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時(shí)間：2023-03-13 11:04:08
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[中圖分類號] R473.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B [文章編號] 2095-0616（2013）09-80-02
胸部手術(shù)由于創(chuàng)傷大，傷口疼痛劇烈，患者懼怕咳嗽，呼吸道的纖毛運(yùn)動受到抑制，常會造成肺損傷。胸部手術(shù)后的肺損傷嚴(yán)重影響患者預(yù)后及手術(shù)效果，是困擾臨床醫(yī)生的難題。老年患者術(shù)后發(fā)生的肺部并發(fā)癥是導(dǎo)致患者死亡的重要原因之一[1]。郝孟輝等[2]研究發(fā)現(xiàn)，鹽酸氨溴索可以預(yù)防患者術(shù)后并發(fā)癥的發(fā)生。本研究通過對高齡胸部手術(shù)患者圍術(shù)期應(yīng)用鹽酸氨溴索，分析鹽酸氨溴索的肺保護(hù)作用。
1 資料與方法
1.1 一般資料
2011年9月～2012年12月本院收治的胸部手術(shù)患者112例，根據(jù)隨機(jī)數(shù)字表法隨機(jī)分為觀察組和對照組各56例。觀察組患者女23例，男33例。年齡62～81歲，平均（72.19±9.82）歲。其中縱膈手術(shù)4例，食管手術(shù)21例，肺切除術(shù)27例，其他手術(shù)例。對照組患者女25例，男31例。年齡61～79歲，平均（71.84±9.96）歲。其中縱膈手術(shù)4例，食管手術(shù)21例，肺切除術(shù)27例，其他手術(shù)例。兩組患者的手術(shù)種類、性別構(gòu)成、年齡等一般資料比較，差異無統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P >0.05），具有可比性。
1.2 方法
對照組不進(jìn)行鹽酸氨溴索干預(yù)，觀察組在患者圍術(shù)期靜脈滴注鹽酸氨溴索（沐舒坦，成都百?？萍贾扑幱邢薰?，H20113116）， 2 mg/kg、1次/d。比較兩組患者手術(shù)前后的肺功能指標(biāo)。
1.3 觀察指標(biāo)
抽取患者手術(shù)前和手術(shù)后7 d的動脈血進(jìn)行血?dú)夥治?，記錄其二氧化碳分壓（PaCO2）、氧分壓（PaO2），并記錄患者手術(shù)后的肺部并發(fā)癥及住院時(shí)間。
1.4 統(tǒng)計(jì)學(xué)處理
2 結(jié)果
2.1 兩組患者手術(shù)前后血?dú)庾兓治?/p>
2.2 兩組患者發(fā)生術(shù)后肺部并發(fā)癥情況比較
觀察組患者術(shù)后發(fā)生肺部并發(fā)癥4例（7.1%），其中咳嗽2例、肺不張1例，肺部感染1例；對照組患者術(shù)后發(fā)生肺部并發(fā)癥12例（21.4%），其中急性呼吸窘迫綜合征（ARDS）1例，咳嗽6例，肺不張2例，肺部感染3例。兩組患者的術(shù)后肺部并發(fā)癥發(fā)生率比較，差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（x2=4.667，P=0.031）。
2.3 兩組患者的住院時(shí)間比較
觀察組患者平均住院時(shí)間（10.29±2.38）d，顯著低于對照組患者的住院時(shí)間（13.92±2.19）d，差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（t=8.398，P=0.000）。
3 討論
胸部手術(shù)對肺的損傷較大，患者手術(shù)前后的動脈血?dú)鈺霈F(xiàn)不同程度的變化，主要變現(xiàn)為代償性通氣增強(qiáng)及低氧血癥導(dǎo)致的PaO2升高和PaO2降低[3-4]。非常規(guī)保護(hù)手段以避免術(shù)后長時(shí)間機(jī)械通氣及長時(shí)間高濃度吸氧、降低手術(shù)時(shí)間、術(shù)中減壓為主。鹽酸氨溴索可以降低中性粒細(xì)胞激活胡的髓過氧化物酶和彈性蛋白酶的釋放，從而減少低氧反應(yīng)產(chǎn)物[5]，具有促進(jìn)排出呼吸道分泌物、改善患者呼吸狀況的作用[6]。本研究結(jié)果顯示，鹽酸氨溴索可以提高胸部手術(shù)患者的臨床療效，縮短住院時(shí)間，降低肺部并發(fā)癥的發(fā)生，建議臨床推廣。
[參考文獻(xiàn)]
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我國經(jīng)濟(jì)水平提升后加大了對水利行業(yè)的投資力度，對水利管理單位的經(jīng)濟(jì)核算情況有了高度專注，與此同時(shí)，對水利工程管理單位財(cái)務(wù)分析報(bào)告有了全新的要求[1]。高質(zhì)量水利管理單位會計(jì)報(bào)表的編制屬于小型經(jīng)濟(jì)活動分析。水利管理單位會計(jì)報(bào)表能夠?qū)挝划?dāng)前經(jīng)濟(jì)狀況、經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)等財(cái)務(wù)情況進(jìn)行總結(jié)、分析與歸類，從而形成有理有據(jù)的文字說明，并為管理層意見決策提供理論依據(jù)。但是，一直以來，水利工程管理單位存在重視建設(shè)輕視管理、財(cái)務(wù)核算單一的問題存在，并無法將財(cái)務(wù)報(bào)表的真正作用展現(xiàn)出來。此外，財(cái)務(wù)報(bào)告撰寫過程中存在信息量不足、材料不足等問題，成型的財(cái)務(wù)報(bào)表無法作為決策處理參考意見，且報(bào)表內(nèi)容不全面、不能將重點(diǎn)表達(dá)出來，信息表述不清，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)運(yùn)用錯(cuò)誤，報(bào)表內(nèi)容過長，且用詞過于術(shù)語化，不夠通俗易懂。除此之外，水利管理單位會計(jì)報(bào)表中還存在結(jié)果分析過于簡單、說服力不足的問題。上述問題對水利管理單位財(cái)務(wù)工作的開展及經(jīng)濟(jì)水平的提升有消極的影響。
一、積累素材、為財(cái)務(wù)分析報(bào)告撰寫做準(zhǔn)備
(一)創(chuàng)建數(shù)據(jù)庫會計(jì)核算是會計(jì)報(bào)表、會計(jì)賬簿與會計(jì)憑證形成的依據(jù)，當(dāng)時(shí)財(cái)務(wù)分析報(bào)告的編寫僅依靠會計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證中的數(shù)據(jù)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。例如，在對營業(yè)收入比率及經(jīng)營費(fèi)用進(jìn)行分析時(shí)，通常情況下，要對不同產(chǎn)品、負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目與費(fèi)用之間的關(guān)系進(jìn)行分析，但是其中需要的數(shù)據(jù)無法直接從報(bào)表中得知，在此情況下，財(cái)務(wù)工作人員就需要開展數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)工作，以責(zé)及短期償債能力的分析，短期償債能力分析的主要內(nèi)容是資產(chǎn)變現(xiàn)能力及流動資產(chǎn)情況與流動負(fù)債之間存在的關(guān)系，長期償債能力主要內(nèi)容包括單位變現(xiàn)能力、資本結(jié)構(gòu)及財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀等；營運(yùn)能力分析指的是水利工程管理單位在實(shí)際工作中實(shí)現(xiàn)資本資質(zhì)及資產(chǎn)駕馭的能力。單位的營運(yùn)狀況與資本增值程度及單位經(jīng)營水平有直接關(guān)系；成本費(fèi)用分析指的是水利工程管理單位的營運(yùn)成本費(fèi)用。從財(cái)務(wù)會計(jì)角度出發(fā)，是對三項(xiàng)期間費(fèi)用、公益成本費(fèi)用的反應(yīng)，詳細(xì)的說，就是營業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用及其管理費(fèi)用。在此基礎(chǔ)上，通過財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，其中主要包括管理費(fèi)用表、經(jīng)營成本表、利潤分配表及表格中數(shù)據(jù)的橫縱向?qū)Ρ?，以及企業(yè)財(cái)務(wù)比率的衡量，通過上述報(bào)表計(jì)算出與財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)相符的結(jié)論。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主要方式有因素分析法、比較分析法、比率分析法及趨勢分析法。財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)熟練掌握上述分析方法的優(yōu)劣勢，只有這樣，才能夠?qū)χ笜?biāo)變動因素進(jìn)行有效掌控，從而采取針對性處理措施。在對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析時(shí)，應(yīng)將不同分析方式的數(shù)據(jù)進(jìn)行有效結(jié)合，從而得出更加具有說服力的結(jié)論。財(cái)務(wù)報(bào)表分析應(yīng)詳細(xì)、有可靠依據(jù)，還應(yīng)對各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行分解細(xì)化，因?yàn)椴糠謭?bào)表數(shù)據(jù)不夠詳細(xì)，存在含糊、籠統(tǒng)、模棱兩可的情況。財(cái)務(wù)管理工作人員應(yīng)熟練的運(yùn)用相關(guān)表格及文字，將重點(diǎn)表達(dá)的內(nèi)容與結(jié)論突出出來。在對問題進(jìn)行分析時(shí)，要抓住重點(diǎn)，將單位極易忽視的問題反映出來，例如，資金條塊分割管理松散、財(cái)務(wù)考核無法進(jìn)行量化管理等問題。(5)財(cái)務(wù)狀況分析完畢后，應(yīng)對單位盈虧情況、財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀及當(dāng)前經(jīng)營情況給予公平、公正、客觀的評價(jià)及預(yù)測。財(cái)務(wù)評價(jià)應(yīng)中肯，不可似是而非，模棱兩可，并且應(yīng)從正反兩方面開展評價(jià)，可對獨(dú)段任人、月度、季度、類別、用途等為依據(jù)對項(xiàng)目進(jìn)行分析，并創(chuàng)建臺賬，為日后財(cái)務(wù)報(bào)告的撰寫提供便捷性。此外，應(yīng)對財(cái)務(wù)會計(jì)相關(guān)的軟件進(jìn)行充分利用，創(chuàng)建完善、全面、便捷的數(shù)字存儲系統(tǒng)，為報(bào)告的撰寫提供最大的便利性。
(二)定期整理內(nèi)部報(bào)表財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)定期對會計(jì)核算相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集整理，還應(yīng)對勞動工資、經(jīng)營管理、物資管理等部門的價(jià)值性報(bào)表進(jìn)行收集整理。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)管理工作人員應(yīng)對上述部門的報(bào)表進(jìn)行審核，做好橫縱向?qū)Ρ?，從而為?cái)務(wù)分析報(bào)表的撰寫提供有利條件。
二、財(cái)務(wù)分析報(bào)告的內(nèi)容
(1)簡明扼要的對報(bào)表編制的意義進(jìn)行闡述。(2)對水利工程管理單位工作情況進(jìn)行概括說明，使讀者通過報(bào)告對單位有大概的認(rèn)識。其中可以包括：單位注冊地、隸屬關(guān)系、業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)活動、會計(jì)制度、盈虧情況、在職工作人員數(shù)量、退休工作人數(shù)量、報(bào)告申請者、批準(zhǔn)者及批準(zhǔn)日期等。(3)說明單位各項(xiàng)目開展進(jìn)度及完成情況，對單位當(dāng)前運(yùn)營情況及財(cái)務(wù)管理情況進(jìn)行詳細(xì)介紹。在對上述內(nèi)容進(jìn)行表述時(shí)，應(yīng)表述清晰，且恰當(dāng)?shù)膶⑾嚓P(guān)數(shù)據(jù)引入其中，在說明單位經(jīng)濟(jì)指標(biāo)時(shí)，可以采用絕對數(shù)、復(fù)合指標(biāo)數(shù)及比較數(shù)進(jìn)行描述。(4)著重分析單位當(dāng)前經(jīng)營情況，在對當(dāng)前單位經(jīng)營過程中存在的問題進(jìn)行說明時(shí)，應(yīng)對問題進(jìn)行合理的分析，尋找導(dǎo)致問題的原因，從而為管理人員的決策提供參考意見。財(cái)務(wù)分析的主要內(nèi)容包括償債能力分析、營運(yùn)能力分析及成本費(fèi)用分析。其中償債能力分析指的是單位財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容，該能力的分析能夠?qū)挝回?cái)務(wù)現(xiàn)狀進(jìn)行真實(shí)反饋，對管理人員的工作開展有至關(guān)重要的作用。償債能力分析包括長期進(jìn)行評價(jià)，也可以進(jìn)行總體評價(jià)。(6)財(cái)務(wù)分析報(bào)告中的建議應(yīng)詳細(xì)具體，不可太抽象，應(yīng)起到參考性作用。
三、撰寫水利工程管理單位財(cái)務(wù)分析報(bào)告的注意事項(xiàng)
2確定財(cái)務(wù)報(bào)告分析的重點(diǎn)
確定財(cái)務(wù)報(bào)告分析的重點(diǎn)要依據(jù)閱讀者對信息的需求來確定。要及時(shí)與報(bào)表使用的部門和人員進(jìn)行深層次的溝通，捕獲決策者真正需要了解的信息。
3財(cái)務(wù)分析報(bào)告撰寫的內(nèi)容
財(cái)務(wù)分析報(bào)告主要包括以下五個(gè)部分的內(nèi)容：
第一，第一部分簡單說明做好報(bào)表編制工作的重要意義。
第二，概括說明本單位綜合情況，讓閱讀者對單位情況有一個(gè)總括的認(rèn)識。比如說單位的注冊地,組織形式和隸屬關(guān)系；企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動；單位執(zhí)行的會計(jì)制度；單位主要收入情況、費(fèi)用支出情況和盈虧狀況。單位在職職工及離退休人員人數(shù)；財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日期等。
第三，對單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)完成情況的說明，即對運(yùn)營及財(cái)務(wù)現(xiàn)狀的介紹。該部分要求文字表述恰當(dāng)，數(shù)據(jù)引用準(zhǔn)確。對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行說明時(shí)可適當(dāng)運(yùn)用絕對數(shù)、比較數(shù)及復(fù)合指標(biāo)數(shù)。
第四，對單位的經(jīng)營情況進(jìn)行重點(diǎn)分析。在說明問題的同時(shí)還要分析問題，尋找問題的原因和癥結(jié)，為決策層提供參考。
財(cái)務(wù)分析主要包括：償債能力分析：償債能力分析是財(cái)務(wù)分析的重要內(nèi)容，它在一定程度上反映了水管單位的財(cái)務(wù)狀況。對單位經(jīng)營和管理者十分重要。償債能力分析主要有短期償債能力分析和長期償債能力分析，對于短期償債能力的分析主要側(cè)重于研究流動資產(chǎn)、資產(chǎn)變現(xiàn)能力與流動負(fù)債的關(guān)系；對于長期償債能力的分析則涉及單位長期財(cái)務(wù)狀況、資本結(jié)構(gòu)、獲利能力和變現(xiàn)能力等。營運(yùn)能力分析：營運(yùn)能力是水管單位在生產(chǎn)經(jīng)營過程中駕馭資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)資本增值的能力。營運(yùn)狀況如何，直接關(guān)系到資本增值的程度，關(guān)系到單位生產(chǎn)經(jīng)營的水平。成本費(fèi)用分析：水管單位的成本費(fèi)用，從財(cái)務(wù)會計(jì)的概念講，主要反映供排水成本、公益成本以及三項(xiàng)期間費(fèi)用，即管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用。此時(shí)的財(cái)務(wù)分析主要是通過分析財(cái)務(wù)報(bào)表，包括利潤表、利潤分配表、成本表、管理費(fèi)用表和其他附表中體現(xiàn)的數(shù)字，進(jìn)行橫向或縱向比較，以及對企業(yè)相關(guān)比率進(jìn)行衡量，得出與其他財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)相配套的系列評價(jià)結(jié)論。財(cái)務(wù)分析的主要方法有：比率分析法、比較分析法、趨勢分析法和因素分析法。只有了解上述分析方法的優(yōu)劣以及各個(gè)因素對指標(biāo)的影響，才能把握指標(biāo)變動的原因，以便采取針對性的措施。要盡可能將各種分析方法結(jié)合起來，使分析結(jié)論更可靠、更有說服力。財(cái)務(wù)分析一定要有理有據(jù)，要細(xì)化分解各項(xiàng)指標(biāo)，因?yàn)橛行﹫?bào)表的數(shù)據(jù)是比較含糊和籠統(tǒng)的，要善于運(yùn)用表格和文字，突出表達(dá)分析的內(nèi)容。分析問題一定要善于抓住要點(diǎn)，多反映單位易于忽視的問題。
第五，作出財(cái)務(wù)說明和分析后，對于經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)狀況、盈利業(yè)績，應(yīng)該從財(cái)務(wù)角度給予公正、客觀的評價(jià)和預(yù)測。財(cái)務(wù)評價(jià)不能運(yùn)用似是而非，可進(jìn)可退，左右搖擺等不負(fù)責(zé)任的語言，評價(jià)要從正面和負(fù)面兩方面進(jìn)行，評價(jià)既可以單獨(dú)分段進(jìn)行，也可以將評價(jià)內(nèi)容穿插在說明部分和分析部分。第六，財(cái)務(wù)分析報(bào)告中提出的建議不能太抽象，而要具體化，真正起到參謀和助手的作用。
4財(cái)務(wù)分析報(bào)告寫作時(shí)應(yīng)注意的幾個(gè)問題
一是財(cái)務(wù)分析報(bào)告一定要與水管單位經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密結(jié)合，深刻領(lǐng)會財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)背景，切實(shí)揭示業(yè)務(wù)過程中存在的問題。各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)并不僅僅是通常意義上數(shù)字的簡單拼湊和加總。每一個(gè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后都寓示著非常生動的資金的增減、費(fèi)用的發(fā)生、負(fù)債的償還等。財(cái)務(wù)分析人員通過對業(yè)務(wù)的了解和明察，了解各個(gè)項(xiàng)目各個(gè)工程環(huán)節(jié)對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的影響，并依據(jù)對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)敏感性的職業(yè)判斷，即可判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合理性、合規(guī)性，由此寫出來的報(bào)告也就能真正為業(yè)務(wù)部門提供有用的決策信息。
物資成本是指在施工過程中所耗用的構(gòu)成工程實(shí)體的主輔材料、結(jié)構(gòu)件的實(shí)際成本以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷和租賃費(fèi)用。物資成本分析是施工項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動分析的重要內(nèi)容之一，由項(xiàng)目經(jīng)理組織相關(guān)部門定期開展。對項(xiàng)目物資消耗整體情況的分析，要根據(jù)責(zé)任成本預(yù)算費(fèi)用、物資預(yù)算單價(jià)，對比物資消耗情況、物資實(shí)際單價(jià)，從“量、價(jià)、費(fèi)用”總體分析，找準(zhǔn)數(shù)量節(jié)超原因、物資成本節(jié)超原因，提出改進(jìn)措施和對相關(guān)部門、崗位的考核獎懲方案。
一、物資核算業(yè)務(wù)流程
（1）按施工班組或工號提供物資設(shè)計(jì)消耗量或應(yīng)耗量，工程部計(jì)算分工號或班組實(shí)際已完工程主要物資設(shè)計(jì)施工消耗量或應(yīng)耗量，并及時(shí)提供給項(xiàng)目物資部門。
（2）提供材料預(yù)算單價(jià)和控制損耗系數(shù)。工經(jīng)部統(tǒng)計(jì)匯總主要物資預(yù)算單價(jià)和各工號主要物資控制損耗系數(shù)，并提供給項(xiàng)目物資部門，其中控制損耗系數(shù)以公司責(zé)任成本確定的損耗率或合同約定的損耗率為依據(jù)。
（3）統(tǒng)計(jì)物資實(shí)發(fā)數(shù)量。項(xiàng)目物資部門根據(jù)現(xiàn)場收、發(fā)料單、材料明細(xì)賬、材料動態(tài)表等基礎(chǔ)記錄，統(tǒng)計(jì)計(jì)算各工號或內(nèi)部承包班組當(dāng)期開累發(fā)放物資數(shù)量。
（4）計(jì)算物資實(shí)耗數(shù)量。項(xiàng)目物資部門組織內(nèi)部承包班組現(xiàn)場負(fù)責(zé)人、物資管理人員，對現(xiàn)場工地庫存物資和半成品數(shù)量進(jìn)行盤點(diǎn)。根據(jù)現(xiàn)場盤點(diǎn)結(jié)果和統(tǒng)計(jì)的物資實(shí)發(fā)數(shù)量，計(jì)算物資實(shí)耗數(shù)量（實(shí)耗實(shí)量=實(shí)發(fā)數(shù)量-現(xiàn)場庫存原材料數(shù)量-半成品數(shù)量）。
（5）核算物資量價(jià)節(jié)超。項(xiàng)目物資部門組織核算物資量價(jià)節(jié)超情況，其中數(shù)量節(jié)超=應(yīng)耗數(shù)量-實(shí)耗數(shù)量，金額節(jié)超=節(jié)超數(shù)量×責(zé)任成本單價(jià)（或采購單價(jià)）；核算數(shù)量時(shí)，原則上砼選用施工配合比進(jìn)行核算；核算價(jià)格時(shí)，計(jì)算主要物資實(shí)際采購單價(jià)分別與合同單價(jià)、責(zé)任成本單價(jià)的價(jià)差，核算各工號和整個(gè)項(xiàng)目實(shí)際消耗的主要物資的總價(jià)差。
（6）編制物資成本分析報(bào)告。說明當(dāng)期物資采購和消耗控制的具體情況，并對節(jié)超的主要原因進(jìn)行分析，找出問題，提出改進(jìn)措施或建議及落實(shí)責(zé)任人、完成時(shí)間等；物資核算節(jié)超數(shù)據(jù)將作為作業(yè)層當(dāng)期獎罰的主要依據(jù)。
（7）復(fù)核。工經(jīng)部根據(jù)已完工程結(jié)算數(shù)量、責(zé)任成本預(yù)算確定的主要物資控制損耗系數(shù)等基本數(shù)據(jù)，復(fù)核項(xiàng)目物資部門編制的物資核算表，并重點(diǎn)關(guān)注主要物資應(yīng)耗數(shù)量、價(jià)格分析的準(zhǔn)確性等內(nèi)容，并提出補(bǔ)充完善意見。
（8）審批。項(xiàng)目管理委員會組織審批項(xiàng)目成本分析報(bào)告，對物資成本分析報(bào)告重點(diǎn)關(guān)注物資分析資料是否真實(shí)準(zhǔn)確、分析方法及手段是否合理科學(xué)、分析原因，是否深入客觀，并對物資控制管理提出要求。審批后的核算數(shù)據(jù)作為當(dāng)期隊(duì)伍物資扣款和經(jīng)濟(jì)活動分析的直接依據(jù)。
（9）執(zhí)行/反饋。項(xiàng)目物資部門嚴(yán)格按照改進(jìn)措施或建議，落實(shí)整改責(zé)任人，并督促反饋執(zhí)行情況。
（10）公司報(bào)備。項(xiàng)目物資部門定期向公司項(xiàng)目物資部門報(bào)送物資核算有關(guān)資料。
二、物資消耗核算分析方法
（1）節(jié)超數(shù)量及節(jié)超率。節(jié)超數(shù)量=應(yīng)耗數(shù)量-實(shí)耗數(shù)量；節(jié)超率=節(jié)超數(shù)量/設(shè)計(jì)數(shù)量×100%；節(jié)超率正值為節(jié)約，負(fù)值為超耗；實(shí)耗數(shù)量=（期初結(jié)存+本期收料）-當(dāng)期結(jié)存盤點(diǎn)數(shù)量。
（2）主要物資消耗分析。0≤節(jié)超率≤物資損耗系數(shù)，屬于合理消耗；節(jié)超率>物資損耗系數(shù)，不正常節(jié)約；節(jié)超率
對節(jié)超率大于物資損耗系數(shù)的不正常節(jié)約、節(jié)超率小于零的不正常超耗，要進(jìn)行消耗情況分析。
（3）輔助材料消耗分析。根據(jù)不同的工程類別及經(jīng)濟(jì)責(zé)任承包管理模式，項(xiàng)目經(jīng)理部列出納入消耗控制的輔助材料清單，并根據(jù)確定的責(zé)任目標(biāo)，對比分析節(jié)超情況。
三、物資成本分析報(bào)告的編制
由項(xiàng)目物資部門主責(zé)，工程部、工經(jīng)部配合在每月5日前完成上月《物資成本分析報(bào)告》初稿的編制，報(bào)送項(xiàng)目工經(jīng)部復(fù)核、匯總。工程部、工經(jīng)部、項(xiàng)目物資部門提供項(xiàng)目經(jīng)理部統(tǒng)計(jì)期內(nèi)施工產(chǎn)值完成情況和物資應(yīng)耗量與實(shí)耗量數(shù)據(jù)。項(xiàng)目主要物資節(jié)超核算表應(yīng)包括本項(xiàng)目各作業(yè)隊(duì)或各工號的物資成本基本數(shù)據(jù)，包括物資價(jià)格（物資投標(biāo)價(jià)、采購價(jià)等）和物資消耗數(shù)量（單位工程物資的應(yīng)耗數(shù)量和實(shí)際消耗數(shù)量）。物資成本分析時(shí)分工號據(jù)實(shí)填寫單項(xiàng)工程物資成本明細(xì)表，并匯總各工號消耗控制情況填制《項(xiàng)目主要物資節(jié)超核算表》。
四、《物資成本分析報(bào)告》的編制要點(diǎn)
項(xiàng)目物資部門對本項(xiàng)目期內(nèi)物資成本進(jìn)行綜合分析，并編制《項(xiàng)目物資成本分析報(bào)告》，納入項(xiàng)目經(jīng)理部綜合成本分析中。分析報(bào)告編制要點(diǎn)如下：
第一，項(xiàng)目工程情況簡介及作業(yè)隊(duì)施工生產(chǎn)進(jìn)度情況，分析時(shí)段內(nèi)主要工號實(shí)體工程完成情況。第二，分工號主要材料的消耗及節(jié)超情況和各作業(yè)隊(duì)期間內(nèi)主要材料消耗及節(jié)超情況。第三，分析原因。對主要材料消耗及節(jié)超情況進(jìn)行認(rèn)真分析，查找問題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。第四，對二三項(xiàng)料消耗進(jìn)行費(fèi)用分析，根據(jù)施工經(jīng)驗(yàn)，測算費(fèi)用比例是否適度。第五，寫出分析結(jié)論，明確原因和責(zé)任并提出整改措施。并對超耗材料按合同約定進(jìn)行結(jié)算。
五、注意事項(xiàng)
第一，項(xiàng)目部要實(shí)行物資月末盤點(diǎn)制度，物資盤點(diǎn)與項(xiàng)目收方、結(jié)算同步，庫存盤點(diǎn)不僅包括庫房及料場的原材料庫存，還包括各工號、各工序未投入使用原材料、在制品、半成品庫存，以確保工程進(jìn)度與物資消耗數(shù)量的準(zhǔn)確和對應(yīng)。第二，項(xiàng)目經(jīng)理要組織各部門和作業(yè)隊(duì)對主要材料消耗及節(jié)超情況進(jìn)行認(rèn)真分析，提出整改措施，落實(shí)到人，并注意動態(tài)反饋。本月物資成本分析報(bào)告中應(yīng)體現(xiàn)上月整改措施落實(shí)情況。第三，應(yīng)根據(jù)合同約定準(zhǔn)確扣除勞務(wù)分包單位應(yīng)扣材料款，防止少扣、漏扣、緩扣。
（作者單位為中國中鐵隧道股份有限公司）
參考文獻(xiàn)
[1] 陳亮，王宗明.淺談工程項(xiàng)目物資成本管理[J].科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào)，2010（19）.
建設(shè)項(xiàng)目投資控制的目的就是在項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目發(fā)包和建設(shè)實(shí)施階段，通過設(shè)計(jì)、工程發(fā)包、材料供應(yīng)的招投標(biāo)，施工階段的設(shè)計(jì)變更和施工方案費(fèi)用分析，施工形象進(jìn)度的價(jià)款測算，階段性結(jié)算審核，總體投資狀況分析等手段，取得較好的投資效益和社會效益。
現(xiàn)行投資控制的做法，實(shí)際上只是結(jié)算階段的造價(jià)審核，施工過程由監(jiān)理和業(yè)主代表簽署施工聯(lián)系單，過程的投資控制只能是粗線條的，僅局限于個(gè)別用材標(biāo)準(zhǔn)提高的匡算，而對于施工方案和設(shè)計(jì)變更，費(fèi)用索賠等因素造成的款項(xiàng)額很難有效控制，一旦到了結(jié)算審核階段，只能被動地憑已發(fā)生的有效資料進(jìn)行按實(shí)結(jié)算，往往最終審定造價(jià)突破預(yù)算和概算，使投資失控。
在項(xiàng)目實(shí)施過程中，實(shí)行全過程的實(shí)時(shí)動態(tài)投資控制，就是根據(jù)進(jìn)度情況，分段審核結(jié)算，及時(shí)做出投資分析，并把施工階段的現(xiàn)場變化情況與結(jié)算審核有效地結(jié)合在一起，使結(jié)算更實(shí)事求是地反映了項(xiàng)目實(shí)施狀況，最終更準(zhǔn)確、合理、及時(shí)地對投資狀況做出判斷。
根據(jù)動態(tài)實(shí)時(shí)投資控制的原理，投資控制應(yīng)貫穿于整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)的全過程。根據(jù)工程規(guī)模大、投資多、工期緊的特點(diǎn)，改變傳統(tǒng)的合同管理模式和施工結(jié)算的方式，引進(jìn)投資咨詢公司。按照系統(tǒng)工程管理的原理，從理念上、制度上和組織上明確了投資控制的目的、思路、方法、內(nèi)容，規(guī)范了各級管理人員的職責(zé)等操作流程，對工程建設(shè)實(shí)行全過程動態(tài)投資控制。
二、實(shí)時(shí)動態(tài)投資控制主要內(nèi)容及基本手段
主要內(nèi)容：1、審查項(xiàng)目概算，確定投資控制總目標(biāo)；2、預(yù)算和標(biāo)底的復(fù)核；3、協(xié)助招投標(biāo)工作，分析招投標(biāo)標(biāo)書，編寫詢標(biāo)建議報(bào)告，參與合同有關(guān)條款的商洽；4、及時(shí)提供工程變更費(fèi)用測算；5、跟蹤合同管理，及時(shí)提供聯(lián)系單費(fèi)用簽證論據(jù)；6、及時(shí)分析施工索賠內(nèi)容，提供預(yù)防措施及處理意見；7、分期或階段性結(jié)算的審核；8、根據(jù)實(shí)際進(jìn)度與計(jì)劃，及時(shí)進(jìn)行工程費(fèi)用分析與比較，找出實(shí)際發(fā)生額與投資控制目標(biāo)的偏差值，制定糾偏方案；9、針對無價(jià)材料，提供市場調(diào)查分析報(bào)告；10、對無定額項(xiàng)目分析組價(jià)；11、編制投資控制總結(jié)報(bào)告。
基本手段：1、通過評審?fù)稑?biāo)書的具體內(nèi)容，以及通過詢標(biāo)環(huán)節(jié)明確有關(guān)索賠原則，最大程度減少調(diào)價(jià)的口子；2、在詢標(biāo)過程中確定索賠的計(jì)算原則以及合理確定合同價(jià)閉口的問題，充分體現(xiàn)業(yè)主方的主導(dǎo)作用和招投標(biāo)中的有利地位，爭取簽訂一份有利于過程控制的規(guī)范性施工承包合同；3、嚴(yán)格控制設(shè)計(jì)變更，對于設(shè)計(jì)變更及時(shí)作出費(fèi)用增減的經(jīng)濟(jì)分析；4、進(jìn)行無價(jià)材料的市場詢價(jià)和公平比價(jià)的工作，合理確定無價(jià)材料的價(jià)格；5、按月嚴(yán)格審核施工產(chǎn)值，準(zhǔn)確合理支付工程款；6、及時(shí)審核合同外增補(bǔ)預(yù)算，使工程款的支付依據(jù)充足，并且支付額更加合理；7、審查預(yù)算，提供簽證補(bǔ)充合同的依據(jù)；8、進(jìn)行階段性總體投資狀況分析，為投資決算提供依據(jù)；9、進(jìn)行施工方案費(fèi)用的測算，為施工方案的落實(shí)提供依據(jù)，并為事后的結(jié)算作準(zhǔn)備。
三、特點(diǎn)及效果
投資控制的特點(diǎn)就是通過全過程的投資動態(tài)分析、控制，實(shí)時(shí)、準(zhǔn)確地反映出工程投資在工程建設(shè)各階段的狀況，為決策提供準(zhǔn)確的依據(jù)。
1、招投標(biāo)以及簽訂合同中的作用
通過起草投標(biāo)文件的有關(guān)條款，提出有利的詢標(biāo)要求，然后簽訂了一份較為有利的施工合同。
2、工程款調(diào)整預(yù)算的作用
對于施工圖紙粗、工期緊、變更大的工程項(xiàng)目，往往會造成最終造價(jià)變化大，如按合同價(jià)支付工程款，勢必嚴(yán)重影響施工單位的供應(yīng)資金，因此，通過及時(shí)審核設(shè)計(jì)變更引起的造價(jià)上調(diào)額，為及時(shí)支付合理進(jìn)度款提供了可靠的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，從而保證了工程如期完工。隨著施工的推進(jìn)，施工圖紙的變更更頻繁，造成增補(bǔ)預(yù)算隨著設(shè)計(jì)的不斷更改而多次的修改調(diào)整。通過增補(bǔ)預(yù)算的審核，進(jìn)一步調(diào)整投資分析報(bào)告，并與制定的目標(biāo)進(jìn)行比較，為決策提供依據(jù)。
3、工程量審核及進(jìn)度款支付的作用
在合同價(jià)和增補(bǔ)預(yù)算審核價(jià)的基礎(chǔ)，再按形象進(jìn)度，核實(shí)每月的工作量，確定進(jìn)度款的支付額，同時(shí)根據(jù)實(shí)際財(cái)務(wù)累計(jì)付款狀況，不定期作出對比分析，為施工后期總體上控制工程款提供了直觀、準(zhǔn)確地支付憑據(jù)。
NO
項(xiàng)目
考核目標(biāo)
實(shí)效權(quán)重
考核指標(biāo)核算說明
1
月考評基準(zhǔn)
PMC
元
按單機(jī)工時(shí)考核目標(biāo)
為基準(zhǔn)考核
月考評基準(zhǔn)額±考核結(jié)果=實(shí)發(fā)金額
PMC實(shí)效考評指標(biāo)
2
PMC
崗位職能
生產(chǎn)副總
生產(chǎn)部
倉庫
采購
儲運(yùn)
PMC
品質(zhì)部
1.PMC是生控系統(tǒng)總參。是合理計(jì)劃調(diào)配資源，管控物流速度，達(dá)成產(chǎn)品交期，提高效益的最關(guān)鍵崗位。
2.生產(chǎn)及生產(chǎn)進(jìn)度計(jì)劃，物料及物料進(jìn)度計(jì)劃，計(jì)劃調(diào)整。
3.物料齊套進(jìn)度跟催，訂單交期生產(chǎn)進(jìn)度核查，計(jì)劃調(diào)整。
4.產(chǎn)能分析報(bào)告，庫存分析報(bào)告，在線占用分析報(bào)告。
5.出貨排程。產(chǎn)品外發(fā)管制。參與供應(yīng)商、加工廠的評估。
6.物流瓶頸環(huán)節(jié)分析改善調(diào)控報(bào)告。
連續(xù)三個(gè)月未達(dá)標(biāo)，作離職處理。新任職試用期為元。正式上崗后工作未滿一年自離者扣發(fā)一個(gè)月工資和獎金。
3
產(chǎn)品訂單交期
達(dá)成率
95以上
訂單周期為15天內(nèi)
95以下
4
生產(chǎn)計(jì)劃
達(dá)成率
95以上
以PMC計(jì)劃單為基準(zhǔn)
95以下
5
產(chǎn)品齊套上線
實(shí)現(xiàn)率
95以上
采購周期為13天內(nèi)
95以下
6
月產(chǎn)量指標(biāo)
（200人基準(zhǔn)）
九萬臺-十萬臺
八萬臺-九萬臺
七萬臺-八萬臺
六萬臺-七萬臺
7
工效指標(biāo)
單機(jī)工時(shí)
45分-48分
含員工、QC、維修工、拉長及物料員工時(shí),
根據(jù)工卡統(tǒng)計(jì)工時(shí)數(shù)
45以下
8
產(chǎn)品投入產(chǎn)出率
95以下
月結(jié)
9
流動物料周轉(zhuǎn)率
物料周轉(zhuǎn)率1.01以上
10
庫存占用指標(biāo)
庫存占用相對上月減少
11
清機(jī)完成率
當(dāng)清機(jī)未完成率大于千分之一
清機(jī)及退補(bǔ)物料處理.從訂單下達(dá)開始計(jì)算30天內(nèi)清完入倉。
12
加班與正班比
大于50
200人基準(zhǔn)員工加班工時(shí)與正班工時(shí)比
13
改善措施有效
物流瓶頸環(huán)節(jié)改善措施有效當(dāng)月
14
重大質(zhì)量事故
當(dāng)月發(fā)現(xiàn)有重大質(zhì)量事故
15
重大安全事故
當(dāng)月發(fā)現(xiàn)有重大安全事故
16
工作失誤
因PMC工作失誤的生產(chǎn)延誤、開單失誤等
漏開、錯(cuò)單、過時(shí)單等每次失誤罰款100元
17
電話費(fèi)
手機(jī)費(fèi)每月包干使用元,座機(jī)費(fèi)中業(yè)務(wù)電話以外費(fèi)用自理，按郵局打單為準(zhǔn)。
憑正式發(fā)票報(bào)銷，不足部分自負(fù)。
但公司打電話如未接或30分鐘內(nèi)未復(fù)或欠費(fèi)停機(jī)一次當(dāng)月扣50元，當(dāng)月第二次扣100元……
附則：一、核算發(fā)現(xiàn)有虛假數(shù)據(jù),取消一切獎勵(lì),并給予罰款500元整.
二、其他獎懲按公司統(tǒng)一相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
財(cái)務(wù)分析經(jīng)理工作職責(zé)11、組織年度預(yù)算的編制工作，協(xié)同各部門完成年度預(yù)算的填寫并審核;
2、定期追蹤各部門預(yù)算的執(zhí)行情況，分析執(zhí)行差異的具體原因，提出改進(jìn)措施并督促執(zhí)行;
3、每月完成財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)測和經(jīng)營業(yè)績的分析，識別業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提出整改和優(yōu)化方案并持續(xù)跟進(jìn);
4、按業(yè)務(wù)需求搭建財(cái)務(wù)測算模型，開發(fā)財(cái)務(wù)測算工具。
財(cái)務(wù)分析經(jīng)理工作職責(zé)21.預(yù)算管理：根據(jù)集團(tuán)戰(zhàn)略方針和公司業(yè)務(wù)規(guī)劃及管理要求，組織編制公司全面預(yù)算;指導(dǎo)并審核匯總各子公司和各部門預(yù)算;
2.執(zhí)行監(jiān)督：對重要的日常支出和合同進(jìn)行事前審核，保證預(yù)算的嚴(yán)格控制;監(jiān)督并評估各單元經(jīng)營計(jì)劃執(zhí)行與目標(biāo)達(dá)成情況，重要事項(xiàng)協(xié)調(diào);
3.經(jīng)營分析：監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，每月/季度根據(jù)上期公司預(yù)算執(zhí)行情況，組織編制并出具管理分析報(bào)告(經(jīng)營分析報(bào)告);
4.專項(xiàng)分析：專項(xiàng)項(xiàng)目預(yù)算的重點(diǎn)跟蹤，重點(diǎn)項(xiàng)目獨(dú)立預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，不定期不定項(xiàng)對于重點(diǎn)或異常項(xiàng)目進(jìn)行分析，完成分析報(bào)告;
5.滾動預(yù)測：每月/季/半年/年度對集團(tuán)及各子公司編制滾動預(yù)測，跟蹤預(yù)算達(dá)成情況，指導(dǎo)預(yù)算控制;
6.制度流程：根據(jù)管理要求，制定或更新預(yù)算相關(guān)制度和流程，指導(dǎo)各部門預(yù)算工作的優(yōu)化與完善，實(shí)現(xiàn)預(yù)算工作的流程化與制度化;
7.負(fù)責(zé)子公司財(cái)務(wù)
財(cái)務(wù)分析經(jīng)理工作職責(zé)31.負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)單元的財(cái)務(wù)指標(biāo)設(shè)定及財(cái)務(wù)預(yù)算管理,經(jīng)營狀況統(tǒng)計(jì);
2.深入了解業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)模式，對接業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)銜接工作，參與業(yè)務(wù)模型構(gòu)建與復(fù)盤;
3.根據(jù)公司業(yè)務(wù)流程特點(diǎn)，協(xié)助業(yè)務(wù)部門構(gòu)建和完善采購管理、庫存管理、資金結(jié)算、費(fèi)用報(bào)銷等相關(guān)業(yè)務(wù)流程，并制定相應(yīng)的可操作性較強(qiáng)的制度文件;
4.結(jié)合部門業(yè)務(wù)需求進(jìn)行財(cái)務(wù)盈利模型分析及財(cái)務(wù)指標(biāo)落實(shí)到業(yè)務(wù)的分解;
5.負(fù)責(zé)為業(yè)務(wù)部門提供多種財(cái)務(wù)解決方案，協(xié)助處理業(yè)務(wù)部門涉及財(cái)稅相關(guān)工作;
6.認(rèn)真貫徹執(zhí)行集團(tuán)公司會計(jì)制度，嚴(yán)格落實(shí)公司各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理規(guī)定。
財(cái)務(wù)分析經(jīng)理工作職責(zé)41、建立集團(tuán)的預(yù)算及預(yù)測管理體系，并推行至各個(gè)子公司;
對接各子公司管理層完成收入、成本、費(fèi)用計(jì)劃的分解和目標(biāo)的制定。
2、建立健全與預(yù)算相匹配的經(jīng)營關(guān)鍵指標(biāo)
KPI及相應(yīng)管理報(bào)表;定期收集、匯總和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，跟蹤預(yù)算目標(biāo)完成情況，分析反饋預(yù)算執(zhí)行情況，提供分析報(bào)告;
3、建立、健全多維度的財(cái)務(wù)分析、商業(yè)分析體系;
為集團(tuán)及子公司的運(yùn)營及經(jīng)營決策提供財(cái)務(wù)分析的方法和數(shù)據(jù)支持;引領(lǐng)集團(tuán)及子公司達(dá)成績效目標(biāo)。
4、負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)策略支持，與業(yè)務(wù)部門核心團(tuán)隊(duì)建立合作伙伴關(guān)系，在戰(zhàn)略化思考的基礎(chǔ)上，共同探討新業(yè)務(wù)的策略及商業(yè)模式。
5、參與集團(tuán)重要事項(xiàng)的分析和決策，為集團(tuán)的業(yè)務(wù)發(fā)展提供財(cái)務(wù)方面的分析和決策依據(jù)。
財(cái)務(wù)分析經(jīng)理工作職責(zé)51、根據(jù)公司整體生意規(guī)劃對所負(fù)責(zé)項(xiàng)目進(jìn)行全年財(cái)務(wù)預(yù)算規(guī)劃、年度財(cái)務(wù)預(yù)算編制，分析各業(yè)務(wù)線投入產(chǎn)出，考核各利潤中心與成本中心;
2、負(fù)責(zé)公司財(cái)務(wù)經(jīng)營分析工作，根據(jù)業(yè)務(wù)執(zhí)行情況與各成本費(fèi)用分?jǐn)偳闆r出具月度分析報(bào)告并不斷完善財(cái)務(wù)分析體系，深入挖掘盈利價(jià)值點(diǎn);
3、根據(jù)公司的業(yè)務(wù)情況以及財(cái)務(wù)情況，協(xié)助業(yè)務(wù)部門建立財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析體系和財(cái)務(wù)分析系統(tǒng);
4、根據(jù)設(shè)定的指標(biāo)體系對整體業(yè)務(wù)運(yùn)營情況進(jìn)行定期評估并拉通橫向?qū)Ρ?，從行業(yè)研究和數(shù)據(jù)分析產(chǎn)生洞見，提出相應(yīng)的財(cái)務(wù)建議;
5、負(fù)責(zé)各項(xiàng)目收入、利潤數(shù)據(jù)的系統(tǒng)性的分析，出具核算部門項(xiàng)目利潤分析、經(jīng)營結(jié)果報(bào)告;
6、完成公司或部門安排的其他工作。
財(cái)務(wù)分析經(jīng)理工作職責(zé)61、主導(dǎo)梳理業(yè)務(wù)線財(cái)務(wù)流程，以規(guī)范化公司業(yè)務(wù)的審批流程，提高業(yè)務(wù)效率;
2、主導(dǎo)財(cái)務(wù)預(yù)算編制，對預(yù)算執(zhí)行情況、費(fèi)用開支、資金收支計(jì)劃進(jìn)行分析，甄別異常情況，提出改進(jìn)建議;
3、協(xié)助業(yè)務(wù)部門建立可量化的KPI，跟蹤結(jié)果，并根據(jù)執(zhí)行情況優(yōu)化KPI，提高財(cái)務(wù)收益，分析盈虧因素及相應(yīng)業(yè)務(wù)表現(xiàn)對損益的影響及KPI;
4、負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)線的月度、季度、年度預(yù)算，深入了解業(yè)務(wù)，根據(jù)業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況，提出合理化建議與意見，分析財(cái)務(wù)事項(xiàng)，向管理團(tuán)隊(duì)提供及時(shí)有效的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營狀況分析，主導(dǎo)的各項(xiàng)分析和管理報(bào)表;
5、月度業(yè)績分析回顧和展望，追蹤實(shí)際與預(yù)算差異及發(fā)展趨勢并及時(shí)調(diào)整預(yù)測及時(shí)匯報(bào)管理層;
6、根據(jù)公司的業(yè)務(wù)發(fā)展的需求，了解新業(yè)務(wù)并建立財(cái)務(wù)模型，為公司決策提供有力支持;
7、對業(yè)務(wù)線的在施項(xiàng)目進(jìn)行事前，事中，事后跟蹤管理，為項(xiàng)目順利完成提供及時(shí)有效財(cái)務(wù)信息，對各職能部門提供財(cái)務(wù)支持，及時(shí)組織提出財(cái)務(wù)解決方案。
財(cái)務(wù)分析經(jīng)理工作職責(zé)71
①根據(jù)集團(tuán)預(yù)算管理體系架構(gòu)及業(yè)務(wù)變化，按年度完善、修訂預(yù)算編報(bào)、考核管理制度;
②根據(jù)集團(tuán)年度經(jīng)營計(jì)劃目標(biāo)，組織集團(tuán)下屬部門、區(qū)域、門店開展預(yù)算編制工作;
③培訓(xùn)指導(dǎo)集團(tuán)及下屬部門、區(qū)域、門店進(jìn)行年度預(yù)算編制;
④跟蹤、控制集團(tuán)及下屬部門、區(qū)域、門店年度預(yù)算的編制進(jìn)度;
⑤匯總、核對年度預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。
2
①根據(jù)集團(tuán)運(yùn)營、財(cái)務(wù)需求，提供預(yù)算達(dá)成考核數(shù)據(jù);
②完成資產(chǎn)、費(fèi)用預(yù)算的追加及上報(bào)審批、系統(tǒng)導(dǎo)入數(shù)據(jù);
③完成費(fèi)用預(yù)算達(dá)成率的考核數(shù)據(jù)提供;
④及時(shí)監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，并發(fā)現(xiàn)問題，提出合理化分析建議。
3
長期以來，醫(yī)院經(jīng)營管理缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部核算，普遍存在高投入、低效率，對科室和病種成本無準(zhǔn)確計(jì)量,難以避免無效用的成本耗費(fèi)等諸多弊端。這種在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成與沿襲的醫(yī)院經(jīng)營管理方式已不能適應(yīng)目前外部環(huán)境的變化，嚴(yán)重制約和影響了醫(yī)院的生存和良性發(fā)展。全面實(shí)施醫(yī)院全成本核算是解決上述問題的重要途徑,也是逐步提高醫(yī)院經(jīng)營水平和促進(jìn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的必然要求。所謂全成本核算即指利用計(jì)算機(jī)技術(shù)對醫(yī)院一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行完整、系統(tǒng)地記錄、歸集、計(jì)算和分配，根據(jù)醫(yī)院業(yè)務(wù)活動特點(diǎn)和管理要求，按照醫(yī)院醫(yī)療活動的不同對象、不同階段、不同項(xiàng)目，作出有關(guān)的賬務(wù)處理，計(jì)算總成本和單位成本，以確定一定時(shí)期內(nèi)的成本水平，并加以控制和考核，為成本管理提供客觀真實(shí)的資料。
一、醫(yī)院全成本核算管理框架體系的建立
建立科學(xué)、規(guī)范的以崗位責(zé)任制、責(zé)任成本為基礎(chǔ)，責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理、分級核算的成本核算、管理框架和體系，是醫(yī)院進(jìn)行成本核算的前提和基礎(chǔ)。為發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)管理及時(shí)、公開和透明的優(yōu)勢，真正使成本管理達(dá)到“橫向到邊、縱向到底，形成輻射全院各個(gè)站點(diǎn)”的管理模式，石家莊第五醫(yī)院網(wǎng)管中心聯(lián)通了醫(yī)院所有涉及經(jīng)濟(jì)核算的站點(diǎn)，全院所有的收入、成本數(shù)據(jù)均要實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上采集錄入，系統(tǒng)自動匯總完成，保證全院各科室能隨時(shí)瀏覽科室收入、成本及效益情況，便于互相監(jiān)督與學(xué)習(xí)。全成本核算管理系統(tǒng)主要包含六個(gè)部分。
（一）核算方案管理系統(tǒng)
為醫(yī)院建立全成本核算的理論框架和任務(wù)體系，可以多任務(wù)、分期間定義核算方案。方案實(shí)施階段，軟件公司提供的咨詢服務(wù)可以協(xié)助醫(yī)院研究成本管理考核模式、建立理論級和應(yīng)用級成本核算體系。
（二）核算數(shù)據(jù)采集管理系統(tǒng)
為醫(yī)院建立核算數(shù)據(jù)采集環(huán)境，包括臺賬采集、表格采集、接口采集。
（三）科室成本核算系統(tǒng)
根據(jù)核算方案和期間數(shù)據(jù)自動核算各級各類責(zé)任成本，為績效考核和管理決策提供精細(xì)數(shù)據(jù)。費(fèi)用分?jǐn)倳r(shí)應(yīng)注意選擇合理的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)對分?jǐn)偨Y(jié)果是否合理、成本管理是否達(dá)到管理者的預(yù)期目標(biāo)、成本核算工作量的大小、效率高低及開展成本核算的成本高低等均會產(chǎn)生重要影響。在進(jìn)行費(fèi)用分?jǐn)倳r(shí)，用到了兩種方法：
1.采用多級多向分?jǐn)偟姆椒?，將醫(yī)院科室分為管理職能類、后勤保障類、輔助醫(yī)療類、直接醫(yī)療類，并通過對各級分?jǐn)偟姆椒ㄔO(shè)定，分別將全院的各項(xiàng)成本逐級分?jǐn)偟街苯俞t(yī)療科室中，充分披露各級各類科室的全部成本。
2.自動分?jǐn)傆?jì)算，實(shí)現(xiàn)全成本核算數(shù)據(jù)的產(chǎn)出；成本歸集與分?jǐn)偤?，?shí)現(xiàn)會計(jì)核算與成本核算的結(jié)果保持一致；具備數(shù)據(jù)清除功能和重置分?jǐn)偟墓δ堋?/p>
（四）醫(yī)院信息系統(tǒng)接口
按國家標(biāo)準(zhǔn)、會計(jì)規(guī)范與醫(yī)院信息系統(tǒng)無縫連接，按日實(shí)時(shí)采集相關(guān)核算數(shù)據(jù)?？稍O(shè)置服務(wù)器端定時(shí)自動采集HIS供應(yīng)商傳送的HIS接口數(shù)據(jù)，亦可從客戶端人工采集數(shù)據(jù)。
（五）會計(jì)核算接口系統(tǒng)
按會計(jì)原理和會計(jì)制度建立成本核算與會計(jì)核算并軌運(yùn)行環(huán)境?？梢詫?shí)現(xiàn)如下功能：
1.能夠?qū)氍F(xiàn)行會計(jì)科目體系。
2.能夠自定義收入項(xiàng)目與支出項(xiàng)目的日常會計(jì)分錄。
3.能夠按采集、審核、瀏覽、分配等環(huán)節(jié)對原始收支進(jìn)行分權(quán)管理。
4.能夠根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對原始支出進(jìn)行跨期分?jǐn)偺幚怼?/p>
5.能夠按會計(jì)核算要求，由成本核算的明細(xì)數(shù)據(jù)生成收入和支出記賬憑證底稿。
6.能夠按現(xiàn)有財(cái)務(wù)軟件要求導(dǎo)出規(guī)范的記賬憑證格式，供財(cái)務(wù)軟件導(dǎo)入。
（六）醫(yī)院經(jīng)營分析系統(tǒng)
醫(yī)院經(jīng)營分析，就是通過對醫(yī)院收入、支出、服務(wù)提供、設(shè)備利用等方面信息的綜合分析，對醫(yī)院的經(jīng)營狀況、服務(wù)效率、經(jīng)濟(jì)收益、獲利能力等進(jìn)行分析，探索影響經(jīng)營效果的因素，對醫(yī)院的經(jīng)營狀況進(jìn)行正確的診斷，為制定合理、有效的醫(yī)院經(jīng)營策略和管理措施、提高經(jīng)營效果和效益，提供決策依據(jù)。經(jīng)常開展經(jīng)營分析，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)在經(jīng)營管理過程中出現(xiàn)的不利于醫(yī)院效益的影響因素，保證機(jī)構(gòu)的高效率運(yùn)行?？蓪?shí)現(xiàn)如下功能：
1.能夠?yàn)楦邔庸芾硖峁┥鷦有蜗蟮暮怂泱w系查詢功能。
2.能夠及時(shí)(按日)報(bào)告醫(yī)院業(yè)務(wù)收入的水平、結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)量、病人社會負(fù)擔(dān)等信息。
3.能夠按會計(jì)口徑集中報(bào)告醫(yī)院的總收入、總支出、總結(jié)余、總成本系數(shù)、藥占比等指標(biāo)信息。
4.能夠按會計(jì)口徑集中報(bào)告醫(yī)院的明細(xì)業(yè)務(wù)收入、明細(xì)業(yè)務(wù)支出。
5.能夠按會計(jì)分類、成本分類、變動性態(tài)、控制性態(tài)、分配方式、管理分類、資本化屬性對全院支出進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析。
6.能夠根據(jù)醫(yī)院管理需要定義，并生成專項(xiàng)收支對比分析報(bào)告。
7.能夠生成門診急診、住院床日、藥品消耗、醫(yī)療收費(fèi)與成本、支出結(jié)構(gòu)等重要指標(biāo)的管理監(jiān)控信息。
8.能夠按照數(shù)據(jù)安全保密與管理分工原則，上傳(科室)與查詢(院級領(lǐng)導(dǎo))財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和經(jīng)營分析報(bào)告。
9.能夠從全院角度分析各考核單元的損益，并按理論與考核兩條線產(chǎn)生不同口徑的損益報(bào)告。
10.能夠從全院角度分析各成本中心的損益，并按理論與考核兩條線產(chǎn)生不同口徑的損益報(bào)告。
二、醫(yī)院成本核算體系的框架圖（圖1）
三、醫(yī)院全成本核算的實(shí)施效果
通過實(shí)施和推進(jìn)全成本核算，較為客觀地反映了醫(yī)院各種成本產(chǎn)生與形成的過程，充分顯示各核算單位的成本來源與構(gòu)成情況，為醫(yī)院進(jìn)行資源配置與使用提供相應(yīng)的客觀和量化的數(shù)據(jù)支持，在提高資源利用率、減少浪費(fèi)等方面發(fā)揮了明顯的良性導(dǎo)向作用。成本核算系統(tǒng)運(yùn)行一年來，醫(yī)療收入與同期相比增長了37％，變動成本節(jié)約6.1％，全員效率增長48％，人均收入增長約100元。
可以相信，隨著全成本核算方法的不斷發(fā)展和完善，其最終將成為醫(yī)院經(jīng)營管理中的一個(gè)重要組成部分，從而引導(dǎo)醫(yī)院發(fā)展實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)服務(wù)模式向以人為本轉(zhuǎn)變、從投入驅(qū)動向提高經(jīng)營效率為主轉(zhuǎn)變、從外延擴(kuò)張向內(nèi)涵發(fā)展轉(zhuǎn)變，推動醫(yī)院真正朝“服務(wù)型、效益型、節(jié)約型、和諧型”的方向發(fā)展。通過建立符合醫(yī)院實(shí)際情況的全成本核算體系，經(jīng)過實(shí)踐與探索，經(jīng)營效益得到了明顯提升，為促進(jìn)醫(yī)院全面可持續(xù)發(fā)展奠定了良好基礎(chǔ)。
【參考文獻(xiàn)】
［1］柴丹.實(shí)施全成本核算.提高醫(yī)院經(jīng)營水平［J］.中醫(yī)藥管理雜志，2009（1）：63－64.
股份公司成本管理中的預(yù)算，是用貨幣形式來控制組織未來經(jīng)濟(jì)活動的一種計(jì)劃，是股份公司經(jīng)營決策目標(biāo)的貨幣表現(xiàn)。本文旨在探討股份公司成本管理中的預(yù)算及其控制，以求拋磚引玉。
一、股份公司的成本管理程序
股份公司成本管理的本質(zhì)，就在于嚴(yán)格預(yù)算程序。一般而言，其成本管理程序?yàn)椋?/p>
（1）在科學(xué)、充分的預(yù)測與決策的基礎(chǔ)上，由預(yù)算管理委員會制定出明確、切實(shí)、可行的股份預(yù)算總體方針，具體包括經(jīng)營方針、總體目標(biāo)、細(xì)分目標(biāo)、有關(guān)政策、保證措施等，并下達(dá)到各預(yù)算單位；
（2）預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組、預(yù)算管理辦公室，根據(jù)下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)，組織各所屬預(yù)算單位編制各自的預(yù)算草案；
（3）各分、子公司的預(yù)算草案編制完畢后，首先由預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組進(jìn)行審核、平衡、修訂、匯總，并報(bào)預(yù)算管理委員會進(jìn)行審議。對重大錯(cuò)誤，各級預(yù)算管理組織應(yīng)提出具體意見，返回各相關(guān)預(yù)算編制單位進(jìn)行修改；
（4）預(yù)算管理委員會將經(jīng)審議后的預(yù)算草案報(bào)決策委員會研究，最后確定通過；
（5）預(yù)算經(jīng)決策委員會審查通過后，由董事長簽發(fā)，預(yù)算管理委員會下發(fā)各預(yù)算單位組織實(shí)施。
變更預(yù)算的程序?yàn)椋焊鲉挝坏呢?fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員按規(guī)定的格式向預(yù)算管理辦公室提出追加和追減預(yù)算的申請；預(yù)算管理辦公室對預(yù)算變更的合理性、可行性、必要性進(jìn)行審核，如不符合要求，或不予通過或返回重新修訂；經(jīng)預(yù)算管理辦公室審核通過后要報(bào)預(yù)算理領(lǐng)導(dǎo)小組審查，并報(bào)預(yù)算管理委員會審議通過。
二、股份公司成本管理中的預(yù)算編制
預(yù)算編制是成本管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其實(shí)質(zhì)就是事前謀算。因此編制質(zhì)量的高低直接影響預(yù)算執(zhí)行及其結(jié)果。就股份公司看，應(yīng)該采用滾動預(yù)算編制方法。第一次編制年度預(yù)算，應(yīng)細(xì)編初始月份的預(yù)算，以后每月細(xì)化下月預(yù)算，并增加一個(gè)月的預(yù)算，使預(yù)算月份永遠(yuǎn)保持12個(gè)月。
（一）銷售預(yù)算的編制
銷售預(yù)算的編制，應(yīng)當(dāng)由公司管理者牽頭，市場營銷、財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人參加，根據(jù)集團(tuán)目標(biāo)和公司的實(shí)際定出自己的主要預(yù)算目標(biāo)，由市場營銷部門擬定具體方案，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)平衡調(diào)整。其主要依據(jù)是：股份公司下達(dá)的銷售任務(wù)與計(jì)劃；近幾個(gè)月公司的銷售情況，包括區(qū)域、數(shù)量、結(jié)構(gòu)、平均單價(jià)等；上年同期銷售情況，包括銷售區(qū)域、數(shù)量、結(jié)構(gòu)、平均單價(jià)等；最近市場預(yù)測情況；公司的銷售政策和策略（如促銷策略、返利和價(jià)格政策、廣告投入、營銷變化等）；股份公司的銷售策略和要求（具體內(nèi)容同上）；商品或勞務(wù)總體的價(jià)格變化情況；公司外部環(huán)境的變化，如不同的季節(jié)、競爭對手的變化、供求關(guān)系平衡的破壞、政府部門對打擊盜版的力度和決心、整個(gè)行業(yè)的發(fā)展波動乃至國際社會對國內(nèi)知識產(chǎn)權(quán)的態(tài)度、壓力和趨勢都是不可忽視的重要因素；營銷隊(duì)伍的素質(zhì)及穩(wěn)定性等；其它影響因素。
就銷售預(yù)算方法而言，應(yīng)根據(jù)集團(tuán)確認(rèn)的定價(jià)方法和適應(yīng)市場的價(jià)格決策方法確定每種（類）商品或勞務(wù)的價(jià)格，預(yù)算月份的銷售量一般不得低于上年同期和全年平均水平。商品銷售成本及銷售毛利預(yù)算的編制，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門會同采購、市場、計(jì)算機(jī)等部門共同編制。先由財(cái)務(wù)、采購、計(jì)算機(jī)部門提供每類商品的平均銷售成本，然后由參與各方依據(jù)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整。要求按大類將商品的銷售成本及銷售毛利逐項(xiàng)編制出來。能明細(xì)到具體商品和勞務(wù)的，應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化。
（二）商品采購與期末庫存預(yù)算的編制
商品采購預(yù)算編制的主要依據(jù)：商品銷售預(yù)算；商品的期初、預(yù)計(jì)期末存量（數(shù)量、金額）；規(guī)定的庫存商品周轉(zhuǎn)天數(shù)（率），以此確定公司的最低或最高存貨量；訂貨人員的素質(zhì)；其他因素。
采購及庫存商品的單位價(jià)格以編制預(yù)算時(shí)的市場采購價(jià)格和現(xiàn)有庫存的結(jié)果為基礎(chǔ)（即以最后一批進(jìn)貨價(jià)為依據(jù)），預(yù)測下月市場情況，進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后確定。
商品采購與期末庫存預(yù)算的編制時(shí)間與其他預(yù)算同步進(jìn)行。可每10天根據(jù)銷售量、采購量和存貨量對預(yù)算進(jìn)行檢查，如發(fā)現(xiàn)偏差應(yīng)及時(shí)對預(yù)算執(zhí)行行為進(jìn)行適當(dāng)控制調(diào)整。一般不得調(diào)整預(yù)算，若確需調(diào)整必須按規(guī)定的程序進(jìn)行審批，否則，一律不得調(diào)整。
商品采購與期末庫存預(yù)算由市場和配送部門編制，財(cái)務(wù)部門協(xié)助。
（三）費(fèi)用預(yù)算的編制
編制費(fèi)用預(yù)算的最終目的是對費(fèi)用進(jìn)行控制，最終趨向高效合理，那么控制的依據(jù)是什么呢？一般的原則是公司的費(fèi)用要一年一年的持續(xù)減少，也就是說，明年的費(fèi)用要比今年的費(fèi)用少，后年的費(fèi)用要比明年的少，這里說的不是費(fèi)用的絕對值，而是相對企業(yè)的收入來說的相對值。
根據(jù)費(fèi)用與收入或人數(shù)等因素的關(guān)系不同，把費(fèi)用分為不同的類別，不同類別的費(fèi)用，采用不同的預(yù)算編制方法，目的是任一項(xiàng)預(yù)算的編制確認(rèn)都有合理的動因。
費(fèi)用預(yù)算要在分析研究各項(xiàng)預(yù)算支出的必要性和可能性的基礎(chǔ)上，來確定其開支數(shù)額的大小。具體可分三個(gè)層次：
1.要求各單位、各部門根據(jù)本企業(yè)預(yù)算期間的總目標(biāo)和各單位的具體目標(biāo)，以零為基礎(chǔ)，詳細(xì)討論預(yù)算期內(nèi)需要發(fā)生哪些費(fèi)用，各項(xiàng)費(fèi)用數(shù)額多少，未來效果如何；
2.將各部門提出的費(fèi)用項(xiàng)目分為兩類：必須全額保證的費(fèi)用和可適當(dāng)增減的費(fèi)用；對于可適當(dāng)增減的費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行成本效益分析，將所費(fèi)與所得對比，在權(quán)衡每項(xiàng)工作輕重緩急基礎(chǔ)上，分成若干層次，排出先后順序；
3.按上一步驟所定的費(fèi)用開支層次和順序，結(jié)合預(yù)算期內(nèi)可動用的資金來源，分配資金，落實(shí)預(yù)算。
各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算由各股份公司根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)指定牽頭部門，分別組織相關(guān)單位編制，并直接向公司成本管理辦公室提供。如：工資性支出由人事部門牽頭等。
（四）現(xiàn)金預(yù)算的編制
這里所謂現(xiàn)金是指庫存現(xiàn)金、銀行存款?，F(xiàn)金預(yù)算應(yīng)逐月、逐旬編制。
1.收入預(yù)算
包括營業(yè)收入和其他現(xiàn)金收入。其他現(xiàn)金收入，包括租賃收入、押金收入、商標(biāo)使用費(fèi)收入、加盟費(fèi)收入、罰款、代制的統(tǒng)一物品收入、廢舊物資收入和其他相關(guān)收入，應(yīng)根據(jù)上年同期數(shù)和本年平均數(shù)及相關(guān)預(yù)測予以確定。
2.支出預(yù)算
包括資本支出、商品采購支出、費(fèi)用現(xiàn)金支出和其它支出。資本支出主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的購置和長期投資的發(fā)生。應(yīng)根據(jù)工程預(yù)算和對外投資計(jì)劃等確定。這類預(yù)算一般由集團(tuán)有關(guān)部門制定。商品采購支出應(yīng)根據(jù)“商品采購預(yù)算”和應(yīng)付賬款預(yù)算編制。費(fèi)用現(xiàn)金支出的依據(jù)是“集團(tuán)貨幣資金管理規(guī)定”及經(jīng)出資者財(cái)務(wù)批準(zhǔn)的各公司現(xiàn)金管理制度。其它支出指營業(yè)外現(xiàn)金支出、股息、紅利，以及上述費(fèi)用預(yù)算不能包含的稅收支出、福利費(fèi)、教育基金支出，應(yīng)根據(jù)有關(guān)原始的相關(guān)資料進(jìn)行預(yù)測、確定。
3.籌資過程中的現(xiàn)金收支
其中借入的資金，應(yīng)根據(jù)籌資計(jì)劃，分門別類地填列，要分清不同借款渠道，即是銀行借入，還是發(fā)行債券，員工集資或是其他籌資方式等應(yīng)分別說明列示；歸還借款根據(jù)借款期限確定；支付利息屬財(cái)務(wù)費(fèi)用，根據(jù)貸款金額和銀行收息時(shí)間確定。
股份公司資金的調(diào)度應(yīng)根據(jù)“集團(tuán)貨幣資金管理規(guī)定”規(guī)定的時(shí)間填制。
（五）預(yù)計(jì)損益表、利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表的編制
預(yù)計(jì)損益表的編制依據(jù)主要有：銷售預(yù)算；費(fèi)用預(yù)算；銷售成本與毛利預(yù)算；上年同期及本年平均營業(yè)外收支額（收支應(yīng)分別預(yù)計(jì)）；預(yù)計(jì)本期所得稅繳納因素；其它預(yù)計(jì)因素等。
預(yù)計(jì)利潤表的基本模式與正常損益表相同。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的格式同普通資產(chǎn)負(fù)債表相同。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表編制的主要依據(jù)是：上月同期或上月的資產(chǎn)負(fù)債表；庫存商品存貨預(yù)算；費(fèi)用預(yù)算；預(yù)計(jì)損益表；現(xiàn)金預(yù)算；資產(chǎn)負(fù)債表中的固定項(xiàng)目；其他依據(jù)。
三、股份公司成本管理中的預(yù)算調(diào)整和追加（減）
（一）預(yù)算調(diào)整
指經(jīng)過批準(zhǔn)的各級預(yù)算，在執(zhí)行中因特殊情況需要增加支出或者減少收入，使原批準(zhǔn)的收支平衡的預(yù)算的總支出超過總收入，或者使原批準(zhǔn)的預(yù)算中舉借債務(wù)的數(shù)額增加的部分變更。
公司預(yù)算調(diào)整時(shí)開由公司總經(jīng)理主持的預(yù)算調(diào)整會議，研究討論調(diào)整的部門、時(shí)間、項(xiàng)目、額度。預(yù)算調(diào)整后，應(yīng)形成書面決議，并編制新的調(diào)整后預(yù)算表，注明調(diào)整時(shí)間、第幾次調(diào)整和具體執(zhí)行時(shí)間并編寫調(diào)整說明。新預(yù)算要另行編制，原始預(yù)算要另行保存，作為年終預(yù)算考核的依據(jù)。
公司需要調(diào)整月度預(yù)算，應(yīng)由各預(yù)算單位負(fù)責(zé)人報(bào)公司財(cái)務(wù)部門核準(zhǔn)，總經(jīng)理審批審批。
各分、子公司的預(yù)算經(jīng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和總經(jīng)理批準(zhǔn)后，以“簽呈”和“預(yù)算調(diào)整申請單”的形式向集團(tuán)總會計(jì)師遞交預(yù)算調(diào)整申請，詳細(xì)說明要求調(diào)整的理由、項(xiàng)目、額度、時(shí)間和以后彌補(bǔ)預(yù)算的保障措施。調(diào)整額度在5萬元以內(nèi)的，一般由總會計(jì)師審批；超過5萬元的一般由總會計(jì)師核準(zhǔn)，報(bào)董事長審批；20萬元以上的，由總會計(jì)師核準(zhǔn)，成本管理委員會批準(zhǔn)。簽呈一式三份，一份報(bào)總會計(jì)師，一份由部門和財(cái)務(wù)留存。
（二）預(yù)算追加（減）
對原定預(yù)算收支總額的增加或縮減。預(yù)算追加追減會引起預(yù)算收支總額的改變，關(guān)系到財(cái)政收支平衡的實(shí)現(xiàn)。因此，追加收入必須建立在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)上，減少支出要相應(yīng)調(diào)整事業(yè)計(jì)劃，要嚴(yán)格控制追減收入和追加支出。
對重大項(xiàng)目預(yù)算的追加，必須要召開由各公司總經(jīng)理主持的預(yù)算調(diào)整會議，認(rèn)真討論項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告、市場形勢分析報(bào)告，確定追加項(xiàng)目的預(yù)算額度，并形成書面會議決議，由公司的成本管理辦公室編制新的追加預(yù)算。
部門預(yù)算的追加，一般情況是各部門在執(zhí)行預(yù)算過程中由于工作的需要，準(zhǔn)備增加小額資產(chǎn)和經(jīng)費(fèi)等，應(yīng)由部門負(fù)責(zé)人以簽呈的形式向所屬公司的財(cái)務(wù)部門提出，總經(jīng)理同意上報(bào)，要詳細(xì)說明追加的理由，同時(shí)填寫“預(yù)算追加申請單”進(jìn)行逐級審批。
預(yù)算追加（減）審批程序。追加追減金額在20萬元（含）以內(nèi)的，由各公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和總經(jīng)理提出申請，報(bào)總會計(jì)師審核，由董事長批準(zhǔn)；20萬元以上的預(yù)算追減追加，由各公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和總經(jīng)理提出申請，報(bào)總會計(jì)師審核，報(bào)決成本管理委員會批準(zhǔn)。
公司與部門預(yù)算追加后，均應(yīng)形成新的追加后預(yù)算表，注明追加時(shí)間、第幾次追加、具體執(zhí)行時(shí)間并編寫追加說明。新預(yù)算另行編制，原預(yù)算另行保存，作為年終預(yù)算考核的參考資料。
預(yù)算的追加涉及到公司總預(yù)算的變更，成本管理辦公室（財(cái)務(wù)部門）根據(jù)申請單金額在調(diào)整部門預(yù)算的同時(shí)，相應(yīng)調(diào)整分、子公司的總預(yù)算。
四、股份公司成本管理中的預(yù)算控制
（一）建立責(zé)任中心
各公司、部門應(yīng)建立健全預(yù)算責(zé)任中心，將各類預(yù)算責(zé)任落實(shí)到具體的單位和每一個(gè)人。根據(jù)各類預(yù)算的特點(diǎn)，預(yù)算項(xiàng)目的責(zé)任應(yīng)做如下劃分：
銷售預(yù)算、毛利預(yù)算、銷售費(fèi)用（應(yīng)劃分出銷售費(fèi)用）由市場部門負(fù)責(zé)執(zhí)行、落實(shí)，并對執(zhí)行結(jié)果負(fù)有直接責(zé)任；現(xiàn)金預(yù)算，財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)落實(shí)執(zhí)行，并對執(zhí)行結(jié)果負(fù)有直接責(zé)任；管理費(fèi)用（除財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用以外的費(fèi)用）預(yù)算，由總裁、總經(jīng)理、辦公室、各層級的部門負(fù)責(zé)落實(shí)執(zhí)行，并對執(zhí)行結(jié)果負(fù)有直接責(zé)任；采購預(yù)算、毛利預(yù)算、資金周轉(zhuǎn)、付款率、采購價(jià)格、期末庫存預(yù)算，由物流中部門（采購部門）落實(shí)執(zhí)行，并對執(zhí)行結(jié)果負(fù)有直接責(zé)任；
各分公司應(yīng)根據(jù)各公司的實(shí)際情況確定責(zé)任部門。各責(zé)任預(yù)算中心應(yīng)定期召開晨會、旬例會和月度例會，對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析。
（二）建立臺帳
各公司及下設(shè)各部門均要建立預(yù)算執(zhí)行統(tǒng)計(jì)臺帳，要有專人負(fù)責(zé)統(tǒng)計(jì)，及時(shí)登記，每日總結(jié)，并主動與財(cái)務(wù)對帳，做到日清日結(jié)。要求按預(yù)算的具體項(xiàng)目詳細(xì)紀(jì)錄預(yù)算數(shù)量、金額、實(shí)際發(fā)現(xiàn)數(shù)、差異數(shù)、累計(jì)預(yù)算數(shù)、累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)、累計(jì)差異、差異說明等。
（三）簽訂責(zé)任合同書
就是要將各類預(yù)算以契約的形式落實(shí)到單位和人。董事長與總裁簽訂股份的總體預(yù)算；總裁與其直接下級預(yù)算單位的負(fù)責(zé)人簽訂各單位的預(yù)算責(zé)任合同書；各基本預(yù)算單位的負(fù)責(zé)人應(yīng)與有關(guān)管理人員簽訂責(zé)任合同書。預(yù)算責(zé)任合同包括主要的預(yù)算指標(biāo)、完成要求、獎懲措施，合同附件應(yīng)包括經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算文件、完成預(yù)算的具體措施。例如：預(yù)算結(jié)余可以跨月度使用，但不能跨年度。
（四）預(yù)算的跟蹤分析和預(yù)算差異分析報(bào)告
預(yù)算執(zhí)行過程中，各預(yù)算責(zé)任中心應(yīng)組織專門人員進(jìn)行及時(shí)檢查、追蹤預(yù)算的執(zhí)行情況，形成預(yù)算差異分析報(bào)告。跟蹤分析及差異報(bào)告制度另行制定。預(yù)算差異分析報(bào)告分臨時(shí)性報(bào)告和定期報(bào)告。對重大差異和問題要及時(shí)報(bào)告（臨時(shí)報(bào)告），要搞好旬分析報(bào)告。對月度和年度分析報(bào)告要全面分析，并于按規(guī)定時(shí)間報(bào)股份預(yù)算管理辦公室。
預(yù)算差異分析報(bào)告至少包括以下內(nèi)容：本期預(yù)算數(shù)、本期實(shí)際預(yù)算完成數(shù)、本期差異、累計(jì)預(yù)算數(shù)、累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)、累計(jì)差異數(shù)；對差異進(jìn)行具體分析；產(chǎn)生不利差異的原因、責(zé)任歸屬、改進(jìn)措施以及形成有利差異的原因和今后進(jìn)行鞏固、擴(kuò)大、推廣的建議。
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中圖分類號：F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01
對施工企業(yè)來說，施工項(xiàng)目成本管理是施工企業(yè)成本管理的基礎(chǔ)和核心，因此，加強(qiáng)成本費(fèi)用管理，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的方法。而工程成本分析則是成本費(fèi)用管理的一個(gè)重要組成部分，在日益競爭激烈的市場下，它已成為企業(yè)降低成本，節(jié)約費(fèi)用的一種重要手段。
一、成本費(fèi)用分析的概念
工程成本費(fèi)用分析是揭示施工項(xiàng)目成本變化情況及其變化原因的過程。它在成本形成過程中，對施工項(xiàng)目成本進(jìn)行的對比評價(jià)和剖析總結(jié)工作，貫穿于施工項(xiàng)目成本管理的全過程。主要是利用施工項(xiàng)目的成本核算資料，將項(xiàng)目的實(shí)際成本與預(yù)算成本進(jìn)行比較，了解成本的變動情況，同時(shí)也是分析主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對成本的影響，系統(tǒng)地研究成本變動的因素。
二、成本費(fèi)用分析的任務(wù)與要求
（一）開展成本預(yù)測，參與經(jīng)營決策；（二）制定成本計(jì)劃，進(jìn)行成本控制；（三）正確評價(jià)和有效控制成本費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況，降低成本，節(jié)約費(fèi)用；（四）為企業(yè)編制成本費(fèi)用預(yù)算和制定經(jīng)營決策提供重要依據(jù)和參考；（五）暴露問題、揭示癥結(jié)、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提出進(jìn)一步改善管理的措施和建議。
工程成本分析主要是從全部工程成本預(yù)算完成情況和工程實(shí)際總成本分析兩大方面來分析。
企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真做好工程成本費(fèi)用分析工作，不能弄虛作假，敷衍了事，要真正通過分析暴露生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的問題，尋求降低成本增加效益的有效途徑。
三、成本費(fèi)用分析的組織管理
企業(yè)成本費(fèi)用分析采取“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級分析”的管理體制，即企業(yè)一級部門統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，建立一級、二級、三級組成的成本分析體系。
（一）企業(yè)成本費(fèi)用分析由企業(yè)一級部門統(tǒng)一組織，相關(guān)部門歸口分工負(fù)責(zé)，為一級分析系統(tǒng)；（二）二級成本費(fèi)用分析由二級部門組織，相關(guān)職能科室歸口分級組織，為二級分析系統(tǒng)；（三）三級成本費(fèi)用分析由三級部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，組織有關(guān)人員參加，為三級分析系統(tǒng)。
三級部門可根據(jù)工程進(jìn)度情況定時(shí)召開成本分析會，并將分析資料報(bào)送二級部門備查；二級部門應(yīng)派人參加三級部門的成本分析會，并收集匯總所屬三級部門成本分析中發(fā)現(xiàn)的問題及擬采取的對策，并根據(jù)二級部實(shí)際情況自行確定二級部門成本分析會召開，并將書面分析報(bào)告交回一級部門備查；一級部門根據(jù)實(shí)際情況組織召開企業(yè)的成本分析會。
企業(yè)成本費(fèi)用分析要建立崗位責(zé)任分析制度，三級分析系統(tǒng)應(yīng)指定牽頭部門和專人負(fù)責(zé)成本費(fèi)用分析。
四、成本費(fèi)用分析的主要內(nèi)容
工程成本分析：
（一）全部工程成本預(yù)算完成情況的分析：將工程實(shí)際總成本同預(yù)算總成本進(jìn)行對比，衡量預(yù)算完成情況，即全部產(chǎn)品的實(shí)際總成本比預(yù)算總成本降低還是超支。
（二）工程成本分析應(yīng)從以下幾方面考慮：
1.人工部分：主要由企業(yè)核算部門對項(xiàng)目上任務(wù)書認(rèn)真審核、分析。（1）預(yù)算實(shí)物量及預(yù)算工日分析；預(yù)算實(shí)物量單價(jià)、工日單價(jià)分析；實(shí)際實(shí)物量及實(shí)際工日分析；實(shí)際實(shí)物量單價(jià)、工日單價(jià)分析；（2）從人工效率（預(yù)算用量――實(shí)際用量）和工資率（預(yù)算價(jià)――實(shí)際價(jià)）分析，反映人工費(fèi)盈虧原因的構(gòu)成；（3）反映勞務(wù)用工結(jié)構(gòu)，價(jià)格水平、里工、計(jì)劃外用工比例；（4）勞務(wù)用工、材料用工、機(jī)械用工、臨設(shè)用工支出情況；（5）人工支出結(jié)構(gòu)比例總的情況及控制措施；（6）問題與對策。
2.材料費(fèi)部分：主要由企業(yè)材料科監(jiān)控、分析。（1）材料調(diào)撥價(jià)格及采購價(jià)格與預(yù)算取定價(jià)格差異分析，采購管理措施；（2）材料賬、表、單的運(yùn)用情況；（3）材料員反饋資料的時(shí)間；（4）限額領(lǐng)料單傳遞方式及執(zhí)行效果；（5）材料量差節(jié)超情況分析；（6）材料價(jià)差節(jié)超情況分析。
3.機(jī)械費(fèi)部分：由企業(yè)的機(jī)械部門負(fù)責(zé)進(jìn)行。（1）機(jī)械租賃、臺班數(shù)、單價(jià)及支出總額分析；（2）機(jī)械用工分析；（3）機(jī)械維修用配件分析；（4）其他分析；（5）降低額及降低率的分析；（6）問題與對策。
4.措施費(fèi)部分：（1）各項(xiàng)明細(xì)內(nèi)容的預(yù)算成本與實(shí)際支出差異及分析；（2）控制辦法，是否能做到“以收定支”；（3）降低額及降低率的分析；（4）問題與對策。
5.臨時(shí)設(shè)施費(fèi)：原則是“以收定支”，盡量簡單，節(jié)省開支。（1）臨時(shí)設(shè)施費(fèi)與預(yù)算成本的差距；（2）臨時(shí)設(shè)施管理與核算是否符合企業(yè)的財(cái)務(wù)制度；（3）臨時(shí)設(shè)施費(fèi)降低額及降低率的分析；（4）存在的問題與對策。
6.現(xiàn)場管理費(fèi)：（1）按分項(xiàng)內(nèi)容（工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、外單位管理費(fèi)等）逐項(xiàng)比較預(yù)算成本、計(jì)劃成本與實(shí)際成本對比差異分析；（2）找出原因；（3）降低額及降低率的分析；（4）問題與對策。
五、期間費(fèi)用分析
