序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)分析范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

1注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德理論基礎(chǔ)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中形成的一種道德形象及總結(jié)出的道德觀念和道德準(zhǔn)則的總和，是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作中表現(xiàn)出的一種道德理念，是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中使用的，帶有注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)特點(diǎn)的道德規(guī)范。從橫向上來(lái)看，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》共列示了一般性原則、專業(yè)勝任能力原則、對(duì)客戶的責(zé)任、對(duì)同行的責(zé)任等四大項(xiàng)原則。一般性原則包括三方面：一是獨(dú)立性原則，其要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事業(yè)務(wù)時(shí)不能受到違反道德因素的干擾，要能夠誠(chéng)實(shí)公正行事，并始終保持一種懷疑態(tài)度，勇于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題；二是客觀性原則，即真實(shí)性與公允性。真實(shí)性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的數(shù)據(jù)與反應(yīng)的業(yè)務(wù)都是客觀真實(shí)、與現(xiàn)實(shí)保持一致的。公允性意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的報(bào)告與審計(jì)結(jié)果應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，不為他人所左右；三是公正性原則，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，必須將社會(huì)利益置于個(gè)人利益之上，要公平公正，不偏不倚地對(duì)待客戶雙方，做到不偏袒，不偏向。在專業(yè)勝任能力方面，它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須通過(guò)教育，培訓(xùn)和實(shí)踐不斷提高和維持一定的專業(yè)勝任能力。在保證一定職業(yè)能力的同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事業(yè)務(wù)時(shí)要始終保持一定的謹(jǐn)慎性，對(duì)工作進(jìn)行妥善規(guī)劃，并對(duì)業(yè)務(wù)助理人員進(jìn)行指導(dǎo)與監(jiān)督審查。最后是針對(duì)同行與客戶的責(zé)任，主要是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中要竭誠(chéng)為客戶服務(wù)，并做到對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)中所獲得的商業(yè)機(jī)密進(jìn)行保密，不得詆毀同行、損害同行利益，不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)，應(yīng)盡量維護(hù)同行形象。

2注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德現(xiàn)狀

2．1執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范

執(zhí)業(yè)規(guī)范是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中應(yīng)該遵守的行為準(zhǔn)則。但是我國(guó)的會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為存在很大的隨意性與個(gè)人因素。很多項(xiàng)目不嚴(yán)格按照規(guī)章制度執(zhí)行，任意刪減執(zhí)業(yè)程序只求數(shù)量，不求質(zhì)量，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中保護(hù)客戶，存在與客戶同謀串通，對(duì)各種弄虛作假的行為視而不見(jiàn)等行為。

2．2一味重視降低成本，忽略職業(yè)道德的履行

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體系龐大，然而因?yàn)槊總€(gè)監(jiān)管部門之間的任務(wù)區(qū)分不開(kāi)，權(quán)力反復(fù)分配，而且監(jiān)管部門之間缺乏有效的協(xié)調(diào)體系，導(dǎo)致各個(gè)監(jiān)管部門的規(guī)定存在沖突，部門之間各自獨(dú)立，這些監(jiān)管部門不但沒(méi)有把監(jiān)管效力集合在一起，反而導(dǎo)致對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管失去作用。

2．3參與審計(jì)造假

由于上市公司財(cái)務(wù)作弊案例的接連出現(xiàn)，各類審計(jì)造假的狀況也顯露出來(lái)，這也作為上市公司蒙騙監(jiān)管機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾的重要手法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反道德規(guī)范與上市公司聯(lián)合作弊，已經(jīng)成為大家知道的手段。幾乎每一起財(cái)務(wù)造假案件都與注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)系。例如：美國(guó)的安然、意大利的帕瑪拉特、我國(guó)的綠大地等。

3注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德存在的問(wèn)題的根源分析

3．1注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺失

在會(huì)計(jì)師行業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師賴以生存和不斷發(fā)展的根基與首要原則就是會(huì)計(jì)師的“獨(dú)立性”。它意在規(guī)定會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)與出具報(bào)告時(shí)要獨(dú)立行使權(quán)利，不受其他因素的影響，保證客觀公正。

3．2對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管不力

證券交易得以進(jìn)行的根基是獨(dú)立審計(jì)，它同時(shí)也是審計(jì)公司財(cái)務(wù)制表的制度管理具有真實(shí)性的有力保障。而證券市場(chǎng)作假行徑是一個(gè)繁雜的群體行徑，提升證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)資料的質(zhì)量是一個(gè)全面治理的活動(dòng)。在整個(gè)監(jiān)管環(huán)節(jié)中，離不開(kāi)社會(huì)輿論監(jiān)察、審計(jì)公司的內(nèi)部管理、法律制裁環(huán)節(jié)，只依賴“獨(dú)立審計(jì)”的力量，是無(wú)法達(dá)到效果的，一定要進(jìn)行綜合監(jiān)管。

4結(jié)語(yǔ)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題屬于一種有關(guān)執(zhí)業(yè)環(huán)境的問(wèn)題，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，具有一定的艱巨性以及時(shí)代性。在完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德環(huán)境漫長(zhǎng)的過(guò)程中，政府及有關(guān)部門需要不斷的摸索前進(jìn)，同時(shí)政府及有關(guān)部門不僅要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的重要性，且要加以一定的行動(dòng)，各部門之間需要積極的溝通與聯(lián)系。現(xiàn)階段，完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中存在的問(wèn)題十分迫切。

篇（2）

根據(jù)上海證券交易所資本市場(chǎng)研究所年報(bào)專題小組2012年8月的《滬市上市公司2011年報(bào)非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)分析》報(bào)告顯示，滬市上市公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)59家，占全部938家公司的比例為6.29%。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站2013年5月29日公布2012年年報(bào)審計(jì)中，47家證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所共為2471家上市公司出具了審計(jì)報(bào)告。其中，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告2383份，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告70份，保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告15份，無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告3份。在上述2471份審計(jì)報(bào)告中，非標(biāo)報(bào)告的比例為3.56%，較上年非標(biāo)報(bào)告比例有所下降。社會(huì)公眾對(duì)上市公司是最關(guān)注的，當(dāng)然上市公司審計(jì)意見(jiàn)也是最敏感的。上述無(wú)論是標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)還是非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷是主觀見(jiàn)之于客觀的活動(dòng)，都直接影響審計(jì)意見(jiàn)的恰當(dāng)性，也牽動(dòng)著廣大利益相關(guān)者的神經(jīng)。

（一）職業(yè)判斷影響審計(jì)意見(jiàn)的合理性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)自身的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)識(shí)別、比較、計(jì)算等方式對(duì)鑒證事項(xiàng)和相關(guān)情況所做的估計(jì)、選擇和斷定。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)的過(guò)程中，初步業(yè)務(wù)活動(dòng)及其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的初步判斷，進(jìn)一步的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性評(píng)價(jià)，審計(jì)抽樣的選擇及抽樣結(jié)果的評(píng)判，重要性原則的運(yùn)用，直至審計(jì)意見(jiàn)的類型，都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行邏輯思維的過(guò)程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、思維方式、心理等因素都會(huì)反映到注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的結(jié)果中。因此，職業(yè)判斷具有強(qiáng)烈的主觀色彩，但是這種判斷必須是合理和適度的。一是職業(yè)判斷是對(duì)執(zhí)業(yè)范圍內(nèi)的事項(xiàng)進(jìn)行判斷，是在執(zhí)行了諸如檢查、監(jiān)盤、函證、重新計(jì)算等審計(jì)程序的基礎(chǔ)上所做的客觀而謹(jǐn)慎的評(píng)價(jià)，強(qiáng)調(diào)以事實(shí)為依據(jù)，不能脫離客觀事實(shí)，也不能自行擴(kuò)大審計(jì)范圍。二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷應(yīng)當(dāng)能夠提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，既保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)安全，又能為利益相關(guān)者提供有價(jià)值的決策信息，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的有機(jī)結(jié)合。

（二）職業(yè)判斷影響審計(jì)意見(jiàn)的可比性

首先是橫向可比問(wèn)題，同是被立案調(diào)查，2011年國(guó)恒鐵路（000594）被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)，而南紡股份（600250）2011年和2012年連續(xù)兩年均被出具了保留意見(jiàn)，在保留事項(xiàng)中難以看出兩者同為保留事項(xiàng)的差異，年報(bào)中也未披露相關(guān)信息。這里還有最普遍的一個(gè)問(wèn)題就是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的判斷，2011年和2012年多數(shù)公司因持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無(wú)保留意見(jiàn)，少數(shù)公司被出具保留意見(jiàn)，只有*ST石峴（600462）兩年連續(xù)被出具無(wú)法表示意見(jiàn)。針對(duì)同一事項(xiàng)，從無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)到無(wú)法表示意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)偏差如此之大。其次是縱向可比問(wèn)題，2011年度的典型案例是*ST東碳（600691），公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)告被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)，而2010年度為無(wú)法表示意見(jiàn)，但兩個(gè)年度審計(jì)報(bào)告對(duì)非標(biāo)意見(jiàn)事項(xiàng)的描述基本一致，且2011年度更加惡化。從公司實(shí)際情況看，2011年度關(guān)于重大資產(chǎn)重組的唯一變化是重組申請(qǐng)材料被中國(guó)證監(jiān)會(huì)受理，但該變化是否能夠支持審計(jì)意見(jiàn)由無(wú)法表示意見(jiàn)變更為僅為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無(wú)保留意見(jiàn)？由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的差異針對(duì)相同的事項(xiàng)可能出現(xiàn)較大不同甚至截然相反的審計(jì)意見(jiàn)，鑒于上市公司比較敏感，上述的非標(biāo)意見(jiàn)，直接傳導(dǎo)至股價(jià)，最終導(dǎo)致股東是非標(biāo)意見(jiàn)偏差的最大受害者。

二、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷能力的要求及建議

職業(yè)判斷能力的高低是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平和專業(yè)勝任能力等綜合素質(zhì)的根本體現(xiàn)，是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)水平的核心因素。它決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否以及在多大程度上為客戶提供高水平的專業(yè)服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力很大程度上代表了整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的專業(yè)服務(wù)水平，因此，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力具有重要意義，注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)均應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，積極自覺(jué)地提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力。

（一）自身因素：加強(qiáng)專業(yè)學(xué)習(xí)，提升判斷能力

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷除了依據(jù)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之外，很大程度上還依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的經(jīng)驗(yàn)，通常沒(méi)有固定可以套用的模式?？梢哉f(shuō)，世界上不存在兩個(gè)完全相同的審計(jì)業(yè)務(wù)，因?yàn)槊宽?xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)因被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)、行業(yè)狀況、法律環(huán)境、組織架構(gòu)、管理水平、企業(yè)文化等諸多因素而呈現(xiàn)不同的特點(diǎn)，而且執(zhí)業(yè)環(huán)境日益復(fù)雜，不確定性因素越來(lái)越多，此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷顯得尤為重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)持續(xù)不斷地學(xué)習(xí)和深入研究專業(yè)相關(guān)知識(shí)，包括會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、法律、管理等學(xué)科；同時(shí)，還要將知識(shí)運(yùn)用于執(zhí)業(yè)實(shí)踐，不斷地歸納總結(jié)，時(shí)刻關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，自覺(jué)提高職業(yè)道德水平和專業(yè)勝任能力。不論是會(huì)計(jì)師事務(wù)所還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人，都應(yīng)強(qiáng)化對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的質(zhì)量控制，審慎地提出審計(jì)意見(jiàn)，保證出具審計(jì)意見(jiàn)的恰當(dāng)性。

（二）外部因素：強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)管，積極進(jìn)行引導(dǎo)

篇（3）

（一） 引言：注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)的產(chǎn)生與發(fā)展

現(xiàn)代社會(huì)是奠基在經(jīng)管責(zé)任網(wǎng)絡(luò)之上的（ijiri，1975，preface）。在經(jīng)管責(zé)任關(guān)系的建立、運(yùn)行與解除的過(guò)程中，資源委托人面臨的最大困境就是與受托人之間的信息不對(duì)稱，而會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)就是人們?yōu)榻鉀Q這一問(wèn)題而設(shè)計(jì)使用的一個(gè)可以或緩解委托人與受托人之間的信息不對(duì)稱分布狀態(tài)，降低交易成本的社會(huì)裝置（謝德仁，1997）。

我們?cè)越灰壮杀緸榉治龉ぞ?，得出了現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)的合約安排范式：政府享有一般通用的會(huì)計(jì)規(guī)則的制定權(quán)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者（即受托人）享有剩余的會(huì)計(jì)規(guī)則的制定權(quán)，由獨(dú)立、客觀、公正的會(huì)計(jì)專家監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)一般通用會(huì)計(jì)規(guī)則的遵循和對(duì)剩余會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)適當(dāng)行使，英美等發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的會(huì)計(jì)變遷驗(yàn)證了該范式。在會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)合約安排的這一范式中，政府所制定的一般通用的會(huì)計(jì)規(guī)則就是"會(huì)計(jì)準(zhǔn)則"，而獨(dú)立、客觀、公正的會(huì)計(jì)專家就是"注冊(cè)會(huì)計(jì)師"，他們所從事的上述工作就是外部獨(dú)立審計(jì)。也就是說(shuō)，該制度安排產(chǎn)生了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)理由職業(yè)服務(wù)（尤指獨(dú)立審計(jì)）的需求。由此需求就引發(fā)了一批會(huì)計(jì)師離開(kāi)企業(yè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，以超然獨(dú)立的身份、立場(chǎng)來(lái)提供這種服務(wù)，形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)的供給，從而就開(kāi)拓了一個(gè)嶄新的公共會(huì)計(jì)領(lǐng)域，發(fā)展成注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)。在該市場(chǎng)中，"買賣"的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)這一無(wú)形商品，其需求者包括投資者、債權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、政府、企業(yè)職工與工會(huì)及其他社會(huì)公眾等，供給者是注冊(cè)會(huì)計(jì)師。當(dāng)然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是通過(guò)成立自己的組織--會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)提供這些服務(wù)的。

歷史地來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)是一個(gè)漸進(jìn)的發(fā)展過(guò)程，是圍繞現(xiàn)代企業(yè)的市場(chǎng)各方博弈的結(jié)果（謝德仁，1997，1998）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)發(fā)展起來(lái)以后，市場(chǎng)上的服務(wù)交易"品種"因需求與供給兩方面的變化而在橫向（即不同品種）上擴(kuò)展，縱向（即同一品種）上細(xì)化。從需求方面來(lái)看，除資本市場(chǎng)對(duì)年報(bào)審計(jì)等的需求之外，企業(yè)逐漸還產(chǎn)生了記賬、稅務(wù)、管理咨詢、人力資源培訓(xùn)、離任審計(jì)等注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)需求，在企業(yè)并購(gòu)、重組、破產(chǎn)各停業(yè)清算等資本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，也需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估等職業(yè)服務(wù)；而由于市場(chǎng)失錄（market failure）或出于防止市場(chǎng)失靈，如資本驗(yàn)證、外匯年檢、工商注冊(cè)年檢及一些專項(xiàng)審計(jì)的強(qiáng)制性要求，這些也促成了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)的需求。從供給方面來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中觀察到市場(chǎng)的潛在需求會(huì)創(chuàng)造出更多種類的職業(yè)服務(wù)供給來(lái)刺激需求。這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)職業(yè)服務(wù)需求與供給與相推動(dòng)，促使該市場(chǎng)上的服務(wù)交易品種增多，同一品種的職業(yè)服務(wù)的"花色"增多，以適應(yīng)不同客戶的需要。而不同品種、花色的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)就將在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)劃分成不同的小市場(chǎng)，不妨稱之為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)子市場(chǎng)。

（二） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)的自然細(xì)分與行政細(xì)分：概念界定

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)的細(xì)分是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所在注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)上的細(xì)致分布格局或市場(chǎng)占有率分布格局。具體來(lái)看，市場(chǎng)細(xì)分可以分作兩類，其一是市場(chǎng)的自然細(xì)分；其二為市場(chǎng)的行政細(xì)分。市場(chǎng)的自然細(xì)分是指，會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否、何時(shí)進(jìn)入某一子市場(chǎng)完全是市場(chǎng)自然篩選的結(jié)果。從而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)的細(xì)分及其變更是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)自然形成的。換言之，各子市場(chǎng)并無(wú)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入的人為壁壘，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之所以不進(jìn)入某一子市場(chǎng)完全是其充分權(quán)衡業(yè)務(wù)性質(zhì)、自身的業(yè)務(wù)能力，進(jìn)行成本--效益比較后的決定，而非因?yàn)楸趬鞠拗破溥M(jìn)入。所謂"人為壁壘"就是指依靠政府強(qiáng)制力進(jìn)行的行政細(xì)分，即政府給予某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入某一（些）子市場(chǎng)的發(fā)執(zhí)業(yè)特許權(quán)，未得到執(zhí)業(yè)特許權(quán)的事務(wù)所不得在這些子市場(chǎng)上承接業(yè)務(wù)，獲取業(yè)務(wù)收入。從行政細(xì)分的權(quán)威層次來(lái)看，政府對(duì)市場(chǎng)的行政細(xì)分可分為兩類：其一是中央政府或其授權(quán)統(tǒng)一管理全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)的職能部門作出的行政細(xì)分；其二是，中央政府的其他職能部門或某一地方政府從本部門或本地區(qū)的需要出發(fā)作出的行政細(xì)分。

（三） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)中的信息不對(duì)稱、市場(chǎng)失錄與政府失靈

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)作為一種無(wú)形商品，其質(zhì)量與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量一樣是難以直接觀察的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)的供給者與需求者之間在進(jìn)行交易時(shí)，盡管可以對(duì)職業(yè)服務(wù)的品種，交易金額、完成日期等加以合約約定，但對(duì)職業(yè)服務(wù)的質(zhì)量卻存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，需求者處于信息劣勢(shì)地位。這一信息不對(duì)稱就可能帶來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)中的逆向選擇與道德風(fēng)險(xiǎn)，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能為自身利益不顧業(yè)務(wù)能力承接自己無(wú)法高質(zhì)量完成的業(yè)務(wù)，需求者只能根據(jù)自己對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)質(zhì)量的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)確定交易的底價(jià)，使質(zhì)量更高、同時(shí)供給價(jià)格也更高的職業(yè)服務(wù)退出該市場(chǎng)，從而產(chǎn)生注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)中的逆向選擇；或可能在承接了業(yè)務(wù)后利用這種信息不對(duì)稱降低職業(yè)服務(wù)的質(zhì)量；或可能在承接了業(yè)務(wù)后利用這種信息不對(duì)稱降低職業(yè)服務(wù)的質(zhì)量，從而降低其供給成本，獲取更多的收益，這就是會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)中的道德風(fēng)險(xiǎn)。這一信息不對(duì)稱若不解決，無(wú)疑最終將導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)的失靈甚至崩潰。

要解決市場(chǎng)失靈問(wèn)題，政府干預(yù)是一條思路，但政府也有失靈（government failure）之處，它并非專家，也同樣處于信息劣勢(shì)地位，且政府的過(guò)度介于會(huì)扼殺市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，從而使市場(chǎng)失去其發(fā)展的動(dòng)力源泉。故必須借助于市場(chǎng)與政府雙方的力量通過(guò)一些制度安排來(lái)緩解信息不對(duì)稱狀態(tài)。所以，一方面，政府（包括立法、司法與行政體系）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)的"基礎(chǔ)設(shè)施"建設(shè)，健全市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制與競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)落到實(shí)處，培育注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過(guò)市場(chǎng)力量迫使他們養(yǎng)成符合市場(chǎng)規(guī)律的成本--效益比較慣例，進(jìn)行自我約束，敦促職業(yè)界改革執(zhí)業(yè)規(guī)則。另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界出于發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)的最終目標(biāo)，加強(qiáng)行業(yè)自律。盡管關(guān)于職業(yè)服務(wù)質(zhì)量的直接、明確、量化的約定是難以達(dá)成的，但通過(guò)行業(yè)自律可以達(dá)成對(duì)職業(yè)服務(wù)的生產(chǎn)、提供方法與程序（如審計(jì)規(guī)則）等的約定，從而間接地實(shí)現(xiàn)對(duì)其質(zhì)量的控制、保證與提高，為需求者衡量職業(yè)服務(wù)的質(zhì)量提供一套間接標(biāo)準(zhǔn)。這種約定包括兩方面，一是對(duì)生產(chǎn)、提供方法與程序的技術(shù)面的純技術(shù)性的約定，二是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)供給者與需求者及其他利益相關(guān)者間交互行為規(guī)則的約定，后者我們常稱之為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則。這些約定需隨市場(chǎng)的發(fā)展（包括自身經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)的積累、有關(guān)理論與技術(shù)的進(jìn)步，客戶的新要求以及企業(yè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界的人員交流等）而不斷改進(jìn)。自然，市場(chǎng)中的優(yōu)勝劣汰規(guī)律也會(huì)發(fā)揮作用，總有一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所注重聲譽(yù)，謹(jǐn)慎從業(yè)，不斷提高職業(yè)服務(wù)的質(zhì)量，在長(zhǎng)時(shí)期的競(jìng)爭(zhēng)中逐漸建立了自己的職業(yè)聲譽(yù)，從而起到向需求者進(jìn)行職業(yè)服務(wù)質(zhì)量的信號(hào)顯示作用。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界舉行的注會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格考試也有著一定的信號(hào)顯示作用。這些均有助于解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)中的信息不對(duì)稱問(wèn)題。市場(chǎng)中解決逆向選擇與道德風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制還有會(huì)計(jì)師事務(wù)所人合伙制和有限責(zé)任合伙制，加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，促使其自我約束，謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)的良性發(fā)展最終需要市場(chǎng)力量與政府力量的合理分工與合作。

篇（4）

一、相關(guān)概述

伴隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程不斷加快，以及我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，這些變化都使得我國(guó)的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變動(dòng)，企業(yè)所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈。正是基于此，進(jìn)一步強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和管理工作，提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的質(zhì)量和效益，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，提升科學(xué)化管理水平都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

近些年來(lái)，企業(yè)管理層財(cái)務(wù)舞弊行為不斷出現(xiàn)，相關(guān)舞弊行為所涉及到的影響越來(lái)越大，同時(shí)所涉及到的金額逐步提高，這使得政府相關(guān)管理部門和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究者對(duì)這一方面越來(lái)越重視。站在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)視角來(lái)進(jìn)行分析，企業(yè)之所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理出現(xiàn)此類缺陷和漏洞，在很大程度上是由于企業(yè)自身內(nèi)部控制不健全，企業(yè)內(nèi)部控制在執(zhí)行中存在不少薄弱環(huán)節(jié)。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)分析

具體來(lái)講，站在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)視角，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)主要有以下幾個(gè)方面：

一是企業(yè)管理者內(nèi)部控制意識(shí)比較薄弱。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在企業(yè)審計(jì)過(guò)程中可以發(fā)現(xiàn)，不少企業(yè)管理者尤其是企業(yè)管理層在管理理念上有待于進(jìn)一步提升改善，部分管理者在管理理念上依舊是停留于原先的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，管理理念跟不上時(shí)代步伐，也不適應(yīng)企業(yè)管理實(shí)際需求。一方面，部分企業(yè)管理者內(nèi)部控制理念和意識(shí)比較淡薄，管理理念比較落后，沒(méi)有充分意識(shí)到內(nèi)部控制在提升企業(yè)管理效率和管理效益方面的重要性。另一方面，部分企業(yè)的內(nèi)部控制基礎(chǔ)比較差，內(nèi)部控制環(huán)境和氛圍有待于進(jìn)一步提升。不少企業(yè)盡管建立了內(nèi)部控制制度，但是制度的運(yùn)行流于形式，不能夠在管理實(shí)踐中發(fā)揮實(shí)際效用，內(nèi)部控制的效果不明顯，也難以在實(shí)踐中依靠?jī)?nèi)部控制來(lái)有效降低管理風(fēng)險(xiǎn)。

二是部分企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境有待于進(jìn)一步提升。管理環(huán)境是內(nèi)部控制的重要外在因素，管理環(huán)境的好壞在很大程度上決定著內(nèi)部控制的實(shí)施質(zhì)量和實(shí)施效果。內(nèi)部控制制度的執(zhí)行需要管理環(huán)境的支撐和推動(dòng)。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制來(lái)講，內(nèi)部控制管理環(huán)境不僅僅是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和前提，同時(shí)也直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制能否有效執(zhí)行和落實(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)，不少企業(yè)的內(nèi)部控制管理環(huán)境整體上還比較薄弱。具體來(lái)講，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境差主要是表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)在規(guī)范性上還需要進(jìn)一步強(qiáng)化和提升。不管是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的建立完善還是企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹實(shí)施，在實(shí)踐中都不能夠離開(kāi)規(guī)范科學(xué)的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。盡管當(dāng)前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)都建立了公司法人治理結(jié)構(gòu)，但是很大一部分還是基于形式考慮，并沒(méi)有建立完善的內(nèi)部權(quán)力制衡機(jī)制，這使得很多企業(yè)的內(nèi)部控制并沒(méi)有真正發(fā)揮實(shí)際效果。二是企業(yè)內(nèi)部控制和管理制度不健全。當(dāng)前，我國(guó)不少企業(yè)在跟經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)聯(lián)的制度建設(shè)上依舊欠缺，企業(yè)在管理中還存在著不少的制度盲區(qū)。企業(yè)在制度欠缺的同時(shí)，也缺少必要的激勵(lì)和約束機(jī)制，這些都不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的落實(shí)和執(zhí)行。

三是企業(yè)內(nèi)部控制的范圍還有待于進(jìn)一步擴(kuò)展。企業(yè)內(nèi)部控制很重要的一個(gè)目標(biāo)就是有效管控企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，這其中既包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。不過(guò)在管理實(shí)踐中，大多數(shù)管理者的風(fēng)險(xiǎn)管理都是拘泥于企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)管理的范圍上過(guò)于狹窄，管理內(nèi)容有待于進(jìn)一步擴(kuò)展。伴隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不斷加快以及社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了較大的變化，所面臨的競(jìng)爭(zhēng)因素也越來(lái)越多。在管理運(yùn)營(yíng)中，企業(yè)會(huì)不斷面臨著包括籌資、投資、財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、信用以及道德等各種企業(yè)內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)管理者并沒(méi)有充分意識(shí)到經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析以及風(fēng)險(xiǎn)判斷上還缺少行之有效的管理措施。除此之外，不少企業(yè)管理者在風(fēng)險(xiǎn)防范上還是側(cè)重于企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)以及之后的售后服務(wù)等環(huán)節(jié)上還缺少必要的管理措施來(lái)進(jìn)行切實(shí)有效的風(fēng)險(xiǎn)防范。并且，不少內(nèi)部控制措施和管理機(jī)制可操作性比較差，具有不小的操作難度，這些都會(huì)使得企業(yè)因?yàn)閮?nèi)部控制制度可操作性差而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理缺少效率和效益。

三、強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的建議措施

一是積極轉(zhuǎn)變觀念，創(chuàng)新內(nèi)部控制管理理念，提高內(nèi)部控制管理效率。對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)工作來(lái)講，會(huì)計(jì)管理人員是最基本的資源。企業(yè)財(cái)會(huì)工作人員需要切實(shí)轉(zhuǎn)變?cè)械臅?huì)計(jì)內(nèi)部控制工作觀念，創(chuàng)新管理思維，切實(shí)發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的積極性和主動(dòng)性，科學(xué)進(jìn)行資金運(yùn)作和資金籌集，合理安排各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支，并及時(shí)進(jìn)行必要的收益分析。同時(shí)，積極樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和市場(chǎng)觀念，建立科學(xué)合理的資本結(jié)構(gòu)，積極圍繞市場(chǎng)開(kāi)展理財(cái)活動(dòng)。及時(shí)關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，依靠風(fēng)險(xiǎn)策略合理組合有效控制風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，還需要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的全面預(yù)算管理，將預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，并逐級(jí)落實(shí)到各級(jí)部門和職工，依靠預(yù)算執(zhí)行、成本管理的全員化，推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

二是加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督和約束。強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)約束機(jī)制對(duì)于提高企業(yè)會(huì)計(jì)管理質(zhì)量，減少及杜絕企業(yè)財(cái)務(wù)管理失控、混亂等問(wèn)題都具有重要意義。既要加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督的效益，同時(shí)也要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的質(zhì)量。嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)管理中的不相容職務(wù)分離制度，明確企業(yè)董事不能夠兼任總經(jīng)理、監(jiān)事以及其他管理職務(wù)，同時(shí)確保公司董事會(huì)的決策權(quán)，并向監(jiān)事會(huì)報(bào)告工作，吸收學(xué)者以及職工代表進(jìn)入公司董事會(huì)。并確保公司監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，確保公司監(jiān)事會(huì)活動(dòng)資金的充足性，依靠監(jiān)事會(huì)獨(dú)立性的提升提高企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的質(zhì)量。并強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的落實(shí)，完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，并重點(diǎn)對(duì)企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策執(zhí)行情況以及企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和審計(jì)，依靠審計(jì)監(jiān)督關(guān)口的前移，實(shí)現(xiàn)事后監(jiān)督向事前監(jiān)督、事中監(jiān)督以及事后監(jiān)督的轉(zhuǎn)變，將企業(yè)監(jiān)事會(huì)機(jī)制跟內(nèi)部審計(jì)機(jī)制相結(jié)合，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。

三是強(qiáng)化企業(yè)資金管理，提高企業(yè)資金效益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依靠會(huì)計(jì)核算，明確自身合理的資金需求量，合理計(jì)算現(xiàn)金預(yù)算，包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出，完善現(xiàn)金預(yù)算的編制。同時(shí)，結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性要求，編制企業(yè)資金使用計(jì)劃，確保企業(yè)資金使用充足的基礎(chǔ)上，積極挖掘企業(yè)資金使用潛力，實(shí)現(xiàn)資金收支、產(chǎn)銷收支的綜合平衡。依靠會(huì)計(jì)管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)資金計(jì)劃使用的動(dòng)態(tài)分析，推動(dòng)資金使用最優(yōu)化，杜絕資金浪費(fèi)。（作者單位：山東旭正有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所）

篇（5）

   一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的重要性

1、從職業(yè)道德與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系來(lái)看，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德產(chǎn)生于一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上．基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德賴以產(chǎn)生、存在、發(fā)展的基礎(chǔ)和根源，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德必須適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要；另一方面．注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德一經(jīng)建立就具有相對(duì)的獨(dú)立性，并能動(dòng)地反作用于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，這種反作用集中體現(xiàn)在促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

2、從職業(yè)道德與以德治國(guó)的關(guān)系來(lái)看．加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，是以德治國(guó)的思想在注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)工作中的具體體現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為特殊的從業(yè)人員，對(duì)其職業(yè)道德有著較高的要求，《

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力

獨(dú)立審計(jì)工作是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)要有助于企業(yè)的利害關(guān)系人做出正確的決策，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身就應(yīng)該具備足夠的專業(yè)勝任能力。目前，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，技術(shù)手段的不斷提高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力受到極大的挑戰(zhàn)。尤其是在證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)舞弊行為不斷升級(jí)的情況下，更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)謹(jǐn)慎理念。在這種情況下，能否樹(shù)立謹(jǐn)慎理念、采用現(xiàn)代化的審計(jì)理念、采取分析的方法，能否評(píng)估管理層的道德風(fēng)險(xiǎn)、管理層的舞弊風(fēng)險(xiǎn)．能否判斷有無(wú)重大的關(guān)聯(lián)交易，值得我們深思。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵照《指導(dǎo)意見(jiàn)》要求，通過(guò)教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐不斷保持和提高自己的專業(yè)勝任能力。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)采取的措施

1、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系，可由職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德具體準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)和職業(yè)道德裁決指南組成。事務(wù)所也可制定適宜的職業(yè)道德指南以供內(nèi)部考核使用。

2、應(yīng)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育力度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試應(yīng)增加職業(yè)道德內(nèi)容，并加大分值。學(xué)校教育應(yīng)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德作為專門課程講授。注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育應(yīng)編寫職業(yè)道德專門教材。各級(jí)協(xié)會(huì)應(yīng)精選職業(yè)道德案例．樹(shù)立典型，供同行學(xué)習(xí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意加強(qiáng)自身職業(yè)道德修養(yǎng)。

3、應(yīng)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管應(yīng)堅(jiān)持以主管部門監(jiān)管為主，事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)管為輔的方針。各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管專門機(jī)構(gòu)，由協(xié)會(huì)工作人員和聘請(qǐng)的實(shí)務(wù)界和理論界的專業(yè)人員組成．以保障監(jiān)管部門的專業(yè)性和權(quán)威性。

4、事務(wù)所應(yīng)建立職業(yè)道德自我糾錯(cuò)機(jī)制。安排審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核。定期(一般五年)輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。跟蹤客戶動(dòng)態(tài)，必要時(shí)采取非常規(guī)措施。有步驟地調(diào)整客戶。

篇（6）

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；職業(yè)道德；重要性；對(duì)策

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概述

職業(yè)道德這一簡(jiǎn)單詞語(yǔ)中隱含著極其多彩的內(nèi)容。若想提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，必須先對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德進(jìn)行深入的了解。需要從注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的重要意義極其含義著手研究這一問(wèn)題的內(nèi)在含義。

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德含義

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》中有相關(guān)定義，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德指：專業(yè)勝任能力、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)責(zé)任和最重要的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德等的合稱。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)使其必須對(duì)廣大群眾附有極大責(zé)任。所以，想要給予社會(huì)公眾更加值得信任并且質(zhì)量較高的專業(yè)服務(wù)，最重要的就是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平，是整個(gè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展與生存的基礎(chǔ)和重點(diǎn)。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的重要性

社會(huì)主義道德是職業(yè)道德的前提和基礎(chǔ)，社會(huì)主義道德的建設(shè)與職業(yè)道德的建設(shè)有著密切聯(lián)系，必須大力進(jìn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)推動(dòng)社會(huì)主義文化強(qiáng)國(guó)。十報(bào)告指出：社會(huì)主義道德建設(shè)的基礎(chǔ)是整體提高公民道德素質(zhì)，要弘揚(yáng)時(shí)代新風(fēng)，提高個(gè)人品德教育、職業(yè)道德、家庭美德、社會(huì)公德，弘揚(yáng)中華傳統(tǒng)美德。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作時(shí)，必須能夠遵從公正、客觀和獨(dú)立的原則；保證獨(dú)立審計(jì)及其所有與之相關(guān)的職業(yè)準(zhǔn)則；保障社會(huì)公共利益，使投資者與另外的利害關(guān)系人的利益得到應(yīng)有保護(hù)，通過(guò)嫻熟的技術(shù)展示極高的職業(yè)道德與工作能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身道德素質(zhì)由此展現(xiàn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體的道德素質(zhì)便由會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的一位位單獨(dú)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德共同展現(xiàn)；包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在內(nèi)的所有行業(yè)的職業(yè)道德，共同展現(xiàn)出整個(gè)國(guó)家的道德水準(zhǔn)，提醒我們所有人當(dāng)前社會(huì)主義道德建設(shè)程度。

二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的從業(yè)現(xiàn)狀分析

（一）我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失現(xiàn)狀

首先，獨(dú)立性缺失。以國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例，當(dāng)“四大”中的任何一家拒絕某公司的審計(jì)請(qǐng)求時(shí)，那么另外三家事務(wù)所在接受這一公司審計(jì)請(qǐng)求后，必然將該公司的信息進(jìn)行細(xì)致詳細(xì)的調(diào)查，這是一種行業(yè)默契。可在中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，如果遇到相同情況，這一公司可以輕易的尋找另一個(gè)“容易合作”的事務(wù)所。這種情況一是由于當(dāng)前我國(guó)有大量的會(huì)計(jì)事務(wù)所，但卻未能形成大的規(guī)模，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所更多的因?yàn)楂@得某個(gè)業(yè)務(wù)只能提供更多的幫助，二是對(duì)職業(yè)道德認(rèn)識(shí)的不足，導(dǎo)致行為嚴(yán)謹(jǐn)性不夠。當(dāng)前會(huì)計(jì)事務(wù)所的激烈競(jìng)爭(zhēng)與市場(chǎng)化的運(yùn)作方式，使得大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)濟(jì)上壓力較大，缺乏較高的獨(dú)立性，更多的按照客戶的要求完成審計(jì)。

其次，審計(jì)造假注冊(cè)。職業(yè)道德是把握會(huì)計(jì)師較強(qiáng)的財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)與財(cái)務(wù)知識(shí)背景的關(guān)鍵，如果某個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺失職業(yè)道德，必然利用專業(yè)知識(shí)和能力進(jìn)行違法犯罪活動(dòng)獲得利益。云南綠大地造假案件是一個(gè)典型案例，四川華源注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所造假幫助綠大地公司上市牟利，作為所長(zhǎng)的龐明星利用自身職權(quán)為其出謀劃策，通過(guò)一系列手段，包括注冊(cè)關(guān)聯(lián)公司，虛增收入、虛構(gòu)交易、虛增資產(chǎn)2.96 億元，并為其偽造各種合同和發(fā)票明細(xì)。最終使連續(xù)數(shù)年虧損的綠大地公司得到了與真實(shí)情況完全相向的審計(jì)報(bào)告，得以完成上市集資3億多元。

第三，執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范。一整套完善行為規(guī)范與審計(jì)程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中必不可少的?？蓪?duì)于一些事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了降低開(kāi)支，節(jié)省成本，沒(méi)有按規(guī)定進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序與需要的控制測(cè)試，使得審計(jì)程序沒(méi)有盡到應(yīng)有作用，出具的審計(jì)報(bào)告沒(méi)有充分的審計(jì)證據(jù)，職業(yè)道德原則中的誠(chéng)實(shí)、客觀與公正沒(méi)有得到執(zhí)行。在紫鑫藥業(yè)案件中，1.97 億預(yù)付賬款由紫鑫藥業(yè)打到“延邊系”，負(fù)責(zé)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有嚴(yán)格按照審計(jì)程序得到必要的審計(jì)證據(jù)，卻提供了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，這便是極大的違背職業(yè)道德的行為。

第四，專業(yè)能力不足，缺乏保密意識(shí)。較高的專業(yè)技能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)必須擁有的能力，不僅需要財(cái)務(wù)知識(shí)精通，還要對(duì)法律法規(guī)和其他與審計(jì)相關(guān)的知識(shí)有深入的了解，這就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高自身知識(shí)儲(chǔ)備，不斷學(xué)習(xí)充實(shí)自己?？梢恍┳?cè)會(huì)計(jì)師眼中僅有高額的收益，完全不管是否是自身能力可以勝任的工作，隨意提供多種業(yè)務(wù)。在能力不足不能夠完全了解工作內(nèi)容時(shí)，就事先提供了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，職業(yè)道德的準(zhǔn)則要求被嚴(yán)重違反。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)涉及各項(xiàng)材料，有時(shí)會(huì)有商業(yè)機(jī)密材料，而為客戶保密則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師最基本的職業(yè)道德。可一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師有時(shí)由于缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性在無(wú)意中使客戶的商業(yè)機(jī)密得到外泄，這一行為可能給客戶造成極其重大的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失的原因分析

1、外部環(huán)境層面

首先，扭曲的審計(jì)市場(chǎng)需求。在我國(guó)不夠完善的現(xiàn)代企業(yè)制度現(xiàn)狀下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者通常便是審計(jì)的委托人，這樣造成三足鼎立式的平衡被打破。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者一般由于相關(guān)法規(guī)和政府的原因，不情愿的聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，這不是真實(shí)的市場(chǎng)需求，而自己花錢用來(lái)審計(jì)自己使事務(wù)所與經(jīng)營(yíng)者聯(lián)系密切，經(jīng)濟(jì)往來(lái)容易造成審計(jì)舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德極大缺失。其次，政府干預(yù)過(guò)多。上市公司是當(dāng)?shù)卣?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的頂梁柱，是當(dāng)?shù)囟愂赵鲩L(zhǎng)的大戶，企業(yè)募集大量資金促進(jìn)企業(yè)成長(zhǎng)，也為當(dāng)?shù)氐亩愂帐杖胩峁┝藰O大助力。有利益的驅(qū)使，一些地方政府部門為了自身的政績(jī)著想，想盡辦法提高當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，甚至把一些常年虧損的企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)包裝使其上市。由于當(dāng)?shù)卣奈有?，注?cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中不得不做出讓步，按當(dāng)?shù)卣推髽I(yè)要求提供相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告推動(dòng)企業(yè)上市，這一行為嚴(yán)重違背職業(yè)道德準(zhǔn)則。

2、會(huì)計(jì)事務(wù)所層面

首先，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的激烈。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所相互間競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，正在競(jìng)爭(zhēng)型市場(chǎng)階段。這是由于當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所大部分規(guī)模不大，不能達(dá)到規(guī)模效應(yīng)，利用降低價(jià)格為主的粗放型競(jìng)爭(zhēng)方式是會(huì)計(jì)事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)的主流方式。這一競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致了不高的審計(jì)費(fèi)用，降低審計(jì)成本成為會(huì)計(jì)事務(wù)所會(huì)保證獲得一定利潤(rùn)的必要方法，從審計(jì)程序開(kāi)始簡(jiǎn)化，不規(guī)范的進(jìn)行審計(jì)程序，經(jīng)常造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)沒(méi)有相應(yīng)足夠的證據(jù)材料。其次，違規(guī)成本較低。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，僅在2009至2011年三年間，中國(guó)證監(jiān)會(huì)便對(duì)61個(gè)上市公司造假案進(jìn)行行政處罰，這些上市公司均得到注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供無(wú)保留審計(jì)報(bào)告，可只有其中的9 家會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到了相應(yīng)處罰，并且基本沒(méi)有對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人進(jìn)行處罰。

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師層面

首先，職業(yè)道德意識(shí)淡薄。在進(jìn)行人員招聘時(shí)，我國(guó)的會(huì)計(jì)事務(wù)所大部分都只關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力方面考察，卻沒(méi)有對(duì)職業(yè)道德投入太多的關(guān)注。而且，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師甚至并不認(rèn)為職業(yè)道德是必要與重要的，后續(xù)缺乏職業(yè)道德方面的教育，使得一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與責(zé)任感，在金錢的驅(qū)動(dòng)下，常常提供違背職業(yè)道德的證明。其次，專業(yè)勝任能力不足。當(dāng)前審計(jì)前進(jìn)的主要方向是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，這種審計(jì)在彌補(bǔ)過(guò)去審計(jì)方法不足的同時(shí)，還可以減小審計(jì)期望差距。但也需要獲得較高專業(yè)素質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面具有充分的認(rèn)識(shí)，同時(shí)還需要對(duì)資本市場(chǎng)的運(yùn)作方式有深入的了解。如果是沒(méi)有足夠相關(guān)知識(shí)了解程度的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，又沒(méi)有專業(yè)人士輔助，極易造成因?qū)徲?jì)證據(jù)不足而導(dǎo)致的審計(jì)結(jié)果偏差。

三、加強(qiáng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德對(duì)策分析

想要整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康快速發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是重中之重。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)是提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的必經(jīng)之路，必將作為行業(yè)前進(jìn)的重要部分。針對(duì)當(dāng)前現(xiàn)狀提供相應(yīng)促進(jìn)發(fā)展與穩(wěn)定的方法是當(dāng)前所必需的。

（一）完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》與《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》是當(dāng)前我國(guó)職業(yè)道德規(guī)范的主要來(lái)源與依據(jù)。但這兩項(xiàng)規(guī)范文件沒(méi)有具體的方法與操作規(guī)范，只是規(guī)范總綱，涉及執(zhí)業(yè)能力、職業(yè)品德及職責(zé)責(zé)任等方面。所以，當(dāng)前職業(yè)道德規(guī)范體系指導(dǎo)職業(yè)道德的具體操作必須不斷改革完善。依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)定的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，職業(yè)道德裁決指南、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)、職業(yè)道德基本準(zhǔn)則及職業(yè)道德具體準(zhǔn)則一起構(gòu)成了我國(guó)現(xiàn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系，必須不斷對(duì)職業(yè)道德準(zhǔn)則體系進(jìn)行規(guī)范。

（二）提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)

如何加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)建設(shè)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的教育廣度與深度，大體可分為三個(gè)方面。第一，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育工作進(jìn)行嚴(yán)格落實(shí)。教育的內(nèi)容需要以執(zhí)業(yè)規(guī)范與注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)為基礎(chǔ)，加強(qiáng)職業(yè)道德、行業(yè)操守、社會(huì)公德三方面的學(xué)習(xí)。第二，增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)入行標(biāo)準(zhǔn)。從考試辦法開(kāi)始進(jìn)行改革，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名提高申請(qǐng)條件。比如加強(qiáng)學(xué)歷要求，規(guī)定報(bào)考資格需要符合大學(xué)本科以上學(xué)歷的人員要求；對(duì)于非財(cái)會(huì)類專業(yè)的考生增加考試科目，變更考核方式，更嚴(yán)格要求。同時(shí)提高考試中職業(yè)道德內(nèi)容分值。第三，加強(qiáng)宣傳，提升認(rèn)識(shí)。加大宣傳力度，從系統(tǒng)內(nèi)出發(fā)，有效的宣傳職業(yè)道德規(guī)范，加強(qiáng)職業(yè)道德學(xué)習(xí)。提供更多樣的宣傳手段，更多的利用輿論和媒體，不斷影響使其慢慢深入每一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)心，最終提高認(rèn)識(shí)，摒棄違反職業(yè)道德和習(xí)慣的行為。

（三）完善法律責(zé)任體系

從依法治國(guó)方略入手，對(duì)相關(guān)法規(guī)進(jìn)行規(guī)范，使職業(yè)道德真正的有法可依、有法必依。首先對(duì)相關(guān)法律責(zé)任進(jìn)行明確，審計(jì)準(zhǔn)則在法律中的地位得到保證?；緲?biāo)準(zhǔn)是審計(jì)準(zhǔn)則，這樣才能真正判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。想要免除責(zé)任，必須嚴(yán)格按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行。審計(jì)準(zhǔn)則必須擁有法律的權(quán)威性，以便注會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以真正的客觀、公正地開(kāi)展業(yè)務(wù)，做到依法獨(dú)立。同時(shí)，要增強(qiáng)執(zhí)法力度，堅(jiān)決打擊注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在的違法違規(guī)行為，法律必須保證有足夠的威懾力，對(duì)有意違法者予以嚴(yán)懲，督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)規(guī)范最終增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平。

（四）加強(qiáng)道德監(jiān)管行業(yè)監(jiān)督

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是我國(guó)當(dāng)前對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管的認(rèn)證部門。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是一個(gè)自律性組織，規(guī)范監(jiān)管注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所。增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平，必須要求注協(xié)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德更嚴(yán)格的監(jiān)管。注協(xié)想要提高監(jiān)管職責(zé)，需要依據(jù)事務(wù)所的管理水平、人員構(gòu)成和整體規(guī)模等因素進(jìn)行等級(jí)評(píng)定，對(duì)不同的等級(jí)評(píng)出對(duì)應(yīng)的監(jiān)管方法，實(shí)行執(zhí)業(yè)誠(chéng)信考核制度，提出主要靠外部監(jiān)管、次要靠?jī)?nèi)部監(jiān)管的雙重管理體系。同時(shí)，需要穩(wěn)定的政府部門進(jìn)行行政監(jiān)督管理工作，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)自身的監(jiān)管職責(zé)。

（作者單位：遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 沈穎玲.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展核心能力研究[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師.2011（04）

篇（7）

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的內(nèi)涵和具體要求

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的內(nèi)涵是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中應(yīng)遵循的行為規(guī)范，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)行為、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。其內(nèi)容包括三大原則即：獨(dú)立性、客觀性、公正性，三大責(zé)任：對(duì)客戶、同行及社會(huì)公眾的責(zé)任，業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)與承接、業(yè)務(wù)技術(shù)保障的開(kāi)展、自身信譽(yù)和行業(yè)協(xié)同合作三大行為規(guī)范的維護(hù)。具體要求是：恪守原則、具備能力、堅(jiān)持準(zhǔn)則、嚴(yán)格履約、保護(hù)形象。

二、當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德失范現(xiàn)狀

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)決定了所擔(dān)負(fù)的是對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任，是在服務(wù)于社會(huì)公眾的基礎(chǔ)上，再竭誠(chéng)為客戶服務(wù)。這種職業(yè)性質(zhì)的特殊性，使得這個(gè)行業(yè)從產(chǎn)生之初就在社會(huì)、客戶和個(gè)體三者之間求得生存與發(fā)展，目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德主要存在的問(wèn)題包括以下幾方面。

（一）從執(zhí)業(yè)環(huán)境上來(lái)看，執(zhí)業(yè)環(huán)境混亂，執(zhí)業(yè)獨(dú)立性不夠

具體表現(xiàn)在：一是沒(méi)有相應(yīng)的資格卻從事其工作。有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具有從事某一行業(yè)的資格卻從事相應(yīng)的業(yè)務(wù)；有些事務(wù)所因?yàn)檫`反法律法規(guī)，被撤銷營(yíng)業(yè)資格卻依然營(yíng)業(yè)；有些人沒(méi)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格卻從事相關(guān)業(yè)務(wù)，這些行為都導(dǎo)致了執(zhí)業(yè)環(huán)境的混亂。二是同行惡意競(jìng)爭(zhēng)，引起秩序混亂。受利益驅(qū)使，有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取許多不正當(dāng)手段來(lái)排擠同行，引起了執(zhí)業(yè)秩序的混亂。三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位關(guān)系復(fù)雜，執(zhí)業(yè)環(huán)境不夠凈化。在有些情況下由于委托人與被審計(jì)單位是同一機(jī)構(gòu)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能真正了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)，不能獲得充分的信息，得不到有效的配合。有時(shí)政府部門為了地方利益，也會(huì)暗示注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不符合實(shí)際的審計(jì)報(bào)告。

（二）從執(zhí)業(yè)行為上來(lái)看，專業(yè)勝任能力不足，沒(méi)有保持必要的職業(yè)懷疑態(tài)度

有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的專業(yè)教育，沒(méi)有一定的工作經(jīng)驗(yàn)，不熟悉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則，專業(yè)勝任能力不足。職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的審計(jì)證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)保持警覺(jué)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對(duì)象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于種種原因，片面相信被審計(jì)單位的信息，沒(méi)有保持相應(yīng)的職業(yè)懷疑態(tài)度，結(jié)果出具了不切合實(shí)際的審計(jì)報(bào)告。

（三）從執(zhí)業(yè)質(zhì)量上來(lái)看，違反職業(yè)道德，執(zhí)業(yè)質(zhì)量得不到保證

注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反職業(yè)道德表現(xiàn)在很多方面，上面我們提過(guò)的沒(méi)有相應(yīng)的從業(yè)資格卻從事有關(guān)工作；事務(wù)所亂掛牌子，未經(jīng)允許設(shè)立分支機(jī)構(gòu)；有些會(huì)計(jì)師不從事調(diào)查，只是蓋章簽字；沒(méi)有保持職業(yè)懷疑態(tài)度，不嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，隨意出具審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告；有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位合流同污，幫其出主意、做假賬，這些行為都嚴(yán)重違反了職業(yè)道德，執(zhí)業(yè)質(zhì)量得不到保障。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德失范的成因

影響我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德失范的因素很多，有歷史、文化、傳統(tǒng)方面的因素，有經(jīng)濟(jì)體制方面的原因，有注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境方面的原因，也有職業(yè)道德規(guī)范制定和監(jiān)管方面的原因。在這里，我們從內(nèi)部與外部?jī)纱蠓矫鎭?lái)分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德失范的成因。

（一）我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德失范的外部原因

1.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開(kāi)放性、競(jìng)爭(zhēng)性的影響。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是開(kāi)放的競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)，為了追逐更多的利益，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中，同企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)一樣也存在著不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德的淪喪，削弱了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，降低了服務(wù)的質(zhì)量，弱化甚至放棄了注冊(cè)會(huì)計(jì)師最基本的職業(yè)操守。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的大環(huán)境不盡如人意。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)賴以存在并得以發(fā)展的信條和靈魂。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)一旦喪失了獨(dú)立性，其審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性就會(huì)受到人們的懷疑。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)群體的規(guī)模和凝聚力、社會(huì)地位、職業(yè)操守等方面的局限性在不同程度上影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。

3.法律法規(guī)的不完善。我們知道注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任主要包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。但我國(guó)現(xiàn)行的法律、法規(guī)，如《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《證券法》、《公司法》、《刑法》中，涉及行政責(zé)任和刑事責(zé)任的較多，關(guān)于民事責(zé)任的條款卻較少。

（二）我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德失范的內(nèi)部原因

1.對(duì)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師體系來(lái)說(shuō)，制度不完善，存在很多疏漏。一是缺乏維持注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水準(zhǔn)的長(zhǎng)效機(jī)制。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度正處于逐步完善階段，離法制化、執(zhí)業(yè)規(guī)范化還有一段距離，缺乏一套形成和維持注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水準(zhǔn)的有效機(jī)制。二對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管不力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管的有力程度，是影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水準(zhǔn)的重要因素。但是我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的監(jiān)管卻不盡如人意，沒(méi)有系統(tǒng)的組織，沒(méi)有有效的執(zhí)行。三對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的懲罰機(jī)制不完善。目前，我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法行為處罰程度較輕，民事賠償機(jī)制不到位，監(jiān)管力度弱等問(wèn)題，導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)被查出的概率低，被起訴的概率更低。即使被發(fā)現(xiàn)、被起訴，而賠償金額則少之又少，起不到對(duì)違法注冊(cè)會(huì)計(jì)師的約束作用。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身原因。一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有遵守職業(yè)道德的強(qiáng)烈意識(shí)。現(xiàn)階段，從業(yè)人員對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)特性尚缺乏全面的認(rèn)識(shí)，沒(méi)有普遍樹(shù)立起強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)以及職業(yè)道德意識(shí)。二是綜合素質(zhì)不高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)不高不僅是專業(yè)勝任能力不足，而且道德素質(zhì)不高。由于有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員素質(zhì)及其知識(shí)結(jié)構(gòu)很難適應(yīng)快速變化的現(xiàn)實(shí)需要，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷便顯得十分困難，容易導(dǎo)致審計(jì)失敗。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)、文化修養(yǎng)等方面還達(dá)不到高水準(zhǔn)。

四、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的措施

（一）凈化注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境

針對(duì)政府的行政干預(yù)，要努力消除行政干預(yù)和地方保護(hù)主義，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性；針對(duì)同行之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)、惡意競(jìng)爭(zhēng)，要合理調(diào)控注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模，合理引導(dǎo)不同事務(wù)所之間的合并，優(yōu)化內(nèi)部結(jié)構(gòu)；針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所受雇于被審計(jì)單位而獨(dú)立性不足的問(wèn)題，要改革完善現(xiàn)行的審計(jì)制度。

（二）加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè)

俗話說(shuō)無(wú)規(guī)矩不成方圓，做事情就要遵守一定的規(guī)章制度，現(xiàn)階段由于法規(guī)的不完善，有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師鉆法律的漏洞，為自己謀取私利，損害了社會(huì)公眾的利益，因此要加強(qiáng)法制建設(shè)。健全和完善法律法規(guī)是促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范形成和遵守的重要保障。

（三）完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系

我國(guó)現(xiàn)行的職業(yè)道德規(guī)范只有《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》。但該準(zhǔn)則只是職業(yè)道德準(zhǔn)則體系的總綱，是關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)責(zé)任的一般要求和基本規(guī)范，還需要有具體的操作規(guī)范。因此，現(xiàn)行的職業(yè)道德規(guī)范體系需要盡快進(jìn)行完善，提高職業(yè)道德規(guī)范的可操作性。

（四）調(diào)整公司、政府、注冊(cè)會(huì)計(jì)師三者關(guān)系

要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，必須合理安排公司、政府、注冊(cè)會(huì)計(jì)師三者關(guān)系。我們知道，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作是接受委托人的委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表等相關(guān)資料進(jìn)行審查，并出具審計(jì)報(bào)告。上市公司是審計(jì)報(bào)告的付費(fèi)方，但是他并不需要不能帶給自己實(shí)際利益的報(bào)告，反而是那些虛假報(bào)告更得他們歡迎，這迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師違背職業(yè)道德，出具不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告。政府部門是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外在監(jiān)督者，他們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違背職業(yè)道德，出具虛假審計(jì)報(bào)告的行為具有處罰權(quán)，他們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違背職業(yè)道德的行為具有一定的抑制作用，但同時(shí)他們也可能為了地方利益，縱容注冊(cè)會(huì)計(jì)師弄虛作假。所以要合理調(diào)整公司、政府、注冊(cè)會(huì)計(jì)師三者關(guān)系。

（五）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德執(zhí)行情況的監(jiān)管，是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的強(qiáng)制性因素。而我國(guó)目前的情況卻是，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)并沒(méi)有專門針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德遵循情況設(shè)立有關(guān)的監(jiān)管部門或?qū)嵤┯行У谋O(jiān)管措施。因此，有必要在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管機(jī)構(gòu)，聘請(qǐng)來(lái)自實(shí)務(wù)界和理論界的專業(yè)人員，以保障監(jiān)管部門的專業(yè)性和權(quán)威性。

（六）加大對(duì)違規(guī)事件的懲處力度

篇（8）

近年來(lái)，我國(guó)資本市場(chǎng)造假事件頻繁發(fā)生，而且規(guī)模越來(lái)越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和職業(yè)道德問(wèn)題成為各界批評(píng)和關(guān)注的焦點(diǎn)。本文從行業(yè)環(huán)境和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身出發(fā)，分析了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題產(chǎn)生的原因，并提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失的原因

1.1利益的驅(qū)使

在利益的誘惑下，不顧注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德約束，唯利是圖、見(jiàn)利忘德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平低下的根本原因。在審計(jì)活動(dòng)中，某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師禁不住利益誘惑，收受他人賄賂，與被審計(jì)的公司串通一氣，對(duì)審計(jì)結(jié)論不負(fù)責(zé)任，弄虛作假。失去了客觀、公正、公平的原則，喪失了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德。

1.2上市公司運(yùn)作不規(guī)范

一些公司并不具備上市要求，為了滿足上市條件，委托人與注冊(cè)會(huì)計(jì)師合謀出具虛假的材料，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺少外在壓力讓他們恪守職業(yè)道德，律師、券商、評(píng)估師等都會(huì)為了公司上市弄虛作假，這樣一個(gè)環(huán)境，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難獨(dú)善其身。目前，上市公司的證券交易投機(jī)嚴(yán)重，股民并不關(guān)心真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，更注重股價(jià)的上漲，而且容易受到虛假會(huì)計(jì)信息的誤導(dǎo)，促進(jìn)了股價(jià)的漲跌，注冊(cè)會(huì)計(jì)師恪守職業(yè)道德的壓力在這種環(huán)境下小了許多。

1.3立法滯后

現(xiàn)行的有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的法律有《刑法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》《證券法》和《公司法》，這些法律明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，這一系列的法律規(guī)定對(duì)市場(chǎng)有序運(yùn)行起著非常重要的作用。但是外部環(huán)境在不斷地變化，這些法律規(guī)定出臺(tái)的先后順序也不同，在這些法律中有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的條文規(guī)定存在不少矛盾之處。

1.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度存在缺陷

一是被審計(jì)企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所是雇傭和被雇傭的關(guān)系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)是被審計(jì)企業(yè)聘用，被審計(jì)企業(yè)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)濟(jì)來(lái)源，所以為了生存需求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)迎合雇主，而偏離了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)道德。二是會(huì)計(jì)事務(wù)所和被審計(jì)企業(yè)關(guān)系過(guò)密。一些公司企業(yè)長(zhǎng)期和同一會(huì)計(jì)事務(wù)所長(zhǎng)期保持業(yè)務(wù)關(guān)系，在人情來(lái)往中不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師恪守職業(yè)道德。三是收費(fèi)方式不合理?，F(xiàn)在慣用的付費(fèi)方式是被審計(jì)企業(yè)向會(huì)計(jì)事務(wù)所預(yù)付費(fèi)用，被審計(jì)企業(yè)完全決定了會(huì)計(jì)事務(wù)所的收入。四是會(huì)計(jì)事務(wù)所除了提供審計(jì)服務(wù)外，還提供其他服務(wù)。這樣就導(dǎo)致了被審計(jì)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)被會(huì)計(jì)事務(wù)所過(guò)多的參與，使兩者的利益關(guān)系更加復(fù)雜，為了雙方的利益，置職業(yè)道德于不顧。

1.5注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范不完善

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德需要制度來(lái)進(jìn)行約束，但現(xiàn)狀是缺乏有效機(jī)制維持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水準(zhǔn)。首先，職業(yè)道德基本準(zhǔn)則對(duì)違法行為的監(jiān)管和處罰不力，不能有效地起到約束作用，缺少一套有效的考核評(píng)價(jià)機(jī)制和職業(yè)道德機(jī)制。其次，職業(yè)道德基本準(zhǔn)則對(duì)實(shí)際操作缺乏指導(dǎo)性，沒(méi)有明確劃分職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的層次關(guān)系及其執(zhí)行范圍，沒(méi)有明確規(guī)定各項(xiàng)行為守則和涉及公眾利息原則。

2.增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德修養(yǎng)的措施

2.1優(yōu)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境

社會(huì)環(huán)境對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德有重要的影響作用，職業(yè)道德水平的高低不僅取決于個(gè)人的修養(yǎng)，不良的外部環(huán)境也會(huì)影響審計(jì)人員對(duì)職業(yè)道德的堅(jiān)守。優(yōu)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)環(huán)境，樹(shù)立一個(gè)良好的社會(huì)風(fēng)氣，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平。

2.2加強(qiáng)執(zhí)業(yè)隊(duì)伍建設(shè)

加強(qiáng)對(duì)執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德教育，強(qiáng)化敬崗愛(ài)業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信的理念。全方面的進(jìn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德培訓(xùn)，在考試中加強(qiáng)職業(yè)道德方面的比重，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)培訓(xùn)中，加強(qiáng)職業(yè)道德方面的內(nèi)容，把職業(yè)道德要求變成內(nèi)在的信念和行為準(zhǔn)則，抵制錯(cuò)誤思想的侵襲，形成良好的職業(yè)操守。完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育制度。在制度上保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的學(xué)習(xí)時(shí)間，提高執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)能力，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，增長(zhǎng)技能，更好地承擔(dān)起監(jiān)督服務(wù)的重任。強(qiáng)化會(huì)計(jì)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量管控，從根本上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)形象。

2.3完善職業(yè)道德法律規(guī)范體系

為規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，制定了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》等相關(guān)準(zhǔn)則，在《公司法》《刑法》等相關(guān)法律中規(guī)定了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德行為的法律責(zé)任，但是這些準(zhǔn)則和法律規(guī)定還需進(jìn)一步完善，進(jìn)一步加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德法律規(guī)范體系建設(shè)。

2.4加大懲罰力度

財(cái)政部依法公開(kāi)查處會(huì)計(jì)行業(yè)的違反法規(guī)的案件能夠起到敲山震虎的作用，市場(chǎng)執(zhí)法部門認(rèn)真履行職責(zé)，對(duì)違法違規(guī)者發(fā)現(xiàn)一個(gè)查處一個(gè)，那么也能有效減少違法違規(guī)事件的發(fā)生。另外，要充分利用行業(yè)協(xié)會(huì)等行業(yè)自律組織在職業(yè)道德建設(shè)方面的作用，我國(guó)的行業(yè)協(xié)會(huì)為數(shù)不多，且絕大多數(shù)沒(méi)有形成有力的自律機(jī)制，難以承擔(dān)本行業(yè)的自我約束和管理責(zé)任。行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)擺脫行政機(jī)關(guān)附庸的陰影，擔(dān)當(dāng)起本行業(yè)職業(yè)道德建設(shè)的重任，制定適合本行業(yè)特點(diǎn)和一般社會(huì)公德要求的職業(yè)道德準(zhǔn)則，維護(hù)職業(yè)道德的權(quán)威，提高整個(gè)行業(yè)的職業(yè)道德水平。

2.5加強(qiáng)政府和行業(yè)監(jiān)管力度

有關(guān)部門應(yīng)規(guī)范上市公司聘用會(huì)計(jì)事務(wù)所的程序，增加更換會(huì)計(jì)事務(wù)所的成本，并要向監(jiān)管部門匯報(bào)更換會(huì)計(jì)事務(wù)所的原因。這將能提高會(huì)計(jì)事務(wù)所的地位，敢于對(duì)上市不合理的要求說(shuō)“不”，使會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠真正地對(duì)委托人負(fù)責(zé)，并維護(hù)中小股東的利益。在政府監(jiān)管的同時(shí)，我們還要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的行業(yè)監(jiān)管，將政府監(jiān)管與行業(yè)自律結(jié)合起來(lái)。

參考文獻(xiàn)；

篇（9）

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的重要性

1、從職業(yè)道德與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系來(lái)看，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德產(chǎn)生于一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上．基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德賴以產(chǎn)生、存在、發(fā)展的基礎(chǔ)和根源，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德必須適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要；另一方面．注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德一經(jīng)建立就具有相對(duì)的獨(dú)立性，并能動(dòng)地反作用于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，這種反作用集中體現(xiàn)在促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

2、從職業(yè)道德與以德治國(guó)的關(guān)系來(lái)看．加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，是以德治國(guó)的思想在注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)工作中的具體體現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為特殊的從業(yè)人員，對(duì)其職業(yè)道德有著較高的要求，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師基本準(zhǔn)則》從五個(gè)方面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德提出了要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是通過(guò)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的導(dǎo)向或約束，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師做什么或不做什么，應(yīng)當(dāng)做什么或不應(yīng)當(dāng)做什么，是去指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師怎樣去進(jìn)行職業(yè)活動(dòng)的。會(huì)計(jì)法律不能解決的問(wèn)題，只能依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，甚至?xí)?jì)法律的有效實(shí)施還要以注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)法律如果離開(kāi)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的支持，其作用就會(huì)大打折扣。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德從精神方面調(diào)控注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)活動(dòng)順利進(jìn)行不可缺少的一個(gè)前提條件。

3、從職業(yè)道德與社會(huì)風(fēng)氣的關(guān)系來(lái)看，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，有利于良好社會(huì)風(fēng)氣的培養(yǎng)和形成。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程的中介人和監(jiān)督者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要保證，是建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可缺少的一個(gè)環(huán)節(jié)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下．注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，總會(huì)直接或間接地涉及到國(guó)家、單位、投資者、債權(quán)人等各相關(guān)方的利益，或多或少地影響著社會(huì)的道德風(fēng)尚。如果每一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從業(yè)活動(dòng)中，都能正確行使自己的職業(yè)權(quán)利，履行自己的職業(yè)義務(wù)，自覺(jué)遵守其職業(yè)道德，那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德就會(huì)對(duì)社會(huì)風(fēng)氣產(chǎn)生一種健康向上的促進(jìn)作用，從而有利于良好社會(huì)風(fēng)氣的培養(yǎng)和形成。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的前提條件

1、保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性

構(gòu)建注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范．首先要使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性得到充分的體現(xiàn)。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂，既包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，又包括形式上的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，必須以”獨(dú)立、客觀、公正”為原則，站在中立者的立場(chǎng)，對(duì)所審會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。對(duì)于如何保持獨(dú)立性，尤其是形式上的獨(dú)立性，目前受到了普遍的關(guān)注。影響形式上獨(dú)立性的因素，主要是”混業(yè)現(xiàn)象”，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)承攬客戶的審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)。由于五大國(guó)際會(huì)計(jì)公司(現(xiàn)為四大)經(jīng)常在為客戶提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)為其提供咨詢服務(wù)，這在很大程度上影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。因此，對(duì)”混業(yè)現(xiàn)象”筆者認(rèn)為．為了保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能同時(shí)承攬同一客戶的審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)。必須加強(qiáng)必要的監(jiān)管機(jī)制，有力的監(jiān)管將是保證審計(jì)獨(dú)立性的基本條件。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力

獨(dú)立審計(jì)工作是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)要有助于企業(yè)的利害關(guān)系人做出正確的決策，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身就應(yīng)該具備足夠的專業(yè)勝任能力。目前，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，技術(shù)手段的不斷提高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力受到極大的挑戰(zhàn)。尤其是在證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)舞弊行為不斷升級(jí)的情況下，更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)謹(jǐn)慎理念。在這種情況下，能否樹(shù)立謹(jǐn)慎理念、采用現(xiàn)代化的審計(jì)理念、采取分析的方法，能否評(píng)估管理層的道德風(fēng)險(xiǎn)、管理層的舞弊風(fēng)險(xiǎn)．能否判斷有無(wú)重大的關(guān)聯(lián)交易，值得我們深思。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵照《指導(dǎo)意見(jiàn)》要求，通過(guò)教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐不斷保持和提高自己的專業(yè)勝任能力。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)采取的措施

1、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系，可由職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德具體準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)和職業(yè)道德裁決指南組成。事務(wù)所也可制定適宜的職業(yè)道德指南以供內(nèi)部考核使用。

2、應(yīng)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育力度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試應(yīng)增加職業(yè)道德內(nèi)容，并加大分值。學(xué)校教育應(yīng)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德作為專門課程講授。注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育應(yīng)編寫職業(yè)道德專門教材。各級(jí)協(xié)會(huì)應(yīng)精選職業(yè)道德案例．樹(shù)立典型，供同行學(xué)習(xí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意加強(qiáng)自身職業(yè)道德修養(yǎng)。

3、應(yīng)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管應(yīng)堅(jiān)持以主管部門監(jiān)管為主，事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)管為輔的方針。各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管專門機(jī)構(gòu)，由協(xié)會(huì)工作人員和聘請(qǐng)的實(shí)務(wù)界和理論界的專業(yè)人員組成．以保障監(jiān)管部門的專業(yè)性和權(quán)威性。

4、事務(wù)所應(yīng)建立職業(yè)道德自我糾錯(cuò)機(jī)制。安排審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核。定期(一般五年)輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。跟蹤客戶動(dòng)態(tài)，必要時(shí)采取非常規(guī)措施。有步驟地調(diào)整客戶。

篇（10）

從橫向上來(lái)看，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》共列示了一般性原則、專業(yè)勝任能力原則、對(duì)客戶的責(zé)任、對(duì)同行的責(zé)任等四大項(xiàng)原則。 

一般性原則包括三方面：一是獨(dú)立性原則，其要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事業(yè)務(wù)時(shí)不能受到違反道德因素的干擾，要能夠誠(chéng)實(shí)公正行事，并始終保持一種懷疑態(tài)度，勇于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題；二是客觀性原則，即真實(shí)性與公允性。真實(shí)性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的數(shù)據(jù)與反應(yīng)的業(yè)務(wù)都是客觀真實(shí)、與現(xiàn)實(shí)保持一致的。公允性意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的報(bào)告與審計(jì)結(jié)果應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，不為他人所左右；三是公正性原則，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，必須將社會(huì)利益置于個(gè)人利益之上，要公平公正，不偏不倚地對(duì)待客戶雙方，做到不偏袒，不偏向。 

在專業(yè)勝任能力方面，它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須通過(guò)教育、培訓(xùn)和實(shí)踐不斷提高和維持一定的專業(yè)勝任能力。在保證一定職業(yè)能力的同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事業(yè)務(wù)時(shí)要始終保持一定的謹(jǐn)慎性，對(duì)工作進(jìn)行妥善規(guī)劃，并對(duì)業(yè)務(wù)助理人員進(jìn)行指導(dǎo)與監(jiān)督審查。 

最后是針對(duì)同行與客戶的責(zé)任，主要是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中要竭誠(chéng)為客戶服務(wù)，并做到對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)中所獲得的商業(yè)機(jī)密進(jìn)行保密，不得詆毀同行、損害同行利益，不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)，應(yīng)盡量維護(hù)同行形象。 

2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德現(xiàn)狀 

2.1 執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范 

執(zhí)業(yè)規(guī)范是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中應(yīng)該遵守的行為準(zhǔn)則。但是我國(guó)的會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為存在很大的隨意性與個(gè)人因素。很多項(xiàng)目不嚴(yán)格按照規(guī)章制度執(zhí)行，任意刪減執(zhí)業(yè)程序只求數(shù)量，不求質(zhì)量，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中保護(hù)客戶，存在與客戶同謀串通，對(duì)各種弄虛作假的行為視而不見(jiàn)等行為。 

2.2 一味重視降低成本，忽略職業(yè)道德的履行 

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體系龐大，然而因?yàn)槊總€(gè)監(jiān)管部門之間的任務(wù)區(qū)分不開(kāi)，權(quán)力反復(fù)分配，而且監(jiān)管部門之間缺乏有效的協(xié)調(diào)體系，導(dǎo)致各個(gè)監(jiān)管部門的規(guī)定存在沖突，部門之間各自獨(dú)立，這些監(jiān)管部門不但沒(méi)有把監(jiān)管效力集合在一起，反而導(dǎo)致對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管失去作用。 

2.3 參與審計(jì)造假 

由于上市公司財(cái)務(wù)作弊案例的接連出現(xiàn)，各類審計(jì)造假的狀況也顯露出來(lái)，這也作為上市公司蒙騙監(jiān)管機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾的重要手法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反道德規(guī)范與上市公司聯(lián)合作弊，已經(jīng)成為大家知道的手段。幾乎每一起財(cái)務(wù)造假案件都與注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)系。例如：美國(guó)的安然、意大利的帕瑪拉特、我國(guó)的綠大地等。 

3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德存在的問(wèn)題的根源分析 

3.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺失 

在會(huì)計(jì)師行業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師賴以生存和不斷發(fā)展的根基與首要原則就是會(huì)計(jì)師的“獨(dú)立性”。它意在規(guī)定會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)與出具報(bào)告時(shí)要獨(dú)立行使權(quán)利，不受其他因素的影響，保證客觀公正。 

3.2 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管不力 

證券交易得以進(jìn)行的根基是獨(dú)立審計(jì)，它同時(shí)也是審計(jì)公司財(cái)務(wù)制表的制度管理具有真實(shí)性的有力保障。而證券市場(chǎng)作假行徑是一個(gè)繁雜的群體行徑，提升證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)資料的質(zhì)量是一個(gè)全面治理的活動(dòng)。在整個(gè)監(jiān)管環(huán)節(jié)中，離不開(kāi)社會(huì)輿論監(jiān)察、審計(jì)公司的內(nèi)部管理、法律制裁環(huán)節(jié)，只依賴“獨(dú)立審計(jì)”的力量，是無(wú)法達(dá)到效果的，一定要進(jìn)行綜合監(jiān)管。 

4 結(jié) 語(yǔ)