序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇民間借貸記賬法范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

1.什么是借貸記賬法

1.1東方國家的復(fù)式記賬法

中國是東方國家的代表，擁有5000年的燦爛文明和文化，我國官廳會計在漢代就有文獻(xiàn)記載，“月計歲會”是我國會計核算的寫照。我國官廳會計也是復(fù)式記賬，具體表現(xiàn)為中央政府財政收人總賬與地方政府省、府、縣財政收人的明細(xì)賬，要在總額上相等，只是記賬方法是“收付記賬法”。而民間商號會計核算方法，在明、清時期，會計核算中“龍門賬”，在鹽商、票號等等商人會計核算中應(yīng)用，記賬方法，也是復(fù)式記賬的“收付記賬法”。

1.2西方復(fù)式記賬法與借貸記貸記賬法

(1)西方海洋新航路出現(xiàn)以后，西歐對外貿(mào)易空前發(fā)展，對外貿(mào)易的發(fā)展，造就一大批制造業(yè)大公司和對外貿(mào)易的大公司，比如:英國的東印度公司就是當(dāng)時最著名的對外貿(mào)易公司，會計核算上采用復(fù)式記賬法中的借貸記賬法。

(2)地中海沿岸國家的意大利，成為復(fù)式記賬法、借貸記賬法的發(fā)源地。

自從迪亞士·達(dá)卡馬·哥倫布·麥哲倫在巧世紀(jì)一16世紀(jì)相繼開辟西歐通往世界的新航路以后，世界貿(mào)易空前擴(kuò)大川，歐洲的對外貿(mào)易空前高漲，會計核算也應(yīng)運而生，復(fù)式記賬、借貸記賬法產(chǎn)生，也在情理之中。

1494年在威尼斯出版的路卡·巴其阿勒的《算術(shù)·幾何與比例的概要》〔幻，不僅是關(guān)于代數(shù)的最初印刷文獻(xiàn)，而且其中設(shè)《計算與記錄要論》這一章，論述復(fù)式記賬。巴其阿勒的著作，是關(guān)于復(fù)式記賬的最初印刷文獻(xiàn)，為以后的復(fù)式記賬法的普及做出了極大貢獻(xiàn)。但巴其阿勒不是復(fù)式記賬法的創(chuàng)始人。與此相比，作為記賬、算賬的方法，中世紀(jì)意大利威尼斯、熱那亞、米蘭的商人已經(jīng)能夠解決實際業(yè)務(wù)了，而借貸記賬法是應(yīng)用了復(fù)式記賬原理，最早在意大利借貸商人及早期銀行家們所使用。復(fù)式記賬原理在西方一也是源遠(yuǎn)流長，人們給以高度評價，19世紀(jì)的數(shù)學(xué)家阿瑟·克里(Arthurcayley)說復(fù)式記賬原則“像歐幾里德比例理論一樣，是絕對完整的”。歌德在《威廉·麥斯特的學(xué)習(xí)年代和漫游年代》一書中說，復(fù)式記賬“是人類心靈中產(chǎn)生的最偉大的發(fā)明之一”。東方的中國也是世界上最早應(yīng)用復(fù)式記賬的國家之一，只是記賬方法是收付記賬法。比如:我國明清時期商業(yè)活動中的“龍門賬”和“四腳賬；是我國固有的復(fù)式記賬方法。

(3)什么是借貸記賬法?

所謂借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬方法。

2借貸記賬法的基本內(nèi)容及主要特點

2.1在賬戶中，用“借”和“貸”作為記賬符號

借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號，把每個科目所屬賬戶的賬?都區(qū)分“借方”、“貸方”和“余額”三欄。借方在左，貸方在右，以反映資金的增減變化情況。

借貸記賬法使用的“借”、“貸”二字，已同本來的字意(即“借主”、“貸主”)相脫節(jié)，演變成了一對單純的記賬符號，有其專門的含義?！矮C”、“貸”的含義因賬戶性質(zhì)不同而恰好相反。在資產(chǎn)類(成本類、費用類賬戶)中，“借”表示增加，“貸”表示減少;而在負(fù)債及所有者權(quán)益類(收益類賬戶)中，“借”表示減少，“貸”表示增力口。

2.2以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則

根據(jù)復(fù)式記賬原理，對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記。記賬時，對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須用相等金額，一方面已人1個或幾個有關(guān)賬戶的借方，另一方面記人1個或幾個有關(guān)賬戶的貸方，記人借方貸戶與貸方賬戶的數(shù)額必然相等，這就形成了借貸記賬法的記賬規(guī)則:“有借必有貸，借貸必相等”。

2.3以“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則進(jìn)行試算平衡

由于借貸記賬法在處理每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，都必須遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，記賬方向相反，金額相等。因此，在一定時期內(nèi)(如1個月)，所有賬戶的借貸發(fā)生額雙方合計必然相等;所有賬戶的借方期末余額合計數(shù)與貸方期末余額計數(shù)也必然是相等的。其試算平衡公式是:

期初借方余額合計二期初貸方余額合計

本借方發(fā)生額合計=本期貸方發(fā)生額合計

期末借方余額合計=期末貸方余額合計

利用這種平衡關(guān)系，就可以檢查各賬戶記錄是否正確，以提高會計核算的質(zhì)量。

2.4可以設(shè)置和運用雙重性質(zhì)的賬戶

在借貸記賬法下，賬戶按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)一般分為資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三類。但為了靈活地處理賬務(wù)，也可以設(shè)置和運用，既可以是資產(chǎn)又可以是負(fù)債的雙重性質(zhì)的賬戶(共同性賬戶)，如設(shè)置“待處理財產(chǎn)授意”等賬戶。雙重賬戶(共同性賬戶)，應(yīng)根據(jù)他們期末余額方向來確定其性質(zhì)，如果是借方余額，則資產(chǎn)類賬戶;如是貸方余額，則負(fù)債賬戶。 　3借貸記賬法在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算中應(yīng)用

現(xiàn)舉例說明農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計分錄的編制:

例1某種植玉米農(nóng)業(yè)企業(yè)20XX年6月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):

(1)由上級主管部門投人資本金2萬元，存人銀行。

這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)所有者權(quán)益賬戶“實收資本”增加2萬元。同時，使資產(chǎn)賬戶“銀行存款”也增加了2萬元。兩類賬戶同時增加。根據(jù):“有借必有貸，借貸必相等”記賬規(guī)則，編輯會計分錄如下:

借:銀行存款20， 000.00

貸:實收資本20， 000.00

(2)企業(yè)以銀行存款1000元償還銀行短期借款。著筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)負(fù)債賬戶“短期借款”減少1000()元，同時，使資產(chǎn)賬戶“銀行存款”也減少1000元，兩類賬戶同時減少。根據(jù)記賬規(guī)則，編輯會計分錄如下:

借:短期借款10， 000.00

貸:銀行存款10， 000.00

(3)企業(yè)以應(yīng)付票據(jù)100()元，償還應(yīng)付賬款。

這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只涉及到負(fù)債賬戶。“使應(yīng)付票據(jù)”增加，同時，使“應(yīng)付賬款”賬戶減少。根據(jù)記賬規(guī)則，負(fù)債類賬戶有增有減，增減金額相等。編輯會計分錄如下:

借:應(yīng)付賬款1000.00

貸:應(yīng)付票據(jù)1000.00

(4)企業(yè)開轉(zhuǎn)賬支票一張，以銀行存款5000元買玉米種子。

借:玉米種子5000.00

貸:銀行存款5000.00

然后，將各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄以后，即應(yīng)記人有關(guān)賬戶，這個記賬步驟通常為過賬，內(nèi)容略。

4借貸記賬法在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算應(yīng)用中應(yīng)注意的事項

篇（2）

廈門大學(xué)李建發(fā)教授在他的著作《政府及非營利組織會計》中詳細(xì)地介紹了美國非營利組織的會計改革情況，暗示性地指出預(yù)算會計的國際化改革趨勢在所難免。回顧我國10多年的企業(yè)會計改革，無論從過程還是結(jié)果看，與國際慣例充分接軌已是不爭的事實。當(dāng)然，我們無法從企業(yè)會計改革的軌跡推斷出預(yù)算會計改革的路徑，但必須看到，隨著市場的，環(huán)境也隨著發(fā)生了翻天覆地的變化，國家對于經(jīng)費既不可能也不愿意完全通過國家財政預(yù)算來解決，同時由于教育市場的對外開放與國際交流的加深，高校會計制度的國際間協(xié)調(diào)已經(jīng)有了客觀需求。本文正是基于上述考慮，力求通過對美國高校會計體系的演變及其現(xiàn)狀的，探索一些客觀性的東西，為我國高校會計的改革提供一些借鑒。

一、會計規(guī)范體系：“雙軌制”的演進(jìn)

美國將大學(xué)分為政府型大學(xué)和非營利性大學(xué)（我們習(xí)慣上稱之為公立大學(xué)和私立大學(xué)），分別適用于不同的會計規(guī)則。政府型大學(xué)主要由州與地方政府資助，其會計規(guī)范遵循政府會計準(zhǔn)則委員會（GASB）的公告；非營利性大學(xué)則由政府以外的經(jīng)濟(jì)主體資助，其會計體系則服從于財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）的規(guī)定。美國高校會計管理體制經(jīng)歷了幾次大的轉(zhuǎn)變，直至1989年才最終確立了現(xiàn)在的“雙軌”模式。

1.早期由NACUBO規(guī)范會計核算的?！叭珖髮Ｔ盒Ｊ聞?wù)官協(xié)會”（NACUBO）是一個民間的協(xié)會組織，就像美國其他的協(xié)會組織一樣，NACUBO規(guī)定高校的會計核算標(biāo)準(zhǔn)，并形成《高等教育財務(wù)會計與報告手冊》作為對高校會計核算的指導(dǎo)和約束。NACUBO的權(quán)威性得到了“美國注冊會計師協(xié)會”（AICPA）的認(rèn)可，如1973年AICPA的“行業(yè)審計指南”中，有關(guān)“高校審計”部分就采用了NACUBO《手冊》中的內(nèi)容，1974年AICPA的“財務(wù)狀況報告（SOP）74-8”中“高校財務(wù)會計與報告”部分也是按照《手冊》的內(nèi)容制定的。NACUBO現(xiàn)在仍然是美國高校的非官方管理機(jī)構(gòu)，只不過在FASB和GASB成立以后，NACU BO就不再制定新的會計規(guī)范，而僅是在高校范圍內(nèi)對FASB與GASB的準(zhǔn)則進(jìn)行解釋與。

2.FASB與GASB“斗爭”的時代。FASB成立以后，財務(wù)會計基金委員會（FAF）于1979年賦予其制定所有非營利組織（不包括政府）的會計準(zhǔn)則，這其中包括那些非營利的高校。1984年GASB成立后，F(xiàn)AF又授權(quán)它制定以州和地方政府為會計主體的會計準(zhǔn)則，公立大學(xué)就被劃為GASB的管轄范圍中，這樣，就出現(xiàn)了高校按照公立與私立分別適用不同準(zhǔn)則的情況，如下圖：

財務(wù)會計基金委員會（FAF）財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）非營利高校（私立）政府會計準(zhǔn)則委員會（GASB）政府主體高校（公立）

GASB在成立之初就發(fā)現(xiàn)了這個，提出應(yīng)指定一個單獨機(jī)構(gòu)來制定大學(xué)（公立和私立）的會計準(zhǔn)則。FAF于是聯(lián)合“聯(lián)邦會計準(zhǔn)則咨詢委員會”（GASAC）組成了復(fù)議委員會，預(yù)計用5年時間，在1989年4月前，完成對高校和其他非營利組織存在的這一問題的調(diào)查。在這期間，由于FASB一直沒有關(guān)于非營利組織的會計準(zhǔn)則，所以兩個機(jī)構(gòu)沒有形成準(zhǔn)則沖突。這種矛盾終于在1987年暴露出來，當(dāng)年8月FASB了第93號準(zhǔn)則，要求所有的非營利組織（包括高等學(xué)校）都必須從1988年開始提取折舊。然而此前政府高校一直按照AICPA公布的“高校審計”不提取折舊。針對這個問題，GASB立即了8號公告，不允許政府高校執(zhí)行93號準(zhǔn)則。此時，F(xiàn)AF的五年調(diào)查還沒有最終結(jié)果。對于GASB的反應(yīng)，F(xiàn)ASB做了讓步，了第99號準(zhǔn)則《非營利組織折舊確認(rèn)的生效日期的推遲》，決定將93號準(zhǔn)則的生效日推遲到1990年1月1日，以等待FAF的審議結(jié)果。1989年11月30日FAF終于做出決議，確定將GASB的行政管轄權(quán)限定于州與地方政府的會計主體，包括政府承擔(dān)的高校、衛(wèi)生機(jī)構(gòu)以及公共事業(yè)單位；FASB為其他會計主體制定會計準(zhǔn)則，包括非營利性大學(xué)和衛(wèi)生保健機(jī)構(gòu)，并建議兩個委員會相互協(xié)調(diào)，盡量減少相似會計主體同一事項的差異。

3.兩組織協(xié)調(diào)發(fā)展的時代。重新確定了職能權(quán)限后，F(xiàn)AF要求兩組織在制定準(zhǔn)則時盡量相互協(xié)調(diào)。1991年，GASB了第15號公告，允許公立高校會計報告采用“政府模式”或者“高校審計模式”，部分地承認(rèn)FASB的一些規(guī)定。1993年6月FASB了第117號準(zhǔn)則《非營利組織的財務(wù)報表》，要求高校在披露信息時以高校為主體，這不同于傳統(tǒng)上以基金為主體的披露方式。1999年11月，GASB第35號準(zhǔn)則《大專院校的基本財務(wù)報表———管理層討論與分析》，要求公立大學(xué)分別按照“主體層面”和“基金層面”編制會計報表，前者是將學(xué)校作為一個整體，而不必區(qū)分各基金的詳細(xì)情況，后者仍然按照傳統(tǒng)的基金報表格式。GASB第35號準(zhǔn)則實質(zhì)上接納了FASB的117號準(zhǔn)則，公立與私立大學(xué)會計報告逐漸走向統(tǒng)一。

二、“基金”會計為主的核算方法

美國高校會計核算在傳統(tǒng)上就使用“基金會計”模式，盡管FASB117號準(zhǔn)則已經(jīng)不再要求私立學(xué)校按照基金會計核算，但現(xiàn)在美國大學(xué)仍然主要以這種模式核算。

“基金會計”是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，將收到的各類資源按照提供者限定的用途分為幾類基金，每類基金賬戶各自獨立，分別登記收入、支出、劃轉(zhuǎn)、資產(chǎn)和負(fù)債，并在會計期末結(jié)出余額。最常見的基金類型包括：（1）流動營運基金。是為了完成學(xué)校主要任務(wù)（如教學(xué)、科研和公共服務(wù)）的經(jīng)濟(jì)資源，該基金一般分為限制性的（如學(xué)生的補助、科研活動）和非限制性兩類。（2）房屋與設(shè)備基金。用來更新學(xué)校長期資產(chǎn)（如房屋或土地），或者為償還長期債務(wù)而儲備的資源。（3）貸款基金。用來向?qū)W生、教師和雇員提供借款的資源。（4）留本及類似基金。是指從捐贈人處獲得的，只能花費本金獲得的收益，卻不能動用本金的捐贈款。（5）年金和終生收益基金。指附有延期贈予協(xié)議的基金，收到捐贈的人必須要等到特定時間以后，或是協(xié)議規(guī)定終止后才能使用該基金。（6）基金。學(xué)校充當(dāng)保管員，為存款人（比如學(xué)生組織）保管錢的一種基金，存款人可以隨時支取。

高校“基金”實際上將一個對外報告的會計主體分成若干個小的“記賬”主體，對于發(fā)生的每一筆業(yè)務(wù)都要區(qū)分不同的記賬主體登記，而不像會計那樣只有一個記賬主體，這就會產(chǎn)生同一個會計科目（比如“現(xiàn)金”）分布在不同的基金科目中，在會計信息披露中也分類披露。產(chǎn)生這種特征的原因是高校會計核算的目標(biāo)是為了反映各類資金（撥款、捐贈、贊助等）的使用情況，所以它要采用分門別類的“基金”來體現(xiàn)不同資源提供者的要求。學(xué)校不同于企業(yè)，企業(yè)投資人將資源投入后，關(guān)注的是盈利性，對于資源被經(jīng)營者如何使用并不關(guān)心；學(xué)校是非營利組織，它的義務(wù)是按照資助人的要求將資源用于指定的用途，相對于投資人來說，資助人關(guān)注的是過程而不是結(jié)果。

上述六類基金中，“流動營運基金”是用來核算學(xué)校主要經(jīng)營活動的賬戶，記錄的都是日常業(yè)務(wù)活動，一般包括教學(xué)、科研、公共服務(wù)、教學(xué)支持活動、學(xué)生服務(wù)、學(xué)校支持活動、房屋使用與維護(hù)活動、獎學(xué)金、強(qiáng)制性劃轉(zhuǎn)、非強(qiáng)制劃轉(zhuǎn)、輔助企業(yè)、和獨立經(jīng)營部門。有些學(xué)校的輔助企業(yè)、醫(yī)院、獨立經(jīng)營部門采用自主經(jīng)營核算的，那么就不必在基金會計中核算，而是單獨地采用企業(yè)會計模式。在流動營運基金中，發(fā)生的所有業(yè)務(wù)都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，按照復(fù)式記賬法的原理進(jìn)行核算，其基本程序與企業(yè)會計核算原理十分近似。

三、啟示

我國高校會計核算體系始終伴隨著預(yù)算會計的改革而變動。新成立初期，高校執(zhí)行的是和政府一樣的預(yù)算、決算辦法；1965年高校會計核算由借貸記賬法改為收付記賬法；進(jìn)入20世紀(jì)80年代，為減輕財政壓力，國家允許部分事業(yè)單位實行“以收抵支”制度，部聯(lián)合財政部了部屬高校校辦工廠財務(wù)會計制度；1988年依據(jù)新修訂的《會計法》國家對原預(yù)算會計制度進(jìn)行了全面修訂，了新的《事業(yè)行政單位預(yù)算會計制度》，但基本框架依然以計劃為基礎(chǔ)；為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的，財政部從1993年著手醞釀新的預(yù)算制度改革，我國現(xiàn)行高校會計制度執(zhí)行的就是1998年修訂后的《事業(yè)單位會計制度》。這次改革重新啟用了借貸記賬法，記賬基礎(chǔ)采用收付實現(xiàn)制為主，部分業(yè)務(wù)實行權(quán)責(zé)發(fā)生制?；仡?0多年高校會計制度的發(fā)展，不難發(fā)現(xiàn)盡管預(yù)算會計的改革步履蹣跚，但始終沒有停止前進(jìn)的步伐。并且，隨著國家財政體制的轉(zhuǎn)型，預(yù)算會計體制正在逐步突破計劃經(jīng)濟(jì)的堅冰，向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變。無論是借貸記賬法的回歸，還是權(quán)責(zé)發(fā)生制的部分，都在預(yù)示著高校會計改革的國際化方向。未來我國高校會計改革必然是在整體預(yù)算會計改革的框架內(nèi)進(jìn)行。但是，高校作為一個非常特殊的行業(yè)，其會計改革仍要體現(xiàn)出一些特點。

1.改革的目標(biāo)：滿足多方信息使用者的需要。由于上我國高校都是以公立為主，所以整體會計制度的設(shè)計也是為了滿足國家的需要，比如，現(xiàn)行《高等學(xué)校財務(wù)制度》規(guī)定高校要進(jìn)行預(yù)算管理、防止國有資產(chǎn)流失等。與美國高校會計制度相比，我國的這種制度顯然沒有考慮到其他主體的信息需求。隨著高校多渠道籌集資金的發(fā)展，會有越來越多國家以外的主體與高校發(fā)生財務(wù)關(guān)系，他們也需要了解高校的經(jīng)營情況，所以，在設(shè)計會計制度時必須考慮這些利益相關(guān)者的需求。我國高校會計信息還沒有實現(xiàn)公開披露，而僅僅是向上級管理部門匯報，這使得其他主體無法獲得他們需要的信息。美國高校則不然，任何人都可以在高校的公開網(wǎng)站上得到財務(wù)報告。公開信息有利于提高國家、捐贈人、贊助者，甚至學(xué)生對學(xué)校的財務(wù)監(jiān)督，提高學(xué)校資金使用效率。

2.改革的方法：單軌還是雙軌？美國高校會計核算采用的是雙軌制，GASB規(guī)范公立大學(xué)，F(xiàn)ASB規(guī)范私立大學(xué)。應(yīng)當(dāng)看到，這種體制的形成有其歷史上的原因，雙軌制很難解決會計信息的可比性問題，這種沖突已經(jīng)在美國暴露出來。尤其需要關(guān)注的是，近幾年來美國公立與私立大學(xué)的會計制度開始趨向一致，實踐證明兩套管理機(jī)構(gòu)沒有更多的優(yōu)越性。我國完全不必要設(shè)立兩套會計管理機(jī)構(gòu)，中國的國情決定了會計管理機(jī)構(gòu)客觀上只能是財政部門。那么要不要由財政部門針對公立與私立大學(xué)設(shè)立兩套會計核算與披露辦法？我們認(rèn)為也不必要，畢竟客觀上還沒有這樣的需求，私立大學(xué)在中國的發(fā)展還處于起步階段，在一套核算辦法中應(yīng)該可以協(xié)調(diào)這種會計差別。

篇（3）

一、調(diào)查背景

中國的民營企業(yè)大多數(shù)是中小企業(yè)，民營企業(yè)特別是民營中小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中不容忽視的力量。民營企業(yè)經(jīng)歷了從無到有，從弱到強(qiáng)過程，取得了迅猛的發(fā)展。而溫州是民營企業(yè)的發(fā)祥地之一，溫州的民營企業(yè)創(chuàng)造了大量的就業(yè)機(jī)會和國民財富，促進(jìn)了技術(shù)創(chuàng)新，增加了出口外匯收入等。但在發(fā)展過程中，由于自身的原因如規(guī)模小、信譽低、資本和技術(shù)構(gòu)成較低，及宏觀環(huán)境的影響，忽視了財務(wù)管理的核心地位。管理機(jī)制僵化，使得溫州民營企業(yè)特別是民營中小企業(yè)在財務(wù)管理方面存在與自身發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)不相適應(yīng)的情況，導(dǎo)致其應(yīng)對激烈的市場競爭面臨巨大的困難。在此背景下，筆者對溫州民營中小企業(yè)的財務(wù)管理問題進(jìn)行了為期近1個月的調(diào)查。調(diào)查以問卷形式為主，發(fā)放了112份問卷，收回有效問卷81份，問卷回收率72.32%。本次調(diào)查對象主要為溫州民營中小企業(yè)。調(diào)查樣本主要涉及制造業(yè)。同時還走訪了如喬治白服飾有限責(zé)任公司等比較知名的企業(yè)，通過與這些企業(yè)財務(wù)人員面對面的交流，了解一些真實有用的信息。

二、調(diào)查結(jié)果分析

（一）財務(wù)人員總體素質(zhì)有待提高

表1的數(shù)據(jù)顯示，在溫州民營中小企業(yè)中，財務(wù)高管的學(xué)歷普遍不高，絕大多數(shù)的高管是大專及以下學(xué)歷。財會人員非“科班”多，沒有會計專業(yè)技術(shù)職稱多，甚至有一部分是無證上崗，財會人員專業(yè)技能低，先進(jìn)的財務(wù)管理方法得不到應(yīng)用，財務(wù)管理的職能不能得到充分發(fā)揮。這與溫州大多數(shù)民營中小企業(yè)是家族制企業(yè)有關(guān)，由于財務(wù)在企業(yè)管理中的重要地位，這些要職主要還是由親戚或朋友擔(dān)任。家族制企業(yè)主重開拓市場，輕“內(nèi)在修養(yǎng)”的提高，很少通過招聘的形式吸收高素質(zhì)的財務(wù)人員，且企業(yè)的用人機(jī)制也很難留住優(yōu)秀的財務(wù)管理人員。這給企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展埋下了隱患。

在調(diào)查中，筆者發(fā)現(xiàn)民營中小企業(yè)財會人員對會計規(guī)范了解甚少，諸如《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《現(xiàn)金管理暫行條例》、《個體工商戶會計制度》、《會計法》等及其他有關(guān)法律法規(guī)知之不多，變造偽造會計憑證、賬簿，提供虛假會計報表時有存在。

財務(wù)高管職稱偏低。從表1中可見，中級職稱及以上的比重較少，尤其是高級會計師更少，這有兩種原因，一是企業(yè)缺乏激勵機(jī)制，對于晉升職稱的財會人員沒有相應(yīng)的激勵，有沒有職稱區(qū)別不大；二是如高級會計師職稱是考評結(jié)合，且有指標(biāo)限制，民營企業(yè)這方面優(yōu)勢不明顯。因而造成民營企業(yè)財會人員職稱普遍偏低的現(xiàn)象。

（二）會計核算形式信息化程度不高，財務(wù)會計制度執(zhí)行缺乏力度

問卷調(diào)查顯示，溫州民營中小企業(yè)普遍執(zhí)行小企業(yè)會計制度，采用借貸記賬方法并能按核算要求設(shè)立會計科目和相關(guān)明細(xì)賬，應(yīng)攤應(yīng)提費用能做到盡攤盡提。在日?，F(xiàn)金結(jié)算中90.48%的企業(yè)能做到日清月結(jié)。表2數(shù)據(jù)顯示，在會計核算信息化方面，被調(diào)查的多數(shù)企業(yè)會計核算以手工為主，計算機(jī)為輔，只有33.34%實現(xiàn)全面電算化。會計核算信息化程度有待提高。

在內(nèi)部牽制制度方面，多數(shù)企業(yè)都有明確的內(nèi)部牽制制度，做到錢賬、賬物分管；建有企業(yè)成本內(nèi)部控制。但在費用報銷執(zhí)行情況上，有7.14%企業(yè)偶有白條沖抵，7.31%將管理層接待費用或個人費用納入報銷范圍。

本次調(diào)查還通過實地走訪多家典型企業(yè)，發(fā)現(xiàn)溫州民營中小企業(yè)日常財務(wù)工作還存在諸多問題：

1.財務(wù)管理水平不高，賬目混亂

溫州民營企業(yè)發(fā)展通常經(jīng)歷由小到大的過程，其賬目在相當(dāng)程度上存在著比較混亂的現(xiàn)象；規(guī)模較小單位根本沒有賬；有的單位雖然有賬但賬目不全，有的單位則是設(shè)置多套賬、賬外賬；也有單位不記賬、亂記賬、隨意做假賬、假表；有些企業(yè)雖建賬，但總賬、明細(xì)賬設(shè)置不規(guī)范。

2.財務(wù)單據(jù)使用不規(guī)范，電算化程度不高

不少民營企業(yè)由于認(rèn)識上不足，存在著使用單據(jù)不規(guī)范，沒有取得相關(guān)的原始單據(jù)，存在單據(jù)混用、亂用以至不用的現(xiàn)象。甚至出現(xiàn)費用科目里只看到記賬憑證，而沒有附相應(yīng)的原始發(fā)票。與此同時很多民營企業(yè)由于自身條件限制無法實現(xiàn)全面電算化，易于導(dǎo)致賬目混亂、出錯，影響會計核算效率和會計信息的準(zhǔn)確度。

3.會計管理制度不健全，賬務(wù)處理混亂，財務(wù)成果失真

企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務(wù)清查制度、成本核算制度、財務(wù)收支審批制度等基本會計管理制度，總的來說殘缺不全；或者雖有其中幾項制度，實際工作中從未認(rèn)真執(zhí)行過。在賬務(wù)處理上存在較大的隨意性，普遍存在的是收入已經(jīng)實現(xiàn)了賬上沒有反映相應(yīng)的銷售收入；費用成本入賬了，相關(guān)的收入沒有入賬；費用項目設(shè)置不規(guī)范，費用列支不合理。對建立和執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的重要性和緊迫性認(rèn)識不足，造成有章不循，形同虛設(shè)。財務(wù)會計制度執(zhí)行缺乏力度。

（三）籌資渠道不暢，投資活動單一

1.籌資渠道不暢

調(diào)查顯示：溫州民營中小企業(yè)籌資渠道不暢，內(nèi)部積累不夠，籌資主要來源于銀行貸款，并且是一年內(nèi)的短期借款，資信低，很難向銀行取得長期借款。

（1）籌資困難，內(nèi)部資金短缺，債務(wù)擔(dān)保不慎，民間借貸成本高。溫州民營企業(yè)目前主要的融資形式有：內(nèi)源融資、銀行貸款、民間融資。內(nèi)源融資是溫州民營企業(yè)融資的基本方式。但由于溫州民營中小企業(yè)大多是一些技術(shù)含量不高的勞動密集型產(chǎn)業(yè)，加上溫州民營企業(yè)產(chǎn)業(yè)類同帶來的過度競爭，企業(yè)的利潤水平普遍較低，所以民營企業(yè)自身積累不多。此時向銀行貸款就為融資的主要選擇，從表3中看，被調(diào)查的溫州民營中小企業(yè)的融資渠道主要來自銀行的短期借款。由于許多溫州民營中小企業(yè)財務(wù)制度不夠健全，信息不透明，缺乏信譽、缺乏審計部門確認(rèn)的財務(wù)報表和良好的經(jīng)營業(yè)績，增加了銀行對民企財務(wù)信息審查難度，銀行“惜貸”現(xiàn)象時有發(fā)生。此時銀行往往要求其必須提供相應(yīng)抵押或是擔(dān)保。而可供抵押的范圍很少，于是許多民營企業(yè)更多采取互相擔(dān)保的方式來獲得生產(chǎn)所需的貸款。有些企業(yè)就因為擔(dān)保負(fù)連帶責(zé)任而導(dǎo)致企業(yè)倒閉。民間借貸，此時就凸現(xiàn)了其優(yōu)越性：籌集迅速、手續(xù)簡便、方式靈活。但其高利息和不合法的弊端也顯現(xiàn)出來。

（2）缺乏長期的籌資規(guī)劃，資本成本負(fù)擔(dān)較重。調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，民營中小企業(yè)籌資基本上采用短期借款，缺乏長期的籌資規(guī)劃。其實短期借款的還款期短，風(fēng)險比較大，有時會對企業(yè)的信用度產(chǎn)生影響。目前，很多民營中小企業(yè)采取的方法是“以短還短”，借新債還舊債現(xiàn)象普遍。

（3）以經(jīng)驗為主，缺乏科學(xué)有效運用財務(wù)管理方法進(jìn)行資金籌措。目前，許多民營企業(yè)，特別是民營中小企業(yè)，缺乏運用資本結(jié)構(gòu)、財務(wù)杠桿等理論的意識，也缺乏長期籌資的相應(yīng)規(guī)劃。企業(yè)規(guī)模小、財務(wù)核算體系不完善、對財務(wù)工作不重視、缺乏相應(yīng)專業(yè)人才等是民營中小企業(yè)在籌資環(huán)節(jié)中的的通病。

2.投資活動單一

總體上看，溫州民營中小企業(yè)的投資活動著重以增加設(shè)備、擴(kuò)建廠房等固定資產(chǎn)的內(nèi)部投資為主，兼并收購等對外投資活動比較少。更少有涉及證券投資。通過走訪一些民營企業(yè)，大部分民營中小企業(yè)投資主要依靠經(jīng)驗決策，其評價投資及企業(yè)整體效益，仍然以利潤為主要依據(jù)，注重短期效應(yīng)。

（四）資金運作缺乏科學(xué)管理

從調(diào)查結(jié)果看，民營中小企業(yè)日常流動資金短缺，流動資金缺乏科學(xué)的管理。實際情況很有可能比問卷上的數(shù)據(jù)更為嚴(yán)重。

民營中小企業(yè)間互相拖欠貨款現(xiàn)象普遍，忽視應(yīng)收賬款的追收工作。從調(diào)查問卷的結(jié)果來看，流動資金管理以經(jīng)驗為主，管理手段落后，效率不高，51.61%都是采用經(jīng)驗估計的方法（表5），科學(xué)的ABC管理方法還沒有得到很好的推廣。在走訪民營中小企業(yè)中發(fā)現(xiàn)，應(yīng)收款壞賬現(xiàn)象比較嚴(yán)重，溫州某電子有限公司的財務(wù)人員說：“目前三角債現(xiàn)象較為嚴(yán)重，而且一些借款是從有熟人的企業(yè)中借得，……長期拖欠的應(yīng)收款，容易形成大量的壞賬損失，企業(yè)的凈資產(chǎn)將大大縮水。”

（五）成本控制手段落后，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過重

調(diào)查顯示，在成本控制方面，民營中小企業(yè)成本控制手段落后，以經(jīng)驗為主。大部分民營企業(yè)財務(wù)人員財務(wù)管理知識欠缺。有66.67%的被調(diào)查企業(yè)通過以往的經(jīng)驗做出決策，或者精打細(xì)算，減少浪費等措施控制成本。成本預(yù)算和標(biāo)準(zhǔn)成本制度得到了一定程度的運用，有19.05%的企業(yè)是運用成本管理的方法（表6）。

在稅收負(fù)擔(dān)方面，民營中小企業(yè)普遍感到稅收負(fù)擔(dān)偏重。由于民營中小企業(yè)無法享受政府的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，稅負(fù)過重，降低了自我內(nèi)部積累水平。因此偷稅漏稅、缺乏科學(xué)的稅收籌劃現(xiàn)象嚴(yán)重。

（六）財務(wù)預(yù)算和財務(wù)分析形同虛設(shè)

從問卷調(diào)查看，財務(wù)預(yù)算得到重視，有55.56%的企業(yè)會編制財務(wù)預(yù)算。財務(wù)分析一般由財務(wù)人員來做，請外部專家的情況比較少只占到9.52%，專業(yè)性和完整性還有待提高。被調(diào)查的民營企業(yè)的財務(wù)分析，重獲利能力和運營能力分析（分別占到35.29%和29.14%），輕償債能力和發(fā)展能力分析。

（七）其他相關(guān)情況分析

對其他相關(guān)情況調(diào)查中發(fā)現(xiàn)：

1.企業(yè)對財務(wù)人員素質(zhì)問題有所認(rèn)識，但不夠重視

61.09%的企業(yè)提出本企業(yè)對財務(wù)管理專業(yè)人才的需求量大，也需要對財務(wù)在職人員進(jìn)行培訓(xùn)。

2.地方政府對企業(yè)的政策支持范圍未普及

調(diào)查中64.27%的企業(yè)表示未受到政府的支持，35.71%的企業(yè)表示享受到專項資金支持或財政補貼，而另外的7.14%表示政府為他們減免了部分稅費。扶持、鼓勵民企發(fā)展的政策措施不到位，許多政策法規(guī)未落到實處，缺乏與國企和外企公平競爭的市場環(huán)境。

3.企業(yè)內(nèi)沒有系統(tǒng)的財務(wù)政策

半數(shù)企業(yè)月底會做有關(guān)財務(wù)分析，但接近19.05%的企業(yè)只在有需要的時候做。

三、完善民營中小企業(yè)財務(wù)管理的建議

（一）民營中小企業(yè)應(yīng)樹立以財務(wù)管理為核心的觀念

財務(wù)管理是利用價值形式對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行的管理，是企業(yè)組織財務(wù)活動、處理與各方面財務(wù)關(guān)系的一項綜合性管理工作。企業(yè)的各項管理活動都滲透著財務(wù)管理的內(nèi)容，財務(wù)管理全面、系統(tǒng)地貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。因此民營中小企業(yè)應(yīng)樹立以財務(wù)管理為核心的企業(yè)管理理念。一是重視財務(wù)人員在稅收、金融、成本管理等方面間接帶給企業(yè)的利益。加大對人力資本的投資，培養(yǎng)和引進(jìn)高素質(zhì)的財務(wù)管理人員，保障其工資待遇、勞保福利，既要做好引進(jìn)人才，還要留住人才。重視財務(wù)人員后續(xù)教育問題，積極為相關(guān)人員提供適當(dāng)在職培訓(xùn)。二是健全企業(yè)財務(wù)機(jī)制，理清會計賬目，加強(qiáng)內(nèi)審與外審，使投資者和債權(quán)人能隨時了解財務(wù)信息，增強(qiáng)對企業(yè)的信任，重建企業(yè)信譽。三是做好以財務(wù)預(yù)算為前提的事前預(yù)測與財務(wù)規(guī)劃，進(jìn)行財務(wù)預(yù)算、財務(wù)分析，資金管理、成本管理和風(fēng)險管理，把握企業(yè)的資金流向，科學(xué)合理地運用資金為企業(yè)創(chuàng)造更多財富。

（二）民營中小企業(yè)應(yīng)建立健全財務(wù)制度，加大制度的執(zhí)行力度

隨著溫州民營中小企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營逐步規(guī)范化，必須建立和完善企業(yè)的各項財務(wù)制度。企業(yè)在發(fā)展過程中，必須盡快建立起完善的會計內(nèi)部控制制度、決策制度、財務(wù)管理制度、監(jiān)督制度等，摒棄企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期依靠經(jīng)驗進(jìn)行管理的模式，建立企業(yè)內(nèi)部法人治理機(jī)構(gòu)，轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制，以相互制衡的權(quán)利分配和決策機(jī)制代替家族制管理，用各項具體的制度來體現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和管理思想。

（三）政府應(yīng)發(fā)揮好對民營中小企業(yè)的扶持和監(jiān)督作用

政府應(yīng)出臺扶持民營中小企業(yè)政策，為民營企業(yè)創(chuàng)造一個良好的發(fā)展環(huán)境。政府可以從普法的高度，加大對企業(yè)負(fù)責(zé)人《會計法》、會計制度等會計法律法規(guī)的宣傳力度，大力營造“學(xué)法、知法、守法”的會計社會氛圍，并建立企業(yè)負(fù)責(zé)人學(xué)法守法的監(jiān)督考核長效機(jī)制，促使企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)真落實“對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)”的法定要求，自覺履行單位會計工作第一責(zé)任人的法定職責(zé)，進(jìn)而提高企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)本單位會計工作的水平。同時，在信貸方面，應(yīng)放寬民營企業(yè)信貸門檻，為金融機(jī)構(gòu)與企業(yè)提供信息交流渠道，加大金融中介機(jī)構(gòu)建設(shè)，建立健全的擔(dān)保體系，通過建立信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)等方式促進(jìn)民營企業(yè)改善自身財務(wù)管理；在稅收方面，適當(dāng)降低民營企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，引入稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)對民營中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃、財務(wù)制度健全等方面進(jìn)行培訓(xùn)和服務(wù)，引導(dǎo)民營企業(yè)改善財務(wù)管理。

（四）社會中介機(jī)構(gòu)應(yīng)進(jìn)一步發(fā)揮對民營中小企業(yè)的服務(wù)、監(jiān)督功能

目前溫州部分民營中小企業(yè)開始委托會計師事務(wù)所全盤實行會計制，筆者認(rèn)為這是改變目前民營中小企業(yè)會計規(guī)范及財務(wù)管理混亂的一個好方法。會計師事務(wù)所作為獨立的社會中介機(jī)構(gòu)，能充分體現(xiàn)企業(yè)會計核算和財務(wù)管理的客觀性、公正性和真實性，其規(guī)范、科學(xué)的管理制度和中介立場，能使國家、企業(yè)的利益達(dá)到雙贏。同時，在實際工作中我們看到，政府部門直接進(jìn)行民營企業(yè)會計工作的監(jiān)管，其監(jiān)管成本相對較高，有效性也比較差，易引發(fā)腐敗等社會問題。而實行會計機(jī)制使政府的監(jiān)督方式有所改變，在抓好會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化的基礎(chǔ)上，重點去監(jiān)管那些監(jiān)督民營企業(yè)會計信息質(zhì)量的中介機(jī)構(gòu)如會計師事務(wù)所等，使會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)成為民營企業(yè)外部監(jiān)督的主導(dǎo)力量。由此可以減少企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不力的弊端，實行有效的監(jiān)督。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 黃建宏.民營企業(yè)成功與失?。跰］.北京：冶金工業(yè)出版社，2009.

篇（4）

    (一)法律地位及其組織結(jié)構(gòu)

    1、從法律地位上看,小額貸款公司是一種具有放貸功能的公司制企業(yè)

    《關(guān)于小額貸款公司試點的指導(dǎo)意見》中明確規(guī)定:小額貸款公司是由自然人、企業(yè)法人與其他社會組織投資設(shè)立,不吸收公眾存款,經(jīng)營小額貸款業(yè)務(wù)的有限責(zé)任公司或股份有限公司。由此可知,小額貸款公司屬于準(zhǔn)金融性質(zhì)的公司制企業(yè)。它具有銀行業(yè)放貸功能,以自有資金和合法融資為其資金來源向中小企業(yè)、個體工商戶及農(nóng)戶提供貸款;另一方面又具有一般公司制企業(yè)的特點,有獨立的法人財產(chǎn),享有法人財產(chǎn)權(quán),以全部財產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)民事責(zé)任。

    2、從組織結(jié)構(gòu)上看,小額貸款公司結(jié)構(gòu)簡單,內(nèi)控相對薄弱

    我國各省的金融和工商主管部門,根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r對小額貸款公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)做了明確的規(guī)定。例如,2008年7月出臺的《浙江省小額貸款公司試點登記管理暫行辦法》規(guī)定:主發(fā)起人及其關(guān)聯(lián)股東的出資比例不得超過20%,其余單個自然人、企業(yè)法人和其他經(jīng)濟(jì)組織及關(guān)聯(lián)方持股比例不得超過注冊資本的10%且不得低于注冊資本的5‰。2011年11月6日浙江省政府又出臺文件《關(guān)于深入推進(jìn)小額貸款公司改革發(fā)展的若干意見》,其中規(guī)定:小額貸款公司的主發(fā)起人及其關(guān)聯(lián)股東首次入股比例上限由原20%擴(kuò)大到30%,鼓勵經(jīng)營層和業(yè)務(wù)骨干入股小額貸款公司。由此可見,小額貸款公司在股東結(jié)構(gòu)上體現(xiàn)為股權(quán)較為分散,無絕對控股股東。在組織結(jié)構(gòu)上,一般采取股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理的模式,相對比較簡單。并且小額貸款公司的發(fā)展歷程較短,不像商業(yè)銀行那樣已經(jīng)形成了一整套健全的規(guī)章制度和內(nèi)控制度,由此,小額貸款公司在內(nèi)控制度的建設(shè)和執(zhí)行方面,與一般商業(yè)銀行相比,就會顯得薄弱。

    (二)經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點

    目前,我國小額貸款公司的主要業(yè)務(wù)是發(fā)放貸款,不得從事其他經(jīng)營活動,包括不得對外投資?？梢娖浣?jīng)營范圍狹窄,而且要受當(dāng)?shù)厝嗣裾鹑诠芾頇C(jī)構(gòu)和工商部門多方面的監(jiān)管?？傮w來說有以下幾個特點:

    1、業(yè)務(wù)經(jīng)營的地域性強(qiáng)。不得跨省經(jīng)營

    在同一個省份內(nèi),各市區(qū)縣也要按政府?dāng)M定的名額成立小額貸款公司,已成立的小額貸款公司未經(jīng)批準(zhǔn)不得設(shè)立分支機(jī)構(gòu),因此小額貸款公司的業(yè)務(wù)區(qū)域只能限制在其所在區(qū)域,不得跨區(qū)經(jīng)營。

    2、貸款業(yè)務(wù)資金來源渠道有限,資本規(guī)模不大,總體經(jīng)營規(guī)模較小

    《指導(dǎo)意見》明確規(guī)定了小額貸款公司只能以自有資金發(fā)放貸款。 “只貸不存”,資金來源限定在股東繳納的資本金、捐贈資金、以及來自不超過兩個銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的融入資金,融資金額不得超過資本凈額的50%(目前江蘇、浙江、內(nèi)蒙和四省等省區(qū)在防范風(fēng)險的前提下,逐步提高了小額貸款公司的融資比例,將資本金與融資額的比率由1:0.5逐步提高到1:l。)。各省對小額貸款公司的注冊資本最高限額往往也有限制。從2012年上半年全國5000多家小額貸款公司實收資本來看,平均每家實收資本8082萬元,意味著平均對外融資不足5000萬元,可用于發(fā)放貸款的資金平均不超過13000萬元。與對資本充足率要求較低(目前要求的資本充足率為10%)的中小銀行相比,也顯得資本規(guī)模極小,總體經(jīng)營規(guī)模也相對較小,使得小額貸款公司抗風(fēng)險能力薄弱。

    3、貸款對象分散、單筆金額小、期限短、平均年利率遠(yuǎn)高于商業(yè)銀行

    小額貸款公司放貸時必須堅持“小額、分散”的原則。例如浙江省明確規(guī)定;小額貸款公司70%的資金應(yīng)發(fā)放給貸款余額不超過100萬元的小額借款人,其余30%資金的單戶貸款余額不得超過資本金的5%。2011年底浙江省共有小額貸款公司183家,注冊資本總額370億元,年末貸款余額約14萬筆,總額560億元,全年累計發(fā)放貸款約225萬筆,總額1826億元;小額貸款的覆蓋面超過10萬戶,其中向農(nóng)戶、個體戶、中小企業(yè)等貸款發(fā)放比例近60%。這些貸款期限大多數(shù)在6個月以內(nèi),多為解決客戶的現(xiàn)金流短缺之急。

    根據(jù)規(guī)定,小額貸款公司發(fā)放貸款的利率區(qū)間為人民銀行公布的貸款基準(zhǔn)利率的0.9倍至4倍。由于客戶往往缺少抵質(zhì)押物,大多數(shù)客戶選擇了保證貸款,因此小額貸款公司實際執(zhí)行的年利率大多在20%左右。

    (三)從其會計核算上分析

    為了規(guī)范小額貸款公司的財務(wù)管理和會計核算,財政部于2008年12月下發(fā)了《財政部關(guān)于小額貸款公司執(zhí)行<金融企業(yè)財務(wù)規(guī)則>的通知》,通知規(guī)定;小額貸款公司執(zhí)行《金融企業(yè)財務(wù)規(guī)則》和《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法(2008年修訂版)》、《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》等金融企業(yè)的財務(wù)管理制度。具體的財務(wù)會計核算實施辦法,由各省財政廳自行制定。因此,從全國范圍來說,暫無統(tǒng)一的會計核算辦法。

    由于小額貸款公司作為準(zhǔn)金融企業(yè),業(yè)務(wù)上只貸不存,不得從事貸款業(yè)務(wù)以外的諸如票據(jù)貼現(xiàn)、信托、股權(quán)投資、融資租賃等其他金融業(yè)務(wù),核算內(nèi)容主要是圍繞“資金投入-發(fā)放貸款-收回貸款”這一資金循環(huán)過程展開,其會計核算內(nèi)容具有單一性。

    與一般企業(yè)相比,其會計核算方法又具有一定的獨特性。除基本業(yè)務(wù)的會計核算外,核算重點在于貸款、利息收入、貸款損失準(zhǔn)備和抵貸資產(chǎn)等與貸款業(yè)務(wù)相關(guān)交易和事項,特別是貸款損失準(zhǔn)備的計提方法與一般企業(yè)完全不同,需在貸款五級分類的基礎(chǔ)上按不同的比例計提,例如,正常貸款計提比例為0、關(guān)注貸款計提比例為2%、次級貸款計提比例為25%、可疑貸款計提比例50%、損失貸款計提比例為100%。在會計科目設(shè)置上,按與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系分為表內(nèi)科目和表外科目。表外科目是指與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目無關(guān)聯(lián),用以記載不涉及資金運動的重要業(yè)務(wù)事項的科目。如:抵押有價物品、質(zhì)押有價物品、已核銷貸款呆賬等科目均為表外科目。在記賬方法上,表內(nèi)科目采用借貸記賬法,表外科目采用單式收付記賬法。在會計憑證使用上,以單式憑證為主,并以大量原始憑證代替記賬憑證。此外,由于小額貸款公司貸款對象分期、期限短、筆數(shù)繁多,且外部監(jiān)管要求嚴(yán)格,因此小額貸款公司要做到準(zhǔn)確及時地進(jìn)行會計核算,并按規(guī)定提交和報告業(yè)務(wù)信息,必然要做到會計核算系統(tǒng)的高度信息化,并與業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)緊密相聯(lián)。

    二、小額貸款公司審計策略

    由于小額貸款公司具有上述特征,使得其審計工作有別于普通企業(yè)的審計,為了提高審計效率,有效防范審計風(fēng)險,其審計策略大體可分為以下兩個方面的內(nèi)容。

    (一)充分評估財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險和確定恰當(dāng)?shù)闹匾运?/p>

    在風(fēng)險評估階段,必須結(jié)合上述的法律地位、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的地域性、經(jīng)營規(guī)模、貸款業(yè)務(wù)特點等方面來分析,作好對小額貸款公司的行業(yè)環(huán)境及其內(nèi)部控制調(diào)查和評估工作,從而充分評估財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險,并確定恰當(dāng)?shù)闹匾运?為實施進(jìn)一步審計程序提供有力支撐。在這一過程中要特別關(guān)注由于其組織結(jié)構(gòu)簡單,內(nèi)控薄弱所可能導(dǎo)致的舞弊風(fēng)險。對舞弊風(fēng)險的失查,可能導(dǎo)致整個審計工作失敗。

    (二)在實質(zhì)性審計階段,則要把握好以下審計重點與審計方法:

    1、股東資格和注冊資本合規(guī)性審計

    小額貸款公司的主發(fā)起人一般都要求管理規(guī)范、信用優(yōu)良且實力雄厚,其凈資產(chǎn)、資產(chǎn)負(fù)債率和盈利能力要符合規(guī)定。如浙江省明確規(guī)定主發(fā)人的凈資產(chǎn)不低于5000萬元、資產(chǎn)負(fù)債率不高于70%、連續(xù)三年盈利且利潤總額在1500萬元以上。注冊資本應(yīng)以貨幣出資,且由發(fā)起人一次繳足。因此,審計過程中要通過查閱、詢問和調(diào)查等方法,審核公司股東資格和注冊資本出資情況等是否符合政策規(guī)定。

    2、貸款業(yè)務(wù)的審計

    貸款業(yè)務(wù)的審計,主要涉及貸款、利息收入、貸款損失準(zhǔn)備和抵債資產(chǎn)四個方面的審計。

    對貸款業(yè)務(wù)的審計目標(biāo)重點要放在其合規(guī)性、完整性上。要按照小額貸款公司內(nèi)控制度和操作規(guī)程的要求,認(rèn)真進(jìn)行“貸前調(diào)查、貸款審批、貸后檢查、催收”等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)控測試工作,分析其薄弱環(huán)節(jié)之所在,檢查其是否存在操作風(fēng)險,諸如在發(fā)放抵押貸款時,是否有員工與客戶串通,抬高抵押品價值,從而達(dá)到多貸款目的的情形,及其可能產(chǎn)生的審計風(fēng)險。嚴(yán)格審查各項貸款業(yè)務(wù)是否符合合規(guī)經(jīng)營的監(jiān)管要求,是否存在向股東貸款、以及“搭便車”的狀況。這里所謂“搭便車”,是指一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū),中小企業(yè)的資金需求量大,而小額貸款公司自身可用于貸款的資金無法滿足客戶需求,從而出現(xiàn)一些關(guān)聯(lián)方借助小額貸款公司的渠道放貸,并收取高額利息,這種舞弊現(xiàn)象,是明顯違反監(jiān)管規(guī)定的。

篇（5）

隨著經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)與管理等都出現(xiàn)了一些新的變化與形式，會計也需要跟隨這些變化不斷地去完善。新的形勢下，傳統(tǒng)的財務(wù)會計不能滿足政府與企業(yè)的管理需求，現(xiàn)代會計體系要求將管理會計與財務(wù)會計進(jìn)行融合，從而更加有效的發(fā)揮二者的優(yōu)勢與作用。

1財務(wù)會計與管理會計融合的基礎(chǔ)

1.1管理會計與財務(wù)會計的概念

財務(wù)會計是面向外部與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的債權(quán)人、投資人及政府相關(guān)部門的會計體系，它主要為利益相關(guān)者提供企業(yè)的盈利能力、財務(wù)狀況等經(jīng)濟(jì)信息，對企業(yè)已完成的資金運動進(jìn)行全面系統(tǒng)的監(jiān)督與核算。而管理會計則是面向企業(yè)各級管理人員，為其經(jīng)營決策提供各項經(jīng)濟(jì)活動的控制與規(guī)劃，管理會計需要在財務(wù)會計提供的相關(guān)資料上進(jìn)行整理、加工和報告。

1.2管理會計與財務(wù)會計的終極目標(biāo)和基本信息來源是一致的

隨著人類步入知識經(jīng)濟(jì)時代，公司管理的核心內(nèi)容是人力與智力資本的創(chuàng)新與管理，而智力資本難以用會計報表反映，管理者必須依靠管理會計與財務(wù)會計共同作出決策。無論是企業(yè)的外部利益相關(guān)者還是企業(yè)內(nèi)部的管理人員都需要管理會計與財務(wù)會計內(nèi)容，可見，管理會計與財務(wù)會計的終極目標(biāo)表現(xiàn)為一致性。此外，從信息的來源上看，管理會計與財務(wù)會計的信息來源是一致的，都是直接反應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的原始資料。

1.3管理會計深化了財務(wù)會計內(nèi)容

盡管管理會計與財務(wù)會計的來源是一致的，但是管理會計是在財務(wù)會計的基礎(chǔ)之上進(jìn)行處理而來的，它需要利用財會會計的相關(guān)信息來指導(dǎo)、組織與控制企業(yè)的經(jīng)營活動?？梢姡芾頃嬈鋵嵕褪秦攧?wù)會計的發(fā)展與延伸。從管理會計的內(nèi)容來看，也是對財務(wù)會計進(jìn)行歸納總結(jié)，如在財務(wù)會計內(nèi)容基礎(chǔ)上開展的變動成本計算、投資分析與決策、預(yù)測分析以及成本控制等，其豐富和深化了原有財務(wù)會計的內(nèi)容。

1.4管理會計與財務(wù)會計的側(cè)重點和信息質(zhì)量特征有所不同

由于管理會計與財務(wù)會計的使用對象有所不同，因此，其側(cè)重點也有不同。管理會計主要是為企業(yè)經(jīng)營者提供決策依據(jù)，它側(cè)重于依據(jù)過去來預(yù)測未來；財務(wù)會計則反映的是企業(yè)過去的經(jīng)營活動，以為外部信息使用者提供真實反映企業(yè)的經(jīng)營活動的信息。在信息質(zhì)量要求上，財務(wù)會計必須遵守國家會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，務(wù)必做到真實、準(zhǔn)確、及時、相關(guān)和可靠；管理會計則不受國家會計制度的影響，可以靈活選擇方法。

1.5管理會計與財務(wù)會計的融合有利于提高會計信息的可靠性和相關(guān)性

從信息的使用者角度看，管理會計的可靠性應(yīng)該要高于財務(wù)會計。企業(yè)的管理決策者對信息的把握更準(zhǔn)確可靠，其監(jiān)控的力度更高、手段更多。如果能有效融合管理會計和財務(wù)會計，財務(wù)會計信息必然變得更加可靠。此外，管理會計與財務(wù)會計的融合也能豐富管理會計的內(nèi)容與內(nèi)涵，兼顧不同信息使用者的個性化需求與共性需要，從而提高會計信息的關(guān)聯(lián)性。

2財務(wù)會計與管理會計融合中存在的問題

對于管理會計與財務(wù)會計的融合學(xué)術(shù)界一直都有探討。早在1996年胡玉明就提出用資本成本會計來協(xié)調(diào)管理會計與財務(wù)會計；鮑芳(2001)建立了模型解決管理會計與財務(wù)會計的融合問題；徐玉德(2002)提出管理會計與財務(wù)會計融合具有一定的理論基礎(chǔ)，并于2004年給出了融合的IIMS模型；明雄(2006)分析了管理會計與財務(wù)會計融合的可行性；趙序海(2015)從多維會計的角度來研究管理會計與財務(wù)會計的融合。從國內(nèi)學(xué)者的研究情況來看，盡管不同學(xué)者嘗試從不同角度去研究二者的融合問題，但是當(dāng)中卻存在一些問題，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：(1)我國尚未形成規(guī)范的會計人才評價體系與認(rèn)證制度，缺乏專業(yè)的協(xié)會去推動其發(fā)展。在歐美國家，有專業(yè)的會計協(xié)會的民間組織構(gòu)建了會計人才培養(yǎng)的評價體系，權(quán)威的管理會計研究報告，形成了典型的應(yīng)用案例等，這些都使得管理會計在歐美國家廣泛應(yīng)用，而我國則發(fā)展相對滯后；(2)對會計融合的模型研究相對較少，未能形成系統(tǒng)的融合路徑研究；(3)現(xiàn)有的管理會計與財務(wù)會計的融合研究都偏理論探討，卻反實證研究與深度的研究分析，因此研究成果的可操作與實踐性都相對較差；(4)現(xiàn)有的管理會計與財務(wù)會計的融合研究主要集中于企業(yè)管理層，對于信息外部使用者則相對較少。由此可見，對于二者的研究還處于初期階段。

3財務(wù)會計與管理會計融合的策略

3.1管理會計與財務(wù)會計融合的總體思路

管理會計與財務(wù)會計的融合實際是從過去管理會計與財務(wù)會計混合發(fā)展的思路向融合方向轉(zhuǎn)變。事實上財務(wù)會計中的資金管理、經(jīng)營分析、資產(chǎn)管理、會計核算、預(yù)算決策等內(nèi)容也是管理會計所包含的內(nèi)容。因此，有必要將這種混合模式逐步向融合方向轉(zhuǎn)變。會計融合應(yīng)該從宏觀層面出發(fā)，完善金融會計體系出發(fā)，規(guī)范管理會計行為，加強(qiáng)管理會計人才的培養(yǎng)，同時建立數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)構(gòu)建多維度的管理會計與財務(wù)會計的融合模型，從而實現(xiàn)管理會計與財務(wù)會計的融合。

3.2健全金融會計體系，規(guī)范管理會計行為

為了推動我國管理會計的發(fā)展，政府應(yīng)該給予宏觀上的政策引導(dǎo)與支持，同時注意規(guī)范管理會計行為。對此，政府應(yīng)該首先健全現(xiàn)有的價格機(jī)制與機(jī)制，形成促進(jìn)管理會計發(fā)展與普及的良好外部激勵因素，同時還應(yīng)該進(jìn)一步完善市場經(jīng)濟(jì)體制，發(fā)揮管理會計在市場資源配置的積極主導(dǎo)作用。鼓勵成立民間權(quán)威會計協(xié)會，推動管理會計的建設(shè)與完善的發(fā)展，為培養(yǎng)高素質(zhì)的管理會計人才奠定基礎(chǔ)。在促進(jìn)管理會計發(fā)展的同時，還應(yīng)該對管理會計中的有關(guān)問題進(jìn)行立法，確保管理會計的發(fā)展有章可循、有法可依，對于違法的會計行為應(yīng)提高監(jiān)管和懲罰力度，從而不斷規(guī)范管理會計的發(fā)展。

3.3加強(qiáng)專業(yè)人才隊伍建設(shè)，為管理會計與財務(wù)會計的融合提供有力的保障

管理會計與財務(wù)會計的融合存在的一大障礙就是人才問題，人才的缺乏在一定程度上阻礙了會計融合。對此，有必要加強(qiáng)對會計融合人才的培養(yǎng)，特別是具備管理會計與財務(wù)會計技能的復(fù)合型人才。對此，可以從以下幾個方面開展：(1)發(fā)揮會計協(xié)會的作用，通過協(xié)會促進(jìn)人才的交流與培訓(xùn)，定期組織會計融合專題論壇、組織會員交流、會計人才的培訓(xùn)與認(rèn)證、開辟雜志專欄等，推動管理會計的深度改革；(2)深化高校會計學(xué)科體系改革，特別是推動管理會計學(xué)科、管理會計與財務(wù)會計融合的研究，形成管理會計的高校實訓(xùn)基地，從人才培養(yǎng)的源頭開始推動管理會計與財務(wù)會計的有效融合；(3)加強(qiáng)在職會計人才的繼續(xù)教育培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)能力及素質(zhì)，從而從從業(yè)人才中推動管理會計與財務(wù)會計的融合發(fā)展，切實提高高級會計人才的競爭力與適應(yīng)力；(4)借鑒學(xué)習(xí)國際先進(jìn)的管理會計與財務(wù)會計融合經(jīng)驗，通過與國際合作交流，引入先進(jìn)的融合理念與方法，提高國內(nèi)管理會計水平與影響力。

3.4利用數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)構(gòu)建會計模型

3.4.1完善數(shù)據(jù)采集，建立數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)要實現(xiàn)管理會計與財務(wù)會計的融合就需要構(gòu)建數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)，數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)中一項重要工作就是數(shù)據(jù)的采集。財務(wù)會計的數(shù)據(jù)采集是總賬與明細(xì)分類賬的數(shù)據(jù)，包括會計計量、確認(rèn)和憑證填制的過程；而管理會計則是對財務(wù)數(shù)據(jù)的甄選，然后依據(jù)模型得到管理報告或方案。管理會計與財務(wù)會計的數(shù)據(jù)源相同，利用信息技術(shù)將會計憑證數(shù)字化，儲存于數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)當(dāng)中。3.4.2構(gòu)建管理會計與財務(wù)會計模型，利用數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)生成財務(wù)報告與管理報告構(gòu)建數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)以后，還需要構(gòu)建管理會計模型和財務(wù)會計模型，以生成管理會計報告和財務(wù)會計報告。財務(wù)會計模型主要通過建立財務(wù)賬務(wù)處理模型和報表生成模型來實現(xiàn)；管理會計模型則通過建立管理會計標(biāo)準(zhǔn)和管理會計分析計算模型來實現(xiàn)。生成好的財務(wù)會計報告主要給企業(yè)外部信息使用者來評價企業(yè)的經(jīng)營狀況；管理會計報告則是為企業(yè)內(nèi)部管理決策者用于管理、監(jiān)督和控制企業(yè)的經(jīng)營管理活動。3.4.3重新設(shè)計會計憑證的輸入方式及錄入形式傳統(tǒng)的會計記賬方式是以貨幣為單位，依靠借貸記賬法來完成會計賬簿和會計憑證的記錄，這難以滿足數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)的需要，因此有必要利用大數(shù)據(jù)、云計算等新型技術(shù)來重新設(shè)計會計憑證的輸入方式和記錄形式。首先在會計科目信息中增加過度科目轉(zhuǎn)換欄和備用信息說明欄，通過貨幣與非貨幣信息連接管理會計與財務(wù)會計。會計信息的輸入方式也應(yīng)該在業(yè)務(wù)部門現(xiàn)場完成任務(wù)時即輸入相關(guān)財務(wù)信息而不用等會計做賬才輸入信息，數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)在完善了會計信息的輸入方式，還能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門之間的信息動態(tài)共享。3.4.4構(gòu)架多維度的管理會計與財務(wù)會計融合模型管理會計與財務(wù)會計的融合需要構(gòu)建多維度模型來實現(xiàn)，除了管理會計模型、財務(wù)會計模型外，還有必要構(gòu)建客戶維度模型、產(chǎn)品維度模型等，只有這樣才能保障管理會計要求的從多業(yè)務(wù)角度提供精細(xì)化、多維度的價值信息，從而支持企業(yè)管理會計與財務(wù)會計融合發(fā)展的需要。

4結(jié)語

隨著信息經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和全球化競爭時代的到來，管理會計與財務(wù)會計的融合是必然發(fā)展趨勢，二者的融合是一個復(fù)雜的過程，當(dāng)中存在許多困難與問題。因此，有必要從政策上給予外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境和人才培養(yǎng)上支持，促進(jìn)金融會計體系的完善，推動管理會計的規(guī)范發(fā)展。此外，還需要借助信息技術(shù)來構(gòu)建數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)，從多維度來構(gòu)建模型，從而推動管理會計與財務(wù)會計的融合發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

篇（6）

一、預(yù)算會計的內(nèi)容

1.財政總預(yù)算會計

按1997年財政部頒布的預(yù)算會計制度規(guī)定，是指各級政府財政部門核算、反映和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財政周轉(zhuǎn)金等各項財政性資金活動的專業(yè)會計。其核算對象為各級政府總預(yù)算執(zhí)行過程中的預(yù)算（包括一般預(yù)算和基金預(yù)算）收入、支出和結(jié)余，以及在資金運動中所形成的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)；財政總預(yù)算會計的管理體系和國家預(yù)算組成體系相一致，分五級，也就是一級政府要建立一級總預(yù)算，每一級政府的總預(yù)算都在財政部門設(shè)立財政總預(yù)算會計；會計基礎(chǔ)為收付實現(xiàn)制；會計要素依據(jù)財政總預(yù)算會計的對象特點和會計核算要求，劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。

2001年財政部了《財政總預(yù)算會計制度暫行補充規(guī)定》規(guī)定：財政總預(yù)算會計核算以收付實現(xiàn)制為主，但中央財政總預(yù)算會計的個別事項可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。財政總預(yù)算會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計核算的事項，平時不作帳務(wù)處理，待年終結(jié)帳，再做處理。

2.行政單位會計

按1997年預(yù)算會計制度，是指中華人民共和國各級權(quán)力機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān)以及黨派、政協(xié)機(jī)關(guān)等行政單位核算、反映和監(jiān)督本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的專業(yè)會計。它是預(yù)算會計的組成部分。行政單位的會計組織系統(tǒng)，根據(jù)機(jī)構(gòu)建制和經(jīng)費領(lǐng)撥關(guān)系，分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位。它們實行獨立會計核算，負(fù)責(zé)組織管理部門、本部門的全部會計工作。會計對象是各行政單位發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并采用借貸記賬法來記錄和反映行政單位自身的各項經(jīng)濟(jì)活動。會計基礎(chǔ)為收付實現(xiàn)制。會計要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出，并對舊制度的會計科目進(jìn)行了撤并和增刪。會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表，收入支出表，必要的附表和會計報表說明書。

3.事業(yè)單位會計

1997年預(yù)算會計制度將其定義為：以事業(yè)單位實際發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算（年度財務(wù)收支計劃）執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會計，是預(yù)算會計的一個組成部分。會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解事業(yè)單位財務(wù)狀況及收支情況的需要，并有利于事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理，會計使用者分別是政府、財政部門、外部使用者和事業(yè)單位管理者；會計基礎(chǔ)一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。會計要素分為五大類：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出；會計報表結(jié)構(gòu)包括資產(chǎn)負(fù)債表，收入支出表，必要的附表和會計說明書。

二、預(yù)算會計現(xiàn)狀

通過考察，筆者得出如下幾點認(rèn)識：

1.我國預(yù)算會計體系自1950年創(chuàng)建以來，其間雖有所調(diào)整，一直變化不大。1997年改革后形成的預(yù)算會計體系較以前有較大調(diào)整，1997年財政部將預(yù)算會計體系劃分為財政總預(yù)算會計，事業(yè)單位會計，行政單位會計，把事業(yè)單位會計和行政單位會計相分離，基本適應(yīng)了我國改革開放后經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

2.預(yù)算會計逐步規(guī)范化，國際化。1997年以來，預(yù)算會計核算管理模式改變了建國后實行的制度管理，開始走會計準(zhǔn)則管理的路子，如，專門對事業(yè)單位制定了《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》。這也是對國外政府會計改革和我國會計改革的經(jīng)驗的借鑒，有利于我國預(yù)算會計制度與國際慣例的協(xié)調(diào)。改收付實現(xiàn)制為以收付實現(xiàn)制為主，部分項目可使用權(quán)責(zé)發(fā)生制記帳法：為便于交流，統(tǒng)一會計語言，預(yù)算會計采用借貸記賬法：對會計要素和會計報表重新進(jìn)行了設(shè)計，使預(yù)算會計既能完整地反映出單位經(jīng)濟(jì)全貌，反映單位業(yè)務(wù)活動收支的主要類別、收支水平，又能詳細(xì)反映出單位各項支出的用途以及主要基金的變動情況。

3.對預(yù)算外資金的核算要求和事業(yè)單位的預(yù)算管理形式有了較大變化。單位為履行政府管理職能收取的費用，未納入預(yù)算管理的作為預(yù)算外資金實行專戶管理，收支兩條線。1997年改革前，預(yù)算會計對事業(yè)單位按不同的預(yù)算管理形式來加以核算。由于不同管理形式的單位存在同樣的資金籌集手段和運用方式，三種不同的管理形式之間已不存在明顯界限，加之單位活動成果的不確定性，因此取消了按不現(xiàn)預(yù)算管理形式實施會計核算的方法。

三、預(yù)算會計改革的總體思路

綜上所述，現(xiàn)行預(yù)算會計雖然在以上述及的重大問題上有新的突破或重新進(jìn)行了規(guī)范，基本上滿足了各級財政部門和行政、事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算管理和會計核算的需要，對提高我國預(yù)算會計的整體管理水平起到了積極的作用，同時也為我國政府會計核算進(jìn)一步向國際慣例靠攏打下了基礎(chǔ)。但為了能使我國政府會計改革有的放矢，研究建立我國政府會計準(zhǔn)則體系，研究建立我國政府會計報告體系，迫切需要研究下如下問題：

1.研究現(xiàn)行預(yù)算會計制度中存在的問題

(1)研究我國現(xiàn)行預(yù)算會計制度中存在的主要問題，尤其是我國政府職能轉(zhuǎn)換和公共財政體制改革對于預(yù)算會計提出的新要求和對政府會計會計信息的新需求，并進(jìn)而研究在新形勢下解決這些問題的具體對策。

(2)研究政府會計準(zhǔn)則建設(shè)方面的國際動態(tài)和各國在政府會計改革方面的經(jīng)驗與教訓(xùn)，以供我國借鑒和參考。

(3)研究我國政府會計準(zhǔn)則體系的內(nèi)容及構(gòu)成，包括我國政府會計準(zhǔn)則建設(shè)的具體步驟、方案和實施中需要配套改革的措施，包括我國政府會計準(zhǔn)則的建設(shè)是否需要建立政府會計概念框架、應(yīng)當(dāng)制定哪些具體會計準(zhǔn)則、每一項會計準(zhǔn)則的具體結(jié)構(gòu)等。

(4)研究我國政府會計準(zhǔn)則建設(shè)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計的程度問題。從世界范圍來看，在政府會計領(lǐng)域，推行完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計的國家還是少數(shù)，大多數(shù)國家在政府會計改革上都是循序漸進(jìn)的地推行權(quán)責(zé)發(fā)生制會計。由于我國的經(jīng)濟(jì)改革走的是漸進(jìn)式道路，政府會計改革勢必將是循序漸進(jìn)式的，在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計上也將是漸進(jìn)式的，不可能一蹴而就?；诖?，對我國政府會計準(zhǔn)則建設(shè)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計的程度、以及如何分階段地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)，哪些會計核算項目應(yīng)當(dāng)首先引入權(quán)責(zé)發(fā)生制等問題的研究，就顯得十分重要，而且具有現(xiàn)實意義。

2.國外政府會計的理論體系、運作模式和我國企業(yè)會計改革的經(jīng)驗，對于我國預(yù)算會計改革有許多值得借鑒之處

(1)非營利組織

非營利組織，就是不以營利為目的政府機(jī)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)實體。關(guān)于其特征，美國會計學(xué)會在《非營利組織會計實務(wù)委員會報告》中稱：通常區(qū)分營利與非營利的基礎(chǔ)，乃是有無營利的動機(jī)，美國的非營利范圍，包括聯(lián)邦政府機(jī)關(guān)和州及地方政府機(jī)關(guān)，以及公立和私立的非營利組織，具體例子有學(xué)校、醫(yī)院、慈善組織、教堂和基金會等。

日本的非營利組織包括政府部門，公立非營利事業(yè)體，民間非營利事業(yè)體。由上述考察，筆者得出如下認(rèn)識：

其一、各國對非營利組織劃分的內(nèi)容不盡相同，但劃分的標(biāo)準(zhǔn)實際是一樣的，即是以非營利為標(biāo)準(zhǔn)。

其二、這種劃分都是為了便于核算和實行不同的會計制度。

(2)非營利組織體系

如上所述，非營利組織是與營利組織（企業(yè)）相對而言的。非營利組織的會計體系在許多方面與企業(yè)會計相近或相同，但在一些內(nèi)容上仍有其特殊性。因此，國際上許多國家都形成了適合本國的非營利組織會計體系。

3.我國企業(yè)會計改革的經(jīng)驗

我國企業(yè)會計自1993年來，進(jìn)行了多次改革和調(diào)整，形成了現(xiàn)在企業(yè)會計模式，所有的營利組織共用一套會計準(zhǔn)則即企業(yè)會計準(zhǔn)則，并在此前提下，根據(jù)行業(yè)性質(zhì)和企業(yè)規(guī)模的大小分別制定了三套會計制度來規(guī)范來各自類型的企業(yè)，即是企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度和中小企業(yè)會計制度。企業(yè)會計制度適用于各類股份公司、國有企業(yè)和集團(tuán)公司；金融企業(yè)會計制度適用于銀行、證券公司等各類金融企業(yè)，中小企業(yè)會計制度適用于規(guī)模較小和不適于用企業(yè)制度加以規(guī)范的小企業(yè)。企業(yè)會計改革給我們的啟示是：（1）在目前，我國會計人員素質(zhì)不是很高的情況下，運用會計準(zhǔn)則加會計制度模式是適宜的，既與國際靠攏了又適應(yīng)了國情。（2）營利組織雖有各行各業(yè)，但他們的目標(biāo)是相同的，即都以營利為目標(biāo)。所以，他們適用一套共同的會計準(zhǔn)則來規(guī)范，對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)用具體會計準(zhǔn)則來加以規(guī)定。對行業(yè)相差特別大的再制定少量制度來加以規(guī)范，以便于具體操作，而不是對營利組織內(nèi)的各行各業(yè)分別制定不同的會計準(zhǔn)則，（3）便于政府的宏觀經(jīng)濟(jì)管理及企業(yè)之間的相互可比性。

參考文獻(xiàn)：

［1］叢樹海.中國預(yù)算體制重構(gòu)［M］.上海：上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2000：5-20

［2］陳志斌.公共受托責(zé)任：政治效應(yīng)、經(jīng)濟(jì)效率與有效的政府會計［J］.會計研究，2003；6：36-38

(上接第65頁)

培訓(xùn)等多種途徑來切實提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，也可以適當(dāng)?shù)赝ㄟ^外部引進(jìn)的方式來解決專業(yè)財務(wù)人員不足的困難，不斷加強(qiáng)財務(wù)人員隊伍建設(shè)，從而為提升財務(wù)管理水平奠定堅實基礎(chǔ)。

（二）完善財務(wù)管理方法

1.做好出版社的財務(wù)預(yù)算工作

預(yù)算作為有效控制支出的管理措施，近年來在各行各業(yè)得到了廣泛運用，近年來，許多出版社的業(yè)務(wù)量有一定的增長，但是企業(yè)的效益一直處于下滑的狀態(tài)，利潤越來越少，有的甚至嚴(yán)重影響了單位的正常運轉(zhuǎn)。其中主要的原因就是沒能真正發(fā)揮預(yù)算管理的作用。財務(wù)預(yù)算是整個出版社財務(wù)管理工作的重要內(nèi)容，涉及到出版社運營的各個方面，所以出版社要充分地做好預(yù)算工作，用嚴(yán)格的預(yù)算來指導(dǎo)企業(yè)的運營狀況，提高企業(yè)效益的同時，可以有效地防范風(fēng)險，促進(jìn)單位的發(fā)展。

2.單品種利潤核算

轉(zhuǎn)企改制后，出版社的現(xiàn)代化管理水平需要提高，單品種利潤核算是出版社實行科學(xué)管理的必然要求。單品種核算能準(zhǔn)確統(tǒng)計單品種業(yè)務(wù)的贏利能力，為考核編輯和發(fā)行人員業(yè)績提供數(shù)據(jù)支持，為出版企業(yè)經(jīng)營決策和發(fā)展規(guī)劃提供參考。單品種核算需要建立和完善管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)出版、編輯、發(fā)行等業(yè)務(wù)系統(tǒng)無縫對接。從單品種核算的要求出發(fā)，管理信息系統(tǒng)要以財務(wù)數(shù)據(jù)為中心重新設(shè)計，用技術(shù)手段保障單品種核算實現(xiàn)的可能性。加強(qiáng)財務(wù)管理，建立以圖書單品種利潤核算為核心理念的管理，必然能提高出版企業(yè)的競爭力。

3.完善財務(wù)管理制度

俗話說沒有規(guī)矩不成方圓，沒有完善的財務(wù)管理制度的制約，財務(wù)管理工作就無法有序開展，財務(wù)狀況就得不到有效地保障。出版社應(yīng)該根據(jù)相關(guān)的國家規(guī)定，結(jié)合出版行業(yè)自身的特點，制定詳細(xì)有效的財務(wù)管理制度，并采取切實措施確保在日常運行中能有效執(zhí)行，各項業(yè)務(wù)能按章辦事，從而規(guī)范有序地進(jìn)行企業(yè)的財務(wù)管理，實現(xiàn)企業(yè)整體管理水平的提高。

4.建立適當(dāng)?shù)募顧C(jī)制

企業(yè)的管理需要人的執(zhí)行，在執(zhí)行的過程中也需要建立完善的考核激勵機(jī)制。通過一系列的績效考核來增強(qiáng)財務(wù)管理人員的工作積極性，同時建立適當(dāng)?shù)募顧C(jī)制，通過一定的激勵手段，激發(fā)員工的工作熱情，充分發(fā)揮自己的主觀能動性，更好地完成財務(wù)管理的任務(wù)，提供真實、完整的財務(wù)信息，滿足管理層決策的需要。

三、總結(jié)

在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢下，出版行業(yè)競爭將日益激烈，要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地，促進(jìn)出版社更好地發(fā)展，就要求其在提高企業(yè)績效的同時，加強(qiáng)內(nèi)部財務(wù)管理，通過財務(wù)管理來提高自身的管理水平，提升企業(yè)總體的競爭力，更好的適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，實現(xiàn)健康、持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

［1］ 郝振省.中國出版業(yè)發(fā)展報告―――中國出版藍(lán)皮書［M］.北京:中國書籍出版社,2005

［2］ 包衛(wèi)國.出版業(yè)從業(yè)人員財會知識讀本［M］.北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2008

篇（7）

一、現(xiàn)行會計法規(guī)體系存在的主要問題

1.會計法規(guī)的質(zhì)量不高，部分法規(guī)的內(nèi)容滯后。主要表現(xiàn)為：第一，某些會計法規(guī)的內(nèi)容陳舊過時，已不適應(yīng)轉(zhuǎn)變政府職能和轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的要求以及經(jīng)濟(jì)全球化的挑戰(zhàn)，但清理廢止或修訂工作沒有跟上。第二，某些會計法規(guī)制定時就缺乏充分的調(diào)研論證，沒有很好地考慮我國的實際情況，導(dǎo)致其相關(guān)規(guī)定不合理、不科學(xué)，實施過程中暴露出很多問題。正因為如此，一些“補充規(guī)定”、“問題解答”、“補充辦法”之類的文件不斷出現(xiàn)，嚴(yán)重影響會計法規(guī)的效能發(fā)揮。第三，某些會計法規(guī)規(guī)定的過于籠統(tǒng)，伸縮性大，有漏洞和空子可鉆，有的法規(guī)對權(quán)利義務(wù)的規(guī)定較細(xì)，但對違法者要承擔(dān)的法律責(zé)任則一帶而過。第四，某些會計法規(guī)的內(nèi)容不夠完整，一些成熟的會計理論和實證研究的成果和工作經(jīng)驗沒有很好地總結(jié)出來，成為會計法規(guī)的內(nèi)容。到目前為止，找不到會計學(xué)會、總會計師協(xié)會等會計民間組織的相關(guān)法律規(guī)定。會計委派制已在會計實際工作中實施多年，但其法律依據(jù)問題至今沒有得到解決。

2.不同的法規(guī)之間不協(xié)調(diào)。主要表現(xiàn)在：第一，會計法規(guī)與其他法規(guī)中的有關(guān)條款存在不銜接，甚至相互沖突的現(xiàn)象。如《會計法》第43條規(guī)定：“偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告，……對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款?！薄豆痉ā返?12條規(guī)定：“公司向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告的，對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以一萬元以上十萬元以下的罰款?！倍蹲C券法》第177條規(guī)定：“經(jīng)核準(zhǔn)上市交易的證券，其發(fā)行人未按照有關(guān)規(guī)定披露信息，或者所披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者有重大遺漏的，……對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款?！边@三部法頒布（修訂）的時間很接近，但規(guī)定的罰款金額卻各不相同，真令人費解。又如《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》第56條規(guī)定：“當(dāng)事人對加處罰款有異議的，應(yīng)當(dāng)先繳納罰款和因逾期繳納罰款所加處的罰款，再依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟。”這一規(guī)定不僅與現(xiàn)行的《立法法》、《行政處罰法》、《行政復(fù)議法》等法律規(guī)定相抵觸，也違背了我國的入世承諾。第二，一些新立會計法規(guī)與已頒布的會計法規(guī)之間不協(xié)調(diào)。如《企業(yè)財務(wù)報告條例》、《企業(yè)會計制度》對會計要素的定義與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》不相同。第三，不同層次的會計法規(guī)之間的有關(guān)規(guī)定相互重復(fù)、抵觸。如《會計法》、《企業(yè)財務(wù)報告條例》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》都對記賬本位幣、會計記錄的文字等作了相同的規(guī)定。又如《湖南省實施<會計法>辦法》第26條規(guī)定：違反會計法和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定設(shè)賬的，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上三萬元以下的罰款。而《會計法》第42條則規(guī)定：不依法設(shè)置會計賬簿和私設(shè)會計賬簿的，對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款，兩者對罰款金額的規(guī)定不完全相同。第四，同一層次甚至是同一會計法規(guī)的有關(guān)內(nèi)容也不統(tǒng)一，甚至相互矛盾，諸如具體準(zhǔn)則之間、會計制度內(nèi)部、具體準(zhǔn)則與會計制度之間等都或多或少地存在一些自相矛盾之處。如中國證監(jiān)會的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》與財政部對上市公司的信息披露要求就有諸多不協(xié)調(diào)的地方。

3.某些會計法規(guī)的可操作性不強(qiáng)。主要表現(xiàn)為：第一，有些會計法律規(guī)定嚴(yán)重脫離我國實際，在目前條件下，根本不可能在我國全面實施。如《會計法》中關(guān)于會計記錄文字的規(guī)定，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中關(guān)于借貸記賬法的規(guī)定，要在一些經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的少數(shù)民族地區(qū)全面實施就不太現(xiàn)實。第二，某些會計法規(guī)的實施細(xì)則或具體實施辦法遲遲沒有制定出來，如個體工商戶會計管理的具體辦法，會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人任職資格制度以及體現(xiàn)行業(yè)特點的具體會計核算辦法等至今沒有出臺。第三，某些會計法規(guī)條文的意思表示本身不明確、不具體、不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致不同的人對其理解存在差異。例如《會計法》第42條規(guī)定，對未按規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為，應(yīng)對相關(guān)人員及單位給予行政處罰，這種既不講違法的具體內(nèi)容和形式，不講原始憑證要素的哪個方面，也不分錯誤的金額大小，不論其后果的程度，均以一個規(guī)定論責(zé)任，在實際工作中是很難操作的。

4.地方會計法規(guī)建設(shè)薄弱。主要表現(xiàn)為：第一，對地方會計法規(guī)建設(shè)的理論研究不夠，基本上還處于空白。第二，地方會計法規(guī)的制定、修改不及時。第三，地方會計法規(guī)的內(nèi)容缺乏針對性，沒有很好地結(jié)合本行政區(qū)域內(nèi)的實際情況，大多數(shù)地方會計法規(guī)基本上是國家有關(guān)會計法規(guī)的翻版或若干法規(guī)內(nèi)容的簡單堆積。第四，地方會計法規(guī)的實際執(zhí)行情況不理想，對其執(zhí)行情況缺乏必要的監(jiān)督檢查。

上述這些問題的存在，不僅影響會計法規(guī)的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，也是造成有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)現(xiàn)象普遍的重要原因，更嚴(yán)重的是導(dǎo)致會計信息的失真，會給會計信息使用者帶來不必要的損失。

二、完善會計法規(guī)體系的對策建議

1.要加快立法步伐。一是要抓緊對現(xiàn)有會計法規(guī)的清理工作，對不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的有關(guān)法規(guī)，該廢除的要及時廢除，需要修訂的要及時修訂，并使這項工作經(jīng)?；?、制度化。二是要加快相關(guān)會計法規(guī)的實施細(xì)則或具體辦法的制定。如加快具體會計準(zhǔn)則和內(nèi)部會計控制規(guī)范的制定等。三是要在近期內(nèi)盡快制定頒布當(dāng)前急需的一些重要會計法規(guī)，如會計人員職業(yè)道德規(guī)范。

2.要切實維護(hù)會計法規(guī)的統(tǒng)一性。一是要盡快出臺國家統(tǒng)一的會計制度管理辦法，具體明確各部門、各地區(qū)制定國家統(tǒng)一會計制度的補充規(guī)定或具體辦法的條件、權(quán)限和管理程序，避免重復(fù)立法，交叉立法，確保會計法規(guī)的統(tǒng)一性、規(guī)范性和權(quán)威性。二是要成立會計法規(guī)咨詢委員會，所有會計法規(guī)的出臺都應(yīng)報該委員會審查，以保證會計法規(guī)之間及會計法規(guī)與其他法規(guī)之間的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

3.要提高立法質(zhì)量。一是要改革現(xiàn)行會計準(zhǔn)則由財政部負(fù)責(zé)制定的制定機(jī)制，保證會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的獨立性和制定過程的透明公開，具體可借鑒國際會計準(zhǔn)則委員會的經(jīng)驗，即廣泛征求社會各界的意見，對外公開征求意見稿，召開聽證會，聽取各方面的反映，并及時反映修改征求意見稿的進(jìn)展情況，在最后形成準(zhǔn)則時，有詳細(xì)的文件說明理事會成員對準(zhǔn)則的意見，確保會計準(zhǔn)則的質(zhì)量。二是要進(jìn)一步建立健全會計法規(guī)實施情況的報告制度，及時了解和掌握會計法規(guī)落實情況及存在的問題，并對一些重要會計法規(guī)的實施情況開展經(jīng)常性的調(diào)查研究和檢查，為進(jìn)一步完善會計法規(guī)提供可靠的依據(jù)。三是要加強(qiáng)會計法規(guī)問題的理論研究和實證研究，并將成熟的研究成果及時納入會計法規(guī)體系。四是要大膽借鑒、吸收國外市場經(jīng)濟(jì)的立法經(jīng)驗和成果，保證我國的會計法規(guī)與國際慣例的充分協(xié)調(diào)，以滿足社會主義市場發(fā)展的需要。

4.要加快地方會計法規(guī)建設(shè)。一是要重視和加強(qiáng)地方會計法規(guī)基本理論問題的研究，如地方會計法規(guī)的調(diào)整對象、原則、結(jié)構(gòu)形式及規(guī)范的重點等。二是要對現(xiàn)行的地方性會計法規(guī)進(jìn)行清理，分別情況進(jìn)行修訂、補充或廢止。三是要在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上加快地方會計法規(guī)的立法步伐，先行制定出本行政區(qū)域內(nèi)會計工作中急需解決的重點問題的會計法規(guī)，為中央立法積累經(jīng)驗。四是要加強(qiáng)地方會計法規(guī)貫徹執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，充分發(fā)揮地方會計法規(guī)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用。

參考文獻(xiàn)：

1.張薇。兩大法系比較下的中國會計法規(guī)體制問題。計劃與市場，2002（7）

2.武濤，劉永祥。地方會計法規(guī)建設(shè)問題的思考。會計之友，2003（8）

3.陳皓，吳淑莉。會計準(zhǔn)則制定權(quán)：證監(jiān)會與財政部微妙的權(quán)力之爭。時代財會，2002（3）

篇（8）

按高等教育專業(yè)課程大綱設(shè)置的要求，審計學(xué)與會計學(xué)、財務(wù)會計、財務(wù)管理、成本會計等課程一樣是會計類專業(yè)的主干課程，但在實際教學(xué)過程中卻沒有體現(xiàn)出主干的作用來，其教學(xué)效果無論是對老師還是學(xué)生都遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及會計學(xué)、財務(wù)會計、成本會計、財務(wù)管理等，導(dǎo)致審計學(xué)教學(xué)過程中存在一種“審計難教，審計難學(xué)”的說法，老師上課備課辛苦，學(xué)生上課反映平淡，這說明審計學(xué)在教學(xué)中存在很大的問題。本文將結(jié)合多年審計學(xué)的工作實踐，主要談?wù)劮菍徲媽I(yè)審計學(xué)教學(xué)過程中存在的問題，并針對性的提出對策建議，以幫助提高非審計類專業(yè)審計學(xué)的教學(xué)效果。

一、審計學(xué)教學(xué)中存在的問題

1、認(rèn)識不足

學(xué)生對審計學(xué)存在認(rèn)識上的誤區(qū)。目前我國大學(xué)教育階段，審計學(xué)課程的教學(xué)都是在“大會計”架構(gòu)下進(jìn)行的，審計相關(guān)課程的內(nèi)容都是會計或者是與會計有關(guān)的知識，這種“就會計學(xué)講授審計學(xué)”的狀況必然造成學(xué)生審計基礎(chǔ)知識視野的局限性，使審計專業(yè)學(xué)生的適應(yīng)性受到影響。學(xué)生拿學(xué)會計的思維和觀念來學(xué)審計，認(rèn)為審計學(xué)是對會計學(xué)的總結(jié)，導(dǎo)致學(xué)生普遍認(rèn)為審計學(xué)枯燥，沒有會計等課程生動，這是對審計的誤解。審計學(xué)屬于應(yīng)用學(xué)科范疇，具有邊緣性和綜合性，審計不僅是對經(jīng)濟(jì)活動的管理，而且是對國家政治活動的管理。審計行為橫跨了國家政治生活、資本市場運轉(zhuǎn)和企事業(yè)的內(nèi)部管理，涉及了政治學(xué)科、經(jīng)濟(jì)學(xué)科和管理學(xué)科，屬于大管理學(xué)科的概念。因此審計源于會計，但高于會計。對待審計學(xué)，就不能僅僅以為審計是對會計賬務(wù)的修改，審計教材的內(nèi)容不局限于查賬的分錄。現(xiàn)代審計的重點(涵蓋國家、內(nèi)部、社會審計)是基于風(fēng)險的角度來對各種實體的活動進(jìn)行判斷與評價，這一特點表明審計學(xué)不僅不枯燥，而且生動，飽滿。

2、教學(xué)內(nèi)容單一

基于認(rèn)識上的誤區(qū)，導(dǎo)致審計學(xué)在教學(xué)內(nèi)容上比較單一。目前多數(shù)高校審計教學(xué)模式轉(zhuǎn)變?yōu)橐宰詴嫀煂徲?民間審計)為主，并不由自主地把傳授職業(yè)會計師所具備的知識作為審計教學(xué)目標(biāo)，即會計學(xué)專業(yè)審計教學(xué)的首要目標(biāo)是使學(xué)生能通過注冊會計師審計課程考試，使會計學(xué)專業(yè)的審計課教育變成了一種“應(yīng)試教育”，這與審計學(xué)的多學(xué)科和綜合性是相矛盾的，審計學(xué)與政治學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、會計學(xué)、數(shù)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、計算機(jī)科學(xué)、信息科學(xué)等學(xué)科密切相關(guān)，為“應(yīng)試教育”而圈定的教學(xué)內(nèi)容是滿足不了審計學(xué)的特點。同時注冊會計師審計只是審計的一個分支，政府審計與內(nèi)部審計同樣是審計中的一部分，而在審計學(xué)的教學(xué)中幾乎很少涉及到，這與當(dāng)前政府審計、內(nèi)部審計對審計人才的旺盛需求是不相稱的。教材是審計學(xué)專業(yè)課程的載體，同時也是將審計學(xué)專業(yè)課程傳輸給學(xué)生的一個重要工具，教材內(nèi)容上的缺陷也導(dǎo)致審計學(xué)教學(xué)難以拓展?，F(xiàn)有教材內(nèi)容體系無法完全滿足現(xiàn)代審計理論的核心內(nèi)容。近幾年出版的審計學(xué)教材，主要借鑒了西方審計學(xué)的內(nèi)容體系，翻譯痕跡明顯，而內(nèi)容主要以傳授民間審計的知識為主，涉及政府審計和內(nèi)部審計的知識較少甚至沒有，教材內(nèi)容結(jié)合我國實際情況的不多，即使有所涉及也僅僅停留在一般的介紹，對我國審計理論與實務(wù)日新月異的改革和發(fā)展以及建設(shè)性的研究涉及不多。這些導(dǎo)致審計學(xué)在教學(xué)內(nèi)容上局限于以介紹社會審計為主的理論與方法的單一學(xué)科。

3、教學(xué)方式單調(diào)

審計學(xué)是一門典型的應(yīng)用學(xué)科，因此審計學(xué)的授業(yè)者應(yīng)該經(jīng)常參加實際的審計實踐，從實踐中理解審計學(xué)的理論和方法，利用實踐的經(jīng)驗來提升審計學(xué)的理論和方法，在授課時從實踐的角度來講述審計理論和方法。目前大學(xué)的審計學(xué)教學(xué)基本上局限于課堂講授，即教師講，學(xué)生聽，教學(xué)內(nèi)容局限于書本，教學(xué)方法局限于灌輸。審計學(xué)課程從性質(zhì)上來看，與其他相關(guān)課程(如會計學(xué))有較大的區(qū)別，它是一種逆向思維，它要解決的是“怎么樣”以及“為什么”的問題。純粹的理論教學(xué)和課堂講授不能適應(yīng)審計學(xué)學(xué)科的特點，也易讓學(xué)生產(chǎn)生畏難情緒和乏味感。當(dāng)然將理論與實務(wù)結(jié)合起來，通過案例來進(jìn)行講授，是一個不錯的選擇。但案例的選擇又是一個問題，這有多方面的原因。一是教師缺乏必要的實際工作經(jīng)驗，憑想象編不出適合于各教學(xué)階段的案例，很多講授審計學(xué)課程的教師都是“從學(xué)校到學(xué)?！保瑳]有實際工作經(jīng)驗，又缺乏必要的調(diào)研和實習(xí)，也就不足為怪了。二是國內(nèi)的審計學(xué)教材案例不理想，更多的只是文字上對有關(guān)情況、背景知識的描述，而缺乏其中具體內(nèi)容的介紹，這對審計學(xué)教學(xué)來說幾乎是無用的，因為審計活動充滿了審計判斷，審計判斷需要將具體情況、背景知識與審計理論結(jié)合起來。國外的經(jīng)典案例盡管很多，但它是在國外的政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境下發(fā)生的，不一定適合中國的教學(xué)。三是受限于審計案例的保密性，國內(nèi)有教學(xué)價值的審計案例應(yīng)當(dāng)說也不少，只是保密方面的因素，有關(guān)的會計師事務(wù)所和企業(yè)不會也不愿將其奉獻(xiàn)出來，這也嚴(yán)重影響到了這些案例應(yīng)當(dāng)發(fā)揮的作用。最后，市場上也有不少單位開發(fā)出有價值的案例，但各教學(xué)單位限于經(jīng)費的不足，無力購買此類產(chǎn)品。以上原因?qū)е抡嬲饬x上的案例教學(xué)在非審計類的單位是很難實現(xiàn)的。

4、教學(xué)時間不當(dāng)

對于非審計類專業(yè)來說，不少教學(xué)單位安排審計學(xué)的教學(xué)在大四上學(xué)期(有些學(xué)校在大三下學(xué)期)，這種安排有它的合理性，審計的對象是被審單位的財務(wù)信息，那對學(xué)生的學(xué)習(xí)來說，當(dāng)然要等到學(xué)完會計的有關(guān)課程后，才會知道審計是干什么，從這一角度來說是可行的。但現(xiàn)實情況是，由于就業(yè)的壓力，學(xué)生升到大四后目標(biāo)就很明確了：為就業(yè)準(zhǔn)備――考研、考證或奔人才市場，能留在教室里坐下來上課就寥寥無幾，還有部分是“人在曹營，心在漢”。同時審計學(xué)的教學(xué)時間相對較少，有些教學(xué)單位是72學(xué)時，有些64學(xué)時，更少的就只有48學(xué)時，連審計基本概念都難以講完，更別說讓學(xué)生參與案例討論。而且對于非審計類專業(yè)來說只開一門審計學(xué)課程，在教學(xué)大綱中沒有后續(xù)的補充課程。由于課時少，授課老師要完成教學(xué)大綱的任務(wù)。對很多問題就只能點到為止，再加上學(xué)生專心度不夠，致使很多學(xué)生在上完這門課后還認(rèn)為現(xiàn)代審計仍然是查賬，這與審計學(xué)是會計類的主干課程位置不相稱，與其他主干課程的效果完全不同。

二、解決問題的對策

1、改變認(rèn)識上的誤區(qū)

對于學(xué)生來說首先要改變認(rèn)識，審計學(xué)源于會計學(xué)、財務(wù)會計、財務(wù)管理、稅法、經(jīng)濟(jì)法、管理學(xué)等課程的知識。但又有別于這些。審計的目的是評價被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合規(guī)性和有效性，是否合法、合規(guī)、有效與被審單位所處的宏觀、微觀背景密切相關(guān)，因此審計過程充滿了判斷和分析，這與會計等是不同的，在學(xué)習(xí)與教學(xué)中的方法當(dāng)然也不同了，學(xué)生在掌握基本會計等式、借貸記賬規(guī)則以后，每講授一個賬戶，學(xué)

生就會有所收獲，又會作賬了，這一成就感會激發(fā)學(xué)習(xí)興趣。同一種思維放在審計學(xué)學(xué)習(xí)上就失效了，審計學(xué)所依賴的理論和基礎(chǔ)知識更多，更廣泛，更復(fù)雜，對于連會計實務(wù)接觸都不多的學(xué)生來說，確實存在困難，但不是不能攻克，沿著“基本概念一基本理論一審計實務(wù)”這條線，步步深入，就迎刃而解了，這要付出時間，付出努力，才會有收獲，非立竿見影的效果。所以學(xué)生要改變傳統(tǒng)的觀念，才能學(xué)會、學(xué)好審計學(xué)。

2、擴(kuò)充教學(xué)內(nèi)容

當(dāng)今的審計教學(xué)應(yīng)該是全方位的審計，而不僅僅是社會審計、還有國家審計和內(nèi)部審計，今后應(yīng)還有一個大審計，既面向國家審計、社會審計，也面向內(nèi)部審計。審計學(xué)課程的內(nèi)容不僅包括審計學(xué)基本理論、審計程序和技術(shù)以及業(yè)務(wù)循環(huán)審計實務(wù)三大方面，還包括怎樣從經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、社會學(xué)、哲學(xué)、法學(xué)、政治學(xué)乃至于工程學(xué)等相關(guān)內(nèi)容中獲取知識、重組知識，培養(yǎng)學(xué)生全面的思維方式，形成綜合運用知識的能力、發(fā)現(xiàn)問題的能力，引導(dǎo)學(xué)生運用已獲取的會計、成本管理、稅法、經(jīng)濟(jì)法和計算機(jī)應(yīng)用等方面的知識來解決實際問題的能力。課程內(nèi)容的擴(kuò)展對教材的開發(fā)提出新的要求，在現(xiàn)有借鑒和引進(jìn)的基礎(chǔ)上，一方面加強(qiáng)教材的開發(fā)，另一方面，通過課程的設(shè)置，必修與選修相結(jié)合的方法，解決單純面向社會審計教學(xué)的局面。

3、強(qiáng)化實踐教學(xué)

篇（9）

一、中西部城市商業(yè)銀行的發(fā)展歷程

自1978年后實行改革開放政策以來,我國的城市商業(yè)銀行經(jīng)歷了十四載的春秋,而中西部城市商業(yè)銀行的發(fā)展大致分為三個階段:

第一階段:起步階段。城市信用合作社自成立伊始就存在著資本金不充足、資產(chǎn)質(zhì)量低、不良資產(chǎn)比率高等問題,為克服城市信用社規(guī)模小、抗風(fēng)險能力差、經(jīng)營素質(zhì)參差不齊的弱點,城市信用合作社開始合并為地方商業(yè)銀行。而在中西部地區(qū)成立較早的城市商業(yè)銀行當(dāng)屬包頭市商業(yè)銀行。包頭市商業(yè)銀行成立于1998年12月,是首家,也是包頭唯一一家具有獨立法人資格的地方性股份制商業(yè)銀行。

第二階段:發(fā)展階段。從1995年到2002年間,城市商業(yè)銀行的經(jīng)營管理從粗放型開始向集約型轉(zhuǎn)變。包頭商業(yè)銀行截止2007年6月末,共有77個營業(yè)網(wǎng)點,擁有員工1314人;總資產(chǎn)408億元;各項存款267億元,各項貸款175億元,五級分類不良貸款余額14774萬元,不良率為0.85%;資本充足率為10.05%;撥備覆蓋率86.73%,監(jiān)管風(fēng)險評級為二級,各項經(jīng)營指標(biāo)居全國城市商業(yè)銀行領(lǐng)先水平。

第三階段:加速階段――嘗試跨地區(qū)經(jīng)營。從2003年到2008年,城市商業(yè)銀行在人民銀行、銀監(jiān)會等監(jiān)管機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)下,探索出以“扶優(yōu)限劣”原則為指導(dǎo)的跨區(qū)域經(jīng)營的策略。2007年,經(jīng)中國銀監(jiān)會批準(zhǔn),包頭市商業(yè)銀行吸收合并赤峰市城市信用社成立了包頭市商業(yè)銀行赤峰分行,截止2007年底,包商銀行已在包頭、赤峰、巴彥淖爾、通遼四盟市中心城市擁有分支機(jī)構(gòu)78家。2008年4月25日成立了寧波分行,10月成立了鄂爾多斯支行。此外,包商銀行全資擁有達(dá)茂旗包商惠農(nóng)貸款公司,控股發(fā)起固陽包商惠農(nóng)村鎮(zhèn)銀行、廣元市包商貴民村鎮(zhèn)銀行,順利實現(xiàn)了跨區(qū)域發(fā)展的重大突破。

二、中西部城市商業(yè)銀行面臨的主要問題

1. 競爭能力弱

長期以來,中西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低,建設(shè)資金嚴(yán)重短缺。同時,由于中西部地區(qū)資本市場的發(fā)展程度較低,導(dǎo)致城市商業(yè)銀行的資產(chǎn)規(guī)模小、市場份額低的問題在中西部地區(qū)表現(xiàn)得更為突出。中西部地區(qū)城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較東部地區(qū)低,城市規(guī)模相對較小,企業(yè)實力相對較弱,隨著資產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大,資本金得不到應(yīng)有的補充,這些不利因素會使得中西部城市商業(yè)銀行的抗風(fēng)險能力降低,使其在競爭中處于劣勢。

2. 同業(yè)競爭激烈

首先,國有商業(yè)銀行紛紛進(jìn)行了股份制改革,資金雄厚,加強(qiáng)服務(wù)深度,提升服務(wù)水平,其經(jīng)營更注重特色;其次,股份制商業(yè)銀行如招商銀行等紛紛舉起深化改革的旗幟,以市場為導(dǎo)向,以客戶為中心,加快創(chuàng)新步伐,提升經(jīng)營理念,努力探尋具有其起身特點的發(fā)展之路;再次,外資銀行憑借其充足的資本勢力、完善的管理體系、先進(jìn)的營銷策略、高端的業(yè)務(wù)優(yōu)勢,對中西部城市商業(yè)銀行帶來了全方位的沖擊。

3. 創(chuàng)新能力差

由于中西部城市商業(yè)銀行規(guī)模小、投入少和成本大等原因,其業(yè)務(wù)創(chuàng)新步伐要么是雷同國有商業(yè)銀行和股份制商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)品種,其他行有什么業(yè)務(wù)自己也跟著上什么業(yè)務(wù);要么是小打小鬧,對原先業(yè)務(wù)稍加改造,換湯不換藥,即使有所創(chuàng)新,也只是對原有產(chǎn)品和服務(wù)的變形,很難有根本性的突破。

4. 人員素質(zhì)相對落后

中西部城市商業(yè)銀行的員工絕大部分來自于原城市信用社和農(nóng)村信用社,極少數(shù)來自央行和國有商業(yè)銀行,受教育程度也相對較低,部分人員金融業(yè)務(wù)知識匱乏,導(dǎo)致業(yè)務(wù)發(fā)展延緩。隨著金融市場化、國際化進(jìn)一步加深和金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新加速,人員素質(zhì)相對落后、高級管理人才和專業(yè)管理人才嚴(yán)重缺乏的矛盾將更加突出。

三、中西部城市商業(yè)銀行發(fā)展的策略

1. 中西部城市商業(yè)銀行競爭優(yōu)勢分析

(1)地域優(yōu)勢。中西部地區(qū)有較為豐富的礦產(chǎn)及旅游資源,而城市商業(yè)銀行屬于地方性金融機(jī)構(gòu),對本地區(qū)的市場較為了解,與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)和政府關(guān)系密切,能夠結(jié)合本地區(qū)特點和優(yōu)勢,充分細(xì)分市場,提供差異化服務(wù),形成區(qū)域集中優(yōu)勢。內(nèi)蒙古包頭市2009年1月到11月,旗縣區(qū)屬工業(yè)累計實現(xiàn)工業(yè)產(chǎn)值872.5億元,同比增長34%,產(chǎn)值占全市規(guī)模以上工業(yè)產(chǎn)值總量的43.4%,比重比去年同期提高7個百分點。包頭市商業(yè)銀行正是看到這些小企業(yè)的發(fā)展前景,明確提出了“不與大銀行搶市場、爭客戶,將全行的業(yè)務(wù)發(fā)展重點轉(zhuǎn)移到服務(wù)小企業(yè)上來”的市場定位。

(2)客戶優(yōu)勢。地處中西部地區(qū)的企業(yè)多以中小型為主,而中小企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)中最有活力和發(fā)展?jié)摿Φ慕M成部分,城市商業(yè)銀行自身的特點與中小企業(yè)密切聯(lián)系,建立良好的合作關(guān)系,是城市商業(yè)銀行發(fā)展的必要前提。于是,2005年8月,包頭商業(yè)銀行制定了“以市場原則和商業(yè)化運作為前提,以廣大市民和小企業(yè)為核心客戶,學(xué)習(xí)借鑒國際理念和先進(jìn)技術(shù),全力打造服務(wù)小企業(yè)的品牌銀行,全面實現(xiàn)包頭商業(yè)銀行可持續(xù)發(fā)展”的經(jīng)營戰(zhàn)略。3個月后,包頭商業(yè)銀行成為國家開發(fā)銀行微小企業(yè)貸款項目合作的首家試點銀行,全面啟動微小企業(yè)貸款項目。

(3)速度優(yōu)勢。中西部城市商業(yè)銀行的組織結(jié)構(gòu)高度扁平化,決策層和經(jīng)營一線高度貼近,決策鏈短,信息傳導(dǎo)半徑小,對市場變化具有反應(yīng)靈敏、決策高效、執(zhí)行快捷的特點,對于資金需求頻繁的中小企業(yè)具有很強(qiáng)的吸引力。

2. 重視服務(wù)市民

城市居民的生活體現(xiàn)于細(xì)小的日常各種費用的支付,要求比較基礎(chǔ),這與資本有限的城市商業(yè)銀行所能提夠的服務(wù)正好對應(yīng)。根據(jù)中西部地區(qū)居民的生活以及消費習(xí)慣、理財習(xí)慣,為本城鎮(zhèn)居民量身定制理財產(chǎn)品,在便利了城鎮(zhèn)居民的同時,提升城市商業(yè)銀行在人們生活中的地位,在當(dāng)?shù)氐慕鹑谑袌鲋蝎@取客觀的利潤。為此,包商銀行推出如下貼近市民的特色服務(wù):

(1)消費增值――不斷推出各個主題的促銷活動,獎品豐厚、禮品多多,在您輕松消費的同時還有更多的驚喜等著您。

(2)靈活分期、超前享受――客戶單筆刷卡達(dá)1000元以上的消費,可以在消費記賬日后,到最近一期記賬日前,致電包商銀行24小時客服熱線96016,或到包商銀行銀行卡中心申請辦理分期業(yè)務(wù)。更長的申請時限、更低的手續(xù)費,同時具備長達(dá)56天的免息還款期,使您的消費、理財更加隨意、便利。

(3)掛失零風(fēng)險――如客戶的“60周年主題信用卡”不慎丟失,請立即撥打包商銀行24小時客服熱線96016或在包商銀行任何一家營業(yè)網(wǎng)點進(jìn)行掛失操作。在客戶申請掛失后產(chǎn)生的任何非惡意欺詐性損失均由包商銀行承擔(dān)。

(4)終身無償短信提示,賬戶變動實時掌控――客戶的每筆消費、還款、掛失以及賬單等均有免費短信及時提示。用卡盡在掌握同時最大限度的降低了卡片丟失的風(fēng)險。

(5)申辦鏈條短,辦卡快速便捷――包商銀行以高效快速的工作態(tài)度、服務(wù)為先的工作理念,想客戶之所想、及客戶之所及,為客戶快速高效辦卡,并且為已經(jīng)持有包商銀行雄鷹貸記卡,使用三個月以上且還款良好的客戶開通綠色通道,簡化審批流程,保證以最快的速度出卡。

3. 關(guān)注小企業(yè)

目前80%以上小企業(yè)貸款都被銀行拒之門外。有人稱小企業(yè)GDP貢獻(xiàn)已達(dá)到60%,但僅約10%小企業(yè)能夠從商業(yè)銀行貸款。顯然,銀行熱衷于“傍大款”,貸款向大客戶、部分行業(yè)集中;另一方面,對資金非?？是蟮男∑髽I(yè)卻得不到貸款。為此,2005年中國銀監(jiān)會下發(fā)《銀行開展小企業(yè)貸款業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見》后,包頭商業(yè)銀行把發(fā)展目標(biāo)盯在了小企業(yè)身上,大型企業(yè)不再是他們唯一的追求與選擇,選擇小企業(yè)發(fā)展信貸業(yè)務(wù),扶持小企業(yè)集群成為了他們新的情感寄托和期冀。而今天他們選擇小企業(yè)擴(kuò)大信貸業(yè)務(wù)已然取得了新的成就:“截至2006年6月末,小企業(yè)客戶達(dá)1526戶,較去年同期新增571戶,小企業(yè)貸款余額達(dá)到36.7億元,較去年新增19.7億元,占全行貸款余額的30.6%,其貸款支持的小企業(yè)累計創(chuàng)造利潤6.85億元,近1000戶家庭走出了失業(yè)窘境。”

包商銀行率先打出微貸“算盤”,按照市場化、商業(yè)化的原則確定小企業(yè)貸款價格。經(jīng)過財務(wù)分析計算出小企業(yè)貸款籌資成本、人工費用大約為6%,考慮到商業(yè)風(fēng)險,必須要有3%左右的風(fēng)險加價,同時加上合理利潤,并考慮包頭市小企業(yè)貸款中可能生成的管理成本、當(dāng)?shù)劂y行市場競爭狀況和民間借貸利率水平等因素,包頭商業(yè)銀行最終將小企業(yè)貸款利率區(qū)間確定在月息12-15‰。大企業(yè)一般只能獲得行業(yè)的平均利潤,難以接受高利率,而對于小企業(yè)來說,他們正處于成長期,獲得的邊際收益較高,對于大企業(yè)不能接受的高利率,多數(shù)小企業(yè)卻能夠接受。

4. 積極鑄造“防火墻”

中西部城市商業(yè)銀行要樹立“抓源頭、筑防線”的思想,把風(fēng)險危機(jī)的苗頭控制在較小范圍內(nèi),建立起一道道“防火墻”,使它們成為防范金融操作風(fēng)險的銅墻鐵壁。具體措施為:

(1)加強(qiáng)內(nèi)控組織體系建設(shè)和建立內(nèi)控風(fēng)險評價體系;(2)檢查落實結(jié)算制度和貸款五級分類制度,并對重要部門(崗位)的稽核以制度化形式固定下來;(3)由一般性規(guī)范類差錯監(jiān)督逐漸向風(fēng)險類差錯監(jiān)督轉(zhuǎn)移,把防范風(fēng)險作為內(nèi)部稽核的主要目標(biāo),運用先進(jìn)科技手段,改變監(jiān)督方式,達(dá)到控制風(fēng)險的目的。到2009年末,據(jù)包商銀行統(tǒng)計,全行總資產(chǎn)812.19億元,是成立初的114倍;各項存款余額669.70億元,是成立初的152倍;五級分類不良貸款余額1.44億元,不良率為0.52%;實現(xiàn)利潤總額10.68億元,資產(chǎn)利潤率1.25%,資本利潤率27.25%,撥備覆蓋率達(dá)到226.4%,資本充足率12.22%。監(jiān)管風(fēng)險評級為二級,各項經(jīng)營指標(biāo)跨入全國大型城商行先進(jìn)行列。

5. 重視管理類與技術(shù)創(chuàng)新類人才

“人才是知識經(jīng)濟(jì)之本”,人才的競爭將成為未來競爭的焦點,實行以人為中心的管理將顯得迫切和重要。包商銀行核心領(lǐng)導(dǎo)層尤其重視管理類與技術(shù)創(chuàng)新類人才。包商銀行已經(jīng)開始建設(shè)網(wǎng)上企業(yè)銀行、個人網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上商城、網(wǎng)上房城、網(wǎng)上證券、網(wǎng)上外匯、網(wǎng)上支付等網(wǎng)上金融服務(wù)體系,并且正在組建包商銀行技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)團(tuán)隊?，F(xiàn)階段,在以李鎮(zhèn)西董事長為首的核心領(lǐng)導(dǎo)層的領(lǐng)導(dǎo)下,包商銀行站在了新起點新高度,正在為把包商銀行打造成 “現(xiàn)代化、國際化好銀行”,正在為實現(xiàn)“包商銀行全球30強(qiáng)”的宏偉目標(biāo)而努力!

四、結(jié)論

包商銀行的發(fā)展與壯大充分表明,中西部城市商業(yè)銀行雖然地處經(jīng)濟(jì)落后地區(qū),但是可以根據(jù)自身城市特點,充分利用其地域優(yōu)勢、資源優(yōu)勢和客戶優(yōu)勢,關(guān)注市民與小企業(yè)的金融需求,避免戰(zhàn)略同質(zhì),鑄造防范金融風(fēng)險的銅墻鐵壁,實行以人管理,注重創(chuàng)新意識,走出一條適合具有當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)特色的城市商業(yè)銀行發(fā)展之路,為中國城市商業(yè)銀行發(fā)展提供新的經(jīng)營管理理念,為中國銀行業(yè)注入新鮮血液。

參考文獻(xiàn):

[1]艾仁智.中國地方性銀行產(chǎn)權(quán)制度變革研究[M].北京:中國經(jīng)濟(jì)出版社,2006.

[2]戴國強(qiáng).商業(yè)銀行經(jīng)營學(xué)[M].北京:高等教育出版社,2007.

[3]陸磊.論銀行體系的流動性過剩[J].金融研究,2007(1).

[4]高長法等.新編國際金融[M].合肥:安徽大學(xué)出版社,2001(1)

[5]李路煒.差異化是城市商業(yè)銀行發(fā)展的根本[N].金融時報,2006.9.

[6]張智勇.不同經(jīng)濟(jì)增長圈的城市商業(yè)銀行發(fā)展戰(zhàn)略[J].中南大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版),2007(2).

篇（10）

銀行業(yè)發(fā)展的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策環(huán)境

一、四季度銀行業(yè)發(fā)展的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境

2004年，世界經(jīng)濟(jì)全面復(fù)蘇，我國經(jīng)濟(jì)繼續(xù)平穩(wěn)較快發(fā)展。加強(qiáng)和改善宏觀調(diào)控取得明顯成效，糧食生產(chǎn)出現(xiàn)重要轉(zhuǎn)機(jī)，糧價高位平穩(wěn)回落；投資過快增長的勢頭得到抑制，消費市場穩(wěn)中趨活，對外貿(mào)易快速發(fā)展；居民收入、企業(yè)利潤、財政收入、外匯儲備大幅增加，消費者物價指數(shù)也是穩(wěn)中有落。

2004年，我國國內(nèi)生產(chǎn)總值達(dá)到13.7萬億元，增長9.5%。第一、第三產(chǎn)業(yè)對國內(nèi)生產(chǎn)總值增長的貢獻(xiàn)率為9.2%和29.0%，分別比上年提高5.2個百分點和2.8個百分點?？傮w而言，銀行業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境處于上升態(tài)勢，這是有助于銀行業(yè)的發(fā)展的。下面將分別從貨幣供應(yīng)量、固定資產(chǎn)投資、消費和對外貿(mào)易和消費者物價指數(shù)四個方面，分別作簡單的敘述。 各大產(chǎn)業(yè)的增長情況如下表。

（一）貨幣供應(yīng)量增速回落到合理區(qū)間

2004年，隨著中央加強(qiáng)和改善宏觀調(diào)控措施的貫徹和落實，貨幣供應(yīng)量增速呈逐步減緩趨勢，2月末廣義貨幣供應(yīng)量M2增長19.4%，處于全年最高水平，之后逐步回落，8月至12月M2增速連續(xù)5個月處于13%～15%這一比較合理的區(qū)間，與經(jīng)濟(jì)增長基本相適應(yīng)。2004年末，廣義貨幣供應(yīng)量M2余額25.3萬億元，同比增長14.6%，增速比上年末回落5個百分點。狹義貨幣供應(yīng)量M1余額9.6萬億元，同比增長13.6%，增速比上年末回落5.1個百分點。流通中現(xiàn)金M0 余額2.1萬億元，同比增長8.7%。全年累計投放現(xiàn)金1722億元，比上年少投放746億元。

（二）固定資產(chǎn)投資增幅回落

隨著國家對今年過熱的宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控措施的貫徹和落實，經(jīng)濟(jì)逐漸走上了正常的發(fā)展軌道，在宏觀經(jīng)濟(jì)運行中，一個重要的先行指標(biāo)是固定資產(chǎn)投資額。在今年的這一輪宏觀調(diào)控中，政策效果的突出表現(xiàn)，就是全國固定資產(chǎn)投資額的增長幅度得到了控制。從年初的53.0%,逐漸回歸到十二月份的正常水平25.8%。在2004年的固定資產(chǎn)投資增長變化的時間趨勢中，我們可以清晰的看到回落的軌跡。

（三）消費和對外貿(mào)易增長強(qiáng)勁，成為推動經(jīng)濟(jì)增長的強(qiáng)勁因素

拉動經(jīng)濟(jì)增長有三架馬車，固定投資由上分析，在四季度增長走緩，但是由于居民收入快速增長，美元加速貶值，雖然人民幣匯率實行與美元盯住，美元的貶值相當(dāng)于人民幣貶值，因此在收入增長和匯率貶值的雙重沖擊下，出口突然 發(fā)力，消費不斷走熱，引致了四季度該季度GDP增長加速，全年GDP增長9.5%，超過市場預(yù)期。這里是有關(guān)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)和相關(guān)圖表。

全年進(jìn)出口總額達(dá)11548億美元，比上年增長35.7%。其中，出口5934億美元，增長35.4%；進(jìn)口5614億美元，增長36.0%（下表）。進(jìn)出口相抵，順差320億美元，比上年增加65億美元。

（四）消費品物價指數(shù)

全國居民消費價格總水平比上年上漲3.9%，其中服務(wù)價格上漲2.3%。商品零售價格上漲2.8%。工業(yè)品出廠價格上漲6.1%。原材料、燃料、動力購進(jìn)價格上漲11.4%。固定資產(chǎn)投資價格上漲5.6%。農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)價格上漲13.1%。綜合CPI與CGPI的環(huán)比數(shù)據(jù)，我們注意到，消費品物價在經(jīng)歷了10月、11月下跌后，再度成上升趨勢。而CGPI中投資品漲幅趨緩，12月環(huán)比值下降到0.1%。當(dāng)月成品油出廠價格的下調(diào)、固定投資放緩帶動鋼鐵、建筑材料等價格的回落是主要原因。 消費品價格變動情況如下表：

二、銀行業(yè)發(fā)展的政策環(huán)境

（一）加息：利率市場化的重要步驟

1.加息的具體內(nèi)容

中國人民銀行為了進(jìn)一步鞏固宏觀調(diào)控成果，保持國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、協(xié)調(diào)、 健康發(fā)展的良好勢頭，進(jìn)一步發(fā)揮經(jīng)濟(jì)手段在資源配置和宏觀調(diào)控中的作用。中國人民銀行決定，從2004年10月29日起上調(diào)金融機(jī)構(gòu)存貸款基準(zhǔn)利率并放寬人民幣貸款利率浮動區(qū)間和允許人民幣存款利率下浮。金融機(jī)構(gòu)一年期存款基準(zhǔn)利率上調(diào)0.27個百分點，由現(xiàn)行的1.98%提高到2.25%，一年期貨款基準(zhǔn)利率上調(diào)0.27個百分點，由現(xiàn)行的5.31%提高到5.58%,其他各檔次存、貸款利率也相應(yīng)調(diào)整， 中長期上調(diào)幅度大于短期。同時，進(jìn)一步放寬金融機(jī)構(gòu)貸款利率浮動區(qū)間。金融機(jī)構(gòu)（不含城鄉(xiāng)信用社）的貸款利率原則上不再設(shè)定上限，貸款利率下浮幅度不變，貸款利率下限仍為基準(zhǔn)利率的0.9倍。對金融競爭環(huán)境尚不完善的城鄉(xiāng)信用社貸款利率仍實行上限管理，最高上浮系數(shù)為貸款基準(zhǔn)利率的2.3倍，貸款利率下浮幅度不變。以調(diào)整后的一年期貨款基準(zhǔn)利率（5.58%）為例，城鄉(xiāng)信用社可以在5.02% ～12.83%的區(qū)間內(nèi)自主確定貸款利率。允許存款利率下浮，即所有存款類金融機(jī)構(gòu)對其吸收的人民幣存款利率，可在不超過各檔次存款基準(zhǔn)利率的范圍內(nèi)浮動，存款利率不能上浮。具體調(diào)整項目如下。

2.本次加息，對商業(yè)銀行的影響主要是:

（1）銀行存貸利差擴(kuò)大。銀行普遍存在著“短借長貸”的現(xiàn)象，負(fù)債主要為短期存款，由于此次短期存款利率基本沒有變化，資金的實際成本上升幅度較??；而貸款中中長期貸款的比例相對要高，貸款利率全面上調(diào)后，貸款收益率則得到相對于資金成本更大的提升。

（2）國債投資縮水上市銀行雖然在積極調(diào)整國債投資組合，但其仍持有大量長期債券，日期也較 長。此次利率調(diào)整對國債投資的負(fù)面影響主要表現(xiàn)在兩方面：a.投資組合市值下跌風(fēng)險加大。雖然國債市場的前期下跌已經(jīng)部分反映了升息預(yù)期，但如果市場認(rèn)為本次小幅加息只是加息周期的開始，國債投資將繼續(xù)面臨市值縮水風(fēng)險，銀行調(diào)低組合久期的難度也會加大。b.長期債券投資的機(jī)會成本上升。在沒有嚴(yán)重流動性問題出現(xiàn)的情況下，銀行雖然可以持有債券獲取利息收入而不實現(xiàn)虧損，但這部分資金本來在加息后可以獲取更高的收益，機(jī)會成本會有所上升。銀行必須通過未來的存款增量買入利率高的債券，以動態(tài)地調(diào)整其債券組合的收益率。

3.加息的象征意義

自從我國加入了WTO后，各個行業(yè)將要逐漸開放，面臨著越來越多的國際競爭者，銀行業(yè)也不例外。我們必須經(jīng)過市場化的歷練才能在未來的競爭中有生存之地，才能在競爭中獲得勝利。近年國內(nèi)銀行牌照的稀缺性將逐步降低：2006 年底國內(nèi)銀行業(yè)對外資銀行全面開放；風(fēng)險控制和管理水平具有優(yōu)勢的城市商業(yè)銀行有可能獲得全國性經(jīng)營許可。因此，利率上調(diào)并且逐漸放開，有利于國內(nèi)的各大銀行早日在市場化的競爭環(huán)境中適應(yīng)生存。放寬人民幣貸款利率浮動區(qū)間并允許人民幣存款利率下浮，是穩(wěn)步推進(jìn)利率市場化的又一重要步驟，有利于金融機(jī)構(gòu)提高定價能力，防范金融風(fēng)險。

（二）加強(qiáng)對信托業(yè)的監(jiān)管、信息披露和證券業(yè)務(wù)監(jiān)管

在2004年底，也即12月22日和23日兩天內(nèi)下達(dá)了四個關(guān)于規(guī)范信托業(yè)發(fā)展的通知，《關(guān)于信托投資公司集合資金信托業(yè)務(wù)信息披露有關(guān)問題的通知》、《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范集合資金信托業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知》、《關(guān)于規(guī)范信托投資公司證券業(yè)務(wù)經(jīng)營與管理有關(guān)問題的通知》和《關(guān)于信托投資公司開設(shè)信托專用證券賬戶和信托專用資金賬戶有關(guān)問題的通知》。此次通知包含兩方面的內(nèi)容：信息披露和證券業(yè)務(wù)監(jiān)管。

1.關(guān)于信息披露

一是在經(jīng)營概況中對各類風(fēng)險和風(fēng)險管理情況的披露。銀監(jiān)會要求信托投資公司及時披露風(fēng)險和風(fēng)險管理的情況，包括風(fēng)險管理的基本原則和控制政策、風(fēng)險管理的組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)劃分、經(jīng)營活動中可能遇到的風(fēng)險及產(chǎn)生風(fēng)險的業(yè)務(wù)活動等情況。這其中包括對信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、操作風(fēng)險等三類風(fēng)險的技術(shù)分析和控制策略。除此以外，對于信托投資公司應(yīng)披露其他可能對公司、客戶和相關(guān)利益人造成嚴(yán)重不利影響的風(fēng)險，并說明公司對該類風(fēng)險的管理策略。

其次是對于公司治理結(jié)構(gòu)的信息披露。監(jiān)管層要求信托公司定期披露年度內(nèi)召開股東大會（股東會）；董事會及其下屬委員會履行職責(zé)；監(jiān)事會及其下屬委員會履行職責(zé)、高級管理層履行職責(zé)以及內(nèi)部控制情況。

三是重大關(guān)聯(lián)交易應(yīng)當(dāng)逐筆披露，包括關(guān)聯(lián)交易方、交易內(nèi)容、定價原則、交易方式、交易金額及報告期內(nèi)逾期沒有償還的有關(guān)情況等。關(guān)聯(lián)交易方是信托投資公司股東的，還應(yīng)披露該股東對信托投資公司的持股金額和持股比例。

2.關(guān)于證券業(yè)務(wù)的監(jiān)管

針對近年來越來越多的證券公司挪用資金問題和證券行業(yè)的重新洗牌，信托業(yè)涉入其中的例子越來越多，銀監(jiān)會為了控制其中的風(fēng)險，對于信托資金經(jīng)營證券業(yè)務(wù)作了很多規(guī)定。信托公司固有資金投資于上市流通的股票、企業(yè)債和證券投 資基金的日均市值總余額之和不得超過凈資產(chǎn)的50%；已從事的證券投資業(yè)務(wù)不符合本通知規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)于12月31日前認(rèn)真規(guī)范完畢。要求信托投資公司運用信 托資金從事證券投資時，必須將信托資金與固有資金分別管理、分別記賬，將不同委托人交付的資金分別管理、分別記賬。信托投資公司要依法為信托資金在商業(yè)銀行開設(shè)信托財產(chǎn)專戶，在中國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司上?；蛏钲诜止鹃_設(shè)信托專用證券賬戶，在經(jīng)中國證監(jiān)會批準(zhǔn)的證券公司開設(shè)信托專用資金賬戶；各級監(jiān)管部門應(yīng)加強(qiáng)對轄內(nèi)信托投資公司所從事證券業(yè)務(wù)的監(jiān)管，發(fā)現(xiàn)問題嚴(yán)重的，可以暫停信托投資公司從事證券業(yè)務(wù)。具體內(nèi)容包括：

(1)信托投資公司運用信托資金從事證券投資時，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守《中華人民共和國信托法》、《信托投資公司管理辦法》、《信托投資公司資金信托管理暫行辦法》的規(guī)定，將信托資金與固有資金分別管理、分別記賬，并將不同委托人交付的資金分別管理、分別記賬。同時，根據(jù)《關(guān)于信托投資公司人民幣銀行結(jié)算賬戶開立和使用有關(guān)事項的通知》（銀發(fā)〔2003〕232號）和《關(guān)于信托投資公司開設(shè)信托專用證券賬戶和信托專用資金賬戶有關(guān)問題的通知》（銀監(jiān)發(fā)〔2004〕6 1號），為信托資金在商業(yè)銀行開設(shè)信托財產(chǎn)專戶，在中國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司上?；蛏钲诜止鹃_設(shè)信托專用證券賬戶，在經(jīng)中國證監(jiān)會批準(zhǔn)的證券公司開設(shè)信托專用資金賬戶。委托人約定信托投資公司單獨管理、運用信托資金的，信托投資公司應(yīng)按一個信托文件設(shè)置一個賬戶的原則，為該信托資金開立單獨賬戶。委托人約定信托投 資公司按某一集合信托計劃管理運用信托資金的，信托投資公司應(yīng)按一個計劃設(shè)置一個賬戶的原則，為該計劃開立單獨賬戶。信托投資公司應(yīng)當(dāng)將開立專戶的情況及時向委托人、受益人進(jìn)行披露，并將開立信托專用證券賬戶和信托專用資金賬戶的情況，向直接監(jiān)管的銀行業(yè)監(jiān)督管理部門報告。對原證券業(yè)務(wù)逾期未開立專戶的，應(yīng)當(dāng)報告未開立的原因和事由。

(2)信托投資公司應(yīng)當(dāng)建立和完善公司治理和內(nèi)控機(jī)制，增強(qiáng)內(nèi)審部門的獨立性和有效性，切實防止控股股東和實際控制人的干預(yù)，提高證券投資業(yè)務(wù)人員的管理水平，形成證券投資的科學(xué)決策機(jī)制和長效機(jī)制。

(3)信托投資公司運用固有資金或者信托資金進(jìn)行證券投資，應(yīng)當(dāng)遵循組合投資、分散風(fēng)險的原則，并依據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)信托投資公司監(jiān)管的通知》（銀監(jiān)發(fā)〔2004〕46號）等規(guī)定，必須事先制定投資比例和投資策略，確立風(fēng)險止損點。

(4)信托投資公司運用固有資金從事證券投資時，其投資于上市流通的股票、 企業(yè)債券和證券投資基金的日均市值總余額之和，不得超過凈資產(chǎn)的50%（含）。

(5)各級銀行業(yè)監(jiān)管部門應(yīng)加強(qiáng)對轄內(nèi)信托投資公司所從事證券業(yè)務(wù)的監(jiān)管。 對未按本通知和有關(guān)法規(guī)要求從事證券業(yè)務(wù)的信托投資公司，責(zé)令改正，并限制其開辦新的證券業(yè)務(wù)；情節(jié)嚴(yán)重的，暫停其證券投資業(yè)務(wù)。這些規(guī)定為信托業(yè)遠(yuǎn)離高的投資風(fēng)險構(gòu)筑了一道風(fēng)險隔離墻，將為以后信托業(yè)獲得大發(fā)展建立起良好的制度基礎(chǔ)。

銀行業(yè)總體運行情況

一、金融機(jī)構(gòu)存貸款情況

2004年末，全部金融機(jī)構(gòu)（含外資金融機(jī)構(gòu)）本外幣各項存款余額25.3萬億元，同比增長15.3%；余額比年初增加3.37萬億元，同比少增3376億元。其中，人民幣各項存款余額24.1萬億元，比年初增加3.33萬億元，同比少增3871億元；外匯存款余額1530億美元，比年初增加44.5億美元，同比多增59.8 億美元。

同時，我們對感興趣的存款余額、貸款余額、短期貸款余額、中長期貸款余額，各做了相應(yīng)的時間趨勢分析，它斜率就是各自的變化率。從下圖中發(fā)現(xiàn)，存款的增速明顯變緩，特別是第四季度；貸款的增速在年中開始下降，并且在四季度延續(xù)；貸款結(jié)構(gòu)發(fā)生一定的變化，短期貸款余額在5月份后開始下降，并且在四季度基本保持水平，沒有變化，而中長期貸款卻增長迅速。

（一）新增存款增速,在2004年特別是在第四季度下降

一年之前，中國人民銀行還在為持續(xù)七年的居民儲蓄加速增長而擔(dān)憂，8次降息均未能為“超儲蓄”消腫:一年之后，居民儲蓄存款卻奇跡般地連續(xù)12個月增速減緩，劃下了罕見的下行拋物線。銀行業(yè)普遍面臨著一個存款短缺，儲蓄存款持續(xù)少增給銀行資金的運轉(zhuǎn)、頭寸管理帶來了前所未有的挑戰(zhàn)。一方面，儲蓄存款的減少，另一方面銀行貸款卻依然增加，銀行不可避免地處于一種矛盾之中。

然而在高速經(jīng)濟(jì)增長的背后，我們發(fā)現(xiàn)，居民可支配收入的增長速度迅猛。據(jù)國家統(tǒng)計局最新統(tǒng)計數(shù)據(jù)統(tǒng)計，2004年國內(nèi)生產(chǎn)總值比上年增長9.5%，城鎮(zhèn)居民人均可支配收入9422元，扣除價格因素，實際增長7.7%，農(nóng)民人均純收入2936元，實際增長6.8%。一方面，居民的可支配收入增加，另一方面卻是居民的儲蓄存款的少增。我們分析有如下因素導(dǎo)致了儲蓄存款的分流。一是基金和國債發(fā)行比較快，吸收了部分資金，居民金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)有所調(diào)整， 基金和國債持有的數(shù)量增多，使得居民的儲蓄存款增加幅度逐漸下降。二是消費穩(wěn)中趨旺。據(jù)央行統(tǒng)計，上半年社會消費品零售總額同比增長12.8%,剔除價格因素，實際增長了10.2%，證實居民在物價上漲的時候保持了比以往更高的消費熱情，大量的資金進(jìn)入了消費領(lǐng)域。國家統(tǒng)計局的統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，上半年居民消費價格總水平（CPI）保持了快速上漲態(tài)勢，比去年同月上漲3.6%，7月更上漲至5.3%。根據(jù)以往的經(jīng)驗，物價如果繼續(xù)保持上升的趨勢，利率就會上去。 實際上確實如此，中國人民銀行于四季度中期了升息的通知，升息的主要是貸款而非存款，這實際上意味著居民如果提前在銀行取得消費貸款或按揭貸款，可能將少支付部分利息。而且，人們普遍有種追漲不追跌的心理，看到物價上漲，直接的反應(yīng)就是減少儲蓄，購買更多的商品，特別是按揭貸款的消費品。汽車價格的不斷下降，也刺激了居民購買汽車的欲望，因此升息的預(yù)期和實際上的升息的政策，直接引發(fā)了消費的穩(wěn)中趨旺的態(tài)勢，從而導(dǎo)致了銀行存款的分流給消費領(lǐng)域。

（二）銀行貸款增速在年中下降，并且在四季度延續(xù)

自2002年下半年開始的貸款迅猛增長持續(xù)到今年4月，宏觀調(diào)控力度也隨之加大。從5月起，貸款增速得到了控制，5～8月新增貸款規(guī)模比2002年、2003年同期明顯下降。1～8月累計新增貸款不到1.6萬億元，低于去年同期2.2萬億元的水平。同時，從上表和上圖中我們可以發(fā)現(xiàn)，在四季度新增貸款有點反彈，但是幅度很小了。總體達(dá)到了中國人民銀行的調(diào)控目標(biāo)。中央的宏觀調(diào)控政策取得了良好的效果，有效地控制了投資過熱的情況。

（三）貸款結(jié)構(gòu)發(fā)生逆轉(zhuǎn)，中長期貸款增長迅猛。

從2004年金融機(jī)構(gòu)本外幣信貸情況來看，雖然貸款的總體增加速度在下降， 但是貸款的結(jié)構(gòu)卻發(fā)生了重大的變化，短期貸款增長更為緩慢，而中長期貸款卻增勢迅猛，而且在各大商業(yè)銀行貸款中所占比例越來越大。長期以來，在金融機(jī)構(gòu)貸款結(jié)構(gòu)中，流動資金貸款一直獨領(lǐng)，占有較大比重。然而，這種情況自2004年以來出現(xiàn)了逆轉(zhuǎn)。2004年全國不少地方流動資金貸款增長乏力，在新增貸款總量中的比重大幅度下降，而中長期貸款扶搖直上，所占比重越來越大。銀行在未來的經(jīng)營中將面臨著流動性的問題，銀行存在“短借長占”的資金問題。值得肯定的另一個方面是，隨著金融改革不斷深化，商業(yè)銀行風(fēng)險意識進(jìn)一步增強(qiáng)，風(fēng)險管理機(jī)制逐漸形成并得到加強(qiáng)。近年來，各銀行特別是國有商業(yè)銀行對貸款質(zhì)量提出更為嚴(yán)格的要求，將之作為檢驗改革成敗和核心競爭力升降的關(guān)鍵因素。各家銀行普遍推出一系列嚴(yán)格的管理措施，如抬高了信貸準(zhǔn)入“門檻”，上收貸款審批權(quán)限，加大不良貸款和“亞健康”貸款清收力度等。這些措施無不對流動資金貸款產(chǎn)生巨大沖擊，一些資質(zhì)不夠好、規(guī)模不夠大、存在這樣那樣問題的企業(yè)，成為銀行收縮貸款的主要對象。抽回貸款，最好辦的是流動資金到期收回，不再發(fā)放。而中長期貸款則比較難以收回，有的已經(jīng)成了企業(yè)鋪墊資金。 值得一提的是，嚴(yán)格貸款審批，使大多數(shù)中小企業(yè)被擋在銀行信貸的“門檻”之外。如某市工商銀行2003 年增加流動資金貸款3億多元，其中70%是中小企業(yè)貸款。2004年在開展清收不良貸款“決戰(zhàn)年”活動中，大部分中小企業(yè)又重新被擠 出該行的貸款企業(yè)名單。由于規(guī)范信貸管理，一些貸款從流動資金賬本劃到中長期貸款賬本上，也是 2004年流動資金貸款銳減、中長期貸款上升的一個原因。過去，一些銀行出于各種各樣的原因，以流動資金名義發(fā)放了一些實際上作為中長期使用的貸款。當(dāng)信貸管理規(guī)范和嚴(yán)格之后，這些貸款得以還其本來面目。因此從這個方面說，銀行中長期貸款上升也是一件好事，但是我們必須防范在其中的流動性風(fēng)險和利率風(fēng)險。

二、銀行業(yè)的風(fēng)險狀況：不良貸款的時間趨勢

作為經(jīng)營性企業(yè)的商業(yè)銀行，其最主要的目標(biāo)有二：安全性和盈利性。其中，安全性保證了銀行的生存，盈利性決定了銀行的發(fā)展。下面主要分析銀行的不良貸款率的變化情況。

（一）四季度銀行業(yè)不良貸款變化情況：

全年下降，但是有反彈的跡象。截至2004年12月底，銀行業(yè)總體不良資產(chǎn)余額為17176億元，不良貸款率為13.21%。其中次級貸款為3075億元，次級貸款率為2.36%；可疑貸款余額為8899億元，可疑貸款率為6.84%；損失貸款為5202 億元，損失貸款率為4.%。在機(jī)構(gòu)分類上， 國有商業(yè)銀行的不良貸款余額為15751億元，其不良貸款率為15.62%；股份制商業(yè)銀行的不良貸款為1425億元，不良貸款率為5.01%。都比上個季度有所降低。 銀監(jiān)會最新公告顯示：據(jù)初步統(tǒng)計，2004年主要商業(yè)銀行――指4家國有商業(yè)銀行和12家股份制商業(yè)銀行――不良貸款余額17176億元，比年初減少3946億元；不良貸款率為13.2%，比年初下降4.6個百分點。這是不良貸款繼2002年、2003年后的連續(xù)第三年“雙下降”。下表反映的是不良貸款率在今年的時間變化趨勢。

為了更詳細(xì)地了解各個季度不良貸款的具體余額和不良貸款率，我們把2004年度四個季度的不良貸款具體情況列表如下：

但是，如果中國銀行、建設(shè)銀行剝離的因素不包括在內(nèi)，情況就不是這樣了。2004年6月份，通過剝離和核銷手段，中行、建行和交行集中處置不良貸款合計為4364 億元，超過了2004年不良貸款減少的3946億元。如果考慮到這個因素，不良貸款余額反而增加了418億元，結(jié)束了過去兩年持續(xù)下降的趨勢。從上面的時間變化趨勢圖看來，不良貸款率減少緩慢，甚至有反彈的跡象。其原因有以下三條。

（二）不良貸款率變化的原因

1.為了應(yīng)付各個監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查，商業(yè)銀行有操縱不良貸款的跡象。

國內(nèi)一些商業(yè)銀行的分支機(jī)構(gòu)，對銀行業(yè)績、利潤率、不良貸款率的操縱早已不滿足于賬面上了，而且在實體層面上來操縱。如每到年終或銀行的結(jié)算前夕， 銀行就會要求企業(yè)在貸款與存款方面來與銀行配合。或增加存款，或增加貸款，讓銀行的賬面做得更加好看。而且銀行這樣的做法，無論是哪個部門來查都是查不出來的。正因為一些企業(yè)能夠協(xié)助銀行渡過難關(guān)，因此，銀行與企業(yè)的特殊關(guān)系也在這過程中建立。我們可以看到，在一些民間信貸市場十分活躍的地方，不少企業(yè)從銀行得到貸款，不是用這些貸款從事什么投資，而是再放貸給其他企業(yè)。 企業(yè)成了“二銀行”，本來是銀行可獲的利偏偏要讓企業(yè)做。如果銀行與企業(yè)合謀來操縱銀行不良貸款之變化更是易如反掌?？梢哉f，這些現(xiàn)象的出現(xiàn)不僅增加了銀行的不良貸款風(fēng)險，也說明了這些銀行的不良貸款的形成機(jī)制仍然存在。

2.宏觀調(diào)控的影響。

宏觀調(diào)控也會使一些本身比較好的公司面臨來自銀行的償債壓力，其資產(chǎn)價值也隨流動性降低而縮水，一旦公司流動性出現(xiàn)問題，就可能導(dǎo)致銀行的呆賬、壞賬增加。同時，一些固定資產(chǎn)投資和土地項目受到清理，可能讓一些有市場前景的企業(yè)項目被撤銷、停建或緩建，從而形成新增不良貸款。這方面的不良貸款,2005年會逐漸顯示出來。國內(nèi)銀行的不良貸款會隨著宏觀調(diào)控的加強(qiáng)而大量暴露出來。 預(yù)計2005年銀行逾期貸款增長有個反彈的趨勢。

3.商業(yè)銀行貸款嚴(yán)重依賴于房地產(chǎn)行業(yè)，分散性較差。

近兩年，隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的逐漸繁榮，國內(nèi)商業(yè)銀行為了達(dá)到不良貸款“雙下降”的目標(biāo)，一方面在最大限度的擴(kuò)貸款規(guī)模，增大分母，另一方面盡量延長貸款之周期。從已有的數(shù)據(jù)來看，國內(nèi)銀行貸長、貸大、貸給政府項目早已不是什么新鮮的事情。比如，2004年新增比2003年少增近7000億元，但其中少增多是短期貸款、票據(jù)融資等，而長期貸款增長下降幅度有限。也就是說，目前國內(nèi)一些銀行正在把風(fēng)險推向?qū)?。這不僅導(dǎo)致了銀行貸款結(jié)構(gòu)嚴(yán)重扭曲（即存短貸長），增加了商業(yè)銀行流動性風(fēng)險，而且使得商業(yè)銀行大量的貸款進(jìn)入房地產(chǎn)市場。有數(shù)據(jù)顯示，目前中國金融業(yè)人民幣貸款余額已達(dá)17萬億元，其房地產(chǎn)企業(yè)貸款和個人住房信貸加起來約2.6萬億元。盡管從絕對值來看，房地產(chǎn)業(yè)所占全部貸款的比重還不算高，但在總17萬億元貸款中，超過50%以上的貸款都是以房產(chǎn)作抵押的。也就是說，國內(nèi)銀行業(yè)不良貸款的高低,完全由房地產(chǎn)市場的興衰來維系。國內(nèi)房地產(chǎn)市場一旦發(fā)生逆轉(zhuǎn)，房價向下回落，那么銀行就會出現(xiàn)大量的不良貸款。無論是房地產(chǎn)業(yè)的貸款,還是以房子為抵押的貸款都會如此。目前房地產(chǎn)行業(yè)有些地方價格已經(jīng)達(dá)到了非理性的程度，因此，商業(yè)銀行的房地產(chǎn)貸款處于嚴(yán)重的風(fēng)險暴露之中。

（三）政策風(fēng)險：個人信貸凸現(xiàn)政策風(fēng)險，高法司法解釋導(dǎo)致銀行緊縮個人信貸

最高人民法院新出臺的《關(guān)于人民法院民事執(zhí)行中查封、扣押、凍結(jié)財產(chǎn)的規(guī)定》，自2005年1月1日起開始施行。該司法解釋規(guī)定，對被執(zhí)行人及其所撫養(yǎng)家屬生活所必需的居住房屋，人民法院可以查封，但不得拍賣、變賣或者抵債。 同時規(guī)定，對于超過被執(zhí)行人及其所撫養(yǎng)家屬生活所必需的房屋和生活用品，人民法院根據(jù)申請執(zhí)行人的申請，在保障被執(zhí)行人及其所撫養(yǎng)家屬最低生活標(biāo)準(zhǔn)所必需的居住房屋和普通生活必需品后，可予以執(zhí)行。

這條司法解釋，未能嚴(yán)格保護(hù)債權(quán)人――銀行的權(quán)利，這可能影響到一部分債務(wù)人的還款意向，甚至可能會導(dǎo)致一些債務(wù)人產(chǎn)生不良企圖，利用新司法解釋給債務(wù)人帶來的保護(hù)權(quán)益，借故逃避還款義務(wù)。早在新的司法解釋出臺前，各商業(yè)銀行的按揭貸款基本上都以第一套住房作抵押，這樣的抵押實際上在執(zhí)行中已經(jīng)失去作用，一旦借款人失去還款能力，貸款就將形成風(fēng)險。至2004年10月末，我國商業(yè)銀行個人住房貸款余額已高達(dá)1.71萬億元，目前不良貸款率為0.12%，屬于商業(yè)銀行質(zhì)量最好的資產(chǎn)。但《規(guī)定》相關(guān)條款的模糊和不清晰將對這1.71萬億元巨額貸款以及未來新增住房貸款的安全性產(chǎn)生極大隱患?！兑?guī)定》出臺以后，由于缺乏房產(chǎn)擔(dān)保變現(xiàn)的保障，各大銀行紛紛提高了首付比例，降低了按揭成數(shù)，反而提高了老百姓買房的難度，而且將直接影響到房地產(chǎn)市場的健康發(fā)展。在國內(nèi)房地產(chǎn)市場一片“漲聲”中，各大銀行的個人房貸業(yè)務(wù)卻在緊急收縮。

上海、深圳、重慶的多家銀行正在大幅抬高個人房貸門檻，首付比例最高提至五至六成，而北京也在緊張制定針對個人房貸的更嚴(yán)格的規(guī)定。

因此，新的司法解釋的出臺使得商業(yè)銀行近1.71萬億元的個人住房貸款成為了心病，使得原本最優(yōu)良的一塊銀行資產(chǎn)面臨著很大的政策風(fēng)險，甚至引發(fā)個人的道德風(fēng)險。

三、銀行業(yè)收入結(jié)構(gòu)逐漸發(fā)生變化：中間業(yè)務(wù)發(fā)展迅猛

如果說安全性是商業(yè)銀行維持生存的最低要求，那么銀行的盈利則是保證銀行發(fā)展的基本條件。銀行的收入主要來自于存貸款利差和中間業(yè)務(wù)的收費。而很遺憾的是,中國的銀行業(yè)的利潤,大部分是來自于存貸款利差導(dǎo)致的利息收入。而國際上，銀行的利潤來源卻剛剛相反，大部分是來自于中間業(yè)務(wù)。銀行的中間業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行在不動用自身資金的情況下，憑其擁有的資金、技術(shù)設(shè)備、機(jī)構(gòu)網(wǎng)點、信息和信譽等方面的優(yōu)勢，替客戶辦理收、付、擔(dān)保、咨詢等委托事項，并收取一定費用的金融服務(wù)項目。中間業(yè)務(wù)以其成本低、風(fēng)險小、收益高的特點，成為現(xiàn)代商業(yè)銀行的一大業(yè)務(wù)支柱。從經(jīng)營中間業(yè)務(wù)的收入來看，國外商業(yè)銀行來自中間業(yè)務(wù)的收入已普遍占到總收入的40%甚至2／3。如1991年，瑞士信貸銀行的 資產(chǎn)業(yè)務(wù)凈收入28.08億瑞士法郎，中間業(yè)務(wù)凈收入23.08億瑞士法郎；1992和1993年，瑞士銀行中間業(yè)務(wù)的盈利占其總盈利的60%和70%；德國商業(yè)銀行在1992年通過中間業(yè)務(wù)就獲利340萬億馬克，占總盈利的65%。隨著WTO里面關(guān)于中國的銀行業(yè)開放時間表的逐漸臨近，中國銀行業(yè)必須在中間業(yè)務(wù)上有所創(chuàng)新才能應(yīng)對外資銀行的挑戰(zhàn)。所幸的是，國內(nèi)的各大銀行充分認(rèn)識到中間業(yè)務(wù)的重要性，并且在不斷地取得進(jìn)步。

（一）中國工商銀行的中間業(yè)務(wù)情況

2004年工商銀行境內(nèi)中間業(yè)務(wù)收入115億元，比上年多收入36 億元，增長了46%。中間業(yè)務(wù)收入占存貸利差收入之比達(dá)到14%，比上年提高了3個多百分點，中間業(yè)務(wù)收入成為了工商銀行新的利潤增長點。其中，2004年該行信用卡業(yè)務(wù)利潤實現(xiàn)大幅增長。截至去年末，牡丹卡總發(fā)卡量較年初增長16%，其中信用卡新發(fā)卡量同比增長12%。牡丹卡消費額比上年增長63%，其中信用卡消費額比上年 增長58%，較2002年翻一番。信用卡業(yè)務(wù)收入比上年增長21%，經(jīng)營利潤增長39%。與此同時，工商銀行信用卡不良透支率控制在3%。中國工商銀行決定，從2005年起，工行計劃將全行的資源配置優(yōu)先向中間業(yè)務(wù)傾斜和集中，其中個人理財產(chǎn)品將是一個“拳頭產(chǎn)品”，在全行實施中間業(yè)務(wù)重 點發(fā)展戰(zhàn)略、創(chuàng)新戰(zhàn)略、品種結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級戰(zhàn)略、綜合營銷戰(zhàn)略和精品戰(zhàn)略等“五 大戰(zhàn)略”，建立個人理財?shù)?大戰(zhàn)略產(chǎn)品線，以戰(zhàn)略性產(chǎn)品帶動全行中間業(yè)務(wù)的全面發(fā)展，力爭用2～3年時間實現(xiàn)全行中間業(yè)務(wù)收入翻一番，三年確保實現(xiàn)中間業(yè)務(wù)收入527億元，力爭585億元;2007年全行中間業(yè)務(wù)收入確保實現(xiàn)211億 元，力爭實現(xiàn)240億元。

為實現(xiàn)這一目標(biāo)，工行計劃將全行的資源配置,優(yōu)先向中間業(yè)務(wù)傾斜和集中，調(diào)動全行發(fā)展該業(yè)務(wù)的積極性，按照每類中間業(yè)務(wù)對全行中間業(yè)務(wù)收入及增長的貢獻(xiàn)，實行有區(qū)別的考核激勵政策，引導(dǎo)各行重點發(fā)展戰(zhàn)略性業(yè)務(wù)，共同培育中間業(yè)務(wù)和新品牌，進(jìn)一步提高該行中間業(yè)務(wù)對市場、對行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的影響力。

（二）中國銀行的中間業(yè)務(wù)

今年年初以來，中行中間業(yè)務(wù)保持了良好的發(fā)展勢頭，國際結(jié)算、基金代銷和托管、 銀行卡和業(yè)務(wù)均取得了較好的業(yè)績。雖然中行中間業(yè)務(wù)收入仍主要來源于國際結(jié)算、外匯資金、信用卡等一些傳統(tǒng)優(yōu)勢業(yè)務(wù)，但由于近年來中行將中間業(yè)務(wù)作為發(fā)展的一個重點，努力開拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。如基金托管業(yè)務(wù)，并改善代客資金業(yè)務(wù)功能等，中間業(yè)務(wù)收入出現(xiàn)了大幅攀升，使全行的收入結(jié)構(gòu)出現(xiàn)了實質(zhì)性的變化。

國際結(jié)算創(chuàng)歷史最高水平，國內(nèi)結(jié)算保持上升趨勢。上半年，中行境內(nèi)行完成國際貿(mào)易結(jié)算量1132億美元，比去年同期增加296億美元，增幅為35.4%，增量和增幅均為歷史最好水平；國際保理業(yè)務(wù)量5.78億美元，比去年同期增長832.23%；國內(nèi)保理業(yè)務(wù)量25.3億元，比去年同期增長52.9%。1～5月，外匯保函新增14.9億美元，比去年同期增長36%；人民幣保函新增60.8億元，比去年同期增長11.44%。

中行海外國際結(jié)算同比增加177.5億美元，上升20%。由于結(jié)算及其它中間業(yè)務(wù)增長，海外機(jī)構(gòu)手續(xù)費收入增長顯著，凈手續(xù)費收入在全部收入中占比18.6%，同比提高2.4個百分點。除中銀香港外，海外機(jī)構(gòu)凈手續(xù)費收入比重已達(dá)30.6%，同比提高5.5個百分點。

由中行代銷的基金業(yè)務(wù)發(fā)展勢頭良好，基金托管業(yè)務(wù)穩(wěn)步增長。上半年，市場 新發(fā)行的基金有11只，其中中行代銷3只，數(shù)量最多；代銷總金額約24億元，實現(xiàn)手續(xù)費收入約為2400萬元。新增托管基金2只，新增托管份額34.46億單位，比年初增長24%，市場占有率比年初上升近2個百分點；實現(xiàn)托管費收入1529萬元。中行銀行卡業(yè)務(wù)平穩(wěn)增長。截至6月末，國際卡新增發(fā)卡量7.2萬張；外卡收單38.17億元。中行調(diào)整工作重心，加大了人民幣卡的促銷和推廣力度，使銀行卡業(yè)務(wù)實現(xiàn)總體收入3.6億元，超額完成了半年目標(biāo)。此外，中行業(yè)務(wù)總體發(fā)展勢頭較好。上半年，中行個人外匯交易額一路攀升，6月末達(dá)320.4億美元，超額完成全年計劃。借記卡、保險手續(xù)費已超額完成了全年計劃。

四、國有商業(yè)銀行股份制改造及各類銀行的生存態(tài)勢比較

政策取向是引發(fā)銀行業(yè)競爭態(tài)勢發(fā)生傾斜變化的重要砝碼。2000 年中央銀行曾推出支持股份制銀行發(fā)展的政策（如取消股份制銀行每年新設(shè)分支機(jī)構(gòu)的額度限制，鼓勵股份制銀行上市融資等），有力推動了股份制銀行規(guī)模的快速擴(kuò)張。新的市場主體的培育,為銀行體系帶來了活力，也迫使國有銀行在競爭壓力下加快改革?，F(xiàn)階段，金融改革的重心明確落在了國有銀行，因為擁有全國銀行體系資產(chǎn)近70%的國有銀行的改革成功與否,對中國經(jīng)濟(jì)和金融體系的穩(wěn)定至關(guān)重要。

如今，政府表明了將承擔(dān)國有銀行歷史遺留問題的態(tài)度，國有銀行將輕裝上陣。 如果不良資產(chǎn)和資本充足率等財務(wù)指標(biāo)迅速得到改善后，國有銀行通過上市在改善公司治理、風(fēng)險控制、激勵機(jī)制的同時獲得了發(fā)展需要的新的資金，其客戶和資金實力、零售銀行業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)等方面的競爭優(yōu)勢，將會更好地發(fā)揮出來。

國有銀行改制上市同時會對上市股份制銀行造成的潛在沖擊，表現(xiàn)在兩個方面。一是在經(jīng)營方面，輕裝上陣后的國有銀行競爭力將得到發(fā)揮，股份制銀行面臨的經(jīng)營壓力無疑將會加大。二是從股票供給來看，證監(jiān)會有鼓勵“代表國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大型國有企業(yè)在境內(nèi)上市”的傾向，如果國有獨資銀行A 股上市，將改變銀行股供給的稀缺性。而且，單一國有銀行占國內(nèi)銀行業(yè)資產(chǎn)的市場份額均在15%～20%，對投資者的吸引力會高于市場份額僅有1%的股份制銀行。如果國有銀行低價進(jìn)入市場，對現(xiàn)有的上市銀行估值也會形成壓力。

各主要商業(yè)銀行發(fā)展概況

一、中國工商銀行

（一）2004年中國工商銀行業(yè)績喜人

1.利潤和不良貸款情況

2004年，中國工商銀行經(jīng)營利潤較上年增長約20%，至人民幣747 億元，其中700多億元已被用于沖銷壞賬或作為潛在損失的準(zhǔn)備金。這個數(shù)字幾乎占據(jù)了工行2004至2006年工行預(yù)計1500億元撥備的一半。2004年該行減少不良貸款人民幣150億元，不良貸款率降低2個多百分點，至19.1%，而在2003 年工行的不良貸款率為21.74%。

2.資產(chǎn)情況

工行2004年新增貸款總額為人民幣2889億元，較上年增長9%，2004年資產(chǎn)總額增加人民幣4300 億元。工商銀行外匯總資產(chǎn)達(dá)495.3億美元，比2003年底增加54.3億美元；境內(nèi)外各項外匯儲蓄存款達(dá)200.8億美元；外匯對公存款余額達(dá)108.1億美元，比年初增加16.9%；各項外匯貸款余額達(dá)283.7億美元，比年初增加12%。3.收入情況

2004工行全年總收入較上年增加人民幣145億元，至人民幣1316億元；其中來自存貸利差的收入為人民幣823億元，占收入總額的62.6%。據(jù)工行一份內(nèi)部研究報告顯示，工行正在效仿匯豐銀行，著力推進(jìn)中間業(yè)務(wù)。2004年中間業(yè)務(wù)收入較上年增長46%，至人民幣115億元，成為內(nèi)地首家中間業(yè)務(wù)收入過百億元的商業(yè)銀行。在中間業(yè)務(wù)中，中國工商銀行境內(nèi)分行共實現(xiàn)投資銀行業(yè)務(wù)收入10.34億元，同比增長114%，占全行中間業(yè)務(wù)收入的比例達(dá)到9%，同比提高3個百分點。投資銀行業(yè)務(wù)已成為工行中間業(yè)務(wù)收入新的增長點。而此時從2002年到2004年的三年間，工行的投資銀行業(yè)務(wù)收入連續(xù)三年保持了快速增長：2002年1.9億元，同比增長近20倍；2003年4.82億元，同比增長153%；2004年突破10億元，為工行加快業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和收益結(jié)構(gòu)調(diào)整做出了貢獻(xiàn)。同時2004年該行國際業(yè)務(wù)經(jīng)營效益顯著，全行共實現(xiàn)外匯賬面利潤3.64億美元，實現(xiàn)外匯中間業(yè)務(wù)收入31.26億人民幣。

2004年，工商銀行的代客外匯資金業(yè)務(wù)獲得巨大的發(fā)展空間，累計完成各項代客外匯資金業(yè)務(wù)量1489.04億美元，比上年增長26%，盡管去年以來股市不景氣，使大多數(shù)托管銀行面對大量贖回壓力，但中國工商銀行的證券投資基金托管業(yè) 務(wù)并沒有受到任何影響，繼續(xù)在國內(nèi)托管銀行中處于領(lǐng)先。截至2005年1月25日，該行所托管的證券投資基金達(dá)41只、份額突破1300億元，包括股票型，債券型、保本型、混合型、貨幣市場基金、LOF、ETF 等，不僅成為品種最齊全的托管銀行，而且構(gòu)建了多品種齊下的托管格局。工行托管基金數(shù)占市場總數(shù)的37%，托管份額占市場托管總份額的34.67%，較上年度提高近9個百分點。

2004年該行信用卡業(yè)務(wù)利潤實現(xiàn)大幅增長，年末牡丹卡總發(fā)卡量較年初增長16%，其中信用卡新發(fā)卡量同比增長12%。牡丹卡消費額比上年增長63%，其中信用卡消費額比上年增長58%，較2002年翻一番。信用卡業(yè)務(wù)收入比上年增長 21%，經(jīng)營利潤增長39%。與此同時，工商銀行信用卡不良透支率控制在3%。

（二）中國工商國際基金管理公司成立

1.第一家由商業(yè)銀行設(shè)立的基金公司

中國工商銀行設(shè)立中國工商國際基金管理公司的方案,已經(jīng)率先通過銀監(jiān)會的批準(zhǔn)，證監(jiān)會審核并獲得通過，其基金托管行是中國銀行，成為了中國第一家由商業(yè)銀行設(shè)立的基金公司。工商基金的模式與此前設(shè)立的中銀國際基金不同。中銀國際基金的控制人是中銀國際證券，屬于證券公司范疇，中國銀行只是間接股東。而工商基金的發(fā)起人是中國工商銀行的全資附屬子銀行中國工商國際金融有限公司。商業(yè)銀行直接投資設(shè)立基金公司，拉近了商業(yè)銀行與基金業(yè)務(wù)之間的聯(lián)系，同時將對銀行自身以及基金業(yè)產(chǎn)生重大影響。

2.對基金業(yè)和銀行的影響

銀行設(shè)立基金公司，可以多得到一個新的投資渠道，而以前銀行只能進(jìn)行同業(yè)之間的參股投資、債券投資，通過設(shè)立基金公司之后，實際上是可以投資于股權(quán)了。這對于銀行的投資而言，意義是重大的，也符合銀行向混業(yè)發(fā)展的方向。商業(yè)銀行即將進(jìn)入基金市場，將對于現(xiàn)有的基金公司產(chǎn)生巨大的壓力，無論是在資本額、信譽、還是客戶、人才、技術(shù)方面，銀行業(yè)的優(yōu)勢，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于現(xiàn)在基金公司背后的股東證券公司和信托公司?；饦I(yè)的大機(jī)構(gòu)博弈時代即將到來。

二、中國農(nóng)業(yè)銀行

（一）中國農(nóng)業(yè)銀行債券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)邁出關(guān)鍵步伐

2004年，中國農(nóng)業(yè)銀行非自營類債券業(yè)務(wù)取得了突破性發(fā)展，以債市通理財業(yè)務(wù)為龍頭的非自營類債券業(yè)務(wù)，開始步入快車道，交易量激增，客戶數(shù)量增加，業(yè)務(wù)品種日益豐富。2004年農(nóng)行債市通理財業(yè)務(wù)實現(xiàn)債券交易量1603億元，同比增加1052億元，增幅190.93%，居銀行間債券市場各家行之首。2004年全年農(nóng)行債市通開戶數(shù)達(dá)到398家，位列四大行第一位。全年新增客戶151家。去年客戶質(zhì)量明顯提高，一些優(yōu)質(zhì)客戶主動要求開展債市通業(yè)務(wù)，使得客戶結(jié)構(gòu)得到極大優(yōu)化。盡管2004年債市大起大落，多數(shù)市場成員被套牢，但農(nóng)行在正確分析市場后向客戶提出縮短債券久期、減少債券放大倍數(shù)等建議，使得客戶取得了較高收益，在業(yè)內(nèi)形成了良好口碑。其中不斷加強(qiáng)服務(wù)和進(jìn)行產(chǎn)品創(chuàng)新是農(nóng)行取得優(yōu)異成績的關(guān)鍵。為拓展非自營類債券業(yè)務(wù)，農(nóng)行對基金公司、信托公司以及資金量大的客戶，開辦了債券投資咨詢業(yè)務(wù)，向債券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)邁出了關(guān)鍵一步。目前農(nóng)行作為中信信托和長信基金的投資顧問，在這兩家公司的投資決策中發(fā)揮著重要作用。

（二）中國農(nóng)業(yè)銀行上海分行推出“本利豐”人民幣理財產(chǎn)品，意在保衛(wèi)存款

在人民幣理財市場上，他們的贏利空間已不大。由于競爭關(guān)系，有的銀行已將投資年收益率抬至3%以上，令銀行的獲利空間大幅“縮水”。農(nóng)行推出人民幣理財產(chǎn)品，主要目標(biāo)意在保衛(wèi)存款。按照銀行業(yè)的慣例，歲末年初正是攬儲的黃金季節(jié)。而幾乎每款人民幣理財產(chǎn)品上市便受熱捧的事實證明，它是爭奪存款的利器。有關(guān)統(tǒng)計顯示：從11月起，約一個月的時間里，便有約百億元的資金流入了光大、 民生、招商、興業(yè)等中小銀行的“口袋”，而管道正是人民幣理財產(chǎn)品。其間，居民從四大銀行取出存款去買人民幣理財產(chǎn)品的情況屢見不鮮。業(yè)內(nèi)人士曾保守估算，近60%的資金是來自于居民原放在四大銀行的存款。國有銀行人民幣理財產(chǎn) 品的資金來源，將不同于中小銀行，中小銀行多是從它行吸存，而國有銀行更多的將是“體內(nèi)循環(huán)”。因此推出人民幣理財產(chǎn)品，無疑將加大銀行吸納資金的成本，但是，此舉卻可以起到“保衛(wèi)存款”的目的。而農(nóng)行推出人民幣理財業(yè)務(wù)的目的也在于此。

（三）中國農(nóng)業(yè)銀行和光大永明人壽簽署全面合作業(yè)務(wù)協(xié)議。

11月19日，中國農(nóng)業(yè)銀行與光大永明人壽簽署全面業(yè)務(wù)合作協(xié)議。這是光大永明人壽自成立以來，首次與全國性銀行簽訂“總對總”協(xié)議，進(jìn)一步開拓了銀保合作領(lǐng)域，加快了與銀行合作的進(jìn)程。根據(jù)協(xié)議，光大永明與農(nóng)總行將充分發(fā)揮自身資源優(yōu)勢，在保險代收代付、協(xié)議存款、融資合作、資金清算、銀行卡、 電子商務(wù)、基金等業(yè)務(wù)領(lǐng)域，展開廣泛深入的合作。另外，對于傳統(tǒng)的銀行代售保險產(chǎn)品業(yè)務(wù)，在繼續(xù)以往柜臺銷售的同時，擬開拓新的理財經(jīng)理、直郵等營銷方式，創(chuàng)新原有的銷售模式，為銀行培育新的利潤增長點，從而達(dá)到雙贏的局面。

（四）車市降價導(dǎo)致農(nóng)行新增車貸壞賬300億元

10月28日，央行公布的最新一個季度各銀行不良信貸的有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，四大國有商業(yè)銀行的不良貸款數(shù)量和比率“雙降”，但近幾年車貸業(yè)務(wù)的瘋狂增長，給四大國有商業(yè)銀行留下煩惱。據(jù)統(tǒng)計，2001年至今年8月末，在四大國有商業(yè)銀行汽車消費貸款中存量和增量方面，農(nóng)行的比例都是最高的，分別為35.09%和38.65%，農(nóng)行現(xiàn)有超過300億元的車貸壞賬等待清收。10%的貸款利率、最長可延至8年的貸款期限、首期付款額10%等等的優(yōu)惠規(guī)定，使農(nóng)行順理成章地坐上了車貸“老大”的位置，同時也為如今艱巨的清收工作埋下了禍根。一銀行業(yè)內(nèi)人士透露，與當(dāng)初放貸時，貸款數(shù)額和個人業(yè)績掛鉤相同，如今不良貸款的清收也納入了綜合考評體系。 產(chǎn)生壞賬的原因分兩類：一類幾乎很難收回，如車主失蹤或者沒有錢；另一類是由于汽車降價速度太快，借貸人產(chǎn)生了一種抵觸心理，這一部分人有還款能力，屬于理性違約。而關(guān)鍵是汽車銷售商和商業(yè)銀行的觀念及不法作為，造成今日的 消貸出現(xiàn)高違約率與巨額壞賬風(fēng)險。2004年4月以來，國內(nèi)汽車消費市場一直低迷。截至8月底，汽車貸款金額只有1763億元，到2004年9月末，汽車消費貸款余額下降到1600億元左右。目前中國私車貸款約30%違約還款，10%的汽車貸款難以收回。

三、中國銀行

（一）各項盈利指標(biāo)表現(xiàn)很好

1.中行資金業(yè)務(wù)盈利大增

2004年中國銀行資金業(yè)務(wù)盈利比上年增長50%，超額25%完成全年利潤目標(biāo)。目前中行已能對包括遠(yuǎn)期、期權(quán)、調(diào)期等產(chǎn)品在內(nèi)的多種金融衍生產(chǎn)品進(jìn)行報價和對沖，使資金業(yè)務(wù)交易量大幅度上升。

2.銀行卡收益穩(wěn)步增長

中國銀行在推進(jìn)股份制改造工作中，2004年銀行卡業(yè)務(wù)穩(wěn)步增長，全年銀 行卡收益達(dá)12.5億元人民幣。2004年中行國際卡新增發(fā)卡量31萬張，累計有效卡量達(dá)80 萬張；外卡收單交易累計155億元人民幣；準(zhǔn)貸記卡發(fā)卡累計600萬張；10月份中銀信用卡正式對外發(fā)卡，到年底發(fā)卡量達(dá)8.8萬張。經(jīng)銀監(jiān)會批準(zhǔn)，中行銀行卡中心已開始進(jìn)行全面體制改革，目標(biāo)是建立適合銀行卡業(yè)務(wù)市場運作的新的經(jīng)營管理體制，即非法人單獨核算的金融機(jī)構(gòu)，對銀行卡實施產(chǎn)品的垂直化管理。中國銀行去年對銀行卡中心的組織架構(gòu)、崗位、職級進(jìn)行全面梳理，開展員工崗位雙向競聘，銀行卡中心由原來的70多人增加到400人。中行與信用卡國際組織建立了戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系。中行還針對銀行卡業(yè)務(wù)全面建立了風(fēng)險管理體系。

3、國際結(jié)算業(yè)務(wù)增速迅猛

2004年前10月，中國銀行完成國際貿(mào)易結(jié)算量2871.82億美元，同比增長達(dá)41.8%，總量大大超過了2003年全年的水平，是2000 年全年結(jié)算量的兩倍多。截至9月底，中國銀行國際貿(mào)易結(jié)算在國內(nèi)所有金融機(jī)構(gòu)中的市場份額為31.25%。另外，2004年1～10月，中行的貿(mào)易融資業(yè)務(wù)同比增幅超過80%；實現(xiàn)融資利息收入超過8億元人民幣。

（二）風(fēng)險管理水平獲得國際聲譽，不良貸款任務(wù)基本完成

1.基本完成不良貸款處置任務(wù)

作為國有獨資商業(yè)銀行股改試點單位的中國銀行,經(jīng)過艱苦努力在實施股改試點工作的半年多時間里，已基本完成了國家注資、不良資產(chǎn)處置和財務(wù)重組工作， 資產(chǎn)質(zhì)量大大改善，資本實力得以增強(qiáng)，盈利能力進(jìn)一步提升，確保了國家注資的保值增值。2004年以來，中行已核銷1063億元損失類貸款，出售1498億元可疑類貸款，核銷非信貸類資產(chǎn)損失21億元。通過資產(chǎn)處置，截至9月末，中銀集團(tuán)不良貸款比率降至5.16%，比上年末下降11.13個百分點。為補充附屬資本，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，中行分別于7月7日和10月22日成功發(fā)行了兩期人民幣次級債券，共籌集261億元資本金，9月末中銀集團(tuán)資本充足率達(dá)到8.56%，較上年末提高1.58個百分點。

2.中國銀行獲得中國內(nèi)地最佳金融風(fēng)險管理獎

《亞洲風(fēng)險》了2004年度亞洲金融風(fēng)險管理獎評選結(jié)果，中國銀行獲得中國內(nèi)地最佳金融風(fēng)險管理獎，是中國內(nèi)地惟一獲得該獎項的銀行。作為改革創(chuàng)新的重要舉措，中國銀行2003年起組建了全球金融市場部，并在其內(nèi)部設(shè)立了專為企業(yè)客戶管理金融風(fēng)險服務(wù)的全球營銷團(tuán)隊，負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)中國銀行轄內(nèi)所有機(jī)構(gòu)的客戶金融風(fēng)險管理工作，使客戶理解并有效地防范化解風(fēng)險，提高了進(jìn)入衍生產(chǎn)品市場的主動性。在為客戶建立起完善的運用衍生產(chǎn)品的風(fēng)險管理體系的同時， 中國銀行還在內(nèi)部建立了完善的風(fēng)險管理體系和嚴(yán)格的業(yè)務(wù)操作流程，全球金融市場部采用國際先進(jìn)的風(fēng)險監(jiān)控管理系統(tǒng)，設(shè)立了金融衍生產(chǎn)品評審機(jī)構(gòu)，有效 地防范衍生產(chǎn)品給銀行本身和客戶帶來的風(fēng)險。

四、中國建設(shè)銀行

（一）收入表現(xiàn)非常不錯

1.金融機(jī)構(gòu)中間業(yè)務(wù)發(fā)展迅速

截至2004年年末，中國建設(shè)銀行金融機(jī)構(gòu)客戶授信總額達(dá)5398 億元；全年以來，該行機(jī)構(gòu)客戶日均存款達(dá)3226億元，比2003年全年日均基數(shù)增長143.73億元，增長率4.7%；實現(xiàn)機(jī)構(gòu)客戶中間業(yè)務(wù)收入1.09億元，較2003年翻了兩番。建行機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的發(fā)展,主要來自五個方面：

一是財政業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)大份額。財政業(yè)務(wù)是建設(shè)銀行傳統(tǒng)優(yōu)勢業(yè)務(wù)，已形成良好的市場品牌。2004年，建設(shè)銀行61個中央部門及企業(yè)集團(tuán)的財政集中支付，全年支付金額605.45億元，占財政部所有試點單位的68%。

二是政府客戶邁出關(guān)鍵步伐。該行積極跟蹤政府管理體制改革，大力拓展政府機(jī)構(gòu)稅費業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)由稅務(wù)、海關(guān)向公安、司法、檢疫檢驗、國土資源、教育、交通執(zhí)法等部門延伸。與全國產(chǎn)品和服務(wù)賦碼管理中心簽署了合作協(xié)議，成為該中心服務(wù)收費業(yè)務(wù)的首家銀行。

三是證券機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)健康發(fā)展。建設(shè)銀行針對股市低迷、客戶行業(yè)風(fēng)險加大的情況，及時調(diào)整市場定位，將業(yè)務(wù)重心逐步轉(zhuǎn)移到證券保證金銀行獨立存管、證券公司集合資產(chǎn)管理資金收付等業(yè)務(wù)領(lǐng)域，保證了該行證券機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的健康發(fā)展。建設(shè)銀行開發(fā)了證券客戶保證金銀行獨立存管系統(tǒng)，成為首家能夠提供該項業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行，并成功爭取到南方證券、漢唐證券、閩發(fā)證券、富成證券的保證金銀行獨立存管業(yè)務(wù)，客戶保證金有較大幅度增長。

四是加強(qiáng)銀行同業(yè)產(chǎn)品創(chuàng)新。全年共與41家資產(chǎn)規(guī)模較大的國內(nèi)銀行建立了行關(guān)系；為銀行客戶累計授信4875.86億元，授信額度范圍的資金拆借和票據(jù) 貼現(xiàn)業(yè)務(wù)回收良好。

五是大力開拓非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)。作為首家具有開辦標(biāo)準(zhǔn)倉單質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)資格的銀行，該行與豐田汽車金融公司簽署了結(jié)算網(wǎng)絡(luò)協(xié)議，成為我國汽車金融公司成立以來的首家結(jié)算銀行。非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)已成為該行新的利潤增長點。

2.國際結(jié)算業(yè)務(wù)突破千億美元

2004年，建設(shè)銀行外匯業(yè)務(wù)實現(xiàn)歷史性突破，國際結(jié)算業(yè)務(wù)量首次突破千億美元大關(guān)，達(dá)到1076億美元，比上年增長31.38%；外匯一般性存款余額達(dá)到120多億美元，是建行開辦外匯業(yè)務(wù)以來發(fā)展最快的時期。2004年，建行采取了如下 創(chuàng)新：

一是將外匯業(yè)務(wù)作為戰(zhàn)略性業(yè)務(wù)之一，在發(fā)展政策和資源配置上給予傾斜。

二是將外匯業(yè)務(wù)列入全年綜合經(jīng)營計劃，搭建了外匯業(yè)務(wù)考核體系，增強(qiáng)了全行營銷外匯業(yè)務(wù)的主動性。