相關(guān)期刊
時間：2022-10-28 23:17:27
序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇營改增實施細(xì)則范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
營改增是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，增值稅就是對于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。
增值稅(value-added tax)是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅義務(wù)人。
增值稅具有以下特點：
1、差額征稅：增值稅僅就增值部分征稅。
2、價外稅：增值稅作為商品(含應(yīng)稅勞務(wù))價格之外附加的稅，具有可轉(zhuǎn)嫁性(可抵扣性)。
3、以票控稅：開具增值稅發(fā)票意味著需要承擔(dān)增值稅納稅義務(wù);進(jìn)項稅額實行憑票抵扣政策。
4、監(jiān)管嚴(yán)格：增值稅監(jiān)管嚴(yán)格，增值稅專用發(fā)票視同現(xiàn)金管理，甚至涉及刑事責(zé)任。
根據(jù)納稅人的會計制度是否健全、是否能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料以及企業(yè)大小，劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。
5、一般納稅人：根據(jù)所提供貨物或服務(wù)不同而適用稅率不同(一般為17%，13%，11%和6%)，可以憑收取的增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項稅額抵扣，也可以向其他一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票。
6、小規(guī)模納稅人：適用3%征收率，進(jìn)項稅額不可抵扣，一般不能開具增值稅專用發(fā)票，(特殊情況下由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票)。
7、增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：(1)工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上;(2)商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上;(3)營改增試點企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在500萬元以上。
增值稅的計稅公式是：
應(yīng)納增值稅=不含稅收入適用稅率-[不含稅采購金額適用稅率-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出]
其中，不含稅收入適用稅率構(gòu)成銷項稅額，需要注意的是，銷項部分視同銷售，也是要征稅的。
影響一：泛酒店業(yè)務(wù)單位以不含稅作價作為收入，將難以避免收入下降的局面。
影響二：營改增后，泛酒店業(yè)務(wù)板塊由于收入來源多樣性，面臨多檔稅率。
影響三：地產(chǎn)公司旗下泛酒店業(yè)務(wù)之間的關(guān)聯(lián)交易若涉及合并報表，該如何確認(rèn)計算相關(guān)單位的收入與成本?
進(jìn)項抵扣方面，不含稅采購金額適用稅率-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出構(gòu)成進(jìn)項稅額。
影響四：可抵扣采購事項以不含稅價作為成本/費用。因此及時獲得增值稅專用發(fā)票是抵扣進(jìn)項稅額，降低成本、提高利潤的最重要手段。尤其是餐飲部門日常果蔬等采購如何取得增值稅發(fā)票?集中一站式采購或許是解決之道。盡可能選擇稅點高的供應(yīng)商。
影響五：需要加強(qiáng)存貨和資產(chǎn)管理?？刂茙齑?，加強(qiáng)資產(chǎn)管理和盤點制度。資產(chǎn)、物資的不善管理(丟失、被盜、毀損等)導(dǎo)致進(jìn)項稅額的轉(zhuǎn)出，增加企業(yè)成本和稅負(fù)。
營改增實施管理細(xì)則 20xx年營改增實施管理細(xì)則內(nèi)容全文一、增值稅即征即退
(一)一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。
(二)經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，20xx年5月1日后實收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述規(guī)定執(zhí)行;20xx年5月1日后實收資本未達(dá)到1.7億元但注冊資本達(dá)到1.7億元的，在20xx年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，20xx年8月1日后開展的有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。
(三)本規(guī)定所稱增值稅實際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用的比例。
二、下列項目免征增值稅
(一)托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。
托兒所、幼兒園，是指經(jīng)縣級以上教育部門審批成立、取得辦園許可證的實施0-6歲學(xué)前教育的機(jī)構(gòu)，包括公辦和民辦的托兒所、幼兒園、學(xué)前班、幼兒班、保育院、幼兒院。
公辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在省級財政部門和價格主管部門審核報省級人民政府批準(zhǔn)的收費標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)收取的教育費、保育費。
民辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在報經(jīng)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門備案并公示的收費標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)收取的教育費、保育費。
超過規(guī)定收費標(biāo)準(zhǔn)的收費，以開辦實驗班、特色班和興趣班等為由另外收取的費用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費、支教費等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征增值稅的收入。
(二)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。
養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，是指依照民政部《養(yǎng)老機(jī)構(gòu)設(shè)立許可辦法》(民政部令第48號)設(shè)立并依法辦理登記的為老年人提供集中居住和照料服務(wù)的各類養(yǎng)老機(jī)構(gòu);養(yǎng)老服務(wù)，是指上述養(yǎng)老機(jī)構(gòu)按照民政部《養(yǎng)老機(jī)構(gòu)管理辦法》(民政部令第49號)的規(guī)定，為收住的老年人提供的生活照料、康復(fù)護(hù)理、精神慰藉、文化娛樂等服務(wù)。
(三)殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)。
(四)婚姻介紹服務(wù)。
(五)殯葬服務(wù)。
殯葬服務(wù)，是指收費標(biāo)準(zhǔn)由各地價格主管部門會同有關(guān)部門核定，或者實行政府指導(dǎo)價管理的遺體接運(含抬尸、消毒)、遺體整容、遺體防腐、存放(含冷藏)、火化、骨灰寄存、吊唁設(shè)施設(shè)備租賃、墓穴租賃及管理等服務(wù)。
(六)殘疾人員本人為社會提供的服務(wù)。
(七)醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。
醫(yī)療機(jī)構(gòu)，是指依據(jù)國務(wù)院《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理條例》(國務(wù)院令第149號)及衛(wèi)生部《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理條例實施細(xì)則》(衛(wèi)生部令第35號)的規(guī)定，經(jīng)登記取得《醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》的機(jī)構(gòu)，以及軍隊、武警部隊各級各類醫(yī)療機(jī)構(gòu)。具體包括:各級各類醫(yī)院、門診部(所)、社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心(站)、急救中心(站)、城鄉(xiāng)衛(wèi)生院、護(hù)理院(所)、療養(yǎng)院、臨床檢驗中心，各級政府及有關(guān)部門舉辦的衛(wèi)生防疫站(疾病控制中心)、各種專科疾病防治站(所)，各級政府舉辦的婦幼保健所(站)、母嬰保健機(jī)構(gòu)、兒童保健機(jī)構(gòu)，各級政府舉辦的血站(血液中心)等醫(yī)療機(jī)構(gòu)。
本項所稱的醫(yī)療服務(wù)，是指醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照不高于地(市)級以上價格主管部門會同同級衛(wèi)生主管部門及其他相關(guān)部門制定的醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價格(包括政府指導(dǎo)價和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價格等)為就醫(yī)者提供《全國醫(yī)療服務(wù)價格項目規(guī)范》所列的各項服務(wù)，以及醫(yī)療機(jī)構(gòu)向社會提供衛(wèi)生防疫、衛(wèi)生檢疫的服務(wù)。
(八)從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)。
1.學(xué)歷教育，是指受教育者經(jīng)過國家教育考試或者國家規(guī)定的其他入學(xué)方式，進(jìn)入國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的學(xué)校或者其他教育機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)，獲得國家承認(rèn)的學(xué)歷證書的教育形式。具體包括：
(1)初等教育：普通小學(xué)、學(xué)。
(2)初級中等教育：普通初中、職業(yè)初中、成人初中。
(3)高級中等教育：普通高中、成人高中和中等職業(yè)學(xué)校(包括普通中專、成人中專、職業(yè)高中、技工學(xué)校)。
(4)高等教育：普通本?？?、成人本?？啤⒕W(wǎng)絡(luò)本?？啤⒀芯可?博士、碩士)、高等教育自學(xué)考試、高等教育學(xué)歷文憑考試。
2.從事學(xué)歷教育的學(xué)校，是指：
(1)普通學(xué)校。
(2)經(jīng)地(市)級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校。
(3)經(jīng)省級及以上人力資源社會保障行政部門批準(zhǔn)成立的技工學(xué)校、高級技工學(xué)校。
(4)經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)成立的技師學(xué)院。
上述學(xué)校均包括符合規(guī)定的從事學(xué)歷教育的民辦學(xué)校，但不包括職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等國家不承認(rèn)學(xué)歷的教育機(jī)構(gòu)。
3.提供教育服務(wù)免征增值稅的收入，是指對列入規(guī)定招生計劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入，具體包括：經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)并按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費、住宿費、課本費、作業(yè)本費、考試報名費收入，以及學(xué)校食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費收入。除此之外的收入，包括學(xué)校以各種名義收取的贊助費、擇校費等，不屬于免征增值稅的范圍。
學(xué)校食堂是指依照《學(xué)校食堂與學(xué)生集體用餐衛(wèi)生管理規(guī)定》(教育部令第14號)管理的學(xué)校食堂。
(九)學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。
(十)農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。
農(nóng)業(yè)機(jī)耕，是指在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農(nóng)業(yè)機(jī)械進(jìn)行耕作(包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護(hù)等)的業(yè)務(wù);排灌，是指對農(nóng)田進(jìn)行灌溉或者排澇的業(yè)務(wù);病蟲害防治，是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲害測報和防治的業(yè)務(wù);農(nóng)牧保險，是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險的業(yè)務(wù);相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)，是指與農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)業(yè)務(wù)相關(guān)以及為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險知識的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù);家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)的免稅范圍，包括與該項服務(wù)有關(guān)的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務(wù)。
(十一)紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入。
(十二)寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入。
(十三)行政單位之外的其他單位收取的符合《試點實施辦法》第十條規(guī)定條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費。
(十四)個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。
(十五)個人銷售自建自用住房。
(十六)20xx年12月31日前，公共租賃住房經(jīng)營管理單位出租公共租賃住房。
公共租賃住房，是指納入省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市人民政府及新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)批準(zhǔn)的公共租賃住房發(fā)展規(guī)劃和年度計劃，并按照《關(guān)于加快發(fā)展公共租賃住房的指導(dǎo)意見》(建?！?0xx〕87號)和市、縣人民政府制定的具體管理辦法進(jìn)行管理的公共租賃住房。
(十七)臺灣航運公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入。
臺灣航運公司，是指取得交通運輸部頒發(fā)的臺灣海峽兩岸間水路運輸許可證且該許可證上注明的公司登記地址在臺灣的航運公司。
臺灣航空公司，是指取得中國民用航空局頒發(fā)的經(jīng)營許可或者依據(jù)《海峽兩岸空運協(xié)議》和《海峽兩岸空運補(bǔ)充協(xié)議》規(guī)定，批準(zhǔn)經(jīng)營兩岸旅客、貨物和郵件不定期(包機(jī))運輸業(yè)務(wù)，且公司登記地址在臺灣的航空公司。
(十八)納稅人提供的直接或者間接國際貨物運輸服務(wù)。
1.納稅人提供直接或者間接國際貨物運輸服務(wù)，向委托方收取的全部國際貨物運輸服務(wù)收入，以及向國際運輸承運人支付的國際運輸費用，必須通過金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行結(jié)算。
2.納稅人為大陸與香港、澳門、臺灣地區(qū)之間的貨物運輸提供的貨物運輸服務(wù)參照國際貨物運輸服務(wù)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
3.委托方索取發(fā)票的，納稅人應(yīng)當(dāng)就國際貨物運輸服務(wù)收入向委托方全額開具增值稅普通發(fā)票。
(十九)以下利息收入。
1.20xx年12月31日前，金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款。
小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬元(含本數(shù))以下的貸款。
所稱農(nóng)戶，是指長期(一年以上)居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關(guān)鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工和農(nóng)村個體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關(guān)鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶;有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。
2.國家助學(xué)貸款。
3.國債、地方政府債。
4.人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款。
5.住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款。
6.外匯管理部門在從事國家外匯儲備經(jīng)營過程中,委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款。
7.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。
統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。
統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指：
(1)企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位(包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同)，并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。
(2)企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。
(二十)被撤銷金融機(jī)構(gòu)以貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)等財產(chǎn)清償債務(wù)。
被撤銷金融機(jī)構(gòu)，是指經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會依法決定撤銷的金融機(jī)構(gòu)及其分設(shè)于各地的分支機(jī)構(gòu)，包括被依法撤銷的商業(yè)銀行、信托投資公司、財務(wù)公司、金融租賃公司、城市信用社和農(nóng)村信用社。除另有規(guī)定外，被撤銷金融機(jī)構(gòu)所屬、附屬企業(yè)，不享受被撤銷金融機(jī)構(gòu)增值稅免稅政策。
(二十一)保險公司開辦的一年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費收入。
一年期以上人身保險，是指保險期間為一年期及以上返還本利的人壽保險、養(yǎng)老年金保險，以及保險期間為一年期及以上的健康保險。
人壽保險，是指以人的壽命為保險標(biāo)的的人身保險。
養(yǎng)老年金保險，是指以養(yǎng)老保障為目的，以被保險人生存為給付保險金條件，并按約定的時間間隔分期給付生存保險金的人身保險。養(yǎng)老年金保險應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：
1.保險合同約定給付被保險人生存保險金的年齡不得小于國家規(guī)定的退休年齡。
2.相鄰兩次給付的時間間隔不得超過一年。
健康保險，是指以因健康原因?qū)е聯(lián)p失為給付保險金條件的人身保險。
上述免稅政策實行備案管理，具體備案管理辦法按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于一年期以上返還性人身保險產(chǎn)品免征營業(yè)稅審批事項取消后有關(guān)管理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告20xx年第65號)規(guī)定執(zhí)行。
(二十二)下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入。
1.合格境外投資者(QFII)委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)。
2.香港市場投資者(包括單位和個人)通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。
3.對香港市場投資者(包括單位和個人)通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額。
4.證券投資基金(封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金)管理人運用基金買賣股票、債券。
5.個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。
(二十三)金融同業(yè)往來利息收入。
1.金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)。包括人民銀行對一般金融機(jī)構(gòu)貸款，以及人民銀行對商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。
2.銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)。同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來業(yè)務(wù)。
3.金融機(jī)構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)。是指經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，進(jìn)入全國銀行間同業(yè)拆借市場的金融機(jī)構(gòu)之間通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的短期(一年以下含一年)無擔(dān)保資金融通行為。
4.金融機(jī)構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。
金融機(jī)構(gòu)是指：
(1)銀行：包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行。
(2)信用合作社。
(3)證券公司。
(4)金融租賃公司、證券基金管理公司、財務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金。
(5)保險公司。
(6)其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)等。
(二十四)同時符合下列條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛘咴贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入(不含信用評級、咨詢、培訓(xùn)等收入)3年內(nèi)免征增值稅：
1.已取得監(jiān)管部門頒發(fā)的融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)經(jīng)營許可證，依法登記注冊為企(事)業(yè)法人，實收資本超過20xx萬元。
2.平均年擔(dān)保費率不超過銀行同期貸款基準(zhǔn)利率的50%。平均年擔(dān)保費率=本期擔(dān)保費收入/(期初擔(dān)保余額+本期增加擔(dān)保金額)100%。
3.連續(xù)合規(guī)經(jīng)營2年以上，資金主要用于擔(dān)保業(yè)務(wù)，具備健全的內(nèi)部管理制度和為中小企業(yè)提供擔(dān)保的能力，經(jīng)營業(yè)績突出，對受保項目具有完善的事前評估、事中監(jiān)控、事后追償與處置機(jī)制。
4.為中小企業(yè)提供的累計擔(dān)保貸款額占其兩年累計擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的80%以上，單筆800萬元以下的累計擔(dān)保貸款額占其累計擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的50%以上。
5.對單個受保企業(yè)提供的擔(dān)保余額不超過擔(dān)保機(jī)構(gòu)實收資本總額的10%，且平均單筆擔(dān)保責(zé)任金額最多不超過3000萬元人民幣。
6.擔(dān)保責(zé)任余額不低于其凈資產(chǎn)的3倍，且代償率不超過2%。
擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征增值稅政策采取備案管理方式。符合條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)到所在地縣(市)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和同級中小企業(yè)管理部門履行規(guī)定的備案手續(xù)，自完成備案手續(xù)之日起，享受3年免征增值稅政策。3年免稅期滿后，符合條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按規(guī)定程序辦理備案手續(xù)后繼續(xù)享受該項政策。
具體備案管理辦法按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征營業(yè)稅審批事項取消后有關(guān)管理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告20xx年第69號)規(guī)定執(zhí)行，其中稅務(wù)機(jī)關(guān)的備案管理部門統(tǒng)一調(diào)整為縣(市)級國家稅務(wù)局。
(二十五)國家商品儲備管理單位及其直屬企業(yè)承擔(dān)商品儲備任務(wù)，從中央或者地方財政取得的利息補(bǔ)貼收入和價差補(bǔ)貼收入。
國家商品儲備管理單位及其直屬企業(yè)，是指接受中央、省、市、縣四級政府有關(guān)部門(或者政府指定管理單位)委托，承擔(dān)糧(含大豆)、食用油、棉、糖、肉、鹽(限于中央儲備)等6種商品儲備任務(wù)，并按有關(guān)政策收儲、銷售上述6種儲備商品，取得財政儲備經(jīng)費或者補(bǔ)貼的商品儲備企業(yè)。利息補(bǔ)貼收入，是指國家商品儲備管理單位及其直屬企業(yè)因承擔(dān)上述商品儲備任務(wù)從金融機(jī)構(gòu)貸款，并從中央或者地方財政取得的用于償還貸款利息的貼息收入。價差補(bǔ)貼收入包括銷售價差補(bǔ)貼收入和輪換價差補(bǔ)貼收入。銷售價差補(bǔ)貼收入，是指按照中央或者地方政府指令銷售上述儲備商品時，由于銷售收入小于庫存成本而從中央或者地方財政獲得的全額價差補(bǔ)貼收入。輪換價差補(bǔ)貼收入，是指根據(jù)要求定期組織政策性儲備商品輪換而從中央或者地方財政取得的商品新陳品質(zhì)價差補(bǔ)貼收入。
(二十六)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。
1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)，是指《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中轉(zhuǎn)讓技術(shù)、研發(fā)服務(wù)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動。技術(shù)咨詢，是指就特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告等業(yè)務(wù)活動。
與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓方(或者受托方)根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方(或者委托方)掌握所轉(zhuǎn)讓(或者委托開發(fā))的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，且這部分技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者技術(shù)開發(fā)的價款應(yīng)當(dāng)在同一張發(fā)票上開具。
2.備案程序。試點納稅人申請免征增值稅時，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查。
(二十七)同時符合下列條件的合同能源管理服務(wù)：
1.節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目相關(guān)技術(shù)，應(yīng)當(dāng)符合國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會的《合同能源管理技術(shù)通則》(GB/T24915-20xx)規(guī)定的技術(shù)要求。
2.節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂節(jié)能效益分享型合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《中華人民共和國合同法》和《合同能源管理技術(shù)通則》(GB/T24915-20xx)等規(guī)定。
(二十八)20xx年12月31日前，科普單位的門票收入，以及縣級及以上黨政部門和科協(xié)開展科普活動的門票收入。
科普單位，是指科技館、自然博物館，對公眾開放的天文館(站、臺)、氣象臺(站)、地震臺(站)，以及高等院校、科研機(jī)構(gòu)對公眾開放的科普基地。
科普活動，是指利用各種傳媒以淺顯的、讓公眾易于理解、接受和參與的方式，向普通大眾介紹自然科學(xué)和社會科學(xué)知識，推廣科學(xué)技術(shù)的應(yīng)用，倡導(dǎo)科學(xué)方法，傳播科學(xué)思想，弘揚科學(xué)精神的活動。
(二十九)政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)，舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入。
全部歸該學(xué)校所有，是指舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部收入進(jìn)入該學(xué)校統(tǒng)一賬戶，并納入預(yù)算全額上繳財政專戶管理，同時由該學(xué)校對有關(guān)票據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一管理和開具。
舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入進(jìn)入該學(xué)校下屬部門自行開設(shè)賬戶的，不予免征增值稅。
(三十)政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實習(xí)場所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，從事《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》中現(xiàn)代服務(wù)(不含融資租賃服務(wù)、廣告服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù))、生活服務(wù)(不含文化體育服務(wù)、其他生活服務(wù)和桑拿、氧吧)業(yè)務(wù)活動取得的收入。
(三十一)家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入。
家政服務(wù)企業(yè)，是指在企業(yè)營業(yè)執(zhí)照的規(guī)定經(jīng)營范圍中包括家政服務(wù)內(nèi)容的企業(yè)。
員工制家政服務(wù)員，是指同時符合下列3個條件的家政服務(wù)員：
1.依法與家政服務(wù)企業(yè)簽訂半年及半年以上的勞動合同或者服務(wù)協(xié)議，且在該企業(yè)實際上崗工作。
2.家政服務(wù)企業(yè)為其按月足額繳納了企業(yè)所在地人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、工傷保險、失業(yè)保險等社會保險。對已享受新型農(nóng)村養(yǎng)老保險和新型農(nóng)村合作醫(yī)療等社會保險或者下崗職工原單位繼續(xù)為其繳納社會保險的家政服務(wù)員，如果本人書面提出不再繳納企業(yè)所在地人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的相應(yīng)的社會保險，并出具其所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)或者原單位開具的已繳納相關(guān)保險的證明，可視同家政服務(wù)企業(yè)已為其按月足額繳納了相應(yīng)的社會保險。
3.家政服務(wù)企業(yè)通過金融機(jī)構(gòu)向其實際支付不低于企業(yè)所在地適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。
(三十二)福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入。
(三十三)軍隊空余房產(chǎn)租賃收入。
(三十四)為了配合國家住房制度改革，企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價、標(biāo)準(zhǔn)價出售住房取得的收入。
(三十五)將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。
前言：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。上海市水務(wù)工程定額站也于2016年5月1日推出了《關(guān)于實施建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅調(diào)整本市水利工程計價依據(jù)的通知》（滬水務(wù)定額[2016]2號），并約定2016年4月30日以后所有水利工程項目嚴(yán)格執(zhí)行增值稅計價規(guī)則。
一、水利工程營改增實施細(xì)則分析
1、營改增調(diào)整的依據(jù)
（1）財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）；
（2）住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》（建辦標(biāo)〔2016〕4號）；
（3）市水務(wù)局《關(guān)于做好本市建筑業(yè)營改增水利工程計價依據(jù)調(diào)整工作的通知》（滬水務(wù)[2016]567號）；
（4）市水務(wù)工程定額站《關(guān)于實施建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅調(diào)整本市水利工程計價依據(jù)的通知》（滬水務(wù)定額[2016]2號）。
（5）市水務(wù)工程定額站《關(guān)于調(diào)整本市水利工程造價中社會保險費及住房公積金費率的通知》（滬水務(wù)定額[2016]3號）。
2、營改增具體實施細(xì)則
根據(jù)上述文件要求，參照本市其他行業(yè)做法并結(jié)合水利工程的特點，本市水利工程計價營改增實施辦法的主要內(nèi)容如下：在工程量清單計價、定額計價中均采用“價稅分離”原則，工程造價可按以下公式計算：工程造價=稅前工程造價×（1+11%），其中11%為建筑業(yè)增值稅稅率，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機(jī)具（船舶）使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項稅額的價格計算。
本實施細(xì)則中，首先所有材料及施工機(jī)具（船舶）使用費可以參照上海市水務(wù)工程定額站動態(tài)的不包含增值稅可抵扣進(jìn)項稅的價格，也就是除稅價。對于定額站未的信息價格，則需要單獨進(jìn)行詢價，詢價過程中除了人工價格，其他所有價格均須為除稅價。其次增值稅計價使用的范圍是開工期在2016年4月30日后的建筑工程項目，之前的依舊參照營業(yè)稅計價模式。最后，符合《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）中“建筑工程老項目”要求，且選擇簡易計稅方法計稅的建設(shè)工程項目，可參照執(zhí)行原營業(yè)稅計價方法。
二、增值稅計價模式與傳統(tǒng)營業(yè)稅計價模式的區(qū)別
根據(jù)《關(guān)于實施建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅調(diào)整本市水利工程計價依據(jù)的通知》（滬水務(wù)定額[2016]2號）以及《關(guān)于調(diào)整本市水利工程造價中社會保險費及住房公積金費率的通知》（滬水務(wù)定額[2016]3號）文件，本次營改增實施后，與傳統(tǒng)營業(yè)稅計價相比，主要有以下幾點變化：
1、直接費調(diào)整：原先營業(yè)稅計價下直接費都是含稅價，增值稅計價下直接費均為不含增值稅可抵扣進(jìn)項稅額后的除稅價。
2、人工費調(diào)整：增值稅計價下原先人工費內(nèi)容中的社會保險基金、住房公積金等歸入規(guī)費項目內(nèi)，危險作業(yè)意外傷害保險費、職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等歸入施工管理費項目內(nèi)，其他內(nèi)容不變。
3、機(jī)械使用費調(diào)整：將原先機(jī)械使用費更改為施工機(jī)具（船舶）使用費。原機(jī)械使用費內(nèi)容中的養(yǎng)路費或道路建設(shè)車輛通行費取消。
4、管理費、利潤調(diào)整：將管理費更名為企業(yè)管理費，并將與利潤合并為企業(yè)管理費和利潤。企業(yè)管理費中已包括城市建設(shè)稅、教育附加、地方教育附加和河道管理費，并且為不含增值稅可抵扣進(jìn)項稅額后的除稅價。
5、施工措施費調(diào)整：和直接費調(diào)整一樣，原先營業(yè)稅計價下都是含稅價，增值稅計價下均為不含增值稅可抵扣進(jìn)項稅額后的除稅價。
6、規(guī)費調(diào)整：將原先的社會保障費更名為社會保險費。社會保險費包括養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、生育和工傷保險費。原先營業(yè)稅計價中，社會保障費、住房公積金是以直接費合計為基數(shù)計算的，現(xiàn)在則按照人工費為基數(shù)計算，然后乘以相應(yīng)的費率。此外，原先營業(yè)稅計價中，河道管理費是作為規(guī)費計算的，現(xiàn)在增值稅計價下河道管理費放入企業(yè)管理費和利潤中考慮。工程排污費原先也是作為規(guī)費計算的，現(xiàn)在按規(guī)定調(diào)整計入到建設(shè)工程材料價格信息的水費價格內(nèi)。
采用工程量清單計價進(jìn)行招標(biāo)的施工項目，招標(biāo)人在工程量清單招標(biāo)文件規(guī)費項目中列支社會保險費。新的社會保險費包括了管理費和生產(chǎn)工人的社會保險費，管理人員和生產(chǎn)工人社會保險費取費費率固定統(tǒng)一。投標(biāo)人在投標(biāo)時分別填報管理人員和生產(chǎn)工人的社會保險費金額，兩項合并后列入評標(biāo)總價參與評標(biāo)。
7、稅金調(diào)整：原先營業(yè)稅是包含城市建設(shè)稅、教育附加、地方教育附加的，一般為3.48%?，F(xiàn)在增值稅計價下這些費用都計入企業(yè)管理費中，稅金就是單純的增值稅，按照建筑業(yè)的規(guī)定取11%，其計算方法為稅前工程造價乘以11%。
具體對比詳見如下表格水利工程施工費用計算程序表。左表為營業(yè)稅計價下的施工費用計算程序表，右表為增值稅計價下的施工費用計算程序表。
三、增值稅計價模式下的案例分析
本次采用上海市浦東新區(qū)孫家宅河（川楊河-環(huán)科路）綜合整治工程（初步設(shè)計概算編制）來進(jìn)行營改增后的計價分析。
1、工程概況
本工程位于浦東新區(qū)張江高科技園區(qū)中區(qū)，主要規(guī)模為：建設(shè)河道長度約為630m，口寬20m，底高程0.5m，底寬8m，兩側(cè)陸域控制帶各6m。
2、計價原則及依據(jù)
（1）《上海市水利工程設(shè)計概算編制規(guī)定》及相應(yīng)的《上海市水利工程概算定額》（2010）。
（2）《上海市水利工程造價信息》2016年06月份價格。
（3）市水務(wù)局《關(guān)于做好本市建筑業(yè)營改增水利工程計價依據(jù)調(diào)整工作的通知》（滬水務(wù)[2016]567號）。
（4）市水務(wù)工程定額站《關(guān)于實施建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅調(diào)整本市水利工程計價依據(jù)的通知》（滬水務(wù)定額[2016]2號）。
（5）市水務(wù)工程定額站《關(guān)于調(diào)整本市水利工程造價中社會保險費及住房公積金費率的通知》（滬水務(wù)定額[2016]3號）。
（6）我院完成的設(shè)計圖紙、相關(guān)設(shè)計文件及同類工程經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。
（7）上海市建設(shè)工程定額主管部門的其他有關(guān)文件。
3、增值稅計價模式下的造價計算過程分析
（1）確定編制概算的基礎(chǔ)資料。
基礎(chǔ)資料主要采用建設(shè)主管部門的信息價格計算，必須為除稅價。本工程采用了是水利定額站的《上海市水利工程造價信息》2016年06月份價格。
（2）施工費用計算。
在計算過程中，根據(jù)增值稅計價下的施工費用計算程序表（上面右表）計算。首先確定零星項目百分率，詳見表1零星項目百分率表。根據(jù)本工程性質(zhì)選取河道護(hù)岸對應(yīng)的百分比即1.94%，計費基數(shù)為人工費。然后確定管理費和利潤，詳見表2水利工程企業(yè)管理費和利潤費率表，同樣選取河道護(hù)岸對應(yīng)的百分比即24.98%，計費基數(shù)為人工費。接著計算安全防護(hù)、文明施工措施費，這個同營業(yè)稅計價方法一致，按照滬水務(wù)[2009]968號文計算，計費基數(shù)為直接費之和。再接下去計算施工措施費，此費用根據(jù)工程實際情況擬定。再者計算規(guī)費，規(guī)費包括社會保險費及住房公積金費，參考表3社會保險費率表及表4住房公積金費率表，其中社會保險費取42.82%，住房公積金費取1.84%，計費基數(shù)為人工費。最后，就是計算增值稅了，增值稅費率統(tǒng)一為11%，計費基數(shù)為直接費、零星項目費、企業(yè)管理費和利潤、安全防護(hù)文明施工措施費及規(guī)費之和。
（3）計算結(jié)果
通過計算得出本工程的總投資為1472.46萬元，其中工程費用1226.58萬元，獨立費用175.76萬元，基本預(yù)備費70.12萬元。
四、增值稅計價與營業(yè)稅計價的費用差異
我們同時將這個項目按照原先營業(yè)稅計價方法重新計算了一遍后得出的工程造價為1398.4萬元，增值稅計價比營業(yè)稅計價高出74.06萬元，高出5.29%，說明增值稅計價比營業(yè)稅計價計算的投資相對高一些。
但是這只是一個小型水利工程，并不能代表所有水利工程都是這個變化幅度，還需對更多的項目進(jìn)行總結(jié)分析測算，才能具體得出營改增后到底會有多大的投資變化。不過本人認(rèn)為營改增的目的并不是為了增加投資，只是一種計價模式的轉(zhuǎn)變，今后隨著時間的推移，增值稅計價會更加的穩(wěn)定，更能反映實際工程的造價。
五、結(jié)語
營改增實施時間還不長，工程造價人員適應(yīng)起來可能還需要一段時間，但是只要充分掌握營改增實施細(xì)則的要點，不斷通過實踐，經(jīng)驗積累，新的增值稅計價方法還是能夠完全掌握的。
參考文獻(xiàn)：
[1]、財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）。
營改增是我國推進(jìn)多年的一項重大稅改，旨在避免重復(fù)征稅，減少企業(yè)負(fù)擔(dān)。由于子行業(yè)業(yè)務(wù)種類眾多、核算比較復(fù)雜，金融業(yè)被認(rèn)為是營改增推進(jìn)過程中的一大難點。作為全球首批對金融服務(wù)業(yè)征收增值稅的國家之一，我國在金融業(yè)內(nèi)征收增值稅沒有太多經(jīng)驗可以借鑒。因此，金融業(yè)營改增的具體實施細(xì)則也就廣受業(yè)界關(guān)注。
1、是因為房地產(chǎn)業(yè)都是繳納營業(yè)稅的，房地產(chǎn)營業(yè)稅是指針對企業(yè)出售和個人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的稅收，自2009年1月1日起，采取預(yù)收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)于收到預(yù)收款的當(dāng)天繳納營業(yè)稅（《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十五條）。所以，此種情形不是預(yù)繳，而是實際發(fā)生的營業(yè)稅。
2、房地產(chǎn)業(yè)是指：以土地和建筑物為經(jīng)營對象，從事房地產(chǎn)開發(fā)、建設(shè)、經(jīng)營、管理以及維修、裝飾和服務(wù)的集多種經(jīng)濟(jì)活動為一體的綜合性產(chǎn)業(yè)，是具有先導(dǎo)性、基礎(chǔ)性、帶動性和風(fēng)險性的產(chǎn)業(yè)。
3、目前國家在推行營業(yè)稅改增值稅，簡稱“營改增”；房地產(chǎn)行業(yè)還沒有正式納入“營改增”項目里。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
二、銀行業(yè)全面實施“營改增”的財務(wù)準(zhǔn)備
目前來說，銀行業(yè)“營改增”的改革步伐緩慢，主要原因是銀行業(yè)涉及的業(yè)務(wù)繁多，金融產(chǎn)品眾多，業(yè)務(wù)流程復(fù)雜，這需要銀行業(yè)在全面推進(jìn)改革前，認(rèn)真進(jìn)行前期業(yè)務(wù)梳理和財務(wù)準(zhǔn)備工作。
（一）加強(qiáng)法律、政策學(xué)習(xí)，做好會計財務(wù)調(diào)整準(zhǔn)備工作
銀行業(yè)實施“營改增”，是當(dāng)前銀行業(yè)面臨的一項新的改革舉措。在過去，銀行業(yè)都很少涉及增值稅申報和繳納方面的業(yè)務(wù)和工作，對增值稅的認(rèn)識也相對薄弱一些，這就使得“營改增”對銀行業(yè)本身的稅務(wù)管理提出了更高的要求。首先，應(yīng)該對增值稅相關(guān)的法律、政策和納稅處理業(yè)務(wù)進(jìn)行認(rèn)真的學(xué)習(xí)。雖然增值稅和營業(yè)稅同為流轉(zhuǎn)稅范疇，但在很多方面存在著較大差異：從定價上看，增值稅為價外稅；營業(yè)稅為價內(nèi)稅。從稅負(fù)轉(zhuǎn)移上看，銀行業(yè)的增值稅可以在其他環(huán)節(jié)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁和抵扣；而營業(yè)稅無法抵扣，無法形成抵扣鏈。正是由于增值稅專用發(fā)票具有抵扣稅費的功能，所以銀行需要進(jìn)一步規(guī)范自身的業(yè)務(wù)操作流程，不為不法分子留下謀取私利的空間。其次，應(yīng)該做好自身會計財務(wù)調(diào)整準(zhǔn)備工作，從銀行業(yè)內(nèi)部建立科學(xué)、規(guī)范的會計財務(wù)管理體系，不斷健全完善會計財務(wù)制度，改進(jìn)納稅會計處理業(yè)務(wù)操作流程，有效控制稅務(wù)風(fēng)險，為迎接銀行業(yè)“營改增”的改革紅利做充足的準(zhǔn)備。
（二）緊跟改革步伐，做好報表和核算方式的變化應(yīng)對
銀行業(yè)“營改增”后，將面對兩個稅種之間在定價系統(tǒng)中存在著巨大差異，這將導(dǎo)致銀行在報表披露和核算方法上需做出較大調(diào)整。在原來銀行營業(yè)稅的管理模式下，銀行的損益表需要體現(xiàn)所繳納的營業(yè)稅金，在收入一欄中的貸款利息收入是表示實際所得利息收入加上及納稅金的總和；在“營改增”后，銀行獲得的貸款利息收入在報表上的表達(dá)形式將有所不同，需要在會計科目上體現(xiàn)含稅和不含稅兩部分。銀行業(yè)“營改增”后，在財務(wù)處理上會與現(xiàn)行的營業(yè)稅的記賬方法產(chǎn)生不同結(jié)果。根據(jù)財政部關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知，需要增設(shè)和增值稅繳納有關(guān)的銷項、進(jìn)項等科目，通過各個科目內(nèi)的匯總和科目間的作和或作差，核算得出應(yīng)納的增值稅稅額[2]。為此，銀行業(yè)需要在自身會計財務(wù)中做出相應(yīng)的準(zhǔn)備。
（三）提前介入，做好財務(wù)信息管理系統(tǒng)改造工作
銀行業(yè)全面實施“營改增”后，按照增值稅的管理辦法，銀行每產(chǎn)生一筆涉及增值稅的業(yè)務(wù)，銀行都必須向其客戶提供一份相應(yīng)的增值稅發(fā)票。但是由于銀行本身的業(yè)務(wù)種類繁多，金融產(chǎn)品繁雜，客戶群體多樣化，交易數(shù)量巨大，如果繼續(xù)采用之前營業(yè)稅管理系統(tǒng)，那么辦理過程將比之前更加復(fù)雜，會直接影響服務(wù)質(zhì)量和客戶體驗。為此，銀行業(yè)財務(wù)信息管理系統(tǒng)必須進(jìn)行改造或者是重新研發(fā)，以有效的分類和管理辦法來實現(xiàn)銀行業(yè)對增值稅征收的管理。同時，財務(wù)信息管理系統(tǒng)的改造和研發(fā)，也為今后與稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效信息對接做好準(zhǔn)備。
三、銀行業(yè)財務(wù)管理應(yīng)對策略
（一）提高關(guān)注度，建立理論體系支撐
銀行業(yè)實施“營改增”后，要求銀行業(yè)應(yīng)該對國家出臺的政策和實施細(xì)則時刻保持高度的關(guān)注，加大研究精力投入，在稅收財務(wù)管理和“營改增”對市場經(jīng)濟(jì)的影響等方向進(jìn)行理論研究，建立科學(xué)完善的銀行業(yè)“營改增”理論體系支撐。同時，需要對增值稅管理中的重點內(nèi)容進(jìn)行提前管控，形成財務(wù)管理經(jīng)驗，為國家全面實施銀行業(yè)“營改增”提供科學(xué)合理的執(zhí)行方案。
（二）加強(qiáng)組織保障，提高財務(wù)管理創(chuàng)新水平
一些有條件的銀行，可以從各部門抽調(diào)專業(yè)人員組成稅制改革專項小組，全面做好稅制轉(zhuǎn)換工作，應(yīng)該及時跟蹤中央在營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅方面的改革動態(tài)，詳細(xì)解讀各項政策和實施細(xì)則對銀行業(yè)帶來的影響，為銀行的財務(wù)會計制度完善和稅務(wù)制度健全提供科學(xué)的參考意見，從而創(chuàng)新銀行業(yè)在“營改增”中的財務(wù)管理。
（三）加強(qiáng)發(fā)票管理，降低法律風(fēng)險
營改增對促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合理分工，刺激市場需求，進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅，具有重要意義。本文根據(jù)目前試點城市的情況，對由此帶來的對咨詢服務(wù)業(yè)財務(wù)管理的影響進(jìn)行了分析，結(jié)合咨詢服務(wù)業(yè)的企業(yè)特點和財務(wù)管理，提出了在營改增過程中企業(yè)應(yīng)采取的財務(wù)管理措施。
對財務(wù)管理的影響
根據(jù)營改增在上海市的試點情況，相關(guān)的指導(dǎo)意見和實施細(xì)則規(guī)定以及現(xiàn)行《增值稅暫行條例》的相關(guān)內(nèi)容，結(jié)合咨詢服務(wù)業(yè)的在市場中的地位，營改增對咨詢服務(wù)業(yè)的影響主要體現(xiàn)在以下幾個主要方面：
(一)適用稅率和計稅基數(shù)的變化
咨詢服務(wù)業(yè)在現(xiàn)行稅制下歸屬于服務(wù)業(yè)納稅主體，即按營業(yè)收入的5％計提繳納營業(yè)稅。在營改增實施后，參照試點方案很有可能將采用現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6％的增值稅率，如果不考慮增值稅“進(jìn)項抵扣”的影響，服務(wù)業(yè)的稅負(fù)將提高一個百分點。當(dāng)然具體到一個企業(yè)是否確實會增加稅負(fù)還要看其可抵扣的進(jìn)項稅額。對于計稅基數(shù)來講，營業(yè)稅以營業(yè)額作為計稅基數(shù)計算應(yīng)交稅額，而應(yīng)交增值稅的計稅基數(shù)是按照銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的銷項稅額減去采購環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅額之差來計算應(yīng)交稅額。
(二)對服務(wù)業(yè)定價機(jī)制的影響
服務(wù)業(yè)的定價機(jī)制比較靈活，服務(wù)價格的影響因素也較多，所以服務(wù)業(yè)稅收的變化有可能會影響到服務(wù)價格的制定。
例如，對于一項當(dāng)前營業(yè)稅率適用5％的服務(wù)項目，其業(yè)務(wù)收費為100元，扣除5元的營業(yè)稅(暫不考慮其他附加稅費)后凈收入為95元。營業(yè)稅改革后，假設(shè)同一項服務(wù)以6％計算增值稅，即同樣實現(xiàn)95元的凈收入，理論上服務(wù)價格可能需要提高至約101.1元。但是企業(yè)是否要提高服務(wù)價格，或是以此作為談判的借口，要看企業(yè)的價格決策策略和企業(yè)在市場中的競爭地位、業(yè)務(wù)細(xì)分狀況等多方面的綜合因素。
(三)對財務(wù)分析的影響
例如，按照當(dāng)前的會計準(zhǔn)則，損益表中“主營業(yè)務(wù)收入”核算的金額是含營業(yè)稅的“含稅收入額”，而營改增后“主營業(yè)務(wù)收入”核算的內(nèi)容就應(yīng)該是不含增值稅的“稅后收入額”，假設(shè)實際稅負(fù)變化不大，即使凈收益數(shù)據(jù)的絕對水平不受很大影響，企業(yè)的利潤率(利潤／主營業(yè)務(wù)收入)數(shù)值會由于主營業(yè)務(wù)收入額的減少而上升。
此外增值稅不反映在損益表中，在賬務(wù)處理上也與現(xiàn)行營業(yè)稅的記賬方法不同，都會影響企業(yè)財務(wù)報表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，從而影響企業(yè)的財務(wù)分析數(shù)據(jù)。
(四)對稅款計算的影響
核算規(guī)范的咨詢服務(wù)企業(yè)，營業(yè)收入確認(rèn)方法一般是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則(即按照完工進(jìn)度)分期確認(rèn)收入。在確認(rèn)收入發(fā)生時，無論是否開具營業(yè)稅發(fā)票，無論是否已經(jīng)收回賬項，按確認(rèn)收入的總額作為提繳營業(yè)稅基數(shù)。
營改增實施后，企業(yè)對外提供咨詢服務(wù)確認(rèn)業(yè)務(wù)收入產(chǎn)生增值稅銷項稅額的同時，會在日常采購環(huán)節(jié)上，如購買固定資產(chǎn)、物業(yè)服務(wù)、物流運輸、設(shè)計制作服務(wù)等接受供應(yīng)商提供的商品和服務(wù)時，從供應(yīng)商方獲得增值稅發(fā)票上載明的稅額一般可抵扣，應(yīng)交增值稅額是按照銷項稅額減去進(jìn)項稅額計算得來，這不同于營業(yè)稅的按照收入額的一定比例計算應(yīng)交營業(yè)稅的計算方法。
目前尚不明確在營改增后，企業(yè)按照完工進(jìn)度確認(rèn)的收入是否要直接作為計算增值稅銷項稅的計稅基數(shù)，而企業(yè)為客戶開具增值稅專用發(fā)票時，開票的稅控系統(tǒng)會按增值稅發(fā)票票面金額計算銷項稅額。這樣就會給企業(yè)的應(yīng)繳稅金計算以及確定納稅義務(wù)的發(fā)生時間帶來影響。此外已經(jīng)開具了營業(yè)稅發(fā)票而沒有回款的客戶，如果在實施了營改增后，客戶可能會出于抵扣進(jìn)項稅的考慮，要求退回原已開據(jù)的營業(yè)稅發(fā)票而重開增值稅發(fā)票時，也會對當(dāng)期稅款的計算造成影響。
(五)對發(fā)票使用和管理的影響
增值稅專用發(fā)票相比營業(yè)稅服務(wù)業(yè)地稅普通發(fā)票而言，稅務(wù)部門管理和稽查更加嚴(yán)格，因為其直接影響企業(yè)對外提供服務(wù)產(chǎn)生的銷項稅額和企業(yè)日常采購商品、接受服務(wù)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的進(jìn)項稅額，進(jìn)而直接影響企業(yè)增值稅的繳納金額。因此增值稅發(fā)票的開具、使用和管理上各個環(huán)節(jié)都非常嚴(yán)格，我國《刑法》對增值稅專用發(fā)票的虛開、偽造和非法出售與違規(guī)使用增值稅發(fā)票行為的處罰措施都做了專門的規(guī)定。
應(yīng)對之策
目前，北京地區(qū)營改增的具體實施方案和過渡政策等并未公布，參考上海的試點情況，針對營改增后對財務(wù)管理的影響，需要從以下幾個方面考慮應(yīng)對措施：
(一)營改增后，企業(yè)的供應(yīng)商會也會成為增值稅納稅人，這些供應(yīng)商也能夠開具增值稅專用發(fā)票，咨詢服務(wù)企業(yè)在接受服務(wù)時就能取得可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，供應(yīng)商包括：物業(yè)服務(wù)、快遞物流輔助、廣告與設(shè)計公司、內(nèi)地的中介審計機(jī)構(gòu)、項目外包商和固定資產(chǎn)與軟件采購商等。
同時由于咨詢服務(wù)業(yè)的適用稅率由5％上到6％，而據(jù)統(tǒng)計，咨詢服務(wù)業(yè)的所有成本中，人員工資和差旅費用要占到60％以上，能夠取得進(jìn)項稅票的成本支出很有限。
所以，近期來看營改增對咨詢服務(wù)企業(yè)來講，稅負(fù)不一定降低，甚至還有稅負(fù)增加的可能。隨著更多的供應(yīng)商加入到營改增中，可抵扣的進(jìn)項稅額將會繼續(xù)增加，營改增不會對顧問的稅負(fù)造成重大影響，營改增全面實施后，能夠開具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商將不僅限于試點行業(yè)；相應(yīng)地，公司從供應(yīng)商那里取得能抵扣的進(jìn)項稅額將增加，稅賦將有下降的可能。
這就要求企業(yè)在選擇供應(yīng)商和服務(wù)商時，應(yīng)盡量選擇財務(wù)核算健全、能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商和服務(wù)商，這樣公司才可以通過進(jìn)項稅抵扣，來降低增值稅賦。
(二)需要建立增值稅明細(xì)賬，準(zhǔn)確記錄和生成增值稅明細(xì)賬。在日常銷售和采購環(huán)節(jié)，按照增值稅專用發(fā)票計提稅額，在賬務(wù)處理上注意與原收入和成本費用記賬核算的不同?？紤]到營改增對財務(wù)管理的影響，對于目前按完工進(jìn)度確認(rèn)收入是否繳納增值稅，這種情況是否會同開具增值稅發(fā)票時重復(fù)繳稅的問題，以及部分客戶要求退票重開增值稅發(fā)票的問題，目前沒有明確的、具體的過渡政策。
因此要求企業(yè)實時關(guān)注最新的動態(tài)和實施條例、過渡政策，保持與稅務(wù)部門的密切聯(lián)系。
(三)增值稅發(fā)票與普通發(fā)票不同，不僅具有反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的作用，由于實行憑發(fā)票注明稅款扣稅，它同時具有完稅憑證的作用。更重要的是，增值稅專用發(fā)票將產(chǎn)品的從最初生產(chǎn)到最終消費之間各環(huán)節(jié)聯(lián)系起來，保持了稅負(fù)的連續(xù)性，體現(xiàn)了增值稅的作用。因此發(fā)票的獲得、真?zhèn)舞b別、開具、管理、傳遞和作廢都區(qū)別于普通發(fā)票。例如，發(fā)票遺失處理方法比較復(fù)雜，需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案和處理；重復(fù)開票，退票也不像普通發(fā)票那樣簡單。
因此對于增值稅發(fā)票的使用和管理，不僅需要財務(wù)部門需要重視，在開具和傳遞等各個環(huán)節(jié)的參與者，如銷售人員和項目執(zhí)行人員等都更應(yīng)高度重視。
建筑行業(yè)是我國產(chǎn)業(yè)的重要組成部門，建筑行業(yè)不僅是簡單的生產(chǎn)企業(yè)，還同時屬于安裝企業(yè)，由于建筑企業(yè)自身的特殊性質(zhì)，每年都為我國創(chuàng)造了大量的就業(yè)崗位。我國建筑企業(yè)屬于粗放型企業(yè)，建筑行業(yè)面臨著管理理念落后，管理制度不完善，管理機(jī)制執(zhí)行力度和監(jiān)督力度不夠，以及稅收負(fù)增加等諸多問題和挑戰(zhàn)。建筑企業(yè)增值稅的征管體制對其財務(wù)管理和內(nèi)部流程控制等方面的嚴(yán)格要求，造成建筑行業(yè)管理模式出現(xiàn)倒逼機(jī)制，促使行業(yè)精細(xì)化發(fā)展，而“營改增”成為建筑業(yè)完善運營機(jī)制的一個機(jī)遇[1]。營改增不管從何時開時，都必然避不開會有跨營業(yè)稅和增值稅分界點的在建工程，新老工程的過渡成了無法回避的焦點問題。
一、建筑業(yè)新老工程的定義和行業(yè)猜想
1、定義
本文建筑業(yè)新老工程是指建筑業(yè)營改增政策實施之日前在施工程或已簽合同未開工工程，以下稱為老工程;營改增政策實施之日后簽訂合同的施工項目，以下稱為新工程。
2、行業(yè)猜想
對于跨期工程是交營業(yè)稅還是增值稅，有兩種猜想，第一種猜想：“老項目”預(yù)計可以選擇簡易增值稅計稅方法，執(zhí)行3%征收率，按總分包差額繳納，不得抵扣進(jìn)項稅額。即“新工程新辦法，老工程老辦法”，老工程雖然征收增值稅，但相當(dāng)于交營業(yè)稅，這對建筑企業(yè)是最有利的，對于稅務(wù)部門也是最易執(zhí)行的。新工程則從供應(yīng)商管理、合同管理、發(fā)票管理、資金管理上重新規(guī)劃并符合增值稅相關(guān)規(guī)定。且增值稅進(jìn)項稅交納時間較長，資金占用等因抵扣時間不規(guī)律產(chǎn)生的問題也將延遲一兩年才會出現(xiàn)，那時增值稅的政策將更加完善，增值稅政策對企業(yè)的影響將更加趨于平穩(wěn)。另一種猜想是跨期工程自營改增實施之日起按增值稅一般納稅人計稅方法繳納增值稅，即“一刀切”，營改增前繳納營業(yè)稅，進(jìn)項稅不得抵扣;營改增后新老工程一律繳納增值稅，這對建筑企業(yè)是最不利，對于稅務(wù)部門實際操作也是最困難的。
二、營改增“一刀切”對建筑業(yè)的影響
1、要劃斷跨期工程中繳納營業(yè)稅和增值稅的部份
（1）我國《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十二條營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十五條納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此營改增政策實施時，稅務(wù)部門對企業(yè)帳面留有的預(yù)收帳款一定會進(jìn)行營業(yè)稅完稅，以此劃斷跨期工程營業(yè)稅及增值稅劃斷的部份，建筑企業(yè)應(yīng)提前對帳面留有的預(yù)收帳款進(jìn)行清理，應(yīng)完稅的應(yīng)開具發(fā)票并完稅，以避免營改增時集中繳納營業(yè)稅，給企業(yè)資金帶來較大的壓力。
（2）由于建筑業(yè)的特殊性，業(yè)主方按實際完成工程量的一定比例支付施工企業(yè)工程進(jìn)度款，而不是全部給付實際完成工程量的工程價款，在工程竣工結(jié)算階段給付齊如95%的工程款，質(zhì)保期后給付5%質(zhì)保金。施工企業(yè)一般情況下在撥付工程款時才會向業(yè)主方開具營業(yè)稅發(fā)票繳納營業(yè)稅?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十四條條例所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。條例所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。建筑企業(yè)以實際收到款項和索取收入款項憑據(jù)當(dāng)天作為營業(yè)稅納稅義務(wù)時間。因此在營改增實施后，建筑企業(yè)取得的第一筆工程款應(yīng)繳納增值稅，但營改增前建筑企業(yè)是營業(yè)稅納稅人，發(fā)生的成本只能開具普通發(fā)票，不得抵扣增值稅銷項，就會造成跨期部份發(fā)生的成本無法抵扣，從而增加納稅人稅負(fù)成本。另一種情況則是，建筑企業(yè)的成本發(fā)票大多會在后期產(chǎn)生，因此建筑企業(yè)為了能盡量多的抵扣增值稅，前期營業(yè)稅納稅期間發(fā)生的成本盡量拖延至營改增實施后才開具增值稅專用發(fā)票，造成多抵扣了增值稅銷項，降低了企業(yè)稅負(fù)，使得國家的稅源流失，而稅務(wù)部門對此的監(jiān)管也非常困難，很難提取準(zhǔn)確的證據(jù)，將耗費大量的人力、物力和財力。
（3）根據(jù)2013年8月1日交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實施營改增政策時規(guī)定，試點納稅人如有在本地區(qū)試點實施之日前簽訂的經(jīng)營租賃合同，可以選擇繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅[2]。如以合同簽訂之日來區(qū)分新老工程，則建筑企業(yè)對即將簽訂的施工合同應(yīng)重點關(guān)注合同簽訂日期，能放在營改增后簽訂的施工合同，應(yīng)盡量延至營改增后簽訂。該文件對本地區(qū)試點實施日前簽訂且沒有執(zhí)行完畢的經(jīng)營租賃合同也做出了相關(guān)規(guī)定，合同標(biāo)的物沒有出現(xiàn)特殊的情況下，大部分是實施日前購進(jìn)與自制的，都選擇適用簡易計稅的方法計稅。租賃業(yè)未執(zhí)行完的老工程也可以合同約定執(zhí)行時間來區(qū)分繳納營業(yè)稅或增值稅，但是建筑企業(yè)施工工期長，停工、爛尾、無法結(jié)算、結(jié)算款遲遲拿不到，特別是BT工程（回購期長）等各種情況復(fù)雜，導(dǎo)致合同完全執(zhí)行完畢的時間難以確定，因此老工程過渡政策的時間問題也是關(guān)注的重點。
2、帶來的合約風(fēng)險
對于建筑企業(yè)來說，企業(yè)長期合作的供應(yīng)商大多為營業(yè)稅納稅人，營改增后必須更換為增值稅一般納稅人，如實行“一刀切”政策，供應(yīng)商不是增值稅一般納稅人的，則必須中途更換供應(yīng)商，這樣給企業(yè)帶來實際上的違約風(fēng)險，并帶來經(jīng)濟(jì)損失，因此不管是新老工程，在供應(yīng)商的選擇上都應(yīng)盡量選擇增值稅一般納稅。
3、BT模式的困境
BT工程作為一種特殊的工程運營模式，是指根據(jù)項目發(fā)起人通過與投資者簽訂合同，由投資者負(fù)責(zé)項目的融資、建設(shè)，并在規(guī)定時限內(nèi)將竣工后的項目移交項目發(fā)起人，項目發(fā)起人根據(jù)事先簽訂的回購協(xié)議分期向投資者支付項目總投資及確定的回報。BT模式作為一種新興的工程建設(shè)管理模式，在國內(nèi)得到了蓬勃發(fā)展，較好的解決了因為建設(shè)單位資金緊張而不能實施工程的難題，尤其是一些政府牽頭開發(fā)投資的公益性項目應(yīng)用較多[3]。BT工程一般分為投資期和回購期，投資期大量資金投入施工工程，產(chǎn)生各項成本費用，回購期分期收回投資款及利潤，并向業(yè)主方開具發(fā)票。如BT工程施工已完成交驗等待回購，此時營改增政策實施，收到回購款時，則必須開具增值稅發(fā)票，同時繳納銷項稅金，但因營改增前是營業(yè)稅納稅人，無法取得增值稅專用發(fā)票，只能取得普通發(fā)票，大量成本進(jìn)項無從抵扣，這樣納稅人的稅負(fù)直接增加11%，這對施工企業(yè)而言無疑是致命的打擊。
建筑行業(yè)“營改增”的變化不僅是稅制的變化，對于企業(yè)的市場行為、經(jīng)營模式以及財務(wù)管理方面也具有一定的影響力，建筑行業(yè)做好“營改增”的積極應(yīng)對，才能把此次營改增變?yōu)楦欣诮ㄖI(yè)健康發(fā)展的有力契機(jī)[4-5]。建筑企業(yè)營改增的主要目的是避免企業(yè)在經(jīng)營過程中出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，是減輕建筑企業(yè)稅負(fù)的有效措施，促使我國納稅體制更加合理、公平，同時，也有利于市場經(jīng)濟(jì)活動科學(xué)化、市場化，為更多的企業(yè)提供發(fā)展機(jī)會。我們有理由相信，即將出臺的營改增政策針對上述問題將會提供一套完整的平穩(wěn)的解決方案。（作者單位：廣東華坤建設(shè)集團(tuán)有限公司）
參考文獻(xiàn)：
[1] 高源.淺析建筑安裝企業(yè)“營改增”的應(yīng)對措施[J].低碳世界，2014，（19）：205-205，206.
[2] 熊玉紅，梁萍.建筑業(yè)“營改增”后的稅負(fù)影響及其應(yīng)對策略分析[J].會計之友，2014，（17）：103-105..
施工企業(yè)因其點多面廣、流動性強(qiáng)、經(jīng)?？绲貐^(qū)施工等特點，給其稅務(wù)管理帶來一定的難度，主要表現(xiàn)在業(yè)主代扣代繳的稅金沒有在規(guī)定時間內(nèi)獲得相應(yīng)的完稅證明以及其他的相關(guān)證據(jù)，同時，由于對納稅工作認(rèn)識不到位，以及沒有真正理解納稅工作內(nèi)容，導(dǎo)致了納稅工作，存在一定的稅務(wù)風(fēng)險。為有效規(guī)避稅收風(fēng)險，建立和諧的稅企關(guān)系，筆者認(rèn)為施工企業(yè)稅務(wù)管理總體思路應(yīng)該是：增強(qiáng)納稅意識、提高納稅誠信度、進(jìn)一步提高納稅的規(guī)范性、有效防控稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。
一、重視稅務(wù)管理的必要性
施工企業(yè)要充分認(rèn)識到稅務(wù)管理工作的重要性，宣傳并認(rèn)真執(zhí)行國家各項相關(guān)稅收法規(guī)。施工企業(yè)的納稅情況作為財務(wù)信息的一部分會定期進(jìn)行披露，接受公眾的監(jiān)督，企業(yè)只有具有良好的納稅信譽度，才能得到公眾的信任，進(jìn)而在經(jīng)營管理過程中獲得其他行業(yè)企業(yè)的認(rèn)可。施工企業(yè)相關(guān)人員，特別是單位負(fù)責(zé)人和總會計師要高度重視稅務(wù)工作，積極研究國家有關(guān)稅收政策，加強(qiáng)稅法的學(xué)習(xí)和宣傳，充分理解稅法規(guī)定，強(qiáng)化依法納稅意識，合理合法進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
二、強(qiáng)化施工企業(yè)相關(guān)稅種的風(fēng)險控制
施工企業(yè)要“提高納稅意識、依法誠信納稅、規(guī)范納稅工作、防范稅務(wù)風(fēng)險”，隨著一些稅收新法規(guī)的實施，施工企業(yè)需在稅務(wù)管理方面強(qiáng)化薄弱環(huán)節(jié)，從而規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。
（一）企業(yè)所得稅的管控
對于施工企業(yè)而言，企業(yè)所得稅是必須申報的稅種之一，通常都會根據(jù)施工企業(yè)的所有收入進(jìn)行匯總后繳納，施工企業(yè)所需要做的就是，按照納稅規(guī)定按時提交經(jīng)營管理信息和產(chǎn)值匯總表，并在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)的指定地點辦理納稅工作。施工企業(yè)必須建立外管證臺賬，規(guī)范本單位的外管證，如果需要對外管證進(jìn)行延期，需要在外管證到期之前向主管部門提交申請新的外管證，同時將原有的外管證上交，如果外管證過期并未辦理延期，就會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。施工項目不得在施工所在地繳納所得稅，同時要做好與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通和解釋，主要應(yīng)按照《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理證明的通知》為依據(jù)，同當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)商解決。
（二）營業(yè)稅的管控
施工企業(yè)主要繳納營業(yè)稅及附加稅，各單位應(yīng)認(rèn)真研究《營業(yè)稅暫行條例》（以下簡稱《條例》）和《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（以下簡稱《細(xì)則》）。根據(jù)《條例》第一條規(guī)定營業(yè)稅納稅人為“在境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人”?！稐l例》第五條規(guī)定：“如果納稅人存在建筑工程分包行為的，需要根據(jù)實際承擔(dān)的工作量計算營業(yè)額，而不是根據(jù)施工合同計算營業(yè)額。”《條例》第十二條中所規(guī)定的日期主要為確定合同后的實際付款日期，如果還沒有簽訂相關(guān)合同，就要以應(yīng)稅行為當(dāng)天來計算。同時，《細(xì)則》第二十四條規(guī)定，對于收訖營業(yè)收入款項的界定，主要是指納稅人在稅收行為完成之后所繳納的款項。其中《細(xì)則》第二十五條對預(yù)收款方式做出了如下規(guī)定：履行納稅義務(wù)的時間就是應(yīng)該收到預(yù)收款的時間?！稐l例》取消了以總承包人為扣繳義務(wù)人的規(guī)定。所以，在建筑行業(yè)中，總承包人的法定扣繳營業(yè)稅的義務(wù)發(fā)生了較大的變化，具體的營業(yè)稅申報應(yīng)該由分包單位來完成，即使總承包單位與分包單位有其他協(xié)議，也必須遵照《條例》執(zhí)行?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條也規(guī)定施工項目應(yīng)當(dāng)向收款方（分包單位）取得發(fā)票，根據(jù)此規(guī)定，施工企業(yè)必須取得分包單位的發(fā)票作為入賬依據(jù)，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。施工企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照《條例》及其實施細(xì)則要求按時交納營業(yè)稅及各項附加費用。施工企業(yè)的營業(yè)稅應(yīng)按照屬地管理原則，在施工所在地繳納。按照《細(xì)則》第二十六條規(guī)定，納稅人自需要納稅申報的日期之后半年內(nèi)沒有進(jìn)行納稅的，需要所在地區(qū)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)對其稅款進(jìn)行補(bǔ)充征收。在這一期間，如果施工企業(yè)沒有取得營業(yè)稅完稅證明等文件，那么在對施工企業(yè)的稅務(wù)稽查中，施工企業(yè)容易發(fā)生重復(fù)繳稅的現(xiàn)象。
（三）個人所得稅的管控
各施工項目應(yīng)按稅法規(guī)定代扣代繳并按時上交個人所得稅，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。為了達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，施工企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《個人所得稅法》，并按照相應(yīng)規(guī)范做好個人所得稅扣繳工作，同時可以根據(jù)個稅的稅率檔次進(jìn)行納稅籌劃。
（四）印花稅方面
要按時交納并及時取得完稅證明。施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的印花稅征收條例進(jìn)行印花稅的交納，印花稅一般實行就地納稅，鑒于施工企業(yè)一般在項目所在地簽訂合同，故應(yīng)向施工企業(yè)項目所在地交納。同時，還要根據(jù)印花稅的規(guī)定，對于不需要交納印花稅的部分（比如：法人單位內(nèi)部簽訂的合同協(xié)議），應(yīng)報經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)商備案，避免在稅務(wù)稽查中被罰款。
（五）營改增稅收動向
做好政策宣貫、培訓(xùn)和業(yè)務(wù)對接準(zhǔn)備工作，指導(dǎo)項目做好納稅規(guī)劃，規(guī)避納稅風(fēng)險，降低稅負(fù)。根據(jù)營改增最新進(jìn)展情況，建筑業(yè)營改增方案預(yù)計會在2016年實施。建筑業(yè)改征增值稅后的稅率可能為11%，營改增后施工企業(yè)最大的問題在于是否能將稅負(fù)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，是否有足夠的進(jìn)項稅抵扣。據(jù)了解，施工企業(yè)有些項目分包和部分材料采購取得增值稅專用發(fā)票比較困難，比如很多砂石料供應(yīng)商為個人，不能提供正規(guī)增值稅發(fā)票，施工企業(yè)將無法進(jìn)行抵扣。和目前建筑企業(yè)普遍執(zhí)行的3%的營業(yè)稅稅率相比，營改增后，如果稅務(wù)管理不好，可能增加相關(guān)施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，施工企業(yè)要進(jìn)一步做好營改增轉(zhuǎn)型培訓(xùn)工作，及早謀劃，防范風(fēng)險。緊密跟蹤建筑業(yè)營改增稅收動向，積極研究和學(xué)習(xí)相關(guān)政策，為建筑業(yè)全面實行營改增轉(zhuǎn)型做好準(zhǔn)備。一是在相關(guān)會議上，可以聘請“中稅網(wǎng)”專家對施工企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)講授營改增知識，引起領(lǐng)導(dǎo)重視；二是組織營改增培訓(xùn)，安排各單位總會計師、生產(chǎn)經(jīng)營和設(shè)備物資等管理人員參加培訓(xùn)；三是要求項目管理部組織相關(guān)人員，就地、就近進(jìn)行培訓(xùn)。
三、完善施工企業(yè)稅務(wù)管理要點
（一）積極進(jìn)行納稅信用等級評定
積極申報省級“A級納稅人”，提高施工企業(yè)納稅信用等級。“A級納稅人”由省級國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局聯(lián)合評定，獲得“A級納稅人”后，除專項、專案檢查以及金稅協(xié)查等檢查外，兩年內(nèi)可以免除稅務(wù)檢查；對申報納稅、稅務(wù)登記驗證、各項稅收年檢等事項，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到納稅人相關(guān)資料后，可以當(dāng)場辦理相關(guān)手續(xù)；另外還有放寬發(fā)票領(lǐng)購限量、簡化出口退（免）稅申報手續(xù)等優(yōu)惠政策。
（二）報表填報及資料報送方面
對于施工企業(yè)而言，應(yīng)建立良好的稅務(wù)報表工作制度，不但要按時上報稅務(wù)報表，同時還要把稅務(wù)交納情況，稅務(wù)交納種類，企業(yè)繳稅之后的完稅證明以及其他稅務(wù)相關(guān)證明文件及時上報和辦理，使施工企業(yè)的納稅工作能夠成為一個完善的鏈條，避免施工企業(yè)的納稅工作發(fā)生混亂，給施工企業(yè)的納稅工作造成不良影響。除此之外，施工企業(yè)在稅務(wù)管理工作中，還要加強(qiáng)對納稅表的審核，不但要根據(jù)稅務(wù)管理要求合法納稅，同時也要做好企業(yè)內(nèi)部納稅工作的管控，保證納稅金額和完稅證明能夠相對應(yīng)，提高納稅管理工作效果，保證施工企業(yè)的納稅管理工作能夠取得積極效果。
（三）規(guī)范管理賬簿、臺賬、標(biāo)書等
規(guī)范管理賬簿、憑證，做好稅務(wù)管理臺賬，及時足額解交稅款，納稅資料要按年度整理歸集裝訂好。堅持誠信經(jīng)營、合法經(jīng)營，杜絕發(fā)生違反稅收法律、行政法規(guī)的行為。施工企業(yè)應(yīng)要求新開工項目取得中標(biāo)通知書1個月內(nèi)，必須向施工企業(yè)總部提出辦理外管證申請，并提供如下資料：中標(biāo)通知書、施工合同(須包含施工期限、付款條件等主要條款)、成立機(jī)構(gòu)等文件。
（四）做好項目總體稅收籌劃
施工企業(yè)需要在充分研究并掌握稅務(wù)政策的同時，加強(qiáng)對項目管理部的要求，不但要貫徹落實稅務(wù)政策，還要將施工過程中需要交納的稅費進(jìn)行有效核查，做好申報工作。除此之外，還要利用現(xiàn)行的稅務(wù)政策，合理減稅，保證施工企業(yè)的稅收籌劃能夠達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，提高稅收籌劃工作的整體效果，達(dá)到降低施工企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的。同時，積極與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)溝通，建立良好的稅企關(guān)系，遇到稅務(wù)問題要積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，向稅務(wù)機(jī)關(guān)人員請教、咨詢稅收政策，盡量做好解釋和溝通工作，及時妥善解決問題。
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 03. 054
[中圖分類號] F810.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）03- 0101- 02
1 營改增的簡介
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》，電力公司作為電力貨物銷售企業(yè)準(zhǔn)許在銷項稅中扣除允許范圍內(nèi)的進(jìn)項增值稅。2016年3月18日，國務(wù)院常務(wù)會議審議通過了全面推開營改增試點方案，明確從2016年5月1日起，將營改增試點范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，實現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)全覆蓋，打通稅收抵扣鏈條，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)升級，對電力企業(yè)造價管理具有重要影響。
2 營改增對目前電網(wǎng)項目造價管理所帶來的影響
2.1 改變了現(xiàn)有造價體系的計價模式
營改增下對造價價格體系造成重大變化。原有的含稅價格體系改為不含增值稅價格體系。現(xiàn)行的全統(tǒng)定額、地方定額、行業(yè)定額、企業(yè)定額以及信息價格均需做出調(diào)整，各項費用均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項稅額的價格計算。對原有營業(yè)稅下工程計價定額、價格信息作出重大調(diào)整。
2.2 改變了現(xiàn)有的計稅模式
營業(yè)稅下，稅金和工程費用為一體，材料、機(jī)械及主要材料、設(shè)備等均含有稅金，稅金的取費基數(shù)為含稅工程造價。
稅額=含稅銷售額×稅率
營改增下的適用一般計稅方法的計價規(guī)則是“價稅分離”，采用“除稅價”，材料、機(jī)械等均“價稅分離”，信息價和市場價采集與也要“價稅分離”。
稅額=含稅銷售額÷（1+稅率）×稅率
2.3 對企業(yè)稅負(fù)管理提出了更高的要求
營業(yè)稅模式下建筑企業(yè)稅負(fù)按照納稅人銷售額扣除分包給其他單位后的營業(yè)額作為取費基數(shù)。增值稅模式下建筑企業(yè)銷售額中銷項稅扣除進(jìn)項增值稅后作為企業(yè)稅負(fù)。企業(yè)實際稅負(fù)與企業(yè)實際取得的進(jìn)項稅額密切相關(guān)，對企業(yè)加強(qiáng)自身供應(yīng)商管理和財務(wù)成本管理提出了更高的要求
2.4 對電網(wǎng)項目采購模式提出了新的要求
在營業(yè)稅模式下，設(shè)備及裝置性材料大宗材料在施工單位中不存在可抵扣進(jìn)項稅額的規(guī)定，對于施工單位采購不存在進(jìn)項稅抵扣的問題。營改增后，因設(shè)備材料的增值稅率為17%，而現(xiàn)行建筑業(yè)一般計稅11%的稅率，存在6%的稅差，因此誰采購就能獲得可抵扣的進(jìn)項稅額，供應(yīng)方式?jīng)Q定了各方利益。
2.5 改變了現(xiàn)有電網(wǎng)項目招投評標(biāo)管理方式
營業(yè)稅下投標(biāo)人報價均按照同樣稅率計算，不存在稅率不同，對招標(biāo)人沒有實質(zhì)性影響。但是“營改增”后，涉及到有11%和3%的稅率，含稅價最低的投標(biāo)人并不一定是帶給招標(biāo)人最大收益的投標(biāo)人，因此在評標(biāo)規(guī)則上產(chǎn)生變化。
3 營改增電網(wǎng)工程項目造價管理對策
3.1 充分研究營業(yè)稅改增值稅文件要求，合理選擇計稅方式
按照（財稅[2016]36號）文件要求， 計稅方式分為一般計稅和簡易計稅，電網(wǎng)施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實際情況和企業(yè)市場發(fā)展，結(jié)合政策精神，合理選擇計稅方式，一般計稅下只有當(dāng)進(jìn)項稅率大于8%，施工企業(yè)的稅負(fù)才能較原有營業(yè)稅模式下減輕。
3.2 加強(qiáng)供應(yīng)商管理和現(xiàn)場管理
建立供應(yīng)商信息庫，加強(qiáng)招投標(biāo)管理，采用不含稅價競價方式提高進(jìn)項抵扣稅額或減少工程成本，同時應(yīng)加強(qiáng)現(xiàn)場管理，對原有沒有票據(jù)的部分地材、機(jī)械、勞務(wù)成本入賬管理提出具體票據(jù)管理要求，特別是占比較大的材料的進(jìn)項抵扣額。
4 結(jié) 語
在電網(wǎng)項目的造價管理中，要較好地實施營改增改革必須從進(jìn)一步完善相關(guān)的配套政策等方面予以著手，才能有效地保證營改增稅制改革的順利實施。從電網(wǎng)建設(shè)單位的角度來說，要加強(qiáng)對于增值稅發(fā)票的規(guī)范管理工作，研究相關(guān)的措施努力提高可以抵扣的進(jìn)項稅額的比例，這樣有利于電網(wǎng)項目建設(shè)企業(yè)進(jìn)一步提高造價管理水平和經(jīng)營管理水平，真正有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。
主要參考文獻(xiàn)
[1]張宗輝.建筑業(yè)“營改增”的工程計價應(yīng)對探討[J].工程造價管理， 2016（1）：58-60.
（一）相關(guān)稅收政策1.增值稅相關(guān)政策?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅［2008］170號）第一條規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額，可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱條例）（國務(wù)院令第538號）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（以下簡稱增值稅暫行條例實施細(xì)則）（財政部國家稅務(wù)總局令第50號）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例實施細(xì)則》第二十一條明確固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。對于一般納稅人的不動產(chǎn)以及用于不動產(chǎn)在建工程的購進(jìn)貨物，是不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額的。同時，《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十三條又對不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程進(jìn)行界定，即“不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。”為了進(jìn)一步明確固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項稅額抵扣范圍，國家又出臺了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]113號），明確《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB／T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB／T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物；以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。因此，對于固定資產(chǎn)投資建設(shè)項目，首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)以上增值稅相關(guān)條款判斷是否符合抵扣范圍，然后按照“應(yīng)抵盡抵”的原則取得足額增值稅專用發(fā)票，并合理抵扣。2.營業(yè)稅相關(guān)政策?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號）規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（以下簡稱營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則）（財政部國家稅務(wù)總局令第52號）第十六條規(guī)定納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。同時，《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第七條規(guī)定：“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：（1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；（2）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。”除此之外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。根據(jù)以上營業(yè)稅相關(guān)政策，我們可以得出以下結(jié)論：（1）建設(shè)項目承建單位主營業(yè)務(wù)通常為建筑安裝業(yè)，屬于營業(yè)稅納稅人；（2）其提供建筑安裝服務(wù)的同時所提供的工程所用原材料、設(shè)備及其他物資應(yīng)當(dāng)分不同情況處理，若屬于自產(chǎn)物資，應(yīng)當(dāng)按照混合銷售業(yè)務(wù)處理，若屬于外購物資，則按照第十六條規(guī)定計入建筑安裝業(yè)務(wù)營業(yè)額繳納營業(yè)稅。既然稅法對乙供材料是否屬于乙方自產(chǎn)有特別認(rèn)定，那么筆者認(rèn)為在設(shè)計納稅籌劃方案時也應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況分別設(shè)計。
（二）建設(shè)項目乙供材料稅務(wù)處理情況由于營業(yè)稅和增值稅同屬于流轉(zhuǎn)稅，一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中不能重復(fù)繳納稅金，若項目承建單位全部繳納營業(yè)稅，就不能再對乙供材料部分開具增值稅發(fā)票，建設(shè)單位也就無法享受固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣的政策。在實際操作過程中，建設(shè)項目中乙供材料往往包含在施工合同中，并且在施工費用中結(jié)算，由項目承建單位根據(jù)審定的結(jié)算價（包括建筑安裝費、乙供材料費、稅費等）全額開具建筑安裝業(yè)營業(yè)稅發(fā)票，建設(shè)單位根據(jù)結(jié)算價全額計入工程成本。
二、納稅籌劃方案設(shè)計
針對稅法相關(guān)規(guī)定，筆者區(qū)分項目承建單位提供自產(chǎn)和外購貨物兩種情況，分別設(shè)計納稅籌劃方案。
（一）承建單位提供自產(chǎn)貨物下的納稅籌劃承建單位銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)為混合銷售行為，應(yīng)該按照銷售貨物和建筑勞務(wù)分別開具增值稅和營業(yè)稅發(fā)票，建設(shè)單位取得增值稅發(fā)票可以抵扣進(jìn)項稅。在這種情況下，實務(wù)操作過程中還應(yīng)當(dāng)注意三點：一是施工單位應(yīng)當(dāng)就銷售貨物和提供建筑安裝勞務(wù)分別核算，確保賬務(wù)清晰，在經(jīng)得起稅務(wù)檢查的前提下，工程結(jié)算價上盡可能向銷售貨物傾斜，也就是盡可能多開增值稅票；二是對于自產(chǎn)貨物要界定清楚，盡可能取得稅務(wù)部門的認(rèn)可，做好解釋工作，對于建筑安裝企業(yè)來說，屬于“外購材料”還是“自產(chǎn)貨物”關(guān)鍵在于區(qū)分加工過程屬于“生產(chǎn)過程”還是“施工過程”，如果加工過程是“生產(chǎn)過程”，則屬于使用“自產(chǎn)貨物”，若加工過程屬于“施工過程”，則屬于使用“外購材料”；三是合理運用“附屬從主體”的稅法原則，盡量取得內(nèi)容符合可抵扣范疇的增值稅票；四是承建單位應(yīng)當(dāng)取得一般納稅人資質(zhì)，開具增值稅專用發(fā)票。
（二）承建單位外購貨物下的納稅籌劃在承建單位外購貨物的情況下，納稅籌劃總的思路是避免被認(rèn)定為混合銷售行為，根據(jù)具體情況，可考慮選用以下三種方案：1.簽訂材料代購協(xié)議。在合同中明確承建單位提供材料的行為性質(zhì)為“代購”，即代建設(shè)單位采購，沒有任何利潤，另外還要明確材料發(fā)票開具方式，即由材料供應(yīng)單位提供材料增值稅發(fā)票，抬頭為建設(shè)單位，承建單位不再重復(fù)提供。在這種方式下，由于建設(shè)單位通過承建單位將資金最終支付給材料供應(yīng)單位，造成所支付款項的單位（承建單位）與開具抵扣憑證的銷貨單位（材料供應(yīng)單位）不一致，不符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）的規(guī)定，存在一定的稅務(wù)風(fēng)險。因此，采用這種方式，需要與稅務(wù)部門做好溝通，取得理解和支持，包括對“代購”行為的認(rèn)可和發(fā)票開具方式。2.拆分合同。建設(shè)單位和承建單位將合同拆分成建筑安裝和材料采購兩個合同，并分別簽訂。同時承建單位在會計核算上分別按照建筑安裝、材料銷售進(jìn)行單獨核算。通過合同分拆和單獨核算，將混合銷售行為轉(zhuǎn)變?yōu)榧鏍I行為，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，對于兼營行為，納稅人應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)，分別交納增值稅和營業(yè)稅。采用這種方式，要求承建單位取得一般納稅人資質(zhì)。3.利用招標(biāo)策略，選取施工單位和材料供應(yīng)單位組成的聯(lián)合體為合同乙方。在不違背法律法規(guī)的前提下，合同招投標(biāo)時優(yōu)選施工單位和材料供應(yīng)單位組成的聯(lián)合體為中標(biāo)單位。這樣，在合同價款結(jié)算時，施工單位可以根據(jù)施工進(jìn)度開具營業(yè)稅發(fā)票，材料供應(yīng)單位根據(jù)材料供應(yīng)情況開具增值稅發(fā)票，建設(shè)單位就可以取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣。
