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時間：2023-07-13 16:44:40
序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇簡單會計基礎(chǔ)范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
②部分會計人員對新預(yù)算會計制度還不甚了解，不能正確進(jìn)行會計處理。
目前行政事業(yè)單位的基本建設(shè)一般為自籌基建、撥入?？罨ê徒枞肟铐椈ǎ掖蠖嗖捎冒l(fā)包的形式。無論哪種形式和情況，根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)制度，單位的基建項目都必須列入國家計劃，同時還要把用于基建的資金轉(zhuǎn)存在建設(shè)銀行開戶的財政基建專戶存取，由當(dāng)?shù)刎斦块T監(jiān)督使用。單位應(yīng)按《國有單位基建會計制度》的要求，把這部分資金納入基建財務(wù)管理，建立基建賬簿，單獨核算反映?；ㄙ~簿可以由單位會計兼管，也可設(shè)置基建會計單獨管理。因為單位的日常核算執(zhí)行的是預(yù)算會計制度，而基建核算必須執(zhí)行基建會計制度，兩者不能在一套賬簿中混合核算。
所謂自籌基建，就是單位用財政補助收入（或撥入經(jīng)費）以外資金安排的新建、擴建、改建的基建項目。為了核算自籌資金轉(zhuǎn)存財政基建專戶的情況，單位預(yù)算會計要求設(shè)置“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。該科目的核算內(nèi)容強調(diào)資金來源必須是單位財政補助收入（或撥入經(jīng)費）以外的自籌資金（但不包括職工福利基金及修購基金安排的款項和撥入?？睿?。從核算性質(zhì)上講，它屬于支出類賬戶，開設(shè)該賬戶的目的主要是為了落實年終結(jié)余，便于安排下年收支預(yù)算。同時也是為了區(qū)分它與事業(yè)支出、經(jīng)常性支出以及專項支出的性質(zhì)、核算內(nèi)容和管理方式的不同。如果不把用于基建的這筆資金轉(zhuǎn)入結(jié)余核算，則年終結(jié)余的會計信息就不真實，也不符合收付實現(xiàn)制的記賬基礎(chǔ)。因此，每年年終都要將其差額轉(zhuǎn)入結(jié)余核算，轉(zhuǎn)賬后本賬戶應(yīng)無余額；本科目不需設(shè)明細(xì)賬戶。
例1：某學(xué)校1998年建實驗大樓，將自籌基建款150000元、修購基金款100000元、逸夫工程專款50000元轉(zhuǎn)存財政基建專戶，賬務(wù)處理應(yīng)為：
借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建150000
專用基金——修購基金100000
?？钪С?0000
貸：銀行存款300000
例2：1998年底將“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”轉(zhuǎn)入結(jié)余，賬務(wù)處理應(yīng)為：
借：事業(yè)結(jié)余150000
貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建150000
例3：1999年學(xué)校實驗大樓竣工決算，若“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”賬戶有30000元借方余額，基建會計應(yīng)將其轉(zhuǎn)回學(xué)校賬務(wù)，賬務(wù)處理應(yīng)為：
借：銀行存款30000
貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建30000
借：固定資產(chǎn)270000
貸：固定基金270000
例4：1999年終將“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”的貸方余額30000元轉(zhuǎn)賬
借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建30000
(一)“投資收益”與“其他收入”性質(zhì)不符。首先事業(yè)單位“其他收入”會計科目主要用來核算廢舊物資處置、固定資產(chǎn)出租等零星的雜項收入,投資分為長期投資和短期投資,長期投資的投資收益對事業(yè)單位的影響時間較長,所涉及的金額也較大,不應(yīng)視為零星雜項收入處理;其次“其他收入”在事業(yè)單位是用來核算非經(jīng)營性業(yè)務(wù)活動的結(jié)果,在年度終了結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目中,但就投資的目的來看,事業(yè)單位對外投資的目的雖然應(yīng)當(dāng)服從或服務(wù)于事業(yè)單位的目標(biāo),但主要還是為了獲得投資利潤或收益,從這點來看,事業(yè)單位的投資活動應(yīng)該屬于一種經(jīng)營活動。
(二)不符合會計處理的重要性原則?！妒聵I(yè)單位會計準(zhǔn)則》第二章一般原則中規(guī)定事業(yè)單位會計處理應(yīng)遵循重要性原則、客觀性等原則。對外投資作為一個單位的重大決策,所產(chǎn)生的投資收益是事業(yè)單位結(jié)余的重要組成部分,對事業(yè)單位會計報表產(chǎn)生重大影響,將投資收益歸集在“其他收入”中核算,不符合會計處理的重要性原則,也影響報表使用者對信息的合理判斷。
(三)不利于監(jiān)督和管理。如果將對外投資收益作為雜項收入記入“其他收入”科目,與“對外投資”科目不能相對應(yīng),從賬面上不能如實反映對外投資的成果,不利于對投資成果進(jìn)行監(jiān)督和管理,體現(xiàn)不出對外投資的目的性。
二、接受非限定用途的貨幣資金捐贈的會計處理
(一)概念不符。事業(yè)單位收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)及其他活動,依法取得的非償還性資金。在社會主義市場經(jīng)濟條件下事業(yè)單位的收入來源形式和渠道呈多元化趨勢,既有財政撥款收入,也有上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入及其他雜項收入。接受非限定用途的貨幣資金捐贈顯然不符合事業(yè)單位收入的概念和內(nèi)涵。
(二)會計處理缺乏一致性。若按現(xiàn)行的會計核算制度規(guī)定,將接受的非限定用途的貨幣資金捐贈納入“其他收入”賬戶核算,則與將接受的固定資產(chǎn)捐贈納入“固定基金”賬戶核算和接受的無形資產(chǎn)捐贈納入“事業(yè)基金”以及限定用途的捐贈納入“專用基金”核算存在本質(zhì)差異?！肮潭ɑ稹薄ⅰ笆聵I(yè)基金”和“專用基金”屬于事業(yè)單位的凈資產(chǎn)科目,而“其他收入”是事業(yè)單位的一種收入,年末要將收入余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶,參與事業(yè)單位的結(jié)余分配。同屬于捐贈,但會計處理卻截然不同,顯然不符合相同性質(zhì)業(yè)務(wù)處理一致性。
三、固定資產(chǎn)的會計處理
(一)虛增了資產(chǎn)總量。固定資產(chǎn)在使用過程中不計提折舊也不進(jìn)行減值測試,資產(chǎn)負(fù)債表上反映原值。設(shè)備在使用過程中存在一定的磨損,以及市場上設(shè)備的更新?lián)Q代日漸加快,原值根本不能反映真實價值,報表上反映原值其實是虛增了資產(chǎn)總量。
(二)對于開展經(jīng)營活動的成本核算中,折舊費的缺失使得成本核算不夠完整。在處置和報廢固定資產(chǎn)時,處置收入和報廢時間沒有相應(yīng)會計資料作為嚴(yán)格的依據(jù),這樣的處理方法使固定資產(chǎn)價值的變動得不到正確反映,有違會計信息的真實、可靠。
(三)修購基金按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取,與固定資產(chǎn)總值不掛鉤,提取目的與提取基數(shù)兩者之間缺乏必然聯(lián)系。單位實際發(fā)生固定資產(chǎn)的維修和購置費用與單位資產(chǎn)的狀況有著密切的關(guān)系,固定資產(chǎn)多的單位維修及設(shè)備更新?lián)Q代的費用必然高,這勢必對收入多、設(shè)備投入低及收入少,設(shè)備投入高的單位造成兩種不同的矛盾;其次從“處置固定資產(chǎn)取得的殘值變價收入增加修購基金”來看,按照2006年的《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》的規(guī)定,處置固定資產(chǎn)的收入應(yīng)實行收支兩條線管理,作為預(yù)算外資金全額上交財政專戶。
建議事業(yè)單位固定資產(chǎn)參照企業(yè),增設(shè)“累計折舊”科目,資產(chǎn)購入時會計處理不變,使用過程中計提折舊,借:固定基金,貸:累計折舊,“固定基金”的貸方余額與“固定資產(chǎn)”抵減“累計折舊”后的金額相符;同時取消“修購基金”會計科目,按照《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》的規(guī)定將取得的固定資產(chǎn)處置收入先行上交財政專戶,待返還時計入其他收入。
四、所得稅的會計處理
(一)與“結(jié)余分配”概念不符。結(jié)余分配是指事業(yè)單位期末為實現(xiàn)的結(jié)余所進(jìn)行的分配和為發(fā)生的超支所進(jìn)行的彌補,所得稅作為一項納稅義務(wù)顯然不符合“結(jié)余分配”概念。
(二)與所得稅的性質(zhì)不符。雖然事業(yè)單位開展經(jīng)營活動的目標(biāo)不完全等同于企業(yè),但取得收益后作為所得稅的納稅義務(wù)人性質(zhì)不應(yīng)有事業(yè)和企業(yè)之分,企業(yè)所得稅作為所得稅費用,計提時借:所得稅,貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅,事業(yè)單位的所得稅也是一項費用,因此,按現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度所得稅作為結(jié)余分配的會計處理方式有所不妥。
(三)與“銷售稅金”會計處理方式不一致。 銷售稅金是以流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅金,在支出類以“銷售稅金”作為單獨科目列支;所得稅征稅對象是生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得包括來源于中國境內(nèi)和境外的所得。雖然征稅對象不同,但同屬稅金,作為稅收本質(zhì)上是一致的,無論企、事業(yè)單位,都屬于一種成本費用而不屬于權(quán)益分配。
事業(yè)單位“銷售稅金”作為支出類科目,資產(chǎn)負(fù)債表上列“成本費用”之后,建議參照“銷售稅金”會計科目,在支出類科目中增設(shè)“所得稅”會計科目,資產(chǎn)負(fù)債表上列“銷售稅金”之后,結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時會計處理為借:所得稅,貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅。
會計委派制度是政府部門或者是企業(yè)產(chǎn)權(quán)的所有者以其所有者的身份，委派會計人員代表政府或者是企業(yè)產(chǎn)權(quán)所有者對事業(yè)單位、國有企業(yè)等單位的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督的制度。會計委派制度的實施可以說是我國會計管理體制的一次重大改革，在事業(yè)單位中實施會計委派制度，能夠?qū)χ卮筚Y金項目、財務(wù)收支活動等起到一定的監(jiān)督和規(guī)范作用，保證事業(yè)單位會計核算的真實性和完整性，確保其提供真實、準(zhǔn)確的會計信息，以此來提高事業(yè)單位財務(wù)管理的效率。
一、當(dāng)前事業(yè)單位會計委派制度中存在的不足
1.現(xiàn)行會計委派制度存適用范圍方面的缺陷
當(dāng)前，在大多數(shù)行政撥款的事業(yè)的單位中使用的方式，是在事業(yè)單位中設(shè)立會計核算中心進(jìn)行直接委派，而對于沒有納入到管轄范圍的單位卻疏于管理。雖然大部分事業(yè)單位的財務(wù)管理活動都通過會計委派管理中心進(jìn)行集中核算，但是很多二級事業(yè)單位由于沒有明確的納入到核算中心的管理范圍，所以對這部分二級事業(yè)單位的集中核算缺乏力度。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，越來越多的二級事業(yè)單位參與到市場競爭中，這些廣泛分布于林業(yè)、公共衛(wèi)生事業(yè)中的二級事業(yè)單位也隨之進(jìn)行不斷的改革，現(xiàn)行的集中核算或者是直接委派制度顯然已經(jīng)無法滿足其發(fā)展的需要。隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深化，這種范圍上的缺陷也日益暴露，成為了影響會計委派制度發(fā)揮的阻礙。
2.會計資源缺乏科學(xué)的配置
在事業(yè)單位實行會計委派制度，需要在單位內(nèi)部成立核算中心，而這一核算中心的成立，必然將一些經(jīng)驗豐富、精通會計業(yè)務(wù)的財務(wù)人員納入到其中，從事一些機械性的記賬、算帳工程，這也在一定程度上影響了這些人員才能的發(fā)揮。同時，一些水平不高的財務(wù)人員則往往被下派到單位，但是由于技術(shù)水平有限，他們卻無法滿足事業(yè)單位所需要的精通會計業(yè)務(wù)的人員，來幫助其實現(xiàn)資金的籌集和科學(xué)的運用。這種會計委派制度造成了資源配置的失效，有才能的人無法充分發(fā)揮，事業(yè)單位對人才的需求也無法滿足。
3.會計監(jiān)督與服務(wù)職能發(fā)生沖突
通常情況下，會計職能可以劃分為事前的預(yù)測、事中的監(jiān)督與核算、事后的考核幾個主要的部分。實施會計委派制度的出發(fā)點，是對事業(yè)單位的財務(wù)管理活動進(jìn)行監(jiān)督和預(yù)測，但是卻對其他方面職能的發(fā)揮產(chǎn)生了一定的影響作用，無法實現(xiàn)會計職能的有效融合。一方面，事業(yè)單位中實施會計集中核算，使得會計人員無法有效的進(jìn)入到預(yù)算單位經(jīng)營管理的現(xiàn)場，無法了解單位真實的生產(chǎn)和經(jīng)營情況，因此會計監(jiān)督職能無法獲得有效的發(fā)揮，會計人員也成為了簡單的“賬房先生”；另一方面，會計委派制度的實施過于強調(diào)會計監(jiān)督職能的發(fā)揮，卻使得其自身的服務(wù)職能被忽略，這樣很容易在委派會計與單位之間形成一種對立的關(guān)系，會計委派的作用也無法獲得充分發(fā)揮。
4.造成政府管理及財政負(fù)擔(dān)加重
當(dāng)前，在事業(yè)單位中實施會計委派制度的人員，大多是由財政部門或者是財政部門下屬的單位進(jìn)行統(tǒng)一的管理，由他們對委派會計人員進(jìn)行培訓(xùn)與考核等工作，并且要定期的聽取委派會計人員的工作匯報，并且對人員的業(yè)績進(jìn)行考核與評價，這些工作的開展，無疑會對政府部門的管理工作帶來一定的負(fù)擔(dān)，而且在委派人員的管理成本方面，也會不斷的增加，因此而造成政府和財政部門的負(fù)擔(dān)加重。
二、事業(yè)單位實施會計委派間接監(jiān)管的優(yōu)勢
1.有利于促進(jìn)事業(yè)單位財政收支平衡
由于事業(yè)單位并沒有統(tǒng)一的規(guī)模，因此在會計核算信息的真實性和準(zhǔn)確性方面，難免會出現(xiàn)混亂的現(xiàn)象，甚至有的事業(yè)單位中過于重視財政撥款，而使得一些關(guān)系國計民生的重要項目缺乏資金的支持而無法獲得有效的實施。雖然會計委派制度的實施，能夠在一定程度上對財政收支混亂的情況進(jìn)行緩解，但是由于其適用范圍受到一定的限制，所以無法充分發(fā)揮其有效性。運用會計委派間接監(jiān)管方式，能夠?qū)κ聵I(yè)單位的會計制度設(shè)置進(jìn)行有效的管理，并且制定監(jiān)管人員定期對事業(yè)單位的會計賬簿進(jìn)行審查，有利于實現(xiàn)事業(yè)單位的收支平衡。
2.有利于提高政府監(jiān)管效率
會計委派制度的實施，需要在事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置集中核算的方式，這樣便使得會計監(jiān)督職能被過分的強調(diào)，卻忽略了服務(wù)職能等其他職能與監(jiān)督職能的有效融合，這不僅無法有效的保持事業(yè)單位的獨立性，甚至?xí)嬇c事業(yè)單位之間產(chǎn)生一定的對立。如果受派單位對于委派會計人員的工作不予配合，甚至?xí)酶鞣N手段來架空委派會計人員，根本無法起到有效的監(jiān)督作用。會計委派間接監(jiān)管方式的運用，不需要委派會計人員對受派單位進(jìn)行直接的監(jiān)督，避免了正面的對立情緒的產(chǎn)生。同時，監(jiān)管人員通過定期對事業(yè)單位賬簿和報表的審查，對事業(yè)單位的核算情況進(jìn)行監(jiān)督，也有利于提高政府監(jiān)管的工作效率。
3.有利于降低政府監(jiān)管成本
傳統(tǒng)的會計委派制度下，各級財政部門需要設(shè)立相應(yīng)的財務(wù)管理機構(gòu)，并且需要指派專門的會計人員實施管理活動，而委派的會計人員也屬于公務(wù)員編制，在這種情況下，委派會計人員的工資、獎金以及其他福利費用都需要由政府承擔(dān)，這樣必然造成財政部門壓力的增加。而會計委派間接監(jiān)管方式的實行，需要選拔一些綜合素質(zhì)較高、工作經(jīng)驗豐富的會計人員進(jìn)行直接參與，而會計人員委派、培訓(xùn)、考核等費用的支出便能夠獲得較大的節(jié)約，同時也能夠減輕財政部門的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)。
4.有利于促進(jìn)事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展
當(dāng)前，我國正處在市場經(jīng)濟體制改革的特殊時期，事業(yè)單位的角色和職能也隨之不斷的進(jìn)行改革，尤其是一些二級事業(yè)單位，在市場轉(zhuǎn)軌時期呈現(xiàn)出快速的發(fā)展態(tài)勢，但是大部分的二級事業(yè)單位采用的都是以往的刑偵事業(yè)單位的管理模式，政府干預(yù)的力度仍然較大。會計委派間接監(jiān)管方式的運用，使得事業(yè)單位具有更多的自主經(jīng)營權(quán)，能夠有效的減少行政力量對財務(wù)管理活動的干預(yù)。同時也有利于事業(yè)單位根據(jù)其發(fā)展的實際情況制定科學(xué)的管理體制，以此來提高事業(yè)單位財務(wù)管理的效率，促進(jìn)事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展。
5.有利于促進(jìn)會計人員素質(zhì)的提升
會計委派間接監(jiān)管方式的實施，使得以往會計人員“看領(lǐng)導(dǎo)臉色、聽領(lǐng)導(dǎo)吩咐”進(jìn)行做賬的局面獲得了很大程度上的改善，會計人員能夠根據(jù)相關(guān)的財經(jīng)制度和會計制度進(jìn)行工作的開展。一方面，促使會計工作人員做好本職工作，有利于促進(jìn)會計人員工作熱情的提升。另一方面，間接監(jiān)管部門定期對會計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，也能夠促進(jìn)會計人員綜合素質(zhì)的快速提升。（作者單位：江蘇省金湖縣會計中心）
[例1]某科研單位(不試行內(nèi)部成本核算)2001年3月用財政撥入的“農(nóng)村農(nóng)技推廣經(jīng)費”55．8萬元購人海南某縣10畝南繁試驗田，使用期50年。合同簽署，匯款付訖。則會計分錄為：
借：事業(yè)支出――農(nóng)村農(nóng)技推廣經(jīng)費(某項目)558000
貸：銀行存款 558000
同時，
借：無形資產(chǎn)――土地使用權(quán)(海南某縣)558000
貸：事業(yè)基金――投資基金 558000
(注：試行內(nèi)部成本核算的單位用財政專款購建無形資產(chǎn)的分錄同上)
【例2】某事業(yè)單位試行內(nèi)部成本核算，于2001年10月用自有資金購入某項專利10萬元，已通過銀行付款。則會計分錄為：
借：無形資產(chǎn)――某專利 100000
貸：銀行存款 100000
同時，
借：事業(yè)基金――一般基金 100000
貸：事業(yè)基金――投資基金 100000
(注：不試行內(nèi)部成本核算的單位用自有資金購建無形資產(chǎn)的分錄同上，其他途徑增加的無形資產(chǎn)其方法與上述相似)
上述例子對事業(yè)單位用財政撥入的專項經(jīng)費購置無形資產(chǎn)的會計核算使原有制度的不足得到彌補。而用非財政資金增加(購建)的無形資產(chǎn)，其核算比原有制度更規(guī)范。同時還可以看出無論是否試行內(nèi)部成本核算都不影響增加無形資產(chǎn)的會計處理方法。
二、無形資產(chǎn)攤銷的處理
《企業(yè)會計制度》規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益?！妒聵I(yè)單位會計制度》則規(guī)定，試行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)分期平均攤銷，未攤銷余額在會計報表中列示。由于會計的主觀性以及較難對無形資產(chǎn)受益期進(jìn)行確定，從而給會計人員規(guī)范處理提出挑戰(zhàn)。再者，許多無形資產(chǎn)如土地使用權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、々利權(quán)、商標(biāo)使用權(quán)等均具有較強的時效性，正常情況下在其受益期內(nèi)應(yīng)攤銷完畢。因此，按照實質(zhì)重于形式原則，無形資產(chǎn)攤銷核算應(yīng)改為“無形資產(chǎn)自買賣交易(或接受投資、捐贈、抵償換入)合約生效、資產(chǎn)的權(quán)益完全轉(zhuǎn)移之日的當(dāng)月即開始攤銷(注：不試行內(nèi)部成本核算的單位不采用攤銷核算)”。
【例3】承例2，該事業(yè)單位購入的專利權(quán)有效使用期10年，年攤銷額1萬元。會計分錄如下：
借：經(jīng)營支出――無形資產(chǎn)攤銷 10000
貸：無形資產(chǎn)――專利 10000
同時，
借：事業(yè)基金――投資基金 10000
貸：事業(yè)基金――一般基金 10000
三、無形資產(chǎn)減值的處理
《企業(yè)會計制度》規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照賬面價值與可收回金額孰低計量。對可收回金額低于賬面價值的差額，計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如果其后有跡象表明以前年度確認(rèn)資產(chǎn)減值損失不再存在或已減少，則應(yīng)測試其可收回金額。可收回金額大于賬面價值的，部分或全部轉(zhuǎn)回原已計提的減值準(zhǔn)備。與國際慣例相比對于資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，我國的規(guī)定與IAS36中的規(guī)定相類似。而對減值的恢復(fù)(沖回)基本上與國際會計準(zhǔn)則相同，只是對其的計量屬性作了具體的規(guī)定，僅允許確認(rèn)未實現(xiàn)的損失，體現(xiàn)了我國會計處理的穩(wěn)健性原則；在確定可收回金額時，我國會計制度規(guī)定采用資產(chǎn)的銷售凈價與使用價值兩者中的較高者，這也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。
我國事業(yè)單位會計制度對無形資產(chǎn)的減值核算沒有明確規(guī)定，不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展的要求。為全面實行會計接軌，對試行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位必須實行減值核算(注：不試行內(nèi)部成本核算的單位，暫且考慮減值核算)。確定相應(yīng)的會計科目，完善會計制度，規(guī)范減值核算。建議設(shè)置“經(jīng)營支出――其他支出(無形資產(chǎn)減值)”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”兩個科目。其中“經(jīng)營支出――其他支出(無形資產(chǎn)減值)”明細(xì)科目專門核算無形資產(chǎn)減值損失，發(fā)生減值時記借方，沖回時記貸方，期(年)末隨著經(jīng)營支出結(jié)轉(zhuǎn)到經(jīng)營結(jié)余。
【例4】承例3，上述單位2002年12月發(fā)現(xiàn)購入的專利減值2萬元，則會計分錄如下：
借：經(jīng)營支出――其他支出(無形資產(chǎn)減值)20000
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20000
從我們成立起經(jīng)過改革開放，逐步建立并完善了行政事業(yè)單位、政府、社會三位一體的監(jiān)督體系，就當(dāng)前行政事業(yè)單位的會計監(jiān)督體系來看，在取得卓越成績的同時，也存在一些問題。為了更好提高行政事業(yè)單位會計工作質(zhì)量，加強行政事業(yè)單位會計監(jiān)督工作已顯得舉足輕重。
1 行政事業(yè)單位會計監(jiān)督的現(xiàn)狀
1.1 人員素質(zhì)較低，會計監(jiān)督意識淡薄
行政事業(yè)單位中的一些工作人員不顧國家經(jīng)濟利益，在工作過程中，不按規(guī)章制度，只知道按照領(lǐng)導(dǎo)意思辦事，做出漏賬、爛賬等損害國家利益的事情。從我國行政事業(yè)單位整體的工作來看，一些單位對于出現(xiàn)的監(jiān)督問題并沒有進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，對于違規(guī)違紀(jì)的事情都是大事化小的處事態(tài)度和方式，這不僅縱容了單位犯錯的人員，同時還讓會計監(jiān)督工作失去了他本身的價值和意義。
1.2 法律制度不完善，內(nèi)部管理制度不健全
相比于西方發(fā)達(dá)國家，我國的會計監(jiān)督制度還不夠完善，很多法律推行的時間并不長，所以在實際運用過程中遇到了很多阻力，比如在行政事業(yè)單位中財務(wù)負(fù)責(zé)人都是直接任命，所以很多審核都是走形式而已，這樣使得國家財務(wù)法律法規(guī)和領(lǐng)導(dǎo)意愿出現(xiàn)反差。當(dāng)然，有一些行政事業(yè)單位也會按照會計監(jiān)督法律法規(guī)制定內(nèi)部的管理制度，但是有會計核算制度以及完整的財務(wù)管理系統(tǒng)的卻少之又少，所以在操作過程中制度規(guī)定是一套，實際執(zhí)行又是另外一面。所以，一些行政事業(yè)單位也會采取一系列措施來治理，比如清理預(yù)算外收入、每年例行檢查，但是仍然無法改變實際情況，屢禁不止。
1.3 預(yù)算編制不切實際，整體執(zhí)行力降低
會計的預(yù)算管理是確保行政事業(yè)單位工作正常運行的有效手段，但就目前來看，很多行政事業(yè)單位對單位的財政資金預(yù)算病沒有按照實際需求、科學(xué)合理編制，很多都是脫離了單位的實際情況，從而導(dǎo)致會計預(yù)算管理水平降低，同時在實際操作中因缺乏合理性導(dǎo)致不能按照規(guī)劃科學(xué)進(jìn)行。很多行政事業(yè)單位在上級下?lián)苜Y金后基本都是按照領(lǐng)導(dǎo)的意思進(jìn)行使用，所以說國家的資金去向基本由領(lǐng)導(dǎo)決定，導(dǎo)致正常的行政事業(yè)單位只能無法履行。
1.4 社會監(jiān)管不到位
由于我國社會監(jiān)督機構(gòu)經(jīng)驗不足、監(jiān)管力量薄弱，導(dǎo)致我國行政事業(yè)單位會計監(jiān)督并沒有實質(zhì)性的改善，就目前來看我國的社會監(jiān)督主體是會計律師事務(wù)所，但是在金錢利益誘惑、權(quán)利的壓制下會計師已經(jīng)不得不聽從審計單位的要求，減少審核程序，甚至提供虛假信息，無法做到真正的監(jiān)督作用。
2 加強行政事業(yè)單位會計監(jiān)督管理對策
2.1 提高人員素質(zhì)，加強法制觀念
會計監(jiān)督人員的整體綜合素質(zhì)的高低直接影響最終監(jiān)督職能的有效發(fā)揮，所以加強行政事業(yè)單位會計監(jiān)督工作，首先應(yīng)提升監(jiān)督人員的政治思想、法律知識以及業(yè)務(wù)技能的一系列綜合素質(zhì)，及時發(fā)現(xiàn)并制止他們的違規(guī)行為，同時可定期采取輪崗制，舉辦各類學(xué)術(shù)研討講座以及法律違規(guī)案例，以達(dá)到警示作用。除此之外，還要提高領(lǐng)導(dǎo)干部的會計監(jiān)督的意識。由于領(lǐng)導(dǎo)是行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人，所以應(yīng)該承擔(dān)會計監(jiān)督工作的主導(dǎo)責(zé)任，做到以身作則，抵制外界誘惑。
2.2 完善審計制度、加強財務(wù)公開
行政事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合自己的實際情況，完善審計部門的職責(zé)，制定合理的審計制度，保證財務(wù)報告真實完整，同時對于發(fā)現(xiàn)的問題及時提出有效建議。除此之外，還要完善財務(wù)公開制度，能夠使更多的民眾獲得參政議政的權(quán)利，對于不良的領(lǐng)導(dǎo)行為進(jìn)行管控，加強全員意識。
2.3 完善預(yù)算管理，編制執(zhí)行制度
行政事業(yè)單位需做好預(yù)算管理，每年低應(yīng)搜集各部門的資金需求，并層層上報，在后期項目開展中，嚴(yán)格按照零基預(yù)算的原則，細(xì)化每一筆支出用途，逐步量化到每個項目中和人員中，這種方式能夠保證金經(jīng)費和使用的一致性，能夠有效完成會計監(jiān)督的執(zhí)行任務(wù)。
2.4 加強社會監(jiān)管
社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進(jìn)行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。另外單位和個人檢舉違法行為，也屬于會計工作的社會監(jiān)督。當(dāng)前，我國的會計監(jiān)督工作存在很多問題，如監(jiān)管力量分散，監(jiān)管力度不夠、監(jiān)管功效較差；治理結(jié)構(gòu)缺陷導(dǎo)致監(jiān)管關(guān)系不明晰；相關(guān)法律環(huán)境不完善等。這就需要各單位部門協(xié)調(diào)工作，改善會計監(jiān)督管理。同時，對于弄虛作假的會計機構(gòu)予以法律手段進(jìn)行處理，以示警醒。
參考文獻(xiàn)
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[2]陳玉梅.論加強行政事業(yè)單位會計監(jiān)督[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2011，18：25.
一、對未擔(dān)保余值進(jìn)行會計處理的理論基礎(chǔ)分析
融資租賃業(yè)務(wù)中出租方收回投資成本的方式既包括每期承租方向其支付的租金，還包括租賃期滿后承租方歸還的設(shè)備本身所包含的價值。例如，甲企業(yè)與乙企業(yè)2012年1月1日簽訂了一項融資租賃協(xié)議。甲企業(yè)將一項公允價值為500萬元的設(shè)備租賃給乙企業(yè)（假設(shè)該設(shè)備的賬面價值與公允價值相同），租期為4年，乙企業(yè)每期期末支付120萬元的租金，租賃期滿后乙企業(yè)將設(shè)備歸還給甲企業(yè)。甲企業(yè)估計在正常使用情況下，屆時設(shè)備應(yīng)當(dāng)價值100萬元。則這100萬元即為該設(shè)備的余值。不考慮初始直接費用的情況下，甲企業(yè)的投資成本為設(shè)備的公允價值500萬元。租賃期內(nèi)甲企業(yè)總的投資成本的收回為：120×4+100=580萬元。租賃期滿后資產(chǎn)的余值100萬元又可以分解為兩個部分，一部分為擔(dān)保余值假設(shè)為80萬元，剩余部分20萬元（100-80）則為未擔(dān)保余值。擔(dān)保余值是指由承租方或獨立于承租方和出租方的第三方，例如財務(wù)擔(dān)保公司進(jìn)行擔(dān)保的資產(chǎn)價值。因此從資金流入的風(fēng)險角度來講，擔(dān)保余值同每期定期收回的租金類似，資金的收回較有保證，風(fēng)險較低。而未擔(dān)保余值只與甲企業(yè)自身有關(guān)，并沒有其他方對其承擔(dān)責(zé)任，因此與未擔(dān)保余值有關(guān)的風(fēng)險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移，也就是說如果租賃期末甲企業(yè)收回設(shè)備的余值為130萬元，那么資產(chǎn)的最終余值（50萬元=130萬元-80萬元）大于未擔(dān)保余值，收益歸甲企業(yè)所有；反之，如果租賃期末甲企業(yè)收回設(shè)備的余值為90萬元，那么資產(chǎn)的最終余值（10萬元=90萬元-80萬元）小于未擔(dān)保余值，虧損也由甲企業(yè)獨自承擔(dān)。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》的規(guī)定，甲企業(yè)的租賃內(nèi)含利率即為使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。甲企業(yè)在租賃開始日確定的租賃內(nèi)含報酬率既體現(xiàn)了該筆融資租賃業(yè)務(wù)甲企業(yè)的投資報酬率，也是在融資租賃期內(nèi)甲企業(yè)按照實際利率法對未實現(xiàn)融資收益進(jìn)行攤銷的重要依據(jù)。而未擔(dān)保余值本質(zhì)屬于甲企業(yè)所做的一項會計估計，在融資租賃期內(nèi)，由于經(jīng)濟形勢和設(shè)備使用情況等各種內(nèi)外部因素的變化，很可能改變甲企業(yè)當(dāng)初作出會計估計的依據(jù)，也就是改變甲企業(yè)當(dāng)初所估計的未擔(dān)保余值金額。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》的規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計期末參照最新的情況對未擔(dān)保余值進(jìn)行重新估值，如果未擔(dān)保余值增加，甲企業(yè)無需進(jìn)行會計處理；反之，如果未擔(dān)保余值減少，按照謹(jǐn)慎性原則的要求，甲企業(yè)則需要對未擔(dān)保余值計提減值準(zhǔn)備，同時確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。如果未擔(dān)保余值發(fā)生了變化，甲企業(yè)租賃期內(nèi)投資成本收回的金額就會發(fā)生變化，投資收益隨之也會發(fā)生變化，最終改變以后期間的租賃內(nèi)含報酬率，對會計處理會造成重大影響。
二、未擔(dān)保余值的會計處理實例分析
（一）接上例，甲企業(yè)在租賃期開始日所做的會計分錄。由于未擔(dān)保余值的實質(zhì)是甲企業(yè)“一廂情愿”作出的會計估計，并沒有獨立的第三方為其進(jìn)行保證。因此在其他因素不變的情況下，如果甲企業(yè)估計了未擔(dān)保余值，從會計分錄的借貸方關(guān)系中可以看出，結(jié)果會導(dǎo)致增加甲企業(yè)的未實現(xiàn)融資收益?；蛘哒f未擔(dān)保余值越高，甲企業(yè)確認(rèn)的未實現(xiàn)融資收益就會越高。由于“未實現(xiàn)融資收益”賬戶從分類上來說屬于資產(chǎn)類賬戶，因此該賬戶金額的增加，會導(dǎo)致在今后按照實際利率法攤銷的過程中，增加甲企業(yè)各個期間的租賃收入。甲企業(yè)的租賃投資凈額為甲企業(yè)最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與未實現(xiàn)融資收益之間的差額，在租賃期開始日即為甲企業(yè)設(shè)備當(dāng)日的公允價值500萬元。經(jīng)測算甲企業(yè)的租賃內(nèi)含報酬利率為。
（二）2012年12月31日甲企業(yè)所做的會計分錄為：在租賃內(nèi)含報酬率為初始利率5.6%的情況下，2012年12月31日甲企業(yè)的租賃投資凈額為408萬元。
（三）假設(shè)，2013年12月31日，甲企業(yè)發(fā)現(xiàn)未擔(dān)保余值減少為10萬元。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2010》的會計處理方式，甲企業(yè)需要做如下會計分錄。同時，未擔(dān)保余值的減少會導(dǎo)致租賃期內(nèi)甲企業(yè)現(xiàn)金流入的減少，因此會減少甲企業(yè)的投資報酬率。此時，假設(shè)甲企業(yè)根據(jù)減少后的未擔(dān)保余值重新測算的租賃內(nèi)含報酬率為5%（約甲企業(yè)在今后的各個會計期間應(yīng)當(dāng)按照新的內(nèi)含報酬率對未實現(xiàn)融資收益進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
三、對未擔(dān)保余值進(jìn)行會計處理的改進(jìn)建議
2事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理的意義
(1)事業(yè)單位作為我國市場經(jīng)濟的特殊會計主體，會計基礎(chǔ)工作已成為單位管理的重中之重。會計基礎(chǔ)工作作為會計管理的基礎(chǔ)性工作，不但有利于規(guī)范事業(yè)單位會計工作，更有利于優(yōu)化事業(yè)單位會計管理環(huán)境，形成科學(xué)合理的會計管理模式，使事業(yè)單位能夠更好加強自身管理，發(fā)揮社會公共服務(wù)職能。
(2)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化有助于提高會計工作質(zhì)量。加強會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理，對事業(yè)單位會計工作中各個薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行加強和完善。例如，對原始憑證審核、會計憑證填寫、會計賬簿登記等工作加以規(guī)范，有助于有效提高會計工作效率。因此，加強會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理，有助于提高事業(yè)單位會計工作整體質(zhì)量，提高資金使用效率。
(3)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化有助于提高單位財務(wù)管理水平。會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理有助于科學(xué)地及時核算事業(yè)單位收支情況，通過會計部門提供的相關(guān)信息可準(zhǔn)確反映單位預(yù)算執(zhí)行情況，從而為單位管理者進(jìn)行決策提供參考。同時，加強會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理，能夠進(jìn)一步規(guī)范原始憑證審核、加強報表編制、強化費用支出審批，進(jìn)一步提高會計工作效率和工作質(zhì)量，從而全面提升財務(wù)管理水平。因此，加強事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理，有助于加強事業(yè)單位財務(wù)管理，并成為其重要手段。
(4)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化有助于防止經(jīng)濟舞弊。會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化將對會計核算工作提出更高的要求，進(jìn)一步強化會計機構(gòu)設(shè)置和財務(wù)會計人員任命，加強會計崗位分工制約，落實不相容崗位的分離原則，加強內(nèi)部控制，強化會計監(jiān)督，防范經(jīng)濟舞弊行為，預(yù)防和控制各種違法違紀(jì)行為，有效維護財經(jīng)紀(jì)律。
3我國事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作管理中存在的不足
3.1會計基礎(chǔ)工作管理意識淡薄
一是個別事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》及內(nèi)部控制制度等相關(guān)法規(guī)缺少重視，不愿多花時間認(rèn)真研究財經(jīng)法律法規(guī)，錯誤地認(rèn)為財務(wù)部門只要將本單位每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄在憑證中，同時可以應(yīng)付審計、財政部門的查賬即可，至于財務(wù)核算的規(guī)范性及工作效率則極少過問，財務(wù)人員的工作業(yè)績也無法受到領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可，長期以往，事業(yè)單位財務(wù)人員則存在消極、應(yīng)付的心理，不利于事業(yè)單位財務(wù)核算的進(jìn)一步規(guī)范。二是我國個別事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)出于發(fā)放職工福利、公款吃喝或追求個人利益等目的，指使本單位財務(wù)人員不惜在違反財經(jīng)紀(jì)律及職業(yè)道德的基礎(chǔ)上，編制虛假記賬憑證及粉飾會計報表，致使事業(yè)單位會計信息嚴(yán)重失實，使財政資金及國有資產(chǎn)面臨被個別員工侵害的風(fēng)險。
3.2會計核算工作效率低下
雖然國家財政部門為了規(guī)范事業(yè)單位會計核算，相繼出臺新《事業(yè)單位會計制度》、《事業(yè)單位內(nèi)部控制制度規(guī)范》等文件法規(guī)，并且也要求我國事業(yè)單位應(yīng)按照《政府采購法》、《項目資金結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)辦法》、《非稅收入管理辦法》及國庫集中收付改革等文件執(zhí)行，但由于我國部分事業(yè)單位法人缺少重視、財務(wù)人員年齡結(jié)構(gòu)老化或工作人員責(zé)任心等方面因素，導(dǎo)致事業(yè)單位制定的各項財務(wù)管理制度未得到有效執(zhí)行，無法充分發(fā)揮相關(guān)制度對于規(guī)范財務(wù)核算、提高財務(wù)管理水平及保證財政資金安全方面所發(fā)揮的作用。例如，個別事業(yè)單位對于超過限額標(biāo)準(zhǔn)的工程項目由本單位自行選擇施工方，未嚴(yán)格按照政府采購法規(guī)定執(zhí)行招標(biāo)采購，給個別工作人員貪污舞弊提供可能。再如，個別事業(yè)單位在執(zhí)行國庫直接支付過程中，與供應(yīng)方串通以虛假或虛增交易金額騙取財政資金。
3.3會計基礎(chǔ)核算工作混亂
我國《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《事業(yè)單位會計制度》等相關(guān)法律法規(guī)均對事業(yè)單位會計核算工作進(jìn)行了規(guī)范，例如，會計人員需對單位每天發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動在復(fù)核無誤的情況進(jìn)行編制會計憑證、登記賬簿，對于取得的無單位名頭、數(shù)字不清晰、經(jīng)濟內(nèi)容不符合規(guī)定等原始憑證，會計人員有權(quán)拒絕登記入賬，并要求經(jīng)辦人更換。而在實際工作中，由于部分事業(yè)單位對會計核算工作的漠視、會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)限制等原因，導(dǎo)致事業(yè)單位財務(wù)人員在日常會計核算中以跨年發(fā)票入賬、發(fā)票名頭無法確認(rèn)或舉辦會議無文件通知及參會人員簽到簿等現(xiàn)象的發(fā)生，不但直接影響事業(yè)單位會計信息質(zhì)量及導(dǎo)致會計差錯的發(fā)生，而且也給部分別有用心的工作人員貪污財政資金提供土壤。
4規(guī)范事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作的若干措施
4.1樹立會計基礎(chǔ)工作規(guī)劃化管理觀念
一是事業(yè)單位法人應(yīng)加強《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法規(guī)的學(xué)習(xí)，積極參與紀(jì)檢監(jiān)察部門組織的違反財經(jīng)紀(jì)律教育活動，以達(dá)到對事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的警示作用，同時，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高對會計基礎(chǔ)工作管理的重視程度，督促各業(yè)務(wù)處室及全體員工認(rèn)真遵守本單位制定的內(nèi)控制度、財務(wù)流程及貫徹新《事業(yè)單位會計制度》，保證各處室給予財務(wù)部門必要的工作配合，使單位內(nèi)部形成良好的工作氛圍。二是建立內(nèi)部會計基礎(chǔ)工作考核機制。對于在會計核算工作中做出積極貢獻(xiàn)的部門或員工給予精神與物質(zhì)兩方面的獎勵，以鼓勵其認(rèn)真執(zhí)行單位財務(wù)規(guī)章制度，不斷提高會計信息質(zhì)量與財務(wù)管理水平。三是為了提高財務(wù)人員專業(yè)技能水平，事業(yè)單位應(yīng)定期開展培訓(xùn)活動，培訓(xùn)內(nèi)容主要包括內(nèi)控制度設(shè)計與運行、電算化軟件操作與安全維護、國庫集中收付改革應(yīng)用或非稅收入收繳改革等相關(guān)內(nèi)容。
4.2強化事業(yè)單位會計基礎(chǔ)核算管理
一是為會計核算主體成為一套賬提供了便利。按照新制度要求，作為事業(yè)單位，在對基本建設(shè)投資會計核算需要同時執(zhí)行此制度，也要按照基本建設(shè)會計核算的規(guī)定，必須進(jìn)行單獨建賬和單獨核算。新的基建并賬作為一套賬管理模式，將會計主體作為獨立主體，特別明確了會計核算范圍全部的財務(wù)管理業(yè)務(wù)。
二是進(jìn)一步提升了信息質(zhì)量。新的會計準(zhǔn)則將事業(yè)單位基建數(shù)據(jù)歸入 “大賬”體系，讓事業(yè)單位財務(wù)狀況、項目成果等全面系統(tǒng)的信息都得到進(jìn)一步完善，能夠全面反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況。
三是有助于公共財政體系的發(fā)展。隨著公共財政體系的不斷變革，對事業(yè)單位會計核算外部環(huán)境提出了更高的要求，作為會計核算工作，需要加大改革力度才能符合形勢的需要。基建并賬就是適應(yīng)了改革需要，對于推行明細(xì)核算，推進(jìn)公共財政改革提供了基礎(chǔ)條件。
四是有利于控制資金科學(xué)使用。新的制度要求在基建核算的同時要同意納入“大賬”賬簿，于報表中得以體現(xiàn)，避免兩賬兩面現(xiàn)象，形成了有效地制約和監(jiān)督作用。解決了事業(yè)單位基建項目資金管控這一難點。
二、認(rèn)真遵守基建并帳的基本原則和要求
一要嚴(yán)格遵守時間并賬時間節(jié)點和并帳基本原則。按照《新制度》要求，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入事業(yè)單位會計“大賬”。新制度設(shè)置了“在建工程”科目。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。銜接并賬是一次性的，日常并賬是一項常規(guī)性工作，每月至少一次。
二要具體實施要考慮實情。在具體的實施中，對于交付使用的資產(chǎn)處理可有兩種方法處理：一是用基建賬的下年年初數(shù)據(jù)作為銜接并賬的基礎(chǔ)。二是用上年底基建賬數(shù)據(jù)并賬，應(yīng)剔除“交付使用資產(chǎn)”科目余額后并入事業(yè)賬。 兩種方法都可以解決交付使用資產(chǎn)并賬問題，但比較起來，第一種方法適用于新舊制度銜接時并賬，簡單、清晰，易于理解。第二種方法思路適用于日常并賬，可有效防止交付使用資產(chǎn)的重復(fù)記賬，避免虛增資產(chǎn)。
三要注重細(xì)節(jié)。按照制度要求，在基建并入事業(yè)賬時，將基建賬中資金占用和資金來源按占用形態(tài)和來源性質(zhì)，分科目分析，并入事業(yè)“大賬”相關(guān)科目。其中，基建賬中資金占用科目余額并入新賬資產(chǎn)類科目，資金來源類科目并入新賬負(fù)債和凈資產(chǎn)類科目。在處理并賬中時要注意，單位原事業(yè)賬與基建賬資金往來業(yè)務(wù)的抵銷事項。
三、新制度下事業(yè)單位基建并賬存在的問題
在處理事業(yè)單位基建會計數(shù)據(jù)進(jìn)，對于并入事業(yè)單位會計大賬中資產(chǎn)負(fù)債表中提供的數(shù)據(jù)并不真實。比如，對于“其他應(yīng)付款”、“其他應(yīng)收款”進(jìn)行并入操作時，有可能會與實際不符。還有就是“事業(yè)基金”科目納入事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行核算并不可行。主要是“事業(yè)基金”數(shù)額顯示是負(fù)數(shù)，而該基金是與該基金本身的性質(zhì)不相符的?！笆聵I(yè)基金”科目是用來對事業(yè)單位收入的財政性撥款進(jìn)行核算的，而這項資金的形成是對扣除結(jié)余分配后的一種滾存金額累計；顯然是違背“事業(yè)基金”科目原本的性質(zhì)的。
在單位大賬中再次用收入類、支出類科目核算基建的收支，重復(fù)的核算增加了財務(wù)人員的工作量。在并賬時，基建賬有些科目是需要分析轉(zhuǎn)入單位大賬的，作為記賬的依據(jù)是基建賬科目余額表或發(fā)生額表，沒有通常的記賬原始憑證直觀，不利于基層財務(wù)人員掌握。
四、進(jìn)一步提高事業(yè)單位基建會計水平的對策建議
一是要在基建并賬的實施細(xì)則上再下功夫。雖然財政部對事業(yè)單位基建并賬提出了總體要求，近幾年也進(jìn)行了不斷的修訂，但是在工作實踐中，尤其是目前財政稅收政策隨形勢變化非常大。我們相關(guān)部門也要順應(yīng)時代的發(fā)展，不斷地進(jìn)行修訂補充，以至于在不同單位面對各種條件都能夠并帳處理。
二是要進(jìn)一步修訂和完善現(xiàn)有的會議制度。目前，我國的《國有建設(shè)單位會計制度》 至《國有建設(shè)單位會計制度》頒布實施后，起到了很好的指導(dǎo)作用。但是隨著金融形勢的變化，對于基建套賬科目設(shè)置過多，而相對應(yīng)關(guān)系的內(nèi)容不明確，所以也要為了讓并帳工作順利進(jìn)行，自然需要進(jìn)一步修訂，以滿足預(yù)算管理的要求。
三是要進(jìn)一步明確財務(wù)部分分工。在并帳工作中，會遇到基建套賬和財務(wù)大賬的功能分工問題，我們把基建數(shù)據(jù)納入會計大賬后，必須要理清兩者關(guān)系，尤其是要明確各自在會計核算、預(yù)算管理方面的功能分工。作為基建臺賬，對財務(wù)大賬起到補充說明以及互為檢查核對的作用。
中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）01-0-02
內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制共同構(gòu)成了企業(yè)的內(nèi)部控制，主要涵蓋了內(nèi)部會計控制體系、財務(wù)處理程序制度、會計信息稽查制度、財務(wù)收支審批制度、預(yù)算控制制度、成本核算制度，等等。內(nèi)部會計控制工作旨在保證經(jīng)濟活動的合法性、資產(chǎn)的安全性、財務(wù)報告的真實性和會計信息的客觀性，同時能夠有效規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，防止會計欺詐行為的發(fā)生。如何將內(nèi)部會計控制制度引入事業(yè)單位財務(wù)管理工作中并不斷加以完善，這是新形勢下事業(yè)單位深化體制改革進(jìn)程中亟待解決的問題。
一、事業(yè)單位實施內(nèi)部會計控制制度的必要性
1.有利于提高財務(wù)工作水平。內(nèi)部會計控制由與保障資產(chǎn)及財務(wù)記錄的可靠性的相關(guān)程序組成，通常包括授權(quán)系統(tǒng)、保管財務(wù)記錄、內(nèi)部審計等控制手段。因此，事業(yè)單位實施內(nèi)部會計控制制度，有利于提高會計工作效率、嚴(yán)格財務(wù)管理規(guī)范、避免會計工作失真、加強財務(wù)監(jiān)督，從而有效提高事業(yè)單位的財務(wù)管理水平。
2.有利于完善管理控制體系。經(jīng)濟基礎(chǔ)決定上層建筑，企業(yè)會計控制制度的完善過程也是企業(yè)管理控制體系的健全過程。經(jīng)濟形勢瞬息萬變，建立現(xiàn)代化的管理體制已經(jīng)成為事業(yè)單位發(fā)展進(jìn)程中的必然之舉，深入推行內(nèi)部會計控制制度，是提高行政效益、經(jīng)濟效益和社會效益的客觀需要，更是促使財務(wù)工作公開化、透明化的客觀需要，同時，科學(xué)合理的會計制度能夠保證各項措施穩(wěn)中有序地落實，為事業(yè)單位體制改革提供有力支撐。
3.有利于防治經(jīng)濟腐敗現(xiàn)象。腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生往往基于不健全的監(jiān)管體系，監(jiān)督程序中的薄弱環(huán)節(jié)也促使腐敗的猖獗。推行內(nèi)部會計控制制度，可以嚴(yán)格規(guī)范會計工作者的財務(wù)行為，增強事業(yè)單位財務(wù)監(jiān)管部門的警覺性，完善監(jiān)督稽查制度，從源頭上避免經(jīng)濟腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，有效預(yù)防財務(wù)人員的經(jīng)濟犯罪行為。
4.有利于提高競爭實力。經(jīng)濟一體化格局的形成和競爭形勢的演變使國內(nèi)企業(yè)在錯綜復(fù)雜的局勢中不得不面對來自跨國企業(yè)的經(jīng)濟、技術(shù)沖擊，日益嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)對企業(yè)管理制度的建設(shè)提出了更高的要求，也迫使國內(nèi)企業(yè)，特別是肩負(fù)民族振興之重任的事業(yè)單位量化經(jīng)營管理標(biāo)準(zhǔn)，實施與時俱進(jìn)的內(nèi)部會計控制制度，以期在殘酷的國際競爭中立于不敗之地。
二、事業(yè)單位內(nèi)部會計控制工作現(xiàn)狀分析
雖然內(nèi)部會計控制制度逐漸被各級事業(yè)單位引用，但是從近年來的執(zhí)行情況來看，其效果不是很明顯，與預(yù)期會計控制目標(biāo)相比還有很大的差距，主要體現(xiàn)在以下方面：
1.制度建設(shè)不夠完善。從宏觀政策來看，現(xiàn)行法規(guī)、政策明確了加強內(nèi)部會計制度建設(shè)的基本框架和要求，從微觀來講，各企業(yè)必須以實際情況為基準(zhǔn)，制定科學(xué)有效、符合實際的基礎(chǔ)工作制度。然而，目前我國事業(yè)單位的現(xiàn)狀是人管多于制管，管理機構(gòu)多，管理線條長，會計制度缺乏明確的規(guī)范和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，會計信息的反饋缺乏及時性，會計操作風(fēng)險大，內(nèi)部控制制度急需完善。
2.執(zhí)行力度不到位。為了響應(yīng)會計制度科學(xué)化、規(guī)范化的形勢，很多事業(yè)單位都制定了相應(yīng)的內(nèi)部會計控制制度，但在具體的執(zhí)行中，存在著會計人員對制度缺乏全面理解、執(zhí)行方式不科學(xué)、貫徹力度不到位等現(xiàn)象，致使內(nèi)部會計控制制度的實施收效甚微。
3.缺乏專業(yè)的會計控制人員。高素質(zhì)的會計控制人員是確保事業(yè)單位內(nèi)部會計控制工作順利開展的必要前提，然而，目前我國會計控制人員的專業(yè)性還有待于提高，不僅要提高業(yè)務(wù)操作能力，還要注重思想觀念和管理控制能力的培養(yǎng)，使事業(yè)單位的會計控制人員在深入了解內(nèi)部會計控制工作深刻內(nèi)涵及重要意義的基礎(chǔ)上自覺提升專業(yè)能力，達(dá)成工作目標(biāo)。
4.缺乏有效的監(jiān)督體系。目前，我國會計風(fēng)險的識別與控制方法相對落后，事業(yè)單位在開展內(nèi)部會計控制工作的過程中，會出現(xiàn)缺乏對主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的深入分析、風(fēng)險防控手段落后、稽查方式不夠科學(xué)、審核方式落后、監(jiān)管范圍重復(fù)、權(quán)責(zé)劃分不明確等現(xiàn)象，致使監(jiān)督制度形同虛設(shè)，達(dá)不到應(yīng)有的目的。
三、完善事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度的措施
1.完善事業(yè)單位內(nèi)部會計控制信息系統(tǒng)。提高會計信息管理系統(tǒng)設(shè)計的前瞻性，預(yù)設(shè)多級別的安全控制功能，同時融入分級監(jiān)督和風(fēng)險防控功能，在權(quán)限明晰的基礎(chǔ)上明確各級別、各部門工作人員的職責(zé)。例如，技術(shù)部門與應(yīng)用部門之間、程序員與操作員之間的權(quán)責(zé)劃分必須明確，嚴(yán)禁程序設(shè)計人員擔(dān)任或介入會計信息的實際稽核工作中，最大限度地確保會計信息從數(shù)據(jù)錄入、傳輸?shù)酱鎯^程中的客觀真實。另外，加強對系統(tǒng)軟件的保護工作。會計信息系統(tǒng)開發(fā)軟件的安全性關(guān)乎會計控制工作的有效性，在系統(tǒng)設(shè)計過程中，要嚴(yán)格把守項目立項、核算公式、反饋程序、監(jiān)測運行等各個環(huán)節(jié)，定期更新系統(tǒng)，確保在第一時間解決出現(xiàn)的問題。最后，實時保存程序運行記錄，定期檢查設(shè)備安全問題，定期進(jìn)行程序開發(fā)人員的培訓(xùn)，確保會計控制信息系統(tǒng)的有效運行。
2.加強事業(yè)單位內(nèi)部會計控制人員培訓(xùn)。強化內(nèi)部會計控制工作的關(guān)鍵在于人員的素質(zhì)，事業(yè)單位要根據(jù)業(yè)務(wù)需求確定招聘人數(shù)，在遴選會計控制人員的過程中，要注重人員的專業(yè)知識水平和業(yè)務(wù)操作水平，以科學(xué)的方法制定招聘條件，慎重選擇與業(yè)務(wù)需求對口的人員，在整個招聘過程中要確保公正、公平、公開。在培訓(xùn)過程中，綜合考慮員工自身條件，實現(xiàn)會計控制人員專業(yè)素質(zhì)與業(yè)務(wù)知識的有機對接，以提升從業(yè)人員守法、自律意識為前提，以加強職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)操作能力為根本，同時創(chuàng)新學(xué)習(xí)形式，例如開展業(yè)務(wù)知識辯論賽、內(nèi)部會計控制制度調(diào)研等活動，激發(fā)會計從業(yè)人員的學(xué)習(xí)積極性。最后，要實行公平的激勵機制。設(shè)定合理的考評標(biāo)準(zhǔn)，實施全面的考核機制，結(jié)合工資級別確定激勵水平，以物質(zhì)激勵和晉升激勵相結(jié)合的方式，提高會計控制人員的工作積極性。
3.健全事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度體系。內(nèi)部會計控制制度是否流于形式的關(guān)鍵在于內(nèi)部控制制度能否為企業(yè)的制度建設(shè)服務(wù)。一方面，普及事業(yè)單位內(nèi)部對內(nèi)部會計控制制度科學(xué)性的認(rèn)識，提高會計工作人員的思想覺悟，實現(xiàn)上下級、管理層與執(zhí)行者之間的積極互動，推行優(yōu)化會計控制制度建言獻(xiàn)策活動，使事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制工作深入人心。另一方面，要結(jié)合現(xiàn)階段信息、技術(shù)等實際情況，以科學(xué)衡量、識別和防范風(fēng)險為核心，充分借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗，采取一系列嚴(yán)格合理的制度和切實可行的章程，以實際工作需求為前提，升級應(yīng)用軟件，在實現(xiàn)階段性控制目標(biāo)的過程中不斷檢驗制度的合理性，對不足之處及時加以改進(jìn)。
4.創(chuàng)新事業(yè)單位內(nèi)部會計控制監(jiān)管機制。建立風(fēng)險評估、風(fēng)險預(yù)警與風(fēng)險監(jiān)測有機結(jié)合的監(jiān)管機制是創(chuàng)新事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度的題中之義。在風(fēng)險評估方面，要結(jié)合現(xiàn)階段的政策法規(guī)和經(jīng)濟環(huán)境，深入分析典型的企事業(yè)單位內(nèi)部會計控制風(fēng)險案例，以真實數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，參照處理原則，評估風(fēng)險指標(biāo)體系的標(biāo)準(zhǔn)值，確定各相關(guān)因素的執(zhí)行上限。在風(fēng)險預(yù)警方面，要以預(yù)警對象、預(yù)警方式和預(yù)警內(nèi)容為主，劃分風(fēng)險級別，設(shè)定預(yù)警區(qū)間，計算出風(fēng)險指標(biāo)的實際值，運用現(xiàn)代化手段（如計算機分析）測算預(yù)警分?jǐn)?shù)，并設(shè)置預(yù)警報告系統(tǒng)，以便及時防控風(fēng)險。在風(fēng)險監(jiān)測方面，要按照風(fēng)險級別進(jìn)行跟蹤監(jiān)測，及時監(jiān)測風(fēng)險情況及變量的走勢，在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上提出具體的防范措施，在風(fēng)險預(yù)警的基礎(chǔ)上采取控制手段，在實際操作中不斷總結(jié)經(jīng)驗，創(chuàng)新工作形式。
四、結(jié)語
事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制制度的健全與完善是一個循序漸進(jìn)的過程，其實施程度關(guān)乎會計工作質(zhì)量的好壞。在實際工作中，事業(yè)單位應(yīng)該深入落實內(nèi)部會計控制各項措施，全面提高會計工作水平，促進(jìn)事業(yè)單位財務(wù)工作有序開展。
參考文獻(xiàn)：
[1]蔡海燕.我國事業(yè)單位內(nèi)部控制的問題和對策[J].時代經(jīng)貿(mào)（學(xué)術(shù)版），2008（24）.
物質(zhì)是由客戶提供由承包商的建筑材料,在正常情況下,材料的責(zé)任,然后運送到客戶購買網(wǎng)站建設(shè)、得到了承包商,檢查訂單,保管。材料工程建設(shè)中很流行。
一、 工程結(jié)算中建設(shè)單位自購材料的結(jié)算方式及會計處理方法
(一)建設(shè)單位自購材料直接計入投資賬戶
建筑材料根據(jù)實際購買價格直接記入“基礎(chǔ)設(shè)施支出”(或“項目”)的子公司,不再是費列在聲明中材料。在結(jié)算、會計方法有:基本建設(shè)單位發(fā)行的卡“材料”,根據(jù)實際的購買價格的材料,借“投資于基礎(chǔ)設(shè)施項目(或在建工程建設(shè)(或裝置)”的建設(shè),記入“工程材料”。 建設(shè)單位材料與材料收到后不做簿記,用戶注冊信息管理、“材料”一段并沒有很好的反映在工程施工企業(yè)的有關(guān)的財務(wù)情況。
信用證付款方式對,從會計的角度來看,如果資料發(fā)行,直接納入到項目的成本,但事實上,所有的物質(zhì)尚未使用或用于項目中,直接計入在建工程項目在這個時候,會導(dǎo)致會計信息的不安全性。不僅僅如此,并在收到材料的結(jié)構(gòu)和材料制成,沒有任何會計,不利于建筑工程材料用于實施和監(jiān)督管理。會計制度直接建造的“材料”包含在項目的費用,所以你不需要建筑公司開具發(fā)票。
因為原因稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督不到位,這就使得沒有發(fā)票為材料,一方面,即使在工程造價已經(jīng)負(fù)責(zé)稅務(wù)、建筑公司通常不會主動申報繳納營業(yè)稅,所以建設(shè)單位不僅少繳稅款和額外費用、攔截單位”材料“稅收、更大的利益為建設(shè)單位，下面是第二個方面，建設(shè)單位與施工企業(yè)工程價款結(jié)算是處理,由于施工單位的積極性,從“資料”部分只計算建設(shè)單位相關(guān)費用,如果不考慮應(yīng)交稅金,最終的結(jié)果是一個工作興趣的單位不受損傷,造成損失的國家收入。
(二)建設(shè)單位提供材料通過轉(zhuǎn)賬結(jié)算
建筑材料及材料,包括在預(yù)算在蔓延的聲明。在此基礎(chǔ)上的支付方式,會計核算方法的背后,都有兩個:第一,基本建設(shè)單位給予“材料”直接根據(jù)實際購買價格的材料,于“預(yù)付賬戶”認(rèn)為“工程材料”。 第二,資本建設(shè)單位在“材料”發(fā)行,新聞資料提前到達(dá)的預(yù)算價格直接到施工的工程。材料,借“預(yù)付賬戶”(或工程前)是記入“工程材料”(或庫存)。
利用這種辦法,不僅可以避免直接包含在一個投資賬戶資料在不同的會計方法的優(yōu)缺點和漏洞,和相對于第一個解決會計方法相當(dāng)合理,符合會計制度的有關(guān)規(guī)定。同時,物業(yè)在頒布的“甲基材料生產(chǎn)”的過程中,而不是將資料直接米對工程成本,但是實際購買價格的材料價格到達(dá)或預(yù)算為施工單位的技術(shù)進(jìn)步,所以部分材料成本最終只能由施工單位施工發(fā)票開放進(jìn)入工程造價,是施工單位必須將部分資料價值轉(zhuǎn)化為營業(yè)額征收營業(yè)稅,所以稅務(wù)部門在可以很好將“甲基材料”的稅務(wù)問題監(jiān)管的范圍，物業(yè)、施工單位在兩者也不能使用“材料”以獲得逃稅。因為,假如單位不是“材料”稅、建設(shè)施工單位的那部分資料將不會發(fā)票為建設(shè)單位。所以,建設(shè)單位為了合法證件“材料”與項目成本,必須“物質(zhì)”的部分施工單位的稅收。因為這種情況下,建設(shè)單位在施工合同談判的過程,而且還都有一定程度的主動性,使“材料”矛盾收到一些救濟的稅。
二、甲供材結(jié)退計算方法
(一)保管費的計算
根據(jù)材料預(yù)算價格公式:材料預(yù)算價=材料原價+供銷部門手續(xù)費+運雜費+采購費+保管費=(材料原價+供銷部門手續(xù)費+運雜費)×采購保管費率
采購價為B1, B1是不含保管費的故B1=材料原價+供銷部門手續(xù)費+運雜費+采購費
令總保管費=C
材料原價+供銷部門手續(xù)費+運雜費=X
則采購費=1%×X
B1=X+X×1% =101/100X
則X=100/101B1,保管費=X×1% =1/101B1
則總保管費C=A×B1/101
(二)分部分項工程費的計算
令分部分項工程費=D
則D =A×(B1-B)+C
=A×B1-A×B+A×B1/101
=A×(102B1-101B)/101
(三)措施項目費、規(guī)費及稅金的計算
令措施項目費=E,有關(guān)措施項目費費率小計為n1,則E= n1×D
令規(guī)費=F,規(guī)費費率小計為n2,則F= n2×(D+E)
令稅金=G,稅率為n3,則G= n3×(D+E+F)
三、結(jié)束語
對客戶提供的由承包商的建筑材料,在正常情況下,材料被運送到客戶購買網(wǎng)站建設(shè)、得到了承包商,檢查訂單,保管。對材料在工程完成退火計算審批通過的完成階段的沉降,是確定工程造價最后環(huán)節(jié),通過上述的分析我們可以看出,選擇正確的方法是至關(guān)重要的,支付的會計處理方法。
