的步驟來(lái)做，對(duì)于整個(gè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的會(huì)計(jì)部門的監(jiān)督程度不夠，很多企業(yè)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人都是跨過(guò)了財(cái)務(wù)部門進(jìn)行資金的調(diào)動(dòng)，這對(duì)會(huì)計(jì)部門的成本監(jiān)督以及會(huì)計(jì)報(bào)表的記錄都是非常不利的。同時(shí)對(duì)于會(huì)計(jì)工作人員的約束機(jī)制也不完善，導(dǎo)致在采購(gòu)以及后期結(jié)算過(guò)程中出現(xiàn)了很多造假的數(shù)據(jù)，提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。最后在項(xiàng)目結(jié)算時(shí)，項(xiàng)目工程的賬目普遍混亂，缺少很多關(guān)鍵性數(shù)據(jù)。這些問(wèn)題都會(huì)造成企業(yè)的項(xiàng)目管理混亂，降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、項(xiàng)目管理中的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)水平提高的對(duì)策

1. 會(huì)計(jì)核算體系的完善

會(huì)計(jì)核算體系的建設(shè)是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)作用的基礎(chǔ)，因此在項(xiàng)目管理中要建立合理的、合適的會(huì)計(jì)核算體系。首先，我們要建立一支高素質(zhì)、高水平的財(cái)務(wù)隊(duì)伍。會(huì)計(jì)工作人員必須要有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，以及相關(guān)的會(huì)計(jì)資格證書(shū)，同時(shí)對(duì)于項(xiàng)目的成本計(jì)算，債權(quán)債務(wù)等方面的預(yù)算都非常的重要。同時(shí)財(cái)務(wù)工作人員要對(duì)計(jì)算機(jī)應(yīng)用自如，對(duì)于財(cái)務(wù)軟件以及公司系統(tǒng)要熟練，而且能夠很好的保證會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的真實(shí)和安全。具有較高的會(huì)計(jì)職業(yè)操守，認(rèn)真工作，保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性和及時(shí)性，不做假賬，不改帳。所有會(huì)計(jì)部門的工作人員必須是具有相關(guān)的上崗證明以及充分的財(cái)務(wù)知識(shí)，保證財(cái)務(wù)部門的專業(yè)性。其次，企業(yè)對(duì)項(xiàng)目部財(cái)務(wù)應(yīng)明確規(guī)定：各種原始記錄、內(nèi)部原始憑證、會(huì)計(jì)憑證、帳簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等相關(guān)數(shù)據(jù)型文件，財(cái)務(wù)部門要進(jìn)行嚴(yán)格的統(tǒng)一管理，統(tǒng)一實(shí)行。項(xiàng)目部使用的會(huì)計(jì)科目，界定會(huì)計(jì)核算范圍，明確項(xiàng)目成本的核算原則、對(duì)象、成本臺(tái)帳的設(shè)立和銀行帳戶的管理要求；會(huì)計(jì)檔案歸檔及保管要求、交接程序；實(shí)行“會(huì)計(jì)報(bào)表制”的完整核算方式。

2. 制定科學(xué)的會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)方式

會(huì)計(jì)工作不僅具有數(shù)據(jù)記錄職能，同時(shí)還有會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)功能。企業(yè)通過(guò)合理的項(xiàng)目管理機(jī)制，對(duì)項(xiàng)目的投入和產(chǎn)出進(jìn)行預(yù)測(cè)。以單個(gè)項(xiàng)目為例，企業(yè)在施工之前要考慮到運(yùn)行該項(xiàng)目所要支付的人工成本、物料成本、機(jī)械設(shè)備成本、企業(yè)的稅務(wù)成本、工程的維護(hù)成本、工程維修成本、以及工程施工中返工和出現(xiàn)情況的損失。這些都要在項(xiàng)目進(jìn)行之前，相關(guān)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行預(yù)測(cè)，然后將所有的成本進(jìn)行匯總，通過(guò)模擬分析，找出所有成本中可以得到控制的部分，比如說(shuō)，材料價(jià)格、人員雇用價(jià)格、設(shè)備租賃價(jià)格等。通過(guò)財(cái)務(wù)分析將項(xiàng)目總成本壓縮到最低。這個(gè)過(guò)程是非常復(fù)雜的，會(huì)計(jì)部門預(yù)測(cè)之前的數(shù)據(jù)需要進(jìn)行嚴(yán)格謹(jǐn)慎的市場(chǎng)調(diào)研以及實(shí)地調(diào)研分析，通過(guò)合理的數(shù)據(jù)搜集和分析，實(shí)現(xiàn)成本目標(biāo)的可預(yù)測(cè)性以及可控性。在保證工程質(zhì)量和工期的前提下，通過(guò)壓低供應(yīng)商的材料價(jià)格節(jié)省原料成本，通過(guò)對(duì)資源的充分利用來(lái)降低人員成本和設(shè)備租賃成本，降低設(shè)備的損耗。之后根據(jù)項(xiàng)目的總投入和總產(chǎn)出算出企業(yè)在整個(gè)項(xiàng)目過(guò)程中的利潤(rùn)點(diǎn)。

結(jié)合企業(yè)年度整體成本目標(biāo)、盈利指標(biāo)等一系列因素，制定該項(xiàng)目成本降低目標(biāo)和每個(gè)項(xiàng)目的成本降低率，根據(jù)施工排隊(duì)，確定施工期內(nèi)務(wù)階段成本目標(biāo)以及各單位工程項(xiàng)目（成本核算對(duì)象）的目標(biāo)成本。

同時(shí)，還要切合實(shí)際的預(yù)算項(xiàng)目的效率比；項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出與經(jīng)濟(jì)收入的經(jīng)濟(jì)效率比、完成施工產(chǎn)值與施工進(jìn)度（保證質(zhì)量）的生產(chǎn)效率比、勞動(dòng)力產(chǎn)出與勞動(dòng)力投入的勞動(dòng)效率比。

3. 加強(qiáng)項(xiàng)目管理中會(huì)計(jì)工作人員的監(jiān)督工作

施工企業(yè)對(duì)于項(xiàng)目進(jìn)行中的會(huì)計(jì)部門工作的監(jiān)督方法有很多，首先，從源頭上來(lái)說(shuō)企業(yè)要對(duì)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行確定，所有的工作人員都需要是企業(yè)總部的派遣工作人員，這樣能夠保證工作人員都能夠聽(tīng)從企業(yè)總部的指揮，直接為企業(yè)總部提供相應(yīng)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。其次，企業(yè)要設(shè)立財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)于財(cái)務(wù)部門的工作人員的工作進(jìn)行定期的檢查，對(duì)于每筆財(cái)務(wù)記錄進(jìn)行追蹤核實(shí)。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的地方要及時(shí)的與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行溝通，確保每一筆會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。對(duì)于財(cái)務(wù)部門，企業(yè)總部具有唯一的審核權(quán)力、調(diào)用權(quán)力，項(xiàng)目負(fù)責(zé)組對(duì)于財(cái)務(wù)部門沒(méi)有任何的管理權(quán)，如果需要業(yè)務(wù)上的資金流轉(zhuǎn)，要向企業(yè)總部發(fā)送申請(qǐng)，財(cái)務(wù)部門只有收到總部的批示才能撥款給項(xiàng)目組，這樣就避免了資金的擅自挪用。項(xiàng)目中的財(cái)務(wù)工作人員都由企業(yè)統(tǒng)一管理，統(tǒng)一進(jìn)行業(yè)績(jī)考核。項(xiàng)目部財(cái)務(wù)收支審批制度、內(nèi)部稽核制度、財(cái)產(chǎn)管理清查制度、內(nèi)部工程分包及考核辦法，從項(xiàng)目部的內(nèi)部管理上有條理、規(guī)范地強(qiáng)化項(xiàng)目部的自我約束機(jī)制，從而保障項(xiàng)目管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4. 完善會(huì)計(jì)清算工作

項(xiàng)目結(jié)束后的會(huì)計(jì)清算要從內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面來(lái)考慮。對(duì)于外部的清算，要進(jìn)行外部所有債務(wù)的清算。包括場(chǎng)地的費(fèi)用、材料的費(fèi)用，設(shè)備租賃的費(fèi)用等等。對(duì)于內(nèi)部的清算，要準(zhǔn)確真實(shí)的對(duì)項(xiàng)目結(jié)束后的所有剩余材料，租賃的設(shè)備進(jìn)行整理。同時(shí)將整個(gè)項(xiàng)目過(guò)程中出現(xiàn)的質(zhì)量成本、工期成本、維修成本以及出現(xiàn)的有關(guān)損失都要記錄到項(xiàng)目的總成本之內(nèi)。項(xiàng)目中耗費(fèi)的材料，有關(guān)的日常損失都要列入成本清單。整個(gè)項(xiàng)目的清算工作需要公司的項(xiàng)目經(jīng)理以及企業(yè)的高層經(jīng)管領(lǐng)導(dǎo)來(lái)帶領(lǐng)執(zhí)行。對(duì)項(xiàng)目部的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行全面清理，自制財(cái)產(chǎn)目錄和債權(quán)、債務(wù)清單。提出財(cái)產(chǎn)交歸企業(yè)作帳的依據(jù)和債權(quán)、債務(wù)處理辦法，做好移交、接收劃轉(zhuǎn)和管理工作，并妥善處理各項(xiàng)遺留問(wèn)題。最后，對(duì)會(huì)計(jì)檔案也要進(jìn)行整理、裝訂、移交、歸檔。

三、結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)部門實(shí)務(wù)水平的提高需要會(huì)計(jì)工作人員和企業(yè)管理者共同的努力。作為內(nèi)因的會(huì)計(jì)工作人員要不斷提高個(gè)人能力，認(rèn)真工作；而作為外因的企業(yè)管理部門要不斷的提高會(huì)計(jì)工作環(huán)境，設(shè)定合理的會(huì)計(jì)工作流程。通過(guò)內(nèi)部的努力以及外部的控制，共同提高會(huì)計(jì)工作的實(shí)務(wù)水平。

參考文獻(xiàn)

[1] 羅春梅,鍵.在項(xiàng)目成本控制中的實(shí)踐與探索工程項(xiàng)目成本管理系統(tǒng)[J].施工企業(yè)管理, 2004.06.

篇（4）

核算中心是融會(huì)計(jì)服務(wù)和管理監(jiān)督為一體的新型會(huì)計(jì)管理模式，其基本職能是：在納入集中核算單位的資金所有權(quán)、資金使用權(quán)和財(cái)務(wù)自不變的情況下，由會(huì)計(jì)核算中心各單位行使資金結(jié)算、會(huì)計(jì)核算職能，同時(shí)又行使資金的監(jiān)督職能。會(huì)計(jì)核算中心對(duì)各單位的財(cái)務(wù)收支采取“集中管理，統(tǒng)一開(kāi)戶，分戶核算”的辦法。單位所有開(kāi)支在單位領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，再經(jīng)會(huì)計(jì)核算中心審核后入賬，從而保證了各預(yù)算單位開(kāi)支符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求，有多少錢，辦多少事，?？顚Ｓ茫梢杂行У胤乐官Y金相互擠占、挪用。所以實(shí)行集中核算可以加強(qiáng)對(duì)核算單位日常的財(cái)務(wù)管理，提高資金的使用效率。

二、會(huì)計(jì)核算中心的會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督與各核算單位財(cái)務(wù)管理的定位

現(xiàn)階段會(huì)計(jì)集中核算工作依據(jù)的是“財(cái)務(wù)管理”與“會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督”相分離的原則，但分離不能造成脫節(jié)。會(huì)計(jì)核算中心的重點(diǎn)是行使日常的核算和監(jiān)督職能，但參與各核算單位的財(cái)務(wù)管理、資金籌集、正確執(zhí)行財(cái)政部門批準(zhǔn)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算和財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)產(chǎn)物資管理、財(cái)務(wù)管理辦法、業(yè)務(wù)計(jì)劃的制定、當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手等職能不變。總之，會(huì)計(jì)核算中心應(yīng)是各單位會(huì)計(jì)核算的承擔(dān)者，經(jīng)營(yíng)狀況的管理者，資金運(yùn)行的監(jiān)控者，財(cái)務(wù)關(guān)系的協(xié)調(diào)者，即溶核算、管理、監(jiān)控、協(xié)調(diào)于一身，充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能，為領(lǐng)導(dǎo)的正確決策提供依據(jù)。

1.轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)職能，從核算型向管理型轉(zhuǎn)化。目前會(huì)計(jì)核算中心的主要工作是資金支付和會(huì)計(jì)核算，如果將會(huì)計(jì)核算中心僅僅作為一個(gè)記賬機(jī)構(gòu)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，更要著重預(yù)算執(zhí)行信息的反饋和控制。必須加強(qiáng)預(yù)算資金支付的事前控制，會(huì)計(jì)核算中心的發(fā)展，必須要從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，盡快扭轉(zhuǎn)將核算中心視作單純的核算機(jī)構(gòu)的觀念。中心會(huì)計(jì)既要向核算單位負(fù)責(zé)，認(rèn)真搞好日常會(huì)計(jì)核算，及時(shí)提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)更要向政府財(cái)政和《會(huì)計(jì)法》負(fù)責(zé)。

2.正確處理現(xiàn)行開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際支出的關(guān)系。在會(huì)計(jì)集中核算實(shí)踐中，現(xiàn)行事業(yè)單位開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)與具體繁雜的實(shí)際支出有一定的差距，如何把握好既堅(jiān)持規(guī)章制度，提高資金使用效益，又實(shí)事求是地處理好實(shí)際開(kāi)支的報(bào)銷問(wèn)題，以保證單位正常業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展，這是對(duì)核算中心工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力的嚴(yán)峻考驗(yàn)。如超超出標(biāo)準(zhǔn)的開(kāi)支報(bào)銷問(wèn)題，就需要酌情處理，因此，處理好開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際支出的關(guān)系尤為重要。

3.完善各項(xiàng)制度，提高管理水平。會(huì)計(jì)核算中心是集核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的機(jī)構(gòu)，必須按照“管理不越位、監(jiān)督不缺位、服務(wù)要到位”的指導(dǎo)思想，加強(qiáng)各項(xiàng)管理工作，做到制度完善、管理規(guī)范、運(yùn)作有序、監(jiān)督有力，就要健全制度，應(yīng)建立的主要制度有：

(1)規(guī)范運(yùn)作程序，加強(qiáng)內(nèi)部控制。會(huì)計(jì)集中核算必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的循環(huán)和存在的風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范運(yùn)作，加強(qiáng)內(nèi)部控制，嚴(yán)明工作紀(jì)律，科學(xué)設(shè)計(jì)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、崗位、控制點(diǎn)、每個(gè)崗位監(jiān)督控制的主要內(nèi)容。對(duì)資金的請(qǐng)用、撥付，原始憑證的傳遞、審核，賬務(wù)的處理，印鑒的保管，票據(jù)的領(lǐng)用等形成全方位的內(nèi)部控制體系。同時(shí)還應(yīng)公開(kāi)辦事程序、辦事制度及辦事原則，接受群眾監(jiān)督。

(2)憑證審核制度。單位所有原始憑證都必須經(jīng)過(guò)核算中心審核無(wú)誤后，才能收支款項(xiàng)和進(jìn)行賬務(wù)處理。二是審核原始憑證的真實(shí)性、合法性。二是審核原始憑證的審批程序是否齊全。

(3)建立會(huì)計(jì)核算制度。一是核算中心應(yīng)按照會(huì)計(jì)主體不變的原則，分戶建賬，集中核算；二是合理使用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估訛三是嚴(yán)格按賬務(wù)處理流程操作；四是及時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，由會(huì)計(jì)主體單位負(fù)責(zé)人簽字蓋章后，再對(duì)外提供；五是分單位建立會(huì)計(jì)檔案并妥善保管。

(4)建立崗位責(zé)任制度。在科學(xué)設(shè)定崗位的基礎(chǔ)上，應(yīng)針對(duì)工作人員的各自分工建立崗位責(zé)任制度，定崗、定職、定責(zé)，嚴(yán)格考核，并建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，增強(qiáng)工作責(zé)任和壓力，激發(fā)工作人員高效率完成本職工作的積極性和主動(dòng)性。

(5)建立票據(jù)管理制度。對(duì)票據(jù)實(shí)行“四定”：定管理人員，不相容職務(wù)分離，形成相互制約；定制度，對(duì)票據(jù)的購(gòu)入、發(fā)出、核銷、回收等環(huán)節(jié)建立票據(jù)臺(tái)賬，相互簽字制約；定數(shù)量，即根據(jù)各單位業(yè)務(wù)需要核定供票數(shù)量；定期繳銷。

(6)加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理制度。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的同時(shí)，一定要加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的治理。

篇（5）

一、進(jìn)行會(huì)計(jì)集中核算的必要性

（一）一個(gè)企業(yè)應(yīng)該有系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理制度，從會(huì)計(jì)的基本職能上出發(fā)來(lái)看，核算與監(jiān)督是屬于財(cái)務(wù)管理范疇類，但是在實(shí)際工作中，應(yīng)該把財(cái)務(wù)管理工作和日常的會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督分開(kāi)進(jìn)行工作，這樣有利于進(jìn)行會(huì)計(jì)集中核算工作的開(kāi)展，對(duì)會(huì)計(jì)集中核算工作從企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督變成外部監(jiān)督，讓監(jiān)督的過(guò)程更加透明化，客觀化，從而能防止企業(yè)資金發(fā)生使用不合理的現(xiàn)象出現(xiàn)，能很好的控制違法犯罪行為的發(fā)生。

（二）各個(gè)單位之間進(jìn)行統(tǒng)一的開(kāi)戶，能夠讓企業(yè)的資金得到規(guī)范的管理，能很好的提高資金在流通過(guò)程中的使用效率，有利于進(jìn)行統(tǒng)一的管理并且實(shí)行合理的財(cái)務(wù)制度，從而讓企業(yè)的員工都深刻認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理制度的嚴(yán)謹(jǐn)性。

（三）對(duì)企業(yè)的所有部門實(shí)行統(tǒng)一的預(yù)算制度，把不同部門之間的利益進(jìn)行協(xié)調(diào)，同時(shí)讓企業(yè)里不同部門同一級(jí)別工作人員的收入基本持平，實(shí)現(xiàn)公平、公開(kāi)、公正。

（四）實(shí)行會(huì)計(jì)的集中核算能讓企業(yè)把更得專注點(diǎn)放在內(nèi)部管理上，從會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)資料開(kāi)始，整理相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，把會(huì)計(jì)檔案根據(jù)種類、年限的不同進(jìn)行分類保存，方便需要時(shí)的查找，也有利于審計(jì)部門的對(duì)企業(yè)的審計(jì)工作。

（五）會(huì)計(jì)集中核算是一種非常直接的管理方式，它能對(duì)企業(yè)的資金預(yù)算進(jìn)行全程的管理和監(jiān)督，讓企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)活動(dòng)、資金往來(lái)狀況反映的非常清晰，提升了財(cái)務(wù)管理的作用，凸顯出會(huì)計(jì)集中核算的優(yōu)勢(shì)特點(diǎn)[2]。

二、會(huì)計(jì)集中核算下財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀

（一）財(cái)務(wù)管理下的集中核算

在實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算的過(guò)程中，有的企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)的主體認(rèn)識(shí)有了一定的變化，以為原本的工作內(nèi)容得到轉(zhuǎn)移，其實(shí)，從會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)資料開(kāi)始，企業(yè)就擔(dān)負(fù)著雙重的角色，一是要做好資料的初始審核，二是要做好監(jiān)督和管理工作。集中核算的開(kāi)展讓賬本和實(shí)際環(huán)境相分離，這就需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作，防治出現(xiàn)賬實(shí)不符的現(xiàn)象出現(xiàn)，而且集中核算能讓很多財(cái)務(wù)人員的工作量得到減輕，有非常充足的時(shí)間來(lái)做監(jiān)督管理的工作。

（二）財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)

企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)，在會(huì)計(jì)法和相關(guān)法律法規(guī)的大框架下，根據(jù)企業(yè)自身的情況制定科學(xué)合理適合本企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)管理制度，把相關(guān)的會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行規(guī)范，讓財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行工作時(shí)可以根據(jù)制度去開(kāi)展。讓會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能得到進(jìn)一步的提升，會(huì)計(jì)集中核算是一個(gè)比較獨(dú)立的過(guò)程，相對(duì)于傳統(tǒng)的核算，它能有效的防止一些人為的不合理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，不會(huì)存在企業(yè)各個(gè)部門之間互相的人情關(guān)系問(wèn)題，比較自主的進(jìn)行工作，從而很好的發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能[3]。

（三）財(cái)務(wù)管理的控制力

財(cái)務(wù)管理的意義就在于要提高財(cái)務(wù)管理的控制力，財(cái)務(wù)信息到相關(guān)的核算中心之后，核算中心就可以通過(guò)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況判斷企業(yè)的資金流動(dòng)狀況，從而得到相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息實(shí)現(xiàn)有針對(duì)性的監(jiān)督作用，在掌握信息的基礎(chǔ)之上對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債等情況進(jìn)行分析，并且對(duì)企業(yè)的預(yù)算情況進(jìn)行檢查，看預(yù)算情況和實(shí)際的執(zhí)行情況是否比較符合，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。

三、企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)集中核算時(shí)財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題

（一）人員職位定位不清晰

在使用會(huì)計(jì)集中核算之后，企業(yè)的財(cái)務(wù)核算基本上都會(huì)在核算中心，財(cái)務(wù)管理部門會(huì)相應(yīng)的把財(cái)務(wù)人員的數(shù)量進(jìn)行縮減，這樣就會(huì)導(dǎo)致有的核算崗位人手過(guò)少，不能很好的完成會(huì)計(jì)核算的工作，在會(huì)計(jì)進(jìn)行集中核算時(shí)對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)人員的要求也會(huì)比較高，它要求有過(guò)硬的專業(yè)素質(zhì)，從而能有效的保證各個(gè)環(huán)節(jié)的順利進(jìn)行。各部門之間都缺乏一定的溝通，把核算中的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行分工，這樣不僅讓資金的流動(dòng)得到阻礙，而且不利于發(fā)揮其監(jiān)督的職能[4]。

（二）制度不夠完善

我國(guó)的會(huì)計(jì)集中核算工作在在一個(gè)探索的階段，會(huì)計(jì)法雖然有相關(guān)的法律規(guī)定，但在具體實(shí)施的細(xì)節(jié)上相關(guān)的制度還不夠完善，在工作中也暴露出來(lái)一些問(wèn)題，相關(guān)的核算中心和企業(yè)之間是互相沒(méi)有聯(lián)系的兩個(gè)不同的個(gè)體，他們之間溝通的較少，使會(huì)計(jì)信息處于一個(gè)架空的狀態(tài)，不利于財(cái)務(wù)工作的開(kāi)展，也不符合財(cái)務(wù)工作的特性。在核算中心和企業(yè)之間存在的問(wèn)題需要國(guó)家相關(guān)部門出具相應(yīng)的法律法規(guī)進(jìn)行規(guī)范統(tǒng)一，讓核算工作在有法可依的情況下順利進(jìn)行。

（三）財(cái)務(wù)人員的工作態(tài)度

企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)集中核算時(shí)，有一個(gè)集體賬戶審核的過(guò)程，這個(gè)過(guò)程能很好的把控企業(yè)資金的使用情況，避免過(guò)度使用或者出現(xiàn)不合理利用的現(xiàn)象發(fā)生。很好的保證了企業(yè)的發(fā)展利益。在推行會(huì)計(jì)集中核算的過(guò)程中，這樣很大程度上把企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)利削減，不能任意利用自己的權(quán)利對(duì)企業(yè)的資金進(jìn)行周轉(zhuǎn)，這種思想會(huì)阻礙集中核算的發(fā)展，從某種程度上來(lái)說(shuō)這種集約化的核算方式，讓企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員對(duì)工作沒(méi)有了熱情，缺乏一定的積極性，容易出現(xiàn)懈怠的情況，導(dǎo)致對(duì)工作的不用心[5]。

（四）財(cái)務(wù)人員能力

一般企業(yè)都是比較重視會(huì)計(jì)的核算環(huán)節(jié)，而對(duì)于管理環(huán)節(jié)缺乏一定的重視程度，在時(shí)展的潮流下經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生了很大的變化，如果沒(méi)有足夠的管理意識(shí)，那么企業(yè)的發(fā)展前景將會(huì)受到很大的影響。相關(guān)的財(cái)務(wù)管理人員在管理的過(guò)程中，因?yàn)樽陨淼哪芰τ邢?，再加上集中核算是一種新型模式，要改變傳統(tǒng)的核算模式去進(jìn)行學(xué)習(xí)適應(yīng)，每個(gè)人的接受能力不同，導(dǎo)致工作水平的差異，讓集中核算在具體實(shí)施的過(guò)程中有一定的難度。雖然科學(xué)技術(shù)在不斷的進(jìn)步，會(huì)計(jì)信息化的合理運(yùn)用給相關(guān)的集中核算工作帶來(lái)了一定的便利，但在會(huì)計(jì)集中核算的過(guò)程中還不能很好的符合復(fù)雜的財(cái)務(wù)工作的要求，這樣也就阻礙了會(huì)計(jì)集中核算的發(fā)展。

四、加強(qiáng)會(huì)計(jì)集中核算提高財(cái)務(wù)管理水平的辦法分析

（一）系統(tǒng)的支持

會(huì)計(jì)集中核算工作是比較復(fù)雜的，從開(kāi)始的基礎(chǔ)資料開(kāi)始貫穿整個(gè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程，這個(gè)過(guò)程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)都需要認(rèn)真的做好，因此，一個(gè)完整的系統(tǒng)體系支持是必不可少的，在完整的系統(tǒng)體系下，這就要求有專業(yè)的人員對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行操作和維護(hù)。在對(duì)賬務(wù)處理的過(guò)程中按照規(guī)定對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，在會(huì)計(jì)法的相關(guān)規(guī)定下制定一些具體的操作方案。

（二）財(cái)務(wù)人員進(jìn)行合理的崗位分配

會(huì)計(jì)核算工作非常的復(fù)雜，而在集中核算的情況下很容易出現(xiàn)工作量大，但是工作人員不夠的現(xiàn)象，這樣不僅影響到核算工作的進(jìn)度，也不利于企業(yè)的管理。對(duì)相應(yīng)的崗位進(jìn)行科學(xué)合理的分配人員是非常重要的，如果存在一個(gè)崗位多人負(fù)責(zé)的情況，那就容易出現(xiàn)不同的人獲取信息不一樣，存在一定的差異性，從而造成很多問(wèn)題，在進(jìn)行崗位設(shè)置時(shí)應(yīng)全面的考慮科學(xué)合理的規(guī)劃，讓會(huì)計(jì)核算工作順利有序的進(jìn)行[6]。

（三）完善各項(xiàng)規(guī)章制度

集中核算是一種比較新型的核算方式，在實(shí)施推行中需要一定的過(guò)程，這個(gè)過(guò)程中完善好各項(xiàng)規(guī)章制度是非常有必要的，我國(guó)的財(cái)務(wù)管理起步比較晚，各方面的制度還都不夠完善，會(huì)計(jì)集中核算更是一個(gè)新的產(chǎn)物，在推行會(huì)計(jì)集中核算的過(guò)程中，讓會(huì)計(jì)集中核算工作在法律的屏障下進(jìn)行實(shí)施，同時(shí)組織工作人員對(duì)相關(guān)的規(guī)章制度進(jìn)行學(xué)習(xí)，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)規(guī)章制度的認(rèn)識(shí)，從而更好的投入到工作中去。

（四）財(cái)務(wù)人員繼續(xù)教育

應(yīng)該有終身學(xué)習(xí)的意識(shí)，財(cái)務(wù)人員更應(yīng)該加強(qiáng)相關(guān)知識(shí)技能的學(xué)習(xí)，因?yàn)閷I(yè)水平直接會(huì)體現(xiàn)在核算工作中，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該在業(yè)余時(shí)間進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高自己的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)水平，不同的單位之間還可以舉辦一些技能知識(shí)大賽等活動(dòng)來(lái)促進(jìn)財(cái)務(wù)人員之間互相交流，并且適當(dāng)聽(tīng)一些關(guān)于專業(yè)性知識(shí)的講座，在學(xué)習(xí)中掌握新的工作模式，把企業(yè)的獎(jiǎng)勵(lì)制度進(jìn)行完善，對(duì)工作優(yōu)秀者予以獎(jiǎng)勵(lì)，以此來(lái)鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員的積極性。

（五）協(xié)調(diào)內(nèi)部管理

集中核算有一定的特殊性，它在進(jìn)行工作的時(shí)候需要與其他部門進(jìn)行溝通，財(cái)務(wù)管理部門掌握的會(huì)計(jì)基本資料能給會(huì)計(jì)集中核算提供很好的幫助，有利于做好會(huì)計(jì)集中核算工作，保證核算工作的質(zhì)量。兩個(gè)部門在一個(gè)互相了解的基礎(chǔ)之上提高財(cái)務(wù)管理工作的效率。

（六）創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理方式，提高財(cái)務(wù)管理的信息化水平

財(cái)務(wù)管理方式，是提高財(cái)務(wù)管理水平的關(guān)鍵也是靈魂所在。企業(yè)只有確立了合理、科學(xué)、全面的財(cái)務(wù)管理方式與理念，才能夠適應(yīng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，才能夠在日益變化的社會(huì)中立于不敗之地。這要求財(cái)務(wù)管理部門不但能從整體制定合理的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，也能夠從內(nèi)部將財(cái)務(wù)管理滲透到企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。能夠在行使財(cái)務(wù)監(jiān)督職能、加強(qiáng)財(cái)務(wù)服務(wù)于管理的職能。正確處理財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)核算的具體關(guān)系，提高財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的信息化水平。以準(zhǔn)確高效的財(cái)務(wù)核算為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理方針，將信息化融入財(cái)務(wù)管理工作之中。

結(jié)束語(yǔ)

現(xiàn)在，在資本結(jié)構(gòu)控制權(quán)理論中，控制權(quán)收益已經(jīng)逐漸成為這個(gè)研究領(lǐng)域中的重鎮(zhèn)。這一研究與基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究息息相關(guān)，沒(méi)有基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)學(xué)的推動(dòng)與促進(jìn)，資本結(jié)構(gòu)控制權(quán)理論理論研究很難開(kāi)展。現(xiàn)在，筆者認(rèn)為，控制權(quán)收益與控股股東的持股比例成正相關(guān)，而與行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)程度、法律制度對(duì)于中小投資者的保護(hù)程度成負(fù)相關(guān)。在對(duì)企業(yè)控股股東的控制權(quán)收益進(jìn)行分析時(shí)，首先要對(duì)控股股東的持股比例的價(jià)值進(jìn)行綜合評(píng)估，還應(yīng)該對(duì)企業(yè)所處的法律制度、市場(chǎng)因素等背景進(jìn)行全面考慮，以期做到客觀、真實(shí)，為后續(xù)研究奠定夯實(shí)基礎(chǔ)。

經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，也對(duì)財(cái)務(wù)管理工作方法提出了新的要求，給財(cái)務(wù)管理者帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，做好會(huì)計(jì)集中核算工作提高財(cái)務(wù)管理水平是時(shí)展的需要，從相關(guān)的法律法規(guī)到企業(yè)自身的認(rèn)識(shí)程度，再到財(cái)務(wù)人員的自身素質(zhì)，這都是一個(gè)需要完善和提高的過(guò)程。（作者單位：國(guó)電豐城發(fā)電有限公司）

參考文獻(xiàn)：

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篇（6）

呆賬損失一直都廣泛用于企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)中，但是卻沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確的劃分。雖然呆賬損失與壞賬損失的含義相似，但是其并不等同于壞賬損失。壞賬損失是企業(yè)無(wú)法收回的那部分應(yīng)收款項(xiàng)；而呆賬損失是指長(zhǎng)期處于呆滯狀態(tài)，很可能成為壞賬損失的那部分壞賬。除此之外，要正確的把握呆賬損失的內(nèi)涵，還必須從以下兩個(gè)方面進(jìn)行闡述：

從會(huì)計(jì)方面看，會(huì)計(jì)上的呆賬損失不是一個(gè)具體的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目，而是一個(gè)籠統(tǒng)的概念，包括信貸資產(chǎn)損失、壞賬損失等。根據(jù)《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法（2010年修訂版）》（財(cái)金〔2010〕21號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“21號(hào)文件”），呆賬是指金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失，符合認(rèn)定的條件，按規(guī)定程序核銷的債權(quán)和股權(quán)資產(chǎn)；但是對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)減值的處理事項(xiàng)中并未提到呆賬以及呆賬損失。

從稅收上來(lái)看，稅收上的呆賬損失不同于會(huì)計(jì)，兩者的認(rèn)定條件不同，且即便是對(duì)于同一事項(xiàng)的規(guī)定，二者在其處理上也各有特點(diǎn)。但是二者在對(duì)呆賬損失所對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)屬性上的認(rèn)定是相同的，都是符合一定條件的債權(quán)和股權(quán)形式，包括所有的金融資產(chǎn)損失。

2.呆賬損失核銷

關(guān)于呆賬損失的核銷仍然需要從會(huì)計(jì)和稅務(wù)上面進(jìn)行闡述。

從會(huì)計(jì)上來(lái)看，呆賬損失核銷屬于企業(yè)的內(nèi)部行為，是指按規(guī)定的條件和程序?qū)⒋_實(shí)無(wú)法收回的資產(chǎn)。

從稅務(wù)處理來(lái)看，呆賬損失核銷是指企業(yè)將呆賬損失報(bào)經(jīng)相關(guān)的稅務(wù)部門批準(zhǔn)后，將其從企業(yè)所得稅中扣除的過(guò)程。在《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中規(guī)定，納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)該按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行扣除。納稅人也可以經(jīng)稅務(wù)部門的批準(zhǔn)，提取準(zhǔn)備金。提取壞賬準(zhǔn)備金的企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)先沖減壞賬準(zhǔn)備金；實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，可以在當(dāng)期予以扣除；已經(jīng)核銷的壞賬收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)的增加納稅所得額。

二、企業(yè)呆賬損失核銷與準(zhǔn)備金會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理的關(guān)系

1.差異分析

在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中明確規(guī)定了呆賬損失核銷時(shí)準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)處理與稅收之間的差別。主要體現(xiàn)在以下幾方面。

一是核銷時(shí)提供資料的要求不同。會(huì)計(jì)上對(duì)于核銷呆賬損失所提供材料的要求較稅法部門寬松，可以包括來(lái)自公檢法、工商、政府部門的相關(guān)公文和企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)資料；稅收上除了上述資料外，還需要社會(huì)中介機(jī)構(gòu)所出具的專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)鑒證證明或相關(guān)的意見(jiàn)書(shū)。

二是核銷認(rèn)定條件不同。會(huì)計(jì)制度規(guī)定了幾種認(rèn)定壞賬的情形，包括債務(wù)單位已經(jīng)撤銷、破產(chǎn)，債務(wù)人死亡、失蹤等。在企業(yè)的權(quán)利機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后即可進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理；而在稅法中則明確規(guī)定了壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，即納稅人實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，需要在稅務(wù)部門批準(zhǔn)過(guò)后才能夠進(jìn)行核銷，先沖減所提取的壞賬準(zhǔn)備金，未沖銷完的可以在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中進(jìn)行扣除。

三是呆賬準(zhǔn)備的計(jì)提不同。會(huì)計(jì)上要求足額計(jì)提準(zhǔn)備金，而稅法上對(duì)呆賬準(zhǔn)備金事項(xiàng)限額稅前扣除。例如，在稅法上，企業(yè)可稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備金為期末允許計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)余額的1%。

2.納稅調(diào)整

根據(jù)呆賬損失的稅前扣除與企業(yè)會(huì)計(jì)制度所存在的差異，在年末申報(bào)所得稅時(shí)需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

本期按稅法規(guī)定增提的呆賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收賬款余額×稅法規(guī)定的呆賬準(zhǔn)備提取比例-（期初應(yīng)收賬款余額×稅法規(guī)定的呆賬準(zhǔn)備提取比例-本期實(shí)際發(fā)生的呆賬+本期收回已核銷的呆賬）

本年度實(shí)際增提的呆賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收賬款余額×企業(yè)實(shí)際呆賬提取比例-期初呆賬準(zhǔn)備賬戶余額（保留數(shù)）-本期實(shí)際發(fā)生的呆賬+本期收回已核銷的呆賬=期末呆賬準(zhǔn)備余額-期初呆賬準(zhǔn)備余額

三、企業(yè)呆賬損失核銷案例分析

由于企業(yè)的呆賬損失核銷存在會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理上的差異，使得企業(yè)在具體進(jìn)行處理時(shí)的會(huì)計(jì)思路與納稅思路不同。為了更加清楚的說(shuō)明呆賬損失核銷在準(zhǔn)備金會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理上的不同，以下將對(duì)一般企業(yè)以及金融企業(yè)的具體情況進(jìn)行分析說(shuō)明。

1.一般企業(yè)

在處理企業(yè)的呆賬損失時(shí)，一般企業(yè)所計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在稅法上是不允許稅前扣除的，在損失實(shí)際發(fā)生并經(jīng)過(guò)相關(guān)稅務(wù)部門批準(zhǔn)后才可以將予以扣除的部分進(jìn)行扣除，且還可以同時(shí)調(diào)整企業(yè)的準(zhǔn)備金。

例1：某企業(yè)在2015年底應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款為500萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年并未發(fā)生相關(guān)的壞賬損失；按照公司的政策，每年都要按照應(yīng)收賬款的10%計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，且當(dāng)前起初資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額為0.00元。

企業(yè)的會(huì)計(jì)處理： 計(jì)提50萬(wàn)元的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；

增加損益表中資產(chǎn)損失50萬(wàn)元。

對(duì)應(yīng)的賬務(wù)處理為：

借：資產(chǎn)減值損失 50萬(wàn)元

貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50萬(wàn)元

稅務(wù)處理：納稅調(diào)整增加50萬(wàn)元

（1）實(shí)際發(fā)生的呆賬損失小于已經(jīng)計(jì)提的情況：

由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的改變，在2016年度的壞賬損失小于計(jì)提的準(zhǔn)備金，實(shí)際發(fā)生損失25萬(wàn)，年底企業(yè)的應(yīng)收賬款余額為450萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)處理：沖減資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（由于應(yīng)收賬款為450萬(wàn)元，起初資產(chǎn)減值50萬(wàn)元，當(dāng)期損失沖減25萬(wàn)元。）

計(jì)提22.5萬(wàn)元（期末應(yīng)收賬款為475萬(wàn)元，期初資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元，期末資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)該為47.5萬(wàn)元（475萬(wàn)元*10%），計(jì)算得出應(yīng)該計(jì)提值為22.5萬(wàn)元）

當(dāng)期應(yīng)該會(huì)計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 25萬(wàn)

貸：應(yīng)收賬款 25萬(wàn)

借：資產(chǎn)減值損失 22.5萬(wàn)元

貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 22.5萬(wàn)元

稅務(wù)處理：進(jìn)行25萬(wàn)元的納稅差異調(diào)整；

（2）若實(shí)際發(fā)生的呆賬損失大于計(jì)提的準(zhǔn)備金

由于經(jīng)濟(jì)的下滑，企業(yè)在2016年度實(shí)際發(fā)生250萬(wàn)元的壞賬損失，當(dāng)期無(wú)新增應(yīng)收賬款，2016年末企業(yè)應(yīng)計(jì)提的損失金額為250萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)處理：損失核銷沖減資產(chǎn)準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備： 50萬(wàn)元

貸 應(yīng)收賬款 50萬(wàn)元

不足部分作為當(dāng)期損失進(jìn)行核銷

借：資產(chǎn)減值損失 200萬(wàn)元

貸：應(yīng)收賬款 200萬(wàn)元

當(dāng)期計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，期末應(yīng)收賬款250萬(wàn)元，起初資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元，當(dāng)期期末減值準(zhǔn)備應(yīng)該為25萬(wàn)元，當(dāng)期應(yīng)計(jì)提25萬(wàn)元。

借：資產(chǎn)減值損失 25萬(wàn)元

貸：資產(chǎn)減值損失 25萬(wàn)元

稅務(wù)處理：由于出現(xiàn)稅法與會(huì)計(jì)在允許稅前扣除的差異值，當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備25萬(wàn)元納稅調(diào)整增加，合計(jì)減少25萬(wàn)元。

小結(jié)：在一般企業(yè)中，壞賬損失可以在當(dāng)期扣除，納稅調(diào)整減少額為稅法確認(rèn)的可予抵扣額與會(huì)計(jì)確認(rèn)的之間的差額，會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益的準(zhǔn)備金納稅調(diào)整增加，納稅調(diào)整額與資產(chǎn)減值科目當(dāng)期的變動(dòng)相同。

2.金融企業(yè)

金融企業(yè)的呆賬損失核銷與一般企業(yè)在會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理上具有明顯的不同，例如，在稅收政策上，一般風(fēng)險(xiǎn)類貸款準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。

金融企業(yè)的貸款損失核銷將從兩個(gè)部分進(jìn)行討論：一是涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失核銷與呆賬準(zhǔn)備金；二是一般金融企業(yè)的貸款損失核銷與呆賬準(zhǔn)備金問(wèn)題。

對(duì)于涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)的貸款會(huì)計(jì)按照稅法要求計(jì)提準(zhǔn)備金，發(fā)生的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)的損失在向稅務(wù)部門申報(bào)后，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整處理；對(duì)于沒(méi)有申報(bào)的情況，將全部呆賬損失額納稅調(diào)整增加。

篇（7）

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)逐漸從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分立出來(lái)，成為相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國(guó)開(kāi)始的。特別是進(jìn)入80年代以后，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)被人們當(dāng)作一門學(xué)科加以研究。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森指出：“很多小企業(yè)，會(huì)計(jì)的目的是為了編制所得稅申報(bào)表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會(huì)記賬。即使對(duì)大公司來(lái)說(shuō)，納稅也是會(huì)計(jì)師們的一個(gè)主要問(wèn)題。……稅法對(duì)于提高會(huì)計(jì)實(shí)踐水準(zhǔn)具有極大影響，并促進(jìn)一般會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的改進(jìn)及一致性的保持。……通過(guò)稅法還可以促進(jìn)會(huì)計(jì)觀念的發(fā)展。如促進(jìn)尋求更好的折舊方法和存貨計(jì)價(jià)方法，澄清了計(jì)稅收益的實(shí)質(zhì)和所應(yīng)包括的，范圍等等?！笨梢?jiàn)，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)利用稅法取得合法利益以及確保不固納稅方面的任何疏漏而給企業(yè)造成不必要的損失具有重要作用。我國(guó)從1994年稅制改革以后，稅務(wù)管理得到加強(qiáng)。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實(shí)行，使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對(duì)此，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)試行了在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員中培訓(xùn)辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會(huì)計(jì)人員辦理納稅事項(xiàng)辦法。這一辦法，完善了企業(yè)涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算，可以說(shuō)是建立我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的初步探索。

與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)相比較，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的特殊性體現(xiàn)在三個(gè)萬(wàn)面：

（一）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)要在稅法的制約下操作

對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法、處理方法等，企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，并結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際需要加以選擇。但作為企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，必須嚴(yán)格按照稅法（條例）及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定運(yùn)作，受稅收規(guī)定制約，不能任意選擇或更改。例如企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)在固定資產(chǎn)的折舊上、可在現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；在存貨核算中，企業(yè)可在加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法等五種方法中選擇。但企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)只能依照稅收規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方式及存貨核算方法進(jìn)行核算，并需報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案。也就是說(shuō)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算涉及到稅務(wù)問(wèn)題時(shí)，應(yīng)以稅收規(guī)定為依據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定要求不一致時(shí)，應(yīng)以稅收規(guī)定為準(zhǔn)繩，進(jìn)行必要的調(diào)整。

（二）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是反映和監(jiān)督企業(yè)履行稅收義務(wù)的工具

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支，對(duì)企業(yè)以貨幣表現(xiàn)稅務(wù)活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程進(jìn)行系統(tǒng)。全面的反映和監(jiān)督，具有其相對(duì)的獨(dú)立性和特殊性。因?yàn)槎愂找?guī)定的計(jì)稅依據(jù)與企業(yè)會(huì)計(jì)記載反映的依據(jù)并不總是一致的，處理方法、計(jì)算口徑不可避免地會(huì)出現(xiàn)差異。對(duì)此，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)有一套自身獨(dú)立的處理準(zhǔn)則，通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作所反映出來(lái)的情況，保證企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)按照稅收規(guī)定進(jìn)行，使應(yīng)納稅金及時(shí)、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問(wèn)題發(fā)生，保證企業(yè)認(rèn)真、完整、正確地履行納稅義務(wù)，避免因不熟悉稅收規(guī)定、未盡納稅義務(wù)而受處罰所導(dǎo)致的損失。

（三）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)具有稅收籌劃的作用

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)不僅僅是對(duì)稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)的反映和監(jiān)督，而且能通過(guò)稅負(fù)因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來(lái)達(dá)到保護(hù)自己的合法權(quán)益的目的。具體地說(shuō)，是指企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)稅收的具體規(guī)定和自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，籌劃企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式及納稅活動(dòng)，使之既依法納稅，又可享受稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)企業(yè)不多繳稅、減輕稅負(fù)的目的。

二、設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的必要性

（一）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是稅收制度與會(huì)計(jì)制度的差別日趨明顯的必然要求

目前，企業(yè)納稅仍然依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬簿和報(bào)表，其財(cái)務(wù)人員在申報(bào)納稅時(shí)，頭腦中往往沒(méi)有稅務(wù)資金流動(dòng)的清晰、完整，系統(tǒng)的觀念，導(dǎo)致在多層次、多環(huán)節(jié)、多稅利的復(fù)合稅制下顯得無(wú)能為力。在較多的情況下只能機(jī)械地接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的指示或處理。在現(xiàn)實(shí)情況下，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)只能成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的簡(jiǎn)單附屬，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又不能全面行使稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮。

現(xiàn)行的稅制已日趨完善，它與會(huì)計(jì)制度的差別越來(lái)越明顯。（l）目的不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息，除了為綜合部門及外界有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益者服務(wù)外，更主要的是為企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)；而企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)則要根據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)定和征收辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，正確履行納稅義務(wù)。例如納稅申報(bào)和稅款解繳是稅收資金運(yùn)動(dòng)的結(jié)果和終點(diǎn)，是稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)反映和監(jiān)督的重要內(nèi)容。由于各稅種的計(jì)稅依據(jù)和征稅方法不同，同一稅種在不同行業(yè)的納稅人之間的會(huì)計(jì)核算方法也不盡一致，所以反映各種稅款繳納的方法各不相同。企業(yè)應(yīng)按稅收規(guī)定，結(jié)合本行業(yè)會(huì)計(jì)特點(diǎn)進(jìn)行正確的核算。（2）核算基礎(chǔ)、處理方法不同。當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)通則規(guī)定，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須在“收付實(shí)現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”中選擇一種作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，一經(jīng)選定，不得更改。而企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)則不同。因?yàn)楦鶕?jù)稅收規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機(jī)關(guān)有征收當(dāng)前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，所以稅收制度是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合，是實(shí)施會(huì)計(jì)處理的“聯(lián)合基礎(chǔ)”。例如房產(chǎn)稅，商品房一經(jīng)售出，即使購(gòu)買方未付清房款，房地產(chǎn)商都得按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”記入收入；但稅法考慮到房地產(chǎn)商支付稅款能力，規(guī)定根據(jù)房地產(chǎn)商是否收到房款來(lái)確定納稅時(shí)間，即以“收付實(shí)現(xiàn)制”作稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。又如企業(yè)計(jì)提上繳主管部門管理費(fèi)時(shí)，先按權(quán)責(zé)發(fā)生制加以提存，到年終時(shí)，如未付出，按稅收規(guī)定則應(yīng)按收付實(shí)現(xiàn)制予以沖回，并入本年損益，繳納所得稅。（3）計(jì)算損益的程序和結(jié)果不同。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)從經(jīng)營(yíng)收入中扣除經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同。如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)把違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的折款從營(yíng)業(yè)外支出科目中列支，即準(zhǔn)予在利潤(rùn)結(jié)算前扣除，但稅收規(guī)定則不允許在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)扣除。（4）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)堅(jiān)持歷史成本，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，而這種價(jià)值正是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)進(jìn)行核算的重要內(nèi)容。（5）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)要對(duì)納稅申報(bào)、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進(jìn)行專門核算。而企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則把以上項(xiàng)目作為附屬，這些差異，成為稅務(wù)會(huì)計(jì)單獨(dú)設(shè)立的前提條件。

（二）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是完善稅制及稅收征管的必然選擇

一是企業(yè)配備既懂稅收規(guī)定、又精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的專門稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，根據(jù)稅收規(guī)定和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及時(shí)計(jì)算、申報(bào)納稅，及時(shí)、正確履行納稅義務(wù)，有助于保證國(guó)家稅款及時(shí)、足額上繳。

二是有利于分清稅企權(quán)責(zé)，使稅務(wù)人員從繁雜的財(cái)務(wù)賬簿、報(bào)表檢查中解脫出來(lái)，利用更少的人力全面高效地履行稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有的職責(zé)。

三是有利于稅制結(jié)構(gòu)的完善。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)之后，企業(yè)稅務(wù)人員能對(duì)企業(yè)稅務(wù)資金的運(yùn)動(dòng)情況進(jìn)行潛心研究，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處，從而促進(jìn)稅收征管走上法制化和規(guī)范化的軌道，進(jìn)一步加速稅制完善的進(jìn)程。

（三）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)追求自身利益的需要

企業(yè)作為納稅人應(yīng)忠實(shí)地履行納稅義務(wù)，不得片面地為了追求企業(yè)利潤(rùn)的最大化和納稅額的最小化而亂擠成本、擴(kuò)大費(fèi)用開(kāi)支范圍、擴(kuò)大或多報(bào)免稅產(chǎn)品、轉(zhuǎn)移銷售收入、多提專用基金、搞兩套賬、私設(shè)小金庫(kù)等，更不能搞明拖暗抗、明漏實(shí)偷。企業(yè)在自身法人地位得到承認(rèn)的前提下，一方面要認(rèn)真履行納稅義務(wù)，另一方面也應(yīng)充分享受納稅人的權(quán)利，如有權(quán)申請(qǐng)減稅、免稅、退稅；有權(quán)請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)解答有關(guān)納稅問(wèn)題；有權(quán)對(duì)稅務(wù)處罰要求舉行聽(tīng)證；有權(quán)向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)議；對(duì)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)議決定不服時(shí)，有權(quán)向人民法院；對(duì)稅務(wù)人員營(yíng)私舞弊的行為，有權(quán)進(jìn)行檢舉或控告；有權(quán)在稅收規(guī)定容許的前提下確定企業(yè)類型、企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式，以減輕自身稅負(fù)等。要充分享受納稅人的權(quán)利，必須熟知稅收規(guī)定，不僅要熟知稅法原理，更應(yīng)精通各稅種的實(shí)施細(xì)則、具體規(guī)定和補(bǔ)充規(guī)定等；不僅要站在征稅人角度熟知稅收規(guī)定，還應(yīng)站在納稅人角度正確進(jìn)行有關(guān)納稅的會(huì)計(jì)處理，并適時(shí)做出符合企業(yè)利益的、明智的財(cái)務(wù)決策。

（四）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)正確處理企業(yè)與國(guó)家之間分配關(guān)系的最佳途徑

企業(yè)因自身利益的需要在企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)域中研究企業(yè)納稅及其有關(guān)的財(cái)務(wù)決策和會(huì)計(jì)處理，首先，是為了完整、準(zhǔn)確地理解和執(zhí)行稅收規(guī)定。不能片面地只為緩繳稅、少繳稅、不繳稅。納稅人應(yīng)樹(shù)立牢固的納稅意識(shí)和責(zé)任感，正確處理企業(yè)和國(guó)家之間的分配關(guān)系。在政策允許下，企業(yè)爭(zhēng)取獲得納稅方面的優(yōu)惠待遇則屬常理。其次，如果現(xiàn)行稅收規(guī)定中存在某些“灰色地?cái)U(kuò)，納稅人從自身利益出發(fā)，采取避重就輕、避虛就實(shí)等策略也屬合乎情理和法規(guī)之舉。目前，國(guó)際上合理避稅已很普遍，納稅人樹(shù)立避稅意識(shí)，既是明智之舉，也是社會(huì)進(jìn)步的體現(xiàn)。當(dāng)然稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)實(shí)踐中，對(duì)發(fā)現(xiàn)的稅收立法、執(zhí)法中存在的漏洞和問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)采取補(bǔ)救措施，堵塞漏洞。從這個(gè)意義上說(shuō)，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是強(qiáng)化征納雙方的管理意識(shí)和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)的有效途徑。

三、建立我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)基本問(wèn)題

（一）我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的原則

1．遵循稅法的原則。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)所反映的企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)是否合法、正確的標(biāo)準(zhǔn)只能是國(guó)家稅法。因此，在企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作中，必須嚴(yán)格執(zhí)行稅法中有關(guān)計(jì)稅依據(jù)與會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，這些規(guī)定涉及到賬簿、憑證、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)年度、計(jì)算單位和申報(bào)制度，特別是涉及到資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理”，這方面的規(guī)定更加詳細(xì)。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，必須嚴(yán)格遵守國(guó)家稅收法規(guī)。

2．靈活操作原則。這里所說(shuō)的“靈活操作”包含兩個(gè)方面的內(nèi)容。一是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)中，對(duì)于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對(duì)重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)分別核算、分項(xiàng)反映，力求準(zhǔn)確；而對(duì)于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對(duì)次要或無(wú)關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響納稅資料真實(shí)性的情況下，則可適當(dāng)簡(jiǎn)化或省略。二是指核算與監(jiān)督相結(jié)合。因?yàn)榧{稅申報(bào)期一般是在企業(yè)會(huì)計(jì)核算終了之后，如外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，“外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳所得稅申報(bào)表；年度終了后四個(gè)月內(nèi)，報(bào)送年度所得稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)決算報(bào)表?！币虼?，企業(yè)既要在日常的會(huì)計(jì)活動(dòng)中正確核算各種應(yīng)納稅金，又要做到核算和監(jiān)督相互配合，加強(qiáng)事前、事中、事后監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅收規(guī)定的行為，以免企業(yè)遭受處罰，造成不必要的損失。

3．尋找適度稅負(fù)原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要目標(biāo)就是為企業(yè)管理人員、投資者及債權(quán)人提供準(zhǔn)確的納稅資料和信息，以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)此，企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)深刻理解現(xiàn)行稅收規(guī)定的有關(guān)精神，在符合或不違反的前提下，進(jìn)行稅收籌劃。國(guó)家的稅收政策是根據(jù)全國(guó)的經(jīng)濟(jì)情況制定的，具體到某一地區(qū)、某一行業(yè)、某一產(chǎn)品、某一項(xiàng)目，可能因主、客觀原因而使經(jīng)濟(jì)狀況相對(duì)懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業(yè)一方面要綜合權(quán)衡各種投資方案、經(jīng)營(yíng)方案與納稅方案，使其形成最佳組合，從而達(dá)到利潤(rùn)最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入的取得到利潤(rùn)的形成以及計(jì)稅、納稅都要真實(shí)反映、正確核算，不允許任何隱匿收入和利潤(rùn)的現(xiàn)象發(fā)生，正確處理國(guó)家與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，及時(shí)、足額地向國(guó)家繳納稅款。

4．會(huì)計(jì)核算的一般原則。即會(huì)計(jì)核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則，會(huì)計(jì)資料信息質(zhì)量方面的相關(guān)性、及時(shí)性、明晰性原則，會(huì)計(jì)修訂方面的謹(jǐn)慎性、重要性原則。它們體現(xiàn)著社會(huì)化大生產(chǎn)對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本要求，是對(duì)會(huì)計(jì)核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。

（二）我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象、內(nèi)容及核算方法

具體地說(shuō)，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象就是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可用貨幣表現(xiàn)的與稅收相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在實(shí)際工作中企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)包括以下內(nèi)容：

1．確定企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的納稅基礎(chǔ)，即稅務(wù)登記、變更登記、重新登記、注銷登記和納稅申報(bào)。

2．流轉(zhuǎn)稅、所得稅兩大稅金的會(huì)計(jì)處理及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各環(huán)節(jié)應(yīng)納稅種的會(huì)計(jì)處理。

3．企業(yè)納稅申報(bào)表的編制及分析等。

（三）我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的基本制度

1．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的要求制定的，與其它專業(yè)會(huì)計(jì)一樣，稅務(wù)會(huì)計(jì)也必須遵照?qǐng)?zhí)行。只有當(dāng)這些制度與稅收規(guī)定有差別時(shí)，才按稅收的規(guī)定執(zhí)行。

2．納稅申報(bào)制度。納稅申報(bào)制度，是企業(yè)履行納稅義務(wù)的法定程序，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納應(yīng)繳稅款的制度。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)各稅種的不同要求真實(shí)反映納稅申報(bào)的內(nèi)容。

3．減免稅、退稅與延期納稅的制度。企業(yè)可按照稅收規(guī)定，申請(qǐng)減稅、免稅、退稅和延期納稅。按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體規(guī)定辦理書(shū)面申報(bào)和報(bào)批手續(xù)，應(yīng)附送有關(guān)報(bào)表，以供稅務(wù)機(jī)關(guān)審查。批準(zhǔn)前，企業(yè)仍應(yīng)申報(bào)納稅；減免稅到期后，企業(yè)應(yīng)主動(dòng)恢復(fù)納稅。

4．企業(yè)納稅自查制度。企業(yè)納稅自查，是企業(yè)自身監(jiān)督本單位履行納稅義務(wù)，防止和糾正錯(cuò)計(jì)稅、少繳稅、欠稅的一種手段。企業(yè)內(nèi)部對(duì)賬務(wù)、票證、經(jīng)營(yíng)、核算、納稅情況等進(jìn)行自行檢查，以避免應(yīng)稅方面的疏漏而給企業(yè)造成不應(yīng)有的損失。

四、對(duì)設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)建議

要把企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分立出來(lái)，其中雖然涉及許多方面的問(wèn)題，有些甚至還要補(bǔ)充和修訂《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等等。但隨著會(huì)計(jì)電算化的日益完善和普及，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的具體操作并不是一件繁瑣的工作。田會(huì)計(jì)電算化給稅務(wù)會(huì)計(jì)所帶來(lái)的便利、快捷和高效必將成為稅務(wù)會(huì)計(jì)迅速普及的巨大推動(dòng)力。

目前，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)基本上還處于構(gòu)想階段，如何讓其初具雛型，筆者認(rèn)為要在以下幾個(gè)方面做出努力。

（一）人才方面<BR>

如果說(shuō)稅務(wù)會(huì)計(jì)的最重要的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益，那么稅務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)素質(zhì)則是稅務(wù)會(huì)計(jì)保持旺盛生命力的核心和保證。稅務(wù)會(huì)計(jì)作為融會(huì)計(jì)知識(shí)、稅務(wù)知識(shí)、法律知識(shí)及其相應(yīng)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)為一體的高智能活動(dòng)主體，首先需要社會(huì)為其提供充足的業(yè)務(wù)培訓(xùn)機(jī)會(huì)：

l．在高等教育中開(kāi)設(shè)與“稅務(wù)會(huì)計(jì)”相關(guān)的課程，培養(yǎng)具有較深會(huì)計(jì)理論、稅收理論及法律理論功底的專業(yè)人才。

2．稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)常年提供咨詢服務(wù)和培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，以使企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)及時(shí)掌握最新的稅收規(guī)定和征管制度。

3．企業(yè)應(yīng)樹(shù)立正確的納稅觀念，選拔符合稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)要求人員擔(dān)任稅務(wù)會(huì)計(jì)，并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機(jī)會(huì)，保證稅務(wù)會(huì)計(jì)質(zhì)量的不斷提高。

（二）組織方面

篇（8）

    企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)逐漸從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分立出來(lái)，成為相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國(guó)開(kāi)始的。特別是進(jìn)入80年代以后，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)被人們當(dāng)作一門學(xué)科加以研究。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森指出：“很多小企業(yè)，會(huì)計(jì)的目的是為了編制所得稅申報(bào)表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會(huì)記賬。即使對(duì)大公司來(lái)說(shuō)，納稅也是會(huì)計(jì)師們的一個(gè)主要問(wèn)題?！惙▽?duì)于提高會(huì)計(jì)實(shí)踐水準(zhǔn)具有極大影響，并促進(jìn)一般會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的改進(jìn)及一致性的保持?！ㄟ^(guò)稅法還可以促進(jìn)會(huì)計(jì)觀念的發(fā)展。如促進(jìn)尋求更好的折舊方法和存貨計(jì)價(jià)方法，澄清了計(jì)稅收益的實(shí)質(zhì)和所應(yīng)包括的，范圍等等?！笨梢?jiàn)，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)利用稅法取得合法利益以及確保不固納稅方面的任何疏漏而給企業(yè)造成不必要的損失具有重要作用。我國(guó)從1994年稅制改革以后，稅務(wù)管理得到加強(qiáng)。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實(shí)行，使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對(duì)此，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)試行了在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員中培訓(xùn)辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會(huì)計(jì)人員辦理納稅事項(xiàng)辦法。這一辦法，完善了企業(yè)涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算，可以說(shuō)是建立我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的初步探索。

    與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)相比較，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的特殊性體現(xiàn)在三個(gè)萬(wàn)面：

    （一）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)要在稅法的制約下操作

    對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法、處理方法等，企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，并結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際需要加以選擇。但作為企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，必須嚴(yán)格按照稅法（條例）及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定運(yùn)作，受稅收規(guī)定制約，不能任意選擇或更改。例如企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)在固定資產(chǎn)的折舊上、可在現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；在存貨核算中，企業(yè)可在加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法等五種方法中選擇。但企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)只能依照稅收規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方式及存貨核算方法進(jìn)行核算，并需報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案。也就是說(shuō)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算涉及到稅務(wù)問(wèn)題時(shí)，應(yīng)以稅收規(guī)定為依據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定要求不一致時(shí)，應(yīng)以稅收規(guī)定為準(zhǔn)繩，進(jìn)行必要的調(diào)整。

    （二）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是反映和監(jiān)督企業(yè)履行稅收義務(wù)的工具

    企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支，對(duì)企業(yè)以貨幣表現(xiàn)稅務(wù)活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程進(jìn)行系統(tǒng)。全面的反映和監(jiān)督，具有其相對(duì)的獨(dú)立性和特殊性。因?yàn)槎愂找?guī)定的計(jì)稅依據(jù)與企業(yè)會(huì)計(jì)記載反映的依據(jù)并不總是一致的，處理方法、計(jì)算口徑不可避免地會(huì)出現(xiàn)差異。對(duì)此，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)有一套自身獨(dú)立的處理準(zhǔn)則，通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作所反映出來(lái)的情況，保證企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)按照稅收規(guī)定進(jìn)行，使應(yīng)納稅金及時(shí)、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問(wèn)題發(fā)生，保證企業(yè)認(rèn)真、完整、正確地履行納稅義務(wù)，避免因不熟悉稅收規(guī)定、未盡納稅義務(wù)而受處罰所導(dǎo)致的損失。

    （三）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)具有稅收籌劃的作用

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)不僅僅是對(duì)稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)的反映和監(jiān)督，而且能通過(guò)稅負(fù)因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來(lái)達(dá)到保護(hù)自己的合法權(quán)益的目的。具體地說(shuō)，是指企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)稅收的具體規(guī)定和自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，籌劃企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式及納稅活動(dòng)，使之既依法納稅，又可享受稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)企業(yè)不多繳稅、減輕稅負(fù)的目的。

     二、設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的必要性

    （一）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是稅收制度與會(huì)計(jì)制度的差別日趨明顯的必然要求

    目前，企業(yè)納稅仍然依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬簿和報(bào)表，其財(cái)務(wù)人員在申報(bào)納稅時(shí)，頭腦中往往沒(méi)有稅務(wù)資金流動(dòng)的清晰、完整，系統(tǒng)的觀念，導(dǎo)致在多層次、多環(huán)節(jié)、多稅利的復(fù)合稅制下顯得無(wú)能為力。在較多的情況下只能機(jī)械地接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的指示或處理。在現(xiàn)實(shí)情況下，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)只能成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的簡(jiǎn)單附屬，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又不能全面行使稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮。

    現(xiàn)行的稅制已日趨完善，它與會(huì)計(jì)制度的差別越來(lái)越明顯。（l）目的不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息，除了為綜合部門及外界有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益者 服務(wù)外，更主要的是為企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)；而企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)則要根據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)定和征收辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，正確履行納稅義務(wù)。例如納稅申報(bào)和稅款解繳是稅收資金運(yùn)動(dòng)的結(jié)果和終點(diǎn)，是稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)反映和監(jiān)督的重要內(nèi)容。由于各稅種的計(jì)稅依據(jù)和征稅方法不同，同一稅種在不同行 業(yè)的納稅人之間的會(huì)計(jì)核算方法也不盡一致，所以反映各種稅款繳納的方法各不相同。企業(yè)應(yīng)按稅收規(guī)定，結(jié)合本行業(yè)會(huì)計(jì)特點(diǎn)進(jìn)行正確的核算。（2）核算基礎(chǔ)、處理方法不同。當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 和財(cái)務(wù)通則規(guī)定，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須在“收付實(shí)現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”中選擇一種作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，一經(jīng)選定，不得更改。而企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)則不同。因?yàn)楦鶕?jù)稅收規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機(jī)關(guān)有征收當(dāng)前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，所以稅收制度是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合，是實(shí)施會(huì)計(jì)處理的“聯(lián)合基礎(chǔ)”。例如房產(chǎn)稅，商品房一經(jīng)售出，即使購(gòu)買方未付清房款，房地產(chǎn)商都得按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”記入收入；但稅法考慮到房地產(chǎn)商支付稅款能力，規(guī)定根據(jù)房地產(chǎn)商是否收到房款來(lái)確定納稅時(shí)間，即以“收付實(shí)現(xiàn)制”作稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。又如企業(yè)計(jì)提上繳主管部門管理費(fèi)時(shí)，先按權(quán)責(zé)發(fā)生制加以提存，到年終時(shí)，如未付出，按稅收規(guī)定則應(yīng)按收付實(shí)現(xiàn)制予以沖回，并入本年損益，繳納所得稅。（3）計(jì)算損益的程序和結(jié)果不同。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)從經(jīng)營(yíng)收入中扣除經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同。如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)把違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的折款從營(yíng)業(yè)外支出科目中列支，即準(zhǔn)予在利潤(rùn)結(jié)算前扣除，但稅收規(guī)定則不允許在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)扣除。（4）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)堅(jiān)持歷史成本，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，而這種價(jià)值正是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)進(jìn)行核算的重要內(nèi)容。（5）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)要對(duì)納稅申報(bào)、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進(jìn)行專門核算。而企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則把以上項(xiàng)目作為附屬，這些差異，成為稅務(wù)會(huì)計(jì)單獨(dú)設(shè)立的前提條件。

    （二）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是完善稅制及稅收征管的必然選擇

    一是企業(yè)配備既懂稅收規(guī)定、又精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的專門稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，根據(jù)稅收規(guī)定和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及時(shí)計(jì)算、申報(bào)納稅，及時(shí)、正確履行納稅義務(wù)，有助于保證國(guó)家稅款及時(shí)、足額上繳。

    二是有利于分清稅企權(quán)責(zé)，使稅務(wù)人員從繁雜的財(cái)務(wù)賬簿、報(bào)表檢查中解脫出來(lái)，利用更少的人力全面高效地履行稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有的職責(zé)。

    三是有利于稅制結(jié)構(gòu)的完善。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)之后，企業(yè)稅務(wù)人員能對(duì)企業(yè)稅務(wù)資金的運(yùn)動(dòng)情況進(jìn)行潛心研究，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處，從而促進(jìn)稅收征管走上法制化和規(guī)范化的軌道，進(jìn)一步加速稅制完善的進(jìn)程。

    （三）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)追求自身利益的需要

    企業(yè)作為納稅人應(yīng)忠實(shí)地履行納稅義務(wù)，不得片面地為了追求企業(yè)利潤(rùn)的最大化和納稅額的最小化而亂擠成本、擴(kuò)大費(fèi)用開(kāi)支范圍、擴(kuò)大或多報(bào)免稅產(chǎn)品、轉(zhuǎn)移銷售收入、多提專用基金、搞兩套賬、私設(shè)小金庫(kù)等，更不能搞明拖暗抗、明漏實(shí)偷。企業(yè)在自身法人地位得到承認(rèn)的前提下，一方面要認(rèn)真履行納稅義務(wù)，另一方面也應(yīng)充分享受納稅人的權(quán)利，如有權(quán)申請(qǐng)減稅、免稅、退稅；有權(quán)請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)解答有關(guān)納稅問(wèn)題；有權(quán)對(duì)稅務(wù)處罰要求舉行聽(tīng)證；有權(quán)向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)議；對(duì)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)議決定不服時(shí)，有權(quán)向人民法院起訴；對(duì)稅務(wù)人員營(yíng)私舞弊的行為，有權(quán)進(jìn)行檢舉或控告；有權(quán)在稅收規(guī)定容許的前提下確定企業(yè)類型、企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式，以減輕自身稅負(fù)等。要充分享受納稅人的權(quán)利，必須熟知稅收規(guī)定，不僅要熟知稅法原理，更應(yīng)精通各稅種的實(shí)施細(xì)則、具體規(guī)定和補(bǔ)充規(guī)定等；不僅要站在征稅人角度熟知稅收規(guī)定，還應(yīng)站在納稅人角度正確進(jìn)行有關(guān)納稅的會(huì)計(jì)處理，并適時(shí)做出符合企業(yè)利益的、明智的財(cái)務(wù)決策。

    （四）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)正確處理企業(yè)與國(guó)家之間分配關(guān)系的最佳途徑

    企業(yè)因自身利益的需要在企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)域中研究企業(yè)納稅及其有關(guān)的財(cái)務(wù)決策和會(huì)計(jì)處理，首先，是為了完整、準(zhǔn)確地理解和執(zhí)行稅收規(guī)定。不能片面地只為緩繳稅、少繳稅、不繳稅。納稅人應(yīng)樹(shù)立牢固的納稅意識(shí)和責(zé)任感，正確處理企業(yè)和國(guó)家之間的分配關(guān)系。在政策允許下，企業(yè)爭(zhēng)取獲得納稅方面的優(yōu)惠待遇則屬常理。其次，如果現(xiàn)行稅收規(guī)定中存在某些“灰色地?cái)U(kuò)，納稅人從自身利益出發(fā)，采取避重就輕、避虛就實(shí)等 策略也屬合乎情理和法規(guī)之舉。目前，國(guó)際上合理避稅已很普遍，納稅人樹(shù)立避稅意識(shí)，既是明智之舉，也是社會(huì)進(jìn)步的體現(xiàn)。當(dāng)然稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)實(shí)踐中，對(duì)發(fā)現(xiàn)的稅收立法、執(zhí)法中存在的漏洞和問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)采取補(bǔ)救措施，堵塞漏洞。從這個(gè)意義上說(shuō)，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是強(qiáng)化征納雙方的管理意識(shí)和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)的有效途徑。

    三、建立我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)基本問(wèn)題

    （一）我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的原則

    1．遵循稅法的原則。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)所反映的企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)是否合法、正確的標(biāo)準(zhǔn)只能是國(guó)家稅法。因此，在企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作中，必須嚴(yán)格執(zhí)行稅法中有關(guān)計(jì)稅依據(jù)與會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，這些規(guī)定涉及到賬簿、憑證、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)年度、計(jì)算單位和申報(bào)制度，特別是涉及到資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理”，這方面的規(guī)定更加詳細(xì)。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，必須嚴(yán)格遵守國(guó)家稅收法規(guī)。

    2．靈活操作原則。這里所說(shuō)的“靈活操作”包含兩個(gè)方面的內(nèi)容。一是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)中，對(duì)于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對(duì)重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)分別核算、分項(xiàng)反映，力求準(zhǔn)確；而對(duì)于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對(duì)次要或無(wú)關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響納稅資料真實(shí)性的情況下，則可適當(dāng)簡(jiǎn)化或省略。二是指核算與監(jiān)督相結(jié)合。因?yàn)榧{稅申報(bào)期一般是在企業(yè)會(huì)計(jì)核算終了之后，如外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，“外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳所得稅申報(bào)表；年度終了后四個(gè)月內(nèi)，報(bào)送年度所得稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)決算報(bào)表?！币虼?，企業(yè)既要在日常的會(huì)計(jì)活動(dòng)中正確核算各種應(yīng)納稅金，又要做到核算和監(jiān)督相互配合，加強(qiáng)事前、事中、事后監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅收規(guī)定的行為，以免企業(yè)遭受處罰，造成不必要的損失。

    3．尋找適度稅負(fù)原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要目標(biāo)就是為企業(yè)管理人員、投資者及債權(quán)人提供準(zhǔn)確的納稅資料和信息，以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)此，企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)深刻理解現(xiàn)行稅收規(guī)定的有關(guān)精神，在符合或不違反的前提下，進(jìn)行稅收籌劃。國(guó)家的稅收政策是根據(jù)全國(guó)的經(jīng)濟(jì)情況制定的，具體到某一地區(qū)、某一行業(yè)、某一產(chǎn)品、某一項(xiàng)目，可能因主、客觀原因而使經(jīng)濟(jì)狀況相對(duì)懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業(yè)一方面要綜合權(quán)衡各種投資方案、經(jīng)營(yíng)方案與納稅方案，使其形成最佳組合，從而達(dá)到利潤(rùn)最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入的取得到利潤(rùn)的形成以及計(jì)稅、納稅都要真實(shí)反映、正確核算，不允 許任何隱匿收入和利潤(rùn)的現(xiàn)象發(fā)生，正確處理國(guó)家與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，及時(shí)、足額地向國(guó)家繳納稅款。

    4．會(huì)計(jì)核算的一般原則。即會(huì)計(jì)核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則，會(huì)計(jì)資料信息質(zhì)量方面的相關(guān)性、及時(shí)性、明晰性原則，會(huì)計(jì)修訂方面的謹(jǐn)慎性、重要性原則。它們體現(xiàn)著社會(huì)化大生產(chǎn)對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本要求，是對(duì)會(huì)計(jì)核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。

    （二）我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象、內(nèi)容及核算方法

    具體地說(shuō)，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象就是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可用貨幣表現(xiàn)的與稅收相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在實(shí)際工作中企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)包括以下內(nèi)容：

    1．確定企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的納稅基礎(chǔ)，即稅務(wù)登記、變更登記、重新登記、注銷登記和納稅申報(bào)。

    2．流轉(zhuǎn)稅、所得稅兩大稅金的會(huì)計(jì)處理及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各環(huán)節(jié)應(yīng)納稅種的會(huì)計(jì)處理。

    3．企業(yè)納稅申報(bào)表的編制及分析等。

    （三）我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的基本制度

    1．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的要求制定的，與其它專業(yè)會(huì)計(jì)一樣，稅務(wù)會(huì)計(jì)也必須遵照?qǐng)?zhí)行。只有當(dāng)這些制度與稅收規(guī)定有差別時(shí)，才按稅收的規(guī)定執(zhí)行。

    2．納稅申報(bào)制度。納稅申報(bào)制度，是企業(yè)履行納稅義務(wù)的法定程序，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納應(yīng)繳稅款的制度。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)各稅種的不同要求真實(shí)反映納稅申報(bào)的內(nèi)容。

    3．減免稅、退稅與延期納稅的制度。企業(yè)可按照稅收規(guī)定，申請(qǐng)減稅、免稅、退稅和延期納稅。按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體規(guī)定辦理書(shū)面申報(bào)和報(bào)批手續(xù)，應(yīng)附送有關(guān)報(bào)表，以供稅務(wù)機(jī)關(guān)審查。批準(zhǔn)前，企業(yè)仍應(yīng)申報(bào)納稅；減免稅到期后，企業(yè)應(yīng)主動(dòng)恢復(fù)納稅。

    4．企業(yè)納稅自查制度。企業(yè)納稅自查，是企業(yè)自身監(jiān)督本單位履行納稅義務(wù)，防止和糾正錯(cuò)計(jì)稅、少繳稅、欠稅的一種手段。企業(yè)內(nèi)部對(duì)賬務(wù)、票證、經(jīng)營(yíng)、核算、納稅情況等進(jìn)行自行檢查，以避免應(yīng)稅方面的疏漏而給企業(yè)造成不應(yīng)有的損失。

    四、對(duì)設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)建議

    要把企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分立出來(lái)，其中雖然涉及許多方面的問(wèn)題，有些甚至還要補(bǔ)充和修訂《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等等。但隨著會(huì)計(jì)電算化的日益完善和普及，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的具體操作并不是一件繁瑣的工作。田會(huì)計(jì)電算化給稅務(wù)會(huì)計(jì)所帶來(lái)的便利、快捷和高效必將成為稅務(wù)會(huì)計(jì)迅速普及的巨大推動(dòng)力。

    目前，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)基本上還處于構(gòu)想階段，如何讓其初具雛型，筆者認(rèn)為要在以下幾個(gè)方面做出努力。

    （一）人才方面

    如果說(shuō)稅務(wù)會(huì)計(jì)的最重要的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益，那么稅務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)素質(zhì)則是稅務(wù)會(huì)計(jì)保持旺盛生命力的核心和保證。稅務(wù)會(huì)計(jì)作為融會(huì)計(jì)知識(shí)、稅務(wù)知識(shí)、法律知識(shí)及其相應(yīng)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)為一體的高智能活動(dòng)主體，首先需要社會(huì)為其提供充足的業(yè)務(wù)培訓(xùn)機(jī)會(huì)：

    l．在高等教育中開(kāi)設(shè)與“稅務(wù)會(huì)計(jì)”相關(guān)的課程，培養(yǎng)具有較深會(huì)計(jì)理論、稅收理論及法律理論功底的專業(yè)人才。

    2．稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)常年提供咨詢服務(wù)和培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，以使企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)及時(shí)掌握最新的稅收規(guī)定和征管制度。

    3．企業(yè)應(yīng)樹(shù)立正確的納稅觀念，選拔符合稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)要求人員擔(dān)任稅務(wù)會(huì)計(jì)，并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機(jī)會(huì)，保證稅務(wù)會(huì)計(jì)質(zhì)量的不斷提高。

    （二）組織方面

篇（9）

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)逐漸從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分立出來(lái)，成為相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國(guó)開(kāi)始的。特別是進(jìn)入80年代以后，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)被人們當(dāng)作一門學(xué)科加以研究。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森指出：“很多小企業(yè)，會(huì)計(jì)的目的是為了編制所得稅申報(bào)表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會(huì)記賬。即使對(duì)大公司來(lái)說(shuō)，納稅也是會(huì)計(jì)師們的一個(gè)主要問(wèn)題?！惙▽?duì)于提高會(huì)計(jì)實(shí)踐水準(zhǔn)具有極大影響，并促進(jìn)一般會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的改進(jìn)及一致性的保持?！ㄟ^(guò)稅法還可以促進(jìn)會(huì)計(jì)觀念的發(fā)展。如促進(jìn)尋求更好的折舊方法和存貨計(jì)價(jià)方法，澄清了計(jì)稅收益的實(shí)質(zhì)和所應(yīng)包括的，范圍等等?！笨梢?jiàn)，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)利用稅法取得合法利益以及確保不固納稅方面的任何疏漏而給企業(yè)造成不必要的損失具有重要作用。我國(guó)從1994年稅制改革以后，稅務(wù)管理得到加強(qiáng)。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實(shí)行，使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對(duì)此，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)試行了在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員中培訓(xùn)辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會(huì)計(jì)人員辦理納稅事項(xiàng)辦法。這一辦法，完善了企業(yè)涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算，可以說(shuō)是建立我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的初步探索。

與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)相比較，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的特殊性體現(xiàn)在三個(gè)萬(wàn)面：

（一）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)要在稅法的制約下操作

對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法、處理方法等，企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，并結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際需要加以選擇。但作為企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，必須嚴(yán)格按照稅法（條例）及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定運(yùn)作，受稅收規(guī)定制約，不能任意選擇或更改。例如企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)在固定資產(chǎn)的折舊上、可在現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；在存貨核算中，企業(yè)可在加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法等五種方法中選擇。但企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)只能依照稅收規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方式及存貨核算方法進(jìn)行核算，并需報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案。也就是說(shuō)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算涉及到稅務(wù)問(wèn)題時(shí)，應(yīng)以稅收規(guī)定為依據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定要求不一致時(shí)，應(yīng)以稅收規(guī)定為準(zhǔn)繩，進(jìn)行必要的調(diào)整。

（二）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是反映和監(jiān)督企業(yè)履行稅收義務(wù)的工具

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支，對(duì)企業(yè)以貨幣表現(xiàn)稅務(wù)活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程進(jìn)行系統(tǒng)。全面的反映和監(jiān)督，具有其相對(duì)的獨(dú)立性和特殊性。因?yàn)槎愂找?guī)定的計(jì)稅依據(jù)與企業(yè)會(huì)計(jì)記載反映的依據(jù)并不總是一致的，處理方法、計(jì)算口徑不可避免地會(huì)出現(xiàn)差異。對(duì)此，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)有一套自身獨(dú)立的處理準(zhǔn)則，通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作所反映出來(lái)的情況，保證企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)按照稅收規(guī)定進(jìn)行，使應(yīng)納稅金及時(shí)、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問(wèn)題發(fā)生，保證企業(yè)認(rèn)真、完整、正確地履行納稅義務(wù)，避免因不熟悉稅收規(guī)定、未盡納稅義務(wù)而受處罰所導(dǎo)致的損失。

（三）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)具有稅收籌劃的作用

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)不僅僅是對(duì)稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)的反映和監(jiān)督，而且能通過(guò)稅負(fù)因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來(lái)達(dá)到保護(hù)自己的合法權(quán)益的目的。具體地說(shuō)，是指企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)稅收的具體規(guī)定和自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，籌劃企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式及納稅活動(dòng)，使之既依法納稅，又可享受稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)企業(yè)不多繳稅、減輕稅負(fù)的目的。

二、設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的必要性

（一）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是稅收制度與會(huì)計(jì)制度的差別日趨明顯的必然要求

目前，企業(yè)納稅仍然依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬簿和報(bào)表，其財(cái)務(wù)人員在申報(bào)納稅時(shí)，頭腦中往往沒(méi)有稅務(wù)資金流動(dòng)的清晰、完整，系統(tǒng)的觀念，導(dǎo)致在多層次、多環(huán)節(jié)、多稅利的復(fù)合稅制下顯得無(wú)能為力。在較多的情況下只能機(jī)械地接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的指示或處理。在現(xiàn)實(shí)情況下，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)只能成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的簡(jiǎn)單附屬，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又不能全面行使稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮。

現(xiàn)行的稅制已日趨完善，它與會(huì)計(jì)制度的差別越來(lái)越明顯。（l）目的不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息，除了為綜合部門及外界有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益者服務(wù)外，更主要的是為企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)；而企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)則要根據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)定和征收辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，正確履行納稅義務(wù)。例如納稅申報(bào)和稅款解繳是稅收資金運(yùn)動(dòng)的結(jié)果和終點(diǎn)，是稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)反映和監(jiān)督的重要內(nèi)容。由于各稅種的計(jì)稅依據(jù)和征稅方法不同，同一稅種在不同行業(yè)的納稅人之間的會(huì)計(jì)核算方法也不盡一致，所以反映各種稅款繳納的方法各不相同。企業(yè)應(yīng)按稅收規(guī)定，結(jié)合本行業(yè)會(huì)計(jì)特點(diǎn)進(jìn)行正確的核算。（2）核算基礎(chǔ)、處理方法不同。當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)通則規(guī)定，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須在“收付實(shí)現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”中選擇一種作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，一經(jīng)選定，不得更改。而企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)則不同。因?yàn)楦鶕?jù)稅收規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機(jī)關(guān)有征收當(dāng)前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，所以稅收制度是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合，是實(shí)施會(huì)計(jì)處理的“聯(lián)合基礎(chǔ)”。例如房產(chǎn)稅，商品房一經(jīng)售出，即使購(gòu)買方未付清房款，房地產(chǎn)商都得按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”記入收入；但稅法考慮到房地產(chǎn)商支付稅款能力，規(guī)定根據(jù)房地產(chǎn)商是否收到房款來(lái)確定納稅時(shí)間，即以“收付實(shí)現(xiàn)制”作稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。又如企業(yè)計(jì)提上繳主管部門管理費(fèi)時(shí)，先按權(quán)責(zé)發(fā)生制加以提存，到年終時(shí)，如未付出，按稅收規(guī)定則應(yīng)按收付實(shí)現(xiàn)制予以沖回，并入本年損益，繳納所得稅。（3）計(jì)算損益的程序和結(jié)果不同。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)從經(jīng)營(yíng)收入中扣除經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同。如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)把違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的折款從營(yíng)業(yè)外支出科目中列支，即準(zhǔn)予在利潤(rùn)結(jié)算前扣除，但稅收規(guī)定則不允許在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)扣除。（4）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)堅(jiān)持歷史成本，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，而這種價(jià)值正是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)進(jìn)行核算的重要內(nèi)容。（5）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)要對(duì)納稅申報(bào)、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進(jìn)行專門核算。而企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則把以上項(xiàng)目作為附屬，這些差異，成為稅務(wù)會(huì)計(jì)單獨(dú)設(shè)立的前提條件。

（二）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是完善稅制及稅收征管的必然選擇

一是企業(yè)配備既懂稅收規(guī)定、又精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的專門稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，根據(jù)稅收規(guī)定和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及時(shí)計(jì)算、申報(bào)納稅，及時(shí)、正確履行納稅義務(wù)，有助于保證國(guó)家稅款及時(shí)、足額上繳。

二是有利于分清稅企權(quán)責(zé)，使稅務(wù)人員從繁雜的財(cái)務(wù)賬簿、報(bào)表檢查中解脫出來(lái)，利用更少的人力全面高效地履行稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有的職責(zé)。

三是有利于稅制結(jié)構(gòu)的完善。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)之后，企業(yè)稅務(wù)人員能對(duì)企業(yè)稅務(wù)資金的運(yùn)動(dòng)情況進(jìn)行潛心研究，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處，從而促進(jìn)稅收征管走上法制化和規(guī)范化的軌道，進(jìn)一步加速稅制完善的進(jìn)程。

（三）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)追求自身利益的需要

企業(yè)作為納稅人應(yīng)忠實(shí)地履行納稅義務(wù)，不得片面地為了追求企業(yè)利潤(rùn)的最大化和納稅額的最小化而亂擠成本、擴(kuò)大費(fèi)用開(kāi)支范圍、擴(kuò)大或多報(bào)免稅產(chǎn)品、轉(zhuǎn)移銷售收入、多提專用基金、搞兩套賬、私設(shè)小金庫(kù)等，更不能搞明拖暗抗、明漏實(shí)偷。企業(yè)在自身法人地位得到承認(rèn)的前提下，一方面要認(rèn)真履行納稅義務(wù)，另一方面也應(yīng)充分享受納稅人的權(quán)利，如有權(quán)申請(qǐng)減稅、免稅、退稅；有權(quán)請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)解答有關(guān)納稅問(wèn)題；有權(quán)對(duì)稅務(wù)處罰要求舉行聽(tīng)證；有權(quán)向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)議；對(duì)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)議決定不服時(shí)，有權(quán)向人民法院；對(duì)稅務(wù)人員營(yíng)私舞弊的行為，有權(quán)進(jìn)行檢舉或控告；有權(quán)在稅收規(guī)定容許的前提下確定企業(yè)類型、企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式，以減輕自身稅負(fù)等。要充分享受納稅人的權(quán)利，必須熟知稅收規(guī)定，不僅要熟知稅法原理，更應(yīng)精通各稅種的實(shí)施細(xì)則、具體規(guī)定和補(bǔ)充規(guī)定等；不僅要站在征稅人角度熟知稅收規(guī)定，還應(yīng)站在納稅人角度正確進(jìn)行有關(guān)納稅的會(huì)計(jì)處理，并適時(shí)做出符合企業(yè)利益的、明智的財(cái)務(wù)決策。

（四）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)正確處理企業(yè)與國(guó)家之間分配關(guān)系的最佳途徑

企業(yè)因自身利益的需要在企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)域中研究企業(yè)納稅及其有關(guān)的財(cái)務(wù)決策和會(huì)計(jì)處理，首先，是為了完整、準(zhǔn)確地理解和執(zhí)行稅收規(guī)定。不能片面地只為緩繳稅、少繳稅、不繳稅。納稅人應(yīng)樹(shù)立牢固的納稅意識(shí)和責(zé)任感，正確處理企業(yè)和國(guó)家之間的分配關(guān)系。在政策允許下，企業(yè)爭(zhēng)取獲得納稅方面的優(yōu)惠待遇則屬常理。其次，如果現(xiàn)行稅收規(guī)定中存在某些“灰色地?cái)U(kuò)，納稅人從自身利益出發(fā)，采取避重就輕、避虛就實(shí)等策略也屬合乎情理和法規(guī)之舉。目前，國(guó)際上合理避稅已很普遍，納稅人樹(shù)立避稅意識(shí)，既是明智之舉，也是社會(huì)進(jìn)步的體現(xiàn)。當(dāng)然稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)實(shí)踐中，對(duì)發(fā)現(xiàn)的稅收立法、執(zhí)法中存在的漏洞和問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)采取補(bǔ)救措施，堵塞漏洞。從這個(gè)意義上說(shuō)，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是強(qiáng)化征納雙方的管理意識(shí)和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)的有效途徑。

三、建立我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)基本問(wèn)題

（一）我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的原則

1．遵循稅法的原則。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)所反映的企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)是否合法、正確的標(biāo)準(zhǔn)只能是國(guó)家稅法。因此，在企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作中，必須嚴(yán)格執(zhí)行稅法中有關(guān)計(jì)稅依據(jù)與會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，這些規(guī)定涉及到賬簿、憑證、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)年度、計(jì)算單位和申報(bào)制度，特別是涉及到資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理”，這方面的規(guī)定更加詳細(xì)。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，必須嚴(yán)格遵守國(guó)家稅收法規(guī)。

2．靈活操作原則。這里所說(shuō)的“靈活操作”包含兩個(gè)方面的內(nèi)容。一是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)中，對(duì)于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對(duì)重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)分別核算、分項(xiàng)反映，力求準(zhǔn)確；而對(duì)于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對(duì)次要或無(wú)關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響納稅資料真實(shí)性的情況下，則可適當(dāng)簡(jiǎn)化或省略。二是指核算與監(jiān)督相結(jié)合。因?yàn)榧{稅申報(bào)期一般是在企業(yè)會(huì)計(jì)核算終了之后，如外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，“外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳所得稅申報(bào)表；年度終了后四個(gè)月內(nèi)，報(bào)送年度所得稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)決算報(bào)表。”因此，企業(yè)既要在日常的會(huì)計(jì)活動(dòng)中正確核算各種應(yīng)納稅金，又要做到核算和監(jiān)督相互配合，加強(qiáng)事前、事中、事后監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅收規(guī)定的行為，以免企業(yè)遭受處罰，造成不必要的損失。

3．尋找適度稅負(fù)原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要目標(biāo)就是為企業(yè)管理人員、投資者及債權(quán)人提供準(zhǔn)確的納稅資料和信息，以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)此，企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)深刻理解現(xiàn)行稅收規(guī)定的有關(guān)精神，在符合或不違反的前提下，進(jìn)行稅收籌劃。國(guó)家的稅收政策是根據(jù)全國(guó)的經(jīng)濟(jì)情況制定的，具體到某一地區(qū)、某一行業(yè)、某一產(chǎn)品、某一項(xiàng)目，可能因主、客觀原因而使經(jīng)濟(jì)狀況相對(duì)懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業(yè)一方面要綜合權(quán)衡各種投資方案、經(jīng)營(yíng)方案與納稅方案，使其形成最佳組合，從而達(dá)到利潤(rùn)最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入的取得到利潤(rùn)的形成以及計(jì)稅、納稅都要真實(shí)反映、正確核算，不允許任何隱匿收入和利潤(rùn)的現(xiàn)象發(fā)生，正確處理國(guó)家與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，及時(shí)、足額地向國(guó)家繳納稅款。

4．會(huì)計(jì)核算的一般原則。即會(huì)計(jì)核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則，會(huì)計(jì)資料信息質(zhì)量方面的相關(guān)性、及時(shí)性、明晰性原則，會(huì)計(jì)修訂方面的謹(jǐn)慎性、重要性原則。它們體現(xiàn)著社會(huì)化大生產(chǎn)對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本要求，是對(duì)會(huì)計(jì)核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。

（二）我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象、內(nèi)容及核算方法

具體地說(shuō)，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象就是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可用貨幣表現(xiàn)的與稅收相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在實(shí)際工作中企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)包括以下內(nèi)容：

1．確定企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的納稅基礎(chǔ)，即稅務(wù)登記、變更登記、重新登記、注銷登記和納稅申報(bào)。

2．流轉(zhuǎn)稅、所得稅兩大稅金的會(huì)計(jì)處理及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各環(huán)節(jié)應(yīng)納稅種的會(huì)計(jì)處理。

3．企業(yè)納稅申報(bào)表的編制及分析等。

（三）我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的基本制度

1．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的要求制定的，與其它專業(yè)會(huì)計(jì)一樣，稅務(wù)會(huì)計(jì)也必須遵照?qǐng)?zhí)行。只有當(dāng)這些制度與稅收規(guī)定有差別時(shí)，才按稅收的規(guī)定執(zhí)行。

2．納稅申報(bào)制度。納稅申報(bào)制度，是企業(yè)履行納稅義務(wù)的法定程序，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納應(yīng)繳稅款的制度。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)各稅種的不同要求真實(shí)反映納稅申報(bào)的內(nèi)容。

3．減免稅、退稅與延期納稅的制度。企業(yè)可按照稅收規(guī)定，申請(qǐng)減稅、免稅、退稅和延期納稅。按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體規(guī)定辦理書(shū)面申報(bào)和報(bào)批手續(xù)，應(yīng)附送有關(guān)報(bào)表，以供稅務(wù)機(jī)關(guān)審查。批準(zhǔn)前，企業(yè)仍應(yīng)申報(bào)納稅；減免稅到期后，企業(yè)應(yīng)主動(dòng)恢復(fù)納稅。

4．企業(yè)納稅自查制度。企業(yè)納稅自查，是企業(yè)自身監(jiān)督本單位履行納稅義務(wù)，防止和糾正錯(cuò)計(jì)稅、少繳稅、欠稅的一種手段。企業(yè)內(nèi)部對(duì)賬務(wù)、票證、經(jīng)營(yíng)、核算、納稅情況等進(jìn)行自行檢查，以避免應(yīng)稅方面的疏漏而給企業(yè)造成不應(yīng)有的損失。

四、對(duì)設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)建議

要把企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分立出來(lái)，其中雖然涉及許多方面的問(wèn)題，有些甚至還要補(bǔ)充和修訂《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等等。但隨著會(huì)計(jì)電算化的日益完善和普及，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的具體操作并不是一件繁瑣的工作。田會(huì)計(jì)電算化給稅務(wù)會(huì)計(jì)所帶來(lái)的便利、快捷和高效必將成為稅務(wù)會(huì)計(jì)迅速普及的巨大推動(dòng)力。

目前，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)基本上還處于構(gòu)想階段，如何讓其初具雛型，筆者認(rèn)為要在以下幾個(gè)方面做出努力。

（一）人才方面

如果說(shuō)稅務(wù)會(huì)計(jì)的最重要的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益，那么稅務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)素質(zhì)則是稅務(wù)會(huì)計(jì)保持旺盛生命力的核心和保證。稅務(wù)會(huì)計(jì)作為融會(huì)計(jì)知識(shí)、稅務(wù)知識(shí)、法律知識(shí)及其相應(yīng)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)為一體的高智能活動(dòng)主體，首先需要社會(huì)為其提供充足的業(yè)務(wù)培訓(xùn)機(jī)會(huì)：

l．在高等教育中開(kāi)設(shè)與“稅務(wù)會(huì)計(jì)”相關(guān)的課程，培養(yǎng)具有較深會(huì)計(jì)理論、稅收理論及法律理論功底的專業(yè)人才。

2．稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)常年提供咨詢服務(wù)和培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，以使企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)及時(shí)掌握最新的稅收規(guī)定和征管制度。

3．企業(yè)應(yīng)樹(shù)立正確的納稅觀念，選拔符合稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)要求人員擔(dān)任稅務(wù)會(huì)計(jì)，并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機(jī)會(huì)，保證稅務(wù)會(huì)計(jì)質(zhì)量的不斷提高。

（二）組織方面

篇（10）

作為會(huì)計(jì)制度安排，美國(guó)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)實(shí)行“三分”具有深刻的內(nèi)生背景。2008年底，針對(duì)近期美國(guó)次貸引起的金融危機(jī)，SEC了Report and Recommendations Pursuant to Section 133 ofthe Emergency Economic Stabilization Act of 2008：Study on Mark-To-Market Accounting，對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的反思暗示了會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的關(guān)聯(lián)性。雖然美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在1966年便提出“會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”的觀點(diǎn)，但美國(guó)學(xué)術(shù)界與政府對(duì)會(huì)計(jì)安排的倚重很早就開(kāi)始了，美國(guó)的會(huì)計(jì)理論研究在19世紀(jì)20、30年代便出現(xiàn)了相對(duì)繁榮的局面。最為典型的是1929～1933年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，松散、混亂的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)被認(rèn)為是起到了推波助瀾的作用，甚至被認(rèn)定為罪魁禍?zhǔn)?。而美?guó)政府對(duì)會(huì)計(jì)的干預(yù)與管制也不亞于其他經(jīng)濟(jì)層面，1907年的信貸危機(jī)成立了聯(lián)邦貿(mào)易委員會(huì)，1929～1933年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)成立了證券交易委員會(huì)。盡管把會(huì)計(jì)作為30年代經(jīng)濟(jì)危機(jī)的“替罪羊”有些言過(guò)其實(shí)，但不能否認(rèn)會(huì)計(jì)與30年代經(jīng)濟(jì)危機(jī)的相關(guān)關(guān)系。…種種證據(jù)表明，會(huì)計(jì)安排一直被美國(guó)視為經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可或缺的變量。

會(huì)計(jì)不僅對(duì)經(jīng)濟(jì)交易進(jìn)行反映和解釋，同時(shí)也作用于經(jīng)濟(jì)交易過(guò)程，成為交易結(jié)果的參數(shù)?？梢哉f(shuō)，美國(guó)把會(huì)計(jì)視為一個(gè)市場(chǎng)資源，包括發(fā)達(dá)會(huì)計(jì)職業(yè)在內(nèi)的會(huì)計(jì)安排成為美國(guó)的市場(chǎng)資源。這個(gè)市場(chǎng)包括產(chǎn)品市場(chǎng)與資本市場(chǎng)，會(huì)計(jì)資源在這兩個(gè)市場(chǎng)進(jìn)行充分交換，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的市場(chǎng)價(jià)值。不僅市場(chǎng)交易主體(如企業(yè))能從會(huì)計(jì)交易中獲得收益，整個(gè)市場(chǎng)交易的利益相關(guān)者都會(huì)得到收益，個(gè)體收益與社會(huì)收益是均衡的。經(jīng)濟(jì)發(fā)展也驗(yàn)證了美國(guó)始終不渝地篤信會(huì)計(jì)市場(chǎng)資源的有效性。

美國(guó)是最早實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)“三分”會(huì)計(jì)安排的國(guó)家，然而應(yīng)該注意到兩個(gè)問(wèn)題：一是作為最堅(jiān)定的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的倡導(dǎo)者與實(shí)踐者，美國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)缺少一個(gè)類似財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架；會(huì)計(jì)三大分支的管理會(huì)計(jì)也具有相似的命運(yùn)，管理會(huì)計(jì)不但沒(méi)有建立起概念框架。還經(jīng)歷了約翰遜與卡普蘭所宣稱的“沒(méi)落”時(shí)代。二是盡管美國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)觀念與實(shí)務(wù)的發(fā)端以及理論研究均早于中國(guó)，稅務(wù)會(huì)計(jì)理論卻并不系統(tǒng)。雖然以經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯科爾斯為代表創(chuàng)建了系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃理論，但企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論是零碎的。而我國(guó)從上個(gè)世紀(jì)90年代開(kāi)始萌生的稅務(wù)會(huì)計(jì)研究，至今已構(gòu)建了相對(duì)完整的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系，包括相對(duì)系統(tǒng)的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論及稅務(wù)籌劃理論。

二、中關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論特征之比較

(一)美國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論特征

1.實(shí)務(wù)研究對(duì)概念的超越。美國(guó)的會(huì)計(jì)理論研究至今沒(méi)有一個(gè)嚴(yán)格理論意義上的稅務(wù)會(huì)計(jì)概念。依據(jù)對(duì)美國(guó)會(huì)計(jì)史的研究觀點(diǎn)，美國(guó)南北戰(zhàn)爭(zhēng)期間為滿足戰(zhàn)爭(zhēng)對(duì)資金的需求，林肯的財(cái)政大臣薩蒙?P.蔡斯的財(cái)政政策是直接對(duì)收入征稅，此舉創(chuàng)下了一個(gè)先例，那就是要獲取個(gè)人收入記錄，同時(shí)也標(biāo)志著稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生?！叭绻麑⒓{稅人向國(guó)家繳稅與其會(huì)計(jì)記錄相融合視為稅務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的標(biāo)志，則在公元前18世紀(jì)的巴比倫王國(guó)就已經(jīng)有稅務(wù)會(huì)計(jì)了?！边@同美國(guó)會(huì)計(jì)的史證研究觀點(diǎn)在稅務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生標(biāo)志問(wèn)題上取得了相互一致的印證，表明稅務(wù)會(huì)計(jì)緣起于稅收對(duì)會(huì)計(jì)的依賴――稅收與會(huì)計(jì)強(qiáng)相關(guān)而引起的一系列復(fù)雜實(shí)務(wù)及理論問(wèn)題。

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者的研究體現(xiàn)了對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)性解釋。簡(jiǎn)?R.威廉姆斯、蘇姍?F.哈卡、馬克?S.貝特納認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)是被用于描述經(jīng)濟(jì)廣泛使用的三類會(huì)計(jì)信息，納稅申報(bào)表的填制是會(huì)計(jì)中的一個(gè)特殊領(lǐng)域，引入稅務(wù)會(huì)計(jì)信息觀念的目的是與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及管理會(huì)計(jì)信息相對(duì)比，稅務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)一個(gè)公司的成功經(jīng)營(yíng)是重要的，并關(guān)系到財(cái)務(wù)和管理會(huì)計(jì)信息，稅務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)自于不同系統(tǒng)。簡(jiǎn)?R.威廉姆斯等的貢獻(xiàn)在于不但澄清了財(cái)務(wù)、管理和稅務(wù)信息的關(guān)系，還明確指出稅務(wù)籌劃是稅務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分，認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)最具有挑戰(zhàn)性的領(lǐng)域不是編制納稅報(bào)表，而是進(jìn)行稅務(wù)籌劃。美國(guó)的聯(lián)邦收入法典體現(xiàn)了對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的要求，并構(gòu)成了稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一部分。根據(jù)一項(xiàng)以美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)府伊利諾伊大學(xué)博士論文選題的調(diào)查研究，稅務(wù)會(huì)計(jì)是美國(guó)會(huì)計(jì)一個(gè)重要的研究領(lǐng)域，在會(huì)計(jì)學(xué)理論(不包括財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué))的12個(gè)領(lǐng)域中，稅務(wù)會(huì)計(jì)選題比例達(dá)到12％，僅次于會(huì)計(jì)基本理論，但選題與研究注重的是實(shí)務(wù)性強(qiáng)的較為具體的問(wèn)題。

2.準(zhǔn)則論證對(duì)學(xué)科的替代。美國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際上僅是所得稅會(huì)計(jì)。作為所得稅會(huì)計(jì)學(xué)科理論的替代，F(xiàn)ASB于1992年2月在全部6位委員一致投贊成票的情況下SFAS109《所得稅的會(huì)計(jì)處理》。雖然SFAS109是一個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，卻以一個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的“正式規(guī)則”宣告了稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離，盡管此前稅務(wù)研究作為研究的一個(gè)領(lǐng)域一直占有一席之地。SFAS109的《附錄A：結(jié)論依據(jù)》實(shí)質(zhì)上是部分地論證了稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的必要性及其價(jià)值，F(xiàn)ASB認(rèn)為SFAS109采用資產(chǎn)負(fù)債表法生成了最有用和最可理解的信息，然而針對(duì)一項(xiàng)認(rèn)為復(fù)雜的所得稅處理方法不符合成本一效益原則的批評(píng)，F(xiàn)ASB認(rèn)為SFAS109成本與效益比是合理的。FASB對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離兩個(gè)至關(guān)重要的問(wèn)題――會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與成本效益的論證是籠統(tǒng)的，而這兩個(gè)問(wèn)題的充分論證對(duì)于財(cái)稅分離的有效性無(wú)疑是關(guān)鍵的。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離如何細(xì)致而又結(jié)構(gòu)性地影響并優(yōu)化了會(huì)計(jì)信息?在經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上，的確存在稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離產(chǎn)生的交易費(fèi)用問(wèn)題，該如何界定、描述、計(jì)量分析?這是稅務(wù)會(huì)計(jì)目前尚未論證的一大難題。SFAS109對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)的另外一個(gè)價(jià)值是提出納稅籌劃戰(zhàn)略(Tax-Planning Strategy)。盡管現(xiàn)代稅務(wù)籌劃遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越其所限定的范圍，但是SFAS109無(wú)疑是第一個(gè)正式提出稅務(wù)籌劃概念并指出稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)的緊密關(guān)系。當(dāng)今的事實(shí)也驗(yàn)證了SFAS109的開(kāi)創(chuàng)性意義和示范效應(yīng)，稅務(wù)籌劃離不開(kāi)稅務(wù)會(huì)計(jì)，是稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要組成部分。

3.經(jīng)濟(jì)學(xué)思想的路徑依賴。美國(guó)的經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)術(shù)思想對(duì)自由市場(chǎng)主義的堅(jiān)決維護(hù)是聞名于世的。經(jīng)濟(jì)學(xué)伴隨著現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的演進(jìn)。經(jīng)濟(jì)學(xué)思想與經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)美國(guó)會(huì)計(jì)理論的推動(dòng)由來(lái)已久，從20世紀(jì)20年代起，一批經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)者便加入到會(huì)計(jì)研究中來(lái)(如坎寧、貝爾、愛(ài)德華茲等)，通過(guò)借鑒或引入經(jīng)濟(jì)學(xué)的一些核心概念(如收益概念)來(lái)建立會(huì)計(jì)理論框架，而愛(ài)德華茲、貝爾的經(jīng)濟(jì)收益思想成為FASB提出 “全面收益”概念并制定“報(bào)告全面收益”準(zhǔn)則的濫觴；20世紀(jì)60年代受財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)及其學(xué)者(如鮑爾、布朗等)的影響.會(huì)計(jì)盈余與資本市場(chǎng)關(guān)系的“經(jīng)驗(yàn)會(huì)計(jì)”研究開(kāi)始盛行；70年代以經(jīng)濟(jì)學(xué)契約理論、理論及管制經(jīng)濟(jì)學(xué)為理論基礎(chǔ)的“實(shí)證會(huì)計(jì)”及理論開(kāi)始出現(xiàn)；20世紀(jì)50年代末期到60年代，經(jīng)濟(jì)學(xué)者莫迪利亞尼與米勒的資本結(jié)構(gòu)理論對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)引申的相關(guān)學(xué)科――財(cái)務(wù)學(xué)的重大意義也是不言而喻的，被視為“財(cái)務(wù)理論家入侵會(huì)計(jì)領(lǐng)域”。

財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯科爾斯、公共經(jīng)濟(jì)學(xué)者斯蒂格利茨同樣再次“入侵”稅務(wù)籌劃領(lǐng)域。斯科爾斯以經(jīng)濟(jì)學(xué)的計(jì)量方法、套利理論、有效契約理論為基礎(chǔ)，創(chuàng)建了美國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論中最為系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃理論。斯科爾斯的稅務(wù)籌劃理論主要以資本市場(chǎng)為中心，涵蓋資本品與金融品投資、公司組織形式、融資方式、企業(yè)并購(gòu)、分離等資本運(yùn)作，圍繞隱性稅收、顯性稅收、稅收成本、非稅成本線索與理念，構(gòu)建有效稅務(wù)籌劃理論。斯蒂格利茨在公共經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中論述了“避稅”與“稅收庇護(hù)”這兩個(gè)稅務(wù)籌劃技術(shù)與概念問(wèn)題，認(rèn)為“避稅”是由于稅法漏洞引致的，避稅是遵守稅法而不是違法的市場(chǎng)行為。這和我國(guó)學(xué)者的研究觀點(diǎn)對(duì)避稅的理論界定有著一致性。

(二)中國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論特征

1.先入為主與后發(fā)優(yōu)勢(shì)。美國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)理論研究有示范效應(yīng)。1994年我國(guó)的工商稅制改革為會(huì)計(jì)理論提供了一個(gè)誘致性的制度安排，稅務(wù)會(huì)計(jì)理論發(fā)端于這個(gè)時(shí)期。但就理論本身而言，初始階段的研究無(wú)疑受美國(guó)示范效應(yīng)影響，存在先入為主的思路，是一種強(qiáng)制性的理論變遷――理論引進(jìn)，但其后的本土化與理論深化卻體現(xiàn)了后發(fā)優(yōu)勢(shì)。迄今為止，中國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論包括相對(duì)完整、系統(tǒng)的兩大領(lǐng)域：企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論與稅務(wù)籌劃理論。研究者的理論主要包括以下幾個(gè)方面：一是以歷史演化軌跡和現(xiàn)實(shí)事實(shí)為依據(jù)，論證稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的歷史必然性，以稅收與會(huì)計(jì)的關(guān)系為基礎(chǔ)闡述稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立的必要性，提出在我國(guó)建立“適度分離”稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的觀點(diǎn)；二是從學(xué)科角度討論稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念并以高度的理論水準(zhǔn)進(jìn)行嚴(yán)格界定；三是建立相對(duì)完善、真正意義上的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)(概念結(jié)構(gòu))；四是構(gòu)建與國(guó)際模式不同的、以“費(fèi)用觀”為基礎(chǔ)的增值稅會(huì)計(jì)理論框架；五是構(gòu)建以產(chǎn)品市場(chǎng)為主體，以會(huì)計(jì)為核心、分稅種的稅務(wù)籌劃理論，并提出基于財(cái)務(wù)價(jià)值最大化理念的稅務(wù)籌劃原則；六是提出稅務(wù)會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)屬性觀點(diǎn)，并從學(xué)科角度概括性論述稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理的關(guān)系。

2.“分權(quán)觀”與“集權(quán)觀”的對(duì)立。在稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離問(wèn)題上，我國(guó)一直伴隨著兩種會(huì)計(jì)觀點(diǎn)的對(duì)立：基于會(huì)計(jì)權(quán)益的“分權(quán)觀”與基于財(cái)稅權(quán)益的“集權(quán)觀”。前述稅務(wù)會(huì)計(jì)研究觀點(diǎn)為基于會(huì)計(jì)權(quán)益的“分權(quán)觀”，可以概括為主張獨(dú)立稅務(wù)會(huì)計(jì)制度安排，尊重市場(chǎng)交易機(jī)制下市場(chǎng)交易主體(企業(yè))對(duì)會(huì)計(jì)安排在一定程度上的自主有效選擇權(quán)利?；谪?cái)稅權(quán)益的“集權(quán)觀”或者強(qiáng)調(diào)稅收法律對(duì)會(huì)計(jì)的控制與統(tǒng)領(lǐng)，或者倡導(dǎo)以稅收法律為主導(dǎo)的稅收法律與會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)，不主張獨(dú)立稅務(wù)會(huì)計(jì)安排。

3.稅務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的缺位。稅務(wù)會(huì)計(jì)制度安排的爭(zhēng)議，就其深層次原因來(lái)看，核心問(wèn)題在于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的有效性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離從屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)的制度范疇，從而具有經(jīng)濟(jì)學(xué)的效率意義?！叭绻f(shuō)技術(shù)創(chuàng)新的報(bào)酬直接表現(xiàn)為熊彼特的利潤(rùn)的話，對(duì)于制度創(chuàng)新的報(bào)酬的表現(xiàn)形式則遠(yuǎn)為復(fù)雜”。制度效率的成本、損失、收益等變量往往不可數(shù)量化，通常表現(xiàn)為不可驗(yàn)證，盡管如此，仍然存在一個(gè)從理論角度對(duì)兩者分離的邏輯檢驗(yàn)。概括來(lái)說(shuō)，有以下值得討論的問(wèn)題：一是從宏觀視角來(lái)看，我國(guó)現(xiàn)存稅務(wù)會(huì)計(jì)理論事實(shí)性與實(shí)體性構(gòu)建研究多于制度根源性研究，缺乏經(jīng)濟(jì)學(xué)的制度研究。我國(guó)現(xiàn)時(shí)的稅務(wù)會(huì)計(jì)安排是暫時(shí)性事實(shí)還是最終有效選擇，涉及如何從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角來(lái)解釋、預(yù)測(cè)稅務(wù)會(huì)計(jì)安排的制度變遷趨勢(shì)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的交易費(fèi)用問(wèn)題。二是從微觀視角即從會(huì)計(jì)視角來(lái)看，缺少對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)價(jià)值的進(jìn)一步的研究。

三、中關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論差異的原因分析

(一)美國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的成因推斷

1.會(huì)計(jì)理論的需求與剩余。實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)者瓦茨、齊默爾曼認(rèn)為，會(huì)計(jì)理論的研究可以用需求與供給進(jìn)行市場(chǎng)化解釋。雖然2000年2月FASB最后一個(gè)概念公告，但作為會(huì)計(jì)理論研究成果核心――財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的前6個(gè)概念公告在20世紀(jì)80年代就已經(jīng)完成。此后FASB的核心依然是利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架作為指導(dǎo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)制定、完善一系列財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，從會(huì)計(jì)理論需求角度來(lái)看，代表權(quán)威性的FASB的理論研究需求接近飽和，會(huì)計(jì)理論剩余空間很小，會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)研究的邊際利益遞減。但同時(shí)也隱含這樣一個(gè)邏輯――既然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架基本完善，F(xiàn)ASB對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論構(gòu)建需求應(yīng)該增加，而事實(shí)恰恰與此相反，如何解釋?應(yīng)該有這樣幾個(gè)原因可以推斷：一是從財(cái)務(wù)概念框架構(gòu)建過(guò)程來(lái)看，在美國(guó)經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的時(shí)間，期間的爭(zhēng)議和成本更是數(shù)不勝數(shù)，也讓FASB認(rèn)識(shí)到構(gòu)建一個(gè)概念框架成本太高，況且美國(guó)已經(jīng)構(gòu)建會(huì)計(jì)中的核心――財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)，這在某種程度上產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的外部性――對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)理論的空間擠占效應(yīng)。二是稅務(wù)會(huì)計(jì)的管制與參與不如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那么單純，不僅僅涉及會(huì)計(jì)行業(yè)，還涉及聯(lián)邦財(cái)政、稅務(wù)、國(guó)會(huì)、立法機(jī)構(gòu)等眾多具有行政權(quán)威的非會(huì)計(jì)利益集團(tuán)與非會(huì)計(jì)因素，不但影響會(huì)計(jì)職業(yè)的權(quán)威性、壟斷性，而且制定稅務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)帶來(lái)的租金或經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)也會(huì)被其他集團(tuán)占有。三是稅務(wù)會(huì)計(jì)的復(fù)雜性極高，制定一個(gè)稅務(wù)會(huì)計(jì)概念框架難度太大。這個(gè)推斷也得到了美國(guó)會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的印證，簡(jiǎn)?R.威廉姆斯等研究者認(rèn)為比起財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)，“稅務(wù)會(huì)計(jì)又相當(dāng)復(fù)雜”。從以上分析來(lái)看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架成熟后，以經(jīng)濟(jì)人假設(shè)推理，F(xiàn)ASB在實(shí)用主義觀念作用下，由于成本、技術(shù)等原因?qū)ζ渌麜?huì)計(jì)分支的理論建構(gòu)以消極態(tài)度對(duì)待也是合乎邏輯的。

2.稅務(wù)會(huì)計(jì)研究選題約束――單一稅制與發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)。美國(guó)是單一所得稅制，因此美國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)面臨的是理論選題的單一與狹窄。如前所述，如果從所得稅會(huì)計(jì)角度來(lái)看，F(xiàn)ASB幾經(jīng)周折于1992年的SFAS109已經(jīng)有所論證，單一的稅制再加上實(shí)用主義觀念限制了美國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的視野與規(guī)模；單一所得稅制同樣限制了美國(guó)稅務(wù)籌劃理論對(duì)產(chǎn)品市場(chǎng)的研究。然而，美國(guó)發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)為稅務(wù)籌劃提供了一個(gè)主要的研究選題。斯科爾斯等創(chuàng)建的是以資本市場(chǎng)為對(duì)象、高度系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃理論，與我國(guó)以相對(duì)成熟的產(chǎn)品市場(chǎng)與處于新興、轉(zhuǎn)軌階段的資本市場(chǎng)為選題約束的稅務(wù)籌劃理論形成對(duì)照。更應(yīng)該引起注意的一個(gè)細(xì)節(jié)是：美國(guó)所得稅結(jié)構(gòu)中個(gè)人所得稅的主體性質(zhì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)研究注意力產(chǎn)生的分解效應(yīng)，同我國(guó)所得稅結(jié)構(gòu)中企業(yè)所得稅主體的稅法制度也形成對(duì)比。

3.稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)化傾向與實(shí)用主義理念。與管理會(huì)計(jì)“曾經(jīng)沒(méi)落”不同的是，可以說(shuō)美國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)一直處于上升趨勢(shì)、始終興旺不減是由于稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)用性。這在某種程度上契合了美國(guó)文化固有的實(shí) 用主義價(jià)值觀并起到推波助瀾的作用，反過(guò)來(lái)實(shí)用主義又促使了美國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)化。二戰(zhàn)后，所得稅成為聯(lián)邦政府首要的收入來(lái)源，聯(lián)邦稅制的日益龐大與復(fù)雜化引起對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)空前的重視。依據(jù)美國(guó)會(huì)計(jì)史研究結(jié)論，“稅收成為美國(guó)會(huì)計(jì)新的增長(zhǎng)點(diǎn)”，個(gè)人所得稅納稅人數(shù)迅猛增長(zhǎng)，第一次促使社會(huì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)師的需求量大幅度增加。美國(guó)對(duì)外戰(zhàn)爭(zhēng)還產(chǎn)生了一種超額利潤(rùn)稅，以投資資本的回報(bào)率為基礎(chǔ)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)師造成極大挑戰(zhàn)，“公司管理層不得不關(guān)心如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃”，這又一次刺激了社會(huì)對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)的需要。從史證角度來(lái)看這兩次增長(zhǎng)，顯而易見(jiàn)，對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與稅務(wù)籌劃這類實(shí)用性的會(huì)計(jì)供給是一種“需求一回應(yīng)”的演化路徑，而美國(guó)“對(duì)所得稅會(huì)計(jì)只求操作上的可行、不求理論上的完整”同樣是出自實(shí)用主義的理念。

實(shí)用主義還體現(xiàn)在美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界對(duì)稅務(wù)增長(zhǎng)的參與以及對(duì)增長(zhǎng)利益的獨(dú)占欲望上。稅法成為各利益集團(tuán)間博弈的寫(xiě)照。20世紀(jì)60年代末期，美國(guó)取消簡(jiǎn)易納稅申報(bào)表，促使稅務(wù)這一全新的職業(yè)悄然興起。“但對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師們卻如同夢(mèng)魘一般”，從事稅務(wù)工作的會(huì)計(jì)師面臨兩大難題：一是擔(dān)心無(wú)限膨脹的稅務(wù)行業(yè)給會(huì)計(jì)師職業(yè)帶來(lái)沖擊，所以，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)還專門制定出稅務(wù)從業(yè)人員道德標(biāo)準(zhǔn)，并努力促使美國(guó)國(guó)內(nèi)稅務(wù)局頒布了規(guī)則，規(guī)定非注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能以“登記”名義執(zhí)業(yè)；二是同律師行業(yè)在稅務(wù)問(wèn)題上進(jìn)行博弈，因?yàn)?956年律師行業(yè)指責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅務(wù)服務(wù)是對(duì)法律業(yè)務(wù)的侵占。由此可見(jiàn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)牽涉眾多利益集團(tuán)，實(shí)際應(yīng)用與理論創(chuàng)建上都表明會(huì)計(jì)職業(yè)及代表會(huì)計(jì)職業(yè)利益的FASB在稅務(wù)會(huì)計(jì)租金或經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的分享問(wèn)題上一直存在實(shí)用主義的隱憂。

會(huì)計(jì)上的實(shí)用主義在會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)制定上也體現(xiàn)得比較充分。FASB制定并概念結(jié)構(gòu)，“其主要目標(biāo)是為外界批評(píng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其制定提供一種看上去很科學(xué)的辯解借口，同時(shí)幫助會(huì)計(jì)職業(yè)界繼續(xù)享有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)”。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)看，是先有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)，然后在其指導(dǎo)、評(píng)價(jià)下制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)受單一準(zhǔn)則約束。而稅務(wù)會(huì)計(jì)受雙重準(zhǔn)則約束――稅收法律與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且稅務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)與稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在部分倒置程序――先有稅收法律后有稅務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)。稅務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)最優(yōu)先反映稅收法律的約束，在其約束下又反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)訴求，并指導(dǎo)相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與評(píng)價(jià)。盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)可以理所當(dāng)然地行使制定稅務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)權(quán)利，但如前所述，稅務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的制定涉及多元化的相關(guān)利益集團(tuán)。這意味著美國(guó)之所以沒(méi)有產(chǎn)生稅務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)，也與FASB對(duì)權(quán)威性與租金的憂慮有關(guān)。

(二)中國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的成因推斷

1.會(huì)計(jì)理論的需求與剩余。20世紀(jì)90年代是中國(guó)會(huì)計(jì)理論反思與引進(jìn)期，會(huì)計(jì)理論面對(duì)史無(wú)前例的研究需求，會(huì)計(jì)理論研究的“邊際利益”處于迅猛遞增階段，這是滋生中國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系化的條件之一。我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的關(guān)系經(jīng)歷了從統(tǒng)一到差異再到尋求協(xié)作的動(dòng)態(tài)發(fā)展過(guò)程。在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究論證初期討論的諸多問(wèn)題中，“對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響較大的是財(cái)務(wù)稅收制度，會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)之間的關(guān)系問(wèn)題，是所有問(wèn)題中需要優(yōu)先解決的”。1994年工商稅制改革為稅務(wù)會(huì)計(jì)研究提供了一個(gè)引致的制度安排基礎(chǔ)，可以說(shuō)我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論研究與以概念結(jié)構(gòu)為核心的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究幾乎同時(shí)進(jìn)入一個(gè)此前近乎零供給的會(huì)計(jì)理論研究市場(chǎng)，這無(wú)疑大大降低了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的外部性――擠占效應(yīng)。在經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上，市場(chǎng)規(guī)模決定分工程度，市場(chǎng)越大分工越精細(xì)，分工提高了研究效率并由此產(chǎn)生規(guī)模效應(yīng)。顯然，當(dāng)時(shí)的中國(guó)會(huì)計(jì)理論需求是一個(gè)巨大的市場(chǎng)，會(huì)計(jì)理論研究的分工產(chǎn)生了一定的規(guī)模效應(yīng)，短短10余年的巨大變遷與成就也驗(yàn)證了這種市場(chǎng)分工帶來(lái)的好處。