時(shí)間：2023-03-24 15:06:18
序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇出售畢業(yè)論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
“不光論文題目、摘要，就連目錄的格式都一模一樣，這就是我的論文?！蓖跖空f，這家網(wǎng)站把她的博士論文放到網(wǎng)上出售，并把作者、畢業(yè)學(xué)校等信息以“涉及隱私”為名而隱去。作為論文的作者，自己的論文是什么時(shí)候傳上去的，是被誰傳上去的，她都一概不知。
根據(jù)王女士的提示，記者在這家網(wǎng)站的收費(fèi)論文一欄里果然搜索到了王女士的論文，但如果想看到論文全文就需要購買充值卡。該網(wǎng)站在其介紹中稱，他們不直接提供論文全文，而是“提供某家國(guó)內(nèi)最大文獻(xiàn)提供商的充值卡，客戶用充值卡在該提供商官方網(wǎng)站下載論文全文?！?/p>
記者昨日致電“論文天下”網(wǎng)站，客服人員表示，這些論文信息都是由學(xué)校提供給他們的；并且，論文也不是在他們網(wǎng)站上下載，他們只是出售“中國(guó)知網(wǎng)”的閱讀卡。她說，如果作者對(duì)自己的論文被掛到網(wǎng)上感到不滿，他們可以刪除記錄。然而，王女士在“中國(guó)知網(wǎng)”上搜索，卻沒有發(fā)現(xiàn)自己論文的信息。“中國(guó)知網(wǎng)”編輯部表示，他們刊登的論文都是經(jīng)過授權(quán)的，如果論文沒有在期刊上發(fā)表過或者沒有經(jīng)過授權(quán)，論文信息就不會(huì)出現(xiàn)在該網(wǎng)上，“論文天下”的行為屬于非法操作。
問：學(xué)位申請(qǐng)人員、指導(dǎo)教師和學(xué)位授予單位都有哪些職責(zé)？
答：《辦法》規(guī)定，學(xué)位申請(qǐng)人員應(yīng)當(dāng)恪守學(xué)術(shù)道德和學(xué)術(shù)規(guī)范，在指導(dǎo)教師指導(dǎo)下獨(dú)立完成學(xué)位論文；指導(dǎo)教師應(yīng)當(dāng)對(duì)學(xué)位申請(qǐng)人員進(jìn)行學(xué)術(shù)道德、學(xué)術(shù)規(guī)范教育，對(duì)其學(xué)位論文研究和撰寫過程予以指導(dǎo)，對(duì)學(xué)位論文是否由其獨(dú)立完成進(jìn)行審查；學(xué)位授予單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)學(xué)術(shù)誠信建設(shè)，健全學(xué)位論文審查制度，明確責(zé)任、規(guī)范程序，審核學(xué)位論文的真實(shí)性、原創(chuàng)性，還應(yīng)當(dāng)將學(xué)位論文審查情況納入對(duì)學(xué)院（系）等學(xué)生培養(yǎng)部門的年度考核內(nèi)容。
問：《辦法》規(guī)定了哪些行為屬于學(xué)位論文作假行為？如何認(rèn)定這些行為屬于學(xué)位論文作假行為？
答：《辦法》所規(guī)定的學(xué)位論文作假行為包括以下5種情形：購買、出售學(xué)位論文或者組織學(xué)位的；由他人、為他人學(xué)位論文或者組織學(xué)位論文的；剽竊他人作品和學(xué)術(shù)成果的；偽造數(shù)據(jù)的；有其他嚴(yán)重學(xué)位論文作假行為的。
《辦法》指出，如發(fā)現(xiàn)學(xué)位論文有作假嫌疑，學(xué)位授予單位應(yīng)當(dāng)責(zé)成本單位學(xué)術(shù)委員會(huì)或?qū)W位評(píng)定委員會(huì)進(jìn)行調(diào)查認(rèn)定。必要時(shí)可以委托第三方專家組織或聘請(qǐng)專家組成專門機(jī)構(gòu)，對(duì)學(xué)位論文作假行為進(jìn)行調(diào)查認(rèn)定。學(xué)位授予單位也可根據(jù)本單位學(xué)風(fēng)建設(shè)的實(shí)際情況，指定學(xué)風(fēng)部門負(fù)責(zé)調(diào)查認(rèn)定。
問：被認(rèn)定為學(xué)位論文作假的個(gè)人和單位，將會(huì)受到哪些懲處？
答：《辦法》規(guī)定，學(xué)位申請(qǐng)人員出現(xiàn)學(xué)位論文購買、由他人、剽竊或偽造數(shù)據(jù)等作假行為時(shí)，未獲得學(xué)位的，學(xué)位授予單位可取消其學(xué)位申請(qǐng)資格；已獲得學(xué)位的，學(xué)位授予單位可撤銷其學(xué)位，并注銷學(xué)位證書，同時(shí)，從處理決定發(fā)出之日起3年內(nèi)，各學(xué)位授予單位不得再接受其學(xué)位申請(qǐng)；如果學(xué)位申請(qǐng)人員是在讀學(xué)生，還可開除其學(xué)籍；如果學(xué)位申請(qǐng)人員是在職人員，學(xué)位授予單位除給予其紀(jì)律處分外，還應(yīng)當(dāng)通報(bào)其所在單位。
指導(dǎo)教師未履行學(xué)術(shù)道德和學(xué)術(shù)規(guī)范教育、論文指導(dǎo)和審查把關(guān)等職責(zé)，其指導(dǎo)學(xué)生的學(xué)位論文存在作假情形的，學(xué)位授予單位可以給予其警告、記過處分；情節(jié)嚴(yán)重的，可以降低崗位等級(jí)，直至開除或解除聘任合同。
目前我國(guó)會(huì)計(jì)論文主要分為學(xué)術(shù)論文和畢業(yè)論文。學(xué)術(shù)論文又稱科研論文、研究論文、專題論文，是會(huì)計(jì)學(xué)界和從事會(huì)計(jì)工作的專業(yè)人員及科研人員總結(jié)科研成果，送交國(guó)際、國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)刊物、學(xué)術(shù)出版社或?qū)W術(shù)會(huì)議發(fā)表或宣讀交流的論文。
畢業(yè)論文主要是指學(xué)位論文。在我國(guó)，接受高等教育的本科生、碩士研究生和博士研究生畢業(yè)前在指導(dǎo)老師的指導(dǎo)下，親手完成論文寫作。學(xué)位論文是各類畢業(yè)生或同等學(xué)歷人員為申請(qǐng)授予相應(yīng)學(xué)位而寫出的論文，即學(xué)士論文、碩士論文、博士論文等。對(duì)于學(xué)士論文，要求能較好地運(yùn)用所學(xué)基礎(chǔ)知識(shí)技能，解決不太復(fù)雜的課題；對(duì)于碩士研究生論文，要求能夠充分地反映獨(dú)立從事科研工作的能力，對(duì)研究課題要有一定的見解；對(duì)于博士研究生論文，則要求反映作者淵博的知識(shí)和較強(qiáng)的科研能力，在該學(xué)科某一領(lǐng)域有獨(dú)到的見解，在理論研究上有突破，形成創(chuàng)造性成果，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展有一定的推動(dòng)作用。此外，畢業(yè)論文還包括在我國(guó)接受高等專科教育財(cái)經(jīng)類學(xué)生的畢業(yè)論文。
二、會(huì)計(jì)論文作用和特點(diǎn)
（一）會(huì)計(jì)論文的作用
1．會(huì)計(jì)論文的寫作是會(huì)計(jì)研究活動(dòng)的有機(jī)組成部分，是會(huì)計(jì)研究的必要手段。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)改革的逐步深入和發(fā)展，廣大理論和實(shí)務(wù)工作者及會(huì)計(jì)學(xué)者，緊密結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的實(shí)際，圍繞貫徹執(zhí)行新《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律、法規(guī)，通過撰寫會(huì)計(jì)論文，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)軌和企業(yè)改革（如兼并、破產(chǎn)、關(guān)閉、出售、公司制改建、債轉(zhuǎn)股、上市、股份合作制、企業(yè)集團(tuán)）中的財(cái)務(wù)管理、資金成本管理、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及建立有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論與方法體系等方面，以及會(huì)計(jì)新領(lǐng)域（涉及金融衍生工具會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)和社會(huì)會(huì)計(jì)等）進(jìn)行深入調(diào)查研究，取得了豐富的研究成果。
2．會(huì)計(jì)論文是總結(jié)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)研究成果，進(jìn)行學(xué)術(shù)交流，發(fā)展會(huì)計(jì)理論，以指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐工作的重要工具。在我國(guó)，有上百家財(cái)經(jīng)類期刊刊登會(huì)計(jì)論文。中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)秘書處為了總結(jié)前一年度的會(huì)計(jì)理論研究成果，每年還組織前一年度會(huì)計(jì)學(xué)論文評(píng)選活動(dòng)，并將獲獎(jiǎng)?wù)撐膮R編成冊(cè)出版，由此激發(fā)了廣大會(huì)計(jì)工作者進(jìn)行理論研究的熱情，推動(dòng)了會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，并以正確的理論支持和指導(dǎo)會(huì)計(jì)改革深入進(jìn)行。
3．寫作會(huì)計(jì)論文是培養(yǎng)會(huì)計(jì)專業(yè)人才的有效途徑，是考核會(huì)計(jì)專業(yè)人員和會(huì)計(jì)專業(yè)本科畢業(yè)生及研究生等業(yè)務(wù)能力和學(xué)術(shù)水平的重要依據(jù)。
（二）會(huì)計(jì)論文的特點(diǎn)
1．學(xué)術(shù)性。學(xué)術(shù)性即科學(xué)性，是指在論文中所表現(xiàn)出來的系統(tǒng)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)睦碚擉w系。會(huì)計(jì)論文的學(xué)術(shù)性不僅表現(xiàn)在應(yīng)用價(jià)值上，而且表現(xiàn)在理論價(jià)值上。主要表現(xiàn)為：
會(huì)計(jì)論文的寫作目的是建設(shè)與發(fā)展會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)域，描述會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中某一新的現(xiàn)象、新的發(fā)現(xiàn)，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展具有實(shí)踐上的價(jià)值；
針對(duì)非對(duì)稱性信息條件下的頻譜共享技術(shù)研究正得到研究者的關(guān)注。文獻(xiàn)[6-9]利用頻譜拍賣策略解決非對(duì)稱信息的頻譜共享問題，然而，當(dāng)PU自身對(duì)頻譜需求大或者授權(quán)信道容量低時(shí)，可用于出售或拍賣的頻譜資源就非常少，難以滿足頻譜共享的需求。于是，基于頻譜合約的共享策略進(jìn)入了研究者的視野。文獻(xiàn)[10]側(cè)重于研究單個(gè)PU和單個(gè)SU的頻譜合約共享機(jī)制以避免拍賣過程中的人為操縱；文獻(xiàn)[11]提出了一種基于質(zhì)量?jī)r(jià)格的合約以用于壟斷頻譜市場(chǎng)中的頻譜交易；文獻(xiàn)[12]研究了一種靜態(tài)網(wǎng)絡(luò)中基于合約的協(xié)作頻譜共享機(jī)制；文獻(xiàn)[13]在文獻(xiàn)[12]的基礎(chǔ)上，探討了不同應(yīng)用場(chǎng)景下單個(gè)PU與多個(gè)SU的合約設(shè)計(jì)問題；文獻(xiàn)[14]將合約機(jī)制應(yīng)用于傳統(tǒng)頻譜市場(chǎng)和二級(jí)市場(chǎng)的頻譜交易；文獻(xiàn)[15]研究頻譜共享合約機(jī)制中的能量敏感度問題。然而，頻譜合約簽訂后，由網(wǎng)絡(luò)信息非對(duì)稱性而產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)問題[16]：一方面SU可能不按照合約的規(guī) 本文由WwW. dyLw.neT提供，第一 論 文 網(wǎng)專業(yè)寫作教育教學(xué)論文和畢業(yè)論文以及服務(wù)，歡迎光臨dyLw.nET定提供協(xié)作中繼服務(wù)，影響PU通信的質(zhì)量；另一方面，PU亦可能不按照合約的規(guī)定向SU支付相應(yīng)的報(bào)酬，影響協(xié)作頻譜共享的實(shí)現(xiàn)。但是，針對(duì)基于頻譜合約機(jī)制中的道德風(fēng)險(xiǎn)問題，目前尚未見國(guó)內(nèi)外專門針對(duì)道德風(fēng)險(xiǎn)問題的報(bào)道和研究。
本文將多用戶協(xié)作頻譜共享映射成市場(chǎng)環(huán)境中的勞動(dòng)力市場(chǎng)，將基于市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)的合約模型引入到協(xié)作頻譜共享機(jī)制中，結(jié)合通信雙方的自私性需求，研究和提出對(duì)稱網(wǎng)絡(luò)信息條件下多用戶協(xié)作頻譜共享合約系統(tǒng)建模方法。在此模型基礎(chǔ)上，針對(duì)非對(duì)稱網(wǎng)絡(luò)信息的特點(diǎn)，結(jié)合激勵(lì)相容和個(gè)人理性的約束條件，研究不同信息非對(duì)稱情況下的道德風(fēng)險(xiǎn)問題建模方法，激勵(lì)雙方行為以保證協(xié)作頻譜共享的實(shí)現(xiàn)。
1 系統(tǒng)模型
假設(shè)認(rèn)知無線電網(wǎng)絡(luò)中存在一個(gè)授權(quán)用戶（PU）和多個(gè)非授權(quán)用戶（SU），如圖1所示。PU擁有授權(quán)頻譜的使用權(quán)，但授權(quán)用戶發(fā)射機(jī)（Primary Transmitter， PT）和授權(quán)用戶接收機(jī)（Primary Receiver， PR）之間較差的信道狀態(tài)，影響著PU的數(shù)據(jù)傳輸。M個(gè)SU的非授權(quán)用戶發(fā)射機(jī)（Secondary Transmitter， ST）和接收機(jī)（Secondary Receiver， SR）{STk-SRk}Mk=1均不同，每一SU都希望獲得授權(quán)頻帶的接入機(jī)會(huì)，以傳輸自身的數(shù)據(jù)。于是，PU利用SU作為協(xié)作中繼，通過兩方協(xié)作，在PU容量提升的同時(shí)，PU也將一部分頻譜資源釋放給SU作為酬謝。
在如圖1所示的協(xié)作頻譜共享策略中，首先，在前一半?yún)f(xié)作通信時(shí)段（T0/2）內(nèi)，PU的PT向PR和SU發(fā)射機(jī)廣播數(shù)據(jù)；接著，在后一半?yún)f(xié)作通信時(shí)段（T0/2）內(nèi)，收到PU數(shù)據(jù)的ST利用PU分配的時(shí)空編碼將PU數(shù)據(jù)中繼傳給PR。由于采用時(shí)空編碼，因此，每一SU的中繼在PU的PR處不會(huì)相互干擾[17]。最后，PU給參與協(xié)作傳輸?shù)腟U分配一定的時(shí)間供其接入授權(quán)頻段，SU使用時(shí)分多址（Time Division Multiple Access， TDMA）接入該頻段以保證相互之間無干擾。
然而，PU和SU是自私的，PU希望SU以較高的功率為其傳輸數(shù)據(jù)，以提高PU的傳輸速率，而這會(huì)提高SU的能耗；SU期望能獲得盡可能多的頻譜資源以改善其性能，但這會(huì)降低PU的效用。為此，本文借助合約策略來解決雙方利益相沖突的問題。合約參數(shù)包括SU參與協(xié)作通信的中繼功率pk以及PU給予SU的接入時(shí)間tk。一旦PU與SU簽訂關(guān)于協(xié)作頻譜共享的合約（pk，tk），雙方就必須遵守合約的規(guī)定以保證協(xié)作頻譜共享的實(shí)現(xiàn)。SU需發(fā)射足夠的功率以保證在授權(quán)用戶接收端能獲得pk的中繼功率；協(xié)作通信完成后，PU需分配SU一定的授權(quán)頻帶接入時(shí)間tk作為報(bào)酬。
4 實(shí)驗(yàn)結(jié)果及分析
本章通過實(shí)驗(yàn)分析本文提出的協(xié)作頻譜合約機(jī)制性能。實(shí)驗(yàn)參數(shù)設(shè)置如下：T0=1s和n0=1W。
從第2章和第3.1節(jié)的分析中可知，對(duì)稱信息情況和pk隱匿tk可觀測(cè)情況的最優(yōu)合約設(shè)計(jì)相同，通過求解式（11），可獲得PU的效用最大化。
首先，分析最優(yōu)合約策略下PU效用隨R0和χN的變化情況，如圖2所示。圖2中實(shí)線標(biāo)明PU直接通信所獲得的效用。隨著R0的增加，PU與SU協(xié)作頻譜共享的動(dòng)機(jī)將減弱。當(dāng)R0足夠大時(shí)，PU不會(huì)選擇與SU進(jìn)行協(xié)作通信。PU 本文由WwW. dyLw.neT提供，第一 論 文 網(wǎng)專業(yè)寫作教育教學(xué)論文和畢業(yè)論文以及服務(wù)，歡迎光臨dyLw.nET直接通信實(shí)線將圖2分成上下兩個(gè)區(qū)域。當(dāng)PU最大效用U*PU落到右下非中繼區(qū)域時(shí)，PU將選擇直接通信；當(dāng)PU最大效用U*PU落到左上中繼區(qū)域時(shí)，PU最優(yōu)效用U*PU為χN的嚴(yán)格增函數(shù)，U*PU與實(shí)線的距離就是PU通過協(xié)作頻譜共享增加的效用，且該增加的效用隨著χN的增大而增大。因此，PU要選擇雇用那些信道狀態(tài)好、速率高、傳輸成本低的SU，以獲得較高的協(xié)作頻譜共享效用。
接著，分析PU最優(yōu)總時(shí)間分配與χN的關(guān)系，如圖3所示。從圖3可以看出，最優(yōu)總時(shí)間分配隨PU直接傳輸速率R0的增大而減小。
當(dāng)R0=0時(shí)，PU只能依賴SU的協(xié)作通信，當(dāng)χN較小時(shí)，PU需要分配較多的接入時(shí)間給SU以獲得所需的傳輸速率；當(dāng)χN較大時(shí)，PU只需分配SU較少的接入時(shí)間就能獲得較高的中繼速率，因而，當(dāng)R0=0時(shí)，最優(yōu)總時(shí)間分配為χN的嚴(yán)格減函數(shù)。
當(dāng)R0>0時(shí)，PU分配給SU時(shí)間的動(dòng)機(jī)較少，尤其在χN較小的情況下。隨著χN增大，PU愿意分配較多的時(shí)間給SU以獲得SU的協(xié)作通信。當(dāng)χN足夠大時(shí)，PU只需要分配SU較少的時(shí)間就能獲得足夠的中繼服務(wù)，因而，最優(yōu)總時(shí)間分配先隨χN增加后減小。
圖4也顯示出本文方法與文獻(xiàn)[15]系統(tǒng)容量提升性能對(duì)比。由于PU自身都需要SU協(xié)作頻譜共享，以幫助其提高通信質(zhì)量，很難有用于出售的空閑頻譜，因此，在這里不考慮文獻(xiàn)[15]中PU出售給SU頻譜的情況。與文獻(xiàn)[15]相比，本文綜合考慮SU用戶的速率、傳輸代價(jià)和功率等信息以及PU直接通信的情況， χN信息更全面，系統(tǒng)容量整體提升得更高，因此，本文所提出的協(xié)作頻譜共享合約機(jī)制，可以提高整個(gè)認(rèn)知無線網(wǎng)絡(luò)的頻譜利用率。
5 結(jié)語
本文針對(duì)授權(quán)頻譜資源不足的問題，提出多用戶協(xié)作頻譜共享合約機(jī)制的設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)。將基于市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)的合約模型引入到協(xié)作頻譜共享機(jī)制中，結(jié)合通信雙方的自私性需求，提出對(duì)稱網(wǎng)絡(luò)信息條件下多用戶協(xié)作頻譜 本文由WwW. dyLw.neT提供，第一 論 文 網(wǎng)專業(yè)寫作教育教學(xué)論文和畢業(yè)論文以及服務(wù)，歡迎光臨dyLw.nET共享合約系統(tǒng)建模方法；針對(duì)非對(duì)稱網(wǎng)絡(luò)信息的特點(diǎn)，結(jié)合激勵(lì)相容和個(gè)人理性的約束條件，研究信息非對(duì)稱情況下的道德風(fēng)險(xiǎn)問題建模方法，激勵(lì)非授權(quán)用戶行為以保證協(xié)作頻譜共享的實(shí)現(xiàn)。實(shí)驗(yàn)結(jié)果表明，本方法能在非授權(quán)用戶行為隱匿情況下獲得最優(yōu)的協(xié)作頻譜合約共享策略。本文所提出的基于頻譜合約協(xié)作共享方法可為無線頻譜的高效利用和資源共享提供一種新思路。
參考文獻(xiàn)：
1.模型的選擇
目前，價(jià)格模型和收益模型是研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與企業(yè)價(jià)值相關(guān)性最常用的模型。在已有對(duì)我國(guó)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定價(jià)能力的差異及新準(zhǔn)則下公允價(jià)值計(jì)量的價(jià)值相關(guān)性問題研究的實(shí)證文獻(xiàn)中，大都只采用價(jià)格模型。國(guó)外研究表明，價(jià)格模型存在更多計(jì)量上的問題，為避免模型選擇上帶來的誤差，我們將同時(shí)采用價(jià)格模型和收益模型對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定價(jià)能力差異進(jìn)行研究。
(1)檢驗(yàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)(凈資產(chǎn)和凈收益)在資本市場(chǎng)上的定價(jià)能力較舊準(zhǔn)則是否顯著提高。本部分選取2004至2009年上市公司為樣本。本文采用的價(jià)格模型
(模型1)
式中MVit：總市值;BVit：凈資產(chǎn);Eit：凈收益;postit如果遵守新準(zhǔn)則則post取1，否則取0。
本文采用的收益模型
(模型2)
Rit：股票回報(bào)率，PEIt：凈收益(每股數(shù))，Pi-1：股票收盤價(jià)。
(2)檢驗(yàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，公允價(jià)值計(jì)量部分是否具有增量的價(jià)值相關(guān)性。本部分選取出1907至1909年的上市公司作為樣本。本文采用的價(jià)格模型
(模型3)
FairVit：交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)兩個(gè)科目的余額之和，OthVit：凈資產(chǎn)與FairVit的差值。模型中，BVit=FairVit+OthVit。
本文采用的收益模型
(模型4)
PEFairit：公允價(jià)值變動(dòng)損益科目的數(shù)額(每股數(shù))，PEOtherit：凈收益與PEFairit的差值。模型中PEit=PEFairit+PEOtherit。
本文的數(shù)據(jù)主要來自國(guó)泰安經(jīng)濟(jì)金融研究數(shù)據(jù)庫。我們選取中國(guó)2007至2009年上市公司為樣本，同時(shí)選取2004至2006年上市公司為對(duì)照樣本，考慮到金融類上市公司的特殊性，剔除了金融類公司。
二、實(shí)驗(yàn)結(jié)果
從模型3和模型4的描述統(tǒng)計(jì)結(jié)果可以看出，以公允價(jià)值計(jì)量的凈資產(chǎn)和凈收益的部分所占比率都比較小，說明我國(guó)目前對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用保持較為謹(jǐn)慎的態(tài)度。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施是否增強(qiáng)了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的解釋能力
模型1的回歸結(jié)果顯示BV和E的系數(shù)非常顯著地異于0，表明這兩個(gè)變量對(duì)股價(jià)有很強(qiáng)的解釋能力。PostBV和PostE的系數(shù)都在1%的水平上顯著地異于0，表明從價(jià)格模型的角度，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施明顯地增強(qiáng)凈資產(chǎn)和凈收益對(duì)股價(jià)的解釋能力。
【摘
要】在我國(guó)2006年2月15日頒發(fā)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中首次泛起了金融資產(chǎn)概念, 它是金融工具的主要內(nèi)容。因?yàn)榻鹑谫Y產(chǎn)內(nèi)容廣泛, 既包括基本金融工具也包括衍生金融工具, 會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文既存在于金融企業(yè)也存在于一般企業(yè), 情況比較復(fù)雜, 其會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的難度較大。盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其確認(rèn)與計(jì)量進(jìn)行了較具體的規(guī)范, 但仍有些題目需要進(jìn)一步完善。
【關(guān) 鍵 詞】金融資產(chǎn); 確認(rèn); 計(jì)量
on improv ing the accountingtrea tment on financ ia l assets、
abstract: the comcep t of financial assets, first appeared in enterprise accounting principles published on 15 th feb 2006, is themain content of financial instrument. since the content of the financial assets is broad and comp lex, which includes thebasic and derived financial instrument, and exists in financial enterp rises and non - financial enterp rises, its accountantconfirmation and measurement are difficult. although the p rincip le, confirmation and measurement have been regulatedparticularly, some p roblems should still be imp roved comp letely1
key words: financial assets; confirmation; measurement
一、 金融資產(chǎn)的確認(rèn)企業(yè)的金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào)———金融工具確認(rèn)與計(jì)量》規(guī)范的金融資產(chǎn)包括: (1) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn); (2) 持有至到期投資; ( 3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng); (4) 可供出售金融資產(chǎn)四類; 而長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理則由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)———長(zhǎng)期股權(quán)投資》予以規(guī)范。其中有些金融資產(chǎn)存在活躍的交易市場(chǎng), 公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量[ 1 ]。對(duì)于在活躍市場(chǎng)有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn), 既可能劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),也可能劃分為可供出售金融資產(chǎn)。假如某項(xiàng)金融資產(chǎn)有固定到期日, 回收金額固定或可確定, 則該金融資產(chǎn)還有可能劃分為持有至到期投資。某項(xiàng)金融資產(chǎn)詳細(xì)應(yīng)劃分為哪一類, 主要取決于治理層的風(fēng)險(xiǎn)治理、投資決議計(jì)劃等。有些金融資產(chǎn)不存在活躍的交易市場(chǎng), 公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)根據(jù)是否存在活躍交易市場(chǎng)、公允價(jià)值能否可靠計(jì)量以及持有該金融資產(chǎn)的目的, 分別進(jìn)行了歸類, 對(duì)其確認(rèn)和計(jì)量作了較為具體規(guī)范。各項(xiàng)金融資產(chǎn)的確認(rèn)歸類如表1。表
1金融資產(chǎn)的分類特
征內(nèi)
容以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(1 ) 以交易為目的;(2) 存在活躍的交易市場(chǎng); ( 3) 公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量從證券二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券和基金等。持有至到期投資( 1 ) 有固定的到期日; (2) 有明確的意圖和能力持有至到期;(3) 存在活躍的交易市場(chǎng)從證券二級(jí)市場(chǎng)購入預(yù)備持有至到期的債券貸款和應(yīng)收款項(xiàng)(1) 不存在活躍的交易市場(chǎng); (2) 公允價(jià)值不能可靠計(jì)量貿(mào)易銀行和一般企業(yè)的貸款和各種應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)(1) 存在活躍交易的市場(chǎng); ( 2) 公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量; ( 3)預(yù)備長(zhǎng)期持有但需要資金使用時(shí)可以將其出售變?yōu)楝F(xiàn)金資產(chǎn)(1) 從證券二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券和基金等。(2) 企業(yè)沒有將其劃分為其他三類的金融資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資以控制、共同控制和對(duì)被投資單位施加重大影響為目的(1) 能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資;(2) 與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資;(3) 對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資;(4) 持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響, 且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià), 公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資125
二、金融資產(chǎn)計(jì)量金融資產(chǎn)與其他資產(chǎn)一樣, 其計(jì)量包括初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量, 并且與金融資產(chǎn)的分類緊密親密相關(guān)。目前企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)各類金融資產(chǎn)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量劃定如表2:表 2金融資產(chǎn)項(xiàng)目初始本錢計(jì)量收益確認(rèn)期末后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)支付的價(jià)款減包含在價(jià)款中已宣告尚未支付的現(xiàn)金股利和已到期尚未領(lǐng)取的利息。支付的交易用度計(jì)入當(dāng)期損益(1 ) 持有期間的應(yīng)享有的現(xiàn)金股利或利息于宣告或收到時(shí)確認(rèn); ( 2 )處置時(shí)確認(rèn)按公允價(jià)值計(jì)量,將公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間差額計(jì)入當(dāng)期損益持有至到期投資支付的價(jià)款加發(fā)生的交易用度合計(jì)(1 ) 期末定期初賬面價(jià)值和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn);(2 ) 處置時(shí)確認(rèn)按攤余本錢與預(yù)計(jì)可收回金額孰低計(jì)量, 發(fā)生減值的, 應(yīng)確認(rèn)減值損失, 以后價(jià)值回升時(shí)可以在原確認(rèn)損失金額的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回貸款和應(yīng)收款項(xiàng)(1) 貿(mào)易銀行的貸款按發(fā)生的本金與交易用度之和計(jì)量; ( 2) 一般企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)按應(yīng)收本金計(jì)量(1 ) 期末定期初賬面價(jià)值和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn);(2 ) 處置時(shí)確認(rèn)按攤余本錢與預(yù)計(jì)可收回金額孰低計(jì)量, 發(fā)生減值的, 應(yīng)確認(rèn)減值損失, 以后價(jià)值回升時(shí)可以在原確認(rèn)損失金額的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可供出售金融資產(chǎn)支付的價(jià)款加發(fā)生的交易用度合計(jì)(1 ) 持有期間的現(xiàn)金股利宣告或收到時(shí)確認(rèn);(2 ) 利息收入期末定期初賬面價(jià)值與實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn);(3 ) 處置時(shí)確認(rèn)按公允價(jià)值計(jì)量,將公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間差額計(jì)入資本公積。同時(shí)要進(jìn)行減值測(cè)試, 發(fā)現(xiàn)永久性減值的, 應(yīng)確認(rèn)減值損失長(zhǎng)期股權(quán)投資按取得股權(quán)的來源采用不同的方式確定本錢法于收到時(shí)確認(rèn);權(quán)益法于收到被投資單位報(bào)表時(shí)按持股比例計(jì)算確認(rèn)按本錢與預(yù)計(jì)可收回金融孰低計(jì)量, 發(fā)生減值時(shí)應(yīng)計(jì)提減值預(yù)備,即使以后價(jià)值回升也不得再轉(zhuǎn)回
三、需要完善的幾個(gè)題目
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1、可供出售金融資產(chǎn)按實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入時(shí), 其計(jì)算利息收入的基礎(chǔ)是該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值仍是攤余本錢, 仍是要分析確定, 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有明確根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的解釋, 金融資產(chǎn)的攤余本錢是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:(1) 扣除已償還的本金; (2) 加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額; ( 3) 扣除已發(fā)生的減值損失。從這一解釋可以看出, 可供出售金融資產(chǎn)的攤余本錢不包括期末確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)額, 也不包括已計(jì)算確認(rèn)但未到期的應(yīng)計(jì)利息。而對(duì)于按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn), 因期末確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)和已計(jì)提未到期的應(yīng)計(jì)利息也構(gòu)成了資產(chǎn)的賬面價(jià)值。假如該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值, 其增值部門金額要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整, 從而使資產(chǎn)的賬面價(jià)值增加, 但并沒有實(shí)際發(fā)生本金支出, 取得該金融資產(chǎn)時(shí)計(jì)算的內(nèi)含報(bào)酬率也沒有包括這部門價(jià)值, 因此不應(yīng)該作為計(jì)算各期利息收入的基礎(chǔ), 這是公道的做法。但假如期末該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值小于其確認(rèn)減值損失前的攤余本錢時(shí), 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則劃定應(yīng)確認(rèn)其減值損失, 并將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)整至該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值, 這部門調(diào)減的金額實(shí)質(zhì)是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的初始本錢進(jìn)行的調(diào)減, 在計(jì)算取得該金融資產(chǎn)的內(nèi)含報(bào)酬率時(shí)已考慮了這部門價(jià)值。又因?yàn)槿〉媒鹑谫Y產(chǎn)時(shí)計(jì)算的內(nèi)含報(bào)酬率考慮了按復(fù)利因素計(jì)算的貨泉時(shí)間價(jià)值, 假如按賬面價(jià)值或攤余本錢作為計(jì)算利息收入的基礎(chǔ), 筆者覺得有些不妥, 由于利息計(jì)算的三要素是本金、時(shí)間和利率。期末計(jì)算利息收入的基礎(chǔ)應(yīng)為期初金融資產(chǎn)的本金, 而該本金應(yīng)為不含公允價(jià)值變動(dòng)升值但含公允價(jià)值變動(dòng)損失及應(yīng)計(jì)利息的攤余本錢。
2、持有至到期投資、貸款和可供出售金融資產(chǎn)中的債券投資, 期末應(yīng)先計(jì)算確認(rèn)利息收入仍是提高前輩行減值測(cè)試, 這一題目的處理順序不同, 得出的會(huì)計(jì)處理結(jié)果不同【例】a上市公司于20 ×7年5月1日, 按面值從債券二級(jí)市場(chǎng)購入b公司發(fā)行的三年期到期一次還本付息債券1 000 000元, 票面利率3% , 發(fā)生交易用度20 000元。公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn), 按年計(jì)息。假定取得該金融資產(chǎn)時(shí)計(jì)算的內(nèi)含報(bào)酬率為219%。20 ×7年12 月31 日該債券的公允價(jià)值為900 000元。20 ×8年12月31日該債券的公允價(jià)值為950 000元。20 ×7 年5 月1 日該金融資產(chǎn)的初始本錢為1020 000元。20 ×7 年12 月31 日, 假如是先計(jì)算確認(rèn)利息收入, 后確認(rèn)減值損失, 則期末應(yīng)確認(rèn)利息收入= 1 020 000 ×219% = 29580 (元)應(yīng)計(jì)利息= 1 000 000 ×3% = 30 000 (元)期末攤余本錢= 1 020 000 - ( 30000 - 29580)= 1 019 580 (元)期末應(yīng)確定減值損失金額為: 900 000 - 1 019580 = 119 580 (元)該債券2007年末的賬面價(jià)值為900 000元。假如是先確認(rèn)減值損失, 后計(jì)算確認(rèn)利息收入:期末應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額為: 900000 - 1 02000 = 120 000 (元)期末應(yīng)確認(rèn)利息收入= 1 020 000 ×219% = 29580 (元)126應(yīng)計(jì)利息= 1 000 000 ×3% = 30 000 (元)期末該金融資產(chǎn)的攤余本錢= 900 000 -(30000 - 29580) = 899 580 (元)因?yàn)楸酒谀┵Y產(chǎn)的攤余本錢又是下期計(jì)算利息收入的基礎(chǔ), 攤余本錢不同會(huì)影響以后各期利息收入和攤余本錢計(jì)算的正確性。
3、可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí), 在何種情況下, 其差額計(jì)入資本公積, 在何種情況下要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———金融工具確認(rèn)與計(jì)量》第三十八條第二款劃定, 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失, 除減值損失和外幣貨泉性金融資產(chǎn)形成的匯兌額外, 應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益,在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出, 計(jì)入當(dāng)期損益; 該準(zhǔn)則的第四十六條劃定, 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí), 即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn), 原計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出, 計(jì)入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失, 為可供出售金融資產(chǎn)的初始取得本錢扣除已收回本金和已攤銷金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額。當(dāng)公允價(jià)值低于攤余本錢時(shí), 會(huì)計(jì)處理是作為公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積仍是作為減值損失計(jì)入當(dāng)期損益, 現(xiàn)行準(zhǔn)則沒有一個(gè)判定參考尺度, 目前一般的表述是, 假如公允價(jià)值低于攤余本錢是暫時(shí)性的, 應(yīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積;假如公允價(jià)值低于攤余本錢是較長(zhǎng)久的, 應(yīng)作為轉(zhuǎn)出減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。[ 2 ]筆者以為, 對(duì)這一題目的處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)制定一個(gè)參考判定尺度, 好比按跌幅比例或公允價(jià)值低于攤余本錢的時(shí)間確定一個(gè)參考劃分尺度, 這樣才利于操縱。
4、已經(jīng)發(fā)生減值的持有至到期投資、貸款和可供出售金融資產(chǎn)中的債券投資, 在以后繼承持有期間應(yīng)否還要定期計(jì)算確認(rèn)利息收入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———金融工具確認(rèn)與計(jì)量》第四十九條劃定, 金融資產(chǎn)發(fā)生減值后, 利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失機(jī)對(duì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。即已經(jīng)計(jì)提減值預(yù)備或公允價(jià)值變動(dòng)損失的金融資產(chǎn), 仍應(yīng)按計(jì)提減值預(yù)備后的賬面價(jià)值(攤余本錢) 和重新計(jì)算的實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入。不論金融資產(chǎn)是分期付息到期還本債券仍是到期一次還本付息債券, 假如確認(rèn)了減值損失, 意味著該債券的預(yù)計(jì)可收回金額已低于期末的賬面價(jià)值, 假如泛起這種情況, 不僅計(jì)提的利息可能收不回, 很可能其本金也難以全數(shù)收回。假如再繼承定期計(jì)提利息, 一方面會(huì)導(dǎo)致該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和當(dāng)期損益增加; 另一方面因?yàn)橛?jì)提減值預(yù)備、確認(rèn)減值損失使資產(chǎn)的賬面價(jià)值和當(dāng)期損益減少, 即資產(chǎn)價(jià)值和當(dāng)期損益總額并未引起變化, 但增加了會(huì)計(jì)核算的工作量。這一題目可從上例得到驗(yàn)證。根據(jù)謹(jǐn)嚴(yán)性、實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求, 筆者以為已經(jīng)發(fā)生減值的持有至到期投資、貸款和可供出售金融資產(chǎn)中的債券投資, 在以后繼承持有期間應(yīng)休止計(jì)提利息收入, 于實(shí)際收到時(shí)再確以為當(dāng)期損益。
【參考文獻(xiàn)】
關(guān)鍵詞：不公平關(guān)聯(lián)交易表現(xiàn)；會(huì)計(jì)處理與稅收防范
關(guān)聯(lián)交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款。判斷芰聯(lián)方的基本標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方有能力直接或問接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，或兩方或多方同受一方控制，視為關(guān)聯(lián)方。
近幾年，企業(yè)集團(tuán)規(guī)模不斷增大，產(chǎn)權(quán)關(guān)系日益多元化，關(guān)聯(lián)交易的數(shù)量不斷增多關(guān)聯(lián)交易有其好的一面，可促進(jìn)公司規(guī)模經(jīng)營(yíng)、減少交易過程中的不確定性、降低交易成本、提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。但是，關(guān)聯(lián)交易也有“惡”的一面。不公平的關(guān)聯(lián)交易，侵害了交易對(duì)方、債權(quán)人、股東的合法利益，造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低劣，擾亂了資本市場(chǎng)的秩序，破壞市場(chǎng)公平交易的基礎(chǔ)。關(guān)聯(lián)交易應(yīng)當(dāng)遵循“公開、公平，公正”的原則，交易只有公平才能體現(xiàn)公正，只有將交易公開。才能真正做到公平。
一不公平關(guān)聯(lián)交易的具體表現(xiàn)
(一)關(guān)聯(lián)方進(jìn)行不公平的資產(chǎn)買賣，交易條件往往顯失公允，畢業(yè)論文 控制方企業(yè)可以按照其單方面的利益需求，將成本和費(fèi)用通過臺(tái)同交易方式轉(zhuǎn)移給對(duì)方，從而操縱利潤(rùn)。
(二)公司違背其自身的真實(shí)意愿為其關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保。
(三)母公司拖欠貨款而不計(jì)付逾期違約金，公司的帳簿中長(zhǎng)期體現(xiàn)為應(yīng)收款項(xiàng)，這些不公平的關(guān)聯(lián)交易，必然損害少數(shù)股東的利益。
(四)交易虛假。很多關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過簽訂虛假合同和變易，捏造營(yíng)業(yè)收人和盈利能力，碩士論文 一些企業(yè)在面臨債權(quán)人的追索時(shí)，利用合同進(jìn)行不對(duì)價(jià)交易，轉(zhuǎn)移公司資產(chǎn)。
二、不公平的關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)處理與稅收防范
(一)關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的會(huì)計(jì)處理
1、主要由《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》來規(guī)范，其核心思想是對(duì)顯失公允的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行約束，會(huì)計(jì)處理本著謹(jǐn)慎原則，著眼于避免關(guān)聯(lián)方通過不公平關(guān)聯(lián)交易虛增利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)扭虧或保牌的目的。
2、上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的，對(duì)顯失公允的交易價(jià)格部分，一律不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理，在”資本公積科目下單獨(dú)設(shè)置”關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”明細(xì)科目進(jìn)行核算，這部分差價(jià)不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補(bǔ)虧損。
例如：上市公司出售資產(chǎn)交易的會(huì)計(jì)處理：
(1)．當(dāng)期對(duì)非關(guān)聯(lián)方的銷售量占浚商品總銷售墼的較大比例的(通常為20％及以上)，應(yīng)按對(duì)非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價(jià)格作為對(duì)關(guān)聯(lián)方之間同類交易的計(jì)量基礎(chǔ)，并據(jù)以確認(rèn)為收入，交易價(jià)格超過確認(rèn)為收入的部分，計(jì)人資本公積。在確定非關(guān)聯(lián)方之問同類交易價(jià)格時(shí)，必須有確鑿證據(jù)表明其交易價(jià)格的公允性，并提供有關(guān)證據(jù)。這樣，上市公司應(yīng)該較難操縱利潤(rùn)。
(2)．商品銷售僅限于上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間，或者與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售未達(dá)到商品總銷售量的較大比例的(通常為20％以下)，實(shí)際交易價(jià)格不超過商品賬面價(jià)值120％的，按實(shí)際交易價(jià)格確認(rèn)收入。實(shí)際交易價(jià)格超過所銷售商品賬面價(jià)值120％的，將商品賬面價(jià)值的120％確認(rèn)為收入，實(shí)際交易價(jià)格超過確認(rèn)為收入的部分。計(jì)入資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價(jià))。這種情況下的商品銷售，最高的毛利率為
20％。交易價(jià)格高出）20％的部分，并不能給上市公司帶來利潤(rùn)。
(3)．上市公司將應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)移給其關(guān)聯(lián)方的，不能直接轉(zhuǎn)回已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，留學(xué)生論文 應(yīng)按實(shí)際轉(zhuǎn)移價(jià)格超過應(yīng)收債權(quán)賬面余額(扣除壞賬準(zhǔn)備后的余額)的差額。作為關(guān)聯(lián)方對(duì)上市公司的捐贈(zèng)，一方面借記：壞賬準(zhǔn)備，另一方面貸記：資本公積。
(4)，出售固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資和其他資產(chǎn)．或者同時(shí)出售資產(chǎn)與負(fù)債(即凈資產(chǎn))，對(duì)實(shí)際交易價(jià)格超過相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值(扣除累計(jì)折舊、相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。加上相關(guān)稅費(fèi)后的余額)的差額，計(jì)人資本公積，也就是說，既不對(duì)這些資產(chǎn)的出售收入超過賬面價(jià)值的部分確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外收人”．也不對(duì)其巳經(jīng)提取的折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回沖減“營(yíng)業(yè)外支出。
值得注意的是在正常商品銷售中，資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價(jià))為關(guān)聯(lián)方交易實(shí)際價(jià)格與核定公允收入額的差額；而非正常商品銷售中，資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價(jià))為關(guān)聯(lián)方交易實(shí)際價(jià)格與相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的差額。
另外?！兑?guī)定》還規(guī)范丁關(guān)聯(lián)方之間承擔(dān)債務(wù)、承擔(dān)費(fèi)用、委托及受托經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)、企業(yè)、占用資金的會(huì)計(jì)處理。
上市公司應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易作充分的披露。對(duì)關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的公允性作出特別說明，并分別說明資本公積期末余額中有關(guān)關(guān)聯(lián)交易差價(jià)的性質(zhì)、形成原因及金額。
(二)關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的稅務(wù)處理由于地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，很多地方為了吸引投資，競(jìng)相提供諸如稅收減免等方面的優(yōu)惠，這樣，企業(yè)就可以通過關(guān)聯(lián)交易，將成本和利潤(rùn)在不同的稅負(fù)地區(qū)之間相互調(diào)劑，從而避稅。
稅收處理著眼于避免關(guān)聯(lián)方通過關(guān)聯(lián)交易避稅，即是否少計(jì)收人、多列支出。
在稅收處理上，關(guān)聯(lián)交易的稅收規(guī)定主要體現(xiàn)在《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》及與關(guān)聯(lián)交易關(guān)系密切的企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)中。上市公司與關(guān)聯(lián)方之間交易，按會(huì)計(jì)處理規(guī)定確認(rèn)的收入與稅法規(guī)定不同的，則按會(huì)計(jì)處理規(guī)定確認(rèn)收入，按稅法規(guī)定計(jì)算納稅。
i、關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收管理的原則
(1)公平交易價(jià)格原則：工作總結(jié) 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，這是關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的法律規(guī)范。
(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整原則：關(guān)聯(lián)企業(yè)不按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，導(dǎo)致減少應(yīng)納稅收入或所得的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理納稅調(diào)整，這是稅法授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的反避稅措施。
2、納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價(jià)款、費(fèi)用的、稅務(wù)機(jī)關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起l0年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整?！?/p>
調(diào)整的方法有：(1)．可比的非受控價(jià)格法，即按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格調(diào)整；(2)．轉(zhuǎn)售價(jià)格法，即按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤(rùn)水平進(jìn)行調(diào)整；(3)．成本加價(jià)法，即按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。
參考文獻(xiàn)
1.1市場(chǎng)食品安全在流通領(lǐng)域的狀況（參考了2008年數(shù)據(jù)）
近年來，由于大力推行認(rèn)證、索證、索票、信用檔案、場(chǎng)廠（地）掛鉤等準(zhǔn)入制度，市場(chǎng)食品安全把關(guān)作用得到加強(qiáng)。調(diào)查顯示，食品安全的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)普遍推行，其中32%的企業(yè)采用了國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)；農(nóng)副產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)中，4.45％通過了ISO9000、ISO14000和OSHMS18000三類國(guó)際通行的質(zhì)量管理體系認(rèn)證，27.11％設(shè)立了無公害產(chǎn)品專區(qū)，16.31％設(shè)立了綠色食品專區(qū)，6.14％設(shè)立了有機(jī)食品專區(qū)，三者相加近50％；超市公司中，注重食品安全基礎(chǔ)建設(shè)的占91%，建立加工食品安全制度的占73%，注重環(huán)境因素的占59%，實(shí)行食品衛(wèi)生安全崗位責(zé)任制的達(dá)91%，把食品安全指標(biāo)量化并作為考核依據(jù)的達(dá)86%。2004年，全國(guó)32.9萬家食品經(jīng)銷企業(yè)中,有15.1萬家建立了進(jìn)貨驗(yàn)收制度，14.5萬家建立了購銷臺(tái)賬制度，11.9萬家建立了銷售食品質(zhì)量承諾制度。
1.2食品安全監(jiān)管人員在市場(chǎng)實(shí)行監(jiān)管作業(yè)
批發(fā)市場(chǎng)普遍實(shí)行了自檢制度，實(shí)施檢測(cè)的零售店鋪數(shù)量逐年增加，大中城市商務(wù)部門定點(diǎn)檢測(cè)機(jī)構(gòu)已覆蓋了較大的范圍，并形成了企業(yè)自檢、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)受托檢測(cè)和政府部門監(jiān)督抽檢三道“防線”。據(jù)調(diào)查，農(nóng)副產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)中，42.6％設(shè)立了檢測(cè)室，55.1％配備了專職檢測(cè)人員，其中最多配備了62人；連鎖超市中，73%配備了食品安全管理人員和操作人員，建立了目標(biāo)責(zé)任體系，21%向其所屬門店派出衛(wèi)生質(zhì)量巡查專員。
2食品經(jīng)營(yíng)者的自律及防范
2.1食品經(jīng)營(yíng)者自律
1）食品經(jīng)營(yíng)者為食品安全第一責(zé)任人,必須對(duì)經(jīng)營(yíng)的食品安全負(fù)首要責(zé)任，嚴(yán)把食品質(zhì)量入市關(guān)
2）食品經(jīng)營(yíng)者要建立健全內(nèi)部質(zhì)量管理制度，落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)、部門負(fù)責(zé)人和工作人員的食品質(zhì)量查驗(yàn)責(zé)任，設(shè)立食品質(zhì)量監(jiān)督員。嚴(yán)格執(zhí)行食品質(zhì)量查驗(yàn),查驗(yàn)食品質(zhì)量的真實(shí)性，嚴(yán)防有毒有害、污染、變質(zhì)、不合格食品、冒牌食品進(jìn)入經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，嚴(yán)防食品安全事故發(fā)生
3）食品經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)遵循自愿、平等、公平、誠實(shí)信用的原則，對(duì)所經(jīng)營(yíng)的食品向消費(fèi)者做出質(zhì)量承諾。
4）食品經(jīng)營(yíng)者經(jīng)銷的食品質(zhì)量必須合格、價(jià)格合理、計(jì)量準(zhǔn)確，不經(jīng)銷有毒有害、污染、變質(zhì)、過期、不合格食品或者無廠名廠址、無生產(chǎn)日期、無保質(zhì)日期的食品、冒牌食品。
5）食品經(jīng)營(yíng)者銷售食品必須向消費(fèi)者提供相關(guān)質(zhì)量合格證明，出具銷售發(fā)票等購物憑證。
6）食品經(jīng)營(yíng)者對(duì)消費(fèi)者發(fā)現(xiàn)存在質(zhì)量問題的食品、包裝標(biāo)識(shí)不符合規(guī)定的食品，或者經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門抽查檢驗(yàn)判定為不合格食品，或者經(jīng)工商行政管理、質(zhì)量檢驗(yàn)檢疫等部門確認(rèn)的消費(fèi)者申訴舉報(bào)的假冒偽劣食品，可憑購物發(fā)票等憑證予以退換，并依法予以賠償。
7）食品經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)積極負(fù)責(zé)的維護(hù)消
費(fèi)者權(quán)益。對(duì)質(zhì)量不符合規(guī)定的食品，應(yīng)當(dāng)立即停止銷售、進(jìn)行清理、登記、向工商行政管理或者質(zhì)量檢驗(yàn)檢疫、衛(wèi)生行政等部門報(bào)告。
2.2經(jīng)營(yíng)者自律是根除違法經(jīng)營(yíng)行為的關(guān)鍵。
近年來，盡管各地農(nóng)村工商所花費(fèi)了大量人力、物力、財(cái)力整治流通領(lǐng)域食品經(jīng)營(yíng)者銷售超過保質(zhì)期、“三無”、變質(zhì)等食品和未建立并遵守進(jìn)貨查驗(yàn)記錄制度（進(jìn)銷貨臺(tái)賬制度）的違法行為，但這些違法行為在農(nóng)村尤其偏遠(yuǎn)農(nóng)村依然不同程度地存在。分析其存在的原因，重要一點(diǎn)在于農(nóng)村流通領(lǐng)域食品經(jīng)營(yíng)者未真正擔(dān)負(fù)起社會(huì)責(zé)任、嚴(yán)格做到自律經(jīng)營(yíng)。
1）廣泛宣傳《食品安全法》
農(nóng)村工商所可通過各種形式和途徑廣泛宣傳《食品安全法》，讓每個(gè)農(nóng)村食品經(jīng)營(yíng)者知曉該法，并入心入腦，增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)者自律意識(shí)。需要注意的是，在宣傳時(shí)，農(nóng)村工商所一定要?jiǎng)?chuàng)新宣傳的方式方法，以通俗易懂的語言和食品經(jīng)營(yíng)者容易接受的方式進(jìn)行宣傳。比如，筆者所在的農(nóng)村工商所，就在該法頒布之前，向轄區(qū)內(nèi)的所有流通領(lǐng)域食品經(jīng)營(yíng)者發(fā)放了“食品安全溫馨提示書”，把農(nóng)村食品經(jīng)營(yíng)者最常見的6種違法經(jīng)營(yíng)食品行為和相應(yīng)付出的違法成本以表格的形式一一列舉在提示書上，并在提示書中提醒他們?nèi)绾稳プ霾拍芙档褪称方?jīng)營(yíng)成本，食品經(jīng)營(yíng)者一看提示書就明白自己該如何自律，很容易接受工商部門的善意提醒。
2）加大市場(chǎng)檢查的頻率和查處的力度
農(nóng)村工商所要加大對(duì)農(nóng)村尤其是偏遠(yuǎn)農(nóng)村食品經(jīng)營(yíng)者的市場(chǎng)巡查頻率，認(rèn)真、細(xì)致地查找經(jīng)營(yíng)者店堂和倉庫中的食品，檢查其建立并遵守進(jìn)貨查驗(yàn)記錄制度情況。發(fā)現(xiàn)其有違法經(jīng)營(yíng)食品行為，剛開始時(shí)務(wù)必要考慮到廣大農(nóng)村食品經(jīng)營(yíng)者的實(shí)際狀況和心理接受能力，建議推行行政指導(dǎo)和柔性執(zhí)法，保護(hù)絕大多數(shù)農(nóng)村食品經(jīng)營(yíng)者守法的積極性，相信他們會(huì)自覺行動(dòng)起來，擔(dān)負(fù)起社會(huì)責(zé)任，改正違法行為，做到自律經(jīng)營(yíng)，絕不能粗暴執(zhí)法，一罰了事。但對(duì)那些屢教不改者，要堅(jiān)決依法予以重罰，直至其關(guān)門倒閉，以此警示其他食品經(jīng)營(yíng)者，促使其自律經(jīng)營(yíng)。
3食品安全監(jiān)管工作還存在有以下問題（以農(nóng)村為例）
3.1集市散裸裝食品的“兩防”設(shè)施不夠完善，農(nóng)村集市食品近60%為散裝、裸裝，雖然有的業(yè)戶添置了網(wǎng)罩，解決了防蠅問題，但防塵效果不理想。食品店的散裸裝食品標(biāo)示不清晰，調(diào)查發(fā)現(xiàn)，農(nóng)村商店所售的散裝食品多數(shù)無原料說明，無加工日期，無保質(zhì)期，消費(fèi)者正當(dāng)權(quán)益得不到保障。
3.2農(nóng)村雜貨店食品混放嚴(yán)重。農(nóng)村雜貨店規(guī)模較小，衛(wèi)生狀況較差，商品類別較雜，洗化用品與食品混放，存在食品被污染的隱患。
3.3銷售三無產(chǎn)品、超期食品現(xiàn)象依然存在。部分經(jīng)營(yíng)業(yè)戶銷售本應(yīng)淘汰的過期商品，少數(shù)業(yè)戶為牟取利潤(rùn)違規(guī)銷售三無產(chǎn)品，損害了消費(fèi)者的權(quán)益。
3.4部分食品質(zhì)量堪憂。集市和小食品店出售的果凍、汽水等食品普遍存在色素、有害菌超標(biāo)現(xiàn)象。部分飲料由糖精、色素和水簡(jiǎn)易勾兌而成，未經(jīng)殺菌處理，便進(jìn)入市場(chǎng)流通。
3.5部分食品外包裝質(zhì)量低劣危害人體健康。許多小企業(yè)、小作坊為降低成本，選用質(zhì)量低劣的塑料袋或塑制瓶進(jìn)行食品外包裝，有些企業(yè)使用未經(jīng)充分消毒殺菌的二次包裝，對(duì)消費(fèi)者健康構(gòu)成潛在威脅。
3.6導(dǎo)致問題出現(xiàn)的原因來自三個(gè)方面：1）部分生產(chǎn)企業(yè)和批發(fā)商、零售商盲目逐利，形成了劣質(zhì)食品供應(yīng)鏈。一些小企業(yè)、小作坊為降低成本，用不合格原料加工食品，以低價(jià)戰(zhàn)略向農(nóng)村傾銷；部分批發(fā)商貪圖利潤(rùn)，批量采購低價(jià)劣質(zhì)產(chǎn)品；一些零售商只顧“適銷對(duì)路”，對(duì)食品質(zhì)量置若罔聞，銷售低價(jià)“三無”商品。很多劣質(zhì)食品和“三無”食品，正是通過這一供應(yīng)鏈條流入農(nóng)村市場(chǎng)。2）農(nóng)村消費(fèi)能力偏低，農(nóng)民食品安全意識(shí)薄弱。農(nóng)村總體經(jīng)濟(jì)水平不高，農(nóng)民購買能力不強(qiáng)，質(zhì)量過硬的名優(yōu)食品難以占領(lǐng)市場(chǎng)。很多農(nóng)民缺乏安全意識(shí)和自我保護(hù)意識(shí)，容易成為假冒偽劣食品的受害者。同時(shí)，多數(shù)農(nóng)民辨?zhèn)文芰Σ粡?qiáng)，在消費(fèi)時(shí)沒有查驗(yàn)證照和索要發(fā)票的習(xí)慣，給一些“三無”食品、過期不合格食品和城市淘汰食品流入農(nóng)村埋下了隱患。3）農(nóng)村市場(chǎng)存在監(jiān)管薄弱環(huán)節(jié)。食品安全工作已呈現(xiàn)出“跨區(qū)域流通、多部門交織”的特點(diǎn)，多數(shù)劣質(zhì)食品由外地加工窩點(diǎn)制造并向本地輸出，打掉這些加工黑窩點(diǎn)，需要區(qū)域合作、部門配合，存在一定難度。農(nóng)村食品銷售網(wǎng)點(diǎn)多、分布散、流動(dòng)大，難以實(shí)現(xiàn)集中監(jiān)管。
4加強(qiáng)流通領(lǐng)域食品安全監(jiān)管的意見建議
4.1建立健全食品安全長(zhǎng)效監(jiān)管體制。
要有效整合監(jiān)管資源，促進(jìn)監(jiān)管工作高效有力地施行，真正形成各監(jiān)管部門各司其職、相互協(xié)助、無縫對(duì)接的聯(lián)動(dòng)機(jī)制。要健全食品安全監(jiān)管體系，完善各項(xiàng)監(jiān)管制度，切實(shí)做到監(jiān)管工作全履蓋和經(jīng)?；?。
4.2強(qiáng)化食品安全監(jiān)管能力建設(shè)
加強(qiáng)食品安全監(jiān)管能力建設(shè)，是做好監(jiān)管工作的前提和基礎(chǔ)。根據(jù)當(dāng)前食品安全監(jiān)管狀況，還要繼續(xù)加強(qiáng)執(zhí)法人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高執(zhí)法水平，提高整體防范食品安全能力。充分發(fā)揮社區(qū)居民的作用，鼓勵(lì)其積極舉報(bào)違法案件，達(dá)到實(shí)時(shí)監(jiān)管的效果。
4.3強(qiáng)化食品源頭監(jiān)管
要繼續(xù)加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品源頭的監(jiān)管，充分利用現(xiàn)有政策，加快無公害基地和無公害產(chǎn)品建設(shè)，對(duì)已通過認(rèn)證的無公害基地的產(chǎn)品實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管。要繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)外來食品的監(jiān)管，建立健全各項(xiàng)監(jiān)管制度，實(shí)現(xiàn)食品質(zhì)量監(jiān)管關(guān)口前移，對(duì)食品質(zhì)量安全衛(wèi)生情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)測(cè)，把好食品市場(chǎng)準(zhǔn)入關(guān)，確保食品源頭安全.
4.4加強(qiáng)食品流通領(lǐng)域監(jiān)管
要大力倡導(dǎo)現(xiàn)代流通組織方式和經(jīng)營(yíng)方式，大力發(fā)展連鎖經(jīng)營(yíng)和物流配送；要切實(shí)落實(shí)經(jīng)銷企業(yè)進(jìn)貨檢查驗(yàn)收、索證索票、購銷臺(tái)賬和質(zhì)量承諾制度；全面落實(shí)市場(chǎng)巡查制度，完善食品質(zhì)量監(jiān)測(cè)制度，嚴(yán)格實(shí)行不合格食品的退市、銷毀、公布制度，加大對(duì)違法經(jīng)營(yíng)行為的打擊力度，確保流通環(huán)節(jié)經(jīng)營(yíng)秩序規(guī)范。
4.5加大餐飲消費(fèi)環(huán)節(jié)的食品安全監(jiān)管力度
餐飲衛(wèi)生是食品安全的重要環(huán)節(jié)。要進(jìn)一步加大對(duì)餐飲衛(wèi)生的監(jiān)管力度，實(shí)施食品衛(wèi)生監(jiān)督量化分級(jí)管理制度，建立完善對(duì)餐飲單位食品、餐具等進(jìn)行經(jīng)常性檢查、監(jiān)測(cè)機(jī)制，保障食品消費(fèi)安全。要加大對(duì)無證經(jīng)營(yíng)的整治，開展集中整治衛(wèi)生不合格現(xiàn)象，規(guī)范其經(jīng)營(yíng)行為，保證食品清潔衛(wèi)生。
4.6加強(qiáng)食品安全宣傳和培訓(xùn)教育
要采取多種宣傳形式，宣傳食品安全知識(shí)，提高廣大老百姓食品安全意識(shí)、維權(quán)意識(shí)，增強(qiáng)防范能力。要加大對(duì)食品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)主和從業(yè)人員的培訓(xùn)，進(jìn)一步提高食品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)主的自覺性和自律性，增強(qiáng)企業(yè)法人的第一責(zé)任意識(shí)、法制意識(shí)、社會(huì)公德意識(shí)，把好食品安全“入口關(guān)”。
4.7發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)作用。
充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)和中介組織在制定、落實(shí)國(guó)家和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)業(yè)政策等方面的作用，在誠信建設(shè)、規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為等方面形成自律機(jī)制，從而作為支撐食品流通安全的重要社會(huì)組織
致謝
本論文設(shè)計(jì)在老師的悉心指導(dǎo)和嚴(yán)格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫作期間，老師為我提供了種種專業(yè)知識(shí)上的指導(dǎo)和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒有這樣的幫助和關(guān)懷，我不會(huì)這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向老師表示深深的感謝和崇高的敬意。
百年不遇的金融風(fēng)暴，襲卷全球，使世界經(jīng)濟(jì)陷入了自二戰(zhàn)以來最為嚴(yán)重的衰退，在人們紛紛指責(zé)房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)泡沫破滅的同時(shí)，也在認(rèn)真反思公允價(jià)值計(jì)量模式存在的弊端，即產(chǎn)生的順周期性，對(duì)資產(chǎn)價(jià)格助漲助跌的作用，背離了資產(chǎn)的內(nèi)在價(jià)值，人們?cè)?jīng)預(yù)言公允價(jià)值是目前最好、最合理的計(jì)量模式，卻在這次危機(jī)中，扮演了“經(jīng)濟(jì)殺手”的角色，為這場(chǎng)危機(jī)起了推波助瀾的作用，因此，期盼經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的同時(shí)，人們也更迫切希望找到一種更合理、更科學(xué)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式，來消除公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的負(fù)影響。
一、公允價(jià)值計(jì)量的特征及優(yōu)點(diǎn)
公允價(jià)值，英文為Fair Valve亦稱Market Valve或Mark to Market,所謂公允價(jià)值是指以市場(chǎng)價(jià)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性。公允價(jià)值與傳統(tǒng)的計(jì)量模式相比，其最大的優(yōu)點(diǎn)是更強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)、負(fù)債的現(xiàn)實(shí)價(jià)值，從而與賬面值產(chǎn)生了公允價(jià)值變動(dòng)，這種公允價(jià)值變動(dòng)是通過對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值比較產(chǎn)生的，從而影響所有者權(quán)益，表現(xiàn)為對(duì)損益與權(quán)益的調(diào)整。以公允價(jià)值對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債情況進(jìn)行計(jì)量，由于其反映了資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)時(shí)真實(shí)價(jià)值，對(duì)債權(quán)人、投資者、社會(huì)公眾來說，以此為計(jì)量基礎(chǔ)反映的會(huì)計(jì)信息提供了其決策更相關(guān)和有用的信息，極大地提高了會(huì)計(jì)信息的有用性，受到了社會(huì)公眾的普遍歡迎。因此，以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量已經(jīng)成為國(guó)際會(huì)計(jì)的一種潮流趨勢(shì)，代表了國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展和改革的一個(gè)最主要的方向。近年來,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及美國(guó)等一些市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,紛紛將公允價(jià)值作為重要甚至是首選的計(jì)量屬性來加以運(yùn)用, 特別是對(duì)于可以取得公允價(jià)值的交易或者事項(xiàng)中，以提高社會(huì)公眾對(duì)于會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。
二、公允價(jià)值計(jì)量屬性適用性的障礙
與歷史成本法相比，公允價(jià)值計(jì)量的好處是顯而易見的，但是其產(chǎn)生的順周期效應(yīng)缺陷也是明顯的，即對(duì)資產(chǎn)的助漲助跌的作用，加劇經(jīng)濟(jì)的巨幅波動(dòng)，從而推動(dòng)了金融危機(jī)的深度與廣度。尤其在金融危機(jī)的背景下更難以保證準(zhǔn)確公允價(jià)值的公允性、合理性。具體說來畢業(yè)論文開題報(bào)告，（一）、公允價(jià)值理論的假設(shè)前提很難滿足。首先，在交易市場(chǎng)的交易行為很難界定該交易行為是否公平，因?yàn)榻灰椎碾p方最終結(jié)果有盈虧，對(duì)哪方是公平難以確定；其次，交易的雙方也很難界定是熟知交易對(duì)象，事實(shí)上，市場(chǎng)總是存在信息不對(duì)稱性，一方總比另一方要知道多的信息，另外熟知的定義，熟知的程度比較，實(shí)踐很難界定；再次，交易市場(chǎng)總是存在強(qiáng)者與弱者，市場(chǎng)參與從來就沒有公平性，那種理想的市場(chǎng)交易環(huán)境及公允價(jià)格在現(xiàn)實(shí)的市場(chǎng)很難得到反映，換而言之，理想的市場(chǎng)與現(xiàn)實(shí)的市場(chǎng)有相當(dāng)大的距離；（二）公允價(jià)值反映的利潤(rùn)不真實(shí)。反對(duì)者認(rèn)為會(huì)計(jì)必須是對(duì)過去的事項(xiàng)可以進(jìn)行計(jì)量，而不是對(duì)未來將要發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量，否則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)變成財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，公允價(jià)值理論將未實(shí)現(xiàn)的公允價(jià)值變動(dòng)記入利潤(rùn)，違背了會(huì)計(jì)核算的最基本的原則----權(quán)責(zé)發(fā)生制；（三）、公允價(jià)值不能提供與收入、費(fèi)用相配比的，以確定經(jīng)營(yíng)成果的相關(guān)信息；（四）、公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性值得懷疑，會(huì)計(jì)計(jì)量以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提，如果公司一旦被出售的話表現(xiàn)出的是清算價(jià)格而不是市場(chǎng)價(jià)格，其計(jì)算出的利得和損失沒有依據(jù)；（五）、公允價(jià)值提供的信息沒有相關(guān)性，當(dāng)只有公司清算時(shí)，公允價(jià)值會(huì)計(jì)提供的脫手價(jià)格信息才具有相關(guān)性，如果公司將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的話公允價(jià)值的脫手價(jià)格信息不具有相關(guān)性；（六）、利潤(rùn)反映不科學(xué)。如果存貨以市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量的話，那么其反映的銷售利潤(rùn)為零，因此，會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)變成了價(jià)格變動(dòng)，使報(bào)表閱讀者無法獲取真實(shí)的信息，則無法對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)；（七）、公允價(jià)值理論對(duì)企業(yè)的無形資產(chǎn)因不能單獨(dú)出售不予計(jì)價(jià)，因而對(duì)無形資產(chǎn)的價(jià)值考慮不夠充分，未能充分體現(xiàn)企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值；（八）、不具有可加性。公允價(jià)值認(rèn)為，只有過去的或現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為基礎(chǔ)計(jì)量方法才是客觀的、預(yù)期的數(shù)據(jù)不能于現(xiàn)有的數(shù)據(jù)相加，如果資產(chǎn)強(qiáng)行處置與漸進(jìn)、有序處置存在差異的話，那么實(shí)際確定現(xiàn)行現(xiàn)金等價(jià)物肯定預(yù)計(jì)，那么就與公允價(jià)值模型產(chǎn)生矛盾，另外當(dāng)單項(xiàng)資產(chǎn)處置與資產(chǎn)組合處置，價(jià)值存在很大差異，因此，得出現(xiàn)行現(xiàn)金等價(jià)物本身不能相可加性；（九）、公允價(jià)值反映的資產(chǎn)市價(jià)，而不是反映企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值，因此，采用公允價(jià)值計(jì)量有對(duì)資產(chǎn)價(jià)格助漲助跌的作用；（十）、在相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債不存在活躍市場(chǎng)或?qū)嶋H成交時(shí)，其公允價(jià)值的計(jì)算確定往往帶有企業(yè)對(duì)其價(jià)值的主觀判斷，這種判斷未得到實(shí)際公允市場(chǎng)交易的確認(rèn)，因此其可靠性相對(duì)難于驗(yàn)證論文開題報(bào)告。（十一）、現(xiàn)行的公允價(jià)值計(jì)量模式，未能正確反映所有者權(quán)益自身的價(jià)值變動(dòng)。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，所有者權(quán)益的計(jì)量來源于資產(chǎn)減負(fù)債的余額，其計(jì)量的結(jié)果與所有者權(quán)益實(shí)際價(jià)值相差較大。其原因是現(xiàn)行公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)所有者權(quán)益未進(jìn)行市價(jià)計(jì)量，因此未能正確反映所有者權(quán)益自身的價(jià)值變動(dòng)，與公允價(jià)值理論矛盾；（十二）、在公允價(jià)值計(jì)量模式下，資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)不應(yīng)該計(jì)入利潤(rùn)。這主要是因?yàn)?、價(jià)值變動(dòng)并沒有具體的交易行為，不產(chǎn)生收入、費(fèi)用，且具有未來不確定性，無法進(jìn)行計(jì)量確認(rèn)；2、現(xiàn)行成本并沒有節(jié)約，因采取某種行動(dòng)而沒有采取其他行動(dòng)所帶來的機(jī)會(huì)利得，當(dāng)采取行動(dòng)后就沒有了，一旦購買資產(chǎn)，其成本就變成現(xiàn)實(shí)，唯一選擇出售或繼續(xù)使用，因此，現(xiàn)行成本法采取的財(cái)務(wù)資本觀的持有利得缺乏理論基礎(chǔ)；3、資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值變動(dòng)不反映已實(shí)現(xiàn)的或預(yù)期的現(xiàn)金流量，那么計(jì)入利潤(rùn)是沒有依據(jù)；4、沒有證據(jù)證明資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值變動(dòng)與現(xiàn)值之間存在聯(lián)系；（十三）、現(xiàn)行公允價(jià)值計(jì)量模式將凈資產(chǎn)等同于所有者權(quán)益。企業(yè)整體價(jià)值觀認(rèn)為，凈資產(chǎn)是指企業(yè)未來的可持續(xù)的現(xiàn)金流入的現(xiàn)值，在數(shù)量上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，所有者權(quán)益是指企業(yè)過去形成應(yīng)該歸屬所有者享有的經(jīng)濟(jì)利益。說的更通俗些，它是企業(yè)過去形成自創(chuàng)無形資產(chǎn)及所有者投資的成本并且包括機(jī)會(huì)成本。兩者之間在會(huì)計(jì)計(jì)量上并不完全相等，也并不是同一概念。如是同一概念沒有必要用二個(gè)名稱表達(dá)同一屬性。因此，凈資產(chǎn)與所有者權(quán)益是二種不同的概念。即在公允價(jià)值計(jì)量模式下畢業(yè)論文開題報(bào)告，凈資產(chǎn)價(jià)值不應(yīng)等于所有者權(quán)益價(jià)值；（十四）現(xiàn)行公允價(jià)值計(jì)量模式價(jià)值屬性反映不清晰。根據(jù)公允價(jià)值理論應(yīng)該反映是資產(chǎn)的交換價(jià)值，而實(shí)際運(yùn)用中由于現(xiàn)行公允價(jià)值計(jì)量模式采用市價(jià)計(jì)量為主，其他計(jì)量并存的混合計(jì)量模式，因此反映的資產(chǎn)屬性是多種多樣的，包括投入價(jià)值、重置價(jià)值、交換價(jià)值、在用價(jià)值等價(jià)值屬性，這樣形成了理論與實(shí)際運(yùn)用的矛盾，因此其提供會(huì)計(jì)信息的可靠性、真實(shí)性值得懷疑；（十五）、現(xiàn)行的公允價(jià)值計(jì)量模式?jīng)]有保證資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在同一時(shí)點(diǎn)下的可比性、可加性。由于公允價(jià)值計(jì)量模式特別強(qiáng)調(diào)時(shí)點(diǎn)性，即考慮時(shí)間對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的影響，換言之，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在不同時(shí)點(diǎn)具有不同的價(jià)值，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在不同時(shí)點(diǎn)上不具有可加性、可比性的特點(diǎn)，因此，在運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量模式下，不應(yīng)該繼續(xù)采用歷史成本計(jì)量的投入價(jià)值等其他價(jià)值屬性替代公允價(jià)值，而現(xiàn)行公允價(jià)值計(jì)量模式采用多種計(jì)量模式，其中包括了歷史成本法，將不同資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的價(jià)值屬性進(jìn)行累加，將不同時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益價(jià)值進(jìn)行累加，從而無法保證資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益價(jià)值的真實(shí)性、公允性。
三、市價(jià)計(jì)量模式的建立
新的公允價(jià)值計(jì)量模式又稱為市價(jià)計(jì)量模式，所謂市價(jià)計(jì)量模式是指會(huì)計(jì)要素應(yīng)按照會(huì)計(jì)當(dāng)日的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行計(jì)量?？梢圆扇∫韵路绞竭M(jìn)行計(jì)量。1.逐日市價(jià)計(jì)量；2.報(bào)告日市價(jià)計(jì)量。即在會(huì)計(jì)日常核算上，如無特殊要求一般采取歷史成本法計(jì)量，（特殊情況如交易性金融資產(chǎn)，長(zhǎng)期股權(quán)等資產(chǎn)采用逐日市價(jià)計(jì)量），報(bào)告日時(shí)調(diào)整到市值計(jì)量，從而產(chǎn)生價(jià)值變動(dòng)科目。市價(jià)計(jì)量模式反映的是企業(yè)時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的價(jià)值，并且考慮到時(shí)間這一因素對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的影響，即資產(chǎn)、負(fù)債所有者權(quán)益在不同時(shí)點(diǎn)上具有不同的價(jià)值，不同時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益不具有可加性、可比性的特點(diǎn)；它與現(xiàn)行的公允價(jià)值計(jì)量模式的主要區(qū)別在于：（一）前提不同，現(xiàn)行的公允價(jià)值前提1.為公平交易形成的價(jià)格；公平交易是公允價(jià)值形成的一個(gè)最重要的基本條件，交易雙方應(yīng)該彼此平等，自由的進(jìn)行交易；2.為交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，不打算或不需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營(yíng)規(guī)模，或在不利條件下仍進(jìn)行交易。這一假定實(shí)際上是對(duì)公平交易進(jìn)行補(bǔ)充定義及說明。如果交易一方或雙方在財(cái)務(wù)困難或面臨重大經(jīng)營(yíng)規(guī)模調(diào)整，縮減時(shí)候，交易形成的價(jià)格往往是不是公允的，不是正常交易形成的價(jià)格。3.為交易雙方應(yīng)是熟悉情況的，這一假定仍然是對(duì)公平交易的補(bǔ)充。如果交易一方或雙方不熟悉交易對(duì)象的情況，其形成的交易金額很難說是公允的。市價(jià)計(jì)量模式前提：1.名義貨幣發(fā)生變化。貨幣的價(jià)值如果隨時(shí)間發(fā)生變化的，則對(duì)資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生影響，通漲時(shí)，資產(chǎn)價(jià)值上升，通縮時(shí)，資產(chǎn)價(jià)值下降，從而使資產(chǎn)、負(fù)債在不同時(shí)點(diǎn)上具有不同價(jià)值，不同時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)、負(fù)債不具有可比性、可加性；2.社會(huì)生產(chǎn)效率日趨提高，使商品的生產(chǎn)成本降低，從而使商品價(jià)值在不同時(shí)點(diǎn)具有不同價(jià)值；3.商品經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)化、信息化、透明化。隨著商品經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)的發(fā)展，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益價(jià)值已經(jīng)基本市場(chǎng)化、商品化，人們從投資的需求，迫切關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息是否有效，其目的有助于評(píng)價(jià)與決策，因此從投資角度來講，報(bào)告使用者使用報(bào)告的目的通過了解的會(huì)計(jì)信息，判斷企業(yè)的所有者權(quán)益市場(chǎng)價(jià)值是否合理，從而發(fā)現(xiàn)投資機(jī)會(huì)。因此，在市價(jià)計(jì)量模式下，應(yīng)當(dāng)真實(shí)反映所有者權(quán)益的市場(chǎng)價(jià)值；（二）、理論依據(jù)不同。公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~論文開題報(bào)告。 在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。存在市場(chǎng)交易價(jià)格的情況下，交換價(jià)格即為公允價(jià)值，由此可見，公允價(jià)值的最大特征就是來自于公平市場(chǎng)的確認(rèn)。由于公允價(jià)值是在許多限定和假設(shè)條件下取得的，因此，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值的確認(rèn)是一個(gè)很大的難題，其實(shí)，在存在市場(chǎng)交易價(jià)格的情況下的資產(chǎn)交換價(jià)格也非真正意義上的“公允價(jià)值”；更何況在資產(chǎn)沒有市價(jià)的情況下，其公允價(jià)值的確認(rèn)更具有人為的因素。因此給盈余管理帶來很大的空間。而市價(jià)計(jì)量模式，其理論依據(jù)來源于資產(chǎn)的價(jià)值屬性決定于計(jì)量模式，不同計(jì)量模式體現(xiàn)的資產(chǎn)價(jià)值屬性不同。采用市價(jià)計(jì)量反映是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益交換價(jià)值，更真實(shí)反映了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在某一時(shí)點(diǎn)市場(chǎng)價(jià)格，與公允價(jià)值計(jì)量相比畢業(yè)論文開題報(bào)告，采用市價(jià)計(jì)量并不去研判市場(chǎng)價(jià)格是否合理、公允，從而更加突出了會(huì)計(jì)的反映功能，因此其提供的會(huì)計(jì)信息更真實(shí)、可靠，相關(guān)性強(qiáng)；（三）、價(jià)值屬性不同?，F(xiàn)行公允價(jià)值計(jì)量模式采用是市價(jià)計(jì)量模式為主，其他計(jì)量模式為輔的混合模式，反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的價(jià)值屬性是混合的價(jià)值屬性，其所有者權(quán)益的價(jià)值量是介于投入價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值之間。市價(jià)計(jì)量模式是單一的計(jì)量模式，反映是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的交換價(jià)值，根據(jù)公允價(jià)值理論公允價(jià)值應(yīng)該反映的資產(chǎn)屬性是交換價(jià)值，而非混合的價(jià)值屬性；（四）、核算的摘要是因?yàn)?.企業(yè)在正常運(yùn)營(yíng)情況下不存在發(fā)生會(huì)計(jì)理論所假設(shè)會(huì)計(jì)主體發(fā)生清償責(zé)任，并且這種假設(shè)情形與會(huì)計(jì)假設(shè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提發(fā)生矛盾；2.企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下與清償條件下，由于存在未來盈利的預(yù)期不同，因此價(jià)值量存在很大的差異；3.企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下，會(huì)計(jì)的任務(wù)只能真實(shí)地反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在某一時(shí)點(diǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，相反并不能準(zhǔn)確、真實(shí)地估算會(huì)計(jì)主體假設(shè)被清償?shù)乃姓邫?quán)益價(jià)值。即假如企業(yè)發(fā)生清償情形，其所有者權(quán)益價(jià)值也取決于市場(chǎng)交易，而不是取決于會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果。因此，我們不妨把該種會(huì)計(jì)理論稱為“預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)”或者“算命會(huì)計(jì)”更為貼切、妥當(dāng)；（七）、會(huì)計(jì)等式不同?，F(xiàn)行公允價(jià)值理論將所有者權(quán)益的計(jì)量來源于資產(chǎn)減負(fù)債的余額，即資產(chǎn)與負(fù)責(zé)決定所有者權(quán)益的價(jià)值；而市價(jià)計(jì)量模式認(rèn)為，所有者權(quán)益價(jià)值來源市場(chǎng)交易結(jié)果，即供求關(guān)系是影響所有者權(quán)益最直接的因素，其他因素影響所有者權(quán)益價(jià)值也是通過供求關(guān)系實(shí)現(xiàn)的。因此所有者權(quán)益與凈資產(chǎn)的概念不同，其價(jià)值也有差異，即凈資產(chǎn)來源與資產(chǎn)與負(fù)債的減項(xiàng)，所有者權(quán)益來源與市價(jià)，其形成的會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)市價(jià)=負(fù)債市價(jià)+所有者權(quán)益市價(jià)+資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益價(jià)值變動(dòng)。換言之，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)等式：資金來源=資金運(yùn)用、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)等式不適用于市價(jià)計(jì)量模式。
四、結(jié)語
總之，在此次金融危機(jī)背景下，社會(huì)各界已充分認(rèn)識(shí)到現(xiàn)行公允價(jià)值計(jì)量的弊端，正積極探索、尋找更好的計(jì)量模式，遵循謹(jǐn)慎性原則，運(yùn)用有效計(jì)量方法，避免對(duì)資產(chǎn)或者市場(chǎng)的負(fù)面影響，而采用市價(jià)計(jì)量方法吸收了公允價(jià)值理論公允地反映資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)又從會(huì)計(jì)理論上解決現(xiàn)行的公允價(jià)值計(jì)量適應(yīng)性的問題，有效地消除公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生順周期性的缺陷，客觀、真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值和經(jīng)營(yíng)成果，其提供的會(huì)計(jì)信息具有很強(qiáng)的可靠性、相關(guān)性，因此市價(jià)計(jì)量模式將是未來會(huì)計(jì)理論探索、發(fā)展一種新的方向、途徑。
參考文獻(xiàn)：1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，中華人民共和國(guó)財(cái)政部．經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1-6
2會(huì)計(jì)歷史與理論研究，王光遠(yuǎn)．福建教育出版社
從2006年開始，隨著《關(guān)于規(guī)范城鎮(zhèn)建設(shè)用地增加與農(nóng)村建設(shè)用地減少相掛鉤試點(diǎn)工作的意見》的出臺(tái)，全國(guó)各地掀起了一輪農(nóng)村城鎮(zhèn)化建設(shè)的浪潮，各地政府采用各種形式介入到農(nóng)村城鎮(zhèn)化過程中，如“遷村并點(diǎn)”、“兩分兩換”、“宅基地?fù)Q房”、“村改社”、“新民居工程”等。政府的積極介入破除了各種制度障礙，使得農(nóng)村城鎮(zhèn)化的進(jìn)程能夠順利進(jìn)行，但是也造成諸如農(nóng)民“被上樓”、土地糾紛等問題，正如中國(guó)發(fā)展研究基金會(huì)的《中國(guó)發(fā)展報(bào)告2010》所言，農(nóng)地轉(zhuǎn)為城市建設(shè)用地的巨大收益，對(duì)于缺乏城市建設(shè)資金的城市政府而言是一個(gè)巨大的誘惑，但這種土地城鎮(zhèn)化的負(fù)面效果也很明顯。因此，政府在農(nóng)村城鎮(zhèn)化過程中的角色和定位就成為研究的熱點(diǎn)問題。
一、政府介入農(nóng)村城鎮(zhèn)化的意義
自從斯密提出“市場(chǎng)機(jī)制會(huì)促使人們?cè)谧非髠€(gè)人利益時(shí)使整個(gè)社會(huì)獲得最大利益，而國(guó)家應(yīng)該作為“守夜人”的角色行政管理畢業(yè)論文，維護(hù)市場(chǎng)秩序”的觀點(diǎn)后，市場(chǎng)機(jī)制成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主導(dǎo)機(jī)制。伴隨經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，出現(xiàn)了一系列諸如失業(yè)、貧富差距擴(kuò)大等問題，新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古將這些問題歸納為市場(chǎng)機(jī)制失靈和市場(chǎng)機(jī)制的外部不經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，通過外部性論證了政府干預(yù)的必要性，強(qiáng)調(diào)通過政府干預(yù)實(shí)現(xiàn)收入均等化。制度主義者則不認(rèn)同新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家關(guān)于政府的最小干預(yù)產(chǎn)生最大社會(huì)福利，認(rèn)為為了實(shí)現(xiàn)更加公平的收入和財(cái)富分配，政府應(yīng)該在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事務(wù)中發(fā)揮更大的作用。20世紀(jì)30年代，凱恩斯從理論上論證了有效需求不足、失業(yè)和危機(jī)的不可避免，并提出國(guó)家干預(yù)經(jīng)濟(jì)的必要性和措施，形成主張政府干預(yù)的凱恩斯主義。伴隨政府對(duì)市場(chǎng)干預(yù)增強(qiáng)，國(guó)家干預(yù)經(jīng)濟(jì)引發(fā)的各種弊病日益顯現(xiàn)。公共選擇學(xué)派的保羅·薩繆爾森和威廉·諾德豪斯指出當(dāng)國(guó)家干預(yù)不能提高經(jīng)濟(jì)效率或收入分配不公平時(shí)就產(chǎn)生政府失靈現(xiàn)象。綜上可見，雖然國(guó)家干預(yù)也存在政府失靈現(xiàn)象，但政府干預(yù)是解決市場(chǎng)失靈和外部性的必要手段。在農(nóng)村城鎮(zhèn)化過程中，涉及大量的公共品供給問題，因此，需要政府與市場(chǎng)同時(shí)發(fā)揮作用，互相補(bǔ)充，以實(shí)現(xiàn)資源的有效配置。
政府介入的首要意義在于彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈。從西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的理論與實(shí)踐來看，市場(chǎng)的缺陷及市場(chǎng)的失靈被認(rèn)為是政府干預(yù)的基本理由 [1]免費(fèi)論文。用公共選擇學(xué)派的奠基者布坎南 (J. Buchanan) 的話來說: “市場(chǎng)可能失敗的論調(diào)廣泛地被認(rèn)為是為政治和政府干預(yù)作辯護(hù)的證據(jù)”[2]。城鎮(zhèn)化的社會(huì)總收益大于社會(huì)總成本，因此無論城市或鄉(xiāng)村居民都可以從城市發(fā)展中獲得收益。但是，由于城鎮(zhèn)化收益的外部性和非排他性，由私人部門推進(jìn)城鎮(zhèn)化動(dòng)力不足，這就是城鎮(zhèn)化進(jìn)程中的“市場(chǎng)失靈”。 農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)需要建立完善的土地交易市場(chǎng)，而土地交易市場(chǎng)建立的基礎(chǔ)是明晰的土地產(chǎn)權(quán)的確立，僅僅依靠市場(chǎng)機(jī)制無法解決土地產(chǎn)權(quán)問題，政府的介入可以克服市場(chǎng)外部性，提權(quán)保障機(jī)制 [3]。因此，農(nóng)村城鎮(zhèn)化進(jìn)程的推動(dòng)，需要政府發(fā)揮積極的作用。
其次，政府的介入可以保障公共物品的供給 [4]。城鎮(zhèn)化進(jìn)程本身具有一種明顯的公共物品特征。城鎮(zhèn)化中的許多公共物品都具有規(guī)模經(jīng)濟(jì)特征，只有人口在空間上實(shí)現(xiàn)一定程度的聚集，這些公共產(chǎn)品才有可能被有效地提供。只有積極地推動(dòng)城鎮(zhèn)化進(jìn)程，使城鎮(zhèn)化的公共物品和公共服務(wù)充分提供，才能夠?qū)崿F(xiàn)改善農(nóng)村居民的生活水平，增加就業(yè)以及提高社會(huì)福利總體水平的公共目標(biāo)。
第三，政府介入可以為農(nóng)村城鎮(zhèn)化提供制度保障。中國(guó)的城鎮(zhèn)化進(jìn)程，需要一系列的制度創(chuàng)新行政管理畢業(yè)論文，尤其是農(nóng)村集體用地的制度創(chuàng)新和農(nóng)村戶籍制度的創(chuàng)新。地方政府作為一定地域內(nèi)的權(quán)威組織，可以利用政治力量主動(dòng)地追求本地經(jīng)濟(jì)利益的最大化，相對(duì)于微觀主體有更強(qiáng)的組織集體行動(dòng)和制度創(chuàng)新能力，從而節(jié)約了制度創(chuàng)新成本 [5]。
第四，政府介入可以減少交易成本。政府介入可以降低集體建設(shè)用地流轉(zhuǎn)過程和農(nóng)產(chǎn)品交易過程中產(chǎn)生的交易成本。集體建設(shè)用地的流轉(zhuǎn)過程會(huì)產(chǎn)生很大的交易成本，不僅包括信息搜集成本、談判和決策成本，還包括土地政策的創(chuàng)新和實(shí)施成本。政府作為人的角色介入能夠有效的減少土地流轉(zhuǎn)過程中的交易成本。
二、天津市三區(qū)聯(lián)動(dòng)的模式中政府的角色分析
自2005年以來，天津市在不減少耕地的前提下，探索了一條大城市“以宅基地?fù)Q房”建設(shè)示范小城鎮(zhèn)，統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展的新思路。“以宅基地?fù)Q房”建設(shè)示范小城鎮(zhèn)是指農(nóng)民以宅基地按照規(guī)?ǖ謀曜賈沒恍〕欽蛑械淖≌ㄈ胄〕欽蚓幼?，建设室?epsilon;寰煤蛻緇岱⒄?、室曊E導(dǎo)酆蛻司擁男〕欽頡T謖鼗環(huán)康幕∩?，天津市?uuml;痙緞〕欽虻慕ㄉ韙納婆┟窬幼√跫蛻罨肪?；?uuml;┟裨械惱贗騁蛔櫓錘固錚糜詵⒄瓜執(zhí)枋┡┮擔(dān)Vじ孛婊患酢⒅柿坎喚檔?；?uuml;謎卣硭眉褰ㄉ櫨玫刂副杲ㄉ璧南執(zhí)翟扒┟裉峁┚鴕蹈諼?，澡幙经济时I涂沙中⒄鼓芰Φ耐保迪紙ㄉ櫨玫刈芰坎輝黽櫻傭剿鞒魴〕欽蚺┟窬幼∩縝⑴┮擋翟扒褪痙豆ひ翟扒叭蓖吵锪母窬鄭叢斐鼉哂刑旖蛺厴摹叭背欽蚧⒄拐鉸浴T諶J街姓鬧饕饔糜幸韻錄傅恪?
2.1制定合理的區(qū)域規(guī)劃
政府作為“三區(qū)”聯(lián)動(dòng)的推動(dòng)者，在拆舊建新的同時(shí)，在各個(gè)項(xiàng)目區(qū)內(nèi)均規(guī)劃建設(shè)了工業(yè)示范園區(qū)和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)園區(qū)，不僅實(shí)現(xiàn)了農(nóng)村富余勞動(dòng)力的順利轉(zhuǎn)移，并且實(shí)現(xiàn)了資源的節(jié)約集約利用。
工業(yè)示范園區(qū)的建設(shè)實(shí)現(xiàn)了鄉(xiāng)村工業(yè)的轉(zhuǎn)型，并解決了當(dāng)?shù)剞r(nóng)村富余勞動(dòng)力的轉(zhuǎn)移。在園區(qū)化的過程中，在政府的主導(dǎo)下，主動(dòng)淘汰一批高能耗、高污染、低產(chǎn)出的企業(yè)，實(shí)現(xiàn)了鄉(xiāng)村工業(yè)的轉(zhuǎn)型。
農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)園區(qū)的建設(shè)加快了由傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)向現(xiàn)代農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)型的步伐，通過農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)園區(qū)的建設(shè)首先解決了部分年齡偏大，就業(yè)能力較差的勞動(dòng)力的就業(yè)問題，其次農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)園區(qū)的建設(shè)為傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)的發(fā)展起到示范作用和科技推廣作用。
2.2土地制度創(chuàng)新
在我國(guó)現(xiàn)行的法律框架下，集體建設(shè)用地不允許進(jìn)入市場(chǎng)流轉(zhuǎn)。集體建設(shè)用地進(jìn)入市場(chǎng)必須通過國(guó)家征用的形式，把集體建設(shè)用地變性為國(guó)有建設(shè)用地，才允許在市場(chǎng)上流轉(zhuǎn)。這就造成我國(guó)建設(shè)用地供給的困境，一方面因?yàn)楣I(yè)化和城鎮(zhèn)化的不斷加速，對(duì)建設(shè)用地的需求不斷增加，導(dǎo)致城市建設(shè)用地供給量嚴(yán)重不足；另一方面，在農(nóng)村有大量的集體建設(shè)用地行政管理畢業(yè)論文，但礙于政策和法律的約束，這些建設(shè)用地卻不能夠進(jìn)入市場(chǎng)流轉(zhuǎn)。“三區(qū)聯(lián)動(dòng)”模式通過“建設(shè)用地增減掛鉤”的方式，實(shí)現(xiàn)了集體建設(shè)用地的合法流轉(zhuǎn)，通過增減掛鉤解決建設(shè)用地的供需矛盾，實(shí)現(xiàn)了集體建設(shè)用地與城市建設(shè)用地同地同價(jià)免費(fèi)論文。
2.3建立完善社會(huì)保障和醫(yī)療服務(wù)體系
加強(qiáng)農(nóng)村社會(huì)保障體系建設(shè)，是實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平正義的重要保障，構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的重要內(nèi)容，促進(jìn)城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展的重要任務(wù)，是擴(kuò)大國(guó)內(nèi)消費(fèi)需求、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的重要舉措。在“三區(qū)聯(lián)動(dòng)”模式中，政府通過各種方式保障當(dāng)?shù)鼐用竦纳钏讲幌陆担巩?dāng)?shù)鼐用癯蔀?ldquo;四金”（即股金、薪金、租金和保障金）農(nóng)民。三區(qū)聯(lián)動(dòng)模式發(fā)展中政府主要通過三個(gè)方面改善農(nóng)村社會(huì)保障體系。首先，通過財(cái)政補(bǔ)貼、集體補(bǔ)助、個(gè)人繳納相結(jié)合的方式，建立農(nóng)村新型養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。其次，為使農(nóng)村生活困難人員逐步享受到與城鎮(zhèn)同樣的低保待遇，做到農(nóng)村最低生活保障與城鎮(zhèn)低保接軌。最后，進(jìn)一步發(fā)展了新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度。通過在社區(qū)建設(shè)社區(qū)衛(wèi)生所等手段不斷整合城鄉(xiāng)衛(wèi)生資源，向農(nóng)民提供安全價(jià)廉的基本醫(yī)療服務(wù)。
三區(qū)聯(lián)動(dòng)模式中，通過政府的介入促進(jìn)鄉(xiāng)村工業(yè)的轉(zhuǎn)型和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)、實(shí)現(xiàn)了土地制度創(chuàng)新并逐步實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)公共服務(wù)均等化，然而這并不表明政府介入的越多越好。政府介入應(yīng)該有一定的邊界，政府應(yīng)該與市場(chǎng)機(jī)制共同發(fā)揮作用，充分發(fā)揮其順應(yīng)性助推之手的作用。在當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)支撐確實(shí)達(dá)到農(nóng)村城鎮(zhèn)化的必備條件的時(shí)候，政府應(yīng)該積極地介入，推動(dòng)農(nóng)村城鎮(zhèn)化的發(fā)展，并能夠承擔(dān)社會(huì)“兜底”的功能。如果政府的介入程度不能合理的把握，也會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的負(fù)面影響。
三、“三區(qū)聯(lián)動(dòng)”中政府介入存在的問題
通過政府的積極干預(yù)，“三區(qū)聯(lián)動(dòng)”模式實(shí)現(xiàn)了農(nóng)村快速城鎮(zhèn)化，并取得了一定的成果，得到了當(dāng)?shù)鼐用竦恼J(rèn)可，起到了很好的示范效應(yīng)。但是，在這一過程中，也存在一定的問題。通過在已經(jīng)建成的示范小城鎮(zhèn)中實(shí)地調(diào)研和問卷調(diào)查的方式，發(fā)現(xiàn)這一發(fā)展模式存在如下幾方面的問題。
3.1農(nóng)民就業(yè)與收入問題
城鎮(zhèn)化后部分進(jìn)城農(nóng)民的就業(yè)成為問題。離開土地進(jìn)入城鎮(zhèn)，進(jìn)城農(nóng)民基本上脫離了農(nóng)業(yè)勞動(dòng)，處于重新尋找工作的摩擦性失業(yè)狀態(tài)。在處于失業(yè)狀態(tài)的進(jìn)城農(nóng)民中，比較年輕的人員希望在正規(guī)部門實(shí)現(xiàn)就業(yè)，但因?yàn)槠湮幕降南拗疲谝缓茈y進(jìn)入中心城區(qū)實(shí)現(xiàn)就業(yè)，第二也很難在開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)和高新區(qū)找到正式職業(yè)。而對(duì)于政府提供的一些低收入就業(yè)崗位行政管理畢業(yè)論文，特別是保潔員等在一些人眼中地位很低的崗位，年輕人又很難接受。由此造成部分進(jìn)城農(nóng)民的就業(yè)困難。在處于失業(yè)狀態(tài)的進(jìn)城農(nóng)民中，還有一部分人基于年齡和能力的限制，只能繼續(xù)從事農(nóng)業(yè)勞動(dòng)。但由于中低成本的提高，包括耕種農(nóng)田的空間距離，以及承包設(shè)施農(nóng)業(yè)的費(fèi)用等問題，影響了他們繼續(xù)從事農(nóng)業(yè)的可能性。城鎮(zhèn)化后進(jìn)城農(nóng)民收入水平的下降問題。離開土地進(jìn)入城鎮(zhèn)，進(jìn)城農(nóng)民不僅將中斷原來自產(chǎn)蔬菜、養(yǎng)殖等農(nóng)產(chǎn)品出售所得，還會(huì)中斷原有住房的出租收益和庭院經(jīng)濟(jì)收入，導(dǎo)致部分進(jìn)城農(nóng)民收入水平的下降。
3.2土地置換中的問題
在宅基地?fù)Q房過程中，雖然制定了“堅(jiān)持承包責(zé)任制不變、可耕種土地不減、尊重農(nóng)民自愿和以宅基地?fù)Q房”的方針，但是由于置換工作的復(fù)雜性，從征地補(bǔ)償、拆遷安置補(bǔ)償?shù)酵恋貜?fù)墾承包等環(huán)節(jié)，仍然出現(xiàn)各種土地糾紛與矛盾。通過走訪調(diào)查華明鎮(zhèn)居民對(duì)土地置換的意見，政府在土地置換中存在的問題主要有幾個(gè)方面。首先，征地補(bǔ)償中沒有考慮到農(nóng)地的非生產(chǎn)性收益，土地補(bǔ)償?shù)拇_定僅僅考慮到了農(nóng)地的生產(chǎn)性收益，而對(duì)于農(nóng)地的非生產(chǎn)性收益，即農(nóng)民對(duì)于農(nóng)地的發(fā)展權(quán)收益和社會(huì)保障收益沒有得到考慮，政府在此過程中并沒有把農(nóng)民的未來發(fā)展問題和社會(huì)保障問題作為成本來分析。其次，置換標(biāo)準(zhǔn)的確定存在一定異議，主要體現(xiàn)在以住房面積替代宅基地面積換房。第三，土地復(fù)墾后，由政府投資進(jìn)行設(shè)施農(nóng)業(yè)的建設(shè)，再進(jìn)行發(fā)包，但整合之后的租金有一定程度升高，致使進(jìn)行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的成本提高，而且存在“尋租”的機(jī)會(huì)免費(fèi)論文。
四、政府角色和定位分析
通過對(duì)“三區(qū)聯(lián)動(dòng)”中政府介入的作用以及介入所產(chǎn)生的問題的分析，可以得出政府在農(nóng)村城鎮(zhèn)化進(jìn)程中的角色和定位。
首先，政府通過合理的規(guī)劃和公共物品供給，使區(qū)域內(nèi)的土地實(shí)現(xiàn)二次升值，提高社會(huì)總福利。政府在介入農(nóng)村城鎮(zhèn)化進(jìn)程中，必須對(duì)區(qū)域內(nèi)資源配置進(jìn)行合理規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)區(qū)域資源要素的合理流動(dòng)，要通過規(guī)劃形成對(duì)區(qū)域未來發(fā)展的良好預(yù)期。政府還要承擔(dān)區(qū)域內(nèi)公共物品的提供，不斷提高區(qū)域內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施完善程度。也就是，政府不能只依靠土地用途的轉(zhuǎn)換提高土地價(jià)格，還要通過區(qū)域規(guī)劃增加土地的級(jí)差地租Ⅰ行政管理畢業(yè)論文，以及基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)和完善增加土地的級(jí)差地租Ⅱ，從而實(shí)現(xiàn)土地的二次升值，從而實(shí)現(xiàn)農(nóng)村城鎮(zhèn)化過程中社會(huì)總福利的提高。只有這樣才能保證政府介入時(shí)，農(nóng)民和企業(yè)所獲得的福利不少于只有兩方的狀態(tài)。
其次，政府介入必須能夠減少農(nóng)村城鎮(zhèn)化過程的成本。政府能夠以農(nóng)村集體人的角色參與農(nóng)村城鎮(zhèn)化過程。在集體與每個(gè)農(nóng)民進(jìn)行談判時(shí)，要以農(nóng)民滿意為前提，尊重農(nóng)民的知情權(quán)和參與權(quán)；在集體與企業(yè)之間進(jìn)行交易時(shí)，政府應(yīng)該以實(shí)現(xiàn)委托人——農(nóng)村集體的收益最大化為目的，盡量減少土地交易過程中的各種成本。首先要通過土地法律體系的完善，減少土地流轉(zhuǎn)過程中的政策成本；其次政府機(jī)制和市場(chǎng)機(jī)制充分結(jié)合，通過建立集體建設(shè)用地招拍掛市場(chǎng)的方式，減少信息搜尋以及談判成本，在農(nóng)村城鎮(zhèn)化總福利的前提下，盡可能的減少成本，以增加總收益。
第三，政府必須以“經(jīng)濟(jì)人”的角色進(jìn)行成本收益核算。社會(huì)福利水平的提高為政府介入的收益。政府介入必須能夠保證福利水平必須不低于只有農(nóng)民和企業(yè)兩方時(shí)的狀態(tài)。即政府介入必須保證能夠改善其它兩個(gè)主體的福利水平，福利的改善不要求是帕累托福利改善，但必須是卡爾多福利改善——在所有受損的人都得到了充分的補(bǔ)償，社會(huì)上其他的人的狀況仍然比以前變得更好了。政府在進(jìn)行成本核算中不應(yīng)該只考慮到政府的投入，還應(yīng)該考慮到社會(huì)成本，即農(nóng)村居民的就業(yè)問題和社會(huì)保障問題，承擔(dān)起社會(huì)“兜底”的角色。政府的介入必須基于這樣一種認(rèn)識(shí)——只有政府承擔(dān)起為社會(huì)成員提供社會(huì)福利的責(zé)任，才能最終建立一種能夠使人民的生活隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而更有保障的利益共享機(jī)制 [6]。
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