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篇（1）

二、財(cái)務(wù)預(yù)警模型分析

（一）單指標(biāo)財(cái)務(wù)預(yù)警

最早利用單個指標(biāo)預(yù)測民企財(cái)務(wù)預(yù)警的統(tǒng)計(jì)方法是美國的比佛（Beaver，1966），他認(rèn)為民企此時的經(jīng)營狀況概括為財(cái)務(wù)失敗，不僅包括企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)破產(chǎn)的極端現(xiàn)象，還包括在正常的生成經(jīng)營過程中如果公司發(fā)行的債券拖欠不履行、償債不及時、或者不能優(yōu)先支付股利等與正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動相違背的活動，就可以運(yùn)用這些單個的指標(biāo)進(jìn)行說明民企出現(xiàn)財(cái)務(wù)失敗的現(xiàn)象。利用的單個指標(biāo)主要包括現(xiàn)金流量／總負(fù)債，凈利潤／總資產(chǎn)。其中第一個指標(biāo)比較精確，預(yù)測的準(zhǔn)確率達(dá)到89%，第二個指標(biāo)的準(zhǔn)確率達(dá)到78.5%，距離失敗的時間越短，準(zhǔn)確率越高。這也符合了財(cái)務(wù)預(yù)警是個持續(xù)的動態(tài)，對企業(yè)的影響是有潛伏期的。如果能夠提前一年預(yù)測出企業(yè)即將面臨財(cái)務(wù)困境，及時采取措施是能夠阻止困境的進(jìn)一步惡化的。兩個指標(biāo)都涉及了現(xiàn)金流量這個指標(biāo)，因?yàn)楝F(xiàn)金做為流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，具有很強(qiáng)的變現(xiàn)能力，所以該模型在利用過程中具有局限性，為了彌補(bǔ)不足，還將企業(yè)的其他各項(xiàng)流動資產(chǎn)的變現(xiàn)能力也融入進(jìn)去，并將民企的生產(chǎn)經(jīng)營狀況的結(jié)合在一起，將所有可以變現(xiàn)的資產(chǎn)全部量化，用全部的負(fù)債包括長期負(fù)債與流動負(fù)債作為基數(shù)，整個負(fù)債規(guī)模，不僅考慮了總量，還考慮了流動性，將整個負(fù)債累計(jì)在一起，因?yàn)橐坏┏霈F(xiàn)財(cái)務(wù)困境，不僅短期負(fù)債償還沒有了保障，從長遠(yuǎn)角度看，影響到整個企業(yè)的償債能力和籌資信譽(yù)。這就使得運(yùn)用單個指標(biāo)分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況時，分子是流動資產(chǎn)，而分母是短期債務(wù)和長期債務(wù)之和，分子分母雖然不具有可比性，但考慮的是整個企業(yè)的融資和資產(chǎn)問題，能夠客觀預(yù)測出企業(yè)的長短期償債能力，而避免了單獨(dú)考慮企業(yè)的短期償債能力的指標(biāo)的局限性。單變量指標(biāo)主要是考慮變現(xiàn)能力比較強(qiáng)的資產(chǎn)，因?yàn)檫@些資產(chǎn)才具有很強(qiáng)的償債能力。這種資產(chǎn)的一部分的變現(xiàn)與整個負(fù)債的對比得不匹配性就會造成無法考量民企整體資產(chǎn)的獲利態(tài)勢。用單個指標(biāo)預(yù)測民企的財(cái)務(wù)困境方法雖然簡單，但是因?yàn)椴煌再|(zhì)企業(yè)保留的現(xiàn)金持有量是不同的，不同行業(yè)的財(cái)務(wù)比率不具有可比性，不利于公眾進(jìn)行橫向和縱向比較。就會出現(xiàn)不同的財(cái)務(wù)比率與與企業(yè)的真實(shí)客觀情況存在很大差距的情況。特別是對于一些受季節(jié)性影響較大的公司，運(yùn)用相同的指標(biāo)進(jìn)行比較也會產(chǎn)生沒有橫向縱向的可比性，會引來很多爭議，逐漸被相對應(yīng)的多變量分析方法所彌補(bǔ)其劣勢。

（二）多變量財(cái)務(wù)預(yù)警

多變量模型包括Z分?jǐn)?shù)模型和F分?jǐn)?shù)模型。（1）Z分?jǐn)?shù)模型。為了彌補(bǔ)單變量指標(biāo)預(yù)測財(cái)務(wù)預(yù)警的局限性而引入多各變量進(jìn)行預(yù)測企業(yè)的財(cái)務(wù)困境，美國學(xué)者奧曼（Altlan，1968）將與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況相關(guān)的若干變量組合在一個函數(shù)方程：Z＝0.012X1＋0.014X2＋0.033X3＋0.006X4＋0.999X5其中：X1為營運(yùn)資本／資產(chǎn)總額，反映了企業(yè)流動資產(chǎn)的變現(xiàn)能力和規(guī)模特征。民企是否會面臨財(cái)務(wù)困境，主要看可以立即償還債務(wù)的流動資產(chǎn)在整個資產(chǎn)中所占的比重的大小?？勺儸F(xiàn)的營運(yùn)資本越多，可以償還的債務(wù)能力越強(qiáng)?；蛘郀I運(yùn)資本對負(fù)債的比例越大，則陷入財(cái)務(wù)困境的可能性越小。陷入財(cái)務(wù)困境的企業(yè)應(yīng)該優(yōu)化流動資產(chǎn)的構(gòu)成，加快存貨的周轉(zhuǎn)速度，盡快處理滯留的存貨；建立信用等級評分制度，提高應(yīng)收賬款的質(zhì)量和回收速度。同時，還應(yīng)該合理安排短期債務(wù)，使流動比率的數(shù)值提高。X2用到了企業(yè)的期末留存收益。民企的留存收益是由企業(yè)多年的生產(chǎn)經(jīng)營活動累計(jì)形成的，企業(yè)以支付給企業(yè)股東的股利的稅后凈利潤來表示期末留存收益，稅后的累計(jì)獲利能力越大，發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險的可能性越小，企業(yè)采取科學(xué)的經(jīng)營方法和籌資手段，合理保證累計(jì)稅后利潤的持續(xù)增長。X3即EBIT／資產(chǎn)總額，該指標(biāo)考慮了支付所得稅和利息之前的利潤對企業(yè)的貢獻(xiàn)度，息稅前利潤占整個企業(yè)資產(chǎn)的比重。一般來講，總資產(chǎn)規(guī)模越大的企業(yè)承受財(cái)務(wù)風(fēng)險的能力就越大。由于固定資產(chǎn)和長期經(jīng)營性資產(chǎn)一方面是企業(yè)經(jīng)營的重要的基礎(chǔ)保證，規(guī)模越大，企業(yè)的獲利能力就越強(qiáng)，從而企業(yè)的償債能力就越強(qiáng)；但是由于這兩類資產(chǎn)變現(xiàn)能力很弱，所以如果過大的話，由于其相應(yīng)變現(xiàn)能力和變現(xiàn)金額的約束，反而會降低企業(yè)的償債能力。因此，不能一味的追尋企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，資產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大是會提高企業(yè)的償債能力，但是隨著其提高，企業(yè)相應(yīng)的負(fù)債也會急劇提高，對于總資產(chǎn)內(nèi)在的各大類資產(chǎn)相對總負(fù)債內(nèi)部的各大類負(fù)債的比例很難控制和調(diào)整。如果這兩者產(chǎn)生了很大的偏差，必然會導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的惡化。因此，不能一味的追求企業(yè)總資產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大。為了保持企業(yè)持續(xù)經(jīng)營核算的假設(shè)科學(xué)性，這個指標(biāo)在計(jì)算時是以正常業(yè)務(wù)經(jīng)營的息稅前利潤為基礎(chǔ)，不僅全方位考察投資者和債權(quán)人關(guān)注的資產(chǎn)的整體流動情況和償債能力行為，而且對于利潤的積累是非常重要的，所以這個指標(biāo)對于多變量分析方法是非常重要的。X4測定的是財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，分母為總負(fù)債的賬面價值，分子為股東權(quán)益的市場價值，能夠反映出民企在目前的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境下所有者的資產(chǎn)能否增值，如果出現(xiàn)股東權(quán)益市場價值增加，則不會出現(xiàn)財(cái)務(wù)困境。所以這個指標(biāo)在上市公司預(yù)測財(cái)務(wù)危機(jī)的時候經(jīng)常利用到。但是由于民企目前股權(quán)結(jié)構(gòu)非常復(fù)雜，如何確定股東權(quán)益非常難，所以對于民企而言，如果確定權(quán)益的市場價值，通常用預(yù)期收益法來確定股東的市場價值。這個方法雖然很科學(xué)，但是經(jīng)常利用到行業(yè)平均資金利潤率來確定股東權(quán)益的市場價值，如何確定本行業(yè)平均資金利潤率又是個難題，在確定行業(yè)平均資金利潤率的時候具有很強(qiáng)的主觀性，主管確定的股東權(quán)益市場價值很難完全符合現(xiàn)實(shí)，這也就導(dǎo)致這種方法在運(yùn)用時候要考慮主觀判斷的誤差。X5為總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越低，周轉(zhuǎn)的天數(shù)變長，所以對于財(cái)務(wù)困境和財(cái)務(wù)破產(chǎn)企業(yè)來說，陷入財(cái)務(wù)困境和財(cái)務(wù)破產(chǎn)的根源并不是資產(chǎn)規(guī)模太小，而是就企業(yè)自身來說其經(jīng)營出現(xiàn)問題。因此即使一味地?cái)U(kuò)大總資產(chǎn)規(guī)模，也不會擺脫危機(jī)，相反，如果采用剝離和分立的方式優(yōu)化民企的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和發(fā)展方向，集中優(yōu)勢資源發(fā)展拳頭產(chǎn)業(yè)，會使得民企更具競爭力。同時，還可使公司資產(chǎn)獲得有效的配置，提高公司資產(chǎn)的質(zhì)量和資本的市場價值。這樣適度科學(xué)地減少資產(chǎn)將更有利于企業(yè)走出財(cái)務(wù)困境和財(cái)務(wù)破產(chǎn)，走向良性發(fā)展的道路。因此，本文所指的降低總資產(chǎn)規(guī)模是在理性預(yù)期基礎(chǔ)上的有利于自我發(fā)展、符合經(jīng)濟(jì)規(guī)律的降低。X5的分子為扣除銷售折扣和銷售折讓后的銷售收入凈額。對于處于財(cái)務(wù)困境中的民企而言，必須有勇氣在危機(jī)面前進(jìn)行取舍，優(yōu)勢資產(chǎn)優(yōu)勢力量發(fā)展自己。而且處于財(cái)務(wù)困境中的企業(yè)，它的生產(chǎn)存在一定程度的惡化，一定程度上依賴非經(jīng)營性利潤來維持，有一些生產(chǎn)可能已經(jīng)處于停滯或半停滯狀態(tài)，已經(jīng)沒有什么經(jīng)濟(jì)效益了，應(yīng)該剝離或者轉(zhuǎn)產(chǎn)。這樣的話會使企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、生產(chǎn)流程等發(fā)生變化，企業(yè)要在剝離沒有經(jīng)濟(jì)效益的資產(chǎn)的同時引進(jìn)新的生產(chǎn)線，新的生產(chǎn)原料以及相應(yīng)的技術(shù)人員，這樣會使成本急劇上升，而轉(zhuǎn)產(chǎn)后生產(chǎn)出來的新的產(chǎn)品要銷售出去會需要一定的時間，企業(yè)在信用水平低下的情況下要投入更多的人力、物力和時間為新產(chǎn)品打開銷路，這樣就產(chǎn)生一個時間差，造成利潤的暫時下降。另一方面，對于陷入財(cái)務(wù)困境的企業(yè)，其債權(quán)人通常更愿意與企業(yè)直接聯(lián)系，進(jìn)行非正式的財(cái)務(wù)重整，幫助企業(yè)恢復(fù)和重新建立較堅(jiān)實(shí)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)，從而得到雙贏的結(jié)果。這種非正式的財(cái)務(wù)重整主要有債務(wù)展期和債務(wù)和解。有時對于發(fā)生財(cái)務(wù)困境的企業(yè)，債務(wù)的展期或到期債務(wù)的減免都會為發(fā)生財(cái)務(wù)困境的企業(yè)贏得時間，使其調(diào)整財(cái)務(wù)，避免破產(chǎn)。這樣一來，這種非正式的財(cái)務(wù)重整可能會使財(cái)務(wù)困境企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用有所提高，這樣的銷售周轉(zhuǎn)率就會下降。Z分?jǐn)?shù)模型從不將僅考慮了整個企業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成，還考慮資產(chǎn)對企業(yè)的銷售能力的貢獻(xiàn)度和獲利水平的構(gòu)成，將企業(yè)的償債能力、獲利能力、營運(yùn)能力都囊括在整個企業(yè)的指標(biāo)分析構(gòu)成中，將財(cái)務(wù)預(yù)警的指標(biāo)能夠科學(xué)量化，反映的結(jié)果也非常可觀：Z值越小，說明企業(yè)的盈利能力、營運(yùn)能力非常低，而且科學(xué)量化的數(shù)值能夠定位出企業(yè)到底是哪個指標(biāo)出現(xiàn)了問題。作者還將該模型運(yùn)用于具體的企業(yè)，得出該企業(yè)的Z值的臨界值為1.8。根據(jù)預(yù)先確定的標(biāo)準(zhǔn)如表（1）所示。奧曼教授將該方法運(yùn)用于正在持續(xù)經(jīng)營的33家美國企業(yè)進(jìn)行預(yù)測，精確度非常高。但是運(yùn)用該模型的前提條件是企業(yè)必須提供真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整的會計(jì)資料。該模型在西方國家如澳大利亞、巴西、加拿大、法國、德國、愛爾蘭、日本和荷蘭都得到了廣發(fā)的應(yīng)用。與正常經(jīng)營的企業(yè)相比，面臨財(cái)務(wù)困境的企業(yè)的Z值的平均值都低于臨界值1.8。（2）F分?jǐn)?shù)模型。Z模型在預(yù)測企業(yè)的財(cái)務(wù)困境的時候沒有用到企業(yè)的現(xiàn)金流量，而企業(yè)的現(xiàn)金流量在預(yù)測企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)警時候是非常重要的，所以為了綜合反映企業(yè)的獲利能力、營運(yùn)能力、償債能力，將企業(yè)的現(xiàn)金流量的變動反映在F分?jǐn)?shù)模型中。所以F分?jǐn)?shù)模型結(jié)合了Z模型和單變量模型的優(yōu)點(diǎn)，避免了兩種方法的缺點(diǎn):專家認(rèn)為F模型結(jié)合了企業(yè)的現(xiàn)金流量，在預(yù)測財(cái)務(wù)困境方面更具有客觀性，科學(xué)性。本模式結(jié)合企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了變化，現(xiàn)有的計(jì)算方法也必須改變，這樣才能科學(xué)客觀評價企業(yè)的現(xiàn)在及未來狀況。本模式使用的樣本更加擴(kuò)大。為了彌補(bǔ)樣本量少的局限性，本模式在選取樣本時候選取了不同行業(yè)的企業(yè)，這樣得出的結(jié)果即具有一般性，又含有特殊性，樣本結(jié)果既有共性又有特性。本文選取了PCPlus會計(jì)數(shù)據(jù)庫中1990年以來的4160家公司的數(shù)據(jù)進(jìn)行了F分?jǐn)?shù)模型檢查；F分?jǐn)?shù)模式如下：F＝－0.1774＋1.1091X1＋0.1074X2＋1.9271X3＋0.0302X4＋0.4961X5其中：X1、X2及X4與Z分?jǐn)?shù)模型中的X1、X2及X4相同，這里不再進(jìn)行分析。而Z分?jǐn)?shù)模型的樣本僅為66家（3家破產(chǎn)公司及33家非破產(chǎn)公司）。運(yùn)用F分?jǐn)?shù)模型檢驗(yàn)方法得出的結(jié)果對比如表（2）所示。其中：X1、X2及X4與Z分?jǐn)?shù)模型中的X1、X2及X4相同，這里不再進(jìn)行分析。兩個模型的區(qū)別在于運(yùn)用的X3、X5不同，在F分?jǐn)?shù)模型檢驗(yàn)中，X3是一個隨時能夠利用的現(xiàn)金流量，衡量企業(yè)所有的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動所產(chǎn)生的可以立即用于償還債務(wù)的現(xiàn)金流量。但有時候，企業(yè)提取的類似于折舊攤銷等費(fèi)用，也是企業(yè)創(chuàng)造的現(xiàn)金流入的另外一種表現(xiàn)形式，必要時可以動用用于償還債務(wù)。X5則測定的是企業(yè)所有資產(chǎn)創(chuàng)造現(xiàn)金流量方面的能力。相對于Z分?jǐn)?shù)模式，該模型主要用于分析企業(yè)手中隨時可以支配的現(xiàn)金流量，更加強(qiáng)調(diào)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)能力。根據(jù)不同企業(yè)不同指標(biāo)和財(cái)務(wù)比率的測算，得出其臨界點(diǎn)為0.0274；若某一測驗(yàn)的企業(yè)的F分?jǐn)?shù)低于0.0274，則將被預(yù)測為破產(chǎn)公司；反之，若F分?jǐn)?shù)高于0.0274，該企業(yè)還可以持續(xù)經(jīng)營下去。當(dāng)然，不同企業(yè)所處的行業(yè)有差別，財(cái)務(wù)比率可能相差很大，為了使得比較的結(jié)果具有可比性，可以將行業(yè)因素帶來的誤差消除到最小，比如將行業(yè)樣本得出的模型來預(yù)測同類企業(yè)的情況?；蛘咴谶x取樣本構(gòu)建模型時直接刪除樣本個體的行業(yè)差別對預(yù)測精確度的影響，將所有備選企業(yè)的財(cái)務(wù)比率除以行業(yè)平均財(cái)務(wù)比率得出該比率的中位數(shù)，從而構(gòu)造出該行業(yè)的平均指標(biāo)，這樣得出的比率預(yù)測模型對大多數(shù)企業(yè)都適用。

三、財(cái)務(wù)預(yù)警應(yīng)用

（一）提供真實(shí)的財(cái)務(wù)信息

不管采用什么方法預(yù)測民企的財(cái)務(wù)困境，基礎(chǔ)必須是依靠企業(yè)真實(shí)公允的會計(jì)信息。所以為了使得財(cái)務(wù)預(yù)警模型更加客觀量化出企業(yè)目前的狀態(tài)，必須將經(jīng)過注冊會計(jì)師審計(jì)后的財(cái)務(wù)信息提供給構(gòu)建財(cái)務(wù)預(yù)警模型的經(jīng)理層或者治理層。但是縱觀我國目前的資本市場充斥著會計(jì)信息造假不真實(shí)的現(xiàn)象。而且將企業(yè)的經(jīng)營活動凝練成反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報表會用到很多會計(jì)估計(jì)和判斷，這些需要主觀反映的事實(shí)就操作會計(jì)利潤和報表制造空間和彈性，虛假的事實(shí)也會給進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)警制造很多障礙。企業(yè)的經(jīng)理層會被表面的會計(jì)數(shù)字而迷惑不去考慮構(gòu)建預(yù)警模型，遲延滯后的預(yù)警會讓企業(yè)忽視真實(shí)經(jīng)營績效，當(dāng)出現(xiàn)經(jīng)營失敗的時候會在采取措施可能有點(diǎn)為時過晚，這時可能就會由財(cái)務(wù)困境演變成財(cái)務(wù)破產(chǎn)。普遍存在利潤操縱、虛假信息等極不規(guī)范現(xiàn)象，企業(yè)財(cái)務(wù)報表的編制因?yàn)榘芏嗟闹饔^判斷，這樣就會存在很多的的彈性與信息失真的空間，往往并不能依據(jù)載體真正真實(shí)準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績與成果。所以在構(gòu)建企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)警模型的時候，企業(yè)必須正確履行會計(jì)責(zé)任，借以提供真實(shí)合法的會計(jì)信息，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建的財(cái)務(wù)預(yù)警模型才是科學(xué)客觀的。

（二）明確財(cái)務(wù)預(yù)警模型適用環(huán)境

構(gòu)建的財(cái)務(wù)預(yù)警模型是依據(jù)每個企業(yè)的具體情況，并且隨著企業(yè)情況的變化隨時進(jìn)行調(diào)整，這樣才能夠準(zhǔn)確對財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行預(yù)測。并且不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況不一樣，模型的構(gòu)建也要分清行業(yè)，當(dāng)用該模型進(jìn)行預(yù)警出現(xiàn)差異時候，要對結(jié)果進(jìn)行反饋，這樣才能在模型和結(jié)果之間不斷進(jìn)行修正。財(cái)務(wù)預(yù)警模型出現(xiàn)偏離也是很正常的，這時要分析出現(xiàn)偏離的原因是什么。是企業(yè)的經(jīng)理層的責(zé)任還是客觀條件引起的，只有在考慮具體行業(yè)、具體企業(yè)的實(shí)際情況才能構(gòu)建科學(xué)完備的模型。

篇（2）

（二）健全的財(cái)政金融支農(nóng)服務(wù)是新型主體開展國際化經(jīng)營的加速器。從宏觀角度看，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入，市場開放領(lǐng)域的拓寬，我國農(nóng)業(yè)經(jīng)營活動已經(jīng)擴(kuò)展到國際范圍，新型主體不可避免地直接面臨來自國外的跨國公司、大農(nóng)場主等農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)組織的競爭壓力。從微觀角度看，我國新型主體要取得長遠(yuǎn)發(fā)展，必須在減少生產(chǎn)成本和開拓市場等方面有所作為，在全球范圍內(nèi)配置資源和開拓市場也就成為其高級化發(fā)展的必然選擇。如果單靠新型主體憑自身力量去參與國際市場角逐，其立足過程將會極為漫長和曲折。財(cái)政金融服務(wù)支持將會從多方面加速新型主體國際化步伐。財(cái)政方面，可以安排專項(xiàng)資金，鼓勵新型主體建立外向型農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)基地，專門用于境外農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)；可以對新型主體農(nóng)產(chǎn)品出口進(jìn)行適當(dāng)獎勵和安排出口檢驗(yàn)檢疫費(fèi)補(bǔ)貼；可以建立出口保護(hù)與救助機(jī)制，幫助新型主體應(yīng)對技術(shù)壁壘、貿(mào)易磨擦等問題。金融方面，銀行可以通過專項(xiàng)貸款支持新型主體引進(jìn)國外優(yōu)良品種、先進(jìn)技術(shù)甚至建立海外生產(chǎn)基地；保險公司可以通過創(chuàng)新保險機(jī)制，發(fā)展新型主體出口農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)專項(xiàng)保險，增大出口信用保險支持力度；在支持我國大宗和特色農(nóng)產(chǎn)品出口方面成效顯著的中國出口信用保險公司，也可增加新型主體外向發(fā)展支持項(xiàng)目。

二、當(dāng)前我國財(cái)政金融支農(nóng)服務(wù)體系在支持新型主體構(gòu)建方面存在的不足

（一）財(cái)政支農(nóng)注重功利性，金融支農(nóng)“形”重于“實(shí)”，新型主體所獲支持有限。近年來，我國財(cái)政支農(nóng)資金總額雖然逐年遞增，但是其功利特性也相當(dāng)明顯。一是許多財(cái)政支農(nóng)資金被灑向一些徒有虛名的形象工程，這些工程大多脫離了農(nóng)村地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，不僅沒有提高農(nóng)民福祉，反而擠占了本可用于新型主體建設(shè)的有限農(nóng)用資源。二是財(cái)政支農(nóng)資金大多被投入到見效快、收益高的農(nóng)業(yè)項(xiàng)目中去，而一些見效慢但意義深遠(yuǎn)的新型主體項(xiàng)目卻難以受到財(cái)政資金青睞。本質(zhì)上講，這都體現(xiàn)了地方官員政績導(dǎo)向下的功利思維。金融支農(nóng)主要是通過銀行貸款和保險機(jī)構(gòu)承保來實(shí)現(xiàn)。銀行貸款方面，由于貸款條件過高、抵押物品不足、貸款責(zé)任追究制度、金融產(chǎn)品適應(yīng)性較差等原因，新型主體實(shí)際上能獲得的貸款極為有限。如對新客戶的介入條件，農(nóng)業(yè)銀行要求客戶有效凈資產(chǎn)要在1000萬元以上、資產(chǎn)負(fù)債率不超過60％、流動比率在120％以上，這種條件直接關(guān)閉了絕大部分新型主體貸款求助之路。農(nóng)業(yè)保險方面，政策性農(nóng)業(yè)保險在全國大多處于試點(diǎn)階段，其保險品種覆蓋范圍很小且只保成本不保收益，對新型主體尚無實(shí)質(zhì)幫助；商業(yè)保險公司的偏好與新型主體業(yè)務(wù)特征基本沒有兼容性，前者難有興趣為后者承保，即使勉強(qiáng)參與也會盡量轉(zhuǎn)移風(fēng)險，如限制賠償金額、嚴(yán)格賠償條件等。

（二）財(cái)政支農(nóng)附有行政回報，金融支農(nóng)強(qiáng)調(diào)有償性，新型主體獲得支持的成本過高。行政回報是指執(zhí)行政府某項(xiàng)優(yōu)惠政策的行政部門或行政人員，直接要求或暗示受支主體做出有利于執(zhí)行部門或執(zhí)行人的行動或獲取特定報酬，是政治動機(jī)和經(jīng)濟(jì)動機(jī)的混合產(chǎn)物。在我國財(cái)政支農(nóng)支出過程中形成的委托關(guān)系中的各層級政府官員都是有限理性的經(jīng)濟(jì)人，其主觀上個人利益函數(shù)與國家財(cái)政支農(nóng)支出最終目標(biāo)存在差異，這很可能出現(xiàn)支農(nóng)支出決策、執(zhí)行行為扭曲。一些得到了財(cái)政支持的新型主體被迫按照執(zhí)行者意愿進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營、被迫建設(shè)樣板工程以供上級領(lǐng)導(dǎo)視察、被迫經(jīng)常面對新聞媒體說好話甚至被迫“熱情招待”或“感謝”相關(guān)工作人員。這種行政報酬無疑加大了新型主體受支成本。金融資本具有與生俱來的逐利本性，其關(guān)注重點(diǎn)是利益回報。金融機(jī)構(gòu)的貸款，不僅需要支付利息，也需要提供抵押或者擔(dān)保。抵押品和擔(dān)保品需要進(jìn)行評估，這不僅會產(chǎn)生評估成本，還會花費(fèi)較多時間成本。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)具有季節(jié)性，農(nóng)業(yè)資金流動與需求也具有季節(jié)性，而金融機(jī)構(gòu)的貸款品種并不一定與這種特征相吻合。新型主體需要季節(jié)性短期貸款時，因?yàn)橘J款品種問題，有時被迫進(jìn)行長期貸款，貸款成本被無形提高。追求最大利潤的商業(yè)保險公司，面對經(jīng)營項(xiàng)目具有高風(fēng)險特征的新型主體的投保，不可避免地要索取更高保費(fèi)，新型主體的商業(yè)性投保成本同樣不低。

（三）財(cái)政支農(nóng)結(jié)構(gòu)呈分散性，金融支農(nóng)方式具有求穩(wěn)偏好，不利于全面發(fā)展新型主體。財(cái)政支農(nóng)具有公共物品屬性，必須考慮倫理、民生、社會和政治等諸多因素。因此，我國財(cái)政支農(nóng)資金的投入很分散，國家農(nóng)業(yè)財(cái)政投入“橫向”被各職能部門分割，而在“縱向”被中央、省級、地級、縣級甚至鄉(xiāng)一級政府分割。具體而言，財(cái)政支農(nóng)補(bǔ)貼名目眾多，如惠農(nóng)補(bǔ)貼項(xiàng)目就有糧食直補(bǔ)、良種補(bǔ)貼、農(nóng)資綜合補(bǔ)貼等超過20種，而且部分補(bǔ)貼是按承包戶頭直補(bǔ)，這種力求面面俱到的普惠式補(bǔ)貼方法，缺少重點(diǎn)和導(dǎo)向，也使得許多地方政府雖把新型主體作為重點(diǎn)扶植對象，但卻在財(cái)政資金幫扶方面力不從心。金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)管理具有流動性、安全性、盈利性等多重要求，在安全性原則指導(dǎo)下，金融貸款不可避免地表現(xiàn)出求穩(wěn)偏好。一方面，我國新型主體大多從事與農(nóng)業(yè)有密切關(guān)系的經(jīng)營項(xiàng)目，具有天生的高風(fēng)險性；另一方面，我國新型主體處于培育和發(fā)展階段，很少有成功經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，也具有高風(fēng)險性。金融機(jī)構(gòu)必將對貸款金額、貸款條件、貸款期限、貸款利息等方面做出有利于自身的風(fēng)險規(guī)避。目前，由于自然災(zāi)害頻發(fā)，我國涉農(nóng)商業(yè)保險公司大多入不敷出，我國農(nóng)業(yè)保險的現(xiàn)狀不容樂觀，基本處于停滯的狀態(tài)。金融支農(nóng)求穩(wěn)偏好與新型主體經(jīng)營高風(fēng)險特性間的矛盾，難以通過市場機(jī)制由雙方化解，這無疑不利于全面發(fā)展我國新型主體。

（四）財(cái)政支農(nóng)與金融支農(nóng)配合性較差，制約了支農(nóng)政策效果。財(cái)政支農(nóng)與金融支農(nóng)雖然具有完全相同的目標(biāo)，但我國財(cái)政支農(nóng)資金運(yùn)行與農(nóng)村金融信貸、保險間的相互聯(lián)系并不緊密。從執(zhí)行主體看，財(cái)政支農(nóng)資金與各級計(jì)委、扶貧辦、財(cái)政局、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)辦、林業(yè)局、農(nóng)業(yè)局、水利局、畜牧局、農(nóng)機(jī)局等十多個部門有關(guān)，而金融支農(nóng)主體也涉及商業(yè)銀行、政策銀行、郵政儲蓄、農(nóng)村信用社和政策性、商業(yè)性保險機(jī)構(gòu)等。金融支農(nóng)和財(cái)政支農(nóng)的執(zhí)行主體眾多，部門間協(xié)調(diào)難度加大各自為政在所難免。從政策制定過程看，財(cái)政部門在安排支農(nóng)支出時很少尋求金融配合，沒有將財(cái)政資金與金融資金結(jié)合起來進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，使其在支農(nóng)力度上顯得勢單力??；金融部門在制訂信貸政策以及落實(shí)信貸投放時，往往不太考慮財(cái)政支農(nóng)方面的政策，不能使農(nóng)村金融資金發(fā)揮最大的作用。從政策執(zhí)行角度看，財(cái)政支農(nóng)與金融支農(nóng)兩項(xiàng)政策協(xié)調(diào)配合橫跨多個部門，所牽扯的制度、政策文件較多，真正遇到有關(guān)新型主體的貼息、資助以及風(fēng)險補(bǔ)償?shù)刃枨髸r，相關(guān)政策依據(jù)的查找較為困難。財(cái)政支農(nóng)與金融支農(nóng)間尚未建立起有效的協(xié)調(diào)機(jī)制，導(dǎo)致兩項(xiàng)政策不能形成合力，影響了政策效果，這必將對新型主體的構(gòu)建產(chǎn)生較大負(fù)面影響。

三、支持新型主體構(gòu)建的財(cái)政金融支農(nóng)創(chuàng)新

（一）加大財(cái)政支農(nóng)傾斜力度，開展金融支農(nóng)專項(xiàng)服務(wù)，提高新型主體的受支持力度。委托理論認(rèn)為，委托關(guān)系中，由于委托人與人的效用函數(shù)不一樣，必然導(dǎo)致兩者利益沖突，而解決委托問題的關(guān)鍵是建立健全激勵和監(jiān)督機(jī)制。財(cái)政支農(nóng)目標(biāo)是支持農(nóng)業(yè)、農(nóng)村的發(fā)展，提高農(nóng)民福祉，而部分地方涉農(nóng)官員的目標(biāo)卻是富有功利性地博取民聲和彰顯政績。為此，地方政府要建立和完善財(cái)政支農(nóng)支出的激勵和監(jiān)督機(jī)制，以此促使執(zhí)行官員的主觀認(rèn)識不產(chǎn)生偏離；確保其目標(biāo)函數(shù)與政策初衷一致，通過監(jiān)督機(jī)制改善信息不對稱進(jìn)而減少成本并確?！靶略鲛r(nóng)業(yè)補(bǔ)貼向新型主體傾斜”。任何組織的發(fā)展都需要資金呵護(hù)，具弱質(zhì)性和高風(fēng)險性于一體的新型主體更是如此。金融機(jī)構(gòu)要將支農(nóng)政策落到實(shí)處，建立和完善在“三農(nóng)”服務(wù)大架構(gòu)下的新型主體服務(wù)機(jī)構(gòu)，積極開展針對新型主體的專項(xiàng)服務(wù)；要針對新型主體積極創(chuàng)新貸款擔(dān)保方式，發(fā)展訂單和保單類金融工具；要調(diào)整信貸審批流程，簡化審批手續(xù)，根據(jù)新型主體的金融需求特點(diǎn)來創(chuàng)新金融產(chǎn)品。只有金融機(jī)構(gòu)改變了為“三農(nóng)”服務(wù)流于形式和掛在口頭的傳統(tǒng)，真正提高了農(nóng)村資金供給能力，金融支農(nóng)才能成為新型主體發(fā)展壯大的助推器。

（二）杜絕財(cái)政支農(nóng)附帶行政報酬的現(xiàn)象，健全金融支農(nóng)補(bǔ)貼機(jī)制，降低新型主體獲得支持的成本。新公共服務(wù)理論（TheNewPublicServiceTheory）認(rèn)為，公共管理者的重要作用并不是體現(xiàn)在對社會的控制或駕馭，而是在于建立一些明顯具有完善整合力和回應(yīng)力的公共機(jī)構(gòu)，幫助公民表達(dá)和實(shí)現(xiàn)他們的共同利益，承擔(dān)為公民服務(wù)職責(zé)。行政報酬的索取顯然違背了“為公民服務(wù)”宗旨，降低了社會資源使用效率。地方涉農(nóng)政府部門及其官員要增強(qiáng)服務(wù)意識，不以部門利益或個人私欲控制和駕馭財(cái)政支農(nóng)資金，不人為抬高新型主體受支成本。同時，地方政府要規(guī)范和公開財(cái)政支農(nóng)辦事程序，增強(qiáng)資金透明度，明確新型主體的資金申報、審批環(huán)節(jié)，做到辦事制度化、程序化，從制度和流程上杜絕行政報酬的產(chǎn)生。從一定程度上講，金融支農(nóng)是一種公共產(chǎn)品供給行為，富有特定公益性，政府理應(yīng)對此給予一定的支持和補(bǔ)貼，避免金融機(jī)構(gòu)將各類成本完全轉(zhuǎn)嫁給新型主體，抬高其貸款、保險成本。地方政府可建立新型主體貸款專項(xiàng)獎勵基金，對涉及成本高、收益低的金融業(yè)務(wù)給予一定財(cái)政獎勵，加大金融機(jī)構(gòu)貸款的財(cái)政貼息力度，以降低利率、改善貸款條件，充分調(diào)動金融機(jī)構(gòu)對新型主體發(fā)放貸款的積極性。地方政府要針對新型主體的現(xiàn)實(shí)困境，完善保險保費(fèi)補(bǔ)貼制度，加大保費(fèi)補(bǔ)貼投入力度，提高補(bǔ)貼比例，擴(kuò)大覆蓋范圍，化解新型主體因擔(dān)保物稀少而被迫承擔(dān)高保費(fèi)和接受不平等保約的困境。

篇（3）

（一）不規(guī)范的內(nèi)部管理制度

民營企業(yè)內(nèi)部管理普遍較弱，由于受生產(chǎn)資源和人才資源的限制，很多民營企業(yè)無暇全面系統(tǒng)考慮內(nèi)部管理的有效性和內(nèi)部控制的規(guī)范性。很多民營企業(yè)沒有專門的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，而內(nèi)部控制制度無法有效實(shí)施，一些科學(xué)的財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)測方法也難以得到規(guī)范操作，因此，無論是中型或小型民營企業(yè)都需要有簡單且必要的財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，才能在發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險時實(shí)施有效防范。

（二）較弱的抗風(fēng)險能力和較低的信用等級

對于民營企業(yè)而言，尤其是小型民營來講，企業(yè)的生產(chǎn)成本的增加直接影響其利潤空間和生存空間。而近幾年來，國內(nèi)與國際能源、原材料生產(chǎn)要素的價格大幅上漲；尤其人工的短缺，也造成了勞動力成本的上升；而民營企業(yè)的相關(guān)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)也非常沉重。因此，民營企業(yè)面臨著愈加明顯的成本上升壓力，利潤空間和生存空間不斷縮減導(dǎo)致企業(yè)抗風(fēng)險能力極弱，民營企業(yè)倒閉的數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過大企業(yè)。而許多企業(yè)還需承擔(dān)相應(yīng)的無限或連帶責(zé)任，更加大了企業(yè)風(fēng)險，這些風(fēng)險很容易轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險。

（三）有限的融資渠道

民營企業(yè)受自身?xiàng)l件限制和現(xiàn)行體制政策的影響，融資環(huán)境非常惡劣。在直接融資市場上，民營企業(yè)很難與大企業(yè)抗衡，上市融資的范圍非常有限，盡管開設(shè)了創(chuàng)業(yè)板市場和三板市場，還是很多企業(yè)很難通過市場進(jìn)行直接融資。在間接融資市場上，由于企業(yè)自身的素質(zhì)低、人才缺乏、信用等級低、規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益差等因素，很難滿足銀行等金融機(jī)構(gòu)的貸款條件，因此，再加上民營企業(yè)信用評估、資產(chǎn)評估等機(jī)制建設(shè)的不完善，民營企業(yè)很難獲得銀行的貸款。

（四）對管理者較重的束縛

由于一部分壟斷行業(yè)以及戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)市場設(shè)置了準(zhǔn)入門檻，很多民營資本在初始階段進(jìn)入這些領(lǐng)域后，會面臨一系列資金短缺、人員缺乏等困難，在市場開發(fā)、財(cái)務(wù)分析和人力資源方面都極為缺乏，因此民營企業(yè)的管理者疲于應(yīng)付上述資源短缺的困境，對于財(cái)務(wù)風(fēng)險意識薄弱，很容易陷入財(cái)務(wù)危機(jī)，并難以自拔最終導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)清算。因此，建立簡單可行的財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)成為必要。

二、民營企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)設(shè)置的構(gòu)想

民營企業(yè)的理財(cái)最終以企業(yè)價值最大化為理財(cái)目標(biāo)，要求民營資本保值的增值達(dá)到最大化。企業(yè)要達(dá)到上述目標(biāo)，必須從資本周轉(zhuǎn)、資本擴(kuò)張及其資本結(jié)構(gòu)的配置優(yōu)化三方面入手。與資本保值進(jìn)行優(yōu)化對立的是資本的劣化，造成資本劣化的根本可以從空間層面上考察，即可以從企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險的監(jiān)測和預(yù)警范圍進(jìn)行考察：經(jīng)營風(fēng)險監(jiān)測、投資風(fēng)險監(jiān)測和籌資風(fēng)險監(jiān)測。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)綜合預(yù)警是經(jīng)營風(fēng)險綜合指數(shù)與投資風(fēng)險綜合指數(shù)及籌資風(fēng)險綜合指數(shù)的乘積。文章從以下三方面入手進(jìn)行預(yù)警系統(tǒng)的構(gòu)筑。

（一）資本擴(kuò)張的監(jiān)測

資本擴(kuò)張的風(fēng)險主要來源于企業(yè)投資的風(fēng)險。企業(yè)投資包括直接投資和間接投資，由于大多數(shù)民營企業(yè)的規(guī)模與大企業(yè)相比有很大差別，大企業(yè)集團(tuán)資本擴(kuò)張著重于多元化的經(jīng)營，投資風(fēng)險多為控制多元化的投資風(fēng)險。而民營企業(yè)規(guī)模大多數(shù)較小，對于投資分析的控制著重于對于重大工程項(xiàng)目和固定資產(chǎn)投資兩方面進(jìn)行監(jiān)測。1.重大工程項(xiàng)目監(jiān)測企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基礎(chǔ)之一是重大工程項(xiàng)目的建設(shè)，工程項(xiàng)目具有長建設(shè)期、長使用期及其占用企業(yè)資金量大的特征，其投資效果也很難馬上評價，回收期較長，不確定性因素多，風(fēng)險較大，也使財(cái)務(wù)預(yù)警增加了一定的難度?？梢灾饕獜南旅鎺讉€方面的預(yù)警指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)測。（1）項(xiàng)目資金需求變化率。項(xiàng)目的資金需要變化率通過計(jì)劃資金需求與計(jì)劃資金的比值進(jìn)行考核，該變化率比值過大則表明該企業(yè)資金存在較大缺口應(yīng)當(dāng)引起管理者的高度重視。（2）資金到位率。資金到位率是實(shí)際撥付資金與計(jì)劃資金的比值。一般以1為標(biāo)準(zhǔn)。如果指標(biāo)低于0.5，則表明該企業(yè)資金不能及時到位會對其后續(xù)發(fā)展帶來不利影響。（3）工程成本結(jié)算差異率。工程成本結(jié)算差異率是通過實(shí)際成本與預(yù)算成本的差額占全部預(yù)算成本的比重來進(jìn)行核算，如果該比值較大則表明該企業(yè)實(shí)際發(fā)生的項(xiàng)目支出很大程度上與預(yù)算發(fā)生偏差，會引起企業(yè)的財(cái)務(wù)危機(jī)。2.固定資產(chǎn)投資監(jiān)測民營企業(yè)固定資產(chǎn)項(xiàng)目與重大工程項(xiàng)目類似，都具有具有建設(shè)期和使用期較長的特點(diǎn)，其資產(chǎn)的回收也產(chǎn)生了較大風(fēng)險。可以主要從下面幾個方面的預(yù)警指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)測。（1）內(nèi)部收益率的差異率。該比值是通過實(shí)際內(nèi)部收益率與可研報告所提供的內(nèi)部收益率兩者的差額占可研報告內(nèi)部收益率的來判斷固定資產(chǎn)項(xiàng)目風(fēng)險和企業(yè)承受能力。民營企業(yè)可以對論證內(nèi)部收益率的差異率進(jìn)行論證，該比值越小表明實(shí)際結(jié)果與預(yù)想存在較大差距，需要對該項(xiàng)目進(jìn)行重新論證甚至改變其投資策略。（2）資金需求變化率。通過固定資產(chǎn)實(shí)際需求與計(jì)劃需求的差額占計(jì)劃資金需求的比值來判斷企業(yè)固定資產(chǎn)項(xiàng)目所需資金的變化，一般可在20%幅度內(nèi)較為正常，如果超過此范圍則需要引起高度重視。（3）重要固定資產(chǎn)維修費(fèi)用增長率。由于固定資產(chǎn)到期應(yīng)當(dāng)處置更新，該指標(biāo)大幅度增長會給企業(yè)帶來不利影響，因此企業(yè)必須將該指標(biāo)與固定資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟(jì)效益的成本效益比進(jìn)行參考，綜合考慮其對企業(yè)帶來的不利影響。

（二）資本結(jié)構(gòu)的監(jiān)測

從籌資的角度來考慮，民營企業(yè)由于受到自身?xiàng)l件限制和現(xiàn)行體制政策的影響不僅在直接融資市場而且在間接市場上很難與大企業(yè)進(jìn)行抗衡。因此，作者認(rèn)為需要從資本結(jié)構(gòu)的角度出發(fā)來，進(jìn)行籌資風(fēng)險的監(jiān)測。在上述前提下，為控制民營企業(yè)籌資風(fēng)險，改善資本結(jié)構(gòu)，文章嘗試從以下兩個主要指標(biāo)進(jìn)行考核。1.經(jīng)營現(xiàn)金流入利息支出比該比率是企業(yè)本期負(fù)債利息支出與本期經(jīng)營活動現(xiàn)金流入量之比。由于民營企業(yè)從直接市場融資難于從間接市場獲得資金，民營企業(yè)更應(yīng)當(dāng)關(guān)注發(fā)行債券及其貸款等籌資方式，該指標(biāo)能直接并快速幫助企業(yè)認(rèn)識到自身的籌資風(fēng)險。一般而言，可以按照不同類型的企業(yè)直接判斷籌資預(yù)警的臨界值。鑒于相當(dāng)數(shù)量的民營企業(yè)是處于初創(chuàng)期和成長期的階段，該指標(biāo)如果超過7%左右（流通企業(yè)指標(biāo)值可以相對降低）則表明民營企業(yè)處于負(fù)債過度期，會帶來企業(yè)資金鏈斷裂的危機(jī)，必須引起企業(yè)管理者的高度重視。2.權(quán)益乘數(shù)該指標(biāo)是考察企業(yè)資本結(jié)構(gòu)合理性的核心指標(biāo)，也是考察籌資風(fēng)險大小的核心指標(biāo)。由于民營企業(yè)的融資難的現(xiàn)狀，使得其比大企業(yè)更為重視該指標(biāo)的變動情況。

篇（4）

企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)全面預(yù)算的重要組成部分，是企業(yè)全面預(yù)算的中心。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算是反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及現(xiàn)金收支等價值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算是在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對一定時期內(nèi)企業(yè)資金的取得和投放、各項(xiàng)收入和支出、企業(yè)經(jīng)營成果及其分配等資金運(yùn)動所做出的具體安排。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算與其業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算等共同構(gòu)成企業(yè)的全面預(yù)算。由于財(cái)務(wù)預(yù)算能從價值量方面總括地反映經(jīng)營期內(nèi)決策預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算的結(jié)果，因此也被稱為總預(yù)算，其余預(yù)算則相應(yīng)稱為輔助預(yù)算或分預(yù)算。

財(cái)務(wù)預(yù)算具有控制的作用。企業(yè)的日常經(jīng)營活動都要圍繞預(yù)算目標(biāo)展開，在企業(yè)預(yù)算管理的全過程中，控制始終貫穿于其中。預(yù)算目標(biāo)一經(jīng)確定，即成為企業(yè)、部門以及員工的行動目標(biāo)，執(zhí)行過程必須以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行嚴(yán)格的控制。

一、部分企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算存在的問題

（一）對財(cái)務(wù)預(yù)算管理認(rèn)識不足

目前，我國部分企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃，它是以生產(chǎn)為導(dǎo)向的全面預(yù)算，而財(cái)務(wù)預(yù)算管理則是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，它是企業(yè)為了適應(yīng)競爭日趨激烈的市場環(huán)境建立起的一種現(xiàn)代企業(yè)管理模式。許多企業(yè)對財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系應(yīng)包含的內(nèi)容缺乏應(yīng)有的理解和足夠的認(rèn)識，相當(dāng)一部分企業(yè)頭痛醫(yī)頭，腳痛治腳，哪方面出問題，就對哪方面進(jìn)行預(yù)算控制。不少企業(yè)在編制預(yù)算時只側(cè)重內(nèi)部生產(chǎn)，甚至有的企業(yè)生產(chǎn)、銷售人員都不參加預(yù)算的編制，使預(yù)算目標(biāo)脫離實(shí)際而無法執(zhí)行。

（二）預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)不完善

當(dāng)前部分企業(yè)預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)置很不到位，董事會和董事長在財(cái)務(wù)預(yù)算編制過程中的參與程度較低，加之多數(shù)企業(yè)對有無必要開展財(cái)務(wù)預(yù)算管理這一問題的認(rèn)識并不十分清楚和統(tǒng)一，所以財(cái)務(wù)預(yù)算的編制和調(diào)整工作都落在財(cái)會部門或預(yù)算小組，致使財(cái)務(wù)預(yù)算管理缺乏權(quán)威性和前瞻性，難以發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算的控制作用。

（三）預(yù)算的執(zhí)行力度不強(qiáng)

大多數(shù)企業(yè)中的預(yù)算負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)僅在預(yù)算編制中發(fā)揮作用，在執(zhí)行過程中作用不大，尤其是預(yù)算的執(zhí)行差異分析與控制往往是對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析，對預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題則很少顧及。很多企業(yè)每年只進(jìn)行一次差異分析，這種分析最多只能起到事后評價的作用，事中控制作用較差。至于對預(yù)算執(zhí)行的實(shí)時控制，則更多的企業(yè)無法真正做到。

二、建立有效財(cái)務(wù)預(yù)算管理的主要措施

（一）公司領(lǐng)導(dǎo)要高度重視

對員工進(jìn)行廣泛宣傳，使企業(yè)上下都明白實(shí)施預(yù)算管理的重要性和意義，營造一個有利于開展預(yù)算管理的環(huán)境。全面預(yù)算設(shè)計(jì)企業(yè)管理和生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面、各個環(huán)節(jié)，而這些環(huán)節(jié)都是由企業(yè)的不同部門和員工分擔(dān)執(zhí)行的，因此需要全體員工直接或間接參與預(yù)算管理的過程，員工對于他們所要負(fù)擔(dān)的部分的實(shí)際情況是最了解最有發(fā)言權(quán)的。在編制財(cái)務(wù)預(yù)算過程中，財(cái)務(wù)部門通過積極協(xié)調(diào)、控制、配合各部門做好財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、審查、匯總、上報、反饋、分析等具體工作，保證企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)帶頭遵守預(yù)算管理制度，在對預(yù)算外項(xiàng)目審批時要嚴(yán)格履行預(yù)算審批程序，不能因預(yù)算具有不確定性而隨意增減預(yù)算外開支項(xiàng)目，給預(yù)算指標(biāo)的完成制造障礙。

（二）健全預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)預(yù)算控制力度

預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)包括預(yù)算管理委員會、預(yù)算部及預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。預(yù)算管理委員會是實(shí)施預(yù)算管理的最高組織機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)每年的預(yù)算編制、調(diào)整和考核，負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)解決預(yù)算管理中出現(xiàn)的重大問題。預(yù)算部是處理預(yù)算管理日常事務(wù)的職能部門，在預(yù)算管理委員會的直接領(lǐng)導(dǎo)下工作。預(yù)算管理責(zé)任網(wǎng)絡(luò)是以組織機(jī)構(gòu)為基礎(chǔ)，根據(jù)所承擔(dān)的責(zé)任來劃分的，企業(yè)下屬分支機(jī)構(gòu)是預(yù)算的主要執(zhí)行單位，其主要負(fù)責(zé)人對本單位的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果負(fù)責(zé)。預(yù)算一經(jīng)確定，在企業(yè)內(nèi)部就具有“法律效力”，下屬分支機(jī)構(gòu)要充分按預(yù)算辦事，圍繞預(yù)算組織經(jīng)營活動。預(yù)算管理委員會每季（月）召開預(yù)算執(zhí)行情況分析會，通過對各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況的分析，跟蹤實(shí)施預(yù)算控制管理，并采取必要的制約手段，把企業(yè)管理的策略融會貫通于預(yù)算執(zhí)行過程中。

（三）大力推廣先進(jìn)的預(yù)算編制方法，提高財(cái)務(wù)預(yù)算管理水平

預(yù)算編制是企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的起點(diǎn)，也是預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。為了有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)在編制預(yù)算時必須根據(jù)實(shí)施預(yù)算管理的目的，結(jié)合具體部門、單位的實(shí)際情況，對不同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的業(yè)務(wù)采用不同的預(yù)算編制方法。對于市場價格及企業(yè)市場份額情況不能確定的企業(yè)，應(yīng)盡量采用彈性預(yù)算；而對于市場情況比較確定的企業(yè)，則采用固定預(yù)算更為合適。不同的預(yù)算編制方法適應(yīng)不同的情況，不能將預(yù)算編制方法模式化，不能“搞一刀切”。

（四）及時反饋預(yù)算執(zhí)行信息，積極審慎調(diào)整預(yù)算

預(yù)算在執(zhí)行過程中肯定會出現(xiàn)一定的偏差，財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時向預(yù)算執(zhí)行部門反饋預(yù)算執(zhí)行信息，以便各部門領(lǐng)導(dǎo)及時了解本部門的財(cái)務(wù)開支狀況，發(fā)現(xiàn)問題，分析原因及時解決，從而確保其經(jīng)濟(jì)活動不偏離本部門的財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)。

（五）不斷完善財(cái)務(wù)預(yù)算考核體系

在財(cái)務(wù)預(yù)算期末，對各部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核。為此，應(yīng)成立一個具有權(quán)威性的考核組，研究并建立一組適于本企業(yè)實(shí)際的、易操作的考核指標(biāo)，并制定一個可操作的考核獎懲辦法?？己说脑瓌t是：以預(yù)算為基礎(chǔ)，從嚴(yán)從細(xì)、量化到人。對于業(yè)績考核的評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以先進(jìn)的預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，將實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，對于實(shí)際發(fā)生額與預(yù)算數(shù)之間的各種差異，不論是對實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤有利還是不利都必須進(jìn)行認(rèn)真的分析，找出原因，以便于改進(jìn)。

總之，企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)利用市場背景優(yōu)化資源配置的重要手段，在企業(yè)的整個管理過程中發(fā)揮著規(guī)劃、協(xié)調(diào)、控制與業(yè)績評價職能，是降低企業(yè)風(fēng)險，提高經(jīng)濟(jì)效益與管理水平的重要方法，因此加強(qiáng)并深化財(cái)務(wù)預(yù)算管理勢在必行。財(cái)務(wù)預(yù)算是現(xiàn)代企業(yè)的重要管理工具。企業(yè)管理以財(cái)務(wù)管理為中心，財(cái)務(wù)管理又以資金管理為中心。因此，財(cái)務(wù)預(yù)算管理內(nèi)容表現(xiàn)為資金及其流轉(zhuǎn)，又可直接表現(xiàn)為現(xiàn)金及其流轉(zhuǎn)。現(xiàn)金流量信息可以用來評估和預(yù)測企業(yè)的償債能力、變現(xiàn)能力、收益質(zhì)量和財(cái)務(wù)彈性。這四個方面對企業(yè)的生存和發(fā)展顯然是極其重要的。財(cái)務(wù)預(yù)算具有幫助決策的作用。財(cái)務(wù)預(yù)算將企業(yè)的現(xiàn)有資源與企業(yè)未來發(fā)展目標(biāo)聯(lián)系起來，在預(yù)算體系中，知識和信息被重新分類總結(jié)，并通過向擁有決策權(quán)的管理人員傳遞這些知識和信息的方式來協(xié)助決策的制定。

【參考文獻(xiàn)】

[1]王毓；細(xì)化企業(yè)預(yù)算管理 提升財(cái)務(wù)管理水平[J]；財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）；2011年04期.

篇（5）

1.從宏觀層次和微觀層次改革國有企業(yè)。從宏觀層次改革國有企業(yè)就是站在全局的高度對國有企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略性重組和結(jié)構(gòu)性調(diào)整。這需要進(jìn)一步完善國有企業(yè)的退出機(jī)制，以全面收縮國有企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)線，使其盡可能地從一般競爭性領(lǐng)域退出，讓位給比它具有更高效率的其他所有制企業(yè)。這既是非國有企業(yè)發(fā)展的需要，同時也是國有企業(yè)自身和整個經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。事實(shí)上，國有企業(yè)的巨額虧損不僅使中央和地方財(cái)政難以承受，也給銀行造成了沉重的負(fù)擔(dān)。因?yàn)橐粋€充斥著不可持續(xù)的信用擴(kuò)張的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)以及一個充斥著大量的不良債權(quán)的經(jīng)濟(jì)體系都是不可能持續(xù)下去的。一個很明顯的經(jīng)驗(yàn)事實(shí)是，在傳統(tǒng)國有企業(yè)經(jīng)營體制下，由于預(yù)算的極度軟約束，為了追求控制權(quán)的擴(kuò)大，國有企業(yè)普遍存在無效率的規(guī)模擴(kuò)張，在這種情況下它對貸款利率信號是極不敏感的。國有企業(yè)累積的風(fēng)險可以轉(zhuǎn)嫁給銀行，銀行最終又轉(zhuǎn)嫁給國家。在這種微觀基礎(chǔ)上，貨幣政策和財(cái)政政策（由于缺乏效率）都將無效。從這個意義上說，從宏觀層次改革國有企業(yè)是提高財(cái)政貨幣政策效應(yīng)的首要前提。而從微觀層次改革國有企業(yè)是指對那些經(jīng)戰(zhàn)略性重組后保留下來的有存續(xù)必要的國有企業(yè)，按照其行業(yè)性質(zhì)和對國家經(jīng)濟(jì)安全影響程度等方面的不同。分別建立適合他們各自特點(diǎn)的企業(yè)制度和企業(yè)經(jīng)營機(jī)制。但總的趨勢應(yīng)該是，除極少數(shù)企業(yè)繼續(xù)保持國有獨(dú)資外，對絕大多數(shù)國有企業(yè)都要進(jìn)行規(guī)范的股份制改造，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，進(jìn)行全面的制度創(chuàng)新，建立起與市場經(jīng)濟(jì)體制相容的微觀運(yùn)行機(jī)制，從而強(qiáng)化它作為市場主體的性質(zhì)和功能，參與市場的公平競爭，或發(fā)展壯大，或退出消失。

2.保護(hù)非公產(chǎn)權(quán)。財(cái)政投資對民間投資的帶動不足，是擴(kuò)張性財(cái)政政策效應(yīng)偏低的一個重要原因。而民間投資不足的原因主要有兩個：其一為銀行對非公企業(yè)貸款的歧視性政策，另一則為對非公產(chǎn)權(quán)保護(hù)的法律框架不健全。在這種情況下，非公財(cái)產(chǎn)所有者特別是私人財(cái)產(chǎn)所有者的不確定因素多，保衛(wèi)自己財(cái)產(chǎn)的交易成本過高。這種不確定使企業(yè)家無法形成對未來的穩(wěn)定預(yù)期，從而導(dǎo)致非公投資者缺乏全力以赴投資的長期行為。這樣，作為市場經(jīng)濟(jì)微觀基礎(chǔ)不可或缺的重要組成部分的各種非公企業(yè)，就很難發(fā)展到其應(yīng)有的規(guī)模、水平和實(shí)力。

3.進(jìn)一步打破壟斷，向非公企業(yè)開放更多的領(lǐng)城。第一，減少對傳統(tǒng)國有壟斷部門的準(zhǔn)入障礙，即向民間資本（非國有經(jīng)濟(jì)）開放這些投資領(lǐng)域，這一方面為競爭格局形成提供基本前提，另一方面達(dá)到啟動民間投資需求，增強(qiáng)社會對未來經(jīng)濟(jì)良好預(yù)期之目的。第二，正如國有部門壟斷地位形成靠的是國家力量一樣，打破這種壟斷也必須依靠國家力量，對諸如電信、民航、電力、鐵路、教育、金融等傳統(tǒng)壟斷領(lǐng)域，科技進(jìn)步及社會發(fā)展已為它們成為競爭性領(lǐng)域提供了可能性，國家不僅要允許而且應(yīng)以優(yōu)惠政策鼓勵新人者，同時對目前居于壟斯地位的企業(yè)賦予更多的逆補(bǔ)貼方式，以促使競爭格局的早日形成。

二、完善金融市場。逐步實(shí)行利率市場化

1.完善金融市場。金融市場是貨幣政策以及耐政政策傳導(dǎo)和發(fā)生作用的重要條件，培育和呵護(hù)市場特別是金融市場，其本身就是實(shí)施有效財(cái)政貨幣政策的前提和內(nèi)容之一。隨著我國金融自由化步伐的加快，金融市場的發(fā)展極為迅速，在這種條件下，原有的市場管理原則已不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。而且發(fā)生這種變化后，中央銀行貨幣政策的傳導(dǎo)過程也會相應(yīng)發(fā)生變化，所以必須對有關(guān)方面進(jìn)行改革。從貨幣政策傳導(dǎo)機(jī)制的角度來看，主要應(yīng)該從以下幾方面入手；一是逐漸增加同業(yè)拆借市場的市場參與者，根據(jù)有關(guān)規(guī)定允許符合條件的合作金融機(jī)構(gòu)、證券公司以及投資基金管理公司參與同業(yè)拆借市場，從而擴(kuò)大同業(yè)拆借市場的資金需求，降低銀行信貸資金滯留在同業(yè)拆借市場的比例。二是發(fā)展國債回購市場，建立國債回購的一級交易商制度，這不僅能完善我國的金融市場體系，而且還能為中央銀行公開市場操作提供交易場所與交易對象。三是加快商業(yè)信用票據(jù)化的步伐。實(shí)現(xiàn)企業(yè)間資金融通的票據(jù)化不僅有助于解決長期以來困擾我國的“三角債”問題，而且還為中央銀行貨幣政策調(diào)控增加了一條有效的途徑。四是發(fā)展資本市場，增加企業(yè)直接融資的比率，提高企業(yè)和居民戶資金安排的利率敏感度。五是大力開發(fā)金融產(chǎn)品，鼓勵和引導(dǎo)各種金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行產(chǎn)品創(chuàng)新和有利市場化改革方向的制度創(chuàng)新。

2.采取措施逐步實(shí)現(xiàn)利率市場化。利率作為資金的價格，在成熟的市場經(jīng)濟(jì)條件下，它對資金這種稀缺資源的配置起著不可替代的作用，故常被用來作為貨幣政策的中介目標(biāo)。然而在存貸款利率受到嚴(yán)格管制的條件下，利率的這種作用受到極大的限制。市場化的利率作為貨幣政策有效性的重要條件之一，從提高貨幣政策效應(yīng)的角度上說，實(shí)行利率市場化是有益的。但實(shí)行利率市場化必須具備一定的前提，他們至少包括：第一，對利率變化具有較高敏感度的存、貸款主體；第二，完全商業(yè)化運(yùn)作的銀行機(jī)構(gòu)，它們既有嚴(yán)格的風(fēng)險控制機(jī)制和能力，又有追求利率最大化的有效的激勵機(jī)制和動力；第三，中央銀行具有較高的監(jiān)管水平。目前，中國的通貨膨脹負(fù)增長，總體利率水平較低，商業(yè)銀行自我約束加強(qiáng)，利率擴(kuò)張機(jī)制受到抑制，是實(shí)行利率市場化改革的有利時機(jī)?？梢栽跀U(kuò)大銀行貸款利率浮動幅度的基礎(chǔ)上逐步放開對貸款的直接利率管制，讓商業(yè)銀行根據(jù)貸款對象的資信狀況和貸款的風(fēng)險大小，靈活確定貸款利率。此后，對存款利率實(shí)行上下限管理，擴(kuò)大浮動幅度，最終實(shí)現(xiàn)存款利率的自由化，讓利率真正成為資金的“價格”，居民戶可以充分自由地選擇金融商品，各類企業(yè)可以在利率約束條件下一視同仁地獲得貸款，這樣必能反過來提高居民戶和企業(yè)資金需求的利率彈性，從而促進(jìn)貨幣政策效應(yīng)的提高。

三、改革國有商業(yè)銀行的產(chǎn)權(quán)制度和經(jīng)營機(jī)制

在通貨緊縮條件下貨幣供應(yīng)的內(nèi)生性加強(qiáng)是貨幣政策有效性降低的一個重要原因，而商業(yè)銀行對央行調(diào)控行為的不配合又是貨幣內(nèi)生性增強(qiáng)的原因。目前我國四大商業(yè)銀行的存貸款總額仍占全部存貸款總額的近70%，它們的行如何對貨幣政策效應(yīng)有著舉足輕重的影響。而目前我國四大商業(yè)銀行不僅有著一般國有企業(yè)的通病，而且還存在大企業(yè)病。在1997年亞洲金融危機(jī)爆發(fā)前，四大商業(yè)銀行普遍缺乏風(fēng)險控制機(jī)制，形成了大量爛帳、壞帳（當(dāng)然原因是多方面的）。吸取亞洲金融危機(jī)的教訓(xùn)，危機(jī)之后我國商業(yè)銀行普遍加強(qiáng)了風(fēng)險控制。但現(xiàn)在的問題是它們似乎從一個極端走到了另一個極端，即在強(qiáng)化風(fēng)險控制的同時沒有構(gòu)建與之相匹配的激勵機(jī)制，以致出現(xiàn)普遍的消極“借貸”的行為，這種行為加劇了這次的通貨緊縮。究其根源，這種消極“借貸”與當(dāng)初缺乏風(fēng)險控制一樣，都是產(chǎn)權(quán)制度的缺陷所致?；诖?，目前理論界和銀行實(shí)際部門都在探索深化國有銀行改革的措施，比如，“多級法人制”、“切塊上市”等等。盡管在改革的具體措施上有不同爭論，但在總體改革方向上是比較一致的，那就是國有商業(yè)銀行也必須建立現(xiàn)代企業(yè)制度，在實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)多元化的基礎(chǔ)上建立有效的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。使之成為以利潤最大化為目標(biāo)的真正的企業(yè)。

四、深化投融資體制改革

投融資體制缺陷是我國重復(fù)建設(shè)嚴(yán)重、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理和財(cái)政政策效應(yīng)低下的重要根源之一。實(shí)踐表明，缺乏微觀指引的擴(kuò)張性宏觀政策往往只能大量增加存貨而使資金沉淀，從而不能帶來較大的乘數(shù)效應(yīng)。那么如何發(fā)揮微觀指引作用呢?這就需要深化融資和投資領(lǐng)域的改革，讓市場在資源配置中發(fā)揮更大的作用，使資金流入有效益的行業(yè)和企業(yè)。改革的方向是減少政府在投融資領(lǐng)域的干預(yù)，建立符合市場規(guī)律和國際標(biāo)準(zhǔn)的投融資體系。具體而言，一方面要求商業(yè)銀行提高貸款回報，并從外部“硬化”企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算。另一方面，則需要建立和發(fā)展新型的中介機(jī)構(gòu)，尤其是高水準(zhǔn)的專業(yè)化投資銀行和基金管理公司，以識別高回報的投資項(xiàng)目，進(jìn)行有選擇的融資和投資提高投資的效益水平。不僅如此，這些金融機(jī)構(gòu)可以依托市場對國有企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)和債務(wù)重組，從而將國有企業(yè)改革、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整與投融資有機(jī)結(jié)合起來，造就行為端正的微觀經(jīng)濟(jì)單位，為包括財(cái)政貨幣政策在內(nèi)的各種宏觀政策的實(shí)施提供良好的微觀基礎(chǔ)和機(jī)制。

五、提高低收入階層的收入水平和中、高收入階層的消費(fèi)傾向

消費(fèi)是驅(qū)動經(jīng)濟(jì)增長的三駕馬車之一，無論是對財(cái)政政策乘數(shù)還是對貨幣政策乘數(shù)而言，都是邊際消費(fèi)傾向越大則乘數(shù)越大。所以提高低收入階層的收入水平和提高全體居民特別是中、高收入階層居民的邊際消費(fèi)傾向，對于提高財(cái)政政策和貨幣政策效應(yīng)有著特別重要的意義。為此應(yīng)該從以下幾個方面采取措施：

1.提高農(nóng)民收入，降低貧困人口比重。第一，增加對農(nóng)村的財(cái)政投入，努力改善農(nóng)村的自然條件、基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)，這是提高第一產(chǎn)業(yè)相對生產(chǎn)率進(jìn)而提高農(nóng)民收入的物質(zhì)前提。第二，改革現(xiàn)行農(nóng)村土地使用權(quán)的管理方法，研究農(nóng)民具有固定土地使用權(quán)并可進(jìn)行交換的具體方法，以促進(jìn)土地的規(guī)?；?jīng)營。這是改變落后耕作方式，提高相對生產(chǎn)率進(jìn)而提高農(nóng)民收入的制度前提。第三，逐漸取消戶籍制，堅(jiān)決取消對農(nóng)民的歧視性就業(yè)政策，徹底清除限制農(nóng)民向城市流動的體制障礙，使進(jìn)入城市并能在城市以合理合法方式生存的農(nóng)民獲得體制內(nèi)生存，享受公正的體制待遇。這既是農(nóng)業(yè)規(guī)?；?jīng)營的前提，也是迅速降低貧困人口比重的有效途徑。第四，實(shí)行優(yōu)惠（至少是公平）政策，進(jìn)一步促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的發(fā)展，并在政府的規(guī)劃及其相關(guān)政策配合下通過市場機(jī)制引導(dǎo)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)向一定的地域適當(dāng)集中，以產(chǎn)生集聚效應(yīng)，促進(jìn)農(nóng)村城市化進(jìn)程。農(nóng)村城市化是農(nóng)民非農(nóng)化進(jìn)而降低貧困人口比重的最根本途徑。

2.加快建立社會保障體制，引導(dǎo)居民消費(fèi)倫理合理轉(zhuǎn)變。居民對未來預(yù)期收入與支出的不確定性，是居民預(yù)防性儲蓄的主要動因。居民的這種不確定性越大，預(yù)防性儲蓄的比率就越高，相應(yīng)地即期消費(fèi)也就越少。如果建立社會保障體制，可以消除或減少居民的不確定性，使消費(fèi)持久上升。同時應(yīng)積極發(fā)展消費(fèi)信貸，促進(jìn)居民消費(fèi)倫理合理轉(zhuǎn)變。居民在從低收入的生存型消費(fèi)轉(zhuǎn)變?yōu)楦呤杖胭|(zhì)量型消費(fèi)時，消費(fèi)占其收入的比重增加，周期變長，若靠居民自己儲蓄，則需要很長時間，使消費(fèi)波動性較大，容易出現(xiàn)消費(fèi)的“斷層”。消費(fèi)信貸的介入使居民可以“花未來的錢”，從而使居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變在支出上得以平緩地實(shí)現(xiàn)，降低消費(fèi)的過度敏感性，避免消費(fèi)“斷層”的出現(xiàn)。如果說低收入階層的消費(fèi)疲軟可以通過收入調(diào)節(jié)來激活的話，高收入階層的消費(fèi)疲軟則只能通過供給調(diào)節(jié)來激活。應(yīng)通過供給主體性質(zhì)的多元化來增加有效供給，從而消除供給結(jié)構(gòu)“折層”，這對啟動高收入群體的消費(fèi)進(jìn)而提高他們的消費(fèi)傾向有著不可替代的作用。

六、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，增加有效供給

無論對于財(cái)政政策還是貨幣政策而言，其效應(yīng)的形成機(jī)理都是通過最初的政策變量的改變進(jìn)而經(jīng)過該變量在一定經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)內(nèi)與其他變量的相互作用而產(chǎn)生的。如果經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理，即使是適當(dāng)?shù)呢?cái)政貨幣政策也不能發(fā)揮應(yīng)有的效應(yīng)。

我國目前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理突出表現(xiàn)在：第二產(chǎn)業(yè)的地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨同、同一類型的企業(yè)低水平重復(fù)建設(shè)嚴(yán)重；第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展滯后；第一產(chǎn)業(yè)現(xiàn)代化程度太低，勞動生產(chǎn)率低下。這些問題的存在，使社會總供求的結(jié)構(gòu)錯位，既抑制了有效需求，使得需求嚴(yán)重不足，又造成了大量的低效供給與無效供給，使供給相對過剩，亦即供給相對過剩與有效供給不足并存，在這種情況下，擴(kuò)張需求僅依靠財(cái)政貨幣政策往往難以湊效，而必須通過調(diào)整結(jié)構(gòu)改善供求的結(jié)構(gòu)性關(guān)系來實(shí)現(xiàn)。調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)一是要促進(jìn)傳統(tǒng)部門的產(chǎn)品升級換代；二是要治理低水平重復(fù)；三是要促進(jìn)新興產(chǎn)業(yè)部門的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。例如促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)生物工程產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)以教育產(chǎn)業(yè)化和旅游產(chǎn)業(yè)化籌為特征韻精神產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，使新的需求得以較快增長：四是要加大對農(nóng)業(yè)的投入，提高第一產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)代化水平；五是要減少對第三產(chǎn)業(yè)的準(zhǔn)入障礙，向民間資本開放第三產(chǎn)業(yè)投資領(lǐng)域，形成有效競爭的格局，全面提高第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值比重和質(zhì)量水平，以增加第三產(chǎn)業(yè)的有效供給?？傊?，只有在結(jié)構(gòu)調(diào)整中，才能在形成新的供給（有效供給）的同時形成新的需求，使供求結(jié)構(gòu)相銜接。這樣財(cái)政投入和貨幣政策引致的投資增加才不會以存貨的形式沉淀下來，從而為財(cái)政貨幣政策乘數(shù)的形成提供必要前提。

七、改革財(cái)稅體制，提高政策之間的協(xié)調(diào)性

財(cái)稅體制從根本上說是關(guān)于資源和收入在社會成員與政府部門之間以及在各級政府機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行配置和再配置的制度安排。因?yàn)檫@種制度安排對社會成員的經(jīng)濟(jì)行為有著巨大影響，進(jìn)而也通過這種影響對財(cái)政貨幣政策效應(yīng)的形成發(fā)生作用。目前我國的稅制主要是1994年在治理嚴(yán)重通貨膨脹的背景下產(chǎn)生的，現(xiàn)在的宏觀經(jīng)濟(jì)背景與當(dāng)年顯著不同，故現(xiàn)行稅制與經(jīng)濟(jì)發(fā)晨不相適應(yīng)的矛盾日益突出，稅收政策與擴(kuò)張性財(cái)政貨幣政策的目標(biāo)取向顯得極不協(xié)調(diào)，也因此降低了財(cái)政貨幣政策的有效性。比如現(xiàn)行增值稅，其模式是生產(chǎn)型的，即是一種對投資征高稅的制度，越是高新技術(shù)或者機(jī)器設(shè)備越多的大型企業(yè)，不能抵扣的稅金就越多，企業(yè)稅負(fù)就越重，這種抑制投資需求的稅種阻礙了投資的擴(kuò)大，不符合加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的要求，從而也不利于提高財(cái)政貨幣政策的有效性。財(cái)政政策和貨幣政策內(nèi)部各工具之間（如利率、稅率、匯率）以及財(cái)政政策和貨幣政策之間，都應(yīng)圍繞宏觀調(diào)控的總目標(biāo)彼此協(xié)調(diào)一致、相互配合，避免相互沖突而使政策效應(yīng)弱化。

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[5]李山，許小年.啟動經(jīng)濟(jì)的目的不僅是為了提高增增長率[J].改革，1999,(3),

篇（6）

財(cái)務(wù)管理的帳目必須規(guī)范，才能保證財(cái)務(wù)制度有序運(yùn)行，財(cái)務(wù)人員要充分認(rèn)識到自己的職責(zé)，嚴(yán)肅財(cái)務(wù)紀(jì)律，重視財(cái)務(wù)制度。對帳目要求:信息真實(shí)、賬目清晰、原始憑證無誤、發(fā)票管理嚴(yán)格、資金物資盤點(diǎn)準(zhǔn)確。財(cái)務(wù)檔案管理由專人負(fù)責(zé)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)力度，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)管，定期復(fù)查財(cái)務(wù)檔案。保證財(cái)務(wù)管理的每次收支都有證可查，有法可依，從管理制度上堵截巧立名目的公款消費(fèi)。財(cái)務(wù)管理制度、會計(jì)核算的流程、財(cái)務(wù)檔案的管理，三者相互制約。在現(xiàn)金管理，財(cái)務(wù)審批上相互制約。監(jiān)督核查時可以及時發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支的薄弱環(huán)節(jié)，并進(jìn)行糾正和完善。

篇（7）

中圖分類號：G642.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1674-9324（2014）29-0159-03

教材是教師開展教學(xué)活動和實(shí)現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)的基本工具。內(nèi)容合理、體系完整的教材不僅有利于學(xué)生系統(tǒng)地學(xué)習(xí)知識，也有利于教師組織和開展教學(xué)活動。隨著大學(xué)英語教學(xué)改革的推進(jìn)，大學(xué)英語教材也在不斷進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)，目前我國用于大學(xué)英語的教材有十多套，但仍然存在不少問題。相較教學(xué)模式、教學(xué)方法等方面的研究，大學(xué)英語教材的研究遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于前者。筆者認(rèn)為，只有使用高質(zhì)量的教材，才能真正提高大學(xué)英語教學(xué)質(zhì)量。

一、我國大學(xué)英語教材的發(fā)展歷程

我國大學(xué)英語教材從1961年到20世紀(jì)90年代可分為3個時代（董亞芬1991）。第一代教材以《理科英語》和《文科英語》為代表，出現(xiàn)于1961年～1966年5月前。此時大學(xué)英語教材采用“以課文為中心，以語法為剛要”的傳統(tǒng)模式。第二代教材出現(xiàn)于1979～1985年，主要有復(fù)旦大學(xué)的《英語》（文科用）、北京大學(xué)的《英語》（理科用）等，大體沿用第一套教材的教學(xué)模式。第三套教材出現(xiàn)于1986年～90年代中期（《教學(xué)大綱》修訂前），此時的大學(xué)英語教材開始進(jìn)行分級、分冊。主要有北京大學(xué)、復(fù)旦大學(xué)、華東師范大學(xué)等6所高校合編的《大學(xué)英語》、上海交通大學(xué)編寫的《大學(xué)核心英語》等。第四代教材出現(xiàn)于20世紀(jì)90年代中后期（陳珍珍2010），國家對原有的文科和理科兩個《大學(xué)英語教學(xué)大綱》進(jìn)行了合并、修訂，我國大學(xué)英語教改進(jìn)入了新階段，教材開始配備光盤和學(xué)習(xí)軟件系統(tǒng)，從紙質(zhì)平面教材向多媒體網(wǎng)絡(luò)教材方向發(fā)展。此期間具有代表性的教材有《新編大學(xué)英語》、《21世紀(jì)大學(xué)英語》等。蔡基剛在2005年提出“第五代大學(xué)英語教材”的概念，提出大學(xué)英語應(yīng)具備“培養(yǎng)綜合應(yīng)用能力”、“實(shí)用性”、“主題性”、“內(nèi)容化”、“以學(xué)生為主”、“有利于任務(wù)型教學(xué)法實(shí)施”、“立體化”、“多樣性”原則（蔡基剛2008），此后不斷涌現(xiàn)出很多優(yōu)秀的大學(xué)英語教材，如《新編大學(xué)英語（第三版）》、《新視野大學(xué)英語（第二版）》、《新標(biāo)準(zhǔn)大學(xué)英語》等。

二、當(dāng)前大學(xué)英語教材存在的問題

20世紀(jì)以來大學(xué)英語教材不斷更新?lián)Q代，但仍面臨不少問題，造成學(xué)生學(xué)習(xí)英語興趣不高、無法很好地將英語這一交際工具應(yīng)用于學(xué)習(xí)、生活和工作中。以下是筆者總結(jié)的當(dāng)前大學(xué)英語教材存在的問題。

1.與高中英語不銜接?！镀胀ǜ咧杏⒄Z課程標(biāo)準(zhǔn)》（2002）提出高中畢業(yè)生進(jìn)入大學(xué)須具備3500的詞匯量。而《大學(xué)英語課程教學(xué)要求》規(guī)定大學(xué)生要掌握4500個詞匯。據(jù)調(diào)查，大學(xué)英語教材里有相當(dāng)一部分新詞與高中課本重復(fù)。此外，教材中大部分的語法和單元主題也與高中相近。知識重復(fù)率高造成了教學(xué)資源的浪費(fèi)。重復(fù)而缺少新知識的內(nèi)容容易讓學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中感到枯燥、乏味，難以調(diào)動學(xué)習(xí)興趣，產(chǎn)生學(xué)習(xí)懈怠感，不利于構(gòu)建新的知識體系。

2.課時的設(shè)置與內(nèi)容不協(xié)調(diào)。目前全國高校的大學(xué)英語課時一般為每周2～4課時，時間短、任務(wù)重，教材的許多內(nèi)容在課上無法完成，而作為非英語專業(yè)的學(xué)生在課外也不會花費(fèi)太多時間在剩余內(nèi)容上，使得這些內(nèi)容沒有得到很好的利用，造成資源浪費(fèi)。此外，由于時間有限，不少教師在課堂上有開展豐富教學(xué)活動的意愿，卻受制于有限的教學(xué)時間無法進(jìn)行。

3.網(wǎng)絡(luò)教學(xué)資源利用率低。現(xiàn)代大學(xué)英語教材往往配備學(xué)習(xí)光盤、教學(xué)光盤、網(wǎng)絡(luò)教學(xué)管理平臺、配套試題冊等網(wǎng)絡(luò)教學(xué)資源，為教師和學(xué)生提供了很好的學(xué)習(xí)平臺。但由于多種原因，如學(xué)校硬件設(shè)施缺乏、教師素質(zhì)不高、學(xué)生缺乏自主學(xué)習(xí)能力等，造成網(wǎng)絡(luò)教學(xué)資源利用率較低。很多教師“不清楚”或“不會使用”網(wǎng)絡(luò)教學(xué)資源，更無法指導(dǎo)學(xué)生使用。而學(xué)生缺乏自主學(xué)習(xí)能力，使課后的“自主化學(xué)習(xí)”流于形式，造成了教學(xué)資源浪費(fèi)。

4.缺少文化底蘊(yùn)。當(dāng)前英語教學(xué)最大的問題之一在于“有語言、沒文化”。上海外國語大學(xué)英語學(xué)院院長查明建曾做過一個實(shí)驗(yàn)：讓英語不錯的學(xué)生和外國留學(xué)生交流，每個人用10來分鐘來講自己國家的歷史文化、傳統(tǒng)習(xí)俗、風(fēng)土人情等，結(jié)果很多“英語尖子”竟說不了幾分鐘，交流無法進(jìn)行。以《新編大學(xué)英語（第三版）》第一冊為例，10個單元中，只有Unit9 Holiday and Special Days涉及到了西方文化，其余內(nèi)容都與文化沒多大聯(lián)系。沒有文化的交流是空洞的，大學(xué)英語課程不應(yīng)僅僅為了學(xué)習(xí)語言而學(xué)習(xí)語言，而應(yīng)是一個以語言為載體去了解多元文化的課程。

5.應(yīng)用性不高。我國大學(xué)英語長期以來堅(jiān)持以打好語言基礎(chǔ)為目的，忽視了學(xué)習(xí)者的專業(yè)特點(diǎn)和社會需求。很多在英語考試中獲得高分的學(xué)生卻不具備基本的英語應(yīng)用能力，如用英語交流、收聽英語廣播、閱讀英文報刊等。更無法輕松地查閱本專業(yè)的英語文獻(xiàn)資料、撰寫英語論文。蔡基剛2011年對復(fù)旦大學(xué)、上海交通大學(xué)、同濟(jì)大學(xué)和上海財(cái)經(jīng)大學(xué)的學(xué)生調(diào)查顯示：69%的學(xué)生表示在今后有“用英語讀本專業(yè)的文獻(xiàn)和文章”的需求；56.5%的學(xué)生表示今后會“選修全英語或雙語課程”；79.3%的學(xué)生認(rèn)為“能夠用英語寫摘要、文獻(xiàn)綜述、實(shí)驗(yàn)報告、小論文和研究非常重要”。可見大多數(shù)大學(xué)生學(xué)習(xí)英語的目的是希望能夠增強(qiáng)英語交際能力，用英語為本專業(yè)服務(wù)。從某種程度上說，語言使用比語言欣賞對學(xué)生更有實(shí)際應(yīng)用價值。

篇（8）

研究設(shè)計(jì)

興趣是首要的動機(jī)，與自我效能、自我調(diào)控等因素關(guān)系密切(Hidi＆Boscolo2007;Drnyei＆Ushioda2011)。因此，本研究以興趣為中心，具體探討以下問題:學(xué)生在論文寫作前是否有興趣?論文寫作過程中寫作興趣是否有變化?若有變化，導(dǎo)致變化的因素是什么?論文完成之后評價如何，有何成效?動機(jī)變量之間以及動機(jī)變量與結(jié)果評價之間有何關(guān)系?畢業(yè)論文答辯結(jié)束后，我校124名2007級英語專業(yè)學(xué)生書面匿名描述了論文寫作經(jīng)歷，簡述了寫作動機(jī)、過程和意義。為了進(jìn)一步了解整個論文寫作過程中學(xué)生興趣的具體發(fā)展變化情況，之后又在學(xué)生離校前，通過QQ聊天和發(fā)送Email的形式征集了56名學(xué)生的論文寫作意見。在對124名學(xué)生的回答整理歸類時，否定畢業(yè)論文寫作或者認(rèn)為畢業(yè)論文只是畢業(yè)要求的回答記作1，認(rèn)為畢業(yè)論文寫作帶來知識和能力收獲或者是有意義的回答記作2。由于本文以興趣為首要研究動機(jī)，因此證書型動機(jī)被歸入否定畢業(yè)論文寫作意義一類。在分析56名學(xué)生的回答內(nèi)容時，以興趣和態(tài)度動機(jī)為中心設(shè)定寫作前、寫作中、寫作后三種變量。興趣狀況沒有發(fā)生變化記作0，無興趣或者有反向興趣變化記作1，有興趣或者有正向興趣變化記作2;整體否定畢業(yè)論文寫作記作1，整體肯定畢業(yè)論文寫作記作2。同時，利用內(nèi)容分析法整理出影響論文寫作的動機(jī)因素，計(jì)算相應(yīng)頻次，然后用SPSS17．0對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。

研究結(jié)果和討論

1．論文寫作前后的動機(jī)對比根據(jù)56名學(xué)生反饋的信息，畢業(yè)論文寫作前有較大興趣的學(xué)生共29名，沒興趣的共27名，有興趣學(xué)生的比例略高于沒興趣學(xué)生。寫作過程中，有14名學(xué)生的興趣沒有發(fā)生改變，占25．0%，其中包括9名開始就沒興趣的學(xué)生和5名開始就很有興趣的學(xué)生;有22名學(xué)生受到了明顯負(fù)面動機(jī)影響，占39．3%;有20名學(xué)生受到了明顯正面動機(jī)影響，占35．7%。寫作過程中有略微更多的學(xué)生受到了負(fù)面影響，但這些負(fù)面影響的決定性作用比較有限。僅有6名學(xué)生最初的寫作興趣消失;其余16名學(xué)生只是寫作興趣削弱，但對論文寫作結(jié)果仍然持肯定態(tài)度。寫作完成后，有18名最初對畢業(yè)論文寫作持否定態(tài)度的學(xué)生改變了整體看法，這樣在整體上對畢業(yè)論文寫作持肯定態(tài)度的學(xué)生增加到了41名，占73．2%。具體結(jié)果見表1。在畢業(yè)論文寫作前，雖然有興趣的學(xué)生比沒興趣的學(xué)生僅多3．6%，不存在分布差異(p=0．789＞0．05)，但Mann-Whitney檢驗(yàn)顯示兩組的興趣表現(xiàn)強(qiáng)度之間仍然存在顯著性差異(p=0．00＜0．05)，說明學(xué)生最初在整體上對畢業(yè)論文寫作沒有興趣的假設(shè)值得懷疑。在寫作過程中，興趣變化的分布不存在顯著性差異(p=0．395＞0．05)，但興趣變化結(jié)果對寫作評估具有決定性意義。寫作結(jié)束后，持肯定態(tài)度的學(xué)生比持否定態(tài)度的學(xué)生多出46．4%，在最初的基礎(chǔ)上提升了21．4%;卡方檢驗(yàn)顯示，兩組之間存在顯著性差異(p=0．001＜0．05)，學(xué)生的興趣和肯定態(tài)度明顯超過排斥態(tài)度，這說明畢業(yè)論文寫作在整體上對學(xué)生沒有意義的假設(shè)值得推敲。上述研究結(jié)果在考察124名學(xué)生對畢業(yè)論文寫作的價值判斷時得到了進(jìn)一步印證。124名學(xué)生中，僅有10名學(xué)生認(rèn)為畢業(yè)論文寫作只不過是為了畢業(yè)證和學(xué)位證，沒有實(shí)質(zhì)性意義;其余114名學(xué)生都在不同程度上表達(dá)了對畢業(yè)論文寫作的興趣和肯定，總體上認(rèn)為畢業(yè)論文寫作對自己的知識結(jié)構(gòu)或者能力水平有著積極影響，具有重要意義?？ǚ綑z驗(yàn)顯示，兩組數(shù)據(jù)分布之間存在顯著性差異(p=0．00＜0．05)。雖然較多研究認(rèn)為英語畢業(yè)論文寫作存在很多嚴(yán)重問題(如韋森2009;羅明江，柳輝2010;盛國強(qiáng)，周永模2011)，但我們的兩次調(diào)查結(jié)果均表明，大多數(shù)學(xué)生對畢業(yè)論文寫作持積極態(tài)度，肯定了畢業(yè)論文寫作的意義。2．論文寫作過程中的動機(jī)因素對學(xué)生寫作前興趣和寫作后評價的Spearman相關(guān)性檢驗(yàn)顯示，二者不存在統(tǒng)計(jì)學(xué)的相關(guān)意義(r=0．143，雙側(cè)p=0．294)。這說明寫作過程對56名學(xué)生的論文寫作態(tài)度和興趣有著明顯的影響作用，論文寫作過程在意義建構(gòu)中起著關(guān)鍵作用。而我們要進(jìn)一步探討的問題是:論文寫作過程中都存在哪些動機(jī)因素?什么因素影響了學(xué)生在寫作過程中的興趣和意義建構(gòu)?就畢業(yè)論文寫作的個人看法而言，56名學(xué)生通過Email反饋的文字內(nèi)容反映了以下多方面問題:(1)找到并理解所需資料或者獲取有效信息，(2)論文寫作的計(jì)劃，(3)對所選擇論文話題的興趣，(4)指導(dǎo)老師的責(zé)任感以及對學(xué)生的評價，(5)畢業(yè)論文和畢業(yè)證書、學(xué)位證書的關(guān)系，(6)學(xué)?；蛘咴合嫡撐墓芾淼暮侠硇院托剩?7)找工作的情況，(8)各種考試，(9)同學(xué)和朋友們對畢業(yè)論文寫作的態(tài)度，(10)網(wǎng)絡(luò)資源的合理使用，(11)頂崗實(shí)習(xí)，(12)對英語寫作的態(tài)度，(13)課程設(shè)置和畢業(yè)論文寫作的關(guān)系。這些問題分別簡寫為13項(xiàng)變量:資料信息、目標(biāo)和計(jì)劃、話題興趣、指導(dǎo)老師、畢業(yè)要求、論文管理、找工作、考試、同學(xué)態(tài)度、網(wǎng)絡(luò)資源、頂崗實(shí)習(xí)、寫作態(tài)度和課程設(shè)置。從當(dāng)前相關(guān)研究來看，這些變量具有較高的可信性。經(jīng)對比，它們與胡衛(wèi)星、蔡金亭(2010)所探討的影響英語學(xué)習(xí)動機(jī)減退的18個可測項(xiàng)目的語義之間有高度一致性。同時，變量的豐富性和情境性強(qiáng)于文莉、謝荷峰(2010)所探討的文科類畢業(yè)論文質(zhì)量影響因素。需要說明的是，依據(jù)Drnyei和Ottó的動機(jī)過程模式，資料信息、話題興趣、目標(biāo)和計(jì)劃、寫作態(tài)度等應(yīng)該屬于論文寫作前動機(jī)因素，但因?yàn)樗鼈冊谡撐膶懽鬟^程中持續(xù)發(fā)生作用，具有復(fù)雜性和動態(tài)性特征，所以在此作為寫作過程中的動機(jī)因素來討論。研究根據(jù)這13項(xiàng)變量在學(xué)生反饋中被提到的頻次，使用SPSS17．0計(jì)算秩均值，并對變量進(jìn)行排序，結(jié)果見表2。經(jīng)Friedman檢驗(yàn)，這13項(xiàng)變量在總體分布上存在顯著性差異(p=0．00＜0．05)，對論文寫作有不同影響。根據(jù)計(jì)算所得的秩均值，排在前十位的變量依次為資料信息、目標(biāo)和計(jì)劃、話題興趣、指導(dǎo)老師、畢業(yè)要求、論文管理、找工作、考試、同學(xué)態(tài)度、網(wǎng)絡(luò)資源。但是，這些自我報告的變量次序不一定反映了它們的實(shí)際影響，很可能只是反映了相關(guān)變量在被調(diào)查對象論文寫作過程中的議題設(shè)置傾向。總體而言，各變量之間雖然有顯著性差異，但Spearman檢驗(yàn)顯示部分變量之間存在不同程度的顯著相關(guān)性，相互之間有交互影響。具體結(jié)果見表3。經(jīng)Spearman檢驗(yàn)，在0．05的顯著性水平上，資料信息與話題興趣之間呈正相關(guān)(r=0．269)，指導(dǎo)老師和同學(xué)之間呈正相關(guān)(r=0．285)，頂崗實(shí)習(xí)和找工作之間呈正相關(guān)(r=0．328)，網(wǎng)絡(luò)資源和目標(biāo)計(jì)劃之間呈正相關(guān)(r=0．265)。這些相關(guān)數(shù)據(jù)表明:在一定程度上，資料的難度和豐富與話題興趣之間相互促進(jìn)，同指導(dǎo)老師的交流和生生交流之間也相互促進(jìn)，頂崗實(shí)習(xí)與找工作之間相互傳遞精神壓力，目標(biāo)計(jì)劃與網(wǎng)絡(luò)資源的利用率之間相互促進(jìn)。因此，切實(shí)解決本科畢業(yè)論文寫作過程中的主要問題，比如如何引導(dǎo)學(xué)生找到難度合適的學(xué)術(shù)資源或者幫助學(xué)生理解中英文信息，如何在管理上促進(jìn)師生之間的對話，如何建立和促進(jìn)資源共享，如何疏導(dǎo)已經(jīng)找到工作和尚未找到工作學(xué)生的精神壓力，如何發(fā)展學(xué)生的多任務(wù)處理能力，如何引導(dǎo)學(xué)生制訂計(jì)劃，如何幫助學(xué)生獲取和利用網(wǎng)絡(luò)資源等，將有效增強(qiáng)學(xué)生的信心和自主決策能力，促進(jìn)正面動機(jī)效應(yīng)，從而有助于提高學(xué)生的論文寫作興趣、寫作投入程度和寫作水平。同樣在0．05的顯著性水平上，話題興趣與畢業(yè)要求、找工作兩項(xiàng)變量之間都呈負(fù)相關(guān)(r=－0．298，r=－0．326)，畢業(yè)要求和目標(biāo)計(jì)劃之間也呈負(fù)相關(guān)(r=－0．276)。這說明在畢業(yè)論文與學(xué)位證獲得等工具性目標(biāo)掛鉤時，學(xué)生對于論文話題的興趣、提前計(jì)劃的可能性和對于論文的期望值反而會降低，而且找工作也會影響學(xué)生的論文期望值和寫作興趣，進(jìn)一步體現(xiàn)了學(xué)校的管理和教育機(jī)制對學(xué)生內(nèi)在動機(jī)的消極影響。在0．01的顯著性水平上，找工作與考試、網(wǎng)絡(luò)資源之間呈正相關(guān)(r=0．868，r=0．377)，這說明學(xué)生越是忙于找工作就越是忙于考試，而且越是忙于找工作就越是依賴獲取便捷的網(wǎng)絡(luò)資源。畢業(yè)要求和資料信息之間呈負(fù)相關(guān)(r=－0．427)，這說明越是強(qiáng)調(diào)論文寫作的工具性目標(biāo)，學(xué)生就越是撿方便的做，付出的努力反而越少。因此，如何消除或者盡量減少畢業(yè)要求、找工作和考試所帶來的負(fù)面動機(jī)效應(yīng)，最大限度地實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)目標(biāo)，這是改革畢業(yè)論文寫作、提高論文水平的重要議題。部分變量和56名學(xué)生的最終評價之間也存在顯著相關(guān)性。在0．05的顯著性水平上，學(xué)生的最終評價分別與資料信息、話題興趣呈一定正相關(guān)(r=0．291，r=0．283)，說明資料信息越充分和有用，學(xué)生對話題越有興趣，他們最終對畢業(yè)論文的反應(yīng)可能越肯定。在同一顯著性水平上，學(xué)生的最終評價分別與找工作、考試呈一定負(fù)相關(guān)(r=－0．284，r=－0．284)，進(jìn)一步說明了學(xué)生越是忙于找工作和考試，就越是否定和貶損畢業(yè)論文寫作的意義，這與王崇義(2004)、文莉和謝荷峰(2010)等對畢業(yè)論文存在問題的分析一致。在0．01的顯著性水平上，學(xué)生的最終評價與院校的論文管理呈中度負(fù)相關(guān)(r=－0．411)，說明院校的論文管理越不合理，學(xué)生越是反感和抵觸畢業(yè)論文寫作。由此可見，充分發(fā)揮資料信息和話題的正面動機(jī)效應(yīng)，設(shè)法降低找工作、考試、論文管理的負(fù)面動機(jī)效應(yīng)，對于畢業(yè)論文寫作改革具有重大的實(shí)踐意義。

動機(jī)研究對論文指導(dǎo)和寫作的啟示

篇（9）

中圖分類號：F240 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）10-190-02

一、引言

高校具有為地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)培養(yǎng)適用型人才的職責(zé)，具有為社會服務(wù)、為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)的辦學(xué)目標(biāo)，因此，在地方區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展和區(qū)域創(chuàng)新的過程中，高校應(yīng)擔(dān)負(fù)起更加重要的職責(zé)與使命。山西素來是一個煤炭資源大省，但是當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到今天，以煤為主的經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐漸凸顯出資源枯竭、成本上升、污染嚴(yán)重、發(fā)展滯后等特點(diǎn)，因此，迫切需要進(jìn)行全省范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)大調(diào)整。在此區(qū)域背景下，山西省在“十二五”規(guī)劃中明確提出了在“十二五”期間，進(jìn)行全省經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型跨越式發(fā)展的總體戰(zhàn)略部署和安排，但是如何實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變、能否轉(zhuǎn)型成功，在很大程度上取決于人才的支撐。此外，隨著全球化趨勢愈演愈烈，經(jīng)濟(jì)體制及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的多元化趨勢也愈發(fā)明顯，在全球化的大背景下以及全國經(jīng)濟(jì)體制與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的過程中，企業(yè)的發(fā)展對于復(fù)合型人才，尤其是英語過硬的復(fù)合型人才的需求也越來越旺盛。由此可見，如何培養(yǎng)和輸送合格的英語復(fù)合型人才來幫助全國的企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，來幫助山西在這次轉(zhuǎn)型跨越發(fā)展中成功轉(zhuǎn)型、走向世界，是擺在所有高等院校、尤其是山西各大高校面前亟待解決的問題。

二、山西區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展與人才需求

1.山西經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及轉(zhuǎn)型跨越發(fā)展對人才的需求。山西是一個地處內(nèi)陸的中部大省，是一個依托煤炭資源而興建和發(fā)展起來的煤炭資源大省，在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展建設(shè)初期，山西提供了巨大的能源支持，為推動我國工業(yè)化，加速經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)，但是，在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上以煤炭資源開采為主，呈現(xiàn)出產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)單一的特點(diǎn)。目前，隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和開采量的逐年增加，山西的煤炭經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了資源漸趨枯竭、開采成本上升、支柱產(chǎn)業(yè)單一、產(chǎn)品初級化、接替產(chǎn)業(yè)發(fā)展滯后、失業(yè)人員增多等一系列重大問題，特別是環(huán)境污染嚴(yán)重，所有這些因素都嚴(yán)重影響和制約著山西的可持續(xù)性發(fā)展。因此，山西省的轉(zhuǎn)型發(fā)展迫在眉睫。

在山西省“十二五”規(guī)劃中，提出以轉(zhuǎn)型跨越發(fā)展、再造一個新山西為總體戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)以煤為基、以煤興產(chǎn)、以煤興業(yè)、多元發(fā)展。山西的轉(zhuǎn)型跨越發(fā)展是在全球化趨勢愈演愈烈的國際大背景下提出的，全省各行各業(yè)與世界各國在政治、經(jīng)濟(jì)、文化、貿(mào)易等方面的往來本已日益頻繁，隨著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型跨越式的發(fā)展，全省與世界各國的往來溝通將會更加密切，在這樣的發(fā)展趨勢下，以往單一型的外語人才已越來越無法滿足社會發(fā)展和市場競爭的需求。各種企業(yè)和組織越來越需要既有專業(yè)知識，又懂英語，能用英語流利順暢地和國外合作商進(jìn)行洽談、溝通、切磋、商討的復(fù)合型人才，因此，要想實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，英語復(fù)合型人才是關(guān)鍵。如何為山西經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型跨越發(fā)展提供強(qiáng)有力的英語復(fù)合型人才保障，已經(jīng)成為擺在山西省高校面前的現(xiàn)實(shí)問題。全省高校審時度勢，依托各自的辦學(xué)優(yōu)勢和實(shí)際情況，探索出英語復(fù)合型人才培養(yǎng)的新模式已成為亟待解決的重要課題。

2.高校學(xué)生對英語復(fù)合型人才培養(yǎng)模式的內(nèi)在需求。針對高等院校在校學(xué)生對于英語復(fù)合型人才培養(yǎng)模式的內(nèi)在需求及對目前高校英語教學(xué)現(xiàn)狀的滿意程度，筆者對太原理工大學(xué)大一和大二的共100位在校非英語專業(yè)學(xué)生隨機(jī)進(jìn)行問卷調(diào)查，可以看出絕大多數(shù)大學(xué)非英語專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)英語的主要目的是既要提升語言能力、為了自己以后就業(yè)增加籌碼，又要取得學(xué)分或者畢業(yè)證（如四六級考試）、為將來考研或者出國做準(zhǔn)備，同時也可以看到，為了通過四六級考試、取得學(xué)分或畢業(yè)證以及為以后就業(yè)考慮是最廣大在校大學(xué)生學(xué)習(xí)英語的主要目的。為了能達(dá)到學(xué)習(xí)者的學(xué)習(xí)目的，在教材內(nèi)容的選擇上，絕大多數(shù)學(xué)生期望目前英語學(xué)習(xí)教材的內(nèi)容應(yīng)該是既要與學(xué)生所學(xué)專業(yè)目標(biāo)結(jié)合，要與現(xiàn)行的科普知識結(jié)合，又要與現(xiàn)行的時事結(jié)合。此外，認(rèn)為英語學(xué)習(xí)教材的內(nèi)容應(yīng)該與學(xué)生所學(xué)專業(yè)目標(biāo)結(jié)合是學(xué)生普遍認(rèn)同的觀點(diǎn)。

在回答“關(guān)于學(xué)生對于英語學(xué)習(xí)各個方面的需求程度的感受”問卷時，62%的學(xué)生表示希望以英語為工具，掌握更多的專業(yè)知識；75%的學(xué)生表示希望學(xué)校開設(shè)與專業(yè)相關(guān)的英語課程（如專業(yè)英語等）；61%的學(xué)生希望學(xué)校開設(shè)專門用途英語（即針對職業(yè)目標(biāo)的英語課程，如新聞英語，財(cái)經(jīng)英語等）。

由此可見，大多數(shù)的學(xué)生都不滿足于將大學(xué)階段英語學(xué)習(xí)內(nèi)容局限在僅僅通過四六級考試之類的通用英語（EGP）學(xué)習(xí)上，更希望以英語為手段，涉獵更多相關(guān)的科普知識，了解與其專業(yè)相關(guān)的基礎(chǔ)知識（GEAP），最終順利地過渡到專業(yè)英語課程（ESP）的學(xué)習(xí)上。通過對于學(xué)生內(nèi)在需求的分析，不難看出學(xué)生渴望能夠通過大學(xué)階段的英語學(xué)習(xí)，使自己成為能夠適應(yīng)未來社會需求的英語復(fù)合型人才。

如何通過大學(xué)英語課程改革，滿足學(xué)生對英語復(fù)合型人才培養(yǎng)模式的內(nèi)在需求，為山西經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型跨越發(fā)展乃至全國經(jīng)濟(jì)發(fā)展輸送合格的英語復(fù)合型人才，成為山西高校亟待解決的問題。

三、英語復(fù)合型人才培養(yǎng)模式

英語復(fù)合型人才指的是既懂英語，又懂專業(yè)知識，能與外界用英語就專業(yè)領(lǐng)域的問題進(jìn)行順暢溝通和交流的復(fù)合型人才。目前，全國對于這種人才的需求量相當(dāng)大，而山西的供給尤為匱乏。針對這樣嚴(yán)重的供需矛盾，為了滿足社會和就業(yè)市場的需求，太原理工大學(xué)在借鑒其他高校先進(jìn)做法的同時，結(jié)合本校的實(shí)際情況及時調(diào)整課程設(shè)置，主要采取四種人才培養(yǎng)模式：

1.調(diào)整非英語專業(yè)學(xué)生基礎(chǔ)英語學(xué)習(xí)時段的課程設(shè)置。與英語專業(yè)的本科生相比，非英語專業(yè)的學(xué)生是高校教育中占絕大多數(shù)的群體，因此，輸出的復(fù)合型人才總體英語水平的高低關(guān)鍵取決于非英語專業(yè)學(xué)生的英語水平。如何調(diào)整高校非英語專業(yè)學(xué)生基礎(chǔ)英語學(xué)習(xí)時段的課程設(shè)置，使其更好地與專業(yè)掛鉤，更好地向高年級的專業(yè)英語過渡，決定著未來英語復(fù)合型人才的多寡與優(yōu)劣。

調(diào)整非英語專業(yè)學(xué)生基礎(chǔ)英語學(xué)習(xí)時段的課程設(shè)置，引入模塊類教學(xué)模式，徹底改變非英語專業(yè)學(xué)生在基礎(chǔ)英語學(xué)習(xí)時段只有通用英語EGP（English for General Purpose）輸入的狀況。

首先，將針對非英語專業(yè)一、二年級本科生傳統(tǒng)的大學(xué)英語一至四級的課程設(shè)置調(diào)整為分級授課。在學(xué)生入學(xué)伊始，進(jìn)行分級考試，按成績高低，將其分為一、二、三，三個等級，根據(jù)其水平差異選取不同級別的教材，進(jìn)行語言模塊的基礎(chǔ)教學(xué)，因材施教。其次，針對在隨后的全國大學(xué)英語四級考試中已通過國家英語四級的學(xué)生開設(shè)語言模塊類、文化模塊類、學(xué)術(shù)模塊類和專業(yè)模塊類的課程，學(xué)生可根據(jù)其專業(yè)方向、未來發(fā)展、個人興趣愛好等選擇不同的模塊類下設(shè)的不同課程進(jìn)行學(xué)習(xí)。

語言類課程模塊旨在夯實(shí)語言基本功、側(cè)重聽、說、讀、寫、譯的綜合訓(xùn)練，培養(yǎng)語言的綜合運(yùn)用能力，為日后英語六級考試及考研、出國打下基礎(chǔ)。主要課程包括大學(xué)英語（五、六），大學(xué)英語翻譯，英語視聽說（初級、高級），實(shí)用英語寫作等。

文化類課程模塊旨在培養(yǎng)和提升學(xué)生的文化修養(yǎng)和學(xué)習(xí)興趣，使其更多地了解英語國家的風(fēng)土人情、政治經(jīng)濟(jì)、文化教育、社會法制等，培養(yǎng)跨文化交際能力。主要課程包括英文影視欣賞、西方文化與翻譯、英美文學(xué)賞析、英美概況、英語演講與辯論等。

學(xué)術(shù)類課程模塊旨在培養(yǎng)學(xué)生的學(xué)術(shù)能力，從理論和實(shí)踐兩方面向?qū)W生講解學(xué)術(shù)英語的語體、學(xué)術(shù)論文的寫作、學(xué)術(shù)英語的翻譯及學(xué)術(shù)報告的陳述等，使學(xué)生掌握學(xué)術(shù)英語在詞匯、句型、表達(dá)、風(fēng)格等方面的特點(diǎn)，提高其學(xué)術(shù)能力，實(shí)現(xiàn)了由通用英語（EGP）學(xué)習(xí)向?qū)W術(shù)用途英語（GEAP： General English for Academic Purpose）學(xué)習(xí)的轉(zhuǎn)變。主要課程包括學(xué)術(shù)英語寫作、學(xué)術(shù)英語閱讀、學(xué)術(shù)英語翻譯、學(xué)術(shù)英語聽說、學(xué)術(shù)英語交流等。

專業(yè)類課程模塊旨在培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)素養(yǎng)，通過學(xué)習(xí)和閱讀專業(yè)類的英語科普文章、英語論文等，了解專業(yè)英語的語體，擴(kuò)大專業(yè)英語詞匯量，實(shí)現(xiàn)與高年級專業(yè)英語學(xué)習(xí)的對接，實(shí)現(xiàn)了由學(xué)術(shù)用途英語（GEAP）學(xué)習(xí)向?qū)I(yè)用途英語（ESP： English for Specific Purpose）學(xué)習(xí)的轉(zhuǎn)變。主要課程設(shè)置包括商務(wù)英語、外貿(mào)英語函電、法律英語、工程英語（如礦山英語、化工英語、土木英語）等。

2.調(diào)整英語專業(yè)學(xué)生課程設(shè)置。英語專業(yè)應(yīng)在夯實(shí)學(xué)生英語基本功的前提下，注重培養(yǎng)其綜合素質(zhì)。在課程設(shè)置時，應(yīng)在強(qiáng)化專業(yè)基礎(chǔ)知識的同時，開設(shè)豐富的選修課程，如商務(wù)、財(cái)經(jīng)、法律、醫(yī)學(xué)、公關(guān)、文秘、旅游、計(jì)算機(jī)等。通過合理的課程設(shè)置，在提高學(xué)生英語能力的同時拓展其視野，增強(qiáng)創(chuàng)新能力和對專業(yè)英語的綜合運(yùn)用能力。

3.開設(shè)國際班。各個專業(yè)可以根據(jù)專業(yè)性質(zhì)、國際需求及職業(yè)發(fā)展開設(shè)國際班，諸如在校內(nèi)學(xué)習(xí)兩年專業(yè)基礎(chǔ)類課程后到國外的合作院校再學(xué)習(xí)兩年專業(yè)類課程，而后取得學(xué)位。這樣通過國外的學(xué)習(xí)可以接觸到更多更豐富的專業(yè)知識，在提高專業(yè)技能的同時也提高了英語能力，真正意義上完成了英語復(fù)合型人才的培養(yǎng)任務(wù)。

4.開設(shè)二學(xué)位。此類模式中，在大學(xué)二年級末、三年級初的時候，非英語專業(yè)的學(xué)生可以選擇英語專業(yè)作為第二學(xué)位或者英語專業(yè)的學(xué)生可以根據(jù)自身的興趣選擇另外一個專業(yè)，如法律、計(jì)算機(jī)、管理等，進(jìn)行學(xué)習(xí)。在學(xué)習(xí)期間，如果達(dá)到了該專業(yè)的學(xué)習(xí)要求，則可在大學(xué)本科學(xué)習(xí)期滿后獲得除本專業(yè)的學(xué)位外的另一個專業(yè)的學(xué)位。相對于第一、二類培養(yǎng)模式，此種模式中的學(xué)生對于另一個專業(yè)的學(xué)習(xí)有更多的熱情、積極性、主動性和時間投入，因此在大學(xué)本科的學(xué)習(xí)過程中，就會將專業(yè)學(xué)習(xí)與英語學(xué)習(xí)更有機(jī)地結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)了英語復(fù)合型人才的培養(yǎng)。

四、結(jié)語

在山西經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型跨越發(fā)展的大背景下，太原理工大學(xué)結(jié)合本校的實(shí)際情況，摸索出了一套英語復(fù)合型人才培養(yǎng)模式方案，期望在不久的將來，能為山西經(jīng)濟(jì)建設(shè)，轉(zhuǎn)型跨越發(fā)展輸送一批批合格的英語復(fù)合型人才，解決目前此類人才匱乏的現(xiàn)狀。同時，也希望山西其他高校對此方案提出寶貴意見，共同為山西的發(fā)展輸送更多更好的優(yōu)秀的英語復(fù)合型人才。

[本論文為山西省科技廳“高等教育轉(zhuǎn)型時期英語復(fù)合型人才培養(yǎng)”（課題編號：2013041046）課題研究結(jié)題論文，課題主持人：秦茵。]

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篇（10）

一、會計(jì)信用法律體系構(gòu)建中的基本思路和分析框架

(一)從理解會計(jì)制度的作用、職能和會計(jì)過程角度,把握會計(jì)信用法律體系的構(gòu)建和完善

會計(jì)是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的要求而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善的。寫作畢業(yè)論文會計(jì)最初表現(xiàn)為人類對經(jīng)濟(jì)活動的計(jì)量與記錄行為,其作用主要是為經(jīng)營者本身服務(wù)。現(xiàn)代會計(jì)不僅服務(wù)于企業(yè),為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供信息,而且還要服務(wù)于企業(yè)外部的有關(guān)主體,為企業(yè)的投資人、債權(quán)人、貿(mào)易伙伴、相關(guān)的社會公眾等提供信息,以幫助他們了解財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。更重要的是,現(xiàn)代會計(jì)要為國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控及組織財(cái)政收入提供必需的信息。國家組織財(cái)政收入與實(shí)施宏觀調(diào)控的需要,從一個方面促使會計(jì)規(guī)范與會計(jì)信用規(guī)范變成強(qiáng)制性的法律,而不再是一般的商業(yè)慣例,會計(jì)法也因此被歸入經(jīng)濟(jì)法范疇而不再是商事法范疇。如果把這一重心理解錯了,由此建立起來的結(jié)論也就不大可能正確。理解會計(jì)對財(cái)政收入與宏觀調(diào)控的意義,是有效構(gòu)建會計(jì)信用法律體系的關(guān)鍵之一。

一般認(rèn)為,會計(jì)的職能主要有“反映”和“監(jiān)督”兩項(xiàng)。反映職能就是通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報告來反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的情況;監(jiān)督職能是基于反映的信息對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制。會計(jì)法與會計(jì)信用立法的任務(wù)就是要通過對確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報告等行為制訂和提供有效的規(guī)則,使會計(jì)信息能夠正確反映經(jīng)濟(jì)活動,并為控制經(jīng)濟(jì)活動提供正確的信息。如果立法不能提供有效規(guī)則促使會計(jì)行為正確反映經(jīng)濟(jì)活動的情況,就會形成會計(jì)信息失真,那會計(jì)立法就存在缺陷。當(dāng)然,會計(jì)立法完善而有法不依,同樣會造成會計(jì)信息失真。

會計(jì)工作的過程,從廣義上考慮,包括會計(jì)信息的記錄、會計(jì)信息處理、會計(jì)報告的制作、會計(jì)信息的披露、會計(jì)信息審計(jì)監(jiān)督、會計(jì)信息其他監(jiān)督等。因此,會計(jì)信用法律體系的構(gòu)建,最基礎(chǔ)部分就是如何通過法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、紀(jì)律等,把會計(jì)信息形成的整體過程,用法律制度規(guī)范的形式反映出來。而做好這一工作,涉及到會計(jì)理論、會計(jì)方法、會計(jì)政策等,也涉及到如何以法律規(guī)范有效、準(zhǔn)確地反映會計(jì)理論、會計(jì)方法、會計(jì)政策等,這一問題必須依靠會計(jì)和法律方法相結(jié)合去實(shí)現(xiàn)。會計(jì)理論和會計(jì)方法與會計(jì)政策內(nèi)容上的缺陷,不可能通過法律方法進(jìn)行糾正,而必須依靠會計(jì)理論去解決。會計(jì)理論、會計(jì)方法、會計(jì)政策,都是來自于實(shí)踐,是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的升華。但有些理論與方法是從國外引進(jìn)而不是來自于中國的會計(jì)實(shí)踐,因此,會計(jì)立法過程中,有必要更多地聯(lián)系我國會計(jì)實(shí)踐,尤其是在會計(jì)立法過程中廣泛征求實(shí)務(wù)界意見,吸收實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)成果。

(二)從會計(jì)主體行為特征的角度,把握會計(jì)信用法律體系的構(gòu)建和完善

會計(jì)可理解為一種制度,也可理解為一種行為,或者合在一起,理解為一種制度化的行為。寫作碩士論文會計(jì)的社會功能,這里是指社會為什么需要會計(jì)這樣一種制度化的行為。與任何經(jīng)濟(jì)制度一樣,會計(jì)這種制度化的行為不能離開兩個方面:即效率和分配。效率,主要是要實(shí)現(xiàn)社會資源的優(yōu)化配置,實(shí)現(xiàn)以同樣多的投入,盡可能多地提高產(chǎn)出。效率目標(biāo)是在投入既定時把社會總財(cái)富或總福利這塊蛋糕做得最大。而分配是在不同主體之間如何分配這塊蛋糕的問題。分配與會計(jì)信用相聯(lián)系,就必須考慮國家與企業(yè)之間關(guān)系、企業(yè)與人之間關(guān)系、投資人與國家關(guān)系、投資人與企業(yè)關(guān)系、人與投資人之間關(guān)系、國家與政府機(jī)關(guān)組織的人之間關(guān)系等。從間接的影響考慮,還有國家、企業(yè)與一般公眾,尤其是企業(yè)或政府機(jī)關(guān)組織中職工的關(guān)系。如果把制度變遷依其對效率和分配的影響分為以效率提高為目的的“效率性制度變遷”、以分配調(diào)整為目的“分配性制度變遷”和既影響效率又影響分配的“混合性制度變遷”,純粹的效率性制度變遷遇到的阻力就會最小,因?yàn)檫@種變遷并不會減少什么人的利益,而只可能增加,或只改變相對利益;以利益分配調(diào)整為主的分配性制度變遷的阻力就會大得多,既得利益階層會極力阻止變遷的進(jìn)行;而混合性制度變遷所遇到的阻力,則由其利益分配和效率提高的混合比例決定。在會計(jì)信用法律體系的構(gòu)建中,許多制度變遷或制度的實(shí)施,都是涉及到利益分配的調(diào)整,因此阻力必然會很大。

事實(shí)上,效率問題本身就存在著不同層次主體之間、不同種類主體之間、同一層次不同主體之間的矛盾。如企業(yè)的效率與國家的效率不同,存在著沖突;不同企業(yè)之間的效率存在著沖突和矛盾;企業(yè)投資人與經(jīng)營者之間、企業(yè)與企業(yè)職工之間、企業(yè)會計(jì)人員與企業(yè)效率之間等等,都存在著矛盾。這些矛盾和沖突的存在,要求有效的會計(jì)信用法律體系必須處理好不同主體之間的關(guān)系,在提供真實(shí)會計(jì)信息方面實(shí)現(xiàn)激勵相容。如果效率激勵不相容,會計(jì)信息失真就無法避免,相容性越差,失真度就越高。

分配具有與效率沖突相同的問題。不同層次主體之間、不同種類主體之間、同一層次不同主體之間利益分配問題處理不好,在分配激勵方面不相容,會計(jì)信息失真同樣不可避免,并且,激勵的相容性與信息失真成反比。而效率與分配的激勵相容性,涉及的則不僅是會計(jì)信用法律體系的問題,還涉及到復(fù)雜的產(chǎn)權(quán)問題、體制問題。

效率與分配相互影響,但是,就具體的個人行為來講,從生活實(shí)際現(xiàn)象來看,每個人都更在乎對自己的分配問題,這是人的理性,也正是人的理性的有限性。寫作醫(yī)學(xué)論文或者更準(zhǔn)確地說,主體在處理自己內(nèi)部問題時可能更注重效率,而在處理自己與其他主體關(guān)系時,則更側(cè)重分配。因此,從內(nèi)部來講,不同層次的主體在考慮自身的效率方面,都有內(nèi)在的主動性與積極性;但從外部關(guān)系來講,不管組織還是個人,則更多的是側(cè)重自身在分配中獲得更多份額。當(dāng)效率與分配發(fā)生沖突時,自然在選擇分配獲得更多份額方面有更多的積極性與主動性。這種行為特征決定了會計(jì)主體對內(nèi)傾向于提供有利于提高效率的“真”信息,而對主體之外,則傾向于提供有利于自己多分配的“假”信息。這一結(jié)論適用于從個人、組織到國家的各個不同層次主體的行為的解釋。許多企業(yè)有所謂“真”“假”“兩套賬”,即對內(nèi)一套真賬,對外一套假賬,正是對這一結(jié)論的證實(shí)。

因此,因效率帶來的問題往往被包含在不同層次的分配問題之中。例如,會計(jì)人員在自身利益上講求效率,如在一定的工資、獎金與升遷機(jī)會等總報酬前提下,盡可能節(jié)約自己的時間、精力、能力去完成會計(jì)任務(wù),極為講求投入產(chǎn)出效率;而在處理與組織的關(guān)系時,則除了盡可能地省時省力等外,還會盡可能地利用機(jī)會去通過提供假信息,而占有組織利益。對企業(yè)來講,則對內(nèi)可能極講效率,盡可能節(jié)省成本,增加收入;而在處理與國家關(guān)系時,則盡可能多報支出,增加

成本,減少收入。對于不同層次的會計(jì)領(lǐng)導(dǎo)、會計(jì)監(jiān)督人員,在處理個人與企業(yè)、企業(yè)與國家關(guān)系時,如果與個人利益相關(guān),則對能夠增加個人利益的方式選擇上有更大的積極性和主動性。

由此分析可以看到,效率問題包含在不同層次的分配問題之中,處理好效率問題,其實(shí)質(zhì)是協(xié)調(diào)不同層次主體利益的分配問題。或者說,處理好不同層次主體利益的分配問題,就能處理好不同層次的效率問題。因此,會計(jì)信息失真,根本上是由于不同層次主體的利益分配矛盾造成的。會計(jì)信用法律體系有效構(gòu)建的根本實(shí)質(zhì)問題,就在于如何通過立法處理好不同層次主體的利益分配問題,解決不同利益主體之間的利益分配相容問題。有效的信用法律體系必須既要處理好不同利益主體之間實(shí)體利益分配的相容問題,同時又要有規(guī)范的程序和嚴(yán)格有效的執(zhí)法,以保障立法所確定的利益分配能夠有效實(shí)現(xiàn)。

(三)從會計(jì)信息提供主體的產(chǎn)權(quán)特征角度,把握會計(jì)信用法律體系的構(gòu)建與完善

從提供會計(jì)信息的組織的組織結(jié)構(gòu)與產(chǎn)權(quán)關(guān)系上,可以把會計(jì)信息提供主體分為三種類型。一類是國家或政府投資形成的“國有”、“國營”型的企業(yè)與政府機(jī)關(guān),這類組織是典型的“產(chǎn)權(quán)主體缺位型”主體,其會計(jì)信息失真主要是由“”問題造成的。與此相對的另一類組織,則是私人獨(dú)資、合伙及人數(shù)有限并由所有者直接經(jīng)營的有限責(zé)任公司類型,它們是典型的“投機(jī)分配型”主體。這一類組織中的會計(jì)信息失真主要是通過“投機(jī)分配”,損害國家、銀行、債權(quán)人利益而造成的。而介于這兩類主體之間的,則是中小投資者甚多,而容易由大股東控制的股份有限公司型的“所有權(quán)與經(jīng)營分離型”主體。這類企業(yè)中“”和“投機(jī)”兩類問題兼而有之。

在第一類產(chǎn)權(quán)缺位型主體中,從領(lǐng)導(dǎo)到會計(jì)人員到其他員工,組織財(cái)產(chǎn)既是任何人的,也不是任何人的。是任何人的,是因?yàn)樨?cái)產(chǎn)是國家資產(chǎn),同時也是企業(yè)大部分職工進(jìn)行生產(chǎn)從而賴以生活的資產(chǎn);不是任何人的,是因?yàn)樗菄屹Y產(chǎn),誰也不能獨(dú)自為自己的利益而使用。這類財(cái)產(chǎn),承受著一定程度的“公地悲劇”的損害。這類企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層或決策層,尤其是主要領(lǐng)導(dǎo),其激勵可歸結(jié)為兩個方面:一是通過企業(yè)經(jīng)營效益的提高而獲得收入提高、待遇提高和地位升遷的實(shí)惠以及自身經(jīng)營能力提高的回報;另一方面,則可能是通過利用職權(quán)而轉(zhuǎn)移企業(yè)利益,增加自身私利。前一種是國家希望和鼓勵的,后一種則屬國家不希望、反對甚至嚴(yán)厲打擊的。但究竟哪一種占上風(fēng),則完全要看哪一種激勵更強(qiáng)有力。對這類主體中的中層或一般員工,也存在著兩種激勵選擇:一是積極奉獻(xiàn),提高收入;一是與管理者處理好關(guān)系,不奉獻(xiàn)卻能同樣甚至獲得更多收入或?qū)嵒?。由于對管理者與一般員工都不存在產(chǎn)權(quán)問題,在工資收入及獎金激勵不公平或奉獻(xiàn)與回報不對稱時,就必然存在“投機(jī)占有”的合作激勵。員工以及任何人員,在會計(jì)信息真實(shí)不能增加自己任何收益,而會計(jì)信息失真不能對自己造成任何直接損害時,就不可能存在監(jiān)督會計(jì)信息真實(shí)的激勵。而對會計(jì)人員來講,合作對自己有利,監(jiān)督對自己無關(guān)痛癢時,同樣失去監(jiān)督作用,而剩下的就只能是合作提供不真實(shí)的會計(jì)信息。

對“投機(jī)分配型”企業(yè)而言,產(chǎn)權(quán)與投資者、產(chǎn)權(quán)與決策者一般情況下都是合一的。由于這類企業(yè)收入與積累的增加,直接與投資者、決策者的利益相關(guān),一般不存在產(chǎn)權(quán)主體缺位型企業(yè)中管理層與員工(會計(jì)人員)合作損害企業(yè)利益的情形,因?yàn)檫@類行為受到嚴(yán)格的監(jiān)督,造成損害也會受到積極的追究。對于這類企業(yè),提供虛假會計(jì)信息的激勵,主要來自于通過提供虛假的會計(jì)信息逃避稅收,獲得銀行貸款、其他債權(quán)人借款等,損害的主要是國家、銀行和其他債權(quán)人的利益。這類企業(yè)中經(jīng)常存在比較積極的購買虛假會計(jì)信息的行為。對這類主體監(jiān)督的重點(diǎn),在于資產(chǎn)、成本、收入等信息是否真實(shí)、其處理過程是否遵守有關(guān)會計(jì)法和會計(jì)制度及會計(jì)規(guī)則的問題。

而對于“所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離型”的企業(yè),則前兩類企業(yè)存在的問題都存在。但相比產(chǎn)權(quán)主體缺位類,產(chǎn)權(quán)主體是明確的,“問題”主要出現(xiàn)在大股東與中小股東之間,投資人與經(jīng)理層之間。寫作英語論文經(jīng)理層的經(jīng)營受到股東,尤其是大股東的積極監(jiān)督,而大股東也受到小股東“用腳投票”方式的積極監(jiān)督,“問題”導(dǎo)致的損害并不十分嚴(yán)重,而且有比較積極的監(jiān)督力量。而投機(jī)分配激勵方面,這類企業(yè)依然存在,包括人與大股東合作,以及大股東與人和會計(jì)人員合作的激勵,但又與投機(jī)分配型企業(yè)不同。由于人的投機(jī)分配行為,收益并不能完全甚至較多的歸于自己,而違法違規(guī)的法律責(zé)任卻要由他承擔(dān),因此,大股東的投機(jī)分配行為一般受到一定約束。當(dāng)然,如果人與大股東合作損害小股東利益而無需承擔(dān)法律責(zé)任,或者承擔(dān)責(zé)任付出的代價遠(yuǎn)小于與大股東合作獲得的利益,就另當(dāng)別論了。

基于以上不同產(chǎn)權(quán)類型組織行為的分析可知,我國的經(jīng)濟(jì)體制與企業(yè)產(chǎn)權(quán)體制狀況是影響我國企業(yè)會計(jì)信息失真的極為重要的因素。改革經(jīng)濟(jì)體制、調(diào)整企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、完善公司治理結(jié)構(gòu)等,就必然構(gòu)成完善我國會計(jì)信用法律體系必須考慮的重要因素。

(四)從會計(jì)信息失真原因分類的角度,把握會計(jì)信用法律體系的構(gòu)建與完善

造成會計(jì)信息失真的原因,可以從不同的角度和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行不同的區(qū)分。從會計(jì)信用法律體系的構(gòu)建與完善方面去考慮,即從法學(xué)的研究方法考慮,則下面兩種分類方法具有極為重要的意義:

第一,從是否符合法律規(guī)定方面,可以區(qū)分為“合法的會計(jì)信息失真”和“違法的會計(jì)信息失真”。所謂合法會計(jì)信息失真,是企業(yè)等組織在遵守法律強(qiáng)制規(guī)定前提下的,造成的會計(jì)信息失真。所謂非法會計(jì)信息失真,則是企業(yè)等組織不遵守會計(jì)法、會計(jì)制度和會計(jì)規(guī)則而造成的會計(jì)信息失真。從守法意義上,前一類不存在主觀上的故意,而后一類是主觀上的故意造成的。

第二,從主觀和客觀的區(qū)分上,將會計(jì)信息失真的原因區(qū)分為“主觀原因?qū)е碌臅?jì)信息失真”和“客觀原因?qū)е碌臅?jì)信息失真”?？陀^原因,是指那些無法通過法律制度完善消除,或者至少目前不能通過制度完善而消除的,那就只能依靠加強(qiáng)這些方面的會計(jì)理論研究來解決。主觀因素的會計(jì)失真,則是指那些通過制度分析,在現(xiàn)有技術(shù)條件下就能解決的會計(jì)信息失真。

這兩種分類方法有一個很大的好處,就是讓我們明白客觀因素的會計(jì)信息失真涉及的問題不可能通過法律來解決。主觀因素的失真,須從合法與違法方面考慮,法律、會計(jì)制度、會計(jì)規(guī)則中已有明確規(guī)定的,是加強(qiáng)執(zhí)法的問題;而法律沒有規(guī)定或規(guī)定不合理,無法執(zhí)行的問題,則需要從法律制定和法律健全與完善方面考慮。當(dāng)然,法律制度的創(chuàng)新也有一個成本與收益的問題。有些問題執(zhí)行的成本太高,就要以制度創(chuàng)新的邊際成本與制度創(chuàng)新的邊際收益的平衡為界。

二、完整的會計(jì)信用法律體系應(yīng)當(dāng)包括的基本方面和重要內(nèi)容

從會計(jì)信息的生產(chǎn)、利用、監(jiān)督等全過程來講,完整的會計(jì)信用法律體系必須包括以下方面:(一)針對會計(jì)記錄、會計(jì)處理、會計(jì)報告、會計(jì)信息披露等方面立法,保證會計(jì)信息生成規(guī)則的科學(xué)性和生成過程的真實(shí)性。這方面立法內(nèi)容,要求按會計(jì)信息生成過程和環(huán)節(jié),做出全面的規(guī)定。具體內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括:1.加強(qiáng)關(guān)于會計(jì)記錄規(guī)則的立法,明確會計(jì)記錄、會計(jì)處理、會計(jì)報告制作的原則、方法、要求,保證會計(jì)信息的生成技術(shù)本身的科學(xué)性,強(qiáng)化有關(guān)會計(jì)記錄、會計(jì)處理和會計(jì)報告等規(guī)則的確定性、適應(yīng)性、操作性。2.加強(qiáng)會計(jì)專業(yè)人員在會計(jì)信息制作過程中的職責(zé)、義務(wù),規(guī)定明確的法律責(zé)任,保證會計(jì)信息生成過程中會計(jì)專業(yè)技術(shù)人員行為的規(guī)范性。3.加強(qiáng)信息報告和披露的內(nèi)容、要求、頻率、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、格式、地點(diǎn)、獲取等方面規(guī)則的立法,保證會計(jì)信息對企業(yè)有關(guān)情況反映的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性和及時性。4.加強(qiáng)信息報告與披露過程中非會計(jì)專業(yè)技術(shù)人員的職責(zé)和義務(wù)及違規(guī)法律責(zé)任的立法,以盡可能減小非會計(jì)人員對會計(jì)信息生成和披露過程的干擾。5.加強(qiáng)會計(jì)專業(yè)技術(shù)人員的職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)道德方面的制度建設(shè),使會計(jì)職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)道德建設(shè)與會計(jì)立法互為補(bǔ)充,促進(jìn)會計(jì)人員素質(zhì)的提高。

(二)會計(jì)信息質(zhì)量檢查體系立法。會計(jì)檢查的有效性依賴于通過立法建立有效的會計(jì)信息質(zhì)量檢查制度,確定會計(jì)檢查的主體、依據(jù)、對象、內(nèi)容等,保證會計(jì)檢查制度化、規(guī)范化和法制化。

(三)會計(jì)工作人員正當(dāng)權(quán)利的保障立法。會計(jì)人員正當(dāng)權(quán)利的有效保障,是保證會計(jì)信息生成過程真實(shí)的基本條件。必須通過立法保障會計(jì)人員在提供真實(shí)會計(jì)信息時,正當(dāng)權(quán)益不受損害,尤其是設(shè)置相應(yīng)的機(jī)構(gòu)、程序使其正當(dāng)權(quán)益能夠受到有效的保護(hù)。

(四)維護(hù)中介機(jī)構(gòu)及其工作人員獨(dú)立性立法。會計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)所、律師事務(wù)所、證券公司等對會計(jì)信息是否真實(shí)起著重要的監(jiān)督作用。此方面立法主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括:1.中介機(jī)構(gòu)及其專業(yè)工作人員的正當(dāng)權(quán)益及其保護(hù)立法。2.干涉中介機(jī)構(gòu)和專業(yè)工作人員獨(dú)立的制裁立法。3.對中介機(jī)構(gòu)及其專業(yè)工作人員違法行為處罰立法。尤其應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資格處罰。4.對中介機(jī)構(gòu)和專業(yè)工作人員因故意和重大過失違法執(zhí)業(yè)造成損害的賠償責(zé)任立法。

(五)會計(jì)征信體系建設(shè)立法。國家應(yīng)當(dāng)盡快制訂會計(jì)信用征信和評級立法,為會計(jì)征信和評級提供法律依據(jù)。通過會計(jì)征信體系,建立起企業(yè)、會計(jì)人員或機(jī)構(gòu)、高級管理人員等遵法守紀(jì)的信用記錄,對違犯會計(jì)法律、法規(guī)、準(zhǔn)則及會計(jì)紀(jì)律達(dá)到一定記錄數(shù)量或一定程度的行為人,強(qiáng)化資格罰,強(qiáng)化自我約束。

(六)會計(jì)法律責(zé)任立法。加強(qiáng)會計(jì)信用法律責(zé)任立法,主要包括:1.會計(jì)技術(shù)人員、審計(jì)技術(shù)人員的崗位責(zé)任制度立法。2.會計(jì)主管及領(lǐng)導(dǎo)離任和會計(jì)離崗的離職、離任、離崗審計(jì)制度立法。3.加強(qiáng)會計(jì)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制度立法。寫作留學(xué)生論文4.加大企業(yè)會計(jì)違法懲治力度。5.加大對會計(jì)專業(yè)技術(shù)人員正當(dāng)權(quán)益侵權(quán)法律責(zé)任。6.明確對會計(jì)信息虛假、重大遺漏造成的投資損失的民事賠償責(zé)任。法律責(zé)任的規(guī)定應(yīng)當(dāng)充分考慮違法行為造成的損害和執(zhí)法資源與執(zhí)法效率方面的問題,使法律責(zé)任的落實(shí)具有實(shí)在的威懾力。

(七)會計(jì)監(jiān)督立法。會計(jì)監(jiān)督包括審計(jì)監(jiān)督和其他監(jiān)督。會計(jì)信息是企業(yè)質(zhì)量的說明書,而審計(jì)則是對作為企業(yè)說明書的審查。加強(qiáng)審計(jì)制度和準(zhǔn)則立法,主要是指就審計(jì)主體、對象、內(nèi)容、范圍、方法、程序等方面加強(qiáng)立法,使審計(jì)方法對會計(jì)信息的監(jiān)督更為有效。除了審計(jì)作為對會計(jì)的監(jiān)督以外,還必須加強(qiáng)其他監(jiān)督立法。主要應(yīng)當(dāng)包括:1.會計(jì)專業(yè)技術(shù)人員的權(quán)利保障監(jiān)督立法。2.會計(jì)信用評級監(jiān)督立法。3.會計(jì)法律責(zé)任監(jiān)督。4.會計(jì)信用征信過程監(jiān)督立法。5.對審計(jì)監(jiān)督的監(jiān)管立法。

(八)會計(jì)人員、審計(jì)人員、專業(yè)監(jiān)督人員等的素質(zhì)教育立法。各類專業(yè)人員的素質(zhì)不高是我國會計(jì)信息失真的重要原因之一,加強(qiáng)對會計(jì)專業(yè)人員、審計(jì)人員、會計(jì)有關(guān)的各類監(jiān)督人員的職業(yè)教育和繼續(xù)教育,并將其制度化、規(guī)范化、法制化,是健全我國會計(jì)信用法律體系的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

(九)會計(jì)行政執(zhí)法程序立法。會計(jì)執(zhí)法程序立法,是會計(jì)實(shí)體法得以落實(shí)和實(shí)施的重要保障。

三、完整會計(jì)信用法律體系有效運(yùn)用的外部環(huán)境基礎(chǔ)

上述九個方面的立法,只是一個完整法律體系理論上應(yīng)當(dāng)考慮的必要內(nèi)容。如果沒有一定的外部制度環(huán)境為基礎(chǔ),會計(jì)信用法律體系依然難以存在。必要的外部制度環(huán)境,和會計(jì)法律體系共同構(gòu)成一個完整的鏈條,任何一個環(huán)節(jié)的斷裂,都會直接影響整體的運(yùn)行效果,甚至?xí)拐麄€體系的構(gòu)建功虧一簣。

張維迎(2002)認(rèn)為,價值迷失、產(chǎn)權(quán)制度缺失和政府行為的不確定性是導(dǎo)致了中國社會誠信的缺失的根本原因。本文認(rèn)為,影響會計(jì)法律制度有效運(yùn)行的因素或條件是多種多樣的,但以下幾個方面是完整會計(jì)信用法律體系有效運(yùn)行最重要的基礎(chǔ)和前提:

(一)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的程度與經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境。經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度決定什么樣的會計(jì)信用法律體系才算是完善的。會計(jì)立法必須跟上社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢,與時俱進(jìn)。我國處在一個經(jīng)濟(jì)體制、市場發(fā)展程度、所有制結(jié)構(gòu)等快速變化的階段,會計(jì)立法必須以不斷發(fā)展變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境為依據(jù),不斷進(jìn)行調(diào)整和創(chuàng)新。同時,會計(jì)立法受經(jīng)濟(jì)體制的制約。經(jīng)濟(jì)體制改革不推進(jìn),會計(jì)立法就很難有效解決會計(jì)信息生成、傳遞、監(jiān)督過程中,國家、企業(yè)、個人三者之間的激勵相容問題。

(二)政府行為規(guī)范與政府行為信用。政府信用是社會信用的基石。政府作為國家行政權(quán)的擁有者,國家強(qiáng)制力的主要實(shí)施者之一,如果不講法治,以言代法,以權(quán)代法,再完善的法律條文也是一句空話。政府堅(jiān)持依法治國,遵守法律,是會計(jì)信用法律體系有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。

(三)執(zhí)法與司法信用。執(zhí)法與司法腐敗會使有效的法律體系失去意義。法律的有效實(shí)施,不僅有賴于公正的執(zhí)法,而且離不開公正的司法。執(zhí)法和司法信用是會計(jì)信用法律體系有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。

(四)產(chǎn)權(quán)體制與公司治理。產(chǎn)權(quán)明晰,才能有效解決“問題”而造成的會計(jì)信息失真。過多的國有資產(chǎn),以及國有資產(chǎn)所有者在投資、管理、監(jiān)督各方面的“缺位”,使經(jīng)濟(jì)的整體運(yùn)行無法有效調(diào)整“效率”與“分配”的矛盾,國有投資企業(yè)中的會計(jì)信息失真就很難治理。對于產(chǎn)權(quán)明晰的企業(yè)而言,則要加強(qiáng)投資者對公司的產(chǎn)權(quán)意識、投資責(zé)任意識,強(qiáng)化公司治理,強(qiáng)調(diào)人的誠信義務(wù),強(qiáng)調(diào)投資者對國家的誠信義務(wù),并規(guī)定相應(yīng)的法律責(zé)任,才能有效解決因“投機(jī)”而造成的會計(jì)信息失真問題。

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