相關(guān)期刊
時間：2023-06-15 17:25:05
序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇建筑業(yè)稅收管理范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
（一）混淆建筑業(yè)的納稅主體，計稅收入申報隨意性強(qiáng)
具體表現(xiàn)有兩種形式。一是簽訂內(nèi)部承包合同，收取固定利潤或管理費，合同內(nèi)容上明確被承包工程的各種稅收由承包者負(fù)責(zé)。從合同性質(zhì)上說，這屬于內(nèi)部合同，對外沒有效力，所謂的承包者負(fù)擔(dān)稅收也是依據(jù)不足的。從現(xiàn)行的營業(yè)稅法規(guī)解釋來說，建筑業(yè)只有在工程分包或轉(zhuǎn)包的條件下才構(gòu)成分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人，否則只能是發(fā)包者為納稅人，可在實踐中卻難以界定。土建工程多元化的經(jīng)營方式，出現(xiàn)不規(guī)范的無序行為，造成了在稅務(wù)法律法規(guī)的空白。二是掛靠工程。一般是掛靠者自己找工程，自己落實資金，自己組織施工，僅以被掛靠人合法的名義去從事建筑施工業(yè)務(wù)，被掛靠人通常按約定的比例收取管理費。因此，在稅收處理關(guān)系上，也同樣存在第一種形式的問題。
（二）財務(wù)會計管理混亂
建筑業(yè)基本上設(shè)有財務(wù)會計部門，但真正精通建筑專業(yè)的會計人員卻很少，可以說是屬于會計質(zhì)量不高的行業(yè)?，F(xiàn)在的建筑企業(yè)采用靈活的經(jīng)營機(jī)制，大量采取承包、掛靠經(jīng)營，導(dǎo)致賬戶所反映的數(shù)據(jù)有很大的水份，普遍存在未按時結(jié)轉(zhuǎn)工程結(jié)算收入，成本核算不準(zhǔn)確，虛列或多列成本等問題。在現(xiàn)實生活中，可以發(fā)現(xiàn)大量建筑承包商實際暴富與賬上所反映的會計信息存在巨大的反比，一邊是名車豪宅，一邊是微利虧損，真正按承包所得足額上交所得稅的幾乎微乎其微。所以可以得出的結(jié)論是賬證失真，甚至存在做假賬的現(xiàn)象。
（三）對外來施工企業(yè)稅收管理水平滯后
由于建筑市場的開放，目前外來施工企業(yè)占本地建筑業(yè)的營業(yè)額逐年增大。雖然外來施工企業(yè)所占份額很大，但稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅管理上卻遠(yuǎn)不如對本地施工企業(yè)的強(qiáng)，大多采取“守株待兔”的管理方法，企業(yè)只開張發(fā)票讓其交一次稅，很少歸并到日常管理去。在實踐中對外來施工企業(yè)管理現(xiàn)行只有以《外出經(jīng)營許可證》作為唯一的聯(lián)系證據(jù)，只要有《外經(jīng)證》就不要就地交納企業(yè)所得稅，而機(jī)構(gòu)所在地對《外經(jīng)證》管理也是相當(dāng)松懈，很少真正核實外出經(jīng)營稅收交納情況，出現(xiàn)了經(jīng)營地與所在地兩頭都不管的漏洞，使《外經(jīng)證》未成為企業(yè)所得稅管理的有效措施，反而有點讓納稅人逃稅作借口的味道。
客觀方面，外來施工單位在施工地很少有財務(wù)會計部門，涉稅事項聯(lián)系相對不便，賬證核算也不健全，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難及時掌握其經(jīng)營情況，做出相應(yīng)的措施。但是，造成問題主要還是主觀原因。首先在思想上，稅務(wù)機(jī)關(guān)一直以來偏重營業(yè)稅管理，對企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅及其他稅費管理不夠重視，很少主動與建設(shè)單位、城建部門取得聯(lián)系，也沒有經(jīng)常去工程施工現(xiàn)場去核查。其次，沒有建立一套行之有效的行業(yè)稅收管理制度，長期以來，建筑業(yè)稅收管理政策在一個地區(qū)不相統(tǒng)一，除營業(yè)稅相對統(tǒng)一外，其他稅費各地執(zhí)行都不相同，甚至相差很遠(yuǎn)，如個人所得稅征收率就差別較大。再次，執(zhí)行政策沒有完全到位，國家稅務(wù)總局關(guān)于施工單位外出經(jīng)營作出了一些具體的稅務(wù)規(guī)定，但在實際中執(zhí)行力度有限。
二、加強(qiáng)建筑業(yè)稅收管理的有效措施
（一）加強(qiáng)行業(yè)稅收征管，強(qiáng)化“源頭控管”
首先要加大對建筑業(yè)的稽查力度。建筑業(yè)的稅收占地方稅收收入的比重較大，應(yīng)及時采取“以查促管”的辦法，采用自查和開展調(diào)查的稽查方法，對少數(shù)自查不認(rèn)真的企業(yè)予以重點檢查，加大處罰力度。要積極探索對建筑業(yè)有效的征管辦法。根據(jù)其行業(yè)特點加強(qiáng)征管，積極配合有關(guān)部門從招投標(biāo)環(huán)節(jié)入手，對建筑施工企業(yè)名稱、項目施工地點、總投資額、建設(shè)單位等情況建立相應(yīng)臺賬，及時掌握工程的進(jìn)度及工程分包、轉(zhuǎn)包等情況，實行有效的跟蹤監(jiān)控。
（二）加強(qiáng)行業(yè)稅收征管與推進(jìn)建筑市場規(guī)范化相結(jié)合
1.加大《建筑業(yè)管理條例》的執(zhí)行力度。對行業(yè)的業(yè)主、承包商、中介服務(wù)機(jī)構(gòu)、建筑工程合同以及法律責(zé)任等六個方面作具體規(guī)定，明確相關(guān)部門的職能范圍，對其實施監(jiān)督管理。
2.規(guī)范工程招投標(biāo)。全部工程應(yīng)由招標(biāo)委員會負(fù)責(zé)，在工程開標(biāo)前，首先確保工程所需資金已當(dāng)位，嚴(yán)防工程完工后形成壞賬；其次工程中標(biāo)后，單方不得隨意壓級壓價以降低工程造價。
3.規(guī)范收入的確認(rèn)方式。將施工企業(yè)財務(wù)會計制度規(guī)定的幾種體現(xiàn)收入實現(xiàn)的確認(rèn)方式明確化，使行業(yè)統(tǒng)一按相同模式操作，建筑業(yè)企業(yè)不能如實提供計稅收入，或因墊資及建設(shè)方資金不到位造成不能準(zhǔn)確反映計稅收入的，按形象工程進(jìn)度核定計稅收入，計算應(yīng)納稅款。已完工建筑工程項目，不論是否結(jié)清工程價款，一律按決算金額清算稅款；尚未決算的暫按預(yù)算造價或工程進(jìn)度結(jié)算稅款，待決算后進(jìn)行清算。
4.將建設(shè)單位列入建筑行業(yè)稅收繳納的責(zé)任主體。規(guī)定建設(shè)單位應(yīng)對稅收繳納情況負(fù)有一定的責(zé)任，實行與建筑施工企業(yè)管理上的雙向監(jiān)控，實行利益約束，以達(dá)到規(guī)范市場管理，加強(qiáng)稅收征管的目的。
（三）規(guī)范內(nèi)部承包工程管理
對施工單位實行內(nèi)部承包按期上繳固定利潤或管理費的經(jīng)營行為，可確認(rèn)為施工單位為建筑業(yè)的納稅義務(wù)人。即不論在簽訂合同上是否所列稅收由內(nèi)部承包人負(fù)責(zé)，也不論內(nèi)部承包人是否上繳利潤和向建設(shè)單位收取的工程款是否通過施工單位帳戶核算，該工程的納稅人均為施工單位。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定所有的涉稅事宜均由施工單位負(fù)責(zé)承擔(dān)（除承包人應(yīng)繳納的個人所得稅外），由施工單位履行納稅義務(wù)。如果內(nèi)部承包人行為構(gòu)成涉稅違法違規(guī)的，施工單位連同內(nèi)部承包人共同承擔(dān)稅務(wù)行政責(zé)任和司法責(zé)任。這樣認(rèn)定的依據(jù)是《建筑法》明確規(guī)定施工單位承包建筑工程后不得再承包，否則屬于違法。從合同法上說，內(nèi)部承包合同只能是施工單位內(nèi)部的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的確定，實行內(nèi)部承包可理解為是工程責(zé)任制的承包，并沒有改變與外部各種關(guān)系的法律地位，內(nèi)部承包即使出現(xiàn)了問題，也只能說是內(nèi)部管理不善的問題，追究責(zé)任的應(yīng)是施工單位。
（四）加強(qiáng)掛靠工程管理
對掛靠施工單位上交一定比例管理費的經(jīng)營行為，可比照分包工程稅收處理政策，確認(rèn)掛靠人為納稅義務(wù)人，被掛靠施工單位為扣繳義務(wù)人。理由是被掛靠施工單位沒有投入經(jīng)營資金，不承擔(dān)風(fēng)險，僅僅為掛靠人提供合法經(jīng)營的名義。因此，如果掛靠人行為構(gòu)成涉稅違法違規(guī)的話，被掛靠施工單位全部要承擔(dān)稅務(wù)行政責(zé)任和司法責(zé)任，顯然是不合理的。這種工程掛靠行為從開始就存在形式上的不合法，可已既成事實了，而表示事實的真實意思是掛靠人，按照規(guī)定同樣能構(gòu)成營業(yè)稅的納稅人，獨立承擔(dān)稅務(wù)行政責(zé)任和司法責(zé)任。被掛靠施工單位既然提供了名義，收取了管理費，并使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一發(fā)票，就要負(fù)責(zé)扣繳掛靠人應(yīng)交納的各種稅收。
（五）規(guī)范財務(wù)會計行為
這需要經(jīng)過長期不懈的努力，不可能是一朝一夕的事。首先，要落實各項財務(wù)會計的培訓(xùn)制度，強(qiáng)化會計人員的職業(yè)道德，在思想上杜絕做假賬，在行動上兼顧企業(yè)與國家利益。其次，要經(jīng)常開展會計稅收專業(yè)業(yè)務(wù)的輔導(dǎo)咨詢，提高辦稅水平，準(zhǔn)確核算收入和支出，真實反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。再次，要加強(qiáng)對會計人員和辦稅人員的考核，對工作成績出色的，要在物質(zhì)上和精神上給予表彰，對違反國家財經(jīng)紀(jì)律的行為，特別是對做假賬、故意偷稅等十分嚴(yán)重的行為，要采取嚴(yán)厲措施，該吊銷會計證的要吊銷會計證，該行政處罰的要行政處罰，該追究司法責(zé)任的要追究司法責(zé)任。
（六）加強(qiáng)對外來施工企業(yè)的稅收管理
首先，要主動聯(lián)系，巡視管理。建立工程作業(yè)信息傳遞制度，主動與計劃、城建、土管、銀行等部門溝通，及時掌握本區(qū)域工程作業(yè)動態(tài)情況和基本資料。建立工程現(xiàn)場巡視制度，對在建工程進(jìn)行定期或不定期實地稽核，及時做好稅收宣傳咨詢，督促施工單位按時辦理各種涉稅事宜。
農(nóng)村建房戶大都是利用農(nóng)閑時節(jié)進(jìn)行房屋的新建和翻新，從事房屋新建和翻蓋的建筑施工隊也都是季節(jié)性的，沒有固定的人員組織，基本上是由一人牽頭，臨時承攬、臨時組織、干完分錢，攬活再組織的形式。農(nóng)村零散建筑業(yè)表現(xiàn)為以下幾個特點：
（一）農(nóng)民建房時間的不確定性。農(nóng)民在建房前，必須先向鄉(xiāng)鎮(zhèn)的土地管理所申請批準(zhǔn)宅基地，然后才可以建房，但批了宅基地后，有當(dāng)時就蓋房的，也有
三、五年不蓋，直到自己有足夠的資金時，才開始施工建房，在施工前也不用和任何單位打招呼，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)無法及時準(zhǔn)確掌握農(nóng)民建房情況。
（二）農(nóng)村建筑施工隊不成規(guī)模。由于農(nóng)民建房比較零散，基本都是個人建房，投資規(guī)模小，不需要大型的建筑工具，大部分的建筑施工隊都只具有最基本的施工工具，其中一些還是建筑施工人員自己的，屬于有工程就集中在一起干，沒有工程就散伙，沒有固定的組織機(jī)構(gòu)。工人的工資由承攬人員根據(jù)工程情況實行日工資或包工，沒有工程時就各自務(wù)農(nóng)，不再發(fā)放工資。
（三）建房戶投資的靈活性。農(nóng)民修建房屋的計劃性很差，往往在建房過程中根據(jù)自己的喜好不斷地調(diào)整設(shè)計和投資額，或者實際投資遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于計劃數(shù)，或者由于資金的不足其實際投資額小于計劃數(shù)，出現(xiàn)很大的差距。
（四）稅源分散，稅源監(jiān)控的難度大。農(nóng)村零散建筑業(yè)施工隊分布在各個行政村或自然村，而建房戶更是每個村都有，稅源較為分散，給本來就征管力量不足的稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來很大的困難，稅收監(jiān)控和稅款征收的難度較大。
（五）納稅意識差。由于納稅主體納稅觀念淡薄，對實現(xiàn)的應(yīng)稅收入能逃則逃，能漏則漏，加之又無正規(guī)財務(wù)計賬，當(dāng)稅務(wù)干部檢查時百般抵賴，給管理工作造成困難。
二、對加強(qiáng)農(nóng)村零散建筑營業(yè)稅管理的幾點建議
如何才能加強(qiáng)對農(nóng)村零散建筑營業(yè)稅的管理呢，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面著手：
（一）廣開宣傳渠道，加大稅法宣傳力度。一是通過多種群眾喜聞樂見的形式，大力開展稅法宣傳，切實提高全社會的納稅意識，在全社會尤其是農(nóng)村形成納稅光榮、偷稅可恥的良好納稅氛圍；二是切實開展具有較強(qiáng)針對性的農(nóng)村建筑業(yè)營業(yè)稅的專項稅法宣傳。這幾年，我們在稅法宣傳上的投資不少，但效果確并不明顯，其根本的一個原因是針對性不強(qiáng)，只是進(jìn)行表層的宣傳，對單稅種的深入宣傳少，造成一些納稅人知道應(yīng)該依法納稅，但究竟納什么稅，如何納稅卻一知半解。因此，要加強(qiáng)對營業(yè)稅的宣傳，尤其是面向農(nóng)村的建房戶和建筑施工隊，使其了解應(yīng)該納稅、怎樣納稅、納多少稅、偷稅要受到什么處罰的問題，促使其主動納稅；三是認(rèn)真開展納稅輔導(dǎo)，針對建房戶和建筑施工隊關(guān)心的和弄不清的稅收問題，及時提供納稅輔導(dǎo)，以保證稅收征管的準(zhǔn)確到位。
（二）充分依托社會力量，搞好協(xié)稅、護(hù)稅工作。一是鄉(xiāng)鎮(zhèn)村干部要經(jīng)常深入各村開展工作，對農(nóng)村的農(nóng)民建房情況進(jìn)入深入了解。建立由鄉(xiāng)鎮(zhèn)土地管理所、包村干部和稅務(wù)所干部組成農(nóng)村零散建筑業(yè)協(xié)稅、護(hù)稅組織，健全稅收聯(lián)席會制度，定期召開聯(lián)席會，由包村干部和土地管理所及時向稅務(wù)所通報農(nóng)村建房情況。二是積極依靠社會力量，加強(qiáng)對建筑施工隊的稅收監(jiān)控。建立健全村委會負(fù)責(zé)制度，村委會要詳細(xì)掌握轄片內(nèi)的建筑施工隊的數(shù)量，并對承攬人員和施工隊情況進(jìn)行登記，掌握承攬房屋數(shù)量。建立建筑施工隊施工情況動態(tài)監(jiān)控臺賬，加強(qiáng)對建筑施工隊實現(xiàn)營業(yè)稅的征收管理，稅務(wù)所根據(jù)建筑施工隊承攬的房屋數(shù)量和建筑工程費，依據(jù)《石家莊市建筑業(yè)稅收征收管理辦法（試行）》，及時向建筑施工隊下達(dá)《限期繳納稅款通知書》，確保稅款的足額入庫。新晨
農(nóng)村建房戶大都是利用農(nóng)閑時節(jié)進(jìn)行房屋的新建和翻新，從事房屋新建和翻蓋的建筑施工隊也都是季節(jié)性的，沒有固定的人員組織，基本上是由一人牽頭，臨時承攬、臨時組織、干完分錢，攬活再組織的形式。農(nóng)村零散建筑業(yè)表現(xiàn)為以下幾個特點：
（一）農(nóng)民建房時間的不確定性。農(nóng)民在建房前，必須先向鄉(xiāng)鎮(zhèn)的土地管理所申請批準(zhǔn)宅基地，然后才可以建房，但批了宅基地后，有當(dāng)時就蓋房的，也有三、五年不蓋，直到自己有足夠的資金時，才開始施工建房，在施工前也不用和任何單位打招呼，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)無法及時準(zhǔn)確掌握農(nóng)民建房情況。
（二）農(nóng)村建筑施工隊不成規(guī)模。由于農(nóng)民建房比較零散，基本都是個人建房，投資規(guī)模小，不需要大型的建筑工具，大部分的建筑施工隊都只具有最基本的施工工具，其中一些還是建筑施工人員自己的，屬于有工程就集中在一起干，沒有工程就散伙，沒有固定的組織機(jī)構(gòu)。工人的工資由承攬人員根據(jù)工程情況實行日工資或包工，沒有工程時就各自務(wù)農(nóng)，不再發(fā)放工資。
（三）建房戶投資的靈活性。農(nóng)民修建房屋的計劃性很差，往往在建房過程中根據(jù)自己的喜好不斷地調(diào)整設(shè)計和投資額，或者實際投資遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于計劃數(shù)，或者由于資金的不足其實際投資額小于計劃數(shù)，出現(xiàn)很大的差距。
（四）稅源分散，稅源監(jiān)控的難度大。農(nóng)村零散建筑業(yè)施工隊分布在各個行政村或自然村，而建房戶更是每個村都有，稅源較為分散，給本來就征管力量不足的稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來很大的困難，稅收監(jiān)控和稅款征收的難度較大。
（五）納稅意識差。由于納稅主體納稅觀念淡薄，對實現(xiàn)的應(yīng)稅收入能逃則逃，能漏則漏，加之又無正規(guī)財務(wù)計賬，當(dāng)稅務(wù)干部檢查時百般抵賴，給管理工作造成困難。
二、對加強(qiáng)農(nóng)村零散建筑營業(yè)稅管理的幾點建議
如何才能加強(qiáng)對農(nóng)村零散建筑營業(yè)稅的管理呢，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面著手：
（一）廣開宣傳渠道，加大稅法宣傳力度。一是通過多種群眾喜聞樂見的形式，大力開展稅法宣傳，切實提高全社會的納稅意識，在全社會尤其是農(nóng)村形成納稅光榮、偷稅可恥的良好納稅氛圍；二是切實開展具有較強(qiáng)針對性的農(nóng)村建筑業(yè)營業(yè)稅的專項稅法宣傳。這幾年，我們在稅法宣傳上的投資不少，但效果確并不明顯，其根本的一個原因是針對性不強(qiáng)，只是進(jìn)行表層的宣傳，對單稅種的深入宣傳少，造成一些納稅人知道應(yīng)該依法納稅，但究竟納什么稅，如何納稅卻一知半解。因此，要加強(qiáng)對營業(yè)稅的宣傳，尤其是面向農(nóng)村的建房戶和建筑施工隊，使其了解應(yīng)該納稅、怎樣納稅、納多少稅、偷稅要受到什么處罰的問題，促使其主動納稅；三是認(rèn)真開展納稅輔導(dǎo)，針對建房戶和建筑施工隊關(guān)心的和弄不清的稅收問題，及時提供納稅輔導(dǎo)，以保證稅收征管的準(zhǔn)確到位。
（二）充分依托社會力量，搞好協(xié)稅、護(hù)稅工作。一是鄉(xiāng)鎮(zhèn)村干部要經(jīng)常深入各村開展工作，對農(nóng)村的農(nóng)民建房情況進(jìn)入深入了解。建立由鄉(xiāng)鎮(zhèn)土地管理所、包村干部和稅務(wù)所干部組成農(nóng)村零散建筑業(yè)協(xié)稅、護(hù)稅組織，健全稅收聯(lián)席會制度，定期召開聯(lián)席會，由包村干部和土地管理所及時向稅務(wù)所通報農(nóng)村建房情況。二是積極依靠社會力量，加強(qiáng)對建筑施工隊的稅收監(jiān)控。建立健全村委會負(fù)責(zé)制度，村委會要詳細(xì)掌握轄片內(nèi)的建筑施工隊的數(shù)量，并對承攬人員和施工隊情況進(jìn)行登記，掌握承攬房屋數(shù)量。建立建筑施工隊施工情況動態(tài)監(jiān)控臺賬，加強(qiáng)對建筑施工隊實現(xiàn)營業(yè)稅的征收管理，稅務(wù)所根據(jù)建筑施工隊承攬的房屋數(shù)量和建筑工程費，依據(jù)《石家莊市建筑業(yè)稅收征收管理辦法（試行）》，及時向建筑施工隊下達(dá)《限期繳納稅款通知書》，確保稅款的足額入庫。
一、建筑施工企業(yè)和企業(yè)的稅收管理的現(xiàn)狀
（1）我國的建筑市場管理比較混亂。目前，建筑市場管理人員的素質(zhì)比較低，一些建筑施工企業(yè)在施工資質(zhì)方面欠缺，其等級較低，這其中包括一些個體建筑戶、包工隊為承攬建筑工程等，這些工程采取不同的經(jīng)營方式，例如分包、轉(zhuǎn)包、掛靠等，施工資質(zhì)較高的企業(yè)向一些建筑隊收取一定的管理費用后，任其對工程實施管理，且這些人員納稅觀念淡薄，不利于企業(yè)稅收的管理。（2）我國建筑施工企業(yè)征收不協(xié)調(diào)，存在以票控稅的管理問題。目前，建筑施工企業(yè)的稅收管理有效模式就是以票控稅，但在征管運行中存在著不協(xié)調(diào)性，而實際中，大多數(shù)施工隊工程大多是由施工部門先墊資，且一些施工單位稅金沒有按規(guī)定及時入庫，產(chǎn)生這種問題的原因主要是在開票時很繁瑣，開票時需要管理部門的核實證明或者其他證明，以致稅務(wù)管理的不協(xié)調(diào)。（3）建筑施工企業(yè)的財務(wù)管理工作不規(guī)范。一些建筑施工企業(yè)掛靠許多的單位，以致企業(yè)本身的誠信度較低，這樣就會造成建筑施工企業(yè)在報送材料時，很容易出現(xiàn)誤差，建筑施工企業(yè)對資產(chǎn)負(fù)債的核算不規(guī)范，企業(yè)成本核算混亂，建筑施工企業(yè)掛靠的企業(yè)提供的發(fā)票單據(jù)與實際的施工情況不相符合，企業(yè)沒有按照規(guī)范申報所得稅，導(dǎo)致部分工程結(jié)算不及時，因此，稅款的也不能按時申報。（4）部分建筑施工企業(yè)缺少納稅的意識，對于稅法的認(rèn)識較清。目前，建筑企業(yè)存在欠稅的問題是由于流動資金不足，以致企業(yè)沒有能力繳納稅款，造成欠稅的問題，這些問題主要是歸因于部分建筑施工企業(yè)的納稅意識比較淺薄。
二、建筑施工企業(yè)稅收管理問題產(chǎn)生的原因
（1）建筑施工企業(yè)的部分經(jīng)營環(huán)節(jié)不夠透明。建筑施工企業(yè)的作業(yè)流動性較大，施工項目的分布面廣，野外作業(yè)的情況較多，在流動的過程中，施工企業(yè)的經(jīng)營行為不夠透明，施工企業(yè)在傳統(tǒng)的管理模式下注冊的是地稅務(wù)機(jī)關(guān)，這些機(jī)關(guān)對于施工企業(yè)的經(jīng)營狀態(tài)，往往在事后追討方面不夠重視。（2）建筑施工企業(yè)的市場管理機(jī)制不健全。在市場管理方面，企業(yè)的綜合控稅力度不夠，一些稅務(wù)部門與相關(guān)建審計、監(jiān)察等部門缺乏必要的溝通與協(xié)調(diào)。
三、建筑施工企業(yè)稅收管理問題的解決措施
（1）建筑施工企業(yè)要制定規(guī)范的企業(yè)所得稅稅收會計核算制度。企業(yè)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和財務(wù)制度才能進(jìn)行會計核算，企業(yè)可以對企業(yè)財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，從而提高企業(yè)財務(wù)核算的技能，建筑施工企業(yè)要改革現(xiàn)行的稅收管理體制，以信息化管理為核心工作，制定合理的專業(yè)化分工體制，通過宣傳培訓(xùn)，使得財務(wù)人員熟悉稅收政策，以不斷提高企業(yè)所得稅的核算水平。（2）建筑施工企業(yè)要建立內(nèi)部監(jiān)控制度。工程的合同要規(guī)范，工程項目的各項支出要得到嚴(yán)格的控制，加強(qiáng)質(zhì)量監(jiān)督。（3）建筑施工企業(yè)要建立健全的項目核算申報制度，強(qiáng)化企業(yè)員工的法制觀念。建筑施工企業(yè)要針對企業(yè)自身的特點，實行項目的細(xì)則劃分，明細(xì)項目的申報制度。納稅人要對項目進(jìn)行明細(xì)申報，按照合同要求完成進(jìn)度，建筑施工單位要嚴(yán)格按照相關(guān)條例實施申報。同時，施工企業(yè)要強(qiáng)化企業(yè)員工的法制觀念，對企業(yè)員工進(jìn)行相關(guān)法制方面的教育，加大建筑企業(yè)人員依法納稅的法律意識教育，以維護(hù)企業(yè)自身的利益。（4）對外來施工企業(yè)要加強(qiáng)稅收管理工作。對于外來的施工企業(yè)要進(jìn)行登記，根據(jù)外來企業(yè)自身的經(jīng)營情況，外來企業(yè)的經(jīng)營管理要規(guī)范。一些外來企業(yè)缺少專門的財務(wù)管理部門，因此，這些企業(yè)涉及到稅務(wù)方面的問題，就會帶來很多的不便，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對外來企業(yè)的經(jīng)營情況很難掌握。對外來施工企業(yè)的施工合同要進(jìn)行仔細(xì)的審核，在施工期間，外來施工企業(yè)要對工程款支付情況進(jìn)行認(rèn)真的監(jiān)控和審核，以防止企業(yè)所得稅流失。
綜上所述，隨著我國建筑行業(yè)的發(fā)展，建筑行業(yè)的發(fā)展已不再是單一的對外承接施工任務(wù)，從而提供勞務(wù)作業(yè)，建筑行業(yè)的發(fā)展也有了創(chuàng)新的手段，目前，很多建筑行業(yè)都開始自行開發(fā)建筑產(chǎn)品，但是建筑施工企業(yè)的進(jìn)一步變化也增加了企業(yè)稅收管理問題的負(fù)擔(dān)，建筑施工企業(yè)需要加強(qiáng)對稅務(wù)問題的管理，以促進(jìn)建筑行業(yè)穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
原營業(yè)稅時期，各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)通過二十余年的征管實踐，建立起了以流轉(zhuǎn)稅管理為基礎(chǔ)，涵蓋企業(yè)所得稅、個人所得稅等其他稅種的建筑業(yè)稅收管控模式。其代表性的制度文件為《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈不動產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)［2006］128號）。概括來講，其管控手段主要有以下幾方面：一是項目登記制度，要求納稅人簽訂工程合同后到工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理項目登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)采集有關(guān)工程信息，作為對工程納稅情況進(jìn)行監(jiān)控的基礎(chǔ)；二是以票控稅制度。要求外來異地建筑企業(yè)在項目地代開發(fā)票預(yù)繳稅款，建設(shè)單位支付工程款必須憑項目所在地的發(fā)票作為稅收憑證，通過控制發(fā)票來有效管控稅源；三是集中管轄，對涉及本市多個轄區(qū)的重大工程項目集中統(tǒng)一到某個區(qū)局辦理登記和納稅，加強(qiáng)稅源管控；四是委托代征，對重大市政工程項目，委托建設(shè)單位代征施工總包及分包單位應(yīng)繳納的各項稅收，從源頭上防止稅源流失。
二、營改增后跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)征管模式及問題
一、建筑業(yè)的基本特點及其對稅收管理的影響
(一)建筑業(yè)的基本特點
1．開發(fā)和生產(chǎn)項目的特殊性
建筑行業(yè)開發(fā)和生產(chǎn)項目的特殊性主要表現(xiàn)為．開發(fā)和生產(chǎn)項目的單件性、流動性和長期性。與國民經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展一樣．建筑業(yè)同樣具有周期性，且從投入到產(chǎn)出的運行周期往往較長。
2．與其他產(chǎn)業(yè)的關(guān)聯(lián)性
建筑業(yè)與國民經(jīng)濟(jì)其他多個行業(yè)具有較強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)性，比如水泥、鋼鐵、玻璃、木材、家電、塑料等各種行業(yè)或產(chǎn)業(yè)，均在建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中扮演相應(yīng)角色。正因為此，建筑業(yè)也為我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出較大貢獻(xiàn)。
3．對國家政策的敏感性
國家和政府出臺新的政策極易給建筑業(yè)帶來明顯影響，比如國家各項稅費在影響建筑業(yè)成本核算基礎(chǔ)上，使企業(yè)利潤回報率出現(xiàn)變動．再如政府在建筑業(yè)投資規(guī)模的大小也直接影響到建筑業(yè)規(guī)模的變化。
（二)建筑業(yè)行業(yè)特點對稅收管理產(chǎn)生的影響
1．稅源變動不易把握
由于建筑業(yè)很容易受到國家產(chǎn)業(yè)政策的影響，其稅收收入計劃、預(yù)測等難以保證準(zhǔn)確無誤，使得建筑企業(yè)決策和稅收征管把握難度較大。
2．所得稅管理難度較大
建筑業(yè)常出現(xiàn)開發(fā)項目實施時間持續(xù)一年以上的情況。對建筑企業(yè)征收企業(yè)所得稅，如果按照正常的以 會計 年度為單位，則很難對收入、配比結(jié)轉(zhuǎn)成本等進(jìn)行準(zhǔn)確 計算 。加上有效開發(fā)項目具的流動性．給個人所得稅的征收和管理造成更大不便。
3．稅務(wù)稽查工作復(fù)雜
建筑業(yè)牽涉其他多個行業(yè)，這給某些建筑企業(yè)在成本費用上造假提供機(jī)會。此外，由于全國各地執(zhí)行稅收政策并非完全一致，則一些建筑企業(yè)到稅負(fù)較低的地區(qū)申請代開發(fā)票，甚至使用假發(fā)票。建筑業(yè)材料票使用增值稅發(fā)票，在上述情況下，地方地稅部門稽查難度明顯增加。
二、建筑企業(yè)稅收征管中常見問題
(一)會計核算不規(guī)范
目前。建筑業(yè)企業(yè)賬面核算不實、明虧實盈、逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管、偷逃企業(yè)所得稅等現(xiàn)象嚴(yán)重。一則營業(yè)收入申報不真實，其主要原因在于建筑企業(yè)掛靠單位多、財務(wù)制度不健全、誠信度偏低、賬證不規(guī)范等問題普遍存在．比如將工程款結(jié)算收入或者合同外工程收入、工程差價收入等掛“其他應(yīng)收款”，再如處理涉私建筑項目時，將私人合伙建房的部分收入以略低于稅務(wù)機(jī)關(guān)所確定的最低申報價格入賬甚至不入賬，私自帳外經(jīng)營，故意偷漏稅款。二則企業(yè)列支成本費用隨意性較大、成本費用較高．尤其是虛列各種名目開支．如人工費、廣告費、業(yè)務(wù)招待費、借款利息等費用。
(二)個人所得稅監(jiān)管不到位
在建筑業(yè)稅收收入構(gòu)成中。營業(yè)稅占據(jù)較大比例．個人所得稅所占比重甚小，稅務(wù)機(jī)關(guān)對個人所得稅監(jiān)管不到位，導(dǎo)致出現(xiàn)較多問題：代扣代繳義務(wù)時間滯后、收入難以把握、分包工程常被遺漏、逃稅避稅現(xiàn)象嚴(yán)重。比如企業(yè)承接分包工程所得收入應(yīng)計人企業(yè)所得稅、個人所得稅扣繳的計稅金額，但在人賬時往往被遺漏，再如個人承包人或掛靠人開具材料發(fā)票抵賬，用以逃避工薪所得的個人所得稅
(三)營業(yè)稅計稅金額申報不足
據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》相關(guān)內(nèi)容，納稅人從事建筑、裝飾、修繕工程作業(yè)時，不管其與對方采取何種方式結(jié)算．納稅人營業(yè)額均應(yīng)將工程所用原材料及其他物資和動力價款包含在內(nèi)。在施工過程中，建筑企業(yè)需要與其他多種行業(yè)產(chǎn)生聯(lián)系．但相當(dāng)一部分建筑企業(yè)自行采購原材料，只向施工單位支付施工費用則申報繳納營業(yè)稅時，施工單位納稅人也只依照所得旋工費進(jìn)行申報。對于常發(fā)生的綠化、木門、水泥路、路燈、電梯等配套及零星工程，均以各種建筑材料、設(shè)備等發(fā)票形式直接計入且有賬目，以減少計稅金額。納稅人申報納稅只以施工費為依據(jù)，則漏掉了建筑施工過程中自購原材料費用及其他動力價款應(yīng)繳納的營業(yè)稅。
(四)營業(yè)稅征收難度大
目前．我國建筑企業(yè)營業(yè)稅相關(guān)稅收政策規(guī)定不夠合理和明確，客觀上助推了納稅人稅款申報延時、稅款交付拖欠等不良現(xiàn)象的產(chǎn)生．十分不利于營業(yè)稅征管工作的開展。首先，稅收政策中關(guān)于建筑營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間規(guī)定過多、過細(xì)，在實際操作中遭遇較多難題，尤其是按照建筑營業(yè)稅納稅人工程價款結(jié)算方式的不同，現(xiàn)行政策規(guī)定了不同的納稅義務(wù)發(fā)生時間，使得納稅人巧用規(guī)定故意延緩稅款繳納期限，稅務(wù)機(jī)關(guān)在未能全面掌握工程價款結(jié)算方式的情況下．很難確定建筑施工單位納稅義務(wù)發(fā)生時間。其次．稅收政策關(guān)于建筑營業(yè)稅納稅地點規(guī)定的多樣性也成為稅收征管難度的誘因，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則對營業(yè)稅納稅地點做出分散性規(guī)定，導(dǎo)致多數(shù)建筑企業(yè)不按時繳納稅金或者稅金分毫不繳，由于時間、空間、人力成本的限制．主管稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確掌握工程進(jìn)度、成本核算、企業(yè)勞務(wù)、企業(yè)收入等具體情況，進(jìn)而造成施工企業(yè)拖欠、少繳稅款。
三、加強(qiáng)建筑業(yè)稅收管理的主要對策
(一)完善稅源監(jiān)控機(jī)制
做好稅源監(jiān)控應(yīng)從管理流程和管理內(nèi)容兩個角度人手。
1．規(guī)范管理流程
規(guī)范管理流程，應(yīng)實行有序的項目登記，包括項目開工登記即在辦理開工許可手續(xù)前，建設(shè)單位須與施工單位一同到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理建筑業(yè)稅收項目登記手續(xù)；項目變更登記，即在施工過程中出現(xiàn)停緩建等較大變動時，建設(shè)單位和施工單位須到地稅部門辦理項目變更登記手續(xù)：項目注銷登記，即建設(shè)單位須在建筑項目竣工驗收后．主動到主管地稅機(jī)關(guān)辦理項目注銷登記手續(xù)，進(jìn)行結(jié)清代征稅款、交回《委托代征稅款證書》、代扣代征稅款憑證等一系列稅收事宜。
2．細(xì)化管理內(nèi)容
細(xì)化管理內(nèi)容應(yīng)實施雙向申報方式，即建筑單位和建筑 企業(yè) 需在建筑項目被納入正常的稅收管理軌道后，分別向項目所在地稅收征收分局、機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局申報納稅。其中建筑單位應(yīng)定期明細(xì)申報，對工程進(jìn)度、付款情況、代征稅款、工程材料供給等詳情進(jìn)行分項目申報，并建立健全代征稅款臺賬，按月解報稅款。建筑企業(yè)則首先根據(jù)法定要求，辦理相關(guān)納稅申報手續(xù)，并據(jù)工程進(jìn)度將《建筑業(yè)稅收明細(xì)申報表》報送至機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局處．以將稅源監(jiān)控延伸至具體的建筑項目，提高納稅申報準(zhǔn)確性。
(二)有機(jī)協(xié)調(diào)工作局面
1．明確機(jī)構(gòu)定位和職責(zé)
在建筑企業(yè)稅收征管過程中。對建筑項目所在地稅收征收分局、建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地稅收收分局、建筑業(yè)稅收管理員的地位、職責(zé)應(yīng)予以定位和明確。建筑項目所在地稅收征收分局同時監(jiān)督建設(shè)單位代征稅款申報、解繳、代征稅款及時足額入庫，以及施工、貸款結(jié)算、開工與竣工驗收等各個不同過程，并將稅收信息傳遞給機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局。建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局既要負(fù)責(zé)對納稅人據(jù)項目預(yù)算和工程進(jìn)度實施納稅申報情況的監(jiān)督．又要對財務(wù)核算、稅款繳納等內(nèi)容予以監(jiān)管，以向項目所在地稅收征收分局傳遞及時性信息，做好定期分析對比工作。
2．實現(xiàn)動態(tài)控制和相互制約
建筑企業(yè)稅收專業(yè)化管理和動態(tài)控制要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)專人、專職、專責(zé)地對建筑項目施以跟蹤管理方式，其目的在于監(jiān)管建設(shè)單位代扣稅款是否合法、建設(shè)項目施工進(jìn)度如何、涉稅動態(tài)信息是否可靠，并及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，確保稅款從開工到項目竣工驗收均能夠及時足額入庫。建筑業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)應(yīng)相互協(xié)調(diào)、彼此制約，比如施工單位機(jī)構(gòu)所在地稅收征收機(jī)構(gòu)、建筑項目所在地稅收征收機(jī)構(gòu)共同、定期對比析納稅申報詳情，及時查找漏項工作、申報不及時等問題。
3．構(gòu)建信息化管理平臺
隨著 計算 機(jī)技術(shù)不斷翻新，建筑業(yè)信息化水平目益提高，其信息化管理訴求也日漸提高。比如借助于平臺信息集成功能，對建筑企業(yè)內(nèi)外信息資源有效整合；再如以信息化管理平臺的比對預(yù)警功能，實現(xiàn)稅源智能化管理；或者以平臺多元化查詢功能，提升稅收管理效能，此點最利于建筑行業(yè)企業(yè)各個職能部門與稅收管理員的溝通，以全面及時地監(jiān)控和了解稅源情況。
(三)拓展稅收管理范圍
1．?dāng)U充稅源信息渠道
關(guān)鍵詞 建筑施工 企業(yè) 稅收管理 問題 措施
隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建筑施工企業(yè)取得了較大的發(fā)展，為國家的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)了自己的力量。但是，由于施工企業(yè)所從事的業(yè)務(wù)建設(shè)周期長、投資金額大，且存在總承包、分包、轉(zhuǎn)包和 BOT 等多種經(jīng)營模式，因而其納稅管理比較復(fù)雜，稅收管理相對問題較多，造成稅負(fù)較重，甚至出現(xiàn)重復(fù)納稅現(xiàn)象，企業(yè)利益受損，需要進(jìn)一步的加強(qiáng)理順。在這種情況下，施工企業(yè)要實現(xiàn)效益最大化，必須認(rèn)真進(jìn)行稅收管理。為此，本文對建筑施工企業(yè)稅收管理存在的問題及應(yīng)對措施進(jìn)行了探討，希望對提高建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有所幫助。
一、建筑施工企業(yè)稅收管理存在的問題
（一）建筑施工企業(yè)營業(yè)稅方面
1．一般情況下，施工企業(yè)應(yīng)按營業(yè)稅中建筑安裝業(yè)稅目征收 3%的營業(yè)稅，但在實際工作中由于施工企業(yè)選擇的業(yè)務(wù)運營模式的不同，往往存在被動征收高稅率稅目的風(fēng)險，主要有以下幾種情況：①對合營工程、聯(lián)營工程，若建筑工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂建設(shè)安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，只能收取相應(yīng)的管理費。對工程承包公司的這類業(yè)務(wù)，稅務(wù)部門一般按服務(wù)業(yè)稅目適用 5%的稅率征收營業(yè)稅。②企業(yè)將閑置的用于工程作業(yè)的鏟車、推土車、吊車等工程作業(yè)車租借給建筑單位使用，按天數(shù)或包月收取租賃費用，稅務(wù)部門對出租車輛單位按租賃業(yè)稅目適用 5%的稅率征收營業(yè)稅。③按照《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第五、六條的規(guī)定，銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別就貨物的銷售額征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅。若未分別核算，稅務(wù)部門則根據(jù)企業(yè)主業(yè)的性質(zhì)，一般會按較高的稅目征收增值稅。
2．施工企業(yè)的納稅管理必須遵循獨特的規(guī)定，尤其是營業(yè)稅計算時營業(yè)額的確定比較復(fù)雜，若不加以管理，則存在擴(kuò)大應(yīng)稅營業(yè)額的風(fēng)險，主要有以下三種情況：一是根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。在營業(yè)稅的計稅依據(jù)的扣除上，《營業(yè)稅暫行條例》第六條明確規(guī)定：“取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的該項目金額不得扣除?！币簿褪钦f，工程總承包人應(yīng)當(dāng)以分包人提供的發(fā)票作為營業(yè)額扣除的依據(jù)，不能提供發(fā)票或提供的發(fā)票不符合要求的，分包額應(yīng)當(dāng)組成總承包人的營業(yè)稅計稅依據(jù)，并且總承包人應(yīng)為營業(yè)稅納稅義務(wù)人；總承包人全額繳納營業(yè)稅后，并不能抵銷分包人的應(yīng)納稅款，分包人仍應(yīng)按營業(yè)稅法規(guī)定，就其提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)所收取的全部價款和價外費用依據(jù)繳納營業(yè)稅。二是根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條的規(guī)定，建設(shè)方提供的設(shè)備價款不征收營業(yè)稅，這實際上是一條稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)合理加以利用。然而按照施工企業(yè)傳統(tǒng)的核算方法，一般將安裝工程作業(yè)所安裝的設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值，營業(yè)額包括設(shè)備價款。這樣，由于建設(shè)方提供的機(jī)器設(shè)備包含在施工合同的產(chǎn)值中，便擴(kuò)大了計稅營業(yè)額。三是從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無論與對方如何結(jié)算，其計稅依據(jù)均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。要注意有甲供材料條款的施工合同，其情況比較復(fù)雜。因甲方所供材料價格往往高于施工企業(yè)專業(yè)、批量自購的材料價格，這樣便無形中擴(kuò)大了營業(yè)稅的計稅營業(yè)額；同時對實際價格高于合同單價的甲供材料，施工企業(yè)往往只向建設(shè)方進(jìn)行材料價差的索賠，而忽視了由于甲供材價差所額外承擔(dān)的稅費，從而無形中增加了額外的稅負(fù)。
（二）建筑施工企業(yè)所得稅方面
1．工程成本未能配比列支，應(yīng)稅所得額提前確認(rèn)，加重了納稅負(fù)擔(dān)。例如，對于跨年度的長期勞務(wù)，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號―――收入》的規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日（一般是 12 月31 日），勞務(wù)的收入可以可靠估計的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入和成本，以此辦法確認(rèn)的會計利潤是符合實際的。稅法對長期勞務(wù)收入的確認(rèn)，與會計準(zhǔn)則和會計制度基本相符；但對相應(yīng)成本的確認(rèn)，與會計準(zhǔn)則和會計制度有所差異。稅法強(qiáng)調(diào)的是合法性、真實性原則，對未能及時取得正式發(fā)票的工程成本，不能予以結(jié)轉(zhuǎn)，因此，造成了稅法上的成本與收入不配比，致使企業(yè)提前反映利潤，從而提前繳納所得稅。顯然，這既增加了企業(yè)的稅負(fù)，又減少了企業(yè)的現(xiàn)金流。
2．收入確認(rèn)方法不一，成本列支暫估入賬與稅法不一致。施工企業(yè)根據(jù)會計制度將長期勞務(wù)分期確認(rèn)收入和成本，且往往存在暫估成本的做法，即按工程預(yù)計總成本與完工百分比的乘積記入當(dāng)期“工程結(jié)算成本”科目。這樣做顯然不符合稅法規(guī)定。許多施工企業(yè)采取不同的收入確認(rèn)方法，或分期確認(rèn)、或視同完成合同法確認(rèn)。但對于建設(shè)單位中途要求開具發(fā)票進(jìn)行結(jié)算的，只能在開具發(fā)票時確認(rèn)收入，工程成本也只能在未取得正式發(fā)票的情況下進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。
3．成本票據(jù)難以規(guī)范，工程核算不夠健全，存在稅收管理問題。根據(jù)施工企業(yè)業(yè)務(wù)的特點，許多企業(yè)對工程項目的施工管理實行“項目經(jīng)理”管理模式。這種管理模式的特點是：企業(yè)與項目經(jīng)理（承包方）簽訂承包合同，以工程結(jié)算價款扣除一定的管理費、稅金、利潤等款項作為承包標(biāo)的額；工程的施工管理、人員配備、材料、設(shè)備購置等一切工程支出概由承包方負(fù)責(zé)。然而，由于承包方對工程成本的確認(rèn)不夠規(guī)范，工程票證、單據(jù)的取得較為隨意，虛假代開等不規(guī)范發(fā)票隨時流入企業(yè)，且工程的各項賬面成本支出也與預(yù)算書、實際發(fā)生數(shù)相差甚遠(yuǎn)。
4．取得的發(fā)票不合法不合規(guī)。發(fā)票內(nèi)容填寫不完整、內(nèi)容涂改及字跡潦草，特別是開具的發(fā)票不填寫日期，常常造成納稅義務(wù)發(fā)生的時間難以確認(rèn)，導(dǎo)致滯后納稅申報、占壓稅款等問題。此外，施工企業(yè)還普遍存在以下問題：①一部分原材料購入時無法取得發(fā)票。由于大部分原材料如沙、石、土等購入時大都無法取得發(fā)票，企業(yè)千方百計以其他方式來彌補(bǔ)，如采取虛列工資表或用其他發(fā)票替代。②低稅負(fù)發(fā)票取代高稅負(fù)發(fā)票。企業(yè)為降低稅負(fù)，往往以容易取得的低稅負(fù)發(fā)票替代較高稅負(fù)的發(fā)票，造成成本項目串混。③隨意使用不同版本（限額）的發(fā)票，在未界定發(fā)票使用范圍的情況下，有的企業(yè)開具幾百元乃至幾十元金額也使用萬元版甚至是百萬元版的發(fā)票，有些企業(yè)往往在這方面做文章，常常給企業(yè)納稅管理帶來不少難題。④假發(fā)票問題嚴(yán)重。從納稅管理角度看，假發(fā)票是屬非法憑證的一種，在征收企業(yè)所得稅時要予以剔除，補(bǔ)征企業(yè)所得稅并處罰款，還可能按發(fā)票管理規(guī)定給予處罰。
（三）施工企業(yè)其他涉稅管理問題
1．有些施工企業(yè)為減少營業(yè)稅額，往往盡量簽訂分包合同，這樣會增加印花稅稅額。
2．有的企業(yè)為降低勞務(wù)分包所占總分包的比例或勞務(wù)分包方無法提供有效票據(jù)，采取支付工資的方式支付勞務(wù)費，這樣會使代扣個人所得稅產(chǎn)生逃稅的風(fēng)險，甚至?xí)粍趧颖Ｕ喜块T要求補(bǔ)繳勞動保險金等。
二、建筑施工企業(yè)加強(qiáng)稅收管理的措施
（一）將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)
當(dāng)同一經(jīng)濟(jì)行為可以采用多種方案實施時，納稅人應(yīng)盡量避開高稅負(fù)的方案，將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)，以獲得節(jié)稅收益?！对鲋刀悤盒袟l例實施細(xì)則》第五條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅?！对鲋刀悤盒袟l例實施細(xì)則》第六條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：①銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；②財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?？梢?，對于生產(chǎn)建筑材料并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位，一定要將銷售額和應(yīng)稅勞務(wù)額分開核算，以減少應(yīng)納增值稅額。
（二）加強(qiáng)合同管理
與工程相關(guān)的各項業(yè)務(wù)應(yīng)與建設(shè)方簽訂建筑施工合同，避免單獨簽訂服務(wù)合同，如合營、聯(lián)營工程，對這些業(yè)務(wù)，施工企業(yè)應(yīng)明確地與建設(shè)方簽訂建設(shè)施工合同，將有關(guān)租賃業(yè)務(wù)的內(nèi)容包含到這些分包合同中，避免按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；施工用的各種設(shè)備的租賃盡量簽訂機(jī)械分包、勞務(wù)分包或?qū)I(yè)分包合同，避免按“租賃業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
（三）盡量減少納稅營業(yè)額
（1）企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應(yīng)盡量不將設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，施工企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費收入，使其營業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備的價款，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。（2）為避免材料價格及材料價差所帶來的超額稅負(fù)，應(yīng)盡量減少甲供材金額或在合同中約定超額稅負(fù)的索賠條款，減少不必要的納稅負(fù)擔(dān)。（3）根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人的價款后的余額為營業(yè)額。需要注意的是，選擇訂立合同的分包企業(yè)，必須擁有施工資質(zhì)，否則，總承包人不能取得完稅證明，也就不能按余額納稅，反而增加了納稅支出。
（四）延期繳納稅款
企業(yè)現(xiàn)金流若出現(xiàn)短缺，可懇請主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，暫時延緩納稅，這樣，就可以通過延期納稅把現(xiàn)金留在企業(yè)用于周轉(zhuǎn)和投資，提高資金使用效率，降低稅負(fù)的邊際稅率，獲得延期納稅收益。（1）在建筑安裝勞務(wù)收入的確認(rèn)上，根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，對跨年度的長期勞務(wù)可以分期確定。既然是“可以”，就存在選擇的空間“，分期確認(rèn)”與“勞務(wù)完工時確認(rèn)”兩者均未脫離稅法。因此，企業(yè)期末對長期勞務(wù)合同收入的確定，可在會計制度的基礎(chǔ)上，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，在工程勞務(wù)的收入不能可靠估計（尤其是合同的總收入和總成本不能可靠估計）的情況下，在稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未確定具體預(yù)繳辦法時，宜在勞務(wù)合同完成時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（2）會計上，對于施工企業(yè)為確認(rèn)勞務(wù)收入而配比預(yù)估的工程成本的做法，稅法上認(rèn)為不具有合法性，因此，對跨年度工程，在工程未完工結(jié)算前，為避免會計核算中出現(xiàn)預(yù)估成本，應(yīng)盡量在勞務(wù)合同完成時確認(rèn)收入。（3）平時零星承接的施工項目，承建部門向建設(shè)單位預(yù)收或收取工程款時，應(yīng)盡量開具收款收據(jù)，最后決算時再換開建筑安裝業(yè)發(fā)票，以延緩納稅義務(wù)發(fā)生時間。
（五）規(guī)范成本核算
營業(yè)稅中分包額的扣除和所得稅中成本的認(rèn)可都需要以有效的財務(wù)會計資料為依據(jù)，尤其是要有合法票據(jù)，因此施工企業(yè)特別要把握好發(fā)票的合法性問題，對取得的大額發(fā)票、外地發(fā)票和因污損、褶皺、揉搓等原因無法辨認(rèn)的發(fā)票，尤其要認(rèn)真審核，以免產(chǎn)生不必要的涉稅糾紛。企業(yè)在日常采購原材料時，材料的采購地要與發(fā)票的開具地一致，且要與購銷合同中的原材料品種、價款等項目相符，對于大額發(fā)票的價款支付要盡可能采取轉(zhuǎn)賬支付方式結(jié)算貨款，以便充分證明企業(yè)在取得發(fā)票上的真實、合法。
總之，建筑施工企業(yè)稅收管理工作是一項長期復(fù)雜的工作，需要領(lǐng)導(dǎo)重視，需要企業(yè)各個業(yè)務(wù)部分的配合和支持。財務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)不斷學(xué)習(xí)新知識，在業(yè)務(wù)實踐中不斷總結(jié)提高。
參考文獻(xiàn)：
隨著2012年“營改增”在上海的試點取得了喜人的效果后，“營改增”的使用范圍也隨著擴(kuò)大。事實上，增值稅取代營業(yè)稅作為經(jīng)濟(jì)稅收的主要政策是符合歷史發(fā)展的潮流的，也是促進(jìn)和完善我國國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展重要手段。在此，建筑設(shè)計行業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)主要部分，也屬于“營改增”政策的覆蓋范圍之內(nèi)。在實施“營改增”稅改政策兩年后，筆者在這個過程中發(fā)現(xiàn)了建筑設(shè)計行業(yè)營改增中稅收管理仍然存在著很多的問題和缺陷。接下來，本文就將存在的問題作為線索，進(jìn)行“營改增”稅收管理的探討。
一、營改增的實施背景
在我國的稅收結(jié)構(gòu)中，雖然營業(yè)稅和增值稅都是重要的流轉(zhuǎn)稅在運行，但是在市場經(jīng)濟(jì)中，仍然是以營業(yè)稅作為主體，以增值稅作為附加進(jìn)行稅收征收工作。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)入到一個高速發(fā)展階段，第三產(chǎn)業(yè)逐漸成為了國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，其產(chǎn)業(yè)鏈也在不斷地擴(kuò)大和延長。因此，實行營業(yè)稅的弊端也隨之暴露了出來，重復(fù)征收的問題在近幾年不斷地發(fā)酵，極大地增加了建筑設(shè)計企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的健康、良好的發(fā)展。因此，國稅局在2011年里連續(xù)頒發(fā)了兩個重要文件：《關(guān)于印發(fā) 〈營業(yè)稅改征增值稅試點方案〉 的通知》和 《關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》。這兩個政策文件都為“營改增”的稅收改革政策的試點奠定了理論基礎(chǔ)，由此為代表正式地拉開了我國的稅制體制改革的帷幕，成為了21世紀(jì)中國稅制改革的里程碑。
二、建筑設(shè)計行業(yè)營改增的實施中出現(xiàn)的問題
1.“營改增”業(yè)務(wù)中存在缺陷
“營改增”業(yè)務(wù)中存在的首要缺陷就是企業(yè)的財務(wù)管理。在實行“營改增”后，由于建筑設(shè)計行業(yè)屬于文化創(chuàng)意類企業(yè)作為征稅對象，在實行增值稅作為主要稅收政策后，其企業(yè)的納稅對象和抵扣對象也隨之大幅增加，并且由于增值稅的征收標(biāo)準(zhǔn)、管理手段等都與之前的營業(yè)稅有著很大程度的不同，而建筑設(shè)計企業(yè)項目工期基本較長從而使收入的確認(rèn)增加了一定的難度。因此，財務(wù)管理中，納稅這一塊的操作工作開展十分艱難，也就不利于稅收部門對其開展稅收管理工作。
2.稅務(wù)管理效率偏低
現(xiàn)行的“營改增”政策中，增值稅實施的載體就是“票控稅”。票控稅，顧名思義就是以票據(jù)來實行稅額的抵扣。在實際的稅務(wù)管理工作的開展過程中，由于納稅的主體不同，再加上需要票據(jù)嚴(yán)格地符合規(guī)范，導(dǎo)致了票據(jù)種類的多樣化情況的出現(xiàn)，在一定程度上為稅務(wù)管理人員在進(jìn)行抵扣項目核對的工作時設(shè)置了障礙，所以使得稅務(wù)部門在開展稅務(wù)管理工作中存在著效率偏低的現(xiàn)象。
3.稅制設(shè)計上存在問題
當(dāng)前，雖然“營改增”稅制改革政策已經(jīng)實行了三年多的時間，但是其還是沿用營業(yè)稅時所使用的稅收體制，這樣對以建筑設(shè)計行業(yè)為代表的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是極為不公平的，因為這一行業(yè)中是以腦力勞動作為主要增值的部分，而現(xiàn)行的稅收體制恰好是排除了這一抵扣項目，導(dǎo)致以建筑設(shè)計行業(yè)為代表的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)是非常的重。因此非常不利于以建筑設(shè)計行業(yè)為代表的我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的蓬勃發(fā)展，從而在一定程度上阻礙了我國的國民經(jīng)濟(jì)的良好、健康發(fā)展。
三、加強(qiáng)建筑設(shè)計行業(yè)的稅收管理的建議
1.完善“營改增”相關(guān)業(yè)務(wù)的管理規(guī)定
根據(jù)企業(yè)原納稅的會計體制不符合現(xiàn)象的“營改增”稅制改革政策這一情況，我國的財務(wù)部和國家稅務(wù)總局可以牽頭制定并完善“營改增”相關(guān)業(yè)務(wù)的管理規(guī)定，使得企業(yè)納稅部分的會計審核體制能夠符合“營改增” 稅制改革政策。從而能夠更好地貫徹落實“營改增”政策，并且還能夠充分彰顯“營改增”政策的優(yōu)點，在最大限度內(nèi)減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)[3]。
2.加強(qiáng)稅務(wù)管理隊伍建設(shè)，提高稅務(wù)管理水平
針對稅務(wù)管理效率偏低這一問題上，相關(guān)部門可以通過加強(qiáng)稅務(wù)管理隊伍的建設(shè)，通過培訓(xùn)和進(jìn)修，提高稅務(wù)管理人員的專業(yè)知識水平和專業(yè)技能水平。更好地開展稅務(wù)管理工作，提高其實際的稅收征管的效率，更好地為企業(yè)為社會進(jìn)行服務(wù)。
3.優(yōu)化稅制設(shè)計結(jié)構(gòu)，優(yōu)化增值稅抵扣環(huán)節(jié)
針對當(dāng)前稅制設(shè)計上存在的問題，可以通過立法機(jī)制，對稅制設(shè)計結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化和改革，通過加強(qiáng)對“營改增”政策的推廣，通過其覆蓋率的不斷擴(kuò)大來優(yōu)化和延伸增值稅的抵扣環(huán)節(jié)，并且將人力、腦力勞動也作為主要的抵扣項目列入稅制體制中，使得能夠最大限度內(nèi)杜絕重復(fù)征稅的現(xiàn)象和降低企業(yè)的稅負(fù)成本。
4.減少企業(yè)稅率級次
理想中的增值稅稅率是排除摒棄多種檔次的，這也是我國當(dāng)下急需要實現(xiàn)的一個目的，而且，在世界范圍內(nèi)也將會是一個潮流。增值稅需要單一征收，因為單稅制有很大優(yōu)點，統(tǒng)一進(jìn)行征收，就會排除差別待遇，不公平的現(xiàn)象出現(xiàn)，這對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展是有意而無害的。目前已經(jīng)有很多國家實行了增值稅的政策，并且實行增值稅的這些國家實行的都是單一稅值，只有一小部分國家采用不同的檔次要求。從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的朝向和目前大多數(shù)國家的政策制定上來看，在服務(wù)類行業(yè)實行單一增值稅是很有必要的，因為稅值的統(tǒng)一對國家稅務(wù)部門的稅務(wù)征收工作提供了很大方便，也能夠有效促進(jìn)服務(wù)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在適應(yīng)市場的同時，還兼顧到了公平的原則，是很有必要的。
5.合理安排企業(yè)業(yè)務(wù)模式，增加可抵扣成本比重
建筑設(shè)計企業(yè)“營改增”后，應(yīng)當(dāng)合理安排企業(yè)業(yè)務(wù)運作模式，在購進(jìn)商品及勞務(wù)時，盡量獲取合法的、足額的增值稅專用發(fā)票以便進(jìn)項抵扣，從而降低企業(yè)稅負(fù)。并且建筑設(shè)計企業(yè)還應(yīng)從自身的實際情況出發(fā)，完善相關(guān)財務(wù)核算制度，評估“營改增”對企業(yè)自身的影響，積極申請相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，在財務(wù)管理中盡量避免因管理制度不健全使專用發(fā)票超過認(rèn)證期限而給企業(yè)帶來損失。從而使企業(yè)能充分發(fā)揮“營改增”帶來的發(fā)展機(jī)遇，爭取將不利的影響降到最低。
綜上所述，通過對“營改增”稅收改革政策的背景、意義等進(jìn)行了科學(xué)細(xì)致的分析和探討，我們可以得知，“營改增”這一稅制改革政策作為當(dāng)前主要貫徹的國家政策，在上海試點取得了優(yōu)異成績后，如何優(yōu)化覆蓋范圍內(nèi)相關(guān)行業(yè)的稅收管理成為了當(dāng)前擺在我們眼前首要解決的問題。
結(jié)語
因此，筆者通過不斷地摸索和總結(jié)，發(fā)表了幾點切實可行，并且十分具有針對性的相關(guān)措施和建議，希望能夠為改革和完善建筑設(shè)計行業(yè)營改增中稅收管理貢獻(xiàn)一份力量。對政府來說，如何將“營改增”貫徹落實到實處，并且還要實行良好是一項非常巨大挑戰(zhàn)。所以，政府必須要在“營改增”貫徹落實的過程中，不斷地調(diào)整和優(yōu)化現(xiàn)行的稅制體制的改革，以便適應(yīng)未來可能發(fā)生的變化和情況。與此同時，筆者還期待我國的相關(guān)政府部門能夠加強(qiáng)對“營改增”政策落實、出現(xiàn)的問題的重視程度，用以促進(jìn)和實現(xiàn)稅收政策對我國的國民經(jīng)濟(jì)的良好監(jiān)督，為實現(xiàn)幫助企業(yè)減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)和增加國民經(jīng)濟(jì)的活力提供保障。對建筑設(shè)計行業(yè)來說，在“營改增”政策試行中由于抵扣認(rèn)證環(huán)節(jié)尚不完善，企業(yè)必須積極主動地采取相應(yīng)改進(jìn)措施，為自身創(chuàng)造出良好的稅收環(huán)境。
參考文獻(xiàn)：
第三條市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)本市房地產(chǎn)和建筑業(yè)項目屬地化稅收管理的監(jiān)督和指導(dǎo)。
區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)本轄區(qū)內(nèi)房地產(chǎn)和建筑業(yè)項目屬地化稅收管理,具體履行下列職責(zé):
（一）受理房地產(chǎn)和建筑業(yè)項目的報驗登記或者項目登記；
（二）與同級城鄉(xiāng)規(guī)劃、城鄉(xiāng)建設(shè)、住房保障和房產(chǎn)管理、城市管理等部門建立信息溝通機(jī)制，及時了解已批準(zhǔn)立項的房地產(chǎn)和建筑業(yè)項目的基本信息;
（三）對上級傳遞、自行采集和納稅人報送的項目信息、申報信息、入庫信息進(jìn)行登記、錄入、匯總、分析、傳遞、比對；
（四）對稅收政策進(jìn)行宣傳解釋，及時反饋征管工作中出現(xiàn)的問題；
（五）掌握房地產(chǎn)和建筑業(yè)項目進(jìn)度及項目結(jié)算情況，監(jiān)控房地產(chǎn)和建筑業(yè)項目的納稅申報、稅款繳納情況，負(fù)責(zé)項目的營業(yè)稅及其附加稅費、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、土地增值稅的征收管理，確保稅款及時、足額入庫；
（六）對使用銷售房地產(chǎn)和建筑業(yè)發(fā)票的納稅人實行分類管理，并監(jiān)督納稅人合法取得、使用和開具發(fā)票；
（七）房地產(chǎn)和建筑業(yè)項目銷售完畢或者工程竣工后，及時清繳稅款，繳銷發(fā)票，注銷報驗登記或者項目登記。
第四條房地產(chǎn)和建筑業(yè)企業(yè)所得稅由納稅人機(jī)構(gòu)所在地區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理，對財務(wù)核算健全，能夠正確計算應(yīng)納稅所得額的，實行查賬征收企業(yè)所得稅；對有《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定情形之一的納稅人，實行核定征收企業(yè)所得稅。
個人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。
第五條房地產(chǎn)和建筑業(yè)項目的納稅人，應(yīng)當(dāng)在取得建筑施工許可證、簽訂建筑業(yè)務(wù)工程合同之日起30日內(nèi)申報辦理項目登記。
房地產(chǎn)和建筑業(yè)項目所在地與其機(jī)構(gòu)所在地在同一區(qū)、縣（市）的，納稅人應(yīng)當(dāng)持有關(guān)資料到其機(jī)構(gòu)所在地的區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理項目登記；房地產(chǎn)和建筑業(yè)項目所在地與其機(jī)構(gòu)所在地不在同一區(qū)、縣（市）的，納稅人應(yīng)當(dāng)持有關(guān)資料到項目所在地的區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)同時辦理報驗登記和項目登記。
房地產(chǎn)和建筑業(yè)項目實行獨立登記和申報。
第六條辦理房地產(chǎn)業(yè)項目登記，納稅人應(yīng)當(dāng)提供下列資料：
（一）《房地產(chǎn)項目登記表》的紙質(zhì)和電子文檔；
（二）法人代表身份證、營業(yè)執(zhí)照副本和稅務(wù)登記證副本原件及復(fù)印件；
（三）外來企業(yè)的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》或者其他經(jīng)營活動稅收證明；
（四）項目核準(zhǔn)通知、建設(shè)用地規(guī)劃許可證、建設(shè)項目規(guī)劃許可證、土地使用證、建筑工程項目施工許可證、商品房（預(yù)）銷售許可證、房源平面圖、房地產(chǎn)銷售合同復(fù)印件；
（五）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)資料。
第七條辦理建筑業(yè)項目登記，納稅人應(yīng)當(dāng)提供下列資料：
（一）《建筑業(yè)項目登記表》的紙質(zhì)和電子文檔；
（二）法人代表身份證、營業(yè)執(zhí)照副本和稅務(wù)登記證副本及復(fù)印件；
（三）工程中標(biāo)通知書原件及復(fù)印件；
（四）建設(shè)工程施工合同、監(jiān)理合同原件及復(fù)印件；
（五）分包、轉(zhuǎn)包合同原件及復(fù)印件；
（六）工程預(yù)算資料、施工許可證原件及復(fù)印件；
（七）外來施工企業(yè)的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》或者其他經(jīng)營活動稅收證明；
（八）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
第八條區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)受理房地產(chǎn)和建筑業(yè)項目納稅人申報后，對資料齊全，審驗合格的，給予辦理項目登記手續(xù)，退還原件，留存《房地產(chǎn)項目登記表》、《建筑業(yè)項目登記表》及所需資料的復(fù)印件，建立項目登記管理檔案；對資料不齊全的，應(yīng)當(dāng)在取得后逐步補(bǔ)齊。
第九條房地產(chǎn)和建筑業(yè)項目登記內(nèi)容發(fā)生變化，納稅人應(yīng)當(dāng)自登記內(nèi)容發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，持《房地產(chǎn)項目登記表》或者《建筑業(yè)項目登記表》的紙質(zhì)和電子文檔，到房地產(chǎn)和建筑業(yè)項目所在地的區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行變更項目登記。
第十條房地產(chǎn)和建筑業(yè)項目銷售完畢或者工程竣工注銷的，納稅人應(yīng)當(dāng)自房地產(chǎn)和建筑業(yè)項目銷售完畢或者工程竣工并結(jié)清稅款后30日內(nèi)，持下列資料到其項目所在地的區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷項目登記。納稅人項目所在地與其機(jī)構(gòu)所在地不在同一區(qū)、縣（市），并已辦理報驗登記的，應(yīng)當(dāng)同時辦理注銷報驗登記。
辦理核銷項目登記，應(yīng)當(dāng)提供下列資料：
（一）《房地產(chǎn)項目登記表》或者《建筑業(yè)項目登記表》的紙質(zhì)和電子文檔；
（二）房地產(chǎn)和建筑業(yè)項目的稅收繳款書；
（三）建筑業(yè)項目竣工結(jié)算報告或者工程結(jié)算報告書；
（四）未使用的發(fā)票；
（五）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)資料。
第十一條納稅人應(yīng)當(dāng)按月向房地產(chǎn)和建筑業(yè)項目所在地的區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報，并按照要求在申報期內(nèi)填報下列資料：
（一）《房地產(chǎn)銷售明細(xì)表》、《房源平面圖》、《建筑業(yè)工程項目稅收管理申報表》；
（二）施工監(jiān)理部門出具的施工進(jìn)度證明（工程監(jiān)理月報）、建設(shè)單位確認(rèn)的施工進(jìn)度證明和開具銷售不動產(chǎn)、建筑業(yè)發(fā)票的電子信息；
（三）房地產(chǎn)項目撥款和建筑業(yè)項目收款的電子信息；
（四）項目所在地區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料。
第十二條符合下列條件的納稅人，可以在房地產(chǎn)和建筑業(yè)項目所在地，申請為自開票納稅人，領(lǐng)購并自行開具由項目所在地的區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)發(fā)售的發(fā)票：
（一）依法辦理稅務(wù)登記證；
（二）執(zhí)行房地產(chǎn)和建筑業(yè)項目屬地化稅收管理辦法；
（三）按照規(guī)定進(jìn)行房地產(chǎn)和建筑業(yè)報驗登記和項目登記；
（四）使用滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的信息采集、傳輸、比對、開票和申報的項目管理軟件。
第十三條不符合本辦法第十二條規(guī)定條件房地產(chǎn)和建筑業(yè)項目的納稅人為代開票納稅人，代開票納稅人應(yīng)當(dāng)提供下列資料，由項目所在地的區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開發(fā)票：
（一）完稅憑證；
（二）營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證復(fù)印件；
（三）不動產(chǎn)銷售、建筑勞務(wù)合同或者其他有效證明；
（四）《外出經(jīng)營稅收管理證明》；
（五）中標(biāo)通知書等工程項目證書，無項目證書的工程項目，納稅人應(yīng)提供書面材料，包括工程施工地點、工程總造價、參建單位、聯(lián)系人和聯(lián)系電話等；
（六）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。
第十四條自開票納稅人應(yīng)當(dāng)在發(fā)票打印軟件控制下開具機(jī)打《省銷售不動產(chǎn)統(tǒng)一發(fā)票》、《省建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》和《商品房銷售預(yù)收款專用票據(jù)》。
房地產(chǎn)項目取得《商品房（預(yù)）銷售許可證》后，項目所在地的區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照房地產(chǎn)項目的月銷售不動產(chǎn)數(shù)量，采取定量審批、報舊換新的方式供應(yīng)《省銷售不動產(chǎn)統(tǒng)一發(fā)票》，不得超量供應(yīng)。
第十五條房地產(chǎn)和建筑業(yè)項目所在地的區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通過省房地產(chǎn)建筑業(yè)項目稅收管理系統(tǒng)中納稅評估模塊，按月對納稅人項目信息、納稅申報信息和發(fā)票開票信息之間的邏輯關(guān)系進(jìn)行審核比對，評估納稅申報的真實性，并對比對結(jié)果作出下列處理：
（一）比對結(jié)果相符的，系統(tǒng)將自動通過；
（二）比對結(jié)果不符的，屬于納稅人計算錯誤造成比對異常的，將申報資料退還納稅人修改后重新報送，并補(bǔ)繳稅款；
（三）其他原因出現(xiàn)的異常，應(yīng)當(dāng)采取案頭分析、約談舉證、實地調(diào)查等方式進(jìn)行核實。
第十六條區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對轄區(qū)內(nèi)房地產(chǎn)項目的下列信息進(jìn)行比對和評估：
（一）對項目地點、土地面積、建筑面積、投資規(guī)模、房屋套數(shù)、房屋用途、轉(zhuǎn)讓土地面積、轉(zhuǎn)讓金額等稅源基礎(chǔ)信息的比對；
（二）通過按月對項目的《房源平面圖》信息與房地產(chǎn)銷售明細(xì)表進(jìn)行比對，評估銷售收入的真實性；
（三）已錄入的相關(guān)數(shù)據(jù)，不符合省房地產(chǎn)建筑業(yè)項目稅收管理系統(tǒng)中的內(nèi)設(shè)公式，按照系統(tǒng)的提示，進(jìn)行營業(yè)稅比對；
（四）預(yù)售款票據(jù)金額按照普通住宅、非普通住宅、其他房地產(chǎn)項目適用的預(yù)征率計算的土地增值稅應(yīng)預(yù)征稅額與相應(yīng)入庫稅額比對。
第十七條區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對轄區(qū)內(nèi)建筑業(yè)項目下列信息進(jìn)行比對和評估：
（一）將建筑業(yè)項目稅收管理申報表與建筑業(yè)項目稅收管理巡查工作記錄的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行比對，評估項目施工進(jìn)度及納稅申報的真實性；
（二）已錄入的相關(guān)數(shù)據(jù)，不符合省房地產(chǎn)建筑業(yè)項目稅收管理系統(tǒng)中的內(nèi)設(shè)公式，按照系統(tǒng)的提示，進(jìn)行營業(yè)稅比對。
第十八條房地產(chǎn)和建筑業(yè)企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通過省房地產(chǎn)建筑業(yè)項目稅收管理系統(tǒng)，及時掌握本轄區(qū)內(nèi)企業(yè)在其他區(qū)、縣（市）生產(chǎn)經(jīng)營狀況和稅收繳納情況，并與項目所在地的區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)建立信息溝通機(jī)制。
第十九條區(qū)、縣（市）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對房地產(chǎn)和建筑業(yè)稅收實行協(xié)同管理，相互控管，實現(xiàn)上下游企業(yè)稅收信息共享，提高稅收征管效能。
第二十條房地產(chǎn)和建筑業(yè)項目實現(xiàn)的各項稅收，應(yīng)當(dāng)按照我市現(xiàn)行財政體制確定的分成比例和入庫級次，分別繳入市級和項目所在地的區(qū)、縣（市）級國庫。
第二十一條地方稅務(wù)機(jī)關(guān)有下列行為之一的，有行政處分權(quán)的部門應(yīng)當(dāng)對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予處分：
（一）嚴(yán)重違反房地產(chǎn)和建筑業(yè)項目屬地化稅收管理制度，影響稅收征管工作的；
一、工作目的
建立政府主導(dǎo)、財政局、地稅局主抓、相關(guān)部門緊密配合的建筑業(yè)稅收護(hù)稅、協(xié)稅管理機(jī)制，堵塞稅款流失漏洞，確保國家稅收及時、足額入庫，為實現(xiàn)我縣建筑業(yè)稅收征收管理的科學(xué)化、精細(xì)化、信息化管理打下基礎(chǔ)。
二、組織領(lǐng)導(dǎo)
成立建筑業(yè)稅收協(xié)作管理領(lǐng)導(dǎo)小組。組長由人民政府縣長任杰同志擔(dān)任，副組長由縣財政局楊宗戰(zhàn)、地稅局張濤同志擔(dān)任，成員由財政局、地稅局、計劃局、建設(shè)局、審計局、監(jiān)察局、教育局、衛(wèi)生局、交通局等單位主要負(fù)責(zé)人組成。領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)全縣建筑業(yè)市場稅收管理的組織、協(xié)調(diào)工作。領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在縣地稅局，辦公室主任由張濤同志兼任，副主任由地稅局副局長何鵬同志擔(dān)任，負(fù)責(zé)處理日常事宜。
三、工作職責(zé)
財政局：負(fù)責(zé)對建筑企業(yè)向由財政撥付資金的建設(shè)單位提供的稅務(wù)發(fā)票、工程款項支付的監(jiān)督管理，配合建筑業(yè)稅收協(xié)作管理辦公室對建筑工程稅款征收管理；對未按照相關(guān)規(guī)定及時、足額繳納稅款或者未按照規(guī)定提供地稅局開具的稅務(wù)發(fā)票的建筑企業(yè)，財政局在其職權(quán)范圍內(nèi)可以暫停撥付或者不予撥付建設(shè)資金。
地稅局：建筑業(yè)稅收征收管理工作，執(zhí)行相關(guān)稅收法律法規(guī)；嚴(yán)格按照《省地方稅務(wù)局不動產(chǎn)建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理實施辦法》、《地方稅務(wù)局不動產(chǎn)建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理實施辦法》的有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)對建筑工程項目基本情況、稅收征管信息數(shù)據(jù)的采集、分析、比對，對建筑業(yè)稅收實施監(jiān)控；負(fù)責(zé)對建筑企業(yè)的應(yīng)繳未交稅款堅決依法征收到位；負(fù)責(zé)對建筑業(yè)稅收管理領(lǐng)導(dǎo)小組工作中的稅收政策指導(dǎo)；向市地稅局、縣政府報送有關(guān)稅收征收管理情況，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供相關(guān)信息。
計劃局：負(fù)責(zé)向建筑業(yè)稅收協(xié)作管理辦公室提供全縣所有工程項目的立項和審批信息（登記底冊）。
建設(shè)局：負(fù)責(zé)向建筑業(yè)稅收協(xié)作管理辦公室及時提供工程項目的中標(biāo)企業(yè)的相關(guān)資料復(fù)印件（營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、聯(lián)系方式）以及工程的預(yù)算書和雙方簽訂的合同書或者協(xié)議書。負(fù)責(zé)對管轄工程項目竣工驗收前納稅情況的審核把關(guān)，對未按規(guī)定繳納稅款或者未提供地稅局開具的稅務(wù)發(fā)票的建筑企業(yè)不得辦理竣工驗收一切手續(xù)。
審計局：負(fù)責(zé)對建設(shè)單位依法取得的發(fā)票進(jìn)行監(jiān)督審核，對未索取地稅機(jī)關(guān)開具的稅務(wù)發(fā)票或者未繳清稅款的建設(shè)項目，不予提供審計結(jié)論，并及時向稅收協(xié)作管理辦公室進(jìn)行信息反饋。
監(jiān)察局：負(fù)責(zé)對所有的工程項目納稅情況進(jìn)行全程監(jiān)督，對造成稅款流失的相關(guān)單位和責(zé)任人進(jìn)行責(zé)任追究。
其他行政、事業(yè)單位單獨招標(biāo)的工程項目，必須向稅收協(xié)作管理辦公室提供工程項目中標(biāo)企業(yè)的相關(guān)資料復(fù)印件（營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、聯(lián)系方式）以及工程的預(yù)算書和雙方簽訂的合同或者協(xié)議；付款時必須索取地稅機(jī)關(guān)開具的稅務(wù)發(fā)票，否則應(yīng)予以拒付。
四、管理要求
（一）計劃、財政、建設(shè)、交通、衛(wèi)生以及教育等部門在辦理工程項目審批（核準(zhǔn)備案）、政府投資撥付時要查驗項目稅務(wù)登記和納稅情況。相關(guān)部門在辦理工程項目竣工驗收手續(xù)和備案時必須查驗建筑企業(yè)的完稅證明，凡無完稅證明的或者雖有完稅證明但稅款未足額繳納的，不得組織竣工驗收和備案。
（二）縣域內(nèi)的建設(shè)單位和個人只能接收地稅局認(rèn)定的建筑業(yè)自開票納稅人開具的建筑業(yè)自開發(fā)票和本縣地稅機(jī)關(guān)蓋章開具的建筑業(yè)發(fā)票或稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一代開發(fā)票。任何單位和個人一律不得接受以外的建筑安裝發(fā)票或代開發(fā)票。
（三）建設(shè)局應(yīng)將企業(yè)的納稅情況作為實施資質(zhì)管理和信用管理以及工程竣工驗收的重要依據(jù)。對未按本《實施意見》規(guī)定開具發(fā)票、繳納稅款的施工企業(yè)和監(jiān)理企業(yè)、招標(biāo)機(jī)構(gòu)，取消其在承接業(yè)務(wù)的資格；對未按規(guī)定取得發(fā)票的建設(shè)單位，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，責(zé)令限期改正，對未按規(guī)定改正的，其它相關(guān)部門暫不予辦理工程項目的竣工驗收手續(xù)。
