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篇（1）

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F239.44 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）11-0133-04

一、引言

內(nèi)部審計(jì)是應(yīng)對(duì)影響組織目標(biāo)之消極因素的機(jī)制之一，從邏輯上來(lái)說(shuō)，一是能發(fā)現(xiàn)消極因素，二是能推動(dòng)針對(duì)消極因素采取行動(dòng)，通俗地說(shuō)，就是能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并且還能推動(dòng)有效地解決問(wèn)題，這兩方面的機(jī)制是內(nèi)部審計(jì)制度有效性的基礎(chǔ)。無(wú)論是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，還是解決問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性都是基礎(chǔ)。沒(méi)有權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論或建議就難以推動(dòng)針對(duì)性行動(dòng)，從某種意義上來(lái)說(shuō)，不能推動(dòng)后續(xù)行動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)是浪費(fèi)資源。而內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性又受到一系列因素的影響。所以，從理論上搞清楚內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及其保障機(jī)制，對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度建構(gòu)具有重要意義。

現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、客觀性有較深入的研究，也有少量文獻(xiàn)涉及內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性。但是，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及其保障機(jī)制，還是缺乏一個(gè)系統(tǒng)的理論框架。本文認(rèn)為，由于內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的職能，相對(duì)于獨(dú)立性來(lái)說(shuō)，權(quán)威性可能與內(nèi)部審計(jì)制度效果更為相關(guān)。本文擬提出內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及其保障機(jī)制的理論框架。

隨后的內(nèi)容安排如下：首先是文獻(xiàn)綜述，梳理內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及其保障機(jī)制的相關(guān)文獻(xiàn)；其次，提出一個(gè)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及其保障機(jī)制的理論框架；再次，用這個(gè)理論框架來(lái)分析若干例證，以一定程度上驗(yàn)證這個(gè)框架的解釋力；最后是結(jié)論和啟示。

二、文獻(xiàn)綜述

根據(jù)本文的研究主題，文獻(xiàn)綜述包括兩部分內(nèi)容，一是內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性，二是影響內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的因素。

一些文獻(xiàn)涉及內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的內(nèi)涵。沈克儉[ 1 ]認(rèn)為，權(quán)威性要求審計(jì)工作必須是扎扎實(shí)實(shí)地開(kāi)展，對(duì)查出的問(wèn)題，要有事實(shí)、有根據(jù)，評(píng)價(jià)要中肯，要能提出合理的建議，為決策和監(jiān)督提供公正、正確的信息。安順財(cái)校會(huì)計(jì)教研室[ 2 ]認(rèn)為，具有使人信服的強(qiáng)大威懾力和聲譽(yù)是權(quán)威性的具體表現(xiàn)。秦榮生[ 3 ]認(rèn)為，審計(jì)權(quán)威性表現(xiàn)為審計(jì)工作帶有一定的強(qiáng)制性，審計(jì)組織作出的審計(jì)結(jié)論和提出的審計(jì)意見(jiàn)，被審計(jì)者無(wú)權(quán)進(jìn)行否定。孫寧[ 4 ]認(rèn)為，權(quán)威性體現(xiàn)為審計(jì)意見(jiàn)能得到落實(shí)。李景祥[ 5 ]認(rèn)為，審計(jì)權(quán)威性表現(xiàn)為被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)建議或?qū)徲?jì)決定的執(zhí)行力。

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的影響因素，多數(shù)文獻(xiàn)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、客觀性是其權(quán)威性的基礎(chǔ)[ 2-3，6-11 ]。一些文獻(xiàn)還提到了其他一些影響內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的因素，例如，質(zhì)量審計(jì)[ 12 ]，建立內(nèi)部審計(jì)組織的自愿程度及領(lǐng)導(dǎo)重視程度[ 13 ，5 ]，審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力[ 12，14 ]，審計(jì)技術(shù)方法[ 5 ]。

多數(shù)文獻(xiàn)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性作為其權(quán)威性的基礎(chǔ)，主要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)體制，領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的崗位或機(jī)構(gòu)的組織層級(jí)越高，內(nèi)部審計(jì)越是具有獨(dú)立性，從而也越是具有權(quán)威性[ 15-22 ]。

此外，一些文獻(xiàn)還涉及內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的特有損害因素及限度。一些文獻(xiàn)認(rèn)為，與外部審計(jì)人員相比，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不可避免地要受到限制，主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：第一，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告其發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，這實(shí)質(zhì)上是指出管理部門(mén)的錯(cuò)誤，因此，管理部門(mén)很有可能以直接或間接的方式干預(yù)內(nèi)部審計(jì)；第二，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要透明地理解問(wèn)題并推動(dòng)問(wèn)題得到整改，必須主動(dòng)與管理部門(mén)協(xié)調(diào)好關(guān)系，如此一來(lái)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性可能會(huì)受到損害；第三，由于處于同一個(gè)組織，內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位的人員有千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，這些聯(lián)系最終可能損害獨(dú)立性；第四，咨詢(xún)服務(wù)需求的增加可能帶來(lái)內(nèi)部審計(jì)人員自我評(píng)估，從而對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生負(fù)面影響[ 23-24 ]。閻栗和吳開(kāi)兵[ 25 ]認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性應(yīng)該有一個(gè)比較適當(dāng)?shù)摹岸取保谶@個(gè)“度”的范圍內(nèi)，獨(dú)立性的提升可以增加組織價(jià)值，超過(guò)這個(gè)度，獨(dú)立性過(guò)高，會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)營(yíng)層（甚至是高級(jí)管理層）的對(duì)立，進(jìn)而增加內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)營(yíng)層信息交換成本，影響內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)和咨詢(xún)功能的發(fā)揮。

上述文獻(xiàn)為我們進(jìn)一步認(rèn)知內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性提供了良好的基礎(chǔ)。然而，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的概念及其保障機(jī)制還是缺乏一個(gè)系統(tǒng)的理論框架。本文擬致力于此。

三、理論框架

內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部抑制消極因素的治理機(jī)制之一，這個(gè)機(jī)制的建構(gòu)要以效果為基準(zhǔn)來(lái)作出相關(guān)抉擇。內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性是內(nèi)部審計(jì)制度效果的基礎(chǔ)，沒(méi)有權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題就不能有效地解決，內(nèi)部審計(jì)制度也就沒(méi)有效果。而內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性又受到一系列因素的影響，需要一個(gè)保障機(jī)制，這些機(jī)制包括內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、客觀性、專(zhuān)業(yè)勝任能力等，正是這些因素保障了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，進(jìn)而保障了內(nèi)部審計(jì)制度效果。上述內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及其保障機(jī)制如圖1所示，這也是本文的研究框架（實(shí)線部分）。

（一）內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的概念及其對(duì)內(nèi)部審計(jì)效果的影響

權(quán)威是對(duì)指令或安排的一種服從和支持，權(quán)威性就是處于權(quán)威的性狀。內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性是人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)論或建議的接受或采納并采取相關(guān)行動(dòng)，從而使得內(nèi)部審計(jì)處于權(quán)威的性狀。一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)的最終產(chǎn)品是審計(jì)結(jié)論和計(jì)建議，對(duì)于這些審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議，人們可能會(huì)持不同的態(tài)度。第一種態(tài)度，對(duì)這些審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議進(jìn)行冷處理，實(shí)質(zhì)上是視同其不存在；第二種態(tài)度，表面接受了，實(shí)際上不采取切實(shí)的行動(dòng)；第三種態(tài)度，很重視這些審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議，并切實(shí)采取相應(yīng)的行動(dòng)。上述不同的態(tài)度，只有持第三種態(tài)度時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議才得到接受或采納，內(nèi)部審計(jì)才處于權(quán)威的性狀。簡(jiǎn)單地說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性是指其審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議得到相關(guān)方的接受或采納并采取相應(yīng)行動(dòng)，包括兩個(gè)維度：一是接受或采納，也就是發(fā)自?xún)?nèi)心地同意內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論和建議；二是行動(dòng)，也就是接受或采納內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論和建議，并采取針對(duì)性的行動(dòng)。上述兩個(gè)維度，行動(dòng)比認(rèn)同更重要。 不少文獻(xiàn)以及IIA的規(guī)范強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度效果的影響。筆者認(rèn)為，沒(méi)有獨(dú)立性和客觀性，內(nèi)部審計(jì)制度固然沒(méi)有效果可言，但是，即使有獨(dú)立性和客觀性，內(nèi)部審計(jì)制度也可能沒(méi)有效果。表1描述了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、客觀性和權(quán)威性的不同情形。

表1顯示，有些情形下，具有獨(dú)立性和客觀性，但是，內(nèi)部審計(jì)制度沒(méi)有效果，其原因是，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)出具的具有獨(dú)立性和客觀性的審計(jì)結(jié)論及審計(jì)建議，沒(méi)有得到相關(guān)部門(mén)的重視，這些審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議所針對(duì)的問(wèn)題并沒(méi)有解決。在這種情形下，獨(dú)立性、客觀性并沒(méi)有缺失，但是，內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值缺失。所以，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，僅僅注重獨(dú)立性和客觀性是不夠的，而要在此基礎(chǔ)上更進(jìn)一步，重視審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的采納及相關(guān)的行動(dòng)、重視發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的解決，也就是說(shuō)，要重視內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。當(dāng)然，如果沒(méi)有獨(dú)立性和客觀性，即使審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議得到接受或采納，由于審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議沒(méi)有反映真實(shí)的問(wèn)題，真實(shí)問(wèn)題也未能解決，內(nèi)部審計(jì)同樣沒(méi)有價(jià)值。所以，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，獨(dú)立性、客觀性不可或缺，但是，僅有獨(dú)立性和客觀性還不夠，必須由獨(dú)立性、客觀性推進(jìn)到權(quán)威性，后者包括前二者。為什么會(huì)這樣呢？主要原因是內(nèi)部審計(jì)與民間審計(jì)有很大的不同。民間審計(jì)只是對(duì)審計(jì)主題發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)就可以了，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否得到整改并不承擔(dān)責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)則不同，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題當(dāng)然重要，更重要的是推動(dòng)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題得到解決，所以，正是從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)結(jié)論和建議的接受或采納是內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的基礎(chǔ)，也就是說(shuō)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，權(quán)威性包括獨(dú)立性、客觀性，并且比獨(dú)立性、客觀性更重要。

（二）內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的保障機(jī)制

既然權(quán)威性是內(nèi)部審計(jì)制度效果的基礎(chǔ)，那么，如何保障內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性呢？前面已經(jīng)指出，權(quán)威性包括接受或采納、行動(dòng)兩個(gè)維度，行動(dòng)比接受或采納更重要。接受或采納的基礎(chǔ)是審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)質(zhì)量越高，接受或采納程度越高。接受或采納對(duì)是否行動(dòng)會(huì)有重要影響，而內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議所代表的組織地位也會(huì)影響相關(guān)方是否采取行動(dòng)，一般來(lái)說(shuō)，這種組織地位越高，相關(guān)方采取行動(dòng)的可能性也就越大。需要說(shuō)明的是，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議所代表的組織地位不一定是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)本身的組織地位，而是內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制中的領(lǐng)導(dǎo)地位，也就是在組織治理或高層中領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的崗位或機(jī)構(gòu)。總體來(lái)說(shuō)，直接保障內(nèi)部審計(jì)結(jié)論和建議接受或采納并采取相關(guān)行動(dòng)――也就是內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的機(jī)制是審計(jì)高質(zhì)量和高組織地位（圖1）。下面具體分析上述兩種機(jī)制。

先來(lái)分析內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量保障機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量主要受到兩個(gè)因素的影響，一是客觀性，二是專(zhuān)業(yè)勝任能力（圖1）。內(nèi)部審計(jì)客觀性是指審計(jì)人員不偏不倚，不得因偏見(jiàn)、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷[ 26 ]。怎么才能做到客觀性呢？一是精神上具有獨(dú)立性，沒(méi)有利益沖突且不受他人影響，主觀上沒(méi)有偏離自己職業(yè)判斷的動(dòng)機(jī)。失去獨(dú)立性，審計(jì)人員可能在主觀上就有迎合某種需求從而偏離自己職業(yè)判斷的動(dòng)機(jī)。二是工作態(tài)度嚴(yán)謹(jǐn)，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，不會(huì)因?yàn)楣ぷ鞑粐?yán)謹(jǐn)而產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷。三是具有專(zhuān)業(yè)勝任能力，不會(huì)因?yàn)閷?zhuān)業(yè)勝任能力不足而產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷。上述三個(gè)方面組合起來(lái)，就為客觀性奠定了很好的基礎(chǔ)（圖1）。換言之，獨(dú)立性、職業(yè)謹(jǐn)慎、專(zhuān)業(yè)勝任能力是審計(jì)客觀性的保障機(jī)制[ 27 ]。

內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)品除了審計(jì)結(jié)論外，更有意義的是審計(jì)建議。一般來(lái)說(shuō)，客觀性主要是針對(duì)審計(jì)結(jié)論而言，對(duì)于審計(jì)結(jié)論來(lái)說(shuō)，做到了客觀性，也就具有了高質(zhì)量。但是，對(duì)于審計(jì)建議來(lái)說(shuō)，高質(zhì)量的審計(jì)建議除了基于客觀事實(shí)，具有客觀性外，其質(zhì)量還有其他更為豐富的內(nèi)涵，例如，審計(jì)建議的針對(duì)性、審計(jì)建議的可行性、審計(jì)建議實(shí)施后的成本效益比等，這些因素都是審計(jì)建議的質(zhì)量維度，這些維度是客觀性保障不了的，需要審計(jì)人員的相關(guān)專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和經(jīng)驗(yàn)，所以，審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力從兩個(gè)路徑影響審計(jì)質(zhì)量，一是影響審計(jì)結(jié)論的客觀性，二是影響審計(jì)建議的質(zhì)量（圖1）。

接下來(lái)分析內(nèi)部審計(jì)高組織地位保障機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)本身的組織層級(jí)不一定很高，但是，其審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議并不只是代表內(nèi)部審計(jì)部門(mén)本身，而是代表本組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的崗位或機(jī)構(gòu)，所以，這個(gè)崗位或機(jī)構(gòu)的組織層級(jí)就是內(nèi)部審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的組織層級(jí)，例如，如果由CEO領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的組織層級(jí)是由CEO來(lái)代表的，相關(guān)單位或個(gè)人會(huì)從CEO的組織層級(jí)來(lái)選擇對(duì)審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的態(tài)度。我國(guó)歷史上的不少朝代，監(jiān)督體系都是以卑臨尊，這樣做當(dāng)然也有弊端，但是，至少有一個(gè)好處，就是監(jiān)督者會(huì)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，因?yàn)楸槐O(jiān)督者的秩級(jí)比監(jiān)督者高，監(jiān)督者必須認(rèn)真地收集證據(jù)，不敢輕率地作出結(jié)論。與以卑臨尊同時(shí)存在的是領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的崗位或機(jī)構(gòu)秩級(jí)很高，很多情形下是皇帝親自領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，這樣一來(lái)，監(jiān)督者本身秩級(jí)不高，但是，監(jiān)督結(jié)論或建議代表的秩級(jí)很高，這就為監(jiān)督結(jié)論或建議樹(shù)立了很大的權(quán)威性[ 28 ]。內(nèi)部審計(jì)也是如此，其審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議能否得到接受或采納并推動(dòng)相關(guān)行動(dòng)，除了審計(jì)質(zhì)量外，其審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議所代表的組織層級(jí)也具有重要的影響。一般來(lái)說(shuō)，人們的行動(dòng)源于兩方面的力量，一是認(rèn)同，二是威懾力。高質(zhì)量的審計(jì)獲取了認(rèn)同，這為行動(dòng)奠定了良好的基礎(chǔ)，但是，基于認(rèn)同可能有行動(dòng)，也可能沒(méi)有行動(dòng)，所以，在認(rèn)同的同時(shí)，如果再增加某種威懾力，則相關(guān)人員采取行動(dòng)的可能性就會(huì)大大增加。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性有豐富的內(nèi)涵，但是，組織地位是核心內(nèi)容，組織獨(dú)立一方面強(qiáng)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的崗位或機(jī)構(gòu)的組織層級(jí)不能低于審計(jì)客體，另一方面還強(qiáng)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的崗位或機(jī)構(gòu)的組織層級(jí)，組織層級(jí)越高，威懾力越強(qiáng)，基于審計(jì)結(jié)論或?qū)徲?jì)建議的行動(dòng)也就越有可能發(fā)生。所以，領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的崗位或機(jī)構(gòu)的組織層級(jí)是內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的又一個(gè)重要保障機(jī)制（圖1）。

四、例證分析

本文以上提出了一個(gè)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及其保障機(jī)制的理論框架，下面用這個(gè)框架來(lái)分析大亞灣核電站內(nèi)部審計(jì)，以一定程度上驗(yàn)證這理論框架的解釋力。 大亞灣核電站（廣東核電合營(yíng)公司）是廣東核電公司集團(tuán)與香港中電集團(tuán)共同出資，其中廣東核電公司占75%股權(quán)，香港中電占25%的股權(quán)。大亞灣核電站對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的審計(jì)建議執(zhí)行力度非常大，審計(jì)建議回復(fù)率100%①，并且，還做到了三個(gè)“必須”：對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題必須查明原因，對(duì)審計(jì)建議和改進(jìn)措施必須落實(shí)，對(duì)相關(guān)人員的責(zé)任必須追究[ 29 ]?？梢?jiàn)，大亞灣核電站內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性很高。

這種權(quán)威性是如何建立起來(lái)的呢？主要原因有兩方面，一是高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)，二是高層級(jí)的組織地位。大亞灣核電站是中國(guó)首批通過(guò)IIA內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量外部評(píng)估的中國(guó)企業(yè)，其內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量可見(jiàn)一斑。高質(zhì)量的審計(jì)一方面基于其具有國(guó)際水準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范，大亞灣核電站建立了完整的審計(jì)工作體系和規(guī)范的管理模式，從制定年度審計(jì)工作計(jì)劃到開(kāi)展后續(xù)審計(jì)，均有一套嚴(yán)格的程序和標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)這些規(guī)范，為其審計(jì)質(zhì)量提供了程序性保障[ 30 ]；另一方面，其審計(jì)質(zhì)量還源于高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，這支審計(jì)隊(duì)伍來(lái)自各部門(mén)的業(yè)務(wù)骨干，并且還有切實(shí)可行的培訓(xùn)機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制[ 31 ]。

大亞灣核電站內(nèi)部審計(jì)部門(mén)本身屬于公司的一個(gè)部門(mén)，與公司其他部門(mén)相比，并沒(méi)有特殊的組織級(jí)別，但是，I導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的是董事會(huì)和總經(jīng)理，大亞灣核電站內(nèi)部審計(jì)部門(mén)行政上向總經(jīng)理報(bào)告，職能上向董事會(huì)報(bào)告。行政上向總經(jīng)理報(bào)告，是為了讓總經(jīng)理支持審計(jì)建議的落實(shí)；職能上向董事會(huì)報(bào)告，是為了保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。大亞灣核電站內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不經(jīng)過(guò)總經(jīng)理直接發(fā)出審計(jì)報(bào)告，每半年在董事會(huì)作獨(dú)立報(bào)告，闡述審計(jì)活動(dòng)和發(fā)現(xiàn)[ 32 ]。

綜上所述，大亞灣核電站內(nèi)部審計(jì)具有很高的權(quán)威性，而審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)組織層級(jí)是這種權(quán)威性的重要保障因素，這與本文的理論預(yù)期相一致。

五、結(jié)論和啟示

內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性是內(nèi)部審計(jì)制度建構(gòu)的基礎(chǔ)性問(wèn)題，本文提出一個(gè)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性及其保障機(jī)制的理論框架。

內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性就是人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)論或建議的接受或采納并采取相關(guān)行動(dòng)，從而使得內(nèi)部審計(jì)處于權(quán)威的性狀，包括兩個(gè)維度，一是接受或采納審計(jì)結(jié)論或建議，二是基于審計(jì)結(jié)論或建議采取針對(duì)性的行動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性與獨(dú)立性、客觀性具有差異，在有些情形上，可能存在獨(dú)立性、客觀性，但是不存在權(quán)威性。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)制度效果來(lái)說(shuō)，權(quán)威性比獨(dú)立性、客觀性具有更加重要的作用。獨(dú)立性、客觀性、職業(yè)謹(jǐn)慎、專(zhuān)業(yè)勝任能力是內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的保障機(jī)制。

本文的研究啟示我們，要提升內(nèi)部審計(jì)制度效果，不能不重視獨(dú)立性、客觀性，但是又不能只重視獨(dú)立性、客觀性，而要更進(jìn)一步，要重視權(quán)威性。獨(dú)立性、客觀性、職業(yè)謹(jǐn)慎、專(zhuān)業(yè)勝任能力是內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的保障機(jī)制，所以，需要從獨(dú)立性、客觀性、職業(yè)謹(jǐn)慎、專(zhuān)業(yè)勝任能力多個(gè)維度努力來(lái)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)效果的提升。

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篇（2）

    劉家義審計(jì)要求,加大從體制機(jī)制制度層面揭示問(wèn)題、分析原因和提出建議的力度,促進(jìn)健全制度和深化改革。而審計(jì)組是能否實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)的靈魂,以往審計(jì)組更多的是以問(wèn)題為導(dǎo)向,重在查出問(wèn)題,而輕整改落實(shí)的跟蹤問(wèn)效。特別是全國(guó)或是全省組織的大型項(xiàng)目審計(jì),末端的審計(jì)組往往是提交審計(jì)報(bào)告后,要求被審計(jì)單位提交審計(jì)問(wèn)題的整改報(bào)告就算審計(jì)結(jié)束,一般都不再督促制度的健全。如果整改報(bào)告的跟蹤問(wèn)效得不到重視,花費(fèi)再大的人力物力進(jìn)行的審計(jì),審計(jì)的“催化劑”作用還是無(wú)法得到正真的釋放。只有把每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題整改到位,促進(jìn)制度的健全和改革的深化,審計(jì)的“催化劑”作用才能得到發(fā)揮。

    首先是要制定科學(xué)合理的審計(jì)實(shí)施方案。大型的上級(jí)組織的審計(jì)項(xiàng)目,上級(jí)審計(jì)部門(mén)都會(huì)制定相應(yīng)的工作方案,會(huì)明確具體的審計(jì)目標(biāo),但是審計(jì)組還要做好審前調(diào)查,制定出符合審計(jì)組所在地實(shí)際情況、可操作性強(qiáng)的審計(jì)實(shí)施方案,如果審計(jì)過(guò)程中遇到審計(jì)方案未能考慮到的重大事項(xiàng),審計(jì)組要根據(jù)工作方案的整體目標(biāo)及時(shí)調(diào)整實(shí)施方案。科學(xué)合理的審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)質(zhì)量關(guān)鍵,同時(shí)也是督促整改的導(dǎo)向。

    其次是要深入分析發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的原因。查出了問(wèn)題,如何才能從根本上杜絕此類(lèi)問(wèn)題的再次發(fā)生,避免累審累犯的現(xiàn)象,是審計(jì)組應(yīng)該考慮的問(wèn)題,除了審計(jì)問(wèn)題按規(guī)定處理外,更重要的是分析產(chǎn)生問(wèn)題的原因,提出有針對(duì)性的建議,促進(jìn)政策的落實(shí),和被審計(jì)單位制度的健全。要督促問(wèn)題的整改和制度的健全,沒(méi)有好的審計(jì)建議難以實(shí)現(xiàn),好的審計(jì)建議就像醫(yī)生開(kāi)的處方,就是要對(duì)癥下藥,審計(jì)建議也是要查找到問(wèn)題出現(xiàn)的根本原因,才能提出好的審計(jì)建議。

    最后是加大問(wèn)題整改落實(shí)和審計(jì)建議的采納情況的跟蹤督促工作。再好的建議,如果被審計(jì)單位不采納,也無(wú)法達(dá)到督促制度完善的目的,審計(jì)組應(yīng)該按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行督促審計(jì)問(wèn)題的整改落實(shí),促進(jìn)被審計(jì)單位完善內(nèi)部制度,已經(jīng)整改的問(wèn)題要收集相關(guān)整改依據(jù),未能及時(shí)整改的要查明原因,督促整改,督促資料要及時(shí)存入項(xiàng)目檔案。

    云南省審計(jì)廳2015年組織的全省義務(wù)教育階段專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì),審計(jì)方式為交叉審計(jì)。根據(jù)市審計(jì)局的安排,師宗縣審計(jì)局交叉到其他縣進(jìn)行審計(jì),派出審計(jì)組按照以上思路,圓滿地完成了本次審計(jì),審計(jì)組得到了市審計(jì)局的表彰。此次審計(jì),審計(jì)組更加注重問(wèn)題的整改落實(shí),在被審計(jì)單位報(bào)送審計(jì)問(wèn)題整改報(bào)告后,審計(jì)組再次到被審計(jì)單位進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)檢查,收集了相關(guān)的整改依據(jù)。本次審計(jì)促進(jìn)教育局按省教育廳規(guī)定的校財(cái)局管的財(cái)務(wù)政策的落實(shí),審計(jì)結(jié)束后教育局成立了會(huì)計(jì)核算中心,強(qiáng)化了該縣教育系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理;促進(jìn)了教育局完善義務(wù)教育階段寄宿制學(xué)生生活補(bǔ)助資金和營(yíng)養(yǎng)餐改善計(jì)劃資金管理規(guī)定,加強(qiáng)了中小學(xué)教學(xué)用書(shū)管理規(guī)定等內(nèi)部管理規(guī)定;促進(jìn)三個(gè)中學(xué)完善校內(nèi)財(cái)務(wù)規(guī)章,達(dá)到了審計(jì)工作方案要求的推動(dòng)完善相關(guān)政策制度和惠民政策落實(shí)到位目標(biāo)要求。

篇（3）

采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是歐盟金融市場(chǎng)一體化的一個(gè)重要里程碑。根據(jù)歐盟制定的關(guān)于采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的決議，要求所有的歐盟上市公司從2005年起必須按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IntemationalAccountingStandards，IAS）以及未來(lái)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)（InternationalFinancialReportingStandards，IFRS）編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。歐盟之所以采用IAS和IFRS，主要原因是歐盟制定了金融服務(wù)行動(dòng)計(jì)劃（AktionsplanfuerFinanzdienstleistungen，F(xiàn)SAP），即在2005年或者之后一段時(shí)間里建立歐盟統(tǒng)一的金融市場(chǎng)。1999年制定的FSAP打算采取43條措施，以掃除歐洲金融市場(chǎng)一體化進(jìn)程中一切障礙，盡快把歐盟各國(guó)造就成一個(gè)統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，尤其是金融實(shí)體，以提高在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力。

二。歐盟會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題

1.歐盟自70年代以來(lái)所做的協(xié)調(diào)努力。

歐盟自20世紀(jì)70年代起就一直致力于會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)工作。

協(xié)調(diào)的主要形式是制定各種會(huì)計(jì)指令。指令具有很強(qiáng)的法律約束力，要求各成員國(guó)將其內(nèi)容寫(xiě)入本國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)中，因此，取得了良好效果。歐盟于1978年7月25日首次了關(guān)于公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定格式的第四號(hào)指令（78/660/EWG）和在1983年6月13日了關(guān)于合并報(bào)告第七號(hào)指令（83/349/EWG），對(duì)歐盟會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)產(chǎn)生了重大影響。

后來(lái)，又相繼在1986年為銀行和其它金融機(jī)構(gòu)補(bǔ)充了特殊規(guī)定（86/349/EWG），并且，在1991年為保險(xiǎn)企業(yè)補(bǔ)充了特殊規(guī)定（91/674/EWG）。這些指令在一定程度上促進(jìn)了歐盟的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)。歐盟會(huì)計(jì)指令能夠在法律的框架內(nèi)得以實(shí)施，是國(guó)家間達(dá)成政治協(xié)議的結(jié)果。

2.歐盟會(huì)計(jì)指令存在著不完善性。

由于歐盟在將會(huì)計(jì)指令寫(xiě)入法律文本時(shí)，允許有多種選擇權(quán)，并且，不同的國(guó)家對(duì)指令條款的不同理解和解釋?zhuān)瑲W盟各國(guó)繼續(xù)保持自己原有編制報(bào)表的規(guī)定和傳統(tǒng)，因此，大大影響了指令執(zhí)行的效果。而歐盟會(huì)計(jì)指令只包含一些最基本的要求，對(duì)許多重要的會(huì)計(jì)問(wèn)題卻緘默不言。此外，由于歐洲委員會(huì)只監(jiān)督各成員國(guó)把指令內(nèi)容寫(xiě)入各國(guó)法律，指令在實(shí)務(wù)中貫徹落實(shí)的監(jiān)控權(quán)卻屬于各成員國(guó)，從而導(dǎo)致指令得不到充分的執(zhí)行。還有些成員國(guó)耽擱了幾年時(shí)間才開(kāi)始執(zhí)行指令。例如，在意大利，經(jīng)過(guò)10年時(shí)間的逐步調(diào)整，歐盟會(huì)計(jì)指令才成為國(guó)家法律，在90年代初才開(kāi)始加以執(zhí)行。

歐盟委員會(huì)于2000年6月13日在未來(lái)會(huì)計(jì)行動(dòng)戰(zhàn)略文件中，對(duì)歐盟會(huì)計(jì)指令進(jìn)行了檢討，認(rèn)為該指令是不完善的和零碎的，阻礙了歐洲內(nèi)部資本市場(chǎng)的發(fā)展。

3.歐盟會(huì)計(jì)指令不能保證報(bào)表的可比性和透明性。

協(xié)調(diào)的最大收益當(dāng)數(shù)財(cái)務(wù)信息的可比性。而歐盟會(huì)計(jì)指令從某種意義上來(lái)說(shuō)只是各種不同會(huì)計(jì)方法的匯合，并沒(méi)有真正減少各國(guó)會(huì)計(jì)行為的多樣性。必須承認(rèn)，通過(guò)協(xié)調(diào)達(dá)到的可比性與期望值相距甚遠(yuǎn)。這使得歐盟15個(gè)成員國(guó)的會(huì)計(jì)制度繼續(xù)存在，而這些會(huì)計(jì)制度無(wú)論是在個(gè)別會(huì)計(jì)規(guī)定上，還是在概念的內(nèi)涵上都存在著顯著差異，具體表現(xiàn)在編制報(bào)表、計(jì)價(jià)規(guī)定以及報(bào)表附注的內(nèi)容和質(zhì)量上。因此，在歐洲范圍內(nèi)都不能保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性和透明性。

4.報(bào)表編制要求不統(tǒng)一，阻礙了會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)。

由于在海外上市成本較低，投資者為了擴(kuò)大市場(chǎng)和增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，所以在海外上市就成為歐洲各大企業(yè)追求的目標(biāo)。

但是自20世紀(jì)90年代以來(lái)，財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求不統(tǒng)一，使得會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)停滯不前，阻礙了這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。例如，1993年3月德國(guó)戴姆勒一奔馳股份公司第一次作為德國(guó)公司在世界上最大和最重要的資本市場(chǎng)紐約股票交易市場(chǎng)（NYSE）交易時(shí)，要求將按德國(guó)會(huì)計(jì)原則（HGB）所得出的權(quán)益資本和經(jīng)營(yíng)成果，調(diào)整為按美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（USGAAP）所界定的股東權(quán)益和凈收益，因?yàn)榘凑彰绹?guó)證券交易委員會(huì)（SEC）的要求，所有外國(guó)公司在美國(guó)上市都必須按美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）重新編制會(huì)計(jì)報(bào)表。在隨后的幾年里，許多上市公司也都要求按國(guó)際公認(rèn)準(zhǔn)則編制合并報(bào)表。這使得歐洲在海外上市的公司不得不分別按歐盟指令和USGAAP編制兩套報(bào)表，花費(fèi)了大量的人力和物力。直接導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)成本的增加；并且，由于兩者差異較大，還導(dǎo)致了財(cái)務(wù)信息的混亂。

三、歐盟采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的決議

綜上所述，以前頒布的歐盟會(huì)計(jì)指令不僅阻礙了歐洲內(nèi)部資本市場(chǎng)的發(fā)展，而且更不適應(yīng)當(dāng)今資本市場(chǎng)的全球化要求。但是歐盟要建立自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，制定自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要花費(fèi)很高的成本。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種涉及面廣，概念上準(zhǔn)確、可靠的會(huì)計(jì)規(guī)定，而且國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是國(guó)際上除了美國(guó)交易市場(chǎng)以外被廣泛接收的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所以它在歐盟得到了廣泛的贊同。

歐盟在2002年7月19日做出采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的決議要求：

1.從2005年起根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制合并報(bào)表。

歐盟所有上市公司、銀行和保險(xiǎn)公司，必須根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制合并報(bào)表。規(guī)定涉及到約7000家上市公司。

規(guī)定的目的在于協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)信息，以確保財(cái)務(wù)報(bào)表較高的透明度和可比性，從而保證國(guó)際和歐盟內(nèi)部資本市場(chǎng)功能的有效發(fā)揮。

歐盟采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的決議，還包括以下兩項(xiàng)特殊內(nèi)容：（1）為在美國(guó)上市并采用USGAAP的上市公司提供更長(zhǎng)的過(guò)渡期限。根據(jù)采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的決定，歐盟成員國(guó)為在美國(guó)上市并采用GAAP的上市公司，提供一個(gè)最遲至2007年才采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)渡期限，這樣，他們就有了更多的時(shí)間來(lái)適應(yīng)兩種標(biāo)準(zhǔn)USGAAP和IAS.目前美國(guó)證券交易市場(chǎng)監(jiān)督機(jī)構(gòu)SEC還沒(méi)有接受按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的報(bào)表，而是給在美國(guó)上市的上市公司放寬選擇權(quán)，或者根據(jù)USGAAP制定一份全面的報(bào)表，或者將根據(jù)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)制定的權(quán)益資本和經(jīng)營(yíng)成果調(diào)整為按USGAAP編制的報(bào)表。

如果說(shuō)除了USGAAP外還要進(jìn)一步根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定一套報(bào)表，相對(duì)而言，在美國(guó)上市的企業(yè)就失去了競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。根據(jù)2002年10月29日由美國(guó)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)FASB和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)IASB公開(kāi)公布的一份“理解備忘錄（MemorandumofUnderstanding）”，IAS和USGAAP應(yīng)該進(jìn)一步融合。目標(biāo)是建立一套統(tǒng)一的全球化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在所有的交易場(chǎng)所都被接受和認(rèn)可。

（2）為非上市公司和個(gè)別報(bào)表提供采納IAS的選擇權(quán)。

歐盟采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅對(duì)上市公司規(guī)定了必要的合并報(bào)表義務(wù)。成員國(guó)可以允許或規(guī)定非上市公司，根據(jù)IAS編制合并報(bào)表。這樣最終可以使得合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在總體上實(shí)現(xiàn)國(guó)際化，并且使得合并會(huì)計(jì)報(bào)表更加有效。

歐盟成員國(guó)的第二個(gè)選擇權(quán)是對(duì)個(gè)別報(bào)表的規(guī)定。成員國(guó)可以要求或者允許，根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制個(gè)別報(bào)表。

如果說(shuō)為了資本合并的需要，個(gè)別報(bào)表必須按IAS編制，這樣上市公司可以節(jié)省掉按自己國(guó)家的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制報(bào)表的工作量。但是如果沒(méi)有康采恩集團(tuán)結(jié)構(gòu)則無(wú)需資本合并，僅僅是上市公司，就不一定根據(jù)IAS編制個(gè)別報(bào)表。在編制個(gè)別報(bào)表時(shí)，允許對(duì)是否采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出選擇。

2.歐盟認(rèn)可國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的程序。

歐盟采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不是無(wú)條件的接受。它在歐盟的認(rèn)可程序非常嚴(yán)格。歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢(xún)團(tuán)（EuropeanFinancialReportingAdvisoryGroup，EFRAG）起著決定性的作用。EFRAG是2001年成立的一個(gè)獨(dú)立的民間組織，代表會(huì)計(jì)職業(yè)界、股票交易所、財(cái)務(wù)分析師、以及相關(guān)的企業(yè)的利益。EFRAG在2001年6月26日成立的技術(shù)專(zhuān)家組（EFRAGTechnicalExpertGroup，EFRAG-IEG）在技術(shù)層次上給予歐盟委員會(huì)有關(guān)在歐盟內(nèi)部認(rèn)可IAS的決定和建議。同時(shí)，EFRAG與IASB廣泛接觸，積極參與IAS的制定，確保IASB在制定準(zhǔn)則時(shí)充分了解和關(guān)注歐盟所提出的重大會(huì)計(jì)問(wèn)題；并且，協(xié)調(diào)歐盟內(nèi)部有關(guān)使用IAS的利益團(tuán)體的意見(jiàn)。會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（AccountingRegulatoryCommittee，ARC）由歐盟各成員國(guó)的代表組成，在立法層次上負(fù)責(zé)審批EFRAG提交的采納IAS的建議。IAS在歐盟已得到廣泛的認(rèn)可，歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢(xún)團(tuán)技術(shù)專(zhuān)家組（EFRAG—TEG）已于2002年6月在歐盟認(rèn)可并推薦了現(xiàn)有的IAS和常務(wù)解釋委員會(huì)（SIC）的解釋。

四、歐盟采取的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)措施

隨著2002年7月19日歐盟采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則決議的出臺(tái)，為了保證所有的歐盟上市公司從2005年起必須按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及未來(lái)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)編制合并報(bào)表，歐盟打算在排定的時(shí)間計(jì)劃內(nèi)做好一切會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)工作，采取并推薦一系列有效措施，統(tǒng)一成員國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高歐盟各國(guó)公司會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性和透明度，降低籌資者的成本。具體措施如下：

1.頒布公允價(jià)值指令（Fair-Value—Richtlinie）。

作為采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則決議的第一個(gè)步驟，歐盟委員會(huì)經(jīng)過(guò)15個(gè)月的咨詢(xún)后，于2001年5月31日通過(guò)新的公允價(jià)值指令（指令2001/65/EG），在指令中引用了“公允價(jià)值”

方法。新的歐盟會(huì)計(jì)指令將進(jìn)一步符合金融市場(chǎng)和國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的要求，有利于籌集世界資本的歐洲企業(yè)滿足國(guó)際資本市場(chǎng)的會(huì)計(jì)要求，提高參與國(guó)際資本市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。新指令也是金融服務(wù)行動(dòng)計(jì)劃（FSAP）的組成部分。

同時(shí)隨著新指令的頒布，第四號(hào)和第七號(hào)指令以及銀行指令必須修改，使確定的金融工具從現(xiàn)在起以公允價(jià)值計(jì)量。

2.頒布修改指令（Modernisierungsriehtlinie）。

歐盟委員會(huì)于2002年5月28日提出了對(duì)第四號(hào)指令、第七號(hào)指令、銀行指令和保險(xiǎn)指令進(jìn)行修改的建議，以便徹底更新會(huì)計(jì)指令的結(jié)構(gòu)。建立一個(gè)會(huì)計(jì)框架，確定哪些是符合現(xiàn)代報(bào)表編制慣例的，哪些是有足夠的靈活性的，以便能夠適應(yīng)IAS的未來(lái)發(fā)展要求的。此外，還消除了歐盟會(huì)計(jì)指令和IAS之間的所有沖突。歐盟委員會(huì)保證，目前在IAS的框架內(nèi)可以使用會(huì)計(jì)選擇權(quán)，并且所有沒(méi)有根據(jù)IAS編制報(bào)表的歐盟企業(yè)也易于理解和使用這種會(huì)計(jì)選擇權(quán)。另外歐盟委員會(huì)進(jìn)一步明確了年終報(bào)告和狀況報(bào)告的要求。

修改指令是歐洲會(huì)計(jì)規(guī)定的基礎(chǔ)，此外還繼續(xù)作為那些沒(méi)有根據(jù)IAS編制年終報(bào)告以及合并報(bào)表的企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)。最后，指令還包含了歐盟采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則決議中沒(méi)有涉及到的對(duì)一些重要問(wèn)題的規(guī)定。

3.咨詢(xún)文件（konsultationspapier），促進(jìn)信息公開(kāi)。

歐盟委員會(huì)不僅規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容，還考慮了財(cái)務(wù)報(bào)告透明度問(wèn)題，對(duì)于發(fā)行有價(jià)證券并在有序市場(chǎng)公開(kāi)交易的公司，規(guī)定其有信息公開(kāi)的義務(wù)。歐盟委員會(huì)第二號(hào)咨詢(xún)文件，特別強(qiáng)調(diào)了季度報(bào)告中有關(guān)權(quán)益分配和資本分配信息的公開(kāi)。季度報(bào)告是對(duì)最近完整決算報(bào)告的內(nèi)容更新，主要報(bào)告新出現(xiàn)的活動(dòng)、事件和情況，而不是重復(fù)已經(jīng)報(bào)告過(guò)的信息。在內(nèi)容上，季度報(bào)告與相應(yīng)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的中期財(cái)務(wù)報(bào)告IAS34一致。歐盟委員會(huì)還要求縮短財(cái)務(wù)信息公布期限，增加財(cái)務(wù)信息公開(kāi)次數(shù)。最遲三個(gè)月后，應(yīng)該公開(kāi)上一年度的經(jīng)營(yíng)報(bào)告。如果說(shuō)沒(méi)有公開(kāi)第4季度報(bào)告，期限縮短為2個(gè)月。

4.建議加強(qiáng)報(bào)告審計(jì)員的獨(dú)立性。

除了應(yīng)進(jìn)一步完善和統(tǒng)一報(bào)表標(biāo)準(zhǔn)外，還必須提高審計(jì)質(zhì)量。報(bào)告審計(jì)員所具有的獨(dú)立性，對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量起著關(guān)鍵作用。如果說(shuō)報(bào)告審計(jì)員從其客戶(hù)那里收取的不是審計(jì)費(fèi)用，而是咨詢(xún)費(fèi)用，就會(huì)改變法定的工作性質(zhì)，造成非獨(dú)立審計(jì)的危險(xiǎn)。歐盟委員會(huì)于2002年6月建議應(yīng)加強(qiáng)報(bào)告審計(jì)員的獨(dú)立性。歐盟委員會(huì)的這項(xiàng)建議是不帶有強(qiáng)制性的。委員會(huì)將用3年的時(shí)間來(lái)檢驗(yàn)，以確定在實(shí)踐中可以在多大程度上實(shí)施這些建議?？偠灾?，非強(qiáng)制性的建議在歐盟成員國(guó)已受到廣泛的歡迎。例如，建議的大部分內(nèi)容已在德國(guó)的商法§§：HGB316ff.中編成法典，內(nèi)容詳盡，有些部分甚至比建議的還要嚴(yán)格。

5.建立有效的準(zhǔn)則執(zhí)行的監(jiān)督體制。

為保證遵守國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，最需要的是要有強(qiáng)有力的制度和監(jiān)督權(quán)威機(jī)構(gòu)來(lái)監(jiān)督執(zhí)行。在美國(guó)是由具有準(zhǔn)司法權(quán)威的證券交易委員會(huì)SEC承擔(dān)這個(gè)角色；SEC宣布執(zhí)行IAS可以作為在美國(guó)交易市場(chǎng)進(jìn)行交易的前提。在英國(guó)是由財(cái)務(wù)報(bào)告審查組（FinancialReportingReviewPanel）民間團(tuán)體組織來(lái)監(jiān)督實(shí)施的。在許多歐洲成員國(guó)，甚至在德國(guó)，都沒(méi)有類(lèi)似于美、英那樣的權(quán)威監(jiān)督機(jī)構(gòu)。歐盟采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否成功，依賴(lài)于是否有一個(gè)合適的制度來(lái)確保各成員國(guó)都能夠遵守IAS.因此建立一個(gè)有效的執(zhí)行監(jiān)督體制是改善歐洲企業(yè)管理和重新贏得投資者對(duì)資本市場(chǎng)信任的一項(xiàng)重要措施。

歐盟委員會(huì)已對(duì)執(zhí)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作了重要分類(lèi)，歐洲證券監(jiān)管委員會(huì)（CommitteeofEuropeanSecuritiesRegulators，CESR）作為咨詢(xún)委員會(huì)提出執(zhí)行建議。CESR已在2002年10月呈送了關(guān)于執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的咨詢(xún)文件。根據(jù)CESR的執(zhí)行建議，執(zhí)行涉及到上市公司所有公開(kāi)的信息，包括財(cái)務(wù)信息，特別是合并報(bào)表和個(gè)別報(bào)表，中期報(bào)告和市場(chǎng)交易情況，也涉及根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定的財(cái)務(wù)信息。另外，對(duì)于被調(diào)查的企業(yè)，在確定其披露了虛假信息之后，咨詢(xún)文件還規(guī)定了可能采取的措施和協(xié)調(diào)過(guò)程。新晨

五、對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的啟示

歐盟采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的決議解決了資本市場(chǎng)信息交流的根本問(wèn)題。在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)這個(gè)層次上找到一個(gè)合理的方法來(lái)協(xié)調(diào)歐盟上市公司的財(cái)務(wù)信息。

歐盟從最初頒布會(huì)計(jì)指令到?jīng)Q定采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及為最終執(zhí)行國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)所采取的一系列協(xié)調(diào)措施，努力致力于會(huì)計(jì)國(guó)際化協(xié)調(diào)，對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化具有極其重要的借鑒意義。

1.分階段采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

我國(guó)還沒(méi)有決定何時(shí)采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是正在逐步接近國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在國(guó)際化進(jìn)程中，對(duì)不同類(lèi)型的公司可以采取不同的處理要求。例如，對(duì)于上市公司可以分為海外上市和國(guó)內(nèi)上市公司，對(duì)于海外上市公司可以要求嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于國(guó)內(nèi)上市公司，如果其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)與國(guó)際慣例所規(guī)范的交易事項(xiàng)相同，而且兩者所處的環(huán)境也相同時(shí)，建議積極促進(jìn)其與國(guó)際慣例的趨同，甚至直接采用國(guó)際慣例規(guī)范的相同的會(huì)計(jì)原則。對(duì)于非上市公司和個(gè)別報(bào)表提供采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇權(quán)。

2.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露，促進(jìn)信息公開(kāi)。

對(duì)于上市公司應(yīng)建立會(huì)計(jì)信息全面公開(kāi)制度，對(duì)于我國(guó)的非上市公司而言，應(yīng)加大信息披露的詳細(xì)程度，如根據(jù)需要適當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表、損益表某些項(xiàng)目具體化；擴(kuò)大附表和報(bào)表附注的信息容納量；并且增加企業(yè)財(cái)務(wù)信息公開(kāi)次數(shù)，縮短財(cái)務(wù)信息公布期限。

3.加強(qiáng)報(bào)告審計(jì)員的獨(dú)立性和審計(jì)師的監(jiān)管作用。

報(bào)告審計(jì)員的所具有的獨(dú)立性，對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量起著關(guān)鍵作用。在當(dāng)前我國(guó)企業(yè)所出現(xiàn)的會(huì)計(jì)造假問(wèn)題和會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的情況下，加強(qiáng)報(bào)告審計(jì)員的獨(dú)立性顯得尤其重要而且迫切。如盡可能排除有可能危及到審計(jì)獨(dú)立性和客觀性的各種情況；必須公開(kāi)獨(dú)立審計(jì)服務(wù)所收取的費(fèi)用；由審計(jì)公司的整個(gè)決策層任命報(bào)告審計(jì)員；審計(jì)員定期向經(jīng)營(yíng)管理層和監(jiān)督層匯報(bào)審計(jì)的進(jìn)展情況；為審計(jì)公司和委托人之間更換高級(jí)管理人員制定保護(hù)措施；定期更換審計(jì)隊(duì)伍的主要成員等，以此保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，提高審計(jì)質(zhì)量，從而能夠減少金融舞弊現(xiàn)象。

4.強(qiáng)化會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制。

會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)本身的國(guó)際化與強(qiáng)化會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行機(jī)制應(yīng)當(dāng)并舉。在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定過(guò)程中，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)本身內(nèi)容的國(guó)際化，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)與國(guó)際通行慣例相協(xié)調(diào)固然重要，但是確保會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的有效貫徹與執(zhí)行同樣十分重要，兩者缺一不可。所以，要真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化，要使所制定的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)揮其應(yīng)有的作用，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)成為能否順利貫徹標(biāo)準(zhǔn)的一個(gè)關(guān)鍵性因素，建立一個(gè)行之有效的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制十分重要，它是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化進(jìn)程中十分重要的一環(huán)。所以我們?cè)诶^續(xù)推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程、加快我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定和完善工作的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管，確保會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定后得到有效執(zhí)行，提高執(zhí)行質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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篇（4）

所謂審計(jì)差異是指審計(jì)人員在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理方法與有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的不一致的事項(xiàng)。

審計(jì)人員在完成按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)部控制測(cè)試、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試和特殊項(xiàng)目的審計(jì)后，對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)差異，審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)根據(jù)審計(jì)重要性原則予以初步確定并匯總，并建議被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整，使經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表所載信息能夠真實(shí)反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。這一對(duì)審計(jì)差異內(nèi)容的“初步確定并匯總”直至形成“經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表”的過(guò)程，主要是通過(guò)編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表得以完成的。編表并不復(fù)雜，關(guān)鍵是要看審計(jì)差異應(yīng)不應(yīng)該調(diào)整以及如何進(jìn)行調(diào)整。

審計(jì)差異內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶(hù)記錄可分為核算誤差和重分類(lèi)誤差。核算誤差是因企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確的會(huì)計(jì)核算而引起的誤差(即賬戶(hù)記錄有錯(cuò)誤)，用審計(jì)重要性原則來(lái)衡量每一項(xiàng)核算誤差，又可把這些核算誤差區(qū)分為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)(即未調(diào)整不符事項(xiàng))，不建議調(diào)整的可能不調(diào)整，但不是一定不調(diào)；重分類(lèi)誤差是因企業(yè)未按相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表而引起的誤差(即賬戶(hù)正確，但報(bào)表不正確)，例如，企業(yè)在應(yīng)付賬款項(xiàng)目反映的預(yù)付賬款、在應(yīng)收賬款項(xiàng)目反映的預(yù)收賬款等，重分類(lèi)誤差不管大小都要調(diào)整。因此，我們這里將重點(diǎn)討論核算誤差的調(diào)整。

二、審計(jì)差異調(diào)整的具體方法

對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的核算誤差，如何運(yùn)用審計(jì)重要性原則來(lái)劃分建議調(diào)整的不符事項(xiàng)與未調(diào)整的不符事項(xiàng)，是正確編制審計(jì)差異調(diào)整表的關(guān)鍵。重要性具有數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面的特性，換言之，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在劃分建議調(diào)整的不符事項(xiàng)與未調(diào)整不符事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮核算誤差的金額和性質(zhì)兩個(gè)因素：

第一次調(diào)整：情況一：對(duì)于單筆核算誤差超過(guò)所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目(或賬項(xiàng))層次重要性水平的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。

情況二：對(duì)于單筆核算誤差低于所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目(或賬項(xiàng))層次重要性水平，但性質(zhì)重要的，比如涉及到舞弊與違法行為的核算誤差、影響收益趨勢(shì)的核算誤差、股本項(xiàng)目等不期望出現(xiàn)的核算誤差，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。

第二次調(diào)整：對(duì)于單筆核算誤差低于所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目(或賬項(xiàng))層次重要性水平，并且性質(zhì)不重要的，一般應(yīng)視為未調(diào)整不符事項(xiàng)，但當(dāng)若干筆同類(lèi)型未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總數(shù)超過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目(或賬項(xiàng))層次重要性水平時(shí)，應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)，過(guò)入調(diào)整分錄匯總表，使未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總金額降至項(xiàng)目層重要性水平之下。

第三次調(diào)整：所有項(xiàng)目錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的合計(jì)數(shù)與報(bào)表層重要性水平相比較，如果超過(guò)報(bào)表層重要性水平，則應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)，過(guò)入調(diào)整分錄匯總表，使未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總金額降至報(bào)表層重要性水平之下。

第四次調(diào)整：考慮前期未調(diào)整的、繼續(xù)影響本期的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)金額；如果和第三次調(diào)整后的合計(jì)數(shù)超過(guò)報(bào)表層的重要性水平，繼續(xù)調(diào)整，直至剩下的未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總金額低于報(bào)表層重要性水平。

第五次調(diào)整：考慮期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)的影響，調(diào)整方法同上。

具體調(diào)整過(guò)程舉例說(shuō)明如下：

例如：分報(bào)表項(xiàng)目看，假設(shè)只考慮應(yīng)收賬款項(xiàng)目，其重要性水平為30萬(wàn)元，報(bào)表層重要性水平300萬(wàn)元；那么，

第一次調(diào)整：情況一：在應(yīng)收賬款項(xiàng)目中，如果單筆核算誤差超過(guò)項(xiàng)目層重要性水平30萬(wàn)元，就要建議調(diào)整。如：發(fā)現(xiàn)一筆40萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)，肯定要調(diào)，因?yàn)槌^(guò)了項(xiàng)目重要性水平30萬(wàn)元。情況二：如果單筆核算誤差低于30萬(wàn)元，但性質(zhì)重要，也要建議調(diào)整。例如：發(fā)現(xiàn)一筆15萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)，是與另外一單位串通舞弊造成的，建議調(diào)整，因?yàn)槠湫再|(zhì)重要。

第二次調(diào)整：應(yīng)收賬款項(xiàng)目?jī)?nèi)，單筆核算誤差低于30萬(wàn)元，性質(zhì)也不重要，就單筆看，應(yīng)該不建議調(diào)整；但是如果應(yīng)收賬款項(xiàng)目?jī)?nèi)這種未調(diào)整的不符事項(xiàng)太多了，以至于合計(jì)起來(lái)的數(shù)超過(guò)了項(xiàng)目層重要性水平，也要調(diào)整。例如：發(fā)現(xiàn)一筆15萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)，金額不超過(guò)30萬(wàn)元，性質(zhì)也不重要，不建議調(diào)整；后來(lái)又發(fā)現(xiàn)一筆20萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)，同樣是金額不超過(guò)30萬(wàn)元，性質(zhì)也不重要，不應(yīng)該建議調(diào)整。兩筆錯(cuò)報(bào)分開(kāi)來(lái)看，都未超過(guò)重要性水平，而且性質(zhì)也不重要，但加起來(lái)的總額為35萬(wàn)元，大于應(yīng)收賬款項(xiàng)目層重要性水平30萬(wàn)元，此時(shí)，從中選擇幾筆調(diào)到重要性水平之下。此例中將20萬(wàn)元那筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的；假如還有一筆8萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，同樣滿足性質(zhì)不重要，金額也未超過(guò)重要性水平，還是建議調(diào)20萬(wàn)元那筆，因?yàn)槭Ｏ碌膬晒P15萬(wàn)元和8萬(wàn)元，加起來(lái)的金額為23萬(wàn)元，不超過(guò)重要性水平30萬(wàn)元。總之，調(diào)整的原則是：項(xiàng)目調(diào)整結(jié)束時(shí)，不建議調(diào)整的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)滿足：第一，每筆金額不超過(guò)重要性，性質(zhì)也不重要；第二，加起來(lái)的金額也不超過(guò)重要性。即相當(dāng)于兩次調(diào)整機(jī)會(huì)，第一次單獨(dú)看一個(gè)項(xiàng)目?jī)?nèi)，第二次合起來(lái)看。這兩次調(diào)整都是與會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目(或賬項(xiàng))層次重要性水平相比較。

第三次調(diào)整：經(jīng)過(guò)前兩次調(diào)整以后，應(yīng)收賬款項(xiàng)目留個(gè)“小尾巴”，固定資產(chǎn)也有個(gè)“小尾巴”……每個(gè)項(xiàng)目都有個(gè)“小尾巴”，第三次調(diào)整是將所有項(xiàng)目的“小尾巴”加起來(lái)，與報(bào)表層的重要性水平相比較，如果超過(guò)報(bào)表層的重要性水平，則繼續(xù)建議調(diào)整，直至剩下的未調(diào)整的不符事項(xiàng)金額低于報(bào)表層重要性水平。值得注意的是，如果重要性水平是采用分配的方法確定的話，則不會(huì)出現(xiàn)第三次調(diào)整的情況，因?yàn)槿绻宽?xiàng)都低于項(xiàng)目層的重要性水平的話，合起來(lái)的金額也不會(huì)超過(guò)報(bào)表層的重要性水平。因此，第三次調(diào)整的前提是重要性水平的確定方法采用的是不分配的方法。

第四次調(diào)整：仍以上述情況為例，如前所述，假設(shè)報(bào)表的重要性水平為300萬(wàn)元，應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)等等所有賬戶(hù)已經(jīng)經(jīng)過(guò)了前面三次調(diào)整，最后不建議調(diào)整的金額加起來(lái)有280萬(wàn)元，低于報(bào)表層重要性水平；但是以前未調(diào)整，繼續(xù)影響本期的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)還有50萬(wàn)元，合起來(lái)有330萬(wàn)元，超過(guò)報(bào)表層重要性水平300萬(wàn)元，所以，還要調(diào)整。至于是調(diào)上期的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)還是調(diào)本期的，都不重要，只是把握好一個(gè)原則，使得調(diào)整后的金額低于報(bào)表層的重要性水平就行了。

篇（5）

一、改變?cè)械恼倪\(yùn)作的必要性

審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題是一回事，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題能否真正得到解決則是另外一回事。審計(jì)整改不僅是審計(jì)工作的重要內(nèi)容，更是審計(jì)工作的目的和歸宿。蒙混過(guò)關(guān)、流于形式、缺乏剛性約束、不問(wèn)責(zé)的原有整改運(yùn)作不僅掩蓋了審計(jì)整改的本質(zhì)，而且導(dǎo)致審計(jì)整改成效大打折扣。由此，必須轉(zhuǎn)變審計(jì)整改思路，扭轉(zhuǎn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的被動(dòng)整改局面，以提高審計(jì)整改成效，保障公司依法治企運(yùn)行。

二、“五制”運(yùn)作的具體做法

（一）推行整改跟蹤制，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)管理

1、召開(kāi)聯(lián)席會(huì)議促進(jìn)整改

由公司領(lǐng)導(dǎo)牽頭，召開(kāi)審計(jì)、人力資源部、監(jiān)察等有關(guān)職能部門(mén)參加的審計(jì)整改工作聯(lián)席會(huì)議，確保聯(lián)席會(huì)議分工具體明確、責(zé)任界定清晰、人員落實(shí)到位、工作措施到位，真正形成部門(mén)聯(lián)動(dòng)、促進(jìn)審計(jì)整改的整體合力。

2、審計(jì)過(guò)程中邊審邊改

為了使審計(jì)達(dá)到立竿見(jiàn)影的效果，公司審計(jì)過(guò)程中召開(kāi)業(yè)務(wù)分析會(huì)，對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的急需改進(jìn)和容易改進(jìn)的問(wèn)題進(jìn)行討論分析，做到邊審邊改，力爭(zhēng)將問(wèn)題解決在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)。

3、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)后即審即改

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)意見(jiàn)書(shū)未下達(dá)前，公司召開(kāi)審計(jì)辦公會(huì)，對(duì)審計(jì)問(wèn)題定性進(jìn)行討論，提出針對(duì)性整改意見(jiàn)，做到即審即改。

4、審計(jì)意見(jiàn)書(shū)下達(dá)后組織整改

審計(jì)意見(jiàn)書(shū)下達(dá)后，公司立即召開(kāi)總經(jīng)理辦公會(huì)，依據(jù)審計(jì)意見(jiàn)書(shū)下發(fā)的時(shí)間，初步列明項(xiàng)目整改時(shí)限表，制定年度跟蹤督促整改計(jì)劃。針對(duì)審計(jì)過(guò)程發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和審計(jì)建議，認(rèn)真梳理分析，制定整改方案，組織整改工作，一方面要求審計(jì)部多向公司領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門(mén)請(qǐng)示匯報(bào)，及時(shí)督促責(zé)任單位落實(shí)審計(jì)決定，加強(qiáng)審計(jì)整改；另一方面要求審計(jì)部加強(qiáng)與責(zé)任單位的聯(lián)系與溝通，及時(shí)掌握責(zé)任單位對(duì)審計(jì)結(jié)果和審計(jì)建議的反饋意見(jiàn)。

5、整改驗(yàn)收后持續(xù)跟蹤整改

審計(jì)組進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)整改驗(yàn)收，對(duì)三大評(píng)價(jià)項(xiàng)目進(jìn)行整改評(píng)分，分別為審計(jì)整改組織情況、按審計(jì)意見(jiàn)整改情況、對(duì)審計(jì)建議的采納情況。每個(gè)評(píng)價(jià)項(xiàng)目中各項(xiàng)目賦以不同分?jǐn)?shù)，乘以不同的整改率，累計(jì)相加后得出整個(gè)項(xiàng)目的整改評(píng)分。公司根據(jù)整改評(píng)分分析整改情況，強(qiáng)化審計(jì)整改的協(xié)調(diào)與后續(xù)跟蹤服務(wù)，對(duì)尚未采納的建議、尚未完全整改到位的問(wèn)題整改驗(yàn)收后仍然持續(xù)跟蹤整改。

（二）實(shí)行清單銷(xiāo)號(hào)制，落實(shí)已整改到位問(wèn)題

1、核對(duì)佐證材料判定整改初步到位

2、現(xiàn)場(chǎng)整改驗(yàn)收確定整改得分

對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收，主要內(nèi)容為被審單位是否采納審計(jì)建議、審計(jì)報(bào)告中提出的審計(jì)問(wèn)題是否整改到位，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行舉一反三，依據(jù)現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收情況確定整改得分。

3、對(duì)已整改到位的問(wèn)題執(zhí)行清單銷(xiāo)號(hào)程序

公司要求審計(jì)部定期收集各部門(mén)反饋意見(jiàn)，對(duì)審計(jì)整改工作做到動(dòng)態(tài)管理，實(shí)行整改情況周通報(bào)機(jī)制，分類(lèi)做好問(wèn)題的統(tǒng)計(jì)、記錄、跟蹤，梳理完善整改資料，確保各單位提供的佐證材料依據(jù)充分、完整，同時(shí)組織各專(zhuān)業(yè)部門(mén)對(duì)整改問(wèn)題舉一反三進(jìn)行實(shí)地驗(yàn)收，并對(duì)確實(shí)已整改到位的問(wèn)題進(jìn)行清單銷(xiāo)號(hào)。

（三）執(zhí)行整改約談制，制定未整改到位問(wèn)題的措施

在約談會(huì)上，各專(zhuān)業(yè)部門(mén)逐條研究反饋問(wèn)題，各專(zhuān)業(yè)分管領(lǐng)導(dǎo)逐一解決未整改到位遇到的困難，逐條制定整改措施。經(jīng)過(guò)重點(diǎn)約談和一般約談后，問(wèn)題已全部整改到位呈現(xiàn)整改成效。

（四）開(kāi)展審計(jì)問(wèn)責(zé)制，強(qiáng)化審計(jì)整改責(zé)任

1、M行警示教育營(yíng)造良好整改氛圍

公司組織審計(jì)部牽頭，召開(kāi)各部門(mén)、基層單位認(rèn)真學(xué)習(xí)責(zé)任追究辦法， 進(jìn)行警示教育，強(qiáng)調(diào)落實(shí)審計(jì)問(wèn)題整改，不能止于一次性的約談，要讓約談產(chǎn)生震懾效應(yīng)、使約談機(jī)制長(zhǎng)效化，對(duì)整改不力、查處問(wèn)題違規(guī)的部門(mén)就必須從嚴(yán)追責(zé)問(wèn)責(zé)，提升整改的效率性、對(duì)違規(guī)者的震懾性。

2、對(duì)違規(guī)問(wèn)題進(jìn)行問(wèn)責(zé)考核

違規(guī)問(wèn)題的問(wèn)責(zé)考核，分為主要責(zé)任考核和關(guān)聯(lián)責(zé)任考核兩部分。通過(guò)明確劃分主要責(zé)任單位和配合責(zé)任單位主次責(zé)任和程度，將問(wèn)題整改的責(zé)任落到實(shí)處，有效避免了部門(mén)間的相互推諉、扯皮、信息不暢導(dǎo)致整改效率下降的不利因素。

（五）建立審計(jì)成果運(yùn)用制，督促審計(jì)成果運(yùn)用

1、把整改落實(shí)情況列入各項(xiàng)考核

公司將審計(jì)整改落實(shí)情況列入各項(xiàng)考核中，大力推進(jìn)審計(jì)結(jié)果公告，在三個(gè)月的整改期限結(jié)束后在公司內(nèi)部系統(tǒng)中公布整改結(jié)果。

2、審計(jì)、財(cái)務(wù)、人資開(kāi)展聯(lián)合檢查

公司狠抓審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改落實(shí)，年底召開(kāi)整改回頭看工作布置會(huì)，對(duì)年度審計(jì)對(duì)象集中開(kāi)展回頭看檢查，建立審計(jì)成果運(yùn)用制制，組織審計(jì)、財(cái)務(wù)、人資每年開(kāi)展二次聯(lián)合檢查，做到“徹查徹改”，切實(shí)破解“屢審屢犯”頑癥。

3、審計(jì)部協(xié)同各部門(mén)、基層單位開(kāi)展自查自糾工作

通過(guò)自查自糾工作共發(fā)現(xiàn)33項(xiàng)主要問(wèn)題（含縣公司），具體問(wèn)題57個(gè)，已整改問(wèn)題52個(gè)，整改率達(dá)91.2%。

4、審計(jì)部協(xié)同監(jiān)察部開(kāi)展企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況檢查

篇（6）

審計(jì)監(jiān)督是憲法確立的一項(xiàng)重要制度，是推動(dòng)民主法治建設(shè)、保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的重要手段。加強(qiáng)審計(jì)整改工作，確保審計(jì)揭示的問(wèn)題糾正到位，是認(rèn)真貫徹《審計(jì)法》，推進(jìn)民主法治，實(shí)行依法理財(cái)?shù)闹匾e措。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題能否得到徹底整改，關(guān)系到政府的執(zhí)行力和公信力。各鎮(zhèn)、各部門(mén)要從全面貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)的高度，充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)審計(jì)整改工作的重要性和必要性，切實(shí)增強(qiáng)審計(jì)整改的自覺(jué)性和主動(dòng)性，堅(jiān)持標(biāo)本兼治，建立完善長(zhǎng)效機(jī)制，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)決定，認(rèn)真采納審計(jì)建議，扎實(shí)整改審計(jì)查出的問(wèn)題，切實(shí)維護(hù)審計(jì)監(jiān)督的嚴(yán)肅性、權(quán)威性。

二、進(jìn)一步健全完善審計(jì)整改工作機(jī)制

（一）健全和完善審計(jì)整改報(bào)告制度?？h審計(jì)局負(fù)責(zé)每年向縣政府報(bào)告財(cái)政預(yù)算執(zhí)行和其它財(cái)政收支審計(jì)結(jié)果，并受縣政府委托向縣人大常委會(huì)報(bào)告預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)情況。縣政府根據(jù)縣人大常委會(huì)的審議意見(jiàn)，組織有關(guān)部門(mén)研究落實(shí)審計(jì)整改工作。被審計(jì)單位要在審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定生效之日起30日內(nèi)，向縣審計(jì)局報(bào)送審計(jì)整改工作方案；在審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定生效之日起90日內(nèi)，向縣審計(jì)局報(bào)送審計(jì)整改結(jié)果報(bào)告。報(bào)告內(nèi)容主要包括：審計(jì)處理處罰決定執(zhí)行情況、審計(jì)要求自行糾正事項(xiàng)情況、審計(jì)建議采納情況、對(duì)有關(guān)責(zé)任部門(mén)和責(zé)任人的責(zé)任追究情況、尚未整改到位問(wèn)題的原因及限期整改和處理的措施等?？h審計(jì)局每年向縣政府報(bào)告審計(jì)整改結(jié)果，并受縣政府委托向縣人大常委會(huì)報(bào)告。

（二）健全完善審計(jì)整改工作查辦問(wèn)責(zé)制度?？h審計(jì)局負(fù)責(zé)將財(cái)政預(yù)算執(zhí)行和其它財(cái)政收支審計(jì)查出的重大問(wèn)題形成審計(jì)報(bào)告，提交縣政府常務(wù)會(huì)議專(zhuān)題研究整改；對(duì)有領(lǐng)導(dǎo)批示的綜合性審計(jì)報(bào)告、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)（調(diào)查）報(bào)告、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)督促整改。被審計(jì)單位經(jīng)審計(jì)局督促仍未徹底整改到位的，由縣政府督查室進(jìn)行重點(diǎn)督辦。嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)、屢審屢犯、拒絕和拖延整改，并造成重大影響和損失的單位，由縣監(jiān)察局按照相關(guān)規(guī)定查處。情節(jié)嚴(yán)重，觸犯法律的，移送司法機(jī)關(guān)追究責(zé)任。

（三）建立審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)制度?？h政府成立由審計(jì)牽頭，財(cái)政、監(jiān)察、檢察、政府督查室等部門(mén)配合，組織、人社、發(fā)改、公產(chǎn)、稅務(wù)、工商等部門(mén)參與的審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)委員會(huì)），委員會(huì)辦公室設(shè)在縣審計(jì)局，負(fù)責(zé)審計(jì)整改工作的指導(dǎo)、協(xié)調(diào)和督辦工作。委員會(huì)每半年召開(kāi)一次會(huì)議，通報(bào)審計(jì)查出的重大問(wèn)題，研究解決審計(jì)整改工作的難點(diǎn)，落實(shí)審計(jì)整改工作責(zé)任?？h審計(jì)局要建立完善審計(jì)移送事項(xiàng)處理制度，對(duì)審計(jì)查出的重大問(wèn)題，需要移送有關(guān)部門(mén)依法依紀(jì)進(jìn)行處理的，應(yīng)及時(shí)移送職能部門(mén)。各職能部門(mén)要積極支持配合審計(jì)整改工作，迅速完成審計(jì)移送事項(xiàng)的處理工作，并將審計(jì)移送事項(xiàng)處理結(jié)果第一時(shí)間書(shū)面反饋縣審計(jì)局。對(duì)審計(jì)局依法提請(qǐng)暫停撥付的與被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為有關(guān)的款項(xiàng)，以及應(yīng)清收和解繳國(guó)庫(kù)的罰沒(méi)款等各種非稅收入，縣財(cái)政局要及時(shí)停止相關(guān)資金撥付，并扣減、清收應(yīng)當(dāng)上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)；對(duì)審計(jì)局依法作出的需要清理、調(diào)整或暫停的政府投資或以政府投資為主的建設(shè)款項(xiàng)，縣發(fā)改局、財(cái)政局應(yīng)及時(shí)清理、調(diào)整或停止有關(guān)支付；對(duì)審計(jì)局依法作出的被審計(jì)單位補(bǔ)繳稅款的決定，稅務(wù)部門(mén)要依法足額征收；對(duì)審計(jì)局依法作出的關(guān)于被審計(jì)單位損害國(guó)有資產(chǎn)行為的審計(jì)決定，縣公產(chǎn)局應(yīng)及時(shí)督促落實(shí)整改，并依法作出處理。對(duì)審計(jì)局依法移送紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)的事項(xiàng)，紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)應(yīng)及時(shí)查辦；對(duì)審計(jì)局移送的違法犯罪案件，縣檢察機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)立案查處；對(duì)被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)違規(guī)資金需要凍結(jié)的，縣審計(jì)局向縣法院提出申請(qǐng)后，縣法院應(yīng)及時(shí)辦理凍結(jié)手續(xù)；對(duì)重要事項(xiàng)的審計(jì)調(diào)查需縣工商局支持的，縣工商局要積極配合。

（四）強(qiáng)化審計(jì)整改跟蹤檢查制度?？h審計(jì)局要在規(guī)定時(shí)限內(nèi)，對(duì)審計(jì)整改情況進(jìn)行跟蹤督促檢查，重點(diǎn)督促檢查被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)處理處罰決定、自行糾正事項(xiàng)、采納審計(jì)建議、審計(jì)移送事項(xiàng)處理的情況；要建立臺(tái)賬，實(shí)行“銷(xiāo)號(hào)制”，對(duì)積極整改到位、真正解決問(wèn)題的，予以銷(xiāo)號(hào)，切實(shí)增強(qiáng)被審計(jì)單位和部門(mén)的整改主動(dòng)性、時(shí)效性；對(duì)被審計(jì)單位不執(zhí)行審計(jì)決定，或整改不徹底的，要查明原因，形成書(shū)面報(bào)告，提交審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)委員會(huì)研究解決，必要時(shí)由委員會(huì)組織有關(guān)部門(mén)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行重點(diǎn)督查；重大項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果及跟蹤檢查和督促落實(shí)情況，要及時(shí)向縣政府報(bào)告。涉及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的事項(xiàng)，要同時(shí)向縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組報(bào)告。

（五）推行審計(jì)整改公告和通報(bào)制度。按照政務(wù)公開(kāi)要求，推行審計(jì)結(jié)果和整改情況公告制度。縣審計(jì)局每年對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告以及審計(jì)整改情況，除向同級(jí)人大常委會(huì)報(bào)告外，凡是符合公告條件的，應(yīng)通過(guò)政府網(wǎng)站、審計(jì)局網(wǎng)站向社會(huì)公告。要通過(guò)新聞媒體，廣泛宣傳審計(jì)整改工作典型，充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督作用。對(duì)不積極整改、整改不到位并造成嚴(yán)重后果的，要予以通報(bào)；對(duì)拒不整改或?qū)覍弻曳?、屢禁不止的，要通過(guò)媒體對(duì)被審計(jì)單位在一定范圍內(nèi)予以曝光并從嚴(yán)問(wèn)責(zé)，促進(jìn)其整改，提高審計(jì)整改效果。

三、進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)審計(jì)整改工作的領(lǐng)導(dǎo)

（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，明確責(zé)任。各鎮(zhèn)、各部門(mén)、各單位要高度重視，切實(shí)把審計(jì)查出問(wèn)題整改工作納入重要議事日程，主要領(lǐng)導(dǎo)要親自抓，及時(shí)安排部署整改工作，了解掌握整改進(jìn)程，指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、督辦有關(guān)審計(jì)整改事宜，做到態(tài)度堅(jiān)決、責(zé)任明確、措施得力、整改到位、反饋及時(shí)，確保審計(jì)整改工作落到實(shí)處。

（二）建章立制，注重長(zhǎng)效。各鎮(zhèn)、各部門(mén)、各單位要從機(jī)制體制入手，注重建立長(zhǎng)效機(jī)制，不斷建立完善加強(qiáng)單位管理的規(guī)章制度，真正做到用制度管權(quán)、按制度管事、靠制度管人。

篇（7）

官林鎮(zhèn)基礎(chǔ)設(shè)施、房屋建筑工程BT項(xiàng)目，于2010年8月，經(jīng)市委市政府批復(fù)，同意《官林鎮(zhèn)關(guān)于實(shí)施BT項(xiàng)目的報(bào)告》及相關(guān)項(xiàng)目的建設(shè)，項(xiàng)目總投資概算約5億元，其中一期工程投資約3億元。建設(shè)內(nèi)容主要包括啟迪大廈、光產(chǎn)業(yè)園、生物科技園及其他公建等。官林鎮(zhèn)生物科技園工程為本次BT項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容之一，主要包括：辦公樓、會(huì)所、生物科技園廠房等，建筑面積11.5萬(wàn)，總投資約1.4億元。除土建工程外，還包括安裝工程、室內(nèi)外裝飾工程、科技園區(qū)市政道路、景觀等配套工程。

二、跟蹤審計(jì)基本情況官林鎮(zhèn)生物科技園BT項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作，2010年10月，經(jīng)市審計(jì)局采用公開(kāi)比選方式確定，我公司為本項(xiàng)目跟蹤審計(jì)比選中標(biāo)單位。鑒于本項(xiàng)目已經(jīng)開(kāi)工建設(shè)，為了使跟蹤審計(jì)工作不影響項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施，我們根據(jù)《局政府建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)操作規(guī)程》的要求，組建跟蹤審計(jì)小組，迅速、認(rèn)真開(kāi)展本項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作，審計(jì)小組配備的審計(jì)人員：主審，助審。主審駐場(chǎng)時(shí)間每周一、三、五上午；土建助審每天駐場(chǎng)，安裝及市政助審駐場(chǎng)時(shí)間每周一、三、五。

根據(jù)《宜興市審計(jì)局政府建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)操作規(guī)程》的要求，針對(duì)各施工階段的實(shí)際情況并結(jié)合工程的特點(diǎn)，我單位編制了切實(shí)可行的跟蹤審計(jì)方案。跟蹤審計(jì)組將跟蹤審計(jì)的工作要求及時(shí)向建設(shè)單位及施工、監(jiān)理單位進(jìn)行通報(bào)，充分交流，力爭(zhēng)跟蹤審計(jì)工作得到參建單位的理解與支持。自進(jìn)駐施工現(xiàn)場(chǎng)，實(shí)時(shí)了解工程進(jìn)展情況，掌握隱蔽工程實(shí)施情況，嚴(yán)格按照跟蹤審計(jì)方案開(kāi)始跟蹤審計(jì)。主要開(kāi)展工作如下：1、建設(shè)單位按跟蹤審計(jì)組的要求提供設(shè)計(jì)圖紙、招投標(biāo)文件、投標(biāo)報(bào)價(jià)書(shū)、設(shè)計(jì)變更資料、現(xiàn)場(chǎng)簽證資料。2、跟蹤審計(jì)在工程實(shí)施階段，跟蹤審計(jì)組現(xiàn)場(chǎng)駐點(diǎn)，實(shí)時(shí)了解工程進(jìn)展情況，掌握隱蔽工程及正常工程計(jì)量情況，定期參加項(xiàng)目工地例會(huì)，參加與項(xiàng)目有關(guān)的方案論證、設(shè)計(jì)變更等會(huì)議，并出具跟蹤審計(jì)意見(jiàn)單。3、本項(xiàng)目每月定期召開(kāi)計(jì)量會(huì)議，由跟蹤審計(jì)組主持，建設(shè)單位、監(jiān)理、施工單位參加，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的造價(jià)問(wèn)題進(jìn)行討論；4、對(duì)設(shè)計(jì)變更和合同外工程“先審計(jì)，后施工”的原則，5、實(shí)施階段性結(jié)算審計(jì)。要求建設(shè)單位督促施工單位定期或按約定形象進(jìn)度將結(jié)算分合同內(nèi)和合同外兩部分簽字蓋章后報(bào)送建設(shè)單位審計(jì)科和跟蹤審計(jì)組；建設(shè)單位審計(jì)科和跟蹤審計(jì)組按規(guī)定流程完成階段性結(jié)算審核，與施工單位進(jìn)行對(duì)賬并出具審定單，報(bào)審計(jì)中心復(fù)核審定。

三、跟蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、提出審計(jì)意見(jiàn)及采納的情況

自2010年10月進(jìn)場(chǎng)，直至項(xiàng)目停工，官林鎮(zhèn)生物科技園BT項(xiàng)目跟蹤審計(jì)組，通過(guò)對(duì)該工程的施工過(guò)程、材料設(shè)備采購(gòu)、施工合同執(zhí)行情況的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，按照“跟蹤審計(jì)、分期報(bào)告、迅速反饋、及時(shí)糾正”的原則針對(duì)的發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，定期或不定期的提出跟蹤意見(jiàn)和建議。官林鎮(zhèn)生物科技園BT項(xiàng)目跟蹤審計(jì)期間，共發(fā)出跟蹤審計(jì)意見(jiàn)單12份，共提出意見(jiàn)和建議28條，建設(shè)單位采納建議和意見(jiàn)25條，有效規(guī)范了建設(shè)程序，節(jié)約工程投資，保證了工程質(zhì)量。

1、本項(xiàng)目采用BT招標(biāo)方式確定施工單位，根據(jù)BT協(xié)議，各單體工程施工前需簽訂單獨(dú)施工合同。因本工程工期要求緊，在未簽訂單體施工合同前已開(kāi)工建設(shè)。根據(jù)審計(jì)組根據(jù)基建管理規(guī)定，要求甲乙雙方在已經(jīng)開(kāi)工的情況下，盡快完成施工合同簽訂，規(guī)范甲乙雙方權(quán)利義務(wù)。建設(shè)單位采納了審計(jì)意見(jiàn)，及時(shí)簽訂了施工合同，加強(qiáng)了施工合同管理。

2、生物科技園BT項(xiàng)目占地面積大，單體建筑多，基礎(chǔ)土方工程開(kāi)挖、運(yùn)輸、回填對(duì)造價(jià)影響大，2010年10月進(jìn)場(chǎng)時(shí)，項(xiàng)目剛開(kāi)工，現(xiàn)場(chǎng)尚未大面積開(kāi)始，跟蹤審計(jì)組要求甲乙雙方及時(shí)完成場(chǎng)地標(biāo)高測(cè)量，為工程結(jié)算收集第一手測(cè)量資料。

3、根據(jù)室外工程設(shè)計(jì)圖紙，主要反映道路及雨污水，未考慮供水管道、供電管道、弱電管道、通訊管道，為使道路水泥穩(wěn)定碎石基層不受破壞，建議建設(shè)單位完善室外綜合管網(wǎng)圖紙，對(duì)過(guò)路管道采用預(yù)留方式，從而減少未來(lái)供水管道、供電管道、弱電管道、通訊管道實(shí)施過(guò)程中可能對(duì)道路的破壞影響。

4、根據(jù)本工程施工合同約定，材料工程結(jié)算時(shí)按施工期間價(jià)格執(zhí)行，本工程合同工期365天，跨越12個(gè)月，材料價(jià)格處于波動(dòng)期，材料調(diào)價(jià)差對(duì)工程造價(jià)影響較大。審計(jì)組建議建設(shè)單位，要求施工單位完善施工用材料計(jì)劃上報(bào)及計(jì)劃執(zhí)行情況檢查，有效解決工程結(jié)算時(shí)，材料價(jià)差調(diào)整基礎(chǔ)數(shù)據(jù)積累工作。有效減少材料差調(diào)整扯皮現(xiàn)象。

5、加強(qiáng)設(shè)計(jì)變更、工程簽證臺(tái)賬管理。跟蹤設(shè)計(jì)組建立了設(shè)計(jì)變更、工程簽證臺(tái)賬，對(duì)發(fā)生的變更、簽證及時(shí)審核，主要審查其變更的程序是否合法、參與現(xiàn)場(chǎng)簽證會(huì)勘計(jì)量，掌握真實(shí)數(shù)據(jù)。

6、嚴(yán)格工程計(jì)量、進(jìn)度款支付審核管理。

四、協(xié)審工作成效、業(yè)績(jī)及亮點(diǎn)

（一）協(xié)審工作成效、業(yè)績(jī)

1、跟蹤審計(jì)工作成效。生物科技園BT項(xiàng)目跟蹤審計(jì)按照“跟蹤審計(jì)、分期報(bào)告、迅速反饋、及時(shí)糾正”的原則，針對(duì)跟蹤審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，定期或不定期的列出意見(jiàn)和建議。本項(xiàng)目共發(fā)出跟蹤審計(jì)意見(jiàn)單12份，工提出意見(jiàn)和建議28條，建議和意見(jiàn)采納25條。主要內(nèi)容：工程建設(shè)管理、工程資料報(bào)送、工程簽證計(jì)量、已完工程價(jià)款審計(jì)等。節(jié)約建設(shè)資金、減少損失28.5萬(wàn) 元。

2、結(jié)算審核工作成效。生物科技園BT項(xiàng)目，送審價(jià)2510萬(wàn)元，審核造價(jià)1566萬(wàn)元，核減額為943.9萬(wàn)元，核減率39%。審核結(jié)論得到了雙方的一致認(rèn)可，并經(jīng)審計(jì)中心復(fù)核審定。

（二）協(xié)審工作亮點(diǎn)

1、制定并運(yùn)用跟蹤審計(jì)作業(yè)流程

跟蹤審計(jì)作業(yè)流程意義：項(xiàng)目參建主體各自職責(zé)、權(quán)利、義務(wù)不盡相同，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中投資、質(zhì)量、工期、安全事項(xiàng)處理、履職情況，存在主次、先后、決策與咨詢(xún)等關(guān)系，多數(shù)情況下各方目標(biāo)一致，但也有沖突矛盾之時(shí)，如何規(guī)范參建主體的行為，有效開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作是跟蹤審計(jì)組首先要思考的問(wèn)題。 跟蹤審計(jì)組駐場(chǎng)后，首先召集各相關(guān)單位召開(kāi)跟蹤審計(jì)交底會(huì)議，明確跟蹤審計(jì)組的在本項(xiàng)目與其他相關(guān)單位的組織關(guān)系。并交流和學(xué)習(xí)了跟蹤審計(jì)組根據(jù)審計(jì)目標(biāo)要求，對(duì)項(xiàng)目各審計(jì)要素制定的審計(jì)流程和審計(jì)的表式。該BT項(xiàng)目跟蹤審計(jì)組成功應(yīng)用了審計(jì)組織工具，制定了《生物科技園BT項(xiàng)目跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)流程》除改變長(zhǎng)期以往由于審計(jì)和被審計(jì)以及參建主體各方存在對(duì)立、抵觸、不協(xié)調(diào)、辦事效益低下等情況，有效的規(guī)避了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，改善了審計(jì)工作環(huán)境。同時(shí)在后期項(xiàng)目清算中也發(fā)揮了作用。

跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)流程示例如下：

2、爭(zhēng)對(duì)中間停工特殊情況設(shè)計(jì)現(xiàn)場(chǎng)清查表式，解決實(shí)際進(jìn)度與結(jié)算審核對(duì)應(yīng)關(guān)系。

篇（8）

2.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主觀限制性分析

首先,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定位的不明確,許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)職能定位有監(jiān)督職能、鑒證職能及綜合職能等特點(diǎn)。最普遍的說(shuō)法是將內(nèi)部審計(jì)定位為監(jiān)督職能和鑒證職能,內(nèi)部審計(jì)的職能定位不能夠反映內(nèi)部審計(jì)的真正目的,從而影響了內(nèi)部審計(jì)人行為的目標(biāo)和方向。其次,企業(yè)審計(jì)人員結(jié)構(gòu)的單一性,許多企業(yè)的審計(jì)部門(mén)普遍存在專(zhuān)職人員少、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)單一的現(xiàn)象。內(nèi)審人員缺乏應(yīng)有的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)技巧,兼職現(xiàn)象嚴(yán)重,難以適應(yīng)內(nèi)審工作的需要。人員的知識(shí)面較為單一,絕大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)只有會(huì)計(jì)師,沒(méi)有工程師、律師等,使得審計(jì)部門(mén)只能從憑證到帳面查找問(wèn)題,難以從實(shí)際操作中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。因而提出的建議或?yàn)闆Q策者提供的決策依據(jù)往往缺乏現(xiàn)實(shí)性。

3.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可持續(xù)性發(fā)展的滯后性

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方法模式仍以帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法為主,主要審計(jì)目的是“查錯(cuò)防弊”,內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)觀念淡薄,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素考慮較少,更談不上運(yùn)用最新的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)方法來(lái)防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。另外,內(nèi)部審計(jì)中抽樣設(shè)計(jì)雖已被廣泛應(yīng)用,但是內(nèi)審人員在運(yùn)用這一技術(shù)時(shí),基本上全憑審計(jì)人員的主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)來(lái)確定樣本規(guī)模和評(píng)價(jià)結(jié)果,這種判斷抽樣極易遺漏重要事項(xiàng),形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與管理間的辨證關(guān)系

4.1企業(yè)內(nèi)部審計(jì)受其獨(dú)立性制約

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)之一是接受委托對(duì)本企業(yè)其他職能部門(mén)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行監(jiān)督,對(duì)企業(yè)整個(gè)管理系統(tǒng)的有效性、科學(xué)性進(jìn)行評(píng)價(jià),因而,要求內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于其他職能部門(mén)來(lái)說(shuō)是獨(dú)立的,只有這樣,審計(jì)工作的質(zhì)量才有保證,審計(jì)人員發(fā)表的意見(jiàn)、結(jié)論、建議的公正性才不會(huì)受到影響。

4.2企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)管理間的輔成關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)是通過(guò)內(nèi)部控制制度,對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)管理進(jìn)行客觀評(píng)價(jià),提出改進(jìn)的意見(jiàn)和建議來(lái)發(fā)揮其加強(qiáng)管理的作用的。如果內(nèi)部審計(jì)的有益建議被采納,并促使企業(yè)管理邁上新的臺(tái)階,內(nèi)部審計(jì)就為加強(qiáng)企業(yè)管理做出了貢獻(xiàn),相反,內(nèi)部審計(jì)人員未提出有益的建議或這些建議未被采納,則內(nèi)部審計(jì)就沒(méi)有起到加強(qiáng)企業(yè)管理的作用。

4.3企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)管理間的職能區(qū)別

審計(jì)為管理服務(wù),并不意味著內(nèi)部審計(jì)人員參加日常的經(jīng)營(yíng)管理。內(nèi)部控制體現(xiàn)在各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理程序上,由管理部門(mén)設(shè)計(jì)、具體管理人員執(zhí)行,比如對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稽核、驗(yàn)收、復(fù)算、核對(duì)等等。履行管理職能,是指實(shí)際加入管理的運(yùn)作過(guò)程,實(shí)施具體的管理行為,實(shí)施人員必然參與了管理,留下了管理的痕跡,發(fā)生了管理的效果。

5.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作問(wèn)題產(chǎn)生的因素分析

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作問(wèn)題產(chǎn)生的因素可以歸納為以下三點(diǎn):

5.1審計(jì)制度的不健全因素

對(duì)企業(yè)審計(jì)工作而言,明確控制標(biāo)準(zhǔn)是前提,建立健全責(zé)任制度是保障。雖然國(guó)家有規(guī)定,法律有依據(jù),但有的單位往往根據(jù)本身需不需要來(lái)決定執(zhí)不執(zhí)行。

5.2審計(jì)實(shí)施操作不規(guī)范

企業(yè)審計(jì)前期準(zhǔn)備工作不充分,審計(jì)計(jì)劃編制不周詳,審計(jì)方案過(guò)于簡(jiǎn)單,內(nèi)容不詳細(xì),審計(jì)人員分工不合理,審計(jì)實(shí)施過(guò)程未嚴(yán)格按照規(guī)范執(zhí)行。

5.3審計(jì)技術(shù)落后

科學(xué)技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的利用率低,審計(jì)成果距離目標(biāo)要求差距較大。當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)多注重采用審查憑證、賬簿和報(bào)表等傳統(tǒng)審計(jì)方法,缺乏內(nèi)查外調(diào)等手段,未能觸及要害。這種單純以賬查賬的做法很難發(fā)掘錯(cuò)弊及違紀(jì)事實(shí);有的審計(jì)人員,審計(jì)工作抓不住重點(diǎn),找不準(zhǔn)問(wèn)題隱藏的領(lǐng)域,重財(cái)務(wù)審計(jì),輕財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),既不利于打擊嚴(yán)重侵占企業(yè)財(cái)產(chǎn)行為,也不利于促進(jìn)被審計(jì)單位改善經(jīng)營(yíng)管理。

6.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效果的提高

6.1企業(yè)內(nèi)部總審計(jì)師制度的建立

為了提高企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)效果,應(yīng)當(dāng)選擇企業(yè)內(nèi)部熟悉本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、有組織領(lǐng)導(dǎo)能力、具有相應(yīng)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的優(yōu)秀人才,擔(dān)任總審計(jì)師職務(wù),總體負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。

6.2企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的營(yíng)造

審計(jì)環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效果影響也是很大的,營(yíng)造良好內(nèi)部審計(jì)環(huán)境內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的成敗和效果,取決于是否具備了良好的審計(jì)監(jiān)督環(huán)境。審計(jì)環(huán)境也是內(nèi)部審計(jì)賴(lài)以生存和發(fā)展的條件,是影響內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)完成其自身職能的基礎(chǔ)。

6.3企業(yè)內(nèi)部審計(jì)程序與方法的改良

這一點(diǎn)主要表現(xiàn)在,要在審計(jì)報(bào)告建議的質(zhì)量上下功夫,做到實(shí)事求是、客觀公正的反映被審計(jì)單位的情況,提出有價(jià)值、有分量的審計(jì)建議;要注重總結(jié)、提煉、利用審計(jì)成果,服務(wù)宏觀調(diào)控。積極參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的帶普遍性、傾向性的問(wèn)題進(jìn)行綜合分析,提出有針對(duì)性地改

進(jìn)意見(jiàn)和措施。

7.結(jié)論:

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,決定了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必然發(fā)生變化。我們要把握這些變化、立足現(xiàn)實(shí)、更新觀念,更好地履行審計(jì)職責(zé),提高內(nèi)部審計(jì)的效果,適應(yīng)和滿足企業(yè)管理的需要。

參考文獻(xiàn):

篇（9）

就像高新科技需要轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力一樣，作為廣大內(nèi)部審計(jì)工作者的智慧結(jié)晶和辛勤勞動(dòng)結(jié)果的內(nèi)部審計(jì)成果也需要得到充分地利用和有效地轉(zhuǎn)化。從企業(yè)發(fā)展的角度來(lái)看，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的有效轉(zhuǎn)化不僅僅是理論上的審計(jì)成果變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的要求，也是促進(jìn)企業(yè)不斷提高自己的經(jīng)營(yíng)管理的質(zhì)量、彌補(bǔ)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)監(jiān)管手段和經(jīng)驗(yàn)缺乏的必然選擇。然而內(nèi)部審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化工作卻存在著重重阻力和困難，面對(duì)這樣的困境，我們應(yīng)該采取何種措施呢？下面，筆者將對(duì)如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化工作進(jìn)行層層遞進(jìn)地分析。

一、內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化工作的現(xiàn)狀及問(wèn)題

1.及時(shí)利用難。防弊查錯(cuò)是現(xiàn)代審計(jì)工作的重點(diǎn)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作而言，除了具有防弊查錯(cuò)的職能之外，它更加傾向于分析和研究?jī)?nèi)審發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題并提出相關(guān)的解決方案。許多企業(yè)都有內(nèi)部審計(jì)的制度，但是對(duì)審計(jì)工作結(jié)束的審計(jì)成果利用率卻非常低，主要表現(xiàn)為對(duì)審計(jì)問(wèn)題的“就事論事”，只解決審計(jì)的具體問(wèn)題，而對(duì)于審計(jì)問(wèn)題牽連的企業(yè)運(yùn)行效率和管理能力等更深層次的問(wèn)題卻是諱莫如深。

2.切實(shí)落實(shí)難。通常審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，內(nèi)審人員都會(huì)對(duì)此次審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題提出相關(guān)的解決意見(jiàn)和處理決定，但是在審計(jì)成果的落實(shí)方面存在著諸多的困難和問(wèn)題。首先是審計(jì)管理部門(mén)管理權(quán)力“孱弱”，相關(guān)的審計(jì)成果（審計(jì)意見(jiàn)和處理決定）最終“大事化小、小事化了”；其次是被審計(jì)單位出于企業(yè)利益的考慮對(duì)于審計(jì)問(wèn)題虛與應(yīng)付、避重就輕，根本無(wú)法解決實(shí)際問(wèn)題。以上種種造成了審計(jì)成果轉(zhuǎn)化的落實(shí)難。

3.轉(zhuǎn)化途徑難。使審計(jì)人員頗為尷尬的是，他們辛苦分析的審計(jì)結(jié)果像高雅藝術(shù)品一樣常常被“束之高閣”，不能轉(zhuǎn)化為實(shí)際的管理行動(dòng)。究其原因主要是轉(zhuǎn)化途徑短缺、渠道狹窄。在通常情況下，只要向企業(yè)負(fù)責(zé)人報(bào)告和向被審計(jì)單位作出書(shū)面審計(jì)結(jié)論后，該內(nèi)審項(xiàng)目就算已竣工，在促進(jìn)內(nèi)審成果轉(zhuǎn)化方面措施不多，力度不大，環(huán)境不寬松，影響了內(nèi)審職能的充分發(fā)揮。

4.建議采納難。傳統(tǒng)觀念是部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)部門(mén)的作用認(rèn)識(shí)不到位、對(duì)審計(jì)成果不重視，因此領(lǐng)導(dǎo)日常的管理目光大都盯在重要的管理部門(mén)，對(duì)于審計(jì)部門(mén)的關(guān)心只限定在問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)上而非管理的決策上，因此，審計(jì)部門(mén)的審計(jì)意見(jiàn)和建議采納比較困難。

二、開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化工作的基本原則

1.以人為本的內(nèi)部審計(jì)思維。經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為“人是生產(chǎn)力中最活躍的因素”，同樣的，人也是內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化的主導(dǎo)因素。所以我們改變傳統(tǒng)的審計(jì)觀念，深刻地認(rèn)識(shí)到內(nèi)審工作不是查賬的簡(jiǎn)單的工作，而是在企業(yè)的整個(gè)管理活動(dòng)中起著紐帶和橋梁的重要作用的工作。內(nèi)部審計(jì)增強(qiáng)了企業(yè)對(duì)現(xiàn)代審計(jì)制度的認(rèn)識(shí)，明確了它的重要性。為了保證審計(jì)質(zhì)量我們要滿足審計(jì)人員配備的素質(zhì)要求，并把內(nèi)部審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化工作作為企業(yè)的重要日式日程之一，廣泛地采納各種中肯的意見(jiàn)，積極推介內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化。

2.扶優(yōu)限劣的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量觀念。對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果構(gòu)成影響的因素非常多，主要有體制、政策、環(huán)境、人員和程序等。確立扶優(yōu)限劣的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量觀念是提升內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化的不可或缺的條件，而且高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)成果是企業(yè)獲得高管理效益的必備條件之一。通過(guò)建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保證體系，加強(qiáng)審前控制、中監(jiān)督、審后檢查，注重審計(jì)分析質(zhì)量，多出精品，真正做到“內(nèi)審出成果，轉(zhuǎn)化結(jié)碩果”。

3.準(zhǔn)確定位的內(nèi)部審計(jì)工作理念。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要準(zhǔn)確定位，充分利用其“監(jiān)控”各部門(mén)且相對(duì)獨(dú)立的優(yōu)勢(shì)，把單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)納入到其審計(jì)的范圍，通過(guò)履行一定的管理職能，參與日常的實(shí)際管理。在內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化的角色中充當(dāng)倡導(dǎo)者和組織者，逐步擴(kuò)大審計(jì)工作內(nèi)涵，為適應(yīng)企業(yè)不斷發(fā)展的新要求而努力。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化工作的策略及建議

綜上所述，內(nèi)審成果的利用與轉(zhuǎn)化集中體現(xiàn)在內(nèi)審整改的全面落實(shí)，最小投入獲取最大收益以及風(fēng)險(xiǎn)的最小容忍度。要促成內(nèi)審成果利用，必須從以下幾個(gè)方面尋求保障舉措：

1.改進(jìn)審計(jì)方式和審計(jì)技能。在審計(jì)方式的改進(jìn)上，可以借鑒或者參考國(guó)外先進(jìn)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警預(yù)報(bào)的審計(jì)方式，運(yùn)用科技手段和一些較為簡(jiǎn)便的檢查方式，對(duì)日常與內(nèi)審人員“糾纏不休”的賬、表、簿、證等進(jìn)行認(rèn)真審計(jì)，確?！皩ふ页鋈搿币约啊昂藢?shí)勾稽”的工作質(zhì)量，并采取相應(yīng)措施來(lái)縮短驗(yàn)算與核對(duì)的過(guò)程。在審計(jì)技能的改進(jìn)上，采取后續(xù)審計(jì)及時(shí)跟進(jìn)的連續(xù)性監(jiān)督工作方式，打破內(nèi)審工作“間歇性噴泉”效應(yīng)，保持內(nèi)審監(jiān)督信息的適時(shí)與連貫，同時(shí)，強(qiáng)化人員培訓(xùn)，彰顯內(nèi)審分析評(píng)價(jià)的透析力，謀求審計(jì)檢查效率的倍增。

2.明確工作職能，追究工作責(zé)任。建立工作責(zé)任制度對(duì)于鞏固內(nèi)部審計(jì)成果來(lái)說(shuō)是不錯(cuò)的方法。要追究責(zé)任首先就要明確責(zé)任范圍，分清領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任與管理責(zé)任、直接責(zé)任與間接責(zé)任等等。責(zé)任的追究應(yīng)該圍繞著逐級(jí)分類(lèi)后的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別，在認(rèn)真考慮各個(gè)層級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)源之后，根據(jù)責(zé)任的性質(zhì)做出公正合理的責(zé)任追究決定。需要注意的是，為了避免同一組織不同部門(mén)在同類(lèi)問(wèn)題上追究尺度過(guò)于懸殊的問(wèn)題出現(xiàn)，追究還應(yīng)圍繞內(nèi)審人員崗位職責(zé)與工作質(zhì)量，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主、客觀因素，建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)備案錄。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳建軍，顧加寬. 內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化的現(xiàn)實(shí)選擇[J].  山東審計(jì)·內(nèi)審天地2005.03：29-30.

篇（10）

服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，關(guān)注經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，關(guān)注財(cái)政資金支出結(jié)構(gòu)的合理性和政府性資金的使用效果，監(jiān)督政府有關(guān)部門(mén)管好用好納稅人的錢(qián)，是和諧社會(huì)之大門(mén)。該局在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中從統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展著眼，以加強(qiáng)對(duì)財(cái)政性資金的監(jiān)督為目標(biāo)，以?xún)?yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)為重點(diǎn)，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金分配權(quán)的制約，提出了可行建議，得到了人大、政府的采納。還積極配合紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)政等部門(mén)對(duì)收支“兩條線”進(jìn)行拉網(wǎng)式跟蹤檢查工作，取得了良好的效果。全面建設(shè)小康和諧社會(huì)，重點(diǎn)在農(nóng)村，難點(diǎn)也在農(nóng)村。去年該市支付支農(nóng)資金累計(jì)4 227.5萬(wàn)元，較上年周期增長(zhǎng)16.7%。該局把涉農(nóng)資金包括財(cái)政支農(nóng)資金、農(nóng)村轉(zhuǎn)移支付資金以及征地拆遷資金一起作為審計(jì)監(jiān)督的重中之重。

二、固和諧之本

官民和諧，干群融洽是和諧社會(huì)的晴雨表，也是社會(huì)和諧的根本所在。做好審計(jì)工作，融洽官民關(guān)系，是南康審計(jì)局服務(wù)構(gòu)建和諧社會(huì)的目標(biāo)之一。去年，該市原西華鄉(xiāng)蘇茅村的三位村民來(lái)到審計(jì)局，反映他們村財(cái)務(wù)混亂，有些集體資金去向不明，村民對(duì)此意見(jiàn)很大，準(zhǔn)備集體上訪。該局領(lǐng)導(dǎo)得知這一情況后，立即召開(kāi)全體業(yè)務(wù)人員研究此事，派出審計(jì)組對(duì)該村幾年來(lái)的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性進(jìn)行了認(rèn)真審計(jì)，并把審計(jì)結(jié)果及時(shí)向全體村民進(jìn)行了通報(bào)，使村民信服。