序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇稅務(wù)籌劃論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

第一，采購過程的稅務(wù)籌劃。（1）納稅人的選擇。稅法對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人實(shí)行差別待遇，其增值稅稅負(fù)也不同。其測(cè)算方法為：設(shè)A為不含稅購貨額，B為不含稅銷貨額。若一般納稅人的增值稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為6%，則當(dāng)B*17%-A*17%>B*6%，即A/B<64.17%時(shí)，此時(shí)選擇小規(guī)模納稅人，稅負(fù)較輕；而A/B>64.17%時(shí)，此時(shí)選擇一般納稅人，稅負(fù)較輕。（2）運(yùn)輸方式的選擇。采購企業(yè)自營(yíng)運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)變成外購運(yùn)費(fèi)，可能會(huì)降低稅負(fù)。擁有自營(yíng)車輛的采購企業(yè)，當(dāng)采購貨物自營(yíng)運(yùn)費(fèi)中售貨企業(yè)將收取的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼轉(zhuǎn)化成代墊運(yùn)費(fèi)，也能降低自己的稅負(fù)，但要受到售貨對(duì)象的制約。對(duì)于售貨方來說，其只要能把收取的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼改為代墊運(yùn)費(fèi)，就能為自己降低稅負(fù)。（3）采購方式的選擇。這里的采購方式包括采購地點(diǎn)、采購對(duì)象和供應(yīng)商等，如稅法規(guī)定，采購的設(shè)備如為國產(chǎn)設(shè)備，其投資額可按一定的比例抵免應(yīng)納稅額；向一般納稅人采購物資取得增值稅專用發(fā)票的，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

第二，生產(chǎn)過程的稅務(wù)籌劃。生產(chǎn)過程比較復(fù)雜，涉及到的稅務(wù)籌劃點(diǎn)比較多，主要包括：一是生產(chǎn)產(chǎn)品的選擇。企業(yè)在決定生產(chǎn)何種產(chǎn)品時(shí)，除了考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和市場(chǎng)需求外，還要考慮稅負(fù)問題。目前，同一產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)不同產(chǎn)品時(shí)，由于不同產(chǎn)品稅率高低不同，有的產(chǎn)品還可以減免稅，企業(yè)選擇產(chǎn)品稅率較低者或減免稅產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)可以節(jié)稅。二是生產(chǎn)費(fèi)用核算方式的選擇。即是通過對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用項(xiàng)目的組合與核算，使其達(dá)到一個(gè)最佳值，以實(shí)現(xiàn)少納稅或不納稅的避稅方法。具體有：材料計(jì)算避稅法，材料計(jì)算法是指企業(yè)在計(jì)算材料成本時(shí)，為使成本值最大所采取的最有利于企業(yè)本身的成本計(jì)算方法。根據(jù)我國財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)材料費(fèi)用計(jì)入成本的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法與后進(jìn)先出法5種不同的計(jì)價(jià)方法，他們對(duì)企業(yè)成本多少及利潤(rùn)多少或納稅多少的影響是不同的。一般來說，材料價(jià)格總是不斷上漲的，后進(jìn)的材料先出去，計(jì)入成本的費(fèi)用就高；而先進(jìn)先出法勢(shì)必使計(jì)入成本的費(fèi)用相對(duì)較低。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況，靈活選擇使用。如果企業(yè)正處所得稅的免稅期，企業(yè)獲得的利潤(rùn)越多，其得到的免稅額就越多，這樣，企業(yè)就可以通過選擇先進(jìn)先出計(jì)算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)耄瑪U(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進(jìn)先出法，將當(dāng)期的材料費(fèi)用盡量擴(kuò)大，以達(dá)到減少當(dāng)期利潤(rùn)，少繳納所得稅的目的。折舊計(jì)算避稅法，折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗(包括有形損耗和無形損耗)而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費(fèi)中的那部分價(jià)值。折舊的核算是一個(gè)成本分?jǐn)偟倪^程，即將固定資產(chǎn)取得成本按合理而系統(tǒng)的方式，在它的估計(jì)有效使用期間內(nèi)進(jìn)行攤配。由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本的大小、利潤(rùn)的高低和應(yīng)納稅所得額的多少。常用的折舊方法有以下幾種：使用年限法、產(chǎn)量法、工作小時(shí)法、加速折舊法。不同的折舊方法對(duì)納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響，因?yàn)椋翰煌恼叟f方法對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償時(shí)間不同；不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤(rùn)額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。

第三，銷售過程的稅務(wù)籌劃。其一，混合銷售行為的稅種選擇。稅法規(guī)定以增值稅為主的混合銷售一并交增值稅，以營(yíng)業(yè)稅為主的一并交營(yíng)業(yè)稅。通過合理安排應(yīng)稅貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)的比例，以此合理確定稅負(fù)分界點(diǎn)，達(dá)到少納稅的目的。增值稅一般納稅人的應(yīng)納稅額等于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的增值額乘以增值稅率，增值額和經(jīng)營(yíng)收入的比率成為增值率，所以應(yīng)納增值稅額也等于經(jīng)營(yíng)收入總額乘以增值率再乘以增值稅率；營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額也等于經(jīng)營(yíng)收入總額乘以營(yíng)業(yè)稅稅率。為比較二者稅負(fù)高低，設(shè)經(jīng)營(yíng)收入總額為Y，增值率為D，增值稅稅率為t1，營(yíng)業(yè)稅稅率為t2，則有：應(yīng)納增值稅稅額=Y·D·t1；應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=Y·t2;當(dāng)二者稅負(fù)相等時(shí)有：Y·D·t1=Y·t2,則D=t2÷t1。由此可以得出結(jié)論：當(dāng)實(shí)際的增值率大于D時(shí)，納稅人籌劃繳納營(yíng)業(yè)稅比較合算；當(dāng)實(shí)際的增值率等于D時(shí)，增值稅稅負(fù)和營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)完全一樣；當(dāng)實(shí)際的增值率小于D時(shí)，繳納增值稅比較合算。其二，銷售結(jié)算方式的選擇。稅法規(guī)定，直接收款銷售以收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)，并將提貨單交給賣方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時(shí)間；賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間；而訂貨銷售和分期預(yù)收款銷售，待交付貨物時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。對(duì)銷售結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃就是通過對(duì)取得收入的方式、時(shí)間以及計(jì)算方法的選擇和控制，以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。如直接收款銷貨時(shí)，可通過推遲收款時(shí)間或推遲提貨單的交付時(shí)間，把收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)延至次年，從而獲得延遲納稅的好處。其三，促銷手段的選擇。企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)份額，常用的促銷手段有：折扣銷售、銷售折扣、實(shí)物折扣和現(xiàn)金返還。稅法對(duì)四種促銷手段的涉稅處理有不同的規(guī)定。對(duì)于折扣銷售，如果銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上，可按折扣后的銷售額計(jì)算增值稅，否則按全額計(jì)稅；對(duì)于銷售折扣，由于發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，稅法規(guī)定一律不得從銷售額扣減；對(duì)于實(shí)物折扣，該實(shí)物的價(jià)款不能從貨物銷售額中扣減，應(yīng)按視同銷售貨物計(jì)算增值稅；對(duì)于現(xiàn)金返還，由于相當(dāng)于一種購貨回扣，銷售額與折扣額開具在通一張發(fā)票的折扣銷售稅負(fù)較低。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的營(yíng)銷策略，選擇最有力的促銷手段，以降低納稅成本。二、籌資活動(dòng)的稅務(wù)籌劃

企業(yè)無論從何種渠道取得資金，都存在著一定的資本成本。從納稅角度看，不同的投資渠道產(chǎn)生的納稅效果有很大的差異。一般來說，企業(yè)籌資渠道。對(duì)企業(yè)來講，合理利用籌資渠道可有效的幫助其減輕稅負(fù)，從而獲得稅收上的好處。

（一）合理確定企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)。資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)籌集的負(fù)債資本和權(quán)益資本的比例關(guān)系。負(fù)債籌資支付的利息作為稅前扣除項(xiàng)目，具有稅收擋板作用；而權(quán)益籌資支付的股息不作為費(fèi)用列支，只能在企業(yè)稅后利潤(rùn)中分配。因此企業(yè)籌資時(shí)，在不違反國家經(jīng)濟(jì)政策的前提下，應(yīng)通過稅務(wù)籌劃達(dá)到節(jié)稅增資的目的。一般而言，如果企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債成本率，負(fù)債比重的增加可提高權(quán)益資本的增資水平，然而，負(fù)債利息必須固定交付的特點(diǎn)又導(dǎo)致負(fù)債籌資可能產(chǎn)生較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。只有當(dāng)息稅前利潤(rùn)率大于年利息率的情況下，提高負(fù)債資本在資本結(jié)構(gòu)中的比率才可以增加權(quán)益資本收益率，因而在此前提下利用債務(wù)融資才能既減輕企業(yè)的稅負(fù)，又能實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。因此，確定合理的資本結(jié)構(gòu)就尤其重要，決非負(fù)債比率越高稅收收益越高，而應(yīng)同時(shí)考慮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素。

（二）充分運(yùn)用租賃籌資。租賃大致可分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃兩大類。從企業(yè)納稅角度看，租賃也是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要方法。對(duì)承租人來說，經(jīng)營(yíng)租賃可獲取雙重好處：可以避免因長(zhǎng)期擁有設(shè)備而承擔(dān)較大風(fēng)險(xiǎn)；可以在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤(rùn)，減少稅基，從而減少應(yīng)納稅額。融資租賃作為一種特殊的籌資方式，可以迅速獲得所需的資產(chǎn)，保存企業(yè)的舉債能力，更重要的是租入的固定資產(chǎn)也可以計(jì)提折舊，折舊計(jì)入成本費(fèi)用，支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，減少了納稅基數(shù)。因此，融資租賃的稅收抵免作用較為明顯。

（三）妥善處理借款費(fèi)用。借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折舊或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，凡是與固定資產(chǎn)構(gòu)建有關(guān)的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前應(yīng)予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本，而之后予以費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，需通過計(jì)提折舊的方式?jīng)_減以后各期應(yīng)稅收益，而費(fèi)用化的借款費(fèi)用一次性抵減當(dāng)期應(yīng)稅收益，由此可以獲得資金的時(shí)間價(jià)值。因此，企業(yè)應(yīng)在借款費(fèi)用一定的情況下，盡可能加大計(jì)入費(fèi)用化的份額，獲得相對(duì)的節(jié)稅收益。即企業(yè)應(yīng)盡可能縮短固定資產(chǎn)的構(gòu)建期間。

三、投資活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃

在企業(yè)的投資活動(dòng)中，通過對(duì)投資企業(yè)類型、投資方式、投資地點(diǎn)、投資行業(yè)、投資規(guī)模進(jìn)行稅務(wù)籌劃，可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅利益的最大化。

首先，投資企業(yè)類型選擇法。投資企業(yè)類型選擇法是指投資者依據(jù)稅法對(duì)不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，通過對(duì)企業(yè)類型的選擇，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的的方法。（1）投資方式的選擇。投資方式是指投資者以何種方式投資。企業(yè)投資方式可以分為購買經(jīng)營(yíng)資本物興辦企業(yè)的直接投資和對(duì)股票、債券等金融資產(chǎn)的間接投資。一般來說，直接投資考慮的稅制因素要比間接投資多，因而其稅務(wù)籌劃空間較大。只要合理利用有關(guān)法規(guī)，無論采用何種方式投資，均可達(dá)到避稅目的。但在具體運(yùn)用時(shí)，還應(yīng)根據(jù)投資的不同情況，綜合分析比較，以選擇最佳方案。（2）投資地點(diǎn)的選擇。目前為了實(shí)現(xiàn)我國對(duì)外開放，由沿海向內(nèi)地推進(jìn)的戰(zhàn)略布局、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)的生產(chǎn)力布局以及扶植貧困地區(qū)發(fā)展，我國制定了不同地區(qū)稅負(fù)差別的稅收優(yōu)惠政策，這就提供了一個(gè)極好的稅務(wù)籌劃的機(jī)會(huì)。投資地點(diǎn)的選擇，對(duì)于企業(yè)節(jié)省稅金支出、實(shí)現(xiàn)國家生產(chǎn)力的戰(zhàn)略布局具有十分重要的意義。（3）投資行業(yè)的選擇。投資行業(yè)的選擇是指投資者根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠政策，通過對(duì)投資產(chǎn)業(yè)的選擇，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。為了實(shí)現(xiàn)特定的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)目的，稅法中往往給出了大量的行業(yè)優(yōu)惠政策。投資者在進(jìn)行投資決策時(shí)，要使投資行為既符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，又要體現(xiàn)出稅收的政策導(dǎo)向，通過對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)和非生產(chǎn)性企業(yè)不同稅收優(yōu)惠的分析比較，綜合考慮流轉(zhuǎn)稅和所得稅的總體負(fù)擔(dān)，選擇最佳投資方案。（4）投資規(guī)模的選擇。這是指企業(yè)選擇建立集團(tuán)企業(yè)還是獨(dú)立企業(yè)的選擇。

————

參考文獻(xiàn)：

篇（2）

1固定資產(chǎn)方面

1.1利用固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃

利用固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃對(duì)每個(gè)企業(yè)來說都是非常重要的，一般來說企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值越大，籌劃的空間也就越大。

折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為稅務(wù)籌劃提供了可能性?？s短折舊年限（不低于法定年限）有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。例如，假設(shè)企業(yè)有一臺(tái)價(jià)值500000元的設(shè)備，殘值按原價(jià)的5%估算，估計(jì)使用年限為15年，該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率，銀行貸款利率為10%，年金現(xiàn)值系數(shù)是7.6061。按直線法年計(jì)提折舊額如下：

500000×（1－5％）÷15＝31666.67（元）

因提折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下：

31666.67×25％×7.6061＝60214.96（元）

如果企業(yè)將折舊期限縮短為10年，年金現(xiàn)值系數(shù)是6.1446。則年提折舊額如下：

500000×（1-5％）÷10＝47500（元）

因提折舊而節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下：

47500×25％×6.1446＝72967.13（元）

兩種方法因提折舊而節(jié)約所得稅支出的現(xiàn)值差額；

72967.13-60214.96=12752.17（元）

盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但貨幣資金是有時(shí)間價(jià)值的，考慮到這一點(diǎn)如上例我們所看到的，一個(gè)500000元的設(shè)備，當(dāng)折舊年限由15縮短為10年時(shí)，年折舊節(jié)約所得稅支出現(xiàn)值由60214.96元增大為72967.13元，增加了12752.17元。由此可看出縮短年限對(duì)企業(yè)更為有利。

1.2固定資產(chǎn)殘值的選擇

稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。所以，企業(yè)在確定殘值率時(shí)，應(yīng)盡可能在不超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)前提下選擇最低的。這樣就可以多提折舊，多沖減稅前利潤(rùn)，減少所得稅。

2企業(yè)資金籌集方式方面

對(duì)任何一個(gè)企業(yè)來說，籌資是其進(jìn)行一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件?；I資作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的行為，其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)業(yè)績(jī)的影響，主要是通過資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)而發(fā)生作用的。因而，分析籌資中的納稅籌劃時(shí)，應(yīng)著重考察兩個(gè)方面；資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)究竟是怎樣對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生影響的；企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何組織資本結(jié)構(gòu)的配置，才能在節(jié)稅的同時(shí)實(shí)現(xiàn)所有者稅后收益最大化的目標(biāo)。資本結(jié)構(gòu)是由籌資方式?jīng)Q定的，不同的籌資方式，形成不同的稅前、稅后資金成本。

企業(yè)的籌資方式主要有：向銀行借款、向非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部集資、企業(yè)自我積累、融資租賃、向社會(huì)發(fā)行債券和股票等。

一般來說，企業(yè)以自我積累方式籌資的稅收負(fù)擔(dān)要重于向金融機(jī)構(gòu)貸款的稅收負(fù)擔(dān)，貸款融資的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)間拆借的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)間拆借資金的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)內(nèi)部集資的稅收負(fù)擔(dān)。而融資租賃優(yōu)于以上幾種。

融資租賃是一種特殊的籌資方式，是由承租人向出租人提出正式申請(qǐng)，由出租人融通資金引進(jìn)承租人所需設(shè)備，然后再租給承租人使用的一種長(zhǎng)期租賃方式。承租企業(yè)通過支付租金可迅速獲得所需設(shè)備，不用承擔(dān)設(shè)備被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)所租賃的固定資產(chǎn)，企業(yè)可將其當(dāng)作自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，折舊計(jì)入成本費(fèi)用，且支付的租金費(fèi)用也允許在稅前扣除，使企業(yè)計(jì)稅基數(shù)減小，從而少交所得稅?？梢?，融資租賃作為企業(yè)重要的籌資方式，其稅收抵免作用是顯而易見的。

租賃過程中的納稅籌劃，對(duì)于減輕企業(yè)稅負(fù)具有重要意義。對(duì)承租人來說，租賃既可避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)資金占用和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，又可通過支付租金的方式，沖減企業(yè)的計(jì)稅所得額，減輕所得稅稅負(fù)。對(duì)出租人來說，出租既可免去為使用和管理機(jī)器所需的投入，又可以獲得租金收入。3成本費(fèi)用方面

3.1公益性捐贈(zèng)的稅務(wù)籌劃

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額12％的部分，準(zhǔn)予扣除。但對(duì)這種捐贈(zèng)進(jìn)行了限制：如捐贈(zèng)應(yīng)通過特定中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行（如希望工程基金會(huì)等），捐贈(zèng)必須針對(duì)特定的對(duì)象以及限定捐贈(zèng)額等規(guī)定。因此，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按捐贈(zèng)規(guī)定進(jìn)行捐贈(zèng)并取得合法發(fā)票，以達(dá)到抵稅的效果。

3.2業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅務(wù)籌劃

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除比例為：新稅法《條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的0.5%，因而企業(yè)要盡量壓縮業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出預(yù)算，同時(shí)將可列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)中分類很模糊的費(fèi)用轉(zhuǎn)為轉(zhuǎn)為其他費(fèi)用支出，如營(yíng)業(yè)費(fèi)用、辦公費(fèi)等名目，使得業(yè)務(wù)招待費(fèi)能夠在稅法規(guī)定的限額內(nèi)扣除。同時(shí)在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意不能將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則對(duì)企業(yè)不利。因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事費(fèi)，只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可獲得全額扣除，而不受比例的限制。

企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)應(yīng)重視這方面的籌劃。

我們可以看到以上所談到的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營(yíng)業(yè)收入為依據(jù)計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)的，如果企業(yè)將自己的銷售部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，將銷售給成立的銷售公司，再由銷售公司對(duì)外銷售，這樣就增加了一道營(yíng)業(yè)收入，而整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額并未改變，費(fèi)用扣除的“限制”可同時(shí)獲得“解放”。當(dāng)然設(shè)立銷售公司除了可以節(jié)稅外，對(duì)于擴(kuò)大產(chǎn)品銷售市場(chǎng)，加強(qiáng)銷售管理均具有重要意義，但也會(huì)因此增加一些管理成本。納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點(diǎn)，兼顧成本與效益原則，從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮，決定是否設(shè)立分公司。

參考文獻(xiàn)

［1］毛長(zhǎng)珍.對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的思考［J］.天津商學(xué)院學(xué)報(bào)，2007，（4）：2-4.

［2］鄧蒂妮，饒鵬.論企業(yè)稅務(wù)籌劃的積極意義［J］.計(jì)劃與市場(chǎng)探索，2007，（10）：50-51.

篇（3）

以前一位同事曾說過：“納稅多的會(huì)計(jì)不是好會(huì)計(jì)”，我認(rèn)為該觀點(diǎn)有些偏見。難道中國納稅百強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)都不是好會(huì)計(jì)，肯定不是。在我國經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度日益提高，倡導(dǎo)誠信納稅的今天，納稅數(shù)據(jù)已成為了衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力、取信于客戶和社會(huì)公眾、展示良好形象和品牌的重要指標(biāo)之一。但細(xì)細(xì)想來，又不無道理，同一筆業(yè)務(wù)，在遵守《稅法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定下，少納稅的會(huì)計(jì)肯定更優(yōu)秀，該納的稅一分不少，不該納的稅一分不繳。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、納稅申報(bào)中，增值稅是一個(gè)較難的稅種，加上增值稅的相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章較多，所以很容易出現(xiàn)錯(cuò)繳的現(xiàn)象。本文在學(xué)習(xí)相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的基礎(chǔ)上，對(duì)極易出錯(cuò)的業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行分析。

二、法律、法規(guī)、規(guī)章引述與實(shí)務(wù)處理

（一）聯(lián)營(yíng)兼營(yíng)要分賬，優(yōu)惠政策能享到

國務(wù)院令第134號(hào)《中華人民共和增值稅暫行條例》明確指出，“納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額，未單獨(dú)核算銷售額的，不得免稅、減稅。”

（93）財(cái)法字第038號(hào)《中華人民共和增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條明確指出，“納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅?！?/p>

現(xiàn)代企業(yè)大都從事跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)，不僅涉及增值稅，還涉及營(yíng)業(yè)稅。即便從事單一行業(yè)經(jīng)營(yíng)，也可能涉及多種不同稅率的產(chǎn)品。這給納稅及會(huì)計(jì)處理帶來了一定困難。為了降低稅負(fù)，企業(yè)必須按照增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則的要求，進(jìn)行分開核算，將銷售收入分別按照應(yīng)稅、免稅、減稅等進(jìn)行明細(xì)核算，還應(yīng)將不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)分開核算。只有這樣，國家的免稅、減稅政策企業(yè)才能享受。為了更好地比較，現(xiàn)舉例說明：

[例1]A軍工企業(yè)（一般納稅人，無特別說明，以下企業(yè)都是一般納稅人），生產(chǎn)軍工產(chǎn)品也生產(chǎn)民用產(chǎn)品，2006年10月份銷售收入為600萬元，購入原材料300萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為51萬元，無上期留抵稅額。

方法1：銷售額分別核算，軍工產(chǎn)品占60%、民用產(chǎn)品占40%，無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

本期應(yīng)納增值稅額=600×40%×17%-（51-51×60%）=20.4萬元

方法2：銷售額未分別核算。

本期應(yīng)納增值稅額=600×17%-51=51萬元

通過比較可以很清楚地知道，分別核算比未分別核算少繳29.6萬元（51-20.4）增值稅。

（二）易貨貿(mào)易開發(fā)票，視同銷售照開票

國稅發(fā)[1993]150號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》第三條明確指出，“除本規(guī)定第四條所列情形外，一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內(nèi)）、應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)增值稅細(xì)則規(guī)定的應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱銷售應(yīng)稅項(xiàng)目），必須向購買方開具專用發(fā)票?！?/p>

按照稅法的規(guī)定，企業(yè)的易貨貿(mào)易、視同銷售行為都必須開具專用發(fā)票，但有些企業(yè)卻反其道而行之，殊不知，這樣不僅沒有少繳稅，還要多繳稅?，F(xiàn)舉例說明：

[例2]甲企業(yè)與乙企業(yè)進(jìn)行非貨幣易，甲企業(yè)將50萬元的原材料換取乙企業(yè)50萬元的庫存商品。（假設(shè)原材料和庫存商品的市場(chǎng)價(jià)均為50萬元）

方法1：甲企業(yè)與乙企業(yè)采用協(xié)議的方式進(jìn)行交易，不開具專用發(fā)票。

甲企業(yè)賬務(wù)處理：借：庫存商品58.5萬元，貸：原材料50萬元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5萬元

甲企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5萬元。

乙企業(yè)賬務(wù)處理：借：原材料58.5萬元，貸：庫存商品50萬元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5萬元

乙企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5萬元。

方法2：甲企業(yè)與乙企業(yè)按正常的銷售、購貨進(jìn)行處理，開具專用發(fā)票。

甲企業(yè)賬務(wù)處理：借：庫存商品50萬元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8.5萬元，貸：原材料50萬元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5萬元

甲企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5-8.5=0萬元。

乙企業(yè)賬務(wù)處理：借：原材料50萬元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8.5萬元，貸：庫存商品50萬元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5萬元

乙企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5-8.5=0萬元。

通過分析可以看出，不開具專用發(fā)票比開具專用發(fā)票要多繳8.5萬元增值稅。由于增值稅實(shí)行憑國家印發(fā)的增值稅專用發(fā)票注明的稅款進(jìn)行抵扣的制度。沒有取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。而銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不管開不開專用發(fā)票，都要計(jì)提銷項(xiàng)稅額。如果企業(yè)不計(jì)提銷項(xiàng)稅額，那就是偷稅。

視同銷售，不管是投資還是捐贈(zèng)，只要對(duì)方是增值稅一般納稅人，就應(yīng)該向其開具增值稅專用發(fā)票，雖然我們沒有少納稅，但對(duì)方可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）分期收款多張票，折扣銷售一張票

稅法規(guī)定，采用分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。而在實(shí)際操作中，合同收款日期一般以專用發(fā)票開具日為起算日，如開票后90天付款。所以絕大多數(shù)企業(yè)都在銷售時(shí)就開具專用發(fā)票，將專用發(fā)票送交購買方，從而開始計(jì)算到期日。出現(xiàn)這種現(xiàn)象，有稅收法規(guī)脫離實(shí)際的原因，也有業(yè)務(wù)人員對(duì)分期收款方式理解不深的原因。分期收款方式有二層含義：1、分期確認(rèn)收入，2、分期收回貨款。大家對(duì)第二層含義都知道，但對(duì)第一層含義不是很清楚。所以會(huì)出現(xiàn)在銷售時(shí)就開具專用發(fā)票的現(xiàn)象。這樣直接造成納稅期提前。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，對(duì)已開具專用發(fā)票的銷售貨物，要及時(shí)足額計(jì)入當(dāng)期銷售額計(jì)稅，凡開具了專用發(fā)票，其銷售額未按規(guī)定計(jì)入銷售賬戶核算的，一律按偷稅論處。為進(jìn)行比較，現(xiàn)舉例說明：

[例3]A公司為了擴(kuò)大市場(chǎng)份額，采用分期收款的方式銷售，2006年3月發(fā)出商品250萬元（市場(chǎng)價(jià)：300萬元）。（不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額）

方法1：發(fā)出商品時(shí)即開具全額專用發(fā)票。

2006年3月份賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款351萬元，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300萬元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51萬元

該交易2006年3月份應(yīng)納增值稅額=300×17%=51萬元

方法2：分三期（三個(gè)月）等額開具專用發(fā)票。

2006年3月份賬務(wù)處理：借：分期收款發(fā)出商品250萬元，貸：庫存商品250萬元；借：應(yīng)收賬款117萬元，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100萬元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17萬元

該交易2006年3月份應(yīng)納增值稅額=100×17%=17萬元

通過比較可以看出，雖然稅收總體上是一樣的，但采用分期開具專用發(fā)票可以起到遞延納稅的好處，這對(duì)于一個(gè)資金周轉(zhuǎn)困難的企業(yè)來說是不幸中的萬幸。

國稅發(fā)[1993]154號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干問題的規(guī)定〉的通知》明確指出，“納稅人采取折扣銷售方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅，如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。”

大多數(shù)企業(yè)折扣銷售都是按折扣以后的價(jià)格開票，一般很少在發(fā)票上注明折扣額，將折扣額另開發(fā)票的情況就更少。所以一般不會(huì)提高稅負(fù)。

（四）代墊運(yùn)費(fèi)只掛賬，包裝押金另掛賬

（93）財(cái)法字第038號(hào)《中華人民共和增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》明確指出，“同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)不包括在價(jià)外費(fèi)用中，（1）承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；（2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。”

稅法明確規(guī)定，代墊運(yùn)費(fèi)不包括在價(jià)外費(fèi)用中，而有的企業(yè)卻偏偏要將其納入銷售額，作為貨款的一部分。這主要由于業(yè)務(wù)人員的不規(guī)范操作，將代墊的運(yùn)費(fèi)作為自家的運(yùn)費(fèi)進(jìn)行報(bào)銷，然后在銷售額中加入報(bào)銷的運(yùn)費(fèi)。這樣操作雖然簡(jiǎn)便，但是卻增加了稅負(fù)?，F(xiàn)舉例說明：

[例4]A企業(yè)銷售甲產(chǎn)品給B企業(yè)，銷售額（含稅）為1170萬元，并代B企業(yè)支付承運(yùn)人C的運(yùn)費(fèi)30萬元。

方法1：由承運(yùn)人C向A企業(yè)開具運(yùn)輸發(fā)票，A企業(yè)將運(yùn)費(fèi)并入銷售額中。

A企業(yè)賬務(wù)處理：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用21.9萬元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2.1萬元，貸：銀行存款30萬元；借：應(yīng)收賬款1200萬元，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1025.641萬元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）174.359萬元

A企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=（1170+30）÷1.17×17%-30×7%=172.259萬元

方法2：由承運(yùn)人C向B企業(yè)直接開具運(yùn)輸發(fā)票，A企業(yè)代墊。

A企業(yè)賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款1200萬元，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000萬元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170萬元，銀行存款30萬元

A企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=1000×17%=170萬元

通過比較會(huì)發(fā)現(xiàn)，將運(yùn)費(fèi)并入銷售額比代墊運(yùn)費(fèi)要多繳2.259萬元（172.259-170）增值稅。

國稅發(fā)[1993]154號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干問題的規(guī)定〉的通知》明確指出，“納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅；但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額?！?/p>

在現(xiàn)實(shí)操作中，有很多企業(yè)將銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金作為銷售額，當(dāng)然，這樣操作比較簡(jiǎn)單，但是卻享受不到稅收的優(yōu)惠。要降低稅負(fù)，必須將出租出借包裝物收取的押金進(jìn)行單獨(dú)記賬?，F(xiàn)舉例說明：

[例5]甲公司為加強(qiáng)包裝物管理，對(duì)出租出借包裝物收取部分押金，本月銷售產(chǎn)品600萬元，收取包裝物押金10萬元。

方法1：甲公司對(duì)包裝物押金未進(jìn)行單獨(dú)記賬核算，而是并入銷售額。

賬務(wù)處理：借：銀行存款712萬元，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入608.547萬元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）103.453萬元

該交易應(yīng)納增值稅額=600×17%+10÷1.17×17%=103.453萬元

方法2：甲公司對(duì)包裝物押金進(jìn)行單獨(dú)記賬核算。

賬務(wù)處理：借：銀行存款712萬元，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600萬元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102萬元，其他應(yīng)付款10萬元

該交易應(yīng)納增值稅額=600×17%=102萬元

通過比較可以看出，單獨(dú)記賬核算要比不單獨(dú)記賬核算少繳1.453萬元（103.453-102）。但對(duì)逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，否則就算偷稅。稅法還規(guī)定，從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其它酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。所以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)一定要注意。

（五）小小規(guī)模開稅票，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出見稅票

稅法規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)用專用發(fā)票。從而造成從小規(guī)模納稅人購買貨物不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，這在一定程度上增加了一般納稅人的稅負(fù)。但稅法同時(shí)規(guī)定，小規(guī)模納稅人可以向主管國稅局申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。為了降低增值稅稅負(fù)，一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買貨物，一定要小規(guī)模納稅人提供代開的專用發(fā)票。

（93）財(cái)法字第038號(hào)《中華人民共和增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條明確指出，“已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生條例第十條第（二）至（六）項(xiàng)所列情況的，應(yīng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。”

通過對(duì)稅法的理解可以知道，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是有條件的：1、該項(xiàng)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣了，如果沒有抵扣，也就不存在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。如：從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的貨物被盜。2、已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)事后改變用途，即用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于免稅項(xiàng)目、用于福利或個(gè)人消費(fèi)、購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失等。所以在確定進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，一定要查看以前購入的貨物是否有專用發(fā)票或其他可以抵扣的發(fā)票、單據(jù)，是否抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。如果沒有抵扣，就不用進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

（六）普通稅票不漏掉，小小訣竅真見效

準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，除了從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額及從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額外，還包括許多普通發(fā)票，如：收購農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票、貨物運(yùn)輸發(fā)票、鐵路運(yùn)輸發(fā)票、廢舊物資收購發(fā)票等。

財(cái)稅[2002]105號(hào)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率問題的通知》明確指出，“增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品，可按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的通知》（財(cái)稅[2002]12號(hào)）的規(guī)定依13%的抵扣率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。”

國稅發(fā)[2003]121號(hào)〈國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征收管理的通知〉中〈運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法〉第三條明確指出，“運(yùn)輸單位提供運(yùn)輸勞務(wù)自行開具的運(yùn)輸發(fā)票，運(yùn)輸單位主管地方稅務(wù)局及省級(jí)地方稅務(wù)局委托的代開發(fā)票中介機(jī)構(gòu)為運(yùn)輸單位和個(gè)人代開的運(yùn)輸發(fā)票準(zhǔn)予抵扣。其他單位代運(yùn)輸單位和個(gè)人開具的運(yùn)輸發(fā)票一律不得抵扣?！?/p>

國稅函[2005]332號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的補(bǔ)充通知》明確指出，“增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（包括未列明的新增的鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）準(zhǔn)予抵扣。準(zhǔn)予抵扣的范圍僅限于鐵路運(yùn)輸企業(yè)開具各種運(yùn)營(yíng)費(fèi)用和鐵路建設(shè)基金，隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其它雜費(fèi)不得抵扣?！?/p>

財(cái)稅[2001]78號(hào)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

在實(shí)際操作中，經(jīng)常會(huì)將這些可以抵扣的普通發(fā)票給漏掉，尤其是沒有抵扣聯(lián)的普通發(fā)票。所以一定要注意。

通過上述分析可以知道，降低增值稅稅負(fù)，除了從戰(zhàn)略上進(jìn)行籌劃外，在日常操作中，只要認(rèn)真按照增值稅減稅法則去做，也可以在一定程度上降低增值稅稅負(fù)。

篇（4）

稅務(wù)籌劃是在尊重法律，利用法律規(guī)定，結(jié)合納稅人實(shí)際情況來選擇有利于自己的納稅安排。包括利用法律、法規(guī)的漏洞來減輕稅收負(fù)擔(dān)。稅務(wù)籌劃行為的性質(zhì)是合法的，至少是非違法的，因?yàn)樗挥|犯法律、法規(guī)。

（二）超前性

稅務(wù)籌劃必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，運(yùn)用稅務(wù)知識(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行有計(jì)劃的規(guī)劃、安排尋求未來稅負(fù)相對(duì)最輕的決策方案，一旦經(jīng)濟(jì)業(yè)已發(fā)生，應(yīng)納稅款也就確定，此時(shí)如果再利用隱瞞收入、虛列成本等手段去改變結(jié)果，最終會(huì)因逃稅，受到相應(yīng)的處罰。

（三）時(shí)效性

國家稅收政策是隨著政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化而變化的。因此，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須隨時(shí)關(guān)注稅收政策的變化，適時(shí)地做出相應(yīng)的變化，注重稅收政策的時(shí)效性。

二、稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的實(shí)際應(yīng)用

企業(yè)財(cái)務(wù)制度是指依照國家規(guī)定所允許的成本核算方法、費(fèi)用分?jǐn)偂⒗麧?rùn)分配等一系列規(guī)定進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部核算活動(dòng)。通過有效的稅收籌劃，使成本、費(fèi)用和利潤(rùn)達(dá)到最佳值，實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。但由于財(cái)務(wù)政策一旦確定，不得隨意變更，故在選擇財(cái)務(wù)政策上要有遠(yuǎn)見性。

（一）存貨計(jì)價(jià)方法的選擇與稅收籌劃

存貨計(jì)價(jià)方法不同，企業(yè)營(yíng)業(yè)成本就不同，從而影響應(yīng)稅利潤(rùn)，以及繳納的所得稅。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，存貨計(jì)價(jià)可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法等不同方法。不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)納稅的影響是不同的，采用何種方法最佳，應(yīng)根據(jù)具體情況而定。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，應(yīng)選擇后進(jìn)先出法對(duì)存貨計(jì)價(jià)，這種方法符合穩(wěn)健性原則的要求，可以使期末存貨成本降低，銷貨成本提高，從而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)；在物價(jià)持續(xù)下降時(shí)，應(yīng)選擇先進(jìn)先出法來計(jì)價(jià)，可以使期末存貨價(jià)值較低，銷貨成本增加，從而也可減少應(yīng)納稅所得，這樣可以達(dá)到“節(jié)稅”目的；而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，宜選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法，避免因各期利潤(rùn)變動(dòng)造成企業(yè)各期應(yīng)稅所得上下波動(dòng)而增加企業(yè)安排資金的難度。

（二）折舊方法的選擇與稅收籌劃

由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小，利潤(rùn)的高低和應(yīng)納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計(jì)算就顯得尤為重要。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來計(jì)提折舊，以此達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財(cái)目的。對(duì)于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，可選擇加速折舊法和工作量法，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，從而推遲納稅時(shí)間，降低企業(yè)的資金成本。加速折舊法的企業(yè)或固定資產(chǎn)范圍有所受限，具體見《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2009]81號(hào)），企業(yè)應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備，從而為企業(yè)增加一種可以選擇折舊方法的稅收籌劃空間。

（三）費(fèi)用列支時(shí)的稅收籌劃

對(duì)費(fèi)用列支，應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)、預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，減少應(yīng)交所得稅和合法遞延納稅時(shí)間來獲得稅收利益。

1、已發(fā)生費(fèi)用及時(shí)核銷入帳，如已發(fā)生的壞帳、存貨盤虧及毀損的合理部分都應(yīng)及計(jì)入費(fèi)用，報(bào)稅務(wù)部門審批核定，以便在稅前按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。

2、能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失及時(shí)入帳，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)準(zhǔn)確掌握允許列支的限額，將限額以內(nèi)的部分充分列支，此外在企業(yè)內(nèi)部管理上控制超限額支出。

3、政策規(guī)定允許計(jì)提的費(fèi)用，應(yīng)采用計(jì)提方式及時(shí)入帳，如職工教育經(jīng)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)金、住房公積金、壞帳準(zhǔn)備金等應(yīng)及時(shí)按比例計(jì)提列入費(fèi)用。

4、盡可能地縮短成本費(fèi)用的攤銷期，例如低值易耗品、待攤費(fèi)用等的攤銷應(yīng)選擇最短年限，以增大前幾年的費(fèi)用，遞延納稅時(shí)間，達(dá)到節(jié)稅目的。

（四）銷售處理時(shí)的稅收籌劃

1、結(jié)算方式的選擇

在產(chǎn)品銷售活動(dòng)中，為了達(dá)到促銷的目的，有多種折扣方式，不同方式下，銷售者取得的銷售額會(huì)有所不同，由此計(jì)算交納的增值稅額也有差異。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，利用稅法提供的節(jié)稅空間，選用適當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行稅收籌劃，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。折扣方式有：折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。稅法對(duì)折扣方式的銷售進(jìn)行了嚴(yán)格界定。關(guān)于折扣銷售：折扣銷售的折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)同時(shí)發(fā)生的，因此，稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。關(guān)于銷售折扣：由于銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，銷售折扣不得從銷售額中扣除，企業(yè)在確定銷售額時(shí)應(yīng)把折扣銷售和銷售折扣嚴(yán)格區(qū)分開。關(guān)于銷售折讓：銷售折讓也是在貨物銷售后發(fā)生的，但其實(shí)質(zhì)是銷售額的減少，銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。從企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)考慮，折扣銷售方式優(yōu)于銷售折扣方式，如果企業(yè)面對(duì)的是一個(gè)信譽(yù)良好的客戶，貨款回收風(fēng)險(xiǎn)較小，可通過修改合同，將銷售折扣方式轉(zhuǎn)換為折扣銷售方式。

2、混合銷售的處理

企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，由于經(jīng)營(yíng)手段和銷售方式的多元化，常常會(huì)出現(xiàn)，一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。即混合銷售行為?；旌箱N售行為的納稅籌劃，首先要看納稅人是增值稅納稅人還是營(yíng)業(yè)稅納稅人，再通過混合銷售稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率或稅負(fù)平衡點(diǎn)的計(jì)算，來分析企業(yè)是繳納增值稅還是繳納營(yíng)業(yè)稅合算。這種選擇方式主要是通過考慮是否將混合銷售中的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行獨(dú)立分立出來，達(dá)到選擇納稅方案，并降低稅負(fù)的目的。

篇（5）

稅收已成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)熱點(diǎn)。不論是企業(yè)法人還是自然人，只要發(fā)生有應(yīng)稅行為就要依法納稅。稅收籌劃是企業(yè)用足用好稅務(wù)政策的新課題，在新形勢(shì)下企業(yè)作為納稅人，熟悉了解稅法及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，用足用好稅務(wù)政策，運(yùn)用稅法上的優(yōu)惠政策為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。

一、資金籌集的稅務(wù)籌劃

（一）根據(jù)資本結(jié)構(gòu)所作的稅務(wù)籌劃

對(duì)任何一個(gè)企業(yè)來說，籌資是其進(jìn)行一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件。不能籌集到一定數(shù)量的資金，就不能取得預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。籌資作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的理財(cái)活動(dòng)，其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)業(yè)績(jī)的影響，主要是通過資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)而發(fā)生作用的。因而，分析籌資中的納稅籌劃時(shí)，應(yīng)著重考察兩個(gè)方面：資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)究竟是怎樣對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)和稅負(fù)產(chǎn)生影響的；企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何組織資本結(jié)構(gòu)的配置，才能在節(jié)稅的同時(shí)實(shí)現(xiàn)所有者稅后收益最大化的目標(biāo)。

資本結(jié)構(gòu)是由籌資方式?jīng)Q定的，不同的籌資方式，形成不同的稅前、稅后資金成本?；I資決策的目標(biāo)不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金，而且要使資金成本最低。由于不同籌資方案的稅負(fù)輕重程度往往存在差異，這便為企業(yè)在籌資決策中運(yùn)用稅收籌劃提供了可能。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需資金，通常可以通過從銀行取得長(zhǎng)期借款、發(fā)生債券、發(fā)行股票、融資租賃以及利用企業(yè)的保留盈余等途徑取得。下面比較各種籌資方式的籌資成本，為企業(yè)選擇籌資方案提供參考。

1.幾種籌資方式的資金成本分析。

（1）長(zhǎng)期借款成本。長(zhǎng)期借款指借款期在1年以上的借款，如購建固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)這種大規(guī)模的支出就需要長(zhǎng)期借款來幫助完成。其成本包括兩部分，即借款利息和借款費(fèi)用。一般來說，借款利息和借款費(fèi)用高，會(huì)導(dǎo)致籌資成本高，但因?yàn)榉弦?guī)定的借款利息和借款費(fèi)用可以計(jì)入稅前成本費(fèi)用扣除或攤銷，所以能起到抵稅作用。例如，某企業(yè)取得5年期長(zhǎng)期借款200萬元，年利率11%，籌資費(fèi)用率0.5%，因借款利息和借款費(fèi)用可以計(jì)入稅前成本費(fèi)用扣除或攤銷，企業(yè)可以少繳所得稅36.63萬元。

（2）債券成本。發(fā)行債券的成本主要指?jìng)⒑突I資費(fèi)用。債券利息的處理與長(zhǎng)期借款利息的處理相同，即可以在所得稅前扣除，應(yīng)以稅后的債務(wù)成本為計(jì)算依據(jù)。例如，某公司發(fā)生總面額為200萬元5年期債券，票面利率為11%，發(fā)生費(fèi)用率為5%，由于債券利息和籌資費(fèi)用可以在所得稅前扣除，企業(yè)可以少繳所得稅39.6萬元。若債券溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行，為更精確地計(jì)算資本成本，應(yīng)以實(shí)際發(fā)生價(jià)格作為債券籌資額。

（3）留存收益成本。留存收益是企業(yè)繳納所得稅后形成的，其所有權(quán)屬于股東。股東將這一部分未分派的稅后利潤(rùn)存于企業(yè)，實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)追加投資。如果企業(yè)將留存收益用于再投資，所獲得的收益率低于股東自己進(jìn)行另一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)相似的投資所獲的收益率，企業(yè)就應(yīng)該將留存收益分派給股東。留存收益成本的估算難于債券成本，這是因?yàn)楹茈y對(duì)企業(yè)未來發(fā)展前景及股東對(duì)未來風(fēng)險(xiǎn)所要求的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)做出準(zhǔn)確的測(cè)定。由于留存收益是企業(yè)所得稅后形成的，因此企業(yè)使用留存收益不能起到抵稅作用，也就沒有節(jié)稅金額。

（4）普通股成本。企業(yè)發(fā)行股票籌集資金，發(fā)行股票的籌資費(fèi)用較高，在計(jì)算資本成本時(shí)要考慮籌資費(fèi)用。例如，某公司發(fā)行新股票，發(fā)行金額100萬元，籌資費(fèi)用率為股票市價(jià)的10%，企業(yè)發(fā)行股票籌集資金，發(fā)行費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅前扣除，但資金占用費(fèi)即普通股股利必須在所得稅后分配。該企業(yè)發(fā)行股票可以節(jié)稅100×10%×33%=3.3（萬元）

2.籌資成本分析的注意問題。企業(yè)籌集的資金，按資金來源性質(zhì)不同，可以分為債務(wù)資本與權(quán)益資本。債務(wù)資本需要償還，而權(quán)益資本不需要償還，只需要在有嬴利時(shí)進(jìn)行分配。通過貸款、發(fā)行債券籌集的資金屬于債務(wù)資本，留存收益、發(fā)行股票籌集的資金屬于權(quán)益資本。根據(jù)以上籌資成本的分析，企業(yè)在融資時(shí)應(yīng)考慮（1）債務(wù)資本的籌集費(fèi)用和利息可以在所得稅前扣除；而權(quán)益資本只能扣除籌集費(fèi)用，股息不能作為費(fèi)用列支，只能在企業(yè)稅后利潤(rùn)中分配。因此，企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí)必須考慮債務(wù)資本的比例，通過舉債方式籌集一定的資金，可以獲得節(jié)稅利益。（2）納稅人進(jìn)行籌資籌劃，除了考慮企業(yè)的節(jié)稅金額和稅后利潤(rùn)外，還要對(duì)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)通盤考慮。比如過高的資產(chǎn)負(fù)債率除了會(huì)帶來高收益外，還會(huì)相應(yīng)加大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3.根據(jù)資本結(jié)構(gòu)所作的稅務(wù)籌劃。一般來說，企業(yè)以自我積累方式（留存收益）籌資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)要重于向金融機(jī)構(gòu)貸款所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，貸款融資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)間拆借所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)間拆借資金的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)內(nèi)部集資的稅收負(fù)擔(dān)。這是因?yàn)閺馁Y金的實(shí)際擁有或?qū)Y金風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)的角度看，自我積累方法最大，企業(yè)內(nèi)部集資入股方法最小。因此，它們承擔(dān)的稅負(fù)也就相應(yīng)地隨之變化。從納稅籌劃角度看，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式產(chǎn)生的效果最好，金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累（留存收益）方法效果最差。這是因?yàn)橥ㄟ^企業(yè)的內(nèi)部融資和企業(yè)之間拆借資金，這兩種融資行為涉及到的人員和機(jī)構(gòu)較多，容易尋求降低融資成本、提高投資規(guī)模效益的途徑。金融機(jī)構(gòu)貸款次之，但企業(yè)仍可利用與金融機(jī)構(gòu)特殊的業(yè)務(wù)聯(lián)系實(shí)現(xiàn)一定規(guī)模的減輕稅負(fù)的目的。自我積累（留存收益）方式由于資金的占有和使用融為一體，稅收難以分割或抵銷，因而難于進(jìn)行納稅籌劃。

以下僅以負(fù)責(zé)籌資與權(quán)益籌資（即發(fā)行股票）為例，對(duì)不同籌資方案的稅負(fù)影響加以比較。企業(yè)的資金來源除資本金外，主要就是負(fù)債，具體又包括長(zhǎng)期負(fù)債和短期負(fù)債兩種。其中長(zhǎng)期負(fù)債與資本的構(gòu)成關(guān)系，通常稱之為資本結(jié)構(gòu)。資本結(jié)構(gòu)，特別是負(fù)債比率合理與否，不僅制約著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、成本的大小，而且在相當(dāng)大的程度上影響著企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)以及企業(yè)權(quán)益資本收益實(shí)現(xiàn)的水平。負(fù)債融資的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)主要體現(xiàn)在節(jié)稅及提高權(quán)益資本收益率（包括稅前和稅后）等方面。其中節(jié)稅功能反映為負(fù)債利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用抵減應(yīng)稅所得額，從而相對(duì)減少應(yīng)納稅額。在息稅前收益（支付利息和所得稅前的收益）不抵于負(fù)債成本總額的前提下，負(fù)債比率越高，額度越大，其節(jié)稅效果就越顯著。當(dāng)然，負(fù)債最重要的杠桿作用在于提高權(quán)益資本的收益水平及普通股的每股盈余（稅后）方面。這從下式得以反映：權(quán)益資本收益率（稅前）=息稅前投資收益率+負(fù)債/權(quán)益資本（息稅前投資收益率-負(fù)債成本率）。

上式可以看出，只要企業(yè)息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率，增加負(fù)債額度，提高負(fù)債比重，就會(huì)帶來權(quán)益資本收益水平提高的效應(yīng)。應(yīng)當(dāng)明確的是，這種分析僅是基于純理論意義，而未考慮其他的約束條件，尤其是風(fēng)險(xiǎn)因素及風(fēng)險(xiǎn)成本的追加等。因?yàn)殡S著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及融資的風(fēng)險(xiǎn)成本必然相應(yīng)增加，以致負(fù)債的成本水平超過了息稅前投資收益率，從而使負(fù)債融資呈現(xiàn)出負(fù)杠桿效應(yīng)，即權(quán)益資本收益率隨著負(fù)債額度、比例的提高而下降，這也正是上述所提出的實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效果必須是建立于“息稅前投資收益率不低于負(fù)債成本率”前提的立意所在。

（二）籌資中納稅籌劃的一些特殊問題

1.租賃的納稅籌劃。租賃作為一種特殊的籌資方式，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的運(yùn)用日益廣泛。租賃過程中的納稅籌劃，對(duì)于減輕企業(yè)稅負(fù)具有重要意義。對(duì)承租人來說，租賃既可避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)資金占用和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，又可通過支付租金的方式，沖減企業(yè)的計(jì)稅所得額，減輕所得稅稅負(fù)。對(duì)出租人來說，出租既可免去為使用和管理機(jī)器所需的投入，又可以獲得租金收入。此外，機(jī)器設(shè)備租金收入按5%繳納營(yíng)業(yè)稅，其稅收負(fù)擔(dān)較之其銷售收入繳納的增值稅為低。當(dāng)出租人與承租人同屬一個(gè)企業(yè)集團(tuán)時(shí)，租賃可使其直接、公開地將資金從一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個(gè)企業(yè)，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移收入與利潤(rùn)、減輕稅負(fù)的目的。另外，租賃發(fā)生的節(jié)稅效應(yīng)，并非只能在同一利益集團(tuán)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)，即使在專門租賃公司提供租賃設(shè)備的情況下，承租人仍可獲得減輕稅負(fù)的好處。租賃還可以使承租者及時(shí)開始正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并獲得收益。

2.籌資利息的納稅籌劃。按現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)籌資的利息支出，凡在籌建期間發(fā)生的，計(jì)入開辦費(fèi)，自企業(yè)投產(chǎn)營(yíng)業(yè)起，按照不短于五年的期限分期攤銷；在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。其中，與購建固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用，但尚未辦理后竣工決算以前，計(jì)入購建資產(chǎn)的價(jià)值。眾所周知，財(cái)務(wù)費(fèi)用可以直接沖抵當(dāng)期損益，而開辦費(fèi)和固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價(jià)值則須分期攤銷，逐步?jīng)_減當(dāng)期損益。因此，為了實(shí)現(xiàn)納稅籌劃，企業(yè)應(yīng)盡可能加大籌資利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額，縮短籌建期和資產(chǎn)的購建周期。

二、稅務(wù)籌劃注意問題及發(fā)展前景

（一）稅務(wù)籌劃的注意問題

目前，我國企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要特別注意兩個(gè)問題。

1.稅務(wù)籌劃活動(dòng)必須合法及時(shí)。我國稅制建設(shè)還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法及會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度，充分利用稅務(wù)政策與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度的差別，如何將前后者結(jié)合起來，在利用某項(xiàng)政策規(guī)定籌劃時(shí)，應(yīng)對(duì)政策變化可以產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)，防范籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。原來是稅收籌劃，政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅，所以，目前稅收籌劃的重點(diǎn)應(yīng)是用足用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，讓稅收優(yōu)惠政策盡快到位，這個(gè)空間非常大。許多納稅人對(duì)有些稅收優(yōu)惠政策還不了解，有些政策還沒有被完全利用。我們對(duì)稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用必須有緊迫感，否則，有些稅收優(yōu)惠政策過一段時(shí)間就取消了。

2企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)原則。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅增收，提高經(jīng)濟(jì)效益。但企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃及籌劃付諸實(shí)施的過程中，又會(huì)發(fā)生種種成本，因而企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須先對(duì)預(yù)期收入與成本進(jìn)行對(duì)比，只有在預(yù)期收益大于其成本時(shí)，籌劃方案才可付諸實(shí)施，否則會(huì)得不償失。此外，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)中個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重，同時(shí)還應(yīng)運(yùn)用各種財(cái)務(wù)模型對(duì)不同稅收籌劃方法進(jìn)行對(duì)比分析，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅與增收的綜合效果。

（二）稅務(wù)籌劃的發(fā)展前景

稅務(wù)籌劃是在宏觀的經(jīng)濟(jì)背景下進(jìn)行的。一個(gè)國家的法律建設(shè)，特別是稅法的建設(shè)，在很大程度上決定了開展稅收籌劃的方向和方法，加上各個(gè)地方情況不同，稅務(wù)部門對(duì)法規(guī)的理解也存在差異，都會(huì)影響籌劃的成功與否。但隨著納稅人權(quán)益保護(hù)意識(shí)的增強(qiáng)，稅務(wù)籌劃不僅會(huì)為納稅人所重視，也會(huì)為稅務(wù)機(jī)關(guān)所接受，所以稅務(wù)籌劃在中國前景廣闊。

參考文獻(xiàn)：

1蓋地編著稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社

2姚小民，趙新順，何存花編著財(cái)務(wù)管理學(xué)中國物價(jià)出版社，2003年6月第1版

篇（6）

“稅務(wù)籌劃”是通過經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的合理籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益。稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一種理財(cái)行為，應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來進(jìn)行，其目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和使納稅人的合法權(quán)益得到充分的享受和行使。

一、現(xiàn)行稅制為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了廣闊的空間

1.按照稅法規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間所形成的負(fù)債利息支出可以在稅前扣除，享有所得稅利益，而相比之下，股息是不能作為費(fèi)用列支的，只能在企業(yè)的稅后利潤(rùn)中進(jìn)行分配，因此，企業(yè)就可以通過資本結(jié)構(gòu)的合理搭配來實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。一般來說，為獲取較低的融資成本和發(fā)揮利息費(fèi)用抵稅效果，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式籌資最好；金融機(jī)構(gòu)貸款次之；自我積累方法效果最差。

2.投資抵免是我國實(shí)施的一項(xiàng)新的稅收優(yōu)惠政策，該政策具有覆蓋面廣，優(yōu)惠力度大，政策性強(qiáng)的特點(diǎn)，企業(yè)可以用好用足這一政策，來爭(zhēng)取最大的稅收優(yōu)惠效果。為鼓勵(lì)企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，對(duì)在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技改項(xiàng)目企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技改項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)每年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額不得超過該企業(yè)當(dāng)年此設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅額，如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)此設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅額延續(xù)抵免，但抵免期限不得超過5年。因此根據(jù)現(xiàn)行投資抵免政策的特點(diǎn)和要求進(jìn)行稅務(wù)籌劃，可以從以下幾個(gè)方面著手：

（1）正確選擇設(shè)備的購置制度。確定了設(shè)備購置年度，實(shí)際上也就確定了基期年度。在其他條件一定時(shí)，基期年度繳納的所得稅越少，對(duì)企業(yè)越有利。所以選擇在減免稅期滿的次年或微利年度的次年購置設(shè)備，將使企業(yè)設(shè)備投資獲得較好的節(jié)稅效果。

（2）正確確定設(shè)備投資額和合理分配各年設(shè)備購置額。在設(shè)備投資額、設(shè)備購置年度一定的條件下，企業(yè)獲得最優(yōu)的投資抵免優(yōu)惠的條件是：

年度設(shè)備投資額×40%≤法定抵免期限內(nèi)各年新增所得稅額

所以企業(yè)在進(jìn)行設(shè)備投資前，應(yīng)預(yù)測(cè)未來各年盈利情況，并以預(yù)測(cè)新增所得稅額為依據(jù)，確定每一年度的設(shè)備購置額。假設(shè)某企業(yè)技改項(xiàng)目建設(shè)周期為兩年，需要設(shè)備投資額為600萬元，如果全部設(shè)備都在2000年購置。稅法允許的投資抵免額為240萬元（600×40%），但是，該企業(yè)2000年—2004年五年的新增企業(yè)所得稅只有200萬元，那么就不得不放棄40萬元的投資抵免額；如果該企業(yè)將600萬元的設(shè)備分兩年進(jìn)行，2000年設(shè)備投資額應(yīng)控制在500萬元（200/40%）以內(nèi)。假設(shè)該企業(yè)選擇在2000年購置設(shè)備400萬元，稅法允許投資抵免額為160萬元，小于2000—2004年五年的新增企業(yè)所得稅，可全額抵免。其余200萬元的設(shè)備在2001年購置，稅法允許的抵免額80萬元，可用于抵免的新增所得稅是2001—2005年各年比2000年應(yīng)納企業(yè)所得稅額的增加值之和，因?yàn)椤都夹g(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法》第5條規(guī)定：“同一技術(shù)改造項(xiàng)目分年度購置設(shè)備投資，均以每一年度設(shè)備投資總額計(jì)算應(yīng)抵免的投資額，以設(shè)備購置前一年抵免的企業(yè)所得稅前實(shí)現(xiàn)的應(yīng)繳企業(yè)所得稅為基數(shù)，計(jì)算每一納稅年度可抵免的企業(yè)所得稅額在規(guī)定的期限內(nèi)（5年）抵免。該企業(yè)分兩次購置設(shè)備獲得的投資抵免額比一次購置提高了。

3.為了體現(xiàn)激勵(lì)性稅收政策，我國制定了一系列的不同地區(qū)稅負(fù)存在差別的稅收優(yōu)惠政策，投資者在選擇企業(yè)的注冊(cè)地點(diǎn)的時(shí)候，就可以充分利用國家對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、貧困地區(qū)、保稅區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，從而可以節(jié)省大量的稅金支出；

4.兼并籌劃帶來“節(jié)稅”利益。假如一家企業(yè)為了發(fā)展壯大自己，因手中暫時(shí)缺乏大量資金來擴(kuò)大廠房和增加機(jī)器設(shè)備，又不想從銀行借入資金，此時(shí)正好有一戶企業(yè)，因經(jīng)營(yíng)不善虧損嚴(yán)重，正處于停產(chǎn)倒閉狀態(tài)。對(duì)這種情況，就可以利用稅收政策的規(guī)定，對(duì)停產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行兼并。國家稅務(wù)總局關(guān)于《企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定》指出：被吸收或兼并的企業(yè)已不符合企業(yè)所得稅納稅條件的，應(yīng)以存續(xù)企業(yè)為納稅人，被吸收或兼并企業(yè)的未了稅務(wù)事宜，應(yīng)由存續(xù)企業(yè)承繼。另對(duì)虧損彌補(bǔ)的處理規(guī)定：企業(yè)以新設(shè)合并方式以及吸收合并或兼并方式合并，且被吸收或兼并企業(yè)按《企業(yè)所得稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定不具備獨(dú)立納稅人資格的，各企業(yè)合并或兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，可在稅收法規(guī)規(guī)定的彌補(bǔ)期限的剩余期限內(nèi)，由合并或兼并后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)，由于對(duì)被合并或兼并企業(yè)虧損的彌補(bǔ)，減少了應(yīng)納稅所得額，也相應(yīng)減輕了稅收負(fù)擔(dān)。

二、現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度中的核算方法具有選擇彈性，不同的處理方法形成不同的納稅方案。

如在企業(yè)會(huì)計(jì)處理方法中，進(jìn)行稅務(wù)籌劃表現(xiàn)在很多方面，具體有固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇等。

1.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法或零售價(jià)法等。在物價(jià)持續(xù)上漲期間，后進(jìn)先出法所求得的期末存貨成本小，相反，銷貨成本必定較高，這樣就會(huì)產(chǎn)生較少的凈收益和所得稅，而此時(shí)采用先進(jìn)先出法會(huì)相反。在物價(jià)持續(xù)下跌期間，則會(huì)得出相反的結(jié)論。會(huì)計(jì)一貫性原則要求“企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更”。但同時(shí)一貫性原則也要求“如有必要變更，應(yīng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累計(jì)影響數(shù)，以及累計(jì)影響數(shù)不能合理確定的理由等在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明”。這樣就可以在物價(jià)下跌時(shí)采用先進(jìn)先出法，物價(jià)上漲時(shí)改為后進(jìn)后出法，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。

2.加速折舊法帶來的“節(jié)稅”利益

加速折舊法一個(gè)實(shí)際的財(cái)務(wù)利益是：與直線折舊法相比，企業(yè)在確定應(yīng)稅收益時(shí)，由于在早期多計(jì)入了折舊費(fèi)，將使企業(yè)應(yīng)稅收益相應(yīng)減少，從而使企業(yè)在早期交納較少的所得稅，而在后期交納較多的所得稅，這意味著滯延納稅時(shí)間（不是指不按稅法規(guī)定期限繳納稅收的欠稅行為）。從而等于對(duì)納稅企業(yè)提供了一筆無息貸款，可以降低資本成本。

三、從稅收籌劃的角度來說，融資租賃也是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要方法之一。

對(duì)于承租人來說，租賃可獲雙重好處：一是可以避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)；二是可在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)利潤(rùn)，減少稅基，從而減輕稅負(fù)。對(duì)出租人來說，可取得數(shù)額較高的租金收入，同時(shí)出租人的租金收入要比一般性經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)收入享受較為優(yōu)惠的稅收待遇，有助于減輕稅負(fù)。

篇（7）

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃增值稅決策方法

筆者在授課參閱《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)》(東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,蓋地主編,2005年1月第一版)時(shí),發(fā)現(xiàn)其中一案例存在問題,本文在分析案例的基礎(chǔ)上,探討稅務(wù)籌劃的決策方法。

一、案例分析

案例如下(教材P107):甲公司為增值稅一般納稅人,2003年12月,公司將1000平方米的辦公樓出租給乙公司,負(fù)責(zé)供水、供電,每月供電8000度,水1600噸,電的購進(jìn)價(jià)為0.4元/度,水的購進(jìn)價(jià)為1.25元/噸,均取得增值稅專用發(fā)票。甲公司應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃?教材解答如下:方案1,雙方簽署一個(gè)房屋租賃合同,租金為每月150元/平方米,租金包含水電費(fèi)。

則該公司房屋租賃行為應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為:150×1000×5%=7500元。同時(shí)購進(jìn)水電的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,因此應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出,即相當(dāng)于負(fù)擔(dān)增值稅:8000×0.4×17%+1600×1.25×13%=804元。該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì)為:7500+804=8304元。

方案2,甲公司與乙公司分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同,分別核算水電收入、房屋租金收入,并分別作單獨(dú)的賬務(wù)處理。轉(zhuǎn)售水電的價(jià)格參照同期市場(chǎng)上轉(zhuǎn)售價(jià)格確定為:電每度0.6元,水每噸1.75元。房屋租賃價(jià)格折算為每月每平方米142.4元,當(dāng)月取得租金收入142400元,電費(fèi)收入4800元,水費(fèi)收入2800元。

收該企業(yè)的房屋租賃與轉(zhuǎn)售水電屬相互獨(dú)立且能分別準(zhǔn)確核算的兩項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為,應(yīng)分別繳納營(yíng)業(yè)稅:142400×5%=7120元,增值稅(4800×17%+2800×13%)-804=376元。

該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì):7120+376=7496元。兩方案稅負(fù)相差:8304-7496=808元。

該解答方法有以下問題:

1.兩方案本身的問題。按方案1,承租方共支付150000元;而按方案2,由題意承租方購買水電要支付增值稅,所以共需支付租金及水電價(jià)稅合計(jì):142400+4800×(1+17%)+2800×(1+13%)=151180元。與方案1相比,多支付1180元,即水電的增值稅部分。而從題意來看,承租方購買水電是用于辦公,而不是用于生產(chǎn),是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,即與方案1相比,承租方在方案2中要多負(fù)擔(dān)費(fèi)用1180元,所以對(duì)承租方來說,兩方案不具有可比性(若承租方購買水電用于生產(chǎn),且為一般納稅人,則多支付這筆錢是可能的,兩方案具有可比性,但本案例中已明確是用于辦公,所以不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,兩方案不具有可比性)。要使兩方案對(duì)承租方是相同的,方案2中租金應(yīng)降為142400—1180=141220元。以下的分析,我們可以發(fā)現(xiàn),將方案2租金降為141220元,使兩方案對(duì)承租方相同時(shí),分別簽訂轉(zhuǎn)售合同和房屋租賃合同仍優(yōu)于方案1。

2.假設(shè)承租方對(duì)兩個(gè)方案沒有偏好(或沒有選擇權(quán)),教材中的解答也是錯(cuò)誤的。教材的解答中方案1考慮的是“負(fù)擔(dān)”的營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì),而方案2考慮的實(shí)際是“繳納”的營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì)。對(duì)兩方案作不同的比較,只能得出錯(cuò)誤的結(jié)論;只有對(duì)同一項(xiàng)目進(jìn)行比較,才能得出正確的結(jié)論。

若比較兩方案“負(fù)擔(dān)”的兩稅合計(jì)。教材中方案1的思路是:支付給銷售方的增值稅不能抵扣,則也應(yīng)作為“負(fù)擔(dān)”的增值稅。若以此思路考慮方案2,則方案2中支付給銷售方的增值稅和支付給國家(即繳納稅款)可由轉(zhuǎn)售水電時(shí)收取的增值稅抵消,從購買方收取1180元增值稅,抵消支付的增值稅804元和納稅376元,所以“負(fù)擔(dān)”的增值稅為804+376—1180=0元,即方案2“負(fù)擔(dān)”的兩稅合計(jì)為7120元,兩方案相差8304—7120=1184元。

若比較兩方案“繳納”的兩稅合計(jì)。繳納稅款指按稅法規(guī)定的應(yīng)支付國家的稅款,而購買貨物時(shí)“支付”的增值稅并不是“繳納”的稅款。所以方案1只繳納營(yíng)業(yè)稅7500元,方案2繳納兩稅合計(jì)7496元,兩方案相差7500—7496=4元。但如前文所述,兩方案的差別不僅在于繳納稅款的多少,方案2中還向承租方多收增值稅款1180元,兩部分差額之和為1184元,與比較兩方案“負(fù)擔(dān)”的兩稅之和相等。筆者在講授增值稅時(shí)強(qiáng)調(diào)購買購買貨物時(shí)“支付”增值稅、銷售貨物時(shí)“收取”增值稅,而只有在將稅款交給國家時(shí)才能叫“繳納稅款”,從本案例也可以看出它們的區(qū)別。

如前文所述,兩方案不具有可比性,這樣的方案設(shè)計(jì)脫離了實(shí)際,在教學(xué)中只有比較可行的方案才有意義。若要使兩方案有可比性,方案2中租金應(yīng)降為141220元,這樣方案2比方案1節(jié)稅4元,仍優(yōu)于方案1。

二、稅務(wù)籌劃的決策方法

稅務(wù)籌劃是通過事前的決策,實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最低化和稅后利潤(rùn)最大化的活動(dòng)。在稅務(wù)籌劃中,如何進(jìn)行決策,選擇適當(dāng)?shù)幕I劃方案,直接決定了稅務(wù)籌劃的成果。從上述案例中我們可以發(fā)現(xiàn)可以有多種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的選擇。

1.比較不同方案的現(xiàn)金流量。稅務(wù)籌劃本質(zhì)上是一種理財(cái)活動(dòng),可以借用財(cái)務(wù)管理中比較現(xiàn)金流量法進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策。

兩方案均要購買水電支付價(jià)款5200元、增值稅804元,所以這部分為無關(guān)現(xiàn)金流量。方案1相關(guān)現(xiàn)金流量為:支付營(yíng)業(yè)稅7500元、收取租金150000元;方案2相關(guān)現(xiàn)金流量為:收取租金142400元、轉(zhuǎn)售水收取4800元、轉(zhuǎn)售電收取2800元、轉(zhuǎn)售水電收取增值稅1180元、繳納增值稅376元、繳納營(yíng)業(yè)稅7120元。兩方案差額現(xiàn)金流量為(142400+4800+2800+1180—376—7120)—(150000—7500)=1184元。

比較現(xiàn)金流量法是財(cái)務(wù)管理學(xué)科中的基本決策方法,它的的邏輯最嚴(yán)密,綜合考慮了各種因素,是最完善的方法。

2.比較不同方案的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。方案1的收入即為房租收入150000元;相關(guān)費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)稅、水電的成本5200元和購買水電支付的不能抵扣的增值稅804總計(jì)13504元,利潤(rùn)為150000—13504=136496元。方案2的收入為房租142400元、轉(zhuǎn)售水電的收入7600元總計(jì)150000元,支付的增值稅可以抵扣,不影響損益,所以費(fèi)用為營(yíng)業(yè)稅7120元、購買水電的成本5200元總計(jì)12320元,利潤(rùn)為150000—12320=137680元。兩方案之差為1184元,與前述結(jié)論相同。

在應(yīng)用比較會(huì)計(jì)利潤(rùn)法時(shí)要注意兩個(gè)問題:

2.1方案的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量的差別是由于增值稅造成的。納稅人銷售貨物收取的增值稅不構(gòu)成其收入,采購貨物時(shí)支付的可以抵扣的增值稅也不屬于費(fèi)用。這是增值稅獨(dú)特的稅制決定的,這一點(diǎn)也需要在增值稅的稅務(wù)籌劃中注意。

2.2在本例中,計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)沒有考慮其他如折舊等費(fèi)用,只考慮了與決策有關(guān)的費(fèi)用,這里的會(huì)計(jì)利潤(rùn)不是完整意義上的會(huì)計(jì)利潤(rùn),因此這種決策方法只可用于決策,但理論上并不嚴(yán)密。

3.比較不同方案的納稅額。這是稅務(wù)籌劃決策中應(yīng)用最多的一種方法。前文已計(jì)算出本案例中兩方案納稅差額為4元。但這種方法的缺陷是沒考慮其他尤其是影響現(xiàn)金流量的因素。所以這種方法適用于其他方面都相同,只有繳納稅額不同的情況下采用。

三、結(jié)語

綜上所述,在稅務(wù)籌劃中,由于增值稅價(jià)外稅的特征,要注意區(qū)分負(fù)擔(dān)的稅款和應(yīng)繳納的稅款。稅務(wù)籌劃的決策可以比較各方案的現(xiàn)金流量、會(huì)計(jì)利潤(rùn)或納稅額,各方法有不同的適用范圍,其中最完善的方法是比較現(xiàn)金流量法。

篇（8）

在集團(tuán)公司跨國投資以及跨地區(qū)組建和運(yùn)行的過程中，相關(guān)的稅負(fù)及其籌劃往往是公司財(cái)務(wù)決策需要考慮的問題。由于稅負(fù)通常因投資地點(diǎn)和投資者的身份不同而異，當(dāng)投資地點(diǎn)可以在不同稅收管轄區(qū)之間進(jìn)行選擇而且投資對(duì)象的組織形式不是唯一限定時(shí)，對(duì)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)形式以及籌資渠道的選擇就成為投資決策必須考慮的因素。

一、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的選擇

從稅負(fù)最小化出發(fā)，考慮經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的選擇，通常要關(guān)注以下幾方面情況：

l.稅負(fù)總水平。雖然由于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和基礎(chǔ)制度建設(shè)上的差距導(dǎo)致投資企業(yè)的總體成本水平在不同地區(qū)特別是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差距較大的地區(qū)之間不可比，使得稅負(fù)總水平與吸引外資未必相關(guān)，但是稅負(fù)總水平對(duì)特定類型的投資還是一個(gè)相對(duì)重要的考慮因素。一般說來，資源導(dǎo)向或出口導(dǎo)向型投資對(duì)東道國的稅負(fù)總水平更為敏感。因此，在其他條件相同或相似的情況下，資本會(huì)流向稅負(fù)總水平低的國家和地區(qū)。

2.主要稅種。直接稅是由支付者負(fù)擔(dān)的，而間接稅雖然由企業(yè)支付并影響產(chǎn)品價(jià)格及收入總額，但最終卻可以轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。因此，稅負(fù)的總水平主要是針對(duì)直接稅而言的，在投資決策中主要考慮的稅種是所得稅，與之密切相關(guān)的稅種是扣繳稅。此外，對(duì)于進(jìn)口稅的分析，也往往需要從多個(gè)角度考慮。由于進(jìn)口稅通常會(huì)附加到產(chǎn)品價(jià)格中從而降低企業(yè)在當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)或國際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，低進(jìn)口稅率或免進(jìn)口稅就顯得非常有利，而與之相比，高進(jìn)口稅率不但影響企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格，而且還會(huì)導(dǎo)致投資成本的增加。但是，如果外國投資者將向某國出口貨物改為市場(chǎng)導(dǎo)向的直接投資，高進(jìn)口稅率在這樣的投資決策中則具有積極意義，它可以阻止競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)投資所在地出口商品，擴(kuò)大本集團(tuán)的全球市場(chǎng)份額。

3.稅收優(yōu)惠。在其他投資條件相同或相似的情況下，稅收優(yōu)惠自然成為選擇經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的重要因素。但是，稅收優(yōu)惠的一個(gè)悖論是往往不發(fā)達(dá)地區(qū)、勞動(dòng)力素質(zhì)低的地區(qū)和失業(yè)率高的地區(qū)稅收優(yōu)惠的力度更大。因此，單純考慮稅收優(yōu)惠，忽略基礎(chǔ)設(shè)施和基礎(chǔ)制度落后所導(dǎo)致的高成本負(fù)擔(dān)及政治和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，則未必是最佳投資決策，甚至可能造成投資決策的失誤。

4.產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向。一些國家以及某些特定地區(qū)對(duì)特定行業(yè)或特定業(yè)務(wù)提供了較為優(yōu)惠的稅收待遇，例如農(nóng)業(yè)、制造業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、研究與開發(fā)活動(dòng)、交通運(yùn)輸業(yè)以及其他基礎(chǔ)設(shè)施律設(shè)等。

5.特區(qū)。實(shí)行特殊稅收優(yōu)惠的免稅區(qū)、保稅區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、技術(shù)開發(fā)區(qū)等，在投資地點(diǎn)的選擇時(shí)應(yīng)優(yōu)先考慮。有的跨國公司為了實(shí)現(xiàn)全球稅負(fù)最小化的目標(biāo)并便于在海外調(diào)撥資金，往往在國際主要避稅港設(shè)置旨在轉(zhuǎn)投資的子公司，以降低從其他國家子公司獲得的股利的稅負(fù)以及其他收入的稅負(fù)，并減少海外資金調(diào)撥的難度。在稅負(fù)水平低、資金調(diào)撥限制少，實(shí)行屬地原則的英屬維爾京群島和我國的香港等地，這類公司相當(dāng)多。

二、經(jīng)營(yíng)形式的選擇

從稅負(fù)最小化出發(fā)，考慮經(jīng)營(yíng)形式的選擇，主要涉及的問題是在投資所在地建立相對(duì)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的子公司還是設(shè)立屬于母公司業(yè)務(wù)延伸性質(zhì)的分部或辦事處。通常，建立子公司可以享受稅收優(yōu)惠，而建立分部或銷售點(diǎn)則不能享受稅收優(yōu)惠。當(dāng)然，經(jīng)營(yíng)形式的選擇還應(yīng)當(dāng)從海外業(yè)務(wù)發(fā)展總體戰(zhàn)略籌劃出發(fā)來考慮，不能單純從納稅的角度出發(fā)來決策。

（一）擬設(shè)立子公司

在考慮設(shè)立相對(duì)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的子公司的情況下，基于稅負(fù)最小化的考慮，需要關(guān)注以下幾個(gè)方面：

l扣繳稅率以及扣繳稅的實(shí)施范圍?？劾U稅（withholdingtax）是投資所在國對(duì)非居民收入課征的稅種，主要課征對(duì)象是匯往國外的股利、利息收入、特許權(quán)使用費(fèi)、技術(shù)協(xié)助費(fèi)、技術(shù)訣竅使用費(fèi)、母公司管理費(fèi)等。由于它不能轉(zhuǎn)嫁，因此是一個(gè)較容易發(fā)生相應(yīng)避稅行為的稅種。一項(xiàng)關(guān)于跨國公司在歐洲經(jīng)營(yíng)的調(diào)查表明，絕大多數(shù)回應(yīng)者認(rèn)為扣繳稅是對(duì)外直接投資的最大障礙。因此，一些國家在稅收優(yōu)惠規(guī)定和國際稅收協(xié)定中對(duì)扣繳稅制定了相應(yīng)的條款。

2.稅收優(yōu)惠的種類和力度。稅收優(yōu)惠是吸引外資、降低失業(yè)率、促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要工具，也是轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)和發(fā)展中國家廣為實(shí)施的政策。亞歷克斯·伊森AlexEasson）認(rèn)為，對(duì)外直接投資的稅收激勵(lì)的主要形式如下：①所得稅免稅或降低稅率；②減免稅期；③投資貸項(xiàng)、投資補(bǔ)貼和加速折舊；④特別扣減，指對(duì)促進(jìn)出口或?qū)ν鈬蛻舴?wù)業(yè)的一些費(fèi)用在所得稅計(jì)稅環(huán)節(jié)的特別扣減或雙重扣減，例如馬來西亞對(duì)旅游業(yè)和員工培訓(xùn)費(fèi)用的雙重扣減，某些國家允許對(duì)研究與開發(fā)支出進(jìn)行額外的扣減；⑤再投資補(bǔ)貼，指按再投資額免稅或按再投資額的比例扣減應(yīng)稅利潤(rùn)；⑥只用于技術(shù)轉(zhuǎn)移目的的貸款利息、技術(shù)使用費(fèi)或技術(shù)協(xié)助費(fèi)以及免稅利潤(rùn)上的股利支付額的扣繳稅減免；⑦個(gè)人所得稅、工薪稅和社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌減免；⑧財(cái)產(chǎn)稅減免；⑨主要針對(duì)資本商品的進(jìn)口稅和關(guān)稅減免。

稅收優(yōu)惠的實(shí)施，往往附以特定的前提條件，諸如投入外資的規(guī)模、外資參入的程度以及企業(yè)的組織形式。享受稅收優(yōu)惠，需要注意一些問題：比如就減免稅期來說，主要是對(duì)所得稅而言的，各國的規(guī)定長(zhǎng)短不一，長(zhǎng)的可達(dá)20年，短的僅僅一年而已。減免的程度也往往有很大差別，有的是所得稅全免，有的只免除一定的比例，有的可能還減免相關(guān)的稅種如扣繳稅）。同時(shí)，減免稅期開始的時(shí)間規(guī)定也很重要，在投資決策的過程中必須準(zhǔn)確把握這一點(diǎn)，否則極有可能導(dǎo)致實(shí)際的投資效益與預(yù)期大相徑庭。

3.母國的立法是否有對(duì)海外控股公司管制和外國收入的稅收優(yōu)惠條款。通過對(duì)外投資在東道國設(shè)立企業(yè)，從而在稅收方面獲得的優(yōu)惠，可能因?yàn)槟腹舅趪暮Ｍ饪毓晒竟苤品ㄒ?guī)的存在而被抵消。由于跨國公司的總體目標(biāo)在于股東財(cái)富最大化，而全球稅負(fù)最小化對(duì)于這一總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有促進(jìn)作用，因此跨國公司在實(shí)施其全球戰(zhàn)略的過程中必然要考慮居住國有關(guān)法規(guī)的不利限制，并將其納入對(duì)外投資決策的考慮中。同時(shí)，居住國法規(guī)對(duì)來自海外的收入的優(yōu)惠條款往往對(duì)母公司調(diào)回資金以及擴(kuò)大對(duì)外投資具有促進(jìn)作用，諸如本國所得稅的外國稅貸項(xiàng)，來自外國收入的稅負(fù)的遞延，外國分支機(jī)構(gòu)虧損抵減母公司盈余，甚至免征外國收入所得稅等。這些都是對(duì)外投資決策需要考慮的重要方面。

4.轉(zhuǎn)移定價(jià)及外匯的管制法規(guī)?？鐕緸閷?shí)現(xiàn)股東利益最大化的總體目標(biāo)可能采取多種策略，其中包括運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)策略。轉(zhuǎn)移定價(jià)扭曲了稅制的設(shè)立原則，導(dǎo)致稅收資源在國與國之間的不當(dāng)分配甚至大量流失，從而有悖公平與效率原則，也有損于特定稅制的激勵(lì)原則。實(shí)際上，如果不是各國在市場(chǎng)諸方面設(shè)有管制法規(guī)，跨國公司完全可能做到不在投資所在的東道國實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)和隨心所欲地在全球范圍內(nèi)調(diào)撥資金，這主要靠轉(zhuǎn)移定價(jià)手法來實(shí)現(xiàn)。亞歷克斯·伊森的研究表明，全世界跨國銷售的商品和服務(wù)中三分之一以上是在跨國公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行的。轉(zhuǎn)移定價(jià)的操縱范圍可以很廣，但主要涉及商品和勞務(wù)的提供、資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移以及產(chǎn)權(quán)交易?？鐕就捎酶哌M(jìn)低出或低進(jìn)高出的手法，把利潤(rùn)和資金甚至資本轉(zhuǎn)移到稅率低、外匯管制不嚴(yán)或沒有管制、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)小、政治風(fēng)險(xiǎn)小的國家和地區(qū)，以實(shí)現(xiàn)全球稅負(fù)最小化的目標(biāo)并降低相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。此外，跨國公司還可以通過海外子公司用可以作為所得稅抵扣項(xiàng)目的對(duì)母公司的支付來轉(zhuǎn)移利潤(rùn)和調(diào)撥資金，例如與母公司提供資金和勞務(wù)有關(guān)的貸款利息費(fèi)用、設(shè)備租賃費(fèi)、母公司管理費(fèi)、技術(shù)協(xié)作費(fèi)、專利權(quán)使用費(fèi)、技術(shù)訣竅使用費(fèi)、設(shè)計(jì)咨詢費(fèi)、員工技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)等。這些手法的運(yùn)用，可能會(huì)受到稅收及外匯管制的制約及相應(yīng)的處罰。對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的審查與調(diào)整是涉及跨國公司業(yè)務(wù)的國家的一項(xiàng)重要的管制措施，包括東道國和居住國。審查與調(diào)整的范圍和力度都是跨國公司在考慮采取轉(zhuǎn)移定價(jià)策略時(shí)應(yīng)該充分預(yù)期的。

5.第三國稅制及稅收協(xié)定。所得稅和扣

繳稅是投資決策涉及稅收方面需要著重考慮的因素。各國所得稅率水平一般較高，通常在30%-40%之間；扣繳稅率水平一般較低，通常在10%一20%之間。由于所得稅后利潤(rùn)通常采取股利分派的形式，因此還會(huì)進(jìn)一步發(fā)生扣繳稅。然而，在訂有稅務(wù)協(xié)定的國家之間因利潤(rùn)分配而發(fā)生的扣繳稅率通常在5%一10%之間，這樣，在進(jìn)行跨國投資決策時(shí)，就要充分考慮有關(guān)國家之間稅務(wù)協(xié)定的因素，使海外子公司的設(shè)立便于在利潤(rùn)分配的過程中實(shí)現(xiàn)集團(tuán)稅負(fù)最小化。當(dāng)然，從稅收監(jiān)管的角度說，扣繳稅低稅率的存在，可能成為向母公司以支付勞務(wù)的形式跨國轉(zhuǎn)移資金和利潤(rùn)甚至抽逃資本的誘因。

（二）擬設(shè)立分部

在考慮設(shè)立屬于母公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)延伸性質(zhì)的分部的情況下，基于稅負(fù)最小化的考慮，通常主要關(guān)注以下幾方面的情況：

l收益上的稅負(fù)。有的國家對(duì)外國公司的分部或辦事處的業(yè)務(wù)收入課征所得稅，而有些國家則沒有。這樣，有一定業(yè)務(wù)收入的分部或辦事處就要權(quán)衡其所得稅負(fù)，在其他條件相同或類似的情況下，在投資地點(diǎn)之間做出選擇。

2.費(fèi)用上的稅負(fù)。有的國家對(duì)外國公司的分部或辦事處的費(fèi)用支出課稅，這樣會(huì)加大其運(yùn)作成本，因而也成為需要考慮的一個(gè)比較重要的因素。

3.兩國間的稅務(wù)協(xié)定。由于外國公司的分部或辦事處一般不享受投資所在國的稅收優(yōu)惠，因而需要在籌劃投資時(shí)認(rèn)真研究?jī)蓢悇?wù)協(xié)定的適用條款，以便正確選擇投資形式。

此外，在經(jīng)營(yíng)形式的選擇方面還應(yīng)當(dāng)注意的一個(gè)因素是，擬投資地區(qū)的稅收政策是否就上市公司和非上市公司加以區(qū)別。有的國家對(duì)中小企業(yè)或非上市公司提供稅收優(yōu)惠，而上市公司則不能享受這樣的優(yōu)惠。

三、籌資渠道的考慮

長(zhǎng)期股權(quán)投資的籌資渠道無非是負(fù)債和權(quán)益兩種，具體來說，有發(fā)行股票或債券、銀行貸款及租賃等。由于股息不能作為費(fèi)用列支，只能在稅后利潤(rùn)中分配，因此它不具有抵稅的作用；而負(fù)債籌資所支付的利息可以在稅前列支，能極大地降低企業(yè)的資金成本。由于負(fù)債和權(quán)益籌資的稅負(fù)影響差別較大，因此公司應(yīng)該在二者之間審慎抉擇。負(fù)債融資雖然具有節(jié)稅效應(yīng)，能夠增加股東的財(cái)富和企業(yè)的價(jià)值，但這并不意味著負(fù)債籌資越多越好，公司的負(fù)債籌資應(yīng)該以保持合理的資本結(jié)構(gòu)，有效地控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為前提，否則，公司資產(chǎn)負(fù)債率過高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大，有可能使公司陷于財(cái)務(wù)危機(jī)甚至破產(chǎn)倒閉。

如果公司是在開放市場(chǎng)條件下運(yùn)營(yíng)，從國際角度考察長(zhǎng)期股權(quán)投資的籌資渠道，選擇的方案就遠(yuǎn)比單一封閉市場(chǎng)條件下的籌資渠道復(fù)雜得多。與之相關(guān)的籌資方法的考慮則涉及兼并與收購、合資經(jīng)營(yíng)或聯(lián)營(yíng)、開發(fā)新項(xiàng)目以及自我積累再投資等。

參考文獻(xiàn)：

[1]王鐵軍，苑新麗：國際稅收[M]經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2002年8月版。

[2]馬春光：國際企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理[M].中國對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易出版社，2002年1月版。

篇（9）

1稅務(wù)籌劃的基本原理

所謂稅務(wù)籌劃就是納稅人合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),使自己繳納可能最低的稅收而使用的方法。稅務(wù)籌劃是對(duì)稅收政策的積極利用,符合稅法精神。

1.1稅務(wù)籌劃的基本特征表現(xiàn)

(1)合法性:這是區(qū)別于偷稅、避稅的最顯著特征。其一,于企業(yè),其行為不僅在形式上合法,在實(shí)質(zhì)上也順應(yīng)了政府的立法意圖;其二,于稅務(wù)機(jī)關(guān),應(yīng)該依法征稅,保護(hù)和鼓勵(lì)稅務(wù)籌劃。

(2)事先性:在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,納稅義務(wù)通常具有滯后性。稅務(wù)籌劃是在企業(yè)的納稅義務(wù)尚未發(fā)生之前,對(duì)將可能面臨的稅收待遇所做的一種策劃與安排。若是在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生且應(yīng)納稅額已確定之后,再做所謂的籌劃,那就不是稅務(wù)籌劃,而只是偷稅或避稅了。

(3)時(shí)效性:我國稅制建設(shè)還很不完善,稅收政策變化快。這就要求企業(yè)必須具備敏銳的洞察力,預(yù)測(cè)并隨時(shí)掌握會(huì)計(jì)、稅務(wù)等相關(guān)政策法規(guī)的變化,因時(shí)制宜,制定或修改相應(yīng)的納稅策略。否則,政策變化后的溯及力很可能使預(yù)定的納稅策略失去原有的效用,“變質(zhì)”為避稅甚至偷稅,給企業(yè)帶來納稅風(fēng)險(xiǎn)。在利用稅收優(yōu)惠政策時(shí)尤其要注意這一點(diǎn)。

1.2企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義

(1)稅務(wù)籌劃有助于納稅人實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。納稅人通過稅務(wù)籌劃一方面可以減少現(xiàn)金流出,從而達(dá)到在現(xiàn)金流入不變的前提下增加凈流量;另一方面,可以延遲現(xiàn)金流出時(shí)間,利用貨幣的時(shí)間價(jià)值獲得一筆沒有成本的資金,提高資金的使用效益,幫助納稅人實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。

(2)有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生,強(qiáng)化納稅意識(shí),實(shí)現(xiàn)誠信納稅。稅務(wù)籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道,這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性,使其遠(yuǎn)離稅收違法行為。

(3)有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平,尤其是財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的管理水平。如果一個(gè)國家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無視其存在,這可能意味著納稅人經(jīng)營(yíng)水平層次較低,對(duì)現(xiàn)有稅法沒有太深層次的掌握,就更談不上依法納稅和誠信納稅。

(4)有利于完善稅制,增加國家稅收。稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本,也有利于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策,使經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益達(dá)到有機(jī)結(jié)合,從而增加國家稅收。如稅務(wù)籌劃中的避稅籌劃,就是對(duì)現(xiàn)有稅法缺陷作出的昭示,暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足,國家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施,對(duì)現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正,以完善國家的稅收法規(guī)。

2我國稅務(wù)籌劃市場(chǎng)的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)

(1)稅務(wù)籌劃概念混亂,未實(shí)現(xiàn)理論上的突破。在稅務(wù)籌劃實(shí)踐中,有的納稅人往往因?yàn)榛I劃不當(dāng)構(gòu)成避稅,被稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅金額,未能達(dá)到節(jié)稅目的;有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅,不僅沒有達(dá)到節(jié)稅目的,反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。

(2)沒有相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和法定業(yè)務(wù),高素質(zhì)執(zhí)業(yè)人員少。稅務(wù)籌劃需要有高素質(zhì)的管理人員。稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),是事先的規(guī)劃和安排,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦發(fā)生后,就無法事后補(bǔ)救。因此,稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)是高智能復(fù)合型人才,需要具備稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí),并全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)。籌劃人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)不僅要精通稅法,隨時(shí)掌握稅收政策變化情況,而且要非常熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況及其流程,從而預(yù)測(cè)出不同的納稅方案,進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇,進(jìn)而作出最有利的決策。但目前大多數(shù)企業(yè)缺乏從事這類業(yè)務(wù)的專業(yè)人才。

(3)社會(huì)效果差,主管機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)籌劃行業(yè)持不支持態(tài)度。目前我國稅收法律不健全,由于征管意識(shí)、技術(shù)和人員素質(zhì)等各方面的因素造成我國稅收征管水平低,部分基層稅務(wù)人員素質(zhì)不高,查賬能力不強(qiáng),對(duì)稅務(wù)籌劃與偷逃稅、避稅的識(shí)別能力低下,給納稅人偷、逃稅等行為留下了可資利用的空間。一些稅務(wù)機(jī)關(guān)擅自改變稅款的征收方法,擴(kuò)大核定征收的范圍,本應(yīng)采用查賬征收的固定業(yè)戶卻采取了定稅、包稅的辦法,抵銷了企業(yè)精心進(jìn)行籌劃得到的稅收利益。稅收征管法有的成為擺設(shè),影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性,使得某些納稅人感到?jīng)]有外在壓力,因而缺乏尋找稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)的內(nèi)在動(dòng)力,只知道與稅務(wù)干部搞好關(guān)系,而不重視稅務(wù)籌劃,也使得稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)喪失了一部分市場(chǎng),造成市場(chǎng)需求的缺乏。

3對(duì)策分析

(1)劃清稅務(wù)籌劃、避稅以及偷稅的界限。要有效開展稅務(wù)籌劃,必須正確區(qū)分稅務(wù)籌劃與避稅、偷稅的界限。雖然偷稅、避稅、稅務(wù)籌劃都會(huì)減少國家的稅收收入,但減少的性質(zhì)具有根本的區(qū)別。偷稅是一種公然違法行為且具有事后性;避稅和稅務(wù)籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征,但兩者的合法程度存在差別;避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖,避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益;而稅務(wù)籌劃則完全合法,是完全符合政府的政策導(dǎo)向、順應(yīng)立法意圖的。

(2)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”的納稅解釋。稅務(wù)籌劃成功與否最終取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。稅務(wù)籌劃必須合理合法,因此,全面了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”納稅的法律解釋和執(zhí)法實(shí)踐,是一項(xiàng)重要的稅務(wù)籌劃前期工作。就我國稅法執(zhí)法環(huán)境來看,目前尚無稅收基本法,各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺,因而稅務(wù)機(jī)關(guān)存在一定的“自由量裁權(quán)”。稅務(wù)籌劃人員應(yīng)從稅務(wù)機(jī)關(guān)組織和管理稅收活動(dòng)以及司法機(jī)關(guān)受理和審判稅務(wù)案件中,具體了解對(duì)“合理和合法”的界定,并將其用于稅務(wù)籌劃的實(shí)施過程中。

(3)加快稅務(wù)籌劃專業(yè)人才培養(yǎng),聘用專業(yè)的稅務(wù)籌劃專家。稅務(wù)籌劃是一門綜合性較強(qiáng)、技術(shù)性要求較高的智力行為,也是一項(xiàng)創(chuàng)造性的腦力活動(dòng)。相比一般的企業(yè)管理活動(dòng),稅務(wù)籌劃對(duì)人員的素質(zhì)要求較高。稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和要求的特殊性、客觀環(huán)境的動(dòng)態(tài)性和外部條件的制約性,都要求稅務(wù)籌劃人員有精湛的專業(yè)技能、靈活的應(yīng)變能力。因此,企業(yè)應(yīng)加大這方面的投入,一方面,在高校開設(shè)稅務(wù)籌劃專業(yè),或在稅收、財(cái)會(huì)類專業(yè)開設(shè)稅務(wù)籌劃課程,盡快滿足高層次的稅務(wù)籌劃的要求;另一方面,對(duì)在職的會(huì)計(jì)人員、籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn),提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)。對(duì)于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù),最好還是聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃專業(yè)人士如注冊(cè)稅務(wù)師來進(jìn)行,從而進(jìn)一步降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

(4)完善稅法,堵塞漏洞,促進(jìn)稅務(wù)籌劃的發(fā)展。加快稅制改革,不斷完善稅法,同時(shí)嚴(yán)格執(zhí)法強(qiáng)化征管與稽查,使稅收宣傳教育與懲處并重,從而加深納稅人對(duì)依法納稅的認(rèn)識(shí),增強(qiáng)納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的積極性。一方面,稅務(wù)機(jī)關(guān)給稅務(wù)部門、稅務(wù)機(jī)構(gòu)、企業(yè)提供一個(gè)判斷是否屬于正確籌劃的標(biāo)準(zhǔn),以積極引導(dǎo)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的籌劃行為,減少國家稅款的非正常損失。另一方面,國家應(yīng)通過法律責(zé)任的追究加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)行為的約束,這樣才能增強(qiáng)其依法籌劃的自覺性和主動(dòng)性,盡可能為企業(yè)提供合理、合法的稅務(wù)籌劃,從而增加納稅人對(duì)稅務(wù)籌劃的需求,推動(dòng)稅務(wù)籌劃的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

篇（10）

稅收已成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)熱點(diǎn)。不論是企業(yè)法人還是自然人，只要發(fā)生有應(yīng)稅行為就要依法納稅。稅收籌劃是企業(yè)用足用好稅務(wù)政策的新課題，在新形勢(shì)下企業(yè)作為納稅人，熟悉了解稅法及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，用足用好稅務(wù)政策，運(yùn)用稅法上的優(yōu)惠政策為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。

一、資金籌集的稅務(wù)籌劃

（一）根據(jù)資本結(jié)構(gòu)所作的稅務(wù)籌劃

對(duì)任何一個(gè)企業(yè)來說，籌資是其進(jìn)行一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件。不能籌集到一定數(shù)量的資金，就不能取得預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。籌資作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的理財(cái)活動(dòng)，其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)業(yè)績(jī)的影響，主要是通過資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)而發(fā)生作用的。因而，分析籌資中的納稅籌劃時(shí)，應(yīng)著重考察兩個(gè)方面：資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)究竟是怎樣對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)和稅負(fù)產(chǎn)生影響的；企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何組織資本結(jié)構(gòu)的配置，才能在節(jié)稅的同時(shí)實(shí)現(xiàn)所有者稅后收益最大化的目標(biāo)。

資本結(jié)構(gòu)是由籌資方式?jīng)Q定的，不同的籌資方式，形成不同的稅前、稅后資金成本?；I資決策的目標(biāo)不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金，而且要使資金成本最低。由于不同籌資方案的稅負(fù)輕重程度往往存在差異，這便為企業(yè)在籌資決策中運(yùn)用稅收籌劃提供了可能。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需資金，通?？梢酝ㄟ^從銀行取得長(zhǎng)期借款、發(fā)生債券、發(fā)行股票、融資租賃以及利用企業(yè)的保留盈余等途徑取得。下面比較各種籌資方式的籌資成本，為企業(yè)選擇籌資方案提供參考。

1.幾種籌資方式的資金成本分析。

（1）長(zhǎng)期借款成本。長(zhǎng)期借款指借款期在1年以上的借款，如購建固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)這種大規(guī)模的支出就需要長(zhǎng)期借款來幫助完成。其成本包括兩部分，即借款利息和借款費(fèi)用。一般來說，借款利息和借款費(fèi)用高，會(huì)導(dǎo)致籌資成本高，但因?yàn)榉弦?guī)定的借款利息和借款費(fèi)用可以計(jì)入稅前成本費(fèi)用扣除或攤銷，所以能起到抵稅作用。例如，某企業(yè)取得5年期長(zhǎng)期借款200萬元，年利率11%，籌資費(fèi)用率0.5%，因借款利息和借款費(fèi)用可以計(jì)入稅前成本費(fèi)用扣除或攤銷，企業(yè)可以少繳所得稅36.63萬元。

（2）債券成本。發(fā)行債券的成本主要指?jìng)⒑突I資費(fèi)用。債券利息的處理與長(zhǎng)期借款利息的處理相同，即可以在所得稅前扣除，應(yīng)以稅后的債務(wù)成本為計(jì)算依據(jù)。例如，某公司發(fā)生總面額為200萬元5年期債券，票面利率為11%，發(fā)生費(fèi)用率為5%，由于債券利息和籌資費(fèi)用可以在所得稅前扣除，企業(yè)可以少繳所得稅39.6萬元。若債券溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行，為更精確地計(jì)算資本成本，應(yīng)以實(shí)際發(fā)生價(jià)格作為債券籌資額。

（3）留存收益成本。留存收益是企業(yè)繳納所得稅后形成的，其所有權(quán)屬于股東。股東將這一部分未分派的稅后利潤(rùn)存于企業(yè)，實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)追加投資。如果企業(yè)將留存收益用于再投資，所獲得的收益率低于股東自己進(jìn)行另一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)相似的投資所獲的收益率，企業(yè)就應(yīng)該將留存收益分派給股東。留存收益成本的估算難于債券成本，這是因?yàn)楹茈y對(duì)企業(yè)未來發(fā)展前景及股東對(duì)未來風(fēng)險(xiǎn)所要求的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)做出準(zhǔn)確的測(cè)定。由于留存收益是企業(yè)所得稅后形成的，因此企業(yè)使用留存收益不能起到抵稅作用，也就沒有節(jié)稅金額。

（4）普通股成本。企業(yè)發(fā)行股票籌集資金，發(fā)行股票的籌資費(fèi)用較高，在計(jì)算資本成本時(shí)要考慮籌資費(fèi)用。例如，某公司發(fā)行新股票，發(fā)行金額100萬元，籌資費(fèi)用率為股票市價(jià)的10%，企業(yè)發(fā)行股票籌集資金，發(fā)行費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅前扣除，但資金占用費(fèi)即普通股股利必須在所得稅后分配。該企業(yè)發(fā)行股票可以節(jié)稅100×10%×33%=3.3（萬元）

2.籌資成本分析的注意問題。企業(yè)籌集的資金，按資金來源性質(zhì)不同，可以分為債務(wù)資本與權(quán)益資本。債務(wù)資本需要償還，而權(quán)益資本不需要償還，只需要在有嬴利時(shí)進(jìn)行分配。通過貸款、發(fā)行債券籌集的資金屬于債務(wù)資本，留存收益、發(fā)行股票籌集的資金屬于權(quán)益資本。根據(jù)以上籌資成本的分析，企業(yè)在融資時(shí)應(yīng)考慮（1）債務(wù)資本的籌集費(fèi)用和利息可以在所得稅前扣除；而權(quán)益資本只能扣除籌集費(fèi)用，股息不能作為費(fèi)用列支，只能在企業(yè)稅后利潤(rùn)中分配。因此，企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí)必須考慮債務(wù)資本的比例，通過舉債方式籌集一定的資金，可以獲得節(jié)稅利益。（2）納稅人進(jìn)行籌資籌劃，除了考慮企業(yè)的節(jié)稅金額和稅后利潤(rùn)外，還要對(duì)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)通盤考慮。比如過高的資產(chǎn)負(fù)債率除了會(huì)帶來高收益外，還會(huì)相應(yīng)加大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3.根據(jù)資本結(jié)構(gòu)所作的稅務(wù)籌劃。一般來說，企業(yè)以自我積累方式（留存收益）籌資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)要重于向金融機(jī)構(gòu)貸款所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，貸款融資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)間拆借所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)間拆借資金的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)內(nèi)部集資的稅收負(fù)擔(dān)。這是因?yàn)閺馁Y金的實(shí)際擁有或?qū)Y金風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)的角度看，自我積累方法最大，企業(yè)內(nèi)部集資入股方法最小。因此，它們承擔(dān)的稅負(fù)也就相應(yīng)地隨之變化。從納稅籌劃角度看，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式產(chǎn)生的效果最好，金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累（留存收益）方法效果最差。這是因?yàn)橥ㄟ^企業(yè)的內(nèi)部融資和企業(yè)之間拆借資金，這兩種融資行為涉及到的人員和機(jī)構(gòu)較多，容易尋求降低融資成本、提高投資規(guī)模效益的途徑。金融機(jī)構(gòu)貸款次之，但企業(yè)仍可利用與金融機(jī)構(gòu)特殊的業(yè)務(wù)聯(lián)系實(shí)現(xiàn)一定規(guī)模的減輕稅負(fù)的目的。自我積累（留存收益）方式由于資金的占有和使用融為一體，稅收難以分割或抵銷，因而難于進(jìn)行納稅籌劃。

以下僅以負(fù)責(zé)籌資與權(quán)益籌資（即發(fā)行股票）為例，對(duì)不同籌資方案的稅負(fù)影響加以比較。企業(yè)的資金來源除資本金外，主要就是負(fù)債，具體又包括長(zhǎng)期負(fù)債和短期負(fù)債兩種。其中長(zhǎng)期負(fù)債與資本的構(gòu)成關(guān)系，通常稱之為資本結(jié)構(gòu)。資本結(jié)構(gòu)，特別是負(fù)債比率合理與否，不僅制約著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、成本的大小，而且在相當(dāng)大的程度上影響著企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)以及企業(yè)權(quán)益資本收益實(shí)現(xiàn)的水平。負(fù)債融資的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)主要體現(xiàn)在節(jié)稅及提高權(quán)益資本收益率（包括稅前和稅后）等方面。其中節(jié)稅功能反映為負(fù)債利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用抵減應(yīng)稅所得額，從而相對(duì)減少應(yīng)納稅額。在息稅前收益（支付利息和所得稅前的收益）不抵于負(fù)債成本總額的前提下，負(fù)債比率越高，額度越大，其節(jié)稅效果就越顯著。當(dāng)然，負(fù)債最重要的杠桿作用在于提高權(quán)益資本的收益水平及普通股的每股盈余（稅后）方面。這從下式得以反映：權(quán)益資本收益率（稅前）=息稅前投資收益率+負(fù)債/權(quán)益資本（息稅前投資收益率-負(fù)債成本率）。上式可以看出，只要企業(yè)息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率，增加負(fù)債額度，提高負(fù)債比重，就會(huì)帶來權(quán)益資本收益水平提高的效應(yīng)。應(yīng)當(dāng)明確的是，這種分析僅是基于純理論意義，而未考慮其他的約束條件，尤其是風(fēng)險(xiǎn)因素及風(fēng)險(xiǎn)成本的追加等。因?yàn)殡S著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及融資的風(fēng)險(xiǎn)成本必然相應(yīng)增加，以致負(fù)債的成本水平超過了息稅前投資收益率，從而使負(fù)債融資呈現(xiàn)出負(fù)杠桿效應(yīng)，即權(quán)益資本收益率隨著負(fù)債額度、比例的提高而下降，這也正是上述所提出的實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效果必須是建立于“息稅前投資收益率不低于負(fù)債成本率”前提的立意所在。

（二）籌資中納稅籌劃的一些特殊問題

1.租賃的納稅籌劃。租賃作為一種特殊的籌資方式，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的運(yùn)用日益廣泛。租賃過程中的納稅籌劃，對(duì)于減輕企業(yè)稅負(fù)具有重要意義。對(duì)承租人來說，租賃既可避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)資金占用和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，又可通過支付租金的方式，沖減企業(yè)的計(jì)稅所得額，減輕所得稅稅負(fù)。對(duì)出租人來說，出租既可免去為使用和管理機(jī)器所需的投入，又可以獲得租金收入。此外，機(jī)器設(shè)備租金收入按5%繳納營(yíng)業(yè)稅，其稅收負(fù)擔(dān)較之其銷售收入繳納的增值稅為低。當(dāng)出租人與承租人同屬一個(gè)企業(yè)集團(tuán)時(shí)，租賃可使其直接、公開地將資金從一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個(gè)企業(yè)，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移收入與利潤(rùn)、減輕稅負(fù)的目的。另外，租賃發(fā)生的節(jié)稅效應(yīng)，并非只能在同一利益集團(tuán)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)，即使在專門租賃公司提供租賃設(shè)備的情況下，承租人仍可獲得減輕稅負(fù)的好處。租賃還可以使承租者及時(shí)開始正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并獲得收益。

2.籌資利息的納稅籌劃。按現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)籌資的利息支出，凡在籌建期間發(fā)生的，計(jì)入開辦費(fèi)，自企業(yè)投產(chǎn)營(yíng)業(yè)起，按照不短于五年的期限分期攤銷；在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。其中，與購建固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用，但尚未辦理后竣工決算以前，計(jì)入購建資產(chǎn)的價(jià)值。眾所周知，財(cái)務(wù)費(fèi)用可以直接沖抵當(dāng)期損益，而開辦費(fèi)和固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價(jià)值則須分期攤銷，逐步?jīng)_減當(dāng)期損益。因此，為了實(shí)現(xiàn)納稅籌劃，企業(yè)應(yīng)盡可能加大籌資利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額，縮短籌建期和資產(chǎn)的購建周期。

二、稅務(wù)籌劃注意問題及發(fā)展前景

（一）稅務(wù)籌劃的注意問題

目前，我國企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要特別注意兩個(gè)問題。

1.稅務(wù)籌劃活動(dòng)必須合法及時(shí)。我國稅制建設(shè)還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法及會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度，充分利用稅務(wù)政策與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度的差別，如何將前后者結(jié)合起來，在利用某項(xiàng)政策規(guī)定籌劃時(shí)，應(yīng)對(duì)政策變化可以產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)，防范籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。原來是稅收籌劃，政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅，所以，目前稅收籌劃的重點(diǎn)應(yīng)是用足用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，讓稅收優(yōu)惠政策盡快到位，這個(gè)空間非常大。許多納稅人對(duì)有些稅收優(yōu)惠政策還不了解，有些政策還沒有被完全利用。我們對(duì)稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用必須有緊迫感，否則，有些稅收優(yōu)惠政策過一段時(shí)間就取消了。

2企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)原則。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅增收，提高經(jīng)濟(jì)效益。但企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃及籌劃付諸實(shí)施的過程中，又會(huì)發(fā)生種種成本，因而企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須先對(duì)預(yù)期收入與成本進(jìn)行對(duì)比，只有在預(yù)期收益大于其成本時(shí)，籌劃方案才可付諸實(shí)施，否則會(huì)得不償失。此外，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)中個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重，同時(shí)還應(yīng)運(yùn)用各種財(cái)務(wù)模型對(duì)不同稅收籌劃方法進(jìn)行對(duì)比分析，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅與增收的綜合效果。

（二）稅務(wù)籌劃的發(fā)展前景

稅務(wù)籌劃是在宏觀的經(jīng)濟(jì)背景下進(jìn)行的。一個(gè)國家的法律建設(shè)，特別是稅法的建設(shè)，在很大程度上決定了開展稅收籌劃的方向和方法，加上各個(gè)地方情況不同，稅務(wù)部門對(duì)法規(guī)的理解也存在差異，都會(huì)影響籌劃的成功與否。但隨著納稅人權(quán)益保護(hù)意識(shí)的增強(qiáng)，稅務(wù)籌劃不僅會(huì)為納稅人所重視，也會(huì)為稅務(wù)機(jī)關(guān)所接受，所以稅務(wù)籌劃在中國前景廣闊。

參考文獻(xiàn)：

1蓋地編著稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社

2姚小民，趙新順，何存花編著財(cái)務(wù)管理學(xué)中國物價(jià)出版社，2003年6月第1版