序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇制造業(yè)稅務(wù)籌劃方案范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

在全球經(jīng)濟(jì)高度密集的今天，各個(gè)國家都在進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)以謀求更大的經(jīng)濟(jì)利益，然而在帶動(dòng)自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，也使得市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈。稅收籌劃作為一種幫助企業(yè)有效合理的進(jìn)行稅務(wù)管理活動(dòng)的手段，受到了越來越多的企業(yè)的重視。企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)時(shí)，每個(gè)時(shí)期都有其相應(yīng)的側(cè)重點(diǎn)，而我們?cè)谕瓿扇蝿?wù)時(shí)必然會(huì)制定相應(yīng)的計(jì)劃，在納稅方面也是如此，所以對(duì)企業(yè)來說加強(qiáng)對(duì)稅收的管控也是不容忽視的。

一、稅收籌劃的概念

隨著我國稅制的深化改革、企業(yè)不斷轉(zhuǎn)型升級(jí)以及市場(chǎng)機(jī)制的影響，企業(yè)被推向了充滿競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)，面臨著被市場(chǎng)選擇的現(xiàn)象。所以，在現(xiàn)有的稅收體制下“節(jié)流”顯得尤為重要。

1.稅收籌劃的含義

稅收籌劃（TaxPlanning）又稱為“合理避稅”，是一門涉及多種學(xué)科的一種新型現(xiàn)代化的學(xué)科。稅收籌劃這一概念是二十世紀(jì)九十年代中葉從西方傳入我國的，它的提出源于1935年英國的“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案。但是由于它的發(fā)展時(shí)間較短，理論體系沒有建立的十分完整，因而在許多方面都存在著一些爭(zhēng)議。各方學(xué)者對(duì)其都有不同的看法，如：當(dāng)時(shí)參與“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案的英國上議院議員湯姆林爵士對(duì)稅收籌劃做出了以下的表述：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收?！本C合多方觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為稅收籌劃是：“在遵循相關(guān)的稅收法律、法規(guī)的情況下，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，從而利用相關(guān)的稅收法律、法規(guī)所給予的政策優(yōu)惠空間，對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化以達(dá)到節(jié)稅的目的”。

2.稅收籌劃與“偷稅”“漏稅”的區(qū)別

稅收籌劃從本質(zhì)上來說是一種節(jié)稅的行為，是在納稅主體發(fā)生納稅行為發(fā)生之前的一種合法的經(jīng)濟(jì)管理行為，而“偷稅”“漏稅”則是一種擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的違法行為?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第六十三條明確規(guī)定“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅”。而“漏稅”是由于納稅主體的一些主觀的、無意識(shí)的原因所導(dǎo)致的未繳或者少繳納稅款的行為。其兩者的區(qū)別在于：首先“漏稅”是一種無意識(shí)的行為，而“偷稅”是一種有預(yù)謀的行為。所以僅從主觀情感方面來說“偷稅”行為比“漏稅”行為情節(jié)更加嚴(yán)重；其次，相較“偷稅”來說，除了有與“漏稅”相同類型的經(jīng)濟(jì)處罰外，情節(jié)嚴(yán)重以至于構(gòu)成犯罪的還要追究其刑事責(zé)任。

二、稅收籌劃在企業(yè)債務(wù)籌資中的應(yīng)用

企業(yè)籌資主要是滿足生產(chǎn)活動(dòng)的需求，根據(jù)資金來源渠道的不同，企業(yè)的籌資來源可分為債務(wù)籌資和權(quán)益籌資。債務(wù)籌資是企業(yè)通過借款、發(fā)行債券等方式獲取資金的一種融資形式，而權(quán)益籌資則是通過發(fā)行股票支付股息的方式來獲取資金的。這兩種方式在企業(yè)中既相互獨(dú)立又能夠以適當(dāng)?shù)男问竭M(jìn)行組合。

1.稅收籌劃理論分析

在籌資中運(yùn)用稅務(wù)籌劃，就是合理安排債務(wù)資金和權(quán)益資金的比例，以形成最優(yōu)資金結(jié)構(gòu)。企業(yè)可以利用以下幾種方法進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)：

（1）利用稅收優(yōu)惠政策方法，如減稅、免稅、抵免稅款等。

（2）選擇不同的組織結(jié)構(gòu)，即根據(jù)自身的經(jīng)營狀況通過選擇最適合自身的經(jīng)營模式，如集團(tuán)企業(yè)、有限責(zé)任公司、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)等，相較其他的企業(yè)模式來說集團(tuán)企業(yè)可進(jìn)行籌劃的空間更大，效果也更加明顯。

（3）利用成本費(fèi)用的稅前扣除政策方法，而這種方法在債務(wù)籌資中的應(yīng)用比較廣泛。我國稅法規(guī)定企業(yè)的借款利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用，允許在稅前進(jìn)行列支，因此可以直接降低應(yīng)納稅所得額從而達(dá)到降低稅收的目的。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行的債券利息支出，準(zhǔn)予扣除?！比绻髽I(yè)通過向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款的方式獲得資金，必然會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的費(fèi)用，其中最基本的是借款利息。企業(yè)就可以通過利用成本費(fèi)用的稅前扣除政策方法進(jìn)行籌劃工作，所以企業(yè)在采用借款的形式進(jìn)行籌資時(shí)可以考慮適當(dāng)提高對(duì)外借款的額度，從而間接達(dá)到為企業(yè)減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額的目的。

2.債券籌資案例分析

（1）企業(yè)債券籌資案例

M企業(yè)是某市一所中小型的制造型企業(yè)，其企業(yè)的籌資方式，同樣既有債權(quán)籌資又有股權(quán)籌資?，F(xiàn)該企業(yè)生產(chǎn)效益較好，為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，M籌資18000萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%。現(xiàn)有以下4種方案以供選擇：

方案1：增發(fā)普通股18000萬股，每股1元。

方案2：增發(fā)普通股9000萬股，每股1元。發(fā)行債券9000萬元，債券票面利率為6%。

方案3：增發(fā)普通股6000萬股，每股1元。發(fā)行債券12000萬元，債券票面利率為9%。

方案4：增發(fā)普通股4500萬股，每股1元。發(fā)行債券13500萬元，債券票面利率為10%。

假定該企業(yè)年息稅前利潤為2000萬元，息稅前投資收益率為10%。

通過計(jì)算得到下表：

通過比較計(jì)算的結(jié)果我們可以看出：隨著負(fù)債比例與成本水平的不斷升高，減稅的效果也越來越明顯。

（2）債券籌資案例分析

由上述案例可知：方案2和方案3均采用了負(fù)債籌資的手段，在其財(cái)務(wù)杠桿的作用之下企業(yè)的應(yīng)納稅額有了明顯的降低。通過比較這4個(gè)方案可以看出：未采用負(fù)債籌資的方案1與采用負(fù)債籌資的方案2的息稅前利潤是相同的，但其實(shí)際的稅負(fù)水平卻不相同，原因在于方案2的負(fù)債利息成本抵扣了相應(yīng)的應(yīng)納稅額，導(dǎo)致稅負(fù)水平得到了降低。以此類推，由于方案3的負(fù)債利息成本在應(yīng)納稅額的額抵扣額更大，而負(fù)債比例控制在2左右對(duì)企業(yè)的節(jié)稅效果是較好的，故而其節(jié)稅的效果更加明顯。方案4在這4個(gè)方案之中的節(jié)稅效應(yīng)是最大的，但是由于其導(dǎo)致了企業(yè)所有者權(quán)益資本收益率水平的降低，這是不符合稅收籌劃的目的的。

綜上，企業(yè)在實(shí)際進(jìn)行操作時(shí)方案3是較優(yōu)的籌劃方案，建議選擇，而方案4這種方案是不建議被采納的。

三、企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展

我國已成為世界上公認(rèn)的制造業(yè)大國，而我國的制造業(yè)也在逐漸進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)。隨著我國造出圓珠筆頭這一階段性的成功，為我國制造業(yè)開辟了更為寬廣的發(fā)展之路，更為稅收籌劃在制造行業(yè)里的發(fā)展起到了推動(dòng)作用。

1.稅收籌劃發(fā)展存在的障礙

首先，我國的稅收法律體系不完善，“營改增”的落實(shí)處于不成熟的階段，導(dǎo)致新舊稅收的法律、法規(guī)和一些相關(guān)的法律適用之間出現(xiàn)紊亂；其次，執(zhí)法不嚴(yán)，稅收征管水平不高這一問題對(duì)我國稅收監(jiān)管者們來說也是一個(gè)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)；再次，許多從事與之相關(guān)的從業(yè)人員對(duì)其的認(rèn)識(shí)也都是末學(xué)膚受，能夠真正為企業(yè)進(jìn)行全方面籌劃的稅收精英卻鳳毛麟角；最后，大多數(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與防范意識(shí)淡薄，有些企業(yè)一味地追求減稅乃至忽略了一系列潛在的風(fēng)險(xiǎn)--到期無法還本付息的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等，導(dǎo)致了我國在稅收方面的發(fā)展出現(xiàn)了“停滯”的局面。

2.稅收籌劃的發(fā)展意義

筆者認(rèn)為雖然法律是規(guī)定權(quán)利與義務(wù)的行為規(guī)范，但其最主要強(qiáng)調(diào)的核心應(yīng)是權(quán)利與義務(wù)的對(duì)等性與一致性。稅收籌劃的實(shí)行一方面可以強(qiáng)化企業(yè)納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)誠信納稅。企業(yè)作為一個(gè)社會(huì)主體，應(yīng)當(dāng)秉承我國的優(yōu)良傳統(tǒng)，承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，履行應(yīng)盡的社會(huì)義務(wù)，誠信納稅為市場(chǎng)創(chuàng)造一個(gè)健康、有序的發(fā)展環(huán)境。另一方面還有助于完善稅制結(jié)構(gòu)，增加國家稅收。稅收既是國家財(cái)政收入的一項(xiàng)重要的來源，又是國家為了實(shí)現(xiàn)資源的合理化利用進(jìn)行宏觀調(diào)控的媒介。完善稅制不僅是國家身為立法者的責(zé)任也是企業(yè)的責(zé)任，企業(yè)應(yīng)當(dāng)幫助立法者們?nèi)ネ晟贫愔?，為稅制的發(fā)展做出自己的貢獻(xiàn)。

四、總結(jié)

凡事都存在兩面性，我們應(yīng)當(dāng)理性的面對(duì)稅收籌劃，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不應(yīng)只注重為企業(yè)減少稅款，還要看到?jīng)Q策背后的影響。企業(yè)采用對(duì)外借款的方式進(jìn)行籌資，一味地增加對(duì)外借款的額度，可能會(huì)造成企業(yè)到期無法還本付息，導(dǎo)致企業(yè)的正常經(jīng)營受到影響，企業(yè)將可能面臨破產(chǎn)的境地；企業(yè)選擇發(fā)行債券進(jìn)行籌資雖然可以保證企業(yè)的控制權(quán)不被分散，但是應(yīng)當(dāng)注意控制負(fù)債比例，不可以只是一味的增加負(fù)債比例而忽視了其他方面利益，一個(gè)企業(yè)想要長久的經(jīng)營下去不僅要追求企業(yè)利潤，同時(shí)還應(yīng)該兼顧到相關(guān)者權(quán)益和企業(yè)價(jià)值，在進(jìn)行決策時(shí)應(yīng)權(quán)衡各方的利益，盡可能地找出最適合企業(yè)融資需求的方案，優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)在可控范圍內(nèi)能得到相對(duì)的減輕，維持企業(yè)長久的發(fā)展。稅收籌劃想要在行業(yè)得到發(fā)展最基本的前提是要讓企業(yè)真實(shí)的了解它，但是在我國各方對(duì)納稅都存在著抗拒，一方面是因?yàn)槲覈圃鞓I(yè)是一個(gè)成本高、稅負(fù)重、利潤薄的行業(yè)，雖然可以利用稅收籌劃為企業(yè)減輕一部分稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但是還是無法為制造業(yè)的發(fā)展注入動(dòng)力。筆者建議：首先，企業(yè)可以考慮轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，同有相同經(jīng)營理念的行業(yè)伙伴進(jìn)行合作，將企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，這樣既可以增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，又為稅收籌劃的實(shí)行增加了可行空間。其次，企業(yè)的經(jīng)營者與稅務(wù)部門都應(yīng)當(dāng)樹立正確的觀念，建立良好的合作和P系。企業(yè)在經(jīng)營時(shí)應(yīng)當(dāng)自覺接受稅務(wù)部門的監(jiān)管，而稅務(wù)部門也應(yīng)當(dāng)放下“身段”，以法律為準(zhǔn)繩幫助企業(yè)履行納稅義務(wù)，服務(wù)于企業(yè)與國家，在雙方的共同努力下促進(jìn)納稅的良性發(fā)展，為稅收籌劃的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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[3]王金花.企業(yè)股權(quán)籌資與債務(wù)籌資管理[J].管理世界，2013，（1）：107-109.

篇（2）

二、機(jī)械制造企業(yè)在營改增實(shí)施后的納稅籌劃工作

（一）納稅人身份的籌劃

國家進(jìn)行營改增的稅制改革后，機(jī)械制造業(yè)的納稅工作也產(chǎn)生了相應(yīng)的變化，其中一個(gè)變化是納稅人主體性質(zhì)的變化。在實(shí)行營改增的稅改工作之前，機(jī)械制造業(yè)的納稅數(shù)額是在相應(yīng)的營業(yè)額的基礎(chǔ)上產(chǎn)生，而企業(yè)的納稅工作主體都是企業(yè)的經(jīng)營者而沒有相應(yīng)的性質(zhì)區(qū)別。在進(jìn)行營改增稅改后，國家將納稅人的身份劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，同時(shí)對(duì)兩者在納稅工作上的區(qū)別進(jìn)行了說明：一般納稅人在納稅工作時(shí)可以利用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣稅款進(jìn)行相應(yīng)的退稅工作；而小規(guī)模納稅人不能開具相應(yīng)的增值稅發(fā)票而不能進(jìn)行相應(yīng)的退稅工作，所以與稅改前的納稅主體區(qū)別不大。機(jī)械制造企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營的過程中需要根據(jù)工作的實(shí)際情況以及利益原則，合理地選擇納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃并降低稅負(fù)支出。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃工作

機(jī)械制造企業(yè)運(yùn)營工作的很多方面都會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的稅額，特別是在進(jìn)項(xiàng)工作方面需要進(jìn)行相應(yīng)的納稅籌劃工作。在進(jìn)行納稅工作之前，機(jī)械制造企業(yè)需要對(duì)自己的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行具體的劃分，準(zhǔn)確地判定為可抵扣稅款和不可抵扣稅款，充分利用在材料采購、產(chǎn)品運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)可抵扣部門來進(jìn)行納稅籌劃工作。除了與一般企業(yè)相同的可抵扣部分以外，機(jī)械制造企業(yè)還需要充分理解并利用企業(yè)資產(chǎn)可進(jìn)行退稅的特點(diǎn)來進(jìn)行相關(guān)制造假設(shè)設(shè)備的購置工作，進(jìn)一步完善企業(yè)的技術(shù)革新水平。由于營改增對(duì)于機(jī)械制造企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額影響較大因此在進(jìn)行相關(guān)材料設(shè)備和應(yīng)稅勞務(wù)的購置工作，降低企業(yè)的稅務(wù)支出。

（三）對(duì)稅務(wù)發(fā)票的籌劃工作

機(jī)械制造商過去在進(jìn)行納稅工作時(shí)主要是在相關(guān)營業(yè)額的基礎(chǔ)上進(jìn)行，所以對(duì)企業(yè)運(yùn)營工作中涉及的發(fā)票相對(duì)不夠重視，但是在進(jìn)行營改增工作后企業(yè)的納稅工作需要通過相關(guān)增值稅發(fā)票來進(jìn)行?，F(xiàn)在的有多重增值稅發(fā)票并使應(yīng)用不同的工作情況，對(duì)于小規(guī)模納稅人來說只是采用3%稅率的納稅方式，而對(duì)于一般納稅人來說選擇的稅率有具體標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)增值稅發(fā)票具備一定的時(shí)效性，需要在開具發(fā)票一定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行納稅工作才能保證相關(guān)工作的有效性，而對(duì)于稅務(wù)發(fā)票的管理工作也是機(jī)械制造業(yè)現(xiàn)階段不夠完善的部分。

（四）對(duì)合作工作的納稅籌劃

機(jī)械制造企業(yè)不是一個(gè)獨(dú)立存在的企業(yè)，而與是通過與其他行業(yè)合作來完成相關(guān)的運(yùn)營工作。營改增稅改工作進(jìn)行以后，機(jī)械制造企業(yè)的合作工作也受到了相應(yīng)的影響。稅改之前企業(yè)的納稅工作都是通過自身的營業(yè)額體現(xiàn)，而與合作伙伴的關(guān)系相對(duì)較小。但是在稅改實(shí)施以后，企業(yè)需要更為關(guān)注合作的材料供應(yīng)者、物流公司等的相關(guān)納稅資格，特別是選擇能夠提供增值稅發(fā)票的合作者來提高企業(yè)的抵扣稅額。企業(yè)在與合作者簽訂相關(guān)合同時(shí)需要充分考慮現(xiàn)階段的納稅政策，在合同中體現(xiàn)各自的稅務(wù)任務(wù)來避免后續(xù)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)機(jī)械制造企業(yè)和相關(guān)合作者的經(jīng)濟(jì)利益。

三、機(jī)械制造企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的優(yōu)化方法

（一）完善稅務(wù)管理工作體系

由于營改增的進(jìn)行為機(jī)械制造業(yè)的稅務(wù)工作帶來了巨大的變化，特別是在計(jì)算具體稅額和執(zhí)行相應(yīng)的納稅方案等方面需要根據(jù)最近的制度進(jìn)行，這要求企業(yè)完善稅務(wù)管理體系?，F(xiàn)在機(jī)械制造企業(yè)的稅務(wù)管理體系還沒有得到較大的改革，體系的內(nèi)容還是圍繞著企業(yè)繳納營業(yè)稅展開，容易導(dǎo)致企業(yè)無法有效控制納稅支出。企業(yè)需要充分解讀現(xiàn)階段的稅務(wù)制度，并結(jié)合企業(yè)的工作特點(diǎn)來完善體系內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額等項(xiàng)目的管理力度，降低企業(yè)重復(fù)納稅的部分并推動(dòng)企業(yè)控制運(yùn)營成本。

（二）加強(qiáng)稅務(wù)人員的培養(yǎng)工作

機(jī)械制造企業(yè)的納稅籌劃工作必須通過稅務(wù)人員完成，企業(yè)要想在營改增的新時(shí)期保證稅務(wù)工作能夠正常開展則需要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的培養(yǎng)工作。企業(yè)需要提高稅務(wù)人員的管理意識(shí)和對(duì)現(xiàn)階段稅務(wù)政策的了解程度，通過組織企業(yè)內(nèi)的稅務(wù)人員對(duì)最新的稅務(wù)管理知識(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí)，確保在知識(shí)層面上不會(huì)脫離最新的發(fā)展階段。企業(yè)同樣需要加強(qiáng)稅務(wù)人員的實(shí)際管理能力，由于稅制改革導(dǎo)致具體的稅務(wù)工作變化巨大，需要稅務(wù)人員在充分了解企業(yè)的各項(xiàng)運(yùn)營工作的基礎(chǔ)上開展相應(yīng)的稅務(wù)方案制定和執(zhí)行工作，能夠把握好企業(yè)的材料購置、制造設(shè)備?x擇以及相關(guān)產(chǎn)品運(yùn)輸售出等與稅務(wù)有直接聯(lián)系的工作環(huán)節(jié)，通過提高稅務(wù)人員的工作能力來帶動(dòng)企業(yè)各個(gè)工作環(huán)節(jié)都能在新的稅務(wù)政策下進(jìn)行同時(shí)避免企業(yè)不必要的稅務(wù)支出。

（三）建立信息化稅務(wù)管理系統(tǒng)

營業(yè)稅改征為增值稅后機(jī)械制造企業(yè)需要關(guān)注的納稅工作環(huán)節(jié)相對(duì)增多，稅務(wù)工作量及工作復(fù)雜程度都相應(yīng)增加，同時(shí)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的及時(shí)性和質(zhì)量要求更高。為了順應(yīng)未來信息化管理工作的需求，企業(yè)需要加強(qiáng)信息化稅務(wù)管理系統(tǒng)的建設(shè)力度，通過建立涵蓋企業(yè)各個(gè)工作環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)庫及時(shí)收集全面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)并在這個(gè)過程中落實(shí)相應(yīng)的工作責(zé)權(quán)，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。稅務(wù)人員可以通過該系統(tǒng)及時(shí)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)工作進(jìn)行處理，并在相應(yīng)的處理程序的輔助下快速制定稅務(wù)籌劃方案，應(yīng)用在企業(yè)相應(yīng)的工作當(dāng)中并起到對(duì)企業(yè)運(yùn)營工作管理控制的效果。

（四）推動(dòng)監(jiān)督管理和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的發(fā)展

篇（3）

一、新稅制與制造業(yè)納稅籌劃概述

(一)新稅制

1．所得稅

新稅制對(duì)企業(yè)所得稅過渡期進(jìn)行全新規(guī)定，即原有享有低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)能夠得到更長的5年所得稅過渡期，此外新稅制還對(duì)有關(guān)過渡期優(yōu)惠政策和相關(guān)規(guī)定進(jìn)行再次明確。新稅制中新增小微企業(yè)的所得稅率為20%，進(jìn)而給予小微企業(yè)更多的發(fā)展政策支持，同時(shí)通過實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)的節(jié)稅空間最大化，繼而給予小微企業(yè)資金鏈調(diào)整的空間，全面提升小微企業(yè)的市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力。制造企業(yè)需要緊緊抓住新稅制全面實(shí)施的發(fā)展機(jī)遇，了解新稅制與以往稅法之間的改變趨勢(shì)，抓住制造企業(yè)內(nèi)部依據(jù)新稅制改革的改革要點(diǎn)，在法律政策允許的范圍之內(nèi)最大限度地節(jié)約制造企業(yè)的生產(chǎn)成本。

2．增值稅

從我國近幾年來的稅制改革政策中可以了解到，我國增值稅納稅范圍正處于不斷增加的趨勢(shì)下，新稅制中有關(guān)增值稅改革的最具代表性改革政策就是“營改增”政策，即實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅改增值稅的規(guī)定。這一規(guī)定的出現(xiàn)有效解決我國以往出現(xiàn)的重復(fù)性征稅問題，減輕納稅企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，有效優(yōu)化我國的稅收結(jié)構(gòu)。當(dāng)下我國有關(guān)增值稅的相關(guān)稅收規(guī)定仍舊處于試點(diǎn)修改階段，因此不同領(lǐng)域行業(yè)的增值稅征收政策也存在著一定的差異性。從當(dāng)前增值稅改革試行情況來看，我國增值稅規(guī)定解決以往重復(fù)征稅的問題，而不同行業(yè)稅率的規(guī)定極易導(dǎo)致個(gè)別行業(yè)的稅率征收過高，造成該行業(yè)納稅負(fù)擔(dān)增加的問題。整體來看我國的增值稅改革較為明確，制造行業(yè)企業(yè)需要對(duì)增值稅改革趨勢(shì)進(jìn)行全面細(xì)致分析，根據(jù)考察相關(guān)稅收政策，進(jìn)而制定全新的納稅籌劃策略，實(shí)現(xiàn)制造企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

(二)制造業(yè)納稅籌劃

制造企業(yè)開展的納稅籌劃主要是指企業(yè)為了降低自身的納稅成本，減少企業(yè)的稅務(wù)資金支出，在相關(guān)法律法規(guī)允許范圍內(nèi)，開展相應(yīng)節(jié)稅設(shè)計(jì)方案，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅發(fā)展目標(biāo)。制造企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃策略是必要的，由于當(dāng)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展瞬息萬變，制造企業(yè)要想在不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境中屹立不倒，就要打造企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，學(xué)會(huì)在轉(zhuǎn)瞬即逝市場(chǎng)危機(jī)中發(fā)現(xiàn)可推動(dòng)企業(yè)長久發(fā)展的商機(jī)。企業(yè)資金作為企業(yè)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，資金流關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗，因此制造企業(yè)需要利用納稅籌劃合法節(jié)約自身的開支成本。制造企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃策略的可行性，企業(yè)整體層面考慮實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化以及企業(yè)稅負(fù)最小化的發(fā)展目標(biāo)，為此企業(yè)需要在不損害國家利益以及企業(yè)自身利益的條件下，有效應(yīng)用稅收體制改革發(fā)展機(jī)遇為制造企業(yè)的合理納稅籌劃發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

二、新稅制對(duì)制造企業(yè)納稅籌劃的影響

新稅制對(duì)于制造企業(yè)的納稅籌劃發(fā)展帶來極大的影響，轉(zhuǎn)變制造企業(yè)的納稅主體形式，同時(shí)制造企業(yè)的制造結(jié)構(gòu)發(fā)生了一定的調(diào)整，制造企業(yè)需要借助產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整形式實(shí)現(xiàn)制造企業(yè)納稅形式的轉(zhuǎn)變。第一，幫助制造企業(yè)向服務(wù)型企業(yè)的方向發(fā)展。新稅制前的征稅政策的征稅對(duì)象為制造企業(yè)的銷售總額，制造企業(yè)中所有的生產(chǎn)產(chǎn)品以及購買的技術(shù)都是需要被征收營業(yè)稅的。制造企業(yè)在納稅過程中需要根據(jù)產(chǎn)品服務(wù)提交相應(yīng)數(shù)額的稅款，在這種稅務(wù)體制下的企業(yè)納稅行為極易出現(xiàn)重復(fù)納稅問題。而企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展，就需要全面提升自身的競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展水平，納稅籌劃管理人員在進(jìn)行納稅籌劃過程中，需要實(shí)現(xiàn)納稅籌劃管理向服務(wù)型企業(yè)納稅籌劃管理方向轉(zhuǎn)變，確保企業(yè)能夠有效開展新稅制的下納稅籌劃工作。第二，督促制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展技術(shù)的有效創(chuàng)新。制造企業(yè)與其他服務(wù)型企業(yè)仍舊存在一定的差異性。制造企業(yè)在新稅制下需要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展需求，將企業(yè)的內(nèi)部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整和轉(zhuǎn)變，明確新稅制對(duì)于企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的影響，明確制造企業(yè)在納稅過程中并不需要擔(dān)心重復(fù)納稅的問題。此外企業(yè)管理人員需要根據(jù)新稅制將企業(yè)納稅籌劃管理重心進(jìn)行轉(zhuǎn)變，將省下的部分納稅資金用于企業(yè)技術(shù)發(fā)展創(chuàng)新，全面提升企業(yè)制造技術(shù)水平。

三、新稅制下的制造業(yè)納稅籌劃策略

(一)增值稅優(yōu)惠政策

制造企業(yè)針對(duì)增值稅開展的節(jié)稅措施較多，第一，利用免稅政策來分析制造企業(yè)內(nèi)部主營業(yè)務(wù)中是否存在免稅項(xiàng)目，借助這一政策規(guī)定實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)的相關(guān)免稅項(xiàng)目進(jìn)行免稅，進(jìn)而全面節(jié)約制造企業(yè)的納稅成本資金。第二，利用即征即退稅務(wù)政策實(shí)現(xiàn)制造企業(yè)的節(jié)稅，即征即退稅務(wù)政策是對(duì)制造企業(yè)極具針對(duì)性的政策規(guī)定，即征即退政策就是利用廢棄材料生產(chǎn)出來的產(chǎn)品，不僅能夠節(jié)約制造企業(yè)的生產(chǎn)成本達(dá)到節(jié)能減排的目標(biāo)，同時(shí)企業(yè)利用廢棄材料生產(chǎn)出的產(chǎn)品還能享受即征即退的優(yōu)惠政策，最大限度降低制造企業(yè)的納稅壓力。第三，增值稅政策中對(duì)于錄用殘疾人的制造企業(yè)也有相關(guān)的優(yōu)惠政策，即制造企業(yè)錄用殘疾人員達(dá)到一定數(shù)量后，即可享受即限額即征即退優(yōu)惠政策。

(二)營業(yè)稅改增值稅

新稅制中的改革關(guān)鍵點(diǎn)就是“營改增”，營改增政策對(duì)于制造企業(yè)的納稅籌劃策略有著極大的參考借鑒作用。新稅制中的交通運(yùn)輸服務(wù)僅按照9%的稅率征收增值稅，為此制造企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用抵扣也就有6%的提升空間，進(jìn)而有效降低制造企業(yè)的納稅金額，減輕制造企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

(三)所得稅優(yōu)惠政策

第一，所得稅優(yōu)惠政策中指出，企業(yè)研發(fā)產(chǎn)生的稅務(wù)費(fèi)用在一定程度上可以進(jìn)行扣除，因此制造企業(yè)加大對(duì)技術(shù)研發(fā)的投入力度，在不會(huì)大幅度增加企業(yè)技術(shù)研發(fā)成本的環(huán)境下全面提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。第二，企業(yè)進(jìn)行證券投資的投資行為也可應(yīng)用稅收政策優(yōu)惠，企業(yè)由證券市場(chǎng)得到的收入并不會(huì)計(jì)入納稅范圍之中。

四、新稅制下制造企業(yè)納稅籌劃防范措施

(一)認(rèn)定制造業(yè)企業(yè)納稅資質(zhì)

制造企業(yè)通過認(rèn)證企業(yè)納稅主體資質(zhì)，可全面提升納稅籌劃工作部署效果。在進(jìn)行企業(yè)納稅主體保障資質(zhì)審核過程中，需要根據(jù)企業(yè)規(guī)模對(duì)納稅工作進(jìn)行納稅主體分析，如制造企業(yè)的年應(yīng)稅銷售額大于五十萬則代表該企業(yè)屬于一般納稅人，年應(yīng)稅銷售額小于五十萬則是小規(guī)模納稅人。一般納稅人是需要抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)額，小規(guī)模納稅人則不需要開具增值稅的專用發(fā)票。納稅主體資格認(rèn)定后，制造企業(yè)按照增值稅率13%繳納。而存在銷售納稅發(fā)票支出的企業(yè)可將發(fā)票作為納稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣依據(jù)，減少企業(yè)的納稅資金支出。

(二)完善制造業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣管理

將新稅制作為企業(yè)納稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的主要控制因素，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展情況調(diào)整企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣資金，企業(yè)將由原有的16%增值稅繳納轉(zhuǎn)變?yōu)?3%的增值稅繳納，納稅籌劃管理人員需要根據(jù)納稅政策來部署企業(yè)的納稅工作，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅與納稅籌劃工作的管理協(xié)同性。

(三)利用固定資產(chǎn)投資進(jìn)行籌劃納稅

篇（4）

    一、利用資金籌集途徑選擇進(jìn)行避稅的分析

    企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)所需要的資金,可以通過銀行借款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、融資租賃等途徑來解決,但是,不同途徑的資金其稅負(fù)大不相同。人們?yōu)榱藴p輕稅務(wù)成本,必然選擇納稅較少的途徑籌集資金。舉例如下:

    [例1]某機(jī)器制造集團(tuán)公司所屬的瑞雪企業(yè)需要一條產(chǎn)品生產(chǎn)線,價(jià)值200萬元,目前企業(yè)只有貸款和租賃兩種選擇,如果選擇五年期長期貸款,年利率11%,籌資費(fèi)用率0.5%;如果選擇租賃,正好本集團(tuán)內(nèi)部的豐年企業(yè)有一條該生產(chǎn)線,該設(shè)備每年可創(chuàng)造年利潤24萬元,所得稅率33%,應(yīng)納稅額7.92萬元,如果租賃的話,租金每年15萬元。那么,從減少納稅的角度看,該集團(tuán)公司如何進(jìn)行決策呢?分別計(jì)算如下:

    (一)借款資金成本=借款年利息(1-所得稅率)/[借款本金(1-籌資費(fèi)用率)]=22(1-33%)/[200(1-0.5%)]=7.41%

    (二)由于借款利息和借款費(fèi)用可以計(jì)入稅前成本費(fèi)用扣除或攤銷,企業(yè)五年可以少繳所得稅111×33%=36.33萬元。

    (三)豐年企業(yè)原來每年交納所得稅24×33%=7.92萬元,五年計(jì)39.6萬元。

    (四)瑞雪企業(yè)租用后,每年租金15萬元,豐年企業(yè)需要交納營業(yè)稅0.75萬元(15×5%);瑞雪企業(yè)的租金可以在稅前扣除,則利潤為24-15=9萬元,適用稅率27%,應(yīng)納所得稅2.43萬元。共計(jì)稅負(fù)3.18萬元(0.75+2.43)。

    由此推論,瑞雪企業(yè)租用豐年企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)線,納稅額最低。因此,許多專業(yè)書籍上都介紹了這個(gè)案例并且選擇了后一個(gè)方案。

    可是,當(dāng)我們仔細(xì)推敲的時(shí)候,發(fā)現(xiàn)以上的避稅方案有漏洞。豐年企業(yè)把設(shè)備出租給瑞雪企業(yè),滿足了瑞雪企業(yè)的需要,可是,豐年企業(yè)的市場(chǎng)需求怎樣滿足?即使豐年企業(yè)可以解決市場(chǎng)問題,集團(tuán)公司內(nèi)部通過這種單純避稅的方法去經(jīng)營,未必能夠獲得最好的經(jīng)濟(jì)效益,未必不被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處。所以,筆者認(rèn)為,在選擇籌集資金的途徑時(shí),應(yīng)該考慮避稅問題,但是,不能為了避稅就不考慮生產(chǎn)經(jīng)營的需要和征得稅務(wù)機(jī)關(guān)的同意。因此,企業(yè)在資金籌集過程中首先要考慮企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營需要,在滿足生產(chǎn)經(jīng)營所需的前提條件下,利用國家的法律條款進(jìn)行避稅,才是可取的。

    二、利用調(diào)整資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行避稅的分析

    企業(yè)通過債務(wù)籌集資金比通過發(fā)行股票進(jìn)行籌集資金稅負(fù)要低,在其他條件不變的情況下,如果籌集同樣額度的資金,由于債務(wù)性籌資可以在計(jì)提所得稅以前列支一部分利息,從而產(chǎn)生避稅效果,可給資本所有者提供避稅利益。這是財(cái)務(wù)杠桿發(fā)生的作用。這個(gè)作用使得利用財(cái)務(wù)杠桿的企業(yè)比其他沒有利用財(cái)務(wù)杠桿的企業(yè)更能夠?qū)崿F(xiàn)權(quán)益增值,從而給企業(yè)的股東權(quán)益產(chǎn)生積極的影響。舉例如下:

    [例2]天恒公司是一家制造企業(yè)。計(jì)劃籌集資金100萬元用于一項(xiàng)新產(chǎn)品的生產(chǎn),制定了甲、乙、丙三個(gè)方案,其債務(wù)利率為10%,企業(yè)所得稅33%,各個(gè)方案的權(quán)益投資利潤率見表1。

    由表1可見,隨著債務(wù)資本比重的加大,企業(yè)納稅額呈現(xiàn)遞減的趨勢(shì),從9.9萬元一直減到7.9萬元。同時(shí),當(dāng)投資利潤率大于負(fù)債利率的時(shí)候,債務(wù)資本在投資中所占比例越高,對(duì)企業(yè)權(quán)益資本越有利。于是,在其他條件都不變的情況下,丙方案是最優(yōu)方案,應(yīng)該選擇丙方案。

    但是,并不等于說負(fù)債越多越好。隨著企業(yè)債務(wù)的增加,企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在增加,債務(wù)成本也在增加。一方面,如果企業(yè)債務(wù)過重,經(jīng)營效益又不好,當(dāng)處于財(cái)務(wù)拮據(jù)狀態(tài)的時(shí)候,將產(chǎn)生財(cái)務(wù)拮據(jù)成本;另一方面,為了遵循保護(hù)性條款,使企業(yè)經(jīng)營靈活性減少,效率降低以及監(jiān)督費(fèi)用的增加,都構(gòu)成成本。這兩種費(fèi)用的增加,都會(huì)抵銷由于負(fù)債帶來的避稅作用而增加的企業(yè)價(jià)值,使企業(yè)的避稅計(jì)劃歸于失敗。

    由此可見,在籌集資金的避稅方案中,稅務(wù)成本的降低和控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)同等重要,必須同時(shí)考慮,缺一不可。尋求企業(yè)的最佳資本結(jié)構(gòu),最大限度地降低稅務(wù)成本,提高企業(yè)價(jià)值,權(quán)衡避稅和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的利弊,才是企業(yè)財(cái)務(wù)管理努力的方向。

    另外,在利用債務(wù)形式進(jìn)行籌集資金的時(shí)候,還應(yīng)該注意以下幾個(gè)問題。

    一是資本性利息不能作為費(fèi)用一次性從稅前扣除。二是內(nèi)資企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間,向非金融機(jī)構(gòu)借款發(fā)生的利息支出,高于金融機(jī)構(gòu)同類借款利息的金額部分,不能從稅前所得中扣除。三是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的債務(wù)利息如果高于一般商業(yè)貸款利率,其高出部分也不能從稅前扣除。四是企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過注冊(cè)資本50%的,其超過部分的利息支出不能從稅前扣除。

篇（5）

1獨(dú)立學(xué)院稅收學(xué)專業(yè)開展實(shí)驗(yàn)教學(xué)的重要意義

實(shí)驗(yàn)教學(xué)是稅收信息化高速發(fā)展的需要，也是培養(yǎng)應(yīng)用型本科人才的必由之路。在“金三”系統(tǒng)和大數(shù)據(jù)管稅治稅背景下，實(shí)驗(yàn)教學(xué)與課堂教學(xué)相輔相成，架構(gòu)了從理論到實(shí)踐的有效橋梁。基于我院稅收學(xué)專業(yè)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)進(jìn)程、實(shí)驗(yàn)教學(xué)逐步發(fā)展的現(xiàn)狀，以培養(yǎng)高素質(zhì)應(yīng)用型本科人才為目標(biāo)，探索出一套科學(xué)、效果突出的獨(dú)立學(xué)院稅收學(xué)專業(yè)實(shí)驗(yàn)教學(xué)方法模式，有利于獨(dú)立學(xué)院開展教學(xué)改革實(shí)踐，探索提高教育教學(xué)質(zhì)量的途徑。

2獨(dú)立學(xué)院稅收學(xué)專業(yè)開展實(shí)驗(yàn)教學(xué)的思路

充分發(fā)揮實(shí)驗(yàn)教學(xué)大數(shù)據(jù)人才培養(yǎng)優(yōu)勢(shì)，有效架構(gòu)稅收理論知識(shí)與涉稅實(shí)務(wù)業(yè)務(wù)從此岸到達(dá)彼岸的橋梁。扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)結(jié)合仿真模擬實(shí)驗(yàn)訓(xùn)練，促使畢業(yè)生上崗后“上手快、后勁足”。通過從公司設(shè)立、研發(fā)設(shè)計(jì)、購銷、投融資、合同簽訂、發(fā)票管理、到清算注銷全流程，全方位虛擬仿真實(shí)驗(yàn)訓(xùn)練，強(qiáng)化學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅收實(shí)務(wù)的把握，使他們能熟練地把財(cái)會(huì)、稅收知識(shí)的學(xué)習(xí)和積累綜合運(yùn)用到工商稅務(wù)登記、納稅申報(bào)的實(shí)際操作及企業(yè)稅收籌劃、涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理、稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查、稅務(wù)救濟(jì)方案等的設(shè)計(jì)和解決路徑中，構(gòu)建基于大數(shù)據(jù)、覆蓋涉稅實(shí)務(wù)全流程的實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)教學(xué)平臺(tái)，幫助學(xué)生形成對(duì)涉稅實(shí)務(wù)全流程的整體認(rèn)知，并構(gòu)建涉稅實(shí)務(wù)業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)和解決的整體框架。

3獨(dú)立學(xué)院稅收學(xué)專業(yè)實(shí)驗(yàn)教學(xué)體系構(gòu)建

堅(jiān)定應(yīng)用型本科人才培養(yǎng)目標(biāo)，實(shí)驗(yàn)實(shí)踐教學(xué)突出“厚基礎(chǔ)、寬口徑、重能力、強(qiáng)素質(zhì)”理念，構(gòu)建“課程實(shí)驗(yàn)?zāi)M訓(xùn)練創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實(shí)踐企業(yè)實(shí)習(xí)”四級(jí)實(shí)驗(yàn)實(shí)踐體系，實(shí)現(xiàn)“知識(shí)獲取能力知識(shí)應(yīng)用能力創(chuàng)新能力職業(yè)能力”的專業(yè)人才能力提升“四步走”進(jìn)階路徑?；趹?yīng)用型、復(fù)合型財(cái)經(jīng)類人才培養(yǎng)的目標(biāo)、課程體系內(nèi)涵和市場(chǎng)行業(yè)需求，我院稅收學(xué)專業(yè)細(xì)分為企業(yè)財(cái)稅規(guī)劃、稅務(wù)行政、國際稅收三大模塊方向。與之契合的實(shí)驗(yàn)教學(xué)平臺(tái)構(gòu)建為功能獨(dú)立、業(yè)務(wù)融合的企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)仿真模擬平臺(tái)和稅務(wù)機(jī)關(guān)仿真模擬實(shí)訓(xùn)平臺(tái)。企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)仿真模擬平臺(tái)承擔(dān)了會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、中國稅制、稅法、納稅會(huì)計(jì)與申報(bào)、稅收籌劃等課程的實(shí)驗(yàn)教學(xué)功能，稅務(wù)機(jī)關(guān)仿真模擬實(shí)訓(xùn)平臺(tái)主要承擔(dān)納稅檢查與評(píng)估、稅務(wù)管理等課程的教學(xué)功能。

3.1納稅會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)平臺(tái)

按稅種設(shè)置實(shí)訓(xùn)內(nèi)容及采購使用的先后順序，遵循“流轉(zhuǎn)稅（重點(diǎn)增值稅）——所得稅——其他小稅種”的內(nèi)容建設(shè)和使用順序。業(yè)務(wù)行業(yè)應(yīng)涵蓋制造業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、商業(yè)服務(wù)業(yè)（地產(chǎn)、金融業(yè)等）、生活服務(wù)業(yè)等；業(yè)務(wù)內(nèi)容貫穿企業(yè)基礎(chǔ)賬戶設(shè)立、原始單據(jù)處理、計(jì)賬憑證生成、各稅種稅額匯總、各稅種按期申報(bào)繳納等業(yè)務(wù)。課程講授與課程實(shí)訓(xùn)結(jié)合，促進(jìn)學(xué)生對(duì)各稅種會(huì)計(jì)處理方法的掌握及財(cái)稅綜合業(yè)務(wù)解決能力的提升。

3.2稅收實(shí)務(wù)實(shí)訓(xùn)平臺(tái)

本平臺(tái)是涉稅實(shí)務(wù)仿真模擬平臺(tái)，設(shè)置“練習(xí)”和“實(shí)訓(xùn)”兩種模式。在“練習(xí)”模式下，就系統(tǒng)提供的相關(guān)行業(yè)企業(yè)一段時(shí)期（按年或月）內(nèi)發(fā)生的業(yè)務(wù)，教師布置學(xué)生進(jìn)行稅務(wù)登記稅種判斷稅額核算申報(bào)繳納的全流程涉稅業(yè)務(wù)處理，在“練習(xí)”模式下，系統(tǒng)可以實(shí)時(shí)檢測(cè)出學(xué)生填報(bào)準(zhǔn)確度并予以引導(dǎo)糾正并完成評(píng)分，強(qiáng)化學(xué)生對(duì)現(xiàn)行稅制下各稅種的核心構(gòu)成要素——納稅人、征稅稅率、計(jì)稅依據(jù)（課稅對(duì)象、稅目）、稅收減免政策（小微企業(yè)政策、高新技術(shù)企業(yè)政策等）、納稅期限等專業(yè)內(nèi)容的掌握。在“實(shí)訓(xùn)”模式下，教師實(shí)訓(xùn)內(nèi)容，學(xué)生在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成綜合涉稅業(yè)務(wù)處理（單個(gè)企業(yè)通常涉及5～10個(gè)稅種的業(yè)務(wù)）；該模式下系統(tǒng)無提示，實(shí)訓(xùn)結(jié)束后系統(tǒng)自動(dòng)生成實(shí)訓(xùn)報(bào)告，分析學(xué)生的出納業(yè)務(wù)能力、賬務(wù)處理能力、財(cái)務(wù)管理與分析能力、納稅報(bào)稅能力等綜合能力，有利于老師了解學(xué)生薄弱知識(shí)點(diǎn)，有針對(duì)性的進(jìn)行教學(xué)。

3.3稅收籌劃實(shí)訓(xùn)平臺(tái)

稅收籌劃是涉稅業(yè)務(wù)中價(jià)值高、難度高的業(yè)務(wù)，稅收籌劃業(yè)務(wù)具有綜合性強(qiáng)、難度大、期限長、價(jià)值高的特征。稅收籌劃能力體現(xiàn)了稅收學(xué)專業(yè)學(xué)生專業(yè)核心能力，要求學(xué)生在熟悉、掌握了會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅收法規(guī)、統(tǒng)計(jì)分析方法及企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容基礎(chǔ)上，綜合運(yùn)用這些知識(shí)解決實(shí)務(wù)問題。稅收籌劃實(shí)訓(xùn)平臺(tái)應(yīng)分設(shè)兩個(gè)子平臺(tái)：?jiǎn)雾?xiàng)稅種籌劃平臺(tái)和綜合稅收籌劃平臺(tái)。第一階段是單項(xiàng)稅種籌劃訓(xùn)練。重點(diǎn)是增值稅和企業(yè)所得稅的稅收籌劃內(nèi)容，促進(jìn)學(xué)生對(duì)基本原理、原則和方法的把握；第二階段在第一階段基礎(chǔ)上進(jìn)行綜合稅收籌劃，培養(yǎng)學(xué)生綜合運(yùn)用財(cái)稅優(yōu)惠政策、專業(yè)知識(shí)和技能進(jìn)行稅收籌劃的能力。仿真系統(tǒng)設(shè)置各行業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的涉稅事項(xiàng)資料，引導(dǎo)學(xué)生為企業(yè)設(shè)計(jì)出綜合稅收籌劃方案，通過不同方案的比較、評(píng)估，確定方案，實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅和企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。

3.4納稅檢查及評(píng)估實(shí)訓(xùn)平臺(tái)

該平臺(tái)承擔(dān)著讓學(xué)生了解稅務(wù)機(jī)關(guān)各項(xiàng)辦稅業(yè)務(wù)流程的實(shí)訓(xùn)功能。重點(diǎn)是引導(dǎo)學(xué)生把握納稅評(píng)估業(yè)務(wù)、納稅檢查業(yè)務(wù)、納稅管理業(yè)務(wù)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)施程序、開展方法。學(xué)生需在上一階段對(duì)稅法、會(huì)計(jì)、財(cái)管和法律統(tǒng)計(jì)等知識(shí)掌握的基礎(chǔ)上，綜合運(yùn)用這些知識(shí)并結(jié)合大數(shù)據(jù)平臺(tái)和現(xiàn)代征管技術(shù)測(cè)算行業(yè)平均稅負(fù)水平、縱橫向比對(duì)納稅人的財(cái)稅數(shù)據(jù)、評(píng)估納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。通過實(shí)訓(xùn)強(qiáng)化學(xué)生對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收管理稽查的原理及方法的理解和把握，培養(yǎng)學(xué)生基本的稅收管理能力、稅務(wù)檢查能力、納稅服務(wù)能力。納稅檢查及評(píng)估實(shí)訓(xùn)的主要內(nèi)容和步驟：a.收集、甄別企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)相關(guān)資料，檢查會(huì)計(jì)賬簿和原始憑證；b.獲取納稅人的各項(xiàng)涉稅證據(jù)并調(diào)整納稅人錯(cuò)誤的賬務(wù)處理和稅務(wù)處理；c.纂寫稅務(wù)檢查工作底稿并完成稅務(wù)檢查事項(xiàng)報(bào)告；d.向納稅人出具并送達(dá)稅務(wù)處理決定書，稅務(wù)處理決定的執(zhí)行及后續(xù)跟進(jìn)。

篇（6）

一、采礦企業(yè)稅收籌劃的必要性

（1）采礦企業(yè)具有開發(fā)周期長、開發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣、資金占用量大等特點(diǎn)，具有開展稅收籌劃空間。按照我國現(xiàn)行的分類方法，采礦業(yè)具體包括：煤炭開采和洗選業(yè)、石油和天然氣開采業(yè)、黑色金屬礦采選業(yè)、有色金屬礦采選業(yè)、非金屬礦采選業(yè)和其他采礦業(yè)。并且其組織形式大多為集團(tuán)公司制，業(yè)務(wù)范圍包括可供開采開發(fā)的礦產(chǎn)資源勘探、冶煉、制造及銷售整個(gè)過程。造成了采礦企業(yè)在規(guī)模上的差異性、組織形式的復(fù)雜性以及業(yè)務(wù)上的廣泛性。從稅收籌劃的角度看，一個(gè)企業(yè)的規(guī)模越大、組織結(jié)構(gòu)越復(fù)雜，業(yè)務(wù)范圍越廣其涉及的稅種必然越多，納稅的數(shù)額必然越大。這也就為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了空間。另外，采礦企業(yè)具有戰(zhàn)線長、分布廣的特點(diǎn)，一個(gè)礦區(qū)的地理范圍可能覆蓋很多行政區(qū)域，同時(shí)，企業(yè)在全國各地設(shè)有各級(jí)分支機(jī)構(gòu)，而各地又結(jié)合本地區(qū)的稅務(wù)部門對(duì)于稅收政策的要求，對(duì)稅收扣除項(xiàng)目、納稅地點(diǎn)、稅收管轄范圍等問題又各有不同的規(guī)定，這就為企業(yè)的稅收籌劃提供了政策性空間。（2）采礦企業(yè)涉及稅種數(shù)量繁多且稅費(fèi)體系復(fù)雜，需要稅收籌劃確定合理稅負(fù)。按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，我國采礦業(yè)目前可能涉及到的稅種包括：增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅、印花稅等，企業(yè)涉及的稅種繁多。另外，采礦企業(yè)在繳納稅款的同時(shí)還需繳納其特有的資源性收費(fèi)項(xiàng)目如礦區(qū)使用費(fèi)、礦產(chǎn)資源有償使用費(fèi)，采探礦權(quán)價(jià)款及使用費(fèi)等，資源使用費(fèi)為調(diào)節(jié)資源級(jí)差收益或超額利潤而設(shè)立，客觀上存在稅費(fèi)重復(fù)征收現(xiàn)象，加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。（3）采礦行業(yè)整體稅負(fù)偏重，個(gè)別稅負(fù)偏輕，需要稅收籌劃以平衡稅負(fù)。測(cè)算采礦行業(yè)國有企業(yè)以及規(guī)模以上非國有企業(yè)在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅負(fù)水平，我們發(fā)現(xiàn)，與整個(gè)行業(yè)的平均稅負(fù)水平相比，采礦行業(yè)的稅負(fù)水平偏高，測(cè)算結(jié)果見表1：

表1 全部國有及規(guī)模以上非國有資源企業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負(fù)比較情況表（％）

數(shù)據(jù)來源：《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》2007、2008、2009、2010、2011年版，北京：統(tǒng)計(jì)出版社。

注：規(guī)模以上非國有企業(yè)為年主營業(yè)務(wù)收入在500萬元以上的企業(yè)。

表1反映2006～2010年在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)采礦業(yè)稅負(fù)水平與制造業(yè)稅負(fù)水平和全行業(yè)平均稅負(fù)水平的比較情況。采礦業(yè)2006～2010年的總體稅負(fù)率在8.05％～9.25％左右，高出制造業(yè)平均水平4.01％～4.46％，高出行業(yè)平均水平4.60％～4.82％。其中2010年，采礦行業(yè)的總體稅負(fù)率為9.25％，比制造業(yè)的平均水平高出約4.79個(gè)百分點(diǎn)，比行業(yè)的平均水平4.82％高出約4.43個(gè)百分點(diǎn)。采礦行業(yè)中，油氣開采業(yè)2006～2010年的稅負(fù)負(fù)擔(dān)率已達(dá)到13.13％～15.44％。究其原因，2010年高稅負(fù)，主要源于2010年下半年新疆資源稅計(jì)征方式的改革的試點(diǎn)，環(huán)比新疆天然氣、石油的稅費(fèi)增長較快，缺乏可比性。然而，從有色金屬礦采選業(yè)稅負(fù)變化情況看，稅負(fù)則呈小幅上升，非金屬采選業(yè)、黑色金屬礦采選業(yè)的稅負(fù)增長幅度也較小。但是，從整體上資源開發(fā)企業(yè)的稅負(fù)明顯高于其他行業(yè)。可見，采礦企業(yè)具有開展稅收籌劃的空間。

二、采礦企業(yè)稅收籌劃中應(yīng)注意的問題

企業(yè)的稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，應(yīng)與企業(yè)長期發(fā)展的戰(zhàn)略相一致，目的是為企業(yè)的長期發(fā)展壯大而服務(wù)，切忌為了稅收籌劃而犧牲企業(yè)長期發(fā)展利益，特別是不能損害國家利益。從這個(gè)層面上講，稅收籌劃的目標(biāo)與企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標(biāo)是短期與長期、局部利益與整體利益的關(guān)系。因此，其稅收籌劃中應(yīng)注意如下問題：首先，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)充分評(píng)估稅收籌劃帶來的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)上就是稅收籌劃活動(dòng)因各種原因失敗而付出的代價(jià)。主要包括：對(duì)國家相關(guān)政策精神認(rèn)識(shí)不足、理解不透、把握不準(zhǔn)，即籌劃人自認(rèn)為采取的行為符合國家稅收政策精神，但實(shí)際上違反了稅收法律法規(guī)，構(gòu)成了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。其次，稅收籌劃方法與企業(yè)總體目標(biāo)不一致的風(fēng)險(xiǎn)。在稅收籌劃的實(shí)際操作中，因技術(shù)方法、相關(guān)人員的責(zé)任，往往出現(xiàn)稅收籌劃敗筆，出現(xiàn)稅收籌劃成果與籌劃成本相比得不償失。以上這些都是稅收籌劃過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，也是企業(yè)在稅收籌劃過程中應(yīng)予重視的因素。

三、采礦企業(yè)稅收籌劃的具體流程與方案

采礦企業(yè)主要包括生產(chǎn)和銷售兩大管理控制領(lǐng)域，其中生產(chǎn)環(huán)節(jié)又可以細(xì)分為項(xiàng)目前期籌建與投入階段、采礦與選礦等生產(chǎn)運(yùn)營階段、加工與產(chǎn)成品生產(chǎn)階段和運(yùn)輸與物流配送階段，稅收籌劃的安排就根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的流程分別提供稅收籌劃的建議。

篇（7）

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）06-0-02

本文筆者通過深入企業(yè)實(shí)際工作和回單位后理論研究相結(jié)合的方法進(jìn)行課題討論，考慮到研究對(duì)象的獨(dú)特性和該行業(yè)的整體情況、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)總體變化情況、稅務(wù)環(huán)境變化情況等因素，并結(jié)合公司現(xiàn)階段正在使用的納稅籌劃方法和近3年來國內(nèi)外研究成果，設(shè)計(jì)了針對(duì)該企業(yè)的增值稅、企業(yè)所得稅和其他小稅種的稅務(wù)籌劃方案，設(shè)計(jì)重點(diǎn)傾向于增值稅和企業(yè)所得稅。主要?jiǎng)?chuàng)新之處就是將寬泛理論與公司實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)展情況相結(jié)合，把理論真正運(yùn)用到實(shí)踐之中，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題和可籌劃空間有機(jī)結(jié)合，達(dá)到減少不合理、重復(fù)稅負(fù)的目的。

一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

我國從2008年至今，稅務(wù)制度發(fā)生了很多變化，納稅籌劃是跟隨著稅制的變革進(jìn)行改變的，所以在過去幾年，我國關(guān)于納稅籌劃方面的研究也有了很大變化。納稅籌劃在現(xiàn)在有了系統(tǒng)的論述，從其歷史延革到中外古今的橫縱向比較；也慢慢形成了系統(tǒng)化、理論化的具有中國特色符合中國國情的專業(yè)知識(shí)體系?，F(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)將納稅籌劃融入到日常財(cái)務(wù)管理的方方面面，隨處可見納稅籌劃的身影。

OECD(經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織)成員國中，增長最快的兩個(gè)稅種是消費(fèi)稅(從1965年占稅收總額的12%增長到2005年的18%)和工薪稅(從18%增長到25%)。這兩種稅收比所得稅遞減的更快，幾項(xiàng)研究證明，在一些發(fā)達(dá)的稅收轄區(qū)，資本利得的有效稅率接近零，而且自20世紀(jì)80年代初(外匯管制放松時(shí))以來，資本的名義稅率也趨向于急劇下降。結(jié)果，過去曾依賴所得稅收入的一些國家被迫相對(duì)提高遞減稅。相應(yīng)稅務(wù)籌劃的趨勢(shì)也隨著國家征稅重點(diǎn)的傾斜而發(fā)生改變。

二、徐州派特控制技術(shù)有限公司稅負(fù)現(xiàn)狀分析

稅負(fù)率是用于衡量企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)的大小。從國家宏觀調(diào)空角度講，只有相對(duì)合理的稅負(fù)才能保障國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展；從納稅監(jiān)管角度講，在名義稅率和稅收政策一定情況下，實(shí)際稅負(fù)過低，則有可能存在偷漏稅問題，會(huì)引起稅務(wù)監(jiān)管部門的注意；從企業(yè)來講，如果實(shí)際稅負(fù)較高，企業(yè)也應(yīng)該查明原因，加強(qiáng)納稅核算管理，避免不必要的納稅損失。而對(duì)于像徐州派特控制技術(shù)有限公司這類的一般納稅人來說，由于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅負(fù)率就不是17%或13%，而是遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該比例。

徐州派特控制技術(shù)有限公司所處的行業(yè)的總體稅負(fù)率為3.7%，在所有應(yīng)繳納增值稅的行業(yè)中屬于稅負(fù)水平偏高的領(lǐng)域，由于既定的公司性質(zhì)本身就承擔(dān)了較高的稅率。該公司2010年的稅負(fù)率為：432.31/5306.53=8.15%，這個(gè)稅負(fù)率又大大高于同行業(yè)的平均值。在一個(gè)本就較高的基礎(chǔ)上偏高，而且失去了國家對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)，更需要進(jìn)行細(xì)致的納稅籌劃以促進(jìn)企業(yè)長久的發(fā)展。

三、徐州派特控制技術(shù)有限公司納稅籌劃現(xiàn)狀分析

對(duì)于制造業(yè)企業(yè)來說，最重的一筆稅負(fù)應(yīng)該就是增值稅，對(duì)于大中型企業(yè)來說，常用方法比如在分子公司之間一個(gè)稅務(wù)期間，統(tǒng)一納稅時(shí)，有贏有虧，就可以通過相互之間的買賣來平衡，達(dá)到最終整體上的稅負(fù)最低的目標(biāo)。其次就是根據(jù)國家提供的優(yōu)惠政策，將企業(yè)的未來發(fā)展重點(diǎn)盡量向可以享受優(yōu)惠政策的領(lǐng)域靠攏。

企業(yè)的加工費(fèi)用包括了折舊、人工、輔助生產(chǎn)的費(fèi)用，這些費(fèi)用都沒有對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣。但如果企業(yè)將部分產(chǎn)品發(fā)外加工，對(duì)方開具專用發(fā)票，這些加工費(fèi)就產(chǎn)生了進(jìn)項(xiàng)，企業(yè)銷售額相同的情況下，交納的增值稅減少，稅負(fù)下降。企業(yè)高速成長過程中，選擇發(fā)外加工模式的情況很普遍，尤其對(duì)于該企業(yè)現(xiàn)階段純勞動(dòng)生產(chǎn)性的增長更會(huì)帶來大筆的人工費(fèi)用，對(duì)于非核心技術(shù)生產(chǎn)的部分分包到有一般納稅人資質(zhì)的外包商手里做，可以為企業(yè)增加很大一部分的進(jìn)項(xiàng)稅用于抵扣。

企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額用收入總額減去準(zhǔn)予抵扣項(xiàng)目金額。假設(shè)2011年的應(yīng)稅所得額為2000萬，在申請(qǐng)到高新技術(shù)企業(yè)情況下，按照該稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在2011年需要交納的企業(yè)所得稅為300萬；如果沒有國家給予高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，徐州派特控制技術(shù)有限公司就要按照統(tǒng)一的25%的稅率繳納企業(yè)所得稅，在相同應(yīng)稅所得額情況下，需繳納500萬得企業(yè)所得稅，采取這種合理合法的受到國家鼓勵(lì)的納稅籌劃政策，僅企業(yè)所得稅一向就能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)省200萬的稅負(fù)支出，籌劃效果顯著。在企業(yè)現(xiàn)階段使用的納稅籌劃方法中，無論是增值稅還是企業(yè)所得稅都是通過對(duì)于國家準(zhǔn)許的稅收優(yōu)惠政策的享用來減少稅負(fù)，這在正常企業(yè)中都是最常用的方法，也是有法可依的最安全效果最直接的納稅籌劃。

四、徐州派特控制技術(shù)有限公司增值稅籌劃方案設(shè)計(jì)

篇（8）

一、企業(yè)稅收籌劃中的幾大誤區(qū)

（一）誤區(qū)一：對(duì)法律具體條文研究欠佳，稅收籌劃淪為違法或不完全合法

人人皆知：“沒有規(guī)矩，不成方圓”?？杀氖牵髽I(yè)稅收籌劃的第一個(gè)誤區(qū)產(chǎn)生恰由于有悖于此。稅收籌劃起步之初，人們認(rèn)為稅籌就是運(yùn)用各種手段少納稅或不繳稅，而忽視了籌劃的依據(jù)――稅法所提供的優(yōu)惠政策及可選擇性的條款。若籌劃正好遇到的是那些稅法不允許松動(dòng)的條款，結(jié)果必然是違法。而且，時(shí)至今日，許多企業(yè)在稅收籌劃時(shí)仍存在對(duì)法律條文一知半解的現(xiàn)象。在籌劃過程中，如有多種方案可選擇，企業(yè)在合法范圍內(nèi)選擇稅負(fù)最低的方案是無可非議的，但方案如果抵觸了稅法某一條例，尤其是忽視了某種法令的某個(gè)細(xì)節(jié)，則稅收籌劃的決策和實(shí)施不可避免地要淪為逃稅甚至是偷稅。例如：依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)在存貨計(jì)價(jià)時(shí)可選用先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均、移動(dòng)加權(quán)平均和個(gè)別認(rèn)定等方法。采用不同的方法計(jì)價(jià)，每期發(fā)出存貨計(jì)入成本和費(fèi)用的金額必然不同，進(jìn)而對(duì)所得稅計(jì)征產(chǎn)生影響，從外表上看，企業(yè)利用價(jià)格的變動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)在情理之中，但在籌劃時(shí)一旦出現(xiàn)上述疏漏，籌劃則變成了偷稅，結(jié)果自然是除了補(bǔ)稅還要受罰。

在下面案例中：A公司2006年12月利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行稅收籌劃，其購銷業(yè)務(wù)如下表：

采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)時(shí)，

當(dāng)月銷貨成本：500×100＋490×1000＋485×2000＋480

×1000=1846000（元）

期末存貨成本480×300=144000（元）

采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)時(shí)，

當(dāng)月銷貨成本：490×800＋485×2000＋480×1000=1842000（元）

期末存貨成本：500×100＋490×200=148000（元）

通過以上計(jì)算可以得出：當(dāng)存貨單價(jià)下跌的情況下，采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)會(huì)引起本月銷售成本的提高，從而為企業(yè)節(jié)約所得稅；反之，采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)則可以為企業(yè)節(jié)稅。表面看來有利可圖，于是，企業(yè)將依據(jù)市價(jià)經(jīng)常性調(diào)整存貨計(jì)價(jià)方法作為了一種稅收籌劃方案，合理嗎？

先看國稅發(fā)[2000]84號(hào)文件第11條規(guī)定：“如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本”。再看第12條規(guī)定：“存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整?！睆囊陨弦?guī)定中可以得出：企業(yè)有權(quán)根據(jù)實(shí)情選擇核算方法，但要保持其穩(wěn)定性，出于稅收籌劃動(dòng)機(jī)隨意變更存貨計(jì)價(jià)方法已屬于違法。其次，假設(shè)企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營，存貨能夠最終售出，改變計(jì)價(jià)方法只是調(diào)整了納稅的時(shí)間，并未從總量上減少所得稅，再由于存貨屬于短期資產(chǎn)，這樣，對(duì)其進(jìn)行上述稅收籌劃顯然已失去了意義。

（二）誤區(qū)之二：稅收籌劃忽略了籌劃成本

從辯證的角度看，成本與收益是一個(gè)矛盾的密不可分的兩個(gè)方面：任何一項(xiàng)有利可圖的決策，其背后都要付出與之相應(yīng)的成本，稅收籌劃也不例外。稅收籌劃成本是指由于采用籌劃方案而增加的成本，其可分為顯性成本和隱性成本。顯性成本是納稅人選擇和實(shí)施籌劃方案所發(fā)生的一切費(fèi)用，如咨詢費(fèi)、籌建費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等；隱性成本，則指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的潛在利益。隱性成本實(shí)質(zhì)上是一種機(jī)會(huì)成本，在稅收籌劃實(shí)務(wù)中一般容易被忽視。

例如：B公司是一個(gè)位居低稅率區(qū)域的公司，到高稅率區(qū)域設(shè)立分公司或子公司時(shí)，往往單從減少稅收負(fù)擔(dān)的角度來籌劃，設(shè)立非獨(dú)立核算的分公司比設(shè)立獨(dú)立核算的子公司效果好。但是如做深層次考慮，如果由于分公司無獨(dú)立經(jīng)營決策權(quán)，不能獨(dú)立地對(duì)外簽署合約等因素，極可能給公司資本流動(dòng)及運(yùn)營帶來很多不利的影響；并且這種隱性成本大于單一的節(jié)稅利益時(shí)，設(shè)立非獨(dú)立的分公司便成了一個(gè)得不償失的稅收籌劃方案。

（三）誤區(qū)之三：稅收籌劃因小失大，患“近視眼”，忽視了企業(yè)的整體效益

以上兩大誤區(qū)的形成，原因在于決策者未能運(yùn)用政策對(duì)所要進(jìn)行稅收籌劃的項(xiàng)目權(quán)衡得失，那么籌劃后某個(gè)項(xiàng)目的確可利用優(yōu)惠政策取得節(jié)稅利益，是否意味著稅收籌劃的成功呢？再看下例：C企業(yè)為制造業(yè)，年購進(jìn)用于生產(chǎn)的存貨1000萬元，年銷售額為2000萬元，現(xiàn)進(jìn)行稅收籌劃：選擇一般納稅人，其年應(yīng)繳納增值稅為2000×17%－1000×17%=170（萬元）；如果選擇小規(guī)模納稅人，其年應(yīng)繳納增值稅為2000×6% =120（萬元）。單從稅負(fù)看，自然選擇后者。但由于小規(guī)模納稅人只能開具普通增值稅發(fā)票，或由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開6%的專用發(fā)票，如果C企業(yè)大部分客戶是一般納稅人，由于購貨方難以取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致產(chǎn)品滯銷，整體利潤減少，節(jié)稅再多也是枉然。所以，稅收籌劃者必須明確：一是稅收籌劃僅是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)組成部分，它追逐的不只是企業(yè)的某種稅負(fù)最輕，而是在納稅約束的環(huán)境下，使企業(yè)稅后利潤或企業(yè)價(jià)值最大化；否則便步入了第三個(gè)誤區(qū)――籌劃因小失大，樂了一時(shí)，毀了前程。二是應(yīng)樹立全新稅籌意識(shí)：對(duì)納稅人來說，如果從某一方案中可獲得最大化利潤，即使該方案會(huì)增加稅負(fù)，該方案也是納稅人的最佳經(jīng)營方案。

（四）誤區(qū)之四：稅收籌劃將風(fēng)險(xiǎn)置之度外

目前，許多納稅人甚至于一些稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)提及稅收籌劃仍然存在這樣的認(rèn)識(shí)：只要可以減輕稅負(fù)，增加收益就可進(jìn)行稅收籌劃，而很少或根本無顧及籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)不然，因?yàn)閺谋举|(zhì)上講，風(fēng)險(xiǎn)就是某一種行動(dòng)的不確定性，稅收籌劃作為一種計(jì)劃決策方法，其不確定性的存在使其不能免于風(fēng)險(xiǎn)。

首先，稅收籌劃具有階段性和條件性。任何稅收籌劃方案制定和實(shí)施都必須立足于一定條件，一定的環(huán)境。其至少包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是納稅人自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)條件和內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境；二是外部條件和市場(chǎng)大環(huán)境，其最主要的便是國家財(cái)稅政策。納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅收政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，如果其中的某一方面發(fā)生了變化，原本不違法的行為可能成為違法行為，原本盈利的項(xiàng)目可能變成虧損，原有方案的繼續(xù)使用只能導(dǎo)致失敗。

其次，稅收籌劃決策上的臆斷性和主觀性。從稅收籌劃方案的選擇到具體實(shí)施，都容納了納稅人的主觀判斷，包括對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)與判斷，對(duì)稅收籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等等。那么，對(duì)以上任何因素主觀性判斷的錯(cuò)誤都必然導(dǎo)致稅籌方案的失誤或失敗，進(jìn)而帶來風(fēng)險(xiǎn)，所以，稅籌成功的概率通常要與納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比例關(guān)系。

再次，稅收籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有合法性，由于稅收籌劃具體來說針對(duì)的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，其方案的確定與日常具體的實(shí)施，都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入其中。但是，稅收籌劃方案及過程最終是否合法，籌劃是否成功而帶來經(jīng)濟(jì)利益，都要“最終過關(guān)”，即取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的最終裁定。這樣，顯然風(fēng)險(xiǎn)必在：稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定稅籌方案實(shí)質(zhì)上違法了，那么納稅人所進(jìn)行的稅收籌劃非但不能帶來稅收上的任何利益，相反，還會(huì)因違法而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，付出未預(yù)期的幾倍的代價(jià)。

稅收籌劃發(fā)展至今，與其密切相關(guān)程度要數(shù)以下兩大風(fēng)險(xiǎn)：經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)（經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)）和稅收政策變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，納稅人不能熟視無睹。

二、企業(yè)走出稅收籌劃誤區(qū)之途徑

（一）途徑一：充分利用現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行稅收籌劃

通過對(duì)第一誤區(qū)的分析，我們已明白其起因于納稅人對(duì)法律條文一知半解，但是也不等同于對(duì)法律條文望而卻步，方法便是稅收籌劃者應(yīng)盡可能多、盡可能及時(shí)地了解并利用現(xiàn)有稅收政策。以下提供了幾個(gè)在筆者看來應(yīng)先予以考慮的著眼點(diǎn)：

第一，考慮哪些稅種適宜進(jìn)行稅收籌劃

我國現(xiàn)行稅制共分流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和行為稅五個(gè)大類，23個(gè)稅種，每個(gè)稅種課稅對(duì)象不同，性質(zhì)不同，稅籌收益也不相同。當(dāng)然，企業(yè)稅收籌劃首先應(yīng)側(cè)重于對(duì)自身抉擇有重大影響的稅種；其次，應(yīng)該考慮稅種自身特性，因?yàn)楦鱾€(gè)稅種的籌劃空間與其稅負(fù)彈性大小有關(guān)，彈性越大，稅收籌劃的空間和潛力也越大，一般來講，稅負(fù)的彈性與稅源大小是同向的；再次，稅負(fù)彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成，包括稅基、扣除、稅率和稅收優(yōu)惠。如果用函數(shù)表示稅負(fù)（TB）與稅基（b）、扣除（d）、稅率（t）以及稅收優(yōu)惠（i）之間的關(guān)系，可表示為TB＝f（b；t；1/d；1/i）函數(shù)公式。稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重。反之，稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負(fù)就越輕。

由這一公式可以得出企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅種的稅負(fù)彈性大于流轉(zhuǎn)稅類，較適宜稅收籌劃。因?yàn)槠洳徽撌嵌惢膶捳?、稅率的高低、扣除額的大小還是優(yōu)惠的多少都有較大的彈性幅度。

第二，著眼于影響納稅額的因素

1.稅基籌劃。一般是通過選擇恰當(dāng)?shù)馁M(fèi)用分?jǐn)偡绞絹肀M量減少稅基，例如：費(fèi)用的平攤法可降低稅基；不同的存貨計(jì)價(jià)方法和固定資產(chǎn)折舊方法也會(huì)直接影響稅基的多少，但籌劃過程中一定不要忘記遵照稅收政策進(jìn)行。

2.稅率籌劃是指由于同一稅種內(nèi)部也有稅率差別，一般可通過改變稅基的分布，從而選擇適用較低稅率。例如：我國企業(yè)所得稅率為33%，并實(shí)行兩檔優(yōu)惠稅率，對(duì)年所得額3萬元以下（含3萬元）的稅率為18%，對(duì)年所得額3萬元至10萬元（含10萬元）的稅率為27%。假設(shè)某企業(yè)預(yù)計(jì)年所得額即將突破3萬元時(shí)，可以將下一年度酌量性的費(fèi)用提前到本年度支付，從而使本年度交納所得稅時(shí)適用27%的稅率。

3.稅額籌劃。即納稅人根據(jù)稅收優(yōu)惠中的免征或減征條款，通過恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整使自己在形式上符合減免稅條件，從而合法地減輕或解除稅負(fù)。

第三，利用地區(qū)、行業(yè)的不同稅收政策進(jìn)行稅收籌劃

由于我國地域廣闊、行業(yè)眾多，對(duì)于不同的地區(qū)和行業(yè)國家給予了不同的稅收政策，這種區(qū)域性和行業(yè)性的稅收優(yōu)惠差異給企業(yè)提供了許多投資選擇的機(jī)會(huì)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，可以應(yīng)用不同地區(qū)和行業(yè)的優(yōu)惠稅率進(jìn)行籌劃，包括：一是根據(jù)已在地區(qū)和行業(yè)優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃；二是將企業(yè)投資于國家給予扶植和優(yōu)惠的地區(qū)和行業(yè)。當(dāng)然不要忘記整體效益的預(yù)先測(cè)算。

第四，從納稅人的構(gòu)成入手，利用不同規(guī)模企業(yè)稅率的不同進(jìn)行稅收籌劃

稅法規(guī)定不同的納稅人享有不同的稅收待遇。例如：內(nèi)、外資企業(yè)的待遇不同；增值稅的一般納稅人和小規(guī)模納稅人計(jì)征方法不同；所得稅因年應(yīng)稅所得的不同而適用不同稅率等。因此，納稅籌劃的又一思路便是能否避開或選擇成為某種納稅人，從而規(guī)避或減輕稅負(fù)。

（二）途徑二：完善企業(yè)自身的稅收籌劃過程

位列第一誤區(qū)之后幾個(gè)誤區(qū)，從起因上講均源于企業(yè)自身，因此走出稅收籌劃的誤區(qū)還必須從企業(yè)內(nèi)部因素再予以考慮，主要包括：

篇（9）

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；營改；增稅負(fù)政策

2011，國家稅務(wù)總局、財(cái)政部下發(fā)了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，（財(cái)稅（2011）110號(hào)）?！秾?shí)施辦法》。“試點(diǎn)方案”明確建筑業(yè)納入試點(diǎn)范圍，稅率為11%。 2012年1月1日，上海地區(qū)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開始試點(diǎn)。2012年9月至2013年12月，北京等十省市對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)也開始試點(diǎn)。2013年8月1日，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在全國范圍展開試點(diǎn)，這標(biāo)志著“營改增”由地區(qū)試點(diǎn)階段正式邁入了全國試點(diǎn)階段。2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)在全國范圍進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)。

一、 “營改增”政策產(chǎn)生的背景

2012年1月1日，全國第一個(gè)試點(diǎn)地區(qū)上海市，首先對(duì)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)行了“營改征”的試行。9月初，國務(wù)院將浙江、安徽、福建、北京、天津、江蘇、湖北、廣東等8個(gè)省市又納入“營改征”的試行范圍。這是繼“增值稅轉(zhuǎn)型”后，我國實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措。

隨著經(jīng)濟(jì)增長方式的高速轉(zhuǎn)變，施工企業(yè)不斷轉(zhuǎn)型升級(jí)，出現(xiàn)了市場(chǎng)導(dǎo)向化、產(chǎn)業(yè)多元化、管理精細(xì)化、技術(shù)高端化的四大特征，并且由于生產(chǎn)技術(shù)的不斷提高，施工企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，多元化發(fā)展的不斷深入，制造業(yè)與建筑業(yè)之間、服務(wù)業(yè)與建筑業(yè)之間的行業(yè)邊界越來越模糊，行業(yè)劃分適應(yīng)不同稅種的做法，逐漸顯現(xiàn)出不合理，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

完善稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。稅收是我國財(cái)政收入的主要來源，是我國政府通過財(cái)政政策實(shí)施宏觀調(diào)控的重要手段。我國增值稅和營業(yè)稅基本稅制是在1994年稅制改革時(shí)期形成，形成了增值稅與營業(yè)稅并存的格局。適應(yīng)了我國當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，即產(chǎn)業(yè)鏈條短、服務(wù)業(yè)不發(fā)達(dá)、以全能型企業(yè)為主。在特定的歷史條件下，分稅制對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政收入的增長發(fā)揮了重要的作用。

隨著我國經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化與國際化程度日益提高，增值稅的征稅范圍不斷擴(kuò)大，對(duì)服務(wù)業(yè)、制造業(yè)等征收增值稅，對(duì)優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮產(chǎn)生了影響，也對(duì)增值稅抵扣鏈條進(jìn)行了破壞。增值稅側(cè)重對(duì)商品流轉(zhuǎn)額征稅，具在消除重復(fù)征稅的重點(diǎn)，有利于引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)在公平競(jìng)爭(zhēng)中壯大。

二、“營改增”對(duì)施工企業(yè)的影響

（一）避免企業(yè)重復(fù)征稅

“營改增”對(duì)于減少企業(yè)重復(fù)征稅具有突出的作用，主要表現(xiàn)在：一是減少施工企業(yè)工程分包過程中的重復(fù)征稅，為增強(qiáng)企業(yè)投標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)力，施工企業(yè)采取聯(lián)合投標(biāo)再分包工程的投標(biāo)方式，這種方式下建設(shè)單位不會(huì)單獨(dú)與分包單位簽訂施工合同，導(dǎo)致施工企業(yè)應(yīng)自行繳納稅金，但實(shí)際中由于缺少分包合同容易造成施工企業(yè)的重復(fù)納稅，而“營改增”后可以將銷項(xiàng)稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，規(guī)范納稅環(huán)節(jié)，減少重復(fù)征稅。二是過去施工企業(yè)在采購環(huán)節(jié)需要交納增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在每個(gè)流通環(huán)節(jié)只要有營業(yè)收入就需交納營業(yè)稅，這導(dǎo)致施工企業(yè)在多個(gè)環(huán)節(jié)存在重復(fù)納稅的現(xiàn)象，“營改增”后這種現(xiàn)象可以得到較大的改善。

（二）促進(jìn)施工企業(yè)的技術(shù)改造和設(shè)備升級(jí)

大型施工設(shè)備是施工企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，其價(jià)值高占施工企業(yè)固定資產(chǎn)比例大?！盃I改增”前施工企業(yè)采購大型施工設(shè)備并無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，使得企業(yè)通過大型設(shè)備提高自身競(jìng)爭(zhēng)力的成本過大，影響施工企業(yè)技術(shù)改造和設(shè)備升級(jí)的積極性?！盃I改增”后，施工企業(yè)可以享受購買固定資產(chǎn)的增值稅抵扣政策，這便為施工企業(yè)更新設(shè)備、擴(kuò)大再生產(chǎn)提供了有利的條件，同時(shí)“營改增”也將促進(jìn)施工企業(yè)加大對(duì)技術(shù)及研發(fā)的投入，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）一般納稅人施工企業(yè)稅負(fù)未減反增

從施工企業(yè)的實(shí)際情況來看，“營改增”后，受施工企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)、上游企業(yè)的管理方式、下游企業(yè)的規(guī)模等因素的影響，施工企業(yè)稅負(fù)未減反增。

1、由于施工企業(yè)是勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工費(fèi)（包括工資和勞務(wù)費(fèi)）一般占整個(gè)成本費(fèi)用的15%～20%。人工費(fèi)列支工資的部分不能抵扣增值稅。在營業(yè)稅下，勞務(wù)分包取得的勞務(wù)費(fèi)可以差額納稅。“營改增”后，若勞務(wù)分包商不是一般納稅人，勞務(wù)費(fèi)就無法抵扣增值稅，這就使得稅改后稅負(fù)會(huì)增加。

2、施工企業(yè)耗用的材料按供應(yīng)渠道來分，主要有甲供材料（建設(shè)方或投資方供應(yīng)）、甲控材料（建設(shè)方或投資方統(tǒng)一招標(biāo)）、自購材料、自供材料等。在營業(yè)稅下，甲供材料需計(jì)入施工單位計(jì)稅基礎(chǔ)繳納營業(yè)稅。在增值稅下，甲供材料的發(fā)票均需開具給業(yè)主，由業(yè)主抵扣增值稅，如果仍計(jì)入施工單位計(jì)稅基礎(chǔ)，施工單位需就甲供材料部分全額繳納11%的增值稅。自購材料因供料渠道多為一些小規(guī)模企業(yè)或個(gè)體、私營企業(yè)及當(dāng)?shù)乩习傩諅€(gè)人，無法取得可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票；自產(chǎn)自用的地材無法取得可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，如：隧道出渣用于本工程的石料、石粉等。施工企業(yè)材料占成本的比例大，無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票情況嚴(yán)重，稅負(fù)增加明顯。

3、施工企業(yè)在施工中需要依靠大量大型機(jī)械設(shè)備，稅改前尚在使用的自有設(shè)備通常以折舊或臺(tái)班方式進(jìn)入成本費(fèi)用，外租機(jī)械設(shè)備一般都是普通服務(wù)業(yè)發(fā)票，均難以取得可抵扣的增值稅發(fā)票。

（四） 發(fā)票管理影響著“營改增”的進(jìn)程

在抵扣、紅字沖銷、認(rèn)證、開具、保管、作廢等環(huán)節(jié)，在要求上增值稅專用發(fā)票要求也相應(yīng)嚴(yán)格。因此，發(fā)票管理在這其中就發(fā)揮著舉足輕重的作用。下面分別從銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅兩個(gè)方面就“營改增”對(duì)發(fā)票管理產(chǎn)生的影響進(jìn)行說明：

1.對(duì)銷項(xiàng)稅發(fā)票管理的影響

（1）當(dāng)納稅人需要開具增值稅發(fā)票時(shí)，開具單位首先要確認(rèn)一下所開信息的準(zhǔn)確性和完整性，同時(shí)在開具的時(shí)候再次跟納稅人核對(duì)一遍，降低作廢的次數(shù)和紅字沖銷的頻率。當(dāng)納稅人提出需要開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，開具單位可以要求納稅人提供真實(shí)證件信息進(jìn)行登記，在一定程度上能夠把增值稅專用發(fā)票開得更規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)一些，同時(shí)也能把管理風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低到最低，這對(duì)后期的發(fā)展都是非常有益的。

（2）增值稅專用發(fā)票具有認(rèn)證時(shí)間限制，標(biāo)準(zhǔn)的是認(rèn)證期限是180元，半年為限，所以不能錯(cuò)過認(rèn)證時(shí)間，需要進(jìn)行認(rèn)證的部門要提前準(zhǔn)備好發(fā)票，及時(shí)提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，避免因?yàn)橥睃c(diǎn)而造成退票等后果。

（3）嚴(yán)格遵守規(guī)定，對(duì)于增值稅專用發(fā)票的作廢和紅字沖銷等必須加強(qiáng)管理，當(dāng)作廢的發(fā)票中有一些不滿足作廢條件的退票要使用紅字沖銷。

（4）在增值稅發(fā)票移交過程中，要對(duì)交接的發(fā)票進(jìn)行簽字手續(xù)，確保在流程上符合規(guī)范，做到交接準(zhǔn)確無誤，并有依據(jù)可查。一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)部門同業(yè)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門和業(yè)主在發(fā)票交接過程中或交接的清單里沒有做好確認(rèn)工作，那么當(dāng)發(fā)票丟失時(shí)，責(zé)任就會(huì)沒有認(rèn)定的依據(jù)。

2.對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票管理的影響

（1）首要明確增值稅發(fā)票開具的范圍，能夠得到的盡量得到；不能得到的就不考慮了。

（2）對(duì)于需要繳納增值稅和營業(yè)稅的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)部門要單獨(dú)進(jìn)行核算，如果不能進(jìn)行抵扣的進(jìn)行稅則不得抵扣，避免發(fā)生混亂。

（3）設(shè)置專門的管理人員對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅票進(jìn)行管理，并對(duì)其進(jìn)行認(rèn)證和抵扣，確保通過管理使得稅票管理有章可循。

（4）在其他法定因素的影響下，一定要在認(rèn)證期間內(nèi)（180天）辦理好認(rèn)證手續(xù)，避免因不可抗力造成的嚴(yán)重影響。

三、應(yīng)對(duì)“營改增”的對(duì)策建議分析

（一）樹立納稅籌劃意識(shí)

“營改增”給施工企業(yè)稅收籌劃帶來了良好的機(jī)遇，企業(yè)應(yīng)積極抓住時(shí)機(jī)進(jìn)行稅收籌劃，樹立納稅籌劃意識(shí)，創(chuàng)新稅收籌劃空間，包括對(duì)納稅人身份的籌劃、固定資產(chǎn)采購的籌劃、無形資產(chǎn)的籌劃、以及施工材料采購的籌劃等，盡可能合理、合法的把納稅額降到最低。企業(yè)要結(jié)合具體實(shí)際情況，結(jié)合增值稅抵扣條件，在購買原材料時(shí)優(yōu)先選擇具有增值稅一般納稅人資格的合作商，達(dá)到通過拓展客戶資源來實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁。企業(yè)更要用心研究“營改增”稅收政策中的特殊條款規(guī)定，來尋求更大的納稅籌劃空間。

（二）加強(qiáng)稅法政策培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的工作效率。在進(jìn)行“營改增”以后，現(xiàn)在的稅款計(jì)算方式跟之前相比發(fā)生了很大的變化，一些計(jì)算細(xì)則都發(fā)生了改變，所以這也就給財(cái)務(wù)人員提出了較高的要求，一方面要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)和指導(dǎo)，尤其是對(duì)新的稅收政策的講解，另一方面就是及時(shí)做好部門間的溝通工作，確保信息的順暢傳播，讓最新的政策規(guī)定都全面落實(shí)下去。

（三）加強(qiáng)合同談判能力，明確付款程序。由于增值稅可抵扣的特殊性，建筑企業(yè)在分包合同、材料采購合同中應(yīng)注意約定由對(duì)方承擔(dān)足額、合法、有效的增值稅專用發(fā)票。因而在合同約定之中，施工企業(yè)要明確將稅費(fèi)憑證列入合同之中。同時(shí)在轉(zhuǎn)包與分包合同中，施工企業(yè)要明確增值稅發(fā)票承擔(dān)者。

（四）完善發(fā)票管理制度，規(guī)范企業(yè)核算?！盃I改增”政策的實(shí)施，使得增值稅發(fā)票充當(dāng)了極其重要的角色。因而施工企業(yè)要提高增值稅發(fā)票的管理以及保管意識(shí)，從而才能夠在最大程度上獲取更多的可抵扣稅款，確保在規(guī)范發(fā)票管理工作的基礎(chǔ)上，有效提高施工企業(yè)自身的業(yè)務(wù)水平。施工企業(yè)通過采取分清材料來源方式進(jìn)行增值稅核算工作以及厘清采購?fù)緩絹磉M(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅核算工作等措施，能夠有效規(guī)范企業(yè)核算工作。

（作者單位：中鐵四局集團(tuán)第一工程有限公司）

參考文獻(xiàn)：

篇（10）

一、引言

國家稅務(wù)總局局長王軍曾指出，“營改增”政策進(jìn)一步完善了增值稅抵扣鏈條，避免了重復(fù)征稅的弊端進(jìn)而優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)，這一舉措明顯減輕了納稅人負(fù)擔(dān)，進(jìn)而更加有利于國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?，F(xiàn)代中藥產(chǎn)業(yè)是國家重點(diǎn)支持的新興產(chǎn)業(yè)，而中藥制造業(yè)則是該產(chǎn)業(yè)的核心，那么“營改增”政策必然會(huì)對(duì)中藥制造業(yè)的財(cái)稅制度產(chǎn)生深刻影響。

二、“營改增”政策解讀

2011年11月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》等一系列方案，明確了在服務(wù)業(yè)進(jìn)行增值稅制度改革試點(diǎn)的基本原則、主要內(nèi)容和實(shí)施辦法，并規(guī)定2012年1月

日起于上海開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。110 號(hào)文件確認(rèn)了改革試點(diǎn)行業(yè)適用的增值稅稅率，其中，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)17%，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)11%，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%；此外還改革境內(nèi)、境外，試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)的財(cái)務(wù)稅收體制。111號(hào)文件對(duì)上海試點(diǎn)中的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用增值稅的應(yīng)稅范圍進(jìn)行更為詳細(xì)的說明。2012年7月31日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文（財(cái)稅【2012】71號(hào)）規(guī)定除上海外，北京市、天津市、廣東?。ê钲谑校┑?個(gè)?。ㄖ陛犑校?012年8月1日起陸續(xù)試點(diǎn)。2013年4月國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，“營改增”試點(diǎn)工作自2013年8月1日起向全國鋪開，適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)。2014年，郵政業(yè)、鐵路運(yùn)輸和電信業(yè)被納入改革領(lǐng)域。2015年“營改增”將覆蓋建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)全面改革。

“營改增”政策推行至今無論是應(yīng)用的領(lǐng)域還是試點(diǎn)范圍都日益廣泛并趨向全面化，對(duì)產(chǎn)業(yè)升級(jí)、企業(yè)和國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展都具有重要意義。

三、中藥制造業(yè)存在的問題

中藥制造業(yè)一直以來的問題就是行業(yè)稅負(fù)偏高。國內(nèi)一些醫(yī)藥制造業(yè)由于稅負(fù)的原因，本來可觀的利潤在扣除高額稅費(fèi)之后所剩的實(shí)際利潤并不多，這很大程度上導(dǎo)致它們用于科研開發(fā)的資金大大縮減。相關(guān)調(diào)查報(bào)告顯示，我國中藥制造企業(yè)科研投入往往低于收入的3%，而國外制藥公司在這方面的投入?yún)s大多高達(dá)收入的15%，如諾華 2011 年研發(fā)支出占收入 16.2%，阿利斯康占 16.3%。實(shí)踐表明沒有強(qiáng)有力的資金保障，企業(yè)往往只能靠大力開展?fàn)I銷策劃爭(zhēng)取更多的市場(chǎng)份額。然而營銷的作用只是短暫的、淺層次的，產(chǎn)品質(zhì)量才是取得客戶的信賴、贏得消費(fèi)認(rèn)同并持久吸引大量客源的根本源泉。因此，中藥制造企業(yè)應(yīng)該轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)管理、稅收籌劃以爭(zhēng)取更多的利潤空間和科研資金，而“營改增”政策就是中藥制造企業(yè)改變發(fā)展和盈利模式的重要途徑。

四、“營改增”對(duì)中藥制造業(yè)財(cái)稅的影響

一方面，“營改增”對(duì)制造業(yè)的銷售利潤和稅負(fù)直接產(chǎn)生影響，據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)調(diào)查表明，通常情況下“營改增”政策可以為中藥制造業(yè)帶來0.87%的銷售利潤率的上漲和7.17%的稅負(fù)的下降；另一方面，“營改增”還對(duì)中藥制造業(yè)相關(guān)行業(yè)起到了連帶效應(yīng)，這也間接對(duì)中藥制造業(yè)產(chǎn)生了影響。

1.對(duì)中藥制造業(yè)內(nèi)企業(yè)的影響――直接影響

“營改增”政策壓縮了企業(yè)成本，提高了企業(yè)盈利空間。據(jù)有關(guān)調(diào)查表明，“營改增”的推行涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用以及管理費(fèi)用都有一定程度的影響。其中，中藥制造業(yè)由OTC中藥制造企業(yè)和處方藥中藥制造企業(yè)組成，各舉一例如下：

（1）OTC中藥制造企業(yè)江中藥業(yè)，自落實(shí)“營改增”政策后，2010―2012年平均每年的稅收成本顯著下降，其中銷售費(fèi)用下降了2352萬元，占銷售費(fèi)用的3.74%，而管理費(fèi)用下降了144萬元，占管理費(fèi)用的1.09%；

（2）處方藥中藥制造企業(yè)以嶺藥業(yè)，自落實(shí)“營改增”政策后，2010―2012年平均每年的稅收成本也顯著下降，其中銷售費(fèi)用下降了1991萬元，占銷售費(fèi)用的3.07%，而管理費(fèi)用下降了265萬元，占管理費(fèi)用的1.44%。

2.對(duì)相關(guān)行業(yè)財(cái)稅的影響――間接影響

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的各行各業(yè)之間有著千絲萬縷的聯(lián)系，與中藥制造業(yè)相關(guān)的醫(yī)藥流通業(yè)、中藥飲片業(yè)等相關(guān)行業(yè)的“營改增”政策的實(shí)施也會(huì)對(duì)中藥制造業(yè)間接產(chǎn)生影響。

例如，中藥制造業(yè)的上游企業(yè)中由批發(fā)商和連鎖企業(yè)構(gòu)成的醫(yī)藥流通代表性企業(yè)例如九州通醫(yī)藥公司等公司，這類企業(yè)的稅費(fèi)改革使其獲利空間擴(kuò)大，間接地也給了中藥制造業(yè)更大的議價(jià)空間。

再如，中藥制造企業(yè)的上游企業(yè)中藥材和中藥飲片企業(yè)，這些企業(yè)的“營改增”會(huì)影響其費(fèi)用和成本進(jìn)而影響中藥制造企業(yè)的采購價(jià)格。這些企業(yè)實(shí)施“營改增”政策后利潤率提高，那么相應(yīng)地中藥制造業(yè)也就更能以更低的價(jià)格拿到制藥材料?？傮w而言，無論是中藥制造業(yè)內(nèi)企業(yè)還是業(yè)外相關(guān)企業(yè)落實(shí)“營改增”政策，都會(huì)一定程度上本企業(yè)降低稅負(fù)負(fù)擔(dān)，提高利潤空間，并對(duì)生產(chǎn)鏈上的相關(guān)產(chǎn)業(yè)提供更大的議價(jià)空間。因此，“營改增”政策明顯有利于中藥制造行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，使其有更多的資本投入新藥研發(fā)當(dāng)中去，并進(jìn)而推動(dòng)中醫(yī)藥在全國乃至全世界的弘揚(yáng)和發(fā)展。

五、應(yīng)對(duì)“營改增”政策的對(duì)策

中藥制造業(yè)各方面的費(fèi)用和結(jié)構(gòu)都會(huì)受到“營改增”政策的影響，其中影響相對(duì)較大的有廣告宣傳費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，中藥制造企業(yè)應(yīng)圍繞這三方面對(duì)稅收重新進(jìn)行籌劃，但各個(gè)企業(yè)還要結(jié)合本企業(yè)具體情況開展；此外，企業(yè)還要繼續(xù)朝著降低稅負(fù)提高盈利的方向邁進(jìn)，致力于打通第二、三產(chǎn)業(yè)鏈抵扣鏈條。

1.外包會(huì)議服務(wù)

學(xué)術(shù)會(huì)議是醫(yī)藥行業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品推介的常見手段，通常由企業(yè)自己組織，主要支出交通費(fèi)、住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)等。但根據(jù)目前稅制，這些費(fèi)用都不在“營改增”范圍內(nèi)，均不能開具增值稅專用發(fā)票。中藥制造企業(yè)完全可以請(qǐng)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)組織會(huì)議，會(huì)議服務(wù)機(jī)構(gòu)按包干費(fèi)用全額開具增值稅專用發(fā)票給會(huì)議需求方，就符合“營改增”政策要求，進(jìn)而壓縮企業(yè)費(fèi)用。

2.外包倉儲(chǔ)服務(wù)

與會(huì)議外包類似，也是尋求專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，將原來不適用于“營改增”的倉庫租賃費(fèi)用轉(zhuǎn)變?yōu)槲锪鬏o助服務(wù)費(fèi)用，將其納入物流運(yùn)輸范疇就符合“營改增”適用標(biāo)準(zhǔn)，這樣也可以壓縮倉庫租賃成本。

3.大型設(shè)備宜采用融資租賃方式

通常中藥制造企業(yè)為壓縮成本喜歡購買廉價(jià)設(shè)備，但是卻嚴(yán)重影響企業(yè)的生產(chǎn)效率和生產(chǎn)質(zhì)量，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展?！盃I改增”后，有形動(dòng)產(chǎn)租賃改征增值稅，且稅率與設(shè)備采購稅率一致，均為17%。這樣，承租企業(yè)不但可以獲得采購設(shè)備同樣的抵扣收益，資金成本部分轉(zhuǎn)化為租金后，亦可享受 17%抵扣，使得資金成本變相降低17%。

4.成立醫(yī)藥銷售公司，增加廣告宣傳費(fèi)稅前扣除

財(cái)稅[2012]48號(hào)規(guī)定與醫(yī)藥制造企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。但在實(shí)際操作中超過部分的廣告費(fèi)往往難以扣除。因此可以通過成立獨(dú)立的銷售公司增加可扣稅的銷售收入的基數(shù)，達(dá)到多扣稅的目的。

六、結(jié)語