時間：2022-10-08 07:09:08
序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇債權(quán)債務(wù)清理范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
1、完善土地手續(xù)方面
由于歷史的原因，金達通土地權(quán)證一直未歸位，項目存在嚴重產(chǎn)權(quán)瑕疵，按照集團和上級公司的要求，完善土地手續(xù)成了公司當(dāng)前最重要的工作之一。
53畝土地變性過戶及15畝超占土地問題。該項工作在去年工作基礎(chǔ)上得到實質(zhì)性突破和推進。由于國土變性過戶涉及較強的政策性，且辦理程序復(fù)雜，再加上地震后都江堰百廢待興，政府工作人員工作任務(wù)重、壓力大，從而影響了工作進度。經(jīng)過公司不懈的努力，不懈的與都江堰市政府、市國土局、地稅局等單位領(lǐng)導(dǎo)反復(fù)溝通，爭取政府相關(guān)部門的理解和支持，用好、用活災(zāi)后重建政策、成都建設(shè)西部金融中心的政策。經(jīng)過我們的努力，按照5月17日，都江堰國土局非常態(tài)會審會紀要精神，地價按照40萬/畝的整理成本加土地出讓金的地價即55萬/畝的價格優(yōu)惠給我公司，對于53畝土地補交出讓金按55萬元的25%繳納，即13.75萬/畝，同時，15畝超占土地亦按照此價格協(xié)議出讓給我公司，征地指標(biāo)按存量土地置換予以解決。同時，在交納土地款資金存在較大的缺口的情況下，經(jīng)請示集團給予協(xié)調(diào)解決，資金缺口問題得到集團的大力支持，集團通過辦公會同意由地產(chǎn)公司借款1200萬給金達通以解決完善土地手續(xù)所需資金缺口。
2、項目現(xiàn)場安全管理問題
（1）積極努力解決項目堆土侵權(quán)問題
現(xiàn)場安全管理是目前金達通公司的難點問題。由于項目地處偏僻的農(nóng)村，再加上項目停工時間長，存在嚴重產(chǎn)權(quán)瑕疵等原因，外包的安保力量又比較弱，公司及政府監(jiān)管存在盲區(qū)，出現(xiàn)了當(dāng)?shù)卮迕窦疤┮莨居袚p公司利益的行為。侵權(quán)行為發(fā)生后，公司立即上報了上級公司和當(dāng)?shù)卣９旧舷路浅Ｖ匾?，采取了一系列積極措施，包括：嚴厲抗議、發(fā)律師函、公證取證、報告政府、與泰逸公司及村民反復(fù)溝通協(xié)商等，但收效甚微。目前，公司一方面積極與律師一道完成了相關(guān)證據(jù)的收集、訴訟方案的制定，隨時準(zhǔn)備通過司法途徑解決此問題。另一方面，我們將積極按照上級的指示，加緊與地產(chǎn)公司協(xié)作溝通，待新的概念規(guī)劃設(shè)計方案出來后再決定采取適當(dāng)?shù)姆绞竭M行維護自身合法權(quán)益。
（2）針對項目現(xiàn)場安全管理工作，我們加強組織領(lǐng)導(dǎo)，認真落實市國資委關(guān)于認真開展“安全生產(chǎn)責(zé)任落實年”活動的意見精神，將安全工作落實到人，加強定期不定期的項目巡查。同時，為維護公司利益，確保現(xiàn)場安全，我們對物管合同部分條款進行修改調(diào)整，擬與物管公司重新簽訂物管合同。
3、債權(quán)債務(wù)處置
（1）債務(wù)問題。在去年司法終審判決生效的基礎(chǔ)上，結(jié)清了明星公司及巨洋公司所有遺留債務(wù)，并已按程序制度完善相關(guān)支付手續(xù)。同時完成相關(guān)文件資料的歸檔，做到帳消案存。
（2）債權(quán)清收工作
成都保定、江蘇靖華兩個案子完成訴訟前的所有司法文件準(zhǔn)備工作。江蘇靖華案子由于管轄異議問題，已向法院提交管轄異議答辯書，基層法院也駁回了對方管轄異議，目前，公司將與律師一道時刻保持與法院的溝通工作。等待江蘇靖華案開庭；寶定太行案原定開庭時間由于法院原因延遲開庭，自此，公司重大債權(quán)債務(wù)問題清理將劃上句號。
（3）在建工程及固定資產(chǎn)核銷工作
在建工程的核銷是公司項目重起的一道關(guān)鍵門檻，在建工程不核銷，下一步重建工作將無從談起，是金達通公司繼續(xù)向前推進重要的一環(huán)，為此，公司研究政策，完成了公司內(nèi)部決策程序，目前，已按相關(guān)決策審批程序上報了集團，并取得了集團關(guān)于資產(chǎn)核銷相關(guān)批復(fù)，并為中介評估、審計機構(gòu)進場做好了準(zhǔn)備工作，為下一步上報國資委打下了一定基礎(chǔ)。
4、股權(quán)調(diào)整工作
相對于個人的債權(quán)債務(wù)而言，企業(yè)債權(quán)債務(wù)無論是從金額上，或是從發(fā)生經(jīng)濟往來的關(guān)系上，或是從數(shù)量上，都是比較多而且復(fù)雜的。它的范圍包括了企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中因發(fā)生購銷產(chǎn)品、提供或接受勞務(wù)業(yè)務(wù)而形成的的暫收、暫付、預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付、備用金等往來款項。對于企業(yè)而言，隨著自身的發(fā)展和業(yè)務(wù)規(guī)模的擴大，債權(quán)債務(wù)在整個經(jīng)濟活動中發(fā)生的頻率越高。在市場競爭日益激烈的今天，加強企業(yè)的債權(quán)債務(wù)管理，解決債權(quán)債務(wù)管理中存在的問題，不僅能夠規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理、降低經(jīng)營風(fēng)險，而且使企業(yè)資金得到合理使用，對于促進企業(yè)自身發(fā)展，提升企業(yè)市場競爭力具有積極意義。
一、當(dāng)前企業(yè)債權(quán)債務(wù)管理的現(xiàn)狀
從目前市場上的大多數(shù)企業(yè)對債權(quán)債務(wù)的管理情況來看，主要存在兩個方面的問題:一是對于債權(quán)債務(wù)管理不夠重視。許多企業(yè)存在債權(quán)債務(wù)無專人管理，債權(quán)債務(wù)混雜不堪的現(xiàn)象比較嚴重，有的雖然成立了債權(quán)債務(wù)管理機構(gòu)，但形同虛設(shè)，沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。至于企業(yè)該什么時候履行債務(wù)償還義務(wù)，該什么時候行使權(quán)利，無人問津。往往要等到對方催告履行債務(wù)時，才發(fā)現(xiàn)對外債務(wù)應(yīng)該履行了。沒有事先的充分準(zhǔn)備，債務(wù)到期時，因難以調(diào)度經(jīng)營資金和其他資源，往往造成不能立即履行債務(wù)，而產(chǎn)生額外的違約責(zé)任或經(jīng)濟糾紛。此外，由于對債權(quán)債務(wù)的管理不夠重視，債權(quán)債務(wù)往往拖的時間比較長，這樣就很容易產(chǎn)生呆賬、死賬、以及無法消化的成本費用，造成長期掛賬的資金數(shù)額大，嚴重地制約了企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展。二是企業(yè)內(nèi)部務(wù)部門之間對于債權(quán)債務(wù)的管理缺乏有效的協(xié)作。債權(quán)債務(wù)管理屬于企業(yè)綜合管理的范疇，不僅與財務(wù)管理聯(lián)系緊密，而且與經(jīng)營管理等密切相關(guān)。企業(yè)應(yīng)該改變過去認為債權(quán)債務(wù)管理只是財務(wù)部門的事情，賬務(wù)不清也是財務(wù)部門責(zé)任的觀念。只有加強企業(yè)內(nèi)部各相關(guān)部門之間的協(xié)作意識和整體觀念，才能提高工作質(zhì)量和效率，才能對債權(quán)債務(wù)形成系統(tǒng)化、程序化的管理。
二、加強債權(quán)債務(wù)管理中企業(yè)應(yīng)采取的對策
企業(yè)加強債權(quán)債務(wù)管理，就是在對本企業(yè)當(dāng)前的債權(quán)債務(wù)管理現(xiàn)狀進行認真分析后找出存在問題的基礎(chǔ)上，有針對性地提出解決辦法。同時應(yīng)本著“合理、合法、盤整資金，按實際操作，盤整存量資產(chǎn)，激活僵化財源”的原則，建立一套全面、系統(tǒng)的債權(quán)債務(wù)管理機制，也就是企業(yè)建立橫向和縱向相結(jié)合的債權(quán)債務(wù)管理機制。
債權(quán)債務(wù)的橫向管理就是企業(yè)內(nèi)部之間可根據(jù)企業(yè)發(fā)展特點成立專職或兼職債權(quán)債務(wù)管理機構(gòu)，對一些大的債權(quán)債務(wù)項目指定專人負責(zé)處理。同時，債權(quán)債務(wù)管理機構(gòu)可負責(zé)對企業(yè)所有的債權(quán)債務(wù)進行分類，按類別擬訂不同的處理方法和程序，使問題的處理有章可循。比如可將問題分為主要應(yīng)由經(jīng)營部門負責(zé)處理或應(yīng)由財務(wù)部門負責(zé)處理等。通過這些手段來提高債權(quán)債務(wù)的清償、清理回收率，減少企業(yè)的資金風(fēng)險。
債權(quán)債務(wù)的縱向管理就是建立債權(quán)債務(wù)的事前管理、事中管理、事后管理。根據(jù)債權(quán)債務(wù)所處的不同階段，分別制定相應(yīng)的管理策略，相互配合，實現(xiàn)高效運行的一體化管理。事前管理主要是明確管理職責(zé)和對債權(quán)債務(wù)進行登記造冊，事中管理主要是通過對債權(quán)債務(wù)進行分析，有重點地采取相應(yīng)的措施，包括考慮改進債權(quán)債務(wù)發(fā)生的管理工作，確定近期應(yīng)清理重點，制定清理方案，將其中部分債權(quán)債務(wù)列作壞賬，予以核銷等。事后管理主要是針對債權(quán)債務(wù)到期后所進行的清理。企業(yè)可按照分析的資料，對延期的債權(quán)債務(wù)明確清理目標(biāo)，根據(jù)目標(biāo)選用不同的清理方式。如為提高清理人員的積極性而采取合理的獎勵措施；在清理成本高，清理難度極大時委托第三方清理等。在清理過程中有時會發(fā)生債權(quán)債務(wù)糾紛，企業(yè)可選用協(xié)商解決、調(diào)解解決、仲裁解決甚至司法解決等各種法律手段,以維護企業(yè)的應(yīng)得利益。
三、加強債權(quán)債務(wù)管理,企業(yè)要始終明確兩個問題
一是明確債權(quán)債務(wù)管理對于促進企業(yè)發(fā)展，提升企業(yè)市場競爭力的重大意義。今天伴隨著經(jīng)濟全球化和市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，能源、原材料等價格的急速上漲，企業(yè)的利潤空間越來越小。而通過加強債權(quán)債務(wù)管理，挖掘企業(yè)資金，提高資金的使用效益來保障企業(yè)發(fā)展是一個重要手段。因此，加強加強債權(quán)債務(wù)管理對于企業(yè)具有非常重要的意義。
二是明確債權(quán)債務(wù)管理是當(dāng)今社會企業(yè)長期發(fā)展中要始終抓好的一項工作。在社會分工越來越細化的當(dāng)今社會，企業(yè)的債權(quán)債務(wù)將始終存在于企業(yè)的發(fā)展過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)把債權(quán)債務(wù)管理當(dāng)作一項長期抓好，以便從長遠角度促使企業(yè)營運資金結(jié)構(gòu)向合理化方面發(fā)展，從而不斷提高企業(yè)的財務(wù)管理水平，增強企業(yè)在市場經(jīng)濟中的競爭能力。
參考文獻:
具體說有兩點：
1、根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，按照《會計法》及國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定確認債權(quán)債務(wù)。
2、保證債權(quán)債務(wù)款項記錄及時、認真、準(zhǔn)確；建立債權(quán)債務(wù)清理責(zé)任制，實行債權(quán)債務(wù)清理責(zé)任追究制度。按誰掛賬誰清賬的原則，保證應(yīng)收款項及時收回，盡可能縮短債權(quán)期限。合理確定債務(wù)規(guī)模，減輕債務(wù)負擔(dān)，保證資金的正常周轉(zhuǎn)。
二、債權(quán)債務(wù)控制的程序
1、劃分責(zé)任部門。債權(quán)債務(wù)的責(zé)任部門為主辦該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或經(jīng)濟往來事項的部門，主要是指與對方聯(lián)系、洽談、簽約等，并已向財務(wù)部辦理收付款業(yè)務(wù)的部門。責(zé)任部門的直接經(jīng)辦人為主要責(zé)任人，負責(zé)所經(jīng)辦債權(quán)債務(wù)的清理。責(zé)任部門負責(zé)人和批準(zhǔn)人為次要責(zé)任人。
2、職責(zé)分工。對債權(quán)債務(wù)管理應(yīng)當(dāng)按照職責(zé)分工。物資采購部門、有關(guān)業(yè)務(wù)部門、合同管理部門、財會部門應(yīng)各司其職、相互協(xié)調(diào)。
（1）財會部門必須設(shè)專人負責(zé)債權(quán)債務(wù)審核、核算、清理、簽認。財會主管人員負責(zé)控制、審查債權(quán)債務(wù)發(fā)生的合理性，監(jiān)督債權(quán)債務(wù)的清理情況。
（2）物資采購部門負責(zé)編制物資采購計劃，采購物資必須簽訂采購合同。
（3）有關(guān)業(yè)務(wù)部門負責(zé)對涉及的有關(guān)工程、勞務(wù)項目要確保技術(shù)、質(zhì)量符合要求，并確保工程、勞務(wù)項目按期完成。在有關(guān)工程、勞務(wù)項目發(fā)生前必須簽訂相關(guān)合同。
（4）各部門在簽訂合同時必須按照公司合同管理辦法并進行會簽，對所簽合同的各項條款要認真審核，在確定付款方式、付款期限、違約條款時，應(yīng)考慮縮短債權(quán)債務(wù)期限，便于及時清理債權(quán)債務(wù)。
3、列賬。債權(quán)債務(wù)列賬時，財務(wù)部依據(jù)有權(quán)批準(zhǔn)人、經(jīng)辦人簽章的有效單據(jù)，按照會計制度要求進行賬務(wù)處理。
4、分析。公司債權(quán)債務(wù)狀況作為每季度經(jīng)濟活動分析的一項重要內(nèi)容進行分析，對半年以上無清理動態(tài)的債權(quán)債務(wù)，財務(wù)部須每季度向批準(zhǔn)人和主管財務(wù)的經(jīng)理報告。
5、責(zé)任追究。對半年以上無清理動態(tài)的債權(quán)債務(wù)、超過三年無法收回而形成壞賬的其他債權(quán)，應(yīng)區(qū)分債權(quán)性質(zhì)和無法收回的具體情況，分別追究經(jīng)辦人、責(zé)任部門負責(zé)人和批準(zhǔn)人的責(zé)任。
三、債權(quán)債務(wù)控制的方法
對債權(quán)債務(wù)的控制，應(yīng)采取以下控制措施：
1、審核：財會部門在核算債權(quán)債務(wù)業(yè)務(wù)時，應(yīng)對有關(guān)原始資料（購銷發(fā)票、請購單、定貨單、驗收單的項目、規(guī)格、單價與金額等）進行審核，認定確系本單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)已發(fā)生，按照實際發(fā)生金額并經(jīng)有關(guān)責(zé)任部門審核簽章，方可進行會計核算。
2、確認：財會部門根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項確認債權(quán)債務(wù)。
（1）應(yīng)收賬款的確認。在勞務(wù)已經(jīng)提供，合同已經(jīng)履行，相關(guān)手續(xù)已經(jīng)完備時確認。
（2）應(yīng)收票據(jù)的確認。在勞務(wù)且各種結(jié)算憑證合法完備時確認。采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下，收到的票據(jù)形成的債權(quán)，其確認應(yīng)與應(yīng)收賬款確認相同。
（3）預(yù)付款項的確認。按照《合同法》有關(guān)規(guī)定簽訂合同，并經(jīng)單位負責(zé)人授權(quán)批準(zhǔn)，按合同規(guī)定預(yù)付給供貨方貨款總額一定比例的貨款，確認為預(yù)付款項的成立。
（4）其他應(yīng)收款的確認。發(fā)生的非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)為其他應(yīng)收款，包括各種賠款、存出保證金、備用金及應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。財會部門應(yīng)根據(jù)單位負責(zé)人的批準(zhǔn)、相關(guān)責(zé)任部門提供的原始憑證和資料，經(jīng)審核無誤后確認。
（5）應(yīng)付及預(yù)收款項的確認。根據(jù)購銷合同對所購商品的所有權(quán)已轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志，即可確認列為應(yīng)付賬款。
（6）應(yīng)付票據(jù)的確認。應(yīng)付票據(jù)產(chǎn)生于企業(yè)購貨環(huán)節(jié)，購貨方向供貨方購入商品或勞務(wù)時所開出的商業(yè)應(yīng)付票據(jù)。在開具商業(yè)票據(jù)時，經(jīng)辦人必須審核購貨合同、請購單、定貨單、驗收單，核對購貨發(fā)票金額，經(jīng)財會主管簽章后交票據(jù)簽發(fā)人簽發(fā)，同時應(yīng)在票據(jù)登記簿上逐筆登記。經(jīng)辦簽發(fā)票據(jù)的人員不得辦理“應(yīng)付票據(jù)”的核算工作。
（7）其他應(yīng)付款的確認。發(fā)生非購銷或非接受勞務(wù)應(yīng)付的款項記為其他應(yīng)付款。主要為本單位承擔(dān)的租金、暫收其他單位和個人的款項、存入保證金、應(yīng)付養(yǎng)老保險金等，按實際發(fā)生金額予以確認。
（8）應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款的確認。在一定時期內(nèi)取得營業(yè)收入和實現(xiàn)的利潤，按照國家規(guī)定交稅、交費。
3、記錄：財會部門根據(jù)審核和確認的債權(quán)債務(wù)，進行賬務(wù)處理。
4、清理：債權(quán)債務(wù)發(fā)生后，經(jīng)辦人必須及時主動地清理債權(quán)債務(wù)，財會部門負責(zé)債權(quán)債務(wù)審核、核算、清理、簽認工作的人員督促、協(xié)助經(jīng)辦人清理債權(quán)債務(wù)，定期（每季末）檢查債權(quán)債務(wù)的清理情況。
（1）應(yīng)收賬款到期時未收到款項時，在應(yīng)收賬款到期前，財會部門應(yīng)通知責(zé)任部門及經(jīng)辦人進行催收。
（2）應(yīng)收賬款到期后逾期三個月及其以上的，財會部門必須定期（每季度）向單位負責(zé)人及經(jīng)辦人分別提出書面報告和催收通知單。
（3）對個人借支、預(yù)支等款項，經(jīng)辦人在借支、預(yù)支項目完成后，必須及時辦理報銷手續(xù)，同時將余款全部交清。經(jīng)辦人在借支、預(yù)支項目完成后一個月內(nèi)仍未辦理相關(guān)報銷手續(xù)的，財會部門必須將其名單書面報告部門負責(zé)人，督促借支人清賬。
（4）企業(yè)必須根據(jù)自身償債能力控制債務(wù)規(guī)模，應(yīng)當(dāng)按照合同規(guī)定的時間和方式及時償還債務(wù)，不應(yīng)無故拖延。
（5）對跨年度的債權(quán)，財會部門在每年年底前開具對賬單或簽認單交責(zé)任部門或經(jīng)辦人與對方核對有關(guān)數(shù)據(jù)，并取得對方的簽認手續(xù)，發(fā)生差異時要及時查清原因。
四、債權(quán)債務(wù)控制的重點
各公司應(yīng)根據(jù)會計制度規(guī)定，對確實無法收回的款項，經(jīng)辦人應(yīng)書面說明原因，公司財會部門提出書面報告，報公司負責(zé)人審核，并按規(guī)定的管理權(quán)限逐級報批。
公司財會部門對批準(zhǔn)后的壞賬及時列銷，并對已列銷的壞賬要建立臺賬，記錄列銷的有關(guān)情況，并繼續(xù)關(guān)注事態(tài)發(fā)展，收回的壞賬金額應(yīng)及時進行賬務(wù)處理。確實無法收回的應(yīng)收款項作壞賬損失時，必須符合下列規(guī)定條件之一：（1）因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍不能收回的應(yīng)收款項；（2）因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，超過三年仍不能收回的應(yīng)收款項。對其他超過兩年以上無法清償?shù)膫鶆?wù)，由負責(zé)債權(quán)債務(wù)清理的會計人員提出申請，經(jīng)財會主管人員核實，報公司負責(zé)人批準(zhǔn)后列銷。公司按規(guī)定列銷的壞賬，應(yīng)及時向主管稅務(wù)部門辦理所得稅稅前扣除手續(xù)。公司列支壞賬損失時要取得完整的書面資料，查明原因，落實責(zé)任，避免有關(guān)人員利用壞賬挪用公款。
按照國務(wù)院關(guān)于“制止新債、摸清舊債、明確責(zé)任、分類處理、逐步化解”的總體要求，通過清理自查，摸清我鎮(zhèn)村級債權(quán)債務(wù)形成的原因、構(gòu)成和存在的主要問題；通過核查審定、鎖定債權(quán)債務(wù)，為下一步按照中央有關(guān)政策化解村級債務(wù)，提供真實可靠的依據(jù)，促進我鎮(zhèn)農(nóng)村經(jīng)濟健康、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。
二、成立機構(gòu)、明確職責(zé)
根據(jù)區(qū)政府規(guī)定，我鎮(zhèn)成立了清理鎖定村級債權(quán)債務(wù)試點工作領(lǐng)導(dǎo)小組，組長：，鎮(zhèn)政府鎮(zhèn)長；副組長：，鎮(zhèn)工會主席；成員單位由鎮(zhèn)財政所、社會事務(wù)綜合管理站等單位組成。領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室（以下簡稱清債辦），抽調(diào)專業(yè)人員組成工作組，負責(zé)組織指導(dǎo)和幫助各村開展村級債權(quán)債務(wù)的清理自查和統(tǒng)計上報等具體工作；各村委會成立有村民代表參加的清債工作小組，在區(qū)鄉(xiāng)兩級政府的政策指導(dǎo)下，具體實施村級債權(quán)債務(wù)的清理自查工作。
三、清債工作的主要內(nèi)容
（一）全面自查、摸清底數(shù)
通過村自查清理、摸清底數(shù)，為鎮(zhèn)級核查提供翔實的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和有效依據(jù)。
1、時間安排
自查工作從2012年5月15日—5月底。由各村清債領(lǐng)導(dǎo)小組牽本村委會(包括村民小組)2011年底以前形成的各種債權(quán)債務(wù)和村級資產(chǎn)按要求進行全面自查。
自查工作務(wù)必于15天內(nèi)內(nèi)完成，自查結(jié)果按要求登記匯總后，報鎮(zhèn)黨委、政府審核。
2、工作要求
（1）自查統(tǒng)計工作應(yīng)根據(jù)區(qū)統(tǒng)一設(shè)計表格（表樣見附件），結(jié)合本村實際，按照債權(quán)債務(wù)發(fā)生的時間、用途、利率、經(jīng)手人、證明人、債務(wù)人、債權(quán)人等項目進行分門別類、登記造冊；對村級集體所有的資產(chǎn)要按照資產(chǎn)名稱、數(shù)量、價值（估值）等內(nèi)容登記臺帳，并在自查后實施動態(tài)管理，及時登記。
（2）村級自查結(jié)果要經(jīng)過村民理財小組和村民代表逐筆核對、審查、確認，經(jīng)自查登記入冊的債權(quán)債務(wù)和村級資產(chǎn)必須具備充分有效的原始依據(jù)，確保帳冊相符、帳據(jù)翔實。
（二）徹底核查、鎖定債務(wù)
1、時間安排
核查工作由鎮(zhèn)清債辦從相關(guān)部門工作人員組成核查工作組，工作組根據(jù)各村自查結(jié)果，有針對性地選擇幾個有代表性的村組先行試點核查，同時區(qū)清債辦也要對部份村進行核查。根據(jù)試點結(jié)果總結(jié)經(jīng)驗，研究制定明確的鎖定債務(wù)原則和方案，再在全區(qū)全面鋪開。核查試點工作從2012年6月開始，具體全面鋪開到核查鎖定工作結(jié)束時間，根據(jù)試點工作情況再另行確定。
2、工作要求
核查鎖定債務(wù)試點工作原則上按照以下工作原則確定，遇重大特殊事項或以下未列舉的事項，難以確定的，由鎮(zhèn)核查工作組報區(qū)清債領(lǐng)導(dǎo)小組討論研究后再確定。
（1）核查工作以村級自查為基礎(chǔ)，以會計帳目為依據(jù)，帳內(nèi)帳外相結(jié)合，同時注意聽取群眾的意見，對群眾反映的突出問題，要重點進行核實。
（2）對在賬面往來沒有的債權(quán)、債務(wù)，各村應(yīng)出具有效原始依據(jù)，經(jīng)核查組審核確認屬實的，憑有關(guān)依據(jù)按程序可及時補登有關(guān)賬表。
（3）對由于時間較長或其他歷史原因造成原始資料不完備的,審核時除通過對債權(quán)債務(wù)相關(guān)記錄進行分析核對外,還應(yīng)注重聽取群眾意見,審核其他能相互印證的資料,必要時進行實地核實,并由相關(guān)單位出具書面證明和資料缺失原因說明材料等。
（4）經(jīng)清查不實的村級債權(quán)債務(wù)，以及違反規(guī)定增加農(nóng)民負擔(dān)形成的債權(quán)債務(wù)，原則上村級債權(quán)債務(wù)中剔除，特殊情況報區(qū)清債辦研究確定。
（5）對債權(quán)單位或債權(quán)人已撤消或者主動放棄追債要求的，經(jīng)雙方協(xié)商一致簽訂有關(guān)協(xié)議后，按有關(guān)程序核銷雙方債權(quán)債務(wù)。
（6）對村內(nèi)過去興辦電力、通訊、交通、水利、教育等公益事業(yè)所欠債務(wù)，若其事權(quán)、財權(quán)、產(chǎn)權(quán)已上劃的，先對其債務(wù)單列，通過協(xié)商后，按有關(guān)程序劃轉(zhuǎn)給有關(guān)單位；對確屬用于集體生產(chǎn)、興辦公益事業(yè)形成的債務(wù)（對形成有形資產(chǎn)的必須到實地核查驗證），借貸手續(xù)齊全，使用開支合理的，可確認為集體債務(wù)，由集體逐步償還。
（7）對村組集體在發(fā)展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、興辦公益事業(yè)過程中形成的工程，其工程造價以決算審計報告為準(zhǔn)，無工程決算審計報告的以項目中標(biāo)價、合同價或驗收決算單為核實依據(jù)，同時要通過實地勘察和查賬相結(jié)合核實工程造價是否符合規(guī)定，工程造價必須符合國家或地方定額規(guī)定和公允市價，超過部分一律從債務(wù)本金中剔除。
（8）對以村組集體名義為個人和其他單位貸款或擔(dān)保形成的債務(wù)，先對其債務(wù)單列，并通過認真協(xié)調(diào)，幫助其解除擔(dān)保關(guān)系，盡量從村級債務(wù)中剝離出來。
（9）對村級管理費開支形成的開支，由村民代表逐步審核確認，與村集體事業(yè)無關(guān)、村民不同意的，按“誰舉債、誰負擔(dān)”的原則落實責(zé)任人，從村級集體債務(wù)中剝離。
（10）對由村集體代墊代繳應(yīng)由農(nóng)民承擔(dān)的合理稅費而形成的債務(wù)，應(yīng)將其債務(wù)分解落實到相應(yīng)農(nóng)戶，并明確稅改前、稅改后欠稅費項目、金額。對此類債務(wù)先分類統(tǒng)計匯總，再根據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，報區(qū)政府研究后決定處理辦法。
有的高校債權(quán)債務(wù)總額超過千萬元，且形成的時間長、涉及的業(yè)務(wù)面廣，三年以上往來款項占單位資產(chǎn)負債的比例畸高，形成這種不合理的資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)的主要原因如下：一是由于高校普遍只重視單位收支核算，不關(guān)注往來掛賬形成原因和影響；二是單位領(lǐng)導(dǎo)或財務(wù)人員發(fā)生輪崗、調(diào)動等工作變動時，只是對賬面數(shù)據(jù)進行核對移交，未能將單位債權(quán)債務(wù)形成的背景、處理建議等相關(guān)內(nèi)容逐一進行詳細移交；三是一些高校因為合并、分立等機構(gòu)變動原因，制約了債權(quán)債務(wù)的清理工作，形成了單位歷史遺留問題。
（二）盲目擴張大量舉債，陷入財務(wù)困境
近年來，在高校擴招的背景下，國內(nèi)有些高校通過大量舉債的辦法，達到擴大辦學(xué)規(guī)?；蛱岣呗毠じ＠哪康?，這也使高校財經(jīng)管理工作變得越來越復(fù)雜。大多數(shù)高校沒有引起足夠的重視，未能及時采取有效的風(fēng)險防范措施，造成單位債務(wù)累累，出現(xiàn)財務(wù)赤字，有些高校甚至通過壓減正常的日常支出來維持單位運轉(zhuǎn)，嚴重影響了高校的教育質(zhì)量和長期發(fā)展。
（三）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)通過往來核算，虛增債權(quán)債務(wù)
有些高校為了提高單位職工福利，充分利用稅收優(yōu)惠政策，自主創(chuàng)辦了一些類似后勤服務(wù)之類的企業(yè)。雖然企業(yè)應(yīng)當(dāng)獨立核算、自負盈虧，但在實際運行過程中，高校與校辦企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)較多，為了掩蓋真實的交易過程，收支核算常常以往來核算體現(xiàn)，導(dǎo)致財務(wù)賬面上虛增債權(quán)債務(wù)，不能真實地反映高校的財務(wù)信息。由于市場原因或事企不分等因素，校辦企業(yè)很難真正做到自主經(jīng)營，且大多數(shù)企業(yè)因經(jīng)營不善年年虧損，不僅未能實現(xiàn)投資的初衷，高校作為投資主體還會有潛在的法律風(fēng)險。
（四）職工借款管理不規(guī)范，出現(xiàn)挪用公款不良現(xiàn)象
高校職工借款管理不規(guī)范主要表現(xiàn)在兩方面，一是借款內(nèi)容和金額控制不嚴。高校作為事業(yè)單位，資金來源大部分是財政撥款，有些高校對資金管理把控不嚴，財務(wù)管理制度不夠完善，對職工借款審批手續(xù)把關(guān)不嚴，容易造成一些職工想盡辦法鉆制度“空子”，借款額度和借款事項較隨意，以不同理由同時借出大量現(xiàn)金作為業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)；二是職工還款不及時，個人借款掛賬額度較大。個別高校的職工借款賬面余額累計達到上百萬元，容易出現(xiàn)“公款私用”現(xiàn)象。
（五）忽視隱性債權(quán)債務(wù)管理，會計信息不全面
高等學(xué)校會計核算除了部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算按照規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，一般采用收付實現(xiàn)制進行核算。收付實現(xiàn)制以實際收到或付出現(xiàn)金作為會計確認標(biāo)準(zhǔn)，高校會計核算時，對沒有引起現(xiàn)金實際流入，但已經(jīng)形成現(xiàn)時權(quán)利的經(jīng)濟事項，收付實現(xiàn)制既不確認收入，也不反映與之聯(lián)系的收款權(quán)利，這些事項就是高校隱性債權(quán)，如學(xué)生欠繳的學(xué)費、住宿費、對外投資分紅收益等；對沒有引起現(xiàn)金實際流出，但已經(jīng)形成現(xiàn)時義務(wù)的經(jīng)濟事項，收付實現(xiàn)制既不確認收支出，也不反映與之聯(lián)系的付款義務(wù)，這些事項就是高校隱性債務(wù)，如應(yīng)付未付稅金、欠繳水電費、合同約定應(yīng)付未付款項等。高校的會計報表和會計賬簿中并未記錄這些隱性債權(quán)債務(wù)，賬面價值與實際價值不一致，對外提供的會計信息無法全面、準(zhǔn)確地反映該單位的真實財務(wù)狀況，不能充分滿足會計信息使用者的決策需要。
二、加強高校債權(quán)債務(wù)管理的對策
（一）注重會計基礎(chǔ)工作，降低呆賬風(fēng)險
高校要強化財務(wù)人員責(zé)任意識并加強會計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升會計的業(yè)務(wù)處理能力，加強會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，嚴格按照高等學(xué)校會計制度的相關(guān)規(guī)定及時進行債權(quán)債務(wù)的核對、清理工作，比如，制度中明確規(guī)定“逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購物資，且確實無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在“已核銷預(yù)付賬款備查簿”中保留登記。
（二）完善內(nèi)控制度，加強監(jiān)管力度
為了進一步加強高校債權(quán)債務(wù)的日常管理工作，特別是針對職工個人借款額度較大現(xiàn)象，高校一是要應(yīng)當(dāng)建立健全相應(yīng)的財務(wù)管理制度，明確規(guī)定需要借款的職工，應(yīng)在三個月內(nèi)辦理沖賬還款手續(xù)，對工作變動的職工，必須及時清理個人借款，否則不予辦理相關(guān)手續(xù)。二是要嚴格執(zhí)行《現(xiàn)金管理暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，除了可使用現(xiàn)金的業(yè)務(wù)范圍，其他事項應(yīng)當(dāng)通過銀行轉(zhuǎn)賬完成。對于出差等公務(wù)事項，應(yīng)全面推行公務(wù)卡結(jié)算制度，充分發(fā)揮公務(wù)卡制度的優(yōu)勢，進一步加強和規(guī)范公務(wù)支出管理，控制現(xiàn)金支出、預(yù)防公款私用。
（三）規(guī)范財務(wù)核算，真實反映財務(wù)信息
高校與校辦企業(yè)之間應(yīng)該明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，將所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相互分離，清晰界定經(jīng)營性資產(chǎn)與非經(jīng)營性資產(chǎn)。對于相互之間發(fā)生的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)，不能為了掩蓋校辦企業(yè)經(jīng)營虧損的客觀事實或隱藏收入，而采取不規(guī)范的會計核算，應(yīng)當(dāng)按照會計制度規(guī)范核算，真實客觀地反映財務(wù)信息。高校校辦企業(yè)應(yīng)當(dāng)真正按照現(xiàn)代企業(yè)管理模式，提升自身的市場競爭力，提高企業(yè)經(jīng)營效益，不能僅依賴高校的投入，總是模糊地搖擺在事業(yè)與企業(yè)管理之間，制約自身的發(fā)展，只有企業(yè)的核心競爭力提升了才能實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。
（四）明確舉債責(zé)任，避免財務(wù)危機
要較好地防范高校的財務(wù)風(fēng)險，避免出現(xiàn)高校財務(wù)危機和可能連帶引發(fā)的社會金融危機，一方面需要政府部門規(guī)范高校舉債的資金使用方向、明確高校負債的償還責(zé)任、及時清理高校負債；另外，需要提高高校管理人員的風(fēng)險意識和憂患意識，在舉債之前應(yīng)進行可行性分析，明確單位現(xiàn)有財務(wù)狀況能承擔(dān)的負債額度，應(yīng)反復(fù)論證單位舉債融資的必要性與合理性，不能追求盲目擴張，忽視財務(wù)風(fēng)險給單位帶來的發(fā)展隱患。
（五）通過專項清理，解決歷史遺留往來事項
首先，高校領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視歷史遺留形成的債權(quán)債務(wù)，要轉(zhuǎn)變思想觀念，變被動清理為主動清理；其次，校內(nèi)的各相關(guān)部門應(yīng)該通力合作，相互配合，形成合力共同清理；最后，應(yīng)該要安排專項工作清理小組，有針對性目地性地進行清理，對有償還能力的應(yīng)責(zé)成其及時清償，對暫時無法償還的應(yīng)有具體的償還計劃，對確認壞賬損失的應(yīng)按照國有資產(chǎn)處置程序進行上報核銷，清理工作完成后應(yīng)總結(jié)經(jīng)驗，并形成長效機制。
摘 要：企業(yè)債權(quán)債務(wù)是財務(wù)管理活動中的一項重要內(nèi)容。作為企業(yè)管理的基礎(chǔ)工作，其管理質(zhì)量的好壞直接決定著企業(yè)資金運作效率的高低。加強債權(quán)債務(wù)的管理，不僅可以規(guī)范企業(yè)的財務(wù)活動，還可以顯著降低經(jīng)營風(fēng)險。本文首先分析了企業(yè)債權(quán)債務(wù)出現(xiàn)的原因，并對企業(yè)債權(quán)債務(wù)的管理進行了探討。旨在提高債權(quán)債務(wù)管理能力，促進企業(yè)健康長久的發(fā)展。
關(guān)鍵詞 ：企業(yè)財務(wù)；債務(wù)債權(quán)；管理；原因
中圖分類號：F234.4文獻標(biāo)志碼：A文章編號：1000-8772（2015）10-0168-01
收稿日期：2015-03-20
作者簡介：劉毅英（1978-），女，漢，廣東廣州人，大學(xué)本科。研究方向：財務(wù)管理。
1.企業(yè)債權(quán)債務(wù)產(chǎn)生的原因
企業(yè)債權(quán)的形成是多種因素造成的，既有外部因素，又有內(nèi)部因素； 既有客觀規(guī)律，又有主觀過錯； 既具難違性，又具可控性。
1.1 企業(yè)外部原因
持續(xù)高漲的原材料及能源價格加大了企業(yè)的資金占用，加劇了相互拖欠。企業(yè)外部不良環(huán)境，助長了企業(yè)債權(quán)的發(fā)生。國家信貸政策的調(diào)整，使銀行從嚴控制貸款規(guī)模發(fā)放，一些企業(yè)貸款沽竭，造成相互拖欠，使得某些企業(yè)陷人新貸難求，舊貸催還的惡性循環(huán)。
1.2 企業(yè)內(nèi)部原因一些企業(yè)面對干變?nèi)f化、日漸激烈的市場，沒有及時調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，缺乏適銷對路的產(chǎn)品，無法滿足市場需求，只能靠傳統(tǒng)的老產(chǎn)品維持簡單的再生產(chǎn)和市場占有率。因市場競爭激烈，多數(shù)企業(yè)為求生存，在艱難地發(fā)展業(yè)務(wù)關(guān)系的同時，采取賒銷或鋪貨方式推銷企業(yè)產(chǎn)品，維持現(xiàn)有的銷售網(wǎng)絡(luò)，有些企業(yè)甚至為搶占市場份額，采取先發(fā)貨后催款的銷售方法，一旦失控就會造成貨款被大量拖欠。企業(yè)管理制度不健全，缺乏正確的營銷機制。一些企業(yè)由于營銷管理混亂，責(zé)任不明確，銷售人員只管賣出貨物，不管貨款回籠，而且在營銷過程中不及時履行對賬手續(xù)，造成貨款不清，證據(jù)不全，出現(xiàn)問題相互扯皮，使企業(yè)老債無人清，新債繼續(xù)長，造成企業(yè)貨款難以收回。
1.3 不良債權(quán)債務(wù)的負面影響
不良債權(quán)債務(wù)可以對企業(yè)、政府、社會等造成很大的負面影響。會導(dǎo)致企業(yè)資金短缺，無法正常地組織和開展正常的企業(yè)運營活動。嚴重者一旦造成拖欠職工工資、基本的福利得不到保證，就會出現(xiàn)人才流失現(xiàn)象，使企業(yè)喪失后勁，甚至?xí)蛊髽I(yè)破產(chǎn)。對于政府及企業(yè)主管部門而言，企業(yè)債權(quán)債務(wù)過高也是頗為頭疼。企業(yè)虧損，發(fā)展乏力，影響國家經(jīng)濟發(fā)展。頑固的“ 三角債” 問題會導(dǎo)致社會市場經(jīng)濟秩序產(chǎn)生混亂，不利于社會經(jīng)濟的良哇循環(huán)發(fā)展。
2.企業(yè)債權(quán)債務(wù)管理對策
面對企業(yè)的不良債權(quán)債務(wù)，企業(yè)自身與政府部門，要上下齊動，切實采取有效措施，下大力氣消除企業(yè)不良債權(quán)債務(wù)，促進企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。
2.1 提高對債權(quán)債務(wù)的管理意識
企業(yè)應(yīng)提高對債權(quán)債務(wù)的管理認識，對債權(quán)債務(wù)的形成機理進行研究，從而達到控制風(fēng)險的目的。債權(quán)債務(wù)同企業(yè)其他財務(wù)管理活動有著較大的區(qū)別，對債權(quán)債務(wù)的管理是一個長時間的過程，債權(quán)債務(wù)活動不僅僅涉及企業(yè)的財務(wù)管理部門，還與其他相關(guān)部門緊密聯(lián)系。部門之間應(yīng)該加強協(xié)作意識，提高債權(quán)債務(wù)的管理能力，挖掘企業(yè)資金，伴隨著債權(quán)債務(wù)的產(chǎn)生和消滅，使資金的使用更加合理化。
2.2 健全債權(quán)債務(wù)的全面管理辦法
良好的財務(wù)管理機制是提高企業(yè)債權(quán)債務(wù)管理水平的基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)在完善債權(quán)債務(wù)管理機制上下功夫，制定并實行企業(yè)債權(quán)債務(wù)橫向與縱向管理辦法。企業(yè)債權(quán)債務(wù)橫向管理是指企業(yè)根據(jù)債權(quán)債務(wù)的特點建立專門的債權(quán)債務(wù)管理部門，指定專人對其進行管理，并且定期由其他人員進行檢查和監(jiān)督。對不同性質(zhì)的債權(quán)債務(wù)按照風(fēng)險大小、持續(xù)時間、收回難度等進行系統(tǒng)的分類，在債權(quán)債務(wù)形成后，不斷總結(jié)經(jīng)驗，使用不同的、具有針對性的管理辦法，達到降低企業(yè)資金風(fēng)險的目的。
企業(yè)債權(quán)債務(wù)的縱向管理是指建立債權(quán)債務(wù)的事前、事中和事后管理機制。企業(yè)應(yīng)該在債權(quán)債務(wù)持續(xù)的時間段內(nèi)做好內(nèi)部控制，對債權(quán)債務(wù)相關(guān)制度進行規(guī)范，對形成債權(quán)債務(wù)的具體業(yè)務(wù)進行分析，對特殊風(fēng)險點進行控制，改進債權(quán)債務(wù)的跟蹤辦法，做好壞賬計提準(zhǔn)備，合理劃分企業(yè)往來賬的賬齡。對到期后的債權(quán)債務(wù)進行清理，派專人負責(zé)延期債權(quán)的催收和延期債務(wù)的償還。
2.3 建立債權(quán)債務(wù)的信息化管理體系
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計電算化軟件的基礎(chǔ)上加大信息技術(shù)的投人，建立相配套的債權(quán)債務(wù)管理信息系統(tǒng)。提高債權(quán)債務(wù)管控能力，詳細把握企業(yè)資金運行狀況，方便對債權(quán)債務(wù)的查詢、分析，設(shè)置債權(quán)債務(wù)的到期時間，設(shè)置壞賬準(zhǔn)備計提系統(tǒng)，嚴格控制應(yīng)收賬款規(guī)模，制定合理的應(yīng)收款項政策，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。企業(yè)財務(wù)部門與其它管理部門相配合，通過與其它部門管理系統(tǒng)的連接，對所有客戶建立完善的檔案，并隨時更新，定期評價客戶的履約能力和風(fēng)險系數(shù)，為清理不良債權(quán)債務(wù)建立科學(xué)可行的決策方案。
2.4 制定并執(zhí)行債權(quán)債務(wù)的清收與追責(zé)制度
成立清欠機構(gòu)，加大清欠力度。對債權(quán)債務(wù)實行統(tǒng)一歸口管理，統(tǒng)一負責(zé)企業(yè)經(jīng)營活動中所產(chǎn)生的經(jīng)濟糾紛。制定應(yīng)收賬款催收辦法、獎懲措施、債務(wù)重組方案、法律訴訟實施方案等制度和規(guī)定，定期對企業(yè)的應(yīng)收款項進行分析和評審，督促應(yīng)收賬款的相關(guān)責(zé)任單位和人員進行清欠，成立責(zé)任追究制度，確保債權(quán)清收，及時回收資金，最大限度降低企業(yè)的被拖欠行為。
3.結(jié)論
企業(yè)的債權(quán)債務(wù)管理是企業(yè)財務(wù)活動的重要內(nèi)容之一，其管理質(zhì)量決定了企業(yè)資金的使用效率和財務(wù)狀況。企業(yè)面對激烈的市場競爭，應(yīng)當(dāng)加強對債權(quán)債務(wù)的管理，從思想上重視，在制度上完善，防范因債權(quán)債務(wù)管理不善導(dǎo)致的經(jīng)營風(fēng)險，從而使得企業(yè)健康、長久地經(jīng)營下去。
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[2] 俸佩盛.淺議企業(yè)債權(quán)債務(wù)管理策略[J].當(dāng)代經(jīng)濟，2013，14.
一、建立財政廳（局）主管廳（局）長證券回購債務(wù)清欠工作負責(zé)制
財政機構(gòu)的證券回購債務(wù)清欠工作是當(dāng)前財政工作中的一件大事。財政部已組織專門力量配合全國證券回購債務(wù)清欠辦公室抓這項工作。各財政廳（局）要建立主管廳（局）長證券回購債務(wù)清欠工作負責(zé)制，確定相關(guān)處室專人負責(zé)，并將主管廳（局）長、處長及具體經(jīng)辦人員名單、電話號碼、通訊地址等于4月30日前報財政部國債司備案。主管廳（局）長要親自抓本省（市）范圍內(nèi)財政機構(gòu)證券回購債務(wù)清欠工作，對在清欠工作中措施不力、進展緩慢的財政廳（局），財政部將在財政系統(tǒng)內(nèi)予以通報。
二、督促債務(wù)機構(gòu)積極籌措償債資金
各財政廳（局）要督促本?。ㄊ校┓秶鷥?nèi)財政機構(gòu)中所有債務(wù)機構(gòu)按全國證券回購清欠辦的要求在當(dāng)?shù)厝嗣胥y行開立清欠專戶，并按銀傳〔1997〕31號文件規(guī)定的數(shù)額和時限注入資金。各財政廳（局）要逐一督促、檢查債務(wù)單位采取切實有效措施積極組織資金。財政部將對各地組織資金注入清欠專戶的情況進行專項核查，并按旬在全國財政系統(tǒng)內(nèi)進行通報。
三、加強對債務(wù)大戶的重點監(jiān)管
各財政廳（局）對證券回購債務(wù)在5000萬元以上同時又有證券回購債權(quán)的機構(gòu)，要督促其首先償還債務(wù)，不得以債權(quán)未收回為由拖延還款。對于證券回購債務(wù)大于債權(quán)在5000萬元以上的機構(gòu)，要組織力量對其業(yè)務(wù)經(jīng)營和財務(wù)狀況進行檢查，登記其各類資產(chǎn)，督促制定近期內(nèi)還款的計劃和實施的辦法。因出租、出借交易席位而發(fā)生巨額債務(wù)的機構(gòu)，必須同時采取有力措施追回被套走的資金，挽回造成的損失；要求這些機構(gòu)的法定代表人、高級管理人員和交易員不得擅自離任，總經(jīng)理必須親自參加清欠工作，定期向當(dāng)?shù)刎斦d（局）匯報清欠工作情況，并由各?。ㄊ校┴斦d（局）匯總后及時上報財政部。對償債不好的機構(gòu)的主要負責(zé)人，各財政廳（局）要進行嚴肅處理。
四、組織財政系統(tǒng)清欠專場
為了搞好財政系統(tǒng)的證券回購清欠工作，財政部決定把清理財政機構(gòu)之間的債權(quán)債務(wù)作為財政機構(gòu)清欠的突破口。為此，4月底至5月上旬，財政部將配合全國清欠辦組織進行財政系統(tǒng)清欠專場，專門清理財政機構(gòu)之間在三個交易場所（武漢證券交易中心、天津證券交易中心和北京STAQ系統(tǒng)）內(nèi)的證券回購債權(quán)債務(wù)。由在上述三個交易場所有債權(quán)債務(wù)的財政機構(gòu)的法定代表人或具體經(jīng)辦人員持法人授權(quán)委托書到場辦理償債手續(xù)，集中清理財政機構(gòu)之間的債權(quán)債務(wù)。
五、建立旬報制度，定期公布清欠進度情況
從1997年4月30日起，財政部將按旬定期通報各?。ㄊ校┴斦C構(gòu)的證券回購債務(wù)清欠進展情況，各債權(quán)債務(wù)機構(gòu)務(wù)必于每月1日、11日、21日向當(dāng)?shù)刎斦d（局）匯報上一旬清欠專戶資金余額情況及清欠進度，并由各?。ㄊ校┴斦d（局）統(tǒng)一匯總后于每月3日、13日、23日之前上報財政部，以督促加快各地清欠工作的進度。
郭昌 郭慶祥
邯鄲職業(yè)技術(shù)學(xué)院 河北 邯鄲 056001
摘要：合同結(jié)算與清理條款的效力也許被認為是一個不言而喻的真理，而被法學(xué)研究忽視，但是合同結(jié)算與清理條款的效力在合同法體系下的地位與基礎(chǔ)如何？合同結(jié)算與清理條款效力的獨立性來自哪里？與合同的救濟方式的關(guān)系如何？均需要正當(dāng)性解釋進而將其與整個合同體系融合，明確其法律適用。文中，以我國合同法的規(guī)范體系為視角，以規(guī)范分析的方法，探析合同結(jié)算與清理條款效力的正當(dāng)性解釋。
關(guān)鍵詞：結(jié)算與清理條款效力 正當(dāng)性解釋 建筑工程施工合同的結(jié)算和清理條款
根據(jù)我國合同法第98條規(guī)定，合同終止不影響合同中結(jié)算和清理條款的效力。該條文本身看似是一個完整的規(guī)范，但是該條的邏輯來講并非完整的規(guī)范結(jié)構(gòu)，首先對“合同權(quán)利義務(wù)終止”應(yīng)當(dāng)援引合同法91條，而91條規(guī)定了合同權(quán)利義務(wù)終止的7種情形，其次對一個合同而言，應(yīng)當(dāng)判斷哪些是合同的結(jié)算和清理的條款，每個合同的結(jié)算和清理條款的內(nèi)容都不同，然而國內(nèi)學(xué)者對于合同結(jié)算和清理條款的效力的正當(dāng)性將其視為與合同爭議解決條款一樣的效力，忽視了對合同98條規(guī)定的合同結(jié)算與清理條款的效力基礎(chǔ)及法律適用規(guī)則探討。
一、對合同效力的正當(dāng)性的探尋
合同效力的正當(dāng)性是合同具有拘束力、強制力的基礎(chǔ)性問題，也是古老的話題，“大陸法系國家把“合法的原因”作為合同效力的依據(jù)，而英美法系國家則認為并非所有的允諾皆有法律約束力，只有經(jīng)過深思熟慮，具有“約因”的契約才能產(chǎn)生法律效力?！睂τ诤贤男ЯΦ恼?dāng)性，我國有學(xué)者有人將其歸結(jié)為“法律規(guī)定”， 然而，從羅馬法到近現(xiàn)代的合同法理論，合同或法律行為之效力正當(dāng)性的問題主要應(yīng)在倫理上被證成。
二、合同效力的正當(dāng)性與合同法98條對效力割裂的基礎(chǔ)
合同的效力的來源于當(dāng)事人意思合致，即合同的效力來源于合同雙方與多方之間的意思一致表示，合同各方可以在合同中對權(quán)利義務(wù)進行安排，并實現(xiàn)各方企圖實現(xiàn)的私法上的效果。合同根據(jù)合同主體的意思，取得其合同的效力，因此，根據(jù)合同法第8條，合同主體有信守合同的義務(wù)，對合同義務(wù)的違反必然導(dǎo)致合同責(zé)任的承擔(dān)。
三、合同結(jié)算和清理條款的界定
我國合同法并沒有規(guī)定結(jié)算和清理條款的概念界定，從目前的合同法教科書及學(xué)術(shù)論著的檢索也未檢索到對合同結(jié)算與清理條款的概念界定。結(jié)合法律規(guī)定，合同結(jié)算與清理條款是指雙方在合同的權(quán)利義務(wù)終止后，為解決合同遺留事務(wù)而進行的約定。如建筑工程施工的工程款結(jié)算等事宜、長期供貨合同解除后雙方對賬等約定。因此，合同結(jié)算和清理條款與違約責(zé)任、保證金條款等不同。
四、合同終止原因下的結(jié)算和清理條款效力
根據(jù)我國合同法91條，合同終止的原因有如下幾種方式：（1）債務(wù)已經(jīng)按照約定履行；（2）合同解除；（3）債務(wù)相互抵銷；（4）債務(wù)人依法將標(biāo)的物提存（5）債權(quán)人免除債務(wù)；（6）債權(quán)債務(wù)同歸于一人；（7）法律規(guī)定或者當(dāng)事人約定終止的其他情形。而另根據(jù)合同法117條，發(fā)生不可抗力時，不屬于合同的權(quán)利義務(wù)終止，而是規(guī)定免除其責(zé)任，因此，將不可抗力與拒絕履行、不完全履行、債務(wù)人遲延等納入履行障礙是符合邏輯體系的，在該體系下，不可抗力是合同解除的法定原因，不可抗力的發(fā)生導(dǎo)致合同履行不可能的情形，合同一方可以根據(jù)約定或法律規(guī)定依照我國合同法94條、96條規(guī)定解除合同。
1.債務(wù)已經(jīng)按照約定履行的情況下
在債務(wù)已經(jīng)履行并使得合同權(quán)利義務(wù)的消滅的情況下，保持合同結(jié)算和清理條款的效力是否必要？應(yīng)當(dāng)說明的是在民事權(quán)利中很多權(quán)利的設(shè)定是以權(quán)利預(yù)設(shè)的方式達到調(diào)整的目的，如締約權(quán)利、撤銷權(quán)諸如此類的權(quán)利，但是是否需對效力的預(yù)設(shè)存有疑問，這也是98條特殊之處。因此，將合同整體效力與合同結(jié)算清理效力分開是必須的。再如合伙協(xié)議中，各合伙人已經(jīng)同意合伙終止，但是合伙期間的財產(chǎn)并沒有清理，勞動合同中勞動合同已經(jīng)履行完畢，但是工資并沒有得到完全給付，合同法98條在彌合訴權(quán)及債務(wù)得到正確完全給付具有邏輯體系連接的作用。
2.合同解除的情況下
合同解除，是指在合同有效成立之后，因一方或雙方當(dāng)事人的意思表示，使合同關(guān)系溯及或不溯及地消滅，未履行行的部分不必繼續(xù)履行，已履行的部分依具體情形進行清算的制度，它是合同特有的消滅原因按照我國合同法94條，合同解除存在如下四種情況，一是因不可抗力致使不能實現(xiàn)合同目的；二是提前拒絕履行的情況；三是發(fā)生遲延履行，經(jīng)催告依然不履行的；四是遲延履行導(dǎo)致合同目的不能實現(xiàn)的情況；而根據(jù)合同法93條，存在合同一定解除情形。合同解除的后果之一是清算，這是對合同退出后清理各自權(quán)利義務(wù)的必要。對于合同解除有兩種觀點，合同解除合同溯及消滅（直接效果說），另一種觀點是不溯及合同的效力（間接效果說）。
在發(fā)生不可抗力的情況下，依照我國合同法免除的是責(zé)任，即不可抗力的發(fā)生是合同解除的法定事由，不可抗力發(fā)生后一方可以向?qū)Ψ桨l(fā)出合同解除通知書解除合同。
3.在債務(wù)抵銷情況
在債務(wù)抵銷關(guān)系下，合同法98條尤為重要，“依照抵銷的效力，債之關(guān)系溯及最初得為抵銷時消滅，稱抵銷的溯及效力，為許多立法例肯定”?！拔覈逗贤ā冯m然沒有明確規(guī)定這一效力，在解釋上亦應(yīng)作相同解釋”。如果在可抵銷情況下，雙方債務(wù)已經(jīng)消滅，后一方債務(wù)人已向?qū)Ψ街Ц独?，嗣后因抵銷而使債之關(guān)系消滅，則對方所受領(lǐng)的利息即屬于不當(dāng)?shù)美?，可請求予以返還。因此在此種情況下，債權(quán)債務(wù)的清理是必須的程序，合同法98條的存在，為債權(quán)債務(wù)的清理提供法律依據(jù)。
4.債務(wù)人提存標(biāo)的物的情形
債務(wù)人提存標(biāo)的物是債的消滅的原因之一，然而，提存僅是視同向債權(quán)人履行，如果將提存視為合同權(quán)利義務(wù)的終止的尚有疑問，提存的事實使得債務(wù)人從債中解放出來，但是這種解放是整個債的解放還是僅履行義務(wù)的免除？提存后如果是合同權(quán)利義務(wù)的終止那么意味債的消滅，但是本文認為在提存的情況下，僅在受領(lǐng)人將提存物受領(lǐng)后，整個合同債務(wù)發(fā)生消滅，提存僅發(fā)生履行義務(wù)免除的后果，提存為特定情況下法律規(guī)定的一種履行債務(wù)的方式免得債務(wù)方因此陷入遲延履行的境地，但是當(dāng)受領(lǐng)人受領(lǐng)標(biāo)的物依然存在合同各類抗辯權(quán)，因此將情形視為合同終止恐有不當(dāng)。因此，合同清理條款效力的延伸點應(yīng)當(dāng)是在提存標(biāo)的物受領(lǐng)時開始。
5.債務(wù)免除的情形
應(yīng)收賬款債權(quán)憑證（合同）流轉(zhuǎn)，系國家科技支撐計劃“基于債權(quán)流轉(zhuǎn)的新一代電子支付服務(wù)體系研發(fā)及應(yīng)用示范項目”，是化解政府及企業(yè)債務(wù)，減少訴訟的有效途徑。該項目由科技部立項，國務(wù)院發(fā)展研究中心金融所指導(dǎo)，中國科學(xué)技術(shù)大學(xué)、合肥工業(yè)大學(xué)及安徽海匯金融投資集團產(chǎn)學(xué)研聯(lián)合創(chuàng)新。實踐中，主要由地方政府組建市或縣區(qū)級的國有獨資應(yīng)收賬款債權(quán)管理公司，協(xié)同銀行、保險等專業(yè)機構(gòu)，將企業(yè)靜態(tài)的應(yīng)收、應(yīng)付賬款，通過科技和增信方式，轉(zhuǎn)換為應(yīng)收賬款債權(quán)憑證（合同）記載的集融資、融貨、流轉(zhuǎn)、交易和抵付等多功能為一體的動態(tài)可流轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款。
與保理相比，應(yīng)收賬款債權(quán)憑證（合同）流轉(zhuǎn)重在做實初始債權(quán)債務(wù)關(guān)系；與質(zhì)押貸款相比，更加注重流轉(zhuǎn)功能；與清理“三角債”相比，完全市場化運作，沒有行政性質(zhì)的強制清理，不需要初始資金注入，不放大風(fēng)險；與政府融資相比，直接盤活企業(yè)應(yīng)收賬款，將更多資金注入實體經(jīng)濟，并在一定程度上緩解政府債務(wù)集中兌付壓力，最終實現(xiàn)逐步化解。目前，津皖浙晉已分別組建了天津渤龍、浙江余姚等8家國資應(yīng)收賬款債權(quán)管理公司，42家中外資銀行參與，業(yè)務(wù)規(guī)模300多億元，未發(fā)生一例風(fēng)險，有效解決企業(yè)融資難融資貴，形成了完整的業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)和風(fēng)險控制體系，受到商務(wù)部、財政部、中國人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會等部委重視和支持。中國人民銀行指出，這種模式對于解決中小企業(yè)融資難、化解三角債、降低流通成本、化解地方政府債務(wù)、推動信用體系建設(shè)將起到積極作用，支持擴大范圍。
合同的權(quán)利義務(wù)終止,又稱合同的終止或合同的消滅,是指依法生效的合同,因具備法定的或者當(dāng)事人約定的情形,造成合同權(quán)利義務(wù)的消滅。合同終止后,債權(quán)人不再享有合同權(quán)利,債務(wù)人也不必再履行合同義務(wù)。
根據(jù)《合同法》第91條規(guī)定,如出現(xiàn)合同中債務(wù)已經(jīng)依約履行,合同解除,債務(wù)相互抵消,債務(wù)人依法將標(biāo)的物提存,債權(quán)人免除債務(wù),或者債權(quán)債務(wù)同歸于一人中任一情形的,合同即告終止。此為法定的合同終止,另外,當(dāng)事人之間也可以通過約定的方式終止合同。
合同的終止并不是合同責(zé)任的終止。如果一方當(dāng)事人嚴重違約而引起另一方當(dāng)事人行使解除權(quán),此時因解除而終止合同的并不能免除違約方的違約責(zé)任,也不應(yīng)影響權(quán)利人行使請求損害賠償?shù)臋?quán)利。
合同終止后,合同債權(quán)債務(wù)關(guān)系因此而消失,這種債權(quán)債務(wù)關(guān)系是合同直接規(guī)定的,因此,合同終止后合同條款也相應(yīng)地失去其效力,但僅是合同的履行效力終止。即為一方當(dāng)事人請求另一方當(dāng)事人履行合同義務(wù)的效力終止。但在實際中,合同終止后仍會產(chǎn)生遺留,當(dāng)事人在締約時一般應(yīng)對此類情況作出約定。為實際滿足合同權(quán)利義務(wù)雙方之間的關(guān)系,《合同法》第98條規(guī)定,如果合同終止后尚未結(jié)算清理完畢的,其中約定的結(jié)算清理條款仍然有效。
同時,根據(jù)《合同法》第92條的內(nèi)容,合同的權(quán)利義務(wù)終止后,當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)遵循誠實信用原則,根據(jù)交易習(xí)慣履行通知、協(xié)助、保密等義務(wù)。