序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇獨(dú)立審計(jì)論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、日益增強(qiáng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要求獨(dú)立審計(jì)要進(jìn)行可審計(jì)性研究

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，同時(shí)也就承擔(dān)了相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，隨著會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告使用者專(zhuān)業(yè)素質(zhì)及法律意識(shí)的提高與增強(qiáng)，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已越來(lái)越受到獨(dú)立審計(jì)執(zhí)業(yè)界的關(guān)注。

1.會(huì)計(jì)目標(biāo)的多元化，提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)，一方面會(huì)計(jì)目標(biāo)由過(guò)于單一的經(jīng)營(yíng)責(zé)任向多元化發(fā)展，既為經(jīng)管責(zé)任服務(wù)，又為經(jīng)管決策服務(wù)，同時(shí)也為投資決策服務(wù)。此時(shí)，會(huì)計(jì)處理不得不在這幾種要求之間尋求平衡，從而增加了對(duì)會(huì)計(jì)信息解釋的可爭(zhēng)議性。另一方面，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系人帶有很大的不確定性，受托人、委托人之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系也成為具有雙向約束力的約定權(quán)責(zé)關(guān)系，這種平等權(quán)利，既給了受托者自主處理會(huì)計(jì)信息的機(jī)遇，也增強(qiáng)了委托方要求獲得合理保證的會(huì)計(jì)信息的要求。這就給會(huì)計(jì)信息的理解沖突埋下了伏筆?？梢?jiàn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)信息處理復(fù)雜化以及不同階層理解沖突的增加，必然導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果，增加了審計(jì)法律責(zé)任。在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果及影響范圍是相當(dāng)有限的，而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，證券市場(chǎng)的存在和發(fā)展，使得各方面的關(guān)系利益在很大程度上要依賴(lài)于會(huì)計(jì)的反映內(nèi)容。因此，會(huì)計(jì)信息決策作用變得非常重要。一項(xiàng)小小的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)信息，可能會(huì)導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)資金幾萬(wàn)、幾十萬(wàn)，甚至幾個(gè)億的錯(cuò)誤流向。正是由于會(huì)計(jì)信息和經(jīng)濟(jì)后果性日益突出，一旦產(chǎn)生不應(yīng)出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)后果性，或者鑒定會(huì)計(jì)信息與使用會(huì)計(jì)信息雙方對(duì)這種經(jīng)濟(jì)后果產(chǎn)生不同看法時(shí)，必將帶來(lái)法律上的沖突。事實(shí)證明，近年來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)糾紛而被推上民事法庭的事件已屢見(jiàn)不鮮。可見(jiàn)，會(huì)計(jì)信息經(jīng)濟(jì)后果的增大，也引起相關(guān)審計(jì)法律責(zé)任的加強(qiáng)。

3.獨(dú)立審計(jì)的相關(guān)法制還不很完善，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)缺乏承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力和機(jī)制。在國(guó)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，其行業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在完善的法律體系下的高額索賠制度。尤其是諸如日本等國(guó)家實(shí)行的會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的無(wú)限責(zé)任制，會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所都將為其造假行為承擔(dān)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果，如果被司法部門(mén)證明與上市公司勾結(jié)，將被定性為證券欺詐罪，而遭受?chē)?yán)厲的刑法制裁。所以，國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般都是實(shí)力雄厚的機(jī)構(gòu)，且都在保險(xiǎn)公司投巨額保險(xiǎn)。由于我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)發(fā)展歷史較短，相關(guān)法規(guī)不健全，所以我國(guó)的會(huì)計(jì)市場(chǎng)也就缺乏承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力和機(jī)制。

二、對(duì)于任何會(huì)計(jì)師事務(wù)所，還必須講求審計(jì)成本和審計(jì)效益

1.獨(dú)立審計(jì)的目的，原本就是對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，不管其會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可依據(jù)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相應(yīng)地出具無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。這一點(diǎn)上看似乎任何企業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表都是可審的，但問(wèn)題在于，一些企業(yè)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告不予接受，從而拒付審計(jì)費(fèi)用，一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，被拒之門(mén)外，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師徒勞無(wú)益。

2.由于被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)極高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以通過(guò)實(shí)施必要的測(cè)試程序，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍之內(nèi)?；蛘?，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能要實(shí)施極為復(fù)雜的審計(jì)程序，付出高昂的審計(jì)代價(jià)，才能發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，而審計(jì)收費(fèi)卻不能相應(yīng)提高，從成本效益上來(lái)看，顯然，該項(xiàng)目也不具有可審性。

篇（2）

1從公司外部治理角度研究獨(dú)立審計(jì)的違背

1.1獨(dú)立審計(jì)的損害因素分析：

筆者認(rèn)為，獨(dú)立審計(jì)的損害因素主要包括以下幾類(lèi)：

第一、被審計(jì)單位的阻力。審計(jì)單位為了自己的局部利益，會(huì)干擾審計(jì)工作順利進(jìn)行。

第二、利益誘惑。利益誘惑手段往往會(huì)使審計(jì)師放棄客觀公正的審計(jì)立場(chǎng)。

第三、社會(huì)關(guān)系的壓力。當(dāng)審計(jì)師與被審計(jì)單位存在某種親密關(guān)系時(shí)，很可能會(huì)損害審計(jì)的獨(dú)立性。

第四、自我復(fù)核。某些審計(jì)師兼容多項(xiàng)服務(wù)，進(jìn)行自我復(fù)核。

第五、法律審計(jì)資源的短缺。法律進(jìn)行監(jiān)管的限制，往往會(huì)在法律上留下許多監(jiān)督的真空地帶，使審計(jì)師有違規(guī)的傾向。

1.2獨(dú)立審計(jì)違背的極端狀態(tài)——審計(jì)合謀的特征及成因分析

審計(jì)合謀是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)人串通，采用不正當(dāng)手段向?qū)徲?jì)委托人尋租以謀取利益的現(xiàn)象。其原因如下：

1.2.1法律監(jiān)管不健全

第一、對(duì)公司管理層的違規(guī)處罰力度不夠，我國(guó)法律對(duì)管理層的處罰力度偏輕，與通過(guò)違規(guī)獲取的暴利相比，管理層傾向于選擇較小的法律風(fēng)險(xiǎn)獲得較大的收益。

第二、處罰的時(shí)間相對(duì)滯后。由于處罰時(shí)間的滯后，使得調(diào)查對(duì)象在此期間內(nèi)有了很大的活動(dòng)空間，使法律的震懾力大打折扣。

第三、訴訟成本高，民事責(zé)任條款欠缺。目前我國(guó)的法律體系對(duì)經(jīng)濟(jì)違法方面民事責(zé)任的規(guī)制還不是很全面。而且由于訴訟成本過(guò)高，很多對(duì)審計(jì)師的民事責(zé)任追究不強(qiáng)。

第四、對(duì)中介追究不力，執(zhí)法不嚴(yán)。

1.2.2資本市場(chǎng)的不健全和經(jīng)理人市場(chǎng)的缺失

資本市場(chǎng)的不健全和缺乏一套完整的職業(yè)經(jīng)理人評(píng)估機(jī)制，通過(guò)市場(chǎng)選擇經(jīng)營(yíng)者的可能性較小。

1.2.3“政府監(jiān)管”下的審計(jì)合謀

我國(guó)的審計(jì)屬于政府主導(dǎo)型模式。中央政府一方面要求加強(qiáng)監(jiān)管力度，優(yōu)化資源配置。另一方面，又要求地方政府出業(yè)績(jī)。而地方政府的業(yè)績(jī)往往出在企業(yè)身上以此來(lái)帶動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)的繁榮。那么有些地方政府就會(huì)非但不對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管，反而縱容公司的造假行為。

1.2.4內(nèi)部控制現(xiàn)象嚴(yán)重

獨(dú)立于股東或投資者（外部人）的經(jīng)理人員掌握了企業(yè)實(shí)際控制權(quán)，使得審計(jì)委托關(guān)系嚴(yán)重失衡，審計(jì)難以保證應(yīng)有的獨(dú)立性，為審計(jì)合謀提供了空間。

2獨(dú)立審計(jì)問(wèn)題的治理對(duì)策——基于公司外部治理角度

2.1與公司外部治理有關(guān)的對(duì)策

第一、加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管。

公司治理結(jié)構(gòu)完善與否的一個(gè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)就是能夠確保委托人的權(quán)益不被侵害和濫用。具體到屬于公司外部治理結(jié)構(gòu)，就是資產(chǎn)所有者或其代表如何選擇、監(jiān)控、激勵(lì)管理當(dāng)局和審計(jì)師，使管理當(dāng)局保持誠(chéng)實(shí)，審計(jì)師進(jìn)行獨(dú)立執(zhí)業(yè)，避免二者的合謀行為。為此，必須做到：

(1)形成和完善經(jīng)理人市場(chǎng)機(jī)制。

形成市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、保證公司治理規(guī)范的人才基礎(chǔ)，對(duì)現(xiàn)有公司管理人形成人才競(jìng)爭(zhēng)壓力。

(2)規(guī)范審計(jì)師的聘任、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及服務(wù)范圍。

審計(jì)師的聘任應(yīng)該由資產(chǎn)所有者或者其代表來(lái)進(jìn)行；對(duì)與審計(jì)師的服務(wù)范圍，應(yīng)從法律上加以明確規(guī)定。因此，可以建立由國(guó)家主導(dǎo)在企業(yè)外部培育一個(gè)有效的資本市場(chǎng)、經(jīng)理人市場(chǎng)和產(chǎn)品市場(chǎng)的有效運(yùn)作機(jī)制。由國(guó)家通過(guò)立法形式保護(hù)委托人和社會(huì)公眾的利益，則尤為迫切。

(3)實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師聲譽(yù)與個(gè)人財(cái)富相掛鉤機(jī)制。

在信息不對(duì)稱(chēng)的情況下，劣質(zhì)審計(jì)師會(huì)逐漸把優(yōu)質(zhì)審計(jì)師驅(qū)逐出審計(jì)市場(chǎng)。為了規(guī)避信息不對(duì)稱(chēng)帶來(lái)的這種現(xiàn)象，實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師聲譽(yù)與個(gè)人財(cái)富相掛鉤機(jī)制就顯得尤為必要。因此，應(yīng)該讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)識(shí)到審計(jì)合謀行為會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)師聲譽(yù)的降低而使其利益受損，即使是一次審計(jì)合謀行為，都會(huì)導(dǎo)致其聲譽(yù)的急劇下降。而且在其恢復(fù)執(zhí)業(yè)資格的時(shí)候，其名譽(yù)也是很難以挽回的。在會(huì)計(jì)職業(yè)界，應(yīng)該加大信息的流通性，以市場(chǎng)和社會(huì)的監(jiān)督來(lái)保障審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。

就個(gè)人財(cái)富而言，可以采用注冊(cè)會(huì)計(jì)師私人財(cái)富作為信用抵押的方式。在審計(jì)合謀行為中的審計(jì)師方，作為事后連帶責(zé)任的當(dāng)事人，抵押的私人財(cái)富可以實(shí)現(xiàn)對(duì)利益受損方的最大限度的有效賠償。而同時(shí)，審計(jì)委托方與社會(huì)公眾會(huì)更加可能地選擇并且信任已將私人財(cái)富作抵押的審計(jì)方。另一方面，一旦將個(gè)人的私人財(cái)產(chǎn)作為抵押，審計(jì)師的個(gè)人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)就會(huì)處于一種不明確的狀態(tài)之中，這種喪失財(cái)產(chǎn)的威脅感會(huì)驅(qū)使審計(jì)師拒絕與管理當(dāng)局的審計(jì)合謀行為，恪盡職守履行契約義務(wù)，才能獲得更有價(jià)值的長(zhǎng)期收益。

第二、規(guī)范審計(jì)環(huán)境建設(shè)。

有效的公司治理結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)包括：對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層的法律制約。從法律法規(guī)上明確規(guī)定：上市公司負(fù)責(zé)人向證監(jiān)會(huì)提交的公司定期報(bào)告中的內(nèi)容和真實(shí)準(zhǔn)確性提供保證，確保報(bào)告不存在有關(guān)事實(shí)的虛假情況、遺漏或誤導(dǎo)。如果提供虛假報(bào)告，將追究其法律責(zé)任，在制度上而不是在道德約束上強(qiáng)化公司治理結(jié)構(gòu)。政府部門(mén)應(yīng)對(duì)不按規(guī)定如實(shí)披露會(huì)計(jì)信息的公司以及違規(guī)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事物所應(yīng)予以嚴(yán)懲，做到依法管理。

代表社會(huì)公眾利益的政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)師能否保持獨(dú)立性有重大影響。為維護(hù)社會(huì)公眾利益和投資者的決心，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)必須對(duì)不能保持獨(dú)立性的審計(jì)師和負(fù)有相應(yīng)責(zé)任的事務(wù)處進(jìn)行懲處。由于所處的特殊地位，特別是在目前我國(guó)公司治理機(jī)制普遍效率不高的情況下，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)違規(guī)審計(jì)師和事務(wù)所的查處力度，對(duì)審計(jì)工作能否保持獨(dú)立性和避免審計(jì)合謀有直接的影響。

2.2其它相關(guān)措施

2.2.1專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和道德修養(yǎng)

審計(jì)合謀除了有主觀因素利益驅(qū)動(dòng)之外，職業(yè)判斷的水平也是導(dǎo)致合謀的原因之一。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展特性，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與審計(jì)實(shí)際業(yè)務(wù)的發(fā)展相對(duì)滯后。對(duì)于沒(méi)有準(zhǔn)則可循的審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)判斷能力就會(huì)發(fā)揮很大的作用。而這種能力的發(fā)揮是建立在獨(dú)立審計(jì)執(zhí)業(yè)人員較強(qiáng)的認(rèn)知能力和識(shí)別能力的基礎(chǔ)上的。這樣，才能快速的偵察出被審計(jì)單位的不當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)行為。要使注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有迅速地執(zhí)業(yè)反映能力，可以要求他們經(jīng)常參加定期培訓(xùn)，進(jìn)行知識(shí)更新，不斷提高自身的職業(yè)素養(yǎng)與道德水平。

2.2.2行業(yè)自律

加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)，改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式，使其承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，維護(hù)其獨(dú)立性，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)自律。

篇（3）

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，任何一種產(chǎn)品或勞務(wù)的價(jià)格和質(zhì)量要求取決于該種產(chǎn)品或勞務(wù)的巾場(chǎng)供需狀況。經(jīng)濟(jì)學(xué)原理告訴我們，生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)所耗費(fèi)的社會(huì)資源，是決定該種產(chǎn)品或勞務(wù)價(jià)值的客觀基礎(chǔ)，但價(jià)值的實(shí)現(xiàn)是一個(gè)社會(huì)過(guò)程，取決于社會(huì)資源配置的客觀約束。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)服務(wù)的價(jià)格與質(zhì)量的決定，同樣服從于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀規(guī)律。從需求角度看，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)服務(wù)的社會(huì)需要是多方面的，涉及不同的利益團(tuán)體，有企業(yè)管理當(dāng)局、企業(yè)所有者(股東大會(huì)或董事會(huì))、政府、企業(yè)的潛在投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客、企業(yè)員工等；從審計(jì)的內(nèi)容(口標(biāo))看，涉及到公允性、一貫性、合法性，舞弊違法行為的檢查，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的檢查，內(nèi)部：控制狀況的檢查，經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)件、效率性、效果性以及與客戶(hù)議定的其它特定目標(biāo)。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)服務(wù)的特定社會(huì)需要的形成和變化，成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)存在與發(fā)展的源泉和外在動(dòng)力。從供應(yīng)角度看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠提供的服務(wù)種類(lèi)、質(zhì)量，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的數(shù)量、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理水平等因素。為了滿(mǎn)足對(duì)獨(dú)立審計(jì)的特定社會(huì)需要，必然要將一定的社會(huì)資源分配于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)。經(jīng)濟(jì)利益是注冊(cè)會(huì)計(jì)帥職業(yè)發(fā)展的基本內(nèi)在動(dòng)因。然而，在特定社會(huì)的特定歷史時(shí)期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)服務(wù)的供求之間可能是不平衡的。當(dāng)供大于求時(shí)，可以依靠?jī)?yōu)勝劣汰而將部分供應(yīng)者擠出市場(chǎng)，或者通過(guò)創(chuàng)造或?qū)で笮碌男枨?，從而形成新的平衡。?dāng)供小于求時(shí)，則需要有新的社會(huì)資源投入注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)；或者，如果行業(yè)進(jìn)入具有相當(dāng)難度且無(wú)替代選擇，客觀上則要求調(diào)整社會(huì)需求。否則，在新的平衡形成之前，就會(huì)出現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)帥無(wú)法很好地滿(mǎn)足社會(huì)需求。以至服務(wù)質(zhì)量下降的狀況。

在我國(guó)，十分強(qiáng)調(diào)法律約束、職業(yè)道德教育、紀(jì)律制裁對(duì)提高獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的重要作用，卻忽視廣經(jīng)濟(jì)規(guī)律的客觀制約。經(jīng)濟(jì)規(guī)律制約是指客戶(hù)所支付的價(jià)格決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)質(zhì)量的上限；不能設(shè)想注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不顧成本而單純退求服務(wù)質(zhì)量。我國(guó)有關(guān)政府部門(mén)以至于客戶(hù)在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出新的審計(jì)任務(wù)和要求時(shí)，并沒(méi)有考慮供給方面的因素。也很少提及單獨(dú)付費(fèi)的問(wèn)題。在我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則制訂的過(guò)程中，主要考慮的是審計(jì)準(zhǔn)則的先進(jìn)性以及與國(guó)際慣例接軌的要求，對(duì)供給方面的參與及影響程度的關(guān)注則遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。我國(guó)改革井放后最初的對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的社會(huì)需求由政府的行政力量(法規(guī))創(chuàng)造．同時(shí)。通過(guò)政府部直接或間接創(chuàng)辦會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)造供給，形成了主要依靠行政手段促進(jìn)獨(dú)立審汁質(zhì)量改進(jìn)的慣性。因而，在獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)比過(guò)程中，首先需要解決的是觀念的轉(zhuǎn)變，應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)師事務(wù)所是提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的經(jīng)濟(jì)組織的認(rèn)識(shí)出發(fā)．注重機(jī)制的建設(shè)，避免因在獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題上求成心切。出現(xiàn)政府過(guò)度干預(yù)而形成效率低下、事與愿違的結(jié)果。

二．影響?yīng)毩徲?jì)質(zhì)量的制度因素

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，特別是資事市場(chǎng)的運(yùn)行中，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的財(cái)務(wù)報(bào)喪獨(dú)立審計(jì)發(fā)揮著不可或缺的作用：這種作用具體表現(xiàn)為監(jiān)督、預(yù)警和經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償三方面的機(jī)制對(duì)于獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的要求，正是由這三方面的機(jī)制內(nèi)在決定的。在發(fā)達(dá)國(guó)家．獨(dú)立審計(jì)的三大機(jī)制購(gòu)主要內(nèi)容包括如下幾方面：

首先．所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離呈現(xiàn)代企業(yè)制度基本特征之。在發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)中，這種分離更為徹底。為了保護(hù)投資者的利益，有關(guān)法律(如美國(guó)的《證券法》和《證券交易法》)明確規(guī)定，股票上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表必須公開(kāi)披露，公司的管理當(dāng)局必須對(duì)報(bào)表的質(zhì)量承擔(dān)法律責(zé)任：然而，由于利益沖突，專(zhuān)量知識(shí)、時(shí)間及空間等方面的限制，信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題始終存在。由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的獨(dú)立審計(jì)，從專(zhuān)量角度就報(bào)表質(zhì)量發(fā)表意見(jiàn)賦予報(bào)表可信性．可以在一定程度上解決信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題。形成對(duì)受托管理公司的當(dāng)局履行其確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告會(huì)計(jì)信息責(zé)任的獨(dú)立監(jiān)督。正是這種獨(dú)立監(jiān)督構(gòu)成了維護(hù)和加強(qiáng)委托人與受托人之間的相互信任，合理保障各自利益的基礎(chǔ)。

其次，資本市場(chǎng)能否健康穩(wěn)定發(fā)展，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著直接的影響。資本市場(chǎng)愈發(fā)達(dá)、這種影響愈大。資本巾場(chǎng)在發(fā)揮其資源配置的功能中，信息是最基本、最重要的要素之一。投資者根據(jù)公司公布的財(cái)務(wù)報(bào)表反其他信息作山自己的投資決策。信息失真，就會(huì)導(dǎo)致投資者決策失誤和社會(huì)資源的不合理配置，甚至導(dǎo)致巨大經(jīng)濟(jì)危機(jī)。關(guān)國(guó)1929—1933年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)就是一個(gè)例證。通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)帥的審計(jì)，使得社會(huì)資源能夠盡快、盡早地從管理差、缺乏社會(huì)需要和發(fā)展?jié)摿Φ钠髽I(yè)小撤離，重新配置到社會(huì)所需要的企業(yè)或領(lǐng)域。這種微觀卜對(duì)單個(gè)個(gè)企業(yè)的預(yù)警，可以有效地避免因問(wèn)題被掩蓋起來(lái)，眾多企業(yè)日積月累·后一次性爆發(fā)危機(jī)，而給社會(huì)及投資者帶來(lái)慘重?fù)p失。

最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)帥提供服務(wù)取得公費(fèi)。但經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)有可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中有失公正。因此，需要在法律上規(guī)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其提供服務(wù)的質(zhì)量及發(fā)表的意見(jiàn)承擔(dān)責(zé)任，并要求會(huì)計(jì)帥事務(wù)所采用無(wú)限責(zé)任合伙制或其他證明其承擔(dān)責(zé)任能力的組織形式。一且注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表表達(dá)廠不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)而造成投資者損失的，應(yīng)當(dāng)給予經(jīng)濟(jì)上的補(bǔ)償。正是這種補(bǔ)償機(jī)制，成為社會(huì)信任注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的制度及心理保證。一方向可以在一定程度上減少投資者實(shí)際承擔(dān)的損失，更重要的是在投資者心中建立起對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的信任，并督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷地根據(jù)社會(huì)需要和預(yù)期改進(jìn)工作質(zhì)量，以質(zhì)量促發(fā)展。

上述三項(xiàng)機(jī)制影響和決定著獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量。這種機(jī)制在不同社會(huì)環(huán)境中對(duì)獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量要求不同，審計(jì)質(zhì)量的高低在很大程度上受到這種制度的約束。因此，改善審計(jì)質(zhì)量的需要從制度的改善入手：

第一，所有者需求決定對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求。獨(dú)立審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制主要是為了保護(hù)所有者的利益。審計(jì)公費(fèi)是所有者為了避免受托經(jīng)營(yíng)一方損害其利益而付出的成本的一部分。在我國(guó)，由于經(jīng)濟(jì)體制尚處于轉(zhuǎn)軌過(guò)程，國(guó)有股份所有者“虛位”現(xiàn)象較為嚴(yán)重。因而盡管法律、法規(guī)要求對(duì)國(guó)有企業(yè)及合有國(guó)家股份的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，但如果國(guó)有代表并不真正需要審計(jì)，或者說(shuō)并不需要高質(zhì)量的審計(jì)，則審計(jì)只是一種形式。另外，在我國(guó)，所有者不到位的另一個(gè)表現(xiàn)是，上市公司虛假報(bào)告通常只受到國(guó)家監(jiān)管部門(mén)的懲處，很少有股東或潛在投資者訴諸法律手段來(lái)保護(hù)自身的利益。證券市場(chǎng)投資者期望得到回報(bào)的主要渠道不是上市公司的良好業(yè)績(jī)，而是市場(chǎng)投機(jī)，政策保護(hù)。因此，審計(jì)收費(fèi)越少，他們自身的利益越多。我國(guó)企業(yè)，特別是國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的改革與完善，以及證券市場(chǎng)的規(guī)范與發(fā)展，直接影響到對(duì)審計(jì)質(zhì)量的實(shí)際要求。

第二，宏觀監(jiān)管需求決定對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)目標(biāo)的法律界定，反映了國(guó)家賦予獨(dú)立審計(jì)的社會(huì)功能；由注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界制訂的審計(jì)準(zhǔn)則，反映了職業(yè)界對(duì)滿(mǎn)足國(guó)家需要所作出的積極反應(yīng)。然而，由于歷史和社會(huì)環(huán)境的不同，相同的審計(jì)目標(biāo)有著不同的內(nèi)涵。例如，發(fā)達(dá)國(guó)家和我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中，都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注違反法規(guī)行為。然而在發(fā)達(dá)國(guó)家，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以私有經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，國(guó)家制訂的直接約束、規(guī)范企業(yè)行為的法律法規(guī)較少。在我國(guó)，目前尚處于由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換過(guò)程中，國(guó)有企業(yè)和國(guó)有經(jīng)濟(jì)成份仍占有主導(dǎo)地位，國(guó)家從行政管理者和所有者雙重身份出發(fā)，制訂了內(nèi)容繁多、十分具體的各種法規(guī)來(lái)約束、規(guī)范企業(yè)的行為，其中有的是為了保護(hù)國(guó)家所有者的利益，有的是為履行國(guó)家發(fā)展經(jīng)濟(jì)職能，有的則關(guān)系到國(guó)民經(jīng)濟(jì)或市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行秩序。因此，在中國(guó)，檢查違反法規(guī)行為意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師更大的任務(wù)和責(zé)任，需要更多的經(jīng)濟(jì)資源，也必然因要求耗費(fèi)過(guò)多的社會(huì)資源而無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

因此，國(guó)家必須明確，在有限的社會(huì)資源條件約束下，何種獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)對(duì)有效地發(fā)揮好國(guó)家宏觀監(jiān)控作用最為重要，這是合理確定獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)與質(zhì)量要求，充分利用有限的獨(dú)立審計(jì)資源的另一重要的制度基礎(chǔ)。

第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所約束機(jī)制影響對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)揮其社會(huì)功能的前提條件之一，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅在專(zhuān)業(yè)水平上，而且在經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)方面，確有能力對(duì)獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在發(fā)達(dá)因家，無(wú)限責(zé)任合伙制一直是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要組織形式，直至本世紀(jì)80年代末、90年代初，才開(kāi)始在法律上允許成立有限責(zé)任合伙制和有限責(zé)任公司制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。但即使在法律上解除了禁令，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然對(duì)采用有限責(zé)任合伙制十分謹(jǐn)慎。迄今為止，也很少有事務(wù)所采用有限責(zé)任公司的組織形式。究其原因,不是因?yàn)闀?huì)計(jì)帥事務(wù)所不愿意規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，而是因?yàn)榕率ス姷男湃?、喪失保障和提高審?jì)質(zhì)量的動(dòng)力。在法律上允許采用有限合伙制和有限責(zé)任公司制，一方面是由于法律訴訟之多已危及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界的生存和發(fā)展，從另一方面講。則是由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展已積累了較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)也已具備了相當(dāng)?shù)囊?guī)模。如果沒(méi)有這樣的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，投資者及其他審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信任就會(huì)喪失重要的心理保障。

深入考察會(huì)計(jì)師事務(wù)所約束機(jī)制的問(wèn)題，還涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與客戶(hù)規(guī)模相對(duì)應(yīng)的內(nèi)在要求。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模從經(jīng)濟(jì)上，人員數(shù)量與素質(zhì)等方面與客戶(hù)的規(guī)模不對(duì)應(yīng)，則其審計(jì)的質(zhì)量難以保障。國(guó)際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所包攬了百分之八十五以上國(guó)際上最大的跨國(guó)公司的審計(jì)業(yè)務(wù)。正是這種內(nèi)在要求的必然結(jié)果。

在我國(guó)，對(duì)違反職業(yè)道德弄虛作假的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在經(jīng)濟(jì)方面要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所給予賠償還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。迄今據(jù)報(bào)導(dǎo)的案件，集中在少數(shù)地區(qū)和個(gè)別所，且主要涉及驗(yàn)資業(yè)務(wù)。在國(guó)有企業(yè)審計(jì)中，幾乎沒(méi)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?qū)徲?jì)質(zhì)量被給予經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)?。?huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)約束缺乏剛性和力度，是獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量保障機(jī)制重要的制度缺陷。

三、結(jié)論與建議

綜上所述，獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量要求與社會(huì)需求審計(jì)目標(biāo)緊密聯(lián)系在一起，在特定社會(huì)環(huán)境下可以達(dá)到的一般水準(zhǔn)，是一個(gè)復(fù)雜的社會(huì)過(guò)程，其中經(jīng)濟(jì)因素是基礎(chǔ)，市場(chǎng)機(jī)制的建設(shè)是保證。缺乏以經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的優(yōu)勝劣汰的健全的市場(chǎng)機(jī)制，僅僅靠監(jiān)管機(jī)構(gòu)的懲罰，難以從根本上解決獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的問(wèn)題。因此，應(yīng)該積極建立健全有關(guān)的制度，促進(jìn)健康的市場(chǎng)機(jī)制的形成和完善。對(duì)此，筆者有以下建議：

1．配合新《會(huì)計(jì)法》的出臺(tái)，股份期權(quán)制的試行，加大對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局的激勵(lì)及懲處力度，改善企業(yè)管理當(dāng)局的責(zé)權(quán)利關(guān)系，增強(qiáng)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的動(dòng)力與壓力。在貫徹新的《會(huì)計(jì)法》過(guò)程中，必須使企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)信息失真、弄虛作假、欺騙股東和公眾及政府的行為負(fù)起主要責(zé)任，而不是將會(huì)計(jì)師當(dāng)作替罪羊。

2．應(yīng)當(dāng)通過(guò)適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)和監(jiān)管．防止惡性壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，從審汁收費(fèi)角度保護(hù)投資者利益。有關(guān)的監(jiān)管部門(mén)，國(guó)有企業(yè)主管部門(mén)和公司董事會(huì)應(yīng)充分關(guān)注審計(jì)收費(fèi)過(guò)低的問(wèn)題。可以要求會(huì)計(jì)報(bào)表(或費(fèi)用明細(xì)表)中單獨(dú)列示審計(jì)收費(fèi)，對(duì)以壓低收費(fèi)爭(zhēng)取客戶(hù)給予經(jīng)濟(jì)處罰：

3.在提出對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師新的業(yè)務(wù)要求前，在審計(jì)準(zhǔn)則制定及修訂過(guò)程中。應(yīng)加強(qiáng)政府有關(guān)部門(mén)的協(xié)作建立科學(xué)的協(xié)調(diào)與決策機(jī)制，強(qiáng)調(diào)民主化與透明度，理順社會(huì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界的溝通渠道，使確定的獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)及質(zhì)量要求能夠保持社會(huì)需要與職業(yè)界水平之間平衡。

4．促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聯(lián)合。建立起具有足夠規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以完成大型、超大型企業(yè)集團(tuán)的審計(jì)業(yè)務(wù)。中注協(xié)可以提出客戶(hù)規(guī)模與事務(wù)所規(guī)模的對(duì)應(yīng)關(guān)系的建議性意見(jiàn)，并鼓勵(lì)事務(wù)所培養(yǎng)和宣傳品牌，縮小國(guó)內(nèi)所與外資所的收費(fèi)差距，通過(guò)加強(qiáng)事務(wù)所自身力量促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的改善。

篇（4）

財(cái)政部《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號(hào)——審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)第二章“一般原則”第五條明確規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其自身能力和能否保持獨(dú)立性，并按照本準(zhǔn)則的要求，與委托人簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》和《職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，并指明：獨(dú)立是客觀、公正的前提。獨(dú)立性的程度直接決定了審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度?？梢?jiàn)，審計(jì)的獨(dú)立性是開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)的前提，是審計(jì)結(jié)論是否客觀公正的重要保證。

一、獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)需求不足對(duì)獨(dú)立性的影響

一方面是企業(yè)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)缺乏內(nèi)在需求，絕大多數(shù)企業(yè)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是為了改善自身經(jīng)營(yíng)管理或滿(mǎn)足相關(guān)信息使用者的需要，而是為了應(yīng)付上市公告、政府監(jiān)管以及應(yīng)付年檢、貸款、納稅等對(duì)企業(yè)強(qiáng)制審計(jì)的要求。這種基于需要，不得已委托事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的狀況使企業(yè)認(rèn)為社會(huì)審計(jì)的作用不大，不愿接受審計(jì)，形成潛在的需求空缺或不足。

另一方面是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)主管部門(mén)對(duì)報(bào)表信息的特定要求與財(cái)務(wù)處理規(guī)定的判斷標(biāo)準(zhǔn)容易存在差異，難以與注冊(cè)會(huì)計(jì)師查出的問(wèn)題以及對(duì)問(wèn)題的處理意見(jiàn)達(dá)成一致，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)關(guān)系中處于不受重視的尷尬境地。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師極易喪失恪守獨(dú)立、客觀、公正的動(dòng)力，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高。

二、審計(jì)關(guān)系失衡對(duì)獨(dú)立性的影響

獨(dú)立審計(jì)是受托審計(jì)。委托人、被審計(jì)人、審計(jì)機(jī)構(gòu)三者之間應(yīng)當(dāng)是相互獨(dú)立的，但從實(shí)際情況看，來(lái)自于發(fā)起人或控股股東的公司管理當(dāng)局事實(shí)上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，公司管理當(dāng)局由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人，即管理當(dāng)局聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)，監(jiān)督管理者自己的行為，并決定著審計(jì)人的聘用、續(xù)聘、收費(fèi)等事項(xiàng)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與客戶(hù)之間的審計(jì)關(guān)系中處于從屬和被動(dòng)的地位，并對(duì)公司管理當(dāng)局有經(jīng)濟(jì)依賴(lài)性，必然從根本上破壞審計(jì)的平衡關(guān)系。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)弊端對(duì)獨(dú)立性的影響

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)不獨(dú)立的影響

會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的獨(dú)立審計(jì)與國(guó)家審計(jì)相比，它應(yīng)完全處于中立的地位，只受法律約束不受行政干預(yù)、不代表任何所有權(quán)人和其他經(jīng)濟(jì)關(guān)系利益的社會(huì)審計(jì)組織。但我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于形式上獨(dú)立而實(shí)質(zhì)上未獨(dú)立的狀態(tài)。一方面權(quán)力主體有意或無(wú)意地干預(yù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)和獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)的基本秩序，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為很難做到獨(dú)立、客觀、公正；另一方面注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所期望依賴(lài)有關(guān)機(jī)構(gòu)和政府官員的權(quán)力去分割獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)屈從權(quán)力主體的壓力而不再保持獨(dú)立性。在獨(dú)立審計(jì)沒(méi)有完全擺脫行政干預(yù)的情況下，獨(dú)立審計(jì)缺乏應(yīng)有的客觀公允性。

（二）審計(jì)收費(fèi)的隨意性和依賴(lài)性的影響

只有按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)公開(kāi)收費(fèi)，杜絕或有收費(fèi)，才能夠保持審計(jì)獨(dú)立性。目前，每一份審計(jì)報(bào)告都是會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司討價(jià)、還價(jià)的結(jié)果，委托者為追求利益最大化購(gòu)買(mǎi)“審計(jì)”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則為獲取利益而承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而喪失獨(dú)立性。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)市場(chǎng)逐漸由賣(mài)方市場(chǎng)轉(zhuǎn)向買(mǎi)方市場(chǎng)，從而在一定程度上導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了占有市場(chǎng)份額、保持客戶(hù)，不惜降低審計(jì)收費(fèi)，從而導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性喪失。

（三）非審計(jì)服務(wù)的影響

非審計(jì)服務(wù)的高額收費(fèi)影響了審計(jì)的獨(dú)立性。一方面事務(wù)所提供非審計(jì)服務(wù)的收入比較可觀，而審計(jì)服務(wù)的收入相對(duì)較低，事務(wù)所由于害怕失去非審計(jì)服務(wù)所帶來(lái)的利益，作為妥協(xié)有可能在財(cái)務(wù)審計(jì)方面網(wǎng)開(kāi)一面，在收取高額非審計(jì)服務(wù)費(fèi)的情況下，事務(wù)所是很難獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的；另一方面當(dāng)非審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)超過(guò)審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)時(shí)，便會(huì)在非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)服務(wù)之間形成市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，造成審計(jì)服務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力趨弱，對(duì)審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量有一定影響。（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人與客戶(hù)之間的經(jīng)濟(jì)利益對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獨(dú)立于客戶(hù)公司及其母公司、子公司以及聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人與客戶(hù)之間有著直接或間接的經(jīng)濟(jì)利益，勢(shì)必會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性。一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶(hù)有著某種財(cái)務(wù)利益上的牽連，就有可能難以做出客觀公正的判斷，這是產(chǎn)生獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)的因素之一。

四、行業(yè)監(jiān)管不力對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

目前針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的違紀(jì)行為，監(jiān)管部門(mén)主要采取警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷(xiāo)等行政方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所承擔(dān)刑事責(zé)任和民事責(zé)任的幾乎沒(méi)有。這種單一的處罰手段起不到應(yīng)有的懲罰作用，縱容了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法行為，增加了執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身保持獨(dú)立客觀的自制力。

五、針對(duì)目前現(xiàn)狀的幾點(diǎn)建議

（一）管理者要把審計(jì)同自身利益結(jié)合起來(lái)

國(guó)有股份公司管理者缺位現(xiàn)象亟待改善，只有真正的國(guó)有管理者把自身利益需要同對(duì)審計(jì)的需求結(jié)合起來(lái)，才會(huì)有真正的審計(jì)需求市場(chǎng)。公司管理者要把獨(dú)立審計(jì)作為改善自身管理，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力，真正地從內(nèi)在要求上需要審計(jì)的監(jiān)管，堵塞自身的漏洞。

（二）深化企業(yè)改革，切實(shí)規(guī)范政府對(duì)法定業(yè)務(wù)的需求，改善審計(jì)關(guān)系，理順審計(jì)需求秩序，給事務(wù)所以真正的經(jīng)營(yíng)自，從根本上保障會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性。

（三）改善事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀

適當(dāng)控制公司管理當(dāng)局的權(quán)力，防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師受管理人員左右，從而保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。防范審計(jì)市場(chǎng)的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)，規(guī)范審計(jì)收費(fèi)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)公開(kāi)收費(fèi)，杜絕或有收費(fèi)。對(duì)某些可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性下降的、特定的非審計(jì)服務(wù)應(yīng)當(dāng)禁止。禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人或股東的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶(hù)具有直接或間接的經(jīng)濟(jì)利益。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人或股東在客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或涉及間接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，則該會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能接受對(duì)該客戶(hù)的審計(jì)和其他鑒定業(yè)務(wù)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一般職員，如果在客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或涉及間接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，應(yīng)當(dāng)回避。

篇（5）

獨(dú)立審計(jì)是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的產(chǎn)物，審計(jì)人員要對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表提出意見(jiàn)，做出結(jié)論，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，無(wú)時(shí)無(wú)刻都處在潛在的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)之中，尤其是在這個(gè)“訴訟爆炸”的時(shí)代，頻頻發(fā)生的審計(jì)訴訟，使審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員必須承擔(dān)“深口袋”和“風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)化”的責(zé)任。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

我國(guó)審計(jì)界對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表述一般認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)共同作用的結(jié)果。固有風(fēng)險(xiǎn)是在假定被審計(jì)單位沒(méi)有任何內(nèi)部控制時(shí)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)財(cái)務(wù)信息的可能性。控制風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部控制未能防止、糾正錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試未能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性。一般的審計(jì)模型將四者的關(guān)系表述為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。其中的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)是由被審計(jì)單位造成的，審計(jì)人員只能評(píng)估它們的水平，并不能消除這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員要想控制審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平，只能通過(guò)控制檢查風(fēng)險(xiǎn)的水平來(lái)進(jìn)行。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因主要有：

2.1審計(jì)方法固有的局限性和審計(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性審計(jì)抽樣的確存在抽樣誤差，不論抽樣的規(guī)模有多大，只要不是全面審查，這種誤差就不會(huì)消失，同時(shí)根據(jù)部分樣本的特征來(lái)推斷總體的特征時(shí)也不可能百分之百的可靠。同時(shí)由于審計(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中不可能做到面面俱到，更不可能對(duì)被審計(jì)單位的所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及財(cái)務(wù)收支都進(jìn)行查實(shí)、核對(duì)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能保證審計(jì)結(jié)果絕對(duì)真實(shí)、可靠。

2.2審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)不足，不履行職業(yè)道德。

審計(jì)人員面對(duì)迅速變化的客觀環(huán)境和復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)，再加上自身審計(jì)技術(shù)水平不高，經(jīng)驗(yàn)有限，造成對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)不能全面把握而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然有些審計(jì)人員在審計(jì)工作中講人情、收受好處、不履行審計(jì)職業(yè)道德，遺漏重要的審計(jì)程序，提供虛假報(bào)審計(jì)告等同樣也會(huì)形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3被審計(jì)單位內(nèi)部控制薄弱。

有時(shí)經(jīng)理層為了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，達(dá)到上市、借款等目的，借助于高科技虛增收入，減少費(fèi)用，弄虛作假。同時(shí)，公司的管理者們?yōu)榱瞬蛔寣徲?jì)人員查出自己的問(wèn)題，通常也不配合審計(jì)人員的工作，他們要么不提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)所需要的資料，要么不提供必要的條件，這些無(wú)疑都會(huì)給審計(jì)工作帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

2.4審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理欠完善。

目前我國(guó)相當(dāng)多的事務(wù)所沒(méi)有建立或健全嚴(yán)格的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，導(dǎo)致發(fā)生錯(cuò)弊和過(guò)失，知法犯法。也有會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制不力，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作底稿的三級(jí)復(fù)核控制制度形同虛設(shè)。

2.5相關(guān)法律的缺失，懲罰機(jī)制不夠嚴(yán)厲。

由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展時(shí)間較短，許多法律、法規(guī)都不是很健全，它們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的約束能力都較小。許多法律規(guī)范只是吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書(shū)、沒(méi)收違法所得、罰款等行政責(zé)任以及當(dāng)該違法行為構(gòu)成犯罪時(shí)產(chǎn)生的刑事責(zé)任，這些法律法規(guī)中大量存在原則性、抽象性條款，卻忽視受害人的補(bǔ)償方式是欠妥的。從總體來(lái)看，我國(guó)的法律法規(guī)尚不配套，條文規(guī)定不很明確，需要完善相應(yīng)的法律制度。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

3.1審計(jì)方法的選取?，F(xiàn)代審計(jì)方法與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有十分密切的關(guān)系，審計(jì)人員要運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)的方法和技術(shù)，因地制宜，選擇合適的審計(jì)方法，同時(shí)還應(yīng)該逐步提高審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)水平，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.2慎重選擇被審計(jì)單位。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制在很大程度上取決于客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)營(yíng)行為，因此與客戶(hù)保持良好的溝通，及時(shí)了解客戶(hù)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，是防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。另外，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大的業(yè)務(wù)不予承接?？蛻?hù)甄選并非只是針對(duì)新客戶(hù)進(jìn)行的，當(dāng)現(xiàn)有的客戶(hù)出現(xiàn)更換管理層，陷入財(cái)務(wù)困境等影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)時(shí)，需要重新評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)，考慮是否繼續(xù)接受委托。

3.3提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能和保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。審計(jì)人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，注重實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累，努力提高執(zhí)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)水平，同時(shí)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中始終保持負(fù)責(zé)的態(tài)度，謹(jǐn)慎做出職業(yè)判斷。更重要的是不斷強(qiáng)化審計(jì)人員的法律意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，制定職業(yè)道德的裁決指南，成立相應(yīng)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，在出現(xiàn)違反職業(yè)道德規(guī)范現(xiàn)象時(shí)，既要有裁決的執(zhí)行部門(mén)，又要有相應(yīng)的執(zhí)行依據(jù)，使職業(yè)道德真正具有可操作性。

3.4提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買(mǎi)責(zé)任保險(xiǎn)。為了防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)化提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金或投保責(zé)任保險(xiǎn)是非常有效的措施。在西方國(guó)家投保充分的責(zé)任保險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所一項(xiàng)極為重要的保護(hù)措施，盡管不能免除可能受到的法律訴訟，但能防止和減少訴訟失敗是會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生的財(cái)務(wù)損失。我國(guó)也規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)。:

3.5加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理。要保證審計(jì)質(zhì)量，除了審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)道德外，審計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)建立、健全審計(jì)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，保證每位審計(jì)人員都始終按照專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)，保證審計(jì)的質(zhì)量。

3.6加強(qiáng)法制建設(shè)，加大懲處力度。首先修改和完善現(xiàn)有法律，將違法違紀(jì)行為與相應(yīng)的責(zé)任進(jìn)一步細(xì)化，進(jìn)一步明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。同時(shí)，完善審計(jì)訴訟制度，制定統(tǒng)一的、可操作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任的認(rèn)定程序，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律責(zé)任，特別是民事賠償責(zé)任得到落實(shí)，提高法律責(zé)任對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行行為的約束剛性。

3.7加強(qiáng)外部監(jiān)管，提高社會(huì)的關(guān)注度。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相關(guān)法規(guī)和準(zhǔn)則的宣傳，提高社會(huì)公眾監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行行為的能力。同時(shí)利用各種輿論工具將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的弄虛作假行為曝光，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的輿論監(jiān)督。

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篇（6）

審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息經(jīng)過(guò)收集、評(píng)價(jià)、使用，得到的可以作為出審計(jì)意見(jiàn)的依據(jù)。在獨(dú)立審計(jì)中，審計(jì)證據(jù)是開(kāi)展審計(jì)工作的必要支持，在審計(jì)工作中具有重要地位，是獨(dú)立審計(jì)的核心內(nèi)容。對(duì)審計(jì)證據(jù)的總體要求是規(guī)范審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)的需要，提供審計(jì)人員收集和判斷審計(jì)證據(jù)工作是否合理、有效的標(biāo)準(zhǔn)，為審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)，發(fā)表合理審計(jì)意見(jiàn)提供指導(dǎo)。

一、確立審計(jì)證據(jù)總體要求的意義

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)審計(jì)證據(jù)的定義是，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論，形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。”從這一定義中可以看出，審計(jì)證據(jù)的最終目的是形成審計(jì)意見(jiàn)，而這一目標(biāo)是與整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的目標(biāo)相一致，而且不但會(huì)計(jì)信息是形成審計(jì)意見(jiàn)的依據(jù)，會(huì)計(jì)信息以外的信息，如被審計(jì)單位會(huì)議記錄，內(nèi)部控制手冊(cè)等也是佐證審計(jì)意見(jiàn)的依據(jù)，本文將這兩類(lèi)信息稱(chēng)為審計(jì)信息。發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是依照一系列的審計(jì)工作程序來(lái)完成的，審計(jì)人員接觸審計(jì)工作最先面對(duì)的是被審計(jì)單位繁多的審計(jì)信息，最終得到的是依據(jù)原始的審計(jì)信息出具的審計(jì)意見(jiàn)。從審計(jì)信息到審計(jì)意見(jiàn)實(shí)際上是一個(gè)信息的再加工過(guò)程。在這個(gè)過(guò)程中，審計(jì)信息成為審計(jì)證據(jù)是一種質(zhì)的飛躍，這凝聚了審計(jì)工作的大量努力，包括對(duì)審計(jì)信息的收集、評(píng)價(jià)、使用。最初的審計(jì)信息是大量零散的，缺乏完整性和系統(tǒng)性，不便于存儲(chǔ)、查找和利用。而形成的審計(jì)證據(jù)是要進(jìn)行綜合歸納的。因此，存在一種統(tǒng)一的審計(jì)證據(jù)總體要求，有助于提高獨(dú)立審計(jì)工作的工作效率，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息轉(zhuǎn)化為審計(jì)證據(jù)提供一致的標(biāo)準(zhǔn)。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量急劇增加，大量金融工具的出現(xiàn)，獨(dú)立審計(jì)的結(jié)果——審計(jì)報(bào)告越來(lái)越受到需求者的關(guān)注，對(duì)審計(jì)工作的要求也越來(lái)越高，審計(jì)訴訟大量出現(xiàn)，審計(jì)責(zé)任越來(lái)越重大，這就為審計(jì)報(bào)告的供給方——審計(jì)人員帶來(lái)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在此種情況下，審計(jì)證據(jù)的獲取就不得不充分考慮風(fēng)險(xiǎn)的影響。在實(shí)際審計(jì)工作的程序中，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，實(shí)施控制測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性程序艘是為了避免風(fēng)險(xiǎn)給審計(jì)工作帶來(lái)的損失，然而實(shí)際上風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法被消除的，只能在一定程度上被降低。為了使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)可以接受的水平，獲取的審計(jì)證據(jù)就應(yīng)當(dāng)符合特定的標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)就是對(duì)審計(jì)證據(jù)的總體要求。明確了審計(jì)證據(jù)的總體要求，就為審計(jì)人員在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，獲取審計(jì)證據(jù)提供了引導(dǎo)，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了參照標(biāo)準(zhǔn)。

二、審計(jì)證據(jù)的總體要求

在明確了審計(jì)證據(jù)總體要求產(chǎn)生的必要意義后，本部分主要探討審計(jì)證據(jù)總體要求的含義及其作用。關(guān)于審計(jì)證據(jù)的總體要求，國(guó)內(nèi)外審計(jì)理論界、審計(jì)準(zhǔn)則都提出了相應(yīng)的解釋?zhuān)粡V泛接受的內(nèi)容是審計(jì)證據(jù)總體要求或稱(chēng)為審計(jì)證據(jù)特征，包括審計(jì)證據(jù)的充分性和審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性。

（一）對(duì)于審計(jì)證據(jù)充分性的考慮

審計(jì)證據(jù)的充分性是描述審計(jì)證據(jù)的數(shù)量特征，是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，使審計(jì)證據(jù)在數(shù)量上能夠滿(mǎn)足形成審計(jì)意見(jiàn)的需要。審計(jì)過(guò)程中對(duì)于審計(jì)證據(jù)數(shù)量的要求是獲取審計(jì)證據(jù)的首要條件，只有取得充分?jǐn)?shù)量的審計(jì)數(shù)據(jù)，審計(jì)工作才能正常開(kāi)展，才能形成有佐證的審計(jì)意見(jiàn)。當(dāng)然，審計(jì)證據(jù)的充分性決不是對(duì)審計(jì)證據(jù)無(wú)限量的要求，還應(yīng)當(dāng)考慮以下因素的影響：

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)證據(jù)充分性的影響表現(xiàn)在：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大，對(duì)充分性要求高，即需要審計(jì)證據(jù)的數(shù)量可能越多。從一般意義上講，風(fēng)險(xiǎn)與證據(jù)數(shù)量呈正相關(guān)關(guān)系，風(fēng)險(xiǎn)大的審計(jì)項(xiàng)目其存在風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)信息分布較散，涉及較多的審計(jì)信息，為獲取如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的信息必然要增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。另一方面，審計(jì)證據(jù)數(shù)量的增多有助于發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位不易發(fā)現(xiàn)的舞弊行為，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)項(xiàng)目。

審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，還與審計(jì)項(xiàng)目的特征有關(guān)。通常，重要的審計(jì)項(xiàng)目要求的審計(jì)證據(jù)越多。例如：對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)，其本身就是一個(gè)包含復(fù)雜數(shù)據(jù)信息的工程，而且建設(shè)項(xiàng)目在整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展中具有重要地位，是占有企業(yè)大量人力、物力的項(xiàng)目，也是整個(gè)審計(jì)工作的重點(diǎn)，顯然要對(duì)這樣的審計(jì)對(duì)象實(shí)施審計(jì)獲取相當(dāng)數(shù)量的審計(jì)證據(jù)是不可缺少的環(huán)節(jié)。

3.成本效益。

對(duì)審計(jì)證據(jù)充分性的要求并不意味著審計(jì)證據(jù)可以無(wú)限制的多。在獲取審計(jì)證據(jù)的同時(shí)，審計(jì)人員需要耗用大量精力甚至財(cái)力，在有限的審計(jì)時(shí)間內(nèi)將企業(yè)長(zhǎng)時(shí)間積累的審計(jì)信息全部用于輔助審計(jì)證據(jù)是不現(xiàn)實(shí)的，況且某些審計(jì)證據(jù)的取得并非是免費(fèi)的，過(guò)多的審計(jì)證據(jù)會(huì)成為審計(jì)負(fù)擔(dān)。成本效益因素的另一層含義是審計(jì)成本的耗費(fèi)并不是越少越好。對(duì)于一些必須要重點(diǎn)審查的項(xiàng)目，如數(shù)巨大的應(yīng)收賬款，盡管取得該審計(jì)證據(jù)存在一定難度，需要一定的成本，但該項(xiàng)目的重要性決定了耗用成本的必要性。

（二）對(duì)于審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的考慮

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性定義為，“是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)（包括披露）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性?！睂徲?jì)證據(jù)對(duì)于質(zhì)量的考慮是從相關(guān)性和可靠性的角度來(lái)看的，這似乎是與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求相吻合，但實(shí)際上并非如此，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性是服務(wù)于會(huì)計(jì)目標(biāo)決策有用性的，而審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性是要符合審計(jì)目標(biāo)即作為出具審計(jì)意見(jiàn)的依據(jù)，“不相關(guān)”、“不可靠”的會(huì)計(jì)信息并不意味著審計(jì)證據(jù)的“不相關(guān)”、“不可靠”，正是這樣的會(huì)計(jì)信息揭示了被審計(jì)單位存在的可能舞弊的行為，是值得審計(jì)人員高度重視的。

1.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性。

審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是與審計(jì)目標(biāo)密切聯(lián)系的，是指審計(jì)證據(jù)的獲取應(yīng)能為做出審計(jì)意見(jiàn)提供佐證，也就是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定。對(duì)于符合性測(cè)試獲取的審計(jì)證據(jù)，其相關(guān)性的決定因素包括：內(nèi)部控制的存在性、內(nèi)部控制的有效性、內(nèi)部控制的遵守情況。對(duì)于實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取的審計(jì)證據(jù)，其相關(guān)性在于對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定及認(rèn)定報(bào)表中列示項(xiàng)目的存在，權(quán)責(zé)關(guān)系，業(yè)務(wù)發(fā)生，完整性，計(jì)量，信息披露等?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)審計(jì)證據(jù)相關(guān)性的原則要求是：“特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)；針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)；只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)”。按照相關(guān)性的要求對(duì)審計(jì)信息加工形成有證明力的審計(jì)證據(jù)是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量要求的體現(xiàn)。

2.審計(jì)證據(jù)的可靠性。

可靠性是指審計(jì)證據(jù)的可信程度，即審計(jì)證據(jù)能否如實(shí)地反映客觀事實(shí)。這是從審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的另一個(gè)方面來(lái)考慮的。符合相關(guān)性的審計(jì)證據(jù)是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表事項(xiàng)的認(rèn)定，這種認(rèn)定的前提是審計(jì)證據(jù)的真實(shí)可靠。如果獲取的審計(jì)證據(jù)不可靠，那么對(duì)于證據(jù)內(nèi)容的認(rèn)定就是無(wú)意義的?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)審計(jì)證據(jù)可靠性的原則要求是：“從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；以文件記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠?！?/p>

篇（7）

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外出現(xiàn)了一系列上市公司財(cái)務(wù)欺詐案，致使投資者遭受重大損失，嚴(yán)重動(dòng)搖了社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)報(bào)告的信任。從暴露的問(wèn)題看，這些上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)造假肆無(wú)忌憚，而提供審計(jì)服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不按準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，也難辭其咎。美國(guó)的安然公司和我國(guó)的銀廣夏公司進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐就是很典型的兩個(gè)例證。安然公司在清盤(pán)過(guò)程中，不得不對(duì)其編造的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行修正，將近三年來(lái)的利潤(rùn)額削減20%，約5.86億美元。安然公司作為美國(guó)的能源巨頭，在追求高速增長(zhǎng)的狂熱中操縱會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)行表外融資的游戲，并通過(guò)關(guān)聯(lián)交易操縱利潤(rùn)。作為出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，正在接受美國(guó)司法部門(mén)的調(diào)查。值得注意的是，在過(guò)去三年中，美國(guó)涉及盈利報(bào)告數(shù)據(jù)失真并予以修正的大公司數(shù)量達(dá)到了233家。美國(guó)證券交易委員會(huì)前首席會(huì)計(jì)師特納說(shuō)，在過(guò)去6年中，金融欺詐和隨之而來(lái)的公司會(huì)計(jì)報(bào)表修正等行為已使投資者的損失超過(guò)1000億美元。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性問(wèn)題已引起美國(guó)社會(huì)的廣泛關(guān)注，公眾開(kāi)始對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生懷疑。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，美國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則還是比較完整的，但為什么還會(huì)出現(xiàn)象安然公司那樣的審計(jì)失敗呢？除了審計(jì)準(zhǔn)則存在的缺陷外，是否與美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)出現(xiàn)的與其行業(yè)職責(zé)不符的行為有關(guān)：一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以期加強(qiáng)與客戶(hù)的關(guān)系，發(fā)掘更多的咨詢(xún)業(yè)務(wù)。在收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)方面，咨詢(xún)服務(wù)要比審計(jì)服務(wù)高得多；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了跳槽到客戶(hù)去工作，在執(zhí)業(yè)期間遷就客戶(hù)，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)；三是審計(jì)制度阻礙了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析和調(diào)查，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了降低成本往往使用新手或?qū)?huì)計(jì)報(bào)表的檢查流于形式。

我國(guó)出現(xiàn)的銀廣夏等上市公司財(cái)務(wù)欺詐案，目前正在審理中，據(jù)已公開(kāi)的案情分析，雖其根源在于上市公司管理層舞弊，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能?chē)?yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)出具的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告也負(fù)有審計(jì)責(zé)任。不可否認(rèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出現(xiàn)審計(jì)失敗，除了自身職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)勝任能力存在問(wèn)題外，還有一些外部因素的影響：一是有些公司法人治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，一旦與管理層發(fā)生分歧，容易發(fā)生公司購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)行為;二是有些公司對(duì)高質(zhì)量的獨(dú)立審計(jì)缺乏內(nèi)在需要，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，考慮的是誰(shuí)能以低價(jià)快速出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告;三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在著“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象，有些違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有受到應(yīng)有的處罰;四是有的地方或部門(mén)出于不同目的，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)進(jìn)行不恰當(dāng)干涉。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能由于存在著種種不利的外部環(huán)境而去遷就現(xiàn)狀，隨波逐流，甚至同流合污。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的是更加復(fù)雜的執(zhí)業(yè)環(huán)境，就更需要有針對(duì)性的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和道德規(guī)范。

國(guó)內(nèi)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)出現(xiàn)的新問(wèn)題，使得獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)面臨著新的形勢(shì)。最近發(fā)生的一系列審計(jì)失敗案件雖還沒(méi)有涉及審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題，但濫用審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型、審計(jì)意見(jiàn)避重就輕的問(wèn)題是存在的，隨著司法的介入，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的考究難以避免。我們有責(zé)任也有義務(wù)制定出高質(zhì)量的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，向社會(huì)公眾表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)和承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任，以引導(dǎo)社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)有一個(gè)合理的期望。因此，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)起到規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師恪守獨(dú)立、客觀、公正的基本原則，有效發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證和服務(wù)功能的作用；同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)為社會(huì)公眾衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量提供依據(jù)，從而使司法部門(mén)能夠作出公正合理的判斷，維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。

二、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)亟需研究的幾個(gè)問(wèn)題

第一，關(guān)于原則和規(guī)則的關(guān)系。當(dāng)前，國(guó)外在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)主要有“原則導(dǎo)向型會(huì)計(jì)方法”和“規(guī)則導(dǎo)向型會(huì)計(jì)方法”兩種做法。原則導(dǎo)向型會(huì)計(jì)方法適用性強(qiáng)，能夠應(yīng)付日漸復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但不夠詳細(xì)。規(guī)則導(dǎo)向型會(huì)計(jì)方法針對(duì)性強(qiáng)，具體明確，但只能在特定法律環(huán)境下才會(huì)起作用，容易受到操縱。因此，安然事件發(fā)生后，許多人士建議將兩種方法結(jié)合起來(lái)，趨利避害。在制定審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，我們同樣要處理好原則和規(guī)則的關(guān)系。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則既要有原則性的規(guī)定，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，又要有可操作性的程序，便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)，以保證獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則得到貫徹和落實(shí)。

第二，關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性問(wèn)題。在近期國(guó)內(nèi)外證券市場(chǎng)發(fā)生的一系列重大案件中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性倍受關(guān)注。我國(guó)雖然頒布了職業(yè)道德基本準(zhǔn)則，但還比較原則，需要制定具體準(zhǔn)則和指南。當(dāng)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在著一些與獨(dú)立性有關(guān)的現(xiàn)象急需規(guī)范和明確。例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶(hù)存在經(jīng)濟(jì)利益、親屬和個(gè)人關(guān)系;曾在審計(jì)客戶(hù)中工作或準(zhǔn)備到審計(jì)客戶(hù)中工作;長(zhǎng)期為同一客戶(hù)提供審計(jì)服務(wù);在提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)還提供非鑒證服務(wù)；等等。

第三，關(guān)于社會(huì)公眾期望差距。當(dāng)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更多的是公司管理層舞弊行為，由此導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)失敗越來(lái)越多。社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師期望很大，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)現(xiàn)公司管理層舞弊行為上發(fā)揮更為積極的作用。因此，滿(mǎn)足社會(huì)公眾的期望并維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益就顯得非常重要。我們既要堅(jiān)持審計(jì)準(zhǔn)則，保證審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)還要加大宣傳力度，讓社會(huì)公眾更多地了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)，縮小社會(huì)公眾與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界之間的期望差距。

第四，關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)點(diǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師既可以把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，又可以提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)成本。雖然風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論和實(shí)務(wù)尚不成熟，但已經(jīng)引起國(guó)際職業(yè)界的注意，包括國(guó)際審計(jì)與可信性保證準(zhǔn)則理事會(huì)在內(nèi)許多職業(yè)組織都在對(duì)此進(jìn)行研究，并取得了初步研究成果。隨著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)的提高，有必要適時(shí)出臺(tái)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的指導(dǎo)意見(jiàn)，引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在一些公司試用。

三、進(jìn)一步搞好獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)工作

從1995年起，中注協(xié)先后制定了5批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，共46個(gè)項(xiàng)目。總的來(lái)看，中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系已基本建立，它為規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，發(fā)揮著重要的作用。為應(yīng)對(duì)證券市場(chǎng)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨的新形勢(shì)，有必要做好以下工作：

篇（8）

非審計(jì)服務(wù)是相對(duì)于審計(jì)服務(wù)而言的,是會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶(hù)提供除審計(jì)服務(wù)以外的多種服務(wù)的總稱(chēng)。非審計(jì)服務(wù)大體可以分為以下三類(lèi):會(huì)計(jì)、薄記服務(wù),稅務(wù)服務(wù)等內(nèi)容。筆者認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)對(duì)我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生負(fù)面影響。首先,提供審計(jì)服務(wù)是CPA的主要業(yè)務(wù),但是近年該服務(wù)的邊際利潤(rùn)卻不斷下滑。與此形成鮮明對(duì)比的是,會(huì)計(jì)師事務(wù)所非審計(jì)服務(wù)邊際利潤(rùn)的卻不斷提高,致使會(huì)計(jì)師事務(wù)所更樂(lè)于接受和提供非審計(jì)服務(wù)。

當(dāng)非審計(jì)服務(wù)所取得的收入超過(guò)一定界限后,人們就會(huì)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師更注重非審計(jì)服務(wù),外界的利益相關(guān)者會(huì)擔(dān)心會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲得提供非審計(jì)服務(wù)的機(jī)會(huì),忽略甚至是縱容被審計(jì)單位管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤與舞弊,審計(jì)的獨(dú)立性受到了損害。其次,隨著越來(lái)越大比例非審計(jì)服務(wù)的提供,越來(lái)越多審計(jì)訴訟案的曝光,使公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生了信任危機(jī),注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)已形成的職業(yè)準(zhǔn)則和法律責(zé)任體系受到公眾的質(zhì)疑。第三,由于非審計(jì)服務(wù)的多樣性,很難在該領(lǐng)域內(nèi)建立職業(yè)準(zhǔn)則和責(zé)任體系,從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正的聲譽(yù)受到損害,而良好的聲譽(yù)恰恰是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠更好發(fā)展有利保證。

2、內(nèi)部人控制制度。

內(nèi)部人控制制度會(huì)對(duì)我國(guó)民間審計(jì)產(chǎn)生負(fù)面影響。我國(guó)大部分上市公司是從國(guó)有企業(yè)改制而來(lái),公司股權(quán)高度集中“一股獨(dú)大”,控制股權(quán)的主體是國(guó)家或法人,有效持有主體缺位且大股東對(duì)上市公司的監(jiān)控機(jī)制有名無(wú)實(shí)。這種情況導(dǎo)致我國(guó)上市公司內(nèi)部人控制現(xiàn)象十分嚴(yán)重,來(lái)自于發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營(yíng)管理者往往集決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身,在這種模式下,傳統(tǒng)的上市公司審計(jì)中存在的股東、經(jīng)營(yíng)管理者、CPA三者之間的委托關(guān)系實(shí)質(zhì)上已簡(jiǎn)化為經(jīng)營(yíng)管理者與CPA二者之間的關(guān)系,經(jīng)營(yíng)管理者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人,并決定著審計(jì)者的聘用、審計(jì)費(fèi)用的多少等事項(xiàng),從根本上破壞了傳統(tǒng)委托理論下委托人與CPA之間的平衡關(guān)系,而注冊(cè)會(huì)計(jì)師又明顯處于被動(dòng)地位,甚至遷就管理當(dāng)局,從而破壞了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

3、監(jiān)管機(jī)制和法律法規(guī)。

監(jiān)管機(jī)制和法律法規(guī)的不完善會(huì)對(duì)我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生負(fù)面影響。首先,我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是財(cái)政部下屬的行政部門(mén),由于其行政事務(wù)繁多且專(zhuān)職人員不足,很難對(duì)眾多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行全面檢查和控制。其次,雖然我國(guó)已經(jīng)頒布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》和《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則》,但是,從目前從業(yè)人員的素質(zhì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的構(gòu)成及總體的執(zhí)業(yè)環(huán)境來(lái)看,僅僅通過(guò)行業(yè)自律很難達(dá)到預(yù)期效果。

二、增強(qiáng)CPA審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策建議

1、鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展非審計(jì)服務(wù)并對(duì)其充分披露。

非審計(jì)服務(wù)有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展業(yè)務(wù)和擴(kuò)大規(guī)模,論文格式增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)獨(dú)立性,提高財(cái)務(wù)安全保障系數(shù),從而加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立判斷能力,以獨(dú)立、客觀、公正的心態(tài)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。但是值得注意的是,由于拓展非審計(jì)服務(wù)會(huì)在一定程度上影響審計(jì)獨(dú)立性,因此要求我們?cè)诩哟驝PA非審計(jì)服務(wù)力度的同時(shí)也要對(duì)其實(shí)施監(jiān)控,最好的做法就是對(duì)非審計(jì)服務(wù)進(jìn)行充分的披露。

當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)同一家企業(yè)即提供審計(jì)服務(wù)又非審計(jì)服務(wù)時(shí),被審計(jì)企業(yè)應(yīng)該在其財(cái)務(wù)報(bào)告中披露該事務(wù)所提供非審計(jì)服務(wù)的類(lèi)型、程度及支付的相關(guān)費(fèi)用,同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)公開(kāi)披露因提供非審計(jì)服務(wù)而增加的收入及審計(jì)師輪換的情況,只有這樣,投資者才能判斷CPA提供的非審計(jì)服務(wù)是否恰當(dāng),是否保持了應(yīng)有的職業(yè)道德和獨(dú)立性,才能確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有提供會(huì)引起社會(huì)公眾懷疑其獨(dú)立性的非審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目。

2、完善公司治理結(jié)構(gòu)。

鑒于上市公司多存在“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象,要求公司中由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員必須要充分發(fā)揮其作用,嚴(yán)格執(zhí)行《公司法》中所規(guī)定的由審計(jì)委員會(huì)提議或者決定聘用、解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職權(quán)。

同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用或者解聘由獨(dú)立董事來(lái)決定,如果發(fā)現(xiàn)事務(wù)所出具的財(cái)務(wù)報(bào)告存在弄虛作假應(yīng)立即向中國(guó)證監(jiān)會(huì)報(bào)告。這樣,既可以在較大程度上遏制上市公司通過(guò)獨(dú)立聘用或者解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)達(dá)到造假的目的,又有效地改善了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)環(huán)境。

3、建立健全民事賠償法律制度。

篇（9）

一、設(shè)計(jì)階段的劃分

（一）建筑工程設(shè)計(jì)階段的劃分

1.建筑工程設(shè)計(jì)應(yīng)按方案設(shè)計(jì)、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)三個(gè)階段進(jìn)行。

2.小型或技術(shù)簡(jiǎn)單的建筑工程，經(jīng)有關(guān)主管部門(mén)同意，可按方案設(shè)計(jì)審批后直接轉(zhuǎn)入施工圖設(shè)計(jì)的兩階段進(jìn)行。

（二）與建筑工程設(shè)計(jì)文件編制深度有關(guān)規(guī)范和規(guī)定

1.建設(shè)部[1992]102號(hào)文版發(fā)的行業(yè)技術(shù)管理標(biāo)準(zhǔn)《建筑工程設(shè)計(jì)文件編制深度的規(guī)定》（中南建筑設(shè)計(jì)院主編）

2.上海市標(biāo)準(zhǔn)DBJ08-64-97《建筑工程設(shè)計(jì)文件編制深度規(guī)定》（上海市勘察設(shè)計(jì)協(xié)會(huì)主編）

（三）設(shè)計(jì)文件編制原則

設(shè)計(jì)文件編制必須貫徹國(guó)家和地方有關(guān)工程建設(shè)的政策和法令，應(yīng)符合國(guó)家和地方建筑工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)規(guī)范（規(guī)程）和制圖標(biāo)準(zhǔn)，遵守設(shè)計(jì)工作程序。

各階段的設(shè)計(jì)文件應(yīng)是完整齊全，內(nèi)容深度要符合規(guī)定，文字說(shuō)明和圖紙均應(yīng)表達(dá)清晰、準(zhǔn)確，整個(gè)文件必須經(jīng)嚴(yán)格校審，減少各種差錯(cuò)。

二、初步設(shè)計(jì)圖紙深度

（一）區(qū)域位置圖

1.地形和地物；

2.城市坐標(biāo)網(wǎng)、坐標(biāo)值；

3.工程場(chǎng)地范圍的測(cè)量座標(biāo)或尺寸；

4.場(chǎng)地附近原有或規(guī)劃的交通線路及公用設(shè)施，本工程道路、鐵路接線點(diǎn)及進(jìn)入場(chǎng)地的位置、坐標(biāo)和標(biāo)高；

5.場(chǎng)地附近河道、水庫(kù)的名稱(chēng)、位置、主要高程；

6.場(chǎng)地附近大型公共建筑的位置和名稱(chēng)；

7.指北針、風(fēng)玫瑰圖；

8.區(qū)域位置圖可視工程規(guī)模等情況與總平面圖合并；

分析中國(guó)電信、金融大廈區(qū)域位置圖。

（二）總平面圖

1.地形和地物；

2.測(cè)量坐標(biāo)網(wǎng)、坐標(biāo)值，場(chǎng)地施工坐標(biāo)網(wǎng)、坐標(biāo)值（或標(biāo)注尺寸），規(guī)劃紅線；

3.建筑物、構(gòu)筑物、出入口、圍墻位置，其中主要建筑物、構(gòu)筑物的坐標(biāo)（或相關(guān)尺寸）；

4.廢舊建筑物的拆除范圍、相鄰建筑物的名稱(chēng)和層數(shù)與相鄰建筑物的距離、日照陰影圖；

5.道路、鐵路和排水溝的主要坐標(biāo)（或相關(guān)尺寸）；

6.停車(chē)庫(kù)（場(chǎng)）的車(chē)位布置、消防登高場(chǎng)地、綠化及美化設(shè)施的布置示意；

7.指北針、風(fēng)玫瑰；

8.主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和工程量表；

9.說(shuō)明欄內(nèi)應(yīng)有尺寸單位、比例、場(chǎng)地施工座標(biāo)和測(cè)量座標(biāo)的關(guān)系、補(bǔ)充圖例及必要的說(shuō)明等。

分析中國(guó)電信通信總平面圖。

（三）豎向布置圖

1.場(chǎng)地施工坐標(biāo)網(wǎng)、坐標(biāo)值（或尺寸）；

2.建筑物、構(gòu)筑物的名稱(chēng)（或編號(hào)）、室內(nèi)外設(shè)計(jì)標(biāo)高；

3.場(chǎng)地的道路、鐵路、河渠或地面的關(guān)鍵性標(biāo)高；

4.道路、鐵路、排水溝的起點(diǎn)、巒坡點(diǎn)、轉(zhuǎn)折點(diǎn)和終點(diǎn)等設(shè)計(jì)標(biāo)高；

5.用坡面箭頭表示地面坡向；

6.指北針；

7.比例、尺寸單位；

8.當(dāng)工程簡(jiǎn)單時(shí)，可與總平面圖合并。

（四）內(nèi)部作內(nèi)圖

1.道路、排水溝、擋土墻的斷面、尺寸、用料；

2.工程復(fù)雜時(shí)，專(zhuān)業(yè)管線干線需進(jìn)行綜合。

（五）平面圖

1.表明軸線、軸線編號(hào)、變形縫的位置；

2.表明墻、柱、幕墻、內(nèi)外門(mén)窗、天窗、樓梯、電梯、作業(yè)平臺(tái)、吊車(chē)類(lèi)型、噸位、跨距、行駛范圍、鐵軌、地坑、陽(yáng)臺(tái)、雨蓬、平臺(tái)、臺(tái)階、坡道、散水、水池、衛(wèi)生潔具及與設(shè)備專(zhuān)業(yè)有關(guān)的設(shè)施等；

3.注明各房間、車(chē)間、工段等的名稱(chēng)和房間的特殊要求（如潔凈度、恒溫、防火等），給出有特殊要求的主要廳、室的具體布置及等土建有關(guān)的主要工藝設(shè)備的布置示意；

4.標(biāo)明軸線間尺寸、外包軸線總長(zhǎng)及其他尺寸與軸線的關(guān)系；

5.標(biāo)明室內(nèi)外地面設(shè)計(jì)標(biāo)高和各層樓地面標(biāo)高；

6.標(biāo)明剖切線及編號(hào)；

7.底層平面上標(biāo)明指北針；

8.多層或高層建筑標(biāo)準(zhǔn)層、標(biāo)準(zhǔn)單位或標(biāo)準(zhǔn)間，需要時(shí)繪制局部放大平面圖及室內(nèi)布置圖；

9.單元式住宅平面圖中應(yīng)標(biāo)注技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)套型，大開(kāi)間住宅應(yīng)繪制分隔示例系列。

分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院平面圖。

（六）立面圖

根據(jù)建筑物的性質(zhì)、繁簡(jiǎn)，選擇繪制有代表性的立面，立面圖應(yīng)包括：

1.立面外輪廓線、門(mén)窗、幕墻、雨蓬、檐口、女兒墻頂、屋頂、平臺(tái)、欄桿、臺(tái)階、變形縫、主要裝飾材料選用；

2.標(biāo)注各層標(biāo)高、室外地坪至女兒墻頂或建筑檐口的總高度、各層之間尺寸和其他必須的尺寸（室內(nèi)外高差、屋頂層女兒墻頂、屋頂突出物等）；

3.關(guān)系密切、相互間有影響的相鄰建筑部分立面（如沿街立面圖、保護(hù)建筑等）；

4.特殊造型或必要的建筑構(gòu)造圖；

5.建筑兩端部的軸線、軸線編號(hào)。

分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院立面圖。

（七）剖面圖

剖面應(yīng)剖在層高、層數(shù)不同、內(nèi)外空間比較復(fù)雜的部位，繪出如下內(nèi)容：

1.墻、柱、內(nèi)外門(mén)窗、幕墻、地面、樓面梁板、屋頂、檐口、女兒墻、出屋面煙囪、吊車(chē)、吊車(chē)梁、吊頂、天窗、檔風(fēng)板、樓梯、電梯、平臺(tái)、雨蓬、陽(yáng)臺(tái)、地溝、臺(tái)階、坡道、散水；

2.剖視方向的投影（包括室外和室內(nèi)局部立面）；

3.軸線和軸線編號(hào)；

4.標(biāo)注各層標(biāo)高、室外地坪至檐口或女兒墻的總高度，各層之間的尺寸、室外地坪至最深一層地下室地面的尺寸。

分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院剖面圖。

三、施工圖設(shè)計(jì)深度

（一）圖紙目錄

先列新繪制圖紙后列選用的標(biāo)準(zhǔn)圖或重要利用圖紙。

（二）總圖

1.總平面圖

（1）地形和地物；

（2）測(cè)量坐標(biāo)網(wǎng)、坐標(biāo)值，場(chǎng)地施工坐標(biāo)網(wǎng)、坐標(biāo)值（或標(biāo)注尺寸），規(guī)劃紅線；

（3）建筑物、構(gòu)筑物、出入口、圍墻位置，其中主要建筑物、構(gòu)筑物的坐標(biāo)（或相關(guān)尺寸）；

（4）廢舊建筑物的拆除范圍、相鄰建筑物的名稱(chēng)和層數(shù)與相鄰建筑物的距離、日照陰影圖；

（5）道路、鐵路和排水溝的主要坐標(biāo)（或相關(guān)尺寸）；

（6）停車(chē)庫(kù)（場(chǎng)）的車(chē)位布置、消防登高場(chǎng)地、綠化及美化設(shè)施的布置示意；

（7）指北針、風(fēng)玫瑰；

（8）主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和工程量表；

（9）說(shuō)明欄內(nèi)應(yīng)有尺寸單位、比例、場(chǎng)地施工座標(biāo)和測(cè)量座標(biāo)的關(guān)系、補(bǔ)充圖例及必要的說(shuō)明等。

分析茉莉苑總平面圖；分析中國(guó)電信總平面圖。

2.豎向布置圖

（1）場(chǎng)地施工坐標(biāo)網(wǎng)、坐標(biāo)值（或尺寸）；

（2）建筑物、構(gòu)筑物的名稱(chēng)（或編號(hào)）、室內(nèi)外設(shè)計(jì)標(biāo)高；

（3）場(chǎng)地的道路、鐵路、河渠或地面的關(guān)鍵性標(biāo)高；

（4）道路、鐵路、排水溝的起點(diǎn)、巒坡點(diǎn)、轉(zhuǎn)折點(diǎn)和終點(diǎn)等設(shè)計(jì)標(biāo)高；

（5）用坡面箭頭表示地面坡向；

（6）指北針；

（7）比例、尺寸單位；

（8）當(dāng)工程簡(jiǎn)單時(shí)，可與總平面圖合并。

3.管線綜合圖

（1）總平面布置；

（2）場(chǎng)地四界施工坐標(biāo)（或尺寸）；

（3）各管線平面布置，注明各管線與建筑物構(gòu)筑物的距離和管線間距；

（4）場(chǎng)外管線接入點(diǎn)的坐標(biāo)和標(biāo)高；

（5）管線密集地段和典型部位斷面圖；

（6）指北針、補(bǔ)充圖例、比例、尺寸單位。

分析中國(guó)電信室外管線圖。

4.室外環(huán)境設(shè)計(jì)

（1）總平面布置；

（2）場(chǎng)地四界施工坐標(biāo)或尺寸；

（3）道路、硬地和硬質(zhì)景觀布置和設(shè)計(jì)；

（4）綠化和種植設(shè)計(jì)；

（5）指北針、圖例、比例、尺寸單位。

分析中國(guó)電信環(huán)境設(shè)計(jì)圖和種植設(shè)計(jì)圖。

（三）建筑

1.軸網(wǎng)關(guān)系圖

當(dāng)平面圖較大時(shí)，可分區(qū)繪制，增加軸網(wǎng)關(guān)系圖，給出軸線和軸線編號(hào)、軸線尺寸及相互關(guān)系，注明分區(qū)名稱(chēng)。

分析松少年活動(dòng)中心軸網(wǎng)關(guān)系圖。

2.平面圖

（1）承重和非承重墻、柱（壁柱）、軸線和軸線編號(hào)、內(nèi)外門(mén)窗位置和編號(hào)（需要時(shí)同時(shí)編在立面上）、門(mén)的開(kāi)啟方向、房間名稱(chēng)或編號(hào)、房間特殊設(shè)計(jì)要求（如潔凈度、恒溫、防爆、防火等）；

（2）外包總尺寸、軸線尺寸、門(mén)窗洞口尺寸、分段尺寸、墻身厚度、墻柱關(guān)系尺寸、變形縫位置和寬度尺寸、其他構(gòu)件尺寸；

（3）衛(wèi)生器具、水池、臺(tái)、櫥、隔斷等的位置；

（4）電梯主要尺寸、樓梯主要尺寸上下方向；

（5）地下室、地溝、地坑、必要的機(jī)座、各種平臺(tái)、夾層、人孔、墻上預(yù)留洞、重要設(shè)備的尺寸與標(biāo)高等；

（6）工業(yè)建筑鐵軌位置、軌矩和軸線尺寸關(guān)系，吊車(chē)類(lèi)型、噸位、跨距、行駛范圍、吊車(chē)梯位置等；

（7）陽(yáng)臺(tái)、雨蓬、臺(tái)階、坡道、散水、明溝、排氣道、管道井、煙囪、垃圾井道、消防梯、雨水管位置及尺寸；

（8）室內(nèi)外地面標(biāo)高、樓面標(biāo)高；

（9）剖切線及編號(hào)、指北針（注在底層平面中）；

（10）有關(guān)詳圖索引號(hào)；

（11）屋頂平面一般包括女兒墻、檐口、天溝、坡度、坡向、雨水口、分水線或屋脊、變形縫、樓梯間、水箱、電梯機(jī)房天窗及擋風(fēng)板、上人孔、排氣煙口、室外消防樓梯及其他構(gòu)筑物、屋頂設(shè)備、詳圖索引號(hào)、標(biāo)高等；

（12）大開(kāi)間住宅應(yīng)繪制平面分隔示例系列；

（13）對(duì)不涉及二次裝修的室內(nèi)吊頂應(yīng)繪制平頂圖，包括吊頂部位分塊標(biāo)高、燈具風(fēng)口、噴淋、煙感等內(nèi)容；

（14）根據(jù)工程性質(zhì)和復(fù)雜程度，可繪制局部放大平面。

分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院主樓平面圖。

3.立面圖

（1）各個(gè)不同方向的立面圖應(yīng)畫(huà)全；

（2）內(nèi)部院落局部立面可在剖面圖中表示，如不能完全表示時(shí)，應(yīng)繪制內(nèi)立面；

（3）當(dāng)形體較復(fù)雜，不便繪制某個(gè)方向投影立面時(shí)，應(yīng)繪制展開(kāi)立面；

（4）立面圖應(yīng)繪制兩端或展開(kāi)立面轉(zhuǎn)折處軸線和軸線編號(hào)；

（5）立面圖應(yīng)繪制外輪廓線、門(mén)窗、幕墻、女兒墻頂、檐口、柱、變形縫、室外樓梯和消防梯、陽(yáng)臺(tái)、欄桿、臺(tái)階、坡道、花臺(tái)、雨蓬、門(mén)頭線條、煙囪、勒腳、雨水管、裝飾構(gòu)件、空調(diào)室外機(jī)擱架、墻面裝飾材料、分格線、外墻留洞和尺寸，注明外墻裝飾用料；

（6）樓層標(biāo)高、室外地坪標(biāo)高、屋頂塔樓標(biāo)高、室外地坪至女兒墻或檐口的總高度、層高尺寸、外門(mén)窗與樓面的關(guān)系尺寸、室內(nèi)外地坪高差尺寸、屋頂塔樓高度尺寸；

（7）平面圖上表示不出的門(mén)窗編號(hào)，節(jié)點(diǎn)詳圖索引。

分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院主樓立面圖。

4.剖面圖

剖面應(yīng)剖在層高、層數(shù)不同、內(nèi)外空間比較復(fù)雜的部位，繪出如下內(nèi)容：

（1）墻、柱、內(nèi)外門(mén)窗、幕墻、地面、樓面梁板、屋頂、檐口、女兒墻、出屋面煙囪、吊車(chē)、吊車(chē)梁、吊頂、天窗、檔風(fēng)板、樓梯、電梯、平臺(tái)、雨蓬、陽(yáng)臺(tái)、地溝、臺(tái)階、坡道、散水；

（2）剖視方向的投影（包括室外和室內(nèi)局部立面）；

（3）軸線和軸線編號(hào)；

（4）標(biāo)注各層標(biāo)高、室外地坪至檐口或女兒墻的總高度，各層之間的尺寸、室外地坪至最深一層地下室地面的尺寸，門(mén)窗洞與樓層的關(guān)系尺寸、內(nèi)部尺寸如地坑深度、隔斷、洞口、平臺(tái)、吊頂?shù)瘸叽纾?/p>

（5）底層地面標(biāo)高、各層樓面標(biāo)高、樓梯、平臺(tái)標(biāo)高、屋面板、屋面檐口、女兒墻頂、煙囪頂標(biāo)高、高出屋面的水箱間、樓梯間、機(jī)房頂標(biāo)高、室外地面標(biāo)高、底層以下的地下各層標(biāo)高。

分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院主樓剖面圖。

5.樓梯大樣圖

（1）樓梯編號(hào)；

（2）各層樓梯平面圖，包括墻、柱、門(mén)窗、幕墻、正壓送風(fēng)井和送風(fēng)口、消防箱等、樓梯踏步、欄桿、樓梯梯段剖斷線、上下方向線、踏步高度和寬度、上下級(jí)數(shù)、樓層及平臺(tái)標(biāo)高、軸線、軸線編號(hào)、軸線尺寸、樓梯間凈尺寸、樓段寬度、樓梯井寬度、平臺(tái)深度、樓梯踏步的踏面寬度和數(shù)量、樓段長(zhǎng)度、剖切線（一般畫(huà)在底層平面大樣圖）；

（3）剖面圖，樓梯剖面包括墻、柱、門(mén)、窗、幕墻、梁、過(guò)梁、樓板、樓梯梯段、踏步、欄桿等剖切的斷面或投影、軸線和軸線編號(hào)，樓層和平臺(tái)標(biāo)高、層高尺寸、每個(gè)樓段踏步高度和數(shù)量、每個(gè)樓段的高度、欄桿高度尺寸、踏步和欄桿的節(jié)點(diǎn)詳圖索引；

（4）踏步節(jié)點(diǎn)詳圖；

（5）欄桿節(jié)點(diǎn)詳圖。

分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院主樓樓梯大樣圖。

6.電梯大樣圖

（1）電梯基坑和各層井道平面大樣圖，包括電梯編號(hào)、墻、柱、電梯門(mén)洞、電梯轎箱和平衡重，軸線、軸線編號(hào)、軸線尺寸、井道尺寸（寬和深）、預(yù)留門(mén)洞尺寸、井道壁厚尺寸和材料、基坑標(biāo)高、各層樓層電梯廳標(biāo)高；

（2）電梯機(jī)房平面圖大樣圖，包括墻、柱、門(mén)、窗、幕墻、機(jī)房名稱(chēng)電梯井道位置、電梯編號(hào)、電梯機(jī)房?jī)舫叽纭㈦娞輽C(jī)房、尺寸與井道位置的關(guān)系尺寸、電梯機(jī)房標(biāo)高；

（3）剖面大樣圖，包括電梯井道壁、電梯門(mén)洞、電梯廳樓地面、電梯基坑底板、電梯機(jī)房樓面和頂面、門(mén)窗、幕墻、消防電梯集水井、各層層名和標(biāo)高、電梯機(jī)坑標(biāo)高、各層層高尺寸、基坑深度尺寸、緩沖層高度尺寸、提升高度尺寸、預(yù)留門(mén)洞高度尺寸；

（4）電梯選用說(shuō)明，包括選用依據(jù)、電梯編號(hào)和名稱(chēng)、類(lèi)型和控制方式、載重量、速度、轎箱尺寸、井道尺寸、基坑深度、緩沖層高度、提升高度、停站層數(shù)、主站位置、電梯門(mén)尺寸、電梯門(mén)土建預(yù)留門(mén)洞尺寸、電梯轎箱、廳門(mén)和門(mén)套裝修要求；

（5）以上（1）～（4）相當(dāng)于電梯招標(biāo)圖深度，待電梯承包商提供電梯土建工藝資料后，需補(bǔ)充電梯機(jī)房牽引機(jī)支架、控制柜、分體空調(diào)、排風(fēng)扇布置位置和留洞圖，電梯門(mén)洞牛腿節(jié)點(diǎn)詳圖，門(mén)框埋件圖，呼喚鈕和層顯留洞圖，電梯基坑檢修梯，消防電梯集水井和排水口，電梯門(mén)框裝修節(jié)點(diǎn)。

分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院主樓電梯大樣圖。

7.衛(wèi)生間大樣圖

衛(wèi)生間平面大樣圖，包括墻、柱、門(mén)窗、幕墻隔間布置、衛(wèi)生器具布置、管道井排氣道、軸線、軸線編號(hào)、軸線尺寸、衛(wèi)生間凈尺寸、隔間尺寸、衛(wèi)生器具布置尺寸，地坪標(biāo)高、地面坡度和坡向、地漏位置、地坪與走道高差、管道井擋水翻口、房間名稱(chēng)。

分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院主樓衛(wèi)生間大樣圖。

8.門(mén)窗大樣、門(mén)窗表

（1）門(mén)窗大樣圖包括門(mén)窗編號(hào)、門(mén)窗框和分格、材料、開(kāi)啟方向、洞口尺寸及分格尺寸，復(fù)雜門(mén)窗增加平面圖；

（2）門(mén)窗表包括類(lèi)別、編號(hào)、洞口尺寸、每層數(shù)量和總數(shù)量、選用或參考圖集和說(shuō)明。

分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院主樓門(mén)窗大樣圖。

9.建筑幕墻

設(shè)計(jì)人員應(yīng)會(huì)同業(yè)主認(rèn)真選定有資質(zhì)的幕墻專(zhuān)業(yè)公司，并提出設(shè)計(jì)要求：

（1）幕墻所選用的結(jié)構(gòu)形式和材料；

（2）幕墻立面分格圖，開(kāi)啟窗、開(kāi)扇方式、進(jìn)排風(fēng)口；

（3）裝飾構(gòu)件的斷面形式和尺寸；

（4）確定和檢測(cè)幕墻的風(fēng)壓變形、空氣滲透、雨水滲透的性能值；

（5）保溫、隔聲、層間位移、耐撞擊等要求；

（6）防火防雷；

（7）清洗機(jī)形式、位置和要求。

四、初步設(shè)計(jì)說(shuō)明書(shū)（分析中國(guó)電信初步設(shè)計(jì)說(shuō)明書(shū)）

（一）初步設(shè)計(jì)說(shuō)明書(shū)包括以下內(nèi)容

1.設(shè)計(jì)總說(shuō)明；

2.總平面設(shè)計(jì)；

3.各專(zhuān)業(yè)設(shè)計(jì)說(shuō)明，包括建筑、結(jié)構(gòu)、給排水、暖通、強(qiáng)電、弱電等；

4.各專(zhuān)篇設(shè)計(jì)說(shuō)明，包括消防、環(huán)保、人防、節(jié)能、勞動(dòng)保護(hù)（安保、交通、建筑智通化）；

5.工程簡(jiǎn)單或規(guī)模較小時(shí)，設(shè)計(jì)總說(shuō)明和各專(zhuān)業(yè)的說(shuō)明可合并編寫(xiě)，有關(guān)內(nèi)容可以簡(jiǎn)化，各專(zhuān)內(nèi)容也可以簡(jiǎn)化。

（二）設(shè)計(jì)總說(shuō)明

1.工程設(shè)計(jì)主要依據(jù)

（1）批準(zhǔn)的可行性報(bào)告（包括選址報(bào)告及環(huán)境評(píng)價(jià)報(bào)告）、經(jīng)有關(guān)規(guī)劃部門(mén)和建筑管理部門(mén)批準(zhǔn)的方案文件；

（2）建設(shè)場(chǎng)地的氣象、地理?xiàng)l件、工程地質(zhì)條件；

（3）水、電、蒸汽、燃料等能源供應(yīng)情況，公用設(shè)施、交通運(yùn)輸條件；

（4）規(guī)劃、用地、交通、消防、環(huán)保、勞動(dòng)、環(huán)衛(wèi)、綠化、衛(wèi)生、人防、抗震等要求和依據(jù)資料；

（5）建設(shè)單位提供的有關(guān)使用要求或生產(chǎn)工藝資料。

2.工程建設(shè)的規(guī)模和設(shè)計(jì)范圍

（1）工程設(shè)計(jì)的規(guī)模和設(shè)計(jì)范圍；

（2）分期建設(shè)情況；

（3）承擔(dān)設(shè)計(jì)的范圍和分工。

3.設(shè)計(jì)指導(dǎo)思想和設(shè)計(jì)原則

（1）設(shè)計(jì)中貫徹國(guó)家政策、法令和有關(guān)定的情況；

（2）采用新技術(shù)、新材料、新設(shè)備和新結(jié)構(gòu)的情況；

（3）環(huán)境保護(hù)、防火安全、交通組織、用地分配、能源消耗、安保、人防設(shè)置以及抗震設(shè)防等主要原則；

（4）根據(jù)使用功能要求，對(duì)總體布局和選用標(biāo)準(zhǔn)的綜合敘述。

4.總指標(biāo)

（1）總用地面積、總建筑面積、總建筑占地面積等指標(biāo)；

（2）總概算及單項(xiàng)建筑工程概算、三大材料的總消耗量；

（3）水、電、蒸汽、燃料等能源總消耗量與單位消耗量；

（4）其他相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及分析。

（三）總平面設(shè)計(jì)

1.設(shè)計(jì)依據(jù)和基礎(chǔ)資料

（1）摘述選址報(bào)告、用地范圍及對(duì)外協(xié)議（如征地的初步協(xié)議書(shū)）等以及設(shè)計(jì)任務(wù)書(shū)中與本專(zhuān)業(yè)有關(guān)的內(nèi)容；

（2）設(shè)計(jì)采用的指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)；

（3）有關(guān)部門(mén)對(duì)本工程的規(guī)劃許可條件、紅線及用地范圍、建筑物高度、建筑容積率、綠化系數(shù)、周?chē)h(huán)境、空間處理、交通組織、環(huán)境保護(hù)、文物保護(hù)、分期建設(shè)等要求。

2.場(chǎng)地概述

（1）說(shuō)明場(chǎng)地周?chē)h(huán)境、市政基礎(chǔ)設(shè)施配套、供應(yīng)情況、與當(dāng)?shù)啬茉?、水電、交通、公共服?wù)設(shè)施的相互關(guān)系；

（2）概述場(chǎng)地地形起伏，丘川、塘等狀況（位置、流向、水深、最高最低標(biāo)高、總坡向、最大坡度和一般坡度等）；

（3）描述場(chǎng)地周?chē)ǎ?gòu)）筑物分布情況，場(chǎng)地內(nèi)原有建筑物、構(gòu)筑物（包括地下）以及大樹(shù)、文物古跡等的情況和設(shè)施；

（4）與總平面有關(guān)的因素如地震、植被覆蓋、匯水面積、小氣候影響、洪水位等的擇要說(shuō)明。

3.總平面布置

（1）說(shuō)明根據(jù)地形、地質(zhì)、朝向、風(fēng)向、消防、衛(wèi)生、交通、環(huán)保等因素進(jìn)行布置，滿(mǎn)足使用功能和技術(shù)經(jīng)濟(jì)合理；

（2）說(shuō)明功能分區(qū)，近遠(yuǎn)期結(jié)合發(fā)展用地、人車(chē)線路組織出入口、停車(chē)場(chǎng)和地下停車(chē)庫(kù)的布置、停車(chē)數(shù)確定的原則、人防設(shè)置、消防環(huán)路和登高場(chǎng)地；

（3）說(shuō)明街景空間組織與周?chē)h(huán)境的協(xié)調(diào)關(guān)系；

（4）說(shuō)明環(huán)境設(shè)計(jì)關(guān)系。

4.豎向設(shè)計(jì)

（1）說(shuō)明決定豎向設(shè)計(jì)的依據(jù)，如城市道路、管道標(biāo)高、工藝要求、運(yùn)輸要求、地形、排水、洪水位、土方平衡等；

（2）說(shuō)明豎向布置方式（平坡式或臺(tái)地式），地表雨水排除方式，如采用明溝系統(tǒng)，應(yīng)說(shuō)明排放地點(diǎn)和形式、高程等情況。

5.交通組織

（1）說(shuō)明人流和車(chē)流、貨流、主要出入口的布置；

（2）說(shuō)明道路的主要設(shè)計(jì)技術(shù)條件，如主干道、次干道的路面寬度、標(biāo)準(zhǔn)橫斷面形式、路面結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)彎半徑、最大縱坡以及橋涵洞。

6.主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和工程量表

（四）建筑設(shè)計(jì)說(shuō)明

1.設(shè)計(jì)依據(jù)和設(shè)計(jì)要求

（1）摘述設(shè)計(jì)任務(wù)書(shū)和其他依據(jù)性資料中與建筑設(shè)計(jì)有關(guān)的內(nèi)容；

（2）按使用性質(zhì)、生產(chǎn)類(lèi)別、闡述建筑物在城市規(guī)劃、土地使用、建筑耐久年限、建筑防火分類(lèi)和耐火等級(jí)、抗震設(shè)防要求、人防設(shè)置要求、衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境保護(hù)要求、建筑節(jié)能要求、建筑智能化標(biāo)準(zhǔn)；

（3）概要說(shuō)明經(jīng)設(shè)計(jì)方案比較后所選定的設(shè)計(jì)方案的特點(diǎn)，如使用功能、技術(shù)設(shè)備、經(jīng)濟(jì)效益和據(jù)以進(jìn)行初步設(shè)計(jì)的原則。

2.平面設(shè)計(jì)

（1）闡述建筑平面功能布局或生產(chǎn)工藝流程；

（2）說(shuō)明各部分流線出入口和建筑平面內(nèi)部流線。

3.立面設(shè)計(jì)

說(shuō)明建筑物的立面造型、建筑物群體及其與周?chē)h(huán)境空間的關(guān)系。

4.剖面設(shè)計(jì)

（1）說(shuō)明建筑剖面功能布局或工藝流程；

（2）說(shuō)明建筑各部分層高、室內(nèi)外地坪的關(guān)系、地下室頂板與室外地坪的關(guān)系、設(shè)備用房、高層建筑設(shè)備層避難層的關(guān)系。

5.垂直交通

說(shuō)明建筑物內(nèi)人流、貨流的流線設(shè)計(jì)，樓梯、電梯等設(shè)計(jì)情況。

6.功能面積表

7.建筑用料

（1）外裝修用料；

（2）內(nèi)裝修用料；

（3）墻體材料；

（4）保溫材料；

（5）防水材料。

8.建筑設(shè)備

說(shuō)明建筑設(shè)備情況，如電梯、擦窗機(jī)、吊車(chē)等的技術(shù)要求。

（五）消防設(shè)計(jì)專(zhuān)篇（建筑部分）

1.概況

（1）設(shè)計(jì)依據(jù)；

（2）建筑規(guī)模，包括總建筑面積、主樓層數(shù)和建筑高度、裙房層數(shù)和建筑高度；

（3）建筑使用性質(zhì)；

（4）建筑分類(lèi)與耐火等級(jí)；

（5）玻璃幕墻防火措施。

2.總體設(shè)計(jì)和建筑平面布置

（1）周?chē)h(huán)境狀況；

（2）消防車(chē)道；

（3）登高面長(zhǎng)度、登高場(chǎng)地尺寸及地坪；

（4）消防水源；

（5）防火間距；

（6）消防控制室，位置及功能；

（7）鍋爐房、變壓器、開(kāi)關(guān)室、柴油發(fā)電機(jī)房、液體儲(chǔ)罐、可燃?xì)怏w、煤氣調(diào)壓房和煤氣表房等設(shè)備用房情況；

（8）地下車(chē)庫(kù)和人防設(shè)置情況。

3.防火防煙分區(qū)

（1）防火分區(qū)；

（2）防煙分區(qū)；

（3）防火分隔物；

（4）自動(dòng)扶梯及中庭的分隔措施；

（5）管道井防火分隔措施。

4.安全疏散

（1）各防火分區(qū)疏散流線；

（2）疏散樓梯形式、數(shù)量、梯段寬度、前室尺寸等；

（3）消防電梯及前室設(shè)置；

（4）內(nèi)走道寬度與長(zhǎng)度，是否暗走道；

（5）安全疏散門(mén)的開(kāi)啟方向、門(mén)寬及防火等級(jí)。

5.在使用功能上有特殊要求的建筑物和部位的防火防爆措施（例如無(wú)窗廠房、潔凈廠房、筒倉(cāng)、鍋爐房、煤氣調(diào)壓站、煤氣溴化鋰空調(diào)機(jī)組等）。

6.建筑室內(nèi)裝修材料耐火性能和執(zhí)行規(guī)范情況。

（六）人防設(shè)計(jì)專(zhuān)篇（建筑部分）

1.設(shè)計(jì)概況

說(shuō)明建筑概況和人防工程總體規(guī)劃、人防工程設(shè)置部位、規(guī)模、功能等級(jí)、人數(shù)等情況。

2.設(shè)計(jì)依據(jù)

3.建筑設(shè)計(jì)

（1）防護(hù)單元和抗爆單元的劃分；

（2）人防埋置深度；

（3）人防出入口、連通口、進(jìn)排風(fēng)口等口部情況；

（4）平戰(zhàn)結(jié)合，人防平戰(zhàn)轉(zhuǎn)換措施；

（5）防護(hù)密閉門(mén)，密閉門(mén)和防爆波活門(mén)。

4.結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)

5.給排水設(shè)計(jì)

6.暖通設(shè)計(jì)

7.強(qiáng)電設(shè)計(jì)

8.弱電設(shè)計(jì)

（七）環(huán)境保護(hù)設(shè)計(jì)專(zhuān)篇

1.設(shè)計(jì)依據(jù)

（1）設(shè)計(jì)任務(wù)書(shū)中有關(guān)環(huán)保的要求和相關(guān)的國(guó)家和地方標(biāo)準(zhǔn)；

（2）環(huán)境影響報(bào)告書(shū)（表）及其批文；

（3）環(huán)保部門(mén)、主管部門(mén)的意見(jiàn)和要求。

2.設(shè)計(jì)采用的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)

（1）環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；

（2）有關(guān)環(huán)保的建筑技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；

（3）污染物排放標(biāo)準(zhǔn)。

3.建設(shè)項(xiàng)目可能影響的因素

依據(jù)環(huán)境影響評(píng)價(jià)說(shuō)明工程建設(shè)項(xiàng)目可能影響環(huán)境的因素。

（1）廢氣排放因素，如汽車(chē)庫(kù)、廚房、柴油發(fā)電機(jī)房、鍋爐房等；

（2）廢水排放因素，如廁所污廢水、沖洗汽車(chē)廢水、廚房廢水、生產(chǎn)廢水等；

（3）固體廢氣物因素，如生活垃圾、生產(chǎn)垃圾等；

（4）噪聲和振動(dòng)污染因素；

（5）其他污染因素，如放射性等。

4.建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境保護(hù)防治

（1）廢氣影響防治；

（2）廢水影響防治；

（3）固體廢棄物防治；

（4）噪聲和振動(dòng)污染影響防治；

（5）光污染影響防治；

（6）特殊情況。

5.環(huán)境影響評(píng)估結(jié)論

說(shuō)明建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響評(píng)價(jià)所提出的環(huán)境影響因素，經(jīng)過(guò)各項(xiàng)防治措施，能夠滿(mǎn)足環(huán)境保護(hù)要求。

（八）勞動(dòng)安全衛(wèi)生專(zhuān)篇

1.編制依據(jù)

（1）國(guó)家和地方法律、法規(guī)；

（2）勞動(dòng)安全衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、規(guī)程；

（3）用戶(hù)要求；

（4）工程設(shè)計(jì)所承擔(dān)的任務(wù)及范圍、工程性質(zhì)、地理位置和特殊要求；

（5）工程自然條件中的危險(xiǎn)性；

（6）工程周?chē)h(huán)境對(duì)工程構(gòu)成的危險(xiǎn)性。

2.工程使用過(guò)程或生產(chǎn)工藝可能產(chǎn)生的影響安全健康的因素

（1）易燃、易爆、有害、腐蝕等物質(zhì)；

（2）高溫、高壓、低溫、輻射、振動(dòng)、噪聲、粉塵危險(xiǎn)；

（3）泄漏、飛揚(yáng)、擴(kuò)散、輻射部位；

（4）危險(xiǎn)性較大的設(shè)備；

（5）職工危害。

3.勞動(dòng)保護(hù)措施

（1）分區(qū)、自動(dòng)化、治理維護(hù)；

（2）電氣安全；

（3）衛(wèi)生設(shè)施。

（九）節(jié)能設(shè)計(jì)專(zhuān)篇（建筑部分）

1.編制依據(jù)

設(shè)計(jì)依據(jù)，說(shuō)明采用的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)定。

2.能耗情況

（1）說(shuō)明本工程電力、煤氣、天然天、柴油、重油、煤、自來(lái)水等能源年耗實(shí)物量，折標(biāo)煤量，綜合能耗總量及各種能源占能耗總量百分比；

（2）民用建筑計(jì)算出建筑物每平方米綜合能耗用電量KWh/m2，用水量，煤氣，每平方米空調(diào)負(fù)荷，并與同類(lèi)建筑相比較；

（3）結(jié)合當(dāng)?shù)啬茉春铜h(huán)保等情況，說(shuō)明能源選用的合理性。

3.建筑節(jié)能設(shè)計(jì)

（1）建筑體型；

（2）建筑出入口；

（3）圍護(hù)結(jié)構(gòu)熱工設(shè)計(jì)。

4.給排水節(jié)能設(shè)計(jì)

5.暖通節(jié)能設(shè)計(jì)

6.電氣節(jié)能設(shè)計(jì)

五、施工說(shuō)明（分析同濟(jì)大學(xué)醫(yī)學(xué)院主樓施工說(shuō)明）

（一）工程概況

（二）設(shè)計(jì)依據(jù)

（三）建筑定位

（四）建筑用料

1.墻體材料；

2.地下防水；

3.外裝修：屋面、外墻、外門(mén)窗等用料和構(gòu)造；

4.內(nèi)裝修：樓地面、踢腳和墻裙、內(nèi)墻、平頂、用料和構(gòu)造；

5.其他。

六、施工配合

（一）設(shè)計(jì)交底

1.施工圖設(shè)計(jì)完成，取得施工圖審查通過(guò)和主管部門(mén)批準(zhǔn)后在開(kāi)工之前，設(shè)計(jì)單位需進(jìn)行設(shè)計(jì)交底；

2.設(shè)計(jì)交底一般應(yīng)有業(yè)主、施工單位、監(jiān)理單位和設(shè)計(jì)單位參加；

3.設(shè)計(jì)交底時(shí)，設(shè)計(jì)單位應(yīng)介紹工程設(shè)計(jì)概況和要求，各專(zhuān)業(yè)設(shè)計(jì)要求和注意事項(xiàng)；

4.業(yè)主單位、施工單位和監(jiān)理單位應(yīng)事先取得施工圖紙并作好充分準(zhǔn)備，在設(shè)計(jì)交底時(shí)提出疑問(wèn)，設(shè)計(jì)單位應(yīng)對(duì)疑問(wèn)作出明確解答，說(shuō)明處理辦法；設(shè)計(jì)交底應(yīng)形成會(huì)議紀(jì)要，并由業(yè)主單位、施工單位、監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位簽字蓋章，作為施工文件的補(bǔ)充；

5.設(shè)計(jì)單位應(yīng)對(duì)設(shè)計(jì)交底會(huì)議紀(jì)要提出需要補(bǔ)充和修改的設(shè)計(jì)圖紙進(jìn)行修改。

（二）施工配合

1.設(shè)計(jì)單位應(yīng)配合施工單位解決施工過(guò)程中出現(xiàn)的與設(shè)計(jì)有關(guān)的問(wèn)題，參加各項(xiàng)隱蔽工程驗(yàn)收；

2.施工配合的形式視工程復(fù)雜程序和路程，根據(jù)與業(yè)主設(shè)計(jì)合同或協(xié)商的要求，一般可采取需要時(shí)處理、例會(huì)制或駐工地代表制等形式；

3.各階段驗(yàn)收

一般由業(yè)主、施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)等單位進(jìn)行驗(yàn)收。

（1）放線驗(yàn)收，施工單位根據(jù)設(shè)計(jì)定位圖放線后，提出放線報(bào)告，設(shè)計(jì)單位應(yīng)檢查其放線結(jié)果是否符合設(shè)計(jì)要求，當(dāng)符合要求時(shí)簽字蓋章，放線報(bào)告經(jīng)規(guī)劃部門(mén)認(rèn)定的測(cè)量單位測(cè)量無(wú)誤后批準(zhǔn)生效；

（2）各階段分部、分項(xiàng)項(xiàng)工程、單位工程驗(yàn)收。

4.消防、人防、環(huán)保、衛(wèi)生、供電、熱力、煤氣、上下水等主管部門(mén)專(zhuān)項(xiàng)驗(yàn)收；

5.工程竣工驗(yàn)收；

6.工程竣工備案；

（三）上海市建設(shè)工程竣工備案和質(zhì)量監(jiān)督實(shí)施意見(jiàn)（試行）技術(shù)簡(jiǎn)報(bào)第二卷第4期

1.建設(shè)工程質(zhì)量監(jiān)督申報(bào)，領(lǐng)取施工許可癥，正式開(kāi)始施工；

2.開(kāi)工前的質(zhì)量監(jiān)督；

（1）委派工作；

（2）第一次監(jiān)督檢查；

（3）首次監(jiān)督工作會(huì)議；

3.施工過(guò)程中的質(zhì)量監(jiān)督；

（1）質(zhì)量責(zé)任制；

（2）實(shí)物質(zhì)量抽查；

（3）工程質(zhì)量資料抽查；

篇（10）

我國(guó)國(guó)企的內(nèi)部審計(jì)于二十世紀(jì)八十年代才逐步發(fā)展起來(lái)，因基礎(chǔ)差、法律法規(guī)較弱等客觀因素以及重視度不高等主觀因素，在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中，國(guó)企內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性存在諸多問(wèn)題，主要體現(xiàn)在三方面：

（1）機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性?，F(xiàn)實(shí)中，部分審計(jì)機(jī)構(gòu)只作為財(cái)務(wù)部門(mén)或監(jiān)管部門(mén)的附屬機(jī)構(gòu)，審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)職權(quán)也相應(yīng)低于其他職能部門(mén)的職權(quán)，使得獨(dú)立性缺失，審計(jì)結(jié)果不客觀。

（2）人員缺乏獨(dú)立性。受各因素限制，使審計(jì)人員得不到全面的審計(jì)信息，在執(zhí)行工作過(guò)程能觸及的領(lǐng)域很狹隘，導(dǎo)致審計(jì)工作不夠獨(dú)立，控制審查過(guò)程也就缺乏獨(dú)立性。

（二）存在問(wèn)題的主要原因

（1）內(nèi)部審計(jì)經(jīng)濟(jì)不獨(dú)立。目前我國(guó)國(guó)企的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)并沒(méi)獨(dú)立成部門(mén)，沒(méi)有一定的經(jīng)濟(jì)使用權(quán)，這是其缺失獨(dú)立性的主要原因。因經(jīng)濟(jì)的不獨(dú)立，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)常受外界牽制，影響了獨(dú)立的審計(jì)程序。

（2）內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)劃不科學(xué)。國(guó)企因規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍等因素，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作要求較高，對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能要求頗高。在切實(shí)開(kāi)展審計(jì)工作中，國(guó)企內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)因諸多因素的限制，在目標(biāo)設(shè)定、工作分配、方法使用等方面缺乏統(tǒng)一的科學(xué)的規(guī)劃。

（3）內(nèi)部審計(jì)程序不規(guī)范。我國(guó)國(guó)企的內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能較差，素質(zhì)較低，審計(jì)質(zhì)量不高。

2加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性保障機(jī)制

保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是促進(jìn)國(guó)企經(jīng)營(yíng)、管理有嶄新發(fā)展的一個(gè)重要突破口。為此，如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是空前的需要。本文從精神和組織兩個(gè)方向提出建議。

（一）精神上高度重視內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

一方面要正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性對(duì)國(guó)企長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要性。另一方面要高度重視內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的必要性，要加強(qiáng)國(guó)企負(fù)責(zé)人及內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作的尊重，以合理合法、公平公正的態(tài)度對(duì)待國(guó)企審計(jì)，避免一切違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）組織上建立健全相關(guān)保障機(jī)制

（1）提高負(fù)責(zé)人責(zé)任意識(shí)，健全國(guó)企內(nèi)部規(guī)章制度在制度的約束下，充分發(fā)揮各職能部門(mén)的作用，讓企業(yè)在健康的生產(chǎn)環(huán)境下實(shí)現(xiàn)效益最大化，進(jìn)而使得內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性有所保障。

（2）從實(shí)際出發(fā)，合理、優(yōu)化設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照國(guó)際慣例，企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)按其內(nèi)部隸屬關(guān)系劃分為四種設(shè)置情況：①在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，各職能部門(mén)之上，其獨(dú)立性較強(qiáng)。②在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，各職能部門(mén)之上，有一定的獨(dú)立性。③在總會(huì)計(jì)師(或主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理)領(lǐng)導(dǎo)下，與其他職能部門(mén)同級(jí),獨(dú)立性較低。